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CRDITO TRIBUTRIO
1- Consideraes Iniciais
Este, representa o momento de exigibilidade da relao jurdica-tributria nascida entre o
Sujeito Ativo(Fisco e Sujeito !assivo (contribuinte ou responsvel" Seu nascimento,
acontece com o lanamento tributrio, permitindo, assim, ser de#inido como obrigao
tributria lanada ou obrigao tributria estado ativo"
$ instrumento de sua exigibilidade % o lanamento, no &ual, &uanti#ica-o ( quantum
debeatur) e &uali#ica-o (na debeatur), dando ' ele, certe(a e li&uide(" )ma ve( #ormali(ado,
este se torna cr%dito tributrio" Assim, podemos di(er &ue *cr%dito tributrio % a obrigao
tributria l&uida e certa por interm%dio do lanamento"+
!ara &ue ocorra o lanamento, con#erindo assim a exigibilidade do cr%dito, % necessrio
&ue ocorra o respectivo #ator gerador da obrigao tributria"
$ lanamento, como supracitado, % o instrumento da exigibilidade" Este, permite ao Fisco
a possibilidade perceber o montante tributrio de seu direito, em #ace da&ueles &ue praticaram
o #ato gerador" $ ato de cobrana desse #ato gerador pode ser dado de #orma administrativa ou
judicial, ocorrendo o ,ltimo caso &uando a #orma administrativa mostrar-se malsucedida"
2- O lanamento
-".- $ conceito de lanamento
$ lanamento se encontra detal/ado no art" .0- 123" Em sntese, o lanamento,
*tende a veri#icar a ocorr4ncia do #ato gerador da obrigao correspondente, determinar a
mat%ria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identi#icar o sujeito passivo e, sendo
o caso, propor a aplicao de penalidades cabveis+
3o mesmo artigo, encontramos algumas #inalidades e #un5es do mesmo" 6ejamos7
6eri#icar a ocorr4ncia do #ato gerador7 $corr4ncia no mundo real, nascendo assim a
obrigao tributria"
8eterminar a mat%ria tributvel7 So as mat%rias de incid4ncia, elemento nuclear do
tributo"
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1alcular o montante do tributo devido7 Quantum debeatur. 2orna o cr%dito antes il&uido
e inexigvel em li&uido e exigvel"
9denti#icar o sujeito passivo7 8emarcao da sujeio passiva, sendo esta #eita na norma"
!ropor, se caso #or, a aplicao da penalidade cabvel7 Aplicao de penalidades devido ao
descumprimento da obrigao tributria"
-"-- :uest5es pontuais sobre o lanamento
.- :uesto7 ;anamento, ato administrativo ou procedimento administrativo<
Art" .0- 123, juntamente com parte da doutrina, segue a ideia de &ue % um procedimento
administrativo, a#irmando &ue, o lanamento, segue um conjunto de atos ligados e
organi(ados, tendentes a uma #inalidade, &ue % a pr=pria constituio do cr%dito tributrio
-- ;anamento, ato constitutivo ou ato declarat=rio<
8iscutida % a &uesto do lanamento ser ato constitutivo ou declarat=rio pois, no mesmo
artigo (artigo .0- da 123 encontramos um carter d,plice ou mista"
3o caput do artigo supracitado, encontramos o e#eito ex tunc, &uando este di( &ue o
lanamento % um procedimento administrativo *tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente ("""+, no &ual, neste caso, deve o #iscal competente
aplicar a lei vigente na %poca do #ato gerador para &uanti#icar e &uali#icar o tributo exigvel"
3a parte inicial do mesmo dispositivo, encontramos a de#inio de &ue *compete
privativamente ' autoridade administrativa constituir o cr%dito tributrio pelo lanamento+,
conceito este, &ue opera e#eitos ex nunc na criao de direitos e deveres"
>- ;anamento, de &uem % a compet4ncia para sua e#etivao<
8isp5e o art" .0-, caput, 123, &ue a compet4ncia % da autoridade administrativa,
autoridade est, de#inida por legislao espec#ica &ue iro deter compet4ncia exclusiva para
reali(ao do lanamento"
0- ;anamento, atividade vinculada ou atividade discricionria<
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? uma atividade vinculada e obrigat=ria como a#irma o art" .0-, pargra#o ,nico, do 123"
? dever da autoridade competente de reali(ar o lanamento &uando ocorre o #ator gerador"
$ lanamento no % autoexecut=rio, pois este % veiculado aos tr@mites administrativos e
legais de cobranas, despidos de coercibilidade"
A- ;anamento, &ual % taxa de c@mbio com valor expresso em moeda estrangeira<
1on#orme o art" .0> da 123, deve ser #eito *a converso em moeda nacional ao cmbio
do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. Esse artigo segue a ideia de utili(ao
dos elementos constantes do momento do #ato gerador"
Em sntese, &uando o valor expresso #or em moeda estrangeira, a base de clculo vai ser
convertida em moeda nacional, utili(ando-se a taxa de c@mbio do dia da ocorr4ncia do #ato
imponvel da obrigao"
B- ;anamento, aplica-se a legislao #ormal ou legislao material<
$s aspectos #ormais ou procedimentais &ue cercam o lanamento, no in#luenciam
substancialmente a ponto de a#astarem a lei vigente na %poca do lanamento"
A lei nova, &ue vier a regular os procedimentos, prerrogativas ou #ormalidades
adstritas ' atividade do lanamento, sem &ual&uer pretenso de alterar, criar ou extinguir
direitos materiais, dever ser aplicada de imediato e aos casos pendentes"
-">- Ceviso do ;anamento"
Antes da noti#icao, % permitido &ue se #aa &uais&uer altera5es no lanamento, sua
reviso % absoluta" A partir do momento &ue se #a( a noti#icao ao sujeito passivo
(contribuinte ou responsvel, isto %, a comunicao o#icial, % impassvel &uais&uer altera5es
no lanamento j de#initivo" 9sso ocorre da regra da irrevisibilidade do lanamento, adotada
por lei"
!or sua ve(, tal regra % excepcionada pelo art".0A,9, 99, 999 do 123, &ue permite a
reviso de lanamentos j noti#icados, &ue so nos casos de7
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9- Impuna!o do "u#eito$ :uando o Sujeito passivo discorda de #orma parcial ou total do
lanamento" 3esse caso, ele poder o#erecer de#esa ou reclamao na =rbita
administrativa, instaurando-se a #ase litigiosa ou contenciosa"
99- Recurso de O%&cio$ 3os di(eres de Eduardo Sabbag, *% a possibilidade de um
*rejulgamento+ da deciso de primeira inst@ncia, na =rbita administrativa, &ue ten/a
tra(ido situao #avorvel ao reclamante"+
999- Iniciativa de O%&cio da 'utoridade 'dministrativa (reserva de lei)$ ? a ,nica /ip=tese
no litigiosa de alterao do lanamento" ? a possibilidade de reviso pelo poder de
autotutela da Administrao &uando a alterao se en&uadre nas possibilidades previstas
no preceptivo e &ue o cr%dito no esteja extinto pela decad4ncia (art" .0D, pargra#o
,nico,123"
$ art" .0B da 123, trata a respeito da proibio da reviso do lanamento j
reali(ados, no &ual, alaga-se a exist4ncia de algum *erro de direito+, &uanto o #ato
gerador &ue aconteceu % anterior a constituio do cr%dito tributrio" $s e#eitos ex nunc,
ser aplicado exclusivamente a casos #uturos, prestigiando a boa-#% do contribuinte" Este
dispositivo vem re#orar a noo de irrevisibilidade, por erro de direito, do lanamento,
al%m de positivar, em nvel in#raconstitucional, o postulado de segurana jurdica, sem
deixar de rati#icar os princpios da no surpresa e da proteo ' con#iana do contribuinte"
-"0- Eodalidades de ;anamento
$ ato ou procedimento da reali(ao do lanamento % exclusiva do Fisco, podendo
este, ter um simplesmente um auxlio maior ou menor do contribuinte" 8entro do lanamento,
encontramos suas esp%cies &ue so7
9- Direto* de o%&cio ou ex officio (art" .0D,9, do 1237 $corre nos casos em &ue o Fisco, por
meio de autoridade administrativa e dados su#icientes em seu sistema, e#etua a cobrana do
tributo, dispensando o auxlio do contribuinte" Esse ato ou procedimento % constitutivo do
cr%dito de iniciativa da Administrao" So exemplos desse lanamento o 9!2), 9!6A, taxas,
contribui5es de mel/oria, contribui5es corporativas ( 1onsel/os !ro#issionais, contribuio
para servios de iluminao p,blica (1$S9!"
99- +isto ou por declara!o (art" .0F do 1237 3o % sempre &ue a Administrao cont%m
dados su#icientes para reali(ar o lanamento" 3esses casos, o contribuinte o#erece as
in#orma5es necessrias ' autoridade competente pra este proceder com a #eitura do
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lanamento" Assim, o *lanamento por declarao, a constituio do cr%dito tributrio ocorre
a partir das in#orma5es prestadas pelo devedor &uanto ao #ato gerador"+
So exemplos do lanamento misto ou por declarao os impostos de importao,
impostos de exportao e o 92G9"
3essa esp%cie de lanamento, permite-se a reti#icao de in#orma5es, por iniciativa
do pr=prio declarante, con#orme a#irma o art" .0F, H .I, 123"
3os caso, para reti#icao de in#orma5es cujo o objetivo % redu(ir ou excluir o
tributo, dever obedecer duas condi5es7 8eve ser mediante comprovao do erro em &ue se
#unde e deve ocorrer antes de noti#icar o lanamento" 3os casos de reti#icao &ue visa o
aumento do tributo, est poder ser #eito ap=s noti#icao"
999- ,or -omoloa!o ou autolanamento (art" .AJ do 1237 1on#orme o art" .AJ do 123, %
&uando o sujeito passivo tem o *dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa. $u seja, o contribuinte auxilia o Fisco, no &ual, o primeiro #a( o
recol/imento do tributo antes mesmo do Fisco reali(ar &ual&uer provid4ncia, com base em
montante &ue ele pr=prio mensura" Esse tipo de lanamento tem cun/o pecunirio
(pagamento, di#erente do misto ou por declarao, &ue tem carter in#ormativo
(declarao"
Sua condio % resolut=ria (art" .AJ,H .I 123, no &ual, a /omologao do pagamento
resolve os e#eitos onde, /avendo preciso no pagamento, e este #or con#erido, a extino do
cr%dito ser des#eita"
$ lanamento pode se dar de modo expresso ou tcito, con#orme estabelece o art"
.AJ,H0I, 123"
So exemplos de lanamento por /omologao ou autolanamento7 91ES, 9!9, 9C,
921E8, !9S e 1$F93S, empr%stimos compuls=rios"
-"A- Anlise da t%cnica do arbitramento
1on#orme estabelece o art" .0K da 123, arbitramento, % a adoo, pela autoridade &ue
#a( o lanamento, de sistemtica determinante do tributo, &ue vai depender da a#erio do
valor ou preo de bens, servios, direitos e certos atos jurdicos" Sua utili(ao % de carter
extremamente excepcional e ser baseada em indcios tendentes ' consecuo do preciso
valor da base de clculo do gravame"
$ arbitramento % #eito antes do lanamento, podendo a autoridade desconsiderar os
valores declarados pelo sujeito passivo, em ra(o de7
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9- 9nidoneidade- desponta a apresentao de documentos &ue no merecem #%"
99- $misso documentais- 2otal urg4ncia ou insu#ici4ncia de elementos &ue provam
opera5es de#lagradoras do tributo"
Ap=s cienti#icar os interessados, estes tero seus direitos constitucional de contradit=rio e
ampla de#esa protegidos tanto na es#era administrativa como judicial, j &ue este lanamento %
uma mera presuno relativa" 2ais direitos so resguardados tamb%m, a ocasi5es &ue
ocorrerem ap=s o arbitramento"
A pratica do arbitramento tem sido comum em7
9- 3o @mbito do 92G97 8eclarao de valor de im=vel alienado bem menor do mercado"
99- Sistemtica das pautas #iscais7 9-1ertos casos( inidoneidade dos valores in#ormados
pelo sujeito passivo, 99- 1aso a caso, protegendo o contradit=rioL
999- 3o @mbito do 9C7 Escriturao contbil no prestar veri#icao do lucro real
.- Cr/dito Tri0ut1rio e Decad2ncia
>".- 1onsidera5es 9niciais
8ecad4ncia % uma conse&u4ncia da necessidade de o direito lidar com &uesto do
tempo pelo #ato de nem todos os direitos e deveres serem plenamente exercidos" Est, % uma
#orma extintiva de direito subjetivo (do sujeito ativo", constante numa relao jurdica de
direito material, substantivo ou substancial" Este, ataca o pr=prio direito, promovendo o
decaimento ou perecimento do mesmo, o &ue vem a obstar a constituio do cr%dito tributrio
pelo Fisco (art" .AB,6 123"
8i(-se &ue este nasce com a in%rcia por parte do sujeito ativo (titular do direito, no
&ual, este deveria reali(ar o lanamento, mas, no o #a(endo, interrompe o processo de
positivao do direito tributrio" 3esse caso, pagamentos maiores ou indevidos devem ser
restitudos caso ocorra a decad4ncia (art" .AB,6, 123"
!ara compreenso do instituto de decad4ncia, certas premissas devem ser levantas"
3as &uais, so7
8ecad4ncia atinge o direito subjetivo do sujeito ativL
Este instituto sempre decorre de lei, geralmente, em normas geraisL
Aplica-se aos princpios da legalidade e segurana jurdicaL
Antes do lanamento somente ocorre a decad4nciaL
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$correndo decad4ncia, no opera prescrioL
Cestituio de tributos atingidos pela decad4ncia"
>"-- 8ecad4ncia no 1237 6iso geral"
Art" .F>, 9, 123, a#irma &ue o marco inicial da contagem para decad4ncia ocorre no
primeiro dia do exerccio seguinte '&uele em &ue o lanamento poderia ter sido #eito" $ art"
.AJ, H0I, prev4 para o dia da ocorr4ncia do #ato" !ara ambos o pra(o % de A anos a somat=ria
para ocorrer a decad4ncia"
3os casos de lanamento por /omologao com pagamento do tributo, ocorrer a
aplicao do art" .AJ,H0I da 123, cujo o pra(o para se contar A anos comea a partir do #ator
gerador" :uando ocorrer o lanamento por /omologao sem pagamento do tributo, aplica-se
o art" .F>, 9 do 123, con#orme tamb%m / entendimento do S2M"
>">- A decad4ncia no 1237 anlise do art" .F>,9
? considerado a regra geral de decad4ncia" Alcana os tributos cujo os lanamentos
so7 a direto ou de o#cioL b por declarao ou mistoL c por /omologao (este ,ltimo
disp5e regra pr=pria de clculo Nart" .AJ,H0I da 123"
>"0- A decad4ncia no 1237 anlise do art" .AJ, H0I
? considerado regra especial de decad4ncia" Alcana os tributos lanados por
/omologao, com a tpica antecipao de pagamento" !ra(o de A anos contados a partir do
#ato gerador" Se no /ouver a mani#estao da Fa(enda !,blica e transcorrido o tempo de
decad4ncia (A anos, ocorre /omologao tcita, perdendo o direito de exigir o tributo ou
possveis di#erenas"
$ art" .AJ, H0I do 123, deve ser ressalvado nos casos7 a se a lei no #ixar outros
pra(os para a /omologao, o &ue poder #a(4-lo pra menosL b se /ouver prova da ocorr4ncia
de dolo, #raude ou simulao"
>"A- A decad4ncia na viso do S2M7 a acumulao de pra(os"
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A partir de .DDA, S2M tem entendido &ue ocorre a cumulao de pra(os do art" .AJ,H0I
e .F>,9, ambos do 123" Assim, o pra(o decad4ncia passa a ser a cumulao de AOA anos, A
anos contados a partir do #ato gerador (art" .AJ,H0I do 123 e, posteriormente, A anos
contados a partir do dia do exerccio seguinte '&uele em &ue o lanamento poderia ter
ocorrido" 3o entanto, / crticas ' respeito da adoo de tal m%todo, devido ao #ato do
*poderia+(poder &ue no pode mais, deslocando, assim, para o in#inito a ocorr4ncia da
decad4ncia" !or causa disso, / #orte vocao por #ortes doutrinas do abandono de tal
m%todo"
>"B- A decad4ncia no 123 e a anulao do lanamento anterior"
!ara os casos &ue ocorrem anulao nos lanamentos anteriores por causa de
impugna5es #eitas pelo sujeito passivo &ue nelas, alegam vcios #ormais" 3esse caso, ocorre
a abertura de novo o pra(o de cinco anos para &ue se #aa novo lanamento" 2al deciso pode
ser administrativa ou judicial"
>"F- A decad4ncia no 123 e a medida preparat=ria de lanamento
? aplicado tal m%todo nos casos em &ue /ouver uma medida preparat=ria de
lanamento" $ preceptivo indica uma antecipao do dies a quo do pra(o decadencial, na
medida em &ue o marco inicial de contagem % deslocado do primeiro dia do exerccio seguinte
'&uele em &ue o lanamento poderia ter sido e#etuado para a data da providencia preparat=ria
de constituio do cr%dito tributrio"
>"K- A decad4ncia e a lei complementar
A lei em estudo % de n,mero A".F-PBB" Ela visa complementar uma norma
constitucional no autoexecutvel, sujeitando-se ' aprovao, no !oder ;egislativo, por
maioria absoluta" Sua elaborao j vem indicada ou sugerida no pr=prio texto da
1onstituio, para complementao ou regulamentao de certos assuntos"
>"D- A decad4ncia e o pra(o decenal das contribui5es sociais
So as discuss5es doutrinarias e jurisprud4ncias ' respeito da decad4ncia e prescrio"
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Somente o 123 pode tratar de pra(os de decad4ncia e prescrio" S,mula vinculante
n"K, aplica-se para as contribui5es da seguridade social as regras de decad4ncia e
prescrio previstas no 123, ou seja, pra(o &uin&uenal"
3- Cr/dito Tri0ut1rio e ,rescri!o4
0".- 1onsidera5es 9niciais

A prescrio ocasiona a extino do cr%dito tributrioL a perda do direito subjetivo de
poder ajui(ar a ao de execuo (#iscal" Este instituto, #a( desaparecer o direito de pleitear a
interveno do Mudicirio, por causa da #alta de capacidade de#ensiva, &ue #oi retirado por
#alta do no uso dessa capacidade de#ensiva, ocorrendo, assim, a extino do cr%dito tributrio
e tornando &uais&uer tentativas de ingressos com a5es execut=rias, nulas" 8i#erente da
decad4ncia, &ue % o pra(o da vida do direito, a prescrio acaba com o exerccio do direito, no
&ual, extinguindo-se a primeira, comea-se a contar o pra(o da segunda"
6rios so os pontos em comum entre a prescrio e a decad4ncia" So estes7
a So causas extintivas do cr%dito tributrio (art" .AB,6, 123L
b Extinguem o direito subjetivoL
c 3ascem em ra(o da reali(ao do #ato jurdico de omisso no exerccio de um direito,
&ue se extinguem, caso ele no seja exercido durante um certo lapso temporalL
d 9nterrompem o processo de positivao do direito tributrioL
e Surgem da necessidade de o direito lidar com a &uesto do tempo, garantido a
expectativa de segurana jurdica, sem pretenso imediata de se #a(er *justia+L
# Encontram respaldo em lei de normas gerais, o pr=prio 123L
g A decad4ncia e a prescrio podem ter seus pra(os interrompidos ou suspensosL
/ Ambas podem ser recon/ecidas de o#icio pelo jui(, ou seja, pode o magistrado
decretar de o#icio a decad4ncia e a prescrio, em cobrana judicial, &uando
evidenciados tais vcios (art" -BD do 1!1L
i Admitem a restituio do tributo * decado+ ou *prescrito+7 )nanimidade &uanto a
aceitao da decad4ncia" 8iverg4ncia na discusso &uanto a devoluo do valor pago
pelo tributo prescrito" 123 e in,mero doutrinadores de#endem &ue este deve ser
devolvido ao contribuinte" Estudiosos de vrios Fiscos de#endem &ue no deve ser
restitudo o tributo pago pelo contribuinte"
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j 3o se aplicam as disposi5es do 123, a#eta ' decad4ncia e ' prescrio, ao FQ2S7
FQ2S det%m nature(a trabal/ista e social, no tributria, o &ue l/e retira o timbre de
contribuio #iscal ou para#iscal"
0"-- $ termo a quo da contagem de prescrio
$ pra(o no decorre do #ato gerador ou da pr=pria obrigao tributria, mas do
momento em &ue no mais #or admissvel ao Fisco discutir, administrativamente, a seu
respeito" Sendo assim, o marco temporal de de#initividade, contar-se- o pra(o de cinco anos
para a propositura em tempo da execuo #iscal"
A constituio de#initiva do cr%dito tributrio acontece em datas di#erentes, de acordo
com o comportamento do contribuinte, em #ace do lanamento" Est ocorrer ap=s o pra(o
cabvel de >J dias, a contar da intimao do lanamento, no &ual, a partir da, inicia a
contagem ao lustro prescricional"
8e #orma sinteti(ada, o termo a quo da contagem do pra(o &uin&uenal de prescrio
ser7
a A data da noti#icao do lanamento, caso no se veri#i&ue protocoli(ao de
impugnao administrativa do lanamentoL
b A data da noti#icao da deciso administrativa #inal, mantendo total ou parcialmente
o tributo exigido"
0">- A prescrio e a dvida ativa
$ cr%dito tributrio &ue no estiver suspenso, no extinto ou no excludo e &ue, no
#oi cumprida sua obrigao tributria nascida com o #ato gerador, poder ser inscrito na dvida
ativa, como resposta ' necessidade de cobrana judicial do sujeito" 2al procedimento tem o
condo de con#erir exi&uibilidade ' relao jurdico-tributria"
0"0- A prescrio e os lanamentos por /omologao
$ d%bito declarado tradu(-se no d%bito constitudo por iniciativa do contribuinte, &ue
se vale de um procedimento no impositivo" $ d%bito apurado pelo Fisco % um procedimento
impositivo"
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Ap=s a entrega da declarao pelo contribuinte, sendo ela su#iciente e correto, ocorrer
a /omologao tcita ou expressa, extinguindo de#initivamente o cr%dito tributrio"
$ termo a quo do lustro prescricional para eventual cobrana do tributo
ade&uadamente declarado e no pago ser a data estabelecida como vencimento para o
pagamento da obrigao tributria, constante na 8eclarao"
9nexistindo o pagamento &ue corresponda ao montante corretamente declarado, pode
/aver a imediata inscrio na dvida ativa, independentemente de &ual&uer procedimento
administrativo ou de noti#icao ao contribuinte" $ entendimento pauta-se na ideia de &ue o
contribuinte, assumindo a iniciativa, declarou por conta pr=pria o debito #iscal por ele
recon/ecido, por meio de um procedimento no impositivo, o &ue, ' semel/ana de um
lanamento, dota o procedimento de su#iciente exigibilidade, tendo o condo de constituir o
cr%dito tributrio"
$ S2M tem de#endido &ue, caso o Fisco, analisando a 8eclarao entregue, veri#i&ue
&ue / &uantia a ser exigida al%m da&uela &ue #oi declarada, ter &ue necessariamente
proceder a um lanamento de o#cio, nos pra(os decadenciais convencionais"
0"A- A prescrio e as causas de interrupo
$ art" .F0, pargra#o ,nico, 9 a 96, do 123, prev4 as situa5es em &ue o pra(o de
prescrio ser interrompido, (erando-se a contagem do &uin&u4nio, com a integral devoluo
do tempo ao interessado, sendo a causa interruptiva o dies a quo do novo pra(o de prescrio
(lustro renovado" $s atos de interrupo, geralmente, ocorrem &uando sujeito ativo mani#esta
seu interesse em receber o credito tributrio, demonstrando no est inerte e desidioso"
!ara maior entendimento dessas situa5es &ue ocasiona a interrupo da contagem
prescricional, % necessrio uma anlise mais minuciosa dos incisos supracitados" 8o inciso 9
ao 999, as /ip=teses de interrupo sempre sero judiciais, e a ,ltima /ip=tese, poder ser
judicial ou extrajudicial" 6ejamos7
a 9nciso 97 !assou a ser considerado como o ato interruptivo da prescrio, e no mais a
pr=pria *citao pessoal do devedor+, a partir da ;1 n" ..KP-JJA" 9sso con#eriu maior
proteo ao Fisco"
b 9nciso 997 Eenciona !rotesto Mudicial, tradu(indo-se no procedimento especial e cautelar,
re&uerido ao Mui( e ordenado por este, com a #inal noti#icao do devedor"
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c 9nciso 9997 Ce#ere-se a *&ual&uer ato judicial &ue constitua em mora o devedor+, parece
ter #eito meno 's interpela5es, noti#ica5es ou intima5es judiciais N atos &ue poderiam
se tradu(ir na inteno do credor em receber o pagamento do tributo"
d 9nciso 967 ? um ato ine&uvoco &ue importe em recon/ecimento do d%bito em
recon/ecimento do d%bito pelo devedor" Este /ospeda a ,nica /ip=tese de interrupo do
pra(o prescricional &ue decorre de iniciativa do pr=prio devedor" Est, ocorre nos
seguintes casos7 carta ou petio do devedor, declarao escrita, re&uerimento
recon/ecendo o d%bito e pedindo compensao ou, at% mesmo, pedido de parcelamento do
d%bito, entre outras situa5es"
Existe ainda as causas de suspenso do pra(o prescricional, &ue di#erente da interrupo,
no tem a contagem *(erada+, mas, apenas, continuada"
"U",56"7O DO CRDITO TRIBUTRIO
1- Consideraes Iniciais
So casos previstos no art" .A. do 123, &ue vo suspender as medidas de cobranas
intentveis pelo Fisco" So casos para suspenso7
a Eorat=riaL
b $ dep=sito do seu montante integralL
c As reclama5es e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativoL
d A concesso de medida liminar em mandado de seguranaL
e A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras esp%cies de ao
judicialL
# $ parcelamento"
A suspenso no impede a autoridade #iscal de reali(ar o lanamento pois, a suspenso,
recai diretamente sobre a exigibilidade do cr%dito, impedindo apenas a propositura da
execuo #iscal"
3o / como imaginar a suspenso do cr%dito tributrio despido da preced4ncia da
exigibilidade, sem antes ter /avido o lanamento, pois este % conditio sine qua dela"
3a vig4ncia de uma liminar, caso o Fisco no ven/a a e#etuar o lanamento, ao cabo de
cinco anos no poder mais #a(4-lo, ainda &ue a liminar seja cassada, e os pedidos do
contribuinte julgados improcedentes"
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A suspenso da exigibilidade do cr%dito no vem a implicar a suspenso do cumprimento
das obriga5es acess=rias, devendo, o sujeito passivo, cumpri-las independentemente da
reali(ao da reali(ao da obrigao principal, como assim disp5e o pargra#o ,nico do art"
.A. do 123"
2- +orat8ria
A morat=ria est prevista nos arts" .A- a .AA do 123" A morat=ria % uma dilatao legal
de pagamento de tributos, submetendo-se, portanto, ao princpio da estrita legalidade (art" DF,
69, 123" Este, tem como objetivo, reali(ar um acordo entre o credor e o devedor, regido
pelo indigitado postulado" Esse instituto deve ser concedido por lei ordinria, permitindo-se
ao sujeito passivo, o pagamento do tributo em conta ,nica ou parcelada, por%m, de modo
prorrogado"
$ art" .A- do 123, classi#ica a morat=ria em carter individual e geral (inciso 9 e 99 do
artigo mencionado" Eis as di#erenas7
a Eorat=ria em carter individual (art" .A-, 997 2amb%m denominada de *morat=ria
espec#ica+, % a&uela &ue, concedida por lei emanada pela pessoa jurdica de direito
p,blico competente para instituir o tributo, bene#icia as pessoas &ue preenc/erem
determinados re&uisitos, cujo direito ao #avor ser recon/ecido por despac/o autoridade
administrativa"
b Eorat=ria em carter geral (art" .A-, 97 Est, protege a generalidade dos sujeitos passivos,
sem necessidade de despac/o da autoridade administrativa"
b". Eorat=ria AutonRmica ou AutRnoma (art" .A-, 9, *a+7 ? concedida pelo ente detentor
da compet4ncia tributria respectiva"
b"- Eorat=ria SeterRnoma (art" .A-, 9, *b+7 ? dada pela )nio &uanto a tributos de
compet4ncia dos Estados, 8istrito Federal e Euncipios" So possibilidades excepcionais e
in%ditas na tributarstica dom%stica" Essa morat=ria % condicional pois, a )nio deve conced4-
la, simultaneamente, morat=ria dos pr=prios tributos #ederais e de suas obriga5es de direito
privado"
A morat=ria concedida pela )nio &uanto a tributo de compet4ncia al/eia p5e em risco a
autonomia dos entes menores, em detrimento do pacto #ederativo, o &ue reveste o dispositivo
de inconstitucionalidade"
$ pargra#o ,nico do art" .A- da 123, indica a possibilidade de se conceder morat=ria de
modo total (para toda a base territorial da entidade impositora ou parcial (parte do territ=rio"
20
$ art" .A> do 123 disp5e &ue, para a concesso da morat=ria, seja ela em carter geral ou
individual, deve-se cumprir os re&uisitos obrigat=rios previsto no mesmo dispositivo, sendo,
re&uisitos obrigat=rios, os casos expressos no inciso 9 e 99 da norma retrocitada e re&uisito
#acultativo o inciso 999 do mesmo"
$ art" .A0 do 123 aplica-se a cr%ditos j de#initivamente constitudos ou, pelo menos,
cujo lanamento j ten/a sido iniciado, ressalvando, no caso, de /aver lei &ue discipline de
modo contrrio (lanamentos por /omologao"
$ art" .AA do 123, con#igura a possibilidade de anulao da morat=ria individual" $s dois
incisos desse artigo, indica &ue o pra(o prescricional #icar suspenso nos casos em &ue o
sujeito passivo aja com dolo, submetendo-se, portento, ao pagamento de tributo, acrescido de
juros e multa de o#icio, ou no suspender, caso o sujeito passivo no tiver agido com #raude,
impondo-se a exig4ncia de tributos e juros"
.- Dep8sito do +ontante Interal
3os di(eres de Sugo de Grito Eac/ado, em sua obra7 *1urso de 8ireito 2ributrio+, % um
ato voluntrio do sujeito ativo da relao tributria &ue pretenda suspender a exigibilidade do
cr%dito tributrio e, por isso mesmo, no depende de autori(ao do jui(, nem de &ual&uer
outra autoridade" $ dep=sito % uma modalidade suspensiva da exigibilidade do cr%dito
tributrio, muito comum na via judicial e no muito rotineiro na via administrativa"
A integridade do dep=sito % a&uele &ue contempla o importe desejado pelo Fisco" 8eve ser
veiculado em din/eiro, como assim prev4 a S,mula ..- do S2M &ue a#irma7 *o dep=sito
somente suspende a exigibilidade do cr%dito se #or integral e em din/eiro"+
A opo de deposito pode se dar, at% mesmo, nos casos em &ue j se ten/a /avido a
suspenso do cr%dito tributrio por outro meio, con#orme as possibilidades legais previstas no
art" .A. do 123" $ objetivo desse caso, % de obstar a #lu4ncia dos juros de mora, caso o
cr%dito volte a ser exigvel"
1aso o contribuinte perca, ocorrer a converso o deposito em renda, destinado
de#initivamente aos co#res p,blicos, com a decorrencil extino do cr%dito tributrio (art"
.AB,69, 123" Essa converso s= poder ocorrer, se #or reali(ado sob o crivo do !oder
Mudicirio"
$ dep=sito do montante integral no constitui pressupostos para a discusso judicial do
d%bito, uma ve( &ue nen/uma leso ou ameaa desta, ser a#astada da apreciao do !oder
21
Mudicirio, no podendo, conse&uentemente, o legislador condicionar o exerccio do direito de
ao ao dep=sito do tributo discutido"
$ dep=sito no se con#unde com consignao de pagamento" $ ,ltimo % &uando a pessoa
&uer pagar, o primeiro, &ue discutir o d%bito"
3- Reclamaes e Recursos 'dministrativos
Ests, corpori#icam a possibilidade de suspenso do cr%dito tributrio pela via no judicial
da litigiosidade" Em processo administrativo, sero assegurados os princpios da ampla de#esa
e o contradit=rio aos litigantes, com os meios e recursos inerentes (art" A, ;6, da 1F"
$ processo administrativo #iscal (!AF prev4 e#eito suspensivo 's de#esas e recursos,
estipulados em lei, &ue ven/am a ser tempestivamente protocoli(adas na repartio p,blica,
como #orma de oposio ao lanamento tributrio"
0".- $ dep=sito recursal na =rbita administrativa
Essa #orma de dep=sito, na =rbita administrativa, % pouco atraente, em comparao
com a via das reclama5es e dos recursos administrativos, igualmente suspensiva do cr%dito e
menos onerosa ao contribuinte"
9- Concess!o de :iminar em +andado de "eurana e de Tutela 'ntecipada e Outras
'es
Est liminar sempre existiu como causa suspensiva da exigibilidade do cr%dito tributrio
proveniente de ordem judicial" $ art" .A. da 123 enumera as causas &ue so7
9- Eorat=riaL
99- $ dep=sito do seu montante integralL
999- As reclama5es e os recursos, nos termos da leis reguladoras do processo tributrio
administrativoL
96- A concesso de medida liminar em mandado de seguranaL
6- A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, outras esp%cies de ao judicialL
(includo pela ;cp n" .J0, de .JPJ.P-JJ.
69- $ parcelamento" ( 9ncludo pela ;cp n" .J0, de .JPJ.P-JJ."
22
Assim, subsistem duas causas suspensivas da exigibilidade do cr%dito tributrio, oriundas
de ordens emanadas do !oder Mudicirio, &uais sejam7
.- A concesso de medida liminar em mandado de seguranaL
-- A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras esp%cies"
A ao cautelar, apesar de no constar expressamente do rol do art" .A. do 123,
representa outro meio judicial &ue a jurisprud4ncia vem ultimamente aceitando como
causa suspensiva da exigibilidade do cr%dito tributrio, de cuja cobrana o contribuinte
considere indevida"
;- ,arcelamento
? um procedimento suspensivo do cr%dito, caracteri(ado pelo comportamento comissivo
do contribuinte, &ue se predisp5e a carrear recursos para o Fisco, mas no de uma ve(, o &ue
condu( to somente ' suspenso da exigibilidade do cr%dito tributrio, e no ' sua extino" $
direito ao parcelamento s= ocorre ap=s ser concedido pela autoridade administrativa &ue a lei
#ixa como competente para apreci-lo"
5<TI6=7O DO CRDITO TRIBUTRIO
1- Consideraes Iniciais
$ art" .AB do 123 expressa de modo taxativo, as modalidades &ue podem dar ensejo '
vlida e legtima extino do cr%dito tributrio, e &ual&uer acr%scimo de outras /ip=teses '
lista re&uer lei complementar da )nio sobre normas gerais tributrias"
A extino das obriga5es s= podem ocorrer no &ue tange ' obrigao principal, pois as
obriga5es acess=rias no #oram tratas pelo 123, j &ue sua extino se opera pela
implementao das presta5es a &ue elas se re#erem, seja positivas ou negativas"
A extino do cr%dito tributrio, previsto no art" .AB do 123, se d &uando ocorrer7
9- !agamentoL
99- 1ompensaoL
999- 2ransaoL
96- CemissoL
6- !rescrio e 8ecad4nciaL
69- 1onverso do 8ep=sito em CendaL
23
699- !agamento Antecipado e a Somologao do ;anamentoL
6999- 1onsignao em !agamento, ao #inal delaL
9T- 8eciso Administrativa 9rre#ormvelL
T- 8eciso Mudicial !assada em MulgadoL
T9- 8ao em !agamento"
2- ,aamento
1omo prev4 os arts" .AF a .B> e .BA a .BD do 123, o pagamento % uma #orma de
extino do cr%dito tributrio, prescindindo de autori(ao por lei" Em regra, o pagamento
deve ser #eito em pec,nia, no entanto, o art" .B- do 123 prev4 o pagamento por meios
suced@neos como7 c/e&ue, din/eiro, vale-postal, estampil/a, papel selado ou outros processos
mec@nicos"
A imposio de penalidades, &ue adv%m do no adimplemento da obrigao acess=ria ou
por aus4ncia do recol/imento do tributo, no dispensa o pagamento integral do tributo devido"
$ pagamento parcial de um cr%dito tributrio, no importa em presuno de pagamento
das demais parcelas em &ue ele se decompon/a, e, da mesma #orma, o pagamento de outros
cr%ditos, re#erentes a mesmo ou outro tributo" (art" .AK, 9 e 99 do 123"
$ art" .AD do mesmo c=digo, regula o local do pagamento do tributo, tendo um salvo nos
casos de disposio contrria a legislao pertinente, a repartio competente do domiclio do
sujeito passivo da relao jurdica tributria" 3o entanto, /odiernamente, os tributos so
pagos, por via de regra, na rede bancria devidamente credenciada pelo Fisco art" FI, H>I"
$ pra(o para pagamento % previsto na legislao pr=pria de cada gravame, tendo como
ressalva, regra contrria, aplicando-se o disposto no art" .BJ do 123, no &ual, o pra(o % de >J
dias &ue sero contados a partir da data de noti#icao do lanamento ao contribuinte" $
pargra#o ,nico do mesmo artigo, menciona a autori(ao a concesso de desconto pela
antecipao do pagamento, desde &ue preenc/idas certas condi5es"
-".- 1onsulta 2ributria
? um procedimento administrativo de satis#ao de d,vidas &ue di(em respeito '
legislao tributria, #ormuladas pelos contribuintes ao Fisco" ? prevista pelo art" .B.,H-I da
123"
24
$ objetivo dessa consulta, % en#ocar em possveis desli(es do legislador, &ue ten/a
omitido algo, ou, ainda, dito a lei, mas de #orma obscura ou ambgua" Esses vcios a#astam a
segurana e certe(a &ue deve reger o dilogo ente a norma e seu destinatrio, por isso, a
soluo ' sanar essas d,vidas % a consulta tributria"
3a consulta reali(ada pelo sujeito passivo, ele ter de pagar apenas o encargo do
tributo em &uesto e a devida correo monetria, #icando a#astada a possibilidade de
cobrana de multa ou juros por meio desses procedimentos" 1aso a #ormulao da consulta ao
Fisco seja ulterior ao vencimento do pra(o para pagamento do tributo, a &uantia ser
aumentada pelos acr%scimos e juros"
-"-- A restituio de pagamento indevido ou a maior e o pra(o prescricional
$ 123 cuida de pra(os temporais para o contribuinte pedir a restituio de &uantias
&ue e indevidamente pagou, independentemente de a pratica do ato pelo sujeito passivo ter ou
no se operado por sua vontade ao tempo da reali(ao do pagamento inconveniente"
8eve-se analisar o instituto da prescrio sob os dois sujeitos da relao7 a prescrio
do direito do Fisco % a perda de seu direito de propor a ao executiva #iscalL para o
contribuinte, % a perda do direito de ao para pleitear a repetio"
Se #or pago o tributo a maior, o contribuinte tem o direito ' restituio, sem &ual&uer
empecil/o, a ser imposto pelo #isco, pois &ual&uer =bice representa verdadeiro locupletamento
do errio desprovido de causa"
$ particular no est obrigado a postular primeiramente na orbita administrativa, para,
depois, recorrer a via judicial"
!ara reali(ar a repetio do valor pago indevidamente ou maior, deve-se obedecer ao
pra(o legal de A anos, a conta da extino do cr%dito tributrio" A extino do credito
tributrio, nos lanamentos por /omologao, dever ocorrer num momento anterior a
/omologao, &ual seja, na pr=pria data do pagamento da antecipao"
A lei tributria poder atingir #atos passados &uando esta #or expressamente
interpretativas, isto %, &uando #or criada meramente para esclarecer um ponto obscuro na
legislao vigente, e tal esclarecimento no poder acarretar aplicao de penalidades"
$ art" .BD do 123, trata ' respeito da ao de repetio de ind%bito, no &ual, se
/ouver denegao do pedido na orbita administrativa, poder o contribuinte se socorrer do
!oder Mudicirio, provocando-o por meio dessa ao para ser ressarcido de tributos pagos a
maior ou indevidamente"
25
.- Compensa!o
Essa modalidade ocorre &uando se % devedor e credor, concomitantemente" ? uma
modalidade indireta (por lei de extino de cr%dito tributrio, por meio do con#ronto entre
cr%dito e d%bitos"
A compensao no pode ser #eita ao bel-pra(er do contribuinte, pois carece de lei
autori(ativa e, mais especi#icamente, de uma autori(ao do !oder Executivo"
A lei ordinria &ue disciplinar o regime de compensao no pode estabelecer condi5es e
restri5es &ue resultem na inviabili(ao ou mesmo inibindo a plena e integral compensao"
Al%m de ocasionar a liberao da obrigao, a compensao acarreta os seguintes e#eitos7
juros deixam de #luir, os acess=rios (garantias reais, pen/ores, /ipoteca, etc extinguem-se
com os cr%ditosL a prescrio no mais se consuma e impede a ocorr4ncia de mora do
devedor"
3- Transa!o
? um acordo para concesso recproca &ue p5e #im ao litgio" Est previsto, no art" .F. do
123" ? uma modalidade indireta de extino do cr%dito tributrio" 3ele, / reciprocidade de
Rnus e vantagens" Esta modalidade, depende de lei autori(ativa para sua instituio, na &ual
deve ser indicada a autoridade competente para reali(ar a transao em cada caso, bem como
explicitar as concess5es &ue podero ser #eitas ao contribuinte"
A transao deve cingir-se aos motivos legais &ue do ensejo a perdo, como a situao
econRmica do sujeito passivoL erro ou ignor@ncia escusveis do contribuinte, &uanto ' mat%ria
de #atoL etc" $ 123 permite somente a transao terminativa"
9- Remiss!o
A remisso % o perdo da dvida pelo credor" $ Fisco #a( a liberao graciosa da dvida"
Est modalidade depende de autori(ao legal para sua instituio" Ela deve sempre emanar
do ente poltico tributante de#inido pela 1F, como competente para legislar acerca do gravame
em &uesto"
;- Decad2ncia e ,rescri!o
26
$corre &uando o Fisco deixar de reali(ar o lanamento dentro do pra(o &ue l/e % o#ertado
pela lei (decad4ncia, ou &uando deixar de propor a execuo #iscal em pra(o &ue tamb%m l/e
% oponvel (prescrio"
>- Convers!o do Dep8sito em Renda
$corrido a deciso de#initiva administrativa ou judicial #avorvel ao sujeito ativo, o
deposito integral e#etuado no #eito e convertido em renda a #avor da&uele, extinguindo-se o
cr%dito tributrio" 8urante a demanda o cr%dito #ica suspenso, ao t%rmino destas, se a situao
#or des#avorvel ao sujeito passivo, d-se a extino do cr%dito tributrio"
?- ,aamento 'ntecipado e a -omoloa!o do :anamento
3essa modalidade, o sujeito passivo #a( o pagamento com base em apurao reali(ada por
ele pr=prio, ou seja, o pagamento % #eito antes do lanamento" A extino do cr%dito no se
veri#ica com o pagamento, mas com a soma deste com a /omologao do lanamento"
3o lanamento por /omologao, ocorre uma antecipao do pagamento, no &ual, permite
o Fisco em /omolog-lo em um pra(o decadencial de A anos, &ue ter incio ap=s a ocorr4ncia
do #ato gerador" Ap=s A anos, /aver uma /omologao tcita, vindo a rebo&ue a perda do
direito de lanar" 8esse modo, extingue-se de#initivamente o cr%dito tributrio, como prev4 o
art" .AB, 699, do 123"
3o entanto, se o restar valores apurados e no pagos pelo contribuinte, o Fisco poder
reali(ar o lanamento de o#icio da &uantia no paga, acrescida de juros e das penalidades
cabveis"
@- Consina!o em ,aamento Aulada ,rocedente
A consignao em pagamento vem a permitir ao sujeito passivo, de exercer seu direito de
pagar o tributo, con#orme as /ip=teses previstas no art" .B0 do 123, nas &uais so7
a Cecusa de recebimento ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou
penalidade, ou cumprimento de obrigao acess=riaL
b Subordinao do recebimento ao cumprimento da exig4ncia administrativa sem
#undamento legalL
27
c Exig4ncia, por mais de uma pessoa jurdica de 8ireito !,blico, de tributo id4ntico
sobre o mesmo #ato gerador"
:uando terminada a demanda e julgada procedente, a import@ncia depositada % convertida
em renda" A converso vai ser em prol do sujeito ativo credor, entendido como tal, a partir
do ju(o de convencimento #ormado pelo jui( da respectiva demanda, cabendo o
acr%scimo de juros de mora, sem preju(o de penalidades cabveis, caso se trate de valor
depositado in#erior (art" .B0, H -I, do 123"
1B- Decis!o 'dministrativa Irre%orm1vel
So decis5es administrativas #avorveis ao contribuinte" Se contrrias, no / de se #alar
em extino do cr%dito tributrio, /aja vista restar ao sujeito passivo a possibilidade de
re#orma na via judicial, na tentativa de impor sua argumentao desconstitutiva da
relao jurdico-tributria"
11- Decis!o Audicial ,assada em Aulado
A deciso % passada em julgado e % extinta do cr%dito tributrio, uma ve( representando o
ultimo pronunciamento a ser emitido por autoridades julgadoras, &uanto s lides &ue se
apresentam ' sua apreciao"
12- Da!o em ,aamento
? o ato de dar em pagamento algo em substituio ' pec,nia" $ 123 admite essa
modalidade extintiva para bens im=veis, exclusivamente" ? uma modalidade indireta de
extino do cr%dito tributrio, por carecer de edio de lei ordinria &ue ven/a a estabelecer a
#orma e as condi5es exigidas para &ue sejam extintos os cr%ditos tributrios pela dao em
pagamento de bens im=veis" Em sntese, % um procedimento administrativo &ue encerra a
entrega voluntria do bem im=vel pelo contribuinte-devedor"
2al modalidade encontra respaldo no art" >I do 123, &uando este a#irma &ue o tributo em
prestao pecuniria ou em cujo valor nela possa exprimir"
1omo a#irmado, re#ora-se a ideia de &ue tal modalidade serve somente para bens
im=veis, ou seja, % vedada a dao em pagamento de bens m=veis, servios, etc", como por
exemplo7 pagar tributo in natura! em trabal/o, etc"
28
5<C:U"7O DO CRDITO TRIBUTRIO
1- Consideraes Iniciais
A excluso do cr%dito tributrio, se d atrav%s da iseno e anistia, consiste na
inviabilidade de sua constituio, ou seja, mesmo &ue ocorra um determinado #ato gerador e a
respectiva obrigao tributria, no vai /aver lanamento e, conse&uentemente, no /aver o
cr%dito tributrio" A iseno e a anistia so normas desonerativas de deveres patrimoniais do
contribuinte, atingindo-se o tributo, no caso de uma lei isentante (isencional ou isentiva ou a
multa (no caso de uma lei anistiadora" A iseno justi#ica-se no plano socioeconRmico da
realidade social &ue a avoca, en&uanto a anistia encontra motivao no intuito do legislador
em retirar o timbre de impontualidade do inadimplente da obrigao tributria"
$ poder de isentar ou anistiar % correlato ao poder de criar tributos ou exigir penalidades,
devendo /aver uma simetria no plano da compet4ncia tributria"
3o 123, so encontradas regras comuns ' iseno e anistia, &uais sejam7
a Art" DF do 1237 1ondiciona ' reserva legal a disciplina das /ip=teses de excluso do
cr%dito tributrioL
b Art" .AJ,HBI, 1F7 Exigibilidade de lei especi#ica para concesso de iseno ou anistiaL
c Art" ..., 9, do 1237 )tili(ao compuls=ria do m%todo literal na interpretao de
dispositivo &ue versem sobre a excluso do cr%dito tributrioL
d Art" .FA, pargra#o ,nico, 1237 Eesmo /avendo a excluso do cr%dito tributrio, no
/aver iseno do cumprimento das obriga5es acess=rias"
e Art" .FD, H-I, do 1237 1aso ten/amos a anulao de uma lei concessiva de iseno, &ue
no ten/a sido concedida em carter geral, /aver exig4ncias dos tributos e dos juros"
Essas causas &ue ocasionam a excluso do cr%dito tributrio, mant4m ligao com o
princpio da irretroatividade tributria" So aplicados a #atos geradores #uturos"
8i#erentemente, a lei de anistia, sendo vocacionada a retirar a pec/a de impontual do
inadimplente, s= pode conter vig4ncia retrospectiva"
2- 5studos da Isen!o
-".- 9seno7 a incid4ncia ou a no incid4ncia da norma
29
$ S2F se posicionou #avoravelmente ' ideia originria, no sentido de &ue a iseno
caracteri(a-se como dispensa legal do pagamento determinado tributo devido, pelo &ue ocorre
o #ato gerador, mas a lei dispensa o seu pagamento"
!or ocasionar excluso de cr%dito tributrio, a iseno pode demarcar situa5es em &ue
se con#igura tratamento di#erenciado entre pessoas, coisas e situa5es" ? da ess4ncia dessa
norma exonerativa a estipulao de discrimes ra(oveis, sem &ue isso revista a lei de
inconstitucionalidade, /aja vista o subjacente interesse p,blico a &ue sempre deve visar"
A iseno pode ser concedida de #orma geral (de modo objetivo ou de #orma
espec#ica (de modo subjetivo ou pessoal"
-"-- A revogao da lei isentiva
1on#orme o art" .FK do 123, as isen5es podem ser revogadas a &ual&uer tempo,
salvo as isen5es onerosas &ue t4m pra(o certo e condi5es determinadas" A regra &ue a
revogao seja plena, no entanto, no caso de isen5es onerosas (tamb%m denominadas de
bilateral ou contraprestacional no podem ser revogadas de modo inopinado" A iseno,
nesse caso, % irrevogvel, no entanto, a lei &ue a veicula no %, podendo ser revogada"
Savendo a revogao de uma lei &ue veicula iseno onerosa, todos a&ueles &ue
experimentavam o bene#cio antes da revogao, tendo cumprido os re&uisitos &ue o
legitimam a tanto, devero manter-se #ruindo a benesse legal, pelo pra(o predeterminado,
mesmo ap=s a data de revogao da norma" 1aso acabe o pra(o estipulado para a iseno,
cessa para o bene#icirio o direito ' iseno, mesmo &ue a lei no ten/a sido revogada"
A iseno onerosa, % a&uela &ue o indivduo vai #icar isento de pagar determinados
tributos, por um certo lapso de tempo, en&uanto o contribuinte-bene#icirio estiver cumprindo
com determinadas condi5es impostas pelo Fisco"
-"-".- A revogao da lei isentiva e o princpio da anterioridade tributria
A iseno onerosa % irrevogvel, rec/aando-se o debate da anterioridade tributria"
2al iseno no / de ser revogada" $ S2F tem entendido &ue, tirante o caso de iseno
onerosa (submetida a lapso temporal e a certas condi5es, a revogabilidade dessas isen5es
no dotadas de onerosidade poder ocorrer a &ual&uer tempo, sem a necessidade de respeitar o
princpio da anterioridade tributria"
30
-"> A iseno e o princpio da legalidade tributria
A iseno, em princpio, deve ser concedida por lei editada pela pessoa poltica
competente para tributar" A lei &ue conceder uma iseno, deve ser espec#ica, con#orme
estabelece o art" .AJ,HBI da 1F"
A lei &ue deve isentar, como regra, % lei ordinria" 3o entanto, pode /aver situa5es de
iseno #eita por lei complementar" Se / tributos por lei complementar, sero isentos por
id4ntica lei complementar"
$ poder &ue isentar % correlato ao poder de criar tributos, devendo /aver uma simetria
no plano de compet4ncia tributria, na esteira do binRmio *instituir-isentar+" Assim, o art"
.A., 999 da 1F, probe a )nio de conceder isen5es de tributos &ue estejam #ora de sua
compet4ncia, podendo, somente nos casos de /aver permisso do ente competente"
$ pargra#o ,nico do art" .FB do 123, trata ' respeito das isen5es geogr#icas, &ue
so isen5es &ue pode abranger parte do territ=rio de uma entidade, levando-se em
considera5es as particularidades locais"
$ art" .FD do 123, trata-se de uma iseno &ue se contrap5e '&uela concedida em
carter geral, &uando diretamente concedida por lei, independentemente de despac/o
administrativo, a &ue o preceptivo se re#ere" $ despac/o individual &ue recon/ece o direito '
iseno possui nature(a meramente declarat=ria, uma ve( &ue a concesso do bene#cio %
mat%ria sob expressa reserva de lei especi#ica, con#orme o art" .AJ, HBI, 1F"
3os casos de revogao do bene#cio da morat=ria, tendo /avido a obteno do #avor
legal por meio de concesso do bene#cio e sua revogao" 2al situao no se mostra possvel
no plano da iseno, uma ve( &ue se trata de causa excludente do cr%dito tributrio, ou seja,
inibit=ria do pr=prio lanamento
-"0 A iseno e os tributos bilaterais
Em regra, a iseno atingir os tributos unilaterais, ou seja, a&ueles no vinculados '
atividade estatal, nos casos, os impostos" A iseno no atingir os tributos de compet4ncia
tributria no ten/a sido exercida, bem como as taxas, contribui5es de mel/oria (tento uma
ressalva no art" .FF do 123 &ue torna possvel a extenso da iseno 's taxas e contribui5es
de mel/oria" $s tributos institudos posteriormente, uma ve( &ue a exig4ncia da
especi#icidade da lei instituidora do bene#cio (art" .AJ,HBI, da 1F inviabili(a a concesso de
iseno para tributos a serem criados"
31
.- 5studos da 'nistia
? a concesso de um perdo, no campo das in#ra5es, por meio dos e#eitos de sua lei
incidental" ? uma causa de excluso do cr%dito tributrio, consistente no perdo legal das
penalidades pecunirias antes da ocorr4ncia do lanamento da multaL % o perdo de in#ra5es,
do &ue decorre a inaplicabilidade da sano"
A anistia visa o perdo da #alta, da in#rao, impedindo &ue surja o cr%dito tributrio
correspondente ' multa exigvel pelo descumprimento do dever obrigacional tributrio"
$ art" .KJ do 123, a#irma &ue o perdo da #alta cometida pelo contribuinte, bem como
das penalidades desse #ato decorrentes, abrange exclusivamente as in#ra5es cometidas antes
da vig4ncia da lei &ue concedeu"
A anistia pode ser concedida ap=s o comentimento da in#rao e antes do lanamento da
penalidade pecuniria"
$ art" .K. do mesmo c=digo, a#irma &ue a anistia pode ser geral ou limitada, sendo, neste
,ltimo caso, concernente7
a Us in#ra5es relativas a determinados tributosL
b Us in#ra5es punidas com penalidades pecunirias at% determinados montantes,
conjugadas ou no com penalidades de outra nature(aL
c U determinada regio do territ=rio da entidade tributante, em #uno de condi5es
peculiaresL
d Sob condio do pagamento do tributo no pra(o #ixado pela ;ei concessiva do #avor
ou pela autoridade administrativa"
As anistias gerais, podem ser atreladas as seguintes regras7
a Aplicveis 's in#ra5es da legislao relativas a mais de um tributo da pessoa poltica
(ou a todos os tributos da pessoa polticaL
b Aplicveis s in#ra5es punidas com penalidades pecunirias de &ual&uer valor
pecunirioL
c 9ncidentes sobre todo o territ=rio da entidade tributanteL
d 3o condicionadas a pagamento de tributos"
A excluso do cr%dito tributrio, seja por anistia ou iseno, no dispensa o contribuinte
de adimplir as obriga5es tributrias acess=rias"
Essa, tamb%m, no alcana penalidades como crime, contraven5es, dolo, #raude ou
simulao, salvo disposi5es em contrrio"
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A anistia pode ser invalidade atrav%s da anulao do ato concessivo ou do recon/ecimento
de sua nulidade, sempre &ue comprovado &ue o bene#iciado no preenc/ia as condi5es
nem cumpria os re&uisitos previstos na lei"
3- "&ntese Conclusiva
A iseno e a anistia ocorre de #ato jurdico- tributrio, ' lu( da subsuno tributria,
constitui-se a obrigao tributria, despontam sujeito ativo e sujeito passivo, nascem os
deveres patrimoniais e instrumentais" Antes da constituio do cr%dito tributrio pelo
lanamento, interrompe-se a relao jurdica-tributria no tempo pela barreira isentiva ou
anistiadora, excluindo-se o cr%dito tributrio" A iseno atinge o tributo e, a anistia, obsta a
#ormali(ao do cr%dito tributrio atinente ' penalidade pecuniria"
A iseno e a anistia % di#erente da imunidade" As primeiras, so normas obstativas do
lanamento ainda &ue a lei tributria ten/a incidido, j a segunda, % uma proibio
constitucional &ue veda a incid4ncia da regra tributria, obstaculi(ando a ao normativa do
legislador ordinrio, ou seja, % norma constitucional &ue veda a incid4ncia legal"
3a remisso, ocorre tudo &ue se d na relao jurdico-tributria, atingvel pela iseno ou
anistia, com a di#erena de &ue o cr%dito tributrio ser plenamente constitudo por meio do
lanamento, sobrevindo uma lei &ue perdoa o tributo ou multa j lanados, #ulminando, por
extino, o cr%dito tributrio"
33
CO6C:U"7O
8iante ao exposto, podemos concluir a grande import@ncia do cr%dito tributrio, instituto
cuja a origem se d pelo lanamento, no &ual, este adv%m da obrigao tributria surgida pela
ocorr4ncia da prtica do #ato gerador" S, in,meras discuss5es de doutrinas ' respeito de
pra(os, #ormas de /omologao, tempo e motivos para sua suspenso, prescrio, decad4ncia
e extino" 8iversas jurisprud4ncias, resolu5es &ue vem tratar desse instituto com suas
respectivas modalidades, classi#ica5es dentre demais assuntos"
? importante termos uma ideia bsica ' respeito do cr%dito tributrio, a#inal, tal instituo
movimenta a economia de nosso pas, ' respeito dos direitos e deveres tanto do praticamente
do #ato gerador (contribuinte ou responsvel, &uanto do Fisco, os pra(os dos respectivos
sujeitos para ajui(ar a5es &ue ven/am a promover a execuo dos direitos de cada um"
Qrande parte dos sujeitos passivos da relao jurdica-tributria, seja este contribuinte
direto ou indireto (responsvel, descon/ece pra(os e procedimentos &ue tem direito, no &ual,
muitas ve(es acaba sendo lesado" )m exemplo claro, seria a 9n%rcia por parte do Fisco de
promover a devida ao de execuo contra o sujeito passivo, deixando tal direito prescrever
ou at% mesmo decair e, mesmo assim, no promover a retirada do indivduo da dvida ativa
p,blica" 2al inadimplemento de obrigao por parte do Fisco ocasiona ao sujeito passivo
vrios problemas, ora, o sujeito passivo no pode ser prejudicado pela in%rcia do Fisco"
!ortanto, o estudo dos cr%ditos tributrios se #a( necessria, no s= por parte de
tributaristas, advogados, prestadores de concurso na rea, com tamb%m, por parte da
sociedade, pessoas leigas &ue, tendo con/ecimento do bsico, poderiam reivindicar diversos
direitos &ue ests det%m"
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R5C5RD6CI'" BIB:IOERCIC'"
SAGGAQ, Eduardo" +anual de Direito Tri0ut1rio"AI" ed" So !aulo7 Saraiva, -J.>"
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/ttp7PPWWW"#ortium"com"brPblogPmaterialP1CE892$"2C9G)2AC9$"pd#X" Acesso em7
8escon/ecido"