SEMINARIO DEPARTAMENTO PEDAGGICO DE

TRIBUTACIN
CTEDRA: PROF. ROBERTO SERICANO
CURSO: PROF. ORLANDO GUALTIERI
AYUDANTE A CARGO SILVIA GRZENDA
31/07/2013
TEORA DE LAS CORRECCIONES
SIMTRICAS
ANTECEDENTE LEGAL

Cdigo Civil, Tt. XVIII - De la compensacin- Art. 818
"...La compensacin de las obligaciones tiene lugar cuando
dos personas por derecho propio, renen la calidad de
acreedor y deudor recprocamente, cualesquiera que sean
las causas de una y otra deuda.
Ella extingue con fuerza de pago, las dos deudas,
hasta donde alcance la menor,
desde el tiempo en que ambas comenzaron a coexistir".
LEY 11683 Y LAS FORMAS DE
COMPENSACIN
Artculo 27
(formacin del saldo de DDJJ)
Artculo 28
(RG AFIP 1658. Compensacin de oficio iniciada a instancias
del contribuyente)
Artculo 81, accin de repeticin y correcciones simtricas

LEY 11683 PRIMEROS PRRAFOS ART. 81
Se fijan las pautas para interponer recurso de repeticin por
tributos y accesorios que hubieran sido abonados de ms.
Se faculta a la Administracin, cuando estuviera prescripta
la accin, a fiscalizar la materia imponible, por el perodo
fiscal a que se refiere el recurso de repeticin y de
corresponder, para determinar y exigir el tributo adeudado,
hasta el lmite del importe por el que prosperase el recurso.
Esa licencia otorgada a la Administracin es simtrica con la
compensacin prevista para los contribuyentes por el TCS.

EL TEXTO DEL PENLTIMO PRRAFO
DEL ART. 81
Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se
modifique cualquier apreciacin sobre un concepto o
hecho imponible,
determinando tributo a favor del Fisco,
se compruebe que la apreciacin rectificada ha dado
lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u
otros gravmenes,
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
compensar los importes pertinentes, aun cuando la
accin de repeticin se hallare prescripta, hasta anular el
tributo resultante de la determinacin"

CASOS EN QUE PUEDE APLICARSE
Ajuste en la valuacin de inventarios al cierre.
Imputacin de malos crditos.
Diferencia de criterios por imputacin de renta.
Cmputo extemporneo de crditos fiscales o retenciones
de IVA.
Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera
originado el ingreso de un tributo que no correspondiera,
en lugar de otro que resulta adeudado.
Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera
originado el ingreso de un tributo que no correspondiera,
en lugar del que resulta adeudado por otro contribuyente.


DISPOSICIN IMPERATIVA O FACULTATIVA
"Siemens SAICFI C.N.C.A.F. Sala IV - 15/11/1983
Finalidad del instituto: evitar la accin de repeticin
"Concesionaria Vial Metropolitana SA TFN - Sala A - 20/9/2004
Imperatividad de oficio.
Bsqueda de la verdad material

"La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987
No se requiere la prescripcin de la accin de repeticin.

"Instituto Movilizador de Fondos Cooperativos" - TFN - Sala C - 11/2/1998
Idem anterior
"Sistemas Prepagos SRL" - TFN - Sala B - 27/12/2002
Imperatividad de aplicacin

LA VERDAD MATERIAL Y LA FUNCIN DEL
FISCO
"La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987,
CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002
"Concesionaria Vial Metropolitana SA" - TFN - Sala A -
20/9/2004
Saiach Construcciones SA c/DGI - Cm. Nac. Cont. Adm.
Fed. Sala V - 23/08/2011
Ley 19549, art. 1, inc. f), apartado 2.

MOMENTO DE APLICACIN
"La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987,
Coexistencia de crditos y deudas
"CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002
Determinacin Impositiva

DETERMINACIN DE OFICIO vs
VERIFICACIN FISCAL
"Pennsylvania SAS" - CNFed. Cont. Adm. - Sala I -
2/4/1997
Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 08/05/2002
Quinto Simposio sobre Legislacin Tributaria
Argentina celebrado en la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires - 18 al 20/3/2003
Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 13/10/2010

COMPENSACIN ESPONTNEA POR
PARTE DEL CONTRIBUYENTE
Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 08/05/2002
Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 26/05/2011
Actualidad Tributaria. La teora de las correcciones
simtricas - Humberto J. Bertazza, Prctica Profesional
CPCECABA

IVA - CASO PRCTICO 1
LO QUE DEBI HACER ENERO FEBRERO
Dbito fiscal 100.000 200.000
Crdito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
DDJJ ORIGINAL ENERO FEBRERO
Dbito fiscal 100.000 200.000
Crdito fiscal (40.000) (90.000)
Saldo 60 .000 110 .000

IVA - CASO PRCTICO 2
LO QUE DEBI HACER ENERO FEBRERO
Dbito fiscal 100.000 200.000
Crdito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
DDJJ ORIGINAL ENERO FEBRERO
Dbito fiscal 80.000 220.000
Crdito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 30 .000 140 .000

IVA - CASO PRCTICO 2 (cont.)
DDJJ RECTIFICATIVA ENERO FEBRERO
Dbito fiscal 100.000 200.000
Crdito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
Menos: Pagado (30 .000) (140 .000)
A pagar 20.000 (20.000)

CRDITOS A COMPENSAR
ASPECTO TEMPORAL
Perodos fiscales consecutivos
Instruccin general 12/1994 (Doctrina del dictamen (DATJ) 45/1982)
Agroexport Servicios SA s/apelacin - Trib. Fiscal Nac. Sala C - 08/11/2001
Obligacin de revisar perodos anteriores a la resolucin
"Cemento Avellaneda SA" CN Cont. Adm. Fed. - Sala III - 29/3/2007
Makro SRL - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala III - 16/02/2009
"Siemens SAICFI" - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala IV - 15/11/1983
Idntico perodo fiscal, distintos gravmenes/regmenes
Dictamen DAL 24/1997
"UABL SA" - TFN - Sala D - 17/3/2005
Daz, Emilia Leonor s/apelacin IVA - Sala B del TFN - 19/9/2012

ORDEN DE IMPUTACIN
Artculo 81
Silencio
"Alto Palermo SA
Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala V
26/05/2009
Idntica prelacin art. 28 Ley 11.683

LMITE DEL CRDITO
Artculo 81
hasta anular el tributo resultante de la
determinacin.
A. Jordn Cruz e Hijos SACIeI s/apelacin - impuesto a
las ganancias - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala I -
04/08/1994
En el mismo sentido que el art. 81

TRIBUTOS COMPENSABLES DE
DIFERENTES SUJETOS
Artculo 81
Silencio
"Knudstsen, Amelia Cecilia - CN Cont. Adm. Fed.
Sala IV - 3/2/2005
Considera aplicable a distintos sujetos
Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA
13/10/2010
No resulta aplicable ante la existencia de dbitos y crditos
pertenecientes a distintos sujetos

PROCEDENCIA DE LOS INTERESES
RESARCITORIOS
"La Biznaga SAACIFyM CSJN del 31/3/1987
Instruccin general 12/1994 (doctrina del dict. (DATJ) 45/1982
FUMACOL ARGENTINA SA - TFN - SALA B - 13/08/1990
"CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002
"UABL SA" - TFN - Sala D - 17/3/2005
Cemento Avellaneda SA - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala
III - 29/03/2007
Tecnifor SRL - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala II -
04/09/2008
"Asociados Internacionales SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala II -
3/4/2008

SANCIONES
Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 10/11/2004
(denuncia penal)
Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 17/3/2005
(en general)
saldo a favor del contribuyente anterior al tributo determinado
saldo a favor del contribuyente posterior al tributo determinado
Fernndez Valle" - TFN - Sala D - 22/11/2005
Vamagra SA" - TFN - Sala D - 18/10/2004
"Transporte Santa Mara SRL" - TFN - Sala B - 20/5/2005
"Makro SRL" (CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 16/2/2009)
"Asociados Internacionales SA" (CNFed. Cont. Adm. - Sala II -
3/4/2008)
Reducciones Ley 11683, art. 49

Conclusiones

Desde el punto de vista del contribuyente
El instituto permite al contribuyente compensar crditos con
deudas evitando el camino de la accin de repeticin.
Desde el punto de vista del fisco
Cumplimiento obligatorio, imperativo y de oficio del instituto
Falta de instrumentacin de normas que lleven a uniformar
criterios de aplicacin del instituto.
No debe perder de vista que su actividad administrativa debe
tender siempre a alcanzar, en sede administrativa la verdad
material de la situacin fiscal verificada por oposicin a la
verdad formal.