DERECHO TRIBUTARIO I

Lunes 10 de Marzo de 2014

Cul es la necesidad del Estado de recaudar tributos?
El Estado enfrenta ese dilema y por lo tanto, hacindose cargo de la realidad
social y siendo su objeto dar satisfaccin a las necesidades colecti!as,
necesariamente recaudar" fondos para satisfacer el bien com#n$ %or tanto, el
ente p#blico re&uiere de financiamiento y a la !ez, est" obligado a crear formar
para satisfacer las necesidades de car"cter p#blico$
En esta acti!idad financiera, no slo comprende el recaudar sino &ue el
administrar correctamente$ ' participan en este proceso(
1$ El %residente de la )ep#blica, por&ue es el m"*imo responsable y la ley
e*ige recaudar las rentas p#blicas y decretar la in!ersin con arreglo a la
ley$
2$ El Ministerio de +acienda, &uien ayuda y asesora el %residente en la
administracin p#blica del estado$
-$ La .ireccin de %resupuesto /.0%)E12, como rgano tcnico &ue es el
encargado de proponer la asignacin de los recursos financieros del
Estado$ Es el organismo encargado de elaborar el presupuesto de la 3acin
y adem"s super!isa en conjunto con la 4ontralor5a la ejecucin del gasto
p#blico$ La ley &ue en!5a el presidente al congreso, es elaborado
tcnicamente por este rgano del estado$
1e debe tener ojo con el presupuesto asignado, ya &ue un buen
admistrador no es &uien ahorra este presupuesto, sino &uien lo gasta, por
este moti!o a !eces se genera lo &ue describe el profesor como un 6efecto
per!erso7, ya &ue antes &ue termine dicho per5odo o a8o presupuestado
comienzan a malgastarse fondos con el solo objeto de gastar todo el
presupuesto asignado para un determinado rgano o ser!icio p#blico$
4$ El 1er!icio de 0mpuestos 0nternos$ Es un organismo de la administracin
autnoma &ue se relaciona con el %oder Ejecuti!o a tra!s del ministro de
hacienda y &ue su principal funcin es la fiscalizacin de todas a&uellas
materias de tributacin fiscal interna$ Este es el rgano &ue ejerce lo &ue
se denomina 6el poder tributario7 9 3o %otestad :ributaria, ya &ue esta se
encuentra radicada en el %residente de la )ep#blica y %arlamento; y cuya
esfera de competencia est" entregada en el <rt$ 1 el 4digo :ributario y la
L=4 de 0mpuestos 0nternos$
%ara la aplicacin de las normas del cdigo tributario, se re&uiere cumplir
los siguientes re&uisitos(
12 .ebe tratarse de materias de tributacin fiscal interna, &ue est
establecida en fa!or del fisco, es decir, &ue lo &ue se recaude ingrese a
las arcas del fisco, esto se contrapone al concepto de tributacin
1
municipal, ya &ue lo recaudado no ingresa a las <rcas >iscales, sino
Municipales$
22 .ebe tratarse de materias de competencia del 1er!icio de 0mpuestos
0nternos$ La L=4 100 <rt$ 1 6Corresponde al Servicio de Impuestos
Internos la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que
tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado
por ley a una autoridad diferente7$ Ejemplo los 0mpuestos &ue percibe el
1er!ico 3acional de <duana$ Ejemplo de materias del 100 son el 0?<,
0mpuesto :erritorial, 0mpuesto a la )enta, 0mpuesto de :imbres y
Estampillas, 0mpuesto a los :abacos Manufacturados, 0mpuesto a la
+erencia, etc$
El 100 est" a cargo de un .irector 3acional /4uando la Ley o 4d$
:ributario habla de 6.irector7, se refiere al .irector 3acional del 1002$
:ambin est"n los .irectores )egionales, uno por cada )egin y en el caso
de 1tgo$ @ direcciones regionales m"s la .ireccin de Arandes
4ontribuyentes$
@$ =tro organismo es el 1er!icio 3acional de <duana, =rganismo de
<dministracin <utnoma &ue se relaciona con el %residente de la
)ep#blica a tra!s del Ministerio de +acienda, y cuyas funciones son !igilar
y fiscalizar el paso de las merader5as por las costas, las fronteras y por los
aeropuertos nacionales$ :ambin inter!eniene en el tr"fico internacional
para los efectos de recaudacin y generar estad5sticas en relacin al tr"fico
por las fonteras entre otras funciones
B$ La :esorer5a Aeneral de La )ep#blica$ :iene a su cargo la obtencin y
manejo de los recursos financieros del sector p#blico y es el organismo &ue
se encarga entonces de la distribucin y el control de los fondos p#blicos de
acuerdo a la Ley de %resupuesto$
Potestad Tributaria
%otestad es a&uella facultad o poder de mando o de imperio &ue tienen ciertas
autoridades o instituciones para crear normas de car"cter obligatorio y e*igir el
cumplimiento de stas$ Es una facultad de imperio, de dictar normas y hacer
cumpir lo &ue se ha dictado$
Esta potestad se manifiesta de di!ersas formas y una de ellas es la potestad
tributaria$
Potestad Tributaria: Es a&uella facultad &ue tiene todo Estado de establecer
tributos como as5 como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria$
2
Caractersticas
1$ Es Oriinaria( 1ignifica &ue nace con el Estado y &ue es independiente de
la forma jur5dica en &ue se encuentre organizado$
2$ Es I!"rescri"tible( Cuiere decir &ue por su no ejercicio en el tiempo no
caduca ni prescribe$ Esto no obsta a &ue el ejercicio de la accin
fiscalizadora del 100 no prescriba dentro de los plazos &ue se8ala el <rt$ 200
del 4d$ :ributario$

-$ Es Irrenunciable( El Estado no puede hacer abandono de ella$ :ampoco
puede ser entregada a particulares$
4$ Es Territorial( El Estado ejerce esta facultad dentro de los l5mites de su
territorio$
@$ Es Abstracta( El Estado dispone de esta potestad de manera permanente,
a#n cuando no la ejerza$
Martes 11 de Marzo de 2014
#!ites a la Potestad Tributaria
Estos l5mites buscan e!itar discriminaciones y abusos de la autoridad$ 1on tres(
I$ #!ites %urdicos( 3os referimos a los l5mites o principios establecidos en la
4onstitucin y en la Ley$ 1u objeto es principalmente obtener &ue los tributos
sean justos, logrando a tra!s de ellos la m"*ima e&uidad posible, e!itando tratos
preferentes respecto de algunos &ue los beneficien o situaciones &ue perjudi&uen
a otros$ 1e busca igualdad frente a los impuestos y a tra!s los impuestos,
gra!ando las rentas m"s altas y dejando e*entas a&uellas m"s bajas,
estableciendo concesiones o beneficios especiales a las rentas m"s bajas, de
manera tal de &ue se produzca a tra!s de la carga tributaria un efecto de
igualdad$ .entro de lo &ue se denomina l5mites jur5dicos encontramos los
siguientes principios(
&'( Princi"io de #ealidad: Es la regla fundamental de .erecho %#blico, no
puede haber un tributo sin una ley pre!ia &ue lo establezca$ Los impuestos slo
pueden ser creados, modificados o suprimidos en !irtud de una ley$ Este principio
de legalidad cumple dos roles(
1$ Cue los contribuyentes puedan conocer a tiempo cu"les son sus
obligaciones tributarias /tiempo, modo y cantidad &ue debe pagar a t5tulo
del impuesto2$
2$ 4onstituye un mecanismo de defensa ante e!entuales arbitrariedades de la
<dministracin$
3
D)nde se encuentra este "rinci"io?
Est" consagrado en los <rts$ B- 3D 14 en relacin al <rt$ B@ 3D 1 de la 4onstitucin
<rt5culo B-$; 1lo son materias de ley(
142 Las dem"s &ue la 4onstitucin se8ale como leyes de iniciati!a
e*clusi!a del %residente de la )ep#blica$
<rt5culo B@$; E 4orresponder", asimismo, al %residente de la )ep#blica la
iniciati!a e*clusi!a para(
1D 0mponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cual&uier clase o naturaleza,
establecer e*enciones o modificar las e*istentes y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin$
<rt$ 1F$ La 4onstitucin asegura a todas las personas(
20G$ La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma &ue fije la ley, y la igual reparticin de las dem"s cargas
p#blicas$
En ning#n caso la ley podr" establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos$
El %rincipio de Legalidad re&uiere &ue las leyes &ue sancionen la e*istencia de un
tributo contemplen al menos los siguientes elementos(
1$ El +echo Ara!ado ( Ejemplo en Ley de 0?< ser"n las !entas y ser!icios$
2$ La Hase 0mponible ( es la cuantificacin del hecho gra!ado 9 ?alor de la
?enta o del 1er!icio /Ejemplo ley de 0?<2
-$ La :asa ( %orcentaje establecido por el Legislador 9 1FI Ley de 0?<
4$ El 1ujeto %asi!o de la =bligacin :ributaria ( <&uel &ue compra o paga por
el ser!icio$
*'( Princi"io de Iualdad: +Art' &, -. */$ 1u origen histrico est" en la
)e!olucin >rancesa$ Los impuestos deben importar igual sacrificio para todos los
contribuyentes, lo cual en ning#n caso significa una igualdad de car"cter
numrica, por&ue de ser as5 esto dar5a lugar a mayores injusticias$ 1e busca
asegurar el mismo tratamiento tributario a a&uellas personas o contribuyentes &ue
se encuentra en situaciones semejantes$ .e no entenderse este principio de esta
manera, dar5a lugar a mayores desigualdades por&ue cuando se tienen
situaciones di!ersas y se les da el mismo tratamiento, se est" cometiendo un acto
arbitrario$
Ejemplo el 0mpuesto global complementario &ue es un impuesto a la renta &ue
gra!a a todas las personas naturales domiciliados o residentes en 4hile es un
impuesto de progresin por tramos, es decir, e*iste un tramo e*ento, otro &ue
paga el @I, otro el 10I, el 1@I, hasta llegar al 40I dependiendo de la base
4
imponible, a mayor base imponible mayor tasa$ <plicando este principio de
igualdad a las rentas m"s bajas las deja e*entas, ya &ue no es lo mismo por
ejemplo @0I de impuesto para alguien &ue gana J220$000 y alguien &ue gana
J10$000$000$
Este principio no solo busca igualdad frente al impuesto, sino a tra!s del
impuesto de manera tal &ue las rentas m"s altas se disminuyen mediante
impuestos m"s altos, y las rentas m"s bajas se aumentan mediante sub!enciones,
e*enciones o beneficios &ue otorga el Estado$ Husca igualar las rentas pri!adas$
<rt$ 1F$ La 4onstitucin asegura a todas las personas(
2G$ La igualdad ante la ley$ En 4hile no hay persona ni grupos pri!ilegiados$ En
4hile no hay escla!os y el &ue pise su territorio &ueda libre$ +ombres y mujeres
son iguales ante la ley$
3i la ley ni autoridad alguna podr"n establecer diferencias arbitrarias,
0'( Princi"io de 1eneralidad: Es una deri!acin del principio de igualdad$ Kna
!ez !erificados los supuestos establecidos por la Ley para el nacimiento de una
obligacin tributaria, el sujeto pasi!o de esta no puede e*imirse ni liberarse de ella
sal!o &ue la Ley lo e*ima de tal responsabilidad$
%or lo tanto, la legislacin tributaria de acuerdo a este principio debe abarcar a
todas las categor5as de personas o bienes pre!istos en la Ley y no una parte de
ellos$
<dem"s, este principio se8ala &ue no se pueden afectar con tributos a personas o
bienes determinados, por&ue en este caso el tributo ad&uiere el car"cter de
persecutorio o de discriminatorio$
>inalmente la e*cepcin a este %rincipio de Aeneralidad son las e2enciones' El
legislador las establece por&ue busca fomentar el desarrollo de una determinada
acti!idad, o busca reducir cargas tributarias en atencin a la calidad contributi!a
Lunes 1L de Marzo de 2014
3'( Princi"io de E4uidad o %usticia Tributaria: Este principio alude al ejercicio
racional de la potestad tributaria por&ue en ejercicio de la soberan5a el Estado,
crea tributos, al crear tributos !a a generar la obligacion de ejercer el poder
tributario dentro de ciertos l5mites en aras de no gra!ar e*cesi!amente o en forma
desproporcionada a los contribuyentes$ La idea es &ue el tributo se establezca
dento del conte*to social &ue le sir!e de base o fundamento para as5 e!itar &ue
sea desproporcionado$ Este principio se consagra en el <rt$1F 3D 20 de la
4onstitucin en su inciso segundo &ue establece &ue 6en ningn caso, la ley
podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o inustos7$
5
5'( Princi"io de la -o A6ectaci)n( <rt$ 1F 3D 20 inciso - y 4 de la 4onstitucin$
Establece &ue los tributos &ue se recauden, cual&uiera sea su naturaleza ingresan
al patrimonio de la 3acin y no pueden estar afectos a un destino determinado,
sal!o la propia e*cepcin &ue contempla la 4onstitucin la cual se8ala &ue la ley
en determinados casos podr" autorizar &ue determinados tributos &ueden afectos
a la .efensa 3acional o autorizar &ue gra!en acti!idades o bienes &ue tengan
clara identificacin regional o local y &ue !an a ser dentro de los marcos &ue la
misma ley se8ale por las autoridades regionales y destinados a obras de
desarrollo$
Ejemplo( El 0mpuesto :erritorial, ingresa en parte a la municipalidad y el otro tanto,
a la cuenta fiscal$
Princi"io del Res"eto al Derec7o de Pro"iedad: El respeto a la propiedad
pri!ada se encuentra consagrado en el <rt$ 1F 3G 20, 3G 24 y 3G 2B de la
4onstitucin, y por ella resulta indudable &ue la tributacin o los sistemas
impositi!os no pueden atropellar el derecho de propiedad$ Es un l5mite a la
%otestad :ributaria, ya &ue si se estableciera un tributo de car"cter e*agerado no
solo est" !ulnerando el derecho de propiedad, sino &ue al no recibir indemnizacin
de por medio se est" frente a un acto absolutamente e*propiatorio, no se est"
recibiendo nada a cambio de ello$
<rt$ 1F$ La 4onstitucin asegura a todas las personas(
20G$ La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma &ue fije la ley, y la igual reparticin de las dem"s cargas
p#blicas$
En ning#n caso la ley podr" establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos$
Los tributos &ue se recauden, cual&uiera &ue sea su naturaleza, ingresar"n al
patrimonio de la 3acin y no podr"n estar afectos a un destino determinado$
1in embargo, la ley podr" autorizar &ue determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional$ <simismo, podr" autorizar &ue
los &ue gra!an acti!idades o bienes &ue tengan una clara identificacin regional o
local puedan ser aplicados, dentro de los marcos &ue la misma ley se8ale, por las
autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo!
24G$ El derecho de propiedad en sus di!ersas especies sobre toda clase de bienes
corporales o incorporales$
1lo la ley puede establecer el modo de ad&uirir la propiedad, de usar, gozar y
disponer de ella y las limitaciones y obligaciones &ue deri!en de su funcin social$
Esta comprende cuanto e*ijan los intereses generales de la 3acin, la seguridad
nacional, la utilidad y la salubridad p#blicas y la conser!acin del patrimonio
ambiental$
3adie puede, en caso alguno, ser pri!ado de su propiedad, del bien sobre &ue
recae o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en
!irtud de ley general o especial &ue autorice la e*propiacin por causa de utilidad
6
p#blica o de inters nacional, calificada por el legislador$ El e*propiado podr"
reclamar de la legalidad del acto e*propiatorio ante los tribunales ordinarios y
tendr" siempre derecho a indemnizacin por el da8o patrimonial efecti!amente
causado, la &ue se fijar" de com#n acuerdo o en sentencia dictada conforme a
derecho por dichos tribunales$
< falta de acuerdo la indemnizacin deber ser pagada en dinero en efectivo al
contado!
El tributo por las razones antes e*puestas no puede ser e*agerado ya &ue si
!ulnera al .erecho de .ominio en su esencia estamos frente a un acto
e*propiatorio sin indemnizacin$ Esto se traduce en - subprincipios de este
)espeto al .erecho de %ropiedad(
1$ La 0rretroacti!idad de la Ley :ributaria ( La regla general es &ue las normas &ue
creen, modifi&uen o supriman un impuesto, as5 como a&uellas &ue modifican la
tasa o los elementos &ue sir!en de base para su determinacin rijan para el
futuro, sin afectar los hechos ocurridos con anterioridad a su entrada en
!igencia$ E*cepcionalmente la ley tributaria podr" aplicarse con efecto
retroacti!o <rt$ - del 4d$ :ributario se8ala - casos(
0nfracciones y sanciones
Modificacin de la tasa de un impuesto de car"cter anual o de los
elementos &ue sir!an de base para su determinacin &ue entrar" en
!igencia a partir del 1D de enero del a8o siguiente al de su fecha de
publicacin$
:asa de 0nters Moratorio, el inters moratorio ser" el &ue rija al momento
del pago, no desde &ue se gener la deuda$
2$ La 3o 4onfiscatoriedad de los :ributos ( 3o se pueden establecer tributos &ue
afecten al derecho de dominio en su esencia, no puede establecer un tributo
con una tasa de tal magnitud &ue cause un perjuicio al titular del derecho de
dominio, &ue impida usar, gozar y disponer de un determinado bien$
3o se puede establecer un tributo &ue haga ilusoria la garant5a constitucional
del <rt$ 1F 3D 24$
Kn tributo tendr" el car"cter de confiscatorio cuando pri!e a una persona de
parte significati!a de sus bienes, y lo har" cuando e*cede la capacidad
contributi!a del destinatario del tributo ya sea por&ue disminuye su patrimonio o
por&ue le impide el ejercicio su acti!idad$
-$ El )espeto a las =bligaciones .eri!adas de los 4ontratos Leyes ( /.L B00
Estatuto de 0n!ersionistas E*tranjeros2$ 4uando un e*tranjero &uiere in!ertir en
nuestro pa5s, uno de los principales elementos a considerar es el establecimiento
de un sistema de in!ariabilidad tributaria, es decir, se in!ierte en 4hile slo si el
Estado asegura una cierta in!ariabilidad, estabilidad$ 1e celebra un contrato ley
entre este in!ersionista y el Estado asegurando mediante ciertas fran&uicias,
7
pri!ilegios o !entajas de di!erso orden donde se incluyen en las !entajas de
car"cter tributarias una cierta in!ariabilidad destinado a fomentar la in!ersin$
En el respeto a este 4ontrato Ley el Estado limita su potestad de crear tributo con
la finalidad de potenciar la in!ersin del e*tranjero$
Lunes 24 de Marzo de 2014
#!ites Polticos
Est"n relacionados con el elemento territorial del hecho gra!ado por&ue el hecho
gra!ado determina el "mbito de !erificacin territorial donde el impuesto !a a
producir sus efectos &ue b"sicamente es el nacimiento de la carga tributaria, es
decir, traer" consigo el nacimiento de esta obligacin tributaria &ue tendr" car"cter
de territorial$
%or lo tanto, la legislacin &ue se aplicar" ser" la del territorio donde se !erifi&ue el
hecho jur5dico$ Entonces, el Estado busca gra!ar los hechos &ue se realicen
dentro de su territorio$
Esto se relaciona con la idea de la soberan5a de los Estados, es decir, los Estados
son autnomos para determinar la forma de organizacin &ue estimen mas acorde
a sus intereses$
%ero resulta plenamente posible &ue un Estado pretenda regular hechos gra!ados
&ue se !erifican o se produzcan fuera de su territorio, lo &ue generar" una colisin
de legislaciones, ya &ue el Estado donde se !erifica el hecho gra!ado tambin
tiene &ue tributar, lo cual generar" la 6problemtica de la doble tributacin
internacional7 o 6"ltiple Imposicin7 &ue se generar" toda !ez &ue una misma
persona o un mismo bien sea gra!ado dos o m"s !eces por el mismo concepto,
por mismo periodo de tiempo, por parte de dos o m"s sujetos &ue ejercen el poder
tributario$ Es posible &ue estos sujetos &ue ejercen el poder tributario sean
e*ternos o internos dependiendo si los sujetos con poder tributario se encuentran
en el mismo pa5s o pertenecen a dos Estados distintos$
:odo esto conlle!a a buscar mecanismos de solucin mediante normas internas
&ue tenga cada pa5s, por ejemplo en 4hile la Ley de la )enta a partir de los <rts$
41 y siguientes establece los mecanismos de solucion de esta contro!ersia de la
doble tributacin, principalmene hace distincin si se trata de paises con los &ue
se tenga o no con!enios de doble tributacin internacional$ 4hile tiene con!enios
de doble tributacin internacional con Espa8a, 4anad", M*ico, %er#, Ecuador,
Hrasil, entre otros$
=tra solucion se genera a tra!s de la celebracion de con!enios &ue bus&uen
e!itar la doble tributacin internacional$
#!ites Internacionales
El ejercicio de la postestad tributaria !a a reconocer ciertos limites deri!ados del
otorgamiento de pri!ilegios impositi!os a funcionarios de otros paises u
organismos internacionales &ue realizan labores o funciones diplom"ticas en
8
nuestro pa5s$ Este trato de pri!ilegio puede tener su origen en tradados
internacionales, en la costumbre internacional, o bien, en principios de
reciprocidad$
MMMMMMMMMMMMMM $ MMMMMMMMMMMMM
#os Tributos
4onstituyen una fuente importande de los ingresos &ue obtiene el Estado, cuando
se elabora la Ley de %resupuestos, se hace una proyeccin de los ingresos y
dentro de esta proyeccin se establece lo &ue se !a a recaudar por concepto de
impuestos, por tanto si se genera una gran e!asin de impuesto se atenta contra
el presupuesto de la 3acin, y por esta razn se determinan tantos fondos a la
fiscalizacin$

Conce"to de Tributo( 4orresponde a a&uellas prestaciones principalmente en
dinero &ue el Estado en ejercicio de la potestad tributaria, e*ige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines$
Caractersticas de los Tributos:
1$ 1on una 0nstitucin Nur5dica
2$ 4onstituyen una prestacin debida por mandato de ley a un ente p#blico
-$ 1u regulacin se inserta dentro de las normas de derecho p#blico$
4$ 1u establecimiento se relaciona con la necesidad de otorgar al Estado
medios o recursos a efecto de &ue este pueda cubrir las necesidades
p#blicas$
< la !oz 6tributo7 le daremos tratamiento de gnero ya &ue desde el punto de !ista
tributario alude a todos los ingresos &ue recibe el Estado de parte de los
particulares$ Los tributos se clasifican de la siguiente forma(
1$ 0mpuestos
2$ 4ontribuciones
-$ :asas
4$ .erechos
1$ I!"uestos ( 4onsisten en el pago de una suma de dinero por parte de un sujeto
en fa!or del Estado por haber incurrido en el hecho gra!ado y sin &ue reciba
una prestacin espec5fica por parte de este #ltimo$
Santo #oms de $quino se%ala que el impuesto se caracteriza porque es una
prerrogativa de parte del &stado 'potestad tributaria(, una e)igencia para el bien
comn, se caracteriza como retribucin al pr*ncipe por los servicios que presta
a la colectividad por su servicio o misin 'administracin(!+ ,ara que un
impuesto sea calificado como usto y sea pagado en conciencia requiere que
est establecido en atencion a las atribuciones de las personas que las dan,
que sea establecido en atencin a las personas que van a tener que soportar el
9
tributo, ya adems, que las leyes que establecen impuestos vayan orientadas al
bien comn y que la carga tributaria se reparte de manera proporcional y
equitativa entre todos los ciudadanos!
Ele!entos del Tributo:
a$ E*istencia de un deudor &ue recibe el nombre de contribuyente
b$ E*istencia de un acreedor &ue es el >isco y en algunos casos las
Municipalidades
c$ Cue el objeto del impuesto es una suma de dinero
d$ Cue el impuesto sea creado con la finalidad de brindar al estado recursos &ue
permitan lle!ar adelante su propsito$
Clasi6icaci)n de los Tributos
1$ 8e9n el :;todo de Recaudaci)n ( %ueden ser directos, indirectos o de
retencin$
a$ .irectos ( 1e recaudan mediante un sistema de rol, donde en cada caso se
conoce la persona del contribuyente$ Ej( el 0mpuesto :erritorial$
b$ 0ndirectos ( 1e recaudan pre!ia declaracin y pago simult"neo de los
mismos$ El contribuyente realiza la declaracin por lo tanto, se encuentra
obligado a realizar el pago$ Ej( el 0?<, el 0mpuesto a la )enta$
c$ .e )etencin ( son a&uellos en &ue el contribuyente y el fisco se relacionan
a tra!s de un tercero, de un agente retenedor y es &uien por mandato de
ley, se encuentra obligado a retener y a enterar en arcas fiscales un
determinado impuesto$ La obligacin tributaria se separa, e*isten dos
obligados respecto del mismo hecho gra!ado$ La primera obligacin &ue
nace es entre el fisco y el agente retenedor y es una obligacin de derecho
p#blico por&ue nace en la ley y es esta la &ue le otorga la calidad de agente
retenedor, no es por su !oluntad, por lo &ue tampoco se puede e*cusar, ni
tampoco se puede !er alterada ni desconocida por acuerdo de las partes$
La segunda obligacin es entre el agente retenedor y el contribuyente, y el
rol de la autonom5a de la !oluntad rige plenamente, por&ue ser" su !oluntad
&ue lle!ar" al contribuyente a incurrir en el hecho gra!ado y la obligacin
del agente retenedor &ue le da la ley$ Ej( impuesto #nico de renta de los
trabajadores independientes, el 0?<$ /el !endedor asume en su caso la
calidad de agente retenedor, a tra!s de la emisin de la boleta &ue es el
comprobante &ue se ha efectuado el pago del impuesto y &ue debe ser
enterado en arcas fiscales, es m"s f"cil fiscalizar a una persona &ue tienen
una mayor formalidad2$ .e este modo, surge la obligacin de enterar en
arcas fiscales dicho impuesto$
10
2$ Desde el "unto de <ista de la incidencia del i!"uesto (
a$ .irectos ( Ara!an la percepcin de una renta o la tenencia de un patrimonio$
Este impuesto como mtodo impositi!o es a&uel &ue pretende gra!ar a un
determinado contribuyente sin concederle derecho alguno a trasladar la
carga impositi!a a un tercero$ Ejemplo( 0mpuesto a la )enta$
b$ 0ndirectos ( son a&uellos &ue inciden en el gasto de la renta &ue se ha
percibido o sobre la circulacin o transferencia de los bienes &ue forma
parte de un patrimonio$ Estos impuestos son a&uellos &ue permiten
traspasar la carga tributaria a un tercero a partir de un mecanismo de
traslacin$
Ej( el 0?< /el mecanismo para traspasar la carga tributaria a un tercero se
denomina 6crdito fiscal72
Ej$ 4adena del 0?<
Trio Harina Pan
100
1F
11F
200
-O
2@O
-00
@L
11F 2-O -@L
.bito( 1F
4rdito( 0
.bito( -O
4rdito( 1F
.bito( -O
4rdito( 1F
%aga J1F %aga J1F %aga J1F$;
CO-8U:IDOR =I-A# PA1A >5?'(
El consumidor final, siempre al final paga la totalidad del impuesto de !alor
agregado /0?<2, el cual se hace patente en la e*igencia de la boleta$
-$ 8i A6ectan Ele!entos Ob@eti<os o 8ub@eti<os del ContribuAente (
impuestos personales, reales o mi*tos$
%ersonales( 4onsideran las condiciones personales inherentes al
destinatario de la norma impositi!a, principalmente su personal capacidad
contributi!a$ Ejemplo( el impuesto a la renta$
)eales( 3o consideran en absoluto las condiciones personales del
destinatario de la norma impositi!a y tiene, en consecuencia, slo el dato
objeti!o de la manifestacin de la ri&ueza$ )ecae sobre cosas aisladas y
no sobre la renta total de la persona y hace abstraccin de ella, ya &ue no
le importa la capacidad contributi!a$ Ejemplo( impuesto territorial$
Mi*tos( son a&uellos &ue tienen caracter5sticas tanto subjeti!as y objeti!as,
asign"ndole igual rele!ancia por&ue el impuesto se crea en atencin a
11
ambos elementos$ Ejemplo( impuestos a las herencias y donaciones, ya
&ue est" dada en la masa hereditaria y ser" el impuesto &ue debe pagarse
y el car"cter personal, subjeti!o, !a a estar dado en relacin al parentesco
&ue tenga el heredero en relacin al causante, &ue puede haber e*encin
de impuesto o un recargo de impuesto, seg#n sea el caso$
4$ En Atenci)n a la Ri4ueBa 4ue se 1ra<a (
a$ <l %atrimonio ( Ara!an la ri&ueza est"tica, por el slo hecho de poseer un
determinado bien$ 3o importa la cantidad de la ri&ueza, ni como se ha
generado o bien, si tiene cosas corporales e incorporales$
-1 de Marzo de 2014
b$ < los 0ncrementos %atrimoniales ( En donde el hecho gra!ado ser" la utilidad
&ue genera el empleo, capital, trabajo o combinacin de ambos$ Lo
importante, es &ue se aplican al incremento patrimonial durante un tiempo
determinado /esto se determina ,eriodo #ributario2$ Ej( la Ley de 0mpuesto
a la )enta, pero con la precisin de &ue no todos los impuestos de la ley de
la renta constituyen un impuesto al incremento patrimonial, ejemplo los
gastos rechzadados$ Kn ejemplo de gasto rechazado es el del auto de lujo
&ue se utiliza como justificacin de gasto para la empresa$ Este gasto
rechazado se gra!a con el -@I$
1e establece en base a 2 fotograf5as( 1$ al 1 de enero de un a8o y 2$ al -1
de diciembre del mismo a8o y la diferencia entre ambas, ser" el incremento
patrimonial$
c$ 0mpuesto al 4onsumo ( La manifesacin de la ri&ueza se !incula al consumo
indi!idual &ue realizo de bienes o ser!icios$ Ej( el 0?<
@$ En Atenci)n a la Tasa 4ue se A"lica ( %ueden ser impuestos fijos o de
tasa fija, proporcional o de tasa proporcional e impuestos de tasa
progresi!a$ <lgunos tratadistas se8alan &ue la clasificacin es entre tasa
fija y !ariable y esta #ltima, se clasifica en proporcional o progresi!a$
a$ 0mpuesto >ijo o de :asa >ija ( 1on a&uellos &ue tienen la al5cuota e*presada
en moneda de curso legal, en una cantidad &ue permanece fija e in!ariable
por ejemplo, lo &ue era antiguamente el impuesto al che&ue J1@F dec5a
relacin con cada che&ue &ue se emitiera no importaba el !alor, !alidez,
nulidad, etc$, se pagaba igualmente un monto de J1@F$
b$ 0mpuesto %roporcional o de :asa %roporcional ( 1e caracteriza por&ue la
tasa est" establecida en un porcentaje fijo &ue se !a a aplicar sobre la base
imponible, por tanto, no se modifica la tasa frente a las !ariaciones de la
base imponible, no se modificar" el porcentaje del impuesto cuando
aumenta o disminuya la base imponible, Ejemplo( el 0?< cuyo 1FI es fijo
12
sin importar el !alor de la base impobible$ =tro ejemplo es el 0mpuesto de
%rimera 4ategor5a con tasa del 20I
c$ 0mpuesto %rogresi!o o de :asa %rogresi!a ( 1on a&uellos en &ue la tasa del
impuesto es un porcentaje !ariable, de manera tal aumenta si se
incrementa la base imponible, o disminuye si la base imponible se reduce$
%uede aumentar en forma absoluta o en forma progresi!a /o por tramo2$
%rogresin <bsoluta ( 1on a&uellos en &ue aplico a toda la base
imponible la tasa del tramo superior /m"s alta2$
%rogresin %or :ramo ( 1e aplica una tasa diferenciada a cada
segmento de la base imponible, pag"ndose una tasa diferente por
cada tramo de la base imponible$ Esto dice relacin a la capacidad
contributi!a del contribuyente$
E@e!"lo
:ramo$ :asa$ Hase imponible %rogresin
12 0 9 1$000 0I
22 1$001 9 2$000 10I
-2 2$001 9 -$000 1@I
42 -$001 9 4$000 20I
@2 4$001 ; y 1gtes$ 2@I
P 0mpuesto #nico de segunda categor5a /<rt$ @2 Ley de 0mpuesto a la )enta2 /a
medida &ue aumenta la base imponible aumenta la tasa del impuesto$
P 0mpuesto global complementario$
La base imponible es J@000$ .e acuerdo a una base de progresin absoluta la
tasa es del 2@I ; J1$2@0
En una progresion por tramo me indica &ue en cada uno de los tramos yo !oy a ir
desglosando, por ejemplo de esos J@$000, J1$000 est"n e*entos, no pagan
impuestos, por lo tanto el impuesto por ese tramo es J0$ < los J4$000 restante se
le resta 2$000 del siguiente tramo &ue ser5a de 10I, es decir, impuesto de J200$
4omo a#n &ueda base imponible, los J2$000 restantes se aplica la tasa del tramo
- de 1@I J-00$ Es decir &ue por el total de base imponible de J@$000 estoy
pagando J@00 de impuesto de acuerdo a la progresin por tramos$ 1e !a !aciando
la base imponible en cada uno de los tramos hasta llegar al m"*imo$
Ejemplo de impuestos por tramos son(
0mpuesto Qnico de 1egunda 4ategor5a ; <rt$ @2 Ley de 0mpto$ a la )enta /a
medida &ue aumenta la base imponible aumenta la tasa del impuesto2$
0mpuesto Alobal 4omplementario$
13
Artculo 30' #eA I!"uesto a la Renta +I!"uesto Cnico de 8eunda
Cateora$( Las rentas de esta categor5a &uedar"n gra!adas de la siguiente manera(
1$; )entas mensuales a &ue se refiere el 3D 1 del art5culo 42, a las cuales se
aplicar" la siguiente escala de tasas(
Las rentas &ue no e*cedan de 1-,@ unidades tributarias mensuales, estar"n
e*entas de este impuesto,
1obre la parte &ue e*ceda de 1-,@ y no sobrepase las -0 unidades tributarias
mensuales, @I,
1obre la parte &ue e*ceda de -0 y no sobrepase las @0 unidades tributarias
mensuales, 10I,
1obre la parte &ue e*ceda de @0 y no sobrepase las L0 unidades tributarias
mensuales, 1@I,
1obre la parte &ue e*ceda de L0 y no sobrepase las F0 unidades tributarias
mensuales, 2@I,
1obre la parte &ue e*ceda de F0 y no sobrepase las 120 unidades tributarias
mensuales, -2I,
1obre la parte &ue e*ceda de 120y no sobrepase las 1@0 unidades tributarias
mensuales, -LI, y
1obre la parte &ue e*ceda las 1@0 unidades tributarias mensuales, 40I$
El impuesto de este n#mero tendr" el car"cter de #nico respecto de las
cantidades a las cuales se apli&ue$
Las regal5as por concepto de alimentacin &ue perciban en dinero los
trabajadores e!entuales y discontinuos, &ue no tienen patrn fijo y permanente, no
ser"n consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto de
este n#mero$
Los trabajadores e!entuales y discontinuos &ue no tienen patrn fijo y
permanente, pagar"n el impuesto de este n#mero por cada turno o d5a;turno de
trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se aplicar" di!idiendo cada tramo
de ella por el promedio mensual de turnos o d5as;turnos trabajados$
%ara los crditos, se aplicar" el mismo procedimiento anterior$
Los obreros agr5colas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias
mensuales pagar"n como impuesto de este n#mero un -,@I sobre la parte &ue
e*ceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos &ue se establecen en el art5culo
44$
2$; Las rentas mencionadas en el 3D 2 del art5culo anterior slo &uedar"n
afectas al 0mpuesto Alobal 4omplementario o <dicional, en su caso, cuando sean
percibidas$
Artculo 5/'( Los contribuyentes se8alados en el n#mero 2 del art5culo 42 deber"n
declarar la renta efecti!a pro!eniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones
lucrati!as$ %ara la deduccin de los gastos les ser"n aplicables las normas &ue rigen
en esta materia respecto de la %rimera 4ategor5a, en cuanto fueren pertinentes$
Especialmente, proceder" la deduccin como gasto de las imposiciones
pro!isionales de cargo del contribuyente &ue en forma independiente se haya
acogido a un rgimen de pre!isin$ En el caso de sociedades de profesionales,
14
proceder" la deduccin de las imposiciones &ue los socios efect#en en forma
independiente a una institucin de pre!isin social$
<simismo, proceder" la deduccin de a&uellas cantidades se8aladas en el
art5culo 42 bis, &ue cumpla con las condiciones &ue se establecen en los n#meros
- y 4 de dicho art5culo, aun cuando el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el
inciso siguiente$%ara estos efectos, se con!ertir" la cantidad pagada por dichas
cotizaciones a unidades de fomento, seg#n el !alor de sta al #ltimo d5a del mes
en &ue se pag la cotizacin respecti!a$ En ning#n caso esta rebaja podr"
e*ceder al e&ui!alente a B00 unidades de fomento, de acuerdo al !alor de sta al
-1 de diciembre del a8o respecti!o$ La cantidad deducible se8alada considerar" el
ahorro pre!isional !oluntario &ue el contribuyente hubiere realizado como
trabajador dependiente$
4on todo los contribuyentes del 3D 2 del art5culo 42 &ue ejerzan su profesin u
ocupacin en forma indi!idual, podr"n declarar sus rentas slo a base de los
ingresos brutos, sin considerar los gastos efecti!os$ En tales casos, los
contribuyentes tendr"n derecho a rebajar a t5tulo de gastos necesarios para producir
la renta, un -0I de los ingresos brutos anuales$ En ning#n caso dicha rebaja podr"
e*ceder de la cantidad de 1@ unidades tributarias anuales !igentes al cierre del
ejercicio respecti!o$
MMMMMMMMMMMMM $ MMMMMMMMMMMMMM
2$ Contribuciones ( 1e caracteriza por&ue se aplica al propietario de un bien ra5z por
el mayor !alor &ue e*perimenta su propiedad producto de una obra p#blica &ue se
realiza por parte del Estado$ 0mplica &ue el Estado debe realizar una obra o mejora
de car"cter p#blico &ue se traduce en un aumento del !alor del bien ra5z$ Ejemplo
pa!imentacin de una calle, construccin de un metro$
En 4hile, se denomina contribucin al impuesto territorial, el cual afecta a los
bienes ra5ces por s5 no por una mejora realizada por el Estado o por una obra
p#blica &ue se realice, sino por el slo hecho de tener el bien ra5z$
.esde el punto de !ista doctrinario, la significacin de contribucin &ue se le da en
4hile es errena ya &ue no hay de por medio una obra p#blica del Estado &ue
aumente el !alor del bien raiz$
Conce"to de Contribuci)n( Es el tributo &ue se debe pagar al Estado por un bien
ra5z &ue e*perimenta un aumento, producto de una mejora u obra &ue realiza el
Estado$
Ejemplo( Ley 11$1@0 de 1F@-, refunde normas sobre pa!imentacin y establece el
concepto de contribucin a la pa!imentacin$
01 de <bril de 2014
-$ Tasas ( Es a&uella contraprestacin &ue un particular !a a entregar al
Estado, cuando le presta un ser!icio p#blico sea de car"cter general o especial$
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Esto por cuanto el Estado o sus organismos facilita bienes o ser!icios a las
personas, en cumplimiento de un rol social, si no lo presta de manera gratuita, se
entiende &ue est" facultado para e*igir un precio o un pago y ese pago por este
ser!icio o utilizacin de determinados bienes del Estado es lo &ue se denomina
DtasaE'
.esde el punto de !ista del tributo la tasa tiene un alto grado de !oluntariedad
por parte del sujto pasi!o de la relacin tributaria, ya &ue es el contribuyente &uien
hace uso del ser!icio &ue presta el Estado y es por esta razn &ue debe soportar
el gra!amen$ 1i lo elige debe pagar, en caso contrario no$ Ejemplo( peajes de
antiguas carreteras p#blicas$
4$ Derec7os ( 1on un tributo de caracter5sticas propias &ue lo diferencia claramente
del impuesto, lo &ue caracteriza al derecho como tributo es &ue se paga antes &ue
se !erifi&ue el hecho gra!ado$ .e manera tal &ue si no pago el derecho, acarrea
la in!alidez o nulidad del acto &ue se realiza y &ue genera la carga impositi!a,
cuestin &ue no constituye la regla general en los actos jur5dicos$ Ejemplo(
.erechos de <duana /antes de internar un bien, deben pagarse estos derechos2,
pago de permisos de circulacin$
MMMMMMMMMMMM $ MMMMMMMMMMMM
DERECHO TRIBUTARIO
Es una rama del .erecho %#blico &ue regula las formas, condiciones y re&uisitos
en &ue los indi!iduos deben contribuir pecuniariamente a satisfacer las
necesidades del Estado para promo!er el bien com#n$
=uentes =or!ales
1$ Constituci)n : 3orma fundamental del Estado, es tambin la base del
ordenamiento jur5dico tributario por&ue se establecen los principios de
mayor jerar&u5a relacionados con esta materia$ 3ormas de car"cter
impositi!a, en el cap5tulo de las garant5as indi!iduales en las &ue se refieren
al l5mite del poder tributario como en a&uellas materias relacionadas a las
atribuciones e*clusi!as del %residente de la )ep#blica /4reacin,
modificacin o supresin de un tributo y en a&uellas materias &ue deben ser
objeto de ley, a la formacin de la ley, todo ello conforme al %rincipio de
Legalidad :ributaria$
2$ #a #eA : Es la fuente principal por&ue establece los aspectos fundamentales
o esenciales del tributo$ 1e diferencia de la ley com#n por&ue la ley com#n
es abstracta y general en relacin a los sujetos a &uienes !a dirigido su
mandato$ En cambio la ley tributaria se caracteriza por determinar al sujeto
al &ue !a dirigida, no en forma indi!idual, sino de forma genrica o por
sectores$ La ley tiene dos efectos(
16
i' E6ectos en el Tie!"o ( La regla general es &ue toda ley entra en
!igencia desde la publicacin en el .iario =ficial /<rts$ B, L y O 4d$ 4i!il2
y desde esa fecha se hace conocida para todos los habitantes de la
)ep#blica$ )esulta &ue cual&uier ley puede establecer reglas di!ersas
sobre su publicacin y sobre la fecha en &ue debe entar en !igencia, sea
&ue se establezca una !acancia legal, sea &ue se confiera un efecto de
car"cter retroacti!o$
a$ Facancia #eal ( Es un instituto jur5dico en !irtud del cual no obstante la
publicacin de la ley en el .iario =ficial, sta !a a entrar en !igencia en una
fecha posterior ya sea una !ez &ue !enza un plazo establecido en la ley, o
bien, &ue se cumpla con una condicin &ue la misma ley indica$
En materia tributaria es el propio legislador el &ue establece la figura de la
!acancia legal establecida en el <rt$ -D 0nc$ 1D del 4d$ :ributario$
a$1 Re6erida a toda leA 4ue !odi6i4ue una nor!a i!"ositi<a o cree o
su"ri!a i!"uestos( entrar" en !igencia desde el d5a primero del mes
siguiente a su fecha de publicacin /<rt$ -, inciso 1D 4:2$ 1e refiere a
impuestos en general, no distingue si son mensuales o anuales y
siempre y cuando no se establezca nada respecto a otra fecha de
entrada en !igencia en la misma ley$
a$2 Re6erida a una leA 4ue !odi6i4ue la tasa de un i!"uesto de
caracter anual o los ele!entos 4ue sir<an de base "ara su
deter!inaci)n( entrar" en !igencia el 1D de Enero del a8o siguiente al
de su publicacin /<rt$ -D inciso 2 4:2 Esta es la regla especial$
Por 4u; el leislador lo establece as? Le da al contribuyente un plazo
prudente para conocer la norma, en el caso de la norma de car"cter anual, por un
tema de orden tributario$
Artculo 3.- &n general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima uno e)istente, regir desde el d*a primero del mes
siguiente al de su publicacin! &n consecuencia, slo los -ec-os ocurridos a contar
de dic-a fec-a estarn suetos a la nueva disposicin! Con todo, tratndose de
normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a -ec-os ocurridos
antes de su vigencia, cuando dic-a ley e)ima tales -ec-os de toda pena o les
aplique una menos rigurosa!
.a ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que
sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el d*a primero de &nero
del a%o siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar
de esa fec-a quedarn afectos a la nueva ley!
.a tasa de inters moratorio ser la que ria al momento del pago de la deuda
a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fec-a en que -ubieren ocurrido los
-ec-os gravados!

17
Lunes 21 de <bril de 2014
b$ Retroacti<idad de la #eA Tributaria ( 4omo instituto jur5dico nos permite
aplicar la ley a situaciones acaecidas con anterioridad a su entrada en !igencia$
Esto, en principio, se encuentra prohibido en nuestro ordenamiento jur5dico /art$ F
cc$2 Esto puede darse por&ue son normas de la misma jerar&u5a$ La #nica
limitacin, es el respeto de los derechos ad&uiridos garantizados por la
4onstitucin$
El efecto retroacti!o de la ley tributaria, lo encontramos en el art$ -, inciso 1,
segunda parte 4:$
b$1 Tratndose de #eAes i!"ositi<as 4ue establecen in6racciones A
sanciones de carcter tributario 4ue esti!an una "ena !enos
riorosa o e2i!e la conducta de sanci)n +indubio "ro contribuAente$(
se aplica la nue!a ley con efecto retroacti!o /<rt$ -D, inciso 1D segunda
parte 4d$ :ributario2
b$2 #eA 4ue !odi6i4ue la tasa de un i!"uesto de carcter anual o los
ele!entos 4ue sir<an de base "ara su deter!inaci)n: Los impuestos
&ue deban pagarse a contar de dicha fecha /la de entrada en !igencia el 1
de enero del a8o siguiente2 /art$ -, inciso 2, segunda parte 4:2 lo har"n en
conformidad a la nue!a ley$ %or&ue los impuestos anuales se pagan en
<bril del a8o siguiente de los producidos, es decir, el a8o 2014 contempla
todo el ejercicio comercial del a8o 201- /del 1 de enero al -1 de diciembre
de 201-2 con la tasa de la nue!a ley !igente$
Esto es por&ue la declaracion de renta inlcuye el a8o tributario periodo
2014$ En el a8o 201@ pagar el impuesto a la renta del a8o 2014$
b$- Tasa de los Intereses :oratorios +Inc' 0. Art' 0. C)d' Tributario$( 1i la
nue!a ley modifica la tasa de inters moratorio, se aplicar" la tasa &ue rija
al momento del pago de la deuda a &ue ella acceda, cual&uiera sea la
fecha de la ocurrencia de los hechos gra!ados$ Es decir, a la fecha del
pago, independiente de cu"ndo se haya generado el hecho gra!ado$
ii' E6ectos de la #eA Tributaria en el Territorio ( La regla general es
&ue puede establecer hechos gra!ados dentro de su territorio$
E*isten e*cepciones &ue gra!ar"n hechos jur5dicos de naturaleza tributaria, &ue
ocurren fuera del territorio, es decir, tienen fuerza impositi!a$
El <rt$ 14 del 4d$ 4i!il se8ala &ue la ley es obligatoria para todos los habitantes
de la )ep#blica incluso los e*tranjeros$ Esto &uiere decir &ue el legilador !a a
establecer normas de car"cter obligatorio &ue !an a regir dentro del territorio de la
)ep#blica, no obstante esto hay situaciones en las cuales es posible aplicar la ley
18
de la )ep#blica fuera de los l5mtites territoriales &ue es lo &ue se conoce como
6&)traterritorialidad de la .ey7$ < diferencia de lo &ue ocurre con los efectos en
cuanto al tiempo, el 4digo :ributaro en esta materia no establece una regla
general, por lo tanto debemos ir a di!ersas normas del .erecho :ributario(
a$ #eA de I!"uesto a la Renta ( En el <rt$ -D inciso 1D Ley de 0mpuesto a la
)enta encontramos la primera manifestacin de la e*traterritorialidad de
la ley tributaria$
Esta se manifiesta en dos principios(
Do!icilio o Residencia( :odas las personas con domicilio o residencia
en 4hile !an a tributar por sus rentas de cual&uier orgien, ya sea
obtenidas en 4hile o de fuente e*tranjera /tributacion sobre renta
mundial2$ Es e*traterritorial por&ue el hecho gra!ado se produce fuera de
4hile$ 1e tributa por impuesto de primera categor5a o impuesto global
complementario$
<rt$ OD 3D O 4d$ :ributario 9 .efinicin de )esidente
%lanificacin :ributaria( en conformidad a lo &ue establece la ley se
determina la mejor forma de tributa, ejemplo sociedad de profesionales,
E0)L$ 1$<$, etc$
Elusin( apro!echar un !ac5o de la Ley para obtener un beneficio o una
rebaja de la carga tributaria$
E!asin( 0r contra la Ley$ Es un delito
Princi"io de la =uente( <&uellas personas &ue no tienen domicilio ni
residencia en 4hile !an a tener &ue tributar por a&uellas rentas de fuente
chilena, ententindose por tales a a&uellas &ue pro!ienen de bienes
situados en 4hile o de ser!icios prestados en el pa5s$ :ributan por
impuesto de primera categor5a e impuesto adicional el cual es un
impuesto de retencin$
Martes 22 de <bril de 2014
b$ #eA de IFA ( <rt$ 4 /operaciones sobre bienes muebles o inmuebles
situados en 4hile2 y @ /ser!icios realizados en 4hile2 de la ley de 0?<$
%rimero, en materia de 0?< los bienes o ser!icios prestados en 4hile
&uedar"n afectos al impuesto independiente del lugar donde se celebr
la con!encin, y si el ser!icio se prest en 4hile se ajustar"n a los
impuestos de la remuneracin chilena$
Las !entas de bienes corporales mueble o inmuebles situados en 4hile
pagan 0?<$
Los ser!icios tambin se gra!ar"n con esta ley cuando sean prestados o
lle!ados a cabo en el territorio nacional, independiente el lugar donde se
pague o perciba la remunerac5on por a&uel ser!icio realizado$
19
c$ #eA de I!"uesto a la Herencia A Donaciones ( %ara los efectos de
determinar el impuesto &ue debe pagarse sobre la masa hereditaria, se
deber"n incluir todos los bienes del causante tanto los bienes situados
en 4hile como el e*tranjero con tal &ue hubieren sido ad&uiridos con
fondos pro!enientes desde 4hile$ Es decir, la masa hereditaria &ue ser"
la base imponible estar" constituida por bienes situados en 4hile y en el
e*tranjero, con el re&uisito &ue estos hayan sido ad&uiridos con fondos
pro!enientes desde nuestro pa5s$
MMMMMMMMMMM $ MMMMMMMMMMMM
Inter"retaci)n de la #eA Tributaria
0nterpretar es establecer el significado de la ley /determinar su !erdadero sentido y
alcance2$ Relsen defin5a la interpretacin como 6un procedimiento espiritual que
acompa%a al proceso de aplicacin del /erec-o en su trnsito de una grada
superior a una inferior+! :ipos de interpretacin(
a$ #eal o Aut;ntica ( <&uella &ue se realiza mediante una ley
interpretati!a, la cual debe fijar el sentido y alcance de la ley &ue se est"
interpretando y en ning#n caso alterar los elementos esenciales de la ley
interpretada$ /no puede agregar otros elementos a la ley tributaria2
b$ %udicial ( La aplicacin del derecho &ue realiza el juez al momento de
dictar sentencia, es decir, lle!a la norma al hecho &ue se somete a su
conocimiento$ Esta interpretacin hasta antes de la entrada en !igencia
de la ley &ue creaba los tribunales tributarios y aduaneros
independientes, se indicaba &ue el !alor de esa interpretacin estaba
dado por el grado de independencia &ue ten5a el tribunal$ 4uando el
.irector )egional ejerc5a el rol de juez tributario, desde el punto de !ista
doctrinario se estimaba &ue esa interpretacin lle!ada a cabo por este
director regional en calidad de juez tributario no ten5a el mismo !alor &ue
a&uella dictada por una 4orte de <pelaciones o la 4orte 1uprema en
relacin al grado de independencia de las normas &ue est"
interpretando$ <ntiguamente el .irector )egional era juez y parte$
La jurisprudencia en 4hile no es obligatoria, por ende no es uniforme,
sin embargo se unifica al llegar a la 4orte 1uprema$
<rt$ - 4d$ 4i!il( 1lo toca al legislador e*plicar o interpretar la ley de un modo
generalmente obligatorio$
Las sentencias judiciales no tienen fuerza obligatoria sino respecto de las causas en &ue
actualmente se pronunciaren
20
c$ Inter"retaci)n Ad!inistrati<a ( Es realizada por el propio rgano
encargado de la fiscalizacin y &ue como emana del 100 est" re!estida de
algunas caracteristicas especiales, fundamentalmente al destinatario de
la interpretacin por&ue a &uien !a dirigida la interpretacin
administrati!a de la norma tributaria es a los funcionarios del 100 y en
general a los funcionarios de la <dministracin del Etado$ La
interpretacin administrati!a de la ley tributaria no es obligaroria para los
contribuyentes$
Esta interpretacin la realiza el .irector 3acional$ El <rt$ B < 3D1 del 4d$
:ributario se8ala la siguiente facultad( 6Interpretar administrativamente
las disposiciones tributarias, fiar normas, impartir instrucciones y dictar
ordenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos+! Esta acc5on
la realiza normalmente mediante circulares, resoluciones y oficios$
La interpretacin administrati!a de la ley tributaria puede ser de oficio o
a peticin de parte$
Inter"retaci)n Ad!inistrati<a De O6icio( 4orresponde e*clusi!amente
al .irector 3acional$ < tra!s de ella se busca uniformar los criterios de
aplicacin y fiscalizacin al interior del 100, y para comunicar a los
particulares cu"l es el criterio &ue est" utilizando la autoridad
administrati!a para la aplicacin de la norma jur5dica$ Los
contribuyentes toman conocimiento de esta interpretacin a tra!s de
la publicacin en el .iario =ficial, de acuerdo a lo &ue se8ala el <rt$ 1@
del 4d$ :ributario$
Artculo &5'( Las notificaciones por a!isos y las resoluciones o los a!isos, relati!os a
actuaciones de car"cter general &ue deban publicarse, se insertar"n por una !ez en
el .iario =ficial, pudiendo disponer el .irector, 1ubdirectores o .irectores
)egionales su publicacin en e*tracto$
Inter"retaci)n Ad!inistrati<a a Petici)n de Parte( <rt$ B letra b2, 3D
1$ 4orresponder" a los .irectores )egionales en la jurisdiccin de su
territorio absol!er las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de
las normas tributarias$
%ara e!itar &ue se generen interpretaciones dis5miles se establece un
procedimiento desde el punto de !ista administrati!o en el &ue cuando
un contribuyente realiza un consulta respecto de una determinada
aplicacin de la norma tributaria, lo primero &ue !a a hacer la .ireccin
)egional es !er si el .irector 3acional ya se pronunci sobre esa
materia$ +abiendo pronunciamiento pre!io sobre la materia se elabora
la respuesta en orden a dicho car"cter$ 1i no e*iste pronunciamiento
sobre esa materia se ele!a la consulta al .irector 3acional$
La Huena >e en la 0nterpretacin <dministrati!a de la Ley :ributaria(
21
%ara el contribuyente la interpretacin administrati!a no es obligatoria ya &ue lo
&ue a l lo obliga es la ley$ %ero &u ocurre cuando el contribuyente tiene
conocimiento de una determinada interpretacin tributaria y se acoge a dicha
interpretacin y posteriormente cambia el criterio /cambio del .irector por
ejemplo2, se genera una contro!ersia, ya &ue si bien no es obligatoria para el
contribuyente, ste se acogi de acuerdo a este criterio$ Este problema lo
soluciona el <rt$ 2B del 4d$ :ributario en el cual no se aplicar" el cobro con efecto
retroacti!o$
%or el contrario, si el contribuyente no est" de buena fe seg#n el inciso -D del <rt$
2B del 4d$ :ributario se presume de derecho &ue el contribuyente tom
conocimiento del cambio de criterio desde su publicacin en el .iario =ficial$
Artculo *G'( 3o proceder" el cobro con efecto retroacti!o cuando el contribuyente
se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes
tributarias sustentadas por la .ireccin o por las .irecciones )egionales en
circulares, dict"menes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir
instrucciones a los funcionarios del 1er!icio o a ser conocidos de los contribuyentes
en general o de uno o m"s de stos en particular$
El 1er!icio mantendr" a disposicin de los interesados, en su sitio de 0nternet,
las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en
general y los oficios de la .ireccin &ue den respuesta a las consultas sobre la
aplicacin e interpretacin de las normas tributarias$ Esta publicacin comprender",
a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los #ltimos tres a8os$
En caso &ue las circulares, dict"menes y dem"s documentos mencionados en
el inciso 1D sean modificados, se presume de derecho &ue el contribuyente ha
conocido tales modificaciones desde &ue han sido publicadas de acuerdo con el
art5culo 1@D$
SSSSSSSSSSSSS +asta <&u5 Materia 1D %rueba SSSSSSSSSSSSS
1e ha resuelto &ue la acti!idad interpretati!a del .irector del 1er!icio no es
autntica, pues no es legislador, y en consecuencia las interpretaciones &ue haga
no se sujetan al art$ F del 4digo 4i!il y no tienen efecto retroacti!o$
Nunto con el principio de legalidad, esta materia !a siempre incluida$;
-$ Decretos su"re!os A rela!entos ( muchas de las normas est"n
contenidas en este tipo de fuentes$
22
4$ Resoluciones ( &ue emanan del .irector 100 dirigidas a los funcionarios de
la administracin y buscan dar instrucciones y unificar criterios respecto de
la aplicacin de las normas$
Lunes 0@ de <bril de 2014
OB#I1ACIH- TRIBUTARIA
)e!isar los apuntes de la :eor5a de las =bligaciones en .erecho 4i!il$
Obliaci)n tributariaI es un !5nculo jur5dico en !irtud del cual un sujeto pasi!o o
deudor est" obligado a darle a otro sujeto llamado acreedor &uien ejerce el poder
tributario una determinada prestacin generalmente en dinero por disponerlo as5 la
ley$
Caractersticas
.- Se trata de un vnculo jurdico por cuanto el presupuesto de hecho &ue
origina la obligacin tributaria solo puede tener su origen en la ley, por eso es un
!5nculo jur5dico
.- Es una obligacin de derecho pblico por&ue estamos frente a una
obligacin &ue est" reglamentada sobre la base del poder normati!o financiero
&ue tiene el Estado$
'( Es una Obliaci)n de Contenido Patri!onial, por&ue el objeto principal
es siempre una prestacin de dar, m"s espec5ficamente es la obligacin del
contribuyente de entregar una suma de dinero al fisco /obligacin de dar2$ La
obligacin tributaria no se agota con el pago del tributo, junto con la obligacin
principal est"n las obligaciones tributarias secundarias en algunos te*tos hablan
de accesorias lo cual es un trmino incorrecto por&ue estas obligaciones
secundarias son independientes$
.- Los sujetos de la obligacin tributaria, Estamos en una figura en &ue
e*iste un acreedor un deudor y una prestacin debida cuya fuente de esta
prestacin debida es la ley, y en !irtud de esta ley nace esta relacin jur5dca
tributaria en donde el fisco puede e*igir al contribuyente el cumplimiento de una
determinada prestacin, el sujeto acti!o es el fisco y en algunos casos las
municipalidades y sujetos pasi!os es el contribuyente$
'( Es una obliaci)n indis"onible, por&ue una !ez &ue nace la obligacin
tributaria por disposicin de la ley el acreedor bajo ninguna circunstancia puede
disponer de los crditos tributarios de los cuales es titular$
El Hec7o 1ra<ado
El hecho gra!ado o hecho imponible tributario !a a ser siempre un acto de
realidad cuya importancia a la norma tributaria le interesa reconocer para
transformarlo en el antecedente directo del tributo$
23
.a doctrina lo define como la tipificacin en la ley de un -ec-o que coincide o al
menos se relaciona con el obeto material del impuesto, convirtindolo en un
supuesto de -ec-o cuya verificacin o realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria!
#a Estructura del Hec7o 1ra<ado
1e reconoce la e*istencia de a lo menos 4 elementos /=bjeti!o, subjeti!o,
territorial y temporal2$
Ele!ento Ob@eti<oI se !a a relacionar a&uella situacin f"ctica &ue se
relaciona con una manifestacin de la ri&ueza &ue la norma tributaria pretende
gra!ar, de esta forma de puede e*plicar entonces el por&u este elemento puede
consistir en un acto oneroso jur5dico, un estado, una capacidad de una persona e
incluso en una determinada acti!idad &ue esta puede realizar, generalmente esta
situacin f"ctica relacionada con la manifestacin de la ri&ueza se encuentra
especificada en la norma impositi!a encontr"ndola de manera e*presa en la ley
por ejemplo en las !entas y ser!icio lo &ue se pretende gra!ar es la !enta o el
ser!icio, lo mismo &ue en la ley de impuesto a la renta, lo &ue se gra!a es la renta$
Ele!ento 8ub@eti<o, dice relacion a la cisrcuntancia de tener &ue atribuir el
hecho gra!ado a un determinado sujeto tributario$ 1e trata de determinar a &uin
se le impone dicha norma, &uin es el responsable de pagar, ejemplo en la Ley de
0!a &uien paga es el comprador$
Martes 0B de Mayo
Ele!ento TerritorialI busca determinar dentro de &ue limites el hecho
gra!ado !a a producir sus efectos, y !a a aoptar di!ersas formas dependiendo del
impuesto del cual se trate por ejemplo en el 0mpuesto Alobal 4omplementario !a a
estar dado por el lugar de domicilio o residencia del sujeto pasi!o, en el 0!a donde
se celebre la compra o se preste el ser!icio
Ele!ento te!"oral, es el &ue define al hecho gra!ado en el tiempo, nos
indica el momento en el cual se perfecciona el hecho jur5dico y una !ez
perfeccionado este hecho gra!ado permite la apacicin del concepto devengo &ue
es la oportunidad &ue el legislador entiende &ue d"ndose ciertas circunstancias ha
nacido el efecto impositi!o por ejemplo en la promesa de un contrato de
compra!enta, el ingreso se !a a reconocer al momento de percibir el ingreso$
Objeto de la obligacin tributaria
Contiene una prestacin de dar generalmente de una suma de dinero, es propio
de la obligacin tributaria principal, pero unto con esta e)isten otras obligaciones
que en la mayor*a contienen una obligacin de -acer son las denominadas
obligaciones secundarias
.as obligaciones tributarias secundarias tenemos la obligacin de llevar
contabilidad, aviso de inicio de actividades, obligacin de inscribirse en ciertos
roles, obligacin de presentar declaracin de impuesto, obligacin de presentar
termino de giro 'esto lo veremos ms adelante(
24
#A BA8E I:PO-IB#E
Es la e*presion cuantificada del hecho gra!ado$ Es transformar el hecho gra!ado
en una unidad monetaria de medida$ %ara poder establecer la obligacin de dar,
resulta determinar de &u forma el contribuyente deber" enterar la suma de dinero
al fisco, esto busca determinar el cuanto se debe darT, para poder determinarlo es
necesario re!isar dos elementos la base imponible y la tasa, junto con la tasa
debemos agregar las e*enciones$
La base imponible no es m"s &ue la e*presin cuantificada del hecho gra!ado en
una unidad de medida, f5sica, monetaria para los efectos de aplicar la tasa y en
definiti!a poder determinar el impuesto ejemplo el impuesto del !alor agregado a
una !enta esta est" gra!ada en el 1FI al comprar una bebida no se gra!a el 1FI
del li&uido sino &ue de la !enta$
Clasi6icaci)n
Atendiendo la 6or!a co!o se cuanti6ica el 7ec7o ra<ado o co!o se e2"resa
la base
'( Base de unidad !onetaria, es a&uella en &ue la cuantificacin del hecho
gra!ado se traduce en una estimacin en dinero &ue es la modalidad
generalmente usada en todos los impuestos en 4hile
'( Base de unidad 6sica o no !onetaria, es a&uella en donde la base
imponible se !a a e*presar en unidades tales como peso, f5sica, !olumen o
n#mero$ Ejemplo @ cabezas de ganado o - &uintales de trigo$
Otra 6or!a de clasi6icar dice relaci)n a si se deter!ina !ediante 7ec7os
concretos o bien si se deduce de ciertos 7ec7os$ Encontramos(
'( Base Real o E6ecti<a, se determina mediante hechos reales o concretos,
donde la cuantificacin del hecho gra!ado responde a situaciones efecti!amente
!erificadas, por ejemplo el impuesto a la renta &ue se aplica a los incrementos
patrimoniales, el 0?< donde el precio del bien o ser!icio es el elemento a
considerar para determinar la base imponible, se refiere a hechos !erificables,
demostrables &ue se pueden palpar y &ue son una realidad indiscutida$
'(Base Presunta, es a&uella donde la base imponible corresponde a un
porcentaje de un bien de capital &ue sir!e de base para la generacin o realizacin
de un determinado hecho gra!ado, en este caso lo &ue realiza el legislador es una
estimacin de rendimiento$ Esta se utiliza en ciertas y precisas acti!idades
ejercidas por ciertas y determinadas personas espec5ficamente se8aladas por el
legislador, hay &ue tener claro &ue cuando el legislador establece esta base no es
obligatoria para el contribuyente sino &ue es opcional por&ue siempre el
contribuyente deber" tributar sobre la base efecti!a, por ejemplo en la ley de
impuesto a la renta est" limitada a la miner5a, agricultura y al transporte$
#A TA8A DE# I:PUE8TO
Es la al5cuota &ue debe aplicarse a la base imponible para la determinacin de la
obligacin tributaria$
25
Clasi6icaci)n
.a misma de los impuestos
:asa >ija( es a&uella en &ue se !a a indicar ta*ati!amente el monto adeudado por
la ocurrencia del hecho gra!ado en donde no se atiende a la base imponible, en la
tasa fija es irrele!ante$ lo &ue determinada la cantidad de dinero a pagar, en este
caso de lo &ue debemos preocuparnos es del hecho gra!ado, lo &ue el legislador
establece es &ue en !irtud del hecho gra!ado yo deber pagar una determinada
suma de dinero, ejemplo e* impuesto al che&ue J1@0 por che&ue
:asa ?ariable /esta puede ser proporcional o progresi!a2
?ariable es a&uella &ue presupone la e*istencia de una base imponible y consiste
en un factor &ue se pone en relacin con dicha base imponible, as5 yo !oy a
distinguir(
:asa !ariable proporcional, la tasa del impuesto se mantiene inalterable no
obstante la !ariacin &ue e*perimenta la base imponible ejemplo el 0?< /1FI2,
impuesto a la renta de primera categor5a, &ue si bien es !ariable es proporcional,
a&u5 lo &ue se mantiene es el porcentaje$
:asa !ariable progresi!a, +ay una relacin directa entre el aumento de la
tasa y el aumento de la tasa imponible$
OTRO E#E:E-TO A CO-8IDERAR 8O- #A8 EJE-CIO-E8 /aparte del hecho
gra!ado, base imponible y la tasa2
Kna e*encin en principio es una operacin gra!ada pero &ue por razones
definidas por el legislador !an a ser sacadas del "mbito de aplicacin normal del
impuesto, el hecho gra!ado se !erifica, la operacin esta afecta a impuesto, pero
el legislador por razones a analizar !a a tomar esta operacin y la !a a sacar del
"mbito normal de aplicacin del impuesto
.esde otro punto de !ista se llega a la conclusin &ue se tratar5a de sub!enciones
indirectas de parte del Estado, por&ue el cuando genera una e*encin Estado lo
&ue hace es pri!arse de un ingreso teniendo dos posibilidades el estado &ue es el
dar o pri!arse de algo
Caractersticas
$; ConstituAe una #iberaci)n: por&ue cuando estamos en presencia de
una e*encin lo &ue ha ocurrido es un hecho gra!ado &ue se ha cuantificado al
cual le hemos aplicado la tasa de impuesto &ue corresponda pero &ue en !irtud de
un mandato legal, el obligado al pago se !e liberado de esta carga tributaria de
tener &ue enterar en arcas fiscales el monto del impuesto
$; 8e deben establecer "or #eA( Es una e*presin del principio de
legalidad por&ue si los impuestos deben ser creados, modificados o e*tinguidos
por ley, la e*encin sigue la misma regla
$; Por rela eneral obedecen a raBones econ)!icas: %or&ue lo &ue
busca el legislador al momento de e*tablecer una e*encion, lo &ue busca es
fomentar una acti!idad o bien, el desarrollo de una determinada acti!idad en una
determinada zona geogr"fica o bien, a tra!s de su implementacin l &ue busca es
dar satidfaccin al principio de igualdad en materia triburtaria, dejando las rentas
m"s bajas liberdas de la carga$ El legiladore al establecer una e*cencion, en
26
ning5n momento renuncia a su potestad trubitaria, por el contrario, es en !irtud de
esta potestad &ue las otorga$
Clasi6icaci)n
& Atendiendo al ele!ento de la obliaci)n tributaria en base a cual se
deter!ina la e2enci)n
Reales( 1er"n a&uellas &ue dicen relacin con los elementos objeti!os del
hecho gra!ado prescindiendo en absoluto del sujeto pasi!o de la obligacin
tributaria$ Ejempo de e*enciones reales est"n en el <rt -F de la ley de impuesto a
la renta /di!idendos pagados por 1$<$ o encomanditas por acciones a sus
accionistas2
Personales: 1er"n a&uellas &ue se establecen en relacion al sujeto del
impuesto, lo benefician solo a l y en ning#n caso a las otras personas &ue
pudieren haber participado junto a l en la operacin$ Ejemplo <rt$ 1- Ley de 0!a
e*entas de i!a los establecimientos de educacin$ =tro ejemplo, la leu de
herencias y donaciones en el art$ 1O ejemplo las &ue se dejen para la destinacin
a templos para el ejercicio de un culto, o mantenimiento de un mismo culto, las
donaciones &ue se hagan a las municipalidades$
* Atendiendo a la "er!anencia de la e2enci)n
Te!"orales( son a&uellas &ue se apican en un plazo establecido por la ley$
Per!anentes: a&uellas &ue tiene un plazo de !igencia indefinido$
#O8 8U%ETO8 DE #A OB#I1ACIH- TRIBUTARIA
Los sujetos de la obligacion tributaria son dos, el sujeto acti!o &ue es el Estado y
en algunos casos las Municipalidades y por otra parte tenemos al sueto pasi!o o
contribuyente &uien es el deudor del tributo, es la persona respecto de &uien se
!an a dar las ciscunstacias pre!istas en la ley para el nacimiento de la obligacin
tributaria y ser" este &uien deber" cumplir con la obligacin de pagar el impuesto y
con las obligaciones ane*as$ Este sujeto pas!o de la obligacion tribitaria puede
tener - formas, la primera de ellas es el deudor directo, la segunda de ellas es el
sustituto o agente retenedor y finalmente, el tercero responsable$
Deudor Directo: Es el sujeto pasi!o o contribuyente propiamente tal a
&uien el tributo le afecta directamente el tributo en su patrimonio, es &uien debe
soportar en su patrimonio la carga tributaria, ser" l &uien deber" enterar en arcas
fiscales el monto del impuesto, cumplir con las obligaciones secundarias y sufrir en
su patrimonio o en su persona las sanciones por las infracciones en las cuales
incurra$
27
Artculo KL C)d' Tributario'( %ara los fines del presente 4digo y dem"s leyes
tributarias, sal!o &ue de sus te*tos se desprenda un significado di!erso, se
entender"(
@D$; %or UcontribuyenteU, las personas naturales y jur5dicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos$
LD$; %or UpersonaU, las personas naturales o jur5dicas y los UrepresentantesU$
Aente Retenedor o 8ustituto: Es una persona &ue por mandato de ley
debe enterar en arcas fiscales un impuesto &ue no afecta directamente su
patrimonio, sino &ue es debido por otra persona a cuya cuenta debe pagar, pre!ia
deduccin y retencin en los casos legalmente determinados$ Esta figura la
encontramos en los <rts$ L- y L4 de la ley impuesto a la renta, lo &ue facilita es al
fisco la percepcin y fiscalizacin del tributo, lo caracter5stico es &ue el sustituto
se obliga en lugar del contribuente, si bien la responsabilidad en el pago !a a
recaer en el agente retenedor, lo cual !a a tener lugar siempre y cuando se
acredite &ue se !erific la retencin por&ue si no se efectu la retencin sigue
recayendo la responsabilidad en el agente retenedor pero con el contribuyente
mantiene una responsabilidad de car"cter solidaria, as5 lo establece el art5culo O-
de la ley de impuesto a la renta$
Tercero Res"onsable: Es a&uel &ue sin ser deudor directo ni tampoco
tener la calidad de agente retenedor establecido por ley puede encontrarse
e!entualmente en la necesidad de responder por otros ante el >isco ya &ue se
trata de impuestos debidos directamente por terceros o &ue estos han debido a
retener y pagar a su !ez, este tercero responsable se obliga junto con el
contribuente. La responsablidad &ue este asume puede ser subisidiaria o
solidaria$ Kn ejemplo de responsabilidad solidaria la encontramos en al <rt BF del
cod tributario el cual se refiere en a&uellos casos de con!ersion del empresario
indi!idual en sociedad de cual&uier especie o la fusin o absolucion de
sociedades, surge la obligacion de dar a!iso del termino de giro$ En este tipo de
operacin de con!ersin, transformacin, absorsion o fusin no ser" necesario
cuando la nue!a sociedad se hace responsable de los tributos adeudados por la
primera$ .icha responsabilidad debe ser contemplada o establecida e*presamente
en el pacto social$ 9&uien debe dar a!iso de termino de giro es a&uel contribuyente
&ue desaparece de a acti!idad tributaria;$
Kn segundo ejemplo de responsabilidad solidaria es la &ue tienen los notarios
respecto del impuesto de timbres y estampillas <rt$ LO 4d :ributario$
Kn tercer ejemplo de de responsabilidad solidaria est8a contemplado en el <rt$ LB
de la ley de impuesto a la renta$ 1e refiere a la responsabilidad solidaria de los
gerentes de sociedades annimas y administradores de sociedades de personas
respecto de los impuestos de retencion &ue pesan sobre las sociedades &ue ellos
representan$
Kn caso de responsabilidad subisiadrai esta contemplado en el art L1 y se refiere
al ad&uirente de un establecimiento de comercio, por&ue este ad&uierente !a a
tener el carcater de fiador /goza del beneficio de e*clusin2 de las obligaciones
tributarias pendientes &ue correspondadan a lo ad&uirido y &ue afecten al
!endedor o cedente$
28

Martes 1- de Mayo de 2014
Artculo G,'( :oda persona natural o jur5dica &ue, por terminacin de su giro
comercial o industrial, o de sus acti!idades, deje de estar afecta a impuestos, deber"
dar a!iso por escrito al 1er!icio, acompa8ando su balance final o los antecedentes
&ue ste estime necesario, y deber" pagar el impuesto correspondiente hasta el
momento del e*presado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del
giro de sus acti!idades$
1in perjuicio de lo dispuesto en el art5culo L1, las empresas indi!iduales no
podr"n con!ertirse en sociedades de cual&uier naturaleza, ni las sociedades aportar
a otra u otras todo su acti!o y pasi!o o fusionarse, sin dar a!iso de trmino de giro$
1in embargo, no ser" necesario dar a!iso de trmino de giro en los casos de
empresas indi!iduales &ue se con!iertan en sociedades de cual&uier naturaleza,
cuando la sociedad &ue se crea se haga responsable solidariamente en la respecti!a
escritura social de todos los impuestos &ue se adeudaren por la empresa indi!idual,
relati!os al giro o acti!idad respecti!a, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el
acti!o y pasi!o o fusin de sociedades, cuando la sociedad &ue se crea o subsista se
haga responsable de todos los impuestos &ue se adeudaren por la sociedad
aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin$ 3o
obstante, las empresas &ue se disuel!en o desaparecen deber"n efectuar un
balance de trmino de giro a la fecha de su e*tincin y las sociedades &ue se creen
o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la )enta, dentro del
plazo se8alado en el inciso primero, y los dem"s impuestos dentro de los plazos
legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos &ue pudieran
adeudarse$
4uando con moti!o del cambio de giro, o de la transformacin de una
empresa social en una sociedad de cual&uier especie, el contribuyente &ueda afecto
a otro rgimen tributario en el mismo ejercicio, deber"n separarse los resultados
afectados con cada rgimen tributario slo para los efectos de determinar los
impuestos respecti!os de dicho ejercicio$
3o podr" efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin
pre!ia del 1er!icio$
Artculo ?&'( 4uando una persona natural o jur5dica cese en sus acti!idades por
!enta, cesin o traspaso a otra de sus bienes, negocios o industrias, la persona
ad&uirente tendr" el car"cter de fiador respecto de las obligaciones tributarias
correspondientes a lo ad&uirido &ue afecten al !endedor o cedente$ %ara gozar del
beneficio de e*cusin dentro del juicio ejecuti!o de cobro de los respecti!os
impuestos, el ad&uirente, deber" cumplir con lo dispuesto en los art5culos 2$-@OD y
2$-@FD del 4digo 4i!il$
29
La citacin, li&uidacin, giro y dem"s actuaciones administrati!as
correspondientes a los impuestos aludidos en el inciso anterior, deber"n notificarse
en todo caso al !endedor o cedente y al ad&uirente$
Obliaciones Tributarias 8ecundarias
I $#a Obliaci)n de #le<ar Contabilidad est" contemplada en di!ersas normas,
en primer lugar en los art5culos 1B, 1L, 1O 4d :ributario, adem"s en art BO ley
impuesto a la renta y 2@ y siguientes del cdigo de comercio$
El art 1L inciso primero indica &ue U:odo contribuyente &ue deba acreditar renta
efecti!a debera lle!ar contabilidad fidedigna sal!o norma en contrarioU$
4ontabilidad fidedigna es a&uella &ue debe cumplir con una serie de re&uisitos
establecidos en la ley y con principios contables generalmentes aceptados$
E*isten dos tipos de contabilidad(
Co!"leta es a&uella &ue se !a a conformar a partir de una serie de libros
obligatorios &ue b"sicamente son a&uellos &ue e*ige el art 2@ del cdigo de
comercio, libro diario, libro mayor, libro de in!entario y balance esto es sin perjuicio
de la obligacin de lle!ar otros libros contables especiales e*igidos por otras
normas legales por ejemplo libro de cuentas diarias, libro de remuneraciones, libro
de retenciones, el libro >K: /fondo de utilidades tributarias2 entre otros$
8i!"li6icada es a&uella &ue no re#ne el c#mulo de libros anteriormente se8alados
sino &ue es una contabilidad m5nima autorizada por la autoridad tributaria
consistente en lle!ar un libro de entradas y gastos &ue debe ser timbrado por el
100, o bien, una planilla de ingresos y gastos, todo esto enfocado en pe&ue8os
contribuyentes$
Muienes estn obliados a lle<ar contabilidad?N el art 1L 4: nos indica &ue
todos a&uellos &ue deben acreditar renta efecti!a, pero el aart BO de la Ley de
0mpuesto a la )enta hace una distincin entre a&uellos(
ContribuAentes liberados a lle<ar contabilidad,
.e los cobtribuyentes liberados de lle!ar contabilidad los primeros son a&uellos
contribuyentes &ue obtengan rentas del art 20 3D 2 de la ley de impuesto a la
renta, estos son a&uellos &ue obtienen rentas de capitales mobiliarios, ejemplos
bonos, acciones, de!entures$
En segundo lugar encontramos a los p&e&ue8os contribuyentes, contenpados en
al art 22 ley de impto a la renta
En tercer lugar est"n liberdos de lle!ar cotbilidad a&uellos contribuyentes &ue
obtengan rentas de la acti!idad minera de acuerdo al art -4 de la ley impto a la
renta
30
:ambin est"n liberados de lle!ar contabilidad a&uellos contribuyentes &ue
obtengan rentas deri!adas del transporte terrestre de acuerdo al art -4 bis de la
ley de impto a la renta$
>inalmente est"n liberados de lle!ar contabilidad a&uellos contribuyentes &ue
obtengan rentas clasificadas en el art 42 3D 1 de la ley de impto a la renta, los
cuales son los trabajadores dependientes$
ContribuAentes 4ue estn 6acultados "ara lle<ar contabilidad si!"li6icada,
hay dos casos(
1eran a&uellos contribuyentes de la primera categoria &ue a juicio e*clusi!o del
director regional tengan escaso mi!imiento, capitales pe&ue8os poca instruccin y
cual&uier otra circunstancia e*cepcional pueden lle!ar contabilidad simplificada$
En segundo lugar pueden lle!ar esta rentas a&uelos contribuyentes de la segunda
categoria &ue obtengan renta del art 42 de la ley de impto a la renta, es decir, la
renta de los profesionales o a&uellos &ue ejercen una acti!idad lucrati!a
ContribuAentes 4ue deben lle<ar contabilidad co!"leta( ser"n los
contribuyentes obligados a lle!ar son todos a&uellos no contemplados en las
circunstancias especiales pre!iamente se8aladas$ Este art BO est" en una norma
especial respecto a un impuesto especifico &ue est" en el impuesto a la renta, lo
cual podr5a pensarse &ue por si car"cter especial slo se aplica a este tipo, sin
embargo doctrinaria y judicialmente se ha sostenido &ue tiene un car"cter de
aplicacin general$
Lunes 1F de mayo de 2014
todos los &ue no estas contemplados anteriormente
:odo esto lo determinamos conforme lo dispuesto en el art BO Ley 0mpuesto a la
)enta, por&ue el cdigo tributario no tiene ninguna norma determinada &ue
establezca &ue tipo de contribuyente esta obligado a lle!ar contabilidad y en su
caso si tiene &ue lle!ar contabilidad completa o simplificada, esta es una norma
&ue esta en un cuerpo especial para un tipo de impuesto especifico, no obstante la
doctrina y la jurisprudencia a interpretado e*tensi!amente este articulo a todo el
derecho tributario$ O@o con este "rra6o subraAado
4ontabilidad y 4arga de la %rueba
En materia tributaria es el art 21 del cod tributario el &ue se refiere a esta materia$
3os indcica &ue ser" el contribuyente &uien debe probar la !eracidad de sus
declaraciones, con sus documentos, libros de contabilidad u otros medios &ue la
ley establezca en cuanto sean obligatorios para el contribuyente$
.ebera probar la !erdad de sus declaraciones y la naturaleza de los antecedentes
y monto de de las operaciones &ue sir!en de base$
31
4omo contrapartida a esta carga de la prueba, el legislador estalece &ue si el
contribuyente presenta una prueba idnea, el 1er!icio de 0mpuestos 0nternos no
puede prescindir de esos antecedentes y determinar un impuesto distinto &ue el
de ellos resulte, a menos &ue la contabilidad se estime como no fidedigna /<rt$ 21
4d$ :ributario2$ Es el contribuyente &ue debe probar &ue los libros documentos y
antecedentes contables son dignos de fe$
002 =bligacin de 0nscribirse en ciertos )oles( La primera obligacion dice relacin a
inscribirse en el )ol Qnico :ributario$ El )ut est" regulado en el .>L - de 1FBF, el
cual se8alaba &ue debian inscribirse en el )ut todas las personas naturales
conforme a un sistema y numeracion &ue guardara relacion con a&uellos &ue con
igual propsito mantu!iere el )egistro 4i!il, pero adem"s se deben inscribir las
personas juridicas, comunidades, sociedades de hecho, patrimonios fiduciarios,
otras organizaciones y todo ente de cual&uier especie &ue puedan generar
impuesto$ 4u"l fue el objeti!o de este rut o registro(
Huscaba el enrolamiento de los contribuyentes por el 1ii, hacindoles
presente &ue tiene car"cter de permanente /alcances de nombre, ya
sea en personas naturales y jur5dicas2$
Huscaba mantener el cumplimiento tributario de cada contribuyente
/facilitando la fiscalizacin y e!itando la e!asin tributaria2
Husca proporcionar a los contribuyetentes una mejor atencin,
haciendo m"s e*peditos los tr"mites tanto en el 100 como en la
:esorer5a$
La segunda es la obligacin de inscribirse en otros registros$ E*isten di!ersas
normas legales &ue establecen esta obligacin, ejemplo registro de contribuyentes
de la Ley de 0!a, registro de fabricantes, importadores y comerciantes de tabaco
/deben inscribirse antes del inicio de sus correspondientes giros2, resgostro de
due8os de hoteles, residenciales y pensiones$
Kna tercera obligacin es a&uella &ue dice felacion con presentar declaracin de
inicio de acti!idades$ Esto est" regulado en el articulo BO del codigo tributario$
:odo contribuyente &ue !aya a iniciar acti!idades gra!adas con impuesto de
primera o segunda categor5a debe dar a!iso de este inicio de acti!idades con un
plazo de dos meses siguientes a a&uel en &ue hubiere dado inicio a sus
acti!idades$ 0mporta el mes, no la fecha, ejemplo si se inicia acti!dades el 1F de
mayo, el plazo no ser" el 1F de julio, sino el -1 de julio$
.e acuerdo a lo &ue se8ala el art BO el director puede e*imir de esta obligaciono
bien, establecer un procedimiento simplificado para a&uellos contribuyentes de
escasos recursos o &ue no tengan la preparacin adecuada para dar cumplimiento
a esta obligacin$ Estos contribuyentes beneficiados por esta facilidad, deben
optar por efecuar la declaracin de acuerdo a este mtodo simplificado dentro de
los F0 d5as siguientes a la respecti!a resolucin$
32

La iniciacin de acti!idades se entiende realizadada desde el primer acto de
comercio, cual&uier acti!idad susceptible de ser gra!ada con imupuesto de
primera o segunda categr5a o desde &ue se produzca cual&uier obligacin o
desembolso$
1e presenta en la .ireccin )egional correspondiente al domicilio del
contribuyente, o bien, por internet$
=jo &ue esto no se trata de una autorizacin administrati!a para dar inicio a
acti!idades, sino de dar a!iso$
***********************************************
33
34
Entre los art 1B al 1O del codigo tributario hay una serie de principios o normas
contables &ue deben ser cumplidas por el contribuyente$
El inciso 1 art 1B Uen los casos en &ue la ley e*ija lle!ar contabilidad los
contribuyentes deber"n ajust"ndose a esta y a la confeccin de in!entarios a
practicas contables adecuadas &ue reflejen claramente el mo!imiento y resultado
de sus negociosU, de esta mana lo primero &ue debemos consignar es &ue los
ingresos y rentas tributables !an a ser determinados por un sistema contable &ue
haya seguido regularmente el contribuyente, el "rinci"io bsico es la
reularidad de la contabilidad
El inciso tercero dice Ulos ingresos y rentas tributables ser"n determinados seg#n
el sistema contable &ue haya ser!ido regularmente al contribuyente para computar
su renta de acuerdo a sus libros de contabilidadU, lo segundo &ue debemos
consignar es &ue el contribuyente una !ez &ue ha elegido una formea de
contabilidad, no lo puede cambiar sal!o autorizacin del director regional$
El inciso se*to dice Uno es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su
contabilidad &ue haya ser!ido de base para el c"lculo de su renta de acuerdo a
sus libros, sin aprobacin del director regionalU$
0nciso sptimo nos da un tercer principio contable &ue dice relacion a &ue los
balances !an a comprender el ejercicio de un a8o y se !an a practicar al -1 de
diciembre, sin perjuicio de autorizarse la confeccin de in!entario al -0 de junio de
cada a8o y lo autoriza el director regional, Ulos balances deber"n comprender un
periodo de doce meses, sal!o en los casos de trmino de giro del primer ejercicio
del contribuyente o &uien opere por primera !ez la autorizacin de cambio de
fecha del balanceU$
0nciso octa!o, Ulos balances deber"n practicarse al -1 de diciembre de cada a8o,
sin embargo el director regional a juicio e*clusi!o podr" autorizar en casos
particulares &ue el balance se practi&ue al -0 de junioU, esto es por&ue hay
empresas &ue de acuerdo al emisferio norte sus balances se realizan al -0 de
junio, entonces si son empresas internacionales, para tener armon5a en su
contabilidad tanto nacionales o con la matriz internacional deben lle!ar la
contabilidad al mismo periodo$
El balance debe comprender un plazo de 12 meses sal!o el termino de giro, lo
mismo si se trata del primer ejercicio del contribuyente y lo mismo cuando opere
por primera !ez la autorizacin del cambio de fecha$
Otro "rinci"io es 4ue las rentas deben contabiliBarse de<enadas A los
astos adeudados, esto se refiere a cuando yo tengo sobre ella un titulo o
derecho independiente de su actual e*igibilidad, contablemente uno debe
reconocer el ingreso una !ez &ue esta de!engado, es decir desde el momento en
&ue se tiene sobre dicho ingreso un titulo o derecho, independiente de su actual
e*igibilidad, es decir por ejemplo cuando uno se compromete a pagar un milln d
espeso independiente si lo !a a pagar el otro a8o, se debe registrar hoy como un
ingreso y como contrapartida el legislador dice &ue los gastos se !an a registrar
desde el momento en &ue est"n adeudados$
35
.ice el /@F2 del articulo 1B Usin perjuicio de las normas de imputacin de renta el
monto de un ingreso o cual&uier cumulo de la renta deber"n ser contabilizados en
el a8o en &ue se de!enguenU$
Un 4uinto "rinci"io es 4ue el contribuAente 4ue e2"lote dos o !as neocios
"odr deter!inar su renta li4uida usando distintos siste!as contable "ara
cada estableci!ientoI con la sal!edad de &ue si yo adopto un mtodo contable
debo mantener dicho mtodo$
Otro "rinci"io es 4ue los libros de contabilidad deben ser lle<ados en lenua
castellana A ade!s las o"eraciones deben reistrarse en !oneda nacional
con e*cepcin de a&uellos casos &ue autorice el director regional de lle!arlo en
moneda e*tranjera$
Otro "rinci"io es 4ue los libros de contabilidad @unto con la docu!entacion
de res"aldo deben ser conser<ados "or el contribuAente !ientras se
encuentre "endiente la 6acultad de 6iscaliBaci)n del 8II de acuerdo con el al
200 y 201 4:
Otro "rinci"io o rela es 4ue el contribuAente esta obliado a e27ibir los
libros de contabilidad al 8II cada <eB 4ue as se le re4uieranI si as5 no lo hace
incurrir" en una infraccin de la ley tributaria /art FL n B 4:2
Manejar articulo 21 y 2B del cdigo tributario
<rt 21 4digo tributario Ucorresponde al contribuyente probar con los documentos,
libros de contabilidad u otros medios &ue la ley establezca en cuanto sea
necesario u obligatorio para el la !erdad de sus declaraciones o la naturaleza de
sus antecedentes y monto de las operaciones &ue deban ser!ir para el c"lculo del
impuestoU, es decir es el contribuyente el &ue debe probar la !eracidad de sus
declaraciones$
1i da una prueba contundente o idonea el legislador dice en el inciso segundo del
art 21 UEl ser!icio no podr" prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y li&uidar otro impuesto &ue el &ue
de ello resulteU es decir usted tiene la obligacin de probar la !eracidad de sus
declaraciones con todos los documentos &ue son obligatorios, si as5 lo hace y sus
libros de antecedentes son correctos el 100 no puede determinar un impuesto
distinto a a&uel &ue sale de su libro a menos &ue esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos, &uedando esto ultimo a
criterio del fiscalizador del 100$
01V10V2012
)ol #nico tributario y los otros
.entro de la obligacin secundarias encontramos la obliacion de inscribirse en
ciertos roles y podr5amos decir e hay dos tipos de roles, el rol #nico tributario y
los otros$
.entro de la obligacin de inscribirse en ciertos roles nosotros analizamos lo &ue
dice relacin con el .>L n - del a8o 1FBF &ue establece precisamente &uienes
deben inscribirse y de acuerdo a este cuerpo legal deben inscribirse todas las
personas naturales conformea un sistema de numeracin &ue dice relacin con
36
a&uellos n#meros utilizados con igual proposito &ue el registro ci!il, adem"s deben
inscribirse las personas jur5dicas, las comunidades, los patrimonios fiduciarios, las
sociedades de hecho, las asociaciones y cual&uier otro ente &ue pueda generar
impuesto por ejemplo la comunidad de un edificio$
El objeti!o de inscribirse principalmente es(
<creditar el enrolamiento del contribuyente por parte del 100 por&ue este tiene
caracter de permanente$
Mantener el control y cumplimiento tributario$
=torgar una mejor atenciones a los contribuyentes$
El articulo -@ del 4: establece el principio de reser!a de informacion de los
contribuyentes por parte del 100, principalmente por&ue ni el director ni funcionarios
del 100 podr"n di!ulgar informacion tributaria, declaraciones y otros datos sobre
impuestos a personas ajenas a dicha institucin sal!o en caso estad5sticas,
in!estigaciones del ministerio p#blico por delitos, en los juicio de alimentos y juicio
de impuestos$
E*isten otros registros &ue tambin deben inscribirse determinados contribuyentes
&ue no estan establecidos en un cuerpo normati!o sino &ue en di!ersas leyes, por
ejemplo registro de contribuyentes establecidos en la ley de 0?<, registro de
fabricantes importadores y comerciantes de tabaco &uienes se deben inscribir
antes de iniciar su giro, registro de turismo en &ue deben inscribirse due8os de
hoteles, residencias y pensiones$
:ercera oblig secundaria es la obliaci)n de dar a<iso del inicio de acti<idades
art BO 4:, establece &ue toda persona &ue inicie negocio o labores susceptible de
producir renta gra!ada en primera o segunda categor5a deben presentar ante el
100 dentro de los dos meses siguientes a a&uel en &ue hubieren comenzado sus
acti!idades una declaracin jurada de inicio de ella, ojo el plazo es de dos meses
por ejemplo hoy 1 de octubre se inicia acti!idades el plazo para presentar la
declaracin de inicio seria el -1 de diciembre
El director /director nacional2 puede e*imir de dar a!iso de inicio de acti!idad a
a&uellas personas de escasos recursos econmicos o &ue no tengan la
preparacin necesaria para efectuar esta declaracin e incluso puede facultar para
realizar inicio de acti!idades con un mecanismo mas simple y a los contribuyentes
a &uienes se les otorgue esta facultad tienen un plazo de F0 d5as para poder optar
a esta modalidad simplificada, lo dice el art BO en su segunda parte$
El plazo para la declaracin de inicio de acti!idad se debe contar desde &ue el
contribuyente haga su primer acto de comercio o acti!idad susceptible de ser
gra!ada o desde &ue se produzca cual&uier acti!idad o desembolso junto con esta
obligacin nace una obligacin complementaria &ue dice relacin a &ue el
contribuyente debe a!isar cual&uier modificacin a dicha informacin, la ley no
establece el plazo para a!isar esta modificacin pero administrati!amente se
entiende &ue no puede ser superior a 1@ d5as h"biles, si el contribuyente no da
"!iso de estas modificaciones, comete una infraccin contemplada en el art FL 3 1
del cdigo tributario$
37
#a obliaci)n de "resentar ter!ino de iro, art BF 4:, U toda persona natural o
Nur5dica &ue por terminacin de su giro comercial o industrial o de sus acti!idades
deje de estar afecta a impuesto, deber" dar a!iso por escrito al ser!icio
acompa8ando su balance final o los antecedentes &ue estime necesario y deber"
pagar el impuesto correspondiente hasta el momento &ue e*presa el balance,
dentro de los dos meses siguientes al termino de giro de sus acti!idadesU$
)e&uisitos
.ebe presentarse dentro de los dos meses siguientes al trmino de sus
acti!idades / ejemplo pongo termino hoy 1 V10V2012 el plazo !ence el 1V12V20122
1e debe acompa8ar un balance del ultimo periodo junto a los dem"s antecedentes
&ue le sir!e de fundamento
%agar el impuesto correspondiente de acudo al ultimo balance$
)esulta &ue hay una serie de contribuyentes &ue est"n liberados de dar a!iso al
termino de giro
1$; <&uellos &ue tiene !arias acti!idades de primera categor5a dejando al menos
subsistente una, debiendo solo dar a!iso de las modificaciones$
2$; <&uellos &ue obtengan solo rentas gra!adas de segunda categor5a art 42$ 3 2
de la ley de impuesto a la renta, esto son los profesionales, los independientes
&ue slo tienen boletas de honorarios$
-$; <&uellos &ue e*ploten !eh5culos motorizados de pasajeros acogidos al rgimen
de renta presunta y &ue sean personas naturales o sociedades de personas,
dejando afuera a las 1$<$
4$; <&uellos &ue e*ploten a cual&uier titulo !eh5culos motorizados de transporte
terrestre sean de pajeros o de carga y &ue enajenen dichos !eh5culos y deseen
continuar con la acti!idad durante el plazo de B meses desde el a!iso de !enta$
Efectos del termino de giro
El contribuyente debe ser fiscalizado antes &ue deje de ser contribuyente, a fin de
determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias$
1e debe presentar en la direccin regional del domicilio del contribuyente y el art
L0 del cdigo tributario establece &ue Uno se !a a autorizar ninguna disolucin de
sociedades sinun certificado del 100 en el cual conste &ue la sociedad se encuentre
libre del pago de sus tributosU$
La transformacin de sociedades, fusin y absorcin de las sociedades /art BF
inciso segundo del 4:2 respecto del empresario indi!idual &ue se con!ierte en una
sociedad de cual&uier naturaleza deben dar a!iso del termino de giro a menos &ue
la sociedad &ue se constituye se haga responsable solidariamente de los
impuestos adeudados por el empresario indi!idual, debiendo hacerlo en la misma
escritura de constitucin$
0gual cosa respecto de a&uellas sociedades &ue se fusionan o transformase en
otros tipos de sociedades, amenos &ue en la escritura de constitucin se se8ale
&ue se hace responsable de los impuestos adeudados por la primera
La figura del art L1 4: dice relacin a &ue el contribuyente &ue !ende su
establecimiento de comercio, &uien lo ad&uiera se hace responsable en forma
38
subsidiaria de los impuestos adeudados en a&uella parte &ue hubiera sido
transferida, indicando se en la escritura &ue se hace responsable de lo adeudado
por el !endedor$
#unesN /K de Octubre de */&* +rab' &3$
=bligacin tributaria(
E!itir docu!entos tributarios:
Esta reglamentada en di!ersos cuerpos normati!os y su objeti!o es determinar
con precisin cual es la base imponible respecto de la cual se debe determinar la
tasa de un determinado impuesto$
La fuente de obligacin esta en el art5culo OO del cdigo tributario y articulo @2 de
la Ley de 0?<, lo cierto &ue de acuerdo al art$ @2 de la ley de 0?< la direccin del
100, puede e*igir el otorgamiento de factura o boleta de cual&uier ingreso,
operacin o transferencia &ue directa o indirectamente sir!a de base para el
calculo del impuesto, el legislador faculta a la autoridad administrati!a respecto de
los contribuyentes de dif5cil fiscalizacin se imponga la obligacin de emitir
instrumento tributario al beneficiario del ser!icio, sea el &ue recibe el ser!icio
debe emitir el instrumento tributario o tambin puede e*igir &ue se e*ima de esta
obligacin a los contribuyentes, esto opera siempre en la medida &ue se de
cumplimiento a otra obligacin de car"cter tributario y este resguardado el inters
fiscal, el 100 determina el monto m5nimo respecto del cual se deben emitir las
boletas y en relacin al momento en &ue se debe emitir esta se debe realizar al
momento de celebracin del acto o al momento de la percepcin del ingreso &ue
moti!a la emisin en a&uellos casos donde se e*ija el otorgamiento de boleta o
factura ser" obligacin del beneficiario el e*igir el instrumento tributario y adem"s
el retirarlo, una de las infracciones es por no retirar el instrumento tributario
Obliaci)n de "resentar la declaraci)n de i!"uestos:
Esta relacionada con la obligacin principal del pago del impuesto$ %ero sus
re&uisitos y su e*igencia se analizan en relacin a la obligacin principal de
efectuar el pago$
.e &ue manera el contribuyente cumple la obligacin tributaria, pudiendo definirlas
como las normas administrati!as de cumplimiento de la obligacin tributaria
aplicable a todos los contribuyentes, estas son(
1$ 4omparecencia ante el 100( ir a la oficina y realizar alguna diligencia o
actuacin(
:ipos de comparecencia(
- 4omparecencia personal, /El 4: nada dice sobre este tipo de
comparecencia2
- 4omparecencia por representacin( a&uella actuacin &ue realiza el
contribuyente o bien ante un agente oficioso$
<rt$ F 4digo :ributario E*ige &ue el mandato para obrar en representacin de un
contribuyente conste por escrito$
La re!ocacin del mandato debe ser notificada al 100, &uien est" autorizado a
notificar al apoderado en representacin del contribuyente$
39
%or una interpretacin supletoria de las normas del 4%4, el 100 e*ige &ue el
mandato conste por escritura p#blica o declaracin escrita del mandante
autorizado ante notario o ante el secretario de la direccin general respecti!a$
2$ <ctuaciones del 100, la oportunidad de las mismas, los plazos(
Husca &ue los funcionarios del 100 realicen sus funciones dentro de la
normati!a legal, tanto el 4:, la L=4 del 100 y todas las otras leyes &ue
autoricen o &ue faculten la funcin de fiscalizar
<rt$ 10 4:( establece &ue las actuaciones del ser!icio deber"n realizarse en
d5as y horas h"biles a menos &ue por la naturaleza de los actos fiscalizados
deban realizarse en d5as y horas inh"biles para los fines dispuestos en este
inciso se entender"n por d5as h"biles los no feriados y horas h"biles los &ue
medien entre las 0O(00 y 20(00 horas
0nc$ 2D <rt$ 10( los plazos de d5as insertos en los "rocedi!ientos
ad!inistrati<os de este cdigo son de d5as h"biles entendindose &ue son
inh"biles los d5as s"bados, domingos y festi!os$
0nc$ - <rt$ 10( los plazos se computaran desde el d5a siguiente a a&uel en &ue
se notifi&ue o se publi&ue el acto &ue se trateE
0nc$ 4 art 10, cuando el #ltimo d5a de un plazo de un mes o un a8o sea inh"bil
este se entender" prorrogado hasta d5a h"bil siguiente$
Las presentaciones &ue haga un contribuyente en un plazo fatal podr"n ser
presentadas hasta las 24 horas del d5a respecti!o en el domicilio del
funcionario designado para tal efecto, los domicilios se encontraran publicados
en un lugar !isible al p#blico$
1i en el mes de !encimiento no hubiera e&ui!alente al d5a del mes &ue
comienza el cmputo se entender" &ue el plazo e*pira el #ltimo d5a de a&uel
mes
#as noti6icaciones:
:iene por objeto poner en conocimiento del contribuyente una actuacin del
rgano administrati!o, el acto administrati!o slo produce efectos en la medida
de haberse efectuado !"lidamente su notificacin, e*isten di!ersas formas de
notificacin como lo son la notificacin personal, por cedula, por carta
certificada, por a!iso en .D oficial, por a!iso postal simple, notificacin por
correo electrnico, notificacin por publicacin en la pagina Web del tribunal
tributario y aduanero, adem"s de la notificacin tacita$
<rt$ 11 4:$ :oda notificacin &ue el ser!icio deba realizar, deber" hacerse
personalmente, por cedula o carta certificada$
La regla general por instrucciones del 100 es &ue las notificaciones en el plano
administrati!o se realizan por carta certificada$
a$ -oti6icaci)n Personal( Es la mas perfecta de las notificaciones, se hace
entrega a la persona del contribuyente copia integra de la resolucin o
actuacin &ue &uiero poner en su conocimiento, la particularidad es &ue se
40
puede realizar en cual&uier lugar en donde sea habido el contribuyente
hubiere habido$
Esta se puede realizar en cual&uier d5a, hora o en cual&uier lugar de libre
acceso p#blico$ /+orario para efectuar, rigen las normas del art5culo 41 del
4%4, esto es entre las B am y 22(00 hrs$2
.e la notificacin personal debe dejarse constancia escrita, tanto del timbre
como de la firma del funcionario del 100 &ue tiene la calidad de ministro de fe$
b$ -oti6icaci)n "or cedula: se hace entrega a una persona adulta, en el
domicilio del notificado o bien dejando prendida en la puerta, copia 5ntegra
de la resolucin de &ue se trate, para estos efectos se entiende por persona
adulta al !arn mayor de 14 y mujer mayor de 12$ .e esta actuacin se
debe dejar constancia escrita o &ue no encontr persona adulta en el lugar
o &ue habiendo persona adulta esta se neg a entregar sus datos
personales, con la mencin del a!iso correspondiente por carta certificada,
copia integra de la resolucin de la persona &ue se trata$
Nue!es, 11;10;12 /grb$ 01@2
c' -oti6icaci)n "or carta certi6icada:
Es a&uella &ue se realiza por el ser!icio a tra!s de una carta certificada
en!iada a tra!s de correos de chile, se deja constancia en el e*pediente de
haberse en!iado esta carta, debiendo el contribuyente o persona adulta &ue se
encuentre en el lugar constancia de su recepcin$
4ual&uier persona &ue adulta &ue reciba la carta debe firmar la recepcin, si no
hay persona adulta &ue reciba la carta o si habiendo persona adulta se niega a
recibir o ha firmar el recibo, en el e!ento &ue hubieren transcurrido mas 1@ d5as
sin &ue la carta sea retirada en correo, esta se de!uel!e al 100, y esto hace &ue
se aumente o renue!e el plazo de prescripcin del <rt$ 200 4:, la notificacin
fallida aumenta el plazo de prescripcin en - meses$
Efectos(
- 4uando esta es de!uel!e al 100, se aumenta el plazo de prescripcin de la
accin de re!isin administrati!a en - meses$
- El computo de los plazos( desde cuando se entiende notificado el
contribuyente, y los plazos son - d5as h"biles desde en!iada la carta$ Esta
es una presuncin simplemente legal y por lo tanto admite prueba en
contrario$
4uando se notifica por carta certificadaT Es la regla general de notificacin del 100,
as5 esta instruido por el director nacional y si no esta as5 establecido, cuando el
director regional lo estime pertinente$
'Se debe notificar al reclamante por carta certificada la sentencia definitiva, la
resolucin que recibe la causa a prueba, la resolucin de un reclamo, y aquella
que ponga termino al uicio o -aga imposible su prosecucin y toda otra resolucin
que afecte a terceros aenos al uici! $rt! 010 bis del Cdigo #ributario(
41
El domicilio !alido para efectos de esta notificacin( <rt$ 1- 4:
4onstituye domicilio !alido(
- El indicado en la declaracin de inicio de acti!idades,
- El indicado por el interesado en la presentacin o actuacin de &ue se trata,
- El indicado en la ultima declaracin de impuestos,
- El domicilio postal,
- < falta de todas ellas, en su habitacin o el lugar de trabajo o acti!idad$
La jurisprudencia un"nime de los tribunales, nos dice &ue los domicilios se8alados
son alternati!os, no es uno preferente por sobre el otro$
L<s notificaciones realizadas por los funcionarios de 100, y las actuaciones
realizadas en calidad de ministro de fe, hay &ue tener presente el art5culo OB 4:,
:odo a&uel funcionario &ue hubieren sido designados nominati!a y e*presamente
por el director, adem"s los funcionarios pertenecientes al escalafn de
fiscalizadores y al de profesionales tienen la calidad de ministros de fe por el solo
ministerio de la ley$ /los fiscalizadores deben salir con una orden de trabajo2
d$ -oti6icaci)n "or a<iso en el Diario O6icial: <rt$ 1@ 4:, consiste en
insertar en e*tenso o en e*tracto por una !ez en el .iario =ficial una
determinada resolucin o actuacin del 100$
Esta notificacin se !io a propsito del <rt$ 2B 4: en relacin con una resolucin
como fuente del .D tributario$
e$ -oti6icaci)n "or a<iso "ostal si!"le( inc$ B <rt$ 11 4:, establece para
a&uellas resoluciones &ue modifi&uen a!al#os o contribuciones de bienes
ra5ces$
Nue!es, 1O;10;12 /!oz 1,2 y@2
.eterminacin de la obligacin tributaria(
Las declaraciones de impuestos se presentan en papel, no obstante el art$ -0
4: se8ala &ue se presentan en las dependencias del ser!icio$ <utorizando la
ley &ue se presenten en formato distinto al papel &ue permitan ser le5dos por
medios tecnolgicos$
0nc$ -D se8ala &ue el ser!icio puede con!enir con la tesorer5a y con entidades
pri!adas la recepcin de declaraciones las cuales deber"n ser remitidas
posteriormente al ser!icio$
<rt$ -B 4:, 0nc$ B se8ala &ue el plazo de declaracin y pago de los di!ersos
impuestos se regir" por las disposiciones legales reglamentarias !igentes /es
decir depende del pago de impuesto &ue se trata2
E*isten prorrogas administrati!as y prorrogas legales$
.entro de la prorroga administrati!a est"n a&uellas otorgadas por el .irector
)egional, por el .irector 3acional y por el %residente de la )ep#blica$
42
El <rt$ -1 4:, faculta al .irector regional para &ue prorrogue el plazo de
presentacin del pago de impuesto respecti!o cuando a su juicio e*istan
razones fundadas para ello dejando constancia por escrito de las razones, la
prorroga no podr" ser superior a cuatro meses$
El efecto de esta prorroga lo se8ala el inciso 2G, &ue dice si el director regional
prorroga el plazo para la presentacin de las declaraciones, se pagaran los
impuestos con reajustes e intereses penales$
)especto del director nacional, el inciso final del art$ -B lo faculta para
prorrogar el plazo de las presentaciones &ue se realizan por medios
tecnolgicos y &ue no importe el !alor de impuesto, respetando el plazo de los
contribuyentes de dicha de!olucin de impuesto
<rt$ -B, dice, Cue el %residente de la )ep#blica puede ampliar la fecha de
declaracin y pago de los impuestos$
<simismo el %residente de la )epublica podr" ampliar el plazo de presentacin
de los antecedentes tributarios, el inciso segundo se8ala &ue no obstante
podr" fijar y modificar la fecha de declaracin y pago de los di!ersos impuestos
y establecer el procedimiento administrati!o mas adecuado y correcta
aplicacin, asimismo podr" modificar la periodicidad del pago del impuesto
territorial, esto lo realiza mediante la dictacin de un decreto supremo,
pag"ndose los impuestos reajustados, es decir no se deben intereses ni
multas$
%rorrogas legales, /inc$ -G art$ -B2 cuando el plazo de declaracin y pago de un
impuesto !enza en d5a feriado, s"bado o -1 de diciembre, este se prorroga
hasta el d5a h"bil siguiente$ /en este caso se paga solo los impuestos no hay
intereses ni reajustes2
Estas declaraciones de impuestos tienen car"cter de transitoria o
pro!isionales, por&ue mientras no transcurran los plazos de prescripcin, las
declaraciones no est"n afirme, por&ue en materia tributaria rige la prescripcin
del art 200 y 201 es decir durante ese plazo la declaracin esta sujeta a
!erificacin$
:ener presente lo &ue dispone el <rt$ 21 0nc$ 2D del 4: /la carga de la prueba,
el ser!icio no puede determinar otro impuesto &ue de los antecedentes y
documentos se e*traigan2 hay &ue relacionarlo con el inc$ 1D$ /esto es la
autodeterminacin2$
#a deter!inaci)n e6ectuada "or la autoridad ad!inistrati<a:
La determinacin de la obligacin tributaria( se realiza atre!es de - actos
administrati!os principales y son la citacin, la li&uidacin y el giro de
impuestos$
El legislador ha dotado al rgano administrati!o de una serie de facultades o
mecanismos de fiscalizacin$
<rt$ B0 4: est"n las facultades de fiscalizacin(
43
$; 0nc$ 1 e*amen libros de in!entarios, balances y libros de contabilidad y
documentos del contribuyente$
$; 0nc$ 4, confeccin o modificacin de in!entarios$
$; %uede ordenar el estado de citacin, /es la confrontacin de in!entarios2
$; 0nc$ O 4itacin de testigos y o presentacin de declaraciones juradas y a esta
le ha dado un uso e interpretacin tan e*tensi!a como el amor de .ios$
$; >acultad de tazar, por&ue en relacin con la facultad de tazar en relacin a
los inc$ - y B del art B4 del 4digo :ributario, otorga al 100 la facultad de tazar el
precio o ser!icio de un bien mueble corporal o incorporal o al ser!icio &ue se
hubiere prestado cuando el precio o !alor &ue sir!e de base para determinar el
impuesto sea notoriamente inferior al &ue normalmente se cobra en
operaciones de similar naturaleza, esta facultad no re&uiere citacin del
contribuyente, puesto &ue !a derechamente y taza, de mismo modo goza de
igual facultad trat"ndose de un bien inmueble cuando el precio &ue se le ha
asignado sea notoriamente inferior al !alor comercial de los inmuebles de
caracter5sticas y ubicacin similar$

Lunes, 2F de octubre de 2012 /!oz L2
El acertamiento de la obligacin tributaria realizada por la autoridad
administrati!a se compone de - actos( /pregunta de e*amen2
- 4itacin,
- Li&uidacin,
- Airo$
Citaci)n $ <rt$ B- y B4 4:
Es una actuacin del 100 &ue consiste en la comunicacin &ue se dirigida al
contribuyente por el director de la oficina respecti!a por la cual se emplaza al
contribuyente para &ue dentro de un mes, prorrogable hasta por un mes m"s a
solicitud del contribuyente, presente una declaracin, aclare, ampli, rectifi&ue
o confirme una declaracin ya presentada$
1i la prorroga es de d5as, ej$ 1@ o 20 d5as, estos son d5as corridos$
<rt$ 200 inc$ 4D, la citacin debe especificar las materias sobre las cuales el
contribuyente tiene la obligacin de ya sea de declarar, rectificar, aclarar,
ampliar o confirmar, debiendo se8alarse espec5ficamente las operaciones
sobre las &ue se desea la declaracin del contribuyente$
En la citacin se debe se8alar la documentacin &ue debe ser presentada$
La regla general es &ue la citacin es facultati!a para la autoridad
administrati!a, esto se desprende de la lectura del <rt$ B-, ya &ue se8ala &ue
6podr"7, sin embargo la citacin se transforma en un tr"mite obligatorio
respecto de una li&uidacin en - casos(
- <rt$ 214:, en el caso de las declaraciones no fidedignas$
- <rt$ 224:, cuando no se hubiere presentado declaracin de impuestos$
- <rt$ 2L4:, para el prorrateo de ingresos y gastos del contribuyentes para
efectos tributarios$
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Efectos de la citacin(
1olo se producen en la medida &ue la citacin sea notificada !"lidamente$
Estos efectos son 2(
El ser!icio &ueda facultado para tazar la base imponible con los
antecedentes &ue cuente en su poder, cuando( <rt$ B4 0nc$ 1D
- El contribuyente no de respuesta a la citacin,
- 4uando respondiendo la citacin no conteste satisfactoriamente$
- 4uando no cumpla con las e*igencias &ue se le formulan$
- 4uando cumpliendo con las e*igencias &ue se le formulen, no subsane las
diferencias de impuesto comprobadas o &ue en definiti!a se comprueben$
<umento de los plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora del
ser!icio$
%or el solo hecho de notificar la citacin, aumenta los plazos de prescripcin en -
meses y si se le otorgo prorroga al contribuyente para contestar la citacin, por
igual plazo se aumenta el plazo de prescripcin$
/la prorroga &ue puede solicitar el contribuyente para contestar puede ser de un
mes o de d5as y estos d5as son d5as corridos2
#i4uidaci)n de I!"uestos:
<cto en !irtud del cual, se determina el impuesto adeudado por un contribuyente,
ya sea, por&ue no determin la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo, o
bien por&ue el impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho
grabado$
La funcin de la li&uidacin(
Es poner el conocimiento del contribuyente la pretensin de la autoridad tributaria,
y adem"s compelerlo a &ue acepte o rechace la determinacin realizada por el 100$
Elementos &ue contienen la li&uidacin( <rt$ 24 4:
- Las partidas no comprendidas en la declaracin de impuesto del
contribuyente$
- El monto del impuesto adeudado,
- 1i procede, las multas, reajustes y los intereses penales$
4asos en &ue procede una li&uidacin de impuesto(
- 4uando el contribuyente no presento una declaracin estando obligado a
hacerlos <rt$ 22 y 24 inc$1D
- <rt$ 24 inc$ 1, cuando habiendo presentado su declaracin de impuestos al
contribuyente se le determinen diferencias impositi!as,
- 4uando el contribuyente no concurriere a la citacin,
La li&uidacin de impuesto tiene un car"cter de pro!isional <rt$ 2@ 4:, mientras no
se cumplan los plazos de prescripcin sal!o la li&uidacin reclamada y fallada, por
el :ribunal :ributario y <duanero$ =tro caso en &ue pasa a ser definiti!a es en el
caso &ue es practicada a peticin del contribuyente en el caso de termino de giro$
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Efectos de la li&uidacin(
- 3otificada !"lidamente una li&uidacin comienza a correr el plazo de F0
d5as pata reclamar ante el :ribunal :ributario <duanero /::<2, adem"s
comienza a correr el plazo de 1@ d5as para la reposicin administrati!a
!oluntaria ante el 100$
- La no presentacin de un reclamo o la presentacin tard5a de este, deja
firme la li&uidacin y en consecuencia procede el giro de impuestos$
- 0nterrumpe los plazos de prescripcin de la accin del fisco para el cobro de
los impuestos, interese y dem"s recargos legales art$ 201 3D 2 4:$
Lunes, @;11;12 /grab$ 1@2
El 1iro
Es la =rden competente &ue se e*tiende al contribuyente para &ue entere en
arcas fiscales un determinado !alor de acuerdo con e*presas disposiciones
legales$
Es una orden de pago ya sea de impuestos y multas adem"s de los recargos
legales$
.ebe constar por escrito y debe notificarse legalmente$ <rt$ -L 4: 6Los tributos,
reajustes, intereses y sanciones deber"n ser ingresados al fisco mediante giros
&ue se roles o giro de impuesto, sal!o los por timbre y estampilla7$
El giro de un impuesto por regla general es &ue !aya precedido de una li&uidacin
de impuesto, por tanto la oportunidad &ue debe emitirse el giro, ser"(
1D oportunidad de emitir giro, transcurrido el plazo de F0 d5as &ue tiene para
reclamar de la li&uidacin, sin &ue reclame$
2D una !ez &ue el tribunal tributario y aduanero se ha pronunciado respecto del
reclamo$ /<rt$ 24 inc 2G 4:, sin perjuicio &ue la 4orte de <pelaciones y 4orte
1uprema pueden suspender el pago2
E*isten casos de giros inmediatos( /pregunta de e*amen2 El giro se emite sin la
necesidad de citacin y sin li&uidacin$
- <rt$ 24 0nc$ -D 4uando as5 lo solicite el contribuyente$
- 0mpuestos de retencin o recargo &ue no hubieren sido declarados
oportunamente por el contribuyente y &ue estn debidamente
contabilizados$
- <rt$ 24 0nc$ >inal, respecto de a&uellas sumas &ue hayan sido de!ueltas a
un contribuyentes y &ue este debe legalmente reintegrar$ /el legislador a
estas sumas le da el tratamiento de impuestos de retencin o recargo, para
efectos del giro inmediato2
- <&uella suma de!ueltas o imputas por el contribuyente por las cuales se
haya ejercido la accin penal por delito tributario, procede el giro inmediato$
- 4on la sentencia &ue declara la &uiebra del contribuyente fallido,
independiente de la correspondiente !erificacin de crdito$
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- 4uando el ser!icio tase el precio o !alor asignado a un bien ra5z en
cual&uier acto o contrato, cuando de dicho acto resulte notoriamente inferior
al !alor comercial$
- El giro especial del <rt$ 4O del 4:, el <rt$ 4L 4: permite al contribuyente
pagar los impuestos fuera de plazo, sin perjuicio de la obligacin de tener
&ue enterarlo con los recargos legales respecti!os, estos recargos son
girados por el 100, pero el <rt$ 4O permite &ue sea el contribuyente &ue
realice el c"lculo de los recargos legales, este pago insuficiente se entiende
como un abono a la deuda en su capital y recargos, sobre la diferencia el
100 emite un giro especial el cual debe ser notificado a contribuyente$
Efectos del giro(
- >ija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuesto,
reajustes, inters y multas$
- %ermite efectuar el pago correspondiente$
- 'a sea el giro una orden de ingreso o de errores, constituye un titulo
ejecuti!o para cobrar el titulo respecti!o$
- 0nterrumpe la prescripcin del fisco para e*igir el pago del impuesto y sus
accesorios$ /se entiende &ue es la notificacin del giro2
Otros !ecanis!os de la deter!inaci)n de la obliaci)n tributariaN a4uella
realiBada "or el @ueB tributario:
Esta consiste en una nue!a determinacin de obligacin tributaria efectuada por el
Nuez tributario con moti!o de un reclamo o juicio tributario interpuesto en contra de
una li&uidacin o giro realizada por una autoridad administrati!a$
Deter!inaci)n de la obliaci)n tributaria realiBada "or la leA:
4uando la propia ley es &uien fija la suma definiti!a &ue debe enterarse en arcas
fiscales, esta se da en los impuestos de tasa fija y esta la encontr"bamos en el
impuesto &ue gra!a el giro del che&ue$
Deter!inaci)n realiBada "or los tribunales ordinarios:
Esta tiene lugar en la determinacin del impuesto de la ley de timbre y estampillas,
<rt$ 1@O a 1B0 4:$
<rt 1@O 6El contribuyente o cual&uier persona &ue tenga inters comprometido y
&ue tu!iera duda respecto del impuesto &ue deba pagarse con arreglo a la le de
timbre y estampilla y papel sellado, podr" recurrir al juez competente con arreglo
al art5culo 11O pidiendo su determinacin7$
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