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OFICIO 115-206941 DEL 03 DE DICIEMBRE DE 2013

RECONOCIMIENTO CONTABLE DE OBLIGACIONES SOLIDARIAS POR PARTE DEL


DEUDOR SOLIDARIO.

Se recibi su escrito radicado con el nmero 2013-01-407616, del 17 de octubre pasado
mediante el cual manifiesta lo siguiente:

1. En nuestro devenir comercial es muy comn la existencia de las deudas solidarias
y vemos como la Obligacin solidaria es una modalidad de obligacin con
pluralidad de sujetos deudores, que consiste en que existiendo varios deudores de
una prestacin que, pudiendo ser divisible, se puede exigir a cada uno de los
deudores en particular o a todos en general indistintamente, por el total de la
obligacin, de manera que efectuado o recibido por uno de ellos, extingue toda la
obligacin respecto de los dems. En las obligaciones solidarias, a diferencia de lo
que sucede con las parciarias, cada deudor debe pagar la deuda en su totalidad,
si, as lo exige el acreedor. El pago efectuado por uno de los deudores solidarios
extingue la obligacin y libera a los dems codeudores de realizar el pago. El que
pag puede a su vez, ejercer la accin de repeticin respecto a los otros
codeudores en la parte que les corresponde, as como el acreedor que recibi el
pago debe responder ante los dems acreedores para satisfacer el pago que a
cada acreedor le corresponde.

2. La solidaridad es entre los deudores solidarios frente al acreedor, una vez que uno
de los deudores paga, la solidaridad se extingue y se convierte entre los deudores
en una obligacin parciaria.

3. El deudor solvente que realiz el pago total, se subroga en los derechos para
cobrarle la cuota o parte de aquellos deudores que tuvieron el inters, beneficio o
ventaja frente a su obligacin.

4. Es corriente que los acreedores (generalmente las entidades financieras) al verse
avocados al incumplimiento por parte de los deudores incluidos obviamente los
solidarios, inician el cobro de estas acreencias mediante la instauracin de
PROCESO EJECUTIVO contra el deudor principal como contra los deudores
solidarios.

5. Si bien las normas contables vigentes en Colombia no se refieren especficamente
a la contabilizacin de las garantas solidarias, ha sido doctrina de la
Superintendencia de sociedades (sic), la que la ha desarrollado, indicando que las
garantas que otorgue el representante legal comprometiendo la sociedad, deben
registrarse en cuentas de orden con su contrapartida en cuentas de orden
por contra, proporcionando adems informacin adecuada a los usuarios de los
mismos, tal como lo dispone el numeral 6. del artculo 116 del decreto 2649 de
1993, en concordancia con el artculo 121 ibdem (resaltado propio) (ver por
ejemplo el oficio 155-031914 de 19 de mayo de 2003) (resaltado propio)

6. Lo anterior es evidente si se tiene en cuenta que el acreedor tiene la posibilidad de
hacer valer sus acreencias en relacin con todos los deudores solidarios, algunos
de ellos o a uno solo a su arbitrio, y es as como la Superintendencia de
sociedades (sic) igualmente, en su Oficio 220-022092 del 04 de Marzo de 2013,
entre otros pronunciamientos reiter que en virtud de la solidaridad que acompaa
al deudor principal y a sus codeudores solidarios todos stos deben considerar
como suya la acreencia del caso y por ende, cada uno debe relacionarla como tal
al momento de presentar el proyecto de calificacin y graduacin de derechos de
voto ante el juez de su propio concurso de insolvencia. Es de aclarar que lo
anterior no implica mltiple pago sino mltiple cobro por parte del acreedor
(resaltado propio).

Por lo antes expuesto me permito solicitarle la expedicin de un CONCEPTO en el
sentido de si es razonable, de que en virtud de la existencia de Procesos ejecutivos en
contra de los deudores solidarios, SE DEBAN CREAR PROVISIONES por parte de cada
uno de los deudores solidarios para proteger esta clase de contingencias, sin importar que
puedan ser las mismas sumas, en razn a que como se expuso anteriormente, cada
deudor solidario debe tener como propia esta acreencia, y que como se dijo, es corriente
la existencia de varios deudores solidarios y que en caso de prosperar esta opinin, como
consecuencia se daba afectar contra cuentas de resultado esta contingencia,
generalmente por la misma suma llevando a indefectiblemente a estas sociedades de
manera simultnea muchas de ellas a entrar en causal de disolucin por prdidas.

Finalmente le solicito a su despacho, con el acostumbrado respeto, indicar claramente
cules deben ser los registros contables que se deben hacer para este tipo de HECHOS
ECONMICOS.

Al respecto y previo a atender su solicitud, es necesario aclararle que las consultas que se
presentan a esta Entidad se resuelven de manera general, abstracta e impersonal, de
acuerdo con las facultades conferidas en ejercicio de las atribuciones de inspeccin,
vigilancia y control de las sociedades comerciales expresamente sealadas en la Ley 222
de 1995 y se circunscribe a hacer claridad en cuanto al texto de las normas de manera
general, para lo cual armoniza las disposiciones en su conjunto de acuerdo al asunto que
se trate y emite su concepto, cindonos en un todo a las normas vigentes sobre la
materia.

Con base en los anteriores preceptos la Entidad se ha pronunciado en diferentes
oportunidades, es por ello que aprovechando lo manifestado en el oficio 220-022092 del
04 de Marzo de 2013, al que usted se refiere en su comunicado y en el que la Oficina
Jurdica de la Entidad seal el alcance de la solidaridad de los codeudores en procesos
de reorganizacin, para lo cual apoyados en el artculo 1571 de Cdigo Civil y el artculo
70 de la Ley 1116 del 2006, desarroll algunos casos con sus respectivas hiptesis, que
servirn as mismo, para que con base en ellos establezcamos el tratamiento contable a
seguir en cada uno de los supuestos, y que respondern el interrogante planteado en su
escrito, independientemente que el concepto este inicialmente dirigido para sociedades
que se encuentran adelantando un acuerdo de reorganizacin, bien sea como acreedor,
y/o deudores solidarios, por lo tanto transcribimos la parte pertinente del citado oficio, as:

()

Cdigo Civil. Art. 1571.- El acreedor podr dirigirse contra todos los deudores solidarios
conjuntamente, o contra cualquiera de ellos a su arbitrio, sin que por ste pueda
oponrsele el beneficio de la divisin.

As las cosas, en virtud de la solidaridad que cobija la responsabilidad del deudor principal
y la de los codeudores de la obligacin, esta oficina considera que, tanto el uno como los
otros, deben relacionar tal acreencia como propia e independiente dentro del proceso de
reorganizacin que cada uno de ellos adelante, sin perjuicio de que, a la luz de lo
dispuesto en el artculo 70 de la Ley 1116 citada, en el evento que a alguno de ellos le
sea demandado ejecutivamente el pago de la obligacin y con posterioridad inicien un
proceso de reorganizacin, se presente alguno de los casos que esta oficina plantea en
su oficio 220-072487 del 12 de mayo de 2009, as:

el artculo 70 de la Ley 1116 de 2006, precepta que En los procesos de
ejecucin en que sean demandados el deudor y los garantes o deudores solidarios
o cualquier otra persona que deba cumplir la obligacin, el juez de la ejecucin,
dentro de los tres (3) das siguientes al recibo de la comunicacin que le informe
del inicio del proceso de insolvencia mediante auto pondr tal circunstancia en
conocimiento del demandante, a fin de que en el trmino de ejecutoria, manifieste si
prescinde de cobrar su crdito al garante o deudor solidario. Si guarda silencio,
continuar la ejecucin contra los garantes o deudores solidarios.

()

Satisfecha la acreencia total o parcialmente, quien efecte el pago deber denunciar
dicha circunstancia al promotor o liquidador y al juez del concurso para que sea tenida en
cuenta en la calificacin y graduacin de crditos- (El llamado es nuestro).

b) Del estudio de la norma antes transcrita, se desprende que en el evento de que el
acreedor de una sociedad que se encuentre adelantando un proceso de insolvencia, haya
iniciado un proceso ejecutivo contra los deudores solidarios, dentro del mismo se pueden
presentar las siguientes hiptesis:

i) Que el acreedor manifieste que prescinde de hacer valer su crdito contra los
codeudores: en cuyo caso el proceso ejecutivo termina frente a los codeudores y
frente al deudor concursado, pero deber ser remitido al juez concursal, para su
incorporacin dentro del respectivo proceso de insolvencia, previo el levantamiento
de las medidas cautelares que pesan sobre los bienes de propiedad de aquellos.

ii) Que el acreedor manifieste que contina la ejecucin contra los codeudores: En
este caso, el proceso ejecutivo continuar nicamente frente a los codeudores y
no contra el deudor concursado pero, dado el carcter preferente del trmite
concursal, las medidas cautelares que se hayan decretado y practicado en relacin
con este ltimo quedarn a disposicin del juez del concurso.

iii) Que el acreedor guarde silencio: lo cual no altera los derechos del acreedor, y por
consiguiente, el juez que conoce del proceso ejecutivo deber continuar la
ejecucin contra los garantes o deudores solidarios, y poner a disposicin del juez
concursal las medidas cautelares practicadas sobre bienes del deudor principal.

()

c) La apertura de un proceso de reorganizacin o de liquidacin judicial de uno de los
codeudores solidarios no impide al acreedor iniciar un proceso ejecutivo contra los
restantes codeudores o continuar con el mismo si ya lo hubiere iniciado al momento de la
apertura del trmite concursal, lo que significa que ste no rompe la solidaridad, y por
contera, los derechos del acreedor permanecen inclumes. Luego la posibilidad de cobrar
a los deudores solidarios en el proceso ejecutivo y hacer valer las acreencias dentro del
proceso de insolvencia, no corresponde a un doble pago de la misma obligacin, sino un
doble cobro, es decir, en el ejercicio de los derechos derivados de la solidaridad.

()

e.- Finalmente, se observa que cuando se celebre un acuerdo de reorganizacin entre la
sociedad deudora y sus acreedores, no significa que por este hecho el acreedor
beneficiario de la solidaridad, no pueda perseguir el cobro de la obligacin a los
codeudores solidarios dentro de un proceso ejecutivo, ni mucho menos predicarse tal
posibilidad en caso de fracaso del acuerdo, toda vez que la ley no previ tal circunstancia,
amn de que ello rompera el principio de la solidaridad, y por consiguiente, el ejercicio de
los derechos inherentes a la misma. ...

Expuesto lo anterior, se reitera que en virtud de la solidaridad que acompaa al deudor
principal y a sus codeudores solidarios, todos stos deben considerar como suya la
acreencia del caso y, por ende, cada uno debe relacionarla como tal al momento de
presentar el proyecto de calificacin y graduacin ante el juez de su propio concurso de
insolvencia.

()

Ahora bien, atendiendo lo contemplado en el Decreto 2649 de 1993, por el cual se
reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia en su artculo 1o., seala que se entiende por tales,
el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e
informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas.

Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar,
interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma
clara, completa y fidedigna.

As mismo, la norma bsica de la valuacin o medicin contenida en el artculo 10 dem,
seala en la parte pertinente que tanto los recursos como los hechos econmicos que los
afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.

En cuanto a las cuentas de orden contingentes como elemento de los estados financieros,
el artculo 42 ibdem, expresa que aquellas reflejan hechos o circunstancias que pueden
llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico.

De igual manera, el artculo 62 relacionado con las normas tcnicas especficas para las
cuentas y documentos por cobrar que representan derechos a reclamar efectivo u otros
bienes y servicios, como consecuencia de prstamos y otras operaciones a crdito;
expresa en la parte pertinente que al menos al cierre del perodo, debe evaluarse
tcnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de prdida de su valor.

Por consiguiente, atendiendo la normatividad referida y con base en las codificaciones y
denominaciones del Plan nico de Cuentas para comerciantes se debe efectuar los
siguientes registros contables con el fin de reconocer las decisiones sealadas en cada
uno de los supuestos, as:

En el evento que el acreedor manifieste que prescinde de hacer valer su crdito contra
los codeudores, en cuyo caso el proceso termina frente a los codeudores.

El acreedor nicamente continuar presentando en su informacin financiera el saldo
del valor adeudado por el cliente, adems del resultado de la evaluacin tcnica de la
recuperabilidad del mismo a travs de la provisin respectiva del monto adeudado.

En el caso del deudor principal no deber efectuar registro adicional alguno, igual
situacin se predica para el caso de cada uno de los codeudores.

Si el acreedor manifiesta que contina la ejecucin contra los codeudores: En este
caso, el proceso ejecutivo continuar nicamente frente a los codeudores y no contra
el deudor principal.

Por lo tanto, el acreedor deber incorporar dentro de sus deudores a todos y cada uno
de los codeudores por el monto total de la deuda y as mismo con el fin de establecer
la recuperabilidad del valor adeudado, estar en la obligacin de evaluar la calidad y
comportamiento del deudor frente a sus obligaciones y si es del caso al existir
evidencia sobre el posible incumplimiento del compromiso pactado por parte de
alguno de ellos, deber reconocer tal situacin a travs de la provisin respectiva.

Igual situacin se presenta para el caso de cada uno de los codeudores, en cuanto a
la obligacin de reconocer como suya la deuda ante el acreedor, por lo tanto se
deber registrar por cada uno de ellos el monto total de la obligacin, reconociendo
como contrapartida una cuenta por cobrar a cargo del deudor al cual sirvieron de
garante, esto quiere decir que en primera instancia no afectaran el estado de
resultados, sin embargo, es necesario evaluar de manera permanente la
recuperabilidad del monto a cargo del deudor principal sobre el cual respondern
como avalistas de la obligacin, de tal forma que si se presenta indicios que permitan
concluir que el deudor principal o los dems codeudores solidarios, por su situacin
econmica particular, no podrn atender la obligacin referida, es imprescindible que
se reconozca la provisin respectiva con cargo a resultados.

En conclusin, como consecuencia del incumplimiento en los compromisos adquiridos
sobre un crdito otorgado, bien por el deudor principal o los codeudores, este Despacho
considera que la administracin del ente econmico acreedor, as como la de los
codeudores solidarios de tales crditos, debern reconocer en su contabilidad las
contingencias de prdida, independientemente de los efectos que surjan de tal situacin,
como lo es entre otras, el de que los resultados negativos los coloquen en causal de
disolucin por afectacin del patrimonio, en los trminos del estatuto mercantil.