Depreciacin

El trmino depreciacin se refiere, en el mbito de la contabilidad y economa, a una

reduccin periodica del valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciacin puede
derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la
obsolescencia.
ndice
1 Depreciacin del activo en contabilidad
o 1.1 Caso de Venezuela
2 Mtodos de clculo de la depreciacin
o 2.1 Mtodo de la lnea recta
o 2.2 Mtodo de la suma de los dgitos del ao
o 2.3 Mtodo de la reduccin de saldos
o 2.4 Mtodo de las unidades de produccin
o 2.5 Mtodo lineal
o 2.6 Mtodos decrecientes
3 Referencias
4 Vase tambin
Depreciacin del activo en contabilidad
Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta han
disminuido en potencial de servicio. En contabilidad, la depreciacin es una manera de
asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su
uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian basndose en
criterios econmicos, considerando el plazo de tiempo en que se hace uso en la
actividad productiva, y su utilizacin efectiva en dicha actividad. Una deduccin anual
de una porcin del valor de la propiedad y/o equipamiento.
Tambin se puede definir como un mtodo que indica el monto del costo imputable al
gasto, que corresponda a cada periodo fiscal.
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un
bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable.
El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto, correspondiente
desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn
seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en
un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final
permiten generar un determinado ingreso.
Al utilizar un activo, con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo
genera una derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se
reemplace el activo, puesto que ese activo gener ingresos y significo un gasto en ms
de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el
gasto inherente al uso del activo, de esta forma solo se imputan a los ingresos los gastos
en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.
Otra connotacin que tiene la depreciacin desde el punto de vista financiero y
econmico, consiste en que al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando
una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la
liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera
ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin son de $700, lo
que significa que el beneficio ser de $300, valor que se distribuye a los socios.
Supongamos tambin, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, estn
incluidos $100 por concepto de depreciacin, que al no incluirla permiten ser
distribuidos como utilidad. Qu sucedera en 5 aos, cuando el activo que genera los
$1.000 de ingresos debe ser reemplazado? Lo que sucede es que no habr recursos para
adquirir otro activo que sustituya al anterior, puesto que los recursos con que se deba
reemplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al
reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite,
adems de mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, permite
tambin mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de
trabajo por distribucin de utilidades indebidas.
La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su
esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es
proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama
vida til de un bien o un activo, el tiempo durante el que un activo se mantiene en
condiciones de ser utilizado y de generar ingresos.
La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por
simplicidad y estandarizacin, la legislacin Colombiana,
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por ejemplo, y de manera
similar casi todas las regulaciones, han establecido la vida til a los diferentes activos
clasificndolos de diferentes grupos:
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos
Vehculos automotores y computadores 5 aos
Caso de Venezuela
Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, pues en
la realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso, pueden
tener una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador
consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto Tributario, establece la
posibilidad de fijar una vida til diferente, previa autorizacin del director general de
impuestos nacionales.
Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal,
puesto que contablemente, aunque la vida til por lo general es la misma que en la
fiscal, se pueden utilizar diferentes mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no
son aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su
clculo por cualquier sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector
de fiscalizacin de la administracin de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T) La
vida til de los activos est regulada por una norma tributaria,
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por lo que respecto a la
vida til de los activos, mal se puede hablar de una depreciacin contable o fiscal. Esta
diferencia se presenta, principalmente en los mtodos de depreciacin y en el
tratamiento que se le de cmo deduccin. Ya que fiscalmente, la depreciacin de
algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes
recibidos en arrendamiento.
Respecto a la contabilizacin (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciacin,
esta es un crdito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyndolo, y un dbito
en la cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciacin que se lleva a la cuenta del activo
se denomina depreciacin acumulada, puesto que esta ao a ao se va acumulando la
alcuota correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a que
al final de la vida til del activo, el valor de la depreciacin acumulada sea igual al valor
del activo, lo que lo deja con un saldo cero.
La cuenta de la depreciacin acumulada se debe ajustar por inflacin, ajuste que va a
incrementar el saldo de la depreciacin acumulada, al tiempo que disminuye el ingreso
por correccin monetaria al ser su contrapartida un dbito a la cuenta de ingresos por
correccin monetaria (4705).
Segn el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes no son objeto de
Ajustes por inflacin y por ende tampoco se deprecian, en vista que un activo solo se
deprecia despus de estar ajustado. Los ajustes por inflacin han sido derogados tanto
para efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111
de 2006.
Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciacin, a excepcin de los
terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el caso
de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero
excluir el valor del terreno sobre el que esta la construccin. Respecto a esta teora, de
que los terrenos no se desgastan por su uso, cabria preguntarse que pasa con lo terrenos
dedicados al explotacin agrcola, que por causa de la erosin propia de la explotacin
antitcnica, terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos aos,
situacin que es muy comn en los campos Colombianos.
Mtodos de clculo de la depreciacin
Para el clculo de la depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea
recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin
entre otros.
Mtodo de la lnea recta


El mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las empresas,
y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del mismo. [Valor del
activo/Vida til]
Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes activos.
Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o
valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podr vender el
activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de salvamento no es
obligatorio.
Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se procede a
realizar el clculo de la depreciacin
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000 y una vida til de 5 aos
Se tiene entonces $30.000.000 / 5 aos = $6.000.000.
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma
mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos. Ese
procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.
Mtodo de la suma de los dgitos del ao
Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor cuota de
depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es:
(Vida til/suma dgitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dgitos es igual a la suma de la vida til ms la vida til menos 1; hasta que
sea igual a 0.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos: Suma de los dgitos
5+4+3+2+1=15.
Luego(vida til/suma de dgitos), 5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del
activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo
(30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20% del
valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el
factor inicialmente calculado.
Mtodo de la reduccin de saldos
Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin,
exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el
primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo que perdera validez este mtodo.
La frmula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)^(1/n)
Donde n es el la vida til del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin,
para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar o no
se depreciara hasta el siguiente ao.
Mtodo de las unidades de produccin
Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin
de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del
activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego,
en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el
costo de depreciacin correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su
vida til 20.000 unidades.
Entonces, $10.000.000/20.000 = $500. Quiere decir que a cada unidad producida se le
carga un costo por depreciacin de $500.
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la mquina fueron 2.000, tenemos
que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as en cada
periodo.
Presupone que la depreciacin es funcin del uso o la productividad y no del paso del
tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que
produce) o del nmero de horas que trabaja. Conceptualmente, la asociacin adecuada
del costo se establece en trminos del rendimiento y no de las horas de uso; pero
muchas veces la produccin no es homognea y resulta difcil de medir. (Costo menos
valor de desecho) X horas de uso en el ao = cargo por Total de horas estimadas o
depreciacin
Mtodo lineal
Este mtodo supera algunas de las objeciones que se oponen al mtodo basado en la
actividad, porque la depreciacin se considera como funcin del tiempo y no del uso.
Este mtodo se aplica ampliamente en la prctica, debido a su simplicidad. El
procedimiento de lnea recta tambin se justifica a menudo sobre una base ms terica.
Cuando la obsolescencia progresiva es la causa principal de unida de servicio limitada,
la disminucin de utilidad puede ser constante de un periodo a otro. En este caso el
mtodo de lnea recta es el apropiado. El cargo de depreciacin se calcula del siguiente
modo: Costo Histrico Original menos valor de desecho, todo eso entre la vida til
(tiempo dado de vida del activo) = Cargo por depreciacin de la vida estimada de
servicio. Este mtodo sencillo se basa en la determinacin de la cuota que es
proporcional (igual o constante) en funcin de la vida til estimada.
Mtodos decrecientes
Los mtodos decrecientes permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los
primeros aos y ms bajos en los ltimos periodos. El mtodo se justifica alegando que,
puesto que el activo es ms eficiente o sufre la mayor prdida en materia de servicios
durante los primeros aos, se debe cargar mayor depreciacin en esos aos. Por lo
general con el mtodo del cargo decreciente se siguen dos enfoques: el de suma de
nmeros dgitos o el de doble cuota sobre valor en libros.
Suma de nmeros dgitos
Da lugar a un cargo decreciente por depreciacin basado en una fraccin decreciente del
costo depreciable (el costo original menos el valor de desecho). Con cada fraccin se
usa la suma de los aos como denominador (5+4+3+2+1=15), mientras que el nmero
de aos de vida estimada que resta al principal el ao viene a ser el numerador. Con este
mtodo, el numerador disminuye ao con ao aunque el denominador permanece
constante (5/15,4/15,3/15,2/15 y 1/15) al terminar la vida til del activo, el saldo debe
ser igual al valor de desecho.
Doble cuota sobre valor en libros
Utiliza una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea
recta. A diferencia de lo que ocurre con otros mtodos, el valor de desecho se pasa por
alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el
valor en libros que tiene el activo al comenzar cada periodo. Adems, el valor en libros
se reduce cada periodo en cantidad igual al cargo por depreciacin. De manera que cada
ao la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo.


Clculo de la depreciacin
Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:
El valor a depreciar
El valor de recupero
La vida til
El mtodo a aplicar

Valor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor
que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad ( nos referimos al
posible valor de recupero).
El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:

Costo de adquisicin del bien
- Valor de recupero estimado al finalizar el uso

Valor a depreciar

Valor de recupero: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez
finalizada su utilizacin. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.

Vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la
empresa.
Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:
Tiempo : aos
Capacidad de produccin: produccin total
La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.

Mtodos de depreciacin: Una vez determinado el valor a depreciar y establecida la base
para la determinacin de la vida til, resta elegir el mtodo de para distribuir ese valor.
Vida til:
Aos Lnea recta
Creciente
Decreciente

Produccin total
Unidades de produccin
Horas de trabajo

Mtodos de Depreciacin

Mtodo de depreciacin en lnea recta: tambin recibe el nombre de mtodo "lineal" o
"constante", admite que la depreciacin es una funcin constante del tiempo y que las causas
que la provocan tienen efectos continuos y homogneos.
El clculo que debe efectuarse es el siguiente:
Valor a depreciar
= Cuota de depreciacin
Vida til estimada

Mtodo de depreciacin creciente: este mtodo supone que el desgaste que se produce es
inferior en los primeros aos y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo.
a. Creciente por suma de dgitos: este mtodo establece que la cuota de un perodo es
igual a la proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los
aos que faltan depreciar con la suma de los nmeros de 1 a n, siendo n el total de
aos estimados de vida til.
Si la vida til se estimo en cinco ( 5 ) aos, la suma de los nmeros de "1 a n" es la
siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
y la proporcin que corresponde a cada ao es:
Ao Proporcin ( ao/15 )
1 1/15 = 6,67 %
2 2/15 = 13,33 %
3 3/15 = 20,00 %
4 4/15 = 26,67 %
5 5/15 = 33,33 %
b. Creciente por porcentajes anuales progresivos: este mtodo consiste en la elevacin
creciente del porcentaje anual sobre el valor a depreciar.
Supongamos que se calcular la depreciacin aplicando en el primer ao un porcentaje del 18
% que ir aumentando un punto en cada perodo sucesivo, hasta llegar al 22 % en el quinto
ejercicio.
Ao Porcentaje
1. 18 %
2. 19%
3. 20%
4. 21%
5. 22%
Mtodo de depreciacin decreciente: Este mtodo determina cuotas de depreciacin con
disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til.
a. Decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que en el mtodo de
depreciacin creciente, pero se aplica en sentido inverso.
b. Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo: para el clculo de la cuota no se considera el
valor de recupero y el porcentaje, que duplica el que se utiliza con el mtodo de lnea
recta, se aplica en cada ejercicio sobre el saldo inicial.
El bien no llega a ser depreciado totalmente, si bien el saldo que permanece se va acercando a
cero.