DENNCIA ESPONTNEA

DENNCIA ESPONTNEA
DIREITO TRIBUTRIO III
EMENTRIO: INTRODUO; 1 A DENNCIA ESPONTNEA; 2 O PARCELAMENTO DA DVIDA NO CASO
DE DENNCIA ESPONTNEA; CONCLUSO; REFERNCIAS;
INTRODUO
O presente trabalho tem por escopo a anlise da denncia espontnea,
confisso do cometimento de uma infrao tributria pelo contribuinte, suas
caractersticas e a defesa do parcelamento do crdito tributrio devido ao
Fisco, mediante entendimento doutrinrio e jurisprudencial.
2 A DENNCIA ESPONTNEA
denncia espontnea ocorre !uando o sujeito passivo procura o Fisco
espontaneamente e confessa o cometimento de uma infrao tributria. "om
efeito, somente haver reconhecimento e validade da denncia espontnea
!uando for de desconhecimento do Fisco a e#ist$ncia do tributo denunciado.
%ejamos&
'()*+',()O. -(O".//+0 ")%)0. 1.2')% 3. -(./'45O
6+()/3)")O10. 15O "O1F)2+(3. 3.171") ./-O1'81..
'()*+'O /+6.)'O 0149.1'O -O( :O9O0O245O,
3."0(3O . 15O -2O. 15O "("'.();45O. <. 1o viola
o arti=o >?>, )), do "-", nem importa ne=ativa de prestao
jurisdicional, o ac@rdo !ue, mesmo sem ter e#aminado
individualmente cada um dos ar=umentos traAidos pelo vencido,
adotou, entretanto, fundamentao suficiente para decidir de modo
inte=ral a controvrsia posta. B. O art. <?C do "'1, !ue trata da
denncia espontnea, no eliminou a fi=ura da multa de mora, a !ue
o "@di=o tambm faA refer$ncia Dart. <?E, par. nicoF. p!""#p$"%$
!""!&'()* +) +!&,&'() !"p$&%-&!) $ %$%)* +!"'$&.!'(/!&%$ +$
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'$&"%(%#C+$" !6 p$%)&%$6 *C0#(+$"6 '!%$" ! !2(?C@!("7 ?. /e=undo
jurisprud$ncia pacfica do /'6, a apresentao, pelo contribuinte, de
3eclarao de 3bitos e "rditos 'ributrios Federais G 3"'F
Dinstituda pela )1H/(F <BIJCK, atualmente re=ulada pela )1C /(F
?I>JBLLE, editada com base no art. >M do 30 B.<BEJCE e art. <K da 0ei
I.NNIJIIF ou de 2uia de )nformao e purao do )"9/ G 2), ou
de outra declarao dessa natureAa, prevista em lei, modo de
constituio do crdito tributrio, dispensada, para esse efeito,
!ual!uer outra provid$ncia por parte do Fisco. E. falta de
recolhimento, no devido praAo, do valor correspondente ao crdito
tributrio assim re=ularmente constitudo acarreta, entre outras
conse!O$ncias, as de DaF autoriAar a sua inscrio em dvida ativa, DbF
fi#ar o termo a !uo do praAo de prescrio para a sua cobrana, DcF
inibir a e#pedio de certido ne=ativa do dbito e DdF afastar a
possibilidade de denncia espontnea. >. 1esse entendimento, a <P
/eo firmou jurisprud$ncia no sentido de !ue o recolhimento a
destempo, ainda !ue pelo valor inte=ral, de tributo anteriormente
declarado pelo contribuinte, no caracteriAa denncia espontnea
para os fins do art. <?C do "'1. K. (ecurso especial a !ue se d
provimento.Q D/'6, -rimeira 'urma, (./- H (."+(/O ./-.")0 G
CB><?>, 3ata da -ublicao& B>JL>JBLLK.F D2rifo 1ossoF
-ara incentivo do contribuinte, conforme prescreve no arti=o <?C do
"@di=o 'ributrio 1acional D"'1F, na denncia espontnea sua
responsabilidade e#cluda, bem como, se for o caso, a multa de mora&
rt. <?C. responsabilidade e#cluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pa=amento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do dep@sito da importncia arbitrada
pela autoridade administrativa, !uando o montante do tributo dependa
de apurao.
-ar=rafo nico. 1o se considera espontnea a denncia
apresentada ap@s o incio de !ual!uer procedimento administrativo ou
medida de fiscaliAao, relacionados com a infrao.
.m relao ao par=rafo nico, cumpre observar !ue alm da e#ist$ncia
de procedimento formalmente instaurado necessria a efetiva ci$ncia do
sujeito passivo para fins de cessao da espontaneidade. final, pode correr
processo administrativo por lon=os anos sem !ue o contribuinte saiba ao
menos de sua e#ist$ncia.
3esta forma, com a denncia espontnea o contribuinte tem sua
responsabilidade tributria e#cluda. .ntretanto, caso o cometimento da
infrao esteja vinculado ao no recolhimento de um tributo, a denncia dever
ser acompanhado do pa=amento crdito tributrio devido ou de re!uerimento
de apurao de seu montante.
-or sua veA, no tocante Rs responsabilidades acess@rias autSnomas,
se=undo as !uais no h vnculo direto com a e#ist$ncia do fato =erador do
tributo, como, por e#emplo, escriturao nos termos das previsTes fiscais e
comerciais, o /uperior 'ribunal de 6ustia firmou entendimento de !ue a
denncia espontnea no e#clui a multa morat@ria&
'()*+',()O. 9+0' 9O('U(). ('. <?C 3O "'1. .1'(.2
.9 '(/O 3 3."0(45O 3. (.13)9.1'O/. <.A +!&,&'()
!"p$&%-&!) &<$ %!/ $ '$&+<$ +! )D)"%) ) /#*%) +!'$!&%! +$
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$" !D!(%$" +$ )%(?$ 189 +$ CTN &<$ "! !"%!&+!/ 1" $4(?)EG!"
)'!"">()" )#%H&$/)"7 -recedentes. B. (ecurso especial no
provido. D/'6, /e=unda 'urma, (./- H (."+(/O ./-.")0 G
<<BIBLB, 3ata da -ublicao& BIJLKJBL<LF.Q D2rifo nossoF.
1o tocante R hip@tese de lanamento por homolo=ao, a smula ?KL do
/uperior 'ribunal de 6ustia prescreve !ue Vo benefcio da denncia
espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homolo=ao
re=ularmente declarados, mas pa=os a destempoQ.
)sso por!ue, a smula pretendeu abran=er casos em !ue o contribuinte,
ciente de !ue cometeu infrao tributria, teme ser descoberto e, em funo
disso, confessa a prtica do ilcito antes do conhecimento do fato =erador pelo
Fisco.
8 O PARCELAMENTO DA DVIDA NO CASO DE DENNCIA ESPONTNEA
: profunda diver=$ncia no mbito doutrinrio e jurisprudencial no
tocante R aplicao da denncia espontnea em relao aos tributos
declarados pelo contribuinte, mas no pa=os de imediato, e sim, de forma
parcelada.
"omo pode ser depreendido da anlise do ac@rdo prolatado nos autos
do (ecurso .special nM <.<LB.>NNH3F Dane#o <F, !ue trata a respeito da
inaplicabilidade do arti=o <?C do "@di=o 'ributrio 1acional, a denncia
espontnea com o parcelamento da dvida deve ser afastada, uma veA !ue
defendido o pa=amento inte=ral do crdito tributrio para a sua efetivao.
1esse prisma, o 9inistro Franciulli 1etto defende !ue !uando ocorre o
parcelamento do dbito no podemos ter a denncia espontnea, uma veA
!ue&
o cumprimento da obri=ao foi desmembrado, e s@ ser
!uitada !uando satisfeito inte=ralmente o crdito. O
parcelamento, pois, no pa=amento, e a este no substitui,
mesmo por!ue no h presuno de !ue, pa=as al=umas
parcelas, as demais i=ualmente sero adimplidas.
adoo da tese da inaplicabilidade da denncia espontnea
caracteriAaria mHpoltica fiscal, pois i=ualaria a situao da!uele !ue confessa
com o da pessoa !ue no confessa, acabando por tornar mais atrativa ao
contribuinte a escolha de no declarar e torcer para !ue o Fisco nunca
descubra seus ilcitos.
/obre o tema, (icardo le#andre afirma&
tratarHse de uma infeliA interpretao literal do arti=o <?C do
"'1, pois acaba por estimular !ue os infratores !ue !ueiram
se livrar dos riscos de uma punio, mas no tenham recursos
para adimplir inte=ralmente a obri=ao, apostem no acaso,
torcendo para !ue a irre=ularidade no seja descoberta. final,
se a confisso no o livra da multa, pode parecer mais
interessante esperar. /e o Fisco descobrir o ilcito, o sujeito
passivo parcela e pa=a o tributo e a multaW se no, o passar do
tempo e o instituto da decad$ncia resolvero seu problema
D=rifo com alteraTesF
1
.
'odavia, pelo entendimento de :u=o de *rito 9achado em seu livro
V"urso de 3ireito 'ributrioQ, !uando da interpretao do arti=o <?C do "'1,
temos a se=uinte evoluo jurisprudencial&
Os dois ar=umentos =eralmente utiliAados pelos !ue sustentam
ser o art. <?C do "1' aplicvel aos casos de denncia
espontnea se=uida de parcelamento do dbito consistem& o
primeiro, na interpretao literal do art. <?C !ue, por no
distin=uir o pa=amento R vista do pa=amento em parcelas,
abran=eria os dois, certamente aplicaHse a ambosW e o
se=undo, no carter injusto da interpretao restritiva, !ue
termina por favorecer e#atamente os !ue dispTem de recursos
1ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 4. ed. So Paulo: Mtodo,
2010. p. !0.
financeiros, e prejudicar a!ueles !ue se encontram em
dificuldades.
2
O referido autor defensor da tese da aplicabilidade da denncia
espontnea ao parcelamento, tendo em vista o fato de afirmar !ue a
literalidade do arti=o <?C do "'1, na verdade, no diferencia pa=amento
imediato de pa=amento parcelado. ssim, seria possvel o pa=amento
parcelado.
1o obstante, aduA ser injusto i=ualar a situao da!uele !ue, apesar de
no ter dinheiro para adimplir sua obri=ao, a confessa, com a da!uele !ue,
demonstrando despreAo Rs re=ras tributrias, simplesmente dei#a de
confessar, e ap@s descoberto, pede parcelamento.
"ontinuando a e#por o seu ponto de vista, ap@s interessantes
consideraTes a respeito de justia, arremata&
ssim, em muitos casos, ne=ar a aplicao do arti=o <?C aos
!ue, em veA de pa=ar, pedem o parcelamento do dbito implica
dar a estes o mesmo tratamento !ue dado aos !ue
preferiram permanecer na situao irre=ular at !ue a
FiscaliAao, constatandoHa, lavrasse o auto de infrao
respectivo, formulando a e#i=$ncia. . isto, evidentemente,
contraria de modo fla=rante o princpio da isonomia.

/endo assim, podemos verificar a ocorr$ncia de lacuna na 0ei no !ue diA
respeito ao pa=amento da dvida, tendo ainda violao ao -rincpio da
)sonomia.
)ves 2andra da /ilva 9artins tambm tem opinio com a !ual
concordamos, fundada no princpio da le=alidade, sendo a e#presso se for o
caso, autoriAadora da aplicao da denncia espontnea sem a efetuao do
pa=amento total da dvida tributria de imediato, desde !ue haja norma vlida
dispondo neste sentido.
2MA"#AD$, #u%o de &rito. Curso de direito tributrio. 2. ed. So Paulo: Mal'eiro(,
2011. p. 1!)
MA"#AD$, #u%o de &ri%o. Curso de direito tributrio. 24. ed. So Paulo:
Mal'eiro(, 2004. p. 1!4
-ara o jul=ado abai#o, o parcelamento deveria ser considerado
pa=amento para fins de denncia espontnea, independentemente de lei&
.9.1'& '()*+',()O G 3.171") ./-O1'81. G
-(".09.1'O G 9+0' 9O('U() G F/'9.1'O G
-(.".3.1'./ D.(./-. <I?.>?LJ(/F. G e=. -rimeira /eo
do /'6 j assentou o entendimento no sentido de !ue, &<$
.)@!&+$ p$'!+(/!&%$ )+/(&("%)%(@$ !/ '#"$ p!*$ &<$
!'$*.(/!&%$ +$ %(4#%$ ! %!&+$ "(+$ +!D!(+$ $ p!+(+$ +!
p)'!*)/!&%$6 !"%= '$&D(?#)+) ) +!&,&'() !"p$&%-&!)6
0#! !2'*#( ) !"p$&")4(*(+)+! +$ '$&%(4#(&%!, %$&)&+$
(&!2(?C@!* $ p)?)/!&%$ +) /#*%) /$)%>()7 G (essalva do
ponto de vista do relator. G (ecurso conhecido e provido. D/'6,
BP 'urma, (.sp nX B?N.CE<J"., (el. 9in. Francisco -eanha
9artins, j. <B.L?.BLLB, v.u., 36+ <?.L>.BLLBF D=rifo nossoF.
nte todo o e#posto, mesmo no sendo este o atual entendimento do
/uperior 'ribunal de 6ustia, pensamos ser possvel o parcelamento da dvida
nos casos de denncia espontnea, eis !ue, o pedido para parcelar demonstra
!ue o contribuinte est com a inteno de pa=ar o !ue deve, pois se assim no
fosse, se!uer confessaria espontaneamente para o fisco, !ue praticou infrao
tributria.
1o o parcelamento, soAinho, !ue e#clui a incid$ncia de juros e
multas. Y a denncia espontnea, acompanhada do pa=amento, imediato ou
parcelado. -ortanto, o art. <>>H, Z<M, do "@di=o 'ributrio 1acional s@ afirma
o @bvio, e em nada contribui para solucionar a !uesto na medida em !ue deve
ser entendido em conjunto com o art. <?C do mesmo referido diploma, no !ue
se refere ao termo Vdisposio de lei em contrrio, ao !ual a!uele faA aluso.
1o !ue tan=e R discusso sobre a incid$ncia ou no de multa morat@ria
ao parcelamento, demonstrada no art. <>>H, do "'1, entendemos !ue a
mesma e#cluda !uando confi=urado o instituto do arti=o <?C e tratarHse de
benefcio institudo por este.
Outrossim, !uando parcelado o valor, sobre este no incidir multa
morat@ria sobre o tempo passado, mas nas parcelas sero includos os juros e
multas le=ais, no em carter de punio ao contribuinte !ue no pa=a
imediatamente a dvida, mas em decorr$ncia da incid$ncia le=al disposta no
"@di=o 'ributrio 1acional.
CONCLUSO
.m sntese ao e#posto, verificaHse !ue o arti=o <?C do "@di=o 'ributrio
1acional ao e#cluir a responsabilidade do contribuinte, devido R confisso do
cometimento de infrao tributria, afasta, de antemo, eventual prejuAo !ue o
Fisco sofreria, a=indo bem ao permitir o arrependimento pelo sujeito passivo e
a proteo da economia brasileira.
3a mesma maneira, apesar da diver=$ncia !uanto ao tema do
parcelamento do crdito tributrio para fins de viabiliAao da denncia
espontnea, concluiHse !ue a sua admisso conver=ente com a atual poltica
fiscal, considerando !ue independente da modalidade de pa=amento do crdito
tributrio, seja ela parcelada ou inte=ral, o Fisco ser beneficiado com o
arrecadamento do tributo e o contribuinte com a re=ularidade fiscal.
REFERNCIAS BIBLIOIRFICAS
ALEJANDRE, (icardo. Direito tributrio esquematizado. E. ed. /o -aulo&
9todo, BL<L.
MACKADO, :u=o de *rito. Curso de direito tributrio. ?B. ed. /o -aulo&
9alheiros, BL<<.