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Universidade Anhanguera-Uniderp

Rede de Ensino Luiz Flvio Gomes


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1. INTRODUO
O CTN trata de fato gerador em seu artigo 144, e por algumas vezes trata o termo
como sinnimo de hiptese de incidncia. O fato !ue am"os s#o institutos diferentes. $inda
neste tra"alho discutiremos a possi"ilidade de ato il%cito dar ense&o ' incidncia tri"ut(ria.
2. DESENVOLVIMENTO
2.1. FATO GERADOR X HIPTESE DE INCIDNCIA
$firma o Cdigo Tri"ut(rio Nacional )CTN* no art. 114+ ,-ato gerador da o"riga.#o
principal a situa.#o definida em lei como necess(ria e suficiente ' sua ocorrncia/. Com
isso, o legislador previu !ue a o"riga.#o tri"ut(ria nasce com a ocorrncia no mundo real do
fato previamente descrito na norma como capaz de ger(0la.
$ e1press#o fato gerador designa duas realidades distintas, ou se&a, tem sentido
am"ivalente+ fato gerador indica a descri.#o legal a"strata2 fato gerador indica o
acontecimento concreto, !ue corresponde '!uela descri.#o legal a"strata.
3ssas duas realidades )a descri.#o legal a"strata e o acontecimento concreto*,
caminham &untas, uma completando a outra. O mero acontecimento concreto s gera o
pagamento do tri"uto se e1istir uma previs#o legal anterior ' sua ocorrncia, !ue d a ele a
conse!uncia &ur%dica de pagar o tri"uto.
O fato gerador pode ser considerado como o fato efetivamente materializado. 4 a
realiza.#o concreta de um comportamento descrito na norma, cu&a o"serva.#o faz nascer uma
o"riga.#o &ur%dica, "em como define &uridicamente a natureza do tri"uto.
5( a hiptese de incidncia integra o antecedente ou pressuposto da norma tri"ut(ria
impositiva. $ e1press#o hiptese de incidncia designa com maior propriedade a descri.#o,
contida na lei, da situa.#o necess(ria e suficiente ao nascimento da o"riga.#o tri"ut(ria,
en!uanto a e1press#o fato gerador diz da ocorrncia, no mundo dos fatos, da!uilo !ue est(
descrito na lei. $ hiptese simples descri.#o, simples previs#o, en!uanto o fato a
concretiza.#o da hiptese, o acontecimento do !ue fora previsto.
$ssim, de se o"servar !ue fato gerador e hiptese de incidncia s#o situa.6es
distintas, sendo esta mera descri.#o e a!uela a situa.#o f(tica da incidncia tri"utaria.
2.2. ATIVIDADE ILCITA E INCIDNCIA TRIBUTRIA
O art. 117 do Cdigo Tri"ut(rio Nacional tr(s ,$ defini.#o legal do fato gerador
interpretada a"straindo0se+ 8 0 da validade &ur%dica dos atos efetivamente praticados pelos
contri"uintes, respons(veis, ou terceiros, "em como da natureza do seu o"&eto ou dos seus
efeitos2 88 0 dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos/.
9este dispositivo e1trai0se o princ%pio do ,pecunia non olet/, ou se&a, para o 3stado o
dinheiro n#o tem cheiro, !ue preconiza !ue se deve interpretar o fato gerador pelo aspecto
o"&etivo, sendo irrelevantes os aspectos su"&etivos, atinentes ' pessoa destinat(ria da co"ran.a
do tri"uto.
9esta forma, n#o importa a nulidade ou anula"ilidade do ato &ur%dico, a incapacidade
civil do su&eito passivo ou a ilicitude do ato !ue gera o fato &ur%geno2 o ato ser( o"&etivamente
analisado, em o"serv:ncia ao postulado da isonomia tri"ut(ria.
No entanto o art. ;< do Cdigo Tri"ut(rio Nacional claro e enf(tico ao definir
tri"uto+ ,art. ;< Tri"uto toda presta.#o pecuni(ria compulsria, em moeda ou cu&o valor nela
se possa e1primir, !ue n#o constitua san.#o de ato il%cito, institu%da em lei e co"rada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada./ 9essa forma, de clareza meridiana !ue a
descri.#o normativa, ou a hiptese de incidncia tri"ut(ria, no dizer da maioria da 9outrina,
n#o pode contemplar !ual!uer atividade !ue n#o se&a l%cita.
=e imagin(ssemos poss%vel a tri"uta.#o de atividade il%cita, estar%amos diante de
penalidade '!uela atividade il%cita, o !ue destoaria do prprio conceito de tri"uto, descrito no
Cdigo Tri"ut(rio Nacional, portanto, de o"serv:ncia o"rigatria.
Com efeito, a &urisprudncia assenta a possi"ilidade de tri"uta.#o de atos il%citos,
c%veis ou penais, in verbis+
,T>8?@TA>8O. B>OC3==@$C C8D8C. $E>$DO 93 8N=T>@F3NTO.
8T> 8NC893NT3 =O?>3 8FGD3C >@>$C. BO=T3>8O>
C$NC3C$F3NTO 9$ F$T>HC@C$ 9O 8FGD3C. C$NI$F3NTO
-8=C$C F$NT89O. B>8NCHB8O 9O JNON OC3TJ. $E>$DO
93=B>OD89O./ T>-;, $gravo de 8nstrumento ;4K7L1, >el. 5uiz =ouza
>i"eiro, &. 1MNMLNKMML.
,F$N9$9O 93 =3E@>$NI$ 0 CONT>8?@8IO3= CO-8N= 3 B8= 0
?$=3 93 CACC@CO 0 CONC38TO 93 -$T@>$F3NTO 3 >3C38T$ 0
8N93D89$ $ 3PCC@=QO 93 D$CO>3= NQO >3C3?89O= BO>
8N$98FBCRNC8$. )...* $s contri"ui.6es B8= e CO-8N= tm como fato
gerador o aspecto econmico dimensionado pelas opera.6es de vendas dos
produtos e servi.os da pessoa &ur%dica, independentemente de !ue se trate de
vendas a vista ou a prazo e, ainda, sendo irrelevante !ue n#o tenha havido o
posterior rece"imento dos respectivos valores em face da inadimplncia de
seus clientes, este Sltimo fator !ue seria relevante apenas para a apura.#o de
tri"utos so"re o lucro ou so"re o resultado das atividades em certo per%odo.
D8 0 $s vendas n#o rece"idas por inadimplncia n#o se e!uiparam com as
vendas canceladas, pois estas operam em desfazimento dos atos &ur%dicos
!ue comporiam a "ase de c(lculo das contri"ui.6es, o !ue n#o ocorre
na!uelas./ T>-;, $pela.#o em Fandado de =eguran.a ;MT7U7, >el. 5uiz
=ouza >i"eiro, &. M4NMLNKMM7.
J>3C@>=O 3=B3C8$C. B3N$C. B3C@C$TO. CON93N$IQO.
=ON3E$IQO -8=C$C B>OD3N83NT3 93 $T@$IQO 8CHC8T$.
T>8?@T$?8C89$93. 8N3P8=TRNC8$ 9O J?8= 8N 893FJ. ?3N=
5@>H98CO= T@T3C$9O= NO= T8BO= B3N$8= 98=T8NTO=.
B@N8?8C89$93. =#o tri"ut(veis Je1 viJ do art. 117, do Cdigo Tri"ut(rio
Nacional, as opera.6es ou atividades il%citas ou imorais, posto a defini.#o
legal do fato gerador interpretada com a"stra.#o da validade &ur%dica dos
atos efetivamente praticados pelos contri"uintes, respons(veis ou terceiros,
"em como da natureza do seu o"&eto ou dos seus efeitos./ T>-1, $pela.#o
C%vel LV.M1.4T1M;0MNEO, >el. 5uiz 5ulier =e"asti#o da =ilva, &. 14N11NKMM1.
$ssim, segundo a jurisprudncia, pode haver tributao de atos ilcitos, de qualquer
natureza, dado que importa ao direito tributrio o fato concreto, refletido na capacidade
contributiva, independentemente da origem ou validade do ato que o originou.
3. CONCLUSO
9iante do e1posto, verifica0se !ue hiptese de incidncia e fato gerador n#o tem
tratamento un:nime, !ue, em sua maioria, descreve hiptese de incidncia como a previs#o
a"strata do fato na norma &ur%dica e fato gerador como a efetiva ocorrncia no mundo f(tico
da situa.#o prevista em lei.
5( em rela.#o ' incidncia tri"ut(ria, o"serva0se !ue parte da doutrina entende !ue os
atos il%citos n#o podem configurar situa.#o diretamente tri"ut(vel pelo il%cito em si. No
entanto, ressalta0se !ue atividades il%citas podem configurar fatos geradores tri"ut(rios, por
en!uadrarem0se perfeitamente na situa.#o descrita na lei tri"ut(ria, como ato l%cito, o !ue
aca"a por atender aos princ%pios da isonomia e da ,pecunia non olet/.

.
. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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