Contabilidad Tec 1

1.
Fundamentos de la Contabilidad
1.1 Antecedentes
LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de
dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con
demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la
memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su
cobro por uno u otro medio. En ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la
sociedad ms comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y
mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las
civilizaciones.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo,
registros contables.
EN MESOPOTAMIA: El famoso cdigo de Hammurabi contena, a la vez leyes penales,
normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta,
arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La
propia organizacin del estado, as como en adecuado funcionamiento de los templos,
exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas.
GRECIA: Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto
preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante posea un tesoro alimentado
con los bolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar
escrupulosamente. Los tesoros de los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban
con frecuencia en operaciones de prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as
que los primeros bancos Griegos fueron algunos templos ya que se han encontrado
documentacin contable que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de
reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C.

ROMA: Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal
manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer desarrollo del principio de
la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicern que parecen
sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo
de la partida doble era conocido en la antigedad.
LA EUROPA MEDIEVAL: Las repblicas comerciales italianas y los pases bajos seran
durante los ltimos siglos de la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial
iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural de la prctica contable ira desarrollando
nuevos mtodos en estos pases, y seria sobre todo en las repblicas Italianas sonde haba
de surgir la nueva contabilidad.
EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA.
La contabilidad all veneciana. Benedetto Contrugli es el primer autor de que tenemos
noticias de que estableci claramente el uso del mtodo de la partida doble Benedetto
Contrugli. El libro de Contrugli tardo casi 115 aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin impide que se pueda adjudicar a su autor en la
historia de la contabilidad, un papel comparable al de Fray Luca Pacioli.
El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli es la obra de Pacioli tuvo gran xito,
particularmente la parte dedicada a la prctica comercial y contable, que fue reimpresa por
separado algunos aos mas tarde. De la descripcin realizada por Pacioli se desprende que
los comerciantes venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar un borrador, no
empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el diario, era preciso en primer
lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el
comerciante para llevar sus registros.
LA DIFUSIN DE LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA.
La ciencia de la contabilidad: Simn Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se
trata del primer autor que considera que se halla ante una temtica que merece un serio
estudio cientfico. Hasta Simn Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios
de personificacin de las cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teora.
Pero el profesor de Leyden (Simn Stevin) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las
cuentas y considero la contabilidad como un instrumento de control de gestin de la empresa.
La escuela italiana del siglo XVII a pesar del fuerte declive comercial de las ciudades
italianas, en la primera mitad del siglo XVII los autores de este pas -ya no solo en Venecia-
se mantuvieran en primera lnea de la literatura contable y desde luego, a la cabeza de la
labor terica. Solo en la segunda mitad del siglo, el impulso de los tratadistas italianos de
contabilidad decay considerablemente. Giovanni Antonio Moscheli
La escuela francesa en el siglo XVIII En el siglo de las luces los autores franceses fueron
ledos a lo largo y ancho de Europa, conocieron mltiples ediciones de sus libros en distintos
idiomas e incluso llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y
Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois Barreme, Edmond Degranges.
Los Autores del siglo XVIII en otros pases:
Gran Bretaa Daniel Defoe, Hustcraft Stephens
Italia Giuseppe Formi
Austria Mara Teresa
Estados Unidos William Mitchell
DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS ORDENADORES ELECTRICOS.
Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX elevo la contabilidad a la
categora indiscutible de ciencia agrupndose en tres familias principales: La escuela
Lombarda, la Toscana y la veneciana.
Se produjo una invasin reciproca entre el rea econmica y del rea contable: el
clculo microeconmico precisaba de una contabilidad mas perfecta que pudiera aportar los
datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa. Y a su vez la contabilidad procuro
perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando tcnicas propias de la
microeconoma. El desarrollo de las tcnicas de contabilidad de costos, constituye el ms
claro ejemplo de la penetracin de los conceptos microeconmicos en el campo contable. Por
la misma razn, cuanto ms se perfecciona la contabilidad interna de la empresa ms
estrecha va quedando el viejo cors de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad
del siglo quedar obsoleta sin haber encontrado una tcnica capaz de sustituirlo con ventaja.

Los Fines Fundamentales de la contabilidad.
Los propsitos fundamntales de la contabilidad son los siguientes:
1. Establecer un Control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones
del negocio.
2. Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones efectuadas por la
empresa durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar en cualquier momento una imagen clara y verdica de la situacin
financiera que guarda el negocio.
4. Prever con bastante anticipacin el futuro de la empresa.
5. Servir como Comprobante y Fuente de Informacin ante terceras personas de
todas aquellos actos de carcter Jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria conforme a lo establecido por la Ley.

1.2 Concepto
Es la disciplina que ensea normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar
las operaciones practicadas por las unidades econmicas construidas por un solo individuo,
sociedades civiles o mercantiles.

1.3 Obligacin de llevar contabilidad

Cdigo de comercio
Captulo III de la Contabilidad Mercantil

Art. 33. El comercio esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad
adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de
registro y procedimiento que mejor se acomode a las caractersticas particulares del negocio,
pero satisfaciendo los siguientes requisitos:

a) Permitir Identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como conectar
dichas operaciones individuales como los documentos comprobatorios originales.
b) Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a la acumulacin que den
como resultado las cifras finales y viceversa.
c) Permitir la preparacin de la informacin financiera del negocio.
d) Permitir seguir la huella de los estados financieros, la acumulacin de las cuentas y las
operaciones individuales.
e) Debe incluir sistema de control y verificacin internos para impedir la omisin de
registros de operaciones, esto para asegurar la correccin del registro contable y cifras
resultantes.

Art. 34. El registro contable debe llevarse debidamente encuadernados, empastados y
foliados, el Libro Mayor; en caso de personas morales el Libro o los Libros de Actas. La
encuadernacin de estos Libros podr hacerse a posterior dentro de los tres meses
siguientes al ejercicio.

Art. 35. En el Libro Mayor se deber anotar como mnimo y por lo menos una vez al mes,
los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de
registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crdito a cada cuenta en el
periodo y su saldo al final.

Art. 36. En el Libro de Actas se deber llevar todos los acuerdos relativos a la marcha
del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, o en su caso Los consejos
administrativos.

Art. 37. Todos los registros debern llevarse en castellano aunque el comercio sea
extranjero. En caso de no cumplirse incurrir en una multa no menos a $25,000.00 pesos, no
exceder del 5% de su capital y las autoridades podrn ordenar la traduccin al castellano,
siendo por cuenta del comerciante todos los costos originales.

Art. 38. El comerciante deber conservar debidamente archivados, los comprobantes por
un plazo mnimo de 10 aos.

Ley del Impuesto sobre la Renta
Ttulo II Captulo V de las Obligaciones de las Personas Morales

Art. 58. Fracc. I. Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo Fiscal de la
Federacin, su reglamento deber efectuar el registro de la misma. Cuando se realicen
operaciones en moneda extranjera, deber registrarse al tipo de cambio aplicable a la fecha
que se concierten.

Art. 58. Fracc. II. Expedir comprobantes por las actividades que se realicen y conservar
una copia de los mismos a disposicin de una secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.

Cdigo Fiscal de la Federacin
Ttulo II de los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes
Capitulo nico

Art. 28. Las personas que estn obligadas a llevar una contabilidad deben acatar las
siguientes reglas:

I. Llevaran los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo y
deber reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
II. Los asientos contables sern analticos y deben efectuarse dentro de los dos meses
siguientes.
III. Llevara la contabilidad en su domicilio, podr llevarse en un lugar distinto cundo cumpla
con los requisitos que seale el reglamento de este cdigo.

Conceptos que Integran la Contabilidad

Son los registros y cuentas especiales a que obligan las disposiciones, los que llevan los
contribuyentes aun cuando no sean obligatorias y los libros y registros sociales a que obligan
otras Leyes.

Referencias del Cdigo a la Contabilidad

En los casos en que las dems disposiciones de este cdigo hagan referencia a la
contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas y registros contables a
que se refiere la faccin de este articulo I, por los registros, cuentas especiales, libros y
registros sociales sealados en el prrafo precedente, por las maquinas registradoras de
comprobacin fiscal y sus registros, asi como la documentacin comprobatoria de los
asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con la disposicin fiscal.

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Seccin Tercera de la Contabilidad

Art. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I del Artculo 28
del Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y
sistemas de registro y procedimiento que mejor convenga a las caractersticas particulares
de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los siguientes requisitos:

I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionadas con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las
distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por ley.
II. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin
comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de
efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin y el importe de
la deduccin anual.
III. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las
cifras finales de las cuentas.
IV. Formular los estados de posicin financiera.
V. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se
asienten correctamente mediante los sistemas de control y verificacin internos
necesarios.
VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos u bonificaciones que se otorguen conforme
a las disposiciones fiscales.
VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos
fiscales.

Art. 27. Los contribuyentes para cumplir lo dispuesto en el artculo anterior, podrn usar
indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, siempre que se
cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este Reglamento.
Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro a
que se refiere ese reglamento.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber
llevar cuando menos el libro diario y el mayor; tratndose del sistema de registro electrnico
llevara como mnimo el libro mayor.
Este artculo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar los libros que
establezcan las leyes u otros reglamentos.
Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus
libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales,
debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las hojas
que se destinen a formar los libros de diario y /o mayor, podrn encuadernarse, empastarse, y
foliarse consecutivamente; dicha encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y
clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha
informacin en discos pticas o en cualquier otro medio que autorice la Secretaria mediante
reglas de carcter general.
Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus
operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que estas se efecten,
indicando el movimiento de cargo o crdito que a cada una corresponda.
Informacin que debe contener el libro mayor. En libro mayor debern anotarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo final del periodo de registro inmediato
anterior, el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo
final.
Podr llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o
dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos
deber existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones
del contribuyente.

Ley del Impuesto al valor Agregado
Captulo VII De Las Obligaciones De Los Contribuyentes

Art. 32. Frac. I. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin,
su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este ultimo la separacin
de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las
distintas tasas, de aquellos por los cuales esta ley libera de pago.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Captulo VII De las Obligaciones De Los Contribuyentes

Art. 46. Para los efectos del artculo 32, fraccin I de la Ley, de los contribuyentes del
impuesto al valor agregado llevaran su contabilidad en los trminos del Cdigo Fiscal de la
Federacin y su Reglamento.

1.4 Campos de la Contabilidad
Tipos de contabilidad
El propsito bsico de hacer contabilidad es proveer informacin til acerca de una
entidad econmica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios
(accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno. En
consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se origina diversas
ramas o subsistema. Ahora bien, tomando en cuenta la diferentes necesidades de
informacin de los diversos segmentos de usuarios, la informacin total que se genera en una
entidad econmica para diferentes usuarios se ha estructurado en tres subsistema.
Las divisiones de los tipos de contabilidad son:
1 Subsistema de informacin financiera: Est compuesto por una serie de elementos
que lo configuran. Entre los principales estn normas de registros, criterios de contabilizacin,
formas de presentacin etc. A este subsistema de informacin se le conoce con el nombre de
contabilidad financiera. La contabilidad financiera es un sistema de informacin que expresa
en trminos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad econmica,
as como ciertos acontecimientos econmicos que le afecta, con el fin de proporcionar
informacin til y segura a usuarios externos a la organizacin para su toma de decisiones.
2 Subsistema de informacin administrativa: Se agrupan en la contabilidad
administrativa. La contabilidad administrativa es un sistema de informacin al servicio de las
necesidades internas de la administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las
funciones administrativas de planeacin y control as como la toma de decisiones.
3 Subsistema de informacin fiscal: en forma similar de los casos anteriores la
contabilidad fiscal en un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario especifico: El fisco.

1.5 Normas de Informacin Financiera

Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos
por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y el Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los
Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.

Los objetivos de los Estados Financieros se derivan principalmente de las necesidades del
usuario general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las actividades
de la entidad y de la relacin que dicho usuario tenga con sta.

La informacin es cualquier tipo de declaracin que exprese la posicin y desempeo
financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la
toma de sus decisiones econmicas. Son un medio til para la toma de decisiones
econmicas en el anlisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de
la entidad.
Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiable que permitan
evaluar:
El comportamiento econmico-financiero de la entidad
La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y determinar la
viabilidad como negocio en marcha.
Deben ser tiles Para:
Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades
Tomar decisiones de otorgar crdito por parte de proveedores y acreedores
Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus
actividades operativas
Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad, as
como el rendimiento de los mismos.
Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la
administracin
Conocer de la entidad, su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin del
flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones,
etc.
Los estados financieros satisfacen al usuario cuando proporcionan elementos de juicio
respecto a su nivel o grado de:

a) Solvencia, para evaluar la capacidad de satisfacer sus compromisos y sus obligaciones de
inversin.
b) Liquidez, para evaluar la suficiencia de efectivo en e l corto plazo.
c) Eficiencia operativa, evaluar niveles de produccin o rendimiento de recursos a ser
generados por los activos.
d) Riesgo financiero, para evaluar la posibilidad que ocurra un evento que cambie las
situaciones actuales. El cual puede ser:
1. Riesgo de Mercado:
Cambiario. El valor de un activo o pasivo fluctuar en el tipo de cambio de
monedas extranjeras
De tasas de inters. El valor de un activo o pasivo fluctuar por cambios en el
mercado del costo de financiamiento
En precios. Riesgo de que el valor de un activo o pasivo flucte como resultado de
cambios en el los precios de mercado.
2. Riesgo de crdito: riesgo de que una de las partes involucradas en una transaccin
deje de cumplir sus compromisos, y haga incurrir al otro en una prdida financiera.

3. Riesgo de liquidez (riesgo de fondeo)- riesgo de que una entidad no tenga capacidad
para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos

4. Riesgo en el flujo de efectivo- riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo asociados
con un activo o pasivo fluctuarn en sus montos debido a cambios en la tasa de
inters del mercado.

En sntesis, los estados financieros deben proporcionar informacin de una entidad sobre:

a) Su situacin financiera
b) Su actividad operativa
c) Sus flujos de efectivo
d) Sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.

Los objetivos de los Estados Financieros estn afectados por el ambiente de negocios en
donde opera la entidad, por las caractersticas y limitaciones del tipo de informacin que los
estados financieros pueden proporcionar.

Limitaciones de los estados financieros:
Las transformaciones internas, transacciones y otros eventos, que afectan
econmicamente a la entidad
Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor
contable de los recursos y obligaciones y no pretenden presentar el valor razonable
de la entidad en su conjunto.
Por referirse a negocio en marcha, estn basados en varios aspectos en
estimaciones juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos
contables.
El usuario general de la informacin financiera puede clasificarse de manera significativa
en los siguientes grupos:

a) Accionistas o dueos- todos los que proporcionen recursos a la entidad y que son
proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones.
b) Patrocinadores- aquellos que proporcionan recursos que no son directamente
compensados
c) rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos
d) Administradores- responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y
de dirigir las actividades operativas.
e) Proveedores.
f) Acreedores
g) Empleados
h) Clientes y beneficiarios
i) Unidades gubernamentales- responsables de establecer polticas econmicas, monetarias
y fiscales.
j) Contribuyentes de impuestos
k) Organismos reguladores
l) Otros usuarios.

2. Teora Contable
2.1 Ecuacin Contable
La ecuacin contable bsica Activo = Pasivo + Capital (A = P + C), conduce al repaso
de los conceptos de registro contable denominados DEBITO (DEBE) y CREDITO (HABER)
de cuyo correcto manejo depende, no slo una adecuada contabilizacin de las operaciones
del ente econmico, sino un mejor entendimiento y lectura de los estados financieros que se
desprenden de dichos registros. Tales conceptos de registro se pueden resumir as:
1. En las cuentas del activo, el DEBITO se utiliza para registrar el valor inicial de los
aportes de capital y el de los aumentos posteriores. El CREDITO se emplea, por el contrario,
para registrar sus disminuciones.
2. En las cuentas del pasivo, se utilizan los CREDITOS para registrar el valor inicial de la
financiacin, tanto propia (capital) como ajena (crditos y prstamos) y de sus aumentos. El
DEBITO, en este caso, sirve para las disminuciones.
3. Las cuentas de resultado, como su nombre lo indica, por ser consecuencia de
operaciones de diferente naturaleza pueden afectar contablemente el activo o el pasivo,
segn se registren gastos o ingresos. En consecuencia, el saldo final ser deudor cuando los
costos y gastos excedan a los ingresos, caso en el cul se hablar de prdidas; o acreedor,
cuando ocurre lo contrario, es decir que los ingresos sean mayores que los costos y gastos,
con figurndose as el concepto de utilidad.

2.2 Teora de la Partida Doble
Consiste en Registrar, A Todo Cargo Corresponde Uno O Varios Abonos Y A Todo
Abono Le Corresponde Uno O Varios Cargos lo que implica que por cada cosa que
contabilicemos como una salida de dinero implica una entrada del mismo, y viceversa,
cuando se tiene que cada cargo y abono se cancelan entre si, se cumple La teora de la
partida doble; esto quiere decir que siempre subsistir la igualdad entre el Activo y la suma
del Pasivo con el Capital.
Bsicamente, La teora de la Partida Doble, se resume en que no hay deudor sin
acreedor, ni acreedor sin deudor. y Desde el punto de vista de la personificacin de cuentas:
todo aquel que recibe es deudor y el que entrega es acreedor.

2.3 Cuentas, Movimientos y Saldos
Para poder conocer los valores con los cuales se formulan los documentos denominados
Balance general, y Estado de prdidas y ganancias, es preciso llevar registros especiales
para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las operaciones realizadas
en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital. Cada uno de los registros
anteriores recibe el nombre de cuenta. A sta se le puede definir de la siguiente manera:
1) Cuenta: Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que
producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del
Capital.
Clasificacin de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son:
1. Cuentas del Activo. Las cuentas del Activo son las que controlan los bienes y
derechos propiedad de la empresa
2. Cuentas del Pasivo. Las cuentas del Pasivo son las que controlan las deudas y
obligaciones a cargo de la entidad.
3. Cuentas del Capital. Las cuentas del Capital son las que controlan tanto las utilidades
as como tambin las prdidas del negocio.
Nombre de cuenta: el nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa
del valor o concepto que controla; por ejemplo, a la cuenta que controla el dinero en efectivo
se le llama Caja; a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina
Documentos por cobrar, etc.; por tanto, habr tantas cuentas como valores o conceptos se
tengan del Activo, del Pasivo o del Capital.
Precisamente, de las cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital se obtienen los valores
con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de prdidas y ganancias.
Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las
cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que
sufren los conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital por las operaciones realizadas.
Los trminos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas
se registran son:
Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha.
Cargar o debitar. Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta.
Abonar o acreditar. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.
2) Se les llama Movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Existen dos
clases de movimientos:
Movimiento deudor. Se le llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una
cuenta.
Movimiento acreedor. Se le llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una
cuenta.
3) Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases de
saldos:
Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor
que el acreedor.
Saldo acreedor. Una cuenta tienes saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es
mayor que el deudor.
Cuando una cuenta tiene nicamente movimiento deudor, su valor representa saldo
deudor.
Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos
son iguales.

2.4 Reglas del Cargo y del Abono
Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que
representan es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada
operacin, por sencilla que sta sea afectar cuando menos a dos cuentas. Las variaciones,
o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los valores del Activo, Pasivo y del Capital,
por las operaciones que se efectan en el negocio, se deben registrar en las cuentas
correspondientes por medio de cargos y abonos Ahora bien, como las cuentas representan
valores de distinta naturaleza, se presenta el problema de saber qu cargos y qu abonos
van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo, Pasivo
y del Capital. Reglas o principios: Con base en la causa y el efecto, se instituyeron las
siguientes reglas.
1. Toda cuenta del Activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotacin en el
debe, aumenta cargndolas, disminuye abonndolas y su saldo es deudor.
2. Toda cuenta del Pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una anotacin en el
haber, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y sus saldo es acreedor.
3. La cuenta del Capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotacin en el
haber, se aumenta abonndola, disminuye cargndola y sus saldo por lo regular es acreedor,
porque casi siempre los aumentos del Capital contable son mayores que las disminuciones
del mismo, solamente en el caso contrario tendr saldo deudor.
4. Cuentas del Capital o de resultados: Gastos de venta Gastos y los Gastos de
Administracin estn destinadas nicamente al registro de operaciones que producen
disminuciones del capital, razn por la cual siempre se deben cargar, puesto que, de acuerdo
con las reglas instituidas, las disminuciones del capital se deben cargar; en consecuencia,
como nicamente se cargan, su saldo siempre ser deudor.
5. Cuentas del Capital o de resultados: Las cuentas de Gastos y productos financieros y
de Otros gastos productos, por estar destinados al registro de operaciones que produzcan,
tanto un aumento como disminuciones del capital, lo mismo se pueden cargar que abonar,
segn sea la clase de operacin que en ellas se registre. Se debe cargar, cuando en ellas se
registren disminuciones del capital, de acuerdo con las reglas establecidas, las disminuciones
del capital se debe cargar, en el caso contrario, su saldo podr ser deudor o acreedor.
Reglas del cargo y del abono: Tomando en consideracin los casos en los cuales se
cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, se instituyeron
las siguientes reglas:

Se debe cargar:
Cuando aumenta el Activo
Cuando disminuye el Pasivo
Cuando disminuye el Capital

Se debe abonar:
Cuando disminuye el Activo
Cuando aumenta el Pasivo
Cuando aumenta el Capital

2.5 Catalogo de Cuentas

Es una lista o numeracin pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el
Activo, Pasivo y Capital Contable, as como los ingresos y egresos de una entidad
econmica. La elaboracin de este catlogo puede ser de forma

1. Numrica.- Consiste en fijar un nmero progresivo a cada cuenta, debiendo crearse
grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros.

2. Decimal.- Consiste en conjuntar las cuentas de una empresa utilizando los nmeros
dgitos, para cada grupo, debiendo crear antes grupos de cuentas de acuerdo con la estructura
de los Estados Financieros, y a su vez, cada grupo subdividirlo en 10 conceptos como mximo,
y as sucesivamente.

3. Alfabtica.- Se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada cuenta, pero antes
formando grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los Estados Financieros.

4. Numrica alfabtica o alfanumrica.- Se usan las letras inciales de los grupos y
subgrupos, pero en el caso de que existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra
inicial, se empleara adems de la primera letra, otra que le sirva de distincin y que forma parte
del nombre de la cuenta para facilitar su identificacin.
5. Combinado.- Se ocupan dos o ms sistemas anteriores.
Todo esto depender siempre de las necesidades de la negociacin o empresa, y esto
indica que a las cuentas que se manejen, se le asignara un nmero en forma ordenada para
su fcil manejo y control.
La elaboracin de un catalogo de cuentas tiene los siguientes objetivos:
I. Facilitar le elaboracin de estados financieros.
II. Estructurar analticamente el sistema contable implantado, incluyendo el sistema
de costos, en el caso de las empresas industriales y de las de servicio.
III. Agrupar operaciones homogneas y facilitar su contabilizacin
IV. En caso de auditora, aligerar al auditor su labor.
V. Se hace necesario utilizar smbolos, letras, enumeracin, a efecto, de simplificar
el agrupamiento y estructuracin de los diversos conceptos que integran el
catalogo de cuentas.
VI. Facilita su manejo, incluso su memorizacin.
Catalogo de Cuentas: contiene todas las cuentas que se estima sern necesarias al
momento de instalar un sistema de contabilidad. Debe contener la suficiente flexibilidad para
ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al sistema. Objetivos.
Permitir que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la
implementacin de un catalogo de cuenta similar.
Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidad cifras financieras.
Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones de una empresa
o entidad.
Las cuentas en el catalogo deben estar numeradas. La numeracin se basa en el sistema
mtrico decimal. Se comienza por asignar un nmero ndice a cada grupo de cuentas tanto
del Balance General como del estado de resultado, de la manera siguiente:
Balance General

1. Activo
2. Pasivo
3. Capital

En las cuentas fundamentalmente se anotan las partidas dbito y crdito para obtener un
balance.
La codificacin es considerada como una operacin preliminar para la clasificacin.
Manual de procedimiento: es la gua que explica cmo podemos utilizar el catalogo. Nos
indica cuales son las cuentas deudoras o acreedoras.
Catalogo de Cuentas
De Activo Circulante

Caja
Banco
Mercanca
Clientes
Documentos por Cobrar
Deudores Diversos

CAJA
CARGO ABONO
AL PRINCIPIO DEL EJERCICIO DURANTE EL EJERCICIO
1.- Del Valor de la Existencia en Efectivo
1.- Del Valor del Dinero en Efectivo que Egrese de la
Caja
DURANTE EL EJERCICIO AL TERMINAR EL EJERCICIO
2.- Del Valor del Dinero que Ingrese en la Caja 2.- Del Valor de los Faltantes en Efectivo
AL TEMINO DEL EJERCICIO 3.- Del Valor de su Saldo, para Saldarla
3.- Del Valor de los Sobrantes en Efectivo
Saldo deudor

BANCOS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de la Existencia en Depositada en los
Bancos
1.- Del Valor de los Cheques Expedidos a Cargo de
los Distintos Bancos
DURANTE EL EJERCICIO
2.- Del Valor de las Cantidades que los Bancos
carguen en Nuestra Cuenta de Cheques por
Concepto de Comisiones, Cobranzas, Etc.
2.- Del Valor de los Depsitos en la Cuenta de
Cheques.
3.- Del Valor de los Depsitos en las Cuenta de
Cheques.
AL TEMINO DEL EJERCICIO
3.- Del Valor de su Saldo, para Saldarla
Saldo Deudor

CLIENTES
CARGO ABONO
1.- Del Valor de las Ventas de la Mercanca a Crdito
Pendiente de Cobro
1.- Del Valor de los Pagos a Cuenta o en Liquidacin
Efectuados por los Clientes
2.- Del Valor de las Mercancas Devueltas por los
Clientes
2.- Del Valor de las Ventas de la Mercanca
Efectuadas a Crdito
3.- Del Valor de las Rebajas Concedidas a los
Clientes
3.- Del Valor de los Intereses que se Apliquen a los
Clientes por Demora en el Pago de sus Cuentas.
AL TERMINAR EL EJERCICIO
4.- Del Valor de las Cuentas que se Consideren
Incobrables.
Saldo Deudor

DOCUMENTOS POR COBRAR
CARGO ABONO
1.- Del Valor Nominal de los Documentos Pendientes
de Cobro.
1.- Del Valor Nominal de los Documentos Cobrados,
Endosados o Cancelados por el Comerciante
2.- Del Valor Nominal de los Documentos Recibidos,
Suscritos o Endosados a favor del Comerciante.
2.- Del Valor Nominal de los Documentos que se
Consideran Incobrables.
Saldo Deudor

DEUDORES DIVERSOS
CARGO ABONO
1.- Del Valor Valos de las Cantidades que nos Deben
Terceras Personas por Conceptos Distintos de la
Venta de Mercanca.
Efectuados por los Deudores.
2.- Del Valor de los Documentos Concedidos a los
Deudores.
2.- Del Valor de las Cantidades que por el Concepto
Anterior, nos Quedan a Dever Terceras Personas.
3.- Del Valor de los Intereses que Apliquen a los
Deudores por la Demora en el Pago de Sus Cuentas
3.- Del Valor de las Cuentas que se Consideren
Incobrables.
Saldo Deudor

De Activo Fijo

Terrenos
Edificios
Mobiliario y Equipo
Equipo de entrega o Equipo de Reparto
Depsitos en Garanta

TRRENOS
CARGO ABONO
1.- Del Precio del Costo de los Terrenos Existentes.
1.- Del Precio del Costo de los Terrenos que se
Vendan.
2.- Del Precio del Costo de los Terrenos que se
Adquieran.
Saldo Deudor

EDIFICIOS
CARGO ABONO
1.- Del Precio del Costo de los Edificios Existentes.
1.- Del Precio del Costo de los Edificios que se
Vendan.
2.- Del Precio del Costo de los Edificios que se
Adquieran.
3.- Del Precio del Costo de las Construcciones de los
Edificios que se Hagan.
4.- Del Precio del Costo de las Adiciones o Mejoras
que se Hagan.

Saldo Deudor

MOBILIARIO Y EQUIPO
CARGO ABONO
1.- Del Precio del Costo de los Muebles y Enseres
Existentes.
que se Vendan.
que se Adquieran.
que se Den de Baja por Inservibles.
Saldo Deudor

EQUIPO DE REPARTO
CARGO ABONO
1.- Del Precio del Costo de los Vehculos Existentes
Destinados al Reparto de la Mercancas.
1.- Del Precio del Costo de los Vehculos que se
Vendan.
2.- Del Precio del Costo de los Vehculos que se
Adquieran.
2.- Del Precio del Costo de los Vehculos que se Den
de Baja por Inservibles.
Saldo Deudor

DEPSITOS EN GARANTA
CARGO ABONO
1.- Del Valor de las Cantidades Dejadas en Guarda
para Garantizar Bienes y Servicios.
1.- Del Valor de los Depsitos en Garanta Devueltos
por Haber Terminado el Plazo de los Contratos o Por
Cancelacin de los Mismos.
2.- Del Valor de las Nuevas Cantidades Dejadas en
Guarda por el Concepto Anterior.
Saldo Deudor

De Activo Diferido

Gastos de Instalacin
Papelera y tiles
Propaganda y Publicidad
Primas de Seguros
Rentas Pagadas Por Anticipado
Intereses Pagados por Anticipado

GASTOS DE INSTALACION
CARGO ABONO
AL PRINCIPIO DEL EJERCICIO AL TERMINAR EL EJERCICIO
1.- Del Valor de los Gastos Pagados por las
Adaptaciones, Mejoras, Instalaciones, Etc., Hechas
para Acondicionar el Local a las Necesidades de la
Empresa.

2.- Del Valor de las Nuevas Adaptaciones, Mejoras,
Etc., que se Hagan.

Saldo Deudor

PAPELERIA Y UTILES
CARGO ABONO
1.- Del Valor de los Materiales y tiles que se Tengan
Almacenados.
1.- Del Valor que de Dichos Materiales y Utiles que se
Hayan Empleado Durante el Ejercicio.
DURANTE EL EJERCICIO 2.- Del Valor de su Saldo, para Saldarla
2.- Del Valor de los Materiales y tiles que se
Compren.

Saldo Deudor

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
CARGO ABONO
1.- Del Valor de los Folletos, Prospectos y Volantes
Existentes, asi como el Importe de los Contratos
Pagados que den Derecho a Determinada Publicidad
en Diarios, Revistas, Radiodifusoras, Etc.
1.- Del Valor que de Dicha Propaganda que se Haya
Distribuido o Aprovechado Durante el Ejercicio.
2.- Del Valor de los Erogaciones por los Conceptos
Anteriores que se Paguen.

Saldo Deudor

PRIMAS DE SEGUROS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de los Pagos Efectuados a las
Compaas Aseguradas por Concepto de Primas
Sobre Contratos de Seguros.
1.- Del Valor que de Dichas Primas que se Haya
Vencido Durante el Ejercicio.
2.- Del Valor de los Nuevos Pagos que por el
Concepto Anterior se Vayan Haciendo.

Saldo Deudor

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPO
CARGO ABONO
1.- Del Valor de Las Rentas Pagadas por Anticipado.
1.- Del Valor que de Dichas Rentas se Haya
Disfrutado Durante el Ejercicio.
2.- Del Valor de las Rentas que se Hayan Pagando
por Anticipado.

Saldo Deudor

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
CARGO ABONO
1.- Del Valor de los Intereses Pagados por
Anticipado.
1.- Del Valor que de Dichos Intereses se Haya
Disfrutado Durante el Ejercicio.
2.- Del Valor de los Intereses que se Hayan Pagando
por Anticipado.

Saldo Deudor

De Pasivo Circulante o Flotante

Proveedores
Documentos por Pagar
Acreedores Diversos

PROVEEDORES
CARGO ABONO
AL PRINCIPIO DEL EJERCICIO
1.- Del Importe de las Compras de Mercanca a
Crdito Pendientes de Pago.
2.- Del Valor de las Mercancas Devueltas DURANTE EL EJERCICIO
3.- Del Valor de las Rebajas Concedidas.
2.- Del Valor de las Compras de Mercancas
Efectuadas a Crdito.
3.- Del Valor de los Intereses que nos Apliquen los
Proveedores por Demora en el Pago.
4.-Del Importe de su Saldo, Para Saldarla.

Saldo Acreedor
DOCUMENTOS POR PAGAR
CARGO ABONO
Paguen.
1.- Del Valor Nominal de los Documentos Pendientes
de Pago.
Cancelen.
2.- Del Valor Nominal de los Documentos que
Suscriba o Acepte el Comerciante.
3.-Del Valor de su Saldo, Para Saldarla.

Saldo Acreedor
ACREEDORES DIVERSOS
CARGO ABONO
Efectuados a los Acreedores
1.- Del Valor de las Cantidades que por Concepto
Distintos de la Compra de Mercancas se dan a
Terceras Personas
2.- Del Valor de los Descuentos Concedidos por los
Acreedores.
2.- Del Valor de las Cantidades que por el Concepto
Anterior se Quedan a Deber a Terceras Personas
3.- Del Valor de los Intereses que nos Apliquen los
Acreedores por Demora de Pago.

Saldo Acreedor

De Pasivo Fijo o Consolidado

ACREEDORES HIPOTECARIOS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de los Pagos que se Vayan Haciendo a
Cuenta o en Liquidacin de los Prstamos
Hipotecarios.
1.- Del Valor de los Prestamos Pendientes de Pago
Cuya Garanta este Constituida con Algn Bien
Inmueble.
AL TERMINAR EL EJERCICIO DURANTE EL EJERCICIO
2.- Del Valor de los Nuevos Prstamos Hipotecarios
que se Obtengan.

Saldo Acreedor

De Pasivo Diferido

Intereses Cobrados Por Anticipado
Rentas Cobradas Por Anticipado

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
CARGO ABONO
1.- Del Valor de que los Intereses se Hayan Vencido
1.- Del Valor de los Intereses Cobrados por
Anticipado Pendientes de Vencerse.
2.- Del Valor de los Intereses que se Vayan Cobrando
por Anticipado.

Saldo Acreedor
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
CARGO ABONO
1.- Del Valor de que las Rentas que se hayan
Vencido
1.- Del Valor de las Rentas Cobrados por Anticipado
Pendientes de Vencerse.
2.-Del Valor de su Saldo, Para Saldarla. DURANTE EL EJERCICIO

2.- Del Valor de las Rentas que se Vayan Cobrando
por Anticipado.

Saldo Acreedor

De Capital

CAPITAL
CARGO ABONO
DURANTE EL EJERCICIO AL PRINCIPIO DEL EJERCICIO
1.- Del Valor de los Retiros de Capital que Haga el
Propietario.
1.- Del Valor de la Diferencia Entre el Activo y el
Pasivo.
2.-Del Valor de la Perdida Neta
2.- Del Valor de las Nuevas Aportaciones de Capital
que Haga el Propietario.
3.- Del Saldo Deudor que Arroje la Cuenta de Gastos
Particulares del Propietario.
4.-Del Valor de su Saldo, Para Saldarla. 3.- Del Valor de la Utilidad Neta

4.- Del Saldo Acreedor que Arroje la Cuenta de
Gastos Particulares del propietario

Saldo Acreedor

EJ EMPLO:
1. Supongamos que con fecha 15 de Enero iniciamos un negocio con los siguientes valores.
Activo:
Caja $50,000.00
Bancos $100,000.00
Mercanca $300,000.00
Mobiliario $150,000.00
Pasivo
Proveedores $50,000.00
Documentos por Pagar
$150,000.00
Capital $400,000.00
2. Compramos mercanca por $20,000.00 y por esta misma suma expedimos un cheque.
3. Vendimos a crdito mercancas por $60,000.00
4. Vendimos en efectivo mercancas por $90,000.00
5. Pagamos en efectivo $10,000.00 a El Universal por varios anuncios publicados
6. Pagamos con Cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $5,000.00
7. Pagamos en Efectivo $2,000.00 por el suministro de energa elctrica de las oficinas.
8. Expedimos un cheque por $8,000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las
oficinas.
9. Un cliente nos abono en efectivo $20,000.00
10. Depositamos en el banco $30,000.00 en efectivo.

DIARIO
1 _________15 de Enero de 2010_________
1 Caja.. $ 50 000 .00
2 Bancos. 100 000 .00
3 Mercanca...... 300 000 .00
4 Mobiliario.. 150 000 .00
5 Proveedores $ 50 000 .00
6 Documentos por pagar 150 000 .00
7 Capital.. 400 000 .00
2 _________15 de Enero de 2010_________
3 Mercanca...... 20 000 .00
2 Bancos.. 20 000 .00
3 _________15 de Enero de 2010_________
8 Clientes...... 60 000 .00
3 Mercanca.... 60 000 .00
4 _________15 de Enero de 2010_________
1 Caja....... 90 000 .00
3 Mercanca.... 90 000 .00
5 _________15 de Enero de 2010_________
9 Gastos de venta.... 10 000 .00
1 Caja...... 10 000 .00
6 _________15 de Enero de 2010_________
6 Documentos por pagar.... 5 000 .00
2 Bancos...... 5 000 .00
7 _________15 de Enero de 2010_________
10 Gastos de Administracin.... 2 000 .00
1 Caja....... 2 000 .00
8 _________15 de Enero de 2010_________
10 Gastos de Administracin.... 8 000 .00
2 Bancos...... 8 000 .00
9 _________15 de Enero de 2010_________
1 Caja....... 20 000 .00
8 Clientes...... 20 000 .00
10 _________15 de Enero de 2010_________
2 Bancos. 30 000 .00
1 Caja....... 30 000 .00
Sumas Iguales 845 000 .00 845 000 .00

CAJA

BANCOS

1)
50.000,00 10.000,00
(5

1)
100.000,00 20.000,00
(2
4)
90.000,00 2.000,00
(7

10)
30.000,00 5.000,00
(6
9)
20.000,00 30.000,00
(10

8.000,00
(8

160.000,00 42.000,00

130.000,00 33.000,00

MERCANCIAS

MOVILIARIO

1)
300.000,00 60.000,00
(3

1)
150.000,00

2)
20.000,00 90.000,00
(4

150.000,00

320.000,00 150.000,00

PROVEEDORES

DOCUMENTOS POR PAGAR

50.000,00
(1

6)
5.000,00 150.000,00
(1

- 50.000,00

5.000,00 150.000,00

CAPITAL

CLIENTES

400.000,00
(1

3)
60.000,00 20.000,00
(9

400.000,00

60.000,00 20.000,00

GASTOS DE VENTA

GASTOS DE ADMINISTRACION
5)
10.000,00

7)
2.000,00

10.000,00 -

8)
8.000,00

10.000,00 -

COMPROBACION
1 Caja.. 160000 .00 42000 .00
2 Bancos. 130000 .00 33000 .00
3 Mercanca...... 320000 .00 150000 .00
4 Mobiliario.. 150000 .00
5 Proveedores.. 50000 .00
6 Documentos por pagar.. 5000 .00 150000 .00
7 Capital.... 400000 .00
8 Clientes...... 60000 .00 20000 .00
9 Gastos de venta.... 10000 .00
10 Gastos de Administracin.... 10000 .00
Sumas Iguales $ 845.000 .00 $ 845.000 .00

3. ESTADOS FINANCIEROS

3.1 Importancia
El Balance General o Estado de Situacin Financiera de un negocio, porque muestra
clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, as como el
valor del capital.
La Situacin Financiera de un negocio se advierte por medio de la relacin que haya
entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su
Pasivo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus
aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de
sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.

3.2 CONCEPTO

Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo.
El balance general nicamente presenta la situacin financiera de un negocio a una fecha
determinada, o sea la del da que se practica, porque si se hiciera un nuevo balance al da
siguiente, no presentara exactamente la misma situacin, debido a que el saldo de la cuentas
serian distintos, aun cuando no se practicara ninguna operacin, pues hay operaciones que
se realizan solas, es decir, sin la intervencin de ninguna persona; por el ejemplo, la baja del
valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la automatizacin que sufren los
gastos de instalacin; etc.

3.3 BALANCE GENERAL

El balance general es la representacin numrica de la situacin financiera de una
persona natural o jurdica que ejerce actividades industriales, comerciales o de servicios, en
una fecha determinada y como resultado de la ejecucin sucesiva de operaciones y
transacciones econmicas llevadas a cabo en el desarrollo del objeto social o actividad
particular. En consecuencia, el balance general incluye partidas que reflejan los saldos
acumulados de las cuentas de activo, pasivo.
Las formas de presentacin del balance general son:
a) En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado
izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital.
b) En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el
activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a
capital.
Balance general en forma de reporte
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola pagina, de tal
manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para
determinar el capital contable.
El balance general en forma de reporte se basa en la formula:
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
Que expresada por medio de literales queda:
A - P = C
Esta frmula se conoce con el nombre de frmula capital.
Balance general en forma de cuenta
En esta forma se emplean dos pginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el
activo y en la de la derecha, el pasivo y el capital contable
El total del activo es igual al total del pasivo ms el capital, razn por la cual el balance
general en forma de cuenta se basa en la frmula:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Que expresada por medio de literales queda:
A = P + C
La frmula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general.
REGLAS DE PRESENTACIN
En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben
proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de
presentacin y son:
El balance general debe de contener los siguientes datos:
ENCABEZADO
1. Nombre de la empresa o nombre del propietario
2. Indicacin de que se trata de un balance general o estado de situacin financiera.
3. Fecha de formulacin
CUERPO
1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el activo
2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el pasivo
3. Importe del capital contable
FIRMAS
1. Del contador que hizo y autoriz
2. Del propietario o responsable legal del negocio

3.4 Estado De Resultados
El estado de resultado o estado de prdidas y ganancias es un documento contable que
muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio.
La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compra-venta
de mercanca hasta determinar la utilidad o prdida del ejercicio en ventas. Esto quiere decir
la diferencia entre el precio de costo y de venta de las mercancas vendidas.
Para determinar la utilidad o prdida en ventas, es necesario conocer los siguientes
resultados
* VENTAS NETAS

* COMPRAS TOTALES O BRUTAS

* COMPRAS NETAS

* COSTO DE LO VENDIDO
IMPORTANCIA: Mediante la determinacin de la utilidad neta y de la identificacin de sus
componentes, se mide el resultado de los logros (ingresos) y de los esfuerzos (costos y
gastos) por una entidad durante un perodo determinado.
Permite:
Evaluar la rentabilidad. (Rendimiento sobre la inversin del negocio).
Estimar su potencial de crdito. (Ingresos mayores y menores costos).
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de flujos de efectivo. (Posibilidad de cobro
de los acreedores).
Evaluar el desempeo. (Establecer tendencias de mejora).
Medir riesgos. (Nivel de inseguridad de obtener flujos de efectivo).
Repartir dividendos. (Distribucin de utilidades para los accionistas).
Cuentas principales que integran el estado de resultados o de perdidas y
ganancias.
VENTAS TOTALES.- Es el valor total de las mercancas entregadas a los clientes,
vendidas al contado o crdito.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS.- Es el valor de la mercanca que lo clientes
devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
DESCUENTOS SOBRE VENTAS.- Son los descuentos o rebajas sobre el valor de las
ventas. Estas se conceden cuando la mercanca tiene algn defecto, por temporada, por
comprar
en mayoreo o, por que existe desde hace tiempo, una relacin especial con el cliente.
COMPRAS.- Son el valor de las mercancas adquiridas, ya sea al contado o a crdito.
GASTOS DE COMPRA.- Son todos los gastos que se efectan para que las mercancas
adquiridas lleguen hasta su destino; los principales son: los derechos aduanales, los fletes y
acarreos, los seguros, las cargas, y descargas, etc.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA.- El valor de las mercancas devueltas a los
proveedores, porque no nos satisfacen la calidad, el precio, estilo, color, etc.
DESCUENTOS SOBRE COMPRA.- Son los descuentos o rebajas sobre el valor de la
compra, estos son concedidos por nuestros proveedores. Estos se pueden realizar cuando la
mercanca que compramos sali defectuosa, para atraer nuevos clientes, por ser mercanca
de temporada.
INVENTARIO INICIAL.- Es el valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar
Principio al ejercicio.
INVENTARIO FINAL.-Es el valor de las mercancas existentes al terminar el ejercicio.
SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE RESULTADOS
GASTOS DE VENTA O DIRECTOS.- Son todos los gastos que tienen relacin directa con
la promocin, realizacin y desarrollo de las ventas. Ejemplo:
Sueldo del personal destinados a la venta de la mercanca.
Propaganda y publicidad
Gastos de empaque, envi y entrega de mercancas.
Comisiones o incentivos del personal de ventas
Prestaciones al personal (IMSS, INFONAVIT, etc.)
Rentas y gastos del mantenimiento del edificio
En general todos los gastos que estn relacionados con el rea de ventas.
GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS.- Todos los gastos que tienen como
funcin el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccin y
administracin de la empresa, y que solo de un modo indirecto estn relacionados con la
operacin de la empresa. Ejemplos.-
Sueldo del personal directivo y administrativo de la empresa.
Prestaciones del personal (IMSS, INFONAVIT, ETC.)
Gastos de papelera, telfonos, telgrafos y energa elctrica.
En general, todos aquellos gastos necesarios para la direccin y administracin de la
empresa.
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS.- son las perdidas o utilidades que provienen
de operaciones que constituyen a la actividad principal del negocio. Ejemplo.-
Intereses sobre documentos que nos pagaron o que pagamos.
Descuentos por pago anticipado de documentos que concedemos o que nos conceden.
Intereses sobre prstamos bancarios, hipotecarios, etc.
Cuando se tengan gastos y productos financieros, se deben clasificar en primer trmino
los que tengan mayor cantidad.
Esto es si son mayores los productos se escriben primero y despus los gastos, si es
mayor los gastos se escriben primero y despus los productos.
Esto mismo sucede con los dems gastos y productos que se presenten.
Para obtener la utilidad o perdida liquida del ejercicio es necesario conocer:
GASTOS DE OPERACIN.- son los consumos que tiene la empresa por llevar a cabo
ciertas actividades, como son: gastos de venta, los de administracin y los financieros.
UTILIDAD DE OPERACIN.- la utilidad de operacin se obtiene restando de la utilidad
bruta los gastos de operacin. Cuando los gastos de operacin sean mayor que la utilidad
ser perdida de operacin. Cuando se tenga perdida bruta y se sumen los gastos de
operacin, el resultado ser perdida de operacin.
OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS.- prdidas o utilidades que provienen de
operaciones fuera de la actividad del negocio. Ejemplos.-
Venta de activo fijo.
Rentas cobradas
Compra o venta de acciones y valores.
VALOR NETO ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS.- Se deben clasificar
primero los otros gastos si su valor es mayor que el de los otros productos. Adems de que
se le restaran otros gastos a otros productos y obtendremos una perdida.
Pero se debern clasificar primero otros productos si su valor es mayor que el de los otros
gastos. Adems cuando los otros productos son mayores se le restaran a los otros gastos y
obtendremos utilidad.
UTILIDAD LIQUIDA DEL EJERCICIO.- para determinarla se debe restar de la UTILIDAD
DE OPERACIN el valor de OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS si estos son
nmeros negativos; pero si los nmeros son positivos se le suman. Este ser nuestra utilidad
antes del impuesto (ISR) y del PTU. Al restrselos ya obtendremos nuestra utilidad liquida del
ejercicio.

4. CICLO CONTABLE
4.1 REGISTRO CONTABLE
Para registrar correctamente las cuentas las variaciones de los valores que representan
es necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacin por la
misma cantidad, ya que por sencilla que esta sea afectara por lo menos a dos cuentas, esto
har que varen los valores del balance.
Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo,
del Pasivo y del Capital, por las operaciones que se efectan en el negocio, se deber
registrar en las cuentas correspondientes por medio de un cargo y de un abono.
Como las cuentas representan valores de distintas naturaleza, se presenta el problema
de saber qu cargo y que abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las
diferentes cuentas de Activo Pasivo y de Capital.
Principios que deben Observarse

a) Los aumentos de capital se abonan.
b) Las disminuciones de capital de cargan.
El saldo del capital por lo regular es acreedor, porque los aumentos de Capital Contable
son Mayores que las disminuciones del mismo, solo en el caso contrario ser Deudor.
Reglas del Cargo y del Abono

Cuando Aumenta el Activo
Se Carga Cuando Disminuye el Pasivo
Cuando Disminuye el Capital

Las cuentas de Capital o de Resultados no siempre principian con un Abono, y que todo
depende de las operaciones que en ellas se registren, a continuacin se detalla el movimiento
y el saldo de las principales cuentas:
Gastos de Venta y de Administracin solo se registran disminuciones en el
capital, se debe Cargar y su saldo es Deudor.
Gastos y Productos Financieros y Otros Gastos y Productos producen tanto
aumentos como disminuciones del Capital, se puede Cargar (cuando se registren
disminuciones y su saldo es deudor) o Abonar (cuando se registren aumentos y
su saldo es acreedor), segn la clase de operaciones que en ella se registre.

4.2 METODOS REGISTRO Y CONTROL DE MERCANCIAS
METODOS
Para el registro de las Operaciones de las Mercancas se toma en cuenta lo siguiente:
1. Capital Econmico del Negocio
2. Volumen de Operaciones
3. Claridad del Registro
4. Informacin Deseada
Los principales procedimientos son:
1) Procedimiento Global o de Mercancas Generales
2) Procedimiento Analtico o Personalizado.
3) Procedimiento de Inventarios Perpetuos o Continuos.
Las operaciones que se pueden efectuar con las Mercancas son las siguientes:
1) Compras
2) Gastos de Compra
3) Devoluciones sobre Compra
4) Descuentos o Rebajas sobre Compra
5) Ventas
6) Devoluciones sobre Venta
7) Descuentos o Rebajas sobre Ventas.
En estas cuentas tambin deben considerarse el Inventario Inicial y el Final de Mercanca,
porque aunque no son operaciones sino existencias, son indispensables para determinar la
utilidad o la perdida en Ventas.
Procedimiento Global o De Mercancas Generales: Tambin es llamado sistema de
mercancas genrales, Reside en establecer una nica cuenta para realizar el registro de
stas operaciones. En la cuenta de Mercancas Generales se registran todos los Cargos y
todos los Abonos que indican los aumentos y las disminuciones que identificamos en cada
Cuando Disminuye el Activo
Se Abona Cuando Aumenta el Pasivo
Cuando Aumenta el Capital
concepto relacionado con la compra-venta de Mercancas, su movimiento carece de
homogeneidad pues incluye movimientos correspondientes a diferentes conceptos, como el
costo y el precio de venta, el saldo no presenta ningn significado, ya que no presenta el
costo del Inventario Final de Mercancas, ni la Utilidad ni la Perdida Bruta.

MERCANCIAS GENERALES
CARGO ABONO
1.- Del Valor del Inventario Inicial de Mercancas (a
Precio de Costo)
1.- Del Valor de las Ventas (a Precio de Venta)
2.- Del Valor de las Devoluciones sobre compras (a
Precio de Liquidacin)
2.- Del Valor de las Compras (a Precio de
Adquisicin)
3.- Del Valor de los Descuentos o Rebajas/ Compras.
3.- Del Valor de los Gastos de Compra.

4.- Del Valor de las Devoluciones sobre Ventas (a
Precio Venta)
5.- Del Valor de los Descuentos o Rebajas/ Ventas.

ANLISIS DE MOVIMIENTOS DE MERCANCAS GENERALES
1) Inventario Inicial: se carga, porque representa un activo, y todo activo debe
principiar con un cargo.
2) Compras: se cargan, porque aumentan el activo, y todo aumento de activo se
carga.
3) Gastos de Compra: se cargan porque los gastos disminuyen el Capital, y toda
disminucin de Capital se carga.
4) Devoluciones sobre Ventas: se Cargan, porque los gastos disminuyen el
Capital, y toda disminucin de Capital se carga.
5) Descuentos sobre Ventas: los descuentos o rebajas sobre ventas se cargan,
porque al concederlas el cobro es menor, la cual disminuye el Capital, y toda
disminucin de Capital se carga.
6) Ventas: se abonan porque, el vender mercancas disminuye el activo, y toda
disminucin de Activo se abona.
7) Devoluciones sobre Compra: se Abonan porque, porque al devolver
mercancas, disminuye el Activo, y toda disminucin de Activo se abona.
8) Descuentos sobre Compra: los descuentos o rebajas se abonan, al
concedrsenos el pago es menor, lo cual aumenta el Capital, y todo aumento de
Capital se abona.
Desventajas del Procedimiento Global: Las principales desventajas del procedimiento
global o de mercancas generales son los siguientes:
1. Al terminar el Ejercicio, no se puede conocer por separado el importe de las
ventas, el de las compras, el de los gastos de compra y las devoluciones y
descuentos o rebajas sobre compras y sobre las ventas, por estar reunidas en la
misma cuenta de Mercancas Generales, lo cual dificulta la formacin del Estado
de Prdidas y Ganancias.
2. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de
mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias de
mercancas.
3. No es posible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de
las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las
mercancas que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle la
existencia de mercancas.
4. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer el recuento fsico de las
existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poderla llevar
a cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad
de artculos.
5. No se pude conocer rpidamente el costo de lo vendido ni de la utilidad o perdida
bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.
Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento se emplea nicamente en negocios de
escasa capacidad econmica de poco movimiento en el manejo de mercancas.
ANLISIS DE MOVIMIENTOS DE MERCANCAS GENERALES
El saldo de las mercancas generales es mixto, es decir, de Activo y de Resultados, y que, al
terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento del Activo del movimiento de
resultados, para determinar la utilidad o la perdida bruta.
Para separar las cuentas de mercancas generales los movimientos del Activo y de resultados
es necesario conocer el valor del inventario Final.
Una vez determinado el valor del inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de
mercancas generales y cargar a una cuenta denominada Inventarios.
Despus de este ajuste los movimientos quedan separados, en la cuenta de inventarios queda
el movimientos de Activo y en la de mercancas generales queda la utilidad bruta, si su saldo
es acreedor o la perdida bruta, si es deudor.
Procedimiento Analtico o pormenorizado: Con el fin de superar las inconveniencias
observadas en el sistema global o de mercancas generales, se dise el sistema analtico o
pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el anlisis de las operaciones
realizadas con mercancas. El Anlisis consiste, en general, en la identificacin y separacin
de los elementos que integran un todo. El sistema Analtico o Pormenorizado consiste en la
identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones realizadas con
mercancas, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

Inventarios
Compras
Gastos de Compra
Devoluciones sobre Compras
Descuentos sobre Compras
Ventas
Devoluciones sobre Ventas
Descuentos sobre ventas

Los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancas generales a pesar de
este procedimiento, se convierten en cuentas.

Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancas se conocen con el
nombre de cuentas auxiliares de mercancas, o como cuentas de mercancas, simplemente.

MOVIMIENTO Y SALDO DE LAS CUENTAS DE MERCANCAS.

De Activo Circulante

INVENTARIOS
CARGO ABONO
1.- Del Valor del Inventario Inicial de Mercancas

Esta cuenta representa la existencia de mercancas, pero tan pronto se empiezan a efectuar
operaciones de compra y venta de mercancas, como su saldo ya no corresponde a la
existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancas. Al terminar el
ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar
la suma o Taltal de mercancas.

COMPRAS
CARGO ABONO
DURANTE EL EJERCICIO DURANTE EL EJERCICIO
1.- Del Valor de las Compras Efectuadas a Contado o
a Crdito.
Saldo Deudor

GASTOS DE COMPRA
CARGO ABONO
1.- Del Valor de todos los Gastos que Originen las
Compras de Mercanca.
Saldo Deudor

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
CARGO ABONO

1.- Del importe de las Mercancas Devueltas a los
proveedores
Saldo Acreedor

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
CARGO ABONO

1.- Del Valor de las bonificaciones Obtenidas Sobre el
Precio de las Mercancas Compradas.
Saldo Acreedor

VENTAS
CARGO ABONO

1.- Del Valor de las Bonificaciones Obtenidas Sobre
el Precio de las Mercancas Compradas.
Saldo Acreedor

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de las Mercancas Devueltas por los
Clientes.
Saldo Deudor

DESCUENTOS SOBRE VENTAS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de las Bonificaciones Concedidas Sobre
El Precio de las Mercancas Vendidas.
Saldo Deudor

Ventajas del Procedimiento Analtico: Las principales ventajas del procedimiento
analtico o pormenorizado son las siguientes:
1. En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, el de las
ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y
descuentos sobre compra y sobre ventas, debido a que casa uno de estos
conceptos se ha establecido una cuenta especial.
2. Se facilita la formacin del Estado de prdidas y ganancias, debido a que se
conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.
3. El registro de las operaciones de mercancas mas claro.

Desventajas del Procedimiento Analtico: Las principales desventajas del
procedimiento analtico son las siguientes:
1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de
mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
2. No es factible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de
las mercancas, ya que nos es posible determinar con exactitud el valor de las
mercancas que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las
existencias.
3. Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de
las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio,
principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de
artculos.
4. No se pude conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la prdida
bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento nicamente se emplea en
negocios de escasa capacidad econmica.

Ajuste Para Determinar la Utilidad o la Perdida Bruta

1) Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas, por medio de un
Cargo, el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.
2) Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras, por medio de
un cargo, el valor de los gastos de Compra.
3) Para obtener las Compras netas, se debe restar de la cuenta de Compras, por medio
de un abono, el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.
4) Para obtener la suma o total de mercancas, se debe sumar a la cuenta de compras,
por medio de un cargo, el valor del inventario inicial.
5) Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de compras, por medio
de un abono, el valor del inventario final.
6) Para obtener la utilidad o la perdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas, por
medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la
cuenta de Compras.

Observaciones.

1) La cuenta de ventas, como es acreedora, aumenta al abonarla y disminuye al
cargarla.
2) La cuenta de compras, como es deudora, aumenta al cargarla y disminuye al
abonarla.

Procedimiento de inventarios Perpetuos o continuos: es el ms completo de los
sistemas para el control de las operaciones con mercancas, y presenta como ventaja el
control constante de los costos de adquisicin de la mercanca entregada en venta y de las
correlativas salidas de almacn. Este radica en aglomerar los conceptos afectados por las
operaciones con mercancas.

Ventajas: Las principales ventajas del procedimiento son las siguientes:
a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin
necesidad de practicar inventarios fsicos.
b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de
mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
c) Se puede descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de
las mercancas, puesto que se sabe con exactitud l valor de la mercanca que
debiera haber.
d) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.
e) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la perdida
bruta.
Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el mximo de aplicacin en la
actualidad sobre todo en empresas importantes.

MOVIMIENTO Y SALDO DE LAS CUENTAS
Almacn
Costo de Ventas
Ventas

ALMACEN
CARGO ABONO
1.- Del Valor del Inventario Inicial (a preio de costo) 1.- Del Valor de las Ventas (a Precio de Costo)
DURANTE EL EJERCICIO 2.- Del Valor de las Devoluciones sobre compras
Adquisicin)
3.- Del Valor de los Descuentos Compras.
3.- Del Valor de los Gastos de Compra

Precio de Costo)
Saldo Deudor: Inventario Final

COSTO DE VENTAS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de las Ventas (a Precio de Costo)
1.- Del Valor de las devoluciones Sobre Ventas (a
Precio de Costo)
Saldo Deudor: Costo de lo Vendido

VENTAS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de las Devoluciones Sobre Ventas (a
Precio de Venta)
2.- Del Valor de los Descuentos sobre Venta.

Saldo Acreedor: Ventas Netas

Ajuste Para Determinar la Utilidad o la Perdida Bruta

Se resta de la cuenta de ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la
cuenta del Costo de Ventas.

Otra Forma de Llevar el Procedimiento de Inventarios Perpetuos

En esta forma solo se emplea la cuenta de Almacn y otra que se abre con el nombre de Costo
de Ventas.

ALMACEN
CARGO ABONO
1.- Del Valor del Inventario Inicial (a preio de costo) 1.- Del Valor de las Ventas (a Precio de Costo)
DURANTE EL EJERCICIO 2.- Del Valor de las Devoluciones sobre compras
Adquisicin)
3.- Del Valor de los Descuentos Compras.
3.- Del Valor de los Gastos de Compra

Precio de Costo)
Saldo Deudor: Inventario Final

COSTOS Y VENTAS
CARGO ABONO
1.- Del Valor de las Ventas (a Precio de Costo)
1.- del Valor de las Devoluciones sobre Venta (a
Precio d Costo)
2.- Del valor de las Devoluciones Sobre Ventas (a
Precio de Venta)
3.- Del Valor de los Descuentos Sobre Venta

Saldo Deudor: Representa la Perdida Bruta
Saldo Acreedor: Representa la Utilidad Bruta

Ventajas: no hay que hacer ningn ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta,
puesto que aparece como saldo de la cuenta de Costo de Ventas.
Desventajas: no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las
ventas netas, puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de
Costo y Ventas.

4.3 REGISTRO CONTABLE DEL IVA

Aspecto Legal
Sujetos del impuesto: se entienden a aquellas personas fsicas y morales legalmente
obligadas al pago del impuesto al valor agregado.
Sujetos del Obligados al pago del impuesto: de acuerdo con lo establecido en el Art.
1ro. De la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estn obligadas las personas fsicas y morales
que en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
1) Enajenacin de Vienes
Transmisin de la propiedad de bienes, aun en la que el enajenante se reserva el de
dominio del bien enajenado. Se considera que se efecta la enajenacin de los bienes en el
momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes:
i) Se envi el bien al adquiriente. A falta de envi, al entregarse materialmente el
bien. No se aplicar esta fraccin cuando la persona a la que se envi o entregue
el bien, no tenga obligacin de recibirlo o de adquirirlo.
ii) Se pague total o parcialmente el precio, salvo en los casos que esta Ley seale.
iii) Se expida el comprobante que ampare la enajenacin
No se considera enajenacin la transmisin de la propiedad que se realice por causa de
muerte, as como la donacin, salvo que esta la realicen empresas para las cuales el
donativo no sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta.
2) Prestan servicios Independientes.
i) La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,
cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificacin que a
dicho acto le den otras Leyes.
ii) El transporte de personal o bienes
iii) El seguro, el financiamiento y el re afianzamiento
iv) El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura,
la consignacin y la distribucin.
v) La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa
vi) Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona
en beneficio de otra, siempre que no est considerada por esta Ley como
enajenacin o uso o goce temporal de bienes.
No se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera
subordinada mediante el pago de una remuneracin, ni los servicios por los que se
perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimilen a dicha remuneracin.
En la prestacin de servicios se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el momento y
sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones en el que
senexigibles las contrap
Restaciones a favor de quien las preste
3) Otorguen el uso o goce temporal de bienes
Aplicacin de la tasa al 16%: se aplica a las personas fsicas y a als morales que en territorio
nacional, realicen enajenacin de bienes, prestasion de servicios independientes, otorge el uso
o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios.
Aplicacin de la tasa al 11%: se aplicara a los valores que seale esta ley, cuando los actos o
actividades por lo que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la regin
fronteriza, y siempre que la entrega de material de los bienes o la prestacin de servicios se
lleve a cabo en la citada regin fronteriza.,
Aplicacin a la tasa 0%: se aplicaran los valores que seale la Ley, cuando se refiera a
vegetales y animales no industrializados, asi como para productos alimenticios de primera
necesidad, inclusive cuando la misma tenga la naturaleza de los alimentos.
Calculo del impuesto: se aplica el valor de la enajenacin, la prestacin de servicios, del uso o
goce temporal dde la importacin de bienes aplicando la tasa que se ale la ley para cada
caso.
Traslado de impuesto: es el cobro o cargo del impuesto que el contrubuyente debe hacer a las
personas que adquieran los bienes los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.
El contribuyente traslada el impuesto en forma expresa y por separado, osea, el impuesto
deber figurar en el documento que comprueba la operacin realizada en forma expresa y
separada del valor de la contraprestacin.
Devoluciones, descuentos o bonificaciones: el contribuyente que reciba la devolucin de
bienes enajenados u otarge descuentos o bonificaciones deber cancelar o restituir el impuesto
trasladado y expedir nota de crdito en la que haga contar en forma expresa tal circunstancia.
Pagos provicionales y plazos para precentarlos: se efectan pagos provicionales mediante la
declaracin que spresentaran ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en los
mismas fechas de pago que als estableciadas por el impuesto sosbre la renta, excepto en lo
los casos del

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