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Master Finance Audit et

contrle de Gestion














Professeur : Jalal AZEGAGH

BATASSE Sara
ESSARSARI Sara
HAMADA Abdourahmane Ibrahim Mamane Laminou
KHARMIZ Hafsa
SOUMAILA Hamidou Achatou
TOURE Skou



AUDIT INTERNE


2
Anne universitaire : 2013-2014


Sommaire
INTRODUCTION ............................................................................ 3
1
ere
Partie : AUDIT INTERNE ...................................................................................... 4
I- Dfinitions et Objectifs ........................................................................................................... 4
1. dfinition de lAudit ..................................................................................................................... 4
2. dfinition de lAudit interne ...................................................................................................... 4
3. les objectifs de lAudit interne .................................................................................................. 5

II- typologies de missions dAudit interne ............................................................................ 6

1. Audit de Rgularit / Audit de Conformit ......................................................................... 6
2. Audit defficacit ............................................................................................................................ 6
3. Audit de Management .................................................................................... 6

III- Audit interne et les autres fonctions de lentreprise ................................................... 7

1. Audit interne et le Contrle de gestion ................................................................................. 7
2. Audit interne et lorganisation ................................................................................................. 9
3. Audit interne et la qualit .......................................................................................................... 9

IV- Le Contrle Interne .................................................................................................................. 11

1. Dfinition et notions gnrales ................................................................................................ 11
2. Objectifs et Moyens du CI .......................................................................................................... 12
3. Audit interne et Contrle interne ........................................................................................... 13

V- Code de dontologie et le cadre normatif ....................................................................... 14

1. Code de dontologie ................................................................................................................... 14
2. Cadre normatif ................................................................................................................................ 16
3. Les comits daudit ....................................................................................................................... 17
2
e
Partie : Mthodologie de laudit interne .......................................................... 18

I. la phase de Prparation de la mission ............................................................... 19

1. La prise de contact avec les entits concernes par la mission d'audit .................. 20
2. L'acquisition d'une connaissance gnrale du domaine auditer ........................... 20


3
3. Lidentification des risques et des points de contrle interne qui semblent poser
problme .......................................................................................................................................... 20
4. Le choix des objectifs de laudit .............................................................................................. 21
5. La production du programme de vrification .................................................................. 21

II. Droulement de la mission .................................................................................... 22

1. Runion douverture ................................................................................................................. 22
2. Rcolte dinformation (prise de connaissance du domaine audit) ...................... 23
3. Dtermination du rfrentiel du contrle interne ...................................................... 24
4. Evaluation du contrle interne ............................................................................................. 25
5. Rapport dorientation .............................................................................................................. 30
6. Programme de travail .............................................................................................................. 31
7. Le travail de terrain ................................................................................................................... 31
8. Le compte rendu final .............................................................................................................. 31
III. La phase de conclusion ...................................................................... 32

1. La runion de validation et de clture ............................................................................ 32
2. Le rapport d'audit final ......................................................................................................... 33
3. Plan d'action .............................................................................................................................. 34

IV. Les outils de laudit interne ............................................................... 35

1. Lobservation physique .......................................................................................................... 35
2. Le questionnaire ...................................................................................................................... 36
3. Les interviews ............................................................................................................................ 36
4. Le questionnaire du contrle interne (QCI) ................................................................. 36
5. Feuille de rvlation et danalyse des problmes (FRAP) ...................................... 38
6. Le sondage statistique ou chantillonnage ................................................................... 39
7. Les flow-charts ......................................................................................................................... 40
Conclusion .......................................................................................... 41
Bibliographie ...................................................................................................................... 42







4
Introduction
es diffrentes volutions du monde conomique ont mis en vidence une
exigence accrue d'une comptabilit claire et prcise refltant fidlement la
relle situation conomique de l'entreprise.
Les dirigeants de nos entreprises demandent des informations financires plus actualises et
se dotent grce au systme d'information d'outils de plus en plus performants pour y arriver.
Cependant la fonction d'audit interne demeure incontournable.
Dans un environnement en perptuelle turbulence o la gestion des risques constitue un dfi
majeur du management et occupe une place plus importante dans les proccupations des
directions d'entreprise, l'auditeur interne est dsormais un acteur privilgi du processus de
management des risques.
En effet, la reconnaissance de l'audit interne en tant que fonction clef pour l'efficacit ou la
performance du dispositif de contrle interne, lui confre la lgitimit ncessaire pour jouer
un rle prpondrant au sein de l'organisation.
Partant de ce constat, l'auditeur interne n'est plus peru comme un contrleur mais comme un
partenaire ayant un rle dfini et une action indpendante qui lui permet de matriser les
risques qui peuvent menacer le dveloppement et la croissance de l'entreprise.
La valeur ajoute de l'audit interne trouve alors son origine dans son contact direct et
permanent avec les dirigeants de l'entreprise mais aussi avec tous les organes de l'entreprise.
L'audit interne revt ainsi un aspect stratgique d'alerte et d'anticipation des risques.
Par soucis d'assurer une croissance durable et prenne, les entreprises doivent d'autant plus
maitriser les risques qu'elles encourent.
L'audit interne se dfinissant aujourd'hui comme une activit indpendante et objective donne
ou s'efforce de garantir l'entreprise la bonne maitrise de ses oprations et permet de
contribuer l'amlioration des processus et crer de la valeur ajoute.
Au sein des grandes entreprises nous sommes confronts de plus en plus aux questions
d'auditeurs internes sur le respect des procdures dtermins par nos organes de contrle
interne.
Bien que trs bien connue au sein des services financiers de l'entreprise, dans les units
oprationnelles, la fonction et la mission d'auditeur interne sont gnralement perues comme
un organe de contrle et d'inspection au service des dirigeants de l'entreprise.
L


5
Les auditeurs sont appels aider les services, units oprationnelles et autres organes de
l'entreprise adapter leurs modes de gestion aux exigences d'un environnement plein
d'incertitudes, et, prvoir et matriser tous genres de risques.
A cet effet, l'audit interne qui est une fonction la disposition de l'organisation dans une
entreprise ayant comme but d'examiner, d'apprcier le bon fonctionnement, la cohrence et
l'efficacit du contrle interne, palliera ainsi l'incertitude du manager.
1
ERE
PARTIE : Audit interne
I- DEFINITION ET OBJECTIFS
1. dfinition de laudit

Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation motive et indpendante dun systme,
partir dun rfrentiel qui peut tre interne (politique de lentreprise) ou externe (rglementation),
incluant un diagnostic et conduisant ventuellement des recommandations.
A partir de cette dfinition on peut dire que lauditeur est une personne comptente,
exprimente qui met un jugement.
Il ne se contente pas de prendre une photographie de lexistant mais il donne son opinion sur la
ralit quil dcrit. Donc il doit prouver ce quil avance par la collecte de preuves et il doit se prmunir
contre toute pression, ingrence, corruption, alors il doit tre honnte et objectif.
Lauditeur doit avoir pour objectif final, la proposition de recommandations et de solutions devant
permettre de pallier aux risques courus par lentreprise.

2. dfinition de laudit interne
Appel parfois audit de premire partie , l'audit interne est ralis par l'organisme lui-mme
pour des raisons internes et peut constituer la base d'une auto -dclaration de conformit.
Selon IFACI, l'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une
direction pour contrler et grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service dpendant de la
direction de l'entreprise et indpendant des autres services. L'auditeur interne vrifie si les
procdures en place comportent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les
oprations rgulires, les organisations et les structures efficaces .
Les normes rgissant la pratique de l'Audit interne stipulent que l'Audit interne est une
source d'aide pour tous les membres de l'organisation, notamment la Direction Gnrale et le Conseil
d'administration. Les auditeurs internes ont une responsabilit vis--vis de la direction et du conseil
d'administrions, qui ils doivent fournir des renseignements sur la pertinence et l'efficacit du
systme de contrle interne et sur la qualit de sa performance .
L'Audit Interne donc est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute.


6
Un bon auditeur interne doit passer par tous les services de lentreprise, Il ne doit rien laisser au
hasard afin dtablir une liste exhaustive de tous les points, les faits marquants, les lacunes et les
disfonctionnement.
Ainsi, il est clair quun bon auditeur doit matriser tout le processus de lentreprise pour dceler
les moindres failles. Cest un vrai mtier dexpert qui demande des comptences importantes. En plus
des comptences techniques, il doit montrer beaucoup de qualits humaines et relationnelles afin de
pouvoir communiquer sans problme avec les diffrents employs.
La diplomatie est trs importante car il nya pas rellement de lien hirarchique entre eux et est
mme souvent mal peru et trait despion venant pier le travail plutt que comme une personne qui
audite et qui dsire apporter des amliorations.
Bref, Le rle de laudit interne nest pas dtre le spcialiste du domaine audite, de critiquer les
hommes ou dnoncer uniquement les fraudes et leurs coupables ;
En fait, les auditeurs internes valuent les organisations, pas les hommes !

Laudit interne a pour missions de :
veiller au bon respect des procdures mis en place par la direction de lentreprise;
valuer le contrle interne et mettre en vidence ces ventuelles faiblesses et dterminer
les moyens pour y remdier ;
amliorer le fonctionnement de lorganisation, afin dapporter une valeur ajoute.
aider lorganisation atteindre ses objectifs
La dmarche du travail de lauditeur interne consiste :
Evaluer la ralit sur la base dune rfrence ;
Dgager les points forts et les points faibles ;
Etablir un rapport;
Proposer des recommandations en vue de faire autrement et partant de faire mieux.

3. Les objectifs de laudit interne :

LAudit Interne a pour finalit dassister les membres de lorganisation dans lexercice
efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, lAudit Interne leur fournit des analyses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits
examines.
Laudit interne, permet essentiellement de rpondre 5 objectifs principaux:
Vrifier la conformit aux exigences du(es) rfrentiel(s) de lentreprise (normes, textes
rglementaires, cahiers des charges, spcifications clients, ).
Vrifier que les dispositions organisationnelles (processus) et oprationnelles
(procdures, instructions, etc) sont tablies, connues, comprises et appliques.
Vrifier lefficacit du domaine audit, cest--dire son aptitude atteindre les objectifs.
Identifier des pistes damlioration et des recommandations pour conduire lentreprise
vers le progrs.


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Conforter les bonnes pratiques observes pour encourager les quipes et capitaliser ces
pratiques dans lentreprise.
II- Typologie de mission daudit interne :
Les missions daudit interne sont de typologie varie : rgularit, efficacit ou de management et
concernent soit des fonctions, soit des services, soit des procdures.
1. Audit de Rgularit / Audit de Conformit :

LAudit de rgularit consiste en lapplication des rgles, procdures, description de postes,
organigrammes et systmes dinformation. Il compare la rgle et la ralit, ce qui devrait tre
et ce qui est par rapport un rfrentiel.
Laudit de rgularit est aussi appel audit de conformit : dans le premier cas, on observe la
rgularit par rapport aux rgles internes de lentreprise et dans le second cas la conformit
avec les dispositions lgales et rglementaires.
Dans ce type de missions daudit interne, le travail de lauditeur consiste :
Signaler les irrgularits,
Analyser les causes et consquences,
Proposer et formuler les recommandations.
En rsum, laudit de rgularit ou de conformit a pour objet de vrifier que le
fonctionnement rel ainsi que les pratiques de gestion usuelles correspondent aux rgles,
rglements et procdures tablies par lorganisation.
2. Audit defficacit

Les audits defficacit couvrent toutes les fonctions de lorganisation : gestion des
ressources humaines, gestion des dpenses, gestion des recettes, gestion budgtaire, gestion
commerciale, gestion du patrimoine, etc.
Ce type de missions daudit interne permettent davoir une vue complte et synthtique sur le
fonctionnement global dun ensemble doprations : Adquation des moyens aux objectifs,
pertinence des mthodes et procdures, rigueur et qualit des performances .
Par ailleurs, les audits defficacit consistent mettre une opinion, non pas uniquement sur
lapplication des procdures, mais galement sur leur qualit.
On parle galement daudit de performances parce que lauditeur est amen porter un
jugement sur les procdures par rapport ce quil considre comme efficace et efficient en
rfrence des normes et des rfrentiels en la matire.
3. Audit de Management



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Laudit de management est une dimension nouvelle de laudit qui constitue le stade ultime
de dveloppement de la fonction. Il peut sagir:
Dune vrification de la conformit de la politique de chaque fonction par rapport la
stratgie de lorganisation ou aux politiques qui en dcoulent,
De la vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises et excutes
tout au long de la chane hirarchique,
Daudit du processus dlaboration de la stratgie de lorganisation. Il est surtout utilis
dans les filiales de groupes pour sassurer du respect du processus stratgique dict par
la maison mre.
Il ne sagit pas :
Dauditer le Top Management en portant un quelconque jugement sur ses options
stratgiques et politiques, Mais dobserver les choix et les dcisions arrtes par le top
management afin de les comparer et den valuer la pertinence eu gard aux moyens et
objectifs fixs ainsi que dattirer lattention sur les risques ou les incohrences
ventuelles.
III- LAUDIT INTERNE ET LES AUTRES FONCTIONS DE
LENTREPRISE

Comment mieux clairer une fonction quen traant les frontires de son action par rapport
celles qui jouxtent son domaine dapplication, cest ainsi on vitera bien des confusions en
prcisant clairement comment se situe laudit interne par rapport :


Au contrle de gestion

A lorganisation en interne

A la Qualit

1. Laudit interne et le Contrle de Gestion

Il y a encore peu de temps, nombreux taient ceux qui discernaient mal la frontire entre les
deux fonctions. Une des causes tient sans doute au fait quelles ont suivi des volutions
comparables. De mme que laudit interne est pass du simple contrle comptable lassistance
au management dans la matrise des oprations, de mme le contrle de gestion est pass de la
simple analyse des cots au contrle budgtaire puis un vritable pilotage de lentreprise.
On peut le dfinir schmatiquement comme tant lactivit permettant le pilotage conomique et
financier de lorganisation. Si la dfinition a vari dans le temps partant dun processus
budgtaire pour atteindre une gestion par objectifs, le contrle de gestion reste caractris par
deux lments :



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lespace vital de la fonction est le systme dinformation de gestion ;
elle est au service de la performance.

Ces deux caractristiques permettent didentifier ressemblances, diffrences et
complmentarits

a) Les ressemblances

Lune et lautre fonction sintressent toutes les activits de lentreprise et ont donc un
caractre universel.
Comme lauditeur interne, le contrleur de gestion nest pas un oprationnel : il attire
lattention, recommande, propose mais na pas de pouvoir oprationnel.
Les deux fonctions sont relativement rcentes et encore en pleine priode dvolution
do la multiplication des interrogations et des incertitudes.
Lune et lautre bnficient gnralement dun rattachement hirarchique prservant
leur indpendance et leur autonomie, cest--dire au plus haut niveau de lentreprise.

Mais nanmoins les diffrences sont suffisamment importantes pour permettre de les identifier
et de les distinguer.

b) Les diffrences

Diffrence quant aux objectifs

Si les objectifs de laudit interne, visent mieux matriser les activits par un diagnostic des
dispositifs de contrle interne, le contrle de gestion lui sintress plus la maitrise et
loptimisation de linformation de gestion au niveau de la conception, du fonctionnement de
linformation et de lanalyse des rsultats chiffrs et prvisionnels.
En somme le contrle de gestion planifie et suit les oprations et leurs rsultats, lauditeur
interne contrle les processus et les conditions dobtention des rsultats.

Diffrence quant au champ dapplication

Si les deux fonctions ont un champ dapplication couvrant lensemble des activits, celles-ci
ne sont pas considres de la mme faon. Sintressant essentiellement aux rsultats, rels ou
prvisionnels, le contrleur de gestion prendra en compte tout ce qui est chiffr ou chiffrable.
Lauditeur interne va aller au-del de cette dimension et cela est particulirement perceptible
dans des domaines comme la scurit, la qualit, les relations sociales, lenvironnement, etc.

Diffrence quant la priodicit

Alors que lauditeur effectue des missions diverses tout au long de lanne selon une
priodicit dfinie en fonction du risque, le contrleur de gestion une activit largement
dpendante des rsultats de lentreprise et de la priodicit du reporting. On peut ajouter que


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son activit est souvent bouscule par les priorits de la direction gnrale , alors que lactivit de
lauditeur interne est planifie et systmatise.

c) Les complmentarits

Dans toutes ses interventions laudit interne apporte une contribution au contrle de
gestion :
Le contrle de gestion est dautant plus efficace quil reoit des informations
labores et transmises dans un systme de contrle interne fiable et valid par laudit interne :
laudit interne va apporter au contrle de gestion cette garantie sur la qualit de linformation.

Exemple : le contrle de gestion peut demander une analyse dtaille sur un processus laudit
interne.

De la mme faon et inversement laudit interne va trouver auprs du contrleur de
gestion
Des informations qui vont tre autant de clignotants susceptibles dattirer lattention des
auditeurs sur des points de faiblesse prendre en compte dans les missions daudit.

Exemple : laudit interne peut sappuyer sur la connaissance du contrle de gestion pour
laborer le plan daudit.

2. Laudit interne et organisation

Le positionnement de l'audit interne par rapport aux services mthodes & organisations
peut apparaitre semblable dans le fonctionnement. Cependant les services mthodes ne se
contentent pas de faire des recommandations, mais ils peuvent aller jusqu' la mise en uvre de
ses mmes recommandations. Elles ne s'appuient pas ncessairement sur un diagnostic
pralable de l'entreprise. Elles peuvent rpondre un besoin nouveau de rorganisation en
faveur de nouveaux dveloppements ou d'une nouvelle stratgie mettre en place.
Cette fonction d'organisation au sein de l'entreprise peur s'illustrer de formes et objectifs trs
disparates : de la conception d'un nouveau formulaire papier, la rorganisation complte d'un
service de l'entreprise.
Quant L'audit interne, il est susceptible d'intervenir avant ou aprs en ce sens qu'il peut
tre l'origine du changement et avoir auditer la nouvelle situation ainsi cre et
ventuellement mettre de nouvelles recommandations. Si le responsable
Mthodes/Organisation intervient au coup par coup sur des objectifs spcifiques, sans
planification particulier la demande dune tierce personne. Lauditeur interne lui est salari de
lentit et suit une dmarche bien planifie.
3. Laudit interne et la Qualit

La coexistence de ces deux mtiers, audit interne et qualit, est propre susciter de
nombreuses interrogations savoir: quelle distinction fait-on entre Contrle Interne et Systme
de Management de la Qualit, quels sont les points communs et les divergences entre les deux


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dmarches, peut-on faire merger des synergies entre Audit Interne et Qualit (en particulier,
doit-on coordonner les deux activits, organiser des missions communes, envisager une
direction commune,)?
Tout dabord notons, Lorsquon parle de qualit on voque la fois la Qualit Totale et
Lassurance qualit deux dmarches formellement diffrentes, dautant plus que la seconde est
normalise et non la premire.
Lassurance qualit : peut tre dfini comme un ensemble des actions prtablies et
systmatiques ncessaires pour donner confiance approprie en ce quun produit ou un
service satisfera aux exigences de la norme qualit. Lauditeur a une assurance de la
bonne ralisation des produits et service.

La qualit total : elle prend comme objectif la conformit aux besoins du client ; elle
mesure donc les non-conformits pour y apporter un remde. Mais elle a ceci de
particulier quelle prend en compte essentiellement le client interne et utilise, pour
remplir ses objectifs, des moyens participatifs (cercle de qualit et groupes daction
qualit). ce titre, elle concerne tous les acteurs de lorganisation puisque chacun est la
fois en amont et en aval : le client et le fournisseur dun autre. Laudit interne est
concern un double titre par ce mouvement:
la Qualit Totale peut tre applique au fonctionnement du service daudit interne : il a, lui
aussi, des clients et des fournisseurs ;
la Qualit Totale peut tre audite. Les auditeurs internes auront alors apprcier si ceux qui
sont chargs de la mettre en uvre en ont une matrise suffisante. De ce fait, mme un change
utile dinformations est instaurer entre audit interne et direction de la Qualit pour une
meilleure performance des deux fonctions.

La dmarche qualit comme la dmarche du contrle interne, est un outil damlioration
en vue de mieux maitriser les activits. Elle est davantage tourne vers les gains qualitatifs que
vers la maitrise des risques.

Ces deux fonctions, bien que diffrentes dans leur approche et leur objectif, ne jugent pas
les personnes, prsentent des grandes complmentarits : amliorer et le
fonctionnement et apporter de la valeur ajoute

Des mthodes de mise en uvre comparables avec une russite conditionne par les
mme critres : implication de la direction, travail de conviction pralable des acteurs,
dontologie, capitalisation des expriences, etc.


En rsum :



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Source: Rapport de formation de contrle interne et audit interne, du 15/03/2006 Deloitte
IV- Le Contrle interne

Face une concurrence de plus en plus efficace, l'apparition des nouvelles mthodes,
(comme La ringnierie des processus et le benchmarking, lintelligence conomique), permet
de se poser la question : comment faire plus, mieux et moins cher?
Dans cet environnement en constante volution et variation, l'entreprise ne doit pas perdre de
vue l'importance et la fiabilit de l'information financire pour l'aider dans la prise de dcisions.
Le contrle interne joue un rle primordial : il contribue amliorer l'efficacit et l'conomie
lies certains processus dcisionnels et permet de minimiser les risques de non-contrle et
d'inexactitude sur les donnes financires.
1. Dfinition et notions gnrales
Les dfinitions du contrle interne sont nombreuses et varies: dispositifs , moyens ,
Procds , systmes mais elles ne sont pas fondamentalement contradictoires. On peroit
bien que tous s'accordent pour prciser qu'il ne s'agit pas d'une fonction.


13
De toutes les dfinitions nous prfrons celle plus complte donne par Coopers & Lybrand
1
Le
contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil d'administration, les dirigeants et
le personnel d'une organisation destine fournir une assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs suivants:
La ralisation et l'optimisation des oprations,
La fiabilit des informations financires,
La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.
Cette dfinition est large et englobe toutes les fonctions de l'entreprise. De plus elle intgre un
aspect important qui est que le contrle interne est un processus c'est dire ce n'est pas un
vnement isol ou une circonstance unique, mais un ensemble d'actions qui se rpandent
travers toutes les activits de l'organisation. Ces actions sont perceptibles tous les niveaux et
sont inhrentes la faon dont l'activit est gre.
Le contrle interne est mis en uvre par le conseil d'administration, le management et tous les
autres personnels de l'entreprise.
2. Objectifs et Moyens du Contrle interne
a. Les objectifs du Contrle Interne
Le contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral qui est la continuit de
l'entreprise dans le cadre de la ralisation des buts poursuivis:
Protection du patrimoine
Un bon systme de contrle interne doit viser prserver le patrimoine de l'entreprise. Il
faut entendre par patrimoine, l'ensemble des actifs de toutes nature: actifs immobiliss, stocks,
actifs immatriels mais galement les hommes, l'image de l'entreprise, la technologie et les
informations confidentielles de l'entreprise.
La fiabilit et l'intgrit des informations financires et oprationnelles
Un bon systme de contrle interne doit permettre d'avoir des informations fiables,
exhaustives, pertinentes, disponibles.
Respect des directives
Un bon systme de contrle interne doit imposer des politiques, des plans, des procdures,
des lois, rglements et contrats en vigueur dans l'entreprise.
L'efficacit et l'efficience des oprations
C'est l'utilisation conomique et efficace c'est dire optimale des moyens dont dispose
l'entreprise afin de permettre ses activits de crotre et de prosprer.
b. Les moyens du contrle interne

Lorganisation :

1
Coopers et Lybrand (1998) : la nouvelle pratique du Contrle Interne


14
En effet celle-ci reste le fondement de base dune entreprise. Elle se dfinit par :
La dfinition des objectifs
La mise en place dun organigramme permettant de reflter les relations fonctionnelles
et hirarchiques dans lentreprise.
La dfinition des responsabilits et des postes
Les mthodes et procdures
Il sagit de dfinir les mthodes relatives aux oprations de production, dexploitation et
de commercialisation des produits et services.
Quant aux procdures, elles dfinissent lenchainement des tches effectuer pour excuter
une opration ou traiter une situation donne. Ces rgles sont gnralement crites et
rassembles dans des manuels ou recueils communiqus au personnel.
Au Maroc, le manuel de procdure est obligatoire pour les entreprises ayant un Chiffre daffaire
suprieur 10 millions de dirhams (10 000 000 DHS).
3. Audit Interne et Contrle Interne

Il faut primordialement faire une distinction entre ces deux notions : le contrle interne est
un dispositif mis en place alors que laudit interne est une fonction intgrante de lentreprise.
Souvent, laudit interne est dfinit de faon grossire le contrle du Contrle interne .
Tableau comparatif de laudit interne et du contrle interne.


15


V- Cadre institutionnel et normatif de laudit interne
1. Code de dontologie
Compte tenu de la confiance place en l'audit interne pour donner une assurance
objective sur les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement
d'entreprise, il tait ncessaire que la profession se dote d'un tel code. Le code de dontologie va
au-del de la dfinition de l'audit interne et inclut deux composantes essentielles :
Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de l'audit
interne ;
Des rgles de conduite dcrivant les normes de comportement attendues des auditeurs
internes. Ces rgles sont une aide la mise en uvre pratique des principes
fondamentaux et ont pour but de guider la conduite thique des auditeurs internes.



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Le Code de Dontologie associ au Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles (
Professional Practices Framework) et les autres dclarations de l'Institut fournissent les lignes
de conduite pour les auditeurs internes. On dsigne par Auditeurs Internes les membres de
l'Institut, les titulaires de certifications professionnelles de l'IIA ou les candidats celles-ci, ainsi
que les personnes proposant des services entrant dans le cadre de la dfinition de l'audit
interne.
a) Champ d'application et caractre obligatoire :
Le code de dontologie s'applique aux personnes et aux entits qui fournissent
des services d'audit interne.
Toute violation du Code de Dontologie par des membres de l'Institut, des titulaires de
certifications professionnelles de l'IIA ou des candidats celles-ci, fera l'objet d'une valuation et
sera traite en accord avec les Statuts de l'Institut et ses Directives Administratives.

Le fait qu'un comportement donn ne figure pas dans les Rgles de Conduite ne l'empche pas
d'tre inacceptable ou dshonorant et peut donc entraner une action disciplinaire l'encontre
de la personne qui s'en est rendue coupable.
Principes fondamentaux : (*) : Il est attendu des auditeurs internes qu'ils respectent et
appliquent les principes fondamentaux suivants :
Intgrit : L'intgrit des auditeurs internes est la base de la confiance et de la crdibilit
accordes leur jugement.
Objectivit : Les auditeurs internes montrent le plus haut degr d'objectivit professionnelle en
collectant, valuant et communiquant les informations relatives l'activit ou au processus
examin. Les auditeurs internes valuent de manire quitable tous les lments pertinents et
ne se laissent pas influencer dans leur jugement par leurs propres intrts ou par autrui.
Confidentialit : Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des informations
qu'ils reoivent ; ils ne divulguent ces informations qu'avec les autorisations requises, moins
qu'une obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le faire.
Comptence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-faire et
expriences requis pour la ralisation de leurs travaux.
Rgles de conduite:
Intgrit :
Doivent accomplir leur mission avec honntet, diligence et responsabilit.
Doivent respecter la loi et faire les rvlations requises par les lois et les rgles de la
profession.
Ne doivent pas sciemment prendre part des activits illgales ou s'engager dans des actes
dshonorants pour la profession d'audit interne ou leur organisation.
Doivent respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de leur organisation.


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Objectivit :
Ne doivent pas prendre part des activits ou tablir des relations qui pourraient
compromettre ou risquer de compromettre le caractre impartial de leur jugement. Ce
principe vaut galement pour les activits ou relations d'affaires qui pourraient entrer en
conflit avec les intrts de leur organisation.
Ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer de compromettre leur
jugement professionnel.
Doivent rvler tous les faits matriels dont ils ont connaissance et qui, s'ils n'taient pas
rvls, auraient pour consquence de fausser le rapport sur les activits examines.
Confidentialit :
Doivent utiliser avec prudence et protger les informations recueillies dans le cadre de leurs
activits.
Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bnfice personnel, ou d'une
manire qui contreviendrait aux dispositions lgales ou porterait prjudice aux objectifs
thiques et lgitimes de leur organisation.
Comptence
Ne doivent s'engager que dans des travaux pour lesquels ils ont les connaissances, le savoir-
faire et l'exprience ncessaires.
Doivent raliser leurs travaux d'audit interne dans le respect des Normes pour la Pratique
Professionnelle de l'Audit Interne (Standards for the Professional Practice of Internal
Auditing).
Doivent toujours s'efforcer d'amliorer leur comptence, l'efficacit et la qualit de leurs
travaux.
2. Cadre normatif
L'ISO et le CEI dfinissent la norme comme un document tabli par consensus et approuv
par un organisme reconnu, qui fournit, pour des usages communs et rpts, des rgles, des
lignes directrices ou des caractristiques, pour des activits ou leurs rsultats garantissant
un niveau d'ordre optimal dans un contexte donn.
Normes rglementaires et professionnelles.
L'exercice des activits peut tre soumis, selon que l'on appartient une circonscription
territoriale aux normes rglementaires ou, selon que l'on appartient un corps de mtier aux
normes professionnelles.
Normes rglementaires :
Si l'exercice de certaines activits est libre dans certains pays, l'exercice d'autres est par contre
soumis au respect de la lgislation territoriale en vigueur. Par ailleurs, chaque entreprise tant
unique, il peut arriver, et il arrive mme trs souvent que celle- ci dfinisse ses propres


18
standards en matire d'audit interne. Aussi, l'auditeur interne dans sa mission, devra veiller
d'une part l'application des directives de l'administration, et d'autre part la mise en uvre de
la loi du pays.
2

Normes internationales professionnelles de laudit interne :
Les activits daudit interne sont assujetties aux normes internationales pour la pratique
professionnelle dictes par lInstitut des auditeurs internes. LInstitut, cr en 1941 et dont le
sige social est situ aux tats-Unis, constitue le seul organisme international vou au
dveloppement et la promotion de la profession dauditeur interne. Il regroupe au-del de 200
000 membres rpartis dans plus de 120 pays. La mission de lInstitut est daider ses membres
dans la ralisation de leurs responsabilits professionnelles. Les normes internationales pour la
pratique professionnelle de laudit interne, entres en vigueur en janvier 2002 et rvises en
janvier 2009 et 2011, ont pour objet :
de dfinir les principes fondamentaux que la pratique de laudit interne doit suivre;
de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion dun large champ
dintervention
daudit interne apportant une valeur ajoute; dtablir les critres dapprciation du
fonctionnement du bureau de laudit interne;
de favoriser lamlioration des processus organisationnels et des oprations.
Ces normes sont reconnues comme tel sur le plan mondial par des organismes de renom comme
l'IIA. Il s'agit :
- des normes de qualification (srie 1000) ;
- Des normes de fonctionnement (srie 2000) ;
- Des normes de mise en uvre.
Remarque : Les normes de qualification noncent les caractristiques que doivent prsenter les
personnes accomplissant des activits daudit interne. Les normes de fonctionnement dcrivent
la nature des activits daudit interne et dfinissent des critres de qualit permettant dvaluer
les services fournis. Tandis que les normes de qualification et les normes de fonctionnement
sappliquent toutes les activits daudit interne, les normes de mise en uvre prcisent les
exigences relatives aux missions daudit particulires.
3. Le comit daudit
Un comit d'audit, c'est, dans le conseil d'administration d'une socit, le groupe
d'administrateurs chargs d'examiner les comptes de l'entreprise. Il sagit de lorgane
indpendant charg d'assister le conseil d'administration dans l'exercice de ses fonctions. Il est
gnralement responsable du suivi du processus de communication financire et du systme de
contrle interne.

2
http://www.memoireonline.com/09/09/2696/m_Audit-interne-du-processus-de-traitement-de-linformation-
comptable-relative-aux-operations-dachat3.html


19
Ses principales missions : Le comit daudit est notamment charg dassurer le
Suivi du processus dlaboration de linformation financire
Suivi de lefficacit des systmes de contrle interne et de gestion des risques
Suivi du contrle lgal des comptes annuels et le cas chant consolids par les
commissaires aux comptes
Suivi de lindpendance des commissaires aux comptes
Proposer les successeurs ou le renouvellement des mandats des Commissaires aux Comptes.

La mission de Suivi pour le comit daudit
Nest pas :
Un suivi quotidien ou une action continue
Une action de substitution la DG visant intervenir directement en cas de
dysfonctionnement
Mais plutt :
une surveillance active de ses domaines de comptence dans un horizon de temps et de
moyens limits
Ncessitant de prendre le recul ncessaire en sappuyant sur des informations synthtiques
Pour intervenir tout moment jug opportun ou ncessaire et informer le conseil en cas de
dtection de signaux dalerte
Autres missions :

Amliorer la communication entre les administrateurs et les auditeurs externes; amliorer
lindpendance de lauditeur externe;
Rendre les rapports financiers plus crdibles et objectifs; renforcer le rle des
administrateurs en favorisant les discussions en profondeur entre les administrateurs, la
direction et lauditeur externe au sujet des questions importantes faisant appel au jugement
et ayant un effet sur les contrles de qualit et la communication de linformation.
2
eme
PARTIE : Mthodologie de lAudit interne
































20

I. La phase de la prparation de la mission
Cette phase dtude consiste limiter le sujet auditer travers une meilleure
connaissance de lentit auditer. Elle se prsente comme suit :
Dabord, le directeur gnral donne un mandat deffectuer la mission au service daudit et
informe les principaux responsables concerns de lintervention imminente des auditeurs.
Le document qui fait dclencher la mission daudit sintitule un ordre de mission pour
lauditeur interne ou une lettre de mission pour lauditeur externe. Il sagit gnralement dun
document dinformation court (une page) qui indique le prescripteur, le destinataire et lobjet
de la mission
Il prcisera galement le contour de la mission, le champ d'investigation retenu, les
objectifs, les limites, le calendrier, le lieu, ainsi que l'quipe d'auditeurs dsigne.
Ensuite, cette phase comporte les tapes suivantes :
Auditer
Prparer l'audit :
dcouvrir et acqurir
une connaissance
gnrale
de l'entreprise
Prise de connaissance de la
documentation externe et
interne l'entreprise
Comparaison interentreprise
Entretien avec les
responsables
valuation prliminaire de
l'existant
Mise au point du programme
d'intervention
Collecte des
documents
Visites
Entretiens avec le
topmanagement
Validation
Raliser l'audit
Normes de travail
Vrifications terrain
Supervision
Validation des travaux
et rsultats
Entretiens guids
auprsdes
oprationnels
Tests et mise
envidence des
carts
Restituer l'audit :
rendre compte des
rsultats
Normes de rapport
Normes de communication
de rsultats
Runion de clture
Prsentation du pr-rapport
et commentaires, objections
Rdaction et envoi
durapport final
Mise en plan du
pland'action ou suivi
de lamise en oeuvre
desrecommandation
s

Les phases
Normes ou pratiques
gnralement admises
Techniques utiliss


21
1. La prise de contact avec les entits concernes par la mission d'audit
En vue d'expliquer clairement les objectifs de la mission d'audit et de prsenter la dmarche
qui sera utilise. L'auditeur cherchera alors identifier les freins et les moteurs chez les
audits et donner l'information la plus large possible et ce en vue de favoriser l'adhsion et
le droulement participatif de la mission.

2. L'acquisition d'une connaissance gnrale du domaine auditer

Au sein de l'organisation :
En effet, lauditeur ne peut pas se lancer dans lexcution dune mission daudit dans une
entit ou dans un domaine qui ne le connat pas, Il doit prparer la mission.
Lors de cette phase, l'auditeur procde :

La prise de connaissance du domaine audit travers le rassemblement des
informations ncessaires, il recherche des documents utiliser : organisation,
organigramme, bilans et comptes des rsultats, rapports des commissariats au
comptes mthodes et procdures, systmes dinformation, budgets, effectifs,
investissements, La connaissance des mthodes techniques et de gestion permet de
dceler les contrles existants

L'analyse des ventuelles raisons qui ont motiv la demande d'audit (problmes
rels: dysfonctionnement constat, problmes conjoncturels auxquels lentreprise est
confronte, objectifs non atteints ou potentiels...) et la recherche des diffrents
incidents enregistrs, les causes de leur ralisation et les risques viter.

La dcomposition de l'activit de la structure audite en tches et l'identification
des dispositifs de contrle interne en place. La connaissance des mthodes techniques
et de gestion permet de dceler les contrles existants.

3. Lidentification des risques et des points de contrle interne qui semblent poser
problme :

Lanalyse des risques est faite dsormais sur le terrain en identifiant les forces et faiblesses
apparentes des domaines cits dans le rfrentiel prcdemment dfini. Ces lments sont
retracs dans un tableau dit : tableau des forces et faiblesses apparentes. Le TFFA conclut la
phase dAnalyse des Risques ralise sur la base des objectifs dans le Plan d Approche ; il a
pour objectif de faire un tat des lieux des forces et faiblesses relles ou potentielles de lentit
ou du domaine audit.
Bref, Toutes les informations ainsi recueillies, exploites ou analyses sont classes dans un
dossier permanent. Elles permettent lauditeur de raliser une valuation prliminaire des


22
forces et faiblesses apparentes. Do llaboration par lauditeur dun tableau des risques
reproduit dans le tableau ci-aprs.

Entit/domaine/
opration
Objectifs de
contrle
Risques
Bonnes
pratiques
Forces et
faiblesses
apparentes :
F /f
Evaluation
prliminaire
des risques
R1 f (faiblesses) lev
R2 f (faiblesses) Moyen
R3 f (faiblesses) faible
Tableau 1 : Tableau des risques

4. Le choix des objectifs de laudit :
Le produit livrable durant cette tape est le rapport dorientation il dfinit et
formalise les axes dinvestigation de la mission et ses limites, ils les expriment en objectifs
atteindre par laudit pour le demandeur et les audits (O allons-nous) pour tre pertinent, le
rapport dorientation reprendra les conclusions retenues dans le TFFA. Les priorits
dactualits, les proccupations et objectifs du management, sont discut avec les audits par
le demandeur de la mission. En effet, cela constitue un contrat auditeur-audit qui aprs
accord sera adress par les responsables de laudit. Aussi, il doit tre formul en termes
dobjectifs atteindre pour laudit et donc rdiger, abstraction faite, des futures travaux
daudit qui limplique. Une fois valid ce rapport constitue le rfrentiel de lauditeur.
5. La production du programme de vrification :
Dmarche adopter pour la suite de la mission, moyens mettre en uvre et planning de
ralisation.

Cest un processus ordonn mis en uvre pour atteindre les objectifs du rapport
dorientation. Cest un document interne labor par laudit destin dfinir, rpartir,
planifier et suivre les travaux des auditeurs.

Le programme de vrification reprend le rapport dorientation, comme ossature et liste
pour chaque objectif, les travaux qui doivent permettre dachever le contrat ;


Les travaux seront dcomposs en tches distinctes afin de les attribuer
aux auditeurs affects la mission.


23
Pour grer efficacement la mission, il est souhaitable de dcomposer ou
regrouper les travaux en sections et les affecter aux auditeurs.
On peut ventuellement lister les documents ou papiers de travail
consulter avant de raliser les travaux ainsi que les modalits de mise en
uvre interview, test, interrogation des fichiers .

Le programme de vrification reprsente le contrat entre lquipe charge de la mission
et le responsable de laudit.
Si la 4me tape du choix des objectifs reprsente le O allons-nous alors la dmarche
reprsente le Comment y allons-nous

On peut rsumer cette phase 1 de la prparation de la mission daudit dans le tableau
suivant :

Lancement de la mission d'audit interne

Le Directeur Gnral mandate, par ordre
de mission, l'auditeur conduire une
mission auprs d'une structure dtermine.
LA PHASE DE LANCEMENT CONSISTANCE
Prise de contact
Expliquer clairement la structure auditer
les objectifs de la mission d'audit interne et
prsenter la dmarche qui sera utilise.
Acquisition d'une connaissance gnrale du
domaine auditer

Dfinir les objectifs de la phase de lancement et
les modalits de mise en uvre de l'analyse des
risques correspondants.
Dtermination des risques

Rvler les points de contrle interne qui semblent
poser problme.
Choix des objectifs daudit Axes dinvestigation de la mission
Production du programme de vrification
Fixer la dmarche adopter pour la suite de la
mission d'audit interne ainsi que les moyens
mettre en uvre et le planning de ralisation.
II. Droulement de la mission
1. RUNION D'OUVERTURE
But:
La runion d'ouverture a pour but d'tablir les premiers contacts avec l'ensemble des


24
personnes impliques par l'audit avant de dbuter les travaux.
Personnes prsentes cette runion sont:
o Le responsable du service d'audit ou son dlgu ;
o Les auditeurs chargs de la mission ;
o La Direction de ou des entit(s) audite(s) ;
o L'ensemble du personnel de ou des entit(s) audite(s) ou les responsables des
processus audits.
Support de la prsentation :

Il s'agit d'une prsentation orale faite par les auditeurs, avec support Power Point.

Contenu de la prsentation:
1. Prsentation succincte du Service d'audit : missions,
normes respectes,...
2. Contexte et objectifs de la mission
Contexte = le pourquoi de la mission (excution du programme d'audit,
demande spcifique en raisons de problmes aigus,...)
Objectifs = le but de la mission
3. Etendue de la mission : entit(s) concerne(s) ou processus concern(s)
4. Droulement de la mission
5. Prsentation de la mthodologie
6. Rapport
7. Evaluation
8. Plan d'action et suivi de la mission
9. Planning
10. Contacts
Aprs la prsentation, les auditeurs rpondent aux questions des audits.
2. RCOLTE D'INFORMATIONS (PRISE DE CONNAISSANCE DU DOMAINE AUDIT)

Cette tape est une des plus importantes d'une mission d'audit.
La dure de la prise de connaissance varie en fonction de diffrents lments : complexit du
sujet, profil de l'auditeur, existence d'audits antrieurs,...

But:

L'auditeur doit prendre connaissance du domaine auditer afin de pouvoir btir le
rfrentiel de contrle interne et dfinir les objectifs d'audit.
Cette prise de connaissance s'organise autour de plusieurs objectifs :
o Avoir ds le dpart une bonne vision d'ensemble des contrles internes ;
o Identifier les problmes essentiels ;
o Eviter d'omettre des questions et des proccupations importantes ;
o Ne pas tomber dans des considrations abstraites ;
o Permettre l'organisation des oprations d'audit.

Contenu:
o La rcolte d'informations doit tre organise.


25
o L'auditeur doit planifier sa prise de connaissance et prvoir le ou les moyens les plus
appropris pour l'acqurir.

Outils:
Les auditeurs utilisent diffrents outils (moyens) pour acqurir des connaissances :
a. Examen des rsultats de l'analyse de risques.
Il est important de tout d'abord reprendre les rsultats de l'analyse de risques concernant
l'entit ou le processus audit.
Ces rsultats servent de base aux auditeurs et peuvent tre soumis aux agents lors des
entretiens pour mise jour ou validation.
b. Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activit
audite.

Les entretiens avec les agents de haut niveau permettent d'avoir des informations claires
et gnrales sur les objectifs de l'organisation.
c. L'analyse de documents de base.

Les flow-chart (diagramme de circulation) permettent de prendre connaissance des
processus. S'ils n'existent pas, il faut les crer sur base des informations recueillies et les faire
valider par l'audit.
Les grilles d'analyse de tches permettent de bien comprendre la rpartition des travaux
entre les agents.
L'examen des rapports d'ventuels audits antrieurs, des rapports de la Cour des Comptes
et de l'Inspection des Finances permet d'identifier les risques prsents.
L'auditeur peut galement faire des rapprochements sur diverses statistiques.
3. DTERMINATION DU RFRENTIEL DE CONTRLE INTERNE (RCI) :
But:

Le rfrentiel de contrle interne permet l'auditeur de dterminer les objectifs d'audit,
lesquels se retrouveront dans le programme de travail.
La dmarche doit permettre l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les points qu'il
devra approfondir et a contrario ceux sur lesquels il pourra passer rapidement voire mme faire
l'impasse.

Remarque : Cette tape n'est pas ncessaire si le sujet de la mission est simple ou si les risques
sont dj identifis dans l'ordre de mission.
Contenu:
Le rfrentiel de contrle interne devra tre un inventaire le plus complet possible et
tendre l'exhaustivit :


26
o Des objectifs d'un processus audit ;
o Des risques associs ces objectifs ;
o Des consquences associes ces risques ;
o Des dispositifs de contrle interne.
4. Evaluation du contrle interne
i. Les diffrentes phases

Phases Outils
1. Description des systmes et des
procdures
Narratif et/ou diagramme de circulation (flow
chart)
2. Confirmation de la comprhension du
systme
Test de conformit
3. Evaluation prliminaire du contrle interne Questionnaire ou feuilles danalyse des
contrles (FAC)
4. Confirmation de lapplication des points
forts du systme
Test de permanence
5. Evaluation dfinitive du contrle interne Mmo de synthse

a. La description des systmes et des procdures

Lauditeur prend connaissance du contrle interne du cycle oprationnel en
sefforant de saisir lensemble des flux/mthodes, et des procdures qui ont trait son
organisation. Il doit aussi prendre en compte la notion de risque. Cet ainsi que La norme
CNCC 2-301 nous donne la dfinition suivante: le risque daudit est le risque que le
commissaire aux comptes exprime une opinion incorrecte du fait danomalies significatives
contenues dans les comptes et non dtectes.


27
Il se subdivise en trois composants: le risque inhrent, le risque li au contrle et le risque de
non dtection.
Le risque inhrent : Un risque qui est intrinsque lentreprise nonobstant les
contrles internes existants.
le risque li au contrle : Malgr la mise en place dun systme de contrle
interne, il subsiste toujours des rsidus de risque.
Le risque de non dtection : est le risque que les contrles mis en uvre par le
commissaire aux comptes ne parviennent pas dtecter une anomalie dans un solde
de compte ou dans une catgorie doprations qui, isole ou cumule avec des
anomalies dans dautres soldes de comptes ou dautres catgories doprations,
serait significative.
b. La confirmation de la comprhension du systme
Lauditeur sassure quil a bien compris le systme en vrifiant la description quil en a
reue : il met en uvre cette fin des tests de conformit.
Les tests de conformit consistent en la vrification dun nombre limit doprations en vue
de constater que les systmes comptables et de contrle interne dcrits sont appliqus.
Lauditeur procde une premire valuation du contrle interne, il le fait sur la base dun
questionnaire ou de la feuille danalyse des contrles (FAC). Il dtermine ce stade les
points forts thoriques, et les points faibles du contrle interne
Il vrifie les assertions daudits (exhaustivit, ralit, valuation, mesure, droit et obligation)
La grille de la sparation des tches pour sassurer quil ny a pas cumul de tches
incompatibles
c. Confirmation de lapplication des points forts
Lauditeur cherche sassurer que les points forts sont appliqus de manire permanente. Il
met en uvre cette fin des tests de permanence
d. Lvaluation dfinitive du contrle interne
A ce stade, lauditeur est mme de distinguer les points forts appliqus, les points forts
thoriques mais non appliqus, et les points faibles. Lensemble de ces lments lui fournit
les bases de son valuation dfinitive du contrle interne quil porte dans un mmo de
synthse.
A lissue de cette phase, lauditeur est mme de :
comprendre les systmes de production de linformation financire,
identifier les risques lis leur conception et leur fonctionnement, anticiper les
problmes ventuels et de prparer un programme de contrle adapt


28
ii. Objectif du contrle interne
Toute entreprise, peu importe sa taille, devrait mettre en place les mcanismes lui
assurant :
le maintien de systmes de contrle fiables : pour que l'information financire soit utile
la prise de dcisions, le systme comptable doit produire des donnes et des tats financiers
fiables;
la prservation du patrimoine : un bon contrle prvoit divers mcanismes dont
notamment des validations systmatiques et des biens comptabiliss avec les biens
physiques, afin de prvenir les erreurs, la perte et le vol;
loptimisation des ressources : la comptence du personnel et la rpartition adquate des
tches augmentent l'efficacit et la qualit de l'information;
la prvention et dtection des erreurs et fraudes : l'application de procdures de contrle
adquates permet de rduire les risques au minimum.
iii. Les composantes du Contrle interne selon le rfrentiel COSO & ISA 315

*COSO=Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
Le modle COSO est reprsent par un cube :
les 3 objectifs
les 5 composantes
les niveaux de lorganisation de lentreprise



29

LES cinq composantes sont :
l'environnement de contrle;
lapprciation des risques;
Les activits de contrle;
l'information et la communication;
La surveillance/ Pilotage
Les 5 composantes doivent permettre la russite :
des 3 objectifs de lentreprise
tous les niveaux dorganisation
Lenvironnement de Contrle interne dune entreprise
L'environnement de contrle englobe toutes les facettes du cadre de contrle interne; c'est
l'univers dans lequel tous les autres lments existent.
Lactivit de lentreprise
La rglementation


30
Le march de lentreprise
La gouvernance
Les ressources humaines
Le systme dinformation
Lapprciation des risques
L'apprciation des risques comprend :
l'identification des risques qui peuvent compromettre latteinte des objectifs;
l'analyse des risques pertinents par la direction en vue d'atteindre ses objectifs
d'affaires;
Exemple: une cartographie des risques
Lactivit de contrle
Des activits de contrle sont conues pour chaque objectif de contrle afin d'attnuer le
risque identifi.
Il existe des politiques, des procdures et des pratiques prcises dont l'objet est d'assurer
l'atteinte des objectifs et la mise en uvre des stratgies d'attnuation des risques.
L'ventail des contrles est large et comprend des activits telles que la sparation des
tches, les signatures d'autorisation et la scurit physique des actifs.
LInformation et la Communication

Pour bien comprendre ces deux notions, un schma simpose :






A B


31

L'information et la communication appuient le contrle interne en
transmettant les directives de la direction aux employs sous une forme et
dans un dlai qui leur permettent d'excuter leurs activits de contrle
efficacement.

Ce processus doit galement fonctionner en sens inverse, permettant
de transmettre l'information relative aux rsultats et aux lacunes, de toutes les strates de
l'entreprise aux cadres et au conseil d'administration.
La surveillance
La surveillance est un processus qui value la qualit du contrle interne au fil du temps au
moyen dvaluations permanentes et ponctuelles.
La surveillance peut comprendre la fois la surveillance interne et externe du contrle
interne par la direction, les employs ou par des tiers (comme une vrification interne
impartie).
5. RAPPORT D'ORIENTATION :

But :
Le rapport d'orientation permet de dfinir et de formaliser les axes d'investigation de la
mission et ses limites ; il les exprime en objectifs atteindre par l'audit.
Le but de ce document n'est pas de dcrire les travaux ou techniques spcifiques mais de
prciser les points qui seront analyss lors de la mission.
Le rapport d'orientation est une sorte de contrat de prestations de service entre les
audits et le service d'audit ; un compromis entre les attentes (de la Direction, du demandeur et
des audits) et les capacits en temps et comptences des auditeurs.
Contenu :

1. Reprendre les objectifs d'audit dtermins en les formulant de la manire suivante : "
s'assurer que ", " Apprcier si... " ;
2. Prendre en compte les priorits et proccupations d'actualit de l'entit ;
3. Prendre en compte les objectifs incontournables du service d'audit ;
4. Dterminer les ressources, humaines et matrielles, ncessaires la ralisation de la
mission ;
5. Etablir un calendrier d'excution de la mission.

Le rapport d'orientation fera l'objet d'une validation par l'entit audite, et ce, afin de canaliser
leur adhsion positive et active au travail du service d'audit.

A
B


32
6. LE PROGRAMME DE TRAVAIL
Le programme de travail constitue la base de la phase de ralisation.
But:
Il s'agit d'un document interne au service dans lequel on procde la dtermination, la
rpartition et la planification des tches qui permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs
du rapport d'orientation.
Contenu:

Le programme de travail reprend 2 points essentiels :
- les travaux d'audit accomplir pour atteindre les objectifs d'audit ;
- les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation.
7. LE TRAVAIL DE TERRAIN :

Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de rpondre aux questions du QCI. Les outils
mettre en uvre sont dtermins dans le QCI mais il se peut que lors de la phase de terrain un
outil s'avre inappropri et qu'il faille en choisir un autre.

L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothses ou intuitions, il doit avoir
des preuves de ce qu'il avance.
Il existe 4 critres de qualit de la preuve : pour qu'un constat soit considr comme prouv et
valable, la preuve doit tre :
PERTINENTE = en relation avec les objectifs d'audit
SUFFISANTE = fonctionnelle, approprie et probante, prsentant assez d'information
CONCLUANTE = fiable, elle doit permettre d'aboutir une conclusion aussi prcise que possible et
certitude de la qualit de la source
UTILE = rpondant aux objectifs de l'organisation

Les preuves peuvent tre classes en 4 catgories :
- La preuve physique : c'est ce que l'on voit, constate = observation.
- La preuve testimoniale : tmoignages. C'est une preuve trs fragile qui doit toujours
tre recoupe et valide par d'autres preuves
- La preuve documentaire : pices comptables, procdures crites, comptes rendus,
notes,faire attention la qualit du document et l'analyse qu'on en fait
- La preuve analytique : rsulte de calculs, rapprochements, dductions et
comparaisons diverses. Les alas ici se cumulent : ceux lis aux documents, tmoignages
partir desquels on va raliser l'analyse ainsi que les erreurs de calculs et de dductions
de l'auditeur lui-mme.
8. LE COMPTE RENDU FINAL
But :

Le compte rendu final est la prsentation orale, par le(s) responsable(s) de la mission au
principal responsable de l'entit audite, des observations les plus importantes. Le but est
d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entit audite du rsultat des travaux


33
d'audit et des conclusions dgages.

Principe :

Cette prsentation est effectue la fin du travail de terrain et avant la rdaction du projet
de rapport. Il s'agit d'une sorte de " pr-validation " gnrale.
Ce compte rendu ncessite de l'quipe d'audit la parfaite matrise de ses conclusions et engage
sa crdibilit.
Des questions ou contestations du responsable de l'entit peuvent amener les auditeurs
effectuer des travaux complmentaires.

III. La phase de conclusion
A la suite de la mise en uvre de toutes les diligences par l'auditeur pour remplir son cahier
de charges, il sera tabli un rapport de mission. Ce dernier est tabli partir des diffrentes
FRAP. Ledit rapport contiendra les problmes rencontrs, leurs causes et les recommandations
faites par les auditeurs
1. La runion de validation et de clture
Cette runion prsente plusieurs objectifs :
Prsenter et valider les constats ;
expliquer les recommandations ;
fixer les modalits pratiques relatives au plan d'action et au suivi de la mission.
Tous les lments dcouverts lors de l'audit doivent tre prsents et valids par l'audit.
Personnes prsentes
Le choix des participants de l'entit audite : logiquement, on retrouvera lors de la
runion de clture les personnes ayant particip la runion de dbut de mission.
La reprsentation du Service d'audit : la prsence ou non du responsable de l'Audit, son
rle dans la runion peuvent jouer lors de la prsentation afin de marquer l'entit
audite sur l'importance de l'Audit.
Droulement de la runion de clture et de validation :
L'ordre du jour de cette runion est l'examen du projet de rapport qui a t remis
chaque participant, au moins cinq (5) jours ouvrables avant la runion.
> Prsentation du projet par les auditeurs
L'auditeur prsente les points essentiels qui seront voqus et illustrera ceux-ci par des constats
prcis.


34
L'auditeur commencera si ncessaire par une brve explication des processus en place. Ensuite,
il abordera les points forts ou satisfaisants et finira par les dysfonctionnements en fonction de
leur importance.
> Observations des audits
Dans le souci d'une participation des audits au processus d'audit, un droit de rponse de ceux-
ci sur le projet de rapport est rendu possible. Celui-ci peut tre informel et oral lors de la runion
de clture. Il peut galement tre crit et formel.
> Modalits relatives au plan d'action et au suivi
Les auditeurs prciseront, lors de cette runion, la date de remise des commentaires
crits (si ncessaire) sur les constats et les recommandations et les modalits relatives au plan
d'action (date de remise, insertion ou non dans le rapport, nom du responsable).
La runion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intgrant toutes les remarques sur
les constats et les recommandations. Ce compte rendu est envoy pour approbation l'audit.
2. Le rapport d'audit final
Le rapport d'audit final ne peut tre rdig que lorsque les audits ont remis leurs
commentaires crits, si prvus lors de la runion de validation.
Toute mission d'audit s'achve par la rdaction d'un rapport. C'est pourquoi au cours de cette
phase, il convient d'obtenir l'attachement des membres de l'quipe d'auditeurs et des audits
impliqus dans la mission lors de la runion de clture.
C'est au responsable qu'incombe la charge de communiquer les rsultats de l'audit.
Ce rapport fait apparatre les mentions suivantes :
1. Une page de garde comprenant le titre complet de la mission, la date, les auditeurs ayant
particip la mission ;
2. L'ordre de mission, qui doit tre plac en tte du rapport ;
3. Le sommaire ;
4. une note de synthse de deux trois pages permettant aux destinataires principaux du
rapport d'avoir l'essentiel des conclusions du travail d'audit, date et signe par le chef
de mission ;
5. le rapport proprement dit ;
6. les annexes.
Principes gnraux du rapport d'audit
Il devra respecter un certain nombre de principes :
- Il doit tre tabli de manire claire, objective, convaincante et diffus le plus rapidement
possible


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- Il doit tre conu pour les besoins de ses utilisateurs et doit donc tre comprhensible par eux
Le rapport doit tre complet, constructif, objectif et clair. La signature du rapport par le
responsable donne l'exemple de responsabilit. Mme en cas de conclusions positives, un
rapport doit tre rdig.
Le rapport ne doit contenir que des lments qui ont t prsents aux responsables audits.
C'est cette fin que la runion de validation et de clture est organise.
Le rapport d'audit a deux objectifs distincts :
o il s'agit d'un document d'information pour la hirarchie ;
o il s'agit d'un outil de travail pour les audits. C'est partir du Rapport que l'audit prend
les mesures correctrices.
3. Plan d'action
Le service d'audit n'ayant ni l'autorit ni la responsabilit de mettre en place dans les entits
audites les recommandations qu'il a faites, il est demand la Direction de ces entits
d'laborer des plans d'action visant mettre en uvre les recommandations, c'est--dire de
prendre des mesures pour grer les risques.
Le service d'audit transmet une note d'information sur la manire d'laborer les plans d'action.
Le plan d'action doit tre valid par le service d'audit. Ce dernier doit mettre des observations
s'il estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. Le responsable du service
audit y apporte alors les modifications ncessaires.
La synthse des travaux et lmission du rapport se fondent sur :
La supervision des travaux des membres de lquipe
la formulation dune opinion aprs avoir rduit le risque dune expression errone un niveau
acceptable.
Les normes dexercice professionnel : 700, 705, 710, 730
Cest la synthse qui mne la cration de confiance. Les NEP concernant cette tape sont
relatives lmission de lopinion du commissaire aux comptes sur les comptes de lentit
contrle.
La prsente norme internationale daudit (ISA) traite de la responsabilit qui incombe
lauditeur de se former une opinion sur les tats financiers. Elle traite galement de la forme et
du contenu du rapport de lauditeur dlivr lissue dun audit dtats financiers
Elles ont pour objectifs de dfinir :
NEP 700 : La forme, le contenu et la nature de la certification des comptes de lentit contrle.


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NEP 705 : Lobjet, la rfrence et la nature de la formulation des lments formant la
justification des apprciations du commissaire aux comptes.
NEP 710 : Les prcisions apporter sur linformation des exercices prcdents et leur
incidence sur lopinion.
NEP 730 : Les modalits de contrle de linformation relative aux changements comptables.
Ces NEP prvoient les obligations du commissaire aux comptes quant la formulation de son
opinion aprs avoir ralis la supervision des travaux effectus par lquipe daudit, le
commissaire aux comptes tablit une synthse de ses conclusions et constatations qui ont t
consignes au cours du droulement de la mission
IV. Les outils de laudit interne

Les outils et techniques de laudit interne sont multiples, varis et peuvent tre utiliss par
lauditeur aux diffrents tapes de la mission. Compte tenu de ct probant de ces outils, il
permet lauditeur de mener les diffrents travaux avec le maximum dobjectivit et defficacit.
Les outils utiliss par lauditeur prsentent trois caractristiques :
Ils ne sont pas appliqus de manire systmatique.
Lauditeur choisit avec perspicacit loutil le mieux appropri lobjectif. Dans sa bote
outils, lauditeur choisit linstrument appropri qui va lui permettre datteindre son but do une
certaine difficult sur le choix de loutil adquat.
Ils ne sont pas spcifiques laudit interne :
En effet, ils sont utiliss de nombreuses fins par dautres professionnels : auditeurs
externes, organisateurs, consultants, informaticiens
Au cours dune mme recherche, deux outils peuvent tre utiliss pour le mme objectif
aux fins de validation, les rsultats de lun validant les rsultats de lautre.
Parmi ces outils, on peut citer :
1. Lobservation physique
Lauditeur recueille directement des lments en examinant un processus: La faon dont
une procdure est applique, exemple, la prise dinventaire par le personnel dsign, aux
emplacements prvus, dans les mthodes de comptage et le relev des existants physiques.
La diffrence entre linspection et lobservation physique rside dans le fait que linspection
concerne des biens matriels (documents ou actifs) alors que lobservation concerne lexcution
des mthodes de travail en fonction des consignes pralablement tablies (application des
procdures).
Lobservation physique est mise en uvre pour les besoins de lapprciation du contrle interne
comptable et financier (fonctionnement des procdures comptables des systmes significatifs et
conformit aux descriptifs).


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Lors du contrle des comptes : prsence linventaire physique pour constater lapplication de
la procdure dont le descriptif crit a t pralablement examin.
2. Le questionnaire
Il est dfini comme un change bidirectionnel qui fait appel lexpression crite. On
distingue ainsi :
Les questions choix multiples (plusieurs rponses)
Les questions fermes (choix entre oui et non)
Les questions ouvertes (liberts de rponses)

3. Les interviews

Linterview est un outil que lauditeur interne utilise frquemment, mais une mission
daudit qui ne serait opre quavec des interviews ne pourrait tre considre comme une
mission daudit interne. De plus, linterview daudit interne ne saurait tre confondue avec des
techniques dapparence similaire : ce nest ni une conversation, ni un interrogatoire.
En audit interne, linterview est COOPRATIVE.
4. Le questionnaire du contrle interne (QCI)

Cest une grille danalyse qui permet dapprcier le niveau et porter un diagnostic sur le
dispositif de contrle interne du systme audit. Cest un lment essentiel dont lauditeur
pourra user sur le terrain pour procder aux tests et observations. Ce QCI fait apparatre les
carts entre la manire de fonctionnement du service audit et les dispositions et procdures
fixes. Sa particularit rside dans le fait quil renseigne sur les forces et faiblesses du systme
ou dune opration de lentreprise.


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Figure 1: QCI de l'Office Rgionale de Mise En Valeur Agricole


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Figure 2 QCI : source l'Office Rgionale de Mise En Valeur Agricole
5. Feuille de rvlation et danalyse des problmes (FRAP)

Support obligatoire de tout constat, de toute observation mme des interviews. Chaque
dysfonctionnement, chaque anomalie constate donne lieu l'tablissement d'une FRAP (Feuille
de Rvlation et d'Analyse des Problmes) et donc une analyse causale qui va permettre:
D'identifier le ou les dispositifs de contrle interne qui prsentent des faiblesses sur ce
point particulier;
De recommander les solutions apporter pour y remdier


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Figure 3 FRAP : source l'Office Rgionale de Mise En Valeur Agricole
6. Le sondage statistique ou chantillonnage

Le sondage statistique est une mthode qui permet :
A partir dun chantillon,
De prlev de faon alatoire,
Dans une population de rfrence, et
dextrapoler la population, les observations faites sur lchantillon.
La population est donc lensemble sur lequel on veut effectuer la recherche.
Lchantillon est lextrait de la population sur lequel on va travailler. Il doit tre prlev de faon
alatoire.
Dans cet examen de lchantillon on va analyser un caractre, qui est llment observer. En
audit interne, ce sera le phnomne constat (erreur, dysfonctionnement, etc.). Ce caractre
peut tre continu ou discontinu
Exemple : Le rsultat du sondage statistique donne un niveau de confiance et un intervalle de
confiance ; par exemple, il y a 95 % chances pour que le nombre de factures errones soit
compris entre 3 et 5 .
On distingue ainsi :
Des sondages de dpistage : il est donc considrer comme un test, une recherche
permettant de dceler des dysfonctionnements.


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des sondages pour acceptation : le sondage a un rle mixte : dpistage possible si on ne
connat aucun lment de rponse ou apprciation de lordre de grandeur si on a
dcouvert un dysfonctionnement
des sondages pour estimation des attributs : ils sont la plupart du temps purement
informatifs.
Mais quel que soit le cas le sondage statistique doit toujours tre ralis avec rigueur et
respecter certains principes.

7. Les flow-charts :

Ils sont aussi appel les diagrammes de circulation. Cest une reprsentation graphique
gnralement normalise de la circulation des documents lis des flux physiques ou
montaires et des mouvements conomiques de lentreprise.
Lutilisation de cette reprsentation permet lauditeur de cerner :
Le processus organisationnel et dcisionnel de lentreprise
Les faiblesses du systme, dvaluer les contrles existant et de sassurer de la validit et
de lefficacit du contrle interne.
















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CONCLUSION
Longtemps considr comme un organe d'inspection de la Direction Gnrale, l'audit
interne est pourtant appel jouer un rle de plus en plus important dans l'entreprise. La
recherche de la performance a donn l'audit interne une importance croissante dans
l'entreprise. Il se dploie dsormais maintenant des domaines autres que celle de la finance,
touchant ainsi toutes les composantes de l'entreprise. Bien que l'audit interne soit diffrent du
contrle interne, ils sont tous les deux complmentaires. Le contrle interne reprsente
l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Son objectif, en plus de la
maitrise des risques financiers, est d'assurer celle des activits et l'efficacit des oprations. Par
ailleurs, il consiste appliquer les directives de la direction et soutenir l'amlioration des
performances. Quant l'audit interne, il se situe l'intrieur de l'organisation et constitue une
fonction indpendante d'apprciation du contrle des oprations. Il s'agit d'un contrle dont la
fonction est d'estimer et valuer l'efficacit des autres contrles. L'audit interne motive les
audits pallier leurs faiblesses et donc les aident mieux matriser leur domaine pour plus de
performances. L'auditeur n'met pas de jugements de valeur mais il formule des solutions pour
amliorer les procdures. L'audit interne s'intresse dsormais aux autres composantes de
l'entreprise comme les entits de production, le systme d'information, le business, le marketing
ou encore la gestion des ressources humaines. De l'avis des experts du domaine, il constitue un
lment de scurit dans une entreprise et doit toujours apporter un plus.











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Bibliographie
Audit interne : ce qui fait dbat Edition Maxima de
Jacques Renard
Thorie et pratique de laudit interne 7
eme
Edition de
Jacques Renard
Audit interne : enjeux et pratique linternational
par Elisabeth Bertin
Rapport de stage ORMVA
Webographie :
www.wikipedia.org
http://www.ifaci.com/
http://www.onisep.fr/Ressources/Univers-
Metier/Metiers/auditeur-trice-interne