UNIVERSITE MOHAMED V

Facult des Sciences Juridiques Economiques et Sociales Adal !

Ra"at
#EN$ASSINE Hic%am
AUDIT &ENERA'
'ES &(N(RA'IT(S SUR 'A NOTION
D)AUDIT
'ES O#JE*TIFS DE ')AUDIT
'ES RIS+UES 'I(S , 'A MISSION
D)AUDIT
'ES NORMES D)AUDIT
'A D(MAR*HE DE ')AUDITEUR
'A -RISE DE *ONNAISSAN*E &(N(RA'E
DE ')ENTRE-RISE
MATIERE .
SOMMAIRE
*HA-ITRE I . &ENERA'ITES SUR 'A NOTION D/AUDIT
I ! *ON*E-T D/AUDIT .
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre d'objectifs. leur
ralisation intresse tous ceux qui contribuent son financement ou sont intresss par
ses rsultats et performances. Il s'agit notamment :
des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre ders
dcisions et grer au mieux son activit ;
de ses propritaires actionnaires, associs, etc.!, qui souvent loigns de la conduite
des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les rsultats et sur
l'volution de la situation financi"re afin de juger le bien fond de leur investissement ;
des salaris qui se proccupent des probl"mes relatifs la gestion pour se rassurer de
leur avenir ;
en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, #tat etc., traitent avec
l'entreprise et s'$ intressent.
%insi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations rpondant aux
diverses proccupations qu'elle suscite. &omme il ne sert rien de disposer d'informations
dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de produire des informations
de la ncessit de garantir leur qualit, tel est le r'le de l'auditeur.
(istoriquement, ce sont les informations comptables et financi"res qui rev)tirent une
importance capitale. %insi, le premier t$pe d'audit qui s'est dvelopp est l'audit financier
externe dans le secteur priv. *n a en effet coutume de faire remonter l'origine de l'audit
dans son acception moderne! au +I+ si"cle, au moment o, s'est instaure la distinction
entre les dtenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces capitaux. L'auditeur tait
alors le garant des dtenteurs de capitaux contre les ventuels abus des gestionnaires.
-rogressivement il est apparu que l'audit, portant essentiellement sur l'information
financi"re, pouvait )tre effectivement appliqu d'autres t$pes d'informations, voire
toute information.
.'une mani"re gnrale l'audit peut )tre dfini comme l/e0amen 1ro2essionnel d/une
in2ormation en 3ue d/e01rimer sur cette in2ormation une o1inion moti3e4 res1onsa"le
et ind1endante 1ar r2rence 5 un crit6re de qualit 7 cette o1inion doit accro8tre
l/utilit de l/in2ormation9
#xaminons les termes cls de cette dfinition.
:; Un e0amen 1ro2essionnel .
Le caract"re professionnel de l'examen se manifeste par :
une mt/ode : la dmarc/e gnrale pour conduire l'examen ;
des tec/niques et des outils utiliser dans le cadre de la mt/ode.
L'auditeur est un professionnel comptant double titre :
il a une connaissance suffisante des activits et informations qui font l'objet de son
examen ;
il conna0t les mt/odes et les outils d'audit ;
3
il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit, finance,
comptabilit, fiscalit1
<; -ortant sur des in2ormations .
La notion d'information est ici con2ue de fa2on tr"s extensive. Les diffrentes sortes
d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :
informations anal$tiques ou s$nt/tiques ;
informations /istoriques ou prvisionnelles ;
informations internes ou externes ;
informations qualitatives ou qualitatives ;
informations formalises ou informelles.
La tr"s grande varit des informations qui peuvent )tre soumises l'audit montre la tr"s
large ouverture de son c/amp d'application.
=; E01ression d/une o1inion res1onsa"le et ind1endante .
L'opinion est motive dans le sens o, l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de fa2on
personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
#lle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information qu'
l'gard des rcepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
a$ant fait l'objet de l'examen, soit encore )tre complte par la formulation des
recommandations.
>; -ar r2rence 5 un crit6re de qualit .
L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un crit"re de qualit connu et
accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur.
-armi les crit"res de qualit souvent utiliss, on trouvera :
la rularit qui est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes
gnralement admis ;
'a sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que
d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des
dirigeants. Il s'agit de donner une image fid"le de l'entreprise ;
'a 1er2ormance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence.
?; -our accro8tre l/utilit de l/in2ormation .
L'auditeur doit contribuer accro0tre l'utilit de l'information sur laquelle il porte, le
principal apport de l'auditeur concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut attac/er
l'information. &es lments peuvent )tre apprcis par les utilisateurs internes et
externes de l'information mise.
II ! 'ES -RIN*I-AU@ DOMAINES D/AUDIT .
l'audit commercial ;
l'audit comptable et financier ;
l3audit de la production ;
l'audit interne ;
l'audit oprationnel ;
4
l3audit stratgique.
:; '/audit commercial .
4n audit commercial comme on fait un audit des comptes, permet d3anal$ser la qualit de
l3organisation commerciale. 5uelles sont les forces et les faiblesses sur le plan
commercial 6 &omment valuer l3activit de des commerciaux 6 L3organisation commerciale
est7elle toujours adapte 6 &e sont des exemples de questions aux quelles l3audit
commercial s3efforce de rpondre.
Il existe 8 t$pes d3audit :
E0terne en 1osant des questions 5 ses clients gr9ce une #tude de :atisfaction
&lient"le. Il s3agit de mesurer le niveau de satisfaction des clients et dtecter leurs
attentes.
&e t$pe d3tude met en lumi"re les convergences et les divergences, entre les anal$ses
en interne et sur le terrain. #lle indique les forces sur lesquelles l'entreprise doit
capitaliser, les corrections apporter ainsi que les dveloppements, conomiquement
ralistes, mettre en place.
Interne en 1osant des questions 5 ses commerciau0. Il s3agit alors de conna0tre de
fa2on objective, prcise et claire l3anal$se que votre force commerciale a de
l3organisation commerciale qu3elle pratique au quotidien. &e t$pe d3audit permet de
dfinir et /irarc/iser les actions ncessaires pour amliorer l'organisation et accro0tre
l'efficacit de l'quipe commerciale.
&3est un s$st"me d'anal$se, portant sur les ; fondamentaux de toute organisation
commerciale : stratgie, organisation et mo$ens, management et communication,
implication et relations interpersonnelles.
<; '/audit com1ta"le et 2inancier .
'/audit 2inancier est un e0amen critique des in2ormations com1ta"les4 e22ectu
1ar une 1ersonne ind1endante et com1tente en 3ue d/e01rimer une o1inion moti3e
sur la rularit et la sincrit des tats 2inanciers d/une entit9
Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes :
la mission d'un audit financier contractuel, ralis la demande d'une entit ou d'un
individu, pour des fins qui sont dfinies dans la convention avec l'auditeur. &et audit
vise souvent la certification des comptes aux tiers au moment par exemple d'une
introduction en bourse ou d'un appel public l'pargne ;
la mission du commissariat aux comptes dnomme parfois mission d'audit lgal!,
prescrite par la loi sur les socits, qui est constitu de deux lments distincts :
- une mission d'audit financier externe ;
- un ensemble d'obligations spcifiques mises la c/arge du commissaire aux comptes
par des dispositions lgales et rglementaires information des actionnaires,
dtection des actes frauduleux1!.
L'audit financier tel qu'il a t dfini ci7dessus peut )tre ralis par un professionnel
interne l'entit mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des
informations comptables que pour le besoin de la direction gnrale. :a position interne ne
la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise des tiers.
=; ')audit de la 1roduction
5
La fonction tec/nique ou < production = est une fonction vitale et occupe une place
primordiale au sein des entreprises. :on importance est vidente : sans le produit, les
autres fonctions n3ont pas de justification ; et la dfaillance, la performance insuffisante
de la production peuvent en tr"s peu de temps anantir les efforts des autres fonctions.
#n effet, cette fonction a pour principale mission d3assurer la mise disposition du marc/,
en temps voulu, des produits que l3entreprise a dcid de dvelopper, vendre,
commercialiser dans le cadre des spcifications acceptes et pour un co>t qui permette de
dgager une marge suffisante pour couvrir l3ensemble des autres co>ts de l3entreprise.
-our raliser sa mission, la fonction production a besoin de se doter de mo$ens /umains,
matriels et financiers ncessaires son fonctionnement. .e plus, elle se caractrise par
une organisation particuli"re lui permettant d3agencer les mo$ens mis sa disposition et de
structurer ses relations avec les autres units de l3entreprise.
L3auditeur doit )tre en mesure d3mettre une opinion sur l3efficacit du fonctionnement de
la fonction < production =. -our ce faire, et comme tout travail d3auditeur, son travail se
structure en trois p/ases savoir la p/ase de prparation pour assimiler les particularits
de cette fonction, la p/ase de ralisation et la p/ase de conclusion.
>; '/audit interne .
-lusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes, mais nous retenons celle de
l'Institut ?ran2ais des %uditeurs et des &ontr'leurs Internes I?%&I! que nous jugeons
ric/e et s$noptique :
A'/audit interne est la r3ision 1riodique des instruments dont dis1ose une direction
1our contrBler et rer l/entre1rise9 *ette acti3it est e0erce 1ar un ser3ice
d1endant de la direction nrale et ind1endant des autres ser3ices9 'es o"Cecti2s
1rinci1au0 des auditeurs internes sont donc4 dans le cadre de cette r3ision
1riodique4 de 3ri2ier si les 1rocdures en 1lace com1ortent les scurits
su22isantes4 si les in2ormations sont sinc6res4 les o1rations ruli6res4 les
oranisations e22icaces4 les structures claires et actuelles9A
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattac/ directement la
direction gnrale pour garder son objectivit. &e service est c/arg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
?; '/audit o1rationnel .
.ans leur ouvrage @pratique de l'audit oprationnel@ -. L%4A#BC et -. C&(#AD%E:DF
dfinissent l'audit oprationnel comme suit :
A '/audit o1rationnel est l/inter3ention dans l/entre1rise sous 2orme d/un 1roCet4 de
s1cialistes utilisant des tec%niques et des mt%odes s1ci2iques4 aDant 1our o"Cecti2s
.
D/ta"lir les 1ossi"ilits d/amlioration du 2onctionnement et de l/utilisation des
moDens4 5 1artir d/un dianostic initial autour duquel le 1lus lare consensus est
o"tenu 7
De crer au sein de l/entre1rise une dDnamique de 1ror6s selon les a0es
d/amlioration arrEts9A
:
1
P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, "Pratique de laudit !"#rati!$$el" Le% Editi!$% d!r&a$i%ati!$ 1''( "33.
)
L'audit oprationnel n'est pas l'audit des activits oprationnelles au sens o, les activits
oprationnelles s'opposent aux activits fonctionnelles de l'organisation. Il n'est pas
davantage l'audit d'une fonction oprationnelle particuli"re de l'entreprise ; de tels
audits, dits spcialiss, portent par exemple sur les domaines suivants : marGeting ;
informatique, ressources /umaines, production, contr'le de gestion1
L'audit oprationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut couvrir
l'ensemble des activits et des fonctions d'une organisation. Hais il peut )tre restreint
l'une des entits composant l'organisation, telle qu'une direction d'un grand minist"re ou
bien ou bien une division d'une entreprise importante.
F; '/audit stratique .
L'audit stratgique a pour but de s'imprgner de l'organisation pour proposer des actions
facilitant la circulation des flux intellectuels dans l'organisation. Il dbouc/e sur un plan
:avoirs, fil conducteur d'une dmarc/e de gestion des connaissances. #n dcrivant les
mt/odes, les outils, les buts, les attentes et les mo$ens favorisant la circulation des
savoirs, le plan savoir met en vidence la d$namique des connaissances de l'organisation.
L'audit stratgique s'appuie sur de nombreux indicateurs permettant de mieux conna0tre
l'environnement du projet.
La mt/odologie de ralisation de l'audit stratgique s3articule en trois p/ases :
&omprendre, rflc/ir et agir.
-%ase : . comprendre l'environnement et l'entreprise
7 %nal$se sectorielle tudes de marc/ 6!
7 %nal$se concurrentielle qui sont mes concurrents 6!
7 &ompr/ension de votre entreprise quelle est mon identit, mon fonctionnement 6!
7 Identification de votre cible qui dois7je atteindre 6!
7 #valuation de votre positionnement comment je sou/aite agir et )tre per2u 6!
-%ase < . dfinir les objectifs et la stratgie Internet
7 Iision stratgique o, aller, quand et comment 6!
7 Aec/erc/er les opportunits saisir maintenant 6!
7 &onfirmer les objectifs que vouloir vraiment 6!
7 #valuer les volutions prvisibles de l'environnement qu'est7ce qui c/ange 6!
7 .velopper la stratgie Internet comment $ arriver 6!
7 -rciser les tapes du dploiement par o, passer 6!
7 .finir les indicateurs cls quels rsultats valus quels moments 6!
-%ase = . prparer et accompagner le dploiement
7 %dapter l'entreprise comment prparer le c/angement 6!
7 :ensibiliser et former les acteurs de l'entreprise qui l3accompagne 6!
7 %gir : dplo$er la stratgie Internet que dois7je faire 6!
7 *bserver les indicateurs comment et quand tirer des conclusions sur les rsultats et
valuations 6!
7 *ptimiser les actions que dois7je corriger 6!
7 Asoudre les conflits comment faire ad/rer 6!
*
II ! RE'ATIONS ENTRE 'ES DIFFERENTS DOMAINES D/AUDIT
-our dterminer ces relations, on peut utiliser deux crit"res :
L'objectif poursuivi par l'auditeur ;
La positon de l'auditeur par rapport l'organisation audite.
&es deux crit"res sont lis ; les objectifs de l'auditeur dterminent, en effet, sa position.
:; Audit interne et audit o1rationnel .
*n retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur
oprationnel. L'un et l'autre on un c/amp d'application qui peut s'tendre des multiples
fonctions de l'organisation. L'un et L'autre en poursuivent la performance.
Il n'en reste pas moins que la notion d'audit oprationnel est plus large que celle d'audit
interne dans le sens de l'auditeur oprationnel peut s'tendre m)me la .irection
gnrale. .ans ce cas l'auditeur doit )tre obligatoirement externe pour respecter le
principe de l'indpendance.
%insi, l'auditeur oprationnel peut )tre interne ou externe selon la cas, alors que
l'auditeur interne est par dfinition un membre du personnel de l'entreprise.
<; Audit 2inancier et audit o1rationnel .
Il pourrait )tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de
l'audit oprationnel. &e serait, en ralit, faire abstraction de l'objectif spcifique de
l'audit financier, savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise. &ertes,
l'auditeur oprationnel pourra examiner l'information financi"re, il sera m)me amener
en vrifier la, qualit tout comme l'auditeur financier, mais il agira dans la perspective de
l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion, et non dans l'intention unique
de se porter garant de sa sincrit et rgularit.
*n voit donc que les objectifs des ces deux t$pes d'audit sont fondamentalement
diffrents.
Aappelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut )tre faite que par un
auditeur financier externe.
=; Audit interne et audit 2inancier .
Ils diff"rent :
%u niveau des objectifs ; l'audit financier a un objectif spcifique que n'a pas
l'auditeur interne : la certification des comptes vis77vis des tiers. Coutefois,
l'auditeur interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du
fonctionnement comptable et des documents mis ;
%u niveau de la position, l'un est salari de l'entreprise l'auditeur interne! et l'autre
doit )tre externe l'auditeur financier!
&es rflexions peuvent )tre sc/matises comme suit :
*om1araison des 1rinci1au0 tD1es d/audit
*bjectif
%uditeur
#n vue de la certification
des comptes
#n vue de l'apprciation des
performances
#xterne %udit financier %udit oprationnel externe
Interne J! %udit interne
J! % titre d'lments du contr'le interne.
+
*HA-ITRE II . 'ES O#JE*TIFS DE '/AUDIT ! E01 D)AUDIT FINAN*IER
La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des
comptes. :ans doute cette dfinition permet7elle de comprendre le sens de l'action qui
est mener ; elle reste malgr tout insuffisante pour en dterminer le contenu. Il para0t
donc ncessaire de lui apporter quelques prcisions en numrant les questions
essentielles auxquelles l'auditeur doit rpondre avant de se prononcer.
:ept questions expriment les proccupations de l'auditeur :
J7 Coutes les oprations de l'entreprise devant )tre comptabilises ont7elles fait l'objet
d'un enregistrement dans les comptes 6
87 Cous les enregistrements ports dans les comptes sont7ils la traduction correcte
d'une opration relle 6
K7 Coutes les oprations enregistres durant l'exercice concernant7elles la priode
coule et elle seule 6 inversement, des oprations concernant cette priode ne sont7
elles pas enregistres dans un autre exercice ;
;7 Cous les soldes apparaissant au bilan reprsentent7ils des lments d'actif et de
passif existant rellement ;
L7 &es lments d'actif et de passif sont7ils valus leur juste valeur 6
M7 Les documents financiers sont7ils correctement prsents 6
N7 Les documents financiers font7ils des informations complmentaires qui sont
ventuellement ncessaires 6
% ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies,
permettent de penser que les comptes sont sinc"res et rguliers.
&es diffrentes propositions seront prsentes en distinguant :
&elles qui sont relatives aux enregistrements ;
&elles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
&elles qui sont relatives aux documents financiers.
I ! 'ES -R-OSITIONS RE'ATIVES AU@ ENRE&ISTREMENTS
:; 'a 1ro1osition d/e0%austi3it des enreistrements
La proposition d'ex/austivit des enregistrements est vrifie si et seulement si toutes
les oprations sont enregistres sans aucune omission.
<; 'a 1ro1osition de ralit des enreistrements
La proposition de ralit est vrifie quand tous les enregistrements traduisent
correctement des oprations relles. La notion de ralit concerne la fois l'opration et
sa comptabilisation.
=; 'a 1ro1osition des cou1ures des enreistrements
La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la comptabilit
gnrale savoir la sparation des exercices : une opration doit affecter les rsultats de
l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu. #n d'autres termes, les produits et
'
les c/arges ne doivent )tre comptabiliss que dans les comptes de l'exercice qui les
concerne.
III ! 'ES -RO-OSITIONS RE'ATIVES AU@ SO'DES DU #I'AN
:; 'a 1ro1osition d/e0istence des soldes
&ette proposition est vrifie lorsque, c/acun des lments qui constitue ce solde,
correspond effectivement l'lment d'actif ou de passif qu'il est cens recouvrir. -ar
exemple, le stocG final @existe@ s'il peut )tre justifi par un ensemble de valeurs
d'exploitation qui existent p/$siquement et qui sont bien la proprit de l'entreprise la
cl'ture de l'exercice.
<; 'a 1ro1osition d/3aluation des soldes
La proposition d'valuation des soldes est vrifie partir du moment o, les lments
d'actifs ou de passif qui les constituent sont correctement valus.
IV ! 'ES -RO-OSITIONS RE'ATIVES AU@ DO*UMENTS FINAN*IERS
H)me si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements sont vrifies, les
tats financiers peuvent donner une image biaise de la ralit. &e sera le cas :
si les comptes sont mal prsents ;
si les documents financiers ne sont pas accompagns des informations complmentaires
qui sont ventuellement ncessaires.
:; 'a 1ro1osition de 1rsentation des documents 2inanciers
Les atteintes les plus frquents cette proposition rsultent :
d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte la sincrit des
documents financiers ;
d'un regroupement abusif de plusieurs comptes.
Le contr'le de la prsentation consiste donc essentiellement vrifier que les comptes
sont correctement classs et qu'ils prsentent un degr de dtail suffisant.
<; 'a 1ro1osition d/in2ormations com1lmentaires au0 documents 2inanciers
Les documents comptables et financiers doivent )tre accompagns des informations
complmentaires pour donner toutes les explications ncessaires sur les conditions
d'tablissement des comptes. %u Haroc, le code gnral de normalisation comptable
prvoit parmi les tats de s$nt/"se prsenter c/aque anne par les entreprises un tat
des informations complmentaires #CI&!.
&et tat peut donner par exemple des informations sur :
La mt/ode d'valuation des stocGs utilise par l'entreprise ;
Les c/angements de mt/ode de comptabilisation.
1,
*HA-ITRE III . 'ES RIS+UES 'IES A 'A MISSION D/AUDIT
L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif premier de
limiter le risque d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis la certification,
dans la limite des outils d'importance relative.
-our des raisons d'efficacit, l'auditeur financier a intr)t orienter ses travaux sur
les aspects les plus sensibles de l'entreprise et par cela identifier les Oones de risques.
I ! 'E RIS+UE D/AUDIT
&e risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion
inapproprie eu regard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans rserve
alors que les comptes prsentent une anomalie significative.
Le risque d'audit peut )tre anal$s en trois composantes :
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contr'le ;
Le risque de non7dtection.
:; 'e risque de l/entre1rise
Crois Oones de risque peuvent )tre distingues dans l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le marc/, les produits de
l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure financi"re, la
structure de l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect juridique et fiscal1
Les risques lis au s$st"me d'information, c'est dire le s$st"me comptable, le
s$st"me informatique, le s$st"me de gestion commercial, de production, de personnel1
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis l'importance et
aux variations des postes des comptes.
<; 'e risque li au contrBle G1ar l/entre1riseH
Le risque li au contr'le est le risque que le s$st"me de contr'le interne n'assure pas la
prvention ou la correction des erreurs.
&e risque li au contr'le doit )tre valu dans la p/ase de l'apprciation du contr'le
interne. 4ne bonne connaissance du contr'le interne de l'entreprise permet l'auditeur :
.'identifier les t$pes d'erreurs possibles par les lacunes du s$st"me ;
.e mesurer le risque de survenance des erreurs.
=; 'e risque li de non;dtection G1ar l/auditeurH
Le risque de non7dtection peut )tre dfini comme le risque que les procdures mises
en Puvre par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs significatives.
&e risque est li l'importance du programme de contr'le des comptes annuels mis en
place par l'auditeur.
>; Relations entre les com1osantes du risque d/audit
L'ensemble de la dmarc/e d'audit peut se mesurer par cette quation :
Aisque d'audit Q Aisque de l'entreprise R Aisque li au contr'le R Aisque de non7dtection
11
L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable : il ne lui reste plus qu' valuer c/acune
des composantes il est noter qu'il $ a souvent corrlation entre le risque li au contr'le!.
II ! '/IN*IDEN*E DU RIS+UE D/AUDIT SUR 'A MISSION DE REVISION
La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir le risque d'audit un
niveau acceptable. Le plan de la mission doit tenir compte des risques anal$ss ses
diffrents niveaux :
Aecensement des risques lors de la prise de connaissance de l'entreprise ;
#valuation des risques du contr'le interne ;
#valuation du risque du risque financier par examen anal$tique ;
-rogramme de contr'le adapt.
L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et les diffrents risques
lors de la prparation du programme de rvision et de la dtermination de la nature, du
calendrier et de l'tendue des travaux de rvision qui sont appropris au cas particulier de
la mission.
III ! 'E SEUI' DE SI&NIFI*ATION ET IM-ORATN*E RE'ATIVE
Le seuil de signification est la limite en de2 de laquelle une erreur commise de bonne
foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fid"le des comptes annuels, tant
entendu que l'image fid"le ne se rsume pas la seule inscription rguli"re au bilan, elle
dpend galement de l'importance que le lecteur des comptes donne l'obtention de
l'information. #st significative :
toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait susceptible de modifier le
jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et d'appr/ender un
avenir raisonnablement envisageable ;
toute information pertinente et utile qui n'appara0t pas clairement au bilan ou au
compte de rsultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel
une erreur, une inexactitude ou une commission peut affecter la rgularit et la sincrit
des comptes annuels. &'est l'apprciation que peut faire l'auditeur des besoins des
utilisateurs des comptes annuels.
L'auditeur doit orienter ses contr'les de mani"re tudier le plus compl"tement possible
les postes et les oprations dont l'importance est significative et qui sont, priori, les plus
porteurs de risque. &ette dmarc/e, base sur l'importance relative des c/oses, ne doit
pas conduire l'auditeur ne faire aucune vrification des postes de faible valeur ou
risque ; simplement l'auditeur concentre ses vrifications sur les lments les mieux
susceptibles de lui permettre de fonder l'opinion qu'il doit donner sur l'image fid"le des
comptes.
Il existe toujours un risque de non7dtection d'une erreur parce qu'il est toujours possible
que l'auditeur c/oisisse une procdure de contr'le inadapt. L'existence d'un risque de
1(
non7dtection d'une erreur est indissociable de la nature m)me du travail de l'auditeur,
laquelle consiste travailler par sondage.
#n rsum, la fixation de seuil de signification permet :
de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les lments
significatifs et sur les c/iffres qui dpassent le seuil de signification ;
d'viter les travaux inutiles lors de la rec/erc/e d'lment probant, par exemple viter
de longue rec/erc/e sur un post qui peut receler des erreurs peu significatives ;
de justifier les dcisions concernant l'opinion mise : fidlit ne signifie pas
exactitude, et des comptes peuvent donner une image fid"le m)me s'ils contiennent
des erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification.
La littrature professionnelle retient souvent comme seuil de signification une
fourc/ette se situant entre L et JST. %insi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules
seront en gnral juges non significatives si elles prsentent moins de LT des montants
de rfrence et juges significatives au7del de JST, l'intrieur de la fourc/ette
constitue une Oone d'incertitude.
Coutefois, il faut prciser qu'aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence
absolue. Les pourcentages mentionns sont titre indicatif car c'est l'intrieur de
cette fourc/ette que les dcisions sont complexes.
13
*HA-ITRE IV . 'ES NORMES D/AUDIT
La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les objectifs, implique
l'existence au pralable de r"gles prcises, formalises, connues et acceptes des
metteurs et des rcepteurs de l'information soumise l'audit.
Halgr le caract"re parfois gnral de la formulation de ces normes, il faut souligner leur
caract"re pratique et oprationnel.
#n effet, l'utilisation d'une mt/ode, de tec/niques et d'outils en mati"re d'audit ne peut
)tre rellement efficace et adapte aux objectifs de l'audit que si l'auditeur a une ide
claire des normes qu'il doit appliquer. Les normes constituent la fois une aide dans la mise
en Puvre des mt/odes et tec/niques et un recours en cas de difficults dans le
droulement de la mission.
Il n'$ a mal/eureusement pas aujourd'/ui unicit de normalisation et l'auditeur U dans son
activit U se trouve frquemment confront une superposition de dispositions normatives
nationales et internationales. &ette pluralit de normes externes conduit souvent les
cabinets d'audit dfinir, leur niveau, pour leurs collaborateurs, un certain nombre de
normes internes venant renforcer les normes externes.
.ans ce c/apitre nous aborderons successivement, selon une structure reconnue
internationalement :
les normes gnrales ;
les normes de travail ;
les normes de rapport.
I ! 'ES NORMES &ENERA'ES
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence de
l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret professionnel.

:; 'a norme de com1tence
Les qualifications requises pour )tre un commissaire aux comptes sont dfinies par les
textes. #n outre, le commissaire aux compte compl"te rguli"rement et met jours ses
connaissances. Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une comptence
approprie la nature et la complexit des travaux raliser.
<; 'a norme d/ind1endance
La loi, les r"glements et la dontologie, font une obligation l'auditeur d')tre et de
para0tre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui pourrait faire prsumer d'un
manque d'indpendance. L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit
indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais
aussi d')tre libre de tout lien rel qui pourrait )tre interprt comme constituant une
entrave cette intgrit et objectivit. Il s'assure galement que ses collaborateurs
respectent les r"gles d'indpendance.
=; 'a norme de la qualit du tra3ail
L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux d'atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son
14
t/ique et ses responsabilits. Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les
m)mes crit"res de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont dlgus.
>; 'a norme de secret 1ro2essionnel
L'auditeur ou le commissaire aux comptes &%&! est astreint au secret professionnel pour
les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.
Il est tenu de respecter le caract"re confidentiel des informations recueillies qui ne
doivent )tre divulgues aucun tiers sans $ )tre autorisation ou une obligation lgale ou
professionnelle de le faire. Il s'assure galement que ses collaborateurs sont conscients
des r"gles concernant le secret professionnel et les respectent.
L't/ique de la profession et les normes gnrales d'audit financier peuvent )tre
sc/matises ainsi :


15
ETHIQUE PROFESSIONNELLE
Principe
L'exercice de la profession
implique le respec des de!oirs
e o"li#aions en!ers -
Le pu"lic
Les personnes
qui fon appel
aux ser!ices
de ses mem"res
La profession
Le iers
don d$pend
l'ex$cuion
des missions
Les mem"res
de la %ompa#nie
II ! 'ES NORMES DE TRAVAI'
:; Orientation et 1lani2ication de la mission
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur doit avoir une connaissance globale de
l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission et d'appr/ender les domaines et les
s$st"mes significatifs.
&ette approc/e a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contr'les et
la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
dterminer la nature et l'tendue des contr'les, eu regard au seuil de signification ;
organiser l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de la
fa2on la plus rationnelle possible, avec le maximum d'efficacit et en respectant les
dlais prescrits.
<; A11rciation du contrBle interne
% partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de
mission, l'auditeur effectue une tude et une valuation des s$st"mes qu'il a jugs
significatifs, en vue d'identifier d'une part les contr'les internes sur lesquels il sou/aite
s'appu$er, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en
dduire un programme de contr'le des comptes adapts. L'apprciation du contr'le interne
doit )tre effectue quelle que soit la taille de l'entreprise.
1)
ETUDE ET EVA'UATION S$STEMES DES *9I *ONNE@ES
1*
C!."r#/e$%i!$ du %0%t1.e 2!."ta3le
et de 2!$tr4le i$ter$e 2!$$e5e%
A6t6!$
li$te$ti!$ de
%a""u0er
%ur le
2!$tr4le
i$ter$e
7#ter.i$er et d!2u.e$ter le% C.8
Pr!2#der 9 l#:aluati!$ "r#li.i$aire
A6t6!$
t!u;!ur%
li$te$ti!$
de %a""u0er
%ur le% C.8 <
7#ter.i$er le% C.8 %ur le%quel% !$ "eut
%a""u0er
Pr!2#der 9 la :#ri=i2ati!$ de 2!$=!r.it#
E:aluati!$ de% C.8 > e5a.e$ de% r#%ultat%
de la :#ri=i2ati!$ de 2!$=!r.it#
?a6t6!$ %a""u0er
%ur le% C.8 "!ur
d#ter.i$er la
$ature, l#te$due et
le 2ale$drier de%
"r!2#d#% de
2!rr!3!rati!$ <
A""liquer le% "r!2#d#% de 2!rr!3!rati!$
Y6a6t6il
dautre% C.8
%ur le%quel%
!$ "eut
%a""u0er <
Oui
Non
Oui
7#ter.i$er le% la2u$e% du
C.8
Non
@!di=ier la $ature, l#te$due et le
2ale$drier de% "r!2#d#%.
Non
Oui
Planificaion
Proc$d$s de
corro"oraion
Eude
e
$!aluaion
Non
=; O"tention des lments 1ro"ants
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur obtient tout au long de sa mission les
lments probants suffisants et appropris, pour fonder l'assurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification. % cet effet, il dispose de diverses tec/niques de
contr'le notamment les contr'les sur pi"ces et de vraisemblance, l'observation p/$sique, la
confirmation directe, l'examen anal$tique. Il indique dans ses dossiers les raisons des
c/oix qu'il a effectus. Il lui appartient de dterminer les conditions auxquelles il soumet
la mise en Puvre de ces diffrentes tec/niques ainsi que l'tendue de leur application.
>; Dlation et su1er3ision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.
&ependant l'audit est gnralement un travail d'quipe et le commissaire aux comptes peut
se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants.
L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux qui peuvent )tre
dlgus des assistants. L'auditeur doit arriver la conviction raisonnable que les
travaux effectus par les autres correspondent aux objectifs qu'il a dfinis. Il importe de
prciser que l'auditeur ne peut pas dlguer tous ses pouvoirs ses collaborateurs.
?; Documentation des tra3au0
&ette norme dispose que des dossiers doivent )tre tenus afin de documenter les
contr'les effectus et d'ta$er les conclusions de l'auditeur. &es dossiers permettent par
ailleurs de mieux orienter et ma0triser la mission et d'apporter les preuves des diligences
accomplies. Ils sont constitus des feuilles de travail tablis par l'auditeur et ses
collaborateurs et des documents ou copies de documents recueillis. Ils num"rent
galement quels sont les principaux lments susceptibles de figurer tant dans le dossier
permanent que dans le dossier de l'exercice. La tenue des documents est indispensable
pour une bonne organisation du travail.
F; Utilisation des tra3au0 de contrBle e22ectus 1ar d/autres 1ersonnes
L'auditeur doit se rfrer aux travaux de contr'le s'ils existent! :
des auditeurs internes ;
de l'expert comptable ;
des commissaires aux comptes.
L'utilisation des travaux d'un auditeur interne fournit des directives pour valuer les
travaux faits par les auditeurs internes lorsque l'auditeur externe veut pouvoir les utiliser.
I; A11lication des normes de tra3ail au0 1etites entre1rises
Les objectifs de l'auditeur sont indpendants des caractristiques des entreprises et
notamment de leur taille. Les normes ont un caract"re gnral qui permet l'auditeur quel
que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les m)mes normes
quelles que soit la taille de l'entreprise.
-ar contre, il adapte son approc/e, sa dmarc/e et le c/oix de ses tec/niques pour tenir
compte des particularits de la petite entreprises pour laquelle il doit veiller, d'une part
prendre en compte les travaux effectus par les autres intervenants extrieurs
notamment l'expert comptable, d'autre part limiter les contraintes imposes au regard
de la capacit organisationnelle de l'entreprise.
1+
III ! 'ES NORMES DE RA--ORT
.ans l'ensemble que constituent les normes d'audit, la partie relative aux rapports est par
dfinition celle qui sera per2ue le plus directement par les utilisateurs de l'information
financi"re externe.
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur financier certifie que les comptes annuels sont
rguliers et sinc"res et donnent une image fid"le du rsultat de l'exercice coul ainsi que
la situation financi"re et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. Il prcise
dans son rapport qu'i a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la
profession. Les comptes annuels sont annexes au rapport. Lorsqu'il certifie avec
rserves! ou refuse de certifier, le commissaire aux comptes en expose clairement les
motifs, et si possible en c/iffre l'incidence.
Le rapport d'audit comporte :
un paragrap/e d'introduction qui situe la mission, prcise l'origine de la nomination, le
nom de l'entreprise, l'exercice concern et prsente les deux parties de la mission ;
l'opinion sur les comptes annuels qui comprend un paragrap/e sur l'tendue de la
mission faisant rfrence aux normes de la profession et le paragrap/e de l'opinion
proprement dite ;
les vrifications et informations spcifiques qui concernent les informations donnes
aux actionnaires notamment dans le rapport de gestion, la relation des irrgularits qui
n'affectent pas les comptes annuels irrgularits juridique, infraction1! et les
informations prvues par la loi sur les participations et l'identit des personnes
dtenant le capital.
La dcision des commissaires aux comptes sur les comptes annuels peut s'exprimer selon
les modalits suivantes :
certification sans rserve ;
certification avec rserves! : dsaccord sur l'application des principes comptables,
limitations l'tendue des travaux, incertitudes ;
refus de certification en raison d'irrgularits comptables opinion dfavorable! ou de
limitations ou incertitudes impossibilit d'exprimer une opinion!.
1'
Bous reproduisons ci7apr"s un mod"le de certification des comptes sans rserve :
#n excution de la mission qui m'a t confie par votre assemble gnrale du 1, je
vous prsente mon rapport sur :
le contr'le des comptes annuels de la socit1 tels qu'ils sont annexs au prsent
rapport ;
les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi,
relatifs l'exercice clos le 1.
I ! O1inion sur les com1tes annuels
V'ai procd au contr'le des comptes annuels en effectuant les diligences que j'ai
estimes ncessaires selon les normes de la profession.
Ve certifie que les comptes annuels sont rguliers et sinc"res et donnent une image
fid"le du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financi"re
et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
II ! Vri2ication et in2ormations s1ci2iques
V'ai galement procd, conformment aux normes de la profession, aux vrifications
spcifiques prvues par la loi.
Ve n'ai pas d'observations formuler sur la sincrit et concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration
et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financi"re et les
comptes annuels.

?ait
Le
:ignature
(,
Les normes d'audit peuvent )tre sc/matises comme suit :
(1
E&ique professionnelle
IN'EPEN'(N%E
Incompai"ili$s
l$#ales
R)#les
professionnelles
Loi sur la
soci$$
anon*me
Loi +,-.
(ures soci$$s
commerciales e
soci$$s de
personne
Norme n/ 01 ,
Ind$pendance ,
commenaires 1 2 3
Siuaions suscepi"les
de compromere
l4ind$pendance
Norme n/ 01 ,
Ind$pendance ,
commenaires + 2 -
NOR5ES ''(U'IT 6ENER(LE5ENTS RE%ONNUES
N!r.e% de tra:ail N!r.e% de ra""!rt N!r.e% &#$#rale%
C!lle2te de
li$=!r.ati!$
"r!3a$te
Etude et #:aluati!$ du
C.8 et %!$da&e de
2!$=!r.it#
Pla$i=i2ati!$
et
E$2adre.e$t
?#ri=i2ati!$
&l!3ale
E5a.e$
a$al0tique
S!$da&e%
d#taill#%
*HA-ITRE V . 'A DEMAR*HE DE '/AUDITEUR E01 D)AUDIT FINAN*IER
Les auditeurs financiers respectent une mt/odologie qui comprend des tapes de travail
et des tec/niques mettre en Puvre lors de c/acune de ces tapes. La parfaite
connaissance de l'entit audite, de ses antcdents et de ses besoins, permet parfois
d'viter une tape ou d'imaginer dans un cas d'esp"ce une mt/ode particuli"rement
efficace m)me si elle est peu courante. Banmoins, dans les cas les plus usuels, l'auditeur
lgal respecte, lors de l'audit financier et comptable conduisant la certification, 5uatre
principales tapes : la p/ase prliminaire, apprciation du contr'le interne, contr'le direct
des comptes, travaux de fin de mission et rapport d'audit.
I ! 'A -HASE -RE'IMINAIRE
&ette p/ase prliminaire est particuli"rement importante dans le cas d'une premi"re
mission mais, pour les missions ultrieures, elle devra )tre actualise afin de prendre en
considration l'volution de l'entit.
S*HEMA DE 'A -HASE -RE'IMINAIRE
((
PR8SE 7E
CANNA8SSANCE
BENERALE
78ABNAST8C
7AU78T
NATE
7AR8ENTA8AN
BENERALE
CU7BET
7ETA8LE
LETTRE 7E @8SS8AN PLAN8D8CAT8ANN
:; Acce1tation de la mission
L'acceptation d'une mission par auditeur financier repose sur cinq lments
fondamentaux :
La mission envisage ne lui fait pas perdre son indpendance ; par corollaire, le
commissaire aux comptes n'est pas dans une des situations d'incompatibilit ou
d'interdiction prvue par la loi vis77vis de l'entit qu'il envisage auditer ;
Il dispose de la comptence ncessaire pour mener bien sa mission ;
Il dispose du personnel et du temps ncessaire ;
Il mesure les consquences de risques importants qui existent dans l'entreprise :
contr'le interne insuffisant, comptabilit mal tenue, personnel incomptent, conflits
sociaux importants1;
Il a pris contact avec son prdcesseur afin de conna0tre les raisons de non7
renouvellement du mandat de celui7ci.
% ce stade, l'auditeur proc"de un diagnostic d'audit
<
. Il c/erc/e collecter un
maximum d'information dans un minimum de temps pour juger si sa mission est ralisable,
pour quels dlais et pour quel budget. &'est l'issue de cette p/ase que sera rdiger la
premi"re lettre de mission. .ans cette lettre, il s$nt/tise ses conclusions Oones de
risques, difficults envisages, etc.! expose les modalits principales de son intervention
et propose l'enveloppe financi"re rmunrant ses services.
<; -rise de connaissance de l/entre1rise
=
.ans le cadre d'un premier audit cette p/ase est intimement lie la p/ase de diagnostic
d'audit dont elle ne sera gnralement qu'un prolongement. Lors de cette tape l'auditeur
ne c/erc/e pas fonder son opinion mais collecter des informations sur l'entreprise et
son environnement afin de mieux la conna0tre et de dtecter les risques sur l'anal$se
desquels il orientera sa mission. % ce stade l'auditeur doit )tre en mesure de srier les
informations financi"res en fonction de leur origine :
donnes rptitives ;
donnes ponctuelles ;
donnes exceptionnelles.
&'est en fonction de la prise de connaissance de l'entreprise que l'auditeur dfinit le seuil
de signification qui lui servira tout au long de sa mission pour programmer l'tendue de ses
sondages et apprcier la gravit des anomalies ventuellement constates.
=; SDnt%6se de la 1%ase 1rliminaire
K7J Bote d'orientation gnrale
Coutes les informations recueillies sont classes dans le dossier permanent et sont
s$nt/tises dans la note d'orientation gnrale de la mission, galement appele
@programme de travail@ ou @plan de mission@.
(
?!ir e$ a$$e5e% u$ e5e."le du$ que%ti!$$aire daudit.
3
Cette #ta"e de "ri%e de 2!$$ai%%a$2e de le$tre"ri%e %era "lu% d#:el!""#e da$% le 2/a"itre ?8.
(3
E0em1le de 1lan de note d/orientation nrale
I ! -rsentation de l/entit
.nomination
:tructure
(istorique
%ctivit
&omposition du capital
Localisation
Boms conna0tre
#tc.
II ! *%i22res sini2icati2s
&omparaison avec les concurrents
Wudgets
Aalisations
:euil de signification
#tc.
III ! In2ormations com1ta"les
-articularit du s$st"me comptable
-rincipes comptables suivis
:$st"me d'informations de gestion
IV ; D2inition de la mission
Lgale ou contractuelle
%utres rviseurs
Apartition des travaux avec d'autres rviseurs
V ; Rca1itulati2s des risques
VI ; Orientation du 1roramme de tra3ail
%pprciation du contr'le interne
Cravaux particuliers
&onfirmations directes
Inventaires p/$siques
%ssistance de spcialistes informatique, fiscalit1!
VII ! Equi1e et "udet
VIII ! -lannin
.ates d'intervention
Listes des documents mettre avec leurs dates limites
KU8 Wudget dtaill
La connaissance gnrale de l'entit permet l'auditeur d'tablir un budget dtaill. &e
budget doit comprendre :
une valuation du temps ncessaire pour effectuer les contr'les ; cette valuation
distingue c/aque grande rubrique de contr'le ;
une rpartition de ce temps par niveau de collaborateurs, selon la complexit du
travail excuter, les risques identifis et la structure du cabinet ;
(4
une valorisation de ces temps par niveau de collaborateurs en fonction des taux
/oraires pratiqus par le cabinet.
La formalisation de ce budget facilite :
la discussion avec le client qui est plus m)me de comprendre le pourquoi des
/onoraires demands ;
l'adaptation des mo$ens du cabinet ses engagements ;
le suivi du temps par c/aque collaborateur et l'anal$se des carts entre budget et
rel.
KUK Lettre de mission
%pr"s avoir actualis sa connaissance de l'entit, sa note d'orientation gnrale de la
mission et valu les co>ts de l'intervention, il est sou/aitable que l'auditeur confirme pat
crit, l'entit, les lments relatifs la mission. &ette lettre ne doit pas faire double
emploi, avec la premi"re lettre de proposition qui en tient lieu, sauf si des lments
nouveaux ont t dtects pendant la prise de connaissance qui ncessitent une mise jour
de cette derni"re.
L'accord du client sur les termes de la lettre est matrialis par :
soit la contre signature de la lettre ;
soit une lettre d'acceptation qui $ fait rfrence.
II ! '/A--RE*IATION DU *ONTRO'E INTERNE
Le c/apitre III tant enti"rement consacr au contr'le interne &.I!, nous prsentons
seulement ici la place de l'apprciation du &.I dans la dmarc/e de l'audit financier.
Lorsque l'auditeur contr'le un poste comptable, par exemple le poste @ac/at@, la mani"re la
plus s>re pour vrifier son montant est de contr'ler toutes les factures d'ac/at de
l'exercice.
.ans la pratique un contr'le ex/austif enregistrements est souvent impossible avec
l'existence des centaines voire des milliers des factures par an. -our esquiver ce probl"me,
l'auditeur apprcie les procdures de &.I avant d'examiner les pi"ces comptables en
quantit plus ou moins importante selon la qualit des procdures.
%insi, l'objet de l'valuation du &.I du s$st"me d'organisation comptable! est double :
d'une part, la fiabilit des procdures conduit l'auditeur procder des sondages
peu nombreux lors de l'tape de l'examen des comptes ; contraire, l'existence de
procdures peu fiables l'incite des tests de validation particuli"rement ex/austifs
;
d'autre part, l'inefficacit ventuelle des procdures conduit l'auditeur
recommander des amliorations, d'un co>t raisonnable, a$ant pour objectif
d'liminer toute source de risque vitable. L'auditeur contribue ainsi
l'amlioration des performances de l'entreprise. Le commissaire aux comptes a le
droit de donner des avis, des recommandations et des conseils en mati"re de &.I
III ! *ONTRO'E DES *OM-TES
L'examen des comptes consiste comparer les c/iffres des comptes annuels avec divers
justificatifs qui vont servir de preuves : actes notaris, factures, bon de commande ou de
(5
livraison, relevs bancaires, fic/es de paie, etc. Le contr'le direct des comptes revient
toujours justifier un c/iffre par une pi"ce comptable ou par tout autre lment probant.
Il n'existe pas de normes d'audit indiquant quelle quantit de contr'les directs doit )tre
mene en fonction de la bonne ou de la mauvaise qualit des procdures du &.I ou en
fonction du seuil de signification. L'auditeur est seul juge en la mati"re : Il doit orienter
ses contr'les de mani"re tudier le plus compl"tement possible les postes et les
oprations dont l'importance est significative et qui sont, a priori, les plus porteurs de
risques.
L'auditeur proc"de des contr'les allgs lorsqu'il estime qu'il peut s'appu$er sur des
procdures de &.I satisfaisantes. Il proc"de des contr'les tendus en absence de
procdures fiables ou de l'application des procdures juges de bonne qualit.
IV ! TRAVAU@ DE FIN DE MISSION ET RA--ORT D/AUDIT
Les travaux de fin de mission prc"dent la formulation de l'opinion de l'auditeur financier
qui fera l'objet du rapport.
:; Tra3au0 de 2in de mission
JUJ 4n examen d'ensemble des comptes annuels
&et examen a pour objet de vrifier que les c/iffres sont co/rents compte tenu de la
connaissance, l'auditeur, des comptes annuels, du secteur d'activit et de contexte
conomique. Il prend appui sur des procds d'anal$se qui permettent de vrifier la
co/rence entre les divers c/iffres tablis par l'entreprise.
J78 #vnements postrieurs la cl'ture
:i un vnement a un lien avec une situation existant la cl'ture et qu'il se produit avant la
date d'arr)t des comptes, en ce cas les comptes annuels doivent )tre ajusts.
E0em1le : fait ou information relatif l'existence d'un client douteux considr comme
ordinaire.
:i l'vnement n'est pas li des conditions existant date de cl'ture et qu'il se produit
avant la date d'arr)t des comptes, dans ce cas les tats de s$nt/"se n'ont pas )tre
modifis, mais une information doit )tre donne annexe afin de permettre aux utilisateurs
de bnficier d'une information la plus compl"te possible.
E0em1le : sinistre intervenu apr"s la cl'ture.
J7K Lettre d'affirmation
L'auditeur utilise, quand il n'a pas d'autre solution, des affirmations de la direction,
consigne dans une lettre comme mo$en de collecte d'lments probants. La lettre
d'affirmation est signe par la direction et adresse au commissaire aux comptes.
<; 'e ra11ort d/audit
L'auditeur financier ac/"ve sa mission par la rdaction d'un rapport appel ARa11ort
nralA dans lequel il donne son opinion sur la rgularit et la sincrit des tats
financiers et comptables de l'entreprise
>
.
4
?!ir 9 2et #&ard, u$ .!d1le de ra""!rt daudit, "ara&ra"/e 888 du 2/a"itre 8?.
()
*HA-ITRE VI . 'A -RISE DE *ONNAISSAN*E &ENERA'E DE '/ENTRE-RISE
L'objectif de l'auditeur est de se familiariser avec l'activit de l'entreprise. Aecueillant
dans un premier temps des informations gnrales sur son environnement, il pourra ensuite
s'informer ses aspects tec/niques commerciaux et juridiques.
I ! INFORMATIONS &ENERA'ES
&es informations constituent les premiers lments d'un dossier @permanent@ ; titre
indicatif, on peut mentionner les lments ci7apr"s.
:; Identi2ication de la socit
.nomination sociale ;
Bationalit ;
:i"ge social ;
Liste des usines, bureaux des succursales ;
Bumro de registre de commerce ;
?orme juridique et capital, date de constitution ;
*bjet social
#tc.
<; #re2 %istorique de l/entre1rise
Il s'agit de conna0tre les vnements majeurs qui ont jalonn la vie de l'entreprise durant
les cinq derni"res annes :
%ugmentation du capital ;
.iversification des produits ;
#volution de son activit &%, part du marc/1! ;
&/angement de la forme juridique ;
&/angement de l'quipe dirigeante ;
Introduction en bourse ;
#tc.
=; Situation de l/entre1rise dans sa "ranc%e d/acti3it conomique
L'auditeur en situant l'entreprise, poursuit plusieurs objectifs :
%pprcier la position de l'entreprise dans son secteur. :'agit7il d'un secteur de pointe,
d'un secteur en expansion ou en rgression 6 &omment se situe l'entreprise par rapport
aux autres quant la taille, le c/iffre d'affaires, la rentabilit ;
Aecueillir des informations sur la conjoncture particuli"re la branc/e ;
:'informer sur la rglementation, qu'il lui faudra conna0tre, propre la profession
rglementation des prix, rglementation professionnelle1!
>; -olitique du 1ersonnel
Les lments que l'auditeur runira cet gard lui permettront de se faire une premi"re
opinion sur la comptence du personnel. Il se fera prciser les mt/odes de recrutement,
de promotion interne, de formation, ainsi que la rotation du personnel. Il s'informera
galement sur la politique sociale adopte par l'entreprise.
(*
?; Oraniramme et administration de l/entre1rise
IL est indispensable que l'auditeur ait sa disposition un sc/ma de l'organisation de
l'entreprise qui prcise, secteur par secteur, les principales responsabilits. &et
organigramme lui sera prcieux tout au long de sa mission et lui servira dterminer les
personnes contacter pour l'tude de tel ou tel probl"me particulier. Il sera
particuli"rement utile que l'auditeur se le fasse commenter.
L'tude l'organigramme et de l'administration de l'entreprise permet l'auditeur de se
faire une premi"re opinion du degr d'organisation de l'entreprise. Il s'informera sur les
mt/odes et les procdures crites qui peuvent exister, les dispositifs de contr'les
existant dans l'organisation ainsi que les mo$ens de traitement de l'information.
II ! 'ES *ARA*TERISTI+UES TE*HNI+UES

:; 'es 1ro"l6mes d/a11ro3isionnement
4ne rapide enqu)te sur l'approvisionnement en mati"re premi"res est souvent
indispensable ; les probl"mes qui peuvent se poser dans ce domaine sont parfois
susceptibles d'influencer les rsultats de la socit, voire m)me la continuit de
l'exploitation.
#n fait deux t$pes de contraintes peuvent diminuer l'indpendance de l'entreprise. Les
unes sont lies au co>t des mati"res premi"res c/ert, instabilit!. Les autres se
rapportent aux fournisseurs de l'entreprise. l'auditeur pourra se renseigner sur leur
nombre et sur les relations qu'ils entretiennent avec l'entreprise. 4n nombre limit de
fournisseurs rend l'entreprise tributaire de ces fournisseurs. .ans ca cas, l'auditeur
s'assurera que l'entreprise ne vit pas sous la menace perptuelle d'une interruption des
livraisons.
<; 'es 1ro"l6mes de stocJae
L'auditeur pourra prendre connaissance de la politique de stocGage qui conditionne
normalement le volume du stocG. L'auditeur en dduire de que doit )tre le stocG normal et
pourra relever par la suite les anomalies ventuelles. Les principales sont la plt/ore et
l'insuffisance des quantits stocGes. L'ampleur du stocG. :on volume, les multi7stocGages,
permettent par ailleurs de dterminer les risques pesant sur sa conservation ou son
existence.
=; Etude de la ca1acit de 1roduction
L'auditeur pourra s'informer de la capacit de production de l'entreprise. &ette
information peu se rvler utile.
#n effet, cette information permet l'auditeur de rsoudre certains probl"mes
particuliers. -ar exemple en cas de sous7activit, l'auditeur pourra vrifier que des co>ts
indirects excessifs n'ont pas t intgrs dans le stocG.
L'auditeur pourra aussi s'informer sur les units de production, leur importance
respective, leur situation gograp/ique, leur quipement1 &e travail est utile l'auditeur
pour programmer l'ampleur de ses travaux futurs. %insi, s'il $ a plusieurs units de
production, il pourra prvoir des effectifs voulus pour les contr'les n'inventaire.
>; MoDens mis en Ku3re 1our l/e01loitation
(+
L'auditeur pourra c/erc/er s'informer sur les mac/ines, sur leur nombre, leur t$pe, leur
marque, l'ordre de grandeur de leur co>t, leur valorisation, les expertises effectues, leur
tat gnral, leur 9ge mo$en, leur taux d'amortissement, etc. Il se fera prciser les
investissements qui ont augment la capacit de production au cours des cinq derni"res
annes.
III ! 'ES *ARA*TERISTI+UES *OMMER*IA'ES DE '/ENTRE-RISE
:; 'a client6le et son 3olution
L'auditeur peut recueillir les lments suivants :
&/iffre d'affaires (.C des cinq derni"res annes ;
-roductivit en volume et en valeur des cinq derni"res annes ;
#volution mo$enne des prix et des marges ralises par grande catgorie de produits
sur les cinq derni"res annes ;
:tructure du rsultat ;
#tc.
L'auditeur s'attac/era galement anal$ser la structure de la client"le pour valuer les
probl"mes ventuels qui peuvent en rsulter : dans le cas d'un nombre tr"s rduit de
clients la perte d'un client pourra avoir des consquences catastrop/iques sur la sant
financi"re de l'entreprise.
-ar ailleurs, l'auditeur devra se renseigner sur l'volution globale du c/iffre d'affaires.
&ette volution lui permettra de recueillir des lments sur l'avenir long terme de
l'entreprise.
<; 'a concurrence
L'tude de la concurrence permet de situer l'entreprise dans son secteur. #lle est
prcieuse l'auditeur pour conna0tre les normes de la profession, tant sur le plan de la
croissance que sur celui du dveloppement tec/nologique. Il est important de regarder
l'volution de la part du marc/ dtenue par l'entreprise. % cet gard, si cet lment, un
tableau comparatif sur plusieurs annes pour les principales entreprises du secteur lui sera
souvent profitable pour apprcier les progr"s ou les reculs de son client.
=; E0amen des 1rocdures de tari2ication
.eux proccupations animent l'auditeur ce niveau :
La premi"re est de dterminer les lments constitutifs du prix de vente ;
La seconde est de s'assurer que l'entreprise dfinit une politique des rductions
accordes aux clients. #n d'autres termes est ce que l'entreprise dfinit clairement les
conditions d'octroi des rductions commerciales et financi"res qu'elle pourra accorder
ses clients 6
IV; 'ES *ARA*TERISTI+UES JURIDI+UES DE '/ENTRE-RISE
L'tude du cadre juridique de l'entreprise est tr"s importante pour l'auditeur. Les
contraintes qui en dcoulent constituent une armature dans laquelle se dploie l'activit de
l'entreprise. Il est donc indispensable que l'auditeur ait une connaissance solide des
principales sources de rglementation avant m)me de commencer sa mission. Il lui reste, au
('
niveau de l'approc/e gnrale, passer en revue les principales contraintes qui p"sent de
fa2on spcifique sur la socit.
:; E0amen des statuts
Les statuts contiendront des informations de base sur le cadre juridique que se sont fixs
les associs : forme juridique, montant du capital, dispositions relatives au
fonctionnement de la socit, dlimitation des pouvoirs et des droits de c/acun, dure de
l'exercice social, etc. Ils apportent l'auditeur une connaissance juridique de base sur la
socit.
<; Structure du ca1ital
L'auditeur prendra soin d'anal$ser la structure du capital. La connaissance qu'il en tire
permettra gnralement de traiter en toute connaissance de cause les probl"mes de
conflit d'intr)t qui pourraient surgir. #lle permettra galement l'auditeur d'avoir une
ide sur la rpartition du capital et par consquent sur le groupe des actionnaires
majoritaires et celui des actionnaires minoritaires.
=; 'es 1rinci1au0 contrats et con3entions
L'auditeur se fera communiquer par l'entreprise la liste des principaux contrats et
conventions signs par l'entreprise. La lecture des proc"s7verbaux des conseils
d'administration lui permettra ventuellement de la complter.
L'anal$se de des contrats permettra l'auditeur de conna0tre les engagements de l'entit
vis77vis des tiers et d'valuer les risques potentiels qui p"sent sur cette derni"re.
L'auditeur devra s'assurer que ces contrats sont signs dans les normes et avec la
transparence ncessaire.
>; 'es as1ects 2iscau0
#n mati"re fiscale, les proccupations de l'auditeur se font sentir plusieurs niveaux bien
distincts.
Le praticien devra s'assurer, tout d'abord, que l'entreprise respecte bien ses obligations
fiscales et travaille dans la transparence. Il se renseignera, par ailleurs, sur les contr'les
fiscaux dont la socit a fait l'objet. :on attention se dirigera tout particuli"rement sur
les principaux c/apitres de redressement prsents par l'administration. #n fin, l'auditeur
valuera les c/ois fiscaux oprs par l'entreprise et leur bien fond.
V; 'ES *ARA*TERISTI+UES *OM-TA#'ES DE '/ENTRE-RISE
:; Descri1tion nrale du sDst6me
L'auditeur se fait dcrire la fonction comptable dans l'entreprise, son organisation
gnrale. #n particulier, il se fait dcrire :
L'organigramme dtaill de la comptabilit ;
Les s$st"mes utiliss informatique, manuel! ;
Les contr'les mis en place ;
Les procdures internes.
L'auditeur s'informera galement sur la priodicit des tats comptables, de leur nature,
de leurs dlais de sortie. Il se fera expliquer comment sont classes les pi"ces
justificatives.
3,
<; Volume des o1rations
%u cours de l'entretien, l'auditeur va recueillir les ordres de grandeur qui lui permettront
de faire une premi"re estimation de la nature des travaux effectuer. Les exemples
suivants permettront de prciser le t$pe de questions que l'auditeur pourra poser :
-our les ac/ats :
le nombre de factures mensuelles ;
le nombre de comptes fournisseurs ;
les modes de paiements retenus ;
les effectifs du service ac/at ;
les effectifs du service fournisseur ;
etc.
-our les stocGs :
le nombre de lieux de stocGage ;
le nombre d'articles en stocG ;
les modes de rceptions et de sorties quotidiennes ;
les effectifs des magasins ;
la frquence des inventaires p/$siques ;
etc.
=; 'es o1tions com1ta"les .
L'auditeur procdera une premi"re revue des options comptables afin de vrifier qu'elles
sont en conformit avec les principes comptables gnralement admis et sont optimales.
Ils s'agit par exemple du c/oix entre l'amortissement dgressif et celui linaire, le c/oix
entre les diffrentes mt/odes d'valuation des stocGs.
VI; 'ES *ARA*TERISTI+UES FINAN*IERES DE '/ENTRE-RISE
&ette approc/e est ncessaire l'auditeur pour conna0tre l'image que l'entreprise donne
d'elle7m)me vis77vis de l'extrieur. #n fait, lorsqu'il se livre cette anal$se, il s'agit
essentiellement pour l'auditeur de voir comment ces lments se recoupent avec les
donnes de gestion recoupement avec la comptabilit anal$tique, recoupement avec des
tableaux de financement avec les prvisions, etc.!.
Il s'agit donc pour l'auditeur d'un point de dpart pour deux rec/erc/es : la premi"re axe
sur le rsultat d'exploitation et la seconde sur l'quilibre de la trsorerie et les plans
d'investissement.
#n rsum, cette approc/e permet d'obtenir :
une compr/ension de l'image extrieure de l'entreprise ;
des lments de recoupement avec les diffrents documents de l'entreprise pour
apprcier la co/rence d'ensemble de l'information.
:; Etude de la renta"ilit
#lle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par rapproc/ement avec les anal$ses
de la comptabilit anal$tique et de la gestion budgtaire.
L'auditeur pourra dgager les quatre valeurs suivantes sur les comptes d'exploitation des
trois ou cinq derni"res annes :
la marge brute ;
31
la valeur ajoute ;
la marge brute d'exploitation ;
la marge nette.
L'auditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera utilement avec les
rsultats des entreprises de m)me nature.
<; Etude de l/quili"re 2inancier
&ette tude se fait par le biais d'une anal$se indiciaire de base et, lorsque l'entreprise
prsente des tableaux de financement, par une revue de ces tableaux.
L'anal$se indiciaire pourra comprendre par exemple, si ncessaire, une tude :
d'une part des ratios de structure, notamment : structure du passif, structure de
l'actif, structure passif par rapport l'actif, etc. ;
d'autre part, des ratios de gestion, notamment : rotation des stocGs, rotation des
comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc.
&ette anal$se pourra )tre compte, dans un souci de la rec/erc/e d'une co/rence
d'ensemble, par l'anal$se de l'volution du fonds de roulement ; l'tude des tableaux de
financement de l'entreprise sera, cet gard d'une grande utilit. L'auditeur examinera
galement les probl"mes de gestion financi"re de l'entreprise.
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