Las hiptesis fundamentales de los estados financieros y la tributacin

Segn el marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIFs), para que los estados financieros cumplan sus objetivos, se
establecen dos hiptesis fundamentales: La Base de acumulacin (o devengo) y la
de Negocio en marcha.
Es claro que estas dos hiptesis deben ser evaluadas en forma permanente por
los profesionales relacionados, tanto en la preparacin de los estados financieros,
los gerentes y accionistas que toman decisiones sobre esa informacin, como a
los que les corresponde emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros en forma integral.
Sin embargo es de gran relevancia analizar la aplicacin de estos dos conceptos o
hiptesis en la determinacin, clculo y presentacin de las cifras que son base
para pagar los diversos tributos a los que se encuentran sujetos los
contribuyentes.
De acuerdo con lo que indica la definicin, la base de acumulacin (o devengo),
se refiere a que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en
los estados financieros de los perodos de los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable
informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros
o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los
recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro
Es importante recordar que la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento
incluyen como un requisito formal de elaboracin de la contabilidad los siguientes
sistemas contables: El de base de acumulacin, y el del percibido, este ltimo
podr aplicarse por el contribuyente previa autorizacin de la Administracin.
Con base en lo anterior podemos decir que la Administracin Tributaria en su afn
de obtener los tributos que deben satisfacer los contribuyentes utiliza tambin
como primera hiptesis la del devengado. Sin embargo tambin establece la
posibilidad del uso del percibido, un ejemplo de esto es de aplicacin para los
profesionales liberales, los cuales pueden declarar solo lo relacionado con los
ingresos y gastos en su gestin anual, y mantener un libro especial de activos los
cuales fueron usados en el desarrollo de su actividad.


Para una compaa que debe aplicar el sistema del devengado, en una
fiscalizacin es claro que los auditores de la Administracin evalan la
presentacin y revelacin de la informacin tributaria teniendo en cuenta las
transacciones aplicadas de forma integral, es decir, por ejemplo que los ingresos
ordinarios obtenidos, en el perodo fiscal y que fueron declarados, tengan su
debida contrapartida, la cual puede ser una cuenta por cobrar o bien el mismo
efectivo en el caso de ventas de contado. De esta transaccin desde el punto de
vista tributario se pueden desprender varias implicaciones, comento algunas a
continuacin:
a- Registro y valuacin adecuada de las cuentas por cobrar, se considera la
valuacin por la relacin que tiene que establecer el contribuyente con la
cobrabilidad de esas cuentas, y el posible establecimiento de una
estimacin por incobrables, de acuerdo con el sistema de devengado para
efectos de registro, se tiene que el gasto por incobrabilidad, ya est incluido
para efectos financieros, un auditor financiero puede aumentar o disminuir
esa estimacin de acuerdo con sus pruebas de auditora y emitir
conclusiones de la valuacin de la estimacin por incobrables, con el fin de
emitir una opinin sobre la razonabilidad de las cuentas por cobrar netas, y
tales ajustes, pueden claramente tener impacto en la determinacin del
impuesto sobre la renta a las utilidades, ya que para efectos tributarios los
movimientos de la estimacin la cual no se ha considerado como un hecho
real no ser aceptada por la Administracin Tributaria hasta que se
demuestre mediante los requerimientos determinados por la ley tributaria,
para que ese efecto pueda ser considerado como un gasto deducible en
perodos posteriores.

b- Asimismo otro efecto a tomar en cuenta, es que el contribuyente puede
establecer una serie de polticas contables para documentar y definir de
acuerdo a su actividad el reconocimiento de sus ingresos, claro est sin
apartarse de las normas contables de aceptacin general, esas polticas no
necesariamente pueden ser aceptadas en una auditora tributaria. Por
ejemplo podemos decir que una empresa de trasporte terrestre que vende
sus boletos en el territorio de Costa Rica, para efectos tributarios tendr
como reconocidos sus ingresos una vez que se presta el servicio, y no
cuando se venden los tiquetes, es decir cuando el cliente ha viajado a su
destino. Sin embargo para efectos financieros podra existir una poltica en
la que los ingresos deben ser reconocidos una vez que se vende el tiquete,
es decir pagar ms impuestos hoy sobre un servicio que se prestar en el
futuro.

Los efectos de las transacciones mencionadas anteriormente a manera de
ejemplo, deben ser analizados para determinar un reconocimiento como
diferencias temporales y reflejadas en los estados financieros aplicando lo que
indica la Norma Internacional de Contabilidad 12, una vez ms estamos ante la
revelacin de la informacin contable por el sistema del devengado, el cual busca
mostrar eventos que tendrn efectos futuros en la contabilidad, de tipo financiero y
tributario.
El Negocio en marcha es la otra hiptesis fundamental que contiene el marco
conceptual de las NIIFs, especficamente indica que los estados financieros se
preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en
funcionamiento y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto
se supone que la entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar
de forma importante la escala de sus operaciones...
En esta hiptesis surge una asunto relevante especialmente desde un punto de
vista tributario Cundo realmente una empresa tendra una clasificacin de
negocio en marcha o cuando est en etapa preoperativa?, lo anterior se debe
considerar para efectos de establecer por ejemplo, lo que corresponde para los
gastos preoperativos como una partida deducible en perodos futuros, o si por el
contrario si existen algunos elementos que haran suponer que tales gastos no
podran ser considerados como tales por el hecho de que una Compaa en el
inicio de sus operaciones reciba ingresos que no sern producto del giro habitual
de su negocio.


Erik Ramirez, CPA