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Les conventions fiscales internationales :

Plan :
Introduction :
I. Gnralits :
1) Dfinitions : Convention tout simple et Convention fiscale internationale :
2) Les objectifs des conventions internationales :
3) Les formes des conventions internationales :
4) La force obligatoire :
II. Lentre en vigueur et la prise deffet des conventions fiscales
internationales :
1) Lassentissement parlementaire :
2) La ratification :
3) Lentre en vigueur :
4) La prise deffet et leffet direct :
III. La situation entre les conventions fiscales internationales et le
droit interne:
1) La primaut des conventions fiscales internationales :
2) Lapplication directe des conventions fiscales internationales :
IV. Application des conventions fiscales internationales un cas
concret :


Conclusion :




Introduction :


I. Gnralits :
1) Dfinitions : Convention tout simple et Convention fiscale internationale :
Une convention est un accord international conclu par crit entre deux ou
plusieurs Etats indpendants et souverains (ou dautres sujets de droit international)
en vue de rgler leurs relations rciproques. Une convention est lexpression de la
volont concordante des Etats contractants et produit des effets juridiques rgis par
le droit international. Dans les conventions fiscales internationales, les Etats
contractants acceptent librement de restreindre lexercice de leurs pouvoirs
souverains en matire fiscale.
Etant un vritable contrat entre Etats, une convention fiscale internationale
est, en principe, soumise aux conditions de validit qui sappliquent aux conventions
prives : cause licite, capacit des parties tre lies, consentement non entach de
vice.
2) Les objectifs des conventions internationales :
1. Prvenir la double imposition

Lobjectif premier des conventions prventives de la double imposition (CPDI)
est de supprimer la double imposition internationale ou den attnuer les effets. Une
CPDI implique donc que les Etats contractants renoncent, partiellement ou
totalement, exercer le droit que leur confre leur droit fiscal dimposer certains
revenus.
Sur la base de sa souverainet fiscale, chaque Etat dfinit, dans son droit
interne les personnes imposables, les revenus imposables, la base imposable de ces
revenus, les taux dimposition, etc.
2. Autres objectifs
Les CPDI contiennent galement des dispositions spciales visant :
Prohiber la discrimination fiscale dans un certain nombre de cas.
Instaurer une procdure amiable permettant de rgler les cas o un contribuable
estime quune mesure entrane ou entrainera une imposition non conforme la CPDI
et, dune manire gnrale, permettant de rsoudre les doutes et difficults
concernant linterprtation et lapplication de la CPDI.
Permettre lchange de renseignements fiscaux entre les autorits fiscales des
Etats contractants ainsi quune assistance pour le recouvrement de limpt.
Empcher lvasion et la fraude fiscale.

3) Les formes des conventions internationales :



4) La force obligatoire :



025Lentre en vigueur et la prise deffet des conventions fiscales
internationales :
1) Lassentissement parlementaire :



2) La ratification :



3) Lentre en vigueur :



4) La prise deffet et leffet direct :



II. La situation entre les conventions fiscales internationales et le
droit interne:
1) La primaut des conventions fiscales internationales :
Les CPDI ont la primaut par rapport la lgislation fiscale nationale. Cette primaut
a pour consquence que :
Une CPDI empche lapplication dune loi nationale prexistante lorsque les
dispositions de cette loi sont moins favorables pour le contribuable que les rgles
conventionnelles; et
Une loi nationale postrieure ne peut pas carter lapplication dune disposition
conventionnelle, mme par le biais dune disposition expresse, sauf lorsque la loi
postrieure est plus favorable pour le contribuable.
Exemples :
Une CPDI conclue par la Belgique qui prvoit un taux gnral maximal de 10% de
retenue la source pour les intrts pays un non-rsident oblige la Belgique
rduire le prcompte mobilier d sur les intrts lorsque le droit interne permet la
Belgique de percevoir un prcompte mobilier de 15%.
Les CPDI conclues par la Belgique adoptent la mthode de lexemption pour liminer
la double imposition des revenus de source trangre (autres que les revenus
mobiliers) recueillis par des rsidents de la Belgique. Si la Belgique adoptait, dune
manire gnrale, dans sa lgislation interne la mthode de limputation pour
liminer la double imposition, cette mthode ne pourrait pas tre applique en
contradiction avec une CPDI. Sauf si la mthode de limputation prvue par la
lgislation interne tait plus favorable, la CPDI oblige la Belgique exempter un
revenu imposable dans lautre Etat contractant conformment la CPDI.

2) Lapplication directe des conventions fiscales internationales :
Une CPDI confre par elle-mme des droits et des obligations aux contribuables
sans quune lgislation fiscale interne ne soit ncessaire pour confirmer ces droits et
obligations. Une CPDI ne confre, toutefois, pas de nouveaux pouvoirs dimposition
un Etat contractant par rapport aux pouvoirs dimposition dont cet Etat dispose en
vertu de son droit interne.
a) Les CPDI sont une source de droits pour les contribuables
Une fois entre en vigueur et publie, une CPDI est une source de droit pour les
contribuables. Les contribuables peuvent revendiquer lapplication des dispositions
de la CPDI, notamment les exemptions, rductions dimpt et crdits dimpt rels ou
fictifs quelle prvoit.
b) Les CPDI dterminent quand un Etat peut exercer son pouvoir dimposition et ne
crent pas dimpt :
Une CPDI confirme gnralement le pouvoir dimposition de lEtat de rsidence du
contribuable et dtermine les conditions dans lesquelles lEtat de la source des
revenus peut exercer le pouvoir dimposition que lui confre son droit interne. Elle ne
cre pas de nouvelles obligations fiscales par rapport au droit interne de ces Etats.
Lorsque la CPDI permet un pays dimposer un lment de revenu, ce pays ne peut
exercer ce droit que si, et dans la mesure o, son droit interne prvoit limposition de
cet lment de revenu.

III. Application des conventions fiscales internationales un cas
concret :


Conclusion :