Apuntes Derecho Tributario II Primera Solemne 2014

:::UNIVERSIDAD SANTO TOMS:::
DERECHO TRIBUTARIO II
APUNTES 2014
PROFESOR: ALEJANDRO DAZ.
Material de Derec! Tri"#tari! II
DERECHO TRIBUTARIO II
Profesor Alejandro Daz Daz
2
UNIDAD I
IMPUESTO A LA RENTA
1.- GENERALIDADES EN TORNO A LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto que grava la renta, entendida esta como un hecho gravado,
se encuentra estabec!"# en el artculo 1 del Decreto Le !"# del a$o 1%&#,
conocida como Le del 'mpuesto a la (enta)
Este art$cu# se%aa& Art$cu# 1'.
*Esta+l,cese, de conformidad a la presente le, a +eneficio fiscal, un impuesto so+re la renta)-
.o o+stante lo se$alado en esta disposici/n, m0s que ha+lar de un impuesto a la renta,
# (ue se estabece en e D.L. )*+ s#n *impuestos a la renta-,
puesto que no son uno solo, sino varios,
(ue c#rres,#n"en a #s s!-u!entes&
- 1) 'mpuesto de Primera 1ategora2
- ", 'mpuesto 3nico de Primera 1ategora2
- 4) 'mpuesto 3nico del Artculo "12
- #) 'mpuesto Especifico a la Actividad 5inera 6mal llamado (oalt72
- 8) 'mpuesto de 9egunda 1ategora2
- :) 'mpuesto ;lo+al 1omplementario2 e
- &) 'mpuesto Adicional)
Se estabece en c#nsecuenc!a un tr!but# "e t!,# .!/,uest#0 s#bre
las rentas que una persona o+tenga, a +eneficio fiscal, es decir, a favor del <isco como sujeto activo de la
o+ligaci/n tri+utaria, cua regulaci/n sigue a los preceptos de dicha le)
A"e/1s2 se trata "e un !/,uest# "!rect# ,#r cuant# grava la renta en cuanto esta se produce,
sin perjuicio de que m0s adelante haremos el distingo entre renta perci+ida renta devengada)
3ea/#s2 en t4r/!n#s -eneraes cu1es s#n #s !/,uest#s c#nte/,a"#s en a e5 "e !/,uest# a a
renta&
1' IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA=
3
Se e rec#n#ce c#/# un !/,uest# (ue -ra6a as rentas "e ca,!ta,
en c#ntra,#s!c!7n a las rentas del tra+ajo, las cuales son propias del impuesto de segunda categora)
Estas rentas "e ,r!/era cate-#r$a se estabecen en el artculo "> de la le, las que a su vez,
,#r re-a -enera s#n efectivas, o +ien, e?cepcionalmente presuntas)
S#n rentas "e ca,!ta&
entendido ,ste como= activos financieros o en +ienes tangi+les, que producen una ganancia,
o de los que se o+tenga una renta)
Es renta e8ect!6a&
la que se determina en forma fidedigna mediante un sistema de conta+ilidad,
sea completa o simplificada mediante @alance ;eneral)
Por el contrario, es renta ,resunta&
aquella presumida por la le)
D!c9# r4-!/en "e renta ,resunta #,era2 en a /e"!"a
que se cumplan mantengan ciertos requisitos,
respecto de la e?plotaci/n de +ienes races agrcolas no agrcolas,
del desarrollo de la actividad de la mediana minera
del transporte de carga ajena pasajeros, esta+lecidos en los artculos "> . 1, 4# 4# +is,
todos de la Le so+re 'mpuesto a la (enta, respectivamente, en la medida)
E c!ta"# art$cu# *: "e D.L. )*+2 c#nsta "e ; nu/eraes2 (ue -ra6an&
1A las rentas de los capitales mo+iliarios,
"A las rentas provenientes de los +ienes races,
4A las rentas de la industria, comercio, minera, en general actividades empresariales,
#A rentas o+tenidas por intermediarios,
8A dem0s rentas cualquiera sea su origen,
:A las rentas provenientes de premios de lotera, en una tasa menor)

Es un !/,uest#2 (ue en #s n</er#s 1 a = es de tasa del ">B, que segCn prescri+e la misma norma, puede
ser imputado por el propietario de empresas o socio, como cr,dito a su impuesto glo+al complementario o
adicional)
P#r su ,arte2 as n#r/as s#bre "eter/!nac!7n "e a base !/,#n!be "e !/,uest# a a renta "e ,r!/era
cate-#r$a2 en e s!ste/a "e renta e8ect!6a2 se encuentran en los artculos "% al 44 de la le, de donde
resultar0 finalmente el monto so+re el cual se aplicar0 la tasa del ">B) Dicho procedimiento se denomina de
determinaci/n de la (enta Lquida 'mponi+le)
D'DELF ''
Del impuesto cedular por categoras
ARTICULO 1>'.- Las n#r/as "e este T$tu# se a,!car1n a todas las rentas perci+idas o devengadas)
PRIMERA CATEGORIA
De las rentas del capital de las empresas comerciales, industriales, mineras otras
P0rrafo 1
De los contri+uentes de la tasa del impuesto 6DE(F;ADF7
4
A(D'1ELF ">)A Estab4cese un !/,uest# "e *:? (ue ,#"r1 ser !/,uta"# a los impuestos glo+al
complementario adicional de acuerdo con las normas de los artculos 8:, . 4 :4)
Este impuesto se determinar0, recaudar0 pagar0 so+re=

1.- La renta "e #s b!enes ra$ces en c#n8#r/!"a" a as n#r/as s!-u!entes&

a@ Trat1n"#se "e c#ntr!bu5entes (ue ,#sean # eA,#ten a cua(u!er t$tu# b!enes ra$ces a-r$c#as se
gravar0 la renta efectiva de dichos +ienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra +7 de este nCmero)

Del monto del impuesto de esta categora podr0 re+ajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual
corresponde la declaraci/n de renta)
9/lo tendr0 derecho a esta re+aja el propietario o usufructurario)
9i el monto de la re+aja contemplada en este inciso e?cediera del impuesto aplica+le a las rentas de esta
categora, dicho e?cedente no podr0 imputarse e otro impuesto ni solicitarse su devoluci/n)
'.1'9F DE(1E(F DE(F;ADF

La cantidad cua deducci/n se autoriza en el inciso anterior se reajustar0 de acuerdo con el porcentaje de
variaci/n e?perimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el Cltimo da
del mes anterior a la fecha de pago de la contri+uci/n el Cltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio
respectivo2

b@ L#s c#ntr!bu5entes ,r#,!etar!#s # usu8ructuar!#s "e b!enes ra$ces a-r$c#as2 (ue n# sean s#c!e"a"es
an7n!/as 5 (ue cu/,an #s re(u!s!t#s (ue se !n"!can /1s a"eante, pagar0n el impuesto de esta
categora so+re la +ase de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 1>B
del avalCo fiscal de los predios)
Cuan"# a eA,#tac!7n se 9a-a a cua(u!er #tr# t$tu# se ,resu/e "e "erec9# (ue a renta es igual al #B
del avalCo fiscal de dichos predios)
Para #s 8!nes "e estas ,resunc!#nes se c#ns!"erar1 c#/# eBerc!c!# a-r$c#a el perodo anual que termina
el 41 de diciem+re)

Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras
personas jurdicas, de+er0n estar formadas e?clusivamente por personas naturales)

El r,gimen tri+utario contemplado en esta letra no se aplicar0 a los contri+uentes que o+tengan rentas de
primera categora por las cuales de+an declarar impuestos so+re renta efectiva segCn conta+ilidad completa)

S7# ,#"r1n ac#-erse a r4-!/en "e ,resunc!7n "e renta c#nte/,a"# en esta etra
los contri+uentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los e?ploten, cuas
ventas netas anuales no e?cedan en su conjunto de !)>>> unidades tri+utarias mensuales)
Para a "eter/!nac!7n "e as 6entas n# se c#ns!"erar1n las enajenaciones ocasionales de +ienes mue+les o
inmue+les que formen parte del activo inmovilizado del contri+uente)
Para este e8ect#2 as 6entas "e ca"a /es "eber1n eA,resarse en unidades tri+utarias mensuales de acuerdo
con el valor de ,sta en el perodo respectivo)

E c#ntr!bu5ente (ue (ue"e #b!-a"# a "ecarar sus rentas e8ect!6as se-<n c#ntab!!"a" c#/,eta2 #
estar1 a c#ntar del 1 de enero del a$o siguiente a aqu,l en que se cumplan los requisitos se$alados no
podr0 volver al r,gimen de renta presunta)
E?ceptCase el caso en que el contri+uente no haa estado afecto al impuesto de primera categora por su
actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o m0s, caso en el cual de+er0 estarse a las reglas generales
esta+lecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el r,gimen de renta presunta)
Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar0 que el contri+uente desarrolla
actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrcolas cua propiedad o
usufructo conserva)

5
Para esta+lecer si el contri+uente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra, de+er0 sumar a sus ventas
el total de las ventas realizadas por las sociedades , en su caso, comunidades con las que est, relacionado
que realicen actividades agrcolas) 9i al efectuar la operaci/n descrita el resultado o+tenido e?cede el lmite de
ventas esta+lecido en dicho inciso, tanto el contri+uente como las sociedades o comunidades relacionadas con
,l de+er0n determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a7 de este
nCmero)

9i una persona natural est0 relacionada con una o m0s comunidades o sociedades que sean a su vez
propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los e?ploten, para esta+lecer si dichas
comunidades o sociedades e?ceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, de+er0 sumarse el
total de las ventas anuales de las comunidades sociedades relacionadas con la persona natural) 9i al efectuar
la operaci/n descrita el resultado o+tenido e?cede el lmite esta+lecido en el inciso cuarto, todas las sociedades
o comunidades relacionadas con la persona de+er0n determinar el impuesto de esta categora en conformidad
con lo dispuesto en la letra a7 de este nCmero)

Las ,ers#nas (ue t#/en en arren"a/!ent#2 # (ue a #tr# t$tu# "e /era tenenc!a eA,#ten e t#"# # ,arte
"e ,re"!#s a-r$c#as "e c#ntr!bu5entes (ue "eban tr!butar en c#n8#r/!"a" c#n # "!s,uest# en a etra a@
"e este n</er#2 quedar0n sujetas a ese mismo r,gimen)

Despu,s de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contri+uentes cuas ventas anuales no e?cedan
de 1>>> unidades tri+utarias mensuales podr0n continuar sujetos al r,gimen de renta presunta) Para determinar
el lmite de ventas a que se refiere este inciso se aplicar0n las normas de los incisos se?to s,ptimo de esta
letra, pero s/lo computando para tales efectos la proporci/n de las ventas anuales en que el contri+uente
participe en el capital, ingresos o utilidades de tales comunidades o sociedades)

9in perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contri+uentes podr0n optar por pagar el impuesto de
esta categora en conformidad con la letra a7 de este nCmero) Ena vez ejercida dicha opci/n no podr0n
reincorporarse el sistema de presunci/n de renta)

El ejercicio de la opci/n a que se refiere el inciso anterior de+er0 practicarse dentro de los dos primeros meses
de cada a$o comercial, entendi,ndose en consecuencia que las rentas o+tenidas a contar de dicho a$o
tri+utar0n en conformidad con el r,gimen de renta efectiva)

9er0n aplica+les a los contri+uentes de esta letra las normas de los dos Cltimos incisos de la letra a7 de este
nCmero)

Para #s e8ect#s "e esta etra se enten"er1 (ue una ,ers#na est1 reac!#na"a c#n una s#c!e"a" en #s
s!-u!entes cas#s&
'7 9i la sociedad es de personas o cooperativa la persona, como socio o cooperado, tiene facultades de
administraci/n o si participa en m0s del 1>B de las utilidades o ingresos, o si es due$a, usufructuaria o a
cualquier otro ttulo posee m0s del 1>B del capital social, de los derechos sociales o cuotas de participaci/n)
Lo dicho se aplicar0 tam+i,n a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen)
''7 9i la sociedad es an/nima la persona es due$a, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a
m0s del 1>B de las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la junta de accionistas)
'''7 9i la persona es partcipe en m0s de un 1>B en un contrato de asociaci/n u otro negocio de car0cter
fiduciario, en que la sociedad o cooperativa es gestora)
'G7 9i la persona o comunidad, de acuerdo con estas reglas, est0 relacionada con una sociedad ,sta a su
vez lo est0 con otra, se entender0 que la persona o comunidad tam+i,n est0 relacionada con esta Cltima as
sucesivamente)

6
El contri+uente que, por efecto de las normas de relaci/n quede o+ligado a declarar sus impuestos so+re renta
efectiva, de+er0 informar de ello, mediante carta certificada, a todos los comuneros, cooperados o socios de las
comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado) Las comunidades, cooperativas
o sociedades que reci+an dicha comunicaci/n de+er0n, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos
los contri+uentes que tengan una participaci/n superior al 1>B de la propiedad, capital, utilidades o ingresos
en ellas)

c@ En e cas# "e ,ers#nas (ue "en en arren"a/!ent#2 subarr!en"a/!ent#2 usu8ruct# u #tra 8#r/a "e
ces!7n # us# te/,#ra "e b!enes ra$ces a-r$c#as2 se -ra6ar1 a renta e8ect!6a "e "!c9#s b!enes2
acre"!ta"a /e"!ante e res,ect!6# c#ntrat#.

Para est#s e8ect#s2 se c#ns!"erar1 c#/# ,arte "e a renta e8ect!6a el valor de las mejoras Ctiles,
contri+uciones, +eneficios dem0s desem+olsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente
autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condici/n de reintegro queden a +eneficio del
arrendador, su+arrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de +ienes races agrcolas)

9er0n aplica+les a los contri+uentes de esta letra las normas de los dos Cltimos incisos de la letra a7 de este
nCmero2

"@ Se ,resu/e (ue a renta "e #s b!enes ra$ces n# a-r$c#as es !-ua al &B de su avalCo fiscal, respecto
del propietario o usufructuario)
S!n e/bar-#2 ,#"r1 "ecararse a renta e8ect!6a s!e/,re (ue se demuestre mediante conta+ilidad fidedigna
de acuerdo con las normas generales que dictar0 el Director)
En t#"# cas#2 "eber1 "ecararse a renta e8ect!6a "e "!c9#s b!enes cuando ,sta e?ceda del 11B de su
avalCo fiscal)

N# se a,!car1 ,resunc!7n a-una res,ect# "e a(ue#s b!enes ra$ces n# a-r$c#as
destinados al uso de su propietario o familia)
As!/!s/#2 n# se a,!car1 ,resunc!7n a-una por los +ienes races destinados a casa ha+itaci/n acogidos al
decreto con fuerza de le . " de 1%8%, ni respecto de los inmue+les destinados al uso de su propietario de su
familia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la le . %)148)

9in perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, trat0ndose de sociedades an/nimas que posean o
e?ploten a cualquier ttulo +ienes races no agrcolas, se gravar0 la renta efectiva de dichos +ienes) 9er0
aplica+le en este caso lo dispuesto en los Cltimos dos incisos de la letra a7 de este nCmero)

e@ Res,ect# "e #s c#ntr!bu5entes (ue eA,#ten b!enes ra$ces n# a-r$c#as2 en una ca!"a" "!st!nta a a
"e ,r#,!etar!# # usu8ructuar!#2 se gravar0 la renta efectiva de dichos +ienes2

8@ N# se ,resu/!r1 renta a-una2 res,ect# "e #s b!enes ra$ces ,r#,!#s # ,artes "e e#s "est!na"#s
eAcus!6a/ente a -!r# "e as act!6!"a"es !n"!ca"as en #s art$cu#s *:'2 N' C'2 +' 5 ='2 5 +*'2 N' *'D n!
res,ect# "e #s b!enes ra$ces ,r#,!#s "e #s c#ntr!bu5entes "e #s art$cu#s **' 5 +*'2 N' 1'2 s!e/,re
(ue e /#nt# t#ta "e #s a6a<#s "e c#nBunt# "e "!c9#s !n/uebes n# eAce"a de #> unidades tri+utarias
anuales siempre que dichos contri+uentes o+tengan Cnicamente rentas referidas en los artculos "", #", .
1, 8&, inciso primero)

1on todo, las empresas constructoras e inmo+iliarias por los inmue+les que construan o manden construir para
su venta posterior, podr0n imputar al impuesto de este p0rrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de
la recepci/n definitiva de las o+ras de edificaci/n, aplic0ndose las normas de los dos Cltimos incisos de la letra
a7 de este nCmero)

Para los fines del presente nCmero de+er0 considerarse el avalCo fiscal de los +ienes races vigente al 1 de
enero del a$o en que de+e declararse el impuesto)

*'. Las rentas "e ca,!taes /#b!!ar!#s c#ns!stentes en
!ntereses2 ,ens!#nes # cuaes(u!era #tr#s ,r#"uct#s "er!6a"#s "e "#/!n!#2 ,#ses!7n # tenenc!a
7
a t$tu# ,recar!# "e cua(u!era case "e ca,!taes /#b!!ar!#s2 sea cua 8uere su "en#/!nac!7n2
5 (ue n# est4n eA,resa/ente eAce,tua"#s2 !ncu54n"#se as rentas (ue ,r#6en-an "e&
a7 @onos de+entures o ttulos de cr,dito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales2

+7 1r,ditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de +olsas de comercio2

c7 Los dividendos dem0s +eneficios derivados del dominio, posesi/n o tenencia a cualquier ttulo de acciones
de sociedades an/nimas e?tranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, perci+idos por personas
domiciliadas o residentes en 1hile2

d7 Dep/sitos en dinero, a sea a la vista o a plazo2

e7 1auciones en dinero2

f7 1ontratos de renta vitalicia,

g7 'nstrumentos de deuda de oferta pC+lica a que se refiere el artculo 1>#, las que se gravar0n cuando se
haan devengado)

En las operaciones de cr,ditos en dinero, se considerar0 inter,s el que se determine con arreglo a las normas
del artculo #1 +is)

L#s !ntereses a (ue se re8!ere a etra -@ se c#ns!"erar1n "e6en-a"#s en ca"a eBerc!c!#2
a partir de la fecha que corresponda a su colocaci/n as sucesivamente hasta su pago)
El impuesto se aplicar0 a los titulares de los referidos instrumentos, gravar0 los intereses que haan
devengado en el a$o calendario o comercial respectivo, desde la fecha de su colocaci/n o adquisici/n hasta el
da de su enajenaci/n o rescate, am+as inclusive)
E !nter4s "e6en-a"# se "eter/!nar1 "e a s!-u!ente 8#r/a&
6i7 multiplicando la tasa de inter,s fiscal anual del instrumento determinada conforme al artculo 1>#, por el
capital del mismo, a su valor nominal o par2
6ii7 el resultado o+tenido conforme al literal anterior se divide por 4:8,
6iii7 finalmente, se multiplicar0 tal resultado por el nCmero de das del a$o calendario o comercial en que el ttulo
haa estado en poder del contri+uente titular)
.o o+stante las rentas de este nCmero, perci+idas o devengadas por contri+uentes que desarrollen actividades
de los nCmeros 1, 4, # 8 de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un +alance
general, siempre que la inversi/n generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se
comprender0n en estos Cltimos nCmeros, respectivamente)

C'.- Las rentas "e a !n"ustr!a2 "e c#/erc!#2 "e a /!ner$a 5 "e a eA,#tac!7n "e r!(ueEas "e /ar 5
"e/1s act!6!"a"es eAtract!6as2 c#/,a%$as a4reas2 "e se-ur#s2 "e #s banc#s2 as#c!ac!#nes "e a9#rr# 5
,r4sta/#s2 s#c!e"a"es a"/!n!stra"#ras "e 8#n"#s2 s#c!e"a"es "e !n6ers!7n # ca,!ta!Eac!7n2 "e
e/,resas 8!nanc!eras 5 #tras "e act!6!"a" an1#-a2 c#nstruct#ra2 ,er!#"$st!cas2 ,ub!c!tar!as2 "e
ra"!#"!8us!7n2 tee6!s!7n2 ,r#cesa/!ent# aut#/1t!c# "e "at#s 5 teec#/un!cac!#nes.
PA((A<F DE(F;ADF)

+'.- Las rentas #bten!"as ,#r c#rre"#res2 sean t!tua"#s # n#2 s!n ,erBu!c!# "e # (ue a res,ect# "!s,#ne
e N' *' "e art$cu# +*'2 c#/!s!#n!stas c#n #8!c!na estabec!"a2 /art!er#s2 a-entes "e a"uanas2
e/barca"#res 5 #tr#s (ue !nter6en-an en e c#/erc!# /ar$t!/#2 ,#rtuar!# 5 a"uaner#2 5 a-entes "e
se-ur#s (ue n# sean ,ers#nas naturaesD c#e-!#s2 aca"e/!as e !nst!tut#s "e ense%anEa ,art!cuares 5
#tr#s estabec!/!ent#s ,art!cuares "e este -4ner#D c$n!cas2 9#s,!taes2 ab#rat#r!#s 5 #tr#s
estabec!/!ent#s an1#-#s ,art!cuares 5 e/,resas "e "!6ers!7n 5 es,arc!/!ent#.

='.- T#"as as rentas2 cua(u!era (ue 8uera su #r!-en2 naturaeEa # "en#/!nac!7n2 cu5a !/,#s!c!7n n#
est4 estabec!"a eA,resa/ente en #tra cate-#r$a n! se encuentren eAentas.
8
;'.- L#s ,re/!#s "e #ter$a2 ,a-ar1n e !/,uest#2 "e esta cate-#r$a c#n una tasa "e 1=? en ca!"a" "e
!/,uest# <n!c# "e esta e5.
Este !/,uest# se a,!car1 ta/b!4n s#bre #s ,re/!#s c#rres,#n"!entes a b#et#s n# 6en"!"#s # n#
c#bra"#s en e s#rte# anter!#r.
'.1'9F DE(F;ADF)
*' IMPUESTO FNICO DE PRIMERA CATEGORGA=
Es a,!cabe a ciertas operaciones contenidas en el artculo 1& . ! de la le)
S! b!en2 e art$cu# 1H estabece los denominados !n-res#s n# renta2 es decir,
incrementos de patrimonio que no constituen un hecho gravado,
eA!sten s!tuac!#nes "entr# "e nu/era ) (ue s! estar1n a8ectas a !/,uest#2 -ra6an"# 8un"a/enta/ente
el maor valor o+tenido en la enajenaci/n de acciones de sociedades an/nimas que no se transan en +olsa,
cua enajenaci/n se efectCa a partir de trascurrido un a$o de su adquisici/n siempre que su enajenaci/n no
se realice con una empresa relacionada)
A(D'1ELF 1&)A N# c#nst!tu5e renta&
)'.- E /a5#r 6a#r2 !ncu!"# e reaBuste "e sa"# "e ,rec!#2 #bten!"# en as s!-u!entes #,erac!#nes2 s!n
,erBu!c!# "e # "!s,uest# en e art$cu# 1)&

a7 Enajenaci/n o cesi/n de acciones de sociedades an/nimas, encomandita por acciones o de derechos
sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisici/n enajenaci/n haa transcurrido
a lo menos un a$o2

+7 Enajenaci/n de +ienes races situados en 1hile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas
formadas e?clusivamente por personas naturales, e?cepto aquellos que formen parte del activo de empresas
que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora so+re la +ase de un +alance general
segCn conta+ilidad completa)
Dampoco se aplicar0 lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haa estado o+ligada, en el
ejercicio inmediatamente precedente a la enajenaci/n, a determinar sus rentas efectivas en la forma se$alada,
o +ien, resulte de la divisi/n de una sociedad que de+a declarar tales rentas efectivas en la forma se$alada, en
el ejercicio en que haa tenido lugar la enajenaci/n o en el inmediatamente anterior a ,sta)
En este Cltimo caso, la sociedad resultante de la divisi/n podr0 acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre
que haa estado acogida a lo menos durante un a$o calendario a un r,gimen de presunci/n o de declaraci/n
de rentas efectivas segCn contrato o conta+ilidad simplificada, respecto de tales +ienes, e?cepto cuando e?ista
una promesa de venta o arriendo con opci/n de compra so+re el +ien raz respectivo, en cuo caso ser0n dos
los a$os calendario en que de+er0 estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos)

c7 Enajenaci/n de pertenencias mineras, e?cepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su
renta efectiva en la primera categora2

d7 Enajenaci/n de derechos de agua efectuada por personas que no sean contri+uentes o+ligados a declarar
su renta efectiva en la Primera 1ategora2

e7 Enajenaci/n del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenaci/n sea efectuada
por el inventor o autor2
9

f7 Adjudicaci/n de +ienes en partici/n de herencia a favor de uno o m0s herederos del causante, de uno o
m0s herederos de ,stos, o de los cesionarios de ellos2

g7 Adjudicaci/n de +ienes en liquidaci/n de sociedad conugal a favor de cualquiera de los c/nuges o de uno
o m0s de sus herederos, o de los cesionarios de am+os2

h7 Enajenaci/n de acciones derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que
no sea an/nima, constituida e?clusivamente para e?plotar determinadas pertenencias, siempre que quien
enajene haa adquirido sus derechos antes de la inscripci/n del acta de mensura o dentro de los 8 a$os
siguientes a dicha inscripci/n que la enajenaci/n se efectCe antes de transcurrido ! a$os, contados desde la
inscripci/n del acta de mensura)

El inciso anterior no se aplicar0 cuando la persona que enajena sea un contri+uente que declare su renta
efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuas acciones o derechos se enajenan, est, sometida a
ese mismo r,gimen)

i7 Enajenaci/n de derechos o cuotas respecto de +ienes races posedos en comunidad por personas naturales
o sociedades de personas formadas e?clusivamente por personas naturales, e?cepto aquellos que formen parte
del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora so+re la +ase
de un +alance general segCn conta+ilidad completa) Dampoco se aplicar0 lo dispuesto en esta letra, cuando la
sociedad de personas haa estado o+ligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenaci/n, a
determinar sus rentas efectivas en la forma se$alada o +ien, resulte de la divisi/n de una sociedad que de+a
declarar tales rentas efectivas en la forma se$alada, en el ejercicio en que haa tenido lugar la enajenaci/n o en
el inmediatamente anterior a ,sta)

j7 Enajenaci/n de +onos de+entures2

H7 Enajenaci/n de vehculos destinados al transporte de pasajeros o e?clusivamente al transporte de carga
ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean m0s de uno de dichos vehculos)

En los casos se$alados en las letras a7, c7, d7, e7, h7 j7, no constituir0 renta s/lo aquella parte del maor valor
que se o+tenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisici/n del +ien
respectivo el porcentaje de variaci/n e?perimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el Cltimo da del mes anterior al de la adquisici/n el Cltimo da del mes anterior al de la
enajenaci/n, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 1!) Por fecha de enajenaci/n se entender0 la
del respectivo contrato, instrumento u operaci/n)
En el caso de la enajenaci/n de acciones de sociedades an/nimas, encomandita por acciones o derechos en
sociedades de personas, su valor de aporte o adquisici/n, de+er0 incrementarse o disminuirse, segCn el caso,
por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante)
Para estos efectos, los valores indicados de+er0n reajustarse de acuerdo al porcentaje de variaci/n del ndice
de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisici/n o aporte, aumento o disminuci/n de capital, el
mes anterior a la enajenaci/n)
1uando se trate de la enajenaci/n de +onos dem0s ttulos de deuda, su valor de adquisici/n de+er0
disminuirse por las amortizaciones de capital reci+idas por el enajenante, reajustadas en la misma forma
se$alada precedentemente)
Drat0ndose de la enajenaci/n de derechos en sociedad de personas o de acciones emitidas con ocasi/n de la
transformaci/n de una sociedad de personas en sociedad an/nima, que hagan los socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades an/nimas cerradas, o accionistas de sociedades an/nimas a+iertas
due$os del 1>B o m0s de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para
los efectos de determinar el maor valor proveniente de dicha operaci/n, de+er0n deducir del valor de aporte o
10
adquisici/n de los citados derecho o acciones, segCn corresponda, aquellos valores de aporte, adquisici/n o
aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no haan pagado total o parcialmente los impuestos de
esta le) Para estos efectos, los valores indicados de+er0n reajustarse de acuerdo a la variaci/n del ndice de
precios al consumidor entre el Cltimo da del mes anterior a la adquisici/n o aporte, aumento o disminuci/n de
capital, el Cltimo da del mes anterior a la enajenaci/n)

La parte del maor valor que e?ceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar0 con el impuesto de
primera categora en el car0cter de impuesto Cnico a la renta, a menos que operen las normas so+re
ha+itualidad a que se refiere el artculo 1!)
Estar0n e?entas de este impuesto las cantidades o+tenidas por personas que no est,n o+ligadas a declarar su
renta efectiva en la Primera 1ategora siempre que su monto no e?ceda de diez unidades tri+utarias
mensuales por cada mes, cuando el impuesto de+a retenerse de diez unidades tri+utarias anuales al
efectuarse la declaraci/n anual, am+os casos en el conjunto de las rentas se$aladas) Para los efectos de
efectuar la citada declaraci/n anual, ser0n aplica+les las normas so+re reajusta+ilidad que se indican en el
nCmero # del artculo 44)

Drat0ndose del maor valor o+tenido en las enajenaciones referidas en las letras a7, +7, c7, d7, h7, i7, j7 H7 que
hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades an/nimas cerradas, o accionistas de
sociedades an/nimas a+iertas due$os del 1>B o m0s de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o
en las que tengan intereses, se aplicar0 lo lo dispuesto en el inciso segundo de este nCmero, grav0ndose en
todo caso el maor valor que e?ceda del valor de adquisici/n o de aporte, reajustado, con los impuestos de
Primera 1ategora, ;lo+al 1omplementario o Adicional, segCn corresponda)

El 9ervicio de 'mpuestos 'nternos podr0 aplicar lo dispuesto en el artculo :# del 1/digo Dri+utario, cuando el
valor de la enajenaci/n de un +ien raz o de otros +ienes o valores, que se transfieran a un contri+uente
o+ligado a llevar conta+ilidad completa, sea notariamente superior al valor comercial de los inmue+les de
caractersticas u+icaci/n similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operaci/n) La diferencia entre el valor de la enajenaci/n el que se
determine en virtud de esta disposici/n estar0 sujeta a la tri+utaci/n esta+lecida en el inciso primero, literal ii7,
del artculo "1)
La tasaci/n giro que se efectCen con motivo de la aplicaci/n del citado artculo :# del 1/digo Dri+utario, podr0
reclamarse en la forma plazos que esta disposici/n se$ala de acuerdo con los procedimientos que indica)

.o se considerar0 enajenaci/n, para los efectos de esta le, la cesi/n la restituci/n de acciones de
sociedades an/nimas a+iertas con presencia +urs0til, que se efectCe con ocasi/n de un pr,stamo o arriendo de
acciones, en una operaci/n +urs0til de venta corta, siempre que las acciones que se den en pr,stamo o en
arriendo se hu+ieren adquirido en una +olsa de valores del pas o en un proceso de oferta pC+lica de acciones
regido por el ttulo IIG de la le .J 1!)>#8, con motivo de la constituci/n de la sociedad o de un aumento de
capital posterior, o de la colocaci/n de acciones de primera emisi/n)

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perci+a o devengue el cedente por las operaciones
se$aladas en el inciso anterior, se aplicar0n las normas generales de esta le)
En el caso del cesionario, los ingresos que o+tuviese producto de la enajenaci/n de las acciones cedidas se
entender0n perci+idos o devengados, en el ejercicio en que se de+an restituir las acciones al cedente, cuo
costo se reconocer0 conforme a lo esta+lecido por el artculo 4>J)

Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar0 tam+i,n al pr,stamo de +onos en operaciones +urs0tiles
de venta cortas) En todo caso el prestatario de+er0 adquirir los +onos que de+a restituir en alguno de los
mercados formales a que se refiere el artculo #! del decreto le .J 4)8>>, de 1%!>)

C' IMPUESTO UNICO DEL ARTGCULO *1=
En t,rminos generales digamos que grava
11
#s ret!r#s ,resunt#s "e ut!!"a"es2 es "ec!r2 a #s -ast#s rec9aEa"#s "e art$cu# CC N' 12 5 a as
,resunc!#nes "e ret!r# se%aa"as en e !nc!s# 1' "e c!ta"# art$cu# *12 e8ectua"#s ,#r s#c!e"a"es
an7n!/as2 s#c!e"a"es enc#/an"!tas ,#r acc!#nes2 res,ect# "e #s s#c!#s acc!#n!stas2 5 a as a-enc!as
"e e/,resas eAtranBeras estabec!"as en C9!e.
Esta es ,r#,!a/ente una n#r/a "e control,
cu5# #bBet# es evitar la evasi/n tri+utaria)
De esa 8#r/a2 se ,us# t4r/!n# a la posi+ilidad de encu+rir retiro de utilidades por parte de los socios o
accionistas, por ejemplo, a trav,s de pr,stamos)
B1s!ca/ente2 e 9ec9# -ra6a"# c#ns!ste&
en considerar como retiro, el uso o goce de los +ienes de propiedad de las empresas por parte de sus
propietarios u otras personas indicadas e?presamente en la le)
Esta 8!cc!7n tr!butar!a t!ene "!st!nt#s /at!ces res,ect# "e su tr!butac!7n, que dependen del tipo jurdico de
las empresas, el domicilio o residencia de los propietarios o de la relaci/n con la empresa de las dem0s
personas que pueden generar el nacimiento del hecho gravado)
De c#n8#r/!"a" a art$cu# *1 "e a Le5 "e a Renta2 a 8!-ura "e ret!r# ,resunt# s7# es a,!cabe
en el caso de contri+uentes o+ligados a determinar renta efectiva, demostrada por medio de conta+ilidad, por
lo tanto, estas disposiciones no son aplica+les a los contri+uentes que tri+utan en +ase a renta presunta)
Artculo "1)A Las s#c!e"a"es an7n!/as2 #s c#ntr!bu5entes "e n</er# 12 "e art$cu# =)2 #s e/,resar!#s
!n"!6!"uaes 5 as s#c!e"a"es "e ,ers#nas2 #b!-a"as a "ecarar sus rentas e8ect!6as "e acuer"# a un
baance -enera se-<n c#ntab!!"a" c#/,eta # ac#-!"as a art$cu# 1+ b!s2 "eber1n declarar pagar
conforme a los artculos :8, nCmero 1, :%, de esta le, un impuesto Cnico de 48B, que no tendr0 el car0cter
de impuesto de categora, el que se aplicar0 so+re=
i) Las partidas del nCmero 1, del artculo 44, que corresponden a retiros de especies o a cantidades
representativas de desem+olsos de dinero que no de+an imputarse al valor o costo de los +ienes del activo,
procediendo su deducci/n en la determinaci/n de la renta lquida imponi+le de primera categora)
La tri+utaci/n se$alada se aplicar0 salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el
literal i7, del inciso tercero de este artculo2
ii) Las cantidades que se determinen por la aplicaci/n de lo dispuesto en los artculos 1&, nCmero !, inciso
quinto2 48, 4:, inciso segundo2 4!, #1 E, &> &1, de esta le, aquellas que se determine por aplicaci/n de lo
dispuesto en los incisos tercero al se?to del artculo :# del 1/digo Dri+utario, segCn corresponda,
iii) Las cantidades que las sociedades an/nimas destinen a la adquisici/n de acciones de su propia emisi/n,
de conformidad a lo previsto en el artculo "& A, de la le . 1!)>#:, so+re 9ociedades An/nimas, cuando no
las haan enajenado dentro del plazo que esta+lece el artculo "& 1, de la misma le) Dales cantidades se
reajustar0n de acuerdo a la variaci/n del Kndice de Precios al 1onsumidor entre el mes que antecede a aquel en
que se efectu/ la adquisici/n el mes anterior al de cierre del ejercicio en que de+ieron enajenarse dichas
acciones)
.o se afectar0n con este impuesto, ni con aquel se$alado en el inciso tercero siguiente=
6i7 los gastos anticipados que de+an ser aceptados en ejercicios posteriores2
6ii7 el impuesto de Primera 1ategora2 el impuesto Cnico de este artculo2 el impuesto territorial, todos ellos
pagados2
12
6iii7 los intereses, reajustes multas pagados al <isco, 5unicipalidades a organismos o instituciones pC+licas
creadas por le2
6iv7 los pagos a que se refiere el nCmero 1", del artculo 41 el pago de las patentes mineras, en am+os casos
en la parte que no puedan ser deducidos como gasto,
6v7 los pagos o desem+olsos que se efectCen con motivo de la apro+aci/n o ejecuci/n de un proecto o de
actividades empresariales que cuenten o de+an contar, de acuerdo a la legislaci/n so+re medio am+iente, con
una resoluci/n dictada por la autoridad competente que aprue+e dicho proecto o actividades que consten en
un contrato o convenio suscrito con una autoridad pC+lica, una organizaci/n dotada de personalidad jurdica de
acuerdo al Dtulo III''' del Li+ro ' del 1/digo 1ivil, una organizaci/n comunitaria constituida en conformidad a
la le .J1%)#1!, so+re juntas de vecinos dem0s organizaciones comunitarias, o en conformidad a la le .J
1%)"84, so+re comunidades indgenas, que guarden relaci/n con grupos, sectores o intereses de la localidad
respectiva, siempre que no se efectCen directa o indirectamente en +eneficio de empresas del mismo grupo
empresarial o de personas o entidades relacionadas en los t,rminos del artculo 1>> de la le .J 1!)>#8, so+re
mercado de valores)
Las empresas de+er0n informar al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos, en la forma oportunidad que ,ste
determine mediante resoluci/n, el monto total de la inversi/n destinada a la ejecuci/n del proecto o actividad,
los pagos efectuados en cumplimiento de las o+ligaciones se$aladas, la identificaci/n de los +eneficiarios de los
mismos, as como cualquier otro antecedente relacionado)
1on todo, igualmente se afectar0n con el impuesto esta+lecido en el inciso primero de este artculo, en la parte
correspondiente al e?ceso, cuando los pagos o desem+olsos e?cedan de la cantidad menor a la suma
equivalente al "B de la renta lquida imponi+le del ejercicio respectivo, del 1,: por mil del capital propio
tri+utario de la empresa, segCn el valor de ,ste al t,rmino del ejercicio respectivo, o del 8B de la inversi/n total
anual que se efectCe en la ejecuci/n del proecto)
Los contri+uentes de los 'mpuestos ;lo+al 1omplementario o Adicional, que sean accionistas de
sociedades an/nimas o en comandita por acciones, los contri+uentes del nCmero 1, del artculo 8!, los
empresarios individuales los socios de sociedades de personas, sea que la empresa o sociedad respectiva se
encuentre o+ligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un +alance general segCn conta+ilidad
completa, o se encuentre acogida al artculo 1# +is, de+er0n declarar pagar los impuestos se$alados, segCn
corresponda, so+re las cantidades que se se$alan a continuaci/n en los literales i7 al iv7 de este inciso,
impuestos cuo importe se incrementar0 en un monto equivalente al 1>B de las citadas cantidades)
Esta tri+utaci/n se aplicar0 en reemplazo de la esta+lecida en el inciso primero=
i7 Las partidas del nCmero 1, del artculo 44, que corresponden a retiros de especies o a cantidades
representativas de desem+olsos de dinero que no de+an imputarse al valor o costo de los +ienes del activo,
cuando estas partidas haan +eneficiado al accionista, empresario individual, o al socio de una sociedad de
personas, procediendo su deducci/n en la determinaci/n de la renta lquida imponi+le de primera categora de
la empresa o sociedad respectiva) En estos casos, el 9ervicio determinar0 fundadamente el +eneficio
e?perimentado por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de personas) 9e entender0 que
dichas partidas +enefician a las personas se$aladas, cuando haan +eneficiado a su c/nuge, a sus hijos no
emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los t,rminos del artculo 1>>,
de la le . 1!)>#8, so+re 5ercado de Galores) 1uando dichas cantidades +eneficien a dos o m0s accionistas o
socios no sea posi+le determinar el monto del +eneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectar0n
con la tri+utaci/n esta+lecida en este inciso, en proporci/n al nCmero de acciones que posean o a su
participaci/n en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva)
ii7 Los pr,stamos que la empresa, el contri+uente del nCmero 1, del artculo 8! o la sociedad respectiva,
con e?cepci/n de las sociedades an/nimas a+iertas, efectCen a sus propietarios, socios o accionistas
contri+uentes de los impuestos ;lo+al 1omplementario o Adicional, cuando el 9ervicio determine de manera
fundada que son un retiro encu+ierto de cantidades afectas a dichos impuestos) La tri+utaci/n de este inciso se
aplicar0 so+re el total de la cantidad prestada, reajustada segCn el porcentaje de variaci/n del Kndice de Precios
al 1onsumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del pr,stamo el mes que antecede al t,rmino del
ejercicio, deduci,ndose de+idamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario, socio o
accionista +eneficiario haa restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del pr,stamo sus
13
reajustes durante el ejercicio respectivo) Para estos efectos el 9ervicio considerar0, entre otros elementos, las
utilidades retenidas en la empresa a la fecha del pr,stamo la relaci/n entre ,stas el monto prestado2 el
destino destinatario final de tales recursos2 el plazo de pago del pr,stamo, sus pr/rrogas o renovaciones, tasa
de inter,s u otras cl0usulas relevantes de la operaci/n, circunstancias elementos que de+er0n ser e?presados
por el 9ervicio, fundadamente, al determinar que el pr,stamo es un retiro encu+ierto de cantidades afectas a la
tri+utaci/n de este inciso)
Las sumas que esta+lece este literal, no se deducir0n en la empresa o sociedad acreedora, de las
cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 1# se encuentren afectas a los impuestos ;lo+al
1omplementario o Adicional)
iii7 El +eneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para
producir la renta, de los +ienes del activo de la empresa o sociedad respectiva)
Para estos efectos, se presumir0 de derecho que el valor mnimo del +eneficio ser0 de 1>B del valor del
+ien determinado para fines tri+utarios al t,rmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciaci/n anual
mientras sea aplica+le, cuando represente una cantidad maor, de 11B del avalCo fiscal trat0ndose de +ienes
races, cualquiera sea el perodo en que se haan utilizado los +ienes en el ejercicio o en la proporci/n que
justifique fehacientemente el contri+uente) En el caso de autom/viles, station Lagons vehculos similares, se
presumir0 de derecho que el valor mnimo del +eneficio ser0 de ">B)
Del valor mnimo del +eneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podr0n re+ajarse las sumas
efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del +ien, aplic0ndose a la diferencia la
tri+utaci/n esta+lecida en este inciso tercero)
En el caso de contri+uentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar0 la tri+utaci/n
esta+lecida en este inciso tercero, al +eneficio que represente el uso o goce de los activos de la empresa
u+icados en tales sitios)
Dampoco se aplicar0 dicha tri+utaci/n al +eneficio que represente el uso o goce de los +ienes de la empresa
destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros +ienes por ,ste, si no fuere ha+itual) En caso que
dicho uso fuere ha+itual, se aplicar0 el impuesto esta+lecido en el inciso primero de este artculo, que ser0 de
cargo de la empresa o sociedad propietaria el +eneficio por dicho uso se calcular0 conforme a las reglas
precedentes)
1uando el uso o goce de un mismo +ien, se haa concedido simult0neamente a m0s de un socio o
accionista no sea posi+le determinar la proporci/n del +eneficio que corresponde a cada uno de ellos, ,ste se
determinar0 distri+u,ndose en proporci/n al nCmero de acciones que posean o a su participaci/n en las
utilidades de la empresa o sociedad respectiva)
En caso que el uso o goce se haa conferido por un perodo inferior al a$o comercial respectivo, circunstancia
que de+er0 ser acreditada por el +eneficiario, ello de+er0 ser considerado para efectos del c0lculo de los
impuestos)
Las sumas que esta+lece este literal, no se deducir0n en la empresa o sociedad respectiva, de las
iv7 En el caso que cualquier +ien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta de o+ligaciones,
directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, ,sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de
tales o+ligaciones, se aplicar0 la tri+utaci/n de este inciso al propietario, socio o accionista cuas deudas fueron
garantizadas de esta forma) En este caso, la tri+utaci/n referida se calcular0 so+re la garanta ejecutada,
segCn su valor corriente en plaza o so+re los que normalmente se co+ren o co+raran en convenciones de
similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realice la operaci/n, conforme a lo dispuesto en el
artculo :# del 1/digo Dri+utario)
14
Las sumas que esta+lece este literal, no se deducir0n en la empresa o sociedad respectiva, de las
Para la aplicaci/n de la tri+utaci/n esta+lecida en el inciso anterior , se considerar0 que el pr,stamo se ha
efectuado, el +eneficio se ha conferido o se han garantizado o+ligaciones al propietario, socio o accionista,
segCn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como deudor del pr,stamo, +eneficiario o sujeto cuas
deudas se han garantizado, a sus respectivos c/nuges, hijos no emancipados legalmente, o +ien, a cualquier
persona relacionada con aquellos, en los t,rminos del artculo 1>>, de la le . 1!)>#8, so+re 5ercado de
Galores, se determine que el +eneficiario final de los pr,stamos garantas es el propietario, socio o
accionista respectivo)
+' IMPUESTO ESPECIIICO A LA ACTI3IDAD MINERA=
Este !/,uest# se estabece en el artculo :# +is de la Le de 'mpuesto a la (enta
A8ecta a la renta operacional de la actividad minera o+tenida por= un e?plotador minero,
. eA,#ra"#r /!ner#0 "e8!n!"# 4ste c#/# &
toda persona natural o jurdica que e?traiga sustancias minerales de car0cter concesi+le las venda en
cualquier estado productivo en que se encuentren)
E estabec!/!ent# "e este tr!but#2 n# s!-n!8!ca en cas# a-un#, que la actividad minera se encuentre al
margen del r,gimen general del impuesto de primera categora, puesto que dicha actividad e?tractiva se
encuentra e?presamente mencionada en la norma del artculo "> .4 de la le de impuesto a la renta)
D'DELF 'G @'9
'mpuesto especfico a la actividad minera
Artculo :# +is)A Estab4cese un !/,uest# es,ec$8!c# a a renta #,erac!#na "e a act!6!"a" /!nera
#bten!"a ,#r un eA,#ta"#r /!ner#.
Para #s e8ect#s "e # "!s,uest# en e ,resente t$tu# se enten"er1 ,#r&
1. EA,#ta"#r /!ner#, toda persona natural o jurdica que e?traiga sustancias minerales de car0cter
concesi+le las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren)
*. Pr#"uct# /!ner#, la sustancia mineral de car0cter concesi+le a e?trada, haa o no sido o+jeto de
+eneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre)
15
C. 3enta2 todo acto jurdico cele+rado por el e?plotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el
efecto de transferir la propiedad de un producto minero)
+. In-res#s #,erac!#naes /!ner#s2 todos los ingresos determinados de conformidad a lo esta+lecido en el
artculo "% de la presente le, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de
productos mineros, con e?cepci/n de los conceptos se$alados en la letra e7 del nCmero 47 del artculo :# ter, de
esta misma le)
=. Renta !/,#n!be #,erac!#na /!nera2 corresponde a la renta lquida imponi+le del contri+uente con los
ajustes contemplados en el artculo :# ter de la presente le)
;. Mar-en #,erac!#na /!ner#2 el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta imponi+le
operacional minera por los ingresos operacionales mineros del contri+uente)
E !/,uest# a (ue se re8!ere este art$cu# se a,!car1 a a renta !/,#n!be #,erac!#na /!nera "e
eA,#ta"#r /!ner# "e acuer"# a # s!-u!ente&
a7 Aquellos e?plotadores mineros cuas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra d7 de este
artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 1")>>> toneladas m,tricas de co+re fino, no estar0n
afectos al impuesto)
+7 A aquellos e?plotadores mineros cuas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d7, sean
iguales o inferiores al valor equivalente a 8>)>>> toneladas m,tricas de co+re fino superiores al valor
equivalente a 1")>>> toneladas m,tricas de co+re fino, se les aplicar0 una tasa equivalente al promedio por
tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente=
i7 9o+re la parte que e?ceda al valor equivalente a 1")>>> toneladas m,tricas de co+re fino no so+repase
el equivalente a 18)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, >,8B2
ii7 9o+re la parte que e?ceda al valor equivalente a 18)>>> toneladas m,tricas de co+re fino no so+repase
el equivalente a ">)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, 1B2
iii7 9o+re la parte que e?ceda al valor equivalente a ">)>>> toneladas m,tricas de co+re fino no so+repase
el equivalente a "8)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, 1,8B2
iv7 9o+re la parte que e?ceda al valor equivalente a "8)>>> toneladas m,tricas de co+re fino no so+repase
el equivalente a 4>)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, "B2
v7 9o+re la parte que e?ceda al valor equivalente a 4>)>>> toneladas m,tricas de co+re fino no so+repase
el equivalente a 48)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, ",8B2
vi7 9o+re la parte que e?ceda al valor equivalente a 48)>>> toneladas m,tricas de co+re fino no so+repase
el equivalente a #>)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, 4B,
vii7 9o+re la parte que e?ceda al valor equivalente a #>)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, #,8B)
c7 A aquellos e?plotadores mineros cuas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d7 de este
artculo, e?cedan al valor equivalente a 8>)>>> toneladas m,tricas de co+re fino, se les aplicar0 la tasa
correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente ta+la=
i7 9i el margen operacional minero es igual o inferior a 48, la tasa aplica+le ascender0 a 8B2
16
ii7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de 48 no so+repase de #> la tasa aplica+le
ascender0 a !B2
iii7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de #> no so+repase de #8 la tasa aplica+le
ascender0 a 1>,8B2
iv7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de #8 no so+repase de 8> la tasa aplica+le
ascender0 a 14B2
v7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de 8> no so+repase de 88 la tasa aplica+le
ascender0 a 18,8B2
vi7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de 88 no so+repase de :> la tasa aplica+le
ascender0 a 1!B2
vii7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de :> no so+repase de :8 la tasa aplica+le
ascender0 a "1B2
viii7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de :8 no so+repase de &> la tasa aplica+le
ascender0 a "#B2
i?7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de &> no so+repase de &8 la tasa aplica+le
ascender0 a "&,8B2
?7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de &8 no so+repase de !> la tasa aplica+le
ascender0 a 41B2
?i7 9o+re la parte del margen operacional minero que e?ceda de !> no so+repase de !8 la tasa aplica+le
ascender0 a 4#,8B,
?ii7 9i el margen operacional minero e?cede de !8 la tasa aplica+le ser0 de 1#B)
d7 Para los efectos de determinar el r,gimen tri+utario aplica+le, se de+er0 considerar el valor total de venta
de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el e?plotador minero, que puedan ser
considerados e?plotadores mineros de acuerdo al numeral 17, del inciso segundo, del presente artculo que
realicen dichas ventas)
9e entender0 por personas relacionadas aqu,llas a que se refiere el numeral "7, del artculo 4# de esta le)
Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicar0 incluso en el caso que la
persona relacionada sea un esta+lecimiento permanente, un fondo , en general, cualquier contri+uente)
El valor de una tonelada m,trica de co+re fino se determinar0 de acuerdo al valor promedio del precio
contado que el co+re ;rado A, haa presentado durante el ejercicio respectivo en la @olsa de 5etales de
Londres, el cual ser0 pu+licado, en moneda nacional, por la 1omisi/n 1hilena del 1o+re dentro de los
primeros 30 das de cada ao.
17
=' IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA=
Este !/,uest# se estabece en los artculos #" siguientes de la Le de 'mpuesto a la (enta,
-ra6an"# las rentas del tra+ajo dependiente e independiente)
Se trata en -enera "e trabaB# "e personas naturales, no o+stante, puede darse tam+i,n el caso particular, de
las sociedades de profesionales)
S#n c#ntr!bu5entes (ue ,ue"en tr!butar en "M o pueden optar por el sistema de primera categora)
En los casos del artculo #" . 1, segCn veremos en su oportunidad, se trata el impuesto de segunda categora
con car0cter de Cnico)
Se -ra6an ,#r tant#2 as s!-u!entes rentas&
1)A 9ueldos, so+resueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones cualquier otra
asimilaci/n asignaciones que aumenten la remuneraci/n pagada por servicios personales, montepos
pensiones,
e?ceptuadas las imposiciones o+ligatorias que se destinen a la formaci/n de fondos de previsi/n
retiro2
")A 'ngresos provenientes del ejercicio de las profesiones li+erales o de cualquiera otra ocupaci/n
lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el .1 del art) #",
los correspondientes a los au?iliares de la administraci/n de justicia por los derechos que conforme a la
le o+tienen del pC+lico,
los o+tenidos por corredores que sean personas naturales cuas rentas provengan e?clusivamente de
su tra+ajo o actuaci/n personal, sin el empleo de capital
los o+tenidos por sociedades de profesionales que presten e?clusivamente servicios de asesora)
9E;E.DA 1ADE;F('A
De las rentas del tra+ajo
PA((A<F 1
De la materia tasa del impuesto
ARTICULO +*'.- Se a,!car12 cacuar1 5 c#brar1 un !/,uest# en c#n8#r/!"a" a # "!s,uest# en e
art$cu# +C2 s#bre as s!-u!entes rentas&
1)A 9ueldos, so+resueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones cualesquiera otras
asimilaciones asignaciones que aumenten la remuneraci/n pagada por servicios personales, montepos
18
pensiones, e?ceptuadas las imposiciones o+ligatorias que se destinen a la formaci/n de fondos de previsi/n
retiro, las cantidades perci+idas por concepto de gastos de representaci/n)

1uando los dep/sitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artculo "1 del decreto le
.4)8>>, de 1%!>, que no haan estado acogidos a las normas que se esta+lecen en la letra A)A del artculo 8&
+is, se destinen a anticipar o mejorar la pensi/n, para los efectos de aplicar el impuesto esta+lecido en el
artculo #4, se re+ajar0 de la +ase de dicho tri+uto el monto que resulte de aplicar a la pensi/n el porcentaje que
en el total del fondo destinado a ella representen tales dep/sitos) Este saldo ser0 determinado por la
Administradora de <ondos de Pensiones de acuerdo a lo esta+lecido en el artculo "" del decreto le .J 4)8>>,
de 1%!>, registrando separadamente el capital invertido, e?presado en unidades tri+utarias mensuales, el que
corresponder0 a la diferencia entre los dep/sitos los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que
tenga dicha unidad en el mes en que se efectCen estas operaciones)
(especto de los o+reros agrcolas el impuesto se calcular0 so+re la misma cantidad afecta a imposiciones del
9ervicio de 9eguro 9ocial, sin ninguna deducci/n)

Los choferes de ta?is, que no sean propietarios de los vehculos que e?ploten, tri+utar0n con el impuesto de
este nCmero con tasas de 4,8B so+re el monto de dos unidades tri+utarias mensuales, sin derecho a deducci/n
alguna) El impuesto de+e ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que de+e ingresarlo en
arcas fiscales entre el 1 el 1" del mes siguiente)
'.1'9F DE(F;ADF)
")A 'ngresos provenientes del ejercicio de las profesiones li+erales o de cualquiera otra profesi/n u
ocupaci/n lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nCmero anterior, inclu,ndose los
o+tenidos por los au?iliares de la administraci/n de justicia por los derechos que conforme a la le o+tienen del
pC+lico, los o+tenidos por los corredores que sean personas naturales cuas rentas provengan
e?clusivamente de su tra+ajo o actuaci/n personal, sin que empleen capital, los o+tenidos por sociedades de
profesionales que presten e?clusivamente servicios o asesoras profesionales)

Para los efectos del inciso anterior se entender0 por Nocupaci/n lucrativaN la actividad ejercida en forma
independiente por personas naturales en la cual predomine el tra+ajo personal +asado en el conocimiento de
una ciencia, arte, oficio o t,cnica por so+re el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros +ienes de
capital)

9in perjuicio de lo dispuesto en los inciso anteriores, las sociedades de profesionales que presten
e?clusivamente servicios o asesoras profesionales, podr0n optar por declarar sus rentas de acuerdo con las
normas de la primera categora, sujet0ndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta le)
El ejercicio de la opci/n de+er0 practicarse dentro de los tres primeros meses del a$o comercial respectivo,
presentando una declaraci/n al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos en dicho plazo, acogi,ndose al citado r,gimen
tri+utario, el cual regir0 a contar de ese mismo a$o)
Para los efectos de la determinaci/n en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se
refiere la letra a7 del artculo !#, se aplicar0 por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relaci/n
entre los ingresos +rutos perci+idos o devengados en el a$o comercial anterior el impuesto de primera
categora que hu+iere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artculo &", pudi,ndose dar de
a+ono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los
mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo &#, nCmero " !#, letra +7, aplic0ndose al efecto la
misma modalidad de imputaci/n que se$ala el inciso primero del artculo !!)
Los contri+uentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora, no podr0n
volver al sistema de tri+utaci/n de la segunda categora)

En ningCn caso quedar0n comprendidas en este nCmero las rentas de sociedades de profesionales que
e?ploten esta+lecimientos tales como clnicas, maternidades, la+oratorios u otros an0logos, ni de las que
desarrollen algunas de las actividades clasiicadas en el artculo 20.
;' IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO=
Este !/,uest# se estabece regula en los artculos 8" a 8& +is de la Le de 'mpuesto a la (enta
19
se trata "e un !/,uest# personal
(ue -ra6a a las personas naturales con domicilio residencia en 1hile,
por las rentas perci+idas o devengadas de primera, sean de fuente chilena o mundial,
salvo las situaciones en que nos encontremos frente a un convenio para evitar o disminuir la do+le tri+utaci/n
internacional)
D'DELF '''
Del 'mpuesto ;lo+al 1omplementario
P0rrafo 1
De la materia tasa del impuesto
ARTICULO =*'- Se a,!car12 c#brar1 5 ,a-ar1 anua/ente un !/,uest# -#ba c#/,e/entar!#
s#bre la renta imponi+le determinada en conformidad al p0rrafo " de este Dtulo,
de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, de las personas o patrimonios a que se
refieren los artculo 8, & !, con arreglo a las siguientes tasas=
Las rentas (ue n# eAce"an "e 1C2= un!"a"es tr!butar!as anuaes, estar0n e?entas de este impuesto2
9o+re la parte que e?ceda de 14,8 no so+repase las 4> unidades tri+utarias anuales, #B2
9o+re la parte que e?ceda de 4> no so+repase las 8> unidades tri+utarias anuales, !B2
9o+re la parte que e?ceda de 8> no so+repase las &> unidades tri+utarias anuales, 14,8B2
9o+re la parte que e?ceda de &> no so+repase las %> unidades tri+utarias anuales, "4B2
9o+re la parte que e?ceda de %> no so+repase las 1"> unidades tri+utarias anuales, 4>,#B2
9o+re la parte que e?ceda de 1"> no so+repase las 18> unidades tri+utarias anuales, 48,8B2 ,
9o+re la parte que e?ceda las 18> unidades tri+utarias anuales, #>B)
ARTICULO =C'.- L#s c7n5u-es (ue est4n casa"#s baB# e r4-!/en "e ,art!c!,ac!7n en #s -ananc!aes # "e
se,arac!7n "e b!enes2 sea 4sta c#n6enc!#na2 e-a # Bu"!c!a2 !ncu5en"# a s!tuac!7n c#nte/,a"a en e art$cu# 1=:
"e C7"!-# C!6!2 declarar0n sus rentas independientemente)

S!n e/bar-#2 #s c7n5u-es c#n se,arac!7n t#ta c#n6enc!#na "e b!enes de+er0n presentar una declaraci/n conjunta
de sus rentas, cuando no haan liquidado efectivamente la sociedad conugal o conserven sus +ienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus +ienes)
P0rrafo "
De la +ase imponi+le
ARTICULO =+'.- Para #s e8ect#s "e ,resente !/,uest#2 a eA,res!7n renta bruta -#ba c#/,ren"e&
1)A Las cantidades perci+idas o retiradas por el contri+uente que correspondan a las rentas imponi+les determinadas de
acuerdo con las normas de las categoras anteriores)
20
En el caso de rentas efectivas de primera categora determinada en +ase a conta+ilidad simplificada, se comprender0 en la
+ase imponi+le de este impuesto tam+i,n la renta devengada que le corresponde al contri+uente)

Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 1# +is las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 1#J ter)

Las cantidades a que se refieren los literales i7 al iv7, del inciso tercero, del artculo "1, en la forma oportunidad que dicha
norma esta+lece, grav0ndose con el impuesto de este ttulo el que se aplicar0 incrementado en un monto equivalente al
1>B so+re la citadas partidas)
PO((A<F 1EA(DF DE(F;ADF PO((A<F PE'.DF DE(F;ADF

9e comprender0 tam+i,n la totalidad de las cantidades distri+uidas a cualquier ttulo por las sociedades an/nimas en
comandita por acciones, constituidas en 1hile, respecto de sus accionistas, salvo la distri+uci/n de utilidades o fondos
acumulados que provengan de cantidades que no constituan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo "% respecto
de los nCmeros "8 "! del artculo 1&, o que ,stas efectCen en forma de acciones total o parcialmente li+eradas o mediante
el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizaci/n equivalente de la distri+uci/n
de acciones de una o m0s sociedades nuevas resultantes de la divisi/n de una sociedad an/nima)

Drat0ndose de socios de sociedades de personas, cuas empresas determinan su renta imponi+le a +ase de renta efectiva
de acuerdo con las normas del Dtulo '', comprender0n en la renta +ruta glo+al todos los ingresos, +eneficios, utilidades o
participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1#, cuando haan
sido retiradas de la empresa, siempre que no est,n e?cepcionados por el artculo 1&, a menos que de+an formar parte de
los ingresos +rutos de la sociedad de conformidad al artculo "%)

9e incluir0n tam+i,n las rentas o cantidades perci+idas de empresas o sociedades constituidas en el e?tranjero, las rentas
presuntas determinadas segCn las normas de esta le las rentas esta+lecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos &>
&1) En el caso de sociedades de personas constituidas en 1hile el total de sus rentas presuntas se entender0n retiradas
por los socios en proporci/n a su participaci/n en las utilidades)

Las rentas del artculo ">, . ", las rentas referidas en el nCmero ! del artculo 1&, perci+idas por personas que no
est,n o+ligadas a declarar segCn conta+ilidad, podr0n compensarse re+ajando las p,rdidas de los +eneficios que se haan
derivado de este mismo tipo de inversiones en el a$o calendario)

Drat0ndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nCmero ! del artculo 1&, ,stas se incluir0n cuando se haan
devengado)

1uando corresponda aplicar el cr,dito esta+lecido en el artculo 8:, nCmero 47, trat0ndose de cantidades retiradas o
distri+uidas, se agregar0 un monto equivalente a ,ste para determinar la renta +ruta glo+al del mismo ejercicio se
considerar0 como una suma afectada por el impuesto de primera categora para el c0lculo de dicho cr,dito)
")A Las rentas e?entas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas al
impuesto glo+al complementario de acuerdo con las lees respectivas)
Las rentas que gocen de la re+aja parcial de la tasa del impuesto de categora, en virtud de lees especiales quedar0n
afectas en su totalidad al impuesto glo+al complementario, salvo que la le respectiva las e?ima tam+i,n de dicho impuesto)
En este Cltimo caso, dichas rentas se incluir0n en la renta +ruta glo+al para los efectos de lo dispuesto en el nCmero
siguiente)
4)A Las rentas totalmente e?entas de impuesto glo+al complementario, las rentas parcialmente e?entas de este tri+uto,
en la parte que lo est,n, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales las rentas referidas en el . 1 del artculo
#")

Las rentas comprendidas en este nCmero, se incluir0n en la renta +ruta glo+al s/lo para los efectos de aplicar la escala
progresiva del impuesto glo+al complementario2 pero se dar0 de cr,dito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala
mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas e?entas se$aladas
en este nCmero si se les aplicara aisladamente la tasa media que, segCn dicha escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contri+uente)

Drat0ndose de las rentas referidas en el . 1 del artculo #", se dar0 de cr,dito el impuesto Cnico a la renta retenido por
dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo &8)

La o+ligaci/n de incluir las rentas e?entas en la renta +ruta glo+al, no regir0 respecto de aquellas rentas que se encuentran
e?entas del impuesto glo+al complementario en virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la
le vigente al momento de la concesi/n de las franquicias respectivas)

21
Para los fines de su inclusi/n en la renta +ruta glo+al, las rentas clasificadas en los artculos #" . 1 #!, como asimismo
todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i7 al iv7, del inciso tercero del artculo "1 que no han sido
o+jeto de reajuste o de correcci/n monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente le, de+er0n reajustarse de
acuerdo con el porcentaje de variaci/n e?perimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el Cltimo da del mes que antecede al de la o+tenci/n de la renta o desem+olso de las cantidades referidas el Cltimo
da del mes de noviem+re del a$o respectivo) La Direcci/n .acional podr0 esta+lecer un solo porcentaje de reajuste a
aplicarse al monto total de las rentas o cantidades aludidas, considerando las variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el a$o respectivo, las variaciones del ndice de precios al consumidor los periodos en que dichas
variaciones se han producido)

Drat0ndose de rentas o cantidades esta+lecidas mediante +alances practicados en fechas diferentes al 41 de diciem+re,
dichas rentas o cantidades se reajustar0n adicionalmente en el porcentaje de variaci/n e?perimentada por el ndice de
precios al consumidor entre el Cltimo da del mes anterior al del +alance el mes de noviem+re del a$o respectivo)

#) Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pC+lica a que se refiere el artculo 1>#, los que se
gravar0n cuando se haan devengado en la forma esta+lecida en el nCmero "J del artculo ">)
ARTICULO =='.- Para "eter/!nar a renta neta -#ba se "e"uc!r1n "e a renta bruta -#ba as s!-u!entes cant!"a"es&

a7 El impuesto territorial efectivamente pagado en el a$o calendario o comercial a que corresponda la renta +ruta glo+al,
incluso el correspondiente a la parte de los +ienes races destinados al giro de las actividades indicadas en los artculos ">
.os, 4, # 8 #" . ") .o proceder0 esta re+aja en el caso de +ienes races cuas rentas no se computen en la renta
+ruta glo+al)

+7 Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo "> del decreto le . 4)8>>, de 1%!>, efectivamente
pagadas por el a$o comercial al que corresponda la renta +ruta glo+al, que sean de cargo del contri+uente empresario
individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones, siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean contri+uentes
del impuesto de Primera 1ategora que determinen su renta imponi+le so+re la +ase de un +alance general segCn
conta+ilidad) Esta deducci/n no proceder0 por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el
inciso tercero del nCmero : del artculo 41)

En el caso de sociedades de personas, e?cluidos los accionistas de sociedades en comandita por acciones, la deducci/n
indicada en la letra a7 precedente podr0n ser impetradas por los socios en proporci/n a la forma en que se distri+uan las
utilidades sociales)

Las cantidades cua deducci/n autoriza este artculo que haan sido efectivamente pagadas en el a$o calendario o
comercial anterior a aqu,l en que de+e presentarse la declaraci/n de este tri+uto, se reajustar0n de acuerdo con el
porcentaje de variaci/n e?perimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el Cltimo da
del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizaci/n previsional, segCn corresponda, el mes de noviem+re del
a$o correspondiente)
Artculo 88J +is)A L#s c#ntr!bu5entes ,ers#nas naturaes2 -ra6a"#s c#n este !/,uest#2 # c#n e estabec!"# en e
art$cu# +CJ NJ 12 ,#"r1n rebaBar "e a renta bruta !/,#n!be anua los intereses efectivamente pagados durante el a$o
calendario al que corresponde la renta, devengados en cr,ditos con garanta hipotecaria que se hu+ieren destinado a
adquirir o construir una o m0s viviendas, o en cr,ditos de igual naturaleza destinados a pagar los cr,ditos se$alados)

Para estos efectos se entender0 como inter,s deduci+le m0?imo por contri+uente, la cantidad menor entre ! unidades
tri+utarias anuales el inter,s efectivamente pagado) La re+aja ser0 por el total del inter,s deduci+le en el caso en que la
renta +ruta anual sea inferior al equivalente de %> unidades tri+utarias anuales, no proceder0 en el caso en que ,sta sea
superior a 18> unidades tri+utarias anuales) 1uando dicha renta sea igual o superior a %> unidades tri+utarias anuales e
inferior o igual a 18> unidades tri+utarias anuales, el monto de los intereses a re+ajar se determinar0 multiplicando el inter,s
deduci+le por el resultado, que se considerar0 como porcentaje, de la resta entre "8> la cantidad que resulte de multiplicar
el factor 1,::& por la renta +ruta anual del contri+uente, e?presada en unidades tri+utarias anuales)

Esta re+aja podr0 hacerse efectiva s/lo por un contri+uente persona natural por cada vivienda adquirida con un cr,dito con
garanta hipotecaria) En el caso que ,sta se hu+iere adquirido en comunidad e?istiere m0s de un deudor, de+er0 dejarse
constancia en la escritura pC+lica respectiva, de la identificaci/n del comunero que se podr0 acoger a la re+aja que dispone
este artculo)

22
Para los efectos de la aplicaci/n de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto esta+lecido en el
.J 1 del artculo #4J, de+er0n efectuar una reliquidaci/n anual de los impuestos retenidos durante el a$o, deduciendo del
total de sus rentas imponi+les, las cantidades re+aja+les de acuerdo al inciso primero) Al reliquidar de+er0n aplicar la escala
de tasas que resulte en valores anuales, segCn la unidad tri+utaria del mes de diciem+re los cr,ditos dem0s elementos
de c0lculo del impuesto)

Para la aplicaci/n de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponi+les se reajustar0n en conformidad con lo dispuesto
en el inciso penCltimo del artculo 8#J los impuestos retenidos segCn el artculo &8J) Para estos efectos del 'mpuesto
;lo+al 1omplementario, se aplicar0 a los intereses deduci+les la reajusta+ilidad esta+lecida en el inciso final del artculo
88J)

La cantidad a devolver que resulte de la reliquidaci/n a que se refieren los dos incisos precedentes, se reajustar0 en la
forma dispuesta en el artculo %&J se devolver0 por el 9ervicio de Desoreras, en el plazo que se$ala dicha disposici/n)

Las entidades acreedoras de+er0n proporcionar tanto al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos como al contri+uente, la
informaci/n relacionada con los cr,ditos a que se refiere este artculo, por los medios, forma plazos que dicho 9ervicio
determine)
Art$cu# == ter.- L#s c#ntr!bu5entes ,ers#nas naturaes2 -ra6a"#s c#n este !/,uest#2 # c#n e estabec!"# en e
art$cu# +C2 n</er# 12 ,#"r1n !/,utar anua/ente c#/# cr4"!t#2 en c#ntra "e "!c9#s tr!but#s,
la cantidad de #,# unidades de fomento por cada hijo, segCn su valor al t,rmino del ejercicio)
Este cr4"!t# se #t#r-a en atenc!7n a los pagos a instituciones de ense$anza pre escolar, +0sica, diferencial media,
reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula colegiatura de sus hijos , asimismo, por los pagos de cuotas de
centros de padres, transporte escolar particular todo otro gasto de similar naturaleza directamente relacionado con la
educaci/n de sus hijos) El referido cr,dito se aplicar0 conforme a las reglas de los siguientes incisos)
S7# ,r#ce"er1 e cr4"!t# res,ect# de hijos no maores de "8 a$os, que cuenten con el certificado de matrcula emitido
por alguna de las instituciones se$aladas en el inciso anterior que e?hi+an un mnimo de asistencia del !8B, salvo
impedimento justificado o casos de fuerza maor, requisitos todos, que ser0n especificados en un reglamento del 5inisterio
de Educaci/n)
La suma anual de las rentas totales del padre de la madre, se haan o no gravado con estos impuestos, no podr0
e?ceder de &%" unidades de fomento anuales, segCn el valor de ,sta al t,rmino del ejercicio)
Para los efectos de la aplicaci/n de lo dispuesto en este artculo, los contri+uentes gravados con el impuesto
esta+lecido en el .J 1 del artculo #4, de+er0n efectuar una reliquidaci/n anual de los impuestos retenidos durante el a$o) Al
reliquidar de+er0n aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales, segCn la unidad tri+utaria del mes de diciem+re
los cr,ditos dem0s elementos de c0lculo del impuesto)
Para la aplicaci/n de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas se reajustar0n en conformidad con lo dispuesto en el
inciso penCltimo del artculo 8# los impuestos retenidos segCn el artculo &8) Por su parte, el monto del cr,dito de #,#
unidades de fomento se considerar0 segCn el valor de la misma al t,rmino del respectivo ejercicio)
1uando con motivo de la imputaci/n del cr,dito esta+lecido en este artculo proceda devolver el todo o parte de los
impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el contri+uente, la devoluci/n que resulte de la
reliquidaci/n a que se refiere el inciso quinto anterior, se reajustar0 en la forma dispuesta en el artculo %& se devolver0
por el 9ervicio de Desoreras, en el plazo que se$ala dicha disposici/n) 9i el monto del cr,dito esta+lecido en este artculo
e?cediere los impuestos se$alados, dicho e?cedente no podr0 imputarse a ningCn otro impuesto ni solicitarse su devoluci/n)
Las instituciones de educaci/n pre escolar, +0sica, diferencial media, los contri+uentes que imputen este cr,dito,
de+er0n entregar al 9ervicio la informaci/n documentaci/n pertinente para acreditar el cumplimiento de los requisitos, por
los medios, forma plazos que dicho 9ervicio esta+lezca mediante resoluci/n)
ARTICULO =;'.- A #s c#ntr!bu5entes a8ect#s a este !/,uest# se es #t#r-ar1n #s s!-u!entes cr4"!t#s c#ntra e
!/,uest# 8!na resutante2 cr4"!t#s (ue "eber1n !/,utarse en e #r"en (ue a c#nt!nuac!7n se estabece&

17 DE(F;ADF
"7 La cantidad que resulte de aplicar las normas del . 4 del artculo 8#)

47 La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta +ruta glo+al, la misma
tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron) Dam+i,n tendr0n derecho a este cr,dito las personas
23
naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades o+tenidas por ,stas en su calidad de socias o
accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta +ruta glo+al de las personas
aludidas)

En ningCn caso dar0 derecho al cr,dito referido en el inciso anterior, el impuesto del artculo "> determinado so+re rentas
presuntas, de cuo monto pueda re+ajarse el impuesto territorial pagado)

9i el monto de los cr,ditos esta+lecidos en este artculo e?cediere del impuesto de este Dtulo, dicho e?cedente no podr0
imputarse a ningCn otro impuesto ni solicitarse su devoluci/n, salvo que el e?ceso provenga del cr,dito esta+lecido en el .
4 de este artculo, respecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categora o del indicado en el . " de este
artculo, respecto de las cantidades se$aladas en el inciso tercero, del . 4 del artculo 8#, en cuo caso se devolver0 en el
artculo %&)
Los cr,ditos o deducciones que las lees permiten re+ajar de los impuestos esta+lecidos en esta le que dan derecho a
devoluci/n del e?cedente se aplicar0n a continuaci/n de aquellos no suscepti+les de reem+olso)
ARTICULO =H'.- Estar1n eAentas "e !/,uest# -#ba c#/,e/entar!# las rentas del artculo "> . " cuando el monto
total de ellas no e?ceda en conjunto de veinte unidades tri+utarias mensuales vigentes en el mes de diciem+re de cada a$o,
siempre que dichas rentas sean perci+idas por contri+uentes cuas otras rentas consistan Cnicamente en aquellas
sometidas a la tri+utaci/n de los artculos "" Qo #" . 1)
En los mismos t,rminos por igual monto estar0n e?entas del impuesto de primera categora del impuesto glo+al
complementario las rentas provenientes de maor valor en la enajenaci/n de acciones de sociedades an/nimas o derechos
en sociedades de personas)

Asimismo estar0 e?ento del impuesto glo+al complementario el maor valor o+tenido en el rescate de cuotas de fondos
mutuos por los contri+uentes se$alados en el inciso anterior cuando su monto no e?ceda de 4> unidades tri+utarias
mensuales vigentes al mes de diciem+re de cada a$o)

Dam+i,n estar0n e?entas del impuesto glo+al complementario las rentas que se e?imen de aquel tri+uto en virtud de lees
especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el . 4 del artculo 8#)
'.1'9F <'.AL DE(F;ADF
Art$cu# =H b!s.- Las ,ers#nas -ra6a"as c#n #s !/,uest#s estabec!"#s en #s art$cu#s +C2 N' 12 # =* "e esta e52
ten"r1n "erec9# a as "e"ucc!#nes 5 cr4"!t#s (ue se /enc!#nan en as etras (ue s!-uen2 en a 8#r/a 5 c#n"!c!#nes
(ue2 ,ara ca"a cas#2 se !n"!ca&
A)A De las inversiones)

Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o valores que se mencionan m0s adelante,
en aquellas instituciones que se acojan al sistema esta+lecido en esta letra, tendr0n derecho a un cr,dito imputa+le al
impuesto glo+al complementario o al impuesto Cnico a las rentas del tra+ajo, segCn corresponda o, en su caso, de+er0n
considerar un d,+ito al impuesto, en las condiciones forma que se indica a continuaci/n=
1 Los instrumentos o valores suscepti+les de acogerse al mecanismo que trata esta letra de+en ser e?tendidos a nom+re
del contri+uente, en forma unipersonal nominativa)
Los instrumentos o valores indicados s/lo podr0n ser emitidos o tomados por +ancos, sociedades financieras, compa$as de
seguros de vida, fondos mutuos, fondos de inversi/n administradoras de fondos de pensiones, esta+lecidos en 1hile, los
que para este efecto se denominan 'nstituciones (eceptoras) las compa$as de seguros de vida se incluen en ,stas s/lo
en lo que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida)

9upuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas que se cumplan los requisitos que se mencionan m0s adelante,
se incluen dentro de los instrumentos o valores indicados, entre otros, los certificados de dep/sito a plazo, las cuentas de
ahorro +ancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario esta+lecidas en el artculo "1 del decreto
le . 4)8>>, de 1%!>, las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida) En ningCn caso podr0n acogerse al
mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de un a$o) El 9ervicio de 'mpuestos 'nternos esta+lecer0 la
24
lista de instrumentos suscepti+les de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe de la 9uperintendencia
respectiva)

Al momento de hacer cada inversi/n la persona de+er0 manifestar a la 'nstituci/n (eceptora su voluntad de acogerse al
mecanismo esta+lecido en esta letra) La 'nstituci/n (eceptora de+er0 dejar constancia de esta circunstancia en el
documento que d, cuenta de la inversi/n efectuada) Ena vez ejercida la opci/n ,sta es irrenuncia+le, quedando el
respectivo instrumento o valor sometido a las normas esta+lecidas en esta letra) En el caso de las cuentas de ahorro
voluntario a que se refiere el artculo "1 del decreto le .J 4)8>>, de 1%!>, cuando e?istan algunos fondos que se
encuentren acogidos al r,gimen general de esta le otros al r,gimen de este artculo, se mantendr0 so+re ellos el
tratamiento tri+utario que tengan a la fecha de la opci/n, el cual se aplicar0 desde los primeros retiros que se efectCen,
imput0ndose ,stos a las cuotas o dep/sitos afectos al r,gimen respectivo que determine a su elecci/n el inversionista)

El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nCmero s/lo podr0 ceder o entregar la propiedad, el uso o el
goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo de la cesi/n de cr,ditos)

" Las 'nstituciones (eceptoras de+er0n llevar una cuenta detallada por cada persona acogida al sistema por cada
instrumento o valor representantivo de ahorro que dicha persona tengan en la respectiva 'nstituci/n (eceptora) En la cuenta
se anotar0 al menos el monto fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, la fecha monto de cada giro o
retiro efectuado o perci+ido por la persona, sean ,stos de capital, utilidades, intereses u otras)

La cesi/n o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, la cesi/n voluntaria del uso, el goce o la nuda propiedad, de los
instrumentos o valores mencionados en el nCmero anterior, de+er0 ser considerada por la 'nstituci/n (eceptora como un
retiro o giro del total de la inversi/n incluendo, sus rentas o intereses, a la fecha de dicha cesi/n o entrega) La cesi/n
forzosa del goce o+ligar0 a considerar s/lo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella d, lugar)

Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesi/n o transferencia de cuotas de fondos mutuos la inversi/n de+er0
considerarse al valor menor entre el e?presado en el contrato respectivo el valor de rescate de la cuota del fondo en el da
de la transacci/n) El retiro, en tanto, se considerar0 de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el da de la
transacci/n, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta le respecto de la ganancia o+tenida en la enajenaci/n,
en la parte que el valor de la transacci/n e?ceda el valor de rescate de la cuota)

Las cuotas de fondos de inversi/n, para estos mismos efectos, se regir0n por las siguientes normas= a7 se considerar0n al
valor de emisi/n primaria en el caso de la adquisici/n por el primer propietario2 +7 las transacciones posteriores se
registrar0n segCn el valor +urs0til de la cuota en el mercado secundario formal en el da de la transacci/n, de acuerdo con
las normas que la 9uperintendencia de Galores 9eguros esta+lezca para determinar la presencia ajustada +urs0til de las
cuotas de fondos de inversi/n2 c7 si no pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar0 el valor conta+le de la cuota de
acuerdo con el Cltimo estado informado a la 9uperintendencia de Galores 9eguros, reajustado segCn la variaci/n del
ndice de precios al consumidor entre el Cltimo da del mes anterior de la presentaci/n de dicho estado el Cltimo da del
mes anterior al de la transacci/n2 d7 no o+stante para efectos de conta+ilizar el dep/sito o inversi/n se considerar0 el valor
de la transacci/n respectiva si ,ste fuera menor que el resultante de las normas de las letras precedentes, e7 en el retiro o
giro, se aplicar0n las reglas generales de esta le, respecto de la ganancia o+tenida en la enajenaci/n de cuotas, en la parte
que el precio de la enajenaci/n e?ceda el resultante en las letras +7 c7)

Al 41 de diciem+re la 'nstituci/n (eceptora preparar0 un resumen con el movimiento de las cuentas de cada contri+uente
durante el a$o) Este resumen con el saldo correspondiente de+er0 ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre
del ejercicio al domicilio que aqu,l haa informado a la 'nstituci/n (eceptora) En este resumen de+er0 incluirse el saldo de
ahorro neto, cada dep/sito o inversi/n cada giro o retiro efectuado durante el a$o en las cuentas de+er0 considerarse
proporcionalmente por el nCmero de meses que resten hasta el t,rmino del a$o calendario, incluendo el mes en que se
efectCen)
Esta proporci/n se calcular0 en relaci/n a un perodo de doce meses La cantidad que resulte de restar el total de giros o
retiros del a$o del total de dep/sitos o inversiones, am+os as calculados, constituir0 el saldo de ahorro neto) Para los
efectos de este inciso los dep/sitos o inversiones los giros o retiros de+er0n ser reajustados segCn la variaci/n del ndice
de precios al consumidor entre el Cltimo da del mes anterior a aqu,l en que se haan efectuado el Cltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio) Los dep/sitos giros en instrumentos de ahorro en moneda e?tranjera se actualizar0n
segCn lo dispuesto en el artculo #1, . #, de esta le) La 'nstituci/n (eceptora de+er0 enviar la informaci/n de los
resCmenes indicados en este inciso al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos, en la oportunidad forma que ,ste se$ale)

Las cantidades proporcionales de cada dep/sito o giro que segCn lo indicado no de+an incluirse en el c0lculo del saldo de
ahorro neto del a$o, de+er0n sumarse el saldo resultante tendr0 que arrastrarse a la cuenta del a$o siguiente sumarse a
los dep/sitos o giros del mismo) El saldo de arrastre total de dep/sitos giros de+er0 incluirse tam+i,n en el resumen en el
inciso anterior) Para su inclusi/n en el a$o al que esta cantidad de+a arrastrarse, ella se reajustar0 segCn la variaci/n del
25
ndice de precios al consumidor entre el Cltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio precedente el Cltimo da del mes
anterior al cierre del ejercicio que se trate)

La informaci/n de las 'nstituciones (eceptoras relativa al movimiento estado de las cuentas a que se refiere este nCmero
de+er0 estar disponi+le para el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos)

4 La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir0 el ahorro neto del a$o de la
persona)

# 9i la cifra determinada segCn el nCmero anterior fuera positiva, ,sta se multiplicar0 por una tasa de 18B) La cantidad
resultante constituir0 un cr,dito imputa+le al impuesto glo+al complementario o impuesto Cnico de segunda categora, segCn
corresponda) 9i el cr,dito e?cediera el impuesto ;lo+al 1omplementario del a$o, el e?ceso se devolver0 al contri+uente en
conformidad con el artculo %& de esta le)

La cifra de ahorro neto del a$o a ser considerada en el c0lculo del cr,dito mencionado, no podr0 e?ceder la cantidad menor
entre 4>B de la renta imponi+le de la persona o :8 unidades tri+utarias anuales) El remanente de ahorro neto no utilizado, si
lo hu+iera, de+er0 ser agregado por la persona al ahorro neto del a$o siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el
penCltimo inciso del nCmero " precedente)

8 9i la cifra de ahorro neto del a$o fuera negativa, ,sta se multiplicar0 por una tasa de 18B) La cantidad resultante
constituir0 un d,+ito que se considerar0 'mpuesto ;lo+al 1omplementario o 'mpuesto Enico de 9egunda 1ategora del
contri+uente, segCn corresponda, aplic0ndole las normas del artculo &")
En el caso que el contri+uente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro a$os consecutivos, a contar de dicho
perodo, la tasa referida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar0 s/lo so+re la parte que e?ceda del equivalente
a diez Enidades Dri+utarias Anuales, de acuerdo a su valor al 41 de diciem+re del a$o respectivo)

El d,+ito fiscal no declarado tendr0 para todos los efectos legales el car0cter de impuesto sujeto a retenci/n, pudiendo el
9ervicio de 'mpuestos 'nternos girarlo sin otro tr0mite previo)

Los contri+uentes que no cumplan con la declaraci/n del d,+ito fiscal no podr0n gozar de los +eneficios tri+utarios
esta+lecidos en esta letra, mientras no paguen dicho d,+ito sus recargos)

: Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo de+er0n presentar declaraciones anuales de impuesto
a la renta por los a$os en los que usen los cr,ditos indicados en el nCmero # o por los que de+an aplicar los d,+itos a que
se refiere el nCmero 8 , en su caso, por el a$o o a$os posteriores en los que por aplicaci/n de las reglas precedentes
de+an arrastrar los e?cedentes de dep/sitos retiros)

& Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo descrito en esta letra, se tendr0
por retirado el total de las cantidades acumuladas en dichos instrumentos) 9o+re tales sumas se aplicar0 como Cnico
impuesto de esta le el que resulte de las normas del nCmero 8) La parte que corresponda al impuesto indicado estar0
e?enta del impuesto de herencias esta+lecido en la le . 1:)"&1)

El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar0 por el juez que de+a conceder la posesi/n efectiva de la
herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de herencia previo informe del 9ervicio de 'mpuestos 'nternos) El
impuesto determinado se reajustar0 segCn la variaci/n del ndice de precios al consumidor entre el Cltimo da del mes
anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro el Cltimo da del mes anterior al de la determinaci/n por el
juez)
El tri+uto se retendr0 pagar0 por las 'nstituciones (eceptoras, a las que el mismo juez instrua al respecto, notific0ndoles
personalmente o por c,dula) El impuesto de+er0 ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes
siguiente a aqu,l en que la o las 'nstituciones (eceptoras sean notificadas) El impuesto esta+lecido en este nCmero tendr0
preferencia para ser pagado, so+re los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el nCmero 1, respecto de
toda otra deuda o acreedor del causante)

9i entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra hu+iera cuotas de fondos mutuos o
fondos de inversi/n si, de acuerdo con la resoluci/n del juez, el todo o parte del impuesto de+iera ser pagado con cargo a
dichos fondos, el juez podr0 ordenar el rescate o enajenaci/n de parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario para
solventar el pago del tri+uto reajustado)
La venta se efectuar0 en la forma dispuesta en el artculo #!# del 1/digo de Procedimiento 1ivil)

! 9i como consecuencia de la enajenaci/n o liquidaci/n forzada, o de una transacci/n o avenimiento, un instrumento de
ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquidado, la 'nstituci/n (eceptora retendr0 pagar0 en arcas fiscales
un impuesto de 18B de la cantidad invertida, incluendo sus rentas o intereses)
26
Esta retenci/n ser0 hecha por cuenta de la persona que efectu/ la inversi/n, quien podr0 considerarla como un pago
provisional voluntario de aqu,llos se$alados en el artculo !! de esta le) El pago de esta retenci/n de+er0 realizarse dentro
de los doce primeros das del mes siguiente a aqu,l en que la 'nstituci/n (eceptora haa sido notificada de la transferencia
o liquidaci/n del instrumento) La misma norma se aplicar0 en el caso de la cesi/n o entrega forzosa del uso o goce de un
instrumento de ahorro pero, en este caso, la retenci/n se aplicar0 s/lo so+re los intereses rentas que se paguen como
consecuencia de tal cesi/n o entrega)

% A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los +eneficios de esta letra, sea que
correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, s/lo se les aplicar0 el r,gimen tri+utario esta+lecido en esta letra)

1>)A Podr0n tam+i,n acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se efectCen mediante la suscripci/n
pago o adquisici/n de acciones de sociedades an/nimas a+iertas, que a la fecha de la inversi/n cumplan con las
condiciones necesarias para ser o+jeto de inversi/n de los fondos mutuos de acuerdo a lo esta+lecido en el .J 1 del artculo
14J del decreto le .J 1)4"!, de 1%&:)

(especto de estas inversiones se aplicar0n, adem0s, las siguientes normas especiales=
a7 9/lo podr0n acogerse a lo dispuesto en este nCmero las acciones de sociedades an/nimas a+iertas que haan
manifestado al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos su voluntad de convertirse en 'nstituciones (eceptoras para los efectos de
este artculo, lo cual de+er0n comunicar, adem0s, a las @olsas de Galores en que transen sus acciones)
+7 Para los efectos de este artculo, se entender0 como fecha de la inversi/n aquella en que ocurra el registro del
traspaso o suscripci/n pago de las acciones en el registro de accionistas de la sociedad, como valor de la inversi/n el
monto de la adquisici/n o suscripci/n, segCn corresponda)
El inversionista de+er0 manifestar al solicitar el traspaso o la suscripci/n pago, su intenci/n de acoger la inversi/n a las
disposiciones de este artculo)
Por su parte, se entender0 como fecha de retiro o giro de la inversi/n, aquella en que se registre la respectiva
enajenaci/n)
c7 Las inversiones que se lleven a ca+o mediante la adquisici/n de acciones que no sean de primera emisi/n, de+er0n
efectuarse en @olsas de Galores del pas)
d7 Las enajenaciones de+er0n efectuarse en alguna @olsa de Galores del pas, el precio de ellas constituir0 el monto
del retiro o giro)
11 Lo dispuesto en el nCmero 4 del artculo 1& de esta le no ser0 aplica+le respecto de las indemnizaciones o retiros
de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al mecanismo esta+lecido en esta letra)
@)A .ormas especiales para los contri+uentes del artculo #", . 1)A

1 Para los efectos de la aplicaci/n de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el impuesto esta+lecido en el
nCmero 1 del artculo #4 de esta le, de+er0n efectuar una reliquidaci/n anual de los impuestos retenidos durante el a$o,
deduciendo del total de sus rentas imponi+les las cantidades re+aja+les de acuerdo con el nCmero 1 de esta letra A)A) Al
reliquidar de+er0n aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales segCn la unidad tri+utaria al 41 de diciem+re,
los cr,ditos dem0s elementos de c0lculo del impuesto)

Para la aplicaci/n de las normas anteriores, las rentas imponi+les se reajustar0n en conformidad con lo dispuesto en el
inciso penCltimo del artculo 8#, los impuestos retenidos, segCn el artculo &8, am+os de esta le)

" Drat0ndose del cr,dito determinado segCn las normas de este artculo del nCmero 1 de esta letra, tam+i,n ser0
devuelto al contri+uente por el 9ervicio de Desoreras en conformidad con el artculo %& de esta le) (especto del d,+ito
calculado en la forma esta+lecida en el nCmero 8 de este artculo, de+er0 ser declarado pagado por el contri+uente en el
mes de a+ril de cada a$o, por las sumas de ahorro negativas determinadas en el a$o anterior)
;' IMPUESTO ADICIONAL=
Este !/,uest# se estabece 5 re-ua en los artculos 8! al :4 de la le de impuesto a la renta)
Se a,!ca en reemplazo del impuesto glo+al complementario,
a aquellos contri+uentes que durante el a$o, no haan tenido domicilio ni residencia en 1hile)
27
Las -ra6a por todas las rentas perci+idas o devengadas que sean de fuente chilena)
P#r eBe/,#2 se aplica a los accionistas e?tranjeros de sociedades an/nimas chilenas,
por los dividendos distri+uidos por ,stas, a los profesionales o t,cnicos e?tranjeros por la asesora que presten
en 1hile)
E suBet# ,as!6# son todos los e?tranjeros chilenos domiciliados residentes fuera del pas)
En general para ser m0s precisos, todos los no domiciliados o residentes en 1hile,
que perci+en rentas de fuente chilena)
Es -enera/ente un !/,uest# de retenci/n)

D'DELF 'G
Del impuesto adicional
ARTICULO =)'.- Se a,!car12 c#brar1 5 ,a-ar1 un !/,uest# a"!c!#na a a renta2 c#n tasa "e C=?2 en
#s s!-u!entes cas#s&

17 Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en 1hile las sociedades o personas jurdicas
constituidas fuera del pas, incluso las que se constituan con arreglo a las lees chilenas fijen su domicilio en
1hile, que tengan en 1hile cualquiera clase de esta+lecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes, pagar0n este impuesto por el total de las rentas atri+ui+les a estos que remesen al
e?terior o sean retiradas, con e?cepci/n de los intereses a que se refiere el . 1 del artculo 8%) Para estos
efectos, el impuesto contemplado en este nCmero se considerar0 formando parte de la +ase imponi+le
representada por los retiros o remesas +rutos)

"7 Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagar0n este impuesto por la totalidad de las
utilidades dem0s cantidades que las sociedades an/nimas o en comandita por acciones respecto de sus
accionistas, constituidas en 1hile, les acuerden distri+uir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, con
e?cepci/n s/lo de las cantidades que correspondan a la distri+uci/n de utilidades o de fondos acumulados que
provengan de cantidades que no constituan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo "%, respecto de
los .s "8 "! del artculo 1&, o que dichas sociedades efectCen entre sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente li+eradas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo
de una capitalizaci/n equivalente) Dam+i,n estar0n e?ceptuadas del gravamen esta+lecido en este nCmero las
devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del
D)L) . :>>, de 1%&#, de la le Frg0nica 1onstitucional del @anco 1entral de 1hile dem0s disposiciones
legales vigentes, pero Cnicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en 1hile)
<inalmente, se e?cepcionar0 la distri+uci/n de acciones de una o m0s nuevas sociedades resultantes de la
divisi/n de una sociedad an/nima)

1uando corresponda aplicar el cr,dito a que se refiere el artculo :4 de esta le, se agregar0 un monto
equivalente a ,ste para determinar la +ase gravada con el impuesto adicional se considerar0 como suma
afectada por el impuesto de primera categora para el c0lculo de dicho cr,dito)
'.1'9F9 EL'5'.ADF9)

47 Dam+i,n pagar0n el impuesto de este artculo, en car0cter de Cnico, los contri+uentes no residentes ni
domiciliados en el pas, que enajenen las acciones, cuotas, ttulos o derechos a que se refiere el inciso tercero
del artculo 1>)
La renta gravada, a elecci/n del enajenante, ser0=
6a7 la cantidad que resulte de aplicar, al precio o valor de enajenaci/n de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos e?tranjeros enajenados, re+ajado por el costo de adquisici/n que en ellos tenga el enajenante, la
proporci/n que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se co+ren o co+raran en
28
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operaci/n, de los
activos su+acentes a que se refieren los literales 6i7, 6ii7 6iii7 de la letra a7, del inciso tercero, del artculo 1>
en la proporci/n correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasi/n de la enajenaci/n
ocurrida en el e?terior, so+re el precio o valor de enajenaci/n de las referidas acciones, cuotas, ttulos o
derechos e?tranjeros2
6+7 la proporci/n del precio o valor de enajenaci/n de las acciones, cuotas, ttulos o derechos e?tranjeros, que
represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se co+ren o co+raran en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operaci/n, de los activos su+acentes a que se
refieren los literales 6i7, 6ii7 6iii7 de la letra a7, del inciso tercero, del artculo 1> en la proporci/n
correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasi/n de la enajenaci/n ocurrida en el
e?terior, por el precio o valor de enajenaci/n de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos e?tranjeros,
re+ajado el costo tri+utario de los activos su+acentes situados en 1hile del o los due$os e?tranjeros directos
de los mismos que se adquieren indirectamente con ocasi/n de la enajenaci/n correspondiente)

E c#st# tr!butar!# "e #s act!6#s sub5acentes s!tua"#s en C9!e2 ser1 aquel que ha+ra correspondido
aplicar conforme a la legislaci/n chilena, si ellos se hu+ieran enajenado directamente) Drat0ndose de una
agencia u otro tipo de esta+lecimiento permanente referido en el literal 6ii7 de la letra a7, del inciso tercero, del
artculo 1>, el costo tri+utario corresponder0 al capital propio determinado segCn +alance al 41 de diciem+re del
a$o anterior a la enajenaci/n, descontadas las utilidades o cantidades pendientes de retiro o distri+uci/n desde
la agencia)

Cuan"# n# se acre"!te 8e9ac!ente/ente e 6a#r "e a"(u!s!c!7n "e as re8er!"as acc!#nes2 cu#tas2 t$tu#s
# "erec9#s2 (ue ten-a e enaBenante eAtranBer#, el 9ervicio determinar0 la renta gravada con impuestos en
1hile conforme a la letra 6+7 precedente con la informaci/n que o+re en su poder, perdi,ndose la posi+ilidad de
elecci/n esta+lecida anteriormente) 1uando los valores anteriormente indicados est,n e?presados en moneda
e?tranjera se convertir0n a moneda nacional segCn su equivalente a la fecha de enajenaci/n, considerando
para tales efectos lo dispuesto en el nCmero 1, de la letra D, del artculo #1 A)

Este !/,uest# "eber1 ser declarado pagado por el enajenante no domiciliado ni residente en el pas, so+re
+ase devengada, conforme a lo dispuesto en los artculos :8, nCmero 1, :%, de esta le) Las rentas a que se
refiere el artculo 1> podr0n, a juicio del contri+uente, considerarse como espor0dicas para efectos de lo
dispuesto en el artculo :% . 4) .o se aplicar0 lo esta+lecido en este inciso, cuando el impuesto haa sido
retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo dispuesto por el nCmero #, del artculo &#)

En cas# (ue e !/,uest# n# sea "ecara"# 5 ,a-a"# c#n8#r/e a # "!s,uest# ,rece"ente/ente,
el 9ervicio, con los antecedentes que o+ren en su poder previa citaci/n, podr0 liquidar girar el tri+uto
adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad
e?tranjera)

El 9ervicio podr0 e?igir al enajenante, a su representante en 1hile o a la sociedad, entidad constituida en el pas
o al adquirente, una declaraci/n en la forma plazo que esta+lezca mediante resoluci/n, en la cual se informe
el precio o valor de enajenaci/n de los ttulos, derechos, cuotas o acciones, el valor corriente en plaza de los
activos su+acentes situados en 1hile a que se refiere el inciso tercero del artculo 1>, as como cualquier otro
antecedente que requiera para los efectos de la determinaci/n del impuesto de este nCmero)

1on todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podr0, en sustituci/n del impuesto esta+lecido en este
nCmero, optar por acoger la renta gravada determinada conforme a las reglas anteriores, al r,gimen de
tri+utaci/n que ha+ra correspondido aplicar de ha+erse enajenado directamente los activos su+acentes
situados en 1hile a que se refieren los literales 6i7, 6ii7 6iii7 de la letra a7, del inciso tercero del artculo 1>, que
haan originado la renta gravada, por aplicaci/n del inciso tercero del mismo artculo)
Esta alternativa se aplicar0 considerando las normas los requisitos condiciones que hu+ieran sido aplica+les
a la enajenaci/n por el titular directo de dichos +ienes, incluendo la aplicaci/n del impuesto en car0cter de
Cnico, o +ien, la e?istencia de un ingreso no renta que pudiere contemplar la legislaci/n tri+utaria chilena
vigente al momento de la enajenaci/n e?tranjera)
29
Art$cu# =>J.- Se a,!car1 un !/,uest# "e C:? s#bre e t#ta "e as cant!"a"es ,a-a"as # ab#na"as en
cuenta2 s!n "e"ucc!7n a-una2 a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso, goce o e?plotaci/n
de marcas, patentes, f/rmulas otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma
de remuneraci/n, e?clu,ndose las cantidades que correspondan a pago de +ienes corporales internados en el
pas hasta un costo generalmente aceptado)
1on todo, la tasa de impuesto aplica+le se reducir0 a 18B respecto de las cantidades que correspondan al uso,
goce o e?plotaci/n de patentes de invenci/n, de modelos de utilidad, de di+ujos dise$os industriales, de
esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las
definiciones especificaciones contenidas en la Le de Propiedad 'ndustrial en la Le que (egula Derechos
de F+tentores de .uevas Gariedades Gegetales, segCn corresponda) Asimismo, se gravar0n con tasa de 18B
las cantidades correspondientes al uso, goce o e?plotaci/n de programas computacionales, entendi,ndose por
tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a
fin de efectuar u o+tener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, disHette, disco, cinta
magn,tica u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definici/n o especificaciones contempladas en la
Le 9o+re Propiedad 'ntelectual, salvo que las cantidades se paguen o a+onen en cuenta por el uso de
programas computacionales est0ndar, entendi,ndose por tales aquellos en que los derechos que se transfieren
se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, no su e?plotaci/n comercial, ni su reproducci/n o
modificaci/n con cualquier otro fin que no sea ha+ilitarlo para su uso, en cuo caso estar0n e?entas de este
impuesto)
En el caso de que ciertas regalas asesoras sean calificadas de improductivas o prescindi+les para el
desarrollo econ/mico del pas, el Presidente de la (epC+lica, previo informe de la 1orporaci/n de <omento de
la Producci/n del 1omit, Ejecutivo del @anco 1entral de 1hile, podr0 elevar la tasa de este impuesto hasta el
!>B) .o o+stante, la tasa de impuesto aplica+le ser0 de 4>B cuando el acreedor o +eneficiario de las regalas
o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los pases que formen
parte de la lista a que se refiere el artculo #1J D, o +ien, cuando posean o participen en 1>B o m0s del capital o
de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentren +ajo un socio o accionista
comCn que, directa o indirectamente, posea o participe en un 1>B o m0s del capital o de las utilidades de uno u
otro) El contri+uente local o+ligado a retener el impuesto de+er0 acreditar estas circunstancias efectuar una
declaraci/n jurada, en la forma plazo que esta+lezca el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos mediante resoluci/n)

Las cantidades que se paguen al e?terior a productores Qo distri+uidores e?tranjeros por materiales para ser
e?hi+idos a trav,s de proecciones de cine televisi/n que no queden afectas a impuesto en virtud del artculo
8! . 1,tri+utar0n con la tasa se$alada en el inciso segundo del artculo :> so+re el total de dichas cantidades,
sin deducci/n alguna)

Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edici/n o de autor, estar0n afectos a una tasa de
18B)

Este impuesto se aplicar0, con tasa 48B, respecto de las rentas que se paguen o a+onen en cuenta a personas
a que se refiere el inciso primero por concepto de=
1@ Intereses) Estar0n afectos a este impuesto, pero con una tasa del #B, los intereses provenientes de=

a7 Dep/sitos en cuenta corriente a plazo en moneda e?tranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones
autorizadas por el @anco 1entral de 1hile para reci+irlos2

+7 1r,ditos otorgados desde el e?terior por instituciones +ancarias o financieras e?tranjeras o internacionales,
as como por compa$as de seguros fondos de pensiones e?tranjeros que se encuentren acogidos a lo
esta+lecido en la letra A7, del artculo %J transitorio, de la Le que (egula la Administraci/n de <ondos de
Derceros 1arteras 'ndividuales) El pagador del inter,s informar0 al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos en el plazo
que ,ste determine, las condiciones de la operaci/n) El pagador del inter,s informar0 al 9ervicio de 'mpuestos
'nternos en el plazo que ,ste determine, las condiciones de la operaci/n2

.o o+stante lo anterior, no se gravar0n con los impuestos de esta le los intereses provenientes de los cr,ditos
a que se refiere el p0rrafo anterior, cuando el deudor sea una instituci/n financiera constituida en el pas
30
siempre que ,sta hu+iere utilizado dichos recursos para otorgar un cr,dito al e?terior) Para estos efectos, la
instituci/n de+er0 informar al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos, en la forma plazo que ,ste se$ale, el total de los
cr,ditos otorgados al e?terior con cargo a los recursos o+tenidos mediante los cr,ditos a que se refiere esta
disposici/n)

c7 9aldos de precios correspondientes a +ienes internados al pas con co+ertura diferida o con sistema de
co+ranzas2

d7 @onos o de+entures emitidos en moneda e?tranjera por empresas constituidas en 1hile) El pagador del
inter,s informar0 al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos en el plazo que ,ste determine, las condiciones de la
operaci/n) El pagador del inter,s informar0 al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos en el plazo que ,ste determine,
las condiciones de la operaci/n2

e7 @onos o de+entures dem0s ttulos emitidos en moneda e?tranjera por el Estado de 1hile o por el @anco
1entral de 1hile2

f7 Las Aceptaciones @ancarias Latinoamericanas ALAD' 6A@LA97 otros +eneficios que generen estos
documentos)

g7 los instrumentos se$alados en las letras a7, d7 e7 anteriores, emitidos o e?presados en moneda nacional)
'.1'9F 9EP('5'DF

h7 Los instrumentos de deuda de oferta pC+lica a que se refiere el artculo 1>#, los que se gravar0n cuando se
haan devengado en la forma esta+lecida en el nCmero " del artculo ">)

La tasa se$alada en este nCmero ser0 de 48B so+re el e?ceso de endeudamiento, cuando se trate del pago,
a+ono en cuenta o, en el caso de instrumentos a que se refiere la letra h7, devengo, de intereses a entidades o
personas relacionadas en cr,ditos otorgados en un ejercicio en que e?istan tales e?cesos, originados en
operaciones de las se$aladas en las letras +7, c7, d7 h7 considerando tam+i,n respecto de los ttulos a que se
refieren estas dos Cltimas letras los emitidos en moneda nacional, ser0 condici/n para que e?ista dicho e?ceso,
que el endeudamiento total por los conceptos se$alados sea superior a tres veces el patrimonio del
contri+uente en el ejercicio se$alado)
Para la aplicaci/n de lo dispuesto en el p0rrafo precedente de+er0n considerarse las siguientes reglas=
a7 Por patrimonio, se entender0 el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en que se contrajo la
deuda, o a la fecha de la iniciaci/n de actividades, segCn corresponda, de conformidad a lo dispuesto en el
artculo #1, considerando, s/lo por el perodo de su permanencia o no permanencia, los aportes o retiros
efectuados a contar del mes anterior en que estas situaciones ocurran hasta el mes anterior al t,rmino del
ejercicio, e?cluidos los ha+eres pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a
utilidades no retiradas, que devenguen intereses a favor del socio)

1uando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el capital de otras empresas, su
patrimonio se ajustar0 en un sentido o en otro por la diferencia entre el valor en que tenga registrada la
inversi/n conforme a las normas del artculo #1J el valor de su participaci/n en el patrimonio de la o las
empresas respectivas, determinado conforme a las disposiciones de este artculo)

En todo caso, en la determinaci/n del patrimonio de una sociedad o empresa se deducir0 aquella parte que
corresponda a la participaci/n o ha+eres de sociedades de las cuales la primera es coligada o filial, en la
proporci/n en que dicha participaci/n se haa financiado con cr,ditos e?ternos sujetos a la tasa de impuesto de
#B esta+lecida en este artculo)
+7 Por endeudamiento total anual, se considerar0 el valor promedio mensual de la suma de los cr,ditos
pasivos financieros con entidades relacionadas, se$alados en las letras +7, c7, d7 h7, considerando tam+i,n,
respecto de los ttulos a que se refieren estas dos Cltimas letras, los emitidos en moneda nacional, del artculo
31
8%, que la empresa registre al cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda, m0s los intereses devengados en
estas mismas deudas que no se hu+ieren pagado que a su vez devenguen intereses a favor del acreedor)
En ningCn caso se considerar0n los pasivos no relacionados, ni los cr,ditos relacionados que generen intereses
afectos al 48B) En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operaci/n que
implique el traslado o la novaci/n de deudas, ,stas seguir0n afectas al impuesto que se hu+iere determinado de
acuerdo al presente artculo se considerar0n como deuda de la empresa a la cual se traspas/ o asumi/ la
deuda, a contar de la fecha en que ocurra dicha circunstancia)
c7 9e entender0 que el perceptor o acreedor del inter,s se encuentra relacionado con el pagador o deudor
del inter,s, cuando= aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los pases que
formen parte de la lista a que se refiere el artculo #1J D, el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o
participa en 1>B o m0s del capital o de las utilidades del otro tam+i,n cuando se encuentra +ajo un socio o
accionista comCn que directa o indirectamente posea o participe en un 1>B o m0s del capital o de las utilidades
de uno otro)
Asimismo, se entender0 por deudas relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta
otorgada por terceros en dinero o en valores representativos de o+ligaciones en dinero, e?cluidos los ttulos
representativos de o+ligaciones contradas por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se
garantice efectivamente)
(especto de estas actuaciones, el deudor de+er0 efectuar una declaraci/n jurada en cuanto a las deudas, sus
garantas respecto de s entre los +eneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas
en la forma plazo que se$ale el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos)
9i el deudor se negare a formular dicha declaraci/n o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entender0
que e?iste relaci/n entre el perceptor del inter,s el deudor)

En todo caso, no ser0 aplica+le lo dispuesto en el artculo #1J D, en la parte referida en el inciso anterior,
cuando a la fecha del otorgamiento del cr,dito respectivo, el acreedor no se encontra+a constituido, domiciliado
o residente en un pas o territorio que, con posterioridad, quede comprendido en la lista a que se refiere este
artculo)
d7 Por intereses relacionados se considerar0 no s/lo el r,dito pactado como tal sino que tam+i,n las
comisiones cualquier otro recargo, que no sea de car0cter legal, que incremente el costo del endeudamiento)
e7 La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 48B la de #B que se haa pagado en el ejercicio
por los intereses que resulten del e?ceso de endeudamiento, ser0 de cargo de la empresa, la cual podr0
deducirlo como gasto, de acuerdo con las normas del artculo 41, aplic0ndose para su declaraci/n pago las
mismas normas del impuesto esta+lecido en el nCmero 17 del artculo 8!)
La entrega maliciosa de informaci/n incompleta o falsa en la declaraci/n jurada a que se refiere la letra c7,
que implique la no aplicaci/n de lo dispuesto en los p0rrafos precedentes, se sancionar0 en la forma prevista en
el inciso primero del artculo %&, .# del 1/digo Dri+utario)
Lo dispuesto en los p0rrafos precedentes no se aplicar0 cuando el deudor sea una entidad cua actividad
haa sido calificada de car0cter financiero por el 5inisterio de Racienda a trav,s de una resoluci/n fundada
tampoco se aplicar0 respecto de deudas con organismos financieros internacionales multilaterales)

*@ Re/unerac!#nes ,#r ser6!c!#s ,resta"#s en e eAtranBer#.
1on todo, estar0n e?entas de este impuesto las sumas pagadas en el e?terior por fletes, por gastos de
em+arque desem+arque, por almacenaje, por pesaje, muestreo an0lisis de los productos, por seguros por
operaciones de reaseguros que no sean aquellos gravados en el nCmero 4, de este artculo, comisiones, por
telecomunicaciones internacionales, por someter productos chilenos a fundici/n, refinaci/n o a otros procesos
especiales)
Para gozar de esta e?enci/n ser0 necesario que las respectivas operaciones sean informadas al 9ervicio de
'mpuestos 'nternos en el plazo que ,ste determine as como las condiciones de la operaci/n, pudiendo este
9ervicio ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 4:, inciso primero)

32
'gualmente estar0n e?entas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de +ienes servicios e?porta+les,
por pu+licidad promoci/n, por an0lisis de mercado, por investigaci/n cientfica tecnol/gica, por asesoras
defensas legales ante autoridades administrativas, ar+itrales o jurisdiccionales del pas respectivo)
Para que proceda esta e?enci/n los servicios se$alados de+en guardar estricta relaci/n con la e?portaci/n de
+ienes servicios producidos en el pas los pagos correspondientes, considerarse razona+les a juicio del
9ervicio de 'mpuestos 'nternos, de+iendo para este efecto los contri+uentes comunicarlos, en la forma plazo
que fije el Director de dicho 9ervicio)

En los casos que los pagos se$alados los efectCen Asociaciones ;remiales que representen a los e?portadores
+astar0, para que proceda la e?enci/n, que dichos pagos se efectCen con divisas de li+re disponi+ilidad a que
se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades que sean autorizados por
el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta) Estar0n afectas a este
impuesto, con una tasa de 18B, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurdicas, por tra+ajos de
ingeniera o t,cnicos por aquellos servicios profesionales o t,cnicos que una persona o entidad conocedora
de una ciencia o t,cnica, presta a trav,s de un consejo, informe o plano, sea que se presten en 1hile o el
e?terior) 9in em+argo, se aplicar0 una tasa de ">B si los acreedores o +eneficiarios de las remuneraciones se
encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo
que de+er0 ser acreditado declarado en la forma indicada en tal inciso)

C@ Pr!/as "e se-ur#s c#ntrata"#s en c#/,a%$as n# estabec!"as en C9!e (ue ase-uren cualquier inter,s
so+re +ienes situados permanentemente en el pas o la p,rdida material en tierra so+re mercaderas sujetas al
r,gimen de admisi/n temporal o en tr0nsito en el territorio nacional, como tam+i,n las primas de seguros de
vida u otros del segundo grupo, so+re personas domiciliadas o residentes en 1hile, contratados con las
referidas compa$as)

El impuesto de este nCmero, que ser0 el ""B, se aplicar0 so+re el monto de la prima de seguro o de cada una
de las cuotas en que se haa dividido la prima, sin deducci/n de suma alguna)
Drat0ndose de reaseguros contratados con las compa$as a que se refiere el inciso primero de este nCmero, en
los mismos t,rminos all se$alados, el impuesto ser0 de "B se calcular0 so+re el total de la prima cedida, sin
deducci/n alguna)

Estar0n e?entas del impuesto a que se refiere este nCmero, las primas provenientes de seguros del casco
m0quinas, e?cesos, fletes, desem+olsos otros propios de la actividad naviera2 los de aeronaves, fletes
otros, propios de la actividad de aeronavegaci/n, como asimismo los seguros de protecci/n e indemnizaci/n
relativos a am+as actividades los seguros reaseguros, por cr,ditos de e?portaci/n)
Estar0n tam+i,n e?entas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros
reaseguros que garanticen el pago de las o+ligaciones por los cr,ditos o derechos de terceros, derivadas del
financiamiento de las o+ras o por la emisi/n de ttulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las
empresas concesionarias de o+ras pC+licas a que se refiere el decreto supremo . %>>, de 1%%:, del 5inisterio
de F+ras PC+licas, que contiene el te?to refundido, coordinado sistematizado del decreto con fuerza de le .
1:# de 1%%1 del mismo 5inisterio, Le de 1oncesiones de F+ras PC+licas, de las empresas portuarias creadas
en virtud de la le . 1%)8#" de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma
le)

+@ Ietes /ar$t!/#s2 c#/!s!#nes # ,art!c!,ac!#nes en 8etes /ar$t!/#s "es"e # 9ac!a ,uert#s c9!en#s2 5
"e/1s !n-res#s ,#r ser6!c!#s a as na6es 5 a #s car-a/ent#s en ,uert#s nac!#naes # eAtranBer#s (ue
sean necesar!#s ,ara ,restar "!c9# trans,#rte.

El impuesto de este nCmero ser0 de 8B se calcular0 so+re el monto total de los ingresos provenientes de las
operaciones referidas en el inciso anterior, sin deducci/n alguna)

Este impuesto gravar0 tam+i,n a las empresas navieras e?tranjeras que tengan esta+lecimientos permanentes
en 1hile2 pero dichas empresas podr0n re+ajar, de los impuestos que de+an pagar en conformidad a las
normas de esta le, el gravamen de este nCmero pagado por el perodo al cual corresponda la declaraci/n de
renta respectiva)
33
Para los efectos de hacer esta re+aja, el impuesto pagado se reajustar0 segCn la variaci/n e?perimentada por
el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el Cltimo da del mes anterior al de su pago
el Cltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio)
9i el monto de la re+aja contemplada en este inciso e?cediere de los impuestos contra los cuales procede
aplicarse el e?cedente no podr0 imputarse a ningCn otro ni solicitarse su devoluci/n)

Los armadores, los agentes, consignatarios em+arcadores de naves, segCn corresponda, retendr0n o
recaudar0n entregar0n en arcas fiscales este impuesto, por s o por cuenta de quienes representen, dentro del
mes su+siguiente a aqu,l en que la nave e?tranjera haa recalado en el Cltimo puerto chileno en cada viaje)

El impuesto esta+lecido en este nCmero no se aplicar0 a dichos ingresos generados por naves e?tranjeras, a
condici/n de que, en los pases donde esas naves est,n matriculadas, no e?ista un impuesto similar o se
concedan iguales o an0logas e?enciones a las empresas navieras chilenas) 1uando la nave opere o pertenezca
a una empresa naviera domiciliada en un pas distinto de aqu,l en que se encuentra matriculada aqu,lla, el
requisito de la reciprocidad se e?igir0 respecto de cada pas)
9in perjuicio de lo e?presado, el impuesto tampoco se aplicar0 cuando los ingresos provenientes de la
operaci/n de naves se o+tengan por una persona jurdica constituda o domiciliada en un pas e?tranjero, o por
una persona natural que sea nacional o residente de un pas e?tranjero, cuando dicho pas e?tranjero conceda
igual o an0loga e?enci/n en reciprocidad a la persona jurdica constituda o domiciliada en 1hile a las
personas naturales chilenas o residentes en el pas)
El 5inistro de Racienda, a petici/n de los interesados, calificar0 las circunstancias que acrediten el
otorgamiento de la e?enci/n, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor)

=@ Arren"a/!ent#2 subarren"a/!ent#2 8eta/ent#2 sub8eta/ent#2 usu8ruct# # cua(u!er #tra 8#r/a "e
ces!7n "e us# # -#ce te/,#ra "e na6es eAtranBeras (ue se "est!nen # ut!!cen en ser6!c!#s "e cab#taBe
# cuan"# #s c#ntrat#s res,ect!6#s ,er/!tan # n# ,r#9$ban ut!!Ear a na6e ,ara e cab#taBe2 ,a-ar1n e
!/,uest# de este artculo con tasa de ">B)
N# se c#ns!"erar1 cab#taBe al transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio nacional)

E !/,uest# "e este T$tu# n# se a,!car1 a las sumas pagadas o a+onadas en cuenta por los conceptos
se$alados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artculo : del decreto le . 4)>8%,
de 1%&%, con e?cepci/n de las indicadas en su inciso tercero) 9in em+argo, si dentro del plazo estipulado en
dicho artculo :, no se opta por la compra ni se cele+ra el contrato prometido o se pone t,rmino anticipado al
contrato sin ejercitar dicha opci/n o cele+rar el contrato prometido, se devengar0 el impuesto de este Dtulo con
tasa del ">B, por las sumas pagadas o a+onadas en cuenta por el arrendamiento, el que de+er0 pagarse
dentro del mes siguiente a aqu,l en que venci/ el plazo para ejercitar la opci/n o cele+rar el contrato prometido
o aqu,l en que se puso t,rmino anticipado al contrato) Los impuestos que resulten adeudados se reajustar0n en
la variaci/n que e?perimente la unidad tri+utaria mensual, entre el mes en que se devengaron el mes en que
efectivamente se paguen)

;@ Las cant!"a"es (ue ,a-ue e arren"atar!# en cu/,!/!ent# "e un c#ntrat# "e arren"a/!ent# c#n # s!n
#,c!7n "e c#/,ra "e un b!en "e ca,!ta !/,#rta"#2 susce,t!be "e ac#-erse a s!ste/a "e ,a-# "!8er!"#
"e tr!but#s a"uaner#s.

E !/,uest# se a,!car1 so+re la parte que corresponda a la utilidad o inter,s comprendido en la operaci/n, los
que, para estos efectos, se presume de derecho que constituir0n el 8B del monto de cada cuota que se pague
en virtud del contrato mencionado)

En todo caso quedar0n afectos a la tri+utaci/n Cnica esta+lecida en el inciso anterior s/lo aquellas cantidades
que se paguen o a+onen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento en consideraci/n al valor
normal que tengan los +ienes respectivos en el mercado internacional)
El pagador de la renta informar0 al 9ervicio de 'mpuestos 'nternos en el plazo que ,ste determine, las
condiciones de la operaci/n)

34
El impuesto de este artculo tendr0 el car0cter de impuesto Cnico a la renta respecto de las cantidades a las
cuales se aplique)

1on todo, si las personas que o+tienen dichas cantidades de+en pagar por ellas el impuesto de este ttulo, en
virtud de lo dispuesto en el . 1 del artculo 8! o en el artculo :1, el impuesto que se les haa aplicado en
conformidad a este artculo se considerar0 s/lo como un anticipo que podr0 a+onarse a cuenta del impuesto
definitivo que resulte de acuerdo con lo se$alado en el . 1 del artculo 8! o en el artculo :1, a citado)
ARTICULO ;:'.- Las ,ers#nas naturaes (ue n# ten-an res!"enc!a n! "#/!c!!# en C9!e 5 as s#c!e"a"es
# ,ers#nas Bur$"!cas c#nst!tu!"as 8uera "e ,a$s2 !ncus# as (ue se c#nst!tu5an c#n arre-# a as e5es
c9!enas2 (ue ,erc!ban # "e6en-uen rentas "e 8uentes c9!enas (ue n# se encuentren a8ectas a
!/,uest# "e acuer"# c#n as n#r/as "e #s art$cu#s =)' 5 =>'2 ,a-ar1n res,ect# "e eas un impuesto
adicional de 48B)
.o o+stante, la citada tasa ser0 de ">B cuando se trate de remuneraciones provenientes e?clusivamente del
tra+ajo o ha+ilidad de personas, perci+idas por las personas naturales e?tranjeras a que se refiere el inciso
anterior, s/lo cuando ,stas hu+ieren desarrollado en 1hile actividades cientficas, culturales o deportivas)
Este impuesto de+er0 ser retenido pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas, por quien o
quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos &# &%)

E !/,uest# estabec!"# en este art$cu# ten"r1 e car1cter de impuesto Cnico a la renta respecto de las
rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la 9egunda 1ategora, se aplicar0 so+re
las cantidades que se paguen, se a+onen en cuenta o se pongan a disposici/n de las personas mencionadas
en dicho inciso, sin deducci/n alguna)
A(D'1ELF :1)ADE(F;ADF)
ARTICULO ;*'.- Para "eter/!nar a renta !/,#n!be en e cas# "e #s !/,uest#s estabec!"#s en e N' 1
"e art$cu# =)' 5 en e art$cu# ;: se sumar0n las rentas imponi+les de las distintas categoras se incluir0n
tam+i,n aqu,llas e?entas de los impuestos cedulares, e?ceptuando s/lo las rentas gravadas con el impuesto
del . 1 del artculo #4) 9e o+servar0n las normas de reajuste se$aladas en el inciso penCltimo del artculo 8#
para la determinaci/n de la renta imponi+le afecta al impuesto adicional)

El impuesto que grava estas rentas se devengar0 en el a$o en que se retiren de las empresas o se remesen al
e?terior)

Drat0ndose de socios de sociedad de personas, se comprender0 en la renta imponi+le todos los ingresos,
+eneficios, utilidades o participaciones o+tenidos en la respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el
artculo 1#, cuando haan sido retiradas de la empresa o remesadas al e?terior, siempre que no est,n
e?cepcionadas por el artculo 1& a menos que de+an formar parte de los ingresos +rutos de la sociedad de
conformidad al artculo "%)

9e incluir0n las cantidades a que se refieren los literales i7 al iv7, del inciso tercero, del artculo "1, en la forma
oportunidad que dicha norma esta+lece, grav0ndose con el impuesto de este ttulo, el que se aplicar0
incrementado en un monto equivalente al 1>B so+re las citadas partidas)

(especto del artculo :>, inciso primero, podr0 deducirse de la renta imponi+le, a que se refiere el inciso
primero, la contri+uci/n territorial pagada, comprendida en las cantidades declaradas)
Las rentas del artculo ">, nCmero " las rentas referidas en el nCmero ! del artculo 1&, perci+idas por
personas que no est,n o+ligadas a declarar segCn conta+ilidad, podr0n compensarse re+ajando las p,rdidas de
los +eneficios que se haan derivado de este mismo tipo de inversiones en el a$o calendario)

<ormar0n tam+i,n parte de la renta imponi+le de este impuesto las cantidades retiradas de acuerdo al artculo
1# +is las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 1#J ter, deveng0ndose el impuesto, en este Cltimo
35
caso, al t,rmino del ejercicio) Drat0ndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nCmero ! del artculo
1&, ,stas se incluir0n cuando se haan devengado)

1uando corresponda aplicar el cr,dito a que se refiere el artculo :4 de esta le, en el caso de las cantidades
retiradas o distri+uidas, se agregar0 un monto equivalente a ,ste para determinar la +ase imponi+le del mismo
ejercicio del impuesto adicional se considerar0 como suma afectada por el impuesto de primera categora
para el c0lculo de dicho cr,dito)
ARTICULO ;C'.- A #s c#ntr!bu5entes "e !/,uest# a"!c!#na se es #t#r-ar1 un cr4"!t# e(u!6aente
al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artculos 8! :> inciso primero, la
misma tasa de primera categora que las afect/)

De !-ua cr4"!t# -#Ear1n los contri+uentes afectos al impuesto de este Dtulo so+re aquella parte de sus
rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades
o+tenidas por ,stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades)

En ningCn caso dar0 derecho al cr,dito referido en los incisos anteriores el impuesto del Dtulo '', determinado
so+re rentas presuntas de cuo monto puede re+ajarse el impuesto territorial pagado)

Los cr,ditos o deducciones que las lees permiten re+ajar de los impuestos esta+lecidos en esta le que dan
derecho a devoluci/n del e?cedente se aplicar0n a continuaci/n de aqu,llos no suscepti+les de reem+olso)
*.- LA RENTA COMO HECHO GRA3ADO
*.1. RENTA K TEORIAS Y CONCEPTO&
LP#r (u4 es !/,#rtante c#n#cer e c#nce,t# "e rentaM
La res,uesta es porque en la medida que e?ista una renta, e?iste la posi+ilidad de que nos veamos afectados
por alguno de los impuestos esta+lecidos en el D)L) !"# de 1%&#)
S!n ,erBu!c!# "e (ue eA!ste un c#nce,t# e-a "e renta, e?isten varias teoras que intentan dar un concepto
de la renta)
En a /e"!"a (ue enten"a/#s # (ue es a renta2 sabre/#s "!st!n-u!r cuando un ingreso estar0 afecto a
este impuesto, porque un incremento patrimonial que no sea renta, no estar0 gravado)
36
EBe/,#& 9i un comerciante tiene un negocio en que el incremento patrimonial no se puede catalogar como
renta, no est0 afecto a impuestos)
*.1.1. TEORGA DE LA IUENTE
Sur-e en Alemania en el siglo I'I, pero posteriormente es revisada por los franceses)
Se-<n esta te#r$a ,ara (ue eA!sta renta2
,sta de+e provenir de la reuni/n de las siguientes circunstancias=
17 La riqueza de+e emanar de una fuente permanente2
"7 La fuente de+e dar un rendimiento peri/dico, no un rendimiento ocasional o
e?traordinario2
47 La riqueza tiene que ser real tiene que estar separada del capital2
#7 El rendimiento de+e ser efecto de una e?plotaci/n de la fuente productora)
Ejemplo=
tenemos la empresa Car Bill Rent a Car, del giro de arriendo de autom/viles, que cuenta con un capital
permanente consistente en los autom/viles destinados a su arriendo un ingreso o+tenido por dicha actividad,
que es la riqueza producida, distinta del capital, a que los ingresos si +ien provienen de la e?plotaci/n de los
vehculos como +ien, son distintos e ,stos)
9egCn la teora de la fuente estos ingresos son renta)
LNu4 #curre c#n e ,re/!# (ue se #bt!ene en un Bue-# "e aEarM
Se-<n a te#r$a "e a 8uente LPue"e ser c#ns!"era"a rentaM
Don Suan ;/mez o+tiene un premio millonario en los juegos de azar de la Polla de @eneficencia,
que evidentemente refleja un ingreso, pero que segCn esta teora no puede ser considerado renta, por cuanto
el azar no puede ser considerado fuente productora permanente, sino ocasional)
A c#nt!nuac!7n 6ea/#s una s!tuac!7n es,ec!a2
re8er!"a a #s !n/uebes 9ab!tac!#naes ac#-!"#s a D.I.L. * "e 1>=>2 s#bre Pan Hab!tac!#na.
En este caso una persona compra tres casas ha+itaci/n acogidas a este D<L, las destina a arriendo,
o+teniendo ingresos 6c0nones de arriendo7 por dicho concepto)
Est#s !n-res#s # r!(ueEa2 s! ,ue"en ser c#ns!"era"#s c#/# r!(ueEa "e acuer"# a a te#r$a ec#n7/!ca2
,#r cuant# emana de una fuente permanente, que da un rendimiento peri/dico, real separado del capital que
proviene de la e?plotaci/n de la fuente productora)
Por tanto se dan todos los elementos de la teora)
N# #bstante2 "e acuer"# a a e52 ser1n c#ns!"era"#s c#/# !n-res#s n# renta2
conforme dispone el inciso 1 del artculo 18 del D<L " de 1%8% que se$ala=
*A(D'1ELF 18J)A Las rentas que produzcan las Nviviendas econ/micasN no se considerar0n para los efectos del
'mpuesto ;lo+al 1omplementario ni Adicional, estar0n, adem0s, e?entas de cualquier impuesto de categora
de la Le de 'mpuesto a la (enta)
0 La e5 a se%aar (ue .n# se c#ns!"erar1nO0 est0 diciendo que si no lo se$alara, seran ingresos renta)
37
*.1.*. DOCTRINA DEL RPDITO PRODUCTO&
Se "eter/!na por el concepto de renta que da la economa,
atr!bu5en"# en c#nsecuenc!a a ca!"a" "e .renta0 a la nueva riqueza, derivada de una fuente productiva,
que puede o no ser de car0cter peri/dico)
Esta es la diferencia con la anterior, en cuanto a que no es necesario que sea permanente)
Per# t!ene #tr# a-re-a"#2 c#ns!"era (ue a r!(ueEa nue6a "ebe ser
e?clusivamente de car0cter material, no adhiriendo a la noci/n del rdito presunto,
que es aquel que derivara del uso o goce de un determinado +ien)
r4"!t#.
6Del lat) redTtus7)
1) m) (enta, utilidad o +eneficio renova+le que rinde un capital)
LEn (u4 cas# ,#"r$a eA!st!r r4"!t# ,resunt#M
Es "ec!r r4"!t# "er!6a"# del goce de un +ien, en el uso o aprovechamiento del +eneficio econ/mico que rinde
una cosa, como por ejemplo, ocupar gratuitamente un inmue+le ajeno,
que le servir0 al contri+uente como +ase de sus negocios por tanto, Ctil para producir la renta,
en cuanto le significa un ahorro 6valora+le econ/micamente7 del canon de arriendo que hu+iera tenido que
pagar)
Es ent#nces un +eneficio avalua+le que ingresa a su patrimonio)
Res,ect# "e a 8uente ,r#"uct!6a "e a renta2 se%aa (ue "ebe ser dura+le, esto es, su+sistir al acto de
producci/n de la riqueza nueva)
Esta "#ctr!na n# c#ns!"era renta2 a las ganancias que se o+tengan, por ejemplo, de la realizaci/n de +ienes,
llamadas *ganancias de capital-, en raz/n de que el +ien que ha producido dicha ganancia, con su realizaci/n
desaparece del patrimonio del contri+uente)
C#ns!"era ta/b!4n esta "#ctr!na2 (ue a se,arac!7n "e r4"!t# en cuant# r!(ueEa aut7n#/a e
!n"e,en"!ente "e ca,!ta2 es !n"!s,ensabe para calificar la nueva riqueza como renta imponi+le)
*.1.C. CONCEPTO ECONQMICO DE RENTA
Renta # r4"!t# c#rres,#n"e en ,r!nc!,!#, como concepto, a la ciencia econ/mica)
N# eA!ste una "e8!n!c!7n <n!ca en ec#n#/$a2 ,er# s! cuenta c#n ee/ent#s c#/unes2
(ue ,er/!ten #btener una n#c!7n ec#n7/!ca "e renta2 a saber&
- 1) La renta es siempre una riqueza nueva2
- ") La riqueza nueva puede ser material o inmaterial2
- 4) La riqueza de+e derivar de una fuente productiva2
- #) .o es necesario que la nueva riqueza se haa separado de la fuente que la produce, o que est,
convertida en dinero o liquidez2
- 8) La periodicidad est0 implcita en la maora de los casos2
- :) El r,dito es siempre neto, es decir, el resultante del ingreso +ruto menos los gatos necesarios para
producir o+tener la renta 6gasto necesario7)
A-re-ue/#s (ue ,ara esta te#r$a renta ser1
aquella parte de las utilidades o incremento patrimonial que una persona destina al consumo,
al gasto)
38
Es "ec!r2 a(ue# (ue se "est!na a a9#rr# # a a !n6ers!7n no es renta)
.o ha referencia a la fuente, porque aquello que se gasta,
queda autom0ticamente incluido en el concepto de renta)
*.1.+. DOCTRINA DEL RPDITO K INCREMENTO PATRIMONIAL
Se-<n esta "#ctr!na2 e c#nce,t# "e renta de+e independizarse de aquel que proporciona la ciencia
econ/mica, puesto que al derecho tri+utario, le interesa m0s que la su+sistencia de la fuente, la capacidad
econ/mica de las personas)
Para esta "#ctr!na renta es
toda riqueza que acreciente el patrimonio de un sujeto dentro de un determinado espacio de tiempo) 9upone
por tanto una riqueza nueva, que puede consistir en +ienes o servicios,
siempre que sean avalua+les en dinero)
A"e/1s2 ,ara esta "#ctr!na es !n"!8erente que la fuente de la riqueza que denomina renta, sea permanente o
que por el contrario, desaparezca en el momento que produce la renta)
Dampoco le interesa que la renta provenga de una fuente productiva, o de una li+eralidad o evento accidental,
de modo que los legados, herencias donaciones de+eran incluirse dentro de la noci/n de renta)
Esta es a te#r$a (ue rec#-e a e5 "e a renta en su art$cu# " . 1, con un concepto casi ilimitado de renta,
en donde todo incremento de patrimonio ser0 renta, con la Cnica limitaci/n de aquellos ingresos que la le
declara no renta las e?enciones)
*.* CONCEPTO LEGAL DE .RENTA0. ART. * LIR
PA((A<F "
Definiciones
A(D'1ELF ")A Para los efectos de la presente le se aplicar0n, en lo que no sean contrarias a ella, las
definiciones esta+lecidas en el 1/digo Dri+utario , adem0s, salvo que la naturaleza del te?to implique otro
significado, se entender0=

1.- P#r RrentaR2 los ingresos que constituan utilidades o +eneficios, que rinda una cosa o actividad todos los
+eneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perci+an o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominaci/n)

Para todos los efectos tri+utarios constitue parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas de del
artculo 1# +is, las rentas perci+idas o devengadas mientras no se retiren o distri+uan)
De acuer"# a a e5 SD.L. )*+@2 se estabece en c#nsecuenc!a un .!/,uest#0 s#bre
las rentas que una persona o+tenga)
Ent#nces ,ara enten"er # (ue a e5 -ra6a c#n !/,uest#, necesitamos conocer el concepto de renta)
A e8ect#2 "!-a/#s (ue a ,r#,!a e5 "e !/,uest# a a renta en su art$cu# * N'12 a "e8!ne en #s
s!-u!entes t4r/!n#s&
39
(enta= *los ingresos que constituen utilidades o +eneficios que rinda una cosa o actividad, todos los
+eneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perci+an o devenguen, cualquiera sea su naturaleza,
origen o denominaci/n)-
Ana!ce/#s a "e8!n!c!7n e-a&
1.- T#"#s #s !n-res#s (ue c#nst!tu5an ut!!"a"es=
E !n-res# se c#nst!tu5e por la riqueza que flue desde afuera)
Es algo que entra que pasa a ser disponi+le por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona o
empresa)
Este !n-res# "ebe ser determina+le o determinado en dinero
,ue"e tener c#/# 8uente u #r!-en el capital o el tra+ajo humano)
Las rentas "e ,r!/era cate-#r$a se es "en#/!na rentas del capital,
en a c!enc!a ec#n7/!ca e ca,!ta se ent!en"e como un factor de producci/n constituido
por inmue+les, maquinaria o instalaciones propias de cualquier g,nero, que en cola+oraci/n con otros factores,
principalmente el tra+ajo +ienes intermedios, se destina a la producci/n de +ienes generaci/n de riqueza)
P#r su ,arte2 a ut!!"a"2 es un provecho o rendimiento que da o se o+tiene de una cosa o +ien)
P#r tant#2 ,ara esta ,r!/era ,arte "e a "e8!n!c!7n e-a c#nst!tu!r1n renta
los ingresos que tengan el car0cter de utilidad, es decir, algo que ingresa al patrimonio de una persona o
empresa le representan un provecho econ/mico,
que provienen de un conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad, es decir, de una
actividad de car0cter econ/mico)
*.- L#s bene8!c!#s (ue r!n"a una c#sa # act!6!"a"=
E bene8!c!# es el +ien que se hace o se reci+e, significando tam+i,n utilidad)
S7# #s bene8!c!#s (ue s#n susce,t!bes "e ser 6a#ra"#s ec#n7/!ca/ente # "!c9# "e #tra /anera2
a6auabes2 son los que interesan a la Le de 'mpuesto a la (enta)
P#r eBe/,#& como dijimos antes, es un +eneficio que interesa a la le de impuesto a la renta,
el goce de una casa ha+itaci/n ajena, sin o+ligaci/n de pagar arriendo, alimentaci/n gratuita, remisi/n o
condonaci/n de una deuda)
LP#r (u4 es un bene8!c!#M
(espuesta= porque en todos estos casos, no ha un desem+olso, sino que se reci+e algo que tiene valoraci/n
que como tal ingresa al patrimonio de la persona)
De tal forma, no siendo due$o de una casa ha+itaci/n, el usarla para vivir sin tener que pagar a cam+io, le
significa que le ingresa a su patrimonio un +eneficio econ/mico equivalente al valor de la renta de
arrendamiento que hu+iera tenido que pagar del cual hace uso)
C.- L#s !ncre/ent#s "e ,atr!/#n!# (ue se ,erc!ban # "e6en-uen2 cua(u!era sea su #r!-en2 naturaeEa #
"en#/!nac!7n=
Un !ncre/ent# "e ,atr!/#n!# es crecimiento del mismo, es en definitiva la riqueza que se suma a la a e?iste)
40
LNu4 es ,atr!/#n!#M
Tur$"!ca/ente2 sabe/#s (ue e ,atr!/#n!#2 es un atri+uto de la personalidad consistente en el conjunto de
los +ienes, derechos o+ligaciones
"es"e e ,unt# "e 6!sta ec#n7/!c#2 e ,atr!/#n!# se 8#r/a por un conjunto de +ienes, derechos
o+ligaciones pertenecientes a una persona o empresa, que constituen los medios econ/micos financieros a
trav,s de los cuales ,sta puede cumplir con sus fines)
C#ntabe/ente2 es el resultado de la diferencia e?istente entre los activos de propiedad de una empresa sus
pasivos)
L# (ue se c#ns!"era renta2 es ,#r tant#2 el incremento de ese patrimonio, es decir, el aumento que ha
e?perimentado, teniendo en el caso del impuesto a la renta, como punto de referencia la situaci/n que ese
patrimonio tena en momento determinado, con respecto a otro)
P#r eBe/,#2
en e eBerc!c!# a%# *:112 se #btu6# ,#r a e/,resa 8#resta L#s P!n#s, una utilidad liquida de U1>> millones,
las que se suman a su patrimonio determinado al 41 de diciem+re de ">1>, de U:4> millones, por los cuales
naturalmente pag/ el impuesto de primera categora correspondiente que resulto ser de U"> millones)
Por tanto, para efectos de determinar si para el pago del impuesto a la renta del a$o tri+utario ">14, tenemos o
no incremento de patrimonio, de+emos tener como referencia que el patrimonio de la empresa Los Pinos al 41
de diciem+re de ">11, era de U&1> millones 6por los U:4% de Pt V U!> que resultaron despu,s de pagar el
impuesto ">1"7
o+servar a partir de dicho valor el incremento de patrimonio que haa e?perimentado durante el ejercicio ">1")
Por tanto, si al 41 de diciem+re de ">1", la empresa presenta un patrimonio de U&4: millones, tenemos
entonces que la renta por concepto de incremento de patrimonio ser0 de U": millones, a la cual se aplicar0 el
impuesto con tasa del ">B)
Es necesario indicar que la periodicidad o no en la renta, no es un elemento determinante para considerarla
como tal, de modo que el ser o no peri/dica dentro de un determinado ejercicio, es indiferente para los efectos
de gravarla, ser0 siempre gravada, a menos que concurra una hip/tesis legal, en que el legislador la
considere por razones de poltica econ/mica como !n-res#s n# renta, como ocurre en algunos casos del
artculo 1& de la le de impuesto a la renta otros de los artculos 1># siguientes de la misma le)
Por tanto, digamos que todo ingreso que perci+a o se devengue a favor de una persona que reCna las
caractersticas de la definici/n legal del artculo " . 1 de la Le de 'mpuesto a la (enta,
ser0 renta gravada con alguno de los impuestos previstos en el D)L) !"#)
En resu/en2 res,ect# "e a "e8!n!c!7n e-a "e renta ,#"e/#s se%aar (ue&
a. In-res#&
Es aquello que pasa a formar parte del patrimonio de una persona o empresa que lo hace disponi+le para
,sta, de+iendo ser determina+le o aprecia+le en dinero)
Las 8uentes "e un !n-res# s#n& el capital, el tra+ajo o una com+inaci/n de capital tra+ajo)
b. Ut!!"a"&
9egCn la (AE es *el provecho o inter,s que se saca de una cosa- en una segunda acepci/n es
*los ingresos provenientes del tra+ajo, del capital o de la actividad mercantil-)
c. Bene8!c!#&
En una acepci/n etimol/gica es *el +ien que se hace o se reci+e- tam+i,n significa
*utilidad o provecho-)
Para est#s e8ect#s2 e bene8!c!#2 b!en # ,r#6ec9# "ebe ser susce,t!be de apreciaci/n pecuniaria)
41
Por ejemplo= la renta de una propiedad inmue+le la condonaci/n de una deuda)
". Incre/ent# "e ,atr!/#n!#&
Es *el crecimiento de los +ienes corporales suscepti+les de apreciaci/n pecuniaria que se produce en el
patrimonio de una persona o de una empresa-)
Por ejemplo= el maor valor o+tenido en la venta de un +ien raz)
Dampoco es determinante, si e?iste o no en la percepci/n de la renta, 0nimo o no de lucro)
3ea/#s e s!-u!ente cas# acerca "e C#nce,t# "e Renta&
O8!c!# Or"!nar!# SII NJ 1>;:2 "e *=.:).*:11.
*E<E1DF9 D('@EDA('F9 DE LA ADPE'9'1'W. DEL DE(E1RF A (EE5@FL9F DEL APF(DE DE E. EI
9F1'F 1F.D(A E.A 1FFPE(AD'GA X EL DE9E5@FL9F E<E1DEADF PF( EL 1F.D('@EYE.DE PA(A
LA ADPE'9'1'W. DE E. DE(E1RF 9ESEDF A 1F.D'1'W. 9E9PE.9'GA, 1F.9D'DEYE E.A '.GE(9'W.
PEE DE@E (E;'9D(A(9E 1F5F DAL E. LA 1F.DA@'L'DAD DE LA E5P(E9A PF( EL 5F.DF DEL
(E9PE1D'GF DE9E5@FL9F X 1E5PL'5'E.DF DE LA 1F.D'1'W. X 9E DEGE.;A E. '.;(E9F PA(A
EL 1F.D('@EYE.DE, EPE'GALE.DE AL 5F.DF DEL (EE5@FL9F X 1E5PL'5'E.DF DE LA
F@L';A1'W. X 9E EID'.;EE EL DE(E1RF, 1F.9'DE(O.DF9E E. E9E 5F5E.DF PE(1'@'DF EL
'.;(E9F X 9' LA 1F.D'1'W. 9E9PE.9'GA <ALLA, P(F1EDE(O PEE E. EL ESE(1'1'F PEE ELLF
F1E((A EL 1F.D('@EYE.DE (E1F.FZ1A LA P[(D'DA F 1A9D';F DE LA '.GE(9'W. E<E1DEADA)
I.- ANTECEDENTES
5anifiesta que su cliente, una sociedad an/nima cerrada, es cesionaria de un derecho sujeto a condici/n
suspensiva contra una cooperativa) Dicho cr,dito o derecho tiene su origen en la renuncia de un e? socio de la
misma, de acuerdo al artculo 1% de la Le ;eneral de 1ooperativas al artculo "> de los estatutos de la
cooperativa)
El precio de la cesi/n por este derecho sujeto a condici/n suspensiva, ascendi/ al 8>B del valor nominal de sus
cuotas)
Los estatutos de la cooperativa prev,n que terminada la relaci/n entre la cooperativa un socio por cualquier
causa, ,sta queda o+ligada a reem+olsar a su e? socio, herederos o sucesores, el valor actualizado de sus
cuotas de participaci/n, dentro del plazo de #! meses contados desde la fecha de fallecimiento, aceptaci/n de
la renuncia o e?clusi/n, segCn sea el caso, en la forma condiciones que se$ale dicho estatuto,
esta+leci,ndose que para que opere el reem+olso del valor de dichas cuotas, ser0 menester que el e? socio,
sus herederos o sucesores se encuentren al da en el pago de sus compromisos con la cooperativa con sus
empresas relacionadas adem0s e?ista disponi+ilidad de recursos en el *<ondo de Devoluci/n de 1uotas de
Participaci/n-, se$alado en el Dtulo I', del estatuto, esta+leci,ndose que la falta de recursos en el <ondo
producir0 de pleno derecho la suspensi/n del plazo)
Por lo anterior, solicita se confirme por parte de este 9ervicio que mediante la cesi/n de cr,dito descrita, el
adquirente, para efectos tri+utarios, de+e registrar un activo intangi+le por el valor efectivamente pagado por el
derecho eventual adquirido, de+iendo reconocerse el ingreso respectivo en el ejercicio en que se cumpla la
condici/n suspensiva, esto es, cuando e?ista disponi+ilidad de recursos en el *<ondo de Devoluci/n de 1uotas
de Participaci/n-, a que previo a tal cumplimiento, no ha e?istido devengo ni percepci/n de los ingresos, una
vez reconocido el ingreso de+ido al cumplimiento de la condici/n suspensiva, si procede llevar a gasto el activo
intangi+le originado por la adquisici/n del derecho eventual)
II.- ANULISIS.
El artculo 1%, la Le ;eneral de 1ooperativas, contenida en el decreto con fuerza de le .8, de ">>#, del
5inisterio de Economa, <omento Durismo, preceptCa que la persona que haa perdido la calidad de socio por
renuncia o e?clusi/n los herederos del socio fallecido tendr0n derecho a la devoluci/n del monto actualizado
de sus cuotas de participaci/n, con las modalidades esta+lecidas en los estatutos, pudiendo la renuncia s/lo ser
rechazada en los casos previstos en los estatutos o en otras normas aplica+les a las cooperativas, sin perjuicio
de la situaci/n del socio disidente a retirarse de la cooperativa en los casos previstos en tal artculo)
En el mismo sentido, el artculo "# del (eglamento de esa Le, dispone que el reem+olso de las cuotas de
participaci/n de los socios que se retiren de la cooperativa, se efectuar0 en dinero efectivo, dentro de los :
42
meses siguientes a la aceptaci/n de la renuncia, al fallecimiento o a la e?clusi/n del socio, sin perjuicio de la
situaci/n del socio disidente a que se refiere el artculo 1% de la Le, actualiz0ndose el monto a reem+olsar de
acuerdo a la variaci/n e?perimentada por la Enidad de <omento entre la fecha del Cltimo +alance la fecha de
devoluci/n)
1onsiderando tal marco normativo, resulta innega+le que perdida la calidad de socio de una cooperativa, se
reconoce por e?presa disposici/n de la Le el derecho a o+tener el reem+olso de las cuotas de participaci/n)
Ahora +ien, el artculo "> de los Estatutos de la 1ooperativa a que se refiere, que regula el derecho a retiro de
los socios, esta+lece que terminada la relaci/n entre ella un socio, por cualquier causa, la cooperativa queda
o+ligada a reem+olsar al e? socio, sus herederos o sucesores el valor actualizado de sus cuotas de
participaci/n, dentro del plazo de #! meses contados desde la fecha de fallecimiento, renuncia o e?clusi/n,
segCn sea el caso conforme a las condiciones previstas en tal Estatuto, en cuanto fueren aplica+les,
previendo en su parte final que para que opere el reem+olso del valor de las cuotas de participaci/n ser0
menester que el e? socio, sus herederos o sucesores se encuentren al da en el pago de sus compromisos con
la cooperativa con sus empresas relacionadas que adem0s e?ista disponi+ilidad de recursos de recursos en
el *<ondo de Devoluci/n de 1uotas de Participaci/n-, se$alado en el Dtulo I' del Estatuto, esta+leciendo que la
falta de recursos en el referido <ondo producir0, de pleno derecho, la suspensi/n del plazo de #! meses
indicado anteriormente)
III.- CONCLUSIONES.
El desem+olso efectuado por el contri+uente para la adquisici/n de un derecho que a su juicio se encuentra
sujeto a condici/n suspensiva, constitue una inversi/n que de+e registrarse como tal en la conta+ilidad de la
empresa por el monto del respectivo desem+olso) En otras pala+ras, se trata de un activo intangi+le
representativo de una inversi/n efectiva efectuada por el contri+uente)
Por otra parte, con motivo del cumplimiento de la referida condici/n, es decir, por el acaecimiento del hecho
futuro e incierto del cual pende precisamente el nacimiento del derecho a reem+olso, se devenga un ingreso
para el contri+uente, precisamente equivalente al monto del reem+olso, ello porque al cumplirse la condici/n,
nace un ttulo o derecho para ,l, independientemente de su e?igi+ilidad) Al cumplirse la o+ligaci/n, se e?tingue
el comentado derecho, consider0ndose en ese momento perci+ido el ingreso se$alado, todo lo anterior
conforme a lo dispuesto por los artculos ", .1 "% de la L'()
9i la condici/n suspensiva falla, es decir, si llegase a ser cierto que el hecho futuro que la constitue no
acaecer0, proceder0 que en el ejercicio que ello ocurra el contri+uente reconozca la p,rdida o castigo de la
inversi/n efectuada)
SEL'F PE(E'(A ;A.DA('LLA9 D'(E1DF(
Fficio . 1%:>, de "8)>!)">11
9u+direcci/n .ormativa
Dpto) de 'mpuestos Directos-
C.- RENTA PERCIBIDA Y RENTA DE3ENGADA.
Para (ue a renta c#nst!tu5a un 9ec9# -ra6a"#, esta de+e estar perci+ida o devengada)
43
C.1. RENTA DE3ENGADA&
La /!s/a e5 "e !/,uest# a a renta "e8!ne en su art$cu# * N' * # (ue se ent!en"e ,#r renta "e6en-a"a0
en #s s!-u!entes t4r/!n#s&
*Aquella so+re la que se tiene de un ttulo o derecho, independientemente de su actual e?igi+ilidad que
constitue un cr,dito para su titular.

P#r tant#2 e "e6en-a/!ent# es t#ta/ente aBen# a la e?igi+ilidad de la o+ligaci/n,
la cual puede estar supeditada al cumplimiento de un plazo que fija la ,poca del cumplimiento)
Cas#s en #s cuaes se !ustra e /#/ent# en (ue se "e6en-a a renta&
1. 3enta "e c#sas /uebes=
se "e6en-a a renta "es"e
el momento mismo en que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa)
En este caso, dado el car0cter consensual del contrato, resulta irrelevante para efectos tri+utarios el momento
de la entrega material o sim+/lica de las mercancas o especies)
*. O,erac!#nes "e cr4"!t#=
,acta"as c#n reaBuste e !ntereses2 est#s se "e6en-an en la medida que transcurre el plazo de la respectiva
operaci/n)
C. C#ntrat# "e arren"a/!ent#=
"e c#sas c#r,#raes e !nc#r,#raes2 (ue ,ue"en usarse s!n c#nsu/!rse2 e "e6en-a/!ent# "e a renta se
,r#"uce en la medida que transcurre el tiempo en que se ha cedido el goce del +ien)
+. C#ntrat#s "e ,restac!7n "e ser6!c!#s=
a renta se "e6en-a solo una vez que el servicio u o+ra se ha ejecutado)
=. C#ntrat#s ,ara c#n8ecc!7n "e una #bra /ater!a=
cuando el artfice suministra el material 6contratos a suma alzada7, el contrato es de venta, de modo que esta no
se perfecciona sino que una vez dada la apro+aci/n o recepci/n de la o+ra por parte de quien la encargo)
9i se ha convenido entregas o recepciones parciales, la renta se devengara de la misma forma)
;. C#ntrat# "e trans,#rte=
a renta se "e6en-a s/lo un vez que se ha materializado el transporte de la cosa o persona)
L# (ue es renta "e6en-a"a es el monto a que tiene derecho por concepto de rentas ello se de+e sumar a la
+ase imponi+le del impuesto)
En el caso de las operaciones de cr,dito de dinero pactadas con reajuste Qo inter,s, ,stos se devengan a
medida que transcurre el plazo de la respectiva ejecuci/n)
C.*.- RENTA PERCIBIDA&
44
Se-<n e art$cu# * N' C2 se ent!en"e ,#r Rrenta ,erc!b!"aR2
aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe as!/!s/#2 enten"erse (ue una renta "e6en-a"a se ,erc!be
desde que la o+ligaci/n se cumple por algCn modo de e?tinguir distinto al pago)
En c#nsecuenc!a una renta se ,erc!be
cuando ha ingresado efectiva, material jurdicamente al patrimonio del contri+uente
ha tenido previo derecho a ello)
Puede que una renta haa estado devengada en virtud de un derecho, pero al perci+irla la o+ligaci/n correlativa
se e?tingue)
Ent#nces tene/#s (ue a renta se ,erc!be cuan"# el titular se apropia de ella, reci+i,ndola en forma material
o jurdica, e ingres0ndola definitivamente a su patrimonio)
La ,erce,c!7n "e a renta2
es la ejecuci/n del derecho a reci+irla, el cual naci/ en el momento en que ella se devengo)
P#r tant# e "e6en-a/!ent# "ebe ser previo a la percepci/n o al menos simultaneo)
N# #bstante2 a/a a atenc!7n a s!tuac!7n "e a C!rcuar SII NJ 1:: "e 1>H=2 en 6!rtu" "e a cua2
dicho 9ervicio estima que los ingresos o utilidades anticipados perci+idos por la empresa que conta+lemente se
u+ican en el pasivo circulante,
se gravan con impuesto de acuerdo al artculo " .J 4 de la le de la renta)
Se-<n este cr!ter!#2 una renta estar1 ,erc!b!"a cuando su titular se apropia de ella, reci+i,ndola en forma
material e ingres0ndola a su patrimonio, sin importar si ella se ha devengado o no previamente)
LNu4 !n-res#s ,r#,!#s "e ,as!6# c!rcuante2 s#n #s (ue e SII c#ns!"era c#/# ,erc!b!"#s 5
-ana"#s ,ara e8ect#s tr!butar!#s2 aun cuan"# n# se 9ub!eren "e6en-a"#M
1) 'ntereses co+rados anticipadamente2
") Anticipos reci+idos de clientes a cuenta del precio convenido para futuras compras2
4) Anticipos co+rados a clientes antes de iniciarse la prestaci/n de un servicio determinado)
V En #,!n!7n "e ,r#8es#r& s!en"# !n-res#s2 n# s#n renta2 por cuanto no se han ganado,
sino que reflejan un pasivo, es decir, una o+ligaci/n de restituirlos mientras no se devenguen)
Pas!6# c!rcuante
En conta+ilidad, el pasivo circulante 6o pasivo e?igi+le a corto plazo7 es la parte del pasivo que contiene las
o+ligaciones a corto plazo de la empresa)
En este conte?to se entiende por corto plazo un periodo de vencimiento inferior a un a$o)
El car0cter de circulante hace referencia a que se trata de recursos financieros que no tienen af0n de
permanencia dentro de la empresa se contrapone a los recursos permanentes)
C#/,#nentes
Los componentes m0s ha+ituales del pasivo circulante son=
1Cr4"!t#s c#/erc!aes #t#r-a"#s ,#r ,r#6ee"#res 5 acree"#res& es el cr,dito que surge por el tiempo que
transcurre entre el momento de la adquisici/n de los +ienes o servicios el momento del pago)
45
* Cr4"!t#s bancar!#s& o+tenidos de entidades financieras en forma de pr,stamos, lneas de cr,dito o
descuento de efectos)
C Pa-ar4s "e e/,resa. <inanciaci/n a corto plazo o+tenida directamente de ahorradores empresas o
tam+i,n de intermediarios financieros)
+ Iact#r!n-& la venta a otras empresas de los d,+itos de clientes)
C.C.- SITUACIQN DE CIERTOS INGRESOS PERCIBIDOS PERO NO DE3ENGADOS&
1a+e mencionar la situaci/n de ciertos ingresos o sumas de dinero que ingresan como dinero efectivo a las
arcas del contri+uente, pero que no se han devengado, es decir,
no se tiene un ttulo o derecho so+re ellas, sino que m0s +ien constituen una o+ligaci/n o pasivo)
Se trata de sumas perci+idas pero no devengadas)
Ta es e cas# de las sumas perci+idas e ingresadas por concepto de anticipos,
como intereses co+rados anticipadamente 6es decir antes de la fecha de su vencimiento7,
anticipos de clientes por compras futuras,
anticipo co+rado a un cliente antes de iniciarse la prestaci/n de un servicio determinado,
como por ejemplo, anticipos en contratos de construcci/n 6parte del precio reci+ido antes de la ejecuci/n de la
o+ra7)
En est#s cas#s2 Bur$"!ca/ente n# esta/#s 8rente a una renta2 por que como no se ha efectuado la venta o
prestado el servicio, no se tiene un derecho so+re dichas sumas, o en otras pala+ras,
no se han ganado de modo que si se reci+e un anticipo, en realidad se reci+e una suma de dinero pero
asumiendo una o+ligaci/n de devolverlos mientras no se concrete o materialice la operaci/n)
P#r e#2 c#ntabe/ente #s ant!c!,#s se re-!stran en una cuenta de activo como 1aja,
pero con su contrapartida en el pasivo 6o+ligaci/n7 como cuenta por pagar, la cual se va amortizando en la
medida que transcurre el tiempo se van devengando los anticipos perci+idos anticipadamente, o la o+ra en el
caso citado se va ejecutando presentando grados de avance)
En los intereses perci+idos o co+rados anticipadamente, tenemos que como legalmente ,stos
6los intereses7 se devengan da a da, si se perci+en anticipadamente no se tiene so+re ellos derecho alguno,
sino que o+ligaci/n de restituir mientras no se cumpla la fecha que da lugar a su devengo)
N# #bstante2 e Ser6!c!# "e I/,uest#s Intern#s2 en sus !nter,retac!#nes a a e5 tr!butar!a 9a est!/a"#
(ue ,ara 8!nes tr!butar!#s2
dichos ingresos de+en formar parte de los ingresos +rutos por tanto, seran para ,l, renta perci+ida)
C.+.- ETERCICIO AL NUE DEBEN ASIGNARSE LOS INTERESES PERCIBIDOS ANTICIPADAMENTE
POR LOS BANCOS Y OTRAS ENTIDADES IINANCIERAS&
.o o+stante lo se$alado en el nCmero anterior, segCn lo cual, las sumas perci+idas pero no devengadas como
un anticipo, no seran t,cnicamente rentas, por no tenerse un derecho so+re ellas, como hemos visto el 9ervicio
de 'mpuestos 'nternos considera que los anticipos se enmarcan dentro del concepto de renta perci+ida,
de+iendo tri+utar en el ejercicio en que se reci+ieron tales anticipos, de modo que en principio parece natural
considerar que la suma reci+ida 6como anticipo7 forme parte de los ingresos del a$o en que se reci+ieron)
N# #bstante2 en e art$cu# *> !nc!s# +' "e a e5 "e !/,uest# a a renta2 se 9ace una /enc!7n eA,resa
res,ect# "e a s!tuac!7n "e #s banc#s2 e/,resas 8!nanc!eras 5 #tras s!/!ares2 se-<n a cua2
no solo tri+utan por sus rentas perci+idas devengadas,
sino que tam+i,n por los anticipos de intereses que o+tienen)
46
P0rrafo 4
De la +ase imponi+le
ARTICULO *>'.- C#nst!tu5en R!n-res#s brut#sR todos los ingresos derivados de la e?plotaci/n de +ienes
actividades incluidas en la presente categora, e?cepto los ingresos a que se refiere el artculo 1&)
En los casos de contri+uentes de esta categora que est,n o+ligados o puedan llevar, segCn la le,
conta+ilidad fidedigna, se considerar0n dentro de los ingresos +rutos los reajustes mencionados en los nCmeros
"8 "! del artculo 1& las rentas referidas en el nCmero " del artculo ">)
9in em+argo, estos contri+uentes podr0n re+ajar del impuesto el importe del gravamen retenido so+re dichas
rentas que para estos efectos tendr0 el car0cter de pago provisional sujeto a las disposiciones del P0rrafo 4 del
Dtulo G)
Las diferencias de cam+io en favor del contri+uente, originadas de cr,ditos, tam+i,n constituir0n ingresos
+rutos)

El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser0 incluido en los ingresos +rutos del a$o en
que ellos sean devengados o, en su defecto, del a$o en que sean perci+idos por el contri+uente, con
e?cepci/n de las rentas mencionadas en el nCmero " del artculo ">, que se incluir0n en el ingreso +ruto del
a$o en que se perci+an)

Los ingresos o+tenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmue+le se incluir0n en los ingresos
+rutos del a$o en que se suscri+a el contrato de venta correspondiente) En los contratos de construcci/n por
suma alzada el ingreso +ruto, representado por el valor de la o+ra ejecutada, ser0 includo en el ejercicio en que
se formule el co+ro respectivo)

C#nst!tu!r1n !n-res#s brut#s "e eBerc!c!# los anticipos de intereses que o+tengan los +ancos, las empresas
financieras otras similares)
El ingreso +ruto de los servicios de conservaci/n, reparaci/n e?plotaci/n de una o+ra de uso pC+lico
entregada en concesi/n, ser0 equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual
perci+ido por el concesionario por concepto de la e?plotaci/n de la concesi/n, la cantidad que resulte de dividir
el costo total de la o+ra por el nCmero de meses que comprenda la e?plotaci/n efectiva de la concesi/n o,
alternativamente, a elecci/n del concesionario, por un tercio de este plazo) En el caso del concesionario por
cesi/n, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser0 equivalente al costo de la o+ra en que ,l
haa incurrido efectivamente m0s el valor de adquisici/n de la concesi/n) 9i se prorroga el plazo de la
concesi/n antes del t,rmino del perodo originalmente conce+ido, se considerar0 el nuevo plazo para los
efectos de determinar el costo se$alado precedentemente, por aquella parte del valor de la o+ra que reste a la
fecha de la pr/rroga)
De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesi/n asume la o+ligaci/n de construir una
o+ra adicional, se sumar0 el valor de ,sta al valor residual de la o+ra originalmente construida para determinar
dicho costo)
Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, de+er0n descontarse del costo los eventuales su+sidios
estatales actualizarse de conformidad al artculo #1, . &)

De ta 8#r/a2 s! a e5 # 9a se%aa"# eA,resa/ente ,ara e cas# "e as se%aa"as ent!"a"es2
es ,#r(ue en los dem0s casos, dichos anticipos no tri+utan)
P#r tant#2 #tras e/,resas (ue n# sean "e s!ste/a bancar!# 5 8!nanc!er#
no de+en tri+utar por los anticipos que reci+en)
C.=. CLASIIICACIQN DE LAS RENTAS.
C.=.1. SEGFN SU ORIGEN&
47
1. Rentas 8un"a"as # "e ca,!ta&
9on aquellas en cua o+tenci/n predomina el factor capital por so+re el esfuerzo personal)
Por ejemplo= la e?plotaci/n de un +ien raz)
*. Rentas n# 8un"a"as&
9on aquellas en cua o+tenci/n predomina el tra+ajo por so+re el factor capital)
Por ejemplo= el ejercicio de una profesi/n li+eral)
C.=.*. SEGFN LA MANERA DE TRIBUTAR
1. Renta e8ect!6a=
Es aquella que se o+tiene real o efectivamente de la e?plotaci/n de un +ien o del desarrollo de una actividad)
En este caso se de+e llevar conta+ilidad en cualquiera de sus formas, a que esta renta se prue+a mediante los
regmenes conta+les)
*. Renta ,resunta&
Es aquella que de un hecho conocido presume una renta)
9on situaciones e?cepcionales en la Le de 'mpuesto a la (enta, sin perjuicio de que el artculo &> presume
que toda persona disfruta de una renta equivalente a sus gastos de vida al de las personas que viven a sus
e?pensas)
A(D'1ELF &>)A 9e presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de
vida de las personas que viven a sus e?pensas)
9i el interesado no pro+are el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desem+olsos o
inversiones, se presumir0 que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera 1ategora segCn el .
4 del artculo "> o clasificadas en la 9egunda 1ategora conforme al . " del artculo #", atendiendo a la
actividad principal del contri+uente)
Los contri+uentes que no est,n o+ligados a llevar conta+ilidad completa, podr0n acreditar el origen de dichos
fondos por todos los medios de prue+a que esta+lece la le)
De acuer"# c#n esta ,resunc!7n2 e Ser6!c!# "e I/,uest#s Intern#s ,ue"e citar a un contri+uente para
que acredite el origen de los gastos con que ha efectuado determinadas inversiones o gastos,
si +ien el 9ervicio e?ige que tam+i,n acredite la disponi+ilidad de los fondos,
la 1orte 9uprema ha determinado que ello no es o+ligatorio toda vez que la le no ha esta+lecido dicha
o+ligaci/n la materia tri+utaria es de derecho pC+lico)
C#/# "!B!/#s en su /#/ent#2 estas rentan est1n aut#r!Ea"as a 8a6#r
de los peque$os medianos agricultores2
de los transportistas de carga ajena de personas 6camioneros o +useros72
de los peque$os medianos mineros2 etc)
C. Renta tasa"a&
Es aquella que proviene de un proceso de fiscalizaci/n llevado a ca+o por la administraci/n tri+utaria)
Por ejemplo= la liquidaci/n es una renta tasada)
C.=.C. SEGFN EL MOMENTO EN NUE SE ENTIENDEN INCORPORADAS
AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE
1. Renta "e6en-a"a&
Es aquella so+re la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual e?igi+ilidad)
La renta de Primera categora queda gravada cuando est0 devengada)
Por ejemplo= el comerciante cuando emiti/ la factura devenga la renta, aunque le paguen en %> das)
*. Renta ,erc!b!"a=
48
Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona)
La renta de "da categora se grava cuando es perci+ida el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos ha concluido que
las +oletas de honorarios emitidas por profesionales que no han sido pagadas,
son s/lo un instrumento de co+ranza)
C. Renta ret!ra"a&
Es aquella que ha sido separada materialmente del patrimonio de la empresa por su due$o, socio o accionista)
En el caso del accionista se llama renta distri+uida)
+. Renta re/esa"a a eAtranBer#=
Es aquella renta de fuente chilena que se paga a una persona natural o jurdica que no tiene domicilio ni
residencia en 1hile)
e. Renta /$n!/a ,resunta&
Es la cantidad que no es suscepti+le de deducci/n alguna por parte del contri+uente)
Por ejemplo= la renta de los suplementeros del artculo "" de la le de impuesto a la (enta)
P0rrafo "
De los peque$os contri+uentes
ARTICULO **'.- L#s c#ntr!bu5entes (ue se enu/eran a c#nt!nuac!7n (ue "esarr#en as act!6!"a"es
(ue se !n"!can ,a-ar1n anua/ente un !/,uest# "e esta Cate-#r$a (ue ten"r1 e car1cter "e <n!c#&

1'.- L#s R,e(ue%#s /!ner#s artesanaesR2 entendi,ndose por tales las personas que tra+ajan personalmente
una mina Qo una planta de +eneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la auda de su familia Qo con un
m0?imo de cinco dependientes asalariados) 9e comprende tam+i,n en esta denominaci/n las sociedades
legales mineras que no tengan m0s de seis socios, las cooperativas mineras, siempre que los socios o
cooperados tengan todos el car0cter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito)

*'.- L#s R,e(ue%#s c#/erc!antes (ue "esarr#en act!6!"a"es en a 6$a ,<b!caN, entendi,ndose por tales
las personas naturales que prestan servicios o venden productos en la va pC+lica, en forma am+ulante o
estacionada directamente al pC+lico, segCn calificaci/n que quedar0 determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del Director (egional para e?cluir a determinados contri+uentes del
r,gimen que se esta+lece en este p0rrafo, cuando e?istan circunstancias que los coloquen en una situaci/n de
e?cepci/n con respecto del resto de los contri+uentes de su misma actividad o cuando la renta+ilidad de sus
negocios no se compadezca con la tri+utaci/n especial a que est,n sometidos)

C'.- L#s RSu,e/enter#sR2 entendi,ndose por tales los peque$os comerciantes que ejercen la actividad de
vender en la va pC+lica, peri/dicos, revistas, folletos, fascculos sus tapas, 0l+unes de estampas otros
impresos an0logos)

+'.- L#s RPr#,!etar!#s "e un taer artesana u #brer#R2 entendi,ndose por tales personas naturales que
posean una peque$a empresa que la e?ploten personalmente, destinada a la fa+ricaci/n de +ienes o a la
prestaci/n de servicios de cualquier especie, cuo capital efectivo no e?ceda de 1> unidades tri+utarias anuales
al comienzo del ejercicio respectivo, que no emplee m0s de 8 operarios, incluendo los aprendices los
miem+ros del nCcleo familiar del contri+uente) El tra+ajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio,
pudiendo emplearse materiales propios o ajenos)

=J.- L#s ,esca"#res artesanaes !nscr!t#s en el registro esta+lecido al efecto por la Le ;eneral de Pesca
Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuo nom+re se e?ploten
una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso)

Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cu+ierta, ,ste se estimar0 como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el puntal por el factor >)"1", e?presando en metros las dimensiones de
la nave)

49
Drat0ndose de naves con cu+ierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que acredite su
tonelaje de registro grueso, ,ste se estimar0 como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal por el factor >)"&%, e?presando en metros las dimensiones de la nave)
C.;.- INGRESOS INCREMENTO DE PATRIMONIO
NUE SON INGRESOS NO RENTA
Dentro de este an0lisis general del impuesto a la renta, digamos tam+i,n que con ocasi/n del an0lisis del
concepto de renta, encontramos ciertos incrementos de patrimonio,
que no son considerados por la le como renta por tanto, no constituen un hecho gravado,
no estando afectos a impuesto a la renta, los cuales se esta+lecen en las hip/tesis del artculo 1& de la le de
'mpuesto a la (enta algunos, por ejemplo, en las disposiciones del Dtulo 'G, agregado por la le ">)4#4,
dentro de las disposiciones tri+utarias de la le de la renta relativas al mercado de capitales otras lees
especiales)
En s$ntes!s2 "!-a/#s (ue e c#nce,t# e-a "e renta es un concepto amplio , por lo mismo,
todo lo que ingrese al patrimonio en principio es renta)
S!n e/bar-#2 c#/# n# es Bust# (ue t#"# # (ue !n-rese a ,atr!/#n!# "e una ,ers#na ,a-ue !/,uest# a
a renta2 la propia le ha esta+lecido estas limitaciones)
INGRESOS NO CONSTITUTI3OS DE RENTA&
Se trata en te#r$a "e hechos no gravados, en los cuales no o+stante e?istir un ingreso perci+ido,
no revisten por disposici/n legal e?presa el car0cter de renta)
Se #,#ne2 a"e/1s a a n#c!7n "e 9ec9# eAent#2 el cual, es en s un hecho gravado,
pero li+erado de la o+ligaci/n de pagar o e?ento de pago del tri+uto)
La eAenc!7n ener6a <n!ca/ente la eficacia del hecho gravado desde que con ella, la cual desde luego, de+e
ser esta+lecida en la le, la o+ligaci/n tri+utaria principal no surte el efecto de pagar el impuesto)
Dentr# "e a e5 "e !/,uest# a a renta2 se encuentran enu/era"#s en el artculo 1&,
son e?cepcionales , por ende, de derecho estricto)
Ta/b!4n se encuentran a-un#s en el Dtulo G de la Le, referido a la tri+utaci/n del mercado de capitales,
por ejemplo, artculo 1># 1>&)
50
A c#nt!nuac!7n2 6ere/#s ca"a un# "e #s !n-res#s n# renta trata"#s en e art$cu# 1H "e a e5 "e
!/,uest# a a renta.
1@@@ I.- E art$cu# 1H NJ 1&
Pr!/era ,arte .In"e/n!Eac!#nes0
INDEMNIWACION POR DAXO EMERGENTE Y DAXO MORAL
Art. 1H' NJ 1 Le5 "e a Renta&
N# c#nst!tu5e renta&
1'.- La !n"e/n!Eac!7n "e cua(u!er "a%# e/er-ente 5 "e "a%# /#ra2 s!e/,re (ue a !n"e/n!Eac!7n ,#r
este <t!/# 9a5a s!"# estabec!"a ,#r sentenc!a eBecut#r!a"a.
a !n"e/n!Eac!7n "e "a%#s 5 ,erBu!c!#s c#/,ren"e no s/lo el valor de la p,rdida sufrida 6da$o emergente7,
sino tam+i,n el de la ganancia que haa dejado de o+tener el acreedor 6lucro cesante7)
As$2 se ent!en"e ,#r "a%# e/er-ente el da$o o p,rdida sufrida por el acreedor)
M!entras (ue ucr# cesante se refiere a la ganancia que deja de o+tener el acreedor a consecuencia del incumplimiento
contractual o de la acci/n u omisi/n generadora de la responsa+ilidad e?tracontractual) 6LiHi7)
En esta ,arte2 (ue es a ,r!/era "e art$cu# 1H NJ 12 enc#ntra/#s a las indemnizaciones por concepto de
da$o moral da$o emergente)
N# se /enc!#na a ucr# cesante2 ,rec!sa/ente2 ,#r(ue para efectos tri+utarios,
la indemnizaci/n por lucro cesante vendra a configurar la renta o la utilidad que el +eneficiario de la
indemnizaci/n hu+iera perci+ido, en caso de no ha+erse producido el da$o)
P#r su ,arte2 e "a%# /#ra
es aquel dolor o aflicci/n que causa o
el incumplimiento de un contrato 6si se trata de responsa+ilidad contractual7, o
un delito o cuasidelito 6si se trata de responsa+ilidad e?tracontractual7)
E <n!c# re(u!s!t# ,ara (ue tr!butar!a/ente e !ncre/ent# ,atr!/#n!a (ue ,r#"uce a !n"e/n!Eac!7n ,#r
"a%# /#ra sea ca!8!ca"# c#/# !n-res# n# renta
es que la indemnizaci/n haa sido esta+lecida por sentencia, que ,sta se encuentre ejecutoriada, sin hacer
distingos entre la clase del tri+unal, o sea, si es ordinario o especial)
P#r tant# ,ue"e ser c#ns!"era"a ta la sentencia ejecutoriada pronunciada por un juez 0r+itro)
Per#2 ,ara e8ect#s tr!butar!#s2 n# ca!8!can c#/# ta, aquellas indemnizaciones que se paguen en virtud de
algCn equivalente jurisdiccional como transacci/n o avenimiento)
51
A e8ect#2 en /ater!a "e !n"e/n!Eac!7n ,#r "a%# e/er-ente 6ea/#s e s!-u!ente O8!c!#&
6F(D) .4)""!, DE "&)11)">>&7
'.DE5.'ZA1'W. PF( DA\F E5E(;E.DE X .F 1F.9D'DEYE (E.DA 9WLF RA9DA EL GALF( DE LA D'95'.E1'W.
E<E1D'GA E. EL PAD('5F.'F DEL A<E1DADF PEE LF 9E<(E 1F.<F(5E AL A(DK1ELF 1& .1, DE LA LEY DE
LA (E.DA)
1)A Por presentaci/n indicada en el antecedente, se solicita un pronunciamiento respecto de la situaci/n que se descri+e a
continuaci/n=
ANTECEDENTES
Es due$o de un predio agrcola el cual e?plota acogido al r,gimen de renta presunta esta+lecido en el artculo "> . letra +7
de la Le so+re 'mpuesto a la (enta)
1olindante a su predio, e?iste otro terreno de propiedad de una empresa denominada 9F1'EDAD A;(K1FLA III
L'5'DADA, la que tri+uta con el 'mpuesto de Primera 1ategora en +ase a renta efectiva determinada segCn conta+ilidad
completa) <ue socio representante legal de dicha sociedad hasta enero de ">>&, fecha en la cual cedi/ sus derechos
dej/ de ser su representante legal)
A su vez, la 9F1'EDAD A;('1FLA III L'5'DADA, es due$a de un terreno que colinda con el suo, parte del cual fue
entregado en arriendo a la sociedad 1F.9F(1'F III 9)A) quien, en dicho terrenos, e?plota un +asural denominado
N(elleno 9anitario IIIN)
1F.9F(1'F III 9)A), sociedad de la cual nunca ha sido accionista ni tampoco representante legal, ela+or/ una
propuesta t,cnica econ/mica para la construcci/n, operaci/n posterior cierre del relleno sanitario denominado N(elleno
9anitario III N el cual se u+icara en el terreno de propiedad de 9F1'EDAD A;(K1FLA III L'5'DADA) 1oncluido el
proceso de licitaci/n pC+lica que fuera convocado, se resolvi/ adjudicar dicha propuesta a 1F.9F(1'F III 9)A), raz/n
por la cual esta Cltima necesita+a arrendar ese predio para ejecutar la propuesta que se le ha+a adjudicado)
El terreno de propiedad de 9F1'EDAD A;('1FLA III L'5'DADA, donde opera se emplaza el a referido N(elleno
9anitario IIIN, por sus caractersticas u+icaci/n geogr0fica, no tiene acceso a camino pC+lico, salvo que a trav,s de su
predio) Por tal circunstancia, 9F1'EDAD A;('1FLA III L'5'DADA, en su calidad de arrendadora, se o+lig/ para con su
arrendatario a ejercer sus derechos legales e imponer una servidum+re legal de tr0nsito so+re el inmue+le de su propiedad)
En vista de lo anterior, por escritura pC+lica de fecha : de Fctu+re de ">>4, constitu/ servidum+re de tr0nsito en favor del
predio de 9F1'EDAD A;('1FLA III L'5'DADA, por cuanto se encontra+a legalmente o+ligado a ello toda vez que, segCn
se ha e?plicado, el predio de esta Cltima sociedad s/lo tiene acceso a camino pC+lico a trav,s de su terreno)
Paralelamente , ha+i,ndose constituido la servidum+re legal de tr0nsito, por escritura pC+lica tam+i,n de fecha : de
Fctu+re de ">>4, 9F1'EDAD A;(K1FLA III L'5'DADA, actuando representada por ,l, cele+r/ un contrato de
arrendamiento con la sociedad 1F.9F(1'F III 9)A) cua duraci/n, segCn se estipul/ en la cl0usula quinta de ese
contrato, sera igual al perodo de operaci/n e?plotaci/n del relleno sanitario, esto es, "> a$os, segCn consta de la
escritura pC+lica a la que se alude a continuaci/n)
Ena vez adjudicada la concesi/n a 1F.9F(1'F III 9)A), mediante escritura pC+lica de fecha 14 de Agosto de ">>1, la
sociedad E5P(E9A YYY L'5'DADA6YYY7, por una parte , por la otra, 1F.9F(1'F III 9)A), cele+raron un contrato de
N1onstrucci/n, Fperaci/n 1ierre de (elleno 9anitarioN por el cual se acordaron los t,rminos condiciones en cua virtud
1F.9F(1'F III 9)A) ejecutara el dise$o, construcci/n operaci/n del relleno sanitario, a cam+io de lo cual, YYY se
o+lig/ a pagar cierta suma por los servicios de tratamiento disposici/n final de residuos en el (elleno 9anitario III)
9egCn indic/ en el p0rrafo anterior, el plazo de duraci/n de dicho contrato para la operaci/n e?plotaci/n del relleno
sanitario se fij/ en "> a$os)
En lo que respecta al derecho indica que la o+ligaci/n de constituir servidum+re de paso a favor de un predio desprovisto de
acceso a un camino pC+lico tiene su fuente en la le, especficamente, en lo dispuesto en el artculo !#& del 1/digo 1ivil,
agregando que cuando la le esta+lece la o+ligaci/n de indemnizar el valor del terreno necesario para la servidum+re, lo
que hace es imponer al due$o del predio dominante la o+ligaci/n de resarcir el detrimento patrimonial presente efectivo
que e?perimenta el due$o del predio sirviente como consecuencia de la imposici/n del gravamen, haciendo posi+le que
comenzara a operar el (elleno 9anitario III en los plazos que inicialmente se ha+an estipulado)
9iendo as, el importe de la indemnizaci/n referida anteriormente, tiene por finalidad indemnizarle el valor del terreno
permanentemente afectado a la servidum+re durante el perodo de "> a$os que durar0 la e?plotaci/n del relleno sanitario)
.o se consider/ en la escritura de constituci/n de servidum+re de fecha : de Fctu+re de ">>4, el resarcimiento de otros
perjuicios, tales como, el da$o moral o lucro cesante, sino que los montos fijados tienen por prop/sito Cnicamente
indemnizar el valor de su predio gravado con servidum+re la consecuente p,rdida de valor que ,ste ha e?perimentado) En
otros t,rminos, lo que se +usca resarcir es el da$o emergente, entendido comoN ))) la p,rdida, detrimento o disminuci/n
efectiva en el patrimonio ))) N
En relaci/n con lo anteriormente e?puesto se solicita que se confirme el criterio que e?pone en cuanto a que constituendo
lo pagado en la especie una indemnizaci/n por da$o emergente, de conformidad con lo previsto en el inciso primero del .
52
1 del artculo 1& de la Le so+re 'mpuesto a la (enta, ese pago representa un ingreso no renta para todos los efectos
tri+utarios)
")A 9o+re el particular, ca+e se$alar en primer lugar que en los antecedentes aportados contenidos en fotocopia de escritura
pC+lica de : de octu+re de ">>4, so+re 1onstituci/n de 9ervidum+re de Dr0nsito, consta que el ocurrente, don AAA, por s,
en representaci/n de 9ociedad Agrcola III Limitada, es due$o del predio sirviente correspondiente a la Rijuela nCmero
seis resultante de la su+divisi/n del predio agrcola que forma+a parte del fundo denominado *RRR-, comuna de 9an
@ernardo, con una superficie total de trescientos noventa cinco hect0reas una cent,sima de hect0rea, de las cuales
ciento noventa nueve hect0reas diecisiete cent,simos de hect0rea corresponden a superficies regadas, ciento noventa
seis hect0reas veinticuatro cent,simos de hect0reas a la porci/n del cerro algunos rulos, , por su parte, 9ociedad
Agrcola III Limitada, es due$a del predio dominante denominada *( 1- que es parte del predio rCstico denominado 99 de
Lonqu,n, u+icado en el lmite de las comunas de Dalagante, 'sla de 5aipo 9an @ernardo de la (egi/n 5etropolitana,
sociedad que de acuerdo a lo indicado en la cl0usula Dercera en esa misma fecha suscri+i/ un contrato de arrendamiento
con la 9ociedad 1onsorcio III 9)A) respecto de una parte de una superficie de trescientas una hect0reas del predio antes
se$alado, que tiene por o+jeto la e?plotaci/n operaci/n del relleno sanitario III, que se encuentra emplazado so+re esa
misma 0rea)
Ahora +ien, en virtud de la cl0usula 1uarta del instrumento antes indicado, el ocurrente, don AAA, respecto de la hijuela de
su propiedad, constitue en favor del predio de propiedad de 9ociedad Agrcola III Limitada una servidum+re de tr0nsito
amplia, que inclua el paso de personas de toda clase de vehculos, as como de paso de ca$eras ca+les su+terr0neos,
la que se ejercitar0 so+re el predio sirviente a trav,s de un camino que en la parte denominada *1amino El Parronal* tendr0
un ancho de quince metros en todo lo restante de su e?tensi/n tendr0 4> metros de ancho por #)#"8 metros de largo,
apro?imadamente, de una superficie total apro?imada de 1>! metros cuadrados)
El precio por el uso constituci/n de la citada servidum+re, segCn la cl0usula .ovena de la escritura antedicha, se compone
de una suma fija de U #&>):8&)%%")A, m0s un pago mensual varia+le de #&> pesos por tonelada de +asura que ingrese al
relleno sanitario III, precio que regir0 desde el primero de septiem+re del a$o de la suscripci/n de dicha servidum+re) La
duraci/n de dicha servidum+re se mantendr0 vigente en tanto se encuentre en operaci/n Qo e?plotaci/n dicho relleno,
plazo que de acuerdo a lo se$alado por el ocurrente due$o del precio sirviente, alcanza los veinte a$os)
4)A En relaci/n con la materia en consulta, se se$ala que el artculo 1& . 1 de la Le de la (enta, dispone que no constitue
renta la indemnizaci/n de cualquier da$o emergente del da$o moral, siempre que la indemnizaci/n por este Cltimo
concepto haa sido esta+lecida por sentencia ejecutoriada)
Agrega la citada norma, que trat0ndose de +ienes suscepti+les de depreciaci/n, la indemnizaci/n perci+ida no constituir0
renta s/lo hasta la concurrencia del valor inicial del +ien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variaci/n
e?perimentada por el 'ndice de Precios al 1onsumidor entre el Cltimo da del mes que antecede al de adquisici/n del +ien
el Cltimo da del mes anterior a aquel en que haa ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizaci/n)
<inaliza la referida disposici/n, se$alando que lo dispuesto por ella no regir0 respecto de la indemnizaci/n del da$o
emergente en el caso de +ienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuas rentas efectivas de+an
tri+utar con el impuesto de primera categora, sin perjuicio de la deducci/n como gasto de dicho da$o emergente)
Ahora +ien, se entiende por da$o emergente aquel que ocasiona una p,rdida, detrimento o disminuci/n efectiva en el
patrimonio del que lo sufre, o en los +ienes que conforman dicho patrimonio, que la indemnizaci/n destinada a reparar el
mencionado da$o tiene por o+jeto resta+lecer en el patrimonio da$ado el valor perdido, sin acrecentarlo) Por consiguiente,
dicha indemnizaci/n no de+e implicar un +eneficio o utilidad para qui,n la perci+e, a que ella como se e?pres/ tiene como
Cnico prop/sito cu+rir un perjuicio material)
Por su parte, se entiende por indemnizaci/n por lucro cesante, aquella que tiene por o+jeto reemplazar una renta que se
dej/ de perci+ir o de ganar con motivo de la acci/n de un tercero) En otras pala+ras, esta indemnizaci/n representa las
utilidades o +eneficios que el afectado ha+ra o+tenido de no mediar la intervenci/n de un tercero o del incumplimiento de un
contrato, +ajo este conte?to dicha indemnizaci/n constitue un +eneficio, utilidad, ganancia o un incremento real del
patrimonio del afectado, que de+e tri+utar con los impuestos de la Le so+re 'mpuesto a la (enta)
#)A Ahora +ien, el derecho real de servidum+re de tr0nsito est0 regulado en nuestro 1/digo 1ivil en el artculo !#&, puede
conceptuarse como *el derecho concedido por la le al due$o de un fundo que se halla destituido de toda comunicaci/n con
el camino pC+lico por la interposici/n de otros predios, para e?igir el paso por alguno de ,stos, en cuanto fuere
indispensa+le para el uso +eneficio de su fundo, previa la correspondiente indemnizaci/n- 6Dratado de los Derechos
(eales, Alessandri, 9omarriva Godanovic, Domo '', p0gina "11, Editorial Surdica7)
Asimismo, conforme a la doctrina civil so+re la materia, de+e advertirse que la circunstancia de que ,stas servidum+res
sean calificadas como *legales- significa que, cumplidos los supuestos en cada caso, pueden imponerse, porque la le lo
autoriza, aCn contra la voluntad del due$o del predio sirviente, pero no que operen de pleno derecho, por el solo ministerio
de la le, puesto que sino hu+iere acuerdo ser0 necesario acudir al juez)
8)A La indemnizaci/n que se pague por el concepto antes indicado se comprende dentro de aquella a que se refiere el
artculo 1& . 1 de la Le de la (enta 6da$o emergente7, pero dicha indemnizaci/n tiene un lmite hasta el cual est0 li+erada
de tri+utaci/n, equivalente al monto destinado a reparar efectivamente el da$o causado, con el o+jeto de resta+lecer en el
patrimonio da$ado el valor perdido, sin acrecentarlo)
Este criterio es coincidente con lo sostenido por la jurisprudencia de nuestros tri+unales) As la E?ma) 1orte 9uprema, en un
53
fallo pronunciado con fecha 14)11)">>4 declar/= -9i indemnizar consiste en resarcir de un perjuicio o da$o en forma
completa, resulta que la reparaci/n de+e ser equivalente al da$o ocasionado, de tal manera que el patrimonio del afectado
quede igual al que tena antes de producirse el perjuicio Por ello, la indemnizaci/n no puede ser ni inferior ni superior al
da$o producido, por esta misma raz/n as como sera evidentemente injusto otorgar al e?propiado una reparaci/n inferior
al verdadero real perjuicio sufrido por ,l, tam+i,n lo sera fijarle una indemnizaci/n maor que dicho perjuicio, supuesto
que constituira un enriquecimiento sin causa, lo que jurdicamente es inacepta+le 6 ()D)S) D)!", 9ecc 8 p0gina "&& 7-)
:)A 9i +ien en la escritura de constituci/n del derecho real de servidum+re no se indica e?presamente que las sumas
pagadas como precio de la servidum+re de tr0nsito lo sean a ttulo de una indemnizaci/n para resarcir un da$o emergente,
es induda+le que dicha servidum+re ocasiona al ocurrente un da$o en su patrimonio que coincide con el concepto de da$o
emergente al transitar por el predio sirviente vehculos pesados con +asura destinadas al relleno sanitario)
&)A En consecuencia, por las razones e?puestas en los nCmeros precedentes, se conclue que las sumas pagadas por
concepto de la servidum+re de tr0nsito a que se refiere la presentaci/n el contrato adjunto, constituen una indemnizaci/n
por da$o emergente amparada en la li+eraci/n tri+utaria prevista en el . 1 del artculo 1& de la Le de la (enta, solo hasta
el monto del menosca+o real e?perimentado por el propietario del predio sirviente con motivo de la constituci/n de dicho
derecho real, da$o que el ocurrente de+er0 acreditar mediante documentaci/n id/nea, como por ejemplo, con informes
t,cnicos emitidos por terceros independientes, en los cuales se determine, el monto del da$o emergente ocasionado al
contri+uente producto de la p,rdida de valor de la superficie predial afectada permanentemente a la servidum+re de
tr0nsito2 de la desvalorizaci/n del resto del predio agrcola por tener que tolerar el tr0nsito de camiones con desechos
+asuras los gastos de limpieza mantenci/n de la salu+ridad que de+er0 solventar en forma permanente el propietario)
('1A(DF E91F@A( 1ALDE(F.
D'(E1DF(
Fficio . 4""!, de "&)11)">>&)
Dpto) de 'mpuestos Directos)
*.- Art$cu# 1H NJ 12 ,arte se-un"a.
In"e/n!Eac!7n 5 B!enes Susce,t!bes "e De,rec!ac!7n
1ontinua el .J1 del artculo 1& se$alando=
.Trat1n"#se "e b!enes susce,t!bes "e "e,rec!ac!7n2 la indemnizaci/n perci+ida hasta concurrencia del
valor inicial del +ien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variaci/n e?perimentada por el ndice de
precios al consumidor entre el Cltimo da del mes que antecede al de la adquisici/n del +ien el Cltimo da del
mes anterior a aqu,l en que haa ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizaci/n)-
L# "!s,uest# en este n</er# n# re-!r1 respecto de la indemnizaci/n del da$o emergente en el caso de
+ienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuas rentas efectivas de+an tri+utar con el
impuesto de la Primera 1ategora, sin perjuicio de la deducci/n como gasto de dicho da$o emergente)
V L# se%aa"# en curs!6a estabece un $/!te& es "ec!r2 9asta (ue /#nt# ser1 !n-res# n# renta2 est# es2
hasta el costo de adquisici/n corregido por el 'P1
6recordar que el costo de adquisici/n= es el valor de li+ros, es decir,
el valor con el cual se registr/ conta+lemente la adquisici/n7)
LNu4 b!enes est1n suBet#s a "e,rec!ac!7nM
54
Aquellos que forman parte del activo fijo 6ejemplo, maquinarias que se usan para producir la renta sea
generando otros +ienes o para prestar servicios7,
que e?perimentan desgaste por su uso, no por o+solescencia)
El uso desgasta a los +ienes, en general a aquellos que sirven para la producci/n de otros +ienes, o sirven para
prestar un servicio)
Dal es el caso del activo fijo de una empresa)
Los inmue+les, en cuanto edificaci/n, tam+i,n se deprecian, pero ,sta ocurre cada cien a$os)
N# s#n "e,rec!abes
los +ienes del activo realiza+le 6ejemplo, mercaderas o productos para la venta7
los no fsicos como las marcas patentes comerciales o industriales)
C7/# (ue"a car#2 (ue se "e,rec!an ,#r us#2 eBe/,#&
si la empresa I compra un vehculo para la empresa de rent a car a U1> millones no lo ocupan, pero
comercialmente al a$o siguiente +aja su valor a U! millones) El +ien +aj/ su precio comercial, pero no se
depreci/)
LCu1 es a !/,#rtanc!a "e a "e,rec!ac!7nM
Es (ue se ,ue"e "e"uc!r c#/# -ast#, lo que se relaciona precisamente con el uso que se haga del +ien que
se ver0 afectado con la depreciaci/n)
Est# se "ebe reac!#nar con lo se$alado en el artculo 4> de la le de impuesto a la renta
6dentro del procedimiento de determinaci/n de la renta liquida imponi+le) 9e deduce de los ingresos +rutos de la
empresa7)
INGRESO BRUTO........................ $200
COSTO (de produccin)............ ($60)
. ......................................... $!"0
G#$%o por depreci#cin... ($20)
UTI&I'(' TRIBUT(RI( $!20

Dec$a/#s (ue e c#st# "e a"(u!s!c!7n se "eter/!na
en +ase al *valor de li+ros- 6registro conta+le de valor de compra, al momento en que se adquiri/ el +ien7, el
cual es distinto al *valor de mercado-)
EBe/,#, al final de la vida Ctil, de acuerdo a los registros conta+les, una m0quina depreciada se registra a valor
U1, el cual solo refleja su e?istencia, pero comercialmente vale mucho m0s que U1)
55
De tal forma, en lo que se venda luego de depreciado pasara a constituir renta, salvo en cuanto de acuerdo a la
norma del 1& .J 1, es ingreso no renta el valor de adquisici/n del +ien, reajustado por 'P1) El e?ceso de dicho
valor es renta)
L# anter!#r2 ,ue"e e-ar a c#n8!-urar situaciones en las cuales todo el producto de la venta sera ingreso no
renta)
P#r tant#2 e !n-res# n# renta2 en e cas# "e !n"e/n!Eac!#nes ,#r "a%# e/er-ente res,ect# "e b!enes
susce,t!bes "e "e,rec!ac!7n Sb!enes "e act!6# 8!B#@2 ser1 s7# hasta la concurrencia del valor presente del
+ien 6valor de adquisici/n reajustado por 'P17)
C.- Art$cu# 1H NJ 12 ,arte 8!na.
In"e/n!Eac!7n ,#r "a%# e/er-ente eAcu!"a "e a n#c!7n "e !n-res# n# renta
La parte final de la disposici/n citada se refiere al caso en el cual,
la indemnizaci/n por da$o emergente no se considera ingreso no renta)
.L# "!s,uest# en este n</er# n# re-!r1 res,ect# de la indemnizaci/n del da$o emergente en el caso de
+ienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuas rentas efectivas de+an tri+utar con el
impuesto de la Primera 1ategora, sin perjuicio de la deducci/n como gasto de dicho da$o emergente-
P#r tant#2 cuan"# esta/#s 8rente a b!enes !nc#r,#ra"#s a -!r# "e ne-#c!#2 cu5a e/,resa tr!buta en
Pr!/era Cate-#r$a s#bre a base "e renta e8ect!6a2 la indemnizaci/n que se reci+a por concepto de da$o
emergente que puedan sufrir dichos +ienes, no son ingreso no renta, sino que un gasto que se deduce en la
determinaci/n de la renta liquida imponi+le, segCn el procedimiento esta+lecido en los artculos "% al 44 de la
le de la renta)
+.- LCu1 es e trata/!ent# tr!butar!# "e as !n"e/n!Eac!#nes (ue se ,erc!ben
6$a c1usua ,ena 5 ,#r ucr# cesanteM
1-- En e ,r!/er cas# Sc1usua ,ena7, de+er0 estarse al caso a caso)
P#r eBe/,#, si estamos frente a una cl0usula penal inserta en un contrato de compraventa, que estipula el
pago de una indemnizaci/n en caso de incumplimiento de alguna de las partes,
la indemnizaci/n que por esta va se reci+a ser0 ingreso no renta, en aquella parte que efectivamente cu+ra un
da$o emergente)
9i por el contrario, se e?tiende a aspectos constitutivos de lucro cesante, dicho e?ceso ser0 ingreso renta)
*-- En cuant# a se-un"# cas# S!n"e/n!Eac!7n ,#r ucr# cesante7, estaremos siempre frente a un ingreso
renta, que se enmarca dentro del artculo "> . 8 de la Le de 'mpuesto a la (enta)
P('5E(A 1ADE;F('A
De las rentas del capital de las empresas comerciales, industriales, mineras otras
P0rrafo 1
De los contri+uentes de la tasa del impuesto 6DE(F;ADF7
A(D'1ELF ">)A Esta+l,cese un impuesto de ">B que podr0 ser imputado a los impuestos glo+al
complementario adicional de acuerdo con las normas de los artculos 8:, . 4 :4) Este impuesto se
determinar0, recaudar0 pagar0 so+re=

8)A Dodas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominaci/n, cua imposici/n no est,
esta+lecida e?presamente en otra categora ni se encuentren e?entas)
56
*@@@ II.- E art$cu# 1H NJ *&
INDEMNIWACIONES POR ACCIDENTES DEL TRABATO
Art) 1& nJ " L()A )
*Las indemnizaciones por accidentes del tra+ajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones)-
Ser1n en c#nsecuenc!a !n-res# n# renta2
las indemnizaciones que se perci+an en virtud de un accidente del tra+ajo, entendiendo por tal, aquel
acontecimiento que produce una la lesi/n a un tra+ajador a consecuencia de su tra+ajo, que le produce una
incapacidad o la muerte)
N# #bstante2 e Ser6!c!# "e I/,uest#s Intern#s se 9a ,r#nunc!a"# en e sent!"# (ue
,ara (ue "!c9# !n-res# n# c#nst!tu5a un 9ec9# -ra6a"# de+e tratarse de alguna de las prestaciones a que
se refiere la le 1:)&## so+re accidentes del tra+ajo enfermedades profesionales, cuerpo normativo que regula
la materia)
LCu1es s#n "!c9as ,restac!#nesM
1) 'ndemnizaciones cuando la incapacidad de un accidentado o enfermo equivale a una disminuci/n de su
capacidad de ganancia superior a 18B, e inferior a #>B2
") Pensiones de invalidez, si la incapacidad importa una disminuci/n de la capacidad de ganancia igual o
superior al #>B2
4) Pensiones de supervivencia2
#) 'ndemnizaciones pensiones derivadas de enfermedades profesionales)
LNu4 #curre c#n #s subs!"!#s& ,#r acc!"entes "e trabaB# # en8er/e"a" ,r#8es!#naM
9e encuentran e?entos, por tanto son ingreso renta, pero e?imidos de pago,
por lo que de+en sumarse a la +ase imponi+le del impuesto glo+al complementario)
A e8ect#2 en /ater!a "e !n"e/n!Eac!7n ,#r "a%# e/er-ente 6ea/#s e s!-u!ente O8!c!#=
6F(D) F(D) . "%#:, DE "%)1>)">1"7
D('@EDA1'W. DEL PA;F A1F(DADF 5ED'A.DE @F((ADF( DE E91('DE(A DE PA;F, A1EPDA1'W.,
<'.'PE'DF, (E.E.1'A DE DE(E1RF9 Y D(A.9A11'W., E. @E.E<'1'F DE 1F.G'G'E.DE Y DE LA R'SA
DE D(A@ASADF( <ALLE1'DF E. A11'DE.DE LA@F(AL)
I.- ANTECEDENTES.
9e ha requerido un pronunciamiento ante esa Direcci/n (egional, so+re el tratamiento tri+utario de una suma
que la recurrente su hija reci+ir0n de las empresas AAA @@@ , ello con motivo de un accidente la+oral
acaecido con fecha ??)??)?? en la faena minera *DDD-, en la comuna de ZZZ, en el cual falleci/ su conviviente
padre de su hija)
El pago se llevara a ca+o en virtud de escritura de pago, aceptaci/n, finiquito, renuncia de derechos
transacci/n, cuo +orrador se acompa$a, de acuerdo con el cual las empresas entregan a la ocurrente la suma
57
de U??)???)???, a ella a su hija, en conjunto como un todo, indic0ndose que el monto se$alado cu+re todos
cada uno de los perjuicios directos e indirectos que se ocasionaron al fallecimiento de don III, incluendo el
da$o emergente, el da$o moral el lucro cesante)
A juicio de esa Direcci/n (egional, el pago correspondera a una indemnizaci/n que se otorgara por un
accidente del tra+ajo con resultado de muerte, de acuerdo a lo esta+lecido en la Le de Accidentes del Dra+ajo
Enfermedades Profesionales, por lo que resultara aplica+le el .", del artculo 1&, de la Le so+re 'mpuesto a
la (enta 6L'(7, es decir, no constituira renta por cuanto dicha Le dispone que las prestaciones de
supervivencia que se produzcan tam+i,n +eneficiar0n a la madre de los hijos del tra+ajador que hu+iera estado
viviendo a e?pensas de ,l hasta el momento de su muerte)
9in em+argo, se$ala, lo anterior no satisface la consulta realizada por la recurrente, en el sentido que la Le no
se hace cargo de forma especfica de las transacciones que se realicen entre las empresas las familias de los
tra+ajadores que fallezcan por accidentes del tra+ajo para precaver posi+les demandas)
En vista de lo anterior estimando esa Direcci/n (egional que no e?isten pronunciamientos anteriores en este
sentido, remite la consulta para el pronunciamiento de esta Direcci/n)
II.- ANULISIS.
El .", del artculo 1&, de la L'(, preceptCa que no constituen renta las indemnizaciones por accidentes del
tra+ajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones)
Ahora +ien, la Le .1:)&##, de 1%:!, que esta+lece .ormas so+re Accidentes del Dra+ajo Enfermedades
Profesionales, en su artculo 8, esta+lece que para los efectos de esta le se entiende por accidente del
tra+ajo, *]toda lesi/n que una persona sufra a causa o con ocasi/n del tra+ajo que le produzca incapacidad o
muerte)
9on tam+i,n accidentes del tra+ajo los ocurridos en el traecto directo, de ida o regreso, entre la ha+itaci/n el
lugar de tra+ajo, aquellos que ocurran en el traecto directo entre dos lugares de tra+ajo, aunque
correspondan a distintos empleadores)
En ,ste Cltimo caso, se considerar0 que el accidente dice relaci/n con el tra+ajo al que se diriga el tra+ajador al
ocurrir el siniestro)
9e considerar0n tam+i,n accidentes del tra+ajo los sufridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o
con ocasi/n del desempe$o de sus cometidos gremiales)
E?ceptCanse los accidentes de+idos a fuerza maor e?tra$a que no tenga relaci/n alguna con el tra+ajo los
producidos intencionalmente por la vctima)
La prue+a de las e?cepciones corresponder0 al organismo administrador)-
Para los fines de atender a su consulta, esta Direcci/n estim/ indispensa+le reca+ar un pronunciamiento a la
Direcci/n del Dra+ajo con el o+jeto de precisar si el pago de una indemnizaci/n, en las circunstancias descritas,
podra ser calificado como una indemnizaci/n por accidente del tra+ajo, ello conforme a la Le .1:)&##, so+re
Accidentes del Dra+ajo Enfermedades Profesionales)
Dicha entidad se declar/ incompetente para resolver la consulta, remiti,ndola a su vez a la 9uperintendencia de
9eguridad 9ocial, organismo que, mediante su Frd) .&84:1, de >&)1")">11, e?pres/ que una indemnizaci/n
concedida en la forma descrita, no corresponde a ninguno de los +eneficios que contempla la citada Le
.1:)&##, por ende no tiene competencia al efecto, indicando adem0s que esta recae en los Dri+unales de
Susticia)
1onclue sin em+argo dicha entidad, que la indemnizaci/n pactada en los t,rminos que se indican, no
constitue una prestaci/n de seguridad social ni deriva del ejercicio de las acciones destinadas a hacer efectiva
la responsa+ilidad civil, con arreglo al derecho comCn, en los t,rminos del artculo :%, de la referida Le .
1:)&##, respecto a los da$os causados por los responsa+les de un accidente o enfermedad relacionado con el
tra+ajo)
58
1a+e destacar que segCn se e?pone en el +orrador de escritura de pago, aceptaci/n, finiquito, renuncia de
derechos transacci/n analizado, las partes acuerdan declarar que el accidente se de+i/ Cnicamente a
circunstancias accidentales enteramente ajenas a AAA, a @@@, a la 9ociedad 111) o a sus empresas
relacionadas, Afiliales o coligadasA o a los directores, ejecutivos principales, administradores, gerentes,
representantes, tra+ajadores, t,cnicos, profesionales, contratistas, su+contratistas, accionistas o socios de
todas ,stas sociedades que todas dichas personas naturales o jurdicas no tienen responsa+ilidad alguna,
directa o indirecta, prevista o imprevista, de car0cter civil, penal, administrativa, reglamentaria, la+oral, de
seguridad social, infraccional o de cualquier otra especie o naturaleza, en la ocurrencia de dicho accidente)
III.- CONCLUSIQN.
La suma de U ??)???)??? pagada de acuerdo con lo esta+lecido en el +orrador de escritura de pago, aceptaci/n,
finiquito, renuncia de derechos transacci/n, no califica como una indemnizaci/n por accidente del tra+ajo,
para los efectos de lo previsto en el .", del artculo 1&, de la L'()
Dicha suma es un incremento patrimonial que constitue una renta para sus +eneficiarias, de acuerdo con la
definici/n de dicho concepto esta+lecida en el .1, del artculo ", de la L'(,
que para los fines del impuesto de Primera 1ategora, se clasifica en el .8, del artculo ">, del citado te?to
legal)
En virtud de dicha clasificaci/n, se encuentra afecta al impuesto de Primera 1ategora en el momento de su
percepci/n o devengamiento al impuesto ;lo+al 1omplementario o Adicional en el perodo de su percepci/n,
pudi,ndose dar de cr,dito en contra de esta Cltimo tri+uto,
el referido impuesto de categora pagado)
<inalmente, procede se$alar que de acuerdo a los t,rminos de la escritura transaccional, la suma en cuesti/n
se paga a la ocurrente a su hija YYY, *en conjunto como un solo todo- 61l0usula Dercera7)
DE acuerdo con ello, si es la misma ocurrente quien detenta la patria potestad de la menor por tanto, tiene su
representaci/n legal, de+er0, adem0s de presentar su propia declaraci/n de los impuestos se$alados, declarar
separadamente, en representaci/n de su hija, el incremento patrimonial correspondiente a ,sta Cltima)
En caso contrario, quien de+er0 cumplir las o+ligaciones tri+utarias de la menor, ser0 la persona que detente su
representaci/n legal)
SEL'F PE(E'(A ;A.DA('LLA9
D'(E1DF(
Fficio . "%#:, de "%)1>)">1"
Dpto) de 'mpuestos Directos
59
C@@@ III.- E Art$cu# 1H NJ C2 !nc!s# ,r!/er#2 ,arte ,r!/era.
SUMAS PERCIBIDAS POR EL BENEIICIARIO DE UN CONTRATO DE SEGURO DE 3IDA
.CJ.- Las su/as ,erc!b!"as ,#r e bene8!c!ar!# # ase-ura"# en cu/,!/!ent# "e contratos de seguros de
vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato,
al vencimiento del plazo estipulado en ,l o al tiempo de su transferencia o liquidaci/n)-
Ser1 en c#nsecuenc!a un !n-res# n# renta la suma que el +eneficiario reci+a como indemnizaci/n por parte
de una 1ompa$a Aseguradora en cumplimiento de un contrato de seguro de vida)
D!-a/#s ent#nces (ue e se-ur# "e 6!"a es
un contrato, en virtud del cual el Asegurador o 1ompa$a de 9eguros, toma so+re s el riesgo de fallecimiento
de una persona natural 6asegurado7,
a cam+io del pago de una prima que de+e dar el contratante o tomador del seguro,
quien puede ser a la vez el mismo asegurado, asumiendo la o+ligaci/n condicional de pagar al +eneficiario
designado en la p/liza, la suma asegurada en caso de producirse el riesgo de muerte asegurado)
Este es ,#r as$ "ec!r#2 e se-ur# "e 6!"a en su estructura +0sica o tradicional, o el denominado seguro
ordinario de vida, puesto que e?isten otras varia+les m0s modernas del seguro de vida,
a los cuales tam+i,n se refiere la citada norma del artculo 1& . 4 de la Le de la (enta)
LA (u4 #tr#s se-ur#s se re8!erenM

1. Se-ur# "e renta 6!ta!c!a=
es aquel que se cele+ra con una 1ompa$a de 9eguros, en el cual el asegurado entrega al Asegurador una
suma o prima Cnica, generalmente su fondo de pensi/n,
reci+iendo a cam+io una renta peri/dica 6mensual7 hasta el momento de su fallecimiento)
*. Se-ur# "e Des-ra6a/en=
es aquel en virtud del cual un asegurador, toma so+re si el riesgo de fallecimiento de una persona deudora de
una entidad +ancaria o financiera, o+lig0ndose a pagar el saldo insoluto del cr,dito al +eneficiario en caso de
muerte del asegurado deudor)
El +eneficiario es siempre la entidad financiera acreedora del asegurado)
C. Se-ur# D#ta=
Es un seguro de vida, pero con una componente de ahorro)
Es decir, opera como un seguro de vida ordinario dentro de un plazo pactado, al t,rmino del cual,
si el asegurado so+revive, se pagara a ,l mismo la suma asegurada o capital asegurado denominado dote)
Pero si el asegurado fallece dentro del plazo de vigencia, se paga como indemnizaci/n por muerte el capital
asegurado a la persona que haa designado como +eneficiario en la p/liza)
A"e/1s2 este se-ur# ,resenta a ,art!cuar!"a" de que parte de la prima que el asegurado paga mes a mes,
se destina para conformar la reserva 6progresiva7 del seguro o ahorro,
que ser0 pagado al vencimiento del plazo en caso de so+revivencia del asegurado)
60
Ftra particularidad que presenta el seguro dotal es que durante la vigencia del plazo,
el asegurado puede rescatar el seguro, caso en el cual el asegurador le pagar0 el monto de la reserva
acumulado hasta ese momento, poniendo t,rmino con ello al seguro mismo)
Tr!butac!7n "e est#s se-ur#s=
1--En e cas# "e se-ur# #r"!nar!# "e 6!"a,
toda la suma que perci+a el +eneficiario ser0 ingreso no renta)
*--Ocurre # /!s/# en el seguro de desgravamen)
C--P#r su ,arte en e se-ur# "e renta 6!ta!c!a2 tam+i,n las rentas que se paguen mes a mes en cumplimiento
de dicho contrato, ser0n tam+i,n ingreso no renta)
+--En e cas# "e se-ur# "#ta2 se de+e distinguir)
^^ En aquellos seguros dotales cele+rados con anterioridad al : de noviem+re de ">>1, todo el ingreso o suma
que el propio asegurado perci+a al vencimiento del plazo ser0 ingreso no renta)
^^ En cam+io, aquellos contratados a partir del & de noviem+re de ">>1, tienen un lmite)
C#nst!tu5e !n-res# n# renta aquella suma hasta un valor de 1& ED5 por cada a$o,
contado entre la cele+raci/n la percepci/n de la dote)
Pero adem0s, el seguro de+e ha+er sido pactado con un mnimo de 8 a$os)
(especto del mismo seguro dotal, en caso de fallecimiento del asegurado, la suma que reci+a el +eneficiario es
ntegramente ingreso no renta, operando al efecto como seguro ordinario de vida)
+@@@ I3.- E Art$cu# 1H NJ +.
SUMAS PERCIBIDAS POR BENEIICIARIOS DE RENTAS 3ITALICIAS
NUE NO EYCEDAN DE UN CUARTO DE UTM
E art$cu# 1H N' + se%aa& *N# c#nst!tu5e renta&
61
#J)A Las sumas perci+idas por los +eneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin
cumplir con los requisitos esta+lecidos en el P0rrafo "J del ttulo III''' del Li+ro 'G del 1/digo 1ivil, haan sido
o sean convenidos con sociedades an/nimas chilenas, cuo o+jeto social sea el de constituir pensiones o
rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto,
respecto del +eneficiario, superior a un cuarto de unidad tri+utaria)-
Se-<n esta "!s,#s!c!7n n# (ue"an c#/,ren"!"as S,#r tant# ser1n !n-res# renta7
los contratos de renta vitalicia a que se refiere el artculo "":# siguientes del 1/digo 1ivil,
_ ") De la constituci/n de renta vitalicia
Art. **;+. La c#nst!tuc!7n "e renta 6!ta!c!a es un contrato aleatorio en que una persona se o+liga,
a ttulo oneroso, a pagar a otra una renta o pensi/n peri/dica, durante la vida natural de cualquiera de estas dos personas o
de un tercero)
Art) "":8) La renta vitalicia podr0 constituirse a favor de dos o m0s personas que gocen de ella simult0neamente, con
derecho de acrecer o sin ,l, o sucesivamente segCn el orden convenido, con tal que todas e?istan al tiempo del contrato)
Art) ""::) 9e podr0 tam+i,n estipular que la renta vitalicia se de+a durante la vida natural de varios individuos, que se
designar0n)
.o podr0 designarse para este o+jeto persona alguna que no e?ista al tiempo del contrato)
ED1]]
"e /#"# (ue ,ara (ue n# c#nst!tu5an renta #s !n-res#s # su/as (ue se rec!ban ,#r #s bene8!c!ar!#s
"e un c#ntrat# "e renta 6!ta!c!a2 "eben cu/,!rse c#n #s s!-u!entes re(u!s!t#s&
1)A Pue el contrato haa sido cele+rado con una sociedad chilena cuo o+jeto sea el de constituir
pensiones o rentas vitalicias2
")A Pue el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto de un
mismo +eneficiario, superior a un cuarto de ED52
Las rentas 6!ta!c!as (ue se c#n6en-an c#n a-una AIP (ue"a a8ect#
a 'mpuesto 3nico de 9egunda 1ategora)
LNu4 suce"e c#n a renta 6!ta!c!a (ue es ,a-a"a a bene8!c!ar!# ,#r una C#/,a%$a "e Se-ur#sM
9i es de aquellas que las 1ompa$as pagan en cumplimiento de contratos con las A<P 6prima Cnica7, tam+i,n
queda afecto a impuesto Cnico a los tra+ajadores)
Es decir, aquellas rentas vitalicias que se paguen por la 1ompa$a de 9eguros en virtud de un contrato de
seguro de renta vitalicia cua reserva se haa conformado con el pago de una prima Cnica o+tenida de los
fondos que el asegurado 6pensionado7 ha+a capitalizado en una A<)P) conforme a las normas del D)L) 48>>)
Draspas/ sus fondos)
Por tanto en estos casos las rentas peri/dicas que se paguen en virtud de estos contratos,
estar0n afectas a los impuestos que gravan pensiones, sueldos salarios de los artculos #" .1 #4 .1 de la
le de la renta)
Por tanto, Lcu1n"# es un !n-res# n# rentaM
Cuan"# se ,a-a una su/a por concepto de renta vitalicia, por parte de una sociedad, cuo o+jeto sea el de
otorgar rentas vitalicias no se trate de una A<P o 1ompa$a de 9eguros
6respecto de los fondos a que se refiere el DL 48>>7
solo hasta el monto que no supere un cuarto de ED5, mensual 6U1>)>41)A7)
62
E eAces# tri+uta de acuerdo a la regla de la Primera 1ategora artculo "> . " letra f7,
renta de los capitales mo+iliarios)
=@@@ 3.- E Art$cu# 1H NJ =.
APORTES RECIBIDOS POR SOCIEDADES.
E art$cu# 1H N' = se%aa& .N# c#nst!tu5e renta&
8J)A El valor de los aportes reci+idos por sociedades, s/lo respecto de ,stas, el maor valor a que se refiere el
.J 14 del artculo #1 el so+reprecio, reajuste o maor valor o+tenido por sociedades an/nimas en la
colocaci/n de acciones de su propia emisi/n, mientras no sean distri+uidos)
Dampoco constituir0n renta las sumas o +ienes que tengan el car0cter de aportes entregados por el asociado al
gestor de una cuenta en participaci/n, s/lo respecto de la asociaci/n, siempre que fueren acreditados
fehacientemente)-
P#r tant#2 s#n !n-res#s n# renta&
1)A (especto de las sociedades de cualquier naturaleza, #s a,#rtes "e ca,!ta (ue ea rec!ba)
L#s a,#rtes (ue e 9acen sus s#c!#s2 ,er# s## res,ect# de ,stas, es decir, que para la sociedad
6el aporte reci+ido7 ser0 un ingreso no renta, no as para el socio)
")A Se c#ns!"eran a,#rtes2 #s 9aberes (ue e s#c!# entre-a a a s#c!e"a", comprende tanto las utilidades
no retiradas como los aportes transitorios o para futuros aumentos de capital)
Esta/#s en ,resenc!a "e un c#ntrat# "e a,#rte, que encontramos a su vez, dentro de un contrato de
sociedad)
Es un ttulo traslaticio de dominio 6porque e?iste la voluntad e intenci/n de una parte de adquirir el dominio,
por la otra la intenci/n capacidad para transferirlo7, por tal, qui,n reci+e el aporte,
en este caso la sociedad, aumenta su patrimonio)
La Le5 "e a Renta se%aa (ue #s a,#rtes (ue rec!be a s#c!e"a"2 aCn cuando la enriquezcan e
incrementen su patrimonio, son ingresos no renta, pero s/lo para la sociedad)
Busca as$ incentivar la inversi/n por esta va, como lo hace con otras instituciones a lo largo de la le de
impuesto a la renta 6por ejemplo normas de reinversi/n en materia de <ED, o de gravar con impuesto ;lo+al
1omplementario, solo el retito que hace el socio7)
Ent#nces2 e a,#rte 6a a ser !n-res# renta para el socio, si es mirado como una inversi/n,
en la medida que genere una utilidad, como por ejemplo, luego de que dicho aporte que se tradujo en un +ien
que aport/ haa aumentado de valor como consecuencia de ello el monto equivalente a su participaci/n en la
sociedad)
S! e s#c!# a,#rta un b!en au/entan"# su 6a#r !n!c!a. Esto se denomina recepci/n de utilidades)
4)A El maor valor a que se refiere el artculo #1 . 14, corresponde a /#nt# "e a re6a#r!Eac!7n "e ca,!ta
,r#,!# resutante del artculo #1, a contar del 1er da del ejercicio siguiente, es decir, a partir del 1 de enero de
?? a$o)
63
El maor valor del costo hace referencia generalmente a que el concepto en cuesti/n se de+e llevar al costo
del activo, se de+e sumar al valor de este, sea este fijo o movi+le 6inventario7) Es el caso del 'va que no se
puede tratar como impuesto desconta+le, sino que se de+e sumar al valor del activo para luego recuperarlo va
depreciaci/n)
El maor valor del gasto hace referencia al concepto o valor que se de+e sumar al valor del gasto, lo que
implica incrementarlo, llevarlo a la misma cuenta conta+le) 9ucede tam+i,n con el 'va que no puede ser tratado
como impuesto desconta+le de+e entonces ser llevado como gasto, pero no separado del gasto inicial sino
que se incorpora a este para que el contri+uente luego lo recupere va deducciones en su declaraci/n de renta)
El incremento del valor del costo o gasto se da tam+i,n cando se pagan valores adicionales que aunque no
formen parte del gasto o del activo, son necesarios para que sean funcionales, como es el caso del transporte,
seguros, +odegaje, etc) 9on valores que incrementan el costo hist/rico de los elementos o +ienes que se haan
adquirido)
9upongamos que la empresa ha comprado un televisor por 1)>>>)>>> m0s 1:B de 'va) 9i la empresa vende
televisores, los 1:>)>>> de 'va van la cuenta de 'va desconta+le, pero si no vende televisores sino que lo
compra para colocarlo en la cafetera, ese 'va se suma al valor o costo del televisor, de modo que al activo fijo
se lleva un total de 1)1:>)>>>, mientras que en el primer caso se llevara al inventario Cnicamente el mill/n de
pesos, que es lo que en realidad cuesta el televisor, puesto que el resto es un impuesto que la empresa se
puede descontar al presentar la declaraci/n de 'va de all que lo conta+iliza en una cuenta aparte) 6`'a'7)
#)A Este numeral, tam+i,n hace referencia a s#bre,rec!#2 reaBuste # /a5#r 6a#r #bten!"# ,#r una
S#c!e"a" An7n!/a en a c##cac!7n "e acc!#nes "e su ,r#,!a e/!s!7n2 /!entras n# sean "!str!bu!"#s,
tam+i,n constituen un ingreso no renta)
Drat0ndose de 9ociedades An/nimas, est0s pueden aumentar su capital)
El aumento se produce por maora simple de la junta de accionistas)
Ejemplo= Ena 9)A) decide aumentar su capital, para ello coloca en la +olsa 1>>> nuevas acciones, al precio de
U1 cada una) 9in em+argo, ,stas son compradas a un precio maor, a U4)
E eBe/,# ,r1ct!c# ,r#,uest# es el de las acciones de una 9)A) cua colocaci/n o apertura a la +olsa produjo
tanta e?pectaci/n por parte de los interesados, que hu+o maor valor en la compra de dichas acciones)
Esto es el so+reprecio del valor de colocaci/n, a la que se refiere la norma)
En la Le de 9ociedades An/nimas se se$ala que el so+reprecio del valor de colocaci/n de las acciones de+e
ser capitalizado 6o sea, transformado en capital7)
Las acciones se pueden tam+i,n e?perimentar un menor valor, lo cual produce p,rdidas) Lo e?tra$o es que las
acciones que se ofrezcan se vendan al valor de colocaci/n)
Entonces, podemos entender que para la 9)A) que esta+a colocando su alcuota parte del capital en U1, al
vender las acciones en U4, se hizo m0s rica) Este artculo 1& .J 8, se$ala efectivamente que ese maor valor
es un ingreso no renta mientras no sea distri+uido)
Y LC7/# se "!str!bu5e e ca,!taM
La respuesta es disminu,ndolo)
8)A <inalmente, de acuerdo con este numeral ser0n ingreso no renta, as su/as # b!enes a,#rta"#s ,#r e
as#c!a"# a -est#r "e una cuenta en ,art!c!,ac!7n2 s7# res,ect# "e a as#c!ac!7n 5 s!e/,re (ue e
a,#rte 8uere acre"!ta"# 8e9ac!ente/ente)
64
En resu/en2 tene/#s (ue "e acuer"# a art$cu# 1H NJ = s#n !n-res#s n# renta&
1)A El valor de los aportes reci+idos por sociedades, s/lo respecto de estos aportes)
")A El maor valor que resulte del capital propio sus variaciones)
4)A El so+reprecio, reajuste o maor valor o+tenido por una 9)A) en la colocaci/n de acciones de su propia
emisi/n mientras no sea distri+uido)
#)A Las sumas o +ienes aportados por el asociado al gestor de una cuenta en participaci/n, s/lo respecto de la
asociaci/n siempre que el aporte fuere acreditado fehacientemente)
;@@@ 3I.- E Art$cu# 1H NJ ;.
DISTRIBUCIQN DE UTILIDADES O DE IONDOS ACUMULADOS
NUE LAS SOCIEDADES ANONIMAS HAGAN A SUS ACCIONISTAS EN IORMA DE ACCIONES TOTAL O
PARCIALMENTE LIBERADAS DE PAGO O MEDIANTE AUMENTO DE 3ALOR NOMINAL
De acuer"# c#n este nu/era2 n# c#nst!tu5e renta
la distri+uci/n de utilidades o fondos acumulados que las sociedades an/nimas hagan a sus accionistas en
forma de acciones total o parcialmente li+eradas de pago, o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones a emitidas, siempre que dicha distri+uci/n sea representativa de una capitalizaci/n equivalente)
N# #,era a n#r/a anter!#r2 cuan"# las utilidades o fondos acumulados son distri+uidos en a+ono o
cancelaci/n de las deudas de los accionistas por acciones suscritas correspondientes al capital inicial
autorizado)
Ta/,#c# c#nst!tu5e renta aquella parte de los dividendos distri+uidos por las sociedades an/nimas a sus
accionistas que provengan de ingresos que a su vez, no constituen renta en virtud del mismo artculo 1& de la
Le de 'mpuesto a la (enta)
H@@@ 3II.- E Art$cu# 1H NJ H.
DE3OLUCIONES DE CAPITALES SOCIALES Y DE SUS REATUSTES&
Se-<n e art$cu# 1H NJ H "e a Le5 "e I/,uest# a a Renta2 n# c#nst!tu5en renta
las devoluciones de capitales sociales los reajustes de ,stos efectuados en conformidad a esta le, o a las
lees anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tri+uta+les capitalizadas que de+en pagar los
impuestos de la le de impuesto a la renta)

S! se a,#rta a una e/,resa Ss#c!e"a"@ Z1.:::.:::.-2 a e/,resa ,ue"e "!str!bu!r * c#sas&
1.- Ut!!"a"es #
*.- Ca,!ta)
En el caso de una 9)A) se reparten utilidades despu,s de apro+ado el +alance del ejercicio anterior, en la junta
ordinaria, si las hu+iere o si hu+ieren utilidades retenidas del ejercicio anterior)
En la le, la 9)A) a+ierta tiene un dividendo mnimo o+ligatorio a distri+uir del 4>B de las utilidades)
En cam+io, en las sociedades de personas los socios acuerdan los retiros)
As!/!s/#2 9a5 "#s 8uB#s "!st!nt#s en as cuentas "e ,atr!/#n!#&
AAel flujo de las utilidades
AAel flujo de capital)
Y, a su vez, dentro del flujo de las utilidades pueden e?istir
Aingresos no constitutivos de renta 6no gravados7 e
65
Aingresos que s constituen renta 6gravados7)
1--L#s n# -ra6a"#s S!n-res#s n# renta@ se re-!strar1n como utilidades no tri+uta+les en el li+ro <E.D
*--as tr!butabes en el <ED)
Por su parte, cuando la sociedad acuerda disminuir su capital social a trav,s de una reforma de estatutos, sea
an/nima o de personas, esa devoluci/n de capital no es constitutivo de renta para quien la reci+e, pues se est0
reci+iendo lo mismo que se puso en un comienzo, no ha incremento de patrimonio, si se aportaron U1>>, no se
de+e impuesto en la medida de que se devuelva hasta U1>>, porque le est0 siendo devuelto simplemente el
capital que puso para emprender un negocio)
El artculo se$ala capital reajustado)
En el ejemplo, si esos U1>> se pusieron hace cinco a$os, la variaci/n de 'P1 fue de un 1>B, hasta U11>
6U1>>= capital2 reajuste U1>= 'P17 se est0 adquiriendo ho lo que se puso como U1>> hace cinco a$os,
representando el mismo poder adquisitivo o trado a valor presente 6el reajuste no constitue maor valor7)
P#r # tant#2 a "e6#uc!7n "e Ca,!ta, no es ingreso constitutivo de renta para quien lo reci+e)
En ca/b!#2 e a,#rte ,ara (u!en rec!be es ingreso no constitutivo de renta,
para el aportante puede serlo o no)
C#n a "e6#uc!7n "e ca,!ta, sea por disoluci/n de la sociedad 6se entrega todo el capital mediante un
proceso de liquidaci/n7 o por disminuci/n de capital, para quien lo reci+e no es renta)
N# #bstante2 eA!ste un cas# en (ue a Le5 se%aa (ue a De6#uc!7n "e ca,!ta s$ es !n-res# c#nst!tut!6#
"e renta2 para el socio que reci+e pagar0 impuesto por esa devoluci/n)
Lo anterior, cuando haa e?istido capitalizaci/n de utilidades 6Es o+vio, porque de lo contrario, hu+ieran sido
utilidades que en algCn momento le seran distri+uidas7)
LP#r (u4 ,ue"e suce"er (ue s! a-u!en a,#rt7 Z1::2 5 se e "e6ue6e ZC:2
a<n as$ "eben ,a-ar !/,uest#sM
Para dar respuesta a dicha interrogante, de de+e ver de d/nde proviene el capital, c/mo se integr/= puede
suceder que ese capital provenga de utilidades que se capitalizaron)
As, si las utilidades se capitalizan para poder repartirlas sin estar afecto a impuestos quien reci+e, la le se$ala
que s constitue renta)
En el caso del ejemplo, esos U4> eran utilidades)
[stas se convirtieron en capital, la sociedad est0 repartiendo capital, a que la devoluci/n de capital no es
renta)
La segunda parte del .J &, del artculo 1& se$ala=
*Las sumas retiradas o distri+uidas por estos conceptos se imputar0n en primer t,rmino a las utilidades
tri+uta+les, capitalizadas o no, posteriormente a las utilidades de +alance retenidas en e?ceso de las
tri+uta+les)-
En esta situaci/n, se refleja una constante, un principio de la le de la renta=
S!e/,re (ue se rec!be a-#2 5 ,ue"a ser !n-res# c#nst!tut!6# # n# c#nst!tut!6# "e renta2 #s (ue est1n
,r!/er# ser1n #s (ue s$ s#n !n-res#s c#nst!tut!6#s.
66
En resumen, la devoluci/n de capital no est0 afecta a impuesto, es un hecho no renta o no gravado, pero ese
capital puede ser capital puro, o antes ha+er sido otra cosa= utilidades que luego se capitalizaron)
Por lo tanto, cuando se reparten utilidades capitalizadas, dice que es devoluci/n de capital, pagar0n
impuestos, por cuanto en realidad siempre fueron utilidades)
)@@@ 3III.- E Art$cu# 1H NJ ).
EL MAYOR 3ALOR EN LA ENATENACIQN
En este nu/era se c#/,ren"en una serie de situaciones de ingresos que no constituen renta, referidas al
maor valor o+tenido en las operaciones que se indicar0n, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 1!)
E /a5#r 6a#r es, en definitiva,
*la diferencia entre el valor de adquisici/n 6de lo que ahora se est0 enajenando o adjudicando7
el valor de venta m0s la actualizaci/n segCn la variaci/n del 'P1-,
,er# s! # ana!Ea/#s /1s en "etae2 en a-un#s cas#s2 ser1 !n-res# n# renta
solo el costo de adquisici/n reajustado 6en la enajenaci/n de acciones, pertenencias mineras, derechos de
agua, propiedad intelectual o industrial, acciones derechos de una sociedad legal minera, +onos de+entures7
conforme dispone el artculo 1& .J 6 inciso 4J7)
En #s "e/1s cas#s "e N' )2 todo el maor valor ser0 ingreso no renta)

Ent#nces2 as s!tuac!#nes "e NJ ) s#n as s!-u!entes&
1) Enajenaci/n de acciones 6letra a7
") Enajenaci/n de +ienes races 6letra +72
4) Enajenaci/n de pertenencias mineras 6letra c72
#) Enajenaci/n de derechos de agua 6letra d72
8) Enajenaci/n del derecho o cuotas de +ienes races 6letra i72
:) Enajenaci/n de +onos de+entures 6letra j7)
&) Enajenaci/n del derecho de propiedad industrial e intelectual 6letra e72
!) Enajenaci/n de acciones derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que
no sea an/nima 6letra h7
%) Enajenaci/n de vehculos destinados al transporte de pasajeros o e?clusivamente al transporte de carga
ajena 6letra H72
1>) Adjudicaci/n de +ienes en partici/n de herencia 6letra f7
11) Adjudicaci/n de +ienes en liquidaci/n de sociedad conugal 6letra g7
67
De #s anter!#res2 s## ser1 !n-res# n# renta
el costo de adquisici/n reajustado, es decir, trado a valor presente, en los siguientes casos=
Enajenaci/n de acciones 6letra a7
Enajenaci/n de pertenencias mineras 6letra c72
Enajenaci/n de derechos de agua 6letra d72
Enajenaci/n de +onos de+entures 6letra j7)
Enajenaci/n del derecho de propiedad industrial e intelectual 6letra e7)
Enajenaci/n de acciones derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que
P#r tant#2 en #s "e/1s cas#s "e art$cu# 1H N')2 ser1 !n-res# n# renta todo el maor valor, a sa+er=

1) Enajenaci/n de +ienes races 6letra +72
") Adjudicaci/n de +ienes en partici/n de herencia 6letra f7
4) Adjudicaci/n de +ienes en liquidaci/n de sociedad conugal 6letra g7
#) Enajenaci/n del derecho o cuotas de +ienes races 6letra i7)
C#n res,ect# a art$cu# 1)2 "!-a/#s (ue cuan"# as #,erac!#nes "e art$cu# 1H N' ) s#n 9ab!tuaes2 su
/a5#r 6a#r constitue renta para estos casos la ha+itualidad la califica el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos, de
modo que requiere para que no sea renta, que adem0s, la operaci/n no sea ha+itual)
Por ejemplo= un corredor de la +olsa no puede alegar que el maor valor de las acciones que vende no es
ha+itual, porque su giro es comprar vender acciones2 el maor valor o+tenido en la venta de un +ien raz no
constitue renta, a menos que sea vendedor ha+itual de +ienes races2 etc)
A"e/1s2 e art$cu# 1) se%aa a-unas ,resunc!#nes "e 9ab!tua!"a")
9e refiere a los siguientes casos del artculo 1& . !=
1) Enajenaci/n de acciones2
") Enajenaci/n de +ienes races 6letra +72
4) Enajenaci/n de pertenencias mineras 6letra c72
#) Enajenaci/n de derechos de agua 6letra d72
8) Enajenaci/n del derecho o cuotas de +ienes races 6letra i7)
:) Enajenaci/n de +onos de+entures 6letra j7)
En estas s!tuac!#nes e art$cu#s 1) se%aa (ue en este t!,# "e enaBenac!7n s! eA!ste 9ab!tua!"a"2 es
"ec!r2 en t4r/!n#s "e a e5 s#n resuta"# "e #,erac!#nes rea!Ea"as 9ab!tua/ente ,#r e c#ntr!bu5ente2
el maor valor en la enajenaci/n, es decir, todo lo que supere el costo de adquisici/n se o+tenga como
resultado de la enajenaci/n, se gravar0 con los impuestos de Primera 1ategora ;lo+al 1omplementario o
Adicional segCn corresponda)
LNu4 suce"e s! n# 9a5 9ab!tua!"a"M
Golvemos a la situaci/n en que en aquellos casos del 1& . ! en que es ingreso no renta s/lo el valor de
adquisici/n reajustado por 'P1,
el e?ceso tri+utar0 con 'mpuesto de Primera 1ategora 6tasa ">B7 en car0cter de Cnico)
Es "ec!r2 n# a,!ca ;lo+al 1omplementario ni Adicional)
68
3#6a/#s en reac!7n "e a 9ab!tua!"a"2 "!c!en"# (ue esta2 "e acuer"# c#n a e5 se ca!8!ca
por el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos, corresponde al contri+uente demostrar lo contrario)
Cr!ter!#s ,ara "eter/!nar a Hab!tua!"a"=
De+e estarse a lo se$alado por el 9ervicio de 'mpuestos 'nternos, en su 1ircular . 18! de 1%&:,
con ocasi/n de la enajenaci/n de acciones, caso en el cual una operaci/n puede ser calificada como ha+itual,
lo que puede e?trapolarse a los dem0s casos a que se refiere el artculo 1!=
Cas#s en (ue "ebe ca!8!carse a #,erac!7n "e 9ab!tua=
1)A 1uando la actividad principal del contri+uente sea la adquisici/n Qo enajenaci/n de acciones2
")A 1uando tales operaciones aparezcan como uno de los o+jetos del pacto social 6estatutos de la sociedad7,
aCn cuando no se trate del principal o+jeto o giro de la empresa2
Cas#s en #s (ue a 9ab!tua!"a" "ebe ca!8!carse se-<n 8act#res # c!rcunstanc!as c#ncurrentes 6cuando
no concurren las circunstancias del nCmero anterior7=
1) Lapso que ha mediado entre la compra la venta de las acciones, a fin de apreciar si la compra fue hecha
con fines rentsticos o para reventa)
") 9i la venta se realiza segCn cotizaci/n +urs0til inferior a la e?istente en el momento de la compra o inferior a
la que ha e?istido en el lapso que media entre su compra enajenaci/n, puede concluirse que la compra inicial
no lleva+a el 0nimo de reventa)
4) .ecesidad o motivo que se tuvo para adquirir las acciones que luego son enajenadas, a fin de precisar si la
inversi/n se hizo con 0nimo de o+tener una renta de ellas 6dividendos7 o un provecho con su venta)
#) .ecesidad o motivo que se tuvo para vender las acciones, como ser, su +aja renta+ilidad, para adquirir otras
de maor renta+ilidad o de cotizaci/n m0s consistente, de mejores e?pectativas2 por necesidades econ/micas
de la empresa, etc2
8) .Cmero de operaciones de compra venta de acciones en cada ejercicio comercial)
LEn (u4 cas# n# eA!ste 9ab!tua!"a"M
a7 1uando se trate de acciones de complementaci/n industrial del artculo 1>4 de la le 14)4>8,
es decir, acciones que una sociedad tiene en otra sociedad en la cual el o+jeto de la segunda,
sea la complementaci/n industrial de la otra o el aprovechamiento de capitales, patentes o asesoras t,cnicas
destinadas a mejorar la eficiencia en los procesos de la producci/n)
Es el caso tpico de las filiales)
+7 1uando se trate de inversiones en acciones cuo capital pertenezca en un 8>B en acciones del enajenante)

69
Presunc!#nes "e Derec9# "e Hab!tua!"a"=
As!/!s/#2 e art$cu# 1) "e a Le5 "e I/,uest# a a Renta2 se re8!ere a s!tuac!#nes en (ue a 9ab!tua!"a"
se ,resu/e "e "erec9#2 ,#r tant# n# se a"/!te ,rueba en c#ntrar!#2 en #s s!-u!entes cas#s&
17 9e presume de derecho la ha+itualidad en la 6enta "e terren#s urban#s sub"!6!"!"#s # #tea"#s)
"7 9e presume de derecho la ha+itualidad en a 6enta "e e"!8!c!#s por pisos o departamentos, siempre que la
enajenaci/n se produzca dentro de los # a$os siguientes a la adquisici/n o construcci/n en su caso)
El plazo se cuenta desde la fecha del certificado de recepci/n municipal, a que aqu,l acredita que est0n
ha+ita+les)
47 9e presume legalmente la ha+itualidad en todos aquellos cas#s en (ue entre a 8ec9a "e a"(u!s!c!7n #
c#nstrucc!7n "e un b!en ra$E 9ub!ere transcurr!"# un ,aE# !n8er!#r a 1 a%#)
9e cuenta el plazo en la adquisici/n de terrenos ur+anos desde la fecha que autoriza la su+divisi/n)
#7 9e presume de derecho la ha+itualidad en la enajenaci/n de acciones adquiridas por el enajenante de
acuerdo con el artculo "& A de la le de sociedades an/nimas)
Adquisici/n de acciones de propia emisi/n de las 9)A), en el caso en que el e?ceso sea enajenado)

Asimismo, el . ! esta+lece una eAenc!7n 6recordar que e?enci/n es li+eraci/n de pago, pero sigue siendo
hecho gravado7, respecto de aquellos contri+uentes que no est,n o+ligados a declarar su renta efectiva en la
primera categora siempre que el monto no e?ceda de 1> ED5 por cada mes, cuando el impuesto de+a
retenerse 1> EDA al efectuarse la declaraci/n anual)
N#r/as "e reac!7n en e art$cu# 1H N' ) Scuan"# a #,erac!7n se e8ect<a c#n ,arte reac!#na"a@&
Nue6a/ente s! n#s enc#ntra/#s en a-una "e as s!tuac!#nes ,re6!stas en e art$cu# 1H N' ) re8er!"as
a&

Enajenaci/n de acciones 6letra a72
Enajenaci/n de +ienes races 6letra +72
Enajenaci/n de pertenencias mineras 6letra c72
Enajenaci/n de derechos de agua 6letra d72
Enajenaci/n de acciones derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que
Enajenaci/n del derecho o cuotas de +ienes races 6letra i7)
Enajenaci/n de +onos de+entures 6letra j7)
Enajenaci/n de vehculos destinados al transporte de pasajeros o e?clusivamente al transporte de carga ajena
6letra H7
Tene/#s una n#r/a ant! eus!6a2 # "e reac!7n2 cuan"# se trata "e /a5#r 6a#r #bten!"# en este t!,# "e
enaBenac!#nes ,#r ,arte de los socios de una sociedad de personas, o accionistas de una sociedad an/nima
cerrada, o accionistas de una sociedad an/nima a+ierta que tenga a lo menos el 1>B de las acciones, o sea
socio con el 1>B a lo menos de derechos en la sociedad de personas, ser0 ingreso no renta solo el costo de
adquisici/n reajustado, grav0ndose todo el e?ceso con los impuestos de Primera 1ategora, ;lo+al
1omplementario Adicional segCn corresponda)

70
).1.@@@ 3III.1. E Art$cu# 1H NJ ) etra a@&
ENATENACIQN DE ACCIONES&
De acuer"# c#n a "!s,#s!c!7n2 /#"!8!ca"a ,#r a e5 *:.;C:2 c#nst!tu5e un !n-res# n# renta2
la *enajenaci/n o cesi/n de acciones de sociedades an/nimas, encomandita por acciones o
de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisici/n enajenaci/n haa
transcurrido a lo menos un a$o-)
En reac!7n c#n # anter!#r2 5 se-<n a n#r/a "e art$cu# 1H N')2 a re/!t!rn#s a !nc!s# *' S"es,u4s "e a
etra [@ "e /!s/#2 tene/#s (ue n# c#nst!tu5e renta
s/lo el maor valor o+tenido en la enajenaci/n de acciones, hasta un monto equivalente a su valor de
adquisici/n de+idamente reajustado segCn la variaci/n de ')P)1) entre el Cltimo da del mes anterior al de su
adquisici/n el Cltimo da del mes anterior al de su enajenaci/n)
E eAces# (ue se #bten-a s#bre "!c9# c#st# !n!c!a actua!Ea"#2 c#nst!tu5e renta afecta a los siguientes
impuestos=
1)A 9i no e?iste ha+itualidad en la compra venta de acciones la enajenaci/n se hace cuando a
transcurrido a lo menos un a$o, desde su fecha de adquisici/n 6compra7)
I/,uest# <n!c# "e 1ra cate-#r$a. X N# est1 a8ect# a I/,uest# G#ba C#/,e/entar!#.
*.- 9i no e?iste ha+itualidad en la compra venta de acciones, pero ha transcurrido menos de un a$o
desde su adquisici/nD
se a8ecta c#n !/,uest# "e 1ra cate-#r$a 5 -#ba c#/,e/entar!# # a"!c!#na)
En este caso, el impuesto de 1ra categora es un cr,dito contra el 'mpuesto ;lo+al Adicional,
segCn corresponda)
\\ EnaBenac!7n "e acc!#nes "e s#c!e"a"es an7n!/as ab!ertas c#n ,resenc!a burs1t!=
Estas acciones de+en cumplir con los requisitos del artculo 1>& de la Le de 'mpuesto a la (enta, est0n
e?entas del impuesto de 1ra categora no se declaran para efectos de glo+al complementario o adicional)
\\ EnaBenac!7n "e acc!#nes a"(u!r!"as c#n anter!#r!"a" a C1 "e ener# "e 1>)+&
as n#r/as antes se%aa"as n# se a,!car1n
Las normas antes vistas, referidas a la tri+utaci/n del e?ceso del valor de adquisici/n reajustado en la
enajenaci/n de acciones, no se aplican respecto de las acciones que haan sido adquiridas con anterioridad al
41 de enero de 1%!#, de+ido a que con anterioridad a esa fecha en que entr/ en vigencia la le 1!)"%4, el
maor valor o+tenido en la enajenaci/n de acciones era un ingreso no renta sin m0s, encontr0ndose li+erada de
toda tri+utaci/n)
Una ,art!cuar!"a" "e a n#r/a2 en reac!7n c#n a /#"!8!cac!7n !ntr#"uc!"a ,#r a e5 *:.;C: es (ue
agrego a este ingreso no renta, adem0s del maor valor en la enajenaci/n de acciones,
el maor valor o+tenido en la enajenaci/n de "erec9#s s#c!aes, entendiendo por tales,
*los derechos que un socio tenga en una sociedad de personas como una sociedad de responsa+ilidad
limitada-, aplic0ndose el mismo r,gimen que a las acciones, dependiendo si ha transcurrido o no a lo menos un
a$o, o si se trata de una operaci/n o no ha+itual)
).*.@@@ 3III.*. E Art$cu# 1H NJ ) etra b@&
71
ENATENACIQN DE BIENES RAICES&
Se-<n e art$cu# 1H N' ) etra b@ n# c#nst!tu5e renta e /a5#r 6a#r #bten!"# en a enaBenac!7n "e b!enes
ra$ces s!tua"#s en C9!e2 s!e/,re (ue&
17 9ea efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas e?clusivamente por personas
naturales2
"7 .o se trate de +ienes races que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas
efectivas de la primera categora so+re la +ase de un +alance general segCn conta+ilidad completa)
Es decir, que el +ien raz no forme parte del activo de empresas que tri+uten en renta efectiva en primera
categora)
47 Dampoco puede acogerse al +eneficio de ingreso no renta, cuando la sociedad de personas haa estado
o+ligada, en el ejercicio inmediatamente anterior a la enajenaci/n, a determinar sus rentas efectivas en la forma
se$alada 6rentas efectivas de la primera categora so+re la +ase de un +alance general segCn conta+ilidad
completa72,
#7 Dampoco acogerse al +eneficio de ingreso no renta si la sociedad que enajena el +ien, resulta de la divisi/n
de otra sociedad que de+a declarar tales rentas efectivas en la misma forma se$alada)
1on todo, en este caso, podr0 acogerse el +eneficio, siempre que haa estado acogida a lo menos durante un
a$o calendario a un r,gimen de presunci/n o de declaraci/n de rentas efectivas segCn contrato o conta+ilidad
simplificada, respecto de tales +ienes, e?cepto cuando e?ista una promesa de venta o arriendo con opci/n de
compra so+re el +ien raz respectivo, en cuo caso ser0n dos los a$os calendarios en que de+er0 estar acogido
a los citados regmenes para dicho efecto)
b
Este bene8!c!# "e ser c#ns!"era"# e /a5#r 6a#r c#/# !n-res# n# renta2 n# se a,!ca
cuando el propietario de tales +ienes los enajena a una sociedad de personas en la que ,l sea socio, a una
sociedad an/nima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad an/nima a+ierta en la que ,l sea due$o
del 1>B o m0s de las acciones)
En estos casos va a tri+utar con los impuestos normales de la le de la renta)
As!/!s/#2 se "ebe rec#r"ar (ue en cas# "e n# eA!st!r 9ab!tua!"a"2 en a enaBenac!7n "e b!enes ra$ces,
constitue ingreso no renta, todo el maor valor o+tenido en la enajenaci/n)
S!tuac!7n tr!butar!a "e a enaBenac!7n "e un b!en ra$E=
Ger Fficio . 8"" de 1%%!)
72
*1)A 9e ha reci+ido en este 9ervicio su presentaci/n indicada en el antecedente, a trav,s de la cual manifiesta
que la sociedad NIIN es propietaria de +ienes races ur+anos, los cuales generan una renta inferior al 11B del
avalCo fiscal del +ien)
Agrega que por razones de car0cter operacional, se est0 efectuando una divisi/n de la sociedad
consecuentemente se est0 creando una nueva sociedad en la que se radicaran los +ienes races)
En m,rito de lo anterior, solicita a este 9ervicio, ratifique la conclusi/n de su representada en el sentido de que
la sociedad que se est0 creando producto de la divisi/n en la cual se radicaran los +ienes ur+anos, en el
entendido de que los ingresos que ,sta genere sean inferiores al 11B del avalCo fiscal, estara sujeta a renta
presunta que la eventual enajenaci/n posterior de los +ienes races no estara afecta a tri+utaci/n por no ser
aplica+le en la especie la e?cepci/n esta+lecida en el artculo 1& .J !, letra +7, de la Le de la (enta)
")A 9o+re el particular, ca+e se$alar que de acuerdo a lo dispuesto por la letra d7 del .J 1 del artculo "> de la
Le de la (enta, las personas naturales o jurdicas, con e?cepci/n de las sociedades an/nimas, por la
e?plotaci/n de +ienes races no agrcolas, cuando la renta o+tenida sea igual o inferior al 11B del avalCo fiscal
de los inmue+les, vigente al >1 de enero del a$o respectivo, podr0n declarar la renta presunta o efectiva,
demostr0ndose esta Cltima mediante conta+ilidad fidedigna, de acuerdo con las normas generales que dicte el
Director del 9ervicio)
1uando la renta efectiva proveniente de la referida e?plotaci/n, e?ceda del 11B del avalCo fiscal de los +ienes
vigente a la misma fecha antes indicada, o+ligatoriamente de+er0 declararse dicha renta efectiva)
Por otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en la letra +7 del .J ! del artculo 1& de la Le de la (enta, en
concordancia con el artculo 1!J de la misma le, no constitue renta el maor valor, incluido el reajuste del
saldo de precio, o+tenido en la enajenaci/n de +ienes races, e?cepto respecto de aquellos que formen parte
del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera 1ategora)
Por su parte, el artculo 1!J de la citada le, dispone en su inciso tercero, que se presumir0 de derecho que
e?iste ha+itualidad, en los casos de su+divisi/n de terrenos ur+anos en la venta de edificios por pisos o
departamentos, siempre que la enajenaci/n se produzca dentro de los cuatro a$os siguientes a la adquisici/n o
construcci/n, en su caso)
Agrega la referida norma, que en todos los dem0s casos se presumir0 la ha+itualidad cuando entre la
adquisici/n o construcci/n del +ien raz su enajenaci/n transcurra un plazo inferior a un a$o)
4)A Ahora +ien, de lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas se derivan las siguientes
conclusiones tri+utarias=
a7 Pue el maor valor o+tenido en la enajenaci/n no ha+itual de +ienes races, sean agrcolas o ur+anos,
incluido el reajuste del saldo de precio, para los efectos tri+utarios no constitue renta, a menos que dicho
maor valor provenga de la cesi/n de +ienes races que formen parte del activo de empresas que declaren la
renta efectiva en la Primera 1ategora, entendi,ndose por esta Cltima e?cepci/n, cuando se trate de empresas
que llevan una conta+ilidad formal el +ien que se enajena est0 formando parte de algCn activo conta+le del
citado contri+uente,
+7 Pue el maor valor o+tenido en la enajenaci/n ha+itual de +ienes races, entendido este concepto en los
t,rminos del artculo 1! de la le, o +ien cuando se trate de la cesi/n de +ienes races que formen parte de
algCn activo conta+le del contri+uente, el citado maor valor, incluido el reajuste de saldo de precio, constitue
renta para los efectos tri+utarios, cualquiera que sea la forma en que el contri+uente declare su renta en la
Primera 1ategora cuando se trate de la enajenaci/n ha+itual de tales +ienes)-
#)A En consecuencia, +asado en lo anteriormente e?puesto, se conclue que en el caso planteado, el maor
valor o+tenido en la enajenaci/n de los +ienes races, no constituir0 renta para los efectos tri+utarios, en la
medida que la sociedad enajenante no se afecte con las presunciones de ha+itualidad que esta+lece el artculo
1! de la le del ramo, adem0s, se trate de la enajenaci/n de un +ien raz que no forma parte de algCn activo
conta+le de la empresa cedente)
De igual manera la nueva sociedad de+er0 tri+utar en +ase a renta presunta o efectiva, segCn si las rentas de
arrendamiento son iguales o inferiores al 11B del avalCo fiscal de las propiedades o superiores a dicho
porcentaje, respectivamente)-
73
).C.@@@ 3III.C. E Art$cu# 1H NJ ) etra c@&
ENATENACIQN DE PERTENENCIAS MINERAS&

Se-<n e art$cu# 1H N' ) etra c@ n# c#nst!tu5e renta
el maor valor o+tenido en la enajenaci/n de pertenencias mineras,
eAce,t# cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora)
Hace/#s ,resente (ue a ,ertenenc!a /!nera2 "e acuer"# c#n a e5 #r-1n!ca "e c#nces!#nes /!neras2
est1 re8er!"a a la concesi/n de e?plotaci/n de un acimiento mineral)
En este cas#2 n# c#nst!tu5e renta2 s#a/ente aquella parte del maor valor o+tenido,
solo hasta la concurrencia del costo de adquisici/n reajustado de acuerdo con 'P1)
IPC S]![!@.
Para otros usos de este t,rmino, v,ase 'P1 6desam+iguaci/n7)
'P1 son las siglas de Kndice de Precios al 1onsumidor, Kndice de Precios de las marcas al 1onsumo o Kndice de Precios al
1onsumo) La denominaci/n precisa vara segCn el pas) En 5,?ico se emplean las siglas '.P1, que corresponden a Kndice
.acional de Precios al 1onsumidor)
El 'P1 es un ndice en el que se valoran los precios de un conjunto de productos 6conocido como Ncanasta familiarN o
NcestaN7 determinado so+re la +ase de la encuesta continua de presupuestos familiares 6tam+i,n llamada Encuesta de
gastos de los hogares7, que una cantidad de consumidores adquiere de manera regular, la variaci/n con respecto del
precio de cada uno, respecto de una muestra anterior) 5ide los cam+ios en el nivel de precios de una canasta de +ienes
servicios de consumo adquiridos por los hogares) 9e trata de un porcentaje que puede ser positivo, en cuo caso ndica un
incremento de los precios o negativo, que refleja una cada de los mismos)
Dodo 'P1 de+e ser=
1) representativo confia+le, tomando la muestra de manera aleatoria que cu+ra la maor po+laci/n posi+le)
") compara+le, tanto temporalmente como espacialmente, o sea con otros 'P1 de otros pases o perodos en un mismo
pas)
Us#s "e IPC
El o+jetivo es medir la evoluci/n de los precios de los +ienes servicios representativos de los gastos de consumo de los
hogares de una regi/n) Los usos que se le suelen dar son=
1)A indicador de inflaci/n 6sa+iendo que el 'P1 no inclue los precios de los consumos intermedios de las empresas ni de los
+ienes e?portados7)
")A deflactor de las 1uentas .acionales o conta+ilidad nacional de otras estadsticas
4)A actualizaci/n de deudas o de montos judiciales)
#)A estimador del cd 6sa+iendo que el 'P1 no es un ndice de costo de vida por tener grandes diferencias con ,l7)
8)A cl0usula de revisi/n salarial
Por lo general vemos que los pr,stamos solicitados en variadas instituciones financieras se reflejan en E< o ED5, a que el
'P1 tam+i,n reajustar0 a tales indicadores, por lo que ser0 m0s f0cilmente reflejado el efecto de la inflaci/n en dichas
deudas)
74
Da"a a ,art!cuar!"a" "e a act!6!"a" /!nera "!-a/#s (ue e c#st# "e a"(u!s!c!7n estar1 c#n8#r/a"#
por todos los desem+olsos necesarios que el propietario de la pertenencia haa de+ido efectuar para adquirir el
derecho real de concesi/n de e?plotaci/n, que se adquiere va concesi/n judicial)
E eAces# tri+uta con impuesto a la renta de primera categora en car0cter de Cnico,
siempre que no e?ista ha+itualidad, ni la pertenencia forme parte del activo de una empresa que declare renta
efectiva en primera categora)
I-ua/ente2 este bene8!c!# "e ser c#ns!"era"# e /a5#r 6a#r c#/# !n-res# n# renta2 n# se a,!ca
cuando el propietario de la pertenencia minera la enajena a una sociedad de personas en la que ,l sea socio, a
una sociedad an/nima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad an/nima a+ierta en la que ,l sea
due$o del 1>B o m0s de las acciones)
).+.@@@ 3III.+. E Art$cu# 1H NJ ) etra "@&
ENATENACIQN DE DERECHOS DE AGUA&
Se-<n e art$cu# 1H N' ) etra "@ n# c#nst!tu5e renta&
el maor valor o+tenido en la enajenaci/n de derechos de agua 6derecho real de aprovechamiento de aguas7
efectuadas por personas que no sean contri+uentes o+ligados a declarar su renta efectiva en la primera
categora)
En este cas#2 n# c#nst!tu5e renta,
solamente aquella parte del maor valor o+tenido, solo hasta la concurrencia del costo de adquisici/n
reajustado de acuerdo con 'P1)
E eAces# tri+uta con impuesto a la renta de primera categora en car0cter de Cnico, siempre que no e?ista
ha+itualidad, ni la pertenencia forme parte del activo de una empresa que declare renta efectiva en primera
categora)
cuando el propietario del derecho de aprovechamiento de aguas los enajena a una sociedad de personas en la
que ,l sea socio, a una sociedad an/nima cerrada de la que sea accionista, o
a una sociedad an/nima a+ierta en la que ,l sea due$o del 1>B o m0s de las acciones)
).=.@@@3III.=. E Art$cu# 1H NJ ) etra e@&
ENATENACIQN DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL
Se-<n e art$cu# 1H N' ) etra e@ n# c#nst!tu5e renta&
*el maor valor o+tenido, en la enajenaci/n del derecho de propiedad intelectual o industrial,
en los casos en que la enajenaci/n sea efectuada por el autor o el inventor)-
N# c#nst!tu5e renta,
75
la cantidad reci+ida en virtud de la enajenaci/n, s/lo hasta la concurrencia del valor inicial desem+olsado en la
creaci/n o constituci/n del derecho de propiedad, de+idamente reajustado)
E eAces# se grava con impuesto de primera categora e car0cter de Cnico)
LNu4 se ent!en"e ,#r ,r#,!e"a" !nteectuaM
9e trata de los derechos que por el solo hecho de la creaci/n de la o+ra, adquieren los autores de las o+ras de
la inteligencia en los dominios literarios, artsticos, cientficos, cualquiera sea su forma de e?presi/n)
Se-<n a e5 1H.CC; e "erec9# "e ,r#,!e"a" !nteectua c#/,ren"e
los derechos patrimonial moral, que protegen el aprovechamiento, la paternidad la integridad de la o+ra)
E "erec9# ,atr!/#n!a,
es el que confiere al titular del derecho de autor, las facultades de utilizar directa personalmente la o+ra, de
transferir total o parcialmente sus derechos so+re ella autorizar su uso por terceros)
LNu4 se ent!en"e ,#r ,r#,!e"a" !n"ustr!aM
Se-<n a e5 1>.:C>2 c#/,ren"e
1) las marcas comerciales,
") las patentes de invenci/n,
4) los modelos de utilidad,
#) los dise$os industriales
8) otros ttulos de protecci/n que la le pueda esta+lecer)
L#s "erec9#s "e ,r#,!e"a" !n"ustr!a se tras/!ten
por causa de muerte pueden ser o+jeto de toda clase de actos jurdicos, los que de+en constar por escritura
pC+lica ser anotados al margen del respectivo registro)
LNu4 suce"e s! (u!en enaBena e "erec9# "e ,r#,!e"a" !nteectua # !n"ustr!a2 n# es e aut#r # !n6ent#rM
Tr!buta todo el maor valor, con impuesto de Primera 1ategora en virtud del "> . 8)
P#r tant#2 s## 6a a ,#"er "e"uc!r el costo de adquisici/n del derecho)
Este c#st# # 6a#r se c#n8#r/a por todos los desem+olsos efectivos en que haa de+ido incurrir para
constituir tal derecho, como impuestos, derechos necesarios para constituir el derecho, gastos de
e?perimentaci/n cualquier otro gastos directo con la creaci/n de la o+ra o invento,
pero de+en acreditarse con documentaci/n fidedigna)
).;.@@@ 3III.;. E Art$cu# 1H NJ ) etra 8@&
ADTUDICACIQN DE BIENES EN PARTICIQN DE HERENCIA&
N# c#nst!tu5e renta
*el incremento patrimonial originado por la adjudicaci/n de +ienes en partici/n de herencia a favor de uno o m0s
herederos del causante, de uno o m0s herederos de ,stos, o de sus cesionarios) *
E 6a#r "e taes b!enes ,ara e a"Bu"!catar!#2
es aquel que se haa estimado para los efectos del impuesto a las asignaciones por causa de muerte
donaciones, m0s la cantidad que el adjudicatario que sea heredero, haa invertido para adquirir el +ien)
76
).H.@@@ 3III.H. E Art$cu# 1H NJ ) etra -@&
ADTUDICACIQN DE BIENES EN LINUIDACIQN DE SOCIEDAD CONYUGAL&
*el incremento patrimonial generado por la adjudicaci/n de +ienes en la liquidaci/n de sociedad conugal, a
favor de cualquiera de los c/nuges, o de uno o m0s de sus herederos o de los cesionarios de am+os)-
En est#s cas#s e !n-res# n# renta e(u!6ae
al maor valor que resulta de comparar el valor original de adquisici/n del +ien actualizado,
el valor de adjudicaci/n del mismo +ien, en la liquidaci/n de la sociedad conugal)
As!/!s/#2 ,ara e8ect#s tr!butar!#s 5 en a e6entua!"a" (ue ue-# e a"Bu"!catar!# "esee enaBenar e
/!s/# b!en2 ser1 c#ns!"era"# c#st# tr!butar!# # c#st# "e a"(u!s!c!7n2
el valor de adjudicaci/n, el que en todo caso de+e corresponder al valor corriente en plaza del +ien al momento
de la adjudicaci/n)
).).@@@ 3III.). E Art$cu# 1H NJ ) etra 9@&
ENATENACIQN DE ACCIONES DE UNA SOCIEDAD MINERA&
N# c#nst!tu5e renta
*el maor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, o+tenido en la enajenaci/n de acciones, o derechos en
sociedades legales contractuales mineras, que no sean an/nimas,
s!e/,re (ue se cu/,an #s s!-u!entes re(u!s!t#s c#,uat!6#s&0
1)A Pue la sociedad se haa constituido e?clusivamente para e?plotar determinadas pertenencias2
")A Pue el enajenante haa adquirido sus derechos antes de la inscripci/n del cato de mensura o dentro
de los 8 a$os siguientes a dicha inscripci/n2
4)A Pue la enajenaci/n se efectCe antes de transcurridos ! a$os, contados desde la inscripci/n del acta
de mensura)
S7# n# c#nst!tu5e renta la cantidad reci+ida hasta la concurrencia del valor inicial de adquisici/n de tales
acciones o derechos, de+idamente reajustados segCn 'P1)
E eAces# tri+uta con car0cter de 'mpuesto de Primera 1ategora en car0cter de Cnico,
haa o no ha+itualidad)

cuando el propietario de las acciones o derechos, los enajena a una sociedad de personas en la que ,l sea
socio, a una sociedad an/nima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad an/nima a+ierta en la que ,l
sea due$o del 1>B o m0s de las acciones)
77
Ta/b!4n tr!buta c#n #s !/,uest#s n#r/aes a a renta2 cuan"#
quien enajena declara su renta efectiva en primera categora, o cuando la sociedad cuos derechos o acciones
se enajena este sometida al mismo r,gimen de renta efectiva en primera categora)
).>.@@@ 3III.>. E Art$cu# 1H NJ ) etra !@&
ENATENACIQN DE DERECHO O CUOTAS DE BIENES RAICES POSEIDOS EN COMUNIDAD&
*el maor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, o+tenido en la enajenaci/n 6no ha+itual7
de derechos o cuotas respecto de +ienes races posedos en comunidad)-
cuando el propietario de los derechos o cuotas, los enajena a una sociedad de personas en la que ,l sea socio,
a una sociedad an/nima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad an/nima a+ierta en la que ,l sea
due$o del 1>B o m0s de las acciones)
En est#s cas#s 6a a tr!butar con los impuestos normales de la le de la renta)
Ta/b!4n se tr!buta c#n #s !/,uest#s n#r/aes a a renta,
si los derechos o cuotas que se enajenan forman parte del activo de una empresa que declare renta efectiva
segCn las normas de la Primera 1ategora)
Ta/,#c# se a,!ca e bene8!c!# S!n-res# n# renta@2
cuando la sociedad de personas haa estado o+ligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la
enajenaci/n, a determinar sus rentas efectivas en la forma se$alada o +ien, resulte de la divisi/n de una
sociedad que de+a declarar tales rentas efectivas en la forma se$alada, en el ejercicio en que haa tenido lugar
la enajenaci/n o en el inmediatamente anterior a ,sta)
78
).1:.@@@ 3III.1:. E Art$cu# 1H NJ ) etra B@&
ENATENACIQN DE BONOS Y DEBENTURES&
N# c#nst!tu5e renta
*el maor valor, incluido el reajuste del saldo de precio o+tenido en la enajenaci/n de +onos de+entures,
siempre que estas operaciones no se realicen de manera ha+itual)-
S7# n# c#nst!tu5e renta
la cantidad reci+ida hasta la concurrencia del valor de adquisici/n de+idamente actualizado segCn 'P1)
E eAces# queda afecto al impuesto de primera categora en car0cter de Cnico)
N# #bstante2 se "ebe 9acer ,resente (ue "e acuer"# c#n a n#r/a "e art$cu# C> N' + etra c@ se
c#ns!"era eAenta "e !/,uest# "e ,r!/era cate-#r$a
a los intereses o rentas que provengan de +onos de+entures entre otros ttulos de cr,dito)
Esta eAenc!7n n# r!-e
si el +eneficiario de dichas rentas en un contri+uente cua actividad se clasifica en los nCmeros 4, # 8 de la
le de impuesto a la renta)
\\ B#n#&
es un ttulo de deuda, que se emite para o+tener financiamiento por parte del Estado o una empresa comercial
o industrial, o+lig0ndose ,sta a su vencimiento a devolver el capital m0s los intereses pactados)
\\ Debenture&
es un +ono sin garanta)
).11.@@@ 3III.11. E Art$cu# 1H NJ ) etra ^@&
ENATENACIQN DE 3EHGCULOS&
N# c#nst!tu5e renta
79
*el maor valor o+tenido en la enajenaci/n de vehculos destinados al transporte remunerado de pasajeros o
e?clusivamente al transporte de carga ajena que sean de propiedad de personas naturales que no posean m0s
de un vehculo) *
cuando el propietario del vehculo lo enajena a una sociedad de personas en la que ,l sea socio, a una
sociedad an/nima cerrada de la que sea accionista, o a una sociedad an/nima a+ierta en la que ,l sea due$o
del 1>B o m0s de las acciones)
>@@@ IY.- E Art$cu# 1H NJ >&
ADNUISICIQN DE BIENES POR ACCESIQN&
N# c#nst!tu5e renta& >J.-
*La adquisici/n de +ienes de acuerdo con los p0rrafos "J #J del Dtulo G del Li+ro '' del 1/digo 1ivil, o por
prescripci/n, sucesi/n por causa de muerte o donaci/n)-
Ent#nces2 tene/#s (ue s#n !n-res#s n# renta
los incrementos de patrimonio que se produzcan a ttulo gratuito, a consecuencia de=
1) La adquisici/n de +ienes por accesiones de suelos)
") La accesi/n de cosas mue+les a inmue+les, que casi siempre constituen mejoras)
4) La adquisici/n de +ienes por prescripci/n 6adquisitiva7)
#) Lo que se adquiere por sucesi/n por causa de muerte o donaci/n)
1:@@@ Y.- E Art$cu# 1H NJ 1:&
BENEIICIOS NUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA RENTA 3ITALICIA
De acuer"# a art$cu# 1H NJ 1:2 n# c#nst!tu5e renta&
*Los +eneficios que o+tiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condici/n que le
pone t,rmino o disminue su o+ligaci/n de pago)-
P#r eBe/,#&
tengo una renta vitalicia de U1)>>>)>>> en favor de mi padre mientras viva si muere aumento mi renta) 9i lo
vi,ramos desde el punto de vista conta+le, se li+era una provisi/n, dejo de tener una o+ligaci/n como
consecuencia se me produce un aumento de patrimonio)
E !ncre/ent# "e ,atr!/#n!# "er!6a"# "e cu/,!/!ent# "e una c#n"!c!7n # "e un ,aE# sus,ens!6# "e
un "erec9# en e cas# "e 8!"e!c#/!s# 5 "e usu8ruct#.
P#r eBe/,#&
esta+lezco usufructo hasta que mi hija se titule como a+ogado, una vez que se titule se termin/ su nuda
propiedad o paso a ser due$o del +ien raz tengo aumento de patrimonio)
N#ta&
80
Ger Fficio 88& de 1%%! so+re efectos tri+utarios de la li+eraci/n de reservas de una 1ompa$a de 9eguros por
la muerte de asegurados en virtud de un seguro de renta vitalicia)
ARTICULO 1H'.- N# c#nst!tu5e renta&

1'.- La !n"e/n!Eac!7n "e cua(u!er "a%# e/er-ente 5 "e "a%# /#ra2 s!e/,re (ue a !n"e/n!Eac!7n ,#r
este <t!/# 9a5a s!"# estabec!"a ,#r sentenc!a eBecut#r!a"a.
Drat0ndose de +ienes suscepti+les de depreciaci/n, la indemnizaci/n perci+ida hasta concurrencia del valor
inicial del +ien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variaci/n e?perimentada por el ndice de precios al
consumidor entre el Cltimo da del mes que antecede al de la adquisici/n del +ien el Cltimo da del mes
anterior a aqu,l en que haa ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizaci/n)

Lo dispuesto en este nCmero no regir0 respecto de la indemnizaci/n del da$o emergente en el caso de +ienes
incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuas rentas efectivas de+an tri+utar con el impuesto
de la Primera 1ategora, sin perjuicio de la deducci/n como gasto de dicho da$o emergente)

*'.- Las !n"e/n!Eac!#nes ,#r acc!"entes "e trabaB#, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones)

C'.- Las su/as ,erc!b!"as ,#r e bene8!c!ar!# # ase-ura"# en cu/,!/!ent# "e c#ntrat#s "e se-ur#s "e
6!"a2 se-ur#s "e "es-ra6a/en2 se-ur#s "#taes # se-ur#s "e rentas 6!ta!c!as "urante a 6!-enc!a "e
c#ntrat#2 al vencimiento del plazo estipulado en ,l o al tiempo de su transferencia o liquidaci/n) 9in em+argo, la
e?enci/n contenida en este nCmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de <ondos de Pensiones, en conformidad
a lo dispuesto en el Decreto Le . 4)8>>, de 1%!>)

Lo dispuesto en este nCmero se aplicar0 tam+i,n a aquellas cantidades que se perci+an en cumplimiento de un
seguro dotal, en la medida que ,ste no se encuentre acogido al artculo 8&J +is, por el mero hecho de cumplirse
el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco a$os, pero s/lo por aquella parte que no
e?ceda anualmente de diecisiete unidades tri+utarias mensuales, segCn el valor de dicha unidad al 41 de
diciem+re del a$o en que se perci+a el ingreso, considerando cada a$o que medie desde la cele+raci/n del
contrato el a$o en que se perci+a el ingreso el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor)
Para determinar la renta correspondiente se deducir0 del monto perci+ido, acrecentado por todas las sumas
perci+idas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contri+uente de+idamente reajustadas
segCn la variaci/n del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepci/n
el primero del mes anterior al t,rmino del a$o respectivo, aquella parte de los ingresos perci+idos
anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta le el total de la prima pagada a la fecha de
percepci/n del ingreso, reajustados en la forma se$alada)
9i de la operaci/n anterior resultare un saldo positivo, la compa$a de seguros que efectCe el pago de+er0
retener un 18B de dicho saldo, retenci/n que se sujetar0, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el P0rrafo "J
del Dtulo G de esta le)
1on todo, se considerar0 renta toda cantidad perci+ida con cargo a un seguro dotal, cuando no hu+iere fallecido
el asegurado, o se hu+iere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hu+iere sido
re+ajado de la +ase imponi+le del impuesto esta+lecido en el artculo #4J)

+'.- Las su/as ,erc!b!"as ,#r #s bene8!c!ar!#s "e ,ens!#nes # rentas 6!ta!c!as "er!6a"as "e c#ntrat#s
(ue2 s!n cu/,!r c#n #s re(u!s!t#s estabec!"#s en e P1rra8# *' "e t$tu# YYYIII "e L!br# I3 "e C7"!-#
C!6!2 haan sido o sean convenidos con sociedades an/nimas chilenas, cuo o+jeto social sea el de constituir
81
pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en
conjunto, respecto del +eneficiario, superior a un cuarto de una unidad tri+utaria)

='.- E 6a#r "e #s a,#rtes rec!b!"#s ,#r s#c!e"a"es2 s7# res,ect# "e 4stas2 el maor valor a que se
refiere el . 14 del artculo #1 el so+reprecio, reajuste o maor valor o+tenido por sociedades an/nimas en la
colocaci/n de acciones de su propia emisi/n, mientras no sean distri+uidos)
Dampoco constituir0n renta las sumas o +ienes que tengan el car0cter de aportes entregados por el asociado al
gestor de una cuenta en participaci/n, s/lo respecto de la asociaci/n, siempre que fueren acreditados
fehacientemente)

;'.- La "!str!buc!7n "e ut!!"a"es # "e 8#n"#s acu/ua"#s (ue as s#c!e"a"es an7n!/as 9a-an a sus
acc!#n!stas en forma de acciones total o parcialmente li+eradas o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones, todo ello representativo de una capitalizaci/n equivalente, como as tam+i,n, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo "% respecto de los nCmeros "8 "! del presente artculo)

H'.- Las "e6#uc!#nes "e ca,!taes s#c!aes 5 #s reaBustes "e 4st#s e8ectua"#s en c#n8#r/!"a" a esta
e5 # a as e5es anter!#res2 s!e/,re que no correspondan a utilidades tri+uta+les capitalizadas que de+en
pagar los impuestos de esta le)
Las sumas retiradas o distri+uidas por estos conceptos se imputar0n en primer t,rmino a las utilidades
tri+uta+les, capitalizadas o no, posteriormente a las utilidades de +alance retenidas en e?ceso de las
tri+uta+les)

)'.- E /a5#r 6a#r2 !ncu!"# e reaBuste "e sa"# "e ,rec!#2 #bten!"# en as s!-u!entes #,erac!#nes2 s!n
,erBu!c!# "e # "!s,uest# en e art$cu# 1)&

a7 Enajenaci/n o cesi/n de acciones de sociedades an/nimas, encomandita por acciones o de derechos
sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisici/n enajenaci/n haa transcurrido
a lo menos un a$o2

b@ EnaBenac!7n "e b!enes ra$ces s!tua"#s en C9!e2 e8ectua"a ,#r ,ers#nas naturaes # s#c!e"a"es "e
,ers#nas 8#r/a"as eAcus!6a/ente ,#r ,ers#nas naturaes, e?cepto aquellos que formen parte del activo
de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora so+re la +ase de un
+alance general segCn conta+ilidad completa)
Dampoco se aplicar0 lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haa estado o+ligada, en el
ejercicio inmediatamente precedente a la enajenaci/n, a determinar sus rentas efectivas en la forma se$alada,
o +ien, resulte de la divisi/n de una sociedad que de+a declarar tales rentas efectivas en la forma se$alada, en
el ejercicio en que haa tenido lugar la enajenaci/n o en el inmediatamente anterior a ,sta)

c@ EnaBenac!7n "e ,ertenenc!as /!neras, e?cepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren
su renta efectiva en la primera categora2

"@ EnaBenac!7n "e "erec9#s "e a-ua efectuada por personas que no sean contri+uentes o+ligados a
declarar su renta efectiva en la Primera 1ategora2

e@ EnaBenac!7n "e "erec9# "e ,r#,!e"a" !nteectua # !n"ustr!a, en caso que dicha enajenaci/n sea
efectuada por el inventor o autor2

8@ A"Bu"!cac!7n "e b!enes en ,art!c!7n "e 9erenc!a a favor de uno o m0s herederos del causante, de uno o
m0s herederos de ,stos, o de los cesionarios de ellos2

82
-@ A"Bu"!cac!7n "e b!enes en !(u!"ac!7n "e s#c!e"a" c#n5u-a a favor de cualquiera de los c/nuges o de
uno o m0s de sus herederos, o de los cesionarios de am+os2

9@ EnaBenac!7n "e acc!#nes 5 "erec9#s en una s#c!e"a" e-a /!nera # en una s#c!e"a" c#ntractua
/!nera (ue n# sea an7n!/a2 c#nst!tu!"a eAcus!6a/ente ,ara eA,#tar "eter/!na"as ,ertenenc!as2
siempre que quien enajene haa adquirido sus derechos antes de la inscripci/n del acta de mensura o dentro
de los 8 a$os siguientes a dicha inscripci/n que la enajenaci/n se efectCe antes de transcurrido ! a$os,
contados desde la inscripci/n del acta de mensura)

El inciso anterior no se aplicar0 cuando la persona que enajena sea un contri+uente que declare su renta
efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuas acciones o derechos se enajenan, est, sometida a
ese mismo r,gimen)

!@ EnaBenac!7n "e "erec9#s # cu#tas res,ect# "e b!enes ra$ces ,#se$"#s en c#/un!"a" ,#r ,ers#nas
naturaes # s#c!e"a"es "e ,ers#nas 8#r/a"as eAcus!6a/ente ,#r ,ers#nas naturaes,
e?cepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de
la primera categora so+re la +ase de un +alance general segCn conta+ilidad completa) Dampoco se aplicar0 lo
dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haa estado o+ligada, en el ejercicio inmediatamente
precedente a la enajenaci/n, a determinar sus rentas efectivas en la forma se$alada o +ien, resulte de la
divisi/n de una sociedad que de+a declarar tales rentas efectivas en la forma se$alada, en el ejercicio en que
haa tenido lugar la enajenaci/n o en el inmediatamente anterior a ,sta)

B@ EnaBenac!7n "e b#n#s 5 "ebenturesD

[@ EnaBenac!7n "e 6e9$cu#s "est!na"#s a trans,#rte "e ,asaBer#s # eAcus!6a/ente a trans,#rte "e
car-a aBena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean m0s de uno de dichos vehculos)

En los casos se$alados en las letras a7, c7, d7, e7, h7 j7, no constituir0 renta s/lo aquella parte del maor valor
que se o+tenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisici/n del +ien
respectivo el porcentaje de variaci/n e?perimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el Cltimo da del mes anterior al de la adquisici/n el Cltimo da del mes anterior al de la
enajenaci/n, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 1!)
Por fecha de enajenaci/n se entender0 la del respectivo contrato, instrumento u operaci/n)
En el caso de la enajenaci/n de acciones de sociedades an/nimas, encomandita por acciones o derechos en
sociedades de personas, su valor de aporte o adquisici/n, de+er0 incrementarse o disminuirse, segCn el caso,
por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante)
Para estos efectos, los valores indicados de+er0n reajustarse de acuerdo al porcentaje de variaci/n del ndice
de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisici/n o aporte, aumento o disminuci/n de capital, el
mes anterior a la enajenaci/n) 1uando se trate de la enajenaci/n de +onos dem0s ttulos de deuda, su valor
de adquisici/n de+er0 disminuirse por las amortizaciones de capital reci+idas por el enajenante, reajustadas en
la misma forma se$alada precedentemente) Drat0ndose de la enajenaci/n de derechos en sociedad de
personas o de acciones emitidas con ocasi/n de la transformaci/n de una sociedad de personas en sociedad
an/nima, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades an/nimas cerradas, o
accionistas de sociedades an/nimas a+iertas due$os del 1>B o m0s de las acciones, a la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar el maor valor proveniente de dicha
operaci/n, de+er0n deducir del valor de aporte o adquisici/n de los citados derecho o acciones, segCn
corresponda, aquellos valores de aporte, adquisici/n o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que
no haan pagado total o parcialmente los impuestos de esta le) Para estos efectos, los valores indicados
de+er0n reajustarse de acuerdo a la variaci/n del ndice de precios al consumidor entre el Cltimo da del mes
anterior a la adquisici/n o aporte, aumento o disminuci/n de capital, el Cltimo da del mes anterior a la
enajenaci/n)
83

La parte del maor valor que e?ceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar0 con el impuesto de
primera categora en el car0cter de impuesto Cnico a la renta, a menos que operen las normas so+re
ha+itualidad a que se refiere el artculo 1!)
Estar0n e?entas de este impuesto las cantidades o+tenidas por personas que no est,n o+ligadas a declarar su
renta efectiva en la Primera 1ategora siempre que su monto no e?ceda de diez unidades tri+utarias
mensuales por cada mes, cuando el impuesto de+a retenerse de diez unidades tri+utarias anuales al
efectuarse la declaraci/n anual, am+os casos en el conjunto de las rentas se$aladas) Para los efectos de
efectuar la citada declaraci/n anual, ser0n aplica+les las normas so+re reajusta+ilidad que se indican en el
nCmero # del artculo 44)

Drat0ndose del maor valor o+tenido en las enajenaciones referidas en las letras a7, +7, c7, d7, h7, i7, j7 H7 que
hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades an/nimas cerradas, o accionistas de
sociedades an/nimas a+iertas due$os del 1>B o m0s de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o
en las que tengan intereses, se aplicar0 lo lo dispuesto en el inciso segundo de este nCmero, grav0ndose en
todo caso el maor valor que e?ceda del valor de adquisici/n o de aporte, reajustado, con los impuestos de
Primera 1ategora, ;lo+al 1omplementario o Adicional, segCn corresponda)

El 9ervicio de 'mpuestos 'nternos podr0 aplicar lo dispuesto en el artculo :# del 1/digo Dri+utario, cuando el
valor de la enajenaci/n de un +ien raz o de otros +ienes o valores, que se transfieran a un contri+uente
o+ligado a llevar conta+ilidad completa, sea notariamente superior al valor comercial de los inmue+les de
caractersticas u+icaci/n similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operaci/n)
La diferencia entre el valor de la enajenaci/n el que se determine en virtud de esta disposici/n estar0 sujeta a
la tri+utaci/n esta+lecida en el inciso primero, literal ii7, del artculo "1)
La tasaci/n giro que se efectCen con motivo de la aplicaci/n del citado artculo :# del 1/digo Dri+utario, podr0
reclamarse en la forma plazos que esta disposici/n se$ala de acuerdo con los procedimientos que indica)

.o se considerar0 enajenaci/n, para los efectos de esta le, la cesi/n la restituci/n de acciones de
sociedades an/nimas a+iertas con presencia +urs0til, que se efectCe con ocasi/n de un pr,stamo o arriendo de
acciones, en una operaci/n +urs0til de venta corta, siempre que las acciones que se den en pr,stamo o en
arriendo se hu+ieren adquirido en una +olsa de valores del pas o en un proceso de oferta pC+lica de acciones
regido por el ttulo IIG de la le .J 1!)>#8, con motivo de la constituci/n de la sociedad o de un aumento de
capital posterior, o de la colocaci/n de acciones de primera emisi/n)

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perci+a o devengue el cedente por las operaciones
se$aladas en el inciso anterior, se aplicar0n las normas generales de esta le) En el caso del cesionario, los
ingresos que o+tuviese producto de la enajenaci/n de las acciones cedidas se entender0n perci+idos o
devengados, en el ejercicio en que se de+an restituir las acciones al cedente, cuo costo se reconocer0
conforme a lo esta+lecido por el artculo 4>J)

Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar0 tam+i,n al pr,stamo de +onos en operaciones +urs0tiles
de venta cortas) En todo caso el prestatario de+er0 adquirir los +onos que de+a restituir en alguno de los
mercados formales a que se refiere el artculo #! del decreto le .J 4)8>>, de 1%!>)

>'.- La a"(u!s!c!7n "e b!enes "e acuer"# c#n #s ,1rra8#s *' 5 +' "e T$tu# 3 "e L!br# II "e C7"!-# C!6!2
# ,#r ,rescr!,c!7n2 suces!7n ,#r causa "e /uerte # "#nac!7n.

1:'.- L#s bene8!c!#s (ue #bt!ene e "eu"#r "e una renta 6!ta!c!a ,#r e /er# 9ec9# de cumplirse la
condici/n que le pone t,rmino o disminue su o+ligaci/n de pago, como tam+i,n el incremento del patrimonio
derivado del cumplimiento de una condici/n o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso
del usufructo)

11)A Las cuotas que eroguen los asociados)

84
1")A El maor valor que se o+tenga en la enajenaci/n ocasional de +ienes mue+les de uso personal del
contri+uente o de todos o algunos de los o+jetos que forman parte del mo+iliario de su casa ha+itaci/n)

14)A La asignaci/n familiar, los +eneficios previsionales la indemnizaci/n por desahucio la de retiro hasta un
m0?imo de un mes de remuneraci/n por cada a$o de servicio o fracci/n superior a seis meses) Drat0ndose de
dependientes del sector privado, se considerar0 remuneraci/n mensual el promedio de lo ganado en los Cltimos
"# meses, e?cluendo gratificaciones, participaciones, +onos otras remuneraciones e?traordinarias
reajustando previamente cada remuneraci/n de acuerdo a la variaci/n que haa e?perimentado el 'ndice de
Precios al 1onsumidor entre el Cltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneraci/n el Cltimo
da del mes anterior al del t,rmino del contrato)

1#)A La alimentaci/n, movilizaci/n o alojamiento proporcionado al empleado u o+rero s/lo en el inter,s del
empleador o patr/n, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razona+le a
juicio del Director (egional)

18)A Las asignaciones de traslaci/n vi0ticos, a juicio del Director (egional)

1:)A Las sumas perci+idas por concepto de gastos de representaci/n siempre que dichos gastos est,n
esta+lecidos por le)

1&)A Las pensiones o ju+ilaciones de fuente e?tranjera)

1!)A Las cantidades perci+idas o los gastos pagados con motivo de +ecas de estudio)

1%)A Las pensiones alimenticias que se de+en por le a determinadas personas, Cnicamente respecto de ,stas)

">)A La constituci/n de la propiedad intelectual, como tam+i,n la constituci/n de los derechos que se originen
de acuerdo a los Dtulos ''', 'G, G G' del 1/digo 5inera su artculo &", sin perjuicio de los +eneficios que se
o+tengan de dichos +ienes)

"1)A El hecho de o+tener de la autoridad correspondiente una merced, una concesi/n o un permiso fiscal o
municipal)

"")A Las remisiones, por le, de deudas, intereses u otras sanciones)

"4)A Los premios otorgados por el Estado o las 5unicipalidades, por la Eniversidad de 1hile, por la Eniversidad
D,cnica del Estado, por una Eniversidad reconocida por el Estado, por una corporaci/n o fundaci/n de
derechos pC+lico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por le, siempre que se trate de
galardones esta+lecidos de un modo permanente en +eneficio de estudios, investigaciones creaciones de
ciencias o de arte, que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u o+rero de la entidad que lo
otorga2 como asimismo, los premios del 9istema de Pron/sticos Apuestas creados por el Decreto Le .
1)"%!, de 1%&8)

"#)A Los premios de rifas de +eneficencia autorizadas previamente por decreto supremo)

"8)A Los reajustes amortizaciones de +onos, pagar,s otros ttulos de cr,ditos emitidos por cuenta o con
garanta del Estado los emitidos por cuenta de instituciones, empresas organismos aut/nomos del Estado
las 5unicipalidades2 los reajustes las amortizaciones de los +onos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de cr,dito hipotecario2 los reajustes de dep/sitos de ahorro en el @anco del Estado de 1hile, en la
1orporaci/n de la Givienda en las Asociaciones de Ahorro Pr,stamos2 los reajustes de los certificados de
ahorro reajusta+les del @anco 1entral de 1hile, de los +onos pagar,s reajusta+les de la 1aja 1entral de
Ahorros Pr,stamos de las hipotecas del sistema nacional de ahorros pr,stamos, los reajustes de los
dep/sitos cuotas de ahorros en cooperativas dem0s instituciones regidas por el Decreto ()()A) . ">, de 8
de a+ril de 1%:4, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo "%)

85
Dam+i,n se comprender0n los reajustes que en las operaciones de cr,dito de dinero de cualquier naturaleza, o
instrumentos financieros, tales como +onos, de+entures, pagar,s, letras o valores hipotecarios estipulen las
partes contratantes, se fije por el emisor o de+an, segCn la le, ser presumidos o considerados como tales, pero
s/lo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo #1 +is, todo ello sin
perjuicio de lo se$alado en el artculo "%)

":)A Los montepos a que se refiere la le nCmero 8)411)

"&)A Las gratificaciones de zona esta+lecidas o pagadas en virtud de una le)

"!)A El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del p0rrafo 4o del Dtulo G de esta le,
proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contri+uentes, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo "%)

"%)A Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segCn te?to e?preso de una le)

4> La parte de los gananciales que uno de los c/nuges, sus herederos o cesionarios, perci+a del otro
c/nuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del t,rmino del r,gimen patrimonial de participaci/n
en los gananciales)

41)A Las compensaciones econ/micas convenidas por los c/nuges en escritura pC+lica, acta de avenimiento o
transacci/n aquellas decretadas por sentencia judicial)
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