Manual de Procedimentos ICMS IPI

Comentrio
MANUAL DE PROCEDIMENTOS ICMS/IPI - PRINCIPAIS

OPERAES
1 - AMOSTRA GRTIS
ICMS: Iseno
O beneficio aplicvel s sadas de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em
quantidade estritamente necessria para dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade da
mercadoria ou produto. Conforme disciplina o artigo 3, Anexo I, do RICMS/SP.
IPI: Iseno
A legislao do imposto estabelece regras para que o contribuinte possa valer-se do
benefcio da iseno. O Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010, de 15.06.2010
- RIPI/2010, impe condies, as quais esto previstas no artigo 54, incisos III, IV e V do mesmo,
dentre elas destacamos que o contribuinte mencionar no produto e no seu envoltrio a
expresso: "Amostra Grtis", em caracteres impressos com destaque.

Indicaes no Campo de Informaes Complementares do Documento Fiscal:
Fundamentao Legal
ICMS:
Isento nos termos do artigo 3, Anexo I, Tabela I do Decreto 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Isento no termos do Decreto n 7.212/2010:
PARA TECIDOS: inciso IV, do art. 54;
PARA MEDICAMENTOS: inciso III, "c" do art. 54;
PARA OS DEMAIS PRODUTOS: inciso III do art. 54.
CFOP: 5.911 / 6.911
2 - ARMAZM GERAL
ICMS:
Operaes Internas: No-incidncia na reemessa e no retorno;
31/01/2014 - 14:21 1/40 LegisWeb - www.legisweb.com.br

Comentrio
Operaes Interestaduais: Tributadas regularmente.
Para efeito do ICMS, nas operaes interestaduais, cujas remessas ficam sujeitas a
tributao regular, a alquota a ser aplicada e a interestadual prevista para a localizao do
destinatrio, na forma da Resoluo n 22/89 do Senado Federal.
IPI:
Operaes Internas e Interestaduais: Suspenso do IPI, tanto na remessa como no retorno,
conforme artigos. 483 a 491 do RIPI/2010;
Por outro lado, nos casos de importao ou licitao, cuja mercadoria seja enviada
diretamente da repartio ou local da licitao, sem adentrar no estabelecimento importador ou
licitante, no se destacar o IPI na respectiva Nota Fiscal, entretanto dever constar o nmero e
a data do registro da declarao da importao no SISCOMEX, na forma do artigo 498 do
Regulamento do IPI - Decreto n 7.212/2010.
Fundamentao Legal
ICMS:
Operaes Internas:
Remessa: No incidente nos termos do inciso I do artigo 7 Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP;
Retorno:No incidente na forma do inciso III do artigo 7 Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Operaes interestaduais: Sujeitas a tributao regular do imposto.
IPI:
Remessa: Com suspenso do IPI nos termos dos artigos 482 a 485 do Decreto n 7.212/2010 -
RIPI/2010.
Retorno ao Estabelecimento Depositante: Aplica-se o mesmo tratamento previsto para a remessa;
salvo se para outro estabelecimento ou de terceiros, caso em que exigir-se- o destaque do
imposto federal, observando-se os artigos 483, 484 e 486 do RIPI/2010.
CFOP:
Remessa:
5.905 - Operaes Internas;
6.905 - Operaes Interestaduais;
Retorno:
5.906 - Efetivo ao estabelecimento do depositante;
6.906 - Efetivo ao estabelecimento do depositante;
5.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento;
6.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento.

Comentrio
3 - BRINDES
ICMS:
Importante frisar que brinde e mercadoria so coisas distintas. O brinde aquele produto
adquirido de terceiros e destinado a distribuio gratuita a consumidor final. O brinde deve ser
objeto diverso daqueles comercializados pelo contribuinte.
Nos termos da legislao paulista, considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo
objeto normal da atividade do contribuinte, tiver sido adquirida para distribuio gratuita a
consumidor ou usurio final, conforme o RICMS/SP em seu artigo 455.
No Estado de So Paulo, inobstante a no incidncia, o contribuinte que adquirir brindes
para distribuio dever adotar os procedimentos indicados no artigo 456 do RICMS/SP, quais
sejam:
- registrar a Nota Fiscal emitida pelo fornecedor no livro Registro de Entradas, com direito a
crdito do imposto destacado no documento fiscal;
- emitir, no ato da entrada da mercadoria no estabelecimento, Nota Fiscal com destaque do
valor do imposto, incluindo no valor da mercadoria adquirida o Imposto sobre Produtos
Industrializados eventualmente pago pelo fornecedor, e fazendo constar, no local destinado
indicao do destinatrio, a seguinte expresso "Emitida nos Termos do Art. 456 do RICMS";
- registrar a Nota Fiscal prevista no item anterior no livro Registro de Sadas.

IPI:
A operao no tem previso na legislao. No h incidncia.

Fundamentao Legal
No documento emitido para acompanhar o trnsito, o contribuinte dever quando for o caso:
a) indicar como Natureza da Operao: Remessa para Distribuio de Brindes - artigo 456 do
RICMS;
b) informar a no incidncia do imposto.
Observe-se que a emisso deste documento somente ser necessrio caso o contribuinte
circular com os brindes, pois a emisso de Nota Fiscal na distribuio, ou seja, na efetiva
entrega do brinde ao consumidor ou usurio final, fica dispensada, nos termos do artigo 456, 1,
do RICMS/SP.
Caso seja emitida esta nota de remessa para distribuio, o contribuinte dever indicar
tambm o nmero, a srie, a data de emisso e o valor da Nota Fiscal de sada, emitida

Comentrio
conforme o item "b" acima, conforme artigo 456, II do RICMS/SP.
Entretanto, esta documento fiscal no deve ser escriturada no livro Registro de Sadas,
conforme o art. 456, 2, item "2" do RICMS/SP.

CFOP:
Nas compras de mercadorias destinadas a distribuio a ttulo de brinde, sero utilizados os
seguintes cdigos:
1.949 - Operaes internas;
2.949 - Operaes interestaduais.
Na distribuio sero utilizados os cdigos:
6.910 - Operaes Interestaduais.
A empresa que receber mercadorias a ttulo de brinde escriturar no livro fiscal com os
seguintes cdigos:
4 - CONSERTO - Bens do Ativo e Materiais de Uso e Consumo
ICMS:
1 - Operaes Internas:
a) No incidncia do ICMS na remessa e retorno de mquinas,equipamentos, ferramentas
ou objetos de uso do contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro
estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso, conserto, restaurao ou
recondicionamentos, conforme artigo 7, incisos IX e X do RICMS/SP.
b) Incidncia do ICMS sobre as partes e peas aplicadas.
c) Em relao mo-de-obra, a mesma fica sujeita incidncia do ISSQN. (Lei
Complementar n 116/2003)
2 - Operaes Interestaduais: A Remessa dar-se- no campo da no-incidncia, e o Retorno
na forma da legislao do Estado da localizao do Prestador do Servio.

IPI:
Na Remessa: No h incidncia do Imposto.

Comentrio
No Retorno: No h incidncia do Imposto.

Fundamentao Legal
ICMS:
Remessa/Retorno: No incidncia do ICMS nos termos do artigo 7, incisos IX e X do Decreto n
45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Remessa: No necessrio fundamentar a operao;
Retorno: No-incidncia do IPI nos termos do:
a) artigo 5, inciso XI, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010 - conserto em geral;
b) inciso XII do artigo 5 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010 - tratando-se de conserto em
virtude de garantia dada pelo fabricante.

CFOP:
Remessa:
Entrada no estabelecimento para conserto:
1.915 / 2.915
Retorno:
Entrada no estabelecimento proprietrio:
1.916 / 2.916
Nos casos de cobrana de partes e peas:
5.101 / 5.102 - Operaes Internas;
6.101 / 6.102 - Operaes Interestaduais.
Valor cobrado pelo servio de conserto - Nota fiscal conjugada:
5.933 - Operaes internas;
6.933 - Operaes interestaduais.

Comentrio
5 - DEMONSTRAO
ICMS:
Operaes Interestaduais:
Remessa e retorno: Tributadas normalmente.
Operaes Internas:
Remessa e retorno: Adotar-se- o procedimento da suspenso, conforme artigo 319 do
Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP. O prazo para suspenso de 60 dias. Se ultrapassado este
prazo, dever ser emitida nota fiscal complementar contendo o destaque do imposto.
IPI:
As operaes so tributadas regularmente pelo imposto, na forma do artigo 371 do
Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002.
Com relao base de clculo do IPI deve-se observar o disposto no artigo 195 do referido
Regulamento.
Fundamentao Legal
Fundamento Legal: Suspenso do ICMS nos termos do artigo 319 do Decreto n 45.490/2000 -
RICMS/SP.
CFOP:
Remessa:
Retorno:
6 - DEPSITO FECHADO
ICMS:
Remessa:
Operaes Internas: No-incidncia, conforme artigo 7, II do Decreto n 45.490/2000 -
RICMS/SP.
Operaes Interestaduais: Tributao regular.

Comentrio
Retorno:
Operaes Internas: No-incidncia, conforme artigo 7, III do Decreto n 45.490/2000 -
RICMS/SP.
Operaes Interestaduais: Tributadas regularmente.

IPI:
Remessa:
Operaes Internas e Interestaduais: Suspenso - Aplicam-se os mesmos dispositivos do
Armazm Geral, nos termos do artigo 492 do RIPI/2010;
Retorno:
Operaes Internas e Interestaduais: Suspenso, artigo 492 do RIPI/2010

Fundamentao Legal
ICMS:
Remessa:
ICMS no incidente nos termos do artigo 7, II do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Retorno:
ICMS suspenso nos termos do art. 7, III do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Remessa:
IPI suspenso nos termos do inciso III do artigo 43 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Retorno:
IPI suspenso nos termos do inciso III do artigo 43 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
Remessa:
Retorno:
5.906 - Efetivo estabelecimento do depositante;
6.906 - Efetivo estabelecimento do depositante;

Comentrio
5.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento;
6.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento.
7 - DEVOLUO DE MERCADORIA
ICMS/IPI:
Adotar-se- o mesmo tratamento vigente aplicvel a operao der sada, ou seja, a regra
adotada no documento fiscal de origem; salvo em relao ao IPI cujo valor do imposto
constante na nota fiscal original dever ser indicado no documento fiscal de devoluo, jamais
poder ser destacado, na forma do artigo 231 do Regulamento do IPI - RIPI/2010.
A legislao do ICMS do Estado do So Paulo determina que seja adotado o mesmo
procedimento aplicado operao de entrada, pois trata-se de anulao da operao originria.
No caso de operao tributada, a devoluo dar-se- com o destaque na mesma proporo da
respectiva entrada da mercadoria.
Na hiptese de operao que tenha ocorrido ao abrigo de iseno, no-incidncia ou
diferimento do pagamento do ICMS, a devoluo ocorrera nas mesmas condies, embora
no momento da devoluo seja outro o tratamento fiscal. Idntico tratamento ser adotado em
relao alterao de alquota. A mercadoria devolvida deve ser necessariamente a mesma. O
assunto est disciplinado no artigo 57 do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Nos casos de devoluo realizada a outro estabelecimento da mesma empresa, em
territrio paulista, dever ser observado o que contido no artigo 454-A do RICMS/2000, no qual
o detalhamento dos procedimentos e condies so completos.
Para fins de devoluo realizada por empresa do Simples Nacional, em especial para o
creditamento do ICMS incidente, pelo estabelecimento recebedor enquadrado no Regime
Peridico de Apurao - RPA (artigo 87 do RICMS/2000), deve-se observar o artigo 454 do
Regulamento do ICMS/SP, bem como o 5 do artigo 2 da Resoluo do Comit Gestor do
Simples Nacional - CGSN n 10/2007; evitando-se infraes fiscais.
Fundamentao Legal
ICMS:
Artigo 452 e seguintes do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Mercadoria adquirida do fornecedor beneficiada por iseno, diferimento, para industrializao:
mencionar a mesma fundamentao do documento fiscal de entrada.
IPI:
O contribuinte dever indicar o valor do IPI, se incidente no documento fiscal originrio, na Nota
Fiscal de devoluo, utilizando o campo destinado a "DADOS ADICIONAIS".

Comentrio
CFOP:
Mercadorias adquiridas ou recebidas em transferncia para industrializao
5.201 - Aquisio;
5.208 - Transferncia de Estabelecimento da mesma empresa;
5.410 - Devolues de compras para industrializao em operaes sujeitas ao regime de
substituio tributria;
6.410 - Devolues de compras para industrializao em operaes sujeitas ao regime de
substituio tributria.
Mercadoria adquirida ou recebida em transferncia de estabelecimento da mesma empresa
para Comercializao:
5.209 - Operaes Internas - Transferncia de Estabelecimento da mesma empresa;
5.411 - Devolues de compras para comercializao em operaes sujeitas ao regime de
1.603 - Ressarcimentos de ICMS retido por substituio tributria;
5.603 - Nota Fiscal de Sada - Operao interna;
6.411 - Devolues de compras para comercializao em operaes sujeitas ao regime de
6.603 - Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria.
Mercadoria adquirida para Ativo Fixo ou Uso e Consumo:
5.553 / 6.553 - Bens do Ativo Imobilizado - Operaes Internas;
5.556 / 6.556 - Material de Uso e Consumo - Operaes Internas;
8 - "DRAWBACK"
ICMS:
Isento
Recebimento, pelo importador, de mercadoria importada do exterior sob o regime de
"DRAWBACK" (Convnio ICMS n 27/90, com suas alteraes).
As condies para implemento do benefcio, de acordo com o texto do Convnio ICMS n
27/90e alteraes, so as seguintes:
- as mercadorias devero ser beneficiadas tambm com a suspenso dos impostos
federais sobre importao e sobre produtos industrializados;
- devero resultar da industrializao, para exportao, produtos industrializados ou
arrolados na lista de que trata a clausula segunda do Convenio ICMS n 15/91;
- o importador dever comprovar a efetiva exportao por ele realizada do produto

Comentrio
resultante da industrializao, mediante a entrega repartio a que estiver vinculado, da
cpia da Declarao de Despacho de Exportao - DDE, devidamente averbada com o
respectivo embarque para o exterior, at 45 dias aps o termino do prazo de validade do Ato
Concessrio do regime ou, na inexistncia deste, de documento equivalente expedido pelas
autoridades competentes;
- o importador dever entregar na repartio fiscal a que estiver vinculado, at 30 (trinta)
dias aps a liberao da mercadoria importada, pela repartio federal competente, cpias da
Declarao de Importao, de correspondente Nota Fiscal de Entrada e do Ato Concessrio do
regime ou, na inexistncia deste, de documento equivalente, em qualquer caso, com a expressa
indicao do bem a ser exportado;
- o importador dever entregar, ainda, cpias do Ato Concessrio aditivo, emitido em
decorrncia da prorrogao do prazo de validade originalmente estipulado, e do Novo Ato
Concessrio, resultante da transferncia dos saldos de insumos importados ao abrigo de Ato
Concessrio original e ainda no aplicados em mercadorias exportadas, no prazo de 30 (trinta)
dias, contados da respectiva emisso.
- A iseno estende-se tambm s sadas e retornos de produtos importados com destino
industrializao por conta e ordem do importador, desde que os estabelecimentos estejam
localizados na mesma Unidade da Federao;
- Nas operaes que resultem em sadas inclusive com finalidade de exportao, de
produtos resultantes da industrializao de matria- prima ou insumos importados sob o
regime do "drawback", tal circunstncia dever ser informada na respectiva Nota Fiscal,
consignando-se, tambm, o nmero do correspondente Ato Concessrio do regime "drawback".
Fundamentao Legal
ICMS:
ICMS isento nos termos do artigo 22,Anexo I, Tabela I do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
RECEBIMENTO DO EXTERIOR: Iseno ou suspenso do IPI nos termos do artigo 1,I, da Lei Federal
n 8.402/92.
REMESSA PARA INDUSTRIALIZAO: IPI suspenso nos termos do art. 43, IV, Decreto n
7.212/2010 - RIPI/2010.
DEVOLUO DE INDUSTRIALIZAO: IPI suspenso nos termos do art. 43, IV, Decreto n
7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
3.127 - Compra para industrializao sob o regime de "drawback".

Comentrio
9 - EXPORTAO DIRETA
ICMS:
No incidente.
Manuteno dos crditos de matria-prima, material secundrio e material de embalagem,
conforme artigo 68, inciso I, do RICMS/SP-2000.
IPI:
Imunidade, de acordo com o art. 18, II e 2 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002;
MANUTENO DOS CRDITOS DO IPI:
Por fora do disposto no artigo 238 do RIPI/2010, admitido o crdito do imposto relativo
s matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para
emprego na industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados com
imunidade.
admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios
e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados
com suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos casos dos
incisos IV a VI do artigo 43, consoante o disposto no artigo 238 do Regulamento do
IPI.
Fundamentao Legal
ICMS:
No incidente nos termos do art. 7, V do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Imune nos termos do pargrafo 3 do inciso III do art. 153 da Constituio Federal/88; IPI
imune nos termos do art. 18, II e 2 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002.

CFOP:
7.101 - Produtos do estabelecimento.
7.102 - Mercadoria Adquirida de terceiros.
Quanto ao valor da Nota Fiscal para exportao diretamente ao exterior, examinar a Soluo de
Consulta n 178, de 06.09.2002(7 RF), que dispe sobre a Taxa de Cmbio a ser utilizada.
Deve o contribuinte ao emitir a Nota Fiscal de exportao ou importao atentar para os
requisitos estabelecidos no art. 69 da Lei n 10.833/2003, para evitar as multas decorrentes.

Comentrio
10 - IMPORTAO DO EXTERIOR
ICMS:
Ocorrncia do Fato Gerador: No desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem, importados
do exterior, ainda que se destine ao ativo fixo ou para consumo, conforme dispe o art. 2, V do
RICMS/SP.
Contribuinte: Toda pessoa natural ou jurdica que promova a operao em questo,
mesmo que eventual, exceto se houver favor fiscal dispensando a exao.
Base de clculo: O valor constante do documento de importao,convertido em moeda
corrente nacional a taxa cambial do dia da ocorrncia do fato gerador, acrescido do valor do
Imposto de Importao,IPI, IOF e das despesas aduaneiras verificadas at a sada da mercadoria
da repartio alfandegria, conforme dispe o art. 37, paragrafo 6 do Decreto n 45.490/2000 -
RICMS/SP.
No que diz respeito aos procedimentos na emisso da Nota Fiscal relativa entrada, dever
o contribuinte observar o que contido na alnea "f" do inciso I do art. 136 e inciso IV, combinado
com os pargrafos 5 e 6 do art. 137, IV, ambos do RICMS/SP-2000; os quais tratam, inclusive,
da Nota Fiscal relativa entrada complementar.
Prazo e forma de Recolhimento: O ICMS na importao devera ser pago nas seguintes
formas e prazos, conforme art. 115, I do Decreto n45490/2000:
Operao de importao de mercadorias ou bem exterior:
a) at o momento do desembarao aduaneiro, exceto em relao aos contribuintes
inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS detentores de regime especial e desde que o
desembarao ocorra em territrio paulista;
b) em hipteses no abrangidas pela alinea anterior, inclusive naquelas em que, por
qualquer motivo, no, puder ter sido exigido o pagamento ali indicado no recebimento da
mercadoria ou do bem.
IPI:
Fato Gerador: Ocorre no momento do desembarao aduaneiro de produtos de procedncia
estrangeira.
Contribuinte: Os estabelecimentos importadores relativamente a importao de produtos
estrangeiros.
Momento do Recolhimento do Imposto: o IPI deve ser pago antes da sada do produto da
repartio que processar o desembarao.
Valor Tributvel: o valor que servir ou que servir de base para o clculo dos tributos
aduaneiros por ocasio do despacho de importao, acrescidos do montante desses tributos e
dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador e dele exigveis, conforme artigos
190, inciso I, alnea "a", 193 a 199 e 215 do RIPI/2010, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
CFOP:
3.101 - Compra para industrializao;

Comentrio
3.102 - Compra para revenda;
3.126 - Compra para utilizao na prestao de servios;
3.127 - Compra para industrializao sob o regime de "DrawBack";
3.201 - Devoluo de venda de produo do estabelecimento;
3.202 - Devoluo de venda de mercadoria adquirente ou recebida de terceiros;
3.211 - Devoluo de venda de produto do estabelecimento sob regime "Drawback";
3.352 - Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial;
3.503 - Devoluo de mercadoria exportada que tenha sido recebida com fim especfico de
exportao;
3.551 - Compra para ativo imobilizado;
3.553 - Devoluo de venda de bens do ativo imobilizado;
3.556 - Compra de material para uso ou consumo.
11 - INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA
ICMS:
Remessa e Retorno: Suspenso, conforme o artigo 402 do Decreto n 45.490/2000- RICMS/SP.

Em relao ao valor acrescido - materiais aplicados e mo-de-obra, este ser integralmente
tributado, nas operaes interestaduais. Nas operaes internas, diferido o imposto em relao
ao valor da mo-de-obra.
A suspenso do imposto nas sadas internas abordadas neste guia fica condicionada a
que os produtos resultantes da industrializao retornem ao estabelecimento remetente.
Em relao s SADAS em operaes internas e interestaduais, a SUSPENSO fica
condicionada a que os produtos resultantes retornem ao estabelecimento de origem no prazo de
180 (cento e oitenta) dias, podendo ser prorrogado este prazo por mais 180 dias, e,
excepcionalmente, por mais 180 dias, em ambos os casos mediante despacho do Fisco Estadual,
aps requerimento do interessado, conforme dispe o art. 409do RICMS/SP.
Por outro lado, o beneficio da SUSPENSO no alcana as sadas interestaduais de sucata de
metais e com produtos primrios de origem animal, vegetal ou mineral, conforme determina o
art. 402, pargrafo 4 do RICMS/SP.
de suma importncia que o contribuinte examine o que contido na resposta Consulta n
1.034/2001, sobre os insumos aplicados pelo executor da encomenda.
IPI:
Remessa: Poder ocorrer com SUSPENSO do imposto.
Retorno: Suspenso em relao aos produtos industrializados, desde que os mesmos se
destinem a comercializao, a emprego como insumos em nova industrializao ou a emprego no
acondicionamento de produtos tributados, e o executor da encomenda no tenha utilizado, na

Comentrio
respectiva operao, produtos tributados de sua produo ou importao.
Tributao obrigatria sobre o valor cobrado mais os insumos recebidos, quando os
produtos industrializados no se destinem a comercio, a emprego como insumos em nova
industrializao ou a emprego no acondicionamento de produtos tributados

Fundamentao Legal
ICMS:
Remessa - operaes internas / interestaduais: ICMS suspenso, conforme artigo 402 do Decreto n
45.490/2000 - RICMS/SP.
Retorno - operaes internas: ICMS suspenso, conforme artigo 402 do Decreto n 45.490/2000 -
RICMS/SP. Diferimento em relao ao valor da mo-de-obra, deacordo com a Portaria CAT n
22/2007. O valor relativo a insumos aplicados pelo industrializador est sujeito tributao
regular. Convm examinar o que contido na Resposta Consulta 1.034, de 23.05.2001,
sobre o valor da energia eltrica, que obrigatria a indicao do consumo no respectivo
processo.
Retorno - operaes interestaduais: ICMS suspenso nos termos do artigo 404 do Decreto n
45.490/2000 RICMS/SP.

IPI:
Remessa: IPI suspenso nos termos do artigo 43, VI, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Retorno: IPI suspenso nos termos do artigo 43, VII, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
AUTOR DA ENCOMENDA:
REMESSA PARA O EXECUTOR:
Operaes Internas: 5.901 - Remessa para Industrializao;
Operaes Interestaduais: 6.901 - Remessa para Industrializao.
EXECUTOR DA ENCOMENDA - DEVOLUO AO ENCOMENDANTE:
Operaes Internas:
5.124 - Valor Agregado e Cobrado do encomendante - Insumos recebidos do encomendante;
5.125 - Valor agregado, cobrado do encomendante, nos casos em que os insumos recebidos no
tenham transitado pelo estabelecimento deste;
5.901 - Remessa para industrializao por encomenda, classificam-se neste cdigo as remessas
de insumos remetidos para industrializao por encomenda, a ser realizada em outra empresa ou
em outro estabelecimento da mesma empresa;

Comentrio
5.902 - Devoluo simblica;
5.903 - Devoluo efetiva.
Operaes Interestaduais:
6.124 - Valor agregado, cobrado do encomendante, relativamente aos insumos aplicados e a
mo-de-obra;
6.125 - Valor agregado, cobrado do encomendante, nos casos em que os insumos recebidos no
tenham transitado pelo estabelecimento
deste;
6.901 - Remessa para industrializao por encomenda, classificam-se neste cdigo as remessas
de insumos remetidos para industrializao por encomenda, a ser realizada em outra empresa ou
em outro estabelecimento da mesma empresa;
6.902 - Devoluo simblica;
6.903 - Devoluo efetiva.
12 - LOCACO DE BENS MVEIS
ICMS:
Remessa/Retorno: No haver incidncia, conforme artigo 7, IX e X do Decreto n
45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Remessa: Somente os produtos de fabricao prpria ou importados diretamente pelo
contribuinte ficam sujeitos a incidncia do IPI, na primeira operao realizada, sendo que as
demais operaes ocorrero sem a incidncia do tributo, na forma do artigo 38, inciso II, alnea "a"
do Decreto n 7.212/2002 - RIPI/2010.
Fundamentao Legal
ICMS:
Remessa: Sada de bem do ativo imobilizado em locao - No-Incidente na forma do artigo 7, IX
do Decreto n 45.490/2000-RICMS/SP.
Retorno: Devoluo de bem do ativo imobilizado recebido em locao - No-Incidente na forma
do artigo 7, X do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Remessa: Tratando-se da segunda sada do produto de produo prpria ou de importao direta,
indicar no campo Informaes Complementares, essa condio.
Retorno: IPI no-incidente nos termos da alnea "a", inciso II, artigo 38 do Decreto n 7.212/2010

Comentrio
RIPI/2010.
CFOP
5.949 - Operaes Internas
6.949 - Operaes Interestaduais
13 - MQUINAS, APARELHOS E VECULOS USADOS
ICMS:
Na sada de mquinas, aparelhos ou veculos usados a base de clculo do imposto fica
reduzida em um dos seguintes percentuais, artigo 11, Anexo II.
I - veculos - 95%;
II - mquinas ou aparelhos:
a) os de uso agrcola, classificados nas posies 8432 e 8433 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH: 95%;
b) os demais: 80%.
O referido benefcio fica condicionado a que:
- a operao da qual tiver decorrido a entrada no tenha sido onerada pelo imposto;
- a entrada e a sada sejam comprovadas mediante emisso de documento fiscal prprio;
- as operaes sejam regularmente escrituradas.
Igualmente, aplica-se as sadas subsequentes de mquina, aparelho ou veculo usado
adquirido ou recebido com imposto recolhido sobre a base de clculo reduzida. Cumpre ressaltar
que considerada usada a mercadoria que j tiver sido objeto de sada com destino a usurio
final.
Entretanto, o benefcio fiscal no abrange a sada de peas, partes, acessrios ou
equipamentos aplicados em mquinas, aparelhos ou veculos usados, em relao aos quais o
imposto dever ser calculado sobre o respectivo valor de venda no varejo; quando o contribuinte
no realizar venda a varejo, o imposto ser calculado sobre o valor equivalente ao preo de
aquisio, includas as despesas acessrias nela incorporadas e a parcela do Imposto sobre
Produtos Industrializados, quando for o caso, acrescido de 30% (trinta por cento).
IPI:
A legislao deste imposto no contm qualquer previso especfica para a referida
operao, devendo ser aplicado, quando for o caso, tratamento previsto para as vendas de bens
do Ativo Fixo, Locao, etc.


Comentrio
Fundamentao Legal
ICMS: Base de calculo do ICMS reduzida, conforme artigo 11, Anexo II, Livro VI do RICMS/SP,
aprovado pelo Decreto n 45.490/2000.
CFOP
14 - SAIDAS DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO PERTENCENTES AO
ESTABELECIMENTO
ICMS:
A operao em causa dar-se- com no-incidncia do ICMS, conforme disposio do artigo 7,
XIVdo Decreto n 4.5490/2000 - RICMS/SP.
Especificamente quanto venda de ativo imobilizado, o Setor Consultivo do Estado de So
Paulo se pronunciou atravs da Consulta de n 265/97 pela no-incidncia do ICMS.
IPI:
Apenas os bens de fabricao do estabelecimento ou importados diretamente, se
incorporados ha menos de 05 (cinco) anos, ficam sujeitos ao IPI, conforme artigo 38, inciso II, "b",
do Decreto n 7.212/2010- RIPI/2010.
Fundamentao Legal
ICMS:
No-Incidncia do ICMS, conforme dispe o artigo 7, XIV do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
CFOP
5.551 / 6.551 - Venda de Ativo Imobilizado;
5.552 / 6.552 - Transferncia de Ativo Imobilizado.
15 - SADA DE SUCATAS
ICMS:
Operaes Internas: Nas sadas internas destinadas a contribuinte do imposto e obrigatrio

Comentrio
o DIFERIMENTO do pagamento do ICMS, relativamente as seguinte mercadorias: papel usado ou
apara de papel,sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento ou resduo de plastico, de
borracha ou de tecido, inclusive as decorrentes de importao, conforme dispe o art. 392 do
RICMS/SP.
Operaes Interestaduais ou para o Exterior: As sadas supramencionadas no so
beneficiadas com o diferimento do pagamento do imposto, ficando as mesmas sujeitas a
tributao regular do ICMS, no havendo necessidade de recolhimento antecipado tendo em
vista a revogao do art. 393 do RICMS/SP, que determinava esta antecipao.
IPI:
As aparas, desperdcios, sucatas, etc.,resultantes do processo produtivo figuram na Tabela
de Incidncia do IPI (TIPI/2002, aprovado pelo Decreto n 6.006/2006 como no-tributados,
beneficiados com a alquota zero e, em alguns casos, como tributados - desperdcios de plsticos
e suas obras e deixar como esta resduos e aparas de peleteria. Entretanto, o contribuinte
dever ficar atento em relao ao tipo de resduo industrial objeto da operao para efetuar o
adequado enquadramento tributrio. Em relao a manuteno do crdito das matrias-primas
e material secundrio, verificar o que dispe o artigo 255 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.

Fundamentao Legal
ICMS:
ICMS diferido nos termos do artigo 392 do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Operaes interestaduais: no h necessidade de indicao de fundamento legal no
documento fiscal
CFOP
5.101 - Operaes Internas decorrentes do processo industrial do vendedor;
5.102 - Operaes Internas pelos Revendedores comerciantes desta;
5.551 - Operaes Internas, se resultante de bens aplicados no Ativo Imobilizado;
5.949 - Operaes Internas, se decorrente de materiais que tenham sido adquiridos para o uso
e consumo;
6.101 - Operaes Interestaduais, se decorrentes do processo industrial do vendedor;
6.102 - Operaes Interestaduais, se praticada pelos revendedores comerciantes desta;
6.551 - Operaes Interestaduais, se resultante de bens aplicados no Ativo Imobilizado;
6.949 - Operaes Interestaduais, se decorrente de materiais que tenham sido adquiridos para o
uso e consumo;

Comentrio
16 - VENDAS PARA ZONA FRANCA DE MANAUS
ICMS:
Isento.
Sada de produto industrializado de origem nacional para comercializao ou
industrializao nos Municpios de Manaus, Rio Preto da Eva e Presidente Figueiredo, exceto de
acar de cana, armas e munies, perfume, fumo, bebida alcolica, automvel de passageiros
ou de produto semi-elaborado, e desde que:
I - o estabelecimento destinatrio esteja situado nos referidos municpios;
II - haja comprovao da entrada efetiva do produto no estabelecimento destinatrio;
III - seja abatido do preo da mercadoria o valor equivalente ao imposto que seria devido se
no houvesse a iseno;
IV - o abatimento previsto no inciso anterior seja indicado, de forma detalhada, no
documento fiscal. Convnio ICM n 65/88, , clusula primeira, "caput", Convnio ICMS n 02/90,
clusula primeira, "caput", e Convnio ICMS n 49/94.
IPI:
ZONA FRANCA DE MANAUS
Suspenso, nos termos do artigo 84 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Remessa direta; tambm gozam de igual benefcio os produtos remetidos para terceiros
em industrializao adicional de produtos destinados Zona Franca de Manaus, art. 85, inciso II
do RIPI/2010.
Manuteno dos crditos, nos termos do artigo 4 da Lei Federal n 8.387/91, c/c artigo 93
do RIPI/2010, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010, de 15.06.2010.
O benefcio aplicvel aos produtos nacionais remetidos diretamente Zona Franca de
Manaus, destinados ao consumo ou industrializao, excludos as armas e munies, perfumes,
fumo, automveis de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos
Captulos 93, 33, 24, nas posies 87.03, 22.03 a 22.06 e nos cdigos 2208.20.00 a
2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI.
Nos termos do Decreto Federal n 61.244, de 28.08.67, a circunscrio da Zona Franca de
Manaus propriamente dita compreende uma rea localizada nas proximidades da cidade de
Manaus, cujos limites neste diploma legal estabelecido.
Para efeito de iseno do IPI, os benefcios foram originalmente concedidos apenas para a
Zona Franca de Manaus, conforme demarcao dada pelo referido Decreto Federal.
Todos os dispositivos normativos foram recepcionados pela Constituio Federal/88, cujos
benefcios ficaram assegurados por mais 25 anos, e exigindo que qualquer alterao se
processasse mediante a edio de Lei Federal. Com efeito, a Lei Federal n 8.032, de 12.04.90,
no artigo 1 revogou toda e qualquer iseno geral e especial, o que num primeiro momento
poderia sugerir o final dos benefcios para a Zona Franca de Manaus e Amaznia Ocidental.
Contudo, isso efetivamente no ocorreu, porque o artigo 4 da mencionada Lei n 8.032/90
estendeu s importaes referidos benefcios; portanto, pode ser estendido o que ainda est em
pleno vigor. A iseno permaneceu em vigor mesmo aps a edio da norma legal sobredita;
passando a ter uma aplicao no s para as operaes nacionais de remessa, como tambm

Comentrio
para as importaes de mercadorias destinadas Zona Franca de Manaus e Amaznia Ocidental.
Assim, atualmente vigora a iseno do IPI a rea pertencente Zona Franca de Manaus e tambm
para a Amaznia Ocidental, presente nos artigos 81 e 95 do Decreto Federal n 7.212/2010 -
RIPI/2010.
AMAZNIA OCIDENTAL:
Com a edio do Decreto-Lei n 356, de 15.08.68, tais benefcios foram estendidos
tambm para as reas pertencentes Amaznia Ocidental, assim considerando o territrio
abrangido pelos Estados do Amazonas; Acre; Roraima e Rondnia, este dois ltimos poca
Territrios, tendo sido tornados Estados Federados nos termos do artigo 14 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal de 1988.
Cabe ressaltar, por oportuno, que a condio de aplicao dos favores fiscais atribudos s
mercadorias nacionais remetidas Amaznia Ocidental de que o trnsito das mesmas se
processe por meio da prpria Zona Franca de Manaus, ou por meio dos entrepostos da referida
Zona Franca localizados nas seguintes cidades:
Porto Velho - no Estado de Rondnia;
Boa Vista - no Estado de Roraima;
Rio Branco - no Estado do Acre.
A prova de internamento de produto, nos termos do artigo 97 do Regulamento do IPI,
aprovado pelo Decreto n 7.212/2010, ocorre na forma prevista prevista nos artigos 89 a 91 do
RIPI/2010, igualmente s remessas para a Amaznia Ocidental, efetuadas por intermdio da ZFM
ou de seus entrepostos (Decreto-lei n 356, de 1968, art. 1).
A contar de 01.01.99, por fora do disposto no artigo 11 da Lei n 9.779/99, combinado com
a Instruo Normativa SRF n 33/99, ficou assegurada a manuteno do crdito fiscal do IPI
incidente sobre os insumos a serem aplicados na produo de produtos cuja sada esteja
amparada por imunidade, iseno e/ou sujeito a alquota zero.
REAS DE LIVRE COMRCIO
Os procedimentos aplicveis s operaes destinadas s reas de Livre Comrcio so os
previstos nos artigos 99 a 120 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Com efeito, as operaes ocorrero ao abrigo da suspenso, que se resolvem com o
implemento da iseno, o qual consta em cada dispositivo que cuida do internamento, localidade
a localidade.

Fundamentao Legal
ICMS:
Isento conforme artigo 84, Anexo I, Decreto n 45.490/2000 RICMS/SP.
IPI:
Suspenso nos termos do artigo 84 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010, ressalvados os produtos

Comentrio
mencionados no dispositivo legal em questo, remessa direta do estabelecimento industrial.
Quando for o caso, na remessa para industrializao adicional artigo 85, inciso II, do RIPI/2010.
Tratando-se de remessa para Amaznia Ocidental o dispositivo da suspenso ser artigo 96 do
RIPI/2010; e para as operaes destinadas s reas de Livre Comrcio, artigo 99 a 120 do Decreto
n 7.212/2010 - RIPI/2010.
As operaes para a Zona Franca de Manaus, rea de Livre Comrcio, ou Amaznia Ocidental,
para que haja benefcios, necessrio que o destinatrio possua inscrio na SUFRAMA,
conforme o determinado nos artigos 89 e 91 do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n
7.212/2010.

CFOP:
6.109 - Produtos do estabelecimento.
6.110 - Mercadoria Adquirida de terceiros.
17 - VENDA DE MERCADORIAS DE PRODUO DO ESTABELECIMENTO OU
ADQUIRIDA DE TERCEIROS PARA NO CONTRIBUINTE DO ICMS
ICMS:
Adotar-se- o clculo do imposto pela alquota interna prevista no RICMS/SP, artigo 56, do
Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Quando a operao ocorrer com destaque do IPI, este dever compor a base de clculo do
ICMS, conforme dispe o artigo 37, 1, item "3" do Decreto n 45.490/2002 - RICMS/SP.
IPI:
Clculo regular do imposto.
CFOP:
6.107 - Venda de produo do estabelecimento - Para no contribuinte
6.108 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros - Para no contribuinte.
18 - CONSIGNAO MERCANTIL
ICMS/IPI:
Remessa: Incidncia regular do ICMS/IPI.
Base de Clculo - IPI: Para a determinao da base de clculo do IPI o contribuinte dever

Comentrio
observar o disposto no 4, artigo 190, Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002.
Devoluo: Adotar-se- o mesmo tratamento tributrio de entrada no estabelecimento do
consignatrio, destacando-se ICMS e indicando-se o IPI na Nota Fiscal, para que o Consignante
possa creditar-se do imposto incidente na sada de seu estabelecimento.
Ocorrendo reajuste de preo entre a data de remessa e a da venda da mercadoria, o
contribuinte Consignante dever emitir Nota Fiscal Complementar com destaque regular do
ICMS/IPI, se for o caso, conforme dispe o artigo 466 do RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n
45.490/2000.
Por ocasio da venda da mercadoria recebida em consignao mercantil, o Consignatrio
emitir Nota Fiscal com incidncia normal do ICMS, na forma do artigo 467 do RICMS/2000, na
redao dada pelo Decreto n 53.480, de 25.09.2008, alm dos demais
requisitos:

a) a
expresso "Venda de Mercadoria Recebida em Consignao";
b) no campo do CFOP, o cdigo 5.115 ou 6.115, conforme o caso.

O Consignatrio, em face das disposies contidas no Decreto 53.480/2008, dever emitir,
ainda, Nota Fiscal de devoluo simblica da mercadoria vendida:
a) com a natureza de operao: "Devoluo Simblica de Mercadoria Recebida em Consignao";
b) no campo do CFOP, o cdigo 5.919 ou 6.919, conforme o caso, e no campo Informaes
Complementares, a expresso Nota Fiscal emitida em funo de venda de mercadoria recebida
em consignao pela NF n ..., de.../.../...;

Venda da mercadoria do Consignante para o Consignatrio, o primeiro emitir ao segundo,
Nota Fiscal de simples faturamento, sem destaque do ICMS/IPI, fazendo referncia apenas aos
documentos originrios, conforme dispe o inciso II do artigo 465 do RICMS/SP.

Comentrio
A remessa de mercadorias a ttulo de consignao mercantil no aplicvel as
mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, nos exatos termos do Ajuste SINIEF n
02, de 09.12.93, combinado com o artigo 466 do RICMS/SP.
A Nota Fiscal de remessa, recebida do Consignante, ser escriturada pelo Consignatrio
no liivro Registro de Entradas, creditando-se do ICMS, se mercadoria destinada a comercializao.
O documento fiscal emitido pelo Consignante, pela venda, ser escriturado no livro Registro de
Sadas, deste apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", indicando nesta a
expresso: "Venda em consignao- NF, n ...., de ../../.."; e pelo Consignatrio no livro
Registro de Entradas nas mesmas colunas, indicando na coluna "Observaes" a expresso:
"Compra em Consignao - NF, n ...., de ../../..".

Fundamentao Legal

ICMS:
Artigos 465 a 469 do RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000.
IPI:
Artigos 501 a 504 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.

CFOP:
Remessa / Reajuste:
5.917 / 6.917
Venda do Consignante para o Consignatrio:
5.113 / 6.113 - Produto de produo prpria - Venda;
5.114 / 6.114 - Mercadoria adquirida ou recebida de terceiros - Venda;
Venda Realizada pelo Consignatrio:
5.115 / 6.115 - Venda de Mercadoria Recebida em Consignao
Devoluo do Consignatrio para o Consignante:
5.918 / 6.918 - Devoluo de mercadoria recebida em Consignao
19 - SADA DE MOSTRURIOS

Comentrio
ICMS:
Considera-se mostrurio, na forma do 1 do art. 129-C do RICMS/SP-2000:
- a amostra de mercadoria formada por peas nicas, ainda que o produto seja composto
por mais de uma unidade com caractersticas idnticas;
- a operao da remessa de amostra de mercadoria com valor comercial a empregado ou
representante, desde que retorne ao estabelecimento de origem no prazo de 90 (noventa) dias
contados da data da remessa.
As operaes com mostrurios sujeitam-se normalmente incidncia do ICMS, sendo,
desse modo, aplicveis as regras previstas para as demais operaes, independentemente do
destinatrio, seja ele empregado ou representante comercial, ou da localizao do mesmo,
localizado neste Estado ou em outra unidade da Federao, nos termos do artigo 129- C do
RICMS/SP.
O documento fiscal emitido para acompanhar o trnsito das mercadorias ser a Nota Fiscal,
modelo 1 ou 1-A. Ser emitido em nome do empregado quando este for o portador do mostrurio.
Quando o portador for um representante comercial, a Nota Fiscal ser emitida em nome deste.
No retorno do mostrurio, em mos do empregado, acompanhado sempre de Nota Fiscal
original, a empresa recebedora dever emitir Nota Fiscal relativa entrada, creditando-se do
imposto em valor igual ao do dbito fiscal da respectiva sada.

Para fins de ICMS/SP, na Nota Fiscal que documentar a operao em tela dever ser
indicado, no campo Natureza da Operao, a expresso "Remessa de mostrurio".
Por fora do disposto no pargrafo 3 do art. 129-C do RICMS/SP-2000, na hiptese de
remessa de mostrurio para treinamento sobre o seu prprio uso, aplica-se o disposto neste
artigo, devendo constar na Nota Fiscal como Natureza da Operao: Remessa para treinamento".
IPI:
A legislao do IPI no prev qualquer benefcio para a sada de mostrurios do
estabelecimento, ficando a operao sujeita incidncia normal do imposto, caso o remetente
seja contribuinte.

Fundamentao Legal
ICMS/ IPI: no h fundamento legal a ser consignado no documento fiscal, visto que h
tributao regular do imposto.

CFOP:
5.949 / 6.949

Comentrio
20 - VENDA PARA ENTREGA FUTURA
ICMS:
Na forma dos artigo 129 do Regulamento do ICMS/SP, aprovado pelo Decreto n
45.490/2000, na venda para entrega futura, facultada a emisso de Nota Fiscal de Simples
Faturamento, caso em que, sendo emitida, proibido o destaque do ICMS, tendo como natureza
da operao "Venda - Entrega Futura"; devendo constar em no campo "Informaes
Complementares" a expressa - "Simples Faturamento, sem validade para trnsito".
Tendo sido emitida a Nota Fiscal de Simples Faturamento, por ocasio da efetiva sada
global ou parcial da mercadoria, o vendedor emitir nota fiscal em nome do adquirente, com
destaque do valor do imposto, quando devido, indicando-se, alm dos requisitos exigidos,
como natureza da operao "Remessa - Entrega Futura", bem como o nmero, a data e o valor
da operao da nota fiscal relativa ao simples faturamento.
IPI:
Em relao ao IPI, nos casos de venda para entrega futura, desde que no haja a cobrana
do imposto federal, facultada a emisso da Nota Fiscal e o destaque antecipado do IPI, ou seja,
o contribuinte, se assim desejar, poder destacar o imposto no momento do simples faturamento.
O Regulamento do IPI, Decreto n 7.212/2010, prev essa faculdade ao contribuinte, no
havendo nenhuma restrio a que o imposto somente seja destacado quando da emisso da
nota fiscal de entrega do produto; desde que a cobrana ou valor faturado no inclua o valor do
IPI.
Se o contribuinte, ao emitir a nota fiscal de simples faturamento, inclui o valor do IPI no total
faturado, ficar o mesmo obrigado ao destaque no documento fiscal aludido, tanto na venda
ordem como na venda para entrega futura, na forma do inciso VII do artigo 407 do Regulamento
do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
Por fora do disposto no 3 do artigo 251 do RIPI/2010, na Nota Fiscal relativa efetiva
entrega, deve o fornecedor fazer a indicao no Campo "Informaes Complementares" do
nmero, srie, se houver, e data da Nota Fiscal originria, bem como o valor dos produtos e do
IPI destacado antecipadamente, dados estes que serviro para o lanamento no Livro Registro de
Entradas com o creditamento, se autorizado para a operao correspondente.
Ressalte-se que o destaque do ICMS no poder ser feito antecipadamente, ocorrendo
casos em que o valor do IPI ir compor a base de clculo do ICMS, ou seja, quando as
mercadorias destinarem-se ao uso ou consumo do adquirente, ou at mesmo quando referirem-se
a bens para o ativo permanente do comprador.
Com efeito, neste caso dever o fornecedor, se emitir a Nota Fiscal por processamento
eletrnico de dados, possibilitar que o sistema inclua o valor do IPI na base de clculo do ICMS,
evitando-se transtornos operacionais.
Fundamentao Legal
ICMS:

Comentrio
Nota fiscal emitida conforme artigo 129 do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP
IPI:
Nota fiscal emitida conforme artigo 407, VII do Decreto n 7.212/2010
CFOP:
5.116 / 5.117 - Nota Fiscal da Entrega Efetiva do produto ou mercadoria - Remessa - Entrega
Futura;
5.922 - Nota Fiscal de Simples Faturamento - Venda - Entrega futura;
6.116 / 6.117 - Nota Fiscal da Entrega Efetiva do produto ou mercadoria - Remessa - Entrega
Futura;
6.922 - Nota Fiscal de Simples Faturamento - Venda - entrega futura.
21 - DOAO
ICMS:
Doao consiste na destinao de mercadorias, para clientes ou no, sem cobrar por elas.
Poder o contribuinte deixar de cobrar pela mercadoria destinada a ttulo de "DOAO",
entretanto, nas remessas de mercadorias em que no haja cobrana da mesma pelo
fornecedor/remetente, a tributao seguir os mesmos moldes e requisitos dos produtos
tributados, mesmo que circulem a ttulo de doao.
A Remessa de mercadorias a ttulo de doao consiste fato gerador do imposto, pois a
circulao o fato gerador, conforme prev o artigo 2 do RICMS, ou seja, sada de mercadoria
do estabelecimento a qualquer ttulo. Desta forma, ser fato gerador do imposto, devendo ser
observado o artigo 38 do RICMS/SP para a determinao da base de clculo.
IPI:
Quanto aos contribuintes do IPI, o tratamento dado pela legislao federal o mesmo
elencado pela legislao do ICMS. A sada de mercadorias em doao fato gerador do imposto,
conforme o artigo 35 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Fundamentao Legal
ICMS/IPI:
No h fundamento legal a ser consignado no documento fiscal pelo fato da operao se tratar
de doao, visto que, a princpio, h tributao regular do imposto. Somente haver indicao
de fundamento legal caso haja algum benefcio fiscal com a meradoria, ou seja, iseno,
diferimento, etc., ocasio em que dever ser indicado no documento fiscal o respectivo artigo.
CFOP:

Comentrio
5.910 6.910
7.949 - Operaes destinadas ao Exterior
22 - VENDA ORDEM
ICMS:
Entende-se como venda ordem aquela em que haja duas operaes de venda da
mercadoria sem que tenha ocorrido a sada fsica do estabelecimento vendedor originrio, ou
seja, a empresa "A" vende para a empresa "B", que por sua vez revende empresa "C", caso
em que o comprador "B" solicita ao fornecedor "A" que promova ou aguarde ordem para a
entrega a uma terceira empresa, "C", em face de "B" ter revendido a esta. Assim, o fornecedor
"A", vendedor originrio, uma vez acertada a operao, aguarda ordem do comprador, empresa
"B", indicando a empresa qual deva ser efetivamente enviado o produto adquirido; inclusive
informando os dados da empresa "C" e o nmero da Nota Fiscal pela qual realizou a venda, para
atender as determinaes regulamentares pertinentes.
No caso de venda ordem, cujo tratamento tributrio/fiscal assemelha-se Venda para
Entrega Futura, por ocasio da entrega global ou parcial da mercadoria a terceiros, devero
ser emitidas as seguintes notas fiscais:
1 - pelo adquirente original: com destaque do ICMS, quando devido, em nome do
destinatrio, consignando-se, alm dos requisitos exigidos, o nome, o endereo e os
nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que ir promover a remessa da
mercadoria;
2 - pelo vendedor remetente: em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte da
mercadoria, sem destaque do imposto, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como
natureza da operao, "Remessa por conta e ordem de terceiros", o nmero, a srie, sendo o
caso, e a data da emisso da nota fiscal de que trata a alnea anterior, bem como o nome, o
endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente;
3 - em nome do adquirente original: com destaque do valor do imposto,quando devido, na
qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da operao, "Remessa simblica -
Venda ordem", o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota fiscal prevista no
item anterior.
IPI:
Nos casos de venda ordem, facultado o destaque antecipado do IPI, ou seja, o
contribuinte, se assim desejar, pode destacar o imposto no momento do faturamento,
anteriormente, portanto, ocorrncia do fato gerador, que somente se verifica com a sada dos
produtos do estabelecimento do contribuinte, de regra.
Se o contribuinte, ao emitir a nota fiscal de simples faturamento, inclui o valor do IPI no total
faturado, ficar o mesmo obrigado ao destaque no documento fiscal aludido, na forma do inciso

Comentrio
VII do artigo 407 do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
Do ponto de vista contbil, o destaque do IPI j na nota fiscal de faturamento o mais
coerente, posto que o valor referente ao IPI somado ao valor total da nota. Desta forma, no
haver diferena entre o valor faturado e o efetivamente recebido.
Fundamentao Legal
ICMS:
Venda ordem realizada conforme artigo 129 do Decreto n 45.490/2000
CFOP
5.120 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo
vendedor remetente, em venda ordem;
5.923 - Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda ordem;
5.118 - Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e ordem do
adquirente originrio, em venda ordem;
5.119 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por
conta e ordem do adquirente originrio, em venda ordem;
6.120 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo
vendedor remetente, em venda ordem;
6.923 - Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda ordem;
6.118 - Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e ordem do
adquirente originrio, em venda ordem;
6.119 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por
conta e ordem do adquirente originrio, em venda ordem.
23 - BONIFICAO
ICMS:
A Remessa de mercadorias a ttulo de bonificao de mercadorias consiste fato gerador
do imposto, pois encaixa-se no contexto previsto no art. 2 do RICMS/SP, ou seja, sada de
mercadoria do estabelecimento a qualquer ttulo.
Desta forma, ser fato gerador do imposto, devendo ser observado o art. 38 do
RICMS/SPpara a determinao da base de clculo.
IPI:
Como no caso da legislao do ICMS, o tratamento dado pela legislao federal em
relao IPI o mesmo. A sada de mercadorias em bonificao fato gerador do imposto,
conforme o artigo 35 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.

Comentrio
Fundamentao Legal
ICMS/ IPI: No h fundamento legal a ser consignado no documento fiscal, visto que h
tributao regular do imposto.
CFOP:
5.910 - 6.910
7.949 - Operaes destinadas ao Exterior
24 - COMODATO DE BENS MVEIS
ICMS:
Remessa/Retorno: No haver incidncia, conforme artigo 7, IX e X do Decreto n
45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Remessa: Somente os produtos de fabricao prpria ou importados diretamente pelo
contribuinte ficam sujeitos a incidncia do IPI, na primeira operao realizada, sendo que as
demais operaes ocorrero sem a incidncia do tributo, na forma do artigo 38, inciso II, alnea "a"
do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Aconselhvel que o negocio jurdico seja documentado por contrato firmado pelas partes.
Fundamentao Legal
ICMS:
Remessa: Sada de Bem do Ativo Imobilizado em comodato - No-Incidente na forma do artigo 7,
IX do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Retorno: Devoluo de bem do Ativo Imobilizado recebido em comodato -No-Incidente na
forma do artigo 7, X do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Remessa: Tratando-se da segunda sada do produto de produo prpria ou de importao direta,
indicar no campo de Informaes Complementares.
Retorno: IPI no-incidente nos termos da alnea "a" do inciso II do artigo 38 do Decreto n
7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP

Comentrio
Operaes com Comodato
5.908 - Remessa de bem por conta de contrato de comodato;
5.909 - Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato;
6.908 - Remessa de bem por conta de contrato de comodato;
6.909 - Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato;
1.908 - Entrada de bem por conta de contrato de comodato;
1.909 - Retorno de bem remetido por conta de contrato de comodato.
Operaes com Emprstimo sem contrato.
5.949 - Remessa de Emprstimo sem contrato de Comodato;
5.949 - Retorno de Emprstimo sem contrato de Comodato;
6.949 - Remessa de Emprstimo sem contrato de Comodato;
6.949 - Retorno de Emprstimo sem contrato de Comodato;
1.949 - Entrada de Emprstimo sem contrato de Comodato;
2.949 - Entrada de Emprstimo sem contrato de Comodato.
25 - MUDANA OU ALTERAO DE ENDEREO
ICMS:
Ser aplicado nas operaes internas, ou seja, se a alterao do endereo ocorrer dentro do
Estado. Tal circunstncia deve-se ao singular fato de que, quando o Contribuinte "muda" as
atividades industriais ou comerciais para outro Estado, por questes particulares, dever este
abrir nova inscrio naquele Estado, baixando a antiga no Estado em que no deseja mais
trabalhar.
Nas operaes internas de alterao de endereo, a Inscrio no Cadastro de Contribuintes
permanece a mesma. J nas operaes interestaduais em que se "altere o endereo", o
contribuinte primeiro dever requerer nova inscrio naquele novo Estado, transferir os
estoques para o novo estabelecimento e posteriormente solicitar junto Secretaria da Fazenda
a Baixa do Estabelecimento anterior.
Conforme indicado acima, a mudana de endereo somente cabvel, sob o aspecto
fiscal, em operaes internas. Para estes casos, o grande problema apenas diz respeito ao
transporte das mercadorias, eis que, com alterao de endereo, os livros estoques no
mudaro em relao ao estoque, ou seja, a mercadoria continua no Estoque do Contribuinte.
Desta forma, para que o contribuinte no tenha problemas ao transportar a mercadoria
para o novo local, dever emitir documento fiscal meramente para efeito de transporte, sem
destaque do imposto - no-incidncia, eis que o transporte meramente ficto, no
correspondendo a uma circulao de mercadoria.
O Cdigo Fiscal de Operao - CFOP - ser o 5.949 - Sada Interna em Decorrncia de
Mudana de Endereo. No Estado, esta situao encontra- se fora do campo de incidncia do

Comentrio
imposto.
O documento fiscal, ser escriturado apenas no campo "Observaes" do Livro Registro de
Sadas.

IPI:
No h incidncia na operao, conforme artigo 38, inciso IV do RIPI/2002, dado pelo
Decreto n 7.212/2010.

Fundamentao Legal

ICMS:
Sada em Decorrncia de Mudana de Endereo - no incidncia do imposto, conforme artigos
1 e 2 do RICMS/SP - Decreto n 45.490/2000.
IPI:
Sada em Decorrncia de Mudana de Endereo - no incidncia do imposto, conforme artigo
38, inciso IV do RIPI/2010 - Decreto n 7.212/2010.

CFOP
5.949 - Sada Interna em Decorrncia de Mudana de Endereo.

Portaria CAT n 17/2006 em seu artigo 1, inciso III, determina que, em caso de mudana de
estabelecimento, deve o contribuinte:
- indicar nos livros e documentos fiscais utilizados em continuao, por qualquer meio indelvel,
os dados cadastrais alterados;
- proceder inutilizao dos impressos de documentos fiscais em uso, se pretender
confeccionar novos impressos fiscais, hiptese em que a numerao dever ser em sequncia.
26 - SADAS DE MATERIAIS DE USO E CONSUMO
ICMS:

Comentrio
Nas sadas de material de uso em consumo em transferncia, ou seja, para outro
estabelecimento do mesmo titular, no haver incidncia do imposto, tanto nas operaes
internas quanto nas operaes interestaduais, de acordo com o artigo 7, inciso XV, do Decreto n
45.490/2000- RICMS/SP.
Nas demais hipteses (devoluo, venda, etc.), salvo previso especfica de benefcio, a
operao ser normalmente tributada, tendo o contribuinte direito a recuperar o crdito
referente entrada destas mercadorias no estabelecimento, respeitando-se como limite o valor
do imposto devido nas operaes de sada, na forma prevista no artigo 66, 3, do Decreto n
45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
A operao estranha legislao do IPI. No sendo efetuado nenhum processo de
industrializao, no h que se falar em incidncia do IPI.
Fundamentao Legal
No incidncia do ICMS, conforme artigo 7, XV, do Decreto n 45.490/2000 RICMS/SP.
CFOP
5.556 / 6.556 - Devoluo de mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento,
cuja entrada tenha sido classificada no cdigo 1.556 ou 2.556;
5.557 / 6.557 - Transferncias de material de uso e consumo;
5.949 / 6.949 - Venda de material de uso ou consumo,
7.556 - Devoluo de mercadoria destinada a uso ou consumo do estabelecimento,
cuja entrada tenha sido classificada no cdigo 3.556.
27 - TRANSFERNCIA DE MERCADORIAS
ICMS: A legislao do ICMS considera as sadas a ttulo de transferncia de mercadorias fato
gerador do imposto. Portanto, estar sujeita incidncia normal do imposto, conforme o artigo
2, I, do RICMS/SP.
IPI:
A legislao federal permite que o imposto fique suspenso nas transferncias de
mercadorias entre estabelecimentos distintos do mesmo contribuinte, conforme o artigo 43, X,
do IPI/2010.
Requisitos para que se possa dar sada com suspenso:
I - as mercadorias devem ser destinadas a industrializao ou comercializao;
II - ambos os estabelecimentos devem ser industriais ou equiparados a industriais.

Comentrio
Lembre-se que a aplicao de tal suspenso facultativa, devendo o contribuinte analisar o que
lhe convm na hora de fazer transferncia de mercadorias.
Para determinao da base de clculo, deve-se observar o artigo 37, I, do RICMS/SP, bem
como o artigo 39 em relao s operaes interestaduais.

Fundamentao Legal
IPI: IPI suspenso, nos termos do artigo 43, X, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
5.151 / 6.151 - Transferncia de produo do estabelecimento;
5.152 / 6.152 - Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros;
5.153 / 6.153 - Transferncia de energia eltrica;
5.155 / 6.155 - Transferncia de produo do estabelecimento, que no deva por ele transitar;
5.156 / 6.156 - Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva
por ele transitar;
5.408 / 6.408 - Transferncia de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito
ao regime de substituio tributria;
5.409 / 6.409 - Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria sujeitas ao regime de
substituio tributria.
28 - EXPORTAO INDIRETA
ICMS:
No incidncia nas sadas de mercadorias realizadas com o fim especfico de exportao,
destinadas a empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da
mesma empresa, armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
Manuteno dos crditos de matria-prima, material secundrio e materia de embalagem,
conforme artigo 68, inciso I, do RICMS/SP-2000)
A exportao indireta encontra-se disciplinada nos artigos 439 a 450 do RICMS/SP.
Ressalte-se, ainda, que devero ser observados os requisitos de comprovao da
exportao constantes no artigo 442 do RICMS/2000 e Portaria CAT n 50/2005.
IPI:
Suspenso nas exportaes indiretas, ou seja, nas sadas, destinadas a exportao,
destinadas a empresas comerciais exportadoras, recintos alfandegados ou outros locais onde se

Comentrio
processe o despacho aduaneiro de exportao conforme artigo 43, V, do RIPI/2010).
admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios
e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos
sados com suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos
casos dos incisos IV a VI do artigo 43, consoante o disposto no artigo 226 do Regulamento do IPI.
Fundamentao Legal
ICMS:
No incidncia do ICMS, termos do artigo 7, 1, do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.

IPI:
IPI suspenso nos termos do artigo 43, V, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002.

CFOP
5.501 / 6.501 - Venda a trading ou comercial exportadora, com fim especfico de exportao,
de mercadoria produzida no estabelecimento;
5.502 / 6.502 - Venda a trading ou comercial exportadora, com fim especfico de exportao,
de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros;
7.501 - Exportao de mercadorias recebidas com fim especfico de exportao.
29 - REMESSA PARA EXPOSIO OU FEIRA
ICMS:
Operaes internas e interestaduais: a remessa de mercadoria com destino a exposies
ou feiras para mostra ao pblico em geral ocorrer com iseno do ICMS. A condio o retorno
da mercadoria, no prazo de 60 dias, contados da data da sada da mercadoria.
Deve o contribuinte observar que o benefcio somente se aplica s remessas cujo objetivo
a exposio das mercadorias ao pblico, em quantidade apenas a dar conhecimento do produto,
ou seja, demonstrar a mercadoria. Se a finalidade for outra, devem ser adotados os
procedimentos atinentes venda ambulante, previstos no artigo 433 e seguintes do RICMS/SP.
IPI:
O IPI suspenso nas remessas de mercadorias com destino a exposies ou feiras para
mostra ao pblico em geral, assim como o respectivo retorno.

Comentrio

Fundamentao Legal
ICMS:
ICMS isento, conforme o disposto no artigo 33, Anexo I do Decreto n 45.490/2000 RICMS/SP.
IPI :
IPI suspenso nos termos do artigo 43, II, do Decreto n 7.212/2010.
CFOP:
Remessa:
5.914 / 6.914
Retorno:
1.914 / 2.914
30 - CONSIGNAO INDUSTRIAL
Definio:
Consignao industrial: operao na qual ocorra a remessa, com preo fixado,de mercadoria com
a finalidade de integrao ou consumo processo industrial, em que o faturamento
dar-se- quando da utilizao dessa mercadoria pelo destinatrio.
Consignante: aquele que remete a mercadoria em consignao.
Consignatrio: aquele que recebe a mercadoria em consignao.
ICMS:
Operao tributada normalmente, deve-se informar, no campo Informaes
Complementares da nota fiscal de remessa em consignao, emitida pelo consignante, que
ser emitida uma nota fiscal para efeito de faturamento, englobando todas as remessas de
mercadorias em consignao e que foram utilizadas durante o perodo de apurao.
Havendo reajuste do preo contratado aps a remessa em consignao, o consignante
dever emitir nota fiscal complementar, com natureza de operao "Reajuste de preo em
consignao industrial". No campo "base de clculo", dever ser informado o valor do
reajuste. O ICMS, quando devido, dever ser destacado no nota fiscal. Deve-se tambm
indicar a nota fiscal emitida originalmente.
As notas fiscais globalizadas, normalmente emitidas no final do perodo de apurao, sero
emitidas sem destaque do imposto. O consignatrio emite a nota com a natureza da operao
"Devoluo simblica - Mercadorias em consignao industrial".
O consignante emitir nota fiscal com natureza da operao "Venda". No campo

Comentrio
Informaes Complementares da mesma, dever informar: "Simples Faturamento de Mercadoria
em Consignao Industrial - NF n ...., de ../../....".
Na devoluo de mercadoria recebida em consignao industrial, o consignatrio
emitir nota fiscal, com natureza da operao "Devoluo de mercadoria em consignao
industrial". No campo Informaes Complementares, informa-se "Devoluo de Mercadoria
em Consignao Industrial - NF n ..., de ../../....". Nesta nota fiscal, dever ser destacado o
ICMS.
IPI:
No h regime tributrio diferenciado especfico para este tipo de operao, devendo as
operaes de sada de mercadorias serem regularmente tributadas, quando for o caso,
conforme artigo 35 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
5.917 / 6.917 - Remessa de mercadoria em consignao industrial;
5.918 / 6.918 - Devoluo de mercadoria recebida em consignao industrial;
5.919 / 6.919 - Devoluo simblica de mercadoria utilizada em processo industrial, recebida
anteriormente em consignao industrial;
5.111 / 6.111 - Venda de produo do estabelecimento remetida anteriormente em consignao
industrial;
5.112 / 6.112 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida anteriormente
em consignao industrial.
31 - REMESSA PARA VENDA AMBULANTE
Remessa da Mercadoria:
ICMS:
Nas sadas de mercadorias remetidas sem destinatrio certo, por meio de veculo ou
qualquer outro meio de transporte, destinadas venda ambulante, dentro ou fora do Estado,
dever ser emitida nota fiscal para acompanhar o trnsito da mercadoria.
Esta nota fiscal ser emitida com destaque do ICMS, devendo o mesmo ser calculado
mediante a aplicao da alquota interna vigente para as mercadorias de que trata a operao
em questo, sobre o valor total das mercadorias.
Quanto a escriturao dever observar os seguintes requisitos:
- ser escriturada no livro Registro de Sadas, consignando-se o valor das mercadorias apenas
na coluna "Observaes";
- ter o valor do imposto consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ltimo dia do
perodo de apurao, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso

Comentrio
"Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". Devero ser indicados nesta Nota Fiscal os
nmeros das notas fiscais que sero enviadas junto com as mercadorias, para serem emitidas
por ocasio da venda.
Na Nota Fiscal de remessa para venda ambulante, dever ser consignado como
destinatrio o prprio emitente.
IPI:
Esta operao ocorrer com regular tributao, j que a sada da mercadoria de
estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial configura fato gerador do imposto.
CFOP:

5.904 / 6.904 - Remessa para venda ambulante
Venda da Mercadoria
ICMS:
Na venda da mercadoria, ser emitida nota fiscal, com destaque do ICMS, devendo o
emitente indicar os dados (nmero, srie - quando houver-, e data) relativos nota fiscal de
remessa. Esta nota fiscal ser lanada apenas na coluna "Observaes" do livro Registro de
Sadas, j que o imposto ser apurado com base na diferena entre as notas de remessa e
retorno.

IPI:
Esta nota poder ser emitida sem o destaque do IPI, desde que constem no corpo da
mesma a declarao que o imposto se acha includo no valor dos produtos, bem como o
nmero e data da nota fiscal que acompanhou os produtos que lhes foram entregues.
CFOP:

5.103 / 6.103 - Venda de produo do estabelecimento, efetuada fora do estabelecimento;
5.104 / 6.104 - Venda de mercadoria adquirida de terceiros, efetuada fora do estabelecimento.

Retorno da Mercadoria no vendida
Quando do retorno das mercadorias ao estabelecimento, ser emitida Nota Fiscal de
entrada, com a relao das mercadorias no vendidas, informando ainda o nmero, a srie e a

Comentrio
data de emisso da nota fiscal de remessa.
Para a escriturao dever observar os seguintes requisitos:

- escriturar essa Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, consignando o respectivo valor na
coluna "Observaes";
- elaborar um demonstrativo da apurao do valor do crdito das Operaes realizadas fora do
Estabelecimento, para crdito do imposto;
- escriturar as notas fiscais emitidas no momento da venda. no Livro de Sadas, na coluna "ICMS
- Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto";
- registrar, no ltimo dia do perodo de apurao, no livro Registro de Apurao do ICMS;
- no quadro "Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda
Fora do Estabelecimento", o valor do imposto debitado no livro Registro de Apurao do ICMS.
- no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento em
Outros Estados - Vendas Fora do Estabelecimento", o valor do imposto recolhido em outro Estado.

Arquivamento dos Documentos Fiscais
Relativamente a cada remessa, arquivar-se-o juntos, para exibio ao fisco:
- o demonstrativo de Apurao do ICMS;
- a 1 via da Nota Fiscal emitida por ocasio da remessa;
- a 1 via da Nota Fiscal relativa s mercadorias no entregues;
- a guia relativa ao recolhimento do imposto em outro Estado.

CFOP:

1.904 / 2.904 - Retorno de remessa para venda ambulante
Fundamentao legal:
Artigos 433 e 434 do RICMS/SP - Decreto 45.490/2000;
Artigos 479 a 481 do RIPI/2010 - Decreto 7.212/2010.
32 - CONSIGNAO DE BENS USADOS

Comentrio
Definio:
As empresas que atuam no comrcio de bens usados e que os recebem bens em
consignao, seja por meio de acordo ou contrato prvio, devem observar procedimentos
especficos quanto a emisso dos documentos fiscais e demais obrigaes acessrias
Nesse procedimento, no podem ser aplicadas as regras pertinentes Consignao
Mercantil, pois estas disposies somente podero ser aplicadas para as operaes com
mercadorias novas, realizadas entre contribuintes do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias
e Servios.
Consignante:
aquele que remete a mercadoria em consignao
Consignatrio:
aquele que recebe a mercadoria em consignao
IPI:
A operao estranha legislao do IPI. No h incidncia.
ICMS:
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
Entrada no Estabelecimento do Consignatrio
No Recebimento: No caso de recebimento de bens usados, a ttulo de Consignao, dever
ser observado se o Consignante contribuinte ou no do ICMS.
Tratando-se de Contribuinte do ICMS, este emitir documento fiscal prprio,com CFOP ser 5.949
/ 6.949 Remessa e Consignao de bem usado, que ser escriturada no livro fiscal do
adquirente com o CFOP 1.949 / 2.949 - Entrada de bem usado em Consignao
O Consignante que no seja contribuinte, ou no esteja obrigado a emisso de documento
fiscal, o Consignatrio dever emitir Nota Fiscal de entrada - artigo 136 do RICMS/SP, sem
destaque de ICMS, com a utilizao do CFOP 1.949 / 2.949 - Entrada de bem usado em
Consignao, sendo indicados todos os dados referentes ao remetente.
Hiptese de no realizao de Venda pelo Consignatrio da Mercadoria usada.
Na hiptese em que o Consignatrio no realize a venda de mercadoria usada, dever emitir
nota fiscal de devoluo efetiva da mercadoria recebida anteriormente em consignao, ao
remetente, cujo CFOP utilizado ser 5.949 / 6.949.
Hiptese de realizao de Venda pelo Consignatrio da Mercadoria usada.
O Consignatrio dever emitir simultaneamente dois documentos fiscais
- Nota Fiscal de devoluo Simblica
Na hiptese em que o Consignatrio venda efetivamente a mercadoria usada, dever emitir
nota fiscal de devoluo simblica da mercadoria recebida anteriormente em Consignao, ao
remetente, com a utilizao do CFOP 5.949 / 6.949.
- Nota de Compra da Mercadoria
Dever ser solicitado ao remetente nota fiscal de faturamento no caso de contribuinte de

Comentrio
imposto e tambm dever ser emitida nota fiscal de entrada relativa aquisio definitiva da
mercadoria usada, caso o remetente no seja contribuinte do imposto, com a utilizao do CFOP
1.102 / 2.102
- Nota Fiscal de Venda
A nota fiscal de venda ser emitida atendendo a tributao pertinente. Neste caso, a operao
est albergada por base de clculo reduzida, elencada no art.11 do Anexo IIdo RICMS/SP.
A base reduzida para 5% nas sadas de veculos; para 5%, nas sadas de mquinas e
aparelhos agrcolas, classificados nas posies 8432 e 8433 da TIPI; e para 20%, para as demais
mquinas e aparelhos.
Outros bens que no se enquadrem neste contexto sero normalmente tributados.
Cdigo Fiscal da Operao CFOP a ser utilizado na venda ser o 5.102 / 6.102
Fundamentao Legal
Dever ser indicado no respectivo documento fiscal de venda, se for aplicvel a reduo de
base de clculo:
Base de clculo reduzida, conforme o artigo 11, Anexo II do RICMS/SP - Decreto n 45.490/2000
CFOP - Resumo:
Nota Fiscal de Entrada relativo a Consignao:
1.949 / 2.949 - Entrada de bem usado em consignao;
Nota Fiscal de Entrada relativo a Aquisio/Compra:
1.102 / 2.102 - Aquisio de bem usado para comercializao;
Devoluo Simblica:
5.949 / 6.949 - Devoluo simblica de bem usado - Recebido em consignao;
Devoluo Efetiva / Definitiva:
5.949 / 6.949 - Devoluo de bem usado - Recebido em consignao;
Nota Fiscal de Venda da Mercadoria Consignada:
5.102 / 6.102 - Venda de bem usado.

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