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<!DOCTYPE html PUBLIC "-//W3C//DTD XHTML 1.0 Transitional//EN" "http://www.w3.

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solid;border-width:1px;}</style><title></title></head><body >
<font size=6><DIV align="center"><B><br><br>Gua Prctica del Rgimen Tributario </u->
<FONT SIZE =7><BC:DC><SUP></SUP></Div> <H HREF="javascript:Vincular(399999)">*<
/A></u></FONT><BC></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>G
UA PRCTICA DEL CDIGO TRIBUTARIO</B></DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B
><br><br>1 - DERECHO TRIBUTARIO</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br>A - CONCEPTO</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La
denominacin Derecho Tributario no ha sido siempre de uso uniforme en el Ecuador. Ba
sta recordar que en 1959 cuando se cre el rgano jurisdiccional encargado de conoce
r y resolver los asuntos contencioso-tributarios, se lo llam Tribunal Fiscal, nom
bre que se mantuvo hasta diciembre de 1992, cuando por medio de la Ley 20, refor
matoria de la Constitucin Poltica, se suprimi el Tribunal Fiscal y en su lugar se c
rearon cuatro Tribunales Distritales de lo Fiscal en el pas: el No. 1, con sede e
n Quito; el No. 2, con sede en Guayaquil; el No. 3 con sede en Cuenca y el No. 4
, con sede en Portoviejo; el primero integrado por cinco Salas, mientras que los
otros tres integrados por una Sala cada uno. Posteriormente, en 1997 el Congres
o Nacional cre un Quinto Tribunal Distrital con sede en Riobamba (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399998)">Disp. Trans. cuarta COFJ</A>).<br><br>As mismo, en 1963, c
uando se expidi el cuerpo legal que regulaba la materia tributaria, se lo denomin
Cdigo Fiscal. pero, desde 1975, fecha en la cual se expidi el vigente Cdigo Tributa
rio, se generaliz la denominacin Derecho Tributario.<br><br>El Derecho Tributario es
una rama jurdica que, como parte del Derecho Financiero, regula el nacimiento, a
plicacin, modificacin y extincin de los tributos y, en consecuencia, las relaciones
jurdicas que se originan entre la administracin (sujeto activo) y el contribuyent
e o responsable (sujeto pasivo) de la obligacin tributaria.</DIV></font><font siz
e=5><DIV align="center"><B><br><br>B - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES</B></DIV></font>
<FONT SIZE =2><div align='left'><br>Conforme lo dispone el Cdigo Tributario, las
leyes de carcter tributario se rigen por los siguientes principios (<H HREF="java
script:Vincular(399997)">Art. 5 CTributario</A>):</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>1 - PRINCIPIO DE LEGALIDAD</b></B></DIV></font><FON
T SIZE =2><div align='left'><br>Significa que nicamente se pueden establecer, mod
ificar, extinguir, crear o exonerar tributos mediante una ley (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399996)">Art. 301 CRE</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><br><br><B>2 - PRINCIPIO DE GENERALIDAD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><br>El rgimen tributario se rige por el principio de generali
dad. Esto quiere decir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abst
ractas, y no direccionarse en concreto a determinadas personas o grupos de perso
nas, sea concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes (<H HREF="ja
vascript:Vincular(399995)">Art. 5 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B>3 - PRINCIPIO DE IGUALDAD</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>Las leyes tributarias se aplican en igualdad de
condiciones para todos los administrados, sin que exista beneficios, exenciones
ni tampoco imponerse gravmenes por motivos de raza, color, sexo, idioma, religin,
filiacin poltica, o de cualquier otra ndole, origen social o posicin econmica o naci
miento (<H HREF="javascript:Vincular(399994)">Art. 5 CTributario</A>).</DIV></fo
nt><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>4 - PRINCIPIO DE PROPORCIONALI
DAD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Igualmente el rgimen
tributario se rige por el principio de proporcionalidad. En virtud de este princ
ipio, el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad econmica de lo
s contribuyentes para el establecimiento de la obligacin tributaria (<H HREF="jav
ascript:Vincular(399993)">Art. 5 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>5 - PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En materia tributaria este principio tie
ne dos aplicaciones.<br><br>- En primer lugar, desde un punto de vista general,
las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares de carcter general rigen excl
usivamente para el futuro. El Cdigo Tributario seala que regirn desde el da siguient
e al de su publicacin en el Registro Oficial (sin embargo, muchas leyes tributari
as sealan como fecha de vigencia la de su publicacin en este registro). Pero puede
tambin sealarse una fecha posterior a la de su publicacin.<br><br>En nuestro pas, l
as leyes que se refieren a tributos cuya determinacin o liquidacin deba realizarse
por perodos anuales, por ejemplo el Impuesto a la Renta, son aplicables desde el
primer da del siguiente ao calendario; y si la determinacin o liquidacin se realiza
por perodos menores, se aplicarn desde el primer da del perodo siguiente.<br><br>-
En segundo lugar, las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos,
contravenciones y faltas reglamentarias de carcter tributario) rigen tambin para
el futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si establecen condicio
nes ms favorables para el contribuyente sancionado y aun cuando haya sentencia co
ndenatoria. Estas seran: las que suprimen infracciones, establecen sanciones ms be
nignas o trminos de prescripcin ms breves (<H HREF="javascript:Vincular(399992)">Ar
t. 76</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399991)">Art. 11 CTributario)</A>.</DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>6<B> - OTROS PRINCIPIOS</b><
/B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La Constitucin de la Repblica
del Ecuador (R.O. 449, 20-X-2008), seala adicionalmente como principios rectores
del rgimen tributario a los siguientes:<br><br>- Progresividad<br>- Eficiencia<br
>- Simplicidad administrativa<br>- Equidad<br>- Transparencia<br>- Suficiencia r
ecaudatoria</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>C - INTERPRE
TACIN DE LA LEY TRIBUTARIA</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><b
r><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Interp
retar es atribuir a una cosa, cierta significacin o explicacin. En derecho, la int
erpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas (constitucin,
leyes, reglamentos) para aplicarlas a los casos concretos de una manera precisa
, sin tergiversar la intencin que tuvo el legislador al crear dicha norma.<br><br
>Cuando el sentido de la ley no deja dudas, porque el legislador ha logrado tras
ladar su voluntad con toda claridad, la interpretacin no plantea problemas; pero
si la ley es oscura, hace falta que el intrprete utilice mecanismos e instrumento
s de interpretacin que le permitan llegar a determinar con exactitud el sentido d
e la misma.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CLASES</b
></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Interpretacin
autntica</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es exclusiva del
propio legislador, pues ste como autor de la norma tiene tambin la atribucin de de
terminar su alcance o sentido y de hacerlo con un carcter obligatorio. La Funcin L
egislativa, que dicta las leyes, tiene tambin la facultad de expedir leyes interp
retativas (<H HREF="javascript:Vincular(399989)">Art. 120</A>) (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399990)">Art. 3 CC</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cente
r"><B><br><br><B>- Interpretacin judicial</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Es la que realizan los jueces en el ejercicio de la actividad j
urisdiccional y tribunales de justicia, con el propsito de determinar el sentido
y alcance de las normas jurdicas y otros estndares de relevancia jurdica (como los
principios); al aplicar las leyes y resolver los casos concretos que estn bajo su
conocimiento y resolucin. Especial importancia tienen en este sentido las senten
cias que dictan los ms altos tribunales del pas: la Corte Nacional de Justicia, lo
s Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo y de lo Fiscal.<br><br
>La interpretacin judicial puede tener dos efectos:<br><br>a) Particularmente obl
igatoria: pues solamente es obligatoria para el caso en que la sentencia fue pro
nunciada (<H HREF="javascript:Vincular(399988)">Art. 3 CC</A>);<br><br>b) Genera
lmente obligatoria: que es facultad de la Corte Nacional de Justicia en pleno, e
l expedir la norma dirimente de carcter obligatorio, mientras la ley no determine
lo contrario.<br><br>Igual facultad tendr el pleno de la Corte Nacional de Justi
cia en los casos de duda u obscuridad de las leyes, facultad que podr ejercerla,
de oficio o a peticin de los Tribunales Distritales.<br><br>Finalmente, la triple
reiteracin de un fallo de Casacin se constituye en precedente jurisprudencial obl
igatorio y vinculante para la interpretacin y aplicacin de las leyes, excepto para
la propia Corte Nacional de Justicia (<H HREF="javascript:Vincular(399987)">Art
. 19 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Int
erpretacin doctrinaria</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es
la realizada por los estudiosos del derecho, cuyo objeto es ilustrar los divers
os temas jurdicos. No tiene ninguna fuerza obligatoria, aunque muchas veces sea c
itada en las sentencias de los mximos tribunales.</DIV></font><font size=5><DIV a
lign="center"><B><br><br><B>REGLAS EN MATERIA TRIBUTARIA</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>1.- Cuando una misma ley tributaria contenga di
sposiciones contradictorias, primar la que ms se conforme con los principios bsicos
de la tributacin;<br><br>2.- Las palabras empleadas por la ley tributaria se ent
endern conforme su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las
haya definido expresamente (<H HREF="javascript:Vincular(399985)">Art. 13</A>);
<br><br>3.- Las normas tributarias deben interpretarse con arreglo a los mtodos a
dmitidos en derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin
econmica. En este caso habr que tomar en cuenta adicionalmente las normas de inte
rpretacin que incluye el Cdigo Civil, el Cdigo Penal (en cuanto a las infracciones
tributarias) y los principios doctrinarios en esta materia; y,<br><br>4.- La ana
loga es procedimiento admisible en materia tributaria, pero en virtud de ella no
se pueden crear tributos ni establecer exenciones (<H HREF="javascript:Vincular(
399986)">Art. 14 CTributario</A>). Se debe considerar que en derecho la analoga e
s el mtodo por el que una norma jurdica se extiende, por identidad de razn, a casos
no comprendidos en ella.</DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B><br><b
r>2 - LA OBLIGACIN TRIBUTARIA</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B
><br><br>A - CONCEPTO</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El Cdig
o Tributario en forma expresa define a la obligacin tributaria como el vnculo jurdic
o personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y l
os contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacer
se una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verifi
carse el hecho generador previsto por la Ley. (<H HREF="javascript:Vincular(39998
4)">Art. 15 CTributario</A>).<br><br>A continuacin vamos a estudiar el concepto c
itado, analizando uno por uno todos sus elementos.</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>VNCULO JURDICO PERSONAL</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>Vnculo es la unin o relacin existente entre dos o ms suj
etos; por lo que necesariamente supone la existencia de, al menos, dos partes.<b
r><br>Jurdico, es decir, que dicho vnculo tiene que estar determinado y regulado p
or una norma jurdica, que en materia tributaria tiene que ser siempre una ley.<br
><br>Personal, es decir, que la relacin se produce entre entes que tienen calidad
de personas, sean naturales o jurdicas. Sin embargo, en este punto nuestro Cdigo
Tributario ampla un poco ms el concepto, extendiendo la calidad de sujetos pasivos
a las herencias yacentes, las comunidades de bienes y otras entidades que, care
ntes de personalidad jurdica, constituyen sin embargo una unidad econmica o un pat
rimonio independiente de los de sus miembros (<H HREF="javascript:Vincular(39998
3)">Art. 24 CTributario</A>).<br><br>Lo dicho podra inducirnos, equivocadamente,
a pensar que en un momento dado el vnculo se vuelve de carcter real (Estado-cosa)
y ya no personal; pero en verdad la relacin tributaria no se produce entre el Est
ado (u otra entidad acreedora) y la cosa, sino entre el Estado y el dueo o titula
r de dicho objeto; por consiguiente la obligacin tributaria siempre ser un vnculo d
e carcter personal.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EN
TIDADES ACREEDORAS DE TRIBUTOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Sujeto activo (entidad acreedora) de la obligacin tributaria es, principal
mente, el Estado; pero tambin puede serlo cualquier otra entidad pblica facultada
al respecto. El sujeto activo, como entidad acreedora, recauda los tributos en l
a forma y con los requisitos exigidos por la ley (<H HREF="javascript:Vincular(3
99982)">Art. 23 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><br>Son los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, es decir,
las personas que estn obligadas a pagar los tributos en la forma y con los requis
itos exigidos por la ley (<H HREF="javascript:Vincular(399981)">Art. 24 CTributa
rio</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>LA PRESTACIN
</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las obligaciones en gen
eral pueden ser de tres clases: las de dar, de hacer y de no hacer.<br><br>La ob
ligacin tributaria siempre consiste en una obligacin de dar, es decir que el sujet
o pasivo tiene que entregar al sujeto activo una determinada cantidad de dinero,
o en casos expresamente sealados por la ley, ciertos bienes.<br><br>Aunque el Cdi
go Tributario menciona como posibilidad el que se pueda pagar un tributo mediant
e servicios apreciables en dinero, en la prctica esto no se aplica por cuanto no ex
iste ninguna norma jurdica que contemple esta posibilidad.<br><br>En cuanto al pa
go de tributos en especie, nuestro ordenamiento legal s prev algunos casos, por ej
emplo la dacin en pago; el pago con endoso de notas de crdito, bonos del estado o
papeles fiduciarios; las regalas que el estado recibe por la produccin bruta de pe
trleo crudo, las mismas que pueden ser cobradas en especie o en dinero, o parte e
n dinero y parte en especie.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br
><br><B>TRIBUTOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los tri
butos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias
, impuestas unilateralmente, y que el Estado exige por su poder de imperio como
consecuencia de la realizacin del hecho imponible y en virtud de una ley. Los tri
butos estn destinados a proporcionarle al Estado los medios necesarios para cumpl
ir sus finalidades de servicio u otros propsitos de poltica econmica.</DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>HECHO GENERADOR</b></B></DIV></fon
t><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un hecho, acto, contrato o situacin, pre
visto de antemano en una ley, que origina la obligacin tributaria, una vez que el
sujeto pasivo y/o las circunstancias que lo rodean han dado cumplimiento al pre
supuesto sealado en la norma jurdica (<H HREF="javascript:Vincular(399980)">Art. 1
6 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>B -
EL HECHO GENERADOR</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El Cdigo Tribu
tario define como hecho generador al presupuesto establecido por la ley para conf
igurar cada tributo. Es, por tanto, el requisito legal, hipottico y condicionante,
cuya configuracin prctica, en cierto tiempo y lugar y con respecto a determinadas
personas, produce el efecto de que el sujeto activo tenga derecho a exigir al s
ujeto pasivo el pago de un tributo (<H HREF="javascript:Vincular(399979)">Art. 1
6 CTributario</A>).<br><br>El hecho generador precisa, por tanto, de la existenc
ia de una ley que contenga el presupuesto hipottico en el cual se hace una descri
pcin tipificadora del mismo, detallando en qu consiste, a quin obliga, etc. Cuando
el sujeto pasivo se encasilla en el presupuesto determinado en la ley, en ese mo
mento se configura el hecho generador y, en consecuencia, adquiere la obligacin d
e satisfacer el tributo que la ley establece.</DIV></font><font size=5><DIV alig
n="center"><B><br><br><B>ELEMENTOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada,
y para ello son indispensables cuatro elementos:<br><br><B>1.- Elemento material
u objetivo:</b> es la descripcin material del hecho,<br><br><B>2.- Elemento pers
onal:</b> es la individualizacin del sujeto pasivo obligado a cumplir el tributo,
<br><br><B>3.- Elemento espacial y temporal:</b> se refiere al lugar y al tiempo
en que nace la obligacin tributaria; y,<br><br><B>4.- Monto del tributo:</b> es
el importe que el sujeto pasivo est obligado a pagar. El importe tributario puede
ser de dos clases:<br><br><B>a) Importe fijo:</b> es aquel cuya cuanta est determ
inada en la norma, sin sujetarse a ningn porcentaje; ejemplo: tasa aeroportuaria<
br><br><B>b) Importe variable:</b> es aquel en el cual la cuanta no est especifica
da en la norma, sino que se deben tomar en cuenta otros elementos para traducir
la obligacin tributaria a cifras.<br><br>Este a su vez puede ser de dos clases:<b
r><br><B>- Importe ad-valorem o sobre valor</b>: aqu la base imponible es una mag
nitud numrica sobre la cual se aplica una alcuota o porcentaje y, como consecuenci
a de esta operacin, se determina la obligacin tributaria; por ejemplo, el impuesto
a la renta;<br><br>- <B>Importe especfico:</b> cuando no solamente se toma en cu
enta el valor monetario sino tambin se recurre a otros elementos, as, por ejemplo
en el impuesto a los consumos especiales por los cigarrillos.</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EJEMPLO</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>A continuacin a manera de ejemplo detallaremos el hecho
generador en el caso concreto del Impuesto a la Renta:<br><br><B>- Elemento mate
rial: </b>percepcin de una renta;<br><br><B>- Elemento personal: </b>el sujeto pa
sivo que percibe efectivamente la renta, independientemente de su domicilio y de
su nacionalidad;<br><br><B>- Elemento espacial:</b> percepcin de rentas de fuent
e ecuatoriana o, en ciertos casos, de ingresos provenientes del exterior;<br><br
><B>- Elemento temporal:</b> un ejercicio econmico determinado, que va del primer
o de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao;<br><br><B>- Monto: </b>el qu
e resulte de la aplicacin de la tarifa o porcentaje establecido en la ley a la ba
se imponible del impuesto.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><
br><B>CALIFICACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El hech
o generador puede calificarse de las siguientes maneras:<br><br> Consiste en un a
cto jurdico.- Su calificacin se realiza conforme su esencia y naturaleza jurdica<br
><br> Delimitacin conforme conceptos econmicos.- Su calificacin tiene en cuenta situ
acin o relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan por los int
eresados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen (<H HREF="java
script:Vincular(399978)">Art. 17 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br>C - NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA</B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El Cdigo Tributario expresa que la obliga
cin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para
configurar el tributo. Es decir, en el momento en que se produce el hecho genera
dor establecido en la ley (<H HREF="javascript:Vincular(399976)">Art. 18 CTribut
ario</A>).<br><br>A continuacin vamos a ver algunos ejemplos de nacimiento de la
obligacin tributaria:<br><br>- En el caso del Impuesto a la Renta, la obligacin tr
ibutaria nace cuando el sujeto pasivo, es decir, la persona natural, nacional o
extranjera residente, o la sociedad nacional o domiciliada en el pas, obtiene ing
resos de fuente ecuatoriana o provenientes del exterior, en los casos expresamen
te contemplados en la ley (<H HREF="javascript:Vincular(399975)">Arts. 1 y 2 LOR
TI</A>).<br><br>- En el caso del Impuesto al Valor Agregado, la obligacin tributa
ria nace en el momento en que se transfiere el dominio de bienes muebles de natu
raleza corporal o cuando se realiza la prestacin de determinados servicios (<H HR
EF="javascript:Vincular(399977)">Art. 52 LORTI</A>). La transferencia de dominio
puede hacerse en forma local o mediante importaciones. De igual manera, nace la
obligacin tributaria cuando se transfiere derechos de autor, de propiedad indust
rial y derechos conexos.<br><br>Hay que tomar en cuenta que la obligacin tributar
ia nace en forma ilquida y luego, mediante la determinacin de la misma, se realiza
la liquidacin y se establece la cuanta del tributo, con lo cual el contribuyente
o responsable llega a saber en forma concreta cual es el monto o importe que deb
e satisfacer.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>D - DETERM
INACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
El Cdigo Tributario define a la determinacin como el acto o conjunto de actos regl
ados, provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin tributar
ia, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, la ba
se imponible y la cuanta de un tributo (<H HREF="javascript:Vincular(399973)">Art
. 68 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399974)">Art. 87 C Tributari
o</A>).<br><br>Al ser un acto o conjunto de actos reglados, significa que la det
erminacin no es una facultad discrecional del rgano administrativo.<br><br>La dete
rminacin tiene finalidades muy concretas como son el declarar o establecer:<br><b
r>a) la existencia del hecho generador;<br><br>b) la base imponible y la cuanta d
el tributo; y,<br><br>c) el sujeto pasivo de la obligacin.<br><br>La determinacin
tributaria no siempre va a desembocar en la declaratoria de la existencia de una
obligacin. Muchas veces, cuando la base imponible sea inferior a la que establec
e la ley como mnima, se llegar necesariamente a la conclusin de que no existe dicha
obligacin tributaria.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>NATURALEZA JURDICA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En cu
anto a la naturaleza jurdica de la determinacin tributaria, existen tres tendencia
s:</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Tendencia consti
tutiva</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Esta tendencia so
stiene que mientras no se realiza la determinacin tributaria y ms concretamente la
respectiva liquidacin del impuesto, ni la administracin tributaria ni el contribu
yente o responsable tienen ningn derecho u obligacin. De ah que al ser imprescindib
le la determinacin, sta tenga el carcter de constitutiva de la obligacin tributaria.
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Tendencia declarat
iva</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Esta tendencia consi
dera que la determinacin tributaria solamente tiene un carcter declarativo, pues l
a obligacin nace cuando se ha producido el hecho generador previsto en la ley. En
consecuencia, la administracin tributaria o, en su caso, el contribuyente o resp
onsable lo nico que hacen es declarar dicha obligacin mediante la determinacin.</DI
V></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Posicin eclctica</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Esta posicin armoniza las dos te
sis anteriores manifestando que la determinacin tributaria tiene un carcter consti
tutivo y declarativo a la vez, pues de lo contrario, aunque ya se haya producido
el hecho generador previsto en la ley, si no se hace la respectiva determinacin
y liquidacin del tributo, jams se podra exigir al sujeto pasivo el pago del mismo.<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>SISTEMAS DE DETERMINA
CIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En este punto cabe en
primer lugar diferenciar entre sistemas y formas de determinacin. Los primeros h
acen referencia a los sujetos que realizan la determinacin, mientras que las segu
ndas se refieren al modo o manera de hacerlo.<br><br>El Cdigo Tributario expresa
que la determinacin de la obligacin tributaria se ejecutar por cualquiera de los si
guientes sistemas: (<H HREF="javascript:Vincular(399972)">Art. 88 CTributario</A
>)<br><br>- Por declaracin del sujeto pasivo;<br><br>- Por actuacin de la administ
racin;<br><br>- Determinacin mixta.<br><br>A continuacin vamos a estudiar cada uno
de los sistemas.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>1.-
DETERMINACIN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>Segn este sistema, una vez que se ha configurado el hecho generad
or, el propio sujeto pasivo realiza la determinacin de la obligacin tributaria, me
diante su correspondiente declaracin. Esta debe presentarse ante la administracin
tributaria en los lugares, en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la
ley y los reglamentos exigen.<br><br>Esta determinacin, como toda la actividad t
ributaria, es reglada, es decir que hay que tener en cuenta las normas jurdicas e
xistentes (<H HREF="javascript:Vincular(399971)">Art. 89</A>).<br><br>En princip
io se puede decir que todos los sujetos pasivos, es decir, los contribuyentes o
responsables, estn obligados a realizar y presentar sus declaraciones de impuesto
s. Sin embargo, existen casos en que las respectivas leyes establecen determinad
as excepciones. As lo hace, por ejemplo, la Ley de Rgimen Tributario Interno en re
lacin al impuesto a la renta (<H HREF="javascript:Vincular(399970)">Art. 42 LORTI
</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Forma de declaracin"><
/A><br><br><B>FORMA DE LA DECLARACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align
='left'><H "Forma de declaracin"></A><br>En cuanto a las declaraciones en s, stas n
o son realizadas en forma discrecional por cada sujeto pasivo, sino que existen
formularios especficos para cada caso, con un formato ya elaborado, el cual debe
ser llenado con los datos requeridos.<br><br>Las declaraciones e informes que la
administracin tributaria obtiene de los contribuyentes, responsables o terceros,
por cualquier medio, tienen un carcter reservado y slo pueden ser utilizados para
los fines propios de dicha administracin, salvo las excepciones legales.<br><br>
Tanto las leyes como los reglamentos que sealan los distintos tributos, determina
n en forma concreta el tiempo dentro del cual el sujeto pasivo tiene que present
ar la declaracin.<br><br>Las declaraciones de impuestos administrados por el Serv
icio de Rentas Internas por parte de los contribuyentes, se realizarn exclusivame
nte en medio magntico va internet, de acuerdo con los sistemas y herramientas tecn
olgicas establecidas para tal efecto por el Servicio de Rentas Internas, cualquie
ra que sea el monto de sus obligaciones tributarias, an cuando la declaracin que s
e presente no tenga impuestos u otros conceptos a pagar.<br><br>Los contribuyent
es debern suscribir el respectivo acuerdo de responsabilidad y uso de medios elec
trnicos para la declaracin y pago de obligaciones tributarias por internet, en cas
o de no contar an con la clave para el acceso a los servicios brindados a travs de
la plataforma electrnica institucional. (Res. NAC-DGERCGC12-00032).</DIV></font>
<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EFECTOS DE LA DECLARACIN</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La presentacin de la declaracin del
impuesto que hace el sujeto pasivo la convierte en vinculante y definitiva (<H
HREF="javascript:Vincular(399969)">Art. 89</A>).</DIV></font><font size=5><DIV a
lign="center"><B><br><br><B>- Vinculante</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Significa que por este acto el sujeto pasivo asume para con la
administracin tributaria un compromiso acerca de la veracidad del contenido de di
cha declaracin, hacindose responsable por cualquier dato falso o errneo que all cons
te, y sometindose eventualmente a las respectivas sanciones, como son por ejemplo
glosas, intereses y multas.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br
><br><B>- Definitiva</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Sig
nifica que una vez que el sujeto pasivo ha presentado la declaracin, sta ya no pue
de ser modificada. Slo por excepcin, cuando existen errores de hecho o de clculo, st
os pueden ser rectificados dentro del ao siguiente de presentada la declaracin, si
empre que antes la administracin tributaria no haya establecido y notificado el e
rror al sujeto pasivo.<br><br>Si el sujeto pasivo ha cometido errores de derecho
(se presume que la ley es conocida por todos) ya no podra rectificar los mismos.
Por lo tanto quedara expuesto a que en alguna fiscalizacin se detecten dichos err
ores, se levanten las respectivas glosas y se impongan las correspondientes sanc
iones.<br><br>Por otra parte, la Ley de Rgimen Tributario Interno determina que u
na vez presentada la declaracin slo se admitirn correcciones que impliquen un mayor
valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones, y siempre que
se hagan antes de que se hubiere iniciado la determinacin.<br><br>Pero as mismo p
uede ocurrir que la facultad de la administracin para comprobar la exactitud de l
a declaracin realizada por el sujeto pasivo haya caducado (tres o seis aos desde q
ue el contribuyente o responsable present la declaracin del impuesto) en cuyo caso
dichos errores quedan sin ninguna consecuencia de tipo tributario (<H HREF="jav
ascript:Vincular(399967)">Art. 101 LORTI</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(3999
68)">Art. 94</A>).<br><br>Si el contribuyente o responsable, por error, ha deter
minado un valor superior al que en realidad le tocaba pagar, puede presentar el
reclamo administrativo de pago indebido ante la autoridad tributaria, o en su ca
so, la accin directa de pago indebido ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal cor
respondiente. Este tema lo trataremos ms adelante.<br><br><B>Nota Aclaratoria:<br
></b><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgn
ico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos
los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital
de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de
la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cam
bie por la jueza o el juez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta norma n
o fue adecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica, que modific la estru
ctura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competent
e para conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la
Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma me
ncionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn con e
l rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que
el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>2.- DETERMINACIN POR
PARTE DEL SUJETO ACTIVO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos reglados
realizados por la administracin tributaria (sujeto activo), tendientes a estable
cer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, la base imponib
le, la cuanta del tributo y el sujeto pasivo de la obligacin.<br><br>Cuando la det
erminacin la realiza directamente la administracin tributaria se causa un recargo
del 20% sobre el principal (<H HREF="javascript:Vincular(399966)">Art. 90 CTribu
tario</A>).<br><br>Para llevar a cabo la determinacin, la administracin tributaria
, puede solicitar que se verifique, complemente o enmiende las declaraciones pre
sentadas por los contribuyentes, o en su defecto la composicin del tributo corres
pondiente. Es importante indicar que esto solo se puede realizar cuando se advie
rta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que s
e estime convenientes para esa determinacin (<H HREF="javascript:Vincular(399965)
">Art. 68 CTributario</A>).<br><br>Este sistema de determinacin en s persigue los
mismos fines que la realizada por el sujeto pasivo; pero difiere en su alcance,
pues es mucho ms amplia, al abarcar las actividades descritas anteriormente.<br><
br>Para que la administracin tributaria pueda llevar a cabo esta facultad existen
las formas directa y presuntiva de determinacin.</DIV></font><font size=5><DIV a
lign="center"><B><br><br><B>FORMA DIRECTA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Determinacin directa es la que realiza la Administracin Tributar
ia en base a la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registr
os y ms documentos en su poder. Puede fundarse adems, en la informacin que posea la
Administracin Tributaria en sus bases de datos, o en la que arrojen sus sistemas
informticos producto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes y
responsables, con entidades del sector pblico u otras; o en otros documentos que
existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con e
l hecho generador (<H HREF="javascript:Vincular(399964)">Art. 91 CTributario</A>
).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>FORMA PRESUNTIVA</
b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es la que tiene lugar cua
ndo no es posible aplicar la determinacin directa, ya por falta de declaracin del
sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para el efecto se le hubiese
hecho, ya porque los documentos que respaldan su declaracin no son aceptables por
una razn fundamental o no prestan mrito suficiente para acreditarla.<br><br>La de
terminacin presuntiva se funda en los hechos, indicios, circunstancias y dems elem
entos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho generador y la cu
anta del tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la
ley del respectivo tributo (<H HREF="javascript:Vincular(399963)">Art. 92 Ctrib
utario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>INFORMAC
IN DE TERCEROS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Adicionalm
ente, aquellas terceras personas, que tuvieren en su poder documentos relacionad
os con la actividad generadora, siempre que la autoridad tributaria correspondie
nte lo ordene, estn obligadas a comparecer como testigos, a proporcionar informes
o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinacin de la obli
gacin tributaria de otro sujeto. Igual obligacin tienen los representantes de las
personas jurdicas (incluidos bancos, entidades financieras y sociedades), de ente
s sin personalidad jurdica y de los organismos del sector pblico.<br><br>En cambio
, no puede requerirse esta informacin:<br><br>- a los ministros del culto, en asu
ntos relativos a su ministerio;<br><br>- a los profesionales, en cuanto tengan d
erecho a invocar el secreto profesional;<br><br>- al cnyuge y a los parientes den
tro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.<br><br>La in
formacin que se obtenga ser reservada y slo podr ser utilizada para los fines propio
s de la administracin, salvo las excepciones legales (<H HREF="javascript:Vincula
r(399962)">Art. 98 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>PRECIOS DE TRANSFERENCIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Este rgimen est orientado a regular con fines tributarios las tra
nsacciones que se realizan entre partes relacionadas, de manera que las contrapr
estaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes indepen
dientes (<H HREF="javascript:Vincular(399960)">Art. innumerado primero a continu
acin del Art. 15 LORTI</A>).<br><br>Para efectos tributarios se considerarn partes
relacionadas a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecu
ador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin,
administracin, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona
natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirect
amente, en la direccin, administracin, control o capital de stas (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399959)">Art. innumerado a continuacin del Art. 4 LORTI</A>).<br><br>
Para establecer los precios de transferencia, es importante establecer criterios
de comparabilidad, entre las operaciones que se realizan entre partes relaciona
das y partes independientes.<br><br>Esto se debe bsicamente, porque las operacion
es no siempre presentan diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes
de stas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la contrapresta
cin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta
seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediant
e ajustes tcnicos razonables.<br><br>Para determinar si las operaciones son compa
rables o si existen diferencias significativas, se tomarn en cuenta, dependiendo
del mtodo de aplicacin del principio de plena competencia seleccionado, los siguie
ntes elementos:<br><br>1. Las caractersticas de las operaciones;<br><br>2. El anli
sis de las funciones o actividades desempeadas;<br><br>3. Los trminos contractuale
s o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacion
adas e independientes;<br><br>4. Las circunstancias econmicas o de mercado; y,<br
><br>5. Las estrategias de negocios (<H HREF="javascript:Vincular(399961)">Art.
innumerado tercero a continuacin del Art. 15 LORTI</A>).<br><br>Estas disposicion
es contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno son tambin desarrolladas en e
l actual Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Intern
o, contenida en el Decreto 374 (R.O. 209-S, 8-VI-2010), que establece entre otra
s cosas:</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>FACULTAD DET
ERMINADORA DE LA ADMINISTRACIN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA</b></B></DIV></font><F
ONT SIZE =2><div align='left'><br>Dentro de las facultadas que tiene la administ
racin tributaria se encuentra la posibilidad de realizar determinaciones de preci
os de transferencia, a travs del anlisis de los mtodos aplicados, y de las operacio
nes que han sido llevadas a cabo.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>PARTES RELACIONADAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>De otro lado el reglamento establece ciertos parmetros, para establecer
la vinculacin o relacin entre partes, para efectos de la aplicacin de las regulacio
nes sobre precios de transferencia, entre los que se mencionan:</DIV></font><fon
t size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Aspectos Societarios</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La relacin o vinculacin de las partes o en
tes societarios para efectos tributarios, se realiza sobre la existencia de part
icipacin directa o indirecta en la direccin control o capital de las compaas domicil
iadas o no en el pas. Para el efecto se seala que la administracin para determinar
la existencia del algn tipo de relacin atender de forma general y sin especificar n
ingn orden a lo siguiente: (i) participacin accionaria u otros derechos societario
s sobre el patrimonio de la compaa; (ii) los tenedores de capital; (iii) la admini
stracin efectiva del negocio; (iv) la distribucin de utilidades; (v) la proporcin d
e las transacciones entre tales contribuyentes; (vi) los mecanismos de precios u
sados en tales operaciones.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br>
<br><B>Parasos Fiscales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>S
e consideran jurisdicciones de menor imposicin y parasos fiscales, aquellos que sea
le el Servicio de Rentas Internas.<br><br>Dentro de estos trminos tambin es consid
erada como parte relacionada a sujetos pasivos que realicen transacciones con so
ciedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor
imposicin, o en parasos fiscales (<H HREF="javascript:Vincular(399958)">Art. innu
merado a continuacin del Art. 4 LORTI</A>).<br><br>En la Resolucin No. NAC-DGER200
8-0182 (R.O. 285-2S, 29-II-2008), podemos encontrar un listado de todos aquellos
dominios, jurisdicciones, territorios o Estados que se encuentran dentro de la
categora de parasos fiscales.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br>
<br><B>Principio de Plena Competencia</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div ali
gn='left'><br>Este principio establece que cuando existan o se impongan condicio
nes entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, qu
e difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes,
las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir d
ichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron
obtenidas, sern sometidas a imposicin (<H HREF="javascript:Vincular(399957)">Art.
... (2) a continuacin del Art. 15 LORTI</A>).<br><br>Cabe sealar que cada compara
cin que se aplique a una compaa relacionada con otra, se debe realizar con los mtodo
s establecidos en la ley.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><b
r><B>PRESENTACIN DE LA INFORMACIN SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>A
nexo de Precios de Transferencia</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones c
on partes relacionadas, adicionalmente a su declaracin anual de Impuesto a la Ren
ta, presentarn a la Administracin Tributaria el Informe Integral de Precios de Tra
nsferencia y los anexos, referente a sus transacciones con estas partes relacion
adas, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declarac
in del impuesto a la renta. Siempre que se cumplan con lo siguiente:<br><br> Las p
artes relacionadas que tengan operaciones superiores a un milln de dlares, o su ve
ntas sean en un cincuenta por ciento a una parte relacionada, debern presentar el
Anexo correspondiente,<br><br> Las partes relacionadas que tengan operaciones su
periores a los tres millones de dlares debern presentar ante la Administracin Tribu
taria el Anexo correspondiente; y,<br><br> Las partes relacionadas que tengan ope
raciones superiores a cinco millones de dlares debern presentar ante la Administra
cin Tributaria el Informe Integral de Precios de Transferencia y su Anexo corresp
ondiente.<br><br>La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir aqu
ellos contribuyentes obligados a presentar la informacin de operaciones con parte
s relacionadas as como el contenido de los anexos e informes correspondientes.<br
><br>Las compaas de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas areo exp
reso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y
que operen en el pas a travs de sucursales, establecimientos permanentes, agentes
o representantes, sealadas en el artculo 31 de la Ley de Rgimen Tributario Interno
, no tienen la obligacin de presentar el Anexo e Informe de Precios de Transferen
cia sobre sus operaciones habituales de transporte. Sin embargo, cuando realicen
operaciones o transacciones que no correspondan a sus operaciones habituales de
transporte, con sus partes relacionadas del exterior, y estas operaciones o tra
nsacciones superen los lmites establecidos anteriormente, debern presentar el Anex
o e Informe de Precios de Transferencia (<H HREF="javascript:Vincular(399956)">A
rt. 1 Res. NAC-DGER2008-0464</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center">
<B><br><br><B>Informe Integral de Precios de Transferencia</b></B></DIV></font><
FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los contribuyentes debern presentar el Informe
de Precios de Transferencia en el siguiente caso:<br><br> Las partes relacionada
s que tengan operaciones superiores a cinco millones de dlares debern presentar an
te la Administracin Tributaria el Informe Integral de Precios de Transferencia y
su Anexo correspondiente.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><b
r><B>EXENTOS DE LA OBLIGACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>Estn exentos de la obligacin de presentar el informe o anexo de Precio de Tran
sferencia en los siguientes casos:<br><br> Cuando su Impuesto a la Renta represen
ta el tres por ciento a sus ingresos.<br><br> No realicen operaciones con residen
tes en parasos fiscales o regmenes fiscales preferentes<br><br> No mantenga suscrit
o con el Estado contratos de exploracin y explotacin de recursos no renovables</DI
V></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRINCIPIO DE PLENA COMPE
TENCIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>De conformidad co
n la norma reglamentaria se entiende por principio de Plena Competencia aquel en q
ue: cuando se establezcan o impongan condiciones entre dos partes relacionadas,
en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubie
ren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren si
do obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, po
r razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern cuantificadas
y registradas (<H HREF="javascript:Vincular(399955)">Art. (2) agregado despus del
Art. 15 LORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>
MTODOS PARA LA APLICACIN DEL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA</b></B></DIV></font><F
ONT SIZE =2><div align='left'><br>Con el objetivo de verificar el cumplimiento d
el Principio de Plena Competencia en operaciones realizadas entre sociedades vin
culadas, se establecen 6 mtodos de anlisis que detallamos a continuacin:<br><br>1.
Mtodo del precio comparable no controlado<br><br>2. Mtodo del precio de reventa<br
><br>3. Mtodo del costo adicionado<br><br>4. Mtodo de distribucin de utilidades<br>
<br>5. Mtodo residual de distribucin de utilidades<br><br>6. Mtodo de mrgenes transa
ccionales de utilidad operacional (<H HREF="javascript:Vincular(399954)">Art. 85
RALORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>MTODO D
EL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>Este mtodo consiste en comparar el precio por la transferencia de bien
es o prestacin de servicios en una operacin controlada, con el precio pactado entr
e partes independientes bajo circunstancias similares (<H HREF="javascript:Vincu
lar(399953)">Art. 85</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><
br><B>MTODO DEL PRECIO DE REVENTA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>El mtodo del precio de reventa inicia a partir de un bien adquirido de u
na parte relacionada y es revendido a una parte independiente, al aplicar este mt
odo la similitud en las caractersticas puntuales de los productos resulta menos i
mportante que en el mtodo del precio comparable no controlado; sin embargo, la se
mejanza de las funciones, riesgos asumidos y los trminos contractuales son partic
ularmente significativos en este mtodo<br><br>Se aplica la siguiente frmula:<br><b
r>PA=PR (1-X%)<br><br><B>Donde:</b><br><br>PA=Precio de adquisicin<br>PR=Precio d
e reventa<br>X%=Porcentaje de utilidad bruta aplicada con o entre partes indepen
dientes (Utilidad bruta / Ventas netas) (<H HREF="javascript:Vincular(399952)">A
rt. 85</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>MTODO DEL
COSTO ADICIONADO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El mtod
o del costo adicionado determina el valor de mercados de bienes y servicios que
un proveedor transfiere a su parte relacionada.<br><br>Este mtodo se utiliza para
determinar precios de plena competencia en transferencia de bienes tangibles en
tre el vendedor (parte analizada) y sus compradores controlados (partes relacion
adas); es decir es utilizado en operaciones de venta.<br><br>Se aplica la siguie
nte frmula:<br><br>PV=C (1+X%)<br><br><B>Donde:</b><br><br>PV=Precio de venta<br>
C=Costo del bien<br>X%=Porcentaje de utilidad bruta aplicada con o entre partes
independientes (Utilidad bruta / Costo de ventas) (<H HREF="javascript:Vincular(
399951)">Art. 85</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>MTODO DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>Consiste en asignar la Utilidad Operacional Global obtenida por parte
s relacionadas, en la misma proporcin que hubiere sido distribuida con o entre pa
rtes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:<br><
br>a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes
relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una d
e ellas; y,<br><br>b) La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuir a ca
da una de las partes relacionadas, considerando, entre otros, el aporte individu
al de cada parte en activos, costos y gastos empleados en las operaciones entre
dichas partes (<H HREF="javascript:Vincular(399950)">Art. 85</A>).</DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>MTODO RESIDUAL DE DISTRIBUCIN DE UTI
LIDADES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se aplica este mt
odo cuando en las operaciones estrechamente vinculadas existe la presencia de un
activo intangible.<br><br>Se proceder de la siguiente manera:<br><br>a) Asignacin
a cada parte relacionada de la utilidad mnima (sin tomar en cuenta bienes intang
ibles)<br><br>b) Asignacin a cada parte relacionada de la utilidad operacional (U
tilidad residual=Utilidad de la operacin global - Utilidad mnima) (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399949)">Art. 85</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>MTODO DE MRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD OPERACIONAL</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Consiste en determinar el princip
io de plena competencia a travs de la determinacin de la utilidad operacional que
hubieren sido obtenida entre partes independientes en operaciones comparables, c
on base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como act
ivos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo (<H HREF="javascript:Vincular(
399948)">Art. 85</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>COMPARABILIDAD</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>Cundo son comparables las operaciones?</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias e
ntre las caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera signifi
cativa el precio o valor de la contraprestacin o margen de utilidad a que hacen r
eferencia los mtodos descritos anteriormente, y en caso de existir diferencias, q
ue su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos razonables.</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Cmo determinar si las operaciones son
comparables o si existen diferencias significativas?</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Para el efecto se tomarn en cuenta, dependiendo del
mtodo de aplicacin seleccionado, los siguientes elementos de las operaciones:</DI
V></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CARACTERSTICAS DE LOS BIE
NES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las caractersticas de
los bienes o de los servicios, para lo cual se deber tomar en cuenta, entre otra
s lo siguiente:</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Biene
s Tangibles</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En el caso d
e transferencia de este tipo de bienes, se atender a sus caractersticas fsicas, cua
lidades, fiabilidad, su disponibilidad y volumen de oferta.</DIV></font><font si
ze=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Prestacin de Servicios</b></B></DIV></font
><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En este caso se atender a la naturaleza del
servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico.<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Bienes Intangibles</b
></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Cuando se conceda la explo
tacin o se transmita un bien intangible, se mirar la forma de la operacin, tal como
la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca. K
now how, entre otros, la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previsto
s derivados de su utilizacin.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br
><br><B>Enajenacin de Acciones</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left
'><br>En este caso se observar el capital contable actualizado de la sociedad emi
sora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo pr
oyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima transaccin cumplida con las
acciones.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Operaciones
de Financiamiento</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En es
te caso se observar el monto del principal, plazo, garantas, solvencia del deudor,
tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma.</DIV></fon
t><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ANLISIS FUNCIONAL</b></B></DIV><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El anlisis de las funciones o actividad
es desempeadas, incluyendo: actividades desarrolladas, activos utilizados, riesgo
s asumidos; tanto en partes relacionadas en operaciones vinculadas como por part
es independientes en operaciones no vinculadas.</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>TRMINOS CONTRACTUALES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><br>Trminos contractuales escritos o verbales, con los que re
almente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes.
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>MERCADO</b></B></DIV
></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las circunstancias econmicas o de mer
cado, tales como: ubicacin geogrfica, tamao, al por mayor o al detal, nivel de la c
ompetencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, dispon
ibilidad de bienes y servicios sustitutos, niveles de oferta y demanda, poder de
compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, de
transportacin y fecha/hora de la operacin.</DIV></font><font size=5><DIV align="c
enter"><B><br><br><B>ESTRATEGIA DE NEGOCIOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><d
iv align='left'><br>Incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado, entre otras.</DIV></font><font size=5><DIV align="center">
<B><br><br><B>REFERENCIA TCNICA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se establece que como referencia tc
nica se estar lo dispuesto por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmicos (OCDE) en 1995, en sus Directrices en materia de precios de
transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias, en la me
dida en que tales directrices sean congruentes con el Art. 91 del Cdigo Tributari
o, con estas reformas al reglamento, y con los tratados celebrados por el Ecuado
r (<H HREF="javascript:Vincular(399947)">Art. 89 RALORTI</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>3.- DETERMINACIN MIXTA</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es la que realiza la administracin tribut
aria en base a los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables
, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos. En este sis
tema participan tanto el sujeto pasivo que es quien proporciona los datos, con e
fecto vinculante (hacindose responsable por la veracidad y exactitud de la inform
acin entregada), como el sujeto activo, que es quien realiza la determinacin de la
obligacin tributaria. (<H HREF="javascript:Vincular(399946)">Art. 93 CTributario
</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>E - CADUCIDAD DE
LA FACULTAD DETERMINADORA</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La
Caducidad es la prdida de un derecho que ha sido otorgado slo por un tiempo deter
minado, efecto que se produce por cuanto su titular no lo ha ejercido dentro de
ese lapso.<br><br>Aunque existe una gran proximidad entre caducidad y prescripcin
extintiva, la doctrina hace de la caducidad una institucin autnoma, que es de esp
ecial importancia en el Derecho Tributario, rama en la cual aparece por primera
vez en la legislacin ecuatoriana.<br><br>En efecto, el Cdigo Tributario expresamen
te diferencia estas dos instituciones. Se refiere a la caducidad en el Art. 94 a
l sealar que caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tr
ibutaria sin que se requiera previo pronunciamiento; mientras que se refiere a l
a prescripcin en el Art. 55, cuando dice que por medio de sta se extingue la accin
de cobro de los crditos tributarios, intereses y multas.</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>CASOS DE CADUCIDAD</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>La facultad de la administracin para determinar la
obligacin tributaria caduca en los siguientes casos:<br><br>1.- Cuando el contrib
uyente o responsable obligado a hacer la determinacin s present la declaracin del im
puesto. En este caso, la facultad que tiene la administracin tributaria para comp
robar la exactitud de la misma, caduca a los tres aos contados a partir de la fec
ha de la presentacin de la declaracin;<br><br>2.- Cuando el contribuyente o respon
sable obligado no present la declaracin o slo lo hizo en parte. La caducidad opera
a los seis aos desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin; y
,<br><br>3.- Cuando se trata de verificar un acto de determinacin practicado por
el sujeto activo o en forma mixta (caso sui gneris de las llamadas refiscalizacio
nes). En este caso la caducidad se produce al ao desde la fecha de la notificacin
del acto (<H HREF="javascript:Vincular(399945)">Art. 94 CTributario</A>).</DIV><
/font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>INTERRUPCIN DE LA CADUCIDAD<
/b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La caducidad, en el Cdigo
Tributario, puede ser interrumpida, y esto sucede cuando la autoridad tributari
a competente notifica al sujeto pasivo en forma legal la orden de verificacin, de
ntro del plazo.<br><br>Sin embargo, existen algunas caractersticas adicionales en
la interrupcin de la caducidad, conforme detallamos a continuacin.<br><br>Se ente
nder que la caducidad no ha sido interrumpida, si los actos de verificacin no se i
nician dentro de veinte das hbiles siguientes a la fecha de notificacin; o si inici
ados, se suspenden por ms de quince das consecutivos.<br><br>En caso que se encuen
tre vigente an el plazo para que caduque la facultad, la administracin tributaria
tiene la potestad de emitir una nueva orden de determinacin.<br><br>Si al momento
de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para que opere
la caducidad, la interrupcin producida no podr extenderse por ms de un ao contado d
esde la fecha de la notificacin. Si dentro de este ao el contribuyente no fuere no
tificado con el acto de determinacin, la facultad determinadora de la administrac
in tributaria habr caducado.<br><br>Si la orden de determinacin fuere notificada fa
ltando ms de un ao para que opere la caducidad, el acto de determinacin deber ser no
tificado al contribuyente dentro de los plazos previstos en el Art. 94 del Cdigo
Tributario.<br><br>Si dentro de dichos plazos el contribuyente no fuere notifica
do con el acto de determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada, se e
ntender que no se ha interrumpido la caducidad (<H HREF="javascript:Vincular(3999
44)">Art. 95 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><
br><br>F - EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA</B></DIV></font><FONT SIZE =2>
<div align='left'><br>La regla general es que la obligacin tributaria es exigible
a partir de la fecha que la ley seale para el efecto. En consecuencia habr que es
tar a lo que mande la ley respectiva.<br><br>Pero si la ley no seala esa fecha, r
egirn entonces las dos reglas enunciadas en el Cdigo Tributario:<br><br>- Cuando l
a liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, la obligacin es exigi
ble desde la fecha del vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la dec
laracin respectiva;<br><br>- Cuando por mandato legal corresponda a la administra
cin tributaria efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, sta ser exigible des
de el da siguiente al de su notificacin al sujeto pasivo (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399943)">Art. 19 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><br><br>G - ESTIPULACIONES CON TERCEROS</B></DIV></font><FONT SIZE =2><d
iv align='left'><br>La regla general es que las estipulaciones contractuales que
realice el sujeto pasivo con terceros no modifican ni la obligacin tributaria ni
el sujeto de la misma.<br><br>Esto no significa que en la prctica los sujetos pa
sivos no puedan estipular contractualmente que, por ejemplo, una de las partes p
ague el impuesto que debera pagar la otra. Con todo, dice el Cdigo Tributario, que
si la Ley no prohbe la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a
su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada con
tractualmente (<H HREF="javascript:Vincular(399942)">Art. 20 CTributario</A>).</
DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>H - INTERESES Y MULTAS</B
></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>INTERESES A CARGO D
EL SUJETO PASIVO</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>Disposicin legal</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En e
l Cdigo Tributario se dispone que en caso de no satisfacer la obligacin tributaria
, dentro del tiempo sealado en las disposiciones legales para el efecto, se causa
r a favor del respectivo sujeto activo, sin necesidad de resolucin administrativa
alguna, un inters anual de mora cuya tasa ser fijada trimestralmente en base a la
tasa activa referencial establecida por el Directorio del Banco Central.<br><br>
Este inters se causar desde la fecha de exigibilidad de la obligacin tributaria has
ta la de su extincin y se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a
cada perodo trimestral que dure la mora, por cada mes de retraso, sin lugar a liq
uidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.<br><br>Este s
istema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora
que se generen en la Ley a favor de las entidades del sector pblico excluyendo l
as instituciones financieras; as como para los casos de mora patronal ante el Ins
tituto Ecuatoriano de Seguridad Social. (<H HREF="javascript:Vincular(399941)">A
rt. 21 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "tab
la de interes VII-IX"></A><br><br><B>Reglas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><d
iv align='left'><H "tabla de interes VII-IX"></A><br>- El inters al que se refier
e la ley es el de mora, es decir, aquel que se origina a partir de la fecha en q
ue se debi cumplir una obligacin y no se lo hizo, lo que trae como consecuencia qu
e se tenga que pagar una cantidad adicional de dinero como contrapartida por el
retraso;<br><br>- Si bien es cierto que el Cdigo Civil establece que se puede est
ipular intereses en dinero o cosas fungibles (cosas que se consumen con el uso),
es claro que en materia tributaria, al no existir norma expresa que contemple o
tras posibilidades, los intereses slo pueden pagarse en dinero (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399939)">Art. 2108 CC</A>);<br><br>- Este inters se origina por el in
cumplimiento de una obligacin tributaria, es decir, cuando el sujeto pasivo no ha p
agado un tributo, es decir impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras
, en favor del sujeto activo. Por lo tanto, quedan excluidos de la norma legal i
ntereses provenientes de otro tipo de obligaciones;<br><br>- Para que deba pagar
se este inters es necesario no slo que exista una ley que establezca un tributo y
la descripcin de su hecho generador, sino ms an, es indispensable que en esa misma
ley, o en su respectivo reglamento, se establezca el tiempo dentro del cual el s
ujeto pasivo tiene que cumplir con la obligacin tributaria y, en consecuencia, la
fecha en la que comienzan a generarse los intereses;<br><br>- Este inters es exi
gible por parte del sujeto activo sin necesidad de resolucin administrativa algun
a. Esto significa que es suficiente el hecho de que el contribuyente o responsab
le no cumpla con su obligacin tributaria dentro del tiempo sealado en la ley o el
reglamento, para que de puro derecho comiencen a devengarse los intereses;<br><b
r>- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley estab
lece, causar a favor del respectivo sujeto activo el inters anual equivalente a 1.
5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Cent
ral del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin.<br><b
r>Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones
en mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyend
o las instituciones financieras,<br><br>- Se ha incluido un cuadro con las tasas
de inters anteriores y actuales (<H HREF="javascript:Vincular(399940)">Tasas de
Inters por Mora Tributaria</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>INTERESES A CARGO DEL SUJETO ACTIVO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>En caso que existan valores a favor de los contribuyentes
, sea por el pago de tributos pagados en exceso o indebidamente, stos valores gen
erarn el mismo inters que causen los valores en contra los sujetos pasivos. Los in
tereses se causarn desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de dev
olucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399938)">Art. 22 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="c
enter"><B><br><br>I - EXENCIONES TRIBUTARIAS</B></DIV></font><font size=5><DIV a
lign="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div alig
n='left'><br>Doctrinariamente, la exencin es la liberacin de impuestos o gravmenes
que excusa al sujeto pasivo obligado del cumplimiento de la correspondiente obli
gacin tributaria. La liberacin puede ser total o parcial. En el primer caso exime
por completo del tributo respectivo, y en el segundo, slo de la parte a la que al
canza la liberacin, subsistiendo en el resto la obligacin de pagar.<br><br>Conform
e lo dispone el Cdigo Tributario, la exencin o exoneracin tributaria es la exclusin
o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden
pblico, econmico o social (<H HREF="javascript:Vincular(399934)">Art. 31 CTributar
io</A>).<br><br>Por sus caractersticas, las exenciones tributarias son en princip
io de carcter general. Sin embargo, existe la posibilidad de que existan exencion
es especiales, las cuales se deben a ciertas circunstancias particulares, como p
ueden ser, por ejemplo, el que los actos o contratos que originan la obligacin tr
ibutaria se ejecuten con el fin de realizar la prestacin de un servicio pblico o u
na obra benfica, las relaciones internacionales con pases amigos, la intencin de in
centivar o desalentar tal o cual actividad econmica, la necesidad de dar un trato
preferencial a ciertos sectores sociales, etc.<br><br>En todos estos casos, si
bien hay un hecho generador, la obligacin tributaria no llega a configurarse, deb
ido a que as lo ha previsto la ley.<br><br>Conforme lo mencionado en prrafos anter
iores, para la existencia de un tributo se requiere que una ley lo cree, de la m
isma manera para que pueda darse una exencin tributaria, es indispensable que una
ley en forma expresa especifique los requisitos que deben reunir sus beneficiar
ios, los impuestos a los que se refiere, as como si la exencin es total o parcial,
permanente o temporal (<H HREF="javascript:Vincular(399935)">Art. 32 CTributari
o</A>).<br><br>As mismo, slo mediante una ley posterior se podr derogar una exencin,
salvo en un caso: cuando la exencin haya sido concedida por un plazo determinado
. En este caso, no podr ser derogada por una ley posterior, sino que subsistir has
ta la expiracin de dicho plazo (<H HREF="javascript:Vincular(399937)">Art. 34 CTr
ibutario</A>).<br><br>La exencin slo comprender los tributos que estuvieren vigente
s a la fecha de expedicin de la ley; por lo tanto, no se extender a los tributos q
ue se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa (contenida en
una ley) en contrario (<H HREF="javascript:Vincular(399936)">Art. 33 CTributari
o</A>).<br><br>Como vemos, la facultad tanto de establecer como de exonerar del
pago de tributos, corresponde nicamente al Estado, mediante ley (principio de leg
alidad) (<H HREF="javascript:Vincular(399933)">Art. 301 CRE</A>).</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EXENCIONES GENERALES</b></B></DIV><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las exenciones particulares se expresa
n en la ley del respectivo impuesto; pero el Cdigo Tributario en forma general ex
onera (slo del pago de impuestos, ms no de tasas y de contribuciones especiales) a
las siguientes entidades:<br><br>- Estado y entidades del sector pblico;<br><br>
- Entidades de derecho privado con finalidad social o pblica, de beneficencia o d
e educacin;<br><br>- Entidades y empresas del sector pblico constituidas para la p
restacin de servicios pblicos;<br><br>- Empresas de economa mixta en la parte que r
epresente la aportacin del sector pblico;<br><br>- Organismos internacionales de l
os cuales forma parte el Ecuador;<br><br>- Estados extranjeros, sus agentes dipl
omticos y consulares, en condicin de reciprocidad internacional; y,<br><br>- Empre
sas multinacionales en la parte que corresponda a los aportes del sector pblico d
e los pases extranjeros, bajo condicin de reciprocidad internacional.<br><br>Sin e
mbargo, estas exenciones generales no son aplicables al impuesto al valor agrega
do (IVA) y al impuesto a los consumos especiales (ICE) (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399932)">Art. 35 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><br><br><B>ANCIANOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>De conformidad con las disposiciones de la Ley del Anciano, toda persona may
or de 65 aos con ingresos mensuales estimados en un mximo de cinco remuneraciones
bsicas unificadas o que tuviera un patrimonio que no exceda de quinientas remuner
aciones bsicas unificadas, estar exonerada del pago de toda clase de impuestos fis
cales y municipales.<br><br>Para la aplicacin de este beneficio no se requerir de
declaracin administrativa previa, provincial o municipal.<br><br>Si la renta o pa
trimonio excede de las cantidades sealadas, los impuestos nicamente se pagarn por l
a diferencia o excedente (<H HREF="javascript:Vincular(399931)">Art. 14 Ley del
Anciano</A>).</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El Reglamento para
la aplicacin de los Beneficios Tributarios a favor del Anciano correspondientes
a Impuestos Fiscales, establece ventajas en los siguientes tributos:<br><br>1.-
Beneficios por impuesto a la renta:<br><br>1.1. Rebaja un monto equivalente al d
oble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36
de esta Ley (Art. 9, num. 12 LORTI).<br>1.2. Presentada la declaracin ya sea por
anticipo o retenciones existentes; tienen derecho a presentar la solicitud de d
evolucin de Pago en Exceso.<br><br>2.- Beneficios por el impuesto a los vehculos:<
br><br>2.1. Los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un mon
to equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la rent
a. (Art. 36 LORTI)<br><br>3.- Devolucin del impuesto al valor agregado.<br><br>4.
- Otros beneficios:<br><br>4.1. Impuesto a la salida del pas.<br>4.2. Impuesto a
las transacciones de crdito en moneda extranjera.<br><br>El Reglamento en mencin e
stablece tambin la devolucin del impuesto a los consumos especiales por telecomuni
caciones, pero fue eliminado por el Art. 134 de la Ley Reformatoria para la Equi
dad Tributaria en el Ecuador (R.O. 242-3S, 29-XII-2007). <br><br><B>ALCANCE DE L
A EXENCIN</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los beneficiarios d
e las exenciones tributarias no pueden asumir para s las obligaciones que la ley
imponga a otros sujetos, ni tampoco hacerles extensivas las exenciones de que go
zan.<br><br>Cuando en actos y contratos intervengan sujetos beneficiarios de exe
nciones y sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en propor
cin a la parte o partes que no gozan de exencin (<H HREF="javascript:Vincular(3999
30)">Art. 36 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><
br><br>J - EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformat
oria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S,
9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga
referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presi
dente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin
, Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso tri
butario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del Presidente d
e la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableci
endo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso tributari
a, a la sala especializada de la Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin
Transitoria Cuarta de la norma mencionada, determina que los Tribunales Distrita
les de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen y competencias establecidos antes de la
vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas
salas de las Cortes Provinciales.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>MODOS DE EXTINCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left
'><br>Existen cinco modos por los cuales se puede extinguir una obligacin tributa
ria, ellos son:<br><br>1.- Solucin o pago;<br><br>2.- Compensacin;<br><br>3.- Conf
usin;<br><br>4.- Remisin; y,<br><br>5.- Prescripcin (<H HREF="javascript:Vincular(3
99929)">Art. 37 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>1.- SOLUCIN O PAGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>La solucin o pago efectivo es dar cumplimiento con la prestacin de lo que s
e debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una dete
rminada cantidad de dinero (o especies o servicios apreciables en dinero) al suj
eto activo (<H HREF="javascript:Vincular(399928)">Art. 1584 CC</A>).</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>QUIN HACE EL PAGO</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La regla general es que los contribuyen
tes o responsables son quienes tienen el deber de efectuar el pago; sin embargo
y, sin perjuicio del derecho de reembolso, puede pagar a nombre de stos tambin un
tercero (<H HREF="javascript:Vincular(399926)">Art. 38 CTributario</A>) (<H HREF
="javascript:Vincular(399927)">Art. 39 CTributario</A>) .</DIV></font><font size
=5><DIV align="center"><B><br><br><B>A QUIN DEBE HACERSE EL PAGO</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El pago tiene que ser realizado al acree
dor del tributo, es decir a la administracin tributaria, para lo cual existen dos
posibilidades:<br><br>- Que el sujeto pasivo efecte el pago en forma directa al
funcionario o empleado de la misma administracin a quien la ley o el reglamento f
acultan recibir el pago; o,<br><br>- Que el sujeto pasivo efecte el pago mediante
los agentes de retencin o percepcin o mediante otras formas de recaudacin (a travs
de entidades financieras) (<H HREF="javascript:Vincular(399925)">Art. 40 CTribut
ario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CUNDO DEBE
HACERSE EL PAGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La regla
general es que se tiene que pagar el tributo dentro del tiempo que seale su resp
ectiva ley o reglamento. (<H HREF="javascript:Vincular(399924)">Art. 41 CTributa
rio</A>).<br><br>A falta de este sealamiento, ser la fecha en que hubiere nacido l
a obligacin. Al respecto es preciso recordar que la obligacin tributaria nace cuan
do se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo,
es decir cuando se ha producido el hecho generador (<H HREF="javascript:Vincular
(399923)">Art. 16 CTributario</A>).<br><br>En esta parte es importante que disti
ngamos entre nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria: el primero tie
ne lugar cuando se ha producido el hecho generador; lo segundo hace relacin a det
erminado plazo o fecha a partir de la cual la administracin tributaria tiene dere
cho cobrar dicho tributo.<br><br>Por lo anotado debemos concluir que muchas vece
s aunque la obligacin tributaria haya nacido, sta todava puede no ser exigible.<br>
<br>Otra posibilidad en relacin al tiempo dentro del cual debe hacerse el pago, s
on las fechas que se fijen en los convenios de pago celebrados entre el sujeto p
asivo y la administracin tributaria.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>LUGAR EN QUE DEBE HACERSE EL PAGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Existen cuatro posibilidades:<br><br>- En el lugar que
seale la ley o el reglamento respectivo;<br><br>- En el lugar que funcionen las c
orrespondientes oficinas de recaudacin;<br><br>- En el lugar donde se hubiere pro
ducido el hecho generador, as, por ejemplo, donde se realiz la transferencia de do
minio o la prestacin de un servicio;<br><br>- En el lugar donde tenga su domicili
o el deudor, as, por ejemplo, en el caso del impuesto a la renta (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399922)">Art. 42 CTributario</A>).<br><br>La Ley de Rgimen Tributar
io Interno autoriza a la Administracin Tributaria a celebrar contratos con las in
stituciones financieras del pas, con el objeto de que stas reciban las declaracion
es de impuestos y recauden los valores correspondientes.<br><br>El reglamento de
termina las condiciones de estos contratos y las modalidades de recaudacin.<br><b
r>Por disposicin del para entonces Ministerio de Finanzas, a partir del 1o. de ma
rzo de 1990, toda declaracin de impuestos fiscales y la recaudacin correspondiente
debe hacerse necesariamente a travs de los bancos autorizados para ello, por cua
nto se han cerrado las ventanillas de recaudacin en las jefaturas provinciales de
recaudaciones. Sin embargo, en las provincias amaznicas y en Galpagos, mientras n
o existan bancos privados, la recaudacin se efectuar a travs de instituciones finan
cieras del sector pblico.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>CMO DEBE HACERSE EL PAGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>- La Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador (Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13
-III-2000) que sustituy el Art. 1 de la Ley de Rgimen Monetario y Banco del Estado
establece que el rgimen monetario del Ecuador se fundamenta en el principio de p
lena circulacin de las divisas internacionales en el pas y su libre transferibilid
ad al exterior (Art. 1, Ley 2000-4).<br><br>A partir de la vigencia de esta Ley
el Banco Central del Ecuador comenz a canjear los sucres en circulacin por dlares d
e los Estados Unidos de Amrica a una relacin fija e inalterable de veinticinco mil
sucres por cada dlar. En consecuencia el pago de los impuestos al Estado ser exig
ible en la moneda mencionada.<br><br>- El pago tambin puede hacerse mediante cheq
ues, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la o
rden del respectivo sujeto activo del lugar del domicilio del deudor o de quien
fuere autorizado por la Ley o por la Administracin para recibir dicho pago. En la
prctica se exige cheque certificado, pero tambin se acepta el pago mediante chequ
e no certificado, en cuyo caso la obligacin tributaria se extinguir nicamente al ha
cerse efectivo este (<H HREF="javascript:Vincular(399920)">Art. 43 CTributario</
A>).<br><br>- El pago tambin puede realizarse mediante la entrega de notas de crdi
to emitidas por el propio sujeto activo, siempre que sean para cancelar tributos
administrados por el mismo sujeto, por ejemplo, una nota de crdito por pago inde
bido;<br><br>- Tambin se puede extinguir la obligacin tributaria mediante la dacin
en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares emitidos po
r el respectivo sujeto activo. Se prohbe que la administracin tributaria reciba ttu
los distintos a los mencionados (<H HREF="javascript:Vincular(399921)">Art. 44 C
Tributario</A>);<br><br>- El sujeto pasivo puede tambin efectuar el pago mediante
especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan. Son muy pocos l
os casos en que se permite el pago en especies, as por ejemplo, la dacin en pago,
endoso de notas de crdito, bonos del estado, etc. En cambio, si bien es cierto qu
e el Cdigo Tributario contempla en forma general la posibilidad de que se pueda p
agar mediante servicios, en la prctica no existe una norma concreta que la regule
.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PAGOS ANTICIPADOS</
b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los pagos anticipados por
concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente ord
enados o autorizados por la ley (<H HREF="javascript:Vincular(399919)">Art. 45 C
Tributario</A>).<br><br>Este principio es muy controvertido, pues el legislador
est previendo la posibilidad de que se cobren tributos sin que antes se haya prod
ucido el respectivo hecho generador que los origina.<br><br>En nuestra legislacin
existen dos casos en el que se puede cobrar anticipadamente los tributos:<br><b
r>- ESTADO DE EXCEPCIN.- La Constitucin faculta al Presidente de la Repblica para q
ue, en caso de declaratoria de estado de excepcin nacional, pueda decretar la rec
audacin anticipada de impuestos y ms contribuciones (<H HREF="javascript:Vincular(
399918)">Art. 165</A>); y,<br><br>- ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA.- La Ley de
Rgimen Tributario Interno establece que las personas naturales, las sucesiones i
ndivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contrato
s de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual,
debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior,
a este impuesto se lo denomin como <I>Anticipo al Impuesto a la Renta.</i></DIV></f
ont><font size=5><DIV align="center"><B><I><br></i><br><B>ANTICIPO DEL IMPUESTO
A LA RENTA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El clculo para
la determinacin del anticipo del impuesto a la renta, se lo debe realizar, sigui
endo las siguientes reglas (<H HREF="javascript:Vincular(399915)">Art. 41 LORTI<
/A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399916)">Art. 76 RALORTI</A>):<br><br>a) Las
personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, la
s empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin d
e hidrocarburos en cualquier modalidad:<br><br>Una suma equivalente al 50% del i
mpuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones e
n la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;<
br><br>Este pago se lo realizar en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarn has
ta las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero del Registro Unico de Con
tribuyentes (RUC), o de la cdula de identidad, segn corresponda. (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399917)">Art. 77 RALORTI</A>)<br><br>b) Las personas naturales y la
s sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:<br><br>
1.- Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:<br><br>- E
l cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.<br><br>- El cero punto
dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impue
sto a la renta.<br><br>- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total
.<br><br>- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravable
s a efecto del impuesto a la renta.<br><br>Para la liquidacin de este anticipo, e
n los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn los bienes dados por el
las en arrendamiento mercantil.<br><br>Las instituciones sujetas al control de l
a Superintendencia de Bancos y Seguros no considerarn en el clculo del anticipo lo
s activos monetarios.<br><br>Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas
a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad q
ue obtengan ingresos de actividades agropecuarias, no considerarn en el clculo del
anticipo el valor del terreno sobre el que desarrollen dichas actividades.<br><
br>Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y la
s personas naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de ac
tividades agropecuarias, no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por
cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.<br><br>Las sociedades recin
constituidas, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las suce
siones indivisas obligadas a llevar contabilidad que iniciaren actividades, esta
rn sujetas al pago de este anticipo despus del quinto ao de operacin efectiva, enten
dindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial. En el caso de q
ue el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser ampliado, previa auto
rizacin del Director General del Servicio de Rentas Internas, de conformidad a lo
antes establecido.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>F
ACILIDADES PARA EL PAGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
La Administracin Tributaria, concede a los contribuyentes facilidades de pago en
sus impuestos, esta facilidad de pago se la solicita ante la administracin tribut
aria, para que mediante una Resolucin apruebe o no a la peticin del contribuyente
(<H HREF="javascript:Vincular(399914)">Art. 46 CTributario</A>).</DIV></font><fo
nt size=4><DIV align="center"><br><br><B>a) Casos</b></DIV></font><FONT SIZE =2>
<div align='left'><br>La solicitud de facilidades para el pago la puede presenta
r el sujeto pasivo, por actos de determinacin tributaria realizados por l mismo o
por el sujeto activo, o cuando ha sido notificado con la emisin de un ttulo de crdi
to o de un auto de pago.</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B
>b) Requisitos de la solicitud</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>La peticin ser motivada y deber contener los siguientes requisitos:<br><br>- Des
ignacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;<br><br>- Los nom
bres y apellidos del compareciente, denominacin o razn social, el derecho por el q
ue lo hace, el nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) o de la cdula de ide
ntidad;<br><br>- La indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recib
ir las notificaciones;<br><br>- La peticin concreta que se formula;<br><br>- Indic
acin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaci
ones o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se solici
ta facilidades para el pago;<br><br>- Las razones fundadas que impidan realizar
el pago de contado;<br><br>- Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la o
bligacin tributaria y la forma en que se pagar el saldo (el plazo mximo ser de seis
meses y excepcionalmente de dos aos);<br><br>- Indicacin de la garanta que se ofrec
e por la diferencia de la obligacin, cuando el plazo solicitado para pagar sea ma
yor de seis meses; y,<br><br>- La firma del compareciente, representante o procu
rador y la del abogado que lo patrocine (<H HREF="javascript:Vincular(399913)">A
rt. 152 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><
B>c) Ante quin se presenta la solicitud</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>La solicitud de facilidades para el pago se la presenta ante la autor
idad administrativa que tenga competencia para conocer los reclamos en nica o en l
tima instancia.</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>d) Plazo
s</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En caso de que la solicitu
d sea aceptada por la administracin, sta emitir una resolucin motivada disponiendo q
ue el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y le conceder
un plazo de hasta seis meses para el pago de la diferencia, en los dividendos pe
ridicos que seale.<br><br>En situaciones especiales en las que el contribuyente o
responsable necesitare un plazo mayor para efectuar el pago, la mxima autoridad d
el sujeto activo correspondiente, previo informe de la autoridad tributaria de p
rimera o nica instancia, y luego de que el sujeto pasivo en ocho das haya cancelad
o la cantidad ofrecida de contado, podr concederle, para el pago de la diferencia
, un plazo de hasta dos aos.<br><br>En este caso la diferencia ser pagada en divid
endos mensuales, trimestrales o semestrales (se fijar para este efecto una cuota
de amortizacin gradual que comprenda tanto la obligacin principal como intereses y
multas a que hubiere lugar). Igualmente se condicionar este plazo mayor a que no
se desatienda el pago de los tributos del mismo tipo que se causen posteriormen
te, y a que se constituya, de acuerdo con el Cdigo Tributario, garanta suficiente
que respalde el pago del saldo adeudado (<H HREF="javascript:Vincular(399912)">A
rt. 153 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><
B>e) Efectos de la solicitud</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br
>La presentacin de la solicitud de facilidades para el pago evita que se inicie e
l procedimiento de ejecucin; procedimiento que sigue la Administracin Tributaria a
efectos de cobrar los valores pendientes de pago por parte de los contribuyente
s; y si ya se lo ha iniciado suspende su continuacin. Para que no se inicie o par
a que se suspenda la va de ejecucin, basta con que el sujeto pasivo entregue copia
de la solicitud (con la fe de presentacin) al funcionario ejecutor, quien tiene
que esperar y observar la resolucin a dicha solicitud (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399911)">Art. 154 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="cent
er"><br><br><B>f) Negativa de la administracin</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>El sujeto activo puede negarse a conceder facilidades para el
pago, y lo puede hacer de forma expresa, mediante la emisin de la resolucin motiva
da por escrito, en la cual se hace referencia a los fundamentos de hecho y de de
recho, a la documentacin y actuaciones, y a las disposiciones legales aplicables.
<br><br>Hay que tener en cuenta que la falta de resolucin por la autoridad tribut
aria, en el plazo de 120 das hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la pr
esentacin del reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad a
dministrativa, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin respectiva, y fac
ultar al interesado para el ejercicio de la accin que corresponda. Este tema est tr
atado est ms ampliamente dentro del acpite Silencio Administrativo de esta gua (<H H
REF="javascript:Vincular(399909)">Arts. 104 CTributario</A>) (<H HREF="javascrip
t:Vincular(399910)">Art. 132 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV ali
gn="center"><br><br><B>g) Recurso</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left
'><br>El sujeto pasivo, una vez que ha sido negada su solicitud de facilidades p
ara el pago, puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal para impugnar
dicha negativa. Para ello, como requisito deber consignar el 20% ofrecido de cont
ado y presentar garanta que respalde el pago del saldo adeudado (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399908)">Art. 155 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV a
lign="center"><br><br><B>h) Prohibicin legal</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>La administracin tributaria no conceder facilidades para el pago s
obre tributos percibidos y retenidos por agentes de percepcin y retencin (<H HREF=
"javascript:Vincular(399907)">Art. 152</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align
="center"><br><br><B>i) Cumplimiento</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>Una vez que la administracin tributaria ha concedido facilidades para el
pago al sujeto pasivo, ste tiene el deber de cumplir en forma estricta los pagos
parciales que se le sealen. En consecuencia, si se le requiere que pague dividen
dos en mora y no lo hace dentro de ocho das, se tendr por terminada la concesin de
facilidades y se podr iniciar o continuar el procedimiento de ejecucin coactivo y
hacerse efectivas las garantas rendidas por el deudor (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399906)">Art. 156 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cent
er"><B><br><br><B>IMPUTACIN DEL PAGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align
='left'><br>Cuando el sujeto pasivo hace pagos parciales, stos se imputarn primero
a los intereses, luego a los tributos, y finalmente a las multas.<br><br>Siguie
ndo siempre este mismo orden, cuando el sujeto pasivo est adeudando varias obliga
ciones correspondientes a un mismo tributo, el pago se imputar primero a la oblig
acin ms antigua, siempre que no hubiere prescrito.<br><br>Si son varias obligacion
es correspondientes a distintos tributos, el pago se imputar al tributo que elija
el deudor, y de ste a la obligacin ms antigua. De no hacerse esta eleccin, la imput
acin se har a la obligacin ms antigua (<H HREF="javascript:Vincular(399904)">Art. 47
CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399905)">Art. 48 CTributario</A>
).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ACEPTACIN PARCIAL D
E LA OBLIGACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Cuando el
contribuyente o responsable slo aceptare en parte una obligacin tributaria determi
nada por el sujeto activo, podr pagar lo que corresponde a la parte aceptada, par
a lo cual la administracin tributaria tiene la obligacin de recibir ese pago, sin
poder negarse en ningn caso. En cuanto a la parte no aceptada, el sujeto pasivo p
uede presentar el respectivo reclamo (<H HREF="javascript:Vincular(399903)">Art.
49 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>PAGO POR CONSIGNACIN</b></B></DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><b
r><B>a) Casos</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El pago por co
nsignacin procede en todos los casos en que los sujetos activos de la respectiva
obligacin o sus agentes de recaudacin se niegan a recibir de parte del sujeto pasi
vo, sean contribuyentes, responsables o terceros, el pago parcial o total de una
obligacin tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399901)">Art. CTributario 49<
/A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399902)">Art. 50 CTributario</A>).</DIV></fon
t><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>b) En dnde se debe realizar</b></DI
V></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El pago por consignacin se lo debe r
ealizar, depositando el valor respectivo en el Banco Nacional de Fomento, o en s
us sucursales o agencias, en una cuenta especial a la orden del Tribunal Distrit
al de lo Fiscal, para que sea imputado en pago de las obligaciones tributarias q
ue seale el consignante.<br><br>Estas instituciones bancarias no pueden negarse a
recibir estos depsitos (por los cuales estn obligados a emitir el respectivo comp
robante), ni pueden exigir formalidad alguna para el efecto (<H HREF="javascript
:Vincular(399900)">Art. 290 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV alig
n="center"><br><br><B>c) Procedimiento</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>Una vez que se ha realizado el depsito, el sujeto pasivo tiene que acu
dir con su demanda (a la que hay que agregar el comprobante de depsito) ante el T
ribunal Distrital de lo Fiscal, cuyo magistrado de sustanciacin mandar que con ell
a sea citada la administracin tributaria para que exponga las razones de su oposi
cin en el trmino de tres das (<H HREF="javascript:Vincular(399897)">Art. 291 CTribu
tario</A>).<br><br>Luego de contestada la demanda, si existieren hechos que deba
n justificarse, se abrir la causa a prueba por el trmino de cinco das, vencido el c
ual se dictar sentencia. Si se acepta la demanda se declarar extinguida la obligac
in o se dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el b
anco consignatario acredite a la cuenta de la administracin tributaria demandada
los valores materia de la consignacin (<H HREF="javascript:Vincular(399898)">Art.
292 CTributario</A>).<br><br>La imputacin del pago se har primero a los intereses
, luego al tributo y por ltimo a las multas. Si el sujeto pasivo tiene que hacer
algn reclamo al respecto, lo puede hacer en el plazo de ocho das contados desde la
consignacin; en caso contrario, de existir resolucin administrativa ejecutoriada
o sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se dis
ponga (<H HREF="javascript:Vincular(399899)">Art. 293 CTributario</A>).</DIV></f
ont><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>d) Consignacin especial</b></DIV>
</font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Bsicamente es el mismo procedimiento q
ue hemos visto; pero vara el presupuesto que lo origina. Ocurre cuando dos o ms ad
ministraciones pretenden el pago del mismo tributo por parte del mismo contribuy
ente, en cuyo caso, ste puede consignar el valor respectivo en el Banco Nacional
de Fomento o sus correspondientes sucursales y agencias, en una cuenta especial
a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, hasta que este ltimo determine cu
al es la administracin que tiene derecho (<H HREF="javascript:Vincular(399895)">A
rt. 295 CTributario</A>).<br><br>La demanda (acompaada del comprobante de depsito)
se la presenta en el Tribunal Distrital de lo Fiscal respectivo, para que poste
riormente sea citada a los representantes legales de las respectivas administrac
iones tributarias, quienes en diez das deben contestarla. De haber hechos que deb
an justificarse, se abrir la causa a prueba por diez das, luego de los cuales se d
ictar sentencia, en la que se ordenar que lo que se pag por consignacin sea acredita
do a la administracin que tenga derecho. Mientras se recaba la informacin y docume
ntacin que sea menester, el Tribunal Distrital de lo Fiscal dispondr que se manten
ga el depsito (<H HREF="javascript:Vincular(399896)">Art. 296 CTributario</A>).</
DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>e) Efectos</b></DIV></fon
t><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La citacin con la demanda se la debe hacer
a la administracin tributaria (recaudador o autoridad que orden no recibir el pago
, o a su representante legal), pero adems tambin al funcionario ejecutor ordenndole
que se abstenga de iniciar o de continuar el procedimiento de ejecucin. Esto es
muy importante, porque de nada servira el que se pueda pagar por consignacin, si n
o se puede detener con esto la va de ejecucin coactiva.</DIV></font><font size=4><
DIV align="center"><br><br><B>f) Condena en costas</b></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>En la sentencia se condenar al pago de las costas al recau
dador o funcionario administrativo que, sin causa legal o razonable, se haya opu
esto a recibir en todo o en parte el pago de obligaciones tributarias (<H HREF="
javascript:Vincular(399894)">Art. 294 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4
><DIV align="center"><br><br><B>g) Intereses</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por cons
ignacin, no hay lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentacin de la d
emanda (<H HREF="javascript:Vincular(399893)">Art. 297 CTributario</A>).<br><br>
Esto quiere decir que si el sujeto pasivo realiza el pago por consignacin y aband
ona el trmite, en primer lugar, la obligacin tributaria no se extingue mientras no
exista sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal que as lo declare expresame
nte; en segundo lugar, que la cantidad pagada por consignacin estar generando inte
reses en favor de la administracin tributaria (en caso de ser exigible) mientras
no se presente la demanda; y en tercer lugar, que mientras no se cite con la dem
anda al funcionario ejecutor, no se evitar que se inicie o que se interrumpa el p
rocedimiento de ejecucin coactivo.<br><br>En conclusin el pago por consignacin recin
empieza su trmite con el depsito en las instituciones mencionadas, pero de ah en a
delante hay que continuarlo hasta obtener sentencia definitiva del Tribunal Dist
rital de lo Fiscal.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>P
AGO INDEBIDO</b></B></DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>a)
Concepto</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Como su nombre lo i
ndica consiste en el hecho de que el contribuyente, responsable o tercero efecte
un pago de tributos que no le corresponde o que no est obligado a realizar, en be
neficio de la administracin tributaria, porque ha mediado error por parte suya o
de la propia administracin (<H HREF="javascript:Vincular(399892)">Art. 122 CTribu
tario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>b) Casos</b>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El pago indebido de tributos se
produce en los siguientes casos:<br><br>- Cuando se ha pagado un tributo que no
se encuentra establecido legalmente o del que se est exonerado de pagar por mand
ato de la ley;<br><br>- Cuando el pago se ha efectuado sin que haya nacido la ob
ligacin tributaria, por cuanto no se ha configurado el hecho generador;<br><br>-
Cuando se ha efectuado un pago conforme a un errneo acto de determinacin tributari
a, acta de fiscalizacin o cualquier otro acto, del que no se hubiera presentado r
eclamo alguno;<br><br>- Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente,
en todo o en parte, sea por cuenta propia o ajena;<br><br>- Cuando se ha pagado
una deuda ajena, siempre y cuando se lo hubiera efectuado por error;<br><br>- C
uando el pago se lo hubiera satisfecho o haya sido exigido ilegalmente o fuera d
e la medida legal (<H HREF="javascript:Vincular(399891)">Art. 122 CTributario</A
>).</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>c) Quin puede present
ar la reclamacin o accin</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Puede
presentar reclamo administrativo o iniciar una accin contenciosa por pago indebi
do, toda persona natural o jurdica que haya efectuado el pago, o tambin aquella pe
rsona a nombre de quien se lo hizo.<br><br>Cuando se ha efectuado un pago de una
deuda ajena, se puede plantear reclamo o accin de pago indebido, pero siempre y
cuando se lo hubiera hecho por error. Al respecto hay que aclarar que todo el qu
e paga una deuda ajena, sea o no por error, tiene derecho a demandar la devolucin
de lo pagado a quien legalmente estaba obligado a hacerlo (<H HREF="javascript:
Vincular(399890)">Art. 305 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align
="center"><br><br><B>d) Plazo</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><b
r>El plazo dentro del cual se puede presentar la accin de pago indebido prescribe
en tres aos, contados desde la fecha en que se hizo el pago. Sin embargo, este p
lazo de prescripcin se interrumpe por el hecho de presentar el reclamo administra
tivo o la demanda contencioso-tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal
(<H HREF="javascript:Vincular(399889)">Art. 305</A>).</DIV></font><font size=4>
<DIV align="center"><br><br><B>e) Competencia y procedimiento</b></DIV></font><F
ONT SIZE =2><div align='left'><br>Cuando se ha hecho un pago indebido quien lo e
fectu tiene dos posibilidades:</DIV></font><font size=4><DIV align="left"><B><br>
<br><B><I>1.- Reclamo administrativo:</b></i></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Puede presentar un reclamo administrativo para ante la autorid
ad tributaria que tenga competencia para conocer en nica y ltima instancia los rec
lamos administrativos.<br><br>El reclamo administrativo por pago indebido proced
e en los siguientes casos:<br><br>- Cuando el pago se ha realizado en base a un
acto de determinacin errneo o de acuerdo a un acta de fiscalizacin u otro acto, del
que no se hubiere presentado reclamo alguno;<br><br>- Cuando se ha pagado una o
bligacin inexistente en todo o en parte, por cuenta propia o ajena.<br><br>El trmi
te que se sigue es el de las reclamaciones administrativas.<br><br>De la resoluc
in que se dicte en la va administrativa puede presentarse accin de impugnacin ante e
l Tribunal Distrital de lo Fiscal (<H HREF="javascript:Vincular(399888)">Art. 30
6 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="left"><B><br><br><B><I>
2.- Accin directa contencioso-tributaria:</b></i></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>Accin directa significa que se la puede plantear ante el Tri
bunal Distrital de lo Fiscal, sin que sea requisito previo el presentar primero
en la va administrativa un reclamo especficamente por pago indebido.<br><br>Sin em
bargo de lo anotado, para que proceda esta accin, el Cdigo Tributario exige que el
pago (indebido) se lo haya realizado despus de ejecutoriada una resolucin adminis
trativa en la que se niega un reclamo (que no necesariamente debe ser de pago in
debido) respecto de un acto de determinacin de obligaciones tributarias. No impor
ta si ha transcurrido o no el plazo previsto para que esta resolucin sea impugnad
a, pues esta accin prescribe en tres aos contados desde la fecha en que se hizo el
pago (<H HREF="javascript:Vincular(399887)">Art. 307 CTributario</A>).<br><br>A
dems, puede darse el caso de que mientras se tramita ante el Tribunal Distrital d
e lo Fiscal una accin de impugnacin de una resolucin administrativa, el sujeto pasi
vo realice el pago, en cuyo caso esta accin de impugnacin se convierte por este he
cho en accin de pago indebido (<H HREF="javascript:Vincular(399887)">Art. 307</A>
) (<H HREF="javascript:Vincular(399886)">Art. 221</A>).</DIV></font><font size=4
><DIV align="center"><br><br><B>f) Reembolso</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Aceptada la reclamacin de pago indebido, por la competente Autor
idad Administrativa o por el Tribunal Distrital Fiscal, en su caso, se emitir la
nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere lugar,
con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o re
sponsable. El trmino para el reembolso, nunca ser mayor de sesenta das contados des
de la fecha en que el acto administrativo o sentencia se encuentren ejecutoriado
s.(<H HREF="javascript:Vincular(399885)">Art. 308</A> CT).<br><br>Al respecto ha
y que diferenciar entre nota y ttulo de crdito. La primera se refiere a una obliga
cin que la administracin tributaria tiene para con los contribuyentes, responsable
s o terceros; mientras que la segunda, por el contrario, significa que la admini
stracin tributaria es acreedora de una obligacin que debe ser satisfecha por los c
ontribuyentes, responsables o terceros.<br><br>Las notas de crdito pueden ser tra
nsferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se inscribir en la ofic
ina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas obligatoriamente por los
recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que administre
el mismo sujeto activo.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>
<B>EMISIN DE NOTAS DE CRDITO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>Las notas de crditos son ttulos valores que la Administracin Tributaria emite pa
ra cancelar al contribuyente valores que se han aceptado mediante las resolucion
es administrativas.<br><br>Estas Notas de Crdito pueden cumplir con varios fines:
<br><br>1. Cancelar tributos adeudados a la Administracin Tributaria,<br><br>2. N
egociarlas mediante una casa de valores,<br><br>El Servicio de Rentas Internas e
mitir las notas de crdito que correspondan, sobre la base de los documentos que co
nstan a continuacin, y que constituyen antecedentes suficientes y nicos para su pr
oceso: las resoluciones administrativas dictadas dentro de reclamos de pago inde
bido o pago en exceso, o de recursos de revisin en las que se acepte total o parc
ialmente las pretensiones de los contribuyentes; las resoluciones emitidas por e
l SRI, en las que se reconoce el derecho a la devolucin del IVA de los contribuye
ntes, de conformidad con la normativa legal vigente y las sentencias ejecutoriad
as, emitidas por los tribunales distritales de lo Fiscal, y por la Sala Especial
izada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia, que dispongan el pago o rei
ntegro de valores a favor de personas naturales o jurdicas (Resolucin NAC-DGER2006
-0446, R.O. 308, 7-VII-2006).<br><br>Con la publicacin de la Resolucin No. NAC-DGE
RCGC10-00003, "Normas para la emisin de notas de crdito desmaterializadas (R.O. 115
, 25-I-2010), el SRI est emitiendo notas de crdito desmaterializadas, es decir, ya
no emite la nota de crdito cartulares. La desmaterializacin es un proceso a travs
del cual se retira de circulacin las NC fsicas o cartulares generadas por la insti
tucin<B> emisora </b>(SRI), y se las sustituye por anotaciones electrnicas en una
cuenta virtual individual por beneficiario, la misma que estar a su disposicin en
la pgina web . Para consultarla deber ingresar su clave de acceso al sistema, que
es la misma que se utiliza para la realizacin de las declaraciones por internet.<
br><br>En el caso de que no se llegue a emitir la nota de crdito, el contribuyent
e o responsable puede compensar directamente los valores reconocidos como pago i
ndebido en una declaracin del mismo tributo, o de cualquier otro del que sea titu
lar la misma administracin tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399884)">Art.
308 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>PAGO EN EXCESO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La Ley
de Reforma Tributaria (Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001) incluy en el Cdigo Trib
utario, previo a su ltima codificacin, la figura del pago en exceso, desvinculndolo
del pago indebido.<br><br>Es considerado pago en exceso, aquel que resulte en d
emasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar sobre la respectiva base
imponible la tarifa prevista en la Ley.<br><br>La administracin tributaria, previ
a solicitud del contribuyente, proceder a la devolucin de los saldos a favor de ste
, que aparezcan como tales en los registros, en los plazos y en las condiciones
que la Ley y el Reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la de
volucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares
obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.<br><br>Si el contribuy
ente no recibe la devolucin en el plazo mximo de seis meses de presentada la solic
itud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho a p
resentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los mismos
trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido (<H HREF="javascript
:Vincular(399883)">Art. 123 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV alig
n="center"><B><br><br><B>2.- COMPENSACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>La compensacin es un modo por el cual se extinguen las obligacion
es cuando dos partes son deudoras una de otra (<H HREF="javascript:Vincular(3998
82)">Art. 1671 CC</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>
<B>REQUISITOS GENERALES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
Para que pueda operar la compensacin es necesario que las dos obligaciones renan l
as siguientes calidades:<br><br>- Que ambas sean de dinero o de cosas fungibles
o indeterminadas, de igual gnero y calidad;<br><br>- Que ambas deudas sean lquidas
, es decir que se encuentren en un estado tal de clculo como para ser pagadas en
ese instante; y,<br><br>- Que ambas deudas sean actualmente exigibles (<H HREF="
javascript:Vincular(399881)">Art. 1672 CC</A>).</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>DEUDAS Y CRDITOS TRIBUTARIOS</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Deuda tributaria es aquella por la cual un sujeto
pasivo est obligado a realizar un pago, y crdito tributario es aquel por el cual
un sujeto pasivo tiene derecho a recibir dicho pago o compensarse dicho valor.<b
r><br>Las deudas tributarias se compensan total o parcialmente, de oficio o a pe
ticin de parte, con crditos por tributos pagados en exceso o indebidamente, recono
cidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal.<br><br>Una deuda tributaria puede compensarse con un crdi
to tributario, siempre y cuando se den los siguientes requisitos:<br><br>- Que s
ea un crdito lquido, es decir, que el monto de su cuanta se encuentre en un estado
tal de clculo que pueda ser cobrado en ese instante;<br><br>- Que dicho crdito pro
venga de haber pagado tributos en exceso o indebidamente, lo cual debe estar rec
onocido por la autoridad administrativa competente o por el Tribunal Distrital d
e lo Fiscal, en su caso;<br><br>- Que el crdito no se halle prescrito, lo que qui
ere decir que no puede plantearse la compensacin sino slo dentro de 5 aos contados
desde la fecha en que el crdito se hizo exigible; y,<br><br>- Que los tributos po
r los cuales se hayan originado la deuda o el crdito tributario sean administrado
s por el mismo organismo (<H HREF="javascript:Vincular(399880)">Art. 51 CTributa
rio</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DEUDAS TRIB
UTARIAS Y CRDITOS NO TRIBUTARIOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='le
ft'><br>Las deudas tributarias tambin pueden compensarse con crditos no tributario
s (compensacin mixta) a favor del mismo contribuyente, en base a ttulos que no sea
n de tipo tributario, pero con los siguientes requisitos (Art. 51 C.Tributario):
<br><br>- La compensacin que realiza el contribuyente o responsable tiene que ser
necesariamente con su deudor, quien a su vez debe tener tambin la calidad de suj
eto activo. Por ejemplo, si Pedro tiene una deuda tributaria con el Municipio de
N.; pero a su vez este Municipio tiene una deuda no tributaria con Pedro por un
contrato de compraventa, entonces puede operar la compensacin.<br><br>Como vemos
, el elemento que le diferencia a la llamada compensacin mixta es el hecho de que
sta opera entre una deuda tributaria y un crdito no tributario, los dos, pertenec
ientes al mismo contribuyente o responsable en relacin al mismo sujeto activo.<br
><br>- El ttulo no tributario (en el ejemplo el contrato de compraventa) tiene qu
e estar reconocido en acto administrativo firme, o por sentencia ejecutoriada, d
ictado por el rgano jurisdiccional.<br><br>- El crdito no debe haber prescrito, pa
ra lo cual hay que poner mucha atencin en los plazos de prescripcin tanto de la ob
ligacin tributaria (deuda tributaria) como del crdito no tributario (<H HREF="java
script:Vincular(399879)">Art. 52 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>CASOS EN QUE PROCEDE</b></B></DIV></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br>La solicitud de compensacin la puede presentar el suje
to pasivo, por actos de determinacin tributaria, realizados por l mismo o por el s
ujeto activo, o cuando ha sido notificado con la emisin de un ttulo de crdito o de
un auto de pago.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONT
ENIDO DE LA SOLICITUD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La
peticin de compensacin debe ser motivada y contener los siguientes datos:<br><br>
- Designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formula;<br><br>- No
mbres y apellidos del compareciente, el derecho por el que lo hace, su nmero de R
egistro nico de Contribuyentes (RUC) o el de su cdula de identidad;<br><br>- Indic
acin de su domicilio permanente y el del lugar en donde recibir las notificaciones
;<br><br>- Peticin o pretensin concreta, en este caso, la solicitud de compensacin;
y,<br><br>- La firma del compareciente, representante o procurador y la del abo
gado que lo patrocine (<H HREF="javascript:Vincular(399878)">Art. 119 CTributari
o</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ANTE QUIN SE P
RESENTA LA SOLICITUD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La
solicitud de compensacin la puede presentar el contribuyente o responsable ante l
a autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en nic
a o ltima instancia (<H HREF="javascript:Vincular(399877)">Art. 152</A>).</DIV></
font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PROCEDIMIENTO</b></B></DIV><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El Cdigo Tributario en forma expresa no
seala cul es el procedimiento que debe seguirse para despachar esta solicitud, po
r lo cual habr que observar las disposiciones generales.</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>NEGATIVA DE LA COMPENSACIN</b></B></DIV></font
><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Cuando la peticin de compensacin haya sido ne
gada expresamente, el peticionario podr acudir en accin contenciosa ante el Tribun
al Distrital de lo Fiscal (<H HREF="javascript:Vincular(399875)">Art. 104 CTribu
tario</A>).<br><br>De la resolucin (expresa) que dicte la administracin tributaria
, el contribuyente o responsable puede, en el plazo de veinte das hbiles desde la
notificacin, interponer directamente una demanda contencioso-tributaria ante el (
<H HREF="javascript:Vincular(399876)">Art. 115 CTributario</A>).</DIV></font><fo
nt size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PROHIBICIN EXPRESA DE COMPENSACIN</b><
/B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las personas naturales o jurd
icas no pueden solicitar la compensacin de sus deudas tributarias con los crditos
provenientes de tributos en los que acten como agentes de retencin o de percepcin (
<H HREF="javascript:Vincular(399873)">Art. 152</A>).<br><br>Tampoco se admitir co
mpensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza, que se adeu
den al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas del sector pblico, con ttulos
de la deuda pblica externa (<H HREF="javascript:Vincular(399874)">Art. 52</A>).</
DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>3.- CONFUSIN</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un modo de extinguir obligacion
es, cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor y deudor, por
lo cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la deuda (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399871)">Art. 1681 CC</A>).<br><br>En materia tributaria tambin ope
ra la confusin, cuando el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria se c
onvierte en deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin o transferenci
a de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399872)">Art. 53 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV ali
gn="center"><B><br><br><B>4.- REMISIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div alig
n='left'><br>Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligacin t
ributaria, sus intereses y multas. Constituye una renuncia voluntaria y generalm
ente gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte de su derecho contra el d
eudor.<br><br>Las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley e
xpresa, en la cuanta y con los requisitos que en ella se sealen.<br><br>En cambio,
los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condona
rse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente, en la cuanta y
con los requisitos que la ley establezca (<H HREF="javascript:Vincular(399870)">
Art. 54 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><b
r><B>DIFERENCIAS CON EXENCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>En este punto es conveniente precisar la diferencia entre exencin (o exonerac
in) y remisin.<br><br>La exencin se da en aquellos casos determinados por la ley, p
or razones de orden pblico, econmico o social, cuando se ha producido el hecho gen
erador, pero la obligacin tributaria no llega a nacer (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399869)">Art. 31 CTributario</A>).<br><br>En cambio, la remisin tiene otro carc
ter, pues tanto el hecho generador como la obligacin tributaria s llegan a produci
rse; lo que sucede es que por razones especiales, la ley dispone el perdn de dete
rminado tributo, sus intereses y multas.<br><br>En lo que s coinciden tanto la ex
oneracin como la remisin es en que ambas deben ser establecidas mediante ley.</DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>5.- PRESCRIPCIN</b></B></D
IV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPTO Y CLASES</b></
B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En principio es necesario dif
erenciar las dos clases de prescripcin que existen en el orden jurdico:</DIV></fon
t><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>- Prescripcin adquisitiva:</b></DIV
></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un modo de adquirir las cosas aje
nas por haberlas posedo durante un cierto tiempo, un ejemplo claro de este tipo d
e prescripcin es la que se da en la <I>prescripcin adquisitiva de bienes inmuebles.<
/i></DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>- Prescripcin extinti
va:</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un modo de extinguir
las acciones y derechos ajenos por no haberlos ejercido durante cierto tiempo (<
H HREF="javascript:Vincular(399868)">Art. 2392 CC</A>).<br><br>A esta segunda cl
ase de prescripcin se refiere el Cdigo Tributario, distinguindola en forma expresa
de la caducidad, como se ha comentado anteriormente.<br><br>Por la prescripcin se
extingue la accin de cobro de los crditos tributarios, intereses y multas; mientr
as que por caducidad se extingue la facultad de la administracin para determinar
la obligacin tributaria.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>
<B>PLAZOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La accin que ti
ene la administracin para cobrar los crditos tributarios y sus intereses, as como l
as multas, prescribe en los siguientes plazos:<br><br>- Cinco aos, contados desde
la fecha en que las obligaciones tributarias fueron exigibles.<br><br>Esta regl
a opera para aquellos casos en que el sujeto pasivo no debe presentar ninguna de
claracin; por ejemplo, el impuesto predial.<br><br>- Siete aos, contados desde la
fecha en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si no se la present o
se la present incompleta. En cambio, esta regla opera para aquellos casos en que
el sujeto pasivo s est obligado a presentar su declaracin; por ejemplo, el impuesto
a la renta.<br><br>En caso que la Administracin Tributaria ha procedido a determ
inar la obligacin que debe cumplir el contribuyente, prescribe la accin de cobro d
e la misma, en los plazos sealados, contados desde la fecha en que el acto de det
erminacin se convierta en firme, o a partir de la fecha en que la resolucin admini
strativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin p
lanteada en contra del acto determinativo antes mencionado cause ejecutoria.<br>
<br>Esta prescripcin no puede ser declarada de oficio, sino nicamente a peticin de
parte (<H HREF="javascript:Vincular(399867)">Art. 55 CTributario</A>).</DIV></fo
nt><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN</b
></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La prescripcin se interrump
e en los siguientes casos:<br><br>- Por el reconocimiento expreso o tcito de la o
bligacin por parte del deudor; por ejemplo, cuando antes de que prescriba la obli
gacin, el deudor hace un pago parcial del impuesto o solicita facilidades para el
pago;<br><br>- Cuando el deudor ha sido citado legalmente con el auto de pago p
or parte de la administracin tributaria. Sin embargo, se considerar que no se ha i
nterrumpido la prescripcin, cuando luego de realizada esta citacin, se hubiere dej
ado de continuar la ejecucin por ms de dos aos; excepto cuando se haya presentado u
na demanda contenciosa-tributaria (porque sta, por mandato legal, suspende el pro
cedimiento de ejecucin), o cuando existe afianzamiento de las obligaciones tribut
arias discutidas (<H HREF="javascript:Vincular(399866)">Art. 56 CTributario</A>)
.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>K - PRELACIN DEL CRDITO
TRIBUTARIO</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRELAC
IN DE CRDITOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se vuelve ne
cesario realizar una prelacin de crditos cuando existen varios acreedores de un mi
smo deudor, por lo cual hace falta determinar en forma expresa el orden dentro d
el cual una obligacin debe ser cumplida en relacin con las otras.<br><br>El Cdigo T
ributario seala terminantemente que los crditos tributarios y sus intereses gozan
de privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre cu
alquier otro crdito (<H HREF="javascript:Vincular(399865)">Art. 57</A>).</DIV></f
ont><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EXCEPCIONES</b></B></DIV></fo
nt><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Sin embargo, el mismo Cdigo establece cuat
ro casos en que el crdito tributario cedera este privilegio:<br><br>- Las pensione
s alimenticias debidas por ley;<br><br>- En los casos de prelacin de crditos, los
del Seguro General Obligatorio por aportes, primas, fondos de reserva, convenios
de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros que generen responsabilid
ad patronal y por crditos concedidos a los asegurados o beneficiarios, sern privil
egiados y se pagarn en el orden sealado en el artculo <H HREF="javascript:Vincular(
399863)">2374 del CC</A>;<br><br>- Lo que se deba al trabajador por sus derechos
laborales (sueldos o salarios, participacin en utilidades, indemnizaciones, fond
os de reserva, etc.); y,<br><br>- Los crditos caucionados con prenda o hipoteca,
siempre que se hubieren inscrito antes de la notificacin con la determinacin del c
rdito tributario (<H HREF="javascript:Vincular(399864)">Art. 57 CTributario</A>).
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRELACIN DE ACREEDORE
S</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Cuando distintos sujet
os activos sean acreedores del mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el o
rden de prelacin entre ellos ser el siguiente:<br><br>Estado,<br>Consejos provinci
ales,<br>Municipalidades,<br>Organismos autnomos (<H HREF="javascript:Vincular(39
9862)">Art. 58 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B
><br><br>L - DOMICILIO TRIBUTARIO</B></DIV></font><font size=5><DIV align="cente
r"><B><br><br><B>CONCEPTO Y CLASES DE DOMICILIO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><br>El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o
presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. El concepto de domicilio lleva
consigo dos elementos imprescindibles, que son:<br><br><B>- Residencia:</b> es e
l lugar en donde una persona se encuentra.<br><br><B>- nimo de permanecer en ese
lugar</b>: este nimo puede ser real o presuntivo.<br><br>El domicilio puede ser d
e dos clases:<br><br><B>- Domicilio poltico:</b> se refiere al territorio del est
ado en general; se lo puede adquirir o tener, manteniendo incluso la calidad de
extranjero<br><br><B>- Domicilio civil:</b> se refiere a una parte determinada d
el territorio del estado (<H HREF="javascript:Vincular(399861)">Art. 45 CC</A>).
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DOMICILIO DE LAS PER
SONAS NATURALES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para efe
ctos tributarios se tendr como domicilio de la persona natural, los siguientes lu
gares:<br><br>- El de su residencia habitual;<br><br>- Donde ejerza sus activida
des econmicas;<br><br>- Donde se encuentren sus bienes; o,<br><br>- Donde se prod
uzca el hecho generador (<H HREF="javascript:Vincular(399860)">Art. 59 CTributar
io</A>).<br><br>Estos domicilios pueden ser concurrentes y hasta simultneos, pues
lo que se busca es ampliar la base impositiva y facilitar la recaudacin del trib
uto.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DOMICILIO DE LAS
PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='le
ft'><br>Por regla general, rige en principio lo dicho en el punto anterior; pero
adems, se tendr como domicilio de estas personas, aunque residan en el exterior,
el lugar en el Ecuador en donde perciban cualquier clase de remuneracin, sea sta p
rincipal o adicional. Tambin se tendr como su domicilio el lugar del Ecuador, dond
e ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o tcnica, de
representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier
otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o mediante contrato de trabajo en em
presas nacionales o extranjeras que operen en el pas.<br><br>Si an as no es posible
precisar su domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica del Ecuador (<
H HREF="javascript:Vincular(399859)">Art. 60 CTributario</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS</b><
/B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Persona jurdica es una person
a ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones; y de ser represen
tada judicial y extrajudicialmente. Las personas jurdicas son relativamente incap
aces, de ah que siempre actan a travs de una persona natural que es su representant
e legal.<br><br>Para efectos tributarios se considera como domicilio de las pers
onas jurdicas:<br><br>- el lugar sealado en el contrato social o en los respectivo
s estatutos;<br><br>- en defecto de lo anterior, el lugar en donde ejerza cualqu
iera de sus actividades econmicas o donde ocurriere el hecho generador (<H HREF="
javascript:Vincular(399858)">Art. 61 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5>
<DIV align="center"><B><H "Domicilio Especial Res. NAC-DGERCGC 12-00360"></A><br
><br><B>DOMICILIO ESPECIAL</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
H "Domicilio Especial Res. NAC-DGERCGC 12-00360"></A><br>Los contribuyentes y re
sponsables pueden fijar un domicilio especial para efectos tributarios; pero la
administracin tributaria respectiva tiene la facultad de aceptarlo o no, e inclus
ive, puede exigir en cualquier tiempo que se fije otro especial, en el lugar que
ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.<br><br>El
domicilio especial as establecido ser el nico vlido para los efectos tributarios (<
H HREF="javascript:Vincular(399857)">Art. 62 CTributario</A>).<br><br>El Servici
o de Rentas Internas en ejercicio de sus facultades y atribuciones legalmente es
tablecidas, podr fijar de oficio para los respectivos sujetos pasivos, un domicil
io especial en el lugar del territorio que ms convenga, para que de sta manera se
pueda afcilitar la determinacin y recaudacin del los impuestos, lugar que ser el nic
o vlido para todos loes efectos tributarios. <br>Para la aplicacin de lo sealado, s
e tomar en cuenta los siguientes criterios cuando se trate de un sujeto pasivo: <
br><br> Lugar donde se genere la renta;<br><br> Lugar donde se ejerza la actividad
econmica;<br><br> Lugar de su residencia habitual;<br><br> Lugar en donde se encue
ntren sus bienes;<br><br>Lugar donde se ocurriere el hecho generador; y,<br><br> D
ems criterios adicionales que se les cominique a los sujetos pasivos, por el SRI.
<br><br>Los criterios con respecto al domiclio especial que efecte el SRI, debern
ser notificados oportunamente a los respectivos sujetos pasivos. (Res. NAC-DGER
CGC12-00360, R.O. 733, 27-VI-2012).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>Las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
exterior, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas
a designar un representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar ta
les particulares a la administracin tributaria respectiva.<br><br>Si se omite est
e deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos o t
uvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas (<H H
REF="javascript:Vincular(399856)">Art. 63 CTributario</A>).</DIV></font><font si
ze=5><DIV align="center"><B><br><br>M - LA DOBLE TRIBUTACIN</B></DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br>Se produce una situacin de doble tributacin cuando se p
aga ms de una vez un mismo tributo, bajo dos diferentes legislaciones.<br><br>Est
e es un fenmeno que se presenta mucho en la actualidad, debido al desarrollo del
comercio y en general de toda la economa, que dependen cada vez ms de las relacion
es internacionales.<br><br>Concretamente la doble tributacin consiste en que un m
ismo sujeto pasivo paga un mismo tributo, correspondiente al mismo hecho generad
or y al mismo perodo fiscal, en beneficio de dos distintos sujetos activos (dos e
stados), cuando en verdad deba hacerlo en beneficio de uno de ellos solamente.</D
IV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "doble tributacin Acdo."></A><br
><br><B>CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><H "doble tributacin Acdo."></A><br>En vista de que tal situ
acin perjudica gravemente al sujeto pasivo de la relacin tributaria, llegando a im
pedir la inversin y el consecuente desarrollo econmico, los diferentes pases se han
visto en la necesidad de firmar convenios binacionales y multinacionales, desti
nados a impedir la doble o mltiple imposicin internacional, prevenir la evasin fisc
al y facilitar el comercio internacional.<br><br>Los criterios utilizados en los
mencionados convenios varan segn el grado de desarrollo de los pases que intervien
en en su suscripcin; as, entre los pases desarrollados predominan los criterios de
nacionalidad y domicilio, mientras que en los subdesarrollados los del territori
o o fuente generadora.<br><br>Los convenios sobre doble tributacin por lo general
se refieren al impuesto a la renta o al patrimonio de las personas, sea cual fu
ere la actividad de la que provenga.<br><br>Un ejemplo de Convenio de doble trib
utacin es la Decisin 578 del Acuerdo de Cartagena, cuyo objetivo es impedir la dob
le tributacin entre los pases miembros del Pacto Andino, o entre stos y terceros pas
es.<br><br>A continuacin citamos los convenios de Doble Tributacin suscritos por e
l Ecuador:<br><br>- Convencin multilateral tendiente a evitar la doble imposicin d
e las regalas por derechos de autor.<br><br>- Convenio entre la Repblica del Ecuad
or y el Reino de Blgica tendiente a evitar la doble imposicin y a prevenir la evas
in fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio.<br><br>-
Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de Canad para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto a la
renta.<br><br>- Convenio entre la Repblica del Ecuador y la Repblica de Chile para
evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto
a la renta y al patrimonio.<br><br>- Convenio entre el gobierno de la Repblica d
el Ecuador y el gobierno de la Repblica de Francia para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta.<br><br>- Conv
enio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de la Repblica Ita
liana para evitar la doble imposicin en materia de impuesto sobre la renta y sobr
e el patrimonio y para prevenir la evasin fiscal.<br><br>- Convenio entre el gobi
erno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de Rumania para evitar la doble tri
butacin con respecto a los impuestos sobre la renta y el capital y para la preven
cin de la evasin fiscal.<br><br>- Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecu
ador y el gobierno de la Repblica Argentina para evitar la doble imposicin en rela
cin con el transporte areo.<br><br>- Convenio entre el gobierno de la Repblica del
Ecuador y la Confederacin Suiza para evitar la doble imposicin en materia de impue
stos sobre la renta y sobre el patrimonio.<br><br>- Convenio entre la Repblica de
l Ecuador y Espaa para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en mat
eria de impuestos sobre la renta y el patrimonio.<br><br>- Convenio entre la Repb
lica del Ecuador y la Repblica Federal de Alemania para evitar la doble imposicin
en materia de impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio.<br><br>- Convenio e
ntre la Repblica del Ecuador y la Repblica Federativa del Brasil para evitar la do
ble imposicin y prevenir la evasin tributaria con respecto a los impuestos sobre l
a renta.<br><br>- Convenio entre la Repblica del Ecuador y los Estados Unidos Mex
icanos para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de imp
uestos sobre la renta.<br><br>- Decisin 40: Convenio para evitar la doble tributa
cin entre los pases miembros y convenio tipo para la celebracin de acuerdos sobre d
oble tributacin entre los pases miembros y otros Estados ajenos a la subregin.<br><
br>- Decisin 578: Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal
en los pases miembros de la Comunidad Andina.<br><br>- Acuerdo por canje de nota
s reversales para la exoneracin del impuesto al valor agregado (IVA) entre la Repb
lica del Ecuador y la Repblica de Turqua.</DIV></font><font size=6><DIV align="cen
ter"><B><br><br>3 - LOS SUJETOS TRIBUTARIOS</B></DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br>A - SUJETO ACTIVO</B></DIV></font><font size=5><DIV alig
n="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><br>El Cdigo Tributario define al sujeto activo como el ente pblico acreedor
del tributo. Este concepto comprende al Estado o Fisco. Sin embargo, dependiendo
del tipo de tributo y los derechos que se otorguen en materia tributaria por par
te de la ley, se considera como sujetos activos, tambin a los consejos provincial
es y municipalidades y otras las entidades.</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>ADMINISTRACIN TRIBUTARIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>La gestin tributaria de cada sujeto activo se realiza a tr
avs de la correspondiente administracin tributaria, la cual se encuentra constitui
da por el conjunto de rganos y organismos de derecho pblico que ejercen las facult
ades propias de esta gestin, que corresponden las funciones de aplicacin de tribut
os, de imposicin de sanciones tributarias y de revisin, en va administrativa, de ac
tos en materia tributaria.<br><br>La administracin tributaria se manifiesta a tra
vs de:</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>a) Administracin
tributaria central</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La d
ireccin de la administracin tributaria, en el mbito nacional, corresponde al Presid
ente de la Repblica (Art. 7 Ctributario), a quien le corresponde dictar los regla
mentos para la aplicacin de las leyes tributarias; y la ejerce a travs de:<br><br>
- Servicio de Rentas Internas;<br><br>- Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
.<br><br>El Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente Genera
l del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, en sus respectivos mbitos, dictarn
circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes tr
ibutarias y para la armona y eficiencia de su administracin.<br><br>Ningn reglament
o podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas
o establecer exenciones no previstas en ella.<br><br>La determinacin y regulacin
de las atribuciones de cada organismo est contenida en los reglamentos orgnico-fun
cionales y en los manuales correspondientes (<H HREF="javascript:Vincular(399855
)">Art. 64 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br
><br><B>b) Administracin tributaria seccional</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>Esta administracin se refiere al rgimen seccional autnomo conf
ormado por los consejos provinciales y municipalidades, pero excluye al rgimen se
ccional dependiente de la Funcin Ejecutiva.<br><br>Ejercen la direccin de esta adm
inistracin tributaria:<br><br>- en el mbito provincial, el Prefecto Provincial;<br
><br>- en el municipal, el Alcalde.<br><br>En cada caso, estos funcionarios la e
jercern mediante las dependencias, direcciones u rganos administrativos que la ley
respectiva determine (<H HREF="javascript:Vincular(399854)">Art. 65 CTributario
</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>c) Administrac
in tributaria de excepcin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
Aquella que es ejercida por las entidades pblicas (excepto las que conforman los
otros dos mbitos ya estudiados) a quienes la ley expresamente concede la gestin tr
ibutaria respecto de sus propios tributos.<br><br>La administracin de estos tribu
tos corresponde a los rganos de estas mismas entidades que seale la ley, y a falta
de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin
(<H HREF="javascript:Vincular(399853)">Art. 66 CTributario</A>).<br><br>Un claro
ejemplo de esta administracin de excepcin es la Direccin General de Aviacin Civil,
la cual por mandato de la Ley de Aviacin Civil puede cobrar directamente los trib
utos establecidos en dicha Ley.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br>B - FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA</B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin
Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O.
544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde
se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, President
e, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sus
tanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contenc
ioso tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del Pres
idente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal; e
stableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso t
ributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial. Adicionalmente, la Di
sposicin Transitoria Cuarta de la norma mencionada, determina que los Tribunales
Distritales de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen y competencias establecidos ant
es de la vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Judicatura integre las
nuevas salas de las Cortes Provinciales.<br><br>La administracin tributaria, par
a que pueda concretar su accin, necesita de facultades que le permitan en la prcti
ca cumplir sus fines. Las facultades otorgadas por la ley son:<br><br> De aplicac
in de la ley,<br> Determinadora,<br> Resolutiva,<br> Sancionadora; y,<br> Recaudadora
(<H HREF="javascript:Vincular(399852)">Art. 67 CTributario</A>).</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>a) FACULTAD REGLAMENTARIA</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para que las leyes puedan ser apl
icadas hacen falta reglamentos, los mismos que, de conformidad con la Constitucin
, deben ser expedidos por el Presidente de la Repblica. (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399851)">Art. 147</A>).<br><br>Tambin los consejos provinciales y las munici
palidades ejercen esta facultad dictando ordenanzas<br><br>En materia tributaria
los reglamentos son de dos clases:<br><br><B>- reglamentos en estricto sentido
jurdico, </b>que son los que regulan las relaciones tributarias entre el sujeto a
ctivo y los contribuyentes o responsables.<br><br><B>- reglamentos meramente adm
inistrativos, </b>que son los que regulan el funcionamiento interno de la entida
d acreedora del tributo.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>ALCANCE DE LOS REGLAMENTOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Los reglamentos no pueden modificar, adicionar, reformar, suspender y, me
nos an, incumplir una ley, as como tampoco crear obligaciones impositivas o exenci
ones no previstas en ella.<br><br>Los reglamentos son elaborados slo por el Presi
dente de la Repblica y en ningn caso deben dar lugar a abusos de autoridad, sino ms
bien facilitar la aplicacin de la ley.<br><br>El Director del Servicio de Rentas
Internas y el Gerente de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana tienen competencia g
eneral para emitir las resoluciones, circulares o disposiciones generales necesa
rias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de s
u administracin (<H HREF="javascript:Vincular(399849)">Art. 7 CTributario</A>).<b
r><br>La ley concede la facultad reglamentaria a las municipalidades, consejos p
rovinciales u otras entidades acreedoras de tributos (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399850)">Art. 8 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>b) FACULTAD DETERMINADORA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Este tema ha sido tratado en el punto 2-D (Determinacin de la o
bligacin tributaria).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>
c) FACULTAD RESOLUTIVA</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><
br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las a
utoridades administrativas, segn lo determine la ley, estn obligadas a expedir res
oluciones motivadas, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso, que,
en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes
se consideren afectados por un acto de la administracin tributaria (<H HREF="java
script:Vincular(399848)">Art. 69 CTributario</A>).<br><br>Esto significa que las
respectivas autoridades tributarias tienen la obligacin jurdica de no guardar sil
encio frente a los reclamos, peticiones, consultas y recursos que le presenten l
os sujetos pasivos (<H HREF="javascript:Vincular(399847)">Art. 66</A>).<br><br>L
a resolucin que emite la autoridad administrativa es un acto de decisin contenido
en un instrumento de carcter jurdico, en el que acepta o niega el reclamo, peticin,
consulta o recurso presentado.<br><br>Toda resolucin tiene que observar el princ
ipio de legalidad, es decir, debe ser expedida por el funcionario competente, en
la forma y en los plazos sealados en la ley.</DIV></font><font size=5><DIV align
="center"><B><br><br><B>FORMA Y CONTENIDO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>La resolucin que emita la administracin tributaria debe darse po
r escrito, dentro del respectivo plazo y debe tener una parte considerativa y ot
ra resolutiva. Adems cada resolucin debe referirse a un solo reclamo o solicitud,
excepto cuando se han acumulado expedientes (<H HREF="javascript:Vincular(399846
)">Art. 81 CTributario</A>).<br><br>La parte considerativa debe examinar los fun
damentos de hecho y de derecho del peticionario, las pruebas aportadas y sealar l
os fundamentos de hecho y de derecho, en que se basa la administracin.<br><br>La
parte resolutiva debe contener la decisin que ha tomado la autoridad tributaria.
En ella debe expresarse la aceptacin o la negacin, sea parcial o total, de la soli
citud o reclamo; en el caso de imponerse sanciones indicar cules son, quin la debe
aplicar y quin la debe cumplir; al igual que el plazo desde el cual se debe apli
car la sancin.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CLASES
DE RESOLUCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Aunque la ad
ministracin tributaria est obligada a emitir una resolucin, existen casos en los qu
e no lo hace. De ah que es necesario diferenciar entre resolucin expresa y aceptac
in tcita.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Resolucin ex
presa</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es la que emite po
r escrito, dentro del plazo que seala la ley, en forma motivada, con expresin de l
os fundamentos de hecho y de derecho, con cita de la documentacin y actuaciones q
ue las fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas. La resolucin expresa
debe referirse a la totalidad de las cuestiones planteadas por los interesados
y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados (<H HR
EF="javascript:Vincular(399844)">Art. 133 CTributario</A>).<br><br>En caso que e
l solicitante haya interpuesto accin contenciosa tributaria de silencio administr
ativo, se debe considerar lo siguiente:<br><br> Si la resolucin expresa admite en
su totalidad el reclamo, terminar la controversia;<br><br> Si lo hace en parte, se
rvir de elemento de juicio para la sentencia, dentro de la accin contencioso-tribu
taria que el solicitante puede proponer a continuacin; y<br><br> Si fuera ntegramen
te negativa, no surtir efecto alguno, es decir no se alterar la situacin jurdica que
fue motivo del reclamo o consulta, pero tambin el solicitante puede acudir a la
va contencioso-tributaria.<br><br>As, pues, en los casos de negativa total o parci
al se puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, por la va contenciosa
, dentro de los veinte das hbiles contados desde la notificacin de la misma si la p
ersona residiere en el Ecuador, o de cuarenta si reside en el exterior (<H HREF=
"javascript:Vincular(399845)">Art. 229 CTributario</A>).</DIV></font><font size=
5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Aceptacin tcita o presunta</b></B></DIV></fo
nt><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se entiende por aceptacin tcita o presunta
cuando la administracin tributaria no ha expedido resolucin dentro de los 120 das hb
iles, fijados en el Cdigo Tributario, contados desde el da hbil siguiente al de la
presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad
administrativa (<H HREF="javascript:Vincular(399841)">Art. 104 CTributario</A>)
(<H HREF="javascript:Vincular(399842)">Art. 132 CTributario</A>).<br><br>Sin em
bargo, la aceptacin tcita no excluye el deber de la administracin tributaria de dic
tar la resolucin expresa, esto, aunque se hubiere deducido accin contenciosa por e
l silencio administrativo. An ms, cuando para determinadas consecuencias jurdicas s
e exija resolucin de la administracin, el silencio de sta no puede suplirla, es dec
ir que, en estos casos, es indispensable que la administracin se pronuncie (<H HR
EF="javascript:Vincular(399843)">Art. 134 CTributario</A>).</DIV></font><font si
ze=5><DIV align="center"><B><br><br><B>SILENCIO ADMINISTRATIVO</b></B></DIV></fo
nt><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Todo reclamo, solicitud o pedido a una au
toridad pblica deber ser resuelto en un trmino no mayor a quince das, contados a par
tir de la fecha de su presentacin, salvo que una norma legal expresamente seale ot
ro distinto. Ningn rgano administrativo puede suspender, negar o retrasar la trami
tacin o expedicin de una decisin sobre las peticiones o reclamaciones presentadas p
or los administrados.<br><br>En todos los casos, una vez concluido el trmino, se
entender por el silencio administrativo, que la solicitud o pedido ha sido aproba
da o que la reclamacin ha sido resuelta en favor del reclamante. (Art. 28 LME)</D
IV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EJECUTORIEDAD DE LA RES
OLUCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La resolucin emitid
a por la autoridad competente, como todo acto administrativo-tributario, goza de
la presuncin de legitimidad y ejecutoriedad, y est llamada a cumplirse; pero slo s
e ejecutar, desde que se encuentre firme o se halle ejecutoriada (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399840)">Art. 82 CTributario</A>).<br><br>Al respecto debemos dife
renciar lo que en materia tributaria se llaman actos firmes y actos ejecutoriado
s.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ACTOS FIRMES</b></
B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son aquellos respecto de los
cuales no se ha presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala. Por
ejemplo, las actas de fiscalizacin que no han sido impugnadas dentro de 20 das, c
ontados desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399839)">Art. 83 CTributario</A>). En el caso de ser actos firmes,
la Administracin Tributaria tiene el derecho de exigir el pago del valor glosado
.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ACTOS EJECUTORIADOS
</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son las resoluciones de
la administracin, dictadas en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se
ha interpuesto o no se ha previsto recurso ulterior en la misma va administrativ
a.<br><br>Hay que tomar en cuenta que segn la Ley de Modernizacin, ya no se exige,
como requisito previo para iniciar cualquier accin judicial contra el Estado y d
ems entidades del sector pblico, el agotamiento o reclamo en la va administrativa.
Este derecho pasa a ser facultativo del sujeto pasivo, siempre y cuando lo ejerz
a dentro del trmino sealado en la ley. (<H HREF="javascript:Vincular(399838)">Art.
84 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399837)">Art. 38 LME</A>).<br
><br>En la va contencioso-tributaria, en cambio, la resolucin ya no es de tipo adm
inistrativo, sino que es de carcter jurisdiccional, de ah que se la emite en una s
entencia. Esta, salvo el caso de que se interponga el recurso de casacin, es defi
nitiva y produce efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no puede revocarse o
alterarse su sentido, en ningn caso; pero s puede ser aclarada o ampliada si se lo
solicita dentro del plazo de tres das de notificada.</DIV></font><font size=5><D
IV align="center"><B><br><br><B>PLAZOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div al
ign='left'><br>La regla general es que la autoridad administrativa tiene la obli
gacin de expedir las resoluciones en el plazo de 120 das, contados desde el da hbil
siguiente al de la presentacin del reclamo<br><br>En materia tributaria, los plaz
os o trminos en aos y meses son continuos y fenecen el da equivalente del ao o mes r
espectivo; mientras que los plazos y trminos establecidos por das, como es el caso
de las resoluciones administrativas, se entienden siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entiende
n prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.<br><br>Los plazos o trminos obliga
n por igual a los funcionarios administrativos y a los interesados en los mismos
(<H HREF="javascript:Vincular(399836)">Art. 12 CTributario</A>).</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EXCEPCIONES EN CUANTO AL PLAZO</b><
/B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La regla general antes menci
onada (120 das de plazo) tiene las siguientes excepciones:<br><br>- Cuando el rec
lamante (sujeto pasivo) haya solicitado que se recaben determinados datos o info
rmes; y en el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario u
n informe pericial o tcnico; se interrumpe el plazo de 120 das para dictar la reso
lucin, el cual volver a correr en lo que le falte para completarse, desde el da hbil
siguiente a la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o
del da en que se decida prescindir de ellos.<br><br>- Cuando en el proceso admin
istrativo se ha concedido un plazo de prueba, el cual no puede ser mayor de trei
nta das; o la administracin tributaria, disponiendo la suspensin del trmite del recl
amo, ha ordenado la prctica de un acto de determinacin complementaria. El plazo de
120 das para dictar la resolucin volver a correr en lo que le falte para completar
se, desde el da hbil siguiente al vencimiento del plazo concedido para la prueba o
para la determinacin.<br><br>- Las reclamaciones aduaneras, en las que la Resolu
cin se expedir en treinta das por el Gerente Distrital de Aduana respectivo (<H HRE
F="javascript:Vincular(399835)">Art. 132 CTributario</A>).</DIV></font><font siz
e=5><DIV align="center"><B><br><br><B>NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La notificacin, en materia tributaria, es
el acto por medio del cual se hace saber a una persona natural o jurdica el cont
enido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario
competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales (<H
HREF="javascript:Vincular(399824)">Art. 105 CTributario</A>).<br><br>La notifica
cin tiene que hacerla el empleado competente, dejando constancia, bajo su respons
abilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma en que ha sido realiz
ada (Art. 106 CTributario).<br><br>Toda resolucin emitida por la respectiva autor
idad tributaria debe ser notificada a los peticionarios o reclamantes y a quiene
s puedan resultar directamente afectados por dichas decisiones, de tal modo que
la resolucin no surtir ningn efecto respecto de quien no haya sido notificado (<H H
REF="javascript:Vincular(399834)">Art. 85 CTributario</A>).<br><br>La notificacin
puede ser hecha de las siguientes formas:<br><br>- <B>En persona,</b> entregand
o al interesado en el domicilio o en su lugar de trabajo, el original o copia ce
rtificada del acto administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La
diligencia de notificacin ser suscrita por el notificado. En el caso de que el no
tificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose una constancia de es
te particular. De igual manera surtir efectos de notificacin personal la firma del
interesado, o de su representante legal, hecha constar en el documento que cont
enga el acto administrativo de que se trate, cuando ste hubiere sido practicado c
on su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no quisiere firmar, la notific
acin se practicar conforme a las normas generales (<H HREF="javascript:Vincular(39
9825)">Art. 107</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399826)">Art. 108 CTributario
</A>).<br><br><B>- Por boleta,</b> cuando no pudiere efectuarse la notificacin pe
rsonal, por ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se notific
ar a travs de una boleta, que ser dejada en el lugar, cerciorndose el notificador de
que, efectivamente, es el domicilio del notificado. La boleta contendr: fecha de
notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado; copia autntica o c
ertificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma de
l notificador. Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del
particular, juntamente con el notificador; y, si no quisiera o no pudiera firma
r, se expresar as con certificacin de un testigo, bajo responsabilidad del notifica
dor (<H HREF="javascript:Vincular(399825)">Art. 107</A>) (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399827)">Art. 109 CTributario</A>).<br><br><B>- Por correo certificado, <
/b>se entender realizada la notificacin, a partir de la constancia de la recepcin p
ersonal del aviso del correo certificado o del documento equivalente del correo
paralelo privado.<br><br><B>- Por servicios de mensajera,</b> tambin se puede noti
ficar por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o co
n certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la noti
ficacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si
el sujeto pasivo o responsable se negare a recibirlo (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399825)">Art. 107</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399828)">Art. 110 CTribu
tario</A>).<br><br>- <B>Por la prensa,</b> para notificaciones a una determinada
generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de
herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea difcil de establece
r, la notificacin de los actos administrativos iniciales se har por la prensa, por
tres veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar
, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos. Estas notificaciones c
ontendrn nicamente la designacin de la generalidad de los contribuyentes a quienes
se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los nombres
y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se n
otifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributari
a reclamada. Estas notificaciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de l
a ltima publicacin (<H HREF="javascript:Vincular(399825)">Arts. 107</A>) (<H HREF=
"javascript:Vincular(399829)">Art. 111 CTributario</A>).<br><br>- <B>Por oficio<
/b>, en los casos permitidos por el Cdigo Tributario (<H HREF="javascript:Vincula
r(399825)">Art. 107</A>).<br><br>-<B> Por casilla judicial,</b> cuando se realic
e un trmite que de conformidad con la Ley deba ser patrocinado por un profesional
del derecho que debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio judicial para recib
ir notificaciones; adems podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en trmites
que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero de
casilla judicial para recibir notificaciones (<H HREF="javascript:Vincular(39983
0)">Art. 112 CTributario</A>).<br><br>-<B> Por correspondencia postal</b>, efect
uada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de comunicacin, facsmiles, el
ectrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar inequvocamente la recepc
in (<H HREF="javascript:Vincular(399825)">Arts. 107</A>) (<H HREF="javascript:Vin
cular(399831)">Art. 113 CTributario</A>).<br><br><B>- Por constancia administrat
iva escrita de la notificacin,</b> cuando el deudor tributario se acercare a las
oficinas de la Administracin Tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399825)">Ar
t. 107</A>).<br><br><B>- En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas
sin personera jurdica, </b>la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento d
onde se ubique el deudor tributario y ser realizada a ste, a su representante leg
al, a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al encargado de d
icho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario (<H HREF="j
avascript:Vincular(399825)">Art. 107</A>).<br><br><B>- Notificacin tcita,</b> que
se da cuando no habindose efectuado notificacin alguna, la persona a quien se debi
notificar una actuacin realice cualquier acto o gestin por escrito que demuestre i
nequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aquella e
n que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba s
er notificada (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>d) FACULTAD SANCIO
NADORA</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEP
TO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En la resolucin que ex
pide la autoridad administrativa pueden tambin imponerse sanciones a las infracci
ones tributarias previstas por la ley y en la medida que sta determine, pues en e
ste punto rige igualmente el principio de legalidad (<H HREF="javascript:Vincula
r(399823)">Art. 70 CTributario</A>).<br><br>Para lo cual, es importante indicar
que se considera como infraccin tributaria, que es toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas, sancionada con penas est
ablecidas con anterioridad a esa accin u omisin (<H HREF="javascript:Vincular(3998
22)">Art. 314 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>CLASES DE INFRACCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><br>Las infracciones tributarias son de tres clases: (<H HREF="javascript:
Vincular(399821)">Art. 315 CTributario</A>)</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>- Delitos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>El delito, es una conducta, accin u omisin tpica (tipificada por la ley),
antijurdica (contraria a Derecho), culpable y punible. Se considera delito tribut
ario a aquellos que se encuentran tipificados y sancionados como tales en el Cdig
o Tributario y en otras leyes tributarias, se requiere la existencia de dolo. Su
s actos u omisiones se presumen conscientes y voluntarios, salvo prueba en contr
ario.<br><br>Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omis
in, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributar
ia, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente deb
idos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que
contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin que ejerce
la administracin tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399820)">Art. 342 CTri
butario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399819)">Art. 175 CPCEI</A>).</DIV></
font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Contravenciones</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son las acciones u omisiones de lo
s contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblic
os, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de t
ributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o r
etarden la tramitacin de reclamos, acciones o recursos administrativos (<H HREF="
javascript:Vincular(399818)">Art. 348 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>- Faltas reglamentarias</b></B></DIV></font><
FONT SIZE =2><div align='left'><br>Constituyen la inobservancia de normas reglam
entarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establez
can los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las oblig
aciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399817)">Art. 351 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>CLASES DE SANCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>En materia tributaria existen las siguientes sanciones:<b
r><br>a) Multa;<br><br>b) Clausura del establecimiento o negocio;<br><br>c) Susp
ensin de actividades;<br><br>d) Decomiso;<br><br>e) Incautacin definitiva;<br><br>
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;<br><br>g) Susp
ensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;<br><br>h) Suspensin o destitucin de
l desempeo de cargos pblicos;<br><br>i) Prisin; y,<br><br>j) Reclusin menor ordinari
a.<br><br>Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes
tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se caus
aron.<br><br>Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedi
mientos que establecen los libros anteriores (<H HREF="javascript:Vincular(39981
6)">Art. 323 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br>
<br><B>- Multa</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es la cantida
d de dinero, que el sujeto pasivo tiene que pagar a la administracin tributaria,
en proporcin al valor de los tributos que trat de evadir o al de los bienes materi
a de la infraccin, en los casos de delito.<br><br>Cuando los tributos se determin
en por el valor de las mercaderas o bienes a los que se refiere la infraccin, se t
omar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin.<br><br>Las sanciones pec
uniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de acuerdo a las
cuantas determinadas en el Cdigo Tributario y dems leyes tributarias (<H HREF="jav
ascript:Vincular(399815)">Art. 329 CTributario</A>).<br><br>Clausura del negocio
o establecimiento<br><br>La sancin de clausura no podr exceder los tres meses sal
vo los casos previstos en la ley siempre que se haya presentado la notificacin le
gal pertinente a los afectados. Si la clausura afectare a terceros el contribuye
nte contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la sanc
in se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la suspensin d
e todas sus actividades en el establecimiento clausurado.<br><br>Adicionalmente,
la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (R.O. 181-S, 30-IV-99), introdujo
la figura de la clausura con nuevas caractersticas y la defini como un instrument
o de carcter general para lograr el efectivo control de los contribuyentes y las
recaudaciones. La clausura, conforme dicha Ley, es un acto administrativo de carc
ter reglado e impugnable, mediante el cual el Director del Servicio de Rentas In
ternas, por s o mediante delegacin, suspende el funcionamiento de los establecimie
ntos de los sujetos pasivos.<br><br>Son competentes para determinar los casos qu
e fundamentan esta sancin, los funcionarios designados por el Servicio de Rentas
Internas, quienes levantarn, bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn f
e pblica de las infracciones detectadas.<br><br>La orden de clausura debe ser fun
dada y basarse en hechos y pruebas objetivas. En caso de sanciones infundadas, e
l Servicio de Rentas Internas es responsable por los daos y perjuicios irrogados
al contribuyente, sin perjuicio de la destitucin y acciones penales contra el fun
cionario actuante.<br><br>La clausura de un establecimiento, de acuerdo a la ref
erida Ley, procede en los siguientes casos:<br><br>- Falta de declaracin de los s
ujetos pasivos, en las fechas y plazos establecidos, an cuando en la declaracin no
se cause impuestos;<br><br>- No proporcionar la informacin requerida por la Admi
nistracin Tributaria, en las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente;
<br><br>- No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan lo
s requisitos legales o reglamentarios.<br><br>Esta sancin se aplicar sin perjuicio
de la accin penal a que hubiere lugar y no podr ser sustituida con sanciones pecu
niarias.<br><br>Los tribunales distritales de lo Fiscal resolvern, en el plazo mxi
mo de diez das, las impugnaciones a las resoluciones de clausura que imponga la A
dministracin Tributaria. La resolucin de los tribunales distritales de lo Fiscal s
e dictar sobre la base del expediente formado por la Administracin y de las prueba
s que presente el sujeto pasivo al impugnar la clausura.<br><br>Para los casos d
e falta de declaracin y de falta de informacin, la Administracin Tributaria notific
ar al sujeto pasivo concedindole el plazo de diez das para que cumpla las obligacio
nes tributarias en mora o justifique objetivamente su incumplimiento; de no hace
rlo, la Administracin Tributaria proceder a imponer la sancin de clausura por el pl
azo de siete das, previa la notificacin con la imposicin de la sancin de clausura, q
ue ser ejecutada en el plazo de un da contado desde la fecha de notificacin.<br><br
>Esta clausura no se levantar mientras no se satisfagan las obligaciones en mora,
sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables.<br><br>Si se comprobare
de manera flagrante la falta de entrega de los comprobantes de venta o la entre
ga de stos sin cumplir los requisitos legales o reglamentarios, no ser necesaria l
a notificacin y la clausura ser automtica.<br><br>Para estos casos la clausura ser d
e siete das.<br><br>La clausura se efectuar mediante la aplicacin de sellos y aviso
s en un lugar visible del establecimiento sancionado. Si los contribuyentes rein
cidieren en las faltas que ocasionaron la clausura, sern sancionados con una nuev
a clausura por un plazo de diez das, la que se mantendr hasta que satisfagan las o
bligaciones en mora.<br><br>Para la ejecucin de la orden de clausura, la Administ
racin Tributaria podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de
inmediato sin ningn trmite previo (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de
las Finanzas Pblicas).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>Suspensin de actividades</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br
>En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los i
nfractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria
dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos
legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades correspondientes,
a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el ejercicio d
e la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399814)">Segundo artculo innumerado a continuacin del Art. 329 CTributario<
/A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><br><B>- Decomiso</b></DI
V></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El decomiso es la prdida del dominio
sobre los bienes materia del delito, en favor del acreedor tributario. Puede ex
tenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la infraccin, siempre que
pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y circunstancias del
caso (<H HREF="javascript:Vincular(399813)">Tercer artculo innumerado a continua
cin del Art. 329 CTributario</A>)</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><b
r><br><B>- Incautacin</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La inca
utacin ser el apoderamiento del dominio, provisional o definitivo, dispuesta por l
a autoridad administrativa o jurisdiccional. sta puede ser de dos tipos:</DIV></f
ont><font size=4><DIV align="left"><B><br><br><I>- <B>Incautacin provisional</b><
/i></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es tambin un acto adminis
trativo de carcter reglado e impugnable. Son competentes para determinar los caso
s que fundamentan esta sancin, los funcionarios nombrados para el efecto por el S
ervicio de Rentas Internas, quienes levantarn, bajo su responsabilidad, actas pro
batorias que darn fe pblica de las infracciones detectadas.<br><br>La orden de inc
autacin provisional debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas objetivas, si
fuese infundada, el Servicio de Rentas Internas es responsable por los daos y per
juicios irrogados al contribuyente, sin perjuicio de la destitucin y acciones pen
ales contra el funcionario actuante.<br><br>Procede en los siguientes casos:<br>
<br>- Si el comprador no porta o exhibe el sustento de la adquisicin de bienes, a
l momento de salir del local en que se los adquiri. En estos casos el comprador t
endr el derecho de devolver la mercadera inmediatamente al vendedor y recuperar el
precio pagado;<br><br>- Si se mantiene en los establecimientos comerciales o em
presariales, mercaderas de la actividad habitual de estos ltimos, sin el correspon
diente comprobante de venta o documento de importacin; y,<br><br>- Si se presta e
l servicio de transporte de mercadera sin portar la correspondiente gua de remisin
que demuestre el origen lcito de la mercadera transportada, as como el almacenamien
to de dicha mercadera por parte de terceros.<br><br>El infractor podr recuperar lo
s bienes incautados provisionalmente si, dentro del plazo de treinta das en el ca
so de bienes no perecederos, y de dos das en el caso de bienes perecederos, acred
ita ante la autoridad administrativa competente su derecho de propiedad o posesin
de los bienes incautados o, en su defecto, procede a pagar los tributos que deb
i satisfacer en la adquisicin de dichos bienes.<br><br>Los costos y gastos relacio
nados con el almacenamiento, mantenimiento, conservacin y custodia de los bienes
incautados provisionalmente, sern de cuenta del propietario, poseedor o legtimo te
nedor de tales bienes y su pago ser exigido previo al despacho de tales bienes.<b
r><br>Como excepcin se establece que las mercaderas que a la fecha de promulgacin d
e la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-19
99), se encuentren en poder del contribuyente, no podrn ser objeto de incautacin p
rovisional por el plazo de ciento veinte das, contados desde el 30 de abril de 19
99. En este tiempo el contribuyente deber presentar al Servicio de Rentas Interna
s el detalle de las mercaderas, que servir como justificacin suficiente de su legtim
a tenencia (<H HREF="javascript:Vincular(399812)">Disposicin General Sptima Ley pa
ra la Reforma de las Finanzas Pblicas</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="
left"><B><br><br><I>- <B>Incautacin definitiva</b></i></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Es la prdida del derecho de dominio, dispuesta por auto
ridad administrativa o jurisdiccional.(Cuarto Artculo innumerado, a continuacin de
l Art. 329 C.T).<br><br>Procede cuando no se acredita la legtima tenencia de los
bienes incautados provisionalmente.<br><br>En estos casos el Servicio de Rentas
Internas declarar en abandono y podr rematar dichos bienes, destruirlos o donarlos
, salvo que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Distrital de lo Fi
scal, el mismo que est obligado a resolverlo en el trmino de treinta das, en mrito a
los comprobantes de venta y ms documentos autorizados que legitimen la tenencia
de los bienes incautados.<br><br>De haber impugnacin, la incautacin provisional de
bienes se convertir en incautacin definitiva, si as lo resuelve el Tribunal Distri
tal de lo Fiscal, caso en el cual el Servicio de Rentas Internas podr rematarlos,
destruirlos o donarlos (<H HREF="javascript:Vincular(399811)">Disposicin General
Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>Suspensin o cancelacin de inscripciones, autori
zaciones y patentes</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La s
uspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para
el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracc
iones, segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sancio
nes que se impusieren.<br><br>El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de
inscripcin, autorizacin o de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido u
n ao desde la ejecutoria de la resolucin administrativa o sentencia que impuso la
pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado po
r nueva infraccin tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399810)">Quinto artculo
innumerado a continuacin del Art. 329 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>Suspensin y destitucin en el desempeo de cargos
pblicos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La pena de suspen
sin en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la
gravedad de la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado sancionado no te
ndr derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.<br><br>Dicha p
ena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se ejec
utori la sentencia que la impuso (<H HREF="javascript:Vincular(399807)">Sexto artc
ulo innumerado a continuacin del Art. 329 CTributario</A>).<br><br>La destitucin d
e cargos pblicos, se impondr al funcionario o empleado que fuere responsable como
autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las con
travenciones (<H HREF="javascript:Vincular(399808)">Sptimo artculo innumerado a co
ntinuacin del Art. 329 CTributario</A>).<br><br>Toda resolucin o sentencia que imp
onga penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada
a la mxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el funcionario san
cionado, al Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Rem
uneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes
, si el empleado o funcionario sancionado continuare desempeando el cargo, ordena
rn a la autoridad nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autorid
ad requerida no la cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender d
e hecho el pago del sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido, b
ajo su responsabilidad; y, en todo caso, har responsable personal y pecuniariamen
te a la autoridad nominadora, de los sueldos o remuneraciones pagadas ilegalment
e (<H HREF="javascript:Vincular(399809)">Octavo artculo innumerado a continuacin d
el Art. 329 CTributario</A>).</DIV></font><font size=4><DIV align="center"><br><
br><B>- Prisin</b></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las penas de p
risin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin perjuicio de la gra
dacin contemplada en el Cdigo Tributario.<br><br>La pena de prisin no puede ser sus
tituida con penas pecuniarias.<br><br>Las penas de reclusin menor ordinaria no se
rn inferiores a un ao, ni mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contempl
ada en el Cdigo Tributario.<br><br>La pena de reclusin no podr ser sustituida con p
enas pecuniarias (<H HREF="javascript:Vincular(399806)">Art. 330 CTributario</A>
) (<H HREF="#Art. ... a continuacin del Art. 330 C Tributario Trib">Art. inumerad
o a continuacin del Art. 330 CTributario</A>).<br><br>- Reclusin menor ordinaria<b
r><br>Las penas de reclusin menor ordinaria, no sern menores a un ao, ni mayores de
seis aos. En este tipo de sancin no puede ser sustituida por penas pecuniarias.</
DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EXTINCIN DE LAS ACCIONE
S Y SANCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En materia
tributaria la responsabilidad es tanto personal como real. La primera es aquell
a que trae como consecuencia el que el infractor reciba una sancin de privacin de
su libertad, lo cual, como habamos visto antes, ocurre slo en los casos en que se
ha cometido delitos tributarios. La segunda, en cambio, trae como consecuencia q
ue las sanciones tributarias no recaigan sobre la persona del infractor, sino so
lamente sobre sus bienes (<H HREF="javascript:Vincular(399805)">Art. 339 CTribut
ario</A>).<br><br>Existen casos en los que una misma infraccin del sujeto pasivo,
le puede acarrear responsabilidad personal y tambin real; as por ejemplo en el co
ntrabando: el infractor es privado de la libertad y los objetos materia del deli
to son decomisados, todo esto sin perjuicio de las dems sanciones pecuniarias que
puede merecer, como son multas, etc.<br><br>Conforme lo dispone el Cdigo Tributa
rio en su artculo 338, los modos de extincin de las acciones y sanciones son:</DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Por muerte del infracto
r</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La responsabilidad per
sonal se extingue con la muerte del infractor (quien haya cometido un delito com
o autor, cmplice o encubridor); mientras que la responsabilidad real subsiste si
los negocios, actividades o bienes fueron propios del infractor, transmitindose a
sus herederos; y si no fueron propios, debern responder aquellas personas por qu
ienes o a cuyo nombre el infractor cometi el ilcito. (<H HREF="javascript:Vincular
(399804)">Art. 339 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>- Por prescripcin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>La prescripcin extingue la posibilidad de ejercer la accin a que tiene de
recho la administracin tributaria, por no haberla ejercido en el tiempo que seala
la ley.<br><br>Las acciones por delitos tributarios prescriben en el plazo de ci
nco aos, en los casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos
con reclusin, contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en los
que no se haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio de
la instruccin fiscal correspondiente.<br><br>El plazo de prescripcin de la accin s
e interrumpir desde el da siguiente a la notificacin de los actos determinativos de
obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento de la infraccin, hast
a el da en que se ejecutoren.<br><br>Las acciones por las dems infracciones prescri
ben en tres aos, contados desde cuando la infraccin fue cometida.<br><br>En los ca
sos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo (<H HRE
F="javascript:Vincular(399802)">Art. 340 CTributario</A>).<br><br>Las penas priv
ativas de la libertad prescriben en un tiempo igual al de la condena, no pudiend
o, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser menor a seis meses, salvo dispos
icin expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin mayor.<br><br>La prescr
ipcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la sentencia
qued ejecutoriada.<br><br>Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados
desde la fecha en la que se ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se
interrumpir por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las obligacion
es tributarias (<H HREF="javascript:Vincular(399803)">Art. 341 CTributario</A>).
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>e) FACULTAD RECAUDAD
ORA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Dentro de las activi
dades que tiene a su cargo la administracin tributaria, se encuentra la recaudacin
, la cual est destinada a obtener los recursos econmicos necesarios para cumplir c
on sus fines.<br><br>La recaudacin de los tributos, intereses y multas tiene que
realizarse en la forma o mediante los sistemas establecidos en las leyes y regla
mentos (<H HREF="javascript:Vincular(399801)">Art. 71 CTributario</A>).</DIV></f
ont><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>FORMAS DE RECAUDACIN</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La recaudacin tiene que efectuarla
el sujeto activo, es decir, la administracin tributaria. La administracin central
puede realizarla a travs de sus empleados o funcionarios, en las jefaturas provi
nciales de recaudaciones. En cuanto a los impuestos municipales y provinciales s
u recaudacin se la lleva a cabo en las respectivas tesoreras de estas entidades.<b
r><br>Para facilitar la recaudacin, la ley tambin ha previsto el que se lo pueda h
acer mediante los agentes de retencin y percepcin.<br><br>Adems la ley autoriza la
recaudacin a travs de los bancos e instituciones financieras que operan en el pas l
egalmente, previo convenio con la administracin tributaria (<H HREF="javascript:V
incular(399799)">Art. 112 LORTI</A>).<br><br>Igual autorizacin tienen los notario
s pblicos en los impuestos que generen los actos y contratos que, por razn de su c
argo, tienen que celebrarse ante ellos (<H HREF="javascript:Vincular(399797)">Ar
t. 101 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399800)">Art. 19</A>) (<fo
nt size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONSIGNACIN</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Cuando el sujeto acreedor de los tributos, intere
ses y multas, a travs de cualesquiera de sus empleados, funcionarios o agentes de
recaudacin, se negare a recaudar todo o parte de una obligacin tributaria que el
contribuyente, responsable o tercero est pagando, estos ltimos pueden ejercer su d
erecho de realizar el pago por consignacin (el tema ha sido tratado anteriormente
). Esto, sin perjuicio de las sanciones a las que dichos empleados o funcionario
s estn sujetos, y que pueden llegar inclusive hasta la destitucin del cargo (<H HR
EF="javascript:Vincular(399796)">Art. 50 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:V
incular(399795)">Art. 290 CTributario</A>).<br><br>Pero esta forma de pago no es
procedente cuando el sujeto pasivo quiera cumplir la obligacin tributaria con me
dios de pago no admitidos por nuestra legislacin, por ejemplo, con divisas o mone
das extranjeras, etc.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>FORMULARIOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los impuest
os fiscales se pagan utilizando los siguientes formularios:<br><br>- <B>100:</b>
Declaracin informativa para casinos, casa de apuesta y juegos mecnicos y electrnic
os<br><br><B>- 101:</b> Declaracin del impuesto a la renta y presentacin de balanc
es (Formulario nico - sociedades) en el Servicio de Rentas Internas y en la Super
intendencia de Compaas;<br><br><B>- 102:</b> Declaracin del impuesto a la renta de
personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad;<br><b
r><B>- 102-A:</b> Declaracin del impuesto a la renta de personas naturales y suce
siones indivisas no obligadas a llevar contabilidad;<br><br><B>- 103: </b>Declar
acin de Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta;<br><br><B>- 104:</b> De
claracin del Impuesto al valor agregado de forma mensual;<br><br>-<B> 104-A:</b>
Declaracin del Impuesto al valor agregado para personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad y que no realicen actividades de comercio exterior.<br><br><
B>- 105:</b> Declaracin del Impuesto a los consumos especiales;<br><br><B>- 106:<
/b> Formulario mltiple de pagos, anticipo de impuesto a la Renta y otros valores<
br><br><B>- 107:</b> Comprobante de retencin en la fuente del impuesto a la Renta
por ingresos de los trabajadores en relacin de dependencia;<br><br><B>- 108:</b>
Declaracin del Impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de herencias, leg
ados y donaciones;<br><br>- <B>109:</b> Formulario en el cual declararn el Impues
to a la salida de divisas las Instituciones Financieras (IFI's) y Couriers.<br><br
>- <B>110:</b> Referente al impuesto a los activos en el exterior<br><br><B>- 30
1:</b> Solicitud para la Calificacin de Establecimientos Grficos;<br><br>Los formu
larios relativos a la impresin y emisin de comprobantes de venta por parte de esta
blecimientos grficos autorizados o directamente por los sujetos pasivos interesad
os, son.<br><br><B>- 311:</b> Solicitud para la Autorizacin de Autoimpresores (pu
ntos de venta);<br><br><B>- 321:</b> Declaracin de Baja de Documentos Autorizados
;<br><br><B>- 331:</b> Solicitud de Autorizacin de uso de Mquinas Registradoras;<b
r><br><B>- 341:</b> Solicitud de Autorizacin Temporal para documentos preimpresos
<br><br><B>- 351:</b> Solicitud de Autorizacin Temporal para ferias o eventos.<br
><br>Adicionalmente, a efectos de obtener y actualizar el RUC, se tienen los sig
uientes formularios:<br><br><B>RUC 01 A:</b> Documento para la inscripcin o actua
lizacin del RUC de una sociedad del sector pblico o privado.<br><br><B>RUC 01 B:</
b> Documento para la inscripcin o actualizacin del RUC de los establecimientos de
una sociedad del sector pblico o privado.</DIV></font><font size=5><DIV align="ce
nter"><B><H "info clasificada reservada"></A><br><br><B>INFORMACIN CLASIFICADA CO
MO RESERVADA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "info clasif
icada reservada"></A><br>En uso de la facultad reglamentaria anteriormente menci
onada, el SRI expide la Resolucin No. NAC-DGERCGC10-00694 (R.O. 332, 1-XII-2010)
por medio de la cual se determina que cierta informacin de la institucin tiene que
mantenerse como reservada en aplicacin de los Arts. 17 y 18 de la Ley Orgnica de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, dentro de esta informacin podemos sea
lar: a) Las bases de datos institucionales, que contengan informacin o declaracio
nes de contribuyentes, responsables o terceros; o que tengan relacin con planes y
programas de control tributario, cobro de obligaciones tributarias pendientes o
estrategias de defensa; b) Declaraciones e informacin de contribuyentes, respons
ables o terceros, relacionada con obligaciones tributarias; c) Estrategias, norm
as, polticas, manuales, procedimientos internos y documentos relacionados, no pub
licados en la pgina web del SRI, que se refieran a planes y programas de control
tributario, cobro de obligaciones tributarias pendientes, etc.; d) Expedientes a
dministrativos que contengan informacin de contribuyentes, responsables o tercero
s; e) Expedientes de estudios y proyectos relacionados con planes y programas de
control, cobro de obligaciones tributarias pendientes o estrategias de defensa;
f) Planes y lineamientos de accin estratgicos y operativos del SRI; g) Procedimie
ntos, proyectos y planes de control tributario, cobro de obligaciones tributaria
s pendientes o estrategias de defensa dentro de los procesos judiciales en los q
ue el SRI sea parte; h) Informacin para procesos de control tributario, cobro de
obligaciones tributarias pendientes o estrategias de defensa; i) Informes emitid
os y que tengan relacin con los planes y procesos en materia administrativa y tri
butaria; j) Informacin que conste en los presuntos delitos, infracciones tributar
ias y presuntas faltas administrativas que sin ser consideradas como delitos, se
encuentran reguladas sus respectivas sanciones en la Ley Orgnica del Servicio Pbl
ico. (<H HREF="javascript:Vincular(399794)">Art. 1 Res. 0694</A>); (Res. NAC-DGE
RCGC12-00342, R.O. 734-2S, 28-VI-2012).<br><br>Excepcin: La informacin establecida
anteriormente, podr ser requerida a la Administracin Tributaria cuando se refiera
a informacin del propio contribuyente y sea solicitada directamente por ste, por
su apoderado o representante legal, salvo la informacin relacionada con planes, p
rogramas o proyectos de control tributario, cobro de obligaciones tributarias pe
ndientes o estrategias de defensa, as como los planes y lineamientos de accin estr
atgicos y operativos del SRI en materia administrativa y tributaria, que no se en
cuentren publicados en la pgina web del SRI (<H HREF="javascript:Vincular(399793)
">Art. 2 Res. 0694</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>SERVICIOS INFORMATIVOS Y TRIBUTARIOS PRESTADOS POR EL SERVICIO DE RENTAS INT
ERNAS A TRAVS DE SU PGINA ELECTRNICA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><br>El Servicio de Rentas Internas en aplicacin de su obligacin de informar
a la ciudadana y de lo determinado por las leyes de Comercio Electrnico, Firmas El
ectrnicas y Mensajes de Datos y Orgnica de Transparencia y Acceso a la Informacin Pb
lica, pone a disposicin de los contribuyentes y usuarios informacin electrnica y se
rvicios en lnea que permitan conocer sobre las disposiciones normativas dictadas
en materia tributaria, noticias institucionales, normativa general, procedimient
os administrativos, datos generales o estadsticos y dems informacin que el SRI cons
idere adecuado. Los usuarios tienen la posibilidad de descargar esta informacin,
con el condicionante de la verificacin de su calidad, ya que puede estar sujeta a
fallas y errores.<br><br>As tambin se puede realizar consultas y descargar la inf
ormacin relacionada a stas, las cuales tienen el carcter de meramente informativas.
<br><br>Vale sealar que el usuario adems de cumplir con los requerimientos tecnolgi
cos necesarios para acceder a la informacin, debe someterse a lo determinado en l
a Resolucin NAC-0010 sobre Responsabilidad y Uso de Medios Electrnicos (R.O. 9, 28
-I-2003), y cumplir obligaciones tales como: mantener actualizada la informacin q
ue se enva al SRI, as como garantizar su veracidad; disponer de una direccin de cor
reo electrnico vlida y una direccin fsica permanente, verificar el envo y recepcin de
los mensajes de datos, y cuidar la confidencialidad de la clave de acceso, por m
encionar la ms importante.<br><br>Asimismo, el usuario no debe alterar las pginas
electrnicas, acceder sin autorizacin a la informacin sobre la que se haya dispuesto
restricciones de cualquier tipo, obtener datos personales contraviniendo lo dis
puesto en la Ley de Comercio Electrnico, Firmas Electrnicas y Mensajes de Datos, a
cceder a informacin de terceros usurpando identidades, perfiles o claves, e irres
petar los derechos de propiedad intelectual correspondientes a los diferentes pr
ogramas de computacin que pueden ser descargados de manera gratuita, as como a los
signos distintivos que puedan constar en el portal web. La verificacin de cualqu
iera de los presupuestos anteriores, puede acarrear responsabilidades civiles, p
enales o administrativas.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><b
r>C - DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformato
ria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9
-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga r
eferencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presid
ente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso trib
utario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del Presidente de
la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal; establecie
ndo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso tributaria
, a la sala especializada de la Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin T
ransitoria Cuarta de la norma mencionada, determina que los Tribunales Distrital
es de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen y competencias establecidos antes de la
vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas s
alas de las Cortes Provinciales.<br><br>Adems de las facultades generales que se
acaban de sealar, son tambin deberes sustanciales de la administracin tributaria lo
s siguientes:<br><br>- Expedir los actos de determinacin de obligaciones tributar
ias, debidamente motivados, con expresin de la documentacin que los respalde; y co
nsignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificacio
nes que realice;<br><br>- Recibir toda peticin, reclamo (inclusive el de pago ind
ebido), recurso o consulta que presenten los sujetos pasivos de tributos, y expe
dir la respectiva resolucin motivada, la misma que debe ser notificada en la form
a prevista en la ley;<br><br>- Recibir, investigar y tramitar las denuncias que
se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas;<b
r><br>- Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legali
dad y validez de sus resoluciones;<br><br>- Revisar de oficio sus propios actos
o resoluciones, en el tiempo y en los casos previstos en el Cdigo Tributario; com
o tambin cumplir los que estn ejecutoriados;<br><br>- Cumplir los decretos, autos
y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal;<br><br>- Formular
denuncias y luego actuar como parte en el juicio, cuando en sus actos firmes o
resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezc
a la presuncin de la comisin de una defraudacin tributaria;<br><br>- Los dems debere
s que las leyes le asignen (<H HREF="javascript:Vincular(399792)">Arts. 103 CTri
butario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>RESPONS
ABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div al
ign='left'><H "Art. 53 CRE.."></A><br>Es principio constitucional que el Estado
y ms entidades del sector pblico estn obligados a indemnizar civilmente a los parti
culares por los perjuicios que les irrogaren como consecuencia de los servicios
pblicos o de los actos de sus funcionarios y empleados en el desempeo de sus cargo
s. Este principio tambin resulta aplicable en materia tributaria (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399791)">Art. 53</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>Los funcionarios o empleados de la Administracin Trib
utaria, en el ejercicio de sus funciones, son responsables, personal y pecuniari
amente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a
los contribuyentes.<br><br>La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurispru
dencia obligatoria e instrucciones escritas de la administracin, ser sancionada co
n multa de treinta dlares de los Estados Unidos de Amrica (30 USD) a mil quiniento
s dlares de los Estados Unidos de Amrica (1.500 USD).<br><br>En caso de reincidenc
ia, sern sancionados con la destitucin del cargo por la mxima autoridad de la respe
ctiva administracin tributaria, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere luga
r. La sancin administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley Orgnica de S
ervicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remune
raciones del Sector Pblico (<H HREF="javascript:Vincular(399789)">Art. 103</A>).<
br><br>Adems vale anotar, que por disposicin de la Ley de Racionalizacin Tributaria
, si al dictarse una medida cautelar se violare alguna disposicin legal del Cdigo
Tributario responder el funcionario ejecutor por los daos que su conducta ha causa
do al contribuyente. Esto se lo har sin perjuicio de la responsabilidad penal que
pudiera existir (<H HREF="javascript:Vincular(399790)">Art. 164</A>).<br><br>Ca
be sealar que para la realizacin de sumarios o expedientes disciplinarios administ
rativos contra funcionarios del Servicio de Rentas Internas, se proceda conforme
a las normas que constan en el Ttulo III, Captulo V, Seccin V del Reglamento de la
Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologa
cin de las Remuneraciones del Sector Pblico, esto es solicitando la remocin del fun
cionario, lo cual luego de ser notificado y concedido el trmino de prueba provoca
r, de ser procedente, la suspensin temporal del funcionario o su remocin (<H HREF="
javascript:Vincular(399788)">Art. 1 Resolucin NAC-DGER2005-0166</A>).</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>D - SUJETO PASIVO</B></DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que,
segn la ley, est obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea co
mo contribuyente o como responsable.<br><br>Adems, dice el Cdigo Tributario, se co
nsideran tambin sujetos pasivos a:<br><br>- las herencias yacentes (herencia que
dentro de los quince das de abierta la sucesin no ha sido aceptada);<br><br>- las
comunidades de bienes (situaciones en que uno o varios bienes son de propiedad d
e dos o ms personas); y,<br><br>- las dems entidades que, carentes de personalidad
jurdica, constituyen una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de
sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se establezca en la ley tri
butaria respectiva (<H HREF="javascript:Vincular(399787)">Art. 24 CTributario</A
>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CLASES</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Nuestra legislacin clasifica al suj
eto pasivo en contribuyente y responsable.</DIV></font><font size=5><DIV align="
center"><B><br><br><B>a) Contribuyentes</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>Son las personas naturales o jurdicas, los entes colectivos recon
ocidos por leyes y las entidades que forman una unidad econmica con patrimonio pr
opio y autonoma funcional, a quienes la ley impone la obligacin de la prestacin tri
butaria por la verificacin del hecho generador.<br><br>La obligacin tributaria del
contribuyente nace cuando el hecho imponible est directamente vinculado a l; es d
ecir, el contribuyente siempre ser sujeto pasivo por deuda propia. De tal manera
que nunca perder tal calidad quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria
, aunque la traslade a otras personas (<H HREF="javascript:Vincular(399786)">Art
. 25 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>b) Responsables</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son aq
uellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no estn vinculad
as directamente con el hecho generador; pero, para lograr un mejor control en la
recaudacin de tributos y en razn del cargo o funcin que esas personas ocupan por d
isposicin expresa de la ley, deben cumplir las obligaciones asignadas a los contr
ibuyentes. De ah que los responsables siempre sern sujetos pasivos pero por deuda
ajena.<br><br>Para que estas personas efectivamente cumplan con las obligaciones
que se les ha impuesto, la ley en forma expresa ha establecido responsabilidad
solidaria entre el contribuyente y el responsable. Por esta razn, la administracin
tributaria puede exigir el cumplimiento total o parcial de la obligacin tributar
ia a cualquiera de los obligados solidarios, a su eleccin, quedando a salvo el de
recho del responsable a que el contribuyente le devuelva lo pagado. Para ello, p
uede acudir ante la justicia ordinaria en juicio verbal sumario (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399785)">Art. 26 CTributario</A>).<br><br>Los responsables pueden
ser de cuatro clases:<br><br>- Por representacin;<br><br>- Como adquirentes o suc
esores;<br><br>- Agentes de retencin; y,<br><br>- Agentes de percepcin.</DIV></fon
t><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>RESPONSABLES POR REPRESENTACIN</
b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los representantes de det
erminadas personas naturales o de entidades colectivas tengan stas personera jurdic
a o no, son por mandato de la ley responsables ante la administracin tributaria,
del pago de las obligaciones tributarias de estas personas. As:<br><br>- Los repr
esentantes legales de los menores no emancipados, as como los tutores o curadores
que tienen la administracin de los bienes de sus pupilos;<br><br>- Los directore
s, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas;<br><br>- Los
que dirigen, administran o tienen la disponibilidad de los bienes pertenecientes
a entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;<br><br>- Los mandatarios
y agentes oficiosos respecto de los bienes que administran o dispongan; y,<br><
br>- Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o l
iquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios j
udiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o convenci
onalmente (<H HREF="javascript:Vincular(399784)">Art. 27 CTributario</A>).</DIV>
</font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>RESPONSABLES COMO ADQUIREN
TES O SUCESORES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son quie
nes, por el hecho de adquirir bienes y negocios, se convierten en responsables d
el pago de los tributos que sobre dichos bienes y negocios se hayan estado adeud
ando antes de dicha adquisicin. As:<br><br>- Las personas que adquieren bienes race
s son responsables de los tributos que por dichos inmuebles se estn adeudando, en
lo que corresponde al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao in
mediato anterior;<br><br>- Las personas que adquieren negocios o empresas son re
sponsables por los tributos que stos se encuentren adeudando, en lo que correspon
da al ao en que se realiz la transferencia y por los dos aos anteriores. Tanto en st
e como en el caso anterior, la responsabilidad cesar en un ao, contado desde la fe
cha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin de la tr
ansferencia, aspecto muy importante sobre todo en el caso de la adquisicin de neg
ocios o empresas;<br><br>- Las sociedades nuevas que son el resultado de haberse
transformado o fusionado con otras, son responsables por los tributos adeudados
por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;<br><br>- Los herederos a ttulo
universal (quienes heredan la totalidad de los bienes o una cuota de los mismos)
son responsables del pago de todos los tributos que haya estado adeudando el ca
usante;<br><br> - Los donatarios (personas que reciben una donacin) y sucesores a
ttulo singular (personas que heredan uno o ms bienes determinados) son responsabl
es del pago de los tributos correspondientes a los bienes donados o heredados y
que el donante o causante haya estado adeudando (<H HREF="javascript:Vincular(39
9783)">Art. 28 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B
><br><br><B>AGENTES DE RETENCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Son aquellas personas naturales o jurdicas que, sin ser representantes de
otra, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn obligadas por mandato de la le
y, reglamento u orden administrativa, a efectuar la retencin de tributos, es deci
r, a liquidar, deducir y pagar el impuesto correspondiente.<br><br>El caso tpico
de la existencia de agentes de retencin se presenta en el impuesto a la renta, pu
es quienes pagan rentas originadas en el trabajo en relacin de dependencia, o por
rendimientos financieros o de otra clase, siempre que se consideren como gravad
os, estn obligados a efectuar la retencin correspondiente. Esta obligacin se restit
uy a partir del 1 de enero del ao 2.000, por mandato expreso de la Ley de Racional
izacin Tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399782)">Art. 43 LORTI</A>).<br><
br>En el caso del Impuesto al Valor Agregado, se consideran agentes de retencin a
las entidades y organismos del sector pblico, as como las sociedades y las person
as naturales a las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado y noti
ficado como contribuyentes especiales; y, en general las sociedades, as como las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad; stos ltimos en los casos que e
stablezca la ley.<br><br>Los agentes de retencin que no cumplan sus obligaciones
de retener los tributos respectivos a los contribuyentes, y luego pagar lo reten
ido al sujeto activo acreedor de los mismos pueden ser sancionados administrativ
a y aun penalmente, en caso de no entregar lo retenido luego de diez das de venci
do el plazo para hacerlo (<H HREF="javascript:Vincular(399781)">Art. 344</A>).</
DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>AGENTES DE PERCEPCIN</b
></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son las personas naturales
o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleos, y por mandato de la le
y o del reglamento, estn obligados a recaudar tributos y entregarlos al sujeto ac
tivo.<br><br>Esta obligacin se la cumple aadiendo al precio de las mercancas o serv
icios que se ofrece el valor del tributo respectivo.<br><br>Los agentes de perce
pcin que no entreguen los tributos que hubieren recaudado estarn sujetos a sancion
es administrativas de carcter pecuniario y aun de carcter penal (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399779)">Art. 30 CTributario</A>).<br><br>Tal como dispone el Cdigo T
ributario, sern reprimidos con prisin, como caso de defraudacin, los agentes de per
cepcin que no hubieren entregado total o parcialmente los tributos percibidos, de
spus de diez das de vencido el plazo para entregar al sujeto activo dichos tributo
s (<H HREF="javascript:Vincular(399780)">Art. 344</A>).<br><br>Las entidades y o
rganismos del sector pblico que se retrasan en sus obligaciones como agentes de p
ercepcin o de retencin, no tienen que pagar multas ni intereses por mora, pero el
Contralor General del Estado deber establecer las responsabilidades y sanciones r
espectivas.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>SOLIDARID
AD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los agentes de retenc
in y de percepcin son, junto con el contribuyente, solidariamente responsables ant
e la administracin tributaria, cuando no se ha efectuado total o parcialmente la
retencin o percepcin. En caso de que sta se haya verificado en forma completa, los n
icos responsables ante el sujeto activo sern los agentes de percepcin o de retencin
, en su caso (<H HREF="javascript:Vincular(399778)">Art. 30 CTributario</A>).<br
><br>No debemos confundir a los contribuyentes y responsables con determinados a
gentes previstos por la ley, cuya finalidad es facilitar la recaudacin de los tri
butos, como son, por ejemplo, los bancos, notarios y registradores, etc.</DIV></
font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DEBERES</b></B></DIV></font>
<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>a) De los contribuyentes y respon
sables</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Cumplir con tod
as las disposiciones contenidas en las leyes, ordenanzas, reglamentos y disposic
iones emanadas de la respectiva autoridad de la administracin tributaria;<br><br>
- Cumplir con el pago de los tributos, ya sea como contribuyentes o como respons
ables;<br><br>- Inscribirse en los registros pertinentes (RUC), obtener los perm
isos exigidos, (<H HREF="javascript:Vincular(399776)">Art. 2 LRUC</A>)<br><br>-
Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente acti
vidad econmica en idioma castellano, con todas las operaciones y transacciones, d
ebindolos conservar mientras la obligacin tributaria no est prescrita;<br><br>- Pre
sentar las declaraciones de impuestos, inclusive con el clculo de los intereses y
multas;<br><br>- Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o ve
rificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo;<br><br>- Exh
ibir ante los funcionarios pblicos respectivos las declaraciones, informes, libro
s y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributari
as y formular las aclaraciones que les fueran solicitadas;<br><br>- Concurrir an
te la administracin tributaria cuando sean requeridos (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399777)">Art. 96 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cente
r"><B><br><br><B>b) De terceras personas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Las personas naturales, jurdicas o entes econmicos (a travs de su
representante) estn en la obligacin de comparecer ante la autoridad tributaria cua
ndo sta lo requiera, a fin de que en calidad de testigos proporcionen informes o
exhiban documentos que existan en su poder, para la determinacin de la obligacin t
ributaria de otro sujeto. De esta obligacin estn exceptuados los ministros del cul
to, en asuntos relativos a su ministerio; los profesionales, en cuanto tengan de
recho a invocar el secreto profesional; el cnyuge y los parientes dentro del cuar
to grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399775)">Art. 98 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><br><br><B>c) De los funcionarios pblicos</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Los notarios, registradores de la propiedad y mercantil
es, jueces y en general los funcionarios pblicos, bajo su responsabilidad solidar
ia con los contribuyentes y responsables, deben exigir el cumplimiento de las ob
ligaciones tributarias que para el trmite, la realizacin o formalizacin de los corr
espondientes actos jurdicos establecen las leyes.<br><br>Estn tambin obligados a co
laborar con la Administracin Tributaria respectiva, comunicndole oportunamente la
realizacin de hechos imponibles de los que tengan conocimiento en razn de su cargo
(<H HREF="javascript:Vincular(399774)">Art. 101 Ctributario</A>).</DIV></font><
font size=6><DIV align="center"><B><br><br>4 - LOS TRIBUTOS EN GENERAL</B></DIV>
</font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>A - CONCEPTO</B></DIV></font>
<FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los tributos son ingresos pblicos de Derecho
Pblico, que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, establecidas en v
irtud de una ley, que se satisfacen generalmente en dinero (aunque tambin podran s
atisfacerse en especies o en servicios apreciables en dinero), y que el estado u
otros sujetos activos exigen, como consecuencia de la realizacin del hecho impon
ible al que la ley vincula el deber de contribuir, para poder cumplir sus finali
dades especficas, como es el sostenimiento del gasto publico u otros propsitos de
poltica econmica.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PREST
ACIN EN DINERO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En la actu
alidad, por regla general, el pago de los tributos se lo hace mediante la entreg
a de una determinada cantidad de dinero por parte del sujeto pasivo a la adminis
tracin tributaria, y slo por excepcin, en los casos expresamente sealados por la ley
, se acepta el pago en especies, como por ejemplo, la dacin en pago, endoso de no
tas de crdito, bonos del estado o papeles fiduciarios, etc. (<H HREF="javascript:
Vincular(399773)">Art. 43 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>PODER DE IMPERIO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>La potestad de establecer tributos y las respectivas exenciones
es exclusiva del estado y es una manifestacin de su poder de imperio.</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CAPACIDAD CONTRIBUTIVA</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La capacidad contributiva de los
sujetos pasivos es un elemento fundamental en materia tributaria, por el princip
io de proporcionalidad que establece, que quienes tienen una mayor capacidad eco
nmica deben soportar una mayor carga tributaria; mientras que la carga tributaria
debe disminuir, e inclusive puede ser eliminada en casos de menor capacidad eco
nmica (<H HREF="javascript:Vincular(399772)">Art. 5 CTributario</A>).</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRINCIPIO DE LEGALIDAD</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La creacin de tributos y de sus ex
oneraciones slo puede hacerse mediante ley, es decir, a travs de un acto legislati
vo en la forma prevista en la Constitucin; pues como ya hemos visto, en materia t
ributaria, es indispensable observar siempre el principio de legalidad, segn el c
ual, la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del
Estado, mediante ley; en consecuencia, no hay tributo sin ley. (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399771)">Art. 3 y 4 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(3
99769)">Art. 120</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399770)">Art. 301 CRE</A>).<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>FINALIDADES</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los ingresos que percibe el estad
o tienen como principal finalidad satisfacer las necesidades pblicas. Sin embargo
, la poltica tributaria tiene tambin fines extrafiscales; ya que sirve de instrume
nto de poltica econmica general. As, por ejemplo, incrementar o desalentar determin
adas actividades, proteger la produccin nacional a travs de los aranceles, aumenta
r o disminuir el consumo de determinados bienes, etc.; es decir, que a travs de l
os impuestos se puede manejar si no la totalidad de la economa, al menos buena pa
rte de ella (<H HREF="javascript:Vincular(399768)">Art. 6 CTributario</A>) (<H H
REF="javascript:Vincular(399767)">Art. 300 CRE</A>).</DIV></font><font size=5><D
IV align="center"><B><br><br>B - POTESTAD TRIBUTARIA</B></DIV></font><font size=
5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>A efectos de comprender a qu corresponde la Potestad Tributa
ria, procederemos a analizar que es la <B>Potestad. </b>sta es un trmino jurdico qu
e contiene un concepto hbrido entre poder, derecho y obligacin.<br><br> La potestad
es un <I>derecho</i>, porque quien la ostenta puede ejercerla frente a ciertas
personas para que cumplan ciertos deberes. Le faculta legalmente para hacer cier
tas cosas.<br><br> La potestad es un <I>poder</i>, porque quien la ostenta puede
normalmente hacer uso de la fuerza para ejercerla. Por ello se atribuye normalme
nte a alguna autoridad.<br><br> La potestad es un <I>deber</i>, porque la persona
que la ostenta est obligada a ejercerla, y no se puede rechazar.<br><br>En la ma
yor parte de los casos, la potestad es irrenunciable.<br><br>Potestad o poder tr
ibutario es aquella facultad que tiene el Estado, a travs de sus rganos respectivo
s (Asamblea Nacional y Funcin Ejecutiva), para dictar con exclusividad normas jurd
icas, con el objeto de regular y disciplinar los ingresos y egresos pblicos (<H H
REF="javascript:Vincular(399765)">Arts. 3 CTributario</A>) (<H HREF="javascript
:Vincular(399766)">Art. 67 CTributario</A>).<br><br>En el concepto de poder trib
utario se halla inmerso el de soberana, uno de los elementos fundamentales del Es
tado, y que significa poder absoluto y perpetuo de una Repblica; tener el poder de
la decisin suprema y definitiva no sujeta a ninguna autoridad superior, pues tien
e la capacidad y la voluntad de actuar y dirigirse por s mismo. El Estado, en uso
de su soberana, hace respetar sus derechos, para lo cual inclusive puede utiliza
r diversos medios coercitivos hasta obtener de los particulares el cumplimiento
de las decisiones emanadas de su poder tributario.</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>CARACTERSTICAS</b></B></DIV></font><font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B>a) Originario</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>Slo al Estado le corresponde en forma nica y exclusiva detent
ar el poder tributario, ya que ste se deriva justamente de su propia existencia y
soberana.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>b) Abstract
o</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un poder que nace c
on el concepto de Estado, es decir que existe an antes de que se lo ejerza, indep
endientemente de que sea o no aplicado. Este poder, en principio abstracto, de h
echo se materializa y concreta en la expedicin y aplicacin de las leyes tributaria
s.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>c) Legal</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un poder que est regulado jurdic
amente, primero por la Constitucin de la Repblica del Ecuador que lo somete a los
principios de legalidad (no hay tributo sin ley previa) e irretroactividad (se p
rohbe expedir leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contri
buyentes), y luego por leyes de menor jerarqua como son, por ejemplo, el Cdigo Tri
butario, la Ley de Rgimen Tributario Interno, etc. (<H HREF="javascript:Vincular(
399764)">Arts. 3 y 4 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399763)">Art
s. 120</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399762)">Art. 301 CRE</A>).</DIV></fon
t><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>d) Permanente</b></B></DIV></fo
nt><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un poder derivado de la existencia del
Estado, de ah que el uno no pueda subsistir sin el otro, puesto que el Estado se
nutre de los recursos obtenidos a travs del poder tributario, y ste a su vez slo t
iene vigencia en cuanto se halla respaldado por la soberana del Estado.</DIV></fo
nt><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>e) Irrenunciable</b></B></DIV>
</font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Como es un poder que corresponde a la
esencia misma del Estado, cuyo mximo objetivo es la satisfaccin de las necesidade
s que tiene la poblacin, no sera admisible que el propio Estado pueda renunciar a
dicho poder. Esta calidad de irrenunciable que tiene el poder tributario no debe
confundirse con las exenciones tributarias, las mismas que son establecidas en
forma expresa por la ley, en calidad de excepciones, y nicamente por razones de o
rden pblico, econmico o social.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><b
r><br><B>f) Indelegable</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
En la actualidad es principio de carcter general en todo el mundo que el poder tr
ibutario sea ejercido por su titular, el Estado, en forma nica, exclusiva y exclu
yente. En consecuencia no puede delegar esta facultad a otros entes, cualesquier
a que stos sean.<br><br>La cualidad de indelegable que tiene el poder tributario
no debe ser confundida con la distribucin de la administracin tributaria, que pued
e ser central, seccional, y de excepcin. El poder tributario lo que hace es estab
lecer tributos y exenciones, mientras que la administracin tributaria determina,
resuelve reclamos y peticiones, sanciona y recauda, cumpliendo de esta manera co
n el mandato contenido en las leyes.</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>g) Imprescriptible</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>El poder que tiene el Estado para establecer tributos y exenciones es
imprescriptible, pues subsiste mientras exista el Estado. Esta cualidad que tie
ne el poder tributario, as mismo, no debe ser confundida con los plazos de prescr
ipcin que se sealan en el Cdigo Tributario. En el primer caso, la imprescriptibilid
ad en forma abstracta se refiere a la potestad de establecer tributos en cualqui
er tiempo; mientras que en el segundo se refiere a la extincin de las acciones de
cobro con que cuenta la administracin para lograr que el sujeto pasivo pague las
obligaciones tributarias que adeuda en un determinado tiempo y lugar.</DIV></fo
nt><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>h) Territorial</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Quiere decir que el poder tributario qu
e tiene el Estado slo lo puede ejercer dentro de su respectiva circunscripcin terr
itorial.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>C - CLASIFICACIN
DE LOS TRIBUTOS</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Existen var
ias clasificaciones de los tributos. Es necesario referirse nicamente a aquellas
que tienen inters para el campo jurdico; por lo cual las dos ms importantes son:<br
><br>- Tributos vinculados y no vinculados.<br><br>- Impuestos, tasas y contribu
ciones especiales de mejoras.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><b
r><br><B>TRIBUTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>Tributos vinculados son aquellos en los que existe una cont
raprestacin directa por parte del Estado a los particulares. El contribuyente pag
a los tributos porque ha recibido o va a recibir de la administracin tributaria u
n beneficio concreto a su favor. Es decir, son aquellos cuyo presupuesto de hech
o consiste en una actividad estatal dirigida al particular.<br><br>Tributos no v
inculados son aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente ningn b
eneficio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la obligac
in de pagar dichos tributos. Es decir, su presupuesto de hecho no se relaciona co
n ninguna actividad del Estado.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>La clasificacin ms conocida es la que acepta la doctrina lati
noamericana, incluida tambin la espaola y la italiana, la cual reconoce la existen
cia de tres especies de tributos: los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales de mejoras.<br><br>Por cuanto es la que ha sido adoptada por el Cdigo
Modelo Latinoamericano y tambin por nuestra legislacin, la estudiaremos en detalle
.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>D - IMPUESTOS</B></DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El impuesto es el principal ingreso trib
utario, tanto por su rendimiento, cuanto porque es el instrumento ms verstil para
la actuacin de la poltica fiscal. Es adems el prototipo que se ha tenido presente p
ara la construccin de la teora tributaria.<br><br>Son tributos que consisten en la
prestacin en dinero o en especie, que el Estado en base de su poder de imperio e
xige al contribuyente, por una obligacin tributaria cuyo hecho imponible no est co
nstituido por la prestacin de un servicio, actividad u obra de la administracin, s
ino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica realizados por e
l contribuyente. Por lo tanto son los tributos que se pagan en forma obligatoria
, independientemente de la actividad que realice el Estado. Surge exclusivamente
por la potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de financiar
sus gastos. Su principio rector, denominado Capacidad Contributiva sugiere que qui
enes ms tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para con
sagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de solidarid
ad.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CLASIFICACIN</b></
B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La clasificacin ms conocida y d
iscutida es la que diferencia entre impuestos directos e indirectos. Los criteri
os para llegar a esta divisin son variados. El de la capacidad contributiva dice
que son directos, los impuestos que atacan manifestaciones inmediatas de riqueza
como el patrimonio y la renta, los indirectos los que inciden en manifestacione
s mediatas de riqueza, como los actos de cambio, produccin y consumo. El criterio
administrativo dice a su vez que son directos los de nmina o padrn en los que con
sta inscritos los contribuyentes, indirectos los que no cumplen este requisito.
El criterio de la traslacin del gravamen sostiene en cambio que en los impuestos
directos sufre el gravamen el contribuyente, en los indirectos se produce la tra
nsferencia de la exaccin por el contribuyente a un tercero, a quien impropiamente
se denomina contribuyente de hecho.</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>a) Impuestos directos e indirectos</b></B></DIV></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br>- Impuestos directos son aquellos en los que el contr
ibuyente de derecho, es decir, el establecido en la ley, es el que recibe la car
ga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son general
mente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en b
ase a situaciones particulares de cada uno de ellos, por ejemplo el impuesto a l
a renta;<br><br>- Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyen
te establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera pers
ona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su situacin econmic
a particular. Por ejemplo el 12% (porcentaje fijo) del impuesto al valor agregad
o que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible.</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>b) Impuestos reales y personales</b></
B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Impuestos reales son aquell
os que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su
titular. As, por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el im
puesto predial, etc.;<br><br>- Impuestos personales son los que gravan a las per
sonas en base a su capacidad contributiva o econmica, por ejemplo el impuesto a l
a renta.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>c) Impuestos
internos y externos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- I
mpuestos internos son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripc
in territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un pas
y, en general, su actividad econmica. Por ejemplo el impuesto al valor agregado,
a los consumos especiales, etc.;<br><br>- Impuestos externos son los que se est
ablecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comercio intern
acional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde s
e verifican operaciones de comercio exterior. As, por ejemplo, los impuestos a la
s importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles.</DIV></font><fo
nt size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>d) Impuestos ordinarios y extraordin
arios</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Impuestos ordina
rios son aquellos que siempre y en forma normal constan en el presupuesto genera
l del Estado, que peridicamente se los recauda ao tras ao, y que sirven para financ
iar las necesidades de la poblacin que tienen el carcter de normales. As, por ejemp
lo, los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc.
;<br><br>- Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por excepcin,
debido a motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional, de ah que con
cluidas las circunstancias especiales que los motivaron, stos dejan de regir.</DI
V></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>e) Impuestos proporciona
les y progresivos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Una cu
alidad importante de los sistemas de impuestos es como varan a medida que aumenta
la base imponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta base imponib
le es algn valor relacionado con el ingreso total, renta o ganancia de un cierto
individuo o agente econmico. Segn la variacin de la cuanta porcentual del impuesto e
stos se clasifican en:<br><br>- Impuestos proporcionales son aquellos en los cua
les se establece una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente mantenga o
disminuya sus ingresos personales; es decir cuando el porcentaje no es dependien
te de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos, por ejemplo
el 12% del impuesto al valor agregado;<br><br>- Impuestos progresivos son aquel
los en los que la tasa del tributo (porcentaje) vara segn aumente o disminuya la b
ase imponible del impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta para personas nat
urales o sucesiones indivisas.<br><br>Los impuestos progresivos reducen el agobi
o sobre personas de ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sob
re sus ganancias.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>E - TA
SAS</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b><
/B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La tasa o derecho, segn la term
inologa de la legislacin mexicana, es el tributo que mayor dificultad presenta res
pecto de su naturaleza.<br><br>Son tributos vinculados, es decir que el hecho ge
nerador est constituido por un servicio pblico, el mismo que es divisible y cuanti
ficable respecto al contribuyente. En las tasas existe una relacin entre la prest
acin del servicio pblico y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entreg
a como contraprestacin por el servicio recibido.<br><br>Se entiende que las tasas
son tributos, pues consisten en prestaciones que cobra el estado unilateralment
e sin que se requiera necesariamente el consentimiento del particular.<br><br>La
s tasas siempre tienen un carcter retributivo, sin que esto signifique que existe
un precio, pues ste (el precio) contiene dos elementos que son el costo y la gan
ancia; mientras que en las tasas se cobra solamente el costo del servicio. Un ej
emplo de ello es la realizacin del cordn cuneta que pasa delante de una vivienda,
el propietario de dicha vivienda deber pagar la realizacin de la obra, no as por ej
emplo el alumbrado pblico, ya que lo que se paga por el, es el beneficio que brin
da y no es la obra. El alumbrado pblico se encuentra dentro del grupo de Contribu
ciones Especiales.<br><br>Existen casos inclusive en que la tasa puede ser infer
ior al costo. Esto ocurre cuando se trata de servicios esenciales destinados a s
atisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la comunidad, cuya rea
lizacin no debe limitarse por razones econmicas, siempre que la diferencia entre e
l costo y la tasa pueda cubrirse con los ingresos generales de la respectiva adm
inistracin.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CARACTERSTI
CAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- La tasa, por ser u
n ingreso tributario, puede ser exigida por el Estado en forma coactiva;<br><br>
- Es indispensable que exista una prestacin por parte del ente pblico, ya que la t
asa es la contraprestacin por el servicio recibido;<br><br>- El servicio pblico qu
e se presta al contribuyente tiene que estar individualizado, es decir, tiene qu
e ser divisible, posible de ser medido en unidades mensurables, por ejemplo el s
ervicio telefnico, el agua potable, el servicio de correos, etc.;<br><br>- La can
tidad de dinero que en calidad de tasa se paga, no puede ser mayor a la que estr
ictamente corresponde como valor del servicio recibido, por lo tanto el valor re
caudado no puede tener un destino diferente.</DIV></font><font size=5><DIV align
="center"><B><br><br><B>OBLIGATORIEDAD GENERAL</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>Las tasas, en principio, son tributos cuyo pago no tiene
excepcin alguna, es decir, que toda persona, natural o jurdica, privada, pblica o s
emipblica, que se beneficie con la utilizacin de un servicio pblico, tiene la oblig
acin de pagar la tasa correspondiente.<br><br>En consecuencia, el Estado y ms enti
dades del sector pblico, deben pagar las tasas que se establezcan por la prestacin
de los servicios pblicos que otorguen las municipalidades y sus empresas. Para e
ste objeto, deben hacer constar la correspondiente partida en sus respectivos pr
esupuestos.<br><br>Sin embargo de lo anotado, y slo en los casos expresamente seal
ados en las respectivas leyes, que son pocas, cabe que se exonere del pago de un
a tasa.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Servicios gravados c
on tasas"></A><br><br><B>SERVICIOS GRAVADOS CON TASAS</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><H "Servicios gravados con tasas"></A><br>Entre los se
rvicios pblicos grabados con tasas, se encuentran los siguientes:<br><br>a) Aprob
acin de planos e inspeccin de construcciones;<br><br>b) Rastro;<br><br>c) Agua pot
able;<br><br>d) Recoleccin de basura y aseo pblico;<br><br>e) Control de alimentos
;<br><br>f) Habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales;
<br><br>g) Servicios administrativos;<br><br>h) Alcantarillado y canalizacin; e,<
br><br>i) Otros servicios de cualquier naturaleza (<H HREF="javascript:Vincular(
399761)">Art. 577 COOTAD</A>).<br></DIV></font><font size=5><DIV align="center">
<B><br><br><B>DIFERENCIA ENTRE TASAS E IMPUESTOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Existen tres criterios clsicos para distinguir estos tri
butos:<br><br>- Medio de financiacin: Segn este criterio, los Impuestos son el med
io de financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no pueden determinars
e el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son el medio de financi
acin de Servicios pblicos divisibles (los que pueden determinarse el grado de bene
ficio de quien lo goza). Se critica a este criterio de que los servicios pblicos
divisibles son financiados indistintamente por impuestos o tasas.<br><br>- Grado
de beneficio: Segn este criterio en el pago del Impuesto no hay contraprestacin p
or parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si hay una contraprestacin, si
n importar que sea efectiva o potencial.<br><br>- Causa: Segn este criterio el im
puesto tiene como causa la capacidad contributiva o ms bien dicho la comisin del h
echo imponible, en cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial d
e servicios pblicos.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribu
ciones especiales de mejoras GMMO"></A><br><br>F - CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE
MEJORAS DE LOS GOBIERNOS MUNICIPALES Y METROPOLITANOS</B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br>Las
contribuciones especiales constituyen una tercera categora distinta del impuesto
y de la tasa respecto de las cuales existe una gran variedad terminolgica.</DIV>
</font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribuciones especiales de mejo
ras GMMO"></A><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br>Son aquellos tribut
os cuya obligacin tiene como hecho imponible el beneficio que los particulares ob
tienen como consecuencia de la realizacin de una obra pblica. El beneficio puede g
enerarse tambin por un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la rea
lizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Est
a, adems de beneficiar a un determinado sector de la comunidad, beneficia tambin y
en forma directa e individual a los propietarios de los inmuebles que estn dentr
o de la zona de beneficio o de influencia.<br><br>Los concejos municipales o dis
tritales podrn disminuir o exonerar el pago de la contribucin especial de mejoras
en consideracin de la situacin social y econmica de los contribuyentes (<H HREF="ja
vascript:Vincular(399760)">Art. 569 COOTAD</A>).</DIV></font><font size=5><DIV a
lign="center"><B><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br><br><B>E
XENCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribuciones esp
eciales de mejoras GMMO"></A><br>Los gobiernos autnomos descentralizados municipa
les y metropolitanos podrn desarrollar proyectos de servicios bsicos con la partic
ipacin de las comunidades organizadas; en este caso stas no pagarn contribucin espec
ial de mejoras (<H HREF="javascript:Vincular(399759)">Art. 570 COOTAD</A>)</DIV>
</font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribuciones especiales de mejo
ras GMMO"></A><br><br>SUJETO ACTIVO</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='le
ft'><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br><br>El Sujeto activo
de la contribucin especial; es la municipalidad o distrito metropolitano en cuya
jurisdiccin se ejecuta la obra. (<H HREF="javascript:Vincular(399758)">Art. 574 C
OOTAD</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribuciones e
speciales de mejoras GMMO"></A><br><br>SUJETO PASIVO</B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br><br>
Son sujetos pasivos de la contribucin Especial los propietarios de los inmuebles
beneficiados por la ejecucin de la obra pblica. (<H HREF="javascript:Vincular(3997
56)">Art. 575 COOTAD</A>)<br><br>Los propietarios solamente respondern hasta por
el valor de la propiedad, de acuerdo con el avalo municipal actualizado, realizad
o antes de la iniciacin de las obras. (<H HREF="javascript:Vincular(399757)">Art.
576 COOTAD</A>).<br></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contri
buciones especiales de mejoras GMMO"></A><br><br><B>ALGUNAS CONTRIBUCIONES ESPEC
IALES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribuciones esp
eciales de mejoras GMMO"></A><br>Tambin en este caso se trata de tributos que pri
ncipalmente se producen en el mbito municipal, como los siguientes:</DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO
"></A><br><br><B>- Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribuciones especiales de mejor
as GMMO"></A><br>El costo de los pavimentos rurales se distribuir entre todos los
predios rurales aplicando un procedimiento de solidaridad basado en la exonerac
in de predios cuya rea sea menor a una hectrea y en la capacidad de pago de sus pro
pietarios.</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribuciones especi
ales de mejoras GMMO"></A><br>En estos casos el costo se distribuye de la siguie
nte manera: el 40% es prorrateado entre todas las propiedades sin excepcin, en pr
oporcin a las medidas de su frente a la va; el 60% es prorrateado entre todas las
propiedades con frente a la va sin excepcin, en proporcin al avalo de la tierra y me
joras adheridas en forma permanente (<H HREF="javascript:Vincular(399755)">Art.
579 COOTAD</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribucio
nes especiales de mejoras GMMO"></A><br><br><B>- <FONT SIZE =5>Repavimentacin urb
ana</b></FONT></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribucione
s especiales de mejoras GMMO"></A><br>Rige el mismo sistema de clculo y porcentaj
es que acabamos de ver (<H HREF="javascript:Vincular(399754)">Art. 580 COOTAD</A
>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribuciones especiale
s de mejoras GMMO"></A><br><br><B>- Aceras y cercas</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br>L
os respectivos propietarios de los inmuebles que quedan frente a la va, tienen qu
e pagar al municipio, cuando ste ha construido la acera, la totalidad de su costo
, con el recargo sealado para el efecto en la respectiva ordenanza. Igual sucede
con las cercas y cerramientos cuando stos han sido construidos por el municipio (
<H HREF="javascript:Vincular(399752)">Art. 581 COOTAD</A>) (<H HREF="javascript:
Vincular(399753)">Art. 582 COOTAD</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br><br><B>- Obras de
alcantarillado</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribu
ciones especiales de mejoras GMMO"></A><br>Los propietarios beneficiados por obr
as de alcantarillado tienen que pagar su valor total.<br><br>En el caso de las u
rbanizaciones, son los urbanizadores los obligados a pagar el costo total o a ej
ecutar por su cuenta las obras de alcantarillado (<H HREF="javascript:Vincular(3
99751)">Art. 583 COOTAD</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H
"Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A><br><br>- Construccin de la red
de agua potable</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribucion
es especiales de mejoras GMMO"></A><br><br>La contribucin especial de mejoras por
la construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable, ser cobrada por la
municipalidad o distrito metropolitano en la parte que se requiera una vez dedu
cidas las tasas por servicios para cubrir su costo total en proporcin al avalo de
las propiedades beneficiadas, siempre que no exista otra forma de financiamiento
. (<H HREF="javascript:Vincular(399750)">Art. 584 COOTAD</A>)</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A
><br><br><B>- Desecacin de pantanos y relleno de quebradas</b></B></DIV></font><F
ONT SIZE =2><div align='left'><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A
><br>La contribucin especial por estas obras tiene que ceirse a la ordenanza que s
e emita (<H HREF="javascript:Vincular(399749)">Art. 585 COOTAD</A>).</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><H "Contribuciones especiales de mejoras GM
MO"></A><br><br><B>PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><H "Contribuciones especiales de mejoras GMMO"></A>
<br>Las contribuciones especiales pueden cobrarse fraccionando la obra a medida
que vaya terminndose.<br><br>La municipalidad determinar en las ordenanzas respect
ivas la forma y el plazo en que los contribuyentes deben pagar lo que les corres
ponda por la contribucin especial de mejoras.<br><br>El pago es exigible inclusiv
e hasta por la va coactiva, de acuerdo con la ley (<H HREF="javascript:Vincular(3
99748)">Art. 592 COOTAD</A>)<br></DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B
><br><br>5 - PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO</B></DIV></font><font size=
5><DIV align="center"><B><br><br>A - ANTECEDENTES</B></DIV></font><FONT SIZE =2>
<div align='left'><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Ref
ormatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 54
4-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se
haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente,
Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustan
ciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencios
o tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del Preside
nte de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal; esta
bleciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso trib
utaria, a la sala especializada de la Corte Provincial. Adicionalmente, la Dispo
sicin Transitoria Cuarta de la norma mencionada, determina que los Tribunales Dis
tritales de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen y competencias establecidos antes
de la vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nu
evas salas de las Cortes Provinciales.<br><br><br>El dinmico desarrollo social y
econmico moderno y la consiguiente complejidad de las relaciones comerciales e in
dustriales, han trado como consecuencia que, en ocasiones, la administracin tribut
aria se exceda en el ejercicio de las facultades que la ley le concede, acarrean
do el correspondiente perjuicio a los sujetos pasivos de la relacin tributaria. P
or eso la ley ha previsto, como mecanismo regulador de estas relaciones, medios
idneos para que dichos excesos puedan ser corregidos.<br><br>La propia Constitucin
reconoce el derecho de los particulares de dirigir quejas y peticiones a las au
toridades y de recibir la atencin o respuestas pertinentes y en el plazo adecuado
, conforme a la ley (<H HREF="javascript:Vincular(399747)">Art. 66</A>).</DIV></
font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>VA ADMINISTRATIVA Y VA CONTENC
IOSA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En materia impositi
va la ley ha previsto dos caminos a travs de los cuales el contribuyente, el resp
onsable o terceros, pueden dirigirse a la autoridad correspondiente, ya sea para
formular reclamaciones, consultas, plantear recursos administrativos e, inclusi
ve, ejercer acciones contenciosas (litigiosas) en contra del sujeto activo. Esto
s dos caminos son la va administrativa y la va contenciosa.<br><br>La va administra
tiva consiste en acudir ante la autoridad de la administracin tributaria, de la c
ual eman el acto, a fin de presentarle reclamaciones, consultas y hasta recursos
contra las decisiones que emita. El procedimiento a seguir es administrativo y s
us resoluciones en caso de admitir expresamente la totalidad del reclamo, termin
an la controversia; en caso de admitir slo una parte, sirve de elemento de juicio
para la sentencia (en la va contenciosa); y en caso de negar ntegramente el recla
mo, esta resolucin no surte efecto alguno, siempre y cuando sea impugnada ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro del trmino que prev la ley (<H HREF="javas
cript:Vincular(399744)">Art. 134 CTributario</A>).<br><br>La va contenciosa es aq
uella en la que se traba un verdadero juicio entre la administracin tributaria y
los sujetos pasivos. El Tribunal Distrital de lo Fiscal es el rgano jurisdicciona
l competente para resolver esta controversia, la misma que tiene que sujetarse a
un procedimiento especial sealado en la ley. Sus sentencias, salvo el caso que s
e haya interpuesto recurso de casacin, producen efecto de cosa juzgada, y por tan
to no pueden modificarse o revocarse (<H HREF="javascript:Vincular(399745)">Art.
274 CTributario</A>).<br><br>Segn la LME, ya no se exige, como requisito previo
para iniciar cualquier accin judicial contra el Estado y dems entidades del sector
pblico, el agotamiento o reclamo en la va administrativa. Este derecho pasa a ser
facultativo del sujeto pasivo, siempre y cuando lo ejerza dentro del trmino de n
oventa das (<H HREF="javascript:Vincular(399746)">Art. 38 LME</A>).</DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><br><br>B - PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS</B
></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>COMPETENCIA</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La competencia administrativa t
ributaria es la potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institucin,
para conocer y resolver asuntos de carcter tributario (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399739)">Art. 75 CTributario</A>).<br><br>Debemos diferenciar entre la compet
encia administrativa tributaria, que la ejercen las autoridades administrativas
(que no son jueces), por mandato de la ley; y la competencia de la que est invest
ido el Tribunal Distrital de lo Fiscal, que es el rgano que ejerce la jurisdiccin
contencioso-tributaria (poder de administrar justicia, que tienen los jueces, en
asuntos litigiosos) (<H HREF="javascript:Vincular(399738)">Art. 217 CTributario
</A>).<br><br>La competencia administrativa en materia tributaria es irrenunciab
le. Cuando la ley no ha especificado la autoridad que debe resolver, lo har quien
ordinariamente tenga competencia para conocer los reclamos en primera o nica ins
tancia (<H HREF="javascript:Vincular(399740)">Art. 76 CTributario</A>) (<H HREF=
"javascript:Vincular(399741)">Art. 77 CTributario</A>).<br><br>Cuando la autorid
ad administrativa tributaria se considera incompetente para conocer de algn recla
mo, peticin, consulta o recurso, tiene que declararlo dentro de tres das, y remiti
rlo en igual plazo a la autoridad que sea competente, siempre y cuando sta perten
ezca a la misma administracin tributaria, de lo contrario devolver la peticin al in
teresado con la providencia respectiva (<H HREF="javascript:Vincular(399742)">Ar
t. 78 CTributario</A>).<br><br>Los conflictos de competencia entre autoridades d
e una misma administracin tributaria sern resueltos por el superior jerrquico de lo
s dos; en el caso de que el conflicto sea entre dos o ms administraciones distint
as, los resolver el Tribunal Distrital de lo Fiscal (<H HREF="javascript:Vincular
(399743)">Art. 80 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>CLASES DE PROCEDIMIENTOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>En la va administrativa hay tres tipos de procedimientos que pued
en llevarse adelante por intervencin del sujeto pasivo: reclamaciones, recursos y
consultas.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>C - RECLAMAC
IONES</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>NATURALEZA<
/b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Reclamos administrativos
son aquellos en los que los contribuyentes, responsables o terceros, dan a cono
cer a las respectivas administraciones tributarias su inconformidad con un acto
o resolucin de tipo tributario, estimacin de oficio o liquidacin, que lesiona sus d
erechos, a fin de que el acto o resolucin sean reformados.</DIV></font><font size
=5><DIV align="center"><B><br><br><B>TIPOS DE RECLAMOS</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Son reclamos administrativos, entre otros, los si
guientes:<br><br>- Los que se refieren a determinaciones tributarias efectuadas
mediante actas de fiscalizacin;<br><br>- Anulacin o rectificacin de ttulos de crdito;
<br><br>- Pago indebido o en exceso de impuestos;<br><br>- Los relativos a contr
avenciones y faltas reglamentarias; y,<br><br>- Otros requerimientos en materia
impositiva.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRESENTAC
IN DEL RECLAMO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los contri
buyentes, responsables o terceros, que se crean afectados en todo o en parte por
un acto de la administracin tributaria, pueden presentar el respectivo reclamo,
sea personalmente o por medio de su representante legal o procurador (hay que le
gitimar la personera en el plazo legal, de lo contrario se tiene como no presenta
do el reclamo), ante la autoridad de la que eman el acto, dentro del plazo de 20
das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva (<H HREF="j
avascript:Vincular(399737)">Art. 115 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5>
<DIV align="center"><B><br><br><B>LUGAR DE PRESENTACIN</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Los reclamos debern presentarse:<br><br>- Por tribu
tos que correspondan a la administracin tributaria central, de tratarse de contri
buyentes que tengan su domicilio en la provincia de Pichincha, se presentarn en e
l Servicio de Rentas Internas; de no ser as se lo har ante los Directores Regional
es o Provinciales del Servicio de Rentas Internas, en los trminos, plazos y proce
dimientos previstos en el Cdigo Tributario, Ley de Rgimen Tributario Interno y otr
as leyes en las que se establecen tributos que deba administrar el Servicio de R
entas Internas; adems, los Directores Regionales del Servicio de Rentas podrn cono
cer y resolver reclamaciones en las que se observare la emisin de ttulos de crdito
o el derecho para su emisin y en las que se alegare la extincin de las obligacione
s por compensacin o prescripcin (<H HREF="javascript:Vincular(399734)">Art. 10 Ley
de Creacin del Servicio de Rentas Internas</A>).<br><br>- Las reclamaciones adua
neras, ante el Gerente Distrital del que eman el acto, dentro de veinte das contad
os desde el da hbil siguiente al de la notificacin del acto, esto aunque el Cdigo Or
gnico de la Produccin, Comercio e Inversiones mencione que dicho plazo tambin se po
dr contar desde la fecha en que se realiz el acto (<H HREF="javascript:Vincular(39
9735)">Art. 115 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399736)">Art. 124
COPCEI</A>).<br><br>- Las reclamaciones o peticiones sobre propiedades inmueble
s rsticas, ante la Direccin Nacional de Avalos y Catastros DINAC.<br><br>- Las recl
amaciones que se tuvieren que hacer en el rgimen seccional autnomo, por ejemplo en
los municipios, en las respectivas direcciones financieras.<br><br>Con todo, no
hay que olvidar que si se presenta un reclamo ante quien no tiene competencia p
ara conocerlo, este funcionario, en caso de que la autoridad competente pertenez
ca a la misma administracin tributaria, tiene la obligacin de enviar el reclamo a
este funcionario, en el plazo mximo de tres das.</DIV></font><font size=5><DIV ali
gn="center"><B><br><br><B>RECEPCIN Y CLASIFICACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><br>El empleado receptor debe poner en todo reclamo o peticin
la fecha de presentacin, el nmero que se le asigna al trmite y su firma (<H HREF="
javascript:Vincular(399733)">Art. 121 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>CONTENIDO DEL RECLAMO</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>Todo reclamo para que pueda ser estudiado y res
uelto correctamente, necesita dar a la autoridad que va a resolver, la mayor inf
ormacin posible, la que debe ser veraz, clara y precisa y contener, por lo menos,
los siguientes requisitos:<br><br>- La designacin de la autoridad administrativa
ante quien se formula el reclamo;<br><br>- Los nombres y apellidos del comparec
iente, el derecho por el que comparece (si es por sus propios derechos o en cali
dad de representante legal o procurador de alguien), el nmero de la cdula de ident
idad o del registro nico de contribuyentes;<br><br>- Indicacin de su domicilio per
manente y el del lugar en donde recibir las notificaciones;<br><br>- Mencin del ac
to administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de hecho y
de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;<br><br>- La peticin o
pretensin concreta que se formula; y,<br><br>- La firma del compareciente, repre
sentante o procurador y la del abogado que lo patrocine.<br><br>A la reclamacin d
eben adjuntarse las pruebas que se dispongan o solicitarse la concesin de un plaz
o para el efecto (<H HREF="javascript:Vincular(399731)">Art. 119 CTributario</A>
).<br><br>Si la reclamacin fuere obscura (cuando el texto no est bien redactado, e
n forma clara y precisa) o no rene por lo menos los requisitos anotados, la autor
idad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en el plazo de
diez das, y de no hacerlo se tendr como no presentado el reclamo (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399732)">Art. 120 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>SUSTANCIACIN DEL RECLAMO</b></B></DIV></font><FONT S
IZE =2><div align='left'><br>Por principio general el trmite es de oficio, es dec
ir, la autoridad que por mandato de la ley debe resolver el reclamo, igualmente
tiene la obligacin de impulsar por su propia iniciativa todo lo que l estime neces
ario a fin de llegar a la verdad y poder dictar la respectiva resolucin. Todo est
o, sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Est
o se realiza una vez que el reclamo haya sido aceptado a trmite.<br><br>La autori
dad administrativa correspondiente o el funcionario designado por ella, bajo su
vigilancia y responsabilidad, proceder a sustanciar el reclamo, suscribiendo prov
idencias, solicitudes, despachos y dems actuaciones necesarias para la tramitacin
de la peticin o reclamo. Las resoluciones tomadas por estos delegados, tienen la
misma fuerza jurdica y son susceptibles de los recursos que tienen las resolucion
es de la autoridad tributaria que deleg (<H HREF="javascript:Vincular(399730)">Ar
t. 124 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>PRUEBAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En caso de q
ue el reclamante lo solicitare, o la autoridad lo crea necesario para el esclare
cimiento de los hechos, se conceder un trmino de prueba por un lapso no mayor de t
reinta das, contados desde la notificacin de la providencia antes referida (<H HRE
F="javascript:Vincular(399727)">Art. 129 CTributario</A>).<br><br>En este proced
imiento son admisibles todos los medios de prueba que la ley establece, excepto
la confesin judicial de funcionarios y empleados pblicos (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399726)">Art. 128 CTributario</A>).<br><br>Por tanto se pueden presentar co
mo pruebas: la confesin de parte, los instrumentos pblicos o privados, las declara
ciones de testigos (la prueba testimonial slo se admitir cuando, por la naturaleza
del asunto, no pudieren acreditarse de otro modo hechos que pudieran influir en
la determinacin de la obligacin tributaria), la inspeccin judicial y el dictamen d
e peritos o de intrpretes.<br><br>Adems, tambin se admiten como medios de prueba: l
as grabaciones magnetofnicas, las fotografas, las cintas cinematogrficas, y en gene
ral cualquier medio de prueba de carcter tcnico o cientfico, con la condicin de que
la parte que los presente suministre los aparatos o elementos necesarios para qu
e pueda apreciarse su valor, y reproducirse los sonidos o figuras. Estos medios
sern apreciados con libre criterio judicial, segn las circunstancias en que hayan
sido producidos.<br><br>Cuando se trate de instrumentos o documentos pblicos, deb
en presentarse copias certificadas; en cambio, cuando se trate de instrumentos o
documentos privados se admiten copias simples, dejando a salvo el derecho de la
administracin fiscal para comprobar su autenticidad (<H HREF="javascript:Vincula
r(399729)">Art. 165 CPC</A>).<br><br>Al respecto es importante tomar en cuenta q
ue, segn el Cdigo de Procedimiento Civil, se consideran como copias las reproducci
ones del original, debidamente certificadas que se hicieren por cualquier sistem
a (<H HREF="javascript:Vincular(399725)">Art. 121</A>).<br><br>La autoridad admi
nistrativa, cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se advierta la existen
cia de hechos no considerados en la determinacin del tributo que lo motiva, o cua
ndo los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, dispondr la suspensin
del trmite y la prctica de un proceso de verificacin o determinacin complementario,
disponiendo se emita la correspondiente Orden de Determinacin.<br><br>La suspensin
del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo para emit
ir la resolucin correspondiente.<br><br>La determinacin complementaria, una vez re
alizada, se regir por el mismo procedimiento establecido para el ejercicio de la
facultad determinadora de la administracin tributaria, continuar decurriendo el pl
azo que se le concede a la administracin para dictar resolucin, la que se referir a
l reclamo o peticin inicial y contendr el acto de determinacin complementaria defin
itivo. El acto de determinacin complementaria slo podr ser objeto de impugnacin judi
cial con la resolucin de la peticin o reclamo inicial (<H HREF="javascript:Vincula
r(399728)">Art. 131 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cente
r"><B><br><br><B>AUDIENCIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>En los casos en que la autoridad administrativa competente crea procedente, h
asta 20 das antes de vencerse el plazo que tiene para resolver el reclamo, puede
sealar da y hora para que tenga lugar una audiencia, en la cual el interesado pued
e hacer valer sus derechos, presentando las pruebas y alegatos que considere nec
esarios (<H HREF="javascript:Vincular(399724)">Art. 130 CTributario</A>).<br><br
>A esta audiencia concurrirn la autoridad administrativa, que la presidir, el jefe
del departamento al que corresponde el reclamo, el funcionario a quien se le as
ign el trmite, el funcionario que intervino en el acto administrativo que motiv el
reclamo, y el reclamante, quien puede comparecer por sus propios derechos y/o po
r intermedio de su asesor legal, debidamente autorizado.<br><br>Concluida la aud
iencia se suscribir el acta correspondiente, y en caso de ser necesarias pruebas
ampliatorias, stas sern evacuadas en un plazo no mayor de 15 das.</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ABOGADOS</b></B></DIV></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br>Solo los reclamantes, o sus abogados, tienen derecho
para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos
e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitacin. Por lo tanto es proh
ibido entregar el expediente a otras personas o sacarlo fuera de las dependencia
s de la administracin (<H HREF="javascript:Vincular(399722)">Art. 125 CTributario
</A>).<br><br>Todo reclamo, excepto los que se refieren a anulacin o rectificacin
de ttulos de crdito y pago anticipado del impuesto a la renta, deben ser patrocina
dos por un abogado de la Repblica en ejercicio legal de su profesin (<H HREF="java
script:Vincular(399723)">Art. 49</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cent
er"><B><br><br><B>RESOLUCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>Las resoluciones deben expedirse dentro del plazo mximo de 120 das, contados de
sde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o am
pliacin que disponga la autoridad administrativa (<H HREF="javascript:Vincular(39
9718)">Art. 132 CTributario</A>).<br><br>Toda resolucin debe hacerse por escrito,
ser motivada, y contener las partes considerativa y resolutiva (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399719)">Art. 133 CTributario</A>).<br><br>Para que la resolucin su
rta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. La fech
a de notificacin es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolucin
, y se contar a partir del da hbil siguiente al de su notificacin (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399720)">Art. 85 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(3997
21)">Art. 86 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><
br><br>D - RECURSOS ADMINISTRATIVOS</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='le
ft'><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octa
va, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-200
9), dispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referenci
a al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministr
o de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso tributario; s
in embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del Presidente de la Repbl
ica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como
nica instancia competente para conocer la materia contencioso tributaria, a la s
ala especializada de la Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitor
ia Cuarta de la norma mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo
Fiscal, funcionarn con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia
de la norma, hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de
las Cortes Provinciales.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El recurso
administrativo es la impugnacin que se hace de una determinada resolucin. As, para
que pueda presentarse este recurso, es necesario que exista una resolucin concret
a y no una simple expectativa.<br><br>Los recursos para que surtan efecto (obten
er un nuevo pronunciamiento sobre el reclamo realizado) deben ser presentados op
ortunamente, es decir, dentro de los plazos que la ley seala para cada caso.</DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>NO CABEN RECURSOS</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Por lo anotado, no cabe interpo
ner recursos (excepto el de revisin, como se ver ms adelante) contra los actos firm
es o ejecutoriados de la administracin.<br><br><B>- Actos firmes: </b>son aquello
s respecto de los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del pla
zo que la ley seala (<H HREF="javascript:Vincular(399716)">Art. 83 CTributario</A
>).<br><br>Como se ha dicho, para que pueda presentarse un recurso es necesario
que antes exista una resolucin y, a su vez, para que sta pueda emitirse, es necesa
rio que se haya presentado un reclamo. De ah que si no se ha presentado un reclam
o, mucho menos habr la posibilidad de plantear un recurso.<br><br><B>- Actos ejec
utoriados: </b>son las resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tri
butarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previ
sto recurso ulterior, en la misma va administrativa. Por ejemplo, si el sujeto pa
sivo ha presentado un reclamo por un acto de determinacin tributaria realizado po
r la administracin tributaria, sta ha expedido la resolucin correspondiente y luego
el reclamante no ha interpuesto el recurso en el plazo determinado por la ley;
por lo tanto la resolucin se ha ejecutoriado y ya no es posible con posterioridad
interponer el recurso (<H HREF="javascript:Vincular(399717)">Art. 84 CTributari
o</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CLASES DE REC
URSOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las resoluciones a
dministrativas emanadas de la autoridad tributaria, son susceptibles de los sigu
ientes recursos en la misma va administrativa (<H HREF="javascript:Vincular(39971
3)">Art. 140 CTributario</A>):<br><br>- Recurso de revisin (<H HREF="javascript:V
incular(399715)">Art. 143 Ctributario</A>).<br><br>- Recurso de queja (<H HREF="
javascript:Vincular(399714)">Art. 141 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>a) Recurso de revisin</b></B></DIV></font><FON
T SIZE =2><div align='left'><br>Mediante este recurso las mximas autoridades de l
as respectivas administraciones tributarias pueden revisar los actos o resolucio
nes firmes o ejecutoriados de naturaleza tributaria (<H HREF="javascript:Vincula
r(399711)">Art. 140</A>).<br><br>Este recurso puede ser planteado por toda perso
na natural o jurdica que sea legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos
de un acto administrativo firme o resolucin ejecutoriada de naturaleza tributari
a. La Administracin Tributaria correspondiente tambin tiene la potestad de iniciar
el trmite de oficio (<H HREF="javascript:Vincular(399712)">Art. 143</A>).</DIV><
/font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Procedencia</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El recurso de revisin slo cabe en los cas
os expresamente mencionados en la ley:<br><br>- Cuando los actos o resoluciones
hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho, ver
ificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de que este informe s
ea improcedente, la autoridad competente deber ordenar el archivo del trmite;<br><
br>- Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental igno
rados en el momento de expedirse el acto o resolucin;<br><br>- Cuando los documen
tos, que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o resoluciones, f
ueren nulos;<br><br>- Cuando los documentos pblicos o privados que sirvieron de b
ase fundamental para dictar tales actos o resoluciones, contuvieren error eviden
te, estuvieren diminutos o alterados en alguna de sus partes esenciales; o cuand
o por pruebas posteriores se pueda presumir grave y concordantemente la falsedad
de tales documentos;<br><br>- Cuando el acto o resolucin ha sido dictado en base
a declaraciones testimoniales, las mismas que con posterioridad, por sentencia
ejecutoriada, han sido calificadas como falsas;<br><br>- Cuando el acto o resolu
cin ha sido dictado mediando delito por parte de los funcionarios y empleados pbli
cos participantes en l, declarado en sentencia judicial ejecutoriada. (<H HREF="j
avascript:Vincular(399710)">Art. 143 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5>
<DIV align="center"><B><br><br><B>Trmite</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por cualqui
er medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de
las causales precedentes, previo informe del departamento jurdico, si lo hubiere,
o de un abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un expedient
e sumario con notificacin a los interesados, siempre y cuando se trate de cuestio
nes que requieran de la presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refier
e a cuestiones de puro derecho no se requerir la apertura del referido expediente
sumario.<br><br>El sumario concluir dentro del trmino fijado por la Administracin
Tributaria el cual no ser menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de los cu
ales se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin o las que presente
n o soliciten los interesados (<H HREF="javascript:Vincular(399706)">Art. 144 CT
ributario</A>).<br><br>La autoridad administrativa correspondiente tiene el plaz
o de 90 das para emitir su resolucin motivada, la cual puede confirmar, invalidar,
modificar o sustituir el acto revisado (<H HREF="javascript:Vincular(399708)">A
rt. 147 CTributario</A>).<br><br>Al respecto hay que anotar que los errores arit
mticos o de clculo en que hubiere incurrido la administracin tributaria al emitir s
us resoluciones, pueden ser rectificados en cualquier tiempo dentro de los plazo
s de prescripcin (<H HREF="javascript:Vincular(399707)">Art. 146 CTributario</A>)
.<br><br>En materia aduanera el recurso de revisin le corresponde resolver al Ger
ente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, siguiendo el procedimiento qu
e hemos anotado (<H HREF="javascript:Vincular(399705)">Art. 124 ult. inc. COPCEI
</A>).<br><br>La resolucin que se dicta en el recurso de revisin goza de la presun
cin de legitimidad y ejecutoriedad, por lo que no existe la posibilidad de presen
tar un nuevo recurso en la va administrativa, quedando por tanto solamente la acc
in contencioso-tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (<H HREF="javas
cript:Vincular(399709)">Art. 148 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>b) Recurso de queja</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Este recurso como su nombre lo indica, consiste en la
queja que expresa el interesado, por la falta de atencin de la que es objeto.<br>
<br>Toda persona que haya presentado una reclamacin o peticin ante un funcionario
o dependencia de la administracin tributaria, y no fuere atendido en los plazos l
egales (sin perjuicio de su derecho a formular la accin que corresponda ante el T
ribunal Distrital de lo Fiscal), puede presentar su queja ante la autoridad admi
nistrativa jerrquicamente superior.<br><br>Este la pondr en conocimiento del funci
onario inferior contra quien se la formula, por un plazo de tres das, transcurrid
o el cual, con o sin contestacin de ste, emitir su resolucin dentro de cinco das (<H
HREF="javascript:Vincular(399702)">Art. 141 CTributario</A>).<br><br>El funciona
rio inferior podr ser sancionado con una multa; y hasta con la destitucin del carg
o en caso de reincidencia (<H HREF="javascript:Vincular(399703)">Art. 142 CTribu
tario</A>).<br><br>Este recurso tambin puede ser presentado ante el Presidente de
l Tribunal Distrital de lo Fiscal cuando algn funcionario que deba conceder un rec
urso para ante este organismo no lo hiciere. En este caso y dentro de un plazo d
e cinco das se oir al funcionario que neg dicho recurso, luego del cual se debe dic
tar la resolucin en un plazo mximo de cinco das (<H HREF="javascript:Vincular(39970
4)">Art. 302 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><
br><br><B>Requisitos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los
requisitos que debe contener el escrito en el que se formula la queja son los s
iguientes:<br><br>- Los nombres y apellidos, razn social o denominacin de quien pr
opone el recurso, con el nmero de cdula de identidad o del registro nico de contrib
uyentes, segn sea el caso;<br><br>- La determinacin o especificacin del reclamo adm
inistrativo de que se trata, con la indicacin de la fecha de su presentacin ante l
a autoridad;<br><br>- El acto u omisin de que se acusa al funcionario y que es mo
tivo de la queja;<br><br>- Cuando fuere posible, la prueba documentada de la que
ja;<br><br>- El lugar en donde se recibirn las notificaciones; y,<br><br>- La fir
ma del recurrente y de su abogado (<H HREF="javascript:Vincular(399701)">Art. 30
3 CTributario</A>).<br><br>La presentacin del recurso de queja no suspende la com
petencia del funcionario contra quien se lo dirige ni la tramitacin del asunto.</
DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>E - CONSULTAS</B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar q
ue la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicia
l (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo T
ributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal,
Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, M
agistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el ju
ez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto
parcial del Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la juri
sdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para conocer la mater
ia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial. Adici
onalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma mencionada, determina que
los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen y competencias
establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Judica
tura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.<br><br>Uno de los debe
res de la administracin tributaria es la de absolver las consultas que se le haga
n, para lo cual, la ley expresamente ha regulado el mecanismo y los requisitos q
ue deben cumplirse (<H HREF="javascript:Vincular(399700)">Art. 103</A>).<br><br>
Las consultas pueden versar sobre la aplicacin, sentido o alcance de normas tribu
tarias, con respecto a una situacin de hecho concreta o a determinada actividad e
conmica por iniciarse.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>QUINES PUEDEN CONSULTAR</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
Pueden consultar a la administracin, las personas naturales o jurdicas que tengan
un inters propio y directo, sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a determin
adas situaciones concretas o referente a actividades econmicas que vayan a inicia
rse.<br><br>En forma colectiva pueden consultar las federaciones y las asociacio
nes gremiales (por ejemplo, el gremio de artesanos), profesionales (por ejemplo
el Colegio de Mdicos), cmaras de la produccin (por ejemplo, la Cmara de la Pequea Ind
ustria) y entidades del Sector Pblico, sobre el sentido y alcance de la ley tribu
taria en asuntos que les interesen directamente (<H HREF="javascript:Vincular(39
9699)">Art. 135 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>REQUISITOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
Debe hacerse por escrito y contener:<br><br>- La designacin de la autoridad admin
istrativa ante quien se la formula;<br><br>- Los nombres y apellidos del compare
ciente, denominacin o razn social, el derecho por el que lo hace, el nmero de cdula
de identidad o del registro nico de contribuyentes, segn sea el caso;<br><br>- La
indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recibir las notificaciones
;<br><br>- La relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que p
ermita a la administracin formarse juicio del caso;<br><br>- La opinin personal de
l consultante con la correspondiente fundamentacin legal;<br><br>- La firma del c
ompareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.<br><
br>- La documentacin u otros elementos necesarios para la formacin de un criterio
absolutorio completo, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de
solicitarlos (<H HREF="javascript:Vincular(399698)">Art. 136 CTributario</A>).<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>TRMITE</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Una vez que el rgano de la administracin
tributaria competente recibe la consulta, en el caso de que sta fuere oscura o es
tuviere incompleta, mediante oficio, la mandar aclarar o completar en el plazo de
10 das. (<H HREF="javascript:Vincular(399696)">Art. 120 CTributario</A>). De lo
contrario, dentro de 30 das de presentada, expedir la respectiva absolucin, la mism
a que debe ser por escrito, motivada, con expresin de los fundamentos de hecho y
de derecho (<H HREF="javascript:Vincular(399697)">Art. 137 CTributario</A>).<br>
<br>Si la consulta no se refiere a un aspecto que ofrezca dudas, o si el consult
ante no tuviere inters propio y directo o si la consulta no se refiere a una situ
acin de hecho concreta, la administracin se abstendr de emitir su pronunciamiento.<
br><br>A propsito de este punto, no podemos olvidar que la administracin tributari
a, al absolver una consulta, tiene que referirse exclusivamente a la aplicacin, s
entido y alcance de la ley, sin que esto signifique (debido a los efectos que en
un momento dado produce la absolucin) que est interpretando la ley de una manera
obligatoria, ya que la Constitucin de la Repblica del Ecuador concede la facultad
general de interpretar la ley, con carcter obligatorio, a la Asamblea Nacional y
a la Corte Nacional de Justicia en pleno, cuando se han dictado fallos contradic
torios sobre un mismo punto de derecho (<H HREF="javascript:Vincular(399695)">Ar
t. 120</A>).<br><br>Por lo anotado podemos concluir que ninguna autoridad en la
va administrativa, a pretexto de absolver una consulta, puede excederse de sus fu
nciones, acarreando la nulidad de tal absolucin.</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>EFECTOS DE LA CONSULTA</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>- No exime al sujeto pasivo de cumplir con sus obligac
iones tributarias, conforme al criterio vertido en la consulta;<br><br>- La abso
lucin de la consulta planteada por los sujetos pasivos de la obligacin tributaria
que tuvieren un inters propio y directo, es vinculante y obliga a la Administracin
Tributaria a partir de la fecha de notificacin.<br><br>- En el caso de las feder
aciones, las asociaciones gremiales, profesionales, cmaras de la produccin y las e
ntidades del Sector Pblico, la absolucin emitida solo tiene carcter informativo (<H
HREF="javascript:Vincular(399693)">Art. 135</A>).<br><br>- La absolucin obliga a
la administracin tributaria, siempre y cuando los datos contenidos en la consult
a hayan sido exactos.<br><br>Si la Administracin Tributaria considera que no cuen
ta con los elementos de juicio necesarios para formar un criterio absolutorio co
mpleto, se tendr por no presentada la consulta y se devolver toda la documentacin.<
br><br>- No existe reclamo, recurso o accin judicial alguna contra el acto que re
suelve la consulta, as como tampoco podr la Administracin Tributaria, alterar su cr
iterio vinculante, salvo el caso de que la informacin o documentos que sustentan
la consulta, hayan resultado errneos, de notoria falsedad o que la consulta contr
aviniese disposiciones legales expresas.<br><br>- Sin perjuicio del criterio abs
olutorio de la consulta, los contribuyentes pueden ejercer sus derechos contra l
os actos de determinacin o de liquidacin de obligaciones tributarias que hayan sid
o dictados de acuerdo a los criterios expuestos en la absolucin de la consulta (<
H HREF="javascript:Vincular(399694)">Art. 138 CTributario</A>).</DIV></font><fon
t size=5><DIV align="center"><B><br><br>F - PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJEC
UCIN</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Nota Aclaratoria:<br><br
>Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de l
a Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artc
ulos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fi
scal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala
, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por l
a jueza o el juez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta norma no fue ad
ecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica, que modific la estructura or
gnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para c
onocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte Pr
ovincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma mencionada
, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen
y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el Conse
jo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.</DIV></
font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPTO</b></B></DIV></font
><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Ningn acto o resolucin administrativos tendran
eficacia si no existiera un mecanismo idneo para que pueda ser cumplido. Por lo
tanto, podemos decir que el procedimiento administrativo de ejecucin es el conjun
to de facultades, mtodos, recursos y acciones con los que cuenta la administracin
tributaria, tendientes a lograr la ejecucin o el cumplimiento de obligaciones tri
butarias por parte de los sujetos pasivos, llegando inclusive, en casos extremos
, al empleo de la fuerza.<br><br>Al respecto debemos recordar que es un principi
o de carcter constitucional el que ninguna persona puede sufrir prisin por deudas,
costas, honorarios, impuestos, multas ni otras obligaciones, excepto el caso de
alimentos forzosos. Por lo cual, el procedimiento administrativo de ejecucin en
ningn caso puede recaer sobre las personas, sino nicamente sobre los bienes de deu
dor (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ACCIN COACTIVA</b></B></DIV><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es un poder legtimo del derecho, es dec
ir, es el mecanismo previsto por la ley, que puede llegar inclusive a la utiliza
cin de medios de fuerza, para hacer efectivo el pago de lo que, por cualquier con
cepto (en este caso tributos, intereses y multas), se debe al Estado y a las dems
instituciones del sector pblico.<br><br>La accin coactiva se fundamenta en la nec
esidad de agilitar el procedimiento de cobro de las obligaciones, eliminando en
consecuencia las demoras y contratiempos.<br><br>En materia tributaria estn inves
tidas de esta facultad las administraciones central, seccional y de excepcin.<br>
<br>Para que sea procedente la accin coactiva es indispensable contar con el resp
ectivo ttulo de crdito, o en su caso, con la liquidacin o determinacin ejecutoriadas
o firmes, que en s llevan implcita la orden de cobro (<H HREF="javascript:Vincula
r(399688)">Art. 157</A>).<br><br>La accin coactiva es ejercida en forma privativa
por los respectivos funcionarios recaudadores de las administraciones tributari
as y, en su falta, por el que le sigue en jerarqua dentro de la respectiva oficin
a, quien califica la excusa o impedimento del titular (<H HREF="javascript:Vincu
lar(399689)">Art. 158</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399690)">Art. 159 CTrib
utario</A>).<br><br>Toda deuda a las instituciones del sector pblico, en este cas
o a la administracin tributaria, es solidaria entre los herederos de la persona d
eudora, pudiendo el empleado intentar la accin coactiva por todo el crdito contra
uno o ms de dichos herederos, quedando ste o stos en la posibilidad de exigirles a
los dems lo que pagaron por ellos, en la misma va coactiva y con igual solidaridad
(<H HREF="javascript:Vincular(399691)">Art. 957 CPC</A>).<br><br>Para la accin c
oactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la ley (<H HREF=
"javascript:Vincular(399688)">Art. 157</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align
="center"><B><br><br><B>SOLEMNIDADES SUSTANCIALES</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>- Legal intervencin del funcionario ejecutor;<br><br>-
Legitimidad de personera del coactivado;<br><br>- Existencia de una obligacin de p
lazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades para el pago;<br><br>- Ttulos
de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones firmes o ejecutoriadas; y,<br>
<br>- Citacin legal del auto de pago al coactivado (<H HREF="javascript:Vincular(
399687)">Art. 165 CTributario</A>).<br><br>La omisin de cualesquiera de estas sol
emnidades, por ser sustanciales, acarrea la nulidad del procedimiento de ejecucin
, para lo cual el sujeto pasivo puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fi
scal.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>TTULOS DE CRDITO<
/b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los ttulos de crdito u rden
es de cobro son aquellos documentos que emite la respectiva administracin tributa
ria cuando la obligacin tributaria fuere determinada y lquida que contienen:<br><b
r>- Identificacin exacta tanto del acreedor (la propia administracin tributaria) c
omo del deudor (el contribuyente o responsable);<br><br>- Concepto por el cual s
e lo emite;<br><br>- Valor de la obligacin;<br><br>- Fecha desde la cual hay que
pagar intereses;<br><br>- Nmero del ttulo;<br><br>- Lugar y la fecha de su expedic
in; y,<br><br>- Firma o facsmil de la autoridad que lo expide.<br><br>La falta de
cualquiera de estos elementos, excepto el de la fecha para el pago de intereses,
causa la nulidad del ttulo (<H HREF="javascript:Vincular(399686)">Art. 150 CTrib
utario</A>).<br><br>En definitiva este documento expresa que el sujeto activo ti
ene a su favor un crdito tributario, y simultneamente que el contribuyente o respo
nsable tiene que pagar una deuda.<br><br>Los ttulos de crdito tienen que ser emiti
dos por la autoridad administrativa competente, por obligaciones tributarias det
erminadas, lquidas y de plazo vencido. Esto quiere decir, que en forma concreta d
ebe sealarse la cantidad de dinero que se est adeudando, pues de lo contrario, si
el sujeto pasivo no sabe cunto debe, mal podra realizar el pago. Adems, se requiere
que haya transcurrido el tiempo que tena para pagar y que no est pendiente un rec
lamo o recurso administrativo.<br><br>Es conveniente recordar la diferencia entr
e ttulo de crdito, cuyas caractersticas quedan sealadas, y nota de crdito, que es en
cambio, el documento que emite la misma administracin tributaria en el que recono
ce un crdito a favor del contribuyente o responsable.</DIV></font><font size=5><D
IV align="center"><B><br><br><B>ANTECEDENTES DEL TTULO</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>La autoridad administrativa no puede emitir los ttu
los de crdito con respecto a una u otra persona, por cualquier concepto: necesita
tener un antecedente o respaldo que le autorice para tal emisin, as:<br><br>- Cat
astros, registros o hechos preestablecidos legalmente. Por ejemplo, en el caso d
el impuesto predial;<br><br>- Declaraciones del deudor tributario. Por ejemplo,
en el impuesto a la renta;<br><br>- Avisos de funcionarios pblicos autorizados po
r la ley para tal efecto. Por ejemplo, el impuesto de alcabalas;<br><br>- Actos
o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas. Por ejemplo, la resolucin
expedida con ocasin de un proceso de determinacin que no ha sido impugnada mediant
e recurso ni en la va administrativa ni en la contencioso-tributaria; y,<br><br>-
Sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal cuando modifiquen la base de liq
uidacin o dispongan que se practique una nueva (<H HREF="javascript:Vincular(3996
85)">Art. 149 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>OPCIONES DEL CONTRIBUYENTE</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div ali
gn='left'><br>Una vez emitido el ttulo de crdito, hay que notificar con el mismo a
l sujeto pasivo, quien tiene ocho das hbiles para optar por una de estas cuatro al
ternativas:<br><br>- Pagar: con el pago se extingue la obligacin tributaria y en
consecuencia termina el procedimiento administrativo de ejecucin;<br><br>- Solici
tar compensacin o facilidades para el pago; (<H HREF="javascript:Vincular(399684)
">Art. 152 CTributario</A>).<br><br>- Presentar un reclamo formulando observacio
nes, exclusivamente respecto del ttulo o del derecho para su emisin. La coactiva s
e suspende mientras se expida la correspondiente resolucin (<H HREF="javascript:V
incular(399683)">Art. 151 CTributario</A>); o,<br><br>- No hacer nada, en cuyo c
aso, vencidos los ocho das, la administracin tributaria dicta el respectivo auto d
e pago.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>AUTO DE PAGO<
/b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es una providencia exped
ida por el funcionario ejecutor, que contiene un mandato especfico, pues ordena a
l deudor o a sus garantes o a ambos, que paguen la deuda o dimitan bienes por un
valor equivalente, dentro de tres das hbiles contados desde el siguiente al de la
citacin con dicho auto (<H HREF="javascript:Vincular(399681)">Art. 161</A>).<br>
<br>Para que el auto de pago surta el efecto deseado, es indispensable que el de
udor coactivado o su representante sea citado (solemnidad sustancial) con l, ya s
ea en persona o mediante tres boletas dejadas en das distintos en su domicilio.<b
r><br>Cuando la citacin est dirigida a herederos o a personas cuya individualidad
o residencia sea difcil de establecer, se lo har por la prensa, por tres veces en
das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere
, o del cantn o provincia ms cercanos, la misma que surtir efecto diez das despus de
la publicacin.<br><br>Las providencias y actuaciones posteriores a la citacin con
el auto de pago, se notificarn al coactivado o su representante, siempre que hubi
eren sealado un domicilio especial para tal efecto (<H HREF="javascript:Vincular(
399682)">Art. 163 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>MEDIDAS PRECAUTELATORIAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>En el mismo auto de pago o en cualquier momento posterior a l, el
funcionario ejecutor puede ordenar las medidas precautelatorias que estime nece
sarias para asegurar el cobro. Estas pueden ser el arraigo, la prohibicin de ause
ntarse, el secuestro, la retencin y la prohibicin de enajenar bienes.<br><br>A su
vez el coactivado puede lograr la revocatoria de dichas medidas mediante el afia
nzamiento de las obligaciones tributarias por un valor que cubra la deuda princi
pal, ms los intereses causados hasta esa fecha, y ms un 10% correspondiente a inte
reses por devengarse en el futuro y a costas.<br><br>De todas maneras, el sujeto
pasivo afectado por una de estas medidas cautelares puede impugnar sobre la leg
alidad de las mismas. En caso que el Tribunal Distrital de Fiscal en sentencia e
jecutoriada aceptare que dichas medidas fueron emitidas violando disposiciones d
el Cdigo Tributario, el funcionario ejecutor responsable responder por los daos que
su conducta ha ocasionado, esto sin perjuicio de las responsabilidades penales
que puedan existir (<H HREF="javascript:Vincular(399680)">Art. 164 CTributario</
A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>OPCIONES ANTE EL
AUTO DE PAGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Una vez qu
e el deudor ha sido citado con el auto de pago, ste tiene tres das para optar por
una de estas posibilidades:<br><br>- Pagar: con el pago se extingue la obligacin
y en consecuencia termina el procedimiento administrativo de ejecucin;<br><br>- D
imitir (sealar) bienes equivalentes a la deuda, intereses y multas para que sean
embargados;<br><br>- Solicitar compensacin o facilidades para el pago;<br><br>- O
poner ante el funcionario ejecutor o en su caso ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, el juicio de excepciones, dentro de veinte das contados desde el da hbil s
iguiente al de la citacin con el auto de pago, lo que trae como consecuencia el q
ue se suspenda el procedimiento de ejecucin mientras se dicte la respectiva sente
ncia (<H HREF="javascript:Vincular(399679)">Art. 214 CTributario</A>);<br><br>-
Si no se ha pagado o dimitido bienes, o si la dimisin fuere maliciosa o los biene
s estuvieren situados fuera del pas o no alcanzaren para cubrir el crdito, si tamp
oco se ha pedido compensacin o facilidades ni se ha propuesto juicio de excepcion
es, el funcionario ejecutor ordenar el respectivo embargo de los bienes que l mism
o seale (<H HREF="javascript:Vincular(399678)">Art. 166</A>).</DIV></font><font s
ize=5><DIV align="center"><B><br><br><B>EMBARGO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><br>El embargo es una retencin, traba o secuestro por mandami
ento de un juez o autoridad competente.<br><br>En el caso tributario, el embargo
es una providencia que dicta el funcionario ejecutor (recaudador) de la respect
iva administracin tributaria, y que est dirigida a separar determinados bienes que
, con anterioridad y en forma expresa han sido sealados, del rea de control y disp
osicin de su propietario, al igual que del comercio, para que sean vendidos en re
mate a terceras personas, y con su producto cobrarse un crdito adeudado.<br><br>E
l embargo, tanto de bienes races como de muebles, se practica aprehendindolos y en
tregndolos al depositario respectivo (<H HREF="javascript:Vincular(399677)">Art.
450 CPC</A>).<br><br>Todo embargo tiene que realizarse mediante la elaboracin de
un acta con la formacin del respectivo inventario, en la que intervienen un algua
cil y un depositario, funcionarios que son designados para el efecto, quienes pu
eden requerir si fuere necesario el auxilio de las autoridades civiles y militar
es. Inclusive se puede llegar, en casos extremos, hasta el descerrajamiento de l
as puertas en aquellos lugares donde existan o se presuma que existan bienes emb
argables, previa orden de allanamiento y bajo la responsabilidad del funcionario
ejecutor (<H HREF="javascript:Vincular(399673)">Arts. 170 CTributario</A>) (<H
HREF="javascript:Vincular(399674)">Art. 171</A>).<br><br>Cuando sobre los mismos
bienes hayan recado medidas precautelatorias como la prohibicin de enajenar, la r
etencin o el secuestro, e inclusive algn embargo anterior, decretados por jueces o
rdinarios o especiales, stos no impedirn el embargo dispuesto por el funcionario e
jecutor en el procedimiento coactivo (excepto cuando el embargo anterior sea por
un crdito de mayor privilegio o haya sido decretado por un funcionario ejecutor
de otra administracin tributaria, en cuyo caso slo se podra intervenir como terceri
sta coadyuvante). Estas medidas subsistirn hasta que se ejecutore el auto de adjud
icacin, por lo cual hay que oficiar al juez respectivo para que ste, a su vez, not
ifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que haga valer
sus derechos (<H HREF="javascript:Vincular(399675)">Arts. 172 CTributario</A>)
(<H HREF="javascript:Vincular(399676)">Art. 173 CTributario</A>).</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>BIENES EMBARGABLES</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Si el deudor no seala o dimite bienes el
funcionario ejecutor lo har al momento de decretar el embargo, prefiriendo en su
orden: dinero, metales preciosos, ttulos de acciones y valores fiduciarios; joyas
y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los
que fueran materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o retencin; crditos o d
erechos del deudor; bienes races (con certificado del avalo catastral y del Regist
rador de la Propiedad), establecimientos o empresas comerciales, industriales o
agrcolas (<H HREF="javascript:Vincular(399672)">Art. 166 CTributario</A>).</DIV><
/font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>BIENES INEMBARGABLES</b></B
></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La regla general es que se pue
den embargar todos los bienes del deudor, excepto los que a continuacin se indica
n:<br><br>- Los sueldos, salarios, pensiones remuneratorias, montepos y pensiones
alimenticias forzosas;<br><br>- El lecho y la ropa necesaria del deudor, su cnyu
ge e hijos;<br><br>- Los muebles de uso indispensable del deudor y su familia, e
xcepto los suntuarios, a juicio del funcionario ejecutor;<br><br>- Los libros, mq
uinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles indispensables para el eje
rcicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin limitacin; aunque vale decir
que en el artculo 1634 del Cdigo Civil se seala dentro de los bienes no embargables
los libros relativos a la profesin del deudor, hasta el valor de US$ 800,00 (Och
ocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica), y a eleccin del mismo deudor.<br>
<br>- Las mquinas e instrumentos de que se sirve el deudor para la enseanza de alg
una ciencia o arte, hasta el valor de US$ 800,00 (Ochocientos dlares de los Estao
s Unidos de Amrica) y a eleccin del mismo deudor;<br><br>- Los uniformes y equipos
de los militares, segn su arma y grado;<br><br>- Los utensilios del deudor artes
ano o trabajador del campo, necesarios para su trabajo individual;<br><br>- Los
alimentos y combustibles necesarios para el consumo de la familia durante un mes
;<br><br>- La propiedad de los objetos que el deudor posee fiduciariamente;<br><
br>- Los derechos cuyo ejercicio es enteramente personal, como los del uso y hab
itacin;<br><br>- Los inmuebles que con el carcter de inembargables hayan sido dona
dos o legados, siempre y cuando se haya expresado su valor, resultado de previa
tasacin judicialmente aprobada, al tiempo de la entrega. Pero estos inmuebles s pu
eden ser embargados en el valor adicional que luego de dicha entrega hayan adqui
rido;<br><br>- El patrimonio familiar;<br><br>- Las mquinas, enseres y semoviente
s, propios de las actividades industriales, comerciales o agrcolas, cuando el emb
argo parcial traiga como consecuencia la paralizacin de la actividad o negocio; p
ero en tal caso, podran embargarse junto con la empresa misma; y,<br><br>- Los de
ms bienes que leyes especiales declaren inembargables (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399671)">Art. 167 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399670)">Art
. 1634 CC</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>TERCE
RAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br><B>La tercera</b> es e
l reclamo de una o ms personas en un juicio que se sigue entre otras, que son las
partes directas, y que tienen inters en el resultado de ese juicio, por existir
un derecho comprometido en l. Luego, cualquier gestin que formule un tercero en de
fensa de un derecho que dice pertenecerle, en un juicio que se sigue entre otras
partes se denomina tercera.<br><br>Esta institucin jurdica se caracteriza por la p
articipacin, en un procedimiento, de personas, que no son actor ni demandado, per
o que asumen la calidad de terceros interesados. Tambin este hecho puede producir
se dentro del procedimiento administrativo de ejecucin.<br><br>Los objetivos que
persiguen estas terceras personas (terceristas) pueden ser dos: ayudar a que con
tine el proceso de ejecucin; o, por el contrario, impedir que ste prosiga; siendo st
os los criterios que sirven para clasificarlos en terceristas coadyuvantes o ter
ceristas excluyentes (<H HREF="javascript:Vincular(399669)">Art. 497 CPC</A>).<b
r><br>Por lo anotado podemos concluir que las terceras se pueden presentar siempr
e y cuando se haya iniciado el proceso de ejecucin y, ms an, cuando se ha practicad
o ya el embargo de bienes.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><
br><B>TERCERISTA COADYUVANTE</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'
><br>Es aquella persona que interviene en el procedimiento de ejecucin, con el ob
jeto de que se llegue al remate de los bienes del deudor y de su producto l tambin
pueda cobrarse un crdito que tena contra el coactivado.<br><br>Como vemos, este t
ercerista tambin es acreedor del coactivado; de ah que su intervencin no suspende e
l progreso de la ejecucin, sino que ms bien lo impulsa.<br><br>Un acreedor particu
lar de un coactivado puede intervenir como tercerista coadyuvante en el procedim
iento coactivo, desde que se ha decretado el embargo de los bienes del deudor ha
sta antes del remate, siempre que acompae el ttulo en que se funda su crdito. Este
tercerista ser pagado con el sobrante del producto del remate, siempre que no exi
stan terceristas tributarios y el deudor consienta expresamente en ello (<H HREF
="javascript:Vincular(399667)">Art. 175 CTributario</A>).<br><br>En el caso de q
ue entre los terceristas coadyuvantes, uno lo sea por crditos tributarios y otro
por crditos que no tienen este carcter, el mismo funcionario ejecutor resolver, con
forme a la ley, quin tiene crdito preferente. De esta resolucin se puede apelar ant
e el Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los 3 das hbiles siguientes.<br><br
>En el caso de que los terceristas coadyuvantes, todos sean por crditos no tribut
arios y exista conflicto, el funcionario ejecutor luego de cobrarse el crdito ade
udado a la administracin tributaria, depositar el sobrante en el Banco Nacional de
Fomento a nombre del juez competente de su jurisdiccin, a quien comunicar el part
icular, junto con la notificacin a los respectivos interesados (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399668)">Art. 176 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>TERCERISTA EXCLUYENTE</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Es aquella persona que interviene con el propsito de que
se suspenda en forma inmediata el procedimiento de ejecucin, ya que uno o ms de l
os bienes que han sido embargados no son de propiedad del deudor o sujeto pasivo
de la relacin tributaria, sino que son suyos.<br><br>Esta tercera slo se la puede
plantear cuando se es dueo de los bienes que, por equivocacin o desconocimiento, h
an sido embargados como si pertenecieran al deudor tributario. Por esta razn, a e
sta tercera tambin se la conoce como excluyente de dominio. Por lo mismo, es requi
sito indispensable para plantearla el adjuntar el ttulo o documento que pruebe qu
e el o los bienes embargados no le pertenecen al deudor tributario, sino al terc
erista.<br><br>En el caso de que en ese momento no se tenga a mano dicho ttulo, i
gual se puede plantear esta tercera, pero hay que indicar, con juramento, que se
lo presentar en un plazo no menor de 10 das ni mayor de 30, que el funcionario eje
cutor conceder para tal efecto (<H HREF="javascript:Vincular(399666)">Art. 177 CT
ributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>- Trmi
te de la tercera excluyente</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>La tercera excluyente de dominio se la puede presentar desde que se decreta el
embargo de bienes hasta tres das despus de la ltima publicacin para el remate.<br><
br>Una vez que el funcionario ejecutor recibe la demanda, junto con el ttulo corr
espondiente, suspende el procedimiento de ejecucin y dentro de las 48 horas sigui
entes, sealando previamente domicilio en Quito para recibir notificaciones y haci
endo las observaciones del caso, remite el proceso al Tribunal Distrital de lo F
iscal. El Tribunal notifica a las partes la recepcin del proceso y la razn del sor
teo, dando al coactivado 10 das para que conteste la demanda. Con la contestacin o
sin ella, y en caso de que existan hechos que deban justificarse, se concede as
mismo un trmino de 10 das para que las partes presenten pruebas, vencido el cual y
actuadas las diligencias solicitadas, la sala respectiva pronuncia sentencia.<b
r><br>Ahora bien, el funcionario ejecutor, puede ms bien preferir embargar otros
bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y proseguir el procedim
iento coactivo.<br><br>En el caso de que se presentara la tercera excluyente sin
adjuntar el ttulo de dominio, pero asegurando hacerlo dentro del tiempo que le co
nceda el funcionario ejecutor, no se suspender el procedimiento de ejecucin coacti
vo, en cuyo caso, si llegare a verificarse el remate, ste no surtir efecto alguno
ni podr decretarse la adjudicacin, mientras no se deseche la tercera (<H HREF="java
script:Vincular(399665)">Art. 178 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B>- Consecuencias</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>La aceptacin o el rechazo de la tercera excluyente de domin
io produce importantes consecuencias.<br><br>Si el Tribunal Distrital de lo Fisc
al acepta la tercera, ordena la cancelacin del embargo, la restitucin del bien o bi
enes aprehendidos a su verdadero dueo, y la devolucin del valor consignado como of
erta por el mejor postor, si fuere del caso.<br><br>Por el contrario, si la terc
era es rechazada, quien la present tiene que pagar las costas que hubiere causado
el incidente ms los intereses, a la tasa mxima convencional, sobre el valor consig
nado como oferta por el mejor postor y en beneficio de ste (<H HREF="javascript:V
incular(399664)">Art. 179 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>AVALO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>Una vez embargados los bienes debe realizarse el correspondiente avalo de los
mismos. Para ello, el funcionario ejecutor designa un perito. En caso de que el
coactivado no est conforme con esta designacin, en un plazo de dos das puede nombr
ar, por cuenta suya, un perito ms. Si entre estos dos surgen discrepancias en cua
nto al avalo, el funcionario ejecutor puede nombrar otro con el carcter de dirimen
te. Sin embargo de lo cual, no est obligado a atenerse contra su conviccin al crit
erio de ninguno de los peritos, puede aceptar el avalo de cualesquiera de los tre
s, e inclusive sealar un valor promedio de entre todos ellos (<H HREF="javascript
:Vincular(399660)">Arts. 180</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399662)">Art. 18
2 CTributario</A>).<br><br>Los peritos, previo al desempeo de sus funciones, tien
en que posesionarse con juramento, luego de lo cual disponen de 5 das para presen
tar su informe, en el que se exprese el avalo de los bienes. El informe tambin deb
e ser suscrito por el depositario (<H HREF="javascript:Vincular(399661)">Art. 18
1 CTributario</A>).<br><br>Cuando se ha embargado dinero de propiedad del deudor
, como ste en s mismo representa un determinado valor, no hace falta ningn avalo, si
no que se procede en forma directa: la administracin tributaria se cobra su crdito
con el dinero aprehendido y concluye as el procedimiento coactivo; excepto si es
te dinero no alcanza para cubrir toda la deuda, en cuyo caso, contina el procedim
iento por la diferencia (<H HREF="javascript:Vincular(399663)">Art. 183</A>).<br
><br>En el caso de bienes inmuebles, el avalo no puede ser inferior al que consta
en los catastros municipales o en la Direccin Nacional de Avalos y Catastros (<H
HREF="javascript:Vincular(399660)">Art. 180</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>REMATE</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align
='left'><br>Remate es el acto por medio del cual los bienes del deudor, que han
sido previamente embargados y avaluados, se los vende a terceras personas, al ma
yor precio posible, para cobrarse el crdito con su producto.<br><br>Pero si el de
udor quiere librar sus bienes, lo puede hacer, pagando la deuda, intereses, mult
as y costas, hasta antes de las 18:00 horas del da sealado para el remate (<H HREF
="javascript:Vincular(399659)">Art. 205 CTributario</A>).<br><br>Una vez que el
funcionario ejecutor tiene en sus manos el avalo definitivo de los bienes embarga
dos, procede a sealar da y hora para que se realice el remate, subasta o venta dir
ecta en su caso.<br><br>Este sealamiento se debe publicar en la prensa, por tres
veces, mediando ocho das por lo menos, de una a otra, y de la ltima de ellas al da
sealado para el remate. Se lo hace en uno de los peridicos de mayor circulacin del
lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos, y contendr el da, l
a hora, la descripcin de los bienes, su avalo, y dems datos que sean necesarios, ex
cepto el nombre del deudor, que no hay que publicarlo (<H HREF="javascript:Vincu
lar(399658)">Art. 184 CTributario</A>).<br><br>Si en el primer sealamiento no se
presentaren postores, se har un segundo sealamiento siguiendo el mismo trmite.</DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>POSTURAS</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Luego de realizadas las publicaciones po
r la prensa hay que esperar el da sealado, pues el remate y pblica subasta slo puede
n tener lugar ese da. Las posturas deben presentarse ante el secretario de la coa
ctiva desde las 15:00 hasta las 18:00 horas del da sealado para el remate (<H HREF
="javascript:Vincular(399656)">Art. 186 CTributario</A>).<br><br>Para que las po
sturas sean admitidas tienen que llenar los siguientes requisitos:<br><br>- En e
l primer sealamiento se debe ofrecer por lo menos las dos terceras partes del ava
lo; y en el segundo sealamiento, por lo menos la mitad de dicho avalo (<H HREF="jav
ascript:Vincular(399655)">Art. 185 CTributario</A>);<br><br>- Se debe acompaar po
r lo menos el 10% del valor de la oferta, en caso de inmuebles, y 20 % de la bas
e inicial del remate en caso de bienes muebles, en efectivo o en cheque certific
ado a la orden de la autoridad ejecutora;<br><br>- Cuando se ofrece pagar a plaz
os (slo en los inmuebles, pues en los muebles siempre es al contado), aparte del
10% del valor de la oferta, hay que indicar el plazo en el que se pagar el saldo,
el mismo que no puede ser superior a 5 aos (<H HREF="javascript:Vincular(399657)
">Art. 188 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br
><br><B>CASO DE INMUEBLES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><b
r>Una vez que ha transcurrido el da sealado para el remate, el funcionario ejecuto
r, dentro de los tres das posteriores, tiene que calificar las posturas presentad
as para el remate de bienes inmuebles.<br><br>Si hay un solo oferente har la cali
ficacin de su postura, y si sta rene los requisitos legales, se le adjudicar el inmu
eble. Si hay varios oferentes calificados, se sealar da y hora para hacer una subas
ta en la cual los postores pueden verbalmente mejorar sus ofertas, y a quien gan
e se le adjudicar el inmueble (<H HREF="javascript:Vincular(399651)">Art. 189 CTr
ibutario</A>).<br><br>En este punto es necesario tomar en cuenta que:<br><br>- D
el auto de calificacin de las posturas se puede presentar recurso ante el Tribuna
l Distrital Fiscal dentro de tres das de su emisin, organismo que tiene 10 das para
resolver (<H HREF="javascript:Vincular(399652)">Art. 191</A>).<br><br>- Hay que
tener cuidado de no producir la quiebra del remate. Esto sucede cuando el posto
r que gan, notificado para que cumpla su oferta no lo hace oportunamente. La quie
bra del remate es el valor que equivale a la diferencia existente entre el preci
o que ofreci pagar el postor ganador y el que propuso el postor que le sigue en p
referencia y as sucesivamente (<H HREF="javascript:Vincular(399654)">Art. 194 CTr
ibutario</A>).<br><br>Por ejemplo, A que fue el postor que gan en la subasta, ofr
eci pagar por el inmueble US$ 40.000,00 (Cuarenta mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica), pero luego se arrepiente. B que ocup el segundo lugar ofreci US$ 36.50
0,00 (Treinta y seis mil quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica). Como
A se arrepiente, est produciendo la quiebra del remate, por lo que se hace respon
sable de los US$ 3.500,00 (Tres mil quinientos dlares de los Estados Unidos de Amr
ica) de diferencia ms las costas.<br><br>La quiebra del remate se cobra con la ca
ntidad de dinero que el oferente deposit junto con su postura, y si ste no alcanza
para cubrirlo, se ordena el embargo y remate de los bienes del postor que incum
pli, hasta por el valor que faltare para cubrir la quiebra del remate.<br><br>Una
vez que se sabe quin es el postor ganador y no se ha producido la quiebra del re
mate, se procede a adjudicarle el inmueble. El auto de adjudicacin sirve como ttul
o de propiedad, el mismo que hay que inscribirlo en el respectivo Registro de la
Propiedad.<br><br>En el caso de que el postor quede adeudando algn saldo, ste dev
engar el mximo inters convencional permitido por la ley, mientras que el bien remat
ado queda gravado con hipoteca. (<H HREF="javascript:Vincular(399653)">Art. 193<
/A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CASO DE BIENES
MUEBLES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En el caso de re
mate de muebles, se lo hace mediante pblica subasta. Es decir, el da y hora sealado
s para el remate los interesados concurren a la oficina del funcionario ejecutor
o al lugar que se seale y presentan sus posturas en forma verbal, pudindolas mejo
rar en la misma forma conforme lo crean necesario, con la particularidad de que
los bienes muebles siempre se rematan de contado (<H HREF="javascript:Vincular(3
99650)">Art. 195</A>).<br><br>Cuando se rematan bienes muebles, con anterioridad
o en el momento de hacer la postura verbal, se tiene que consignar por lo menos
el 20% del valor fijado como base inicial. As mismo, como habamos visto en cuanto
a los inmuebles, hay que tener cuidado de no producir la quiebra del remate.<br
><br>El acta de la subasta constituye el ttulo de propiedad, el cual, segn sea el
caso, se la registrar en el organismo que corresponda; por ejemplo, cuando se sub
asta un vehculo, en la Direccin Nacional de Control del Trnsito y Seguridad Vial, e
tc.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRODUCTO DEL REMA
TE</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Tanto los bienes mueb
les como los inmuebles se transfieren sin ningn gravamen, salvo, en el caso de lo
s inmuebles, que se haya quedado adeudando un saldo, pues entonces dicho bien qu
eda hipotecado hasta que se termina de pagar la totalidad del valor.<br><br>Con
el producto del remate, el funcionario ejecutor, a nombre de la administracin tri
butaria por la que acta, cobra el crdito adeudado, imputndolo primero a los interes
es, luego al tributo y por ltimo a las multas (<H HREF="javascript:Vincular(39964
9)">Art. 293 CTributario</A>).<br><br>En el caso de que el producto del remate n
o alcanzare a cubrir toda la obligacin, se embargarn otros bienes del deudor, para
proceder en forma igual al correspondiente avalo y remate. Por el contrario, si
queda un sobrante, ste ser distribuido, conforme a la ley, entre los terceristas c
oadyuvantes.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PROHIBIC
IN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es terminantemente pro
hibido que intervengan en los remates los funcionarios y empleados de la respect
iva administracin tributaria y los que intervinieron en el proceso de ejecucin, lo
s abogados y procuradores, as como tambin sus cnyuges y parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad. Por el contrario, los tercerista
s coadyuvantes s pueden adquirir los bienes que se rematan (<H HREF="javascript:V
incular(399648)">Art. 206 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>NULIDAD DEL REMATE</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>El remate tanto de bienes muebles como de inmuebles puede ser
anulado en los siguientes casos:<br><br>- Cuando los avisos previos al remate no
se hubieren publicado en la forma legal;<br><br>- Cuando el remate se hiciere e
n da y hora distintos a los sealados para el efecto;<br><br>- Cuando el procedimie
nto de ejecucin ha sido nulo y as lo declara el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y
,<br><br>- Cuando el rematista adjudicado es de aquellas personas prohibidas de
intervenir en el remate, siempre que no hubiere otro postor admitido; pues de ex
istir este ltimo, el remate no sera nulo sino slo dicha adjudicacin (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399647)">Art. 207 C. Tributario</A>).</DIV></font><font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B>VENTA FUERA DE SUBASTA</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Procede slo para los bienes muebles, y ocurre en lo
s siguientes casos:<br><br>- Cuando se ha embargado semovientes (animales) y su
mantenimiento resulta oneroso, a juicio del depositario;<br><br>- Cuando se trat
a de bienes fungibles o artculos de fcil descomposicin (frutas) o con fecha de expi
racin (alimentos enlatados); y,<br><br>- Cuando se han efectuado dos subastas sin
que se hayan presentado posturas admisibles, por ejemplo cuando en ninguna se e
fectu el depsito del 20% de la oferta, o en ninguna se ofreca pagar al contado, etc
. (<H HREF="javascript:Vincular(399643)">Art. 200 CTributario</A>).<br><br>Este
tipo de venta se realiza de la siguiente forma:<br><br>El funcionario ejecutor,
tomando en cuenta la base del remate, da aviso a los almacenes de las institucio
nes del sector pblico y a instituciones de derecho privado con finalidad social o
pblica, en su orden, quienes tienen cinco das para expresar si les interesa o no
dichos bienes, los cuales deben ser adquiridos al contado (<H HREF="javascript:V
incular(399644)">Art. 201 CTributario</A>).<br><br>En el caso de que estas insti
tuciones no desearen estos bienes, se anuncia su venta a personas particulares,
mediante publicaciones en la prensa (<H HREF="javascript:Vincular(399645)">Art.
202</A>).<br><br>Si tampoco a los particulares les interesa estos bienes, el fun
cionario ejecutor a nombre del acreedor tributario imputar el valor correspondien
te a la base del remate, a la deuda tributaria, primero a intereses, luego al tr
ibuto, y por ltimo a las multas, y transferir gratuitamente los bienes a las insti
tuciones de educacin, asistencia social o de beneficencia, que la respectiva admi
nistracin tributaria designe (<H HREF="javascript:Vincular(399646)">Art. 203 CTri
butario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>G - JUICIO
DE EXCEPCIONES</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Nota Aclarat
oria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo
Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en t
odos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distri
tal de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, President
e de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se
cambie por la jueza o el juez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta nor
ma no fue adecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica, que modific la e
structura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia compe
tente para conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de
la Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norm
a mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn c
on el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta
que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provincia
les.<br><br>El juicio de excepciones es un mecanismo del cual dispone el sujeto
pasivo para interrumpir la continuacin del procedimiento administrativo de ejecuc
in.<br><br>Es un verdadero juicio porque empieza con una demanda en la que se exp
resan las excepciones y termina con una sentencia expedida por el rgano jurisdicc
ional en materia contencioso-tributaria, que es el Tribunal Distrital de lo Fisc
al.<br><br>En la demanda slo se pueden plantear las excepciones que seala en forma
expresa el Cdigo Tributario:<br><br>- Incompetencia del funcionario ejecutor;<br
><br>- Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado co
mo su representante. Por ejemplo se demanda al Presidente de una empresa cuando
el representante legal de la misma es el Gerente;<br><br>- Inexistencia de la ob
ligacin por falta de ley que establezca el tributo o por exencin legal;<br><br>- C
uando el ejecutado no es deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;<b
r><br>- Cuando la obligacin tributaria ya ha sido extinguida total o parcialmente
, sea por pago, compensacin, confusin, remisin o prescripcin;<br><br>- Cuando est pen
diente de resolucin una reclamacin respecto al ttulo de crdito en base al cual se re
aliza el procedimiento administrativo de ejecucin;<br><br>- Cuando est pendiente d
e resolucin una solicitud de facilidades para el pago; o, si sta ha sido ya conced
ida, cuando no estn vencidos ninguno de los plazos concedidos ni el ejecutado est
en mora de alguno de los dividendos correspondientes;<br><br>- Cuando est pendien
te de sentencia una demanda contencioso-tributaria ante el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, en la que se ha impugnado la resolucin administrativa que ha dado ori
gen al ttulo de crdito en el cual se apoya el procedimiento administrativo de ejec
ucin;<br><br>- Cuando se ha duplicado un ttulo de crdito respecto de una misma obli
gacin tributaria y de una misma persona. Es decir cuando la administracin tributar
ia pretende, sea por error o por cualesquiera otro motivo, que el sujeto pasivo
pague dos veces una misma obligacin tributaria; y,<br><br>- Cuando se alega la nu
lidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin, por cuanto el ttulo de crdi
to ha sido falsificado o no rene los requisitos legales (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399642)">Art. 212 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="ce
nter"><B><br><br><B>TRMITE DE LAS EXCEPCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>La persona afectada puede plantear las excepciones dentro d
e 20 das hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la citacin con el auto de
pago. Esto trae como consecuencia la suspensin del procedimiento administrativo d
e ejecucin, hasta que se dicte la correspondiente sentencia. Pero si las excepcio
nes no son presentadas dentro de este tiempo, el procedimiento de ejecucin no se
interrumpe<br><br>La demanda de excepciones debe presentarse ante el mismo funci
onario ejecutor de la administracin tributaria, y ste dentro de 5 das remitir al Tri
bunal Distrital de lo Fiscal copias del proceso coactivo, de los documentos anex
os, con las observaciones que estime necesarias, y sealar domicilio para las corre
spondientes notificaciones (<H HREF="javascript:Vincular(399639)">Art. 214 CTrib
utario</A>).<br><br>Si el funcionario ejecutor se negare a recibir las excepcion
es, se las har llegar mediante cualquier autoridad administrativa o judicial, e i
nclusive se las puede presentar directamente ante el Tribunal Distrital de lo Fi
scal, el cual comunicar el particular al funcionario ejecutor para que ste le remi
ta copias del proceso y dems documentos anexos en el mismo plazo sealado anteriorm
ente (<H HREF="javascript:Vincular(399640)">Art. 215 CTributario</A>).<br><br>Si
el escrito de excepciones no rene los requisitos legales, el Tribunal Distrital
de lo Fiscal a travs de su ministro de sustanciacin mandar que en el plazo de 5 das
sea completado o aclarado.<br><br>Una vez que el Tribunal Distrital de lo Fiscal
ha recibido las copias del proceso y dems documentos, notificar al excepcionante
(persona que present las excepciones), al funcionario ejecutor y a la respectiva
autoridad administrativa de la que eman la resolucin que dio lugar a la emisin del
ttulo de crdito, concedindole a esta ltima 5 das para que, si cree necesario, contest
e a las excepciones planteadas (<H HREF="javascript:Vincular(399641)">Art. 281 C
Tributario</A>).<br><br>Vencido este plazo, con o sin contestacin, se dar 5 das par
a presentar pruebas, luego del cual el Tribunal Distrital de lo Fiscal dictar la
correspondiente sentencia.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><
br><B>SENTENCIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Si apare
ce que la intencin del proceso de excepciones fue el provocar un incidente que de
more la ejecucin, se desecharn las excepciones mediante sentencia; pudiendo conden
arse al excepcionante al pago de las costas y multas. Sin perjuicio de lo cual e
l procedimiento administrativo de ejecucin contina (<H HREF="javascript:Vincular(3
99637)">Art. 284 CTributario</A>).<br><br>Por el contrario, si la sentencia acep
ta las excepciones termina el procedimiento de ejecucin, excepto cuando los vicio
s referentes al ttulo de crdito o al mismo procedimiento sean subsanables, en cuyo
caso, una vez enmendados, la ejecucin contina (<H HREF="javascript:Vincular(39963
6)">Art. 283 CTributario</A>).<br><br>En todo caso, el magistrado de sustanciacin
, en cualquier momento del juicio hasta antes de sentencia, puede ordenar que co
ntine el procedimiento de ejecucin o que el excepcionante realice un afianzamiento
de las obligaciones exigidas (<H HREF="javascript:Vincular(399638)">Art. 285 CT
ributario</A>).</DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B><br><br>6 - PROC
EDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br>A - GENERALIDADES</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, n
um. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), d
ispone que en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del Trib
unal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministro de
sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso tributario; sin em
bargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica,
que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica
instancia competente para conocer la materia contencioso tributaria, a la sala e
specializada de la Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cu
arta de la norma mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fisc
al, funcionarn con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de l
a norma, hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las C
ortes Provinciales.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>C
ONCEPTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Procedimiento co
ntencioso-tributario es el conjunto de actos, etapas y medios que, en la forma e
xpresamente sealada en la ley, permiten al Tribunal Distrital de lo Fiscal (rgano
jurisdiccional competente para conocer asuntos tributarios) resolver las controv
ersias que se suscitan entre las administraciones tributarias y los contribuyent
es, responsables o terceros, como consecuencia de actos de actos que determinen
de obligaciones de carcter tributario, o establezcan responsabilidades en las mis
mas, o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurdicas provenientes d
e aplicaciones de leyes, reglamentos, o resoluciones de carcter tributario. (<H H
REF="javascript:Vincular(399635)">Art. 217 CTributario</A>).<br><br>Recordemos q
ue en materia tributaria hay dos procedimientos: el administrativo y el contenci
oso. El primero comprende los actos y resoluciones que se llevan a cabo en la es
fera de la administracin tributaria, que es a la vez el sujeto activo. El segundo
comprende los actos y resoluciones que se llevan a cabo en la esfera del rgano j
urisdiccional tributario, el cual en calidad de juez resuelve los asuntos que co
rresponden a su competencia.<br><br>Como vemos, en el primero, la administracin t
ributaria es juez y parte; mientras que en el segundo es slo una de las partes, p
ues quien juzga es el Tribunal Distrital de lo Fiscal.<br><br>En el procedimient
o contencioso-tributario intervienen como partes el actor, el demandado y los te
rceros.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ACTOR</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El actor o demandante es la per
sona natural o la persona jurdica o ente colectivo sin personalidad jurdica, a nom
bre de quien se deduce la demanda. Es decir, es el sujeto pasivo (<H HREF="javas
cript:Vincular(399634)">Art. 227</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cent
er"><B><br><br><B>DEMANDADO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>En trminos generales es la administracin (sea sta central, seccional o de excep
cin), es decir el sujeto activo de la relacin tributaria, quien segn sea el caso, e
st representado por sus diversos rganos, as:<br><br>- Cuando se impugna un acto o r
esolucin, la autoridad del rgano administrativo que lo emiti;<br><br>- Cuando se de
manda la nulidad de un ttulo de crdito, la prescripcin de una obligacin tributaria o
se proponen excepciones al procedimiento coactivo, el director o jefe de la ofi
cina u rgano que emiti el ttulo de crdito;<br><br>- Cuando se demanda el pago por co
nsignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin, el funcionario recaudador o
el ejecutor (<H HREF="javascript:Vincular(399633)">Art. 227</A>).</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>TERCERO</b></B></DIV></font><FONT S
IZE =2><div align='left'><br>Es toda persona que dentro del procedimiento solici
ta ser odo en la causa, pues aparece como titular de un derecho incompatible con
el que pretende el actor (<H HREF="javascript:Vincular(399632)">Art. 227</A>).</
DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PROCURADOR</b></B></DI
V></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La administracin tributaria podr desi
gnar al abogado que, como procurador deba intervenir en cada causa, con quien se
contar desde que comparece legitimando su personera.<br><br>Tanto el actor como e
l tercero pueden comparecer personalmente o tambin por medio de su representante
legal o procurador, debiendo ste ltimo legitimar su personera desde que comparece,
salvo que solicite un plazo, en cuyo caso no podr ser menor de 8 das si el represe
ntado est en el Ecuador, ni menor de 30 das si se encuentra en el exterior (<H HRE
F="javascript:Vincular(399631)">Art. 228 CTributario</A>).<br><br>Siempre y cuan
do un reclamo tenga como origen un mismo hecho generador, pueden reclamar en un
mismo escrito dos o ms personas, pero si son tres en adelante, deben nombrar un p
rocurador comn (<H HREF="javascript:Vincular(399630)">Art. 117 CTributario</A>).<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>OPORTUNIDAD</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Por las reformas introducidas por
la Ley de Modernizacin, ya no se exige como requisito previo para iniciar la acc
in contenciosa tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el agotamiento
o reclamo en la va administrativa. Este es un derecho facultativo del sujeto pas
ivo, siempre y cuando lo ejerza dentro del trmino de noventa das (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399629)">Art. 38 LME</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><br><br>B - TRIBUNALES DISTRITALES DE LO FISCAL</B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>Nota:<br><br>El Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Le
y s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), deroga la Ley Orgnica de la Funcin Judicial (R.O.
636, 11-IX-1974) y la Ley Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura (R.O. 279
, 19-III-1998) que se han tomado como fuente para este tema; sin embargo, de lo
cual mantenemos sus disposiciones, ya que en virtud del mismo Cdigo, las Salas de
lo Contencioso Tributario de las Cortes Provinciales sustituyen en funciones a
los Tribunales Distritales de lo Fiscal, que seguirn en funciones mientras no se
integren estas Salas por parte del Consejo de la Judicatura.<br><br>Nota Aclarat
oria:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo
Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en t
odos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distri
tal de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, President
e de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se
cambie por la jueza o el juez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta nor
ma no fue adecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica, que modific la e
structura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia compe
tente para conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de
la Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norm
a mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn c
on el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta
que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provincia
les.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>NATURALEZA</b></
B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los Tribunales Distritales de
lo Fiscal son organismos altamente especializados en materia impositiva, tribut
aria y financiera. Son autnomos en el ejercicio de sus funciones, pues tienen a s
u cargo ejercer la jurisdiccin contencioso-tributaria, que no es sino la potestad
pblica de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado en materia tributaria.<br><br>Por l
o tanto, tienen potestad para conocer y resolver las controversias que se suscit
en entre las administraciones tributarias entre s, y entre stas y los contribuyent
es, responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias;
o por las consecuencias que se deriven de las relaciones jurdicas provenientes de
la aplicacin de leyes, reglamentos o resoluciones de carcter tributario (<H HREF=
"javascript:Vincular(399628)">Art. 217 CTributario</A>).<br><br>En virtud de la
Disposicin Transitoria Novena de la para entonces vigente Codificacin de la Consti
tucin Poltica (R.O. 183, 5-V-1993), en la cual constan las reformas de la Ley Refo
rmatoria a la Constitucin (R.O. 93-S, 23-XII-1992), fueron creados cuatro Tribuna
les Distritales de lo Fiscal en el pas: el No. 1, con sede en Quito; el No. 2, co
n sede en Guayaquil; el No. 3 con sede en Cuenca y el No. 4, con sede en Portovi
ejo; el primero integrado por tres Salas, mientras que los otros tres integrados
por una Sala cada uno.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>
<B>COMPETENCIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Al hablar
de competencia nos estamos refiriendo al mbito de decisin en el que acta el poder
jurisdiccional del que estn investidos estos Tribunales.<br><br>Los asuntos de su
s competencias son los siguientes:</DIV></font><font size=5><DIV align="center">
<B><br><br><B>a) Acciones de impugnacin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div al
ign='left'><br>Estas acciones exigan que necesariamente se agote la va administrat
iva; sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por la LME (R.O. 349, 31-XII- 93), y
a no es necesario agotar dicha va para iniciar cualquier accin judicial contra el
Estado, siempre y cuando se ejerza este derecho dentro del trmino de noventa das (
<H HREF="javascript:Vincular(399627)">Art. 38</A>).<br><br>Las acciones de impug
nacin son:<br><br>- Impugnacin de reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circular
es de carcter general, que se alega estn lesionando derechos subjetivos de los rec
lamantes;<br><br>- Impugnacin de los mismos actos indicados, propuesta por repres
entantes de actividades econmicas, colegios o asociaciones de profesionales y ent
idades del sector pblico o semipblico, o por quienes tengan inters directo, que per
siguen la anulacin total o parcial de estos actos, con efecto general;<br><br>- I
mpugnacin de las resoluciones emitidas por la administracin tributaria, que niegan
en todo o en parte las reclamaciones presentadas por los contribuyentes, respon
sables o terceros;<br><br>- Impugnacin de las resoluciones emitidas por la admini
stracin tributaria, que niegan peticiones de compensacin o de facilidades para el
pago;<br><br>- Impugnacin de un acto administrativo por haberse producido el sile
ncio administrativo;<br><br>- Impugnacin de las resoluciones emitidas por la auto
ridad administrativa en el recurso de revisin;<br><br>- Impugnacin de las resoluci
ones de la administracin tributaria en las que se impone sanciones por el incumpl
imiento de deberes formales por parte de los contribuyentes, responsables o terc
eros;<br><br>- Impugnacin de las resoluciones definitivas de la Administracin Trib
utaria, que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en e
xceso (<H HREF="javascript:Vincular(399626)">Art. 220 CTributario</A>).</DIV></f
ont><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>b) Acciones directas</b></B><
/DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Estas acciones, a diferencia de
las de impugnacin, se presentan en forma directa ante los Tribunales Distritales
de lo Fiscal sin necesidad de agotar previamente la va administrativa.<br><br>Las
acciones directas son:<br><br>- Accin que se plantea para obtener la declaracin d
e prescripcin de los crditos tributarios, intereses y multas;<br><br>- Accin de pag
o por consignacin de los crditos tributarios;<br><br>- Accin en la que se demanda l
a nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios. Sin embargo, no se
puede plantear esta accin en los siguientes casos:<br><br>1.- Luego de que ha sid
o pagado el tributo exigido;<br><br>2.- Luego de que el postor declarado prefere
nte ha consignado el valor total de su oferta; y,<br><br>3.- Luego de que en la
venta directa se ha satisfecho la totalidad del precio;<br><br>- Accin de nulidad
del remate o subasta por haber intervenido como rematista una persona a quien l
a ley prohbe hacerlo. Esta demanda se la puede proponer directamente ante el corr
espondiente Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los 6 meses de efectuado e
l remate; y,<br><br>- Accin de pago indebido o en exceso, cuando el pago ha sido
efectuado luego de que se ha ejecutoriado la resolucin expedida por la administra
cin tributaria, en la cual se niega un reclamo sobre la liquidacin o determinacin d
e una obligacin tributaria.<br><br>Al respecto hay que aclarar que, si mientras s
e est tramitando una accin de impugnacin de una resolucin administrativa, el sujeto
pasivo ha realizado el pago, entonces la accin mencionada se convierte en accin de
pago indebido (<H HREF="javascript:Vincular(399625)">Art. 221 CTributario</A>).
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>c) Otros asuntos</b>
</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Le compete al Tribunal Dist
rital de lo Fiscal, tambin:<br><br>- Excepciones al procedimiento administrativo
de ejecucin, que proponga el coactivado;<br><br>- Trmite de las terceras excluyente
s de dominio que se deducen en el procedimiento coactivo por crditos tributarios;
<br><br>- Recurso de apelacin de las siguientes providencias dictadas por el func
ionario ejecutor en el procedimiento administrativo de ejecucin:<br><br>1.- De la
resolucin sobre la preferencia entre los acreedores tributarios y los acreedores
que no tienen este carcter. Esta decisin puede ser apelada dentro de los tres das
de haber sido emitida;<br><br>2.- Del auto de calificacin definitiva de posturas.
As mismo esta apelacin cabe siempre que se la presente dentro de los 3 das de expe
dido el auto;<br><br>3.- De la resolucin que expida respecto de las controversias
que se susciten en la entrega material de los bienes rematados, por parte del d
epositario. El plazo para apelar de esta resolucin es, as mismo, de 3 das;<br><br>-
Recurso de nulidad del remate en el procedimiento coactivo, por las siguientes
razones:<br><br>1.- Por no haberse publicado los avisos en la forma que manda la
ley;<br><br>2.- Cuando el remate se ha verificado en da y hora distintos a los s
ealados en los avisos;<br><br>3.- Cuando el remate se ha verificado en un procedi
miento coactivo que ha sido declarado nulo por el mismo Tribunal Distrital de lo
Fiscal.<br><br>- Los conflictos de competencia que se susciten entre las autori
dades de administraciones tributarias distintas;<br><br>- Recurso de queja (<H H
REF="javascript:Vincular(399624)">Art. 222 CTributario</A>).</DIV></font><font s
ize=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CAUSAS QUE SE TRAMITAN ANTE LOS TRIBUNAL
ES DISTRITALES DE LO FISCAL</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>Los asuntos que se tramitan ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal (pa
ra los cuales el interesado deber contar con el patrocinio de un abogado) en esen
cia son los siguientes:<br><br>1.- Acciones;<br><br>2.- Excepciones al procedimi
ento coactivo;<br><br>3.- Terceras excluyentes de dominio en el procedimiento coa
ctivo;<br><br>4.- Pago por consignacin;<br><br>5.- Pago indebido o en exceso;<br>
<br>6.- Recursos:<br><br>- De apelacin;<br><br>- De nulidad; y,<br><br>- De queja
.<br><br>Los asuntos sealados en los numerales 2, 3, 4 y 5 han sido ya analizados
detenidamente, sea al estudiar el procedimiento coactivo o el pago como uno de
los modos de extinguir las obligaciones tributarias. Consecuentemente, a continu
acin se estudiar el trmite que se sigue para las acciones y para los recursos.</DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>C - ACCIONES ANTE LOS TRIBUN
ALES DISTRITALES DE LO FISCAL</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><b
r>Nota:<br><br>El Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2
009), deroga la Ley Orgnica de la Funcin Judicial (R.O. 636, 11-IX-1974) y la Ley
Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura (R.O. 279, 19-III-1998) que se han
tomado como fuente para este tema; sin embargo, de lo cual mantenemos sus dispos
iciones, ya que en virtud del mismo Cdigo, las Salas de lo Contencioso Tributario
de las Cortes Provinciales sustituyen en funciones a los Tribunales Distritales
de lo Fiscal, que seguirn en funciones mientras no se integren estas Salas por p
arte del Consejo de la Judicatura.<br><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclarar
que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Judici
al (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal
, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado,
Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el j
uez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto
parcial del Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jur
isdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para conocer la mate
ria contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial. Adic
ionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma mencionada, determina qu
e los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen y competencias
establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Judic
atura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.</DIV></font><font siz
e=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DEMANDA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2>
<div align='left'><br>Quien se crea perjudicado por una resolucin expedida en un
reclamo de nica o ltima instancia, por parte de la administracin tributaria, puede
impugnarla ante el correspondiente Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los
siguientes plazos:<br><br>- Si el afectado reside en el Ecuador, dentro de 20 da
s hbiles contados desde que fue notificado con dicha resolucin;<br><br>- Si el afe
ctado no reside en el Ecuador, dentro de 40 das hbiles contados desde la fecha en
que fue notificado con la resolucin;<br><br>- Si la resolucin niega la devolucin de
lo que se sostiene que fue indebidamente pagado, dentro de los 6 meses contados
desde la notificacin, sea que el afectado viva o no en el Ecuador;<br><br>- Los
herederos del afectado tienen exactamente los mismos plazos que tena el causante,
contados desde la fecha del fallecimiento, pero siempre y cuando no se hayan ve
ncido los plazos que tena para s el causante; y,<br><br>- En los casos de las acci
ones directas no rigen estos plazos, es decir, se puede presentar la demanda en
cualquier momento (<H HREF="javascript:Vincular(399623)">Art. 229 CTributario</A
>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONTENIDO DE LA D
EMANDA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La demanda debe s
er clara y contener por lo menos los siguientes datos:<br><br>- Identificacin del
actor o afectado; sealando el nombre de la persona jurdica en caso de actuar en r
epresentacin de sta<br><br>- Identificacin de la autoridad administrativa a la que
se demanda; que debe ser la que emiti la resolucin o acto impugnado<br><br>- Mencin
de la resolucin o acto administrativo que se est impugnando;<br><br>- La peticin o
pretensin concreta del interesado;<br><br>- La cuanta de la reclamacin, aunque su
falta no impide el trmite;<br><br>- Sealamiento del domicilio del actor; y,<br><br
>- La firma del compareciente, su nmero de cdula de identidad o del registro nico d
e contribuyentes, y adems la firma de su abogado defensor (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399619)">Art. 231 CTributario</A>).<br><br>Adems de todos estos requisitos
hay que presentar copia certificada del acto o resolucin que se impugna, como de
la respectiva notificacin y la constancia de pago de la tasa judicial (<H HREF="
javascript:Vincular(399621)">Art. 234 CTributario</A>).<br><br>Es importante seal
ar que a partir de la Ley de Equidad Tributaria, se establece que las acciones y
recursos que se deduzcan contra actos determinativos de obligacin tributaria, pr
ocedimientos de ejecucin y en general contra todos aquellos actos y procedimiento
s en los que la administracin tributaria persiga la determinacin o recaudacin de tr
ibutos y sus recargos, intereses y multas, debern presentarse al Tribunal Distrit
al de lo Fiscal con una caucin equivalente al 10% de su cuanta; que de ser deposit
ada en numerario ser entregada a la Administracin Tributaria demandada (Art. innum
erado, inc. 1 agregado despus del Art. 233 CTributario).<br><br>La caucin se cance
lar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de la Corte Supre
ma de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la que en caso d
e ser en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de
los crditos contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determ
inar el monto de la caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la cantida
d que servir como abono a la obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es
rechazada en su totalidad, la Administracin Tributaria aplicar el valor total de l
a caucin como abono a la obligacin tributaria (<font size=5><DIV align="center"><B
><br><br><B>CITACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Una v
ez que la demanda ha sido aceptada a trmite, el secretario de la respectiva sala
procede a citar, sea en persona o mediante tres boletas dejadas en das distintos,
a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman el ac
to o resolucin que se impugna, en su respectiva oficina.<br><br>As mismo, la citac
in se hace tambin a los terceros que intervengan, en sus respectivos domicilios, s
ea personalmente o por boletas, y cuando stos hubieren fallecido, se citar a sus h
erederos conocidos o no, mediante avisos publicados en la prensa, por tres veces
en das distintos (<H HREF="javascript:Vincular(399617)">Arts. 237 CTributario</A
>) (<H HREF="javascript:Vincular(399618)">Art. 238 CTributario</A>).</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONTESTACIN A LA DEMANDA</b></B><
/DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Una vez que el demandado es cita
do con la demanda, tiene 15 das hbiles para contestarla, trmino que puede ser prorr
ogado hasta por 5 das ms, siempre y cuando el demandado lo solicitare, antes del v
encimiento del primer trmino (<H HREF="javascript:Vincular(399613)">Art. 243 CTri
butario</A>).<br><br>La contestacin a la demanda debe ser clara y contener por lo
menos los siguientes requisitos:<br><br>- Identificacin de la autoridad o titula
r de la administracin tributaria demandada, o los nombres y apellidos del que com
parece como su procurador;<br><br>- Los fundamentos de hecho y de derecho de las
excepciones que se opongan a la demanda. Al respecto hay que anotar que es un d
eber sustancial de la administracin tributaria respectiva, fundamentar y defender
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resolucio
nes que se controviertan, as como aportar a este rgano jurisdiccional todos los el
ementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las part
es; y,<br><br>- Sealamiento del domicilio para notificaciones.<br><br>Se debe adj
untar copia certificada de la resolucin o acto administrativo objeto de la litis
(<H HREF="javascript:Vincular(399614)">Art. 244 CTributario</A>).<br><br>Si la c
ontestacin a la demanda no es clara o completa, por orden de la Sala del Tribunal
Distrital de lo Fiscal, la respectiva autoridad administrativa debe aclararla o
completarla dentro de cinco das (<H HREF="javascript:Vincular(399615)">Art. 245
CTributario</A>).<br><br>La falta de contestacin a la demanda, o de la aclaracin o
complementacin de aquella, se toma como negativa pura y simple de la demanda, y
en consecuencia como ratificacin de los fundamentos que motivaron tal acto o reso
lucin. Esto no obsta a que el trmite contine, aun de oficio, y a que el demandado p
resente todos los documentos que se le solicite, pues de lo contrario se estar a
las afirmaciones y documentos que presente el actor (<H HREF="javascript:Vincula
r(399616)">Art. 246 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cente
r"><B><br><br><B>SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>En materia contencioso-tributaria, la presentacin
de la demanda por parte del actor (contribuyente, responsable o tercero) tiene u
n efecto muy importante, pues suspende la ejecutividad del ttulo de crdito que se
hubiere emitido. Esto quiere decir que, hasta que se dicte la sentencia, la admi
nistracin tributaria ya no puede cobrar su crdito mediante el procedimiento de eje
cucin.<br><br>Sin embargo, si hubiere peligro de que el actor-deudor se ausente o
de que enajene u oculte sus bienes, a solicitud de la administracin tributaria r
espectiva o del funcionario ejecutor, la Sala del Tribunal puede decretar las si
guientes medidas precautelatorias: arraigo o prohibicin de ausentarse, secuestro,
retencin y prohibicin de enajenar bienes (<H HREF="javascript:Vincular(399611)">A
rt. 247 CTributario</A>).<br><br>Estas medidas precautelares pueden cesar siempr
e y cuando el actor-deudor afiance las obligaciones tributarias por un valor que
cubra la obligacin principal, ms los intereses causados a la fecha del afianzamie
nto y un 10% adicional correspondiente a los intereses a devengarse en el futuro
y a las costas (<H HREF="javascript:Vincular(399612)">Art. 248 Ctributario</A>)
.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRUEBAS</b></B></DI
V></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Una vez que la contestacin a la dema
nda ha sido calificada, la Sala del Tribunal, sea de oficio o a peticin de parte,
en el caso de existir hechos que deban justificarse, concede un trmino comn de 10
das para que las partes, actor y demandado, aporten las pruebas que crean necesa
rias (<H HREF="javascript:Vincular(399607)">Art. 257 CTributario</A>).<br><br>Al
actor toca probar todo lo que afirm en su demanda y que en forma expresa ha nega
do la autoridad demandada. As mismo cuando una negativa implique una afirmacin imp
lcita o explcita, toca probar a quien la expres. Por ejemplo, si un contribuyente d
ice que no adeuda ningn tributo porque est exonerado, le toca probar tal hecho (<H
HREF="javascript:Vincular(399608)">Art. 258 CTributario</A>).<br><br>Por su par
te al demandado (administracin tributaria) le toca probar los hechos y actos del
contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y de
su cuanta.<br><br>En materia tributaria, al igual que en las otras ramas del dere
cho, existen presunciones que hacen que la etapa probatoria, por su propia natur
aleza, sea compleja y exija el mayor esfuerzo de las partes. As, en el asunto que
nos ocupa habr que tomar en cuenta que los actos y resoluciones de las administr
aciones tributarias gozan de la presuncin de legitimidad (<H HREF="javascript:Vin
cular(399609)">Art. 259 CTributario</A>).<br><br>Las pruebas que presentan las p
artes slo son admisibles cuando se las adjunta a la demanda o se las presenta en
la etapa probatoria, aunque su despacho se haga posteriormente. En cambio, la fa
cultad oficiosa para pedir pruebas que tiene la Sala del Tribunal Distrital de l
o Fiscal, tiene vigencia en todas las etapas del proceso hasta antes de sentenci
a (<H HREF="javascript:Vincular(399610)">Art. 262 CTributario</A>).<br><br>Los t
erceros sern sancionados por la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dla
res de incumplir la orden del tribunal de presentar las pruebas solicitadas.<br>
<br>En cuanto a los medios de prueba que son aceptados en el trmite contencioso-t
ributario, rigen las mismas reglas y limitaciones que en el reclamo administrati
vo.<br><br>Las pruebas deben ser valoradas dentro del ms amplio criterio judicial
o de equidad.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DESIST
IMIENTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El desistimiento
y el abandono son instituciones jurdicas cuyo efecto es el de poner trmino a la d
emanda (o el recurso) que se ha interpuesto en la va contencioso-tributaria ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal, antes de que se haya llegado a dictar senten
cia.<br><br>El desistimiento es el acto voluntario que el actor realiza, y que e
st orientado a terminar sea la accin (demanda) o el recurso presentado. A diferenc
ia del abandono, que se produce por descuido o negligencia del actor, el desisti
miento es un acto voluntario (<H HREF="javascript:Vincular(399606)">Art. 373 CPC
</A>).<br><br>Para que pueda operar el desistimiento en materia contencioso-trib
utaria es necesario que se lo presente ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal a
ntes de que se notifique a las partes para dictar sentencia. Se lo debe hacer po
r escrito, con reconocimiento de la firma y rbrica (<H HREF="javascript:Vincular(
399605)">Art. 265 CTributario</A>).<br><br>El desistimiento trae como consecuenc
ia que los actos o resoluciones que se estaban impugnando queden ejecutoriados.<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ABANDONO</b></B></DIV
></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El abandono se produce por descuido
o negligencia del actor en continuar la accin o recurso presentado, por un tiempo
determinado.<br><br>El abandono no es un acto voluntario del actor; por el cont
rario, es un acto que puede ser declarado, ya sea de oficio por el propio Tribun
al Distrital de lo Fiscal o a peticin de la parte demandada que es la administrac
in tributaria.<br><br>El abandono se produce cuando el actor deja de impulsar el
trmite de la accin o recurso presentado, por ms de sesenta das, contados desde la lti
ma diligencia practicada o desde la ltima peticin presentada en juicio, siempre qu
e el trmite no haya concluido.<br><br>El plazo para que se produzca el abandono s
e extiende a dos aos cuando se trata de acciones de pago indebido o acciones en l
as que se impugna una resolucin que niega la devolucin de lo que se ha pagado en f
orma indebida o excesivamente pagado.<br><br>Un punto que es importante resaltar
, y que por la propia naturaleza de la relacin tributaria es plenamente justifica
ble, es el hecho de que el abandono no procede en contra de las entidades acreed
oras de tributos, es decir, en contra de las administraciones tributarias (<H HR
EF="javascript:Vincular(399602)">Art. 267 CTributario</A>).<br><br>La consecuenc
ia del abandono es que los actos y resoluciones de la administracin quedan firmes
o ejecutoriados, y por lo tanto contina el procedimiento coactivo sin que pueda
alegarse excepcin alguna (<H HREF="javascript:Vincular(399603)">Art. 268 CTributa
rio</A>).<br><br>Tanto el desistimiento como el abandono ocasionan que el actor
sea condenado al pago de las costas judiciales ms los honorarios del abogado de l
a parte demandada (<H HREF="javascript:Vincular(399604)">Art. 269 CTributario</A
>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>SENTENCIA</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Una vez que ha concluido el trmi
te, el Tribunal tiene treinta das para dictar sentencia, contados desde que se no
tific a las partes para tal efecto.<br><br>La sentencia tiene que ser motivada y
decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y aquellos que, en
relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los antecedentes
o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, aun supliendo las omisiones en
que incurran las partes sobre puntos de derecho.<br><br>Aunque el Cdigo Tributari
o en forma expresa no concede un trmino, las partes pueden presentar alegatos o i
nformes en derecho, o solicitar audiencia pblica en estrados hasta antes de que s
e dicte sentencia (<H HREF="javascript:Vincular(399599)">Art. 273 CTributario</A
>).<br><br>Todos aquellos incidentes que se presentan en la causa deben ser resu
eltos en la sentencia, excepto los siguientes:<br><br>- Afianzamiento de las obl
igaciones tributarias;<br><br>- Suspensin del procedimiento coactivo;<br><br>- Ab
andono; y,<br><br>- Desistimiento (<H HREF="javascript:Vincular(399597)">Art. 27
1 CTributario</A>).<br><br>En el caso de que el acto o resolucin administrativos
adolezcan de vicios de nulidad o de que en la etapa contencioso-tributaria se ha
yan omitido solemnidades sustanciales, se declarar, en el primer caso la nulidad
de tal acto o resolucin, y en el segundo, la nulidad de todo lo actuado a partir
de tal omisin, ordenndose la reposicin del proceso al estado que corresponda, y sie
mpre que dicha omisin pudiera influenciar en la decisin de la causa (<H HREF="java
script:Vincular(399598)">Art. 272 CTributario</A>).<br><br>En el caso de que a j
uicio del Tribunal hubiere mala fe o temeridad manifiesta en alguna de las parte
s, en la sentencia que acepte o deseche la accin, condenar en costas al vencido (<
H HREF="javascript:Vincular(399601)">Art. 276 CTributario</A>).<br><br>Una vez q
ue la sentencia es notificada a las partes, stas tienen tres das para pedir la acl
aracin o ampliacin de la misma. La aclaracin tiene lugar si la sentencia es obscura
; y la ampliacin, cuando en la sentencia no se hubiese resuelto alguno de los pun
tos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas, intereses o costas
.<br><br>Las sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal, salvo que se haya i
nterpuesto recurso de casacin, son definitivas y producen efecto de cosa juzgada.
En consecuencia no pueden ser revocadas o alteradas en su sentido, pero s pueden
ser aclaradas o ampliadas, segn se indic.<br><br>Al respecto hay que aclarar que,
aunque hayan transcurrido los tres das que se tiene para pedir la aclaracin o amp
liacin, los errores de clculo en que se incurra en la sentencia, pueden ser enmend
ados en cualquier tiempo, mientras no se hubiera satisfecho la obligacin (<H HREF
="javascript:Vincular(399600)">Art. 274 CTributario</A>).</DIV></font><font size
=5><DIV align="center"><B><br><br>D - RECURSOS ANTE LOS TRIBUNALES DISTRITALES D
E LO FISCAL</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Nota Aclaratoria
:<br><br>Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgn
ico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos
los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital
de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de
la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cam
bie por la jueza o el juez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta norma n
o fue adecuada al veto parcial del Presidente de la Repblica, que modific la estru
ctura orgnica de la jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competent
e para conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la
Corte Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma me
ncionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn con e
l rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que
el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
<br><br>Los recursos son tambin impugnaciones que se hacen respecto de una determ
inada resolucin para que sea corregida o revocada.<br><br>Estos Tribunales pueden
conocer los siguientes recursos:<br><br>- Recurso de apelacin;<br><br>- Recurso
de nulidad; y,<br><br>- Recurso de queja (<H HREF="javascript:Vincular(399596)">
Art. 222</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>RECURS
O DE APELACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Constituye
la impugnacin que se hace a resoluciones que se dictan en la etapa administrativa
o a conflictos que en ella se producen. De ah que su conocimiento y resolucin com
peten por sorteo a una de las Salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal respecti
vo, de haberlas. Esta, sin perjuicio de la facultad que tiene para ordenar de of
icio las pruebas y diligencias que estime necesarias para el esclarecimiento de
la verdad, dentro de diez das contados desde que notific a las partes acerca del s
orteo y recepcin del proceso, debe dictar sentencia solamente en mrito de los auto
s (<H HREF="javascript:Vincular(399594)">Art. 298 CTributario</A>).<br><br>Algun
os casos en los que, por ejemplo, se puede presentar este recurso son los siguie
ntes:<br><br>- La decisin del funcionario ejecutor en el procedimiento coactivo,
acerca de la preferencia entre acreedores tributarios y no tributarios, puede se
r apelada dentro de los tres das de emitida; (<H HREF="javascript:Vincular(399591
)">Art. 176</A>).<br><br>- El auto de calificacin definitiva de posturas emitido
por el funcionario ejecutor en el procedimiento coactivo tambin puede ser apelado
dentro de los tres das de haber sido expedido; (<H HREF="javascript:Vincular(399
592)">Art. 191 CTributario</A>).<br><br>- La resolucin que expida el funcionario
ejecutor en el procedimiento coactivo, respecto de las controversias que se susc
iten en la entrega material por parte del depositario, de los bienes rematados,
puede ser apelada dentro de tres das contados desde la notificacin; (<H HREF="java
script:Vincular(399593)">Art. 209 CTributario</A>).<br><br>- Los conflictos de c
ompetencia que se suscitaren o promovieran entre autoridades de distintas admini
straciones tributarias (<H HREF="javascript:Vincular(399595)">Art. 80 CTributari
o</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>RECURSO DE NU
LIDAD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los Tribunales Dis
tritales de lo Fiscal tambin tienen competencia para resolver los recursos de nul
idad, que no son sino impugnaciones que se hacen respecto a la validez de los ac
tos que se han producido en la etapa administrativa, y que tienen por objeto dej
arlos sin efecto.<br><br>Los casos en que se puede plantear recurso de nulidad s
on los siguientes:<br><br>- Cuando el procedimiento de ejecucin lo es por crditos
tributarios que se fundan en la omisin de solemnidades sustanciales u otros motiv
os que produzcan la nulidad, segn la ley cuya violacin se denuncie. Esta nulidad s
e la puede plantear como accin directa ante el respectivo Tribunal Distrital de l
o Fiscal (<H HREF="javascript:Vincular(399590)">Art. 221</A>);<br><br>- Cuando,
en el procedimiento de ejecucin, los avisos previos al remate no hubieran sido pu
blicados en la forma que seala la ley; o cuando el remate se ha efectuado en da y
hora distintos a los sealados, o en un procedimiento coactivo declarado nulo por
el mismo Tribunal Distrital de lo Fiscal.<br><br>En estos tres casos puede plant
earse el recurso de nulidad, siempre y cuando se lo presente conjuntamente con e
l recurso de apelacin del auto de calificacin definitivo de posturas (<font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>RECURSO DE QUEJA</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>En primer lugar debemos aclarar que este recurso pue
de ser presentado tanto en la etapa administrativa, cuando el contribuyente, res
ponsable o tercero no es atendido dentro de los plazos legales respecto de una s
olicitud o reclamo que ha presentado ante la administracin tributaria, en cuyo ca
so resuelve la autoridad administrativa jerrquicamente superior; como tambin en la
etapa contencioso-tributaria, caso al que nos vamos a referir a continuacin (<H
HREF="javascript:Vincular(399585)">Art. 141 CTributario</A>).<br><br>Una vez que
el presidente de este organismo recibe la queja, concede cinco das al funcionari
o contra quien va dirigida, luego de lo cual, as mismo dentro de cinco das, debe e
mitir la correspondiente resolucin, sin que proceda sobre sta ningn otro recurso.<b
r><br>Los casos en los cuales se puede presentar recurso de queja ante los Tribu
nales Distritales de lo Fiscal son los siguientes:<br><br>- Cuando el funcionari
o ejecutor en el procedimiento coactivo:<br><br>1.- Se niega a recibir un escrit
o de excepciones;<br><br>2.- Retarda injustificadamente la remisin de las copias
del proceso coactivo o de las excepciones al Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
<br><br>3.- Luego de haber sido notificado no suspende el procedimiento de ejecu
cin (<H HREF="javascript:Vincular(399586)">Art. 216 CTributario</A>).<br><br>- En
general en todos aquellos casos en los que debindose conceder un recurso para an
te el Tribunal Distrital de lo Fiscal el funcionario administrativo no lo hicier
e.<br><br>Todo escrito de queja debe contener los siguientes requisitos:<br><br>
- Los nombres y apellidos de quien propone la queja, con su nmero de cdula de iden
tidad;<br><br>- La determinacin del reclamo o acto de que se trate, con indicacin
de la fecha en que se lo present;<br><br>- El acto u omisin de que se acuse al fun
cionario, que es motivo de la queja;<br><br>- Cuando fuere posible, la prueba do
cumentada de la queja; y,<br><br>- Las firmas del recurrente y de su abogado, co
n indicacin del lugar (casillero judicial) en donde reciban las notificaciones (<
H HREF="javascript:Vincular(399587)">Art. 303 CTributario</A>).<br><br>Quien pre
sente en forma infundada un recurso de queja puede ser sancionado con una multa,
sin perjuicio de las otras sanciones a que puede haber lugar, como por ejemplo
el pago de costas y honorarios del abogado defensor de la otra parte (<H HREF="j
avascript:Vincular(399588)">Art. 304 CTributario</A>).<br><br>En el caso de que
el Tribunal Distrital de lo Fiscal acepte el recurso de queja, segn la gravedad d
e la falta, puede sancionarle al funcionario ejecutor con una multa, sin perjuic
io de que en caso de reincidencia lo destituya del cargo (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399586)">Art. 216 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="
center"><B><br><br>E - RECURSO DE CASACIN</B></DIV></font><font size=5><DIV align
="center"><B><br><br><B>TRIBUNAL DE CASACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><br>Este recurso se lo presenta para ante el Tribunal de Casacin,
que en esta materia es la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia (<H
HREF="javascript:Vincular(399584)">Art. 1 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><
DIV align="center"><B><br><br><B>PROCEDENCIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>Este recurso procede en contra de los autos y sentencias ex
pedidos por cualquiera de las Salas de los Tribunales Distritales de lo Fiscal,
que ponen fin a los procesos; as como tambin de las providencias que, dictadas par
a ejecutar sentencias, resuelvan puntos esenciales no controvertidos en el juici
o ni decididos en el fallo, o que contradigan lo ejecutoriado (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399583)">Art. 2 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cent
er"><B><br><br><B>CAUSALES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>Este recurso puede fundamentarse nicamente en las siguientes causales:<br><br>
1.- Cuando en un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas de los Tribu
nales Distritales de lo Fiscal exista una aplicacin indebida, falta de aplicacin o
errnea interpretacin de:<br><br>a) Normas de derecho, incluyendo los precedentes
jurisprudenciales obligatorios, que hayan sido determinantes;<br><br>b) Normas p
rocesales, cuando hayan viciado el proceso de nulidad insanable o provocado inde
fensin, siempre que hubieren influido en la decisin de la causa y la nulidad no hu
biere quedado convalidada legalmente; y,<br><br>c) Preceptos jurdicos aplicables
a la valoracin de la prueba.<br><br>2.- Cuando en un auto o sentencia expedidos p
or alguna de las Salas de los Tribunales Distritales de lo Fiscal se hayan resue
lto puntos que no fueron materia del juicio, o no se resolvieron todos los punto
s que s fueron materia de la litis;<br><br>3.- Cuando un auto o sentencia expedid
os por alguna de las Salas de los Tribunales Distritales de lo Fiscal no contien
en todos los requisitos legales, o adoptan decisiones contradictorias o incompat
ibles (<H HREF="javascript:Vincular(399582)">Art. 3 LCas</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>RECURRENTE</b></B></DIV></font><FONT S
IZE =2><div align='left'><br>El recurso de casacin puede ser interpuesto slo por l
a parte que haya recibido el agravio en el auto o sentencia.<br><br>No puede int
erponer este recurso quien no haya apelado el auto o sentencia expedido en prime
ra instancia ni se haya adherido a la apelacin de la contraparte, cuando la resol
ucin del superior haya sido totalmente confirmatoria de aqulla.<br><br>No es admis
ible la adhesin al recurso de casacin (<H HREF="javascript:Vincular(399581)">Art.
4 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>TRMITE</b
></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Oportunidad</b>
</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El recurso de casacin deber i
nterponerse dentro de los cinco das hbiles posteriores a la notificacin del auto o
sentencia o del auto resolutivo que niegue o acepte su ampliacin o aclaracin; salv
o que el mismo sea interpuesto por los organismos y entidades del sector pblico y
a que stos tienen el trmino de quince das para hacerlo (<H HREF="javascript:Vincula
r(399580)">Art. 5 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br
><br><B>Contenido</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El esc
rito en el que se interpone el recurso de casacin deber contener los siguientes re
quisitos bsicos: la sentencia o auto recurridos con individualizacin del proceso y
las partes, las normas de derecho que se estiman infringidas o las solemnidades
omitidas, las causales en que se funda y los fundamentos en que se apoya (<H HR
EF="javascript:Vincular(399579)">Art. 6 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>Calificacin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Dentro de los tres das hbiles siguientes a la presentacin del recu
rso, que se lo deber hacer ante el mismo rgano judicial que emiti la providencia, st
e examinar que el mismo se plantee contra las providencias susceptibles de casacin
, que haya sido interpuesto a tiempo y que rena los requisitos antes mencionados,
pues de lo contrario el recurso ser denegado y se proceder a la ejecucin del auto
o sentencia (<H HREF="javascript:Vincular(399578)">Art. 7 LCas</A>).</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Recurso de hecho</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Denegado fundamentadamente el trmite del
recurso de casacin, dentro de los tres das hbiles siguientes el recurrente podr int
erponer ante el mismo rgano el recurso de hecho, quien sin calificarlo deber eleva
r el original del expediente a la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional para qu
e sta resuelva.<br><br>A pesar de la concesin del recurso de hecho, continuar la ej
ecucin del auto o sentencia recurridos, salvo que se solicite la suspensin de stos,
rindiendo caucin, debiendo, en su primera providencia, declarar si admite o rech
aza el recurso, para lo cual tiene un plazo de quince das (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399577)">Art. 9 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>Concesin del recurso de casacin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><br>Si el escrito de casacin contiene todos los requisitos exigido
s, dentro de los 3 das hbiles siguientes el recurso ser concedido, las partes sern n
otificadas y el original del expediente ser elevado a la Sala de lo Fiscal de la
Corte Nacional de Justicia; mientras que las copias del proceso servirn para ejec
utar el auto o sentencia recurridos.<br><br>Recibido el proceso y en el trmino de
15 das, la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional examinar si el recurso ha sido
debidamente concedido, y en la primera providencia lo aceptar o denegar, en caso d
e aceptarla, proceder a su examen para dictar la sentencia que corresponda (<H HR
EF="javascript:Vincular(399576)">Art. 8 LCas</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>Caucin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align
='left'><br>Por regla general, salvo que el proceso verse sobre el estado civil
de las personas, o haya sido interpuesto por los organismos o entidades del sect
or pblico, la concesin del recurso de casacin es slo en el efecto devolutivo, mas no
suspensivo. Esto quiere decir que, pese a la concesin de este recurso, el auto o
sentencia debe ejecutarse (<H HREF="javascript:Vincular(399573)">Art. 10 LCas</
A>).<br><br>Sin embargo, si el recurrente lo solicita, se puede conceder este re
curso en los dos efectos, devolutivo y suspensivo. En aplicacin del efecto suspen
sivo, mientras este recurso sea resuelto, el auto o sentencia no puede ser ejecu
tado. Pero para este objeto es indispensable que el recurrente rinda caucin sufic
iente sobre los perjuicios estimados que esta demora podra causarle a la contrapa
rte.<br><br>Si el recurso es interpuesto por la Administracin Tributaria, se debe
r afianzar el inters de los sujetos pasivos mediante la emisin de una nota de crdito
.<br><br>El monto de la caucin ser establecido por el rgano ante el que se interpon
e el recurso en el auto que concede el recurso de casacin o tramita el de hecho,
si la caucin fuere consignada en el trmino de 3 das, se dispondr la suspensin de la e
jecucin de la sentencia o auto (<H HREF="javascript:Vincular(399574)">Art. 11 LCa
s</A>).<br><br>Cabe sealar que de ser aceptado totalmente el recurso por parte de
la Corte Nacional de Justicia la caucin deber ser cancelada por parte del tribuna
l a quo; de aceptarse parcialmente se deber incluir en el fallo el monto a ser de
vuelto al recurrente y a la parte perjudicada por la demora y de rechazarse tota
lmente, la totalidad de la caucin debe ser entregada a la parte perjudicada por l
a demora (<H HREF="javascript:Vincular(399575)">Art. 12 LCas</A>).</DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Sustanciacin ante el tribunal de ca
sacin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Dentro de los 10 das
de recibido el proceso, la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia n
otifica a las partes y corre traslado con el recurso, concediendo cinco das para
que sea contestado fundamentadamente. Concluido este trmino, las partes pueden so
licitar audiencia en estrados dentro del trmino de 3 das (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399567)">Art. 13 LCas</A>).<br><br>Durante la sustanciacin del recurso no po
dr solicitarse ni ordenarse ninguna prueba, ni aceptarse ningn incidente (<H HREF=
"javascript:Vincular(399568)">Art. 15 LCas</A>).<br><br>Si se acepta el recurso
la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia casa el auto o sentencia,
es decir, corrige los errores existentes mediante un nuevo auto o sentencia.<br>
<br>Si la casacin es por vicios en el procedimiento la Sala de lo Fiscal de la Co
rte Nacional de Justicia anula el auto o fallo y, dentro de los 5 das hbiles sigui
entes, enva el proceso al rgano judicial que le correspondera conocer en caso de re
cusacin de quien pronunci la providencia casada, para que ste sustancie la litis de
sde el punto en el que se produjo la nulidad (<H HREF="javascript:Vincular(39956
9)">Art. 16 LCas</A>).<br><br>Siempre que se declare desierto el recurso o apare
zca claramente que ha sido presentado sin base legal o para retardar la ejecucin
de la providencia, sin perjuicio de la imposicin de una multa de hasta el equival
ente a 15 salarios mnimos vitales, el recurrente pagar tambin las costas.<br><br>Ta
mbin podrn imponerse multas a los rganos judiciales que expidieron el auto o senten
cia casados (<H HREF="javascript:Vincular(399571)">Art. 18 LCas</A>).<br><br>La
Sala debe pronunciarse dentro de los 15 das posteriores a la recepcin del proceso
sobre la admisibilidad del recurso. El fallo de casacin debe pronunciarse hasta 9
0 das de recibido el recurso ms 1 da por cada 100 fojas. Caso contrario, a solicitu
d de parte, puede ser remitido a la Sala de Conjueces (<H HREF="javascript:Vincu
lar(399572)">Arts. 8 LCas</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399570)">Art. 17 LC
as</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PUBLICACIN Y
PRECEDENTES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Toda sentenc
ia de casacin deber ser publicada en el Registro Oficial y constituir precedente pa
ra la aplicacin de la ley.<br><br>La triple reiteracin de una sentencia de casacin
constituye precedente jurisprudencial obligatorio y vinculante para la interpret
acin y aplicacin de las leyes, excepto para la propia Corte Nacional de Justicia (
<H HREF="javascript:Vincular(399566)">Art. 19 LCas</A>).</DIV></font><font size=
6><DIV align="center"><B><br><br>7 - DERECHO TRIBUTARIO PENAL</B></DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br>A - PRINCIPIOS BSICOS DEL DERECHO TRIBU
TARIO PENAL</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PRESU
NCIN DE CONOCIMIENTO DE LAS LEYES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>En esta materia, al igual que en toda la legislacin ecuatoriana, rige el
principio segn el cual se presume de derecho que las leyes penales tributarias s
on conocidas por todos.<br><br>Sin embargo, la norma correspondiente del Cdigo Tr
ibutario (<H HREF="javascript:Vincular(399565)">Art. 312</A>) contiene una salve
dad adicional, cuya interpretacin plantea graves dificultades. La norma dice as: Se
presume de Derecho que las leyes penales tributarias son conocidas por todos. P
or consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo
el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a in
struccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria. Como se ve, en est
a norma por una parte se presume que la ley es conocida por todos y que nadie pu
ede exculparse alegando su ignorancia, pero por otra se admite la disculpa cuand
o se ha actuado con error, culpa, e inclusive dolo. El dolo (intencin positiva de
irrogar dao a otro) en s conlleva conocimiento, de ah la intencin del sujeto que re
aliza el acto, lo que no sucede en el error o culpa, en los que se acta en base a
un conocimiento equivocado o a una negligencia. De igual manera, se acepta la d
isculpa cuando se ha obrado por la instruccin expresa de funcionarios de la admin
istracin tributaria, en la que el inferior, aunque tenga conocimiento, debe actua
r de tal manera obedeciendo una orden de su superior (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399565)">Art. 312 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cent
er"><B><br><br><B>PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio d
e la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, debe ser juzgada y reprimida confo
rme a las leyes ecuatorianas.<br><br>Se entiende tambin cometida la infraccin en e
l Ecuador, si la accin u omisin que la constituye, aun cuando sea realizada en el
exterior, produce efectos en el pas, (<H HREF="javascript:Vincular(399564)">Art.
313 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Al igual que en el derecho penal comn, las normas tributarias punitivas slo
rigen para el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las ms favorables, e
s decir, las que suprimen infracciones o establecen sanciones ms benignas o trmino
s de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere sentencia condenatoria
no ejecutada ni cumplida en su totalidad (<H HREF="javascript:Vincular(399562)"
>Art. 311 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399563)">Art. 76</A>).<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>OTROS</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Adems de estos principios especficos en e
l mbito tributario penal, tambin rigen los principios tributarios de legalidad, ge
neralidad e igualdad, que han sido examinados anteriormente.</DIV></font><font s
ize=5><DIV align="center"><B><br><br><B>NORMAS SUPLETORIAS</b></B></DIV></font><
FONT SIZE =2><div align='left'><br>En materia penal tributaria, las normas y pri
ncipios del Derecho penal comn rigen supletoriamente, a falta de disposicin tribut
aria expresa (<H HREF="javascript:Vincular(399561)">Art. 310 Ctributario</A>).</
DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>B - RESPONSABILIDAD PENAL
TRIBUTARIA</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCE
PTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se entiende como tal
el grado de culpabilidad de las personas naturales, jurdicas o sociedades sin pe
rsonalidad jurdica, por las infracciones tributarias que cometen, y que, en conse
cuencia, implican la aplicacin de sanciones.</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>CLASES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left
'><br>El Cdigo Tributario establece dos clases de responsabilidad, la personal y
la real. La primera significa que la sancin aplicable afecta directamente a la pe
rsona del infractor (por ejemplo se le sanciona privndole de la libertad); mientr
as que en la segunda la sancin afecta a los bienes del infractor (por ejemplo pie
rde la propiedad sobre determinados bienes o le toca pagar en dinero) (<H HREF="
javascript:Vincular(399560)">Art. 321 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>Responsabilidad personal</b></B></DIV></font>
<FONT SIZE =2><div align='left'><br>La tienen aquellas personas que cometieron l
a infraccin, sea como autores, cmplices o encubridores.</DIV></font><font size=5><
DIV align="center"><B><br><br><B>Responsabilidad real</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>La tienen las personas naturales o jurdicas, negoci
os o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron los autores, cmp
lices o encubridores de la infraccin tributaria.<br><br>En consecuencia, las enti
dades o empresas colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, los pro
pietarios de empresas o negocios y los empleadores en general:<br><br>- Responde
n solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o
mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones come
tidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.<br><br>- Responden adems p
or las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de sus
dependientes o empleados en ejercicio de su cargo o empleo o a su nombre.</DIV><
/font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES</
b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son los actos, circunstan
cias o modos de cometer la infraccin por parte de quien la ejecuta, que revelan u
na mayor peligrosidad. Por esta razn, si se comprueban estas circunstancias las p
enas son aumentadas.<br><br>Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplic
able, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:<br><br>- Habers
e cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin Tribut
aria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y, (<H HREF="
javascript:Vincular(399559)">Art. 318</A>)<br><br>- La reincidencia, que se ente
nder existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere sido sancionada por
igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores (<H HREF="java
script:Vincular(399559)">Art. 318</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><br><br><B>CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>Son los actos o circunstancias de los cuales se deduce meno
r peligrosidad en el infractor, por lo cual determinan que las sanciones sean di
sminuidas.<br><br>Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable, las
establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:<br><br>- Haber reconocido
la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y,<br><br>- Presentar
se voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber eludi
do su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma (<H HREF="jav
ascript:Vincular(399558)">Art. 319 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><D
IV align="center"><B><br><br><B>CIRCUNSTANCIAS EXIMENTES</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>Son aquellas circunstancias relativas al infrac
tor por las cuales, pese a que se cometi la infraccin, la ley establece que ste que
de exonerado de la pena.<br><br>Son circunstancias eximentes, en lo que fuere ap
licable, las establecidas en el Cdigo Penal, y particularmente aquella que tiene
que ver con la trasgresin de la norma cuando se produzca a consecuencia del acata
miento de una instruccin expresa de funcionario competente de la administracin tri
butaria y que no proceda de una accin u omisin dolosa (<H HREF="javascript:Vincula
r(399557)">Art. 320 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cente
r"><B><br><br><B>SANCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>Son las penas que se imponen a los infractores, segn sea la gravedad y las cir
cunstancias que rodeen al ilcito.<br><br>Las sanciones pueden ser:<br><br>- Multa
;<br><br>- Clausura del establecimiento o negocio;<br><br>- Suspensin de activida
des;<br><br>- Decomiso;<br><br>- Incautacin definitiva;<br><br>- Suspensin o cance
lacin de inscripciones en los registros pblicos;<br><br>- Suspensin o cancelacin de
patentes y autorizaciones;<br><br>- Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pb
licos;<br><br>- Prisin; y,<br><br>- Reclusin menor ordinaria (<H HREF="javascript:
Vincular(399556)">Art. 323 CTributario</A>).<br><br>Al estudiar las facultades d
e la administracin tributaria se analizaron la naturaleza y los alcances de cada
una de estas sanciones.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>
<B>EXTINCIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las acciones
y las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por:<br><br>- Muerte d
el infractor; y,<br><br>- Prescripcin (<H HREF="javascript:Vincular(399555)">Art.
338 CTributario</A>).<br><br>Tambin al analizar las facultades de la administrac
in tributarias se sealaron las circunstancias en que actan estas causas de extincin.
</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>C - LAS INFRACCIONES TR
IBUTARIAS</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CONCEPT
O</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es toda accin u omisin q
ue implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas, sancionadas c
on pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.<br><br>Este concepto no
hace sino recoger el principio de legalidad, segn el cual no hay infraccin sin le
y previa que la tipifique y sancione (<H HREF="javascript:Vincular(399554)">Art.
76</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399553)">Art. 2</A>).</DIV></font><font s
ize=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CLASES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>Las infracciones tributarias son:<br><br>a) Los delitos (
delitos aduaneros y defraudacin);<br><br>b) Las contravenciones; y,<br><br>c) Las
faltas reglamentarias.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>
<B>a) DELITOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son las in
fracciones de mayor gravedad. En materia tributaria los delitos son: la defrauda
cin y los delitos aduaneros (<H HREF="javascript:Vincular(399552)">Art. 315 Ctrib
utario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DELITOS
ADUANEROS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La Ley Orgnica
de Aduanas, publicada mediante Decreto Ley 04, R. O. 396, 10-III-94, en su artcul
o 101, num. 4, derog los artculos del Cdigo Tributario que se referan al contrabando
, dicha Ley fue posteriormente sustituida por la nueva Codificacin de la Ley Orgni
ca de Aduanas (R.O. 219-S, 26-XI-2003); a su vez derogada por el Cdigo Orgnico de
la Produccin, Comercio e Inversiones (R.O. 351-S, 29-12-2010), que es la que actu
almente trata sobre el tema de los delitos aduaneros.</DIV></font><font size=5><
DIV align="center"><B><br><br><B>DEFRAUDACIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><d
iv align='left'><br>Consiste la defraudacin, en todo acto doloso de simulacin, ocu
ltacin, omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obliga
cin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos re
almente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas d
olosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin
que ejerce la administracin tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399550)">Ar
t. 342 CTributario</A>).<br><br>La defraudacin se agrava y ser sancionada con el mx
imo de la pena, cuando interviene en ella de uno o ms funcionarios de la administ
racin tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399551)">Art. 343 CTributario</A>)
.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CASOS DE DEFRAUDACIN
</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Constituye casos especi
ales de defraudacin:<br><br>- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de
clausura o de incautacin;<br><br>- Realizar actividades en un establecimiento a
sabiendas de que se encuentre clausurado;<br><br>- Imprimir y hacer uso doloso d
e comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido autorizados por la Admini
stracin Tributaria;<br><br>- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributa
ria informacin o declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circun
stancias o antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria
, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributa
rias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos
falsos, incompletos o desfigurados;<br><br>- La falsificacin o alteracin de permi
sos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas y cualquier otro documento de contr
ol de fabricacin, consumo, transporte, importacin y exportacin de bienes gravados;<
br><br>- La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas
o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.<br><br>
- La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registro
s informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la
actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades
o datos falsos;<br><br>- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distinto
s asientos en libros o registros informticos, para el mismo negocio o actividad e
conmica;<br><br>- La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros
informticos de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los
documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de oblig
aciones tributarias;<br><br>- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaci
ones inexistentes o cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin r
eal;<br><br>- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, reba
ja, exencin o estmulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos;<br><br>- Si
mular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, reb
aja, exencin o estmulo fiscal;<br><br>- La falta de entrega deliberada, total o pa
rcial, por parte de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenido
s o percibidos, despus de diez das de vencido el plazo establecido en la norma par
a hacerlo;<br><br>- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devo
lucin de tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriad
o de la administracin tributaria o del rgano judicial competente; y,<br><br>- La v
enta para consumo de aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y la fa
lsa declaracin de volumen o grado alcohlico del producto sujeto al tributo, fuera
del lmite de tolerancia establecida por el INEN (<H HREF="javascript:Vincular(399
549)">Art. 344 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B
><br><br><B>SANCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En
los siguientes casos se sanciona de la siguiente manera:<br><br>- La destruccin,
ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin, con prisin de
uno a tres aos.<br><br>- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o d
e retencin que no hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria, con pris
in de uno a tres aos.<br><br>- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tribut
aria informacin o declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circu
nstancias o antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributari
a, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tribut
arias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de dato
s falsos, incompletos o desfigurados, con prisin de dos a cinco aos y una multa eq
uivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.<br><
br>- La simulacin de uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de
subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal, prisin de dos a cinco aos y una multa e
quivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.<br>
<br>- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes
de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez das
de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo, sern sancionados con r
eclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores r
etenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los valores que
le hayan sido devueltos indebidamente.<br><br>- El reconocimiento o la obtencin
indebida y dolosa de una devolucin de tributos, intereses o multas, establecida a
s por acto firme o ejecutoriado de la administracin tributaria o del rgano judicial
competente, sern sancionados con reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equ
ivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido declar
ados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente.<br><br
>- Las personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente
de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente
de la de sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, cont
ador, director financiero y dems personas que tengan a su cargo el control de la
actividad econmica de la empresa, s se establece que su conducta ha sido dolosa.<b
r><br>- Cuando el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin del E
stado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los i
mpuestos percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por
la defraudacin, sin perjuicio de que se configure un delito ms grave, sern sanciona
dos con la destitucin y quedarn inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pbli
cos.<br><br>La autoridad deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo l
os casos de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de Pr
ocedimiento Penal establece para el acusador particular (<H HREF="javascript:Vin
cular(399548)">Art. 345 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="c
enter"><B><br><br><B>DOLO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><b
r>Para que exista delito, sea en el mbito aduanero o tratndose de delito de defrau
dacin, es requisito indispensable la existencia de dolo (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399547)">Art. 316 CTributario</A>).<br><br>El dolo consiste en la intencin p
ositiva de irrogar injuria a la persona o propiedad de otro, es decir, debe habe
r por parte del infractor la intencin de causar dao, debe actuar con conocimiento
y voluntad acerca del acto y sus consecuencias (<H HREF="javascript:Vincular(399
546)">Art. 14 CP</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>TENTATIVA EN LOS DELITOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>Dentro del proceso que conlleva la realizacin de un delito, que puede ir desde
la ideacin hasta su consumacin, existe la tentativa, es decir, la realizacin de ac
tos idneos, conducentes de modo inequvoco a la ejecucin de un delito tributario, cu
ando ste no llega a consumarse por circunstancias ajenas a la voluntad del autor.
<br><br>En el caso de que a la tentativa le rodeen circunstancias agravantes, co
mo por ejemplo, prevalerse el autor de su condicin de autoridad o que el intento
haya sido en la noche, la sancin ser la que corresponda al delito como si en verda
d ste hubiera llegado a consumarse.<br><br>La simple tentativa, es decir sin circ
unstancias agravantes o atenuantes, es sancionada con la mitad de la pena que co
rresponda al delito consumado (<H HREF="javascript:Vincular(399545)">Art. 326 CT
ributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>b) CO
NTRAVENCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son las ac
ciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros, o de los empl
eados o funcionarios pblicos, que violan o no acatan las normas legales sobre adm
inistracin o aplicacin de tributos, u obstaculizan la verificacin o fiscalizacin de
los mismos, o impiden o retardan la tramitacin de los reclamos, acciones o recurs
os administrativos (<H HREF="javascript:Vincular(399544)">Art. 348 CTributario</
A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>CASOS</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>1.- Incumplir el contribuyente o r
esponsable, el tercero o el funcionario pblico los deberes formales que les impon
en las leyes tributarias, aunque en la actualidad, como se analiza ms adelante, e
l incumplimiento de algunos de estos deberes est tipificado como falta reglamenta
ria (<H HREF="javascript:Vincular(399542)">Art. 96 CTributario</A>) (<H HREF="ja
vascript:Vincular(399543)">Art. 98 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincula
r(399538)">Art. 101 CTributario</A>);<br><br><br>2.- No cumplir el funcionario o
empleado de la administracin tributaria los siguientes deberes sustanciales que
les impone el Cdigo Tributario:<br><br>- El no recibir toda peticin o reclamo, inc
lusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o ter
ceros que tengan inters en la aplicacin de la Ley Tributaria y no tramitarlo de ac
uerdo a la Ley y a los Reglamentos;<br><br>- No recibir, investigar y tramitar,
por parte de los empleados y funcionarios de la administracin tributaria, las den
uncias que les sean presentadas sobre fraudes tributarios o infracciones de leye
s impositivas de su jurisdiccin;<br><br>- No expedir, por parte de la administrac
in tributaria, resolucin motivada en el tiempo que corresponda, respecto de las pe
ticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tr
ibutos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin;<br><br>
- No acatar y hacer cumplir, por parte de la administracin tributaria, los decret
os, autos y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal (<H HREF
="javascript:Vincular(399539)">Art. 103 CTributario</A>).<br><br>3.- Negarse el
funcionario ejecutor, en el procedimiento coactivo, a recibir un escrito de exce
pciones o retardarse en remitir copias del proceso coactivo o de las excepciones
al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o que notificado no suspendiere el procedim
iento de ejecucin (<H HREF="javascript:Vincular(399541)">Art. 216 CTributario</A>
).<br><br>4.- Adquirir los bienes materia del remate o subasta por parte de las
personas a quienes el Cdigo Tributario prohbe hacerlo (<H HREF="javascript:Vincula
r(399540)">Art. 206 CTributario</A>).<br><br>Nota Aclaratoria:<br><br>Cabe aclar
ar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin Jud
icial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdi
go Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribu
nal, Sala, Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrad
o, Magistrado de sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o e
l juez de lo contencioso tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al v
eto parcial del Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para conocer la m
ateria contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial. A
dicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma mencionada, determina
que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn con el rgimen y competenc
ias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el Consejo de la Ju
dicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ELEMENTOS CONSTITUTIVOS</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para la configuracin de las contravencio
nes es suficiente con que se produzca la transgresin de la norma. Esto quiere dec
ir que independientemente de que el acto u omisin se cometa con dolo o con culpa,
basta con que el autor no observe lo que manda la ley para que se produzca la c
ontravencin (<H HREF="javascript:Vincular(399537)">Art. 316 CTributario</A>).</DI
V></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>SANCIONES</b></B></DIV><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>A las contravenciones establecidas en
el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria
una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estado
s Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, s
e establezcan en las respectivas normas.<br><br>Para aquellas contravenciones qu
e se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada perodo, se impondr de confor
midad a los lmites establecidos en el inciso anterior.<br><br>Los lmites antes ref
eridos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la norma leg
al prevea sanciones especficas.<br><br>El pago de la multa no exime del cumplimie
nto de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron (<H HRE
F="javascript:Vincular(399536)">Art. 349 CTributario</A>).</DIV></font><font siz
e=5><DIV align="center"><B><br><br><B>c) FALTAS REGLAMENTARIAS</b></B></DIV></fo
nt><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Constituyen la inobservancia de normas re
glamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que esta
blezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las o
bligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos (<H HREF="java
script:Vincular(399535)">Art. 351 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B>CASOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div alig
n='left'><br>Violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad g
eneral, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contrave
nciones (<H HREF="javascript:Vincular(399534)">Art. 315</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ELEMENTOS CONSTITUTIVOS</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para la configuracin de las faltas regla
mentarias, basta solamente la transgresin de la norma (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399533)">Art. 316 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cent
er"><B><br><br><B>SANCIONES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que no sea inferior
a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuici
o de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectiva
s normas.<br><br>El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tr
ibutaria o de los deberes formales que la motivaron (<H HREF="#Art. ... a contin
uacin del Art. 351 C. Tributario Trib">Art. innumerado agregado a continuacin del
Art. 351 CTributario</A>).<br><br>El pago de las multas impuestas por faltas reg
lamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos, requi
sitos u obligaciones por cuya omisin fue sancionado (<H HREF="javascript:Vincular
(399532)">Art. 352 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br>D - JURISDICCIN, COMPETENCIA Y PROCEDIMIENTO</B></DIV></font><font s
ize=5><DIV align="center"><B><br><br><B>JURISDICCIN PENAL TRIBUTARIA</b></B></DIV
></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La jurisdiccin penal tributaria es la
potestad pblica de juzgar privativamente las infracciones tributarias y hacer ej
ecutar lo juzgado (<H HREF="javascript:Vincular(399531)">Art. 354 CTributario</A
>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>JUZGAMIENTO DE LO
S DELITOS TRIBUTARIOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El
procedimiento se sujetar a las normas del Cdigo Tributario, y slo supletoriamente
a las del Cdigo Penal y Cdigo de Procedimiento Penal (<H HREF="javascript:Vincular
(399530)">Art. 354 CTributario</A>).<br><br>De conformidad con lo establecido en
el Art. 225, num. 6 del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial, corresponde a los jue
ces de garantas penales conocer y resolver, en primera instancia, las causas por
ilcitos tributarios, incluidos los aduaneros de su competencia. Asimismo, de conf
ormidad con el Art. 221 del mismo cdigo, tambin corresponde a los Tribunales Penal
es juzgar este tipo de infracciones. La Sala de lo Penal de la Corte Provincial
ser competente para conocer de las impugnaciones que conforme al Cdigo de Procedim
iento Penal se pueden interponer en materia penal (<H HREF="javascript:Vincular(
399529)">Art. 208 COFJ</A>); finalmente, conforme al Art. 208 de la norma en ref
erencia, la Sala Especializada de lo Penal de la Corte Nacional de Justicia ser l
a competente para conocer y resolver los recursos de casacin y revisin en materia
penal tributaria.<br><br>Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentari
as sern impuestas por la respectiva administracin tributaria mediante resoluciones
escritas.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Trmite</b><
/B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La accin penal tributaria es
pblica de instancia oficial y corresponde ejercerla exclusivamente al fiscal, de
conformidad a las disposiciones del Cdigo Tributario y el Cdigo de Procedimiento P
enal (<H HREF="javascript:Vincular(399521)">Art. 358 CTributario</A>).<br><br>Se
concede accin popular para denunciar ante el Ministerio Pblico los delitos tribut
arios (<H HREF="javascript:Vincular(399505)">Art. innumerado agregado a continua
cin del Art. 358 CTributario</A>).<br><br>La accin penal tributaria comienza con l
a providencia de inicio de la instruccin fiscal; sin embargo, legal y doctrinaria
mente, la potestad de emitir providencia est reservada nicamente a los jueces.<br>
<br>En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin ejecutoria
da de la administracin tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, la Fiscala Ge
neral, sin necesidad de indagacin previa, iniciar la correspondiente instruccin fis
cal (<H HREF="javascript:Vincular(399523)">Art. 359</A>).<br><br>El nuevo Cdigo d
e Procedimiento Penal entr en vigencia el 13 de julio del 2001, presentando como
novedades, entre otras, el sistema acusatorio sustitutivo del inquisitivo, la or
alidad en los procesos y la exclusiva participacin de la Fiscala con la colaboracin
de la Polica Judicial en la fase investigativa de los delitos.<br><br>Para el ej
ercicio de la accin penal, es necesario distinguir si la presunta infraccin es o n
o flagrante. Si es flagrante, luego de efectuada la aprehensin del infractor, el
fiscal de turno solicitar al juez de garantas penales competente, dentro de las 24
horas siguientes a la detencin, que convoque a la audiencia de calificacin de fla
grancia, en la cual se dar inicio a la instruccin fiscal y se podrn dictar las medi
das cautelares correspondientes; en este caso, la etapa de instruccin no podr dura
r ms de 30 das, al cabo de la cual el fiscal competente deber dictar el correspondi
ente dictamen (<H HREF="javascript:Vincular(399506)">Arts. 161 CPP</A>) (<H HREF
="javascript:Vincular(399507)">Art. 163 CPP</A>).<br><br>Por el contrario, cuand
o no se trate de delito flagrante, la denuncia respectiva, generalmente presenta
da por el SRI, o en virtud de cualquier otro medio de informacin, ser conocida por
el fiscal competente, quien dar inicio a la fase de Indagacin Previa que no podr d
urar ms de un ao, al cabo de la cual, si no existe imputacin fiscal, se archivar el
expediente. En cambio, cuando el fiscal cuente con la informacin necesaria y los
fundamentos suficientes para deducir una imputacin, en cualquier momento durante
el lapso de tiempo antes indicado, enviar a la sala de sorteos la peticin al juez
de garantas penales, a fin de que seale da y hora para la audiencia de formulacin de
cargos, en la cual el fiscal deducir su imputacin y dar inicio a la etapa de la In
struccin Fiscal, la que no podr exceder de los 90 das, y el juez podr ordenar las me
didas cautelares que considere justificadas y pertinentes (<H HREF="javascript:V
incular(399508)">Arts. 215 CPP</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399509)">Art.
216 CPP</A>).<br><br>Dado que los delitos tributarios son de accin pblica, el SRI
deber presentar su acusacin particular desde el momento en que el juez de garantas
penales notifique de la resolucin de inicio de la instruccin, y hasta antes de la
conclusin de la misma (<H HREF="javascript:Vincular(399524)">Art. 57</A>).<br><br
>Concluida la etapa de la Instruccin Fiscal, dentro de 24 horas se llevar a cabo l
a Audiencia Preparatoria del Juicio, en la cual el fiscal de la causa presentar s
u dictamen, que ser acusatorio si los resultados de la investigacin proporcionan d
atos relevantes sobre la existencia del delito y fundamento grave de que el proc
esado es autor o partcipe de la infraccin; caso contrario, el fiscal se abstendr de
acusar (<H HREF="javascript:Vincular(399525)">Arts. 224 a 232 CPP</A>). Sustanc
iada la audiencia en cuestin, el Juez pronunciar su decisin, la misma que dependien
do de las circunstancias del caso podr ser:<br><br> Auto de Llamamiento a Juicio,
si de los resultados de la instruccin fiscal se desprenden presunciones graves y
fundadas sobre la existencia del delito y sobre la participacin del procesado com
o autor, cmplice o encubridor (<H HREF="javascript:Vincular(399511)">Art. 232 CPP
</A>).<br><br> Auto de Sobreseimiento: que a su vez puede ser (<H HREF="javascrip
t:Vincular(399512)">Art. 240 CPP</A>):<br><br>- Provisional del proceso y provis
ional del procesado, cuando el juez considere que los elementos en los que el Fi
scal ha sustentado su acusacin no son suficientes. Esto implica que el proceso se
suspende por el lapso de 5 aos, transcurrido el cual y de no haberse propuesto n
ueva acusacin, el juez dictar sobreseimiento definitivo; empero, para el procesado
, la suspensin indicada nicamente ser de 3 aos (<H HREF="javascript:Vincular(399526)
">Arts. 241 al 246 CPP</A>).<br><br>- Definitivo del proceso y definitivo del pr
ocesado, cuando el juez concluya que los hechos no constituyen delito o que los
indicios no conducen a presumir la existencia del mismo; y tambin, cuando se han
demostrado causas de justificacin (legtima defensa, estado de necesidad, entre otr
as) que eximan de responsabilidad al procesado. Esto implica que el proceso ha c
oncluido, con efectos de cosa juzgada, e impide que al procesado se le pueda vol
ver a encausar por los mismos hechos (<H HREF="javascript:Vincular(399527)">Arts
. 242 al 246 CPP</A>).<br><br>- Provisional del proceso y definitivo del procesa
do, cuando el juez concluya que los resultados de la instruccin son suficientes p
ara presumir la existencia de la infraccin, pero no para establecer la responsabi
lidad del procesado. En este caso, se suspende el proceso como se indic en el pri
mer caso, pero al procesado ya no se le podr encausar por los mismos hechos (<H H
REF="javascript:Vincular(399513)">Arts. 243 CPP</A>) (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399515)">Art. 246 CPP</A>).<br><br>En caso de que el fiscal se haya abstenido
de acusar, el juez de garantas penales, en mrito de la instruccin fiscal, dictar el
correspondiente sobreseimiento provisional o definitivo del proceso o del proce
sado (<H HREF="javascript:Vincular(399514)">Art. 244 CPP</A>).<br><br>Pero si el
fiscal resuelve no acusar y el delito objeto de la investigacin est sancionado co
n pena de reclusin mayor extraordinaria o especial o si hay acusacin particular de
l SRI, el juez de garantas penales deber en forma obligatoria y motivada, elevar l
a consulta al fiscal superior, para que ste ratifique o revoque el dictamen de ab
stencin formulado en la audiencia. De ratificarse la no acusacin, el juez de garan
tas penales deber emitir el correspondiente auto de sobreseimiento, y en caso de r
evocatoria, sustanciar la causa con la intervencin de un fiscal distinto del que i
nicialmente se pronunci por la abstencin, quien sustentar la acusacin en una nueva a
udiencia oral (<H HREF="javascript:Vincular(399510)">Art. 226 CPP</A>).<br><br>S
i se dict Auto de Llamamiento a Juicio, una vez ejecutoriado, se pasa a la siguie
nte etapa del proceso penal que es la del Juicio (<H HREF="javascript:Vincular(3
99516)">Arts. 250 CPP</A>). El principal acto que se lleva a cabo dentro de esta
etapa es la Audiencia de Juzgamiento, en la que el Fiscal y la parte acusada pr
esentarn, ante el Tribunal de Garantas Penales, sus pruebas y alegatos para demost
rar, por un lado, la existencia del delito y la responsabilidad del procesado; y
, de otra parte, desvirtuar las presunciones de responsabilidad establecidas en
contra del encausado. Concluida la audiencia, el Tribunal de Garantas Penales del
iberar y emitir su resolucin, la misma que ser condenatoria, si se ha comprobado ms a
ll de duda razonable tanto la existencia del delito como la responsabilidad del a
cusado; en caso contrario, o si existe duda razonable, la resolucin deber ser abso
lutoria. Luego, dentro de los 3 das posteriores, el Tribunal dictar la correspondi
ente sentencia escrita en la que motivar su decisin (<H HREF="javascript:Vincular(
399528)">Arts. 304-A a 320 CPP</A>).<br><br>Finalmente, se debe tener en cuenta
que a lo largo del proceso penal existe la posibilidad de presentar impugnacione
s y recursos judiciales que permitan reformar o revocar determinadas resolucione
s. El principal de dichos medios de impugnacin es el recurso de apelacin, que se p
uede interponer ante la Corte Provincial, exclusivamente en contra de los autos
de nulidad, de prescripcin de la accin, de sobreseimiento y de inhibicin por causa
de incompetencia, de las sentencias dictadas en proceso simplificado, proceso ab
reviado y las que declaren la culpabilidad o confirmen la inocencia del acusado,
y del auto que concede o niega la prisin preventiva (<H HREF="javascript:Vincula
r(399519)">Art. 343 CPP</A>). Asimismo, existe el recurso de nulidad, que tambin
se propone ante la Corte Provincial, cuando existan vulneraciones a solemnidades
sustanciales del proceso (<H HREF="javascript:Vincular(399518)">Art. 330 CPP</A
>); recurso de casacin, que se presenta para ante la Corte Nacional, con el objet
o de subsanar errores de derecho cometidos en la sentencia (<H HREF="javascript:
Vincular(399520)">Art. 349 CPP</A>); recurso de revisin, para corregir errores de
hecho incurridos en la resolucin del Tribunal de Garantas Penales (<H HREF="javas
cript:Vincular(399522)">Art. 359 CPP</A>); y, adicionalmente el recurso de hecho
, que se interpone cuando se ha negado ilegalmente la concesin de otro recurso (<
H HREF="javascript:Vincular(399517)">Art. 321 CPP</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>COMPETENCIA PARA CONTRAVENCIONES Y FALTAS REG
LAMENTARIAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las sancione
s por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por la respectiva ad
ministracin tributaria mediante resoluciones escritas (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399504)">Art. 355 CTributario</A>).<br><br>Las sanciones por faltas reglament
arias sern impuestas por la mxima autoridad de la respectiva administracin tributar
ia mediante resoluciones escritas que sern impugnables ante el Juez de lo Contenc
ioso Tributario (<H HREF="javascript:Vincular(399504)">Art. 355 CTributario</A>)
.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>TRMITE</b></B></DIV>
</font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La accin para perseguir y sancionar la
s contravenciones y faltas reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los f
uncionarios que tienen competencia para ordenar la realizacin o verificacin de act
os de determinacin de obligacin tributaria, o para resolver reclamos de los contri
buyentes o responsables.<br><br>Podr tener como antecedente, el conocimiento y co
mprobacin de la misma Autoridad, con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por
denuncia que podr hacerla cualquier persona (<H HREF="javascript:Vincular(399501)
">Art. 362</A>).<br><br>Siempre que el funcionario competente para imponer sanci
ones descubriere la comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere c
onocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas qu
e fueren del caso para su comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con no
tificacin previa al presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das para que
ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la in
fraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms trmite, dictar resolucin en la que im
pondr la sancin que corresponda o la absolucin en su caso (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399502)">Art. 363 CTributario</A>).<br><br>El afectado con la sancin por con
travenciones o faltas reglamentarias podr deducir los mismos recursos o proponer
las mismas acciones que, respecto de la determinacin de obligacin tributaria, esta
blece del Cdigo Tributario (<H HREF="javascript:Vincular(399503)">Art. 364 CTribu
tario</A>).</DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B><br><br>8 - REGISTRO
NICO DE CONTRIBUYENTES</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El Re
gistro nico de Contribuyentes es un instrumento a cargo del Servicio de Rentas In
ternas, cuya finalidad es identificar a los contribuyentes mediante los procesos
de inscripcin, actualizacin, suspensin y cancelacin, para proporcionar informacin a
la Administracin Tributaria (<H HREF="javascript:Vincular(399499)">Art. 1 LRUC</A
>) (<H HREF="javascript:Vincular(399500)">Art. 1 RLRUC</A>).<br><br>El Registro
nico de Contribuyentes (RUC) se implement con el objetivo de hacer un seguimiento
continuo a los ciudadanos que tienen obligaciones de tipo tributario.<br><br>La
funcin del RUC es registrar e identificar a los Contribuyentes y proporcionar in
formacin a la Administracin Tributaria.<br><br>El Servicio de Rentas Internas es e
l encargado de establecer un sistema de numeracin que contribuya a identificar a
las personas jurdicas, entes sin personalidad jurdica, empresas unipersonales, nac
ionales y extranjeras, pblicas o privadas, mientras que para las personas natural
es, que no constituyan empresas unipersonales, el nmero de identificacin tributari
a tiene como base el nmero de cdula del contribuyente. (Art 5 LRUC)</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br>A - INSCRIPCIN OBLIGATORIA</B></DIV></f
ont><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>SON SUJETOS OBLIGADOS</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Todas las personas naturales y
jurdicas, entes sin personalidad jurdica, nacionales y extranjeras, que inicien o
realicen actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional o que sea
n titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, r
emuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador.<br><
br>Tambin estn obligados, las entidades del sector pblico; las Fuerzas Armadas y la
Polica Nacional; as como toda entidad, fundacin, cooperativa, corporacin, o entes s
imilares, cualquiera sea su denominacin, tengan o no fines de lucro. Si los entes
administrativos pblicos desconcentrados constituyen entes contables independient
es, pueden inscribirse por separado y deben cumplir con todas las obligaciones t
ributarias respectivas (<H HREF="javascript:Vincular(399498)">Art. 3 LRUC</A>) (
<H HREF="javascript:Vincular(399497)">Art. 2 RLRUC</A>).</DIV></font><font size=
5><DIV align="center"><B><br><br><B>SUJETOS NO OBLIGADOS</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>No estn obligados a inscribirse en el Registro ni
co de Contribuyentes, pero podrn hacerlo si lo consideran conveniente, los organi
smos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas, consulados y ofi
cinas comerciales de los pases con los cuales el Ecuador mantiene relaciones dipl
omticas, consulares o comerciales (<H HREF="javascript:Vincular(399496)">Art. 3</
A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>B - OPORTUNIDAD DE
LA INSCRIPCIN</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>OBTE
NCIN Y PLAZO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las personas
naturales o jurdicas que de conformidad con la ley adquieran la calidad de contr
ibuyentes o las empresas nuevas, debern obtener su inscripcin dentro de los treint
a das (30) siguientes al de su constitucin o inicio real de sus actividades, segn e
l caso.<br><br>La inscripcin ser solicitada por las personas naturales, por los ma
ndatarios, representantes legales o apoderados de entidades, organismos y empres
as, sujetas a esta Ley, en las oficinas o dependencias que seale la administracin
(<H HREF="javascript:Vincular(399495)">Art. 4 LRUC</A>).<br><br>Para el caso de
sociedades, de acuerdo a la definicin establecida en el artculo 98 de la Ley de Rgi
men Tributario Interno, y nicamente para efectos de inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC), se entender como fecha de inicio de actividades, la corr
espondiente a la de iniciacin real de las actividades econmicas que, de conformida
d con el artculo 3 de la Codificacin de la Ley del Registro nico de Contribuyentes
(RUC), implican la inscripcin obligatoria en el referido registro.<br><br>La info
rmacin consignada al momento de la inscripcin en el RUC, es de absoluta responsabi
lidad del sujeto pasivo, en tal sentido, cualquier informacin que induzca a error
en la determinacin de la obligacin tributaria, o por la que se deje de pagar en t
odo o en parte el impuesto realmente debido ser considerada como un acto de defra
udacin conforme lo establece el Cdigo Tributario.<br><br>El nmero de RUC deber const
ar obligatoriamente en los siguientes documentos (Art. 10 LRUC):<br><br>a) Certi
ficado Militar o Cdula de las Fuerzas Armadas;<br><br>b) Certificado de anteceden
tes personales conferido por la Polica Civil Nacional;<br><br>c) Documento de afi
liacin personal al Seguro Social;<br><br>d) Licencias de conductores;<br><br>e) M
atrculas de Comerciantes;<br><br>f) Matrculas de Industriales;<br><br>g) Cdulas de
Agricultores;<br><br>h) Documento de afiliaciones a las Cmaras de Artesanas y Pequ
eas Industrias;<br><br>i) Carns de los Colegios Profesionales;<br><br>j) Registros
de importadores y exportadores;<br><br>k) Documentos que contengan la matrcula d
e vehculos (no placas);<br><br>l) Catastro de la Propiedad;<br><br>m) Declaracion
es y comprobantes de pago de toda clase de tributos, cuya recaudacin se realice p
or cualquier tipo de institucin;<br><br>n) Certificado de no adeudar a las instit
uciones del Estado;<br><br>o) Facturas, notas de ventas, recibos y ms documentos
contables que otorgan los contribuyentes por actos de comercio o servicios;<br><
br>p) Planillas de sueldos de todas las instituciones de derecho pblico o privado
;<br><br>q) Permisos de importacin, plizas de exportacin y pedimentos de aduana;<br
><br>r) En todos los documentos que el Estado y las instituciones oficiales y pr
ivadas confieran en favor de terceros y siempre que se relacionen con aspectos t
ributarios; y,<br><br>s) En todas las etiquetas y envases de productos que fsicam
ente as lo permitieren.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>INSCRIPCIN DE MATRIZ Y ESTABLECIMIENTOS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>El contribuyente se encuentra obligado a inscribir la matriz y
cada uno de los establecimientos en los cuales realice actividad econmica, debien
do incluir almacenes de depsito de materias primas o mercancas, oficinas administr
ativas y cualquier lugar en que el sujeto obligado realice una parte o la totali
dad de las acciones relacionadas con las actividades econmicas declaradas. Como m
atriz se debe inscribir al establecimiento que conste como tal en el documento d
e constitucin para el caso de sociedades o el declarado por el sujeto pasivo.</DI
V></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ENTREGA DE CERTIFICADO</
b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El certificado de registr
o les ser entregado a las personas naturales en el momento del registro de la inf
ormacin completa, en las oficinas del Servicio de Rentas Internas. A las sociedad
es se les deber entregar el certificado mediante notificacin en el domicilio del s
ujeto pasivo dentro de los dos das hbiles siguientes al de la presentacin por parte
de ste, de la informacin completa para su inscripcin o actualizacin (<H HREF="javas
cript:Vincular(399494)">Art. 7 LRUC</A>).<br><br>Si un sujeto obligado no se ins
cribiere en el plazo sealado, el Director General del Servicio de Rentas Internas
asignar de oficio el correspondiente nmero de inscripcin; sin perjuicio a las sanc
iones a que hubiere lugar (<H HREF="javascript:Vincular(399493)">Art. 3</A>).</D
IV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>C - REQUISITOS PARA LA OBT
ENCIN DEL RUC</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Nota: Lo detall
ado a continuacin lo encontramos en la pgina www.sri.gov.ec.</DIV></font><font siz
e=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PERSONAS NATURALES</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>- Original y fotocopia de la cdula de ciudadana;<
br><br>- Original y fotocopia del certificado de votacin del ltimo proceso elector
al;<br><br>- Fotocopia de un documento que acredite la direccin de la matriz y de
sus sucursales donde desarrolla su actividad econmica: planilla de agua potable,
servicio elctrico, telefnico, o televisin por cable; estados de cuenta bancaria o
de tarjeta de crdito; comprobante de pago del impuesto predial; y, contrato de ar
rendamiento. Si hubiere cesin de uso del local donde se va a realizar la activida
d econmica por parte de algn familiar, el contribuyente debe presentar una comunic
acin al Servicio de Rentas Internas, en la que el propietario declara que cede en
forma gratuita el uso del inmueble, debiendo adjuntar fotocopia del documento d
e identificacin del cedente y de cualquier otro documento que certifique la direc
cin del local objeto de la cesin;<br><br>- En el caso de extranjeros: fotocopia y
original de la cdula de identidad o del pasaporte, este ltimo con sus respectivas
hojas de identificacin y tipo de visa vigente;<br><br>- Para refugiados: fotocopi
a certificada u original de la credencial otorgada por el Ministerio de Relacion
es Exteriores, Comercio e Integracin, debiendo entregar fotocopia simple;<br><br>
- De tratarse de artesanos: fotocopia certificada u original de la calificacin ar
tesanal emitida por los organismos pertinentes, debiendo entregar fotocopia simp
le;<br><br>- En el caso de contadores: fotocopia certificada u original del ttulo
profesional o carn del colegio profesional, debiendo entregar fotocopia simple.
Si el contador trabaja en relacin de dependencia, debe presentar un documento que
certifique tal calidad;<br><br>- Para diplomticos: fotocopia certificada u origi
nal de la credencial de agente diplomtico, debiendo entregar fotocopia simple;<br
><br>- En el caso de transportistas: fotocopia del certificado de afiliacin a la
respectiva cooperativa;<br><br>- Para profesionales: fotocopia certificada u ori
ginal del ttulo profesional o del carn del colegio profesional, debiendo entregar
fotocopia simple. El profesional deber proceder con lo referido solo si en su cdul
a de ciudadana o identidad no se encuentra especificada su profesin;<br><br>- En e
l caso de que se realice actividades educativas: fotocopia certificada y origina
l del Acuerdo Ministerial para el funcionamiento del establecimiento educativo;<
br><br>- De tratarse de agentes de aduanas: fotocopia certificada y original del
documento otorgado por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana en el cual se autoriza
dicha actividad, debiendo entregar fotocopia simple;<br><br>- Para menores de e
dad emancipados: carta firmada por los padres o tutores en la cual se autoriza l
a inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, debiendo adjuntarse copia de l
a cdula de ciudadana o identidad del padre o tutor;<br><br>- En el caso de notario
s y registradores mercantiles y de la propiedad: original de su nombramiento, de
biendo entregar fotocopia simple;<br><br>- Si se inscribiere tardamente en el Reg
istro nico de Contribuyentes, se debe presentar el original y entregar una copia
del comprobante de pago de la multa respectiva.<br><br>Los notarios deben entreg
ar en medio magntico, la informacin relativa a las escrituras de constitucin, sus m
odificaciones o cierre de sociedades, distintas a las que se encuentran sujetas
al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y la Superintendencia de C
ompaas, que hayan sido legalizadas en sus dependencias, de conformidad con la reso
lucin que dicte el Director General del Servicio de Rentas Internas.<br><br>Por u
na disposicin interna del Servicio de Rentas Internas, si el trmite de obtencin del
RUC de una persona natural, ecuatoriana o extranjera, lo realiza una tercera pe
rsona, es necesario presentar una autorizacin escrita, mediante la cual se facult
e a la tercera persona a obtener el RUC. Este documento es un poder notariado (<
H HREF="javascript:Vincular(399492)">Art. 8 RLRUC</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>PERSONAS JURDICAS</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>En el caso de Sociedades Privadas, incluyendo a las
Empresas Unipersonales de Responsabilidad Limitada, se debe presentar la siguien
te documentacin:<br><br>- Formulario RUC 01-A, que corresponde a la inscripcin y a
ctualizacin de la informacin; y, formulario RUC 01-B, que corresponde a la inscrip
cin y actualizacin de los establecimientos de las sociedades. El representante leg
al debe suscribir estos formularios (Formulario 01-A) (Formulario 01-B);<br><br>
- Fotocopia certificada u original del documento de constitucin debidamente legal
izado por el organismo de control respectivo, debiendo entregar fotocopia simple
;<br><br>- Fotocopia certificada u original del nombramiento del representante l
egal inscrito en el Registro Mercantil o debidamente avalizado por el organismo
de control respectivo;<br><br>- Fotocopia de la cdula de ciudadana o de identidad
del representante legal, o de ser el caso, del pasaporte con Visa 10 de Inmigran
te;<br><br>- Original y fotocopia del certificado de votacin del ltimo proceso ele
ctoral;<br><br>- Fotocopia de algn documento que certifique la direccin en que des
arrolla su actividad econmica; y,<br><br>- Nombres y apellidos completos y nmero d
el Registro nico de Contribuyentes del contador.<br><br>En el caso de Sociedades
Pblicas, se debe presentar la siguiente documentacin:<br><br>- Fotocopia del Regis
tro Oficial en el que se encuentre publicada la Ley, Decreto, Acuerdo Ministeria
l, Ordenanza o Resolucin de su creacin;<br><br>- Fotocopia certificada del nombram
iento del funcionario que se desempear como agente de retencin;<br><br>- Original y
una fotocopia de la cdula de identidad del funcionario que se desempear como agent
e de retencin.<br><br>- Original y una fotocopia del certificado de votacin del lti
mo proceso electoral del funcionario que se desempear como agente de retencin.<br><
br>- En el caso de unidades o entes contables independientes o desconcentrados:
fotocopia certificada u original, debiendo entregar fotocopia certificada del do
cumento que declare a la unidad administrativa como ente contable independiente;
y,<br><br>- Fotocopia de algn documento que certifique la direccin en que desarro
lla su actividad econmica.<br><br>El funcionario que se desempee como agente de re
tencin en las entidades y organismos del sector pblico, y aquellos que informen po
r delegacin o mandato del sujeto pasivo, son responsables directos de la veracida
d de la informacin consignada (<H HREF="javascript:Vincular(399491)">Art. 9 RLRUC
</A>).<br><br>Por una disposicin interna del Servicio de Rentas Internas, si el t
rmite de obtencin del RUC de una persona jurdica, pblica o privada, lo realiza una t
ercera persona, es necesario presentar una autorizacin escrita mediante la cual s
e faculte a la tercera persona a obtener el RUC. Este documento es un poder nota
riado.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "SERV TT RUC"></A><br>
<br>SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><H "SERV TT RUC"></A><B><br></b>Los sujetos pasivos que soliciten su inscri
pcin en el Registro nico de Contribuyentes, RUC, con actividad de servicio de tran
sporte terrestre de personas y/o carga por carretera, debern presentar al Servici
o de Rentas Internas, previa emisin del certificado RUC, el respectivo ttulo habil
itante de acuerdo a la clase de servicio de transporte terrestre, indicado en el
artculo 51 de la Ley Orgnica de Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial, en
sus literales a) y b), otorgado por la Agencia Nacional de Regulacin y Control d
e Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial (ANRCTTTSV). El ttulo habilitante
corresponde a los permisos de operacin o contratos de operacin otorgados por la e
ntidad de trnsito indicada, a la respectiva compaa o cooperativa de transporte, de
conformidad con la ley.Para la actividad de servicio de transporte terrestre de
personas y/o carga por carretera, sin perjuicio de los requisitos para la obtenc
in del RUC, mismos que se encuentran publicados en la pgina web del Servicio de Re
ntas Internas <U>www.sri.gob.ec,</u> se adicionarn los siguientes:<br><br><B>Pers
onas naturales:</b><br><br>El respectivo ttulo habilitante vigente, conforme lo s
ealado en el artculo 1 de esta resolucin, otorgado por la Agencia Nacional de Regul
acin y Control de Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial (ANRCTTTSV) a la
compaa o cooperativa de transporte, en el cual se identifique claramente a la pers
ona natural solicitante de la inscripcin en el RUC. En el caso de que el solicita
nte de la inscripcin en el RUC no se encuentre identificado en el ttulo habilitant
e original, debido a que el mismo ha sufrido actualizaciones por incrementos de
cupo, cambios de socios, cambios de unidad, etc., se deber adjuntar adicionalment
e las resoluciones posteriores emitidas por la entidad competente de transporte,
que demuestren que la persona natural est incluida o es parte del ttulo habilitan
te vigente.<br><br><B>Personas jurdicas:</b><br><br>Informe de factibilidad otorg
ado por la Agencia Nacional de Regulacin y Control de Transporte Terrestre, Trnsit
o y Seguridad Vial (ANT) a la compaa o cooperativa de transporte, para autorizar l
a actividad de servicio de transporte terrestre de personas y/o carga por carret
era.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Actualizacin de la infor
macin del RUC"></A><br><br>D - ACTUALIZACIN DE LA INFORMACIN DEL RUC</B></DIV></fon
t><br> <Table border =1 align="justify"><font size=5><DIV align="center"><B><H
"Actualizacin de la informacin del RUC"></A><br><br><B>COMUNICACIN</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Actualizacin de la informacin del RUC"></A
></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Actualizacin de la informacin de
l RUC"></A><br>Los sujetos obligados a la obtencin del RUC, deben comunicar al Se
rvicio de Rentas Internas, dentro del plazo de treinta das de ocurridos los sigui
entes hechos (<H HREF="javascript:Vincular(399490)">Art. 14 LRUC</A>):<br><br>-
Cambio de denominacin o razn social;<br><br>- Cambio de actividad econmica;<br><br>
- Cambio de domicilio;<br><br>- Transferencia de bienes o derechos a cualquier tt
ulo;<br><br>- Cese de actividades;<br><br>- Aumento o disminucin de capitales;<br
><br>- Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de
negocios;<br><br>- Cambio de representante legal;<br><br>- Cambio de tipo de em
presa;<br><br>- La obtencin, extincin o cancelacin de beneficios derivados de las l
eyes de fomento; y,<br><br>- Cualesquiera otras modificaciones que se produjeren
respecto de los datos consignados en la solicitud de inscripcin.<br><br>Todas la
s sociedades, segn la definicin del Art. 98 de la LRTI, que al 1 de enero del 2011
, sus socios, accionistas o partcipes, constituyentes o beneficiarios, hayan sido
sociedades domiciliadas en el exterior, debern actualizar su informacin societari
a, hasta el ltimo da del mes de enero del 2012.<br><br>Unicamente para el ejercici
o fiscal 2012, la informacin solicitada por el SRI, deber ser presentada de acuerd
o al siguiente cronograma: (Res. NAC-DGERCGC12-00233)<br><br></DIV></font><tr><t
d><B>Noveno dgito del RUC<B>&nbsp;</td><td><B>Hasta el ltimo da del mes<B>&nbsp;</t
d></tr><tr><td>1 y 2</td><td>Mayo 2012</td></tr><tr><td>3 y 4</td><td>Junio 2012
</td></tr><tr><td>5 y 6</td><td>Julio 2012</td></tr><tr><td>6 y 7</td><td>Agosto
2012</td></tr><tr><td>7 y 8</td><td>Septiembre 2012</td></tr></Table></br></div
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>ACTUALIZACIN DE OFICIO</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Si por cualquier medio el Servicio
de Rentas Internas verifica que la informacin que consta en el RUC de un contrib
uyente difiere de la autntica, notificar a dicho sujeto pasivo para que se acerque
a las oficinas de la Administracin Tributaria a fin de que actualice su informac
in; de no ser atendida la notificacin en el tiempo solicitado, sin perjuicio de la
s acciones a que hubiere lugar, el Servicio de Rentas Internas proceder de oficio
a actualizar la informacin y notificar al contribuyente con el nuevo certificado
de Registro nico de Contribuyentes.<br><br>El contribuyente puede actualizar su i
nformacin a travs de Internet o cualquiera de los mecanismos previstos legalmente,
de acuerdo con las disposiciones establecidas por el Servicio de Rentas Interna
s (<H HREF="javascript:Vincular(399489)">Art. 14 LRUC</A>) (<H HREF="javascript:
Vincular(399488)">Art. 11 RLRUC</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cente
r"><B><br><br>E - REQUISITOS PARA LA ACTUALIZACIN DEL RUC</B></DIV></font><FONT S
IZE =2><div align='left'><br>El contribuyente debe presentar la documentacin que
acredite los cambios en la informacin proporcionada, agregando la documentacin que
permita verificar la identificacin del sujeto pasivo o del compareciente autoriz
ado y la correspondiente carta de autorizacin, de acuerdo con la documentacin exig
ida para la inscripcin original. Si se actualiza la informacin, el contribuyente d
ebe presentar solo la documentacin que acredite las modificaciones realizadas, si
n ser necesario el presentar la documentacin que fue presentada en la inscripcin o
riginal, salvo en el caso de documentos que deban actualizarse peridicamente (<H
HREF="javascript:Vincular(399486)">Art. 12 RLRUC</A>).<br><br>De conformidad con
la normativa vigente, para la actualizacin se debe presentar la siguiente docume
ntacin (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PERSONAS NATURALES</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Fotocopia de la ltima papeleta
de votacin;<br><br>- Fotocopia de un documento que certifique la direccin del loc
al donde desarrolla su actividad econmica: recibo de luz, agua, telfono, impuesto
predial (en caso de cambio de direccin o de creacin de una nueva agencia o sucursa
l); y,<br><br>- En el caso de extranjeros, fotocopia y original de la cdula de id
entidad, o del pasaporte y fotocopia del censo.</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>PERSONAS JURDICAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><d
iv align='left'><br>- Nombramientos de representante legal, inscritos en el Regi
stro Mercantil cuando as lo exija la Ley, si la actualizacin es por cambio de repr
esentante legal;<br><br>- Copia de cdula y papeleta de votacin del representante l
egal; si la actualizacin es por cambio de representante legal;<br><br>- Documento
que certifique la direccin en la que desarrolle la actividad econmica; si la actu
alizacin es por cambio de direccin o creacin de una nueva agencia o sucursal; y,<br
><br>- En el caso de extranjeros: fotocopia y original de cdula de identidad, pas
aporte y censo, si el nuevo representante es extranjero.<br><br>Por una disposic
in interna del Servicio de Rentas Internas, para realizar el trmite de actualizacin
del RUC, en el caso de cambio de domicilio y cambio de representante legal, si
lo va a realizar una tercera persona, es necesario que el representante legal ot
orgue una autorizacin escrita para realizar dicho trmite, la cual debe ser notaria
da.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>F - CANCELACIN DEL RE
GISTRO</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Cuando los contribuye
ntes den por terminadas sus actividades econmicas deben devolver el certificado d
e inscripcin en las oficinas respectivas dentro de los treinta das subsiguientes y
proceder a la cancelacin del registro (<H HREF="javascript:Vincular(399485)">Art
. 15 LRUC</A>).<br><br>El Servicio de Rentas Internas cancelar de oficio el regis
tro de los sujetos pasivos instituciones de carcter privado sin fines de lucro, o
rganizaciones de la Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y
Solidario, respecto de las cuales tenga evidencia de que no han desarrollado ac
tividad econmica en los ltimos dos aos, contados desde la fecha de inicio de los re
spectivos procesos de depuracin de la base del RUC, incluidas aquellas entidades
que durante el referido perodo hayan presentado nicamente declaraciones de impuest
os, sin que se registre transaccin econmica alguna, en las mismas</DIV></font><fon
t size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>PERSONAS NATURALES</b></B></DIV></fon
t><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Procede su cancelacin cuando se constate el
fallecimiento del contribuyente, debiendo el interesado presentar:<br><br>- For
mulario Solicitud por cese de actividades / cancelacin del RUC para personas natur
ales;<br><br>- Certificado o fotocopia certificada de la partida de defuncin del c
ontribuyente;<br><br>- Original y fotocopia de la cdula de ciudadana o identidad,
o pasaporte del interesado;<br><br>- Original y fotocopia del certificado de vot
acin del ltimo proceso electoral de la persona que presenta el trmite; y,<br><br>-
En el caso de extranjeros no residentes, si han culminado sus actividades en el
pas y van a salir del mismo, deben proceder a cancelar su inscripcin, para lo cual
presentarn la solicitud en el formulario respectivo.<br><br>Si por cualquier med
io se hubiere constatado el fallecimiento o la salida del pas del contribuyente,
el Servicio de Rentas Internas proceder a cancelar de oficio la inscripcin. La Adm
inistracin Tributaria debe verificar que el contribuyente no tenga obligaciones p
endientes y si las hubiere conminar al sujeto pasivo, representante legal, agente
de retencin o heredero el cumplimiento de las mismas.</DIV></font><font size=5><
DIV align="center"><B><br><br><B>SOCIEDADES</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><d
iv align='left'><br>Se realizar si stas han sido disueltas, escindidas, extinguida
s, fusionadas, liquidadas o suprimidas. El contribuyente debe dar de baja los co
mprobantes de venta y de retencin sobrantes y culminar la vigencia de la autorizac
in para la utilizacin de mquinas registradoras y puntos de venta.<br><br>El ltimo re
presentante legal o liquidador, debe presentar fotocopia de la inscripcin en el R
egistro Mercantil de la resolucin de cancelacin emitida por la Superintendencia de
Bancos y Seguros o Superintendencia de Compaas, o la fotocopia del Acuerdo Minist
erial que disuelve una organizacin sin fines de lucro, o la sentencia judicial po
r la que se disuelva una sociedad civil o el acta notarial en la que conste la d
isolucin de la sociedad de hecho. La cancelacin del registro para las entidades pbl
icas ser con la fecha de publicacin en el Registro Oficial de la Ley, Decreto, Ord
enanza o Acuerdo Ministerial que suprime la entidad pblica.<br><br>Entre los requ
isitos para la cancelacin del registro tenemos:<br><br>- Formulario Solicitud por
cese de actividades / cancelacin del RUC sociedades;<br><br>- Fotocopia certificad
a de la documentacin por medio de la cual se extingue la sociedad;<br><br>- Origi
nal y fotocopia de la cdula de ciudadana o identidad, o pasaporte del representant
e legal o agente de retencin o liquidador; y,<br><br>- Original y fotocopia del c
ertificado de votacin del ltimo proceso electoral, del representante legal, agente
de retencin o liquidador.<br><br>Si se constata la extincin de una persona jurdica
, sin perjuicio de las acciones legales a las que hubiere lugar en contra del re
presentante legal o liquidador, la Administracin Tributaria puede proceder de ofi
cio a cancelar su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (<H HREF="javas
cript:Vincular(399484)">Art. 14 RLRUC</A>).<br><br>Para realizar el trmite de can
celacin del RUC por parte de una tercera persona, se requiere una autorizacin escr
ito mediante la cual, el representante legal, o liquidador, le faculte realizar
el trmite.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "cancelacin de RUC">
</A><br><br><B>CANCELACIN DE OFICIO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><H "cancelacin de RUC"></A><br>Procede la cancelacin en los siguientes caso
s:<br><br>- Si verifica el fallecimiento de la persona natural.<br><br>- Si se v
erifica la salida del pas de un extranjero no residente<br><br>- Si verifica la i
nscripcin en el Registro Mercantil de la resolucin que disponga la liquidacin de la
s sociedades bajo control de la Superintendencia de Compaas o de la Superintendenc
ia de Bancos y Seguros, de la resolucin expedida por el respectivo ministerio, qu
e disuelva las corporaciones y fundaciones constituidas al amparo del Cdigo Civil
, y de la sentencia judicial o acta notarial que declare la disolucin y liquidacin
de las sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, para aquellas soci
edades que no estn sujetas al control y supervisin de las superintendencias mencio
nadas.<br><br>- Si se evidencia que las sociedades no han desarrollado actividad
econmica en los ltimos dos aos consecutivos.<br><br>El procedimiento para la cance
lacin de oficio se establecer en la resolucin que, para el efecto, expedir el Direct
or General del Servicio de Rentas Internas (<H HREF="javascript:Vincular(399483)
">Art. 16 RLRUC</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>G
- SUSPENSIN DEL RUC PERSONAS NATURALES</B></DIV></font><font size=5><DIV align="c
enter"><B><br><br><B>AUSENCIA DEL PAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div alig
n='left'><br>Se suspender en los siguientes casos:<br><br>Cuando, segn informacin c
on la Direccin Nacional de Migracin y la Direccin General de Extranjera, se constate
la ausencia del pas por un perodo superior a dos (2) aos continuos y siempre que s
e evidencie que no dispone de ingresos gravables en el Ecuador (<font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B>SIN ACTIVIDAD ECONMICA</b></B></DIV></font><FONT S
IZE =2><div align='left'><br>Cuando se evidencie como consecuencia de un anlisis
interno por parte de la Administracin que no se realiz actividad en los ltimos tres
aos (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>SUSPENSIN DE OFICIO</b></B></
DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se suspender en los siguientes cas
os:<br><br>- Si el contribuyente no tiene ningn local o actividad en la direccin q
ue consta en el registro;<br><br>- Si el contribuyente, por ms de doce meses cons
ecutivos, no ha presentado declaraciones, o en tal plazo sus declaraciones no re
gistran actividad econmica;<br><br>- Si no se encuentra evidencia alguna de la ex
istencia del contribuyente (suscripcin a algn servicio pblico, propiedad inmueble a
su nombre, vehculo a su nombre, inscripcin en el IESS como patrono, etc.), ni loc
ales en las direcciones sealadas en el registro;<br><br>- Si el establecimiento d
el contribuyente estuviere clausurado por ms de treinta das, como sancin, segn lo pr
evisto en el Art. 334 del Cdigo Tributario; y,<br><br>- Si el contribuyente no ac
tualiza la informacin y desvirta la causal que motiv la suspensin, esta se mantendr (
<H HREF="javascript:Vincular(399479)">Art. 15 RLRUC</A>).</DIV></font><font size
=5><DIV align="center"><B><br><br>H - ESTADO DEL RUC</B></DIV></font><font size=
5><DIV align="center"><B><br><br><B>LISTADO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><d
iv align='left'><br>El listado de personas naturales o sociedades cuyo RUC, ha s
ido cancelado o suspendido previa resolucin del Director Nacional de Gestin Tribut
aria, ser publicada en la pgina web del Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
(<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>NO EXTINCIN DE OBLIGACIONES TRIB
UTARIAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Por el slo hecho
de la suspensin o cancelacin no se extinguen las obligaciones tributarias de los c
ontribuyentes (<H HREF="javascript:Vincular(399477)">Art. 7 Res. NAC-DGER-2006-0
253 R.O. 268</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>I - S
ANCIONES</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DEFRAUDA
CIN</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Sern considerados como
casos de defraudacin segn la Ley del RUC, y sern sancionados de conformidad con el
Art. 345 del Cdigo Tributario, los siguientes casos (<H HREF="javascript:Vincula
r(399474)">Art. 18 LRUC</A>):<br><br>- Declarar como propios bienes o derechos a
jenos;<br><br>- Utilizar identidad o identificacin supuesta o falsa en la solicit
ud de inscripcin; y,<br><br>- Obtener ms de un nmero de RUC (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399475)">Art. 344 CTributario</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399476)"
>Art. 345 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br>
<br><B>MULTAS</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El incumpl
imiento de las disposiciones del Cdigo Tributario, Ley del Registro nico de Contri
buyentes y su Reglamento se sancionar:<br><br>- Para contravenciones con una mult
a que no ser inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos d
e Amrica (<H HREF="javascript:Vincular(399472)">Art. 349 CTributario</A>).<br><br
>- Para faltas reglamentarias con una multa que no ser inferior a 30 dlares ni exc
eda a 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica (<H HREF="javascript:Vincular(3
99473)">Arts. 351 CTributario</A>) (<H HREF="#Art. ... a continuacin del Art. 351
C. Tributario Trib">Art. innumerado a continuacin del artculo 351 CTributario</A>
).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>J - TRMITE</B></DIV></
font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>DENUNCIA</b></B></DIV></font
><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para el juzgamiento de las infracciones a l
a Ley de Registro nico de Contribuyentes, el Servicio de Rentas Internas denuncia
r la infraccin ante el Fiscal competente, el cual llevar a cabo la investigacin prep
rocesal y posteriormente emitir su dictamen.</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>COMPETENCIA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>Si el dictamen fiscal es acusatorio, ser competente para conocer de es
tas infracciones el Juez Fiscal del Distrito y para conocer la correspondiente e
tapa del juicio, la competencia se radicar ante el Tribunal Distrital de lo Fisca
l respectivo (<H HREF="javascript:Vincular(399469)">Art. 27 CPP</A>) (<H HREF="j
avascript:Vincular(399470)">Art. 28 CPP</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(39947
1)">Art. 355 CTributario</A>).<br><br>En el juzgamiento de contravenciones y fal
tas reglamentarias es competente el Director General del Servicio de Rentas Inte
rnas mediante resolucin escrita (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>A
CTA DE JUZGAMIENTO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En la
resolucin administrativa se dejar constancia de la existencia de la infraccin y de
l presunto infractor. El Servicio de Rentas Internas, luego de or al acusado y de
tomar en consideracin todas las circunstancias atenuantes, agravantes o eximente
s, impondr la sancin correspondiente de conformidad con las disposiciones del Cdigo
Tributario (<H HREF="javascript:Vincular(399467)">Art. 21 LRUC</A>).</DIV></fon
t><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>APELACIN</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>El sancionado podr apelar de esta resolucin ante
el Director General del Servicio de Rentas Internas. La apelacin se presentar ante
el funcionario que levant el acta de juzgamiento, quien remitir todos los documen
tos al Director General del Servicio de Rentas, dentro del trmino de tres das (<H
HREF="javascript:Vincular(399466)">Art. 21 LRUC</A>).</DIV></font><font size=5><
DIV align="center"><B><br><br><B>GUA PRCTICA DE LA LEY ORGNICA DE RGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO</b></B></DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B><br><br>INTRODUC
CIN</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Siendo la Ley Orgnica de Rg
imen Tributario Interno y su Reglamento legislaciones que continuamente se modif
ican, es necesario brindar al lector un documento que:<br><br> Explique de manera
sencilla la aplicacin de los Impuestos contenidos en los cuerpos legales enuncia
dos, y;<br><br> Compile en un solo documento la ley, el reglamento y disposicione
s importantes para su aplicacin.</DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B>
<br><br><B>CONTENIDO:</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>1.
- Diez preguntas bsicas sobre obligaciones tributarias<br><br>2.- Impuesto a la R
enta<br><br>3.- Rgimen Tributario de las Empresas Petroleras, Mineras y Tursticas,
<br><br>4.- Rgimen Impositivo Simplificado (RISE),<br><br>5.- Precios de Transfer
encia,<br><br>6.- Impuesto al Valor Agregado (IVA),<br><br>7.- Impuesto a los Co
nsumos Especiales (ICE),<br><br>8.- Impuesto a la Salida de Divisas,<br><br>9.-
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios,<br><br>10.- Impuesto a las Tierras Rura
les,<br><br>11.- Impuesto a los Activos en el Exterior,<br><br>12.- Obligatoried
ad de llevar Contabilidad,<br><br>13.- Comprobantes de Venta,<br><br>14.- Determ
inacin de los Impuestos,<br><br>15.- Declaracin y Pago de las Obligaciones Tributa
rias a travs de la Internet,<br><br>16.- Retenciones en la Fuente<br><br>17.- San
ciones<br><br>18.- Distribucin de la Recaudacin; y,<br><br>19.- Herencias, Legados
y Donaciones.</DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B><br><br>ANTECEDEN
TES</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La Legislacin ecuatoriana
incluye modificaciones en materia econmica, social, financiera, tcnica, laboral y
especialmente fiscales. A continuacin presentamos la evolucin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno y su Reglamento, desde la ltima regulacin hasta un ndice resumen
de los ltimos diez aos:<br><br>Empezaremos por mencionar los cambios fundamentale
s realizados mediante el Decreto Ejecutivo s/n (R.O. 94-S, 23-XII-2009), el cual
dispone lo siguiente:<br><br>1.- Determinacin de la Administracin Tributaria sobr
e la existencia de partes relacionadas.<br><br>2.- Integracin como ingreso gravad
o a los dividendos distribuidos por sociedades establecidas en el pas a la Tabla
del Impuesto Progresivo expuesta en el Art. 36.<br><br>3.- Casos en los que estn
exentos del Impuesto a la Renta los dividendos distribuidos por sociedades.<br><
br>4.- Tratamiento de los gastos indirectos asignados desde el exterior.<br><br>
5.- Aplicacin de la deduccin adicional por contratar a personal que ha sido depend
iente del empleador o sus parientes.<br><br>6.- Verificacin de los comprobantes q
ue no sustenta costo o gasto.<br><br>7.- Determinacin ms precisa sobre el cumplimi
ento de los informes de Precios de Transferencia.<br><br>8.- Aplicacin de la dete
rminacin directa o presuntiva por parte de la Administracin Tributaria al Sujeto P
asivo que tiene varias actividades econmicas.<br><br>9.- Manejo de los contratos
por espectculos pblicos con relacin al Impuesto a la Renta.<br><br>10.- Procedimien
to y pago para calcular el anticipo del Impuesto a la Renta; tanto para sociedad
es como para Personas Naturales y Sucesiones Indivisas Obligadas a llevar Contab
ilidad.<br><br>11.- Personas que pueden presentar el reclamo por pago en exceso
correspondiente al Anticipo del Impuesto a la Renta.<br><br>12.- Anticipo que de
ben cancelar quienes promuevan espectculos pblicos.<br><br>13.- Inclusin de transfe
rencias a ser gravadas con Tarifa 12% del IVA.<br><br>14.- Requisitos que deben
cumplir los servicios exportados para que graven Tarifa 0% del IVA.<br><br>15.-
Verificacin del Hecho Generador del IVA en forma ms detallada.<br><br>16.- Valor a
retener por Operadoras de Turismo Receptivo, Personas Naturales Obligadas a Lle
var Contabilidad, Petrocomercial y Comercializadoras de Combustible como Agentes
de Retencin en el caso del IVA.<br><br>17.- Presuncin de IVA a retener por parte
de Petrocomercial y Comercializadoras de Combustible.<br><br>Mencionaremos algun
as de las reformas trascendentales durante los ltimos 10 aos, como es la Ley de Eq
uidad Tributaria, que constituye, entonces, un gran avance para el pas, ya que fo
menta las actividades productivas, la generacin de empleo, crea poderosos mecanis
mos para la redistribucin del ingreso a favor del pueblo.</DIV></font><font size=
5><DIV align="center"><B><br><br><B> Ao 2010</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><br>-Resolucin NAC-DGERCGC10-00733, modificatoria de la tabla de v
alores vigente para el ejercicio econmico 2011 (R.O. 352-2S, 30-XII-2010).<br><br
>- Suplemento del Registro Oficial 351, del mircoles 29 de diciembre de 2010, en
el que se reforma parcialmente la Ley de Rgimen Tributario Interno.<br><br>- Regi
stro Oficial 247, publicado el viernes 30 de julio de 2010, en el que se reforma
el Reglamento de Comprobantes de Venta Retencin y Documentos Complementarios.<br
><br>- Suplemento del Registro Oficial No. 209 publicado el Martes 8 de Junio de
l 2010 en el que se reforma el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tr
ibutario Interno.<br><br>- Resolucin No. NAC-DGER CGC10-00147 (R.O. 196, 19-V-201
0), en virtud de la cual se reforma el artculo 2 de la Resolucin No. NAC-DGER2007-
0411, que establece los porcentajes de retencin del Impuesto a la Renta.<br><br>-
Resolucin No. NAC-DGERCGC 10-00085, publicada en el Suplemento del Registro Ofic
ial No. 169 de 12 de abril del 2010, que contiene lineamientos tributarios que d
ebern observar las sociedades y empresas sujetas a la Ley Orgnica de Empresas Pblic
as, durante la extincin de la antigua sociedad y creacin de la nueva empresa pblica
; corregida con la FE DE ERRATAS:<br><br>a) Rectificamos el error deslizado en l
a publicacin de la Resolucin del Servicio de Rentas Internas, No. NAC-DGERCGC 10-0
0085, efectuada en el Suplemento al Registro Oficial No. 169 de 12 de abril del
2010.<br><br>b) Donde dice: No. NAC-DERC GC10.00085<br><br>Debe decir:<br><br>No. N
AC-DGERCGC10-00085<br><br>- Resolucin NAC-DGERCGC10-00036 correspondiente al Impue
sto de ingresos extraordinarios publicado el 2010-02-10</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B> Ao 2009</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>- Resolucin NAC-DGERCG09-00823. Modificatoria de la tabla de va
lores vigente para el ejercicio econmico 2010. RO 99 31-dic-2009.<br><br>- Ley s/
n, Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador. RO-S 94 23-dic-2009.<br><br>- Decreto E
jecutivo 1709, reformatoria al Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Sal
ida de Divisas. RO 592 18-may-2009.<br><br>- Decreto Ejecutivo 1674, Reglamento
para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. RO 580 29-abr-200
9.<br><br>- Decreto Ejecutivo 1613, Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica
de Rgimen Tributario Interno. RO 554 23-mar-2009.<br><br>- Decreto Ejecutivo 156
1, Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas. RO 527 12-fe
b-2009.<br><br>- Decreto Ejecutivo 1561, reformatoria al Reglamento para la Apli
cacin del Impuesto a la Salida de Divisas. RO 527 12-feb-2009.<br><br>- Decreto E
jecutivo 1561, reformatoria al Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin. RO
527 12-feb-2009.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B> Ao 2
008</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Ley s/n, Ley Refor
matoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equ
idad Tributaria del Ecuador. RO-S 497 30-dic-2008.<br><br>- Resolucin NAC-DGER200
8-1467. Modificatoria de la tabla de valores vigente para el ejercicio econmico 2
009. RO-S 491 18-dic-2008.<br><br>- Decreto Ejecutivo 1442, Reglamento para la A
plicacin del Impuesto a la Salida de Divisas. RO 479 2-dic-2008.<br><br>- Decreto
Ejecutivo 1364, Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas
. RO-S 442 8-oct-2008.<br><br>- Mandato Constituyente No. 16 (R.O. 393-S, 31-VII
-2008).<br><br>- Ley s/n: Ley Orgnica reformatoria e interpretativa a la Ley de Rg
imen Tributario Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley Reformatoria para la Equid
ad Tributaria y a la Ley de Rgimen del Sector Elctrico. RO-2S 392 30-jul-2008.<br>
<br>- Decreto Ejecutivo 1051, Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgi
men Tributario Interno. RO-S 337 15-may-2008.<br><br>- Decreto Ejecutivo 1058, R
eglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas. RO-2S 336 14-may
-2008.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B> Ao 2007</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Ley Reformatoria para la Equi
dad Tributaria del Ecuador. RO-3S 242 29-dic-2007.<br><br>- Ley s/n Ley reformat
oria al artculo 89 de la Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. RO-S 6
3 13-abr-2007.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B> Ao 2006
</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Decreto Ejecutivo 199
5, reformatoria al Reglamento general para la aplicacin del Impuesto Anual de los
Vehculos Motorizados. RO 401 21-nov-2006.</DIV></font><font size=5><DIV align="c
enter"><B><br><br><B> Ao 2005</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'>
<br>- Ley 2005-20 Ley de Beneficios Tributarios para Nuevas Inversiones Producti
vas, Generacin de Empleo y Prestacin de Servicios. RO 148 18-nov-2005.<br><br>- De
creto Ejecutivo 2586, reformatoria al Reglamento de Comprobantes de Venta y Rete
ncin. RO 537 4-mar-2005</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B> Ao 2004</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Codificacin 20
04-026, Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. RO-S 463 17-nov-2004.<
br><br>- Decreto Ejecutivo 2126, reformatoria al Reglamento de Comprobantes de V
enta y Retencin. RO 436 6-oct-2004.</DIV></font><font size=5><DIV align="center">
<B><br><br><B> Ao 2002</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- D
ecreto Ejecutivo 3055 Reglamento de comprobantes de venta y retencin. RO 679 8-oc
t-2002.<br><br>- Decreto Ejecutivo 2486, reformatoria al Reglamento general para
la aplicacin del Impuesto Anual de los Vehculos Motorizados. RO 543 23-mar-2002.<
/DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B> Ao 2001</b></B></DIV><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>- Ley 2001-41, Ley Reforma Tributaria
RO 460 23-nov-2001.<br><br>- Decreto Ejecutivo 2085, Reglamento general para la
aplicacin del Impuesto Anual de los Vehculos Motorizados. RO 460 23-nov-2001.</DIV
></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B> Ao 2000</b></B></DIV></fon
t><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Emisin de las Leyes Trole en donde menciona
remos a:<br><br>- La reforma laboral segn la Trole II.<br><br>- La figura jurdica
de la impunidad laboral.<br><br>- La eliminacin de la tercerizacin.<br><br>- Ley T
role II con relacin a las infracciones de trnsito en materia de contravenciones.<b
r><br>- Entre otras.</DIV></font><font size=6><DIV align="center"><B><br><br>1.-
IMPUESTO A LA RENTA</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><
br>A - OBJETO DEL IMPUESTO</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>S
egn la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Impuesto grava a la renta global que
obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades naci
onales o extranjeras. (<H HREF="javascript:Vincular(399464)">Art. 1 LORTI</A>).<
br><br>Se considera renta a los siguientes ingresos:<br><br> Ingresos de fuente e
cuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso provenientes del trabajo,
del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,
(<H HREF="javascript:Vincular(399465)">Art. 2 num. 1 LORTI</A>).<br><br> Los ing
resos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o po
r sociedades nacionales (<H HREF="javascript:Vincular(399465)">Art. 2 num. 2 LOR
TI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>B - SUJETOS DE
TRIBUTO</B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>a) SUJETO
ACTIVO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>El sujeto activo
de este Impuesto, o ente acreedor del mismo, es el Estado (<H HREF="javascript:
Vincular(399463)">Art. 3 LORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B><I>Administracin del Impuesto</b></i></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>La responsabilidad de la administracin del Impuesto radi
ca en el Servicio de Rentas Internas (<H HREF="javascript:Vincular(399462)">Art.
3 LORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B><I>Fac
ultades de la Administracin</b></i></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>En conformidad con el Cdigo Tributario, se debe tomar en cuenta que a la a
dministracin tributaria le corresponde el ejercicio de las siguientes facultades:
<br><br><B>- Facultad reglamentaria</b>: capacidad para dictar los reglamentos q
ue sean necesarios para la aplicacin de la Ley, que los dictar slo el Presidente de
la Repblica; y para expedir las circulares o disposiciones generales, que lo harn
el Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente de la Corporac
in Aduanera Ecuatoriana (<H HREF="javascript:Vincular(399459)">Art. 7 CTributario
</A>);<br><br><B>- Facultad determinadora</b>: atribucin para establecer en cada
caso la existencia de una renta susceptible de ser gravada con el Impuesto (hech
o generador), del sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del Impuesto (<H
HREF="javascript:Vincular(399457)">Art. 68 CTributario</A>);<br><br><B>- Facult
ad resolutiva</b>: facultad y obligacin de expedir resoluciones motivadas respect
o a las consultas, reclamos o recursos que se le presenten por parte de los suje
tos pasivos del Impuesto o por quienes se consideren afectados (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399458)">Art. 69 CTributario</A>);<br><br><B>- Facultad sancionador
a</b>: potestad de imponer sanciones a los infractores de la Ley, cuando fuere e
l caso (<H HREF="javascript:Vincular(399460)">Art. 70 CTributario</A>); y,<br><b
r><B>- Facultad recaudadora</b>: derecho de recaudar el Impuesto en la forma y c
on los sistemas establecidos legal y reglamentariamente (<H HREF="javascript:Vin
cular(399461)">Art. 71 CTributario</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="ce
nter"><B><br><br><B><I>Atribuciones del Servicio de Rentas Internas</b></i></B><
/DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>A partir de 1998, las atribucion
es que ejerca la suprimida Direccin General de Rentas las ejerce el Servicio de Re
ntas Internas, una entidad de derecho pblico, tcnica y autnoma, con personera jurdica
, patrimonio y fondos propios, jurisdiccin nacional y sede principal en la ciudad
de Quito. Su gestin est sujeta a las disposiciones de su Ley de creacin, del Cdigo
Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de las dems leyes y reglament
os que fueren aplicables y su autonoma concierne a los rdenes administrativo, fina
nciero y operativo (<H HREF="javascript:Vincular(399456)">Art. 2 LCSRI</A>).<br>
<br>Tiene, entre otras, las siguientes facultades:<br><br>- Ejecutar la poltica t
ributaria aprobada por el Presidente de la Repblica, quien la har conocer anualmen
te a travs del Ministro de Finanzas;<br><br>- Efectuar la determinacin, recaudacin
y control de los tributos internos del Estado y de aquellos cuya administracin no
est expresamente asignada por Ley a otra autoridad;<br><br>- Preparar estudios r
especto de reformas a la legislacin tributaria. Los proyectos de reformas a la le
gislacin impositiva, estarn acompaados de los correspondientes estudios justificati
vos;<br><br>- Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver l
as consultas que se propongan, de conformidad con la Ley. Corresponde al Directo
r General del Servicio de Rentas Internas absolver las consultas que se planteen
de conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Tributario. Para este efecto, podr d
isponer la realizacin de estudios e informes por parte de los funcionarios o de l
as unidades administrativas que correspondan. Un resumen de la solicitud y de la
absolucin se publicar en el Registro Oficial, sin ms requisito que el pedido del D
irector General de Servicio de Rentas Internas.<br><br>- Es tambin facultad del D
irector del Servicio de Rentas Internas resolver los recursos de revisin que se i
nterpongan conforme con lo previsto en el Cdigo Tributario. Para este efecto disp
ondr la organizacin del correspondiente expediente y la presentacin de los respecti
vos informes;<br><br>- Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de
cobro;<br><br>- Imponer sanciones;<br><br>- Establecer y mantener el sistema es
tadstico tributario nacional, el cual ser detallado y profundo y permitir contar co
n la informacin necesaria para orientar la administracin tributaria y sustentar lo
s estudios que en esta materia se efecten. Al elaborar la estadstica tributaria no
se afectar a la reserva de la informacin individual;<br><br>- Efectuar la cesin a
ttulo oneroso en forma total o parcial de la cartera de ttulos de crdito, previa au
torizacin del Directorio de la Institucin y el correspondiente concurso de ofertas
;<br><br>- Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tip
o de documentacin o informacin vinculada con la determinacin de sus obligaciones tr
ibutarias o de terceros, as como para la verificacin de actos de determinacin tribu
taria. La informacin que se solicite a los contribuyentes o a los responsables de
ber ser pertinente y vinculada con la determinacin de las obligaciones tributarias
o para la verificacin de actos de determinacin.<br><br>La auditora tributaria debe
r efectuarse fundamentalmente a travs de un sistema computarizado de cruce de la i
nformacin que el Servicio de Rentas Internas obtenga de los propios contribuyente
s o de cualquier otra fuente. Slo en casos excepcionales las auditoras se efectuarn
en los domicilios de los contribuyentes a travs de los funcionarios del Servicio
de Rentas Internas o de empresas privadas contratadas especficamente para el efe
cto. En este ltimo caso, el Director Regional o el Director Provincial, segn corre
sponda, deber hacer suyo el informe y notificar con el acta al contribuyente para
que pueda ejercitar sus derechos;<br><br>- El Servicio de Rentas Internas, a tr
avs de su director puede celebrar convenios con las entidades del sistema financi
ero nacional para la recaudacin de los tributos que administra. Para estos efecto
s, dispondr la preparacin de las bases respectivas que tendrn el propsito de consegu
ir la participacin del mayor nmero de entidades financieras, brindar las mayores f
acilidades a los contribuyentes y al costo ms bajo posible;<br><br>- Es facultad
del Director del Servicio de Rentas Internas expedir instructivos de carcter admi
nistrativo que sean necesarios para la adecuada gestin del rgano; y,<br><br>- Las
dems que le asignen las leyes (<H HREF="javascript:Vincular(399456)">Art. 2 LCSRI
</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>b) SUJETO PASI
VO</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son sujetos pasivos d
el impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las so
ciedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que obtengan ing
resos gravados, siempre en conformidad con las regulaciones y limitaciones de la
ley (<H HREF="javascript:Vincular(399455)">Art. 4 LORTI</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Agentes de retencin:</b></B></DIV></fon
t><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son agentes de retencin las personas natura
les o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de
retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden admi
nistrativa, estn obligadas a ello (<H HREF="javascript:Vincular(399453)">Art. 29
CTributario</A>).<br><br>En el caso del Impuesto a la Renta son agentes de reten
cin los siguientes (<H HREF="javascript:Vincular(399454)">Art. 92 RALORTI</A>):<b
r><br> Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar conta
bilidad;<br><br> Las sociedades definidas como tales por la Ley de Rgimen Tributar
io Interno;<br><br> Las entidades y organismos del sector pblico, segn la definicin
de la Constitucin de la Repblica del Ecuador;<br><br> Las sucursales o establecimie
ntos permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cu
enta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban. Para efe
ctos tributarios, se entiende como establecimiento permanente al lugar fijo dond
e una empresa efecta todas o parte de sus actividades (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399452)">Art. 2 RALORTI</A>);<br><br> Todos los empleadores, personas naturale
s o sociedades, por los pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonifi
caciones, comisiones y ms emolumentos a favor de los contribuyentes en relacin de
dependencia<br><br> Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por t
odos los pagos que efecten a sus proveedores de cualquier bien o producto exporta
ble, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos valores constit
uyan renta gravada para quien los perciba.</DIV></font><font size=5><DIV align="
center"><B><br><br><B>Agentes de percepcin:</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><br><I>Sociedad conyugal y sociedad de bienes</i><br><br>Tanto en
el caso de personas casadas que mantengan el rgimen de sociedad conyugal (que es
el rgimen ordinario de bienes entre personas casadas, a menos que hayan celebrad
o entre ellas capitulaciones matrimoniales o se haya disuelto judicialmente la s
ociedad conyugal), como en el caso de la unin de hecho, los dos cnyuges o los dos
convivientes, respectivamente, son sujetos pasivos del Impuesto, pero sus ingres
os se considerarn de la siguiente manera:<br><br>- Los que provengan del trabajo
en relacin de dependencia o como resultado de actividades profesionales, artes u
oficios, se atribuirn al cnyuge que los perciba.<br><br>- Las rentas originadas en
las actividades empresariales, sern atribuibles al cnyuge que ejerza la administr
acin empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes del trabajo, profesin u o
ficio o de otra fuente.<br><br>- los otros ingresos se atribuirn por partes igual
es a cada cnyuge o conviviente.<br><br>Si mediante capitulaciones matrimoniales s
e ha establecido entre los cnyuges un rgimen distinto al de la sociedad conyugal,
o si sta ha sido disuelta, los ingresos de cada cnyuge debern considerarse separada
mente.<br><br>Cada uno de los cnyuges o convivientes debern presentar sus declarac
iones individuales del Impuesto a la Renta, en los casos que corresponda (<H HRE
F="javascript:Vincular(399448)">Art. 5 LORTI</A>).<br><br><I>Las sucesiones indi
visas</i><br><br>Previa deduccin de los gananciales del cnyuge o conviviente sobre
viviente, la sucesin indivisa (conjunto de bienes, derechos y obligaciones transm
isibles del difunto, que no han sido objeto de particin entre sus sucesores), ser
considerada como una unidad econmica independiente mientras no se realice la corr
espondiente particin total de los bienes, por tanto tributa como tal el Impuesto
a la Renta, en conformidad con las reglas aplicables a las personas naturales.<b
r><br>Son responsables de la contabilidad, de la declaracin y del pago del Impues
to a la Renta y del pago del Impuesto de las sucesiones indivisas, las personas
que tengan la administracin o representacin legal de la sucesin, conforme a las nor
mas del Cdigo Civil (<H HREF="javascript:Vincular(399447)">Art. 4 LORTI</A>) y (<
H HREF="javascript:Vincular(399450)">Art. 6 RALORTI</A>).<br><br><I>Los heredero
s, legatarios y donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a ttulo gratu
ito</i><br><br>Son sujetos pasivos del impuesto a la renta sobre ingresos proven
ientes de herencias, legados y donaciones, los herederos, legatarios y donatario
s que obtengan un aumento patrimonial a ttulo gratuito.<br><br>Adems, son responsa
bles de la tributacin de este impuesto, los representantes legales, los tutores,
apoderados o curadores, segn corresponda (<H HREF="javascript:Vincular(399449)">A
rt. 56 RALORTI</A>).<br><br><I>Las sociedades, nacionales o extranjeras, domicil
iadas o no en el pas</i><br><br>Son sociedades nacionales las constituidas en el
Ecuador de conformidad con la legislacin ecuatoriana y sociedad extranjera la con
stituida de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio principal est en el ex
terior.<br><br>Para efectos del Impuesto a la Renta el trmino sociedad comprende:
<br><br>- La persona jurdica;<br><br>- La sociedad de hecho;<br><br>- El fideicom
iso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o no de persone
ra jurdica, salvo los constituidos por las instituciones del estado siempre y cuan
do los beneficiarios sean dichas instituciones;<br><br>- El consorcio de empresa
s, la compaa tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus su
bsidiarias o afiliadas; y,<br><br>- El fondo de inversin o cualquier entidad que,
aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimoni
o independiente de los de sus miembros (<H HREF="javascript:Vincular(399451)">Ar
t. 68 in 2 RALORTI</A>).<br><br><I>Las sucursales o establecimientos permanentes
de sociedades extranjeras</i></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><
br><br><B>Filiales o subsidiarias</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><br>Son filiales o subsidiarias aquellas sociedades cuyas decisiones se en
cuentran sometidas al control y ratificacin de otra sociedad que constituye la ma
triz.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Establecimiento
s permanentes de empresas extranjeras</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div ali
gn='left'><br>Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar f
ijo en el que una empresa efecta todas o parte de sus actividades.<br><br>1.- Se
considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecua
dor, cuando:<br><br>a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, ta
les como:<br><br>- Cualquier centro de direccin de la actividad;<br><br>- Cualqui
er sucursal, agencia, u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa ext
ranjera;<br><br>- Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anloga
s;<br><br>- Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros cen
tros de explotacin o extraccin de recursos naturales;<br><br>- Cualquier obra mate
rial inmueble, construccin o montaje; si su duracin excede de 6 meses; y,<br><br>-
Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente
a demostracin o exhibicin.<br><br>b) Tenga una oficina para:<br><br>- La prctica de
consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar pro
yectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas;<
br><br>- La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espec
tculos pblicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, ms
icos, deportistas, vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de transpor
tacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l.<br><br>2.- Adems de lo establ
ecido en los prrafos anteriores, se considera que una empresa extranjera tiene un
establecimiento permanente en el Ecuador <B>si cuenta con una persona o entidad
que acte por cuenta de dicha empresa y ejerza habitualmente en el pas alguna acti
vidad econmica en cualquiera de las siguientes formas:</b><br><br>- Con poder que
la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer legalme
nte a las personas o empresas para quienes trabajan;<br><br>- Ligadas mediante c
ontrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las personas o empresas
para quienes trabajen;<br><br>- Con tenencia de mercaderas de propiedad de una e
mpresa extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y,<br><br>- Que pague a
nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de servic
ios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad econmica.<br><br>3.
- No se consideran como establecimientos permanentes:<br><br>- La utilizacin de ins
talaciones con el nico fin de exponer bienes o mercaderas pertenecientes a la soci
edad;<br><br>- El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suminist
rar informacin para la empresa; y,<br><br>- El desarrollar actividades por medio
de un corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o cual
quier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas per
sonas acten dentro del marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir c
on la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de
la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista general,
agente, representante, distribuidor o mediador.<br><br>Sin embargo, los represe
ntantes de las correspondientes empresas que utilizan los mencionados locales, d
ebern obtener la inscripcin en el RUC, siempre que tal utilizacin sea por un perodo
superior a un mes y sin que tengan la obligacin de presentar declaraciones ni de
efectuar retenciones (<H HREF="javascript:Vincular(399446)">Art. 9 RALORTI</A>).
<br><br><I>Las empresas del sector pblico, excepto las que prestan servicios pblic
os</i><br><br>De acuerdo al Art. 225 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador,
el sector pblico comprende:<br><br>1.- Los organismos y dependencias de las func
iones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de Transparencia y Control S
ocial.<br><br>2.- Las entidades que integran el rgimen autnomo descentralizado.<br
><br>3.- Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley para el e
jercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para des
arrollar actividades econmicas asumidas por el Estado.<br><br>4.- Las personas ju
rdicas creadas por acto normativo de los gobiernos autnomos descentralizados para
la prestacin de servicios pblicos.<br><br><I>Los consorcios</i><br><br>Los consorc
ios o asociaciones de empresas son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta y por
lo tanto deben declararlo y pagarlo, adems de cumplir con las dems obligaciones t
ributarias y deberes formales.<br><br>En todos los casos, los miembros del conso
rcio sern solidariamente responsables, por los tributos que genere la actividad p
ara la cual se constituy el consorcio.<br><br>En el caso de que un consorcio conc
luya sus actividades antes de la terminacin del ejercicio impositivo, presentar su
declaracin anticipada de Impuesto a la Renta.<br><br>Los beneficios que distribu
ya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se constituirn en ingres
os exentos para los miembros del consorcio, siempre y cuando stas sean sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones d
e menor imposicin. (<H HREF="javascript:Vincular(399442)">Art. 3 RALORTI</A>).<br
><br><I>Los fideicomisos y fondos de inversin</i><br><br>Los fideicomisos mercant
iles que desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, (est
o es cuando realiza cualquier actividad con fines de lucro, y que regularmente s
ea realizada a travs de otro tipo de sociedades) se consideran sociedades para ef
ectos tributarios, por tal motivo, son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta p
or las utilidades obtenidas (<H HREF="javascript:Vincular(399443)">Art. 42.1 LOR
TI</A>).<br><br>Los fideicomisos mercantiles, que no cumplan con la condicin esta
blecida en el inciso anterior, los fondos de inversin y los fondos complementario
s estn exentos del pago del impuesto a la renta solo cuando cumplan con las sigui
entes condiciones (<H HREF="javascript:Vincular(399445)">Art. 9</A>): <br><br>-C
uando al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos, ganancias o u
tilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la corres
pondiente retencin en la fuente del impuesto a la renta en los porcentajes establ
ecidos para el efecto.<br><br>-Debe presentar una declaracin informativa al SRI,
en medio magntico , por cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin y fondo comp
lementario que administre.<br><br>Se encuentran exentos del pago del impuesto a
la renta los siguientes ingresos; salvo el caso en el que el preceptor del ingre
so sea deudor de la institucin en que mantenga la inversin:<br><br>Los rendimient
os por depsitos a plazo fijo; los obtenidos por personas naturales o sociedades
por las inversiones en ttulos valores en renta fija, los beneficios o rendimiento
s obtenidos por personas naturales y sociedades siempre que la inversin realizada
sea en depsito a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en la b
olsas de valores.<br><br>En los casos establecidos, las inversiones debern ser or
iginalmente emitidos a un plazo de un ao o ms (<H HREF="javascript:Vincular(399445
)">Art. 9</A>).<br><br>De conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario, se e
ntender que cuando un fideicomiso entregue beneficios, directa o indirectamente,
a personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en paraso
s fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que se han originado en la percep
cin de dividendos o utilidades de sociedades residentes en el Ecuador, sern consid
erados como dividendos percibidos por la persona natural y se sujetarn al tratami
ento tributario que sobre este tipo de ingresos determine la Ley de Rgimen Tribut
ario Interno y este Reglamento (<H HREF="javascript:Vincular(399444)">Art. 64 RA
LORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Agente de
recaudacin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La administra
cin tributaria est autorizada para que pueda celebrar convenios especiales con las
instituciones financieras establecidas en el pas, tendentes a recibir la declara
cin y la recaudacin de los Impuestos, intereses y multas por obligaciones tributar
ias.<br><br>En aquellas localidades en las que exista una sola agencia o sucursa
l bancaria, sta estar obligada a recibir las declaraciones y recaudar los Impuesto
s, intereses y multas de los contribuyentes en la forma que lo determine la admi
nistracin tributaria, an cuando tal institucin bancaria no haya celebrado convenio
con el Servicio de Rentas Internas (<H HREF="javascript:Vincular(399441)">Art. 1
12 LORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>TABLA DE
INSTITUCIONES</B></DIV></font><FONT SIZE =2></font><FONT SIZE=3><DIV align="cent
er"><img src="http://www.fielweb.com//App_Themes/Infobases/ImagenesGeneral/img09
012013113541_5671.jpg"/><br></DIV><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>C
- BASE IMPONIBLE</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La base imp
onible del Impuesto a la Renta est constituida por la totalidad de los ingresos,
ordinarios y extraordinarios, gravados con el Impuesto (es decir, no se toman en
cuenta los ingresos exentos), que una persona, empresa o sociedad ha recibido;
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a ta
les ingresos (<H HREF="javascript:Vincular(399440)">Art. 16 LORTI</A>).<br><br>A
dems, se considerarn para el clculo de la base imponible los ajustes realizados por
la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia estableci
do en la normativa que se dicte para tal efecto.</DIV></font><font size=5><DIV a
lign="center"><B><br><br><B>Base imponible sobre los Ingresos de los Trabajadore
s</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En este caso la base i
mponible del Impuesto se constituye con la totalidad de los ingresos ordinarios
y extraordinarios que perciba el trabajador (<H HREF="javascript:Vincular(399438
)">Art. 17 LORTI</A>).<br><br>Se debe considerar que cuando el trabajador en rel
acin de dependencia sea contratado por el sistema de ingreso neto, a la base impo
nible se debe sumar, por una sola vez, el Impuesto a la Renta asumido por el emp
leador, siendo el resultado la nueva base imponible para calcular el Impuesto (<
H HREF="javascript:Vincular(399438)">Art. 17 LORTI</A>).<br><br>No se incluyen e
n la base imponible, los ingresos exentos, que de acuerdo al vigente Art. 9, son
nicamente los percibidos por toda clase de prestaciones que otorga el IESS, ISSF
A e ISSPOL; las pensiones patronales jubilares; los que reciban los funcionarios
, empleados y trabajadores privados en razn de su cargo, por concepto de gastos d
e viaje, hospedaje y alimentacin, soportados documentadamente; las dcima tercera y
dcima cuarta remuneraciones; y la bonificacin de desahucio e indemnizacin por desp
ido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo de Trab
ajo (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Base imponible en el caso de
tener dos o ms trabajos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
Si una persona percibe rentas de trabajo en relacin de dependencia con dos o ms em
pleadores, el procedimiento ser el mismo. Es decir, se debern consolidar los ingre
sos sujetos al Impuesto que la persona recibe en cada uno de los lugares de trab
ajo y restar los aportes personales al IESS descontados en cada uno de esos trab
ajos. El valor obtenido de esta manera ser la base imponible.</DIV></font><font s
ize=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Base imponible para trabajadores en Rela
cin de Dependencia y otros Ingresos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>Si una persona natural percibe rentas provenientes del trabajo en rel
acin de dependencia y otras rentas de distinto origen (honorarios profesionales,
actividades comerciales, etc.), la base imponible se constituye con la suma de t
odos los ingresos sujetos al Impuesto menos las deducciones que, en cada caso, d
eban efectuarse: aportes al IESS en las rentas de trabajo, costos y gastos segn s
ea pertinente, etc.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>B
ase imponible por Servicio Exterior</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align
='left'><br>Cuando se trate de funcionarios del servicio exterior, que desarroll
an sus funciones fuera del pas, la base imponible del Impuesto ser igual al monto
total de ingresos que perciban los funcionarios de la misma categora dentro del p
as (<H HREF="javascript:Vincular(399435)">Art. 17</A>).</DIV></font><font size=5>
<DIV align="center"><B><br><br><B>Base imponible en el caso de ingresos por arre
ndamientos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para determin
ar los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas no obli
gadas a llevar contabilidad, provenientes de arrendamiento de inmuebles se estar
a lo que conste en los contratos escritos. De no existir contratos se estar a los
valores efectivamente pagados o a los precios fijados por las oficinas de regis
tro de arrendamiento. Subsidiariamente los podr establecer la administracin tribut
aria. De esta suma se harn las deducciones especiales establecidas para este tipo
de ingresos (<H HREF="javascript:Vincular(399434)">Art. 30</A>).</DIV></font><f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Rentas Presuntivas</b></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Cuando las rentas se determinen en forma
presuntiva, se entender que stas constituyen la base imponible y no estarn sujetas
a ninguna deduccin para el clculo del Impuesto (<H HREF="javascript:Vincular(3994
33)">Art. 18 LORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "imp
renta banano"></A><br><br>Base imponible<B> para la actividad productiva de ban
ano</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En aquellos casos en
los que el mismo productor de banano sea el exportador del producto, la base im
ponible de este impuesto presuntivo se obtendr de multiplicar el nmero de cajas o
unidades de banano producidas y destinadas a la exportacin, por el precio mnimo de
sustentacin fijado por el Estado, vigente al momento de la exportacin. En estos c
asos, el impuesto presuntivo deber ser liquidado y pagado en cada exportacin, por
el productor exportador en la forma, medios y plazos que establezcan las resoluc
iones de carcter general que, para el efecto expida el Servicio de Rentas Interna
s. El impuesto as pagado constituir crdito tributario, exclusivamente para la liqui
dacin anual del impuesto a la renta nico para la actividad productiva de banano.<b
r>Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a la produccin y cul
tivo de banano, incluida la exportacin de estos productos, debern presentar su dec
laracin de impuesto a la renta global, en la forma, medios y plazos que establece
este Reglamento y las resoluciones de carcter general emitidas por el Director G
eneral del Servicio de Rentas Internas.<br><br>Para la aplicacin de lo indicado e
n el prrafo anterior, no se considerarn gastos deducibles atribuibles a los ingres
os de otras fuentes distintas de la produccin y cultivo del banano, aquellos cost
os y gastos correspondientes a estas actividades.<br><br>En caso de que el contr
ibuyente no pueda diferenciar a que actividad corresponde un gasto, deber aplicar
al total de gastos deducibles no diferenciables, un porcentaje que ser igual al
valor que resulte de dividir el total de ingresos gravados no relacionados con l
a produccin y cultivo de banano para el total de ingresos gravados.<br><br>Para e
fectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta, del total de ingresos grav
ados y del total de costos y gastos deducibles se descontarn aquellos relacionado
s con la produccin y cultivo de banano, conforme lo establecido en este artculo. S
e deber considerar la totalidad de los activos y del patrimonio, registrados en s
u contabilidad.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br>D - INGRESOS
</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Ya se indic anteriormente qu
e, para efectos de este Impuesto, la Ley de Rgimen Tributario Interno considera r
enta, en trminos generales, a los ingresos que perciba una persona o sociedad, co
nsistentes en dinero, especies o servicios, obtenidos a ttulo gratuito u oneroso,
bien sea que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes (<H HREF="ja
vascript:Vincular(399432)">Art. 2</A>).<br><br>Estos ingresos son bsicamente de f
uente ecuatoriana, pero tambin constituyen renta, para efectos de la Ley, los ing
resos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o po
r sociedades nacionales, segn se seal anteriormente (<H HREF="javascript:Vincular(3
99432)">Art. 2</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>
Ingresos Considerados</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Ah
ora bien, en forma particular la Ley enumera cules son los ingresos de fuente ecu
atoriana, aunque no necesariamente todos estos ingresos estn sujetos al pago del
Impuesto a la Renta. En efecto, la propia Ley seala ms adelante cules de ellos estn
exentos del pago.<br><br><br>Se consideran, pues, de fuente ecuatoriana y forman
parte de la renta los percibidos mediante:</DIV></font><font size=5><DIV align=
"center"><B><br><br><B>El trabajo</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><br>1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por las siguientes
actividades (<H HREF="javascript:Vincular(399430)">Art. 8</A>):<br><br>- Labora
les,<br><br>- Profesionales,<br><br>- Comerciales,<br><br>- Industriales,<br><br
>- Agropecuarias,<br><br>- Mineras,<br><br>- De servicios y,<br><br>- Otras de c
arcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano.<br><br>2.- Los que perciban
los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, pro
venientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con dom
icilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano (
<H HREF="javascript:Vincular(399430)">Art. 8</A>);<br><br>3.- Las utilidades pro
venientes de la enajenacin o venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el p
as (<H HREF="javascript:Vincular(399430)">Art. 8</A>).<br><br>4.- Los beneficios
o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as como
de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, n
ombres comerciales y la transferencia de tecnologa (<H HREF="javascript:Vincular(
399430)">Art. 8</A>).<br><br>5.- Los ingresos provenientes de las exportaciones
realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con do
micilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamen
te o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o represen
tantes de cualquier naturaleza (<H HREF="javascript:Vincular(399430)">Art. 8</A>
).<br><br>Se entiende por establecimiento permanente de una empresa extranjera,
todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en que efecta to
das o parte de sus actividades, de conformidad con lo que dispone el Reglamento
(<H HREF="javascript:Vincular(399431)">Art. 9 RALORTI</A>).</DIV></font><font si
ze=5><DIV align="center"><B><br><br><B>El capital</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>1.- Los dividendos y utilidades, distribuidos por soci
edades constituidas o establecidas en el pas (<H HREF="javascript:Vincular(399427
)">Art. 8</A>);<br><br>2.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados
o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el
Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuado
r, o por entidades u organismos del sector pblico (<H HREF="javascript:Vincular(3
99427)">Art. 8</A>);<br><br>3.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y si
milares, promovidas en el Ecuador (<H HREF="javascript:Vincular(399427)">Art. 8
LORTI num. 8</A>);<br><br>4.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones
y hallazgo de bienes situados en el Ecuador (<H HREF="javascript:Vincular(39942
7)">Art. 8 LORTI num. 9</A>):<br><br>- Son herencias las asignaciones a ttulo uni
versal, es decir cuando por la muerte de una persona otra la sucede en todos sus
bienes, derechos y obligaciones trasmisibles, o en una cuota de ellos, como la
mitad, un tercio o un quinto.<br><br>- Son legados las asignaciones a ttulo singu
lar, es decir cuando se sucede a una persona fallecida en uno o ms bienes concret
os, como una casa o una cantidad de dinero. Esta sucesin es siempre testamentaria
(<H HREF="javascript:Vincular(399428)">Art. 993 CC</A>) (<H HREF="javascript:Vi
ncular(399429)">Art. 996 CC</A>);<br><br>- Son donaciones entre vivos las transf
erencias gratuitas e irrevocables que una persona hace a otra de parte de sus bi
enes (<H HREF="javascript:Vincular(399425)">Art. 1402 CC</A>); y,<br><br>- Son h
allazgos una especie de ocupacin por la cual el que encuentra una cosa inanimada
que no pertenece a nadie, adquiere su dominio, apoderndose de ella (<H HREF="java
script:Vincular(399426)">Art. 640 CC</A>).<br><br>10.- Cualquier otro ingreso qu
e perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras resi
dentes en el Ecuador (<H HREF="javascript:Vincular(399427)">Art. 8 LORTI num. 10
</A>).<br><br>11.- Ingresos de cualquier origen, sea que su fuente est situada de
ntro del pas o fuera del l, percibidos por personas domiciliadas o residentes en e
l Ecuador (<H HREF="javascript:Vincular(399424)">Art. 10 RALORTI</A>).<br><br>La
s personas no residentes sern sujetos pasivos del Impuesto a la Renta sobre los i
ngresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del pas.<br><br>12.- Los proveni
entes de bienes situados en el territorio nacional o de actividades desarrollada
s en ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o nacionalidad del contribuyent
e (<H HREF="javascript:Vincular(399424)">Art. 10 RALORTI</A>).<br><br>13.- Se co
nsideran como ingresos gravados las regalas, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en territorio nacional de la
propiedad industrial o intelectual (<H HREF="javascript:Vincular(399424)">Art.
10 RALORTI</A>).<br><br>14.- En el caso de rentas provenientes de parasos fiscale
s las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente, para el efecto s
e deber considerar el listado de parasos fiscales emitido por el Servicio de Renta
s Internas (<H HREF="javascript:Vincular(399424)">Art. 10 RALORTI</A>).</DIV></f
ont><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Ingresos que no son considera
dos de Fuente Ecuatoriana</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><b
r>No son ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos por personas naturales no
residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando:<
br><br>- Su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y for
man parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o ex
entos; o<br><br>- Han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranje
ras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecim
iento permanente en el Ecuador (<H HREF="javascript:Vincular(399422)">Art. 8</A>
).<br><br>- Se entendern por servicios ocasionales aquellos prestados por una per
sona no residente en el Ecuador cuando su permanencia en el pas sea inferior a se
is meses consecutivos o no en un mismo ao calendario.<br><br>De la misma manera,
no se consideran ingresos de fuente ecuatoriana las remuneraciones u honorarios
que estn comprendidos dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o
prestacin de un servicio por una empresa contratista, a los cuales se les haya e
fectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta, correspondiente al eje
cutor de la obra o al prestador del servicio (<H HREF="javascript:Vincular(39942
3)">Art. 8 RALORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br
><B>Cuantificacin de Ingresos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'
><br>Los ingresos de fuente ecuatoriana y los obtenidos en el exterior por perso
nas naturales residentes en el pas o por sociedades, sern registrados de acuerdo a
l precio del bien transferido, del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades.<br
><br>El valor de los ingresos en especie o servicios se determinar en base al val
or de mercado del bien o del servicio recibido.<br><br>La Administracin Tributari
a podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los principios del sis
tema de precios de transferencia establecidos en la normativa que se dicte para
el efecto (<H HREF="javascript:Vincular(399421)">Art. 1 RALORTI</A>).<br><br>Tod
o contribuyente residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que h
an sido sometidas a imposicin en otro Estado, deber registrar estos ingresos exent
os en su declaracin de Impuesto a la Renta. La Administracin Tributaria podr requer
ir la documentacin que soporte el pago del Impuesto en el exterior.<br><br>A cont
inuacin mencionamos la lista de parasos fiscales y regmenes fiscales preferentes es
tablecidos por la Administracin Tributaria:<br><br>ANGUILA (Territorio no autnomo
del Reino Unido)<br>ANTIGUA Y BARBUDA (Estado independiente)<br>ANTILLAS HOLANDE
SAS (Territorio de Pases Bajos)<br>ARCHIPILAGO DE SVALBARD<br>ARUBA (Territorio de
Pases Bajos)<br>ISLA DE ASCENSIN<br>BARBADOS (Estado independiente)<br>BELICE (Es
tado independiente)<br>BERMUDAS (Territorio no autnomo del Reino Unido)<br>BRUNEI
DARUSSALAM (Estado independiente)<br>CAMPIONE D'ITALIA (Comune di Campione d'Italia
)<br>COLONIA DE GIBRALTAR<br>COMUNIDAD DE LAS BAHAMAS (Estado independiente)<br>
EL COMMONWEALTH DE DOMINICA (Estado asociado)<br>EMIRATOS RABES UNIDOS (Estado in
dependiente)<br>ESTADO ASOCIADO DE GRANADA (Estado independiente)<br>ESTADO DE B
AHREIN (Estado independiente)<br>ESTADO DE KUWAIT (Estado independiente)<br>ESTA
DO DE QATAR (Estado independiente)<br>ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO (Esta
do asociado a los EEUU)<br>FEDERACIN DE SAN CRISTBAL (Islas Saint Kitts and Nevis:
independientes)<br>GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO<br>GROENLANDIA<br>GUAM (Territorio
no autnomo de los EEUU)<br>HONG KONG (Territorio de China)<br>ISLA DE COCOS O KE
ELING<br>ISLA DE COOK (Territorio autnomo asociado a Nueva Zelanda)<br>ISLA DE MA
N (Territorio del Reino Unido)<br>ISLA DE NORFOLK<br>ISLA DE SAN PEDRO Y MIGUELN<
br>ISLA QESHM<br>ISLAS AZORES<br>ISLAS CAIMN (Territorio no autnomo del Reino Unid
o)<br>ISLAS CHRISTMAS<br>ISLAS DEL CANAL (Guernesey, Jersey, Alderney, Isla de G
reat Stark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou, Lihou)<br>ISLAS DEL PACFICO<br>IS
LAS SALOMN<br>ISLAS TURKAS E ISLAS CAICOS (Territorio no autnomo del Reino Unido)<
br>ISLAS VRGENES BRITNICAS (Territorio no autnomo del Reino Unido)<br>ISLAS VRGENES
DE ESTADOS UNIDOS DE AMRICA<br>KIRIBATI<br>LABUAN<br>MACAO<br>MADEIRA (Territorio
de Portugal)<br>MONTSERRAT (Territorio no autnomo del Reino Unido)<br>MYAMAR (ex
Birmania)<br>NIGERIA<br>NIUE<br>PALAU<br>PITCAIRN<br>POLINESIA FRANCESA (Territ
orio de Ultramar de Francia)<br>PRINCIPADO DE LIECHTENSTEIN (Estado independient
e)<br>PRINCIPADO DE MNACO<br>PRINCIPADO DEL VALLE DE ANDORRA<br>REINO DE SWAZILAN
DIA (Estado independiente)<br>REINO DE TONGA (Estado independiente)<br>REINO HAC
HEMITA DE JORDANIA<br>REPBLICA COOPERATIVA DE GUYANA (Estado independiente)<br>RE
PBLICA DE ALBANIA<br>REPBLICA DE ANGOLA<br>REPBLICA DE CABO VERDE (Estado independi
ente)<br>REPBLICA DE CHIPRE<br>REPBLICA DE DJIBOUTI (Estado independiente)<br>REPBL
ICA DE LAS ISLAS MARSHALL (Estado independiente)<br>REPBLICA DE LIBERIA (Estado i
ndependiente)<br>REPBLICA DE MALDIVAS (Estado independiente)<br>REPBLICA DE MALTA
(Estado independiente)<br>REPBLICA DE MAURICIO<br>REPBLICA DE NAURU (Estado indepe
ndiente)<br>REPBLICA DE PANAM (Estado independiente)<br>REPBLICA DE SEYCHELLES (Est
ado independiente)<br>REPBLICA DE TRINIDAD Y TOBAGO<br>REPBLICA DE TNEZ<br>REPBLICA
DE VANUATU<br>REPBLICA DEL YEMEN<br>REPBLICA DEMOCRTICA SOCIALISTA DE SRI LANKA<br>
SAMOA AMERICANA (Territorio no autnomo de los EEUU)<br>SAMOA OCCIDENTAL<br>SAN VI
CENTE Y LAS GRANADINAS (Estado independiente)<br>SANTA ELENA<br>SANTA LUCA<br>SER
ENSIMA REPBLICA DE SAN MARINO (Estado independiente)<br>SULTANADO DE OMAN<br>TOKEL
AU<br>TRIESTE (Italia)<br>TRISTAN DA CUNHA (SH Saint Helena)<br>TUVALU<br>ZONA E
SPECIAL CANARIA<br>ZONA LIBRE DE OSTRAVA (Res. NAC-DGER2008-0182).</DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Operaciones que no son Ingresos Gr
avables</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Fusin
y Escisin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los traspasos d
e activos y pasivos que se realizan en procesos de fusin y escisin no estn sujetos
a Impuesto a la Renta, por cuanto los activos que se traspasan, ya sea de varias
empresas a una que absorbe a las dems, ya sea de una empresa que se dividi en var
ias, no constituyen ingresos propiamente, sino la transferencia de activos ya ex
istentes de una persona jurdica a otra (<H HREF="javascript:Vincular(399419)">Art
. 44</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399420)">Art. 45</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Reembolso de Gastos</b></B></DIV></fon
t><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los reembolsos de gastos no constituyen in
gresos gravados de los contribuyentes, ya que si se procede a devolver a una per
sona el dinero por el gasto realizado, ese reembolso no es un ingreso propiament
e dicho; sino que constituye una restitucin en el patrimonio de la persona que re
aliz el gasto (<H HREF="javascript:Vincular(399418)">Art. 36 RALORTI</A>).</DIV><
/font><font size=5><DIV align="center"><B><H "ut emp com"></A><br><br>Utilidades
de empresas complementarias</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H
"ut emp com"></A><br>Las empresas de servicios complementarios debern realizar la
retencin en la fuente del impuesto a la renta en el pago de la participacin de la
s utilidades de las empresas usuarias, que realicen a sus trabajadores, de confo
rmidad con las normas laborales aplicables, observando las normas legales y regl
amentarias referentes a la retencin en la fuente de impuesto a la renta bajo rela
cin de dependencia.<br><br>De conformidad con lo establecido en los artculos 16, 1
7 y 18 del Acuerdo Ministerial No. 000363, expedido por el Ministerio de Relacio
nes Laborales, publicado en el Registro Oficial No. 603 de 23 de diciembre del 2
011, la empresa usuaria entregar los valores correspondientes a la participacin la
boral en sus utilidades, a la empresa de servicios complementarios, sin realizar
retencin alguna de impuesto a la renta.<br><br>La empresa de servicios complemen
tarios deber remitir a la empresa usuaria, para sus respaldos, copia certificada
de los comprobantes de retencin en la fuente de impuesto a la renta, donde se con
sidere el pago de las utilidades de cada uno de sus trabajadores, hasta el 31 de
enero del siguiente ao.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br>E -
EXENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Los ingresos exentos debern ser registrados como tales por las sociedades
y personas naturales que los percibieren, en su contabilidad o registros de ingr
esos y egresos, segn el caso (<H HREF="javascript:Vincular(399416)">Art. 14 RALRT
I</A>).<br><br>Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los siguientes ingre
sos (<H HREF="javascript:Vincular(399417)">Art. 9 LORTI</A>):</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Ingresos del Estado</b></B></DIV></font
><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los obtenidos por las instituciones del Est
ado y por las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas (<H
HREF="javascript:Vincular(399415)">Art. 9</A>).<br><br>Esta exoneracin es aplica
ble para los organismos y entidades que integran el sector pblico, tales como:<br
><br>- Los organismos y dependencias de las funciones legislativa, ejecutiva y j
udicial;<br><br>- Los organismos electorales;<br><br>- Los organismos de control
y regulacin;<br><br>- Las entidades que integran el rgimen seccional autnomo;<br><
br>- Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la Ley para el ejerc
icio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarro
llar actividades econmicas asumidas por el Estado;<br><br>- Las personas jurdicas
creadas por acto legislativo seccional para la prestacin de servicios pblicos (<H
HREF="javascript:Vincular(399414)">Art. 225 CRE</A>); y,<br><br>- Las Empresas Pb
licas creadas al amparo de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.<br><br>Sin embargo,
la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que estn sujetas al pago del Impues
to a la Renta las entidades o unidades administrativas y las empresas del sector
pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con
el sector privado, exploten actividades como:<br><br>- industriales;<br><br>- co
merciales;<br><br>- agrcolas;<br><br>- mineras;<br><br>- tursticas;<br><br>- de tr
ansporte; y,<br><br>- de servicios en general (<H HREF="javascript:Vincular(3994
13)">Art. 16 RALORTI</A>).<br><br>Se exceptan aquellas entidades que prestan serv
icios pblicos de agua potable, alcantarillado, recoleccin de basura, aseo de calle
s y obras pblicas.<br></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>Convenios</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se encuentran
exonerados aquellos ingresos previstos en convenios internacionales celebrados
por el Ecuador (<H HREF="javascript:Vincular(399412)">Art. 9</A>).<br><br>Se con
sidera convenio internacional el suscrito por el gobierno nacional con un gobier
no extranjero u organismo internacional, y que fuera publicado en el Registro Of
icial, cuando la normativa legal respectiva as lo requiera. Al presidente de la R
epblica le corresponde suscribir o ratificar los tratados y otros instrumentos in
ternacionales. (<H HREF="javascript:Vincular(399409)">Art. 417 CRE</A>) (<H HREF
="javascript:Vincular(399410)">Art. 418 CRE</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(3
99411)">Art. 419 CRE</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399408)">Art. 17 RALORTI
</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Estados Extran
jeros y Organismos Internacionales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>Se encuentran exonerados, bajo condicin de reciprocidad, los ingresos
de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los biene
s que posean en el pas (<H HREF="javascript:Vincular(399407)">Art. 9</A>).</DIV><
/font><br> <Table border =1 align="center"><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>Organizaciones sin fines de lucro</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br></DIV></font><FONT SIZE =2><div align=
'left'><br>Los ingresos de las instituciones de carcter privado sin fines de lucr
o legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que su
s bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte qu
e se invierta directamente en ellos (<H HREF="javascript:Vincular(399406)">Art.
9</A>).<br><br>Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico de
bern ser invertidos en sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercici
o (<H HREF="javascript:Vincular(399406)">Art. 9</A>).<br><br>Para que las instit
uciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito in
dispensable que:<br><br>- Se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribu
yentes,<br><br>- Lleven contabilidad;<br><br>- Presenten la declaracin del Impues
to a la Renta anual;<br><br>- Realicen las retenciones en la fuente por concepto
de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, presenten la correspondien
te declaracin y pago de los valores retenidos; y,<br><br>- Proporcionen la inform
acin que sea requerida por la administracin tributaria.<br><br>Los valores que dej
e de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de carcter pbl
ico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado y dems Leyes de la Repblica (<H HREF="javascript:Vincular(399406)">Art. 9<
/A>).<br><br>La administracin tributaria podr comprobar mediante actos de determin
acin o por cualquier otro medio, que estas instituciones destinen sus recursos ex
clusivamente a sus fines estatutarios. De no hacerlo, se extinguirn sus beneficio
s tributarios y por tanto debern pagar el Impuesto a la Renta desde el perodo fisc
al en el que se efectu la determinacin. La entidad sancionada volver a gozar de la
exoneracin a partir del ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los re
quisitos establecidos en la Ley y el Reglamento, para ser considerados como exon
erados de Impuesto a la Renta (<H HREF="javascript:Vincular(399405)">Art. 20 RAL
ORTI</A>).<br><br>No estarn sujetos al Impuesto a la Renta los ingresos de las in
stituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, de: cu
lto religioso; beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el nio y la famili
a; cultura; arte; educacin; investigacin; salud; deportivas; profesionales; gremia
les; clasistas; partidos polticos; los de las comunas, pueblos indgenas, cooperati
vas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones
de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no
sean distribuidos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines esp
ecficos y cumplan con los deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, la
Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento y dems Leyes y Reglamentos; debi
endo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas
Politcnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayo
r o igual a los establecidos en esta tabla (<H HREF="javascript:Vincular(399404)
">Art. 19 RALORTI</A>):</DIV></font><tr><td align="center"><B>INGRESOS ANUALES E
N DLARES</td><td align="center">% INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES SOBRE INGRESO
S<B>&nbsp;</td></tr><tr><td style="border-bottom-style: none;">De 0 a 50.000</t
d><td style="border-bottom-style: none;" align="center">5%</td></tr><tr><td st
yle="border-top-style: none; border-bottom-style: none;">De 50.001 a 500.000</td
><td style="border-top-style: none; border-bottom-style: none;" align="center">
10%</td></tr><tr><td style="border-top-style: none;">De 500,001 en adelante</td
><td style="border-top-style: none;" align="center">15%</td></tr></Table></br><
/div><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Intereses por depsitos de aho
rro</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los intereses percib
idos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados por ent
idades del sistema financiero del pas (<H HREF="javascript:Vincular(399403)">Art.
9</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Prestaciones
del Seguro Social Obligatorio</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; y, los que perc
iban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas
del Estado; (<H HREF="javascript:Vincular(399402)">Art. 9</A>).</DIV></font><fo
nt size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Ingresos por Jubilacin Patronal</b></
B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los ingresos por concepto de
pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo (<H HREF="javascript
:Vincular(399401)">Art. 9</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>Ingresos de Universidades</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div alig
n='left'><br>Los ingresos percibidos por los institutos de educacin superior esta
tales, amparados por la Ley de Educacin Superior (<H HREF="javascript:Vincular(39
9400)">Art. 9</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>I
ngresos por Premios</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los
provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Benefice
ncia de Guayaquil y por Fe y Alegra (<H HREF="javascript:Vincular(399399)">Art. 9
</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Viticos, Gastos
de Viaje y Alimentacin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>S
e encuentran exentos los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados d
e las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con
los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajador
es del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo (<H HREF="javas
cript:Vincular(399398)">Art. 9</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>Remuneraciones Adicionales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><br>Los ingresos provenientes de las Dcima Tercera y Dcima Cuarta R
emuneraciones; (<H HREF="javascript:Vincular(399397)">Primer innumerado a contin
uacin del num. 11</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>Becas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las asignaciones
o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, es
pecializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades gubern
amentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el E
stado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjero
s y otros (<H HREF="javascript:Vincular(399396)">Segundo innumerado a continuacin
del num. 11</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Bo
nificaciones</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los obtenid
os por los trabajadores por concepto de bonificacin por desahucio e indemnizacin p
or despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo
de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los valores determinados
en el Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos causar el
Impuesto a la Renta.<br><br>Los obtenidos por los servidores y funcionarios de
las entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus rel
aciones laborales, sern tambin exentos dentro de los lmites que establece la dispos
icin General Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrer
a Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pbl
ico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Reg
istro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constitu
yente No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrer
o de 2008; en lo que excedan formarn parte de la renta global (<H HREF="javascrip
t:Vincular(399395)">Tercer innumerado a continuacin del num. 11</A>).</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><H "exencion impuesto renta discapacitados"
></A><br><br><B>Ingresos de Discapacitados</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><H "exencion impuesto renta discapacitados"></A><br>Se considera
persona con discapacidad a toda aquella que, como consecuencia de una o ms defici
encias fsicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de la cau
sa que la hubiera originado, ve restringida permanentemente su capacidad biolgica
, sicolgica y asociativa para ejercer una o ms actividades esenciales de la vida d
iaria.<br><br>Los ingresos de las personas con discapacidad estn exonerados en un
monto equivalente al doble de la fraccin bsica gravada con tarifa cero (0) del pa
go del impuesto a la renta.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br>
<br><B>Ingresos de personas de la Tercera Edad</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>Los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y
cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago de
l Impuesto a la Renta (USD $18.420,00 para el ao 2011) (<H HREF="javascript:Vincu
lar(399394)">Art. 9</A>).<br><br><B><I>Ejemplo prctico:</b> Una persona de la ter
cera edad ha percibido ingresos durante el ejercicio econmico del ao 2011 por un m
onto de USD $70.000, la misma est exenta del pago del Impuesto a la Renta en un m
onto de USD $18.420,00 que es el doble de la fraccin bsica exenta del pago del Imp
uesto a la Renta que para el ao 2011 es de USD $9.210,00.<br></i><br><I>Si a los
ingresos obtenidos de USD $70.000 restamos la fraccin exenta de USD $18.420 y sus
gastos personales que para el ao 2011 son de USD $9.000. Tenemos una diferencia
de USD $42.580 monto sobre el cual debe calcularse el pago del Impuesto a la Ren
ta.<br></i><br><I>Para este clculo se toma en cuenta la tabla de tarifas de Impue
sto a la Renta para personas naturales, el monto de USD $42.580 se encuentra com
prendido en el rango de USD $ 35.210 y USD $52.810.</i><br><br><I>Por la fraccin
bsica, esto es US $35.210 debe pagarse USD $3.413; y, por el excedente, esto es U
SD $7.370 debe pagar el 20% del Impuesto a la Renta, es decir USD $1.474. El Imp
uesto total a pagar sumando los dos valores es de USD $5.459.</i><br><br><I>(+)
Ingresos: 70.000</i><br><br><I>(-) Doble Fraccin Bsica: 18.420</i><br><br><I>(-) G
astos personales: 9.000</i><br><br><I>(=) Base Imponible: 42.580</i><br><br><I>(
-) Fraccin Bsica: 35.210</i><br><br><I>(=) Base para calcular el impuesto por frac
cin excedente: 7.370</i><br><br><I>(+) 20% Impuesto fraccin excedente: 1.474</i><b
r><br><I>(+) Impuesto por fraccin bsica: 3.413</i><br><br><I>Impuesto causado: 4.8
87<B><br></b></i><br>Para beneficiarse de la exencin, los beneficiarios debern ins
cribirse personalmente en el Servicio de Rentas Internas, en las ventanillas dis
puestas para este efecto a nivel nacional y presentarn:<br><br>- Cdula de ciudadana
, en original y copia.<br><br>- Si el trmite para la devolucin de Impuesto es real
izado por una persona diferente al beneficiario, se acompaar el respectivo poder o
una autorizacin cuya firma y rbrica, sern reconocidas ante un Juez o un Notario.<b
r><br>El Servicio de Rentas Internas se reserva el derecho de verificar si el so
licitante se encuentra dentro de los parmetros econmicos de ingresos y patrimonio
establecidos en la referida disposicin legal para acceder a tales beneficios (<H
HREF="javascript:Vincular(399392)">Art. 1 Res. NAC-DGER2008-0566</A>).<br><br>Si
la suma del anticipo pagado y de las retenciones en la fuente efectuadas supera
el valor del Impuesto causado, la persona de la tercera edad podr presentar la c
orrespondiente solicitud de pago en exceso. El Servicio de Rentas Internas trami
tar estas solicitudes con prioridad, a travs de mecanismos simplificados que deber
disear para el efecto. De constatarse el pago en exceso, dispondr la transferencia
de los valores respectivos a la cuenta corriente o de ahorros que haya sealado p
reviamente el interesado. (<H HREF="javascript:Vincular(399393)">Art. 2 Res. NAC
-DGER2008-0566</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>
Inversiones no monetarias</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><b
r>Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que te
ngan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la explorac
in y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hech
os a ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al co
sto para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central d
el Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern de
ducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes (<H
HREF="javascript:Vincular(399391)">Art. 9</A>).</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>Enajenacin ocasional</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, ac
ciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajena
cin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las a
ctividades habituales del contribuyente (<H HREF="javascript:Vincular(399390)">A
rt. 9</A>).<br><br>Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la
que realice las instituciones financieras sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito de aquellos que
hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en remate judicial.<br><br>Se
entender tambin enajenacin ocasional de inmuebles cuando no se la pueda relacionar
directamente con las actividades econmicas del contribuyente, o cuando la enajena
cin de inmuebles no supere dos transferencias en el ao; se exceptan de este criteri
o los fideicomisos de garanta, siempre y cuando los bienes en garanta y posteriorm
ente sujetos de enajenacin, efectivamente hayan estado relacionados con la existe
ncia de crditos financieros.<br><br>No son ocasionales, sino habituales, las enaj
enaciones de bienes inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que
realicen dentro de su giro empresarial actividades de lotizacin, urbanizacin, con
struccin y compraventa de inmuebles (<H HREF="javascript:Vincular(399389)">Art. 1
8 RALORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Fondo
s de Inversin y Fideicomisos Mercantiles</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos
distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercanti
les a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos
mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfa
ciendo el Impuesto a la Renta que corresponda; y, (<H HREF="javascript:Vincular(
399388)">Art. 9</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>Depsitos a plazo fijo</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Lo
s rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las institucio
nes financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituc
iones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas nat
urales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de pl
azo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Esta ex
oneracin no ser aplicable en el caso de que el perceptor del ingreso sea deudor di
recta o indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de
cualquiera de sus vinculadas (<H HREF="javascript:Vincular(399387)">Innumerado
a continuacin del num. 15</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><
br><br><B>Indemnizaciones por seguros</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div ali
gn='left'><br>Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los p
rovenientes del lucro cesante (<H HREF="javascript:Vincular(399386)">Art. 9</A>)
.<br><br>Estas exoneraciones no son excluyentes entre s.</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>Exenciones del Impuesto a la Renta en otras L
eyes</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En relacin a este te
ma es necesario mencionar que la Ley de Rgimen Tributario Interno, reformada por
la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24), previo a su codificac
in (Codificacin 2004-026, R.O. 463-S, 17-XI-2004), establece que en la determinacin
y liquidacin del Impuesto a la Renta no se reconocern ms exoneraciones que las que
las contenidas en su Art. 9, aunque otras leyes, generales o especiales, establ
ezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente (<H HREF="javas
cript:Vincular(399385)">Art. 9</A>).<br><br>Cabe mencionar que en la Ley Orgnica
de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, exist
e la exoneracin del Impuesto a la Renta de los ingresos percibidos por las organi
zaciones previstas en esta ley, las mismas que pueden ser las conformadas en los
sectores comunitarios, asociativos y cooperativistas, as como las entidades asoc
iativas o solidarias, cajas y bancos comunales y cajas de ahorro. <br> </div> Se
excluye expresamente de esta exoneracin a las cooperativas de ahorro y crdito, qu
ienes debern liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la normativa tribut
aria vigente para sociedades.<br><br>Cabe sealar que el artculo 2 del Cdigo Tributa
rio, al referirse a la supremaca de las normas tributarias, establece que stas slo
podrn ser modificadas o derogadas por disposicin expresa de otra ley destinada esp
ecficamente a tales fines (<H HREF="javascript:Vincular(399383)">Art. 2 CTributar
io</A>).<br><br>Conviene, por tanto, tener en cuenta estos aspectos al momento d
e interpretar el contenido de normas que concedan exclusiones o dispensas al Imp
uesto a la Renta en otras leyes. Exenciones generales de Impuestos o especficas d
el Impuesto a la Renta pueden consultarse en el (<H HREF="javascript:Vincular(39
9384)">Art. 35 CTributario</A>) o en concordancias del <H HREF="javascript:Vincu
lar(399385)">Art. 9</A> de la Ley de Rgimen Tributario Interno.</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Dividendos y utilidades</b></B></DIV><
/font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para la determinacin y liquidacin del im
puesto a la renta, estn exonerados <U>exclusivamente</u> los ingresos detallados
en el (<H HREF="javascript:Vincular(399382)">Art. 9 num. 1 LORTI</A>).</DIV></f
ont><font size=5><DIV align="center"><B><H "Deducciones IR 6-IX-2012"></A><br>F
- DEDUCCIONES</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Deducciones IR
6-IX-2012"></A><br>En general son deducibles los costos y gastos ordinarios y n
ecesarios que, efectuados en el ao fiscal y directamente vinculados a la activida
d econmica o al ejercicio profesional, sirvan con el propsito de obtener, mantener
y mejorar la renta gravada con Impuesto a la Renta y no exenta (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399380)">Art. 10</A>).<br><br>Para que el costo o gasto por cada c
aso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica sea
deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de venta re
spectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero
para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de c
rdito y dbito y cheques (<H HREF="javascript:Vincular(399381)">Art. 27</A>).<br><b
r>Los sujetos pasivos que realicen operaciones econmicas superiores a los cinco m
il dlares de los Estados Unidos de Amrica (monto incluido impuestos) y no utilicen
el sistema financiero para el efecto, no podrn considerar como deducible a dicho
costo o gasto para la liquidacin del respectivo Impuesto a la Renta.<br><br>Lo s
ealado se aplica tambin cuando una parte del pago se realice utilizando el sistema
financiero y otra no, caso en el cual, nicamente el valor correspondiente a la p
arte del pago efectuado con la utilizacin del sistema financiero podr ser consider
ado como gasto deducible. (Cir. NAC-DGECCGC12-000014 ).</DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><br>La renta neta de la actividad profesional ser determinada
considerando el total de los ingresos y la deduccin de los gastos ordinarios nec
esarios relacionados con la profesin del contribuyente (<H HREF="javascript:Vincu
lar(399379)">Art. 27</A>).<br><br>En forma particular la Ley de Rgimen Tributario
Interno y su Reglamento determinan cuales son las deducciones aplicables, confo
rme se detalla:</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Regla
s Generales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La renta net
a de las actividades habituales u ocasionales se determinar considerando el total
de los ingresos gravados y la deduccin de:<br><br>- Los costos y gastos imputabl
es al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de vent
a que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente (<H H
REF="javascript:Vincular(399377)">Art. 10</A>).<br><br>- Los costos y gastos de
produccin o de fabricacin (<H HREF="javascript:Vincular(399378)">Art. 27</A>).<br>
<br>- Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modal
idad, que consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crd
ito siempre que se identifique al comprador (<H HREF="javascript:Vincular(399378
)">Art. 27</A>).<br><br>- El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos
o utilizados (<H HREF="javascript:Vincular(399378)">Art. 27</A>).<br><br>- Los g
astos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas (<H H
REF="javascript:Vincular(399378)">Art. 27</A>).</DIV></font><font size=5><DIV al
ign="center"><B><br><br><B>Intereses y Costos Financieros</b></B></DIV></font><F
ONT SIZE =2><div align='left'><br>Son deducibles en general los intereses de deu
das contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados en la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente s
ustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en e
l reglamento correspondiente.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><b
r><br><B>Crditos con instituciones financieras nacionales</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>Los intereses de deudas contradas con las instit
uciones del sistema financiero nacional, as como las comisiones y ms gastos origin
ados por la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas deudas. En este caso no h
ay lugar a retenciones en la fuente (<H HREF="javascript:Vincular(399376)">Art.
29</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Crditos con p
ersonas naturales y jurdicas distintas de instituciones financieras</b></B></DIV>
</font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son deducibles los intereses y ms cost
os financieros por deudas contradas con sociedades no sujetas al control de la Su
perintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya efectuado
la respectiva retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399375)">Art. 29</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>Crditos externos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>En general, para que sean deducibles los intereses pagados por concepto d
e crditos externos debern registrarse en el Banco Central del Ecuador y no exceder
de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco C
entral del Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin. De excederlas
se deber efectuar la retencin en la fuente por el exceso para que dicho pago sea d
educible.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Crditos exte
rnos otorgados por gobiernos u organismos multilaterales</b></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>Son deducibles los intereses de los crditos exte
rnos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a gobierno o concedidos por
organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fo
mento, el Banco Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central de
l Ecuador, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fija
das por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del
crdito o su novacin. Si los intereses exceden de las tasas mximas fijadas por el Di
rectorio del Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin en la fuente
por el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme
las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, dete
rminar que no se puedan deducir los costos financieros del crdito (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399374)">Art. 29</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center
"><B><br><br><B>Crditos externos entre partes relacionadas</b></B></DIV></font><F
ONT SIZE =2><div align='left'><br>Para que sean deducibles los intereses pagados
por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas,
el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratn
dose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos ext
ernos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales (<H HREF="java
script:Vincular(399373)">Art. 10</A>).<br><br>Los intereses pagados respecto del
exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399373)">Art. 10</A>).<br><br>Para los efectos de esta deduccin el registro
en el Banco Central del Ecuador constituye el del crdito mismo y el de los corres
pondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399373)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br>
<br><B>Crditos para la adquisicin de activos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><di
v align='left'><br>Los intereses y otros costos financieros relacionados con deu
das contradas para la adquisicin de activos fijos se sumarn al valor del activo en
la parte generada en la etapa preoperacional (<H HREF="javascript:Vincular(39937
2)">Art. 29</A>).<br><br>Los intereses y otros costos financieros relacionados c
on deudas contradas para la exploracin y desarrollo de minas y canteras, para la s
iembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuy
o ciclo de produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la fecha d
e puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin, se registrarn como cargos dife
ridos y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual (<H HREF="javascript:
Vincular(399372)">Art. 29</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>No son deducibles</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'
><br>No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autoriz
adas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los interes
es y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Centra
l del Ecuador (<H HREF="javascript:Vincular(399371)">Art. 10</A>).</DIV></font><
font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Tributos y Aportaciones</b></B></D
IV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Dentro de la actividad generadora
del ingreso gravable son deducibles los tributos que soporte la actividad genera
dora de los ingresos gravados, entre ellos:<br><br>- Impuestos,<br><br>- Tasas,<
br><br>- Contribuciones,<br><br>- El impuesto a la renta pagado por el contribuy
ente por cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos haya
n sido contratados bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el empleador
haya efectuado la retencin en la fuente y el pago correspondiente al SRI;<br><br>
- Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y mu
ltas; y,<br><br>- El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuat
ro, que ser deducible exclusivamente de los ingresos originados por la produccin d
e la tierra en actividades agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravad
o percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio (<font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>No son deducibles</b></B></DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><br>- El Impuesto a la Renta del propio sujeto pasivo;<br><b
r>- Los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el
retraso en el pago de las obligaciones precedentes;<br><br>- Los tributos que s
e hayan integrado al costo de bienes y activos; y,<br><br>- Los Impuestos que el
contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario (<font size=
5><DIV align="center"><B><br><br><B>Primas de Seguros</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Son deducibles las primas de seguros devengados en
el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sob
re los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requ
isitos establecidos en el reglamento correspondiente (<H HREF="javascript:Vincul
ar(399367)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><b
r><B>Prdidas</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Pr
didas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>Son deducibles las prdidas comprobadas por caso fortu
ito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la resp
ectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por i
ndemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios (<H HREF="jav
ascript:Vincular(399366)">Art. 10</A>).<br><br>Para la deduccin de las prdidas se
aplicarn las siguientes reglas:<br><br>- En el caso de destruccin, daos, desaparicin
y otros eventos que afecten econmicamente a los bienes del contribuyente usados
en actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, f
uerza mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin
o seguros, el contribuyente conservar los respectivos documentos probatorios por
un perodo no inferior a seis aos.<br><br>- En el caso de desaparicin de los bienes
por delito infringido por terceros, el contribuyente deber adjuntar al acta, la
respectiva denuncia a la autoridad policial competente y a la compaa aseguradora c
uando fuere aplicable.</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><
B>Prdidas por baja de inventarios</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante declarac
in juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bode
guero y contador, en la que se establecer la destruccin o donacin de los bienes a u
na entidad pblica u organizacin no gubernamental sin fines de lucro con estatutos
aprobados por autoridad competente.<br><br>En el acto de donacin comparecern, conj
untamente el representante legal de la institucin beneficiaria de la donacin y el
representante legal del donante o su delegado. Los notarios debern conservar la i
nformacin de esos actos en archivos magnticos los cuales sern entregados trimestral
mente al Servicio de Rentas Internas (<font size=5><DIV align="center"><B><br><b
r><B>Prdidas por venta de activos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>Son deducibles las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como
tal la diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si s
te fuere menor.<br><br>Sin embargo, no sern deducibles dichas prdidas cuando la tr
ansaccin tenga lugar entre contribuyentes relacionados de acuerdo a la determinac
in de esta ley en cuanto a partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o s
u cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de a
finidad; o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto g
rado de consanguinidad o segundo de afinidad (<H HREF="javascript:Vincular(39936
2)">Art. 29</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Gas
tos de Viaje y Estada</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son
deducibles los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin de empleados y trabajado
res del sector privado y de las empresas del sector pblico sujetas al pago del Im
puesto a la Renta, que no hubieren recibido viticos, por razones inherentes a su
funcin y cargo, incurridos dentro o fuera del pas, que cumplan con los requisitos
previstos reglamentariamente (<H HREF="javascript:Vincular(399360)">Arts. 21 RAL
ORTI</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399361)">Art. 28</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Sociedades con ms de dos aos de existenc
ia</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para este tipo de soc
iedades son deducibles los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin d
el ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta q
ue cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn
exceder del tres por ciento del ingreso gravado del ejercicio (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399359)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>Sociedades nuevas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='l
eft'><br>En el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalida
d de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones (<H HREF="javascrip
t:Vincular(399358)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>Gastos Indirectos</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliad
as en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base im
ponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo pre operativo del negocio, ste porcenta
je corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la
fuente correspondiente (Innumerado posterior al num. 6, Art. 10 LORTI).</DIV></
font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Depreciacin</b></B></DIV></fo
nt><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Es deducible la depreciacin y amortizacin,
conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin
monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y
otros casos, en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento.</DIV></font
><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Depreciacin de Activos Fijos</b><
/B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>La depreciacin se la realizar
conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin
monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y
otros casos, en conformidad a lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno
y su Reglamento <br><br>Se deducirn con el 100% adicional, cuando se trate de la
adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a los siguientes casos:
<br><br>1. A la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia;<br>2. A la impl
ementacin de mecanismos de generacin de energa de fuente renovable;<br>3. A la impl
ementacin de mecanismos tendientes a la reduccin del impacto ambiental de la activ
idad productiva, y;<br>4. A la implementacin de mecanismos destinados a la reducc
in de emisiones de gases de efecto invernadero.<br><br>La nica salvedad es que ta
les adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autori
dad ambiental competente.<br><br>El valor de la depreciacin y amortizacin, no pued
e superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales (<H HREF="javascrip
t:Vincular(399357)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>Porcentajes mximos de depreciacin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><br>La depreciacin de los activos fijos del negocio deber realiza
rse en los siguientes porcentajes mximos (<H HREF="javascript:Vincular(399356)">A
rt. 28</A>):<br><br>- Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y
similares: 5% anual (20 aos);<br><br>- Instalaciones, maquinarias, equipos y mue
bles: 10% anual (10 aos);<br><br>- Vehculos, equipos de transporte, equipo caminer
o mvil: 20% anual (5 aos);<br><br>- Equipos de cmputo y software: 33% anual (3 aos).
<br><br>En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u ot
ras razones debidamente justificadas, el Director General del Servicio de Rentas
Internas, mediante resolucin, puede autorizar depreciaciones en porcentajes anua
les mayores a los indicados.<br><br>Para ello, el mencionado funcionario tendr en
cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los parmetros tcnicos de cada in
dustria y del respectivo bien. Podr considerarse la depreciacin acelerada exclusiv
amente en el caso de bienes nuevos y con vida til de cinco aos, por tanto, no proc
eder para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco proce
der depreciacin acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al pas bajo regme
nes suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por las empresas
de construccin que apliquen para efectos de sus registros contables y declaracin d
el Impuesto el sistema de obra terminada, previsto en el Art. 29 (28) de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.<br><br>Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exce
der del doble de los porcentajes sealados anteriormente.<br><br>Podr aplicarse el
sistema de depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos y con
vida til de al menos cinco aos. Dicho sistema no proceder para el caso de bienes u
sados adquiridos por el contribuyente<br><br>Cuando se constituya un fideicomiso
de administracin que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran part
e del patrimonio autnomo la deduccin ser aplicable siempre que el constituyente y e
l arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas (<font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>Depreciacin de repuestos</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Los repuestos adquiridos y destinados exclusivamen
te para el mantenimiento de un activo fijo, podrn ser cargados directamente al ga
sto o ser depreciados, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til
restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de ci
nco aos. Si estos repuestos son vendidos, la utilidad obtenida se registrar como i
ngreso gravable y como costo el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptad
o el sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo previa autorizacin del Director
Regional del Servicio de Rentas Internas (<font size=5><DIV align="center"><B><
br><br><B>Depreciacin de bienes usados</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div ali
gn='left'><br>En la compra de bienes usados deber calcularse el resto de vida til
probable para depreciar el costo de adquisicin. Esta vida til sumada a la de los a
nteriores propietarios no podr ser inferior a la vida til estimada para los bienes
nuevos (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Aportes de capital en es
pecie</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Si el capital susc
rito de una sociedad es pagado en especie, los bienes aportados debern ser valora
dos por peritos independientes aprobados y registrados en la Superintendencia de
Compaas.<br><br>El aportante y quienes figuren como socios o accionistas al momen
to en que se realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por c
ualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor qu
e tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin.<br><br>Igual
procedimiento se aplicar en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la tr
ansferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos, respondern los peri
tos avaluadores, y, los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escin
didas y resultantes de la escisin que hubieren aprobado los respectivos balances.
<br><br>Si la valoracin fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor va
lor ser registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y s
er objeto de depreciacin en la empresa resultante de la escisin.<br><br>En el caso
de fusin, el mayor valor no constituir ingreso gravable pero tampoco ser objeto de
depreciacin en la empresa resultante de la fusin (<font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>Depreciacin de activos fijos reevaluados</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Si los contribuyentes proceden a re avaluar sus a
ctivos fijos, podrn depreciar nicamente el valor residual.<br><br>Si le asignan un
nuevo valor a activos completamente depreciados no podrn volverlos a depreciar.<
br><br>En el caso de venta de bienes re avaluados se considerar como ingreso grav
able la diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin considerar e
l re avalo (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Depreciacin de bienes q
ue estn bajo internacin temporal</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='lef
t'><br>Los bienes ingresados al pas bajo el rgimen de internacin temporal, que form
en parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde e
l exterior, estn sujetos a las normas aplicables a dichos activos y la depreciacin
ser deducible, siempre que se haya efectuado el pago del IVA que corresponda (<f
ont size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Amortizaciones</b></B></DIV></font>
<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Amortizacin de inversiones</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En general son deducibles las a
mortizaciones de inversiones necesarias, realizadas para los fines del negocio o
actividad, mismas que se amortizarn en 5 aos, a razn de un 20% anual.<br><br>Por i
nversiones necesarias se debe entender los desembolsos para los fines del negoci
o o actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica c
ontable, se deban registrar como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio
impositivo o tratarse como diferidos.<br><br>Estos desembolsos pueden referirse
a los siguientes gastos:<br><br>- Preoperacionales,<br><br>- De instalacin,<br><
br>- De organizacin; y,<br><br>- De investigacin o desarrollo.<br><br>Tambin es amo
rtizable el costo de obtencin o explotacin de minas y el costo de los intangibles
que sean susceptibles de desgaste (<H HREF="javascript:Vincular(399349)">Art. 12
LORTI</A>).<br><br>En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dent
ro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos
(<H HREF="javascript:Vincular(399349)">Art. 12</A>).<br><br>A continuacin se esta
blece los perodos de amortizacin para determinados casos de inversiones:<br><br>-
La amortizacin de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de ll
ave, marcas de fbrica, nombres comerciales y otros similares, se efectuarn de acue
rdo con los perodos establecidos en los respectivos contratos o los perodos de exp
iracin de dichos gastos;<br><br>- La amortizacin de los gastos pre-operacionales,
de organizacin y constitucin, de los costos y gastos acumulados en la investigacin,
experimentacin y desarrollo de nuevos productos, sistemas y procedimientos; en l
a instalacin y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones, en la
exploracin y desarrollo de minas y canteras; en la siembra y desarrollo de bosqu
es y otros sembros permanentes, se efectuar en un perodo no menor de 5 aos en porcen
tajes anuales iguales. A partir del primer ao en que el contribuyente genere ingr
esos operacionales;<br><br>- Las inversiones relacionadas con la ejecucin de cont
ratos celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en virtud de los cu
ales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por ci
erto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el
Estado o a la entidad del sector pblico contratante, se amortizarn en porcentajes
anuales iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos o
peracionales y por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista
opere la obra ejecutada.<br><br>En el ejercicio impositivo en que se termine el
negocio o concluya la actividad, se harn los ajustes pertinentes con el fin de am
ortizar la totalidad de la inversin relacionada con dicho negocio o actividad, au
nque el contribuyente contine operando otros negocios o actividades (<H HREF="jav
ascript:Vincular(399350)">Art. 28</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cen
ter"><B><br><br><B>Amortizacin de prdidas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div a
lign='left'><br>Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejer
cicios anteriores se amortizarn dentro de los cinco perodos impositivos siguientes
a aquel en que se produjo la prdida, siempre que tal amortizacin no sobrepase del
25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio.<br><br>En el
caso de terminacin de actividades, antes de que concluya el perodo de cinco aos, el
saldo no amortizado de las prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio
en el que se produzca la terminacin de actividades.<br><br>El saldo no amortizad
o dentro del indicado lapso, no podr ser deducido en los ejercicios econmicos post
eriores y afectar al patrimonio directamente (<font size=4><DIV align="left"><B><
br><br><B><I>- Sociedades no sujetas a liquidacin:</b></i></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>Las sociedades pueden compensar las prdidas sufrida
s en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro
de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del
25% de las utilidades obtenidas.<br><br>Por utilidad o prdida se entendern las di
ferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos
los costos y gastos deducibles.</DIV></font><font size=4><DIV align="left"><B><
br><br><B><I>- Sociedades sujetas a liquidacin:</b></i></B></DIV></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br>En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de su
s actividades en el pas, el saldo de la prdida acumulada durante los ltimos cinco e
jercicios ser deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluy
a su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades.</DIV></font><font size
=4><DIV align="left"><B><br><br><B><I>- Cuando no procede la deduccin de prdidas:<
/b></i></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En el caso de enajen
acin de activos fijos o corrientes no se aceptar la deduccin de prdidas siempre que
la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el soci
o o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cua
rto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.<br><br>Para fines tributarios
, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propios ingreso
s.<br><br>Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con
prdidas, cualquiera que fuere su origen (<H HREF="javascript:Vincular(399346)">Ar
ts. 10</A>) (<H HREF="javascript:Vincular(399347)">Art. 11 LORTI</A>).</DIV></fo
nt><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Gastos Laborales</b></B></DIV>
</font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son deducibles las remuneraciones en
general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio econmic
o, slo sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presen
tacin de la declaracin del Impuesto a la Renta.<br><br>Las deducciones por gastos
laborales que deben ser consideradas para la liquidacin del Impuesto a la Renta s
on las siguientes:<br><br>- Los sueldos, salarios, comisiones, bonificaciones y
dems remuneraciones complementarias, as como el valor de la alimentacin que se les
proporcione, pague o reembolse a los trabajadores cuando as lo requiera su jornad
a de trabajo y dems beneficios sociales, tales como vacaciones, enfermedad, educa
cin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras prestaciones sociales estable
cidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o
sentencias ejecutoriadas;<br><br>- La participacin de los trabajadores en las ut
ilidades;<br><br>- Las indemnizaciones laborales;<br><br>- Los gastos relacionad
os con la contratacin de seguros privados de vida, retiro o de asistencia mdica pr
ivada, o atencin mdica pre-pagada a favor de los trabajadores;<br><br>- Los aporte
s patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social y
los aportes individuales asumidos por el empleador;<br><br>- Las provisiones rea
lizadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que deban ser p
agadas a los trabajadores por terminacin del negocio a plazo fijo o por contratos
laborales especficos de ejecucin de obras o prestacin de servicios, de conformidad
con lo previsto en el Cdigo del Trabajo o en los contratos colectivos o individu
ales. Las provisiones no utilizadas debern revertirse a resultados como otros ing
resos gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;<br><br>
- Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin deducibles
las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los tra
bajadores a ttulo individual, siempre que el empleador haya efectuado la retencin
en la fuente que corresponda.<br><br>- Los gastos de viaje de los trabajadores q
ue presten ocasionalmente sus servicios fuera del lugar de su trabajo habitual;<
br><br>- Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y trasl
ado de menaje de casa, cuando el trabajador ha sido contratado para prestar serv
icios en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como los gastos de re
torno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin del m
enaje de casa (<H HREF="javascript:Vincular(399344)">Art. 10</A>) (<H HREF="java
script:Vincular(399345)">Art. 28</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="cent
er"><B><br><br><B>Reservas de Aseguradoras y Reaseguradotas</b></B></DIV></font>
<FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las sumas que las empresas de seguros y reas
eguros destinen a formar reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos e
n curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Sup
erintendencia de Bancos y Seguros (<H HREF="javascript:Vincular(399343)">Art. 10
</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Provisiones pa
ra Crditos Incobrables</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Se
entiende por provisiones para crditos incobrables las originadas en operaciones
del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn de
l 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se e
ncuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumul
ada pueda exceder del 10% de la cartera total.<br><br>Las provisiones voluntaria
s as como las realizadas en acatamiento a leyes especiales o disposiciones de los
rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que exc
edan de los lmites antes establecidos.<br><br>La eliminacin definitiva de los crdit
os incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los resultados del ejerci
cio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las
siguientes condiciones:<br><br>- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms
en la contabilidad;<br><br>- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de
vencimiento original del crdito;<br><br>- Haber prescrito la accin para el cobro
del crdito;<br><br>- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;<br><br>- Si el
deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de
operacin (<H HREF="javascript:Vincular(399341)">Art. 10</A>).<br><br>Los auditore
s externos en los dictmenes que emitan, debern indicar expresamente la razonabilid
ad de las provisiones para crditos incobrables y del movimiento de las cuentas pe
rtinentes (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Crditos que no se recon
ocen como incobrables</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>No
se reconoce el carcter de incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al
socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas (<H HREF="javasc
ript:Vincular(399339)">Art. 10</A>).<br><br>Adems de lo mencionado en el prrafo an
terior, no tienen el carcter de incobrables los ajustes efectuados a cuentas por
cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecu
toriados y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registr
ado como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes se aplicar a los resultados del
ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en que se haya ejecutoriado la resol
ucin o sentencia respectiva (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Provi
siones no deducibles</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Par
a fines de la liquidacin y determinacin del Impuesto a la Renta, no sern deducibles
las provisiones realizadas por:<br><br>- Los crditos que excedan los porcentajes
determinados en el artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Fin
anciero;<br><br>- Los crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema
financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la p
ropiedad o administracin de las mismas; y,<br><br>- Las provisiones que se formen
por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Insti
tuciones del Sistema Financiero (<H HREF="javascript:Vincular(399337)">Art. 10</
A>).<br><br>Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previs
tas en la ley antes mencionada sern eliminados con cargo a esta provisin y, en la
parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso (<font s
ize=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Recuperacin de crditos incobrables</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>En el caso de recuperacin de est
e tipo de crditos, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado,
caso contrario se considerar defraudacin (<H HREF="javascript:Vincular(399336)">Ar
t. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Desahucio
y Pensiones Jubilares</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>E
s deducible la totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y
de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especi
alizadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refie
ran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma emp
resa (<H HREF="javascript:Vincular(399334)">Art. 10</A>).<br><br>Las sociedades
que se encarguen de elaborar los clculos actuariales debern estar debidamente regi
stradas en la Superintendencia de Compaas.<br><br>En el clculo de las provisiones a
nuales se considerarn sin excepcin los elementos legales y tcnicos que sean pertine
ntes, incluyendo la forma utilizada y los valores correspondientes. Las sociedad
es o profesionales que hayan efectuado el clculo actuarial debern remitirlo al Ser
vicio de Rentas Internas en medio magntico, dentro del mes siguiente de haberlos
elaborado (<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Gastos Pendientes de P
ago</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Son deducibles los g
astos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente id
entificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en
contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de apli
cacin obligatoria (<H HREF="javascript:Vincular(399333)">Art. 10</A>).</DIV></fon
t><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Erogaciones en Especie o Servic
ios</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Tambin se pueden dedu
cir las erogaciones en especie o servicios realizadas a favor de directivos, fun
cionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva
retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones
se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido (
<H HREF="javascript:Vincular(399332)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B>Gastos de Gestin</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>Los gastos de gestin de los administradores de empresas y
otros empleados autorizados por ellas, siempre que correspondan a gastos efectiv
os, debidamente documentados y tengan relacin con el respectivo negocio, como ate
nciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo del
2% de los gastos generales del ejercicio en curso (<H HREF="javascript:Vincular
(399331)">Art. 28</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>
<B>Promocin y Publicidad</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>
Los gastos de promocin y publicidad de bienes y servicios comercializados o prest
ados por el contribuyente o para el lanzamiento al mercado de bienes o servicios
nuevos. En este ltimo caso, el contribuyentes podr diferir o amortizar los gastos
en cuestin dentro de los tres aos inmediatos posteriores a aqul en que se efectuar
on (<H HREF="javascript:Vincular(399330)">Art. 28</A>).</DIV></font><font size=5
><DIV align="center"><B><br><br><B>Mermas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>Son deducibles las mermas que ordinariamente se originen en lo
s procesos de produccin, almacenamiento o transporte de productos susceptibles a
reducirse en su cantidad o volumen en los porcentajes que seale el Director Gener
al del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin y previos los informes tcni
cos correspondientes (<H HREF="javascript:Vincular(399329)">Art. 28</A>).</DIV><
/font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Suministros</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los suministros y materiales utilizados
en la generacin o recaudacin de ingresos gravados y no exentos, tales como: tiles
de escritorio, impresos, papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herram
ientas pequeas, combustibles y lubricantes (<H HREF="javascript:Vincular(399328)"
>Art. 28</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Repara
ciones y Mantenimiento</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>L
a reparacin y mantenimiento de activos del negocio que se utilicen exclusivamente
para su operacin, excepto si se trata de rehabilitacin o mejora (<H HREF="javascr
ipt:Vincular(399327)">Art. 28</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>Servicios</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br
>Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsi
to de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honor
arios profesionales, comisiones, comunicaciones, luz y agua, aseo y vigilancia,
arrendamientos (<H HREF="javascript:Vincular(399326)">Art. 28</A>).</DIV></font>
<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Descuentos</b></B></DIV></font><F
ONT SIZE =2><div align='left'><br>Las devoluciones o descuentos comerciales que
bajo cualquier modalidad se hubieren concedido, las cuales deben constar en la m
isma factura o en una nota de venta o de crdito en las que se identifique al comp
rador (<H HREF="javascript:Vincular(399325)">Art. 27</A>).</DIV></font><font siz
e=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Fusin, Escisin, Disolucin y Liquidacin</b></B>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los gastos incurridos en los pr
ocesos de fusin, escisin, disolucin y liquidacin de personas jurdicas debern registrar
se en el ejercicio en que fueron efectuados y sern deducibles aunque no estn direc
tamente relacionados con la generacin de ingresos (<H HREF="javascript:Vincular(3
99324)">Art. 28</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B
>Arrendamiento de Inmuebles por personas naturales</b></B></DIV></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br>De los ingresos que perciban las personas naturales,
provenientes del arrendamiento de inmuebles, se deducirn:<br><br>1.- Los interese
s de las deudas contradas para la adquisicin, construccin, conservacin, ampliaciones
y mejoras;<br><br>Para obtener estas deducciones sern pruebas suficientes los ce
rtificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, las Cooperativas o Mutualistas de Ahorro y Crdito y
por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos hipotecario
s para vivienda.<br><br>2.- Las primas de seguros que amparen a la propiedad;<br
><br>3.- La depreciacin del inmueble, excepto del terreno, en un mximo del 5% anua
l, en base al avalo constante en el catastro municipal;<br><br>4.- El 1% del avalo
de la propiedad por gastos de mantenimiento. Si hubieren gastos extraordinarios
stos podrn deducirse, previa autorizacin del Servicio de Rentas Internas;<br><br>5
.- Los Impuestos y tasas por servicios pblicos que afecten a la propiedad y que s
ean pagados por el arrendador.<br><br>En arrendamiento de solares no rigen las d
educciones de los numerales 2, 3 y 4 (<H HREF="javascript:Vincular(399323)">Art.
32 RALORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Ren
tas Vitalicias</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>De los va
lores percibidos como rentas ciertas o vitalicias, se deducir la cuota que matemti
camente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas (<
H HREF="javascript:Vincular(399322)">Art. 15 LORTI</A>).</DIV></font><font size=
5><DIV align="center"><B><br><br><B>Pagos a la Casa Matriz</b></B></DIV></font><
FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las filiales, subsidiarias, sucursales o agen
cias en el Ecuador de sociedades extranjeras, que tuvieren contratos autorizados
por el Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin, Pesca y Competitividad
anteriores al 1 de enero de 1994, podrn seguir haciendo uso de la deduccin del 5%
de la base imponible del ejercicio sin retencin alguna, por los pagos efectuados
a su casa matriz, en concepto de gastos administrativos, establecidos en tales
contratos, hasta la terminacin de los mismos.</DIV></font><font size=5><DIV align
="center"><B><br><br><B>Pagos al Exterior</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>En general son deducibles los gastos efectuados en el exterior
, que sean necesarios y se destinen a la obtencin de rentas de fuente ecuatoriana
gravada y no exenta.<br><br>Los pagos remesados al exterior son deducibles siem
pre que se haya efectuado la correspondiente retencin en la parte no exenta. Si e
l contribuyente omitiere la retencin en la fuente, ser responsable del pago del Im
puesto.<br><br>Son deducibles como gastos, sin estar sujetos al Impuesto o reten
cin alguna en la fuente, los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior p
or concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con l
a actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, s
iempre que dichos gastos se encuentren certificados por informes expedidos por a
uditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas.
La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la re
spectiva actividad y a su cuanta. Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas v
erificadoras, a efectos de que justifiquen los gastos realizados por las mismas
en el exterior. Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano ms ce
rcano al lugar de su emisin.<br><br>Son deducibles, y no estn sujetos a Impuesto a
la Renta ni a retenciones, los siguientes pagos al exterior:<br><br>- Por impor
taciones, segn los valores constantes en los documentos de importacin correspondie
ntes, tales como el DUI, la factura comercial, plizas de seguro y conocimientos d
e embarque; as como por verificaciones realizadas legalmente en el exterior, de b
ienes importados al pas (<H HREF="javascript:Vincular(399317)">Art. 13</A>) (<H H
REF="javascript:Vincular(399319)">Art. 30</A>);<br><br>- Los intereses y comisio
nes sobre crditos externos, inclusive los satisfechos por sobregiros ocasionales.
La deduccin procede en el caso de los crditos externos que se encuentran registra
dos en el Banco Central del Ecuador.<br><br>- Los intereses pagados por las soci
edades por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacio
nadas, dicho monto no puede ser mayor al 300% con respecto del patrimonio (<H HR
EF="javascript:Vincular(399316)">Art. 10</A>).<br><br>- Los intereses pagados po
r las personas naturales de los crditos externos, siempre que no sea mayor al 60%
con respecto de sus activos totales (<H HREF="javascript:Vincular(399316)">Art.
10</A>).<br><br>Si la tasa de inters pactada por el crdito externo, sobrepasa la
tasa mxima referencial determinada por el Directorio del Banco Central del Ecuado
r, se deber efectuar la retencin en la fuente sobre los valores que correspondan a
dicho exceso.<br><br>La tasa de inters mxima referencial fijada por el Directorio
del Banco Central del Ecuador que se debe aplicar a los crditos externos, ser aqu
ella vigente a la fecha del registro del crdito (<font size=5><DIV align="center"
><B><br><br><B>Certificacin de Auditores Externos</b></B></DIV></font><FONT SIZE
=2><div align='left'><br>Para comprobar la pertinencia del gasto, en el caso de
pagos o crditos en cuenta que no constituyan ingresos gravados en el Ecuador, pag
os al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin por transacciones rea
lizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto superen una fraccin bsic
a desgravada de impuesto a la renta para personas naturales y en otros casos en
los que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento se est
ablezca la necesidad de contar con una certificacin de auditores independientes q
ue tengan sucursales, fliales o representacin en el pas, dicha certificacin deber ser
realizada por los auditores independientes en el exterior, respecto a la verifi
cacin de dichos costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia de
l gasto, la necesidad de efectuarlo para generar el ingreso y el anlisis de este l
timo respecto a si es gravado o no con el Impuesto a la Renta, ser realizado por
la sucursal, filial o representacin de ese mismo auditor independiente en el pas;
el certificado se emitir en idioma castellano. El informe desarrollado por el au
ditor independiente puede constar en dos cuerpos, uno por el auditor con sede en
el exterior, y otro por el auditor con sede en el Ecuador.<br><br>Las certifica
ciones de los auditores independientes en el exterior debern contener lo siguient
e:<br><br>a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;<br><br
>b) Fecha del pago o crdito en cuenta. En caso de reembolso se incluir en el detal
le la fecha de la realizacin de los pagos por concepto de costos y gastos efectua
dos objeto del reembolso;<br><br>c) Cuanta del gasto y reembolso si aplica;<br><b
r>d) Descripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso
del reembolso;<br><br>e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el ext
erior, se incluir el mtodo de asignacin utilizado y el anlisis de los procedimientos
previamente convenidos;<br><br>f) Confirmacin de que la revisin efectuada por los
auditores externos, fue por la totalidad de los gastos pagados o reembolsados y
no fue realizada bajo ningn mtodo de muestreo; y,<br><br>g) Autenticacin del cnsul
ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin; esta autenticacin no ser necesaria par
a los pagos realizados al exterior por entidades y empresas pblicas.<br><br>As mis
mo, la parte de la certificacin de los auditores independientes en el pas deber con
tener al menos lo siguiente:<br><br>1. Nombre y nmero de RUC de quien realiz el pa
go.<br><br>2. Anlisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la activi
dad econmica en el Ecuador o en el exterior, y la descripcin del ingreso para el c
ual fue efectuado.<br><br>3. Calificacin del ingreso que remesa la compaa al exteri
or conforme al convenio de doble tributacin en caso de que aplique; y verificacin
de que quien recibe el pago es el beneficiario efectivo.<br><br>4. Justificacin d
e la razn por la cual no sera un ingreso gravado en Ecuador, en el caso que apliqu
e (<H HREF="javascript:Vincular(399315)">Art. 31 RALORTI</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Deducciones de los Cnyuges o Convivient
es</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las deducciones efect
uadas de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y que tengan relacin
directa con los ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, sern imputables a l
a actividad comn y el ingreso neto se distribuir entre los cnyuges en partes iguale
s (<H HREF="javascript:Vincular(399314)">Art. 33 RALORTI</A>).</DIV></font><font
size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Inversiones de comunidades indgenas, ca
mpesinas, montubias y afroecuatorianas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div al
ign='left'><br>Segn la Ley de Desarrollo Agrario y su Reglamento, son deducibles
de la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta, las inversiones que
efecten las comunidades indgenas, campesinas, montubias y afroecuatorianas, y las
cooperativas y asociaciones dedicadas a la actividad agraria o agroindustrial, p
ara el establecimiento de mercados mayoristas. El Ministerio de Finanzas debe ca
lificar estas inversiones, conforme los respectivos proyectos de factibilidad y
previo informe del Ministerio de Agricultura y Ganadera (<H HREF="javascript:Vinc
ular(399313)">Art. 13 LDA</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B>
<br><br><B>Donaciones a universidades</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div ali
gn='left'><br>Los legados y donaciones que realicen las personas naturales y las
personas jurdicas respectivamente a las instituciones de educacin superior, al Co
nsejo de Educacin Superior, o al Consejo de Evaluacin, Acreditacin y Aseguramiento
de la Calidad de la Educacin Superior, estarn exonerados de los impuestos correspo
ndientes.<br><br>Los bienes que hayan sido transferidos por donacin o legados se
incorporarn al patrimonio de las instituciones de educacin superior, y podrn ser en
ajenados exclusivamente para mantener o incrementar el patrimonio de la instituc
in beneficiaria de la donacin, o podrn ser donados a otras instituciones de educacin
superior pblicas o particulares.<br><br>Cuando no se haya establecido por parte
del donante o legatario el destino de la donacin, los recursos obtenidos por este
concepto debern destinarse nicamente a inversiones en infraestructura, recursos b
ibliogrficos, equipos, laboratorios, cursos de pregrado y posgrado, formacin y cap
acitacin de profesores o profesoras y para financiar proyectos de investigacin (<H
HREF="javascript:Vincular(399312)">Art. 31 LOES</A>).</DIV></font><font size=5>
<DIV align="center"><B><br><br><B>Inters de Crditos otorgados para financiar proye
ctos del INGALA</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las inst
ituciones financieras privadas que otorguen crditos preferenciales o caucionen, e
n condiciones ms favorables que las del mercado, que sean otorgadas para financia
r proyectos de produccin agrcola, ganadera, pesquera, turstica artesanal y programa
s de educacin, previamente calificados por el INGALA, podrn deducir en la base imp
onible para el clculo del Impuesto a la Renta de los montos correspondientes al i
nters o a la comisin que se genere (<H HREF="javascript:Vincular(399311)">Art. 64
LRECDSPG</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Gastos
Personales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las personas
naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin
que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuest
o a la Renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE. Adems de
sus gastos personales se puede deducir los de su cnyuge e hijos menores de edad
o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contrib
uyente.<br><br>Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los r
ealizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivien
da, educacin, salud, que se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento
de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identif
icado el contribuyente beneficiario de esta deduccin, su cnyuge o sus hijos (<H HR
EF="javascript:Vincular(399310)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV ali
gn="center"><B><br><br><B><I>Son gastos de vivienda:</b></i></B></DIV></font><FO
NT SIZE =2><div align='left'><br>1. Arriendo de un nico inmueble usado para vivie
nda;<br><br>2. Los intereses de prstamos hipotecarios, destinados a la ampliacin,
remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una nica vivienda. En este cas
o, sern pruebas suficientes los certificados conferidos por la institucin que otor
g el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de
ahorro (<H HREF="javascript:Vincular(399309)">Circular NAC-DGEC2008-0012</A>);
y,<br><br>3. Impuestos prediales de un nico bien inmueble propio en el cual habit
a y que sea de su propiedad (<H HREF="javascript:Vincular(399308)">Art. 34 RALOR
TI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B><I>Son gasto
s de salud:</b></i></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>1.- Hono
rarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado por el
CONESUP.<br><br>2.- Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laborat
orios clnicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica.<br><br>3.
- Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis;<br><br>4.- Medicina prepagada y
prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. Los corporativos
se probarn con los valores descontados del rol de pagos del contribuyente; y,<br>
<br>5.- El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado (<H HREF=
"javascript:Vincular(399307)">Art. 34 lit. c num 5 RALORTI</A>).</DIV></font><fo
nt size=5><DIV align="center"><B><br><br><B><I>Son gastos de educacin:</b></i></B
></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>1.- Matrcula y pensin en todos l
os niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y
superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formac
in profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo c
uando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, rea
lizados en el territorio ecuatoriano.<br><br>Tratndose de gastos de educacin super
ior, sern deducibles tambin para el contribuyente, los realizados por cualquier de
pendiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique mediante declaracin juramen
tada ante Notario que no percibe ingresos y que depende econmicamente del contrib
uyente.<br><br>2. tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en l
a educacin; y, libros.<br><br>3. Servicios de educacin especial para personas disc
apacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los rganos
competentes;<br><br>4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,<b
r><br>5. Uniformes (<H HREF="javascript:Vincular(399306)">Art. 34 lit. b RALORTI
</A>).<br><br>Con respecto a la aplicacin de gastos personales, referente a la de
duccin por concepto de educacin superior de los hijos mayores de edad u otras pers
onas que dependan econmicamente del contribuyente, incorporadas mediante la Ley O
rgnica Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario Interno (R.O. 3
92-S, 30-VII-2008), la administracin tributaria seala que estas deducciones se con
sideran como deduccin en la declaracin correspondiente al perodo fiscal 2009, que s
e presenta en el ao 2010 (Cir. NAC-DGECCGC09-00002).</DIV></font><font size=5><DI
V align="center"><B><br><br><B><I>Son gastos de alimentacin:</b></i></B></DIV></f
ont><FONT SIZE =2><div align='left'><br>1. Compras de alimentos para consumo hum
ano;<br><br>2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judic
ial o actuacin de la autoridad correspondiente; y,<br><br>3. Compra de alimentos
en Centros de expendio de alimentos preparados (<H HREF="javascript:Vincular(399
305)">Art. 34 lit. d RALORTI</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center">
<B><br><br><B><I>Son gastos de vestimenta:</b></i></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><br>Toda adquisicin realizada por cualquier tipo de prenda de
vestir; no se consideran los accesorios (<H HREF="javascript:Vincular(399304)">A
rt. 34 lit. e RALORTI</A>).<br><br>Las personas naturales, que realicen activida
des empresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o s
imilares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos, as como los
profesionales que para su actividad econmica tienen costos demostrables en sus cu
entas de ingresos y egresos y en su contabilidad, podrn deducirse los costos que
permitan la generacin de sus ingresos (<H HREF="javascript:Vincular(399303)">Art.
10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Reglas Gene
rales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>A efecto de llevar
a cabo la deduccin, el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declarac
in del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la form
a que establezca el Servicio de Rentas Internas.<br><br>Los originales de los co
mprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo mantenerl
os el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que pr
esent su declaracin de Impuesto a la Renta.<br><br>No sern aplicables estas deducci
ones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsa
dos de cualquier forma.<br><br>Las personas naturales que realicen actividades e
mpresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o simila
res, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su activ
idad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y
en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tam
bin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos
que permitan la generacin de sus ingresos.<br><br>No sern deducibles los costos o
gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes
o realizados en general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supu
estas.<br><br>Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menor
es de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan d
el contribuyente, antes referidos, se podrn deducir siempre y cuando no hayan sid
o objeto de reembolso de cualquier forma.<br><br>La deduccin total por gastos per
sonales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyen
te y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada
de Impuesto a la Renta de personas naturales.<br><br>Sin perjuicio de los lmites
establecidos en el prrafo anterior, la cuanta mxima de cada tipo de gasto no podr ex
ceder a la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en:<br><br>Vivienda:<pr
e style=display:inline>&#09;</pre>0,325 veces<br>Educacin:<pre style=display:inli
ne>&#09;</pre>0,325 veces<br>Alimentacin:<pre style=display:inline>&#09;</pre>0,3
25 veces<br>Vestimenta:<pre style=display:inline>&#09;</pre>0,325 veces<br>Salud
:<pre style=display:inline>&#09;</pre><pre style=display:inline>&#09;</pre>1,3 v
eces</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Procedimiento pa
ra reliquidar gastos personales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='le
ft'><br>Mediante Circular dirigida a los agentes de retencin de ingresos del trab
ajo en relacin de dependencia, se determina el procedimiento que el empleador efe
ctuar a sus trabajadores, en forma mensual, cuando se verifiquen variaciones en l
os ingresos gravados en relacin de dependencia o en la proyeccin de gastos persona
les del trabajador, para lo cual debe seguir las siguientes disposiciones:<br><b
r>1. En primer lugar es necesario establecer la base imponible; para este efecto
, se sumar lo efectivamente ganado por el trabajador en los meses transcurridos ms
la proyeccin de ingresos por los meses que faltan para terminar el ejercicio fis
cal. A este resultado, se deber deducir los aportes al Instituto Ecuatoriano de S
eguridad Social conforme lo ordena el primer inciso del artculo 17 de la Ley Orgni
ca de Rgimen Tributario Interno y los gastos personales que constan en la proyecc
in presentada por el trabajador.<br><br>2. Una vez obtenida la base imponible, co
nforme el clculo del prrafo anterior, se debe aplicar la tarifa del Impuesto, conf
orme a la tabla que consta en el artculo 36 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno.<br><br>3. Del Impuesto a la Renta causado, se deben sustraer las retenc
iones en la fuente realizadas al trabajador durante el ejercicio fiscal, debiend
o obtener como residuo, el faltante por pagar.<br><br>4. Al faltante por pagar s
e lo divide para el nmero de meses que restan para finalizar el ejercicio fiscal,
siendo este, el valor a retener de forma mensual desde el perodo en el que se ha
ya efectuado el ajuste de los ingresos gravados en relacin de dependencia o en la
proyeccin de gastos personales, hasta que finalice el ejercicio fiscal o exista
una nueva variacin.<br><br>Sin perjuicio de lo sealado en el tercer numeral de la
presente circular, cuando las retenciones efectuadas al trabajador fuesen mayore
s al Impuesto a la Renta causado, el empleador no debe proceder a la devolucin de
valor alguno. En este caso, el contribuyente que trabaja en relacin de dependenc
ia, al final del ejercicio econmico y luego de presentar su declaracin de Impuesto
a la Renta, deber realizar la solicitud de devolucin de pago en exceso o reclamo
de pago indebido, que corresponda, conforme lo dispone el Cdigo Tributario.</DIV>
</font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>Deduccin de gastos para el cas
o de las medianas empresas</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>L
as medianas empresas tendrn derecho a la deduccin del 100% por el lapso de 5 aos e
n los gastos incurridos en los siguientes rubros:<br><br>1. Capacitacin tcnica dir
igida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica siempre que el beneficio no
supere el 1% del valor de los gastos efectuados por concepto de sueldos y salar
ios del ao de que se trate;<br><br>2. Asistencia tcnica en desarrollo de productos
mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad, siempre que el benefici
o no supere el 1% de las ventas; <br><br>3. Asistencia tecnolgica a travs de contr
ataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin
e implementacin de procesos, siempre que el beneficio no supere el 1% de las vent
as; y;<br><br>4. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mer
cados internacionales, siempre que el beneficio no supere el 50% del valor total
de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad (<H HREF="javascrip
t:Vincular(399302)">Art. 10</A>).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><
B><br><br><B>Gastos no deducibles</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><br>No son deducibles los siguientes gastos:<br><br>- Las depreciaciones,
amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de lo
s lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de
los autorizados por el Servicio de Rentas Internas.<br><br>- Las prdidas o destru
ccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas.<br><br>- La prdi
da o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.<br><br>- Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en di
nero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin
no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno.<br><br>- Las multas e in
tereses por infracciones o mora tributaria o por obligaciones con los institutos
de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica.<br><br>- Los co
stos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el reg
lamento respectivo;<br><br>- Los costos y gastos por los que no se hayan efectua
do las correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley
obliga a tal retencin.<br><br>- Los costos y gastos que no se hayan cargado a la
s provisiones respectivas a pesar de habrselas constituido (<H HREF="javascript:V
incular(399301)">Art. 35 num. 8 RALORTI</A>).<br><br>- Los intereses pagados por
las sociedades por crditos externos otorgados directa o indirectamente por parte
s relacionadas que superen el monto del 300% con respecto del patrimonio (<H HRE
F="javascript:Vincular(399300)">Art. 10 num. 2</A>).<br><br>- Los intereses paga
dos por las personas naturales en los crditos externos que superen el monto del 6
0% con respecto de sus activos totales (<H HREF="javascript:Vincular(399300)">Ar
t. 10 num. 2</A>).</DIV></font><br> <Table border =1 align="center"><font size=
5><DIV align="center"><B><H "ded veh"></A><br><br>Vehculos</B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><H "ded veh"></A></DIV></font><FONT SIZE =2><div align
='left'><H "ded veh"></A><br>Los gastos relacionados con la adquisicin, uso o pro
piedad de vehculos utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora
de la renta son considerados deducibles, tales como:<br><br>1) Depreciacin o amor
tizacin;<br><br>2) Canon de arrendamiento mercantil;<br><br>3) Intereses pagados
en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,<br><br>4) Tributos a la Propiedad de
los Vehculos.<br><br>En caso que el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin super
e los USD 35.000, de acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impues
to anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no ser ap
licable dicha deduccin sobre el exceso, con las siguientes excepciones:<br><br>o
Vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago de
l Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en los artcu
los 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial No. 3
25 de 14 de mayo de 2001.<br><br>o Sujetos pasivos que tengan como nica actividad
econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan con los
requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento (Art. 10 num 18 LORT
I).<br><br>Toda persona natural o sociedad, que tenga derecho a la exoneracin, re
duccin o rebaja especial del Impuesto Anual sobre la Propiedad de Vehculos Motoriz
ados destinados al transporte terrestre de personas o de carga, deber presentar l
a correspondiente solicitud en la Direccin Regional o Provincial del Servicio de
Rentas Internas, adjuntando los siguientes documentos que servirn para acreditar
la propiedad del mismo:<br><br>a) Original y copia de la matrcula del vehculo. En
los casos de vehculos nuevos importados, el solicitante deber presentar el origina
l y entregar una copia, de la factura de compra al concesionario nacional; o, de
los documentos aduaneros de importacin, que identifiquen al propietario del vehcu
lo.<br><br>Los datos de los vehculos deben constar en la Base de Datos de Vehculos
administrada por el Servicio de Rentas Internas;<br><br>b) Original y copia de
la cdula de ciudadana o pasaporte del propietario del vehculo, si se trata de<br>pe
rsona natural, representante legal cuando se trate de una sociedad o apoderado d
e ser el caso, y el correspondiente certificado de votacin del ltimo proceso elect
oral o su equivalente, de conformidad con la normativa electoral vigente;<br><br
>c) Presentar original y copia simple del nombramiento legalizado e inscrito en
el Registro Mercantil, cuando corresponda -para representantes legales- y copia
notariada del poder, en el caso de que se trate de un apoderado. La documentacin
sealada en estenumeral se refiere a aquella correspondiente a los representantes
legales o apoderados que a la fecha de la solicitud ostenten tal calidad.<br><br
>El formato de la solicitud se lo podr obtener de manera gratuita en la pgina web
del SRI, www.sri.gob.ec o en cualquier agencia del Servicio de Rentas Internas e
n todo el pas. <br><br>Adicional a estos documentos se debern presentar los requis
itos especficos indicados para cada caso, de conformidad con lo sealado en los sig
uientes artculos de la presente Resolucin.<br><br>Los propietarios de vehculos dest
inados al servicio pblico de propiedad de choferes profesionales, debern estar reg
istrados con dicha actividad en el RUC y adicionalmente debern presentar los sigu
ientes documentos:<B>;</b><br><br>a) Original y copia a color de la licencia de m
anejo que corresponda, segn la categora que le habilite conducir el vehculo como ch
ofer profesional; y,<br><br>b) Original y copia del respectivo permiso de operac
in o documento habilitante, emitido por la autoridad competente que regule el trns
ito y transporte pblico.<br><br>La exoneracin se otorgar por el tiempo establecido
en el respectivo permiso de operacin o documento habilitante. Sin perjuicio de lo
sealado, cada ao debern pagarse los dems rubros que componen la matrcula.<br><br>En
el caso de que la fecha de vigencia del permiso de operacin corresponda a una fec
ha anterior al final del ao fiscal, el Servicio de Rentas Internas a peticin del c
ontribuyente, podr conferir el beneficio hasta el trmino del ao fiscal, siempre y c
uando se adjunte un certificado de la respectiva cooperativa o compaa de transport
e a la que pertenece, indicando que es miembro activo de la misma y que la autor
izacin se encuentra en trmite. Sin perjuicio de ello, la exoneracin no abarcar el ti
empo durante el cual no se cont con el respectivo documento.<br><br>No obstante,
el propietario deber entregar el respectivo permiso de operacin o documento habili
tante emitido por la autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblic
o, en la Direccin Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas en la que
se realiz el trmite original, en un plazo mximo de noventa (90) das hbiles posterior
es al reconocimiento de la exoneracin; de lo contrario, el SRI realizar la liquida
cin respectiva del impuesto, sin perjuicio de la generacin de intereses, la imposi
cin de multas, de otras sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la ley,
y de la responsabilidad penal por defraudacin, conforme lo establece el Cdigo Tri
butario.<br><br>Para la rebaja del impuesto contemplada en el artculo 8 del Regla
mento General para la Aplicacin del Impuesto Anual de los Vehculos Motorizados, de
propiedad choferes profesionales, debern presentar los mismos requisitos previst
os en este artculo.<br><br>Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servici
o de Rentas Internas que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada
la oficina matriz de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, co
nforme la informacin que conste en su respectivo RUC.</DIV></font><FONT SIZE =2><
div align='left'><H "ded veh"></A><br>En el caso de vehculos nuevos, cuyos propie
tarios los vayan a destinar a la prestacin de un servicio pblico o comercial y cuy
o respectivo permiso de operacin o documento habilitante se encuentre en trmite po
r parte de la autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblico o com
ercial, podrn acceder a la exoneracin correspondiente siempre y cuando se trate nic
amente de un cambio de unidad, o de incremento de cupos o cambio de socios, para
el caso de miembros de cooperativas o compaas de transporte terrestre.<br><br>Par
a ello, debern presentar el permiso de operacin o documento habilitante emitido po
r la autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblico, otorgado resp
ecto de la unidad que se est sustituyendo; y, en el caso de que se trate de incre
mento de cupos o cambio de socios de miembros de cooperativas o compaas de transpo
rte terrestre, deber presentar un certificado de la respectiva cooperativa o comp
aa de transporte a la que pertenece, indicando que es miembro activo de la misma.<
br><br>En estos casos, y siempre y cuando se cumpla con lo establecido en esta d
isposicin, la exoneracin podr otorgarse hasta el ltimo da del ao en el que se realiz la
solicitud al Servicio de Rentas Internas.<br><br>No obstante, el propietario de
ber entregar el respectivo permiso de operacin o documento habilitante emitido por
la autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblico, correspondient
e a la nueva o nuevas unidades, en la Direccin Regional o Provincial del Servicio
de Rentas Internas en la que se realiz el trmite original, en un plazo mximo de no
venta (90) das hbiles posteriores al reconocimiento de la exoneracin; de lo contrar
io, el SRI realizar la liquidacin respectiva del impuesto, sin perjuicio de la gen
eracin de intereses, la imposicin de multas, de otras sanciones a que hubiere luga
r, de conformidad con la ley, y de la responsabilidad penal por defraudacin, conf
orme lo establece el Cdigo Tributario.<br><br>En el caso de cambio de unidad, el
Servicio de Rentas Internas deshabilitar la exoneracin otorgada a la unidad sustit
uida.</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "ded veh"></A>Para la reduc
cin del 80% del Impuesto Anual sobre la Propiedad de los Vehculos Motorizados dest
inados al Transporte Terrestre, prevista para los vehculos de servicio pblico de t
ransporte de personas o carga, que no sean de propiedad de choferes profesionale
s, los propietarios debern estar registrados con dicha actividad en el RUC, y ser
aplicable con la presentacin de los originales y copias de los respectivos permis
os de operacin o documentos habilitantes, para prestar el servicio pblico, emitido
s por las autoridades competentes.<br><br>La reduccin se otorgar por el tiempo est
ablecido en el respectivo permiso de operacin o documento habilitante. Sin perjui
cio de lo sealado, cada ao debern pagarse los dems rubros que componen la matrcula.<b
r><br>En el caso de que la fecha de vigencia del permiso de operacin corresponda
a una fecha anterior al final del ao fiscal, el Servicio de Rentas Internas a pet
icin del contribuyente, podr conferir el beneficio hasta el trmino del ao fiscal, si
empre y cuando se adjunte un certificado de la respectiva cooperativa o compaa de
transporte a la que pertenece, indicando que es miembro activo de la misma y que
la autorizacin se encuentra en trmite. Sin perjuicio de ello, la exoneracin no aba
rcar el tiempo durante el cual no se cont con el respectivo documento.<br><br>No o
bstante, el propietario deber entregar el respectivo permiso de operacin o documen
to habilitante emitido por la autoridad competente que regule el trnsito y transp
orte pblico, en la Direccin Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas
en la que se realiz el trmite original, en un plazo mximo de noventa (90) das hbiles
posteriores al reconocimiento del beneficio; de lo contrario, el SRI realizar la
liquidacin respectiva del impuesto, sin perjuicio de la generacin de intereses, la
imposicin de multas, de otras sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con
la ley, y de la responsabilidad penal por defraudacin, conforme lo establece el Cd
igo Tributario.<br><br>Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servicio d
e Rentas Internas que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada la
oficina matriz de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, confo
rme la informacin que conste en su respectivo RUC.</DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><H "ded veh">a.2) El propietario, a la fecha de presentacin de la s
olicitud, deber contar con la debida autorizacin vigente para la emisin de comproba
ntes de venta y guas de remisin;</A><br><br>a.3) Original y copia de la respectiva
autorizacin emitida por la autoridad competente que regule el trnsito y transport
e pblico de Servicio de Transporte Terrestre por Cuenta Propia. Este requisito no a
plica en el caso de vehculos nuevos; y,<br><br>b) Vehculos con tonelaje igual o ma
yor a 3 toneladas tiles de carga.<br><br>El propietario deber presentar la corresp
ondiente solicitud al Servicio de Rentas Internas, en la que har constar el nmero
de inscripcin en el registro nico de contribuyentes (RUC) estar inscrito en el ref
erido registro con la actividad productiva de que se trate y, justificar lo sigu
iente:<br><br>b.1) Que el vehculo se utiliza directa y exclusivamente para cualqu
ier actividad productiva prevista en el RUC con excepcin de la actividad de trans
porte terrestre de personas y/o carga, y actividades bajo relacin de dependencia;
<br><br>b.2) El propietario, a la fecha de presentacin de la solicitud, deber cont
ar con la debida autorizacin vigente para la emisin de comprobantes de venta y guas
de remisin;<br><br>b.3) Original y copia de la respectiva autorizacin emitida por
la autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblico de Servicio de T
ransporte Terrestre por Cuenta Propia. Este requisito no aplica en el caso de vehc
ulos nuevos.<br><br>En cualquiera de los casos, el propietario deber justificar e
l uso directo y exclusivo del vehculo dentro de sus propias actividades. Para ell
o la Administracin Tributaria podr revisar a travs de las declaraciones del propio
sujeto pasivo, emisin de comprobantes de venta, informacin de terceros o a travs de
visitas en campo, con el fin de verificar el uso directo y exclusivo del vehculo
en las actividades indicadas en la respectiva solicitud. De verificarse lo cont
rario o inexactitud en la informacin presentada, el Servicio de Rentas Internas r
eversar o negar el beneficio, segn corresponda, sin perjuicio del ejercicio de la f
acultad determinadora de la Administracin Tributaria con el objetivo de liquidar
la obligacin tributaria, la generacin de intereses, la imposicin de multas y sin pe
rjuicio de otras sanciones aque hubiere lugar, de conformidad con la ley, y de l
a responsabilidad penal por defraudacin, conforme lo establece el Cdigo Tributario
.<br><br>La exoneracin se la otorgar siempre y cuando el contribuyente cumpla con
todos los requisitos anteriormente sealados.<br><br>La solicitud de esta exonerac
in se presentar cada ao ante el SRI.<br><br>Este trmite deber realizarse en las ofici
nas del Servicio de Rentas Internas que correspondan a la jurisdiccin donde se en
cuentre ubicada la oficina matriz de cada contribuyente, donde realiza su activi
dad econmica, conforme la informacin que conste en su respectivo RUC.</DIV></font>
<FONT SIZE =2><div align='left'><H "ded veh">La transferencia de la propiedad de
vehculos, debe ser comunicada al Servicio de Rentas Internas por el comprador o
por el vendedor, dentro del plazo mximo de quince (15) das hbiles de producido el h
echo. El vendedor tambin podr notificar al SRI del cambio, adjuntando copia del co
ntrato de compra venta, en cuyo caso el nuevo propietario no podr registrar trans
ferencias o enajenaciones futuras a nombre del anterior vendedor.</A><br><br>En
el caso de que una misin diplomtica, consular o un organismo internacional, o sus
funcionarios exentos del impuesto transfieran el vehculo a particulares que no te
ngan el beneficio mencionado, se deber adjuntar el certificado del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Comercio e Integracin autorizando la venta o la terminacin
de los servicios diplomticos, segn sea el caso; la liquidacin de impuestos respecti
vos realizada por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE); y, la copi
a del contrato de compraventa legalizado.</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><H "ded veh">Para la reduccin del 80% del Impuesto Anual sobre la Propiedad
de los Vehculos Motorizados destinados al Transporte Terrestre prevista para los
vehculos de 1 tonelada o ms, de propiedad de personas naturales o sociedades, se
observarn las siguientes disposiciones:</A><br><br>a) Vehculos con tonelaje igual
o mayor a 1 y menor a 3 toneladas tiles de carga.<br><br>El propietario deber pres
entar la correspondiente solicitud al Servicio de Rentas Internas, en la que har
constar el nmero de inscripcin en el registro nico de contribuyentes (RUC), estar i
nscrito en el referido registro con la actividad productiva de que se trate y, j
ustificar lo siguiente:<br><br>a.1) Que el vehculo se utiliza directa y exclusiva
mente para la actividad productiva. Para tal efecto, se deber considerar el sigui
ente listado:<br></DIV></font><tr><td align="center">&nbsp;</td><td align="cente
r">I602201</td><td>ALQUILER DE AUTOMVILES CON CONDUCTOR </td></tr><tr><td align="
center">&nbsp;</td><td align="center">I602300</td><td>ALQUILER DE CAMIONES CON C
ONDUCTOR Y OPERARIO </td></tr><tr><td align="center">&nbsp;</td><td align="cente
r">I6304</td><td>ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES, ORGANIZADORES DE EXCURSIONES
Y GUAS TURSTICOS </td></tr><tr><td align="center">&nbsp;</td><td align="center">K
742100</td><td>ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA: PAISAJISTA, DIBUJO DE PLANOS DE CONS
TRUCCIN, DISEO DE EDIFICIOS, PLANIFICACIN URBANA, SUPERVISIN DE LAS OBRAS, ETC.</td>
</tr><tr><td align="center">&nbsp;</td><td align="center">K74210101</td><td>ACTI
VIDADES DE INGENIERA CIVIL </td></tr><tr><td align="center">&nbsp;</td><td align=
"center">K74210103</td><td>ACTIVIDADES DE DIRECCIN DE OBRAS </td></tr><tr><td ali
gn="center">&nbsp;</td><td align="center">K742102</td><td>ACTIVIDADES GEOLGICAS Y
DE PROSPECCIN: MEDICIN Y OBSERVACIN DE SUPERFICIE PARA DETERMINAR LA ESTRUCTURA DE
L SUBSUELO, LA UBICACIN DE YACIMIENTOS DE PETRLEO, GAS</td></tr><tr><td align="cen
ter"><B>CDIGO<B>&nbsp;</td><td align="center"><B>SUBCDIGO<br><B>&nbsp;</td><td ali
gn="center"><B>DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD<B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="center
">A</td><td align="center">&nbsp;</td><td>AGRICULTURA, GANADERA, CAZA Y SILVICULT
URA </td></tr><tr><td align="center">B</td><td align="center">&nbsp;</td><td>PES
CA </td></tr><tr><td align="center">C</td><td align="center">&nbsp;</td><td>EXPL
OTACIN DE MINAS Y CANTERAS </td></tr><tr><td align="center">D</td><td align="cent
er">&nbsp;</td><td>INDUSTRIAS MANUFACTURERAS </td></tr><tr><td align="center">E<
/td><td align="center">&nbsp;</td><td>SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA </
td></tr><tr><td align="center">F</td><td align="center">&nbsp;</td><td>CONSTRUCC
IN. </td></tr><tr><td align="center">G</td><td align="center">&nbsp;</td><td>COME
RCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES, MOTOCICLETAS,
EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMSTICOS</td></tr><tr><td align="center">H</td><td
align="center">&nbsp;</td><td>HOTELES Y RESTAURANTES </td></tr><tr><td align="c
enter">I</td><td align="center">&nbsp;</td><td>TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMU
NICACIONES </td></tr><tr><td align="center">I64</td><td align="center">&nbsp;</t
d><td>CORREO Y TELECOMUNICACIONES </td></tr><tr><td align="center">K</td><td ali
gn="center">&nbsp;</td><td>ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILE
R </td></tr><tr><td align="center">K711100</td><td align="center">&nbsp;</td><td
>ALQUILER DE TODA CLASE DE EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE: LOCOMOTORAS Y VAGONES
DE FERROCARRIL, AUTOMVILES, CAMIONES, REMOLQUES Y SEMIRREMOLQUES, MOTOCICLETAS,
CASAS</td></tr></Table></br></div><font size=5><DIV align="center"><B><br><br>G
- CONCILIACIN TRIBUTARIA</B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Para
establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del Impuesto a la
Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria
y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio
ser modificada con las siguientes operaciones (<H HREF="javascript:Vincular(39929
9)">Art. 46 RALORTI</A>):<br><br>1.- Se restar la participacin laboral en las util
idades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo
previsto en el Cdigo del Trabajo.<br><br>2.- Se restar el valor total de ingresos
exentos o no gravados.<br><br>3.- Se sumarn los gastos no deducibles de conformi
dad con la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento, tanto aquello
s efectuados en el pas como en el exterior.<br><br>4.- Se sumar el ajuste a los ga
stos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la proporcin prevista en
el Reglamento.<br><br>5.- Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en
las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el
15% de tales ingresos.<br><br>6.- Se restar la amortizacin de las prdidas estableci
das con la conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previst
o en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento.<br><br>7.- Se re
star cualquier otra deduccin establecida por Ley a la que tenga derecho el contrib
uyente.<br><br>8.- Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por l
a aplicacin del principio de plena competencia conforme a la metodologa de precios
de transferencia, establecida en el Reglamento.<br><br>9.- Se restar el incremen
to neto de empleos.- A efecto de lo establecido la Ley Orgnica de Rgimen Tributari
o Interno se considerarn los siguientes conceptos:<br><br><I>Empleados nuevos</i>
: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependenci
a con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consangui
nidad y segundo de afinidad o de sus partes relacionadas en los tres aos anterior
es y que hayan estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms,
dentro del respectivo ejercicio.<br><br><I>Incremento neto de empleos:</i> Difer
encia entre el nmero de empleados nuevos y el nmero de empleados que han salido de
la empresa.<br><br>En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el prim
ero de enero al 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior.<br><br><I>Valor p
romedio de remuneraciones y beneficios de ley</i>: Es igual a la sumatoria de la
s remuneraciones y beneficios de LEY sobre los que se aporte al Instituto Ecuato
riano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el nmero
de empleados nuevos.<br><br><I>Gasto de nmina:</i> remuneraciones y beneficios de
ley percibidos por lo trabajadores en un periodo dado.<br><br><I>Valor a deduci
r para el caso de empleos nuevos:</i> Es el resultado de multiplicar el incremen
to neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley d
e los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por co
ncepto de gasto de nmina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nmina de
l ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nmina por empleos
nuevos; no se considerar para este clculo los montos que correspondan a ajustes sa
lariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente p
or el primer ejercicio econmico en que se produzcan.<br><br>10.- <I>Se restar el p
ago a trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o hijos con discapacidad.-<
/i> El valor a deducir para el caso de pagos a trabajadores discapacitados o que
tengan cnyuge o hijos con discapacidad, corresponde al resultado de multiplicar
el valor de las remuneraciones y beneficios sociales de estos trabajadores sobre
los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Est
e beneficio ser aplicable para el caso de trabajadores discapacitados existentes
y nuevos, durante el tiempo que dure la relacin laboral.<br><br>En el caso de tra
bajadores nuevos y que sean discapacitados o tengan cnyuge o hijos con discapacid
ad, el empleador podr hacer uso nicamente del beneficio establecido en el prrafo pr
ecedente.<br><br>11.- Los gastos personales en el caso de personas naturales.<br
><br>El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas cons
tituye la utilidad gravable.<br><br>Si la sociedad hubiere decidido reinvertir p
arte de estas utilidades, deber sealar este hecho, en el respectivo formulario de
la declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa.</DIV></fo
nt><br> <Table border =1 align="center"><font size=5><DIV align="center"><B><br
><br>H - PLAZOS DE PAGO</B></DIV></font><FONT SIZE =2></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><br>2.- Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plaz
o para la declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato siguiente al que c
orresponde la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del
nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) del declarante, cdula de identidad
o pasaporte, segn el caso:<br><br></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><
br>Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o fer
iados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.<br><br>Si el sujeto pasivo presen
tare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado anteriormente, a ms
del Impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y multas que
sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo
Tributario y la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.<br><br>Las mismas sanci
ones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo de anticipos y
retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo
Tributario y en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.</DIV></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br>La declaracin anual del Impuesto a la Renta se present
ar y se pagar el valor correspondiente en los siguientes plazos (<H HREF="javascri
pt:Vincular(399298)">Art. 72 RALORTI</A>):<br><br>1.- Para las sociedades, el pl
azo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que corresponda la declaracin y
vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de
Contribuyentes (RUC) de la sociedad.<br><br></DIV></font><tr><td align="center">
<B>Si el noveno dgito es</td><td align="center">Fecha de vencimiento<br>(hasta el
da)<B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">0</td><td align="center">28 de abri
l</td></tr></Table></br></div><tr><td align="center">0</td><td align="center">28
de marzo</td></tr></Table></br></div><tr><td align="center">1</td><td align="ce
nter">10 de abril</td></tr><tr><td align="center">1</td><td align="center">10 de
marzo</td></tr><tr><td align="center">2</td><td align="center">12 de abril</td>
</tr><tr><td align="center">2</td><td align="center">12 de marzo</td></tr><tr><t
d align="center">3</td><td align="center">14 de abril</td></tr><tr><td align="ce
nter">3</td><td align="center">14 de marzo</td></tr><tr><td align="center">4</td
><td align="center">16 de abril</td></tr><tr><td align="center">4</td><td align=
"center">16 de marzo</td></tr><tr><td align="center">5</td><td align="center">18
de abril</td></tr><tr><td align="center">5</td><td align="center">18 de marzo</
td></tr><tr><td align="center">6</td><td align="center">20 de abril</td></tr><tr
><td align="center">6</td><td align="center">20 de marzo</td></tr><tr><td align=
"center">7</td><td align="center">22 de abril</td></tr><tr><td align="center">7<
/td><td align="center">22 de marzo</td></tr><tr><td align="center">8</td><td ali
gn="center">24 de abril</td></tr><tr><td align="center">8</td><td align="center"
>24 de marzo</td></tr><tr><td align="center">9</td><td align="center">26 de abri
l</td></tr><tr><td align="center">9</td><td align="center">26 de marzo</td></tr>
<font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Perodo</b></B></DIV></font><FONT S
IZE =2><div align='left'><br>El ejercicio impositivo, para el caso del Impuesto
a la Renta, es anual y comprende el lapso entre el 1 de enero y el 31 de diciemb
re de cada ao. Inclusive en el caso de que la actividad generadora de la renta (t
rabajo, actividad comercial o industrial, etc.) haya comenzado en fecha posterio
r al 1 de enero, el ejercicio impositivo se cerrar el 31 de diciembre (<H HREF="j
avascript:Vincular(399297)">Art. 7 LORTI</A>).<br><br>Por lo tanto la base impon
ible del Impuesto se deber establecer tomando en consideracin los ingresos obtenid
os dentro del respectivo ejercicio anual.<br><br>Sin embargo de lo anterior, cab
e mencionar que la Ley para la reforma de las Finanzas Pblicas (que derog la dispo
sicin de la Ley de Reordenamiento en materia econmica en el rea Tributario Financie
ra que exoneraba de la obligacin de declarar y pagar el Impuesto a la Renta a par
tir de 1999) dispuso que exclusivamente para el ejercicio econmico 1999, el Impue
sto a la Renta debe determinarse por el perodo comprendido entre el 1 de mayo y e
l 31 de diciembre, con excepcin de las empresas de exploracin y explotacin de hidro
carburos, en las que el perodo corre desde el 1 de enero al 31 de diciembre. Esta
s ltimas deban pagar o el Impuesto del uno por ciento a la Circulacin de Capitales
o el Impuesto a la Renta, el que sea mayor, segn la modalidad contractual que cor
responda (Disposicin Transitoria Primera, Ley para la Reforma de las Finanzas Pbli
cas).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "IR TARIFA 6-IX-2012"><
/A><br><br> I - TARIFA</B></DIV></font><br> <Table border =0 align="center"><f
ont size=5><DIV align="center"><B><H "IR TARIFA 6-IX-2012"></A><br><br><B>Tarifa
para sociedades y establecimientos permanentes</b></B></DIV></font><FONT SIZE =
2><div align='left'><H "IR TARIFA 6-IX-2012"></A></DIV></font><FONT SIZE =2><div
align='left'><H "IR TARIFA 6-IX-2012"></A><br>Las sociedades calcularn el Impues
to a la Renta causado aplicando la tarifa del 15% sobre el valor de las utilidad
es que reinviertan en el pas. (<H HREF="javascript:Vincular(399296)">Art. 51 RALO
RTI</A>).<br><br>Segn la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la Prod
uccin, Comercio e Inversiones (R. O. 351-S, 29-XII-2010), el Impuesto a la Renta
de sociedades se aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico del ao
2011, el porcentaje ser del 24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013 se a
plicar el 22%.<br><br>Para que las sociedades puedan obtener la reduccin de diez p
untos porcentuales sobre la tarifa del Impuesto a la Renta, debern efectuar el au
mento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas. La inscripcin de la
correspondiente escritura en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de di
ciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las ut
ilidades materia de reinversin, constituir un requisito indispensable para la redu
ccin de la tarifa del Impuesto.<br><br>De no cumplirse con esta condicin la socied
ad deber presentar la declaracin sustitutiva dentro de los plazos legales, en la q
ue constar la respectiva reliquidacin del Impuesto, sin perjuicio de la facultad d
eterminadora de la administracin tributaria. Si en lo posterior la sociedad reduj
ere el capital, o se verificara que no se han cumplido los dems requisitos establ
ecidos en este artculo, se deber reliquidar el Impuesto correspondiente.<br><br>La
s sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la adquisi
cin de maquinaria nueva o equipo nuevo y que se relacionen directamente con su ac
tividad econmica; as como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin
y tecnologa que tengan como fin mejorar la productividad, generar diversificacin
productiva y empleo.<br><br>Cuando la reinversin se destine a maquinaria nueva y
equipo nuevo, el activo del contribuyente debe tener como fin el formar parte de
su proceso productivo. Para el sector agrcola se entender como equipo, entre otro
s, a los silos, estructuras de invernaderos y cuartos fros.<br><br>Son bienes rel
acionados con investigacin y tecnologa a aquellos adquiridos por el contribuyente
destinados a proyectos realizados o financiados por el contribuyente y que<B> </
b>ejecute de manera directa o a travs de universidades y entidades especializadas
, con el fin de descubrir nuevos conocimientos o mejorar el conocimiento cientfic
o y tecnolgico actualmente existente, as como la aplicacin resultados de todo tipo
de conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o pa
ra el diseo de nuevos procesos de produccin o<B> </b>servicios o mejoras sustancia
les de los ya existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran susta
ncialmente de los existentes con anterioridad, as como para la mejora tecnolgica s
ustancial de materiales, productos, procesos o sistemas<B> </b>preexistentes.<br
><br>Tambin son bienes relacionados con investigacin y tecnologa, los destinados a
la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo,
la creacin de un solo prototipo; as como las obtenciones vegetales.<br><br>La adq
uisicin de programas de ordenador, existentes en el mercado o desarrollados a ped
ido del contribuyente, tambin constituye bien relacionado con investigacin y desar
rollo; as como la adquisicin de mejoras, actualizaciones o adaptaciones de program
as de ordenador. Para la definicin de programa de ordenador se estar a lo establec
ido en la Ley de Propiedad Intelectual.<br><br>Tales actividades de investigacin
y tecnologa estarn destinadas a una mejora en la productividad; generacin de divers
ificacin productiva e incremento de empleo en el corto, mediano y largo plazo, si
n que sea necesario que las tres condiciones se verifiquen en el mismo ejercicio
econmico en que se ha aplicado la reinversin de utilidades.<br><br>Para que sea a
plicable el beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la adquisicin de bienes
deber efectuarse en el mismo ao en el que se registra el aumento de capital.<br><
br>Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de Impuesto a la Renta, la maqui
naria o equipo adquirido deber permanecer entre sus activos en uso al menos dos ao
s contados desde la fecha de su adquisicin; en caso contrario, se proceder a la re
liquidacin del Impuesto a la Renta.<br><br>Las empresas de exploracin y explotacin
de hidrocarburos estarn sujetas al Impuesto mnimo del veinticinco por ciento (22%)
sobre su base imponible, salvo que por la modalidad contractual estn sujetas a t
arifas superiores previstas en el Ttulo Cuarto de la Ley de Rgimen Tributario Inte
rno, por lo tanto no podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de Impuesto por efe
cto de reinversin de utilidades.<br><br>Los sujetos pasivos que mantengan contrat
os con el Estado ecuatoriano en los mismos que se establezcan clusulas de estabil
idad econmica que operen en caso de una modificacin al rgimen tributario, tampoco p
odrn acogerse a la reduccin de la tarifa de Impuesto a la Renta en la medida en la
que, en dichos contratos, la reduccin de la tarifa no hubiere sido considerada.<
br><br>El valor mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para efect
os de la reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin, se c
alcular a partir de la utilidad contable, a la cual se disminuir el monto de la pa
rticipacin a los trabajadores calculado con base en las disposiciones de este reg
lamento, pues constituye un desembolso real de efectivo.<br><br>El resultado de
la operacin anterior ser considerado como la Utilidad Efectiva, la misma que se ve
r afectada por lo siguiente:<br><br>1. La disminucin de la tarifa del Impuesto a l
a Renta de 25% a 15%, pues este ahorro de efectivo puede ser reinvertido; y,<br>
<br>2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% segn corresponda, pues es un valor que n
o es susceptible de reinversin.<br><br>Con esas consideraciones la frmula que se a
plicar para obtener el valor mximo que ser reconocido por la Administracin Tributari
a para efectos de la reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la rei
nversin es la siguiente:<br></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "IR T
ARIFA 6-IX-2012"></A><br>Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo q
ue ser reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reinversin, el
contribuyente calcular el Impuesto a la Renta de la siguiente manera:<br><br>a)
Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicar la tarifa del 15%, siempr
e que el valor reinvertido no supere el valor mximo calculado de acuerdo a la frmu
la anterior; y,<br><br>b) A la diferencia entre la base imponible del Impuesto a
la Renta y el valor efectivamente reinvertido, se aplicar la tarifa del 25%.<br>
<br>La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar como result
ado el Impuesto a la Renta causado total.<br><br>Sin perjuicio de los requerimie
ntos de informacin que les sean notificados, los Registradores Mercantiles y los
Registradores de la Propiedad en aquellos lugares en donde no exista Registro Me
rcantil, debern proporcionar al Servicio de Rentas Internas la informacin relativa
a los aumentos de capital que sean inscritos por las sociedades entre el 1 de e
nero y el 31 de diciembre de cada ao. Esta informacin debe ser entregada hasta el
31 de enero del ao siguiente al que se produjo la respectiva inscripcin de aumento
de capital en los medios que la administracin tributaria establezca para el efec
to.</DIV></font><tr><td align="center">&nbsp;</td><td align="center">&nbsp;</td>
<td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">&nbsp;<
/td><td colspan =2 align="center">1- (% IR0- %IR1) ((% IR0- %IR1) * %RL)</td><t
d>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">&nbsp;</td><td colspan =
2 style="border-bottom-style: none;" align="center">((1- %RL) * UE]- ((%IR0- (%I
R0 * %RL)) * BI)</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>&nbsp;</td><td>%
IR0:</td><td colspan =2 Tarifa original de Impuesto a la Renta.</td><td>&nbsp;<
/td></tr><tr><td>&nbsp;</td><td>%IR1:</td><td colspan =2 Tarifa reducida de Impu
esto a la Renta.</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>&nbsp;</td><td>%RL:</td><td col
span =2 Porcentaje Reserva Legal.</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>&nbsp;</td><td
>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></Table></br></div
><tr><td>&nbsp;</td><td>BI: </td><td colspan =2 Base Imponible calculada de conf
ormidad con las disposiciones de la ley y este reglamento.</td><td>&nbsp;</td></
tr><tr><td>&nbsp;</td><td>Donde:</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</t
d></tr><tr><td>&nbsp;</td><td>UE: </td><td colspan =2 Utilidad Efectiva.</td><td
>&nbsp;</td></tr><br> <Table border =1 align="center"><br> <Table border =1 al
ign="justify"><br></DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><H "Impuesto
a la Renta de Personas Naturales 2013"></A><H "IR personas naturales"></A><br><b
r><B>Impuesto a la Renta de Personas Naturales</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2
><div align='left'><H "Impuesto a la Renta de Personas Naturales 2013">* De conf
ormidad con el Art. 2 de la Res. NAC-DGERCGC12-00835 (R.O. 857-2S, 26-XII-2012)<
/A><br></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Impuesto a la Renta de P
ersonas Naturales 2013"></A></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Imp
uesto a la Renta de Personas Naturales 2013"></A><H "IR personas naturales"></A>
<br>Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales, sea cual fue
re el origen de los ingresos gravados (trabajo en relacin de dependencia, trabajo
s profesionales, actividades comerciales, industriales, de servicios, etc.), se
aplicarn a la base imponible, determinada conforme se ha indicado anteriormente,
las tarifas vigentes para el ao correspondiente.<br><br>Las tarifas para liquidar
el impuesto a la renta de las personas naturales, son las siguientes:<br></DIV>
</font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "IR personas naturales"></A></DIV></fo
nt><tr><td align="center"><B> <HP:60t><B>Fraccin Bsica<B>&nbsp;</td><td align="c
enter"><B> <HP:60t><B>Exceso hasta<B>&nbsp;</td><td align="center"><B> <HP:60t>
<B>Impuesto Fraccin Bsica<B>&nbsp;</td><td align="center"><B> <HP:60t><B>% Impues
to Fraccin Excedente<B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>-</td><td
align="right"><HP:60t>10.180</td><td align="right"><HP:60t>-</td><td align="ri
ght"><HP:60t>0%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>10.180</td><td align="r
ight"><HP:60t>12.970</td><td align="right"><HP:60t>0</td><td align="right"><HP
:60t>5%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>103.810</td><td align="right"><
HP:60t>En adelante</td><td align="right"><HP:60t>20.318</td><td align="right">
<HP:60t>35%</td></tr></Table></br></div><tr><td align="right"><HP:60t>12.970</t
d><td align="right"><HP:60t>16.220</td><td align="right"><HP:60t>140</td><td
align="right"><HP:60t>10%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>16.220</td><td
align="right"><HP:60t>19.470</td><td align="right"><HP:60t>465</td><td align
="right"><HP:60t>12%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>19.470</td><td ali
gn="right"><HP:60t>38.930</td><td align="right"><HP:60t>855</td><td align="rig
ht"><HP:60t>15%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>38.930</td><td align="r
ight"><HP:60t>58.390</td><td align="right"><HP:60t>3.774</td><td align="right"
><HP:60t>20%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>58.390</td><td align="righ
t"><HP:60t>77.870</td><td align="right"><HP:60t>7.666</td><td align="right"><H
P:60t>25%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>77.870</td><td align="right">
<HP:60t>103.810</td><td align="right"><HP:60t>12.536</td><td align="right"><HP
:60t>30%</td></tr><tr><td align="center">-</td><td align="center">9.720</td><td
align="center">-</td><td align="center">0%</td></tr><tr><td align="center">-</td
><td align="right"><IN:RT:600t>8,570</td><td align="right"><IN:RT:1000t>-</td><t
d align="center">0%</td></tr><tr><td align="center">-</td><td align="right"><IN:
RT:600t>8,910</td><td align="right"><IN:RT:1000t>-</td><td align="center">0%</td
></tr><tr><td align="center">18.580</td><td align="center">37.160</td><td align=
"center">815</td><td align="center">15%</td></tr><tr><td align="center">0</td><t
d align="right"><IN:RT:600t>7.680</td><td align="right"><IN:RT:1000t>0</td><td a
lign="center">0%</td></tr><tr><td align="center">0</td><td align="right"><IN:RT:
600t>7.850</td><td align="right"><IN:RT:1000t>0</td><td align="center">0%</td></
tr><tr><td align="center">10,910</td><td align="right"><IN:RT:600t>13,640</td><t
d align="right"><IN:RT:1000t>117</td><td align="center">10%</td></tr><tr><td ali
gn="center">10.000</td><td align="right"><IN:RT:600t>12.500</td><td align="right
"><IN:RT:1000t>108</td><td align="center">10%</td></tr><tr><td align="center">11
,350</td><td align="right"><IN:RT:600t>14,190</td><td align="right"><IN:RT:1000t
>122</td><td align="center">10%</td></tr><tr><td align="center">12.380</td><td a
lign="center">15.480</td><td align="center">133</td><td align="center">10%</td><
/tr><tr><td align="center">12.500</td><td align="right"><IN:RT:600t>15.000</td><
td align="right"><IN:RT:1000t>358</td><td align="center">12%</td></tr><tr><td al
ign="center">13,640</td><td align="right"><IN:RT:600t>16,370</td><td align="righ
t"><IN:RT:1000t>390</td><td align="center">12%</td></tr><tr><td align="center">1
4,190</td><td align="right"><IN:RT:600t>17,030</td><td align="right"><IN:RT:1000
t>406</td><td align="center">12%</td></tr><tr><td align="center">15.000</td><td
align="right"><IN:RT:600t>30.000</td><td align="right"><IN:RT:1000t>658</td><td
align="center">15%</td></tr><tr><td align="center">15.360</td><td align="right">
<IN:RT:600t>30.720</td><td align="right"><IN:RT:1000t>384</td><td align="center"
>10%</td></tr><tr><td align="center">15.480</td><td align="center">18.580</td><t
d align="center">443</td><td align="center">12%&nbsp;</td></tr><tr><td align="ce
nter">15.700</td><td align="right"><IN:RT:600t>31.400</td><td align="right"><IN:
RT:1000t>393</td><td align="center">10%</td></tr><tr><td align="center">16,370</
td><td align="right"><IN:RT:600t>32,740</td><td align="right"><IN:RT:1000t>718</
td><td align="center">15%</td></tr><tr><td align="center">17,030</td><td align="
right"><IN:RT:600t>34,060</td><td align="right"><IN:RT:1000t>747</td><td align="
center">15%</td></tr><tr><td align="center">30.000</td><td align="right"><IN:RT:
600t>45.000</td><td align="right"><IN:RT:1000t>2.908</td><td align="center">20%<
/td></tr><tr><td align="center">30.720</td><td align="right"><IN:RT:600t>46.080<
/td><td align="right"><IN:RT:1000t>1.920</td><td align="center">15%</td></tr><tr
><td align="center">31.400</td><td align="right"><IN:RT:600t>47.100</td><td alig
n="right"><IN:RT:1000t>1.963</td><td align="center">15%</td></tr><tr><td align="
center">32,740</td><td align="right"><IN:RT:600t>49,110</td><td align="right"><I
N:RT:1000t>3,173</td><td align="center">20%</td></tr><tr><td align="center">34,0
60</td><td align="right"><IN:RT:600t>51,080</td><td align="right"><IN:RT:1000t>3
,301</td><td align="center">20%</td></tr><tr><td align="center">37.160</td><td a
lign="center">55.730</td><td align="center">3.602</td><td align="center">20%</td
></tr><tr><td align="center">45.000</td><td align="right"><IN:RT:600t>60.000</td
><td align="right"><IN:RT:1000t>5.908</td><td align="center">25%</td></tr><tr><t
d align="center">46.080</td><td align="right"><IN:RT:600t>61.440</td><td align="
right"><IN:RT:1000t>4.224</td><td align="center">20%</td></tr><tr><td align="cen
ter">47.100</td><td align="right"><IN:RT:600t>62.800</td><td align="right"><IN:R
T:1000t>4.318</td><td align="center">20%</td></tr><tr><td align="center">49,110<
/td><td align="right"><IN:RT:600t>65,480</td><td align="right"><IN:RT:1000t>6,44
7</td><td align="center">25%</td></tr><tr><td align="center">51,080</td><td alig
n="right"><IN:RT:600t>68,110</td><td align="right"><IN:RT:1000t>6,705</td><td al
ign="center">25%</td></tr><tr><td align="center">55.730</td><td align="center">7
4.320</td><td align="center">7.316</td><td align="center">25%</td></tr><tr><td a
lign="center">60.000</td><td align="right"><IN:RT:600t>80.000</td><td align="rig
ht"><IN:RT:1000t>9.658</td><td align="center">30%</td></tr><tr><td align="center
">61.440</td><td align="right"><IN:RT:600t>en adelante</td><td align="right"><IN
:RT:1000t>7.296</td><td align="center">25%</td></tr><tr><td align="center">62.80
0</td><td align="right"><IN:RT:600t>en adelante</td><td align="right"><IN:RT:100
0t>7.458</td><td align="center">25%</td></tr><tr><td align="center">65,480</td><
td align="right"><IN:RT:600t>87,300</td><td align="right"><IN:RT:1000t>10,540</t
d><td align="center">30%</td></tr><tr><td align="center">68,110</td><td align="r
ight"><IN:RT:600t>90,810</td><td align="right"><IN:RT:1000t>10,963</td><td align
="center">30%</td></tr><tr><td align="center">7.680</td><td align="right"><IN:RT
:600t>15.360</td><td align="right"><IN:RT:1000t>0</td><td align="center">5%</td>
</tr><tr><td align="center">7.850</td><td align="right"><IN:RT:600t>10.000</td><
td align="right"><IN:RT:1000t>0</td><td align="center">5%</td></tr><tr><td align
="center">7.850</td><td align="right"><IN:RT:600t>15.700</td><td align="right"><
IN:RT:1000t>0</td><td align="center">5%</td></tr><tr><td align="center">74.320</
td><td align="center">99.080</td><td align="center">11.962</td><td align="center
">30%</td></tr><tr><td align="center">8,570</td><td align="right"><IN:RT:600t>10
,910</td><td align="right"><IN:RT:1000t>0</td><td align="center">5%</td></tr><tr
><td align="center">8,910</td><td align="right"><IN:RT:600t>11,350</td><td align
="right"><IN:RT:1000t>0</td><td align="center">5%</td></tr><tr><td align="center
">87,300</td><td align="right"><IN:RT:600t>En adelante</td><td align="right"><IN
:RT:1000t>17,086</td><td align="center">35%</td></tr><tr><td align="center">9.72
0</td><td align="center">12.380</td><td align="center">-</td><td align="center">
5%</td></tr><tr><td align="center">90,810</td><td align="right"><IN:RT:600t>En a
delante</td><td align="right"><IN:RT:1000t>17,773</td><td align="center">35%</td
></tr><tr><td align="center">99.080</td><td align="center">En adelante</td><td a
lign="center">19.392</td><td align="center">35%</td></tr><tr><td align="center">
Fraccin Bsica</td><td align="center">Exceso hasta</td><td align="center">Impuesto
fraccin bsica</td><td align="center">% impuesto fraccin excedente<br><B>&nbsp;</td>
</tr><tr><td align="center">Fraccin Bsica</td><td align="center">Exceso hasta</td>
<td align="center">Impuesto fraccin bsica</td><td align="center">Impuesto fraccin e
xcedente<br><B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">Fraccin bsica<B>&nbsp;</td><
td align="center"><B>Exceso hasta<B>&nbsp;</td><td align="center"><B>Impuesto fr
accin bsica<B>&nbsp;</td><td align="center"><B>% Impuesto fraccin excedente<B>&nbsp
;</td></tr><tr><td colspan =4 align="center"><B> <HP:60t><B>IMPUESTO A LA RENT
A 2013<B>&nbsp;</td></tr><tr><td colspan =4 align="center"><B><br>RENTA 2011<br>
<B>&nbsp;</td></tr><tr><td colspan =4 align="center"><B>IMPUESTO A LA RENTA 2012
</td></tr><tr><td colspan =4 align="center"><br><B>RENTA 2006<br>&nbsp;</td></tr
><tr><td colspan =4 align="center"><br><B>RENTA 2007<br>&nbsp;</td></tr><tr><td
colspan =4 align="center"><br><B>RENTA 2008<br>&nbsp;</td></tr><tr><td colspan =
4 align="center"><br><B>RENTA 2009<br>&nbsp;</td></tr><tr><td colspan =4 align="
center"><br><B>RENTA 2010<br>&nbsp;</td></tr><tr><td colspan =4 align="left">* D
e conformidad con el Art. 2 de la Res. NAC-DGERCGC11-00437 (R.O. 606, 28-XII-201
1)</td></tr></Table></br></div><tr><td colspan =4 * De conformidad con el Art. 1
de la Res. NAC-DGER2008-1467 (R.O. 491-S, 18-XII-2008).</td></tr></Table></br><
/div><tr><td colspan =4 * De conformidad con el Art. 1 de la Res. No. NAC-DGER20
06-0846 (R.O. 427-2S, 29-XII-2006).</td></tr></Table></br></div><tr><td colspan
=4 * De conformidad con el Art. 2 de la Res. NAC-DGERCGC09-00823 (R.O. 99, 31-XI
I-2009)</td></tr></Table></br></div><tr><td colspan =4 * De conformidad con el A
rt. 2 de la Res. NAC-DGERCGC10-00733 (R.O. 352-2s, 30-XII-2010)</td></tr></Table
></br></div><tr><td colspan =4 * De conformidad con el Art. 2 de la Res. No. NAC
-DGER2005-0628 (R.O. 176, 29-XII-2005)</td></tr></Table></br></div><tr><td colsp
an =4 * De conformidad con el Art. 88 de la Ley s/n (R.O. 242-3S, 29-XII-2007)</
td></tr></Table></br></div><tr><td>-</td><td>9.210</td><td>-</td><td>0%</td></tr
><tr><td><B>Fraccin Bsica<B>&nbsp;</td><td><B>Exceso hasta</td><td>Impuesto Fraccin
Bsica<br>&nbsp;</td><td>% Impuesto Fraccin Excedente<br><B>&nbsp;</td></tr><tr><t
d>11.730</td><td>14.670</td><td>126</td><td>10%</td></tr><tr><td>14.670</td><td>
17.610</td><td>420</td><td>12%</td></tr><tr><td>17.610</td><td>35.210</td><td>77
3</td><td>15%</td></tr><tr><td>35.210</td><td>52.810</td><td>3.413</td><td>20%</
td></tr><tr><td>52.810</td><td>70.420</td><td>6.933</td><td>25%</td></tr><tr><td
>70.420</td><td>93.890</td><td>11.335</td><td>30%</td></tr><tr><td>80.000</td><t
d align="right"><IN:RT:600t>En adelante</td><td align="right"><IN:RT:1000t>15.65
8</td><td align="center">35%</td></tr><tr><td>9.210</td><td>11.730</td><td>0</td
><td>5%</td></tr><tr><td>93.890</td><td>En adelante</td><td>18.376</td><td>35%</
td></tr><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Ejemplos:</b></B></DIV></
font><FONT SIZE =2><div align='left'><br><I>1.- Una persona durante el ao 2009, o
btendra ingresos por US$ 7.500. Como la fraccin bsica mnima para el pago del impuest
o a la renta es de US$ 8.570, esta persona no debe pagar impuesto a la renta.</i
><br><br><I>2.- Un trabajador en relacin de dependencia ha obtenido ingresos grav
ados, a partir del 1 de enero del 2009, de US$ 34.000. De esta cantidad debe ded
ucir los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, es dec
ir el 9,35% que es US$ 3.179; y, sus gastos personales, que para el caso es US$
11.141. Su base imponible hecha la correspondiente deduccin es de US$ 19.680.</i>
<br><br><I>Sobre los US$ 19.680 paga el impuesto de $ 718, mientras que por el e
xceso, que de acuerdo a la tabla est en el rango de US$ 16.370 hasta US$ 32.740,
debe pagarse el impuesto del 15%. La fraccin excedente en este caso es de US$ 3.3
10 y su 15% es US$ 496,50. Sumados estos valores (718 + 496,50), se obtiene el i
mpuesto a pagar $ 1.214,50.</i><br><br><I>3.- Un profesional ha recibido en el e
jercicio impositivo del 2009 (desde el 1 de enero):<br></i><br><I>a) Ingresos po
r trabajo en relacin de dependencia US$ 18.300;<br></i><br><I>b) Ingresos por tra
bajos profesionales US$ 27.600;<br></i><br><I>Tratndose de ingresos gravados en r
elacin de dependencia, se deducen los aportes al IESS (9,35%)=US$ 1711,05; y, por
gastos personales US$ 5.000.</i><br><br><I>En cuanto a los ingresos profesional
es, habra que deducir los gastos realizados para obtener, mantener y mejorar tale
s ingresos. En este ejemplo los calculamos en USD $ 7.000.</i><br><br><I>As pues,
la base imponible se establecer de la siguiente manera:<br></i><br><I>a) US$ 18.
300- US$ 6.711,05 (IESS y GP)=US$ 11.588,95</i><br><br><I>b) US$ 27.600- US$ 7.0
00=US$ 20.600</i><br><br><I>Total de la base imponible US$ 32.188, 95</i><br><br
><I>Siendo la base imponible US$ 32.188,95, por la fraccin bsica de US$ 16.370, de
acuerdo a la tabla, se paga el impuesto de US$ 718; y por el excedente de la fr
accin bsica que es la diferencia entre 16.370 y 32.188,95 (US$ 15.818,95) se paga
el 15%, es decir US$ 2.372,84.</i><br><br><I>En consecuencia, el impuesto a paga
r es (718 + 2.372,84)=US$ 3.090,84.</i><br><br><I>4.- El dueo de un negocio ha te
nido ingresos gravables en el ao 2009, por la suma de US$ 120.000; y los costos,
gastos y deducciones imputables a tales ingresos, obtenidos en el 2009, alcanzan
US$ 30.000.</i><br><br><I>En este caso, siendo la base imponible US$ 90.000, po
r la fraccin bsica de US$ 87.300, paga US$ 17.086 y por los US$ 2.700 restantes, p
aga el 35%, es decir US$ 945.</i><br><br><I>En consecuencia, el impuesto a pagar
ser (17.086 + 945)=US$ 18.031.</i></DIV></font><font size=5><DIV align="center">
<B><br><br><B>Reajuste de tarifas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='
left'><br>Las tarifas del impuesto a la renta para personas naturales sern reajus
tadas conforme la variacin anual del ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana d
ictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada ao. El ajuste incluir la modificacin
del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango, con vigencia para el ao siguient
e (<H HREF="javascript:Vincular(399295)">Art. 36</A>).</DIV></font><font size=5>
<DIV align="center"><B><br><br><B>Remesas al exterior</b></B></DIV></font><FONT
SIZE =2><div align='left'><br>De acuerdo a lo dispuesto por el Art. 37, inciso f
inal de la Ley de Rgimen Tributario Interno, las utilidades remitidas al exterior
o acreditadas en cuenta despus del pago del impuesto a la renta o con cargo a re
ntas exentas, no estn sujetas a gravamen adicional ni a retencin en la fuente por
concepto de impuesto a la renta (<H HREF="javascript:Vincular(399293)">Art. 37</
A>).<br><br>Si los ingresos enviados al exterior son distintos a utilidades o di
videndos, pagarn la tarifa nica del 22% sobre el ingreso gravable. Este impuesto d
ebe ser retenido en la fuente (<H HREF="javascript:Vincular(399294)">Art. 39</A>
).</DIV></font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Servicios ocasiona
les de extranjeros no residentes</b></B></DIV></font><font size=5><DIV align="ce
nter"><B><br><br><B>a) Pagos en el pas:</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div al
ign='left'><br>Toda persona, natural o jurdica, sociedad y organismo del sector pb
lico, deber retener el 25% sobre el valor total pagado o acreditado en cuenta en
el pas, en favor de personas naturales extranjeras no residentes en el Ecuador, p
or servicios ocasionalmente prestados en el pas, cuya duracin sea inferior a los s
eis meses.<br><br>Quien efecte dichos pagos o acreditaciones deber emitir la corre
spondiente liquidacin de compra y de prestacin de servicios (<H HREF="javascript:V
incular(399292)">Art. 52</A>).<br><br>Si los servicios son permanentes (cuya dur
acin sea superior a los seis meses), se aplicar el rgimen legal general vigente par
a las personas naturales residentes en el pas, es decir, con sujecin a la tabla de
l Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno (<H HREF="javascript:Vincular(39
9291)">Art. 52</A>).<br><br>La personas extranjeras que presten servicios perman
entes en el pas, antes de abandonarlo, debern cumplir con los deberes formales que
les corresponda, segn su actividad econmica y situacin contractual, inclusive la p
resentacin de declaraciones anticipadas. El agente de retencin antes del pago de l
a ltima remuneracin u honorario, verificar el cumplimiento de estas obligaciones (<
H HREF="javascript:Vincular(399292)">Art. 52</A>).</DIV></font><font size=5><DIV
align="center"><B><br><br><B>b) Pagos al exterior:</b></B></DIV></font><FONT SI
ZE =2><div align='left'><br>Los ingresos por servicios profesionales pagados o a
creditados a beneficiarios en el exterior, estarn sujetos a la tarifa del 25% sob
re el total (<H HREF="javascript:Vincular(399290)">Art. 131 RALORTI</A>).</DIV><
/font><font size=5><DIV align="center"><B><br><br><B>Impuesto de sucesiones indi
visas</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Las sucesiones ind
ivisas, es decir aquellas que todava no han sido objeto de particin entre los here
deros, se consideran para efecto del impuesto a la renta como una unidad econmica
independiente. Deben pagar el impuesto aplicando la misma tabla y tarifas que l
as personas naturales, pero se excluir previamente lo que corresponda a los ganan
ciales del cnyuge sobreviviente (<H HREF="javascript:Vincular(399289)">Art. 36</A
>).</DIV></font><br> <Table border =0 align="center"><font size=5><DIV align="c
enter"><B><br><br><B>Ejemplo:</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2></font><FONT SIZ
E =2><div align='left'><br><B>I.-</b> Una sucesin indivisa, en la que no hay cnyug
e sobreviviente, durante el ejercicio econmico del ao 2008 ha obtenido los siguien
tes ingresos:<br><br>1) Est conformada por un bien inmueble avaluado en 14.600, y
por concepto de arrendamiento ha percibido la cantidad de USD 3.600 anuales. Ad
icionalmente se pagan intereses anules de USD 200 por la adquisicin de la propied
ad. De igual forma se cancela una prima mensual de USD 30 por seguro contra ince
ndios y desgravamen. Tambin se ha cancelado por concepto de impuestos a esta prop
iedad la cantidad de USD 120.<br><br>2) Cuenta con una pliza de acumulacin de USD
30.000, y por rendimientos financieros, ha percibido la cantidad de USD 2.100 an
uales, en razn del 7% anual.<br><br>3) Es propietaria de un negocio de compra y v
enta de zapatos, el cual le ha generado ingresos por USD 21.450 anuales. Adicion
almente ha tenido compras en el ejercicio econmico por USD 12.300 y gastos por US
D 3.200.<br><br><B>II.-</b> Hay que considerar que sobre cada uno de los ingreso
s se debe proceder a realizar las deducciones:<br><br>1) Respecto del bien inmue
ble, de acuerdo al artculo 24 del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de
Rgimen Tributario Interno, se deben practicar las siguientes depuraciones:<br><b
r>- USD 200 de intereses.<br><br>- USD 360 por plizas de seguro.<br><br>- USD 120
por impuestos.<br><br>- Se debe efectuar la depreciacin anual, en razn del 5%, po
r consiguiente del avalo de la propiedad, esto es USD 14.600 se aplica el porcent
aje del 5% que da como resultado USD 730.<br><br>- Por concepto de gastos de man
tenimiento se debe aplicar el 1% sobre el avalo de la propiedad, es as que el 1% d
e USD 14.600 nos da USD 146<br><br>La sumatoria de todos estos valores nos da co
mo resultado USD 1.556, que es el monto que va a ser deducido del ingreso por ar
rendamiento.<br><br>2) En lo que corresponde a los rendimientos financieros, no
se practica ninguna deduccin.<br><br>3) Al ingreso generado por el negocio (USD 2
1.450) se le deben deducir el valor de la suma de las compras (USD 12.300) y gas
tos (USD 3.200). De USD 21.450 menos USD 15.500 nos da como resultado USD 5.950
de utilidad bruta, de este valor se debe deducir el 15% de participacin de los tr
abajadores. USD 5.950 por 15% el resultado es USD 892,50, por consiguiente la ut
ilidad neta es de USD 5.057,50.<br><br><B>III.-</b> Se debe considerar las reten
ciones efectuadas a cada uno de los ingresos en el ejercicio econmico respectivo:
<br><br>1) Por los ingresos percibidos en concepto de arrendamiento, no se ha ef
ectuado ninguna retencin, ya que el arrendatario no es agente de retencin.<br><br>
2) Sobre los rendimientos financieros, esto USD 2.100 se le efecta la retencin del
2%, que da como resultado USD 42.<br><br>3) Respecto de la actividad comercial
generada por el negocio de compra y venta de zapatos, sobre las ventas generadas
anualmente (USD 21.450) se le han efectuado retenciones que suman USD 429.<br><
br><B>IV.-</b> Se va a proceder con la determinacin de la base imponible de cada
uno de los ingresos obtenidos por la sucesin indivisa:<br><br>1) Por concepto de
arrendamiento el ingreso fue de USD 3.600 menos las deducciones anteriormente ca
lculadas USD 1.556, nos da una base imponible de <B>USD 2.044</b>.<br><br>2) Por
concepto de rendimientos financieros tenemos el valor de <B>USD 2.100</b> que a
l no tener deducciones se constituye en la base imponible.<br><br>3) Por la acti
vidad comercial luego de realizar las deducciones y el clculo del 15% de particip
acin en las utilidades para los trabajadores la base imponible es de <B>USD 5.057
,50</b>.<br><br>Sumados los valores anteriores, tenemos el total de ingresos gra
vables por un valor <B>USD 9.201,50</b>.<br><br><B>V.-</b> Procedemos a realizar
el clculo del impuesto a la renta, tomando en cuenta la tabla de ingresos de per
sonas naturales y sucesiones indivisas vigente para el ejercicio fiscal del 2008
(<H HREF="javascript:Vincular(399288)">Art. 36 LORTI</A>).<br><br>El valor tota
l de los ingresos es de USD 9.201,5, que se encuentra en el rango comprendido en
tre USD 7.850 y USD 10,000.<br><br>Por la fraccin bsica (USD 7.850) la tarifa es 0
.<br><br>El valor excedente es el resultado de restar del valor total de los ing
resos gravados (USD 9.201,50) de la fraccin bsica (USD 7.850), el exceso es de USD
1.351,50. Sobre este exceso se aplica la tarifa del 5% que nos da el impuesto a
pagar de USD 67.58.<br><br><B>VI.-</b> Se debe proceder a determinar el impuest
o a la renta a pagar menos el crdito tributario a favor (retenciones y anticipos)
:<br><br></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Como podemos apreciar
en este caso, tenemos un saldo a favor de la sucesin indivisa, por lo que de acue
rdo a los artculos 123, 306 y 307 del Cdigo Tributario se puede proceder con un re
clamo a la administracin tributaria por pago en exceso para que se devuelva estos
valores.</DIV></font><tr><td</td><td</td><td</td><td</td><td</td><td</td></tr><
/Table></br></div><tr><td</td><td</td><td</td><td</td><td</td><td</td></tr><tr><
td><B> <HP:40t>&nbsp;</td><td align="center"><B> <HP:40t>&nbsp;</td><td><B> <HP:
40t><B>Crdito Tributario (A B):</td><td align="center"><B> <HP:40t>USD</td><td a
lign="right"><B> <HP:40t><IN:RT:200t>471<B>&nbsp;</td><td><B> <HP:40t>&nbsp;</td
></tr><tr><td><B> <HP:40t>&nbsp;</td><td align="center"><B> <HP:40t>=</td><td><B
> <HP:40t><B>Total Impuesto a la Renta causado:</td><td align="center"><B> <HP:4
0t>USD</td><td align="right"><B> <HP:40t><IN:RT:200t>67.58<B>&nbsp;</td><td><B>
<HP:40t>&nbsp;</td></tr><tr><td><HP:40t>&nbsp;</td><td align="center"><HP:40t>&n
bsp;</td><td><HP:40t>Impuesto sobre la fraccin bsica</td><td align="center"><HP:40
t>USD</td><td align="right"><HP:40t><IN:RT:200t>0</td><td><HP:40t>&nbsp;</td></t
r><tr><td><HP:40t>&nbsp;</td><td align="center"><HP:40t>-</td><td><HP:40t>(A) Re
tenciones en la fuente:</td><td align="center"><HP:40t>USD</td><td align="right"
><HP:40t><IN:RT:200t>471</td><td><HP:40t>&nbsp;</td></tr><tr><td><HP:40t>&nbsp;<
/td><td align="center"><HP:40t>-</td><td><HP:40t>(B) Anticipos:</td><td align="c
enter"><HP:40t>USD</td><td align="right"><HP:40t><IN:RT:200t>0</td><td><HP:40t>&
nbsp;</td></tr><tr><td><HP:40t>&nbsp;</td><td align="center"><HP:40t></td><td><H
P:40t>Impuesto sobre el excedente</td><td align="center"><HP:40t>USD</td><td ali
gn="right"><HP:40t><IN:RT:200t>67.58</td><td><HP:40t>&nbsp;</td></tr><tr><td><HP
:40t>&nbsp;</td><td align="center"><HP:40t>=</td><td><HP:40t>Impuesto a al renta
a pagar:</td><td align="center"><HP:40t>USD</td><td align="right"><HP:40t><IN:R
T:200t>- 403.42</td><td><HP:40t>&nbsp;</td></tr><br> <Table border =1 align="ce
nter"><br> <Table border =1 align="justify"><font size=5><DIV align="center"><B
><H "Herencias 2013"></A><H "herencias y donaciones 2012"></A><br><br><B>Herenci
as, legados y donaciones</b></B></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H
"Herencias 2013">* De conformidad con el Art. 4 Res. NAC-DGERCGC12-00835 (R.O. 8
57-2S, 26-XII-2012).</A><br></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Her
encias 2013"></A></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "Herencias 2013
"></A><H "res NAC-DGERCGC12-00835 art. 4">La Ley considera como ingresos sujetos
al impuesto a la renta aquellos que acrecientan el patrimonio de una persona y
que provienen de herencias, legados o donaciones de bienes situados en el Ecuado
r.</A><br><br><br>Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y lega
dos, con excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con discap
acidad de al menos el 30% segn la calificacin que realiza el CONADIS; as como los b
eneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, de conformidad con el reglamento,
aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:<br>
</DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><H "herencias y donaciones 2012"></
A></DIV></font><FONT SIZE =2><div align='left'><br>Los rangos de la tabla preced
ente sern actualizados conforme la variacin anual del ndice de Precios al Consumido
r de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de noviembre de cada ao. El ajuste inclu
ir la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango, con vigencia pa
ra el ao siguiente.<br><br>En el caso de que los beneficiarios de herencias y leg
ados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, la
s tarifas de la tabla precedente sern reducidas a la mitad.<br><br>En el caso de
herencias y legados el hecho generador lo constituye la delacin. La exigibilidad
de la obligacin se produce al cabo de seis meses posteriores a la delacin, momento
en el cual deber presentarse la declaracin correspondiente.<br><br>En el caso de
donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio constituye el
hecho generador.<br><br>Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, para los
efectos impositivos de los que trata esta norma, toda transferencia de dominio d
e bienes y derechos de ascendientes a descendientes o viceversa.<br><br>Se presu
mir donacin, salvo prueba en contrario, incluso en la transferencia realizada con
intervencin de terceros cuando los bienes y derechos han sido de propiedad de los
donantes hasta dentro de los cinco aos anteriores; en este caso los impuestos mu
nicipales pagados por la transferencia sern considerados crditos tributarios para
determinar este impuesto (<H HREF="javascript:Vincular(399287)">Art. 36</A>).</D
IV></font><tr><td align="center"><B> <HP:60t><B>Fraccin Bsica<B>&nbsp;</td><td a
lign="center"><B> <HP:60t><B>Exceso hasta<B>&nbsp;</td><td align="center"><B> <
HP:60t><B>Impuesto Fraccin Bsica<B>&nbsp;</td><td align="center"><B> <HP:60t><B>%
Impuesto Fraccin Excedente<B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>-</t
d><td align="right"><HP:60t>64.890</td><td align="right"><HP:60t>-</td><td al
ign="right"><HP:60t>0%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>129.780</td><td
align="right"><HP:60t>259.550</td><td align="right"><HP:60t>3.245</td><td alig
n="right"><HP:60t>10%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>259.550</td><td a
lign="right"><HP:60t>389.340</td><td align="right"><HP:60t>16.222</td><td alig
n="right"><HP:60t>15%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>389.340</td><td a
lign="right"><HP:60t>519.120</td><td align="right"><HP:60t>35.690</td><td alig
n="right"><HP:60t>20%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>519.120</td><td a
lign="right"><HP:60t>648.900</td><td align="right"><HP:60t>61.646</td><td alig
n="right"><HP:60t>25%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>64.890</td><td al
ign="right"><HP:60t>129.780</td><td align="right"><HP:60t>0</td><td align="rig
ht"><HP:60t>5%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>648.900</td><td align="r
ight"><HP:60t>778.670</td><td align="right"><HP:60t>94.091</td><td align="righ
t"><HP:60t>30%</td></tr><tr><td align="right"><HP:60t>778.670</td><td align="r
ight"><HP:60t>En adelante</td><td align="right"><HP:60t>133.022</td><td align=
"right"><HP:60t>35%</td></tr></Table></br></div><tr><td align="center">-</td><td
align="center">58.680&nbsp;</td><td align="center">-</td><td align="center">0%<
/td></tr><tr><td align="center"><B>Fraccin Bsica<B>&nbsp;</td><td align="center"><
B>Exceso hasta<B>&nbsp;</td><td align="center"><B>Impuesto Fraccin Bsica<B>&nbsp;<
/td><td align="center"><B>% Imp. Fraccin Excedente<B>&nbsp;</td></tr><tr><td alig
n="center">117.380&nbsp;</td><td align="center">234.750&nbsp;</td><td align="cen
ter">2.935&nbsp;</td><td align="center">10%</td></tr><tr><td align="center">234.
750&nbsp;</td><td align="center">352.130&nbsp;</td><td align="center">14.672&nbs
p;</td><td align="center">15%</td></tr><tr><td align="center">352.130&nbsp;</td>
<td align="center">469.500&nbsp;</td><td align="center">32.279&nbsp;</td><td ali
gn="center">20%</td></tr><tr><td align="center">469.500&nbsp;</td><td align="cen
ter">586.880&nbsp;</td><td align="center">55.753&nbsp;</td><td align="center">25
%</td></tr><tr><td align="center">58.680&nbsp;</td><td align="center">117.380&nb
sp;</td><td align="center">0&nbsp;</td><td align="center">5%</td></tr><tr><td al
ign="center">586.880&nbsp;</td><td align="center">704.250&nbsp;</td><td align="c
enter">85.098&nbsp;</td><td align="center">30%</td></tr><tr><td align="center">7
04.250&nbsp;</td><td align="center">En adelante&nbsp;</td><td align="center">120
.309&nbsp;</td><td align="center">35%</td></tr></Table></br></div><tr><td align=
"center">-</td><td align="center">61.931</td><td align="center">-</td><td align=
"center">0%&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">123.874</td><td align="center"
>247.737</td><td align="center">3.098</td><td align="center">10%&nbsp;</td></tr>
<tr><td align="center">247.737</td><td align="center">371.610</td><td align="cen
ter">15.484</td><td align="center">15%&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">371
.610</td><td align="center">495.484</td><td align="center">34.064</td><td align=
"center">20%&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">495.484</td><td align="center
">619.358</td><td align="center">58.839</td><td align="center">25%&nbsp;</td></t
r><tr><td align="center">61.931</td><td align="center">123.874</td><td align="ce
nter">-</td><td align="center">5%&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">619.358<
/td><td align="center">743.221</td><td align="center">89.808</td><td align="cent
er">30%&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">743.221</td><td align="center">en
adelante</td><td align="center">126.967</td><td align="center">35%</td></tr><tr>
<td align="center">Fraccin Bsica</td><td align="center">Exceso hasta</td><td align
="center">Impuesto Fraccin Bsica</td><td align="center">% Imp. Fraccin Excedente<B>
&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">Fraccin Bsica</td><td align="center">Exceso
hasta</td><td align="center">Impuesto Fraccin Bsica</td><td align="center">% Imp.
Fraccin Excedente<br><B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">Fraccin Bsica</td><
td align="center">Exceso hasta</td><td align="center">Impuesto Fraccin Bsica</td><
td align="center">% Imp. Fraccin Exenta<B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="center">
Fraccin bsica<B>&nbsp;</td><td align="center"><B>Exceso hasta<B>&nbsp;</td><td ali
gn="center"><B>Impuesto fraccin bsica<B>&nbsp;</td><td align="center"><B>% Impuest
o fraccin excedente<B>&nbsp;</td></tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>-</td><td
align="right"><IN:RT:400t>54,570</td><td align="right"><IN:RT:1000t>-</td><td a
lign="center">0%</td></tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>-</td><td align="rig
ht"><IN:RT:400t>56,760</td><td align="right"><IN:RT:1000t>-</td><td align="cente
r">0%</td></tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>-</td><td align="right"><IN:RT:
600t>50,000</td><td align="right"><IN:RT:1000t>-</td><td align="center">0%</td><
/tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>100,000</td><td align="right"><IN:RT:600t>
200,000</td><td align="right"><IN:RT:1000t>2,500</td><td align="center">10%</td>
</tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>109,140</td><td align="right"><IN:RT:400t
>218,280</td><td align="right"><IN:RT:1000t>2,729</td><td align="center">10%</td
></tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>113,530</td><td align="right"><IN:RT:400
t>227,050</td><td align="right"><IN:RT:1000t>2,839</td><td align="center">10%</t
d></tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>200,000</td><td align="right"><IN:RT:60
0t>300,000</td><td align="right"><IN:RT:1000t>12,500</td><td align="center">15%<
/td></tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>218,280</td><td align="right"><IN:RT:
400t>327,420</td><td align="right"><IN:RT:1000t>13,643</td><td align="center">15
%</td></tr><tr><td align="right"><IN:RT:600t>227,050</td><td align="right"><