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Universidade do Sul de Santa Catarina

Disciplina na modalidade a distncia


Palhoa
UnisulVirtual
2012
Contabilidade Pblica
contabilidade_publica.indb 1 14/01/13 16:38
Crditos
Universidade do Sul de Santa Catarina | Campus UnisulVirtual | Educao Superior a Distncia
Reitor
Ailton Nazareno Soares
Vice-Reitor
Sebastio Salsio Heerdt
Chefe de Gabinete da Reitoria
Willian Corra Mximo
Pr-Reitor de Ensino e
Pr-Reitor de Pesquisa,
Ps-Graduao e Inovao
Mauri Luiz Heerdt
Pr-Reitora de Administrao
Acadmica
Miriam de Ftima Bora Rosa
Pr-Reitor de Desenvolvimento
e Inovao Institucional
Valter Alves Schmitz Neto
Diretora do Campus
Universitrio de Tubaro
Milene Pacheco Kindermann
Diretor do Campus Universitrio
da Grande Florianpolis
Hrcules Nunes de Arajo
Secretria-Geral de Ensino
Solange Antunes de Souza
Diretora do Campus
Universitrio UnisulVirtual
Jucimara Roesler
Equipe UnisulVirtual
Diretor Adjunto
Moacir Heerdt
Secretaria Executiva e Cerimonial
Jackson Schuelter Wiggers (Coord.)
Marcelo Fraiberg Machado
Tenille Catarina
Assessoria de Assuntos
Internacionais
Murilo Matos Mendona
Assessoria de Relao com Poder
Pblico e Foras Armadas
Adenir Siqueira Viana
Walter Flix Cardoso Junior
Assessoria DAD - Disciplinas a
Distncia
Patrcia da Silva Meneghel (Coord.)
Carlos Alberto Areias
Cludia Berh V. da Silva
Conceio Aparecida Kindermann
Luiz Fernando Meneghel
Renata Souza de A. Subtil
Assessoria de Inovao e
Qualidade de EAD
Denia Falco de Bittencourt (Coord.)
Andrea Ouriques Balbinot
Carmen Maria Cipriani Pandini
Assessoria de Tecnologia
Osmar de Oliveira Braz Jnior (Coord.)
Felipe Fernandes
Felipe Jacson de Freitas
Jeferson Amorin Oliveira
Phelipe Luiz Winter da Silva
Priscila da Silva
Rodrigo Battistotti Pimpo
Tamara Bruna Ferreira da Silva
Coordenao Cursos
Coordenadores de UNA
Diva Marlia Flemming
Marciel Evangelista Catneo
Roberto Iunskovski
Auxiliares de Coordenao
Ana Denise Goularte de Souza
Camile Martinelli Silveira
Fabiana Lange Patricio
Tnia Regina Goularte Waltemann
Coordenadores Graduao
Alosio Jos Rodrigues
Ana Lusa Mlbert
Ana Paula R.Pacheco
Artur Beck Neto
Bernardino Jos da Silva
Charles Odair Cesconetto da Silva
Dilsa Mondardo
Diva Marlia Flemming
Horcio Dutra Mello
Itamar Pedro Bevilaqua
Jairo Afonso Henkes
Janana Baeta Neves
Jorge Alexandre Nogared Cardoso
Jos Carlos da Silva Junior
Jos Gabriel da Silva
Jos Humberto Dias de Toledo
Joseane Borges de Miranda
Luiz G. Buchmann Figueiredo
Marciel Evangelista Catneo
Maria Cristina Schweitzer Veit
Maria da Graa Poyer
Mauro Faccioni Filho
Moacir Fogaa
Nlio Herzmann
Onei Tadeu Dutra
Patrcia Fontanella
Roberto Iunskovski
Rose Clr Estivalete Beche
Vice-Coordenadores Graduao
Adriana Santos Ramm
Bernardino Jos da Silva
Catia Melissa Silveira Rodrigues
Horcio Dutra Mello
Jardel Mendes Vieira
Joel Irineu Lohn
Jos Carlos Noronha de Oliveira
Jos Gabriel da Silva
Jos Humberto Dias de Toledo
Luciana Manfroi
Rogrio Santos da Costa
Rosa Beatriz Madruga Pinheiro
Sergio Sell
Tatiana Lee Marques
Valnei Carlos Denardin
Smia Mnica Fortunato (Adjunta)
Coordenadores Ps-Graduao
Alosio Jos Rodrigues
Anelise Leal Vieira Cubas
Bernardino Jos da Silva
Carmen Maria Cipriani Pandini
Daniela Ernani Monteiro Will
Giovani de Paula
Karla Leonora Dayse Nunes
Letcia Cristina Bizarro Barbosa
Luiz Otvio Botelho Lento
Roberto Iunskovski
Rodrigo Nunes Lunardelli
Rogrio Santos da Costa
Thiago Coelho Soares
Vera Rejane Niedersberg Schuhmacher
Gerncia Administrao
Acadmica
Angelita Maral Flores (Gerente)
Fernanda Farias
Secretaria de Ensino a Distncia
Samara Josten Flores (Secretriade Ensino)
Giane dos Passos (SecretriaAcadmica)
Adenir Soares Jnior
Alessandro Alves da Silva
Andra Luci Mandira
Cristina Mara Schaufert
Djeime Sammer Bortolotti
Douglas Silveira
Evilym Melo Livramento
Fabiano Silva Michels
Fabricio Botelho Espndola
Felipe Wronski Henrique
Gisele Terezinha Cardoso Ferreira
Indyanara Ramos
Janaina Conceio
Jorge Luiz Vilhar Malaquias
Juliana Broering Martins
Luana Borges da Silva
Luana Tarsila Hellmann
Luza Koing Zumblick
Maria Jos Rossetti
Marilene de Ftima Capeleto
Patricia A. Pereira de Carvalho
Paulo Lisboa Cordeiro
Paulo Mauricio Silveira Bubalo
Rosngela Mara Siegel
Simone Torres de Oliveira
Vanessa Pereira Santos Metzker
Vanilda Liordina Heerdt
Gesto Documental
Lamuni Souza (Coord.)
Clair Maria Cardoso
Daniel Lucas de Medeiros
Jaliza Thizon de Bona
Guilherme Henrique Koerich
Josiane Leal
Marlia Locks Fernandes
Gerncia Administrativa e
Financeira
Renato Andr Luz (Gerente)
Ana Luise Wehrle
Anderson Zandr Prudncio
Daniel Contessa Lisboa
Naiara Jeremias da Rocha
Rafael Bourdot Back
Thais Helena Bonetti
Valmir Vencio Incio
Gerncia de Ensino, Pesquisa e
Extenso
Janana Baeta Neves (Gerente)
Aracelli Araldi
Elaborao de Projeto
Carolina Hoeller da Silva Boing
Vanderlei Brasil
Francielle Arruda Rampelotte
Reconhecimento de Curso
Maria de Ftima Martins
Extenso
Maria Cristina Veit (Coord.)
Pesquisa
Daniela E. M. Will (Coord. PUIP, PUIC, PIBIC)
Mauro Faccioni Filho (Coord. Nuvem)
Ps-Graduao
Anelise Leal Vieira Cubas (Coord.)
Biblioteca
Salete Ceclia e Souza (Coord.)
Paula Sanhudo da Silva
Marlia Ignacio de Espndola
Renan Felipe Cascaes
Gesto Docente e Discente
Enzo de Oliveira Moreira (Coord.)
Capacitao e Assessoria ao
Docente
Alessandra de Oliveira (Assessoria)
Adriana Silveira
Alexandre Wagner da Rocha
Elaine Cristiane Surian (Capacitao)
Elizete De Marco
Fabiana Pereira
Iris de Souza Barros
Juliana Cardoso Esmeraldino
Maria Lina Moratelli Prado
Simone Zigunovas
Tutoria e Suporte
Anderson da Silveira (Ncleo Comunicao)
Claudia N. Nascimento (Ncleo Norte-
Nordeste)
Maria Eugnia F. Celeghin (Ncleo Plos)
Andreza Talles Cascais
Daniela Cassol Peres
Dbora Cristina Silveira
Ednia Araujo Alberto (Ncleo Sudeste)
Francine Cardoso da Silva
Janaina Conceio (Ncleo Sul)
Joice de Castro Peres
Karla F. Wisniewski Desengrini
Kelin Buss
Liana Ferreira
Luiz Antnio Pires
Maria Aparecida Teixeira
Mayara de Oliveira Bastos
Michael Mattar
Patrcia de Souza Amorim
Poliana Simao
Schenon Souza Preto
Gerncia de Desenho e
Desenvolvimento de Materiais
Didticos
Mrcia Loch (Gerente)
Desenho Educacional
Cristina Klipp de Oliveira(Coord. Grad./DAD)
Roseli A. Rocha Moterle (Coord. Ps/Ext.)
Aline Cassol Daga
Aline Pimentel
Carmelita Schulze
Daniela Siqueira de Menezes
Delma Cristiane Morari
Eliete de Oliveira Costa
Elosa Machado Seemann
Flavia Lumi Matuzawa
Geovania Japiassu Martins
Isabel Zoldan da Veiga Rambo
Joo Marcos de Souza Alves
Leandro Roman Bamberg
Lygia Pereira
Lis Air Fogolari
Luiz Henrique Milani Queriquelli
Marcelo Tavares de Souza Campos
Mariana Aparecida dos Santos
Marina Melhado Gomes da Silva
Marina Cabeda Egger Moellwald
Mirian Elizabet Hahmeyer Collares Elpo
Pmella Rocha Flores da Silva
Rafael da Cunha Lara
Roberta de Ftima Martins
Roseli Aparecida Rocha Moterle
Sabrina Bleicher
Vernica Ribas Crcio
Acessibilidade
Vanessa de Andrade Manoel (Coord.)
Letcia Regiane Da Silva Tobal
Mariella Gloria Rodrigues
Vanesa Montagna
Avaliao da aprendizagem
Claudia Gabriela Dreher
Jaqueline Cardozo Polla
Ngila Cristina Hinckel
Sabrina Paula Soares Scaranto
Thayanny Aparecida B. da Conceio
Gerncia de Logstica
Jeferson Cassiano A. da Costa (Gerente)
Logsitca de Materiais
Carlos Eduardo D. da Silva (Coord.)
Abraao do Nascimento Germano
Bruna Maciel
Fernando Sardo da Silva
Fylippy Margino dos Santos
Guilherme Lentz
Marlon Eliseu Pereira
Pablo Varela da Silveira
Rubens Amorim
Yslann David Melo Cordeiro
Avaliaes Presenciais
Graciele M. Lindenmayr (Coord.)
Ana Paula de Andrade
Angelica Cristina Gollo
Cristilaine Medeiros
Daiana Cristina Bortolotti
Delano Pinheiro Gomes
Edson Martins Rosa Junior
Fernando Steimbach
Fernando Oliveira Santos
Lisdeise Nunes Felipe
Marcelo Ramos
Marcio Ventura
Osni Jose Seidler Junior
Thais Bortolotti
Gerncia de Marketing
Eliza B. Dallanhol Locks (Gerente)
Relacionamento com o Mercado
Alvaro Jos Souto
Relacionamento com Polos
Presenciais
Alex Fabiano Wehrle (Coord.)
Jeferson Pandolfo
Karine Augusta Zanoni
Marcia Luz de Oliveira
Mayara Pereira Rosa
Luciana Tomado Borguetti
Assuntos Jurdicos
Bruno Lucion Roso
Sheila Cristina Martins
Marketing Estratgico
Rafael Bavaresco Bongiolo
Portal e Comunicao
Catia Melissa Silveira Rodrigues
Andreia Drewes
Luiz Felipe Buchmann Figueiredo
Rafael Pessi
Gerncia de Produo
Arthur Emmanuel F. Silveira (Gerente)
Francini Ferreira Dias
Design Visual
Pedro Paulo Alves Teixeira (Coord.)
Alberto Regis Elias
Alex Sandro Xavier
Anne Cristyne Pereira
Cristiano Neri Gonalves Ribeiro
Daiana Ferreira Cassanego
Davi Pieper
Diogo Rafael da Silva
Edison Rodrigo Valim
Fernanda Fernandes
Frederico Trilha
Jordana Paula Schulka
Marcelo Neri da Silva
Nelson Rosa
Noemia Souza Mesquita
Oberdan Porto Leal Piantino
Multimdia
Srgio Giron (Coord.)
Dandara Lemos Reynaldo
Cleber Magri
Fernando Gustav Soares Lima
Josu Lange
Conferncia (e-OLA)
Carla Fabiana Feltrin Raimundo (Coord.)
Bruno Augusto Zunino
Gabriel Barbosa
Produo Industrial
Marcelo Bittencourt (Coord.)
Gerncia Servio de Ateno
Integral ao Acadmico
Maria Isabel Aragon (Gerente)
Ana Paula Batista Detni
Andr Luiz Portes
Carolina Dias Damasceno
Cleide Incio Goulart Seeman
Denise Fernandes
Francielle Fernandes
Holdrin Milet Brando
Jennifer Camargo
Jessica da Silva Bruchado
Jonatas Collao de Souza
Juliana Cardoso da Silva
Juliana Elen Tizian
Kamilla Rosa
Mariana Souza
Marilene Ftima Capeleto
Maurcio dos Santos Augusto
Maycon de Sousa Candido
Monique Napoli Ribeiro
Priscilla Geovana Pagani
Sabrina Mari Kawano Gonalves
Scheila Cristina Martins
Taize Muller
Tatiane Crestani Trentin
Avenida dos Lagos, 41 Cidade Universitria Pedra Branca | Palhoa SC | 88137-900 | Fone/fax: (48) 3279-1242 e 3279-1271 | E-mail: cursovirtual@unisul.br | Site: www.unisul.br/unisulvirtual
contabilidade_publica.indb 2 14/01/13 16:38
Palhoa
UnisulVirtual
2012
Livro didtico
Reviso e atualizao de contedo
Bernardino Jos da Silva
Design Instrucional
Leandro Kingeski Pacheco
Joo Marcos de Souza Alves
5 edio
Contabilidade Pblica
Bernardino Jos da Silva
Crditos
Universidade do Sul de Santa Catarina | Campus UnisulVirtual | Educao Superior a Distncia
Reitor
Ailton Nazareno Soares
Vice-Reitor
Sebastio Salsio Heerdt
Chefe de Gabinete da Reitoria
Willian Corra Mximo
Pr-Reitor de Ensino e
Pr-Reitor de Pesquisa,
Ps-Graduao e Inovao
Mauri Luiz Heerdt
Pr-Reitora de Administrao
Acadmica
Miriam de Ftima Bora Rosa
Pr-Reitor de Desenvolvimento
e Inovao Institucional
Valter Alves Schmitz Neto
Diretora do Campus
Universitrio de Tubaro
Milene Pacheco Kindermann
Diretor do Campus Universitrio
da Grande Florianpolis
Hrcules Nunes de Arajo
Secretria-Geral de Ensino
Solange Antunes de Souza
Diretora do Campus
Universitrio UnisulVirtual
Jucimara Roesler
Equipe UnisulVirtual
Diretor Adjunto
Moacir Heerdt
Secretaria Executiva e Cerimonial
Jackson Schuelter Wiggers (Coord.)
Marcelo Fraiberg Machado
Tenille Catarina
Assessoria de Assuntos
Internacionais
Murilo Matos Mendona
Assessoria de Relao com Poder
Pblico e Foras Armadas
Adenir Siqueira Viana
Walter Flix Cardoso Junior
Assessoria DAD - Disciplinas a
Distncia
Patrcia da Silva Meneghel (Coord.)
Carlos Alberto Areias
Cludia Berh V. da Silva
Conceio Aparecida Kindermann
Luiz Fernando Meneghel
Renata Souza de A. Subtil
Assessoria de Inovao e
Qualidade de EAD
Denia Falco de Bittencourt (Coord.)
Andrea Ouriques Balbinot
Carmen Maria Cipriani Pandini
Assessoria de Tecnologia
Osmar de Oliveira Braz Jnior (Coord.)
Felipe Fernandes
Felipe Jacson de Freitas
Jeferson Amorin Oliveira
Phelipe Luiz Winter da Silva
Priscila da Silva
Rodrigo Battistotti Pimpo
Tamara Bruna Ferreira da Silva
Coordenao Cursos
Coordenadores de UNA
Diva Marlia Flemming
Marciel Evangelista Catneo
Roberto Iunskovski
Auxiliares de Coordenao
Ana Denise Goularte de Souza
Camile Martinelli Silveira
Fabiana Lange Patricio
Tnia Regina Goularte Waltemann
Coordenadores Graduao
Alosio Jos Rodrigues
Ana Lusa Mlbert
Ana Paula R.Pacheco
Artur Beck Neto
Bernardino Jos da Silva
Charles Odair Cesconetto da Silva
Dilsa Mondardo
Diva Marlia Flemming
Horcio Dutra Mello
Itamar Pedro Bevilaqua
Jairo Afonso Henkes
Janana Baeta Neves
Jorge Alexandre Nogared Cardoso
Jos Carlos da Silva Junior
Jos Gabriel da Silva
Jos Humberto Dias de Toledo
Joseane Borges de Miranda
Luiz G. Buchmann Figueiredo
Marciel Evangelista Catneo
Maria Cristina Schweitzer Veit
Maria da Graa Poyer
Mauro Faccioni Filho
Moacir Fogaa
Nlio Herzmann
Onei Tadeu Dutra
Patrcia Fontanella
Roberto Iunskovski
Rose Clr Estivalete Beche
Vice-Coordenadores Graduao
Adriana Santos Ramm
Bernardino Jos da Silva
Catia Melissa Silveira Rodrigues
Horcio Dutra Mello
Jardel Mendes Vieira
Joel Irineu Lohn
Jos Carlos Noronha de Oliveira
Jos Gabriel da Silva
Jos Humberto Dias de Toledo
Luciana Manfroi
Rogrio Santos da Costa
Rosa Beatriz Madruga Pinheiro
Sergio Sell
Tatiana Lee Marques
Valnei Carlos Denardin
Smia Mnica Fortunato (Adjunta)
Coordenadores Ps-Graduao
Alosio Jos Rodrigues
Anelise Leal Vieira Cubas
Bernardino Jos da Silva
Carmen Maria Cipriani Pandini
Daniela Ernani Monteiro Will
Giovani de Paula
Karla Leonora Dayse Nunes
Letcia Cristina Bizarro Barbosa
Luiz Otvio Botelho Lento
Roberto Iunskovski
Rodrigo Nunes Lunardelli
Rogrio Santos da Costa
Thiago Coelho Soares
Vera Rejane Niedersberg Schuhmacher
Gerncia Administrao
Acadmica
Angelita Maral Flores (Gerente)
Fernanda Farias
Secretaria de Ensino a Distncia
Samara Josten Flores (Secretriade Ensino)
Giane dos Passos (SecretriaAcadmica)
Adenir Soares Jnior
Alessandro Alves da Silva
Andra Luci Mandira
Cristina Mara Schaufert
Djeime Sammer Bortolotti
Douglas Silveira
Evilym Melo Livramento
Fabiano Silva Michels
Fabricio Botelho Espndola
Felipe Wronski Henrique
Gisele Terezinha Cardoso Ferreira
Indyanara Ramos
Janaina Conceio
Jorge Luiz Vilhar Malaquias
Juliana Broering Martins
Luana Borges da Silva
Luana Tarsila Hellmann
Luza Koing Zumblick
Maria Jos Rossetti
Marilene de Ftima Capeleto
Patricia A. Pereira de Carvalho
Paulo Lisboa Cordeiro
Paulo Mauricio Silveira Bubalo
Rosngela Mara Siegel
Simone Torres de Oliveira
Vanessa Pereira Santos Metzker
Vanilda Liordina Heerdt
Gesto Documental
Lamuni Souza (Coord.)
Clair Maria Cardoso
Daniel Lucas de Medeiros
Jaliza Thizon de Bona
Guilherme Henrique Koerich
Josiane Leal
Marlia Locks Fernandes
Gerncia Administrativa e
Financeira
Renato Andr Luz (Gerente)
Ana Luise Wehrle
Anderson Zandr Prudncio
Daniel Contessa Lisboa
Naiara Jeremias da Rocha
Rafael Bourdot Back
Thais Helena Bonetti
Valmir Vencio Incio
Gerncia de Ensino, Pesquisa e
Extenso
Janana Baeta Neves (Gerente)
Aracelli Araldi
Elaborao de Projeto
Carolina Hoeller da Silva Boing
Vanderlei Brasil
Francielle Arruda Rampelotte
Reconhecimento de Curso
Maria de Ftima Martins
Extenso
Maria Cristina Veit (Coord.)
Pesquisa
Daniela E. M. Will (Coord. PUIP, PUIC, PIBIC)
Mauro Faccioni Filho (Coord. Nuvem)
Ps-Graduao
Anelise Leal Vieira Cubas (Coord.)
Biblioteca
Salete Ceclia e Souza (Coord.)
Paula Sanhudo da Silva
Marlia Ignacio de Espndola
Renan Felipe Cascaes
Gesto Docente e Discente
Enzo de Oliveira Moreira (Coord.)
Capacitao e Assessoria ao
Docente
Alessandra de Oliveira (Assessoria)
Adriana Silveira
Alexandre Wagner da Rocha
Elaine Cristiane Surian (Capacitao)
Elizete De Marco
Fabiana Pereira
Iris de Souza Barros
Juliana Cardoso Esmeraldino
Maria Lina Moratelli Prado
Simone Zigunovas
Tutoria e Suporte
Anderson da Silveira (Ncleo Comunicao)
Claudia N. Nascimento (Ncleo Norte-
Nordeste)
Maria Eugnia F. Celeghin (Ncleo Plos)
Andreza Talles Cascais
Daniela Cassol Peres
Dbora Cristina Silveira
Ednia Araujo Alberto (Ncleo Sudeste)
Francine Cardoso da Silva
Janaina Conceio (Ncleo Sul)
Joice de Castro Peres
Karla F. Wisniewski Desengrini
Kelin Buss
Liana Ferreira
Luiz Antnio Pires
Maria Aparecida Teixeira
Mayara de Oliveira Bastos
Michael Mattar
Patrcia de Souza Amorim
Poliana Simao
Schenon Souza Preto
Gerncia de Desenho e
Desenvolvimento de Materiais
Didticos
Mrcia Loch (Gerente)
Desenho Educacional
Cristina Klipp de Oliveira(Coord. Grad./DAD)
Roseli A. Rocha Moterle (Coord. Ps/Ext.)
Aline Cassol Daga
Aline Pimentel
Carmelita Schulze
Daniela Siqueira de Menezes
Delma Cristiane Morari
Eliete de Oliveira Costa
Elosa Machado Seemann
Flavia Lumi Matuzawa
Geovania Japiassu Martins
Isabel Zoldan da Veiga Rambo
Joo Marcos de Souza Alves
Leandro Roman Bamberg
Lygia Pereira
Lis Air Fogolari
Luiz Henrique Milani Queriquelli
Marcelo Tavares de Souza Campos
Mariana Aparecida dos Santos
Marina Melhado Gomes da Silva
Marina Cabeda Egger Moellwald
Mirian Elizabet Hahmeyer Collares Elpo
Pmella Rocha Flores da Silva
Rafael da Cunha Lara
Roberta de Ftima Martins
Roseli Aparecida Rocha Moterle
Sabrina Bleicher
Vernica Ribas Crcio
Acessibilidade
Vanessa de Andrade Manoel (Coord.)
Letcia Regiane Da Silva Tobal
Mariella Gloria Rodrigues
Vanesa Montagna
Avaliao da aprendizagem
Claudia Gabriela Dreher
Jaqueline Cardozo Polla
Ngila Cristina Hinckel
Sabrina Paula Soares Scaranto
Thayanny Aparecida B. da Conceio
Gerncia de Logstica
Jeferson Cassiano A. da Costa (Gerente)
Logsitca de Materiais
Carlos Eduardo D. da Silva (Coord.)
Abraao do Nascimento Germano
Bruna Maciel
Fernando Sardo da Silva
Fylippy Margino dos Santos
Guilherme Lentz
Marlon Eliseu Pereira
Pablo Varela da Silveira
Rubens Amorim
Yslann David Melo Cordeiro
Avaliaes Presenciais
Graciele M. Lindenmayr (Coord.)
Ana Paula de Andrade
Angelica Cristina Gollo
Cristilaine Medeiros
Daiana Cristina Bortolotti
Delano Pinheiro Gomes
Edson Martins Rosa Junior
Fernando Steimbach
Fernando Oliveira Santos
Lisdeise Nunes Felipe
Marcelo Ramos
Marcio Ventura
Osni Jose Seidler Junior
Thais Bortolotti
Gerncia de Marketing
Eliza B. Dallanhol Locks (Gerente)
Relacionamento com o Mercado
Alvaro Jos Souto
Relacionamento com Polos
Presenciais
Alex Fabiano Wehrle (Coord.)
Jeferson Pandolfo
Karine Augusta Zanoni
Marcia Luz de Oliveira
Mayara Pereira Rosa
Luciana Tomado Borguetti
Assuntos Jurdicos
Bruno Lucion Roso
Sheila Cristina Martins
Marketing Estratgico
Rafael Bavaresco Bongiolo
Portal e Comunicao
Catia Melissa Silveira Rodrigues
Andreia Drewes
Luiz Felipe Buchmann Figueiredo
Rafael Pessi
Gerncia de Produo
Arthur Emmanuel F. Silveira (Gerente)
Francini Ferreira Dias
Design Visual
Pedro Paulo Alves Teixeira (Coord.)
Alberto Regis Elias
Alex Sandro Xavier
Anne Cristyne Pereira
Cristiano Neri Gonalves Ribeiro
Daiana Ferreira Cassanego
Davi Pieper
Diogo Rafael da Silva
Edison Rodrigo Valim
Fernanda Fernandes
Frederico Trilha
Jordana Paula Schulka
Marcelo Neri da Silva
Nelson Rosa
Noemia Souza Mesquita
Oberdan Porto Leal Piantino
Multimdia
Srgio Giron (Coord.)
Dandara Lemos Reynaldo
Cleber Magri
Fernando Gustav Soares Lima
Josu Lange
Conferncia (e-OLA)
Carla Fabiana Feltrin Raimundo (Coord.)
Bruno Augusto Zunino
Gabriel Barbosa
Produo Industrial
Marcelo Bittencourt (Coord.)
Gerncia Servio de Ateno
Integral ao Acadmico
Maria Isabel Aragon (Gerente)
Ana Paula Batista Detni
Andr Luiz Portes
Carolina Dias Damasceno
Cleide Incio Goulart Seeman
Denise Fernandes
Francielle Fernandes
Holdrin Milet Brando
Jennifer Camargo
Jessica da Silva Bruchado
Jonatas Collao de Souza
Juliana Cardoso da Silva
Juliana Elen Tizian
Kamilla Rosa
Mariana Souza
Marilene Ftima Capeleto
Maurcio dos Santos Augusto
Maycon de Sousa Candido
Monique Napoli Ribeiro
Priscilla Geovana Pagani
Sabrina Mari Kawano Gonalves
Scheila Cristina Martins
Taize Muller
Tatiane Crestani Trentin
Avenida dos Lagos, 41 Cidade Universitria Pedra Branca | Palhoa SC | 88137-900 | Fone/fax: (48) 3279-1242 e 3279-1271 | E-mail: cursovirtual@unisul.br | Site: www.unisul.br/unisulvirtual
contabilidade_publica.indb 3 14/01/13 16:38
Edio Livro Didtico
Professor Conteudista
Bernardino Jos da Silva
Reviso e atualizao de contedo
Bernardino Jos da Silva
Design Instrucional
Leandro Kingeski Pacheco
Joo Marcos de Souza Alves (4 edio)
ISBN
978-85-7817-391-3
Projeto Grfco e Capa
Equipe UnisulVirtual
Diagramao
Marina Broering Righetto
Daiana Ferreira Cassanego
Oberdan Porto Leal Piantino
Reviso
Diane Dal Mago
Ficha catalogrfca elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul
Copyright UnisulVirtual 2012
Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.
657.61
S58 Silva, Bernardino Jos da
Contabilidade pblica : livro didtico / Bernardino Jos da Silva ; reviso
e atualizao de contedo Bernardino Jos da Silva ; design instrucional
Leandro Kingeski Pacheco, Joo Marcos de Souza Alves. 4.ed. Palhoa :
UnisulVirtual, 2011.
295 p. : il. ; 28 cm.
Inclui bibliografa.
ISBN 978-85-7817-391-3
1. Contabilidade pblica. 2. Licitao pblica. 3. Escriturao contbil. I.
Pacheco, Leandro Kingeski. II. Alves, Joo Marcos de Souza. III. Ttulo
contabilidade_publica.indb 4 14/01/13 16:38
Sumrio
Apresentao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
Palavras do professor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
UNIDADE 1 - Conhecendo a Contabilidade Pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
UNIDADE 2 - Transferncia de recursos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
UNIDADE 3 - Patrimnio pblico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
UNIDADE 4 - Plano de contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
UNIDADE 5 - Escriturao contbil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
UNIDADE 6 - Demonstraes Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Para concluir o estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Referncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Sobre o professor conteudista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Respostas e comentrios das atividades de autoavaliao . . . . . . . . . . . . . 291
Biblioteca Virtual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
contabilidade_publica.indb 5 14/01/13 16:38
contabilidade_publica.indb 6 14/01/13 16:38
7
Apresentao
Este livro didtico corresponde disciplina
ContabilidadePblica.
O material foi elaborado visando a uma aprendizagem
autnoma e aborda contedos especialmente selecionados e
relacionados sua rea de formao. Ao adotar uma linguagem
didtica e dialgica, objetivamos facilitar seu estudo a
distncia, proporcionando condies favorveis s mltiplas
interaes e a um aprendizado contextualizado e efcaz.
Lembre-se que sua caminhada, nesta disciplina, ser
acompanhada e monitorada constantemente pelo Sistema
Tutorial da UnisulVirtual, por isso a distncia fca
caracterizada somente na modalidade de ensino que voc
optou para sua formao, pois na relao de aprendizagem
professores e instituio estaro sempre conectados com voc.
Ento, sempre que sentir necessidade entre em contato; voc tem
disposio diversas ferramentas e canais de acesso tais como:
telefone, e-mail e o Espao Unisul Virtual de Aprendizagem,
que o canal mais recomendado, pois tudo o que for enviado e
recebido fca registrado para seu maior controle e comodidade.
Nossa equipe tcnica e pedaggica ter o maior prazer em lhe
atender, pois sua aprendizagem o nosso principal objetivo.
Bom estudo e sucesso!
Equipe UnisulVirtual.
contabilidade_publica.indb 7 14/01/13 16:38
contabilidade_publica.indb 8 14/01/13 16:38
Palavras do professor
Caro(a) estudante,
Para que se possa falar em Contabilidade Pblica, preciso
ter noo clara de que no se pode focar a ateno apenas
nas Normas e Regras editadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade. Impe observar que os atos e fatos da
Administrao Pblica devem estar plenamente alinhados
com os regramentos do Direito Administrativo Brasileiro.
Ainda, preciso conhecer a premissa bsica que diferencia
o exerccio da funo pblica daquele que se verifca no
desenvolvimento da funo na esfera privada, consoante
esclarece Mestre Meirelles (2004, p. 88):
Na Administrao Pblica no h liberdade nem
vontade pessoal. Enquanto na administrao
particular licito fazer tudo que a lei no probe,
naAdministrao Pblica s permitido fazer o que
a lei autoriza. A lei para o particular signifca pode
fazer assim; para o administrador pblico signifca
deve fazer assim.
Nossa Carta Constitucional determina que deve prestar
contas da correta e regular aplicao dos recursos pblicos
qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiro,
bens e valores pblicos ou pelos quais o Poder Pblico
responda, ou que, em nome deste, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.
A Lei Complementar n.101, de 04 de maio de 2000, alterada
pela Lei Complementar n.131/2009, que estabelece normas
de fnanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fscal, determina, em seu Artigo 50, as regras a serem
observadas na escriturao e consolidao das contas; e defne,
em seu Artigo 56, que, nas trs esferas de governo, ascontas
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Universidade do Sul de Santa Catarina
sero prestadas pelo chefe do Poder Executivo e incluiro,
tambm, aquelas pertinentes aos rgos dos Poderes Legislativo,
Judicirio e do Ministrio Pblico.
Portanto, a Contabilidade Pblica, assim como aquela aplicada
na esfera privada, reveste-se de amplos poderes para registrar
e controlar todos os eventos (atos e fatos contbeis) que se
desenvolvem no mbito da Administrao Pblica e podem
provocar modifcao em seu patrimnio.
Outro aspecto importante a ser observado, diz respeito ao fato
de que, assim como ocorreu com a Contabilidade Aplicada
esfera mercantil, a Contabilidade Pblica, face globalizao
da economia e abertura de mercado, tambm vem sendo alvo de
aperfeioamentos constantes, visando alinhar seus procedimentos
s Normas Internacional de Contabilidade do mesmo setor.,
Neste pice, esta disciplina ser rica em detalhes acerca da
fundamentao bsica, dos conceitos, dos aspectos pertinentes
s receitas e despesas pblicas, dos Regimes de Escriturao,
do Plano de Contas, da estrutura, composio e contedo dos
Balanos Pblicos, alm de outros atos e fatos contbeis a serem
reconhecidos na Contabilidade Pblica.
Bom estudo!
Professor Bernardino Jos da Silva
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Plano de estudo
O plano de estudos visa a orient-lo no desenvolvimento da
disciplina. Ele possui elementos que o ajudaro a conhecer o
contexto da disciplina e a organizar o seu tempo de estudos.
O processo de ensino e aprendizagem na UnisulVirtual leva
em conta instrumentos que se articulam e se complementam,
portanto, a construo de competncias se d sobre a
articulao de metodologias e por meio das diversas formas
deao/mediao.
So elementos desse processo:
! o livro didtico;
! o Espao UnisulVirtual de Aprendizagem (EVA);
! as atividades de avaliao (a distncia, presenciais e
deautoavaliao);
! o Sistema Tutorial.
Ementa
Fundamentao bsica e conceitos introdutrios. Receita
Pblica. Despesa Pblica. Processos de Licitaes. Regime
de Adiantamento. A Lei de Responsabilidade Fiscal e a
Contabilidade Pblica. Regimes Contbeis. Patrimnio
Pblico. Plano de Contas e prticas de escriturao da
Contabilidade Pblica. Prestao de Contas. Estrutura,
composio e contedo dos Balanos Pblicos.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Objetivos da disciplina
Geral
Conhecer e compreender a responsabilidade da profsso contbil,
o respectivo campo de aplicao, principais conceitos e regras
impostas Contabilidade Pblica, indispensvel nas trs esferas
de governo.
Especfcos
! Conhecer a origem e a evoluo da Contabilidade
Pblica no Brasil.
! Compreender as fnanas pblicas e a Contabilidade
Pblica, aplicvel s trs esferas de governo (Unio,
Estados e Municpios).
! Identifcar e articular conceitos, princpios e normas
que regem o Oramento como instrumento bsico da
Contabilidade Pblica, de forma a poder desenvolver
trabalhos e estudos posteriores.
! Aplicar, com segurana, as tcnicas de classifcao, os
estgios, o regime de escriturao e as variaes que
se processam no Patrimnio Pblico com o registro da
receita e da despesa pblicas.
! Compreender a defnio, a importncia e a fnalidade do
Plano de Contas aplicado na Contabilidade Pblica.
! Desenvolver habilidades voltadas s prticas de
escriturao, de elaborao e anlise das Demonstraes
Contbeis editadas por essa esfera da Contabilidade.
! Desenvolver e aperfeioar a conduta profssional
adequada ao bom desempenho da profsso contbil.
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Contabilidade Pblica
Carga horria
A carga horria total da disciplina 60 horas-aula.
Contedo programtico/objetivos
Veja, a seguir, as unidades que compem o livro didtico desta
disciplina e os seus respectivos objetivos. Estes se referem aos
resultados que voc dever alcanar ao fnal de uma etapa de
estudo. Os objetivos de cada unidade defnem o conjunto de
conhecimentos que voc dever possuir para o desenvolvimento
de habilidades e competncias necessrias sua formao.
Unidades de estudo: 6
Unidade 1 Conhecendo a Contabilidade Pblica
Nesta unidade, voc v uma breve contextualizao da disciplina
e conhece fundamentos e conceitos introdutrios, a origem e
evoluo da Contabilidade Pblica, objeto, objetivo, campo de
aplicao e organizao da Administrao Pblica.
Unidade 2 Transferncia de Recursos
Nesta unidade, voc identifca a descentralizao de crditos
oramentrios, as transferncias voluntrias e as despesas de
pronto pagamento.
Unidade 3 Patrimnio Pblico
Voc estuda, aqui, os aspectos qualitativos e quantitativos, a
avaliao e a preservao do Patrimnio Pblico. Tambm
identifca as Variaes Patrimoniais Ativas e Passivas e o
inventrio na Administrao Pblica.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Unidade 4 Plano de Contas
Por meio desta unidade, voc estuda os aspectos pertinentes ao
plano de contas, sua composio e funcionamento.
Unidade 5 Escriturao Contbil
Nesta unidade, voc estuda a Escriturao Contbil, a
Contabilidade Pblica e a Lei de Responsabilidade Fiscal, os
Regimes e os Sistemas de Escriturao, assim como a prtica de
escriturao nos diversos Sistemas.
Unidade 6 Demonstraes Contbeis
Nesta unidade, voc conhece os Balanos Pblicos, a
elaborao e a interpretao dos Balanos Oramentrio,
Financeiro e Patrimonial, assim como da Demonstrao das
Variaes Patrimoniais.
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Contabilidade Pblica
Agenda de atividades/Cronograma
! Verifque com ateno o EVA, organize-se para acessar
periodicamente a sala da disciplina. O sucesso nos seus
estudos depende da priorizao do tempo para a leitura,
da realizao de anlises e snteses do contedo e da
interao com os seus colegas e professor.
! No perca os prazos das atividades. Registre no espao
a seguir as datas com base no cronograma da disciplina
disponibilizado no EVA.
! Use o quadro para agendar e programar as atividades
relativas ao desenvolvimento da disciplina.
Atividades obrigatrias
Demais atividades (registro pessoal)
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Objetivos de aprendizagem
! Conhecer a origem e a evoluo da
ContabilidadePblica no Brasil.
! Identifcar os fundamentos bsicos e os conceitos
introdutrios, o objeto, o objetivo e o campo
de aplicao da Contabilidade Pblica.
! Conhecer a organizao bsica da
AdministraoPblica.
Sees de estudo
Seo 1 Fundamentao bsica e conceitos introdutrios
da Contabilidade Pblica
Seo 2 Origem e evoluo da Contabilidade Pblica
noBrasil
Seo 3 Objeto, objetivo e campo de aplicao da
Contabilidade Pblica
Seo 4 Organizao da Administrao Pblica
UNIDADE 1
Conhecendo a
Contabilidade Pblica
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Para incio de estudo
Antes de iniciar os estudos das tcnicas de registro e escriturao
na Contabilidade Pblica, voc ver, nesta unidade introdutria,
a contextualizao do tema em si e conhecer alguns aspectos
pertinentes sua origem e sua evoluo no Brasil, sua
fundamentao bsica e seus conceitos. Tambm ir conhecer a
forma de organizao e funcionamento da AdministraoPblica.
Bom estudo!
Seo 1Fundamentao bsica e conceitos
introdutrios da Contabilidade Pblica
Na viso de Heilio Kohama (1998, p. 23), Contabilidade
Pblica o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla
e demonstra a organizao e a execuo da Fazenda Pblica, o
patrimnio e suas variaes.
Diana Vaz Lima (2003, p. 14.) estabelece que a Contabilidade
Pblica [...] uma cincia que se presta a coletar, registrar e
controlar os atos e fatos de natureza oramentria que afetam o
patrimnio pblico.
Joo Anglico (1998, p. 31) destaca que Contabilidade Pblica
[...] a disciplina que aplica na Administrao Pblica, as
tcnicas de registros e apuraes contbeis em harmonia com as
normas gerais do Direito Financeiro.
Arajo e Arruda (2004, p. 31), ao traarem seus conceitos de
Contabilidade Pblica, destacam que ela consagra a
[...] contabilidade aplicada s entidades pblicas, cuja
fnalidade determinar procedimentos normativos para
que os fatos decorrentes da gesto oramentria, fnanceira
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Contabilidade Pblica
Unidade 1
e patrimonial das mesmas realizem-se em perfeita ordem
e sejam registrados sistematicamente, de modo a mostrar,
em pocas prefxadas, os respectivos resultados.
Esses autores ressaltam, ainda, que a Contabilidade
Governamental ou Pblica pode ser defnida como (2004, p. 31)
[...] o sistema de informaes capaz de captar, registrar, reunir,
divulgar e interpretar os fenmenos avaliveis monetariamente
que afetam as situaes patrimoniais, fnanceiras e econmicas
de qualquer ente pblico.
Tomando por base as defnies anteriores, observe que a
Contabilidade Pblica visa a estudar, orientar, registrar, controlar
e promover as apuraes contbeis em harmonia com as normas
gerais do Direito Financeiro; e est, tambm, interessada
em todos os atos praticados pelos Administradores Pblicos,
sejam de natureza oramentria ou meramente administrativa,
representativos de valores potenciais que podero afetar o
Patrimnio no futuro.
Veja alguns exemplos de atos e fatos oramentrios, assim
comoadministrativos.
Dentre os atos e fatos oramentrios, destacam-se
a previso de receita, fxao de despesa, empenho,
liquidao, descentralizao de crditos etc.; e dentre
os administrativos, os contratos, convnios, acordos,
ajustes, avais, fanas, valores sob responsabilidade,
comodatos de bens etc.
Wanderlei Pereira das Neves (2000, p. 34) conceitua a
Contabilidade Pblica como
[...] a cincia que estuda, orienta, controla e demonstra
a programao oramentria e sua execuo, a
movimentao fnanceira e patrimonial e a formao
do resultado que integram o contedo para a tomada
de contas dos responsveis (gestores) por bens e
valorespblicos.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Neves acrescenta que [...] como toda cincia, a Contabilidade
Pblica tem funes que explicam a razo de sua existncia e
demonstram a sua correlao com a sociedade. (NEVES, 2000,
p.34).
Este autor defne as funes da Contabilidade Pblica da
seguinte maneira:
Funo Econmica
Tem como objetivo principal o fornecimento de informaes que
contribuam para a gerao de receitas para a entidade governamental,
com consequente aumento do saldo patrimonial total.
Funo Financeira
desenvolvida por meio do controle dos pagamentos e quitaes de
despesas e dos recebimentos de receitas. Seus registros devem servir
de base para o constante aperfeioamento da gesto fscal.
Funo Tcnica
Est voltada ao controle das movimentaes oramentrias,
fnanceiras e patrimoniais do setor pblico, possibilitando a
transparncia da gesto fscal.
Funo Comercial
Est relacionada com aquele grupo de servios ligados ao comrcio,
como os pagamentos bancrios, despesas de pequeno vulto e outras.
Funo Social
Visa a produzir artifcios que facilitem o retorno por meio de
investimentos voltados satisfao das necessidades humanas, em
especial mediante a elaborao de demonstrativos que devero
compor o Balano Social.
Quadro 1.1Funes da Contabilidade Pblica
Fonte: Neves, 2000.
Seo 2Origem e evoluo da Contabilidade Pblica
no Brasil
Segundo Cruz (1998, p. 9), a Contabilidade Pblica no Brasil
teve origem a partir de sua denominao pelos portugueses
com o Conselho Ultramarino e da Fazenda, quando, por volta
de1808, tivemos um Alvar que estabeleceu o controle defnitivo
da coisa pblica.
Este alvar estabeleceu normas contbeis mais claras,
determinando inclusive a adoo do Mtodo das Partidas
Dobradas, sob a alegao de que este permitiria uma maior
transparncia e menor chance de erros. Segundo Cruz (1998,
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Contabilidade Pblica
Unidade 1
p. 9 e 10), tal alvar foi encaminhado por D. Fernando Jos
de Portugal para aprovao e recebeu a acolhida de D. Joo de
Orleans e Bragana.
Ateno!

Tomando por base as defnies anteriores, veja que
a Contabilidade Pblicana medida em que visa a
estudar, orientar, registrar e controlar os atos e fatos,
ou fenmenos contbeisvale-se dos mesmos
princpios e mtodos adotados pela Contabilidade
Mercantil, diferenciando-se desta apenas naquilo
quelhe peculiar.
Esse documento histrico estabelece, dentre os regramentos, o
mtodo das partidas dobradas, idealizado por Frei Lucas Paccioli,
em 1494.
O Alvar de 28 de junho de 1808 ditava o seguinte:
IPara que o mtodo de escriturao e frmulas de
contabilidade da minha Real fazenda no fque arbitrrio, e
sujeito maneira de pensar de cada um dos meus contadores
gerais, comunico que sou servido a criar para o referido Errio:
ordeno que a escriturao seja a mercantil por partidas dobradas,
por ser a nica seguida pelas Naes mais civilizadas, assim pela
sua brevidade para o manejo de grandes somas, como, por ser a
mais clara, e a que menos lugar d a erros e subterfgios, onde
se esconde a malcia e a fraude dos previcatrios.
Aps aquele ano, so os seguintes os fatos que mais marcaram a
histria da Contabilidade Pblica no Brasil:
a)
Em 1921, criada a Contadoria Central da Repblica, como uma diretoria do Tesouro
NacionalDiretoria Central de Contabilidade da Repblica (Decreto n 15.210,
de28/12/1921);
b)
Em 1922, feita uma organizao do Cdigo de Contabilidade da Unio, pela Lei n 4.536,
de 28/01/1922;
c)
Em 1922, surgiu tambm o Regulamento de Contabilidade Pblica, aprovado pelo Decreto
n 15.783, de 18/11/1922;
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Universidade do Sul de Santa Catarina
d)
Em 1964, surge a Lei n 4.320 (em vigor), padronizando a contabilizao das operaes nas
trs esferas de governo;
e)
Em 1967, surge o Decreto-Lei n 200, passando a Unio a intervir acentuadamente na economia
( enfatizada a descentralizao da administrao pblicaReforma Administrativa);
f)
Em 1967, deu-se a expedio do Decreto Federal n 71.353, de 09/11/1972, instituindo o
Sistema de Planejamento Federal, consolidando a adoo do Oramento-Programa, com o
objetivo de integrar o Planejamento com Oramento;
g)
Em 10 de maro de 1986, criada a Secretaria do Tesouro Nacional, por intermdio do
Decreto n 95.452;
h)
Ainda em 1986, desenvolvido o Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal (SIAFI);
i)
Em decorrncia da implantao do SIAFI, foi publicado o Decreto n 93.872, de 23 de
dezembro de 1986, que trata da unifcao dos recursos de caixa do Tesouro Nacional.
OSIAFI tem como suporte o seguinte trip:
a) o Plano de Contas nico;
b) a Conta nica; e
c) a Tabela de Eventos.
j)
Em 1988, promulgada a Constituio Federal, trazendo uma srie de modifcaes nos
assuntos relacionados gesto fscal;
k)
Em 04 de maio de 2000, mais uma norma importantssima entra em vigor, a
LeiComplementar n 101, que passou a ser denominada Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF). Esta lei impe a consolidao de balanos em nvel nacional e por esfera de governo,
incluindo as empresas estatais dependentes;
l)
Em 04 de abril de 2001, a Secretaria do Tesouro Nacional, visando a oportunizar a
Consolidao das Contas Pblicas, editou a Portaria Interministerial SOF/STN n 163/01,
instituindo a classifcao segundo a natureza da Receita e da Despesa Pblicas;
m)
Em 13 de setembro de 2002, atravs da Portaria STN n. 448/02, a Secretaria do Tesouro
Nacional divulga o detalhamento das naturezas de despesas;
n)
Em 29 de abril de 2004, a Secretaria do Tesouro Nacional, atravs da PortariaSTSn219/04,
editou o Manual de Procedimentos da Receita Pblica, em sua primeira verso, incluindo a
classifcao da Destinao da Receita por fonte de Recursos;
o)
Em 28 de abril de 2005, atravs da Portaria n 303, foi aprovada a 2 Edio do Manual de
Procedimentos da Receita Pblica;
p)
Em 27 de outubro de 2005, a Secretaria do Tesouro Nacional, atravs da Portaria n 564/05,
aprovou a 1 Edio do Manual de Procedimentos da Dvida Pblica;
q)
Em 15 de dezembro de 2005, a Secretaria do Tesouro Nacional, atravs da
PortariaSTNn.869/05, alterou o Anexo I da 2 Edio do Manual de Procedimentos da
Receita Pblica, incluindo a natureza das Receitas com as respectivas Fontes de Recursos;
r)
Em 26 de abril de 2006, atravs da Portaria STN n 340/06, a Secretaria do Tesouro
Nacional aprovou a 3 Edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica. Em 2007,
a4 edio foi aprovada pela Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 08 de agosto de 2007.
s)
Em 14 de outubro de 2008, atravs da Portaria Conjunta n 3, a Secretaria do Tesouro
Nacional, do Ministrio da Fazenda e a Secretaria do Oramento Federal do Ministrio
do Planejamento, Oramento e Gesto, aprovaram os Manuais da Receita Nacional e da
Despesa Nacional, tambm aplicadas nas trs esferas do Governo.
Quadro 1.2Histria da Contabilidade Pblica no Brasil
Fonte: Elaborao do autor.
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23
Contabilidade Pblica
Unidade 1
Em 2009, por meio da Portaria Conjunta STN/SOF n 2/09
e Portarias STN n 749 e 751/09, em substituio Portaria
Conjunta n 3/2008, foi aprovada a 2 edio do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Por meio da Portaria STN n 109, de 21 de fevereiro de 2011,
foram criados e defnidos a composio e o funcionamento
do Grupo Tcnico de Padronizao dos Procedimentos
ContbeisGTCON.
Atualmente, encontra-se em vigor a Portaria Conjunta STN/SOF
n 2, de 13 de julho de 2012 por meio da qual as Secretarias do
Tesouro Nacional e do Oramento Federal, aprovaram a PARTE
IProcedimentos Contbeis Oramentrios, integrantes da 5
edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Pela Portaria STN n 437, de 12 de julho de 2012, a Secretaria
do Tesouro Nacional aprovou as PARTES IIProcedimentos
Contbeis Patrimoniais, IIIProcedimentos Contbeis
Especfcos, IVPlano de Contas Aplicado ao Setor Pblico,
VDemonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico,
VIPerguntas e Respostas e VIIExerccio Prtico, todas
vinculadas 5 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico.
As partes integrantes do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, aprovadas pelas Portarias anteriormente destacadas,
so de aplicao optativa, em 2012, e obrigatria a partir de 2013,
para a Unio, Estados e Municpios. Esse Manual tem como foco
principal o alinhamento das normas de Contabilidade Pblica s
Normas Internacionais do mesmo setor, assim como ocorreu com
a Contabilidade Aplicada esfera Mercantil.
J a Portaria n. 828, de 14 de dezembro de 2012, altera a Portaria
STN n. 406, de 20 de junho de 2011, e determina que as normas
inseridas no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
devero ser aplicadas de forma gradativa a partir do exerccio de
2012, fcando facultativa a aplicao das Partes IV e V. Porm,
a Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, defne que elas
devero ser aplicadas a partir do exerccio de 2013, inclusive
as Partes IV e V, nas quais se encontram inseridas as regras e
estruturas do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico e s
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao mesmo setor.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Seo 3Objeto, objetivo e campo de aplicao da
Contabilidade Pblica
Nesta seo, voc estuda o objeto, o objetivo e o campo de
aplicao da Contabilidade Pblica.
3.1 Objeto da Contabilidade Pblica
Voc sabe qual o objeto da Contabilidade Pblica?
Assim como nos demais ramos ou segmentos, o objeto
da Contabilidade Pblica o Patrimnio.
Apesar de ser o patrimnio o objeto da Contabilidade Pblica,
essa, alm de registrar todos os fatos contbeis (modifcativos,
permutativos e mistos), est interessada tambm nos atos e fatos
de natureza oramentriaisto , na previso e arrecadao
de receita, na fxao e execuo da despesa e, ainda, nos atos
potenciais praticados pelo administrador pblico, que podero
alterar qualitativa e quantitativamente o patrimnio.
Assim, observe que o oramento o instrumento da
Contabilidade Pblica, pois so decorrentes da sua execuo os
fatos que podem modifcar o patrimnio das instituies.
3.2 Objetivo da Contabilidade Pblica
O objetivo da Contabilidade Pblica consiste em fornecer
administrao informaes atualizadas e exatas aos rgos de
controle interno e externo para subsidiar no processo de tomada
de deciso e no cumprimento da legislao e s instituies
governamentais e particulares informaes estatsticas e outras
de interesses dessas instituies.
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Contabilidade Pblica
Unidade 1
3.3 Campo de aplicao
A Contabilidade Pblica aplica-se a todos os rgos da
administrao direta e s entidades da administrao indireta,
inclusive s empresas estatais dependentes. Aplica-se, ainda, aos
fundos especiais institudos pelos entes da federao.
Ateno!

Todos os rgos e entidades que administrarem
recursos oramentrios devero elaborar
demonstraes contbeis, quer sejam pertencentes
Administrao Direta ou Indireta.
Seo 4Organizao da Administrao Pblica
A Administrao Pblica, em sentido formal, composta pelo
conjunto de rgos e entidades institudos para a consecuo dos
objetivos do governo e para a realizao de seus servios, visando
satisfao das necessidades coletivas, sociais e dignas de mrito.
Distingue-se, basicamente, como direta e indireta.
4.1 Administrao Pblica Direta
Voc conhece a Administrao Pblica Direta?
A Administrao Direta o conjunto de servios
integrados na estrutura da Chefa do Executivo
e de seus rgos auxiliares, como Ministrios ou
Secretarias, ou seja, so todas as categorias de
servios executados diretamente pelos rgos
estatais, isto , pelo conjunto de organismos que
se acham sob a responsabilidade do Estado.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Conforme Sanches (1997, p. 14), Administrao Pblica Direta
[...] o conjunto de unidades organizacionais que integram
a estrutura administrativa de cada um dos Poderes da Unio,
dos Estados e dos Municpios, abrangidas no s as unidades
constitudas de autonomia, mas tambm os rgos autnomos
eos fundos.
Nas trs esferas de governo, o Poder Executivo exercido,
unipessoalmente, pelo Presidente, governadores e prefeitos,
auxiliado por ministros e secretrios de Estado e/ou de municpios
e demais autoridades constitudas (ordenadores de despesas).
Variam as estruturas administrativas (nome de ministrios e
secretarias, atribuies etc.), mas todas elas constituem rgos
dirigentes da administrao do ente da Federao, cabendo
aos respectivos titulares as funes de superviso, atravs de
orientao, coordenao e controle das atividades dos rgos e
entidades subordinados.
4.2 Administrao Pblica Indireta
Voc conhece a Administrao Pblica Indireta?
A Administrao Indireta um tipo de descentralizao
denominada de descentralizao institucional, sendo
uma organizao criada pelo Estado para, com ele,
compor a administrao pblica e auxili-lo no
exerccio da atividade administrativa.
As atividades administrativas indiretas compreendem servios
desenvolvidos pelas entidades a seguir relacionadas, todas dotadas
de personalidade jurdica prpria:
a) autarquias;
b) fundaes pblicas;
c) empresas pblicas;
d) sociedades de economia mista.
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Contabilidade Pblica
Unidade 1
Ateno!

Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal,
Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000,
passou a ser muito importante a distino entre
Sociedade de Economia Mista Superavitria (ou
simplesmente empresa controlada) e aquela que
depende de repasses de recursos do Tesouro para a
sua manuteno (ou simplesmente empresa estatal
dependente), principalmente para fns de verifcao
dos limites de gastos com pessoal e da dvida pblica.
Acompanhe, a seguir, os dispositivos da Lei de Responsabilidade
Fiscal que versam sobre a matria:
Art. 1 Esta Lei Complementar estabelece normas de fnanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fscal, com
amparo no Captulo II do Ttulo VI da Constituio.
1 A responsabilidade na gesto fscal pressupe a ao
planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem
desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas,
mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas
e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange
a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da
seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria,
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita,
concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
2 As disposies desta Lei Complementar obrigam a Unio,
osEstados, o Distrito Federal e os Municpios.
3 Nas referncias:
I Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios,
esto compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os
Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico;
b) as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias,
fundaes e empresas estatais dependentes;
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Universidade do Sul de Santa Catarina
[...]
Art. 2. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como:
Iente da Federao: a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e
cada Municpio;
IIempresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social
com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente
daFederao;
IIIempresa estatal dependente: empresa controlada que receba
do ente controlador recursos fnanceiros para pagamento de
despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital,
excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de
participao acionria;
[...]
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade
pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
[...]
IIIas demonstraes contbeis compreendero, isolada e
conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo
ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional,
inclusive empresa estatal dependente.
De acordo com os artigos 71 e 72 da Lei n 4.320/64, alm
dessas entidades, importante conhecer, para fns contbeis, os
fundos especiais, que so receitas especifcadas, as quais, por lei,
vinculam-se realizao de determinados objetivos ou servios,
facultada a adoo de normas peculiares de aplicao. A aplicao
das receitas oramentrias vinculadas a fundos especiais deve
ser feita pela dotao consignada na Lei do Oramento ou em
crditos adicionais.
A Administrao Pblica, portanto, encontra-se organizada da
seguinte forma:
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29
Contabilidade Pblica
Unidade 1
a) Administrao Pblica Federal
Direta
" Ministrios
" Ministrio Pblico
" Gabinete da Presidncia da Repblica
" Tribunais do Poder Judicirio
" Casas do Poder Legislativo
" Tribunal de Contas da Unio
Indireta
" Autarquias
" Fundaes
" Empresas Pblicas
" Sociedades de Economia Mista
b) Administrao Pblica Estadual
Direta
" Secretarias
" Ministrio Pblico
" Gabinete do Governador
" Tribunal de Justia
" Assembleia Legislativa
" Tribunal de Contas do Estado
Indireta
" Autarquias
" Fundaes
" Empresas Pblicas
" Sociedades de Economia Mista
c) Administrao Pblica Municipal
Direta
" Secretarias
" Ministrio Pblico
" Gabinete do Prefeito
" Cmara de Vereadores
" Tribunal de Justia
" Tribunal de Contas do Estado
Indireta
" Autarquias
" Fundaes
" Empresas Pblicas
" Sociedades de Economia Mista
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Ateno!

Observe que o Tribunal de Contas do Estado fgura
como rgo da Administrao Direta dos Municpios.
Entretanto, existem apenas trs ou quatro municpios
em nosso Pas que contam com Tribunal de Contas
Municipal. Nestes, o Tribunal de Contas do Municpio
assume as funes, substituindo o Tribunal de Contas
do Estado.

Veja, tambm, que empresa estatal dependente
e sociedade controlada contemplam as novas
denominaes inseridas pela Lei de Responsabilidade
Fiscal em substituio s antigas empresas pblicas e
sociedades de economia mista.
Sntese
Nesta unidade, voc teve a oportunidade de estudar que a
Contabilidade Pblica o ramo da Cincia Contbil o qual tem
por fm coletar, registrar, divulgar e controlar os fenmenos (os
atos e fatos) de natureza oramentria e extraoramentria que
afetam o Patrimnio das instituies pblicas.
Viu que o objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio, que
ela tem como instrumento bsico o Oramento Pblico e que
ela se aplica a todos os rgos e entidades da Administrao
Direta e Indireta, fundos e fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico.
As funes da Contabilidade Pblica assemelham-se quelas
da Contabilidade aplicada esfera mercantil, haja vista, nesta
ltima, tambm ser funo sua coletar, registrar, divulgar e
controlar os fenmenos que afetam o patrimnio e oferecer
subsdios tomada de deciso.
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31
Contabilidade Pblica
Unidade 1
Atualmente, encontram-se em vigor a Portaria Conjunta STN/
SOF n 2, de 13 de julho de 2012 e a Portaria STNn437,
de 12 de julho de 2012, por meio das quais foram aprovadas
as PARTES IProcedimentos Contbeis Oramentrios,
IIProcedimentos Contbeis Patrimoniais, IIIProcedimentos
Contbeis Especfcos, IVPlano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, VDemonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor
Pblico, VIPerguntas e Respostas e VIIExerccio Prtico,
todas vinculadas 5 edio do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico.
A Contabilidade Pblica teve origem nos idos de 1808,
quandoda aprovao por Dom Joo de Orleans e Bragana,
por intermdio do Conselho Ultramarino e da Fazenda, de um
alvar que estabeleceu controle mais defnido da coisa pblica,
adotando-se, naquele perodo, o mtodo das partidas dobradas
para os registros dos fatos contbeis.
Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei
Complementar n 101, de 04 de maio de 2000, a Secretaria
do Tesouro Nacional foi elevada condio de rgo sistmico
e passou a editar normas de consolidao dos procedimentos
contbeis, culminando com a edio do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em sua 5 edio pelas a
Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 13 de julho de 2012 e a
Portaria STN n 437, de 12 de julho de 2012.
A Administrao Pblica, dividida em Administrao Direta e
Indireta, contempla o conjunto de rgos e entidades institudas
com o fm de promover a concesso dos objetivos do governo e
atender aos anseios da sociedade.
A Administrao Direta contempla os rgos diretamente
vinculados estrutura central dos Poderes Executivo, Legislativo
e Judicirio e tem por fm o desenvolvimento de aes e servios
inerentes ao Estado, ou seja, aes e servios que, por suas
caractersticas, so prprios do Estado.
A Administrao Indireta contempla os rgos criados por
lei com o objetivo de auxiliar o Estado no desenvolvimento
das aes e servios do Estado, passando, assim, a compor a
Administrao Pblica. Dentre esses rgos, encontram-se
contabilidade_publica.indb 31 14/01/13 16:38
32
Universidade do Sul de Santa Catarina
as autarquias, as fundaes pblicas, as empresas pblicas e
as sociedades de economia mista. De acordo com a Lei de
Responsabilidade Fiscal, as empresas pblicas e as sociedades
de economia mista foram elevadas condio de Empresa Estatal
Dependente e Sociedade Controlada, respectivamente.
Atividades de autoavaliao
Ao fnal de cada unidade, voc realizar atividades de autoavaliao.
Ogabarito est disponvel no fnal do livro didtico, mas se esforce para
resolver as atividades sem ajuda do gabarito, pois, assim, voc estar
promovendo (e estimulando) a sua aprendizagem.
1) Utilizando-se dos ensinamentos dos autores destacados na Seo 1,
elabore o seu prprio conceito de Contabilidade Pblica.
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Contabilidade Pblica
Unidade 1
2) possvel dizer que as funes da Contabilidade Pblica, defnidas pelo
Professor Wanderlei Pereira das Neves, mantm relao direta com as
Funes ou com a Finalidade da Contabilidade Mercantil. Sim ou no?.
Justifque sua resposta.
3) Alm do patrimnio como objeto, a Contabilidade Pblica tambm
est interessada em outros fatos contbeis que lhe permitiro registrar
as modifcaes e permutaes que ocorrem no Patrimnio Pblico.
Estamos falando de atos e fatos de:
a) ( ) natureza oramentria;
b) ( ) natureza fnanceira;
c) ( ) natureza administrativa;
d) ( ) natureza econmica;
e) ( ) natureza judicial.
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34
Universidade do Sul de Santa Catarina
4) Tendo por base o contedo estudado nesta unidade, qual caracterstica
diferencia os rgos da Administrao Direta daqueles que integram a
Administrao Indireta?
5) De acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal, so entes da
Federao:
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35
Contabilidade Pblica
Unidade 1
Saiba mais
A voc, que pretende ampliar seus conhecimentos, indicamos
os livros a seguir destacados, pois, neles, os autores apresentam
outros aspectos relevantes em relao ao tema tratado nesta
unidade, assim como utilizam linguagem simples e de fcil
compreenso.
CRUZ, Flvio da. Comentrios lei complementar n 101,
de04 de maio de 2000. So Paulo: Atlas. 2004.
PIRES, Joo Batista Forte. Contabilidade pblica: teoria a
prtica. 16. ed. Braslia: Franco e Fortes, 2010.
BRASIL, Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 13 de julho
de 2012. Disponvel em: www.stn.fazenda.gov.br. Acesso em
outubro de 2012.
BRASIL, Portaria STN n 437, de 12 de julho de 2012.
Disponvel em: www.stn.fazenda.gov.br. Acesso em outubro de
2012.
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contabilidade_publica.indb 36 14/01/13 16:38
2
Objetivos de aprendizagem
! Identifcar as caractersticas pertinentes transferncia
de recursos.
! Conhecer as formas ou modalidades de transferncia
derecursos.
! Aplicar, com habilidade, os dispositivos legais referentes
ao regime de adiantamento.
Sees de estudo
Seo 1 No que consiste a transferncia de recursos
Seo 2 Formas de transferncia de recursos
Seo 3 Transferncias voluntrias
Seo 4 Instrumentos para transferncia de recursos
Seo 5 Regime de adiantamento
Seo 6 Responsabilidade pela aplicao dos recursos
UNIDADE 2
Transferncia de recursos
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Para incio de estudo
Ao administrador pblico somente permitido fazer aquilo que
a Leilhe autoriza, diferentemente daquele da Administrao
Privada, quando ele pode fazer tudo, menos o que a Leiprobe
ou diz que crime.
Voc ver que o Oramento Pblico formado por leis de
iniciativa do Poder Executivo:
! a Leido Plano Plurianual (PPA);
! a Leide Diretrizes Oramentrias (LDO); e
! a LeiOramentria Anual (LOA).
Portanto, para que qualquer tipo de despesa ou repasse de
recursos sejam realizados, faz-se necessria a autorizao, ou
estabelecimento em lei, sob pena de tornar tais atos irregulares.
Em face das caractersticas da Administrao Pblica, existem
despesas que podem e devem ser contratadas diretamente pelo
ente arrecadador. Entretanto, existem situaes em que, pelas
peculiaridades e pela fnalidade de cada rgo, as despesas
podem ser realizadas e pagas por agente diverso do arrecadador.
Essas so situaes que exigem a utilizao de um regime de
antecipao de recursos.
Essa antecipao, porm, pode ocorrer de diversas formas,
dependendo da relao ou da vinculao entre os rgos ou
entidades que a ela der causa.
Voc deve estar considerando o tema um tanto complexo,
mas no se preocupe. Estude cuidadosamente o contedo
disponibilizado nesta unidade e conseguir entender e eliminar
as eventuais dvidas aforadas neste momento.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
Seo 1No que consiste a transferncia de recursos
De forma geral, o regime de adiantamento defnido como
a transferncia de recursos a serem aplicados por outro
rgo, unidade, servidor devidamente qualifcado ou, ainda,
por organismos que, de certa forma, possam auxiliar no
desenvolvimento das aes e servios pblicos, como o caso das
instituies de carter social, flantrpico e benefcente.
Seo 2Formas de transferncia de recursos
Amparadas na legislao reguladora, voc encontra, como forma
de adiantamento de recursos, as transferncias voluntrias, a
descentralizao de crditos oramentrios e o prprio regime de
adiantamento de recursos.
Nas sees seguintes, voc ver a legislao reguladora e as
caractersticas de cada uma dessas modalidades de adiantamento.
Seo 3Transferncias voluntrias
Ao estudar as transferncias voluntrias, necessrio que
voc conhea o que estabelece a Leide Responsabilidade
FiscalLeiComplementar n 101, de 05 de maio de
2000que, em seu artigo 25, assim consagra:
Art. 25. Para efeito desta LeiComplementar, entende-se por
transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de
capital a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio
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Universidade do Sul de Santa Catarina
ou assistncia fnanceira, que no decorra de determinao constitucional,
legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
1 So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das
estabelecidas na Leide diretrizes oramentrias:
Iexistncia de dotao especfca;
II(VETADO)
IIIobservncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;
IVcomprovao, por parte do benefcirio, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos
e fnanciamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto
prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em
Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
2 vedada a utilizao de recursos transferidos em fnalidade diversa
dapactuada.
Toledo Jr. e Rossi (2002, p. 169), ao comentarem o assunto,
destacam que [...] acontece transferncia voluntria quando a
Unio ajuda fnanceiramente o programa de merenda escolar
do Municpio, ou quando o Estado destina numerrio para o
governo local construir uma creche.
Os autores acrescentam que a Unio e o Estado fazem isso
porque lhes convm e que tal iniciativa parte integrante de suas
polticas de alocao de recursos.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
3.1 Aspectos a considerar sobre as transferncias voluntrias
Pelos menos, quatro aspectos destacados no caput do Artigo
25 da LeiComplementar n 101/2000 devem ser identifcados,
conforme veremos a seguir.
! Discricionariedade do ato relativo s
transfernciasvoluntrias
Apesar de sua denominao (transferncia voluntria), no h
uma liberdade absoluta para que a Unio e os Estados transfram
recursos aleatoriamente a outros entes da Federao. preciso,
pois, observar quepor fora da alnea f do inciso I do artigo
4 da Leide Responsabilidade Fiscalo ato de transferncias
voluntrias est plenamente vinculado a critrios que devem ser
estabelecidos na Leide DiretrizesOramentrias.
Assim, observe que o artigo 4 da Leide Responsabilidade Fiscal
traa novas regras a serem contempladas na Leide Diretrizes
Oramentriascom a alnea f do inciso I , destacando que a
Leidispor tambm sobre as [...] demais condies e exigncias
para transferncias de recursos a entidades pblicas eprivadas.
! O ente da Federao e as transferncias voluntrias
importante que voc identifque o que o legislador classifcou
na condio de ente da Federao. Neste sentido, o artigo2
da Leiem comento, ou seja, a Leide Responsabilidade
FiscalLeiComplementar n101/2000, estabelece como:
Caput signifca texto
principal do artigo.
Iente da Federao: a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e
cada Municpio;
IIempresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social
com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente
daFederao;
IIIempresa estatal dependente: sociedade controlada que
receba do ente controlador recursos fnanceiros para pagamento
de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital,
excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de
participao acionria;
[...]
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Analisando o texto dado, observamos ter o legislador defnido
com preciso que entes da Federao so exatamente os
elementos formadores da Repblica Federativa do Brasil, ou seja,
a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; alm
das empresas controladas, tambm conhecidas como sociedades
de economia mista, e as empresas estatais dependentes, isto ,
organismos vinculados, direta ou indiretamente, ao setor pblico.
Essa gama de organismos vinculados, direta ou indiretamente,
ao setor pblico contempla o que o legislador defniu na
alnea f do inciso I do artigo 4 da Leide Responsabilidade
Fiscaltodas as entidades pblicas, excluindo deste contexto as
entidades vinculadas ao setor privado. Esses entes, portanto, so
considerados e contemplados em regramento diverso, porm,
inseridos no mesmo Diploma Legal.
! As transferncias voluntrias no decorrem de
determinao constitucional ou legal
Consagrando este aspecto no caput do artigo 25, o legislador
assegurou distino plena entre as transferncias voluntrias e
aquelas realizadas de forma obrigatria, em cumprimento
repartio do produto da arrecadao dos tributos, determinada
pelo artigo 160 da Constituio Federal de 1988.
! Transferncias voluntrias x Recursos destinados ao
Sistema nico de Sade
Desconsiderando como transferncias voluntrias a entrega
de recursos correntes e de capital ao Sistema nico de Sade,
o legislador impediu que fossem assim considerados como de
interesse da Unio, dos Estados e dos Municpios, os repasses do
limite mnimo de 12% do produto da arrecadao dos impostos
nas aes e servios de sade conforme defnido pela Emenda
Constitucional n 29, de 13 de setembro de 2000.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
3.2 Transferncia de recursos ao setor privado
A Leide Responsabilidade Fiscal introduziu regras mais
efcazes em relao s aplicaes dos recursos pblicos e, em
especial, para o socorro s entidades vinculadas ao setor privado.
Oartigo26 dessa Leiassim dispe:
Toledo Jr. e Rossi (2002, p. 181) enfatizam que [...] a ajuda
fnanceira ao setor privado pode acontecer sob trs modalidades
oramentrias: as subvenes, os auxlios e as contribuies.
As subvenes foram regradas pela Lein 4.320, de 17 de maro
de 1964, no 3 do artigo 12:
Art. 26. A destinao de recursos para, direta ou indiretamente,
cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dfcits de pessoas
jurdicas dever ser autorizada por Leiespecfca, atender s
condies estabelecidas na Leide diretrizes oramentrias e
estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais.
1 O disposto no caput aplica-se a toda a administrao
indireta, inclusive fundaes pblicas e empresas estatais,
exceto, no exerccio de suas atribuies precpuas, as instituies
fnanceiras e o Banco Central do Brasil.
2 Compreende-se includa a concesso de emprstimos,
fnanciamentos e refnanciamentos, inclusive as respectivas
prorrogaes e a composio de dvidas, a concesso de
subvenes e a participao em constituio ou aumento
decapital.
3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as
transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das
entidades benefciadas, distinguindo-se como:
Isubvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas
ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem fnalidade
lucrativa; e
IIsubvenes econmicas, as que se destinem a empresas
pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola
oupastoril.
contabilidade_publica.indb 43 14/01/13 16:38
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Universidade do Sul de Santa Catarina
O artigo 16 da Lein 4.320/64 defne que [...] a concesso
de subvenes sociais visar prestao de servios essenciais
de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a
suplementao de recursos de origem privada, aplicados a esses
objetivos, revelar-se mais econmica.
J o artigo 17 estabelece que somente sero concedidas subvenes
sociais a instituies cujas condies de funcionamento sejam
julgadas satisfatrias pelos rgos ofciais de fscalizao.
As subvenes econmicasconforme determinao do artigo18
da Leiem destaque neste tpicodestinam-se cobertura
de dfcits de manuteno das empresas pblicas, de natureza
autrquica, ou no, devendo tais subvenes estar devidamente
includas nas despesas correntes do oramento da Unio, do
Estado, do Municpio ou do Distrito Federal.
A Leiconsidera, ainda, como subveno econmica
as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre
os preos de mercado e os preos de revenda, pelo
governo, de gneros alimentcios ou outros materiais,
alm das dotaes destinadas ao pagamento de
bonifcaes a produtos de determinados gneros
oumateriais.
Ainda sobre as subvenes, o artigo 19 da Lein 4.320/64 j
determinava a obrigatoriedade de autorizao em Leiespecial,
para que se possa consignar na LeiOramentria Anual dotao
destinada a empresas de fns lucrativos.
Diferentemente das subvenes que se destinam a cobrir gastos
com manuteno, isto , despesas correntes das entidades
recebedoras, o auxlio fnanceiro destina-se a ajudar o
fnanciamento de investimentos, incluindo obras, equipamentos e
material permanente.
Finalmente, a contribuio pode ser destinada tanto para despesas
correntes, como para despesas de capital, fcando, portanto,
dependente do que sobre isto dispuser a Leique a autoriza.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
No caso dos auxlios e subvenes, por decorrncia dos
mandamentos da Leide Responsabilidade Fiscal, segundo
Toledo Jr. e Rossi (2002, p. 182), h que se considerar essa
trplice exigncia:
Sujeitar-se s condies pactuadas na Leide diretrizes
oramentrias, que, a ttulo de exemplo, podem
assentar-se na certifcao da entidade junto ao respectivo
Conselho Municipal, na prestao de contas a cada seis
meses e no atendimento de famlias com renda inferior a
dois salrios mnimos (art. 4, I, f );

Estar autorizada em Leiespecfca, de iniciativa do Poder
Executivo, na qual comparea o nome da instituio e o
valor do repasse;

Dispor de genrica autorizao oramentria, quer
na Leide meios, quer nas que aprovam os crditos
adicionais.
Por conta dessas exigncias, pode-se assegurar
que a entidade cujo nome no se faa presente na
LeiOramentria Anual, no poder, no decorrer
daquele exerccio, ser contemplada com auxlios ou
subvenes sociais.
3.3 Destinao dos recursos
H uma premissa bsica que diferencia o exerccio da funo
pblica daquele verifcado no desempenho da funo na esfera
privada. De acordo com os ensinamentos do Mestre Ely Lopes
Meirelles, ao administrador pblico somente permitido fazer
aquilo que a Leiautoriza.
Esse deve ser, tambm, o postulado a ser seguido pela entidade
recebedora dos recursos decorrentes das transferncias
voluntrias. Alis, sobre este assunto, o 2 da Leide
Responsabilidade Fiscal claro ao estabelecer que [...] vedada a
utilizao de recursos em fnalidade diversa da pactuada.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Alm do dispositivo anteriormente destacadoe, considerando
que estamos falando em procedimentos que devem acompanhar
os critrios estabelecidos na Leide Diretrizes Oramentrias,
importante trazer ao seu conhecimento que o artigo 167 da
Constituio Federal de 1988 trata, exclusivamente, das vedaes
em matria oramentria, dentre a quais voc encontra:
Conforme voc observa, esses so regramentos claros e
bem defnidos que devem ser integralmente seguidos pelo
administrador pblico e/ou por qualquer instituio que receba
auxlios fnanceiros das instituies pblicas.
Portanto, sendo correntes os recursos repassados por meio da
transferncia voluntria, a entidade recebedora somente poder
aplic-los em despesas de mesma natureza, isto , despesas
correntes. Quando os recursos forem classifcados na categoria
econmica de capital, eles tambm s podero ser aplicados em
despesas de capital.
Art. 167. So vedados:
Io incio de programas ou projetos no includos na
Leioramentria anual;
IIa realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas
que excedam os crditos oramentrios ou adicionais;
[...]
Va abertura de crdito suplementar ou especial sem
prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos
correspondentes;
VIa transposio, o remanejamento ou a transferncia de
recursos de uma categoria de programao para outra ou de
umrgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;
[...]
Xa transferncia voluntria de recursos e a concesso de
emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos
Governos Federal e Estaduais e suas instituies fnanceiras, para
pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
Seo 4Instrumentos para transferncia de recursos
Voc j estudou que a transferncia voluntria consiste no
deslocamento de recursos, a ttulo de cooperao ou auxlio
fnanceiro, para serem aplicados por outro ente da Federao.
Ou seja, transferncia voluntria so auxlios concedidos pela
Unio a Estados e Municpios, no contemplando, neste
caso, as transferncias decorrentes da repartio dos tributos,
estabelecidas pela Constituio.
Aprendeu, tambm, que o legislador defniu, com preciso, que
ente da Federao so os rgos, entidades vinculadas direta ou
indiretamente Administrao Pblica; assim como a destinao
de recursos para cobrir necessidades de pessoas fsicas ou dfcits
de pessoas jurdicasconforme determinao do artigo 26, da
LeiComplementar n 101/2000 depende de autorizao de
Leiespecfca.
Nesta seo, ao estudar os instrumentos para a transferncia
de recursos, voc conhece a descentralizao de crditos
oramentrios, considerando a descentralizao interna e a
descentralizao externa de crditos.
4.1 Descentralizao de crditos oramentrios
Segundo Pires (2006, p. 110-111), [...] transferncia de
crditos, entre Unidades Gestoras do sistema, d-se o nome de
descentralizao de crditos, que pode ser Interna, chamada de
Proviso, e Externa, denominada Destaque.
Giacomoni (2005, p. 286) destaca que [...] a descentralizao de
Crditos caracteriza-se pela cesso de crdito oramentrio entre
unidades oramentrias ou unidades gestoras.
O autor acrescenta que,
[...] na defnio do Manual do SIAFI, descentralizao
oramentria a Transferncia (interna ou externa)
concedida por uma Unidade OramentriaUO ou
Unidade AdministrativaUA, para outra Unidade, do
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48
Universidade do Sul de Santa Catarina
poder de utilizar crditos oramentrios ou adicionais que
estejam sob a sua superviso ou lhe tenham sido dotados
ou transferidos. (GIACOMONI, 2005, 286).
! Descentralizao interna de crditos
Segundo Pires (2002), a descentralizao interna de crditos,
tambm conhecida como proviso, a realizada entre unidades
gestoras de um mesmo rgo ou entidade integrante do
oramento fscal e da seguridade social, respeitada, felmente, a
classifcao funcional e por programas.
Sobre tal conceito, Giacomoni (2005, p. 287) esclarece que:
Descentralizao Interna ou proviso a denominao
dada cesso de crdito oramentrio entre unidades
oramentrias ou unidades gestoras do mesmo rgo
(ministrio) ou entidades integrantes dos oramentos
fscal e da seguridade social.
! Descentralizao externa de crditos
Segundo Pires (2006), a descentralizao externa de crditos
a efetivada entre unidades gestoras de rgos ou entidades
de estruturas diferentes, respeitada, felmente, a classifcao
funcional e por programas.
Falando acerca dessa modalidade de transferncia, Giacomoni
(2005, p. 287) assegura que a [...] descentralizao externa,
ou destaque, a cesso de crdito oramentrio entre unidades
oramentrias ou unidades gestoras integrantes de diferentes
rgos (ministrios) ou entidades.
Observe, portanto, que a descentralizao de crditos
oramentrios o instrumento utilizado para a cesso
de crditos do oramento entre os rgos e entidades da
Administrao Pblica, podendo esta descentralizao ocorrer
entre unidades de um mesmo rgo ou entre unidades de rgos
diversos, inclusive nas organizaes indiretamente vinculadas
Administrao Pblica.
Observe que Unidade Oramentria (UO) e Unidade
Administrativa (UA), destacadas pelos autores citados
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
nos tpicos anteriores, so denominaes utilizadas na
Administrao Pblica Federal, introduzidas pelo Sistema
SIAFI. Neste sistema, a descentralizao interna ou externa
de crditos oramentrios, processa-se por meio da nota de
movimentao de crditos (NC), mediante empenho na dotao
oramentria prpria da descentralizao.
No Estado de Santa Catarina, a descentralizao de
crditos oramentrios foi instituda pela Lein 12.931,
de 13 de fevereiro de 2004, regulada pelo Decreto
Estadual n 16, de 26 de janeiro de 2007.

Ateno!
Tal legislao um exemplo, mas procure verifcar e
estudar a legislao de seu estado ou municpio sobre
oassunto.
A Lein 12.931/04, em seu artigo 1, defne que a instituio da
descentralizao de crditos oramentrios tem, pois, o objetivo
de racionalizar o emprego dos recursos pblicos, reduzir custos
operacionais e otimizar a estrutura da Administrao Pblica.
O 1 do citado artigo estabelece que [...] entende-se por
descentralizao de crditos oramentrios o procedimento
por meio do qual um rgo ou entidade transfere a outro a
possibilidade de utilizao dos crditos oramentrios.
O artigo 1 do Decreto Regulador, associando as determinaes
da Leiinstituidora, defne que:
Art. 1 A descentralizao de crditos oramentrios o
procedimento por meio do qual um rgo ou entidade transfere
a outro a possibilidade de utilizao dos crditos oramentrios,
sem a necessidade de celebrao de convnios ou instrumentos
congneres, com o objetivo de racionalizar o emprego dos
recursos pblicos, reduzir custos operacionais e otimizar a
estrutura da Administrao do Estado.
Pargrafo nico. Todos os procedimentos inerentes
descentralizao de crditos oramentrios esto sujeitos s
normas da administrao pblica.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Outra regra estabelecida pelo Decreto n 16/2007 encontra-se
estabelecida no artigo 2, defnindo que a descentralizao de
crditos oramentrios no implica modifcao na categoria
de programao nem nos valores totais aprovados pela
LeiOramentria Anual.
Esse instrumento legal regulador defne como categoria de
programao a dotao oramentria que abrange a funo
e os demais subnveis at o elemento de despesa, isto ,
deve observar toda a classifcao da despesa autorizada na
LeiOramentria Anual.
A descentralizao de crditos oramentrios, conforme defnido
no artigo 3 do decreto em questo, poder ser utilizada pelos
rgos ou entidades que integram os oramentos fscal e da
seguridade social do Estado de Santa Catarina.
Conforme defnido no artigo 2 da Lein 12.931/04 e no Decreto
n 16/2007, obedecidas as demais formalidades, a descentralizao
de crditos oramentrios concretiza-se por meio da emisso da
nota de liberao de crdito oramentrio (NLCO), com o
preenchimento obrigatrio de todos os seus campos.
A nota de liberao de crditos e a nota de descentralizao de
crditos oramentrios so os instrumentos pelos quais se processa
a descentralizao de crditos oramentrios na esfera federal e no
Estado de Santa Catarina. Claro est que estes so os instrumentos
congneres utilizados para a cesso de crditos oramentrios entre
os rgos e unidades da Administrao Pblica.
Observe, portanto, que a descentralizao de crditos
oramentrios o procedimento utilizado na transferncia
de recursos oramentrios entre rgos de um mesmo ente
daFederao.
Entretanto, quando a transferncia de recursos se processar
entre rgos de diferentes entes da Federao e/ou tiver, como
liberador, um rgo ou entidade da Administrao Pblica e,
na condio de recebedor, uma instituio de direito privado,
desde que haja interesse mtuo, o instrumento utilizado para a
sua viabilizao ser o convnio. Porm, tratando-se de auxlio
fnanceiro a ttulo de subveno social, os instrumentos de
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
execuo sero a nota de empenho da despesa e a ordem de
pagamento, fcando, em todos os trs casos, as instituies
recebedoras com a responsabilidade de apresentar a prestao de
contas ao rgo ou entidade repassadora.
Seo 5Regime de adiantamento
A ao que consagra o regime de adiantamento tambm
conhecida ou denominada em algumas esferas de governo como
suprimento de fundos, possuindo, entretanto, a mesma fnalidade.
Trata-se de procedimento institudo pelo artigo 68 da
Lein4.320/64, que assim o defne:
Na esfera federal, a matria est regulada no Decreto n
93.872/86 e consiste na entrega de recursos fnanceiros a
servidor, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira
responsabilidade, para fazer face a despesas que no possam se
subordinar ao processo normal de aplicao e ser precedido
de empenho na dotao prpria das despesas a realizar.
(PISCITELLI et al., 2004).
O Decreto Federal n 93.872/86 foi alterado pelos Decretos
Federais n 6.370/08, 6.708/08, 6.467/08, 6.901/09, 7.372/010 e
7.468/011.
De acordo com o artigo 2 do Decreto n 6.370, de 01 de fevereiro
de 2008, que alterou o artigo 45 do Decreto n 93.872, e dispe
sobre a utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal,
osrecursos provenientes do suprimento de fundos aplicam-se:
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de
despesas expressamente defnidas em Leie consiste na entrega
de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na
dotao prpria para o fm de realizar despesas, que no possam
subordinar-se ao processo normal de aplicao.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
No Governo Federal, os rgos vinculados aos Poderes
Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e dos Comandos
Militares, includos no Decreto Federal n 6.467, de 20 de agosto
de 2008, podem utilizar contas bancrias para movimentao dos
recursos decorrentes de suprimento de fundos.
O limite a que se refere o inciso III, no mbito da Unio,
encontra-se defnido pela Portaria n 95, de 19 de abril de
2002, que defniu como despesa de pequeno vulto aquela que
individualmente no ultrapassar 0,25% (vinte e cinco centsimos
por cento) do valor estabelecido na alnea a dos incisos I e II do
artigo 23 da Lein 8.666/93.
Observe que o inciso I do artigo 23 da Lei n 8.966/93
corresponde aos servios de engenharia e que o inciso II se
referea compras e servios.
No Estado de Santa Catarina, o regime de adiantamento,
seguindo o estabelecido na Lein 4.320/64, encontra-se regulado
pelo Decreto n 037, de 05 de fevereiro de 1999, alterado pelos
Decretos n 1.117, de 02 de dezembro de 2003, n 3.682, de
11de novembro de 2005 e n 2.085, de 05 de fevereiro de 2009.
O artigo 1 do Decreto n 037, de 05 de fevereiro de 1999,
defne que [...] o regime de adiantamento consiste na entrega de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho gravado na
dotao prpria, com a fnalidade de realizar despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
Ipara atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com
servios especiais que exijam pronto pagamento;
IIquando a despesa deve ser feita em carter sigiloso,
conforme se classifcar em regulamento;
IIIpara atender a despesas de pequeno vulto, assim entendidas
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapasse o limite
estabelecido em portaria do Ministrio da Fazenda.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
Sobre a matria, observe o disposto nos artigos 2 e 3, do
mesmo diploma legal, que estabelecem:
O artigo 10 do Decreto n. 037/99 defne que aplicvel o
regime de adiantamento:
O Decreto n 1.117, de 02 de dezembro de 2003, alm de outras
alteraes, incluiu o inciso VI no artigo 10 do Decreto n 037/99,
consagrando que:
Art. 2 A concesso de adiantamento deve ser feita,
preferencialmente, a servidor investido em cargo de provimento
efetivo.
Art. 3 A concesso de adiantamento para os casos previstos
neste Decreto fca a critrio do Ordenador Primrio de Despesas
de que trata o artigo 4, avaliada a convenincia administrativa
do ato, bem como a probidade, o zelo e a capacidade tcnica
doservidor.
Ipara atender despesas de viagem, nelas includas as efetuadas
com dirias, passagens e veculos fora da respectiva sede;
IIpara atender despesas de natureza sigilosa, nos casos
discriminados a seguir, previstos em regulamento prprio:
a) despesas com a manuteno das residncias do Governador e
do Vice-Governador do Estado;
b) despesas com representao de Gabinete do Governador e do
Vice-Governador do Estado;
c) despesas com diligncias policiais especiais realizadas pela
Polcia Militar ou pela Polcia Civil do Estado.
IIIem situaes excepcionais, para atender despesas de
pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada
caso, no ultrapassar o percentual de 0,15% (quinze centsimos
por cento) do valor constante do artigo 23, inciso II, alnea a, da
LeiFederal n 8.666, de 21 de junho de 1993, com as alteraes
posteriores, vedado o fracionamento de despesa ou do
documento comprobatrio, para adequao a esse valor.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
O Decreto n 3.682, de 11 de novembro de 2005, alterou o
IncisoIII do Artigo 10 e incluiu ao citado dispositivo o 8,
fcando, assim, a redao do inciso III e o mencionado pargrafo.
O Decreto Estadual n 2.085, de 05 de fevereiro de 2009,
inseriu o inciso IV no artigo 10, autorizando a utilizao
dos recursos decorrentes de adiantamento para aquisio de
gneros alimentcios perecveis pelas unidades escolares da rede
estadual de ensino, em atendimento ao Programa Estadual de
Alimentao Escolar.
5.1 Elementos caracterizadores
Observados os regramentos e os conceitos anteriormente
destacados, pode-se, portanto, defnir que o adiantamento de
recursos consiste num regime especial de realizao da despesa
VIpara casos de comprovada urgncia no atendimento na rede
ambulatorial e hospitalar do Estado, hiptese em que o limite a
que se refere o inciso III poder elevar-se a at 5 (cinco por cento)
nas despesas realizadas pelo Fundo Estadual de Sade e pelo
Hospital da Polcia Militar Comandante Lara Ribas.
IIIem situaes excepcionais, para atender despesas de
pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada
caso no ultrapassar o percentual de 0,5% (zero vrgula cinco
por cento), do valor constante do art. 23, inciso II, alnea a, da
LeiFederal n 8.666, de 21 de junho de 1993, com as alteraes
posteriores, vedado o fracionamento de despesa ou do
documento comprobatrio, para adequao a esse valor.
[...]
8 Com o intuito de atender ao princpio da economicidade,
as despesas com produtos e servios de valor individual no
superior a 50% (cinquenta por cento) da importncia a que
se refere o inciso III podero ser feitas por meio do regime
estabelecido por este Decreto.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
pblica, devendo ser observados pelo menos os seguintes
elementos caracterizadores:
a) Regime especial:
! as despesas expressamente defnidas e previstas em lei;
! as despesas que no possam se subordinar ao processo
normal de pagamento (de pequeno valor);
! uma faculdade, e no obrigatoriedade;
! as despesas imprevisveis, e no rotineiras;
! em cada casosituao excepcional.
b) Legalidade da despesa pblica:
! a primeira condio para que a despesa seja considerada
legal consiste na sua fxao e/ou autorizao na
LeiOramentria Anual;
! a segunda condio refere-se obrigatoriedade do
prvio empenho, conforme preconizado no artigo 60 da
Lein4.320/64;
! a terceira condio, que torna a despesa pblica legal,
consiste no fato de que, como regra geral, esta deve
ser sempre precedida de licitao ou ampla pesquisa
de mercado que assegure a obteno da proposta mais
vantajosa para a Administrao Pblica;
! a quarta condio de legalidade da despesa pblica
contempla a sua fnalidade, devendo ter sempre em vista
a busca do atendimento de necessidades de natureza
coletiva; e
! por fm, ou quinta condio, sua realizao estar sempre
vinculada gerao de responsabilidade de seu autor.
Quando o caso envolver a transferncia de recursos a ttulo
de contribuio, o instrumento a ser aplicado ser aquele
estabelecido na Leiinstituidora e reguladora das condies de
cedncia e de aplicao dos recursos.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Seo 6Responsabilidade pela aplicao dos recursos
Este um fator de elevada importncia em qualquer segmento
da Administrao Pblica e no poderia ser diferente, quando o
assunto transferncia de recursos.
No caso das transferncias voluntrias, consagradas pela Leide
Responsabilidade Fiscal com a cesso de recursos correntes ou
de capital a outro ente da Federao a ttulo de cooperao ou
auxlio fnanceiro, conforme voc estudou nos mandamentos da
citada lei, as regras para a concesso dessas transferncias devem
ser estabelecidas na Leide Diretrizes Oramentrias.
Alm disso, tambm deve ser observado o disposto no artigo
167 da Constituio Federal, que trata das vedaes em matria
oramentria; e, aindade acordo com o 2 do artigo 25, da
LeiComplementar n 101/00LRF , que vedada a utilizao
de recursos transferidos em fnalidade diversa da pactuada, ou
seja, daquela para a qual foi efetivada a transferncia voluntria.
Considerando que ao administrador pblico somente
permitido fazer aquilo que a Leilhe autoriza,
claro est que, em se tratando de cedncia de
crditos oramentrios entre rgos e unidades
da Administrao Pblica, a responsabilidade pela
correta aplicao dos recursos do Ordenador
Primrio do recebedor.
Estando a matria regrada nas leis do oramento, LDO e
LOA, desnecessrio seria a incluso de texto legal destacando a
responsabilidade do Ordenador Primrio do recebedor. Entretanto,
no caso do Estado de Santa Catarina, o legislador no teve dvidas
e estabeleceuna Lein 12.931/04 e no Decreto Estadual n 16,
de 26 de janeiro de 2007que [...] a responsabilidade pela correta
aplicao dos recursos do ordenador da despesa que receber o
crdito oramentrio descentralizado.
Tratando-se, porm, de auxlios e subvenes entidade do setor
privado, a ttulo de auxlio ou subvenes, a responsabilidade pela
correta aplicao dos recursos tambm do titular da entidade
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
recebedora que, ao receber os recursos, deve aplic-los e prestar
contas, no prazo e condies estabelecidas no documento ou
processo que lhe deu origem.
No se esquea de que, em especial, os auxlios e
subvenes so concedidos a instituies sem fns
lucrativos, flantrpicas e benefcentes, que colaboram
com o governo no desenvolvimento das aes e
servios pblicos. Assim, a obrigatoriedade de
prestar contas dos recursos recebidos no exime a
responsabilidade do Ordenador Primrio do rgo
ou entidade repassadora dos recursos, repasse
o qual somente ocorrer aps a devida anlise e
aprovao dos Tribunais de Contas.
Em se tratando de recursos antecipados sob a forma de
regime de adiantamento, que consiste em regime especial
de realizao da despesa pblica, nas prprias defnies do
Decreto Federal n 93.872/86, [...] a critrio do ordenador
de despesa e sob sua inteira responsabilidade [...], no h
dvidas de que o servidor que receber os recursos antecipados
tem a responsabilidade de aplic-los e prestar contas, em estrita
observncia das normas reguladoras.
Entretanto, essa obrigatoriedade no exime o Ordenador
Primrio da despesa de responsabilidade perante os rgos de
controle e fscalizao, pois a concesso do adiantamento uma
faculdade e no uma obrigatoriedade. Assim, vontade dele
conceder, ou no, o adiantamento e, para faz-lo, deve avaliar
criteriosamente as razes que demandaram a solicitao.
No caso do Estado de Santa Catarina, o artigo 4 do Decreto
n 037/99 claro ao defnir que a aplicao de recursos por meio
do regime de adiantamento no exime, em hiptese nenhuma,
a responsabilidade do Ordenador Primrio de Despesas,
consoante estabelece o pargrafo nico do artigo 136, da
LeiComplementar n 381, de 07 de maio de 2007 e alteraes
posteriores. O pargrafo nico do artigo 136 do citado diploma
legal, assim estabelece:
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Pargrafo nico. Ordenador de despesa todo e qualquer
agente pblico de cujos atos resultarem emisso de empenho,
autorizao de pagamento ou dispndio de recursos do Estado,
ou pelos quais este responda.
A LeiComplementar n 202, de 15 de dezembro de 2000, que
aprovou o Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado de
Santa Catarina, bastante clara ao defnir, em seu artigo 10, que:
Art. 10. A autoridade administrativa competente, sob pena
de responsabilidade solidria, dever imediatamente adotar
providncias com vistas instaurao de tomada de contas
especial para apurao de fatos, identifcao dos responsveis
e quantifcao do dano, quando no forem prestadas as contas
ou quando ocorrer desfalque, desvio de dinheiro, bens ou valores
pblicos, ou ainda se caracterizada a prtica de qualquer ato ilegal,
ilegtimo ou antieconmico de que resulte prejuzo ao errio.
Portanto, o Ordenador Primrio da despesa, para no ser
responsabilizado, deve estruturar o setor e destacar servidores
competentes para apreciao das prestaes de contas dos recursos
antecipados sob a forma de adiantamento, convnio e subveno,
assegurando, assim, a exao na aplicao dos recursos.
Exao signifca correo, lisura.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
Sntese
Nesta unidade, voc conheceu e estudou os aspectos ligados
transferncia de recursos pblicos. Pde observar quede acordo
com a Leide Responsabilidade Fiscal, LeiComplementar
n 101, de 05 de maio de 2000as transferncias voluntrias
consistem na cedncia de recursos, correntes ou de capital a
outro ente da Federao a ttulo de cooperao, auxlio ou
assistnciafnanceira.
Aprendeu que as transferncias voluntrias no contemplam as
transferncias de recursos decorrentes da repartio do produto da
arrecadao dos impostos, estabelecida pela Constituio Federal
e, tambm, daquela destinao de recursos ao Sistema nico de
Sade, defnida pela Emenda Constitucional n29/2000.
Tratando-se de transferncias voluntrias propriamente
ditas, isto , aquelas realizadas entre rgos e entidades da
Administrao Pblica, ou seja, rgos e entidades vinculadas ao
oramento fscal e da seguridade social, o instrumento utilizado
a nota de liberao de crditos ou nota de descentralizao de
crditos oramentriosdispensando a exigncia de outro ato
formal que o autorize.
Tratando-se de transferncia de recursos pblicos a instituies
de carter privado, essas devem ser de fns no lucrativos,
flantrpicos e benefcentes, e o instrumento a ser aplicado deve
ser o convnio, nos casos de auxlios para investimentos; e a nota
de empenho, nos casos de subveno.
A transferncia de recursos ao setor privado pode ainda ocorrer a
ttulo de contribuio e, nesse caso, o instrumento a ser aplicado,
as condies de entrega, a aplicao e a prestao de contas sero
aqueles estabelecidas em Leiespecfca.
O regime de adiantamento ou suprimento de fundos,
conforme denominado na esfera Federal, consiste na entrega de
numerrio a servidor devidamente qualifcado para fazer face
a despesas defnidas em Leie que no possam se subordinar
ao processo normal de aplicao, sendo este especifcamente
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Universidade do Sul de Santa Catarina
aplicado para os casos de despesas de pequeno vulto que
demandem a aplicao de pronto pagamento. Este , portanto,
um regime especial de execuo da despesa pblica, facultativo
e no obrigatrio ao Ordenador Primrio da despesa que, para
faz-lo, deve avaliar criteriosamente as razes que demandaram
a solicitao. Isso feito, somente deve conced-lo por sua livre
iniciativa, razo pela qual no se isenta da responsabilidade pela
correta aplicao dos recursos.
A responsabilidade pela aplicao dos recursos movimentados
atravs das transferncias voluntrias, ou seja, entre rgos e
entidades vinculados, direta ou indiretamente, Administrao
Pblica, do Ordenador Primrio do recebedor, haja vista
estarem tais procedimentos plenamente vinculados s regras da
legislao oramentria.
No caso de recursos transferidos a instituies de direito privado,
por meio de convnios e/ou subvenes, a responsabilidade pela
correta aplicao e prestao de contas dos recursos do titular
da entidade recebedora. Porm, esta no exime a responsabilidade
do Ordenador Primrio da entidade repassadora, o que somente
ocorrer aps a devida anlise e aprovao da prestao de contas
pelos Tribunais de Contas.
Em se tratando de recursos antecipados sob a forma do regime
de adiantamento, h uma espcie de corresponsabilidade do
detentor do adiantamento e do Ordenador Primrio da despesa,
isto , o servidor que detm o adiantamento responsvel pela
correta aplicao e prestao de contas dos recursos. Porm, essa
condio no exime, em hiptese nenhuma, a responsabilidade
do Ordenador Primrio da despesa.
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Contabilidade Pblica
Unidade 2
Atividades de autoavaliao
Ao fnal de cada unidade, voc realizar atividades de autoavaliao.
Ogabarito est disponvel no fnal do livro didtico, mas se esforce para
resolver as atividades sem ajuda do gabarito, pois, assim, voc estar
promovendo (e estimulando) a sua aprendizagem.
1) A transferncia de crditos entre unidades gestoras pertencentes a um
mesmo rgo, na Administrao Pblica Federal defnida como:
a) ( ) repasse.
b) ( ) sub-repasse.
c) ( ) destaque.
d) ( ) dotao.
e) ( ) proviso.
2) Na Unio, a movimentao de crditos entre unidades gestoras de
rgos diferentes denomina-se:
a) ( ) proviso.
b) ( ) repasse.
c) ( ) destaque.
d) ( ) dotao.
e) ( ) descentralizao interna.
3) O convnio o instrumento utilizado para a transferncia de recursos
entre entidades da:
a) ( ) Administrao Direta.
b) ( ) Administrao Terceirizada.
c) ( ) Administrao Direta e Contratadas.
d) ( ) rgos e entidades da Administrao Pblica, vinculados a
um mesmo ente da Federao, e, tambm, entre rgos da
Administrao Pblica e instituies privadas.
e) ( ) rgos e entidades da Administrao Pblica vinculados a
diferentes entes da Federao, e tambm entre rgos da
Administrao Pblica e instituies privadas sem fns lucrativos
que contribuem com o Estado no desenvolvimento de suas aes.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
4) Em se tratando de recursos antecipados, sob a forma de adiantamento,
a responsabilidade pela correta aplicao destes recursos :
a) ( ) somente do Ordenador Primrio da despesa.
b) ( ) do detentor do adiantamento e do Ordenador Primrio.
c) ( ) somente do detentor do adiantamento.
d) ( ) no h responsabilidade do Ordenador Primrio da Despesa.
e) ( ) o detentor do adiantamento no tem qualquer responsabilidade.
5) Na transferncia de recursos entre rgo e entidades da Administrao
Pblica, o instrumento a ser utilizado a:
a) ( ) Nota de empenho.
b) ( ) Nota fscal.
c) ( ) Nota de liberao de crditos.
d) ( ) Nota de descentralizao de crditos oramentrios.
e) ( ) as alternativas c e d esto corretas.
Saiba mais
Amigo(a), considerando que a busca do conhecimento deve ser
uma constante na vida, amplie seus estudos em relao ao tema
trabalhado nesta unidade. Para tanto, acesse os livros indicados,
pois, neles, o assunto tambm tratado com considervel clareza
e objetividade.
ARAJO, Inaldo; ARRUDA, Daniel. Contabilidade pblica:
da teoria prtica. So Paulo: Saraiva, 2003.
LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves.
Contabilidade pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
PISCITELLI, Roberto Bocaccio; et al. Contabilidade pblica:
uma abordagem da administrao fnanceira pblica. 8. ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
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3
Objetivos de aprendizagem
! Conhecer e compreender as caractersticas e a
composio do patrimnio pblico.
! Compreender a classifcao do patrimnio pblico.
! Identifcar os critrios de avaliao dos
elementospatrimoniais.
! Conhecer as regras de conservao do patrimnio,
segundo a Leide Responsabilidade Fiscal.
Sees de estudo
Seo 1 Caractersticas e composio do patrimnio pblico
Seo 2 Avaliao dos elementos patrimoniais
Seo 3 Inventrio na Administrao Pblica
Seo 4 Conservao do patrimnio pblico segundo a LRF
UNIDADE 3
Patrimnio pblico
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Para incio de estudo
Nas organizaes privadas, sejam elas com ou sem fns lucrativos,
benefcentes ou flantrpicas, o patrimnio formado pelo
conjunto de bens, direitos e, tambm, das obrigaes que elas
possuem em relao a terceiros.
Neste sentido, Pires (2006, p. 189) destaca que [...] o patrimnio
composto pelos bens, direitos e obrigaes vinculados a uma
pessoa fsica ou jurdica. do patrimnio que advm a maioria
dos conceitos utilizados na contabilidade.
As pessoas fsicas ou jurdicas possuem um patrimnio que
contrado ao longo dos anos de atividade e que, portanto,
constitui-se propriedade delas.
Conforme voc sabe, o objetivo maior da atividade pblica
o atendimento das necessidades de natureza coletiva, ou seja,
dasociedade.
Assim, de se indagar: as instituies pblicas
possuem patrimnio prprio?
Se voc ainda no sabe responder a essa pergunta, no tem
problema. Estude cuidadosamente o contedo da presente
unidade, que, ao fnal, voc ter uma resposta precisa.
Seo 1Caractersticas e composio do patrimnio
pblico
Sendo o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes
vinculados a uma determinada pessoa, fsica ou jurdica, a
interpretao real desse conceito permite a concluso prtica de
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65
Contabilidade Pblica
Unidade 3
que o patrimnio composto pelo somatrio dos bens mais os
direitos (ativo), subtrados das obrigaes (passivo)podendo
esse ser de propriedade de uma pessoa fsica ou jurdica.
Opatrimnio pblico, por analogia, compreende o
conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliveis
em moeda corrente, pertencentes s entidades que
compem a Administrao Pblica.
Observe que, quando se fala em compor a Administrao Pblica,
fala-se dos rgos e entidades que integram a administrao direta
e indireta, incluindo os Poderes Constitudos.
Na viso de Pires (2006, p. 189)
[...] o Patrimnio Pblico composto pelos bens pblicos
(bens imveis, bens mveis, participaes societrias
etc.), pelos direitos representados por emprstimos
concedidos ou compulsrios, pela dvida ativa e pelas
obrigaes representadas pela dvida futuante (restos a
pagar, depsitos e servio da dvida a pagar) e pela dvida
fundada (operaes de crdito internas e externas).
1.1 Bens pblicos
Voc sabe quais so os bens pblicos?
De acordo com o Art. 65 do Cdigo Civil Brasileiro,
Lein.10.420/2000, So bens pblicos os bens do domnio
nacional pertencentes Unio, aos Estados, ou aos Municpios.
Todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a
quepertencerem.
Pires (2006, p. 190) diz que os bens pblicos so classifcados sob
dois aspectos importantes:
! o aspecto jurdico;
! o aspecto contbil.
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66
Universidade do Sul de Santa Catarina
Veja, na sequncia, explicaes sobre esses dois aspectos.
1.1.1 Aspecto jurdico
Focando o Aspecto Jurdico, o Patrimnio Pblico, formado
pelos Bens Pblicos, que de acordo com o novo Cdigo Civil
Brasileiro, institudo pela Lei n. 10.406, de 06 de fevereiro
de2002, esto assim classifcados:
! Bens de uso comum do povo
! Bens de uso especial
! Bens dominicais
Bens de Uso Comum do Povo
Anteriormente tratados como Bens de Domnio Pblico, de
acordo com o Inciso I, do Artigo 99, do Cdigo Civil Brasileiro,
Lei n. 10.406/2002, so Bens de Uso Comum do Povo os rios,
mares, estradas, ruas e praas.
Bens de Uso Especial
O Inciso II, do Artigo 99, da Lei n. 10.406/2002, que instituiu o
novo Cdigo Civil Brasileiro, defne como Bens de Uso Especial,
os edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento
da administrao federal, estadual, territorial ou municipal,
inclusive os de suas autarquias.
Bens Dominicais
Seguindo a defnio do Inciso III, do Artigo 99 do Cdigo
Civil Brasileiro, Lei n. 10.406/2002, os Bens Dominicais so
aqueles que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de
direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada
uma dessas entidades.
De acordo com os Artigos 100 a 103, do Cdigo Civil Brasileiro,
os Bens de Uso Comum do Povo e os Bens de Uso Especial,
so inalienveis enquanto conservarem suas caractersticas ou
qualifcao, na forma que a lei determinar.
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Contabilidade Pblica
Unidade 3
Os Bens Dominicais, observadas as exigncias legais, podero ser
alienados pela Administrao Pblica.
Independentemente, da classifcao a que se fzerem presentes,
os Bens Pblicos, no esto sujeitos a usucapio. J o uso comum
dos mesmos, tanto pode ser gratuito como mediante retribuio,
devendo as regras de utilizao ser legalmente estabelecidas
pela entidade administrativa a qual pertencerem, ou estiverem
vinculados.
1.1.2 Aspecto contbil
Neste contexto, vamos nos alicerar nas defnies da
ParteIIProcedimentos Contbeis Patrimonial, da 5 edio do
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovada
pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, que assim
defne o Patrimnio Pblico:
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos, bens,
tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos,
formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja
portador e represente um fuxo de benefcios, presente
ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou
explorao econmica por entidades do setor pblico e
suas obrigaes.
De acordo com o item 02.03.01, do citado Manual, o Patrimnio
Pblico composto pelos seguintes elementos:
1. Ativocompreende os recursos controlados pela
entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios;

2. Passivocompreende as obrigaes presentes
da entidade, derivadas de eventos passados, cujos
pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos
ou potencial de servios;

3. Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao
Liquida Patrimonial o valor residual dos ativos da
entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
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68
Universidade do Sul de Santa Catarina
importante observar que, assim como ocorre com a
Contabilidade aplicada s organizaes mercantis, com ou sem
fns econmicos, na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo,
o Patrimnio Lquido passa a ser denominado de Passivo a
Descoberto, sendo esta a nica situao em que o Patrimnio
Liquido (Passivo a Descoberto) inserido do lado do Ativo,
noBalano Patrimonial.
De acordo com as novas regras inseridas pelo Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em sua 5
edio pela Portaria STN n. 437/2012, e pela Portaria Conjunta
STN/SOF n. 2, de 13 de julho de 2012, aclassifcao do
Ativo e do Passivo considera a segregao em circulante e
no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade
e exigibilidade, conforme disposto na Lein.6.404/76
e suas alteraes posteriores, bem como na NBCT
16.6Demonstraes Contbeis, editada pelo Conselho Federal
de Contabilidade.
O item 12 da NBC T 16.6Demonstraes Contbeis,
aprovada pela Resoluo CFC n. 1.133, de 21 de novembro
de 2008, destaca que o Balano Patrimonial, estruturado em
Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia qualitativa e
quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica,
assim detalhando a composio das respectivas Classes:
(a) Ativocompreende as disponibilidades, os direitos
e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados,
produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor
pblico, que seja portador ou represente um fuxo de
benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de
servios pblicos;

(b) Passivocompreende as obrigaes assumidas pelas
entidades do setor pblico para consecuo dos servios
pblicos ou mantidas na condio de fel depositrio, bem
como as contingncias e as provises;

(c) Patrimnio Lquidorepresenta a diferena entre o
Ativo e o Passivo;

(d) Contas de CompensaoCompreende os atos que
possam vir a afetar o patrimnio.
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Contabilidade Pblica
Unidade 3
Tanto a NBC T 16.6, editada pelo Conselho Federal de
Contabilidade, como a Parte IIProcedimentos Contbeis
Patrimonial, aprovada pela Portaria STN n. 437, de 12 de
julho de 2012, da Secretaria do Tesouro Nacional, asseguram
que os Ativos devem ser classifcados como circulante quando
satisfzerem a um dos seguintes critrios:
a) estiverem disponveis para realizao imediata; e
b) tiverem a expectativa de realizao at o termino do
exerccio seguinte.
Os demais Ativos devem ser classifcados como no circulante.
J em relao ao Passivo, os dois dispositivos reguladores
determinam que estes, devem ser classifcados como circulante
quando satisfzerem um dos seguintes critrios:
a) corresponderem a valores exigveis at o trmino do
exerccio seguinte; e
b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes
em nome deles, quando a entidade do setor pblico
for fel depositria, independentemente do prazo de
exigibilidade.
Os demais Passivos devem ser classifcados como no circulante.
Ainda sobre o aspecto da composio do Patrimnio Pblico,
a que se reconhecer a efcincia da Lei n. 4.320, de 17 de
maro de 1964, conforme sabiamente defnido pelos Tcnicos
da Secretaria do Tesouro Nacional, quando defniram na Parte
IIProcedimentos Contbeis Patrimoniais, que no Balano
Patrimonial, a diviso entre Ativo Financeiro e Ativo No
Financeiro (Ativo Permanente), tem por base os 1 e 2 do
art.105 do citado Diploma Legal, que assim determina:
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e
valores realizveis independentemente de autorizao
oramentria e os valores numerrios.
2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos
e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
No caso do Passivo, a composio no Balano Patrimonial
est fundamentada nos 3 e 4, do mesmo artigo 105, da
Lein.4.320/64. Estes assim defnem:
3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas
fundadas e outros pagamentos que independem de
autorizao oramentria.
4 O Passivo Permanente compreender as dvidas
fundadas e outros que dependam de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate.
Considerando os conceitos e defnies anteriormente destacados
podemos dizer que o Patrimnio Pblico composto pelo
seguinte conjunto de bens, direitos e obrigaes:
ATIVO PASSIVO
Ativo Financeiro
Numerrios de Caixa
Numerrios em Bancos
Aplicaes Financeiras
Passivo Financeiro
Consignaes
Restos a Pagar
Servios da Dvida a Pagar
Depsitos
Ativo Permanente
Dvida Ativa
Emprstimos Compulsrios
Bens Mveis
Bens Imveis
Passivo Permanente
Parcelamentos
Dvida Fundada Interna
Dvida Fundada Externa
Patrimnio Lquido / Saldo Patrimonial
Resultados Acumulados
De acordo com a Parte IIProcedimentos Contbeis
Patrimoniais, aprovada pela Portaria STN n. 437, de 12 de
julho de 2012, integrante do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico, o Patrimnio Lquido ou Saldo Patrimonial
representa o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os sues passivos. No Patrimnio Lquido
devemos evidenciar o resultado apurado no perodo de apurao,
segregando-se, este, dos resultados acumulados de perodos
anteriores.
Quando na elaborao do Balano Patrimonial, o valor do
Passivo for superior ao valor do Ativo, teremos um Passivo
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Contabilidade Pblica
Unidade 3
a Descoberto, sendo esta a nica situao na qual o Saldo
Patrimonial inserido no lado ou campo do Ativo.
Variaes Patrimoniais
As Variaes Patrimoniais, anteriormente denominadas de
Ativas e Passivas, de acordo com as novas regras editadas
pela Secretaria do Tesouro Nacional, passaram tambm a
denominar-se de Quantitativas e Qualitativas, as Quantitativas
dividem-se em Aumentativas e Diminutivas. As Aumentativas
quando aumentam o Patrimnio Lquido (receita sob o enfoque
patrimonialreceitas tributrias, de servios, industrial,
etc.) e as Diminutivas aquelas que diminuem o Patrimnio
Lquido, podendo-se aqui considerar as despesas sob o enfoque
patrimonial. (despesas de salrios, servios de terceiros, etc.).
As Variaes Patrimoniais Qualitativas so aquelas decorrentes
das Mutaes Patrimoniais, ou seja, aquelas alteraes que no
provocam ou demandam alteraes no Patrimnio Lquido ou
Saldo Patrimonial. Exemplifcando, podemos destacar a compra
de um veculo, a contratao ou pagamento de uma operao de
crdito, etc.
Seo 2Avaliao dos elementos patrimoniais
Com o alinhamento da Contabilidade Pblica s Normas
Internacionais do mesmo setor, as transaes no setor pblico
devem ser registradas integralmente no momento em que
ocorrem, isto , seguindo o Princpio da Oportunidade e,
assim, devem ser reconhecidos na Contabilidade, mesmo
hiptese de que se tenha razovel certeza de sua existncia e que
tecnicamente possamos estimar determinado fato.
De acordo com a Parte IIProcedimentos Contbeis
Patrimoniais, integrante do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico, a mensurao contempla o processo atravs
do qual se determina os valores dos elementos patrimoniais,
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Universidade do Sul de Santa Catarina
devendo o mtodo de mensurao ou avaliao dos Ativos
e Passivos possibilitar o reconhecimento de ganhos e das
pardaspatrimoniais.
As Disponibilidades devem ser mensuradas ou avaliadas pelo
valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira,
taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. J as
aplicaes fnanceiras de liquidez imediata, isto , aquelas de
curtssimo prazo, devem ser avaliadas ou mensuradas pelo valor
original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial, devendo
as atualizaes serem contabilizadas em contas de resultado.
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes, devem ser
mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a devida
converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do Balano Patrimonial.
Quando contratados a taxas prefxadas, os direitos, os ttulos
de crditos e as obrigaes devem ser ajustados a valor presente.
Porm, quando contratados a taxas ps-fxadas devem ter os
efeitos dos encargos incorridos at a data do Balano Patrimonial
devidamente reconhecido na Contabilidade at essa mesma data.
As atualizaes e os ajustes decorrentes das avaliaes e
mensurao dos elementos do Ativo e do Passivo devem ser
contabilizados em contas de resultado.
Os Estoques devem ser mensurados ou avaliados com base no
valor de aquisio/produo/construo ou valor realizvel lquido,
dos dois o menor. Ainda, sobre os Estoque importante observar
que estes so ativos em forma de materiais ou insumos destinados
ao processo de produo; materiais usados na prestao de
servios, aqueles usados no curso normal das operaes, ou, ainda,
aqueles mantidos para venda ou distribuio.
Assim como ocorre na Contabilidade aplicada esfera mercantil,
na Contabilidade Pblica os Custos dos Estoques devem
abranger todos os custos de compra, converso e outros custos
incorridos e decorrentes de deslocamento, incluindo impostos
no recuperveis, custos de transportes, seguros e custos de
produo, inclusive aqueles correspondentes armazenagem e
entrega pelos fornecedores.
contabilidade_publica.indb 72 14/01/13 16:38
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Contabilidade Pblica
Unidade 3
Os Gastos de distribuio, de administrao geral e/
ou fnanceiros, devem ser classifcados como Variaes
Patrimoniais Diminutivas do perodo em que ocorrerem e no
como custo dos estoques.
Os elementos do Ativo Imobilizado devem ser reconhecidos
pelo valor de aquisio, produo ou construo, adicionando-se,
a estes, os gastos adicionais ou complementares inseridos nos
respectivos elementos.
De acordo com as novas regras estabelecidas pelo Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em sua
5edio, pela Portaria STN n. 437/2012, os elementos do
Ativo Imobilizado quanto tiverem vida til econmica limitada,
fcam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica
verifcada durante o perodo de apurao. Quando eventualmente
reavaliados os ganhos e as perdas decorrentes dessa reavaliao
devem ser reconhecidos no resultado do exerccio.
Quando eventualmente existirem, os direitos que tenham por
objeto bens incorpreos, isto , Bens Intangveis, destinado
manuteno das atividades pblicas ou exercidos com essa
fnalidade, devem ser mensurados ou avaliados pelo valor de
aquisio ou produo, deduzido do saldo da respectiva conta
de Amortizao Acumulada e/ou do valor de eventuais perdas
sofridas ao longo da vida til.
Contemplando os Bens Tangveis, os elementos do Ativo
Imobilizado dividem-se em Bens Mveis e Imveis e, aqui,
vamos nos valer das defnies do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico para diferenciao desses bens.
Bens Mveiscompreende o valor da aquisio ou
incorporao de bens corpreos, que tm existncia
material e que o podem ser transportados por movimento
prprio ou removidos por fora alheia sem alterao da
substncia ou da destinao econmico-social, para a
produo de outras bens o servios. So exemplos de
bens mveis as mquinas, aparelhos, equipamentos,
ferramentas, bens de informtica (equipamentos de
processamento de dados e de tecnologia da informao),
mveis e utenslios, materiais culturais, educacionais e
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74
Universidade do Sul de Santa Catarina
de comunicao, veculos, bens mveis em andamento,
dentre outros.
Bens Imveiscompreende o valor dos vens vinculados
ao terreno que no podem ser retirados sem destruio
ou dano. So exemplos deste tipo de bens os imveis
residenciais, comerciais, edifcios, terrenos, aeroportos,
pontes, viadutos, obras em andamento, hospitais,
dentreoutros.
Ainda de acordo com o citado Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, os Bens Imveis seguem aquela
classifcao que os dividem sob o Aspecto Jurdico em Bens
de Uso Especial, Bens Dominiais e Bens de Uso Comum do
Povo, conforme vimos anteriormente com as transcries dos
dispositivos do Cdigo Civil Brasileiro. Acrescentam-se a esses
os Bens Imveis em Andamento e dos Demais Bens Imveis.
Os Bens Imveis em Andamento compreendem os valores
daqueles bens ainda no concludos, tais como as obras em
andamento, estudos e projetos (que englobam limpeza de terreno,
servios topogrfcos, etc.), benfeitorias em propriedades de
terceiros, dentre outros.
Os Demais Bens Imveis contemplam aqueles no classifcados
anteriormente, tais como os Bens Imveis locados para terceiros,
os imveis em poder de terceiros e outros bens.
Os Investimentos Permanentes, contemplando as participaes
em empresas e consrcios pblicos ou pblico-privados, nos quais
a Administrao Pblica tenha infuncia Signifcativa, devem
ser mensurados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Acerca dos elementos integrantes do Ativo Intangvel, alguns
aspectos devem ser criteriosamente observados. Primeiramente,
os mesmos somente devem ser reconhecidos na Contabilidade
quando for efetivamente comprovado que os benefcios
econmicos esperados e a ele atribudos sero gerados em favor
da entidade e, em especial, quando o custo do elemento do Ativo
possa ser identifcado e/ou mensurado com segurana.
De acordo com a Parte IIProcedimentos Contbeis
Patrimoniais, integrante do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico, aprovado em sua 5 edio pela Portaria
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Contabilidade Pblica
Unidade 3
STNn. 437, de 12 de julho de 2012, os critrios de mensurao
ou avaliao dos elementos do ativo intangvel obtido a ttulo
gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser
evidenciados em notas explicativas.
J os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elementos
do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo
quando houver possibilidade de gerao de benefcios futuros ou
potenciais servios. Fora estas condies, todos os demais gastos
devem ser reconhecidos como despesa do exerccio no qual
tenha ocorrido.
Seo 3Inventrio na Administrao Pblica
Antes de conhecer o Inventrio na Administrao Pblica,
importante que voc conhea a distino entre material de
consumo e material permanente. Acompanhe tais defnies
nasequncia.
3.1 Material de consumo
So considerados materiais de consumo aqueles cujo uso os
torna inexistentes, perdendo sua identidade fsica, e aqueles cuja
durao inferior a dois anos. Exemplo: gneros alimentcios,
combustveis, materiais de construo, de expediente, de
laboratrio etc.
3.2 Material permanente
Considera-se material permanente aquele que, tendo uso normal,
no perde sua identidade fsica e possui durabilidade superior a
dois anos. Exemplo: veculos, mveis em geral, equipamentos,
ferramentas eltricas etc.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
ASecretaria do Tesouro Nacional, por meio da
Norma de Execuo CCONT/STN4/97, adotou
como parmetros excludentes para a identifcao
do material permanente, alm da durabilidade,
afragilidade, a perecibilidade, a incorporabilidade
e a transformabilidade.
Assim, para a aplicao dos parmetros propostos pela
Secretaria do Tesouro Nacional, voc deve saber sobre o
material permanente:
! se a sua estrutura est sujeita a modifcaes, por ser
quebradio ou deformvel;
! se o seu uso acarreta modifcaes ou deteriorao de sua
caracterstica normal;
! se a sua incorporao a outro bem acarreta prejuzo das
caractersticas do bem principal;
! se a incorporao a outro bem transforma-o em
matria-prima, ou seja, em parte integrante de um
produto fnal.
3.3 Inventrio
Voc sabe o que inventrio?
Na viso de Pires (2006, p. 194) [...] entende-se como inventrio
o levantamento de todos os bens do rgo, numa determinada
data, com o detalhamento dos materiais e dos bens e a indicao
das quantidades e valores de cada item.
Segundo Piscitelli et al. (2004, p. 370):
[...] para controle e preservao do patrimnio de rgos
e entidades pblicas, bem como para comprovar o
saldo constante do balano geral do exerccio, faz-se
necessrio elaborar o inventrio fsico, de forma
analtica, dos bens mveis e imveis e dos saldos de
estoques nos almoxarifados.
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Contabilidade Pblica
Unidade 3
Falando sobre inventrio, Pires (2006, p. 194) chama a ateno
para o que estabelece o Artigo 87 do Decreto-Lein.200/67,
o qual determina que [...] os materiais, equipamentos e
materiais permanentes devero fcar sob a responsabilidade dos
encarregados de servio, chefes de seo ou setor, procedendo-se,
periodicamente, verifcao pelos rgos de controle.
Oautor acrescenta que [...] os Tribunais de Contas determinam
que o inventrio seja realizado ao fnal de cada exerccio
fnanceiro, mas nada impede que sejam realizados outros
inventrios, de acordo com as normas internas dos rgos de
administrao de material e patrimnio.
Costumeiramente, o inventrio na Administrao Pblica
dividido em:
! inicial;
! transferncia de responsabilidade;
! encerramento de atividades;
! anual ou de encerramento de exerccio.
Na sequncia, acompanhe explicaes sobre cada um destes tipos
de inventrio.
Inventrio Inicialo inventrio inicial contempla aquele
elaborado no incio das atividades do rgo para a assinatura dos
termos de responsabilidade dos administradores de materiais e
patrimnio. Esse deve ser realizado quando da instalao de um
rgo qualquer, como uma nova unidade escolar, um hospital,
uma unidade de segurana etc.
Inventrio de transferncia de responsabilidadeconforme se
intitula, este tipo de inventrio utilizado quando da realizao
de mudana de titularidade nos diversos setores e rgos da
Administrao Pblica, inclusive dos setores de guarda e
distribuio, e tem por fm a transferncia de responsabilidade
dos materiais e bens patrimoniais.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Trata-se, portanto, de um importante instrumento de controle
que deve ser exigido tanto por aquele que assume, quanto por
aquele que deixa o cargo.
Inventrio de encerramento de atividadesPires (2006,
p. 195), sobre o inventrio de encerramento de atividades,
defne que [...] este tipo de inventrio realizado toda vez que
encerrarem ou extinguirem as atividades do rgo. Representa a
prestao de contas dos responsveis pela guarda dos materiais e
bens para a extino de suas responsabilidades.
Fica esclarecido, ento, que este inventrio deve ser realizado
quando da extino ou transformao de quaisquer rgos ou
entidades, sejam eles da Administrao Pblica ou Privada.
Inventrio Anual ou de Encerramento de Exerccioeste tipo
de inventrio realizado para cumprimento das determinaes
do controle interno e externo, visando a comparar os valores
registrados na contabilidade e no controle fsico, na data de
suarealizao.
Realizado sempre no perodo de encerramento do exerccio,
31 de dezembro de cada ano, alm da funo de comparao
destacada no pargrafo anterior, tem ainda a funo de
comprovar a existncia dos bens e materiais nos setores de guarda
(almoxarifados) e a compatibilidade desses com as quantidades e
valores registrados na contabilidade.
3.4 Princpios do inventrio
Para a correta elaborao dos processos de inventrio,
necessrio que se observem alguns princpios bsicos, em
especial, aqueles relativos :
! oportunidade;
! uniformidade;
! instantaneidade;
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Contabilidade Pblica
Unidade 3
! integridade;
! especifcao.
Veja explicaes sobre cada um desses princpios.
Princpio da oportunidade
Determina que os inventrios devem ser realizados em poca
prpria e conveniente para a administrao, de forma que
o levantamento do inventrio no resulte em prejuzo ao
andamento das funes e servios do rgo.
Pires (2006, p. 196) assevera que [...] o inventrio dever ser
levantando pela comisso, o mais rpido possvel, utilizando
recursos que facilitem o levantamento dos itens patrimoniais e
evitando prejudicar as rotinas administrativas do rgo.
Partindo da defnio do Autor, observe que, alm de tempestivo,
oportuno, o inventrio deve ser realizado com a necessria
rapidez para evitar atraso nos trabalhos da comisso e do rgo.
Princpio da uniformidade
Especifca que a comisso responsvel pelos trabalhos deve adotar
procedimentos uniformes para a realizao do levantamento de
todos os itens a serem inventariados.
Em casos especiais, quando devidamente justifcado e autorizado
pela autoridade competente, poder ser aplicado mtodo diferente
de trabalho, especialmente se no se fzerem presentes os quesitos
da materialidade do material a inventariar.
Princpio da instantaneidade
Segundo Pires (2006), esse princpio estabelece que o
levantamento dos itens patrimoniais deve ser realizado no mesmo
momento, isto , deve-se fazer a contagem dos itens inventariados
numa determinada data.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Princpio da integridade
Faz entender que todos os itens devem ser inventariados pela
comisso, devendo essa, nos casos da ausncia de referncia de
valor, proceder avaliao dos bens patrimoniais de acordo com
critrio previamente defnido.
Ocritrio a que se refere o pargrafo anterior pode ser o valor
histrico da ltima aquisio ou outro.
Princpio da especifcao
Visa a assegurar a qualidade do inventrio e determina que a
comisso encarregada dos trabalhos deve especifcar os itens
patrimoniais, identifcando o tipo de bem ou material, sua
procedncia, nmero de registro de patrimnio, se houver, data
de aquisio, quantidade e valor. Tratando-se de equipamentos,
dever ainda indicar o nmero de fabricao e srie.
Seo 4Conservao do patrimnio pblico segundo
a LRF
ALeide Responsabilidade Fiscal estabeleceu um novo marco
em matria de Administrao Pblica. Nela, o legislador
no se limitou a estabelecer que responsabilidade na gesto
fscal pressupe ao planejada e transparenteem que se
previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar as contas
pblicasmas inseriu, em seu contexto regulador, normas
especfcas voltadas conservao do patrimnio pblico.
De acordo com a mencionada lei, as receitas de capital que
integram o patrimnio pblico no podem ter como fnalidade
o pagamento de despesas correntes. Entretanto, elas cabem para
os regimes de previdncia social geral e prprio dos servidores
pblicos, quando destinadas por lei. Quanto s despesas de
preservao do patrimnio pblico, essas devem constar na
Leide Diretrizes Oramentrias.
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81
Contabilidade Pblica
Unidade 3
Portanto, indispensvel conhecer essas regras inseridas nos
Artigos 44 a 46, da LeiComplementar n.101, de 05 de maio
de2005, que assim defnem:
Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da
alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico
para o fnanciamento de despesa corrente, salvo se destinada
por Leiaos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos.
Art. 45. Observado o disposto no 5
o
do art. 5
o
, a Leioramentria
e as de crditos adicionais s incluiro novos projetos aps
adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as
despesas de conservao do patrimnio pblico, nos termos em
que dispuser a Leide diretrizes oramentrias.
Pargrafo nico. OPoder Executivo de cada ente encaminhar
ao Legislativo, at a data do envio do projeto de Leide diretrizes
oramentrias, relatrio com as informaes necessrias ao
cumprimento do disposto neste artigo, ao qual ser dada ampla
divulgao.
Art. 46. nulo de pleno direito ato de desapropriao de imvel
urbano expedido sem o atendimento do disposto no 3
o
do
art. 182 da Constituio, ou prvio depsito judicial do valor
daindenizao.
Observando esses dispositivos transcritos, no h como se falar
em destinao da receita de alienao de veculos, terrenos, aes,
prdios, bens inservveis e outros bens do ativo permanente, para
pagamento de despesas correntesexceto aquelas destinadas ao
regime de previdncia dos servios, o que, mesmo assim, depende
de necessria edio de Leiespecfca.
Conforme estabeleceu o legislador, a baixa de um ativo em
decorrncia da venda de um elemento do ativo permanente
somente ser compensada pela queda de um elemento do
passivo (pagamento de dvida) ou pela criao ou ingresso
de outro elemento no ativo permanente, obtendo, assim, um
fatopermutativo, decorrente de uma mutao patrimonial.
Fato permutativo signifca
troca de um elemento
do ativo por outro, ou
ingresso de um elemento
no ativo e o concomitante
aforamento de outro de
igual valor no passivo.
contabilidade_publica.indb 81 14/01/13 16:38
82
Universidade do Sul de Santa Catarina
Outro aspecto importante para a manuteno e preservao
do patrimnio, assegurado pelo legislador, contempla o
estabelecimento, no Artigo 45 da Leide Responsabilidade Fiscal,
de que a incluso de novos projetos somente poder ser adotada se
adequadamente atendidos aqueles em andamento e contempladas
as despesas com a conservao do patrimnio pblico.
Sntese
Dando sequncia aos estudos da disciplina Contabilidade Pblica,
nesta unidade voc estudou as caractersticas, a composio, a
conservao e os aspectos pertinentes avaliao do patrimnio
pblico, alm do inventrio na Administrao Pblica.
Viu que o patrimnio pblico, assim como o das entidades da
esfera mercantil, composto pelo conjunto de bens, direitos
e obrigaes, pertencentes s entidades que compem a
Administrao Pblica.
De acordo com o Artigo 65 da Lei n. 10.420/2000, que instituiu
o novo Cdigo Civil, bens pblicos so todos aqueles de domnio
nacional pertencentes Unio, aos Estados e aos Municpios.
Os bens pblicos so classifcados sob dois aspectos importantes:
o aspecto jurdico e o aspecto contbil. Sob o aspecto jurdico, os
bens classifcam-se em bens de uso comum do povo, bens de uso
especial e bens dominiais ou dominicais.
Bens de uso comum do povo so aqueles destinados ao uso do
pblico em geral, incluindo praas, rios, ruas, lagos etc., estes
tambm integram o patrimnio pblico.
Os bens de uso especial contemplam aquele de uso da
Administrao para a consecuo de seus objetivos. Esses so
inventariados, contabilizados, alienveis, e fazem parte do
contabilidade_publica.indb 82 14/01/13 16:38
83
Contabilidade Pblica
Unidade 3
patrimnio do ente da federao. Nessa classifcao incluem-se
os edifcios, veculos, mquinas, mobilirio etc.
Bens dominiais, ou dominicais consagram uma classe dos
bens de uso comum do povo que, alm do uso pblico em
geral, podem ser alienados ou cedidos a particulares, tais como
os terrenos de marinha. Esses, quando considerados nesta
condio, so contabilizados, inventariados, alienados ou cedidos
aterceiros.
Voc tambm estudou que, sob o aspecto contbil, os bens
pblicos so classifcados de acordo com as regras estabelecidas
na Lei n. 4.320/64 e com as novas regras institudas na Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em
sua 5 edio pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 2/2012 e
Portaria STN n. 437/2012, as quais contemplam a classifcao
econmica dos bens que formam o acervo patrimonial do ente
pblico. Assim, os bens formam Classes do Ativo e do Passivo
e do Patrimnio Lquido (Saldo Patrionial). Assim como ocorre
na Contabilidade aplicada s organizaes da esfera mercantil,
no Balano Patrimonial os elementos formadores do Ativo e do
Passivo, tambm so divididos em Circulante e No-Circulante.
Voc aprendeu que o inventrio na Administrao Pblica deve
abranger os materiais de consumo permanente e os direitos
registrados no patrimnio. O inventrio deve ser realizado para
atender necessidades especfcas, ou seja, de incio de atividades,
de transferncia de responsabilidade, de encerramento de
atividades e/ou anual ou de encerramento de exerccio.
Finalmente, observou que a Lei de Responsabilidade Fiscal,
Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000, estabeleceu
regras direcionadas conservao do patrimnio pblico,
incluindo a obrigatoriedade de as receitas decorrentes da
alienao de bens serem aplicadas exclusivamente na renovao
do acervo patrimonial e a garantia da conservao dos projetos
em andamento para incluso de novas aes no oramento.
contabilidade_publica.indb 83 14/01/13 16:38
84
Universidade do Sul de Santa Catarina
Atividades de autoavaliao
Neste momento, voc tem condies de testar seus conhecimentos
adquiridos ao longo da unidade. Ogabarito est disponvel no fnal do livro
didtico. Mas se esforce para resolver as atividades sem ajuda do gabarito,
pois, assim, voc estar promovendo (e estimulando) a sua aprendizagem.
1) Assinale a alternativa correta em relao composio do
patrimniopblico.
a) ( ) somente bens mveis e imveis;
b) ( ) bens, direitos e obrigaes;
c) ( ) bens e direitos;
d) ( ) investimentos, bens intangveis, bens mveis e imveis;
e) ( ) bens de carter permanente desde que deduzidos da
depreciao.
2) Na realizao do inventrio dos rgos e entidades da Administrao
Pblica, os materiais de consumo sero avaliados pelo mtodo:
a) ( ) Custo de aquisio dos materiais;
b) ( ) Preo mdio ponderado das compras;
c) ( ) PEPSprimeiro que entra o primeiro a sair;
d) ( ) UEPSltimo que entra o primeiro a sair;
e) ( ) Preo mdio de mercado.
3) Que diferena se pode estabelecer entre o inventrio de encerramento
de atividades e o inventrio de encerramento de exerccio ou anual?
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85
Contabilidade Pblica
Unidade 3
4) De acordo com as regras estabelecidas pela Leide Responsabilidade
Fiscal, se o prefeito de sua cidade pretender incluir um novo projeto no
oramento, que condies dever observar para que este projeto seja
legalmente inserido.
5) Tendo por base o contedo estudado nesta unidade, exponha diferenas
entre os bens de uso geral e aqueles considerados bens dominiais.
contabilidade_publica.indb 85 14/01/13 16:38
86
Universidade do Sul de Santa Catarina
Saiba mais
Como do seu conhecimento, a busca constante do conhecimento
deve ser um dos principais objetivos do estudante. Assim, amplie
seus estudos em relao ao tema trabalhado nesta unidade. Para
tanto, acesse os livros e a legislao a seguir destacada.
LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de.
Contabilidade pblica: integrando Unio, Estados e Municpios
(Siaf e Siafem). 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade pblica:
teoria e prtica. 16. ed. Braslia: Franco & Fortes, 2010.
PISCITELLI, Roberto Bocaccio; et al. Contabilidade pblica:
uma abordagem da administrao fnanceira pblica. 8. ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
BRASIL, Lein.4.320, de 17 de maro de 1964. Estabelece
normas gerais de direito fnanceiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e
do Distrito Federal.
BRASIL, Leicomplementar n.101, de 04 de maio de
2000. Estabelece normas de fnanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fscal e d outras providncias.
BRASIL, Portaria Conjunta STN/SOF n. 2, de 13 de julho
de 2012. Disponvel em: www.stn.fazenda.gov.br. Acesso em:
outubro de 2012.
BRASIL, Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012,
Disponvel em: www.stn.fazenda.gov.br. Acesso em: outubro
de2012.
contabilidade_publica.indb 86 14/01/13 16:38
4
Objetivos de aprendizagem
! Conhecer os aspectos gerais relacionados
s contas e aoplano de contas.
! Identifcar a estrutura do plano de contas.
! Conhecer os critrios de ordenamento
e classifcao das contas.
Sees de estudo
Seo 1 Conceito e fnalidade das contas
Seo 2 Defnio e fnalidade do plano de contas
Seo 3 Ordenamento e classifcao das contas
Seo 4 Aestrutura do plano de contas
UNIDADE 4
Plano de contas
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Para incio de estudo
Assim como na Contabilidade Mercantil, a Contabilidade Pblica
tambm se vale das contas e do plano de contas para proceder aos
registros dos atos e fatos que se processam nos rgos e entidades
e provocam modifcao no patrimnio pblico.
Entretanto, diferentemente da esfera mercantil, na qual cada
organizao pode e deve elaborar o seu prprio plano de contas
de forma a atender suas peculiaridades, na Administrao
Pblica especialmente nos rgos e entidades da Administrao
Direta e boa parte daqueles vinculados Administrao Indireta,
como os fundos e fundaes, institudas e mantidas pelo Poder
Pblico o plano de contas padronizado de forma a permitir
uniformidade nos registros contbeis.
Conhecer o plano de contas, sua estrutura, a funo e o
funcionamento das contas fundamental para entender,
posteriormente, a metodologia de registro empregada no decorrer
da execuo do oramento, que o instrumento bsico da
Contabilidade Pblica.
Se voc no sabe o que conta e no conhece a estrutura
de um plano de contas aplicado no Setor Pblico, no fque
preocupado(a), pois, mantendo disciplina e dedicao aos estudos
do contedo desta unidade, saber discorrer com preciso sobre
esses instrumentos de trabalho do contador pblico.
Seo 1Conceito e fnalidade das contas
Em matria de Contabilidade, o conceito de conta
universaleindepende do ramo da Cincia Contbil em
queestejamos trabalhando.
contabilidade_publica.indb 88 14/01/13 16:38
89
Contabilidade Pblica
Unidade 4
Ela, a conta, segundo Lima e Castro (2003) representa ou [...]
a denominao da tcnica dada aos componentes patrimoniais e
aos elementos de resultado que, direta ou indiretamente, podem
interferir na constituio e variao do patrimnio.
De acordo com a Parte VIPlano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, inserido no Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, aprovado em sua 5 Edio pela Portaria STN
n.437, de 12 de julho de 2012, Conta a expresso qualitativa
e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a
composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens,
direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que,
direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo.
Veja que, do prprio conceito, j se destaca a fnalidade das
contas, ou seja, elas tm a fnalidade de representar os elementos
que formam o acervo patrimonial e aqueles que permitem
a visualizao e controle dos fenmenos os quais, direta ou
indiretamente, podem provocar modifcao no patrimnio das
organizaes, que so os elementos representativos de resultado.
Conforme j destacado anteriormente, assim como ocorreu com
a Contabilidade aplicada esfera mercantil, a Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico tambm vem sofrendo modifcaes
face ao alinhamento s Normas Internacionais do mesmo setor.
Por conta disso, o enfoque que at ento era o oramentrio,
voltasse para o patrimnio, passando-se tambm a aplicar
o Regime de Competncia para as Receitas e Despesas,
aproximando e alinhando, cada vez, as tcnicas e procedimentos
adotados pela Contabilidade Pblica queles aplicados na
Contabilidade da esfera mercantil.
Nesse contexto, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
tambm adota a Teoria da Contas para a estruturao do seu
Plano de Contas, aplicando as mesmas caractersticas e defnies
dessa Teoria, conforme aplicado na Contabilidade da esfera
mercantil. Para tanto, a Parte IV, do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em sua 5edio pela
Portaria STN n.437, de 12 de julho de 2012, no Item04.02.04,
destaca as principais Teorias das Contas que so:
contabilidade_publica.indb 89 14/01/13 16:38
90
Universidade do Sul de Santa Catarina
a) Teoria Personalista: cada conta assume a confgurao
de uma pessoa no seu relacionamento com a entidade.
Dessa forma, caixa, bancos, duplicatas a receber, capital,
receitas e despesas representam pessoas com as quais a
entidade mantm relacionamento. De acordo com essa
teoria, as contas classifcam-se em:
i. Agentes consignatrios (pessoas encarregadas da
guarda de valores): representam os bens da empresa;
ii. Correspondentes (terceiros que mantm transaes
com a empresa): representam os direitos e obrigaes; e
iii. Proprietrios (donos e responsveis pela riqueza
administrada): representam as contas do patrimnio
lquido e suas variaes, inclusive despesas e receitas.
b) Teoria Materialista: as contas representam relaes
materiais e se classifcam em dois grandes grupos:
i. Contas integrais: representam bens, direitos e
obrigaes exigveis;
ii. Contas diferenciais: representam as contas do
patrimnio lquido e suas variaes, inclusive as receitas
e despesas.
c) Teoria Patrimonialista: entende que o objeto de estudo
da contabilidade o patrimnio e que a fnalidade
contbil a administrao do mesmo. Opatrimnio
pode ser compreendido pela situao esttica, pela
situao dinmica e pela sua representao quantitativa
e qualitativa. De acordo com essa teoria as contas so
classifcadas em:
i. Contas patrimoniais: representam a situao esttica,
ou seja, o patrimnio, os elementos ativos e passivos,
que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros e o
patrimnio lquido;
ii. Contas de resultado: representam a situao dinmica
e as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que
alteram o patrimnio lquido e demonstram o
resultado do exerccio.
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Contabilidade Pblica
Unidade 4
Como no poderia deixar de ser, apesar de haver uma correlao
direta entre as teorias, a estrutura conceitual do Plano de
Contas ter por base a Teoria Patrimonialista, de forma a
evidenciar e permitir a composio e compreenso dos elementos
patrimoniais, isto , demonstrar todos os bens, direitos e
obrigaes da entidade.
Ainda, segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, mais especifcamente a Parte IVPlano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, aprovado pela Portaria STN n.437,
de 12 de julho de 2012, as Contas Contbeis podem ainda ser
classifcadas quanto :
a) Natureza do saldo
i. Conta Devedoraaquela que possui saldo
predominantemente devedor;
ii. Conta Credoraaquela que possui saldo
predominantemente credor;
iii. Conta Hibrida ou Mistaaquela que possui saldo
devedor ou credor.
Exemplifcando as Contas quanto a Natureza do Saldo, podemos
citar como Conta Devedora a Conta Caixa. Como Credora a
Conta Fornecedores e, como Conta Hibrida, a Conta Bancos.
b) Variao na natureza do saldo:
i. Conta Estvelaquela que s possui um tipo de saldo;
e
ii. Conta Instvelaquela que possui saldo devedor
ecredor.
Na exemplifcao das Contas dessa classifcao, podemos
citar como Conta Estvel Bens Mveis ou ImveisVeculos,
Edifcios e a prpria Conta Caixa que no deve possuir Saldo
Credor, etc.. Como Conta Instvel podemos destacar a Conta
Bancos que tanto pode possuir Saldo Credor como Devedor.
contabilidade_publica.indb 91 14/01/13 16:38
92
Universidade do Sul de Santa Catarina
c) Movimentao que sofrem:
i. Conta Unilateral: aquelas que so utilizadas para
lanamentos a dbito ou a crdito exclusivamente; e
ii. Conta Bilateral: aquelas que so utilizadas para
lanamentos a dbito e a crdito.
Neste grupo ou classifcao podemos exemplifcar como
Unilateral as Contas dos Subgrupos do Ativo Imobilizado e
Intangvel, pois so registradas a Dbito e somente reconhecidas
a crdito quando se elimina os bens do patrimnio. Como Conta
Bilateral temos vrias, Bancos, Caixa, Fornecedores, etc..
d) Frequncia das movimentaes no perodo
i. Conta Esttica: pouca movimentao no perodo; e
ii. Conta Dinmica: freqente movimentao no perodo.
Como Contas de pouca movimentao no perodo podemos
citar aquelas que integram o Subgrupo dos Investimentos
Permanentes, terrenos, participaes societrias, etc. J na
condio de Conta Dinmica podemos destacar Caixa, Bancos,
Fornecedores, Salrios a Pagar, Encargos Sociais a Recolher, etc.
e) Necessidade de desdobramento
i. Conta Sinttica: aquela que funciona como agregadora,
possuindo conta em nvel inferior; e
ii. Conta Analtica: aquela que recebe escriturao, no
possuindo conta em nvel inferior.
Exemplifcando, como Sintticas podemos destacar a Conta
Restos a Pagar, que, em nvel inferior dividi-se em Restos a
Pagar Processado e No Processado. Assim, as Contas Restos a
Pagar Processado e No Processado so aquelas que recebem a
escriturao e no possuem conta em nvel inferior.
Analisados os conceitos e/ou defnies de Conta, consagrado
pelos autores citados, podemos observar que neles ou nelas j
encontramos destacada a fnalidade ou, a funo das Contas.
contabilidade_publica.indb 92 14/01/13 16:38
93
Contabilidade Pblica
Unidade 4
Porm, visando melhor entendimento, a equipe da Secretaria
do Tesouro Nacional, ao editar a 5 edio do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assegura que as Contas
devem ser agrupadas segundo suas funes, de forma a possibilitar:
a) Identifcar, classifcar e efetuar a escriturao contbil,
pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de
gesto, de maneira uniforme e sistematizada;

b) Determinar os custos das operaes do governo;

c) Acompanhar e controlar a aprovao e a execuo do
planejamento e do oramento, evidenciando a receita
prevista, lanada, realizada e a realizar, bem como a
despesa autorizada, empenhada, realizada, liquidada,
paga e as dotaes disponveis;

d) Elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e
Patrimonial, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
de Fluxo de Caixa, das Mutaes do Patrimnio Lquido
e do Resultado Econmico;

e) Conhecer a composio e situao do patrimnio
analisado, por meio da evidenciao de todos os ativos
epassivos;

f) Analisar e interpretar os resultados econmicos
efnanceiros;

g) Individualizar os devedores e credores, com a
especifcao necessria ao controle contbil do direito ou
obrigao; e

h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos
de contratos, convnios, acordos, ajustes e outros
instrumentos congneres.
As contas de compensao permanecem com seus saldos
at o encerramento do exerccio, ou quando no mais houver
necessidade de controle daqueles elementos.
Tais contas vm sendo utilizadas com fns gerenciais, auxiliando
a Contabilidade no fornecimento de informaes teis tomada
de deciso. Aspectos como os gastos por modalidade de licitao
e por fonte de recursos, alm de outros, so procedimentos
passveis de realizao e controle por meio delas.
contabilidade_publica.indb 93 14/01/13 16:38
94
Universidade do Sul de Santa Catarina
Seo 2Defnio e fnalidade do plano de contas
As contas evidenciaro, pelos seus registros e saldos, todas as
movimentaes ocorridas nas situaes contempladas em seu
campo de abrangncia. Nascimento (1979, p. 40) ensina que,
no planejamento das contas, todos devem contemplar alguns
objetivos bem defnidos:
Integralidade
implica conhecer bem o sistema econmico a que o plano se aplicar,
pois esse no mais do que um meio de representao daquele,
tal como uma fotografa o de uma pessoa ou paisagem.
Homogeneidade
importa identifcar ttulos de contas claros, precisos, para que seja vivel
conhecer facilmente a que elementos ou fatos se referem, sem que entre
uns e outros se possam estabelecer confuses ou dvidas de competncia.
Gregrio
devem-se estudar as relaes que os grupos de elementos ou fatos
mais simples tm entre si, de modo que se possam integrar em grupos
mais amplos, ou complexos, dentro de um determinado conceito.
Seriao
deve-se fxar um princpio de ordem dentro do qual se passa de uma
conta para outra ou de um grupo de contas a outro, como de um
degrau de uma escada, sem saltos ou solues de continuidade.
Ainda, segundo Nascimento (1979, p. 41), todo plano de contas
deve conter alguns requisitos fundamentais, dentre os quais:
Maleabilidade
permite o aumento ou a diminuio do nmero de contas, conforme
asnecessidades.
Metodicidade
as contas devero estar distribudas em grupos, de acordo com critrio
tcnico preestabelecido.
Identifcao
possibilita a fcil localizao de cada conta pela sua natureza e
posicionamento no esquema.
Integridade
deve abranger as contas que permitem a escriturao, presumivelmente,
de todos os fenmenos.
Por outro lado, na elaborao do plano de contas, tenha sempre
em mente as informaes que sero extradas posteriormente.
No devem ser estabelecidas contas genricas apenas, tampouco,
contas muito analticas.
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Contabilidade Pblica
Unidade 4
Qualquer plano de contas que venha a ser elaborado
deve constituir uma pea fexvel, que permita incluir
novas contas segundo a necessidade das informaes a
serem extradas do sistema no qual que ser utilizado.
Sobre este tema, Anglico (1995, p. 218) expe que
[...] cada entidade tem um plano de contas que lhe foi
projetado sob medida, isto , em perfeita harmonia com
a sua organizao, sua espcie de atividade, grandeza
patrimonial, constituio jurdica e disposies legais s
quais se subordina. Isto signifca que difcilmente haver
dois planos de contas iguais.
Essa defnio trazida por Anglico no pode, na sua plenitude,
ser contemplada na Administrao Pblica, pois, conforme
do seu conhecimento, ao administrador pblico somente
permitido fazer aquilo que a Leilhe autoriza. Assim, o
contador pblico tambm deve seguir as regras estabelecidas
pela legislao reguladora e, em se tratando de Contabilidade
Pblica, as regras so defnidas pela Secretaria do Tesouro
Nacional rgo sistmico.
Sobre o plano de contas, Pires (2006, p. 234) defne que [...]
todo plano de contas deve conter as diretrizes tcnicas gerais e
especiais que orientem os seus usurios na elaborao de registros
dos fatos ocorridos e dos atos praticados pela administrao.
Se voc quiser, portanto, destacar a fnalidade do plano de
contas, tambm observe o seu conceito. Segundo Piscitelli et al.
(2004, pp. 299 e 300), entre outras fnalidades, o plano de contas
deve permitir:
! a identifcao, a classifcao e a escriturao contbil,
pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de uma
gesto, de maneira padronizada, uniforme e sistematizada;
contabilidade_publica.indb 95 14/01/13 16:38
96
Universidade do Sul de Santa Catarina
! a evidenciao da situao de todos quantos arrecadem
receitas, efetuem despesas e administrem ou guardem
bens pertencentes ou confados a uma gesto;
! o conhecimento da composio e situao do patrimnio;
! a determinao dos custos dos servios industriais;
! o acompanhamento e o controle da execuo
oramentria, evidenciando a receita prevista, lanada,
realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada,
empenhada, realizada e as dotaes disponveis;
! o levantamento de balanos oramentrio, fnanceiro e
patrimonial e da demonstrao das variaes patrimoniais;
! a anlise e a interpretao dos resultados econmicos
efnanceiros;
! a individualizao dos devedores e credores, com a
especifcao necessria ao controle contbil do direito
ouobrigao;
! o controle contbil dos direitos e obrigaes oriundas de
ajustes ou contratos de interesse da gesto.
Observe, portanto, que so vrias as fnalidades
do Plano de Contas, porm, no seguimento da
Administrao Pblica ele nico em todos os rgos
que integram as trs esferas de governo, isto , Unio,
Estado e Municpios, conforme veremos a seguir.
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Contabilidade Pblica
Unidade 4
Seo 3Ordenamento e classifcao das contas
Antes de discorrermos acerca do ordenamento e classifcao das
contas, vamos destacar alguns aspectos importantes em relao
ao Plano de Contas Aplicado ao Setor PblicoPCASP, para
melhor entendimento da sua fnalidade e aplicao.
Primeiramente importante observar que, de acordo com o
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado
em sua 5 edio pela Portaria STN n.437, de 12 de julho
de 2012, o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais
independentes, cuja utilizao facultativa.
Dessa forma, o PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes
de cada Ente da Federao, isto , da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, incluindo tambm, os fundos,
rgo, autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, inclusive pelas empresas estatais dependentes.
Aqui, importante observar a diferena entre empresa estatal
dependente e independente e, para tanto, vamos destacar o
disposto no Inciso III, do Artigo 2, da LeiComplementar
n.101, de 04 de maio de 2000Leide Responsabilidade Fiscal,
que assim defne:
Art. 2.
(...)
IIIempresa estatal dependente: empresa controlada
que receba do ente controlador recursos fnanceiros para
pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em
geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles
provenientes de aumento de participao acionria;
Como empresa estatal independente, temos as empresas
controladas que, de acordo com o Inciso II, do mesmo artigo,
contemplam as sociedades cuja maioria do capital com direito
a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da federao.
Estas, portanto, consagram aquelas anteriormente denominadas
como Sociedades de Economia Mista.
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98
Universidade do Sul de Santa Catarina
Se nestas ultimas a aplicao do Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico facultativa, e em todas as demais obrigatria,
isso signifca dizer que, com exceo das empresas controladas,
todas as demais devem observar as normas e as tcnicas prprias
da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Outro aspecto a observar, diz respeito responsabilidade pela
administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
que, atualmente, da Secretaria do Tesouro NacionalSTN,
pelo menos, at que a implantao do Conselho de Gesto Fiscal,
defnido pela Leide Responsabilidade Fiscal. Assim, compete
Secretaria do Tesouro Nacional:
! Criar, extinguir, especifcar, desdobrar, detalhar e
codifcar contas;
! Expedir instrues sobre a utilizao do Plano de
Contas, compreendendo os procedimentos contbeis
pertinentes; e
! Promover as alteraes e ajustes necessrios utilizao
do Plano de Contas, observada sua estrutura bsica,
incluindo os Lanamentos Tpicos do Setor Pblico.
OPlano de Contas Aplicado ao Setor Pblico consagra a
estrutura bsica necessria para a elaborao das demonstraes
contbeis e dos relatrios de Gesto, em especial, o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto
Fiscal. Alm destes e das demonstraes contbeis, permite
a gerao de informaes ao pblico em geral, incluindo os
organismos internacionais.
Visando alinhar-se s Normas Internacionais do mesmo setor,
destacando-se aquelas editadas pelo IFAC (International
Federation of Acconuntants), a Contabilidade Pblica vem sendo
submetidas a mudanas conceituais e aproximando-se da
metodologia e enfoque na Contabilidade Patrimonial, assim
como ocorre com aquela aplicada s organizaes da esfera
mercantil. Esta foi a razo que demandou a elaborao de um
Plano de Contas padronizado para a Federao com metodologia,
estrutura, conceitos e funcionalidades que o tornem verstil
e abrangente, permitindo a todo e qualquer seguimento da
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99
Contabilidade Pblica
Unidade 4
sociedade obter informaes de natureza oramentria, fnanceira
e patrimonial consolidada por esfera governamental.
Neste sentido, de acordo com a Parte IVPlano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, integrante do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado, em sua
5edio, pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, so
diretrizes do PCASP:
! Padronizao dos registros contbeis das entidades do
setor pblico de todas as esferas de governo, envolvendo
a administrao direta e indireta, inclusive fundos,
autarquias, agncias reguladoras e empresas estatais
dependentestodos os Entes da Federao;
! Harmonizao dos procedimentos contbeis com os
princpios e normas de contabilidade, sempre observando
a legislao vigente;
! Adoo de estrutura codifcada e hierarquizada em
classes de contas, contemplando as contas patrimoniais,
de atos potenciais, de resultado e de planejamento e
execuo oramentria alm daquelas com funes
precpuas de controle;
! Flexibilizao para que os entes detalhem, conforme suas
necessidades, os nveis inferiores das contas a partir do
nvel seguinte ao padronizado;
! Controle do patrimnio e dos atos de gesto que possam
afeta-lo, assim como do oramento pblico, demonstrando
a situao econmico-fnanceira da entidade;
! Distino de institutos com conceitos e regimes prprios
em classes ou grupos, como no caso de patrimnio e
oramentrio, mantendo-se seus relacionamentos dentro
de agrupamentos de mesma natureza de informao;
! Preservao dos aspectos oramentrios em seus conceitos,
regimes de escriturao e demonstrativos, com destaque
em classes ou grupos de modo a possibilitar vises sob os
enfoques patrimonial, oramentrio ou fscal;
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100
Universidade do Sul de Santa Catarina
! Inexistncia de necessria vinculao entre as
classifcaes oramentrias e patrimonial;
! Possibilidade de extrao de informaes de modo a
atender seus usurios.
Conhecidos os aspectos gerais e as diretrizes do Plano de
Contas Aplicado ao Setor Pblico, vamos conhecer a forma de
ordenamento e classifcao das contas dentro do Plano.
Com o alinhamento da Contabilidade Pblica Brasileira s
Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico
(NICSP), a classifcao das contas no PCASP, deve observar
a natureza das informaes que pretendem ou devem
evidenciar. Neste sentido, seguindo as orientaes do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado, em sua
5edio, pela Secretaria do Tesouro Nacional, atravs da Portaria
STN n.437, de 12 de julho de 2012, as contas classifcam-se em:
1. Contas com Informaes de Natureza Patrimonial: so
as contas que registram, processam e evidenciam os fatos
fnanceiros e no fnanceiros relacionados com as variaes
qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico,
representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo,
Patrimnio Lquido, Variaes Patrimoniais Diminutivas
(VPD) e Variaes Patrimoniais Aumentativas (VPA);
2. Contas com Informaes de Natureza Oramentria:
so as contas que registram, processam e evidenciam os
atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo
oramentria, representadas pelas contas que registram
aprovao e execuo do planejamento e oramento,
inclusive Restos a Pagar;
3. Contas com Informaes de Natureza Tpica de
Controle: so as contas que registram, processam
e evidenciam os atos de gesto cujos efeitos possam
produzir modifcaes no patrimnio da entidade do
setor pblico, bem como outras que tenham funo
precpua de controle, seja para fns de elaborao de
informaes gerenciais especfcas, acompanhamento
de rotinas, elaborao de procedimentos de
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101
Contabilidade Pblica
Unidade 4
consistncia contbil ou para registrar atos que no
ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que
potencialmente possam vir a afetar o patrimnio.
Dessa forma, observada a Natureza da Informao que a conta
pretende ou deve evidenciar, o Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico tem sua estrutura divida em 8 (oito) classes,
conforme a seguir demonstrado.
cdigo CLASSE
1 Ativo
2 Passivo e Patrimnio Lquido
3 Variaes Patrimoniais Diminutivas
4 Variaes Patrimoniais Aumentativas
5 Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento
6 Controles da Execuo do Planejamento e Oramento
7 Controles Devedores
8 Controles Credores
Seguindo essa ordem, as contas das quatro primeiras Classes,
1 a 4 evidenciam Informaes de Natureza Patrimonial.
Ascontas das Classes 5 e 6 evidenciam Informaes de Natureza
Oramentria e, as contas das Classes 7 e 8, vo evidenciar
Informaes de Natureza Tpicas de Controle.
Assim como ocorre com a Contabilidade aplicada esfera
mercantil, os registros contbeis so realizados observando-se o
Mtodo das Partidas Dobradas. Porm, um aspecto importante
e indispensvel de ser observado, na realizao dos lanamentos
contbeis, as contas registradas a Dbito e a Crdito devem
contemplar, exclusivamente, aquelas que evidenciem Informaes
de mesma Natureza, ou seja, quando estivermos registrando um
fato fnanceiro ou no fnanceiro relacionado com as variaes
qualitativas e quantitativas do patrimnio, somente utilizaremos
contas das Classes 1 a 4. Se, entretanto, estivermos registrando
ato e/ou fato relacionado ao planejamento e execuo do
Oramento Pblico, as contas a serem registradas a Dbito e a
Crdito sero exclusivas das Classes 5 e 6.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Afgura abaixo, extrada da Parte IVPlano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, integrante do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado pela Portaria
STN n.437, de 12 de julho de 2012, demonstra de forma mais
clara e completa as Classes e Grupos de contas que formam cada
uma das Natureza de Informao das Contas.
Contas com Informaes de Natureza Patrimonial
1Ativo
1.1Ativo Circulante
1.2Ativo No Circulante
2Passivo
2.1Passivo Circulante
2.2Passivo No Circulante
3Variao Patrimonial Diminutiva
3.1Pessoal e Encargos Sociais
3.2Benefcios Previdencirios e Assistenciais
(...)
3.9Outras Variaes Patrimoniais
Diminutivas
4Variao Patrimonial Aumentativa
4.1Impostos, Taxas e Cont. Melhoria
4.2Contribuies
(...)
4.9Outras Variaes Patrimoniais
Aumentativas
Contas com Informaes de Natureza Oramentria
5Controle da Aprovao do
Planejamento e Oramento
5.1Planejamento Aprovado
5.2Oramento Aprovado
5.3Inscrio de Restos a Pagar
6 Controle da Execuo do
Planejamento e do Oramento
6.1Execuo do Planejamento
6.2Execuo do Oramento
6.3Execuo de Restos a Pagar
Contas com Informao de Natureza Tpica de Controle
7Controle Devedores
7.1Atos Potenciais
7.2Administrao Financeira
7.3Dvida Ativa
7.4Riscos Fiscais
7.8Custos
7.9Outros Controles
8Controles Credores
8.1Execuo dos Atos Potenciais
8.2Execuo da Administrao Financeira
8.3Execuo da Dvida Ativa
8.4Execuo de Riscos Fiscais
8.8Apurao de Custos
8.9Execuo de Outros Controles
Fonte: Adaptada da Parte IVPlano de Contas Aplicado ao Setor PblicoPortariaSTNn.437/2012.
Aequipe da Secretaria do Tesouro Nacional ao editar o Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, chama a ateno
para a observncia do Artigo 105 da Lein.4.320, de 17 de
maro de 1964, que assim determina sobre as evidenciaes a
serem consagradas no Balano Patrimonial:
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Contabilidade Pblica
Unidade 4
Art. 105. OBalano Patrimonial demonstrar:
IOAtivo Financeiro;
IIOAtivo Permanente;
IIIOPassivo Financeiro;
IVOPassivo Permanente;
VOSaldo Patrimonial;
VIAs Contas de Compensao.
1 OAtivo Financeiro compreender os crditos e
valores realizveis independentemente de autorizao
oramentria e os valores numerrios.
2 OAtivo Permanente compreender os bens, crditos
e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.
3 OPassivo Financeiro compreender as dvidas
fundadas e outros pagamentos que independam de
autorizao oramentria.
4 OPassivo Permanente compreender as dvidas
fundadas e outras que dependam de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate.
Aobservncia dessa classifcao no Plano de Contas e no
prprio Balano Patrimonial, de suma importncia para a
apurao do Supervit Financeiro, utilizado para a abertura de
Crditos Adicionais no exerccio seguinte, conforme defnido no
Artigo 43, da mesma Lei, que assim estabelece:
Art. 43. Aabertura dos crditos suplementares
e especiais depende da existncia de recursos
disponveis para ocorrer despesa e ser precedida
deexposiojustifcativa.
1 Consideram-se recursos para o fm deste artigo,
desde que no comprometidos:
Io supervit fnanceiro apurado em balano
patrimonial do exerccio anterior:
(...)
2 Entende-se por supervit fnanceiro a diferena
positiva entre o ativo fnanceiro e o passivo fnanceiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas.
(Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964).
Por conta dessa particularidade, isto , da necessidade de se
apurar o Supervit Financeiro, as contas do Ativo e do Passivo
devem ser diferenciadas por atributos especfcos de forma a
atender os critrios da Leie possibilite separa o Ativo e o Passivo
em Financeiro e Permanente. Dessa forma, nos lanamentos
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Universidade do Sul de Santa Catarina
as contas do Ativo e do Passivo aparecero acompanhadas da
indicao F ou P, entre parnteses, para indicar se so contas
Financeiras ou Permanentes.
Outra peculiaridade que tambm precisa ser observada, por conta
destas inovaes na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
refere-se s contas do Passivo que dependam de autorizao
oramentria para amortizao ou resgate. Estas devem integrar
o Passivo Permanente e, aps o primeiro estgio de execuo
da despesa, que se consagra pelo empenho, a mesma passa a
apresentar a caracterstica Financeira, e, assim, passa tambm a
integrar o Passivo Financeiro. Tal peculiaridade se faz necessria
em virtude do disposto no Artigo 58, da Lein.4.320/64, que
assim determina:
Art. 58. Oempenho de despesa o ato emanado da
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio.
Veremos melhor essa traa de Atributo, ou caracterstica de
Permanente P para Financeiro F, quando estivermos
trabalhando os registros contbeis propriamente ditos.
Outra novidade que tambm se associa a esse critrio de
mudana de Atributo ou Caracterstica a forma de classifcao
das despesas empenhadas, das quais os fatos geradores j
ocorreram, porm, ainda dependem da efetivao do estgio da
Liquidao. Tome por exemplo, uma despesa com aquisio de
material, legalmente empenhada, o material j foi entregue pelo
fornecedor, porm, ainda no houve a conferncia e certifcao
da nota fscal para que se possa efetivar o estgio da Liquidao.
Ora, se o produto j foi entregue, signifca dizer que o fato
gerador j ocorreu e ai, a obrigao de pagar est consumada.
Nesta condio, de acordo com as novas regras editadas
pelo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
deveremos utilizar uma conta intermediria entre o Empenho
e a Liquidao da despesa, registrando-se a Dbito a conta
Crdito Empenhado a Liquidar e a Crdito a conta Crdito
Empenhado em Liquidao. Com esse procedimento a conta
adquiri o Atributo Financeiro F e passa a integrar o Passivo.
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Contabilidade Pblica
Unidade 4
Seo 4Aestrutura do plano de contas
Todo plano de contas, no importando a que ramo contbil
pertena a organizao, deve ser estruturado de forma a permitir
o ingresso e supresso de novos elementos. Dessa forma,
seguindo as orientaes emanadas da Secretaria do Tesouro
Nacional, o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico deve
ser estruturado por nveis de desdobramento, classifcados e
codifcados, conforme a seguir demonstrado.
X. X. X. X. X. XX. XX
1 Nvel - Classe
2 Nvel - Grupo
3 Nvel - Subgrupo

4 Nvel - Ttulo
5 Nvel - Subttulo
6 Nvel - Item
7 Nvel - Subitem
permitido aos Entes da Federao, isto , ao Distrito
Federal, aos Estados e aos Municpios, aplicar maior nvel
de detalhamento, a partir dos acima destacados. As Classes,
conforme j destacado anteriormente, esto assim estruturadas:
cdigo CLASSE
1 Ativo
2 Passivo e Patrimnio Lquido
3 Variaes Patrimoniais Diminutivas
4 Variaes Patrimoniais Aumentativas
5 Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento
6 Controles da Execuo do Planejamento e Oramento
7 Controles Devedores
8 Controles Credores
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Aestrutura bsica, em nvel de classe e grupos, do Plano de
Contas Aplicado ao Setor Pblico est assim composta:
1Ativo
1.1Ativo Circulante
1.2Ativo No Circulante
2Passivo
2.1Passivo Circulante
2.2Passivo No Circulante
2.3Patrimnio Lquido
3Variao Patrimonial Diminutiva
3.1Pessoal e Encargos Sociais
3.2Benefcios Previdencirios e Assistenciais
3.3Uso de bens, Servio e Consumo de Capital Fixo
3.4Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
3.5Transferncias Concedidas
3.6Desvalorizao e Perda de Ativos
3.7 Tributrias
3.9Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
4Variao Patrimonial Aumentativa
4.1Impostos, Taxas e Cont. Melhoria
4.2Contribuies
4.3Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos
4.4Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
4.5Transferncias Recebidas
4.6Variaes e Ganhos com Ativos
4.9Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
5Controle da Aprovao do Planejamento
eOramento
5.1Planejamento Aprovado
5.2Oramento Aprovado
5.3Inscrio de Restos a Pagar
6 Controle da Execuo do Planejamento e
doOramento
6.1Execuo do Planejamento
6.2Execuo do Oramento
6.3Execuo de Restos a Pagar
7Controle Devedores
7.1Atos Potenciais
7.2Administrao Financeira
7.3Dvida Ativa
7.4Riscos Fiscais
7.8Custos
7.9Outros Controles
8Controles Credores
8.1Execuo dos Atos Potenciais
8.2Execuo da Administrao Financeira
8.3Execuo da Dvida Ativa
8.4Execuo de Riscos Fiscais
8.8Apurao de Custos
8.9Execuo de Outros Controles
Veja a seguir os Atributos da conta contbil
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, Atributo da conta contbil o conjunto de
caractersticas prprias que a individualizam, distinguindo-a
de outra conta pertencente ao plano de contas. Os Atributos
podem ser defnidos por conceitos tericos, fora legal ou por
caractersticas operacionais do sistema utilizado. So, portanto,
Atributos da conta contbil:
a) Ttulopalavra ou designao que identifca o objeto
de uma conta, ou seja, a razo para a qual foi aberta e a
classe de valores que registra;
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Contabilidade Pblica
Unidade 4
b) Funodescrio da natureza dos atos e fatos
registrveis na conta, explicando de forma clara e objetiva
o papel desempenhado pela conta na escriturao;
c) Funcionamento (quando debita e quando
credita)descrio da relao de uma conta especfca
com as demais, demonstrando quando se dedita a conta,
e quando se credita;
d) Natureza do Saldoidentifca se a conta tem saldo
credor, devedor ou mista;
e) Cdigoconjunto ordenado de nmeros que permite
a identifcao de cada uma das contas que compem o
Plano de Contas de uma entidade;
f) Encerramentoindica a condio de permanncia do
saldo em uma conta, conforme sua natureza;
g) Indicador para clculo do Supervit Financeiro
atributo utilizado para informar se as contas do Ativo e
Passivo so classifcadas como Ativo/Passivo Financeiro
ou,Ativo/PassivoPermanente, conforme defnies do
art.105 da Lein.4.320/1964. (...)
No Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, o
Indicador de Ativo/Passivo Permanente e Financeiro dado
pelas letras P e F, entre parnteses, ao lado das contas do
Ativo e Passivo.
CONTABILIDAE PBLICA
PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO
CDIGO TTULO DA CONTA O/F
1.0.0.0.0.00.00 ATIVO
1.1.0.0.0.00.00 Ativo Circulante
1.1.1.1.0.00.00 Caixa e Equivalente de Caixa (F) O
1.1.1.1.1.00.00 Caixa e Equivalente de Caixa (F) O
1.1.1.1.2.00.00 Banco Conta Movimento (F) O
1.1.1.1.3.00.00 Aplicaes Financeiras de Curto Prazo (F) O
1.1.1.2.0.00.00 Crditos a Receber CP (P) O
1.1.1.2.1.00.00 Crditos Tributrios a Receber CP (P) O
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108
Universidade do Sul de Santa Catarina
1.1.1.2.2.00.00 Outros Crditos a Receber (P) O
1.1.1.3.0.00.00 Bens em Circulao (P) O
1.1.1.3.1.00.00 Estoques (P) O
1.1.3.6.0.00.00 Depsitos Restituveis e Valores Vinculados (F) O
1.1.3.6.1.00.00 Depsitos Restituveis (F) O
1.1.3.6.2.00.00 Valores Vinculados (F) O
1.2.0.0.0.00.00 Ativo No Circulante
1.2.1.0.0.00.00 Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.2.1.1.0.00.00 Crditos a Receber Longo Prazo (P) O
1.2.1.1.1.00.00 Crditos Tributrios a Receber Longo Prazo (P) O
1.2.1.1.1.01.00 Dvida Ativa Tributria (P) O
1.2.1.2.0.00.00 Outros Crditos a Receber Longo Prazo (P) O
1.2.1.2.1.00.00 Dvida Ativa No Tributria (P) O
1.2.2.0.0.00.00 Bens em Circulao Longo Prazo(P) O
1.2.2.1.0.00.00 Estoques Longo Prazo (P) O
1.2.3.0.0.00.00 Aplicaes Financeiras Longo Prazo (P) O
1.2.4.0.0.00.00 Imobilizado
1.2.4.1.0.00.00 Bens Mveis (P) O
1.2.4.1.1.00.00 Veculos de Passeio (P) O
1.2.4.1.2.00.00 Veculos Pesados (Tratores, Caminhes) (P) O
1.2.4.1.3.00.00 Mveis e Utenslios (P) O
1.2.4.1.4.00.00 Equipamentos de Informtica O
1.2.4.2.0.00.00 Bens Imveis (P) O
1.2.4.2.1.00.00 Obras em Andamento (P) O
1.2.4.2.2.00.00 Edifcios (P) O
1.2.4.3.0.00.00 Intangvel (P)
1.2.4.3.1.00.00 Capital Intelectual (P) O
1.2.9.0.0.00.00 Depreciao, Amortizao e Exausto Acumuladas (P) O
1.2.9.1.0.00.00 Depreciao Acumulada (P) O
1.2.9.2.0.00.00 Amortizao Acumulada (P) O
1.2.9.3.0.00.00 Exausto Acumulada (P) O
2.0.0.0.0.00.00 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
2.1.0.0.0.00.00 Passivo Circulante
2.1.1.0.0.00.00 Pessoal a Pagar (F) O
2.1.1.1.0.00.00 Salrios a Pagar (F) O
2.1.1.2.0.00.00 Pessoal a Pagar - Precatrios a Curto Prazo (P) O
2.1.1.3.0.00.00 Pessoal a Pagar - Precatrios a Curto Prazo (F) O
2.1.2.0.0.00.00 Encargos Sociais a Recolher (F) O
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109
Contabilidade Pblica
Unidade 4
2.1.2.1.0.00.00 INSS a Recolher (F) O
2.1.2.2.0.00.00 FGTS a Recolher (F) O
2.1.2.3.0.00.00 Retenes e Consignaes
2.1.2.3.1.00.00 Retenes e Consignaes INSS (F) O
2.1.2.3.2.00.00 Retenes e Consignaes FGTS (F) O
2.1.2.4.0.00.00 Juros e Encargos da Dvida a Pagar CP (P) (P)
2.1.3.0.0.00.00 Contas a Pagar (F) O
2.1.3.1.1.00.00 Fornecedores Nacionais a Curto Prazo (F) O
2.1.3.1.2.00.00 Fornecedores Nacionais a Curto Prazo (P) O
2.1.3.1.3.00.00 Fornecedores Externos a Curto Prazo (F) O
2.1.3.1.4.00.00 Fornecedores Externos a Curto Prazo (P) O
2.1.3.2.1.00.00 Prestadores de Servios PF Curto Prazo (F) O
2.1.3.2.2.00.00 Prestadores de Servios PF Curto Prazo (P) O
2.1.3.2.3.00.00 Prestadores de Servios PJ Curto Prazo (F) O
2.1.3.2.4.00.00 Prestadores de Servios PJ Curto Prazo (P) O
2.1.3.3.1.00.00 Construtores a Curto Prazo (F) O
2.1.3.3.2.00.00 Construtores a Curto Prazo (P) O
2.1.4.0.0.00.00 Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo (P) O
2.1.5.0.0.00.00 Valores Restituveis Curto Prazo (F) O
2.2.0.0.0.00.00 Passivo No Circulante
2.2.1.1.0.00.00 Pessoal a Pagar - Precatrios Longo Prazo (P) O
2.2.2.0.0.00.00 Encargos Sociais a Recolher Longo Prazo (P) O
2.2.2.1.0.00.00 Inss a Recolher Longo Prazo(P) O
2.2.2.2.0.00.00 FGTS a Recolher Longo Prazo (P) O
2.2.3.0.0.00.00 Contas a Pagar Longo Prazo(P) O
2.2.3.1.0.00.00 Fornecedores Nacionais Longo Prazo (F) O
2.2.3.1.1.00.00 Fornecedores Nacionais Longo Prazo (P) O
2.2.3.2.0.00.00 Fornecedores Externos Longo Prazo (P) O
2.2.3.2.0.00.00 Fornecedores Externos Longo Prazo (F) O
2.2.3.3.0.00.00 Prestadores de Servios PF Longo Prazo (F) O
2.2.3.3.0.01.00 Prestadores de Servios PJ Longo Prazo (P) O
2.2.3.3.1.00.00 Prestadores de Servios PF Longo Prazo (F) O
2.2.3.3.1.01.00 Prestadores de Servios PJ Longo Prazo (P) O
2.2.3.4.1.00.00 Construtor Longo Prazo (F) O
2.2.3.4.2.00.00 Construtor Longo Prazo (P) O
2.2.4.0.0.00.00 Operaes de Crdito O
2.2.4.1.0.00.00 Emprstimos e Financiamentos Internos a Longo Prazo (P) O
2.2.4.2.0.00.00 Emprstimos e Financiamentos Externos a Longo Prazo (P) O
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110
Universidade do Sul de Santa Catarina
2.2.5.0.0.00.00 Valores Restituveis Longo Prazo (P) O
2.3.0.0.0.00.00 Patrimnio Lquido O
2.3.1.0.0.00.00 Saldo Patrimonial O
2.3.1.1.0.00.00 Capital Social/Patrimonio O
2.3.1.2.0.00.00 Reservas de Capital O
2.3.2.0.0.00.00 Resultado Acumulado O
3.0.0.0.0.00.00 VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
3.1.1.0.0.00.00 Pessoal e Encargos Sociais O
3.1.1.2.0.00.00 Remunerao de Pessoal O
3.1.1.2.1.00.00 Encargos Patronais INSS O
3.1.1.2.2.00.00 Encargos FGTS O
3.1.2.0.0.00.00 Benefcios Previdncirios e Assistncias O
3.2.0.0.0.00.00 Juros e Encargos da Dvida O
3.3.0.0.0.00.00 Uso de bens, servios e consumo de capital fxo O
3.3.1.0.0.00.00 Material de Consumo O
3.3.2..2.0.00.00 Servios de Terceiros Pessoa Fsica O
3.3.2.3.0.00.00 Servos de Terceiros Pessoa Jurdica O
3.3.3.1.0.00.00 Despesa C/Depreciao O
3.3.3.2.0.00.00 Despesa C/Amortizao O
3.3.3.3.0.00.00 Despesa C/Exausto O
3.4.0.0.0.00.00 VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS
3.5.0.0.0.00.00 Transferncias Concedidas O
3.5.1.0.0.00.00 Transferncias Intragovernamentais O
3.5.2.0.0.00.00 Transferncias a Instituies sem fns lucrativos O
3.6.0.0.0.00.00 Reduo a Valor Recupervel do Imobilizado O
3.7.0.0.0.00.00 Desvalorizao e Perdas com Ativos O
3.7.1.0.0.00.00 Perda na Alienao de Ativos O
3.7.2.0.0.00.00 Perda na Reavaliao de Ativos O
3.8.0.0.0.00.00 VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS TRIBUTRIAS
3.9.0.0.0.00.00 OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
4.0.0.0.0.00.00 VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS
4.1.0.0.0.00.00 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria O
4.1.1.0.0.00.00 Impostos O
4.1.1.1.1.00.00 Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza PJ O
4.1.1.1.2.00.00 Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Pfsica O
4.1.1.2.0.00.00 Imposto Sobre a Propriedade Territorial Urbana - IPTU O
4.1.1.3.0.00.00 Imposto Sobre Servios O
4.1.1.4.0.00.00 Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA O
contabilidade_publica.indb 110 14/01/13 16:38
111
Contabilidade Pblica
Unidade 4
4.1.1.5.0.00.00 Imposto Sobre a Circulao de Mercadoria e Servios - ICMS O
4.1.2.0.0.00.00 Taxas
4.1.2.1.0.00.00 Taxas Diversas O
4.1.3.0.0.00.00 Contribuio de Melhoria O
4.2.2.0.0.00.00 Contribuies
4.2.2.1.0.00.00 PIS O
4.2.2.2.0.00.00 COFINS O
4.2.2.3.0.00.00 Outras Contribuies O
4.3.0.0.0.00.00 Receita da Explorao de Bens e Servios O
4.3.1.0.0.00.00 Receita Industrial O
4.3.1.1.0.00.00 Receitas de Impresses em Geral O
4.3.2.0.0.00.00 Receita Patrimonial O
4.3.2.1.0.00.00 Receitas de Alugul O
4.3.3.0.0.00.00 Receitas de Servios O
4.3.3.1.0.00.00 Receita de Servios Hospitalares O
4.3.3.2.0.00.00 Receita de Servios de Comunicao O
4.3.3.3.0.00.00 Receita da Tecnologia da Informao O
4.4.0.0.0.00.00 VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS
4.4.1.0.0.00.00 Juros Recebidos O
4.4.2.0.0.00.00 Multas Recebidas O
4.5.0.0.0.00.00 Transferncias Recebidas O
4.5.1.0.0.00.00 Transferncias Intragovernamentais - INTRA OFSS O
4.5.2.0.0.00.00 Transferncias a Instituies sem fns lucrativos O
4.6.0.0.0.00.00 Valorizao e Ganhos com Ativos O
4.6.1.0.0.00.00 Reavaliao de Ativos O
4.6.2.0.0.00.00 Ganho na Alienao de Ativos O
4.6.3.0.0.00.00 Ganho com a Incorporao de Ativos O
4.7.0.0.0.00.00 VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS TRIBUTRIAS
4.9.0.0.0.00.00 OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS
5.0.0.0.0.00.00 CONTROLE DA APROVAO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO
5.1.0.0.0.00.00 Planejamento Aprovado F
5.2.0.0.0.00.00 Oramento Aprovado F
5.2.1.1.0.00.00 Previso Incial da Receita O
5.2.2.0.0.00.00 Fixao da Despesa O
5.2.2.1.0.00.00 Dotao Inicial - Crdito Incial da Despesa O
5.2.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel Corrente O
5.2.2.1.2.00.00 Crdito Disponvel de Capital O
5.2.2.2.0.00.00 Crdito Suplementar O
contabilidade_publica.indb 111 14/01/13 16:38
112
Universidade do Sul de Santa Catarina
5.2.2.2.1.00.00 Crdito Suplementar Corrente O
5.2.2.2.2.00.00 Crdito Suplementar de Capital O
5.2.2.3.0.00.00 Crdito Especial O
5.2.2.3.1.00.00 Crdito Especial Corrente O
5.2.2.3.2.00.00 Crdito Esppecial de Capital O
5.2.2.3.0.00.00 Crdito Extraordinrio O
5.3.0.0.0.00.00 Inscries de Restos a Pagar O
5.3.1.7.0.00.00 Restos a Pagar No Processados Inscritos no Exerccio O
5.3.2.7.0.00.00 Restos a Pagar Processados Inscritos O
6.0.0.0.0.00.00 CONTROLE DA EXECUO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO
6.1.0.0.0.00.00 Execuo do Planejamento F
6.2.0.0.0.00.00 Execuo do Oramento O
6.2.1.0.0.00.00 Execuo da Receita O
6.2.1.1.0.00.00 Receita a Realizar O
6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente O
6.2.1.1.2.00.00 Receita a Realizar de Capital O
6.2.1.2.0.00.00 Receita Realizada O
6.2.1.2.1.00.00 Receita Realizada Corrente O
6.2.1.2.2.00.00 Receita Realizada de Capital O
6.2.2.0.0.00.00 Execuo da Despesa O
6.2.2.1.0.00.00 Disponibilidades de Crditos O
6.2.2.1.1.00.00 Crdito Disponvel O
6.2.2.1.1.01.00 Crdito Disponvel Corrrente O
6.2.2.1.1.02.00 Crdito Disponvel de Capital O
6.2.2.1.2.00.00 Crdito Disponvel Suplementar
6.2.2.1.2.01.00 Crdito Disponvel Suplementar Corrente O
6.2.2.1.2.02.00 Crdito Disponvel Suplementar de Capital O
6.2.2.1.3.00.00 Crdito Disponvel Especial O
6.2.2.1.3.01.00 Crdito Disponvel Especial Corrente O
6.2.2.1.3.02.00 Crdito Disponvel Especial de Capital O
6.2.2.1.3.00.00 Crdito Disponvelo Extraordinrio O
6.2.2.1.4.00.00 Crdito Empenhado a Liquidar O
6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente O
6.2.2.1.4.01.02 Crdito Empenhado em Liquidao Corrente O
6.2.2.1.4.01.03 Crdito Empenhado Liquidado Corrente a Pagar O
6.2.2.1.4.01.04 Crdito Empenhado Liquidado Corrente Pago O
6.2.2.1.4.02.01 Crdito Empenhado a Liquidar de Capital O
6.2.2.1.4.02.02 Crdito Empenhado em Liquidao de Capital O
6.2.2.1.4.02.03 Crdito Empenhado Liquidado de Capital a Pagar O
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113
Contabilidade Pblica
Unidade 4
6.2.2.1.4.02.04 Crdito Empenhado Liquidado de Capital Pago O
6.3.1.7.0.00.00 Restos a Pagar No Processados - Inscrio no Exerccio O
6.3.1.7.1.00.00 Restos a Pagar No Processados a Liquidar O
6.3.1.7.2.00.00 Restos a Pagar Processados - Inscritos no Exerccio O
7.0.0.0.0.00.00 CONTROLES DEVEDORES
7.1.0.0.0.00.00 Atos Potenciais O
7.1.1.0.0.00.00 Garantias e Contragarantias O
7.1.2.0.0.00.00 Obrigaes Conveniadas O
7.1.3.0.0.00.00 Direitos Conveniados O
7.1.4.0.0.00.00 Obrigaes Contratadas O
7.2.0.0.0.00.00 Administrao Financeira O
7.2.1.1.0.00.00 Controle da Disponibilidade de Recursos O
7.3.0.0.0.00.00 Controle da Dvida Ativa O
7.3.1.0.0.00.00 Controle do Encaminhamento de Crditos da Dvida Ativa O
7.3.2.0.0.00.00 Controle da Inscrio de Crditos da Dvida Ativa O
7.4.0.0.0.00.00 Riscos Fiscais O
7.5.0.0.0.00.00 Custos O
7.6.0.0.0.00.00 Outros Controles Devedores O
8.0.0.0.0.00.00 CONTROLES CREDORES
8.1.0.0.0.00.00 Execuo dos Atos Potenciais O
8.1.2.1.0.00.00 Execuo de Garantias O
8.1.2.2.0.00.00 Execuo de Obrigaes Conveniadas
8.1.2.2.1.00.00 Execuo de Obrigaes Conveniadas - Convnios a Liberar O
8.1.2.2.2.00.00 Execuo de Obrigaes Conveniadas - Convnios a Comprovar O
8.1.2.2.3.00.00 Execuo de Obrigaes Conveniadas - Convnios a Aprovar O
8.1.2.2.4.00.00 Execuo de Obrigaes Conveniadas - Convnios Aprovados O
8.1.2.3.1.00.00 Execuo de Direitos Conveniados - Convnios a Receber O
8.1.2.3.2.00.00 Execuo de Direitos Conveniados - Convnios a Comprovar O
8.1.2.3.3.00.00 Execuo de Direitos Conveniados - Convnios a Aprovarr O
8.1.2.3.4.00.00 Execuo de Direitos Conveniados - Convnios Aprovados O
8.1.2.4.0.00.00 Execuo de Obrigaes Contratuais O
8.1.2.4.1.00.00 Execuo de Obrigaes Contratuais - Contratos de Servios a Executar O
8.1.2.4.2.00.00 Execuo de Obrigaes Contratuais - Contratos de Servios Executados O
8.1.2.4.3.00.00 Execuo de Obrigaes Contratuais - Contratos de Obras a Executar O
8.1.2.4.4.00.00 Execuo de Obrigaes Contratuais - Contratos de Obras a Executado O
8.1.2.4.5.00.00
Execuo de Obrigaes Contratuais - Contratos de Fornecimento a
Executar
O
8.1.2.4.6.00.00
Execuo de Obrigaes Contratuais - Contratos de Fornecimento a
Executado
O
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114
Universidade do Sul de Santa Catarina
8.2.0.0.0.00.00 Execuo da Administrao Financeira O
8.2.1.1.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de Recursos - Disp. P/Destinao de
Recursos
O
8.2.1.2.0.00.00
Exec. da Disp. de Recursos - Disp. P/Dest. de Recursos Comprometida p/
Empenho
O
8.2.1.3.0.00.00
Exec. da Disp. De Recursos - Disp. P/Dest. Recurso Comprometida p/
Entradas Comp.
O
8.2.1.4.0.00.00 Exec. da Disp. de Recursos - Disp. P/Dest. de Recursos Utilizada O
8.3.0.0.0.00.00 Execuo da Dvida Ativa O
8.3.1.0.0.00.00 Crdito a Encaminhar da Dvida Ativa O
8.3.2.0.0.00.00 Crdito Encaminhado para a Dvida Ativa O
8.3.3.0.0.00.00 Crdito a Inscrever em Dvida Ativa O
8.3.4.0.0.00.00 Crdito Inscrito em Dvida Ativa a Receber O
8.3.5.0.0.00.00 Crdito Inscrito em Dvida Ativa Recebido O
8.4.0.0.0.00.00 Execuo dos Riscos Fiscais O
8.5.0.0.0.00.00 Apurao de Custos O
8.6.0.0.0.00.00 Outros Controles Credores O
LEGENDA
O: Escriturao Obrigatria
F: Escriturao Facultativa
Conforme voc pode observar, o Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, composto por oito
Grupos/Classes de Contas, visando atender a Lgica
dos Registros e/ou Escriturao Contbil, de acordo
com a Natureza das Informaes que evidenciam.
As contas dos Grupos Classes 1, 2, identifcam os elementos
que formam as Classes do Ativo, Passivo e do Patrimnio
Lquido. As contas das Classes 3 e 4, representam as Variaes
Patrimoniais Aumentativas e Diminutivas e contemplam as
Receitas e Despesas, decorrentes de fatos fnanceiros ou no
fnanceiros. As contas que integram as Classes 5 e 6, permitem
o registro e controle da Aprovao e Execuo do Planejamento
e Oramento e, fnalmente as contas que formam as Classes
7e8, permitem o registro e/ou escriturao dos atos de Controle
Credores e Devedores.
Para trabalharmos, com segurana, os lanamentos de registros
dos atos e fatos na Contabilidade, alm do Plano de Contas
tambm importante observar a Natureza das Receitas e
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115
Contabilidade Pblica
Unidade 4
Despesas. Assim, destacamos, a seguir, demonstrativo reduzido
da Classifcao da Receita e da Despesa Pblica segundo as
respectivas naturezas.
CLASSIFICAO POR NATUREZA DA RECEITA
CDIGO DENOMINAO
1000.00.00 Receitas Correntes
1100.00.00 Receitas Tributrias
1110.00.00 Impostos
1111.00.00 Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU
1112.00.00 Imposto Sobre o Patrimnio e a Renda
1112.05.00 Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA
1113.00.00 Imposto Sobre a Produo e Circulao
1113.02.01
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS
1114.02.01 Impostos Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
1120.00.00 Taxas
1121.99.99 Taxas Diversas
1200.00.00 Receitas de Contribuies
1201.00.00 PIS
1202.00.00 COFINS
1203.00.00 CIDE
1204.00.00 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSSLL
1300.00.00 Receita Patrimonial
1310.00.00 Receita Imobiliria
1311.00.00 Aluguis
1400.00.00 Receita Agropecuria
1500.00.00 Receita Industrial
1520.20.00 Receita da Indstria Qumica
1520.99.00 Outras Receitas da Indstria de Transformao
1520.99.01 Impresses em Geral
1600.00.00 Receita de Servios
1600.01.00 Servios Comerciais
1610.01.00 Servios Hospitalares
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Universidade do Sul de Santa Catarina
1610.02.00 Servios de Comunicao
1610.03.00 Servios de Transportes
1610.99.00 Outros Servios
1700.00.00 Transferncias Correntes
1900.00.00 Outras Receitas Correntes
2000.00.00 Receita de Capital
2100.00.00 Operaes de Crdito
2110.00.00 Operaes de Crdito Internas
2120.00.00 Operaes de Crdito Externas
2200.00.00 Alienao de Bens
2210.00.00 Alienao de Bens Mveis
2215.00.00 Alienao de Veculos
2220.00.00 Alienao de Bens Imveis
2225.00.00 Alienao de Terrenos
2226.00.00 Alienao de Edifcios
2300.00.00 Amortizao de Emprstimos Concedidos
2400.00.00 Transferncias de Capital
2500.00.00 Outras Receitas de Capital
CLASSIFICAO POR NATUREZA DA DESPESA
CDIGO DENOMINAO
300000 Despesas Correntes
310000 Pessoal e Encargos Sociais (GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA)
319000 Pessoal e Encargos Sociais Aplicao Direta
319011 Pessoal Civil (ELEMENTO DE DESPESA)
319011.01 Vencimentos e Vantagens Fixas (DESDOBRAMENTO DO ELEMENTO)
319091 Sentenas Judiciais (ELEMENTO DE DESPESA)
320000 Juros e Encargos da Dvida (GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA)
330000 Outras Despesas Correntes (GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA)
339000 Outras Despesas Correntes Aplicao Direta
339030 Material de Consumo (ELEMENTO DE DESPESA)
339030.01 Material de Expediente (DESDOBRAMENTO DO ELEMENTO)
339030.02 Material de Higiene e Limpeza
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Contabilidade Pblica
Unidade 4
339036 Servios de Terceiros Pessoa Fsica (ELEMENTO DE DESPESA)
339036.01 Servios de Manuteno Conservao ((DESD. DO ELEMENTO)
339036.02 Servios de Guarda e Vigilncia
339036.03 Servios de Assessoria
339039 Servios de Terceiros Pessoa Jurdica (ELEMENTO DE DESPESA)
339039.01 Servios de Manuteno Conservao ((DESD. DO ELEMENTO)
339039.02 Servios de Guarda e Vigilncia
339039.03 Servios de Assessoria
400000 Despesas de Capital
440000 Investimentos (GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA)
443200 Investimentos Execuo Oramentria delega a Estados e ao Distrito Federal
443251 Obras e Instalaes (ELEMENTO DE DESPESA)
449000 Investimentos Aplicao Direta
449051 Obras e Instalaes (ELEMENTO DE DESPESA)
449052 Equipamento e Material Permanente (ELEMENTO DE DESPESA)
449052.01 Veculos de Passeio (DESDOBRAMENTO DO ELEMENTO)
449052.02 Veculo Pesado (Trator, Caminho)
449052.03 Mveis e Utenslios
449052.04 Equipamentos de Informtica
450000 Inverses Financeiras (GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA)
460000 Amortizao da Dvida (GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA)
469060 Amortizao da Dvida Interna (ELEMENTO DE DESPESA)
469070 Amortizao da Dvida Externa (ELEMENTO DE DESPESA)
Esta classifcao ser utilizada quando da realizao dos
lanamentos contbeis na prxima unidade deste Livro Didtico.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Sntese
Nesta unidade, voc teve a oportunidade de conhecer e estudar
os aspectos pertinentes ao Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico. Aprendeu que a conta a expresso qualitativa e
quantitativa que evidenciam a composio e as variaes que
ocorrem no Patrimnio Pblico.
Viu tambm que na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
assim como ocorre na Contabilidade aplicada esfera mercantil,
utiliza-se a Teoria das Contas para qualifcao destas e defnio
da estrutura do Plano de Contas. Assim, adotasse as Teorias
Personalista, Patrimonialista e a Materialistas para qualifcao e
classifcao das contas na estrutura do Plano de Contas.
Na Teoria Personalista as contas, ao serem nomeadas, assumem
a confgurao de uma pessoa e passam a realizar operaes
de dbito e crdito para com as instituies e/ou a empresa.
Dessa forma temos a classifcao dos Agentes Consignatrios:
pessoas encarregadas pelos valores e bens da instituio. Temos
os Agentes Correspondentes que so os terceiros com os quais
a instituio tambm se relaciona, fornecedores, bancos, etc. e,
fnalmente os Agentes Proprietrios que como no poderia deixar
de ser, so os donos e responsveis pelas organizaes.
ATeoria Materialista divide as contas em Integrais e
Diferenciais. As contas Integrais representam os bens, direitos e
obrigaes exigveis e as contas Diferenciais consagram as contas
do Patrimnio Lquido e as Variaes Patrimoniais, incluindo
receitas e despesas.
ATeoria Patrimonialista, por sua vez, divide as contas em
Patrimoniais e de Resultado. As contas Patrimoniais contemplam
os elementos que formam a posio esttica do patrimnio, isto
, os elementos que integram o Ativo e o Passivo, incluindo
bens, direitos e obrigaes com terceiros e tambm, o Patrimnio
Lquido. J as contas de Resultado contemplam aquelas que iro
provocar modifcaes no patrimnio, representando, assim, os
elementos que forma a dinmica patrimonial.
contabilidade_publica.indb 118 14/01/13 16:38
119
Contabilidade Pblica
Unidade 4
Considerando a padronizao e harmonizao dos procedimentos
contbeis e oramentrios que vem sendo promovido pelas
Secretarias do Tesouro Nacional e do Oramento Federal,
visando o alinhamento da Contabilidade Pblica s Normas
Internacionais do mesmo setor e, de acordo Parte IV, do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, em sua 5 Edio,
aprovado pela Portaria STN n.437, de 12 de julho de 2012,
OPlano de Contas Aplicado ao Setor Pblico encontra-se
estruturado em oito Classes distintas de contas.
As contas so agrupadas de forma a observarem a natureza
da informao que pretendem evidenciar e, esto assim
divididas. Classe 1Ativo, Classe 2, Passivo e Patrimnio
Lquido, Classes 3 e 4, Variaes Patrimoniais Diminutivas
e Aumentativas. As Classes 5 e 6, consagram as contas de
Controle da Aprovao e da Execuo do Planejamento
e Oramento e, fnalmente, as Classes 7 e 8, contemplam
as contas de Controles Devedores e Credores.
Foi ainda, nesta unidade, disponibilizado um modelo de Plano de
Contas reduzido que servir de base para a escriturao dos atos e
fatos, resultantes e/ou independentes da execuo oramentria.
contabilidade_publica.indb 119 14/01/13 16:38
120
Universidade do Sul de Santa Catarina
Atividades de autoavaliao
Ao fnal de cada unidade, voc realizar atividades de autoavaliao.
Ogabarito est disponvel no fnal do livro didtico. Mas se esforce para
resolver as atividades sem ajuda do gabarito, pois, assim, voc estar
promovendo (estimulando) a sua aprendizagem.
1) Tendo por base o contedo estudado nesta unidade, exponha o seu
entendimento sobre o conceito de conta.
2) As contas que, no fnal do exerccio, tm seus saldos encerrados so
classifcadas como contas:
a) ( ) patrimoniais;
b) ( ) integrais;
c) ( ) de compensao;
d) ( ) de resultado;
e) ( ) todas as alternativas esto corretas.
3) Distribuir as contas em grupos, de acordo com critrio tcnico
preestabelecido, consagra o requisito fundamental do plano de contas
destacado por Nascimento, denominado:
a) ( ) seriao;
b) ( ) integridade;
c) ( ) metodicidade;
d) ( ) identifcao;
e) ( ) homogeneidade.
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121
Contabilidade Pblica
Unidade 4
4) Dentre as fnalidades do plano de contas, defnidas por Piscitelli etal.
(2004, p. 299), voc encontra [...] a determinao dos custos dos
servios industriais. Voc concorda que essa fnalidade facilmente
identifcada na Administrao Pblica?
Sim ( ) ou no ( ). Justifque sua resposta.
Saiba mais
Se voc pretende incrementar seus estudos em relao ao
contedo estudado nesta unidade, ento, acesse os livros
destacados na sequncia, haja vista que os autores trabalham o
assunto com maior profundidade.
PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade pblica:
teoria e prtica. 16. ed. Braslia: Franco & Fortes, 2010.
PISCITELLI, Roberto Boccacio; et al. Contabilidade pblica:
uma abordagem da administrao fnanceira pblica. 8. ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
Veja tambm as Portarias da Secretaria do Tesouro Nacional e do
Oramento Federal destacadas nesta unidade.
contabilidade_publica.indb 121 14/01/13 16:38
contabilidade_publica.indb 122 14/01/13 16:38
5
Objetivos de aprendizagem
! Conhecer o regime de escriturao aplicado no
reconhecimento da receita e da despesa pblica.
! Compreender os sistemas de escriturao aplicados
naContabilidade Pblica.
! Conhecer como so feitos, na prtica, a escriturao
e os registros dos fenmenos que se processam no
patrimnio pblico.
Sees de estudo
Seo 1 Exerccio Financeiro
Seo 2 Regime de Escriturao
Seo 3 Sistema Contbil
Seo 4 Escriturao contbil aplicada ao Setor Pblico
UNIDADE 5
Escriturao contbil
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124
Universidade do Sul de Santa Catarina
Para incio de estudo
Nesta unidade, voc vai conhecer e estudar os aspectos ligados
ao exerccio fnanceiro, o regime e os sistemas de escriturao e,
tambm, conhecer os procedimentos prticos de escriturao dos
atos e fatos decorrentes das aes e servios pblicos que devem
ser reconhecidos e/ou escriturados pela Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico, seja na esfera Federal, Estadual ou Municipal.
Vai observar que, de regra geral, os registros devem iniciar-se a
partir da aprovao da LeiOramentria Anual, se estendendo
por todo o exerccio, nada impedindo os registros de atos e fatos
que se processam independentemente na execuo do oramento.
Os registros contbeis so processados atravs do Sistema Contbil
que contempla a estrutura de informaes para identifcao,
mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos
e fatos da gesto do Patrimnio Pblico, utilizando-se, como no
poderia deixar de ser o Mtodo das Partidas Dobradas, tambm
aplicado Contabilidade da esfera Mercantil.
Citado Mtodo consagra a essncia do equilbrio patrimonial das
entidades contbeis, estabelecendo que para cada Dbito dever
haver um Crdito correspondente e de igual valor.
Visando facilitar o entendimento e o desenvolvimento dos
trabalhos de escriturao, vamos nos utilizar da codifcao
estabelecida no Plano de Contas Reduzido.
Convido-o, ento, a conhecer as principais regras a serem
observadas no registro e/ou escriturao das principais operaes
realizadas pela Administrao Pblica e que devem ser
reconhecidas pela Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
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125
Contabilidade Pblica
Unidade 5
Seo 1Exerccio Financeiro
Sempre que se falar em escriturao contbil, importante voc
observar que as normas gerais para a elaborao dos oramentos
e dos balanos das trs esferas de governo foram institudas pela
LeiFederaln.4.320/64, e, segundo defnido em seu Artigo 34,
o exerccio fnanceiro coincidir com o ano civil. Esse postulado
consagra o princpio da anualidade do Oramento Pblico, ou
seja, o oramento, alm de ser nico para cada ente da Federao,
corresponde sempre a um perodo determinado de tempo, ou
seja, um ano.
Seo 2Regime de Escriturao
Conforme voc j estudou nas disciplinas que abordam a
Contabilidade Comercial, existem trs regimes de escriturao e
reconhecimento dos fenmenos que se processam no patrimnio
das organizaes, ou seja: o regime de caixa, competncia e o
regime misto.
Oregime de caixa aquele por meio do qual as
receitas e despesas so registradas e reconhecidas
na Contabilidade medida que forem recebidas as
receitas e pagas as despesas.

Oregime de competncia, por sua vez, consagra
que as receitas e despesas devem ser reconhecidas
na Contabilidade no momento em que elas ocorram,
independentemente do recebimento da receita e do
pagamento da despesa.

J o regime misto, conforme se autointitula,
contempla os dois anteriores, ou seja, o de caixa
para as receitas e o regime de competncia para o
reconhecimento das despesas.
contabilidade_publica.indb 125 14/01/13 16:38
126
Universidade do Sul de Santa Catarina
Na Administrao Pblica, por fora dos mandamentos da
Lein.4.320/64, na qual o legislador defniu, em seu Artigo 35,
que pertencem ao exerccio fnanceiro as receitas nele arrecadadas
e as despesas nele legalmente empenhadas, introduziu-se o
regime misto para reconhecimento e escriturao das receitas e
despesas pblicas.
Oregime de escriturao aplicado na contabilidade
pblica brasileira , portanto, o regime misto, vale
dizer, regime de caixa para as receitas e o regime de
competncia para as despesas.
Regime de caixa
Oregime de caixa consiste em considerar como receita somente
aquelas que forem efetivamente arrecadadas no decorrer do
exerccio. Neste regime, os valores a receber, depois de apurada
a sua certeza e liquidez, devero ser contabilizados no ativo
permanente, como crditos.
Na Administrao Pblica, at o advento das Normas de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade e, do Manual de
Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico, aprovado em sua
5 pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, para
reconhecimento das receitas e despesas, aplicava exclusivamente
as determinaes do Artigo 35, da Lein.4.320, de 17 de maro
de 1964, que assim determina:
Art. 35. Pertencem ao exerccio fnanceiro;
Ias receitas nele arrecadadas;
IIas despesas nele legalmente empenhadas.
Dessa forma, observadas as disposies do dispositivo legal acima
transcrito, aplicava-se o Regime Misto para escriturao dos
atos e fatos decorrentes das aes e servios pblicos. Por conta
disso, assegurava-se que a Contabilidade Pblica contemplava
contabilidade_publica.indb 126 14/01/13 16:38
127
Contabilidade Pblica
Unidade 5
enfoque meramente oramentrio, sem levar em considerao
as determinaes dos Artigos 85, 89, 100 e 104, do mesmo
Diploma Legal.
Tais dispositivos, diferentemente do postulado no Artigo 35, que
consagrava o Regime Oramentrio, destacam a Contabilidade
de forma especfca e consagram o Regime Patrimonial,
determinando que as variaes patrimoniais sejam evidenciadas
mesmo aquelas que se originam independentemente da execuo
oramentria, conforme se observa nas transcries seguintes.
Ttulo IXDa Contabilidade
[...]
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados
de forma a permitirem o acompanhamento da
execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios
industriais, o levantamento dos balanos geria, a anlise e
a interpretao dos resultados econmicos e fnanceiros.
[...]
Art. 89. Acontabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, fnanceira, patrimonial e
industrial.
[...]
Art. 100. As alteraes da situao liquida patrimonial,
que abrangem os resultados da execuo oramentria,
bem como as variaes independentes dessa execuo
e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas,
constituiro elementos da conta patrimonial.
[...]
Art. 104. ADemonstrao das Variaes Patrimoniais
evidenciar as alteraes verifcadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria,
eindicar o resultado patrimonial do exerccio.
Por conta desses dispositivos, buscando alinhar os procedimentos
da Contabilidade Pblica, s Normas Internacionais do mesmo
setor, a Secretaria do Tesouro Nacional, rgo sistmico nos
quesitos oramentrios, fnanceiros e contbeis, ao estabelecer
o Relacionamento do Regime Oramentrio com o Regime
Contbil, na Parte IProcedimentos Contbeis Oramentrios,
integrante do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, em sua 5 edio, aprovada pela Portaria Conjunta
STN/SOF n.2, de 13 de julho de 2012, assim defniu:
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128
Universidade do Sul de Santa Catarina
01.03.03.01 RELACIONAMENTO DO REGIME
ORAMENTRIO COM O REGIME CONTBIL
[...]
Acontabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os
fatos ligados administrao oramentria, fnanceira
e patrimonial, gerando informaes que permitam
o conhecimento da composio patrimonial e dos
resultados econmicos e fnanceiros.

Oreconhecimento do crdito apresenta como principal
difculdade a determinao do momento de ocorrncia
do fato gerador. No entanto, no mbito da atividade
tributria, pode-se utilizar o momento do lanamento
como referncia para o seu reconhecimento, pois por
esse procedimento que:

- verifca-se a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente;

- determina-se a matria tributvel;

- calcula-se o montante do tributo devido; e

- identifca-se o sujeito passivo.

Ocorrido o fato gerador, pode-se proceder ao registro
contbil do direito a receber em contrapartida de variao
patrimonial aumentativa, o que representa o registro da
variao patrimonial aumentativa por competncia.
Como exemplifcao de ocorrncia do fato gerador a equipe de
profssionais da Secretaria do Tesouro Nacional, destacam que
a legislao que regulamenta o Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana (IPTU), defne que, de modo
geral, o fato gerador desse tributo ocorrer no dia 1 de janeiro
de cada ano. Portanto, se caracterizada a ocorrncia do fato
gerado, estando defnido a espcie tributria, possvel calcular
o montante devido e a pessoa do contribuinte que o sujeito
passivo. Dessa forma possvel e admissvel que a Contabilidade,
neste mesmo momento, reconhea o direito, certo, de o
Municpio receber os valores correspondentes.
Se admite o reconhecimento do direito de receber dos crditos
tributrio, admissvel, tambm, ser reconhecer as obrigaes no
Patrimnio, como j o , quando as despesas so conhecidas pelo
Regime de Competncia e, dessa forma, a Contabilidade Aplicada
contabilidade_publica.indb 128 14/01/13 16:38
129
Contabilidade Pblica
Unidade 5
ao Setor Pblico passa a adotar o enfoque patrimonial, no
perdendo, claro, o relacionamento com o Oramento Pblico.
Acerca da admissibilidade de reconhecimento das obrigaes no
patrimnio, mesmo que elas sejam independentes da execuo
oramentria, basta observarmos as determinaes do 1,
do Artigo 105 da Lein.4.320/64, que ao conceituar o Ativo
Financeiro sob a tica oramentria, caracteriza e classifca-o
como um ativo independente da execuo do oramento. Vejo as
determinaes do citado dispositivo.
1 OAtivo Financeiro compreender os crditos e
valores realizveis independentemente de autorizao
oramentria e os valores monetrios.
Destacados os aspectos legais, inseridos na legislao reguladora
e nas Normas editadas pela Secretaria do Tesouro Nacional,
possvel defnir que em relao ao oramento, as receitas e
despesas continuam a obedecer ao Regime Misto, isto , Caixa
para as receitas e Competncia para as despesas, conforme
determina o Artigo 35, da Lein.4.320/64. Porm, com o
enfoque Patrimonial, intrnseco nos dispositivos integrantes
dos Artigos 85, 89,100 e 104, do mesmo Diploma Legal, tanto
receita como despesa obedecem ao Regime de Competncia,
devendo ser reconhecido o direito e a obrigao, no momento
em que ocorrerem os fatos geradores, independentemente da
execuo oramentria.
Seo 3Sistema Contbil
AContabilidade aplicada esfera mercantil realizada atravs
de sistemas integrados de escriturao, apurao de resultados,
tributao e elaborao dos informativos contbeis e/ou
fnanceiros em um nico sistema, reconhecido e denominado
como Sistema Contbil, nele so registrados todos os fatos
contbeis ocorridos na empresa em um dado perodo de tempo.
contabilidade_publica.indb 129 14/01/13 16:38
130
Universidade do Sul de Santa Catarina
Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, visando orientar
o processo de tomada de deciso, prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social, conforme defnido pelo
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte IV,
aprovado em sua 5 edio pela Portaria STN n. 437, de 12 de
julho de 2012, o Sistema Contbil a estrutura de informaes
para identifcao, mensurao, avaliao, registro, controle e
evidenciao dos atos e fatos da gesto do Patrimnio Pblico..
De acordo com o citado Manual e as Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade, o Sistema Contbil organizado em
Subsistemas de Informaes, que oferecem produtos diferentes
em razo das especifcidades demandadas pelos usurios e
tendem a facilitar a extrao de informaes.
De acordo com os citados Atos Reguladores, fca, portanto, assim
estruturado o Sistema Contbil:
a) Subsistema de Informaes Oramentriasregistra,
processa e evidencia os atos e fatos relacionados ao
planejamento e execuo oramentria, tais como:
I) Oramento;
II) Programao e execuo oramentria;
III) Alteraes oramentrias; e
IV) Resultado oramentrio.

b) Subsistema de Informaes Patrimoniaisregistra,
processa e evidencia os fatos fnanceiros e no fnanceiros
relacionados com as variaes do patrimnio pblico,
subsidiando a administrao com informaes tais como:
I) Alteraes nos elementos patrimoniais;
II) Resultado econmico; e
III) Resultado nominal.

c) Subsistema de Custosregistra, processa e evidencia
os custos da gesto dos recursos e do patrimnio
pblicos, subsidiando a administrao com informaes
tais como:
I) Custos dos programas, dos projetos e das atividades
desenvolvidas;
II) Bom uso dos recursos pblicos; e
III) Custos das unidades contbeis

contabilidade_publica.indb 130 14/01/13 16:38
131
Contabilidade Pblica
Unidade 5
d) Subsistema de Compensaoregistra, processa e
evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir
modifcaes no patrimnio da entidade do setor pblico,
bem como aqueles com funes especfcas de controle,
subsidiando a administrao com informaes tais como:
I) Alteraes potenciais nos elementos patrimoniais; e
II) Acordos, garantias e responsabilidades.
Conforme vimos a Unidade 6, os registros contbeis devem
ser realizados com a aplicao do Mtodo das Partidas
Dobradas e os lanamentos devem debitar e creditar contas que
apresentem a mesma natureza de informao, seja patrimonial,
oramentria ou de controle. Isto signifca dizer que as Contas
do Ativo, do Passivo e Patrimnio Lquido se relacionam entre
sim, englobando aqui, as Contas dos Grupos 1, 2, 3 e 4, do
Plano de Contas e vo demandar, sempre, Informaes de
Natureza Patrimonial (Ativo, Passivo e Variaes Patrimoniais
Diminutivas (Despesas) e Aumentativas (Receitas).
As Contas das quais demandam Informaes de Natureza
Oramentrias, contemplam a aquelas pertinentes ao Controle
da Aprovao do Planejamento e Oramento (Grupo 5)
e as Contas de Controle da Execuo do Planejamento e
Oramento(Grupo 6).
Fechando este tpico, as Contas que demandam Informaes
de Natureza Tpica de Controle, incluem aquelas de Controles
Devedores (Atos Potenciais, Administrao Financeira, Dvida
Ativa, Riscos Fiscais, Custos e Outras), e de Controles Credores
(Execuo de Atos Potenciais, Execuo da Administrao
Financeira, Execuo da Dvida Ativa, Execuo de Riscos
Fiscais e Apurao de Custos). Inclui-se, aqui, as contas dos
Subsistemas de Custos e Compensao.
Veja na prxima seo os procedimentos relativos Escriturao
Contbil, seguindo o Plano de Contas estudado e observe
como se d o relacionamento entre as Contas de acordo com a
Natureza da Informao que pretendem oportunizar.
contabilidade_publica.indb 131 14/01/13 16:38
132
Universidade do Sul de Santa Catarina
Seo 4Escriturao Contbil Aplicada ao Setor Pblico
Para exercitar os procedimentos de escriturao e registros dos
atos e fatos decorrentes das aes e servios pblicos, que podem
ser resultantes e independentes da execuo oramentria,
vamos nos utilizar do Plano de Contas inserido na Unidade 4,
observando as informaes e fatos que a seguir destacamos.
Suponha que o Municpio, do qual voc responsvel pela
Contabilidade, apresentava, no fnal do exerccio de 2009,
oseguinte Balano Patrimonial.
BALANOPATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO
Exerccio
2010
Exerccio
2009
ESPECIFICAO
Exerccio
2010
Exerccio
2009
ATIVOCIRCULANTE 75.000,00 PASSIVOCIRCULANTE 60,000,00
Disponvel
Obrigaes Trabalhistas,
Previdencirias e Assistncias
a Pagar a Curto Prazo

Caixa
Bancos 75.000,00

Emprstimos e
Financiamentos a CP

Crditos de CurtoPrazo
Demais Crditos e Valores CP
Fornecedores e Contas aPagar
CP

Investimentos Temporrios Fornecedores 60,000,00
Estoques
Obrigaes Fiscais a
CurtoPrazo


VPD Pagas Antecipadamente
Demais Obrigaes a
CurtoPrazo


Provises a Curto Prazo

ATIVONO-CIRCULANTE 95.000,00 PASSIVONO-CIRCULANTE 0,00
Ativo Realizvel a LongoPrazo Obrigaes Trabalhista,
Previdencirias e Assistncias
a Pagar a Longo Prazo

Crditos de Longo Prazo 35.000,00
Dvida Ativa 35.000,00
Tributria 35.000,00
Emprstimos e
Financiamentos a Longo Prazo

No-Tributria
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Contabilidade Pblica
Unidade 5
Demais Crditos e Valores LP
Fornecedores e Contas a Pagar
Longo Prazo

Investimentos Temporrios LP
Estoques
Obrigaes Fiscais a Longo
Prazo

VPD Pagas Antecipadamente

Demais Obrigaes a Longo
Prazo

Investimentos Permanentes 0,00
Participaes Permanentes Provises a Longo Prazo
Demais Investimentos
Permanentes.

(-) Reduo ao Valor
Recupervel
Resultado Diferido

Imobilizado 60.000,00 TOTAL DOPASSIVO 60.000,00
Bens MveisTrator 28.000,00 PATRIMNIOLQUIDO
Bens Imveis 33.000,00
ESPECIFICAO
Exerccio
2010
Exerccio
2009
(-) Depreciao Acumulada
- Trator
(1.000,00)
(-) Reduo a Valor
Recupervel

Patrimnio Social/
CapitalSocial
110.000,00
Intangvel 0,00
Adiantamento p/Futuro
Aumento Capital

Softwares Reservas de Capital
Marcas, Direitos e Patentes
Industriais

Ajuste de Avaliao
Patrimonial

(-) Amortizao Acumulada Reservas de Lucros
(-) Reduo a Valor
Recupervel
Demais Reservas
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria

TOTAL DO
PATRIMNIOLQUIDO
110.000,00

TOTAL 170.000,00 TOTAL 170.000,00


contabilidade_publica.indb 133 14/01/13 16:38
134
Universidade do Sul de Santa Catarina
ATIVOFINANCEIRO 75.000,00 PASSIVOFINANCEIRO 60.000,00
ATIVOPERMANENTE 95.000,00 PASSIVOPERMANENTE
SALDOPATRIMONIAL 110.000,00
COMPENSAES
Exerccio Exerccio Exerccio Exerccio
ESPECIFICAO X1 X0 ESPECIFICAO X1 X0
Atos Potenciais
Ativos
0,00
Execuo Atos
Potenciais Passivos
0,00
Administrao
Financeira
75.000,00
Execuo da
Administrao
Financeira
75.000,00
Controle Disp..
Recursos
75.000,00
EX. Disp. Rec. Disp. por
Dest. de Recursos
15.000,00

Ex. Disp. Rec. DDR
Comp. p/Entradas
Compen.
60.000,00
Dvida Ativa 35.000,00
Execuo da Dvida
Ativa
35.000,00
Controle de Inscrio
de Crditos na Dvida
Ativa
35.000,00
Crdito Inscrito em
Dvida Ativa a Receber
35.000,00
TOTAL 110.000,00 TOTAL 110,000,00
DEMONSTRATIVODOSUPERVIT/DFICIT FINANCEIROAPURADONOBALANOPATRIMONIAL
EXERCCIO: MS: EMISSO: PGINA:
DESTINAODOS RECURSOS SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO

Destinao Ordinria (comprometido com Fornecedores a curto prazo) -60.000,00


Recursos Prprios Diretamente Arrecadados 75.000,00
Operaes de Crditos
Alienao de Bens
TOTAL 15.000,00
Suponha que a LeiOramentria AnualLOA, tenha sido
aprovada com as seguintes condies:
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135
Contabilidade Pblica
Unidade 5
PREVISODARECEITA
Receitas Correntes R$200.000,00
Receitas de Capital R$100.000,00
FIXAODADESPESA
Despesas Correntes R$200.000,00
Despesas de Capital R$100.000,00
No decorrer do Exerccio de 2010, ocorreram as seguintes operaes:
Execuo das Receitas
1. Na primeira quinzena de janeiro de 2010, a Prefeitura
Municipal expediu os Carns de IPTU, no valor de
R$72.000,00.
2. Mensalmente foram arrecadados recursos, provenientes
do ISS, no valor de R$4.000,00, perfazendo o montante
de R$48.000,00.
3. Foram ainda arrecadas as seguintes Receitas:
Receitas de Servios (Hospitalares) R$40.000,00
Receita Industrial (impresses) R$44.000,00
Receita da Dvida Ativa R$15.000,00
Receita de Alienao de Bens MveisTrator R$45.000,00
4. No ms de Outubro, foi assinado Contrato de
Financiamento de longo prazo com o Banco do Brasil,
no valor de 60.000,00. Juros prefxados de 1,5% a.m,
pagos mensalmente. Aamortizao e/ou pagamento
da dvida dever ocorrer em 60 meses, com carncia de
6meses.
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136
Universidade do Sul de Santa Catarina
Execuodas Despesas
1. Atravs do Convite n. 001/10, foi adquirido material
de consumo (Expediente), no valor de R$40.000,00.
AAutorizao de Fornecimento foi entregue no dia
01/02/2010. Aempresa entregou 80% dos produtos que
foram pagos no ms de maro.
2. Foram contratados, com a Empresa Mensalo Vigilncia
Ltda., servios de guarda e suprimento no valor total de
R$156.000,00, pagveis em parcelas mensais, no valor
de R$13.000,00. OContrato n.024/09, decorrente
da Concorrncia n.010/09, foi assinado em 30 de
dezembro de 2009, com vigncia no perodo de 01 de
janeiro a 31 de dezembro de 2010.
3. Por meio da Concorrncia n.05/10, foi contratada a
construo de uma unidade escolar, com 12 salas de aula
e ptio coberto para atividades de recreao. OContrato
n.035/10, no valor de R$96.000,00, frmado com a
empresa Arte til Engenharia Ltda., foi assinado no dia
30 de abril de 2010.
4. OMunicpio recebeu o valor de R$15.600,00, a ttulo
de Cauo como garantia do Contrato de Prestao de
Servios de Terceiros de Guarda e Vigilncia.
Conhecidos os aspectos e elementos pertinentes Previso
da Receita e a Fixao / Autorizao da Despesa na
LeiOramentria Anual, e tambm os atos e fatos ocorridos,
voc est apto a desenvolver os registros na Contabilidade.
No podemos esquecer que, assim como ocorre nos demais ramos
da Contabilidade, os lanamentos de reconhecimento dos atos e
fatos devem ser processados atravs da aplicao do Mtodo das
Partidas Dobradas, devendo os mesmos serem realizados a partir
do primeiro dia til de funcionamento no rgo e/ou entidade
competente, em cada exerccio fnanceiro.
Para melhor entendimento e facilidade na elaborao das
Demonstraes Contbeis, que ser realizada na prxima
Unidade de Estudos, apesar do cdigo das contas indicar a
Natureza da Informao que os lanamentos pretendem ofertar,
aplicaremos uma numerao seqencial seguida dos caracteres:
contabilidade_publica.indb 136 14/01/13 16:38
137
Contabilidade Pblica
Unidade 5
INPInformao de Natureza Patrimonial, INO Informao
de Natureza Oramentria e, INCInformao de Natureza
Tpica de Controle.
Considerando que as atividades do Setor Pblico so de
natureza continua, isto , boa parte delas ocorrem diariamente,
independentemente de ocorrer ou no feriados e, que a partir do
primeiro dia til do rgo ou entidade competente, as Receitas so
arrecadadas e as Despesas executadas diariamente, os primeiros
lanamentos a serem realizados na Contabilidade so aqueles
pertinentes Previso da Receita e Fixao / Autorizao da
Despesa. Vejamos como fcam os lanamentos.
a) RegistrodaLei OramentriaAnualLOA
1Previso da Receita
LANAMENTO- 1 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 5.2.1.1.0.00.00 Previso Inicial da Receita 300.000,00
C 6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente 200.000,00
C 6.2.1.1.2.00.00 Receita a Realizar de Capital 100.000,00
HISTRICO: Previso da Receita, conforme estabelecido na LOAn.xxxx
2Fixao/Autorizao da Despesa
LANAMENTO- 2 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 5.2.2.1.0.00.00
Crdito Inicial da Despesa (Dotao
Inicial)
300.000,00
C 6.2.2.1.1.01.00 Crdito Disponvel Corrente 200.000,00
C 6.2.2.1.1.02.00 Crdito Disponvel de Capital 100.000,00
HISTRICO: Fixao da despesa, conforme estabelecido na LOAn.xxxx
Nestes dois primeiros lanamentos temos que observar
corretamente os valores efetivamente estabelecidos na
LeiOramentria AnualLOA, pois, por fora do Princpio
do Equilbrio do Oramento Pblico, o montante das
contabilidade_publica.indb 137 14/01/13 16:38
138
Universidade do Sul de Santa Catarina
DespesasFixadas / Autorizadas, deve ser igual ao somatrio
dasReceitas Previstas.
b) ExecuodaReceita
3Reconhecimento do Crdito TributrioIPTU
Antes de realizarmos o lanamento do Reconhecimento do
Crdito Tributrio, decorrente da emisso e distribuio dos
Carns do IPTU, importante observar que neste momento
no estamos arrecadando nenhum valor e, sim, reconhecendo
odireito de receber ao longo do exerccio. Dessa forma,
estamos reconhecendo a Variao Patrimonial Aumentativa,
Receita Tributria por Competncia, estabelecendo-se, assim,
o enfoque patrimonial.
Ao reconhecer o direito de receber o Crdito Tributrio, estamos
ratifcando a ocorrncia do fato gerador, que de acordo com a
legislao reguladora desse Tributo, ocorre sempre em 1 de
janeiro do ano correspondente.
LANAMENTO- 3 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.2.1.00.00 Crdito Tributrio a Receber (P) 72.000,00
C 4.1.1.2.0.00.00
VPA Impostos Sobre a Propriedade
Territorial Urbana
72.000,00
HISTRICO:
Reconhecimento do Crdito Tributrio pertinente ao IPTU, cfe.
Carnsdistribudos
4Arrecadao de TributosReceita Oramentria aps o
fato gerador
Suponha que no fnal do ms de janeiro o Municpio tenha
recebido comprovante bancrio indicado a Arrecadao de IPTU
no valor de R$6.000,00. Considerando que o fato gerador desse
Tributo j havia ocorrido e tambm registrado o direito a receber
no Patrimnio do Municpio, conforme lanamento anterior,
este fato exigir a realizao dos seguintes lanamentos, nos
respectivos Subsistemas de Informao.
contabilidade_publica.indb 138 14/01/13 16:38
139
Contabilidade Pblica
Unidade 5
4.1Arrecadao da Receita TributriaSubsistema de Inf.
Nat. patrimonial
LANAMENTO- 4 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
6.000,00
C 1.1.1.2.1.00.00 Crdito Tributrio a Receber (P) 6.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaIPTU, conforme
comprovanterecolhimento.
Observe que, neste momento, em virtude do reconhecimento
antecipado do Crdito a Receber, no temos uma Receita Efetiva
em relao Afetao do Patrimnio, pois, uma vez arrecadada
temos que baixar o direito no Ativo. Assim, por essa nova
metodologia, mesmo a Arrecadao da Receita Tributria, desde
que realizada aps a ocorrncia do fato gerador e reconhecimento
do direito a receber no Ativo, temos uma situao de mutao
patrimonial, ou seja, estamos aumentando as disponibilidades de
recursos e reduzido o direito a receber no mesmo valor.
4.2Arrecadao da Receita - Subsistema Informaes
Natureza Oramentria
LANAMENTO- 5 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente 6.000,00
C 6.2.1.2.1.00.00 Receita Realizada Corrente 6.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaIPTU, conforme
comprovanterecolhimento
Natureza da Receita: 1111.00.00Receita Corrente TributriaImpostosIPTU
4.3Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
Arrecadados os recursos, preciso registrar esse fato no
Subsistema de Compensao (Informao de Natureza Tpica
de Controle), para controle efetivo das disponibilidades e da
destinao dos recursos. Fica assim o lanamento, no momento
da Arrecadao.
contabilidade_publica.indb 139 14/01/13 16:38
140
Universidade do Sul de Santa Catarina
LANAMENTO- 6 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 6.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Controle da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
6.000,00
HISTRICO: Valor arrecadado disponvel para destinao
Considerando que a arrecadao das Receitas ocorre
diariamente, para facilitar e evitar repetitividade de
lanamentos, pois, sempre que houver arrecadao dessa
Receita de IPTU, os lanamentos sero os mesmos, vamos
registrar, em lanamento nico,a Arrecadao do valor
remanescente, em seus respectivos Subsistemas.
4.4Arrecadao Receita TributriaAps fato
gerador-enfoque patrimonial
LANAMENTO- 7 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
66.000,00
C 1.1.1.2.1.00.00 Crdito Tributrio a Receber (P) 66.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaIPTU, conforme comprovante
recolhimento
4.5Arrecadao da Receita - Subsistema Informaes
Natureza Oramentria
LANAMENTO- 8 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente 66.000,00
C 6.2.1.2.1.00.00 Receita Realizada Corrente 66.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaIPTU, conforme comprovante
derecolhimento.
Natureza da Receita: 1111.00.00Receita Corrente TributriaImpostosIPTU
contabilidade_publica.indb 140 14/01/13 16:38
141
Contabilidade Pblica
Unidade 5
4.6Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
LANAMENTO- 9 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 66.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
66.000,00
HISTRICO:
Valor arrecadado disponvel para destinao (Subsistema
deCompensao)
5Arrecadao da Receita TributriaConcomitante com o
fato gerador
Conforme consta no item relativo indicao da EXECUO
DAS RECEITAS, mensalmente foram Arrecadadas Recitas
Tributrias de ISS, no valor de R$4.000,00, perfazendo o
montante de R$48.000,00. Veja como fca o reconhecimento na
Contabilidade da Arrecadao da primeira parcela.
5.1Arrecadao Receita Tributria ISSConcomitante com
o fato gerador
LANAMENTO- 10 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
4.000,00
C 4.1.1.3.0.00.00 VPA Imposto Sobre Servios 4.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaISS, conforme
comprovanterecolhimento.
Observe que, diferentemente da Arrecadao do IPTU, neste
caso, no tivemos registrado o direito a receber no Ativo. Assim,
tal Receita est ingressando no Patrimnio como um Elemento
Novo e vai aumentar o Saldo Patrimonial ou Patrimnio
Lquido. Portanto, uma Receita Efetiva em relao afetao
doPatrimnio.
contabilidade_publica.indb 141 14/01/13 16:38
142
Universidade do Sul de Santa Catarina
5.2Arrecadao da Receita - Subsistema Informaes
Natureza Oramentria
LANAMENTO- 11 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente 4.000,00
C 6.2.1.2.1.00.00 Receita Realizada Corrente 4.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaISS, conforme
comprovanterecolhimento.
Natureza da Receita: 1114.02.01Receita Corrente TributriaImpostosISS
5.3Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
LANAMENTO-12 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 4.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
4.000,00
HISTRICO:
Valor arrecadado disponvel para destinao. (Subsistema
deCompensao)
Neste caso a Arrecadao desse Imposto se processa diariamente
na medida em que os contribuintes vo aos bancos e recolhem os
valores devidos e as instituies bancrias transferem os recursos
para a Conta do Tesouro Municipal. Dessa forma, vamos
tambm registrar a Arrecadao do valor residual, conforme
fzemos no caso do IPTU, em lanamento nico.
5.4Arrecadao Receita Tributria ISSConcomitante com
o fato gerador
LANAMENTO- 13 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
44.000,00
C 4.1.1.3.0.00.00 VPA Imposto Sobre Servios 44.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaISS, conforme
comprovanterecolhimento.
contabilidade_publica.indb 142 14/01/13 16:38
143
Contabilidade Pblica
Unidade 5
5.5 Arrecadao da Receita - Subsistema Informaes
Natureza Oramentria
LANAMENTO- 14 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente 44.000,00
C 6.2.1.2.1.00.00 Receita Realizada Corrente 44.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita TributriaISS, conforme
comprovanterecolhimento.
Natureza da Receita: 1114.02.01Receita Corrente TributriaImpostosISS
5.6Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
LANAMENTO-15 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 44.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
44.000,00
HISTRICO:
Valor arrecadado disponvel para destinao. (Subsistema
deCompensao)
6Arrecadao Diversas Receitas
OramentriasConcomitante com o foto Gerador
Continuando com os fatos relacionados ARRECADAO
DAS RECEITAS, podemos observar que consta
informao de terem sido tambm Arrecadadas Receitas de
Servios Hospitalares no valor de R$40.000,00 e Receita
IndustrialImpresses, no valor de R$44.000,00. Assim como
as demais, estas receitas tambm so arrecadadas diariamente.
Porm, ocorrendo a Arrecadao concomitante com o fato
gerador, os lanamentos tambm sero os mesmos, e, assim,
vamos proceder aos registros em lanamento nico, nos
respectivos Subsistemas de Informao.
contabilidade_publica.indb 143 14/01/13 16:38
144
Universidade do Sul de Santa Catarina
6.1Arrecadao Diversas Recitas CorrentesConcomitante
com o fato gerador
LANAMENTO- 16 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
84.000,00
C 4.3.3.1.0.00.00
VPA Receita Prestao de Servios
Hosp.Valor Bruto
40.000,00
C 4.3.1.1.0.00.00
VPA Receita
IndustrialImpressesValor Bruto
44.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receitas de Prestao de Servios e Industria de
Transformao, conforme comprovante recolhimento.
6.2Arrecadao da Receita - Subsistema Informaes
Natureza Oramentria
LANAMENTO- 17 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente 84.000,00
C 6.2.1.2.1.00.00 Receita Realizada Corrente 84.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receitas de Prestao de Servios e Industria de
Transformao, conforme comprovante recolhimento.
Naturezas da Receita: 1610.01.0000Receita Prestao de Servios Hospitalares
Naturezas da Receita:
1520.99.01Receita da Industria de
TransformaoImpresses em Geral
6.3Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
LANAMENTO-18 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 84.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
84.000,00
HISTRICO:
Valor arrecadado disponvel para destinao. (Subsistema
deCompensao)
contabilidade_publica.indb 144 14/01/13 16:38
145
Contabilidade Pblica
Unidade 5
7Arrecadao da Receita Oramentria - Operao de
Crdito Interna
De acordo com o rol de fatos ocorridos em relao
ARRECADAODAS RECEITAS, temos a indicao
da ocorrncia da contratao de Operao de Crdito
Interna, Financiamento junto ao Banco do Brasil, no valor de
R$60.000,00, juros pr-fxados de 1,5% ao ms, prazo de 60
meses para pagamento, com carncia de 6 meses para pagamento
da primeira parcela (Contrato assinado em 31 de outubro de
2009).
evidente que esta uma Receita Arrecadada
concomitantemente com o fato gerador que a assinatura do
contrato e depsito na conta do Municpio. Veja os lanamentos
de reconhecimento na Contabilidade, considerando que o valor
foi integralmente depositado na conta.
7.1Arrecadao de Receita Oramentria de
CapitalOperao de Crdito Interna
LANAMENTO - 19 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00 Caixa e Equivalente de Caixa Moeda 60.000,00
C 2.1.4.0.0.00.00 Financiamentos a Curto Prazo (P) 3.333,33
C 2.2.4.1.0.00.00 Financiamentos a Longo Prazo 56.666,67
HISTRICO:
Arrecadao de Receita de Capital Operao de Crdito Interna, conforme
contrato frmado com o Banco do Brasil
7.2Arrecadao da Receita - Subsistema Informaes
Natureza Oramentria
LANAMENTO- 20 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.0.00.00 Receita a Realizar de Capital 60.000,00
C 6.1.2.2.0.00.00 Receita Realizada de Capital 60.000,00
HISTRICO:
Arrecadao de Receita Oramentria de Capital, Operao de Crdito
Interna, conforme contrato assinado com o Banco do Brasil.
Natureza da Receita: 21230000Receita de Capital - Operao de Crdito Interna
contabilidade_publica.indb 145 14/01/13 16:38
146
Universidade do Sul de Santa Catarina
7.3Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
LANAMENTO- 21 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 60.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Controle da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
60.000,00
HISTRICO:
Valor arrecadado disponvel para destinao. (Subsistema
deCompensao)
8Arrecadao da Receita da Dvida Ativa - enfoque
patrimonial
Seguindo com as informaes pertinentes ARRECADAO
DAS RECEITAS, temos a indicao de que foram Arrecadados
R$15.000,00, provenientes da Dvida Ativa Tributria.
Primeiramente, importante observar que o valor recebido j
estava registrado no Balano Patrimonial, conforme consta no
inicio desta Unidade de Estudos.
Assim, j estava registrado o Crdito Tributrio a Receber,
cujo valor integrante do Balano Patrimonial R$35.000,00.
Portanto, parte desse valor, ou R$15.000,00, foi recebido no
exerccio de 2010.
8.1Arrecadao da Receita OramentriaDvida Ativa
LANAMENTO- 22 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
15.000,00
C 1.2.1.1.1.00.00 Dvida Ativa Tributria (P) 15.000,00
HISTRICO: Arrecadao de Receita CorrenteDvida Ativa Tributria
Observe que, ao proceder o registro da Arrecadao, como j
foi reconhecido o direito de receber, quando da inscrio da
Dvida Ativa, ocorre, neste momento, uma Mutao Patrimonial,
ou seja, ingressam os recursos no Caixa ou Banco, tendo, em
contrapartida, a Baixa do Direito de Receber no Ativo.
contabilidade_publica.indb 146 14/01/13 16:38
147
Contabilidade Pblica
Unidade 5
Essa a razo pela qual, a Receita da Dvida Ativa, apesar de se
classifcar como um Receita Corrente, no pode ser considerada
como uma Receita Efetiva, em virtude dessa troca de recursos
fnanceiros pela baixa do direito no Ativo.
8.2 Arrecadao da Receita Divida Ativa - Subsistema
Informaes Natureza Oramentria
AReceita da Dvida Ativa, quando Arrecadada tambm
uma Receita Oramentria e, assim, temos que proceder
tambm o registro no Subsistema de Informao de Natureza
Oramentria, fcando assim o lanamento:
LANAMENTO- 23 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.1.00.00 Receita a Realizar Corrente 15.000,00
C 6.2.1.2.1.00.00 Receita Realizada Corrente 15.000,00
HISTRICO: Arrecadao de Receita Oramentria CorrenteDvida Ativa.
Natureza da Receita: 1920.01.00Receita Dvida Ativa
8.3Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
Tanto a inscrio, quanto a execuo, ou, recebimento da Divida
Ativa deve ser controlado no Subsistema de Compensao,
atravs dos quais se registra ou reconhece na Contabilidade os
atos e fatos, dos quais decorrem Informaes de Natureza Tpica
de Controle. Veja como fca o lanamento.
LANAMENTO- 24 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 15.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
15.000,00
HISTRICO:
Valor arrecadado disponvel para destinao. (Subsistema
deCompensao)
contabilidade_publica.indb 147 14/01/13 16:38
148
Universidade do Sul de Santa Catarina
8.4Registro de Baixa no Controle do Recebimento da
Dvida Ativa
LANAMENTO 24 -A - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.3.4.0.0.00.00
Crditos Inscritos em Dvida Ativa a
Receber
15.000,00
C 8.3.5.0.0.00.00
Crditos Inscritos em Dvida Ativa
Recebidos
15.000,00
HISTRICO: Baixa do valor recebido nesta data
9Arrecadao de Receita Oramentria de
CapitalAlienao de BensTrator.
Primeiramente, vamos destacar a situao atual do Trator
no Patrimnio da Instituio. Omesmo foi adquirido por
R$28.000,00 e, temos registrada a Depreciao Acumulada
s/Trator, no valor de R$1.000,00. Aps anlise do estado de
conservao do Trator, constatou-se que o mesmo ainda pode ser
aplicado nas atividades por um perodo de 10 anos e, que o valor
residual, anteriormente estabelecido, corresponde a 10% do valor
do equipamento.
Realizando o clculo da Depreciao temos:
R$28.000,00R$2.800,00 (10%) = R$25.200,00
R$25.200,00 / 120 (meses) = R$210,00. Este o valor mensal da
Depreciao a ser considerado no exerccio de 2010. Considerando,
exemplifcadamente, que o mesmo tenha sido alienado em
outubro de 2010. Devemos reconhecer, primeiramente, o valor da
Depreciao no exerccio, ou seja, de janeiro a outubro, para, em
seguida, registrar a Alienao do Trator.
Considerando que o lanamento de reconhecimento da
VPDVariao Patrimonial Diminutiva, decorrente da Despesa
de Depreciao ser sempre o mesmo, no decorrer de cada ms
e ano, e sempre registrado mensalmente na Contabilidade,
para facilitar, elaboraremos um NICOlanamento,
englobando o valor das dez parcelas da Depreciao, ou seja,
R$210,00X10=R$2.100,00. Veja como se processa o
contabilidade_publica.indb 148 14/01/13 16:38
149
Contabilidade Pblica
Unidade 5
lanamento de registro da VPDDespesas de Depreciao que
se realiza no Subsistema de Informao de Natureza Patrimonial.
9.1Reconhecimento da VPDDespesas com Depreciao
LANAMENTO- 25 - INP (VARIAO EXTRAORAMENTRIA)
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 3.3.3.1.0.00.00 Despesa com Depreciao (VPD) 2.100,00
C 1.2.9.1.0.00.00 Depreciao AcumuladaTrator (P) 2.100,00
HISTRICO: Valor arrecadado disponvel para destinao.
Com o registro da Despesa de Depreciao, a Depreciao
Acumulada S/Trator, passou de R$1.000,00, para R$3.100,00.
OTrator havia sido adquirido por R$28.000,00 e foi Alienado
por R$45.000,00. Assim, primeiramente temos que Baixa a
Depreciao Acumulada S/Trator e identifcar o Valor Lquido
do mesmo no momento da Alienao.
Veja como fca o lanamento de registro desse fato na Contabilidade.
9.2Baixa da Depreciao Acumulada e Apurao do Valor
Lquido Contbil
LANAMENTO- 26 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.2.9.1.0.00.00 Depreciao AcumuladaTrator (P) 3.100,00
C 1.2.4.1.2.00.00 Bens MveisTrator (P) 3.100,00
HISTRICO: Valor arrecadado disponvel para destinao.
Com a realizao desse lanamento, o Valor Lquido do
Trator, no momento da Alienao de R$24.900,00
(R$28.000,00R$3.100,00 = R$24.900,00).
Agora vejamos os demais lanamentos a serem realizados em
decorrncia da Alienao do Trator. Primeiramente, vamos
reconhecer o fato pertinente Alienao propriamente dita,
fcando assim o lanamento:
contabilidade_publica.indb 149 14/01/13 16:38
150
Universidade do Sul de Santa Catarina
9.3Recebimento do Valor da Alienao do Trator vista -
enfoque patrimonial
LANAMENTO- 27 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
45.000,00
C 1.2.4.1.2.00.00 Bens MveisTrator (P) 24.900,00
C 4.6.2.0.0.00.00 Ganho com Alienao de Imobilizado 20.100,00
HISTRICO: Alienao de Bens Mveis - Imobilizado.
9.4Arrecadao da Receita Oramentria de
CapitalAlienao de BensTrator
Por se tratar de Receita Oramentria, a Alienao do Trator,
tambm deve ser registrada no Subsistema de Informao de
Natureza Oramentria, com o respectivo lanamento, sendo
assim elaborado.
LANAMENTO- 28 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.1.1.2.00.00 Receita a Realizar de Capital 45.000,00
C 6.2.1.2.2.00.00 Receita Realizada de Capital 45.000,00
HISTRICO: Arrecadao de Receita Oramentria de CapitalAlienao de Bens, Trator.
Natureza da Receita:
2210.00.00Receita de Capital Alienao de BensBens
Imveis.
9.5 Registro do Controle das Disponibilidades e Destinao
de Recursos
Recebido o valor pertinente Alienao do Trator, temos que
registrar o fato no Subsistema de Compensao, Informao de
Natureza Tpica de Controle. Veja o lanamento.
contabilidade_publica.indb 150 14/01/13 16:38
151
Contabilidade Pblica
Unidade 5
LANAMENTO- 29 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 45.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da disponibilidade de
recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
45.000,00
HISTRICO:
Valor arrecadado disponvel para destinao. (Subsistema
deCompensao)
Com este lanamento, conclumos todos os registros necessrios e
indispensveis para reconhecimentos dos atos e fatos decorrentes
da Execuo (arrecadao) da Receita, tanto, no enfoque
Oramentrio como Patrimonial.
Observaes importantes:
1. Quando a Arrecadao realizada concomitantemente
com a ocorrncia do fato gerador, em especial, nas
Receitas Correntes, temos o registro de uma Receita
Efetiva, ou seja, receita que est ingressando como
elemento novo e vai aumentar o Saldo Patrimonial.
2. Quando a Arrecadao da Receita realizada aps
a ocorrncia do fato gerador, independentemente da
classifcao quanto a sua natureza, teremos uma Receita
No Efetiva em decorrncia da baixa do Crdito a
Receber, anteriormente reconhecido na Contabilidade.
3. Toda Arrecadao deve ser tambm registrada no
Subsistema de Compensao para controle das
Disponibilidades e Destinao dos Recursos.
c) Execuo da Despesa
Vamos relembrar as despesas executadas no perodo.
contabilidade_publica.indb 151 14/01/13 16:38
152
Universidade do Sul de Santa Catarina
! Atravs do Convite n. 001/10, foi adquirido material
de consumo (Expediente), no valor de R$40.000,00.
AAutorizao de Fornecimento foi entregue no dia
01/02/2010. Aempresa entregou no fnal do mesmo ms,
80 % dos produtos que foram pagos no ms de maro.
! Foram contratados, com a Empresa Mensalo
VigilnciaLtda., servios de guarda e suprimento no
valor total de R$156.000,00, pagveis em parcelas
mensais, no valor de R$13.000,00. OContrato
n.024/09, decorrente da Concorrncia n.010/09, foi
assinado em 30 de dezembro de 2009, com vigncia a
partir de 01 de janeiro de 2010.
! Por meio da Concorrncia n.05/10, foi contratada a
construo de uma unidade escolar, com 12 salas de aula
e ptio coberto para atividades de recreao. OContrato
n.035/10, no valor de R$96.000,00, frmado com a
empresa Arte til Engenharia Ltda., foi assinado no dia
30 de abril de 2010.
Para melhor entendimento, vamos realizar os procedimentos
por fato destacado, realizando todos os lanamentos, desde o
Empenho at o efetivo, Pagamento e, se necessrio, a incluso
e/ou excluso dos bens e direitos do Patrimnio.
10Registros Contbeis pertinentes Despesa de Aquisio
de Material de Consumo.
10.1Empenho da Despesa
Aps o registro da Fixao / Autorizao da Despesa na
LeiOramentria Anual, d-se inicio Execuo da Despesa
sendo, por fora do Artigo 60 da Lein.4.320/64, realizado
primeiramente o lanamento de registro do Empenho da
Despesa. Veja como se processo o registro. Como no poderia
deixar de ser, esse registro processado com lanamento do
Subsistema de Informaes de Natureza Oramentria.
contabilidade_publica.indb 152 14/01/13 16:38
153
Contabilidade Pblica
Unidade 5
LANAMENTO- 30 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.1.01.00 Crdito Disponvel Corrente 40.000,00
C 6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 40.000,00
HISTRICO:
Empenho que se processa para fazer face s despesas decorrentes do
Convite n. 001/10
Natureza da Despesa:
339030.01Despesa Corrente - Material de Consumo -
Expediente.
10.2Controle da Destinao dos Recursos para a
DespesaMaterial Consumo
Uma vez processado o lanamento de registro do Empenho
da Despesa, faz-se necessrio, reservar os recursos fnanceiros,
sendo tal procedimento registrado atravs do Controle das
Disponibilidades e Destinao dos Recursos, no Subsistema de
CompensaoInformaes de Natureza Tpica de Controle.
Veja o lanamento.
LANAMENTO- 31 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
40.000,00
C 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida
porEmpenho
40.000,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas
MaterialConsumo
Como no a aquisio foi realizada atravs de Autorizao
de Fornecimento, isto , no sendo editado Contrato
de Fornecimento, e seu o valor ser inferior ao Limite de
R$80.000,00, estabelecido para a modalidade de Convite, na
Lein.8.666/93, e alteraes posteriores, no haver necessidade
de se proceder o registro para controle de Atos Potenciais.
Conforme destacado no item pertinente a esta Despesa, a
empresa, no prazo estabelecido, na Autorizaro de Fornecimento,
entregou 80%, dos produtos. ANota Fiscal, foi devidamente
certifcada destacando que os produtos esto de acordo com
contabilidade_publica.indb 153 14/01/13 16:38
154
Universidade do Sul de Santa Catarina
as condies inseridas na proposta e na AF e, assim, estamos
aptos a proceder o Reconhecimento do ingresso dos produtos no
Estoque, face Liquidao da Despesa.
Fica assim o lanamento que processado, primeiramente,
no Subsistema de Informaes de Natureza Patrimonial.
(R$40.000,00 X 80% = R$32.000,00).
10.3Incorporao do Material de Consumo ao Estoque
LANAMENTO- 32 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.5.1.0.00.00
Estoque - Material de
ConsumoExpediente (P)
32.000,00
C 2.1.3.1.0.00.00
Fornecedor Nacional CP. Material de
Consumo (F)
32.000,00
HISTRICO: Material Recebido conforme Nota Fiscal n.yyyy
Considerando a certifcao na Nota Fiscal comprava que
os produtos foram entregues de acordo com a AF, temos
que observar que o registro do produto no Estoque deve ser
processado concomitantemente com a Liquidao da Despesa.
Assim, devemos realizar, tambm, o lanamento de registro
da Liquidao da Despesa no Subsistema de Informaes
de Natureza Oramentria. Observe como se processa o
referidolanamento.
10.4Liquidao da Despesa OramentriaMaterial
deConsumo
LANAMENTO- 33 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 32.000,00
C 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado Corrente
a Pagar
32.000,00
HISTRICO:
Liquidao da Despesa, face entrega dos produtos conforme Nota Fiscal
n.yyyy.
contabilidade_publica.indb 154 14/01/13 16:38
155
Contabilidade Pblica
Unidade 5
10.5Controle da Destinao de Recursos por Liquidao
daDespesa
Processado o registro da Liquidao da Despesa, temos
que proceder a mudana de categoria do Controle das
Disponibilidades e Destinao dos Recursos, processando-se o
lanamento no Subsistema de Compensao Informaes de
Natureza Tpica de Controle. Veja o registro na Contabilidade.
LANAMENTO- 34 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Empenho
32.000,00
C 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
32.000,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas
MaterialConsumo
10.6Pagamento da DespesaMaterial de Consumo
Conforme consta nas indicaes da EXECUODAS
DESPESAS, como os produtos foram aceitos e a Despesa
Liquidada, a mesma foi integralmente paga. Olanamento desse
pagamento assim processado, no Subsistema de Informaes de
Natureza Patrimonial.
LANAMENTO- 35 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.3.1.0.00.00
Fornecedor Nacional CP. Material de
Consumo (F)
32.000,00
C 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
32.000,00
HISTRICO: Pagamento da Nota Fiscal n.yyyy, face aceitao dos produtos.
10.7Registro do Valor Liquidado e Pago - Subsistema de
I.N.Oramentria
Realizado o pagamento da Despesa no Subsistema de
Informaes de Natureza Patrimonial, preciso registrar
tambm esse fato no Subsistema de Natureza Oramentria, para
contabilidade_publica.indb 155 14/01/13 16:38
156
Universidade do Sul de Santa Catarina
controle das Despesas Oramentrias Empenhadas, Liquidadas e
Pagas. Veja o lanamento.
LANAMENTO- 36 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado Corrente
a Pagar
32.000,00
C 6.2.2.1.4.01.04
Crdito Empenhado Liquidado
CorrentePago
32.000,00
HISTRICO: Pagamento da Despesa pertinente ao Empenho n.aaa, Nota Fiscal n.yyyy.
10.8Registro da Utilizao dos Recursos Anteriormente
Comprometidos.
Processado o pagamento da Despesa, faz-se necessrio, proceder
ao registro da utilizao dos recursos utilizados para o respectivo
pagamento. Olanamento assim processado.
LANAMENTO- 37 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
32.000,00
C 8.2.1.4.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos Utilizada
32.000,00
HISTRICO: Utilizao dos recursos anteriormente comprometidos
11 Registros Contbeis pertinentes Despesa de Servios
Terceiros Pessoa JurdicaServios de Guarda e Vigilncia.
11.1Empenho da Despesa de Servios de Guarda
eVigilncia.
Por ser tratar de servios de natureza contnua, de acordo com a
Lein.8.666/93, a contratao dos servios pode ser realizada
para um perodo de at 5 (cinco) anos. Porm, em virtude do
Princpio da Anualidade do Oramento, a LeiOramentria
Anual ter, sempre, vigncia no perodo de 1 de janeiro a 31
de dezembro do ano correspondente. Assim, mesmo que as
licitaes estabeleam vigncia do contrato por perodo de cinco
anos, o mais aconselhvel realizar o contrato de forma anual
contabilidade_publica.indb 156 14/01/13 16:38
157
Contabilidade Pblica
Unidade 5
com admissibilidade de prorrogao por perodos sucessivos at
completar o perodo admitido pela lei.
Assim procedendo, o Empenho da Despesa obedecer, sempre,
ao Oramento aprovado na LOA. Conforme consta nas
indicaes de EXECUODAS DESPESAS, o Contrato
n.024/09, decorrente da Concorrncia n.010/09, frmado
com a Empresa Mensalo Vigilncia Ltda., foi assinado em
30de dezembro de 2009, com vigncia a partir de 01 de janeiro
de 2010. Ovalor total do mesmo de R$156.000,00, com
pagamentos mensais no valor de R$13.000,00. OEmpenho
da Despesa deve ser efetuado pelo Valor Total do Contrato
ou Termo Aditivo, fcando assim o lanamento de registro do
Empenho na Contabilidade.
LANAMENTO- 38 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.1.01.00 Crdito Disponvel Corrente 156.000,00
C 6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 156.000,00
HISTRICO:
Empenho que se processa para fazer face s despesas decorrentes do
Contrato n. 024/09, decorrente da Concorrncia n.010/09
Natureza da Receita:
339039.02Despesa CorrenteServios de
TerceirosPJGuarda e Vigilncia
11.2Controle da Destinao dos Recursos para a
DespesaServios de Terceiros
Assim como ocorreu no caso da Aquisio de Material de
Consumo, faz-se necessrio, reservar os recursos fnanceiros,
sendo tal procedimento registrado atravs do Controle das
Disponibilidades e Destinao dos Recursos, no Subsistema de
CompensaoInformaes de Natureza Tpica de Controle.
Veja o lanamento.
contabilidade_publica.indb 157 14/01/13 16:38
158
Universidade do Sul de Santa Catarina
LANAMENTO- 39 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
156.000,00
C 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Empenho
156.000,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros /as Despesas Servios
deTerceiros
11.3Registro das Obrigaes Contratuais
Neste caso, trata-se de Despesa continuada, realizada atravs de
contrato de prestao de servios. Neste momento, no h qualquer
refexo no Patrimnio do Municpio. Porm, em ocorrendo a
prestao dos servios haver diminuio do Saldo Patrimonial ou
Patrimnio Lquido em virtude da reduo das disponibilidades de
recursos a ser utilizada no pagamento dos servios.
OContrato , portanto, considerado um Ato Potencial, cuja
ocorrncia do seu objeto, provocar modifcaes futuras no
Patrimnio do Municpio, fazendo-se, assim, necessidade de
registrar a Responsabilidade Contratual no Subsistema de
Compensao para controle de sua execuo. Este registro dever
ser processado concomitantemente com a realizao do Empenho
da Despesa, fcando assim o lanamento.
LANAMENTO- 40 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.1.4.0.0.00.00 Obrigaes Contratuais 156.000,00
C 8.1.2.4.1.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de Servios a
Executar
156.000,00
HISTRICO: Registro da Responsabilidade ContratualContrato n.024/09
11.4Reconhecimento da VPDPrestao Servios - Ms
Janeiro/2010
Tratando-se de servios continuados, no fnal de cada ms a
empresa entrega a Nota Fiscal de Prestao dos Servios, que
contabilidade_publica.indb 158 14/01/13 16:38
159
Contabilidade Pblica
Unidade 5
deve ser Certifcada por servidor designado por Portaria do rgo
competente. ANota Fiscal, portanto, conforme estabelecido no
Contrato assinado entre as partes, ter o valor de R$13.000,00.
Assim, tambm, mensalmente liquidamos, reconhecemos e
devemos pagar a Despesa pertinente ao perodo de referncia.
Olanamento de reconhecimento da VPDDespesas de
Servios de Terceiros Pessoa Jurdica, assim processado, no
Subsistema de Informaes de Natureza Patrimonial.
LANAMENTO- 41 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 3.3.2.3.0.00.00 VPDServios de Terceiros - PJ 13.000,00
C 2.1.3.1.0.01.00
Prestador de Servios PJnacionais a
Curto Prazo (F)
13.000,00
HISTRICO:
Liquidao da Despesa, face prestao de servios cfe.
NotaFiscaln.zzz.ms-01/10
11.5Liquidao da Despesa OramentriaServios
deTerceiros
LANAMENTO- 42 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 13.000,00
C 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado Corrente
a Pagar
13.000,00
HISTRICO:
Liquidao da Despesa, face prestao de servios Nota Fiscal n.zzz.ms
janeiro/10
11.6Baixa da Responsabilidade Contratual
medida em que os servios vo sendo prestados e liquidados,
concomitantemente devemos proceder a Baixa da Responsabilidade
Contratual, pelo valor da Liquidao da Despesa. Oregistro da
Baixa de Responsabilidade assim elaborado.
contabilidade_publica.indb 159 14/01/13 16:38
160
Universidade do Sul de Santa Catarina
LANAMENTO- 43 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.1.2.4.1.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de
ServiosaExecutar
13.000,00
C 8.1.2.4.2.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de
ServiosExecutados
13.000,00
HISTRICO:
Baixa da Responsabilidade ContratualContrato n.024/09ms
janeiro/10
11.7 - Controle da Destinao de Recursos por Liquidao
daDespesa
Processado o registro da Liquidao da Despesa, temos
que proceder a mudana de categoria do Controle das
Disponibilidades e Destinao dos Recursos, processando-se o
lanamento no Subsistema de Compensao - Informaes de
Natureza Tpica de Controle. Veja o registro na Contabilidade.
LANAMENTO- 44 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Empenho
13.000,00
C 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
13.000,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas Servios
de Terceiros
11.8Pagamento da DespesaServios de Terceiros
PessoaJurdica
Estes servios de natureza continua, so liquidados e pagos
mensalmente, sempre no valor da parcela e desde que ocorra
a certifcao da Nota Fiscal estabelecendo que os servios
foram prestados de acordo com as especifcaes e condies
contratadas. Opagamento dos servios realizado atravs do
seguinte lanamento.
contabilidade_publica.indb 160 14/01/13 16:38
161
Contabilidade Pblica
Unidade 5
LANAMENTO- 45 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.3.1.01.01.00
Prestador de Servios PJnacionais a
Curto Prazo (F)
13.000,00
C 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em
moedanacional (F)
13.000,00
HISTRICO: Pagamento da Nota Fiscal n.zzz, face aceitao dos servios.
11.9Registro do Valor Liquidado e Pago - Subsistema de
I.N. Oramentria
Realizado o pagamento da Despesa no Subsistema de
Informaes de Natureza Patrimonial, preciso registrar
tambm esse fato no Subsistema de Natureza Oramentria, para
controle das Despesas Oramentrias Empenhadas, Liquidadas e
Pagas. Veja o lanamento.
LANAMENTO- 46 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado
Correntea Pagar
13.000,00
C 6.2.2.1.4.01.04
Crdito Empenhado Liquidado
CorrentePago
13.000,00
HISTRICO: Pagamento da Despesa pertinente ao Empenho n.bbb, Nota Fiscal n.zzz.
11.10Registro da Utilizao dos Recursos Anteriormente
Comprometidos
Processado o pagamento da Despesa, faz-se necessrio, proceder
ao registro da utilizao dos recursos utilizados para o respectivo
pagamento. Olanamento assim processado.
LANAMENTO- 47 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
13.000,00
C 8.2.1.4.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por Destinao de
Recursos Utilizada
13.000,00
HISTRICO: Utilizao dos recursos anteriormente comprometidos
contabilidade_publica.indb 161 14/01/13 16:38
162
Universidade do Sul de Santa Catarina
Observao:
Conforme destacamos anteriormente, estes servios so prestados
de forma contnua e, mensalmente as empresas apresentam a
Nota Fiscal que devem ser certifcadas por servidor credenciado
pelo rgo contratante. Certifcada a Nota Fiscal, a Despesa
deve ser reconhecida, liquidada e paga. Assim, todos os meses
so liquidadas e pagas as parcelas relativas ao ms imediatamente
anterior. Por considerar que nos valores dos servios envolve
pagamentos de salrios dos funcionrios das empresas
contratadas, comum, no ms de dezembro serem liquidadas e
pagas as parcelas relativas a este mesmo perodo.
Assim, para facilitar, como os lanamentos sero sempre os mesmos,
vamos considerar que a empresa Mensalo Vigilncia Ltda., prestou
regularmente os servios que foram liquidados e pagos em todas as
suas parcelas. Vamos, portanto, realizar os registros em lanamento
nico, correspondentes aos meses de fevereiro a dezembro de 2010,
ou seja, no valor total deR$143.000,00.
11.11Reconhecimento da VPDPrestao Servios -
Meses02 a 12/2010.
LANAMENTO- 48 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 3.3.2.3.0.00.00 VPDServios de Terceiros - PJ 143.000,00
C 2.1.3.1.0.01.00
Prestador de Servios PJnacionais a
Curto Prazo (F)
143.000,00
HISTRICO:
Liquidao da Despesa, face prestao de servios cfe. Notas Fiscais
n.xxx.meses fevereiro a dezembro de 2010
11.12Liquidao da Despesa OramentriaServios de
Terceiros
LANAMENTO- 49 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 143.000,00
C 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado Corrente
a Pagar
143.000,00
HISTRICO:
Liquidao da Despesa, face prestao de servios Notas Fiscais
n.xxx.meses fevereiro a dezembro de 2010
contabilidade_publica.indb 162 14/01/13 16:38
163
Contabilidade Pblica
Unidade 5
11.13Baixa da Responsabilidade Contratual
LANAMENTO- 50 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.1.2.3.0.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de Servios
aExecutar
143.000,00
C 8.1.2.4.0.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de
ServiosExecutados
143.000,00
HISTRICO:
Baixa da Responsabilidade ContratualContrato n.024/09ms fevereiro
a dezembro de 2010
11.14 Controle da Destinao de Recursos por Liquidao
daDespesa
LANAMENTO- 51 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida
porEmpenho
143.000,00
C 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
143.000,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas Servios
de Terceiros
11.15Pagamento da DespesaServios de Terceiros Pessoa
Jurdica
LANAMENTO- 52 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.3.1.1.00.00
Prestador de Servios PJnacional a
Curto Prazo (F)
143.000,00
C 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
143.000,00
HISTRICO: Pagamento das Notas Fiscais n.xxx face aceitao dos servios.
contabilidade_publica.indb 163 14/01/13 16:38
164
Universidade do Sul de Santa Catarina
11.16Registro do Pagamento do Valor Liquidado
LANAMENTO- 53 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado
Correntea Pagar
143.000,00
C 6.2.2.1.4.01.04
Crdito Empenhado Liquidado
CorrentePago
143.000,00
HISTRICO:
Pagamento da Despesa pertinente ao Empenho n.bbb,
NotasFiscais n.xxx.meses de fevereiro a dezembro 2010.
11.17Registro da Utilizao dos Recursos
AnteriormenteComprometidos
LANAMENTO- 54 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
143.000,00
C 8.2.1.4.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos Utilizada
143.000,00
HISTRICO:
Utilizao dos recursos anteriormente comprometidosmeses de fevereiro
a dezembro de 2010.
12 Registros Contbeis pertinentes Despesa de Construo
da Unidade Escolar
12.1Empenho da Despesa de Construo da Obra
Conforme contas nas informaes pertinentes EXECUO
DAS DESPESAS, a obra foi contratada atravs da Concorrncia
n.05/10, Contrato n.035/10, no valor de R$96.000,00,
frmado com a empresa Arte til Engenharia Ltda.. Omesmo
foi assinado no dia 30 de abril de 2010. Temos, portanto,
uma Despesa de CapitalObras e Instalaes. Oregistro do
Empenho da Despesa Oramentria de Capital para construo
da unidade escolar.
contabilidade_publica.indb 164 14/01/13 16:38
165
Contabilidade Pblica
Unidade 5
LANAMENTO- 55 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.1.02.00 Crdito Disponvel de Capital 96.000,00
C 6.2.2.1.4.02.01
Crdito Empenhado a Liquidar
deCapital
96.000,00
HISTRICO:
Empenho que se processa para fazer face s despesas decorrentes da
Concorrncia n.05/10, Contrato n.035/10.
Natureza da Receita: 443251.00Despesa de CapitalObras e Instalaes
12.2Controle da Destinao dos Recursos para a
DespesaObras e Instalaes
Uma vez processado o lanamento de registro do Empenho
da Despesa, faz-se necessrio, reservar os recursos fnanceiros,
sendo tal procedimento registrado atravs do Controle das
Disponibilidades e Destinao dos Recursos, no Subsistema de
CompensaoInformaes de Natureza Tpica de Controle.
Veja o lanamento.
LANAMENTO- 56 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
96.000,00
C 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida
porEmpenho
96.000,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas Obras
eInstalaes
12.3Registro da Responsabilidade Contratual
Por se tratar de Despesa decorrente de Contrato faz-se necessrio
o registro da Responsabilidade Contratual no Subsistema de
Compensao para controle de sua execuo e da prpria Obra
em si. Olanamento desse registro assim realizado.
contabilidade_publica.indb 165 14/01/13 16:38
166
Universidade do Sul de Santa Catarina
LANAMENTO- 57 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.1.4.0.0.00.00 Obrigaes Contratuais 96.000,00
C 8.1.2.4.3.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de Obras
aExecutar
96.000,00
HISTRICO: Registro da Responsabilidade ContratualContrato n.035/10
12.4Incorporao de parte da Obras de Construo
daEscolaface a 1 medio dos trabalhos executados e
obraconstruda
Tanto a incorporao quanto a liquidao e o pagamento das Obras
de construo e/ou reformas, so realizados atravs de medies
realizadas em perodos determinados. As empresas construtoras,
aps uma determinada etapa ou perodo, emitem a Nossa Fiscal
de faturamento dos servios executados at aquela data. Um
Engenheiro designado pelo rgo ou entidade contratante procede
a vistoria e certifca se a etapa constante da Nota Fiscal foi ou no
executada e a contento. Aceita a parcela realizada da construo ou
reforma, o Engenheiro certifca a Nota Fiscal que encaminhada
aos setores competentes para proceder a liquidao e pagamento.
Vamos supor que a empresa contratada, Arte til Engenharia
Ltda., tenha apresentado a Nota Fiscal n., no valor de
R$43.200,00, relativa primeira medio da obra (45%do valor
contratado). OEngenheiro, aps vistoria da obra, concluiu que
a medio estava correta e certifcou a Nota Fiscal. Feito isso,
vamos proceder aos lanamentos de registro da Incorporao
de Parte da Obra, da Liquidao da Despesa, baixa a
responsabilidade contratual, liberar os recursos e proceder ao
efetivo pagamento da mesma.
12.4.1Incorporao de parte da obra de construo da escola
LANAMENTO- 57 - A - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.2.5.1.0.00.00 Bens ImveisObras em Andamento (P) 43.200,00
C 2.1.3.4.0.00.00 Construtores - a curto prazo (F) 43.200,00
HISTRICO:
Incorporao da 1 parcela da Obra de Construo da Escola,
conforme Nota Fiscal Nota Fiscal n., Contrato n.035/10
contabilidade_publica.indb 166 14/01/13 16:38
167
Contabilidade Pblica
Unidade 5
12.4.2 Liquidao da Despesa OramentriaObras
eInstalaes
LANAMENTO- 58 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.02.01
Crdito Empenhado a Liquidar
deCapital
43.200,00
C 6.2.2.1.4.02.03
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital a Pagar
43.200,00
HISTRICO:
Liquidao da Despesa relativa 1 medio da Obra de Construo da
Escola conforme Nota Fiscal Nota Fiscal n., n.035/10
12.4.3Baixa da Responsabilidade Contratual
LANAMENTO- 59 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.1.2.4.3.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de Obras
aExecutar
43.200,00
C 8.1.2.4.4.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de
ObrasExecutados
43.200,00
HISTRICO:
Baixa da Responsabilidade ContratualContrato n.035/10, face execuo
e aceita da 1 parcela da obra.
12.4.4 Controle da Destinao de Recursos por Liquidao
da Despesa
LANAMENTO- 60 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Empenho
43.200,00
C 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
43.200,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas
Construo da unidade Escolar
contabilidade_publica.indb 167 14/01/13 16:38
168
Universidade do Sul de Santa Catarina
12.4.5Pagamento da DespesaObras e Instalaes
LANAMENTO- 61 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.3.4.0.00.00 Construtores a curto prazo (F) 43.200,00
C 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
43.200,00
HISTRICO:
Pagamento da Nota Fiscal n., n.035/10, face aceitao 1 parcela
daobra.
12.4.6Registro do Pagamento do Valor Liquidado
LANAMENTO- 62 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.02.03
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital a Pagar
43.200,00
C 6.2.2.1.4.02.04
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital Pago
43.200,00
HISTRICO:
Pagamento da Despesa pertinente ao Empenho n.sss, Nota Fiscal n.,
n.035/10, face aceitao1 parcela da obra.
12.4.7Registro da Utilizao dos Recursos Anteriormente
Comprometidos
LANAMENTO- 63 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
43.200,00
C 8.2.1.4.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos Utilizada
43.200,00
HISTRICO:
Utilizao dos recursos anteriormente comprometidos face construo de
parte da obra.
Agora vamos considerar que, 60 dias depois, a empresa entregou
a Nota Fiscal n.***, faturando o restante da Obra. Porm,
o Engenheiro encarregado de acompanhamento da mesma,
antes de certifcar a Nota Fiscal, solicitou pequenas correes.
Nasistemtica atualmente empregada na Contabilidade Aplicada
contabilidade_publica.indb 168 14/01/13 16:38
169
Contabilidade Pblica
Unidade 5
ao Setor Pblico, conforme voc j estudou na Unidade Anterior,
dentre as Etapas de Execuo das Despesas encontramos o
Estgio da Despesa em Liquidao.
Assim, nesse momento, j possvel incorporar o restante da
Obra no Patrimnio do Municpio. Porm, ela fcar no Estgio
Em Liquidao e, no poder ser paga, pois, a obrigao fcar
com Atributo (P)Patrimonial e somente poder ser paga aps
receber o Atributo (F)Financeiro, o que somente ocorrer aps
a efetiva liquidao total da Despesa.
12.4.8Incorporao do restante da obra de construo
daescola
LANAMENTO- 64 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.2.5.1.0.00.00 Bens ImveisObras em Andamento (P) 52.800,00
C 2.1.3.4.1.00.00 Construtores a curto prazo (F) 52.800,00
HISTRICO:
Incorporao da parcela fnal da Obra de Construo da Escola, conforme
Nota Fiscal Nota Fiscal n.$$$$, Contrato n.035/10
Observe que em virtude da ausncia da liquidao defnitiva, a
conta Construtormoeda nacional, fcar com o Atributo (P),
ou seja, com como obrigao a pagar no Patrimnio e somente
poder ser paga aps completado o Estgio da Liquidao.
Vamos ento reconhecer a transposio do Estgio para Crdito
Empenhado em Liquidao. Veja o lanamento.
12.4.9Transposio do Estgio de Liquidao da Despesa
OramentriaObras e Instalaes
LANAMENTO- 65 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.02.01
Crdito Empenhado a Liquidar
deCapital
52.800,00
C 6.2.2.1.4.02.02
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital em Liquidao
52.800,00
HISTRICO:
Transposio do Estgio da Despesa relativa ultima medio da Obra de
Construo da Escola conforme Nota Fiscal Nota Fiscal n.$$$$, n.035/10
contabilidade_publica.indb 169 14/01/13 16:38
170
Universidade do Sul de Santa Catarina
Neste momento, ainda no podemos baixar integralmente a
Responsabilidade Contratual da empresa, pois, no ocorreu a
Liquidao defnitiva da Despesa. Porm, mesmo no Estgio
Em Liquidao, j devemos comprometer os recursos para
pagamento da Obra. Conforme j vimos nos itens anteriores.
Esse Comprometimento realizado atravs de lanamento no
Subsistema de CompensaoInformaes de Natureza Tpica
de Controle.
12.4.10 Controle da Destinao de Recursos por Liquidao
da Despesa
LANAMENTO- 66 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida
porEmpenho
52.800,00
C 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
52.800,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas
Construo da unidade Escolar
Agora, vamos considerar que, passados 30 (trinta) dias, a empresa
executou as pequenas correes solicitadas pelo Engenheiro,
tendo o mesmo, aps nova vistoria, procedido a certifcao
da Nota Fiscal n.$$$$. Como j havamos reconhecido a
Incorporao da Obra, precisamos registrar a Liquidao
defnitiva e proceder ao pagamento da empresa.
12.4.11Liquidao da Despesa OramentriaConcluso
da Obras e Instalaes
LANAMENTO- 67 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.02.02
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital em Liquidao
52.800,00
C 6.2.2.1.4.02.03
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital a Pagar
52.800,00
HISTRICO:
Liquidao defnitiva da ultima medio da Obra de Construo da Escola
conforme Nota Fiscal Nota Fiscal n.$$$$, n.035/10
contabilidade_publica.indb 170 14/01/13 16:38
171
Contabilidade Pblica
Unidade 5
Para proceder ao pagamento da Despesa temos que mudar
o Atributo da Conta Construtormoeda nacional, de
Patrimonial (P), para Financeiro (F). Tal fato registrado
atravs de lanamento no mesmo Subsistema de Informaes de
Natureza Patrimonial, pois, apenas ocorrer a troca de Atributo
da conta para que a Despesa possa ser efetivamente paga.
Veja que somente neste momento que vamos Baixar a
Responsabilidade Contratual do Construtor e que o mesmo
passa a ter assegurado o direito de receber seus valores. Este
lanamento assim processado:
12.4.12Baixa da Responsabilidade Contratual
LANAMENTO- 68 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.1.2.4.3.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de Obras
aExecutar
52.800,00
C 8.1.2.4.4.00.00
Execuo de Obrigaes
ContratuaisContratos de
ObrasExecutados
52.800,00
HISTRICO:
Baixa da Responsabilidade ContratualContrato n.035/10ms fevereiro
a dezembro de 2010
12.4.13Mudana de Atributo da Obrigao Contratual
LANAMENTO- 69 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.3.4.1.00.00 Construtora curto prazo (P) 52.800,00
C 2.1.3.4.0.00.00 Construtora curto prazo(F) 52.800,00
HISTRICO:
Mudana de Atributo da Obrigao a pagar, face liquidao defnitiva da
obra, conforme Nota Fiscal Nota Fiscal n.$$$$, Contrato n.035/10
Processada a mudana de Atributo da Conta, podemos realizar,
com segurana, o pagamento do Construtor e os demais registros
pertinentes a essa Despesa.
contabilidade_publica.indb 171 14/01/13 16:38
172
Universidade do Sul de Santa Catarina
12.4.14Pagamento da DespesaObras e Instalaes
LANAMENTO- 70 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.3.4.0.00.00 Construtora curto prazo (F) 52.800,00
C 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
52.800,00
HISTRICO:
Pagamento da Nota Fiscal n.$$$, n.035/10, face aceitao ultima
parcelada obra.
12.4.15Registro do Pagamento do Valor Liquidado
LANAMENTO- 71 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.02.03
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital a Pagar
52.800,00
C 6.2.2.1.4.02.04
Crdito Empenhado Liquidado de
Capital Pago
52.800,00
HISTRICO:
Pagamento da Despesa pertinente ao Empenho n.$$$$, Nota Fiscal n.,
n.035/10, face aceitao ultima parcela da obra.
12.4.16Registro da Utilizao dos Recursos Anteriormente
Comprometidos
LANAMENTO- 72 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
52.800,00
C 8.2.1.4.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos Utilizada
52.800,00
HISTRICO:
Utilizao dos recursos anteriormente comprometidos face construo
totalda obra.
12.4.17Mudana de Status da Obra
Se observarmos nos lanamentos de Incorporao da Obra, a
conta registrada a Dbito foi Obras em Andamento. Porm,
uma vez concluda e aceita a construo, temos que modifcar o
contabilidade_publica.indb 172 14/01/13 16:38
173
Contabilidade Pblica
Unidade 5
Estatus de registro na Contabilidade. Com este procedimento,
mudamos o Status da Conta Bens MveisObras em
Andamento, para Bens MveisEdifcio e Instalaes.
OBS: No podemos esquecer, neste momento, de considerar
os valores registrados (R$ 43.200,00) no Lanamento 57-A e
(R$52.800), no Lanamento 64).
LANAMENTO- 72-A - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.2.5.1.1.00.00 Bens ImveisEdifcios e Instalaes (P) 96.000,00
C 1.2.5.1.0.00.00 Bens ImveisObras em Andamento (P) 96.000,00
HISTRICO:
Incorporao da parcela fnal da Obra de Construo da Escola, conforme
Nota Fiscal Nota Fiscal n. $$$$, Contrato n.035/10
d) Registrode FatoExtraoramentrio
No rol dos fatos ocorrido no exerccio de 2010, temos a
informao de que o Municpio recebeu o valor de R$15.600,00,
a ttulo de Cauo como garantia do Contrato de Prestao de
Servios de Terceiros de Guarda e Vigilncia. Este um fato
de natureza extraoramentria, pois, tais recursos, ao serem
recebidos geram uma obrigao ao Ente Municipal, pois, sero
restitudos aps a vigncia do Contrato.
Veja como se processa o lanamento de reconhecimento
da Cauo na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
ORecebimento deve ser reconhecido no Subsistema de
Informaes de Natureza Patrimonial.
13Recebimento de Depsito de Cauo
LANAMENTO- 73 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 1.1.3.6.1.00.00
Depsitos Restituveis e Valores
Vinculados (F)
15.600,00
C 2.1.4.0.0.00.00 Valores Restituveis a curto prazo (F) 15.600,00
HISTRICO:
Valor recebido a ttulo de Cauo de garantia do Contrato de Prestao
deServios.
contabilidade_publica.indb 173 14/01/13 16:38
174
Universidade do Sul de Santa Catarina
13.1Controle das Disponibilidades de Recursos
Uma vez recebido, esse valor dever tambm ser registrado no
Subsistema de CompensaoInformaes de Natureza Tpica
de Controle, para controle das Disponibilidades de Recursos e,
tambm comprometer os recurso por Destinao, para posterior
devoluo. Veja o Lanamento.
LANAMENTO- 74 - A - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 7.2.1.1.0.00.00 Controle da disponibilidade de recursos 15.000,00
C 8.2.1.1.0.00.00
Controle da disponibilidade de Recursos
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
15.000,00
15.000,00 Baixa do valor recebido nesta data
Neste momento, por se tratar de valores que o Governo apenas
administrar, isto , no se constitui recursos prprios e, face ao
compromisso de devoluo futura, j se procede ao Lanamento
de mudana do status do Controle da Destinao dos Recursos,
conforme segue:
LANAMENTO- 74 - B - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
15.600,00
C 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e Entradas Compensatrias
15.600,00
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para posterior
devoluoda Cauo.
13.2Devoluo Parcial da Cauo
Vamos considerar que no fnal do ms de junho de 2010,
o Municpio tenha devolvido 50% do valor da Cauo.
Oreconhecimento desse fato na Contabilidade realizado
atravs de dois lanamentos, conforme abaixo realizados.
contabilidade_publica.indb 174 14/01/13 16:38
175
Contabilidade Pblica
Unidade 5
13.2.1Devoluo Parcial da CauoSubsistema de
Informaes de Natureza Patrimonial
LANAMENTO- 75 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.5.8.0.00.00 Valores Restituveis a curto prazo (F) 7.800,00
C 1.1.3.6.1.00.00
Depsitos Restituveis e Valores
Vinculados (F)
7.800,00
HISTRICO:
Devoluo parcial da Cauo de garantia do Contrato de Prestao
deServios.
13.2.2 Registro da Utilizao dos Recursos Anteriormente
Comprometidos
LANAMENTO- 76 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e Entradas Compensatrias
7.800,00
C 8.2.1.4.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade Por
Destinao de Recursos Utilizada
7.800,00
HISTRICO: Utilizao dos Recursos Financeiros, face devoluo parcial da Cauo.
14Inscrio de Restos a Pagar
Se observarmos no item 9Registros Contbeis pertinentes
Despesa com aquisio de Material de Consumo, vamos
verifcar que a empresa deixou de entregar os 20% faltante
do Material de Expediente, basta, para tanto, verifcar que o
saldo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar, relativo a essa
Despesa de R$8.000,00.
Caso chegue o fnal do exerccio fnanceiro e esta situao
de ausncia de entrega dos produtos continue, por fora do
disposto na Lein.4.320/64, tais valores devem ser inscritos
em Restos a Pagar. Quando no Liquidados em Restos a Pagar
No Processados e, e ocorrendo a Liquidao em Restos a
Pagar Processados.
contabilidade_publica.indb 175 14/01/13 16:38
176
Universidade do Sul de Santa Catarina
Como em nosso caso no ocorreu a Liquidao da Despesa, pois,
o fornecedor no completou a entrega, devemos, ento, proceder
ao registro dessa parte da Despesa em Restos a Pagar No
Processado, fcando assim o lanamento, em 31 de dezembro do
ano correspondente.
LANAMENTO- 77 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 5.3.1.7.0.00.00
Restos a Pagar No
ProcessadosInscrio no exerccio
8.000,00
C 6.3.1.7.0.00.00
Restos a Pagar No
ProcessadosInscrio no exerccio
8.000,00
HISTRICO:
Inscrio de Restos a Pagar, No Processado, face a no liquidao
dadespesa.
Feito tal registro necessrio que no incio do exerccio
subsequente sejam realizados dois novos lanamentos
possibilitando a execuo dos Restos a Pagar No Processados.
Veja os lanamentos.
14.1Registro para Execuo de Restos a Pagar
NoProcessado
LANAMENTO- 78 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 5.3.1.7.0.00.00
Restos a Pagar No Processados Inscritos
no exerccio
8.000,00
C 6.3.1.7.0.00.00
Restos a Pagar No
ProcessadosInscrio no Exerccio
8.000,00
HISTRICO: Registro para controle a Execuo de Restos a Pagar.
14.2Registro p/Controle da Execuo de Restos a Pagar
aLiquidar
LANAMENTO- 79 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.3.1.7.0.00.00
Restos a Pagar No
ProcessadosInscrio no Exerccio
8.000,00
C 6.3.1.7.1.00.00
Restos a Pagar No Processados
aLiquidar
8.000,00
HISTRICO: Registro para controle da Liquidao de Restos a Pagar
contabilidade_publica.indb 176 14/01/13 16:38
177
Contabilidade Pblica
Unidade 5
15Registro dos Juros e Encargos da Dvida s/Financiamento
Conforme observamos nas informaes pertinentes ao
Financiamento realizado junto ao Banco do Brasil, o Contrato
prev uma carncia de 06 (seis) meses. Porm, os juros so
pr-fxados razo de 1,5% a.m, e pagos ao fnal de cada ms
Assim, temos que registrar a Variao Patrimonial Diminutiva
decorrente das Despesas Com Juros com lanamentos nos
respectivos Subsistemas.
Clculo dos Juros:
Ms de Novembro = R$60.000,00 x 1,5% = 900,00
Dezembro = R$60.900,00 x 1,5% = 913,50
TOTALR$900,00 + R$913,50 = R$1.813,50
15.1Empenho da Despesa com Juros e Encargos da Dvida
Preliminarmente, temos que registrar o fato no Subsistema de
Informao de Natureza Oramentria, realizando o Empenho
da mesma. Trata-se de uma Despesa Corrente, cujo lanamento
assim se processa.
LANAMENTO- 80 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.1.01.00 Crdito Disponvel Corrente 1.813,50
C 6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 1.813,50
HISTRICO:
Empenho que se processa para fazer face s despesas decorrentes do
contrato de fnanciamento realizado com o Banco do Brasil
Natureza da Receita: 32000Despesa CorrenteJuros e Encargos da Dvida.
15.2 - Controle da Destinao dos Recursos para a
DespesaJuros e Enc. Dvida
Precisamos registrar a Destinao dos Recursos para pagamento
da Despesa no Subsistema de CompensaoInformao de
Natureza Tpica de Controle. Este lanamento assim processado.
contabilidade_publica.indb 177 14/01/13 16:38
178
Universidade do Sul de Santa Catarina
LANAMENTO- 81 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.1.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos
1.813,50
C 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida
porEmpenho
1.813,50
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas Juros
Enc. Dvida
15.3Reconhecimento da Variao Patrimonial
DiminutivaDesp. Juros e Encargos da Dvida
Precisamos observar que este reconhecimento est se processando
concomitantemente com a Liquidao da Despesa, e neste caso,
temos uma Despesa Efetiva em relao afetao do Patrimnio,
realizando-se assim, o lanamento de registro na Contabilidade.
LANAMENTO- 82 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 3.2.0.0.0.00.00 VPDJuros e Encargos da Dvida 1.813,50
C 2.1.2.3.0.00.00 Juros e Encargos da Dvida a pagar (F) 1.813,50
HISTRICO:
Juros e Encargos da Dvida, pertinente ao Financiamento Junto a Banco
doBrasil.
15.4Liquidao da Despesa com Juros e Encargos da Dvida
Assim como os demais lanamentos de Liquidao das Despesas
Correntes, este tambm assim se processa.
LANAMENTO- 83 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.01 Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 1.813,50
C 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado Corrente
a Pagar
1.813.50
HISTRICO:
Liquidao da Despesa de Juros e Encargos da Dvida, conforme Contrato
frmado com o Banco do Brasil
contabilidade_publica.indb 178 14/01/13 16:38
179
Contabilidade Pblica
Unidade 5
15.5 Controle da Destinao de Recursos por Liquidao
daDespesa
Processada e liquidada a Despesa, temos que reconhecer o
comprometimento dos valores fnanceiros para pagamento da
Despesa, ou seja, estamos mudando o atributo do Controle da
Destinao de Recursos por Empenho para, por Liquidao e
entradas compensatrias.
LANAMENTO- 84 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Empenho
1.813,50
C 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
1.813,50
HISTRICO:
Destinao e/ou Reserva de Recursos Financeiros para as Despesas Juros e
Encargos da Dvida - Financiamento
15.6Pagamento dos Juros e Encargos da Dvida
Oregistro do pagamento da Despesa com Juros e Encargos
da Dvida, assim como os demais pagamentos realizado no
Subsistema de Informaes de Natureza Patrimonial, isto s em
virtude de que estamos trabalhando somente com Contas que
fazem parte deste Subsistema.
LANAMENTO- 85 - INP
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 2.1.2.3.0.00.00 Juros e encargos da dvida a pagar 1.813,50
C 1.1.1.1.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa em moeda
nacional (F)
1.813,50
HISTRICO: Pagamento da Despesa com Juros e Encargos da Dvida.
contabilidade_publica.indb 179 14/01/13 16:38
180
Universidade do Sul de Santa Catarina
15.7Registro do Pagamento do Valor Liquidado
LANAMENTO- 86 - INO
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado Corrente
a Pagar
1.813,50
C 6.2.2.1.4.01.04
Crdito Empenhado Liquidado
CorrentePago
1.813,50
HISTRICO:
Pagamento pertinente ao Empenho n.qqqq, face liquidao das
Despesas com Juros e Encargos da Dvida - Financiamento.
15.8Registro da Utilizao dos Recursos Anteriormente
Comprometidos.
LANAMENTO- 87 - INC
D/C CDIGO TTULODACONTA VALOR (R$)
D 8.2.1.3.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDDR Comprometida por
Liquidao e entradas compensatrias
1.813,50
C 8.2.1.4.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
RecursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos Utilizada
1.813,50
HISTRICO:
Utilizao dos recursos anteriormente comprometidos face construo
totalda obra.
Com estes lanamentos conclumos os procedimentos de
registros dos atos e fatos ocorridos durante o exerccio e que
deveriam, assim como o foram, reconhecidos na Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, j observando a nova metodologia
de alinhamento s Normas Internacionais de Contabilidade
aplicadas ao mesmo setor.
Oprximo passo ser a elaborao das Demonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico.
contabilidade_publica.indb 180 14/01/13 16:38
181
Contabilidade Pblica
Unidade 5
Sntese
Nesta Unidade voc teve a oportunidade de estudar os aspectos
inerentes ao Exerccio Financeiro, ao Regime de Escriturao,
aoSistema Contbil e prtica de Escriturao Contbil aplicada
ao Setor Pblico.
Com o alinhamento dos procedimentos da Contabilidade
Pblica Brasileira s Normas Internacionais do mesmo setor, o
enfoque passou a ser o patrimonial, sem, entretanto, perder o
relacionamento com o Oramento Pblico.
Com essa nova metodologia, o Regime Contbil, em relao
afetao do Patrimnio, tanto as Receitas como as Despesas,
passam a ser reconhecidas na Contabilidade pelo Regime de
Competncia, isto , sero reconhecidas no momento em que
elas ocorram independentemente do recebimento da Receita e
pagamento das Despesas. Porm, em se tratando da afetao do
Oramento os registros seguem o Regime Misto, seno Caixa
para as Receitas e Competncia para as Despesas.
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, aprovado em sua 5 edio, pela Portaria STN
n.437, de 12 de julho de 2012 e com as Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, o Sistema Contbil
tem por funo a estruturao de informaes para identifcao,
mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e
fatos de gesto do Patrimnio e das aes e servios pblicos.
Objetivando a efcincia e Efetividade do Sistema Contbil o
mesmo est estruturados em quatro Subsistemas, incluindo
o Subsistema de Informaes Oramentrias, Subsistema de
Informaes Patrimoniais, Subsistema de Custos e o Subsistema
de Compensao.
OSubsistema de Informaes Oramentrias tem por fnalidade
o registro e processamento dos atos e fatos de natureza
oramentria, incluindo a programao, execuo, alteraes
oramentrias e o Resultado Oramentrio.
contabilidade_publica.indb 181 14/01/13 16:38
182
Universidade do Sul de Santa Catarina
OSubsistema de Informaes Patrimoniais tem por fm o
registro e processamento dos atos e fatos de natureza patrimonial,
visando disponibilizar informaes pertinentes s alteraes nos
elementos patrimoniais e os Resultados Econmico e Nominal.
Por sua vez o Subsistema de Custos deve registrar e processar os
custos da gesto dos recursos e do patrimnio, disponibilizando
informaes pertinentes aos custos dos programas, projetos
e atividades, o custo das unidades contbeis e o bom uso dos
recursos pblicos.
Por fm o Subsistema de Compensao tem a fnalidade de
disponibilizar Informaes de Natureza Tpica de Controle
e gesto, incluindo os atos de gesto que possam demandar
alteraes potenciais futuras nos elementos patrimoniais, bem
como o controle de garantias, acordos e responsabilidades.
Conforme estudado na Unidade anterior que tratou das
caractersticas e formao do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, por se tratar de funo de controle e gesto dos recursos,
o Subsistema de Custos, tambm integra as Informaes de
Natureza tpica de Controle.
Os lanamentos de registro dos atos e fatos decorrentes das aes
e servios pblicos, decorrentes e/ou independentes da execuo
do Oramento Pblico, assim como ocorre na Contabilidade
Aplicada ao Setor so realizados com a aplicao do Mtodo das
Partidas Dobradas.
As Receitas quando registradas pelo Regime de Competncia,
mesmo aquelas classifcadas como Receita Correntes, perdem
o carter de efetividade, ou seja, deixa de ser considerada como
Receita Efetiva, pois, ao serem arrecadadas passam a provocar
uma espcie de Mutao Patrimonial em virtude da baixa do
direito de receber do Crdito Tributrio anteriormente registrado
no Ativo. Diz-se, neste caso que a Receita est sendo arrecadada
aps a ocorrncia do fato gerador.
Quando, entretanto, a Receita for arrecadada concomitantemente
com a ocorrncia do fato gerador, como foi o caso da Receita
oriunda o Imposto Sobre ServiosISS, temos uma Receita
Efetiva em relao afetao do patrimnio, pois, nesta situao
contabilidade_publica.indb 182 14/01/13 16:38
183
Contabilidade Pblica
Unidade 5
a mesma ingressa como elemento novo aumentando o Saldo
Patrimonial ou Patrimnio Lquido.
As Despesas Empenhadas e no liquidadas pelos fornecedores
e prestados, seguindo as determinaes da Lein.4.320/64,
devem ser inscritas em Restos a Pagar No Processados e passam
a confgurar como se do exerccio fossem. Quando Empenhadas
e Liquidadas pelos fornecedores e prestadores de servios, mas
no pagas pelo rgo contratante, a inscrio se dar em Restos
a Pagar Processados, pois, os produtos e servios j foram
recebidos e certifcados por responsvel do rgo contratante de
que obedeceram as condies estabelecidas nos contratos e/ou
Autorizaes de Fornecimentos ou Prestao de Servios.
ACauo recebida como garantia do Contrato de Prestao de
Servios confgura uma Receita de Natureza Extraoramentria,
pois, no so recursos prprios do Estado (Municpio), este
apenas os administra e dever devolv-los aps a vigncia do
contrato e efetiva prestao dos servios.
Atividades de autoavaliao
1) Oreconhecimento, no Subsistema de Informaes Patrimoniais,
do direito do governo de receber os recursos decorrentes das
Contribuies de Melhoria, reconhecido na Contabilidade com a
aplicao do seguinte lanamento:
a ( ) Dbito de Previso Inicial da Receita / Crdito de Receita a
Realizar Corrente;
b ( ) Dbito VPA Contribuio de Melhoria / Crdito Crdito
Tributrio a Receber;
c ( ) Dbito de Controle da disponibilidade de recursos / Crdito de
Execuo da disponibilidade de recursosDisponibilidade por
Destinao de Recursos;
d ( ) Dbito de Receita a Realizar Corrente / Crdito de Receia
Realizada Corrente;
e ( ) Somente a alternativa a est correta.
contabilidade_publica.indb 183 14/01/13 16:38
184
Universidade do Sul de Santa Catarina
2) OAlmoxarifado da Secretaria de Sade do seu Municpio recebeu
um lote de medicamentos para tratamento de doenas renais. Os
produtos foi conferido em relao quantidade adquirida, porm ainda
no passou pela anlise tcnica e por isso mesmo a nota fscal no foi
devidamente certifcada. Pergunta-se: nestas condies j possvel
registrar o ingresso dos produtos no Estoque e proceder a Liquidao e
Pagamento da empresa?
3) Por se tratar de uma Receita de Natureza Extraoramentria, o Depsito
Judicial, realizado em garantia de uma determinada ao. Quando
devolvida o ser como Despesa Oramentria, pois, necessita de
autorizao na LeiOramentria Anual?
contabilidade_publica.indb 184 14/01/13 16:38
185
Contabilidade Pblica
Unidade 5
Saiba mais
Se voc quer ampliar seus estudos e aprofundar seus
conhecimentos acerca do assunto, visite o site www.stn.fazenda.
gov.br, Link - Contabilidade Governamental/legislao, e acesse
o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, editado
pela Secretaria do Tesouro Nacional. Veja tambm a legislao
indicada.
BRASIL, Portaria STN n.437, de 12 de julho de 2012.
Aprova a 5 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, Partes I, II, II e IV.
BRASIL, Lein.4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui
Normas de direito fnanceiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios.
contabilidade_publica.indb 185 14/01/13 16:38
contabilidade_publica.indb 186 14/01/13 16:38
6
Objetivos de aprendizagem
! Conhecer as Demonstraes Contbeis (Balanos
Pblicos) editadas pela Contabilidade Pblica.
! Identifcar a estrutura e as regras de elaborao
dosBalanos Pblicos.
! Conhecer a anlise e a interpretao das
variaes patrimoniais e demais demonstraes
produzidas pela Contabilidade Pblica.
Sees de estudo
Seo 1 As Demonstraes Contbeis da
ContabilidadePblica
Seo 2 OBalano Oramentrio
Seo 3 OBalano Financeiro
Seo 4 A Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Seo 5 OBalano Patrimonial
Seo 6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Seo 7 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Seo 8 Notas explicativas s Demonstraes Contbeis
UNIDADE 6
Demonstraes Contbeis
contabilidade_publica.indb 187 14/01/13 16:38
188
Universidade do Sul de Santa Catarina
Para incio de estudo
Voc sabia que, face ao alinhamento da Contabilidade Pblica
s Normas Internacionais de Contabilidade do mesmo setor,
alm do Balano Oramentrio, do Balano Financeiro,
da Demonstrao das Variaes Patrimoniais e do Balano
Patrimonial, foram inseridas outras Demonstraes na
Contabilidade Pblica? Sabe quais so as novas Demonstraes
Contbeis a serem editadas e publicadas pela Contabilidade
Pblica? Conhece as estruturas e as regras para elaborao
dessas Demonstraes?
Colega, voc provavelmente fcou preocupado(a), pois, talvez,
desconhea, no mesmo?
Fique tranquilo(a), pois, ao estudar o contedo desta Unidade,
voc poder responder seguramente a todas essas indagaes e
a muitas mais.
Seo 1As Demonstraes Contbeis da
Contabilidade Pblica
Assim como ocorre na Contabilidade aplicada esfera mercantil,
ou privada, o ramo da Contabilidade Pblica tambm contempla,
entre suas tcnicas, a elaborao das Demonstraes Contbeis
e, em virtude do alinhamento s Normas Internacionais
de Contabilidade do mesmo setor, observa-se uma maior
aproximao na estruturao das Demonstraes publicadas pela
esfera mercantil ou privada, com aquelas editadas e publicadas
pela Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
As prprias Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade,
em 2009, j contemplavam esse alinhamento e semelhanas
dos procedimentos e informativos contbeis produzidos pela
Contabilidade aplicada aos dois setores.
contabilidade_publica.indb 188 14/01/13 16:38
189
Contabilidade Pblica
Unidade 6
At pouco tempo e, ainda hoje, aplica-se Contabilidade
Pblica as determinaes da Lein. 4.320, de 17 de
maro de 1964. Tal dispositivo legal, em seu Artigo 101,
defne e determina queos resultados gerais do exerccio
sero demonstrados em quatro tipos de balanos: Balano
Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Por fora desse dispositivo que a maior parte dos autores
e estudiosos do ramo da Contabilidade Pblica aplicava a
denominao de Balanos Pblicos e no Demonstraes
Contbeis, como ocorre na Contabilidade aplicada esfera
mercantil e/ou privada.
Nesse sentido, Pires (2006, p. 339), destaca:
[...] somente o Balano Patrimonial pode ter, na
realidade, a denominao de banco, pois o nico que
apresenta uma situao esttica, ou seja, representa
a situao dos bens, direitos e obrigaes, num
determinado momento.
OAutor acrescenta (2006, p. 339) que
[...] os balanos seriam, mais adequadamente,
denominados de demonstrao, como j chamada a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, pois o balano
oramentrio e o fnanceiro demonstram, apenas, fuxos
oramentrios e fnanceiros, respectivamente.
Com a globalizao da economia e abertura de mercado,
oGoverno Brasileiro, assim como ocorreu com os Governos de
outros pases, visando a conquistar melhor equilbrio da Balana
Comercial, aprimorar o desenvolvimento econmico e melhorar as
condies sociais, assim como ocorreu com o seguimento mercantil
ou privado, viu-se forado a determinar que a Secretaria do Tesouro
Nacional editasse normas visando a alinhar os procedimentos da
Contabilidade Pblica Brasileira s Normas Internacionais do
mesmo setor. Por conta disso, a Secretaria vem editando uma srie
de Atos e Normas orientando e estabelecendo uma consolidao
dos Procedimentos e Tcnicas a serem observadas e aplicadas pelos
rgos e entidades vinculadas s trs esferas de Governo, isto ,
pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
contabilidade_publica.indb 189 14/01/13 16:38
190
Universidade do Sul de Santa Catarina
Exercendo a sua funo ordenadora, a Secretaria do Tesouro
Nacional editou o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, do qual a 5 edio foi aprovada pela Portaria
STNn. 437, de 12 de julho de 2012. A Parte V, do citado
Manual, trata, exclusivamente das Demonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico e, alm dos Balanos Oramentrio,
Financeiro e Patrimonial da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, foram tambm institudas a Demonstrao do
Fluxo de Caixa, a Demonstrao do Resultado Econmico e a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Com isso, a Contabilidade Pblica, cujo enfoque era totalmente
voltado execuo do Oramento Pblico, passa a focar tambm
no aspecto patrimonial, aproximando-se, cada vez mais, da
Contabilidade aplicada s demais organizaes de natureza no
governamental, sejam elas com ou sem fns econmicos.
Veja nas sees seguintes as caractersticas e a estrutura de cada
uma das Demonstraes Contbeis, cuja elaborao e publicao
so facultativas, a partir do exerccio fnanceiro de 2012, e
obrigatrias em todos os Entes da Federao a partir de 2014,
devendo a aplicao ser realizada de forma gradativa, j a partir
de 2012.
OBSERVAO: Tendo em vista que esse alinhamento s
Normas Internacionais de Contabilidade Pblica, ainda no
foi devidamente instrumentalizado pelos diversos autores e
estudiosos da Cincia Contbil, vamos nos valer das defnies e
ensinamentos inseridos nas portarias editadas pela Secretaria do
Tesouro Nacional.
Seo 2 OBalano Oramentrio
Os tcnicos da Secretaria do Tesouro Nacional, a editar
o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
especialmente a Parte V, que trata das Demonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico, no deixaram de fazer referncia
Lein. 4.320, de 17 de maro de 1964, uma vez que essa
determina que o Balano Oramentrio deve demonstrar as
receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
contabilidade_publica.indb 190 14/01/13 16:38
191
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Ainda de acordo com o citado Manual, em sua estrutura, o
Balano Oramentrio deve evidenciar as receitas e as despesas
oramentrias por categoria econmica, confrontar o oramento
inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrar o
resultado oramentrio e discriminar: as receitas por fonte
(espcie); e as despesas por grupo de natureza.
Em relao ao Balano Oramentrio ele;
(...) apresentar as receitas detalhadas por categoria
econmica, origem e espcie. Especifcando a
previso inicial, a previso atualizada para o exerccio,
a receita realizada e o saldo a realizar. Demonstrar
tambm as despesas por categoria econmica e grupo
de natureza da despesa, discriminando a dotao
inicial, a dotao atualizada para o exerccio, as
despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as
despesas pagas e o saldo da dotao.
A identifcao das receitas e despesas
intraoramentrias, quando necessria, dever ser
apresentada em notas explicativas.
Os valores referentes ao refnanciamento da dvida
mobiliria e de outras dvidas devero constar,
destacadamente, nas receitas de operaes de crdito
internas e externas e, nesse mesmo nvel de agregao, nas
despesas com amortizao da dvida de refnanciamento.
No nvel de detalhamento em que so apresentadas
no modelo (3 nvelEspcie), as receitas devero
ser informadas pelos valores lquidos das respectivas
dotaes, tais como restituies, descontos, retifcaes,
dedues para o Fundeb e reparties de receita entre os
Entes da Federao, quando registradas como deduo,
conforme orientao na Parte IProcedimentos
Contbeis Oramentrios.
S para relembrar, as receitas e despesas intraoramentrias
so aquelas originadas em operaes realizadas entre rgos
do prprio Ente da Federao. Como exemplo dessas receitas e
despesas, podemos citar a publicao de atos nos Dirios Ofciais,
que se confgura uma receita da Imprensa Ofcial e uma despesa
dos respectivos rgos publicantes. Assim, para evitar duplicidade
de contagem, pois, nesses casos ocorre apenas uma espcie de
remanejamento dos recursos entre os rgos do mesmo Ente e
no uma nova receita.
contabilidade_publica.indb 191 14/01/13 16:38
192
Universidade do Sul de Santa Catarina
As questes relativas ao destacamento dos valores pertinentes
ao refnanciamento da dvida mobiliria e com a amortizao
da dvida de refnanciamento, alm das determinaes da
Lein.4.320/64, visam tambm a atender os ditames da Leide
Responsabilidade FiscalLeiComplementar n. 101, de 04 de
maio de 2000.
Seguindo as orientaes constantes da Parte VDemonstraes
Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico e do Anexo 12
da Lein. 4.320, de 17 de maro de 1964, veja como est
estruturado o Balano Oramentrio.
MUNICIPIODE EXERCITPOLIS UNISUL VIRTUAL
BALANOORAMENTRIO
EXERCCIO: PERDOMS: DATA EMISSO: PGINA:
RECEITAS ORAMENTRIAS
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS
REALIZADAS
(b)
SALDO
C = (b - a)
RECEITAS CORRENTES
RECEITAS TRIBUTRIAS
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
RECEITAS DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
PIS, COFINS, CSSLL
Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico
Contribuio de Iluminao Pblica
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Receitas de Concesses e Permisses
Outras Receitas Patrimoniais
contabilidade_publica.indb 192 14/01/13 16:38
193
Contabilidade Pblica
Unidade 6
RECEITA AGROPECURIA
Receitas da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivado
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Receita da Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITAS DE SERVIOS
Receitas de Servios Hospitalares
Receitas de Servios de Comunicao
Receitas de Servios de Transportes
Outras Receitas de Servios
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receitas Correntes Diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Interna
Operaes de Crdito Externa
ALIENAODE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
contabilidade_publica.indb 193 14/01/13 16:38
194
Universidade do Sul de Santa Catarina
AMORTIZAODE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIA DE CAPITAL
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Dvida Ativa Prov. de Empr. e Financ.
Restituies
Receitas de Capital Diversas
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO(II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL C/REFINANCIAMENTOS (III) = I + II
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADCIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos Adicionais.
Esse primeiro quadro do Balano Oramentrio demonstra os
valores pertinentes s receitas, incluindo a previso inicial, a previso
atualizada, as receitas realizadas (arrecadadas) e o saldo a realizar,
bem como os valores pertinentes ao refnanciamento da dvida.
Fonte: Parte VDemonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor PblicoPortaria
contabilidade_publica.indb 194 14/01/13 16:38
195
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Veja no segundo quadro o detalhamento dos procedimentos
inerentes s despesas.
DESPESAS ORAMENTRIAS
DOTAO
INICIAL
(d)
DOTAO
ATUALIZADA
(e)
DESPESAS
EMPENHADAS
(f)
DESPESAS
LIQUIDADAS
(g)
DESPESAS
PAGAS
(h)
SALDODA
DOTAO
(i) = (e - f)
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Divida
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DORPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)

AMORTIZAODA DVIDA

Amortizao da Dvida
Interna/Refnanciamento (VII)

Dvida Mobiliria
Outras Dvidas

Amortizao da Dvida Externa


Dvida Mobiliria
Outras Dvidas

SUBTOTAL COM
REFINANCIAMENTO(VIII) =
(VI+VII)

SUPERVIT (IX)
TOTAL (X) = (VIII + IX)
Fonte: Parte VDemonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico - Portaria
De acordo com os novos procedimentos e estrutura de
elaborao do Balano Oramentrio, defnidos pelos tcnicos
da Secretaria do Tesouro Nacional, na Parte V, da 5 edio do
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovada
pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, ele dever
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Universidade do Sul de Santa Catarina
ser complementado por notas explicativas detalhando, entre
outros, os seguintes aspectos: as despesas executadas por tipo de
crditos (inicial, suplementar, especial e extraordinrio). Deve
ser informado tambm o montante da movimentao fnanceira
(transferncias fnanceiras recebidas e concedidas), relacionadas
execuo do oramento do exerccio, bem como os valores
referentes abertura de crditos adicionais e cancelamentos de
crditos de forma a evidenciar a diferena entre a dotao inicial
e a atualizada.
Seguindo a nova metodologia introduzida pela Secretaria
do Tesouro Nacional, o Balano Oramentrio deve ser
acompanhado de dois outros demonstrativos de execuo dos
Restos a Pagar, sendo um relativo aos Restos a Pagar No
Processados e outro pertinente aos Restos a Pagar Processados.
Esses dois novos Demonstrativos que devero acompanhar
o Balano Oramentrio tm, pois, a fnalidade de auxiliar
na anlise da execuo oramentria do exerccio, associada
execuo dos Restos a Pagar. Veja as estruturas desses dois
novos Demonstrativos.
ANEXO1 - DEMONSTRATIVODE EXECUODOS RESTOS A PAGAR NOPROCESSADOS
RESTOS A PAGAR
NOPROCESSADOS
INSCRITOS
LIQUIDADOS
(c)
PAGOS
(d)
CANCELADOS
(e)
SALDO
(F) = (a+b-c-e)
EM EXERCCOS
ANTERIORES
(a)
EM 31 DE
DEZEMBRO DO
EX. ANTERIOR
(b)
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e EncargosSociais
Juros e Encargos daDvida
Outras Despesas
Correntes

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
TOTAL
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
ODemonstrativo, ou Anexo 2, ao Balano Oramentrio, visa
a contemplar os Restos a Pagar No Processados, liquidados em
exerccios anteriores mas no pagos, devem ser evidenciados neste
Demonstrativo e, por essa razo, no h necessidade da utilizao
da coluna pertinente Liquidao, pois todos os Restos a Pagar
destacados nesse Demonstrativo j passaram pelo estgio da
liquidao na execuo oramentria.
ANEXO2 - DEMONSTRATIVODE EXECUODOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NOPROCESSADOS LIQUIDADOS
RESTOS A PAGAR
PROCESSADOS E
NOPROCESSADOS
LIQUIDADOS
INSCRITOS
PAGOS
(c)
CANCELADOS
(d)
SALDO
(e) = (a+b-c-d)
EM EXERCCOS
ANTERIORES
(a)
EM 31 DE
DEZEMBRO DO
EX. ANTERIOR
(b)
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
TOTAL
importante observar um detalhe na elaborao dos dois
Demonstrativos e esse corresponde ao que seria, ou, o que
devemos considerar Exerccios Anteriores e Em 31 de
dezembro do Exerccio Anterior. Esse ltimo corresponde
ao exerccio imediatamente anterior elaborao do
Balano Oramentrio, e aqueles a serem considerados no
item(a)referem-se aos valores inscritos nos exerccios anteriores.
Assim, possvel que os valores tenham sido inscritos nos
exerccios anteriores e liquidados naquele imediatamente anterior
data do Balano Oramentrio (inscritos em 2009 e liquidados
em 2010).
Para elaborar com segurana o Balano Oramentrio, alm das
orientaes anteriores, faz-se necessrio defnir alguns conceitos,
conforme segue:
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Universidade do Sul de Santa Catarina
a) PrevisoInicial
Contempla os valores pertinentes Previso das Receitas na
LeiOramentria AnualLOA, refetindo a posio inicial
do oramento e, por essa razo, eles no sero alterados durante
o exerccio. Caso, durante o processo de anlise, aprovao e
publicao da LOA, ocorram atualizaes monetrias autorizadas
por lei, os valores pertinentes s mesmas tambm fguraro
nesta coluna, e, nesse caso, recomenda-se a utilizao de Nota
Explicativa para elucidar a diferenciao dos valores inseridos na
LOA e aqueles destacados no Balano Oramentrio.
b) PrevisoAtualizada
Nessa coluna devem ser registrados os valores da previso
atualizada, incluindo os valores pertinentes parcela de
re-estimativa da receita utilizada para abertura de Crditos
Adicionais, sejam eles provenientes de excesso de arrecadao
ou decorrentes de operaes de crditos e/ou dos eventuais
remanejamentos entre as naturezas de receita.
c) Receita Realizada
Consagra os valores efetivamente arrecadados das receitas no
perodo de apurao do Balano Oramentrio.
d) Saldo
Obtido pela diferena apurada entre as receitas arrecadadas
e a previso atualizada, consagra o montante da receita
oramentria que superou o somatrio da previso atualizada.
Poderamos dizer que, caso o resultado seja positivo,
representar o Excesso de Arrecadao e, sendo negativo,
mostra a Insufcincia de Arrecadao.
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
e) Subtotal
Representa o somatrio das receitas antes do refnanciamento.
f) Refnanciamento
Espao destinado ao destaque dos valores das receitas pertinentes
disponibilizao de ttulos pblicos e/ou de emprstimos,
obtidos junto s entidades estatais ou particulares, internas ou
externas, destinadas ao refnanciamento da dvida pblica.
g) Subtotal com Refnanciamento
Representa a soma dos valores pertinentes ao subtotal das
receitas(I) e daqueles pertinentes ao refnanciamento (II).
h) Dfcit
Contempla a diferena, a menor, entre o somatrio das receitas
arrecadadas e a despesas executadas, ou seja, as despesas
legalmente empenhadas, conforme determinado no Artigo 35 da
Lein. 4.320, de 17 de maro de 1964.
i) Supervit
Caso as receitas arrecadadas sejam maiores que as despesas
executadas (legalmente Empenhadas), teremos uma situao
de supervit na execuo oramentria. Assim, seu valor
ser destacado no campo IX, no balano oramentrio.
Nessecaso, o campo pertinente ao dfcit dever ser
preenchido com (-) ou R$0,00.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
j) Total
Ovalor total do campo V consagra a soma entre os valores
pertinentes aos campos (III)Subtotal das Receitas com
Refnanciamento e aquele pertinente ao Dfcit, Campo IV.
k) Saldos de Exerccios Anteriores
Conforme se denominam, correspondem a valores arrecadados
nos exerccios anteriores, provenientes de supervit fnanceiro,
apurados no Balano Patrimonial, que esto sendo utilizados
para abertura de crditos adicionais e, por isso mesmo, devem
contemplar tambm as parcelas pertinentes aos saldos de crditos
adicionais autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio
anterior, no utilizados naquele exerccio e que foram reabertos
no exerccio de apurao.
Por conta dessa particularidade, os valores devem ser destacados
apenas nas colunas pertinentes previso atualizada e s receitas
arrecadadas e, corresponder, exclusivamente, aos valores dos
respectivos crditos adicionais. H que se considerar ainda
que tais valores no podero ser registrados como receitas do
exerccio, pois pertencem ao exerccio de arrecadao.
l) DotaoInicial
Deve contemplar exclusivamente os valores fxados na
LeiOramentria AnualLOA, que consagram os crditos
disponveis para a realizao das despesas.
m) DotaoAtualizada
Assim como ocorre com as receitas, contempla o somatrio
da dotao inicialmente aprovada na LOA, com os valores
pertinentes aos crditos adicionais abertos e reabertos durante
o exerccio. Nessa atualizao, devero ser deduzidos os valores
relativos s anulaes e cancelamentos correspondentes.
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
n) Despesas Empenhadas
Nessa coluna, devemos registrar os valores das despesas
legalmente empenhadas no exerccio, independentemente
de serem ou no liquidadas e pagas, ou seja, os valores
efetivamente empenhados, pois, de acordo com o Artigo 35, da
Lein. 4.320/64, esse o valor a ser considerado como despesas
realizadas no exerccio.
o) Despesas Liquidadas
Para correta elaborao do Balano Oramentrio e sua anlise,
nesta coluna registra-se o valor total das Despesas Liquidadas
at o encerramento do exerccio, independentemente de terem
sido pagas ou no.
p) SaldoDa Dotao
Como no poderia deixar de ser, nesta coluna devemos registrar
o valor correspondente diferena entre o valor da Dotao
Atualizada e as Despesas Legalmente Empenhadas no Exerccio.
Tal procedimento visa, exclusivamente, ao cumprimento das
determinaes constantes do Artigo 35, da Lein. 4.320, de
17de maro de 1964, assegurando que devemos considerar como
do exerccio, as despesas nele legalmente empenhadas, mantendo
a consagrao do Regime de Competncia para as despesas.
2.1 Exemplifcao Prtica do Balano Oramentrio
Para exemplifcao prtica da elaborao e anlise do Balano
Oramentrio, iremos utilizar apenas os Lanamentos
Contbeis de registros dos fatos no Subsistema de Informao
de Natureza Oramentria.
Assim, iremos nos utilizar dos lanamentos indicados com a
identifcao INOInformao de Natureza Oramentria,
que contemplam os Lanamentos, 1, 2 , 5, 8, 11, 14, 17, 20,
23, 28, 30, 33, 36, 38, 42, 46, 49, 53, 55, 58, 62, 65, 67, 71,
77, 80, 83 e 86. Posteriormente, apurao dos Demonstrativos
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Pertinentes aos Restos a Pagar, vamos utilizar o Lanamentos 77,
j que os lanamentos 78 e 79 no so considerados no exerccio
e, sim, realizados no incio do exerccio seguinte.
Os Lanamentos Contbeis no considerados nesta Seo sero
utilizados na apurao das Demais Demonstraes Contbeis,
conforme veremos na sequncia deste Material Didtico.
Veja, na sequncia, os Razonetes das Contas representativas do
Subsistema de Informao de Natureza Oramentria, os quais
serviro de base para elaborao do Balano Oramentrio.

Previso Inicial da Receita (INO)


Cdigo5.2.1.1.0.00.00

Crdito Inicial da Despesa (INO)


Cdigo - 5.2.2.1.00.00


Lcto n 1 R$300.000,00 R$300.000,00 Lcto n. 2
R$300.000,00 R$300.000,00
Receita a Realizar Corrente (INO)
Cdigo - 6.2.1.1.1.00.00
Receita a Realizar de Capital (INO)
Cdigo - 6.2.1.1.2.00.00
Lcto n. 1 R$200.000,00 R$100.000,00 Lcto n. 1
Lcto n. 5 R$6.000,00 R$60.000,00 Lcto n. 20
Lcto n. 8 R$66.000,00 R$45.000,00 Lcto n. 28
Lcto n. 11 R$4.000,00 R$105.000,00 R$100.000,00
Lcto n. 14 R$44.000,00 R$5.000,00
Lcto n. 17 R$84.000,00
Lcto n. 23 R$15.000,00
R$219.000,00 R$200.000,00
R$19.000,00
Receita Realizada Corrente (INO)
Cdigo6.2.1.2.1.0.00.00
Receita Realizada de Capital (INO)
Cdigo - 6.2.1.2.2.00.00
Lcto n. 5 R$6.000,00 R$60.000,00 Lcto n. 20
Lcto n. 8 R$66.000,00 R$45.000,00 Lcto n. 28
Lcto n. 11 R$4.000,00 R$105.000,00
Lcto n. 14 R$44.000,00
Lcto n. 17 R$84.000,00
Lcto n. 23 R$15.000,00
R$219.000,00
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
Crdito Disponvel Corrente (INO)
Cdigo - 6.2.2.1.1.01.00
Crdito Disponvel de Capital (INO)
Cdigo - 6.2.2.1.1.02.00
Lcto. n. 2 R$ 200.000,00 R$ 100.000,00 Lcto. 2
Lcto. n. 30 R$ 40.000,00
Lcto. N. 38 R$ 156.000,00 R$ 96.000,00 Lcto. n. 55
Lcto. n. 80 R$ 1.813,50
R$ 197.813,50 R$ 200.000,00 R$ 96.000,00 R$ 100.000,00
R$ 2.186,50 R$ 4.000,00
Crdito Empenhado a Liquidar
Corrente (INO)
Cdigo - 6.2.2.1..4.01.01
Crdito Empenhado a Liquidar
de Capital (INO)
Cdigo - 6.2.2.1.4.02.01
Lcto. n. 30 R$ 40.000,00 R$ 96.000,00 Lcto. n. 55
Lcto. n. 33 R$ 32.000,00
Lcto. n. 38 R$ 156.000,00 R$ 43.200,00 Lcto. n. 59
Lcto. n. 42 R$ 13.000,00
Lcto. n. 49 R$ 143.000,00 R$ 52.800,00 Lcto. n. 66
Lcto. n. 80 R$ 1.813,50
Lcto. n. 83 R$ 1.813,50
R$ 189.813,50 R$ 197.813,50 R$ 96.000,00 R$ 96.000,00
R$ 8.000,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Crdito Empenhado de Capital
em Liquidao (INO)
Cdigo - 6.2.2.1.4.02.02
Crdito Empenhado Liquidado
de Capital (INO)
Cdigo - 6.2.2.1.4.02.03
Lcto. n. 66 R$ 52.800,00 R$ 43.200,00 Lcto. n. 59
Lcto. n. 68 R$ 52.000,00 R$ 43.200,00 Lcto. n. 63
R$ 52.800,00 Lcto. n. 68
R$ 52.800,00 Lcto. n. 72
R$ 52.000,00 R$ 52.000,00 R$ 96.000,00 R$ 96.000,00
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Crdito Empenhado Liquidado
Corrente a Pagar (INO)
Cdigo - 6.2.2.1.4.01.03
Crdito Empenhado Liquidado
Corrente Pago (INO)
Cdigo 6.2.2.1.4.01.04
Lcto. n. 33 R$ 32.000,00 R$ 32.000,00 Lcto. n. 36
Lcto. n. 36 R$ 32.000,00
Lcto. n. 42 R$ 13.000,00 R$ 13.000,00 Lcto. n. 46
Lcto. n. 46 R$ 13.000,00
Lcto. n. 49 R$ 143.000,00 R$ 143.000,00 Lcto. n. 53
Lcto. n. 53 R$ 143.000,00
Lcto. n. 83 R$ 1.813,50 R$ 1.813,50 Lcto. n. 86
Lcto. n. 86 R$ 1.813,50
R$ 189.813,50 R$ 189.813,50 R$ 189.813,50
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 189.813,50
Crdito Emp. Liquidado de Capital
Pago (INO)
Cdigo6.2.2.1.4.02.04
R$43.200,00 Lcto n. 63
R$52.800,00 Lcto n. 72
R$96.000,00
Os Razonetes pertinentes s inscries em Restos a Pagar,
noexerccio, fcaram assim elaborados.
Restos a Pagar No Processados
(INO)
Inscrio no Exerccio
Cdigo5.3.1.7.0.00.00
Restos a Pagar No Processados
(INO)
Inscrio no Exerccio
Cdigo6.3.1.7.0.00.00
Lcto n. 77 R$8.000,00 R$8.000,00 Lcto n. 77
R$8.000,00 R$8.000,00
No podemos esquecer que os Lanamentos 86 e 87 no sero
considerados neste exerccio e, sim, editados no inicio do
exerccio seguinte para viabilizar a execuo dos Restos a Pagar
No Processados.
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
BALANCETE CONTBIL DAS CONTAS DOSUBSISTEMA DE INFORMAES DE NATUREZA ORAMENTRIA
CLASSE 5
Previso Inicial da Receita 5.2.1.1.0.00.00 R$300.000,00
Crdito Inicial da Despesa 5.2.2.1.1.00.00 R$300.000,00
Restos a Pagar No Processados - Inscrio no exerccio 5.3.1.7.0.00.00 R$8.000,00
TOTAL R$608.000,00
CLASSE 6 Receita a Realizar Corrente 6.2.1.1.1.00.00 R$19.000,00
Receita a Realizar Capital 6.2.1.1.2.00.00 R$5.000,00
Receita Realizada Corrente 6.2.1.2.1.00.00 R$219.000,00
Receita Realizada de Capital 6.2.1.2.2.00.00 R$105.000,00
Crdito Disponvel Corrente 6.2.2.1.1.01.00 R$2.186,50
Crdito Disponvel Capital 6.2.2.1.1.02.00 R$4.000,00
Crdito Empenhado a Liquidar Corrente 6.2.2.1.4.01.01 R$8.000,00
Crdito Empenhado a Liquidar de Capital 6.2.2.1.4.02.01 R$0,00
Crdito Empenhado Liquidado Corrente a Pagar 6.2.2.1.4.01.03 R$0,00
Crdito Empenhado Liquidado de Capital a Pagar 6.2.2.1.4.02.03 R$0,00
Crdito Empenhado Liquidado Corrente Pago 6.2.2.1.4.01.04 R$189.813,50
Crdito Empenhado Liquidado de Capital Pago 6.2.2.1.4.02.04 R$96.000,00
Crdito Empenhado Liquidado de Cap. Em Liquidao 6.2.2.1.4.02.03
Restos a Pagar No Processados - Inscrio no exerccio 6.3.1.7.0.00.00 R$8.000,00
SUBTOTAL R$24.000,00 R$632.000,00
TOTAL 608.000,00
FONTE: Saldo da Conta RazoRazonetes das Contas.
Apurados os Razontes e elaborado o Balancete Contbil, estamos
aptos a elaborar o Balano Oramentrio.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
MUNICIPIODE EXERCITPOLIS UNISUL VIRTUAL
BALANOORAMENTRIO
EXERCCIO: PERODOMS: DATA EMISSO: PGINA:
RECEITAS ORAMENTRIAS
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS
REALIZADAS
(b)
SALDO
C = (b - a)
RECEITAS CORRENTES 200.000,00 200.000,00 219.000,00 19.000,00
RECEITAS TRIBUTRIAS 110.000,00 110.000,00 120.000,00 10.000,00
Impostos (IPTU e ISS) 110.000,00 110.000,00 120.000,00 10.000,00
RECEITAS DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL 40.000,00 40.000,00 44.000,00 4.000,00
Receita da Indstria de Transformao 40.000,00 40.000,00 44.000,00 4.000,00
RECEITAS DE SERVIOS 40.000,00 40.000,00 40.000,00 0,00
Receitas de Servios Hospitalares 40.000,00 40.000,00 40.000,00 0,00
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES 10.000,00 10.000,00 15.000,00 5.000,00
Receita da Dvida Ativa 10.000,00 10.000,00 15.000,00 5.000,00
RECEITAS DE CAPITAL 100.000,00 100.000,00 105.000,00 5.000,00
OPERAES DE CRDITO 60.000,00 60.000,00 60.000,00 0,00
Operaes de Crdito Externa 60.000,00 60.000,00 60.000,00 0,00
ALIENAODE BENS 40.000,00 40.000,00 45.000,00 5.000,00
Alienao de Bens Mveis 40.000,00 40.000,00 45.000,00 5.000,00
AMORTIZAODE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIA DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) 300.000,00 300.000,00 324.000,00 24.000,00
REFINANCIAMENTO(II) 0,00 0,00 0,00 0,00
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL C/
REFINANCIAMENTOS(III)=I + II
300.000,00 300.000,00 324.000,00 24.000,00
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV) 300.000,00 300.000,00 324.000,00 24.000,00
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOSADCIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos Adicionais.
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207
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Observe que analisando a Execuo da Receita, isto , comparando
o valor Arrecadado com aquele Previsto na LeiOramentria
AnualLOA, podemos constatar que houve Excesso de
Arrecadao no valor de R$24.000,00, sendo R$19.000,00 de
Excesso de Arrecadao das Receitas Correntes e R$5.000,00 de
Excesso de Arrecadao das Receitas de Capital.
DESPESAS
ORAMENTRIAS
DOTAO
INICIAL
(d)
DOTAO
ATUALIZADA
(e)
DESPESAS
EMPENHADAS
(f)
DESPESAS
LIQUIDADAS
(g)
DESPESAS
PAGAS
(h)
SALDO DA
DOTAO
(i) = (e - f)
DESPESAS CORRENTES 200.000,00 200.000,00 197.813,50 189.813,50 189.813,50 2.186,50
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos
da Dvida
2.500,00 2.500,00 1.813,50 1.813,50 1.813,50 686,50
Outras Despesas
Correntes
197.500,00 197.500,00 196.000,00 188.000,00 188.000,00 1.500,00
DESPESAS DE CAPITAL 100.000,00 100.000,00 96.000,00 96.000,00 96.000,00 4.000,00
Investimentos 100.000,00 100.000,00 96.000,00 96.000,00 96.000,00 4.000,00
Inverses Financeiras
Amortizao da Divida
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DORPPS
SUBTOTAL DAS
DESPESAS (VI)
300.000,00 300.000,00 293.813,50 285.813,50 285.813,50 6.186,50
AMORTIZAO DA DVIDA/
REFINACIAMENTO(VII)
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Amortizao da
Dvida Interna

Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da
Dvida Externa

Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM
REFINANCIAMENTO
(VIII) = (VI+VII)
300.000,00 300.000,00 293.813,50 285.813,50 285.813,50 6.186,50
SUPERVIT (IX) =
V (b) - VIII (f)
0,00 30.186,50 (30.186,50)
TOTAL (X) = (VIII + IX) 300.000,00 300.000,00 324.000,00 285.813,50 285.813,50 (24.000,00)
contabilidade_publica.indb 207 14/01/13 16:38
208
Universidade do Sul de Santa Catarina
Se compararmos o Valor das Despesas Fixadas na
LeiOramentria AnualLOA com aquele correspondente s
Despesas Executadas, isto , aquelas legalmente empenhadas,
conforme determina o Artigo 35 da Lein. 4.320/64, vamos
observar que houve Economia Oramentria no valor de
R$6.186,50, isto , gastou-se menos do que foi autorizado
na LOA. Tal valor proveniente da Economia Oramentria
Corrente o valor de R$2.186,50 e, da Economia Oramentria
de Capital, no valor de R$4.000,00.
Porm, para apurarmos o Resultado da Execuo Oramentria,
devemos fazer o confronto entre as Receitas Arrecadadas
e as Despesas Executadas (legalmente empenhadas).
Nesse caso, temos R$324.000,00 de Arrecadao, contra
R$293.813,50 de Despesas Executadas, gerando, assim,
um Supervit Oramentrio no valor de R$30.186,50.
(R$324.000,00R$293,50 = R$30.186,50).
Podemos dizer tambm que esse valor Superavitrio
proveniente do Excesso de Arrecadao em R$24.000,00,
adicionado ao valor da Economia Oramentria, de R$6.186,50.
OValor dos Restos a Pagar No Processados (No Liquidados)
somou a importncia de R$8.000,00, e proveniente da parcela
NOLIQUIDADA da Despesa com aquisio de Material
de Consumo, face falta de entrega pelo fornecedor e aceitao
pelo Municpio.
ANEXO1 DEMONSTRATIVODE EXECUODOS RESTOS A PAGAR NOPROCESSADOS
RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS
INSCRITOS
LIQUIDADOS
(c)
PAGOS
(d)
CANCELADOS
(e)
SALDO
(F)=(a+b-c-e)
EM EXERCCOS
ANTERIORES
(a)
EM 31 DE
DEZEMBRO DO
EX. ANTERIOR
(b)
DESPESAS CORRENTES 0,00 8.000,00 0,00 0,00 0,00 8.000,00
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes 0,00 8.000,00 0,00 0,00 0,00 8.000,00
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
TOTAL 0,00 8.000,00 0,00 0,00 0,00 8.000,00
contabilidade_publica.indb 208 14/01/13 16:38
209
Contabilidade Pblica
Unidade 6
No tivemos inscrio de Restos a Pagar No Processados e
Liquidados,no exerccio. Porm, tnhamos no incio do perodo
o valor de R$60.000,00 inscritos como obrigao na Conta
Fornecedores e, se j temos o Credor qualifcado, signifca que
esse J LIQUIDOU a despesa e, portanto, corresponde a Restos
a Pagar Processado e Liquidado em exerccio anteriores, fcando
assim elaborado o Anexo 2, Demonstrativo de Execuo de
Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados.
ANEXO2 DEMONSTRATIVODE EXECUODOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS
RESTOS A PAGAR
PROCESSADOS E
NOPROCESSADOS
LIQUIDADOS
INSCRITOS
PAGOS
(c)
CANCELADOS
(d)
SALDO
(e) = (a+b-c-d)
EM EXERCCOS
ANTERIORES
(a)
EM 31 DE
DEZEMBRODO
EX. ANTERIOR
(b)
DESPESAS CORRENTES R$60.000,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$60.000,00
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes R$60.000,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$60.000,00
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
TOTAL R$60.000,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$60.000,00
Antes de fnalizar esta Seo Pertinente elaborao do
Balano Oramentrio, importante observar, especialmente
em relao ao Primeiro Quadro que demonstra a Previso
e Execuo das Receitas, que no tivemos nenhuma
indicao de utilizao do Supervit Financeiro do Exerccio
Anterior, no valor de R$15.000,00, apurado no Balano
Patrimonial, inserido no incio desta Seo, para abertura
de Crditos Adicionais. Dessa forma, no h como se falar
na possibilidade de Diferena entre a Dotao Inicial e
a Atualizada, pois, tambm no foram abertos Crditos
Adicionais, Suplementares, Especiais ou Extraordinrios.
contabilidade_publica.indb 209 14/01/13 16:38
210
Universidade do Sul de Santa Catarina
Seo 3Balano Financeiro
Conforme voc estudou anteriormente, o Balano Financeiro
tem a fnalidade de evidenciar o fuxo de entrada e sada de
recursos, sejam eles oramentrios ou extra-oramentrios.
OArtigo 103 da Lein. 4.320/64 estabelece que
[...] o Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa
oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos
de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos
em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se
transferem para o exerccio seguinte.
OPargrafo nico do mesmo Artigo estabelece que [...] os Restos
a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria
para compensar sua incluso na despesa oramentria.
De acordo com a Parte VDemonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico, do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em sua 5 edio pela
Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, seguindo as
determinaes da Lein. 4.320, de 17 de maro de1964,
assegura que o Balano Financeiro apresentado em
duas sees, uma contemplando os IngressosReceitas
Oramentrias e Recebimentos Extraoramentrios e outra na
qual sero inseridos os DispndiosDespesas Oramentrias
e Pagamentos Extraoramentrios. Tais sees devem se
equilibrar quando associadas ao saldo em espcie do exerccio
anterior e aquele que se transfere para o exerccio seguinte.
Ainda segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, o Resultado Financeiro do Exerccio corresponde
diferena entre o somatrio dos Ingressos Oramentrios
com os Extraoramentrios e dos Dispndios Oramentrios
e Extraoramentrios. Sendo os Ingressos maiores que os
Dispndios, ocorrer um Supervit e, em se observando que os
Dispndios sejam maiores que os Ingressos, estaremos diante
de uma situao de Dfcit. Porm, o Supervit apurado no
contabilidade_publica.indb 210 14/01/13 16:38
211
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Balano Financeiro representa apenas o Resultado Financeiro
do Exerccio, no se prestando para a abertura de Crditos
Adicionais ao Oramento, haja vista que este apurado no
Balano Patrimonial e representa a diferena entre o Ativo
Financeiro e o Passivo Financeiro.
OResultado Financeiro do Exerccio tambm pode ser apurado
pela diferena entre o Saldo em espcie a ser transferido para
o exerccio seguinte e aquele verifcado no incio do perodo ou
exerccio. Entretanto, preciso avaliar se foram inscritos Restos a
Pagar Processados ou No Processados no exerccio, pois, sendo
assim, no podemos confundir Saldo Bancos com Resultado
Financeiro do Exerccio. Adotando esse procedimento, teremos
que editar Notas Explicativas destacando a composio do Saldo
apurado na conta Bancos, refetindo, dessa forma, o Resultado
Financeiro efetivo, isto , deduzido do valor correspondente s
Despesas no pagas no exerccio.
Ainda de acordo com o item 05.03.00, da Portaria
STNn. 437/2012, alm de evidenciar a movimentao
fnanceira dos rgos e entidades do setor pblico, no perodo
aque se refere o Balano Financeiro, dever discriminar:
(a)a receita oramentria realizada por destinao de
recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria);
(b)a despesa oramentria executada por destinao de
recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria);
(c)os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios
(d)as transferncias fnanceiras decorrentes, ou no, da
execuo oramentria; e
(e)o saldo inicial e o saldo fnal em espcie.
Odetalhamento das vinculaes, ordinrias e vinculadas, deve
observar as caractersticas especfcas de cada Ente da Federao.
A observncia dessa vinculao tem por fnalidade atender as
determinaes da Leide Responsabilidade Fiscal, especialmente
o Pargrafo nico do Artigo 8 e o Artigo 50, Inciso I, do
mesmo Diploma legal.
Se estamos falando em Balano Financeiro, claro que sua
elaborao ser realizada com a utilizao dos valores pertinentes
execuo das receitas e despesas oramentrias, que consagram
a Classe6, do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
contabilidade_publica.indb 211 14/01/13 16:38
212
Universidade do Sul de Santa Catarina
Levar em considerao as Variaes Patrimoniais Aumentativas
e Diminutivas, decorrentes das Transferncias Financeiras
Recebidas e Concedidas, que integram a Classe 4 e, tambm, os
elementos do Ativo e do Passivo, representados pelas Classes 1 e
2, pertinentes aos recebimentos e pagamentos extraoramentrios
e os respectivos Saldo, em espcie, do exerccio anterior e aquele
que se transfere para o exerccio subsequente.
Veja, na sequncia, como est estruturado o Balano Financeiro
e tambm algumas defnies importantes a serem consideradas
na sua elaborao.
MUNICPIODE EXERCITPOLIS UNISUL VIRTUAL
BALANO FINANCEIRO
EXERCCIO: PERODO(MS): DATA DE EMISSO: PAGINA:
INGRESSOS DISPNDIOS
ESPECIFICAO
EXERCCIO
ATUAL
EXERCCIO
ANTERIOR
ESPECIFICAO
EXERCCIO
ATUAL
EXERCCIO
ANTERIOR
Receita Oramentria (I) Despesa Oramentria (VI)
Ordinria Ordinria
Vinculada Vinculada
Previdncia Social Previdncia Social
Transferncias Obrigatrias de
outro ente Convnios

Transferncias Obrigatrias de
outro ente Convnios

(...) (...)

(-) Dedues da Receita
Oramentria



Transferncias Financeiras
Concedidas (VII)

Transferncias Financeiras
Recebidas (II)


Recebimentos
Extraoramentrios (III)

Pagamentos
Extraoramentrios (VIII)


Saldo em Espcie do
Exerccio Anterior (IV)

Saldo em Espcie p/
Exerccio Seguinte (IX)


TOTAL (V) = (I + II + III + IV) TOTAL (X) = (VI + VII + VIII = IX)
contabilidade_publica.indb 212 14/01/13 16:38
213
Contabilidade Pblica
Unidade 6
3.1 Defnies Importantes
Visando a elaborar corretamente o Balano Financeiro,
destacamos, a seguir, algumas defnies e conceitos que
devero ser considerados.
3.1.1 DestinaoOrdinria
De acordo com a Parte IProcedimentos Contbeis
Oramentrios, integrante do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, aprovado, em sua 5 edio, pela
Portaria Conjunta STN/SOF n. 2, de 13 de julho de 2012,
por Destinao Ordinria entende-se o processo de alocao
livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a
qualquer fnalidade.
3.1.2 DestinaoVinculada
Tambm defnida pelo mesmo Ato Regulatrio destacado no
item anterior, a Destinao Vinculada consagra o processo
de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em
entendimento s fnalidades especfcas estabelecidas pela norma.
Como norma, entende-se a LeiComplementar n. 101, de 04 de
maio de 2000Leide Responsabilidade Fiscal, que no Pargrafo
nico do Artigo 8 e no Artigo 50, Inciso I, assim determina:
Art. 8 (...)
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados
fnalidade especfca sero utilizados exclusivamente
para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em
exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
(...)
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de
contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas
observar as seguintes:
Ia disponibilidade de caixa constar de registro
prprio, de modo que os recursos vinculados ao rgo,
fundo ou despesa obrigatria, fquem identifcados e
escriturados de forma individualizada;
contabilidade_publica.indb 213 14/01/13 16:38
214
Universidade do Sul de Santa Catarina
Para exemplifcar e diferenciar das Destinaes Ordinrias
das Vinculadas, podem-se destacar as Destinaes Vinculadas
Sade Pblica, determinadas pela Emenda Constitucional
n. 29/2000. As Destinaes Vinculadas Educao por
determinao da Constituio Federal de 1988, Artigo 212 e
regulamentao posterior. Os recursos vinculados a Convnios e
outros instrumentos vinculatrios.
No podemos esquecer que alm do controle por Destinao
de Recursos, devemos tambm obedecer Classifcao
PorNatureza da Receita, que divide as Receitas em Categorias
Econmicas (Receitas Correntes e de Capital), Origem
da Receita (Tributria, de Contribuies, Patrimonial,
Agropecuria, Industrial, de Servios, Transferncias Correntes,
Outras Receitas Correntes, Operaes de Crdito, Alienao de
Bens, Amortizao de Emprstimos Concedidos, Transferncias
de Capital e Outras Receitas de Capital. Por Espcie da Receita
(Impostos, Taxas, Contribuio de Melhorias, Aluguel etc..
Detalhamento por Rubrica (Imposto Sobre o Patrimnio e a
Renda). Por Alnea (Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza) e, fnalmente, por Subalnea (Imposto Sobre
a Renda e Proventos de Qualquer NaturezaPessoa Fsica.
3.1.3 Transferncias Financeiras Recebidas e Concedidas
Uma representa a contrapartida da outra e de acordo com a
Portaria Conjunta STN/SOF n. 2, de 13 de julho de 2012,
representam as movimentaes de recursos entre os rgos
e entidades vinculados administrao direta e indireta, do
mesmo ente da Federao. Tanto podem ser oramentrias como
extraoramentrias.
3.1.4 Recebimentos Extraoramentrios
Consagram os ingressos de recursos que no necessitam estar
previstos na LeiOramentria Anual, ou seja, so recursos que
o Estado apenas administra, pois sero devolvidos em pocas
oportunas, seja por deciso administrativa ou sentena judicial,
oque signifca dizer que tambm no necessitam de autorizao
de Leipara serem restitudos.
contabilidade_publica.indb 214 14/01/13 16:38
215
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Conforme determinaes da Lein. 4.320/64 e da Portaria
conjunta STN/SOF n. 2, de 13 de julho de 2012, constituem-se
exemplos desses recebimentos:
" ingressos de recursos que se constituem obrigaes
relativas a consignaes em folha de pessoal, fanas,
caues etc.; e
" inscries de restos a pagar, com a funo de compensar
o valor da despesa oramentria imputada como
realizada, porm, no paga no exerccio da emisso do
empenho, em atendimento ao pargrafo nico do artigo
103 da Lein. 4.320/1964
3.1.5 Pagamentos Extraoramentrios
Se estamos falando em pagamentos extraoramentrios,
com certeza, estamos nos referindo queles dispndios que
no necessitam estar vinculados ou submeter-se ao processo
de execuo oramentria e, portanto, no necessitam de
autorizao legislativa para serem realizados.
De acordo com a Lein. 4.320/64 e a Portaria conjunta STN
n. 2, de 13 de julho de 2012, incluem-se nessa defnio:
" os relativos a obrigaes que representaram ingressos
extraoramentrios (ex. devoluo de depsitos judiciais); e
" os restos a pagar inscritos em exerccio anteriores e pagos
no exerccio.
3.1.6 Saldoem Espcie
Como no poderia deixar de ser, representa o somatrio dos
saldos das contas dos subgrupos Caixa e Equivalente de Caixa,
bem como o valor das entradas compensatrias no ativo e no
passivo fnanceiro, nos termos do pargrafo nico do art. 3 da
Lein. 4.320/64.
Quando se fala em Entradas Compensatrias, pode-se, entre elas,
inserir aquelas pertinentes aos restos a pagar inscritos no exerccio
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216
Universidade do Sul de Santa Catarina
que devero ser considerados como Receita Extraoramentria
no Balano Financeiro para compensar os valores das Despesas
Legalmente Empenhadas e no pagas no exerccio.
3.2 ExemplifcaoPrtica doBalanoFinanceiro
J vimos anteriormente que na elaborao do Balano Financeiro
devemos levar em considerao as Receitas Arrecadadas, as
Despesas Executadas, Recebimentos e Pagamentos de Natureza
Extraoramentria, bem como os Saldos do Incio e do Final
doperodo.
Para essa exemplifcao, assim como fzemos com o Balano
Oramentrio, vamos utilizar os atos e fatos anteriormente
registrados. Assim, destacaremos os Razonetes e o Balancete
Contbil pertinentes s Contas que refetem a movimentao
fnanceira no perodo.
a) Arrecadao da Receita
Receita Realizada Corrente (INO)
Cdigo6.2.1.2.1.0.00.00
Receita Realizada de Capital (INO)
Cdigo 6.2.1.2.2.00.00
Lcto n. 5 R$6.000,00 R$60.000,00 Lcto n. 20
Lcto n. 8 R$66.000,00 R$45.000,00 Lcto n. 28
Lcto n. 11 R$4.000,00 R$105.000,00
Lcto n. 14 R$44.000,00
Lcto n. 17 R$84.000,00
Lcto n. 23 R$15.000,00
R$219.000,00
contabilidade_publica.indb 216 14/01/13 16:38
217
Contabilidade Pblica
Unidade 6
b) Execuo da Despesa
Crdito Empenhado a Liquidar
Corrente (INO)
Cdigo - 6.2.2.1..4.01.01
Crdito Empenhado a Liquidar
de Capital (INO)
Cdigo - 6.2.2.1.4.02.01
Lcto. n. 30 R$ 40.000,00 R$ 96.000,00 Lcto. n. 55
Lcto. n. 33 R$ 32.000,00
Lcto. n. 38 R$ 156.000,00 R$ 43.200,00 Lcto. n. 59
Lcto. n. 42 R$ 13.000,00
Lcto. n. 49 R$ 143.000,00 R$ 52.800,00 Lcto. n. 66
Lcto. n. 80 R$ 1.813,50
Lcto. n. 83 R$ 1.813,50
R$ 189.813,50 R$ 197.813,50 R$ 96.000,00 R$ 96.000,00
R$ 8.000,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Observe que em relao s Despesas Correntes foi empenhado o valor
total de R$197.813,50. Este o valor a ser considerado das Despesas,
pois, conforme determina o Artigo 35 de Lein. 4.320/64, so
consideradas do exerccio as Despesas nele legalmente Empenhadas.
Devemos observar, ainda, que tivemos recebimentos e pagamentos
de natureza extraoramentria e, tambm, que no foram realizadas
Transferncias Financeiras Concedidas ou Recebidas.
Veja como est composto o Razonete da Conta Caixa e Equivalente
de Caixa, com os registros dos Ingressos e Dispndios realizados no
perodo.
c) Movimentao Financeira
Caixa/Equiv. Caixa em Moeda Nacional
(INP)
Cdigo - 1.1.1.1.0.00.00
Saldo Inicial R$75.000,00
Lcto n 4 R$6.000,00 R$32.000,00 Lcto n. 35
Lcto n. 7 R$66.000,00 R$13.000,00 Lcto n. 42
Lcto n. 10 R$4.000,00 R$143.000,00 Lcto n. 52
Lcto n. 13 R$44.000,00 R$43.200,00 Lcto n. 62
Lcto n. 16 R$84.000,00 R$52.800,00 Lcto n. 71
Lcto n. 19 R$60.000,00 R$1.813,50 Lcto n. 85
Lcto n. 22 R$15.000,00
Lcto n. 27 R$45.000,00
R$399.000,00 R$285.813,50
Saldo Final R$113.186,50
contabilidade_publica.indb 217 14/01/13 16:38
218
Universidade do Sul de Santa Catarina
Veja tambm o Razonete da Conta pertinente aos Restos a Pagar
No Processados, inscritos no perodo de apurao.
d) Inscrio de Restos a Pagar No Processados
Restos a Pagar No
ProcessadosInscritos no
Exerccio - (INO)
Cdigo - 6.3.1.7.0.00.00
R$8.000,00 Lcto n. 77
R$8.000,00
d) Depsitos e Valores Restituveis
Depsitos Restituveis e
Valores Vinculados (F)
Cdigo - 1.1.3.6.1.00.00
Valores Restituveis a Curto Prazo (F)
Cdigo - 2.1.4.0.0.00.00
Lcto. n. 73 R$ 15.600,00 R$ 15.600,00 Lcto. n. 73

Lcto. n. 75 R$ 7.800,00 R$ 7.800,00 Lcto. n. 75


R$ 15.600,00 R$ 7.800,00 R$ 7.800,00 R$ 15.600,00
R$ 7.800,00 R$ 7.800,00
Transcritos os Razonetes das Contas que representam os
elementos pertinentes Arrecadao da Receita, Execuo das
Despesas, Movimentao Financeira (Ingressos e Sadas de
Recursos), bem como as Inscries de Restos a Pagar Processados
e No Processados, estamos em condies de elaborar o Balano
Financeiro, pertinente ao perodo de apurao.
Veja como fca elaborado no Balano Financeiro da nossa
empresa utilizada para exemplifcao.
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219
Contabilidade Pblica
Unidade 6
MUNICPIO DE EXERCITPOLIS - UNISUL VIRTUAL
BALANO FINANCEIRO
EXERCCIO: PERODO (MS): DATA DE EMISSO: PAGINA:
INGRESSOS DISPNDIOS
ESPECIFICAO
EXERCCIO
ATUAL
EXERCCIO
ANTERIOR
ESPECIFICAO
EXERCCIO
ATUAL
EXERCCIO
ANTERIOR
Receita Oramentria (I) 324.000,00 Despesa Oramentria (VI) 293.813,50
Ordinria Ordinria
Receitas Correntes 219.000,00 Despesas Correntes 197.813,50
Receitas Tributrias -
(IPTU e ISS)
120.000,00
Outras Despesas Correntes -
Mat. Consumo
Receitas Industrial -
Impresses em Geral
44.000,00
Material de Consumo -
Expediente
40.000,00
Receitas de Servios -
Hospitalares
40.000,00
Servios de Terceiros Pessoa
Jurdica
156.000,00
Outras Receitas Correntes -
Divida Ativa
15.000,00 Juros e Encargos da Dvida 1.813,50
Receitas de Capital 105.000,00
Receita de Alienao de Bens
Mveis
45.000,00 Despesas de Capital 96.000,00
Receita Operao Crdito -
Financiamento
60.000,00
Investimentos - Obras e
Instalaes
96.000,00
Vinculada 0,00 Vinculada 0,00
Previdncia Social Previdncia Social
Transferncias Obrigatrias de Transferncias Obrigatrias de
outro ente Convnios outro ente Convnios
(...) (...)
(-) Dedues da Receita
Oramentia
0,00
Transferncias Financeiras
Concedidas (VII)
0,00
Transferncias Financeiras
Recebidas (II)
0,00
Recebimentos
Extraoramentrios (III)
23.600,00
Pagamentos
Extraoramentrios (VIII)
7.800,00
Inscrio de Restos a Pagar N/
Processados
8.000,00
Valores Restituveis - Devoluo
de Cauo
7.800,00
Inscrio de Restos a Pagar
Processados
0,00
Depsito Valores Restituveis -
Rec. Cauo
15.600,00
Saldo em Espcie do Exerccio
Anterior (IV)
75.000,00
Saldo em Espcio p/Exerccio
Seguinte (IX)
120.986,50
Caixa Eq. Caixa - Banco Conta
Movimento
75.000,00
Caixa Eq. Caixa - Banco Conta
Movimento
113.186,50
Valores Restituveis 7.800,00
TOTAL (V) = (I + II + III + IV) 422.600,00 TOTAL (X) = (VI + VII + VIII = IX) 422.600,00
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220
Universidade do Sul de Santa Catarina
3.2.1 Anlise e InterpretaodoBalanoFinanceiro
Procedendo a anlise do Balano Financeiro, podemos destacar
que o Resultado Financeiro do Exerccio foi Superavitrio no
valor de R$30.186,50, decorrente da diferena entre as Receitas
Arrecadas, no valor de R$324.000,00 e as Despesas Executadas,
no valor de R$293.813,50.
Se considerado o Saldo em Espcie do Exerccio Anterior,
oResultado Financeiro do Exerccio passa a ser representado pelo
valor de R$105.186,50. Veja que este contempla o Resultado
Financeiro Lquido, pois no podemos esquecer que no valor
correspondente s Despesas Executadas R$293.813,50 temos
o valor de R$8.000,00, que foi inscrito em Restos a Pagar No
Processados. Esse mesmo valor compensado no quadrante das
Receitas, como Recebimento Extraoramentrio. Porm, trata-se
de apenas uma compensao determinada pelo Artigo 103, da
Lein. 4.320/64, para fechamento do Balano Financeiro, sem
haver qualquer ingresso efetivo de recursos.
Podemos, portanto, dizer que se todas as Despesas fossem
liquidadas e pagas no exerccio, excludos os recebimentos e
pagamentos de natureza Extraoramentria, o Saldo em Espcie
para o Exerccio Seguinte seria exatamente igual ao Saldo da
Conta Caixa e Equivalente de Caixa Banco Conta Movimento.
Teramos, ento, R$ 324.000,00 + R$ 75.000,00 = R$ 399.000,00.
Esse valor deduzido do montante pertinente Execuo das
Despesas R$ 293.813,50, resultar no valor de R$ 105.186,50,
ou R$ 113.986,50 (Saldo da Conta Caixa e Equivalente de Caixa/
Banco Conta Movimento) R$ 8.000,00 (comprometido com os
Restos a Pagar No Processados) = R$ 105.186,50.
Da anlise do Balano Financeiro podemos extrair dois
Quocientes que contemplam o Quociente Oramentrio
do Resultado Financeiro e o Quociente do Resultado dos
SaldosFinanceiros.
OQuociente Oramentrio do Resultado Financeiro
obtido pela relao entre o Resultado Oramentrio (Receita
OramentriaDespesa Oramentria) e a variao do Saldo
em Espcie. Nesse caso, vamos considerar o valor do Resultado
Financeiro Lquido.
contabilidade_publica.indb 220 14/01/13 16:38
221
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Receita OramentriaDespesa Oramentria
R$324.000,00R$293.813,50 = R$30.186,50
Variao do Saldo em Espcie
R$30.186,50 / R$105.186,50 = 28,70%
Portanto, pode-se dizer que o Resultado da Execuo
Oramentria contribuiu com 28,70% da Variao do Saldo
emEspcie.
OQuociente do Resultado dos Saldos Financeiros consagra a
relao entre o Saldo em Espcie transferido para o Exerccio
Seguinte e aquele verifcado no Exerccio Anterior. Assim, temos:
R$105.186,50 / R$75.000,00 = 1,4025 ou 40,2483%
Interpretando, podemos dizer que o Resultado Financeiro
do Exerccio em apurao proporcionou aumento de,
aproximadamente, 40,24% no Saldo em Espcie que se transfere
para o Exerccio Seguinte.
Seo 4Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Sendo comparada Demonstrao do Resultado do
Exerccio(DRE), da Contabilidade Comercial ou Mercantil,
a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo Pires
(2006, p. 372), [...] tem como objetivo mostrar todas as variaes
positivas e negativas ocorridas no patrimnio, num determinado
perodo, e indicar o Resultado Patrimonial do Exerccio.
OArtigo 104 da Lein. 4.320/64 defne que [...] a Demonstrao
das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verifcadas no
patrimnio, resultante ou independente da execuo oramentria,
indicar o resultado patrimonial do exerccio.
contabilidade_publica.indb 221 14/01/13 16:38
222
Universidade do Sul de Santa Catarina
Assim como ocorre na Contabilidade Comercial, na
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, os fatos modifcativos
e permutativos so representados pelas Contas de Resultado,
isto , pelas Contas que integram as Classes 3 e 4, Variaes
Patrimoniais qualitativa e quantitativa. Enquanto as Variaes
Quantitativas decorrem de transaes ou fatos que aumentam ou
diminuem o Patrimnio Lquido, as Variaes Qualitativas so
provenientes de transaes ou fatos que alteram a composio dos
elementos patrimoniais sem afetar o Patrimnio Lquido.
Como no poderia deixar de ser, o Resultado Patrimonial
do Exerccio ou, perodo, apurado pelo confronto entre
as Variaes Patrimoniais Quantitativas Aumentativas e
Diminutivas, sendo essa a razo pela qual ela comparada
com a Demonstrao do Resultado do Exerccio das empresas
vinculadas esfera mercantil. Enquanto a Demonstrao do
Resultado apura o resultado em termos de lucro ou prejuzo, na
esfera da Contabilidade Pblica, a Demonstrao das Variaes
Patrimoniais mede o quanto o servio pblico ofertado promoveu
alteraes quantitativas nos elementos Patrimoniais.
A estrutura da Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
at o advento do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico, editado pela Secretaria do Tesouro
Nacional, seguia as defnies do Artigo 104 e Anexo 15,
da Lein. 4.320/64. Com o Alinhamento da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico s Normas Internacionais do
mesmo setor, a Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012,
aprovou a Parte VDemonstraes Contbeis Aplicadas
ao Setor Pblico, estabelecendo a nova estrutura dessa
Demonstrao no item 05.04.00, fcando assim defnida:
contabilidade_publica.indb 222 14/01/13 16:38
223
Contabilidade Pblica
Unidade 6
MUNICPIODE EXERCITPOLIS UNISUL VIRTUAL
DEMONSTRAODAS VARIAES PATRIMONIAIS
EXERCCIO: PERODO(MS): DATA EMISSO: PGINA:
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria

Contribuies
Contribuies Sociais
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico
Contribuio de Iluminao Pblica

Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos
Venda de Mercadorias
Venda de Produtos
Explorao de Bens e Direitos e Prestao de Servios

Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Obtidos
Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas - Financeiras

Transferncias Recebidas
Transferncias Intra Governamentais
Transferncias Inter Governamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas Fsicas

contabilidade_publica.indb 223 14/01/13 16:38
224
Universidade do Sul de Santa Catarina
Valorizao e Ganhos de Ativos
Reavaliao de Ativos
Ganhos com Alienao
Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas e Nascimentos

Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Resultado Positivo de Participaes
Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas

VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
Pessoal e Encargos
Remunerao a Pessoal
Encargos Patronais
Benefcios a Pessoal
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos

Benefcios Previdencirios
Aposentadorias e Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios

Benefcios Assistenciais
Benefcios de Prestao Continuada
Benefcios Eventuais
Polticas Pblicas de Transferncia de Renda
Outros Benefcios Assistenciais

Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Uso de Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao e Exausto

Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Concedidos

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225
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Transferncias Concedidas
Transferncias Intragovernamentais
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior

Desvalorizao e Perda de Ativos
Reduo a Valor Recupervel e Proviso para Perdas
Pernas com Alienao
Perdas Involuntrias

Tributrias
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
Contribuies

Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Premiaes
Resultado Negativo de Participaes
Variaes Patrimoniais Diminutivas de Instituies Financeiras
Equalizaes de Preos e Taxas
Participaes e Contribuies
Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas

Resultado Patrimonial do Perodo
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS
(decorrentes da execuo oramentria)
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Incorporao de Ativos
Desincorporao de Passivos

Incorporao de Passivos

Desincorporao de Ativos
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226
Universidade do Sul de Santa Catarina
Veja a seguir alguns conceitos e defnies a serem consideradas
na elaborao da DVP.
4.1 Defnies Importantes
Preliminarmente importante observar que a Demonstrao
das Variaes Patrimoniais elaborada com a utilizao dos
elementos ou Contas que formam as Classes 3Variaes
Diminutivas e 4Variaes Patrimoniais Aumentativas,
do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico e aquelas
pertinentes Classe 6, para identifcar as Variaes Patrimoniais
Qualitativas.
4.1.1 Variaes Quantitativas
De acordo com a Parte VDemonstraes Contbeis Aplicadas
ao Setor Pblico, aprovada pela Portaria STN n. 437, de 12
de julho de 2012, as Variaes Patrimoniais Aumentativas
so aquelas decorrentes de fatos inerentes ao setor pblico
que aumentam ou diminuem o Patrimnio Lquido e so
representadas pelos seguintes Grupos de Contas:
a) Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria que
formam as Receitas Tributrias;
b) Contribuies que so formadas pelas Contribuies
Sociais, de Interveno no Domnio Econmico e de
Iluminao Pblica;
c) Explorao e venda de bens, servios e direitos
que resultem em aumento do Patrimnio
Lquidoregistra-se o valor bruto deduzindo os valores
pertinentes s devolues, abatimentos e descontos
comerciais concedidos;
d) Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras,
consagrando os aumentos decorrentes de operaes
fnanceiras, tais como: descontos obtidos, juros
auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures,
alm de outros;
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
e) Transferncias Recebidas, contemplando os aumentos
inerentes s Transferncias Intergovernamentais,
Transferncias Intragovernamentais, Transferncias
Recebidas de Instituies Multigovernamentais,
Transferncias Recebidas de Instituies Privadas com
ou sem fns econmicos, Transferncias de Convnios e
Transferncias Recebidas do Exterior;
f) Valorizao de Ganhos com Ativoscompreende
os aumentos do Patrimnio Lquido decorrentes da
reavaliao e ganhos na alienao de ativos.
g) Outras Variaes Patrimoniais Aumentativasinsere-se,
neste grupo o somatrio dos aumentos provenientes
das demais Variaes Patrimoniais Aumentativas no
classifcadas nos Grupos anteriores, incluindo: resultado
positivo pelo mtodo da equivalncia patrimonial,
dividendos e etc..
4.1.2 Variaes Patrimonais Diminutivas
Diferentemente das Variaes Patrimoniais Aumentativas
que consagram os Grupos pertinentes s Receitas, a Variaes
Patrimoniais Diminutivas acomodam as Despesas Pblicas em
seus respectivos Grupos que provocam diminuio do Patrimnio
Lquido, assim distribudos:
a) Pessoal e Encargos Sociais contempla o somatrio
dos valores pertinentes s despesas com remunerao
de pessoal ativo civil e militar, incluindo subsdios,
vencimentos, soldos e vantagens pecunirias fxas ou
variveis, estabelecidas em lei, decorrentes do pagamento
pelo efetivo exerccio do cargo, emprego ou funo de
confana no setor pblico. Integram este Grupo de
Natureza de Despesa, os valores correspondentes s
despesas com pessoal terceirizado, ou seja, mo de obra
destinada substituio de servidores e empregados
pblicos. Incluem-se tambm aqui, as obrigaes
trabalhistas de responsabilidade do empregador,
incidentes sobre a folha de pagamento dos rgos e
demais entidades do setor pblico, as contribuies a
entidades fechadas de previdncia e benefcios eventuais
contabilidade_publica.indb 227 14/01/13 16:38
228
Universidade do Sul de Santa Catarina
a pessoal civil e militar, destacados os custos de pessoal e
encargos inerentes s mercadorias e produtos vendidos e
servios prestados;
b) Benefcios Previdencirios neste grupo esto os
valores pertinentes s Aposentadorias e Penses,
Reformas, Reserva Remunerada e Outros Benefcios
Previdencirios de carter contributivo, do Regime
Prprio da Previdncia Social (RPPS) e do Regime
Geral de Previdncia Social (RGPS);
c) Benefcios Assistnciasinserem-se neste grupo
os valores pertinentes s Aes de Assistncia
Social, visando a atender as contingncias sociais
e universalizao dos direitos sociais. Incluem,
entre outras, as Polticas de Seguridade Social no
Contributiva que tm por fm garantir os mnimos
sociais e a erradicao da pobreza;
d) Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital
Fixoneste Grupo esto os valores decorrentes dos
gastos com manuteno e operao da mquina pblica,
excetuando-se as Despesas com Pessoal e Encargos
Sociais classifcveis no grupo (a). Compreende os
gastos com dirias, material de consumo, depreciao,
amortizao etc.;
e) Variaes Patrimoniais Diminutivas
Financeirascorresponde s diminuies do Patrimnio
Lquido decorrentes de operaes fnanceiras, tais como:
descontos concedidos, juros incorridos, comisses,
despesas bancrias e correes monetrias;
f) Transferncias Concedidas contemplando
os aumentos inerentes s Transferncias
Intergovernamentais, Transferncias
Intragovernamentais, Transferncias Concedidas a
Instituies Multigovernamentais, Transferncias
Concedidas a Instituies Privadas com ou sem fns
econmicos, Transferncias a Convnios e Transferncias
ao Exterior;
contabilidade_publica.indb 228 14/01/13 16:38
229
Contabilidade Pblica
Unidade 6
g) Desvalorizao e Perda de Ativosfguram neste
grupo os valores pertinentes reduo do Patrimnio
Lquido, originrias das desvalorizaes e perda de
ativos, incluindo a reduo a valor recupervel, perdas
com alienao e perdas involuntrias;
h) Variaes Patrimoniais Diminutivas
Tributriasconsagram as redues do Patrimnio
Lquido provenientes do pagamento de impostos,
taxas, contribuies de melhorias, contribuies sociais,
econmicas e sociais;
i) Outras Variaes Patrimoniais Diminutivasinsere-se,
neste grupo, o valor pertinente s redues do Patrimnio
Lquido oriundas das demais Variaes Patrimoniais
Aumentativas no classifcadas nos Grupos anteriores,
incluindo: premiaes, incentivos, equalizaes de preos
e taxas, participaes e contribuies, resultado negativo
pelo mtodo da equivalncia patrimonial e outros.
4.1.3 Variaes Patrimoniais Qualitativas
De acordo com o item 05.04.03.02, da Parte VDemonstraes
Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, as Variaes Patrimoniais
Qualitativas integram aquelas variaes decorrentes da execuo
oramentria, incluindo as incorporaes e desincorporaes de
ativos e passivos. Consagram, na verdade, as chamadas Mutaes
Patrimoniais Ativas e Passivas provocadas pela Arrecadao das
Receitas e da Execuo das Despesas.
4.2ExplicifcaoPrtica da Elaboraoe Anlise da DVP
Seguindo a mesma metodologia aplicada na exemplifcao
prtica dos Balanos Oramentrio e Financeiro, para mostrar a
prtica na elaborao e anlise da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, vamos nos utilizar dos Razonetes pertinentes aos
Elementos ou Contas que consagram as Variaes Patrimoniais
Aumentativas e Diminutivas dos fatos registrados.
contabilidade_publica.indb 229 14/01/13 16:38
230
Universidade do Sul de Santa Catarina
Razonetes das Variaes Patrimoniais Quantitativas
Impostos s/ Propriedade
Territorial Urbana IPTU (INP) - VPA
Cdigo - 4.1.1.2.0.00.00
Imposto Sobre Servios -
ISS (INP) - VPA
Cdigo - 4.1.1.3.0.00.00
Lcto. n. 3 R$72.000,00 R$4.000,00 Lcto. n. 10
R$44.000,00 Lcto. n. 13
R$72.000,00 R$48.000,00
Receita Prestao de Servios
Hospitalares (INP) - VPA
Cdigo4.3.3.1.0.00.00
Receita Industrial Impresses
(INP) - VPA
Cdigo4.3.3.2.0.00.00
Lcto. n. 16 R$40.000,00 R$44.000,00 Lcto. n. 16
R$40.000,00 R$44.000,00
Ganho na Alienao de Ativos
(INP) VPA
Cdigo4.6.2.0.0.00.00
Receita Operao Crdito
Finan.LP (INP) - VPA
Cdigo2.1.2.2.0.00.00
Lcto. n. 27 R$20.100,00 R$60.000,00 Lcto. n. 19
R$20.100,00 R$60.000,00
Despesa com Depreciao -
(INP)VPD
Cdigo - 3.3.3.1.0.00.00
Servios de Terceiros-Pessoa
Jurdica (INP) VPD
Cdigo - 3.3.2.3.0.00.00
Lcto. n. 25 R$2.100,00 R$13.000,00 Lcto n. 41
R$143.000,00 Lcto n. 48

R$2.100,00 R$156.000,00
Juros e Encargos da Dvida
(INP)VPD
Cdigo - 3.2.0.0.0.00.00
Lcto. n. 82 R$1.813,50

R$1.813,50
contabilidade_publica.indb 230 14/01/13 16:38
231
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Razonetes das Variaes Patrimoniais Qualitativas
OPCI - Financiamento
Curto Prazo (INP) - VQ S/Inicial
Cdigo - 2.1.4.0.0.00.00
OPCI - Financiamento
Longo Prazo (INP) - VQ
Cdigo - 2.2.4.1.0.00.00
Lcto. n. 19 R$ 3.333,33 R$ 56.666,67 Lcto. n. 19
3.333,33 56.666,67
3.333,33 56.666,67
Dvida Ativa Tributria
(INP) - VQ
Cdigo - 1.2.1.1.1.00.00
Saldo
Inicial R$ 35.000,00
Lcto. n. 22 R$ 15.000,00
R$ 35.000,00 R$ 15.000,00
R$ 20.000,00
Bens Mveis Trator (INP) VQ
Cdigo - 1.2.4.1.2.00.00
Estoques Material de Consumo
Expediente - (INP) VQ
Saldo Inicial R$ 28.000,00 R$ 32.000,00 Lcto. n. 32
Lcto. n. 26 R$ 3.100,00
Lcto. n. 27 R$ 24.900,00
R$ 28.000,00 R$ 28.000,00 R$ 32.000,00 R$ 0,00
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 32.000,00
Bens Imveis - Edifcios e
Instalaes (INP) VQ
Cdigo - 1.2.5.1.1.00.00
Bens Imveis Obras em Adamento
(INP) VQ
Cdigo - 1.2.5.1.0.00.00
Saldo Inicial R$ 33.000,00 R$ 43.200,00 Lcto. n. 57
Lcto. n. 72-A R$ 96.000,00 R$ 52.800,00 Lcto. n. 64
R$ 96.000,00 Lcto. n. 72-A
R$ 129.000,00 R$ 0,00 R$ 96.000,00 R$ 96.000,00
R$ 129.000,00 R$ 0,00
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232
Universidade do Sul de Santa Catarina
Crdito Tributrio a Receber (P)
(INP) VQ
Cdigo - 1.1.1.2.1.00.00
Lcto. n. 3 R$ 72.000,00
Lcto. n. 4 R$ 6.000,00
Lcto. n. 7 R$ 66.000,00
R$ 72.000,00 R$ 72.000,00
R$ 0,00 R$ 0,00
Transcritos os Razonetes relativos s Variaes Patrimoniais
Quantitativas e Qualitativas, estamos aptos a elaborar a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
BALANCETE CONTBIL DAS CONTAS RESPRESENTATIVAS DAS VPA e VPD
Juros e Encargos da Dvida (VPD) 3.2.0.0.0.00.00 R$1.813,50 R$1.813,50
Despesa com Depreciao (VPD) 3.3.3.1.0.00.00 R$2.100,00 R$2.100,00
Servios de Terceiros - PJ (VPD) 3.3.2.3.0.00.00 R$156.000,00 R$156.000,00
R$159.913,50 R$159.913,50
Impostos s/ Prop. T. Urb. (VPA) 4.1.1.2.0.00.00 R$72.000,00 R$72.000,00
Imposto Sobre Servios (VPA) 4.1.1.3.0.00.00 R$48.000,00 R$48.000,00
Receita Industrial - Valor Bruto 4.3.2.1.0.00.00 R$44.000,00 R$44.000,00
Receita Prest. Serv. - Valor Bruto 4.3.3.1.0.00.00 R$40.000,00 R$40.000,00
Ganho com Alienao
de Imobilizado
4.6.2.2.0.00.00 R$20.100,00 R$20.100,00
R$224.100,00 R$224.100,00
RESULTADOPATRIMONIAL APURADO R$64.186,50
R$224.100,00 R$224.100,00
contabilidade_publica.indb 232 14/01/13 16:38
233
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Veja como fca elaborada a Demonstrao das Variaes
Patrimoniais.
MUNICPIODE EXERCITPOLIS UNISUL VIRTUAL
DEMONSTRAODAS VARIAES PATRIMONIAIS
EXERCCIO: PERODO(MS): DATA EMISSO: PGINA:
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 224.100,00

Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria 120.000,00
Impostos IPTU e ISS 120.000,00

Contribuies Sociais

Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos 84.000,00
Explorao de Bens e Direitos e Prestao de Servios
Servios Hospitalares 40.000,00
Impresses em Geral 44.000,00
Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras

Transferncias Recebidas
Valorizao e Ganhos de Ativos 20.100,00
Ganhos com Alienao 20.100,00

Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 159.913,50
Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo 158.100,00
Uso de Material de Consumo
Servios de Terceiros Pessoa Jurdica 156.000,00
Depreciao, Amortizao e Exausto 2.100,00

contabilidade_publica.indb 233 14/01/13 16:38
234
Universidade do Sul de Santa Catarina
Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras 1.813,50
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos
Juros e Encargos de Mora 1.813,50
Transferncias Concedidas
Desvalorizao e Perda de Ativos
Tributrias

Resultado Patrimonial do Perodo (VPA - VPD) 64.186,50
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS
(decorrentes da execuo oramentria)
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Incorporao de Ativos 128.000,00
Estoque Material de Consumo - Expediente 32.000,00
Obras e Instalaes 96.000,00
Desincorporao de Passivos 0,00

Incorporao de Passivos 60.000,00
Operao de Crdito Externa - Financiamento de Longo Prazo 60.000,00

Desincorporao de Ativos 39.900,00
Bens Mveis 24.900,00
Dvida Ativa Tributria 15.000,00
4.3 Anlise da Demonstraodas Variaes Patrimoniais
Por meio da Demonstrao das Variaes Patrimoniais apura-se
o Resultado Patrimonial do Exerccio ou perodo. Este tanto
afetado pelos fatos decorrentes da execuo oramentria, quando
por aqueles que ocorrem independentemente da execuo do
oramento, ou seja, dos fatos de natureza extraoramentria.
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, devem-se observar os itens mais relevantes que
interferiram na gerao de Dfcit ou Supervit Patrimonial.
A Avaliao da Gesto, tendo por base a Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, refete o quanto e de que forma a
administrao das aes e servios pblicos infuenciou nas
contabilidade_publica.indb 234 14/01/13 16:38
235
Contabilidade Pblica
Unidade 6
oscilaes do Patrimnio Pblico, seja de forma qualitativa
ouquantitativa.
Pode-se dizer, tambm, que o Resultado Patrimonial, apurado na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, consagra considervel
indicado de desempenho da Gesto Fiscal, pois refete o principal
indicador da evoluo do Patrimnio Lquido em um dado
perodo, e serve de base para anlise dos indicadores inseridos no
Anexo de Metas integrantes da Leide Diretrizes Oramentrias.
No caso em estudos, primeiramente, importante observar que
o Veculo estava inicialmente registrado no Patrimnio, pelo
valor de R$28.000,00. Porm, a Depreciao Acumulada,
no momento da Alienao, alcanava o valor de R$3.100,00.
Assim, o valor a ser considerado na DVP o Contbil, naquele
momento, ou seja, R$24.900,00.
OSupervit apurado no valor de R$64.186,50 representa a
diferena entre o valor das Variaes Patrimoniais Aumentativas
e aqueles pertinente s Variaes Patrimoniais Diminutivas.
Os refexos das Variaes Patrimoniais Qualitativas esto
representados diretamente no aumento e diminuio dos valores
relativos aos elementos representativos do Patrimnio, conforme
veremos no Balano Patrimonial.
Apurando o Quociente do Resultado das Variaes Patrimoniais,
que contempla a relao entre o Total das Variaes Patrimoniais
Aumentativas e o total das Variaes Patrimoniais Diminutivas,
podemos observar que esse vai indicar a relao percentual entre
os elementos formadores do Resultado Patrimonial.
Assim, temos R$224.100,00 / R$158.100,00 = 1.4175, ou
41,75%. Oque signifca dizer que as Variaes Patrimoniais
Aumentativas foram 41,75% maiores que as Variaes
Patrimoniais Diminutivas, ou, que a relao entre elas gerou
Supervit Patrimonial correspondente a esse mesmo percentual.
contabilidade_publica.indb 235 14/01/13 16:38
236
Universidade do Sul de Santa Catarina
Seo 5Balano Patrimonial
Elaborada a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, voc
est apto a proceder elaborao e interpretao do resultado
patrimonial apurado no perodo.
5.1 Estrutura do Balano Patrimonial
A Estrutura do Balano Patrimonial constitui-se na
Demonstrao Contbil que evidencia a posio dos elementos
os quais integram o Ativo e o Passivo do ente pblico em um
dado momento, ou seja, apresenta a situao esttica dos bens,
direitos, obrigaes, alm de indicar o saldo patrimonial, seja ele
positivo ou negativo.
Na viso de Piscitelli et al (2004, p. 385)
[...] o Balano Patrimonial o demonstrativo que
evidencia a posio das contas que constituem o Ativo
e o Passivo. OAtivo demonstra a parte positiva,
representada pelos bens e direitos, e o Passivo representa
os compromissos assumidos com terceiros: e o equilbrio
numrico do Balano estabelecido pelo Saldo
Patrimonial positivo ou negativo..
Pires (2006, p. 385) esclarece que [...] o Balano Patrimonial
demonstrar a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes
e indicar, outrossim, o valor do Patrimnio Lquido num
determinado momento.
Esse autor acrescenta que, de acordo com o Artigo 105 da
Lein. 4.320/64, o Balano Patrimonial demonstrar o
AtivoFinanceiro, o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro,
oPassivo Permanente, o Saldo Patrimonial e o Ativo e o
PassivoCompensado.
De acordo com a Parte VDemonstraes Contbeis Aplicadas
ao Setor Pblico, integrante do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em sua 5 edio pela
Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, o Balano
contabilidade_publica.indb 236 14/01/13 16:38
237
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, qualitativa
e quantitativamente, a situao patrimonial da entidade pblica,
por meio de contas representativas do patrimnio pblico, alm
das contas de compensao, conforme as seguintes defnies:
a) Ativoso recursos controlados pela entidade como
resultado de eventos passados e dos quais se espera que
resultem para a entidade benefcios futuros ou potencial
de servios.
b) Passivoso obrigaes presentes da entidade,
derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se
esperam que resultem para a entidade sadas de recursos
capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial
deservios.
c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da
entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
d) Contas de Compensaocompreende os atos que
possam vir ou no a afetar o patrimnio.
OPatrimnio Lquido deve evidenciar segregadamente,
oResultado do perodo de apurao e aqueles acumulados de
exerccios anteriores, alm de outros itens que lhes so pertinentes.
Com o alinhamento das Normas Brasileiras de Contabilidade
Pblica s Normas Internacionais do mesmo setor, as estruturas
das Demonstraes Contbeis vm se assemelhando, em elevado
grau, s estruturas das Demonstraes Contbeis aplicadas na
Contabilidade da esfera mercantil, especialmente da estruturao
defnida pelas Leis n.
s
11.638/08 e 11.941/09. Seguindo a
mesma metodologia da Contabilidade Mercantil, os tcnicos
da Secretaria do Tesouro Nacional, na Parte V, do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, estabeleceram que
aclassifcao dos elementos patrimoniais considera a segregao
em circulante e no circulante, com base nos atributos de
conversibilidade e exigibilidade.
Segundo o citado Manual, os ativos e passivos devem ser
classifcados como circulantes quando satisfzerem a um dos
seguintes requisitos:
a) encontrarem-se disponveis para realizao imediata;
b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do
exerccio seguinte;
contabilidade_publica.indb 237 14/01/13 16:38
238
Universidade do Sul de Santa Catarina
Os demais ativos devem ser classifcados como
nocirculantes.
c) corresponderem a valores exigveis at o fnal do
exerccio seguinte;
d) corresponderem a valores de terceiros ou retenes
em nome deles, quando a entidade do setor pblico
for a fel depositria, independentemente do prazo
deexigibilidade.
Os demais passivos devem ser classifcados como no
circulantes.
Quanto disposio das contas ou elementos no Balano
Patrimonial, a contas do Ativo devem ser dispostas em ordem
decrescente do grau de conversibilidade e as contas do Passivo
em ordem decrescente do grau de exigibilidade. Assim, pode-se
dizer que, nesse quesito, a disposio das contas ou elementos no
Balano Patrimonial segue a mesma metodologia da disposio
aplicada na Contabilidade da esfera mercantil.
Mesmo com as inovaes patrocinadas pelo alinhamento s
Normas Internacionais, em relao ao Balano Patrimonial,
importante observar as disposies da Lein. 4.32, de 17 de
maro de 1964, que, em seu Artigo 104, assim determina:
OBalano Patrimonial demonstrar:
IOAtivo Financeiro;
IIOAtivo Permanente;
IIIOPassivo Financeiro;
IVOPassivo Permanente;
VOSaldo Patrimonial;
VIAs Contas de Compensao.
1 OAtivo Financeiro compreender os crditos e
valores realizveis independentemente de autorizao
oramentria e os valores numerrios.
2 OAtivo Permanente compreender os bens, crditos
e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.
3 OPassivo Financeiro compreender as dvidas
fundadas e outros compromissos exigveis, cujo
pagamento independa de autorizao oramentria.
4 OPassivo Permanente compreender as dvidas
fundadas e outras que dependem de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate.
5 Na Contas de Compensao sero registrado os
bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas
nos pargrafos anteriores e que, imediata ou
indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
contabilidade_publica.indb 238 14/01/13 16:38
239
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Veja, a seguir, como est estruturado o Balano Patrimonial.
BALANOPATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Exerccio Exerccio Exerccio Exerccio
ESPECIFICAO X1 X0 ESPECIFICAO X1 X0
ATIVOCIRCULANTE PASSIVOCIRCULANTE
Disponvel Obrigaes Trabalhista,
Previdencirias e Assistncias
aPagar a Curto Prazo

Caixa
Bancos

Emprstimos e
Financiamentos a CP

Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores CP
Fornecedores e
Contas a Pagar CP

Investimentos Temporrios CP Fornecedores
Estoques
Obrigaes Fiscais
a Curto Prazo


VPD Pagas Antecipadamente
Demais Obrigaes
a Curto Prazo


Provises a Curto Prazo

ATIVONO-CIRCULANTE PASSIVONO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo Obrigaes Trabalhista,
Previdencirias e Assistncias
a Pagar a Longo Prazo

Crditos de Longo Prazo
Dvida Ativa
Tributria
Emprstimos e
Financiamentos a Longo Prazo

No Tributria
Demais Crditos e Valores LP
Fornecedores e Contas
a Pagar Longo Prazo

Investimentos Temporrios LP
Estoques
Obrigaes Fiscais
a Longo Prazo

VPD Pagas Antecipadamente

Demais Obrigaes
a Longo Prazo

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240
Universidade do Sul de Santa Catarina
Investimentos Permanentes
Participaes Permanentes Provises a Longo Prazo
Demais Investimentos
Permanentes.

(-) Reduo ao
ValorRecupervel
Resultado Diferido

Imobilizado TOTAL DOPASSIVO
Bens Mveis PATRIMNIOLQUIDO
Bens Imveis
ESPECIFICAO
Exerccio
X1
Exerccio
X0
(-) Depreciao Acumulada
(-) Reduo a Valor Recupervel Patrimnio Social/Capital Social
Intangvel
Adiantamento p/Futuro
Aumento Capital

Softwares Reservas de Capital
Marcas, Direitos e Patentes
Industriais
Ajuste de Avaliao Patrimonial
(-) Amortizao Acumulada Reservas de Lucros
(-) Reduo a Valor Recupervel Demais Reservas
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DOPATRIMNIOLQUIDO
TOTAL TOTAL

ATIVOFINANCEIRO PASSIVOFINANCEIRO
ATIVOPERMANENTE PASSIVOPERMANENTE
SALDOPATRIMONIAL
COMPENSAES
Exerccio Exerccio Exerccio Exerccio
ESPECIFICAO X1 X0 ESPECIFICAO X1 X0

COMPENSAES ATIVAS COMPENSAES PASSIVAS

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Contabilidade Pblica
Unidade 6
DEMONSTRATIVODOSUPERVIT/DFICIT FINANCEIROAPURADONOBALANOPATRIMONIAL
EXERCCIO: MS: EMISSO: PGINA:
DESTINAODOS RECURSOS SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO
Destinao Ordinria
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crditos
Alienao de Bens
TOTAL
Conforme voc pode observar, as inovaes pertinentes estrutura
do Balano Patrimonial esto contempladas, primeiramente,
na associao de caracteres destinados a refetir os valores totais
dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes. Em segundo
plano, as Contas de Compensao passam a ser destacadas em
quadro separado do Balano Patrimonial, como uma espcie de
Anexo. Por fm, visando a cumprir as disposies do Pargrafo
nico do Artigo 8 e do Artigo 50 da LeiComplementar
n. 101/2000Leide Responsabilidade Fiscal, passa a integrar
o Balano Patrimonial o Demonstrativo do Supervit/Dfcit
Financeiro Apurado no Balano Patrimonial.
Veja as determinaes do Pargrafo nico do Artigo 8 e do
Artigo 50 da Leide Responsabilidade Fiscal, transcritas no
item3.1.2, da Seo 3, que trata do Balano Financeiro.
Para a correta classifcao dos recursos vinculados ou no,
podemos utilizar a codifcao utilizada para controle da
Destinao de Recursos ou Fontes de Recursos, pois essas j
identifcam se eles esto ou no vinculados a uma determinada
contrapartida ou a qual rea esto vinculados, sade, educao etc.
5.1 Defnies Importantes
Assim como ocorreu quando tratamos das estruturas dos
Balanos: Oramentrio, Financeiro e da Demonstrao
das Variaes Patrimoniais, para o correto entendimento
dos procedimentos a serem considerados na elaborao do
Balano Patrimonial tambm se faz necessrio conhecer alguns
conceitos importantes.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Para destacar esses conceitos e o entendimento necessrio
para a correta elaborao do Balano Oramentrio, face ao
alinhamento da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico s
Normas Internacionais do mesmo setor, vamos nos basear,
exclusivamente na Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012,
haja vista no contarmos, neste momento, com outra referncia
bibliogrfca disponvel.
5.1.1 AtivoCirculante
De acordo com a Portaria anteriormente citada, compreende os
ativos que atendam a qualquer um dos seguintes critrios:
! sejam caixa ou equivalente caixa, isto ,
asdisponibilidades;
! sejam realizveis ou mantidos para venda ou consumo
dentro do ciclo operacional da entidade;
! sejam mantidos primariamente para negociao; sejam
realizveis at o trmino do exerccio seguinte.
Seguindo a regulamentao do mesmo Diploma Legal, o Ativo
Circulante est assim dividido:
a) Caixa e Equivalente de CaixaCompreende o
somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem
como equivalentes, que representam recursos com livre
movimentao para aplicao nas operaes da entidade
e para os quais no haja restries para uso imediato.
b) Crditos de Curto PrazoCompreende os valores a
receber por fornecimento de bens, servios, crditos
tributrios, dvida ativa, transferncias e emprstimos
e fnanciamentos concedidos realizveis no curso do
exerccio social subsequente.
c) Demais Crditos e Valores a Curto PrazoCompreende
os valores a receber por demais transaes realizveis at o
trmino do exerccio seguinte.
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243
Contabilidade Pblica
Unidade 6
d) Investimentos e Aplicaes Temporrias a Curto
PrazoCompreende as aplicaes de recursos em ttulos
e valores mobilirios, no destinadas negociao e que
focam parte das atividades operacionais da entidade,
resgatveis at o termino do exerccio seguinte, alm das
aplicaes temporrias em metais preciosos.
e) EstoquesCompreende o valor dos bens adquiridos,
produzidos ou em processo de elaborao pela entidade,
com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso
normal das atividades.
f) Variaes Patrimoniais Diminutivas Pagas
AntecipadamenteCompreende pagamentos de
variaes patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas,
cujos benefcios ou prestao de contas entidade
ocorrero at o trmino do exerccio seguinte.
5.1.2AtivoNoCirculante
Assim como ocorre na estruturao do Balano Patrimonial das
empresas comerciais, o Ativo No Circulante composto pelos
Subgrupos do Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangvel. Assim, como no poderia deixar de ser,
compreende os ativos realizveis aps os doze meses seguintes
data da elaborao e publicao do Balano Patrimonial.
De acordo com a Parte VDemonstraes Contbeis
Aplicadasao Setor Pblico, aprovada pela Portaria
STNn. 437/2012, os elementos que integram o Ativo
NoCirculante esto assimdefnidos:
a) Ativo Realizvel a Longo PrazoCompreende os
bens, direitos e despesas antecipadas realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte.
b) InvestimentosCompreende as participaes
permanentes em outras sociedades, bem como os bens
e direitos no classifcveis no ativo circulante nem no
ativo realizvel a longo prazo, e que no se destinam a
manuteno da atividade da entidade.
contabilidade_publica.indb 243 14/01/13 16:38
244
Universidade do Sul de Santa Catarina
c) ImobilizadoCompreende os direitos que tenham
por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da entidade ou exercidos com essa fnalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfram a ela
os benefcios, os riscos e o controle desses bens. Para fns
de apresentao no Balano Patrimonial, o imobilizado
ser apresentado j lquido da depreciao acumulada.
d) IntangvelCompreende os direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados manuteno da
entidade ou exercidos com essa fnalidade. Para fns de
apresentao no Balano Patrimonial, o intangvel ser
apresentado j lquido da amortizao acumulada.
5.1.3 PassivoCirculante
Tambm, nesse caso, face limitao da literatura disponvel,
vamos nos utilizar das defnies estabelecidas pela Secretaria do
Tesouro Nacional, por meio da Portaria STN, n. 437/2012.
De acordo com a Portaria em referncia, o Passivo Circulante
compreende as obrigaes conhecidas e estimadas que atendam a
qualquer um dos requisitos abaixo:
! Tenham prazos estabelecidos ou esperados dentro do
ciclo operacional da entidade;
! Sejam mantidos primariamente para negociao;
! Tenham prazos estabelecidos ou esperados at o trmino
do exerccio seguinte;
! Sejam valores de terceiros ou retenes em nome deles,
quando a entidade do setor pblico for fel depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade.
Tendo por base a regulamentao do mesmo Diploma Legal,
oPassivo Circulante est assim dividido:
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
a) Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e
Assistenciais a Pagar a Curto PrazoCompreende as
obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem
como benefcios aos quais o empregado ou servidor
tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e
encargos a pagar, bem como benefcios assistenciais, com
vencimento at o trmino do exerccio seguinte, inclusive
os precatrios decorrentes dessas obrigaes.
b) Emprstimos e Financiamentos a Curto
PrazoCompreende as obrigaes fnanceiras da
entidade a ttulo de emprstimos, bem como as
aquisies fnanciadas diretamente com o fornecedor,
com vencimentos at o trmino do exerccio seguinte.
c) Fornecedores e Contas a Pagar a Curto
PrazoCompreende as obrigaes junto a fornecedores
de matrias-primas, mercadorias e outros materiais
utilizados nas atividades operacionais da entidade,
bem como as obrigaes decorrentes do fornecimento
de utilidades e da prestao de servios, tais como de
energia eltrica, gua, telefone, propaganda, aluguis
e todas as outras contas a pagar com vencimento at o
trmino do exerccio seguinte, inclusive os precatrios
decorrentes dessa obrigaes.
d) Obrigaes Fiscais a Curto PrazoCompreende
as obrigaes das entidades com o governo relativas a
impostos, taxas e contribuies com vencimento at o
termino do exerccio seguinte.
e) Demais Obrigaes a Curto PrazoCompreende as
obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos
subgrupos anteriores, com vencimento at o trmino do
exerccio seguinte, inclusive os precatrios decorrentes
dessas obrigaes.
f) Provises a Curto PrazoCompreende os passivos
de prazo ou de valor incertos, com prazo provvel at o
trmino do exerccio seguinte.
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246
Universidade do Sul de Santa Catarina
5.1.4PassivoNoCirculante
Seguindo com a regulamentao defnida pela Portaria
STNn. 437, de 12 de julho de 2012, o Passivo No Circulante
contempla as obrigaes conhecidas e estimadas que no atendam
a nenhum dos critrios para serem classifcadas no Passivo
Circulante e est composto pelos Subgrupos abaixo destacados.
g) Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e
Assistenciais a Pagar a Longo PrazoCompreende as
obrigaes referentes a salrios ou remuneraes, bem
como benefcios aos quais o empregado ou servidor
tenha direito, aposentadorias, reformas, penses e
encargos a pagar, bem como benefcios assistenciais,
com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte,
inclusive os precatrios decorrentes dessas obrigaes.
h) Emprstimos e Financiamentos a Longo
PrazoCompreende as obrigaes fnanceiras da
entidade a ttulo de emprstimos, bem como as
aquisies fnanciadas diretamente com o fornecedor,
com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte.
i) Fornecedores e Contas a Pagar a Longo
PrazoCompreende as obrigaes junto a fornecedores
de matrias-primas, mercadorias e outros materiais
utilizados nas atividades operacionais da entidade,
bem como as obrigaes decorrentes do fornecimento
de utilidades e da prestao de servios, tais como de
energia eltrica, gua, telefone, propaganda, aluguis e
todas as outras contas a pagar com vencimento aps o
trmino do exerccio seguinte, inclusive os precatrios
decorrentes dessa obrigaes.
j) Obrigaes Fiscais a Longo PrazoCompreende
as obrigaes das entidades com o governo relativas a
impostos, taxas e contribuies com vencimento aps o
termino do exerccio seguinte.
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
k) Demais Obrigaes a Longo PrazoCompreende as
obrigaes da entidade junto a terceiros no inclusas nos
subgrupos anteriores, com vencimento aps o trmino
do exerccio seguinte, inclusive os precatrios decorrentes
dessas obrigaes.
l) Provises a Longo PrazoCompreende os passivos de
prazo ou de valor incertos, com prazo provvel aps o
trmino do exerccio seguinte.
m) Resultado DiferidoCompreende o saldo existente na
antiga conta, resultado de exerccios futuros, em 31 de
dezembro de 2008, compostos de variao patrimonial
aumentativa (VPA) diferida e o respectivo custo diferido.
5.1.5 PatrimnioLquido
Aqui tambm vamos observar uma grande semelhana com a
estrutura aplicada na Contabilidade Mercantil, especialmente,
aquela defnida pelas Leis n.
s
11.638/08 e 11.941/09, que
alteraram a Lein. 6.404/76, com o Patrimnio Lquido
recebendo a mesma defnio e composio. Compreende,
portanto, o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos
os passivos. Quando o valor do Passivo for maior que o valor
do Ativo, o Resultado denominado Passivo a Descoberto.
Nessecaso, a denominao Patrimnio Lquido deve ser
substituda por Passivo a Descoberto, sendo tambm essa
a nica condio na qual o Patrimnio Lquido (Passivo a
Descoberto) fgurar no lado do Ativo, como uma espcie de
Conta Redutora do Ativo.
Assim sendo, a Portaria STN, n. 437, de 12 de julho de
2012, da Secretaria do Tesouro Nacional, apresenta a seguinte
composio do Patrimnio Lquido.
! Patrimnio Social e Capital SocialCompreender
o patrimnio social das autarquias, fundaes e
fundos e o capital social das demais entidades da
administrao indireta.
contabilidade_publica.indb 247 14/01/13 16:38
248
Universidade do Sul de Santa Catarina
! Adiantamento Para Futuro Aumento de
CapitalCompreende os recursos recebidos pela
entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a
serem utilizados para aumento de capital, quando no
haja a possibilidade de devoluo desses recursos.
! Reservas de CapitalCompreendem os valores acrescidos
ao patrimnio que no transitaram pelo resultado como
variaes patrimoniais aumentativas (VPA).
! Ajuste de Avaliao PatrimonialCompreende
as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valores atribudos a elementos do ativo e do passivo em
decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos
previstos na Lein. 6.404/76, ou em normas expedidas
pela comisso de valores mobilirios, enquanto no
computados no resultado do exerccio em obedincia ao
regime de competncia.
! Reservas de LucrosCompreendem as reservas
constitudas com parcelas do lucro lquido das entidades
para fnalidades especfcas.
! Demais ReservasCompreendem as demais reservas,
no classifcadas como reservas de capital ou de lucro,
inclusive aquelas que tero seus saldos realizados por
terem sido extintas pela legislao.
! Resultados AcumuladosCompreendem o saldo
remanescente dos lucros ou prejuzos lquidos das
empresas e os supervits ou dfcits acumulados da
administrao direta, autarquias, fundaes e fundos.
! Aes / Cotas em TesourariaCompreendem o valor
das aes ou cotas da entidade que foram adquiridas pela
prpria entidade.
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249
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Voc j teve a oportunidade de estudar, no incio desta Seo, as
defnies pertinentes ao Ativo Financeiro, Ativo Permanente,
Passivo Financeiro, Passivo Permanente e as Contas de
Compensao. Viu que essas ltimas so contas representativas
dos atos que possam vir a modifcar o patrimnio das entidades
vinculadas ao setor pblico. Por meio delas, controlamos a
Destinao e utilizao dos Recursos, o controle dos Atos
Potenciais etc.
Outra defnio importante, especialmente em relao anlise
do Balano Patrimonial, consagra aquela pertinente ao Supervit
Financeiro, que serve para abertura de Crditos Adicionais ao
Oramento. Em cumprimento ao disposto no Artigo 43 de
Lein. 4.320/64, o Supervit Financeiro, apurado no Balano
Patrimonial, corresponde diferena positiva entre o Ativo
Financeiro e o Passivo Financeiro, devendo a essa diferena
conjugar-se os saldos dos Crditos Adicionais Transferidos de um
exerccio para o outro e as operaes de crdito a eles vinculadas.
5.2ExemplifcaoPrtica doBalanoPatrimonial
Veja o Balancete Contbil das contas ou elementos que forma o
Balano Patrimonial.
Observe que, para facilitar o entendimento, estamos utilizando as
contas que tiveram movimentao. Observando, primeiramente,
o Balancete Contbil das Contas representativas do Patrimnio.
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251
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Antes de elaborarmos o Balano Patrimonial, vamos tambm
destacar os razonetes e o Balancete Contbil da Contas dos
Subsistema de Informaes de Controles Credores e Devedores.
Controle da Disponibilidade de
Recursos (INC)
Cdigo - 7.2.1.0.00.00
Execuo da Disponibilidade de
Recursos Dispon. Por Destinao de
Recursos
Cdigo - 8.2.1.1.0.00.00
Saldo Inicial 75.000,00 15.000,00 Saldo Inicial
Lcto. N. 6 6.000,00 6.000,00 Lcto. N. 6
66.000,00 Lcto. N. 9
Lcto. N. 9 66.000,00 4.000,00 Lcto. N. 12
44.000,00 Lcto. N. 15
Lcto. N. 12 4.000,00 84.000,00 Lcto. N. 18
60.000,00 Lcto. N. 21
Lcto. N. 15 44.000,00 15.000,00 Lcto. N. 24
45.000,00 Lcto. N. 29
Lcto. N. 18 84.000,00 40.000,00 Lcto. N. 31
156.000,00 Lcto. N. 39
Lcto. N. 21 60.000,00 96.000,00 Lcto. N. 56
Lcto. N. 24 15.000,00 15.600,00 Lcto. N. 74-A
Lcto. N. 29 45.000,00 15.600,00 Lcto. N. 74-B
Lcto. N. 74-A 15.600,00 1.813,50 Lcto. N. 81
414.600,00 0,00 309.413,50 354.600,00
414.600,00 45.186,50
Execuo da Disp. Por Destinao
DDR - Comprometida p/Empenho
Cdigo - 8.2.1.2.0.00.00
Execuo da Disp. Por Destinao
DDR Comprometida P/Ent.
Compensatria
Cdigo - 8.2.1.3.0.00.00
Lcto. N. 31 40.000,00 60.000,00 Saldo Inicial
Lcto. N. 34 32.000,00 32.000,00 Lcto. N. 34
32.000,00 Lcto. N. 37
Lcto. N. 39 156.000,00 13.000,00 Lcto. N. 44
13.000,00 Lcto. N. 47
Lcto. N. 44 13.000,00 143.000,00 Lcto. N. 51
143.000,00 Lcto. N. 54
Lcto. N. 51 143.000,00 43.200,00 Lcto. N. 60
43.200,00 Lcto. N. 63
Lcto. N. 56 96.000,00 52.800,00 Lcto. N. 66
52.800,00 Lcto. N. 72
Lcto. N. 60 43.200,00 15.600,00 Lcto. N. 74-B
7.800,00 Lcto. N. 76
Lcto. N. 66 52.800,00 1.813,50 Lcto. N. 84
Lcto. N. 81 1.813,50 1.813,50 Lcto. N. 87
Lcto. N. 84 1.813,50
285.813,50 293.813,50 293.613,50 361.413,50
8.000,00 67.800,00
contabilidade_publica.indb 251 14/01/13 16:38
252
Universidade do Sul de Santa Catarina
Controle da Inscrio de Crditos em
Dvida Ativa
7.3.2.0.0.00.00
35.000,00
Saldo Inicial
35.000,00 0,00
Crditos Inscritos na Divida Ativa a
Receber
8.3.4.0.0.00.00
Crditos Inscritos na Divida Ativa
Recebido
8.3.5.0.0.00.00
Saldo Inicial 35.000,00 15.000,00
Lcto. n. 24-A
Lcto. n. 24-A 15.000,00
15.000,00 35.000,00 0,00 15.000,00
20.000,00 15.000,00
OBS.:
No encerramento das contas haver cruzamento entre as contas Controle da Inscrio de Crditos em Dvida Ativa e Crditos
Inscritos na Dvida Ativa Rececido. A primeira ser Creditada e a segunda ser Debita e, ambas no valor de R$ 15.000,00. Assim,
o saldo da conta Controle da Inscrio de Creditos em Dvida Ativa passar de R$ 35.000,00 para R$ 20.000,00 e a conta Crdito
Inscritos na Dvida Ativa Recebido ter seul saldo zerado.
Execuo da Disp. Por Destinao
DDR - Utilizada
8.2.1.4.0.00.00
Obrigaes Contratuais
8.1.2.4.0.00.00
Lcto. n. 37 32.000,00 156.000,00 Lcto. n. 40
Lcto. n. 47 13.000,00 96.000,00 Lcto. n. 57
Lcto. n. 54 13.000,00
Lcto. n. 63 43.200,00 252.000,00
Lcto. n. 72 52.800,00 252.000,00
Lcto. n. 76 7.800,00
Lcto. n. 87 1.813,50
293.613,50
Execuo de Obrig. Contratuais
Contratos de Servios a Executar
Cdigo - 8.1.2.4.1.00.00
Execuo de Obrig. Contratuais
Contratos de Servios Executado
Cdigo - 8.1.2.4.2.00.00
Lcto. n. 40 156.000,00 13.000,00
Lcto. n. 43
Lcto. n. 43 13.000,00 143.000,00 Lcto. n. 50
Lcto. n. 50 143.000,00 43.200,00 Lcto. n. 59
Lcto. n. 57 96.000,00 52.800,00 Lcto. n. 68
Lcto. n. 59 43.200,00
Lcto. n. 68 52.800,00
252.000,00 252.000,00 252.000,00
0,00 0,00 252.000,00
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253
Contabilidade Pblica
Unidade 6
BALANCETE CONTBIL CONTAS ELEMENTOS DE NATUREZA TIPICA DE CONTROLE
MOVIMENTAO SALDO
CDIGO CONTA DBITO CRDITO DBITO CRDITO DBITO CRDITO
7.2.1.0.0.00.00
Controle da Disponibilidade
de Recursos
75.000,00 339.600,00 0,00 414.600,00
7.3.2.0.0.00.00
Controle da Inscrio de
Crditos em Dvida Ativa
35.000,00 35.000,00
8.2.1.1.0.00.00
Cont. da Disp. Rec.
- Disponibilidade P/
Destinao de Recursos
15.000,00 309.413,50 339.600,00 45.186,50
8.2.1.2.0.00.00
Exec. Disp. Recursos
- DDR Comprometida
por Empenho
0,00 285.813,50 293.813,50 8.000,00
8.2.1.3.0.00.00
Exec. Disp. Recursos -
DDR Compromentida P/
Entrada Compens.
60.000,00 293.613,50 301.413,50 67.800,00
8.2.1.4.0.00.00
Exec. Disp. Recursos
- DDR Utilizada
293.613,50 293.613,50
8.1.2.4.0.00.00 Obrigaes Contratuais 252.000,00 252.000,00
8.1.2.4.2.00.00
Exec. Obrig. Contr. -
Contratos Prestao
Servios a Executado
252.000,00 252.000,00
8.3.2.1.0.00.00
Crditos Inscrito
Dvida Ativa
8.3.4.0.0.00.00
Crditos Inscritos na
Dvida Ativa a Receber
35.000,00 15.000,00 0,00 20.000,00
8.3.5.0.0.00.00
Crditos Inscritos na
Dvida Ativa Recebido
0,00 15.000,00 15.000,00
TOTAL 110.000,00 110.000,00 1.495.440,50 1.495.440,50 701.600,00 701.600,00
OBSERVAES:

No Encerramento das contas, no fnal do exerccio, a Conta Execuo da Disponibilidade de Recursos - DDR Utilizada - R$
293.613,50, ser cruzada com a Conta Controle da Disponibilidade de Recursos - R$ 414.600,00, fcando esta com o valor de
R$ 120.986,50, que corresponde exatamente a valor das Disponibilidades de Recursos para o Exerccio Seguinte, apurada
no Balano Financeiro. Neste valor encontram-se inseridos o Saldo da Conta Caixa e Equivalente de Caixa - Bancos Conta
Movimento - R$ 113.186,50 e mais o valor de R$ 7.800,00 relativos Conta Valores Restituiveis, que corresponde aos 50% no
devolvido do valor da Cauo recebida em garantia do contrato de Prestao dos Servios de Terceiros.
No Encerramento das Contas tambm sero cruzados os valores pertinentes Conta - Obrigaes Contratuais R$
252.000,00 com o valor da Conta - Exec. Obrigaes Contratuais - Contratos de Servios Executados tambm no valor de
R$ 252.000,00. Neste caso, os valores relativos aos Saldo a Dbito e a Crdito no Balancete do Elementos de Natureza
Tpica de Controle, cair para R$ 155.986,50. (R$ 414.600,00 - (R$ 293.613,50 + R$ 252.000,00 = R$ 155.986,50). Como
tambm haver confronto com as Contas Crditos Inscritos em Dvida Ativa Recebidos e Controle de Inscrio de Crditos
em Dvida Ativa, eliminando em cada uma delas o valor de R$ 15.000,00, os valores fnais dosa Dbito e a Crdito
no Balancete de Verifcao das Contas dos Elementos de Natureza Tpica de Controle fcar em (R$ 155.986,50 - R$
15.000,00 = 140.986,50). Neste valor esto contemplados a Disponibilidade de Recuros para o Exerccio Seguinte - R$
120.986,50 e mais os R$ 20.000,00 pertinente aos Crditos Tributrios a Receber - Dvida Ativa Tributria.
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254
Universidade do Sul de Santa Catarina
Destacado o Balancete Contbil das contas ou elementos
representativos do Patrimnio, podemos elaborar o Balano
Patrimonial, resultante dos fatos registrado na Contabilidade.
BALANOPATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Exerccio Exerccio Exerccio Exerccio
ESPECIFICAO X1 X0 ESPECIFICAO X1 X0
ATIVO CIRCULANTE 152.986,50 75.000,00 PASSIVO CIRCULANTE 71.133,33 0,00
Disponvel 113.186,90 75.000,00 Obrigaes Trabalhista,
Previdencirias e Assistncias
a Pagar a Curto Prazo
0,00 0,00
Caixa Equivalente Caixa (F)
Bancos (F) 113.186,50 75.000,00
Fornecedores e Contas
a Pagar CP (F)
60.000,00 60.000,00
Fornecedores 60.000,00 60.000,00
Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos
e Valores CP
7.800,00 0,00 Obrigaes Fiscais a Curto Prazo 0,00 0,00
Depsitos Restituveis (F) 7.800,00
Investimentos Temporrios
Demais Obrigaes
a Curto Prazo
7.800,00 0,00
Estoques 32.000,00 0,00 Valores Restituveis (F) 7.800,00 0,00
VPD Pagas
Antecipadamente

Emprstimos e
Financiamentos CP (P)
3.333,33 0,00
ATIVO NO-CIRCULANTE 149.000,00 95.000,00
Ativo Realizvel a
Longo Prazo
20.000,00 35.000,00 Provises a Curto Prazo 0,00 0,00
Crditos de Longo Prazo
Dvida Ativa 20.000,00 35.000,00 PASSIVO NO-CIRCULANTE 56.666,67 0,00
Tributria 20.000,00 35.000,00 Obrigaes Trabalhista,
Previdencirias e Assistncias a
Pagar a Longo Prazo
No -Tributria 0,00
Demais Crditos
e Valores LP
0,00 Emprstimos e Financiamentos a LP 56.666,67
Fornecedores e Contas a Pagar LP 0,00
Investimentos
Permanentes
0,00 Obrigaes Fiscais a Longo Prazo 0,00
Demais Obrigaes a Longo Prazo 0,00
Imobilizado 129.000,00 60.000,00 Provises a Longo Prazo 0,00
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255
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Bens Mveis 0,00 28.000,00 Resultado Diferido 0,00
Bens Imveis 129.000,00 33.000,00
(-) Depreciao Acumulada -1.000,00 TOTAL DO PASSIVO 127.800,00 60.000,00
(-) Reduo a Valor
Recupervel
0,00 PATRIMNIO LQUIDO
Intangvel 0,00 Exerccio Exerccio
Softwares 0,00 ESPECIFICAO X1 X0
Marcas, Direitos e Patentes
Industriais
Patrimnio Social/Capital Social 110.000,00 110.000,00
(-) Amortizao Acumulada
Adiantamento p/Futuro
Aumento Capital
(-) Reduo a Valor
Recupervel
0,00 Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados 64.186,50
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO 174.186,50 110.000,00

TOTAL 301.986,50 170.000,00 TOTAL 301.986,50 170.000,00


ATIVO FINANCEIRO 120.986,50 75.000,00 PASSIVO FINANCEIRO 67.800,00 60.000,00
ATIVO PERMANENTE 181.000,00 95.000,00 PASSIVO PERMANENTE 60.000,00 0,00
SALDO PATRIMONIAL 174.186,50 110.000,00
COMPENSAES
ESPECIFICAO Exerccio X1 Exerccio X0 ESPECIFICAO Exerccio X1 Exerccio X0
Atos Potenciais Ativos 0,00 0,00
Execuo Atos Potenciais
Passivos
0,00 0,00
Administrao Financeira 120.986,50 75.000,00
Execuo da Administrao
Financeira
120.986,50 75.000,00
Controle Disp. Recursos 120.986,50 75.000,00
EX. Disp. Rec. Disp. por Dest. de
Recurso
45.186,50 15.000,00
Ex. Disp. Rec. DDR Comprometida p/
Empenho
8.000,00
Ex. Disp. Rec. DDR Comp. p/Entradas
Compensatria
67.800,00 60.000,00
Dvida Ativa 20.000,00 35.000,00 Execuo da Dvida Ativa 20.000,00 35.000,00
Controle da Inscrio de
Crditos na Dvida Ativa
20.000,00 35.000,00
Controle Inscrito na Dvida Ativa a
Receber
20.000,00 35.000,00
TOTAL 140.986,50 110.000,00 TOTAL 140.986,50 110,000,00
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256
Universidade do Sul de Santa Catarina
DEMONSTRATIVODOSUPERVIT/DFICIT FINANCEIROAPURADONOBALANOPATRIMONIAL
EXERCCIO: MS: EMISSO: PGINA:
DESTINAODOS RECURSOS SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO
Destinao Ordinria (Receitas Tributria, Divida Ativa - Despesas Ordinria - Balano Financeiro) -158.813,50
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados (de Servios e Receita
da Indstria de Transformao - Balano Financeiro)
84.000,00
Operaes de Crditos (Balano Financeiro) 60.000,00
Alienao de Bens (Balano Financeiro) 45.000,00
TOTAL 30.186,50
Antes de iniciarmos a anlise do Balano Patrimonial,
importante destacar dois aspectos importantes acerca das
Compensaes e do Demonstrativo do Supervit/Dfcit
Financeiro Apurado no Balano Patrimonial.
Primeiramente, devemos observar que no Anexo ou Quadro
das Compensaes, considerando que de acordo com a Portaria
STN n. 437, de 12 de julho de 2012, da Secretaria do Tesouro
Nacional, neles devemos inserir apenas os valores pertinentes
aos Saldos dos Atos Potenciais Ativos e Passivos. Como todas
as Despesas decorrentes de Contratos foram Empenhadas,
Liquidadas e Pagas, no h o que registrar nele.
Em relao Apurao do Supervit Financeiro Apurado no
Balano Patrimonial, ele, como do nosso conhecimento, serve
de instrumento para viabilizar a abertura de Crditos Adicionais
ao Oramento. Observe que na apurao deste Supervit,
consideramos como Destinaes Ordinrias, conforme destacado
na Parte IProcedimentos Contbeis Oramentrios, aprovada
pela Portaria Conjunta STN/SOF n. 2, de 13 de julho de
2012, contempla o processo de alocao livre entre a origem e a
aplicao de recursos, para atender a quaisquer fnalidades.
J a Destinao Vinculada contempla o processo de vinculao
entre a origem da receita e sua aplicao, em atendimento s
fnalidades especfcas estabelecidas pelas normas reguladoras.
Assim, consideramos como Destinaes Ordinrias apenas as
Receitas Tributrias decorrentes do IPUT e ISS arrecadados
noprocesso (nos exemplos deste livro).
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257
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Dessa forma, o valor negativo de (-158.813,50) proveniente
da diferena entre o valor das Destinaes Ordinrias (IPTU e
ISS) Impostos, deduzidas as Despesas consideradas Ordinrias,
conforme refetido na Demonstrao do Balano Financeiro.
(R$135.000,00R$285.813,50 = - R$158.813,50. Este valor
somado queles inerentes Receita de Alienao de Bens, Receita
de Operao de Crdito e os valores pertinentes aos Recursos
Prprios Diretamente Arrecadados (Servios Hospitalares e
Receita da Industrial de TransformaoImpresses), vai nos
fornecer valor igual ao Supervit verifcado na apurao do
Balano Financeiro.
5.2 Anlise doBalanoPatrimonial
A equipe da Secretaria do Tesouro Nacional, na
ParteVDemonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico,
aprovada pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012,
aponta que a avaliao dos elementos do Ativo e do Passivo pode
ser realizada mediante a utilizao da anlise por quocientes.
Em outras palavras, signifca dizer que se introduziu na anlise
do Balano Patrimonial do setor pblico as mesmas tcnicas e
procedimentos inerentes Anlise Financeira e Indicadores de
Estrutura, aplicados na Anlise das Demonstraes Contbeis
das sociedades mercantis. Entre outros, passa-se a apurar os
indicadores de liquidez, solvncia, Endividamento e a composio
deste. Entretanto, os tcnicos da Secretaria do Tesouro Nacional
recomendam que, na anlise do endividamento, faz-se necessrio
segregar as operaes de crditos que podem ser refnanciadas e
as que no podem ser refnanciadas. Essas ltimas esto sujeitas
anlise dos indicadores de liquidez e solvncia, que incluem
o Passivo Circulante e No-Circulante. Aquelas refnanciveis
podem ser utilizadas para justifcar eventual aforamento do
ndice de liquidez negativo ou desfavorvel.
Os indicadores sugeridos pela equipe de colaboradores da
Secretaria do Tesouro Nacional contemplam aqueles pertinentes
Liquidez Imediata, Liquidez Corrente, Liquidez Seca,
Liquidez Geral, Solvncia, Endividamento Geral e Composio
do Endividamento.
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258
Universidade do Sul de Santa Catarina
5.2.1 Liquides Imediata
A Portaria STN, n. 437, de 12 de julho de 2012, indica a
capacidade fnanceira da entidade em honrar imediatamente
seus compromissos de curto prazo contando apenas com suas
disponibilidades, ou seja, os recursos disponveis em caixa ou
bancos e contempla a relao entre as Disponibilidades e o
Passivo Circulante.
No caso em estudo, temos Disponibilidades no valor de R$
113.186,50 e o Passivo Circulante no valor de R$ 71.133,33.
LI = R$ 113.186,50 = 1,59
R$ 71.133,33
O indicador apurado mostra que a Entidade objeto de estudos possui
R$ 1,59 (Um real e cinquenta e nove centavos) de disponibilidades
de Recursos em Banco para honrar seus compromissos. Nessa
situao, temos um excelente indicativo de Liquidez.
5.2.2 Liquidez Corrente
Contempla a relao entre o Ativo Circulante e o Passivo
Circulante e demonstra quanto a entidade possui de
Disponibilidades, Bens e Direitos de Curto Prazo para pagar
suas dvidas circulantes, ou seja, dvidas de curto prazo.
Nossa entidade de estudos possui um Ativo Circulante no valor
de R$ 152.986,50 e, seu Passivo Circulante contempla o valor de
R$ 71.133,33. Assim, temos:
LC = R$ 152.986,50 = 2,15
R$ 71.133,33
Interpretando o resultado apurado, podemos dizer que a entidade
objeto de estudo possui R$ 2,15 (Dois reais e quinze centavos) de
Disponibilidades, Bens e Direitos, registrados em seu Ativo, para
cada R$ 1,00 (Hum real) de obrigaes registradas no Passivo.
contabilidade_publica.indb 258 14/01/13 16:38
259
Contabilidade Pblica
Unidade 6
5.2.3 Liquidez Seca
Defnida pela equipe tcnica da Secretaria do Tesouro Nacional,
por meio da Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012, como
a relao entre as Disponibilidades mais (+) os Crditos de Curto
Prazo e o Passivo Circulante, tendo por fm que demonstrar
quanto a entidade poder dispor de recursos circulantes, sem
levar em considerao seus itens no monetrios como os
estoques, almoxarifados e as despesas antecipadas, para fazer face
s suas obrigaes de curto prazo.
A entidade objeto de estudos, alm dos R$ 113.186,50 de
Disponibilidades, possui ainda o valor de R$ 7.800,00,
no Subgrupo Demais Crditos de Curto Prazo Valores
Restituveis. Considerando que tal valor tambm parte
integrante do Passivo, exclu-lo ou no, no far diferena.
Temos, portanto:
LC = R$ 113.186,50 + R$ 7.800,00 = 1,70
R$ 71.133,33
Conforme podemos observar, a entidade em estudo, mesmo
considerando apenas as Disponibilidades e os Crditos de Curto
Prazo, mantm um bom indicador de liquidez Seca, pois, para
cada real de dvidas registradas no Passivo Circulante, ela possui
R$ 1,70 (Um real e setenta centavos) de Disponibilidades e
Crditos de Curto Prazo para honrar seus compromissos.
5.2.4 Liquidez Geral
Consagrando a relao entre o Ativo Circulante adicionado
ao Ativo Realizvel a Longo Prazo e o Passivo Circulante
acrescido do Passivo No Circulante, isso indica a capacidade
que possui a entidade para honrar todas as suas obrigaes e/
ou, exigibilidades, levando em considerao os seus recursos
realizveis a curto e longo prazo.
DADOS:
Ativo Circulante R$152.986,50
Ativo Realizvel a Longo Prazo R$20.000,00
contabilidade_publica.indb 259 14/01/13 16:38
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Passivo Circulante R$71.133,33
Passivo No Circulante R$56.666,67
LG = R$ 152.986,50 + R$ 20.000,00 = 1,35
R$ 71.133,33 + R$ 56.666,67
O Resultado apurado mostra que nossa entidade de estudos
possui R$ 1,35 (Um real e trinta e cinco centavos), de
Disponibilidades, Bens e Direitos registrados nos Ativos
Circulante e Realizvel a Longo Prazo para honrar todos as suas
obrigaes de curto e longo prazo, ou seja, encontra-se em plena
Solvncia.
5.2.4 Endividamento Geral
Segundo a equipe tcnica da Secretaria do Tesouro Nacional,
esse indicador representa a relao entre o Passivo Circulante,
adicionado ao Passivo No Circulante em relao ao Ativo
Total. Tal relao vai demonstrar o Grau de Endividamento da
entidade.
DADOS:
Ativo Total R$301.986,50
Passivo Circulante R$71.133,33
Passivo No Circulante R$56.666,67
LG = R$ 71.133,33 + R$ 56.666,67 = 0,42
R$ 301.986,50
A anlise do resultado apurado mostra que nossa entidade
apresenta um Grau de Endividamento de aproximadamente
42% do seu Ativo, ou seja, para cada R$ 1,00 (Um real) de
Disponibilidades, Bens e Direitos registrados no Ativo, R$
0,42 (Quarenta e dois centavos) esto comprometidos com suas
obrigaes de curto e longo prazo. Em outras palavras, podemos
dizer que para cada real de obrigaes registradas nos Passivos
circulantes e No Circulantes, a entidade possui R$ 2,38 (Dois
reais e trinta e oito centavos), de Disponibilidades, Bens e
Direitos registrados em seu Ativo.
contabilidade_publica.indb 260 14/01/13 16:38
261
Contabilidade Pblica
Unidade 6
5.2.5 Composio do Endividamento
Fechando os indicadores de Liquidez e Estrutura de Capital
da nossa entidade em estudo, o Indicador de Composio do
Endividamento vai nos mostrar a parcela das obrigaes e/ou
exigibilidades que dever ser paga a curto prazo.
Contempla a relao entre o Passivo Circulante dividido pelo
Passivo Circulante adicionado ao Passivo No Circulante.
DADOS:
Passivo Circulante R$71.133,33
Passivo No Circulante R$56.666,67
LG = R$ 71.133,33 = 0,56
R$ 71.133,33 + R$ 56.666,67
Processado o clculo e observado o resultado obtido, podemos
assegurar que 56% das obrigaes da entidade devero ser pagas
a curto prazo, ou ento, que de cada real de dvida que a entidade
possui registrada nos Passivos Circulantes e No Circulantes, R$
0,56 (Cinquenta e seis centavos) devero ser pagos a curto prazo.
Podemos dizer que esse indicador, quanto menor, melhor para
a entidade, pois, representa que suas obrigaes so, em maior
proporo, Exigveis a Longo Prazo.
Seo 6Demonstraodos Fluxos de Caixa
Com a fnalidade de contribuir para a transparncia da gesto
pblica, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, alm de um
melhor gerenciamento e controle fnanceiro, visa a proporcionar
aos usurios da informao contbil avaliar a capacidade da
entidade pblica de gerar caixa e equivalente de caixa, bem
como a sua capacidade de liquidez, isto , de honrar seus
compromissos, elaborar fuxos futuros e anlise de eventuais
oscilaes da capacidade de fnanciamento dos servios pblicos.
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Inserida entre as Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor
Pblico, pelo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, editado pela Secretaria do Tesouro Nacional, aprovado
em sua 4 edio pela Portaria STN n. 437, de 12 de julho de
2012, assim como aquela aplicada na Contabilidade Mercantil,
a Demonstrao dos Fluxos de Caixa pode ser elaborada
pelo mtodo direto e/ou indireto, e tem por fm evidenciar
as movimentaes ocorridas no caixa e seus equivalentes,
contemplando os fuxos das operaes, dos investimentos e dos
fnanciamentos.
Ainda de acordo com a citada Portaria, os fuxos integrantes da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa devem contemplar:
Ofuxo de caixa das operaes compreende os ingressos,
inclusive decorrentes de receitas originrias e derivadas,
e os desembolsos relacionados com a ao pblica
e os demais fuxos que no se qualifcam como de
investimento ou fnanciamento.
Ofuxo de caixa dos investimentos inclui os recursos
relacionados aquisio e alienao de ativo no
circulante, bem como recebimentos em dinheiro
por liquidao de adiantamentos ou amortizao
de emprstimos concedidos e outras operaes da
mesmanatureza.
Ofuxo de caixa dos fnanciamentos inclui os recursos
relacionados capitao e amortizao de emprstimos
e fnanciamentos.
Mesmo estabelecendo que a Demonstrao dos Fluxos de Caixa
pode ser elaborada pelos mtodos direto e indireto, a equipe da
Secretaria do Tesouro Nacional, sem maiores explicaes, no
item 05.06.02, da Parte VDemonstraes Contbeis Aplicadas
ao Setor Pblico, aprovado pela Portaria STN n. 437, de 12 de
julho de 2012, destaca como mais indicada a aplicao do mtodo
direto.
Veja a estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, instituda
pela Secretaria do Tesouro Nacional.
contabilidade_publica.indb 262 14/01/13 16:38
263
Contabilidade Pblica
Unidade 6
MUNICPIODE EXERCITPOLIS UNISUL VIRTUAL
DEMONSTRAODOSFLUXOSDE CAIXA - MODELODIRETO
EXERCCIO: PERODO(MS): DATA EMISSO: PGINA:
FLUXODE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Outras Receitas Originrias
Remunerao das Disponibilidades

TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
da Unio
de Estados e Distrito Federal
de Municpios
Intragovernamentais

DESEMBOLSOS
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO
Legislativa
Judiciria
Administrao
Defesa Nacional
Segurana Pblica
Relaes Exteriores
Assistncia Social
Sade
Trabalho
Educao
(...)
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
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Universidade do Sul de Santa Catarina
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
da Unio
de Estados e Distrito Federal
de Municpios
Intragovernamentais

FLUXODE CAIXA LQUIDODAS ATIVIDADES DAS OPERAES

FLUXODE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

INGRESSOS
ALIENAODE BENS
AMORTIZAODE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS

DESEMBOLSOS
AQUISIODE ATIVONOCIRCULANTE
CONCESSODE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS

FLUXODE CAIXA LQUIDODAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

FLUXODE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMETO

INGRESSOS
OPERAES DE CRDITO

DESEMBOLSOS
AMORTIZAO/REFINANCIAMENTODA DVIDA

FLUXODE CAIXA LQUIDODAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

APURAODOFLUXODE CAIXA DOPERODO
GERAOLQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA FINAL
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Contabilidade Pblica
Unidade 6
6.1 Defnies Importantes
Assim como ocorreu com as demais Demonstraes Contbeis,
para elaborar, com preciso, a Demonstrao dos Fluxos de
Caixa, a equipe da Secretaria do Tesouro Nacional recomenda
que se observe cuidadosamente os conceitos e defnies a
seguir destacados.
6.1.1 Ingressos das Operaes
Como ingressos das operaes devemos considerar as
receitas correntes arrecadadas das atividades operacionais,
segregando-as em originrias e derivadas, excludas as respectivas
dedues e includas as Transferncias Intragovernamentais e
Intergovernamentais, sendo recomendado que sejam evidenciadas
a origem e a espcie das respectivas receitas. As Transferncias
Intergovernamentais representam as movimentaes de recursos
no arrecadados diretamente pelo rgo aplicador.
As Transferncias Intragovernamentais, de acordo com a
PortariaSTN n. 437, de 12 de julho de 2012, refetem:
As movimentaes de recursos fnanceiros entre rgos
e entidades da Administrao Direta e Indireta. Aquelas
efetuadas em cumprimento execuo do Oramento
so as cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que no
se relacionam com o Oramento, em geral, decorrem da
transferncia de recursos relativos aos Restos a Pagar.
Esses valores, quando observados os demonstrativos
consolidados, so compensados.
6.1.3 Ingressos de Investimento
Assim como ocorre quando da elaborao da Demonstrao
do Fluxo Lquido de Caixa, editado pela Contabilidade da
esfera Mercantil, os ingressos dos investimentos correspondem
s receitas oramentrias arrecadadas em virtude da alienao
de elementos do Ativo No Circulante e aqueles provenientes
da amortizao de emprstimos e fnanciamentos concedidos.
contabilidade_publica.indb 265 14/01/13 16:38
266
Universidade do Sul de Santa Catarina
Nesse grupo incluem-se, ainda, os recursos provenientes das
Transferncias Intragovernamentais e Intergovernamentais,
quando destinadas a atender dispndios relativos a investimentos.
6.1.4 Ingressos de Financiamentos
Como no poderia deixar de ser, contemplam os recursos
provenientes da arrecadao de receitas oramentrias relativas s
operaes de crdito, refnanciamento da dvida e outras.
6.1.5 Desembolsos das Operaes
De acordo com as regras inseridas na Portaria STN n. 437,
de12 de julho de 2012, contemplam as despesas oramentrias
pagas provenientes de atividades operacionais, incluindo-se as
despesas com pessoal e outras despesas correntes por funo,
os juros e encargos sobre a dvida e as transferncias e, ainda,
o pagamento de restos a pagar. Excluem-se, desse grupo, os
desembolsos com encargos especiais.
6.1.6 Desembolsos de Investimento
Contemplam os desembolsos de recursos com o pagamento de
despesas oramentrias oriundas de investimentos e inverses
fnanceiras, inclusive os restos a pagar decorrentes dessa classe de
despesas. Para melhor anlise e interpretao dos resultados dos
fuxos de recursos, os desembolsos pertinentes s concesses de
emprstimos e fnanciamentos devem fgurar em linha especfca
nesse mesmo grupo.
6.1.7 Desembolsode Financiamentos
Em contrapartida aos Ingressos dos Financiamentos, esses
consagram os desembolsos com pagamento de despesas
oramentrias com a amortizao de emprstimos e
fnanciamentos da dvida, associando-se, a esses, as sadas
de recursos para pagamentos dos restos a pagar inerentes
amortizao e refnanciamento da dvida.
contabilidade_publica.indb 266 14/01/13 16:38
267
Contabilidade Pblica
Unidade 6
6.1.8 Caixa e Equivalente de Caixa
Considerando a estrutura e os conceitos inseridos pela equipe
da Secretaria do Tesouro Nacional, na Portaria STN n. 437, de
12 de julho de 2012, que aprovou a Parte VDemonstraes
Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, integrante da 5 edio
do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, pode-se
concluir que a Demonstrao dos Fluxos de Caixa evidencia,
exclusivamente, a movimentao fnanceira decorrente da
execuo oramentria, isto , no leva em considerao os
ingressos de natureza extraoramentria.
Dessa forma, esse grupo pertinente ao Caixa e Equivalente de
Caixa compreende:
o numerrio em espcie e depsitos bancrios
disponveis, alm das aplicaes fnanceiras de curto
prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis
em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas
a um insignifcante risco de mudana de valor. Inclui,
ainda, a receita oramentria arrecadada que se encontra
em poder da rede bancria em fase de recolhimento.

as transaes de investimento e fnanciamento que no
envolvem o uso de caixa ou equivalente de caixa, como as
aquisies fnanciadas de bens e arrendamento fnanceiro,
no devem ser includas na demonstrao dos fuxos de
caixa. Tais transaes devem ser divulgadas nas notas
explicativas demonstrao, de modo que forneam
todas as informaes relevantes sobre essas transaes.
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268
Universidade do Sul de Santa Catarina
6.2 ExemplifcaoPrtica da Demonstraodos
FluxosdeCaixa
MUNICPIODE EXERCITPOLIS UNISUL VIRTUAL
DEMONSTRAODOSFLUXOSDE CAIXA - MODELODIRETO
EXERCCIO: PERODO(MS): DATA EMISSO: PGINA:
FLUXODE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
INGRESSOS 219.000,00
RECEITAS DERIVADAS 135.000,00
Receita Tributria IPTU - ISS 120.000,00
Outras Receitas Derivadas da Dvida Ativa Tributria 15.000,00
RECEITAS ORIGINRIAS 84.000,00
Receita Industrial 44.000,00
Receita de Servios 40.000,00

TRANSFERNCIAS 0,00

DESEMBOLSOS 197.813,50
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO 196.000,00
Administrao - Material de Consumo 40.000,00
Segurana Pblica - Servios de Terceiros Pessoa Jurdica 56.000,00
Sade - Servios de Terceiros Pessoa Jurdica 50.000,00
Educao - Servios de Terceiros Pessoa Jurdica 50.000,00
(...)
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA 1.813,50
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa 1.813,50

TRANSFERNCIAS 0,00

FLUXODE CAIXA LQUIDODAS ATIVIDADES DAS OPERAES 21.186,50

FLUXODE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO 45.000,00

INGRESSOS 45.000,00
ALIENAODE BENS 45.000,00
AMORTIZAODE EMPRSTIMOS E
FINANCIAMENTOSCONCEDIDOS


DESEMBOLSOS 96.000,00
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269
Contabilidade Pblica
Unidade 6
AQUISIODE ATIVONOCIRCULANTE 96.000,00
CONCESSODE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS

FLUXODE CAIXA LQUIDODAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO (51.000,00)

FLUXODE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMETO 60.000,00

INGRESSOS 60.000,00
OPERAES DE CRDITO 60.000,00

DESEMBOLSOS
AMORTIZAO/REFINANCIAMENTODA DVIDA 0,00

FLUXODE CAIXA LQUIDODAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO 60.000,00

APURAODOFLUXODE CAIXA DOPERODO
GERAOLQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA 30.186,50
CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA INICIAL 75.000,00
CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA FINAL. 105.186,50
OBSERVAO: importante observar que no Balano
Financeiro o Saldo das Disponibilidades apresenta-se no valor
de R$ 120.986,50. Porm, deste valor temos que considerar que
R$ 8.000,00, est comprometido com os Restos a Pagar No
Processados e R$ 7.800,00, so relativos aos Valores Restituveis.
Assim, o Saldo Financeiro de R$ 105.186,50 (R$ 120.986,50
(R$ 8.000,00 + R$ 7.800,00)). Deste valor, excluindo-se os
R$ 60.000,00, comprometidos com o Fornecedor, resta o Saldo
Financeiro Lquido de R$ 45.186,50.
6.3 Anlise da Demonstraodos Fluxos de Caixa
Em qualquer ramo de atividade, seja ele com ou sem fns
econmicos, pblico ou privado, a Demonstrao do Fluxo de
Caixa constitui instrumento vital no controle e avaliao da gesto.
Na Administrao Pblica, a anlise dessa demonstrao
permite concluir, com alta preciso, os nveis das decises
pertinentes alocao de recursos nas aes e servios
contabilidade_publica.indb 269 14/01/13 16:38
270
Universidade do Sul de Santa Catarina
pblicos, e, especialmente aqueles inerentes aos investimentos
e fnanciamentos, alm de proporcionar a avaliao
da efcincia e efccia da administrao na gerao e
controle dos fuxos fnanceiros e infuncia na liquidez da
entidade, visando, sempre, a assegurar o cumprimento
de suas obrigaes e eliminao de riscos futuros.
Dentre outras fnalidades da anlise da Demonstrao dos Fluxos
de Caixa, a Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012,
editada pela Secretaria do Tesouro Nacional, destaca:
1. ter uma viso da situao das fnanas pblicas,
possibilitando efetuar comparaes entre os ingressos
e desembolsos por tipos de atividades (operacionais, de
investimento e de fnanciamento), e avaliar as decises de
investimento e fnanciamento pblico;
2. avaliar a situao presente e futura do caixa da
entidade, permitindo anlise de liquidez;
3. conhecer a capacidade de expanso das despesas com
recursos prprios gerados pelas operaes;
4. analisar a imediata a disponibilidade e o impacto dela
nas fnanas da entidade, quando da insero de nova
despesa na programao;
5. avaliar a previso de quando possvel contrair novas
despesas, sem que isso comprometa as fnanas pblicas.
A Secretaria do Tesouro Nacional, por meio da Portaria STN
n. 437, de 12 de julho de 2012, apresenta trs indicadores de
anlise da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, por meio de
quocientes especfcos.
1. Quociente do fuxo de caixa lquido das atividades
operacionais em relao ao resultado patrimonial.
Esse resultante da relao entre o Caixa Lquido
Gerado das Operaes e o Resultado Patrimonial.
A interpretao desse quociente indica a disperso
entre o fuxo de caixa operacional gerado e o resultado
patrimonial do exerccio.
2. Quociente da Capacidade de Amortizao de
Dvida. Quociente resultante da relao entre o Caixa
Lquido Gerado das Operaes e o Total do Passivo.
A interpretao desse quociente indica a parcela dos
recursos gerados pela entidade para pagamento da dvida.
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271
Contabilidade Pblica
Unidade 6
3. Quociente da Atividade Operacional. Este resultante
da relao entre o Caixa Lquido Gerado das Operaes
e o Total da Gerao Lquida de Caixa. A interpretao
desse quociente indica a parcela da gerao lquida de
caixa pela entidade atribuda s atividades operacionais.
Seo 7Demonstraodas Mutaes do
PatrimnioLquido
Primeiramente, importante observar que a prpria Secretaria
do Tesouro Nacional, na Portaria STN n. 437, de 12 de
julho de 2012, que a provou a Parte VDemonstraes
Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, integrante do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, defne que a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ser
obrigatria apenas para as empresas estatais dependentes e para os
entes que as incorporarem no processo de consolidao das contas.
Assim, podemos destacar, alm das empresas estatais
dependentes, as sociedades controladas, a Unio que deve
consolidar as contas nacionais dos entes pblicos e os Estados.
Vamos trabalhar, primeiramente, a sua forma de estruturao e,
depois, destacaremos um exemplo prtico, contendo a simulao
de um ou dois fatos que ensejaro a necessidade de elaborar e
publicar esse demonstrativo.
De acordo com a citada Norma Reguladora, a Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio LquidoDMPL apresenta a
seguinte estruturao:
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273
Contabilidade Pblica
Unidade 6
De acordo com a Portaria STN n. 437, de 12 de julho de2012,
da Secretaria do Tesouro Nacional, as contas ou elementos
formadores do Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por
inmeros motivos, tais como:
1. Itens que afetam o patrimnio lquido, afetando
conjuntamente o ativo e o passivo:
a) acrscimo do patrimnio lquido pelo resultado
patrimonial positivo ou reduo pelo resultado
patrimonial negativo do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por doaes e subvenes para
investimentos recebidos;
d) acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
e) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.
2. Itens que somente afetam o patrimnio lquido:
a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
b) compensao de Prejuzos com Reservas.
Ainda segundo a Portaria, anteriormente citada, a DMPL
permite, dentre outras coisas, avaliar a evoluo dos itens que
compem o patrimnio lquido, em complemento ao Anexo
de Metas Fiscais integranteS do projeto de Leide diretrizes
oramentria, previsto pela LeiComplementar n. 101, de 04 de
maio de 2000Leide Responsabilidade Fiscal, artigo 4, 2.
Tal dispositivo, assim defne:
OAnexo (de Metas Fiscais) conter ainda:
(...)
IIIevoluo do patrimnio lquido, tambm nos
ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao
dos recursos obtidos com a alienao de ativos.
contabilidade_publica.indb 273 14/01/13 16:38
274
Universidade do Sul de Santa Catarina
7.1 ExemplifcaoPrtica da Demonstraodas Mutaes
doPatrimnioLquido
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da
entidade em estudo, alm dos fatos registrados e considerados para
elaborao das Demonstraes Contbeis, fcar assim elaborada.
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275
Contabilidade Pblica
Unidade 6
7.2 Anlise da DMPL
Procedendo a anlise dos elementos que formam a Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido, podemos dizer que
nossa entidade, em razo do Resultado Patrimonial, apurado
no exerccio, elevou seu Patrimnio Lquido de R$110.000,00,
para R$174.186,50, representando uma oscilao percentual de
R$58,4% de aumento em relao ao exerccio anterior.
Seo 8 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
Assim como ocorre na Contabilidade aplicada s organizaes
da iniciativa privada, na Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, as Notas Explicativas tambm so partes integrantes
dasDemonstraes Contbeis.
Elas devem refetir informaes complementares quelas
apresentadas nas Demonstraes Contbeis, de forma a
evidenciar critrios e aspectos relevantes em relao composio
das Demonstraes Contbeis. Entre as informaes a serem
contempladas na Notas Explicativas, podemos citar a composio
e mensurao de elementos apresentados de forma aglomerada,
tais como: estoques, a depreciao acumulada sobre bens mveis
e Imveis etc.; os critrios de reconhecimento dos atos e fatos,
receitas e despesas, as polticas aplicadas na mensurao dos
elementos patrimoniais, os efeitos relevantes de estimativas
realizadas, as premissas bsicas em relao a futuros e incertezas
e os riscos a elas inerentes.
Seguindo as orientaes da Parte VDemonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico, aprovada pela Portaria STN n. 437,
de 12 de julho de 2012 e integrante do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, as Notas Explicativas devem, entre
outras, dispor:
As informaes contidas nas notas explicativas devem ser
relevantes, complementares ou suplementares quelas no
contabilidade_publica.indb 275 14/01/13 16:38
276
Universidade do Sul de Santa Catarina
sufcientemente evidenciadas ou no constantes no corpo
das demonstraes contbeis.

As notas explicativas devem evidenciar, ainda, o
reconhecimento de inconformidades provavelmente
relevantes para a avaliao de responsabilidades
(accountability), que pode afetar a avaliao do usurio
sobre o desempenho e o direcionamento das operaes
da entidade no futuro. Essa evidenciao pode tambm
infuenciar as decises sobre os recursos a serem alocados
na entidade, no futuro.

Podero ainda incluir divulgaes sobre os riscos e
incertezas que afetem a entidade e quaisquer recursos e/
ou obrigaes para os quais no exista obrigatoriedade de
serem reconhecidos no balano patrimonial.

As notas explicativas incluem os critrios utilizados na
elaborao das demonstraes contbeis, das informaes
de natureza patrimonial, oramentria, econmica,
fnanceira, legal, fscal, social e de desempenho e
outros eventos no sufcientemente evidenciados ou no
constantes nas referidas demonstraes.
8.1 Estrutara das Notas Explicativas
De acordo com as Normas editadas pela Secretaria do Tesouro
Nacional, as Notas Explicativas devem ser apresentadas
em ordem que facilite o entendimento das Demonstraes
Contbeis e permitam a comparao com aquelas publicadas por
outras entidades. Recomendando-se a observncia da seguinte
disposio das Notas Explicativas.
a) declarao de alinhamento com as normas de
contabilidade aplicveis, caso cumpridas todas as
suasdeterminaes;
b) sumrio de signifcativos critrios contbeis utilizados; e
c) informao adicional sobre itens constantes das
demonstraes contbeis, segundo a ordem de cada
demonstrativo e linha do item referenciado.
contabilidade_publica.indb 276 14/01/13 16:38
277
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Entre outras Notas Explicativas, a Secretaria do Tesouro
Nacional, na Parte VDemonstraes Contbeis Aplicadas
ao Setor Pblico, aprovada pela Portaria STN n. 437, de 12de
julho de 2012, recomenda a aplicao de Notas Explicativas
contemplando os seguintes aspectos: Evidenciao de polticas
contbeis, Apresentao de Critrios Contbeis, Evidenciao
de Estimativas e Outras Informaes como Domiclio e
Classifcao Jurdica da Entidade, Natureza das Operaes,
Principais Atividades Desenvolvidas e Legislao Relevante a
Reger suas Operaes.
Sntese
Nesta Unidade, voc teve a oportunidade de estudar os aspectos,
caracterstica estrutural e as formas de elaborao e anlise das
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico. Viu que,
em face do alinhamento s Normas Internacionais do mesmo
Setor, alm do Balano Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e
da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, foram integradas
Contabilidade Pblica, as Demonstraes do Fluxo de Caixa,
a Demonstrao do Resultado Econmico e a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.
Ao Balano Oramentrio foram inseridos os Anexos I e II,
contemplando os Demonstrativos de Execuo de Restos a
Pagar No Processados e o Demonstrativo de Execuo de
Restos a Pagar Processados e No Processado Liquidado.
No Balano Financeiro, as Receitas e Despesas passaram a
ser classifcadas em Ordinrias e Vinculadas. As Ordinrias
contemplam as aplicaes livres e as Vinculadas consagram
aquelas aplicaes vinculadas a um objeto especfco, seja por
fora de Leiou de instrumentos frmados entre os rgos e as
entidades da Administrao Pblica e entre esses e aqueles da
iniciativa privada.
contabilidade_publica.indb 277 14/01/13 16:38
278
Universidade do Sul de Santa Catarina
No Balano Patrimonial foram inseridos os Quadros
correspondentes demonstrao dos Ativos e Passivos
Financeiros e Permanente, as Compensaes Ativas e Passivas
decorrentes dos Saldos de Atos Potenciais e o Demonstrativo do
Supervit ou Dfcit Financeiro que tem por fm a abertura de
Crditos Adicionais ao Oramento.
Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as novidades
correspondem forma de apurao do Resultado Patrimonial
do Exerccio, que no mais associa os Refexos das Variaes
Patrimoniais Qualitativas, mas apenas a relao entre as
Variaes Patrimoniais Aumentativas e Diminutivas, com as
Variaes Qualitativas sendo inseridas em Quadro anexo ao
Balano, refetindo diretamente na variao dos elementos
patrimoniais especfco. Exemplo: variao para mais ou para
menos dos Estoques.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa mostra a movimentao
fnanceira verifcada no decorrer do perodo ou exerccio e
elaborada levando-se em considerao apenas a movimentao
decorrente dos ingressos e desembolsos de natureza oramentria.
A Demonstrao do Resultado Econmico de aplicao
facultativa. Na sua elaborao aplica-se o Mtodo de Custeio
Varivel e tem por fnalidade mostrar a efcincia, efccia e
economicidade das aes e servios pblicos.
Por fm, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
de aplicao obrigatria para as empresas estatais dependentes
e para as unidades da Administrao Direta e Indireta que
obrigatoriamente tenham que inseri-la entre suas Demonstraes
Contbeis, com a fnalidade de consolidao das contas do
Governo, como o caso da Unio e dos Estados.
As Notas Explicativas, assim como ocorre na Contabilidade
aplicada s organizaes da esfera mercantil, so instrumentos
complementares s Demonstraes Contbeis e devem evidenciar
aspectos, critrios e fatos considerados relevantes em relao aos
elementos integrantes das Demonstraes Contbeis.
contabilidade_publica.indb 278 14/01/13 16:38
279
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Outra inovao aforada com o alinhamento da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico, com o alinhamento s Normas
Internacionais do mesmo setor, contempla a mudana do
enfoque oramento para o patrimonial, especialmente no
que diz respeito s receitas, as quais, em relao afetao do
oramento, passam a ser reconhecidas na Contabilidade pelo
Regime de Competncia, mantendo o Regime de Caixa apenas
na escriturao e apurao do Resultado Oramentrio.
Atividades de autoavaliao
1) De acordo com as normas e procedimentos inseridos no Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aprovado em sua 5 edio
pelas Portarias conjunta STN/SOF n. 2/2012 e pela Portaria STN n. 437,
de 12 de julho de 2012, possvel assegurar que o Regime Contbil,
utilizado na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, passa a ser
exclusivamente o Regime de Competncia. Responda SIM ou NOe
justifque sua resposta.
contabilidade_publica.indb 279 14/01/13 16:38
280
Universidade do Sul de Santa Catarina
2) At o advento do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
editado pela Secretaria do Tesouro Nacional, alm dos Subsistemas de
Informaes de Natureza Oramentria, Patrimonial e de Compensao,
foi inserido o Subsistema de Custos. Assim, podemos dizer que o antigo
Sistema Financeiro foi simplesmente extinto?
3) Considere os dados abaixo, calcule e comente o Grau e a Composio
do Endividamento da entidade:
DADOS:
Ativo Total R$1.540.000,00
Ativo Circulante R$260.000,00
Ativo Realizvel a Longo Prazo R$320.000,00
Passivo Circulante R$290.000,00
Passivo No Circulante R$430.000,00
GE =
R$ 290.000,00 + R$ 430.000,00
R$ 1.540.000,00
=0,4675 ou 46,75%
GE =
R$ 290.000,00
R$ 290.000,00 + R$ 430.000,00
= 0,4027 ou 40,27%
contabilidade_publica.indb 280 14/01/13 16:38
281
Contabilidade Pblica
Unidade 6
Saiba mais
Se o nobre colega julgar importante aprofundar seus
conhecimentos, visite o site do Ministrio da Fazenda, acesse o
link Contabilidade Governamental, legislao e, fnalmente
Portaria STN n. 437, de 12 de julho de 2012.
Estude tambm os livros a seguir destacados, pois neles os
autores tratam com grande propriedade o assunto que voc
estudou nesta Unidade.
PIRES, Joo Batista Forte de Souza. Contabilidade Pblica:
teoria e prtica. 16 ed. Revista ampliada e atualizada. Braslia.:
Franco & Fortes, 2010.
BRASIL, Portaria Conjunta STN/SOF n. 2, de 13 de julho
de 2012. Disponvel em: www.stn.fazenda.gov.br. Acesso em:
janeiro de 2012.
BRASIL, Portaria STN n. 438, de 12 de julho de 2012.
Disponvel em: www.stn.fazenda.gov.br. Acesso em: janeiro de
2012.
BRASIL, Portaria n. 828, de 14 de dezembro de 2011.
Disponvel em: www.stn.fazenda.gov.br. Acesso em: janeiro de
2012.
PISCITELLI, Roberto Bocaccio; et al. Contabilidade pblica:
uma abordagem da administrao fnanceira pblica. 8. ed. So
Paulo: Atlas, 2004.
contabilidade_publica.indb 281 14/01/13 16:38
contabilidade_publica.indb 282 14/01/13 16:38
Para concluir o estudo
Nesta disciplina, voc conheceu aspectos pertinentes
origem e evoluo da Contabilidade Pblica, seu
objeto, objetivo e campo de aplicao, nas trs esferas
degoverno.
Estudou os procedimentos utilizados pela
Administrao Pblica para aquisio de material e
contratao de servios, ou seja, a licitao, seus tipos,
limites e modalidades, os princpios bsicos da licitao,
alm dos casos em que a lei dispensa ou considera
inexigvel a licitao.
Conheceu as formas de antecipao ou transferncia
de recursos pblicos para serem aplicados por entidade
no vinculada Administrao Pblica, ou por servidor
devidamente qualifcado, incluindo o Regime de
Adiantamentos de Recursos, a descentralizao de
crditos oramentrios, transferncias voluntrias e
despesas de pronto pagamento.
Viu que o Patrimnio Pblico, assim como nas entidades
mercantis, formado pelos bens, direitos e obrigaes
e conheceu aspectos qualitativos e quantitativos da
avaliao e preservao do Patrimnio Pblico, das
Variaes Patrimoniais Ativas e Passivas e das formas de
realizao do Inventrio na Administrao Pblica.
Voc estudou as caractersticas do Plano de Contas, o
conceito e fnalidade, funo e funcionamento das contas
e observou que, na Contabilidade Pblica, so quatro os
Sistemas de Contas utilizados para escriturao dos atos
e fatos que necessitam ser registrados contabilmente, ou
seja, os Sistemas Oramentrio, Financeiro, Patrimonial,
e das Contas ou Sistema de Compensao.
contabilidade_publica.indb 283 14/01/13 16:38
284
Universidade do Sul de Santa Catarina
Alm de conhecer as defnies, aspectos legais e os estgios
da Receita e da Despesa Pblicas, viu que, observada a
devida classifcao legal, as Receitas e Despesas Pblicas so
ordenadamente distribudas no contexto do Plano de Contas.
Estudou a forma e o regime de escriturao adotados na
Contabilidade Pblica, a estrutura e os elementos formadores
das Demonstraes Contbeis, incluindo registros, a elaborao
e interpretao dos Balanos Oramentrio, Financeiro e
Patrimonial e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
bemcomo dos resultados neles apresentados.
Agora que voc concluiu os estudos do contedo programtico
da disciplina Contabilidade Pblica, voc est apto(a) a proceder
aos registros e elaborar os demonstrativos contbeis, interpretar e
debater as questes relacionadas a esse tema com qualquer outro
profssional que trabalhe na rea pblica.
contabilidade_publica.indb 284 14/01/13 16:38
Referncias
ANGELICO, Joo. Contabilidade pblica. 8. ed. So Paulo:
Atlas, 1994.
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Disponvel em: <http://www.senado.gov.br/legisla.htm>. Acesso
em 02 jul. 2007.
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BRASIL. Decreto n. 3.589, de 08 de setembro de 2000. Dispe
sobre o sistema de contabilidade federal. Disponvel em: <http://
www.senado.gov.br/legisla.htm>. Acesso em 02 jul. 2007.
BRASIL. Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas
gerais de direito fnanceiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios
e do Distrito Federal. Dirio Ofcial da Unio, Braslia, 23 de mar.
1964. Disponvel em: <http://www.senado.gov.br/legisla.htm>.
Acesso em: 22 jul. 2007.
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o art. 37 da constituio federal, institui normas para licitaes
e contratos da administrao pblica e da outras providncias.
Disponvel em: <http://www.senado.gov.br/legisla.htm>. Acesso
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CAMPELO, Matias. Administrao fnanceira municipal. So
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CRUZ, Flvio da; VICCARI JUNIOR, Adauto; GLOCK, Jos Osvaldo;
HERZMANN, Nlio; TREMEL, Rosngela. Lei de responsabilidade
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GIACOMONI, James. Oramento pblico. 13. ed. So Paulo: Atlas,
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KOAMA, Heilio. Balanos pblicos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
KOHAMA, Heilio. Contabilidade pblica: teoria e prtica. 10. ed.
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contabilidade_publica.indb 285 14/01/13 16:38
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Universidade do Sul de Santa Catarina
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LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Contabilidade
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MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo brasileiro. 29. ed. So
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MOTTA, Carlos Pinto Coelho; SANTANA, Jair Eduardo; FERNANDES,
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NEVES, Wanderlei Pereira das. Gesto fnanceira: um sistema de fuxo
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PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMB, Maria Zulene Farias; BRUM,
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SANTA CATARINA. Constituio do Estado de Santa Catarina.
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estadual e d outras providncias. Disponvel em: <http://leis.jol.com.br/
cgi-bin/legislacao.asp>. Acesso em: 23 jul. 2007.
SANTA CATARINA. Decreto n. 3.221, de 06 de maio de 2010. Aprova
a classifcao da despesa pblica para o Estado de Santa Catarina.
Dirio Ofcial do Estado de Santa Catarina, Florianpolis, 16 de dez. 2000.
Disponvel em <http://leis.jol.com.br/cgi-bin/legislacao.asp>. Acesso em: 01
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SANTA CATARINA. Lei complementar n. 12.931, de 13 de fevereiro
de 2004. Institui o procedimento de descentralizao de crditos
oramentrios e adota outras providncias. Dirio Ofcial do Estado de
Santa Catarina, Florianpolis, 16 de fev. 2004. Disponvel em: <http://leis.
jol.com.br/cgi-bin/legislacao.asp>. Acesso em: 12 jul. 2007.
SANTA CATARINA. Lei complementar n. 202, de 15 de dezembro de
2000. Institui a lei orgnica do tribunal de contas do Estado de Santa
Catarina e adota outras providncias. Dirio Ofcial do Estado de Santa
Catarina, Florianpolis, 15 de dez. 2000. Disponvel em: <http://leis.jol.com.
br/cgi-bin/legislacao.asp>. Acesso em: 22 jul. 2007.
contabilidade_publica.indb 286 14/01/13 16:38
287
Contabilidade Pblica
SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental: um enfoque
administrativo. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
_____, Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 9. Ed.
So Paulo: Atlas, 2011.
contabilidade_publica.indb 287 14/01/13 16:38
contabilidade_publica.indb 288 14/01/13 16:38
Sobre o professor conteudista
Bernardino Jos da Silva bacharel em Cincias
Contbeis, formado pela Universidade do Sul de Santa
Catarina (UNISUL), em 2001, ps-graduado em
Auditoria Empresarial pela UNISUL, em 2003.
Atualmente, coordenador do Ncleo de Controle
Interno da Secretaria de Estado da Sade, funo que
ocupa desde 1999. H mais de 30 anos no Servio
Pblico Federal e disposio do Estado de Santa
Catarina desde 1987, tendo ocupado diversas funes
relevantes em ambas as esferas, dentre elas as de
Chefe do Servio de Guarda e Suprimento do extinto
INAMPS, (1978/1979), chefe do Servio de Material
e Patrimnio do Hospital Florianpolis (1979/1981),
Chefedo Servio de Administrao do Hospital
Florianpolis (1981/1987), titular do Servio de
Compras e Patrimnio da extinta Fundao Hospitalar
de Santa Catarina (1987/1989), Superintendente
Adjunto de Administrao da mesma Fundao
(1989/1990), Chefe do Servio de Administrao de
Material e Patrimnio da Secretaria de Estado da
Sade (1993/1995), Chefe de Gabinete Secretrio de
Estado da Sade (1996/1997), Diretor Administrativo
da Secretaria de Estado da Sade (1999/2000).
Desde outubro de 2006, coordenador do curso de
ps-graduao Especializao em Gesto Governamental
e Responsabilidade Fiscal, na UnisulVirtual.
professor das disciplinas Contabilidade Pblica,
Oramento Pblico, Auditoria Governamental e Anlise
de Balanos (sistema presencial) na UNISUL. Professor
das disciplinas de Contabilidade I, II, Contabilidade
Bsica e Gerencial, Custos e Formao de Preos (sistema
virtual, de ensino a distncia), tambm da UNISUL.
contabilidade_publica.indb 289 14/01/13 16:38
290
Universidade do Sul de Santa Catarina
Professor conteudista das disciplinas Oramento Pblico,
Contabilidade Pblica, Economia do Setor Pblico e Anlise das
Demonstraes Contbeis I e II, da UnisulVirtual.
Foi professor do curso de Contabilidade Prtica TCA Cursos
e Treinamentos Ltda. (2003), e professor da disciplina
Contabilidade I Sistema Bardal de Ensino (2003).
Ministrante do curso de Prestao de Contas de Recursos
Antecipados sob a Forma de Adiantamento Secretaria de
Estado da Sade de Santa Catarina (2004 e 2005).
J ministrou outros cursos e proferiu palestras em seminrios
organizados por entidades pblicas e privadas e participou de
trabalhos de auditoria administrativa, fnanceira e contbil.
contabilidade_publica.indb 290 14/01/13 16:38
Respostas e comentrios das
atividades de autoavaliao
Unidade 1
1) Contabilidade Pblica o ramo da Cincia Contbil
que estuda, orienta, registra, controla e demonstra os
fenmenos decorrentes da programao e da execuo
oramentria e as oscilaes que se processam no
patrimnio das entidades pblicas.
2) Sim. Pois, tanto na esfera mercantil, quanto na pblica,
a Contabilidade exerce as mesmas funes de natureza
econmica, fnanceira, tcnica, comercial e social.
3) Letra a.
4) Os rgos da Administrao Direta contemplam o conjunto
de organismos integrados na estrutura do Chefe do
Poder Executivo, isto , aqueles afetos aos servios sob a
responsabilidade do Estado, incluindo os rgos auxiliares,
como os Ministrios ou Secretarias. A Administrao Indireta
contempla uma espcie de descentralizao institucional,
ou seja, contempla organismos criados pelo Estado para
auxili-lo no desenvolvimento de atividades administrativas.
5) So entes da Federao: a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios.
Unidade 2
1) Letra e.
2) Letra c.
3) Letra e.
4) Letra b.
5) Letra e.
contabilidade_publica.indb 291 14/01/13 16:38
292
Universidade do Sul de Santa Catarina
Unidade 3
1) Letra b.
2) Letra b.
3) O Inventrio de Encerramento de Atividade realizado apenas no
momento em que ocorrer a extino de um rgo ou entidade, ou
seja, no momento em que o rgo ou entidade encerra suas atividades
devido a sua extino. O Inventrio de Encerramento do Exerccio ou
Anual, conforme se intitula, deve ser realizado anualmente, por ocasio
do encerramento do exerccio.
4) Primeiramente, voc dever verifcar se o programa ou projeto est
includo na lei que instituiu o Plano Plurianual (PPA) e regrado pela
Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO). Caso positivo, dever preparar
projeto de lei, solicitando a abertura de Crdito Adicional Especial e
encaminh-lo ao Poder Legislativo, indicando as respectivas fontes
de recursos para cobertura do novo projeto. Caso negativo, voc
dever preparar demonstrativo de impacto da receita e da despesa,
elaborar projetos de lei encaminhados ao Poder Legislativo, solicitando
a incluso do novo programa ou projeto no Plano Plurianual, seu
regramento na Lei de Diretrizes Oramentrias e de Crdito Adicional
Especial, para inclu-lo oramento.
5) Os bens de uso geral contemplam aqueles denominados de Bens de
Uso Comum e Indiscriminado do Povo, tais como, lagos, mares, praias,
ruas, estradas, pontes, praas etc. Esses bens no se incorporam ao
patrimnio. Os Bens Dominiais so os de propriedades dos entes da
Federao, que so incorporados ao patrimnio, mas no so por eles
utilizados e, sim, cedidos ou permitidos ao uso por terceiros, mediante
prestao onerosa pelo uso.
Unidade 4
1) Denominao dada aos elementos representativos de um patrimnio,
seja ele pblico ou privado.
2) Letra d.
3) Letra c.
Unidade 5
1) Resposta: a alternativa b est correta
2) Resposta: No!, Eles podem at ser registrados no Estoque, porm, a
obrigao de pagar o fornecedor ser registrada no Subsistema de
contabilidade_publica.indb 292 14/01/13 16:38
293
Contabilidade Pblica
Informaes de Natureza Patrimonial e, assim, no ter o Atributo
Financeiro, o que somente ocorrer aps a efetiva anlise tcnica e
aceite defnitivo dos produtos, o que permitir concluir a Liquidao e o
Pagamento das despesas.
3) Resposta: No!. Assim como no caso da Cauo, recebida em garantia
do Contrato de Prestao de servios, o Depsito Judicial, tambm no
confgura recursos prprios do Governo. Essa apenas os administra
e, assim, quando devolvidos tambm o sero como Despesa
Extraoramentria, no necessitando de autorizao legislativa para
esse fm.
Unidade 6
1) RESPOSTA: No! Para reconhecimentos das receitas e despesas
decorrentes da Execuo Oramentria, continuamos aplicando o
Regime Misto, isto , Caixa para as Receitas e Competncia para as
Despesas. Porm, quando tratamos de registros no Subsistema de
Informaes de Natureza Patrimonial, o Regime passa a ser nico,
isto, Competncia para as receitas e despesas.
2) RESPOSTA: No! As contas anteriormente pertencentes ao Sistema
Financeiro foram incorporadas ao Subsistema de Informao de
Natureza Patrimonial, pois, j refetiam elementos e valores utilizados
na formao do Balano Patrimonial uma vez que representam as
disponibilidades, crditos e obrigaes de natureza fnanceira.
3)
GE =
R$ 290.000,00 + R$ 430.000,00
R$ 1.540.000,00
=0,4675 ou 46,75%
GE =
R$ 290.000,00
R$ 290.000,00 + R$ 430.000,00
= 0,4027 ou 40,27%
ANLISE: Em relao ao Grau de Endividamento, podemos dizer
que a entidade, para cada real de Disponibilidades, bens e Direitos
registrados no Ativo, R$ 0, 46 (Quarenta e seis centavos) ou 46,75%
esto comprometidos com obrigaes reconhecidas nos Passivos
Circulante e No-Circulante. Podemos dizer, ainda, que para cada real
de obrigaes registradas nos Passivos Circulante e No-Circulante,
ela possui R$ 2,14 (Dois reais e quatorze centavos) de Disponibilidades,
Bens e Direitos registrados no Ativo.
No que concerne Composio do Endividamento, o resultado
apurado mostra que de cada real de obrigaes registradas nos
Passivos Circulante e No-Circulante, R$ 0,40 (Quarenta centavos)
ou40,25%, devem ser pagas a curto prazo.
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294
Universidade do Sul de Santa Catarina
4) RESPOSTA: No! Na verdade, para correta apurao dos Custos dos
Servios Prestados pela Administrao Pblica, temos que levar em
considerao todos os Custos incorridos no desenvolvimento da ao,
e o somatrio desses corresponde ao Custo de Oportunidade. Dessa
forma, para que possamos avaliar a efcincia e efccia da ao, temos
que ter parmetros de mercado, isto , preos e condies de oferta,
sem os quais fca impossvel avaliar os resultados alcanados.
contabilidade_publica.indb 294 14/01/13 16:38
Biblioteca Virtual
Veja a seguir os servios oferecidos pela Biblioteca Virtual aos
alunos a distncia:
! Pesquisa a publicaes on-line
<www.unisul.br/textocompleto>
! Acesso a bases de dados assinadas
<www.unisul.br/bdassinadas>
! Acesso a bases de dados gratuitas selecionadas
<www.unisul.br/bdgratuitas >
! Acesso a jornais e revistas on-line
<www.unisul.br/periodicos>
! Emprstimo de livros
<www.unisul.br/emprestimos>
! Escaneamento de parte de obra*
Acesse a pgina da Biblioteca Virtual da Unisul, disponvel no EVA,
e explore seus recursos digitais.
Qualquer dvida escreva para: bv@unisul.br
* Se voc optar por escaneamento de parte do livro, ser lhe enviado o
sumrio da obra para que voc possa escolher quais captulos deseja solicitar
a reproduo. Lembrando que para no ferir a Lei dos direitos autorais
(Lei9610/98) pode-se reproduzir at 10% do total de pginas do livro.
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