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AUDITORIA HOLSTICA (INTEGRAL)

Conceptos principales de la auditora integral.



Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de
informacin financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con
independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe
profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia, eficiencia y
economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a
las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de
decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
1


Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado,
evidencia relativa a la siguiente temtica: la informacin financiera, la estructura de control
interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conduccin ordenada en el logro de las
metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia
entre la temtica y los criterios o indicadores establecidos para su evaluacin.
2


Examen y evaluacin de la planeacin, organizacin, control interno operativo, control interno
contable y mejoramiento administrativo, as como el cumplimiento de las disposiciones legales y
administrativas aplicables a un rea o programa3

Anlisis de los conceptos

Los tres conceptos expuestos anteriormente demuestran algunas coincidencias:


1 Concepto de auditora integral disponible en: http://members.tripod.com/guillermo_
cuellar_m/integral.html [consulta 30-08-2011]
2 Blanco Luna, Yanel, (2012): Auditora Integral Normas y Procedimientos ,
Colombia, ECOE EDICIONES, pgina 1.
3 Franklin E,(2007), Auditora Administrativa, Glosario, pg. 828.


Es un proceso, cuya caracterstica principal es la sistematicidad, constituida por un
enlace lgico de fases, desde la planeacin hasta la presentacin de un informe.

Independencia y objetividad: es un requisito fundamental para el desarrollo de toda
auditora. Constituyen un principio bsico para el logro de los objetivos de evaluacin a una empresa
u organizacin y garantizan el logro de resultados ajustados a la realidad.

La presentacin de un informe, es uno de los objetivos
bsicos de la auditora integral, con el objeto de aplicar
correctivos y decisiones para el mejoramiento empresarial.

Evala la eficiencia y eficacia. Por medio de la evaluacin del
uso de recursos y el logro de las metas y objetivos
correspondientes a un rea o programa.

El cumplimiento de las normas administrativas, tcnicas y
legales, constituyen un elemento en comn. Aparece la
necesidad de utilizar los indicadores de gestin como
herramienta de medicin de la gestin y su posterior
comparacin con los estndares, normas o parmetros
predefinidos en la planificacin y en los procesos.

Enfoque integral: se seala en forma explcita la necesidad de
evaluar los siguientes aspectos:

o Informacin financiera

o Cumplimientos de leyes y normas aplicables a la
empresa o Sistema de control interno
o Resultado de la gestin con respecto al uso de recursos y
logro de objetivos.

Las estructuras conceptuales tradicionales con respecto a la
ejecucin de auditoras financieras o exmenes especiales
financieros, no cubren otras actividades fundamentales de una
organizacin. Los conceptos desarrollados y sus coincidencias
demuestran un enfoque complementario al financiero.



Con el objeto de ampliar los temas desarrollados se sugiere la siguiente lectura:

o Lectura 1.

Yanel Blanco Luna, Auditora Integral normas y procedimientos,
pginas 4 a 5.



el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o entidades;
cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas que se ha producido en un mundo
cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la
investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin
y perfeccionamiento de los sistemas de informacin, la internacionalizacin de los
mercados y el fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmite, han generado una
diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades,
as como la aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas
a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad

Esta situacin ha hecho que la actividad del contador pblico, tambin se haga ms
compleja no slo durante el desarrollo de su intervencin como auditor, sino en el
momento de redactar su informe, el mismo que debe responder a una gran diversidad
de situaciones y a una amplia gama de finalidades.
4


La cita textual descrita ratifica la necesidad de incursionar en una auditora que
cumpla con los requisitos reseados y que en alguna forma han sido cubiertos por
los diferentes tipos de auditora tradicional, sin embargo los resultados seran
mejores si esta auditora comprendera todos los objetivos individuales.

1.3. Justificativos para la auditora integral.


La globalizacin de las economas exige que las empresas y negocios adopten un
desarrollo sustentable frente a la competencia. Los resultados de gestin
constituyen un dato de suma importancia para la toma de decisiones y por lo
tanto para el mejoramiento continuo empresarial. Ante este escenario,
disponer de un informe de aseguramiento que garantice una evaluacin integral de
los resultados es casi obligatorio.

El auditor en la actualidad debe cubrir una amplia gama de conocimientos
asociados con la evaluacin integral de la gestin empresarial. Abordar
temas jurdicos, de control interno, de cumplimiento de leyes y normas, de
planificacin organizacional y su correspondiente evaluacin, como
complemento al enfoque financiero, es fundamental para atender los requisitos que
la actualidad requiere.


4 Rozas Flores A. E., artculo disponible en: http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/
nuevavision.htm [consulta 05-06-2010)



Con sistemas de gestin de calidad implementados en varias organizaciones, el reto es an mayor,
ya que todos los requisitos sealados en el prrafo anterior se formalizan en una certificacin
internacional.

El proceso de la auditora entonces se hace tambin ms complejo en este contexto y su enfoque
debe orientarse a responder a los requerimientos del medio. Esto implica establecer
procedimientos ms eficientes que cubran las nuevas exigencias pero que representen menores
costos para aumentar las condiciones de competitividad tanto para las empresas auditadas como
para las firmas de auditora. Entonces la esencia de la nueva auditora debe ser el
conocimiento integral del negocio auditado, la evaluacin de riesgos centrada ms en el
entorno cambiante, profunda planeacin estratgica y utilizacin extensiva de nuevas
tecnologas de informacin y comunicacin que tendrn influencia en los procedimientos de
auditora a aplicar.



Este enfoque implica un anlisis top-down de la empresa, enfatiza el conocimiento estructural
y organizativo de la misma, comprensin total del negocio y en entorno empresarial, antes que
las transacciones internas como lo hace la auditora financiera tradicional. Hablar a las
empresas de una auditora financiera es actualmente un anacronismo, pues como se coment
al principio, esta era la funcin principal al inicio del siglo XX.
5


Los objetivos de cada una de las auditoras financiera, de gestin, de cumplimiento y de
control interno, no se pretenden, en la auditora integral, en forma separada e independiente.
Su reunin constituye un efecto sinrgico en cuanto a la ampliacin integral de sus objetivos. Se
complementan entre ellas y la cobertura de la auditora, bajo ste enfoque, se potencializa,
situacin que es referida en la siguiente cita:

la auditora integral no es la suma de auditoras. Es ms bien un modelo de cobertura
global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras, sino del mejor resultado de
una evaluacin conjunta. El trabajo de auditora integral se basa en las Normas
Internacionales de
5 Rozas Flores A. E., artculo disponible en:
http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/nuevavision.htm
[consulta 05-06-2010)



Auditora, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas de Auditora
Gubernamental, Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico,
Manual de Auditora Gubernamental y otras
6


Fraudes mundialmente conocidos como el caso ENRON, as como la deteccin de
informes financieros con irregularidades en grandes empresas, no detectados por los
auditores, originan una corriente de renovacin y reingeniera de la auditora, la
cual est atravesando una seria crisis. Su credibilidad disminuye y los beneficios de
esta actividad no son realmente palpables.

Prueba de lo expuesto, constituye la emisin de la Estructura Conceptual
Integrada del Sistema de Control Interno, en septiembre de 1992 por parte del
Comit de Entidades Auspiciantes de la Comisin Treadway (COSO), como
respuesta a los problemas frecuentes en empresas, escndalos y prdidas
significativas.

Posteriormente y ante la gran utilidad del informe COSO, que ha significado la
adopcin del modelo en varias legislaciones a nivel mundial, en el ao 2004, aparece
una segunda versin, COSO II, conocido tambin como COSO ERM (Enterprise
Risk Management) o Administracin del Riesgo Empresarial.

El perodo de desarrollo de la estructura conceptual estuvo caracterizado por una
serie de escndalos y fracasos en negocios de alto perfil en los que inversionistas,
personal de la compaa y otros stakeholders sufrieron tremendas prdidas. En el
perodo subsiguiente a ello hubo demandas por gobierno corporativo y
administracin de riesgos enriquecidos, con nuevas leyes, regulaciones, y estndares
de registro. Se hizo ms imperativa la necesidad de una estructura conceptual
de administracin de riesgos del emprendimiento, que proveyera principios y
conceptos clave, un lenguaje comn, y direccin y orientacin claros. COSO
considera que esta administracin de riesgos del emprendimiento Estructura
conceptual integrada satisface esta necesidad, y espera que ser ampliamente
aceptada por compaas y otras organizaciones, as como por todos los
stakeholders
y partes interesadas.
7

6 Celis Domingo, artculo: Auditora Integral una respuesta efectiva de lucha
contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales, artculo
disponible en: http://www.monografias.com/ trabajos85/auditoria-integral-
respuesta-efectiva-lucha-fraude/auditoria-integral-respuesta-efectiva- lucha-
fraude.shtml, [consulta 01-09-2011].

7 Mantilla, S. (2005): Control Interno Informe COSO. Colombia, ECOE
Ediciones, pg.
334.



Los casos descritos junto a un evidente requerimiento de empresas y
organizaciones pblicas a nivel mundial determinaron que el alcance definido en
las tradicionales auditoras financieras y exmenes especiales, no era
suficiente.

La administracin de riesgos, como elemento principal de COSO E.R.M., nos
orienta hacia la necesidad de que, en cada empresa privada o pblica, se deban
identificar y tomar las acciones procedentes con respecto a los riesgos que
potencialmente afectaran el logro de los objetivos operativos, financieros o de
cumplimiento legal.

1.4. Objetivos de la Auditora Integral.


Adems de los objetivos previstos en forma individual para las auditoras:


Financiera: dictaminar la razonabilidad de los estados financieros

De gestin: evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin
empresarial

De cumplimiento: verificar el cumplimiento a las disposiciones legales y
normativas en el desarrollo de las operaciones, incluidas las relacionadas
con el impacto medioambiental.

De control interno: evaluar el funcionamiento del sistema de control interno y
dictaminar sobre este aspecto.



La auditora integral, constituye un enfoque enriquecido por la
complementariedad existente entre los objetivos descritos, por lo que pueden
considerarse adems:

Analizar en forma representativa y significativa el universo de
operaciones de una empresa u organizacin

Lograr una evaluacin integral de operaciones especficas mediante
el sometimiento a diversos enfoques de anlisis



Brindar una mayor seguridad a la administracin en la toma de
decisiones y aplicacin de correctivos

Tomar acciones con respecto a los riesgos que afronta la
administracin en el logro de sus principales objetivos

Proporcionar un reporte integral que sustenta los hallazgos en
diversos campos de la empresa.



Con el objeto de ampliar y sustentar lo expuesto, invito a realizar la siguiente
lectura.


FORMACIN DE UN AUDITOR INTEGRAL

BOLETIN 73




Hoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total, excelencia
gerencial, sistemas de informacin, etc. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestin
empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y
usuarios satisfagan sus necesidades. En este contexto que el
sistema de control asume un rol relevante porque a travs de sus evaluaciones permanentes
posibilita maximizar resultados en trminos de eficiencia, eficacia, economa,
indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas. La
instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las Auditorias que se aplican en
las empresas dentro de un perodo determinado para conocer sus restricciones, problemas,
deficiencias, etc. como parte de la evaluacin. La articulacin de los rganos de control,
asesora, apoyo de una organizacin social en conjunto. Posibilita el cumplimiento de los fines
empresariales. Este planteamiento posee singular importancia
cuando se aplican auditorias especficas debiendo ejercitar el control posterior al mbito poltico,
administrativo, operativo; para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.

Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la hara un gerente s dispusiera de
tiempo, tambin debe suponer que ellos son dueos del negocio, que son dueos de los
beneficios y antes de criticar un cambio o criticar una operacin deben preguntarse que haran s
el negocio fuese realmente suyo. El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar
tanto a la direccin operativa como a la general, a los directores operativos debe
ofrecerles recomendaciones. Los auditores tienen la responsabilidad de observar las
normas internacionales de auditoria, principios de contabilidad generalmente
aceptados, etc. de sus revisiones y evaluaciones; todo concierne a la claridad, adecuacin y
ejecucin del trabajo para elaboracin del informe respectivo realizado.



Entre estas tenemos la auditoria integral que se ve reflejada en la evaluacin preventiva que se
realiza con el propsito de apoyar oportunamente a las entidades a promover y lograr la eficiencia
operativa. En ste sentido la auditoria integral es un estudio y evaluacin a fondo del proceso
administrativo de la entidad. La Auditoria integral aplica en su desarrollo, normas legales
Normas Generales entre las que tenemos:

























rea de Audotora

Pgina 2






1

Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesio:nal necesaria
para realizar las
tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad profesional
y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos,
programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria
para desarrollar el trabajo encomendado.











4

Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditoria
deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y participar en un
programa de revisin externa del mismo, para asegurar de que se cumple con las
normas de auditoria y que se han establecido polticas y procedimientos de
auditoria adecuados.







3

Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y
preparar los informes correspondientes.








PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORIA INTEGRAL



Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los
miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales
profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio
profesional.


Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la
obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por
parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.

Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una
supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su
culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la
inspeccin y contratacin del proceso decepcional generador de actividades.

Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de
contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de
certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin. Se
entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una
investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.



Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,
reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno.
Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.


Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn
alcanzando los objetivos de la auditoria y obtener evidencia suficiente, competente y relevante,
permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la
inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los
parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin; que en
caso de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la
entidad.

Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de
auditoria, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la
empresa.


Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas deben
realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable,
en especial, aquellas relacionadas con las normas de otras auditorias especiales aplicables en
cada caso.
As mismo el objetivo primordial de la auditoria integral es el determinar el desempeo general de
la entidad en relacin a sus metas y objetivos, diagnosticando su situacin y emitiendo las
recomendaciones ms completas, eficientes y vlidas para el caso especfico. Por su amplitud,
ste tipo de auditoria hace uso de las distintas clases de auditoria para lograr su objetivo.

Igualmente la Auditoria Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar
los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los
estados financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos, sobre los errores,
irregularidades o actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos en
conocimiento de los administradores no hubiese sido corregido en un tiempo prudencial. As
mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.




Elementos Auditoria de Estados Financieros Auditoria Integral
Propsito Emitir opinin sobre la
razonabilidad de las cifras de los
Estados financieros tomados en
conjunto.

Evaluar y comprobar el logro de
operaciones econmicas, eficientes y
efectivas en una empresa, examinando sus
controles internos de apoyo y las bases de
datos. Adems probar el sistema de
medicin de la Gerencia.
Finalidad Dar seguridad a los usuarios
externos sobre la objetividad de la
informacin financiera.
Ayudar a la ms alta autoridad de una
empresa o a la direccin de un ente a
mejorar las operaciones y actividades en
trmino de eficiencia en el uso de los
recursos y el logro de objetivos operativos
mediante la proposicin de alternativas de
solucin.
Alcance Actividades financieras y
econmicas, as como la funcin de
control en el rea financiera.
La organizacin total de la empresa, o
solo algunas de sus reparticiones y
operaciones enfocando su evaluacin al
sistema de control gerencial, comprende
al ente econmico incluido en el entorno
que lo rodea.

Elementos Auditoria de Estados Financieros Auditoria Integral
Enfoque Persigue la correcta determinacin
del Balance General y Estado de
Resultados.
Persigue la obtencin de eficiencia,
economa y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee la
entidad.
Aporte en solucin
de problemas
No es responsable de proponer
soluciones
Si es responsable de buscar alternativas de
solucin a los problemas.
Procedimientos Planeacin anticipada de las
pruebas a realizar de acuerdo a la
actividad econmica de la empresa
que permita obtener una opinin
sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros.
Planeacin estratgica del trabajo que
permita una labor integral, oportuna y
permanente de las operaciones del ente
auditado.
Labor de seguimiento
a problemas
No existe responsabilidad. Es responsable de dar seguimiento a cada
problema surgido.
Informe a emitir Dictamen sobre la razn habilidad
de los Estados financieros de
acuerdo a Normas y procedimientos
de Auditoria Generalmente
Aceptados.
Informe con opinin de los resultados del
rea, actividad u operacin auditada
tendiente a formular recomendaciones
para lograr los objetivos propuestos.






Universidad EAFIT CONSULTORIO CONTABLE, PROYECCION EMPRESARIAL AREA DE
AUDITORIA - BOLETIN 73
Objeto de examen Estados Financieros, registros
contables y documentos anexos.
Actividades, operaciones, pro-gramas o
toda la organizacin en s, adems de
elementos indicadores y normas de
rendimiento medidles.



UNIDAD 2
CRITERIOS APLICABLES EN LA AUDITORA INTEGRAL


Criterios aplicables para auditora financiera


Los criterios aplicables para la auditora financiera son las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).

Los inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, gobierno y organizaciones
de control, demandan ciertos requisitos de la informacin financiera y la administracin
asume la responsabilidad de prepararla de forma, veraz, ntegra, correctamente valuada y
adecuadamente presentada.

Las normas referidas, aportan con elementos clave en la preparacin de estados
financieros, adecundolos a las caractersticas y requisitos particulares de la Repblica del
Ecuador. Si bien, la intencin es estandarizar en lo posible la estructura y contenido de los
reportes financieros, deben cumplirse las condiciones requeridas en el pas.

En esencia la estructura general de los rubros que conforman los diferentes estados
financieros, a nivel universal son iguales; sin embargo, es necesario que se produzca
uniformidad en la normativa contable que sea ampliamente aceptada y que permita utilizar
un solo lenguaje en las operaciones internacionales y en la toma de decisiones.

El estudio y aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFFs) cada vez se
torna ms necesario, no slo en el registro y procesamiento de las operaciones financieras de una
empresa, sino tambin en el ejercicio del control. Como lo manifiesta el Presidente de la ERNST
& YOUNG:

la globalizacin de las actividades econmicas se refleja tambin en la necesidad de elaborar
normas y principios contables que sean utilizados en los distintos mercados internacionales, que
puedan ser comprendidos por los diferentes usuarios de la informacin econmica financiera de
las entidades y que faciliten la comparacin de la informacin, incrementando la transparencia de
los mercados..

La aplicacin de las NIFFs en las empresas del sector privado, con capital privado y/o
pblico, es a corto plazo un hecho; sin embargo, su aplicacin en el sector pblico no financiero
dependera bsicamente de las reformas a las normas jurdicas que rigen su funcionamiento.
Ser el Ministerio de Finanzas, quien defina la procedencia tcnica y la metodologa de su
aplicacin, en el sector pblico ecuatoriano.

Los criterios fundamentales que las sustentan son relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
Esta ltima caracterstica, permitir en el futuro incrementar la base comparable de nuestros
resultados financieros, lo cual desde el punto de vista de los usuarios de esta informacin,
siempre ser favorable.





Podemos mencionar, con respecto a esta nueva normativa, que:


- Se mantienen las caractersticas cualitativas de los estados financieros: comprensibilidad,
relevancia, materialidad, uniformidad en la presentacin, comparabilidad y fiabilidad.

- La estructura de los estados financieros: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos,
cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, se conserva.

La implementacin de las NIIF no concierne solamente al rea contable, sino que tiene
implicancias en la mayora de las reas de las organizaciones (sistemas, procesos, recursos humanos,
legales, evaluacin de riesgos, etc.). Si bien estas implicancias traen aparejados costos, se espera que los
beneficios derivados de la implantacin superen dichos costos. Existen beneficios tangibles como por
ejemplo aquellos casos de entidades con presencia internacional, en las cuales la homogeneizacin
de diferentes marcos normativos contables redundar en una simplificacin de las estructuras
de contabilizacin, consolidacin y control. En el caso de las entidades emisoras en mercados de
capitales, la preparacin de informacin en base a NIIF facilitar el entendimiento de los inversores
internacionales, lo cual puede implicar una reduccin en el costo de capital. En cuanto a los
beneficios intangibles o indirectos, la aplicacin de un estndar internacional altamente reconocido
contribuye a la transparencia
y mejora reputacional de las entidades, aspecto fundamental de cara a la relacin con la
clientela y la comunidad de negocios
9


La lista de NIIFs, disponibles a la fecha, son:


NIIF 1 Adopcin, por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera


NIIF 2 Pagos basados en acciones


NIIF 3 Combinaciones de empresas


9 Artculo Las ventajas de implementar las normas IFRS en empresas argentinas, disponible en
http://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/prensa/archivodeprensa/1451d31e838bd210
VgnVCM1000001956f00aRCRD.htm, [consulta 1-09-2011]



NIIF 4 Contratos de seguros


NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos
financieros: Informacin a revelar NIIF 8 Segmentos operativos
NIIF 9 Instrumentos Financieros


Sin embargo, la aplicacin de esta normativa ser paulatina. Otras experiencias internacionales,
han demostrado que el tema no es tan sencillo, por lo que para analizar los resultados de su
aplicacin, debemos esperar un lapso conveniente.

2.2. Criterios aplicables para auditora del control interno


La auditora del control interno tiene como objetivo fundamental evaluar el sistema de control
interno para determinar su funcionamiento y adecuacin para el cumplimiento de objetivos
empresariales.

Como se seal en prrafos precedentes, el informe COSO, constituye un referente
obligatorio en el diseo de sistemas de control interno aplicables para empresas privadas y
pblicas.

Control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administracin y otro
personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable con miras a la
consecucin de objetivos en las siguientes categoras:

Efectividad y eficiencia en las operaciones


Confiabilidad en la informacin financiera


Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables



Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:


El control interno es un proceso. Constituye un medio para un fin,
no un fin en s mismo


El control interno es ejecutado por personas. No son solamente
manuales de polticas y formas, sino personas en cada nivel de una
organizacin

Del control interno puede esperarse que proporcione solamente
seguridad razonable, no seguridad absoluta, a la administracin y al consejo de
una entidad

El control interno est engranado a la consecucin de objetivos en
una o ms categoras separadas pero interrelacionadas.
10



Los planes estratgicos y su desagregacin en planes operativos determinan la
existencia de objetivos a diferentes niveles de la organizacin.

Los objetivos pueden ser operativos, enfocados al logro de metas y uso eficiente de
recursos. Financieros para una presentacin adecuada de informacin y de
cumplimiento, es decir relacionados con la observancia de las leyes, normas y
disposiciones aplicables al giro del negocio.

Precisamente para el logro de estos objetivos, el informe COSO sustenta el
sistema de control interno en cinco componentes.

El Control Interno es un proceso ejecutado por personal de la entidad y diseado
para cumplir objetivos especficos y consta de cinco componentes interrelacionados,
los cuales son inherentes a la forma como la administracin maneja la
empresa.


Estos componentes son:

El Ambiente de Control, establece el tono de la organizacin, para
influenciar la conciencia de control de su gente. Es el fundamento de
todos los dems componentes del control interno, proporcionando disciplina y
estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la
10 Mantilla, S. (2005): ob. Cit. Pg 14.


integridad, los valores ticos y la competencia de la gente en la entidad; la
filosofa de los administradores y el estilo de operacin; la manera como la
administracin asigna autoridad y responsabilidad, y cmo organiza y desarrolla
a su gente y la atencin y direccin que le presta el consejo de directores. Son
factores del ambiente de control, entre otros:

Integridad y valores ticos

Comunicacin y orientacin moral

Especificacin de los niveles de competencia (conocimiento y habilidades
necesarios para realizar las tareas)

Consejo de directores o comit de auditora

Filosofa y estilo de operacin de la administracin

Estructura organizacional.


Valoracin de Riesgos: cada entidad enfrenta una variedad de riesgos
derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. Es la
identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los
objetivos, formando una base para la determinacin de cmo deben
administrarse los riesgos. Dado que las condiciones econmicas, industriales,
reguladoras y de operacin continuarn cambiando, se necesitan mecanismos para
identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el cambio. Los riesgos pueden
provenir de factores externos o internos:

Factores externos

Los desarrollos tecnolgicos pueden afectar la naturaleza y oportunidad
de la investigacin y desarrollo.

Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden afectar el
desarrollo del producto, el proceso de produccin, el servicio al cliente, los precios o
las garantas.

La competencia puede alterar las actividades de mercadeo o servicio



Factores internos


Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de informacin puede
afectar adversamente las operaciones.

La calidad del personal vinculado y los mtodos de entrenamiento y
motivacin pueden influenciar el nivel de conciencia de control en la entidad

Un consejo o comit de auditora que no acta o que no es efectivo puede
proporcionar oportunidades para indiscreciones.



Actividades de Control: Son las polticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se estn llevando a cabo las directivas administrativas. Tales
actividades ayudan a asegurar que se estn tomando las acciones necesarias para
manejar los riesgos hacia la consecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades
de control se dan a lo largo y ancho de la organizacin, en todos los niveles y en todas
las funciones. Incluyen un rango de actividades tan diversas como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, revisin del desempeo de operaciones, seguridad de
activos y segregacin de responsabilidades. Son tipos de actividades de control:

Revisiones de alto nivel


Funciones directas


Procesamiento de informacin


Controles fsicos


Indicadores de desempeo



Informacin y Comunicacin: Debe identificarse, capturarse y comunicarse
informacin pertinente en una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir
con sus responsabilidades. El Sistema de Informacin produce documentos que
contienen informacin operacional, financiera y relacionada



con el cumplimiento, la cual hace posible operar y controlar el negocio. Tambin debe darse
una comunicacin efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba
de la organizacin.

Monitoreo: Los sistemas de Control Interno, requieren que sean monitoreados, un proceso que
valora la calidad del desempeo del sistema en el tiempo. Ello se realiza mediante acciones de
mejoramiento ongoing, que ocurren en el curso de las operaciones. Incluye las actividades regulares de
administracin y supervisin, as como otras acciones personales tomadas en el desempeo de sus
obligaciones. Son ejemplos de actividades de monitoreo ongoing:

En el desarrollo de las actividades regulares de administracin, la gestin operativa obtiene
evidencia de que el sistema de control interno contina funcionando.

Las comunicaciones recibidas de partes externas corroboran la
informacin generada internamente o sealan problemas.

La estructura organizacional apropiada y las actividades de supervisin proporcionan una
visin amplia de las funciones de control y de la identificacin de deficiencias.

Los auditores internos y externos regularmente proporcionan informacin
sobre la manera como los controles internos pueden fortalecerse.

Los seminarios de entrenamiento, las sesiones de planeacin.
11




El informe COSO, adems de la descripcin de sus componentes y mltiples ejemplos
constitutivos, incluye herramientas de evaluacin del sistema de control interno:

Una serie de herramientas modelo, organizadas por componentes, junto con una para
ayudar en el ensamble de los resultados al hacer una evaluacin.
Un manual de referencia diseado para ayudar al evaluador a completar
la hoja de trabajo de riesgos y actividades. Tambin presentado como un

11 Mantilla, S. (2005): ob. cit. pgs. varias.



modelo genrico de negocios, el cual sirve como una base organizacional para el
Manual de Referencia
12


Para cada uno de los cinco componentes del sistema de control interno, se
definen puntos relevantes y se plantean preguntas y tcnicas de investigacin
para determinar su cumplimiento y las observaciones que al respecto se
determinen.

Como ejemplo:


Ambiente de control


o Integridad y valores ticos

o Compromiso para la competencia

o Filosofa de la administracin y estilo de operacin o
Estructura organizacional

Valoracin de riesgos


o Objetivos globales de la empresa o Objetivos
operativos
o Riesgos

o Manejo del cambio



A estos elementos, se definen una serie de interrogantes, tcnicas de
investigacin y procedimientos tendientes a verificar su eficacia.

El manual de referencia, que incluye el modelo COSO, est basado en un
modelo genrico de negocios. Su adaptacin es viable a todo tipo de empresa,
partiendo desde un nivel general hasta niveles especficos. Detalla objetivos
12 Mantilla, S. (2005): ob. cit. Pg. 183.



para todas las reas de la organizacin, los riesgos a los que se exponen y la
necesaria respuesta para mitigarlos.

Su importancia radica en el anlisis empresarial a los diferentes riesgos que
pueden afectar el cumplimiento de los diferentes objetivos. Los riesgos pueden ser
eliminados, transferidos, mitigados o en el peor de los casos aceptados. Para el
efecto, es conveniente que en su identificacin se consideren aspectos como:

Posibilidad de ocurrencia

Impacto en la organizacin

Frecuencia o repetibilidad



Los riesgos siempre existirn, sin embargo el auditor no evaluar su existencia sino
la respuesta que stos han generado en la administracin para eliminarlos,
transferirlos o mitigarlos. En algunos casos, habr una justificacin plena de su
aceptacin y la imposibilidad de tomar alguna accin preventiva.

Con el siguiente ejemplo
13
, se demuestra los elementos que conforman el
manual de referencia:

Objetivo Tipo de
objetivo
(O,F,C)
Riesgos Actividades de
con- trol
Mantener
la
informaci
n financiera
en forma
confi-
dencial
Operativo,
De
cumplimien-
to
Personal no
autor- izado
tenga acceso a
la informacin
financiera
Reportes estrictos
o distribucin de la
informacin para
personal
autorizado; revisar
peridicamente las
listas de dotacin

Su interpretacin establece que para cada objetivo, sea este operativo,
financiero o de cumplimiento legal, se presentan riesgos que pueden afectar su

13 Mantilla, S. (2005): ob. cit. pg. 280



logro. Para estos riesgos, la empresa debe disear mecanismos de control que nos
permitan mitigar sus efectos.

Su uso es factible como parte del control interno y externo. En lo relacionado con
la auditora de control interno, se lo puede aplicar con grandes beneficios, para
evaluar la solidez y eficacia de los sistemas de control interno.

El informe COSO, menciona la presentacin de reportes gerenciales
pblicos acerca del funcionamiento del sistema de control interno, no como un
elemento de este sistema, pero si como una necesidad de las compaas
auditoras externas, para lo cual son aplicables las herramientas comentadas, lo
que demuestra concordancia con los requisitos de la auditora de control interno
como parte de la integral.



Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de Auditora Integral,
pginas 193 a 215.



2.3. Criterios aplicables para auditora de cumplimiento


Esta auditora, determina el nivel de adecuacin de las polticas, directrices,
procesos, procedimientos y tareas, a la normativa legal aplicable al negocio. Los
criterios, en este caso, no pueden ser estandarizados, dependen de las
actividades y el objeto social de la empresa.

Son requisitos fundamentales en una organizacin, la mantencin y
actualizacin de un archivo o compendio de leyes relacionadas con su
industria en particular. Es importante que todas las operaciones
empresariales; operativas, financieras, tcnicas o administrativas, cumplan con las
disposiciones pertinentes, en estos casos, el auditor deber planificar su trabajo
considerando aquellas leyes o regulaciones que son fundamentales o tienen efecto
significativo en las operaciones empresariales.

Normativa tributaria, laboral, cambiaria, constituye entre otras, elementos clave
de evaluacin.



La siguiente lectura, nos brindar elementos adicionales con respecto al tema desarrollado.

Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimientos,
pginas 362 a 366.



2.4. Criterios aplicables para auditora de gestin


La auditora de gestin se orienta a la evaluacin de la eficiencia, eficacia y calidad de los
productos y servicios proporcionados por una organizacin. Bajo este enfoque es necesario
sealar en forma clara, la conceptualizacin de los tres trminos.

La eficiencia se relaciona con la optimizacin en el uso de los recursos, la eficacia mide el
logro de las metas y objetivos empresariales y la calidad evala el nivel de satisfaccin del cliente o
usuario.

Debe considerarse adems, que en el caso de auditoras enfocadas a organizaciones que
prestan servicio pblico, se incluyen los siguientes criterios:

Economicidad: Es la minimizacin de los costos de los recursos utilizados en la
consecucin de una actividad, sin el compromiso de los patrones de calidad (ISSAI 3000/1.5,
2004). Se refiere a la capacidad de una institucin para administrar adecuadamente los recursos
financieros colocados a su disposicin.

El examen de la economicidad podr abarcar:


1- la verificacin de prcticas gerenciales,

2 - la verificacin de sistemas de gerencia,

3 - el benchmarking de procesos de compra.



El examen estricto de la legalidad de procedimientos de licitacin,
confiabilidad de documentos, eficiencia de los controles internos y otros debern
ser objeto de auditora de conformidad.

Ejemplo: Dotaciones hospitalarias adquiridas a menor precio, en la
calidad especificada.


Efectividad: Es la relacin entre los resultados de una intervencin o
programa, en trminos de efectos sobre la poblacin objetivo (impactos
observados), y los objetivos pretendidos (impactos esperados), traducidos por los
objetivos finales de la intervencin.

Se refiere al alcance de los resultados pretendidos, a medio y largo plazo. Se
trata de verificar la ocurrencia de cambios en la poblacin objetivo que se
podra razonablemente atribuir a las acciones del programa evaluado
(COHEN; FRANCO, 1993).

Ejemplo: El programa de saneamiento bsico redujo el nmero de
bitos por enfermedades transmitidas por el agua.


Equidad: Principio que reconoce la diferencia entre los individuos y la necesidad
de tratamiento diferenciado, segn sus necesidades, para que se eliminen las
desigualdades existentes. Se trata de garantizar ms derechos a quien tenga
ms necesidades (justicia distributiva). Es tratar desigualmente a los
desiguales
14


Estos criterios adicionales, insisten en el objeto social de las instituciones y
empresas de servicio pblico. Similar reflexin se realiza en la preparacin del
cuadro de mando integral, en el cual se prioriza la perspectiva del usuario o
consumidor antes que la perspectiva financiera y en sentido opuesto se
presenta al tratarse de empresas privadas.

En trminos generales podemos afirmar, que la evaluacin de stas
caractersticas tiene relacin directa con la planificacin empresarial y el
presupuesto. La planificacin estratgica que aporta con los grandes
lineamientos organizacionales que se viabilizan a travs de la planificacin

14 Curso de auditora de rendimiento, disponible en
https://contas.tcu.gov.br/avec/course/view. php?id=2148, [consulta 01-09-2011]



operativa que incluye objetivos debidamente cuantificados y presupuestados. Podemos concluir
que la planificacin empresarial constituye el criterio fundamental para la auditora de
gestin. En sta, se definen los estndares o umbrales fijados como metas y que servirn como
parmetros de comparacin de los indicadores de gestin, herramienta bsica para la
auditora. Para el efecto es necesario que los objetivos operativos cumplan al menos con las
siguientes caractersticas:

Sus niveles de desempeo o logro deseado deben constituir un reto.

Deben proyectarse de acuerdo a estimaciones realistas.

Estar debidamente cuantificados en cuanto a las metas a lograr y el presupuesto a
utilizar

Definir claramente los plazos de ejecucin y su respectiva calendarizacin.


Esta informacin, constituye el elemento de partida para una posterior evaluacin, la
misma que se realiza por medio de los indicadores. Agruparlos con relacin a las reas
relevantes de la empresa, constituye un tablero de indicadores o cuadro de mando.

Es necesario, disponer de informacin del desempeo real o logro de objetivos y metas,
que constituye el indicador, los niveles deseados de gestin, el estndar. La comparacin de
estos elementos, generalmente en forma de razn o divisin, constituye el ndice.

El concepto de cuadro de mando integral ha evolucionado desde que lo desarrollamos por
primera vez e introdujimos el concepto como un nuevo marco para medir la actividad y los
resultados de una organizacin. La propuesta original iba destinada a superar las limitaciones de
gestionar slo con indicadores financieros. Dichos indicadores informaban sobre los resultados
(indicadores tardos) pero no comunicaban cules seran los inductores de los resultados futuros, los
inductores que indican cmo crear valor a travs de las inversiones en clientes, proveedores,
empleados, tecnologa e innovacin. El cuadro de mando integral proporcionaba un marco para
considerar la estrategia utilizada en la creacin de valor desde cuatro perspectivas diferentes:



1. Financiera: La estrategia del crecimiento, la rentabilidad y el riesgo
vista desde la perspectiva del accionista.

2. Cliente: La estrategia para crear valor y diferenciacin desde la
perspectiva del cliente.

3. Proceso interno: Las prioridades estratgicas de distintos procesos que
crean satisfaccin en los clientes y accionistas.

4. Aprendizaje y crecimiento: Las prioridades para crear un clima de
apoyo al cambio, la innovacin y el crecimiento de la organizacin.
15




La cita textual, ratifica la importancia de los indicadores de gestin como
herramienta de evaluacin de las reas estratgicas de una organizacin.

Debemos recordar la diferente priorizacin de las perspectivas, que se refiri en
prrafos anteriores, siendo la ms relevante para empresas privadas la
financiera y para organizaciones pblicas el usuario o cliente. De ah que su
diseo y utilizacin se exige cada vez ms en ambos tipos de organizaciones.

Su utilidad se evidencia al compararlo con una estndar definido. La
definicin de este parmetro o estndar debe responder, entre otros, a los
siguientes criterios:

Criterios tcnicos aprobados dentro de la empresa

Estndares definidos internacionalmente

Proyecciones de aos anteriores

Informacin especializada debidamente avalada por la empresa

La siguiente lectura aportar nuevas ideas relacionadas con los indicadores de
gestin.



15 Kaplan y Norton (2001): Cmo utilizar el cuadro de mando integral. Espaa, Gestin
2000. Pg.
31.





Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimientos,
pginas 418 a 434.


En conclusin, la base de una auditora de gestin constituye la comparacin de los resultados
reales con los niveles deseados de gestin o estndares. Las desviaciones que aqu se generan,
determinarn la necesidad de profundizar la investigacin hacia la precisin de las causas que la
originaron. Este anlisis puede orientarse hacia el logro de objetivos, uso de recursos,
cumplimiento de procesos o la satisfaccin del cliente o usuario. Los indicadores son aplicables a
todas las reas de la organizacin. Pero siempre debemos disponer de estndares o referenciales
de desempeo, para poder realizar un anlisis comparativo con estos criterios.









UNIDAD 3
METODOLOGA DE LA AUDITORA INTEGRAL



3.1. Proceso de la Auditora Integral


La auditora integral, debido a su amplitud y cobertura, involucra la


participacin de profesionales de diversas especialidades de acuerdo a la
naturaleza y actividades propias de la empresa a auditar. Este elemento
es fundamental al momento de iniciar el proceso y se lo debe considerar
previamente a la contratacin del servicio de auditora.

Una revisin documental de las actividades principales del cliente es necesaria para
ubicar exactamente la extensin del trabajo a realizar. La revisin de informes
de auditora anteriores, informacin especializada del tipo de empresa,
legislacin y normativa aplicable, informacin financiera, planes estratgicos,
operativos, de inversin y de gestin, constituyen elementos vlidos para
orientar el proceso de la auditora. Para el efecto se pueden disear cuestionarios y
encuestas que nos permitan obtener la informacin referida.


Una representacin esquemtica de estas fases es la siguiente:


Planeacin


Conocimiento de la industria y negocio del cliente

Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales de la empresa

Obtencin de informacin sobre el plan de gestin de la empresa

Realizacin de procedimientos analticos preliminares

Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de
auditora y el riesgo inherente

Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control

Elaborar un plan global de auditora y un programa de auditora



Establecimiento del grado de confianza en el control interno


Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de
control


Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos requeridos


Aplicacin de procedimientos sustantivos


Revisar los pasivos contingentes

Revisar los acontecimientos posteriores

Acumular evidencias finales:


o Evaluar el supuesto de empresa en marcha

o Obtener carta de presentacin o certificaciones de los estados
financieros

o Revisar los estados financieros y verificar que las cifras finales concuerdan con ellos

o Construir los indicadores esenciales para evaluar el desempeo de la
administracin en el cumplimiento de los objetivos y metas

o Emitir el informe de auditora integral

o Discusin del informe con la administracin o comit de auditora.
16



Del proceso sealado por el autor del texto bsico, podemos definir las fases del proceso de la
auditora integral:

Planeacin
Ejecucin
Informe

16 Blanco Luna, Y. (2006): ob. cit. pgs. 35 y 36.



1.1.1. Planificacin


Planificacin preliminar.


Es importante alcanzar un conocimiento general de la empresa a auditarse, el
mismo que incluye el nivel de organizacin, el nmero de operaciones, la
significatividad de los montos administrados. El texto bsico, incluye un
cuestionario orientado a la obtencin de informacin relacionada, entre otros
puntos, con:

La naturaleza del negocio y su cobertura

Sistemas de informacin vigentes

Nmero de empleados

Puntos de inters para la auditora, problemas frecuentes y
pendientes

Nmero de clientes

Disponibilidad de informacin financiera y su periodicidad

Manejo de indicadores

Administracin, custodia y control de inventarios y activos fijos

Actualizacin de planes de cuentas y manuales de contabilidad
aplicables

Niveles de produccin y de capacidad productiva

Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa


El objetivo de esta indagacin es determinar el objetivo y alcance de la auditora, as
como las habilidades y experticia que requerir el equipo de auditores, lo que
incluso le permitir presupuestar adecuadamente el trabajo a realizar.

Es importante que con esta investigacin definamos aquellas reas de potencial
riesgo que requerirn mayor profundidad en las pruebas de auditora. Ser esta
comprensin global del riesgo la que a futuro, orientar una evaluacin especfica,
hacia los diferentes enfoques de la auditora integral.



De esta forma se debern realizar pruebas orientadas al cumplimiento de los controles clave o
relevantes, relacionados con auditora financiera, de gestin, de control interno y de
cumplimiento legal, cuyos resultados se incorporarn en el plan de auditora, por lo que es
importante insistir en los diferentes objetivos que tiene cada una de ellas:

la auditora de gestin incluye el examen que realizaremos a la sociedad con el propsito de
evaluar el grado de eficiencia, eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran
los objetivos previstos por la compaa.

El objetivo de la auditora del control interno es confirmar que stos han
estado operando en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio.


Ejecutaremos una auditora de cumplimiento para comprobar que las operaciones, registros y
dems actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legales establecidas por las entidades
encargadas de su control y vigilancia
17


A estos objetivos debemos aadir, el de la auditora financiera, dictaminar la razonabilidad de los
estados financieros.

La diferenciacin de los objetivos, facilita la identificacin de los controles clave o relevantes,
identificados para evaluar los procesos de las auditoras que componen la auditora integral, los
que deben ser especficos y adecuados a la naturaleza del enfoque al que corresponden.












17 Blanco Luna, Y. (2006): ob. cit. pgs. 44 a 46.




Plan de la auditora integral.


El plan de auditora integral constituye la definicin de la estrategia de la auditora y vara
dependiendo del tamao y complejidad de la organizacin auditada. Los elementos
principales que incluye son:

Comprensin de la entidad, su entorno y el sistema de control interno

Evaluacin de los riesgos de auditora

Planes de auditora especficos

Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de
negocio en marcha

Programas de auditora.


Comprensin de la entidad, su entorno y el sistema de control interno.


Obtener una visin sistmica que involucre el ciclo productivo de la organizacin, es
una herramienta til, al momento de comprender el funcionamiento empresarial. Sus
elementos son:

Proveedores
Insumos
Procesos
Productos
Metas, objetivos, misin y visin
Clientes
Entorno


El conocimiento de los mismos nos involucra con el quehacer empresarial, lo que adems de la
observacin e inspeccin in situ de los procesos principales de la empresa, garantizarn al
auditor la obtencin de un conocimiento general de las actividades.



Igualmente, es necesario el anlisis de la estructura orgnico funcional, planes
estratgicos, corporativos y operativos, con sus correspondientes indicadores de
gestin. La metodologa del Cuadro de Mando Integral (B.S.C.), sirve para verificar
los indicadores bajo las cuatro perspectivas sugeridas por el modelo.

Siempre debemos tener en cuenta los objetivos individuales de las auditoras:
financiera, de gestin, de cumplimiento y de control interno, al momento de
solicitar y analizar la informacin en la fase de planeacin. Para la financiera,
requeriramos los estados financieros con su anlisis evolutivo, presupuestos,
sistema contable aplicado y manuales referidos. Para la de gestin, adems de
la estructura orgnica y funcional, los planes estratgicos y el tablero de
indicadores. Para la auditora de control interno, existencia de cdigos de
conducta y tica, definicin y actualizacin de estructuras y procedimientos,
experiencia y rotacin del personal. Para la auditora de cumplimiento, la
existencia de legislacin y regulaciones que afectan la organizacin y sus
informes de cumplimiento.

El anlisis de entorno nos permite ubicar a la empresa y su relacin con los
factores prximos (proveedores, competidores y competencia) y con factores
remotos (legislacin y aspectos sociales, entre otros), para determinar la
situacin de la empresa en su relacin externa, su ubicacin con respecto a la
competencia y las perspectivas.

Evaluacin de los riesgos de auditora.


Del conocimiento de la entidad y su entorno se generan potenciales reas de
inters para la auditora. Este anlisis se complementa con la evaluacin de los
riesgos de auditora, para definir reas crticas.

Las reas de inters estn identificadas con actividades relevantes dentro de la
organizacin y es importante para definir una estrategia de auditora adecuada a las
circunstancias particulares se evalen los riesgos.

Los riesgos en auditora deben ser manejados como un modelo interrelacionado que a
base de su determinacin nos permitan definir la extensin y caractersticas de las
pruebas de auditora a aplicarse bajo circunstancias especficas.



El riesgo en trminos generales es la posibilidad de error. Puede estar asociado a operaciones,
transacciones o reas de negocio. Debemos, como auditores, estar en capacidad de definir
en qu reas o actividades de la empresa se presentan factores que incrementan esta
posibilidad y orientar los esfuerzos de la auditora precisamente a esos aspectos y de esa
forma evitar una interpretacin errnea de la gestin empresarial.

Riesgo es un conjunto de circunstancias que representan una posibilidad de prdida
18


Riesgo: esta (sic) ntimamente relacionado al de incertidumbre, o falta de certeza, de que
algo pueda acontecer y generar una prdida del mismo Se conocen diversidad de conceptos
sobre el riesgo, entre ellos se pueden sealar los siguientes: -Riesgo es un conjunto de circunstancias
que representan una posibilidad de prdida -Riesgo es la incertidumbre de que ocurra una
prdida econmica -Riesgo es la posibilidad de que por azar ocurra un hecho que
produzca una necesidad patrimonial
-Riesgo es la eventualidad del suceso cuya realizacin ha de obligar al
asegurador a efectuar la prestacin que le corresponde.
19


La determinacin de los niveles de riesgo en una auditora, incluye el anlisis de diversos
elementos y por supuesto el criterio o juicio profesional del auditor. No se puede garantizar una
administracin libre de errores u omisiones. Es necesario que el conjunto de procedimientos
de auditora detecte aquellos errores significativos, pero es imposible que se llegue a una certeza
absoluta en el cumplimiento de los controles dentro de la administracin.

El auditor debe tratar que el riesgo en una auditora sea lo ms bajo posible, pero ni en el
mejor de los casos, podemos eliminarlo. Por lo expuesto, se emite la opinin del auditor con
respecto a la razonabilidad de la informacin financiera y de gestin en la empresa, no con
respecto a la exactitud o correccin absoluta.




18 Rizzi S., artculo El Riesgo, disponible en: www.monografias.com/trabajos40/el-riesgo/el-
riesgo.shtml [consulta 05-06-2010]

19 Artculo: Concepto de Riesgo, disponible en:
http://www.mitecnologico.com/Main/ ConceptoDeRiesgo, [consulta 01-09-2011]



Los riesgos que se analizan en una auditora son los siguientes:


Inherente

De control

De deteccin

De auditora.


El riesgo inherente se relaciona con la naturaleza propia de un componente, rea
o proceso evaluado en una auditora. Existe en la empresa, por su propia
naturaleza y se afecta por la cantidad de operaciones, el tipo de operaciones,
el volumen de recursos involucrados, la complejidad de las actividades u
operaciones realizadas, entre otros factores. Es independiente del
funcionamiento de los controles internos.

El riesgo de control depende del nivel de funcionamiento de los controles
internos. Un proceso que cumpla eficazmente los controles internos, ser
beneficiario de una alta confianza y un riesgo bajo y viceversa. Por lo tanto, para
su determinacin debemos evaluar el proceso, sus procedimientos y controles
para determinar el nivel de confianza y por oposicin el nivel de riesgo.




RESULTADOS DE LA EVALUACION
DE CONTROL INTERNO

RI ESGO


15%-50% 51%-75% 76%-95%



CONFIANZA




En varios pases de Amrica del Sur, incluido Ecuador, se utiliza este esquema para
categorizar la confianza desde baja, moderada y alta; y por oposicin el riesgo
de control alto, moderado y bajo, lo cual se obtiene luego de la



evaluacin de control interno a un determinado proceso o rea auditada con el objeto de medir
el riesgo y adems definir los procedimientos de auditora requeridos de acuerdo a las
circunstancias.

Los riesgos inherente y de control, de acuerdo a lo explicado en los prrafos precedentes,
depende la naturaleza de la empresa y del funcionamientos de los controles internos. Es decir, se
involucran directamente con la organizacin auditada. Su evaluacin es fundamental y
tiene impacto en el riesgo de deteccin que el auditor est dispuesto a asumir.

El riesgo de deteccin constituye la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el
auditor, no detecten errores o problemas significativos. Se afecta por factores como la
experiencia del auditor, la asignacin de los recursos necesarios y la oportunidad y profundidad
de las pruebas de auditora aplicadas.

La relacin entre los riesgos, inherente y de control, con el riesgo de deteccin es inversa.

Cuando tanto el riesgo inherentes como el de control son evaluados como altos, el auditor
necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia
apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo.
20


El riesgo de deteccin constituye la respuesta lgica a las condiciones encontradas en un
componente, rea o proceso auditado. Es obvio que al determinar niveles de riesgo
inherente y de control altos, debemos preocuparnos por enfocar con mayor profundidad
nuestra auditora, ya que estn involucrados recursos empresariales importantes adems de
que los controles internos no funcionan en forma eficaz.

El riesgo de deteccin depende por lo tanto, de la estrategia asumida por auditora, con el
objeto de mitigar principalmente el riesgo de control determinado de la evaluacin de
control interno.
20 Blanco Luna, Y. (2012): ob. cit. pg. 72.



El modelo que combina los tres riesgos sealados anteriormente nos permite
administrar el riesgo de auditora, que constituye el margen de error que el
auditor estara en capacidad de aceptar en una auditora y constituye la
posibilidad de que el auditor brinde una opinin inadecuada con respecto a
informacin financiera inadecuada. Normalmente el riesgo de auditora, segn la
rigidez con que el auditor pretenda aplicar sus pruebas, se ubica entre el 1% al 5%.

Al combinar los riesgos podemos determinar la siguiente ecuacin:


R. AUDITORA = R.INHER. * R. CONTROL * R. DETECCIN


Con el propsito de mantener el riesgo de auditora en el nivel planificado (1% al
5%), debemos actuar con los riesgos que conforman la ecuacin sealada. Para
este objetivo, si los riesgos inherente y de control son altos, por lgica
matemtica el riesgo de deteccin debemos disminuirlo. Para lo cual se deben
mejorar, ampliar y profundizar las pruebas de auditora.

La situacin inversa constituye el caso en que el riesgo inherente y el de control son
bajos, condiciones que permitiran al auditor liberar en cierto grado el nivel y la
profundidad de sus procedimientos.

Reforcemos los temas expuestos con la siguiente lectura:

o Lectura 8.

Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimien- tos, pginas
68 a 72.



Planes de auditora especficos Planes de
auditora especficos Auditora de
cumplimiento
Para el desarrollo del plan de auditora especfico en la auditora de



cumplimiento debemos conocer y comprender el marco legal y regulatorio que tenga mayor impacto
en el negocio. Hay determinada normativa, que al ser incumplida, pueda generar incluso el
cese de actividades empresariales o la aplicacin de sanciones importantes.

El uso del conocimiento acumulado en las fases precedentes de la auditora integral, nos
permite ubicar la base normativa y legal, aplicable.

Se consideran importantes, entre otras, las siguientes disposiciones legales:


Ley de Compaas

Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento

Cdigo de Trabajo

Estatuto de Constitucin y reformas

Manual de Funciones y Procedimientos Contables

Manual de Calidad

Polticas corporativas

Resoluciones de la Junta General de Accionistas

Resoluciones del Directorio


Adems, dependiendo del tipo de empresa a auditar, existe legislacin especfica para su
funcionamiento y control. A manera de ejemplo podemos citar:

Base legal del Ministerio del Medio Ambiente.

Normas INEN

Reglamento de Seguridad y Salud de los trabajadores y mejoramiento
del medio ambiente de trabajo.

Cdigo de Comercio

Reglamento Orgnico de Gestin Organizacional por Procesos.


El propsito al desarrollar este tema no es enumerar la base legal aplicable en todas las
empresas, sino determinar el enfoque que tiene la administracin



hacia el cumplimiento legal y sobre todo identificar aquella normativa que tiene un
impacto fundamental en la marcha del negocio y que con especial atencin deben ser
cumplidas.

Auditora de gestin.

Anteriormente definimos el enfoque de la auditora de gestin y su relacin con la
evaluacin de la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin empresarial.

No existen principios bsicos para la ejecucin de una auditora de gestin. Se
sugiere, adaptar nuestra planificacin hacia las reas o sistemas relevantes en la
organizacin.

Cada uno de los objetivos incluidos en su definicin orienta la bsqueda de
informacin en la fase de planeacin:

La eficiencia (uso adecuado de recursos). Se requiere el anlisis de los
presupuestos, su calendarizacin y las evaluaciones continuas que se
apliquen.

La eficacia (cumplimiento de metas y objetivos). Involucra el plan
estratgico, corporativo, operativo, de inversiones y de adquisiciones entre
otros.

La calidad (satisfaccin del cliente). Se necesita el plan de
comercializacin, resultados de ventas, fidelidad de clientes y
encuestas de satisfaccin.


Estos aspectos deben analizarse para las reas importantes del negocio, aquellos
sistemas en los que el auditor puede dividir la organizacin para su anlisis. Por
lo tanto, adems de la bsqueda de la informacin referida, se establece una
estrategia de trabajo fundamentada en las reas o componentes relevantes. A
manera de ejemplo:

Sistema de planificacin

Sistema de produccin

Sistema de administracin financiera

Sistema de recursos humanos



Otra forma de determinar los componentes de auditora, es observar el flujo de actividades del
negocio, es decir el proceso productivo en todas sus fases. Como ejemplo, en una auditora de
gestin a una empresa elctrica, podran definirse como componentes: la planificacin
empresarial, generacin de energa, distribucin y comercializacin, porque constituyen los
procesos importantes dentro del proceso productivo. Posteriormente se evaluar el sistema
de control interno de cada uno, se establecern los niveles de riesgo y los procedimientos de auditora
requeridos.

Auditora de control interno.


Se relaciona con los controles que deben cumplirse en el ciclo de las transacciones que originan la
informacin financiera. Para el efecto, es conveniente que las mismas, se organicen por ciclos,
que se pueden aplicar a las empresas.

Cada uno de estos ciclos comprende un grupo de funciones y actividades o controles, que
formando parte de un sistema, son susceptibles de evaluarse y con estos resultados se
disean los procedimientos de auditora para el programa respectivo.

Auditora financiera.


Su objetivo es dictaminar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros. Se orienta a
determinar la veracidad, integridad y correcta valuacin de los saldos presentados a
determinada fecha.

Esta razonabilidad, se fundamenta en el cumplimiento de la normativa contable vigente.
La planificacin considerar, entre otros, los siguientes elementos:

Los resultados de auditoras o exmenes anteriores

La identificacin de aquellos rubros significativos presentados en los
estados financieros

Las variaciones importantes de un perodo a otro

La materialidad de las operaciones



Las consideraciones sealadas, identifican rubros relevantes de la informacin
financiera. Es necesario entonces, evaluar el proceso de registro contable para
verificar que el mismo garantice:

Veracidad y legalidad: que las operaciones se sustenten en
documentacin que garantice la propiedad de los activos y el
reconocimiento legal de los pasivos.

Integridad: el proceso de registro agrupar todas las operaciones de
similares caractersticas en grupos homogneos y sus controles
impedirn que se reporte informacin incompleta.

Correcta valuacin: los valores registrados son referentes vlidos de precios
de mercado. Se respeta no slo el precio de adquisicin sino tambin los
incrementos o disminuciones que sean pertinentes, de tal forma que se
asignen valores correctos.


El proceso contable incluye controles de tipo financiero que se orientan a
garantizar estas tres afirmaciones. Su evaluacin es necesaria para identificar
reas crticas y sobre todo disear procedimientos de auditora ajustados a las
circunstancias.

Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de negocio en
marcha

PRINCIPIO DE LA EMPRESA EN MARCHA.


Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus
actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con
proyeccin al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario.
21


Siempre el auditor realizar su trabajo con la confianza de que la empresa ha
preparado informacin sustentada en la sostenibilidad del negocio. Al margen
de esto, podran observarse indicativos de que dicho principio no est respaldado.

21 Fiorella C., Vargas F., artculo Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, disponible en: www. gestiopolis.com [consulta 05-06-2010]



Los indicadores financieros que demuestran posiciones incmodas y consecutivas,
retrasos en pago de dividendos, cambios frecuentes de los trminos de negociacin con
proveedores, contingencias de tipo legal con alta probabilidad de ocurrencia, prdida de
negocios importantes, entre otros, determinan que el auditor mantenga alerta al respecto, la
misma que obliga a verificar las acciones alternativas asumidas por la empresa para mitigar
estos hechos. Es decir, an en el evento de la existencia de estos factores potencialmente
negativos, es necesario contrastar la respuesta por parte de la administracin, para juzgar con
suficiencia el peligro de mantener el Principio de Empresa en Marcha.

Programas de auditora especficos


Es el producto final de la planeacin y constituye la agrupacin ordenada de procedimientos
y pruebas de auditora, diseados a base de los niveles de riesgo generados para cada
componente. Incluye pruebas de control o de cumplimiento; y pruebas sustantivas, las
primeras orientadas a la verificacin de los controles aplicados en la organizacin y las
segundas a analizar con profundidad reas de mayor riesgo.

Las tcnicas que apoyan estos procedimientos pueden ser la observacin, inspeccin,
conciliacin, confirmacin, rastreo y revisin selectiva.

Ejemplos de programas de trabajo pueden revisarse en las pginas 373 a 391
del texto bsico.


Le sugiero la siguiente lectura para reforzar los temas tratados:



o Lectura 9.


Yanel Blanco Luna Auditora Integral, Normas y Procedimientos,
pginas 76 a 87.



Autoevaluacin 4


Continuemos con esfuerzo, en la siguiente autoevaluacin.

1. Cul es el contenido del Plan de Auditora Integral?









2. Por qu es importante obtener un conocimiento de la visin sistmica de la
organizacin en la planificacin de una auditora integral?





3. Encierre en un crculo la respuesta correcta. a) El
riesgo inherente est afectado por:
a) La experticia del auditor

b) La cantidad de operaciones

c) El cumplimiento de controles d)
Todas las anteriores

b) El riesgo de deteccin constituye:


a) La posibilidad de error en el funcionamiento de los controles internos

b) La posibilidad de error por la naturaleza propia del
componente

c) La posibilidad de que el auditor no detecte errores significativos d)
Todas las anteriores



c) El riesgo de auditora se determina as:

a) RI*RC/RD b) RI/(RC*RD) c)
RI*RC*RD
d) Ninguno de los anteriores


d) La integridad en auditora financiera, es:

a) Que los activos pertenezcan a la empresa b) Que los saldos se
encuentren completos c) Que la valores estn a precio de
mercado d) Que las transacciones sean legales
e) Todos los anteriores


e) El Principio del Ente en Marcha, constituye:

a) Que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de
funcionamiento temporal con proyeccin al futuro

b) Que la empresa tenga ntegros sus registros en cuanto a la valoracin

c) Que la empresa asuma sus compromisos a corto plazo d) Ninguna de las
anteriores.

3. En los siguientes casos, realice el clculo del riesgo de deteccin considerando un
riesgo de auditora del 3%. Prepare una conclusin con respecto a la relacin del riesgo
de deteccin con el riesgo inherente y de control.

a) Riesgo inherente = 70% y Riesgo de control = 80%



b) Riesgo inherente = 20% y Riesgo de control = 22%




Verifique en el solucionarios, las respuestas de las preguntas de seleccin
mltiple y prcticas, lo que servir para evaluar su comprensin de los
temas.



3.1.2 Ejecucin


Es la aplicacin de los procedimientos de auditora integrados en los programas de
trabajo.

Ser el cumplimiento de estas pruebas, el que nos permita lograr los objetivos que
se plantearon para cada una de las auditoras que conforman la auditora integral.
Debemos verificar para la auditora de gestin, el logro de objetivos, la inversin de
recursos y lo adecuado de la estructura organizacional; la de control interno,
confirmar que los procesos y sus controles operan de forma eficaz; la de
cumplimiento, con respecto a las disposiciones legales aplicables.

En esta fase, se generan los hallazgos que sustentarn posteriormente el
informe de auditora integral.

Un hallazgo debe reflejar una condicin adversa a un criterio. Los criterios fueron
explicados anteriormente y dependen del tipo de auditora en ejecucin. Para la
financiera es la normativa contable aplicable, para la de control interno los
componentes del mtodo COSO, implementados en la organizacin por medio
de procesos y procedimientos, en la de cumplimiento lo constituye la base legal
y normativa relacionada con el negocio y para la de gestin, los planes, objetivos y
estndares definidos en la empresa. La auditora siempre constituir la
verificacin del cumplimiento de estos requisitos o normas de desempeo.

Es necesario aadir a los atributos descritos, las causas que generaron un
incumplimiento y el efecto o impacto negativo para la empresa. Estos
requisitos que se sugieren en forma general, podran tener alguna variante con
respecto a auditoras especializadas, tal es el caso de la auditora de gestin de
calidad, cuyo propsito, en el caso de auditoras de certificacin, es verificar el
cumplimiento de los requisitos de determinada norma de calidad como la



ISO 9001, 14000 18000, entre otras; y el reporte de sus no conformidades,
se limita a sealar si dichos requisitos fueron o no cumplidos.


1.1.3 Informe de auditora integral


El informe de auditora integral incluir inicialmente el dictamen correspondiente a la auditora
financiera, es decir, la opinin con respecto a la razonabilidad de los estados financieros preparados
por la empresa. Se incluyen tambin la evaluacin del sistema de control interno, del
cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afectan y el grado de eficiencia y eficacia en la
gestin empresarial.

Este informe estar acompaado de los siguientes estados financieros de propsito general
preparados por la administracin, acompaados de sus correspondientes notas y una
certificacin de la administracin.

Balance General

Estado de Resultados de Operacin

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujos de Efectivo

Notas Explicativas a los Estados Financieros

Certificacin de la Administracin sobre los Estados Financieros
y dems temas de la Auditora Integral.

Anexo con los principales indicadores de gestin comentados por
la auditora
22



El dictamen puede variar dependiendo de las caractersticas de la informacin financiera
reportada por la empresa. Sus caractersticas sern desarrolladas con amplitud en un mdulo
posterior.



22 Blanco Luna, Y. (2012): ob. cit. pag. 44



Es fundamental establecer la responsabilidad de la administracin de la
empresa, en la preparacin de los estados financieros, reportes de gestin y
manuales de procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de
evaluacin para la aplicacin de los procedimientos de auditora, cuyo diseo
responde a los requerimientos propios de la empresa y plasman las expectativas y
proyecciones del negocio. La funcin independiente del auditor, es verificar el nivel
de alcance de los mismos, lo que se reflejar en el informe.

Le recomiendo revisar las siguientes pginas del texto bsico.


o Lectura 10.
Yanel Blanco Luna, Auditora Integral Normas y Procedimien- tos, pginas
44 y 45.




1.2. Relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral.


La descripcin del proceso de auditora integral, nos muestra una relacin de causa
efecto en todas sus fases. Los productos de cada una, sirven de insumo para las
subsiguientes. La planificacin cierra con los procedimientos de auditora, que
se incorporan en el programa de trabajo y constituyen el punto de partida de la
ejecucin. De sta, se generan hallazgos que se incorporan al informe,
documento que incluir recomendaciones que al cubrir aspectos financieros, de
control interno, legales y de gestin, generan un INFORME DE
ASEGURAMIENTO, con mayores garantas para sus usuarios.



autoevaluacin 5.



1. Cules son los elementos de un hallazgo?















2. Quin tiene la responsabilidad en la preparacin de la informacin financiera y de
gestin a ser auditada?







3. Describa la relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral.








4. Encierre en un crculo la respuesta correcta.


1. La ejecucin en el proceso de auditora es:


a) La medicin de riesgos
b) La aplicacin de procedimientos de auditora c) El diseo de
procedimientos de auditora
d) Ninguna de las anteriores



2. El informe de auditora integral incluye:


a) El dictamen financiero
b) La evaluacin del sistema de control interno c) La
evaluacin de la gestin empresarial
d) Ninguna de las anteriores


3. La opinin sobre los estados financieros, puede ser:


a) Sin salvedades b) Con
salvedades c) Abstencin
d) Ninguna de las anteriores







Solucionario





UNIDAD 1.
Autoevaluacin 1


1) En el parntesis seale (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa.

a) La auditora integral se orienta a la evaluacin del funcionamiento del sistema de
control interno (F). Es uno de los aspectos, involucra tambin, la legalidad, la evaluacin
de gestin y el dictamen de auditora financiera.

b) El nico justificativo para la auditora integral es la informatizacin de los sistemas (F). No,
lo que se busca es un informe de aseguramiento de la gestin empresarial.

c) Uno de los objetivos de la auditora integral es la evaluacin de la gestin empresarial en
trminos de eficiencia, eficacia y calidad ( V )

d) La gerencia no utiliza los informes de auditora para la toma de decisiones
(F). Es fuente importante de informacin veraz, ntegra y confiable.

e) El mtodo COSO ERM actualiz el vocabulario y terminologa del COSO inicial
(F). Incorpor componentes relacionados con la determinacin de objetivos,
identificacin de riesgos relacionados y respuesta para mitigar su efecto.
f ) La auditora integral es la suma de las auditoras que la conforman ( F ) Es ms bien un
modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata
de una suma de auditoras, sino del mejor resultado de una evaluacin
conjunta.




2) Seale tres objetivos de la auditora integral


Dictaminar la razonabilidad de la informacin financiera

Evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin empresarial

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativas

Evaluar el funcionamiento del sistema de control interno




UNIDAD 2.


Autoevaluacin 2


1) En el parntesis seale (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y
(F) si es falsa.

a) Los criterios de auditora son idnticos para todos los tipos de auditora que
integran la integral ( F ). Son diferentes ya que sus objetivos, en esencia
difieren entre ellos.

b) La auditora de cumplimiento se facilita ya que la base normativa es
similar en todas las empresas ( F ). No se puede generalizar las
disposiciones legales y normativas, pues dependen de su naturaleza y
objeto social.

c) Uno de los criterios de la auditora de gestin es la planificacin operativa
( V ).


d) La eficiencia, eficacia y calidad, son criterios aplicables para la auditora
financiera ( V ).

e) El mtodo COSO, constituye criterio nico de la auditora financiera ( F ).
El principal criterio de la auditora financiera, lo constituye la normativa
contable y financiera.
de



f ) La economicidad se relaciona con el cumplimiento de objetivos ( F ). Es la minimizacin de
los costos de los recursos utilizados en la consecucin de una actividad.

g) La equidad se relaciona con la distribucin de metas ( F ). Reconoce la diferencia entre los
individuos y la necesidad de tratamiento diferenciado, segn sus necesidades, para que se
eliminen las desigualdades existentes.



ACTIVIDADES RECOMENDADAS.

2) Describa el manual de referencia utilizado en el informe COSO.


Es una herramienta que nos permite evaluar la respuesta a los riesgos por parte de la
administracin, la cual por medio de actividades de control puede mitigar el efecto de los riesgos
internos y externos en el logro de los objetivos operativos, financieros o de cumplimiento.

3) Enumere tres NIIFs.


NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de
empresas NIIF 4 Contratos de seguros
NIIF 7 Instrumentos financieros



4) Describa las cuatro perspectivas del cuadro de mando integral.

Perspectiva de aprendizaje y crecimiento, relacionada con el establecimiento de
objetivos e indicadores necesarios para incrementar las competencias y desempeo del
personal.

Perspectiva de procesos internos que se orienta a la optimizacin de
de
procesos para satisfacer al cliente interno y externo.

Perspectiva del cliente o usuario, orientada a la satisfaccin de las
expectativas del cliente o usuario.
de



Perspectiva financiera, que define estrategias de crecimiento, rentabilidad
y riesgo desde el punto de vista del accionista.



UNIDAD 3.


Autoevaluacin 3


Con enunciados breves seale los objetivos de las diferentes auditoras que
conforman la integral.

Financiera: dictaminar los estados financieros

De cumplimiento: evaluar el cumplimiento de la base legal y
normativa relevante para la organizacin

De control interno: evaluar la adopcin y funcionamiento del sistema
de control interno de la empresa auditada, considerando los
componentes principales de este sistema

De gestin: determinar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestin
empresarial y en caso en organizaciones de servicio pblico tambin la
economicidad, efectividad y equidad.

Encierre en una circunferencia el literal que corresponde a la respuesta correcta.


1. El objetivo de la auditora financiera es:


a. Verificar el cumplimiento de las leyes aplicables b.
de
Determinar la eficiencia y eficacia
c. Todas las anteriores
d. Ninguna de las anteriores
de



2. El cuestionario de verificacin preliminar incluye:


a) La cuantificacin del riesgo de control b) La cuantificacin del
riesgo inherente c) La naturaleza del negocio
d) El volumen de ventas
e) Todas las anteriores


3. Son fases de la auditora integral:


a) Contacto inicial
b) Revisin de la documentacin
c) Planeacin d) Informe

Autoevaluacin 4

ACTIVIDADES RECOMENDADAS.


1. Cul es el contenido del plan de auditora integral?


Comprensin de la entidad, su entorno y el sistema de control
interno
Evaluacin de los riesgos de auditora
Planes de auditora especficos
Puntos de inters con respecto al cumplimiento del supuesto de
negocio en marcha
Programas de auditora.


2. Por qu es importante obtener un conocimiento de la visin sistmica de la organizacin
de
en la planificacin de una auditora integral?

El conocimiento de los elementos de la visin sistmica nos involucra con el quehacer
empresarial, lo que adems de la observacin e inspeccin in situ de los procesos principales
de la empresa, garantizarn al auditor la obtencin de un conocimiento general de las
actividades.
de



4. Encierre en un crculo la respuesta correcta. a) El
riesgo inherente est afectado por:
a) La experticia del auditor
b) La cantidad de operaciones c) El
cumplimiento de controles d) Todas las
anteriores

b) El riesgo de deteccin constituye:


a) La posibilidad de error en el funcionamiento de los controles internos
b) La posibilidad de error por la naturaleza propia del
componente
c) La posibilidad de que el auditor no detecte errores
significativos
d) Todas las anteriores


c) El riesgo de auditora se determina as:


a) RI*RC/RD b) RI/(RC*RD) c)
RI*RC*RD
d) Ninguno de los anteriores


d) La integridad en auditora financiera, es:


a) Que los activos pertenezcan a la empresa b) Que
los saldos se encuentren completos c) Que la
valores estn a precio de mercado d) Que las
transacciones sean legales
e) Todos los anteriores
de



e) El Principio del Ente en Marcha, constituye:


a) Que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene
vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro
b) Que la empresa tenga ntegros sus registros en cuanto a la valoracin
c) Que la empresa asuma sus compromisos a corto plazo d) Ninguna de las
anteriores.

En los siguientes casos, realice el clculo del riesgo de deteccin considerando un riesgo de
auditora del 3%. Prepare una conclusin con respecto a la relacin del riesgo de deteccin
con el riesgo inherente y de control.

a. Riesgo inherente = 70% y Riesgo de control = 80% RI*RC*RD=RA
0.70*0.80*RD=0.03
RD= 0.03 / (0.70*0.80) RD=5.3%

b. Riesgo inherente = 20% y Riesgo de control = 22%
0.20*0.22*RD=0.03
RD=0.03/(0.20*0.22) RD=68%

CONCLUSIN: Si los riesgos inherente y de control son altos, es importante
disminuir el riesgo de deteccin a niveles bajos, por que las condiciones del
componente o rea evaluada as lo exigen.
de



Autoevaluacin 5


1. Cules son los elementos de un hallazgo?


Condicin
Criterio
Causa
Efecto


2. Quin tiene la responsabilidad en la preparacin de la informacin
financiera y de gestin a ser auditada?

La administracin empresarial, por medio de sus diferentes niveles jerrquicos de
organizacin y funcionamiento es la encargada de la preparacin de la
informacin financiera y de gestin.
3. Describa la relacin de causa efecto en el proceso de auditora integral. El
proceso de auditora integral, nos muestra una relacin de causa efecto
en todas sus fases. Los productos de cada una, sirven de insumo para las
subsiguientes. La planificacin cierra con los procedimientos de auditora, que se
incorporan en el programa de trabajo y constituyen el punto de partida de la
ejecucin. De sta, se generan hallazgos que se incorporan al informe,
documento que incluir recomendaciones que al cubrir aspectos financieros, de
control interno, legales y de gestin, generan un INFORME DE
ASEGURAMIENTO, con mayores garantas para sus usuarios.

4. Encierre en un crculo la o las respuesta correcta.

1. La ejecucin en el proceso de auditora integral es:


a) La medicin de riesgos
de
b) La aplicacin de procedimientos de auditora
c) El diseo de procedimientos de auditora d)
Ninguna de las anteriores
de



2. El informe de auditora integral incluye:

a) El dictamen financiero
b) La evaluacin del sistema de control interno c) La evaluacin de
la gestin empresarial
d) Ninguna de las anteriores

3. La opinin sobre los estados financieros, puede ser:

a) Sin salvedades b) Con salvedades c)
Abstencin
d) Ninguna de las anteriores




Esperamos que los resultados hayan sido muy satisfactorios, para aquellas respuestas equivocadas, no
lo olvide esta es su oportunidad para revisar nuevamente los contenidos y fortalecer su entendimiento.
de





Glosario



o Auditado: El departamento, individuo o rea que se somete a una
auditora.

o Auditora: Proceso sistemtico, independiente y documentado para
obtener evidencia y evaluarlo para determinar la extensin en que el criterio
se cumple.

o Auditora Financiera: Examen de la informacin financiera de una empresa
u organizacin, a partir de la evaluacin de sus transacciones y registros
financieros.

o Atributos del hallazgo: Elementos de una observacin que demuestran que
un criterio normativo de calidad ha sido incumplido, las razones y el
impacto negativo para la empresa. Los hallazgos incluyen cuatro atributos:
condicin, criterio, causa y efecto.

o Dictamen: Opinin del auditor con respecto a los estados financieros de una
empresa u organizacin.

o COSO: Siglas utilizadas para referenciar al, Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission. Comit de entidades
auspiciantes de la Comisin Treadway.

o COSO E.R.M.: Siglas utilizadas para referenciar al, Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Comit de
Entidades Auspiciantes de la Comisin Treadway versin II o E.R.M.
(Enterprise Risk Management) Administracin del Riesgo Empresarial.

o Economicidad: Es la minimizacin de los costos de los recursos utilizados en la
consecucin de una actividad, sin el compromiso de los patrones de calidad (ISSAI
3000/1.5, 2004). Se refiere a la capacidad de una institucin para administrar
de
adecuadamente los recursos financieros colocados a su disposicin.
de



Efectividad: Es la relacin entre los resultados de una intervencin o programa, en trminos
de efectos sobre la poblacin objetivo (impactos observados), y los objetivos pretendidos
(impactos esperados), traducidos por los objetivos finales de la intervencin.

o Equidad: Principio que reconoce la diferencia entre los individuos y la necesidad de
tratamiento diferenciado, segn sus necesidades, para que se eliminen las desigualdades
existentes. Se trata de garantizar ms derechos a quien tenga ms necesidades (justicia distributiva).
Es tratar desigualmente a los desiguales
23


o Estndar: Son las normas de desempeo o niveles deseados de gestin.
Su definicin consta en la planificacin empresarial; marco normativo contable; legal y
operativo; modelos de control interno; y constituyen un parmetro de comparacin.

o Examen especial: Examen objetivo, sistemtico e independiente de una parte de las
operaciones financieras, administrativas o tcnicas.

o Experto tcnico: Persona que proporciona un conocimiento o habilidad especfica al equipo
de auditora.

o Indicadores de Desempeo: Parmetros que permiten medir y comparar objetivamente los
resultados de un perodo de gestin determinado. Cada indicador mide una variable o
aspecto determinado del desempeo de la organizacin, por ejemplo: eficiencia, eficacia,
calidad, etc. Los aspectos o dimensiones de la organizacin que deben medirse son:



Eficiencia: se refiere a la relacin entre producto e insumo. Ejemplo: N de
prestaciones/Unidad de tiempo; N de Prestaciones/Dotacin de Personal; Gastos en
Programas/Gastos Administrativos

Eficacia: se refiere al grado de cumplimiento de los objetivos planteados. Ejemplo:
Reduccin de tasa de evasin tributaria; tiempo de demora de despachar la
correspondencia. Metas 21 das

de


23 Curso de auditora de rendimiento, disponible en
https://contas.tcu.gov.br/avec/course/view. php?id=2148, [consulta 01-09-2011]
de



Calidad del servicio: es una dimensin especfica de la eficacia que se
refiere a la capacidad de la institucin para responder en forma rpida y
directa a las necesidades de los usuarios.

Los indicadores de desempeo deben cumplir con los siguientes
requisitos:

Pertinencia: deben ser expresin de los procesos y productos
esenciales de la institucin, de modo de reflejar adecuadamente el grado
de cumplimiento de sus objetivos institucionales

Homogneos: deben utilizar mtodos de evaluacin y recoleccin de
informacin equivalentes

Independientes: los indicadores no deben estar condicionados a
factores externos

Informacin: la informacin que sirve de base para la elaboracin de
indicadores debe ser recolectada a un costo razonable y con las garantas
de confiabilidad necesaria.

La existencia de indicadores de desempeo trae los siguientes
beneficios a la organizacin:

Facilita la introduccin de sistemas de recompensas y reconocimiento al
buen desempeo

Permite la evaluacin cualitativa y cuantitativa del desempeo
organizacional

Apoya el proceso de desarrollo organizacional, y la formulacin de polticas
de mediano y largo plazo

Genera un mayor grado de confiabilidad de la gestin institucional,
de
eliminando trmites innecesarios

En el sector pblico, mejora la informacin sobre desempeo de los
servicios que recibe el Parlamento, y facilita la discusin presupuestaria
teniendo como base los resultados obtenidos
de




o Indicador de gestin: Fuente de medicin de cualquier objetivo, meta y procesos. Su
insumo principal son las variables que sern evaluadas al aplicar los indicadores.

o ndice: Es la relacin cuantitativa entre el indicador y el estndar de gestin.
Normalmente se aplica a manera de razones o divisiones y su resultado identifica el
nivel de cumplimiento de una norma de desempeo.

o NIIFs: Normas Internacionales de Informacin Financiera.


o PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.


o Sistematizacin: Accin y efecto de preestablecer un orden por medio de procedimientos
definidos.

o Variables: Son atributos cuantitativos o cualitativos que pueden asumir diferentes
valores dependiendo del momento en que son medidas.







Anexo





Evaluacin de la Gua Didctica.


Apreciara mucho si de una manera objetiva expresa sus comentarios y
sugerencias con respecto al documento que tiene en sus manos. Nuestra
obligacin es mejorar en forma permanente y para lograrlo, su opinin es muy
importante.

Por favor y considerando su experiencia en este mdulo:


o Seale los aspectos positivos de esta Gua Didctica. o
Indique aquellos aspectos que deben ser mejorados.
o Agradeceremos que estos comentarios sean adjuntados al trabajo a
distancia.



Gracias por su inters




JSG/gg/2012-09-08/80 jclg/2013-04-
05