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MISSION DES AUDITS








Fiche dorganisation fonctionnelle n3 :

Conduire une mission daudit




Novembre 2011




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Sommaire

Objectifs de la fiche dorganisation fonctionnelle 3
Domaine dapplication 3
Responsable 3
Phases 3
1. La runion douverture 4
2. La collecte des informations et la conduite des travaux 5
3. La documentation des dossiers de travail 7
4. La revue des travaux 9
Annexe 1 : Feuille de rvlation et danalyse de problme 10
Annexe 2 : Les Assertions daudit et la collecte des lments 11












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Conduire une mission daudit

Objectifs de la fiche dorganisation fonctionnelle
Sassurer que les auditeurs appliquent le programme de travail tabli en phase de prparation.
Sassurer que la documentation des travaux daudit est homogne et respecte la norme qualit tablie
par le CGEFi.
Sassurer que les constats identifis lors de la mission daudit et prsents aux responsables de
lorganisme audit sont appropris et justifis.
Sassurer que laudit se droule conformment au Rfrentiel qualit et la Charte de laudit du
CGEFi.

Domaine dapplication
La procdure sapplique aux membres du vivier des auditeurs du CGEFi.
Cette fiche dorganisation fonctionnelle ne se substitue pas aux documents existants en ltat.

Responsable
Le responsable de la mise en application de cette fiche dorganisation fonctionnelle est le responsable de
la Mission des audits du CGEFi.

Phases

La runion
d'ouverture
La collecte
des informations
et la conduite
des travaux
La documentation
des dossiers
de travail
La revue
des travaux
La runion
d'ouverture
La collecte
des informations
et la conduite
des travaux
La documentation
des dossiers
de travail
La revue
des travaux



Note liminaire :
Le droulement des missions daudit fait lobjet de GUIDES spcifiques chaque catgories daudit..



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Conduire une mission daudit

1. La runion douverture

La phase terrain dune mission daudit dbute par une runion douverture au sein de lorganisme audit.

Date de la runion douverture
La runion douverture doit avoir lieu avant tout dbut des travaux sur place par les auditeurs.

Les participants la runion douverture (pour les audits comptables et financiers)
La runion douverture, qui constitue le point de dpart effectif de la mission daudit, runit :
Lordonnateur
Lagent comptable,
A titre dinformation : Le contrleur gnral de lorganisme le cas chant.
Les auditeurs, et si possible le superviseur.

Les objectifs de la runion douverture

Les objectifs de la runion douverture sont de prsenter oralement :
La Charte et la procdure daudit,
Les objectifs et les champs dintervention de la mission (le cas chant dj spcifis dans la lettre
de mission),
La mthodologie de la mission : entretiens, contrle sur pices et justificatifs, analyse par chantillon,
piste daudit, analyse de lenvironnement informatique, le cas chant, les modalits de partage des
travaux avec les auditeurs de la DGFiP.
Clarifier le processus de communication des conclusions de laudit. En effet, la mission daudit ne
sarrtant pas la fin de lintervention au sein de lorganisme audit, il est important que les auditeurs
expliquent ds le dbut de la mission aux interlocuteurs le droulement de la phase de conclusion de
laudit et de laprs mission :
Lobjet de la runion de clture,
La rdaction et la revue des rapports provisoire et dfinitif, le droulement de la procdure
contradictoire,
La liste de diffusion du rapport,
La procdure retenue pour le suivi des recommandations.

Les auditeurs doivent profiter de la prsence des interlocuteurs principaux pour prciser :
Le nom des contacts par thme audit,
Les modalits des prises de rendez-vous,
Les supports de communication utiliser durant laudit,
La/les date(s) de runions davancement des travaux ;
La/les date(s) de point dtape intermdiaire ;

Processus de communication lors de constats daudit
Concernant plus particulirement la remonte des ventuels constats daudit, les auditeurs doivent
prciser quils consulteront systmatiquement et dans les plus brefs dlais, les personnes rencontres
lors de laudit pour :
Valider les constats daudit,
Expliquer les recommandations prconises par les auditeurs,
Informer, le cas chant, de la rorientation de la mission daudit ou tout du moins de certains
tests sur des points particuliers.


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Conduire une mission daudit

2. La collecte des informations et la conduite des travaux



Le caractre probant des lments collects
Tout au long de la mission daudit, les auditeurs collectent des
lments qui leur permettent d'aboutir des conclusions partir
desquelles ils fondent leur opinion sur la qualit du contrle
interne et des donnes comptables et financires de lorganisme
audit.

Les lments collects par les auditeurs comprennent la fois
les informations recueillies au cours de laudit, celles, le cas
chant, recueillies lors des audits portant sur les exercices
prcdents et lors dautres interventions.

Ces lments apportent aux auditeurs des lments de preuves ou des prsomptions quant au respect
d'une ou plusieurs assertions daudit
1
. Ces lments doivent tre suffisants et appropris pour lui
permettre de fonder son opinion sur la qualit du contrle interne et des comptes :
Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects, c'est--dire de leur
fiabilit et de leur pertinence,
Le caractre suffisant s'apprcie par rapport la quantit d'lments collects. La quantit
d'lments collecter dpend du risque d'anomalies significatives mais aussi de la qualit des
lments collects.

Le degr de fiabilit des lments collects dpend de leur origine, de leur nature et des circonstances
particulires dans lesquelles ils ont t recueillis. Ainsi, en principe :
les lments collects d'origine externe sont plus fiables que ceux d'origine interne. Pour cette
raison, lorsque le commissaire aux comptes utilise des informations produites par l'entit pour
mettre en oeuvre des procdures d'audit, il collecte des lments concernant leur exactitude et
leur exhaustivit ;
les lments collects d'origine interne sont d'autant plus fiables que le contrle interne est
efficace ;
les lments obtenus directement par le certificateur, par exemple lors d'une observation
physique, sont plus fiables que ceux obtenus par des demandes d'information ;
les lments collects sont plus fiables lorsqu'ils sont tays par des documents ;
enfin, les lments collects constitus de documents originaux sont plus fiables que ceux
constitus de copies.

Dans le cadre de son apprciation de la fiabilit des lments collects, lauditeur garde un esprit critique
quant aux indices qui pourraient remettre en cause leur validit. En cas de doute, il mne plus avant ses
investigations.
Ainsi, lorsqu'un lment collect n'est pas cohrent par rapport un autre, lauditeur dtermine les
procdures d'audit complmentaires mettre en place pour lucider cette incohrence.

Pour fonder son opinion, lauditeur n'est pas tenu d'examiner toutes les informations disponibles dans
l'entit dans la mesure o il peut gnralement conclure sur la base d'approches par sondage et d'autres
moyens de slection d'lments tester.




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Voir Annexe 2

Assertions daudit :

Critres dont la ralisation
conditionne la rgularit, la
sincrit et l'image fidle
des comptes et la fiabilit
du contrle interne
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Conduire une mission daudit


Les techniques de contrle lors de la mission daudit
Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de la mission d'audit, lauditeur sappuie
notamment sur les techniques suivantes :
l'inspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des enregistrements
ou des documents, soit internes soit externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou
autres supports ;
l'inspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique des actifs corporels ;
l'observation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein
de l'entit ;
la demande d'information, qui peut tre adresse des personnes internes ou externes
l'organisme audit ;
la vrification d'un calcul ;
la r-excution de contrles, qui porte sur des contrles raliss l'origine par l'organisme
audit ;
les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations financires partir :
de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires ; et
de l'analyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Ces techniques de contrle peuvent s'utiliser seules ou en combinaison tous les stades de la mission
audit.

En rsum, les techniques de contrle peuvent tre regroupes selon cinq actions :

Enquter Poser des questions sur les contrles
Observer Regarder lexcution de la procdure de contrle
Refaire Effectuer soi-mme la production de contrle et comparer les rsultats
Vrifier Remonter aux informations sources (si possibles externes)
Analyser Techniques dinterrogation de donnes (tendances, exceptions)

Le mode opratoire de ralisation des travaux dtaills
La phase de travaux dtaills dure entre deux et quatre semaines. Durant cette phase, les auditeurs
ralisent les travaux prvus dans le programme de travail daudit.
Les travaux sont raliss et formaliss dans les dossiers de travail (Cf. partie 3 Documentation des
dossiers de travail) et selon les diffrentes techniques prsentes supra.




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Conduire une mission daudit

La dure indique ci-dessus est indicative.


Note : Les tests daudit
Tous les contrles faisant partie du dispositif de Contrle Interne et identifis par rapport aux
risques majeurs et mineurs doivent figurer dans le questionnaire de contrle interne prsent
supra.
La dure des tests peut impacter considrablement la dure de la mission daudit (mme si 50 %
de la dure totale de la mission y est gnralement consacr) il convient donc de :
se focaliser sur les risques majeurs en premier lieu,
faire une premire phase de test succincte (test de cheminement par exemple) pour chaque
risque majeur avant de se lancer dans des travaux plus consquents,
dcider si certains contrles ne feront pas l'objet de test mais seulement lobjet dun contrle
par entretien descriptif avec le responsable du processus.



Le mode opratoire de laudit
Les diligences attendues lors de laudit sont prsentes dans les guides spcifiques aux
diffrentes catgories daudits.

La rdaction des constats daudit

A chaque fois que lauditeur rencontre un dysfonctionnement, une erreur, une insuffisance, une fraude,
le cas chant, il doit rdiger une feuille de constat appele FRAP Feuille de Rvlation et dAnalyse
de Problme dont un exemple est propos en Annexe 3. Au fur et mesure de lexcution des
travaux dtaills, les constats sont partags et discuts avec les interlocuteurs des auditeurs
(oralement ou par crit si les constats sont significatifs ou susceptibles davoir mal t interprts).

Chaque constat daudit doit tre prsent dans une FRAP et document par une preuve daudit . Cette
preuve doit tre pertinente, suffisante, significative, utile.

3. La documentation des dossiers de travail
A chaque mission les auditeurs du CGEFi doivent constituer un dossier de travail. Par ailleurs, certains
documents doivent avoir un standard prdfini afin de rpondre de faon homogne la mme exigence
de qualit sur tous les audits mens par les membres du vivier des auditeurs du CGEFi.

Objectifs des dossiers de travail
Les dossiers de travail ont pour objectifs de :
faciliter la ralisation de laudit,
permettre la supervision et la revue des travaux daudit,
consigner les lments probants rsultant des travaux daudit effectus pour fonder lopinion de
l'auditeur.

Contenu des dossiers de travail
Lauditeur consigne dans son dossier de travail :
Les principaux lments des changes d'informations au sein de l'quipe d'audit, et notamment
les dcisions importantes prises l'issue de ces changes ;
Les lments importants relatifs la prise de connaissance de l'organisme audit, y compris de
chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la mise en oeuvre, la
source des informations obtenues et les procdures d'audit ralises ;
Les risques d'anomalies significatives identifis et leur valuation au niveau des comptes pris
dans leur ensemble et au niveau des assertions.
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Conduire une mission daudit


La manire utilise par lauditeur pour consigner ces informations relve de son jugement professionnel. Il
peut s'agir par exemple d'une description sous forme narrative, de questionnaires ou encore de
diagrammes.

La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes dpendent des nombreux lments
propres l'organisme audit, tels que sa taille, la nature de ses oprations ou encore son contrle
interne, mais galement des techniques de contrle mises en oeuvre par le commissaire aux comptes.


Rfrencement des dossiers de travail
Les papiers de travail doivent tre rfrencs, par exemple selon le rfrentiel standard du dossier
prsent en Annexe 1 de la fiche dorganisation fonctionnelle n5 La Gestion du savoir .
Les documents justificatifs obtenus lors de laudit (par exemple, des factures, des certifications) doivent
tre rfrencs aux papiers de travail quils supportent et vice versa (rfrences croises).

La prsentation des papiers de travail
Chaque papier de travail doit contenir les indications suivantes :
nom/initiales de lauditeur,
date,
rfrence du document.

Quand le papier de travail se rfre un test li la revue comptable, il doit comporter en plus des items
ci-dessus :
lobjectif du test en tte de document,
la mthode de slection des items tests,
les dtails de chaque transaction et la conclusion du test pour chaque item test,
les rfrences des documents justificatifs des informations contenues dans la feuille de test,
la conclusion des rsultats, en identifiant clairement les constats daudits ou les points de contrle
interne ncessitant une amlioration,
le numro de la FRAP dans laquelle les rsultats du test sont reports (le cas chant) et analyss.

Afin de garantir le secret professionnel, les auditeurs utilisent avec prudence et protgent les informations
recueillies dans le cadre de leur mission.



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Conduire une mission daudit

4. La revue des travaux

Le premier niveau de revue des travaux
Le superviseur effectue un contrle continu lors de la ralisation de la mission :
revoir, parapher et dater chaque FRAP (versions provisoires),
effectuer, autant que possible, un contrle au fil de leau sur les constats des auditeurs ,
apprcier les FRAP, situer leur place et leur degr dimportance dans la mission daudit et inciter
ventuellement explorer davantage ou parfaire des analyses.

La revue du superviseur permet ainsi, ventuellement, de redresser certaines imprcisions et en
particulier :
Un constat qui ne serait pas suffisamment tabli,
Une analyse causale qui naurait pas t mene son terme,
Des consquences non chiffres ou mal apprcies,
Des recommandations qui ne seraient pas cohrentes avec les causes analyses.

Il est noter par ailleurs que pour les audits partenariaux comptables et financiers, en cas de difficults en
cours de mission d'audit, le responsable de la Mission des audits du CGEFi et le chef de la Mission
nationale daudit de la DGFiP se tiennent mutuellement informs et prennent les dispositions adquates. Il
en est de mme pour les autres catgories daudits partenariaux.


Le second niveau de revue des travaux
Cette revue est galement effectue par le superviseur ou par le chef de la Mission des audits, et
intervient essentiellement la fin des travaux ou en cours de mission si un auditeur en fait la demande.
Elle est dtaille dans la fiche dorganisation fonctionnelle n4 Conclure et suivre une mission dau dit
comptable et financier .












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Annexe 1 : Feuille de rvlation et danalyse de problme


Exemple de FRAP , ou fiche prsentant un constat daudit ( titre indicatif) :

Fiche N
Importance : Eleve Modre Faible
Processus :
Date de clture de la
priode audite :

Problme :
Constat :
Causes :
xx
Consquences/Impacts chiffrs :
xx
Recommandations :
xx
Niveau de priorit de la recommandation :
Rponse de lorganisme audit :
xx
Date de mise en uvre de la recommandation : Responsable (fonction) :

Etablir en dbut de mission, qui, au sein de lorganisme audit, a autorit pour communiquer les
rponses aux FRAP.
Les lments de rponse de lorganisme audit seront apports par le responsable de lorganisme identifi
de lorganisme audit lissue de la procdure contradictoire.


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Annexe 2 : Les Assertions daudit et la collecte des lments

Les lments collects apportent aux auditeurs des lments de preuves ou des prsomptions quant au respect
d'une ou plusieurs des assertions suivantes :
Assertions concernant les flux d'oprations et les vnements survenus au cours de la priode :
ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se rapportent
l'entit ;
exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont
enregistrs ;
mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement
enregistrs ;
sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode ;
classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats.

Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode :
existence : les actifs et les passifs existent ;
droits et obligations : l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux
obligations de l'entit ;
exhaustivit : tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs l'ont bien t ;
valuation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants
appropris et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation sont correctement
enregistrs.

Les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans l'annexe :
ralit et droits et obligations : les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont
produits et se rapportent l'entit ;
exhaustivit : toutes les informations relatives l'annexe des comptes requises par le rfrentiel
comptable ont t fournies ;
prsentation et intelligibilit : l'information financire est prsente et dcrite de manire approprie, et
les informations donnes dans l'annexe des comptes sont clairement prsentes ;
mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont donnes fidlement et
pour les bons montants.



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volution du document
Indice de rvision Dates Objet de la rvision
0
1
22-04-2009
10-02-2010
Cration du document
Mise jour du document



Validations
Le rdacteur Lapprobateur
Le




Le


Le responsable de la Mission
des audits