NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2013

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PUBLICACIN N 2013-20
1. INTRODUCCIN

En nuestro pas a partir del ejercicio 2011 es obligatorio el uso PCGE, el cual ha creado nuevas cuentas a fin de
lograr una aplicacin adecuada con el uso de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Sin
embargo, estas normas en muchos casos no son compatibles con las normas tributarias que se aplican en nuestro
pas, esta situacin ha creado una confusin a todos los profesionales que trabajamos en la elaboracin de Estados
Financieros.
Por ello estad diferencias son tratadas en la NIC 12, la cual pasaremos a explicar.


2. OBJETIVO DE LA NIC 12.
La NIC 12 modificada en 2000, fue oficializada en nuestro pas mediante Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 028-2005-EF/93.01 (03.12.2002) y tiene vigencia a partir del 1 de enero del 2003.
a) Definir el tratamiento contable de activos o pasivos por impuestos diferidos debido a diferencias temporales
que surgen entre los valores contables y los fiscales.
b) Definir la presentacin de informacin bsica y complementaria relativa a dichos activos y pasivos por
impuestos diferidos.

3. DEFINICIONES.
3.1) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del perodo antes de
deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias.
3.2) Ganancia (prdida) fiscal denominado tambin como renta neta imponible; es la ganancia (prdida) de un
perodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
PAPELESDE TRABAJO DECLARACACINJURADA ANUAL
PREPARADOS EN BASE A LAS NORMAS CONTABLES
-NIIF
-NIC
-CINIIF Y SIC
-Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad
-Principios de Contabilidad Generalmente aceptados
PREPARADOS EN BASE A LAS NORMAS TRIBUTARIAS
- Ley del Impuesto a la Renta
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Normas conexas y complementarias
SEGENERAN DIFERENCIAS
TEMPORALES O PERMANENTE
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3.3) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las Ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del perodo.
3.4) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
perodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
3.5) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
perodos futuros, relacionadas con diferencias temporarias deducibles;
Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y
Compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores.
3.6) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

4. GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

5) BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA.
5.1 Base Contable: Si bien no se encuentra expresamente definida en la norma, debe entenderse como el monto
por el cual se reconoce el elemento (activo o pasivo) en los estados financieros (especficamente en el balance)
segn el modelo adoptado, neto de los ajustes por desvalorizacin o deterioro en el caso de activos.

5.2 Base Tributaria: Es el importe reconocido o aceptado de los activos o pasivos tributariamente.
5.2.1 Base Tributaria del Activo: Es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que,
para efectos tributarios, obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere (a travs de su uso, por
ejemplo depreciacin o su venta) el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base tributaria de un activo ser igual a su importe en libros
(base contable) por tanto no existira diferencia temporal.

+ O - +O -
RESULTADO
CONTABLE
DIFERENCIAS PERMANENTES
(No se revierte en perodos
posteriores)
DIFERENCIAS TEMPORALES
(Producidas o revertidas)
=
UTILIDAD
(PRDIDA)
TRIBUTARIA
-Multas y sanciones administrativas.
-Gastos no acreditados con CP
-Intereses exonerados tributariamente
-Donaciones (actos de liberalidad)
-.Depreciacin de activos revaluados
voluntariamente.
- Restitucin de derechos arancelarios.
-Etc
-Desvalorizacin de Existencias
-Provisin de vacaciones.
-Exceso de intereses (Leasing).
-Depreciacin arrendamiento financiero
-Cuentas de cobranza dudosa(Cumple los
requisitos
-Deterioro de activos.
-Etc
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6) DIFERENCIAS TEMPORALES.
Segn las NIC 12, son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales pueden ser:
6.1 Diferencias temporarias imponibles: Es aquella diferencia temporal que da lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria correspondiente a periodos futuros (1),
cuando el importe del activo sea recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte mayor que la base tributaria del
activo. Se reconoce pasivo diferido.




6.2 Diferencias temporales deducibles, Es aquella diferencia temporal que da lugar a cantidades que
resultarn deducibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe del activo sea recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte menor que la base tributaria del activo, o
en su defecto, cuando la base contable del pasivo resulte mayor a la base tributaria del pasivo. Se reconoce como
activo diferido.








Las diferencias temporales se generan cuando las bases contables difieren de las bases tributarias, ya sea por
ingresos no imponibles o por gastos no deducibles, las mismas que se puedan recuperar o deban de pagar en
perodos futuros.
Podemos identificar estas diferencias temporales en el anlisis tributario que se realiza al cierre de cada ejercicio
para la elaboracin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, en los ya conocidos reparos
tributarios conformados por las adiciones o deducciones tributarias.
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7. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,
siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, las prdidas no utilizadas hasta
el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas prdidas.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a reconocer un activo por
impuestos diferidos surgido de prdidas, slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporales
imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia
fiscal, contra la que cargar dichas prdidas.



CASUSTICA

CASO N1 VACACIONES

La empresa RYO CONSULTING SAC (8 trabajadores) Tiene de resultado contable en el 2013 S/ 75,000.00, El
contador para determinar la renta anual del 2013 ha revisado las cuentas contables de vacaciones de el cual tiene
el siguiente detalle.

Cuenta Nombre Deudor Acreedor
6215 Vacaciones 42,000.00
4115 Vacaciones por pagar 16,000.00 42,000.00

Provisiones= S/42,000.00
Pagos= S/ 16,000.00
Saldo = S/ 26,000.00
CUENTA DE BALANCE OPERACIONES CASILLA PDT RENTA ANUAL
Provisiones incobrables que no cumplen
los requisitos (Adicin).
Provisiones por deudas de cobranza dudosa, que
incumplen los requisitos legales
Castigos efectuados sin cumplir los requisitos
(Adicin).
Castigos por deudas incobrables que incumplan
los requisitos.
Diferencias de cambio relacionadas con estos
bienes (Adicin / Deduccin)
OTROS
Desvalorizacin de existencias.
Mermas y desmedros de existencias no
sustentadas.
Depreciacin mayor al porcentaje permitido
(Adicin).
Depreciaciones de activo fijo en exceso
Depreciacin Acelerada de Bienes adquiridos
en Leasing (Deduccin).
Deducciones por arrendamiento financiero.
Revaluacin voluntaria Reversin de la
Diferencia Temporal va Depreciacin del mayor
valor (Adicin).
Mayor depreciacin como consecuencia de
revaluaciones voluntarias.
Intereses financieros Capitalizados (Deduccin) OTROS
Amortizacin de Intangibles de duracin
ilimitada; que para efectos contables tienen
vida til finita (Adicin).
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos similares).
Deduccin del valor del Intangible en un
solo ejercicio (Deduccin).
OTROS
Rentas de Segunda,
Cuarta y Quinta
Categora.
Sumas no pagadas antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada, resultndole
aplicable el inciso l) y v).
OTROS
Cuentas por cobrar Comerciales
Existencias
Activos Fijos
Activos Intangibles
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Apuntes:

-El gasto de vacaciones de acuerdo al artculo 37 inciso ll) del TUO de la Ley del IR, seala que los gastos de
personal son deducibles en la medida que cumplan el criterio de generalidad.
-Las rentas de quinta se computa cuando es percibida por el trabajador, por ese motivo se difiere los costos o
gastos relacionados a en el ejercicio que son pagadas.


Detalle
Base
contable Base fiscal Diferencia temporal
Vacaciones devengadas 42,000.00 42,000.00
(-) vacaciones devengadas y no pagadas -26,000.00
Gasto deducible 42,000.00 16,000.00 26,000.00





GENERA UN ACTIVO DIFERIDO

Contablemente, este diferimiento de las vacaciones devengadas y no pagadas antes de las DDJJ ANUAL DE RENTA
2013 implicar que la empresa pague un mayor Impuesto a la Renta, esto debido a que el resultado neto
imponible del perodo, que es la base de determinacin del Impuesto a la Renta, incrementa.

Detalle Base contable Base fiscal
Resultado contable 75,000.00 75,000.00
Adicin tributaria (Vacaciones devengadas y no
pagadas antes de las DDJJ ANUAL) 26,000.00
Renta neta imponible del 2013 75,000.00 101,000.00

Generando as el reconocimiento de un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO.

Detalle Base contable Base fiscal
Renta neta imponible del 2013 75,000.00 101,000.00
Impuesto a la renta 30% 22,500.00 30,300.00

VOUCHER CONTABLE
ASIENTO 4825 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 22,500.00


881 Impuesto a la renta corriente


1212 Emitidas en cartera
37 ACTIVO DIFERIDO 7,800


371 Impuesto a la renta diferido
40 V TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP

30,300.00

401 Gobierno central


4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3era categora
31/12/13 Por el registro del impuesto a la renta corriente y diferida.





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CASO N2 PERDIDA TRIBUTARIA
La empresa VARS SAC que recientemente haba iniciado sus operaciones por el ejercicio gravable 2013 tiene el
resultado el siguiente detalle:
Detalle Base contable
Perdida contable -22,000.00
Diferencias permanentes ( multas) 4,000.00
Perdida tributaria -18,000.00

Se espera que la empresa obtenga utilidades gravables en los ejercicios futuros contra los cuales aplicar dichas
prdidas y en el PDT del ejercicio 2013 ha optado por aplicar sobre la prdida obtenida el sistema a) del artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. La empresa aplica el 10% como participacin de los trabajadores
en.

Solucin

No necesariamente un activo tributario diferido proviene de las diferencias temporales, es posible tambin que sta
provenga de prdidas tributarias no utilizadas. De esta forma se deber reconocer un activo tributario diferido en la
medida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas.

En un caso como el presentado, la empresa deber pronosticar si se espera en los prximos cuatro (4) ejercicios
fecha de prescripcin del derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) del artculo 50 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta obtener renta imponible suficiente que permita aplicar la totalidad de la prdida. En
todo caso slo se reconocer hasta el importe probable en que se determine que la prdida tributaria sea utilizada.

El importe por el que se reconocer el Activo Tributario Diferido ser en este caso la cantidad que se espera dejar
de pagar a SUNAT y a los trabajadores en los ejercicios futuros. En este sentido, suponiendo que podr aplicarse
en su totalidad, en primer lugar, se determinar de acuerdo con las normas tributarias la prdida tributaria
arrastrable,




VOUCHER CONTABLE
ASIENTO 8569 DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 6,600


371 Impuesto a la renta diferido 4,860


372 Participacin de los trabajadores 1,800
87 PARTICIPACION DE TRABAJADORES DIFERIDO 1,800

872 Part. De trabaj. diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,860

882 Impuesto a la renta diferido
31/12/13 Por el reconocimiento del activo tributario diferido que se espera dejar de pagar en
ejercicios futuros

CASO N3 DEPRECIACIN ACELERADA DE LEASING, EL DESARROLLO COMO EL REGISTRO EN EL PDT
ESTA EN EL GRUPO RYO ASESOR, DONDE LO PUEDE DESCARGAR.
https://www.facebook.com/groups/510438212351891/


Perdidatributaria = 18,000.00
-Participacin de llos trabajadores diferido =18,000*10%=1,800
-Impuesto a la renta diferido= (18,000-1800=16,200)x30%=4,860