Retiro de Bienes

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Tratamiento tributario-contable
de los retiros de bienes
& EMPRESAS
CONTADORES
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
www.gacetajuridica.com.pe
(01) 710-8950 / 710-8900 TELEFAX: (01) 241-2323
NDICE
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO-
CONTABLE DE LOS RETIROS
DE BIENES
PRIMERA EDICIN
MARZO 2010
7,040 EJ EMPLARES
CONTADORES
& EMPRESAS
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
Antonio Gmez Aguirre
Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2010-03424
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-4038-77-8
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221000247
DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
GACETA J URDICA S.A.
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
Introduccin ............................................................................................ 3
1. Autoconsumo ..................................................................................... 7
2. Retiro con nes promocionales .......................................................... 11
3. Bonicaciones ..................................................................................... 22
4. Regalos u obsequios .......................................................................... 32
5. Donaciones ......................................................................................... 40
6. Gastos de representacin .................................................................. 50
7. Retiros por robo, caso fortuito o fuerza mayor ................................... 59
Anexos ............................................................................................ 62
3
CONTADORES & EMPRESAS
INTRODUCCIN
La idea central acerca de los retiros de bienes, y que nunca debe ser perdida de vista ya
que el hacerlo provoca confusiones, es tener claro que siempre se tratarn de gastos (en al-
gunos casos, como las bonicaciones variante de retiro de bienes son ingresos negativos,
lo que al nal implicar lo mismo, esto es, que una prdida o un ingreso negativo tienen el
mismo signo, son partidas que producen disminucin de ingresos).
Por ello, desde la perspectiva de la Ley del Impuesto a la Renta, los retiros de bienes se-
rn considerados como deducciones tributarias en tanto cumplan con los requisitos genera-
les y especcos que esta norma dispone (causalidad, proporcionabilidad, razonabilidad, de-
vengado, valor de mercado, topes cuantitativos, etc.).
Desde el punto de vista de la Ley del IGV, algunos retiros de bienes calican como ven-
ta, pero solo para esta ley, ya que como sealamos anteriormente, estos son operaciones
que producen o un gasto o un ingreso negativo, tanto desde un punto de vista contable como
uno tributario.
A lo largo de la presente gua se revisarn las formas que adoptan los retiros de bienes y
se analizarn las disposiciones legales tributarias que existen sobre estas.
Formas de retiros de bienes
Todas las siguientes expresiones son empleadas para referirse a los retiros de bienes,
como veremos ms adelante algunas resultan siendo sinnimas de otras:
- Autoconsumo.
- Muestras.
- Bonicaciones.
- Obsequios.
- Donaciones.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO-CONTABLE
DE LOS RETIROS DE BIENES
4
GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
- Retiros con nes promocionales.
- Regalos.
- Actos de liberalidad.
- Atenciones a clientes.
- Retiros por robo, prdida (merma) o destruccin.
JURISPRUDENCIA
Los retiros de bienes deben ser determinados sobre base cierta
RTF N 5278-5-2006 (28/09/2006)
La transferencia, apropiacin o consumo susceptibles de ser calicados como retiro de bienes, deben ser
comprobados y determinados sobre base cierta.
La entrega de aches publicitarios no constituye retiro de bienes
RTF N 214-5-2000 (28/03/2000)
En cuanto al reparo de retiro de bienes por la entrega gratuita de aches se seala que los aches no son
bienes que la empresa retire en benecio directo o en favor de terceros. Se indica que el tercero al reci-
bir los aches no tiene obligacin de adquirir los productos que promocionan, y que la entrega de los a-
ches responde a una tcnica de marketing a n de poder colocar sus bienes en el mercado para su pron-
ta venta y acorde con lo que es propio a la realizacin de su objeto social, por lo que, en este punto, la
ley no grava como retiro la entrega de los aches efectuada por la empresa. Se seala que cuando el re-
glamento de la Ley del IGV considera retiro todo acto por el que se transere la propiedad a ttulo gratui-
to, tales como los obsequios, no se est reriendo a la entrega de aches, toda vez que dichos bienes no
representan para el adquirente el uso de tal bien, como pueden ser, los lapiceros, polos, llaveros, alma-
naques, etc, calidad que no alcanza a un ache, el cual, solo tiene por n ser un instrumento promocional
de mercadeo, como ocurre con otros medios de similar naturaleza corno los volantes que las empresas
distribuyen en sus propios locales o a los transentes a travs de terceros en las calles.
As pues, desvirtuada su utilizacin como bien en provecho propio del adquirente, resulta
forzado reputar como retiro, en su calidad de obsequio, la entrega gratuita de aches a terce-
ros practicada como tcnica comercial por el contribuyente.
INFORME SUNAT
Sumilla:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que
para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonicaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados re-
quisitos; nicamente se reere a las bonicaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la pres-
tacin de servicios.
5
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las bonicaciones que no son con-
sideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el
penltimo prrafo del inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, y que por lo tanto no dan lu-
gar al pago de este impuesto, solo proceden tra-
tndose de venta de bienes o tambin proceden
en el caso de prestacin de servicios.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supre-
mo N 055-99-EF y modicatorias (en adelan-
te, TUO del IGV).
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF,
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Su-
premo N 136-96-EF y normas modicatorias,
entre las cuales se encuentra el Decreto Su-
premo N 064-2000-EF (en adelante, Regla-
mento del IGV).
ANLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO
del IGV, este impuesto grava, entre otros, la ven-
ta en el pas de bienes muebles y la primera ven-
ta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala
que para efecto de la aplicacin del IGV se entien-
de por venta:
a) Todo acto por el que se transeren bienes a
ttulo oneroso, independientemente de la de-
signacin que se d a los contratos o negocia-
ciones que originan esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
b) El retiro de bienes que efecte el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa mis-
ma, incluyendo los que se efecten como des-
cuento o bonicacin, con excepcin de los se-
alados en la Ley y su Reglamento, tales como
los siguientes:
- La entrega de bienes a un tercero para ser
utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de insumos, materias primas y bie-
nes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que produce la empresa.
- El retiro de bienes por el constructor para
ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparicin, destruccin o prdida de bie-
nes debidamente acreditadas conforme lo
disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por
la propia empresa, siempre que sea nece-
sario para la realizacin de las operaciones
gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la
propia empresa, siempre que sea necesa-
rio para la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean re-
tirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a
los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga median-
te ley.
- El retiro de bienes, producto de la transfe-
rencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que ha-
yan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento del IGV dispone que es venta, el
retiro de bienes, considerando como tal:
- Todo acto por el que se transere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obse-
quios, muestras comerciales y bonicaciones,
entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa
que realice el propietario, socio o titular de la
misma.
- El consumo que realice la empresa de los bie-
nes de su produccin o del giro de su negocio,
6
salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los
retiros que no son considerados ventas y, entre
otros, seala que para efecto del IGV, no son ven-
tas las entregas de bienes muebles que efecten
las empresas como bonicaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artcu-
lo 5, excepto el literal c).
Como se puede apreciar de las normas glosadas,
para efecto del IGV, se considera como operacin
de venta la transferencia de bienes a ttulo one-
roso y los retiros de bienes, salvo las excepciones
previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan
el IGV hacen referencia al trmino venta, debe
interpretarse dicho concepto considerando la de-
nicin contemplada en el TUO del IGV y su Re-
glamento, no procediendo dar a dicho trmino un
contenido ms amplio al expresamente previsto en
las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del nu-
meral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, se
establece que no se consideran ventas las entre-
gas de bienes muebles que efecten las empresas
como bonicaciones al cliente sobre ventas rea-
lizadas, siempre que cumplan con determinados
requisitos, debe entenderse que esta norma solo
est haciendo alusin a las bonicaciones que se
otorgan por la venta de bienes y de ningn modo a
la prestacin de servicios.
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta
que en trminos generales, se considera como re-
tiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que
se transere la propiedad de los mismos a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comer-
ciales y bonicaciones, razn por la cual, para que
una determinada operacin no constituya retiro
de bienes, debe estar expresamente contempla-
da como una excepcin, lo que no ocurre en el su-
puesto materia de consulta.
CONCLUSIN:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del ar-
tculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone
que para efecto de dicho impuesto no se consi-
deran ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como bonicaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
pla determinados requisitos; nicamente se reere
a las bonicaciones realizadas por ventas de bie-
nes, ms no por la prestacin de servicios.
Lima, 2 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional J urdico (e)
7
1. AUTOCONSUMO
El autoconsumo de un bien implica descartar la transferencia de propiedad del mismo,
ello se debe a que el contribuyente ha tomado bienes de su propiedad y los ha consumido,
entre este tipo de acciones tenemos:
a. El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de
los bienes que la empresa produce.
b. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que
la empresa hubiere encargado.
c. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmue-
ble.
d. En general, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa.
Vamos a notar que en este tipo de situaciones la empresa en un momento origen es la
propietaria de bienes, mayormente asociado a partidas de inventarios, y en un momento pos-
terior, los bienes han desaparecido debido a que la empresa los ha consumido. Como no
existe transferencia de propiedad, no existe razn para la emisin de un comprobante de
pago, por ello, en el Reglamento de Comprobantes de Pago no encontraremos un supuesto
que obligue a la emisin de estos.
APLICACIN PRCTICA
Autoconsumo de mercaderas
La empresa Mi Ocina S.A. se dedica a la comercializacin de tiles de escritorio, debido a que esta en-
tidad tiene que cubrir las demandas de tiles efectuadas por sus diferentes reas administrativas ha dis-
puesto que los jefes de rea autoricen de manera semanal los requerimientos de materiales de sus res-
pectivas secciones.
Por ello, el jefe del rea de contabilidad autoriza el requerimiento de tiles con un valor en libros de S/. 200.
Se pide registrar la operacin y analizar el efecto contable y tributario.
Solucin:
Como se indic en el enunciado del caso, se trata de una empresa comercializadora, la cual, en un pri-
mer momento adquiere mercaderas con el propsito de efectuar una posterior venta. Esto implica que
los tiles requeridos fueron registrados, junto con las dems adquisiciones, en la cuenta 601 Compra de
mercaderas y conforman el saldo de la cuenta 20 Mercaderas.
El posterior consumo que realizar la empresa de una porcin de estos bienes, implicara en primer lu-
gar efectuar un asiento de reclasicacin como sigue:
8
-----------------------------------x-----------------------------------
60 Compras 200
606 Suministros diversos
61 Variacin de existencias 200
611 Variacin de mercaderas
60 Compras 200
601 Mercaderas
61 Variacin de existencias 200
616 Variacin de suministros diversos
x/x Reclasificacin de mercaderas a suministros diversos.
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26 Suministros diversos 200
20 Mercaderas 200
201 Mercaderas
x/x Destino de la reclasificacin.
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A continuacin la empresa registrar el consumo de los bienes:
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65 Cargas diversas de gestin 200
659 Otras cargas diversas de gestin
26 Suministros diversos 200
x/x Consumo de tiles de oficina.
-----------------------------------x-----------------------------------
94 Gastos administrativos 200
79 Cargas imputables a cuenta de costos 200
791 CICC
x/x Destino de las cargas.
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La anotacin en el kardex ser como sigue:
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En esta anotacin hemos empleado los cdigos: 00 ya que el documento que sustenta
la salida es un documento particular impuesto por el propio contribuyente (nota de salida de
almacn o expresin similar), as como el cdigo 99 ya que preferimos emplear la expre-
sin Autoconsumo.
Autoconsumo - conclusin
- Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos genera-
les, no tienen tope.
- IGV: no se considera venta, ni siquiera debe ser considerada como una venta exonerada
o inafecta, debido a como ya se ha sealado, esta operacin es un gasto para la empresa
y no un ingreso.
- Reglamento de comprobantes de pago: no se debe emitir comprobante de pago.
11
2. RETIRO CON FINES PROMOCIONALES
La Ley del IGV seala que se considera retiros con nes promocionales a:
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la nalidad de pro-
mocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, ().
Esto implicar que dentro de esta gura encontremos una accin de publicidad asociada
a esta forma de retiro de bienes: la empresa incurre en estos gastos debido a que desea pro-
mocionar a la empresa o a productos (bienes o servicios) de la empresa, lo cual se logra en
la mayora de casos trasladando la propiedad de bienes o en otras, permitiendo que el poten-
cial cliente pruebe las cualidades del producto de forma inmediata, por ejemplo, en el caso
de las degustaciones.
La denicin brindada en prrafos anteriores implica que las muestras son una forma de
retiro de bienes con nes promocionales. Sin embargo, es importante hacer notar que la refe-
rida Ley del IGV dispone que las muestras mdicas no se consideran venta, ello hace que el
resto de bienes que se otorguen en calidad de muestra s sean considerados como ventas.
Lo anterior nos lleva a la revisin de la disposicin contenida en el reglamento de la Ley
del IGV, la cual seala que los retiros con nes promocionales son considerados venta solo
en el importe que supere el 1% del promedio de los ingresos brutos de los ltimos doce me-
ses con un mximo de 20 UIT.
En la vida diaria, para automatizar el control de los retiros de bienes con nes promocio-
nales, se debera crear un reporte que presente la informacin consolidada de los ingresos
brutos de los ltimos doce meses (incluido el mes de la liquidacin del IGV), que a continua-
cin saque el promedio de esta suma, calcule luego el 1% de la cifra anterior, vericando que
no se supere de las 20 UIT y nalmente compare con el valor venta acumulado de los reti-
ros de bienes.
El clculo aludido en prrafos anteriores nos puede presentar dos situaciones, en la pri-
mera, el valor de mercado de los bienes entregados pueden encontrarse por debajo de los
lmites, lo que implicara que no existe base afecta con el IGV. Una hoja de trabajo como la
que se muestra en el Cuadro N 1 ser el sustento tributario apropiado.
12
CUADRO N 1
Verificacin de los lmites en el retiro de bienes - Mayo 2010
Ingresos brutos 12 ltimos meses
Periodo
Ingresos
brutos
1 May-10 50,000
2 Abr-10 30,000
3 Mar-10 40,000 Promedio 48,083
4 Feb-10 70,000
5 Ene-10 25,000 a. Tope 1% 481
6 Dic-09 98,000 b. Tope 20 UIT 72,000
7 Nov-09 42,000
8 Oct-09 31,000 Menor de (a) con (b) 481 Lmite
9 Set-09 23,000
10 Ago-09 64,000 Valor venta
11 Jul-09 37,000 Retiro de bienes 400
12 Jun-09 67,000
577,000 Exceso sobre lmite 0
IGV sobre el exceso 0
En el caso de la primera de las situaciones, el documento a elaborar es una boleta de ven-
ta y podra procederse de la siguiente forma:
13
Universo Qumico S.A.
RUC : 20123456789
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria
BOLETA DE VENTA
Av. Repblica de Panam 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha : 03/05/2010
Adquirente o usuario:
Retiros con fines promocionales
Detalle de la operacin
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Importe
104859515 Colorante Sandoln Prpura Kilogramos 4 0
Valor de mercado S/. 400
Precio de venta S/. -
Transferencia a ttulo gratuito
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L.
RUC: 10086783109
Fecha de impresin: 24/02/2008
Nmero de autorizacin: 15156533548
EMISOR
Como se advierte por las cifras trabajadas en el ejemplo, en este caso no existen impor-
tes que tengan que ser declarados en el PDT N 621.
La segunda posible situacin es la que se muestra en el Cuadro N 2, en esta se ha su-
perado el lmite tributario, por lo tanto, el exceso debe ser considerado como venta y afec-
tarlo al IGV.
14
CUADRO N 2
Verificacin de los lmites en el retiro de bienes - Mayo 2010
Periodo
Ingresos
brutos
1 May-10 30,000
2 Abr-10 40,000
3 Mar-10 70,000 Promedio 45,975
4 Feb-10 25,000
5 Ene-10 98,000 a. Tope 1% 460
6 Dic-09 42,000 b. Tope 20 UIT 72,000
7 Nov-09 31,000
8 Oct-09 23,000 Menor de (a) con (b) 460 Lmite
9 Set-09 64,000
10 Ago-09 37,000 Valor venta
11 Jul-09 67,000 Retiro de bienes 5,000
12 Jun-09 24,700
551,700 Exceso sobre lmite 4,540
IGV sobre el exceso 863
Se generar el siguiente asiento tributario:
-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 863
649 IGV retiro de bienes
40 Tributos por pagar 863
40111 IGV
x/x IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
El gasto registrado en el asiento anterior es reparable para efectos tributarios, ya que as
lo dispone el artculo 44 inciso k) de la Ley del Impuesto a la Renta.
En lo que concierne al Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), en los retiros con
nes promocionales podemos vericar que se ha trasladado la propiedad de bienes, en al-
gunos casos estos estarn dirigidos a la masa de potenciales clientes (degustaciones en
15
supermercados, obsequios en las carreteras rumbo a las playas, obsequios en eventos, etc),
en otros, el obsequio bajo la forma de muestra es ms personalizado, est dirigido a poten-
ciales clientes o clientes habituales a efectos de que aprecien las bondades de un producto.
Por ello, segn lo dispone el RCP se debe elaborar el comprobante de pago correspondien-
te, como se aprecia en los ejemplos siguientes.
Para la segunda de las situaciones, el comprobante de pago sera una factura y su con-
feccin podra adoptar la siguiente forma:
RUC : 20123456789
FACTURA
Fecha: 03/05/2010
Adquirente o usuario: Xstilos S.A. Punto de partida: Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima
RUC: 20369852147 Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
N de Gua de remisin: 001-0025647
Item Descripcin Unidad de medida Cantidad Importe
104859515 Colorante Sandoln Prpura Kilogramos 5 0
Valor de mercado S/. 5,000 Valor de venta 0
IGV 0
RUC: 10086783109
ADQUIRENTE
Notarn que en la confeccin del comprobante no se ha gravado con el IGV, esto se debe
a que el retiro de los bienes se produjo el 3 de mayo y la determinacin de si estos retiros se
encuentran o no afectos con el impuesto solo puede establecerse al culminar este mes de
mayo, sigue un esquema en el que cada salida no se grava, pero al nal del mes se verican
los lmites y se grava el exceso, sin embargo, en la prctica diaria tambin se da la situacin
inversa, esto es, todo sale gravado con el impuesto y al nal del mes se determina el lmite y
se reversa, de ser el caso, el exceso.
16
En el PDT N 621, las cifras de nuestro ejemplo generarn el siguiente llenado (para
efectos didcticos vamos a suponer que estas son las nicas operaciones realizadas por el
contribuyente).
Como ya se ha indicado anteriormente, esta operacin es venta solo para la Ley de IGV,
en lo que concierne a Renta no representa un ingreso que deba ser considerado en la base
imponible del pago a cuenta de este mismo mes, por lo que, en la casilla 301, este importe no
gura, se consigna cero (recuerden que por nes didcticos, en los supuestos de este caso,
hemos indicado que se trata de la nica operacin del mes).
17
Aparecer un mensaje de advertencia como el que sigue:
Es simplemente un mensaje de alerta, pero que no impide que se genere posteriormen-
te el archivo de envo a la Sunat.
En lo que concierne a su anotacin en el kardex de la empresa, este adoptar la siguien-
te forma: (ver cuadro N 2 en la siguiente pgina)
Ntese que la salida de los bienes, y nalmente, el importe que se tomar para con-
tabilizar el gasto se debe efectuar a valores histricos, este generar el siguiente asiento
contable:
--------------------x---------------------
65 Cargas diversas de gestin 2,000
6595 Retiros con fines promocionales
21 Productos terminados 2,000
2115 Colorante
x/x Por el registro de muestra enviada a cliente.
--------------------x---------------------
95 Gastos de ventas 2,000
79 Cargas imputables a cuenta de costos 2,000
791 CICC
--------------------x---------------------
Retiro con nes promocionales - Conclusin
les, no tienen tope.
- IGV: son considerados venta solo en el importe que supere el 1% del promedio de los
ingresos brutos de los ltimos doce meses con un mximo de 20 UIT.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago. Es de-
seable que se elabore un comprobante por cada operacin, sin embargo, en algunas
situaciones de acuerdo a la cantidad de beneciario, es mejor, operativamente hablan-
do, emitir un comprobante resumen, pero a efectos de no tener problemas tributarios,
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siempre debe contar con un detalle de las personas que recibieron los bienes, a efectos
de que si la Sunat lo estima conveniente se pueda efectuar el cruce de informacin co-
rrespondiente.
Retiro con nes promocionales conclusin
les, no tienen lmite en su deduccin.
- IGV: se considera venta solo en la parte que exceda el tope jado.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago debido a
que existe transferencia de propiedad.
JURISPRUDENCIA
El traslado a un tercero del uso y aprovechamiento de un bien constituye retiro de bienes
RTF N 452-1-2000 (14/07/2000)
Se seala que si bien la entrega de polos, llaveros, agendas, billeteras, bolgrafos puede constituir un
medio publicitario, lo cual no ha sido probado por la recurrente, dada la naturaleza de los bienes, su uti-
lidad no habra quedado agotada en la propia empresa, por lo que, al haber sido entregados a los alia-
dos, el uso y consumo nal de los mismos corresponde a terceros, por lo que procede mantener el repa-
ro al retiro en este extremo.
Obsequios que constituyen retiro de bienes con nes publicitarios
RTF N 1154-2-2000 (24/11/2000)
Se considera retiro de bienes para efecto del Impuesto General a las Ventas a los obsequios, tales como
las entregas que efecta la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrlicos
y polos), por lo que corresponde conrmar la apelada en este extremo.
Qu son los retiros de bienes con nes promocionales?
RTF N 1253-4-2005 (25/02/2005)
Los retiros con nes promocionales a que se reere el segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del ar-
tculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas
de los bienes o servicios de una lnea de produccin, comercializacin o prestacin de servicios de una
empresa excluyendo, ya que se trataran de gastos de representacin, aquellos que buscan proyectar
una imagen genrica de la empresa.
20
INFORME SUNAT
Sumilla:
Los retiros de bienes solo se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los mismos sean efec-
tuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados
por el Sector Pblico, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad Empresarial del Es-
tado, no se encontrarn gravados con dicho impuesto.
OFICIO N 112-2008-SUNAT/200000
Lima, 14 MAR. 2008
Seor CPC
HERNN CASTRO MONTERO
Gerente de Contabilidad Gerencia Central de
Finanzas
Ocina General de Administracin
ESSALUD
Presente
Ref.: Ocio N 10-GC-GCF-OGA-ESSALUD-2008
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin
al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho seala que de acuerdo al criterio con-
tenido en el Informe N 337-2002-SUNAT/K00000
de 22/11/2002: (...) de las normas que regulan el
IGV uye claramente que el retiro de bienes es
una gura que solo puede ser realizada por una
empresa y no por otro tipo de sujetos.
Agrega que, mediante la Resolucin N 5216-2-
2003 de 12/09/2003, el Tribunal Fiscal ha recogi-
do el concepto de empresa que la dene como
una unidad de produccin o de cambio basada en
el capital que persigue la obtencin de benecio,
a travs de la explotacin de la riqueza, la publici-
dad, el crdito u otra actividad econmica y como
una organizacin de personal, capital y trabajo,
con nalidad lucrativa; ya sea de carcter privado,
en que se persigue la obtencin de un lucro para
los socios o accionistas; o de carcter ocial, que
se propone realizar un servicio pblico o cumplir
otra nalidad beneciosa para inters general.
Teniendo en consideracin lo antes expuesto, su
Despacho consulta si al Sector Pblico, tipicado
en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impues-
to a la Renta
(1)
, le resulta de aplicacin los alcances
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)
y su Reglamento respecto al retiro de bienes.
En relacin con la consulta formulada, entende-
mos que la misma se encuentra orientada a de-
terminar si los retiros de bienes efectuados por el
Sector Pblico, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Esta-
do, se encuentran gravados con el IGV.
Al respecto, cabe indicar que el inciso a) del ar-
tculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo
(2)
seala que el IGV grava la
venta en el pas de bienes muebles; entendin-
dose como venta, entre otros, al retiro de bie-
nes que efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo los
que se efecten como descuento o bonicacin,
con excepcin de los sealados por dicha ley y
su reglamento.
Ahora bien, mediante el Ocio N 074-96-I2.0000
(3)

se ha indicado que (...) en lo que se reere a la
donacin de productos hidrobiolgicos, cabe se-
alar que las donaciones efectuadas por entida-
des que no tienen carcter de empresa no se en-
cuentran afectas al IGV, teniendo en cuenta que
solo se grava como retiro de bienes la transferen-
cia a ttulo gratuito que realice el propietario, socio
o titular de una empresa o la empresa misma.
El criterio contenido en dicho pronunciamiento ha
sido raticado en el Informe N 337-2002-SUNAT/
K00000
(4)
, el cual indica que (...) de las normas
que regulan el IGV, uye claramente que el retiro
de bienes es una gura que solo puede ser realiza-
da por una empresa y no por otro tipo de sujetos.
En ese orden de ideas, los retiros de bienes solo
se encontrarn gravados con el IGV, en la medi-
da que los mismos sean efectuados por sujetos
que realicen actividad empresarial. En consecuen-
cia, los retiros de bienes realizados por el Sector
21
Pblico, con excepcin de las empresas con-
formantes de la Actividad empresarial del Es-
tado, no se encontrarn gravados con dicho
impuesto.
Hago propicia la ocasin para expresarle los senti-
mientos de mi mayor consideracin y estima.
Atentamente,
Original rmado por
ENRIQUE VEJ ARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos
Internos
------------------------
(1) El inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Su-
premo N 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y normas
modificatorias, establece que no son sujetos pasivos del
impuesto, el Sector Pblico, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado
el 15/04/1999 y normas modificatorias.
(3) Disponible en el Portal Tributario de la Sunat: <www.sunat.gob.
pe>.
(4) Dicho criterio se mantiene vigente a la fecha, dado que la
normativa aplicable no ha variado sustancialmente en este
aspecto.
22
3. BONIFICACIONES
Las bonicaciones, desde un punto de vista de la Ley del IGV, representan una operacin
no afecta a este impuesto en tanto se cumplan las condiciones que la misma norma dispone
(artculo 2 numeral 3, penltimo prrafo y artculo 5 numeral 13 excepto el literal c) del Re-
glamento de la Ley del IGV):
a. Se trate de prcticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector econmico al
que pertenece el generador de la bonicacin.
b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condicio-
nes.
c. Se emita el comprobante de pago o la nota de crdito correspondiente.
Es importante precisar que la inafectacin a las bonicaciones dispuesta por la Ley del
IGV comprende a aquellas entregas de bienes muebles que efecten las empresas a sus
clientes por ventas realizadas, estas entregas, en su acepcin genrica son retiros de bienes,
pero por su naturaleza particular de bonicacin no se encuentran gravadas con el IGV.
(1)
Desde una perspectiva contable y para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, el efec-
to es el mismo: se trata de un ingreso negativo, esto es, su importe es de naturaleza deudora
y provoca una disminucin en los ingresos del mes. Veamos con el siguiente caso:
APLICACIN PRCTICA
Bonicacin por volumen de compras
La empresa comercializadora de bebidas alcohlicas San Tadeo S.A., como parte de una agresiva cam-
paa de ventas, ha dispuesto que durante todo el mes de abril 2010, por cada 100 cajas de cerveza com-
pradas por los clientes se otorgue una bonicacin de 2 cajas adicionales. Si una empresa adquiri 500
cajas de cerveza ello implicar que se le deben otorgar 10 cajas adicionales.
Datos adicionales:
El valor de mercado de cada caja que ser vendida asciende a la suma de S/. 28.
Valor de costo de la caja de cervezas: S/. 15
Cmo contabilizar esta operacin y, adicionalmente, cules son las obligaciones tributarias derivadas
de la misma?
(1) Hay otros tipos de bonificaciones, como las que se materializan mediante la entrega de notas de crdito nicamente y no existe retiro
de bienes (por ejemplo, bonificacin por volumen de compras), en estos casos, este comprobante resulta siendo un equivalente de
dinero, el cual se puede aplicar a futuras obligaciones o ser cancelado mediante un egreso de dinero. Al ser un equivalente de dinero,
este tipo de bonificacin tampoco se encuentra afecto con el IGV, ya que el dinero es excluido del concepto de bien mueble por la
Ley del IGV.
23
Solucin:
En las prcticas contables la forma de registrar las bonicaciones se reduce a dos posiciones, en la pri-
mera la menos convincente, reeja la bonicacin como una disminucin de las ventas del periodo
(afectando la cuenta donde se acumulan las ventas brutas), mientras la segunda, controla estas en una
cuenta separada que en un efecto global produce lo mismo que en el caso anterior, pero afectando
a una cuenta distinta. Esto ltimo tiene sus ventajas, ya que permite a las gerencias vigilar las bonica-
ciones que el negocio est otorgando, mientras que en el primer tratamiento, no distingue la venta de la
bonicacin.
Apelaremos, para el desarrollo del caso planteado, a la segunda de las mencionadas, ya que considera-
mos que es la prctica ms til para registrar las bonicaciones otorgadas, esto implicar que la contabi-
lizacin apelar al uso de la cuenta 74 Descuentos, rebajas y bonicaciones concedidos.
En lo que concierne a la forma de elaborar los comprobantes de pago, existen varias formas de hacerlo,
pero que al nal llegan a lo mismo: un ingreso disminuido producto del otorgamiento de la bonicacin.
Segn los datos proporcionados tenemos (los importes incluyen el IGV):
Cantidad P. Unit. Precio de venta
Venta de 500 cajas S/. 28 S/. 14,000
Bonicacin 10 cajas S/. 28 S/. 280
La contabilizacin de esta operacin sera como sigue:
-----------------------------------x-----------------------------------
12 Clientes 14,000
121 Clientes
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 235
741 DRBC
40 Tributos por pagar 2,235
40111 IGV
70 Ventas 12,000
701 Mercaderas
x/x Provisin de venta ms otorgamiento de bonificacin.
-----------------------------------x-----------------------------------
69 Costo de ventas 7,650
691 Mercaderas
20 Mercaderas 7,650
201 Mercaderas
x/x Provisin del costo de venta.
-----------------------------------x-----------------------------------
Notarn en el asiento elaborado que el importe a cobrar al cliente es la suma de S/. 14,000 sin conside-
rar el importe de los bienes entregados como bonicacin, es de destacarse tambin que el monto del
IGV corresponde nicamente al de las 500 cajas vendidas, los bienes bonicados no producen ningn
efecto en este tributo.
El costo de venta de esta transaccin est dado por el valor en libros de las 510 unidades entregadas.
24
Puede concluirse que se trata de una operacin que se suele denominar descuento en factura, en esta
modalidad de emisin del comprobante, la factura que se emita por esta operacin adoptara la forma
que se muestra a continuacin (se factura como venta las 510 unidades y de inmediato se aplica un des-
cuento por las 10 cajas entregadas como bonicacin):
Sansn Hermanos S.A.
RUC : 20123456789
FACTURA
Fecha: 03/05/2010
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 510 14,280
2004859515 Bramido 250 ml Cajas (10) ( 280)
Precio de venta 14,000
Precio unitario S/. 28.00
Valor de venta 12,000
Dscto. bonificacin (235)
IGV 2,235
Precio de venta S/. 14,000
Son: catorce mil y 00/100 nuevos soles
RUC: 10086783109
ADQUIRENTE
Otra modalidad bastante extendida consiste en elaborar el comprobante de pago por el total enviado y
posteriormente emitir una nota de crdito por la bonicacin otorgada.
En este caso, el comprobante de pago hubiera sido elaborado como sigue:
25
Sansn Hermanos S.A.
RUC : 20123456789
FACTURA
Fecha: 03/05/2010
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 510 14,280
Precio de venta 14,280
Valor de venta 12,000
IGV 2,235
Precio de venta S/. 14,280
Son: catorce mil y 00/100 nuevos soles
RUC: 10086783109
Nmero de autorizacin: 15156533548 ADQUIRENTE
Ello implicara que se tenga que emitir una nota de crdito para luego ser aplicada contra la factura de
nuestro ejemplo.
26
Sansn Hermanos S.A.
RUC : 20123456789
NOTA DE CRDITO
Fecha: 04/05/2010
Adquirente o usuario: Xstilos S.A.
Documento que
modifica:
F/. 120-001256
RUC : 20369852147
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 10 280
Bonificacin Campaa
Verano - 2010
Precio de venta 280
Valor de venta 235
IGV 45
Precio de venta S/. 280
Son: doscientos ochenta y 00/100 nuevos soles
RUC: 10086783109
ADQUIRENTE
La anotacin en el kardex de la empresa ser como sigue (en ambas situaciones):
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Ntese en el llenado del kardex que la totalidad de la salida (las 510 cajas) forman parte del costo de ven-
tas de la transaccin. As existan 10 como bonicacin, estas tambin conforman el costo de la operacin,
esto se debe a que la totalidad de los bienes salidos estn comprometidos en una transaccin de venta; es
el ingreso de esta operacin el que sufre los efectos (disminucin) de la bonicacin a otorgar.
En el PDT la bonicacin, segn la posicin que hemos asumido, generar la siguiente presentacin:
Bonicaciones - conclusin
- Impuesto a la Renta: genera una deduccin de ingresos (ingresos negativos), la cual al
sumarse a los ingresos de una entidad conforman el concepto de ingresos netos.
- IGV: no se considera afecta a este impuesto en tanto se cumplan las condiciones del
Reglamento de la Ley del IGV.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado
(factura o nota de crdito) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
INFORME SUNAT
Sumilla:
1. La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independiente-
mente de la denominacin que reciba (donacin de servicios, bonicacin de servicios,
entre otros).
29
2. Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de bonicacin es
a ttulo gratuito, calica como una operacin no gravada a efecto de lo establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
3. La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonicacin sobre ventas
realizadas, no calica como operacin no gravada a efectos del clculo del crdito scal
de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
La entrega de servicios por parte de las empresas
que prestan servicios comerciales, como una bo-
nicacin adicional al servicio, que cumplan los re-
quisitos establecidos en el Reglamento de la Ley
del IGV
(1)
, es un concepto distinto al concepto de
servicio gratuito establecido en el numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento del IGV y, por lo tan-
to, no debe ingresar para el clculo del crdito
scal?
La entrega de bonicaciones, sea de bienes o de
servicios, deben computarse como operaciones
no gravadas para efectos de la aplicacin del cl-
culo del crdito scal de acuerdo al mtodo esta-
blecido en el numeral 6 del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del IGV?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF
(2)
y normas modicatorias (en ade-
lante, TUO de la Ley del IGV e ISC).
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-
EF
(3)
y normas modicatorias (en adelante, Re-
glamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En cuanto a la primera consulta, entendemos que
la misma est referida a los casos en los cua-
les, conjuntamente con la prestacin de servicios
gravados, se prestan servicios gratuitos en calidad
de bonicacin; no vericndose un supuesto de
accesoriedad, en los trminos del segundo prra-
fo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV.
Bajo esta premisa, cabe indicar que el tercer p-
rrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV seala que, para
efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV)
e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonicaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
plan con los requisitos establecidos en el nume-
ral 13 del artculo 5 del citado reglamento, excepto
el literal c). Cabe sealar que estos requisitos son
los siguientes:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto, volumen u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los ca-
sos en que ocurran iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
Conforme se puede apreciar de las normas ante-
riormente glosadas, la legislacin del IGV solo ha
regulado como bonicaciones a aquellas entre-
gas de bienes muebles efectuadas con ocasin
de la venta de bienes y no por la prestacin de
servicios
(4)
. En tal sentido, nicamente la entrega
gratuita de bienes muebles a ttulo de bonicacin,
en tanto cumpla con los requisitos antes mencio-
nados, no se encontrar gravada con el IGV.
De otro lado, de acuerdo a lo establecido en el in-
ciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e
ISC, el IGV grava la prestacin o utilizacin de ser-
vicios en el pas.
30
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo
3 del citado TUO dene a los servicios como toda
prestacin que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora para los efec-
tos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrenda-
miento de bienes muebles e inmuebles y el arren-
damiento nanciero.
De las normas antes citadas, uye que la pres-
tacin de servicios gravada con el IGV es aque-
lla por la cual se percibe una retribucin o ingre-
so que calique como renta de tercera categora,
aun cuando no estuviera gravada con el Impuesto
a la Renta. Es decir, que la prestacin de servicios
efectuada a ttulo gratuito, en la medida que no se
ha percibido un ingreso o retribucin por la misma,
no calica como servicio para efecto del IGV
(5)
y,
por lo tanto, constituye una operacin inafecta de
dicho impuesto.
En este orden de ideas, se tiene que toda
prestacin de servicios a ttulo gratuito se en-
cuentra inafecta del IGV, independientemen-
te de la denominacin que reciba (donacin
de servicios, bonificacin de servicios, entre
otros), salvo la excepcin mencionada en la
nota a pie de pgina 5.
Por su parte, el punto i) del numeral 6.2 del artcu-
lo 6 del reglamento de la Ley del IGV dispone que
para efectos de aplicar el procedimiento de clculo
del crdito scal sealado en el numeral 6.2 del ci-
tado Reglamento, se entender como operaciones
no gravadas, entre otras, a la prestacin de servi-
cios a ttulo gratuito.
Como puede apreciarse, la norma reglamentaria
no ha efectuado distincin alguna respecto de los
servicios a ttulo gratuito que debern ser consi-
derados como operaciones no gravadas. En tal
sentido, e independientemente de la denomina-
cin que se brinde a los mismos, en tanto se trate
de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, tales
servicios sern considerados como operaciones
no gravadas para efectos del clculo del crdito
scal sealado en el numeral 6.2. del artculo 6 del
Respecto a la segunda consulta, y tal como
se ha sostenido en el numeral precedente, la
prestacin de servicios a ttulo gratuito, inde-
pendientemente de la denominacin que se
otorgue a los mismos, constituye una opera-
cin no gravada a efectos de realizar el cl-
culo del crdito fiscal, de acuerdo al proce-
dimiento establecido en el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
De otro lado, en cuanto a la entrega de bienes mue-
bles que se efecte a manera de bonicacin
(6)
se
parte de la premisa que la consulta est referida
a las bonicaciones que se realizan sobre ventas
efectuadas; en ese sentido cabe sealar que en
nuestra opinin, dicha operacin no debe compu-
tarse como no gravada para efectos de la aplica-
cin del clculo del crdito scal de acuerdo al m-
todo establecido en el numeral 6 del artculo 6 del
En efecto, el punto i) del numeral 6.2 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
para efectos de la aplicacin del procedimiento de
la prorrata del crdito scal del IGV, se entende-
r como operaciones no gravadas a las compren-
didas en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e
ISC que se encuentren exoneradas o inafectas del
impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestacin de servi-
cios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada, siempre que sean
realizadas en el pas.
De la norma anteriormente glosada uye que, se
consideran como operaciones no gravadas, en-
tre otras, a las comprendidas dentro del mbito
de aplicacin del IGV que se encuentren exonera-
das o inafectas. Una de dichas operaciones es la
venta en el pas de bienes muebles, por lo que se
incluirn en la prorrata todas aquellas ventas de
bienes muebles exoneradas o inafectas. Tnga-
se en cuenta que, en principio, debe identicarse
a la operacin como comprendida dentro del m-
bito de aplicacin del IGV y, posteriormente, de-
terminar que la misma est exonerada o inafec-
ta del impuesto.
Ahora bien, en el caso de las entregas de bienes
muebles que efectan las empresas como boni-
caciones al cliente sobre ventas realizadas
(6)
, las
mismas no se consideran ventas para efecto del
IGV
(7)
, vale decir, no se enmarcan dentro de lo dis-
puesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV
e ISC.
En tal sentido, toda vez que la entrega de bie-
nes muebles al cliente realizada a ttulo de
31
bonicacin
(6)
sobre ventas efectuadas, no est
considerada como operacin para efectos del
IGV y, por ende, no se encuentra comprendida
dentro de los alcances del artculo 1 del TUO de la
Ley del IGV e ISC; la misma no ser incluida en el
clculo de la prorrata del crdito scal a que se re-
ere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
CONCLUSIONES
(8)
:
La prestacin de servicios a ttulo gratuito se en-
cuentra inafecta del IGV
(5)
, independientemente
de la denominacin que reciba (donacin de servi-
cios, bonicacin de servicios, entre otros).
Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios
realizada a manera de bonicacin es a ttulo gra-
tuito, calica como una operacin no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del art-
culo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
La entrega de bienes muebles que se efecte a
manera de bonicacin
(6)
sobre ventas realizadas,
no calica como operacin no gravada a efectos
del clculo del crdito scal de acuerdo al procedi-
miento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV.
Lima, 22 agosto de 2004
ORIGINAL FIRMADO POR:
Intendente Nacional J urdico
---------------------
(1) Es decir: a) se trate de prcticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen
con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
(2) Publicado el 15/04/99.
(3) Publicado el 29/03/94, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el
Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31/12/96.
(4) Criterio contenido en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000.
(5) La nica excepcin al carcter oneroso del servicio est
contemplada en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, que comprende en la definicin
de servicios afectos, la entrega a ttulo gratuito que no impli-
que transferencia de propiedad de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamen-
te, salvo en los casos sealados en el reglamento.
(6) Siempre que: a) se trate de prcticas usuales en el mercado
o que respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen
con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
(7) Segn lo dispuesto en el penltimo prrafo del numeral 3 del
artculo 2 del reglamento de la Ley del IGV.
(8) Las conclusiones deben entenderse teniendo en cuenta las
premisas planteadas en el presente informe.
32
4. REGALOS U OBSEQUIOS
Segn el diccionario de la Real Academia Espaola un regalo es una ddiva que se hace
voluntariamente o por costumbre, mientras que obsequio se dene como regalo que se
hace, resultan siendo expresiones sinnimas de la palabra donacin ya que esta hace refe-
rencia al acto de traspasar graciosamente a otra algo o el derecho que sobre ella tiene. En
ambas existe una transferencia de propiedad de bienes a ttulo gratuito, hay diferencia en-
tre unas y otra?, en el habla comn no existira mayor diferencia, pero a efectos de nuestra
normativa tributaria s existe un inters de identicar plenamente una donacin, ya que esto
permitir la deduccin tributaria del gasto para el donante, as como que la donacin no se
encuentre gravada con el IGV en algunas situaciones particulares, por ello desarrollaremos
este tema en un captulo aparte.
En este acpite revisaremos aquellos regalos u obsequios en los que no existe inters de
calicarlos como donacin, resultando de inters para la Ley del Impuesto a la Renta identi-
car en unos casos actos de liberalidad (gasto reparable) y en otros, operaciones que generan
un gasto deducible. Para nes de la Ley del IGV, se tratara en todos los casos de una ope-
racin afecta con este impuesto.
APLICACIN PRCTICA
Regalos (aguinaldos) por navidad a los trabajadores
Para nes didcticos vamos a trabajar el caso de una sola persona en relacin al obsequio que recibir
de su empresa empleadora en el mes de diciembre de 2010, con los siguientes datos:
- Remuneracin mensual: S/. 7,000
- Valor del aguinaldo (canasta navidea): S/. 1,000
- Retencin de quinta acumulada de enero a noviembre: S/. 10,010
Se pide:
Registrar el retiro del bien (la canasta navidea) y el efecto en la renta de quinta categora del
trabajador.
Solucin:
Iniciaremos contabilizando la adquisicin de la canasta navidea, en esta estamos afectando las cuentas
que mueven el inventario, lo cual trae ventajas para el control administrativo. Esta forma de registro tie-
ne un correlato en la vida real ya que representa la entrega de la canasta para su custodia (pudieron ser
todas las canastas adquiridas, pero en nuestro ejemplo solo estamos haciendo el seguimiento de una de
ellas) al almacenero de la empresa, de modo que en un cruce de informacin entre el kardex y el alma-
cn existir concordancia de cifras.
33
Primera opcin:
-----------------------------------1-----------------------------------
60 Compras 1,000
40111 IGV
42 Proveedores 1,190
421 Facturas por pagar
x/x Provisin de compra de canasta de Navidad.
-----------------------------------2-----------------------------------
26 Suministros diversos 1,000
61 Variacin de existencias 1,000
611 Mercaderas
x/x Destino de la compra.
-----------------------------------x------------------------------------
Otra forma de registrar la adquisicin de la canasta hubiera sido como sigue, en la cual no tocamos las
cuentas de almacn, empleando en su reemplazo una de carga diferida, el control administrativo de las
canastas en el almacn sera de forma extracontable:
Segunda opcin:
-----------------------------------1/a-----------------------------------
38 Cargas diferidas 1,000
389 Otras cargas diferidas
40111 IGV
x/x Provisin de compra de canasta de Navidad.
-----------------------------------x-----------------------------------
Posteriormente, se producir la entrega de la canasta navidea, por este acto se debe emitir un compro-
bante de pago, tal como lo dispone el Reglamento de Comprobante de Pago:
Artculo 5.- Oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
()
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se reere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
El comprobante apropiado a elaborar ser una boleta de venta, la cual tendra la siguiente forma:
34
RUC : 20123456789
BOLETA DE VENTA
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Sergio Galvarini Ochoa
DNI N 08482859
269999998 Canasta de Navidad Unidades 1 1,000
Aguinaldo de
Navidad
RUC: 10086783109
EMISOR
La emisin de la boleta de venta generar un asiento como el que sigue por el IGV que grava el retiro:
-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 190
649 IGV
40111 IGV
x/x Provisin del IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
El valor de la canasta otorgada forma parte de la base imponible sobre la que se calcula la retencin por
renta de quinta categora, ya que as se desprende de lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta:
35
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, graticaciones, bonicaciones, agui-
naldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
().
Por ello, el clculo a realizarse en diciembre de 2010 sera el siguiente:
Remuneracin anual:
S/. 7,000 x 12 = S/. 84,000
Graticaciones:
S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000
Aguinaldo: = S/. 1,000
Total renta bruta de quinta
categora del ao = S/. 99,000
Deduccin de 7 UIT = (S/. 25,200)
Renta neta de quinta categora = S/. 73,800
Impuesto a la Renta del ao = S/. 11,070
Retenciones de enero a nov. = (S/. 10,010)
Retencin del mes de diciembre = S/. 1,060
El asiento por el envo a gastos del aguinaldo y de la retencin de la quinta categora sera el siguiente:
Continuando con la primera opcin:
-----------------------------------3-----------------------------------
611 Mercaderas
60 Compras 1,000
x/x Entrega de canasta de Navidad.
-----------------------------------4-----------------------------------
x/x Destino de la salida de almacn.
--------------------x---------------------
36
Y en la provisin de la planilla de remuneraciones efectuaremos el siguiente asiento:
-----------------------------------5-----------------------------------
62 Cargas de personal 8,630
621 Sueldo 7,000
627 EsSalud 630
629 Otras cargas de personal 1,000
40911 AFP 898
40175 Imp. Renta 5 categora 1,060
40313 EsSalud 630
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 5,042
411 Remuneraciones por pagar
x/x Provisin de planilla de sueldo.
-----------------------------------6-----------------------------------
94 Gastos de administracin 8,630
9462 Cargas de personal
79 Cargas imputables a cuenta de costos 8,630
791 CICC
-----------------------------------x-----------------------------------
Si se optara por la secuencia de registros sealados en el asiento N 1/a solo se tendran que elaborar
posteriormente los asientos N 5 y 6.
El movimiento que se genera en el almacn provoca los siguientes registros en el kardex de la empresa:
(ver cuadro en la siguiente pgina).
En lo que se reere a la declaracin en el PDT, este adoptara la siguiente forma:
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En lo que se reere al Impuesto a la Renta no existira base imponible ya que la operacin es un gasto.

Regalos u obsequios - conclusin
- Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que ser deducible si se cumple con el principio de
causalidad.
- IGV: se encuentra afecta a este impuesto.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado (factura o
boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
JURISPRUDENCIA
Obsequios - gasto reparable
RTF N 2669-5-2003 (21/05/2003)
Los gastos incurridos por la empresa en golosinas y artculos de limpieza son reparables debido a que no
resulta razonable que el empleador tenga que otorgar obsequios a sus trabajadores para que estos cum-
plan con su obligacin de proporcionarle la informacin necesaria para su aliacin a los sistemas pbli-
cos o privados de seguridad social, segn corresponda.
39
Obsequios - gasto deducible
RTF N 2669-5-2003 (21/05/2003)
Los gastos por canastas navideas deben ser merituados por la Administracin Tributaria contrastando la
relacin que presenta el contribuyente, en donde gura el nombre de las personas que recibieron el bien
y la vericacin con el libro de planillas o con los contratos de trabajo.
Las canastas navideas son aguinaldos
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
El gasto por canastas navideas tiene naturaleza de aguinaldo.
Obsequios reparables
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los juguetes y comestibles y,
en consecuencia, tampoco constituye crdito scal para el Impuesto General a las Ventas, debido a que
la recurrente no ha probado que dichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con oca-
sin de las estas navideas, menos an cuando la factura que sustenta la compra de los mismos, se-
ala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
40

5. DONACIONES
Las donaciones constituyen actos de liberalidad y, en lo que concierne al tema de la pre-
sente gua operativa, nos interesa revisar los aspectos tributarios y contables cuando la do-
nacin implica un retiro de bienes, de modo que las donaciones en servicios y en dinero es-
tn descartadas de este anlisis.
Como ya se indic anteriormente, la donacin es nalmente un regalo, pero de una na-
turaleza particular ya que con la expresin donacin la Ley del Impuesto a la Renta y la del
IGV establecen consecuencias tributarias para esta forma de gasto.
En lo que concierne a la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 37 inciso x) seala que:
Artculo 37.- () son deducibles:
()
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y depen-
dencias del Sector Pblico nacional, excepto empresas, y a entidades sin nes de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes nes: (i) bene-
cencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientcas;
(vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otras de nes semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calicacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
reere el artculo 50.
Y en lo que se reere a la Ley del IGV, los siguientes artculos disponen:
Artculo 2.- Conceptos no gravados
No estn gravados con el impuesto:
()
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importa-
cin. En caso de que se transeran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La deprecia-
cin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
41
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesin de dichos bienes.
()
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de
Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor
de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PER) nacio-
nales e Instituciones Privadas sin nes de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector corres-
pondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito scal que
corresponda al bien donado.
Las citas de los prrafos anteriores destacan la importancia en distinguir una donacin de
un simple regalo u obsequio. Ahora bien, una vez establecido que nos encontramos bajo la
gura de una donacin, apreciaremos que no en todos los casos se producir la misma con-
secuencia tributaria, ya que, de no cumplirse con las condiciones sealadas, un gasto ser
reparable y en otras no; y en otras circunstancias la donacin se afectar con el IGV y en
otras no.
APLICACIN PRCTICA
Donacin de carpas al Instituto de Defensa Civil (Indeci)
Una institucin privada peruana ha donado al Indeci carpas por un valor de S/. 38,000, se pide estable-
cer las consecuencias contables y tributarias de tal decisin.
Solucin:
Como ya se ha indicado en situaciones anteriores, la forma de contabilizar un bien, que se adquiere para
trasladar la propiedad de este en un brevsimo plazo, depender de las preferencias del profesional que
tiene a su cargo el establecimiento de las polticas contables de la institucin.
Vamos a trabajar la adquisicin con la siguiente contabilizacin, en la que afectamos a una cuenta de
cargas diferidas:
-----------------------------------1/a-----------------------------------
40111 IGV
x/x Provisin de compra de carpas para donacin.
-----------------------------------x-----------------------------------
42
En el supuesto que estamos trabajando, estos bienes no son ingresados al almacn de la empresa, por
lo que no habra nada que ingresar al kardex de esta, si bien no hay movimiento en almacenes, s se pro-
duce un retiro de bienes ya que las carpas formaban parte de los activos de la empresa.
En nuestro ejemplo, de inmediato se produce la transferencia de propiedad, en este caso, la donacin
que la empresa del Sector Privado har a esta entidad del Sector Pblico.
El comprobante a confeccionar ser el siguiente:
RUC : 20123456789
BOLETA DE VENTA
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Indeci
RUC: 20135890031
99999999
Carpas Allison 527
1.80x1.20x0.80 cm
Unidades 38 45,220
Donacin a Defensa
Civil
(el valor incluye el IGV)
RUC: 10086783109
EMISOR
43
El cual generar el siguiente asiento:
-----------------------------------x-----------------------------------
654 Donaciones
x/x Contabilizacin de la donacin efectuada al Indeci.
-----------------------------------x-----------------------------------
Notarn que este retiro de bienes no est sujeto al IGV, debido a la aplicacin del artculo 2 inciso k) de la
Ley del IGV, en este caso, debido a que el Indeci es un organismo perteneciente al Sector Pblico. Con-
sideramos que en el caso de esta donacin no existe informacin alguna que se vaya a incluir en las ca-
sillas de IGV del PDT N 621, ya que no se trata de venta gravada o inafecta, lo que existe es una ccin
de venta solo en el caso de que se cumpla el supuesto de afectacin, ya que como se aprecia, una do-
nacin, es en su naturaleza un gasto y no un ingreso.
Donacin de productos terminados
Una empresa, que elabora productos lcteos, ha decidido donar 200 cajas (de 24 unidades y 100 gra-
mos) de leche a la asociacin sin nes de lucro Mundo Mar, organizacin no lucrativa destinada a acti-
vidades de benecencia.
Se pide registrar la operacin y elaborar los comprobantes necesarios.
Datos adicionales:
Valor de costo de los bienes donados : S/. 2,400
Valor de mercado de los bienes donados: S/. 9,600
Solucin:
Como los bienes objeto de donacin forman parte de los productos terminados, la salida de almacn de
estos generar un asiento como el que sigue:
-----------------------------------x-----------------------------------
654 Donaciones
21 Productos terminados 2,400
211 Lcteos
x/x Provisin donacin a Mundo Mar.
-----------------------------------x-----------------------------------

44
Generando el siguiente comprobante de pago:
Doria S.A.
RUC : 20086783105
BOLETA DE VENTA
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Mundo Mar
RUC: 2008482854
211154461 Doria Cx24x100gr Cajas 200 9,600
Donacin a Mundo
Mar (el valor incluye
el IGV)
RUC: 10086783109
EMISOR
Por el retiro de bienes se realizar el siguiente asiento:
-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 1,533
649 Donaciones
40111 IGV
x/x Provisin IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
45
En esta situacin s se ha gravado con el IGV debido a que el sujeto receptor de la donacin no es nin-
guno de los que permite que esta no se encuentre gravada con el impuesto.
Por ello, suponiendo que esta fuera la nica operacin realizada en el mes, generara la siguiente pre-
sentacin en el PDT N 621:
En el kardex se efectuar la siguiente anotacin: (ver cuadro en la siguiente pgina).
Donaciones - conclusin
- Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que ser deducible si se cumple con los
requisitos que seala la Ley del Impuesto a la Renta (sujeto donatario y lmites).
- IGV: en algunos casos se encuentra afecta a este impuesto en otros no, depender del
sujeto donatario.
(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
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47
INFORME SUNAT
de la inafectacin del IGV e ISC a que se ree-
ren el inciso k) del artculo 2 y el segundo prra-
fo del artculo 67 del TUO de la Ley del IGV, son
las siguientes:
a. La importacin de bienes transferidos a ttulo
gratuito a favor de los donatarios.
b. La transferencia de bienes a ttulo gratuito a fa-
vor de los donatarios.
Agrega la norma que, la inafectacin antes men-
cionada incluye todas aquellas donaciones cuyos
beneciarios son los sujetos que caliquen como
donatarios
(1)
.
()
Asimismo, del procedimiento anteriormente des-
crito uye que el mismo no ha establecido como
requisito para gozar de la inafectacin del IGV e
ISC, que el donante deba expresar en su carta de
donacin la voluntad de acogerse o no los bene-
cios tributarios respecto de dichos impuestos.
Ahora bien, el goce de la inafectacin del IGV e ISC,
de ser el caso, se da en la oportunidad en que se
produce la transferencia de bienes a ttulo gratuito
en favor de las entidades y dependencias del Sec-
tor Pblico nacional, excepto empresas, o la impor-
tacin. Sin embargo, el sector correspondiente de-
ber emitir la respectiva Resolucin Ministerial que
apruebe dicha donacin a efectos que el donante
acredite o sustente el benecio bajo comentario.
Impuesto a la Renta:
El inciso x) del artculo 37 del TUO de la LIR dispo-
ne que son deducibles los gastos por concepto de
donaciones otorgadas en favor, entre otras, de en-
tidades y dependencias del Sector Pblico nacio-
nal, excepto empresas; siempre que dichas enti-
dades y dependencias cuenten con la calicacin
previa por parte del Ministerio de Economa y Fi-
nanzas mediante Resolucin Ministerial.
Ahora bien, el numeral 1.1 del inciso s) del artcu-
lo 21 del Reglamento de la LIR dispone que tratn-
dose de la deduccin por donaciones prevista en
el inciso x) del artculo 37 del citado TUO, los do-
nantes podrn deducir dicha donacin como gas-
to en el ejercicio en que se produzca cualquiera de
los siguientes hechos:
INFORME N 134-2004-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas
con las donaciones nacionales que recibe el Go-
bierno del Per:
1. Es pertinente que el donante nacional en su
carta de donacin, exprese su voluntad de aco-
gerse o no a los benecios tributarios?
2. Es procedente que los benecios tributarios
se soliciten y concedan, posteriormente al ejer-
cicio scal en el cual se efectu la donacin na-
cional; como es el caso de resoluciones expe-
didas en va de regularizacin?
()
ANLISIS:
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo:
El primer prrafo del inciso k) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV, seala que no est grava-
da con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la
importacin o transferencia de bienes que se efec-
te a ttulo gratuito, a favor, entre otros, de entida-
des y dependencias del Sector Pblico, excepto
empresas; siempre que sea aprobada por Reso-
lucin Ministerial del sector correspondiente. En
este caso, agrega la citada norma, el donante no
pierde el derecho a aplicar el crdito scal que co-
rresponda al bien donado.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 67 del mencionado
TUO, no est gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) la importacin o transferencia de
bienes a ttulo gratuito, a que se reere el inciso k)
del citado artculo 2.
Ahora bien, a efecto(s) de regular la cobertura, los re-
quisitos y el procedimiento a seguir para la aplicacin
de la referida inafectacin, se emiti el Reglamento
de la inafectacin del IGV e ISC a las donaciones.
As, de conformidad con el artculo 2 del mencio-
nado Reglamento, las operaciones que se en-
cuentran comprendidas dentro de los alcances
48
- Tratndose de efectivo, que el monto sea en-
tregado al donatario.
- Tratndose de bienes inmuebles, que la dona-
cin conste en escritura pblica de fecha cier-
ta, con indicacin individual del inmueble dona-
do, de su valor real y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
- Tratndose de ttulos valores, que estos sean
cobrados.
- Tratndose de otros bienes muebles, que la
donacin conste en un escrito de fecha cier-
ta en la cual se especique y valore los bienes
que se donan.
Asimismo, de conformidad con el numeral 1.2 del
citado artculo, solo se podr deducir la donacin si
las entidades beneciarias estn calicadas como
entidades perceptoras de donaciones
(2)
y se en-
cuentran inscritas en el registro de entidades per-
ceptoras de donaciones que lleva la Sunat.
Es del caso indicar que, el numeral 1.4 del inciso s)
del artculo 21 del mencionado reglamento, sea-
la que los donantes acreditarn la realizacin de la
donacin a las entidades y dependencias del Sec-
tor Pblico nacional, excepto empresas, median-
te el acta de entrega y recepcin del bien donado
y una copia autenticada de la resolucin corres-
pondiente que acredite que la donacin ha sido
aceptada.
Adicionalmente, el numeral 2.5 del inciso s) del ci-
tado artculo 21, establece que las entidades y de-
pendencias del Sector Pblico nacional, excepto
empresas, emitirn la resolucin que corresponda
mediante la cual acrediten haber aceptado la do-
nacin, indicando el nombre o razn social del do-
nante, documento de identidad o Registro nico
del Contribuyente (RUC), monto o valorizacin de
los bienes en moneda nacional y destino.
Por otra parte, el numeral 3.2 del inciso s) del ar-
tculo 21 del Reglamento de la LIR seala que
el valor que se asigne a las donaciones de bie-
nes muebles e inmuebles con excepcin de las
que se realizan en efectivo, deber ser comuni-
cado a la Sunat antes del goce del benecio tri-
butario; sin perjuicio de la posterior vericacin
que la Sunat podr realizar del valor de los bie-
nes donados.
De otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en el inci-
so b) del artculo 49 del TUO de la LIR, las perso-
nas naturales, sociedades conyugales que opten
por tributar como tales y sucesiones indivisas do-
miciliadas, podrn deducir de su renta neta global
el gasto por concepto de donaciones otorgadas,
entre otras, a favor de las entidades y dependen-
cias del Sector Pblico nacional, excepto empre-
sas, siempre que dichas entidades y dependen-
cias cuenten con la calicacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr ex-
ceder del 10% de la renta neta global anual, luego
de efectuada la compensacin de prdidas descri-
ta en la citada ley.
En este mismo sentido, el numeral 1 del artculo
28-B del Reglamento de la LIR antes menciona-
do, establece que las personas naturales, socie-
dades conyugales que opten por tributar como ta-
les y sucesiones indivisas domiciliadas deducirn
de la renta neta global, los gastos por concepto de
donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico nacional, excep-
to empresas, y de las entidades sin nes de lucro
a que se reere el segundo prrafo del artculo 49
del TUO de la LIR, hasta por el monto mximo se-
alado en dicho artculo. A tal efecto, sern de apli-
cacin los requisitos establecidos en el inciso s)
del citado artculo 21.
Como puede apreciarse de la legislacin concer-
niente al Impuesto a la Renta, en la misma se ha
contemplado de manera expresa el procedimien-
to que debe seguirse a efecto que las donaciones
efectuadas a favor del Sector Pblico nacional, ex-
cepto empresas, puedan gozar del benecio de la
deduccin del gasto; no siendo un requisito para
gozar de tal benecio que el donante exprese en
su carta de donacin la voluntad de acogerse o no
al mismo.
De otro lado, cabe tener en cuenta que el gasto
por la donacin efectuada se deduce en el ejerci-
cio en que se produzca cualquiera de los hechos
a que se reere el numeral 1.1 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR (lo cual de-
pender del tipo de donacin realizada), debien-
do las entidades y dependencias del Sector Pbli-
co nacional, excepto empresas, favorecidas con la
donacin, debern emitir la respectiva resolucin
aceptando la misma a efectos de que el donante
acredite o sustente el benecio bajo comentario.
49
CONCLUSIONES:
1. Para gozar de los benecios tributarios res-
pecto del Impuesto General a las Ventas, Im-
puesto Selectivo al Consumo e Impuesto a la
Renta, aplicable a las donaciones a favor del
Sector Pblico nacional, excepto empresas, no
es requisito que el donante consigne en su car-
ta de donacin su deseo de acogerse a dichos
benecios.
2. Para efecto del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, el goce de
la inafectacin se da en la oportunidad en que
se produce la transferencia de bienes a ttulo
gratuito en favor de las entidades y dependen-
cias del Sector Pblico nacional, excepto em-
presas, o cuando se realiza la importacin.
La resolucin ministerial mediante la cual se
aprueba la donacin, acredita o sustenta la
inafectacin del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo.
3. Tratndose del Impuesto a la Renta, el gas-
to por la donacin efectuada se deduce en el
ejercicio en que se produzca cualquiera de los he-
chos a que se reere el numeral 1.1 del inciso s)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR, de-
pendiendo del tipo de donacin realizada.
La resolucin mediante la cual se acepta la dona-
cin, acredita o sustenta la deduccin del gasto
para efecto del Impuesto a la Renta.
()
Lima, 12 de agosto de 2004
----------------------
(1) De acuerdo con el inciso b) y c) del artculo 1 del Reglamen-
to de la inafectacin del IGV e ISC a las donaciones, son do-
natarios, entre otros, las entidades y dependencias del Sec-
tor Pblico, excepto empresas; entendindose como tales,
a los pliegos presupuestarios correspondientes a los niveles
de Gobierno nacional, regional y local, el Poder Judicial, los
organismos constitucionalmente autnomos tales como:
el Ministerio Pblico, el Jurado Nacional de Elecciones, la
Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Na-
cional de Identificacin y Estado Civil, el Consejo Nacional
de la Magistratura, la Defensora del Pueblo, la Contralora
General de la Repblica, el Banco Central de Reserva del
Per, la Superintendencia de Banca y Seguros y el Tribunal
Constitucional, las instituciones pblicas descentralizadas
y dems entidades del Sector Pblico que cuenten con una
asignacin presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
(2) Debe tenerse en cuenta que el artculo 3 de la Resolucin
Ministerial N 077-2003-EF/15, establece que las entida-
des y dependencias del Sector Pblico, excepto empresas,
comprendidas dentro del inciso a) del artculo 18 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran califica-
das mediante esta Resolucin Ministerial como entidades
perceptoras de donaciones para los fines dispuestos en el
inciso x) del artculo 37 y el segundo prrafo del artculo 49
del citado TUO.
50
6. GASTOS DE REPRESENTACIN
La Ley del Impuesto a la Renta nos ofrece una denicin de lo que debe entenderse como
gastos de representacin. As, en el artculo 21 inciso m) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta seala:
Artculo 21.- Renta neta de tercera categora
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicarn las siguientes
disposiciones:
()
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos
de representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oci-
nas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del
negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonicaciones, des-
cuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior,
proceder en la medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente me-
diante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Segn lo citado, lo que distingue a un gasto de representacin es su vinculacin con la
empresa en su conjunto, diferencindose as de los retiros con nes promocionales, ya que
estos tendran una vinculacin directa con el (los) productos o servicio(s) que produce la em-
presa. En los gastos de representacin es la imagen de la empresa proyectada al exterior lo
que justica el gasto.
Encontraremos que la Ley del Impuesto a la renta impone un lmite cuantitativo al importe
que puede ser deducido como gasto de representacin, este est establecido por el artculo
37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala:
51
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Ntese que la Ley del Impuesto a la Renta seala que la base imponible est conformada
por los ingresos brutos del periodo y el Reglamento por los ingresos netos, resultando con-
tradictorias entre s, por lo que si consideramos la jerarqua de ambas normas, resultar que
debe prevalecer la normatividad indicada en la Ley del Impuesto a la Renta.
En lo que se reere a la Ley del IGV, existe una disposicin parecida a la de Renta, la cual
encontramos en el artculo 6 numeral 10) del Reglamento de la Ley del IGV:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el crdito scal establecidas en el Decreto,
se ceir a lo siguiente:
()
10. Gastos de representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito s-
cal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante
un ao calendario.
Repasemos los aspectos contables y tributarios de los retiros de bienes que calican
como gastos de representacin en el siguiente ejemplo.
APLICACIN PRCTICA
Obsequios a clientes (licores) en temporada navidea
Con ocasin de las estas navideas la empresa Quimpu S.A. suele hacer obsequios a sus principa-
les clientes, por ello decidi que en el presente ao, se les entregara una botella de un no licor. El va-
lor de mercado de los bienes regalados asciende a la suma de S/. 52,000 (el cual coincide con el valor
de costo ya que existe poca diferencia de tiempo entre el momento de la compra de los licores y la en-
trega a los clientes).
Se desea establecer las consecuencias contables y tributarias de este tipo de operacin.
Datos adicionales:
El crdito scal del mes sin considerar el ajuste a los gastos de representacin asciende a S/. 685,000
(Base imponible: S/. 3605,263).
Los ingresos brutos acumulados al mes de diciembre 2010 son:
52
PERIODO
INGRESOS
BRUTOS
1 Ene-10 130,000
2 Feb-10 140,000
3 Mar-10 170,000
4 Abr-10 125,000
5 May-10 198,000
6 Jun-10 142,000
7 Jul-10 131,000
8 Ago-10 123,000
9 Set-10 164,000
10 Oct-10 137,000
11 Nov-10 167,000
12 Dic-10 124,700
Total 1,751,700
Solucin:
En este tipo de operaciones resulta conveniente hacer el ingreso de todas las adquisiciones al kardex
de la empresa, para luego empezar a descargar a medida que se efecte el reparto, esto es as debi-
do a que existir un lapso de tiempo entre la recepcin de los bienes y la entrega a su destinatario nal,
por lo que, por inters de control interno se registrar un ingreso al almacn y posteriormente se anota-
rn las salidas del mismo.
Por ello proponemos la siguiente secuencia de asientos:
-----------------------------------1-----------------------------------
60 Compras 52,000
40111 IGV
x/x Provisin de compra de botellas de whisky.
-----------------------------------2-----------------------------------
611 Mercaderas
x/x Destino de la compra.
-----------------------------------x-----------------------------------
Las entregas de los licores a los clientes se desarrollarn a lo largo de 5 das calendario, y signicarn
un asiento consolidado como sigue:
-----------------------------------3-----------------------------------
611 Mercaderas
53
60 Compras 52,000
x/x Salida de licores como atenciones a clientes.
-----------------------------------4-----------------------------------
6595 Gastos de representacin
x/x Provisin del gasto por atenciones a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------
Si bien es cierto, como en toda transferencia de propiedad, se debe emitir un comprobante de pago, sera
ms apropiado hacer la entrega de los obsequios con una gua de remisin y no como en los ejemplos an-
teriores con un comprobante de pago, esto se debe a que como se trata de un obsequio, para nes tributa-
rios y de control interno debe probarse que se efectu la entrega del licor, resultando contraproducente
al efecto que se busca lograr en el cliente, el que este puede saber el valor del regalo que est recibiendo,
de modo que, como en una gua de remisin no existe obligacin de consignar el valor del bien y es un do-
cumento que puede ser empleado como cargo de entrega resulta ser idneo para nuestros nes.
Las guas de remisin podran haber sido elaboradas de la siguiente manera (en este ejemplo se ha ela-
borado la gua por solo una unidad):
Quimpu S.A.
RUC : 20123123789
Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima
GUA DE REMISION - REMITENTE
001-03562
Fecha: 12/03/2010
Punto de partida: Av. Iquique N 3456 - Cercado - Lima Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Daniel Torres Xentao DNI: 08678315
Datos del bien transportado
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad
26999999 Whisky John Daniels Unidad 1
Datos del transportista: Speed S.A.C. Datos de la unidad de transporte y conductor
RUC: 20369852147 Marca y placa:
Licencia de conducir:
Imprenta: Tpac Amaru E.I.R.L.
RUC: 10086783109
DESTINATARIO
La anotacin en el kardex de la empresa sera como sigue:
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Al nal del mes, en el caso del IGV y al nal del periodo, en lo que concierne a renta se efectuarn las
siguientes vericaciones.
Como se ha indicado, se debe vericar si los gastos de representacin superan o no, el 0.5% los ingre-
sos brutos acumulados en el periodo, teniendo un tope de 40 UIT.
Vericando:
VERIFICACIN DE LOS LMITES EN EL RETIRO DE BIENES - DICIEMBRE 2010
Periodo
Ingresos
brutos
1 Ene-10 130,000
2 Feb-10 140,000
3 Mar-10 170,000 Determinando lmite:
4 Abr-10 125,000
5 May-10 198,000 a. Tope 0.5% 8,759
6 Jun-10 142,000 b. Tope 40 UIT 144,000
7 Jul-10 131,000
8 Ago-10 123,000 Menor de (a) con (b) 8,759 Lmite
9 Set-10 164,000
10 Oct-10 137,000 Valor venta
11 Nov-10 167,000 Retiro de bienes 52,000
12 Dic-10 124,700
1751,700 Exceso sobre lmite 43,241
IGV sobre el exceso 8,216
Determinamos entonces, que existe una suma en exceso sobre el lmite de S/. 43,241 que sirve
para determinar la suma de S/. 8,216 que no corresponde considerar como crdito fiscal. De es-
tos dos importes, S/. 43,241 ser un gasto reparable a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta,
56
mientras que los S/. 8,216 ser un gasto deducible ya que se trata de un IGV que no se puede tomar
como crdito scal, en consecuencia, es costo o gasto (interpretacin en contrario del artculo 69 de la
Ley del IGV).
El asiento a realizar ser el siguiente:
-----------------------------------1-----------------------------------
64 Tributos 8,216
6499 IGV
40111 IGV
x/x Provisin del IGV que grava el retiro de bienes por
atencin a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------
La anotacin en el PDT sera producto del siguiente clculo:
Crdito scal antes de ajuste Base imponible
S/. 685,000 S/. 3605,263
Ajuste:
S/. 8,216 S/. 43,241
Crdito scal ajustado:
S/. 676,784 S/. 3562,022
57
Y en la casilla 301 correspondiente a la base imponible por rentas de tercera categora
no existira efecto alguno, ya que se trata de un ajuste que solo afecta a la base imponible
de compras.
Gastos de representacin - conclusin
- Impuesto a la Renta: genera un gasto que ser deducible si se cumple con los requisitos
que seala la Ley del Impuesto a la Renta (causalidad y lmites).
- IGV: En algunos casos se encuentra afecta a este impuesto, en otros no, depender de si
se exceden o no los lmites de la norma.
(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
JURISPRUDENCIA
Gasto de representacin - naturaleza
RTF N 6749-3-2003 (20/11/2003)
La entrega de agendas de cuero realizadas por una empresa a sus clientes en forma selectiva y perso-
nalizada, no calica como un gasto de propaganda, sino como un gasto de representacin.
Gasto de representacin - acreditacin
RTF N 6573-5-2004 (03/09/2004)
El solo hecho que los gastos de representacin no superen el lmite establecido por la Ley del Impuesto
a la Renta no implica que el gasto deba ser aceptado automticamente, correspondiendo ms bien pre-
sentar pruebas que razonablemente permitan concluir que se observaba el principio de causalidad y que
participaban de la naturaleza de gastos de representacin.
Gasto de representacin diferencia con retiros de bienes
RTF N 756-2-2000 (29/08/2000)
Los gastos efectuados para la realizacin de eventos, entre otros, dirigidos a los estudiantes de las ca-
rreras de medicina y anes, son gastos deducibles para efecto de la renta neta, considerando a los mis-
mos como gastos de publicidad y no como gastos de representacin.
58
INFORME SUNAT
Sumilla:
()
En caso de que en un mes determinado se exceda alguno de los lmites establecidos para el uso del cr-
dito scal respecto de los gastos de representacin propios del giro o negocio, dicho exceso no genera-
r derecho a crdito scal.
INFORME N 042 -2004-SUNAT-2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
()
En caso de que se exceda el lmite establecido
para efecto de utilizar el crdito scal proveniente
de los gastos de representacin, se desconoce-
ra el crdito scal solo respecto del exceso?
ANLISIS:
()
Respecto de la ltima consulta, el inciso a) del ar-
tculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispo-
ne que tratndose de gastos de representacin,
el crdito scal mensual se calcular de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establezca el
reglamento.
El numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la
aludida Ley establece que los gastos de represen-
tacin propios del giro o negocio otorgarn dere-
cho a crdito scal, en la parte que, en conjunto,
no excedan del medio por ciento (0.5%) de los in-
gresos brutos acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Im-
positivas Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
De otro lado, el artculo 11 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, dispone que el Impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del Impues-
to Bruto de cada periodo del crdito scal, determi-
nado de acuerdo a lo previsto en los Captulos V,
VI y VII del Ttulo I del aludido TUO.
Como fluye de las normas glosadas, tratn-
dose de gastos de representacin, el crdi-
to fiscal as como el Impuesto Bruto, se de-
terminan mensualmente. Ahora bien, dicho
crdito tiene 2 lmites:
El medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes en
que corresponda aplicarlos; y cuarenta (40) unida-
des Impositivas tributarias acumulables durante un
ao calendario.
En ese sentido, en caso de que en un mes deter-
minado se exceda alguno de estos lmites, dicho
exceso no generar derecho a crdito scal.
CONCLUSIONES:
()
En caso de que en un mes determinado se exceda
alguno de los lmites establecidos para el uso del
crdito scal respecto de los gastos de represen-
tacin propios del giro o negocio, dicho exceso no
generar derecho a crdito scal.
Lima, 9 de marzo 2004
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GLODSTEIN
59
7. RETIROS POR ROBO, CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
El robo de activos, as como situaciones fortuitas o de fuerza mayor, que producen el re-
tiro de bienes y que est relacionado con la presente gua est referido a partidas de inven-
tario o de activo jo tangible. Sobre el particular encontraremos que existen disposiciones le-
gales que dan pautas a efectos de acreditar este tipo de gasto.
As, la Ley del Impuesto a la Renta seala en su artculo 37 inciso d):
()
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Como se puede apreciar la norma citada dispone la demostracin judicial del robo, prdi-
da por caso fortuito o fuerza mayor, sufrido por el contribuyente o en su defecto acreditar que
es intil ejercitar tal accin (por ejemplo, quien cometi el delito ha fallecido, por lo que no
existira nadie a quien llevar a juicio). Si lo contrastamos con el tiempo de duracin de los pro-
cesos judiciales (por lo menos un par de aos, en el mejor de los casos), no ser difcil con-
cluir que se producir una diferencia temporal entre la prdida contable que deber registrar-
se ni bien se tome conocimiento del hecho delictuoso y el momento en que se pueda contar
con la prueba judicial que la norma tributaria dispone.
En lo que concierne a la Ley del IGV, el artculo 22 seala en sus prrafos 3, 4 y 5:
Artculo 22.- Reintegro del crdito scal
()
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito s-
cal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito scal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito scal deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor;
60
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros;
()
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la
Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas
que seale el Reglamento.
Asimismo, el Reglamento de la Ley del IGV seala que debe existir una acreditacin del
evento ocurrido, contando para ello con el informe emitido por una compaa de seguros de
ser el caso y la respectiva denuncia policial (el cual deber ser tramitado antes de ser re-
querido por la Sunat.
La cita normativa es la siguiente:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
()
4. Prdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependien-
tes o terceros, a que se reere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, se
acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das
hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
Veamos con el siguiente caso prctico:
APLICACIN PRCTICA
Robo de inventarios
En el mes de junio de 2010, una de las camionetas de reparto de la empresa Accin S.A. sufri un asal-
to, sustrayndose lo siguiente:
- Dinero en efectivo : S/. 15,000
- 100 fardos de tela :
Valor de costo : S/. 38,000
Valor de mercado : S/. 144,000
Se pide establecer las consecuencias contables y tributarias de este hecho delictuoso.
61
Dato adicional:
La empresa efectu la denuncia del asalto el mismo da de cometido el delito.
Solucin:
Como se ha sealado en los datos del presente caso, la empresa ha experimentado un robo a sus bie-
nes, por lo que procede efectuar el asiento correspondiente:
-----------------------------------1-----------------------------------
66 Cargas excepcionales 38,000
668 Gastos extraordinarios
69 Costo de ventas 38,000
692 Productos terminados
x/x Reclasificacin del costo de ventas.
-----------------------------------x-----------------------------------
Ntese que en el asiento anterior, estamos reclasicando el costo de los bienes robados, sacndolo del
costo de ventas y envindolo a prdidas debido a que estamos trabajando el supuesto de bienes que
conformaban parte de una venta, la cual ya se encontraba facturada y que en la salida anotada en el kar-
dex de la empresa se indic que era producto de una venta. La factura emitida por la venta tendr que
ser anulada con una nota de crdito o en su defecto, registrar una nueva salida de almacenes para re-
poner los bienes robados.
En el caso del dinero robado vamos a trabajar con el siguiente supuesto: este formaba parte de las co-
branzas y se estaba enviando a depositar al banco, en ese interin se trataba de una remesa en trnsito,
por lo que el asiento del robo ser el siguiente:
-----------------------------------2-----------------------------------
66 Cargas excepcionales 15,000
668 Gastos extraordinarios
10 Caja y bancos 15,000
103 Remesas en trnsito
x/x Registro del robo de dinero de las cobranzas.
-----------------------------------x-----------------------------------
En el presente caso, acorde con el ttulo de la presente gua, nos interesa analizar el tratamiento de los
bienes sustrados; como se ha indicado, la empresa efectu la denuncia policial el mismo da que se pro-
dujo el asalto, de modo que no existe, de momento, la obligacin de gravar con el IGV el retiro de es-
tos bienes.
Utilizamos la expresin de momento debido a que la norma tributaria no obliga a gravar con el IGV en
tanto se trate de un delito sufrido por la empresa, pero esto posteriormente tendr que ser acreditado. Ya
hemos indicado que la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los hechos delictuosos deben ser pro-
bados judicialmente para que proceda la deduccin tributaria en este tipo de tributo, por lo que, una vez
vericado el hecho en al mbito de renta lo ser tambin en la esfera de la Ley del IGV.
En este tipo de situaciones no se emite un comprobante de pago ya que no se ha producido ninguno de
los supuestos de emisin que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.
62
ANEXOS
En los ejemplos en los que se ha trabajado con un kardex, se ha hecho mencin a los c-
digos de ciertas tablas, las cuales se encuentran indicadas en la Resolucin de Superinten-
dencia N 234-2006/Sunat, las que reproducimos a continuacin:
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
N DESCRIPCIN
01 MERCADERA
02 PRODUCTO TERMINADO
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
N DESCRIPCIN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MTRICAS
05 TONELADAS CORTAS
06 GRAMOS
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
11 LATAS
12 CAJAS
13 MILLARES
14 METROS CBICOS
15 METROS
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N DESCRIPCIN
00 Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por honorarios
03 Boleta de venta
04 Liquidacin de compra
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servi-
cio de transporte areo de pasajeros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de
carga area
N DESCRIPCIN
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
09 Gua de remisin - Remitente
10 Recibo por arrendamiento
11 Pliza emitida por las bolsas de valores, bolsas de pro-
ductos o agentes de intermediacin por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o productos o fuera
de las mismas, autorizadas por el Conasev
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones finan-
cieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa
elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el reci-
bo de servicio pblico
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte
pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arren-
damiento de bienes inmuebles
18 Documento emitido por las administradoras privadas
de fondo de pensiones que se encuentran bajo la su-
pervisin de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos p-
blicos
20 Comprobante de retencin
21 Conocimiento de embarque por el servicio de trans-
porte de carga martima
22 Comprobante por operaciones no habituales
23 Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del re-
mate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalas emitidas por Perupetro
S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, artculo
19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT)
63
N DESCRIPCIN
26 Recibo por el pago de la tarifa por Uso de agua su-
perficial con fines agrarios y por el pago de la cuota
para la ejecucin de una determinada obra o activi-
dad acordada por la Asamblea General de la Comi-
sin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
de la Unidad de aguas y de riego (Decreto Supremo
N 003-90-AG, arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las
subastas pblicas y a la retribucin de los servicios
que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempe-
an el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y dbito
31 Gua de remisin - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras
de la denominada Garanta de Red Principal a la que
hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la In-
dustria del Gas Natural
34 Documento del operador
35 Documento del partcipe
36 Recibo de distribucin de gas natural
37 Documentos que emitan los concesionarios del servi-
cio de revisiones tcnicas vehiculares, por la presta-
cin de dicho servicio
50 Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada
53 Declaracin de mensajera o courier
54 Liquidacin de cobranza
N DESCRIPCIN
87 Nota de crdito especial
88 Nota de dbito especial
91 Comprobante de no domiciliado
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
97 Nota de crdito - No domiciliado
98 Nota de dbito - No domiciliado
99 Otros - Consolidado de boletas de venta
TABLA 12: TIPO DE OPERACIN
N DESCRIPCIN
01 VENTA
02 COMPRA
03 CONSIGNACIN RECIBIDA
04 CONSIGNACIN ENTREGADA
05 DEVOLUCIN RECIBIDA
06 DEVOLUCIN ENTREGADA
07 PROMOCIN
08 PREMIO
09 DONACIN
10 SALIDA A PRODUCCIN
11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
12 RETIRO
13 MERMAS
14 DESMEDROS
15 DESTRUCCIN
16 SALDO INICIAL

Retiro de Bienes

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