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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET


POPULAIRE
ORDRE NATIONAL DES EXPERTS COMPTABLE.COMMISSAIRES AUX
COMPTES ET COMPTABLES AGREES
CONSEIL REGIONAL CENTRE


STAGE PROFESSIONNEL DES EXPERTS COMPTABLES
RAPPORT DE STAGE N 4




MAITRE DE STAGE : STAGIAIRE :
Mr. : SAARI Mohamed Mr. : SALAMANI Seddik
Expert comptable Expert comptable stagiaire
Commissaire aux comptes N dinscription

JUILLET SEPTEMBRE 2011

Sommaire
THEME :

Gestion des Immobilisations et Comptabilit
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Introduction..04
Chapitre 1 : Immobilisation aspects thoriques
1. Gnralits... ....04
2. Dfinition de la gestion des stocks....04
3. Typologie des immobilisations05
Chapitre 2 : Immobilisations aspects comptables
1. Immobilisations incorporelles 07
1-1. Principes gnraux
1-2. Evaluation et traitement comptable
1-3. Sortie des immobilisations
2. Immobilisations corporelles .08
2-1 Evaluation et traitement comptable
2-2 Sortie des immobilisations
2-3 Amortissements
3. Immobilisations financires
3-1 Traitement comptable
3-2 Evaluation
4. Immobilisations en cours
4-1 Principes gnraux
4-2 Traitement comptable
5. Immobilisation en location financement (contrat de location)
5-1 Classification des contrats de location
5-2 Traitement comptable
Chapitre 2 : Etude de cas dans lentreprise (X)





INTRODUCTION
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Vue limportance du poste des immobilisations dans lactif du bilan, la
matrise de linformation financire de cette rubrique est essentielle.
Le concept dvaluation des immobilisations (investissements) est devenu
avec lentre en vigueur du SCF un facteur conomique majeur et un repre
conduisant les investisseurs dans leurs dcisions.
Louverture de lconomie algrienne la mondialisation et lavnement de
lconomie de march ont donn lieu la ncessit de rformer les anciennes
normes dispositions du PCN 1975 et pour les adapter aux normes
internationales (IAS IFRS) et ce dans le but de fournir aux investisseurs, aux
actionnaires et aux petits porteurs des donnes transparentes, fiables et
comprhensibles permettant entre autres davoir une lecture aise des tats
financiers et notamment de la composante des immobilisations incorporelles,
corporelles et financires.
Notre objectif travers ce rapport de stage est de donner une vue globale des
immobilisations (concepts, typologie, valuation et traitement comptable) en
se rfrant aux nouvelles normes relatives au systme comptable et financier
(SCF).

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Chapitre 1 : Immobilisations (aspect thorique)
1/Gnralits :
Les immobilisations au sens global quelque se soit leurs typologies
constituent pour les entreprises industrielles ou financires la part la plus
importante du patrimoine de lentreprise.
Lapplication du SCF induit une rvision des modalits de leur
comptabilisation, ce qui implique de revoir leurs organisations et traitement
comptable en les rendant conformes aux dispositions des nouvelles normes
IAS, afin de permettre une apprciation relle de son patrimoine, les risques
de perte de valeurs encourus par rapport lvolution du march.
2/Dfinitions :
Les immobilisations sont dfinies comme tant des lments corporels,
incorporels, financiers et autres, destines servir de faon durable dans
lentreprise.
Limmobilisation est acquise non pas pour tre vendue ou transforme, mais
pour tre utilise comme instrument de cration de richesse et gnrateur de
trsorerie.
3/Typologie des immobilisations :
Conformment aux nouvelle normes IAS 32 relatives aux immobilisations,
leurs classification se faite comme suit :
3-1 : Immobilisations incorporelles :
Se sont des immobilisations immatrielles acquises par lentreprise et qui
doivent y rester de faon durable, elles comprennent les frais de recherche, et
de dveloppement, les brevets, le fond commercial et le droit au bail.
Les immobilisations incorporelles sont uniques, constitues des lments
identifiables, elles sont sparables, c'est--dire quils peuvent tres spares
des activits de lentit ou rsulte dun droit lgale ou contractuel.
(Par dfinition une immobilisation ou actif identifiable il a une valeur
conomique positive pour lentreprise, un avantage conomique future
attendu, il est contrl par lentreprise et valu dune faon fiable).

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3-2 : Immobilisations corporelles :
-Une immobilisation corporelle est un actif physique dutilisation durable qui
assure une certaine prennit de lentreprise.
-Elle reprsente un actif corporel contrl par lentreprise qui peut tre utilis
dans la production des biens ou services.
-Elle comprend (les terrains, les btiments, les installations et les
agencements.etc.) Qui sont utiliss des fines administratives telles que
(les matriels du bureau), ou louer des tiers (un immeuble locatif).
3-3 : Immobilisations financires :
Les immobilisations financires sont des actifs financiers dutilisation durable
(non courante) elle contient les titres de participation, les cautionnements et
les prts.
Selon la norme IAS 32, la classification dun actif financier distingues ceux
entre ceux mis par lentreprise, ceux disponible la vente, ceux dtenus
jusqu' chance et ceux de transaction.
Donc les immobilisations financires sont composes dactif financier non
courant tels que les titres de participation, les autres titres dtenus long
termes (+1ans) et les crances long termes.
3-4 : Immobilisations en cours :
Les immobilisations en cours sont celles ayant pour objet de faire apparaitre
le restant des immobilisations non encor acheve la fin de chaque exercice,
ainsi que les avances et les acomptes verss par lentreprise des tiers en vue
de lacquisition dune immobilisation.
3-5 : Immobilisations en location financement :
Les immobilisations en location financement ne sont pas juridiquement
proprit de lentreprise, mais rpondent la dfinition dun actif figurent en
immobilisation corporelle lactif du preneur et en crance lactif du
bailleur.



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Chapitre 2 : Immobilisations (aspects comptables) :
1/ Immobilisations incorporelles :
1-1 : Principes gnraux :
Il est frquent que les entits disposent des ressources ou assument des
passifs pour lacquisition, le dveloppement, le maintien ou lamlioration des
ressources incorporelles telles que les connaissances scientifiques, ou
techniques, la conception et la mise en place de nouveaux procds ou
systmes, licences, proprit intellectuelle, connaissance des marchs et
marques commerciales . Cependant tous ces lments ne satisfont pas la
dfinition relle des immobilisations incorporelles sans tenir compte des
caractristiques suivantes :
Caractre identifiable :
La dfinition dune immobilisation incorporelle impose que cette dernire soit
identifiable afin de la distingu du Goodwill.
Un actif est identifiable sil est :
-Sparable c'est--dire susceptible dtre spar ou dissocie de lentreprise et
dtre vendu, cd, concd par licence, lou ou chang soit individuellement
soit conjointement avec un contrat.
-Rsulte de droit contractuel ou dautres droits lgaux.
Contrle :
La capacit dune entit contrler les avantages conomiques futures
dcoulant dune immobilisation incorporelle rsulte normalement de droits
lgaux quelle peut faire appliqus par un tribunal.
Avantage conomique futur:
Les avantages conomiques futurs rsultants dune immobilisation
incorporelle peuvent inclurent les produits dcoulant de la vente de biens ou
services, les conomies de couts ou dautres avantages rsultants de
lutilisation de lactif par lentit
Par exemple lutilisation dune proprit intellectuelle dans le cadre dune
procdure de production peut rduire les couts futurs de production et
augmenter les produits futurs.
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1-2 : Evaluation et traitement comptable :
1-2-1 : Evaluation
En application des normes IAS 32 relative aux immobilisations, une
immobilisation incorporelle doit tre value initialement son cout.
a) Acquisition spare :
Le cout dune immobilisation incorporelle acquise sparment peut
gnralement tre value de faon fiable, cest le cas en particulier lorsque la
contre partie de lachat est sous la forme de trsorerie ou dautres actifs
montaires
Le cout dune immobilisation acquise sparment comprend :
-le prix dachat y compris les droits de douane et les taxes non remboursables
aprs dduction des rabais et remises commerciales.
-tous les couts directement attribuables la prparation de lactif en vue de
son utilisation prvue tels que :
*le cout des avantages du personnel (IAS 19) rsultant directement de la mise
en tat de fonctionnement de lactif
* les honoraires rsultants directement de la mise en tat de fonctionnement
de lactif
*les couts de teste de bon fonctionnement
b) Acquisition des immobilisations gnres en interne (phase de
dveloppement) :
Le cout dune immobilisation gnr en interne comprend :
-les couts encourus partir du moment o limmobilisation rpond aux
conditions de comptabilisation pour pouvoir tre activ en tant
quimmobilisation incorporelle
-les dpenses pouvant tre attribues la cration et la prparation de lactif
en vue de son utilisation projete
-le cout inclue par exemple les dpenses pour les matriaux et services
utiliss ou consomms pour gnrer limmobilisation incorporelle.
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c) Acquisition au moyen dune subvention publique :
Dans certains cas une immobilisation incorporelle peut tre acquise sans frais
ou pour une contrepartie symbolique du fait de loctroi dune subvention
publique, ce cas peut se traduire lorsquun tat transfr ou allou une
entit des immobilisations incorporelles tels que les droits datterrissage sur
aroport, des licences dexploitation des stations de radio ou de tlvision
1-2-2 : Traitement comptable (compte 20)
Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise si seulement si :
-il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif
iront lentit
- le cout de cet actif peut tre valu de faon fiable
* Immobilisations incorporelles gnres en interne :
Une immobilisation incorporelle rsultante de dveloppement gnre en
interne doit tre comptabilise si seulement si une entit peut dmontrer ce
qui suit :
-son intention est dachever limmobilisation incorporelle et de la mettre en
service ou la vendre
-sa capacit mettre en service ou vendre limmobilisation incorporelle
-la disponibilit de ressources techniques, financires ou autres appropris
pour achever le dveloppement et mettre en service ou vendre
limmobilisation
-sa capacit value de faon fiable les dpenses attribuables
limmobilisation incorporelle au cours de son dveloppement.
Lenregistrement des frais de dveloppement se fait par le dbit du compte
C/203 (frais de dveloppement i mobilisables), en contrepartie du compte
subdivision C/72 (production immobilise dactif incorporel)



203 frais de dveloppement i mobilisables x
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72 production imob dactif incorporel x
*Autres immobilisations incorporelles :
Logiciel informatique et assimils C/204 il est dbit du cout
-dacquisition des licences en contrepartie des comptes tiers (subdivision C/4)
ou des comptes financiers (subdivision C/5)
-ou du cout de production des logiciels crs en crditant le compte
production immobilise dactif incorporelle (subdivision C/72)


204 logiciels informatique et assimil x
4 comptes tiers x
5 compte financiers x
Ou
204 logiciels informatique et assimil x
72 production imob dactif incorporel x


*les autres lments dactif non courants incorporels senregistrent
directement dans les subventions du C/20 en contre partie des comptes tiers
ou comptes financiers.
205 concession et droit similaire, brevets, licence x
208 Autres immobilisations incorporels x
4 comptes tiers x
5 compte financiers x


1-3 Sortie dune immobilisation incorporelle :
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Les profits ou les pertes provenant de la mise hors services dune
immobilisation incorporelle sont constitus par la diffrence entre les
produits de sortie nets estims la valeur comptable de lactif et sont
comptabiliss en produits dans le compte c/75 (subdivision plus value sur
sortie dactif immobilis), ou en charges dans les comptes c/65 (subdivision
moins value sur sortie dactif immobilis)

2/ Immobilisations corporelles :
2-1 Evaluation et traitement comptable :
2-1-1 Evaluation :
En application de norme IAS 16 lvaluation dune immobilisation corporelle
se fait comme suit :
a) Evaluation initiale
Une immobilisation corporelle est comptabilise lactif son cout
dacquisition, ce dernier qui est gal au cout dachat, y compris les droits de
douanes et taxes non rcuprables, augment des frais directement
rattachables qui comprennent :
-Les frais de transport de lactif
-les frais de livraison et les honoraires de professionnel
-les rductions commerciales viennent en dduction du prix dachat
Remarque :
La norme prcise que certains frais sont obligatoirement comptabiliss en
charges, il sagit :
-les frais administratifs et autres frais gnraux moins quils puissent tre
spcifiquement attribus lacquisition de lactif ou la mis en tat de son
fonctionnement
-les frais de dmarrage et antrieurs lexploitation
-les charges financires sur emprunts pour acqurir limmobilisation
b) Evaluation postrieure la comptabilisation initiale :
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La norme permet de choisir entre deux mthodes dvaluation la clture :
Mthode de rfrence (valuation au cout historique)
Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation
corporelle est value son cout initial, dduction faite des amortissements et
ventuelles pertes de valeur.
Autres mthodes autorises
Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation
corporelle peut tre comptabilise son montant rvalu, qui correspond
la juste valeur la date de la rvaluation diminu des amortissements et
ventuelles pertes de valeur, la rvaluation doit tre faite de manire
rgulire de telle sorte que la valeur comptable la date de clture ne dfre
pas de manire significative de la juste valeur
2-1-2 Traitement comptable C /21
Une immobilisation corporelle doit tre comptabilise en tant quactif si les
deux conditions gnrales de reconnaissances des actifs sont remplies
savoir :
-il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront
lentreprise
-le cot de lactif peut tre valu de manire fiable.
Les comptes des immobilisations corporelles (C/21 et subdivisions) sont
dbits la date dentre des actifs par le crdit suivant le cas des comptes
suivants
C/10 (capital), (subdivisions du C/45), C/40 (fournisseurs ou autres comptes
concerns) ou C/73 (production immobilise).




21 immobilisations corporelles x
10 capital x
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ou
45 groupe et associs x
ou
40 fournisseurs et compte rattach x
ou
73 production immobilise x

Remarque :
Les lments suivants relatives tau compte des immobilisations corporelles
peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif :
C/211 Terrains
C/212 Agencement et amnagement de terrain
C/213 Construction
C/215 Installation techniques, matriel et outillage industriel
C/218 Autres immobilisations corporelles
2-2 Sortie des immobilisations corporelles (D comptabilisation)
Lors de la sortie ou la mis hors service dune immobilisation corporelle, les
profils ou les pertes rsultants sont dtermins par la dfrence entre les
produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont
comptabiliss en produits ou en charge dans les comptes
C/65 (subdivision moins values sur sortie dactif immobilis) ou
C/75 (subdivision plus values sur sortie dactif immobilis)
2-3 Amortissement :
2-3-1 Conditions dapplication des amortissements
La dduction des amortissements est subordonne au respect de certaines
conditions des de base :
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1
re
condition : seuls les lments de lactif immobilis seuls dprciation
peuvent faire lobjet dun amortissement, un actif immobilis nest pas
toujours amortissable, les terrains font en gnral exception
2me condition : seuls les amortissements qui sont effectivement passs en
comptabilit sont dductibles pour la dtermination du bnfice imposable
pour lentreprise
3me condition : lamortissement doit tre pratiqu sur la base et le mode
damortissement choisi doit reflter le rythme de consommation des
avantages conomique futurs attendus de lactif
2-3-2 Mthodes et taux damortissement
Le montant amortissable dune immobilisation corporelle doit tre rparti de
faon systmatique sur sa dur dutilit
La mthode damortissement utilise doit reflter le rythme selon lequel les
avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par lentreprise
Selon le nouveau systme comptable SCF il existe trois mthodes
damortissement :
-Mthode linaire
-Mthode dgressive
-Mode des units de production
La mthode et la dur damortissement doivent tre rexamines
priodiquement et modifis en consquence sil savre que la dur et /ou la
mthode damortissement ne sont plus appropries.
Le taux damortissement sera calcul sur la base de la vritable dur de vie
conomique du bien, et lamortissement se fera partir du moment o le bien
est acquis.
La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au
moins chaque fin de priode annuelle.
La comptabilisation des amortissements des immobilisations se fait en
portant le montant des amortissements au crdit des comptes C/28
(amortissement des immobilisations), ces comptes sont subdiviss selon le
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mme niveau de dtail que les comptes principaux (C/20 et C/21) sur lesquels
portent.
En contrepartie des dotations aux amortissements sont enregistrs en charges
au dbit des comptes de dotations C/68.
3/ Immobilisations en location financement
3-1 Enjeux des immobilisations en contrats de location
Les immobilisations en location-financement ne sont pas la proprit de
lentreprise au sens juridique, par ailleurs elles rpondent la dfinition dun
actif figurent en immobilisation corporelle lactif du preneur et en crance
lactif du bailleur.
Est considr comme contrat de location financement :
- Le contrat dont la dure est proche de la dure dutilisation du bien
- Le contrat dont le prix de leve de loption est suffisamment avantageux
pour quil soit pratiquement certain que le locataire achtera le bien la fin
du contrat.
- Le contrat qui est au dbut indique que la valeur actualise des paiements
minimaux dus par le locataire est au moins gale la valeur de lactif lou.
3-2 Traitement comptable
Conformment aux nouvelles normes du SCF lenregistrement comptable des
immobilisations en location-financement se fait en deux parties (chez le
preneur et chez le bailleur)
a) Comptabilisation chez le preneur :
Le bien en location de financement figure lactif du preneur au montant le
plus faible entre la juste valeur du bien lou et la valeur actualise des
paiements minimaux prvus au contrat (les paiement minimaux incluant la
valeur actualise de rachat en fin de bail, si la conclusion du contrat il existe
une certitude raisonnable que loption dachat sera leve).
La valeur actualise est dtermine au taux implicite du contrat, ou a dfaut
au taux dintrt dendettement marginal du preneur.
*Ds la prise de contrle par le preneur, la comptabilisation du bien se fait
comme suit :
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21 immobilisations corporelles x
167 dettes sur contrat location-financement x

*Lors du paiement des redevances prvues au contrat, on crditant un compte
de (trsorerie) en contrepartie du compte (dettes sur contrat de location-
financement) pour la partie remboursement dune part et du compte (frais
financiers) pour la partie intrts de lautre part.
167 dettes sur contrat location-financement x
66 frais financiers x
5 trsorerie x

Par ailleurs le bien est trait aprs sa comptabilisation initiale comme les
autres immobilisations de lentreprise.
b) Comptabilisation chez le bailleur
Chez le bailleur le montant des biens mis en location-financement figure
lactif du bilan dans un compte de crances (immobilisations financires
plus dun an) et non dans le compte des immobilisations corporelles, mme si
le bailleur conserve la proprit du bien sur le plan juridique.
Le montant de la crance est gal au montant de linvestissement indiqu sur
le contrat qui correspond la juste valeur du bien donn en location-
financement
Deux cas peuvent caractriser le contrat de location-financement chez le
bailleur :
-Contrat de location-financement consenti par un bailleur de fond non-
fabricant et non distributeur : dans ce cas le montant est major des cots
directes lis la ngociation et la mise en place du contrat, le revenu financier
est constat en produit au fur et mesure des paiements des redevances par
le preneur, sur la base dun montant calcul au moyen dune formule
traduisant le taux de rentabilit global du contrat.
274 prts et crances sur contrat location-financ x
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404 fournisseur des immobilisations x

-Contrat de location-financement consenti par un bailleur fabricant ou
distributeur : ce genre de contrat procure au bailleur deux types de revenus
- Le profit ou la perte rsultant dune vente simple.
- Le produit financier sur la dure de vie du bail.
Contrairement aux rgles applicables aux locations-financements consenti
par le bailleur non-fabricant et non distributeur, les cots directes initiaux
engags par le bailleur fabricant ou distributeur pour la ngociation et la mis
en place du contrat (honoraires et commissions) sont constats comme
charge la date de conclusion du contrat. La vente est comptabilise selon les
rgles habituelles de lentreprise pour une cession, par le crdit dun compte
de produits sur vente C/70 et le dbit dun compte de tiers C/274 (prts et
crances sur contrat de location-financement)

5 comptes financiers x
274 prts et crances sur contrat LF x
70 produits sur vente x

4/ Immobilisations financires
4-1 Evaluation des immobilisations financires
Que ce soit une immobilisation financire ou un actif financier, il existe deux
modes dvaluation possible en fonction du type de titre :
Evaluation la juste valeur
Valeur de vente dans des conditions normales, elle peut correspondre au
cours de bourse, ou au prix de vente probable de ngociation. Ce peut tre
lactualisation des flux de la trsorerie.
Evaluation au cot amorti :
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Dans ce cas la valeur de limmobilisation financire est le cot dacquisition,
ce qui veut dire le prix dachat+frais dacquisition, dduction faite dune
ventuelle dprciation, le SCF prvoit trois catgories dactifs financiers qui
doivent tre comptabiliss leur cot amorti :
-Les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas dtenus des fins de
transaction.
-Les autres placements chance fix que lentit a lintention et la capacit
de dtenir jusqu' leur chance.
-Et tout actif financier qui na pas de prix cot sur un march actif et dont la
juste valeur ne peut tre value de manire fiable.
4-2 Traitement comptable :
a) Les participations et crances rattaches des participations C/26
Le C/26 (participations et crances rattaches des participations) sera
dbit du cot dacquisition (valeur dapport) des titres de participations ainsi
que les crances rattaches, en contrepartie du compte tiers ou du compte
financier.

26 participations et crances rattaches x
4 tiers x
ou
5 compte financier x

Dans le cas ou la valeur nominale du titre est partiellement libre, la valeur
totale sera porte au dbit du compte C/26, par le crdit du compte tiers ou
compte financier pour la partie appele et dune subdivision du mme
compte C/269 (versements restant effectuer sur titres de participation non
librs) pour la partie non appele, cette dernire sera ensuite solde au fur et
mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes
financiers.
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En cas de cession de titres, les plus ou moins values dgages sont
enregistres en produits ou en charges dans les subdivisions des comptes
C/75 et C/65.





26 participations et crances rattaches x
4 tiers x
ou
5 compte financier x
269 versement restant effectus x

b) Autres immobilisations financires C/27
Les autres immobilisations financires constituent les subdivisions du C/27
C/271 les titres autre que les titres de participation
C/272 les titres reprsentatifs de droit de crance tels que les parts de fond
commun de placement
C/273 les titres immobiliss de lactivit de portefeuille
C/274 les prts qui correspondent des fonds verss des tiers en vertu des
dispositions contractuelles
C/275 les dpts de cautionnement qui constituent des crances galement
assimilables des prts
C/276 les autres crances immobilises
C/279 les versements effectuer sur titres immobiliss non librs.

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271 titres autre que les titres de participation x
272 titres reprsentatifs de droit de crance x
273 titres immobilis de lactivit de portefeuille x
274 prts relatives des fonds verss des tiers x
275 dpts de cautionnement x
276 autres crances immobilises x
279 versements effectuer sur titres non librs
4 tiers x
ou
5 compte financier x


5/ Immobilisations en cours
5-1 Principes gnraux :
Ces comptes ont pour objet de faire apparaitre la valeur des immobilisations
non encor achevs la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et
acomptes verss par lentreprise en vue de lacquisition dune immobilisation
Le compte des immobilisations en cours sera sold lorsque limmobilisation
est prte tre mis en service, pour contre partie des comptes des
immobilisations corporelles C/21.
Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes qui sont :
Immobilisations dont la ralisation est confie des tiers
Il sagit des immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue
dure qui sont confies des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de
lexercice, elles sidentifies sur la base des dcomptes ou des factures fournies
par ces tiers.
Immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise
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Ce sont des immobilisations cres par lentreprise elle-mme par ses propres
moyens, et qui sont pas acheves la fin de lexercice.
Remarque :
Aucun amortissement nest pratiqu sur les immobilisations en cours, mais
une perte de valeur est constate si compte tenu des changements
destimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable des
immobilisations devient infrieure sa valeur comptable.
5-2 Traitement comptable :
-Immobilisation acquise auprs des tiers :


23 immobilisations en cours x
4 tiers x


-Immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise


23 immobilisations en cours x
73 production immobilise x


Pour les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de lacquisition
dimmobilisations sont ports dans une subdivision du compte C/23 (avances
et acomptes verss sur commandes dimmobilisations)
Les entreprises ont galement la facult de comptabiliser en cours de
lexercice ces avances et acomptes condition en fin dexercice ces avances et
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acomptes en compte C/23 afin quils au bilan sous la rubrique
immobilisations.





CAS PRATIQUE

La gestion des immobilisations dans lentreprise (X)
Notre tude de cas est consacre la prsentation des mcanismes de
traitement et de gestion des immobilisations dans lentreprise (X), en traitant
le cycle des immobilisations toute en abordant les points et les procdures
qui affectent ce poste et assurent son suivi, en suivant le plan ci-dessous
Commandes et acquisitions des immobilisations
Rception des immobilisations
Comptabilisation des factures des immobilisations
Suivi des immobilisations (entre- sortie) et dprciation
Inventaire physique des immobilisations
Chapitre 1 : prsentation de lentreprise (X)
Lentreprise (X) est une entreprise unie personnel responsabilit limite
multinationale (EURL) qui est considre comme tant une filiale dune
entreprise multinationale, elle a t cre depuis des annes, elle est
implante Hassi messaoud
Lactivit principale de lentreprise est bien que les travaux ptroliers, le
forage et les travaux de canalisation ainsi que les travaux mcaniques,
ajoutons les travaux de location

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Chapitre 2 : procdures et droulement de la gestion des immobilisations
dans lentreprise (X)
Structure organisationnelle (circuit) des immobilisations dans
lentreprise (X)
Les immobilisations dans lentreprise (X) jouent un rle trs important dans
son dveloppement cest ainsi quelles constituent linfrastructure de tous ses
projets.
La structure organisationnelle des immobilisations dans lentreprise (X) se
passe par un enchainement des tapes, se forme dun cycle, ce dernier peut
tre prsent comme suit :
1. les commandes et les acquisitions :
1-1 les commandes :
Cette tache est confie au service logistique, qui intervient pour assurer le
suivi des bons de commandes et des requtes dachat, en prenant en
considration la conformit du choix aux critres de qualit, prix et conditions
diverses dfinies par les structures dirigeantes.
Pratiquement tous ce qui concerne les commandes pour lacquisition des
investissements (matriels) se fait en tablissant un bon de commande OI
(ordre investissements), et une requte OR (ordre requisition) ces derniers
dpondent essentiellement aux besoins des projets en matire des
investissements, selon le processus suivant :
-lentreprise signe des nouveaux contrats pour des nouveaux projets
-pour renouvellement du matriel ancien pour lentretenir ou en panne (pice
de rechange)
-besoins des chantiers aux matriels pour renforcer la production de
lentreprise
1-2 les achats (acquisitions)
Lobjectif du service achats est dassurer le suivi adquat des commandes, et
sont passes dans les dlais raisonnables conformment aux besoins
pralablement identifis par les responsables autoriss (chefs des projets).
On distingue entre deux types dachats, que lentreprise (X) les prennes en
considration pour satisfaire ses besoins en matire des immobilisations.
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b) Les achats locaux :
Ce type dachat est utilis au niveau local (en Algrie), il sagit des
investissements de petits montants dont lentreprise les acqurir afin de
satisfaire certains besoins qui sont beaucoup plus dordre administratif tels
que :
Les imprimantes, les photocopieuses, les ordinateurs et les climatiseurs
Et aussi les besoins pour la base de vie tels que :
Les tlviseurs, les rfrigrateurs et les climatiseurs
Ajoutons les dfrents logiciels de traitement (comptabilit, paie, et
technique) :
b) Les achats de ltranger (importations) :
Cette tache est confie au service des expditions et douanes, ce dernier qui
constitue un service trs important pour lentreprise, dans la mesure quil
permet de rgler toutes les transactions internationales.
Limportation des immobilisations (matriel et quipements de production)
est relative essentiellement aux projets de lentreprise (X), cest ainsi quau fur
et mesure elle soumissionne des projets et signe des nouveaux contrats de
construction, elle aura besoins des investissements et des infrastructures pour
lancer ces projets, sachant quelle spcialise dans le domaine ptrolier, donc
le matriel importer consiste des quipements de forage, de filtration, de
transformation et de canalisation ceux qui constituent des grands
investissements.
Lopration de limportation se faite en tablissant des lettres dadmission
temporaire, en spcifiant le matriel importer, pour quel projet, et la dure
du contrat, ensuite il intervient le service des expditions et douanes pour
faciliter le ddouanement par lintermdiaire du transitaire
2. La rception et le contrle des immobilisations
La rception des immobilisations se faite en deux parties, une rception
physique du matriel et une rception comptable (constatation de lentre en
stock.
2-1 Rception physique :
- 24 -

Il sagit dune rception du matriel acquis et le faire rentr en stock ou bien
laffecter directement au chantier demandeur, mais avant de procder
laction il faut dabord faire un contrle du matriel soit en matire de qualit
ou en matire de quantit, sil y aura lieu dun retour pour non-conformit, et
cela par rfrence la requte et au bon de commande tablies par
lentreprise (X).

2-2 rception comptable :
Cest la constatation de lentre en stock, elle se fait par le gestionnaire des
stocks, en clturant le bon de commande (OI) pour obtenir ce quon appel
(OV), et ce en utilisant le logiciel appropri (WON WOURD), la procdure se
droule en faisant attention la date de rception, la nature de lactif et au
critre de codification.
3. Comptabilisation des factures des immobilisations
Avant de procder lenregistrement comptable des factures des
immobilisations, il faut dabord faire une vrification de la conformit des
factures par rapport aux bons de livraison ainsi quaux bons de commande,
une fois quelles sont conformes, on les passes au responsable du service pour
les approuver et autoriser la comptabilisation.
Lenregistrement des factures se fait au niveau du service de la comptabilit
gnrale, et ce aprs la rception des immobilisations sur le systme, et la
clture des bons de commande (OI), on crant les (OV) (bon de rception sur
systme), car on ne peut pas comptabiliser une factures avant que
limmobilisation soit rceptionn par le gestionnaire des stocks.
Ds que toutes les conditions sont satisfaites (les factures sont conformes, les
rceptions sur systme sont faites), on entame lopration denregistrement
comptable, on attribuant chaque facture un numro denregistrement
En essayant de les comptabiliser dans les dlais raisonnables.
4. Suivi des immobilisations (entre sortie) et dprciations
Lobjectif de lentreprise (X) travers cette procdure est de regrouper toutes
les taches de tenue et de jours rgulire de dossier (fiche) des
immobilisations ou des tats des immobilisations, ce dossier prsente en fait
- 25 -

ltat justificatif des soldes de comptes dimmobilisations dans les situations
financires.
Cette fiche des immobilisations permette la constatation des dprciations et
des amortissements aux taux admis, et un suivi satisfaisant des acquisitions et
des retraits des immobilisations, et une concordance stricte la fin de chaque
priode, entre les soldes de ces fiches et le solde comptable des
immobilisations.
La procdure de suivi des immobilisations (entre sortie) dans lentreprise
(X) peut tre rcapitule de la manire suivante :
a) Cas dentre dimmobilisations
1
re
tape : dans cette tape il intervient le gestionnaire pour procder au
marquage et la codification de limmobilisation conformment la
nomenclature, et la constitution des dossiers pour chaque bien acquis, ce
dernier qui se compose de :
Copie de la facture dachat
Bon de commande
Requte dachat
Bon de livraison
Bordereau ou PV de rception
Tableau damortissement
2
me
tape : lors du Transfre de lquipement acquis au chantier
concern,(BRN, GASSI TOUIL, ELMERK, ALRAR, HASSI MESSAOUD ou
AIN SALEH) lutilisateur (responsable du chantier) est tenu dassurer le suivi
du bien qui est sous sa responsabilit, et dinformer le gestionnaire pour
toute perte, dtrioration ou transfre du bien.
b) Cas de sortie dimmobilisation
b-1) Vol, perte ou casse :
Dans ce cas les mesures prendre sont :
-Lutilisateur doit rdiger un PV dtailler pour lvnement pass
- 26 -

-Le gestionnaire fait son tour un constat sur le PV, et informe le service de la
comptabilit pour pris en compte au moyen dune copie du PV comme pice
comptable.
b-2) Dprciation :
1
re
tape : en premier lieu le service de la comptabilit gnrale procde
llaboration des tableaux damortissement des immobilisations, ainsi que les
fiches dimputation comptable, et les envois au gestionnaire pour vrification.
2
me
tape : le gestionnaire quand il reoit les documents, il commence sa
vrification en les confrontant la situation de ces immobilisations dtenues
son niveau (les taux et les bases damortissement), ensuite il va les faire
retourns au service de la comptabilit pour entamer lenregistrement
comptable.
b-3) Cessions des immobilisations ou retour (rexporter) pour fin de projet
Lors dune cession de certaines immobilisations par lentreprise (X) ou dun
retour (rexportation) sachant que lentreprise (X) importe certaines
immobilisations pour les besoins de ses chantiers matriel de fourrage, de
canalisation, les grosses pompes dinjection et ce par des lettres dadmission
temporaires en fonction de la dure du projet c'est--dire quen fin de
projet, le matriel import fera lobjet dun retour au pay dorigine.
Dans ce cas le gestionnaire est tenu de faire un recensement du matriel
cder ou retourner, et dadresser une correspondance au coordonnateur
avec liste du matriel.
Le coordonnateur (transitaire dans le cas dune rexportation) son tour,
quand il reoit la liste et la lettre il procde la vrification et prend les
mesures ncessaires pour la cession ou la rexportation.
5. Inventaire physique des immobilisations :
A la fin de chaque exercice, lentreprise (X) procde lentamassions de
lopration dinventaire des immobilisations, qui est un rcolement matriel
des existants physiques au sein du magasin, des chantiers, en dpt ou en
rparation.
Lopration dinventaire se synthtise de la manire suivante :
1. Prparation des tickets et des fiches de comptage:
- 27 -

Chaque quipement doit tre enregistr sur un ticket pr numrot trois
volets, Les tickets de comptage sont colls par le magasinier avant le
droulement des oprations dinventaire, les enttes des tiquettes son
remplies lors du collage des tickets sur les immobilisations inventorie
Ltiquette de comptage se prsente sous cette forme :

(1) Codification
Libell de limmobilisation
Localisation
(2) Codification
Libell de limmobilisation
Localisation
(3) Codification
Libell de limmobilisation
Localisation

Le volet n3 est rempli par la 1
re
quipe
Le volet n2 est rempli par la 2
me


quipe
Le volet n1 est rest avec le gestionnaire
Si une anomalie ou une divergence apparait aprs le comptage, un nouveau
comptage est effectu
Une identification doit tre effectue avec les fiches individuelles afin de
permettre le redressement.
2. Prise dinventaire (comptage):
Le comptage se fait par deux quipes, chaque article est compt
successivement deux fois par les deux quipes,
La premire quipe commence le comptage et lapprciation des stocks, en
portant les quantits recenss sur la ligne de larticle correspondant.
- 28 -

Aprs stre assur que tous les biens et quipements ont bien t recenss,
elle procde la sommation des quantits portes sur chaque ligne, et quand
elle termine le comptage, elle remplit le troisime volet du ticket et le dcoupe
pour le remettre au superviseur qui est charg de la centralisation et la
vrification des rsultats
La deuxime quipe fait les mmes oprations que la premire, seulement elle
va mentionner ses rsultats sur le deuxime volet du ticket
Seul le troisime volet du ticket reste coll au lot inventori
Si une anomalie ou une divergence apparait aprs le comptage, un nouveau
comptage est effectu
Une identification doit tre effectue avec les fiches individuelles afin de
permettre le redressement.
3. la centralisation et le contrle de linventaire:
Cette tache est toujours confie au superviseur dinventaire
Aprs avoir termin lopration du comptage par les deux quipes, le
responsable sassure que touts les biens ont t inventories, ainsi que touts les
tickets des articles inventories sont remis au superviseur de linventaire, il
convient ce dernier de procder la centralisation et la vrification des tats
prpars et les rsultats obtenus
Lobjectif de ce contrle :
De connaitre ltat des biens et de signaler ceux qui seraient rparer ou
rviser
De mettre en vidence les biens non ou mal utiliss, pour pouvoir prendre
des dcisions appropris.
Une fois que touts les travaux dinventaire sont accomplis, le superviseur
tablit ce quon appel le rapport dinventaire, qui va porter sur les procdures
de droulement de linventaire (un compte rendu), en citant les difficults
rencontrs ainsi que les solutions adopts, et se finalise par un plan de
mesures prendre pour faciliter et amliorer la prise dinventaire venir.
le procs verbal de linventaire:
- 29 -

Le procs verbal de linventaire est tabli par le superviseur en collaboration
avec les quipes dinventaire, en annexant un tat dtaill et par famille des
immobilisations.
Pour mieux comprendre la structure gnrale du PV dinventaire nous vous
prsentons le cas rel dun PV dinventaire des immobilisations tablit par
lentreprise (X) pour lexercice N



Procs verbal dinventaire physique des immobilisations (exercice N)
En date du 31 /12/N 10H, nous avons procd linventaire physique des
immobilisations tenue par les lments suivants :
Superviseur
Equipe1
Equipe2
La situation des immobilisations est prsente ainsi :

Code Description Unit Quantit
- 30 -

IF1030045
IF1030041
IF1030038
IF1030135
IF1030155
IF1030121
IF1030065
IF1030187
IF1030033
IF1030098
IF1030126
IF1030065
IF1030042
IF1030127
IF1030012
IF1030196
IF1030011
IF1030129
IF1030009
IF1030174
IF1030175
IF1030163
IF1030030
IF1030163
IF1030142
IF1030116
IF1030112
IF1030047
IF1030134
IF1030036
IF1030054
IF1030073



CLIMATISEURS
MITSUBICHI 4X4
NISSAN PATROL
CAMION ASTRA
CITERNE A EAU
CABINE SAHARIENNES
TOYOTA HILUX 4*4
TOYOTA HILUX 4*2
GROUPE SUPRESSEUR
POMPE A EAU
CITERNE A GASOIL
PORTE EN ALLUMIUEM
ARMOIRES
PANNEAUX POUR COUVERTURE CABINES-
TELEVISEURS
GRUE ELECTRIQUE +ACCESOIRES
REFREGIRATEUR
CLARK
ORDINATEUR
POSTE A SOUDER
POMPE EXT921
TURBINE DDE05
TOYOTA COROLLA
MCAMION ASPERATEUR
MALAXEUR
GROUPE ELECTROGENE
PORTE CHAR
LITS
CAMION GRUE
CUISINIERE
PHOTOCOPIEUSE
BUREAU EN BOIS
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR
NR

93
07
06
08
04
21
10
06
06
17
07
13
32
09
27
03
19
02
15
08
05
10
09
02
04
04
03
28
02
05
04
16




Linventaire t arrt le
Signature
Superviseur .
Equipe(1).. Equipe(2).

CONCLUSION
Lentreprise (X) active dans le secteur des hydrocarbures (canalisation,
forage, construction, maintenance..) et dans le but datteindre ses objectifs en
matire de rentabilit, defficacit, de qualit de la prestation, dun niveau
lev de performance technique et conomique a toujours le souci de
prserver et dvelopper sa dimension internationale.
Le traitement et la gestion des immobilisations par lentreprise (X)
conformment aux dispositions des nouvelles normes IAS/IFRS, a engendr
beaucoup davantages tels la transparence de linformation, fiable et rapide.
- 31 -

Par ailleurs notre tude de cas nous a permis galement de constater certaines
difficults que lentreprise (X) pour dcider de nouvelles mesures en
collaboration avec les cadres techniques de la socit.






Rfrences
Article 321-4 (projet du nouveau systme comptable et financier)
(Conseil national de la comptabilit)
Robert Obert, pratique des normes IAS/IFRS
La norme IAS 16
Association national des directeurs financiers et de contrle de
gestion
C.Le Boulch. C Le Bris
C.Maillet- Boudrue Almanh