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PROGRAMA DE

ACTUALIZACIN ACADMICA
PROFESIONAL
ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
Facilitador: Licenciado Jos Giovanni Chinchilla Guerrero
DISPOSICIONES PARA EL
FORTALECIMIENTO DEL
SISTEMA TRIBUTARIO Y EL
COMBATE A LA
DEFRAUDACIN Y AL
CONTRABANDO
Decreto 4-2012
Vigencia
REFORMAS A LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Libro I
DISPOSICIONES PARA EL
FORTALECIMIENTO DEL
SISTEMA TRIBUTARIO Y EL
COMBATE A LA
DEFRAUDACIN Y AL
CONTRABANDO
Decreto 4-2012
Deducciones personas en relacin de
dependencia
Artculo 2
Reforma el artculo 37 b)
Adicion un prrafo que regula que los planes de
previsin social de capitalizacin individual a que se
refiere esta literal debern corresponder
expresamente a planes de previsin para jubilacin y
contar con la debida autorizacin de la autoridad
competente, para funcionar como tales.
Suspendida por resolucin del 4/10/2012 de la Corte
de Constitucionalidad.
Derogada en sentencia publicada el 26/12/2012.
Gastos no deducibles rgimen optativo
Artculo 3 Reforma el artculo 39 (Costos y gastos no deducibles)
Modific y agreg algunos costos y gastos no deducibles del
Rgimen Optativo. Entre los costos y gastos nuevos, estn:
Los gastos que el titular de la deduccin no haya cumplido con
la obligacin de retener y pagar el ISR, cuando corresponda.
Los no respaldados por documentacin legal correspondiente
(facturas, escrituras pblicas, etc.)
Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean
acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones al
IGSS, cuando proceda.
Los respaldados con factura del exterior en la importacin de
bienes que no cuenten con declaracin aduanera de
importacin.
Gastos no deducibles rgimen optativo
La Corte de Constitucionalidad ante accin de Inconstitucionalidad
presentada resolvi declararla sin lugar; sin embargo, emiti una
Reserva Interpretativa:
REFORMAS A LA LEY DEL
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Libro II
Exenciones especficas
Artculo 6
Reforma el artculo 9.
Para el control de las exenciones, la SAT autorizar
el uso de un documento electrnico que identifique
a los beneficiarios de las exenciones y que stos
puedan identificarse ante terceros como titulares de
derechos de exencin. Esto ya se viene haciendo en
el caso de los diplomticos y los organismos
internacionales.
Dbito fiscal
Artculo 7
Adiciona el artculo 14 A que regula la base del dbito fiscal.
Cuando un contribuyente, en un plazo de 3 meses, reporte en su
facturacin precios de ventas promedios menores al costo de
adquisicin o produccin, la SAT podr determinar la base de clculo
del dbito fiscal tomando en cuenta el precio de venta del mismo
producto en otras operaciones del mismo contribuyente u otros
contribuyentes* dentro del mismo plazo, salvo que el contribuyente
justifique y demuestre las razones por las cuales se produjo esa
situacin y presente informacin bancaria y financiera que acredite sus
ingresos reales.
* Suspendido provisionalmente por la Corte de Constitucionalidad. Resolucin publicada el
11/2/2013.
Por lo que luego de la suspensin, la SAT solamente puede determinar la base
de clculo del dbito fiscal, tomando en cuenta:
1) El precio de venta del mismo producto.
2) En operaciones del mismo contribuyente.
3) Dentro del mismo plazo.
Documentacin del crdito fiscal
Artculo 8
Reforma el artculo 18
Agrega como documentos que respaldan el crdito
fiscal: la factura electrnica, las notas de crdito y
dbito electrnicas.
Formaliza nueva herramienta FACE que empieza a ser
obligatoria para varios contribuyentes (Especiales).
Documentos obligatorios
Artculo 9
Reforma el artculo 29
Establece que los documentos obligatorios (facturas, notas
de dbito o crdito, etc.) pueden emitirse en forma
electrnica. Ahora bien, si se emiten por escrito, deben ser
legibles y permanentes.
En este artculo se describen taxativamente los casos en
que debe emitirse factura al perfeccionarse un hecho
generador del IVA, aclarando los casos que anteriormente
generaban alguna duda en cuanto a si se emita o no
factura. Crea la factura de pequeo contribuyente.
Impuesto en los documentos
Artculo 10
Reforma el artculo 32
En las facturas, notas de crdito, notas de dbito y
facturas especiales que se emitan, el IVA debe estar
incluido en el precio de la transaccin, excepto en las
exenciones especificas del artculo 8 de la ley del IVA, en
los que an cuando no se incluya el IVA en el precio, s
debe emitirse factura.
Para el caso de compras y adquisiciones de insumos de
produccin local conforme el Dto. 29-89, debe emitirse
factura indicando que es una venta no afecta al IVA, por
lo cual el impuesto tampoco debe de cargarse.
Pequeo Contribuyente
Artculo 11
Reforma el nombre del Captulo V del Ttulo III de
la Ley del IVA con el siguiente nombre:
RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE.
Artculos 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
Consolida en un solo rgimen simplificado el
tratamiento impositivo para los micro y pequeos
contribuyentes con los siguientes lineamientos:
Pequeo Contribuyente
Aumenta el lmite anual de ingresos a Q150,000.00
(Q12,500.00 mensuales) para estar en el rgimen.
Tipo impositivo de 5%.
Estarn exentos de pagar el ISR e ISO.
Deben emitir Facturas de Pequeo Contribuyente que
no dan derecho a crdito fiscal, aunque s puedan ser
utilizados para respaldar costos o gastos deducibles
del ISR.
Las facturas deben de emitirse cuando presten
servicio o vendan bienes por montos mayores de
Q50.00.
Pequeo Contribuyente
Forma de pago en el rgimen de Pequeo Contribuyente (PC)
Los Agentes de Retencin del IVA, los que lleven contabilidad
completa y sean designados por la SAT, cuando les paguen a PC,
debern retener el 5% del impuesto y enterarlo en declaracin
jurada, dentro de 15 das del mes inmediato siguiente. Si no se
retuvo, el PC deber efectuar el pago dentro del mes calendario
siguiente por Declaracin Jurada. Esta declaracin debe
presentarse se haya o no realizado actividades afectas y se hayan
o no efectuado retenciones.
Si un PC supera los Q150,000.00 durante un ao calendario, debe
solicitar a la SAT su inscripcin en el rgimen general; de lo
contrario, la SAT lo inscribir de oficio.
Facturas especiales
Artculo 19
Adiciona el artculo 52 A
Regula la emisin de facturas especiales por cuenta del productor
agropecuario, artesanal y de productos reciclados, que no est
registrado ante la SAT. Los exportadores de estos productos debern
emitir facturas especiales cuando compren a productores o intermediarios
no registrados ante la SAT. Los exportadores en estos casos no deben
pagar el IVA retenido en la factura especial y anotarlo como dbito y
crdito, por lo que no podrn solicitar devolucin de crdito fiscal por
este concepto. Cuando la transaccin se realice entre un exportador y un
productor autorizado, no se emitir factura especial y se emitir la
factura comn.
Se crean las notas de abono que deben usar los intermediarios en la
adquisicin de productos agropecuarios a los productores u otros
intermediarios. Los intermediarios no deben emitir factura especial.
Facturas especiales
Quines son productores autorizados?
Quienes presenten solicitud mediante declaracin jurada ante SAT,
adjuntando la siguiente documentacin:
Solvencia fiscal de estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Certificacin del contador del productor de las ventas realizadas a
exportadores de productos agropecuarios, artesanales y reciclados, de
julio a junio, adjuntando facturas emitidas o facturas especiales.
Documentacin en donde se compruebe la propiedad o posesin del
bien inmueble en donde se cultiva el producto de exportacin y la
extensin de dicho bien (se excepta a los artesanos y productos
reciclados).
Informe de cantidad estimada de produccin para el perodo que se
registra.
Facturas especiales
Libro de salarios y planilla del IGSS.
Documentacin de soporte de compra de insumos agrcolas
o materia prima para produccin del producto exportable.
Los exportadores que compren a un productor autorizado
para no emitir la factura especial, debern exigir copia de
la resolucin de la SAT, al iniciar la relacin comercial.
Los productores autorizados debern actualizarse cada ao
ante la SAT en el mes de junio.
Concedida la autorizacin, la misma vencer en el mes de
junio del siguiente ao.
Obligaciones de registros pblicos
Artculo 20
Adiciona el artculo 57 A
Los Registros Pblicos estn obligados a exigir la
presentacin del documento que conste el pago del
IVA, cuando corresponda, y el Registro General de la
Propiedad adems de la obligacin anterior, deben
exigir la presentacin del recibo de pago que
corresponda al ltimo trimestre vencido del Impuesto
nico Sobre Inmuebles, requisito sin el cual no se
efectuarn las inscripciones, anotaciones u operaciones
en los mismos, en tanto no se subsane.
Vendedor de un vehculo
Artculo 21
Adiciona el artculo 57 B
El vendedor de un vehculo, podr dar aviso cuando
transcurran 30 das, sin que el comprador haya solicitado al
Registro Fiscal de Vehculos la inscripcin de la transferencia
de dominio. Este aviso debe presentarse como declaracin
jurada en la cual manifiesta que ha vendido el vehculo y
que en consecuencia, solicita que la SAT realice la anotacin
correspondiente en el Registro Fiscal de Vehculos con los
datos del comprador.
La SAT atender la gestin del vendedor, cuando en sus
registros conste que es el propietario. La Administracin
Tributaria est facultada para requerir y corroborar la
autenticidad de los documentos que se presentan.
Comprador de un vehculo
Artculo 22
Adiciona el artculo 57 C
Establece la obligacin del comprador del vehculo
para pagar el IVA por la transferencia de dominio.
La SAT le requerir el pago otorgndole 5 das
para hacerlo; de lo contrario, emitir resolucin que
ser ttulo ejecutivo suficiente para su cobro por la
va judicial.
Obligacin contribuyentes especiales
Artculo 23
Adiciona el artculo 57 D
Los contribuyentes especiales deben presentar cada por
semestre calendario y en forma electrnica, un informe
detallado de compras y ventas del semestre, conteniendo
como mnimo lo siguiente:
Nmero de Identificacin Tributaria del comprador o
vendedor.
El nombre del comprador o vendedor.
El monto de la compra o venta consignado en la factura.
Fecha de las compras y ventas consignadas en las facturas.
REFORMAS AL DECRETO
20-2006
Libro III
Bancarizacin
Artculo 27
Reforma el artculo 20
Disminuye de Q50,000 a Q30,000 el monto sobre el
cual los contribuyentes deben utilizar la bancarizacin
en sus operaciones para que estas puedan ser
consideradas deducibles o con derecho a crdito fiscal.
Define qu debe entenderse por una sola operacin y
regula que en el caso de obligaciones tributarias
derivadas de permutas, bienes no dinerarios, que se
paguen con bienes distintos al dinero u operaciones
bancarias, deben constar en escritura pblica.
Bancarizacin
Qu debe entenderse por una sola operacin?
Cuando se realicen pagos a un mismo proveedor
durante un mes calendario, o bien cuando en una
operacin igual o superior a Q30,000, el pago se
efecte parcialmente o se fraccione el mismo. En
ambos casos deber utilizarse los medios bancarios,
de lo contrario no sern deducibles ni generarn
derecho a crdito fiscal.
Bancarizacin
Inconstitucionalidad presentada contra artculo 27
Expediente 2836-2012
La norma fue suspendida mediante resolucin
publicada el 12 de octubre de 2012.
Posteriormente fue confirmada la reforma segn
sentencia publicada el 26 de diciembre de 2012.
Qu efectos existen del 12 de octubre al 27 de
diciembre?
Bancarizacin
Custodia de documentos
Artculo 28
Reforma el artculo 21
Los contribuyentes deben conservar los estados de
cuenta bancarios de las transacciones comerciales
mayores a Q30,000.00, por cuatro aos.
REFORMAS AL IMPUESTO
SOBRE CIRCULACIN DE
VEHCULOS
Libro IV
Uso de placas comerciales
Artculo 29
Reforma el artculo 25
Faculta a la SAT para proporcionar placas C de uso
comercial, de transporte de personas o carga, transporte
escolar, uso agrcola, industrial, de construccin, de servicios
o de distribuidor, nicamente a los vehculos propiedad de
contribuyentes que se encuentren inscritos como
contribuyentes del IVA.
En los casos de ventas de vehculos con placas comerciales
C la SAT debe verificar si el nuevo propietario est
inscrito como contribuyente del IVA, en caso contrario
emitir el cambio de tipo y le proporcionar nuevas placas
P.
Multa por pago extemporneo del
impuesto
Artculo 30
Reforma el artculo 31
El pago extemporneo del Impuesto incurrirn
automticamente en la infraccin de omisin de
pago de tributos y debern pagar multa del 100%
del impuesto omitido.
Para la realizacin de gestiones ante el Registro
Fiscal de Vehculos de la SAT, el propietario de un
vehculo debe estar al da en el pago del impuesto.
REFORMAS AL CDIGO
TRIBUTARIO
Libro V
Simulacin fiscal
Artculo 31
Adiciona el artculo 16 A
Regula la simulacin fiscal, facultando a la SAT para formular
ajustes cuando se establezca que los contribuyentes:
Encubran el carcter jurdico del negocio que se declara,
dndose la apariencia de otro de distinta naturaleza.
Declaren o confiesen falsamente lo que en realidad no ha
pasado o se ha convenido entre ellas.
Constituyan o transmitan derechos a personas interpuestas,
para mantener desconocidas a las verdaderamente
interesadas.
* Suspendido por la Corte de Constitucionalidad en resolucin
publicada el 25/5/2012. Derogada por sentencia publicada
el 21de agosto de 2013.
Obligacin de proporcionar
informacin
Artculo 32
Adiciona el artculo 30
Toda persona individual o jurdica, incluyendo al
Estado, las copropiedades, sociedades irregulares,
sociedades de hecho y dems entes aun cuando no
tengan personalidad jurdica, estn obligados a
proporcionar a la SAT, informacin sobre actos,
contratos, actividades mercantiles, profesionales o de
cualquier otra naturaleza, con terceros, que sea
requerida a efecto de verificar la determinacin o
generacin de tributos.
Obligacin de proporcionar
informacin sobre produccin
Artculo 33
Adiciona el artculo 30 B
Faculta a la SAT para que instale, a su costa,
dispositivos de control o sistemas que le permitan medir
la produccin, importacin, distribucin, compraventa,
transporte o comercializacin de bienes o servicios y
sobre la operacin de trfico de telecomunicaciones,
de produccin o fabricacin, envasado, llenado,
vaciado, o transporte de bienes y servicios de los
productores, importadores o distribuidores de bienes o
servicios.
Pago y medios de garanta
Artculo 34
Reforma el artculo 36
El pago de la obligacin tributaria no libera al
contribuyente de la responsabilidad penal, cuando
sta haya ocurrido.
Se describen las garantas que puede pedir la SAT
a los contribuyentes para el cumplimiento de la
obligacin tributaria, siendo:
Depsito en efectivo.
Fianza o seguro de caucin.
Cualquier otro medio establecido en las leyes.
Facilidades de pago
Artculo 35
Reforma el artculo 40
Faculta a la SAT para otorgar facilidades en el pago de
impuestos hasta por un mximo de dieciocho meses, incluso
en expedientes que se encuentren en la fase de cobro
judicial. No se dar facilidades de pago cuando se trate de
pago extemporneo de tributos por agentes de retencin,
de percepcin o del Impuesto al Valor Agregado (artculo
91 del Cdigo Tributario).
Puede otorgarse facilidades, en el caso de Econmicos
Coactivos. En el caso de procesos penales, nicamente con
autorizacin judicial.
Facilidades de pago
El contribuyente que desee efectuar el pago del
impuesto, despus de vencido el plazo para el
pago del mismo, pero antes de haber sido
notificado de un requerimiento de informacin para
auditoria, podr celebrar convenio de pago y
tendr derecho al cincuenta por ciento (50%) de
rebaja en los intereses resarcitorios y de un ochenta
y cinco por ciento (85%) de la sancin por mora,
excepto los casos establecidos en el artculo 91 de
este Cdigo, en los cuales aplicar nicamente la
rebaja establecida en dicho artculo.
Prescripcin de solicitudes de
devolucin de crdito fiscal
Artculo 36
Reforma el artculo 47
El derecho a solicitar la devolucin de crdito fiscal
del IVA en efectivo o para acreditar a otros
impuestos, tambin prescribe en cuatro aos, plazo
que se inicia a contar desde la fecha que el
contribuyente, conforme la ley tributaria especifica,
puede solicitar por primera vez la devolucin de
dicho crdito fiscal
Solvencia fiscal
Artculo 38
Adiciona el artculo 57 A
Se crea la Solvencia Fiscal como el documento por medio del cual la
Administracin Tributaria hace constar que a la fecha de su expedicin
un contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus deberes
tributarios formales y ha pagado los adeudos tributarios lquidos y
exigibles. Este documento no prejuzga que el contribuyente hubiere
determinado su obligacin tributaria en forma correcta ni limita que la
SAT pueda fiscalizar dichos perodos.
* Suspendido provisionalmente todo el artculo por Resolucin publicada
el 3/5/2013. Expediente No. 290-2013
** El segundo prrafo del artculo 38 fue declarado inconstitucional por
Sentencia publicada el 7/10/2013. Expediente 5094-2012
Nota:
Sigue suspendida por el expediente 290-2013
Sigue siendo requisito legal en las leyes tributarias que la requieran.
Solvencia fiscal
Intereses a favor del contribuyente
Artculo 39
Reforma el artculo 61
Los intereses a favor del contribuyente se pagarn
a partir de la fecha en que se presente la solicitud
de devolucin y no desde la fecha en que se hizo el
pago.
Infraccin de cierre temporal
Artculo 41
Reforma el artculo 85, modificando las infracciones
de la sancin de cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios:
Anterior Reforma
1. Realizar actividades comerciales,
agropecuarias, industriales o
profesionales, sin haberse registrado
como contribuyente o responsable en los
impuestos a que est afecto, conforme a
la legislacin especfica de cada
impuesto.
1. No emitir o no entregar facturas,
notas de dbito, notas de crdito o
documentos, exigidos por las leyes
tributarias especficas, en la forma y
plazo establecidos en las mismas.
Infraccin de cierre temporal
Anterior Reforma
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes,
notas de dbito, notas de crdito, recibos o
documentos equivalentes, exigidos por las
leyes tributarias especficas, en la forma y
plazo establecidos en las mismas.
2. Emitir facturas, notas de dbito, notas de
crdito, documentos equivalentes, exigidos
por las leyes tributarias especficas, que no
estn previamente autorizados por la
Administracin Tributaria.
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito,
notas de crdito, recibos u otros
documentos equivalentes, exigidos por las
leyes tributarias especficas, que no estn
previamente autorizados por la
Administracin Tributaria.
3. Utilizar mquinas registradoras, cajas
registradoras u otros sistemas, no
autorizados por la Administracin
Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u
otros documentos.
Infraccin de cierre temporal
Anterior Reforma
4. Utilizar mquinas registradoras, cajas
registradoras u otros sistemas, no
autorizados por la Administracin
Tributaria, para emitir facturas,
tiquetes u otros documentos
equivalentes; o utilizar mquinas
registradoras, cajas registradoras u
otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintos del
registrado para su utilizacin.
4. No haber autorizado los libros
contables u otros registros
obligatorios establecidos en el Cdigo
de comercio y las leyes tributarias
especificas.
Sustitucin de sancin de cierre
temporal
Artculo 42
Reforma el artculo 86
Modifica que la sancin puede ser sustituida por el
Juez, a solicitud del infractor por una multa
equivalente al 10% de sus ingresos brutos
obtenidos en el establecimiento sancionado durante
el ltimo mes, multa que no puede ser mayor a
Q10,000.00 y si es un Pequeo Contribuyente, la
sancin ser de Q5,000.00
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambio
1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier
modificacin o actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento
o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das,
contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin o
actualizacin.
SANCIN: Multa de cincuenta quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso con
una sancin mxima de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00).
Se aument la multa de
Q30 a Q50 por cada da. El
mximo aument de
Q1,000 a Q1,500.
2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de
cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos,
documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que
se presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin no podr exceder un mil quetzales (Q.1,000.00)
mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.
Anteriormente la sancin
mxima no poda ser
mayor al 1% de los
ingresos obtenidos en el
ltimo perodo declarado
(pudo declarar 0) y ahora
no podr ser mayor al 1%
de los ingresos brutos
obtenidos en el ltimo
perodo que declar
ingresos.
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambio
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir o el documento que legalmente
soporte la transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la
transaccin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a
quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal
correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
En estos casos no haba
impuesto omitido,
porque poda ser que el
vendedor o prestador de
servicios s declarara,
pero no daba factura.
4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se
entiende que estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas
en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de
los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le
fiscalice. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros
contables respecto de los cuales la Administracin Tributaria constat su
atraso.
Se separ la infraccin.
Ahora nicamente es por
no llevar al da los
libros. Antes se inclua
no tener los libros.
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambios
5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el
Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
fiscalice y se establezca la infraccin.
Se separ la infraccin.
Ahora es llevar los libros y
registros contables, en forma
distinta, antes inclua
mantener. Se aument la
sancin a Q5,000, antes era
de Q1,000.
6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando
corresponda.
SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
incurra la infraccin.
Se aument la sancin a
Q5,000; antes era de Q2,000.
7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas
establecidas en este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin
omitiere. La imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el
impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el
pago por el sujeto pasivo.
Se cambia la redaccin de la
infraccin. Ahora es no
percibir o retener; antes era
omitir la percepcin o
retencin.
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambio
8. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros
documentos que no cumplan con alguno de los requisitos formales
segn la Ley especfica.
SANCIN: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales
(Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin
mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en
el que haya reportado ingresos.
Se cambia la palabra Emitir
por extender y se eliminan los
recibos. Se cambia la sancin
mxima, la cual ahora no puede
ser mayor al 2% de los ingresos
brutos obtenidos en el ltimo
mes en que haya reportado
ingresos. Antes era el ltimo
mes en que haya declarado
(pudo haber declarado 0).
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley
tributaria especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta quetzales (Q.50.00) por cada da de
atraso, con una sancin mxima de un mil quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o
parcialmente exentas del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar
actividades o lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de
reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente se
proceder a la cancelacin definitiva e la inscripcin como persona
jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.
Se aument la multa a Q50,
antes era de Q30 y se deja la
mxima en Q1,000. Se elimin
el beneficio de rebaja de la
sancin al 25% cuando el
contribuyente presente las
declaraciones antes de ser
notificado.
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambio
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,
como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCIN: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea
citado y no concurriere.
No sufri modificacin
11. Que el comprador no realice el traspaso en el Registro legal
correspondiente, dentro del plazo que establece la ley especfica, de la
propiedad de los vehculos que adquiera.
SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que
corresponda conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Se redact nuevamente la
infraccin y se subi la multa
al 100% del impuesto.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el
registro correspondiente.
SANCIN: Multa de quinientos quetzales (Q.500.00)
Se redact nuevamente la
infraccin, aclarando su
contenido. Se dej la misma
multa y se elimin el
beneficio de reduccin de la
multa.
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambio
13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) la primera vez;
de diez mil quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de
incumplir ms de dos veces se aplicar multa de diez mil quetzales
(Q.10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo mes en el cual
declar ingresos. Esta sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla
con su obligacin.
No sufri modificacin.
14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su
utilizacin, sin haber dado aviso a la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00).
Readecuacin de los
numerales. La nueva
infraccin establecida antes
tena como sancin el cierre
temporal.
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambio
15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias hayan establecido
la obligacin de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la Administracin
Tributaria.
SANCIN: Multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00).
Infraccin que estaba regulada en
el numeral 14 de este artculo.
16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida, eventual o
peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas, formas, formularios electrnicos,
informticos, digitales u otros, que han sido establecidos como de uso obligatorio para el
contribuyente o responsable.
SANCIN: Multa de mil quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del cumplimiento de la obligacin
de presentar la informacin o pago requerido, utilizando estas herramientas, formas,
formularios o similares.
Infraccin nueva.
17. Emitir en forma legible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales, notas de dbito,
notas de crdito, u otros documentos que la Administracin Tributaria haya autorizado.
SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual que se
establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima exceder del uno por ciento (1%) de
los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el
haya reportado ingresos.
Infraccin nueva.
Reformas a infracciones formales
Reforma Cambio
18. El Agente de Retencin que no extienda o extienda
extemporneamente, la constancia de retencin efectuada que
conforme a la ley corresponde.
SANCIN: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia
de retencin no entregada en tiempo.
Infraccin nueva.
19. La no exhibicin del protocolo del Notario, a requerimiento de la
Administracin Tributaria, salvo el caso de testamentos.
SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00)
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administracin Tributaria formular
por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, la actualizacin del valor de
las sanciones y propondr al Congreso de la Repblica las reformas
pertinentes cada cinco aos.
* Suspendido por la Corte de Constitucionalidad en Resolucin publicada el
3/5/2013 y Declarado Inconstitucional en sentencia publicada el 21/8/2013.
Expediente 1898-2012
Infraccin nueva.
Reduccin de sanciones
Artculo 45
Adiciona el artculo 94 A Reduccin de sanciones
Cuando un contribuyente al percatarse de la
comisin de una infraccin a los deberes formales,
sin haber sido requerido o fiscalizado, se presenta
voluntariamente ante la SAT, aceptando la comisin
de la infraccin, se rebajar la sancin en un 85%
siempre que se pague en forma inmediata.
Otras obligaciones de la SAT
Artculo 46
Reforma el artculo 98 A
Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente un correo
electrnico para remitir acuses de recibo, declaraciones y
pagos efectuados, boletines informativos, citaciones,
notificaciones y otras comunicaciones de inters. Establecida
la direccin, el contribuyente debe notificar a la SAT de
cualquier cambio.
Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin
y conservaciones de facturas, recibos, libros, registros y
documentos por medios electrnicos (facturas electrnicas,
libros de compras y ventas electrnicas, etc.)
Otras obligaciones de la SAT
Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de
los tributos por medios electrnicos, teniendo en cuenta
la capacidad econmica, el monto de ventas y el
acceso a redes informticas de los mismos.
Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u
otros registros a su cargo, conforme a la informacin
que proporcione el contribuyente.
Corregir de oficio en sus registros los errores de forma
en la consignacin de datos detectados en formularios
electrnicos o en papel, de declaraciones o de pagos,
siempre que no se afecte el impuesto determinado,
debiendo dar aviso al contribuyente.
Rectificaciones
Artculo 48
Reforma el artculo 106
El contribuyente podr presentar declaraciones o
rectificaciones antes de que se le notifique la audiencia.
Si lo hace despus de la audiencia, dichas
declaraciones o rectificaciones no tendrn validez
legal.
Cuando un contribuyente rectifique una declaracin y
resulte pago de impuesto, gozar del 50% de la
rebaja de los intereses y de la sancin por mora
reducida en un 85%, siempre y cuando pague junto con
la declaracin o rectificacin.
Inscripcin de contribuyentes
Artculo 49
Reforma el artculo 120
Si los contribuyentes no se inscriben ante la SAT, sta podr
inscribirlos de oficio en los regmenes de los impuestos que por sus
caractersticas le correspondan.
La persona individual que deje de ser representante legal de una
persona jurdica podr dar aviso a la SAT de dicho extremo,
acreditndolo con la certificacin emitida por el Registro
correspondiente.
El cese temporal se dar cuando el contribuyente o responsable,
por el plazo que indique, manifiesta que no realizar actividades
econmicas. Se entender por cese definitivo cuando el
contribuyente o el responsable, no contine con las actividades
econmicas en la que se haya inscrito.
Inscripcin de contribuyentes
Cuando la Administracin Tributaria determine que un
contribuyente no presenta declaraciones o las presente
sin valor, durante un perodo de doce meses
consecutivos, se presume que existe cese temporal de
actividades y la Administracin Tributaria notificar al
contribuyente para que un plazo de cinco das pueda
manifestarse al respecto.
Los contribuyentes o responsables deben actualizar o
ratificar sus datos de inscripcin anualmente, por los
medios que la Administracin Tributaria ponga a su
disposicin.
Medidas preventivas
Artculo 50
Adiciona el artculo 120 A
La SAT podr cerrar administrativamente en forma cautelar
cualquier empresa en la cual se constate la realizacin de
actividades comerciales, financieras, *profesionales* u otras
gravadas, sin haberse inscrito como contribuyente, o si
encontrndose inscrito no posea las facturas u otros documentos que
las leyes impositivas establezcan como obligatorios. Dicha medida
finalizar inmediatamente despus que el contribuyente demuestre
que la circunstancia que dio lugar a la medida cautelar
administrativa ces. Si el contribuyente comprueba que s estaba
inscrito se proceder conforme el artculo 86 del Cdigo Tributario.
* Suspendido por la Corte de Constitucionalidad en resolucin
publicada el 15/4/2013. Expediente 292-2013
* Derogada la palabra profesionales en sentencia publicada el 21 de
agosto de 2013. Expediente 1898-2012
Formas de hacer las notificaciones
Artculo 53
Reforma el artculo 133.
Se faculta a la SAT para que aquellos contribuyentes
que as lo soliciten, puedan efectuarse notificaciones en
los correos electrnicos que para tal propsito informen
a la SAT. En estos casos debe existir aviso o constancia
de recepcin o entrega que demuestre que la
notificacin fue recibida o entregada, luego de lo cual
el empleado de la SAT deber imprimirlo en papel y
agregarlo al expediente, lo que quedar como prueba
de que la notificacin fue presentada.
Mecanismo previo para resolver el
conflicto tributario
Artculo 54
Adiciona el artculo 145 A
Se faculta a la SAT que si se establecen inconsistencias,
errores, acciones u omisiones en la determinacin de
obligaciones tributarias que no constituyan delitos o faltas
penales y previamente a conceder audiencia, podr citar al
contribuyente para subsanar las mismas. Si ste acepta las
inconsistencias o errores debe pagar el impuesto que resulte
y gozar de una rebaja del 40% en los intereses y de 80%
de la multa por mora, cuando pague dentro de los
siguientes 5 das. Si slo se establecen infracciones, la
sancin se rebajar a un 80%.
Procedimiento administrativo
Artculo 55
Reforma el artculo 146
Antes, si el contribuyente optaba por no impugnar
con recurso de revocatoria, se rebajaban las multas
al 50% y por no impugnar por la va de lo
contencioso administrativo se rebajaba un 25%,
ahora, se agrega la opcin que tendr derecho a
dichas rebajas si renuncia al recurso de revocatoria
o desiste del contencioso administrativo, ya
presentados.
Trmite del recurso de revocatoria
Artculo 56
Reforma el artculo 154
Se elimin la audiencia a la Procuradura General
de la Nacin en la tramitacin de los Recursos de
Revocatoria tributarios.
Ocurso
Artculo 58
Reforma el artculo 156
Se elimina la multa de Q1,000 que se aplicaba a
quien interpona un ocurso y ste era declarado sin
lugar.
REFORMAS A LA LEY DE
TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
Libro VI
Impuesto de papel protocolo
Artculo 66
Reforma el artculo 6
Cada hoja de papel Protocolo tiene un valor de
Q10.
REFORMAS AL CDIGO
PENAL
Libro VIII
Casos especiales de Defraudacin
Tributaria
Artculo 70
Reforma el artculo 358 B, adicionando los numerales 11 y 12:
Quien, para simular la adquisicin de bienes o mercancas de
cualquier naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos cuya
procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando, falsifique
facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero,
o simule la existencia de un contribuyente.
Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para
simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier
naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya
procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando.
Casos especiales de Defraudacin
Tributaria
El responsable de este delito ser sancionado con
prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez
con relacin a la gravedad del caso, y multa
equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera
se le impondr, adems de las penas a que se
hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del
territorio nacional, que se ejecutar
inmediatamente que haya cumplido aquellas.
LEY DE VIVIENDA
Decreto 9-2012
Exenciones generales del IVA
Artculo 78, reforma el numeral 12) del artculo 7 de la Ley del IVA.
Artculo 7. De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto establecido
en esta ley: ()
12) La venta de vivienda con un mximo de ochenta (80) metros cuadrados de
construccin cuyo valor no exceda de doscientos cincuenta mil Quetzales
(Q.250,000.00) y la de lotes urbanizados que incluyan los servicios bsicos,
con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no
exceda de ciento veinte mil Quetzales (Q.120,000.00). Adems, el
adquiriente deber acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de
vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber
hacerse constar en la escritura pblica respectiva.
A excepcin de las viviendas indicadas en el prrafo anterior, la
segunda y subsiguientes transferencias de dominios de viviendas por
cualquier ttulo, tributarn conforme a la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.
* Aqu surge la duda: pagan Impuesto de Timbres Fiscales las segundas y
subsiguientes ventas de este tipo de viviendas?, puesto que la exencin
anterior, no se encuentra regulada tambin en la Ley Especfica de este otro
impuesto.
Exenciones de vivienda popular
Conforme el artculo 4 del Cdigo Tributario, la interpretacin de
las normas tributarias se har conforme a los principios de la
Constitucin, este Cdigo, leyes especficas y Ley del Organismo
Judicial.
La Constitucin Poltica de la Repblica establece:
Artculo 67. Proteccin a las tierras y las cooperativas agrcolas
indgenas. () el patrimonio familiar y vivienda popular, gozarn
de proteccin especial del Estado, de asistencia crediticia y de
tcnica preferencial, que garanticen su posesin y desarrollo, a fin
de asegurar a todos los habitantes una mejor calidad de vida.
Artculo 119. Obligaciones del Estado. () g) Fomentar con
prioridad la construccin de viviendas populares, mediante sistemas
de financiamiento adecuados a efecto que el mayor nmero de
familias guatemaltecas las disfruten en propiedad.
Exenciones de vivienda popular
Derivado de lo anterior, a pesar que el legislador
olvid establecer tambin como exentas del Impuesto
de Timbres Fiscales, la segunda y posteriores ventas de
este tipo de viviendas, en aplicacin a los principios
constitucionales de proteccin a la vivienda popular por
parte del Estado, puede considerarse que en aplicacin
del ltimo prrafo del numeral 12) del artculo 7, de la
Ley del IVA, reformado, tambin se encuentran exentas
del Impuesto de Timbres, las segundas y posteriores
ventas de viviendas que cumplan con los requisitos all
establecidos.
LEY DE ACTUALIZACIN
TRIBUTARIA
Decreto 10-2012
Vigencia
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
LIBRO I
Regmenes
ISR
Rentas
Activas
Lucrativas
Las Rentas
del
Trabajo
Las Rentas
del
Capital
Rentas de actividades lucrativas
La produccin o
venta de bienes
Las
exportaciones
La prestacin de
servicios y
honorarios
Los subsidios
pagados por
entes pblicos
Las dietas,
viticos de
Consejos de
Administracin
Regmenes de actividades lucrativas
Actividades
Lucrativas
Rgimen General
sobre Utilidades
Rgimen Opcional
Simplificado sobre
Ingresos
Rentas de trabajo
El trabajo de
un residente
Las Pensiones,
Jubilaciones y Montepos
*
Las bonificaciones
y viticos no
sujetos a reintegro
Las remuneraciones a
Directores pagados
por Residentes
Los sueldos y
remuneraciones pagados
por Residentes
* Suspendido provisionalmente por la Corte de Constitucionalidad en Resolucin
del 11/2/2013 Expediente No. 317-2013
Rentas de capital
CAPITAL
Dividendos
Intereses
Regalas Arrendamientos
Ganancias
de Capital
Exenciones generales del impuesto
El Estado y sus Organismos, las municipalidades.
Las Universidades.
Los centros educativos, como centros de cultura, respecto
a matrcula, colegiatura y derechos de examen.
Las herencias, legados y donaciones.
Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razn de su
culto.
Las Rentas de las asociaciones no lucrativas.
Las Rentas de las Cooperativas con sus agremiados.
Gravadas las operaciones con terceros.
Residentes
Son Residentes las personas individuales:
Que permanezcan en el territorio mas de 183
das, en el ao calendario.
Que su centro de intereses econmicos se ubique
en Guatemala, salvo que tenga residencia
tributaria certificada de otro pas.
Tambin
Los Diplomticos guatemaltecos y funcionarios en
el extranjero.
Residentes
Las personas jurdicas y los patrimonios:
Constituidos conforme a las leyes
Guatemaltecas.
Que tengan su domicilio social o fiscal en
Guatemala.
Que tengan su sede de direccin efectiva en
territorio nacional.
Rgimen general actividades lucrativas
Baja la Tarifa en 2 aos al 25%.
Impone el pago del 5% a los Dividendos.
Hace ms estrictas las normas de deduccin de costos
y gastos.
Dos opciones para los pagos trimestrales:
Cierres parciales cada trimestre.
Una renta imponible estimada del 8% de los
ingresos brutos, excluyendo rentas exentas.
Gastos no deducibles
Entre otros:
Los gastos a los que no se les haya efectuado la
respectiva retencin.
Los sueldos y salarios que no acreditados con la
planilla del IGSS, cuando proceda.
Las bonificaciones y remuneraciones basadas en
utilidades.
Las depreciaciones en bienes inmuebles que
excedan el valor de la Matrcula Fiscal.
Las donaciones a las entidades no lucrativas, que
no cuenten con solvencia fiscal.
Rgimen general actividades lucrativas
Forma de pago
La Renta Imponible se determina deduciendo de
la Renta Bruta las rentas exentas y los costos y
gastos deducibles y sumar los costos y gastos
para la generacin de rentas exentas.
Al resultado debern aplicar las siguientes
tarifas:
Ao 2013: 31%.
Ao 2014: 28%.
Ao 2015, en adelante: 25%.
Obligaciones de los contribuyentes
Los Agentes de Retencin del IVA y contribuyentes
especiales, deben presentar a la SAT adjunto con la
declaracin jurada anual, los estados financieros
debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor
independiente, con su respectivo dictamen e informe,
sellado y firmado.
Consignar en las facturas la frase Sujeto a pagos
trimestrales.
Efectuar retenciones.
Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo
de Comercio, cuando corresponda.
Inventarios
Elaborar inventarios al 31 de diciembre de
cada ao y asentarlos en el libro
correspondiente, reportando a la SAT en los
meses de enero y julio de cada ao, las
existencias de inventario al 30 de junio y al 31
de diciembre de cada ao.
Actividades de construccin
Cuando la obra dure ms de un perodo de
imposicin, deben establecer la renta imponible:
a) Asignar como renta bruta del perodo, la
proporcin de la obra total, a lo realmente
ejecutado. (Mtodo de avance de obra).
b) Asignar como renta bruta el total de lo percibido
en el perodo, deduciendo los costos efectivamente
incurridos.
c) El costo se determina segn el costo del metro
cuadrado, cuando se concluya de construir la obra.
Lotificaciones
La utilidad obtenida se considera renta de
actividades lucrativas y no como ganancia de
capital.
Los ingresos deben ser declarados por el sistema
de lo percibido.
El valor de las reas cedidas a ttulo gratuito,
destinadas a calles, parques, reas verdes o
deportivas, etc., se considera incorporado al costo
del rea vendible por lo que su deduccin no
puede hacerse separadamente.
Normas de valoracin entre partes
relacionadas
El precio de transferencia es el precio que pactan
dos empresas para transferir, entre ellas, bienes, servicios o derechos.
Este precio es relevante, en el mbito tributario, cuando las entidades
que pactan el precio tienen vnculos de propiedad o de administracin
entre s, (partes "relacionadas") lo que podra facilitar que la fijacin
del precio no se realice en las mismas condiciones que hubiesen sido
utilizadas por entidades que no mantengan estos vnculos ("terceros" o
"independientes"). En dicho caso, si la fijacin del precio difiere del
que se hubiese formado en un mercado abierto, competitivo y sin
restricciones, implica que el precio permitira distribuir beneficios entre
empresas relacionadas de una manera que podra ser artificialmente
favorable a alguna de las entidades. Esto es, una empresa podra
vender a otra ms caro o ms barato, que el precio que debera
formarse en un mercado de plena competencia, dependiendo de la
locacin en la cual un Grupo empresarial tuviese intencin estratgica
de acumular utilidades, lo cual podra afectar los intereses de
recaudacin de una determinada administracin tributaria.
Normas de valoracin entre partes
relacionadas
Presuncin de onerosidad (Art. 5)
La enajenacin de bienes y derechos, en sus
distintas modalidades y las prestaciones de
servicios realizadas por personas individuales o
jurdicas y otros patrimonios, que realicen
actividades mercantiles, se presume retribuidas
al valor de mercado, salvo prueba en contrario.
Principio de libre competencia
Se entiende para efectos tributarios, por
principio de libre competencia, el precio o
monto para una operacin determinada que
partes independientes habran acordado en
condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.
Empresas relacionadas
Entre un residente en Guatemala y un
extranjero:
Cuando tengan el 25% del capital social una de la
otra o ejerzan el derecho de voto.
Cuando formen parte del mismo Grupo
Empresarial.
Residente con Representaciones Exclusivas u
Operaciones Exclusivas (Uso de Off Shores).
mbito de aplicacin
Las normas de valoracin de las operaciones entre
partes relacionadas alcanza a cualquier operacin
que se realice entre el residente con el extranjero y
tenga efectos en la determinacin de la base
imponible del perodo en el que se realiza la
operacin y en los siguientes perodos.
Mtodos para aplicar la libre
competencia
Del precio comparable no controlado.
Del costo adicionado.
Del precio de reventa.
De la particin de utilidades.
Del margen neto de la transaccin.
De valoracin para importaciones o
exportaciones de mercancas.
Empresas relacionadas
La SAT podr calificar la verdadera naturaleza
de las operaciones para el pago de impuestos, si
los acuerdos valorados globalmente difieren de
los pactados en forma independiente.* (Art. 61)
* Suspendido provisionalmente por la Corte de
Constitucionalidad en resolucin publicada el 31/1/2013.
El contribuyente podr anticipadamente
presentar su precio con compaas relacionadas
para que el mismo sea aprobado por la SAT.
Rentas del rgimen opcional
simplificado
Monto de ingresos Tarifa
Hasta Q30,000.00 mensuales 5% sobre la renta imponible.
De Q30,000.01 en adelante 7% sobre el excedente de Q30,000.00
Tipos impositivos
El impuesto se paga por medio de retenciones que deben efectuar quienes
paguen o acrediten en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios.
*Art. 173 Ajuste gradual del tipo impositivo
1. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014, la tarifa es de 6%
2. Del 1 de enero de 2015, la tarifa es la normal.
Retenciones en el rgimen
El agente de retencin debe emitir la constancia de
retencin con loa fecha de la factura y la
entregar al contribuyente dentro de los 5 das
siguientes a la fecha de la factura.
Las retenciones deben pagarse a la SAT dentro de
los primeros 10 das del mes siguiente al que se
efectu la retencin, acompaando un anexo con
los nombres y apellidos completos de cada uno de
los contribuyentes, NIT, el valor efectivamente
pagado y el monto retenido.
Rgimen simplificado
Los contribuyentes debern presentar declaracin jurada
mensual en la que describan el monto de rentas obtenidas
durante el mes anterior, el monto de las rentas exentas, el
monto de las rentas objeto de retencin y el monto de las
rentas sobre las cuales se efectuar pago directo, dentro
del plazo de los 10 das del mes siguiente a aqul en que
emiti las facturas respectivas.
Deber acompaar un anexo en el que se detallen las
facturas emitidas, las retenciones que le fueron practicadas,
nombre y NIT del cliente y el monto facturado.
Deben presentar declaracin jurada informativa anual.
Consignar en sus facturas la frase sujeto a retencin
definitiva.
Renta del trabajo en relacin de
dependencia
Deducciones permitidas:
El mnimum vital de Q48,000.00.
Por planilla del IVA, hasta Q12,000.00 en concepto de
dicho impuesto.
Cuotas del IGSS e IPM.
Donaciones hasta el 5% de la renta bruta.
Primas de seguros de vida que no implique retorno de
suma alguna.
Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo
Q0.01 a Q300,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible
Q300,000.01 en adelante Q15,000.00 7% sobre el excedente de
Q300,000.00
Rentas, ganancias y prdidas de
capital
Se consideran rentas de capital:
Los arrendamientos de bienes inmobiliarios.
Los intereses.
Los arrendamientos de bienes mobiliarios.
La distribucin de dividendos, ganancias y
utilidades.
Las ganancias de capital.
Las revaluaciones de bienes inmuebles.
* Suspendida mediante resolucin publicada 22 de abril de
2013. Expediente No. 293-2013
Rentas, ganancias y prdidas de
capital
Son ganancias y prdidas de capital, las
resultantes de cualquier transferencia, cesin,
compra-venta, permuta u otra forma de
negociacin de bienes o derechos, realizada por
los contribuyentes cuyo giro habitual no sea
comerciar con dichos bienes o derechos.
Retenciones
A las rentas de capital, debern hacerles
retencin por quienes paguen dichas rentas.
Para las rentas de capital la tarifa es 10%.
Para los dividendos la tarifa es 5%.
El valor de la retencin debe enterarse a la SAT
dentro de los 10 das del mes inmediato siguiente a
aqul en que se efectu el pago
Fecha de pago
En caso de no haberse efectuado retencin, se
debe liquidar y pagar en el plazo de los primeros
10 das del es inmediato siguiente al que se recibi
el pago.
Las ganancias de capital deben liquidarse y
pagarse dentro los primeros 10 das del mes
inmediato siguiente al que surgi la ganancia.
No residentes
Est gravada la obtencin de cualquier renta gravada
segn los hechos generadores contenidos regulados en
la Ley, obtenidos por personas no residentes en
territorio nacional.
No residentes con establecimiento permanente, deben
tributar en el Rgimen de Renta de Actividades
Lucrativas.
Establecimiento permanente: cuando una persona
disponga en el pas de un lugar fijo de negocios o de
instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole,
en los que realice toda o parte de sus actividades. (art.
7)
IMPUESTO ESPECFICO A LA
PRIMERA MATRCULA DE
VEHCULOS AUTOMOTORES
TERRESTRES
LIBRO II
Materia del impuesto
Los vehculos que sean nacionalizados, se
ensamblen o se produzcan en el territorio nacional.
Primera matrcula: la primera inscripcin en el
Registro Fiscal de Vehculos con las caractersticas
del vehculo y los datos del propietario.
Hecho generador: la primera inscripcin en el
Registro Fiscal de Vehculos de vehculos
nacionalizados, ensamblados o producidos en
Guatemala.
Prohibicin de importacin
Vehculos livianos que tengan ms de 10 aos de
antigedad. *
Vehculos con un cilindraje hasta de 1000 c.c. que
tengan ms de 15 aos de antigedad. *
Vehculos que se importen colisionados, chocados o con
daos, que no permitan su circulacin, a partir del 7
ao.
Vehculos declarados como irreconstruibles, en ningn
caso.
*Declarados inconstitucionales por la Corte de Constitucionalidad por
resolucin publicada el 28/6/2013. Expediente No. 2959-2012
Exenciones del impuesto
El Estado y sus entidades descentralizadas y
autnomas.
El IGSS.
La USAC y las dems Universidades.
Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios.
Las Misiones Consulares y sus funcionarios.
Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y Municipales.
Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia
prestada por otros Estados, Organismos Internacionales
que tengan celebrados convenios con el Gobierno.
Base imponible
Vehculos usados: el valor consignado en la factura
original, emitida por el vendedor del vehculo en el
exterior; o el valor que figure en la tabla de valores
imponibles que anualmente debe elaborar la SAT y
que debe ser publicada en el Diario Oficial y en su
pgina WEB, en el mes de noviembre de cada ao.
Vehculos nuevos fabricados en el extranjero: valor de
importacin definido como la adicin del seguro y flete
al valor del vehculo, reportado por los fabricantes o
importadores.
Vehculos nuevos fabricados en Guatemala: valor
consignado en la factura de venta.
Tipo impositivo
Descripcin Tipo impositivo
Vehculos de turismo y dems vehculos de transporte de personas
con capacidad hasta de 5 pasajeros, incluyendo conductor.
20%
Carros fnebres 20%
Vehculos de transporte de 6 a 9 personas, incluido el conductor. 15%
Vehculos para transporte de 10 o ms personas, incluido el
conductor.
5%
Ambulancias y camiones de bomberos. 5%
Vehculos de golf o similares. 20%
Volquetes para utilizarlos fuera de la red de carreteras. 5%
Tractores, * incluidos los cabezales. 5% *
Vehculos para transporte de mercancas con carga mxima inferior
o igual a 2.5 toneladas
5%
*Suspendido provisionalmente por la Corte de Constitucionalidad en Resolucin publicada el
16/10/2012.
*Se declar sin lugar. Sentencia publicada 8 de julio de 2013. Expediente No. 3810-2012.
Tipo impositivo
Descripcin Tipo impositivo
Vehculos para transporte de mercancas con carga mxima
superior a 2.5 toneladas.
5%
Vehculos cisternas, frigorficos y recolectores de basura. 10%
Vehculos para usos especiales (para reparaciones, auxilio
mecnico, camiones gra, camin hormigonera, camin
barredera, vehculos esparcidores, vehculos taller, vehculos
radiolgicos.
20%
Vehculos hbridos y elctricos para transporte de personas,
mercancas, frigorficos, cisternas, recolectores de basura o usos
especiales
5%
Motocicletas (incluidos los ciclomotores, bicimotos) y velocpedos
equipados con motor de mbolo (pistn) alternativo de cualquier
cilindrada.
10%
Liquidacin del impuesto
Una vez pagado el IVA a la importacin en la
aduana, el contribuyente debe presentar la
documentacin al Registro Fiscal de Vehculos
dentro de 3 das siguientes.
La SAT verificar la documentacin y en un plazo
de 10 das determinar el impuesto a pagar. El
contribuyente deber pagarlo en un plazo mximo
de 10 das.
Cumplido el pago, la SAT har la inscripcin y
entregar los distintivos del vehculo.
Enajenacin de vehculos matriculados
con exencin
Cuando se enajene un vehculo matriculado con
exencin, deber requerirse la autorizacin de
enajenacin por parte de la SAT, la que emitir
resolucin.
Autorizada la enajenacin, el adquirente deber
pagar el IVA y el IPRIMA, utilizando como base
imponible el valor del vehculo que figure en la
tabla de valores imponibles que anualmente
elaborar la SAT.
Infracciones y sanciones
Quien no efecte el pago del IPRIMA incurrir en la
infraccin de omisin de pago de impuestos y se
sancionar con multa de acuerdo al Cdigo
Tributario.
Quien pague el IPRIMA fuera del plazo
establecido, antes de ser detectado por la SAT, le
ser aplicable la sancin por mora establecida en
el Cdigo Tributario.
Quien cometa infracciones a los deberes formales
se sancionar conforme el Cdigo Tributario.
LEY ADUANERA NACIONAL
LIBRO III
Derogatoria
El 29 de octubre de 2013, el Congreso de la
Repblica, emiti el Decreto 14-2013 que contiene la
Ley Nacional de Aduanas y que resolvi DEROGAR el
Ttulo III y los artculos 119 al 149 del Decreto 10-
2013.
El citado Decreto 14-2013 fue declarado de urgencia
nacional y aprobado en una sola lectura por ms de
las dos terceras partes del total de diputados que
integran el Congreso de la Repblica.
El 25 de noviembre de 2013, fue publicada en el
Diario Oficial.
REFORMAS A LA LEY DEL
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
LIBRO IV
Hecho generador
Artculo 150
Reforma el numeral 8) del artculo 3
Constituye como hecho generador del impuesto, la
primera venta o permuta de bienes inmuebles.
Exenciones
Artculo 151
Reforma el numeral 1) del artculo 8
Se aclara que la exencin a la que gozan los
centros educativos pblicos y privados, en el cobro
de exmenes, es nicamente de los cursos que
tengan aprobados por la autoridad competente.
Crdito fiscal
Artculo 152
Reforma el primer prrafo del artculo 16
Agrega que proceder el crdito fiscal para su
compensacin, cuando se trate de importaciones y
adquisiciones de bienes y utilizacin de servicios que se
vinculen con la actividad econmica del contribuyente.
Define actividad econmica como la actividad que
supone la combinacin de uno o ms factores de
produccin, con el fin de producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes para su
venta o prestacin de servicios.
Devolucin de crdito fiscal
Artculo 153
Reforma el artculo 23
Se regula que cuando una solicitud de crdito fiscal
se base en documentacin falsa o elaborada con
informacin de documentos oficiales de identidad
personal o direcciones falsas o inexistentes, la SAT
proceder a notificar al contribuyente el ajuste
procedente o presentar la denuncia
correspondiente.
Devolucin de crdito fiscal
Agrega que el contribuyente exportador deber
acompaar a su solicitud de devolucin de crdito fiscal
la documentacin que demuestre el medio o forma de
pago realizado, siendo stos:
Copia de cheques, estados de cuenta, incluso de tarjetas de
crdito o dbito, o de cualquier otro medio que utilice el
sistema bancario distinto al efectivo, que individualice al
beneficiario, conforme el captulo III del Decreto 20-2006 del
Congreso de la Repblica.
Si las facturas fueron canceladas en efectivo, conforme lo
regulado en el Decreto 20-2006 del Congreso de la
Repblica, el exportador deber adjuntar documentacin de
respaldo tales como: retiros bancarios, prstamos obtenidos o
integracin de las facturas de ventas al contado, cuyo
efectivo sirvi para cancelar las facturas de compras y sus
respectivos registros contables.
Documentos obligatorios
Artculo 155
Reforma el artculo 29
Adiciona que tambin debe facturarse a personas
exentas, debiendo indicarse en la factura que la
venta o prestacin de servicio es exenta y la base
legal correspondiente.
Enajenacin vehculos y motocicletas
Artculo 156
Reforma el artculo 55
Establece que la base imponible y las tarifas en la
enajenacin de vehculos y motocicletas, es la siguiente:
Para el caso de la enajenacin de vehculos
automotores terrestres del modelo del ao en curso, del
ao siguiente y del ao anterior al ao en curso, y los
vehculos martimos y areos el IVA es de 12% y se
pagar sobre la tabla de valores imponibles
elaborada anualmente por la SAT y publicada en el
Diario Oficial y en su pgina WEB, en el mes de
noviembre de cada ao.
Enajenacin vehculos y motocicletas
Aumentan las tarifas especficas en la venta,
permuta o donacin entre vivos de vehculos y
motocicletas que no sean del ao en curso, del ao
siguiente y del ao anterior al ao en curso, as:
De dos a tres aos anteriores al ao en curso
Vehculos: Q1,000.00 Motocicletas: Q300.00
De cuatro o ms aos anteriores al ao en curso
Vehculos: Q500.00 Motocicletas: Q200.00
Enajenacin bienes inmuebles
Artculo 157
Reforma el artculo 56
Establece que la base imponible para la primera venta o permuta de
bienes inmuebles o para los otros casos de transferencias de bienes
inmuebles, es el precio de venta consignado en la factura, escritura
pblica o el de matrcula fiscal, el que sea mayor. Para el caso de
contribuyentes que se dediquen a la construccin o a la venta de
bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la base
imponible es el precio de venta o permuta o el que conste en
matrcula fiscal, el que sea mayor.
Cuando el enajenante no sea contribuyente del IVA o su giro no sea
comerciar con bienes inmuebles, la base imponible es el precio de la
enajenacin, consignado en la escritura pblica o el que conste en
matrcula fiscal, el que sea mayor. En todo caso el NIT de los
contratantes y el medio de pago utilizado en la transaccin, debern
consignarse en la escritura pblica.
Obligacin de los Notarios
Artculo 158.
Reforma el artculo 57
Se establece la obligacin de los Notarios que
legalicen las firmas de un endoso de propiedad de
un vehculo, de enviar un aviso a la SAT, dentro de
los primeros quince das de cada mes, de las
legalizaciones de firmas que realice en el mes
anterior.
REFORMAS A LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE
CIRCULACIN DE VEHCULOS
TERRESTRES, MARTIMOS Y
AREOS
LIBRO V
Duplicacin del impuesto
Artculos 159, 160, 161, 162, 163, 165, 166, 167,
168 y 169.
Reforman los artculos 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16,
17, 18, 19 y 20, duplicando el Impuesto Sobre la
Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y
Areos.
* Ver artculos 5 y 6 del Decreto 1-2013 del
Congreso de la Repblica, Ley de Regularizacin
Tributaria.
Reducciones del impuesto
Decreto 1-2013 del Congreso de la Repblica, Ley de
Regularizacin Tributaria.
REFORMAS A LA LEY DEL
IMPUESTO DE TIMBRES
FISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
LIBRO VI
Hecho generador
Artculo 170.
Adiciona el numeral 9 al artculo 2
Establece como hecho generador del impuesto la
segunda y subsiguientes ventas o permutas de
bienes inmuebles.
Base imponible de segunda venta de
bienes inmuebles
Artculo 171.
Adiciona un tercer prrafo al artculo 19
Regula que en el caso del testimonio de la escritura
pblica en el que se documenta la segunda o
subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles,
la base imponible ser el valor mayor entre:
El valor consignado por quien vende, permuta y
adquiere, bajo juramento, en la escritura pblica.
El valor establecido por un valuador autorizado; o
El valor inscrito en matrcula fiscal o municipal.
REFORMAS A LA LEY
ORGNICA DE LA
SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Decreto 13-2013
Reformas Ley Orgnica SAT
Son nuevas funciones de la SAT
Participar en la elaboracin del anteproyecto de presupuesto de ingresos,
en cuanto a la definicin de metas de recaudacin.
Participar en la poltica de combate al contrabando y defraudacin
tributaria.
Denunciar, incautar y consignar las mercancas en venta que no cuenten con
documentacin que respalden su propiedad.
Efectuar inspecciones, investigaciones y verificaciones para combatir el
contrabando y defraudacin aduanera y tributaria.
Proponer estrategias par la ampliacin de la base tributaria.
Actualizar y planificar anualmente las polticas para mejorar la
administracin, fiscalizacin, control y recaudacin de tributos, utilizando
medios, mecanismos e instrumentos tecnolgicos.
Para el efecto, la SAT deber contar con unidades especficas para el
combate del contrabando, teniendo facultades de inspeccin de contenedores,
camiones y otros medios de transporte, con auxilio de autoridades
competentes.
Reformas Ley Orgnica SAT
La SAT contar con una unidad especfica para el control de
los contribuyentes que gocen de exenciones tributarias.
El Directorio de la SAT deber velar por el cumplimiento de
las metas de recaudacin y aprobar antes del 31de enero
de cada ao, aprobar la propuesta de Metas Anuales de
Recaudacin Tributaria que servirn para elaborar el
Convenio que anualmente debe celebrar la SAT y el
Organismo Ejecutivo.
Los Directores ejercern sus cargos por cuatro aos y
podrn ser reelectos.
Se modific la forma de eleccin de los Directores de la
SAT, quienes podrn ser removidos por el Presidente de la
Repblica por las mismas causas establecidas para el
Superintendente.
Reformas a la Ley Orgnica SAT
El MFP, despus de 1 ao de vigencia de esta Ley,
convocar e instalar la Comisin de Postulacin, en un
plazo no mayor a 30 das.
Dentro de 90 das despus de instalada, la Comisin
de Postulacin debe presentar al Presidente de la
Repblica, una nmina de 8 candidatos a Directores, de
los cuales nombrar a 2 titulares y 2 suplentes que
sustituirn a los actuales que lleven ms tiempo
ejerciendo su cargo.
Los 2 titulares y 2 suplentes que no sean sustituidos en
esta ocasin, lo sern una vez transcurridos dos aos
despus.
LEY NACIONAL DE
ADUANAS
Decreto 14-2013
Infraccin Aduanera Administrativa
Consiste en toda accin u omisin que implique el
incumplimiento de normas jurdicas de orden
sustancial o formal, relativas a obligaciones
administrativas en materia aduanera, establecidas
en leyes y disposiciones legales vigentes.
La sancin es de $CA300.00 o su equivalente en
quetzales.
Determinacin incorrecta del pago de los derechos
arancelarios e impuestos
El pago incorrecto por parte del sujeto pasivo,
debidamente acreditado por la Administracin
Tributaria, constituye omisin de pago de tributos,
derechos y cargas, siempre y cuando no constituya
falta o delito.
La omisin de pago de los derechos arancelarios e
impuestos correspondientes ser sancionada con una
multa equivalente al 100% de dichos derechos o
impuestos omitidos o no pagados, ms intereses
resarcitorios.
Cuando el declarante pague antes de ser requerido o
fiscalizados por la SAT, la multa es improcedente.
Infraccin Aduanera Administrativa
El Declarante o Auxiliar de la Funcin Pblica
Aduanera. Art. 10
El Declarante, Agente Aduanero o el Apoderado
Especial Aduanero. Art. 11
El Transportista Aduanero. Art. 12
El Depositario Aduanero o Depositario Aduanero
Temporal. Art. 13
La Empresa Desconsolidadora de Carga. Art. 14
El Adjudicatario de mercancas. Art. 15
El Transportista Areo. Art. 16
Infraccin Aduanera Administrativa
La Empresa de Entrega Rpida o Courier. Art. 17
El Operador de Tienda Libre. Art. 18
Las Empresas con Provisin a Bordo. Art. 19
El Exportador Habitual. Art. 20
Las Empresas de Despacho Domiciliario. Art. 21
El Importador Temporal de Vehculos. Art. 22
El Beneficiario en el Rgimen de Admisin
Temporal. Art. 23
El Beneficiario del Rgimen de Zona Franca. Art. 24
Suspensin o cancelacin de la
autorizacin
Los auxiliares de la funcin pblica aduanera
y los beneficiarios de determinados regmenes
aduaneros, podrn ser suspendidos o
cancelados en la autorizacin que se les haya
conferido, en los casos establecidos en la Ley.
Suspensin
Hasta por 6 meses o hasta que subsane la causal que
motiv la suspensin:
Del Auxiliar de la Funcin Pblica Aduanera. Art. 30
Del Agente Aduanero o Apoderado Especial Aduanero.
Art. 31
Del Depositario Aduanero. Art. 32.
Del Operador de Tienda Libre. Art. 33
De la Empresa de Despacho Domiciliario. Art. 34
Del Exportador Habitual. Art. 35
Cancelacin
Del Agente Aduanero o Apoderado Especial
Aduanero. Art. 37
Del Depositario Aduanero o el Depositario
Aduanero Temporal. Art. 38
De la Empresa de Despacho Domiciliario. Art. 39
Excedente de Mercancas Art. 41
No constituir delito, el excedente de mercancas no
declaradas, detectada con motivo de la verificacin
inmediata, cuando de la valoracin que realice la
Aduana, se determine un valor de dicho excedente
igual o menor de los $CA3,000.00 o que sea igual
o menor al 3% del valor FOB total del embarque.
Cuando exceda de dichos valores, la SAT
presentar la denuncia en los casos que existan
motivos para creer que le importador ha incurrido
en el hecho ilcito o tuviere participacin en l.
Subasta de mercancas no adjudicadas
Art. 44
Las mercancas sometidas a subasta que no se
hayan adjudicado por falta de postores, debern
ser donadas a favor de la institucin estatal o de
beneficencia pblica que lo solicite y que pudieren
aprovecharlas, o en su caso, el Servicio Aduanero
podr destruirlas. Todo bajo la fiscalizacin de la
Contralora General de Cuentas.
Enajenacin de vehculos ingresados
con franquicia. Art. 46
Cuando una persona, misin diplomtica o consular,
organismo internacional y sus funcionarios o cualquier
dependencia o entidad pblica enajene por cualquier
ttulo un vehculo que haya adquirido o importado con
exencin de derechos e impuestos de importacin,
deber requerir autorizacin a la SAT.
Autorizada la enajenacin, el adquirente deber
pagar los DAI, o en su caso, el impuesto interno que lo
sustituya, y dems impuestos de importacin
correspondientes.
Procedimiento para aplicacin de
sanciones. Art. 53
Cuando se determinen las infracciones establecidas
en la Ley, al presunto infractor se le conferir
audiencia por 10 das improrrogables. Si al
evacuar audiencia se solicitare apertura a prueba,
se conceder por 10 das improrrogables. Vencido
dicho plazo, la SAT, en un plazo de 15 das,
resolver lo procedente al declarante o a su
representante, quienes podrn hacer uso de los
medios de impugnacin establecidos en el
RECAUCA.
De la constitucin de delito aduanero
Se modifica el artculo 6 de la Ley contra la
Defraudacin y Contrabando Aduanero,
modificando el valor de las mercancas que se
encuentren involucradas en el hecho, elevndola de
$CA500 a $CA3,000.00 o exceda del 3% del
valor FOB del total del embarque.
Desaparecen las faltas en esta materia, toda vez
que cuando las mercancas no superen el monto
anterior, se considerar como una infraccin
tributaria que se resolver administrativamente.
MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCIN!!!
Lic. Jos Giovanni Chinchilla Guerrero Facilitador: