Resoluciones Técnicas 8-9-16!17!21

Texto completo de la Resolucin Tcnica Nro.
8
Normas Generales de Exposicin Contable

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS
Resolucin Tcnica N 8
NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23 y
25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.YT.) de dicha
federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de
la Federacin y de cada uno de los consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas dictar normas de
ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado en la Federacin y
le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de aplicacin general, coordinando de tal
forma la accin de las diversas jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencias por ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos naturales para
canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean producto de la
participacin activa de los profesionales que intervienen en la preparacin, examen e
interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los
organismos estatales de control, de los usuarios de informacin contable y de otros interesados
en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la
transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes pblicos
o privados;
f) Que es conveniente que existan normas de exposicin de la informacin contable que sean
vlidas para todos los entes y que establezcan el marco general en el que se inscriban las
normas particulares que se emitan en forma complementaria para determinados grupos de entes
emisores de estados contables, clasificados por su actividad u otro denominado comn;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer
ms comprensible la informacin contable, e incrementar la confianza que la comunidad deposita
sobre sta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del Area Contabilidad del CECYT, emitidas en
junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas para la exposicin de la informacin
contable;
i) Que el Informe N 11 mencionado fue enviado en consulta previa a la Federacin Argentina de
Graduados en Ciencias Econmicas, recibindose observaciones, algunas de las cuales fueron
consideradas en su redaccin definitiva, las que no afectaron a las normas que se incluyen en la
resolucin se refieren a: la presentacin de informacin consolidada destinada a evitar la omisin
de informacin, frente a lo regulado por el Art. 54 de la Ley 19.550, aun cuando no es requerido
por el Art. 62 la misma norma legal; la definicin de activo y pasivo por no responder a la opinin
doctrinaria generalizada; la definicin de resultados extraordinarios donde no debera incluirse el
requisito de "atipicidad" y la ausencia de limitacin del tipo de estado de origen y aplicacin de
fondos o capital corriente, basando su eleccin en el modelo que resulte ms adecuado a las
circunstancias de la actividad del ente;
j) Que el Informe N 11 citado ha sido sometido al perodo de consulta previsto en el artculo 25,
inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT), durante el cual
se han recibido comentarios y sugerencias de profesionales, organismos empresariales, de
investigacin, de la profesin y otros entes, as como las conclusiones de las Jornadas
Regionales 1987 organizadas por esta Federacin, todos los que -una vez evaluados- produjeron
ciertas modificaciones a su texto original, quedando las normas generales de exposicin contable
redactadas en la forma que figura en la segunda parte de esta resolucin.
POR ELLO,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las Normas Generales de Exposicin Contable que se incluyen
como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn parte de las
normas contables desde su vigencia.
Artculo 2: Para que se considere que los estados contables estn de conformidad
con normas contables vigentes, debern presentarse de acuerdo con las normas
incluidas en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica, teniendo en cuenta los
artculos siguientes.
Artculo 3: La presentacin del estado de origen y aplicacin de fondos o del estado
de variaciones del capital corriente ser de aplicacin obligatoria slo para los entes
incluidos en el artculo 299 de la Ley 19.550 y para los entes sin fines de lucro. (1)
Artculo 4: La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas
Generales de Exposicin Contable se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 5: Las normas de los artculos anteriores sern tambin de aplicacin en los
casos de informes o dictmenes sobre estados contables de perodos intermedios a
presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo al que sean ellas
de aplicacin.
Artculo 6: Este artculo se refiere a la derogacin de otras normas, que ya se
encuentran eliminadas en este compendio de las Resoluciones Tcnicas. (2)
Artculo 7: Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las respectivas jurisdicciones,
especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y
secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de esta Resolucin
Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma en los informes o dictmenes sobre
estados contables.
Artculo 9: Comunquese, publquese y regstrese en el libro de Resoluciones.
RESOLUCION APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN LA CIUDAD DE
SAN SALVADOR DE JUJUY - EL 11 DE DICIEMBRE DE 1987.

(1) Texto modificado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N 11. El texto anterior era el
siguiente: "La presentacin del estado de origen y aplicacin de fondos y del estado de
variaciones del capital corriente ser de aplicacin obligatoria slo para los entes incluidos en el
artculo 299 de la Ley 19.550".
(2) Su texto es el siguiente: "A partir de la vigencia de la presente resolucin, se deroga el artculo
4 de la Primera Parte y la norma IV.D.4. de la Segunda Parte, ambos de la Resolucin Tcnica
N 6, y la ltima parte de la norma II.D.1.b. de la Segunda parte de la Resolucin Tcnica N 4".

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE
CIENCIAS ECONMICAS
SEGUNDA PARTE
CAPITULO 1
INTRODUCCION
A. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL
Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la
transmisin de informacin econmica sobre la situacin y la gestin de entes pblicos
o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la informacin que ofrecen los estados contables son tan
numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de control, los
inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los propios
administradores del ente, entre otros), existe un inters general en que los datos
contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la
informacin sea til.
En tal sentido, se ha preferido que los estados bsicos presentes en forma sinttica la
situacin patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visin de
conjunto. La informacin detallada que conceptualmente integra los estados bsicos se
incluye como complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podra
dificultar el entendimiento de los estados bsicos.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin de
estados contables para uso de terceros que -adems- son utilizados internamente por
los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de entes y
sirven de marco de referencia para la elaboracin de normas particulares para las
actividades especiales que lo requieran.
C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas
contables profesionales* que actualmente estn en vigencia, as como los cambios que
se esperan en ellas, que ya pueden avizorarse por la evolucin de la doctrina contable
y los proyectos existentes en el CECYT y otros rganos de investigacin de la
profesin.
D. ESTRUCTURA
Las normas estn organizadas del modo que se indica a continuacin:
Captulo II - - Normas comunes a todos los estados contables
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general
Captulo IV - Estado de resultados
Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto
Captulo VI - Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicacin de
fondos
Captulo VII - Informacin complementaria
E. PRINCIPALES INNOVACIONES
Las principales innovaciones introducidas en estas normas respecto de las que estn
actualmente en vigencia, son las que se detallan a continuacin.
E.1. Normas Generales
Se incluye un conjunto de normas generales de presentacin de estados contables,
aplicables para todo tipo de entes, cualquiera sea su finalidad, forma jurdica y
circunstancias.
E.2. Estados bsicos
Se agrega como estado bsico obligatorio el estado de variaciones del capital corriente
o de origen y aplicacin de los fondos.
E.3. Informacin comparativa
Se requiere la presentacin de los estados contables del ejercicio comparados con los
del precedente, todos expresados en moneda de la fecha de cierre de aquel, para que
el lector pueda acceder a informacin contable ms til para la toma de decisiones con
relacin al ente.
E.4. Coherencia con normas contables profesionales
Se efectuaron todas las modificaciones necesarias para contemplar los requerimientos
de informacin resultantes de las nuevas normas contables profesionales
(Resoluciones Tcnicas N 4, 5 y 6 de la FACPCE).
E.5. Perfeccionamiento general
El tiempo de utilizacin de las normas actuales en vigencia y los avances en la doctrina
contable han permitido determinar numerosas pautas de perfeccionamiento de ellas.
Por ejemplo:
Mejor ordenamiento del estado de resultados, para permitir segregar los resultados
generados por los activos (o sea por el ente, con independencia de su financiamiento)
y los generados por los pasivos.
Tratamiento general a dar a las modificaciones de ejercicios anteriores, sean ajustes
de resultados de ejercicios anteriores u otro tipo de modificaciones.
Mejoramiento de las causas de variacin del capital corriente (o de los fondos).
Mejoramiento y sistematizacin de la informacin complementaria, para su adecuada
comprensin.
F. ANTECEDENTES
Los siguientes trabajos y normas, que se citan en orden cronolgico.
F.1. Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables.
Dictamen N 8 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos de la Federacin
Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas.
F.2. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas
generales. Resolucin de la Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal N 1
de 1973. (31 de enero de 1973). (Actualmente corresponde la Resolucin N 6/80).
F.3. Modelo de presentacin de estados contables. Resolucin N 1 de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (1975).
F.4. Normas contables de exposicin - Informe N 7 de la Comisin de Estudios sobre
contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal
(diciembre de 1984).
F.5. Normas contables de exposicin - Anteproyectos de informe - Presentado como
trabajo base en las Jornadas Regionales 1985 - Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECYT) - Subcomisin Modelo de Estados Contables de la Comisin de
Unificacin de Normas Tcnicas (julio de 1985).
F.6. Comentarios y sugerencias recibidas como consecuencia de las Jornadas
Regionales 1985, organizadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas en las ciudades de Salta, Mendoza, Santa Fe, Resistencia y
Trelew durante 1985.
F.7. Resoluciones generales N 98 y 100 de la Comisin Nacional de Valores "Normas
contables de exposicin y valuacin". Octubre de 1985.
F.8. Resolucin N 12/86 de la Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal, 30
de octubre de 1986. Modificaciones al modelo tipo de balance general, cuadros,
anexos, instrucciones, normas generales.
F.9. Jornadas Regionales 1987, organizadas por la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
F.10. Norma internacional de contabilidad N 5. Informacin que debe revelarse en los
estados financieros. Comisin de normas internacionales de contabilidad (IASC).

CAPITULO II
NORMAS COMUNES A TODOS LOS
ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. MODELO CONTABLE
Su concepto es el incluido en las normas contables profesionales* y su caracterizacin
se efecta en los apartados siguientes por la definicin de sus componentes.
B.1. Capital a mantener
La definicin utilizada de capital a mantener es la de capital financiero**.
B.2. Unidad de medida
La definicin aplicada de unidad de medida es la contenida en las normas contables
profesionales***.
Los estados contables deben expresarse en moneda de curso legal, de poder
adquisitivo equivalente al del cierre del perodo ms reciente incluido en la
presentacin.
La informacin puede expresarse en unidades de moneda de curso legal o en un
mltiplo de ella. Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas. En todos los
casos, corresponde indicar en los estados contables la unidad en la que estn
expresados.
B.3. Criterios de valuacin
Las presente normas son vlidas para las diferentes alternativas de valuacin de
activos y pasivos contenidas en las normas contables profesionales****.
C. ESTADOS BASICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
C.1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y
recursos).
C.3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
C.4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicacin de los fondos.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos
deben integrarse con la informacin complementaria, la que es parte de ellos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados bsicos, en el caso que ello corresponda de
acuerdo con las normas contables profesionales*. Dichos estados comprenden:
D.1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
D.2. Estado de resultados consolidado.
D.3. Estado de variaciones el capital corriente o estado de origen y aplicacin de los
fondos consolidados.
Los estados consolidados -al igual que los estados bsicos- deben integrarse con su
respectiva informacin complementaria.
E. INFORMACION COMPARATIVA
La informacin contenida en los estados bsicos debe presentarse en forma
comparativa con la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos columnas,
utilizando la primera para el ejercicio actual y la segunda para el precedente. La
informacin complementaria debe presentarse en forma comparativa, excepto que la
informacin del ejercicio anterior hubiese dejado de ser til.
En el caso que fuere necesaria la presentacin en forma comparativa de estados
correspondientes a perodos intermedios, la comparacin se realiza con las cifras
correspondientes al perodo equivalente del ejercicio inmediatamente precedente.
Cuando alguno de los dos ejercicios que se exponen fuera de duracin irregular, debe
exponerse claramente tal circunstancia con una adecuada descripcin del efecto sobre
la comparabilidad, como, por ejemplo, los derivados de actividades estacionales.
F. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando existan modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores, sean ajustes
de resultados u otras modificaciones, deben adecuarse las cifras correspondientes al
ejercicio precedente al solo efecto de su presentacin comparativa con las del ejercicio
presente. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del
ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos.
Excepto que las modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores afecten a los
saldos iniciales del estado de evolucin del patrimonio neto o del estado de variaciones
del capital corriente (o de origen y aplicacin de los fondos), no se producen cambios
en los estados bsicos del ejercicio presente.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer
adecuadamente en la informacin complementaria y efectuar las modificaciones
correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptacin a
las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es flexible.
Por ello, es posible:
G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas.
G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo,
resultados y orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).
H. INFORMACION COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo de los
estados bsicos. Dicha informacin forma parte de estos. Se expone en el
encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin
complementaria respectiva que figure en notas o anexos.

CAPITULO III
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
O BALANCE GENERAL
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance general
expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin
minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
Toda partida integra uno de estos tres captulos: activo, pasivo o patrimonio neto.
En el caso de grupos econmicos, en los que existe participacin minoritaria en las
sociedades controladas, los estados consolidados deben incluir una partida o un
captulo que la refleje, de acuerdo con normas contables profesionales*.
A.2.a. Activo
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables
contra ingresos atribuibles a perodos futuros.
A.2.b. Pasivo
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.
A.2.c. Patrimonio neto
Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la
participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los
resultados acumulados. Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin
del patrimonio neto.
A.3. Clasificacin
La partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes
y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada grupo- en
funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupo-
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un
ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados
contables.
B.1. Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o
equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al
que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del perodo
contable.
B.1.b. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalente se estima que se
producir dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del perodo al que
corresponden los estados contables.
B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los doce
meses siguientes a la fecha indicada en el prrafo anterior, siempre que, por su
naturaleza, no implicaron una futura apropiacin a activos inmovilizados.
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben destinarse a
cancelar pasivos corrientes.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del perodo al que correspondieran los estados
contables.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto
anterior.
B.4. Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los perodos en los que habr de producirse
su conversin en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del
carcter de corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada
grupo segn corresponda.
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS
Adems de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificacin de rubros
es importante tener en cuenta:
D.1. La intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos u
obligaciones.
D.2. La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una discriminacin
especfica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern en el
perodo anual siguiente al presente, podrn considerarse corrientes en la medida en
que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo perodo. Deben existir
elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de su realizacin y la operacin no
debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
D.4. La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin de los
estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no
corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION
Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo (tales como:
amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o implcitos no
devengados, previsin para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan,
segn corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentacin, se deben exponer
analticamente los importes compensados en la informacin complementaria o en el
cuerpo de los estados.
F. COMPENSACION DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que est prevista
su compensacin futura, caso en el que se aplica el segundo prrafo del apartado
anterior.
No deben compensarse partidas no relacionadas.
G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIO ANTERIORES
Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial del
ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la informacin de ejercicios
anteriores que lo afecten, al slo efecto de su presentacin comparativa con la
informacin del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados
contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en case a ellos.

CAPITULO IV
ESTADO DE RESULTADOS
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo.
A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados
extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de
suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
A.3.a. Resultados ordinarios
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:
Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.
El costo incurrido para lograr tales ingresos
Los gastos operativos, clasificados por funcin
Los resultados producidos por inversiones permanente en otros entes
Los resultados provenientes de actividades secundarias
Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin a la
inflacin. De acuerdo con normas profesionales*, es recomendable que los resultados
financieros y los resultados por tenencia se expongan netos del efecto de la inflacin,
esto es, en trminos reales, y que el resultado por exposicin a la inflacin represente
el efecto de la inflacin sobre las partidas patrimoniales no incluido en aquellos. En tal
caso, es recomendable que se clasifiquen en:
Generados por el activo y
Generados por el pasivo
Es recomendable, asimismo, que tales resultados se clasifiquen segn el rubro
patrimonial que los genera.
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se haya
optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
La participacin sobre los resultados ordinarios.
A.3.B. Resultados extraordinarios
Pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto
a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a las principales
partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la descripta para
los resultados ordinarios.
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
B.1. Concepto
Son aquellos provenientes de la correccin de los errores producidos en los ejercicios
anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de normas contables.
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios no constituyen partidas del estado de
resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones el saldo inicial de resultados
acumulados en el estado de evolucin del patrimonio neto (Ver norma B del captulo
V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a efectos
comparativos se deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o
extraordinarios segn corresponda, respetando las normas de clasificacin
respectivas, deben referenciarse los rubros afectados a la informacin complementaria
que describa tales ajustes.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las
ganancias que afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Este ltimo siempre que
el ente haya optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.

CAPITULO V
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo
con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o no-
a su valor nominal y el ajuste por inflacin de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su
distribucin se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decisiones
del ente.
Cuando el ente realice un revalo tcnico, el mayor valor resultante -en su caso- se
presenta de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales*.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente informacin,
teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este captulo:
A.2.a. El saldo del perodo, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del
ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en el
prrafo anterior, slo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
B. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Captulo II)
afecten al patrimonio neto, en el estado de evolucin del patrimonio neto debe
exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y
reexpresado, la descripcin de la modificacin correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y referenciar a ella
en el estado de evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria.
Si el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto referido para la contabilizacin
del impuesto a las ganancias, las modificaciones de ejercicio anteriores se presentan a
efectos comparativos como indican los prrafos anteriores, pero netas del efecto del
impuesto mencionado.

CAPITULO VI
ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE
O DE ORIGEN Y APLICACION DE LOS FONDOS
A. ESTADOS ALTERNATIVOS
La materia de este estado puede ser, a opcin del ente, el capital corriente o el
conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
En el primer caso, el estado se denomina de variaciones del capital corriente y, en el
segundo, de origen y aplicacin de los fondos.
En adelante, estas normas se refieren al estado de variaciones del capital corriente,
sealando las similitudes o diferencias con el de origen y aplicacin de los fondos
mediante aclaraciones entre parntesis.
B. CONTENIDO
B.1. Concepto
El capital corriente est compuesto por los activos y pasivos corrientes y, los fondos,
por el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
El estado de variaciones del capital corriente (o el de origen y aplicacin de los fondos)
presenta un resumen de las actividades de financiacin e inversin del ente, mediante
la exposicin de las causas de la variacin del capital corriente (o de los fondos)
durante el perodo considerado.
B.2. Estructura
B.2.a. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el capital corriente (o en los fondos) y
en los grupos (o rubros) que lo componen, teniendo en cuenta lo indicado en el
apartado C de este captulo.
B.2.b. Causas de variacin
Las causas de variacin del capital corriente (o de los fondos) se exponen
distinguiendo los grupos siguientes y teniendo en cuenta lo indicado en el apartado C
de este captulo.
El capital corriente (o los fondos) originado por los resultados o aplicado a ellos,
segregando los generados por causas ordinarias de los producidos por causas
extraordinarias.
Otras causas de origen de capital corriente (o de fondos), tales como los aportes de
propietarios (o asociados), los nuevos prstamos de terceros y la realizacin de bienes
que proveen capital corriente (o fondos).
Otras causas de aplicacin de capital corriente (o de fondos), tales como los retiros
de los propietarios (o asociados), la cancelacin de obligaciones y las compras de
bienes que representan aplicacin de capital corriente (o de fondos).
Los conceptos que integran los grupos de causas deben discriminar las partidas
significativas en el cuerpo del estado bsico o en la informacin complementaria,
considerando el criterio de sntesis en la exposicin que impera en el estado bsico.
B.2.c. Transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o a los fondos).
Las transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o a los fondos) pero
que, por su significacin, merecen ser reveladas, se exponen al pie del estado o en la
informacin complementaria, indicando el concepto e importe de la operacin y los
rubros involucrados.
B.3. Formas optativas de exponer el capital corriente (o los fondos) relacionados con
los resultados.
Para exponer el efecto de los resultados del perodo sobre el capital corriente (o los
fondos) podr optarse entre la forma directa y la indirecta.
B.3.a. Forma directa
Exponer las partidas de los resultados que aumentaron o disminuyeron el capital
corriente (las ventas del perodo cobradas o a cobrar corrientes, el costo de las
mercaderas vendidas pagado o a pagar corriente, etc.) o los fondos (las ventas
cobradas, las compras pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en la informacin
complementaria.
B.3.b. Forma indirecta
Mostrar el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinentes y
sumar o deducir a cada uno de ellos, debidamente identificadas, las partidas que
intervinieron en su determinacin pero que no afectaron el capital corriente (o los
fondos), como, por ejemplo, las amortizaciones o los incrementos de previsiones no
corrientes.
C. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afectan al saldo inicial del capital
corriente (o a los fondos), en el estado de variaciones del capital corriente (o en el de
origen y aplicacin de los fondos) se expone el saldo inicial por su valor anterior, tal
como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin
correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y referencias a
ella en el estado de variaciones del capital corriente (o de origen y aplicacin de los
fondos).
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria.
Si el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido para la contabilizacin
del impuesto a las ganancias, las modificaciones de ejercicios anteriores se presentan
a efectos comparativos como se indic en los prrafos anteriores, pero netas del efecto
del impuesto mencionado.
D. INFORMACION COMPARATIVA
Cuando una partida constituye un origen en el perodo corriente y una aplicacin en el
perodo anterior (o viceversa), es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del
perodo corriente, exponindose los importes del perodo anterior con signo contrario al
que corresponde en el perodo actual.

CAPITULO VII
INFORMACION COMPLEMENTARIA
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados bsicos,
debe contener todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensin
de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en
el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados
contables, en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e
incluirse una sntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros anexos,
segn cual sea el modo de expresin ms adecuada en cada caso.
B. DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR
Adems de la informacin complementaria requerida por normas contables
profesionales*, debe incluir la que se detalla a continuacin, salvo que haya sido
expuesta en el cuerpo de los estados contables.
B.1. Identificacin de los estados contables
B.1.a. Identificacin de la fecha de cierre y del perodo comprendido por los estados
contables que se exponen.
B.1.b Cuando los perodos cubiertos por los estados contables fuesen de duracin
irregular, se deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como los derivados
de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe exponerse toda informacin
que se considere relevante para una mejor comprensin de los efectos producidos por
la estacionalidad de las operaciones.
B.2. Identificacin de la moneda homognea en la que se expresan los estados
contables
B.3. Identificacin del ente
B.3.a. Denominacin, domicilio legal, forma legal y duracin.
B.3.b. Identificacin de registro en el organismo de control, en su caso.
B.3.c. Integracin del grupo econmico, en su caso.
En los casos de sociedades controlantes, la nmina de las sociedades que integran el
grupo, con indicacin de su denominacin y domicilio legal.
En los casos de sociedades controladas, la identificacin de su controlante, indicando
denominacin y domicilio legal.
B.3.d. Cambios en la composicin del ente durante los perodos expuestos, sea que se
trate de variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados
contables se consolidan.
B.4. Capital del ente
Exposicin del monto y composicin del capital y -en su caso- cantidad y
caractersticas de las distintas clases de acciones en circulacin y en cartera.
B.5. Operaciones del ente
Los aspectos de las operaciones del ente cuyo conocimiento sea necesario para una
adecuada comprensin de los estados contables, tales como:
B.5.a. Las actividades principales del ente.
B.5.b. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental
para su funcionamiento.
B.5.c. Las transacciones con entidades del mismo grupo econmico, en totales por tipo
de transaccin y entidad, y los saldos originados por tales operaciones.
B.6. Comparabilidad
Las modificaciones de la composicin o actividades del ente o de las circunstancias
que hubieran acaecido durante los perodos comprendidos por los estados contables,
que afectan la comparabilidad de estos con los presentados en perodos anteriores o
que podrn afectarla con los que habrn de presentarse en perodos futuros.
B.7. Unidad de medida
B.7.a. Normas contables aplicadas para la reexpresin a moneda constante indicando
el ndice de precios aplicado y, en su caso, las alternativas utilizadas.
B.7.b. Procedimiento de conversin de estados contables de otros entes consolidados
que originalmente hubieran sido preparados en moneda extranjera realizado a efectos
de la valuacin de la inversin relacionada por el mtodo del valor patrimonial
proporcional o de la consolidacin de aquellos.
B.8. Criterios de valuacin de activos y pasivos
Deben exponerse los criterios utilizados para valuar los diferentes componentes del
patrimonio.
B.9. Composicin o evolucin de los rubros
Debe informarse la composicin de los rubros de importancia que no est incluida en
el cuerpo de los estados contables, as como la evolucin de los rubros de mayor
significacin y permanencia, tales como inversiones permanentes, bienes de uso y
activos intangibles.
B.10. Bienes de disponibilidad restringida
Los bienes de disponibilidad restringida, explicndose brevemente la restriccin
existente.
B.11. Gravmenes sobre activos
Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a las
obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del activo en el
que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada, el rubro del pasivo
en el que est incluida y la naturaleza del gravamen.
B.12. Contingencias no contabilizadas
Mencin de las situaciones contingentes a la fecha de cierre del ejercicio actual, cuya
probabilidad de suceso es no remota y que no han sido contabilizadas.
B.13. Restricciones para la distribucin de ganancias
Se informarn las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra ndole
para la distribucin de ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarn.
B.14. Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
Cuando no est explicitado en los estados bsicos, en la informacin complementaria
debe exponerse el concepto de la modificacin y la cuantificacin de su efecto sobre
los componentes de los estados bsicos (rubros del patrimonio, de resultados del
perodos, causas de variacin del capital corriente, o de los fondos) al inicio o el cierre
del ejercicio anterior, los que correspondieren. Debe referenciarse en los rubros
modificados de los estados bsicos a la informacin complementaria que describa
dicha modificacin.
Cuando la modificacin se origine en un cambio en las normas contables aplicadas, se
debe -adems- describir el mtodo anterior, el nuevo y la justificacin del cambio.
B.15. Hechos relacionados con el futuro
B.15.a. Hechos posteriores al cierre
Hechos ocurridos entre el cierre del perodo y la fecha de aprobacin de los estados
contables por parte de los administradores del ente que no deban ser motivo de
ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente
la situacin patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolucin de su capital corriente (o
de sus fondos).
B.15.b. Compromisos futuros asumidos
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no
fueran pasivos en firme.
C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados bsicos relacionados con la informacin complementaria
incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden de
presentaciones seguir, preferentemente, el de los estados bsicos.

Texto completo de la Resolucin Tcnica Nro. 9
Normas Particulares de Exposicin Contable

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23 y 25 del Reglamento del Centro
de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.YT.) de dicha federacin y las dems disposiciones
legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los consejos que
la integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas dictar normas de
ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado en la Federacin y
le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de aplicacin general, coordinando de tal
forma la accin de las diversas jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencias por ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos naturales para
canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean producto de la
participacin activa de los profesionales que intervienen en la preparacin, examen e
interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los
organismos estatales de control, de los usuarios de informacin contable y de otros interesados
en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la
transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes pblicos
o privados;
f) Que es conveniente que existan normas de exposicin de la informacin contable para entes
cuya actividad sea comercial, industrial o de servicios, que complementen las normas generales
correspondientes.
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer
ms comprensible la informacin contable, e incrementar la confianza que la comunidad deposita
sobre sta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del Area Contabilidad del CECYT, emitidas en
junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas para la exposicin de la informacin
contable;
i) Que el Informe N 11 mencionado fue enviado en consulta previa a la Federacin Argentina de
Graduados en Ciencias Econmicas, recibindose observaciones, algunas de las cuales fueron
consideradas en su redaccin definitiva, las que no afectaron a las normas que se incluyen en la
resolucin se refieren a: la presentacin de informacin consolidada destinada a evitar la omisin
de informacin, frente a lo regulado por el Art. 54 de la Ley 19.550, aun cuando no es requerido
por el Art. 62 la misma norma legal; la definicin de activo y pasivo por no responder a la opinin
doctrinaria generalizada; la definicin de resultados extraordinarios donde no debera incluirse el
requisito de "atipicidad" y la ausencia de limitacin del tipo de estado de origen y aplicacin de
fondos o capital corriente, basando su eleccin en el modelo que resulte ms adecuado a las
circunstancias de la actividad del ente;
j) Que el Informe N 11 citado ha sido sometido al perodo de consulta previsto en el artculo 25,
inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT), durante el cual
se han recibido comentarios y sugerencias de profesionales, organismos empresariales, de
investigacin, de la profesin y otros entes, as como las conclusiones de las Jornadas
Regionales 1987 organizadas por esta Federacin, todos los que -una vez evaluados- produjeron
ciertas modificaciones a su texto original, quedando las normas generales de exposicin contable
redactadas en la forma que figura en la segunda parte de esta resolucin.
POR ELLO,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las
que formaran parte de las normas contables desde su vigencia.
Artculo 2: Para que se considere que los estados contables de los entes comerciales,
industriales o de servicios estn de conformidad con normas contables vigentes, debern
presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda parte de esta Resolucin
Tcnica, teniendo en cuenta los artculos siguientes.
Artculo 3: La presentacin del estado de origen y aplicacin de fondos o del estado de
variaciones del capital corriente ser de aplicacin obligatoria slo para los entes incluidos en el
artculo 299 de la Ley 19.550.
Artculo 4: La presentacin de la informacin contable en forma comparativa ser de aplicacin
obligatoria slo para los entes incluidos en el artculo 299 de la Ley 19.550.
Artculo 5: La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas Generales
de Exposicin Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios se apliquen a los
estados contables correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 6: Las normas de los artculos anteriores sern tambin de aplicacin en los casos de
informes o dictmenes sobre estados contables de perodos intermedios a presentarse con
posterioridad al cierre del primer ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7: Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las respectivas jurisdicciones,
especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y
secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de esta Resolucin
Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma en los informes o dictmenes sobre
estados contables.
Artculo 8: Comunquese, publquese y regstrese en el libro de Resoluciones.
RESOLUCION APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN LA CIUDAD DE SAN
SALVADOR DE JUJUY - EL 11 DE DICIEMBRE DE 1987.

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
SEGUNDA PARTE
CAPITULO I
INTRODUCCION
A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES
Las normas generales de exposicin contable*, regulan la presentacin de estados contables
para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son vlidos, cualquiera
sea la actividad, finalidad, organizacin jurdica o naturaleza de un ente.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y estn formadas por
aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir determinado tipo de entes, adems de los
requeridos por las normas generales.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin de estados
contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya actividad sea comercial, industrial
o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en conjunto con stas la
presentacin de estados contables por los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que
las normas generales y las particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Forma parte de estas normas un modelo de estados contables bsicos preparado en base a ellas.
C. ESTRUCTURA
Las normas particulares estn organizadas del modo siguiente:
Captulo II - Normas comunes a todos los estados contables.
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV - Estado de resultados.
Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI - Informacin complementaria.
Captulo VII - Modelo de estados contables.
D. ANTECEDENTES
Los siguientes trabajos y normas, que se citan en orden cronolgico.
D.1. Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables.
Dictamen N 8 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos de la Federacin Argentina de
Graduados en Ciencias Econmicas.
D.2. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales.
Resolucin de la Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal N 1 de 1973, (31 de enero
de 1973). Actualmente corresponde a Resolucin N 6/80.
D.3. Modelo de presentacin de estados contables. Resolucin Tcnica N 1 de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (1975).
D.4. Normas contables de exposicin - Informe N 7 de la Comisin de Estudios sobre
contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal, (diciembre de
1984).
D.5. Normas contables de exposicin - Anteproyecto de informe - Presentado como trabajo base
en las Jornadas Regionales 1985 - Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) -
Subcomisin de Modelo de Estados Contables de la Comisin de Unificacin de Normas
Tcnicas, (julio de 1985).
D.6. Comentarios y sugerencias recibidos como consecuencia de las Jornadas Regionales 1985,
organizadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas en
las ciudades de Salta, Mendoza, Santa Fe, Resistencia y Trelew durante 1985.
D.7. Resoluciones generales N 98 y 100 de la Comisin Nacional de Valores. "Normas contables
de exposicin y valuacin". Octubre de 1985.
D.8. Resolucin N 12/86 de la Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal, (30 de
octubre de 1986). Modificaciones al modelo tipo de balance general, cuadros, anexos,
instrucciones, normas generales.
D.9. Jornadas Regionales 1987, organizadas por la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
D.10. Norma internacional de contabilidad N 5. Informacin que debe revelarse en los estados
financieros. Comisin de normas internacionales de contabilidad (IASC).

CAPITULO II
NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Adems de las normas generales*, las presentes normas particulares son aplicables a todos los
estados contables para ser presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o
de servicios, excepto entidades financieras y de seguros.
B. MODELO
El modelo que se incluye en el captulo VII es aplicable para los entes indicados en el apartado A
anterior.
C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin
de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo, en carcter de
complementaria, la informacin necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la
observancia de estas normas y de la estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por
ello, es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas.
C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo, resultados
y orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).

CAPITULO III
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin patrimonial y se
enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que
no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones
efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores - Depsitos a plazo fijo en entidades financieras - Prstamos
- Inmuebles y propiedades.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.
A.4. Bienes de cambio
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos
en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la
venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se
incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.
A.6. Activos intangibles
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos
por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas,
licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organizacin y preoperativos - gastos de
investigacin y desarrollo.
A.7. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en ninguna de las
anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin. Ejemplo de ellos
son los bienes de uso desafectados.
B. PASIVOS
B.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
C. PARTICIPACION DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE EMPRESAS
CONTROLADAS
Este rubro es exclusivo de los estados consolidados por aplicacin de normas contables
profesionales*. Representa la participacin de terceros, extraos al grupo, dentro del patrimonio
de las empresas que lo componen.
D. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia el estado de evolucin del patrimonio neto.

CAPITULO IV
ESTADO DE RESULTADOS
Si los componentes financieros implcitos incluidos en cuentas de resultados no fueren de
significacin o si fueren segregados adecuadamente, podr efectuarse la presentacin indicada
en los apartados A o B siguientes, segn que se prefiere o no un mayor detalle de los resultados
financieros y por tenencia.
En el caso que los componentes financieros implcitos contenidos en cuentas de resultados
fueren de significacin y no fueren segregados adecuadamente, se deber utilizar la alternativa
de presentacin detallada en el apartado C siguiente y revelarse en la informacin
complementaria las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las causas del resultado
del ejercicio.
A. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS
CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E INFORMAR LOS RESULTADOS
FINANCIEROS Y POR TENENCIA EN DETALLE
Las causas que generaron el resultado del ejercicio se clasifican del modo que se indica a
continuacin.
A.1. Resultados ordinarios
A.1.a. Ventas netas de bienes y servicios
Ventas netas
Se exponen en el cuerpo del estado netas de devoluciones y bonificaciones, as como de los
impuestos que incidan directamente sobre ellas.
Reintegros y desgravaciones
En el caso de existir reintegros o desgravaciones originadas directamente en las ventas
efectuadas se incluyen en ellas.
Cuando los reintegros o desgravaciones afecten tanto a ventas cuando al costo de ellos se
imputan segn su efecto sobre cada uno. Si tal discriminacin no es posible, el beneficio neto se
suma al subtotal resultante de ventas menos el costo de ellas, para formar el resultado bruto.
A.1.b. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la
generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto del punto anterior.
A.1.c. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
A.1.d. Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es recomendable que
los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los
estados o en la informacin complementaria.
A.1.e. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus productos o de
los servicios que presta.
A.1.f. Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no son
atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin y financiacin de bienes o
servicios.
A.1.g. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades controlantes,
controladas o vinculadas, netos del efecto de la inflacin.
A.1.h. Otros ingresos y egresos
Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros y por
tenencia y del impuesto a las ganancias.
A.1.i. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin)
Se clasifican en generados por el activo y generados por el pasivo, distinguindose en cada grupo
los diferentes componentes segn su naturaleza (como, por ejemplo, intereses, diferencias de
cambio y resultados por tenencia, discriminados o no segn el rubro patrimonial que los origin).
La segregacin de estos resultados implica considerar el criterio de sntesis en la exposicin que
impera en los estados bsicos.
A.1.j. Impuesto a las ganancias
Se expone la porcin del impuesto a las ganancias correspondiente a los resultados ordinarios,
cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
A.1.k. Participacin minoritaria sobre resultados
Comprende la participacin sobre los resultados del grupo econmico atribuible a los accionistas
minoritarios ajenos a ste, que es quien consolida su informacin en virtud de la aplicacin de
normas contables vigentes*. Constituye para el grupo econmico el costo por los fondos provistos
por esos accionistas para la financiacin de los recursos del ente. Se expone neta del efecto del
impuesto a las ganancias.
A.2. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso
infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que
afectan a los resultados extraordinarios. Este ltimo siempre que el ente haya optado por aplicar
el mtodo del impuesto diferido.
B. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS
CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E INFORMAR LOS RESULTADOS
FINANCIEROS Y POR TENENCIA CON GRADO VARIABLE DE DETALLE
Se puede optar por agrupar en una lnea a los resultados financieros y por tenencia o informar
separadamente los financieros de los de tenencia. A su vez, el total o cada grupo, pueden
presentarse discriminando un resultado generados por el activo y generados por el pasivo.
C. ALTERNATIVA DE NO SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS
CONTENIDOS EN CUENTAS DE RESULTADOS
Si el ente no segrega los componentes financieros implcitos contenidos en las cuentas de
resultados y ellos son de significacin, el estado de resultados debe tener un ordenamiento
similar al indicado en el apartado A anterior, excepto que no se debe calcular el subtotal relativo al
resultado bruto y que los resultados financieros y por tenencia no se deben discriminar. Adems,
se deben revelar las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las causas del resultado
del ejercicio en la informacin complementaria.

CAPITULO V
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS
A.1. Capital
Este rubro est compuesto por el capital sucripto y los aportes irrevocables efectuados por los
propietarios (capitalizados o no, en efectivo o en bienes o derechos) y por las ganancias
capitalizadas.
Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste por inflacin.
A.2. Prima de emisin
Se expone por su valor reexpresado.
B. RESULTADOS ACUMULADOS
B.1. Ganancias reservadas
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por disposiciones
legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe informarse adecuadamente.
B.2. Resultados no asignados
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
B.3. Revalos tcnicos
Cuando el ente realice un revalo tcnico, el mayor valor resultante -en su caso- se presentar de
acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales*.

CAPITULO VI
INFORMACION COMPLEMENTARIA
A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS
Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los siguientes:
A.1. Derechos y obligaciones el ente
Deben informarse los atributos principales que los caracterizan, tales como los siguientes:
A.1.a. Moneda extranjera
Activos y pasivos en moneda extranjera, indicando monto, moneda en la que sern satisfechos y
tipo de cambio al cierre del perodo.
A.1.b. Garantas respaldatorias
Las deudas, crditos e inversiones con garanta real o con otras garantas que por su naturaleza
impliquen seguridad adicional en la realizacin de los derechos. (Ej. caucin bonos externos,
caucin certificados de depsitos a plazo fijo transferibles, avales de entidades financieras, etc.).
A.1.c. Instrumentacin de los derechos y obligaciones
A.1.d. Plazos, tasas de inters y pautas de actualizacin de colocaciones de fondos, prstamos,
crditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda.
Apertura segn el plazo estimado de cobro o pago de las colocaciones de fondos, prstamos,
crditos y pasivos (de plazo vencido, sin plazo establecido y a vences, con subtotales para cada
uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao siguiente), indicando las pautas de
actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija, siendo
recomendable informar las tasas -explcitas o implcitas- correspondientes. Si para una misma
categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada. (1)
A.1.e. Grupos econmicos
Saldos relacionados con empresas vinculadas, controladas o controlantes.
A.2. Bienes de cambio
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. (Ej.: Materias primas,
produccin en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio).
A.3. Bienes de uso
Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos que integran este rubro,
mostrando por separado los valores de origen y la depreciacin acumulada y clasificando las
variaciones de acuerdo con su naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciacin del perodo).
A.4. Inversiones permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicacin de su denominacin, su actividad, los
porcentajes de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las
inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, son indicacin de sus
caractersticas, valores originales y residuales y amortizaciones.
A.5. Bienes de disponibilidad restringida
A.5.a. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos,
indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados.
A.5.b. Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o situaciones
de hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad.
A.6. Activos intangibles
Naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que integran el rubro
referido separando los valores originales de las amortizaciones acumuladas.
A.7. Previsiones
Conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y exposicin de sus
causas.
A.8. Dividendos acumulativos impagos
Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.
A.9. Costo de las mercaderas o servicios vendidos
Composicin de los costos de produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus
componentes y determinacin del costo de ventas.
A.10 Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es recomendable que
los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los
estados o en la informacin complementaria.
A.11 Otros resultados ordinarios
Los restantes conceptos que integran los resultados ordinarios deben discriminar sus partidas
principales en el cuerpo del estado de resultados o en la informacin complementaria.
A.12. Resultados extraordinarios
Se exponen las partidas significativas en el cuerpo del estado de resultados o en la informacin
complementaria, detallando sus causas. En su caso, deben distinguirse la participacin
minoritaria y el impuesto a las ganancias que afectan a los resultados extraordinarios. Este ltimo
siempre que el ente haya optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
A.13. Composicin de los rubros del estado de variaciones del capital corriente (o de origen y
aplicacin de los fondos)
Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas significativas en el
cuerpo del estado bsico o en la informacin complementaria, considerando el criterio de sntesis
en la exposicin que impera en el estado bsico.
B. CRITERIOS DE VALUACION
Se exponen los criterios contables aplicados, tales como los siguientes, considerando el concepto
de significacin.
B.1. La valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, si correspondiera.
B.2. La valuacin de los bienes de cambio.
B.3. La valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de amortizacin, su destino contable
y -en su caso- la aplicacin de revalos con indicacin de su efecto en los resultados del ejercicio,
cuando ello representare un cambio respecto a la forma de valuacin utilizada en el ejercicio
anterior.
B.4. La valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de amortizacin.
B.5. La constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el activo, detallando las
bases utilizadas para su estimacin.
B.6. El mtodo utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias.
C. ASPECTOS FORMALES
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en
notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos debiendo
referenciarse a continuacin de las partidas o rubros a los cuales se refieren.

(1) Texto modificado por el art. 2 de la Resolucin Tcnica N 12 de la F.A.C.P.E.- El texto de la
norma reemplazada era el siguiente:
4.1.d. Tasa de inters y pautas de actualizacin de saldos no corrientes.
Tasa de inters y pautas para la actualizacin del valor de los conceptos principales de derechos
y obligaciones no corrientes.

Texto completo de la Resolucin Tcnica Nro. 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES

FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TCNICOS (CECYT)
RESOLUCIN TCNICA N 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES

NDICE
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
PRIMERA PARTE
Segunda parte
1. Introduccin
2. Objetivo de los estados contables
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
3.1.2.1.3. Integridad
3.1.2.2. Verificabilidad
3.1.3. Sistematicidad
3.1.4. Comparabilidad
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
4. Elementos de los estados contables
4.1. Situacin patrimonial
4.1.1. Activos
4.1.2. Pasivos
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas
4.2. Evolucin patrimonial
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
4.3. Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
6. Modelo contable
6.1. Unidad de medida
6.2. Criterios de medicin
6.3. Capital a mantener
7. Desviaciones aceptables y significacin
APNDICE - Diferencias con el marco conceptual del IASC
Captulo 2. Objetivo de los estados contables
Captulo 3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Captulo 4. Elementos de los estados contables
Captulo 5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
Captulo 6. Modelo Contable
Visto:
El proyecto de resolucin tcnica sobre "marco conceptual de las normas contables profesionales elevado por el
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT).
Y considerando:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior puesta en vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existe un marco conceptual sistemticamente definido para la elaboracin de las normas
contables profesionales y para la resolucin de las situaciones que no estn expresamente previstas por stas.
d) Que el proyecto elevado por el CECYT cubre el vaco referido, se inscribe en el proceso de armonizacin de las
normas contables argentinas con las internacionales e incluye mejoras respecto del proyecto nmero 5 de resolucin
tcnica, basadas en la consideracin de los comentarios recibidos durante el perodo de consulta pblica, el cual fue
establecido respetando los procedimientos reglamentarios establecidos.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar el marco conceptual de las normas contables profesionales" contenido en la segunda parte de
esta resolucin tcnica.
Artculo 2 - Establecer que las definiciones contenidas en el marco conceptual de las normas contables
profesionales" constituirn la base de las resoluciones tcnicas sobre normas contables profesionales que se
dicten a partir de la fecha.
Artculo 3 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federacin:
a) la adopcin de las definiciones contenidas en el marco conceptual de las normas contables profesionales" para la
resolucin de situaciones que no estuvieren expresamente contempladas en las normas contables profesionales
vigentes en sus respectivas jurisdicciones;
b) la difusin de esta resolucin entre sus matriculados y los organismos de control, educativos y empresarios de sus
respectivas jurisdicciones.
Artculo 4 - Registrar la presente en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica
Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a los organismos estatales
nacionales de fiscalizacin, a la International Federation of Accountants (IFAC), al International Accounting Standards
Committee (IASC) y al Grupo de Integracin Mercosur de Contabilidad, Economa y Administracin (GIMCEA).

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
segunda parte
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a) a esta Federacin, para definir el contenido de las futuras resoluciones tcnicas sobre normas contables
profesionales;
b) a los preparadores, examinadores y usuarios de estados contables, para resolver las situaciones que no
estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables preparados para uso de
terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes cuestiones:

Objetivo de los estados contables.

Requisitos de la informacin contenida en los estados contables.

Elementos de los estados contables.

Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables.

Modelo contable.

Desviaciones aceptables y significacin.
Adicionalmente, se presenta un apndice con las principales diferencias entre las
definiciones contenidas en este documento y en el Framework for the Preparation and
Presentation of Financial Statements (Marco para la preparacin y presentacin de
estados financieros) publicado por el International Accounting Standards Committee
(IASC) en 1989.
1. Objetivo de los estados contables
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del
ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que
abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que
tienen necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede
citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su
inversin, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos
necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus
empleadores, as como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y
previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar
sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del
ente, en cuyo caso tienen inters en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para
determinar los tributos, para fines de poltica fiscal y social como para la preparacin
de estadsticas globales sobre el funcionamiento de la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn
como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a
los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les
proveen o podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin
civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos
legislativos y de fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en
los estados contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del
ente emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que
permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin que hubieren
tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos
conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su
caso, deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos
fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables
deberan incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin
de la informacin que stos incluyen.
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados contables debe
reunir los requisitos enunciados en el presente captulo, los que deben ser
considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos, mediante la
aplicacin del criterio profesional.
Este captulo contiene:
a) una descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin contenida en
los estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios
Pertinencia (atingencia)

Confiabilidad (credibilidad)

Aproximacin a la realidad

Esencialidad (sustancia sobre forma)

Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)

Integridad

Verificabilidad

Sistematicidad

Comparabilidad

Claridad (comprensibilidad)

a. consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin indicadas:
Oportunidad

Equilibrio entre costos y beneficios
3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en el captulo 2 (Objetivo
de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un valor confirmatorio) o
bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los
hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una
correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por
errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de
otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin contable sea
inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir no est exenta de
dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los crditos, la vida til
probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por garantas posventa) involucran
incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se
refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya a recibir o se vea
obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan actuar con prudencia,
pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o los ingresos se sobrevalen o que las deudas
o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la
aplicacin de cualquier otro mecanismo contable que conduzca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la
sobrevaluacin de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e
integridad.

3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabilizarse y
exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos econmicos de los
hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia econmica, sin perjuicio de la informacin, en los
estados contables, de los elementos jurdicos correspondientes.

3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente
emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin en particular. Los estados contables no son
neutrales si, a travs de la seleccin o presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se considera que
una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios observadores que tienen similar independencia de criterio y
que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin con ciertos hechos. En
consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como
por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el valor llave y sus
componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables, cuando su importe
se desconoce y no existen bases confiables para su determinacin.
3.1.2.1.3. Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin presentada en falsa o
conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser susceptible de
comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las reglas contenidas
en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparacin con otras
informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean comparables entre s se
requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por ejemplo: que el criterio
de medicin contable de las existencias de bienes para la venta se utilice tambin para determinar el costo
de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo, todos sus datos estn
preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables del mismo emisor
se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin de nuevos negocios, la
discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las
operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la primera debe dejarse de
lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables profesionales. En todos estos casos, los estados
contables deberan contener informacin que atene los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas contables aplicadas por
cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas difiriesen.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y que sea inteligible y
fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento
razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados
contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero
hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno o algunos de ellos.

3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de
influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la informacin puede hacerle perder su
pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la confiabilidad de la informacin
contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la informacin sobre una transaccin o hecho debe ser
presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el
mismo caso, la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin suministrada
sera altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el
intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se satisfacen mejor las
necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin deberan exceder a los
costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla porque los costos de
preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco (excepto los propietarios del
ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero stas podrn ser
consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se apliquen determinados procedimientos
alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados contables quienes deben demostrar que dichas razones
de costo efectivamente existen.
4. Elementos de los estados contables
Este captulo se refiere, en forma sinttica, a los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar
informacin sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a
ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los resultados
de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al conjunto de las cuentas a cobrar y
ste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este captulo no se refieren a las condiciones que deben cumplirse para que los
elementos caracterizados sean reconocidos en los estados contables. Esta cuestin se trata en el captulo 5
(Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables).
Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos descriptos que sea necesaria
para una adecuada interpretacin de los mismos.
4.1. Situacin patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un
bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o equivalentes de
fondos o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros bienes) un flujo positivo de fondos o
equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no constituye (para el ente en cuestin) ni un bien
ni un activo.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o
esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podra, por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a activos.
El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin (compra, produccin propia,
donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogacin previa de un costo ni del hecho de
que su propiedad est protegida legalmente.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a. debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o
jurdica);
b. la cancelacin de la obligacin:
1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2. deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho
o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a las
asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligacin cuando de su
comportamiento puede deducirse que aceptar ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la
expectativa de que descargar esa obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores. As ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido declarada.
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte del
capital de stas est en manos de otros accionistas, las participaciones de stos sobre el patrimonio de dichas
subsidiarias:
a. no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la obligacin de entregar recursos
o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con motivo de la aprobacin de dividendos
o de la disolucin de la controlada);
b. no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades
controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al capital
suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras
suscripciones de acciones slo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han
sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un determinado
nivel de actividad (habitualmente denominado capital fsico).
4.2. Evolucin patrimonial
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como consecuencia de:
a. transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);
b. el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las transacciones con los
propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados
de las entidades controladas;
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y prdida o dficit en el
caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones patrimoniales cualitativas).
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros que ellos efectan en su
carcter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle recursos (efectivo u otros bienes), de
prestarle servicios o de hacerse cargo de algunas de sus deudas.
Los retiros pueden implicar la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de prestarles servicios o
(raramente) de asumir una obligacin por su cuenta.
Las transacciones en las que un propietario no acta en carcter de tal no implican aportes o retiros. Por ejemplo: si
un accionista se compromete a entregar mercaderas que luego cobrar, no hay un aporte de capital sino una
transaccin comercial.
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de bienes, en la prestacin de
servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden resultar de actividades
internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotacin agropecuaria o la
extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o incidentales o en otras
transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los
propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o incidentales o en
otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones
a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas).
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias

Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos, gastos, ganancias y
prdidas.
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas

Estas participaciones (que slo aparecen en los estados consolidados) dependen de los ingresos, gastos, ganancias
y prdidas de las empresas controladas y de los impuestos que graven sus resultados.
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitucin de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que acten como tales, efectuadas a
travs de dichas entidades (por ejemplo: la declaracin de un dividendo);
f) ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede representado por un mayor nmero de
ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de prdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
4.3. Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros

Segn se expuso en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables), los estados contables deben informar sobre
la evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es necesario seleccionar algn concepto de recursos financieros que
pueda ser empleado como base para la preparacin de esa informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) segn lo expuesto en el captulo 2, uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios
evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos
insignificantes de cambios de valor tambin pueden considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparacin de las
informaciones contables referidas a la evolucin financiera debera integrarse con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta liquidez que son fcilmente
convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor.
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando incrementan su importe
y aplicaciones en el caso contrario.
5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones presentadas en el
captulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los cuales puedan asignrseles mediciones
contables que permitan cumplir el requisito de confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern excluidos de los estados
contables.
El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables
debera ser informado en los estados contables.
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los atributos que se
enuncian en el captulo 6 (Modelo contable).
6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est determinado por los criterios que se
resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
6.1. Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homognea se utilizar la moneda nominal.
6.2. Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados
contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a. de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin (lo que se obtendra por su venta al contado en una transaccin no forzada entre
partes independientes menos los costos necesarios para poner al bien en condiciones de ser vendido y los costos
ocasionados por ella);
4) su valor de utilizacin econmica (lo que se obtendra por su empleo en la actividad habitual del ente);
5) en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir);
6) en los casos de participaciones en otros activos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones contables totales de
dichos bienes;
b. de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar);
4) en los casos de participaciones en otros pasivos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones
totales de dichos pasivos.
El modelo contable a utilizar debe basarse en los atributos que en cada caso resulten ms adecuados para
alcanzar los requisitos de la informacin contable enunciados en el cap. 3 y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.

6.3. Capital a mantener

De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de accionistas no
controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital a mantener al financiero
(el invertido en moneda).

7. Desviaciones aceptables y significacin

Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que no afecten
significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para motivar algn cambio
en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto significa que slo se admiten las desviaciones
que no induzcan a los usuarios de los estados contables a tomar decisiones distintas a las que
probablemente tomaran si la informacin contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las
normas contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones requeridas por las
normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las normas contables
profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas contables profesionales.
APNDICE - Diferencias con el marco conceptual del IASC
El marco conceptual contenido en este documento difiere del Framework for the Preparation and Presentation of
Financial Statements del International Accounting Standards Committee (IASC) en los aspectos que se indican a
continuacin:
Captulo 2. Objetivo de los estados contables
La enunciacin de necesidades de los usuarios que se presenta en este documento es ms amplia que la que
aparece en el marco del IASC porque se considera a los estados contables emitidos por organizaciones sin fines de
lucro.
Captulo 3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la informacin enunciadas en el marco del IASC,
a) se han agregado verificabilidad y sistematicidad;
b) no se incluyen prudencia y significacin.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2 (Verificabilidad) y 3.1.3
(Sistematicidad).
La prudencia no es ni podra ser una cualidad de la informacin contable, ya que no hay estados contables prudentes
o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud que deben observar los preparadores de informes
contables, se considera en la seccin 3.1.2.1 (Aproximacin a la realidad).
La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues no hay razones para impedir
que los estados contables muestren partidas no significativas. La exclusin de elementos no significativos no es un
requisito sino una dispensa y lo mismo sucede con las desviaciones sin importancia en la aplicacin de las normas
contables establecidas. En el marco adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes est contemplada en la seccin 3.1.2.1.3
(Integridad);

b) la cuestin de la significacin se trata en el captulo 7 (Desviaciones aceptables y significacin).
Otras diferencias:
a) se ha preferido la expresin aproximacin a la realidad a otras que trasmiten la idea de que la contabilidad
brinda mediciones exactas, como true and fair view (frecuentemente traducida como imagen fiel);
b) al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados contables deben ser susceptibles de
comprensin por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de la terminologa de dichos documentos ms
que de la contabilidad en s misma.
Captulo 4. Elementos de los estados contables
Respecto de la lista de elementos de los estados contables que aparece en el marco del IASC, la contenida presenta
estas diferencias:
a) elementos que figuran en el marco adoptado pero no en el del IASC:
1) las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas;
2) las ganancias;
3) las prdidas;
4) las participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de entidades controladas;
5) los impuestos sobre las ganancias;
6) el concepto de recursos financieros a emplear para demostrar la evolucin de la situacin financiera.
b) elemento que figura en el marco del IASC pero no en el adoptado: ajuste de mantenimiento del capital.
Por otra parte, este documento define que el capital a mantener (para definir cuando existe ganancia) es el financiero.
El marco del IASC no toma ninguna posicin sobre el tema.
Estas diferencias se fundamentan en los renglones siguientes. Las participaciones de accionistas no controlantes en
el patrimonio de entidades controladas no encuadran en las caracterizaciones de pasivo y de patrimonio presentadas
tanto en este marco como en el del IASC. Esta circunstancia ha sido reconocida en la definicin de patrimonio que se
presenta en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de
las empresas controladas).
En el marco del IASC, las ganancias y las prdidas se incluyen respectivamente dentro de los ingresos y los
gastos. Sin embargo, de sus definiciones surge que las ganancias tienen caractersticas que los distinguen de los
ingresos y las prdidas se diferencian de los gastos.
Las participaciones de los accionistas no controlantes en los resultados de entidades controladas y los impuestos
sobre las ganancias tienen caractersticas peculiares que impiden su encuadre como ingresos o gastos, que son los
nicos componentes del resultado del perodo que en el marco del IASC se caracterizan como elementos de los
estados contables.
La definicin del concepto de recursos financieros que deba emplearse es necesaria porque incide sobre la medicin
de los orgenes y aplicaciones que deberan informarse en los estados contables. El IASC fundamenta la falta de
identificacin de elementos especficos del estado de cambios en la situacin financiera en el hecho de que ste
refleja elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, pero:
a) las mediciones de los elementos del estado de resultados y de los cambios en activos y pasivos se basan en el
concepto de devengamiento (atribuir a cada perodo contable lo que le corresponde) mientras que su impacto sobre
la situacin financiera est dado por su efecto sobre los recursos financieros que se tomen como base;
b) es inconsistente que en la lista de elementos de los estados contables:
1) se excluyan los que son propios del estado de cambios en la situacin financiera con base en el argumento de que
reflejan cambios en los elementos del balance;
2) se incluyan los ingresos y los gastos, que tambin conllevan variaciones de activos o pasivos.
Entre los elementos de los estados contables, el marco del IASC incluye a los ajustes de mantenimiento de capital y
brinda esta explicacin:
81. El revalo de activos y pasivos da lugar a incrementos o disminuciones del patrimonio. Aunque estos aumentos y
disminuciones cumplen con la definicin de ingresos o gastos, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital no
se los incluye en el estado de resultados. En lugar de ello, se los incluye en patrimonio como ajustes al
mantenimiento de capital o como reservas de revalo ().
Del prrafo transcripto resulta que el IASC ha definido un elemento de los estados contables a partir de la
preexistencia de ciertas normas de contabilidad que permiten que determinadas valorizaciones o desvalorizaciones
no se computen en la determinacin del resultado contable de un perodo. En este documento no se acepta dicho
criterio porque:
a) se considera que la identificacin y caracterizacin de los elementos de los estados contables debe ser previa a la
formulacin de las normas contables profesionales;
b) es incompatible con la aplicacin del concepto de que el capital a mantener (para definir si hay ganancia) debe ser
el financiero.
Por otra parte, el diferimiento de determinados resultados de tenencia de bienes no implica la aplicacin del concepto
de mantenimiento del capital fsico cuando esos activos no lo integran o cuando dicho capital est parcialmente
financiado con pasivo.
El marco del IASC no define qu concepto de capital a mantener debera adoptarse, limitndose a exponer lo
siguiente:
103. La seleccin del concepto apropiado de capital por parte de una empresa debera basarse en las necesidades
de los usuarios de los estados contables. As, debera adoptarse el concepto financiero de capital si a los usuarios les
interesase principalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o el poder adquisitivo del capital invertido. Si,
por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios fuese con la capacidad operativa de la empresa, debera
usarse el concepto fsico del capital. La eleccin del concepto indica el objetivo a obtener al determinar el resultado,
incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medicin al aplicar el concepto en la prctica.
Sin embargo, no es normal que las empresas emitan estados contables diferentes de acuerdo con las necesidades
individuales de sus usuarios. Por otra parte, la posibilidad de que no todas ellas empleen el mismo criterio de capital
a mantener conspirara contra lacomparabilidad, que es uno de los requisitos de la informacin contable reconocidos
como tal tanto en este documento como en el propio marco del IASC.
En consecuencia se ha adoptado un concepto de capital a mantener basado en el hecho de que:
a. segn lo expuesto en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables) se consideran usuarios tipo de los
estados contables a los inversores y acreedores, actuales y potenciales;
b. se presume que dichas personas estn ms interesadas en el mantenimiento del capital efectivamente
invertido que en el de cierta capacidad operativa.
Por lo indicado y por las razones expuestas en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de accionistas no
controlantes en los patrimonios de las empresas controladas) se ha resuelto mantener el criterio de que el capital a
mantener debe ser el financiero, adoptado en la resolucin tcnica 6 (Estados contables en moneda constante) y
mantenido en la 10 (Normas contables profesionales).

Captulo 5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
Los prrafos 95 a 97 del marco del IASC establecen reglas para la imputacin de gastos y prdidas a perodos. Se ha
considerado que el lugar adecuado para tales reglas es una resolucin tcnica sobre normas contables profesionales.
Captulo 6. Modelo Contable
Segn su prrafo 110, el marco del IASC no prescribe ningn modelo en particular, lo que resulta inconsistente con la
idea (expuesta en el prrafo 39) de que los informes contables producidos por diversas empresas sean comparables.
Este documento, en cambio, contiene definiciones sobre los aspectos esenciales del modelo contable (unidad de
medida, criterios de medicin y capital a mantener), que se desarrollan en la resolucin tcnica 17 (Normas contables
profesionales).
________________________________________
Secretaria de Presidencia y Autoridades
Consejo Prof.de Ciencias Econmicas de Cap.Fed.

Resolucin Tcnica Nro. 17
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:
DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL

FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TCNICOS (CECYT)

NDICE

PRIMERA PARTE
SEGUNDA PARTE
1. Alcance

2. Normas generales
2.1. Reconocimiento
2.2. Devengamiento
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
2.4. Baja de activos o pasivos
2.5. Significacin
2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas
2.7. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
3. Unidad de medida
3.1. Expresin en moneda homognea
3.2. Mediciones en moneda extranjera
3.3. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial o
del de consolidacin proporcional
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
4.2. Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales

4.2.2. Bienes o servicios adquiridos
4.2.2.1. Tratamiento preferible

4.2.2.2. Tratamiento alternativo permitido
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
4.2.6. Bienes producidos
4.2.7. Costos financieros

4.2.8. Costos de cancelacin
4.3. Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de
obtencin de bienes o servicios destinados a la venta
4.3.1. Pautas bsicas

4.3.2. Determinacin de valores netos de realizacin
4.3.3. Determinacin de costos de reposicin
4.3.4. Empleo del costo original como sucedneo
4.4. Comparaciones con valores recuperables
4.4.1. Criterio general

4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
4.4.3. Niveles de comparacin
4.4.3.1. Criterio general

4.4.3.2. Bienes de cambio
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que no generan
un flujo de fondos propio
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
4.4.5. Tasas de descuento
4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos
4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios

4.5.2. Crditos en moneda originados en transacciones financieras
4.5.3. Crditos en moneda originados en refinanciaciones
4.5.4. Otros crditos en moneda
4.5.5. Crditos en especie
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones
4.5.9. Otros pasivos en moneda
4.5.10. Pasivos en especie
4.6. Componentes financieros implcitos
4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones patrimoniales
4.8. Consideracin de hechos contingentes
4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados contables
4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores
5. Medicin contable en particular
5.1. Efectivo
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en
refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por ttulos con cotizacin)
5.3. Otros crditos en moneda
5.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)
5.5. Bienes de cambio
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo
significativo

5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de
la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia.
5.5.3. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado
5.5.4. Bienes de cambio en general.
5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con cotizacin en uno o ms mercados activos, excepto los
activos descriptos en las secciones 5.7 y 5.9.
5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas

5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general
5.8. Instrumentos derivados
5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades
5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler

5.11.1.1. Medicin contable

5.11.1.2. Depreciaciones
5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)
5.12. Llave de negocio
5.13. Otros activos intangibles
5.13.1. Reconocimiento

5.13.2. Medicin contable
5.13.3. Depreciaciones
5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en transacciones
financieras)
5.15. Otros pasivos en moneda
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
5.17. Pasivos en especie
5.18. Compromisos que generan prdidas
5.19. Cuestiones de aplicacin
5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto


5.19.1.2. Acciones preferidas rescatables
5.19.1.3. Aportes irrevocables
5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber perdidas acumuladas
5.19.2. Arrendamientos
5.19.3. Prdidas operativas futuras
5.19.4. Reestructuraciones
5.19.5. Combinaciones de negocios.
5.19.6. Impuesto a las ganancias
5.19.6.1. Diferenciacin de jurisdicciones

5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor
5.19.6.2.1. Reconocimiento
5.19.6.2.2. Medicin
5.19.6.3. Impuestos diferidos
5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales
5.19.6.3.2. Reconocimiento: normas especiales
5.19.6.3.3. Medicin
5.19.6.4. Impuesto del perodo
5.19.7. Pasivos por costos laborales
6. Capital a mantener
7. Contenido y forma de los estados contables
8. Normas de transicin
8.1. Norma general
8.2. Excepciones
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables

8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
8.2.3. Activos intangibles
8.2.4. Conversin de estados contables
8.2.7. Llave de negocio.
8.2.9. Combinaciones de negocios
9. Cuestiones no previstas
ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ)
ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD *
A. Introduccin
B. Diferencias con las normas internacionales de contabilidad

RESOLUCIN TCNICA No. 17
PRIMERA PARTE
Visto:
El proyecto 6 de resolucin tcnica sobre normas contables profesionales elevado por el Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y considerando:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas incluyen el
dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de proyectos de normas
tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus respectivas
jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de globalizacin
econmica en el que est inmerso nuestro pas, por lo cual es necesario elaborar un juego de
normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad
propuestas por el International Accounting Standard Committee (IASC, Comit de Normas
Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su resolucin tcnica.
d) Que esta resolucin tcnica sobre normas contables profesionales, desarrollo de cuestiones de
aplicacin general, apunta al objetivo referido en el considerando anterior y resulta de la revisin
del proyecto 6 de resolucin tcnica, que fue preparado y sometido a consulta pblica siguiendo
los procedimientos reglamentarios fijados.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar las normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general" contenidas en la segunda parte de esta resolucin tcnica, en
reemplazo de las contenidas en las resoluciones tcnicas 10, 12 y 13 y en las
resoluciones 110/92, 140/96 y 183/99 de esta Federacin.
a) la incorporacin de las normas referidas en el art. 1 a las normas contables profesionales
vigentes en sus respectivas jurisdicciones, con estas modalidades:
1) la adopcin de esta resolucin tcnica implica la de las otras a las que remite su texto;
2) vigencia para los estados contables anuales o de perodos intermedios correspondientes a los
ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001, excepto la seccin 5.19.6 (impuesto a las
ganancias) de la segunda parte, que ser de aplicacin obligatoria a partir del primer ejercicio
siguiente;
3) aplicacin a los entes, bajo la denominacin genrica de "entes pequeos" (Epeq) con las
modalidades detalladas en el Anexo A.
4) desde la vigencia de las normas contenidas en esta resolucin tcnica quedarn sin efecto las
normas contenidas en las resoluciones tcnicas nmeros 10, 12 y 13 de esta Federacin, en sus
resoluciones 110/92, 140/96 y 183/99.
5) admitir la aplicacin anticipada de las normas contenidas en esta resolucin tcnica;
b) la difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los organismos de control,
educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 3 - Registrar esta resolucin tcnica en el libro de resoluciones, publicarla en
el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los Consejos
Profesionales, a los organismos estatales nacionales de fiscalizacin, a la International
Federation of Accountants (IFAC), al International Accounting Standards Committee
(IASC), al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la Financial
Accounting Standards Board (FASB) y al Grupo de Integracin Mercosur de
Contabilidad, Economa y Administracin (GIMCEA).

SEGUNDA PARTE
1. Alcance
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica o en otras a las que este
pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados contables (informes
contables preparados para su difusin externa), cualesquiera fueren el ente emisor y
los perodos por ellos cubiertos, excepto por:
a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o
b) entes que no cumplen con la condicin de "empresa en marcha". Estas normas han sido
diseadas, bsicamente, para entes que preparan sus estados contables sobre la base de una
"empresa en marcha" (empresa que est en funcionamiento y continuar sus actividades dentro
del futuro previsible). En el caso de estados contables que no se preparen sobre dicha base, tal
hecho debe ser objeto de exposicin especfica, aclarando los criterios utilizados para la
preparacin de los estados y las razones por las que el ente no puede ser considerado como una
empresa en marcha.
2. Normas generales
2.1. Reconocimiento
En los estados contables deben reconocerse los elementos que
a) cumplan con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos de los estados
contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco conceptual de las normas
contables profesionales); y
b) tengan costos o valores a los cuales puedan asignrseles mediciones contables que permitan
cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2 (Confiabilidad,
credibilidad) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16.
El reconocimiento contable se efectuar tan pronto como se cumplan las condiciones
indicadas.
2.2. Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en
los perodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren
los ingresos y egresos de fondos relacionados.
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse importes
histricos (por ejemplo, costos o costos menos depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse valores
corrientes o costos de cancelacin,
la diferencia entre las mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de la
reclasificacin) se imputar al resultado del ejercicio.
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse valores
corrientes o costos de cancelacin; y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
importes histricos,
la medicin contable a la fecha de la reclasificacin pasar a considerarse como una
medicin original a los fines de aplicar las normas contables correspondientes a la
nueva categora.
Cuando en la medicin contable de las participaciones permanentes en otros entes:
a) deje de utilizarse un criterio de medicin, y
b) comience a utilizarse otro criterio de medicin,
se aplicar lo establecido por la resolucin tcnica 5 (Medicin de participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa).
2.4. Baja de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones enunciadas en la
seccin 2.1 (Reconocimiento) se lo dar de baja, reconocindose simultneamente los
nuevos activos o pasivos que correspondiere e imputndose al resultado del
correspondiente perodo la diferencia entre las mediciones contables netas de:
a) los nuevos activos o pasivos;
b) los activos o pasivos dados de baja.
2.5. Significacin
Se aceptarn desviaciones a las normas contenidas en esta resolucin tcnica en
tanto no distorsionen significativamente la informacin contenida en los estados
contables tomados en su conjunto.
Cuando los estados contables correspondan a perodos intermedios, la evaluacin de
la significacin:
a) se har con referencia a la incidencia en el perodo que abarcan y no a la que podran tener
sobre los estados contables del correspondiente ejercicio completo;
b) deber dar consideracin al hecho de que las mediciones contables presentadas en los
estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones, en mayor medida que las
mediciones contables presentadas en los estados contables de ejercicio.
2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas
En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacrselo consistentemente y
dando cumplimiento a todos los requerimientos establecidos en ella.
2.7. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicacin de criterios
alternativos, el que se seleccione deber ser aplicado consistentemente a todas las
partidas de similar naturaleza.
El cambio entre dos criterios alternativos slo podr efectuarse cuando:
a) de ello resulte un mejor cumplimiento de la seccin 3 (Requisitos de la informacin contenida
en los estados contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16, y
b) se d cumplimiento a lo establecido en la seccin 4.10 (Modificacin a resultados de ejercicios
anteriores) de esta resolucin tcnica.
3. Unidad de medida
3.1. Expresin en moneda homognea
En un contexto de inflacin o deflacin, los estados contables deben expresarse en
moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse
las normas contenidas en la resolucin tcnica 6 (Estados contables en moneda homognea).
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea a la moneda nominal.
La expresin de los estados contables en moneda homognea, cumple la exigencia legal de confeccionarlos en
moneda constante.
Esta Federacin evaluar en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflacin o deflacin en el pas,
considerando la ocurrencia, entre otros, de los siguientes hechos:
a) correccin generalizada de los precios y/o de los salarios;
b) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder
adquisitivo;
c) la brecha existente entre la tasa de inters por las colocaciones realizadas en moneda
argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante;
d) la poblacin en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una
moneda extranjera relativamente estable.
3.2. Mediciones en moneda extranjera
Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras transacciones
y saldos originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirn a moneda
argentina de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada, a cobrar,
pagada o a pagar en moneda argentina. A este efecto se utilizarn tipos de cambio:
a) de las fechas de las transacciones, en el caso de stas;
b) de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales a los que
corresponda medir primero en moneda extranjera, y luego convertir a moneda argentina, de
acuerdo con la seccin 5 (Medicin contable en particular).
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de mediciones
en monedas extranjeras se tratarn, en las medidas correspondientes, como ingresos
financieros o costos financieros, salvo cuando correspondiere aplicar el penltimo
prrafo de la seccin 1.3 (Conversin de estados contables de entidades no integradas) de la segunda parte de
la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
3.3. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor
patrimonial o del de consolidacin proporcional
Se aplicarn las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la
aplicacin del mtodo de valor patrimonial proporcional o del de consolidacin proporcional) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarn los siguientes criterios
generales con sujecin, en el caso de los activos, a la consideracin de los lmites establecidos en la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables):
a) efectivo: a su valor nominal;
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o transferencia: a su valor
neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a
sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al
momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente
pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos de fondos
que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la
medicin inicial.
c) cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para los activos que se
espera recibir;
d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control conjunto o
influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios (determinada con base en la
aplicacin de los otros criterios enunciados en esta resolucin tcnica) y los porcentajes de
participacin sobre ellos;
e) Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o
servicios destinados a la venta: a su valor corriente;
f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo histrico (en su caso, menos
depreciaciones);
g) pasivos a cancelar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo corriente de
cancelacin;
2) en los restantes casos, se considerar:
a) la medicin original del pasivo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus
vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin
inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos de fondos
que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medicin inicial.
h) pasivos a cancelar en especie:
1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser adquiridos: al
costo de cancelacin de la obligacin;
2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios, se tomar el
importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelacin de la
obligacin.
En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios primarios
indicados se aplicarn utilizando dicha moneda y los importes as obtenidos se
convertirn a moneda argentina considerando los tipos de cambio vigentes a la fecha
de la medicin. Del mismo modo se proceder con los depsitos, crditos y deudas
cancelables en el equivalente en moneda argentina de un importe en moneda
extranjera.
La aplicacin de los criterios expuestos implica, entre otras tareas:
a) la verificacin de que los elementos incluidos en los estados contables siguen cumpliendo con
las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos de los estados contables) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales);
b) la aplicacin del concepto de devengamiento segn la seccin 2.2 (Devengamiento);
c) la evaluacin de la continuidad del ente y de sus segmentos, para establecer sus posibles
efectos en la aplicacin del lmite del valor recuperable a la medicin contable de los activos.
Los criterios de medicin utilizados para los activos y pasivos deben coincidir con los
utilizados para las mediciones de:
a) las transacciones con los propietarios y con los accionistas no controlantes de sociedades
controladas;
b) los ingresos, los gastos, las ganancias y las prdidas;
c) los impuestos sobre las ganancias;
d) los importes que en concepto de efectivo o sus equivalentes se muestren en el estado que
expone su evolucin.
Las participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades controladas
sobre sus resultados se determinarn sobre la base de las mediciones de stos.
Las cuestiones generales de medicin contable que no estuvieren expresamente
previstas en este captulo se tratarn teniendo en cuenta lo expuesto en la seccin 9
(Cuestiones no previstas).
4.2. Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales
En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios
adquiridos se practicar sobre la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o
utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la porcin
asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por
ejemplo: fletes, seguros, costos de la funcin de compras, costos del sector de
produccin), adems de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para
su elaboracin, preparacin o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables
que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus
costos se han generado.
En general, y con las particularidades indicadas ms adelante, se adopta el modelo de
"costeo completo", que considera "costos necesarios" tanto a los provenientes de los
factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de
comportamiento fijo que intervienen en la produccin.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera
deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones
por las normas de la seccin 3.2 (Mediciones en moneda extranjera).
4.2.2. Bienes o servicios adquiridos
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su
adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y
control de calidad.
Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente
basadas en l, se lo reemplazar por una estimacin basada en el valor descontado
a la fecha de adquisicin del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los
conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos). A este efecto, se
utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al
momento de la medicin.
Los componentes financieros implcitos que, con motivo de la aplicacin de las normas
anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son
costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la seccin
4.2.7 (Costos financieros).
Optativamente, podr aplicarse el segundo prrafo de la seccin 4.6 (Componentes
financieros implcitos).
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes a la fecha
de incorporacin.
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
Salvo en el caso indicado en el prrafo siguiente, la medicin original de estos bienes
se efectuar a su costo de reposicin a la fecha de incorporacin, de acuerdo con la
seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin), reconociendo el
correspondiente resultado por tenencia del activo entregado.
Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una misma
actividad y sus costos de reposicin sean similares, no se reconocern resultados y la
medicin original de los bienes incorporados se har al importe de la medicin
contable del activo entregado.
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarn las normas de la seccin
6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarn las normas de la seccin
7 (Escisiones) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
4.2.6. Bienes producidos
El costo de un bien producido es la suma de:
a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b) sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos;
c) los costos financieros que puedan asignrseles de acuerdo con las normas de la seccin 4.2.7
(Costos financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados
por:
a) improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no
utilizacin de la capacidad de planta a su "nivel de actividad normal".
Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u
otros costos de conversin desperdiciados, razonablemente determinables y que
distorsionen el costo de los bienes producidos, no participarn en su determinacin y
deben ser reconocidas como resultados del perodo.
El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la produccin que se espera
alcanzar como promedio de varios perodos bajo las circunstancias previstas, de modo
que est por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador
realista y no como un objetivo ideal. El nmero de perodos a considerar para el
clculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional,
teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias
vinculadas, entre otros, con los efectos cclicos de la actividad, los ciclos de vida de los
productos elaborados y la precisin de los presupuestos.
Los bienes de uso construidos, normalmente estarn terminados cuando el proceso
fsico de construccin haya concluido. Sin embargo, en algunos casos, para que el
activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado, se debe cumplir adems un
proceso de puesta en marcha de duracin variable, durante el cual se lo somete a
pruebas hasta que las mismas indican que se encuentra en condiciones de operar
dentro de los parmetros de consumo y produccin especificados en el proyecto inicial
de construccin y considerados necesarios para lograr su viabilidad econmica. En
esta situacin:
a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo los de las pruebas
efectuadas, deben agregarse al costo del bien;
b) cualquier ganancia que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor comercial
deber tratarse como una reduccin de los costos referidos en el inciso anterior.
La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las condiciones de
operacin antes mencionadas y no se prolongar si con posterioridad a ese momento
el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad normal o generara
prdidas operativas.
Se considerarn costos financieros los intereses (explcitos o implcitos),
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o
similares derivados de la utilizacin de capital ajeno, netos, en su caso, de los
correspondientes resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda.
Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se
devengan.
Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas
condiciones:
a) el activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin y tales procesos, en
razn de su naturaleza, son de duracin prolongada;
b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran interrumpidos por
demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
c) el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del tcnicamente
requerido;
d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran
sustancialmente completas; y
e) el activo no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de otros bienes o
puesto en marcha, lo que correspondiere al propsito de su produccin, construccin, montaje o
terminacin.
En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para
todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos que
cumplan con las condiciones indicadas previamente.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en
particular, aunque la produccin, construccin, montaje o terminacin forme parte de la
de un grupo mayor de activos. En este supuesto, la activacin de los costos financieros
debe limitarse a cada parte, al ser terminada.
La imputacin de los costos financieros se har mensualmente, siguiendo las reglas
que se explican en los prrafos siguientes. Se admitir el empleo de perodos ms
largos mientras esto no produzca distorsiones significativas.
Del total de los costos financieros, primero se activarn los que se hayan incurrido para
financiar total o parcialmente y en forma especfica a los activos que cumplen con las
condiciones sealadas en los incisos a) a e) precedentes, siempre que tal financiacin
especfica sea demostrable. Para determinar el importe a activar, previamente se
detraern los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de
fondos provenientes de prstamos destinados a la financiacin especfica.
Para la asignacin de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones
sealadas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido financiados
especficamente, se proceder de la siguiente manera:
a) del total de deudas se excluirn las que guarden una identificacin especfica con los activos
financiados especficamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho
motivo;
b) se calcular una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las
deudas indicadas en el inciso precedente;
c) se determinarn los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en
produccin, construccin, montaje o terminacin, excluidos aquellos que hayan recibido costos
financieros por haber contado con financiacin especfica; y
d) se aplicar a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de
capitalizacin indicada en el inciso b).
Si existieran activos parcialmente financiados en forma especfica, la activacin de
costos financieros referida en el prrafo precedente se calcular sobre la porcin no
financiada especficamente.
Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la
aplicacin de los procedimientos descriptos en esta seccin no deben exceder a los
incurridos durante el perodo.
4.2.8. Costos de cancelacin
El costo de cancelacin de una obligacin es la suma de todos los costos necesarios
para liberarse de ella.
El costo de cancelacin de una obligacin monetaria es la suma de dinero que el
acreedor aceptara, a la fecha de la medicin, para liberar al ente de su obligacin. Si
este importe no fuera conocido o si se tratase de una obligacin no vencida cuyo pago
anticipado no d lugar a la reduccin de la suma de dinero a entregar al vencimiento,
el costo de cancelacin se estimar mediante el descuento de los pagos convenidos
futuros, utilizando para ello una tasa de inters (vigente al momento de la medicin)
que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos especficos de la operacin.
En los casos de obligaciones monetarias nominadas en moneda extranjera o en un
equivalente de sta, los criterios indicados se aplicarn sobre las mediciones
efectuadas en la moneda extranjera y el resultado de su aplicacin se convertir a
moneda argentina utilizando el tipo de cambio entre ambas a la fecha de la medicin.
El costo de cancelacin de una obligacin de entregar bienes existentes es la suma de
la medicin contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios
para poner los bienes a disposicin del acreedor.
El costo de cancelacin de una obligacin de entregar bienes adquiribles en el
mercado es la suma de su costo de adquisicin -calculado de la manera indicada en la
seccin 4.2.2 (Bienes o servicios adquiridos)- a la fecha de la medicin y de los costos
adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor.
El costo de cancelacin de una obligacin de entregar bienes a producir es la suma de
su costo de produccin -calculado de la manera indicada en la 4.2.6 (Bienes
producidos)- a la fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios para
poner los bienes a disposicin del acreedor.
El costo de cancelacin de una obligacin de prestar servicios es su costo de
produccin a la fecha de la medicin.
4.3. Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a
ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a
la venta
4.3.1. Pautas bsicas
Los valores corrientes referidos en el epgrafe se determinarn considerando, en cada
caso, el grado de avance de los correspondientes procesos de generacin de
resultados y procurando que representen adecuadamente la riqueza poseda.
Para las cuentas a cobrar se emplear un valor corriente de salida (valor neto de
realizacin).
En los casos de activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos, se proceder
as:
a) cuando los bienes estn en condiciones de ser entregados, se emplear un valor corriente de
salida;
b) en el caso contrario, se utilizar el valor neto de realizacin proporcionado segn el grado de
avance de la produccin o construccin del bien y del correspondiente proceso de generacin de
resultados.
Para los restantes activos se utilizar en general el valor corriente de entrada o
costo de reposicin, siguiendo los lineamientos descriptos en la seccin 4.3.3
(Determinacin de costos de reposicin).
4.3.2. Determinacin de valores netos de realizacin
En la determinacin de los valores netos de realizacin se considerarn:
a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes
independientes en las condiciones habituales de negociacin;
b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta generare por s (por
ejemplo: un reembolso de exportacin);
c) los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y
similares);
d) los siguientes lmites:
1) el valor neto de realizacin de los bienes sobre los cuales se hayan lanzado opciones de
compra ("calls") que no tengan cotizacin, no podr ser superior al precio de ejercicio de la opcin
menos los costos que sern ocasionados por la venta ms la medicin contable de la opcin
lanzada que se hubiere contabilizado por aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos
derivados) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular);
2) el valor neto de realizacin de los bienes sobre los cuales se hayan adquirido opciones de
venta ("puts") que no tengan cotizacin, no podr ser inferior al precio de ejercicio de la opcin
menos los costos ocasionados por la venta menos la medicin contable de la opcin adquirida
que se hubiere contabilizado por aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos
derivados) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
En los casos de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opcin de venta con
cotizacin o lanzado una opcin de compra con cotizacin, el precio de ejercicio de ella
no ser considerado para el clculo del valor neto de realizacin.
4.3.3. Determinacin de costos de reposicin
Los costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando todos los
conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en trminos de
su reposicin, a la fecha de su medicin.
Debern utilizarse precios de contado correspondientes a los volmenes habituales de
compra o, si stas no fueran repetitivas, a volmenes similares a los adquiridos.
Los precios que estn medidos en moneda extranjera, deben convertirse a moneda
argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicin.
Los precios deben ser cercanos al cierre del perodo. En lo posible, deben ser
obtenidos de fuentes directas confiables, como las siguientes:

Cotizaciones o listas de precios de proveedores.

Costos de adquisicin y produccin reales.

Ordenes de compra colocadas y pendientes de recepcin.

Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados pblicos o privados,
publicadas en boletines, peridicos o revistas.
Cuando lo anterior no sea factible, podrn emplearse aproximaciones basadas en:

Reexpresiones basadas en la aplicacin de ndices especficos de los precios de los activos de
que se trate o de los insumos que componen su costo.

Presupuestos actualizados de costos.
En casos especiales podr recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos
independientes.
4.3.4. Empleo del costo original como sucedneo
Si la obtencin del valor corriente fuera imposible o muy costosa se usar como
sucedneo el costo original.
4.4. Comparaciones con valores recuperables
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los estados
contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor
importe entre:
a) su valor neto de realizacin, determinado de la manera indicada en la seccin
4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin);
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que
deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su venta
anticipada, si ella hubiera sido resuelta) y determinado aplicando las normas de las secciones
4.4.4 y 4.4.5.
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y sus
correspondientes valores recuperables deben hacerse cada vez que se preparen
estados contables, en los casos de:
a) cuentas a cobrar (incluyendo a los depsitos a plazo fijo y las titulizadas);
b) bienes de cambio;
c) instrumentos derivados sin cotizacin;
d) intangibles no utilizados en la produccin o venta de bienes y servicios y que generan un flujo
de fondos propio e identificable;
e) bienes tangibles e intangibles que ya no estn disponibles para el uso;
f) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo; y
g) bienes destinados a alquiler.
En los casos de:
a) bienes de uso;
b) intangibles empleados en la produccin o venta de bienes y servicios;
c) otros intangibles que no generan un flujo de fondos propio; y
d) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor patrimonial proporcional;
la comparacin con el valor recuperable deber hacerse cada vez que se preparen
estados contables cuando:
1) el activo incluya cualquier intangible empleado en la produccin o venta de bienes y servicios o
un valor llave, en la medida que se deprecien a lo largo de ms de veinte aos desde la fecha de
su incorporacin al activo; o
2) existe algn indicio de que tales activos se hayan desvalorizado (o de que una desvalorizacin
anterior se haya revertido).
Los indicios a considerar con el propsito indicado en el prrafo anterior son, como
mnimo, los siguientes (los indicados entre parntesis corresponden a situaciones en
que se podran haber revertido desvalorizaciones anteriores):
a) de origen externo:
1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que sean superiores a las
que debera esperarse con motivo del mero transcurso del tiempo;
2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en los mercados y en
los contextos tecnolgico, econmico o legal en que opera el ente y que lo afectan adversamente
(o favorablemente);
3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de inters que afecten la tasa de descuento utilizada
para calcular el valor de uso del activo, disminuyendo (o aumentando) su valor recuperable en
forma significativa.
4) disminucin (o aumento) del valor total de las acciones del ente no atribuibles a las variaciones
de su patrimonio contable;
b) de origen interno:
1) evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo;
2) cambios ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en la manera en que los bienes
son o sern usados, como los motivados por planes de descontinuacin o reestructuracin de
operaciones o por haberse decidido que la venta de los bienes se producir antes de la fecha
originalmente prevista (o por haberse efectuado mejoras que incrementan las prestaciones de los
bienes);
3) evidencias de que las prestaciones de los bienes son peores (o mejores) que las anteriormente
previstas;
4) expectativas (o desaparicin de ellas) de prdidas operativas futuras;
c) las brechas observadas en anteriores comparaciones de las mediciones contables primarias
con los valores recuperables de los bienes.
4.4.3. Niveles de comparacin
Las comparaciones con valores recuperables se harn al nivel de cada bien o, si
correspondiera, grupo homogneo de bienes.
4.4.3.2. Bienes de cambio
La comparacin con el valor recuperable se efectuar considerando la forma de
utilizacin o comercializacin de los bienes. Por ejemplo: bienes que se combinan para
la produccin de un nuevo bien, venta individual bien por bien, venta a granel,
agrupacin de productos complementarios en una nica oferta, venta de algunos
productos por debajo de su costo para generar la venta de otros productos.
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de
bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio
Las comparaciones con el valor recuperable deben hacerse:
a) al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible,
b) al nivel de cada "unidad generadora de efectivo".
La imposibilidad de realizar las comparaciones del inciso a), debe basarse en
fundamentos objetivos.
Se consideran "unidades generadoras de efectivo" a los grupos identificables ms
pequeos de bienes de uso e intangibles cuyo uso continuo genera entradas de fondos
mayormente independientes de las producidas por el uso de otros activos o grupos de
activos.
En principio, se definirn unidades generadoras de efectivo que no incluyan a los
activos generales y a la llave de negocio (si estuviere contabilizada). Se consideran
"activos generales" a los que contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros en
todas las unidades generadoras de efectivo existentes y son distintos del valor llave
(por ejemplo: los edificios de la administracin general o del centro de cmputos).
Luego, y por separado, se intentar la asignacin de los activos generales y la llave de
negocio a las unidades generadoras de efectivo definidas o a grupos de ellas.
Si la asignacin recin referida es posible, la comparacin entre las mediciones
contables previas y los valores recuperables se har para cada unidad generadora de
efectivo, incluyendo en la medicin contable de sta a la porcin asignada de los
activos generales y de la llave.
Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:
a) la primera, para cada unidad generadora de efectivo, sin incluir en la medicin contable de sta
ninguna porcin asignada de los activos generales y de la llave;
b) la segunda, al nivel de la unidad generadora de efectivo ms pequea a la cual puedan
asignarse la llave de negocio y los activos generales sobre una base razonable y consistente.
Cuando exista un mercado activo para el producto de la utilizacin de uno o ms
bienes, se considerar que stos integran una unidad generadora de efectivo, incluso
cuando dicho producto no sea vendido sino empleado internamente (aunque sea
parcialmente).
Las unidades generadoras de efectivo que se definan sern utilizadas
consistentemente, salvo cuando pueda justificarse un cambio de agrupamientos.
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la determinacin de
valores recuperables deben:
a) expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual se requiere que la tasa
de descuento a utilizar excluya los efectos de los cambios futuros en el poder adquisitivo de la
moneda;
b) cubrir un perodo que abarque la vida til restante de los activos principales de cada unidad
generadora de efectivo;
c) basarse en premisas que representen la mejor estimacin que la administracin del ente pueda
hacer de las condiciones econmicas que existirn durante la vida til de los activos;
d) dar mayor peso a las evidencias externas;
e) basarse en los presupuestos financieros ms recientes que hayan sido aprobados por la
administracin del ente, que cubran como mximo un perodo de cinco aos;
f) para los perodos no cubiertos por dichos presupuestos, deber basarse en extrapolaciones de
las proyecciones contenidas en ellos, usando una tasa de crecimiento constante o declinante
(incluso nula o menor a cero), a menos que pueda justificarse el empleo de una tasa creciente;
g) no utilizar tasas de crecimiento que superen a la tasa promedio de crecimiento en el largo
plazo para los productos, industrias o pases en que el ente opera o para el mercado en el cual se
emplean los activos, salvo que el uso de una tasa mayor pueda justificarse debidamente;
h) considerar las condiciones actuales de los activos;
i) incluir:
1) las proyecciones de entradas de fondos atribuibles al uso de los activos;
2) las salidas de fondos necesarias para la obtencin de tales entradas, que puedan ser
atribuidas a esos activos sobre bases razonables y consistentes, incluyendo los pagos futuros
necesarios para mantener o conservar el activo en su nivel de rendimiento originalmente previsto.
3) el valor neto de realizacin a ser obtenido por la disposicin de los activos, calculado de
acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin);
j) no incluir los flujos de fondos que se espera ocasionen:
1) las cancelaciones de pasivos ya reconocidos a la fecha de la estimacin;
2) reestructuraciones futuras que no han sido comprometidas;
3) las futuras mejoras a la capacidad de servicio de los activos;
4) los resultados de actividades financieras;
5) los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias.
En la estimacin de los importes y momentos de los flujos de fondos que generarn las
cuentas por cobrar (incluyendo a las titulizadas) debern considerarse las
incobrabilidades y moras que se consideren probables. A este fin, se tendrn en
cuenta, como mnimo, los siguientes elementos de juicio:
a) dificultades financieras significativas del emisor;
b) alta probabilidad de que el deudor entre en quiebra o solicite una reestructuracin de su deuda;
c) existencia de concesiones otorgadas al deudor debido a sus dificultades financieras (que no se
habran otorgado en condiciones normales);
d) desaparicin de un mercado activo para el activo en cuestin;
e) incumplimientos ya ocurridos de las clusulas contractuales, como la falta de pago de intereses
o del capital o su pago con retraso;
f) un patrn histrico de comportamiento que haga presumir la imposibilidad de cobrar el importe
completo.
Si las cuentas a cobrar contasen con garantas cuya probabilidad de ejecucin sea
alta, el flujo de fondos a computar ser el que pueda provenir de tal ejecucin, para
cuya estimacin se considerar el valor corriente de la garanta.
4.4.5. Tasas de descuento
Para estimar los valores recuperables deben emplearse tasas de descuento que:
a) reflejen las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos del activo que no hayan sido ya considerados al estimar los flujos de fondos;
b) excluyan los efectos de los cambios futuros en el poder adquisitivo de la moneda;
c) no consideren el efecto del impuesto a las ganancias.
En los casos de las cuentas a cobrar alcanzadas por la seccin 5.2 (Cuentas a cobrar
en moneda), respecto de las cuales no existan la intencin y la factibilidad de
negociarlas, cederlas o transferirlas anticipadamente, y de los ttulos de deuda para
cuya medicin contable deban aplicarse las reglas enunciadas en la seccin
5.7 (Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no
afectados por coberturas), la tasa de inters para el clculo de los valores
recuperables ser la misma tasa utilizada para determinar los intereses devengados
hasta la fecha de los estados contables.
4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin deben imputarse al resultado del perodo, salvo las
que reversen valorizaciones incluidas en saldos de revalos mantenidos por aplicacin
de las normas de transicin de la seccin 8.2.2 (Bienes de uso y asimilables y
saldos de revalos), que reducirn dichos saldos.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valores
recuperables correspondientes a bienes individuales reducirn las primeras.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valores
recuperables de unidades generadoras de efectivo, se imputarn en el siguiente orden:
a) a la llave de negocio asignada a ellos;
b) a los otros activos intangibles asignados a ellos, y si quedare un remanente;
c) se lo prorratear entre los restantes bienes incluidos en la medicin contable que se compara,
en proporcin a sus mediciones (anteriores al cmputo de la desvalorizacin).
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin reconocidas en perodos anteriores slo deben
reversarse cuando, con posterioridad a la fecha de su determinacin, se produzca un
cambio en las estimaciones efectuadas para determinar los valores recuperables. En
tal caso, la medicin contable del activo o activos relacionados debe elevarse al menor
importe entre:
a) la medicin contable que el activo o grupo de activos habra tenido si nunca se hubiese
reconocido una prdida por desvalorizacin; y
b) su valor recuperable.
Las reversiones de prdidas por desvalorizacin se imputarn al resultado del perodo,
excepto en la medida en que reversen desvalorizaciones de bienes revaluados
previamente por aplicacin de la seccin 8.2.2 (Bienes de uso y asimilables y saldos
de revalo), en cuyo caso:
a) el incremento de la medicin contable del activo hasta el importe que habra tenido si nunca
hubiese sido revaluado, se reconocer como una ganancia;
b) el resto aumentar el saldo de revalo.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones
contables y valores recuperables correspondientes a bienes individuales se agregarn
a las mediciones contables de estos.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre la medicin
contable y el valor recuperable de una unidad generadora de efectivo se agregarn a
las mediciones contables de los activos en el siguiente orden:
a) primero, a los activos integrantes de la unidad que sean distintos a la llave de negocio, en
proporcin a sus mediciones contables (anteriores al cmputo de la desvalorizacin), con la
siguiente limitacin: ningn activo debe quedar por encima del menor importe entre:
1) su valor recuperable (si fuere determinable); y
2) la medicin contable que el activo habra tenido si nunca se hubiese reconocido la
desvalorizacin previa;
b) si la asignacin anterior fuera incompleta debido a la aplicacin de los topes indicados, se
efectuar un nuevo prorrateo entre los bienes individuales de la unidad que no haya alcanzado
dichos lmites;
c) el remanente no asignado ser agregado al valor llave que estuviere asignado a la unidad,
siempre que se cumplan las condiciones expuestas en el prrafo siguiente.
La desvalorizacin contabilizada para la llave de negocio slo ser reversada cuando:
a) haya sido causada por un hecho externo especfico de carcter excepcional cuya recurrencia
no se espera; y
b) haya sido reversada por otro(s) hecho(s) externos.
El hecho de que la prdida de valor reconocida para un activo haya desaparecido total
o parcialmente puede indicar que la vida til restante, que el mtodo de amortizacin o
que el valor residual necesitan ser revisados, aunque el indicio no lleve a la reversin
de la prdida de valor del activo.
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos
4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de
contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se
presentase esta ltima condicin, el precio de contado ser reemplazado por una
estimacin basada en el valor descontado a la fecha de la operacin del importe
futuro a percibir. A este efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio
de la fecha de la transaccin.
4.5.2. Crditos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crdito entre
partes independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de
mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar,
descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los riesgos especficos del activo.
4.5.3. Crditos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando un crdito entre partes independientes, sea sustituido por otro cuyas
condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dar de baja la cuenta
preexistente y se reconocer un nuevo crdito, cuya medicin contable se har sobre
la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una
tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos especficos del activo. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las
condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crdito
difiere al menos un diez por ciento del valor descontado del crdito refinanciado.
En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de la refinanciacin.
4.5.4. Otros crditos en moneda
Se medirn sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar,
descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los riesgos especficos del activo.
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn, se
considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms
probable, se tomar la de mayor plazo.
Se admitir que el descuento de las sumas a cobrar, se efecte nicamente sobre los
saldos de estos crditos a la fecha de los estados contables.
4.5.5. Crditos en especie
Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asignara a los
bienes a recibir.
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para operaciones
de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se
presentase esta ltima condicin, el precio de contado ser reemplazado por una
estimacin basada en el valor descontado a la fecha de la operacindel importe
futuro a entregar. A este efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos
demandados por la transaccin). Cuando una deuda entre partes independientes fuera
sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la
base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa
que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin.
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en casos
como moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.)
cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dar de baja la
cuenta preexistente y se reconocer una nueva deuda, cuya medicin contable se har
sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando
una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y
los riesgos especficos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario, que
las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva deuda
difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada.
4.5.9. Otros pasivos en moneda
Su medicin original se har sobre la base del valor descontado de la mejor estimacin
disponible de la suma a pagar, usando una tasa que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del pasivo.
Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar
el importe necesario para cancelar la obligacin, en tanto exista evidencia suficiente y
objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los
pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la
ms probable, se tomar la de menor plazo.
Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacin de la obligacin
slo se reconocern (como activo) cuando su percepcin est virtualmente asegurada.
En tal caso, la medicin inicial del reembolso contabilizado no deber superar a la del
pasivo registrado.
Se admitir que el descuento de las sumas a pagar, se efecte nicamente sobre los
saldos de estos pasivos a la fecha de los estados contables.
4.5.10. Pasivos en especie
Los pasivos en especie asumidos contra la recepcin de dinero se medirn de acuerdo
con el importe recibido. En los restantes casos, se los registrar al valor corriente (a la
fecha de la transaccin) de los bienes o servicios a entregar.
4.6. Componentes financieros implcitos
Con sujecin a lo indicado en el ltimo prrafo de esta seccin, las diferencias entre
precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes a operaciones a plazo
deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros. Cuando el precio de
contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en l, se lo estimar
mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin, en el
momento de efectuar la medicin.
En un contexto de estabilidad monetaria, en los trminos de la seccin 3.1 (Expresin
en moneda homognea), se admitir que la segregacin referida se efecte
nicamente sobre los saldos de los activos y pasivos a la fecha de los estados
contables. No obstante lo expuesto, en el caso de los activos fijos, se recomienda
efectuar la segregacin desde el momento de su incorporacin.
4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones patrimoniales
Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de capital,
distribuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben reconocerse en los
perodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las
correspondientes variaciones patrimoniales. A estos efectos, la sustancia y realidad
econmica de los hechos y operaciones deber primar por sobre su forma legal.
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern cuando pueda
considerrselas concluidas desde el punto de vista de la realidad econmica.
Tambin se reconocern como resultados los acrecentamientos, valorizaciones o
desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos al ente que
motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos, de acuerdo con los
criterios establecidos en esta resolucin tcnica.
La medicin de los ingresos se har empleando los criterios de medicin contable de
los activos incorporados o de los pasivos cancelados.
La medicin de los costos se har empleando los criterios de medicin contable de los
activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos. En los estados contables
intermedios, se aplicarn los mismos criterios de reconocimiento de variaciones
patrimoniales que en los estados contables de cierre de ejercicio, salvo que una norma
particular indique lo contrario. Su imputacin a perodos se har aplicando las
siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del mismo
perodo al que se imputa el ingreso;
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con un perodo, debe
ser cargado al resultado de ste;
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al resultado de
inmediato.
Los impuestos sobre las ganancias se imputarn a los mismos perodos que los
ingresos, gastos, ganancias y prdidas que intervienen en su determinacin.
Las participaciones de accionistas no controlantes sobre los resultados de entidades
controladas se imputarn a los mismos perodos que stos.
4.8. Consideracin de hechos contingentes
Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecin o falta de
concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados
contables) tendrn el siguiente tratamiento:
a) los favorables slo se reconocern en los casos previstos en la seccin 5.19.6.3 (Impuestos
diferidos);
b) los desfavorables se reconocern cuando:
1) deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados contables;
2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecin sea
virtualmente cierta no se considerar contingente y deber ser reconocido.
4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados contables
Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que,
habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisin,
proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o
permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la informacin en ellos
contenida.
4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores
Estas modificaciones se practicarn con motivo de:
a) correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en estados contables de
ejercicios anteriores; o
b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior,
con las excepciones indicadas en la seccin 8.2 (Excepciones).
En ambos casos se corregir la medicin contable de los resultados acumulados al
comienzo del perodo.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores
cuando:
a) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de nuevos elementos
de juicio que no estaban disponibles al momento de emisin de los estados contables
correspondientes a dichos ejercicios.
b) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en sustancia son claramente
diferentes de lo acaecido anteriormente.
5. Medicin contable en particular
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se
aplicarn los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en este captulo,
con sujecin, en el caso de los activos, a la consideracin de los lmites establecidos
en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables).
Las cuestiones particulares de medicin contable que no estuvieren expresamente
previstas en este captulo se tratarn teniendo en cuenta lo expuesto en la seccin 9
(Cuestiones no previstas).
5.1. Efectivo
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computar a su valor nominal.
La moneda extranjera se convertir a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha
de los estados contables.
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios,
en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a
plazo fijo y excluyendo a las representadas por ttulos con cotizacin)
Para estos activos se considerar su destino probable.
Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin, determinado de
acuerdo con la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin). La
aplicacin de este criterio requiere:
a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realizacin anticipada del
activo; y
b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen su conducta o
modalidad operativa en ese sentido.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar considerando:
pactadas;
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos
de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada al
momento de la medicin inicial.
En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de modificaciones de la tasa
de inters, se considerar su efecto.
moneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes
as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha
5.3. Otros crditos en moneda
Para estos activos se considerar su destino probable.
Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin, de acuerdo con lo
descripto en el segundo prrafo de la seccin 5.2(Cuentas a cobrar en moneda).
En la medicin de los activos por impuestos diferidos se realiza una nueva medicin,
en cada fecha de cierre de los estados contables, por lo que corresponde aplicar la
tasa del momento de la medicin.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando:
a) la tasa aplicada en la medicin inicial; o
b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por
haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ltimo prrafo de la seccin 4.5.4 (Otros
crditos en moneda).
en moneda homognea), las sumas a cobrar cuyo vencimiento se produzca dentro de
los doce meses de la fecha de los estados contables, podrn no descontarse, en cuyo
caso deber optarse por el mismo criterio en la medicin de los pasivos tratados en la
seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda).
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn, se
considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms
probable, se tomar la de mayor plazo.
de la fecha de los estados contables.
5.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)
Deben aplicarse las reglas de medicin contable correspondientes a los bienes o
servicios a recibir.
5.5. Bienes de cambio
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de
la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan
precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta y de la ganancia.
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de
la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
5.5.3. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado
La medicin contable de estos activos se efectuar a su valor neto de realizacin
proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la produccin o construccin y
del correspondiente proceso de generacin de resultados, cuando
a) se hayan recibido anticipos que fijan precio;
b) las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la
venta;
c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y
d) exista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia.
En los restantes casos, se utilizar el costo de reposicin de los bienes con similar
grado de avance de la produccin o construccin, tomado de un mercado activo o, si
esto no fuera posible, su costo de reproduccin, para cuya determinacin se
considerarn:
a) las normas enunciadas en la seccin 4.2.6 (Bienes producidos) y
b) los mtodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.
Si la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible o impracticable, se usar el
costo original.
5.5.4. Bienes de cambio en general.
Para los restantes bienes de cambio se tomar su costo de reposicin a la fecha de los
estados contables. Si la obtencin de ste fuera imposible o impracticable, se usar el
costo original.
Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirn
a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicin.
5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con cotizacin en uno o ms
mercados activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7 y 5.9.
Se los tomar a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas
de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se
convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no
afectados por coberturas
Si se cumplen las condiciones de la seccin 5.7.2 (Condiciones para aplicar el criterio
general) la medicin contable de estos activos se efectuara considerando:
pactadas;
Si los ttulos estuvieren nominados en moneda extranjera, los clculos indicados sern
efectuados en ella y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general
Las condiciones que deben cumplir los activos de esta seccin para medirlos
contablemente de acuerdo con la seccin 5.7.1 (Criterio general) son:
a) que el emisor de los ttulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por un importe
significativamente inferior a:
1) la medicin inicial del activo por parte de su tenedor; menos
2) los pagos de capital; ms
3) la porcin imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medicin inicial del activo y el
importe a ser cancelado al vencimiento; menos
4) cualquier desvalorizacin ya contabilizada; y
b) que el tenedor de los ttulos:
1) los haya adquirido con un propsito distinto al de cobertura de los riesgos inherentes a
determinados pasivos;
2) haya decidido conservarlos hasta su vencimiento, aunque antes de l se presentaren
coyunturas favorables para la venta;
3) tenga la capacidad financiera para hacerlo; y
4) no haya asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los ttulos.
Se considerar que los ttulos se mantienen con un propsito de cobertura cuando se
cumplan las condiciones de la seccin 2.2.1 (Condiciones para identificar la existencia
de cobertura) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Se considerar que la intencin de mantener los ttulos hasta su vencimiento no existe
si el ente, durante el ejercicio corriente o alguno de los dos anteriores efectu ventas o
transferencias de una parte significativa de la cartera de ttulos previamente
categorizados del modo indicado en el epgrafe, salvo cuando las enajenaciones:
a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de vencimiento que los cambios en las tasas
de inters de mercado no hayan tenido un efecto significativo en el valor corriente de los ttulos; o
b) hayan sido causadas por hechos aislados, no controlables por el ente, no repetitivos y que ste
no pudo prever razonablemente, tales como:
1) un deterioro en la calificacin crediticia del emisor,
2) un cambio en la legislacin fiscal que elimine beneficios impositivos,
3) un cambio en la legislacin o regulaciones que modifiquen significativamente lo que se
considera como inversin permitida, o
4) un aumento significativo de los requisitos de capital del sector al cual pertenece el ente,
decidido por su organismo regulador.
5.8. Instrumentos derivados
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el sentido
indicado en la resolucin tcnica 5 (Medicin de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa)
se utilizar el mtodo del valor patrimonial proporcional descripto en ella.
En los restantes casos:
a) la medicin contable de la participacin se har a su costo;
b) los dividendos en efectivo o especie se reconocern en el perodo de su declaracin y se
asignarn as:
1) la porcin originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes de la adquisicin
de las participaciones se deducir del costo de la inversin;
2) el resto se imputar al resultado del perodo;
c) la recepcin de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias ("dividendos en
acciones") o de cualquier rubro del patrimonio no dar lugar a cambio alguno en la medicin
contable de la participacin.
A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la fecha de la
adquisicin corresponden a resultados devengados antes de dicha fecha, se presume
admitiendo prueba en contrario (por ejemplo: una decisin de la asamblea de
accionistas de la sociedad emisora basada en la poltica habitual de distribucin de
dividendos), que si los resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas
a partir de la fecha de adquisicin, son estas ganancias las que se distribuyen en
primer trmino.
5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos
Se aplicarn las normas de la resolucin tcnica 14 (Informacin contable de
participaciones en negocios conjuntos).
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler
5.11.1.1. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada.
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarn
como un componente de ste cuando:
a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de
fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por:
1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original); o
2) un aumento en su capacidad de servicio; o
3) una mejora en la calidad de la produccin; o
4) una reduccin en los costos de operacin; o cuando:
b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que
solo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo, pero:
1) una medicin confiable indique que toda la erogacin o parte de ella es atribuible al reemplazo
o reacondicionamiento de uno o ms componentes del activo que el ente ha identificado;
2) la depreciacin inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en
funcin de la vida til del activo del cual ellos forman parte, sino de su propio desgaste o
agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se
restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento; y
3) es probable que como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el ente beneficios
econmicos futuros.
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se considerarn
reparaciones imputables al perodo en que stas se lleven a cabo.
5.11.1.2. Depreciaciones
Para el cmputo de las depreciaciones se considerar, para cada bien:
a) su medicin contable;
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse
depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en marcha, caso en el cual
debe reconocrselas;
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;
2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien debida, por ejemplo, a cambios tecnolgicos o en el mercado
de los bienes producidos mediante su empleo;
f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o
agotamiento distinto al del resto de sus componentes;
g) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien cuando se agote su capacidad de
servicio, determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores
netos de realizacin) (lo que implica considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del
activo y de la restauracin del emplazamiento de los bienes);
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento
normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras razones.
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la prdida de
valor por aplicacin de las normas de la seccin 4.4 (Comparaciones con valores
recuperables), los cargos por depreciacin deben ser adecuados para distribuir la
nueva medicin contable del activo (menos su valor recuperable final), de una forma
sistemtica a lo largo de la vida til restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de
acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular) y la obtencin de su propiedad por parte del arrendatario no sea
razonablemente segura, se lo depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato o
de su capacidad de servicio, el perodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la capacidad de
servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento
considerado para el clculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de
exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.
5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)
Su medicin contable se efectuar a su valor neto de realizacin, determinado de
acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de
realizacin).
Si el valor neto de realizacin es mayor que la medicin contable anterior, se
reconocer la ganancia resultante, siempre que:
a) exista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes y su valor neto de realizacin
pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado cercanas a la fecha de cierre
para bienes similares; o
b) el precio de venta est asegurado por contrato.
Si no se cumplen las condiciones sealadas en los incisos a) y b), la medicin contable
se efectuar al costo original (o al ltimo valor corriente) que se hubiere contabilizado,
menos su depreciacin acumulada, siguiendo los criterios descriptos en la seccin
5.11.1 (Bienes de uso y bienes destinados a alquiler).
Las inversiones que sean utilizadas en la actividad principal del ente hasta tanto se
decida su venta, se considerarn bienes de uso. En consecuencia, su medicin
contable se efectuar aplicando los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de
uso y bienes destinados a alquiler).
En el caso de inversiones en inmuebles que se encuentren en proceso de construccin
se aplicarn las normas de la seccin 5.5.3 (Bienes de cambio en produccin o
construccin mediante un proceso prolongado).
5.12. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
5.13. Otros activos intangibles
5.13.1. Reconocimiento
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales
cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1) costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos conocimientos
cientficos y tcnicos o inteligencia;
2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros que,
en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su
conjunto (o un segmento de dicho negocio);
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa.
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben activarse en
gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn considerarse activos
intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal (costos
de organizacin)
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al
inicio de una nueva actividad u operacin (costos preoperativos), siempre que:
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y claramente incrementales
respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin no se hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del costo de los
bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penltimo prrafo de la seccin 4.2.6 (Bienes
producidos).
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a un plan o
diseo para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o
servicios nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracin de la capacidad de
generar beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la intencin, factibilidad
y capacidad de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por no darse las
condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se activarn
s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
5.13.2. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada.
5.13.3. Depreciaciones
Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de cada bien:
a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotacin;
c) la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor, que es
el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en el cual
debe reconocrselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
1) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o
2) el perodo durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el lmite de su
capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovacin fuese
virtualmente cierta;
g) el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar cuando:
1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su vida til; o
2) pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para el tipo de
bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalizacin de la vida til del bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.
La depreciacin se asignar a los perodos de la vida til del bien sobre una base
sistemtica que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por
el activo. Si esto no fuese posible, se aplicar el mtodo de la lnea recta.
Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida til de un intangible no
supera los veinte aos. La consideracin de una vida til estimada superior a la
indicada conlleva la obligacin (estipulada en la seccin 4.4.2 frecuencia de las
comparaciones- ) de estimar el valor recuperable del intangible al cierre de cada
ejercicio econmico, aunque no exista ningn indicio de su desvalorizacin.
A los fines del clculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en
contrario que la vida econmica de los costos de organizacin y costos preoperativos
no es superior a los cinco aos.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la capacidad de
servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento
considerado para el clculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de
exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.
5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en
refinanciaciones y en transacciones financieras)
Para estos pasivos se considerar la posibilidad e intencin de cancelacin anticipada.
Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipacin o no
tuviera la intencin de hacerlo, su medicin contable se efectuar considerando:
a) la medicin original del pasivo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus
vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin
inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos
de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la
medicin inicial.
moneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes
as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y
hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran
su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo se
efectuar al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor
aceptara para recibir su pago anticipado.
Del mismo modo se proceder si los riesgos de cambio de valor del pasivo fueran
objeto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un activo cuya medicin
contable deba hacerse a su valor corriente. Para determinar si la cobertura es efectiva
se aplicarn las pautas descriptas en la seccin 2.2.2 (Coberturas eficaces) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo
de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda
extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la
primera y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al tipo de
cambio de la fecha de los estados contables.
5.15. Otros pasivos en moneda
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y
hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran
su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo se
efectuar al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor
aceptara para recibir su pago anticipado.
En la medicin de las contingencias y de los pasivos por impuestos diferidos y por
planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los estados contables, se est
realizando una nueva medicin, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de
la medicin.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando:

a. la tasa aplicada en la medicin inicial; o

b. la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera
efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ltimo prrafo
de la seccin 4.5.9 (Otros pasivos en moneda).
en moneda homognea), las sumas a pagar cuyo vencimiento se produzca dentro de
los doce meses de la fecha de los estados contables, podrn no descontarse, en cuyo
caso deber optarse por el mismo criterio en la medicin de los crditos tratados en la
seccin 5.3 (Otros crditos en moneda).
Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden sobre su
medicin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los
pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la
ms probable, se tomar la de menor plazo.
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte
de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular) .
5.17. Pasivos en especie
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que se encuentren en existencia o
puedan ser adquiridos, se computarn al costo de cancelacin de la obligacin, de
acuerdo con la seccin 4.2.8 (Costos de cancelacin).
Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos o de prestar
servicios, se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de
cancelacin de la obligacin.
5.18. Compromisos que generan prdidas
Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los
costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener, la
correspondiente prdida ser reconocida y medida como un pasivo. Esto es aplicable,
por ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y
a determinados precios.
5.19. Cuestiones de aplicacin
Esta seccin contiene aclaraciones sobre cuestiones de aplicacin de normas
expuestas en partes anteriores de esta resolucin tcnica.
5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto
La asignacin de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes componentes)
entre el pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la realidad econmica y en las
definiciones que de esos elementos de los estados contables se hacen en la seccin 4
(Elementos de los estados contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16
(Marco conceptual de las normas contables profesionales).
Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes del pasivo
como elementos integrantes del patrimonio neto, se los desagregar y tratar
separadamente.
5.19.1.2. Acciones preferidas rescatables
Las acciones preferidas emitidas integran el pasivo cuando sus clusulas de emisin,
directa o indirectamente:
a) obligan al emisor a su rescate; o bien
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate,
por un importe determinado o determinable y en una fecha fija o determinable.
Los intereses o dividendos correspondientes a las acciones preferidas que forman
parte del pasivo integran los costos financieros a cuyo tratamiento se refiere la seccin
4.2.7 (Costos financieros).
Las acciones preferidas rescatables a opcin del emisor integran el patrimonio neto
mientras la opcin no haya sido decidida o no pueda ser efectivamente ejercida.
5.19.1.3. Aportes irrevocables
5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica. Por lo
tanto, slo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que:
a) hayan sido efectivamente integrados;
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente que
estipule:
1) que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea decidida por la
asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de
reduccin del capital social;
2) que el destino del aporte es su futura conversin en acciones;
3) las condiciones para dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente o por su
rgano de administracin ad-referndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber perdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber perdidas, sern
registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que
hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente
o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
Se aplicarn las normas de la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
5.19.3. Prdidas operativas futuras
Las prdidas operativas futuras no darn lugar al reconocimiento de pasivo alguno,
pero debern ser tenidas en cuenta para estimar los valores recuperables de los
activos y para estimar la depreciacin del valor llave negativo.
5.19.4. Reestructuraciones
Se aplicarn las normas de la seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de
la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
5.19.5. Combinaciones de negocios.
Se aplicarn las normas de la seccin 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.19.6. Impuesto a las ganancias
5.19.6.1. Diferenciacin de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicarn separadamente por cada jurisdiccin (argentina o
extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.
5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor
5.19.6.2.1. Reconocimiento
Los impuestos determinados en cada perodo darn lugar al reconocimiento de las
correspondientes deudas, las que sern reducidas por los pagos a cuenta que se
hubieren efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacin determinada se reconocer un
activo.
5.19.6.2.2. Medicin
La medicin contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a favor
se har segn las normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la
seccin 5.3 (Otros crditos en moneda), respectivamente, sobre la base del importe
que se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.
Cuando la recuperacin de un saldo a favor est sujeta a alguna condicin, se
considerar que existe una contingencia negativa, que ser tratada de acuerdo con las
normas de la seccin 4.8 (Consideracin de hechos contingentes).
5.19.6.3. Impuestos diferidos
5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales
Cuando existan diferencias temporarias entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos
apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen las normas del impuesto
sobre las ganancias,
se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medida en
que tales diferencias tengan que ver con:
a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o
b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin que:
1) no es una combinacin de negocios de las enunciadas en (Combinaciones de negocios) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular); y
2) a la fecha de la transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo.
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos, cuando su reversin
futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin
perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.
Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados susceptibles de
deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer un activo por impuesto
diferido, pero slo en la medida en que ella sea probable. Al evaluar la posibilidad de
disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos
impositivos o crditos fiscales acumulados, el ente deber considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas identificables cuya
repeticin es improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de dichos quebrantos o
crditos;
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como para cargar
contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto deber tenerse en cuenta:
1) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situacin indicada en el
inciso anterior;
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita incrementar dichas
ganancias fiscales futuras.
El beneficio correspondiente a una prdida fiscal que puede aplicarse en forma
retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior deber reconocerse
como un activo.
5.19.6.3.2. Reconocimiento: normas especiales
En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos en
sucursales, en sociedades controladas o vinculadas o en negocios conjuntos, se
proceder as:
a) se reconocer un pasivo por impuesto diferido cuando la reversin de la diferencia temporaria
vaya a generar un aumento de los impuestos determinados, excepto en la medida en que:
1) el inversor pueda controlar los momentos en que tales diferencias temporarias se reversarn; y
2) sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro previsible;
b) se reconocer un activo por impuesto diferido cuando la reversin de la diferencia temporaria
vaya a generar una disminucin de los impuestos determinados, pero slo en la medida en que
sea probable que:
1) la diferencia temporaria se reverse en el futuro previsible; y
2) se espere disponer de ganancias impositivas suficientes como para absorber la diferencia
temporaria.
5.19.6.3.3. Medicin
La medicin contable de los impuestos diferidos se har segn las normas de la
seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3 (Otros crditos en
moneda), de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los
efectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos
determinados tendrn:
a) la reversin de las diferencias temporarias; y
b) el empleo de quebrantos impositivos y crditos fiscales no utilizados.
Para el clculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias
temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicar la tasa
impositiva que se espera est en vigencia al momento de su reversin o utilizacin,
considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.
Cuando los crditos por impuestos diferidos:
a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensacin; y
b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las diferencias
temporarias netas y los quebrantos impositivos y los crditos fiscales no utilizados, se computar
una desvalorizacin sobre la parte de dichos crditos que se considere irrecuperable.
La desvalorizacin recin referida podr ser reversada en perodos posteriores de
acuerdo con lo establecido en la seccin 4.4.7 (Reversiones de prdidas por
desvalorizacin).
5.19.6.4. Impuesto del perodo
Se imputarn al resultado del perodo:
a) los impuestos determinados para el mismo;
b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por
combinaciones de negocios o por escisiones.
Comprenden las compensaciones que un ente pagar a sus empleados en el corto o
largo plazo por derechos que ellos han adquirido en virtud de servicios ya prestados al
ente y, en su caso, las correspondientes contribuciones de seguridad social. Dichas
compensaciones incluyen conceptos tales como:
a) prestaciones recurrentes de servicios, cancelables bajo la forma de sueldos, jornales,
comisiones, premios por asistencia, etc.;
b) beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participaciones en las ganancias, etc.),
ausencias compensables o ausencias pagas (licencia anual por vacaciones, ausencias por
servicio prolongado o sabtica, enfermedad, etc.) y otros beneficios similares a corto o largo
plazo;
c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicio mdico y otros);
d) indemnizaciones por terminacin de la relacin laboral, ya sea por decisin del empleador o
por adherir el empleado a los beneficios de un plan de retiro voluntario.
El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con la seccin 4.5.9
(Otros pasivos en moneda) y en la fecha de cierre de acuerdo con la seccin 5.15
(Otros pasivos en moneda), sobre la base del importe que el ente espera pagar (con
recursos monetarios o no monetarios, incluyendo la entrega de acciones propias, el
otorgamiento de opciones para su suscripcin u otros instrumentos financieros
emitidos por el ente), ya sea como resultado de una obligacin legal, de polticas
formales del ente, de obligaciones asumidas voluntariamente o de prcticas anteriores.
En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que el ente espera
pagar (costo final estimado de suministrar los beneficios posteriores al retiro), se
determinar utilizando mtodos de clculo actuarial y realizando suposiciones
actuariales que constituyan las mejores estimaciones que el ente posea sobre las
variables demogrficas (mortalidad, tasa de rotacin, tasas de pedido de atencin en
planes de servicio mdico, etc.) y financieras (tasa de descuento, niveles futuros de
sueldo, etc.).
En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores, que se
devengan a medida que los empleados prestan su servicio, el pasivo debe
reconocerse durante el perodo de dicha prestacin.
Las indemnizaciones mencionada en el inciso d) se reconocern como un pasivo y
como un resultado del perodo cuando el ente se hubiera comprometido de forma
demostrable a rescindir el vnculo con un empleado o grupo de empleados antes de la
fecha normal de retiro o en el caso de reestructuraciones, aplicando las normas de la
seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
En ausencia de evidencia en contrario, se presume que un ente que actualmente
proporciona beneficios especiales a sus empleados continuar hacindolo mientras
ellos continen prestando servicios al ente.
6. Capital a mantener
Para la determinacin de los resultados acumulados y de la ganancia o prdida de
cada perodo se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda
argentina).
7. Contenido y forma de los estados contables
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicarn las normas de
las resoluciones tcnicas 4 (Consolidacin de Estados contables), 8 (Normas
generales de exposicin contable), 9 (Normas particulares de exposicin contable para
entes comerciales, industriales y de servicios) y 11 (Normas particulares de exposicin
contable para entes sin fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de
ellas.
8. Normas de transicin
8.1. Norma general
Salvo por lo expuesto en la seccin 8.2 (Excepciones), los cambios de criterios
contables requeridos por esta resolucin tcnica debern motivar la correccin de los
saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin y el consiguiente cmputo de
ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
8.2. Excepciones
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de esta
resolucin tcnica por los cambios de criterios contables requeridos en la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables).
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de uso y
asimilables ocasionados por revalos determinados y contabilizados de acuerdo con
las normas de la resolucin tcnica 10 (Normas contables profesionales):
a) no se excluirn de las mediciones contables de dichos bienes;
b) no darn lugar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos.
Los saldos de revalos que deban mantenerse por aplicacin de esta norma de
transicin sern reducidos a medida que los bienes cuyos revalos le dieron origen se
consuman, vendan, retiren de servicio o desvaloricen. En general, la desafectacin se
efectuar por la diferencia entre:
a) los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor residual de los bienes vendidos,
valor residual de los bienes retirados de servicio o desvalorizacin; y
b) los importes que se habran contabilizado por los mismos conceptos si los bienes no hubiesen
sido revaluados.
Si el saldo de revalo hubiere sido parcialmente capitalizado, la desafectacin se har
considerando la proporcin no capitalizada del saldo de revalo original. Si hubieren
existido dos o ms revalos de los mismos bienes, esta norma se aplicar
separadamente para cada uno de ellos.
8.2.3. Activos intangibles
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica:
a) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconoca como tal, se
proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general), o
2) depreciar el mismo en el plazo de vida til remanente o en un plazo mximo de cinco aos, el
que sea menor.
b) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconoca como tal, y que haba
sido adquirido mediante una combinacin de negocios calificada como adquisicin, se proceder
a:
1) darlo de baja,
2) incorporar o corregir el valor llave determinado en la combinacin, mediante la adicin de la
medicin inicial del intangible dado de baja, y
3) corregir la depreciacin acumulada del valor llave en funcin de la correccin de su medicin
inicial.
c) correspondiera reducir la vida til asignada a un activo intangible, se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general), o
2) depreciar la medicin contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las nuevas normas
considerando:
i) si la nueva vida til remanente es mayor a cinco aos: en base a su nueva vida til remanente;
ii) si la nueva vida til remanente es igual o menor a cinco aos: en base a su nueva vida til
remanente o en el menor plazo entre su vida til remanente, si no hubiera sido reducida, y cinco
aos.
8.2.4. Conversin de estados contables
Se aplicarn las normas de la seccin 1.5 (Norma de transicin), de la segunda parte
Cuando por aplicacin de la seccin 5.19.7 (Pasivos por costos laborales) se
reconozca por primera vez un pasivo de los tipificados en el inciso c) de dicha seccin
(Beneficios posteriores al retiro) correspondiente a un plan preexistente, se proceder
a:
a) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general), o
b) reconocer el pasivo por el efecto acumulado al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de
esta resolucin tcnica, durante un perodo no mayor que la vida laboral esperada remanente de
los empleados que participan en los beneficios y con contrapartida en los resultados de cada ao
en que se produzca el reconocimiento.
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de esta
resolucin tcnica por los cambios de criterios contables originados en la seccin 4.2.7
(Costos financieros).
8.2.7. Llave de negocio.
8.2.9. Combinaciones de negocios
9. Cuestiones no previstas
Las cuestiones no previstas en la seccin 5 (Medicin contable en particular) deben
ser resueltas aplicando las reglas de la seccin 4 (Medicin contable en general).
Las cuestiones de medicin no previstas en ninguna parte de esta resolucin tcnica
deben ser resueltas sobre la base de los conceptos de la segunda parte de la
resolucin tcnica 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).

ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ)
Se define como Ente Pequeo (Epeq) al ente que cumpla todas las siguientes
condiciones:
a) no haga oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda, excluyendo a las PyMEs
comprendidas en el rgimen del Decreto 1087/93;
b) no sea sociedad de economa mixta o tenga participacin estatal mayoritaria;
c) no realice operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requiera dinero o valores
del pblico con promesa de prestaciones o beneficios futuros;
d) no explote concesiones o servicios pblicos;
e) no supere el nivel de 50 personas de personal ocupado promedio durante el ejercicio, en
relacin de dependencia; la determinacin de la cantidad de personal se obtiene realizando el
promedio aritmtico simple anual, tomando la totalidad de los empleados que forman parte de la
liquidacin de sueldos y jornales, de cada perodo que se liquida;
f) no supere el nivel de $ 5.000.000 de ingresos por ventas netas en el ejercicio anual; este monto
se determina considerando la cifra de ventas netas incluidas en el estado de resultados
correspondiente al ejercicio; y
g) no se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad incluida en los
incisos anteriores.
Los Epeq podrn optar por:
a) calcular el valor recuperable de los activos tratados en la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e
intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un
flujo de fondos propio) al nivel de cada actividad o, si no fuera posible, al nivel global.
La comparacin con los valores recuperables al nivel de cada actividad requiere la identificacin
de los componentes de la empresa afectados a las diferentes actividades (industrial,
agropecuaria, comercial, servicios, frutihortcola, etc.). Una vez identificadas las actividades
corresponde aplicar el procedimiento de asignacin de activos descripto para las unidades
generadores de efectivo en la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio).
Adems podrn reemplazar el flujo de fondos establecido en la seccin 4.4.4 (Estimacin de los
flujos de fondos), por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los resultados obtenidos en
los tres ltimos ejercicios, siempre que las evidencias externas no demuestren que debe
modificarse dicha premisa;
b) calcular el costo de ventas por diferencia entre el inventario inicial medido a costos de
reposicin del inicio, las compras medidas a su costo de acuerdo con la seccin 4.2 (Mediciones
contables de los costos), y el inventario final medido a costos de reposicin del cierre.
El costo de ventas as calculado no permite segregar los resultados de tenencia, distorsionando el
margen bruto. De optarse por esta alternativa, en nota a los estados contables se debe explicitar
que los costos de ventas calculados pueden incluir resultados de tenencia no cuantificados;
c) no exponer en la informacin complementaria la siguiente informacin requerida por:
1) los siguientes acpites del inciso b) de la seccin B.8 (Criterios de medicin contable de activos
y pasivos) del captulo VII de la segunda parte de la resolucin tcnica 8 (Normas generales de
exposicin contable):
acpite 5): cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:
i) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y una
breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a unidades generadoras de efectivo o lneas de
actividad, se informar su descripcin, indicando si corresponden a lneas de productos, plantas,
negocios, reas geogrficas, segmentos, etc.; y si la conformacin de los grupos vari desde la
anterior estimacin de su valor recuperable y, de ser as, las formas anterior y actual de integrar
los grupos y las razones del cambio;
acpite 6): si la comparacin con los valores recuperables de los bienes incluidos en la seccin
4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios
o que no generan un flujo de fondos propio), no se realiz al nivel de cada bien individual, la
explicacin de las razones que justifican la imposibilidad de hacerlo;
2) el inciso c) de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y
deudas) del Captulo VI (Informacin complementaria) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de
servicios);
3) el inciso b) de la seccin A.11 (Otros resultados ordinarios) del captulo VI (Informacin
complementaria) de la segunda parte de la resolucin tcnica 9 (Normas particulares de
exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios);
4) el inciso c.2. (Instrumentos financieros) de la seccin C (Cuestiones diversas) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la segunda parte de la resolucin tcnica 9 (Normas particulares
de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios);
5) los siguientes incisos y prrafo de las secciones 4.7.1 (En relacin con todos los contratos de
arrendamiento) y 4.7.2 (En relacin con los contratos de arrendamiento financiero) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular):
i) el inciso b) de la seccin 4.7.1 (En relacin con todos los contratos de arrendamiento);
ii) el primer prrafo de la seccin 4.7.2 (En relacin con los contratos de arrendamiento
financiero);
iii) el inciso a) de la seccin 4.7.2 (En relacin con los contratos de arrendamiento financiero).
En el primer ejercicio que un ente pequeo (Epeq), deje de cumplir o comience a
cumplir con las condiciones de este anexo, podr no presentar la informacin contable
en forma comparativa correspondiente a las dispensas ejercidas en el ejercicio anterior
o con las dispensas ejercidas en el ejercicio actual, respectivamente. Adems, el valor
recuperable de los bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta
de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio no se recalcular al
inicio del ejercicio aplicando los criterios establecidos en la seccin 4.4.3.3 (Bienes de
uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que
no generan un flujo de fondos propio).
Cuando un ente pequeo (Epeq), utilice cualquiera de las dispensas previstas en este
anexo, deber exponerlo en la informacin complementaria.

ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
A. Introduccin
En 1998, la Junta de Gobierno de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas (FACPCE) decidi:
a) definir un marco conceptual de las normas contables profesionales argentinas que incluyese un
modelo contable de acercamiento a las normas internacionales de contabilidad (NIC) propuestas
por el International Accounting Standards Commitee (IASC);
b) evaluar la adopcin de los tratamientos de excelencia (benchmark treatments) o las
alternativas aceptables (allowed alternative treatments) contenidos en ciertas normas
internacionales de contabilidad cuyo anlisis se consider prioritario
Las normas internacionales de contabilidad que fueron consideradas para dar
cumplimiento al paso b) son las siguientes (los ttulos en espaol que aparecen en
bastardilla son traducciones oficiales de los ttulos en ingls):
Nmero Ttulo
7 (revisada en 1992) Cash flow statements
Estados de flujo de efectivo
12 (revisada en 1996) Income taxes
Impuesto sobre las ganancias
14 (revisada en 1997) Segment reporting
Informacin financiera por segmentos
15 (reordenada en 1994) Information Reflecting the Effects of Changing Prices
Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios
16 (revisada en 1998) Property, Plant and Equipment
Propiedades, planta y equipo
17 (revisada en 1997) Leases
Arrendamientos
21 (revisada en 1993) The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
22 (revisada en 1998) Business Combinations
Combinaciones de negocios
23 (revisada en 1993) Borrowing Costs
Costos por intereses
31 (revisada en 1998) Financial Reporting of Interests in Join Ventures
Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos
32 (1995) Financial Instruments: Disclosure and Presentation
Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar
33 (1997) Earnings Per Share
Ganancias por accin
34 (1998) Interim Financial Reporting
Informacin financiera intermedia
35 (1998) Descontinuing Operations
Operaciones en descontinuacin
36 (1998) Impairment of Assets
Deterioro del valor de los activos
37 (1998) Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38 (1998) Intangible Assets
Activos intangibles
40 (2000) Investment Property
Inversin en propiedades
Como resultado del trabajo encarado, la FACPCE elabor dos proyectos de
resoluciones tcnicas (RTs): uno referido al marco conceptual de las normas contables
profesionales argentinas y otro sobre normas contables profesionales.
Este ltimo (proyecto 6 de resolucin tcnica), luego de su perodo de consulta, ha
originado tres resoluciones tcnicas: Normas contables profesionales: cuestiones de
aplicacin general (R.T. 17), Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular (R.T. 18) y Modificacin a las Resoluciones
Tcnicas 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 (R.T. 19).
Estas resoluciones tcnicas, establecen:
a) el reemplazo de las normas contables de valuacin y de conversin de estados contables
contenidas en las resoluciones tcnicas 10 y 13;
b) la eliminacin de algunas normas de la resolucin tcnica 6 (Estados contables en moneda
homognea) que tratan cuestiones cubiertas por sta;
c) cambios en algunas reglas particulares contenidas en las resoluciones tcnicas 4
(Consolidacin de estados contables), 5 (Medicin contable de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) y 14
(Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos);
d) modificaciones a algunas normas contables de exposicin contenidas en las resoluciones
tcnicas 8 (Normas generales de exposicin contable), 9 (Normas particulares de exposicin
contable para entes comerciales, industriales y de servicios) y 11 (Normas particulares de
exposicin contable para entes sin fines de lucro).
La FACPCE sigue atentamente la labor del IASC y examinar sus futuros
pronunciamientos para determinar si el proceso de armonizacin de las normas
contables argentinas con las internacionales requiere la adopcin de nuevas medidas.
B. Diferencias con las normas internacionales de contabilidad
La comparacin entre las normas previstas en estas resoluciones tcnicas y las
contenidas en las NICs listadas en la seccin A de este anexo, evidencia algunas
diferencias en materia de medicin y exposicin. En el cuadro que sigue, por su
importancia en la determinacin del resultado neto del ejercicio, se informan las
principales diferencias en los criterios de medicin a la fecha de cierre de los estados
contables. No se informan aquellos casos en que las NIC admiten criterios contables
alternativos, cuando uno de ellos coincide con el criterio adoptado por estas
resoluciones tcnicas.
Cuestin Segn las NICs Segn estas RTs
Ajuste para reflejar los
efectos del cambio en el
poder adquisitivo de la
moneda
Requerido para los estados contables
emitidos en monedas de economas
bajo un contexto de hiperinflacin.
Optativo, cuando el contexto es de
inflacin, deflacin o estabilidad.
Requerido para los estados contables
emitidos en monedas de economas
bajo un contexto de hiperinflacin,
inflacin o deflacin.
No se admite el ajuste cuando el
contexto es de estabilidad.
Tasa para el clculo de los
costos financieros a incluir
en el costo de produccin
de los activos
Se calcula sobre los costos de los
prstamos generales.
Se calcula sobre los costos de las
deudas generales.
Impuestos diferidos sobre
revalos de bienes de uso
(sin efecto impositivo)
Se reconocen, con dbito a un rubro de
patrimonio
No se reconocen
Deduccin de gastos de
enajenacin en la
determinacin de valores
corrientes de activos
monetarios y de bienes de
uso e inversiones en bienes
de naturaleza similar
destinados a su venta
No se admite Se requiere
Activos y pasivos por
impuestos diferidos
No se descuentan Se descuentan
Reconocimiento de los
efectos patrimoniales de
hechos contingentes
desfavorables
Cuando se estime ms probable que los
hechos se concreten a que ello no
ocurra (por ejemplo 51 y 49 %
respectivamente)
Cuando la probabilidad de que los
hechos y sus efectos patrimoniales se
materialicen es alta (probabilidad de
ocurrencia significativamente ms alta
que el 50%)
Medicin de las
contingencias
Cuando el efecto financiero sea
importante debe medirse las
contingencias mediante el descuento de
las sumas que se espera pagar
En un contexto de estabilidad se admite
que no se descuenten las sumas que se
espera pagar dentro de los doce meses
de la fecha de los estados contables
Activos intangibles No reconoce como activos intangibles a
las erogaciones en costos iniciales
(organizacin y preoperativos)
Se admite el reconocimiento como
activos intangibles de los costos de
organizacin y preoperativos (que sean
directamente atribuibles a una nueva
actividad e incrementales y que no
corresponda incluir como un
componente del costo de los bienes de
uso). Dichos activos deben depreciarse
dentro de los cinco aos
Conversin de estados
contables
Para las entidades extranjeras no
integradas slo admite el mtodo de
"ajustar - convertir"
Para las entidades extranjeras no
integradas se admite, indistintamente, la
aplicacin del mtodo de "ajustar -
convertir" o "convertir ajustar"
Valor recuperable de los
activos fijos
Se debe calcular considerando bien por
bien o, de no ser posible, por unidad
generadora de efectivo
Para Entes Pequeos (Anexo A) se
admite que el clculo se realice al nivel
de cada actividad

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS (CECYT)
RESOLUCION TECNICA N 21

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES INFORMACION A
EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES
INFORMACION A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
PRIMERA PARTE
Visto:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas", elevado por el Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin, y
Considerando:
a. Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas incluyen el dictado de
normas de ejercicio profesional.
b. Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de proyectos de normas
tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus respectivas
jurisdicciones.
c. Que la profesin contable argentina considera necesario elaborar un juego de normas contables
profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por
el International Accounting Standard Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por
esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica N16.
d. Que esta resolucin tcnica sobre "Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas, apunta al objetivo referido en el
prrafo anterior y ha sido preparada y sometida a consulta pblica siguiendo los procedimientos
reglamentarios fijados.
e. La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de armonizacin de las normas
contables profesionales dentro del pas.
Por ello:

LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONOMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar las normas enunciadas en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
correspondientes a:
a) valor patrimonial proporcional y consolidacin de estados contables, que reemplazan a las
Resoluciones Tcnicas Nros. 5 y 4, respectivamente; y
b) la informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Artculo 2 - Incorporar la siguiente seccin E Exposicin de aspectos especficos tratados en
otras resoluciones tcnicas, en el Captulo I de la Resolucin Tcnica N 8 (Normas generales de
exposicin contable):
E. EXPOSICION DE ASPECTOS ESPECIFICOS TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TECNICAS
Esta norma no contempla la exposicin de aspectos especficos tratados en otras resoluciones tcnicas.
Artculo 3 - Reemplazar el texto de la seccin B. 18 Informacin sobre la aplicacin del mtodo
del valor patrimonial proporcional del Captulo VII de la Resolucin Tcnica N 8 (Normas generales de
exposicin contable), por el siguiente:
Se aplicarn las normas de la seccin 1.5 -Informacin a exponer en los estados contables de la
inversora- de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas).
Artculo 4 - Reemplazar las referencias a las Resoluciones Tcnicas Nros. 4 y 5 incluidas en las
siguientes secciones de las Resoluciones Tcnicas Nros. 14, 17 y 18, por las referencias a las secciones
correspondientes de la Resolucin Tcnica N 21:
a) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, B. Normas Generales, 1. Valuacin y exposicin de las
participaciones en negocios conjuntos, inciso b): participaciones que otorguen el control a un participante,
sern de aplicacin, en lo que resulte pertinente, las normas de la seccin 2 (Consolidacin de estados
contables) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas),tal como se describe en II.D.;
b) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, B. Normas Generales, 1. Valuacin y exposicin de las
participaciones en negocios conjuntos, inciso
c) los inversores pasivos debern utilizar el mtodo de valuacin patrimonial proporcional, de
acuerdo con las normas de la seccin 1.2 (Aplicacin del mtodo) de la Resolucin Tcnica N
21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer
sobre partes relacionadas), tal como se describe en II.E.
c) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, d. Consolidacin de negocios conjuntos en los que un
participante ejerza el control:

En este caso en los estados contables individuales del participante, los activos, pasivos, ingresos
y gastos del negocio conjunto se sumarn a los propios, y paralelamente se expondr la
participacin correspondiente al resto de los inversores en el estado de situacin patrimonial,
mientras que, en el estado de resultados, los resultados correspondientes a los inversores
debern exponerse separando la porcin ordinaria y la extraordinaria. Sern de aplicacin en lo
que resulte pertinente, las normas establecidas en la seccin 2 (Consolidacin de estados
contables) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de
estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas). Los estados contables del
negocio conjunto utilizados para la consolidacin deben adecuarse a lo establecido en II.B.2.
d) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, E. Valuacin patrimonial proporcional de entidades en las
que no se ejerza ni el control individual, ni el control conjunto:
En el caso de participaciones que no otorguen el control conjunto o el control individual
debern valuarse de acuerdo a las normas de la seccin 1 (Medicin contable de las
participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas). Los
estados contables del negocio conjunto utilizados para el clculo del valor patrimonial proporcional
deben adecuarse a lo establecido en II.B.2.
e) Resolucin Tcnica N 17, 2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos, (ltimo prrafo):
se aplicar lo establecido en la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes
en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la
Resolucin Tcnica N 21(Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas)
f) Resolucin Tcnica N 17, 5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades:
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el sentido indicado en la
seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor
patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre
partes relacionadas) se utilizar el mtodo del valor patrimonial proporcional descripto en ella.
g) Resolucin Tcnica N 17, 7. Contenido y forma de los estados contables:
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicarn las normas de las
Resoluciones Tcnicas N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas), N 8 (Normas generales de
exposicin contable), N 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicios) y N 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes sin
fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de ellas.
h) Resolucin Tcnica N 18, 3. Llave de negocio; 3.1. Reconocimiento, inc b):
La seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en socie-dades sobre las
que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la Resolucin Tcnica N
21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer
sobre partes relacionadas).
i) Resolucin Tcnica N 18, 6.3. Adquisiciones; 6.3.1. Criterio general, (ltimo prrafo):
De acuerdo con el mtodo referido, a la fecha de la transaccin se aplicarn las normas de la
seccin 1.3.1 (tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que
se ejerza control, control conjunto o influencia significativa- Caso general) de la Resolucin
Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin
a exponer sobre partes relacionadas).
j) Resolucin Tcnica N 18, 6.3. Adquisiciones; 6.3.2 Modificaciones posteriores a la fecha de la
adquisicin:
Se aplicarn las normas de la seccin 1.3.1.2 (Ajustes posteriores relacionados con el momento
de la adquisicin) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin
de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas).
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondiente a los ejercicios que
se inicien a partir del 1 de abril del 2003;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los organismos de control, educativos y
empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 6 - Registrar esta resolucin tcnica en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletn
Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales y a los organismos
nacionales e internacionales pertinentes.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES
INFORMACION A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
SEGUNDA PARTE
1. MEDICIN CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES
SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.
1.1. Definiciones

Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados que se indican a
continuacin:

Control. Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. A los fines de
esta norma existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios
para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1,
de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios para formar
la voluntad social implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a
travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la empresa controlante;
b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social
pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los
derechos de voto de las acciones para:
1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones,
instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si
se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de
voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras de otra empresa (derechos
de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en poder de terceros que
pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al evaluar si una empresa tiene
control sobre las decisiones de poltica operativa y financiera de la emisora.

Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos, en virtud
de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las polticas operativas y
financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u
otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.

Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los casos de control
conjunto.

Influencia significativa. Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas y financieras de
una empresa, sin llegar a controlarlas.

Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a
travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la
empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume
que la empresa inversora no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de
sus controladas, menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa
inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro inversor, no impide
necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.

Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en evidencia por una o
varias de las siguientes vas:
a) la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital de la empresa emisora que
le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus estados contables y la distribucin
de utilidades;
b) la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos administrativos superiores de la
empresa emisora;
c) la participacin de la empresa inversora en la fijacin de las polticas operativas y financieras de la
empresa emisora;
d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa emisora (por
ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms importante con una diferencia significativa con el
resto);
e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa emisora;
f) la dependencia tcnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
g) tener acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la emisora.

Al practicar la evaluacin de la existencia o no de la influencia significativa debe tambin tenerse en
cuenta:
a) la forma en que est distribuido el resto del capital de la empresa emisora (mayor o menor
concentracin en manos de otros inversores);
b) la existencia de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direccin a algn grupo minoritario;
c) que una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones,
instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares
que, si se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el
poder de voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras de otra
empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en
poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al
evaluar si una empresa tiene una influencia significativa sobre las decisiones de poltica operativa y
financiera de la emisora;
d) si la emisora opera bajo restricciones severas a largo plazo que deterioran significativamente su
capacidad de transferir fondos a la empresa inversora.

Entre los ejemplos de indicios de la incapacidad de la empresa inversora de ejercer influencia
significativa en las decisiones de polticas operativas y financieras de una empresa emisora se
incluyen:
a) Las acciones por parte de la empresa emisora que ponen en cuestionamiento la capacidad del
inversor de ejercer influencia significativa (por ejemplo, a travs de juicios contra la empresa inversora
o demandas presentadas ante el organismo de control);
b) la renuncia por parte de la empresa inversora a derechos significativos en su condicin de accionista
de la empresa emisora;
c) la concentracin del capital mayoritario de la empresa emisora en un grupo pequeo de accionistas
que operan la empresa emisora sin considerar, en forma sistemtica, los puntos de vista de la empresa
inversora;
d) la no obtencin, por parte de la empresa inversora, de mayor informacin contable que la que est a
disposicin de los dems accionistas de la empresa emisora a fin de poder aplicar el mtodo del valor
patrimonial proporcional (por ejemplo, la empresa inversora necesita informacin econmica-financiera
sobre bases trimestrales y slo obtiene de la empresa emisora sus estados contables anuales);
e) la no obtencin, por parte de la empresa inversora, de una confirmacin escrita de la Direccin de la
empresa emisora respecto de las explicaciones e informaciones requeridas.

Esta enumeracin es enunciativa y no taxativa. Ninguna de las circunstancias individuales es
necesariamente concluyente en cuanto a la capacidad o no de la empresa inversora de ejercer
influencia significativa en las polticas operativas y financieras de la empresa emisora. Asimismo,
puede resultar necesario evaluar los hechos y circunstancias durante cierto tiempo antes de llegar a
formarse una opinin al respecto.

Mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin). Es un mtodo de
contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, determinado segn el criterio
indicado en la Seccin 1.3.1.1. (Tratamiento de compras de participaciones permanentes en
sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa - Caso general -
En el momento de la adquisicin) de esta Resolucin Tcnica, modificndose posteriormente el valor
de la inversin para reconocer la parte que le corresponde a la empresa inversora en las prdidas o
ganancias obtenidas de la empresa emisora despus de la fecha de adquisicin. Las distribuciones de
ganancias acumuladas (que no sean dividendos en acciones de la emisora) recibidas de la empresa
emisora reducen el valor de la inversin. Pueden tambin necesitarse otros ajustes a dicho valor para
registrar las modificaciones de la participacin de la empresa inversora en el patrimonio neto de la
emisora que no hayan incidido en el estado de resultados de esta ltima (por ejemplo, las diferencias
de cambio puestas en evidencia por la conversin de estados contables en moneda extranjera, y los
incrementos o disminuciones por aportes de capital en los casos indicados en la seccin 1.2.n
(Aplicacin del mtodo) de esta Resolucin Tcnica.

Fecha de adquisicin: Es la fecha a partir de la cual la empresa inversora asume los derechos y
obligaciones que emanan de las acciones adquiridas y, en consecuencia, tiene el control sobre las
mismas.
1.2 Aplicacin del mtodo
a) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse desde el momento en que se ejerza control,
control conjunto o influencia significativa en una empresa y siempre que la inversin no haya sido
adquirida y se posea con vistas a su venta o disposicin dentro del plazo de un ao, en cuyo caso
deber medirse a su valor corriente o, si su obtencin fuera imposible o muy costosa, al costo original,
de acuerdo con las normas de la seccin 4.3 (Determinacin de valores corrientes de los activos
destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a
la venta) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general). El plazo de venta o disposicin mencionado podr
extenderse si a la fecha de adquisicin existieran circunstancias fuera del control de la empresa
inversora, que probablemente demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta o disposicin
(por ejemplo, debido a la existencia de obligaciones contractuales con partes no relacionadas o
disposiciones legales o reglamentarias);
b) la empresa inversora debe descontinuar la aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional
desde la fecha en que, como consecuencia de una venta parcial o por otras circunstancias,
desaparecieran los factores que justifican la aplicacin del mtodo. La medicin contable a la fecha de
la descontinuacin (es decir, el valor patrimonial proporcional incluyendo, en su caso, la llave de
negocio correspondiente), pasar a considerarse como una medicin que emplea valores de costo con
los alcances del segundo prrafo de la seccin 5.9 (Participaciones permanentes en otras sociedades)
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general);
c) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre estados contables de la empresa
emisora que estn preparados de acuerdo con (o sean especialmente ajustados por la empresa
inversora a):
1) Las mismas normas contables utilizadas por la empresa inversora, cuando sta posee el control o
control conjunto de la empresa emisora; o
2) normas contables vigentes, cuando la empresa inversora ejerza influencia significativa en la
empresa emisora;
d) Cuando el ejercicio econmico de la empresa emisora finalice en fecha distinta al de la empresa
inversora, el mtodo se aplicar sobre estados contables especiales de la empresa emisora a la fecha
de cierre de la empresa inversora.

Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de la empresa emisora a su
fecha de cierre cuando: a) la diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses y b) la fecha de
cierre de los estados contables de la emisora sea anterior a la de la inversora. En este caso se
registrarn ajustes para reflejar los efectos de: 1) las transacciones o eventos significativos para la
empresa inversora y 2) las transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran
modificado el patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido entre las fechas de los estados
contables de la emisora y de la inversora.

Con el propsito de computar estos ajustes, la empresa inversora podr utilizar como fuente de
informacin informes econmico-financieros emitidos por la direccin de la empresa emisora para el
control de su gestin. En ningn caso podrn realizarse registraciones basadas en cifras
presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su caso, se considerarn los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda argentina, de acuerdo con lo previsto en la seccin 3.1(Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).

El atributo de uniformidad establece que la extensin de los perodos contables, as como cualquier
diferencia entre las fechas de cierre, deben conservarse de un perodo a otro.
e) Cuando la empresa emisora tenga clases de acciones en circulacin que otorguen diferentes derechos
patrimoniales y/o econmicos, el clculo del valor patrimonial proporcional y la participacin sobre los
resultados de la empresa inversora debern hacerse separadamente para cada una de ellas, sobre la
base de sus condiciones de emisin;
f) cuando el patrimonio de la empresa emisora surja de estados contables emitidos originalmente en otra
moneda, stos debern ser convertidos previamente a moneda argentina mediante la aplicacin de las
normas contenidas en la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la
aplicacin del mtodo del valor patrimonial o del de consolidacin proporcional) de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular);
g) Cuando el patrimonio neto de la empresa emisora estuviera integrado por aportes irrevocables a cuenta
de futuras suscripciones de acciones, debern tenerse en cuenta los efectos que las condiciones
establecidas para su conversin en acciones podran tener para el clculo del valor patrimonial
proporcional;
h) cuando la empresa emisora posea acciones propias en cartera, el porcentaje de tenencia de la
empresa inversora y de los votos posibles en las reuniones sociales ordinarias se calcular sobre las
acciones en circulacin de la empresa emisora. El costo de las acciones propias en cartera deber
registrarse en la emisora como una reduccin de su patrimonio neto;
i) cuando la empresa emisora adquiera acciones de la empresa inversora, para el clculo del valor
patrimonial proporcional ambas debern considerar las participaciones recprocas. A tal efecto, al costo
de adquisicin se adicionar la participacin sobre el resultado de la empresa emisora sin computar el
resultado proveniente de su participacin en la empresa inversora.

En caso que una empresa controlada posea acciones de su controlante es esencialmente lo mismo que
si la controlante tuviera sus propias acciones en cartera y, por lo tanto, sta deber registrar la medicin
contable de las mismas como una reduccin del patrimonio neto, de la misma forma que en el caso de
las acciones propias en cartera. El mismo tratamiento deber seguir la controlada cuando el nico
activo significativo de la controlante lo constituyesen las acciones de la controlada. En los restantes
casos, la controlada registrar dichas acciones como activo (inversiones);
j) en el estado de resultados de la empresa inversora se incluir la proporcin que le corresponda sobre
el resultado de la empresa emisora, neto de eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros y
que se encuentran contenidos en los saldos finales de activos. A los efectos de la eliminacin de los
resultados no trascendidos a terceros se proceder de la siguiente manera:
1. los provenientes de operaciones realizadas entre las empresas integrantes del grupo econmico,
segn se lo define en la seccin 2 (Consolidacin de estados contables) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular); debern eliminarse totalmente;
2. en los restantes casos la eliminacin se efectuar en proporcin a la participacin de la empresa
inversora en la empresa emisora.

No proceder la eliminacin de resultados no trascendidos a terceros cuando los activos que los
contengan se encuentren medidos a valores corrientes determinados sobre la base de operaciones
realizadas con terceros (es decir, partes independientes que no ejercen control ni influencia
significativa sobre la empresa inversora y la emisora) y de acuerdo con las pautas establecidas en
la seccin 4.3. (Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser
consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la venta) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general);
k) los dividendos en efectivo o en especie (que no sean acciones de la empresa emisora) no implican
resultados para la empresa inversora, toda vez que ellos reducen el valor patrimonial proporcional de la
inversin;
l) si al aplicar el mtodo, la participacin de la empresa inversora en las prdidas de la emisora supera el
valor contable de la inversin, la empresa inversora registrar su participacin en dichas prdidas hasta
que su inversin quede valuada en cero. Las prdidas adicionales slo se reconocern si a la fecha de
emisin de sus estados contables la empresa inversora tiene intenciones de continuar financiando las
operaciones de la emisora y hubiere asumido compromisos para realizar aportes de capital en la
emisora, en los trminos previstos en la seccin 4.2.1 (Transacciones con los propietarios o sus
equivalentes) de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables
profesionales), para cubrir dichas prdidas, debiendo registrar en consecuencia las deudas con la
emisora que surjan de tales compromisos segn lo establecido en la seccin 5.18 (Compromisos que
generan prdidas) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales desarrollo de cuestiones de aplicacin general). Cuando sto implique que la
inversora cubra las prdidas correspondientes a otros accionistas, si en perodos posteriores la
empresa emisora obtiene ganancias, la empresa inversora se asignar la totalidad de esas utilidades
hasta recuperar la porcin de las prdidas de los otros accionistas previamente absorbidas;
m) cuando la poltica contable de la empresa inversora sea la activacin de costos financieros generados
por capital de terceros de acuerdo a lo previsto en la seccin 4.2.7.2 (Costos financieros - Tratamiento
alternativo permitido) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), la empresa inversora deber imputar al
valor de la inversin el costo financiero que haya incurrido para financiar total o parcialmente aportes de
capital en la empresa emisora y en la medida que sta aplique dichos aportes a la construccin,
produccin, montaje o terminacin de activos que renan las condiciones establecidas en la seccin
4.2.7.2 antes mencionada;
n) cuando el patrimonio neto de la empresa emisora se vea modificado por aportes de capital provenientes
de accionistas diferentes de la empresa inversora y sus controladas, que provoquen aumentos o
disminuciones del valor patrimonial proporcional de la inversin poseda por la empresa inversora, sta
reconocer una ganancia o una prdida, respectivamente.

No debern reconocerse ganancias o prdidas por este tipo de transacciones cuando se presente al
menos una de las siguientes condiciones:
1. La empresa emisora:
i) sea una sociedad recientemente constituida o no est operando;
ii) se encuentre en proceso de puesta en marcha o en etapa de desarrollo, o
iii) su capacidad de empresa en marcha est en duda.
2. se contemplen futuras transacciones de capital que pongan en duda la probabilidad de realizar
dicha ganancia (por ejemplo, una escisin de la emisora, la recompra de acciones, etc);
3. existan otras circunstancias similares a las anteriores que no permitan asegurar que el proceso
ganancial est completado.
En estos casos, el incremento o disminucin del valor patrimonial proporcional deber
considerarse en el patrimonio neto de la misma forma que la emisora trata las primas o descuentos de
emisin. Dicha diferencia deber enviarse al resultado del ejercicio en funcin de la venta de la
inversin o del reembolso de las acciones por reducciones totales o parciales del capital de la emisora;
) las diferencias de medicin de los activos netos identificables al momento de la compra que resultan
de aplicar el criterio establecido en la seccin 1.3.1.1. (Tratamiento de compras de participaciones
permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa -
Caso general - En el momento de la adquisicin) de esta Resolucin Tcnica, debern imputarse a
resultados en la inversora en funcin del consumo de dichos activos por la empresa emisora (por
ejemplo: el mayor valor de los bienes de uso deber imputarse en la inversora en base a la vida til
asignada a dichos bienes por la emisora; el mayor valor de los bienes de cambio deber ser cargado a
resultados en la inversora en los perodos en que dichos bienes son vendidos por la empresa emisora).

1.3 Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza
el control, control conjunto o influencia significativa
1.3.1. Caso general
1.3.1.1. En el momento de la adquisicin
a) Se establecer el costo de la adquisicin, teniendo en cuenta lo siguiente:
1) los bienes que la empresa inversora deba entregar se computarn a sus valores corrientes;
2) los pagos monetarios que la empresa inversora deba efectuar en fecha posterior al momento de la
compra, sern descontados para estimar la suma que debera erogarse si su cancelacin se hiciera
al contado;
3) las acciones que la empresa inversora deba emitir se computarn a su valor de mercado, si ste
existiese y fuere representativo; de no darse estas condiciones, se lo estimar sobre la base de la
participacin que dichas acciones otorguen en el valor corriente del patrimonio de la empresa
inversora o de la empresa emisora, lo que fuere ms representativo;
4) los ajustes del precio de adquisicin que dependan de la concrecin de uno o ms hechos futuros
se incluirn en el costo de adquisicin cuando, a la fecha de sta, se los considere probables y su
importe pueda medirse sobre bases confiables;
5) los bienes y pagos monetarios que la empresa inversora deba entregar o efectuar por costos
directos relacionados con la adquisicin (por ejemplo, emisin y registro de acciones, honorarios
profesionales de asesores, etc.);
b) se asignarn las mediciones que a la fecha de adquisicin correspondan a:
1) los activos identificables de la empresa emisora, incluyendo aquellos activos y pasivos por
impuestos diferidos segn lo establecido en la seccin 6.5 (Combinaciones de negocios - Efectos
impositivos) de la Resolucin Tcnica N 18(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular), que se computarn a sus valores corrientes (con el lmite de
sus correspondientes valores recuperables).

Si los activos identificables incluyeran un activo intangible, el mismo se registrar como tal si
cumple con los criterios establecidos en la seccin 5.13 (Otros activos intangibles) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 17(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general), incluso si no haba sido objeto de reconocimiento previo en los libros de la
empresa emisora. Si su valor corriente no puede ser medido sobre bases confiables, no debe
reconocerse como activo intangible independiente, pero se incluir formando parte de la llave de
negocio. En ningn caso, el valor corriente por el que se reconocer inicialmente un activo
intangible puede dar lugar a una llave negativa o a aumentar su saldo al momento de la compra;
2) los pasivos identificables de la empresa emisora (excepto los incluidos en el inciso 3), que se
computarn a su costo estimado de cancelacin;
3) los pasivos por reestructuraciones que no estaban reconocidos por la empresa emisora, en los
trminos de la seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular), si la
sociedad adquirente ha:
i) desarrollado en el momento de la adquisicin o antes, las caractersticas principales del plan
de reestructuracin;
ii) dado a publicidad las caractersticas principales del plan, provocando la expectativa de que el
plan se va a llevar a cabo entre los principales afectados; y
iii) desarrollado las caractersticas principales del plan en planes formales detallados, dentro de
los tres meses de la fecha de adquisicin o la fecha de aprobacin de los estados contables de
la empresa emisora, el plazo menor;
c) se establecer la proporcin que le corresponde a la empresa inversora sobre el neto de las mediciones
obtenidas en el paso b) (es decir, sobre los activos netos identificables);
d) si el costo de la adquisicin supera al importe de los activos netos identificables determinado en el paso
c), el exceso se considerar como un valor llave positivo, a ser tratado de acuerdo con las normas
contenidas en la seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular);
e) si el costo de la adquisicin es inferior al importe de los activos netos identificables determinado en el
paso c), el defecto se tratar como un valor llave negativo del siguiente modo:
1) la parte relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros esperados de la empresa
emisora que no haya correspondido considerar como pasivos a la fecha de la adquisicin y que
pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento, se reconocer en los resultados de
los mismos perodos en que se produzcan e imputen tales gastos o prdidas. De no concretarse
esos gastos o prdidas en los perodos esperados, se aplicar el paso siguiente;
2) la parte no relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros esperados de la empresa
emisora, que puedan ser determinados de manera confiable a la fecha de la adquisicin, tendr el
siguiente tratamiento:
i) el monto que no exceda a la participacin de la empresa inversora sobre los valores
corrientes de los activos no monetarios identificables de la empresa emisora, se reconocer en
resultados de forma sistemtica, a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la
vida til remanente de los activos identificables de la empresa emisora que estn sujetos a
depreciacin;
ii) el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la
empresa emisora, se reconocer en resultados al momento de la compra.

Cuando la adquisicin se lleva a cabo por medio de compras sucesivas de acciones, se
aplicarn las normas de la seccin 1.3.2 (Caso especial: compras sucesivas de participaciones
en sociedades) de esta Resolucin Tcnica.
1.3.1.2. Ajustes posteriores relacionados con el momento de la adquisicin
El valor de la inversin y, en su caso, el valor llave (positivo o negativo), debern ajustarse, tan
pronto:
a) satisfagan los criterios que establece la seccin 4 (Elementos de los estados contables) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales) los
activos y pasivos identificables de la empresa emisora que a la fecha de la adquisicin no hayan sido
considerados como tales por no satisfacerlos;
b) las mediciones contables originales de los activos y pasivos identificables de la empresa emisora
deban ajustarse si, despus de la adquisicin, se dispusiese de evidencia adicional que permita una
nueva y mejor estimacin de su valor corriente al momento de la compra.
La medicin contable asignada al valor llave positivo o negativo debe corregirse, como
consecuencia de los dos incisos anteriores, si fuera necesario, en la medida que su ajuste:
a) no lleve la medicin contable de la llave positiva por encima de su valor recuperable; y
b) se realice como mximo durante el primer ejercicio anual posterior a aqul en el que la adquisicin
tuvo lugar.

En cualquier otro caso, los ajustes que correspondan a la participacin de la empresa inversora sobre
los activos y pasivos identificables al momento de la compra deben computarse en los resultados de
los perodos en los que se produzcan los hechos sustanciales que generen un reconocimiento de
resultados en la empresa emisora.

Si con posterioridad a la fecha de la adquisicin se resolviese cualquier contingencia que afecte el
precio de la adquisicin (seccin 1.3.1.1. a) 4) (Tratamiento de compras de participaciones
permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa -
Caso general - En el momento de la adquisicin) de esta Resolucin Tcnica) y el pago del ajuste sea
probable y pueda ser estimado de manera confiable corresponder:
a) ajustar el costo de la adquisicin;
b) tener en cuenta dicho efecto sobre la medicin contable del valor llave positivo o negativo que se
hubiere registrado.
1.3.2 Caso especial: compras sucesivas de participaciones en sociedades

Cuando existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por otras razones se presente
una situacin tal que justifique la utilizacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, ste deber ser
aplicado no slo a la nueva inversin, sino tambin a las anteriores, para lo cual se deber:
a) Calcular los valores corrientes de los activos y pasivos identificables de las adquisiciones anteriores a
la fecha de cada adquisicin significativa, y reconocer los valores llave positivos o negativos desde
cada fecha de adquisicin, conforme lo establecido en la seccin 1.3.1 (Tratamiento de compras de
participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o
influencia significativa - Caso general) de esta Resolucin Tcnica;
b) a partir de cada fecha de adquisicin, efectuar los ajustes correspondientes a la participacin de la
empresa inversora en los resultados de la empresa emisora generados desde dicha fecha, teniendo en
cuenta:
1) la amortizacin de los activos depreciables identificables, a partir de sus valores corrientes; y
2) la amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la participacin de la empresa
inversora en el valor corriente de los activos netos identificables.
El mayor o menor valor de la inversin originado en los resultados de la empresa emisora,
generados desde la fecha de cada adquisicin original, debe tener como contrapartida un resultado del
ejercicio o un ajuste de resultados anteriores, segn corresponda.
1.4 Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en sociedades donde se ejerce
control, control conjunto o influencia significativa

El resultado de la venta de una inversin medida por el mtodo del valor patrimonial proporcional
se determinar deduciendo del precio de venta el valor en libros de la inversin, corregido en su
caso por el valor llave y los saldos de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversin.
1.5 Informacin a exponer en los estados contables de la inversora

Adicionalmente a la informacin requerida en las Resoluciones Tcnicas N 8 (Normas generales
de exposicin contable) y N 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes
comerciales, industriales y de servicios), los estados contables de la inversora debern incluir en la
informacin complementaria:
a) inversiones en sociedades a las que aplic el mtodo;
b) porcentajes de participacin en el capital de cada sociedad;
c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora difiera de la fecha de cierre
de los de la empresa inversora, informar sobre el cumplimiento de la seccin 1.2.d) de la segunda
parte de esta resolucin tcnica;
d) indicacin de si todas las sociedades emisoras utilizan los mismos criterios contables; en caso
contrario, informacin de las diferencias existentes;
e) el valor corriente de inversiones en empresas emisoras que tengan un valor de cotizacin;
f) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa inversora ejerce influencia
significativa si sta llega a la conclusin de que s la ejerce, a pesar de poseer directa, o
indirectamente a travs de sus controladas, menos del 20% de los derechos de voto o de los derechos
de voto potenciales de la empresa emisora;
g) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa inversora ejerce influencia
significativa si sta llega a la conclusin de que no la ejerce, a pesar de poseer directa, o
indirectamente a travs de sus controladas, 20% o ms de los derechos de voto o de los derechos de
voto potenciales en la empresa emisora;
h) la naturaleza y el alcance de cualquier restriccin que sufriesen las empresas emisoras sobre su
capacidad de transferir fondos a la empresa inversora ya sea por dividendos en efectivo, pagos de
prstamos o adelantos (por ejemplo, condiciones bajo las cuales se tomaron prstamos, restricciones
regulatorias, etc.);
i) toda participacin en las prdidas netas de una empresa emisora que no se hubiese reconocido, tanto
del perodo como acumuladas, en el caso de que una empresa inversora haya discontinuado el
reconocimiento de su participacin en las prdidas de la empresa emisora.
Esta exigencia de informacin se entiende sin perjuicio de las normas de exposicin previstas por
la ley 19.550.
1.6 Informe del auditor

Los estados contables, anuales o de perodos intermedios, de las sociedades sobre las que se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa, utilizados para aplicar el mtodo del valor
patrimonial proporcional, debern contar con informe de auditora o de revisin limitada de contador
pblico independiente, respectivamente.
2. CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES
2.1 Alcance de la norma
Esta norma se refiere a la preparacin y presentacin de estados contables consolidados de un
grupo de empresas bajo el control de una sociedad controlante.
2.2 Objetivos de los estados contables consolidados

Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin patrimonial, financiera y los
resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razn de un control
comn, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o
ms sucursales o divisiones. Ello implica presentar informacin equivalente a la que se expondra si
se tratase de un ente nico, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad
controlante.

De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la informacin disponible sobre
los conjuntos econmicos porque permiten apreciar su tamao, volumen de operaciones, situacin
patrimonial, financiera y resultados de sus operaciones.
2.3 Carcter de los estados contables consolidados

La Ley de Sociedades Comerciales establece en su artculo 62 que las sociedades controlantes
debern presentar como informacin complementaria estados contables consolidados. Esta norma
ha seguido el criterio de la Ley. Por lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar estados
contables consolidados confeccionados de acuerdo a esta norma.
2.4 Definiciones

Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tiene los significados que se indican a
continuacin:

Control: Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. A los
fines de esta norma existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios
para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1,
de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios para formar
la voluntad social implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a
travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la sociedad controlante;
b) la empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social
pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los
derechos de voto de las acciones para:
1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.

Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones,
instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares
que, si se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o
reducir el poder de voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras
de otra empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto
potenciales en poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben
tomarse en cuenta al evaluar si una empresa tiene control sobre las decisiones de poltica operativa
y financiera de la emisora.

Sociedad controlante: Es aquella que posee una o ms sociedades controladas.

Sociedad controlada: Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por medio de otra
sociedad a su vez controlada, posee participacin que le otorgue el control.

Grupo econmico: Est constituido por el conjunto de la sociedad controlante (ya sea que ejerza el
control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas.

Control conjunto: Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos, en
virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las polticas
operativas y financieras de una sociedad. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un
ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.

Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los casos de
control conjunto.

Mtodo de consolidacin total: Es aqul que reemplaza los importes de la inversin en una
sociedad controlada y la participacin en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en
los estados contables individuales de la controlante, por la totalidad de los activos, pasivos,
resultados y flujos de efectivo de la controlada, y refleja separadamente la participacin minoritaria.

Mtodo de consolidacin proporcional: Es aqul que reemplaza los importes de la inversin en una
sociedad bajo control conjunto y la participacin en sus resultados y en sus flujos de efectivo,
expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la proporcin que le
corresponde en los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de
la controlante.

Mtodo de consolidacin en una sola lnea: Es aqul que responde al mtodo del valor patrimonial
proporcional (o mtodo de la participacin), mediante el cual la controlante refleja, en una nica
lnea, su participacin en el patrimonio neto y en los resultados de la controlada.

Estados contables consolidados: Son los de un grupo econmico presentados como si se tratara
de un ente nico, dando adecuada consideracin a la participacin minoritaria.

Estados contables individuales de la sociedad controlante: Son los confeccionados exponiendo la
medicin de las participaciones en sociedades controladas de acuerdo con el mtodo del valor
patrimonial proporcional (tambin llamado mtodo de la participacin o de consolidacin en una
sola lnea).

Participacin minoritaria: Corresponde a la participacin de los accionistas minoritarios (o no
controlantes) sobre los resultados y el patrimonio neto de la sociedad controlada. Tambin incluye
la porcin del capital preferido y aportes irrevocables para futuras suscripciones de capital que
integran el patrimonio neto de la controlada y que no pertenecen a la sociedad controlante.
2.5 Normas de consolidacin de estados contables
2.5.1 Sociedades que integran los estados contables consolidados

Como regla general, los estados contables de todas las sociedades integrantes del grupo econmico
deben ser consolidados. Es decir, que los estados contables consolidados deben incluir, en principio, a la
sociedad controlante y a todas sus controladas.

El hecho que algunas de las sociedades miembro del grupo desarrollen actividades no homogneas entre
s, no se considera razn suficiente para omitirlas de la consolidacin, sin perjuicio de la informacin
adicional que deber brindarse de acuerdo con lo requerido en la seccin 2.6 (Contenido y forma de los
estados contables consolidados - Procedimiento de consolidacin) de esta Resolucin Tcnica, o, en su
caso, en la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
En ocasiones, una sociedad miembro del grupo, desarrolla actividades muy heterogneas respecto de las
del resto de las sociedades del grupo. Sin embargo, la omisin de su consolidacin por esta razn no es
justificada, ya que se suministra mejor informacin consolidando tambin esta sociedad y presentando, en
los estados contables consolidados, la informacin adicional prevista en la seccin 2.6 (Contenido y forma
de los estados contables consolidados - Procedimiento de consolidacin) de esta Resolucin Tcnica o, en
su caso, en la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
2.5.2 Sociedades controladas que no deben consolidarse
Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidacin cuando se produzcan al menos una de las
siguientes circunstancias:
a) Control temporal: cuando la sociedad controlada haya sido adquirida y se mantenga exclusivamente
para su venta o disposicin dentro del plazo de un ao. Este plazo podr extenderse si a la fecha de
adquisicin existieran circunstancias fuera del control de la sociedad controlante, que probablemente
demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta o disposicin (por ejemplo, debido a la
existencia de obligaciones contractuales con partes no relacionadas o disposiciones legales o
reglamentarias);
b) Control no efectivo: cuando la sociedad controlante no ejerce efectivamente el control o el mismo
est restringido, por ejemplo, por convocatoria de acreedores (cuando se pierde el control total de los
activos), intervencin judicial o convenios.
c) No recuperabilidad de la inversin: si se ha previsionado totalmente el valor de la inversin en la
sociedad controlada en los estados contables individuales de la controlante.

Tal como se indica en la seccin 2.6 (Contenido y forma de los estados contables consolidados -
Procedimiento de consolidacin) de esta Resolucin Tcnica, las evidencias que ponen de manifiesto
estas circunstancias deben ser adecuadamente expuestas en notas a los estados contables
consolidados, detallndose las sociedades que han sido excluidas de la consolidacin por las causas
antes mencionadas.
2.5.3 Descontinuacin de la consolidacin. Prdida del control
La prdida del control de una sociedad implica la no consolidacin de los estados contables de sta desde
ese momento.
Si la prdida de control se produce por venta, el resultado por esta venta en los estados contables
consolidados se determinar deduciendo del precio de venta el costo neto, tal como se indica en
la seccin 1.4. (Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en sociedades donde se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica.
2.5.4 Medicin de la inversin en los estados contables individuales de la controlante
Tal como se indica en la seccin 1. (Medicin contable de las participaciones permanentes en sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, en
sus estados contables individuales la sociedad controlante deber medir su participacin en el capital
ordinario de la sociedad controlada de acuerdo al mtodo del valor patrimonial proporcional. La
consolidacin de estados contables es un proceso que permite presentar de un modo diferente la misma
magnitud del patrimonio neto y resultados que presenta la sociedad controlante en sus estados contables
individuales. El valor del patrimonio neto y del resultado del perodo de la sociedad controlante a la misma
fecha de medicin contable deber ser coincidente en los estados contables individuales y consolidados
de la sociedad controlante.
2.5.5 Requisitos para la aplicacin del mtodo
a) Fecha de cierre y perodo de los estados contables que se consolidan
Los estados contables de todas las sociedades integrantes del grupo econmico deben ser preparados a
la fecha de los estados contables consolidados (es decir, a la fecha de cierre de la sociedad controlante) y
abarcando igual perodo de tiempo. No es necesario que se trate de estados contables de cierre de
ejercicio, pudiendo prepararse estados contables especiales a efectos de la consolidacin.

Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de la controlada a su fecha de
cierre cuando: a) la diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses y b) la fecha de cierre de los
estados contables de la controlada sea anterior a la de la controlante. En este caso se registrarn ajustes
para reflejar los efectos de: 1) las transacciones o eventos significativos para la controlante y 2) las
transacciones entre la controlante y controlada, que hubieran modificado el patrimonio de la controlada, y
que hayan ocurrido entre las fechas de los estados contables de la controlada y de la controlante.

Con el propsito de computar estos ajustes, la controlante podr utilizar como fuente de informacin
informes econmico-financieros emitidos por la direccin de la controlada para el control de su gestin. En
ningn caso podrn realizarse registraciones basadas en cifras presupuestadas o pronosticadas.
Asimismo, en su caso, se considerarn los cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina, de
acuerdo con lo previsto en la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).

El atributo de uniformidad establece que la extensin de los perodos contables, as como cualquier
diferencia entre las fechas de cierre, deben conservarse de un perodo a otro.

b) Moneda a emplear

Los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden (moneda de cierre), de acuerdo con lo establecido en la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general).

Los estados contables emitidos originalmente en otra moneda deben ser convertidos previamente a
moneda argentina mediante la aplicacin de las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados
contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial o del de
consolidacin proporcional) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular);

c) Normas contables a emplear

Los estados contables de todos los integrantes del ente consolidado deben ser preparados aplicando las
mismas normas contables en cuanto a:
1) Reconocimiento y medicin contable de activos, pasivos y resultados;
2) conversin de las mediciones contenidas en los estados contables, originalmente expresadas en otras
monedas;
3) agrupamiento y presentacin de partidas en los estados bsicos e informacin adicional.

En caso que existieran errores contables significativos en los estados contables a consolidar, la
sociedad controlante deber ajustarlos previamente a las eliminaciones, para evitar su traslado a los
estados contables individuales y consolidados.

Si las normas contables aplicadas por las sociedades del grupo difieren entre s, la controlante deber
ajustar las utilizadas por las controladas para uniformarlas con las propias.

2.5.6 Mtodo de consolidacin
a) Estado de situacin patrimonial
Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los activos y pasivos de stas, ajustados,
segn corresponda, en virtud de lo establecido en la seccin 1.3 (Tratamiento de compras de
participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia
significativa) de esta Resolucin Tcnica, los que se agrupan con los de la sociedad controlante, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
Debe segregarse la porcin del patrimonio neto total perteneciente a la participacin minoritaria,
computada luego de ajustes y eliminaciones.
En el caso que los accionistas minoritarios posean acciones preferidas de las sociedades
controladas, debern tenerse en cuenta las condiciones de emisin de stas para el clculo de la
participacin minoritaria.
En las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza el
importe de la inversin por los importes de los activos y pasivos en las proporciones que en cada caso le
correspondan a la sociedad controlante, ajustados, segn corresponda, en virtud de lo establecido en la
seccin 1.3 (Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza
el control, control conjunto o influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, y se suman, lnea por
lnea, con las partidas similares del estado de situacin patrimonial de la controlante, de acuerdo con el
mtodo de consolidacin proporcional.
b) Estado de resultados
Al igual que lo dispuesto en la seccin 1. (Medicin contable de las participaciones permanentes en
sociedades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de esta Resolucin
Tcnica, para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, los resultados de las controladas
a consolidar son aquellos generados desde la fecha de adquisicin, momento a partir del cual la
controlante ejerce el control de la empresa adquirida.
El resultado por las inversiones en sociedades controladas es sustituido por las partidas de los
estados de resultados de las controladas, los que se agrupan con los de la sociedad controlante de
acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
En el estado de resultados consolidado debe segregarse la porcin del resultado del perodo
atribuible a la participacin minoritaria computada luego de ajustes y eliminaciones.
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades sobre las cuales se
ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas en la
proporcin que corresponda a la sociedad controlante, los que se suman, lnea a lnea, con las partidas
similares del estado de resultados de la sociedad controlante, de acuerdo con el mtodo de consolidacin
proporcional.
c) Estado de flujo de efectivo
Al estado de flujo de efectivo de la sociedad controlante deber adicionarse la totalidad de los flujos
de efectivo de las sociedades controladas, previa eliminacin de los movimientos de efectivo entre las
sociedades miembros del grupo econmico, de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
Tambin debern consolidarse los estados de flujo de efectivo de las sociedades bajo control
conjunto. En este caso, debern adicionarse los flujos de efectivo en la proporcin que corresponda a la
sociedad controlante, previa eliminacin de los movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del
grupo econmico, de acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
Los flujos de efectivo de las controladas a consolidar son aquellos generados o aplicados desde la
fecha de la adquisicin, momento a partir del cual la controlante ejerce el control exclusivo o conjunto de la
adquirida.
En el estado de flujo de efectivo se incluirn los importes que se han pagado o cobrado por la
compra o enajenacin de una controlada (en forma exclusiva o conjunta), netos de los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo adquiridos o enajenados. Dichos flujos de efectivo deben ser presentados por
separado y clasificados como actividades de inversin.
La controlante debe exponer como informacin complementaria respecto de cada adquisicin y
enajenacin de una controlada (exclusiva o conjunta) ocurrida durante el perodo, la siguiente informacin:
1) el detalle y el importe de los activos y pasivos adquiridos o enajenados;
2) la proporcin de dicho importe pagado o cobrado mediante efectivo o equivalentes de efectivo;
3) el importe de efectivo y equivalentes con que contaba la controlada adquirida o enajenada; y
4) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes de efectivo, correspondientes a
la controlada adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las categoras principales.
d) Eliminaciones de saldos de activos y pasivos y de operaciones
d.1) Sociedades controladas consolidadas mediante el mtodo de consolidacin
total
Los crditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente, previa su
adecuada conciliacin. Del mismo modo deber procederse con las operaciones entre miembros del ente
consolidado.
d.2) Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el mtodo de
consolidacin proporcional
Los crditos y deudas originados entre miembros del ente consolidado y sociedades bajo control
conjunto deben eliminarse en proporcin a la tenencia accionaria de la sociedad controlante, previa su
adecuada conciliacin. Del mismo modo deber procederse con las operaciones entre miembros del ente
consolidado.
e) Eliminacin de resultados no trascendidos a terceros
Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros del ente
consolidado, que estn contenidos en los saldos finales de activos - como por ejemplo bienes de cambio o
bienes de uso - se eliminarn totalmente.
Esta eliminacin no proceder cuando los activos que los contengan se encuentren medidos a
valores corrientes determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros y de acuerdo con
las pautas establecidas en la seccin 4.3. (Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a
la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la venta) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).
f) Tratamiento de participaciones recprocas
Cuando una controlada posea acciones de su controlante es esencialmente lo mismo que si la
controlante tuviera sus propias acciones en cartera y, por lo tanto, la controlante deber exponer el costo
de las mismas como una reduccin del patrimonio neto, de la misma forma que en el caso de las acciones
propias en cartera.
2.6 Exposicin de los estados contables consolidados
En la preparacin de los estados contables consolidados debern respetarse las normas
contenidas en las Resoluciones Tcnicas N 8 (Normas generales de exposicin contable) y N 9 (Normas
particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios), as como las que
siguen.
a) Participacin minoritaria
La porcin del patrimonio neto de sociedades controladas de propiedad de terceros ajenos al grupo
econmico consolidante debe ser expuesta en el estado de situacin patrimonial consolidado como un
captulo adicional entre el Pasivo y el Patrimonio Neto, denominado Participacin de Terceros en
Sociedades Controladas, salvo que se prevea el pago de dividendos en sociedades controladas u otras
circunstancias que conviertan a una parte en pasivo corriente.
Cuando sea el caso, la participacin minoritaria sobre el resultado deber exponerse separando la
porcin ordinaria y la extraordinaria.
Las prdidas atribuibles a los accionistas minoritarios no pueden exceder al porcentaje de
participacin de esos accionistas sobre el patrimonio neto de la controlada que se consolida. Tal exceso,
as como cualquier prdida posterior atribuibles a los minoritarios, slo ser reconocida por la controlante
en la medida que sta haya asumido el compromiso de absorber las prdidas que corresponden a los
minoritarios a la fecha de emisin de los estados contables. Si en perodos posteriores la controlada
obtiene ganancias, la controlante se asignar la totalidad de esas utilidades hasta recuperar la porcin de
las prdidas de los minoritarios previamente absorbidas.
b) Procedimiento de consolidacin
Se incluir una nota con una sntesis del procedimiento de consolidacin, indicando como mnimo:
a) Sociedades consolidadas lnea por lnea mediante el mtodo de consolidacin total
En los casos en que se consoliden sociedades en las que se posee control con la mitad o menos
de los votos, debern informarse los acuerdos escritos, por los cuales se posee dicho control.
b) Sociedades consolidadas lnea por lnea mediante el mtodo de consolidacin proporcional
c) Sociedades medidas al valor patrimonial proporcional y que fueron excluidas del proceso de
consolidacin por cumplir las condiciones indicadas en la seccin 2.5.2. (Sociedades controladas que
no deben consolidarse). Se deber exponer en nota las evidencias que justifican esas circunstancias.
d) Para cada una de las sociedades indicadas en a), b), y c) precedentes se detallar:
1) Participacin en el capital de la controlada, indicando cantidad por clase de acciones y porcentaje
posedo del total;
2) porcentaje de votos posibles que se poseen y que permiten formar la voluntad social.
e) Cuando la fecha de cierre de alguna de las sociedades controladas no coincida con la de los estados
consolidados debe dejarse constancia expresa del cumplimiento de la norma 2.5.5.a) (Requisitos para
la aplicacin del mtodo Fecha de cierre y perodo de los estados contables que se consolidan).
En el caso de sociedades incluidas a su valor patrimonial proporcional de acuerdo al inciso c),
sobre las cuales no se presente la informacin adicional prevista en la seccin 8 (Informacin por
segmentos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular), se incluir una nota con la siguiente
informacin:
1) Motivos que justifican el tratamiento adoptado;
2) resumen de la situacin patrimonial y de los resultados correspondientes, incluyendo como mnimo:
a. Totales de activos y pasivos, discriminados en corrientes y no corrientes;
b. total del patrimonio neto y ajustes de ejercicios anteriores;
c. resultados brutos, ordinarios, extraordinarios y resultados netos.
c) Cambios en el conjunto econmico
Cuando una sociedad es consolidada por primera vez o deja de serlo, sea por compras o ventas u
otras circunstancias, debe exponerse tal situacin adecuadamente.
En el caso que ello implique, adems, un cambio en las normas contables aplicadas, debe
exponerse el cambio y sus efectos, segn lo indicado por las normas contables vigentes.
A fin de asegurar la comparabilidad de los estados contables de un perodo a otro, se debe
suministrar informacin adicional acerca del efecto que la adquisicin o venta de una sociedad controlada
ha tenido en la situacin patrimonial, resultados y flujo de efectivo, a la fecha a la que se refieren los
estados contables consolidados, hacindolo de forma comparativa con el perodo anterior, en caso de
corresponder.
2.7 Transcripcin de los estados contables consolidados en los libros de la sociedad
controlante
Los estados contables consolidados debern ser transcriptos en el libro Inventarios y Balances de
la sociedad controlante.
2.8 Informe del auditor
Los estados contables consolidados, as como los estados contables de las sociedades sobre las
que se ejerce control o control conjunto, utilizados para la consolidacin, ya sean anuales o de perodos
intermedios, debern contar con un informe de auditora o de revisin limitada de contador pblico
independiente, respectivamente.

3. INFORMACIN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
3.1 Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tiene los significados que se indican a
continuacin:
Parte relacionada: Una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la
posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar sus
decisiones operativas y financieras.
Transaccin entre partes relacionadas: Es toda transferencia de recursos u obligaciones entre
partes relacionadas, con independencia de que se realice en forma onerosa o gratuita.
Toda transaccin entre partes relacionadas puede tener efectos sobre la posicin financiera y los
resultados del ente que informa. Las partes relacionadas pueden realizar transacciones que otras partes
sin relacin no emprenderan. Adems, las transacciones entre partes relacionadas pueden realizarse por
importes diferentes de los que se realizaran entre otras sin vinculacin alguna.
Las registraciones contables que siguen a cualquier transferencia de recursos se basan
normalmente en el precio acordado entre las partes. En el caso de operaciones entre partes
independientes, el precio resulta de una negociacin libre. Cuando se trata de partes relacionadas, para
fijar el precio de las transacciones se usa en la prctica una amplia variedad de mtodos y algunas veces
no se fija precio alguno, realizando la transaccin a ttulo gratuito.
Control: Para los propsitos de esta seccin se ejerce el control cuando se posee, directa o
indirectamente a travs de entes controlados, los votos necesarios para formar la voluntad social en las
reuniones sociales o asambleas ordinarias, segn lo establecido en las secciones 1 y 2 de esta Resolucin
Tcnica; o cuando se haya obtenido -por disposicin legal o estatutaria, o por un acuerdo escrito- un
inters sustancial en el poder de voto y en el poder para influir en las polticas operativas y financieras del
ente.
Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos, en
virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las polticas operativas y
financieras de una sociedad. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u
otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los casos de
control conjunto.
Influencia significativa: Para los fines de esta seccin, es el poder de intervenir en las decisiones de
polticas operativas y financieras de un ente, sin llegar a controlarlas. La influencia significativa puede
obtenerse mediante una participacin en el capital del ente cuando se cumple lo establecido en la seccin
1. de esta Resolucin Tcnica, por disposicin legal o estatutaria, o por un acuerdo.
Familiares cercanos de una persona fsica: Son aquellos familiares de los cuales es dable esperar
que influyan sobre la persona en cuestin, o que sean influidas por ella, en sus relaciones con el ente.
Tales familiares incluyen:
(a) su cnyuge, concubino/a, e hijos;
(b) los hijos del cnyuge o del concubino/a de la persona en cuestin;
(c) familiares a cargo de la persona en cuestin o familiares a cargo de su cnyuge o concubino/a.
3.2 Tipos de relacin comprendidos
Las disposiciones de esta seccin se deben aplicar nicamente cuando se dan las vinculaciones
entre partes relacionadas que se describen a continuacin:
a) Entes que, directa o indirectamente a travs de intermediarios, controlen (en forma exclusiva o
conjunta), o sean controlados por, o estn bajo el control comn del ente que informa. Esto incluye, el
ente o entes controlantes, el o los controlados, y los que, sin tener una vinculacin de capitales entre s,
posean una controlante comn;
b) entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente, ejercen influencia significativa
sobre el ente que informa;
c) individuos que posean, directa o indirectamente, una participacin en el poder de voto del ente que
informa que les permita ejercer influencia significativa sobre el mismo, as como los familiares cercanos
de tales personas;
d) personal clave de la Direccin, esto es, aquellas personas que tienen autoridad o responsabilidad en la
planificacin, el gerenciamiento y el control de las actividades del ente que informa. Normalmente
comprende miembros del rgano de administracin y primera lnea gerencial del ente;
e) los familiares cercanos de cualquiera de las personas mencionadas en los prrafos c) y d);
f) entes en los cuales cualquiera de las personas descriptas en c), d) e) posean una participacin
sustancial en el poder de voto, directa o indirectamente, o sobre los cuales tales personas puedan
ejercer influencia significativa. Esto incluye los entes propiedad de miembros del rgano de
administracin o accionistas importantes del ente que informa, as como los entes que tienen, en comn
con el ente que informa, algn miembro clave en su direccin.
g) negocio conjunto en el cual el ente es un socio;
h) fondos constituidos para planes de retiro en beneficio de los empleados del ente, o de cualquier parte
relacionada.
Al considerar cada posible relacin de vinculacin, el nfasis se coloca en la sustancia de la
relacin, y no meramente en su forma legal.
Los siguientes casos no se consideran partes relacionadas a los fines de esta seccin:
a) dos entes que tienen un directivo comn, slo por el hecho de tenerlo, aunque es necesario considerar
la posibilidad, y valorar la probabilidad, de que el directivo pueda influir en las polticas de ambos entes
en sus relaciones mutuas;
b) los proveedores de fondos de financiacin; sindicatos de trabajadores; empresas de servicios pblicos;
organismos gubernamentales, en el curso de sus relaciones normales con el ente y en virtud de las
mismas (aunque puedan condicionar la libertad de accin del ente o participar en su proceso de toma
de decisiones); y

c) cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en exclusiva con los que el ente
realiza un significativo volumen de transacciones, simplemente en virtud de la dependencia econmica
resultante de las mismas.
3.3 Informacin a exponer
Si se han producido transacciones entre las partes relacionadas, el ente que informa debe exponer,
en nota a sus estados contables, la naturaleza de las relaciones existentes con las partes relacionadas, as
como los tipos de transacciones y los elementos de las mismas que sean necesarios para una adecuada
comprensin de los estados contables.
Tales elementos pueden incluir, entre otros:
a) los importes de las transacciones, en totales por tipo de transaccin, y
b) los saldos originados por tales transacciones,
La informacin mencionada debe exponerse en forma separada para cada una de las siguientes
categoras de partes relacionadas:
- controlante;
- entes que ejercen control conjunto;
- controladas;
- entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente, ejercen influencia
significativa sobre el ente que informa;
- negocios conjuntos en los que el ente es un socio;
- personal clave de la Direccin
- otras partes relacionadas
Los siguientes son ejemplos de situaciones donde la existencia de partes relacionadas requiere su
exposicin, en el perodo correspondiente, por parte del ente emisor de los estados contables:
compras o ventas de bienes de cambio (terminados o no),
compras o ventas de otros activos,
saldos al cierre del perodo originados por estas transacciones (bienes de cambio, bienes de uso, etc.)
prestacin o recepcin de servicios,
acuerdos de representacin,
acuerdos sobre arrendamientos financieros,
transferencias de investigacin y desarrollo,
acuerdos sobre licencias,
financiacin (incluyendo prstamos y aportes de capital, ya sean en efectivo o especie),
garantas y avales; y
contratos de gerenciamiento,
cancelacin de obligaciones en nombre del ente o por el ente en nombre de otra parte relacionada.
Cuando exista control, la identidad de las partes relacionadas debe ser objeto de revelacin en los
estados contables, con independencia de que se hayan producido transacciones entre las mismas.
Las partidas de contenido similar pueden presentarse agrupadas, a menos que su desagregacin
sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones entre partes relacionadas en los estados
contables del ente.
La exposicin de las transacciones entre entes de un mismo grupo que se consoliden es
innecesaria en los estados contables consolidados, ya que en ellos se da informacin de la controlante y
las controladas como si fueran una sola entidad. Las transacciones realizadas con otros entes cuyas
participaciones se presentan medidas por el mtodo del valor patrimonial proporcional en los estados
contables consolidados, y por lo tanto no quedan eliminadas, deben ser informadas por separado como
operaciones entre partes relacionadas.

FUNDAMENTOS DE ESTA RESOLUCIN TECNICA

I. INTRODUCCION
En el perodo de consulta sobre el P6RT (Proyecto N 6 de resolucin tcnica), la Comisin
Especial de Normas de Contabilidad y Auditora del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT)
resolvi incluir en el borrador de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo
de algunas cuestiones de aplicacin particular), nicamente ciertas cuestiones vinculadas con la aplicacin
del valor patrimonial proporcional y la consolidacin de estados contables y constituir una Comisin
Especial de Estudio, aprobada por la Junta de Gobierno de la F.A.C.P.C.E., para que realizara un anlisis
integral de las Resoluciones Tcnicas N 4 (Consolidacin de estados contables ) y 5 (Medicin contable
de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa), con el objetivo de continuar con el proceso de armonizacin con las normas
internacionales de contabilidad. En ese marco, tambin se incorpor el anlisis de la informacin a
exponer sobre partes relacionadas.
Esta Resolucin Tcnica establece normas que en los casos de consolidacin de estados
contables y valor patrimonial proporcional, reemplazan a las Resoluciones Tcnicas N 4 (Consolidacin
de estados contables ) y 5 (Medicin contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las
que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa).
II. TEMAS QUE TRATA ESTA RESOLUCION TECNICA
1. Valor patrimonial proporcional
1.1. Definicin de control
Se incorpora el concepto de influencia dominante, previsto en la NIC 27.12, estableciendo la
existencia de control con la mitad o menos de los votos, pero limitndola slo a los casos en que el poder
para controlar las decisiones de la emisora surja de acuerdos escritos con otros accionistas.
1.2. Definicin de control conjunto
En lnea con la definicin de la Resolucin Tcnica N 14, se aclara que un socio ejerce control
conjunto cuando no existiendo control exclusivo por parte de un socio, su participacin puede servir para
formar la mayora (por ejemplo, en una sociedad de tres accionistas, con participaciones equivalentes, la
unin de dos de ellos a travs de acuerdos escritos, implicara que ambos ejercen un control conjunto
sobre la sociedad).
1.3. Definicin de influencia significativa
a) Se incorpora la presuncin de influencia significativa con el 20% ms de los votos, en forma
directa o indirecta, salvo prueba en contrario, en lnea con la NIC 28.4. A la inversa, se incorpora la
presuncin de inexistencia de influencia significativa con menos del 20% de los votos, salvo prueba en
contrario.
b) Se incluyen ejemplos de indicios que demostraran la inexistencia de influencia significativa.
1.4 Definicin del mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin)
Se incorpora la definicin del mtodo (costo de adquisicin ms participacin en los resultados de
la emisora generados a partir de la compra), en lnea con lo establecido en la NIC 28.6.
1.5 Aplicacin del mtodo
a) Inversin temporal
Se excluye la aplicacin del mtodo cuando la inversin hubiera sido adquirida y se posea con
vistas a su venta o disposicin dentro del plazo de un ao, pudiendo extenderse dicho plazo si a la fecha
de adquisicin existieran circunstancias fuera del control de la empresa inversora que probablemente
demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta o disposicin, de acuerdo con lo establecido en la
NIC 28.8.
b) Desfasaje en las fechas de cierre
Se establece que cuando existan diferencias entre las fechas de cierre de la inversora y la emisora,
debern registrarse ajustes para reflejar los efectos de: 1) las transacciones o eventos significativos para la
empresa inversora y 2) las transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran modificado
el patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido entre las fechas de los estados contables de la
emisora y de la inversora, en lnea con lo establecido en la NIC 27.19. La aplicacin de esta excepcin
requiere que la fecha de cierre de los estados contables de la emisora sea anterior al cierre de la
inversora.
c) Aportes irrevocables
Se indica que debern tenerse en cuenta los efectos que las condiciones establecidas para su
conversin en acciones podran tener para el clculo del valor patrimonial proporcional.
d) Acciones propias en cartera
Se establece que el costo de las acciones propias en cartera sea registrado en la emisora como
una reduccin de su patrimonio neto.
e) Participaciones recprocas
Se fija el criterio a seguir en los casos de participaciones recprocas de acciones.
En el caso de la controlante, se establece que las acciones de sta, posedas por la controlada
sean tratadas como acciones propias en cartera. En tanto que la controlada registre su participacin en la
controlante como activo (inversin), salvo que las acciones de la controlada fueran el nico activo
significativo de la controlante, en cuyo caso, tambin se trate como acciones propias en cartera.
f) Resultados no trascendidos a terceros
i) se requiere que los resultados no trascendidos a terceros que se encuentran contenidos
en los saldos finales de activos provenientes de operaciones entre la controlante y sus controladas, sean
eliminados totalmente, siguiendo lo establecido en la NIC 27.18 y SIC 3;
ii) se establece que los resultados no trascendidos a terceros no se eliminen cuando los
activos que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes determinados sobre la base de
operaciones entre partes independientes.
g) Patrimonio neto negativo de la emisora
Se establece que las prdidas que superen el valor de la inversin no sean reconocidas, salvo que
la empresa inversora hubiera asumido compromisos de aportes de capital en la emisora, en lnea con lo
establecido en la NIC 28.22.
h) Activacin de costos financieros
Se establece que cuando la poltica contable de la empresa inversora sea la activacin de costos
financieros, se impute al valor de la inversin el costo financiero que haya incurrido para financiar parcial o
totalmente aportes de capital en la emisora y en la medida que sta los destine a la construccin,
produccin, montaje o terminacin de activos que renan las condiciones previstas en la seccin 4.2.7.2
de la Resolucin Tcnica N 17.
i) Transacciones de capital en la empresa emisora
Se establece que los cambios en el patrimonio neto de la emisora por aportes de capital de
accionistas ajenos a la inversora y sus controladas, que aumenten o disminuyan el valor patrimonial
proporcional de la inversora, sean registrados como ganancia o prdida, respectivamente, salvo
situaciones en las que no pueda asegurarse que el proceso ganancial est completado.
1.6 Tratamiento de compras de participaciones permanentes
a) Costo de adquisicin. Determinacin de los activos y pasivos identificables
Se aclara que un activo intangible slo deber registrarse si se dan las condiciones previstas por la
Resolucin Tcnica N 17 para la registracin de activos intangibles y en la medida que el valor corriente
pueda ser medido sobre bases confiables. Asimismo, se indica que en ningn caso la registracin del
intangible puede llevar a registrar una llave negativa o a aumentar su saldo al momento de la compra.
b) Tratamiento de compras sucesivas
Se fija el tratamiento de las compras anteriores a la aplicacin del mtodo. Para cada compra
significativa debern calcularse los valores corrientes de los activos y pasivos identificables y reconocerse
los valores llave positivos o negativos desde la fecha de cada adquisicin, en lnea con lo establecido en
las NIC 28.17 y 22.38. Asimismo, se establece que el mayor o menor valor de la inversin originado en los
resultados de la empresa emisora generados desde la fecha de adquisicin original debe tener como
contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados anteriores, segn corresponda.
1.7 Informe del auditor sobre estados contables de la emisora
Se aclara que el requisito de informe de auditor sobre los estados contables de la emisora ser de
auditora o de revisin limitada segn se trate de estados contables anuales o de perodos intermedios,
respectivamente.
2. Consolidacin de estados contables
2.1 Actividades muy heterogneas
En lnea con la NIC 27.14, se establece incluir en la consolidacin a las sociedades que tengan
actividades muy heterogneas, por cuanto se considera que se suministrar mejor informacin
incluyndolas, y brindando informacin adicional, sobre los distintos segmentos de negocio, en los casos
que reunieran las condiciones establecidas en la seccin 8 de la Resolucin Tcnica N 18, o sobre su
situacin patrimonial y los resultados, cuando no se expusiera la informacin por segmentos.
2.2 Sociedades que no deben consolidarse
Por no brindar utilidad, se establece no consolidar cuando el control es temporal, debido a la
adquisicin de la inversin para su venta o disposicin dentro del plazo de un ao, o cuando su valor
estuviera totalmente previsionado. Asimismo, se propone no consolidar cuando el control no es efectivo
(por ejemplo, por convocatoria de acreedores, intervencin judicial o convenios).
2.3 Participacin minoritaria
Se establece que la participacin minoritaria sea computada luego de ajustes y eliminaciones, en
lnea con el criterio del punto 1.5.g) y con la NIC 27.18.
2.4 Estado de flujo de efectivo
Se fijan ciertas pautas a considerar en la preparacin de este estado, en lnea con la NIC 7.
Particularmente, se requiere que los importes pagados o cobrados por la compra o enajenacin de una
sociedad controlada (en forma exclusiva o conjunta), netos de los saldos de efectivo y equivalentes de
efectivo adquiridos o enajenados, sean expuestos como actividades de inversin. Tambin se requiere la
exposicin de informacin complementaria respecto de cada adquisicin y enajenacin ocurrida durante el
perodo.
2.5 Cambios en el conjunto econmico
Se establece, con fines de comparabilidad, la exposicin de informacin adicional sobre el efecto
que la adquisicin o venta de una sociedad controlada ha tenido en la situacin patrimonial, en los
resultados y en el flujo de efectivo consolidados.
3. Informacin a exponer sobre partes relacionadas
3.1 Definicin de parte relacionada
En lnea con la NIC 24, se ampla la definicin de parte relacionada, incluyendo no slo a entes
controlantes, controlados y sobre los que se ejerza o que, inversamente, ejerzan influencia significativa
sobre otro, sino tambin, a individuos que ejerzan influencia significativa, y al personal clave de la
direccin, as como a sus familiares cercanos.
3.2 Informacin a exponer
Se precisa que la informacin a exponer deber contemplar la naturaleza de la relacin, los
importes de las transacciones, en totales por tipo de transaccin y por categora de parte relacionada, y los
saldos originados por tales transacciones, en lnea con lo establecido en la NIC 24.

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