Trabajo Final de Sistemas Contables

1
Tabla de contenido
INTRODUCCIN. ............................................................................................................................. 6
Antecedentes: ................................................................................................................................... 7
Justificacin. ...................................................................................................................................... 8
OBJETIVOS GENERALES ............................................................................................................. 9
OBJETIVOS ESPECFICOS .......................................................................................................... 9
HIPOTESIS ..................................................................................................................................... 10
MARCO TEORICO. ....................................................................................................................... 10
RAZON SOCIAL ............................................................................................................................. 11
MISIN............................................................................................................................................. 11
VISIN ............................................................................................................................................. 11
OBJETIVO DE LA EMPRESA ...................................................................................................... 12
GIRO DE LA EMPRESA ............................................................................................................... 12
ACTIVIDADES QUE REALIZA ..................................................................................................... 12
ESCRITURA DE JUNTA DIRECTIVA ......................................................................................... 13
Polticas contables de la Empresa CONSTRUYEMAS S.A. ................................................... 14
Objetivo de las polticas contables. ......................................................................................... 14
Objetivo de la empresa. ............................................................................................................. 14
Introduccin de las polticas contables en trminos generales para la empresa. ............ 14
Caractersticas de las Polticas Contables ............................................................................. 16
Aplicacin de las polticas contables ....................................................................................... 16
Catlogo de cuentas ...................................................................................................................... 23
Concepto:..................................................................................................................................... 23
Objetivos del catlogo de cuentas ............................................................................................... 24
Importancia del catlogo de cuentas ........................................................................................... 25
Sistema de codificacin ................................................................................................................. 26
Clasificacin por niveles ................................................................................................................ 27
Estructura general del catlogo de cuentas ............................................................................... 28
Estructura general del catlogo de cuentas ............................................................................... 29
Instructivo para el catlogo de cuentas de la empresa CONSTRUYENA S.A .................. 46
Cuentas de activo ....................................................................................................................... 46
Activo circulante ...................................................................................................................... 46

2
Activo fijo .................................................................................................................................. 64
Otros activo ............................................................................................................................. 80
Valoracin de activos ............................................................................................................. 86
Cuentas de pasivo ...................................................................................................................... 89
Pasivo circulante ..................................................................................................................... 89
Pasivo fijo ................................................................................................................................. 94
Otros pasivos .......................................................................................................................... 95
Pasivos estimados y provisiones acumuladas................................................................... 96
Patrimonio .................................................................................................................................. 102
Capital social ......................................................................................................................... 102
Reservas ................................................................................................................................ 105
Supervit de capital ................................................................................................................. 109
Supervit por valorizaciones ............................................................................................... 112
Revalorizacin del patrimonio ............................................................................................ 115
Resultado del ejercicio ......................................................................................................... 117
Resultado de ejercicios anteriores ..................................................................................... 119
Cuentas de orden ..................................................................................................................... 120
Cuentas de orden deudoras ............................................................................................... 120
Cuentas de orden acreedoras ............................................................................................ 131
Ingresos ..................................................................................................................................... 140
Ingresos operacionales........................................................................................................ 140
Ingresos no operacionales .................................................................................................. 141
Costos ........................................................................................................................................ 144
Costos de venta .................................................................................................................... 144
Gastos generales ..................................................................................................................... 145
Gastos administrativos ........................................................................................................ 145
Gastos de ventas .................................................................................................................. 157
Gastos no operacionales ......................................................................................................... 169
Por operaciones financieras y cambios en las operaciones .......................................... 169
Otros egresos ............................................................................................................................ 173
Egresos de operacin .......................................................................................................... 173
Introduccin ............................................................................................................................... 175
Objetivos del sistema de control interno ................................................................................... 176

3
Importancia del sistema de control interno ............................................................................... 177
DISEO DEL ESQUEMA MANUAL DE CONTROL INTERNO............................................ 179
DESARROLLO DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO ..................................................... 180
FASE I ........................................................................................................................................ 180
PLAN GENERAL .................................................................................................................. 180
FASE II ........................................................................................................................................... 183
APLICACIN DEL CONTROL INTERNO EN LA EMPRESA ........................................... 183
INTRODUCCION .................................................................................................................. 183
FASE III .......................................................................................................................................... 200
DESARROLLO DE CONTROL INTERNO ........................................................................... 200
INTRODUCCION .................................................................................................................. 200
CAJA CHICA ......................................................................................................................... 201
CHEQUES ............................................................................................................................. 203
CARTERA .............................................................................................................................. 205
INVERSIONES ..................................................................................................................... 209
PRIMAS Y VENTA DE PROYECTOS............................................................................... 211
PROVEEDORES .................................................................................................................. 214
INVENTARIOS ...................................................................................................................... 216
COMPRAS ............................................................................................................................. 218
MAQUINARIA ....................................................................................................................... 220
PRESTAMOS BANCARIOS ........................................................................................................ 222
PLANILLAS ........................................................................................................................... 224
INFORMES DE RETENCIONES ....................................................................................... 226
INDEMNIZACIONES............................................................................................................ 228
CONTRATOS ........................................................................................................................ 230
FASE IV ......................................................................................................................................... 232
LIQUIDACION DE PROYECTOS Y CONTROL INTERNO ............................................... 232
INTRODUCCIN .................................................................................................................. 232
CUADRO DE VALORES ..................................................................................................... 233
LIQUIDACION DE COSTO ................................................................................................. 234
VENTA DEL LTIMO PROYECTO ................................................................................... 235
COMPARACION DE COSTOS .......................................................................................... 236
FASE V........................................................................................................................................... 237

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EFECTIVIDAD Y BENEFICIO EN LAS OPERACIONES .................................................. 237
CONTABLES-FINANCIERAS ................................................................................................ 237
INTRODUCCION .................................................................................................................. 237
MITIGACION DE RIESGOS ............................................................................................... 238
REDUCCION DE COSTOS. ............................................................................................... 239
MECANISMOS DE CONTROL .......................................................................................... 240
RENTABILIDAD .................................................................................................................... 242
RAZONES FINANCIERAS .................................................................................................. 243
TOMA DE DECISIONES ..................................................................................................... 246
USO GENERAL DE LOS FORMATOS DE LA EMPRESA ................................................... 247
Generalidades ........................................................................................................................... 247
INTRODUCCION GENERAL .................................................................................................. 248
Formato de control de caja chica .......................................................................................... 249
FORMATO DE ARQUEO DE CAJA GENERAL .................................................................. 259
FORMATO DE RECIBO CAJA GENERAL .......................................................................... 263
COMPROBANTE DE DIARIO ................................................................................................ 266
COMPROBANTE DE PAGO .................................................................................................. 269
SOLICITUD DE CHEQUES .................................................................................................... 272
FORMATO PARA CONCILIACIONES BANCARIAS ......................................................... 275
ORDEN DE COMPRA DE MATERIALES Y SUMINISTROS............................................ 277
REQUISICIN DE MATERIALES ......................................................................................... 280
FORMATO DE REGISTRO DE PROVEEDORES .............................................................. 282
FORMATO DE SOLICITUD DE COTIZACIN ................................................................... 284
RECIBO DE INGRESO A BODEGA ..................................................................................... 286
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIO ........................................................................ 289
INVENTARIO FISICO DE BODEGA ..................................................................................... 292
FORMULARIO DE CONTROL DE MATERIAL VENCIDO Y DAADO .......................... 294
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS .......................................................................................... 296
FORMATO DE LISTADO DE CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGEDAD DE
SALDOS..................................................................................................................................... 299
FORMATO DE REGISTRO MENSUAL DE CRDITOS OTORGADOS ........................ 301
FORMATO DE LIBRO AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR ................................... 303
ESTADO DE CUENTA ............................................................................................................ 305

5
REPORTE DE MOROSIDAD ................................................................................................. 307
FORMATO DE TARJETA DE CONTROL DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES ...... 310
FORMATO DE BITCORA DE RECORRIDO..................................................................... 312
LIBRO AUXILIAR PARA DESCARGOS DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO .... 314
LIBRO AUXILIAR PARA MEJORAS DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES ...... 316
BITCORA DE ACTIVIDADES CON MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION
..................................................................................................................................................... 318
BITCORA DE MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION
Y TRANSPORTE DE LA EMPRESA .................................................................................... 320
LIBRO AUXILIAR DE CUENTAS POR PAGAR .................................................................. 322
TARJETA DE CONTROL DE PRSTAMOS ....................................................................... 324
FORMATO DE QUEDAN ............................................................................................................... 326
FORMATO DE PLANILLAS DE SUELDOS ......................................................................... 328
FLUJOGRAMAS ........................................................................................................................... 330
INTRODUCCION ...................................................................................................................... 330
FLUJOGRAMA DE COMPRAS.............................................................................................. 331
FLUJOGRAMA DE NOMINA .................................................................................................. 333
FLUJOGRAMA DE TESORERIA PAGOS A PROVEEDORES .................................... 336
FLUJO GRAMA DE CUENTAS POR COBRAR .................................................................. 338
FLUJOGRAMA DE DEPSITO ............................................................................................. 341
Conclusiones ................................................................................................................................. 345
Anexos ........................................................................................................................................... 346

6
INTRODUCCIN.

El presente trabajo se elabor basado en la importancia que los empresarios
necesitan, para tener informacin actualizada y realizar las tomas de decisiones
y controles internos correspondientes sobre sus futuras operaciones.
La contabilidad es una herramienta que permite calcular, preparar, presentar,
analizar informacin de carcter general sobre la entidad econmica.
Los Controles Internos son importantes para cada una de las actividades que se
realizan dentro de la empresa y es por medio de las cuales que se da solucin a
los problemas que en diversos momentos se producen.
De esta importancia surge la necesidad de establecer un sistema que permita
registrar las operaciones que realice la empresa.
El proceso administrativo dentro de la empresa constituye un desarrollo armnico
donde estn presentes las funciones de Planeacin, Organizacin, Direccin y
Control que examine y censure con anterioridad suficiente, determinada realidad
que apruebe o corrige. Es conveniente destacar que en la prctica los dos ltimos
convergen en uno solo.
El presente manual tiene finalidad iniciar un proceso de ordenamiento
administrativa contable, que refleje en forma clara todas aquellas normas,
mtodos y procedimientos de la Constructora CONSTRUYEMAS S.A.
Incorporando en sus escritos polticas contables, catalogo nico de cuentas con su
instructivo, manual de control interno, constituyndose este documento como una
herramienta solidad que permita mejorar el control de las operaciones en la
organizacin.

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Antecedentes:

CONSTRUYEMAS, es creada en el ao 2014 bajo la razn social de
CONSTRUYEMAS S.A de capital fijo dedicndose al servicio de construccin de
forma vertical. Comprometindose respetuosamente con personas naturales y
jurdicas a los servicios que ella presente de acuerdo a los diferentes contratos
que firme durante el tiempo acordado entre sus clientes.
Existen un sin nmeros de viviendas en mal estado y con un pas ssmico y con
muchos volcanes activos surge la idea de crear una empresa de construccin en
el pas.
Por esta razn con una buena gestin de servicios prestados de construccin
exige garantizar las sostenibilidad de los recursos de los que depende, de ah
surge la necesidad imperiosa de establecer un buen mecanismo de control como
lo es un sistema contable capaz de asegurar la informacin financiera exacta y
oportuna para el financiamiento de la empresa.
Y poder competir con las dems empresas de este mismo giro ya que existen
empresas que no cumplen con sus distintas polticas y controles por la falta de
experiencia y capacidad de las mismas y no rinden mucho en el mercado como
empresas.

8

Justificacin.
Debido a la gran problemtica de malas estructuras del pas y al sin nmeros de
fallas ssmicas. Es por eso que surge la idea de la empresa de construccin y no
la creacin misma es ms el proceso de control internos de la empresa.
Que por medio de este trabajo con sus Polticas contables, Catalogo nico de la
Empresa, Su Instructivo, Formularios y sus Instructivos de Llenado, Procesos y
Controles Internos, son las principales causa de esta empresa para poder
competir con las dems en el mercado. Ya que existen un sin nmeros de
empresas de este mismo giro y no son rentables que al cabo de dos aos se ven
en la tarea de cerrar por la falta de experiencia en este rea econmicas.

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OBJETIVOS GENERALES
Desarrollar capacidades y destrezas a travs del montaje del control interno
para un mejoramiento del sistema de operacin dentro de la Empresa de
Construccin CONSTRUYEMAS S.A de acuerdo a los Principios
Generalmente Aceptados en Nicaragua.

OBJETIVOS ESPECFICOS
Cumplir con las polticas contables para fortalecer los distintos
Procedimientos del Control Interno

Contribuir a la formacin de Registros de las operaciones contables segn
Catlogo de Cuenta y su Instructivo, Polticas Contables, Formularios y Sus
distintas Hojas de Llenado, y su propios Controles Internos.

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HIPOTESIS
Con este sistema contable se pretende poner en prctica las normas,
polticas y el Control Interno de la Empresa Constructora
CONSTRUYEMAS S.A, y la correcta aplicacin de los P.C.G.A. (Principios
Contables Generalmente Aceptados).

MARCO TEORICO.
Este documento est enmarcado con el nombre de CONSTRUYEMAS S.A cuyo
giro principal es la construccin de forma vertical.
Contiene su manual diseado con el propsito de documentar y hacer ms
eficaces los procedimientos practicados por la Constructora.
Describe detalladamente los pasos a seguir en la compilacin, de registros,
procesos de informacin, y custodia de la informacin contable. Facilita el
conocimiento necesario sobre los procedimientos y responsabilidades
indispensables para realizar con eficiencia el trabajo.
La empresa, presenta mensual y anualmente Estados Financieros como:
Balance General
Estado de Resultado
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Cambio en el Patrimonio
Las Notas Explicativas a los Estados Financieros
Contiene Flujogramas, herramientas grficas valiosas, para interpretar los
procesos aplicados.
Posee su manual diseado bajo las Normas y Principios de contabilidad
Generalmente aceptados en Nicaragua. Con el objetivo de:
Salvaguardar los bienes de la empresa.
Revisar con exactitud y confiabilidad los datos contables.
Promocionar eficiencia operacional.
Fomentar la adherencia de las polticas administrativas Prescritas.

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RAZON SOCIAL
En la ciudad de Masaya, ciudad de la Repblica de Nicaragua, a las nueve y
cuarenta minutos de la maana del da cuatro de Marzo del ao dos mil catorce.
La razn o firma social bajo la cual se regirn los negocios de esta sociedad ser
la de "CONSTRUYEMAS, SOCIEDAD ANNIMA", que tambin se podr abreviar
como CONSTRUYEMAS, cuyo nombre se podr usar en todas sus relaciones
comerciales, con el pblico en general, instituciones bancarias y cientficas, entes
autnomos y gubernamentales, nacionales o extranjeros. Registro nico del
contribuyente (RUC) No, J0310000018732 y publicado en la Gaceta Diario Oficial
de Estado de Nicaragua el cuatro de Marzo de Dos mil catorce. El capital de la
sociedad es de Capital Fijo y es la suma de CINCUENTA MILLN DE
CRDOBAS (C$50, 000,000.00), representado por doscientas (200) acciones
comunes con un valor nominal de DOCIENTOS CINCUENTA MIL CRDOBAS
(C$250,000.00) cada una.

MISIN
Somos una empresa constructora dedicada a la construccin de proyectos de obra
civil, que cuenta con tecnologa de punta en la rama del dibujo y la topografa,
tenemos equipo maquinaria y transporte para atender a nuestros clientes en
proyectos de infraestructura de mediana y gran complejidad, nos dedicamos a la
construccin y prestacin de servicios a personas naturales y jurdicas, en
especial los de carcter de construccin de forma vertical, con asesoras,
inspecciones, remodelaciones, creacin de planos digitales, manuales. Para ello
podr realizar todos aquellos actos relativos a los servicios contratados por s o
por medio de particulares o empresas y llevar a cabo relaciones comerciales,
civiles

VISIN
Convertirnos en la mejor y ms eficiente empresa Constructora en Nicaragua,
liderando el mercado por medio de la responsabilidad, y eficiencia, cumpliendo a
tiempo con todos y cada uno de los trabajos encomendados, lograr que todo
nuestro personal se sienta motivado y orgulloso de pertenecer a nuestra
organizacin, fomentando el control y la calidad en el servicio, buscando siempre
dar ms de s mismos y con esto lograr la satisfaccin del cliente. Crecer en todos
los negocios afines como el transporte, la maquinaria, los equipos los materiales y
ferretera de manera que podamos bajar los costos y lograr el crecimiento dando
un buen servicio.

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OBJETIVO DE LA EMPRESA
La sociedad tiene por objeto principal la prestacin de servicios a personas
naturales y jurdicas, en especial los de carcter de construccin de forma vertical,
con asesoras, inspecciones, remodelaciones, creacin de planos digitales,
manuales. Para ello podr realizar todos aquellos actos relativos a los servicios
contratados por s o por medio de particulares o empresas y llevar a cabo
relaciones comerciales, civiles: que se relacionen directa o indirectamente con la
sociedad y con los negocios similares y conexos que puedan facilitar su extensin
o desarrollo.

GIRO DE LA EMPRESA
El giro principal de la Constructora CONSTRUYEMAS S.A es la construccin de
de forma vertical, brindar asesoras a empresas, personas jurdicas y naturales,
inspecciones, remodelaciones, creacin de planos digitales y manuales segn lo
que el cliente estipule en el contrato.

ACTIVIDADES QUE REALIZA
La sociedad tiene por objeto principal la prestacin de servicios a personas
naturales y jurdicas, en especial los de carcter de construccin de forma
vertical
Asesoras
Inspecciones
Remodelaciones
Creacin de planos digitales, manuales.

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ESCRITURA DE JUNTA DIRECTIVA
La direccin y administracin de la sociedad estar a cargo de una Junta Directiva
compuesta por
Un Presidente,
Un Secretario
Un Vocales,
Los cules sern electos por la Junta General de Accionistas por mayora de votos
en la sesin que corresponda; durarn en sus funciones cuatro aos pudiendo ser
reelectos; si terminado el perodo no hubieren sido electos nuevos miembros de la
Junta Directiva continuarn fungiendo los que estuvieren ejerciendo el cargo,
mientras no se practique nueva eleccin. El Secretario llenar las vacantes que
ocasione la falta temporal del Presidente. La falta absoluta de uno de los
miembros ser llenada por la Junta General de Accionistas. Y el presidente ser
el que tenga los menores nmeros de acciones.

14
Polticas contables de la Empresa CONSTRUYEMAS S.A.

Objetivo de las polticas contables.
Garantizar el cumplimiento de los lineamientos y criterios establecidos en el marco
de referencia tcnico contable adoptado por la empresa para el registro contable y
la presentacin de la informacin financiera en los Estados Financieros.

Objetivo de la empresa.
Tiene por objeto principal la prestacin de servicios a personas naturales y
jurdicas, en especial los de carcter de construccin de forma vertical, con
asesoras, inspecciones, remodelaciones, creacin de planos digitales, manuales.
Para ello podr realizar todos aquellos actos relativos a los servicios contratados
por s o por medio de particulares o empresas y llevar a cabo relaciones
comerciales, civiles: que se relacionen directa o indirectamente con la sociedad y
con los negocios similares y conexos que puedan facilitar su extensin o
desarrollo.

Introduccin de las polticas contables en trminos generales para la empresa.
Bueno las polticas contables son importantes para la empresa porque son
directrices generales que deben ser conocidas por toda organizacin y servir como
referente al momento de confrontar cada accin con la deseada. Se concretan en
mtodos, procedimientos, reglas y prcticas administrativas que respaldan y
fomentan el trabajo que llevar a alcanzar las metas deseadas.

A diferencia de los principios de contabilidad, que se deben aplicar de manera
general, las polticas contables son formuladas para satisfacer las necesidades de
una entidad en particular, es decir, cada una las debe elaborar de acuerdo con
sus caractersticas operativas y funcionales.

Objetivos de las polticas contables de CONSTRUYEMAS.

Garantizar el cumplimiento de los lineamientos establecidos en el marco de
referencia tcnico contable adoptado a fin de suministrar informacin contable
adecuada para la toma de decisiones.

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Establecer una base tcnica para la aplicacin de los criterios contables.

Promover la uniformidad de la informacin contable.

Garantizar la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros con
la finalidad de suministrar la informacin necesaria para la toma de decisiones.

Importancia de las Polticas Contables

Es de mucha utilidad establecer polticas contables que garanticen la preparacin
y presentacin de la informacin financiera, en forma clara y confiable. Los
estados financieros deben ser elaborados de tal forma que faciliten el anlisis y
comparabilidad de la informacin financiera para una adecuada toma de
decisiones.

Es importante que los estados financieros cumplan con las caractersticas
cualitativas y cuantitativas, por lo que es necesario contar con bases contables
como principios, criterios y mtodos homogneos que faciliten la preparacin y
presentacin de los estados financieros.

Las polticas contables son un referente para la administracin, puesto que stas
indican el momento adecuado para el registro de la informacin; proporcionando
as a la gerencia la seguridad de que la informacin suministrada es confiable y
oportuna para la toma de decisiones.

Cuando en una organizacin no existen polticas que dirijan la accin y el curso de
las actividades, es posible que la misma no cumpla con las metas trazadas para
determinado perodo y esto se vea reflejado en los resultados econmicos que se
obtengan.

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Caractersticas de las Polticas Contables

Las caractersticas principales de las polticas contables son:

1. Comprensibilidad; para que los usuarios puedan aplicarlas en el registro,
preparacin, presentacin y comprensin de los estados financieros.

2. Flexibilidad; las polticas deben ser adaptables respecto a su adecuacin a
la necesidad de informacin, las actividades y naturaleza de la empresa,
para que sus transacciones sean registradas en forma adecuada.

3. Fiabilidad; las polticas deben estar orientadas a garantizar que la
informacin reflejada en los estados financieros estar libre de errores
materiales y presentar la imagen fiel de la situacin financiera de la
empresa.

4. Uniformidad y Consistencia; las situaciones que rodean la empresa no
deben variar significativamente, de manera que las transacciones se
registran de la misma manera, hasta que exista un cambio importante que
afecte a la empresa y requiera cambio para mostrar la situacin financiera.

5. Relevancia: para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.

Aplicacin de las polticas contables

Base de preparacin de los estados financieros.
Los estados financieros de la constructora CONSTRUYEMAS S.A. debern estar
en base a los PCGA, sus cifras sern expresadas en crdobas nicaragenses, en
este caso esta ser la moneda funcional y moneda de presentacin.

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Informes financieros a elaborar
La empresa de acuerdo a su naturaleza y los estndares adoptados elaborara los
siguientes informes financieros para la presentacin de los resultados del periodo:
Balance General, Estado de Resultado, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de
Cambio en el Patrimonio y las Notas explicativas a los Estados Financieros.

Manejo de futuros proyectos
Se debe identificar los tipos de proyecto que la empresa adquiere, esto permitir
determinar un correcto procedimiento contable, los proyectos pueden ser de
manos propias o por encargo de terceros

Manejo monetarios de los proyectos
Si la empresa percibe valores monetarios para cada uno de los proyectos que
realiza, el contador est en la obligacin de abrir una cuenta del cliente
denominada con el nombre del proyecto, el cual permita fondo rotativo cubrir los
valores para el pago a proveedores, compra de materiales etc.

Transacciones
Las transacciones en moneda extranjera se convertirn moneda funcional,
utilizando los tipos de cambios vigentes en las fechas de transacciones. Las
prdidas y ganancias en monead extranjera resulta de la liquidacin de estas
transacciones y de la conversin de los tipos de cambio de cierre, de los activos y
pasivos monetarios denominados en moneda extranjera, se reconocern en el
estado de resultado.

Tipos de cambio
Los tipos de cambios utilizados para la conversin de activos y pasivos en moneda
extranjera sern los siguientes.
La moneda nacional se valorara de acuerdo a las normativas del BCN y la sper
intendencia de bancos aportando sus existentes en moneda nacional.

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Efectivo en caja
La empresa deber reconocer el efectivo desde el momento que entre y salga de
la empresa. Adems que todo entrada de efectivo del mismo ser depositada las
distintas cuentas del banco de la empresa. En caja chica tendr un fondo fijo de
10,0000 crdobas donde se repondr con cheque cuando se all agotado el 80%
de su fondo.

Efectivo banco
Comprende la existencia en poder de la entidad de la moneda de curso legal,
moneda extranjera, cheques, giros bancarios, depsitos en entidades bancarias y
colocaciones efectuadas en instituciones financieras.
La empresa reconocer el efectivo en bancos en el momento que ingresan los
recursos econmicos a una institucin bancaria.

Prstamos y cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por, servicios
prestados, otorgamiento de prstamos, asesoras, supervisiones. Las cuentas por
cobrar, en moneda extranjera debern evaluarse al tipo de cambio bancario que
est en vigor a la fecha de los estados financieros. Estos se reclasificaran cada
tres meses y depuraran ya sean si ya se cancelaron o pasa a una estimacin.
Las cuentas a empleados, estos se reconocern como un activo financiero es
decir que no presenta un pago fijo, en el mercado del activo, y que la empresa
deber reconocer en esta categora los deudores comerciales y cuentas por
cobrar del activo circulante, excepto a aquellas que tengan un plazo mayor de
doce meses desde la fecha del estado financiero.

Deudores y cuentas por cobrar
Las cuentas comerciales a cobrar se reconocen inicialmente por su valor
razonable y posteriormente por su costo amortizado de acuerdo con el mtodo de
tasa de inters efectivo, menos la provisin por prdidas por deterioro. La
evaluacin por deterioro se efecta incluyendo los crditos no vencidos y se
realiza sobre la base de estadsticas de recuperabilidad histrica de la Sociedad.
El importe en libros del activo se reduce a medida que se utiliza la cuenta de
provisin y la prdida se reconoce en el estado de resultados. Cuando una cuenta
a cobrar sea incobrable, se reconoce un cargo en el estado de resultados, contra
la cuenta de provisin para cuentas a cobrar.

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La recuperacin posterior de importes dados de baja con anterioridad se reconoce
como partidas al haber en el estado de resultados.

Inventario
Las existencias se presentan al menor valor entre su costo de adquisicin y su
valor neto de realizacin, en funcin del mtodo de costo medio ponderado.
El valor neto de realizacin es el precio de venta estimado en el curso ordinario de
los negocios, menos los gastos de distribucin y venta. Cuando las condiciones
del mercado generan que el costo supere a su valor neto de realizacin, se
registra una provisin por el diferencial del valor.

La empresa usara el sistema de inventario perpetuo para determinar su costo de
venta, as como tambin levantar un inventario fsico de mercancas de las cuales
normalmente mantengan existencia al fin del ao. As como tambin llevara un
control de las personas que hacen los recuentos fsicos. En el cual la empresa
manejara sus inventarios y tendr un control del mismo para manejos de
proyectos en el tendr un Inventario de Materiales de Construccin, Inventario de
Herramientas y un Inventario de Insumos, tipos de inventarios que se actualizarn
cada ms a su valor real y se despreciaran de acuerdo al dao causado por el
ambiente y por deterioro del mismo.

Provisin de inventario
Las provisiones de inventario se realizaran de acuerdo a las prdidas de valor que
sufren los inventarios cuando el Valor de Mercado es menor que el Costo se
rebajan mediante una provisin. Adems que los inventarios sern actualizados
cada mes con el valor del mercado a precio actual si los mismos no han tenido un
deterioro o exista una perdida por robo.

Costos por intereses
Los costos por intereses incurridos para la construccin de cualquier activo
calificado se capitalizan durante el perodo de tiempo que es necesario para
completar y preparar el activo para el uso que se pretende. Otros costos por
intereses se registran en resultados (gastos).

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Propiedad planta y equipo
Las Propiedades, plantas y equipos comprenden principalmente vehculos y
maquinarias. Los elementos incluidos en propiedades, plantas y equipos, se
reconocen por su costo menos la depreciacin y prdidas por deterioro
acumuladas correspondientes, en caso de haber.

El costo histrico incluye los gastos directamente atribuibles a la adquisicin de las
partidas.

Los costos posteriores se incluyen en el valor del activo inicial o se reconocen
como un activo separado, slo cuando es probable que los beneficios econmicos
futuros asociados con los elementos del activo fijo vayan a fluir y el costo del
elemento pueda determinarse de forma fiable. El valor del componente sustituido
se da de baja contablemente. El resto de reparaciones y mantenciones se cargan
en el resultado del perodo en el que se incurre.

Los terrenos no se deprecian. La depreciacin se calcula usando el mtodo lineal
para asignar sus costos o importes revalorizados a sus valores residuales sobre
las vidas tiles tcnicas estimadas.

El valor residual y la vida til de los activos se revisan, y ajustan si es necesario,
en cada cierre de los Estados Financieros.
Cuando el valor de un activo es superior a su importe recuperable estimado, su
valor se reduce de forma inmediata hasta su importe recuperable.

Las prdidas y ganancias por la venta de activo fijo se calculan comparando los
ingresos obtenidos con el valor en libros y se incluyen en el estado de resultados.

Activos intangibles
Estos se debern reconocer por su naturaleza y se registrara por el precio del
costo de adquisicin o produccin.
Su amortizacin se har en base a su vida til estimada (su costo se distribuye a
travs de los periodos beneficiados en una forma sistemtica y racional utilizando
el mtodo lineal).

21
Partidas no monetarias
La empresa deber contabilizar al costo histrico y deben ser modificados al tipo
de cambio oficial, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados
con pasivos extranjeros contrados en la adquisicin detales activos.

Diferencias de capitalizacin de cambio
La empresa reconocer las diferencias de cambios se capitalizan al activo,
siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados con pasivos
extranjeros contrados en la adquisicin del activo ejemplo; si el costo de los
inventarios se aumenta por una modificacin al pasivo, debern tomarse en
consideracin las disposiciones que sobre el concepto de el ms bajo entre costo
y mercado. Si el costo de los activos monetarios sujetos a amortizacin se
aumentan por los mismos conceptos, la depreciacin y amortizacin acumulada
debe calcularse como si el nuevo costo asignado hubiera sido el costo original.

La depreciacin y mtodos de valuacin
La empresa respecto al cargo por depreciacin de cada perodo debe ser
reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente
del importe en libros de otro activo.

El mtodo de valuacin segn la normativa nicaragense ley 822 artculo 34 es el
uso del mtodo de lnea recta. EL cual se aplicara e mismo mtodo siempre y
cuando los activos estn generando una actividad en la empresa, si por lo
contrario no es generadora de actividad para la empresa no se despreciara en el
mes.
Adems que los activos se despreciaran en lnea recta como lo son Propiedad
Planta y Equipo, Trasporte, Edificio, Vehculos y Camiones utilizados en
construccin. Y las maquinas que son de la empresa se despreciaran por el
Mtodo Unidades de Produccin.

Proveedores y otras cuentas por pagar
La empresa reconocer a los proveedores se reconocen inicialmente a su valor
razonable y posteriormente se valorizan por su costo amortizado utilizando el
mtodo de tasa de inters efectivo cuando stas poseen una antigedad
considerable.

22
El pago de estos mismos ser corto plazo donde estos sern hasta 3 meses
despus de la compra si no se llegara a un acuerdo con dicho proveedor
estipulando el da de pago se reclasificara en una a largo plazo de acuerdo a las
negociaciones con el proveedor.

Otros pasivos financieros circulante y no circulante
Los recursos ajenos se reconocen, inicialmente, por su valor razonable, netos de
los costos en que se haya incurrido en la transaccin. Posteriormente, los recursos
ajenos se valorizan por su costo amortizado; cualquier diferencia entre los fondos
obtenidos (netos de los costos necesarios para su obtencin) y el valor de
reembolso, se reconoce en el estado de resultados durante la vida de la deuda, de
acuerdo con el mtodo de tasa de inters efectivo.

Los recursos ajenos se clasifican como pasivos corrientes a menos que la
empresa tenga un derecho incondicional a diferir su liquidacin durante al menos
12 meses despus de la fecha del balance.

Impuestos a las utilidades e impuestos diferidos.
La empresa reconocer los impuestos sobre la renta sobre las utilidades del
periodo aplicando su tasa correspondiente a la ley nacional adems los activos y
pasivos por impuesto a la renta, han sido determinados considerando el monto
que se espera recuperar o pagar, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes
a la fecha de cada cierre. Los efectos se registran con cargo o abono a resultados.
En el caso de los impuestos diferidos son determinados considerando todas las
diferencias temporarias existentes entre los activos y pasivos tributarios y
financieros.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos son compensados si existe un
derecho legal exigible de ajustar los pasivos y activos por impuestos corrientes, y
estn relacionados con los impuestos a las ganancias aplicados por la misma
autoridad tributaria sobre la misma entidad tributable. Un activo por impuestos
diferidos es reconocido en la medida que sea probable que los resultados
tributarios futuros estn disponibles en el momento en que la diferencia temporal
pueda ser utilizada. Los activos por impuestos diferidos son revisados en cada
fecha de cierre de los estados financieros.

23

Catlogo de cuentas

Concepto:

El Catlogo de Cuentas es una lista ordenada y pormenorizada de cada una de
las cuentas que integran el Activo, el Pasivo, el Capital Contable, los Ingresos y
los Egresos de una entidad; esto es, es un listado de las cuentas que en un
momento determinado son las requeridas para el control de operaciones de una
entidad quedando sujeto, por ende, a una permanente actualizacin.
Algunas entidades o empresas utilizan un Catlogo de Cuentas y, por separado,
un instrumento para su manejo; el primero se limita a una clasificacin de las
cuentas de mayor y el segundo consiste en un documento explicativo que describe
las operaciones que se cargarn y acreditarn a cada cuenta.

24
Objetivos del catlogo de cuentas

1. Constituye una Norma escrita de carcter permanente que limita errores de
clasificacin.
2. Es Estructura del Sistema Contable, porque nos sirve para el registro,
clasificacin y aplicacin de las operaciones en las actividades correspondientes.
3. Es la base para el anlisis y registro uniforme de las operaciones.
4. Constituye una gua, su manejo no requiere personal de alta especializacin
contable.
5. Sirve de gua en la preparacin de Estados Financieros.
6. Sirve de gua en la preparacin de Presupuestos.
7. Es imprescindible, cuando la Contabilidad se lleva por computadora.

25
Importancia del catlogo de cuentas

Es importante tener un Catlogo de Cuentas que ofrezca flexibilidad para poder
crecer cuando la empresa se expanda o se desarrolle. Recordemos que la
Contabilidad, a travs de un proceso de captacin de operaciones, mide, clasifica,
registra y resume con claridad. Para que esto pueda realizarse, se requiere de un
Catlogo adecuado a la operacin del negocio, con flexibilidad para irse
adecuando ordenadamente segn las necesidades del negocio. Para el registro de
las operaciones en sistemas electrnicos de procesamiento de datos, esto es
indispensable, ya que de no contar con un Catlogo y un cdigo, la computadora
no puede procesar las operaciones ni producir la informacin que se le programe.
En sistemas de Registro Directo (mquinas de contabilidad) o manuales, tambin
es necesario porque facilita el trabajo por tener un orden y una identificacin
numrica de las cuentas. Un Catlogo de Cuentas debe tener un orden y es
preciso que las cuentas se agrupen por su naturaleza: cuentas de Activo, cuentas
de Pasivo, cuentas de Capital, cuentas de Orden cuentas de Ingresos, cuentas de
Costos, cuentas de Gastos. Esto facilita su localizacin al clasificar la operacin, al
hacer el registro y el resumen.

26
Sistema de codificacin

De acuerdo a la actividad econmica pueden ser 5 niveles, 6 niveles, 7 niveles, 8
niveles, donde estos niveles pueden ser:

Clase:
Se identifica con el primer digito

Grupo:
Se identifica con los dos primeros dgitos

Sub Grupo:
Se identifica con los tres primeros dgitos

Cuenta:
Se identificas con los cuatros primeros dgitos

Sub Cuenta:
Se identifica con los cinco primeros dgitos

Sub, sub cuenta
Se identifica con los primeros seis dgitos

Cuenta analtica
Con los primeros siete dgitos

27
Clasificacin por niveles

Nivel 1:
Representa los Activos, Pasivos, Capital y Cuentas de orden del Balance General
y los Ingresos y Egresos de los Estados Resultados.

Nivel 2.
Se encuentran las divisiones de los grupos de la clasificacin genrica que
contienen los Activos y Pasivos en circulantes, fijos, diferidos. Y en el Estado de
Resultado Ingresos de proyectos, costos de los proyectos, gatos y otros egresos.

Nivel 3.
Se encuentran los sub grupos de cada uno de los grupos

Nivel 4.
Se encuentran las cuentas de mayor.

Nivel 5.
Se encuentran las sub cuentas que corresponden a las divisiones de las cuentas
de mayor.

Nivel 6.
Se encuentran las sub, sub cuentas correspondientes a las cuentas de mayor

Nivel 7
Se encuentran las cuentas analticas de las respectivas cuentas del mayor

28
Estructura general del catlogo de cuentas

Clase 1 Activos

Clase 2 Pasivos

Clase 3 Capital

Clase 4 Cuentas de orden

Clase 5 Ingresos

Clase 6 Costos de los proyectos

Clase 7 Gastos de operacin

Clase 8 Gastos financieros

Clase 9 Otros egresos

29
Estructura general del catlogo de cuentas

Niveles
1 2 3 4 5 6 7
Clase Grupo S.G Cuenta Sub.C Sub sub , C C.A Descripcin
1

ACTIVO

1

CIRCULANTE

1

DISPONIBLE

1

CAJA

1

Caja general

1

Moneda nacional

2

Moneda extranjera

2

Caja chica

2

BANCO

1

Bancentro

1

Moneda nacional

2

Moneda extranjera

Bampro

Moneda nacional

Moneda extranjera

Bac

Moneda nacional

Moneda extranjera

2

ACTIVO EXIGIBLE

1

CUENTAS POR COBRAR

1

cuentas por cobrar clientes

1

nacionales

1 cliente 1

2 cliente 2

3 cliente 3

4 cliente 4

5 cliente 5

6 cliente 6

7 cliente 7

8 cliente 8

9 cliente 9

10 cliente 10

2

extranjeros

1 cliente 1

2 cliente 2

3 cliente 3

4 cliente 4

30

5 cliente 5

6 cliente 6

7 cliente 7

8 cliente 8

9 cliente 9

10 cliente 10

2

DOCUMENTOS POR COBRAR

1

documentos por cobrar a corto plazo

2

documentos por cobrar a largo plazo

3

FUCIONARIOS Y EMPLEADOS

4

PRESTAMOS POR COBRAR

1

con garanta real

2

con garanta personal

5

DEUDORES VARIOS

1

depositarios

2

comisionistas de bolsa

3

fondos de inversin

4

cuentas por cobrar de terceros

6

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1

por intermediacin financiera

2

pagos anticipados

por suscripcin de capital

7

PROVISIONES DEL ACTIVO EXIGIBLE

1

Estimacin incobrable clientes

2

cuentas por cobrar a empleados

3

prstamos y documentos por cobrar

4

deudores varios

5

otras cuentas por cobrar

3

ACTIVO REALIZABLE

1

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

1

ajuste por inflacin

2

INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO

ajuste por inflacin

3

INVENTARIO DE CONSTRUCCIONES TERMINADAS

4

MERCANCIA EN TRANSITO

5

PROVICIONES DE INVENTARIO

1

para obsolescencia

2

para diferencia de inventario fsico

3

para perdidas de inventario

4

ACTIVO PRE - PAGADO

1

ANTICIPO Y AVANCES

1

proveedores

2

contratista

31

3

agentes

4

trabajadores

2

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

1

Intereses

2

honorarios

3

comisiones

4

seguros y fianzas

5

arrendamientos

6

bodegajes

7

mantenimiento de equipos

8

suscripciones

3

IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

1

1% de IR por anticipado

2

15% de IVA S/ compra de bienes y servicio

3

2% de retenciones por ventas

2

ACTIVO FIJO

1

NO DEPRECIABLE

1

TERRENO

2

DEPRECIABLE

1

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

1

departamentos y oficinas

2

almacenes

3

bodegas

2

MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA

1

muebles y enseres

1

equipos informtico

2

equipo electrnico

3

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

1

Vehculos

2

Motocicletas

3

camiones

4

MAQUINARIA Y EQUIPOS DE CONSTRUCCION

EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

1

Compactadora MIKASA

2

Mezcladora motor Honda 13 Hp

3

Aguja vibrante AX

4

Motor Elctrico AVMU 115 V

5

Transmisin TAX-T 4M

6

Mini cargadora Marca BOBCAT, MODELO D185

7

Mezcladoras de Cemento

8

tractor sobre oruga o sobre cadena

9

tractores dozer o con neumticos

10

palas cargadoras

32

11

maquinaria excavadora

12

maquinarias de terraplene para extender

13

maquinaria de terraplene para compactar

14

gra de torre

15

gra mvil

16

montacargas

5

DEPRECIACION ACUMULADA

1

Depreciacin acumulada en edificio

2

Depreciacin acumulada en equipo informticos

3

Depreciacin acumulada en equipos electrnicos

4

Depreciacin acumulada en vehculos

5

Depreciacin acumulada en motocicletas

Depreciacin acumulada en camiones

6

PROVISIONES DE PROPIEDAD PLANTA

Y EQUIPO

1

terrenos

2

construcciones y edificaciones

3

mobiliario y equipos de oficina

4

flota y equipo de transporte

3

INVERSIONES EN

1

DERECHOS FIDUCIDIARIOS

1

fideicomiso de inversin moneda nacional

2

fideicomiso de inversin moneda extranjera

2

ACCIONES

1

industria manufacturera

2

industria comercial

3

BONOS

1

bonos moneda nacional

2

bonos moneda extranjera

3

bonos ordinarios

4

bonos convertibles en acciones

4

PAPELES COMERCIALES

1

empresa comercial

2

empresa industrial

3

empresa de servicio

5

CERTIFICADOS DE DEPOSITO

1

certificados de depsito de ahorro

2

certificados de cambio

3

certificados de depsito de ahorro valor
constante

6

CEDULAS

1

cedulas hipotecarias

2

cedulas de capitalizacin

33

3

cedulas de inversin

4

otras inversiones en cedulas

7

PROVISIONES DE INVERCION

1

derechos fiduciarios

2

acciones

3

bonos

4

papeles comerciales

5

certificados de depsitos a plazo

6

cedulas

3

OTROS ACTIVOS

DIFERIDOS Y EN RENOVACION

1

DIVERSOS

1

bienes entregados en comodato

2

CARGO DIFERIDO

1

Propaganda y publicidad

2

gastos de organizacin e instalacin

3

futuras mejoras en propiedad

4

plusvala

5

programas y licencias

3

PROVICIONES DE OTROS ACTIVOS

diversos

cargo diferido

2

AMORTIZACION ACUMULADA

1

AMORTIZACION ACUMULAD EN

ACTIVOS DIVERSOS

bienes entregados en comodato

2

AMORTIZACION ACUMULADA EN

EN CARGO DIFERIDO

1

propaganda y publicidad

2

gastos de organizacin e instalacin

3

futuras mejoras en propiedad

4

plusvala

4

VALORACION DE ACTIVOS

1

VALORACION EN

1

INVERCIONES

acciones

cuota o partes del inters social


otras inversiones

2

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

terreno


equipos de oficina

34

flota y equipos de transporte

3

OTROS ACTIVOS

diversos

cago diferido
2

PASIVO

1

CIRCULANTE

1

CORTO PLAZO

1

PROVEEDORES

1

proveedores nacionales

1

proveedor1

2

proveedor2

3

proveedor3

4

proveedor4

5

proveedor5

2

proveedores extranjeros

1

proveedor1

2

proveedor2

3

proveedor3

4

proveedor4

5

proveedor5

3

CUENTAS POR PAGAR ACREEDORES

1

acreedores por contrato de arrendamiento a C.P

OBLIGACIONES LABORALES

4

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

1

Vacaciones

2

Decimo Treceavo mes

3

Indemnizacin

4

INSS Patronal

5

INATEC

6

otros gastos por pagar

5

RETENCIONES POR PAGAR

1

IR s/compra de bienes y Servicios

2

IVA 15% S/ventas de bienes y servicios

3

Impuesto por pagar a la Alcalda

4

1% Anticipo de IR

5

IR Salarial

6

INSS Laboral

7

IR Anual

2

PASIVO FIJO

1

A LARGO PLAZO

1

DOC. POR PAGRA A L.P

1

acreedores por contrato de arrendamiento a L.P

3

OTROS PASIVOS

35

1

DIFERIDOS

1

ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS

1

de clientes

2

sobre contratos

3

para obras en proceso

4

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVICIONES

ACUMULADAS

1

ESTIMACIONES Y PROVICONES PARA

1

OBLIGACIONES LABORALES

cesantas

inters sobre cesanta

prestaciones sociales

primas de servicios

viticos

otras

2

OBLIGACIONES FISCALES

1

por impuestos y rentas

2

de vehculos

3

de industria y comercio

3

PENSIONES Y JUBILACIONES

calculo actuarial pensiones de jubilacin

pensiones de jubilacin por amortizar

4

CONTINGENCIAS EN

multas sanciones autoridades administrativas

intereses por multas y sanciones

reclamos

laborales

civiles

penales

administrativos

comerciales

otros

5

OBLIGACIONES Y GARANTIA

6

PROVISIONES DIVERSAS ACUMULADAS

1

para beneficencia

2

para comunicaciones

3

para perdidas en transporte

4

para operacin en activo

exigible

realizable

fijo

inversiones

otros activos

36

5

para auto seguro
3

PATRIMONIO

1

CAPITAL SOCIAL

1

CAPITAL SOCIAL AUTRIZADOS

1

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

1

capital autorizado

2

capital por suscribir

3

capital suscrito por cobrar

2

APORTES SOCIALES

1

cuotas o partes de inters social

2

aportes de socio de fondo mutuo de inversin

3

contribucin de la empresa por fondo

mutuo de inversin

4

suscripciones del publico

2

RESERVAS

1

RESERVAS

1

RESERVAS OBLIGATORIAS

1

reserva legal

2

reservas por disposiciones fiscales

3

reservas para readquisicin de acciones

4

acciones propias requeridas

5

reservas para readquisicin de cuotas o parte

de inters social

2

REAERVAS ESTATUTARIAS

1

para futuras capitalizaciones

2

para reposicin de activos

3

para futuros ensanches

3

RESERVAS OCASIONALES

1

para beneficencia y civismo

2

para adquisicin o reposicin de activo fijo

3

para capital de trabajo

3

SUPERAVIT DE CAPITAL

1

SUPERAVIT

1

PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES Y

1

CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

2

prima en colocacin de acciones

3

prima en colocacin de acciones por cobrar

4

prima en colocacin de cuotas o parte

5

del inters social

2

DONACIONES

1

en dinero

2

en valores mobiliarios

3

en bienes muebles

37

4

en bienes in muebles

5

en intangibles

3

SUPERAVIT METODO DE PARTICIPACION

de cuotas

de cuotas o partes del inters social

4

SUPERAVIT POR VALORIZACIONES

1

SUPERAVIT

1

DE INVERCIONES

acciones

cuota o partes del inters social


2

DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1

terreno

2


3

equipos de oficina

4


3

DE OTROS ACTIVOS

1

diversos

2

cago diferido

5

REVALORIZACION DEL PATRIMONIO

1

REVALORIZACIONES POR AJUSTE

DEL PERIODO

1

AJUSTE POR INFLACION

1

de capital social

2

de supervit de capital

3

de reservas

4

de resultado de ejercicios anteriores

5

de activo en periodo improductivo

6

de dividendos

2

SANIAMIENTO FISCAL

6

RESULTADO DEL EJERCICIO

1

UTILIDAD O PERDIDA DEL PERIODO

1

UTILIDAD DEL EJERCICIO

2

PERDIDAD DEL EJERCICIO

7

RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES

1

UTILIDAD O PERDIDA DEL PERIODO

ANTERIOR

1

UTILIDAD ACUMULADA

2

PERDIDAS ACUMULDAS
4

CUENTAS DE ORDEN

1

CUENTAS DE ORDEN DEUDORA

1

DERECHOS CONTINGENTES

1

BIENES Y VALORES ENTRETGADOS

38

EN CUSTODIA

1

valores mobiliarios

2

bienes inmuebles

2

BIENES Y VALORESENTREGADOS

EN GARANTIA

1

valores mobiliarios

2

bienes inmuebles

3

BIENES Y VALORES EN PODER

DE TERCEROS

1

en arrendamiento

2

en deposito

3

en consignacin

4

en prestamos

4

LITIGIOS

1

ejecutivos

2

incumplimiento de contrato

2

DEUDORES FISCALES

1

DEUDORES TRIBUTARIOS

3

DEUDORES DE CONTROL

1

BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO

FINANCIEROS

1

maquinaria y equipo de construccin

2

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
TOTALMENTE

AGOTADO Y DESPRECIADO

1


2


3


3

CREDITO A FAVOR NO UTILIZADO

crditos nacionales

crditos internacionales

4

ACTIVOS CASTIGADOS

1

Inversiones

2

deudores

3

otros activos

5

CAPITALIZACION POR REVALORIZACION

DEL PATRIMONIO

6

TITULOS DE INVERCION AMORTIZADOS

1

bonos

2

otras inversiones

4

DERECHOS CONTINGENTES POR

EL CONTRA

1

DERECHOS CONTINGENTES

39

5

DERECHOS FISCALES POR EL CONTRA

1

DERECHOS FISCALES

DEUDORAS DE CONTROL POR

EL CONTRARIO

DEUDORES DE CONTROL

2

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

1

RESSPONSABILIDADES CONTINGENTES

1

BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN

CUSTODIA

1

valores mobiliarios

2

bienes inmuebles

2

BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN
GARANTIA

1

valores mobiliarios

2

bienes inmuebles

3

BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE

TERCEROS

1

en arrendamiento

2

en deposito

3

en consignacin

4

en prestamos

4

LITIGIOS O DEMANDAS

1

laborales

2

civiles

3

administrativos

4

tributarios

2

ACREEDORAS FISCALES

1

POR RESULTADO FISCAL

3

ACREEDORAS DE CONTROL

1

CONTRATO POR ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

1

bienes muebles

2

bienes inmuebles

2

OTRAS CUENTAS DE CONTROL

1

documento por cobrar descontados

2

supervit o dficit en propiedad planta y equipo

totalmente agotado

3

Crdito en contra no ajustado

4

convenios de pago

5

dficit de activos castigados

6

Gastos de amortizacin para futuras inversiones

7

contratos de construccin por ejecutar

3

AJUSTE POR INFLACION AL PATRIMONIO

40

1

capital social

2

supervit de capital

3

reservas

4

dividendos

5

resultado de ejercicios anteriores

4

RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

POR EL CONTRARIO

1

RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

5

ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA

ACREEDORAS FISCALES

6

ACREEDORAS DE CONTROL POR EL

CONTRARIO

1

ACREEDORAS DE CONTROL
5

CUENTAS DE INGRESOS

1

INGRESOS

1

INGRESOS OPERACIONALES

1

INGRESOS POR CONSTRUCCIONES Y

PROYECTOS

1

construcciones acondicionamiento y

terminacin de edificaciones

2

INGRESOS NO OPERACIONALES

1

INGRESO POR BIENES DADOS EN

ARRENDAMINTOS

1

terreno

2


3


4


2

INGRESOS POR SERVICIOS DE ASESORIAS

3

INGRESOS FINANCIEROS

1

intereses

2

por diferencia en el tipo de cambio

3

aceptaciones bancarias

4

descuentos bancarios
6

CUENTAS DE COSTOS

1

COSTOS

1

COSTOS DE VENTA

1

COSTOS DE PROYECTOS

1

materia prima

2

mano de obra

3

costos indirectos
7

CUENETAS DE GASTOS

1

GASTOS GENERALES

1

GASTOS DE ADMINISTRACION

41

1

GASTOS DEL PERSONAL ADMINISTRATIVO

1

salarios

2


3

viajes

4

seguros

5

capacitaciones

6

vacaciones

7

indemnizaciones

8

jubilaciones

9

dotaciones y servicios a los trabajadores

10

bonificaciones

2

HONORARIOS

1

junta directiva

2

revisin fiscal

3

auditoria externa

4

avalos

5

asesora jurdica

6

asesora financiera

3

IMPUESTOS

1

de vehculos

2

de IVA descontable

3

impuestos municipales

4

de valorizaciones

4

ARRENDAMIENTOS

1


5

SEGUROS

manejo

vida colectiva

incendio

terremoto

sustraccin y hurto


obligatorio accidente de transito

6

SERVICIOS

1

Luz

2

agua

3

Internet

4

aseo

5

vigilancia

6

Telfono

7

asistencia tcnica

8

fax y telefax

9

trasponte

42

10

otros

7

GASTOS LEGALES

1

notariales

2

registro mercantil

3

tramites y licencias

4

aduaneros

8

MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

1

terreno

2


3


4


5

acueductos y vas de comunicacin

6

armamento de vigilancia

9

ADECUACION E INSTALACION

instalaciones elctricas y acueducto

reparaciones locativas

10

GASTOS DE VIAJES

alimento y manutencin

pasajes fluviales y/o martimos

pasajes areos

pasajes terrestres

11

GASTOS DIVERSOS

comisiones

gastos de representacin y relaciones publicas

elementos de aseo y cafetera

tiles, papelera y fotocopia

combustible y lubricantes

indemnizacin por daos a terceros

12

PROVICIONES

1

inversiones

2

deudores

3

propiedad planta y equipo

4

otros gastos

2

GASTOS DE VENTA

1

GASTOS DEL PERSONAL DE VENTA

1

salarios

2


3

viajes

4

seguros

5

capacitaciones

6

vacaciones

7

indemnizaciones

8

jubilaciones

43

9

dotaciones y servicios a los trabajadores

10

bonificaciones

2

HONORARIOS

1

junta directiva

2

revisin fiscal

3

auditoria externa

4

avalos

5

asesora jurdica

6

asesora financiera

3

IMPUESTOS

1

de vehculos

2

de IVA descontable

3

impuestos municipales

4

de valorizaciones

4

ARRENDAMIENTOS

1


5

SEGUROS

manejo

vida colectiva

incendio

terremoto

sustraccin y hurto


obligatorio accidente de transito

6

SERVICIOS

1

Luz

2

agua

3

Internet

4

aseo

5

vigilancia

6

Telfono

7

asistencia tcnica

8

fax y telefax

9

trasponte

10

otros

7

GASTOS LEGALES

1

notariales

2

registro mercantil

3

tramites y licencias

4

aduaneros

8

MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

1

terreno

2


44

3


4


5

acueductos y vas de comunicacin

6

armamento de vigilancia

9

ADECUACION E INSTALACION

instalaciones elctricas y acueducto

reparaciones locativas

10

GASTOS DE VIAJES

alimento y manutencin

pasajes fluviales y/o martimos

pasajes areos

pasajes terrestres

11

GASTOS DIVERSOS

comisiones

gastos de representacin y relaciones publicas

elementos de aseo y cafetera

tiles, papelera y fotocopia

combustible y lubricantes

indemnizacin por daos a terceros

12

PROVICIONES

1

inversiones

2

deudores

3

propiedad planta y equipo

4

estimacin para cuentas incobrable
8

GASTOS NO OPERACIONALES

1

NO OPERACIONALES

1

POR OPERACIONES FINANCIERAS Y

CAMBIOS EN LAS OPERACIONES

1

FINANCIEROS

1

gastos bancarios

2

reajuste monetario

3

comisiones

4

intereses

5

diferencia de cambio

6

gastos de negociacin certificado de cambio

7

gastos en manejo y emisin de bonos

2

PERDIDAD EN VENTA Y RETIRO DE BIENES

1

venta de inversiones

2

venta de cartera

3

venta de propiedad planta y equipo

4

venta de activos intangibles

5

venta de otros activos

6

retiro de propiedad planta y equipo

45

7

retiro de otros activos

8

perdidas por siniestros

3

GASTOS EXTRAORDINARIOS

1

por procesos judiciales

2

costos y gastos de ejercicios anteriores

4

GASTOS DIVERSOS

1

demandas laborales

2

demandas por incumplimiento de contrato

3

multas sanciones y litigios

4

donaciones

5

constitucin de garanta
9

OTROS EGRESOS

1

EGRESOS DE OPERACIN

1

EGRESOS

1

GASTOS DE AMORTIZACION

2

GASTOS DE DEPRECIACION

3

PERDIDA EN EL TIPO DE CAMBIO

46
Instructivo para el catlogo de cuentas de la empresa
CONSTRUYENA S.A

Cuentas de activo
Activo circulante
Disponible

Nombre de la cuenta:
Caja general
Descripcin de la cuenta:
Registrar la existencia en dinero en efectivo o en cheque con que cuenta la
empresa, tanto en moneda nacional como extranjera, disponible de forma
inmediata
Objetivo de la cuenta:
El objetivo de la cuenta caja son tres:
1. Existencia fsica. Verificar que en realidad existe dinero por el saldo que
muestra la cuenta.

2. Disponibilidad. Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan
hacer uso libre de los
Efectivos.

3. Valuacin. En el caso de existencias en monedas extranjeras, verificar que
stas sean valuadas al tipo de cambio de mercado, vigente en la fecha de cierre.

Sub cuentas:
Caja general: moneda nacional, moneda extranjera
Clasificacin de la cuenta
Se clasifica en caja general de estas se desglosan sub sub cuentas de caja
moneda nacional y caja moneda extranjera as como caja chica.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110101
Se carga
Con los ingresos provenientes de las ventas y / o servicios de contado y al crdito,

47
Financiamientos, remesas, o por otros conceptos aplicndolos a las sub cuentas
que correspondan.

Se abona
Con los egresos correspondientes al efectivo que se remita a la institucin
financiera correspondiente, as como tambin faltantes en un arqueo de caja y
perdidas en divisas.

Su saldo
Ser deudor

Banco
Registra el valor de los depsitos constituidos por el ente econmico en moneda
nacional y extranjera, en bancos tanto del pas como del exterior.
Para el caso de las cuentas corrientes bancarias posedas en el exterior su monto
en moneda nacional se obtendr de la conversin a la tasa de cambio
representativa del mercado.
Llevar un control diario de los depsitos en efectivo y el dinero utilizado por la
empresa, que se encuentra resguardado en la institucin financiera.
Sub cuentas:
BANCENTRO, BAMPRO Y BAC, en moneda nacional y moneda extranjera
La cuenta de banco se clasifica en bancos correspondientes a las instituciones a
las que la empresa haya resguardo su dinero y de esta consta con cuentas tanto
en moneda nacional como extranjera.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110102
Se carga:

48
1. Por los depsitos realizados mediante consignaciones;
2. Por las notas crdito expedidas por los bancos
3. Por el valor de los cheques anulados con posterioridad a su contabilizacin
4. Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio
Se abona:
1. Por el valor de los cheques girados;
2. Por el valor de las notas dbito expedidas por los bancos
3. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio
Saldo: deudor

49

Exigible

Cuentas por cobrar clientes
Registra los valores a favor del ente econmico y a cargo de clientes nacionales
y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancas,
productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto
social, as como la financiacin de los mismos.
Registrar los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de conceptos
distintos a mercancas o prestacin de servicios, nica y exclusivamente a crdito
favor de la empresa.
Sub cuentas:
Cuentas por cobra a clientes nacionales y extranjeros
Se pueden clasificar en cuentas por cobrar comerciales, de depsitos
reembolsables, reclamaciones por cobrar y anticipos cubiertos por contrato de
compra son las ms comunes en su clasificacin.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110201
Contra cuenta: Provisiones del activo exigible (estimacin incobrable)
Se carga:
1. Por el valor de los productos, mercancas o servicios vendidos a crdito;
2. Por el valor de las notas dbito por cheques devueltos por los bancos;

50
3. Por el ajuste por diferencia en cambio, de la cartera expresada en moneda
extranjera;
Se abona:
1. Por el valor de los pagos efectuados por los clientes;
2. Por el valor de las devoluciones de productos, mercancas o servicios no
aceptados;
3. Por el valor de los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto;
4. Por los traslados a cuentas de difcil cobro;
Su saldo: deudor

Documentos por cobrar
Est compuesto por todos los documentos o ttulos de crdito tales como letras de
cambio, pagars etc. a favor de la empresa que fueron firmados por clientes o
terceros.
El objetivo de los documentos por cobrar es ampliar el plazo de pago de las
cuentas vencidas de los clientes de la empresa, por las siguientes razones:
El documento puede convertirse en efectivo antes de su vencimiento si se
descuenta en un banco o una entidad financiera.
En caso de impago permite efectuar una demanda judicial que hace posible
cobrar la deuda.
La tenencia de un documento permite tener un reconocimiento por escrito,
tanto del plazo de la deuda, como del importe de la misma.
Sub cuentas: Documentos por cobrar a corto y largo plazo
Naturaleza: debe
Cdigo: 110202
Contra cuenta: Provisiones activo exigible (documentos por cobrar)
Se carga:
Al principio del ejercicio

51
Del valor nominal de ventas efectuadas a crdito.
Durante el ejercicio
Del valor nominal de los documentos recibidos o endosados a favor del
comerciante.
Se abona:
Durante el ejercicio
Del valor nominal de los documentos cobrados, endosados o cancelados por el
comerciante.
Al terminar el ejercicio
Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables.
Del valor nominal de su saldo, para saldarla.
Saldo: Deudor
Funcionarios y empleados
Esta cuenta se utiliza cuando la empresa realiza prstamos a los empleados.
Llevar un control de los prstamos que realiza la empresa a cada uno de sus
trabajadores de las diferentes reas de la entidad.
Sub cuentas:
La sub cuentas van en dependencia, de los prstamos que se realiza la empresa.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110203
Contra cuenta: Provisiones activo exigibles
Se carga:
Se carga cada vez que la empresa realiza un prstamo a un empleado de la
empresa
Se abona:
Esta cuenta se abona conforme el empleado nos va pagando el prstamo o
conforme se lo vallan descontando de la nmina.

52
Saldo: deudor

Prestamos por cobrar
Registra el valor de los dineros entregados a terceros por el ente econmico, en
calidad de prstamos en desarrollo de sus operaciones normales.
Tener un control del efectivo que la empresa proporciona a terceros.
Sub cuentas:
Con garanta real y con garanta personal
Naturaleza: debe
Cdigo: 110204
Contra cuenta: Provisiones activo exigible
Se carga:
1. Por los valores entregados a terceros en calidad de prstamo, y
2. Por el valor del pacto de reajuste, si fuere el caso.
Se abona:
1. Por los valores recibidos como abono o cancelacin de los dineros
prestados a terceros.
Su saldo: deudor

53

Deudores varios
Registra los valores a favor del ente econmico y a cargo de deudores diferentes,
tales como: depositarios de ganado en participacin, comisionistas de bolsas,
fondos de inversin, cuentas por cobrar de terceros y pagos por cuenta de
terceros.
Tener un control de las actividades relacionados con terceros, es decir valores
econmicos que pueden percibir en el futuro.
Sub cuentas:
Depositarios de ganado en participacin, comisionistas de bolsas, fondos de
inversin, cuentas por cobrar de terceros y pagos por cuenta de terceros.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110205
Se carga:
1. Por las sumas a favor del ente econmico, producto de las operaciones
comerciales.

Se abona:
2. Por los abonos totales o parciales que efecten los deudores.

Su saldo: deudor

54

Otras cuentas por cobrar
Comprende los derechos derivados de algunas operaciones de intermediacin
financiera no incluidos en el grupo de Cartera, pagos anticipados y crditos
diversos a favor de la entidad
El objetivo de esta cuenta es registrar, las operaciones no incluidas en el rubro de
la cartera, debido a su naturaleza de la operacin.
Sub cuentas:
Por intermediacin financiera: En esta cuenta se registran los crditos derivados
de la actividad de intermediacin financiera no incluidos en el Grupo Cartera.
Pagos anticipados: En esta cuenta se registran los pagos anticipados a favor de la
entidad que no se derivan de la actividad principal de intermediacin financiera.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110206
Se carga:
1) Por las sumas a favor del ente econmico, producto de los crditos y
prstamos que la entidad obtiene y concede por la naturaleza de sus
actividades

Se abona:
2) Por los crditos y deudas canceladas por partes de los institucin
financiera y la empresa.

Su saldo: deudor

55

Provisiones activo exigible

Provisiones del activo exigible
Registra los valores provisionados por el ente econmico, con cargo a las cuentas
de resultado, con el fin de cubrir la diferencia resultante entre el costo y el valor de
mercado o intrnseco, segn sea el caso. Es una cuenta de valuacin del activo,
de naturaleza crdito.
Provisionara las cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar con el fin de
prevenir perdidas por la falta de incumplimiento de pago por parte de los clientes y
deudores de la empresa.
Sub cuentas:
Cuentas por cobrar clientes, cuentas por cobrar a empleados, prstamos por
cobrar, deudores varios y otras cuentas por cobrar
Naturaleza: debe
Cdigo: 110207
Contra cuenta: Provisiones diversas acumuladas (provisiones de operacin activo
exigible)
Se carga:
1. Por el valor determinado por los clculos de acuerdo con los anlisis de las
cuentas deudoras.

Se abona:
1. Por el valor de las cuentas castigadas como incobrables, y
2. Por el valor de los ajustes efectuados a los clculos de la provisin.
Saldo: deudor

56

Realizable

Inventario de materia prima
Registra el valor de los elementos bsicos adquiridos a nivel nacional o
internacional, para uso en el proceso de construccin de los distintos proyectos.
El costo lo constituir el monto total del valor del artculo ms los cargos incurridos
hasta colocarlos en bodega para ser utilizados.
Registrar el valor total de las mercaderas compradas para mantenerlas en
existencias y se registrar a nivel de sub cuenta las compras de insumos y
materiales necesarios en la construccin de un proyecto.
Sub cuentas:
Ajuste por inflacin
Naturaleza: debe
Cdigo: 110301
Contra cuenta: Costos de proyectos (materia prima)
Se carga:
1. Por el costo de materias primas adquiridas para los procesos, excluido el
impuesto a las ventas que sea deducible de los recaudos por ventas del
proyecto terminado
2. Por los ajustes de inventario de materias primas;
3. Por el valor de las materias primas devueltas por los clientes;
4. Por el valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando el ente
econmico utiliza el sistema peridico
Se abona:
1. Por el valor de las materias primas que se entreguen para su utilizacin en
la construccin.
2. Por las notas dbito a proveedores por devolucin de materias primas;
3. Por el costo de las ventas de materias primas;

57
4. Por el costo de las materias primas dadas de baja;
5. Por los ajustes de inventario de materias primas, y
6. Por el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando el ente
econmico utiliza el sistema peridico.
Saldo: deudor
Inventario de obras en proceso
Registra los diferentes componentes del costo como son: materiales, mano de
obra y dems costos de construccin incurridos para el desarrollo de cada obra o
frente de trabajo.
Registra tambin los componentes del costo de las obras en ejecucin de
propiedad del ente econmico.
El objetivo de la cuenta es registrar los costos de produccin de un proyecto en el
cual la empresa est trabajando en un periodo determinado.
Sub cuentas:
Ajuste por inflacin
Naturaleza: debe
Cdigo: 110302
Contra cuenta: Inventario de construcciones terminadas.
Se carga:
Por el valor de los diferentes materiales directos, mano de obra directa, costos
indirectos y contratos de servicios.
Se abona:
1. Por la transferencia del costo de la obra a la cuenta correspondiente
cuando sta se encuentre en condiciones de ser enajenada, y
2. Por el valor del reintegro de materiales y otros gastos cargados en exceso a
esta cuenta.
Saldo: deudor

58

Inventario de construcciones terminadas
Registra los diferentes componentes del costo como son: materiales, mano de
obra y dems costos de construccin incurridos para el desarrollo de cada obra o
frente de trabajo.
Registra tambin los componentes del costo de las obras en ejecucin de
propiedad del ente econmico.
El objetivo de esta cuenta es determinar el costo total de construccin de un
proyecto.
Sub cuentas:
Ajuste por inflacin
Naturaleza: debe
Cdigo: 110303
Contra cuenta: Costo de proyectos terminados
Se cargar:
Por el costo de los proyectos terminados en su plazo de realizacin
Se abona:
Por el valor del costo de venta de la construccin del proyecto
Saldo: deudor

59

Mercanca en transito
La mercanca en trnsito es la cuenta de activo que representa la mercanca ya
comprada, pero que por razones de distancia no se encuentra en el almacn.
Registrar en esta cuenta el valor de las erogaciones efectuadas por el ente
econmico tanto para las importaciones, como para las compras realizadas en el
pas, desde el momento en que se inicia el trmite hasta cuando ingresan a la
bodega como adquisiciones del perodo, tales como materias primas, suministros
y repuestos, materiales, mercancas y subproductos.
Sub cuentas:
Ajuste por inflacin
Naturaleza: debe
Cdigo: 110304
Contra cuenta: Inventario de mercanca
Se cargar:
1. Por el valor de los bienes en trnsito;
2. Por los costos y gastos incurridos hasta la colocacin del bien en
condiciones de utilizacin o uso.
Se abona:
1. Por el valor de la legalizacin de los bienes recibidos.
Saldo: deudor

60

Provisiones

Provisin de inventario
Registra los montos provisionados por el ente econmico, para cubrir eventuales
prdidas de sus inventarios, por obsolescencia, faltantes, deterioro o prdida de
los mismos, como resultado del anlisis efectuado a cada uno de los rubros que
conforman el grupo inventarios. Es una cuenta de valuacin del activo, de
naturaleza crdito.
Registrar cada una de las provisiones realizadas por la empresa para cubrir
cualquier eventualidad que ocurra sobre cualquier tipo de inventario que esta
posea
Sub cuentas:
Por obsolescencia, para diferencia de inventario fsico, para perdidas de
inventario.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110305
Contra cuenta: Provisiones diversa acumuladas
Se cargar:
1. Por el valor estimado para constituir o incrementar la provisin.
Se abona:
1. Por baja de inventarios obsoletos;
2. Por prdidas, deterioro o faltantes de inventarios;
3. Por venta o realizacin de inventarios sobre los cuales se haba constituido
provisin, y
4. Por mermas, evaporaciones o disminuciones siempre que stas obedezcan
a causas naturales.
Saldo: deudor

61

Pre-pagado

Anticipo y avances
Registra el valor de los adelantos efectuados en dinero o en especie por el ente
econmico a personas naturales o jurdicas, con el fin de recibir beneficios o
contraprestacin futura de acuerdo con las condiciones pactadas, incluye
conceptos tales como anticipos a proveedores, a contratistas, a trabajadores, a
agentes de aduana y a concesionarios.
El objetivo principal de esta cuenta es registrar cada uno de los respectivos
adelantos, que realiza la empresa por cada uno de los conceptos anteriormente
descritos.
Sub cuentas: Anticipo a proveedores, a contratistas, a trabajadores, agentes de
aduana y concesionarios.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110401
Contra cuenta: Proveedores, Costo de venta (mano de obra) y gastos
administrativos y de ventas
Se cargar:
1. Por los valores girados por el ente econmico en la compra de bienes,
servicios o segn las estipulaciones en los respectivos contratos de obras
civiles o trabajos por realizar;
2. Por los pagos adelantados efectuados a trabajadores para cubrir gastos de
alojamiento, manutencin y movilizacin;
3. Por las sumas giradas para nacionalizacin de importaciones;
4. Por el valor de los elementos de almacn entregados para la ejecucin de
obras;
5. Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda
extranjera

62
Se abona;
1. Por el valor de los pedidos parciales o totales recibidos de los proveedores;
2. Por el valor del traslado a gastos o costos, cuando se ha formalizado el
trmite de la entrada a almacn de las compras;
3. Por los valores de las facturas, cuentas de cobro o actas de entrega
parciales o totales que presenten los beneficiarios de los anticipos y
avances, de acuerdo con los contratos o convenios establecidos;
4. Por los valores de las operaciones con el exterior segn la respectiva nota
dbito del banco local corresponsal;
Saldo: deudor
Gastos pagados por anticipados
Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente
econmico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante
el perodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los
intereses se causarn durante el perodo pre pagado a medida que transcurra el
tiempo; los seguros durante la vigencia de la pliza; los arrendamientos durante el
perodo pre pagado; el mantenimiento de equipos durante la vigencia del contrato.
Las comisiones, as como los dems conceptos enunciados en esta cuenta, son
susceptibles de diferir y, por ende, de amortizar en el perodo correspondiente,
cuando por efectos de la operacin que las origina se pacte reintegro en funcin
del servicio contratado, salvo que se trate de conceptos incluidos taxativamente
Registrar cada una de las operaciones relacionados con los gastos que son
cubiertos de manera a delatada por la empresa con el fin de obtener un beneficio
futuro.
Sub cuentas:
Intereses, honorarios, comisiones, seguros y fianzas, arrendamientos, bodegajes,
mantenimiento de equipos y suscripciones.
Naturaleza: debe
Cdigo: 110402
Contra cuenta: Gastos acumulados por pagar
Se cargar:

63
1. Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la cuenta
respectiva.
Se abona:
1. Por el valor amortizado durante el perodo de causacin del gasto, y
2. Por la recuperacin total o parcial del pago realizado por la no prestacin
del servicio o no recibir la contraprestacin respectiva.
Saldo: deudor

Impuestos pagados por anticipado
Registrar el valor de los diferentes impuestos que fueron pagados de manera
adelanta, es decir antes de su fecha de pago o vencimiento.
El objetivo de la cuenta es llevar manejo adecuado de los tributos que la entidad
cancelo de manera adelantada con el propsito de cubrir ese gasto de la manera
inmediata, con beneficio futuro.
Sub cuentas:
IVA 15% compra y venta de bienes y servicios, 1% de IR, 2% de retencin por
venta
Naturaleza: debe
Cdigo: 110403
Contra cuenta: Retenciones por pagar
Se cargar:
1. La cantidad de impuestos pagados por anticipado, o trasladados cualquiera
que resulte ser su naturaleza.
Se abona:
1. La recuperacin de impuestos pagados por anticipado
2. Traspaso del saldo al confrontarse con las cuentas Impuestos y
Retenciones, Impuestos sobre ventas y servicios, Otros Impuestos por
pagar y Impuesto sobre la Renta por pagar

64

Su saldo: deudor

Activo fijo
No depreciable

Terreno
Registrar la valorizacin del terreno desde el momento que se compr y que es
usado por la empresa desarrollar sus actividades.
El objetivo de la cuenta es llevar manejo las revalorizaciones que se le dan al
terreno y los gastos que incurren en dichas valoraciones y mejoras a la propiedad.
Sub cuentas:
Sin descripcin
Naturaleza: debe
Cdigo: 120101
Contra cuenta: Valoracin de propiedad planta y equipo (terreno)
Se cargar:
Por el valor de las valorizaciones efectuadas con cargo a la cuenta
Se abona:
1. Por la venta del bien valorizado;
2. Por haber sido dado de baja el bien valorizado;
3. Por disminucin de la valorizacin, y
4. Por el saldo registrado a la liquidacin del ente econmico.

Su saldo: deudor

65

Depreciable

Construcciones y edificaciones
Registra el costo de adquisicin o construccin de inmuebles de propiedad del
ente econmico destinados para el desarrollo del objeto social.
El valor del terreno debe registrarse por separado.
La diferencia resultante con el precio de enajenacin se registrar en la cuenta de
ingresos (gastos) no operacionales.
El objetivo de la cuenta de edificio es registrar las mejoras que se hagan a los
mismos as como la disminucin o aumento en su valor por las valorizaciones que
sea realizada
Sub cuentas: Departamentos y oficinas, almacenes y bodegas.
Naturaleza: debe
Cdigo: 120201
Contra cuenta: Depreciacin acumulada en construcciones y edificaciones
Se cargar:
1. Por el costo histrico de las construcciones y edificaciones;
2. Por el costo de las construcciones y edificaciones construidas por el ente
econmico o por cuenta de l;
3. Por el valor de las adiciones, reparaciones, mejoras y otros cargos
capitalizables;
4. Por el valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de las
construcciones y edificaciones recibidas por cesin, donacin o aporte;
Se abona:

66
1. Por el costo de las construcciones y edificaciones vendidas, cedidas,
demolidas, permutadas o rematadas.

Su saldo: deudor
Mobiliario y equipos
Registra el costo histrico del equipo mobiliario, mecnico y electrnico de
propiedad del ente econmico, utilizado para el desarrollo de sus operaciones.
El objetivo de la cuenta de mobiliario y equipo es registrar el valor de los activos
adquiridos dentro de esta categora as como tambin los que respectivamente se
den de baja en el tiempo
Sub cuentas: Muebles y enseres, equipos informticos y equipos electrnicos.
Naturaleza: debe
Cdigo: 120202
Contra cuenta: Depreciacin acumulada en mobiliario y equipo
Se cargar:
1. Por el costo histrico de los muebles y enseres, as como del equipo
electrnico;
2. Por el costo histrico de las mquinas y muebles de oficina entregados por
el almacn a las respectivas dependencias;
3. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un
mayor valor del activo;
4. Por el valor convenido o determinado mediante avalo tcnico del equipo
de oficina recibido por cesin, donacin o aporte

Se abona:
1. Por el costo en libros del equipo dado de baja por prdida, robo, caso
fortuito o fuerza mayor o por venta.

67

Su saldo: deudor

Flota y equipos de transporte
Registra el costo histrico de las unidades de transporte, equipos de movilizacin
y maquinaria de propiedad del ente econmico destinado al transporte de
pasajeros y de carga para el desarrollo de sus actividades.
El objetivo de esta cuenta es registrar la adquisicin de medios de transportes
para la empresa con el objetivo de desarrollar sus actividades, hasta que la
empresa decida venderlo o desecharlo
Sub cuentas: Vehculos, motocicletas y camiones.
Naturaleza: debe
Cdigo: 120203
Contra cuenta: Depreciacin acumulada en flota y equipo de transporte
Se cargar:
1. Por el costo histrico;
2. Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para la
adquisicin del equipo;
3. Por el valor de las mejoras o adiciones capitalizables;
4. Por el valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de la flota y
equipo recibidos por cesin, donacin o aporte.

Se abona:
1. Por el costo en libros del equipo vendido, y
2. Por el costo en libros del equipo dado de baja por cesin,
desmantelamiento, prdida o destruccin.

68

Su saldo: deudor

Maquinaria y equipos de construccin en arrendamiento.
Registra el costo histrico de la maquinaria y equipo adquirida por el ente
econmico.
El costo tambin incluye la diferencia en cambio causada hasta que se encuentre
en condiciones de utilizacin, originada por obligaciones en moneda extranjera
contradas para su adquisicin.
El valor de la maquinaria y equipo recibidos en cambio o permuta se determinar
por avalo tcnico y el del aportado por los accionistas o socios se debe registrar
por el valor convenido por stos o aprobado por las entidades de control, segn el
caso.
El objetivo de esta cuenta es registrar la adquisicin de la maquinaria y equipo que
la empresa necesite para poder desempear sus actividades
Sub cuenta: Compactadora MIKASA, mezcladora motor honda 13 hp, aguja
vibrante AX, motor elctrico AVMU 115V, transmisin TAX- T 4M, mini cargadora
marca BOBCA, modelo D 185, mezcladora de cemento, tractor sobre cadena,
tractor dozer o con neumticos, palas cargadoras, mquina excavadora,
maquinarias de terraplene para extender, maquinaria de terraplene para
compactar, gra de torre, gra mvil, montacargas.
Naturaleza: debe
Cdigo: 120204
Contra cuenta: Acreedores por contrato de arrendamiento a largo plazo
Se cargar:
1. Por el costo histrico;
2. Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un
mayor valor del activo;

69
3. Por el valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de la
maquinaria y equipo por cesin, donacin o aporte;
Se abona:
1. Por el costo registrado en libros del bien vendido, y
2. Por el valor en libros de la maquinaria y equipo retirados o dados de baja
por prdida, cesin, desmantelamiento, sustraccin o destruccin.
Su saldo: deudor

Depreciacin acumulada

Depreciacin acumulada
Registra el monto de la depreciacin calculada por el ente econmico sobre la
base del costo ajustado por inflacin.
Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangibles con
excepcin de los terrenos, las construcciones e importaciones en curso y la
maquinaria en montaje.
En todo inmueble, se debe desagregar contablemente previo concepto de perito
evaluador cuando sea el caso, el importe atribuible al terreno y a la construccin.
La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien. Para la fijacin de
sta es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores
naturales, as como la obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios en
la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida til
podr fijarse con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor
tcnico.
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total
o parcialmente depreciado, el ente econmico deber depreciarlo, teniendo en
cuenta la vida til restante.
El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida til limitada, debe
distribuirse como una forma de medir la expiracin de ste, mediante el registro
sistemtico de su depreciacin, durante su vida til o el perodo estimado en que
dichos activos generan ingresos. Con tal fin, deber observarse lo siguiente:

70
a) El costo ajustado por inflacin es la base para la depreciacin de las
propiedades, planta y equipo y cuando sea significativo de este monto se debe
restar el valor residual tcnicamente determinado;
b) La depreciacin debe ser determinada por mtodos de reconocido valor tcnico,
tales como el de lnea recta, saldos decrecientes, suma de los dgitos de los aos.
El mtodo seleccionado debe establecer una relacin adecuada entre los costos
expirados de los bienes y los ingresos correspondientes, y
c) Los cambios en las estimaciones iniciales del perodo de vida til, se deben
reconocer mediante la modificacin de la alcuota por depreciacin en forma
prospectiva de acuerdo con la nueva estimacin.
El objetivo de esta cuenta es registrar la depreciacin de los activos que la
empresa posee, con el fin de calcular cada mes o cada ao el valor de la
depreciacin dependiendo del mtodo que se use, as como tambin tener una
base deducible por gastos en la utilidad del periodo por gastos de depreciacin
con el fin de pagar menos impuestos al estado.

Sub cuenta:
Construcciones y edificaciones, mobiliario y equipos, flota y equipos de transporte
Naturaleza: haber
Cdigo: 120205
Contra cuenta:
Gastos de depreciacin
Se cargar:
1. Por el valor de la depreciacin calculada mensualmente con cargo al estado
de resultados.

Se abona:
1. Por el valor de la depreciacin ajustada que tengan los bienes dados de
baja por venta, cesin, destruccin, demolicin, obsolescencia, dao
irreparable, por inservibles, prdida o sustraccin.

Su saldo: deudor

71

Provisiones

Provisiones de propiedad planta y equipo
Registra los valores provisionados por el ente econmico, con el objeto de cubrir la
desvalorizacin de los bienes individualmente considerados o por grupos
homogneos. Es una cuenta de valuacin del activo de naturaleza crdito.
La desvalorizacin resulta cuando el valor neto de los activos exceda el valor de
realizacin, valor actual o valor presente, el que se haya utilizado. En
consecuencia, atendiendo la norma bsica de la prudencia se constituir una
provisin que afectar el estado de resultados del respectivo perodo.
El objetivo de esta cuenta es registrar la variaciones en provisiones realizadas por
la empresa sobre el valor de sus activo fijo
Sub cuenta:
Terreno, construcciones y edificaciones, mobiliario y equipos de oficina, flota y
equipo de transporte
Naturaleza: debe
Cdigo: 120206
Contra cuenta: provisiones diversas acumuladas (operaciones con activos fijos)
Se cargar:
1. Por el valor estimado para constituir o incrementar la provisin.
Se abona:
1. Por la reversin de las provisiones excesivas o indebidas, y

72
2. Por el valor provisionado en caso de retiro por venta, prdida o baja del
bien respectivo.
Su saldo: deudor

Inversiones

Inversin en derechos fiduciarios.
Registra el valor de los bienes entregados con el propsito de cumplir una
finalidad especfica, bien sea en beneficio del fideicomitente o de un tercero en
calidad de fideicomiso de inversin.
El objetivo de esta cuenta es registrar cada una de las operaciones relacionadas
con un fideicomiso, as como tambin el beneficio que se perciba de esta inversin
Sub cuenta:
Fideicomiso de inversin moneda nacional, fideicomiso de inversin moneda
extranjera
Naturaleza: debe
Cdigo: 120301
Contra cuenta: Valorizacin de las inversiones (derechos fiduciarios)
Se cargar:
1. Por el valor de los bienes entregados en fideicomiso de inversin;
2. Por el valor de la diferencia en cambio, si fuere del caso, y
3. Por el valor de los rendimientos obtenidos.

Se abona:
1. Por la terminacin del negocio fiduciario.

73

Su saldo: deudor

Inversin en acciones
Registra el costo histrico de las inversiones realizadas por el ente econmico en
sociedades por acciones y/o asimiladas, el cual incluye las sumas incurridas
directamente en su adquisicin.
Cuando el valor de mercado o de realizacin sea inferior al costo histrico, ste
debe ajustarse mediante una provisin con cargo a los resultados del ejercicio en
el cual se present la prdida del valor y si es superior mediante valorizacin
acreditada a la De inversiones.
Para estos efectos se entiende por valor de mercado o de realizacin el promedio
de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de
ste, su valor intrnseco, para lo cual se utilizarn estados financieros certificados.
El ente econmico matriz o controlante debe aplicar el mtodo de participacin,
cuando se presenten los presupuestos bsicos para su aplicacin.
El objetivo de esta cuenta es registrar cada una de las operaciones de inversin
realizadas en las distintas empresas, por la compra de cierto porcentaje de las
acciones que esta posee, as co9mo tambin el cambio de valor que estn
presenten en el tiempo.
Sub cuenta:
Fideicomiso de inversin moneda nacional, fideicomiso de inversin moneda
extranjera
Naturaleza: debe
Cdigo: 120302
Contra cuenta:

74
Valorizacin de inversiones (en acciones)
Se cargar:
1. Por el valor de las acciones adquiridas en la constitucin de un ente
econmico;
2. Por el costo histrico de las inversiones en sociedades por acciones y/o
asimiladas;
3. Por el valor de las acciones recibidas en pago de dividendos;
4. Por el valor de las acciones recibidas como dacin en pago;
5. Por el valor de las utilidades que le correspondan en la subordinada,
cuando el ente econmico matriz o controlante utilice el mtodo de
participacin;
6. Por el valor del incremento patrimonial distintos de los resultados de la
subordinada, cuando el ente econmico matriz o controlante utilice el
mtodo de participacin.

Se abona:
1. Por el costo histrico o ajustado de las acciones vendidas, segn sea el
caso;
2. Por el castigo o baja en libros ocasionados por la prdida de la inversin;
3. Por el valor de los dividendos decretados por la subordinada, cuando el
ente econmico matriz o controlante utilice el mtodo de participacin;
4. Por el valor de las prdidas que le correspondan en la subordinada, cuando
el ente econmico matriz o controlante utilice el mtodo de participacin, y
5. Por el valor de la disminucin patrimonial distintos de los resultados en la
subordinada, cuando el ente econmico matriz o controlante utilice el
mtodo de participacin.

Su saldo: deudor

Inversin en bonos

75
Registra el valor de las inversiones hechas por el ente econmico en bonos, los
cuales son ttulos valores que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo
constituido a cargo de una sociedad.
El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, as como
para el descuento por amortizar o prima por amortizar, segn sea el caso, deber
obedecer a lo expuesto en la descripcin del grupo inversiones-.
El objetivo de esta cuenta es registrar cada una de las inversiones realizadas en
bonos por parte de la empresa en otra entidad pblica o privada.
Sub cuenta:
Bonos moneda nacional, bonos moneda extranjera, bonos ordinarios, bonos
convertibles en acciones.
Naturaleza: debe
Cdigo: 120303
Contra cuenta: Valorizacin en inversiones (bonos)
Se cargar:
1. Por el valor de los bonos adquiridos, y
2. Por el valor de la diferencia en cambio si fuere el caso.

Se abona:
1. Por el valor en libros de los bonos vendidos o redimidos, y
2. Por los castigos o baja en libros ocasionados por la prdida de la inversin.

Su saldo: deudor

Inversin en papeles comerciales
Registra el monto de la inversin realizada por el ente econmico en valores de
contenido crediticio emitidos por entes comerciales, industriales y de servicios,

76
sometidos a la inspeccin y vigilancia por parte de entidades del Estado, cuyo
objetivo es la financiacin del capital de trabajo.
obedecer a lo expuesto en la descripcin del grupo inversiones-.
El objetivo de esta cuenta es registrar cada una de las inversiones realizadas
papeles comerciales de distintas empresa que estn legalmente autorizadas para
realizar esta operacin.
Sub cuenta:
Empresa comercial, empresa de servicio, empresa industrial
Naturaleza: debe
Cdigo: 120304
Contra cuenta: Valorizacin de las inversiones (papeles comerciales)
Se cargar:
1. Por el valor de constitucin debidamente autorizado.

Se abona:
1. Por el valor en libros de los papeles comerciales vendidos o redimidos.

Su saldo: deudor

Inversin en certificados
Registra el monto de las inversiones realizadas por el ente econmico en
certificados emitidos por entidades legalmente autorizadas.
obedecer a lo expuesto en la descripcin del grupo -inversiones-.

77
El objetivo de esta cuenta es registrar cada una de las inversiones realizadas por
la empresa en certificados que autorizados y emitidos por empresas que estn
legalmente establecidas.
Sub cuenta:
Certificados de depsito de ahorro, certificados de cambio, certificados de
depsito de ahorro valor constante
Naturaleza: debe
Cdigo: 120305
Contra cuenta: Valorizacin de las inversiones (en certificados)
Se cargar:
1. Por el valor de los certificados;
2. Por el valor del ajuste por correccin monetaria y/o diferencia en cambio, y
3. Por el valor de los rendimientos capitalizados.
Se abona:
1. Por el valor en libros de los certificados vendidos o redimidos, y
2. Por el valor nominal de los certificados utilizados en el pago de impuestos.
Su saldo: deudor

Inversin en cedulas
Registra el valor de las cdulas emitidas por el Banco Central Hipotecario u otras
sociedades de capitalizacin autorizadas para tal fin.
obedecer a lo expuesto en la descripcin del grupo -inversiones-.
El objetivo de esta cuenta es registrar cada una de las inversiones realizadas por
la empresa en cedulas de distintos tipos con el fin de obtener un beneficio en las
inversiones realizadas en bancos.
Sub cuenta:

78
Cedula hipotecaria, cedula de capitalizacin, cedula de inversin y otras
Naturaleza: debe
Cdigo: 120306
Contra cuenta: Valorizacin de las inversiones (cedulas)
Se cargar:
1. Por el valor de las inversiones en cdulas.
Se abona:
1. Por el valor en libros de las cdulas vendidas o redimidas.
Su saldo: deudor

Provisiones

Provisin de inversiones.
Registra los valores provisionados por el ente econmico, con cargo a las cuentas
de resultado, con el fin de cubrir la diferencia resultante entre el costo de las
inversiones y el valor de mercado o intrnseco, segn sea el caso. Es una cuenta
de valuacin del activo, de naturaleza crdito.
Registrar cada una de las provisiones realizadas por la empresa para cubrir
cualquier eventualidad que ocurra sobre cualquier tipo de invencin y cambios en
su valor
Sub cuentas:
Derechos fiduciarios, acciones, bonos, papeles comerciales, certificados de
depsitos a plazo, cedulas.
Naturaleza: debe
Cdigo: 120307
Contra cuenta: Provisiones diversas acumuladas (para operacin con activo de
inversin)

79
Se cargar:
1. Por el menor valor de las inversiones en el mercado burstil y/o valor
intrnseco. La contrapartida o cargo se registrar en la subcuenta gastos
financieros provisin de -inversiones-, segn sea el caso.
Se abona:
1. Por la reversin de las provisiones excesivas o indebidas con abono a la
sub cuenta de -inversiones-, segn sea el caso, cuando corresponda al
mismo ejercicio, o a la subcuenta de provisiones-, si es de ejercicios
anteriores, y
2. Por el valor de la aplicacin que se haga de la provisin por enajenacin,
traspaso o cancelacin de la inversin ya sea total o parcial.
Saldo: deudor

80

Otros activo
Diferidos y en renovacin

Diversos
Registra el costo de los activos no determinados en las cuentas anteriores, entre
otros, como por ejemplo: Bienes entregados en comodato.
Registra el valor de los bienes de propiedad del ente econmico que han sido
entregados a una persona natural o jurdica mediante un contrato de comodato.
Se entiende por contrato de comodato, segn la expresin del Cdigo Civil, el
contrato en que "una de las partes entrega a la otra gratuitamente una especie
mueble o raz, para que haga uso de ella y con cargo de restituir la misma especie
despus de terminar el uso".
El desgaste de los bienes entregados en comodato como consecuencia de su uso
y del paso del tiempo, se debe registrar en la subcuenta-amortizacin acumulada
de bienes entregados en comodato-.
Registrar el valor de los activos diversos que no caben en la clasificacin de los
activos circulante y fijo.
Sub cuenta:
Bienes entregados en comodato
Naturaleza: debe
Cdigo: 130101
Contra cuenta: Provisiones otros activos (diversos)
Se cargar:

81
1. Por el costo de los activos adquiridos;
2. Por el valor de los bienes entregados en comodato;
3. Por el valor del bien recibido como parte de pago.
Se abona:
1. Por el costo de los activos usados por el ente econmico o vendidos;
2. Por el valor de la amortizacin calculada mensualmente con cargo a la
subcuenta -amortizacin de bienes entregados en comodato.

Su saldo: deudor

Cargo diferido
Los costos y gastos en que incurre el ente econmico en las etapas de
organizacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y de puesta en
marcha.
Los costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo de
estudios y proyectos.
Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.
Los tiles y papelera.
El impuesto de renta diferido de naturaleza "dbito", ocasionado por las
"diferencias temporales" entre la utilidad comercial y la renta lquida fiscal
en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables, tales como
provisiones por cartera en exceso de lmites fiscales, proteccin de
inversiones, bienes recibidos en pago, causacin del impuesto de industria
y comercio y gastos estimados para atender contingencias. Su registro se
har directamente contra la provisin del impuesto de renta corriente
(cdigo 240405).
La publicidad, propaganda y promocin.
Las contribuciones y afiliaciones.
Los dems costos y gastos en que por su naturaleza y caractersticas se
tipifique la figura de cargos diferidos

82

La amortizacin de los cargos diferidos se har as:
Por concepto de organizacin y pre operativos y programas para
computador (software), en un perodo no mayor a cinco (5) y a tres (3)
aos, respectivamente.
Por concepto de tiles y papelera, se amortizarn en funcin directa con el
consumo.
Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se
amortizarn en el perodo menor entre la vigencia del respectivo contrato
(sin tener en cuenta las prrrogas) y su vida til probable, cuando su costo
no es reembolsable.
Por concepto del impuesto de renta diferido "dbito" por diferencias
temporales, se amortizarn en el momento mismo que se cumplan los
requisitos de ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales,
segn la naturaleza de la deduccin pertinente o cuando desaparezcan las
causas que la originaron para las derivadas de proteccin de inversiones,
bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias;
para estos efectos no ser deducible la prdida en enajenacin de acciones
o cuotas de inters social; su amortizacin se har directamente contra la
provisin del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal
correspondiente.
Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarn durante un
perodo de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable.
Por concepto de contribuciones y afiliaciones, se amortizarn durante el
perodo pre pagado pertinente.
Por otros conceptos, se amortizarn durante el perodo estimado de
recuperacin de la erogacin o de obtencin de los beneficios esperados.

Registrar el valor de los activos de cargo diferidos de la empresa as como la
determinacin de u plazo de amortizacin del mismos
Sub cuenta:
Propaganda y publicidad, gastos de organizacin e instalacin, futuras mejoras en
propiedad, plusvala, programas y licencias.
Naturaleza: debe

83
Cdigo: 130102
Contra cuenta: provisiones de otros activos (diferidos)
Se cargar:
1. Por el valor de los cargos diferidos.

Se abona:
1. Por la parte proporcional de los cargos diferidos ajustados imputables
mensualmente a las respectivas cuentas del estado de resultados.

Su saldo: deudor

Provisiones

Provisin de otros activos
Registra los montos provisionados por el ente econmico, para cubrir eventuales
prdidas derivadas del grupo -otros activos-.
Registrar el valor de la provisin para el grupo de otros activos, con que la
empresa cuente
Sub cuenta:
Diversos, cargo diferido
Naturaleza: debe
Cdigo: 130103
Contra cuenta: provisiones diversas acumuladas (otros activos)
Se cargar:
1. Por el valor estimado para constituir o incrementar la provisin segn los
anlisis realizados de las cuentas de otros activos;
Se abona:

84
1. Por el costo de los activos dados de baja por ocurrencia del riesgo previsto
como prdida, dao o deterioro, y
2. Por el valor de los ajustes por exceso de la provisin.
Su saldo: deudor

Amortizacin acumulada

Amortizacin acumulada de activos diversos
Registra el valor de las amortizaciones acumuladas de las cuentas de los activos
diverso. La amortizacin debe considerar los perodos en los cuales producir
beneficios econmicos.
Registrar el valor de los importes amortizables para cada uno de los activos
diversos
Sub cuenta:
Amortizacin acumulada de bienes tomados en comando
Naturaleza: haber
Cdigo: 130201
Contra cuenta: Gastos de amortizacin
Se cargar:
1. Por el valor de la cuota de amortizacin peridica determinada
tcnicamente para cada diferido, de acuerdo con sus caractersticas y
condiciones.

Se abona:
1. Por el valor de la amortizacin acumulada que tenga al momento de su
venta, y
2. Por la culminacin de la amortizacin respectiva.

85

Su saldo: deudor

Amortizacin acumulada de cargos diferidos
Registra el valor de las amortizaciones acumuladas de las cuentas de los cargos
diferidos. La amortizacin debe considerar los perodos en los cuales producir
beneficios econmicos.
Registrar el valor de los importes amortizables para cada uno de los activos
diferidos
Sub cuenta:
Amortizacin acumulada de propaganda y publicidad, gastos de organizacin e
instalacin, futuras mejoras en propiedad, plusvala
Naturaleza: debe
Cdigo: 130202
Contra cuenta: Gastos de amortizacin
Se cargar:
2. Por el valor de la cuota de amortizacin peridica determinada
tcnicamente para cada diferido, de acuerdo con sus caractersticas y
condiciones.
Se abona:
3. Por el valor de la amortizacin acumulada que tenga al momento de su
venta, y
4. Por la culminacin de la amortizacin respectiva.

86
Su saldo: deudor

Valoracin de activos
Valoraciones en

De inversiones (grupo de valoraciones del activo)
Registra la diferencia favorable entre el valor de realizacin y el valor en libros de
las inversiones de propiedad del ente econmico, que han sido adquiridas con el
propsito de cumplir con disposiciones legales o con el fin de mantener una
disponibilidad secundaria de liquidez, al igual que las adquiridas con carcter
permanente.
Para el registro contable de las valorizaciones de las acciones, cuotas o partes de
inters social, se aplicar el valor de mercado y a falta de ste su valor intrnseco.
- Se entiende por valor de mercado el precio promedio de cotizacin
representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes.
- El valor intrnseco se aplicar cuando no se coticen en ninguna bolsa de valores,
o no se hayan negociado durante el mes correspondiente al corte de cuentas, o se
trate de participaciones, para lo cual se utilizarn estados financieros certificados.
No obstante, cuando el ente econmico adopte el mtodo de participacin,
excluir el efecto de las utilidades en el valor intrnseco.
Registrar el valor de cada una de las valorizaciones realizadas en la cuenta con
detalle en su sub cuenta correspondiente.
Sub cuenta:
Acciones, cuotas o partes del inters social
Naturaleza: debe

87
Cdigo: 140101
Contra cuenta: De inversiones (supervit por valorizacin)
Se cargar:
1. Por el valor de las diferencias favorables, con abono a la cuenta -de
inversiones-. Que corresponde al supervit por valuacin en el patrimonio
2. Se abona:
1. Por la venta de las inversiones valorizadas, y
2. Por la disminucin de las diferencias favorables registradas en perodos
anteriores.

Su saldo: deudor

De propiedad planta y equipo (grupo de valoraciones del activo)
Registra las valorizaciones de activos contabilizados en el grupo propiedades,
planta y equipo.
- Bienes inmuebles considerados como propiedades, planta y equipo:
Cuando se trate de esta clase de bienes, se debe obtener un avalo comercial
practicado por personas o firmas de reconocida especialidad e independencia, que
contenga las caractersticas sealadas en las normas legales vigentes.
Una vez determinado el valor comercial y cuando ste exceda el costo ajustado en
libros, se proceder a registrar la valorizacin como supervit por valorizaciones
de propiedades, planta y equipo. Cuando se establezca que el valor comercial es
inferior a la valorizacin registrada, sin afectar el costo ajustado, sta debe
reversarse hasta su concurrencia.
Sub cuenta: Terreno, construcciones y edificaciones, equipos de oficina y flota y
equipo de transporte.
Naturaleza: debe

88
Cdigo: 140102
Contra cuenta: De propiedad planta y equipo (supervit por valorizacin)
Se cargar: Por las diferencias entre el valor en libros (costo menos depreciacin
acumulada) y el valor del estudio tcnico elaborado por personas o firmas de
reconocida especialidad, y
1. Por los reajustes que se deriven de la revisin de los avalos.
Se abona:
1. Por el valor que haya sido contabilizado en esta cuenta, cuando se
enajenen las respectivas propiedades planta y equipo, y
2. Por el menor valor establecido en un nuevo clculo de la valorizacin, sobre
el valor inicialmente registrado.
Su saldo: deudor

De otros activos (grupo de valoraciones del activo)
Registra los valores originados por la diferencia entre el valor del avalo comercial
y el valor neto en libros o costo de los mismos, de aquellos bienes no
especificados anteriormente, entre otros: bienes de arte y cultura y bienes
entregados en comodato o bienes recibidos en pago. Su clculo se debe
determinar utilizando mtodos o avalos de reconocido valor tcnico.
Sub cuenta:
Diversos y cargo diferido
Naturaleza: debe
Cdigo: 140103
Contra cuenta: De otros activos (supervit por valorizacin)
Se cargar:
1. Por el valor de las valorizaciones efectuadas con abono a la cuenta 3895 -
otros activos-.

89
Se abona:
1. Por la venta del bien valorizado, y
2. Por haber sido dado de baja el bien valorizado.
Su saldo: deudor
Cuentas de pasivo
Pasivo circulante
Corto plazo

Proveedores nacionales
Registra las obligaciones contradas, en moneda nacional o extranjera por el ente
econmico con proveedores para la adquisicin de bienes y servicios tales como
materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y contratacin de
obra.
Registrar el valor de las obligaciones que la empresa contrae con cada uno de sus
proveedores del pas.
Sub cuenta:
Proveedor 1, 2, 3, 4, 5
Naturaleza: haber
Cdigo: 210101
Contra cuenta: Anticipo (a proveedores)
Se cargar:
1. Por el valor de la factura;
2. Por el valor de las cuentas de cobro por concepto de prestacin de
servicios o suministro de elementos;
3. Por el valor de las notas crdito enviadas a los proveedores, y
4. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere
del caso.
Se abona:

90
1. Por el valor del abono o cancelacin de la factura;
2. Por el valor de las notas dbito que se enven a los proveedores, y
3. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda
extranjera.

Su saldo: acreedor

Proveedores extranjeros
Registra el valor de las obligaciones a cargo del ente econmico y a favor de
extranjeros por concepto de la adquisicin de bienes o servicios, as como
contratos de obra.
proveedores de la empresa del extranjero.
Sub cuenta:
Proveedor 1, 2, 3, 4, 5
Naturaleza: haber
Cdigo: 210102
Contra cuenta: Anticipo a proveedores
Se cargar:
1. Por el valor de las facturas o cuentas de cobro por concepto de materia
prima, materiales, combustibles, construcciones de obras o servicios
recibidos por el ente econmico, y
2. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere
del caso.
Se abona:
1. Por el valor de los pagos parciales o totales mediante giro directo o por
intermedio de un banco local;
2. Por el valor de las notas crdito que remitan los proveedores, y

91
3. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda
extranjera.

Su saldo: acreedor

Acreedores
Registra el valor adeudado por el ente econmico a la Nacin o a entidades
oficiales por conceptos diferentes a los ya contemplados en este plan.
acreedores.
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 210103
Contra cuenta: Anticipo a acreedores
Se cargar:
1. Por el valor a pagar a la entidad respectiva.
Se abona:
1. Por los valores pagados.

Su saldo: acreedor

Gastos acumulados por pagar

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Comprende las obligaciones contradas por el ente econmico a favor de terceros
por conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones financieras tales como
cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a compaas vinculadas, a
contratistas, rdenes de compra por utilizar, costos y gastos por pagar, insta
lamentos por pagar, acreedores oficiales, regalas por pagar, deudas con
accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar, retenciones y aportes
de nmina, cuotas por devolver y acreedores varios, vacaciones, indemnizaciones,
INSS patronal, contribucin INATEC, IR salarial, impuestos a la alcalda.
trabajadores as como con las dems empresas privadas y del estado.
Sub cuenta:
Vacaciones, Decimo Treceavo mes, Indemnizacin, INSS Patronal, INATEC.
Naturaleza: haber
Cdigo: 210104
Contra cuenta: Gastos pagados por anticipado
Se cargar:
Por la cancelacin de los gastos provenientes de las prestaciones sociales, as
como tambin los gastos adeudados con otras empresas
Se abona:
Por los gastos que la empresa debe cubrir en el trmino de su vencimiento
dependiendo de la naturaleza de la operacin.
Su saldo: acreedor

Retenciones por pagar
Registra las obligaciones del ente econmico a favor de entidades oficiales y
privadas por concepto de aportes parciales y descuentos a trabajadores de
conformidad con la regulacin laboral. Igualmente registra otras acreencias de
carcter legal y descuentos especiales debidamente autorizados, a excepcin de
lo correspondiente a prstamos y retencin en la fuente.

93
Registrar el valor de las obligaciones que la empresa contrae en el momento de
compra y venta as como tambin los impuestos a las utilidades y los respectivos a
la nomina
Sub cuenta:
IR s/compra de bienes y Servicios, IVA 15% S/ventas de bienes y servicios,
Impuesto por pagar a la Alcalda, 1% Anticipo de IR, IR Salarial, INSS Laboral, IR
Anual
Naturaleza: haber
Cdigo: 210105
Contra cuenta: Impuestos pagadas por anticipado
Se cargar:
1. Por el valor de la acusacin de los aportes laborales pendientes de pago, y
2. Por el valor de los descuentos efectuados a los trabajadores.
Se abona:
1. Por el valor del pago de los aportes laborales a los respectivos
beneficiarios;
2. Por el valor del pago parcial o total por conceptos diferentes a los aportes
laborales;
3. Por la restitucin de los excesos en deducciones o retenciones,

Saldo: acreedor

94

Pasivo fijo
A largo plazo

Documentos por pagar a largo plazo
Registra las obligaciones del ente econmico a favor de entidades oficiales y
privadas por conceptos, de prestacin de un servicio o por operaciones que
obliguen a la empresa a honrar dichas obligaciones
Para registrar el movimientos de las deudas documentadas con terceros, que
tuvieren en el ciclo normal de las operaciones del ejercicio, con plazo posterior a
los doce meses de su emisin.
Sub cuenta:
Acreedores por contrato de arrendamiento a L.P
Naturaleza: haber
Cdigo: 220101
Contra cuenta: Gastos pagados por anticipados (arrendamiento)
Se cargar:
Po el monto de la porcin corriente correspondiente al ejercicio
Por el pago anticipado de las deudas no vencidas
Se abona:
Po el monto de las obligaciones documentadas con vencimiento posterior a los 12
meses de contradas.
Por la documentacin de deudas preexistentes con vencimiento posteriores a los
doce meses de la firma del documento.
Saldo: acreedor

95

Otros pasivos
Diferido

Anticipo y avances recibidos
Registra las sumas de dinero recibidas por el ente econmico de clientes como
anticipos o avances originados en ventas, fondos para proyectos especficos,
cumplimiento de contratos, convenios y acuerdos debidamente legalizados, que
han de ser aplicados con la facturacin o cuenta de cobro respectiva.
Para registrar el movimientos de otros pasivos provenientes de actividades y
operaciones diferidas que no van dentro de pasivo circulante ni fijo
Sub cuenta:
De clientes, sobre contratos, para obras en proceso
Naturaleza: haber
Cdigo: 230101
Contra cuenta: Cuentas por cobrar clientes, contratos realizados y obras en
proceso
Se cargar:
1. Por los valores de los depsitos recibidos de clientes, y
2. Por los valores recibidos anticipadamente para ventas.
Se abona:
1. Por el valor de los depsitos aplicados al objeto para el cual fueron
recibidos;
2. Por el valor de la aplicacin de los anticipos en la facturacin, y

96
3. Por el valor de las devoluciones parciales o totales de los anticipos o
avances recibidos.

Saldo: acreedor

Pasivos estimados y provisiones acumuladas
Estimaciones y provisiones

Obligaciones laborales (grupo provisiones de pasivos y estimaciones)
Registra el valor de las apropiaciones efectuadas por el ente econmico de las
obligaciones que se generan en la relacin laboral, sean stas legales,
convencionales o internas que tienen una exigibilidad a corto plazo o que en
ocasiones requiere de un pago inmediato, efectuadas con base en las
liquidaciones de nmina y en un porcentaje adecuado sobre los salarios causados.
El importe de la provisin se debe causar mensualmente teniendo en cuenta las
siguientes condiciones.
a) Su pago sea exigible o probable, y
b) Su importe se pueda estimar razonablemente.
El efecto retroactivo en el importe de las prestaciones sociales originadas por la
antigedad y el cambio en la base salarial forma parte de los resultados del
respectivo perodo contable.
El clculo definitivo correspondiente a las obligaciones laborales que no se
cancelen durante el mismo ejercicio econmico en que se causan sino en fechas
futuras indeterminadas, se consolidarn en las diversas subcuentas del grupo -
obligaciones laborales-.
Objetivo de la cuenta: Para registrar los movimientos provenientes de las
obligaciones laborales provisionados as como las anomalas e incidentes que
puedan afectar dicha cuenta.
Sub cuenta: Prestaciones sociales, cesantas, primas de servicios, viticos entre
otras.
Naturaleza: haber

97
Cdigo: 240101
Contra cuentas: Gastos de administracin y venta (personal administrativo)
Se cargar:
1. Por la provisin mensual con cargo a los resultados por las diversas
obligaciones prestacionales, y
2. Por el valor de los ajustes por defecto que se presenten al practicar la
consolidacin al cierre del ejercicio.
Se abona:
1. Por el valor del traslado a la cuenta respectiva del grupo 25 -obligaciones
laborales-, y
2. Por el valor pagado a los trabajadores de las prestaciones sociales
causadas durante un mismo ejercicio contable.

Saldo: acreedor

Obligaciones fiscales (grupo provisiones de pasivos y estimaciones)
Registra las deudas estimadas del ente econmico para atender el pago de las
obligaciones fiscales y que mensualmente se contabilizan con cargo a ganancias y
prdidas, tales como: impuesto de renta y complementarios, industria y comercio,
e impuesto de vehculos.
Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta obligaciones fiscales as
como toda alteracin o varianza que pueda sufrir esta cuenta por acontecimiento
en el transcurso de operacin.
Sub cuenta:
Por impuestos y rentas, de vehculos, industria y comercio
Naturaleza: haber
Cdigo: 240102

98
Se cargar:
1. Por el valor estimado de la provisin y apropiado peridicamente, y
2. Por los abonos por ajustes al final del perodo contable.
Se abona:
1. Por el traslado a las cuentas acreedoras respectivas del grupo 24-
impuestos, gravmenes y tasas-, y
2. Por la reversin de las provisiones excesivas.

Saldo: acreedor

Pensiones y jubilacin (grupo provisiones de pasivos y estimaciones)
Registra el valor amortizado por el ente econmico, en el tiempo y forma
sealados en las normas que regulan la materia, hasta que cubra el 100% del
clculo actuarial.
Mediante abono a la subcuenta -clculo actuarial pensiones de jubilacin- y cargo
a la subcuenta -pensiones de jubilacin por amortizar (DB)-, se contabilizar el
valor actual de la obligacin por pensiones de jubilacin que se debe registrar
anualmente con base en estudios actuariales elaborados de acuerdo con las
disposiciones legales vigentes.
La amortizacin al estado de resultados se realizar mediante abonos a la
subcuenta -pensiones de jubilacin por amortizar- con cargo a las subcuentas a
-amortizacin clculo actuarial pensiones de jubilacin-, segn el caso.
Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta pensiones y jubilaciones
provenientes de operaciones ordinarias con los empleados de la empresa al
momento de su retiro
Sub cuenta:
Calculo actuarial de pensiones y jubilacin, pensiones de jubilacin por amortizar
Naturaleza: haber
Cdigo: 240103

99
Se cargar:
1. Por el valor del clculo actuarial;
2. Por la diferencia entre el valor del clculo registrado y el monto que arroje el
nuevo estudio actuarial efectuado, y
3. Por la amortizacin de pensiones de jubilacin por amortizar.
Se abona:
1. Por el valor de las pensiones de jubilacin por amortizar;
2. Por la diferencia entre el valor del clculo registrado y el monto que arroje el
nuevo estudio actuarial efectuado, y
3. Por el valor proporcional del valor amortizado del clculo actuarial, que le
corresponda al trabajador que por el traslado de la obligacin pensional, se
le expidan bonos o ttulos pensionales, con abono a las subcuentas o,
segn corresponda.
Saldo: acreedor

Contingencias (grupo provisiones de pasivos y estimaciones)
Registra el valor estimado y provisionado por el ente econmico para atender
pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda originar una
obligacin justificable, cuantificable y confiable, con cargo a resultados, como
consecuencia de actuaciones que puedan derivar en multas o sanciones de
autoridades administrativas, tales como superintendencias, administracin de
impuestos y aduanas nacionales, tesoreras municipales por el incumplimiento de
disposiciones de ley o reglamentarias.
De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente
econmico y a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidad civil,
demandas laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras
provisiones cuya contingencia de prdida sea probable y su valor razonablemente
cuantificable. Tratndose de procesos judiciales o administrativos, deben
reconocerse las contingencias en la fecha de notificacin del primer acto del
proceso.

100
Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta de contingencias as
como la variacin que pueda tener esta cuenta por efecto de cada una de sus sub
cuentas.
Sub cuenta:
Multas sanciones autoridades administrativas, intereses por multas y sanciones,
reclamos, laborales civiles, penales, administrativos, comerciales, otros.
Naturaleza: haber
Cdigo: 240104
Contra cuentas: Gastos de administracin y venta (gastos legales)
Se cargar:
1. Por el valor gradual o total de la apropiacin de la provisin
correspondiente, con cargo a resultados.
Se abona:
1. Por el valor de los traslados a la cuenta del pasivo, a que corresponda, y
2. Por la reversin de las provisiones, sin perjuicio de las justificaciones que
sean del caso.

Saldo: acreedor

Obligaciones y garanta (grupo provisiones de pasivos y estimaciones)
Registra el valor de las apropiaciones destinadas a prever el futuro pago de
garantas expedidas, por el ente econmico.
Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta de obligaciones y
garanta as como cualquier cambio que pueda afectar dicha cuenta en el
transcurso de las operaciones.
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber

101
Cdigo: 240105
Contra cuentas: Gastos de administracin y venta (gastos diversos)
Se cargar:
1. Por el valor de las apropiaciones efectuadas.
Se abona:
1. Por el valor de los pagos parciales o totales de garantas, y
2. Por el valor de los traslados a la cuenta del pasivo a que corresponda,
cuando se haga efectiva dicha garanta.

Saldo: acreedor

Otras provisiones (grupo provisiones de pasivos y estimaciones)
Registra el valor de las apropiaciones mensuales efectuadas por el ente
econmico para atender obligaciones por conceptos diferentes a los especificados
anteriormente, cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos contables
y financieros debe causarse oportunamente.
Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta de otras provisiones as
como cualquier cambio que pueda afectar dicha cuenta en el transcurso de las
operaciones.
Sub cuenta:
Para beneficencia, para comunicaciones, para perdidas en transporte, para
operacin, para auto seguro
Naturaleza: haber
Cdigo: 240106
Contra cuentas: Gastos de administracin y venta (Honorarios, impuestos,
mantenimiento, seguros y servicios)
Se cargar:
1. Por el valor mensual estimado para cubrir algn imprevisto o contingencia.

102
Se abona:
1. Por el valor de los pagos parciales o totales efectuados, y
2. Por el valor de los traslados a la cuenta del pasivo a que corresponda.

Saldo: acreedor
Patrimonio
Capital social
Capital social autorizado

Capital suscrito y pagado
Registra el ingreso real al patrimonio del ente econmico, de los aportes
efectuados por los accionistas, y corresponde al valor neto de las subcuentas -
capital autorizado-, -capital por suscribir (DB)- y -capital suscrito por cobrar (DB)-.
Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta de capital suscrito y
pagado correspondientemente por cada socio.
Sub cuenta:
Capital autorizado, capital por suscribir, capital suscrito por cobrar
Naturaleza: haber
Cdigo: 310101
Contra cuentas: Caja y otras cuentas por cobrar por capital por suscribir
Se cargar:
1. Por el valor de la suma fijada en la escritura pblica de constitucin con
cargo a la subcuenta -capital por suscribir-, y
2. Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.
Se abona:
1. Por el valor del capital autorizado al constituirse el ente econmico con
abono a la subcuenta -capital autorizado-, y
2. Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.

103
Registro de la suscripcin
Crditos
1. Por el valor del capital suscrito por los accionistas, con cargo a la subcuenta
respectiva del activo, o -capital suscrito por cobrar (DB)-, en el monto
suscrito y pendiente de pago;
2. Por el valor capitalizado, con cargo a la cuenta respectiva del grupo;
3. Por el valor de las acciones entregadas como consecuencia de la
capitalizacin de los depsitos recibidos para la futura suscripcin de
acciones;
4. Por el valor de las acciones entregadas como dividendos. Por el valor de
las acciones de goce o industria con estimacin pecuniaria con cargo a la
respectiva cuenta de resultados, y
5. Por el valor capitalizado, de la prima en colocacin de acciones.

Dbitos
1. Por el valor del capital suscrito, pendiente de pago (310515), con abono a la
subcuenta 310510 -capital por suscribir (DB)-.

Registro de pagos
Crditos
1. Por el valor efectivamente recaudado.

En caso de liquidacin del ente econmico se cancelarn las cuentas
correspondientes.

Saldo: acreedor

Aportes sociales

104
Registra el valor de los aportes realizados por los socios al momento de constituir
el ente econmico respaldados por la escritura pblica de constitucin; as como
los incrementos posteriores efectuados mediante las escrituras de reforma de
estatutos correspondientes, previo el cumplimiento de los requisitos legales
vigentes al momento de la constitucin o del aumento.
Para los fondos mutuos de inversin, incluye las sumas entregadas como aportes
legales por los trabajadores y las contribuciones del ente econmico y las
utilidades reinvertidas de los socios.
Objetivo de la cuenta: Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta
aportes sociales, por operaciones relacionadas con cada una de sus sub cuentas
correspondientes as como el cambio que pueden tener.
Sub cuenta: Cuotas o partes de inters social , aportes de socio de fondo mutuo
de inversin, contribucin de la empresa por fondo mutuo de inversin,
suscripciones del pblico.
Naturaleza: haber
Cdigo: 310102
Contras cuentas: Gastos por aportes sociales (efectivo, especies o maquinaria
etc.)
Se cargar:
1. Por el valor nominal de los aportes efectivamente recaudados;
2. Por el valor dado a los aportes efectuados en especie con cargo a la cuenta
respectiva del activo, segn la naturaleza del mismo;
3. Por el valor de aquellas utilidades que la junta de socios ordene capitalizar;
4. Por el valor nominal de los aportes en la cesin de cuotas;
5. Por el valor capitalizado de la revalorizacin del patrimonio, y
6. Por el valor capitalizado de la prima en colocacin de cuotas o partes de
inters social.
Se abona:
1. Por el valor nominal de los aportes al retiro de los asociados, o la cesin de
parte de sus cuotas;
2. Por el valor nominal de los aportes en la reduccin del capital, previo el
cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes, y
3. Por el valor nominal de los aportes al momento de liquidarse el ente
econmico.

105
Saldo: acreedor

Reservas
Reservas en:

Reservas obligatorias
Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, conforme a mandatos
legales, con el propsito de proteger el patrimonio social.
Se incluyen conceptos tales como reserva legal, reservas por disposiciones
fiscales y reservas para readquisicin de acciones y de cuotas o partes de inters
social.
La reserva legal corresponde a la apropiacin de por lo menos el 10% de las
utilidades lquidas de cada ejercicio y estn obligadas a constituirla las sociedades
en comandita por acciones, de responsabilidad limitada, annimas y las
sucursales de sociedades extranjeras con negocios permanentes, en los trminos
establecidos por la legislacin comercial.
Las reservas para readquisicin de acciones y de cuotas o partes de inters social
corresponden al valor apropiado de las utilidades lquidas para cubrir en su
totalidad la adquisicin de las mismas.
Registra tambin el valor pagado por la compra de sus propias acciones, cuotas o
partes de inters social, en desarrollo de la operacin de readquisicin aprobada
previamente por el rgano competente.
Para registrar los movimientos provenientes de la cuenta reservas obligatorias, as
como la descripcin y objetivo de los saldos que reflejen cada una de las sub
cuentas que la conforman.
Sub cuenta: reserva legal, reservas por disposiciones fiscales, reservas para
readquisicin de acciones, acciones propias requeridas, reservas para
readquisicin de cuotas o parte de inters social.
Naturaleza: haber
Cdigo: 320101

106
Contra cuenta: Utilidad neta del ejercicio o utilidad acumulada
Se cargar:
1. Por las apropiaciones de las utilidades lquidas establecidas en el proyecto
de distribucin de utilidades aprobado por el mximo rgano social;
2. Por las apropiaciones de las utilidades lquidas en las sucursales de
sociedades extranjeras;
3. Por las apropiaciones de las utilidades de acuerdo con las disposiciones
fiscales;
4. Por el valor de adquisicin de las acciones, cuotas o partes de inters social
propias readquiridas al momento de su recolocacin.
5. Por el valor de las acciones, cuotas o partes de inters social readquiridas
al momento de su cancelacin.

Se abona:
1. Por el cambio de destinacin de la respectiva reserva, por mandato del
mximo rgano social de acuerdo con las normas legales;
2. Por el valor de la utilizacin de la reserva legal destinada a enjugar
prdidas;
3. Por el monto utilizado de la reserva para readquisicin de acciones o de
cuotas o partes de inters social, cuando el precio de recolocacin sea
inferior al de readquisicin;
4. Por el valor efectivamente pagado en la readquisicin de acciones, cuotas o
partes de inters social y
Saldo: acreedor

107

Reservas estatutarias
Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de acuerdo con lo
contemplado en los estatutos sociales.
Para registrar los movimientos provenientes de las subcuentas que contempla las
reservas estatuariales.
Sub cuenta: para futuras capitalizaciones, para reposicin de activo, para futuros
ensanches.
Naturaleza: haber
Cdigo: 320102
Se cargar:
1. Por el valor apropiado de las utilidades lquidas, de acuerdo con los
estatutos del ente econmico.
Se abona:
1. Por el cambio de destinacin de la respectiva reserva, de acuerdo con las
normas estatutarias, y
Saldo: acreedor

Reservas ocasionales

108
Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, ordenadas por el
mximo rgano social conforme a disposiciones legales, para fines especficos y
justificados.
Las reservas ocasionales que ordene el mximo rgano social, slo sern
obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo podr cambiar su
destinacin o distribuirlas cuando resulten innecesarias.
reservas ocasionales.
Sub cuenta:
Para beneficencia y civismo, para reposicin y adquisicin de activo fijo, para
capital de trabajo
Naturaleza: haber
Cdigo: 320103
Se cargar:
1. Por el valor apropiado de las utilidades lquidas de conformidad con las
decisiones del mximo rgano social conforme a las disposiciones legales.
Se abona:
1. Por cambio de destinacin o por su distribucin cuando resulten
innecesarias de acuerdo con la decisin del mximo rgano social, y
Saldo: acreedor

109

Supervit de capital
Supervit en:

Prima en colocacin de acciones, cuotas o parte del inters social
Registra el valor de la prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters
social representada por el mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el
valor nominal de la accin o aporte, o sobre el costo en el evento que corresponda
a recolocacin de acciones, cuotas o partes de inters social propias readquiridas.
primas en colocacin de acciones.
Sub cuenta:
Prima en colocacin de acciones, prima en colocacin de acciones por cobrar y
primas en colocacin de cuota o parte del inters social.
Naturaleza: haber
Cdigo: 330101
Contra cuenta: Revalorizacin del patrimonio por ajuste del periodo por inflacin
Se cargar:
1. Por la diferencia resultante entre el precio de venta o de recolocacin de la
accin o cuota social y su valor nominal o costo de readquisicin,
respectivamente;
2. Por el recaudo de la prima en colocacin de acciones por cobrar, y
3. Por el mayor valor resultante entre el valor nominal y el precio convenido de
la accin o cuota social para efectos de dividendos o participaciones,
pagaderos en especie.

110
Se abona:
1. Por el saldo registrado, en caso de liquidacin del ente econmico;
2. Por el reparto a ttulo de dividendos, de acuerdo con las normas legales, y
3. Por reparto a ttulo de participaciones, de acuerdo con las normas legales.
Saldo: acreedor

Donaciones
Registra los valores acumulados que el ente econmico ha recibido por concepto
de donaciones de bienes y valores.
Se consideran supervit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes
y valores que incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta y
equipo. Aquellos bienes recibidos sin contraprestacin econmica con el fin de
atender costos o gastos de funcionamiento, se registrarn en la subcuenta -
subvenciones-.
Para registrar cada una de las donaciones que la empresa recibe en el transcurso
normal de las operaciones.
Sub cuenta:
En efectivo, en bienes muebles, en bienes inmuebles, en valores mobiliarios y en
intangibles.
Naturaleza: haber
Cdigo: 330102
Se cargar:
1. Por el valor de los valores y bienes recibidos como donacin.
Se abona:
1. Por el valor de capitalizacin de las donaciones, y
2. Por el saldo respectivo a la liquidacin del ente econmico.
Saldo: acreedor

111

Supervit mtodo de participacin
Registra el valor correspondiente a la variacin patrimonial por la aplicacin del
mtodo de participacin, de las inversiones que posee el ente econmico en
sociedades subordinadas, distinto a la utilidad neta o prdida neta del ejercicio,
segn sea el caso presentado por tales sociedades.
Este rubro no es susceptible de ser distribuido como utilidades.
En el evento de abandono del mtodo por cualquiera de las causales, el saldo de
la cuenta se ir disminuyendo en la parte proporcional, y su nueva valuacin se
registra en las cuentas de los grupos de valoracin de activos y supervit por
valorizaciones.
Para registrar cada una de las operaciones que la empresa a realizada y se ha
obtenido un supervit por dichas operaciones valorizadas respectivamente
Sub cuenta:
De acciones y de cuotas o parte del inters social
Naturaleza: haber
Cdigo: 330103
Se cargar:
2. Por el valor del incremento patrimonial del ejercicio.
Se abona:
1. Por el valor de la disminucin patrimonial del ejercicio, y
2. Por el valor de la disminucin del saldo de la cuenta, cuando se den las
causales de abandono del mtodo.
Saldo: acreedor

112

Supervit por valorizaciones
Supervit en:

De inversiones (grupo de supervit por valorizaciones)
Registra el valor correspondiente a la valorizacin de las inversiones que posee el
ente econmico. Para el registro contable de stas deben observarse las
instrucciones dadas en la cuenta -de inversiones-. Por valorizaciones
correspondientes al activo
Las valorizaciones no se deben utilizar para compensar cargos o abonos
aplicables a cuentas de resultados o a ganancias o prdidas.
Para registrar cada una de las operaciones que la empresa a realizada en el grupo
de las valorizaciones por supervit as como el cambio que puede tener cada sub
cuenta de esta cuenta y as darle el tratamiento contable mas adecuado.
Sub cuenta:
Acciones, cuotas por inters social, derechos fiduciarios
Naturaleza: haber
Cdigo: 340101
Contra cuenta: De inversiones (valorizacin de activos)
Se cargar:
1. Por el valor de las valorizaciones efectuadas con cargo a la cuenta -de
inversiones-. Que corresponde a las valorizaciones del activo
Se abona:
1. Por la venta de inversiones valorizadas;

113
2. Por la disminucin de la valorizacin de la respectiva inversin, y
Saldo: acreedor

Propiedad planta y equipo (grupo de supervit por valorizaciones)
Registra la valorizacin del grupo propiedades, planta y equipo. Para el registro
contable de estas valorizaciones deben observarse las instrucciones de la cuenta -
de propiedades, planta y equipo-. Que corresponde a las valorizaciones del activo.
cuenta de esta cuenta y as darle el tratamiento contable ms adecuado.
Sub cuenta:
Terreno, construcciones y edificaciones, equipos de oficina y flota y equipo de
transporte.
Naturaleza: haber
Cdigo: 340101
Contra cuenta: De Propiedad planta y equipo (valorizacin de activos)
Se cargar:
Se abona:
Saldo: acreedor

114

Otros activos (grupo de supervit por valorizaciones)
Registra el valor correspondiente a la valorizacin de aquellos bienes incluidos en
la cuenta -de otros activos-. Para el registro contable de estas valorizaciones
deben observarse las instrucciones dadas en dicha cuenta. Que corresponde a las
valorizaciones del activo.
cuenta de esta cuenta y as darle el tratamiento contable ms adecuado.
Sub cuenta:
Diversos y cargo diferido
Naturaleza: haber
Cdigo: 340101
Contra cuenta: De otros activos (valorizacin de activos)
Se cargar:
Se abona:
Saldo: acreedor

115

Revalorizacin del patrimonio
Revalorizacin por ajustes del periodo

Ajuste por inflacin
Registra el ajuste por inflacin del patrimonio del ente econmico, as como de los
activos en perodo improductivo, de conformidad con las disposiciones legales
vigentes. El saldo de esta cuenta forma parte del patrimonio de los perodos
siguientes para efectos del clculo del ajuste por inflacin y no podr distribuirse
como utilidad a los socios o accionistas, hasta tanto se liquide el ente econmico o
se capitalice tal valor.
El ajuste del patrimonio se determinar con base en las normas legales vigentes.
En el evento que el ente econmico emita acciones y/o cuotas o derechos sociales
como resultado de la capitalizacin de algunas de las cuentas que conforman el
grupo revalorizacin del patrimonio, deber efectuar simultneamente el
respectivo registro -capitalizacin por revalorizacin del patrimonio-; en
consecuencia, los saldos que registre el ente econmico en esta cuenta debern
disminuirse efectuando la contrapartida correspondiente en las cuentas o segn el
caso.
de las revalorizacin del patrimonio as como el ajuste que tenga que realizarse a
su respectivas sub cuentas.
Sub cuenta:
De capital social, de supervit de capital, de reservas, de resultado de ejercicios
anteriores, de activo en periodo improductivo y de dividendos
Naturaleza: haber
Cdigo: 350101
Contra cuenta: Supervit (supervit de capital ajuste por inflacin)

116
Se cargar:
1. Por el valor del ajuste por inflacin.
Se abona:
1. Por capitalizacin con abono a la cuenta correspondiente al ajuste, segn el
caso;
2. Por el saldo registrado a la liquidacin el ente econmico, y
Saldo: acreedor

Saneamiento fiscal
Registra el saldo que por virtud de normas legales especiales generaron ajustes a
la contabilidad del ente econmico, como fueron, la inclusin de activos, retiro de
pasivos inexistentes y la reclasificacin de provisiones sub estimadas.
de las revalorizacin del patrimonio as como el ajuste que tenga que realizarse a
su respectivas sub cuentas.
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 350102
Se cargar:
1. Por el saldo de los ajustes efectuados conforme a las normas legales.
Se abona:
1. Por capitalizacin con abono a la cuenta correspondiente , segn el caso, y
2. Por el saldo, al liquidarse el ente econmico.
Saldo: acreedor

117

Resultado del ejercicio
Utilidad o prdida del periodo

Utilidad del ejercicio
Registra el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente econmico,
como consecuencia de las operaciones realizadas durante el perodo.
Para registrar la utilidad obtenida por la empresa durante el periodo.
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 360101
Contra cuenta: Banco, Dividendos, Reservas o utilidades acumuladas, esto
depende de cmo la empresa utilice estas ganancias
Se cargar:
1. Por la diferencia resultante de comparar los ingresos con los costos de
venta o costos en la prestacin de servicios y los gastos, con cargo a la
cuenta-ganancias y prdidas-.
Se abona:
1. Por el valor de la apropiacin o distribucin de las utilidades del ejercicio,
sean stos dividendos, participaciones, reservas y otros afines mediante el
acta aprobada en el mximo rgano social, y
2. Por el traslado de las utilidades del ejercicio a la cuenta -utilidades
acumuladas-.

118
Saldo: acreedor

Perdida del ejercicio
Registra el resultado negativo de las operaciones, relacionadas o no, con el objeto
social, y que constituye una disminucin patrimonial para el ente econmico.
Para registrar las perdidas obtenidas por la empresa durante el periodo
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 360102
Contra cuenta: Banco M.N
Se cargar:
1. Por el traslado de las prdidas del ejercicio a la cuenta -prdidas
acumuladas-.
Se abona:
1. Por la diferencia resultante de comparar los ingresos con los costos de
venta o costos en la prestacin de servicios y los gastos con abono a la
cuenta -ganancias y prdidas-.
Saldo: acreedor

119

Resultado de ejercicios anteriores
Utilidad o prdida del periodo

Utilidades y prdidas acumuladas
Comprende el valor de los resultados obtenidos en ejercicios anteriores, por
utilidades acumuladas que estn a disposicin del mximo rgano social o por
prdidas acumuladas no en jugadas.
Para registrar las utilidades y prdidas acumuladas por la empresa.
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 370101 y 370102
Contra cuenta: Depende del tratamiento que decida realizar la empresa
Utilidades acumuladas
Crditos
1. Por el valor de las utilidades del ejercicio que se encuentran a disposicin
del mximo rgano social.
Dbitos
1. Por el valor de la apropiacin o distribucin de las utilidades acumuladas, y
2. Por la absorcin de las prdidas mediante la aplicacin de utilidades.
Saldo: acreedor
Prdidas acumuladas

120
Crditos
1. Por la absorcin de las prdidas mediante la aplicacin de utilidades.
Dbitos
1. Por el valor de las prdidas del ejercicio.
Saldo: deudor
Cuentas de orden
Cuentas de orden deudoras

Bienes y valores entregados en custodia
Registra el valor de los bienes de propiedad del ente econmico, entregados a
terceros para su custodia y que por consiguiente siguen siendo parte de sus
activos.
Para registrar los bienes entregados en custodia por la empresa
Sub cuenta:
Valores mobiliarios y bienes inmuebles
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410101
Contra cuenta: Bienes y valores recibidos en custodia
Se cargar:
1. Por el importe de los bienes entregados en custodia.
Se abona:
1. Por el retiro de los bienes entregados en custodia.
Saldo: deudor

Bienes y valores entregados en garanta

121
Registra el importe de los bienes inmuebles, valores mobiliarios y otros bienes
muebles que, siendo parte de sus activos, son entregados por el ente econmico a
terceros en garanta de crditos obtenidos o por otras obligaciones contradas.
Para registrar los bienes entregados en garanta por la empresa
Sub cuenta:
Valores mobiliarios y bienes inmuebles
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410102
Contra cuenta: Bienes y valores recibidos en garanta
Dbitos
1. Por el importe de los bienes propios entregados en garanta.
Crditos
1. Por la devolucin de los bienes propios entregados en garanta, y
2. Por la venta pblica, subasta, adjudicacin y/o efectivizaran de los bienes o
valores entregados en garanta.
Saldo: deudor

Bienes y valores en poder de terceros
Registra el valor de los bienes de propiedad del ente econmico entregados a
terceros en calidad de arrendamiento, prstamo, comodato, depsito o
consignacin. Estas situaciones no implican que dichos bienes dejen de ser
considerados como activos del ente econmico.
Para registrar los bienes en poder de terceros
Sub cuenta:
En arrendamientos, en prstamos, en consignacin y en deposito

122
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410103
Contra cuenta: Bienes y valores recibidos de terceros
Dbitos
1. Por el importe de los bienes entregados a terceros.
Crditos
1. Por el retiro de los bienes entregados a terceros, ajustados.
Saldo: deudor

Litigios y/o demandas
Registra el valor de las pretensiones en denuncias penales, litigios o demandas
civiles, laborales, comerciales y administrativas, entablados por el ente econmico
contra terceros.
Para registrar los litigios o demandas realizadas por la empresa contra terceros
Sub cuenta:
Ejecutivos, incumplimiento de contrato
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410104
Contra cuenta: Litigios o demandas (cuenta de orden acreedora,
responsabilidades contingentes)
Dbitos
1. Por el valor o importe de las pretensiones.
Crditos
1. Por la culminacin del proceso o extincin de la causa que dio origen al
litigio o demanda.
Saldo: deudor

123
Deudores tributarios
Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza
activa segn la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propsitos de
declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre
costo contable y fiscal, prdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta
presuntiva y renta lquida por amortizar.
Para registrar los deudores fiscales y tributarios para con la empresa
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410201
Contra cuenta: Por resultados fiscales (acreedoras fiscales)
Dbitos
1. Por el mayor valor resultante de comparar los valores registrados
contablemente y los utilizados para efectos tributarios;
2. Por el valor de las prdidas fiscales por amortizar
Crditos
1. Por venta o retiro del bien, materia de la diferencia registrada;
2. Por el valor amortizado, o terminacin de la prerrogativa fiscal respectiva, y
3. Por la extincin de la diferencia respectiva.

Saldo: deudor

Bienes tomados en arrendamiento financiero

124
Registra el valor de las opciones de compra por ejercer y los cnones de
arrendamiento pendiente de pago, originado en la adquisicin de bienes bajo la
modalidad de arrendamiento financiero o leasing, cuyos derechos no se incluyen
en el activo por no reunir las condiciones para ese efecto.
Para registrar los bienes que la empresa tomo en arrendamiento
Sub cuenta:
Maquinaria y equipos de construccin
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410301
Contra cuenta: Contrato por arrendamiento financiero
Dbitos
1. Por el valor presente de los cnones de arrendamiento ms la opcin de
compra.
Crditos
1. Por el valor de los cnones que se cancelen;
2. Por el ejercicio de la opcin de compra, y
3. Por la cancelacin del saldo al no ejercerse la opcin de compra.

Saldo: deudor

Propiedad planta y equipo totalmente despreciaciado y agotada.
Registra el valor comercial de las propiedades, planta y equipo que no obstante
encontrarse totalmente depreciados, el ente econmico no les ha dado de baja en
libros en razn a que an estn en condiciones de uso o cambio.
Para registrar los bienes que la Propiedad planta y equipo que la empresa ha
agotado totalmente.
Sub cuenta:

125
Construcciones y edificaciones, mobiliario y equipos de oficina, flota y equipos de
transporte.
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410302
Contra cuenta: Otras cuentas de control (supervit o dficit en propiedad planta y
equipo totalmente agotado)

Dbitos
1. Por el valor comercial del activo tcnicamente determinado.
Crditos
1. Por la baja en libros.

Saldo: deudor

Crdito a favor no utilizado
Registra el valor de las lneas de crdito individuales contratadas por el ente
econmico, en instituciones financieras del pas o del exterior bajo las diferentes
modalidades de crdito. El saldo corresponde a la porcin no utilizada del crdito
obtenido.
Para registrar los crditos que la empresa tiene tanto dentro como fuera del pas y
que no ha hecho uso de estos
Sub cuenta:
Crditos nacionales y extranjeros
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410303
Contra cuenta: Otras cuentas de control (crdito en contra no ajustado)
Dbitos

126
1. Por el valor del crdito no utilizado, y
2. Por el ajuste por diferencia en cambio a que haya lugar.
Crditos
1. Por la utilizacin parcial o total del crdito.

Saldo: deudor

Activos castigados
Registra el valor de los activos del ente econmico que por considerarse
incobrables o perdidos han sido castigados de conformidad con las disposiciones
legales vigentes.
Para registrar los activos que la empresa a considerado como no recuperables
durante el periodo.
Sub cuenta:
Inversiones, deudores y otros activos
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410304
Contra cuenta: Otras cuentas de control
Dbitos
1. Por el importe de los activos castigados.
Crditos
1. Por la recuperacin de los activos castigados.

Saldo: deudor

127
Capitalizacin por revalorizacin del patrimonio
Registra el incremento del capital social del ente econmico como consecuencia
de la capitalizacin del grupo -revalorizacin del patrimonio-.
Para registrar los incrementos presentados en el patrimonio de la empresa por
revalorizaciones efectuadas
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410305
Contra cuenta: Ajuste por inflacin al patrimonio (cuentas de orden, acreedoras
de control)
Dbitos
1. Por el valor capitalizado de la cuenta revalorizacin del patrimonio.
Crdito
1. Por la culminacin del proceso o extincin de la causa que dio origen a la
operacin.

Saldo: deudor

Ttulos de inversin amortizada
Registra el valor nominal de los ttulos de inversin retirados del mercado por
amortizacin o sorteo.
Para registrar las inversiones efectuadas por la empresa y respectivamente
amortizadas por su valor

128
Sub cuenta:
Bonos y otros
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410306
Contra cuenta: gastos amortizacin de futuros ttulos (otras cuentas de control
acreedoras)
Dbitos
1. Por el retiro de los ttulos de inversin en circulacin.
Crditos
1. Por la destruccin de los ttulos.

Saldo: deudor

Derechos contingentes por contra
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo -derechos
contingentes-
Para registrar la partida en contra del grupo de derechos contingentes
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410401
Contra cuenta: Derechos contingentes (cuenta de orden deudora)
Crditos
1. Por los cargos contabilizados en las cuentas de orden que integran el
grupo-derechos contingentes-.
Dbitos

129
1. Por los abonos contabilizados en las cuentas de orden que integran el
grupo -derechos contingentes-.

Saldo: deudor

Derechos fiscales por contra
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo -deudoras
fiscales-.
Para registrar la partida en contra del grupo de derechos fiscales
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410501
Contra cuenta: Derechos fiscales (cuenta de orden deudora)
Crditos
1. Por los cargos contabilizados en las cuentas de orden que integran el
grupo-deudoras fiscales-.
Dbitos
grupo -deudoras fiscales-.

Saldo: deudor

130
Derechos fiscales por contra
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo -deudoras
fiscales-.
Para registrar la partida en contra del grupo de derechos fiscales
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: Debe
Cdigo: 410501
Crditos
2. Por los cargos contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo
-deudoras fiscales-.
Dbitos
grupo -deudoras fiscales-.

Saldo: deudor

Derechos de control por contra
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo -deudoras por
control-
Objetivo de la cuenta
Para registrar la partida en contra del grupo de derechos por control
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: Debe

131
Cdigo: 410601
Contra cuenta: Derechos de control (cuenta de orden deudora)
Crditos
-deudoras de control-.
Dbitos
grupo -deudoras de control-.
Saldo: deudor
Cuentas de orden acreedoras

Bienes y valores recibidos en custodia
Registra los bienes recibidos por el ente econmico para su custodia.
Para registrar la partida correspondiente a bienes recibidos y en custodia por la
empresa
Sub cuenta:
Valores mobiliarios, bienes inmuebles
Naturaleza: haber
Cdigo: 420101
Contra cuenta: Bienes y valores entregados en custodia
Crditos
1. Por el importe de los bienes recibidos en custodia.
Dbitos
1. Por la devolucin de los bienes recibidos en custodia.

Saldo: acreedor

132
Bienes y valores recibidos en garanta
Registra el importe de los bienes inmuebles, valores mobiliarios y otros bienes
inmuebles que han sido recibidos en garanta de operaciones realizadas por el
ente econmico, as como los valores equiparables a garanta real.
Para registrar la partida correspondiente a bienes recibidos y en garanta por la
empresa.
Sub cuenta:
Valores mobiliarios, bienes inmuebles
Naturaleza: haber
Cdigo: 420102
Contra cuenta: Bienes y valores entregados en garanta
Crditos
1. Por el valor de los documentos recibidos;
2. Por el valor de la hipoteca o de la prenda;
3. Por valor de otros tipos de garanta recibida.
Dbitos
1. Por la cancelacin de las garantas a favor del ente econmico.

Saldo: acreedor

Bienes y valores recibidos de terceros
Registra el valor de los bienes recibidos de terceros por el ente econmico en
calidad del arrendamiento, prstamo, comodato, depsito o consignacin.
Para registrar la partida correspondiente a bienes recibidos por terceros.

133
Sub cuenta:
En arrendamiento, en consignacin, en depsito, en garanta.
Naturaleza: haber
Cdigo: 420103
Contra cuenta: Bienes y valores entregados a terceros
Crditos
1. Por el valor de los bienes recibidos.
Dbitos
1. Por el retiro parcial o total de la mercanca.

Saldo: acreedor

Litigios o demandas
Registra el valor de las pretensiones en denuncias penales, litigios o demandas
civiles, laborales, comerciales y administrativas, entablados por terceros contra el
ente econmico.
Para registrar la partida correspondiente a los litigios o demandas que tienes que
hacer frente la empresa
Sub cuenta:
Laborales, civiles, administrativos, penales y tributarios
Naturaleza: haber
Cdigo: 420104
Contra cuenta: Litigios y demandas (cuenta de orden deudora)
Crditos
1. Por el valor o importe de las pretensiones.
Dbitos

134
1. Por la culminacin del proceso o extincin de la causa que dio origen al
litigio o demanda.

Saldo: acreedor

Resultados fiscales
Comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza
crdito, segn la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propsitos
de declaraciones tributarias, entre las cuales se pueden mencionar las originadas
en depreciaciones, diferidos.
Para registrar la partida correspondiente a la cuenta resultados fiscales del sub
grupo acreedoras fiscales.
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 420201
Contra cuenta: Deudores fiscales
Crditos
1. Por el mayor valor resultante de comparar los valores registrados
contablemente, y los utilizados para propsitos tributarios
Dbitos
1. Por variacin, terminacin o extincin de la base que origin la diferencia
respectiva.

135
Saldo: acreedor

Contrato por arrendamiento financiero (otras cuentas de control acreedoras)
Registra las obligaciones contractuales originadas en la adquisicin de bienes bajo
la modalidad de arrendamiento financiero, no reconocidas dentro del pasivo, que
pueden incidir en futuros perodos.
Para registrar la partida correspondiente a la cuenta de contrato de arrendamiento
del sub grupo de cuentas de control acreedoras
Sub cuenta:
Bienes muebles e inmuebles
Naturaleza: haber
Cdigo: 420301
Contra cuenta: Bienes recibidos en arrendamiento financiero
Crditos
1. Por el registro de la obligacin contractual, y
2. Por el registro del valor de las sanciones ocasionadas por el incumplimiento
de contratos.
Dbitos
1. Por el valor del pago de cada obligacin.

Saldo: acreedor

Otras cuentas de control (otras cuentas de control acreedoras)
Registra operaciones realizadas por el ente econmico cuyo concepto es diferente
a los especificados anteriormente.

136
Para registrar la partida correspondiente a la cuenta de otras cuentas de control
del sub grupo de cuentas de control acreedoras
Sub cuenta:
Documentos por cobrar descontado, convenios de pago, contratos de construccin
por ejecutar
Naturaleza: haber
Cdigo: 420302
Contra cuenta: Activos castigados deudoras
Crditos
1. Por el importe correspondiente a la cuenta de orden acreedora.
Dbitos
1. Por la extincin de la causa que dio origen al registro de la operacin.

Saldo: acreedor

Ajuste por inflacin al patrimonio (otras cuentas de control acreedoras)
Registra el valor de los ajustes por inflacin, efectuado sobre cada una de las
partidas del patrimonio que de conformidad con las disposiciones legales vigentes
sean susceptibles de ajuste.
Para registrar la partida correspondiente a la cuenta de ajuste por inflacin al
patrimonio del sub grupo de cuentas de control acreedoras
Sub cuenta:
De capital social, de reservas, de supervit, de dividendos y de ejercicios
anteriores.
Naturaleza: haber
Cdigo: 420303

137
Contra cuenta: Capitalizacin por revalorizacin al patrimonio
Crditos
Dbitos
1. Por la disminucin de los valores que dieron origen al ajuste.

Saldo: acreedor

Responsabilidades contingentes por contra (otras cuentas de control acreedoras)
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo -
responsabilidades contingentes- acreedoras.
Para registrar la partida correspondiente a la cuenta de responsabilidades
contingentes por contra del sub grupo de cuentas de control acreedoras
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 420401
Contra cuenta: Responsabilidades contingentes deudora
Dbitos
grupo -responsabilidades contingentes-. Acreedoras.
Crditos
-responsabilidades contingentes-. Acreedoras.

Saldo: acreedor

138

Acreedoras fiscales por contra (otras cuentas de control acreedoras)
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo -acreedoras
fiscales-.
Para registrar la partida correspondiente a la cuenta de acreedoras fiscales por
contra del sub grupo de cuentas de control acreedoras
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 420501
Contra cuenta: Deudoras fiscales
Dbitos
grupo -acreedoras fiscales-. acreedoras
Crditos
-acreedoras fiscales-. acreedoras
Saldo: acreedor

139

Acreedoras de control por contra (otras cuentas de control acreedoras)
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo -acreedoras de
control-.
Para registrar la partida correspondiente a la cuenta de acreedoras de control por
contra del sub grupo de cuentas de control acreedoras
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 420601
Contra cuenta: Deudoras de control
Dbitos
grupo -acreedoras de control-.
Crditos

140
-acreedoras de control-.
Saldo: acreedor

Ingresos
Ingresos operacionales

Ingresos por construcciones y proyectos
Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente econmico en las
actividades de construccin durante el ejercicio.
El objetivo de la cuenta de ingresos es registrar las prestaciones de servicios que
la empresa realiza y brinda a cada uno de sus clientes por construcciones y
proyectos realizados.
Sub cuenta:
Construcciones acondicionamiento y terminacin de edificaciones
Naturaleza: haber
Cdigo: 510101
Contra cuenta: Banco M.N o cuentas por cobrar
Crditos
1. Por el valor de los ingresos obtenidos en la construccin.

141
2. Por el valor de los ingresos obtenidos en la prestacin de servicios
relacionados con la actividad de construccin.
Dbitos
1. Por la cancelacin de saldos al cierre del ejercicio.
Saldo: acreedor

Ingresos no operacionales

Ingresos por bienes dados en arrendamiento.
Registra el valor de los ingresos obtenidos por arrendamientos de las propiedades,
planta y equipo del ente econmico a terceros y que no corresponde al desarrollo
de la actividad principal.
El objetivo de la cuenta es registrar cada ingreso correspondiente por cada una de
las sub cuentas de la cuenta ingresos por bienes dados en arrendamiento, con el
fin de ver los ingresos que se obtiene del activo fijo de la empresa.
Sub cuenta:
Terreno, construcciones y edificaciones, flota y equipos de transporte y mobiliario
y equipos de oficina
Naturaleza: haber
Cdigo: 510201
Contra cuenta: Acreedores por contrato de arrendamiento
Crditos
1. Por el valor de los arrendamientos recibidos.

142
Dbitos
1. Por la cancelacin de saldos al cierre de ejercicio.
Saldo: acreedor

Ingresos por servicios de asesora
Registra los ingresos causados o recibidos por prestacin de servicios diferentes
al giro normal del negocio.
El objetivo de la cuenta es registrar cada uno de los ingresos que se obtengan por
las asesoras realizadas por las personas capacitadas de impartirlas dentro de la
empresa y que vayan de acuerdo al giro de la empresa
Sub cuenta:
Sin descripcin
Naturaleza: haber
Cdigo: 510301
Crditos
1. Por el valor de los ingresos causados y/o recibidos.
Dbitos

143
Saldo: acreedor

Ingresos financieros
Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente econmico por concepto de
rendimientos de capital a travs de actividades diferentes a las de su objeto social
principal.
El objetivo de la cuenta es llevar un control de cada uno de los distintos tipos de
ingresos financieros que la empresa pueda percibir durante su ciclo normal de
operacin
Sub cuenta:
Intereses, por diferencia en el tipo de cambio, aceptaciones bancarias y
descuentos bancarios
Naturaleza: haber
Cdigo: 510401
Crditos
1. Por el valor de los intereses corrientes y/o de mora devengados;
2. Por el valor de la correccin monetaria de las cuentas de ahorro y depsitos
a trmino fijo.

144
3. Por el valor de los rendimientos devengados por las inversiones;
4. Por el valor de los ingresos obtenidos, relacionados con la actividad.
Dbitos
Saldo: acreedor

Costos
Costos de venta
Costos de proyectos

Costos de proyectos
Registra el valor de los costos incurridos por el ente econmico en las actividades
de adquisicin, construccin y venta de bienes races que corresponden a
unidades vendidas durante el ejercicio.
El objetivo de la cuenta es llevar un control de cada uno de los costos que se
incurri en cada uno de los proyectos que la empresa va terminando con el fin de
determinar su valor total
Sub cuenta:
Materia prima, mano de obra y costos indirectos
Naturaleza: debe
Cdigo: 610101
Contra cuenta: Inventario
Dbitos

145
1. Por el costo de los predios y construcciones vendidos;
2. Por el costo incurrido en la prestacin de servicios relacionados con la
actividad.
Crditos
Saldo: deudor

Gastos generales
Gastos administrativos

Gastos personal administrativos
Registra los gastos ocasionados por concepto de la relacin laboral existente de
conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno del ente
econmico, pacto laboral o laudo.
El objetivo de la cuenta es llevar un control de cada uno de los gastos
correspondientes al personal administrativos de la empresa.
Sub cuenta:
Salarios, prestaciones sociales, viajes, seguros, capacitaciones, vacaciones,
indemnizaciones, jubilaciones, dotaciones y servicios a los trabajadores,
bonificaciones
Naturaleza: debe
Cdigo: 710101

146
Dbitos
1. Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos.
Crditos
1. Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.
Saldo: deudor

Honorarios
Registra los gastos ocasionados por concepto de honorarios por servicios
recibidos.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de los distintos tipos de
honorarios en lo que la empresa incurre y los cuales se detallan en cada sub
cuenta de cuenta principal.
Sub cuenta:
Junta directiva, revisin fiscal, auditoria externa, avalos, asesora jurdica,
asesora financiera
Naturaleza: debe
Cdigo: 710102
Contra cuenta: Gastos acumulados por pagar (otros gastos)
Dbitos
Crditos

147
Saldo: deudor

Impuestos
Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico
originado en impuestos o tasas de carcter obligatorio a favor del Estado
diferentes a los de renta y complementario, de conformidad con las normas
legales vigentes.
impuestos no comunes en lo que la empresa incurre y los cuales se detallan en
cada sub cuenta.
Sub cuenta:
De vehculos, de IVA descontable, impuestos municipales, de valorizaciones
Naturaleza: debe
Cdigo: 710103
Dbitos
Crditos

148
Saldo: deudor

Arrendamientos
originados en servicios de arrendamientos de bienes, para el desarrollo del objeto
social.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de arrendamiento de la
maquinaria y equipo de construccin comunes en lo que la empresa incurre y los
cuales se detallan en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
Maquinaria y equipo de construccin.
Naturaleza: debe
Cdigo: 710104
Dbitos
1. Por el valor del arrendamiento pagado o causado.
Crditos

149
Saldo: deudor

Seguros
Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico por
concepto de seguros en sus diversas modalidades.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de seguro ms
comunes que la empresa ha adquirido y los cuales se detallan en cada sub
cuenta.
Sub cuenta:
Manejo, vida colectiva, incendio, terremoto, sustraccin y hurto, flota y equipo de
transporte, obligatorio accidente de transito
Naturaleza: debe
Cdigo: 710105
Dbitos
Crditos

150
Saldo: deudor

Servicios
concepto de servicios tales como aseo y vigilancia, asistencia tcnica,
procesamiento electrnico de datos, servicios pblicos, transportes, fletes y
acarreos.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de servicios ms
comunes que la empresa ha incurrido y los cuales se detallan en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
Luz, agua, Internet, aseo, vigilancia, Telfono, asistencia tcnica, fax y telefax,
transponte, otros.
Naturaleza: debe
Cdigo: 710106
Dbitos
Crditos

151
Saldo: deudor

Gastos legales
Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico en
cumplimiento de disposiciones legales de carcter obligatorio tales como: gastos
notariales, aduaneros y consulares, registro mercantil, trmites y licencias.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos legales ms comunes
que la empresa ha incurrido y los cuales se detallan en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
Notariales, registro mercantil, tramites y licencias, aduaneros
Naturaleza: debe
Cdigo: 710107
Dbitos

152
Crditos
Saldo: deudor.

Mantenimiento y reparaciones
Registra los gastos ocasionados por concepto de mantenimiento y reparaciones
que se efectan en desarrollo del giro operativo del ente econmico.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos mantenimiento ms
comn que la empresa ha incurrido y los cuales se detallan en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
equipo de transporte, acueductos y vas de comunicacin, armamento de
vigilancia.
Naturaleza: debe
Cdigo: 710108
Dbitos
Crditos

153
Saldo: deudor.

Adecuaciones e instalacin
Registra los gastos ocasionados por concepto de adecuacin e instalacin de
oficinas efectuados por el ente econmico.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos adecuacin e
instalaciones ms comunes que la empresa ha incurrido y los cuales se detallan
en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
Instalaciones elctricas y acueducto, reparaciones locativas
Naturaleza: debe
Cdigo: 710109
Contra cuenta: Banco M.N o Gastos acumulado por pagar (otros gastos)
Dbitos
Crditos

154
Saldo: deudor.

Gastos de viajes
Registra las erogaciones ocasionadas por concepto de gastos de viaje que se
efectan en desarrollo del giro normal de operaciones del ente econmico.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de viajes ms comunes
Sub cuenta:
Alimento y manutencin, pasajes fluviales y/o martimos, pasajes areos, pasajes
terrestres
Naturaleza: debe
Cdigo: 7101010
Dbitos
Crditos

155
Saldo: deudor.

Gastos diversos
Registra los gastos operacionales ocasionados por conceptos diferentes.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos diversos ms comunes
Sub cuenta:
Comisiones, gastos de representacin y relaciones pblicas, elementos de aseo y
cafetera, tiles, papelera y fotocopia, combustible y lubricantes, indemnizacin
por daos a terceros
Naturaleza: debe
Cdigo: 7101011
Dbitos
Crditos

156
Saldo: deudor.

Provisiones
Registra el valor de las sumas provisionadas por el ente econmico para cubrir
contingencias de prdidas probables as como tambin para disminuir el valor de
los activos cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las
provisiones registradas deben ser justificadas, cuantificables y verificables y se
debern efectuar de conformidad con las instrucciones impartidas para cada
cuenta.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de provisiones ms
comunes que la empresa ha estimado y los cuales se detallan en cada sub
cuenta.
Sub cuenta:
Inversiones, deudores, propiedad planta y equipo, otros activos
Naturaleza: debe
Cdigo: 7101012
Dbitos
1. Por el valor de las provisiones efectuadas durante el ejercicio.

157
Crditos
1. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas
cuando correspondan al mismo ejercicio, y
Saldo: deudor.

Gastos de ventas

Gastos personales de venta
Registra los gastos ocasionados por concepto de la relacin laboral existente de
conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno del ente
econmico, pacto laboral o laudo.
El objetivo de la cuenta es llevar un control de cada uno de los gastos
correspondientes al personal administrativos de la empresa.
Sub cuenta:
Salarios, prestaciones sociales, viajes, seguros, capacitaciones, vacaciones,
indemnizaciones, jubilaciones, dotaciones y servicios a los trabajadores,
bonificaciones
Naturaleza: debe
Cdigo: 710201
Dbitos

158
Crditos
Saldo: deudor

Honorarios
Registra los gastos ocasionados por concepto de honorarios por servicios
recibidos.
honorarios en lo que la empresa incurre y los cuales se detallan en cada sub
cuenta de cuenta principal.
Sub cuenta:
Junta directiva, revisin fiscal, auditoria externa, avalos, asesora jurdica,
asesora financiera
Naturaleza: debe
Cdigo: 710202
Dbitos
Crditos

159
Saldo: deudor

Impuestos
originado en impuestos o tasas de carcter obligatorio a favor del Estado
diferentes a los de renta y complementario, de conformidad con las normas
legales vigentes.
impuestos no comunes en lo que la empresa incurre y los cuales se detallan en
cada sub cuenta.
Sub cuenta:
De vehculos, de IVA descontable, impuestos municipales, de valorizaciones
Naturaleza: debe
Cdigo: 710203
Dbitos
Crditos

160
Saldo: deudor

Arrendamientos
originados en servicios de arrendamientos de bienes, para el desarrollo del objeto
social.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de arrendamiento de la
maquinaria y equipo de construccin comunes en lo que la empresa incurre y los
cuales se detallan en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
Maquinaria y equipo de construccin.
Naturaleza: debe
Cdigo: 710204
Dbitos
2. Por el valor del arrendamiento pagado o causado.

161
Crditos
Saldo: deudor

Seguros
concepto de seguros en sus diversas modalidades.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de seguro ms
comunes que la empresa ha adquirido y los cuales se detallan en cada sub
cuenta.
Sub cuenta:
Manejo, vida colectiva, incendio, terremoto, sustraccin y hurto, flota y equipo de
transporte, obligatorio accidente de transito
Naturaleza: debe
Cdigo: 710205
Dbitos

162
Crditos
Saldo: deudor

Servicios
concepto de servicios tales como aseo y vigilancia, asistencia tcnica,
procesamiento electrnico de datos, servicios pblicos, transportes, fletes y
acarreos.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de servicios ms
comunes que la empresa ha incurrido y los cuales se detallan en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
Luz, agua, Internet, aseo, vigilancia, Telfono, asistencia tcnica, fax y telefax,
transponte, otros.
Naturaleza: debe

163
Cdigo: 710206
Dbitos
Crditos
Saldo: deudor

Gastos legales
Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico en
cumplimiento de disposiciones legales de carcter obligatorio tales como: gastos
notariales, aduaneros y consulares, registro mercantil, trmites y licencias.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos legales ms comunes
Sub cuenta:
Notariales, registro mercantil, tramites y licencias, aduaneros
Naturaleza: debe
Cdigo: 710207
Dbitos

164
Crditos
Saldo: deudor.

Mantenimiento y reparaciones
Registra los gastos ocasionados por concepto de mantenimiento y reparaciones
que se efectan en desarrollo del giro operativo del ente econmico.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos mantenimiento ms
comn que la empresa ha incurrido y los cuales se detallan en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
equipo de transporte, acueductos y vas de comunicacin, armamento de
vigilancia.
Naturaleza: debe
Cdigo: 710208

165
Dbitos
Crditos
Saldo: deudor.

Adecuaciones e instalacin
Registra los gastos ocasionados por concepto de adecuacin e instalacin de
oficinas efectuados por el ente econmico.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos adecuacin e
instalaciones ms comunes que la empresa ha incurrido y los cuales se detallan
en cada sub cuenta.
Sub cuenta:
Instalaciones elctricas y acueducto, reparaciones locativas
Naturaleza: debe

166
Cdigo: 710209
Dbitos
Crditos
Saldo: deudor.

Gastos de viajes
Registra las erogaciones ocasionadas por concepto de gastos de viaje que se
efectan en desarrollo del giro normal de operaciones del ente econmico.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de viajes ms comunes
Sub cuenta:
Alimento y manutencin, pasajes fluviales y/o martimos, pasajes areos, pasajes
terrestres
Naturaleza: debe
Cdigo: 7102010
Dbitos

167
Crditos
Saldo: deudor.

Gastos diversos
Registra los gastos operacionales ocasionados por conceptos diferentes.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos diversos ms comunes
Sub cuenta:
Comisiones, gastos de representacin y relaciones pblicas, elementos de aseo y
cafetera, tiles, papelera y fotocopia, combustible y lubricantes, indemnizacin
por daos a terceros
Naturaleza: debe
Cdigo: 7102011
Dbitos

168
Crditos
Saldo: deudor.

Provisiones
Registra el valor de las sumas provisionadas por el ente econmico para cubrir
contingencias de prdidas probables as como tambin para disminuir el valor de
los activos cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las
provisiones registradas deben ser justificadas, cuantificables y verificables y se
debern efectuar de conformidad con las instrucciones impartidas para cada
cuenta.
El objetivo de la cuenta es saber los gastos por conceptos de provisiones ms
comunes que la empresa ha estimado y los cuales se detallan en cada sub
cuenta.
Sub cuenta:
Inversiones, deudores, propiedad planta y equipo, otros activos
Naturaleza: debe
Cdigo: 7102012
Dbitos
2. Por el valor de las provisiones efectuadas durante el ejercicio.

169
Crditos
3. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas
cuando correspondan al mismo ejercicio, y
Saldo: deudor.

Gastos no operacionales
Por operaciones financieras y cambios en las operaciones

Financieros
Registra el valor de los gastos causados durante el perodo, en la ejecucin de
diversas transacciones con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
las actividades del ente econmico o solucionar dificultades momentneas de
fondos.
Incluye conceptos tales como: intereses, gastos bancarios, descuentos
comerciales y comisiones.
Registrar cada una de las operaciones relacionadas, con l aspecto financiero y
que generen un gasto respecto a este lo cual representara un escudo fiscal en su
estado de resultado.
Sub cuentas:

170
Gastos bancarios, reajuste monetario, comisiones, intereses, diferencia de
cambio, gastos de negociacin certificado de cambio, gastos en manejo y emisin
de bonos
Naturaleza: Deudor
Cdigo: 810101
Contra cuenta:
Gastos acumulados por pagar (otros gastos)
Dinmica
Dbitos
1. Por el valor causado por comisiones, intereses y dems gastos de esta
naturaleza durante el ejercicio contable;
2. Por el valor de la diferencia en cambio causada sobre obligaciones
financieras en moneda extranjera cuando la tasa representativa del
mercado sube;
3. Por medio de notas dbito bancarias o con rdenes de pago, segn el caso,
Crditos

Saldo: Deudor

Perdida en venta y retiro de bienes
Registra el valor de las prdidas en que incurre el ente econmico por la venta y
retiro de bienes, tales como inversiones, cartera, propiedades, planta y equipo,
intangibles y otros activos.
Objetivo dela cuenta:

171
Registrar cada uno de los valores correspondientes a lo que es prdida
correspondiente a cada una de las sub cuentas correspondientes.
Naturaleza: Deudor
Cdigo: 810102
Contra cuenta: Otros ingresos o supervit o dficit de capital
Dinmica
Dbitos
1. Por el valor de la prdida en venta de bienes;
2. Por el valor del activo dado de baja.
Crditos

Saldo: Deudor o acreedor

Gastos extraordinarios
Descripcin de la cuenta
Registra el valor de los gastos pagados o causados en que incurre el ente
econmico para atender operaciones diferentes a las del giro ordinario de sus
actividades y que no corresponden a los conceptos enunciados del presente plan,
tales como costas y procesos judiciales y actividades culturales y cvicas.
Registrar cada uno de transacciones que sean calificadas como extraordinarias
por la empresa y que ocasionaron un gasto no previsto por esta.
Naturaleza: Deudora
Cdigo: 810103
Contra cuenta: Banco M.N o gastos por pagar acumulados

172
Dinmica
Dbitos
1. Por el valor de los gastos extraordinarios incurridos.
Crditos

Saldo: deudor

Gastos diversos
Registra los gastos no operacionales ocasionados por conceptos diferentes a los
especificados anteriormente.
Registrar cada uno de transacciones que sean calificadas como diversos por la
empresa y que ocasionaron un gasto no previsto por esta.
Naturaleza: Deudor
Cdigo: 810104
Dinmica
Dbitos
1. Por el valor de los gastos pagados o causados.
Crditos

173

Saldo: Deudor

Otros egresos
Egresos de operacin

Gastos de depreciacin
Registra los otros egresos correspondientes a los gastos por depreciacin
Registrar el valor total de los gastos por depreciacin que la empresa estima para
cada uno de sus activos
Naturaleza: Deudor
Cdigo: 910101
Contra cuenta: Depreciacin acumulada
Dinmica
Dbitos
2. Por el valor de los gastos de depreciacin del periodo

174
Crditos
2. Por valor de la depreciacin saldada al final de la vida til del activo

Saldo: Deudor

Gastos de Amortizacin
Registra los otros egresos correspondientes a los gastos por amortizacin de sus
otros activos diferidos.
Registrar el valor total de los gastos por amortizacin que la empresa estima para
cada uno de sus activos para cada uno de sus periodos o para cuando la empresa
estima el pedido ms adecuado dependiendo del plazo y valor amortizado.
Naturaleza: Deudor
Cdigo: 910102
Contra cuenta: Amortizacin acumulada
Dinmica
Dbitos
1. Por el valor de los gastos por amortizacin del periodo
Crditos
2. Por la cancelacin de saldos al momento de terminacin del activo
amortizado

175
Saldo: Deudor

Diseo de un manual de control interno para la empresa
construyemas.

Introduccin

La confirmacin de la aceptacin de la implementacin de un manual de control
que contribuya a mejorar las operaciones contables financieras en las medianas
empresa del sector construccin de Vertical.
El manual servir de ayuda ya que proporcionara una herramienta moderna de
mucha utilidad para mejorar las operaciones contables financieras, donde las
empresas del sector construccin estn presentando inconvenientes, as tambin
el manual contribuir a las actividades que realicen los empleados y poder
efectuar de forma eficiente sus funciones mediante los procedimientos adecuados
delimitados por el control interno diseado para tal finalidad,

176

Objetivos del sistema de control interno

Objetivo general.

Proporcionarles un manual de control interno basado en Informe que contribuya a
mejorar las operaciones contables financieras, de la empresa del sector
construccin vertical, lo que contribuir al control interno de las actividades, la
informacin contable, documentacin contable y anlisis de estados financieros de
la empresa.

Objetivos especifico
Proporcionar una herramienta de control interno confiable y oportuna que sirva de
apoyo a la gestin financiera para la toma de decisiones.

El manual est diseado para detectar los riesgos internos y externos a los que la
empresa puede ser susceptible, para prevenir sus efectos, mediante tomar
acciones que permitan controlarlos

177

Importancia del sistema de control interno

El manual de control interno, es importante porque est compuesto por los
elementos necesarios que pueden contribuir al control interno de la empresa
constructora, identificando los riesgos que se dan en las empresa y en las
diferentes actividades que realizan.

El manual contara con objetivos, polticas, procedimientos, Flujo gramas y
formatos utilizables en el control interno en las reas en las que son ms
vulnerables en la empresa constructoras de forma vertical, es as como se
puede tener mejores resultados y alcanzar los objetivos trazados.

El manual ayudar a mejorar el control interno y a desarrollar mejor las actividades
contables financieras de la empresa constructora, identificando los riesgos que se
puedan presentar por las siguientes razones.

1) Es necesaria la mejora constante en lo que se refiere a la calidad de la
informacin presentada en los informes financieros ya que esta debe de ser
los ms real y confiable para la toma de decisiones lo cual lo obtendremos
con una metodologa acorde en lo referente a registros.

178

2) Proteger a la empresa de los riesgos financieros que puedan afectar
principalmente sobre el manejo de los crditos recibidos por no contar con
una adecuada calidad de los controles, que se utilizan para ellos
igualmente de los riesgos de mercado tal como la contratacin inoportuna
de crditos a altos intereses provenientes de la mala planificacin de la
necesidad de los recursos.

179
DISEO DEL ESQUEMA MANUAL DE CONTROL INTERNO

Fase 2
Plan general

Objetivos
Polticas
Normas
Alcance
Procedimiento
Flujo gramas
Formatos

Fase 1
Aplicacin del
control
Ambiente
interno
Aplicacin de
objetivos
Identificacin
de eventos
Valoracin del
riesgo
Respuesta al
riesgo
Actividades de
control
Informacin y
comunicacin
Monitoreo
Fase 3
Desarrollo del control
interno
1) Efectivo
2) Cheques
3) Prima en venta
de proyectos
4) Proveedores
5) Inventarios
6) Compras
7) Maquinaria
8) Prstamos
bancarios
9) Planillas
10) Informe de
retenciones
11) Indemnizaciones
12) Contratos
13) Cartera
14) Inversiones
Fase 4
Liquidacin de proyectos
control interno
Cuadro de valores

Control de costos

Ingresos por proyectos

Utilidad o prdida

Fase 5
Efectividad y beneficio
en las operaciones
Disminucin del riesgo

Reduccin del costo

Mecanismos de control

Rentabilidad

Toma de decisiones

180
DESARROLLO DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO

FASE I

PLAN GENERAL

INTRODUCCION

En la fase I se presentan generalidades, los objetivos a los que est orientado el
manual, las polticas que se establecern y que regirn las actividades a realizar,
los procedimientos que se llevaran a cabo indicando la persona responsable para
ello, igualmente para la realizacin de esas operaciones contables financieras, se
proponen a utilizar que constituyen una herramientas muy efectiva de control
interno y Flujogramas los cuales representan en forma sencilla y fcil como
comprender la secuencia de los flujos de la realizacin de la operacin contable
financiera a realizar.

181
Objetivos del manual de control interno

Lograr eficiencia en las actividades operativas, contables y financieras que se
desarrollen en las empresas constructoras de viviendas.

" La mejora en el rea de control interno en las operaciones que se realizan en la
parte prctica y los registros relacionados con el rea contable y financiera, as
como los proyectos en proceso.

Proporcionar procedimientos a seguir en actividades del control interno.

Generar informacin oportuna y confiable para la toma de decisiones, la cual se
ve reflejada en los informes de los estados financieros.

Polticas del manual de control interno

Proporcionar los lineamientos a seguir en forma prctica oportuna en lo
referente a recursos como el tiempo haciendo de forma prctica y eficaz cada
proceso a realizar dentro de lo relacionado con el registro contable.

Dotar de Criterios tcnicos y oportunos a la administracin de las empresas de
construccin que le sean tiles y que le proporcionen beneficio disminuyendo
las dificultades y proporcionando aspectos tiles al desarrollo de la misma.

Contribuir a la mejora sustancial del registro lo cual derivara en un mejor
manejo de los recursos as como de su optima inversin y uso razonable de los
mismos.

Disminuir el riesgo en el rea financiera respecto de la adecuada y
maximizacin de los recursos.

182
Normas del manual

1) Para realizar un adecuado control interno e identificar los riesgos inherentes y
externos, es necesario efectuar un estudio de los riesgos y realizar mapas de
riesgos y matrices de control, por la administracin y as mejorar las
operaciones contables financieras, para lo cual se deben crear los respectivos
formatos.

2) Es necesario tambin apegarse a los procedimientos y polticas que establece
el manual para evitar errores a la hora de efectuar las actividades.

3) Debe aplicarse los anlisis correspondientes de monitoreo de los controles, en
cuanto a su funcionamiento, durante el proceso de aplicacin para detectar
posibles desviaciones y no cumplimientos de los mismos por los
encaramados.

4) Deben efectuarse los anlisis financieros, para determinar la rentabilidad de
los proyectos desarrollados por la empresa.

Alcance del manual

El manual est diseado para ser ejecutado por todo aquel que est relacionado
en forma directa o indirecta con el control interno, ya sea contable o financiero,
que se
lleva acabo en la empresa, para tal fin se delegarn las obligaciones y
responsabilidades especficas a los encargados de ejecutar y administrar el control
interno.

Flujogramas del manual

Se han diseado Flujogramas que representan en forma grfica, los pasos a
seguir respecto de los procedimientos en algunas actividades tales como:
elaboracin de planillas revisin de las mismas, informes de retenciones respecto
a impuestos aplicados a planillas y servicios eventuales, Flujogramas para la
compra de materiales control de efectivo, financiamientos realizacin de contratos
para los proyectos e indemnizaciones respecto de la parte laboral.

183

FASE II

APLICACIN DEL CONTROL INTERNO EN LA EMPRESA

INTRODUCCION

En esta fase se ha desarrollado la aplicacin del control interno, con el propsito
que la empresas constructora oriente sus operaciones basada en una estructura
organizacional adecuada a sus actividades, que cuenten con valores ticos as
como a cumplir con las partes internas y externas, asimismo debern identificar
aquellos eventos internos y externos que den lugar a riesgos que afecten sus
operaciones contables financieras y la respuesta que deben dar a estos riesgos
como una alternativa de solucin.

Asimismo debern realizar actividades de control de comunicacin y monitoreo
con el propsito de establecer que las actividades se estn desarrollando
eficazmente todo esto en concordancia con el marco integrado.

184
PRIMER COMPONENTE

AMBIENTE INTERNO

Ambiente Interno*
Significa trabajar en funcin de lograr una cultura tica dentro de la empresa
constructora y al mismo tiempo establecer en las personas una cultura de filosofa
hacia la deteccin de posibles riesgos que puedan ocurrir y afectar los
objetivos trazados.

Elementos del ambiente interno
a) Valores ticos institucionales

Los valores ticos institucionales para la empresa de construccin deben estar
basados en el desarrollo de una cultura de confianza y fidelidad de los empleados
hacia el trabajo en equipo, dichos valores deben darse a conocer para su
cumplimiento y aplicacin dentro de la empresa y son los siguientes:
Responsabilidad
Compaerismo
Respeto
Compromiso con el cliente
Honestidad
Confidencialidad
Lealtad
Compromiso institucional

El compromiso de responsabilidad para las empresas constructora es muy
importante en el cumplimiento de sus obligaciones que adquiere con las partes
internas y externas de la organizacin, deber observar estricto cumplimiento de
tiempos metas para hacerle frente a estos compromisos.

185
Compromisos institucionales Internos
Ambiente agradable para el recurso Humano, motivacin de trabajo, proporcionar
todas las herramientas de trabajo, capacitaciones, bonificaciones

Compromiso institucional externo
Atencin al cliente, Ofrecer construcciones, Competencia leal, Ser lder en el
mercado, Cumplimiento de leyes y regulaciones

186
SEGUNDO COMPONENTE

ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS

Establecimiento de Objetivos
Son los objetivos que la empresa constructora quiere alcanzar ya sea a corto o
largo plazo que estn orientados en lograr la eficiencia y efectividad de las
operaciones contables financieras y cumplimiento de leyes.

Crecimiento de ventas
La empresa constructora centran sus objetivos despus de terminado un
proyecto en poder realizar otros convenio de contrato para poder aumentar sus
ingresos, de esta forma pueden realizar nuevos proyectos.

Estrategias para incremento de ventas
1) Realizar Estudios de mercado
2) Vender a precios ms bajos que la competencia dentro de lo razonable
3) Estrategias de propaganda y publicidad
4) Buscar nuevos mercados
5) Expandirse en el exterior

Apertura de nuevos proyectos
1) Buscar nuevos clientes en el pas
2) Buscar expansin extranjera
3) Aprovechamiento de TLC

Las empresas constructoras de viviendas deben establecer sus objetivos en base
a los planes y las metas que se quieren alcanzar y determinar los riesgos que
impiden el logro de dichos objetivos.

187
TERCER COMPONENTE
IDENTIFICACION DE EVENTOS

Es identificar los eventos que dan lugar a posibles riesgos y oportunidades que
pueden afectar o beneficiar los objetivos que se han trazado a corto y largo
plazo, la empresa constructora que provenientes de sucesos internos y
externos.
Las empresas deben de identificar aquellos riesgos que afecten directamente sus
operaciones contables _financieras, y evaluar el impacto de esos riesgos en los
objetivos trazados, preparar un mapa de riegos, as como identificar las
oportunidades.

EVENTOS NEGATIVOS (RIESGOS)
Cambios econmicos Riesgo crediticio
Tasa de inters alta
Riesgo cambiario
Fusiones
Restructuracin
Liquidez

Catstrofes naturales Incendios
Inundaciones
Huracanes
Mal clima invernal

Talento humano Imagen de la empresa
Informacin confiables
Ambiente interno de trabajo
Informacin confidencial

188
Polticos

Inflacin
Impuestos
Devaluacin interna del pas

Inconsistencias contables

Registros contables inadecuados
Registros sin soporte
Atrasos contables

EVENTOS POSITIVOS (OPORTUNIDADES)
Sociales Donaciones a fundaciones sin fines de
lucro

Tecnolgicos

Sistema informticos contables
Sistemas de AutoCAD
Sistema de costos por procesos

Infraestructura Carreteras, caminos y acceso
Organizacin administrativa
Desarrollo de proyectos
Plusvala en venta de proyectos

Competencia

Plan de mercado
Facilidades de tramites a los clientes
Atencin al cliente
Imagen de la empresa

189
Fusiones Alianzas empresariales

CUARTO COMPONENTE
VALORACION DEL RIESGO*

Consiste en realizar un anlisis para detectar los posibles riesgos que pueden
afectar el resultado de los objetivos trazados por la empresa constructora as
como sus operaciones contables y fuentes de financiamiento
ANALISIS DE RIESGOS
Riesgo Efecto
Crediticio Embargo del proyecto
Tasa de inters alta Aumento en el precio de los materiales
Aumento en la tasa de inters para los
crditos adquiridos
Cambiario Cada del dlar ante el euro
Fusiones Menor rentabilidad
Reestructuraciones Indemnizaciones
Liquidez Incapacidad para cubrir deudas
Incendios Perdida de materia prima
Huracanes Perdida cuantitativa
Inundaciones Perdida cuantitativa
Mal clima invernal Aumento en los costos de los proyectos
Aumento en el periodo de terminacin de
los proyectos
Imagen de la empresa Desconfianza en la empresa
Informacin confiables Clasificacin crediticia
Ambiente interno de trabajo No consecuencia de los objetivos trazados
Informacin confidencial Disminucin de las ventas y no
cumplimiento de metas y objetivos.

190
Inflacin Aumento del costo de produccin
Prdida del poder adquisitivo por
los clientes
Impuestos Aumento del costo de produccin y baja
en las ventas.
Devaluacin interna de los pases vecinos Baja en las inversiones extranjeras
Registros contables inadecuados Mala clasificacin por el Sistema
Financiero.
Registros sin soportes Liquidez Financiera
Multas
Control Interno Faltantes de efectivo
Faltantes de materiales
Resguardo de activos fijos
Exceso de materiales
Demandas y huelgas
Multas y Recargos
MAPA DE RIESGOS
El mapa de riesgo es un instrumento metodolgico mediante la cual se identifica
un conjunto ordenado y flexible de factores que pueden dar origen a
irregularidades, algunas veces a errores no intencionales y definitivamente a
hechos fraudulentos y de corrupcin, con los mapas de riesgo se califica la
presencia del riesgo y se prevn sus posibles daos.
Tambin el mapa de riesgos es una herramienta gerencial que puede adaptarse a
las necesidades y objetivos. Identificando los distintos factores que lo integran y
valorando la situacin existente, es posible disear estrategias y acciones
orientadas a enviar, controlar o minimizar la presencia de los posibles riesgos
Mapa de riegos
1) Falta de plan para mitigar el riesgo de crediticio.
2) Tasas altas debido al deterioro de la economa a nivel mundial.
3) Cambio constante en la devolucin del dlar ante el Euro.
4) Incertidumbre a posibles fusiones que no den resultados positivos

191
5) Falta de una buena estructuracin organizativa de la empresa
6) Insolvencia econmica debido a informacin inoportuna y confiable
7) Incendios de bodegas de materiales en los proyectos.
8) Terremotos imprevistos que daen las construcciones en proceso
9) Huracanes que puedan daar las construcciones en proceso.
10) Un invierno atemporalado que suspenda las labores.
11) Sustraccin de informacin confidencial para la competencia.
12) Aumento de los impuestos.
13) Malos registros contables.
14) Atrasos contables.
15) Falta de un buen control interno en el rea contable y financiera
16) Registros contables sin soportes.

MATRIZ DE RIESGOS
La empresa constructora que se dedican a la construccin, se enfrentan a posibles
riesgos identificados para ese sector, los cuales tienen una incidencia o impacto
en el logro de sus objetivos. Es por ello que la empresa debe de identificar esos
riegos evaluar el posible impacto, y buscar la forma de cmo mitigar ese impacto
de tal forma que sea lo ms mnimo posible, por eso es necesario elaborar una
matriz de riegos y evaluarla.

192

Para el anlisis de riesgos se ha utilizado el proceso de acuerdo al modelo Coso, para lo cual se han considerado
factores internos y externos, la ponderacin de riesgos es la siguiente: De 1 a 2, el Riesgo es Bajo De 3, el Riesgo es
Medio De 4 a 5 el Riesgo es Alto
Matriz de riesgo

Operaciones contables Riesgos de Riesgos de Riesgos Riesgos de Riesgos Riesgos de Riesgos de Riesgos de Riesgos Frecuencia
financieras por reas liquides operacionalita crediticio tasas altas de fusiones informes catstrofe imagen polticos
de gestin

Junta directiva
Contrato de
construccin
Gerencia financiera
Efectivo
Finanzas
Prstamos bancarios
Contabilidad
Compras
Depreciaciones
Proveedores
Informe de retencin
Costos
Gerencia de proyectos
Liquidacin de proyectos
Maquinaria
Gerencia de RRHH
Planillas
Indemnizaciones
Gerencia de ventas
Prima y ventas
Totales

193
QUINTO COMPONENTE
RESPUESTA AL RIESGO

Respuesta al Riesgo:
La gerencia de la empresa constructora debern desarrollar acciones que le
ayuden a encontrar posibles respuestas en cuanto a: aceptar, compartir, mitigar y
evitar los riesgos resultantes de las operaciones contables financieras.
Respuestas al riego
Riesgo identificado Mitigacin
Efectivo

Crediticio

Tasa de inters alta
Elaborar matrices de control del
efectivo, para las primas, y venta de
viviendas al contado.

Efectuar los abonos a los crditos por
las ventas efectuadas y tener un plan
de mercadeo.

Determinar las instituciones que
ofrecen tasas
ms bajas, y proveedores de
materiales con precios ms bajos en
los materiales

Fusiones

Estructura Organizativa
Efectuar un estudio minucioso que
tanto beneficio tendra una posible
fusin, ante la situacin econmica de
la empresa.

Estructurar un buen organigrama de la
empresa.
Liquidez Proveer los estados financieros a las
instituciones financieras en su debida

194

Incendios
oportunidad, para no ser mal
calificados, as tambin la informacin
debe ser real.

Realizar planes de contingencia y
evacuacin de personal. As como
poseer extinguidores en las bodegas
de materiales.
Terremotos

Huracanes

Inundaciones

Mal clima invernal

Imagen de la empresa
Tener planes de contingencia para el
personal, as tambin de reforzar las
construcciones ms recientes o que
estn en proceso d construccin.

A travs de planes de contingencia

A travs de planes de contingencia,
para evacuar los materiales y a los
trabajadores.

Prever en el presupuesto de los
proyectos el costo de mano de obra
por un mal clima.

El personal debe vestir
adecuadamente y dar una buena
atencin a los clientes.
Informacin confiable Los datos e informes de los estados
financieros
Ambiente Interno de Trabajo

Informacin Confidencial
Evitar descontento de los empleados y
Amiguismo.

Evitar la fuga de informacin hacia la

195

Inflacin
competencia.

Reducir personal que no es necesario
en los
proyectos para reducir costos y no
aumentar
los precios a os proyectos
Impuestos Obtener asesora para buscar una
solucin a la
problemtica
Control Interno
- Faltantes de Efectivo
Elaborar matrices de control de
efectivo.
Faltantes de Materiales Efectuar levantamientos de
inventarios.
Resguardo de maquinaria. Ejercer un control de la vida til y el
estado de la maquinaria.
Exceso de materiales Programar las compras de forma
semanal
Demandas Elaborar contratos de forma legal a
contratistas.
Huelgas Proveer las planillas a los a los
trabajadores
para ser revisadas y evitar huelgas
Multas y Recargos Elaborar informes de Retenciones de
Renta de las planillas
Planillas de obra Revisar que la obra realizada no se
pague dos veces.
Aumento de los precios en los
materiales.
Asegurarse de no depender de un solo
proveedor y ejercer un control de
precios en los materiales, mediante
cotizaciones.
Suministros de materiales.

Elaborar programas de suministro de
materiales de forma semanal.

196
Inventarios.

Elaborar krdex de control de
materiales, para entradas y salidas.

SEXTO COMPONENTE
ACTIVIDADES DE CONTROL

Actividades de Control*
Consiste en desarrollar polticas y procedimientos que se deben establecer
como medidas para identificar que se estn llevando a cabo los distintos tipos
de controles implementados para reducir los riesgos resultantes de las
operaciones contables financieras de la empresa constructora.

Polticas y Procedimientos de Control
Las actividades de control incluyen polticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las operaciones se estn llevando a cabo de forma eficiente.

Las actividades de control ayudan a:
1) Asegurar que todas las operaciones contables financieras de la empresa se
estn llevando de acuerdo a los objetivos trazados.
2) Establecer objetivos, polticas, procedimientos Flujogramas y formatos.
3) Como medio de control interno.
4) Actividades de control en todas las operaciones contables financieras
5) Asegurar la exactitud y veracidad de las transacciones mediante
actividades de control definidas.

197

SPTIMO COMPONENTE
INFORMACIN Y COMUNICACIN

Informacin y Comunicacin*
Consiste en buscar diferentes medios de comunicacin tanto internos y
externos que sean eficaces para transmitir a las personas involucradas en las
operaciones contables financieras de la empresa constructora informacin que
les permita llevar a cabo sus responsabilidades.

Canales de Comunicacin
La empresa constructora deber buscar diferentes canales de comunicacin para
transmitir informacin que sea relevante a travs de:

Reuniones semanales:
Ayuda a fomentar una comunicacin abierta de todos los niveles jerrquicos.
Divulgar informacin que sea de inters para el logro de los objetivos.
Realizar reuniones por lo menos una vez al mes.
Se debe comunicar informacin relevante a las operaciones contables financieras
a las partes involucradas
Las decisiones que afecten directamente al personal de la empresa deben ser
comunicadas.
Se deber comunicar el logro de los objetivos alcanzados

Correo electrnico:
A travs del correo electrnico se puede hacer una comunicacin efectiva por
medio de correos de inters para todos los empleados.

Realizar una agenda diaria de los asuntos que se quieren informar y comunicarlos
a travs de correo electrnico a todos los empleados.
Comunicar a los clientes las distintas ofertas de proyectos

198
Entablar comunicaciones con proveedores por correo electrnico de
programaciones de pedidos y pagos.
Se usa como almacenamiento de datos y facilita los flujos de informacin.

Boletines:
Ayudan a comunicar informacin de mucha importancia y facilita que esta se
pueda extender.
La informacin puede ser conocida de forma individual por los empleados.
Se puede comunicar informacin de corto y largo plazo

199
OCTAVO COMPONENTE
MONITOREO

Monitoreo.
Es el componente final en donde la constructora debe buscar y asegurar que el
control interno funcione adecuadamente, realizando un seguimiento a
evaluaciones y mejoras.

Para el monitoreo se toma en cuenta lo siguiente:
Se verificar la motivacin del personal de seguir laborando en la empresa
Realizar evaluaciones de desempeo del personal
Supervisar las reas que presentan mayor riesgo
Verificar que los flujos de informacin sean efectivos
Programar monitoreos que ayuden a detectar las fallas que influyen en el logro de
los objetivos.
Verificar que las operaciones contables se estn llevando acabo de acuerdo a las
recomendaciones hechas por auditora externa.
Realizar pruebas para comprobar la mejora continua.

200
FASE III

DESARROLLO DE CONTROL INTERNO

INTRODUCCION

Es la fase en donde se desarrolla el manual de control interno, aplicando
polticas, procedimientos, tomando en cuenta los componentes, que son aplicables
a cada uno de los controles y operaciones que se desarrollan en esta fase.
Se han tomado en cuentas las operaciones en las que las empresas presentan
dificultades y que por lo tanto deben de mejorarse.
Las reas a las que se aplican el control interno, son aquellas que representan
mayores dificultades en las empresas del sector construccin.
Con base de los resultados obtenidos en la investigacin de campo se desarrolla
el control interno que contribuya a mejorar las operaciones contables financieras
diarias de la empresa constructora.

201
CAJA CHICA

Fecha de Vigencia:
Fecha de modificacin:
OBJETIVO:
Establecer medidas de control del efectivo para los reintegros de caja chica.

NORMATIVA:
El fondo establecido para caja chica de oficina ser de $ 10,000
No se pagaran valores mayores a $ 5000, con fondos de caja chica.
Los reintegros de caja chica se harn cuando se estime que se ha gastado un
80% de los fondos autorizados.
Los vales y facturas pagados con caja chica deben de estar debidamente
autorizados y firmados de recibidos.
No se cambiarn cheques con fondos de caja chica.

CONTROL INTERNO

Revisar todos los documentos de reintegro.
Asegurarse que a las facturas y recibos tengan sello de cancelado, numero
de cheque, y fecha de pago.
Arqueos continuos y sorpresivos
No se permiten copias de recibos o facturas.
Firmas y autorizaciones
Asegurase de que los controles establecidos se estn aplicando en el
reintegro de fondos de caja chica.

Informarse de cualquier dificultad o problema que surja respecto al manejo de
los fondos de caja chica.

PROCEDIMIENTO

202

1. Llenar solicitud de cheque para reintegro de fondos y pasar a gerencia
financiera.
2. Autorizada por la gerencia financiera contabilidad procede a la
elaboracin de cheque.
3. Se pasa a autorizacin a la gerencia financiera el cheque de reintegro y
posteriormente a firma
4. Contabilidad recibe el cheque firmado y lo entrega al solicitante y luego
se archiva.

203
CHEQUES

Fecha de Vigencia:
OBJETIVO:
Ejercer un control sobre los egresos por medio de los cheques emitidos
NORMATIVA:
Los cheques llevaran dos firmas de forma mancomunada.
Se tendrn cuentas para pago a proveedores y cuenta para pagos normales y
pagos de planillas
Los cheques llevaran sello de no negociable.
Los cheques no cobrados con ms de 30 das de su emisin sern anulados.

CONTROL INTERNO
Control de correlativos
Listado de cheques pagados
Control de cheques pendientes de cobro
Anular cheques no retirados con ms de 30 das de firmados
Anular cheques en poder de los proveedores con ms de 30 das sin ser
cobrados, por medio de carta al banco
Informes semanales de cheques no cobrados.
Informe de cheques nulos
Reposiciones de extraviados que sean debidamente comprobable por el
beneficiario

PROCEDIMIENTO

Emisin de Cheques

204
1. Se elabora solicitud de cheques por quien lo requiere y se pasa a la gerencia
financiera para su autorizacin.
2. Se procede a la elaboracin del cheque y se pasa a la gerencia financiera para
su revisin y luego se pasa a firma.
3. Se recibe cheque firmado y se entrega al beneficiario mediante la firma de
recibido en un libro de entrega de cheques.

205
CARTERA

Fecha de vigencia:
OBJETIVO:
Llevar un control de los documentos que amparen los activos financieros o las
operaciones de financiamiento hacia un tercero y que el tenedor de dichos
documentos o cartera los cuales se reservan el derecho de hacer valer las
obligaciones estipuladas.

NORMATIVA:
Fijar el lmite mximo de colocacin en cuentas por cobrar.
Establecer lmites mximos por clientes.
Establecer condiciones del crdito en forma clara.
Evitar al mximo contar con cartera vencida.
Abatir costos de cobranza.
Evitar que el otorgamiento de descuentos por pronto pago se convierta en una
carga adicional, a los egresos por concepto de cobranza, dando como resultado
que sea un costo no contable.

CONTROL INTERNO:

Para que exista un control interno adecuado sobre las ventas a crdito y sus
respectivas
Cuentas por cobrar, documentos as como cualquier prestamos, ser necesario
segregar las funciones de tal manera que se dividan las
Responsabilidades respecto de:
a) la elaboracin del contrato si se refiriere a algn proyecto a realizar y estipular
el plazo de pago de la deuda, si es por prstamos a funcionarios o deudores
elaborar un pagare en cual se estipule el plazo de pago de la suma acordada
b) la aprobacin del crdito.

206
c) la entrega de prstamo acordado o el contrato de cierre del proyecto ya
finalizado.
d) la facturacin al cliente.
e) la verificacin de las facturas.
f) la afectacin de la cuenta de control, clientes o cuentas por cobrar, documentos
y prstamos por cobrar.
g) la afectacin a las cuentas del mayor auxiliar de clientes o cuentas por cobrar,
documentos y prstamos por cobrar
h) el cobro de las cuentas, la contabilizacin del efectivo recibido y el depsito del
efectivo al banco

CONTROL INTERNO:

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas
por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y
de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
ste por parte de los clientes y deudores.

PROCEDIMIENTO:

207
Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto
de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio,
etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento
por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de
las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a
empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.

208
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros,
verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado
siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de
mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn
faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con
los documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado
que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el
punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por
conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el
momento en que sea recibido la mercadera o el servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto decepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situacin.

209
INVERSIONES

Fecha de vigencia:
OBJETIVOS:
Controlar cada una de las inversiones que la empresa realice ya sea a corto o a
largo plazo, efectuadas en otras empresas, en proyectos o en la bolsa de valores.

NORMATIVA:
a) Verificar que existan procedimientos de control respecto de las polticas de
inversin de corto y/o largo plazo.
b) Evaluar las polticas definidas en cuanto a la aplicabilidad dentro de la empresa
y que su expresin sea por escrito.
c) Que existan definidos procedimientos en cuanto a las guas de cmo tomar
decisiones en cada caso en particular, evaluando las diversas alternativas
presentadas.
d) Asegurarse que se mantenga en conocimiento los elementos necesarios para
tomar decisiones, de manera de asegurarse que no sean aprobadas con ligereza.
Para ello debe mantenerse las normas vigentes de inversin, expectativas de
inflacin, cotizaciones, tasas de inters del mercado, entre otras cosas.
e) Que toda decisin determinada y evaluada sea debidamente autorizada.
f) Adecuada segregacin de funciones.
g) Control de registros y documentos contables.

CONTROL INTERNO:
1) La autorizacin de invertir en determinados documentos.

2) El registro oportuno, total y exacto de las inversiones ejecutadas en los
registros contables.

3) Evaluar adecuada custodia de las inversiones.

210
4) Segregacin de funciones en la valorizacin, control y custodia de las
inversiones.

5) Correcta aplicacin de las frmulas computacionales y/o manuales para
valorizar las inversiones y verificar rutina de clculos.

PROCEDIMIENTO:
a) Asegurarse que existan y se mantengan registros de control sobre cada una de
las inversiones.
b) Efectuar conciliaciones peridicas de registros auxiliares con registros de
cuentas del mayor.
c) Asegurarse de la oportunidad de la informacin entregada para se registr.
d) Que las operaciones efectuadas sean reales, que se omitan o dupliquen
operaciones.
e) Asegurarse que existan procedimientos de control adecuados para confiar en la
clasificacin y presentacin en los estados financieros.
En resumen, la determinacin del alcance de los procedimientos de auditora
aplicables debe efectuarse despus de haber estudiado en general los siguientes
aspectos del control interno:
a) La adecuada segregacin de funciones con respecto a la adquisicin y venta de
inversiones, registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes
productos, custodia de ttulos o documentos representativos de las inversiones, y
cobro de los productos provenientes de las inversiones.
b) Los procedimientos para la aprobacin de la adquisicin de los valores
representativos de las inversiones, as como para la venta de ellas y para el
registro de la utilidad o prdida en la venta.
c) Los procedimientos existentes para autorizar el gravamen de las inversiones en
garanta de prstamo u otras transacciones.
d) El estudio peridico de las inversiones para determinar la valuacin correcta de
ella y la posible necesidad de establecer provisiones para bajar de valor.
e) Los procedimientos relativos a las inspecciones fsicas peridicas de los ttulos
o documento que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no
sean los encargados de la custodia de los valores.
f) La existencia de registros auxiliares en donde consten todos los datos
necesarios para la identificacin de los documentos representativos de las
inversiones.

211
PRIMAS Y VENTA DE PROYECTOS

PROYECTOS
Fecha de Vigencia:
OBJETIVO:
Controlar las reservaciones, complementos y venta de contado en los proyectos.

NORMATIVA:
Todo dinero que se reciba por la maana en concepto de reservacin,
complemento y venta de algn proyecto ser remesado a la cuenta asignada en la
tarde por la supervisora de promotoras.

El dinero de reservaciones, complementos y ventas de contado, no debe ser
utilizado para ningn gasto en ninguna circunstancia, salvo permiso previo de
oficina.
El efectivo del da domingo ser custodiado en caja fuerte en la oficina.
Las devoluciones de reservaciones por retiro del cliente ser del 1% del monto
recibido en caso de retiro voluntario.
Devoluciones de reservaciones por no llenar los requisitos 2 % del monto

CONTROL INTERNO

Elaborar matriz de control de los proyectos
Comunicacin a diario con la supervisora de las promotoras sobre las
reservaciones del da.
Sealar en el plano los proyectos reservado y vendidos con tachuelas de
color.
Llevar control de las remesas de las reservaciones por medio de cuentas
nicas para cada proyecto o etapas
Efectuar Control de las ventas de contado.

212
Controlar los abonos a los prstamos por medio de las ventas escrituradas.
Devolucin de reservaciones por viviendas ya escrituradas.
Devoluciones de reservaciones por desistir de la compra el cliente

PROCEDIMIENTO
1. Promotoras realizan recibos de recepcin de dinero y anotan en
libro de entrada de efectivo con sus especificaciones.
2. Supervisora recibe el dinero y lo remesa, en compaa de un
vigilante del proyecto.
3. Supervisora enva recibos y cuadro detalle de lo remesado al
departamento de ventas.
4. Se actualizan las libretas para verificar las remesas hechas por la
supervisora de promotoras

213

FORMATO DE CONTROL DE PRIMAS, RESERVACIONES Y VENTA DE
PROYECTOS

CONSTRUCTORES XXX
MATRIZ DE CONTROL DE PRIMAS, RESERVACIONES Y VENTAS.
PROYECTO XXXX

ETAPA XXXX

ENTRADA DE EFECTIVO
SALIDAS POR DEVOLUCIONES Y
PAGOS

Fecha Recibo. No Valor de la Valor del Valor anticipo
Valor
venta TOTAL Nombre del Proyecto Fecha Cheque y Concepto Valor
Reservacin complemento de contado de contado RECIBIDO cliente No banco

Gerente financiero Contador general
Departamento de
ventas

214
PROVEEDORES

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:
Establecer controles sobre los proveedores, por precios y contratos acordados
para los proyectos, en el suministro de materiales.

NORMATIVA:

Se entregaran la mercanca quedan los das martes y jueves de 9 AM, a 5 de la
tarde, Para lo cual los documentos deben de estar completos.
Los pagos sern los das viernes de 9 AM a 4 de la tarde, para lo cual
debern de presentar los documentos originales.
El crdito ser de 30 das calendarios, y se les va a notificar que los cheques
no cobrados en 30 das sern anulados por la administracin.
Los cheques de proveedores sern pagados una cuenta especfica para ello.

CONTROL INTERNO

Renovacin de solicitud de crditos
Programa para control de cuentas por pagar
Verificacin de facturas segn programa de pagos anteriores.
Tener ms de un proveedor de materias primas a utilizar en los proyectos.
Programar los materiales a consumir en cada semana.
Informes semanales del suministro de materiales recibidos en los proyectos
Revisar las formalidades del crdito fiscal antes de emitir quedan de acuerdo a
contrato si se posee, en relacin con los precios acordados.
Verificacin mediante programa en software las facturas por pagar ya vencida o
prximas a vencer

215

PROCEDIMIENTO

1. Se recibe documentos con sus respectivas rdenes de compra y de
recibido en bodega de proyecto algunas veces.
2. Se pasan a la gerencia financiera de los crditos vencidos para que
decida cuales sern pagados.
3. Se emiten pagos autorizados y se pasan a firma el da mircoles por la
tarde, y se pagan los viernes en la tarde.
4. Entrega de cheques a los proveedores y firman de recibido

216
INVENTARIOS

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:

Controlar los faltantes y exceso de materiales en el proyecto.

NORMATIVA:
Las compras de materiales se harn de acuerdo al avance del proyecto y a
requerimiento de los ingenieros residentes.
Existirn controles para las entradas y salidas de materiales, los cuales debern
de cumplir los bodegueros
Los bodegueros sern persona con experiencia y de preferencia bachilleres
comerciales
Los materiales sobrantes debern de recogerse en un solo lugar para que no
queden regados.
Se programarn inventarios fsicos constantemente.
El bodeguero no podr entregar materiales sin la requisicin del ingeniero
residente debidamente autorizada.
Los materiales prestados para otros proyectos deben cargarse al proyecto que
los utiliz.
No se permite a los bodegueros fumar dentro de la bodega ni cerca, debido a
los materiales inflamables en la bodega.

CONTROL INTERNO
Asegurase que los materiales lleguen al proyecto a tiempo.
Asegurarse que se siguieron los procedimientos y polticas para los inventarios.

217
Mantener un constante control de los inventarios.
Tomar medidas de seguridad para las bodegas en el da y por la noche.
Constante supervisin en las bodegas de los materiales.
No dejar materiales de fcil descomposicin fuera de la bodega o sin
protegerse
Elaboracin de krdex para las entradas y salidas de materiales
Elaboracin de requisiciones de materiales firmadas por el ingeniero residente
y le maestro de obra, paras ser presentados en bodega.
Hacer archivo los krdex y la documentacin para ser revisada.
Llevar acabo levantamiento de inventarios cada seis meses.
Informes a la gerencia de proyectos sobre la existencia de materiales para la
toma de decisiones.

PROCEDIMIENTO
1- Gerencia de proyectos solicita los materiales que necesita en el proyecto de
acuerdo a las necesidades y avance del proyecto.
2- Compras cotiza y solicita los materiales a los proveedores, para lo cual genera
orden de compra.
3- Los bodegueros reciben el material y sellan documentos de recibido en bodega.
4- Bodeguero da entrada y salida en el krdex a diario.
5- Archiva documentos para revisin por contabilidad.

218

COMPRAS

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:
Administrar las compras mediante una programacin adecuada y de acuerdo a los
avances de los proyectos.

NORMATIVA:
Las compras se harn a solicitud de los ingenieros residentes.
Las compras se programaran para cada semana en todos los proyectos.
Las compras debern de tener las rdenes de compras correspondientes y
llenas en todas sus formalidades.
Los ingenieros residentes solicitaran con una semana de anticipacin el
material a utilizar en la prxima semana, como lo es el cemento, grava y otros que
sean necesarios.
Los cheques para la compras que sean en efectivo de acuerdo a programa
deben de quedar listos el da sbado, para hacer las compras en la semana
siguiente.
Algunas compras sern al crdito, otras de contado.

CONTROL INTERNO

Se visitan los proyectos para ver si las compras solicitadas proceden y van de
acuerdo al avance del proyecto.
Se revisan las recepciones en bodega.
Identificar exceso de materiales las bodegas, del mismo que se est solicitando
Si el clima no es favorable identificar el material necesario a comprar
Compras de acuerdo al avance del proyecto.

219
Verificar el consumo de materiales cada semana
Revisar las bitcoras de materiales solicitados anteriormente.
Efectuar hasta tres cotizaciones con los proveedores.

PROCEDIMIENTO

1. Mediante junta se decide la forma en que se van a comprar los materiales
2. Las compras las solicitan los ingenieros residentes, por medio de orden de
compra programada y firmada
3. Se revisa si la solicitud procede de acuerdo a los avances del proyecto, as
se procede a la compra o no.
4. La compra se solicita al proveedor en el caso de crditos, y se ordena su
envi al proyecto
5. Se efectan hasta tres cotizaciones con los proveedores si al crdito.
6. Asegurarse que los materiales sean suministrados a tiempo en los
proyectos.

220

MAQUINARIA

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:

Mantener un control actualizado de la maquinaria y detectar el estado de los
equipos, as como su depreciacin.

NORMATIVA:
La maquinaria nueva ser depreciada de conformidad con las disposiciones de
Ley 822 LCT en sus aos de vida til
La maquinaria se contabilizara como activo de la empresa.
La depreciacin se har por mtodo de unidades de produccin.
La maquinaria ser importada del extranjero.
Para venta de maquinaria se proceder de conformidad con las leyes
tributarias.
La maquinaria, herramientas y equipos de construccin llevaran el logotipo de la
empresa, y su nmero de equipo asignado.

CONTROL INTERNO
Se coloca logotipo de la empresa
Se controla su mantenimiento
Se controla el estado del bien
Exceso de consumo de disel.
Tarjetas actualizadas de circulacin.
Desvo de la ruta con materiales.

221
Robos y accidentes
Candados en tanques de disel
Papeles legales al actualizados.
Control de viajes despachados y entregados.
Seguros contra accidentes de los equipos ms nuevos.
Sellar las herramientas y llantas.
Uso de radios transmisores para la localizacin de las unidades, en caso de
emergencias.
Elaboracin de tarjetas de krdex para su depreciacin.

PROCEDIMIENTO

1. Mediante junta se acuerda la compra de maquinaria,
2. Ingreso de maquinaria por barco con su respectiva pliza
3. Se Elabora krdex para depreciacin del equipo por mtodo de unidades de
produccin.
4. Se contabiliza la depreciacin
5. Se mantiene control del estado del bien

222

PRESTAMOS BANCARIOS

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:

Administrar y controlar adecuadamente los prstamos bancarios en las diferentes
etapas de los proyectos, liquidarlos lo ms pronto posible.

NORMATIVA:
Los financiamientos sern exclusivos para cada proyecto, para el cual fue
solicitado.
No se permiten prstamos personales a los socios con fondos de las
estimaciones
Se podr invertir en certificados de ahorro a plazo los fondos de estimaciones
que se tengan como colchn.
Los desembolsos por los bancos sern para el desarrollo de los proyectos y
pagos administrativos pero no para asuntos personales de los socios.
Los prstamos se amortizan con las ventas realizadas de las viviendas, lo que
quede al final de la cancelacin del crdito sern las utilidades obtenidas.
Los desembolsos sern con abono a cuenta por las estimaciones solicitadas y
recibidas.

CONTROL INTERNO

Se tiene cuadros de amortizaciones actualizado para determinar saldos.
Verificar que los abonos por la venta de proyectos se hayan efectuado al
crdito correspondiente.

223
Informes de los abonos a los crditos por las ventas.
Informes de estimaciones no recibidas del crdito.

PROCEDIMIENTO

1. Mediante junta se decide sobre el prstamo a efectuar en el
sistema bancario
2. Se efecta solicitud el prstamo bancario mediante presentar
cuadro de valores.
3. Al recibir el desembolso debe de elaborase cuadro de
amortizaciones.
4. Se recibe dinero de las ventas, entonces de proceder a hacer el
abono al crdito correspondiente
5. Se recibe la boleta de pago, se contabiliza y se archiva en su
expediente correspondiente
6. Se actualiza cuadro de amortizaciones.

224

PLANILLAS

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:
Determinar el control y proceso en la elaboracin y manejo de las planillas.

NORMATIVA:
Se deben de pagar los sueldos y salarios con abono a cuenta de cada
empleado y nunca en efectivo.
" No se otorgarn anticipos a sueldos a personal de oficina, pero s prstamos
personales para casos especiales.
Se darn anticipos a sueldos en los proyectos de acuerdo a disposiciones entre
sindicato y la administracin.

CONTROL INTERNO
Revisar las tarjetas de asistencia para oficina
Elaborar cuadro control en cada mes sobre los pagos de empleados a
instituciones financieras.
Verificar en los planos si tal obra ya fue cancelada o no.
Verificacin de precios en el laudo o segn contrato acordado
Revisar expedientes de subcontratistas para determinar el saldo pendiente.
Elaborar archivo de planillas de los proyectos
Elaborar listados para los seguros de vida
Abono de sueldos en cuentas equivocadas
Asegurarse de las firmas correspondientes en planillas
Verificacin por contabilidad de los abonos a las cuentas y cheques.

225
Revisar duplicidad de nombres por contabilidad.
No entregar cheque a otra persona que no sea el dueo del cheque.
PROCEDIMIENTO

Planillas de oficina
1. Se revisan las tarjetas de entradas de los empleados de oficina y
documentacin de descuentos.
2. Se procede a su respectiva elaboracin y paso a firma de la gerencia
general para su liquidacin.
3. Elaboracin de cartas para el banco con cargo a la cuenta
correspondiente.
Planillas de Proyecto
1. Se reciben las planillas para su respectivo clculo de la gerencia de
proyectos, quien ya las ha revisado
2. Verificacin de las firmas necesarias para proceder a su elaboracin
4. Las firmas que debe de contener son las siguientes: firma del maestro
de obra, firma del ingeniero residente, firma del bodeguero, firma de la gerencia de
proyecto de haber sido revisada la obra a satisfaccin.
5. Se procede a la elaboracin de las planillas.
6. Se elabora listado para el banco para abono a cuenta, y se elabora
listado para pago con cheques de aquellos trabajadores que no poseen cuenta en
el banco por ser nuevos.
7. Elaboracin de cuadro de planillas por proyectos para efectuar la
transferencia de fondos para la liquidacin de planillas.
8. Elaboracin de carta para el banco con cargo a la cuenta autorizada
para pago de planillas de los proyectos

226

INFORMES DE RETENCIONES

Fecha de vigencia:

OBJETIVO:
Ejercer un control adecuados sobre las obligaciones fiscales en materia de
impuesto sobre la renta a empleados.

NORMATIVA:
Corresponde a Recursos Humanos elaborar el informe de retenciones sobre
Impuestos en planillas y por servicios de forma quincenal, para hacer un resumen
mensual.
Informar a contabilidad sobre las retenciones efectuadas, en los primeros
cuatro das de cada mes.

CONTROL INTERNO
Revisin del informe de Recursos Humanos
Seguimiento de informes de externa
Contabilidad y recurso humanos deben de trabajar de la mano, respecto a
informes de retenciones.
Contabilidad debe informar a recursos humanos de los descuentos por
servicios pagados, para que no se quede ninguna retencin fuera del informe.

PROCEDIMIENTO

1. Obtener de las planillas de sueldos y pagos de servicios las retenciones de
Impuesto sobre la Renta

227
2. Elaborar con los datos obtenido quincenalmente cuadro de retenciones el
impuesto ya mencionado.
3. Elaborar el informe de retenciones con 4 das de anticipacin a la fecha de
pago.
4. Proporcionar a contabilidad el informe de las retenciones paras ser
declarado y pagado.
5. Guardar copia de archivo magntico e impreso.
6. Elaborar cuadro de retenciones acumuladas para el informe anual y pasar a
contabilidad en los primeros diez das del mes de enero

228

INDEMNIZACIONES

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:
Determinar el valor a pagar en concepto de indemnizacin a los trabajadores de
la construccin.

NORMATIVA:
Todos los auxiliares, albailes, recibirn su indemnizacin de acuerdo a lo
estipulado en el cdigo laboral
Se harn tarjetas de control interno para cada uno de los trabajadores antes
mencionados.

CONTROL INTERNO

Revisin del informe de recursos Humanos
Verificacin del correcto clculo.
Gerencia de proyectos debe de informar con anticipacin los recortes de
personal en los proyectos.
Elaborar tarjeta de control de pagos para cada trabajador, de la construccin.
Las tarjetas de cada trabajador deben de elaborase una para cada proyecto y
etapa, en caso de tener pagos en diferentes proyectos, para efecto de los costos.

PROCEDIMIENTO

1. Obtener de las planillas de sueldos y Pasar el pago de cada quincena la
tarjeta de cada trabajador.

229
2. Los ingenieros residentes informan a arquitectura y recursos humanos, los
trabajadores van despedidos.
3. Recursos humanos elabora los diplomas correspondientes y los enva al
proyecto con una semana de anticipacin, especialmente los viernes de rezago.
4. Recursos humano procede a elaborar las planillas de los suspendidos,
obteniendo los datos de las tarjetas de control.
5. Se firman las planillas y se envan a los proyectos el da de pago.
6. Los lunes despus de pago se envan las planillas al proyecto para su
respectiva revisin por los trabajadores, por medio del bodeguero.

230

CONTRATOS

Fecha de Vigencia:

OBJETIVO:
Poseer los procedimientos a seguir con los sub-contratistas de obras a realizarse
en los proyectos, mediante un documento legal como lo es un contrato por medio
de un abogado.

NORMATIVA:

La empresa podr subcontratar a persona o empresa para ciertas etapas segn
el avance de los proyectos, y para las obras que sean necesarias.
La empresa pagara anticipos a los subcontratistas cuando sean empresas de
conformidad con el contrato convenido, para la obra a realizar.
La empresa no dar anticipos a los subcontratistas en el caso de personas
naturales, que se contraten para moldeados, armadura, carpintera,
engramadores, obra de banco, instaladores de puertas, a menos que sea
necesario hacerlo.
Los contratos tendrn validez por ser elaborado ante un abogado.

CONTROL INTERNO

Supervisar fsicamente todos los das los avances de obra.
Estar pendientes que se hayan hecho presente a la obra.
Tener los contratos debidamente firmados antes de comenzar una obra
Mantenerse informado de los avances de las obras por los sub-contratistas.
Hacerse presente al proyecto para verificar avances de obra.
Revisar la calidad del trabajo efectuado por los sub-contratista

231
Elaborar bitcoras por los ingenieros residentes.
Elaborar carpetas o archivos para cada sub-contratista.
Elaborar cuadro control de pagos efectuados.

PROCEDIMIENTO

1. Gerencia de proyectos se rene con los ingenieros residentes y dueos de
la empresa y el subcontratista y presentan la obra a efectuar.
2. Se aprueban los contratos y se pasan al abogado para que tengan validez
formal.
3. Gerencia de proyectos abre carpeta de archivo para el control y enva copia
a contabilidad para control de pagos que se vayan efectuando.
4. Revisin de informes de los ingenieros residentes, firmados y aprobados de
avance de obra u obra termina.

232

FASE IV
LIQUIDACION DE PROYECTOS Y CONTROL INTERNO

INTRODUCCIN

En esta fase se presenta, la liquidacin del proyecto o proyectos, es decir la forma
de saber si un proyecto ha sido rentable o no. Se logra mediante establecer las
sumarias de los costos de los diferentes perodos de aos o tiempo que dure un
proyecto, hasta ser vendido totalmente.

Esta fase tambin presenta un modelo de cuadro de valores por el cual se rige la
empresa para el desarrollo del proyecto, el cual es un estimado de lo podra costar
el proyecto.

Muchas empresa constructoras slo ven las ganancias que presenta el estado de
resultados, pero no saben qu proyecto ha sido rentable al ser terminado
totalmente, o si no les gener utilidades. Es por ello que esta fase presenta una
forma de cmo hacerlo.

233

CUADRO DE VALORES

El cuadro de valores es aquel que sirve para identificar el costo estimado de un
determinado proyecto a desarrollar, es la base de la medicin de los costos para
poder contraer una deuda con las instituciones financieras.

PROYECTO: XXXX
CONSTRUCTOR: XXXX
NUMERO DE UNIDADES: XXX
MONTO DEL PROYECTO: $ XXXX
MONTO DEL CREDITO: $ XXXX
FECHA:

Datos del area constuida
No. Ubicacin del proyecto Areas Tipo de Costo de la Precio de
M2 vr2 Proyecto construccion venta
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Total

234
LIQUIDACION DE COSTO
El mtodo de liquidacin de costos es una matriz tiene como objetivo controlar los costos de los diferentes proyectos, ya sea una
sola etapa o varias etapas para determinar un solo costo al liquidar el Proyecto totalmente.
Se puede monitorear el presupuesto proyectado para la construccin de las viviendas, por medio de establecer las diferencias o
variaciones en cada uno de los aos que dure la construccin. Se establecen los montos totales de las variaciones del presupuesto
orinal contra el costo real, para determinar si hubo prdidas o utilidades a la liquidacin del proyecto.
Control interno de los costo
Variacion Ajuste
Proyecto xxx Inicio Ao 1 Variacion Ajuste Ao2 Variacion Ajuste Total Total
Presupuesto C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$
Materiales
Mano de obra
Gastos indirectos
Nomina
Honorarios tecnicos
Fotocopias y planos
Impuestos municipales
Papeleria y utiles
Transporte
Combustible y lubricantes
Reparaciones y repuestos
Electrificaciones
Agua
Desgravaciones
Comunicaciones
Bonificaciones
Fianzas y garantias
Total

235
VENTA DEL LTIMO PROYECTO

Este mtodo es un control interno que cosiste en una La matriz muestra la
acumulacin de las ventas efectuadas en los diferentes proyectos y etapas, hasta
la liquidacin del proyecto. Es decir hasta la venta del ltimo proyecto
El control de las ventas ayudad a determinar los abonos a los prstamos
adquiridos y a determinar a la liquidacin ms rpida de los mismos, como tan
bien determinar la demanda en el mercado del sector del proyecto, y as poder
optar por realizar ms etapas en el mismo sector.

Proyecto xxx
Matriz de venta del primer proyecto para el primer ao etapa 1
No Ubic, del proyec. Precio de venta Venta acumulada
1 C$ - C$ -
2 C$ - C$ -
3 C$ - C$ -
4 C$ - C$ -
5 C$ - C$ -
6 C$ - C$ -
7 C$ - C$ -
8 C$ - C$ -
9 C$ - C$ -
10 C$ - C$ -
11 C$ - C$ -
12 C$ - C$ -
Total

236

COMPARACION DE COSTOS
Es un mtodo de acumulacin de costos durante el tiempo que se desarrolla el proyecto, la matriz tiene como objetivo
llevar un record de las ventas efectuadas hasta que se venda la ltima y poder comparar cada ao las ventas. Por otra
parte permite la comparacin de los costos con los ingresos deduciendo as las utilidades o prdidas brutas.
Utilidad bruta: La diferencia entre el producto neto de las ventas y el costo de las mismas/Cualquier ganancia que est
sujeta a la deduccin.
Prdida Bruta: Es el beneficio que se obtiene despus de deducir los costos de produccin.
Matriz de venta de proyectos
Proyectos
Ventas Aos 1 Aos 2 Aos 3 Aos 4 Costos Aos 1 Aos 2 Aos 3 Aos 4 Ventas totales Costos totales Utilidad
proyecto A
etapa 1 C$ - C$ - C$ - C$ - C$ - C$ - C$ - C$ - C$ - C$ - C$ -
proyecto B

237
FASE V

EFECTIVIDAD Y BENEFICIO EN LAS OPERACIONES
CONTABLES-FINANCIERAS

INTRODUCCION

En esta fase se muestran los beneficios de la aplicacin del Manual de Control
Interno, aplicados al rea contable y financiera, como una herramienta muy valiosa
para la alta Gerencia de las empresas constructoras.

La aplicacin del manual de control interno, contribuye a la disminucin de los
riesgos, ya sean estos internos o externos, minimizando el impacto que puedan
tener los riesgos en el logro de los objetivos de la empresa. Otro de los beneficios
es que reduce las prdidas y aumenta la rentabilidad, genera mecanismos de
control y de verificacin, proporcionando informacin confiable y en el momento
oportuno, todo ello conlleva a la toma de buenas decisiones de parte de la
gerencia en la empresa.

238
MITIGACION DE RIESGOS

Todas las empresas enfrentan incertidumbre, y el desafo que enfrenta la
administracin es determinar qu tanta incertidumbre se puede aceptar, mitigar,
reducir o compartir, para lograr el crecer la empresa. La incertidumbre ofrece tanto
riesgos como oportunidades, el Modelo de Control Interno le permite a la
administracin conseguir sus metas y objetivos, tratando de forma efectiva la
incertidumbre, los riesgos y las oportunidades.
La implementacin del Modelo de Control Interno logra la efectividad en mitigar los
riesgos, reduce sorpresas y prdidas operacionales, en el caso de las medianas
empresas constructoras de viviendas, los entre los beneficios que se logran son
los siguientes:

1) Reduccin de los riesgos en la fuga de efectivo que ingresa a la empresa
en concepto de venta de viviendas de contado, complementos,
reservaciones, primas. Se logra mediante el control interno implementado,
su monitoreo constante, buena comunicacin y con el establecimiento de
un buen ambiente de trabajo.

2) Faltantes de materiales en las bodegas de los proyectos, lo que al mismo
tiempo disminuye los costos de los proyectos.

3) Se compra el material necesario que se necesita para que este no se
deteriore por no usarse, o quedar fuera de la bodega especialmente en
aquellos materiales de fcil descomposicin.

4) Reduccin de faltantes de herramientas en las maquinarias, sustraccin de
disel de las mismas y control de la vida til y estado fsico de los equipos
de construccin.

5) Se evitan multas en aspectos legales mediante el pago de impuestos
oportunamente y con el ms mnimo error.
6) Se evita la probabilidad de huelgas cuando se tiene un buen control en los
pagos de las indemnizaciones a los trabajadores.

7) Se sabe que viviendas han sido reservadas y cuales estn disponibles para
la venta, reduciendo el riesgo de ser reservadas dos veces y quedar mal
con el cliente.

239
REDUCCION DE COSTOS.

Los costos son los puntos clave de anlisis de la administracin, las empresas
siempre estn buscando la forma de poder reducirlas, y en los beneficios que el
control interno implementado proporciona es la Reduccin de los Costos. La
reduccin de los costos se logra mediante la aplicacin de los controles,
especialmente en los costos de los proyectos.

Se logra mediante evitar que al final del proyecto sobre materiales por compras
innecesarias, por no poseer un programas de compras semanales, reportes del
avance del proyecto, monitoreo del mismo, cotizaciones de precios ms bajos
entre los mismos proveedores. Por eso es beneficioso no depender de un solo o
pocos proveedores de materia prima, en caso de aumentos de precios y se d una
escasez de los materiales para la construccin.

La reduccin de los faltantes de materiales disminuye los costos de los proyectos,
as como la contabilizacin de los costos a los correspondientes proyectos. Se
disminuyen los costos cuando los traslados internos de materiales entre proyectos
se documentan y se contabilizan en el proyecto que los utiliz, y no para el que fue
comprado originalmente.
Un buen control en la maquinaria reduce los costos enormemente en los
proyectos, porque se tiene presente su mantenimiento y su abastecimiento de
disel, mediante la colocacin de candados en sus tanques de disel.

La liquidacin de proyectos es un beneficio que reduce costos, porque permite
medir las variaciones del presupuesto proyectado. Lo que permite hacer ajustes y
reducir los costos de acuerdo a las variaciones obtenidas y al mismo tiempo
ejecutar un plan de accin en los costos y en las ventas.

240
MECANISMOS DE CONTROL

Es necesario monitorear los riesgos, la efectividad del plan de tratamiento de los
riesgos identificados en el mapa de riesgos. Las mediciones del riesgo y la
efectividad del control deben ser monitoreadas para asegurar que el plan de
control interno no sea alterado.

Los mecanismos de control son parte integral de la administracin del plan de
tratamiento de los riesgos, entre los cuales se pueden mencionar:

a) El Comit de Control Interno
El comit ser representado por personal de la alta gerencia, quienes tendrn
Las siguientes funciones:

1) Programar reuniones con los jefes de cada departamento quienes son
responsables de monitorear el cumplimiento del plan de control interno y
mitigacin de riesgos.

2) Verificar las variaciones del plan con lo sucedido en el tiempo y ajustar esas
variaciones mediante plan de accin.

3) Verificar informes del control por parte de los jefes de cada rea.

4) Verificacin de metas y objetivos.
5) Anlisis y seguimiento de sugerencias de auditora externa.

6) Analizar los resultados de los controles implementados.

7) Monitoreo de la administracin financiera de la empresa.

8) Control de los gastos significativos.

9) Informarse sobre las violaciones a las normas y polticas de la empresa, por
parte del personal y la misma administracin.

241
Otras de la funciones principales del comit de control interno es la de tomar
decisiones respecto a los resultados obtenidos, de las verificaciones efectuadas.

Cuestionarios
Los cuestionarios son otro mecanismo de valuacin del control que contribuye a la
verificacin de los resultados obtenidos y al cumplimiento de las normas y
polticas.
Se deben elaborar cuestionarios para las diferentes reas, para determinar el
trabajo de control que estn desempeando y la contribucin que estn aportando
al plan de mitigacin de riesgos.

Formato de cuestionario.
DESCRIPCION Si No Comentario
1 Se preparan listas de existencias?
2 Son las existencias sometidas a conteo?
3 Estn firmadas todas las transferencias de materiales, entradas y
salidas, as como las requisiciones de consumo del proyecto?
4 Se realizan conciliaciones de costos por medio de precios
acordados?
5 Es seguro el lugar de almacenaje?
6 Hay restriccin de acceso a los materiales?
7 Existe una adecuada delegacin de funciones en la bodega?
8 Estn ordenados los materiales para fcil conteo y acceso?
9 El suministro no es problema de existencia?
10 Con qu frecuencia existen faltantes?
11 Resultan satisfactorios los registros?
12 Existen compras en exceso?

242

RENTABILIDAD

La implementacin del control interno, contribuye a la disminucin de costos, lo
que lleva a la empresa a una mejor situacin financiera. Y para medir la situacin
financiera es necesario evaluar la realidad financiera de la empresa, ms all de lo
que es la contabilidad y las leyes financieras.

Las razones financieras permiten evaluar la situacin actual de la empresa,
mostrando los puntos fuertes y dbiles para adoptar acciones correctivas y
fortalecer las fortalezas que se poseen. Los estados financieros son una fotografa
del pasado de la empresa que deben ser analizados, para la toma de decisiones.

Las razones financieras se dividen en cinco categoras bsicas, y estas son las
Siguientes:
1. Razones de Liquidez
2. Razones de Actividad
3. Razones de Deuda
4. Razones de Rentabilidad
5. Razones de Mercado

Las razones de liquidez, actividad y deuda miden principalmente el riesgo. Las
razones de rentabilidad miden los rendimientos. Las razones de mercado abarcan
riesgo y rendimiento.

Los anlisis financieros requieren de los estados de resultados y balance de
situacin general. Para las empresas constructoras se han tomado en cuenta las
razones financieras para verificar el beneficio del manual de control interno.

243

RAZONES FINANCIERAS

a) RAZONES DE LIQUIDEZ

-Razn Circulante.
Mide la capacidad de la empresa, para cumplir con sus deudas a corto plazo y
cuanta ms alta es la razn, se considera que la empresa es ms lquida.

Razn Circulante = Activos Circulantes/ Pasivos Circulantes

-Razn Prueba del cido.
Esta razn excluye el inventario, para hacer ms liquida la prueba, y determinar la
capacidad de cumplir sus deudas. Se recomienda que la razn rpida o prueba del
cido debe ser de 1.0 o mayor.

Razn Prueba de cido = Activos Circulantes Inventario / Pasivos Circulantes.

b) RAZONES DE ACTIVIDAD

Las razones de actividad miden la velocidad con la que varias cuentas se
convierten en ventas o efectivo, es decir ingresos o egresos.
- Rotacin de Inventarios
Mide la rotacin o liquidez del inventario, en el caso que la empresa decidiera por
diversificar sus ingresos y vender materiales de construccin.

Rotacin de Inventario=Costo de Ventas / Inventario

Periodo Promedio de Cobranza
Se utiliza para evaluar las polticas de crdito.

244
Perodo promedio de cobranza = Cuentas por cobrar / Promedio de ventas por da.
= (Cuentas por cobrar / (Ventas anuales / 360 das)

Perodo Promedio de Pago
Mide el promedio de crditos extendidos a la empresa.

Perodo promedio de pagos = Cuentas por Pagar / (Compras anuales / 360 das)

c) RAZONES DE DEUDA

Indica la cantidad de dinero de otras empresas que se ha estado utilizando para
generar ingresos. Es decir que entre mayor sea la deuda que una empresa utiliza
en relacin con sus activos, mayor es el apalancamiento financiero. Entre ms alta
es la razn mayor es el grado de endeudamiento.

Razn de deuda = Pasivos Totales / Activos Totales

Razn de capacidad de pago de intereses.
Mide la capacidad de pago de intereses, cuanto mayor es la razn as es la
capacidad de pago.

Razn de capacidad de pago de intereses = Utilidades antes de intereses e
Impuestos / Intereses

d) RAZONES DE RENTABILIDAD

Permite evaluar las utilidades de la empresa respecto a su nivel de ventas.
- Margen de Utilidad Bruta.
Mide el porcentaje de cada dlar de venta que quedad despus de que la empresa
ha pagado todos sus productos.

245
Margen de utilidad bruta = (Ventas-Costo de Ventas)/ Ventas = Utilidad bruta /
Ventas

Margen de utilidad operativa.

Mide el porcentaje de cada dlar de ventas que queda despus de deducir todos
los costos y gastos que no son intereses, impuestos y dividendos.

Margen de utilidad operativa = Utilidad operativa / Ventas

Margen de utilidad neta
Mide el porcentaje de cada dlar de ventas que queda despus de que se ha
deducido todos los costos y gastos, incluyendo intereses, impuestos.

Margen de utilidad neta = Utilidades disponibles / Ventas

- Rendimiento sobre el capital
Mide el rendimiento sobre la inversin.

Rendimiento sobre capital = Utilidades disponibles / Capital

e) RAZONES DE MERCADO

Proporciona una evaluacin del desempeo de la empresa.

Valor en Libros por accin = Capital / Nmero de acciones

246

TOMA DE DECISIONES

Las empresas se fijan metas, objetivos ya sean a corto o largo plazo, del resultado
obtenido se toman decisiones y estas decisiones deben ser las ms atinadas para
beneficio de la empresa. Una decisin puede afectar las polticas, y controles de la
empresa que depende los resultados obtenidos y del buen desempeo de los
responsables de las aplicacin de las directrices de sociedad.

Puede haber reformulacin de planes, correcciones y ajustes en los planes de
control.

Formato para control y toma de decisiones.

Area Control Resultados Evaluacion de los Fecha de respuestas Observaciones Toma de
Responsable Implementado Obtenidos Resultados de las areas de los Deciciones
resultados obtenidos

247

USO GENERAL DE LOS FORMATOS DE LA EMPRESA

Generalidades
El control interno es el proceso diseado, implementado y mantenido por los
encargados de la empresa, la administracin y otro personal de la entidad, para
proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la empresa
constructora, respecto a la salvaguarda de los activos, confiabilidad de la
informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables.
El propsito de los formatos y usos van de la mano con el control interno es definir
y aplicar las polticas y procedimientos para proteger los recursos de la empresa
CONSTRUYEMAS, buscando su adecuada administracin ante riesgos
potenciales y reales que puedan afectar la eficacia, eficiencia y economa de las
operaciones. Adems de garantizar la correcta y oportuna evaluacin y
seguimiento de la gestin de la Organizacin.
El manual de control interno juntamente con sus polticas, formatos y usos as
como sus debidos procedimientos deben establecer un soporte tcnico de las
actividades realizadas, formando una base de datos para permitir que la auditoria
evale la actividad de la empresa y emita sus aseveraciones.

248

INTRODUCCION GENERAL

Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa. Todas las operaciones econmicas
que realizan las empresas deben ser registradas en los libros de contabilidad, pero
a su vez para que cada uno de estos registros sean justificables deben soportarse
con los documentos pertinentes para cada una de ellas, es por ello que a
continuacin se presentan los principales papeles comerciales y ttulos valores
que pueden ser utilizados en las operaciones dela empresa constructora.

INTEGRACION DE GENERAL DE LOS FORMATOS
Todos los soportes contables deben contener la siguiente informacin general:
Nombre o razn social de la empresa constructora
Nombre, nmero y fecha del comprobante.
Descripcin del contenido del documento.
Poseer firmas de los responsables de elaborar, revisar, aprobar.
Redaccin clara sin errores
Adems del original, emitir las copias necesarias.
FORMATOS
El presente manual-instructivo es con la finalidad de conocer los formatos
utilizados en los controles internos de la institucin los cuales regirn el uso y la
elaboracin de los mismos. A continuacin se detallan los mismos:

249

Formato de control de caja chica

Introduccin
Consecuentemente, se ha identificado la necesidad de normar el uso,
administracin y control de las compras con fondos de Caja Chica para dar
seguimiento a los procedimientos, la administracin, supervisin y control de los
procesos de adquisicin con estos fondos; para tal efecto, se ha desarrollado el
presente Manual para la administracin de los Fondos de Caja Chica, que regula
el uso, administracin y aplicacin de los fondos de caja chica y que es de
obligatorio cumplimiento.

OBJETIVOS
Objetivo General:
El Manual para la Administracin del Fondo de Caja Chica, tiene por objeto
establecer el marco de operacin y reglamentar los procedimientos internos que
rigen los Fondos de Caja Chica que efecte, para desarrollar las actividades en el
mbito de su competencia, en el orden prescrito y de forma segura, observando
las normas tcnicas y procedimientos de Control Interno.
Objetivos Especficos:
1. Establecer una gua que permita minimizar los procesos operativos de todas las
compras que por su naturaleza, urgencia o cuanta, deben ser realizados con
fondos de caja chica.

2. Regular la delegacin de autoridad al funcionario autorizado para administrar
fondos de caja chica y estipular sus responsabilidades para la rendicin de
cuentas ante la instancia correspondiente.

3. Servir como instrumento para fortalecer la capacidad de gestin de la
administracin de los fondos de Caja Chica en forma eficaz y transparente.

4. Disminuir la posibilidad de faltas, errores, dolo o prdida en el uso y
administracin de los fondos de caja chica.

250
Paso para habilitar el fondo de caja chica:

El nombre y monto en crdobas que integra el Fondo de Caja Chica
- La Unidad Organizativa a la cual se asigna el fondo
- El propsito de los fondos
- El Empleado competente designado para autorizar los desembolsos de Caja
Chica y para requerir los reembolsos respectivos.
- El Custodio del Fondo.

Custodio del fondo de caja chica

1. El Custodio del fondo de Caja Chica, debe ser designado por escrito. El
Custodio del Fondo de Caja Chica debe ser un empleado que por la naturaleza de
sus tareas, permanezca la mayor parte del tiempo laborable dentro de las oficinas
y que no participe de manera directa ni indirecta en labores relacionadas con los
registros contables u otras funciones financieras.

2. El Custodio del fondo de Caja Chica, debe tener independencia funcional y
jerrquica de otro empleado que realice o participe en tareas de registro contable
o financiero.

3. El Custodio del fondo de Caja Chica debe responder por la aplicacin y el
cumplimiento de las normas y procedimientos estipulados en el presente Manual.

4. Bajo ninguna circunstancia el Custodio del fondo de Caja Chica podr delegar
su responsabilidad sobre el fondo a otra persona.

Uso de los Fondos de Caja Chica: Los fondos de Caja Chica son para hacer
frente a pagos en efectivo destinados a gastos menores, regulares o corrientes
que por su naturaleza o circunstancia, necesiten atencin inmediata, conforme a
las Normas Tcnicas de Control Interno. A continuacin se detallan ejemplos de
algunos rubros elegibles para desembolsos a travs de caja chica, as como los
soportes requeridos:

251
- Movilidad: Recibos preparados por la gerencia conteniendo nombre y/o logotipo.
En el concepto debe indicarse fechas, rutas, monto y firma del funcionario que
utiliz el servicio. Tambin sern aceptables los cobros de Taxi cuando se viaje a
las fueras del Departamento.

- Uso de Estacionamiento: Ticket; indicar el nmero de Placa del vehculo que
hizo el gasto cuando sea necesario.

- Gasolina: Facturas, indicar nmero de placa del vehculo oficial del proyecto.

- Correo/Courier: Facturas

- Fotocopia: Facturas

- tiles de limpieza y de bao: Facturas

- Compras menores de tiles de oficina: Facturas.

Servicios/Reparaciones menores del local del proyecto, tales como cerrajera,
pintura, etc.: Facturas.

- Refrigerios y/o almuerzos para reuniones de trabajo dey de los Proyecto que
organizacin administre con invitados que tengan directa relacin con los objetivos
del o los Proyecto. Es imperativo adjuntar al comprobante el listado de
participantes e invitados, firmado por ellos mismos, indicando fecha y motivo de la
reunin. El motivo de la reunin debe ser estrictamente relacionado con la
ejecucin del proyecto. No se aceptarn costos de bebidas alcohlicas.

A fin de deslindar responsabilidad por las compras efectuadas con estos fondos,
los Custodios en ningn momento ejercern las funciones de compradores.

252
Prohibicin de Uso de los Fondos de Caja Chica: Es prohibido el uso de fondos
de Caja Chica para efectuar:
- Pagos y/o adelanto de sueldos y salarios de puestos permanentes
- Pagos y/o adelanto de vacaciones y horas extraordinarias
- Pagos de subsidios y beneficios sociales
- Pagos con comprobantes no autorizados
- Prstamos a los funcionarios y empleados de la Institucin
- Cambios de cheques a funcionarios y empleados de la Institucin o a terceros.

PROCEDIMIENTO PARA DESEMBOLSOS DE CAJA CHICA

Las solicitudes de desembolsos del fondo de Caja Chica se deben realizar
mediante el siguiente procedimiento interno de desembolso de Caja Chica:
1. Solicitud de desembolsos. El solicitante que requiere usar los fondos debe
llenar los datos del formato Solicitud de Desembolso de Caja Chica, y
presentarla al Responsable del Fondo de Caja Chica (el/la Administrador (a))
quien la podr autorizar o no mediante su firma en dicha Solicitud.

2. Atencin a solicitud de desembolso. El Custodio del fondo de Caja Chica
debe atender cada Solicitud de Desembolso en el orden en que sean recibidas,
salvo casos en que stas sean marcadas como prioridad por el Responsable del
Fondo de Caja Chica.

3. Verificacin de requisitos. El Custodio del fondo de Caja Chica, previamente
al pago de cualquier compra o gasto con estos fondos, debe verificar que dicha
compra o gasto cumple con todo los requisitos estipulados en el presente Manual,
en caso contrario debe abstenerse de realizar el pago y debe hacerlo del
conocimiento del Responsable del Fondo de Caja Chica.

4. Emisin de Comprobante de Gasto de Caja Chica. El Custodio del fondo de
Caja Chica debe emitir Comprobante de Gasto de Caja Chica por cada Solicitud
de Desembolso pagada.

253

Comprobante de Gasto de Caja Chica. El Comprobante de Gasto de Caja Chica
debe ser pre numerado y para anular alguno de ellos el Custodio del fondo de
Caja Chica debe marcarlo con un sello de Anulado y archivarlo. Cada
Comprobante de Gasto de Caja Chica debe estar soportado por los
documentos originales (facturas, recibos, etc.), Del Responsable del fondo de Caja
Chica.

6. Identificacin previa al pago. Previo al pago de fondos, el Custodio del fondo
de Caja Chica debe anotar la identificacin y requerir la firma de la persona que
recibe los fondos, en el espacio denominado Recib Conforme del Comprobante
de Gasto de Caja Chica, y verificar que sea la firma de la identificacin de la
persona sujeto de pago indicada en la Solicitud de Desembolso.

7. Procedimiento para Vale Provisional de Caja Chica. Las solicitudes de Vales
Provisionales con cargo al fondo de Caja Chica se deben realizar mediante el
siguiente procedimiento interno:

- Vale Provisional. El Vale Provisional solo puede emitirse al personal autorizado
que labora en la oficina de administracion. En caso que se desconozca con
exactitud el monto del gasto a realizar o cuando se trate de anticipo sujeto a
rendicin de cuenta posterior, el desembolso se debe solicitar mediante la emisin
del Vale Provisional de Caja Chica, aprobado por el Responsable del Fondo de
Caja Chica.
- El Vale Provisional slo puede emitirse para aquellos gastos a realizar o compras
sujetas a rendicin de cuenta posterior, que no obligan o vinculan a la Institucin a
un compromiso actual o posterior de efectuar cualquier retencin fiscal al
proveedor del bien o servicio.

8. Plazo para rendicin de cuenta del Vale Provisional. La rendicin de cuentas
por adelanto mediante Vale Provisional, debe hacerse ante el Custodio del fondo
de Caja Chica dentro del plazo mximo de las setenta y dos (72) horas hbiles
siguientes a su recepcin, debiendo ser rendido en su totalidad.

9. Procedimiento para la rendicin de cuenta. Para la rendicin de cuenta sobre
un adelanto recibido en efectivo mediante un Vale Provisional se debe seguir el
Procedimiento para Desembolso de Caja Chica.

254

10. Aceptacin de la rendicin de cuenta. El Custodio del fondo de Caja Chica
solo puede aceptar la Solicitud de Desembolso de Caja Chica como rendicin de
cuentas, s previa revisin y confrontacin del monto y concepto del Vale
Provisional con el monto y concepto de los recibos originales que respaldan la
Solicitud de Desembolso de Caja Chica, verifica que stos son vlidos y
coincidentes. Slo s dichos montos son vlidos y coincidentes entonces podr
emitir el correspondiente Comprobante de Gasto de Caja Chica, requerir que lo
firme el solicitante que recibi el anticipo, cancelar y devolver al solicitante el Vale
Provisional de Caja Chica con el sello Cancelado y registrar el desembolso
efectuado.

Vencimiento del plazo para rendicin de cuenta. S el solicitante que recibi
fondos mediante Vale Provisional no hace la rendicin de cuentas dentro de las
setenta y dos (72) horas hbiles siguientes a su recepcin, el Responsable que
autoriz el Vale Provisional no cancelado, en las ocho (8) horas hbiles siguientes,
debe informar por escrito a Contabilidad, quien de inmediato debe cargar a la
persona respectiva la suma recibida y deducirla de su salario.

12. Razones de fuerza mayor. Cuando razones de fuerza mayor hagan imposible
la rendicin de cuenta en el tiempo establecido, el Responsable que autoriz el
Vale Provisional no cancelado, podr autorizar la ampliacin de dicho plazo por el
mismo trmino.

13. Entrega de un nuevo desembolso. Es prohibida la entrega de un nuevo
desembolso, bajo ninguna circunstancia a un mismo solicitante, si existe un Vale
Provisional anterior pendiente de rendicin de cuenta, hasta tanto no se realice la
correspondiente rendicin del gasto adelantado y no se haya registrado el egreso
mediante un Comprobante de Gasto de Caja Chica.

Favor del Custodio del fondo de Caja Chica y a quien nicamente debe
entregarse, quien lo debe recibir y hacer efectivo. Al emitirse el cheque de
reembolso, toda la documentacin de respaldo debe ser marcada, mediante un
sello que contenga la leyenda: Pagado Fecha Nmero de Cheque y Banco
para impedir una nueva presentacin para su cobro.

255

Cierre contable mensual. Al cierre contable mensual, el Custodio del fondo de
Caja Chica debe tramitar el reembolso de todos los Recibos de Caja Chica
pendientes de reembolso, a fin de que los mismos sean registrados en el perodo
en que se incurrieron.

DOCUMENTOS SOPORTES

1. Documentos que deben respaldar los desembolsos: Todo desembolso del
fondo de Caja Chica, debe ser respaldado con factura oficial o recibo de pago, sin
borrones, manchones, mutilaciones, alteraciones o enmiendas, emitidos a nombre
del solicitante, debe contener el sello o marca de Cancelado o Pagado y la
firma de quien suministra el bien o servicio o sello y firma de la empresa
proveedora.
La factura debe ser pre numerada y fechada, tener membrete y nmero RUC del
proveedor y pie de imprenta. El Custodio del fondo Caja Chica debe adjuntar al
Recibo todos los originales de la Solicitud de Desembolso de Caja Chica y toda la
documentacin recibida que respalda el desembolso.
2. Recibos o Facturas Comerciales: En el caso que no puedan soportarse los
egresos mediante una factura con pie de imprenta fiscal, podr hacerlo a travs de
recibos oficiales que ella misa elaborar, los cuales deben ser justificados por el
Responsable del Fondo y el solicitante.
Dichos recibos deben contener la siguiente informacin; fecha, el nombre del
vendedor, nmero de Cdula de Identidad Ciudadana; Direccin, telfono,
Descripcin y cantidad del bien o servicio prestado, precio unitario y valor total de
la venta, firma del proveedor y de funcionario. Estas compras no deben soportarse
con facturas comerciales.
3. Cintas de Caja Registradora: En los casos en que la documentacin soporte
consista en una cinta de caja registradora, en la que no figure el detalle de los
artculos adquiridos, el solicitante de la compra debe anexar el detalle de los
mismos con su respectivo precio.
4. Forma y Validez de los Documentos Soportes: La Solicitud de Desembolso
de Caja Chica, el Vale Provisional de Caja Chica y el Recibo Oficial de Pago para
Caja Chica deben ser completados preferentemente a mquina o en su defecto,
con tinta de lapicero y letra de imprenta. Dichos documentos no son vlidos si
contienen borrones, manchones, mutilaciones, alteraciones o enmiendas.

256

DISTRIBUCION DEL FORMATO
1. Una copia al departamento de contabilidad
2. La original a la administracin

FORMA DE LLENADO
1) Llenar los datos especficos correspondientes (fecha, hora)
2) Llenar la solicitud del reintegro, desembolso de caja chica que se efectu.
3) El monto de efectivo que se est solicitando
4) Realizar las respectivas firmas correspondiente al pie del formato
5) Realizar un sondeo general por cada una de las reas involucradas para el
visto bueno.

257

258

259
FORMATO DE ARQUEO DE CAJA GENERAL

Introduccin
Este formato ser utilizado para controlar los ingresos percibidos por la persona
encargada de caja, y para verificar que esos ingresos sean remesados integra y
oportunamente al banco.
A este documento se le debern adjuntar las facturas, comprobantes de crdito
fiscal, recibos de ingresos y copias de remesas para que sean enviados a
contabilidad. Asimismo, debe contener las firmas del Cajero y de la persona que
realiza el arqueo de caja general.

Objetivos del arqueo de caja

El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante
un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el
efectivo recibido y por tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo
que se encuentra fsicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve
tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.

Instrucciones para realizar un arqueo de caja

Para hacer el arqueo de una caja diariamente que sirva para la contabilidad de la
empresa, hay que ser metdico y ordenado.

Existen unas hojas de arqueo de caja que se usan una por da, o las que hagan
falta, dependiendo del movimiento que tenga la caja. Se pueden hacer a mano o
por un programa informtico. Vamos a verlo mejor a mano, para saber qu hace el
ordenador si se lleva por ese sistema. En cualquier caso, la colaboracin de la
cajera es insustituible.

En esa hoja, lo primero que debe aparecer es el saldo del da anterior, es decir,
con cunto dinero empezamos.

260
A partir de ese momento no pueden ocurrir ms que dos cosas: o hay un ingreso o
hay una salida.

Un ingreso se produce por una venta al contado, por un pago de una factura de un
cliente que tena pendiente o por el pago a cuenta de una factura de mercanca
que se llevan.

Si es una venta al contado, en la columna de ingresos se pone la cantidad, y en la
misma lnea, el concepto, es decir, cobro factura contado nmero tal.

Si es el cobro de una factura atrasada pendiente, lo mismo, la cantidad en la
columna de ingresos, y en concepto, pago de cliente tal de fecha tal.

Si es el pago a cuenta de una factura pendiente, lo mismo, importe en ingresos, y
como concepto, pago de cliente tal de fecha tal.

Salidas:

Llevamos dinero al banco para ingresar en cuenta. En la columna salida se anota
el importe, y en concepto, ingreso en efectivo en c/c banco tal, y se guarda el
resguardo.

Pagamos una factura de un gasto, importe a salidas, concepto pago fra.
Gasolinera Tal fecha tal.
Concepto, pago a proveedor de fecha tal.
Concepto, pago a cuenta a proveedor tal
Concepto, pago. Transportista fecha tal.

Es decir, Existe una columna con los importes de los ingresos y otra con los de los
gastos, y en ambos casos, en su lnea correspondiente, el concepto del
movimiento.

261
Al final del da se suman ambas columnas. El importe de los ingresos se suma con
el saldo del da anterior y se le resta el importe de las salidas, y el resultado es el
dinero que tiene que haber en caja, para empezar el da siguiente.

Puede ocurrir, que por alguna razn se saque provisionalmente un dinero que se
va a reintegrar otra vez. Para que nos cuadre la caja, si este importe est
autorizado, se hace un vale, que se considera dinero hasta que se recupere.

Es importante que todos los movimientos de ingresos y salidas que se anotan en
la hoja de arqueo de caja estn respaldados por el documento correspondiente,
como es una copia de la factura cobrada, el resguardo del ingreso en el banco,
una nota de cobro a cuenta... Es decir, contabilidad necesitar un documento por
cada apunte que se haga en el arqueo. Para su archivo y control posterior.

DISTRIBUCION DEL FORMATO:
1) una original al departamento de contabilidad
2) una copia al cajero

FORMAS DE LLENADO

Se anota lo siguiente en el formato:
1. Fecha y hora en que se realiz el corte de caja.
2. Se detallaran las cantidades percibidas provenientes de los diferentes
conceptos y se anotara en la casilla que corresponda el total de los mismos.
3. Se detallara el efectivo y los equivalentes que posea el cajero al momento del
corte, ubicando el total en la casilla correspondiente.
4. Se determinara la diferencia y se anotara si se trata de faltante o sobrante.
5. Se anotar una breve explicacin de la diferencia.
6. Debern aparecer las firmas del cajero
7. Firma de la persona que realiz el arqueo de caja.

262

263
FORMATO DE RECIBO CAJA GENERAL

Introduccin
El recibo de caja es un soporte de contabilidad en el cual constan los ingresos en
efectivo, cheques y otras formas de recaudo. El original se entrega al cliente, y las
copias generalmente se archivan as: una para el archivo consecutivo y otra para
anexar al comprobante diario de contabilidad.
El recibo de caja se contabiliza con dbito a la cuenta caja, y el crdito de acuerdo
con su contenido o concepto del pago recibido. Generalmente es un soporte de los
abonos parciales o totales de los clientes de una empresa por conceptos
diferentes de ventas al contado.

Objetivo
Documento que sirve de prueba de un desembolso en efectivo; ejemplos: una
factura pagada, un cheque cancelado, un recibo de caja chica, una copia al carbn
de un cheque. Documento que sirve como evidencia de la autoridad que se tiene
para autorizar un desembolso en efectivo. Ejemplos: una factura aprobada de un
proveedor; una nmina.

PROCEDIMIENTO DE CONTROL

Recibos de Caja numerados consecutivamente y de la misma manera su
utilizacin
Todo ingreso de fondos, tanto en cheque como en efectivo, se registre en un
recibo Oficial de Caja.
El recibo de Caja se expide en el momento mismo de la recepcin de los valores,
no antes ni despus.
No expedir Recibos de cajas provisionales o temporales.
Si es necesario anular un recibo de caja, ello quede registrado en el original y las
copias del mismo, colocndoseles el sello de ANULADO.
El Recibo de caja se expida a nombre de la persona natural o jurdica que hace
el pago respectivo, indicaciones del nmero de la cdula de ciudadana o del
correspondiente entregndosele inmediatamente el original del mismo.

264
Los dineros existentes en la Tesorera se soporten por los recibos de Cajas
correspondientes.
Las copias de todos los Recibos de Cajas expedidos cada da, se deben anexar
en orden numrico consecutivo, al Estado Diario de Caja, Bancos e Inversiones.
Los recaudos que se obtengan diariamente se deben consignar ntegramente en
cuentas correspondientes o de ahorros en las primeras horas del siguiente da
laborable, en la misma especie en que se recibieron (efectivo, cheques).

DISTRIBUCION
La original se entrega al cliente, una copia se entrega a contabilidad como
comprobante.

FORMA DE LLENADO
1. Numero consecutivo del documentos
2. Fecha de emisin
3. Monto (Dlares o Crdobas)
4. El nombre de la persona Natural o Jurdica quien pago por el servicio
5. Monto del recibo en letras
6. Concepto del pago
7. Observaciones de la transaccin
8. Tipo de cambio oficial (A la fecha), si el recibo es en dlares
9. Tipo de pago (Efectivo, Cheque)
10. Nombre del banco (Si el pago es con cheque)
11. Firma del cajero responsable Pie de imprenta (Referencias de la
imprenta que elabora la papelera membretada)

265

266
COMPROBANTE DE DIARIO

Introduccin
Previamente al registro del hecho econmico en los libros de primera entrada o
resumen, debe elaborarse un comprobante de contabilidad, el cual se debe
elaborar con base en los soportes de orden interno o externo, en idioma espaol
en forma manual o informatizada. El comprobante de contabilidad debe tener
numeracin consecutiva dejndose constancia de las personas que lo elaboraron
y aprobaron, fecha, origen, descripcin, cuanta de las operaciones, cuentas
afectadas con el registro con su cdigo y nombre correspondiente en el RUC. El
comprobante de contabilidad de acuerdo al volumen de las transacciones puede
resumir las operaciones de un da, varios das, una semana, varias semanas, pero
el perodo resumido no debe sobrepasar un mes. Si la empresa tiene mucho
movimiento se pueden elaborar varios comprobantes correspondientes a un da.

Objetivo:
Los comprobantes son aquellos que estn claramente establecido sus objetivos a
travs de la aplicacin de normas contables y legales. Y una de esas normas
indica que toda transaccin comercial de una empresa debe ser registrada
apropiadamente en comprobantes de diario sean estos de forma manual o
computarizada, es as que estudiaremos estos documentos contables que una
empresa debe generar de manera obligatoria.

DISTRIBUCION
Se distribuye cada uno de los comprobantes de diarios con sus documentos de
soportes relacionados correspondiente al rea de contabilidad

FORMA DE LLENADO
1 Fecha de la transaccin
2 Numero consecutivo del comprobante
3 Concepto de la transaccin
4 Cdigo de cuenta, segn catalogo
5 Nombre de la cuenta, segn cdigo
6 Referencias parciales de las cuentas

267
7 Monto del dbito de la cuenta afectada
8 Monto del crdito de la cuenta afectada
9 Totales de los movimientos deudores y acreedores
10 Firma de la persona que revisa
11 Firma de la personal que autorizado
12 Firma de la persona que elaborado

268

269
COMPROBANTE DE PAGO

CONCEPTO:
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.

OBJETIVOS

Los comprobantes de pago no slo son tiles para facilitar el control de la
Administracin Tributaria, como tambin lo son para los contribuyentes.

El Comprobantes de Pago establece qu sujetos estn obligados a emitir
comprobantes de pago y cules son las transacciones comerciales y operaciones
realizadas en que deben hacerlo.

DISTIBUCION
Este documento solo se elabora en original y deber de ser archivados en orden
consecutivo de acuerdo al nmero de cheque y de cuenta bancaria a que
pertenece. Es la base para el soporte de egresos en la contabilidad de la empresa.

FORMA DE LLENADO
1. Numero consecutivo de comprobante
2. Se detalla a papel carbn los datos del cheque (Numero de cheque,
Fecha, Beneficiario, Monto, Monto en letras, Firmas libradoras)
3. Concepto de la transaccin
4. Referencias de la cuenta bancaria afectada
5. Cdigo de cuenta
6. Nombre de la cuenta
7. Referencias parciales
8. Monto de dbito de la cuenta afectada
9. Monto de crdito de la cuenta afectada
10. Totales de los dbitos y crditos

270
11. Firma de persona que elabora
12. Firma de persona que revisa
13. Firma de persona que autoriza
14. Nmero de identificacin de la persona beneficiario del cheque
15. Firma de la persona beneficiaria del cheque

271

272
SOLICITUD DE CHEQUES

Introduccin
El cheque sirve para el registro de todas las erogaciones que se efecten
mediante cheque; en concepto de cancelacin de pasivos, prstamos otorgados,
compra de bienes y servicios. Adems, los comprobantes a cancelar debern
representar una cantidad mayor establecida por la empresa; de lo contrario
debern cancelarse a travs del fondo de caja chica. El Gerente como
responsable de la elaboracin del cheque deber adjuntar los comprobantes que
comparan el desembolso.

Instrucciones para realizar el registro
1. Numero de cheque emitido
2. Nmero de la cuenta de la cual se retirara el cheque
3. Nombre de la institucin financiera y la fecha en que se emiti el cheque.
4. Nombre de la persona o entidad que se emite el cheque y el monto.
5. Registro de las cuentas que afectan la erogacin de fondos
6. Firma de la persona que realizo el Boucher
7. Firma de la persona que autorizo la erogacin

DISTRIBUCION:
La original se entrega a tesorera para expandir el cheque y una copia del mismo
se entrega al departamento de contabilidad para el debido registro soportado en
los asientos.

FORMA DE LLENADO
1. Fecha de elaboracin del formato (da, mes y ao).
2. Indicar con una x la forma de realizar el pago.
3. Anotar el nombre del rea que solicita el cheque o transferencia bancaria.
4. Anotar el nombre de la persona a favor de quien se expedir el cheque o se
realizar la transferencia bancaria.
5. Anotar el importe solicitado en nmero y en letra (Crdobas y Dlares)

273
6. Fecha en que se requiere el pago.
7. Fecha de entrega de los comprobantes que amparan la expedicin del
cheque o transferencia bancaria.
8. Describir brevemente el motivo por el cual se solicita la expedicin del
cheque o transferencia bancaria. Plasmar la referencia del documento que
ampara dicha solicitud.
9. Para el caso de transferencia electrnica, anotar el nombre del banco.
10. Anotar el nmero de cuenta bancaria.
11. Detallar las caractersticas especiales de la solicitud tales como:
condiciones de entrega, persona a quien deber entregarse el cheque, etc.
12. Nombre y firma de la persona que elabora la solicitud.
13. Firma de visto bueno del rea de Administracin.
14. Para el caso de pagos mediante transferencia electrnica deber firmar de
autorizado la Direccin General.

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275
FORMATO PARA CONCILIACIONES BANCARIAS

Este formato ser utilizado por el encargado de contabilidad para conciliar las
diferencias entre los saldos que reflejan los estados de cuenta del banco y los
saldos de los libros auxiliares de bancos que posee la empresa constructora. Este
documento debe elaborarse en forma mensual.

DISTRIBUCION
Una copia original al departamento de contabilidad

FORMA DE LLENADO
1. Nombre de la institucin financiera encargada de la custodia de los fondos de la
empresa.
2. Se anotar el tipo de cuenta; de ahorro o Corriente.
3. Nmero de cuenta.
4. Perodo que se est abarcando en la conciliacin
5. Se anotarn los conceptos por los cuales existe diferencia entre el Estado de
Cuenta Bancario y los Registros Contables de la empresa.
6. En esta columna se anotarn las cantidades detalladas que conforman un
determinado concepto
7. En esta columna se anotar el saldo segn el Banco y sus respectivos ajustes,
los cuales pueden aumentar o disminuir el saldo segn el concepto.
8. Se anotar inicialmente el saldo que presenta la cuenta Bancos, segn los
Registros Contables; posteriormente se harn los ajustes necesarios. Dichos
ajustes pueden aumentar o disminuir el saldo de la cuenta segn la naturaleza del
concepto que los origine.
9. Firma de la persona que elabor la conciliacin bancaria.
10. Firma de la persona que da el visto bueno y autoriza.

276

277
ORDEN DE COMPRA DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Este documento deber ser llenado por el ingeniero para solicitar la autorizacin
de las compras por parte de la Gerencia o del Consejo de Administracin segn
sea el caso. En el documento se debe reflejar los cdigos, la cantidad y la
descripcin de los insumos y productos de construccin que se solicitan, emitiendo
la copia a la Gerencia, mientras que el documento original debe ser resguardado
por departamento contable.

DISTRIBUCION
Un original al departamento de contabilidad, una copia al rea de bodega y una
copia al departamento de compra.

FORMA DE LLENADO
1. Numero consecutivo del documento
2. Bodega que decepciona el producto
3. Nombre del proveedor
4. Cdigo contable del proveedor
5. Documento que ampara el producto (Factura, orden de envi)
6. Nmero del documento que ampara el producto
7. Datos del transportador (Segn el proveedor)
8. Fecha del documento
9. Cdigo contable del producto
10. Cantidad del producto a recepcionarse
11. Unidad de medida del producto a recepcionarse
12. Nombre del producto
13. Costo unitario
14. Costo total (Cantidad por Costo unitario)
15. Suma del total de costo totales
16. Observaciones
17. Nombre y firma del jefe de almacn

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18. Nombre y firma de la persona que decepciona el producto
19. Nombre y firma de la persona que supervisa la entrada del producto
(Contabilidad)
20. Nombre y firma de la personal del transportador (Segn proveedores)

279

280
REQUISICIN DE MATERIALES
Este formato ser utilizado por el encargado de bodega para solicitar al ingeniero
o al maestro de obra de las compras de insumos y materiales para la
construccin. El Bodeguero deber detallar en este documento la cantidad y
descripcin de los productos solicitados, entregando el original al rea contable y
la copia quedar en poder del Bodeguero como constancia de la solicitud
realizada y otra a rea de compras

DISTRIBUCION
La original al departamento de contabilidad, una copia al departamento de
compras y otra se queda el bodeguero como resguardo de los materiales que se
han ido utilizando.

FORMA DE REALIZR EL LLENADO
1. Fecha en que se elabora la requisicin y en fecha en fue recibida
2. Cantidad y detalle del producto solicitado
3. Firma de la persona que la elabor y de quien recibi la requisicin.

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282
FORMATO DE REGISTRO DE PROVEEDORES
Este documento servir al departamento de compras para solicitar materiales y
suministros entre otros artculos para la construccin, seleccionando al proveedor
que ofrezca menor precio y mejores condiciones de entrega y pagos. El
departamento de compras ser el responsable de mantener actualizada la lista de
proveedores de la empresa constructora.

DISTRIBUCION:
Una copia original al departamento de contabilidad, para ser archivada y una copia
al departamento de compras.

FORMA PARA REALIZAR EL LLENADO
1. Nombre del proveedor.
2. Telfono del proveedor o asociado
3. Direccin del proveedor o comunidad a la que pertenece el asociado
4. Materiales o productos que comercialice el proveedor.
5. Precio de los materiales, suministros y herramientas del proveedor.
6. Tiempo que se tarda para entregar el pedido
7. Forma de pago si es al crdito o al contado.

283

284
FORMATO DE SOLICITUD DE COTIZACIN
Este formato debe ser utilizado por el departamento de compras para solicitar
precios de los materiales, suministros y herramientas solamente a los
proveedores. En este documento se detallarn las caractersticas de los productos
que se solicitan y debe enviarse a cada uno de los proveedores que pueden
abastecer los materiales requeridos; una vez analizadas las cotizaciones se
proceder a emitir la orden de compra a nombre del proveedor seleccionado.
El objetivo de este control es ayudar al Comit de Comercializacin y Compras a
elegir el proveedor que ofrezca los productos solicitados al menor precio y con
mejores condiciones de compra.

DISTRIBUCION DEL FORMATO
Una copia original al departamento de compras

1. Fecha en que se realiz la cotizacin
2. Nombre del proveedor
3. Descripcin de los productos que se cotizan con su respectiva cantidad
4. El proveedor debe detallar la fecha que estarn vigente los precios descritos,
adems de estipular si incluye el gasto por transporte o no
5. Tiempo en que se entregarn los productos o servicios cotizados
6. Firma del solicitante, en este caso debe ser el jefe del comit de
comercializacin y compras
7. Firma del proveedor al que se estn realizando las cotizaciones

285

286
RECIBO DE INGRESO A BODEGA
El objetivo de la recepcin de bienes y servicios es registrar y evaluar los bienes
que la empresa ha adquirido, la compra puede ser directamente o bajo
cotizaciones, el encargado de la bodega responder por el estado de cada bien
adquirido.

DISTRIBUCION
Una copia al departamento de bodega y una original al departamento de
contabilidad.

FORMA PARA RELIZAR EL LLENADO
1. Fecha en que se reciben los bienes.
2. Nombre del proveedor.
3. Descripcin de cada producto.
4. Unidad de medida de cada tipo de producto.
5. Cantidad de productos pedidos
6. Cantidad de productos recibidos.
7. Precio unitario de los productos.
8. Valor total resultante de la cantidad de productos por su precio unitario.
9. Nombre y firma del quien recibe los bienes.

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288

289
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIO

Este documento ser utilizado con el objeto de controlar las entradas y salidas de
los materiales de construccin, as como tambin para conocer los costos
asignados a cada material y herramienta.
El encargado de realizar este documento es el bodeguero porque es el empleado
que tiene relacin directa con el ingreso o salida del material.

DISTRIBUCION
Una original al departamento de contabilidad y una copia al departamento de
bodega


1. Para iniciar debe tener un encabezado que identifique el ttulo del registro
2. Debe llevar el nombre de la empresa constructora (Contribuyente)
3. Escribir el Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente
4. Escribir el Nmero de Registro de Contribuyente
5. Debe especificar el periodo en que se realiza la operacin
6. Debe escribir el nombre del artculo
7. Debe escribir el cdigo del producto
8. Este rengln debe contener la unidad de medida del producto
9. Debe llevar el mtodo utilizado para evaluar el inventario (Ejemplo: Costo
Promedio)
10. Fecha en que se realiza la entrada o salida de los productos
11. Operacin que realizan es decir, compras, ventas o devoluciones.
12. Nombre, razn social o denominacin del proveedor al que se adquiere el
producto.
13. Nacionalidad del proveedor

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Nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota de Dbito,
Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido, Declaracin de
Mercanca o Formulario Aduanero utilizado en la operacin.
15. Detalle de la cantidad adquirida, costo unitario y costo total.
16. El nmero de unidades adquiridas o vendidas y las devoluciones ya sean por
compra o venta.
17. Especifica el costo unitario de los productos vendidos, el costo unitario y el
total.
18. Firma del encargado de bodega.

291

292
INVENTARIO FISICO DE BODEGA

Este formato ser utilizado por el encargado de contabilidad al realizar el recuento
fsico de inventario. El propsito de este documento es verificar las existencias
fsicas de los materiales para la construccin en bodega con los controles
documentales. El objetivo del recuento fsico es determinar las necesidades y
situacin de existencias a fin de mantener actualizados los inventarios.

DISTRIBUCION:
Una copia original para el rea de contabilidad y una copia para el rea de
bodega.

1. Fecha en que se realiz el recuento fsico del inventario
2. Cantidad de producto
3. Nombre o descripcin del producto verificado.
4. Cantidad de material segn recuento fsico
5. Cantidad de materal segn tarjeta de control de inventario
6. Costo unitario del producto
7. Variaciones entre la cantidad verificada y la tarjeta de control de inventario.
8. Firma de la persona que realizo el recuento fsico del inventario y la persona
que supervis.

293

294
FORMULARIO DE CONTROL DE MATERIAL VENCIDO Y DAADO

Este formulario ser utilizado por el encargado de bodega para registrar y
controlar los productos agrcolas con fecha prxima de vencimiento y para
controlar el estado de humedad o daos de los materiales suministros y
herramientas. El informe debe ser enviado al comit de comercializacin y
compras para que realice las actividades correspondientes.

DISTRIBUCION:
Una copia original para el departamento de contabilidad y otra para el rea de
bodega

1. Cantidad de producto prximo a vencerse o daado
2. Descripcin del producto
3. Causas de deterioro del producto daado (Ejemplo: Humedad, robo)
4. Cuando se trate de producto prximo a vencerse, se anotar la fecha de
vencimiento
5. Tiempo de vigencia para vencerse el producto
6. Nombre y firma del encargado de bodega.

295

296
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS

El libro auxiliar de compras permitir llevar control separado de las adquisiciones y
devoluciones, si las hubo, de materiales y suministros para la construccin en
general. Ser el encargado de compras quien llevar su registro para despus
compararlo con los registros contables.

DISTRIBUCION:
Una copia al departamento de compra el original es del rea contable

1. Anotar la fecha en que se adquiri o se devolvi la mercadera.
2. Describir el Nombre de la entidad que provee.
3. Anotar el comprobante de crdito fiscal o nota de crdito que amparan la
transaccin.
4. Se describir la clase, medida, peso o cualquier otra caracterstica del producto
adquirido o devuelto.
5. Anotar el plazo en que fue pactada la compra, y especificar la opcin de pago si
es al contado o al crdito.
6. Detallar cual fue el monto total de la compra o de la devolucin segn sea el
caso.

297

298

299
FORMATO DE LISTADO DE CUENTAS POR COBRAR POR
ANTIGEDAD DE SALDOS

Este formato ser utilizado como un mtodo de control por el rea de contabilidad
para clasificar los saldos conforme a su vencimiento para cada uno de los
asociados que tienen obligaciones a favor de la empresa. La informacin
contenida en este documento servir de base para provisionar una estimacin de
cuentas incobrables, considerando las categoras de vencimiento, con el objetivo
de soportar cualquier prdida que se llegue a tener sobre las mismas.

DISTRIBUCION:
Una copia original para el rea de contabilidad

1. Es la fecha a que se va a realizar el anlisis de mora.
2. Nombre completo del cliente.
3. En una de estas cuatro se anotar el saldo del cliente segn corresponda a una
de las clasificaciones presentadas; si el crdito no ha vencido o si esta vencido a
30 das se anotara en esa casilla y as sucesivamente.
4. En estas filas aparecer la suma de cada columna donde se presentan los
saldos segn los das de retraso.
5. Aparecer la firma de la persona que elabor el listado.
6. Aparecer el nombre de la persona que aprob la informacin presentada en el
informe.

300

301
FORMATO DE REGISTRO MENSUAL DE CRDITOS OTORGADOS

Este formato ser utilizado por el rea de administracin para registrar el
comportamiento de pago de los asociados; el objetivo de este documento es
minimizar el riesgo en las operaciones de crditos a fin de evitar que las cuentas
por cobrar corran el riesgo de caer en mora. Se deber detallar en el documento el
nombre del asociado, el lmite de crdito y los movimientos en su cuenta.

DISTRIBUCION:
Una copia original para el departamento de administracin.

1. Mes que se estn realizando los registros
2. Nombre del asociado que ha obtenido crdito en la empresa.
3. Monto del crdito otorgado.
4. Cargos o abonos realizados al crdito al momento de ser otorgados.
5. Saldo del crdito segn los movimientos realizados
6. Observaciones respecto al crdito
7. Firma de la persona responsable de realizar el registro.

302

303
FORMATO DE LIBRO AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR

El Comit de Crdito y produccin utilizar este documento para llevar un registro
detallado de las empresas que tengan pagos pendientes con la empresa
constructora, adems llevar un control de los abonos que este realice a la cuenta.
Este formato deber ser enviado a contabilidad para que se conozca de manera
detallada los saldos por cobrar de cada uno de los asociados.

DISTRIBUCION:
El original al rea contable y una copia al departamento de compra.

1. El nmero de hoja del libro auxiliar
2. Datos generales del asociado, monto del crdito con su respectivo plazo de
otorgamiento; as mismo datos de las referencias personales
3. Fecha en que se realiz la transaccin
4. Descripcin de la transaccin efectuada por el asociado
5. Registro del cargo o abono segn corresponda
6. Saldo a la fecha del registro de la transaccin

304

305
ESTADO DE CUENTA
Este formulario tiene como objetivo mantener control y registr actualizado del
saldo de las cuentas por cobrar de los asociados; de tal forma que puedan
comparar los pagos que ellos han realizado.

DISTRIBUCION:
Propiamente original del rea de contabilidad

1. Nombre del asociado.
2. Nmero de expediente del asociado.
3. Fecha en que se le otorgo el crdito.
4. Fecha de vencimiento del crdito.
5. Fecha en que se han realizado los pagos.
6. Descripcin del crdito aprobado.
7. Cantidad del monto aprobado.
8. Cuanto abono a la cuenta el asociado.
9. Saldo que tiene el asociado despus de disminuirle la cantidad abonada.
10. Nombre y firma de la persona que elabor el estado de cuenta (esta persona
ser diferente del cobrador).
11. Nombre y firma de la persona que recibi el estado de cuenta.
12. Sello de la empresa; as dar credibilidad de la informacin entregada al
asociado.

306

307
REPORTE DE MOROSIDAD

El reporte de morosidad tiene como finalidad brindar a los administradores de la
empresa, un panorama sobre la recuperacin de los crditos que han colocado a
clientes, empleados y asociados de la empresa, mostrando el monto de los
prstamos que a una fecha determinada no han sido cancelados pero que an no
se han vencido; como tambin el monto de los saldos que han cado en mora.
Permitiendo monitorear el mejoramiento o deterioro de la cartera de clientes por
prstamos.

DISTRIBUCION:
Una copia al departamento de contabilidad y la original al departamento de
administracin.

1. Nombre de la persona o comit al que va dirigido el reporte.
2. Fecha de emisin del reporte.
3. Nombre de la persona a quien se le otorgo el crdito.
4. Categora; si esta persona es cliente de la asociacin, empleado o asociado.
5. Fecha de otorgacin del crdito.
6. Monto del crdito.
7. Cantidad abonada al crdito.
8. Fecha en que se abon a la cuenta.
9. Saldo pendiente.
10. Tipo de documento que respalda el crdito.
11. Monto de los saldos que no se han vencido a la fecha.
12. Monto de saldos que han cado en mora.
13. Nombre y firma de quien elaboro y reviso la informacin del reporte.

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309

310
FORMATO DE TARJETA DE CONTROL DE BIENES MUEBLES E
INMUEBLES

Para el registro de los bienes muebles e inmuebles se llevara una tarjeta que
permitir controlar los activos depreciables, para llevar un registro de los bienes
adquiridos por la empresa y controlar la depreciacin que puedan sufrir los bienes
por el uso, obsolescencia, el transcurso del tiempo y deterioro de los activos.

DISTRIBUCION:
Original del departamento de contabilidad

FORMA PARA REALIIZAR EL LLENADO
1. Se colocar el nombre y cdigo de la cuenta en que est registrado el activo
segn el catlogo de cuentas de la asociacin.
2. Calcular y registrar el porcentaje anual a depreciar.
3. Describir el bien en forma detallada, as como su respectivo cdigo.
4. Especificar fecha de compra.
5. Anotar departamento, unidad o rea donde est ubicado el bien.
6. Anotar nombre del proveedor.
7. Escribir fecha en que el bien comenz a utilizarse.
8. Establecer nmero del asiento contable en que fue registrada la compra del
bien.
9. Estimar la vida til en aos.
10. Valor en que fue adquirido el bien.
11. Fecha de los movimientos, tales como: compras, depreciaciones, mejoras,
ventas o bajas.
12. Descripcin de la transaccin.
13. Anotar el valor a depreciar.
14. Valor mensual de la cuota fija de depreciacin.
15. Monto acumulado de las cuotas fijas de depreciacin.
16. Registro del movimiento si es cargo o abono a la cuenta.

311
17. Anotar el saldo pendiente a depreciar y que ser trasladado a la columna

312
FORMATO DE BITCORA DE RECORRIDO

La bitcora de recorrido deber utilizarla el Gerente para autorizar la salida del
equipo de transporte propiedad de la empresa y controlar el uso adecuado de los
mismos. Este documento deber contener el nombre del conductor, la fecha, lugar
de destino, hora de salida, hora de llegada y el Kilometraje de recorrido.

DISTRIBUCION:
La original del gerente y una copia administracin

1. Fecha en que se utiliz el transporte.
2. Tipo de transporte utilizado (vehculo o motocicleta)
3. Nombre de la persona que lo utiliz
4. Comunidad o lugar que visit
5. Descripcin del motivo del viaje
6. Registro de hora de salida, hora de llegada y kilometraje de recorrido
7. Firma del gerente y el responsable de utilizar el transporte.

313

314
LIBRO AUXILIAR PARA DESCARGOS DE LA PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO

El libro auxiliar para la realizacin del descargo de la propiedad, planta y equipo,
deber ser utilizado en la unidad de contabilidad y estar bajo la responsabilidad
del contador.
El control de los descargos se realiza con el objetivo de llevar un registro por
separado de los bienes que ya sea por venta o deterioro la empresa ya no puede
contar con ellos.

DISTRIBUCION:
Documento propiamente del rea de contabilidad

FORMA PARA REALIZAR EL LLENDO
1. Anotar el cdigo asignado al bien que se va a descargar de los libros contables.
2. Fecha de venta o realizacin del descargo del activo.
3. Indicar las razones que dieron origen al descargo de este activo fijo de los
registros contables.
4. Registrar el saldo en libros del bien que se descargar de los registros
contables.

315

316
LIBRO AUXILIAR PARA MEJORAS DE LOS BIENES MUEBLES E
INMUEBLES

El libro de activo fijo, deber ser aplicado en contabilidad, bajo la responsabilidad
del contador, a fin de llevar un registro por separado de las mejoras que aumentan
la vida til de los bienes.

DISTRIBUCION:
Original rea contable una copia para el departamento de administracin.

1. Esta columna llevara el cdigo asignado al bien que se revaluar, por los gastos
incurridos en l.
2. Se registrara la fecha en que las mejoras al activo fijo han sido concluidas.
3. Descripcin de las razones que motivaron la realizacin del revalo.
4. Esta columna reflejara los desembolsos por los gastos incurridos en la mejora
de los bienes y las cantidades asignadas por mejoras.

317

318
BITCORA DE ACTIVIDADES CON MAQUINARIA Y EQUIPO DE
CONSTRUCCION

Este formato debe ser utilizado por el responsable de prestar el servicio de la
maquinaria o equipo en la construccin. Con base a este registro se conocern las
actividades realizadas por proyecto.

DISTRIBUCION:
Una copia original al rea contable.

1. Nmero de bitcora.
2. Fecha en que se realiz la prestacin del servicio
3. Detalle de la maquinaria o equipo utilizado
4. Actividad que se realiz por la maquinaria
5. Cantidad de disel utilizado por la maquinaria
6. Detalle de kilometraje recorrido
7. Nombre del responsable que utiliz la maquinaria o equipo.
8. Firma del encargado de maquinaria que elabor la bitcora
9. Firma del presidente del consejo de administracin o responsable autorizado.

319

320
BITCORA DE MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE
CONSTRUCCION Y TRANSPORTE DE LA EMPRESA

El objetivo de este formato es registrar y controlar el mantenimiento realizado a la
maquinaria y equipo de construccin y transporte de la empresa constructora.

DISTRIBUCION:
Una copia original al rea de contabilidad

1. Fecha en que se realiz el mantenimiento
2. Descripcin de la maquinaria o equipo reparado.
3. Detalle del mantenimiento realizado
4. Descripcin de los repuestos o accesorios utilizados
5. N de documentacin que respaldan los accesorios o repuestos utilizados.
6. Firma de la persona que elabor o supervis la bitcora.

321

322
LIBRO AUXILIAR DE CUENTAS POR PAGAR

El objetivo de este formato es garantizar que las cuentas por pagar contradas a
nombre de la empresa se registren, evalen y controlen adecuadamente
permitiendo al responsable de contabilidad, mantener la integridad de los saldos
adeudados por la entidad, en concepto de adquisicin de materiales, bienes y
servicios necesarios para la actividad econmica de la misma.

DISTRIBUCION:
Documento propiamente del rea y uso contable.

1. Anotar el nombre del proveedor
2. Direccin de su ubicacin.
3. Nmero de telfono o fax para contactarlo.
4. Cantidad adeudada al proveedor.
5. Fecha de compra del bien o adquisicin de servicio.
6. Descripcin de los bienes o servicios adquiridos.
7. Cantidad resultante de multiplicar las unidades adquiridas por su costo.
8. Plazo de la obligacin
9. Se anotarn los cargos realizados a la cuenta.
10. Abonos realizados a la cuenta de proveedores.
11. Se anotar el saldo de la deuda.
12. Nombre de quin elabora el documento y del encargado de revisarlo.

323

324
TARJETA DE CONTROL DE PRSTAMOS
Esta tarjera presentar el control de las obligaciones que posee la empresa con
instituciones financieras, el objetivo es proporcionar informacin como por ejemplo
el nombre del banco donde ha obtenido crditos, la cantidad adquirida, fecha
aprobada y vencimiento, entre otra informacin

DISTRIBUCION:
Una copia original al rea de administracin y una copia al rea de contabilidad.

1. Datos de la institucin financiera donde se ha adquirido el crdito, destino del
crdito, fecha de aprobacin y de vencimiento, tasa de inters, monto aprobado y
el plazo.
2. Numero de cuotas canceladas.
3. Fecha en que se pagan las cuotas.
4. Saldo adeudado de la fecha anterior.
5. Monto de la cuota cancelada.
6. Capital; resultado de la resta del saldo anterior menos el monto de la cuota.
7. Monto de los intereses cancelados.
8. Saldo total.
9. Nombre y firma de quien elaboro y quien reviso.

325

326
FORMATO DE QUEDAN

El quedan ser entregado por el rea de compras para garantizar al proveedor, el
valor de los documentos y facturas que se encuentren en poder de la empresa
pendientes de pago.
El pago de los documentos se har efectivo en la fecha fijada contra la
presentacin del quedan respectivo. Adems, servir como auxiliar para la
programacin de pagos, recoleccin de los comprobantes que estn en poder del
proveedor y servir de soporte para la elaboracin del cheque.

DISTRIBUCION:
Una copia original al departamento de compra, una al rea contable y otra copia al
proveedor

1. Se debe marcar los documentos que respalda el quedan si es factura,
comprobante de crdito fiscal u otro documento.
2. Nombre de la persona o institucin que se elabora el quedan
3. Se debe registrar el nmero correlativo del documento y el valor de la obligacin
por cada uno de los mismos.
4. Total de documentos que respaldan el quedan y el valor de la deuda a cancelar
por la asociacin.
5. Datos relacionados a la fecha de pago, lugar y nombre de la persona que
autoriza el pago de la obligacin.

327

328
FORMATO DE PLANILLAS DE SUELDOS

Este formato ser utilizado por el contador o encargado de planilla para el registro
y control del pago de los sueldos, comisiones, descuentos y cualquier otro
aumento o disminucin de efectivo, que afecte el sueldo que le corresponde recibir
a los empleados como contraprestacin de los servicios prestados en la empresa
CONSTRUYEMAS S.A.

DISTRIBUCION:
Una copia original al departamento contable, una copia a administracin y otra a la
gerencia

FORMA PARA REALIAR EL LLENADO
1. Nmero de empleados permanentes
2. Apellido y nombre de cada empleados
3. Cargo que desempea la empresa.
4. Se registrara el sueldo que le corresponda al empleado segn lo estipulado en
el contrato laboral.
5. Corresponde al registro de comisiones, horas extras, horas extraordinarias o
cualquier otro incremento en el sueldo.
6. En esta columna se registrar la sumatoria del salario devengado sujeto a las
retenciones correspondientes.
7. Retencin del 6.25 por ciento en concepto de INSS laboral.
8. Retencin del Impuesto sobre la renta para los empleados que apliquen.
9. En relacin a descuentos por cuota alimenticia, prstamos y otros.
10. La cantidad total a acreditrsele a cada empleado.
11. Firma que hace constar que el empleado est de acuerdo con lo recibido.
12. Firma del contador o encargado de la elaboracin de la planilla de sueldos.
13. Firma de la persona que da el visto bueno y autoriza.

329

330
FLUJOGRAMAS

INTRODUCCION

Son de suma importancia en las organizaciones grandes o pequeas ya que
ayudan a designar cualquier representacin grfica de un procedimiento o parte
de este; el diagrama de flujo como su nombre lo indica representa el flujo de
informacin de un procedimiento.

En la actualidad los diagramas de flujo son considerados en la mayora de las
empresas o departamentos (reas) como uno de los principales instrumentos en la
realizacin de cualquier mtodo o sistema.

Son importantes los diagramas de flujo en toda organizacin y departamento, ya
que este permite la visualizacin de las actividades innecesarias y verifica si la
distribucin del trabajo esta equilibrada, es decir, bien distribuida en las personas,
sin sobrecargo para algunas mientras otros trabajan con mucha holgura.

331
FLUJOGRAMA DE COMPRAS

1) Primeramente se realiza la solicitud de compra de materiales
2) Se efecta la recepcin de las solicitudes por el departamento de compras
3) Luego se solicitan 3 cotizaciones con diferentes proveedores
4) Se selecciona la mejor opcin de compra
5) Se elabora la orden de compra respectiva
6) El departamento de contabilidad informa sobre la disponibilidad de recursos
7) Se realiza la respectiva autorizacin sea s o no
8) Se enva una copia de la orden de compra al proveedor
9) Se archiva la orden de compra original
10) El proveedor recibe la solitud de compra
11) El proveedor se prepara para enviar el material solicitado al cliente
12) La empresa recepsiona la mercanca
13) Se realizan las debidas inspecciones de calidad del material recibido
14) Se efectan devoluciones s o no segn sea el caso
15) Se procede con la salida del material al departamento correspondiente
16) Se notifica al proveedor la salida del material
17) Se hace una copia de la orden de compra y recepsiona del contra recibo.
18) Contabilidad recibe la factura de orden de compra con su contra recibo
19) No se cancela la orden de compra
20) Luego se informa de la recepcin del servicio
21) Posteriormente se registra el servicio con el formato de conformidad
22) Se entrega el reporte del servicio firmado y recibido a cuentas por pagar
23) Se entrega a contabilidad la documentacin de cuentas por pagar
24) Se realiza la provisin de los respectivos pagos.

Usuarios Compras Proveedor Almacn de Mat. Contabilidad

332

No
S
S
No
S
No
S
No
Cotizacion
de proveedores
Inicio

Solicitud de
materiales y
servicios
Recepcin de
solicitudes
Se solicitan
cotizaciones
, mnimo 3.
Se
seleccion
a la
mejor
opcin
Se elabora orden
de compra
Recepcin de
orden de compra
Se
prepara
pedido y
se enva al
cliente
Recepcin e
inspeccin de
los materiales
Recepcin de
Servicio
Se registra el
servicio en formato
de conformidad
Recepcin de
factura con OC y
entrega de
contrarecibo
Entrega de factura
c/copia de OC y
recepcin de
contrarecibo.
Verificacin en
sitema OC
Surtida
Archivo
de OC
(original
p/cxp)
Entrega de
documentacin
a C X P
Devolu
cin
Registro salida al
depto.corresp. /
Consumo
Envo de OC al
proveedor
(copia)
Disponibilidad de
recursos
Auto
rizaci
Fin
Recepcin de
doctos. (CXP)
Se hace la
salida del
material y
se notifica
al

Cambi
o
Se
cancela
OC
Provisin
para pago
Se entrega el
reporte del servicio
recibido (firmado)
a CXP
Elaboraci
n de cheque
Fir
Entrega de cheques
a proveedor
Se
entregan
cheques a
recepcin
Fin

333
FLUJOGRAMA DE NOMINA
Detalles de sus uso
1) Primeramente se tiene que realizar la solicitud de elaboracin de la nmina de
RRHH hacia el departamento de planilla
2) Luego el departamento de planilla deber realizar la nmina respectiva con
todos sus ajustes
3) por consiguiente el departamento de planilla recibe de la gerencia de recursos
de la empresa los vales de despensas
4) Luego verifica el departamento de planilla verifica nuevamente la planilla y la
enva a recursos humanos
5) RRHH revisa la planilla hace los anlisis pertinentes y da su aprobacin e si o
no
6) En caso de que se encuentre algn fallo es devuelta al depto., de planilla para
su correccin, si fuese caso contrario se gira la planilla al departamento de planilla
y se elaboran oficios de los pagos pertinentes para despus enviarla a la direccin
tcnica de planeacin para la firma de la misma, luego se retorna nuevamente al
depto., de planilla.
7) El depto., de planilla realiza trasmites de cierre y enva la planilla con la
informacin pertinente al departamento de finanzas para la autorizacin del
depsito que servir para cubrir el monto del pago de la planilla.
8) Tesorera autoriza el fondo de depsito para el pago de la planilla.
9) Contabilidad recibe la planilla para su debida contabilizacin.
10) El departamento de planilla elabora y archivos necesarios de soporte de la
planilla para luego ser enviada a RRHH
11) RRHH recibe los archivos y los devuelve a l dpto. De planilla para ser enviados
a contabilidad y al a gerencia de recursos regionales
12) Contabilidad recibe estos documentos como parte del total de la nmina y
despus recursos regionales da a conocer la nmina a sus trabajadores y luego la
enva a RRHH

334
Gerencia de RRHH Depto., de nmina Dir., de coord., tec. Sub direccin de finanzas Gerencia de tesorera Depto., de contabilidad Gerencia de
Y planeacin y administracin recursos

INICIO
ENVIA
SOLICITUD
DE
MOVIMIEN
TOS
RECIBE
MOVIMIENTOS
(PERCEPCIONE
S Y/O
DEDUCCIONES)
E INCLUYE
PRESTACIONE
S DE ACUERDO
A LA
NORMATIVIDAD
VIGENTE PARA
SU APLICACIN
Y
ELABORACIN
DE NMINA
GENERA
PLANTILLA DE
PERSONAL,
SOLIC. VALES
DE DESP.,
PROCESA
MOVIMIENTOS,
ELABORA
NMINA,
VERIFICA
APLICACIONES
Y PRESENTA
RECIBE
NMINA Y
REVISA
AUT
ORIZ
A
NO SI
RECIBE
SOLICITUD Y
APLICACIN
CONTABLE DE
VALES DE
DESPENSA Y
SOLICITA
PAGO

FACTURA
DE VALES
DE
DESPENSA
Y EFECTUA
PAGO
FIN
Pasa a
la pag,2
Pasa a
la pag,2

335

DE LA
PAG, 1
DE LA
PAG, 1
DEVUEL
VE PARA
REALIZA
R LAS
CORREC
CIONES
GIRA
INSTRU
CCIONE
S PARA
ELABOR
ACIN
DE
OFICIO Y
GENERA
CIN DE
USB E
PARA
DISPERS
IN DE
FONDOS
ELABOR
A
OFICIOS
Y
GENERA
USB
PARA
DISPERS
IN DE
FONDOS
RECIBE
OFICIOS,
FIRMA Y
DEVUEL
VE
REALIZA
TRMITE
Y
DISPESA
LA
INFORM
ACION
RECIBE Y
ACUSA
OFICIO
PARA
AUTORIZA
CIN DE
DEPSITO
RECIBE Y
ACUSA
OFICIO
RECIBE
USB PARA
DISPERSI
N DE
FONDOS
RECIBE Y
ACUSA
OFICIO
PARA SU
APLIC.
CONTABL
E
FIN FIN FIN
REALIZA
LOS
ARCHIV
OS DE
LA
NOMINA
PARA SU
ENVIO
ENTREG
A
RECIBO
S DE
NMINA
Y
RECABA
FIRMAS
DE
RECIBEN
NMINAS,
RECIBOS,
TOTALES POR
CONCEPTO,
PARA SU
CONOCIMIENTO
Y ENTREGA AL
PERSONAL Y
REMITE
RECIBE
PLIZA Y
TOTALES
POR
CONCEPTO
PARA SU
APLICACIN
CONTABLE
RECIBE
DOCUMEN
TACIN Y
ENVIA AL
DEPTO DE
NMINAS
RECIBE
DOCUMENTA
CIN REVISA
Y ARCHIVA
FIN
FIN

336
DESCRIPCION DEL PROCESO GENERAL
FLUJOGRAMA DE TESORERIA PAGOS A PROVEEDORES
1. En la semana que se defina como semana de pago, el das martes, el
encargado del dpto. De compras propondr al jefe administrativo una lista de
posibles pagos del da viernes.
2. El jefe administrativo, analizara la planilla de obligaciones y determinara cuales
son los pagos a ser efectuados, firmando la planilla oficial para el efecto.
3. Una vez aprobado la lista de pagos, el encargado de compras pasara al
tesorero un listado definitivo de pagos mediante un memo interno.
4. El Tesorero emitir una solicitud va memo a Contabilidad donde solicitar
(mircoles) el preparo de los legajos para pagos, segn listado
DEFINITIVO, a fin de que el da jueves por la maana contra acuse de recibo del
memo para la elaboracin de los cheques.
5. El Tesorero procede a la imputacin en el Modulo Tesorera, y genera la
Orden de Pago por cada proveedor, y al mismo tiempo el sistema emite el cheque
respectivo.
6. Antes de la firma y sello de la OP, el Jefe de Adam. Y Finanzas, revisa y
controla los montos, detalles de la factura, RUC, fecha, imputaciones etc. Y le da
un visto bueno. En caso de irregularidad, ser rechazado por el mismo. Al
controlarse completamente la OP con su legajo respectivo (OP, Planilla,
Cheque, Comprobante), el Director Administrativo firma los cheques y la OP para
proceder a los pagos.
7. El pago a proveedores se realizara en el momento de vencimiento de plazo de
crdito, previo acuerdo con el Tesorero, quien le confirmara que el cheque est
disponible para retirar. Estas fechas podran ser variables dependiendo de las
disponibilidades de fondos de la empresa. Cuando el cliente se acerca a cobrar,
debe emitir el correspondiente Recibo de Dinero para cancelar la factura
8. El legajo original del Pago debe contener: Orden de Pago, copia del cheque,
factura legal, recibo si corresponde, planilla con sus respectivas firmas (Jefe,
proveedor, responsables de rea). Este Legajo se remitir a Contabilidad lo ms
rpido posible. El Tesorero deja una copia de la orden de pago

337

338
FLUJO GRAMA DE CUENTAS POR COBRAR

VENTAS AL CRDITO:
Requisitos para otorgar crditos nuevos:
Los clientes deben cumplir con lo siguiente:
Boleta de pago de remuneraciones (2 ltimos meses)
Copia de Documento Nacional de Identidad (DNI)
Recibo de pago de luz, telfono o agua.
Llenar solicitud de crdito.
Descripcin del Procedimiento:
1. El cliente presenta al vendedor cobrador (VC) su solicitud de crdito y
documentos requeridos para el crdito.
2. El VC prepara la orden de pedido (O/P) del producto solicitado en original
y 3 copias (original y dos copias para el supervisor de ventas y la tercera
copia para el archivo del VC)
3. Enseguida el VC remite al supervisor de ventas la orden de pedido, la
solicitud de crdito y dems documentos requeridos para el crdito.
4. El supervisor de ventas recomienda a sus analistas confirmar la informacin
del cliente, la veracidad del DNI y verifica el domicilio mediante visita. En
caso de estar todo conforme el supervisor autoriza el crdito en la propia
solicitud y en la orden de pedido
5. El Supervisor de Ventas previa visacin del Gerente de Ventas remite el
expediente del crdito al Gerente de Finanzas (Dpto. de Cobranzas).
Adems devuelve el original y las 2 copias de la orden de pedido
aprobada al VC que gener la operacin para que prosiga con el trmite.
6. El VC remite el original y primera copia de la orden de pedido al
almacenero para su despacho y retiene la 2 copia de la misma para su
facturacin.
7. El VC prepara la factura en original y 4 copias y procede a obtener el VB
del supervisor de ventas. El original y la 1 copia la entrega al cliente
conjuntamente con un calendario de pago, la 2 copia para la Gerencia de
Finanzas, la 3 copia para el Supervisor de Ventas y la 4 copia la retiene
para su posterior envo a contabilidad.

339
8. El almacenero en base a la O/P prepara la gua de remisin (GR) en
original y 3 copias y entrega la mercadera al cliente con el original de la
gua de remisin y copia de la O/P. el cliente recibe la mercadera y firma
las 3 copias de la GR en seal de conformidad. El almacenero remite la 1
copia de las GR al VC, la 2 copia a la Gerencia de Ventas y la 3 copia
para su archivo.
9. A continuacin el almacenero procede a dar salida en su mayor auxiliar de
Almacn el producto vendido.
10. El VC al finalizar el da prepara una Plantilla de Ventas al Crdito en
original y 2 copias. El original de la planilla conjuntamente con copia de la
orden de pedido autoriza, copia de factura y gua de remisin firmada por
el cliente lo remite a contabilidad.
11. Asimismo, la 1 copia de la planilla de ventas al crdito y copia de la gua
de remisin firmada la remite al Departamento de Cobranza (Gerencia de
Finanzas) y la 2 copia para su archivo.
12. El contador procede al cotejo de la orden de pedido, factura y gua de
remisin y da conformidad a la operacin, procedimiento a su registro.
13. Despus el contador procede la contabilizacin emite reportes mensuales
de saldos por cobrar a clientes, movimientos de mercaderas, ventas y
estados financieros.

340

CLIENTE: V.C.
SUPERVISOR
DE VENTAS
ALMACEN TESORERO CONTABILIDAD

Inicio
Solicita
Mercadera
Elabora Orden
de pedido
Orden
de
Pedido
Orden
de
Pedido
Orden
de
Pedido
Prepara la
Factura
Prepara la Gua
de Remisin
Factura
Gua de
Remisi
n
Entrega en
efectivo o cheque
Recibe dinero
o cheque
Elabora planilla
de cobranzas
Planilla
de
cobranz
a
Factura
Aprueb
a O/P
Archi
Recepcin de
Mercadera,
O/P y firma
GRs
Gua de
Remisi
n
Recepciona dinero,
planillas de cobranzas y
documentos
Gua de
Remisi
n
Registra salida
de mercadera
Entrega
mercadera y
documentos
al cliente
Remite dinero, planilla
de cobranza (original y
copia). Fact GR y O/P
Verifica
VB
Elabora el reporte de
ingresos diario de
Fondos (RIDF)
Deposita en bancos
dentro de las 24 horas
Entrega al contador los
documentos:
RIDF
Planilla de cobranza

RIDF

Deposito Banco

Orden de Pedido

Gua de Remisin

Factura
Recepciona
copia de
documentos
Verifica conformidad de
Documentos
Verifica
VB
Procesa Informacin
Registro
de Ventas
Registro de
Compras
Registro
Auxiliar de
Mercadera
DIARIO
MAYOR
GENERAL
ESTADOS
FINANCIERO
Gerencia de
VENTAS

341
FECHA
Julio 2010
PAGINA
BANCA DE SERVICIO
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
DEPSITOS DE CUENTAS VISTA
Inicio
Fin
El depsito es en
efectivo?
1
Coloca su sello y VB en
los dos refrendos emitidos
por el sistema
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
5
Verifica que el nombre de
la persona, a quien se
realiza el depsito, sea el
mismo nombre que
aparece en el sistema.
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
3
Procesa la transaccin en
el sistema
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
4
Bantotal
Recibe del cliente el
importe del depsito y lo
ingresa al sistema Bantotal
por la opcin
correspondiente
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
2
SI
Bantotal
Solicita al cliente coloque
su firma en uno de los
refrendos, el cual debe
archivar como sustento
para el cuadre del da
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
6
El otro refrendo ser entregado al cliente
como constancia del depsito.
A
NO Bantotal
Voucher de
Depsito
El depsito es
con Cheque Mismo
Banco?
7
A
Verifica las caractersticas de
seguridad del(los) cheque(s)
mediante la luz ultravioleta
adems de corroborar que se
encuentre(n) debidamente
girado(s)
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
8
Comunica al cliente el
motivo del rechazo y
registra el mismo en el
sistema
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
10
SI
(Vase la Normativa de Administracin de
Cheques as como las Polticas de Depsitos
del presente Procedimiento).
El(los) cheque(s)
se encontraron
conformes?
9
SI
NO
Cheque(s)
Fin
Bantotal
Cliente solicita el
sello de Cheque
No Conforme?
11
Coloca sello de Cheque
No conforme en el reverso
del cheque, lo firma, indica
el motivo del rechazo y
entrega cheque al cliente
JEFE DE BANCA DE
SERVICIO
12
Depsito Cheque Mismo Banco
1
SI
(Vase las polticas de Rechazo de
Cheques del presente Procedimiento).
Devuelve el(los) cheque(s)
al Cliente
REPRESENTANTE DE
BANCA DE SERVICIO
13
NO
Cheque(s)
B NO
(Vase las normas legales
del presente procedimiento)
1/3
En caso el importe del depsito sea de
mayor cuanta (mayor o igual a $10,000 o su
equivalente en soles), proceder a ingresar
los datos pertinentes por Lavado de Dinero
en el sistema Bantotal. (Ver matriz de
responsabilidades).
(Vase la Gua Usuario
Operaciones de Caja varias).
3
En caso el cliente no cuente con la tarjeta
cartula o tarjeta de dbito en el momento
del depsito, el Rep. de BS deber
solicitar el nmero de cuenta vista al cliente.
FLUJOGRAMA DE DEPSITO

342

343
FECHA
Julio 2006
PAGINA
BANCA DE SERVICIO
Dada la conformidad
del(los) cheque(s) procede
a realizar el depsito en el
sistema
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
14
Bantotal
El nmero de la cuenta vista a depositar deber ser
escrito al reverso del cheque como parte del endoso.
Entrega al cliente el
voucher del depsito y
archiva la copia del mismo
debidamente firmada por
el cliente, para el cuadre
del da
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
16
Voucher(s)
Fin
La transaccin
culmin con xito?
15
1
SI
NO
(Vase el anexo de Motivos de Rechazos
de Cheques adjunto en el presente
procedimiento).
Se encargar
de consultar en el sistema
el motivo por el cual no
concluy la operacin
JEFE DE BANCA
DE SERVICIO
17
Bantotal
Procede a registrar el
motivo del rechazo en la
opcin correspondiente del
sistema Bantotal
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
19
Bantotal
En caso el importe del cheque sea de mayor cuanta
(mayor o igual a $10,000 o su equivalente en soles) ,
se realizar el ingreso por lavado de dinero en el
sistema Bantotal.
Explica al cliente la razn
por la cual el(los)
cheque(s) no podr(n) ser
depositado(s)
JEFE DE BANCA
DE SERVICIO
18
Deber colocar el sello de PAGADO al
cheque as como su VB y sello de caja
respectivo.
(Vase la Gua Usuario
Operaciones de Caja varias).
Procede a realizar la Nota
de Cargo en el sistema
Bantotal para cobrar la
comisin correspondiente
segn Tarifario vigente
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
20
Bantotal
Vase la Matriz de Responsabilidades para el caso en que el saldo disponible en la cuenta del Gira dor no
alcance, para realizar el cargo por comisin de Cheque rechazado por falta de fondos.
Bantotal
Cliente solicita el
sello de Cheque
No conforme?
21
SI
(Vase las normas legales
del presente procedimiento)
Registra en el sistema
Bantotal la colocacin del
sello.
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
23
Bantotal
(Vase la Gua Usuario Operaciones de
Caja varias).
NO
3
2/3
Coloca sello de Cheque
No conforme en el reverso
del cheque, lo firma, indica
el motivo del rechazo y
entrega cheque al cliente
JEFE DE BANCA
DE SERVICIO
22
(Vase las polticas de Rechazo de
Cheques del presente Procedimiento).
Fin

344

FECHA
Julio 2006
PAGINA
BANCA DE SERVICIO
Depsito Cheque Otro Banco (O/B)
Recibe del cliente el(los)
cheque(s) O/B a depositar
y verifica que se
encuentre(n) debidamente
girado(s)
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
24
B
Deber verificar tambin, mediante la luz
ultravioleta, la autenticidad del(los) cheque(s).
Asimismo, se deber indicar en el endoso, el
nmero de la cuenta vista a abonar . (Vase la
Normativa de Administracin y Gestin de
Cheques as como las polticas de depsitos del
presente Procedimiento y la matriz de
responsabilidades para mayor informacin).
Procede a devolver el(los)
cheque(s) al cliente
explicando el(los)
motivo(s) del rechazo
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
26
El(los) cheque(s)
se encontraron
conformes?
25
SI
NO
Cheque(s)
Procesa la transaccin y
coloca los respectivos
sellos en el(los) cheque(s)
para canje en seal de
recepcin
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
27
(Vase el Procedimiento de Canje) . En caso
corresponda, se debern ingresar los datos
concernientes a Lavado de Dinero en la
pantalla que generar el sistema en forma
automtica, al detectar la transaccin de
mayor cuanta.
Bantotal
Entrega al cliente el
voucher del depsito y
archiva la copia del mismo
debidamente firmada por
el cliente, para el cuadre
del da
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
28
Indicar al cliente que su depsito se
encontrar retenido hasta dar la
conformidad de los fondos del cheque
en el proceso de Canje.
Al final del da, solicita a
cada caja los cheques O/B
recibidos as como el
respectivo reporte de los
mismos
REP. DE BANCA
DE SERVICIO
29
(Vase la Gua de Reportes de
Operaciones)
Fin
Voucher(s)
Reporte de
Cheques O/B
* Los Depsitos a Plazo Fijo (DPF) con cheques O/B se podr n encontrar en la norma de DPF
3/3


345

Conclusiones

Si bien es cierto que CONSTRUYEMAS S.A cuenta con un manual de polticas y
procedimientos que permita obtener un control interno adecuado de las diferentes
reas que constituyen la organizacin, que le permitir la empresa lograr
mantenerse en el mercado de buena forma, y tener as una manera ms ptima
de desarrollarse.
El control interno es una prioridad dentro de cualquier empresa que se ve en la
necesidad de implementar excelentes controles con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en el logro de los objetivos de la misma.
En el proceso de revisin y diagnstico de los procedimientos empleados en la
empresa CONSTRUYEMAS S.A, se observaron necesidades de diferentes reas
dentro de la empresa, donde existen controles internos que requieren ser puesto a
prueba para el bienestar de la organizacin en su aspiracin de alcanzar los
objetivos planteados.
En la organizacin existen ciertos aspectos que requieren ser estandarizados y
regulados, ya que la empresa debe tener un solo esquema de generacin de
informacin y no diferenciado en cada rea de la compaa, como si fuese una
empresa independiente dentro de un consorcio.
Por lo tanto a cada uno de los procedimientos analizados y que muestran ciertas
falencias, hemos establecido la importancia de la implementacin de un manual de
polticas y procedimientos a ser considerados por la administracin y altos mandos
de la compaa con el propsito de formalizar la informacin interna y mantener
controles necesarios en la empresa.

346

Anexos

Acta Constitutiva de la Empresa CONSTRUYEMAS S.A
En la ciudad de Masaya, ciudad de la Repblica de Nicaragua, a las nueve y
cuarenta minutos de la maana del da cuatro de Marzo del ao dos mil catorce.
Reunidos los Seores; Marcos Daniel Caldera Lpez, Doctor en Ciencias
Econmicas Empresariales con numero de cedula 401-020468-0009K; Enrique
Alfonzo Flrez Algaba, Ingeniero Civil con numero de cedula 401-151265-0004P;
Marcos Excel Ocampo Gaitn Arquitecto con numero de cedula 401-280763-
0002X, Oscar Alejandro Mayorga Rivas Arquitecto con numero de cedula 401-
060865-0008W, Luis Javier Calero Muos Ingeniero Civil con numero de cedula
401-200465-0007W; todos mayores de edad y de este domicilio donde todos
tenemos la capacidad legal necesaria para obligarse y contratar y en especial
para el otorgamiento de este acto en el que actan en sus propios nombres y
representacin. As, conjuntamente, han convenido en organizar una sociedad
annima de conformidad con las leyes de la Repblica de Nicaragua y que al
efecto por la presente escritura la constituyen sobre las bases y estipulaciones que
se contienen en las clusulas siguientes:
PRIMERA: RAZN SOCIAL. La razn o firma social bajo la cual se regirn los
negocios de esta sociedad ser la de "CONSTRUYEMAS, SOCIEDAD
ANNIMA", que tambin se podr abreviar como CONSTRUYEMAS, cuyo
nombre se podr usar en todas sus relaciones comerciales, con el pblico en
general, instituciones bancarias y cientficas, entes autnomos y gubernamentales,
nacionales o extranjeros.
SEGUNDA: DOMICILIO. La sociedad tendr su domicilio en la ciudad de
Masaya, sin perjuicio de instalar negocios o sucursales en cualquier lugar de la
Repblica o fuera de ella.

347
TERCERA: OBJETO. La sociedad tiene por objeto principal la prestacin de
servicios a personas naturales y jurdicas, en especial los de carcter de
construccin de forma vertical, con asesoras, inspecciones, remodelaciones,
creacin de planos digitales, manuales. Para ello podr realizar todos aquellos
actos relativos a los servicios contratados por s o por medio de particulares o
empresas y llevar a cabo relaciones comerciales, civiles: que se relacionen directa
o indirectamente con la sociedad y con los negocios similares y conexos que
puedan facilitar su extensin o desarrollo.

CUARTA: CAPITAL SOCIAL. El capital de la sociedad es de Capital Fijo y es
la suma de CINCUENTA MILLN DE CRDOBAS (C$50, 000,000.00),
representado por doscientas (200) acciones comunes con un valor nominal de
DOCIENTOS CINCUENTA MIL CRDOBAS (C$250,000.00) cada una. La Junta
General de Accionistas podr aumentar el capital social y establecer la forma en
que deba enterarse el valor de las acciones que se emitan en todo aumento de
capital social mediante la emisin de nuevas acciones y estructuracin de una
Nueva Acta Constitutiva. El capital social se suscribe en este acto as: Marcos
Daniel Caldera Lpez suscribe CUARENTA Y OCHO acciones pagando15
acciones de las mismas, Enrique Alfonzo Flrez Algaba suscribe CUARENTA
acciones pagando 10 acciones con un monto de 2,500,000, Marcos Excel Ocampo
Gaitn suscribe CUARENTA acciones pagando 13 acciones con un monto de
3,250,000, Oscar Alejandro Mayorga Rivas suscribe CUARENTA acciones
pagando 8 de las mismas con un monto de 2,000,000 y Luis Javier Calero Muos
suscribe TREINTA Y DOS acciones pagando 5 de ellas 1,250,000; que todos
suscriben y pagan algunas acciones en efectivo en este mismo acto.
QUINTA: ACCIONES. Las acciones sern todas Acciones Comunes,
confieren iguales derechos a sus dueos. Donde estas acciones tendrn carcter
limitados para los socios. Esta misma si los socios no logran pagar en un plazo
que dicte la junta de accionistas sern vendidas a los mismos socios o un nuevo
accionista.

348
SEXTA: ADMINISTRACIN. La direccin y administracin de la sociedad
estar a cargo de una Junta Directiva compuesta de un Presidente, un Secretario
y un Vocales, los cuales sern electos por la Junta General de Accionistas por
mayora de votos en la sesin que corresponda; durarn en sus funciones cuatro
aos pudiendo ser reelectos; si terminado el perodo no hubieren sido electos
nuevos miembros de la Junta Directiva continuarn fungiendo los que estuvieren
ejerciendo el cargo, mientras no se practique nueva eleccin. El Secretario llenar
las vacantes que ocasione la falta temporal del Presidente. La falta absoluta de
uno de los miembros ser llenada por la Junta General de Accionistas. Para que
exista qurum en las sesiones de Junta Directiva se requerir la concurrencia de
la mitad ms uno de los miembros y las decisiones se acordarn por mayora de
votos y en caso de empate decidir el Presidente.
SPTIMA: REPRESENTACIN. La representacin ser ejercida por el
Presidente de la Junta Directiva quien ser el representante de la sociedad, tanto
judicial como extrajudicialmente, con todas las facultades de un Apoderado
Generalsimo, y podr otorgar Poder General al gerente de la sociedad, para
asuntos judiciales o administrativos, cuando ste fuere extrao a ella.
OCTAVA: JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS. Las Juntas Generales se
realizarn cada ao, ya sean ordinarias o extraordinarias, y sern convocadas
cuando la Junta Directiva lo dispusiere o cuando as lo solicite por escrito el
Presidente, expresado el objeto de la reunin. Para que haya qurum se necesita
la comparecencia de accionistas que representen la mitad ms una del total de las
acciones, entendindose que cada una de las acciones vale por un voto. Si la
reunin no pudiere efectuarse por falta de qurum o por cualquier otra causa,
deber citarse para nueva reunin con diez das de anticipacin como mnimo y si
an en este caso no hubiere qurum, se verificar la Junta General con los socios
que concurran, excepto cuando se tratar de asuntos cuya consideracin y
resolucin requieran que est representada una determinada fraccin del capital
social. Las citaciones se harn personalmente o por medio de cartas o telegramas
dirigidos a cada accionista.

349
NOVENA: RESOLUCIONES. En las reuniones de la Junta General de
Accionistas cada accin confiere derecho a un voto. Las resoluciones se formarn
con la mitad ms uno de los votos representados en la sesin, cualquiera que
fuese la naturaleza del asunto que se trate, pero requerirn la presencia personal
o por medio de apoderados de accionistas que representen ms de la mitad del
capital social y el voto conforme de igual fraccin de capital ms una, aqullas que
se refieran a las materias siguientes: a) Disolucin anticipada de la sociedad; b)
Prrroga de su duracin, aun cuando hubiere transcurrido el trmino de
conformidad con este contrato social; c) Fusin con otra sociedad; d)
Transformacin anticipada de Sociedad; f) Liquidacin anticipada de la Sociedad
g) Cambio de objeto de la sociedad; h) Reduccin del capital social; i)
Reintegracin o aumento del mismo capital; y j) Toda otra modificacin del acta
constitutiva o de los estatutos
DCIMA: FISCALIZACIN. La administracin de la sociedad ser fiscalizada por
un vigilante que ser el portador de las menores acciones suscritas y pagadas con
la apertura de la sociedad. Si en un dado caso el no acepta ser electo por los
accionistas la Junta General de Accionistas por el perodo que se establezca en
los estatutos.
DCIMA PRIMERA: EJERCICIO ECONMICO Y BALANCE. Las cuentas de la
sociedad se llevarn por partida doble, con todos los requisitos de ley, en los libros
exigidos por la misma, adems del libro de inscripciones de las acciones
nominativas.
DCIMA SEGUNDA: UTILIDADES. Para determinar el monto de las utilidades
netas de la sociedad en cada ejercicio se deducirn las cantidades
correspondientes a los siguientes renglones: a) Los gastos generales de
administracin; b) Las sumas destinadas a los impuestos que graven las
operaciones o bienes sociales que la ley exija pagar; c) Las partidas necesarias
para la amortizacin de sus activos sujetos a depreciacin; d)La porcin destinada
a la integracin del fondo de reserva legal; e) Cualquiera otra que corresponda
hacer conforme la ley o la tcnica contable. El saldo resultante determinar las

350
utilidades, mismas que se distribuirn en la forma que acuerde la Junta General de
Accionistas, excepto las correspondientes a los tres primeros aos de existencia
de la sociedad, que pasarn directamente a integrar el fondo de reserva.
DCIMA TERCERA: RESERVAS DEL CAPITAL y Reserva Legal. El fondo de
reserva del capital lo constituir la dcima parte del capital social que sera el 10%
del capital mismo que es de Cinco Millones de crdobas (5, 000,000). Adems
que su Reserva Legal la conformar el 20% de las utilidades. Las prdidas en
cualquier ejercicio anual se cubrirn con aplicaciones equivalentes al fondo de
reserva legal y al capital a su orden. Cada vez que se afectare dicho fondo deber
reintegrarse en el prximo ejercicio favorable, mediante la separacin de una
cantidad doble a la que ordinariamente se destina a su constitucin.
DCIMA CUARTA: DURACIN. La duracin de la sociedad ser de noventa y
cinco (99) aos, contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro Pblico
Mercantil tanto de la presente escritura como de los estatutos. La duracin de la
sociedad podr ser prorrogada por la Junta General de Accionistas una o ms
veces por los trminos que sta acordasen.
DCIMA QUINTA: ARTCULO NICO: Disposicin Transitoria. Se autoriza a la
seora Mara Adilia Morales Pascuas a vender, en todo o en parte las acciones
que en este acto suscribi y pag, a la persona natural o jurdica que ella designe,
notificando en comunicacin escrita a la Junta Directiva de la sociedad, en un
plazo no mayor de doce meses a partir de esta fecha. Las acciones transmitidas
as gozarn del derecho de preferencia establecido en los documentos sociales,
adems de llevar el documento al notario para que llene los trmites legales.

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