10.07 at

Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
4
5
PORTADA
Libros Electrnicos: Proceso de Existencia y Validacin.
CARTILLA
Salas y Vocales del Tribunal Fiscal (De julio a diciembre de 2010).
COYUNTURA
Respetos guardan respetos: La relacin fisco contribuyente.
APUNTES TRIBUTARIOS
EN PORTADA: Implementacin de los Libros y Registros electrnicos.
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: Est todo dicho sobre su constitucionalidad segn el Tribunal Constitucional y el Tribunal
Fiscal?
IMPUESTO A LA RENTA: Jurisprudencia del Poder Judicial sobre la exoneracin a las rentas de la asociacin sin fines de lucro que tiene fines
gremiales.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: La SUNAT opina sobre el taxi como servicio exonerado.
ENTREVISTA
El Tributo juega un rol mayor que el de ser un recurso fiscal.
scar Urviola Hani
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
INFRACCIONES SOBRE COMPARECENCIA ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: Precisin de la aplicacin de la sancin de cierre (Resolucin de
Superintendencia N 192-2010/SUNAT).
PAGO DE IMPUESTOS: Uso del Formulario Preimpreso N 1073 (Resolucin de Superintendencia N 204-2010/SUNAT).
IR DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: ndice de Correccin Monetaria aplicable para determinar el costo computable
(Resolucin Ministerial N 326-2010-EF/15).
RGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual (Resolucin de Superintendencia N 200-
2010/SUNAT).
USO DE CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA LA APLICACIN DE CDI: Modificacin de plazo de resolucin por SUNAT (Resolucin de Superintenden-
cia N 203-2010/SUNAT).
RGIMEN DE EXPORTACIN DE SERVICIOS EN EL IGV: Nuevo supuesto aplicable (Decreto Supremo N 129-2010-EF).
DEVOLUCIN DEL ISC A TRANSPORTISTAS PBLICOS INTERPROVINCIALES: Establecen disposiciones reglamentarias (Decreto Supremo N 145-
2010-EF).
APORTES A LA ONP: Declaracin facultativa de asegurados cuya relacin laboral fue extinguida (Resolucin de Superintendencia N 189-2010/
SUNAT).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA ZONAS ALTOANDINAS: Disposiciones reglamentarias (Decreto Supremo N 139-2010-EF).
RGIMEN LABORAL DE LA ACTIVIDAD PRIVADA: Modificaciones en el rgimen de seguro de vida de trabajadores (Ley N 29549).
INFORME TRIBUTARIO
Nuevo Rgimen de Emisin de Facturas Electrnicas: Segn la R. de S. N 188-2010/SUNAT.
Incidencia tributaria de los contratos BOOT para las concesiones en infraestructura de servicios pblicos.
Rolando Cevasco Zavala
Algunas reflexiones sobre el costo computable para efecto del Impuesto a la Renta (Primera Parte).
Luis Castro Glvez
INFORME CONTABLE
Plan Contable General Empresarial Herramienta adecuada para empresas del sector hidrocarburos?
Liz Luyo Ramrez
PORTAFOLIO
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta por las rentas de tercera categora: Modificacin desde julio de cada ao del coeficiente o porcentaje.
RESEA BIBLIOGRFICA
Tribunal Fiscal de la Nacin: A los 50 aos de su creacin.
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Comprobantes de Pago y Guas de Remisin.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Anlisis parcial de la Ley para eliminar los sobrecostos, trabas y restricciones a la Inversin Privada.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Temas diversos sobre Cdigo Tributario: ltimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal (Tercera Parte).
INDICADORES
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2010 ndice de Precios INEI.
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT Tasas de Inters Moratorio de Gobiernos Locales Tasa de Inters para Devoluciones ndice de Reajuste
Diario.
Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenacin de inmuebles.
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 11 de junio al 10 de julio de 2010.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 10 de julio de 2010.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de junio al 10 de julio de 2010.
Anlisis Tributario
Volumen XXIII Julio 2010
270
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durn Rojo
lduran@aele.com
Colaborador Especial
Csar Rodrguez Dueas
Equipo de Investigacin
Luis Durn Rojo
Marco Meja Acosta
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Katia Ponce Ibaez
Katty Bayona Valencia
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha
La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
AELE S.A.C.
Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Direccin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER
Telfono
610-4100
Fax
610-4101
Correo electrnico
info@aele.com
Sitio web
www.aele.com
Impresin
JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
ISSN 2074-109X (Versin Impresa)
Prohibida la reproduccin en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproduccin autorizada deber
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".
7
16
54
34
44
32
47
56
11
33
2
1
29
37
COYUNTURA
JULIO 2010 4
Respetos guardan respetos
La relacin fisco contribuyente
En el ltimo tiempo se puede percibir que se
ha instaurado entre algunos especialistas tributa-
rios privados y los funcionarios de la SUNAT una
relacin de sospecha e intolerancia mutua, ex-
presada en espacios reservados y en varios ca-
sos ya en pblico.
As, para algunos funcionarios de la SUNAT, el
contribuyente siempre est buscando subterfugios
para eludir e incluso evadir el impuesto y sus aseso-
res tributarios no slo avalaran esa perspectiva sino
que la promueven y la incitan con miras a generar
mayores necesidades de asesora por parte de esos
contribuyentes, un poco en el estilo del abogado
Sosa que aparece en la pelcula Carancho que pron-
to se podr ver en Lima en el XIV Encuentro Latino-
americano de Cine (Festival de Lima).
Por otro lado, para algunos especialistas tribu-
tarios privados, los funcionarios de la SUNAT siem-
pre estn buscando recaudar a costa del contribu-
yente, haciendo interpretaciones alambicadas de
las normas que muchas veces lindan con la ilegali-
dad y lo arbitrario, exigiendo que se prueben ni-
miedades en los procedimientos de fiscalizacin y
resistindose a los criterios que resuelven en el Tri-
bunal Fiscal o en el Poder Judicial. Algo as como
el personaje del Sheriff de Nottingham en la ver-
sin clsica de la historia de Robin Hood.
Nos parece que esa relacin de sospecha e
intolerancia es en el fondo una manifestacin de
la llamada cultura de la desigualdad, de la que
hablaba Sigmund Freud en algunos de sus escri-
tos, segn la cual en las organizaciones sociales
en virtud a realidades organizativas, econmi-
cas, legales o culturales existe la tendencia a que
sus actores asuman el rol de (se sientan como si
fueran) oprimidos u opresores. En esos modelos
culturales, la solucin es la lucha frontal entre los
contendores, de modo que alguno deba ganar.
Sin duda, como se ve, se trata de posturas
maniqueas, pues ni la SUNAT es abiertamente
arbitraria e irreflexiva, ni todos y mucho menos
la mayora de los contribuyentes somos estafa-
dores o actuamos de mala fe. Sin duda, la reali-
dad muestra muchos ms claros oscuros que los
blancos y negros que nos plantea este modelo
cultural polarizado.
Por eso, nos parece que todos los implicados en
el tema tributario tenemos la obligacin de tornar
esa cultura de la desigualdad, por una del mutuo
respeto, en la que se abran posibilidades de enten-
dimiento de los roles que a cada cual nos toca asu-
mir y se promuevan canales de dilogo y acuerdos
que permitan que la relacin fisco-contribuyente
cambie a una cultura del respeto mutuo.
Eso, sin duda, es una exigencia del modelo
constitucional, que nos alienta a todos a que ha-
gamos el proyecto de vida que queramos tener y
a la vez que respetemos las opciones legtimas de
proyecto de vida de los conciudadanos. Tambin
es un imperativo tico, en el sentido que se de-
manda el respeto al otro para que se reconozca el
respeto a uno. Adems, y por eso no menos im-
portante, es una necesidad de orden econmico,
pues el mejor negocio en trminos sociales ocurre
cuando todos ganamos siempre, esto es que la
Administracin pueda recaudar adecuadamente
y los contribuyentes tengamos la sensacin de que
el pago del tributo no resulta tan injusto.
Claro, es verdad, a eso ayudara mucho si el
Estado hiciera mejor su papel. En primer lugar
fortaleciendo la independencia y autonoma de la
SUNAT y de los rganos de solucin de conflicto.
Pero, adems, y en concreto, en trminos legislati-
vos, adecuando la legislacin tributaria, con mi-
ras a hacerla ms justa y a la vez ms eficiente.
Adems, el Estado debera actuar con pro-
piedad y eficiencia en la ejecucin del gasto del
dinero recaudado, de modo que promueva real-
mente la justicia social, la paz colectiva y las opor-
tunidades de crecimiento y desarrollo de todos.
Si el Estado actuara en esa perspectiva, quizs
hoy da no tendramos que aceptar esos modelos
normativos tan deslegitimadores del fenmeno tri-
butario como son los regmenes de pago de Obras
por impuestos, las reglas de Mecenazgo por im-
puestos que se van a introducir o el sistema de
Aporte voluntario minero, en todos los que la ac-
tuacin del privado reemplaza ilgicamente la que
debera ser la obligatoria actividad del Estado. Que
no se entienda mal, no es que cuestionemos la efi-
ciencia de estos regmenes, sino que los encontra-
mos en abierta contradiccin con el ideal de Estado
Republicano al que debemos aspirar (tanto merca-
do como sea posible y tanto Estado como sea nece-
sario). Adems, no siempre en la historia la eficien-
cia ha demostrado ser una garanta de un pleno
desarrollo y bienestar social.
Sin duda, en estos das de avivamiento de la
peruanidad, sera bueno que todos planteemos
potenciar en nuestras agendas personales, em-
presariales e institucionales que nuestras accio-
nes y proyectos individuales y colectivos afian-
cen el desarrollo de nuestro querido Per, en nues-
tro caso en materia tributaria.
APUNTES TRIBUTARIOS
JULIO 2010 5
Apuntes Tributarios
EN PORTADA:
Implementacin de los Libros y
Registros electrnicos
Como sabemos, en los ltimos meses
un gran sector de contribuyentes han veni-
do realizando las coordinaciones finales
para implementar operativamente el nue-
vo Plan Contable General Empresarial que
ser obligatorio desde el prximo ao y el
Rgimen de Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios.
Paralelamente, entre otros, para reducir
los costos asociados al uso y conservacin
del papel, se ha sumado la posibilidad de
llevar algunos de dichos Libros y Registros de
manera electrnica. Como ya habamos
advertido, sobre este tema la SUNAT ha
dictado raudamente la R. de S. N 196-
2010/SUNAT con el fin de ajustar la nor-
matividad antes de su entrada en vigencia
a partir de julio del presente ao.
Es verdad que hay una incomodidad
natural por parte del personal de las reas
de tributacin y contabilidad por las nue-
vas tareas asignadas sobre el particular, sin
embargo esperamos que el escenario que
se presenta a futuro sea provechoso para
todos, con una Administracin Tributaria
ms moderna y administrados ms orde-
nados. En el fondo, nadie puede quejarse
del uso de la tecnologa al servicio de la
tributacin.
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL:
Est todo dicho sobre su constitucio-
nalidad segn el Tribunal Constitucio-
nal y el Tribunal Fiscal?
Desde hace varias dcadas atrs existe
un rgimen por el cual los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora deben
abonar al fisco durante el ejercicio determi-
nadas cuotas mensuales (bajo dos nicos
sistemas: porcentaje y coeficiente) que son
denominadas por la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) como pagos a cuenta, aunque
son propiamente anticipos de dicho tributo.
Este diseo ha sido permanentemente
criticado porque en algunos casos no re-
sultara equitativo o acorde con la capaci-
dad contributiva del sujeto obligado a su-
fragar dichos pagos. Tambin se han dis-
cutido o planteado algunas alternativas de
regulacin al mismo.
As, respecto del sistema de coeficien-
tes, se ha dicho que no necesariamente un
ejercicio debe arrojar los mismos resulta-
dos que el perodo anterior, de manera que
aplicar el coeficiente obtenido respecto de
un lapso distinto podra suponer una grave
injusticia con relacin al ao en el cual se
exigen los anticipos
(1)
.
Ciertamente, es posible modificar los
valores sobre los cuales se calculan los pa-
gos a cuenta tomando en consideracin el
balance del primer semestre
(2)
.
Sin embargo, tambin es cierto que di-
cho balance podra no ser tan negativo
como la realidad del segundo semestre. Por
lo tanto, consideramos que debera permi-
tirse al contribuyente suspender sus pagos
a cuenta cuando ste presuma que con los
anticipos ya efectuados quedar cubierto
el tributo que corresponder pagar por todo
el ao. Naturalmente, el contribuyente debe
quedar obligado a reiniciar los pagos a
cuenta mensuales cuando se desvirte la
presuncin. En la hiptesis que al cierre del
ejercicio el contribuyente resultara obliga-
do al pago del tributo, se le debera exigir
la cancelacin de los intereses y sanciones
correspondientes
(3)
.
Ahora bien, la va constitucional no ha
dejado de ser utilizada para cuestionar el
mencionado rgimen de pagos a cuenta.
En ese sentido es pertinente recordar lo que
seal el Tribunal Constitucional (TC) en su
Sentencia recada en el Expediente N 670-
2005-PA/TC.
En efecto, el TC dijo, sin mayores ob-
servaciones generales, que en el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta - LIR y
el artculo 54 de su Reglamento, se esta-
blece el sistema de pagos a cuenta para
rentas de tercera categora aplicables a todo
el ejercicio gravable del impuesto, conside-
rndose dos modalidades: a) un sistema de
coeficiente (inciso a) del art. 85 de la LIR);
y, b) un sistema de porcentaje fijo 2% (in-
ciso b) del art. 85 [de la] LIR).
Asimismo indic que las disposiciones
contenidas en la Ley del Impuesto a la Ren-
ta no cierran la posibilidad del reajuste del
coeficiente (sic) aplicable a los pagos a
cuenta del Impuesto a Renta pagos que
responden a la propia estructura del impues-
to y cuyo exceso puede ser compensado a
posteriori con la declaracin jurada anual
, siendo responsabilidad del propio contri-
buyente cumplir los requisitos formales para
tener tal posibilidad.
Finalmente, agreg que como quiera
que los pagos a cuenta constituyen deven-
gos previos de lo que ser la obligacin prin-
cipal, los efectuados en exceso como po-
dra suceder en el caso de la recurrente
necesariamente debern ser compensados
o devueltos al final del ejercicio fiscal; por lo
tanto, la Administracin Tributaria no ten-
dra que exigir, en ningn caso, montos su-
periores a la renta real al finalizar el ejerci-
cio fiscal, siendo impensable una potencial
situacin de confiscatoriedad en estos casos.
Bajo los trminos de la citada jurispru-
dencia del TC, el rgimen de pagos a cuen-
ta empresarial, en especial el sistema de
porcentajes, actualmente tendra en abs-
tracto la validacin constitucional como
una forma de abonar anticipadamente el
IR de cada ejercicio.
Por eso, cuando en instancia del Tribu-
nal Fiscal se ha alegado la confiscatorie-
dad de estos pagos a cuenta, este argu-
mento ha terminado siendo desestimado
reiteradamente por el colegiado invocan-
do para tal efecto la mencionada Senten-
cia del TC, como puede leerse de la RTF N
1366-4-2009.
Es preciso comentar que sin perjuicio
de los futuros ajustes normativos que pue-
dan hacerse sobre la materia tratada, re-
sulta perfectamente vlido entender que
todava podra someterse a consideracin
de los rganos resolutores competentes si-
tuaciones en las cuales sea evidente o est
claramente acreditado que la exigencia de
los pagos a cuenta es inconstitucional en el
caso concreto por afectar algn derecho o
principio constitucional. La normatividad
existente no prohbe, sino, por el contrario,
posibilita en esos casos utilizar los respecti-
vos instrumentos para tutelar los derechos
que podran encontrarse afectados. Sera
impensado asumir que las exigencias con
(1) MEDRANO, Humberto. Propuestas de modificacio-

nes a la Ley del Impuesto a la Renta. EN: Revista
Anlisis Tributario, N 131, diciembre de 1998,
AELE, pg. 9.
(2) Ver la seccin Portafolio de esta edicin.
(3) MEDRANO, Humberto. Ob cit.
APUNTES TRIBUTARIOS
JULIO 2010 6
contenido tributario estn libres de un con-
trol constitucional en un caso concreto.
Los pronunciamientos expuestos en este
apunte no dejan de ser importantes prece-
dentes a ser tomados en cuenta, sin duda,
pero a partir de los mismos no pueden ex-
traerse conclusiones absolutas que no admi-
tan justificadas excepciones que las sometan
a una prueba valorativa de justicia tributaria.
IMPUESTO A LA RENTA:
Jurisprudencia del Poder Judicial
sobre la exoneracin a las rentas de
la asociacin sin fines de lucro que
tiene fines gremiales
En una edicin anterior decamos que
el tercer sector o economa no lucrati-
va no tiene una regulacin civil ni tributa-
ria adecuada
(4)
.
La conformacin de una asociacin con
fines gremiales es sin duda un caso emble-
mtico sobre este tema.
Como se recordar, en el inciso b) del
artculo 19 de la LIR se ha recogido la exo-
neracin de las rentas de las asociaciones
sin fines de lucro que tengan fines gremia-
les, siempre que se cumplan los dems
requisitos que la misma norma establece.
La duda surge porque no hay defini-
cin normativa de los fines que estn aso-
ciados al beneficio tributario.
Precisamente, en la Sentencia de Casa-
cin 106-2009-LIMA, emitida el 9 de junio
de 2009 por la Corte Suprema, se han brin-
dado algunos importantes alcances de lo
que debemos entender por gremio para
los referidos efectos. En dicho pronuncia-
miento se analiz si corresponda exone-
rar a una asociacin que tena relacin con
el desarrollo del mercado de capitales, ya
que en instancia administrativa el TF le de-
neg dicha calidad. La Corte Suprema se-
ala lo siguiente en dicho fallo:
La Administracin Tributaria ha venido
exponiendo a lo largo de todo el proce-
so, que la actividad de la asociacin ge-
nera capitales que son manejados en el
mercado; es decir, que a travs de ac-
ciones directas se promova la inversin
de capitales privados y por tanto, deja-
ba de ser exclusivamente gremial, para
dedicarse en esencia, a una actividad
empresarial que genera inversiones y
obtiene utilidades para sus asociados.
La actividad de la asociacin est dirigi-
da, ms extensivamente, a agrupar a to-
dos los agentes de inversin en el merca-
do de manera general y no especfica. Es
decir, no agrupa a un determinado perfil
del empresariado o inversionistas nacio-
nales, sino a todos en general.
Si bien la denominacin social de la
asociacin puede llevar a deducir que
ello est relacionado a la generacin
de capitales, no obstante debe primar
el sentido real de su objeto. Porque la
caracterstica de agrupar a los agentes
de inversin en el mercado es para brin-
dar orientacin y capacitacin debida
para que estos originen capitales para
sus intereses particulares.
La asociacin no genera capitales o ren-
ta para s, producto de una actividad
de inversin en el mercado, sino que
crea el escenario de capacitacin y
orientacin para que sus asociados lo
hagan en beneficio de ellos y del pro-
pio mercado en general al fijar las re-
glas aceptadas por el uso mercantil y
de inversiones.
Finalmente se indica que el concepto de
gremio en el caso analizado, se encuen-
tra claramente aplicado, al ser una
agrupacin de un universo de sujetos a
los que los une algn tipo de caracters-
ticas especiales.
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS:
La SUNAT opina sobre el taxi como
servicio exonerado
A partir de que informramos los al-
cances del pronunciamiento de la Corte Su-
prema del Poder Judicial (Sentencia de Ca-
sacin N 2646-2008-LIMA
(5)
) sobre la apli-
cacin de la exoneracin recogida en el
numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV
e ISC (LIGV) al servicio de taxi se han sus-
citado mayores interrogantes sobre cul
sera la posicin institucional de la SUNAT
al respecto.
Como se sabe, dicha norma seala que
est exonerado el servicio de transporte
pblico de pasajeros y a partir de la mis-
ma se discute si el taxi forma parte de tal
supuesto de exencin del IGV.
Durante varios aos una tesis de la SU-
NAT era que el servicio de taxi se encuen-
tra gravado con el IGV porque el servicio
de transporte pblico de pasajeros se ca-
racteriza por prestarse bajo el otorgamien-
to de una concesin pblica. Adems, se-
alaba que el servicio de taxi atiende a un
servicio de utilidad particular debido a que
el usuario se encuentra plenamente indivi-
dualizado y recibe un beneficio nico, en-
tre otros argumentos.
Precisamente la Corte Suprema ha des-
cartado dicha lnea de interpretacin.
Sin embargo, la SUNAT ha emitido re-
cientemente el Informe N 94-2010-SUNAT/
2B0000, de fecha 6 de julio de 2010, en el
cual, remitindose al Reglamento Nacional
de Administracin de Transporte, D. S. N
17-2009-MTC, concluye que el servicio de
taxi es un servicio pblico de transporte y,
por ende, exonerado del IGV.
Cabe precisar que la SUNAT no ha ci-
tado la mencionada Sentencia de Casacin,
aunque pareciera tomar algunas de sus
consideraciones, en especial en el extremo
de remitirse a aplicar la norma sectorial de
transportes. En esa medida no tenemos
posibilidad de saber si se emiti el referido
Informe para uniformizar o procurar seguir
dicho fallo jurisdiccional.
En todo caso, se puede deducir que
para el Poder Judicial y la SUNAT el taxi
no est gravado con el IGV en tanto es un
servicio regulado y tratado como uno de
transporte pblico de pasajeros por las res-
pectivas normas de transportes.
El servicio que no rena las caracters-
ticas de esta normatividad no sera taxi, eso
est claro; empero, desde nuestro punto de
vista, eso no significa necesariamente que
tal servicio deba entenderse que est gra-
vado con el IGV.
Efectivamente, en el numeral 2 del
Apndice II de la LIGV no se han dictado
parmetros especiales de diferenciacin del
servicio exonerado. Por eso el anlisis de
la SUNAT es insuficiente ya que se limita a
aplicar una disposicin normativa sectorial,
lo cual constituira una violacin del princi-
pio de Legalidad.
A partir de este planteamiento, es posi-
ble que haya quienes sostengan que para
determinar si un servicio califica como trans-
porte pblico de pasajeros, exonerado del
IGV, bastar analizar que su naturaleza com-
parta esas caractersticas; por lo tanto, se
deber verificar principalmente que: (i) sea
un servicio regular, (ii) no sea privado pues
tiene como objeto la satisfaccin del inters
de la colectividad (como una necesidad p-
blica), y (iii) es de libre acceso (para toda
persona que recurra al mismo), segn la in-
terpretacin dada por la Corte Suprema en
la mencionada Sentencia de Casacin.
Finalmente, atendiendo a las interrogan-
tes de algunos nuevos suscriptores de esta
publicacin, debemos indicar que al haber-
se determinado que el taxi no est gravado
con IGV, se entiende que tampoco corres-
ponda efectuar la detraccin como expli-
camos en una edicin anterior
(6)
.
(4) Ver La exoneracin del Impuesto a la Renta a las

asociaciones sin fines de lucro. EN: Revista Anli-
sis Tributario, N 268, mayo de 2010, AELE, pgs.
10 a 15.
(5) Ver IGV y servicio de taxi. EN: Revista Anlisis
Tributario, N 266, marzo de 2010, AELE, pgs.
42 a 44.
(6) Ver Rgimen de Detracciones de Impuestos:
Retomando el debate sobre el servicio de taxi. EN:
Revista Anlisis Tributario, N 266, marzo de 2010,
AELE, pg. 7.
ENTREVISTA
JULIO 2010 7
El Tributo juega un rol mayor
que el de ser un recurso fiscal
El Congreso de la Repblica ha elegido hace pocas semanas como Magistrado del Tribunal
Constitucional (TC) al doctor scar Urviola Hani, destacado docente universitario
en las ctedras de Derecho tributario y Derecho constitucional econmico.
El Equipo de la Revista Anlisis Tributario dialog con dicho magistrado, que tuvo la
gentileza de responder nuestras preguntas pese a que hered cientos de
expedientes pendientes de expedir pronunciamiento.
1. Cules fueron las razones que lo animaron a postu-
lar al Tribunal Constitucional?
Mi formacin como abogado siempre ha estado incli-
nada a la vocacin democrtica y la plena vigencia del
Estado de Derecho, y siempre he tenido en cuenta los
valores supremos que contempla la Constitucin Poltica
del Per (CP) para una convivencia pacfica.
Muchos aspiramos a que toda persona pueda desarro-
llarse, personal y profesionalmente, en una sociedad que
le ofrezca igualdad de condiciones y oportunidades. Esto
solo se logra cuando una sociedad se encuentra organiza-
da democrticamente, y precisamente considero que el
TC es una institucin que pueda ayudar mucho en la con-
solidacin del sistema democrtico en nuestro pas, as
como a la plena vigencia de los derechos fundamentales
de la persona y del Estado de Derecho en general. En ese
sentido, el concurso de cualquier peruano que ame a su
pas puede ser materializado a travs de este tipo de insti-
tuciones; escog el TC adems porque est vinculado a mi
quehacer profesional.
2. A pocos das de iniciada su labor como Magistrado,
cmo encuentra la actividad en el TC?, est con-
forme con los procedimientos internos?
Bueno, yo creo que hay que hacer varios ajustes que
felizmente estn en curso de implementacin, como por
ejemplo la reforma en el trmite de expedientes para po-
der agilizar el despacho.
Hay muchas causas que todava estn atrasadas, esto
como consecuencia de una excesiva carga procesal, que
viene a ser a su vez el resultado del alto grado de confiabi-
lidad que est generando el TC en determinados sectores
de la poblacin, sobre todo en aspectos vinculados a los
derechos laborales y previsionales, donde el TC evidente-
mente ha tenido aciertos muy grandes al amparar deman-
das que reconocen dichos derechos fundamentales.
Esto ha generado un incremento de causas, y lamenta-
blemente el nmero de magistrados del TC es de siete
miembros, por eso se ha congestionado el despacho. En-
tonces, hay actualmente un retraso en el logro de las me-
tas trazadas para este ao, lo que nos va a obligar a adop-
tar medidas que conduzcan a rebajar esta carga procesal.
Creo que en lo sucesivo habr que pensar en la implemen-
tacin del certiorari para ver la posibilidad de que sola-
mente lleguen al TC las causas en las que sea necesario un
pronunciamiento expresado dada su relevancia constitu-
cional en la vida del pas.
3. Tiene una opinin formada respecto al asunto de la
sede del TC en Arequipa? En qu medida deber
trasladarse la actividad cotidiana del TC a esa ciu-
dad?
En primer lugar creo que hay que empezar por reiterar
que la Ley Orgnica del TC reconoce a la ciudad de Are-
quipa como sede de esta institucin. Creo que sobre eso
no debe haber discusin ni tampoco variacin.
Pero, el reconocimiento de Arequipa como sede del
TC no puede implicar de ningn modo que esta institu-
cin, al instalar una sala o al sesionar en sala plena en la
ciudad de Arequipa, tenga que descuidar la atencin de los
procesos constitucionales en la capital de la Repblica, que
representa un mayor porcentaje de la poblacin, y conse-
cuentemente de los justiciables en materia constitucional,
y en el resto del pas.
Creo que toda posicin que sea radical o extrema no es
buena, consecuentemente he propuesto que, partiendo de
la premisa de que Arequipa es sede del TC, esa sede no
debe ser centralizada porque no vamos a cambiar un cen-
ENTREVISTA A SCAR URVIOLA HANI,
NUEVO MAGISTRADO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
ENTREVISTA
JULIO 2010 8
tralismo limeo por un centralismo arequipeo, por tanto
considero que en Arequipa puede funcionar una sala y
otra en Lima, y hasta podra crearse una segunda sala en
Lima o que esta segunda sala sea itinerante para que tam-
bin pueda atender la demanda de los justiciables constitu-
cionales en el norte del pas.
Esto quizs tenga que pasar por una reforma constitu-
cional, para incrementar el nmero de magistrados del TC
a nueve, a fin de formar tres salas, pero si esto no fuera
viable, por las dificultades que pueda presentar una refor-
ma constitucional, sobre todo a veces por una falta de vo-
luntad poltica, podramos organizarnos para que de las
dos salas actuales del TC, una de ellas pueda trabajar por
mayor tiempo en Arequipa y la otra en Lima, establecien-
do adems como norma que todas las acciones de incons-
titucionalidad, as como las competenciales se vean nece-
sariamente en la sede que es Arequipa.
Y por qu hago esa diferenciacin?, porque una de
las razones por las que se pretende mantener el TC en la
ciudad de Lima, es que el mayor nmero de causas de
procesos constitucionales tienen su origen en la ciudad de
Lima; esto es cierto, Arequipa solo representa el 4 por
ciento, y creo que dentro de este porcentaje habra que
considerar a Tacna, Cusco y Puno.
Ahora bien, en los procesos tenemos como justiciables
a personas, ciudadanos comunes y corrientes, muchos de
ellos con escasos recursos, que demandan el reconocimien-
to de derechos sobre todo pensionarios o laborales, y son
a quienes no podemos desatender, ya que no pueden tras-
ladarse a la sede de Arequipa por evidentes razones eco-
nmicas. Para ellos habra que garantizar una sala que atien-
da en la ciudad de Lima.
En cambio, tenemos los procesos de inconstitucionali-
dad o competencial que tienen como justiciables a los or-
ganismos pblicos, el Poder Ejecutivo, el Poder Judicial u
otros rganos, que, siendo parte en dichas causas, para
ellos no habra ninguna dificultad en trasladarse hasta la
ciudad de Arequipa, conjuntamente con sus abogados para
hacer los informes respectivos de dichas causas, de tal
manera que con esto podramos nosotros cumplir con la
ley, por un lado, y no desatender la demanda de justicia
constitucional en Arequipa para todo el sur, en Lima para
toda la ciudad capital, y eventualmente si se crea una ter-
cera sala para el norte, que podra ser la ciudad de Trujillo.
4. Cul es su visin del derecho de Propiedad, en tr-
minos constitucionales?
La CP vigente, en especial su artculo 2 y el Ttulo III
referido al Rgimen Econmico, tutela el derecho de Pro-
piedad dentro de una concepcin de Economa Social de
Mercado. En realidad toda Economa de Mercado consi-
dera a este derecho como fundamental para que el ciuda-
dano pueda sentirse propietario y desarrollarse en dicha
perspectiva.
La propiedad es una institucin que tiene diversas con-
notaciones, pero es importante reafirmarla en el sentido
del principio de Libertad, de manera que el propietario
debe sentirse libre y seguro por su propiedad, y esto se
traduce en una sensacin de bienestar que es buena indivi-
dualmente pero tambin para toda la sociedad.
EL TRIBUTO JUEGA UN ROL IMPORTANTE
EN LA ACTIVIDAD DEL ESTADO, NO SOLO
COMO RECURSO FISCAL SINO TAMBIN COMO
UN INSTRUMENTO DE JUSTICIA SOCIAL Y
DESARROLLO, ESPECIALMENTE EN UNA
ECONOMA SOCIAL DE MERCADO.
5. Usted es conocido por ser docente de Derecho tri-
butario desde hace muchos aos en la ciudad de
Arequipa. Cul es su reflexin en torno al Derecho
tributario peruano?
Efectivamente, ejerzo la Ctedra de Derecho tributario
en la Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas y en la Es-
cuela de Postgrado de la Universidad Catlica de Santa
Mara de Arequipa (UCSM). En esta ltima, en las Maes-
tras de Derecho de la empresa y de Administracin de
Negocios.
Asimismo, dicto el curso Derecho constitucional eco-
nmico en la referida Maestra de Administracin de Ne-
gocios de la UCSM, el mismo que tambin est vinculado
con el tema tributario.
Mis orgenes en la enseanza en Derecho tributario se
remontan al ao 1978, y antes como alumno tuve bastan-
te inters por ejercer en esta rea jurdica por haber sido
discpulo del doctor Humberto Nez Borja, destacado ju-
rista arequipeo dedicado al Derecho administrativo, tri-
butario y financiero.
En ese sentido, empec mis investigaciones y estudios
ms profundos en Derecho tributario para obtener el gra-
do acadmico de Bachiller en Derecho, y tambin mi gra-
do de Magster en la Maestra de Derecho de empresa.
Considero que el Derecho tributario es fundamental en
la formacin del abogado y de otras carreras profesionales
o estudios acadmicos.
En cuanto al sistema tributario peruano debo sealar
que ha experimentado importantes cambios, tanto en la
parte sustantiva como en la parte adjetiva.
Respecto a la parte administrativa podramos desta-
car los progresos que han tenido las Administraciones
Tributarias, sobre todo la de tributos internos como es la
SUNAT.
6. Cul es la importancia del tributo?
El tributo juega un rol importante en la actividad del
Estado, no solo como recurso fiscal sino tambin como un
instrumento de justicia social y desarrollo, especialmente
en una Economa Social de Mercado.
En esta, se exige que los tributos deban tener un perfil
y una estructura que permita que no sean considerados
como factores que interfieren en las decisiones econmi-
ENTREVISTA
JULIO 2010 9
cas de los agentes del mercado. En otras palabras, los tri-
butos deben ser lo ms neutrales posibles para que a tra-
vs de la tributacin el Estado no se interponga injustifica-
damente en las inversiones.
Esta es una caracterstica de un modelo de una Eco-
noma de Mercado, que quiz pueda que en nuestro pas
no se est cumpliendo, sobre todo con la existencia de
algunos tributos que podran no tener la mencionada ca-
racterstica.
7. Corresponde hacer reformas en materia tributaria?
Considero que el rgimen actual debe ir ajustndose.
Por ejemplo, hay impuestos que fueron creados con el
carcter temporal o extraordinarios y todava se mantie-
nen, adquiriendo de esta forma la calidad de permanen-
tes. Esto puede generar situaciones de inseguridad jurdi-
ca, por cuanto es sabido que el sistema tributario tiene una
ntima relacin con la actividad econmica, y en ese senti-
do los parmetros de esas normas deben ser conocidos,
claros y predeterminados para que quienes incursionan con
sus inversiones puedan hacer los respectivos clculos o la
planificacin empresarial que corresponda, que son legti-
mos ciertamente en cualquier sociedad que pretende ser
ms prspera.
8. Qu podra decirnos de la actuacin de la SUNAT?
La SUNAT ha tenido un cambio notable en los ltimos
aos, no solo en la implementacin de sistemas computa-
rizados para el cumplimiento de obligaciones tributarias,
sino tambin para efectuar el control de las mismas, lo
cual ha simplificado mucho la tarea para los contribuyen-
tes y la propia Administracin Tributaria. Debido a ello se
han reducido los costos asociados a estas actividades, vali-
dando el uso de medios o formatos electrnicos o magn-
ticos antes que impresos en papel.
Asimismo el cruce de informacin obtenida por distin-
tas formas, en diversas transacciones, inclusive en manos
de terceros, es una buena herramienta para la fiscaliza-
cin.
Finalmente, debe destacarse los convenios de intercam-
bios de informacin y otros de gestin institucional.
Sin duda, todas estas iniciativas colaboran en el objeti-
vo de cumplir y supervisar el cumplimiento de las variadas
obligaciones tributarias.
9. Cmo ve la gestin de las Administraciones
Tributarias municipales?
Al respecto, tendra que decir que estoy convencido
que la Administracin Tributaria no debe atomizarse.
Me explico. Desde hace algn tiempo, quiz bajo la
perspectiva de estar implementando el proceso de des-
centralizacin, se ha otorgado a las municipalidades distri-
tales la administracin de algunos tributos importantes a
fin de asegurar su percepcin directa. Esto es bueno, des-
de una ptica administrativa, pero visto desde los objetivos
que debe aspirar un sistema tributario idneo, donde el
contribuyente no debe tener la dificultad de identificar a
los distintos sujetos acreedores tributarios, frente a los cua-
les tiene que cumplir obligaciones tributarias, creo que el
camino tomado es un retroceso.
As, por ejemplo tenemos que hay tantos acreedores
tributarios del Impuesto Predial como municipalidades exis-
ten. Esto es lo que llamo atomizacin de la Administracin
Tributaria. Adems que este diseo puede desorientar a
los contribuyentes porque pueden generarse distintos cri-
terios interpretativos por los rganos resolutores de cada
municipalidad.
Quiz una reforma sobre el particular podra ser la
centralizacin de Administraciones Tributarias municipa-
les, posiblemente tomando como referente de partida la
experiencia desarrollada con el Servicio de Administra-
cin Tributaria (SAT) en Lima Metropolitana, que podra
ser lo ms eficiente en trminos de recaudacin y reduc-
cin de costos, as como de seguridad jurdica para los
contribuyentes.
Esto sin perjuicio de garantizar que esta Administra-
cin Tributaria centralizada entregue oportunamente un
porcentaje razonable de lo que recauda a cada municipali-
dad provincial o distrital.
EL RGIMEN TRIBUTARIO ACTUAL DEBE IR
AJUSTNDOSE. , HAY IMPUESTOS
QUE FUERON CREADOS CON EL CARCTER
TEMPORAL O EXTRAORDINARIOS Y TODAVA SE
MANTIENEN, ADQUIRIENDO DE ESTA FORMA
LA CALIDAD DE PERMANENTES.
10. Estara preparada la SUNAT para asumir dicho rol?
Por qu no?, la SUNAT podra hacerlo, si se imple-
mentaran las condiciones legales y materiales del caso, a
partir de convenios especiales probablemente.
En ese sentido sera conveniente estudiar la experien-
cia que ya ha venido desarrollndose entre la SUNAT y
ESSALUD.
11. En esa lnea de reflexin, qu opina sobre el debate
que existe en el Congreso de la Repblica para retor-
nar al rgimen anterior a la actual Ley Orgnica de
Municipalidades (LOM) donde las controversias de
las municipalidades distritales son vistas por las mu-
nicipalidades provinciales a las que pertenecen an-
tes de recurrir al Tribunal Fiscal (TF)?
El Cdigo Tributario (CT) seala que tratndose de re-
clamaciones contra rganos sometidos a jerarqua se debe
apelar ante el superior jerrquico, antes de ir al TF, y que
en ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir a este colegiado. Sin embargo, en la actual LOM
no existe jerarqua entre una municipalidad distrital y su
correspondiente provincial en este aspecto, lo que ha de-
terminado que las apelaciones contra una municipalidad
distrital vayan directamente al TF.
ENTREVISTA
JULIO 2010 10
Es cierto que por esta razn han aumentado significati-
vamente las causas en el TF. Precisamente, como deca al
contestar la pregunta anterior, la existencia de muchas
Administraciones Tributarias dificulta la gestin, recauda-
cin y administracin en general de los tributos, y eso se-
ra mejor que cambiara.
Sin que esto signifique restar autonoma a las munici-
palidades para velar por asegurar sus recursos financieros,
soy de la opinin, como docente universitario, que la solu-
cin podra estar en unificar a las Administraciones Tribu-
tarias respecto a los principales tributos municipales como
el Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala e Impuesto al
Patrimonio Vehicular, para que existan criterios uniformes
sobre la interpretacin de la tributacin municipal, y de
esta manera tambin se evitara que hayan excesivas con-
tiendas que puedan hacer colapsar al correspondiente r-
gano resolutor, como es el caso del TF actualmente.
12. En cuanto a los criterios interpretativos o jurispru-
dencia expedida por parte del TF, tambin se est
discutiendo la posibilidad de modificar el CT para
que los criterios recurrentes de las salas especializa-
das de este colegiado tengan la fuerza de observan-
cia obligatoria. Qu opinin le merece dicha pro-
puesta?
Eso podra ayudar a dar predictibilidad y seguridad jur-
dica para todos. Pero tendra que definirse lo que se en-
tiende por criterio recurrente. Una vez, dos veces, dos sa-
las, tres salas, en fin. As como hay plenos jurisdiccionales
que tienden a uniformizar los fallos en el Poder Judicial,
bajo una tcnica similar, quiz los vocales del TF deberan
llegar a consensos para calificar a un criterio como recu-
rrente y, en caso prosperara el Proyecto de Ley en refe-
rencia, sea por tanto considerado como de observancia
obligatoria.
13. El TC peruano ha desarrollado una lnea de reflexin
en materia tributaria en el marco del Estado Consti-
tucional, haciendo uso de la tcnica de ponderacin
para lograr un equilibrio razonable entre los dere-
chos fundamentales del contribuyente y su deber de
Contribuir, comparte esta perspectiva?
Definitivamente tiene que haber un equilibrio a partir
de una ponderacin razonable. Debe tenerse presente que
el artculo 74 de la CP establece que uno de los principios
constitucionales tributarios es el respeto de los derechos
fundamentales de la persona, como es el derecho de Pro-
piedad. Por eso el Estado no puede exigir ilimitadamente
prestaciones tributarias, ya que podramos estar ante la
vulneracin del principio de No Confiscatoriedad que tam-
bin est reconocido constitucionalmente.
A su vez, sabemos que tambin existe el deber de Con-
tribuir. Todos debemos contribuir con justicia tributaria.
En ese sentido el TC tiene que realizar una pondera-
cin de estos dos aspectos, a partir de una interpretacin
sistemtica o integral de la CP.
14. Qu opina respecto a la perspectiva de que los tri-
butos no slo deben basarse en la Capacidad Contri-
butiva sino que tambin se justifican en fines extra-
fiscales, como la lucha contra el fraude de ley, la in-
formalidad o la conservacin del ambiente?
En nuestro pas y otros, en cierta forma existen presta-
ciones que el Estado exige no solo sobre la base de Capa-
cidad Contributiva, especialmente por el desarrollo de de-
terminadas actividades que en algn modo podran gene-
rar efectos nocivos en el medio ambiente, la poblacin, o
la tranquilidad, etc. Adems hay otras que se dan y no son
obligatorias, como es el caso de las enmarcadas en la idea
de Responsabilidad Social Empresarial.
Podra entenderse que todos estos aportes no estn fun-
dados en la Capacidad Contributiva del sujeto que los asu-
me econmicamente, pues se parte de haber considerado
algunos fines extra-fiscales y hasta extra-econmicos. Ha-
bra que ver la realidad de cada pas para concluir que di-
chos cobros estn justificados en trminos constitucionales.
15. El TC ha establecido una lnea jurisprudencial segn
la cual los tribunales administrativos como el Tribu-
nal Fiscal estn obligados a realizar un control difuso
administrativo, est de acuerdo con esta lnea
jurisprudencial?
El TC tiene un precedente vinculante al respecto. Jun-
to a sus correspondientes resoluciones aclaratorias se han
definido los alcances de efectuar el control difuso adminis-
trativo por parte de los tribunales de competencia nacio-
nal, como es el TF efectivamente.
Es la posicin vigente del TC y a la fecha no hay varia-
cin de criterio sobre este tema.
Hay quienes sostienen que dicha facultad debe estar
restringida a los rganos jurisdiccionales, como son las ins-
tancias competentes del Poder Judicial o el TC. Dicha
posicin es muy respetable y posiblemente ha sido plan-
teada en causas en trmite ante el TC, por eso no quisiera
adelantar opinin en caso se presentara un debate sobre
una eventual reconsideracin del referido criterio vigente.
16. Algunos Magistrados del TC han querido restringir la
tutela constitucional a las personas jurdicas, enten-
diendo que los derechos constitucionales son esen-
cialmente de las personas naturales. Qu le parece
esta posicin?
Este tema tambin ha generado opiniones encontra-
das con argumentos slidos. En algn momento el TC
debera expedir un pronunciamiento de manera definitiva
sobre el particular.
17. Algunas palabras finales para los lectores de Anli-
sis Tributario?
Decirles que estoy iniciando el trabajo en el TC con
todo el entusiasmo y deseo de aportar mi experiencia y
conocimiento. Y sobre todo actuar, en calidad de Magis-
trado de TC, con estricto apego a la CP y a los principios
que contempla.
JULIO 2010 11
Comentarios a la Legislacin
Del 11 de junio al 10 de julio de 2010
SOBRE CDIGO TRIBUTARIO
INFRACCIONES SOBRE COMPARECENCIA ANTE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: Precisin de la
aplicacin de la sancin de cierre (Resolucin de
Superintendencia N 192-2010/SUNAT)
Entre las infracciones tributarias establecidas en el Cdigo Tri-
butario (CT), en el numeral 7 del artculo 177 de dicha norma se
ha tipificado como unas relacionadas con la obligacin de permi-
tir el control de la Administracin Tributaria, informar y compare-
cer ante la misma, el no comparecer o el comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
Dichos dos supuestos infractores estn sancionados nicamente
con multa, en el caso de personas y entidades generadoras de
rentas de tercera categora ascendente a 50 por ciento de la UIT
(segn la Tabla I) y de personas naturales que perciben rentas de
cuarta categora, que estn acogidas al RER y otras personas y
entidades distintas a las acogidas al Nuevo RUS ascendente a 25
por ciento de la UIT (segn la Tabla II).
Empero, en el caso de las personas y entidades que se encuen-
tran en el Nuevo RUS (segn la Tabla III) dichas infracciones se
sancionan con multa o cierre, especificndose en la Nota 3 de
dicha Tabla que la sancin de cierre que ser como mximo de
10 das calendarios se aplicar, salvo que el contribuyente efec-
te el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de
la resolucin de cierre.
En cuanto a la gradualidad de las sanciones aplicables a estas
infracciones, el Reglamento correspondiente ha sido establecido
por la R. de S. N 63-2007/SUNAT (en adelante Reglamento de
Gradualidad de Sanciones).
De una lectura sistemtica de dicha norma, debera concluirse
que slo se ha previsto la gradualidad para la infraccin de com-
parecer ante la Administracin Tributaria fuera del plazo estable-
cido para ello y no para la infraccin de no comparecer ante la
misma. Ello debido a que el nico lugar donde se establece la
gradualidad para las infracciones del numeral 7 del artculo 177
del CT es en el segundo cuadro del Anexo III cuya Nota 3 seala
que no est comprendida la infraccin consistente en no compa-
recer ante la Administracin Tributaria.
Con ello, al no ser aplicable dicho Rgimen de Gradualidad y
teniendo en cuenta que en la Tabla III del CT slo se hace referen-
cia a una infraccin de cierre como mximo de 10 das y no existe
otra norma que fije el nmero de das de cierre, podra sostenerse
vlidamente que en realidad dicha sancin de cierre no ha sido
fijada y por ende estamos frente a un supuesto infractor no san-
cionable.
Sin embargo, en varias fiscalizaciones la SUNAT ha venido
manteniendo una posicin distinta a la sealada (que ciertamente
es muy discutible), refiriendo que debe aplicarse lo indicado en la
Nota 6 del mencionado segundo cuadro del Anexo III del Regla-
mento del Rgimen de Gradualidad, que establece que de proce-
der esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de Cierre, al amparo
de la primera nota sin nmero de las Tablas o la Multa que sustitu-
ye al Cierre, segn corresponda. Dicha multa se graduar segn
el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de prdida
prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
Al respecto, la SUNAT ha dado criterio interpretativo a dicha
posicin, mediante la R. de S. N 192-2010/SUNAT, publicada el
24 de junio pasado. Efectivamente, en esta resolucin se precisa
que los das de cierre establecidos en la Nota 6 del segundo cua-
dro del Anexo III del Reglamento del Rgimen de Gradualidad son
aplicables tanto a la infraccin de no comparecer ante la Admi-
nistracin Tributaria como a la de comparecer ante la misma fuera
del plazo establecido para ello.
PAGO DE IMPUESTOS: Uso del Formulario Preimpreso
N 1073 (Resolucin de Superintendencia N 204-2010/
SUNAT)
Mediante R. de S. N 80-99/SUNAT se aprob el Formulario
Preimpreso N 1073 al que se denomin como Boleta de Pago
ESSALUD ONP pues era utilizado por las entidades empleado-
ras consideradas como medianos y pequeos contribuyentes que
deseaban realizar el pago de las Contribuciones al Seguro Social
de Salud (EsSalud) y a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), o de multas, fraccionamientos u otros conceptos relaciona-
dos con dichos tributos. Sin embargo, a partir de la vigencia de la
R. de S. N 125-2003/SUNAT que aprob el Sistema Pago Fcil,
el referido Formulario N 1073 Boleta de Pago ESSALUD ONP
slo estaba habilitado para ser usado por quienes deban cumplir
sus obligaciones tributarias respecto de esos tributos utilizando un
tipo de documento distinto al nmero de RUC.
Posteriormente, la SUNAT ha autorizado el uso de dicho For-
mulario para el pago del Impuesto a la Renta (IR) de los contribu-
yentes no domiciliados en el Per que obtengan rentas de fuente
peruana, siempre que:
No se hubiera realizado la retencin del Impuesto en la fuente
(Cf. R. de S. Ns. 19-2004/SUNAT, 19-2005/SUNAT, 4-2006/
SUNAT, 235-2006/SUNAT, 2-2008/SUNAT, 1-2009/SUNAT
y 3-2010/SUNAT).
No proceda efectuar retenciones, debiendo el sujeto no domi-
ciliado realizar el pago del Impuesto directamente (R. de S. N
37-2010/SUNAT).
Evidentemente, esta extensin del uso del Formulario Preim-
preso N 1073 llevaba a que deba cambiarse su denominacin,
lo que se ha hecho por la R. de S. N 204-2010/SUNAT, publica-
da el 10 de julio de 2010.
Efectivamente, esta norma ha modificado la denominacin del
referido formulario por la de Boleta de Pago Otros, indicado
JULIO 2010 12
que el formulario impreso con la denominacin anterior podr
continuar siendo utilizado hasta que se agote su stock. Adems se
indica que todas las referencias efectuadas al Formulario N 1073
Boleta de Pago ESSALUD ONP deben considerarse realiza-
das al Formulario N 1073 Boleta de Pago Otros.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IR DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS
NATURALES: ndice de Correccin Monetaria aplicable
para determinar el costo computable (Resolucin
Ministerial N 326-2010-EF/15)
Como se sabe, en el caso de la enajenacin de bienes in-
muebles, el costo computable es el valor de adquisicin, cons-
truccin o de ingreso al patrimonio reajustado por los ndices de
Correccin Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas en base a los ndices de Precios al Por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Infor-
mtica (INEI).
En ese sentido, por R. M. N 326-2010-EF/15, publicada el 4
de julio de 2010, se fijaron los nuevos ICM que se usarn para
ajustar el valor de adquisicin, de construccin o de ingreso al
patrimonio, segn sea el caso, correspondientes a las enajenacio-
nes de bienes inmuebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, realizadas desde el 5 de julio de 2010 hasta la fecha de
publicacin de la Resolucin Ministerial por la que se fije el ICM
del siguiente mes.
A tal efecto, se multiplicar el ICM contenido en el Anexo I de
la citada R. M. N 326-2010-EF/15
(1)
, correspondiente al mes y
ao de adquisicin, de construccin o de ingreso al patrimonio,
segn sea el caso.
RGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual (Resolucin
de Superintendencia N 200-2010/SUNAT)
El rgimen normativo sobre Precios de Transferencia se en-
cuentra desarrollado en el artculo 32-A de la Ley del IR (LIR) y
en los artculos 108 a 119 de su Reglamento. Entre otras obli-
gaciones de carcter formal, el primer prrafo del literal g) del
citado artculo 32-A de la LIR establece que los contribuyentes
sujetos al rgimen de Precios de Transferencia tienen la obliga-
cin de presentar anualmente, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT, una declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con sus partes vinculadas o
con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula im-
posicin (DJA de PT).
En la R. de S. N 167-2006/SUNAT se sealaron los contribu-
yentes que estn obligados a la presentacin de la DJA de PT y en
la R. de S. N 169-2009/SUNAT se regula el medio, las condicio-
nes, la forma y los lugares para la presentacin de la referida
declaracin, aunque no se estableci el plazo de presentacin de
las correspondientes a los ejercicios 2009 en adelante, lo que ha
sido cumplimentado por la R. de S. N 200-2010/SUNAT, publi-
cada el 8 de julio pasado.
Efectivamente, en esta ltima resolucin se establece el plazo
para la presentacin de la DJA de PT correspondiente al ejercicio
2009, que ser el que resulte de la aplicacin del cronograma de
vencimientos para las obligaciones tributarias del periodo tributa-
rio julio de 2010, segn lo sealado en el cuadro siguiente.
A su vez, para los ejercicios siguientes, el cronograma de venci-
miento ser el que se apruebe para la declaracin y pago de tribu-
tos de liquidacin mensual correspondientes al perodo tributario
mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la declaracin.
USO DE CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA LA
APLICACIN DE CDI: Modificacin de plazo de resolucin
por SUNAT (Resolucin de Superintendencia N 203-2010/
SUNAT)
Como se recordar, las disposiciones sobre la utilizacin de
Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para
Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Tributaria (CDI)
que ha celebrado el Per se encuentran recogidas por el D. S. N
90-2008-EF y la R. de S. N 230-2008/SUNAT. Ambas normas
son aplicadas en el Per respecto de los Residentes de Estados con
el que nuestro pas tiene firmados y vigentes CDI y adems sirven
de base para la generacin del Certificado de Residencia de Suje-
tos Domiciliados en el Per, cuando realicen actividades que pu-
dieran ser materia de gravamen en tales Estados.
En concreto, la mencionada R. de S. N 230-2008/SUNAT
estableci la forma, plazo y condiciones en que se deben emitir
los certificados de residencia para la aplicacin de los CDI, y se
sealaron los Estados que cuentan con sistemas de verificacin en
lnea con los cuales el Per ha celebrado dichos convenios.
Dicha resolucin ha sido modificada por la R. de S. N 203-
2010/SUNAT, publicada el 10 de julio de 2010, con la finalidad
de reducir los plazos de atencin de la solicitud de emisin de los
Certificados de Residencia.
A tal efecto, se ha modificado el artculo 5 de la citada R. de
S. N 230-2008/SUNAT, de modo que ha disminuido el plazo
para notificar la resolucin de la solicitud:
Como regla general, de 15 a 10 das hbiles contados a par-
tir del da siguiente de recibida la solicitud.
De 45 a 25 das hbiles contados desde el da siguiente de
recibida la solicitud, en el caso de contribuyentes personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales y sucesiones indivisas, cuando no adjuntaron a su solici-
tud el Certificado de Movimiento Migratorio.
Finalmente, la nica Disposicin Complementaria Final de la
R. de S. N 203-2010/SUNAT seala que la reduccin del plazo
se aplicar a las solicitudes de emisin de Certificado de Residen-
cia que se presenten a partir del 11 de julio de 2010.
(1) Consignado en la seccin Indicadores en la pgina 53 de esta edicin.

LTIMO DGITO DEL N RUC
FECHAS DE
VENCIMIENTO
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0-4
5-9
10 de Agosto de 2010
CONTRIBUYENTE
TIPO
GENERAL
BUEN CONTRIBUYENTE
CUADRO N 1
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE LA DJA DE PT 2009
JULIO 2010 13
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
RGIMEN DE EXPORTACIN DE SERVICIOS EN EL IGV:
Nuevo supuesto aplicable (Decreto Supremo N 129-
2010-EF)
Como sabemos, conforme al artculo 33 de la Ley del IGV e
ISC (LIGV), la exportacin de bienes o servicios, as como los con-
tratos de construccin ejecutados en el exterior, no se encuentran
afectos al IGV. A su vez, conforme al artculo 34 de dicha norma,
el monto del IGV que hubiere sido consignado en los comprobantes
de pago correspondiente a las adquisiciones de bienes, prestacin
de servicios, contratos de construccin y plizas de importacin,
dar derecho a un saldo a favor del exportador, el mismo que po-
dr ser materia de compensacin tributaria o de devolucin segn
los alcances sealados en la propia LIGV y su Reglamento.
Ahora bien, respecto a las operaciones que deban ser consi-
deradas como exportacin de servicios, el referido artculo 33 de
la LIGV indica que son las contenidas en el Apndice V de dicha
Ley, el mismo que podr ser modificado por Decreto Supremo re-
frendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
A tal efecto, mediante D. S. N 129-2010-EF, publicado el 22
de junio de 2010, se ha incorporado dentro de dicho Apndice V
un numeral 15 referido a los servicios de apoyo empresarial pres-
tados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior
consistentes en servicios de contabilidad, servicios de informacin
de gestin financiera y de tesorera y pagos centralizados siempre
que:
Ninguno de los pagos se efecten a proveedores domiciliados
de las empresas o usuarios del exterior.
Dichos servicios sean utilizados fuera del pas.
En el caso que tales servicios fueran prestados por centros de
servicios compartidos, los comprobantes de pago que se emitan
por estos servicios a favor de las empresas o usuarios domicilia-
dos en el exterior no podrn comprender los servicios prestados a
sujetos domiciliados en el Per, los que debern ser objeto de
comprobantes de pago independientes. A tal efecto, se entiende
por centro de servicios compartidos a la empresa domiciliada vin-
culada econmicamente a empresas no domiciliadas encargada
de prestar los servicios mencionados.
DEVOLUCIN DEL ISC A TRANSPORTISTAS PBLICOS
INTERPROVINCIALES: Establecen disposiciones
reglamentarias (Decreto Supremo N 145-2010-EF)
Como se recordar, por Ley N 29518 publicada el 8 de
abril pasado se establecieron las medidas para promover la for-
malizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y
de carga, disponindose que se otorgue a los transportistas que
presten el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial
de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre de carga,
por el plazo de 3 aos, contados desde la vigencia del reglamento
de dicha Ley, el beneficio de devolucin por el equivalente al 30
por ciento del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que forme par-
te del precio de venta del petrleo disel;
Al respecto, por D. S. N 145-2010-EF, publicado el 4 de julio
de 2010, se aprob el referido Reglamento, por el que se ha esta-
blecido el procedimiento, requisitos, plazos para la devolucin, as
como la forma para determinar el volumen del combustible sujeto al
beneficio de devolucin, considerando para ello ratios de consumo
de aos anteriores, tipo de vehculo, rutas que desarrollan, kilme-
tros recorridos e ingresos netos del mes por concepto de servicios
de transporte sujetos al beneficio, entre otros. A su vez, se han esta-
blecido los mecanismos que eviten el traslado de dicho beneficio a
sujetos no comprendidos en los alcances de la Ley N 29518.
Para acceder al beneficio, debern cumplirse los requisitos
sealados en el cuadro N 2 siguiente. A su vez, para determinar
el volumen de combustible sujeto al beneficio de devolucin debe-
r tomarse en cuenta las reglas del artculo 4 del Reglamento.
(2) El incumplimiento implica que no se pueda gozar del beneficio por los comprobantes
de pago o notas de dbito emitidos en las fechas en que ste se produjo.
(3) El incumplimiento determina que no se pueda gozar del beneficio respecto de ninguno
de los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en el mes del incumplimiento.
(4) Lo que ocurrir cuando el productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta al
pblico: (i) haya incumplido con la obligacin de presentar a la SUNAT la relacin de
los CP, ND y Notas de Crdito emitidos por la venta de combustible a los transportistas,
(ii) tenga sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero que se encuentre vi-
gente, y (iii) alguno de sus representantes, por haber actuado en calidad de tal, tenga
sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero que se encuentre vigente.
- En la fecha de emisin de
cada comprobante de pago
(CP) o nota de dbito (ND)
que sustente la adquisicin
de combustible.
- En la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
- Respecto de cada uno de los
meses comprendidos en la
solicitud de devolucin.
de dicha solicitud.
- Respecto de cada uno de los
meses comprendidos en la
solicitud de devolucin.
- En la fecha de emisin de
cada CP o ND que sustente
la adquisicin de combustible.
de dicha solicitud.
CUADRO N 2
REQUISITOS PARA ACCEDER AL BENEFICIO DE DEVOLUCIN DEL ISC A
TRANSPORTISTAS PBLICOS INTERPROVINCIALES
TIPO
ALCANCE
REQUISITO
VERIFICACIN DEL
CUMPLIMIENTO
Respecto al
transportista
Respecto
a las
Adquisiciones
Respecto a la
solicitud de
devolucin
Estar inscrito en el RUC (y no encontrarse en estado
de baja o suspensin temporal de actividades) y ha-
ber sealado como actividad econmica la prestacin
del servicio de transporte terrestre pblico interpro-
vincial de pasajeros o de carga
(2)
.
Tener la condicin de habido en el RUC
(3)
.
Encontrarse en el Rgimen General del IR de acuer-
do con el RUC
(3)
.
Contar con autorizacin vigente para prestar el servi-
cio de transporte.
Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento
se hubiera producido en los ltimos 12 meses anteriores
a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
Slo se podr gozar del beneficio por las adquisicio-
nes de combustible cuyos comprobantes de pago se
hubieran emitido desde el 05.07.2010.
El combustible debe haberse adquirido a proveedo-
res que a la fecha de emisin del CP o ND se en-
cuentren afectos en el RUC al IR de tercera catego-
ra, al IGV e IPM y cuenten con Constancia de Ins-
cripcin vigente (no suspendida o cancelada) en el
Registro de Hidrocarburos para la comercializacin
de combustibles (CIRH-CC).
Los CP y ND que sustenten la adquisicin de com-
bustible deben:
a) Haber sido emitidos por proveedores que a la fecha
de tal emisin: (i) estn inscritos en el RUC y no se
encuentren en estado de baja o suspensin tempo-
ral de actividades, (ii) tengan la condicin de habido
en el RUC, (iii) cuenten con la autorizacin de impre-
sin y/o importacin de los CP y ND, y (iv) no figuren
en la relacin de productores, distribuidores mayo-
ristas y/o establecimientos de venta al pblico, ex-
cluidos como proveedores de combustible
(4)
.
b) No haber sido declarados de baja de conformi-
dad con el numeral 4 del artculo 12 del RCP.
c) Deben reunir los requisitos formales para ejercer
el derecho al crdito fiscal.
En las adquisiciones efectuadas a proveedores que
sean sujetos del ISC, el monto de este impuesto de-
ber estar consignado por separado en el CP o ND.
Debern presentarse a la SUNAT en el plazo esta-
blecido.
El monto mnimo para solicitar la devolucin es 1 UIT
por cada trimestre. Dicha UIT es la vigente en la fe-
cha de presentacin de la solicitud.
Si no se alcanza el monto mnimo en un trimestre,
podr acumularse tantos trimestres como sean ne-
cesarios para alcanzar dicho monto.
JULIO 2010 14
Ahora bien, para solicitar la devolucin, el transportista debe-
r presentar ante la SUNAT, en la forma y condiciones que sta
seale (incluso por medios informticos), lo siguiente:
La solicitud de devolucin en la que se consignar el monto a
devolver.
La relacin detallada de los comprobantes de pago (CP) que
sustenten las adquisiciones de combustible por las que se soli-
cita la devolucin, as como de las notas de dbito (ND) y
notas de crdito (NC) emitidas en los meses comprendidos en
la solicitud, vinculadas a la adquisicin de combustible.
La relacin detallada de los CP que sustenten los servicios de
transporte pblico terrestre de carga prestados en los meses
por los que se solicita la devolucin, as como de las ND y NC
emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas
a dichos servicios.
La relacin de los manifiestos de pasajeros referidos a los servi-
cios de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros
prestados en los meses por los que se solicita la devolucin.
El incumplimiento de la presentacin de dicha informacin dar
lugar a que la solicitud de devolucin se tenga por no presentada,
quedando a salvo el derecho del transportista a presentar una
nueva solicitud en tanto se encuentre dentro del plazo para la
presentacin de la solicitud sealado en el cuadro N 3 siguiente.
La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Nego-
ciables NCN (a las que se les aplicar el artculo 19 salvo el
inciso h) y los artculos 20 al 23 y 25 al 28 del Ttulo I del
Reglamento de NCN) en un plazo mximo de 90 das calendario
contados a partir de la fecha de su presentacin.
La SUNAT entregar las NCN dentro de los 5 das hbiles
siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin,
a los transportistas que garanticen el monto cuya devolucin soli-
citan con la presentacin de alguno de los siguientes documentos
(con vigencia de 90 das calendario contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud):
Carta Fianza otorgada por una empresa del Sistema Financiero
Nacional, la que debe ser irrevocable, solidaria, incondicional
y de realizacin automtica, adems de emitirse por un monto
no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin
Pliza de Caucin emitida por una empresa de seguros, que
cumpla los requisitos y condiciones establecidos en la resolu-
cin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 13 del
Ttulo I del Reglamento de NCN.
SOBRE OTROS TEMAS VINCULADOS
APORTES A LA ONP: Declaracin facultativa de asegurados
cuya relacin laboral fue extinguida (Resolucin de
Superintendencia N 189-2010/SUNAT)
En el rgimen normativo de Aportes al Sistema Nacional de
Pensiones (SNP) se ha previsto que tambin pueden acogerse a la
continuacin facultativa los asegurados cuya relacin laboral se
haya extinguido por causal no imputable a stos y que hayan
contratado una pliza de seguros de proteccin a dicho Aporte,
siempre que tengan por lo menos 18 meses calendario de aporta-
cin al seguro obligatorio (en adelante el Aporte).
El Aporte ser calculado conforme al artculo 15 del Decreto
Ley N 19990 y pagado directamente por la compaa de segu-
ros (en adelante la Aseguradora) por el plazo que se establezca
en la pliza de seguros respectiva.
Al respecto, en cumplimiento del Convenio de Cooperacin
Interinstitucional suscrito entre la SUNAT y la ONP para que aque-
lla se encargue de la recaudacin de los pagos a cargo de la
Aseguradora, la Administracin Tributaria ha establecido disposi-
ciones para la declaracin y el pago de los Aportes correspon-
dientes. Se trata de la R. de S. N 189-2010/SUNAT, publicada el
18 de junio de 2010 y vigente desde el 1 de julio pasado, por la
que se aprueba el Formulario Virtual N 1607 Asegura tu Pen-
sin, que se usar a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
Para presentar la Declaracin as como la realizacin del pago
del Aporte, la Aseguradora deber tener en cuenta lo siguiente:
Elaborar un archivo plano con el nombre
ATPAAAAMMXX.txt, que deber encontrarse comprimido en
un formato zip de nombre ATPAAAAMMXX.zip, donde ATP
es el Prefijo, AAAA es el ao correspondiente al mes de pre-
sentacin de la declaracin, MM es el mes en el que se pre-
senta la declaracin y XX es el nmero correlativo de envo
(5)
.
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usua-
rio y la Clave SOL y ubicar el Formulario Virtual N 1607 -
Asegura Tu Pensin, importando el archivo plano mencionado.
Podr declarar por ms de un Asegurado y por ms de un
perodo de aportacin, en un solo Formulario Virtual N 1607.
Cancelar el total del importe declarado en la misma oportu-
nidad en que presenta la Declaracin.
Una vez presentada la Declaracin, la modificacin de la in-
formacin por parte de la Aseguradora se efectuar de acuer-
do a los procedimientos que establezca la ONP.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA ZONAS
ALTOANDINAS: Disposiciones reglamentarias (Decreto
Supremo N 139-2010-EF)
Segn sealamos en un informe anterior
(6)
, la Ley N 29482
estableci exoneraciones tributarias con el objeto de promover y
fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios,
que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas
altoandinas, para aliviar la pobreza. Dicha norma es conocida
como Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Produc-
tivas en Zonas Altoandinas.
En materia de IR de tercera categora, la Ley N 29482 ha
exonerado a las Unidades Productivas y a las Empresas a partir
Octubre 2010
Enero 2011
Abril 2011
Julio 2011
Octubre 2011
Enero 2012
Abril 2012
Julio 2012
Octubre 2012
Enero 2013
Abril 2013
Julio 2013
CUADRO N 3
PLAZO DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE ISC POR
TRANSPORTISTAS INTERPROVINCIALES
ADQUISICIONES REALIZADAS EN LOS
MESES DE
(i)
MES DE PRESENTACIN
(ii)
Julio, Agosto y Setiembre de 2010
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2010
Enero, Febrero y Marzo de 2011
Abril, Mayo y Junio de 2011
(i) Se tomar como referencia la fecha de emisin de los CP que sustentan la adquisicin
del combustible, y de las NC y ND emitidas en los meses comprendidos en la solicitud,
vinculadas a adquisiciones materia de beneficio.
(ii) Las solicitudes de devolucin y la informacin complementaria deben presentarse a la
SUNAT hasta el ltimo da hbil de este mes.
(5) En la elaboracin del archivo plano se deber tener en cuenta lo sealado en el Anexo
de la norma bajo comentario, que ha sido publicado en SUNAT Virtual.
(6) Ver: El Rgimen Promocional para Zonas Altoandinas. Segn Ley N 29482 y su
Reglamento aprobado por D. S. N 51-2010-EF- EN: Revista Anlisis Tributario, N
265, febrero de 2010, AELE, pgs. 9 a 11.
JULIO 2010 15
del 1 de enero de 2010 y hasta el 19 de diciembre de 2019
siempre que se cumplan dos requisitos, precisados en el Regla-
mento de dicha Ley, aprobado por D. S. N 51-2010-EF,: (i) Man-
tener la ubicacin (fijar el domicilio fiscal, y tener o instalar el
Centro de Operaciones y el Centro de Produccin) en las Zonas
Altoandinas, y, (ii) cumplir con el ratio de actividad y nivel de
ventas fijado anualmente por el Ministerio de Economa y Finan-
zas (MEF), a partir del segundo ao de aplicacin del beneficio.
Es respecto de este segundo requisito que por D. S. N 139-
2010-EF, publicado el 30 de junio de 2010, se aprueban los ra-
tios mximos anuales de ventas por trabajador, por actividad pro-
ductiva y nivel de ventas correspondiente al ejercicio 2011 (en
adelante Ratios 2011).
Para elaborar los Ratios 2011, el MEF tom en cuenta la infor-
macin a nivel nacional, remitida por la SUNAT relativa a ventas
netas y nmero de trabajadores registrados, consignada en los
casilleros 100, 105 y 106 de los Formularios Ns. 119 y/o PDT
621; los casilleros 100 y 105 del Formulario N 118; el casillero
507 del Formulario 1611 y el casillero 720 del PDT 601 de las
declaraciones juradas anuales, segn rgimen tributario, esto es
Rgimen General, Rgimen Especial y Rgimen nico Simplifica-
do; y de acuerdo a la Clasificacin Internacional Industrial Unifor-
me (CIIU) correspondiente a las actividades sealadas en el art-
culo 5 del citado Reglamento de la Ley N 29482.
A tal efecto, se seleccion la informacin correspondiente al ejer-
cicio 2009 respecto al nmero de trabajadores a considerarse para
cada uno de los regmenes tributarios mencionados, tomndose como
dato el mayor resultante entre el nmero de contribuyentes y el nme-
ro de trabajadores registrados. Luego, con base en dicha informa-
cin, se procedi a realizar el clculo de los Ratios 2011 como resul-
tado de la divisin simple de los niveles de ventas entre el nmero de
trabajadores seleccionados para los tres regmenes tributarios.
As, tomando en cuenta los clculos realizados, se selecciona-
ron los mayores ratios resultantes de los tres regmenes tributarios
del ejercicio 2009 para cada una de las actividades econmicas
especificadas, establecindose los montos obtenidos como los va-
lores de venta mximos a considerarse por cada trabajador.
RGIMEN LABORAL DE LA ACTIVIDAD PRIVADA:
Modificaciones en el rgimen de seguro de vida de
trabajadores (Ley N 29549)
El 5 de noviembre de 1991 se public el Dec. Leg. N 688, por el
que el Poder Ejecutivo en uso de la delegacin de facultades otorga-
da por el Congreso de la Repblica, procedi a establecer las dispo-
siciones legales por las que se consolid el beneficio social referido a
la contratacin, por parte de los empleadores de las empresas de la
actividad privada, de un seguro de vida para sus trabajadores una
vez cumplidos cuatro aos de trabajo al servicio de las mismas.
En tal sentido, por Ley N 29549 publicada el 3 de julio de 2010
se modifican los artculos 9 y 18 del mencionado Dec. Leg. N 688.
Complementariamente, se derogan los artculos 10 y 11 de dicha
norma, que hacan referencia al clculo del valor de la prima distin-
guiendo segn el tipo de trabajador (obrero o empleado).
En el caso del artculo 9, referido a las remuneraciones ase-
gurables y el monto de la prima, se ha precisado los alcances de
lo que se considera como remuneracin asegurable para el pago
del capital o pliza. Al respecto se ha sealado que la misma est
constituida por aquella que figuran en los libros de planillas y
boletas de pago, percibidas habitualmente por el trabajador aun
cuando sus montos puedan variar en razn de incrementos u otros
motivos, hasta el tope de una remuneracin mxima asegurable,
establecida para efectos del seguro de invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio en el Sistema Privado de Pensiones.
Se ha mantenido la regla de exclusin de las gratificaciones,
participaciones, compensacin vacacional adicional y otras que
por su naturaleza no se abonen mensualmente. Asimismo, aque-
lla por la cual se considera como remuneraciones asegurables en
el caso de trabajadores remunerados a comisin o destajo, al pro-
medio de las remuneraciones percibidas en los ltimos tres meses.
En relacin al artculo 18, referido a la continuacin del se-
guro en caso de cese del trabajador, se ha establecido claramente
que de ocurrir el cese:
El trabajador asegurado puede optar por mantener su seguro
de vida, para lo que dentro de los 30 das calendario siguientes
al trmino de la relacin laboral, deber solicitarlo por escrito a
la empresa aseguradora y efectuar el pago de la prima.
Dicha prima se calcula sobre el monto de la ltima remunera-
cin percibida, hasta el tope de la remuneracin mxima ase-
gurable sealada lneas arriba.
La empresa de seguros suscribe un nuevo contrato con el tra-
bajador sujeto a la prima que acuerden las partes contratan-
tes, extendindole una pliza de vida individual con vigencia
anual renovable.
El seguro contratado mantiene su vigencia siempre y cuando
el asegurado cumpla con cancelar la prima dentro del plazo
que establece la pliza de seguros.
De manera complementaria, se ha derogado expresamente la
Ley N 27700, que precisaba los alcances del artculo 18 del Dec.
Leg. N 899. Tambin se ha dejado sin efecto el D. S. N 24-2001-TR,
que precisaba que en los casos de suspensin de la relacin laboral,
sea por enfermedad, invalidez o cualquiera de las causales previstas
en el artculo 12 del D. S. N 003-97-TR, a excepcin del caso del
inciso j), el empleador estaba obligado a continuar pagando las pri-
mas correspondientes hasta el trmino de la relacin laboral.
A su vez, en el artculo 2 de la Ley N 29549 bajo comentario
se ha precisado que los contratos de seguros vigentes, celebrados
por trabajadores que han cesado de su empleo con anterioridad
a la vigencia de la presente norma, mantendrn las condiciones
originalmente pactadas.
De otro lado, en el artculo 3 de la norma bajo comentario se
ha sealado que el Ministerio de Trabajo en coordinacin con la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondo de Pensiones, deber crear un Registro Obligatorio de
los Contratos de Seguros de Vida Ley.
Finalmente, se ha dispuesto que el Poder Ejecutivo en un plazo
mximo de treinta das, contados a partir de su vigencia, deber
reglamentar la reseada norma.
1 0121 CRA DE GANADO 176,647
2 0122 CRA DE ANIMALES DOMSTICOS 231,035
3 0200 SILVICULTURA Y EXT. DE MADERA 219,420
4 0500 PESCA- EXPLOT. CRIADEROS DE PECES 141,158
5 1511 PRODUC. CARNE Y PROD. CRNICOS 201,273
6 1513 ELAB. FRUTAS- LEG. Y HORTALIZAS 66,842
7 1520 ELAB. DE PRODUCTOS LCTEOS 699,139
8 1531 ELAB. DE PRODUCTOS DE MOLINERA 388,919
9 1532 ELAB. DE ALMIDONES Y DERIVADOS 454,786
10 1549 ELAB. DE OTROS PROD. ALIMENTICIOS 165,060
11 1711 PREP. Y TEJ. DE FIBRAS TEXTILES 133,125
12 1712 ACABADO DE PROD. TEXTILES 131,037
13 1721 FAB. ART. CONFECCIONADOS 113,547
14 1722 FAB. DE TAPICES Y ALFOMBRAS 161,913
15 1723 FAB. CUERDAS- CORDELES Y REDES 127,379
16 1729 FAB. OTROS PROD. TEXTILES NEOP. 129,130
17 1730 FAB. TEJIDOS Y ART. DE PUNTO 78,303
18 1810 FAB. DE PRENDAS DE VESTIR 104,381
19 1912 FAB. DE MALETAS Y OTROS 163,416
20 2691 FAB. PROD. CERMICA NO REFRACT. N. EST. 293,920
21 3691 FAB. JOYAS Y ARTCULOS CONEXOS 564,510
CUADRO N 4
RATIOS 2011
(En Nuevos Soles / Trabajador)
N CIIU DESCRIPCIN RATIO
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 16 JULIO 2010 16
Nuevo Rgimen de Emisin de
Facturas Electrnicas
Segn la R. de S. N 188-2010/SUNAT
A MANERA DE INTRODUCCIN
Como se sabe, el Comprobante de Pago es definido en
el artculo 2 del Decreto Ley N 25632 - Ley Marco de
Comprobantes de Pago, como el documento que acredita
la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios, calificado como tal por la SUNAT.
Esta Administracin Tributaria est facultada a sealar,
entre otros, las caractersticas y los requisitos mnimos de
los Comprobantes de Pago (CP), la oportunidad de su en-
trega y las obligaciones relacionadas con estos documen-
tos a que estn sujetos los obligados a emitirlos.
En aplicacin de dicha facultad, las disposiciones regla-
mentarias en esta materia estn consignadas en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago (RPC), aprobado por R.
de S. N 007-99/SUNAT.
Asimismo, en octubre de 2008, la SUNAT inici el proce-
so de implementacin de los CP electrnicos, con la publica-
cin de la R. de S. N 182-2008/SUNAT referida a la emisin
y otorgamiento de Recibos por Honorarios Electrnicos. Ello,
con la finalidad de que mediante el aprovechamiento de la
telemtica se pueda facilitar el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias de los contribuyentes y reducir los costos que
representa la conservacin en soporte de papel de los CP.
El segundo paso en ese proceso es la implementacin
de la Factura Electrnica, cuyos alcances han sido regula-
dos por la R. de S. N 188-2010/SUNAT, publicada el 17
de junio pasado y vigente a partir del 19 de julio de este
ao. Esta norma tambin establece las reglas aplicables
para: (i) La emisin y otorgamiento de Notas de Crdito
(NC) y de Dbito (ND) Electrnicas vinculadas a dichas
Facturas Electrnicas; y, (ii) la generacin del denominado
Registro de Ventas e Ingresos (RV) Electrnico.
En las lneas que siguen abordaremos los alcances de la
referida R. de S. N 188-2010/SUNAT (en adelante la
Resolucin).
I. SOBRE EL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
DE COMPROBANTES DE PAGO
En la Resolucin se aprueba el Sistema de Emisin Elec-
trnica en SUNAT Operaciones en Lnea (en adelante SEE),
que es un mecanismo desarrollado por la SUNAT que per-
mitir: (i) La emisin de CP electrnicos y de otros docu-
mentos relacionados directa o indirectamente con estos, y,
(ii) la generacin de libros y/o registros vinculados a asun-
tos tributarios.
Dicho SEE est conformado por:
1. El SEE aprobado por el artculo 2 de la citada R. de S.
N 182-2008/SUNAT, que permite:
a) La emisin de Recibos por Honorarios Electrnicos y
NC Electrnicas, as como la generacin del corres-
pondiente Libro de Ingresos y Gastos Electrnico para
contribuyentes de cuarta categora.
b) El mantenimiento de un ejemplar de los Recibos por
Honorarios Electrnicos y NC Electrnicas emitidos,
sin perjuicio de la conservacin de dichos documen-
tos por parte de su emisor.
2. El SEE de Facturas, aprobado por la Resolucin, que
permite:
a) La emisin de Facturas Electrnicas y de NC y ND
Electrnicas que se emitan respecto de aqullas.
b) El mantenimiento de un ejemplar de las Facturas Elec-
trnicas y de las NC y ND Electrnicas emitidas res-
pecto de aqullas, sin perjuicio de que las conserven
tanto el emisor electrnico (sujeto generador de ren-
tas de tercera categora que se haya afiliado al SEE)
como el adquirente o usuario electrnico (sujeto que
cuenta con cdigo de usuario y clave SOL a quien el
emisor electrnico le transfiere bienes, se los entrega
en uso o le presta servicios).
c) La generacin del RV Electrnico y del Registro de
Compras (RC) Electrnico, cuando se aprueben las
normas correspondientes.
Ahora bien, la afiliacin al SEE de Facturas es opcional
y puede ser realizada por el sujeto generador de rentas de
tercera categora que cuente con cdigo de usuario
(1)
y cla-
ve SOL
(2)
, siempre que cumpla con las siguientes condicio-
nes:
1. Respecto a su inscripcin en el RUC:
Tenga la condicin de domicilio fiscal habido.
No se encuentre en estado de suspensin temporal
de actividades o baja de inscripcin.
(1) El Cdigo de usuario es el texto conformado por nmeros y letras que permite
identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
(2) Recurdese que se entiende por Clave SOL al texto conformado por nmeros y
letras, que es de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo de
usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 17 JULIO 2010 17
Se encuentre afecto al Impuesto a la Renta de tercera
categora.
2. Respecto a su situacin al momento de la afiliacin, se
encuentre en alguno de los siguientes supuestos:
Est acogido al Rgimen Especial de Renta (RER).
Est acogido al Rgimen General, siempre que se d
alguno de los supuestos sealados en el cuadro N 1
siguiente, cumplindose asimismo con cada requisi-
to ah indicado.
La afiliacin al SEE de Facturas es muy sencilla y proce-
de ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea y siguiendo
las indicaciones que all se sealen. Surtir efectos con su
registro y tendr carcter definitivo, determinando los si-
guientes efectos:
a) La adquisicin de la condicin de emisor electrnico para
emitir Facturas Electrnicas, NC y ND Electrnicas.
b) La utilizacin por la SUNAT, para el cumplimiento de
sus funciones, de la informacin contenida en los ejem-
plares de los documentos mencionados.
c) La obligacin de llevar el RV Electrnico y de ingresar al
SEE de Facturas la informacin mnima correspondiente
a los CP, a las NC y ND emitidos en formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas o por m-
quinas registradoras, segn sea el caso (en adelante for-
mato preimpreso), a partir del momento que se esta-
blezca en la resolucin de superintendencia que poste-
riormente regule el llevado de dicho Libro va el SEE de
Facturas. En dicho momento habr la obligacin de lle-
var el RV Electrnico incluso si con anterioridad o poste-
rioridad a dicho momento se hubiera afiliado al Sistema
de llevado de Libros y Registros Electrnicos aprobado
por R. de S. N 286-2009/SUNAT.
d) La autorizacin del uso de la informacin a que se refie-
re el supuesto c) anterior por la SUNAT, exclusivamente
para el cumplimiento de sus funciones, sin perjuicio de
seguir el procedimiento establecido, en caso de reali-
zarse una fiscalizacin.
e) La posibilidad de que el emisor electrnico realice el pago
de los tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a
cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, as
como la presentacin de las declaraciones relativas a
dichos conceptos, hasta la fecha de vencimiento espe-
cial aplicable a los sujetos del Rgimen de Buenos Con-
tribuyentes que se establezca en el cronograma para el
cumplimiento de obligaciones tributarias respectivo, para
lo que tendr en cuenta el ltimo dgito de su RUC.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que la afiliacin al
SEE de Facturas no excluye la emisin de Facturas ni de NC
y ND en formatos preimpresos, sea que sta se hubiera
autorizado con anterioridad a la referida afiliacin o se
tramite con posterioridad a sta.
II. SOBRE LA FACTURA ELECTRNICA
En primer lugar, cabe referir que se entiende por Factu-
ra Electrnica a aquel CP que en el RCP se denomina como
Factura pero que es emitido en formato digital
(4)
a travs del
SEE de Factura y que contiene el mecanismo de seguridad
correspondiente.
(3) Tmese en cuenta que debe considerarse la UIT correspondiente al ejercicio de

la afiliacin.
(4) Esto es, va un archivo con informacin expresada en bits que se puede almace-
nar en medios magnticos u pticos, entre otros.
Debe presumir que el monto que consignar en
el casillero 463 Ventas Netas de la Declaracin
Jurada Anual (DJA) del Impuesto a la Renta (IR)
de dicho ejercicio sea igual o menor a 1700 UIT.
Debi estar acogido al Nuevo RUS o al RER al
31 de diciembre del ejercicio anterior al de la afi-
liacin, o,
Debi estar en el Rgimen General del IR en el
ejercicio anterior al de la afiliacin, y adems:
1. Si la afiliacin se realiza en los meses de enero
a abril, debe presumir que el monto que consig-
nar en el casillero 463 Ventas Netas de la DJA
del IR del ejercicio de la afiliacin ser igual o
menor a 1700 UIT.
2. Si la afiliacin se realiza a partir del mes de
mayo, que el monto consignado en el casillero
463 Ventas Netas de su DJA del IR del ejer-
cicio anterior al de la afiliacin sea igual o me-
nor a 1700 UIT.
Debi estar acogido al nuevo RUS o al RER al 31
de diciembre del ejercicio anterior al de la afilia-
cin, o,
Debi estar acogido al Rgimen General del IR
en ambos ejercicios, y adems:
1. Si la afiliacin se realiza en los meses de enero a
abril, que el monto consignado en el casillero 463
Ventas Netas de su DJA del IR del ejercicio
precedente al anterior al de la afiliacin sea igual
o menor a 1700 UIT.
2. Si la afiliacin se realiza a partir del mes de
mayo, que el monto consignado en el casillero
463 Ventas Netas de su DJA del IR del ejer-
cicio anterior al de la afiliacin sea igual o me-
nor a 1700 UIT.
Debi estar acogido al Nuevo RUS o al RER al
31 de diciembre del ejercicio precedente al ante-
rior al de la afiliacin y en el Rgimen General del
IR en el ejercicio anterior al de la afiliacin:
1. Si la afiliacin se realiza en los meses de enero
a abril, se considerar cumplida la condicin
prevista en el presente numeral.
2. Si la afiliacin se realiza a partir del mes de mayo,
que el monto consignado en el casillero 463 Ven-
tas Netas de su DJA del IR del ejercicio anterior
al de la afiliacin sea igual o menor a 1700 UIT.
SUPUESTO REQUISITOS
(3)
Si inicia actividades en
el ejercicio de la afilia-
cin
Si inici actividades en
el ejercicio anterior al
de la afiliacin
Si tuvo actividades en
el ejercicio anterior y
en el precedente al an-
terior al de la afiliacin
CUADRO N 1
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO AL SEE DE FACTURAS POR
PARTE DE SUJETOS DEL RGIMEN GENERAL DE RENTA
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 18 JULIO 2010 18
Esta Factura Electrnica puede ser utilizada para ejer-
cer el derecho a crdito fiscal del IGV y para sustentar gas-
to o costo para efecto tributario pero no para sustentar el
traslado de bienes, es decir, no podr usarse la modalidad
de factura gua, debindose emitir en esos casos la gua
de remisin correspondiente.
1) Reglas sobre la emisin de la factura electrnica
Ahora bien, respecto a la emisin de la Factura Electr-
nica, debe tomarse en cuenta lo siguiente:
a) Se aplicar las reglas sealadas en los artculos 6 y
7 del RCP para efectos de determinar los sujetos
obligados a emitir Facturas Electrnicas y las opera-
ciones por las que se excepta de la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
b) Se emitir en los mismos casos que la Factura Pre-
impresa, salvo en el caso de las siguientes opera-
ciones
(5)
:
1. Los servicios de comisin mercantil prestados a
sujetos no domiciliados en relacin con: (i) La venta
en el pas de bienes provenientes del exterior, siem-
pre que el comisionista acte como intermediario
entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada en el exte-
rior, y, (ii) la compra de bienes nacionales o na-
cionalizados, siempre que el comisionista acte
como intermediario entre el (los) exportador(es) y
el sujeto no domiciliado y la comisin sea paga-
da desde el exterior.
2. La prestacin de los servicios de hospedaje, inclu-
yendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados
considerada exportacin conforme al numeral 4
del artculo 33 de la Ley del IGV e ISC (LIGV).
3. La primera venta de mercancas identificables en-
tre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
4. Las que se encuentren afectas al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado.
5. Las que se encuentren exoneradas del IGV y/o
ISC en aplicacin de la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona (Ley N 27037).
c) Se emitir slo a favor del adquirente o usuario elec-
trnico que posea nmero de RUC, salvo en el caso
de sujetos no domiciliados por las operaciones de
exportacin distintas a las sealadas en el numeral 2
del punto a) anterior, en cuyo caso se exceptuar del
requisito de consignacin del nmero de RUC del
adquirente o usuario.
La emisin se har consignando en el SEE de Factu-
ras la informacin sealada en el Cuadro N 2 si-
guiente:
CUADRO N 2
INFORMACIN QUE EL EMISOR ELECTRNICO
CONSIGNA EN LA FACTURA ELECTRNICA
(6)
(5) Por las que no se podr usar la Factura Electrnica.

(6) La omisin en el ingreso de la informacin que se indica, segn corresponda, no permitir la emisin de la Factura Electrnica.
INFORMACIN CONSIGNADA
1. El nmero de RUC del adquirente o usuario electrnico, salvo en las operaciones de exportacin en que se ingresar los apellidos y nombres, o
denominacin o razn social del adquirente o usuario.
2. El bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso (salvo que no fuera posible su consignacin al momento de la emisin de la Factura
Electrnica).
3. El tipo de moneda en la cual se emite la Factura Electrnica.
4. Los valores de venta unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso o de los servicios prestados, sin incluir los tributos que afecten la
operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
5. El valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
6. Los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa correspondiente.
7. El monto discriminado del (de los) tributo(s) que grava(n) la operacin y de los cargos adicionales, en su caso.
8. El nmero de las Guas de Remisin o de cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura.
9. El cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP), aprobado por Resolucin del Consejo Directivo OSINERG N
48-2003-OS/CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de
los alcances de dicho sistema.
10. La(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a la venta de los medicamentos e insumos materia del beneficio a
que se refiere el inciso p) del artculo 2 de la LIGV, en cuyo caso la Factura Electrnica no podr incluir bienes que no sean materia de dicho
beneficio.
11. El valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido, cuando la transferencia de bienes, la cesin en uso o la
prestacin de servicios se efecte gratuitamente.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 19 JULIO 2010 19
1. El mecanismo de seguridad, que es el smbolo generado en medios
electrnicos que aadido y/o asociado a la Factura Electrnica garan-
tiza su autenticidad e integridad.
2. Los datos de identificacin del emisor electrnico:
- Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmen-
te, su nombre comercial, si lo tuviera y lo hubiese declarado en el
RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
3. La denominacin del comprobante de pago: FACTURA ELECTRNI-
CA.
4. La numeracin (serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y
nmero correlativo), que es independiente de la Factura Preimpresa.
5. El importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado,
expresado numrica y literalmente.
6. El signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual
se emite la Factura Electrnica.
7. La fecha de emisin.
8. La leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTA-
DO GRATUITAMENTE, cuando la transferencia de bienes o la pres-
tacin de servicios se efecte gratuitamente.
Si hubiera pagos parciales recibidos anticipada-
mente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
4. En la prestacin de servicios, incluyendo el arren-
damiento y arrendamiento financiero, cuando
ocurra primero: (i) la culminacin del servicio, (ii)
la percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir la Factura Electrnica por el
monto percibido, o, (iii) el vencimiento del plazo
o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debindose emitir la
Factura Electrnica por el monto que correspon-
da a cada vencimiento.
5. En los contratos de construccin, en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por
el monto efectivamente percibido.
2. Reglas sobre el otorgamiento, conservacin y prdida
de la Factura Electrnica
Segn se ha sealado en la Resolucin, la Factura Elec-
trnica se considerar otorgada al momento de su emi-
sin, salvo cuando sea emitida por las operaciones de
exportacin realizadas con sujetos no domiciliados, en
cuyo caso se otorgar mediante su remisin al correo
electrnico que proporcione el adquirente o usuario o
en la forma que ste establezca.
Sin embargo, es posible que el sujeto que recibe la factu-
ra electrnica pueda rechazarla hasta el noveno da h-
bil del mes siguiente de su emisin cuando:
a) Sea un sujeto distinto del adquirente o usuario elec-
trnico, o,
b) Siendo el adquirente o usuario electrnico, se hubiere
consignado una descripcin que no corresponde al bien
vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado.
De otro lado, el emisor electrnico y el adquirente o usua-
rio electrnico debern descargar las Facturas Electr-
nicas del SEE de Facturas, y conservarlas en formato
digital.
A su vez, en el caso de prdida, destruccin por sinies-
tro, asaltos y otros, el emisor electrnico o el adquirente
o usuario electrnico debern descargar del SEE de Fac-
turas, un nuevo ejemplar de las Facturas Electrnicas,
que incluir el mecanismo de seguridad. La comunica-
cin de estos hechos a la SUNAT se entender efectua-
da con la citada descarga.
III SOBRE LAS NOTAS DE CRDITO Y LAS NOTAS DE
DBITO ELECTRNICAS
En primer lugar, cabe referir que se entiende por NC y
ND Electrnicas a aquellos documentos a los que se refie-
ren respectivamente los numerales 1 y 2.1 del artculo 10
del RCP, emitidas en formato digital a travs del SEE de
Factura y que contienen el mecanismo de seguridad. En el
Cuadro N 4 siguiente se sealan las reglas de emisin de
dichos documentos.
Y, a su vez, el propio sistema emitir la informacin
sealada en el Cuadro N 3.
CUADRO N 3
INFORMACIN DE LA FACTURA ELECTRNICA POR
APLICACIN DEL SEE DE FACTURA
INFORMACIN CONSIGNADA
d) Se emitir a ms tardar en las siguientes oportunida-
des:
1. En la transferencia de bienes muebles, en el mo-
mento en que se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Si la transferencia es concertada por Internet, te-
lfono, telefax u otros medios similares, en los que
el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o
de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad
a la entrega del bien, la Factura Electrnica de-
ber emitirse en la fecha en que se reciba la con-
formidad de la operacin por parte del adminis-
trador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso. Ntese que esta regla es dis-
tinta a la aplicable a las Facturas Preimpresas.
Si hubiera pagos parciales recibidos anticipada-
mente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
2. En el retiro de bienes muebles sealada en la LIGV,
en la fecha del retiro.
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fe-
cha en que se perciba el ingreso o en la fecha en
que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
Si se trata de la primera venta de bienes inmue-
bles que realice el constructor, en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que se perci-
ba, sea total o parcial.
Si se trata de naves y aeronaves, en la fecha en
que se suscribe el respectivo contrato.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 20 JULIO 2010 20
(7) Con la emisin de la NC Electrnica, la Factura Electrnica se tendr por no

emitida ni otorgada, de modo que el nmero correlativo que el SEE de Facturas
le asign a la Factura Electrnica anulada no podr ser asignado a otra. Si
antes de la emisin de la NC Electrnica el emisor electrnico emiti una nueva
Factura Electrnica al verdadero adquirente o usuario electrnico, el nmero de
dicha Factura deber consignarse en la referida NC.
(8) La emisin de la NC Electrnica no afecta la condicin de emitida y otorgada de
la Factura Electrnica corregida, la cual conservar el nmero correlativo que el
SEE de Facturas le asign.
- Slo se emitir respecto de una Factura Electrnica y por
los conceptos sealados en el numeral 1.1 del artculo 10
del RCP.
- Slo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario elec-
trnico o adquirente o usuario no domiciliado en las opera-
ciones de exportacin, para modificar una Factura Electr-
nica otorgada con anterioridad.
- Excepcionalmente, podr emitirse para:
1. Anular una Factura Electrnica emitida a un sujeto distinto
del adquirente o usuario electrnico o del adquirente o usua-
rio no domiciliado en las operaciones de exportacin
(7)
.
2. Corregir una Factura Electrnica que contenga una des-
cripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en
uso o al tipo de servicio prestado
(8)
.
En ambos casos la NC Electrnica deber emitirse hasta el
dcimo da hbil del mes siguiente de emitida la Factura
Electrnica objeto de anulacin o correccin.
- El nmero correlativo de la Factura Electrnica respecto de
la cual se emitir la NC.
- El motivo que sustenta la emisin de la NC.
- El monto que corresponde al ajuste en el valor de venta de
los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servi-
cio prestado y/o en el impuesto.
- Los mismos requisitos de la Factura Electrnica en relacin
a la cual se emite.
- El mecanismo de seguridad.
- Slo se emitir respecto de una Factura Electrnica y por los
conceptos sealados en el primer prrafo del numeral 2.1 del
artculo 10 del RCP.
- Slo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario
electrnico o adquirente o usuario no domiciliado en las ope-
raciones de exportacin, para modificar una Factura
Electrnica otorgada con anterioridad.
- El nmero correlativo de la Factura Electrnica respecto de la
cual se emitir la ND.
- El motivo que sustenta la emisin de la ND.
- El monto que corresponde al ajuste en el valor de venta de los
bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio
prestado y/o en el impuesto.
- Los mismos requisitos de la Factura Electrnica en relacin a
la cual se emite.
- El mecanismo de seguridad.
Supuesto de
Emisin
Informacin a
ingresar al SEE de
Facturas
Informacin que el
SEE deja
consignada
CUADRO N 4
REGLAS DE EMISIN DE NOTAS DE CRDITO Y DE DBITO ELECTRNICAS
NOTA DE CRDITO ELECTRNICA NOTA DE DBITO ELECTRNICA
Ahora bien, debe tomarse en cuenta que el emisor elec-
trnico y el adquirente o usuario electrnico debern des-
cargar los documentos citados del SEE de Facturas y con-
servarlos en formato digital. A su vez, en el caso de prdi-
da, destruccin por siniestro, asaltos y otros, dichos sujetos
debern descargar del SEE de Facturas un nuevo ejemplar
de las NC y ND Electrnicas. Al igual que en el caso de las
Facturas Electrnicas, la comunicacin de estos hechos a la
SUNAT se entender efectuada con la citada descarga.
IV. SOBRE EL LLEVADO DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS ELECTRNICO
1. En la Resolucin se ha sealado que se entender por
RV Electrnico a aquel a que se refiere el artculo 37 de
la LIGV, el mismo que ser generado en formato digital
a travs del SEE de Facturas y contendr el mecanismo
de seguridad correspondiente, en el que se anotarn las
operaciones que realice el emisor electrnico.
2. Dicho Registro se generar cuando el emisor electrnico
lo descargue a travs del SEE de Facturas por primera
vez, entendindose cumplida en ese momento la obliga-
cin de llevar dicho registro.
3. A su vez, debe tomarse en cuenta que el emisor electr-
nico debe descargar el RV Electrnico a travs del SEE
de facturas a efecto que se consideren anotadas las ope-
raciones por las que se emitieron Facturas Electrnicas,
y NC y ND Electrnicas, as como las operaciones res-
pecto de las cuales se ingres la informacin mnima
que ser establecida por la SUNAT. Se podr disponer
que la descarga se realice aun cuando no se hubieran
emitido Facturas Electrnicas, y ND y NC Electrnicas.
Cuando la descarga se realice con posterioridad a los
plazos que se establezcan para aquella, se considerar
que el registro se ha efectuado con atraso mayor al per-
mitido.
4. Finalmente, cabe referir tres reglas prcticas:
a) El RV Electrnico deber incluir los registros de ajuste
o rectificacin que correspondan.
b) El emisor electrnico deber conservar en formato
digital el referido registro.
c) En caso de prdida, destruccin por siniestro, asal-
tos y otros, el emisor electrnico deber generar el
RV Electrnico descargndolo a travs del SEE de
Facturas.
JULIO 2010 21
INFORME TRIBUTARIO
Incidencia tributaria de los
contratos BOOT para las
concesiones en infraestructura
de servicios pblicos
Rolando Cevasco Zavala (*)
I. A MANERA DE INTRODUCCIN
El presente Informe tiene por objeto reflexionar sobre el
tratamiento tributario aplicable a la recuperacin de las in-
versiones efectuadas en el marco de contratos de concesin
en infraestructura de servicios pblicos teniendo en conside-
racin la Interpretacin N 12 Acuerdos de concesin de
servicios realizada por el Comit de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (en ade-
lante CINIIF N 12).
En particular, nos referiremos a los contratos suscritos bajo la
modalidad BOOT (siglas en ingls que significan Built-Own-
Operate-Transfer). Las concesiones otorgadas bajo esta moda-
lidad consisten bsicamente en que el Estado contrata a una
empresa privada para la realizacin de una obra o proyecto, la
misma que se queda en propiedad de dicha empresa para su
mantenimiento y operacin, para luego al vencimiento del con-
trato ser transferida al Estado sin que ste efecte desembolso
alguno, en la medida que la retribucin de la empresa proviene
de la explotacin de la obra o proyecto.
En tal sentido, el Comit de Interpretaciones de las Nor-
mas Internacionales de Informacin Financiera ha estableci-
do la CINIIF N 12, la misma que tiene por objetivo determi-
nar el tratamiento contable aplicable a la infraestructura prin-
cipal (o tambin denominada contractualmente como Bienes
de la Concesin) utilizada en la prestacin de los servicios
de empresas concesionarias de servicios pblicos.
Como el presente Informe no pretende hacer un anlisis
exhaustivo de la aplicacin contable, sino una reflexin res-
pecto a las posibles incidencias tributarias, para los propsi-
tos que nos abocan, cabra indicar que, en lneas generales,
la CINIIF N 12 distingue entre dos situaciones claramente
diferenciadas:
(i) Cuando la entidad operadora construye la infraestructura
asociada a la concesin a cambio del derecho a explotar-
la o usufructuarla, cobrando un determinado importe a
los clientes finales a travs de la prestacin del servicio
pblico. En este caso la CINIIF N 12 prev que se genera
un activo intangible amortizable que corresponde al valor
razonable de los importes que se esperan recibir por ha-
ber realizado la construccin de la infraestructura.
(ii) Cuando la entidad operadora construye la infraestructura
a cambio de un derecho contractual incondicional a reci-
bir efectivo u otro activo financiero del concedente (sector
pblico que le entrega la concesin). En este caso la CI-
NIIF N 12 prev que se genera un activo financiero
(que podr ser una partida por cobrar, un activo disponi-
ble para la venta o un activo financiero a valor razonable
con contrapartida en resultados).
En ese contexto, precisamente, la situacin planteada por
la CINIIF N 12 en el punto (i) anterior es la que corresponde-
ra a los contratos BOOT, por lo que ante la eventualidad de
que los bienes adquiridos en la ejecucin de tales contratos
deban registrarse contablemente como activo intangible,
habra que determinar si dicha poltica contable podra dife-
rir del tratamiento tributario que contempla nuestra legisla-
cin, por ende, se generaran las siguientes interrogantes:
a) Si tambin deberan considerarse los Bienes de la Con-
cesin como activos intangibles para efecto de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR)?,
b) Si en dicho supuesto, se podra amortizar aceleradamente
el costo de los referidos bienes segn la normativa gene-
ral que regula dicho tributo?, y
c) De ser afirmativo el punto b) anterior, si se podra aplicar
dicha amortizacin retroactivamente o solamente hacia
adelante?
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Especialista en asuntos tributarios. Aso-

ciado Senior del Estudio Grau Abogados.
EL AUTOR ANALIZA ALGUNAS IMPLICANCIAS TRIBUTA-
RIAS QUE SE GENERAN EN EL IMPUESTO A LA RENTA POR
LA APLICACIN DE CONTRATOS BOOT (BUILT-OWN-OPE-
RATE-TRANSFER) PARA LA CONCESIN EN INFRAESTRUCTU-
RA Y SERVICIOS PBLICOS.
JULIO 2010 22
INFORME TRIBUTARIO
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS APLICABLES
Con la finalidad de dar respuesta a las interrogantes plan-
teadas resulta sumamente importante tener en consideracin
que las normas que regulan el Impuesto a la Renta (IR) en
diversos aspectos se apoyan en la normativa contable, pero
evidentemente existen diferencias sustanciales entre ambas
normas, situacin que se evidencia claramente en lo seala-
do en el artculo 33 del Reglamento de la LIR que seala lo
siguiente:
La contabilizacin de operaciones bajo principios de con-
tabilidad general aceptados, puede determinar, por aplica-
cin de las normas contenidas en la Ley, diferencias tempora-
les y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condi-
cionen la deduccin al registro contable, la forma de contabi-
lizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajus-
te del resultado segn los registros contables, en la declara-
cin jurada.
La norma anteriormente citada reviste suma importancia
para los propsitos del presente Informe pues de ella podra
inferirse que el IR se determina sobre la base de un resultado
contable, debiendo este ltimo ajustarse extra-contable en
aquellos supuestos en los que la LIR o su Reglamento estable-
cen un tratamiento diferenciado.
Bajo esa premisa, cabra entonces analizar cul es la re-
gulacin tributaria establecida para efecto del IR respecto de:
(i) la depreciacin de activos fijos, (ii) la amortizacin de in-
tangibles, y (iii) la recuperacin de la inversin en la adquisi-
cin de bienes en la ejecucin de un contrato de concesin.
1. Sobre la depreciacin de Activos Fijos
El inciso f) del artculo 37 de la LIR dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresa-
mente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deduci-
bles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los
bienes del activo fijo.
Al respecto, el artculo 38 del mismo texto legal seala
que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del acti-
vo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas
de tercera categora, se compensar mediante la deduccin
por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Aade dicho artculo que las depreciaciones a que se re-
fiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determi-
nacin del impuesto y para los dems efectos previstos en
normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin
que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios ante-
riores
(1)
.
A su vez, los artculos 39 y 40 de la LIR indican que los
edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por
ciento (5%) anual y los dems bienes afectados a la produc-
cin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su
valor, el porcentaje que al efecto establezca el Reglamento
(2)
.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento de la LIR pres-
cribe que para el clculo de la depreciacin se aplicar, en-
tre otras, las siguientes disposiciones:
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que
se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente
(3)
.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en
que los bienes sean utilizados en la generacin de ren-
tas gravadas.
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin,
construccin o produccin se efecte por etapas, la depre-
ciacin de la parte de los bienes del activo que correspon-
de a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente
al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arren-
datario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an
existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo
se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Como se puede apreciar, las normas que regulan el IR si
bien se refieren a bienes del activo fijo no definen qu debe
entenderse por tal concepto, en cuyo caso normalmente se
recurre a la normativa y doctrina contable con la finalidad de
determinar cundo un bien debe considerarse como activo
fijo para efectos tributarios.
As, en sntesis, la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) N 16 seala que un activo fijo constituye un bien
tangible que posee una entidad para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terce-
ros o para propsitos administrativos; y, se espera usar du-
rante ms de un ejercicio.
A su vez, segn la doctrina contable un bien se considera
como activo fijo cuando: (i) se adquiere para utilizarlo en
las operaciones, no para revenderlo, (ii) es de larga duracin
y por lo general est sujeto a depreciacin (iii) y posee sus-
tancia fsica
(4)
.
(1) Asimismo la referida norma indica que cuando los bienes del activo fijo slo se
afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectua-
rn en la proporcin correspondiente.
(2) En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho Reglamento. Asimismo, el primer prrafo del artculo
41 del texto legal precitado prev que las depreciaciones se calcularn sobre el
valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones lega-
les en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incor-
poradas con carcter permanente. Por su parte, el artculo 43 de la LIR estable-
ce que los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fue-
ra de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del
desuso, debidamente comprobado.
(3) La misma norma seala que en ningn caso se admitir la rectificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste,
sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de de-
preciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
(4) KIESO, E. Donald. Contabilidad Intermedia, Limusa, Mxico, 1999, pg. 501.
JULIO 2010 23
INFORME TRIBUTARIO
Advirtase que la utilizacin de las normas y doctrina con-
table anteriormente indicadas ha sido una prctica comn
tanto por la Administracin Tributaria como por el Tribunal
Fiscal con la finalidad de determinar si un desembolso califi-
ca o no como activo fijo.
As, por ejemplo, tenemos que en el Informe N 140-2008/
SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria ha sealado que:
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento no
han definido qu debe entenderse por activos fijos (), por
lo que resultan aplicables las Normas Internacionales de Con-
tabilidad (NICs), los Principios de Contabilidad Generalmen-
te Aceptados vigentes en los Estados Unidos de Amrica
(PCGA), as como la doctrina contable.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha sealado en la Resolu-
cin N 561-4-96 lo siguiente:
() la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N
16 aplicable en el Per desde el 01 de enero de 1995 define
el activo fijo, entre otros, en que sean utilizados en la produc-
cin o suministro de bienes y servicios y que se usen durante
ms de un perodo.
Que los envases de vidrio y plstico retornable permiten
la comercializacin de gaseosas, debiendo ser normalmente
repuestos a la planta embotelladora para volver a ser utiliza-
dos, pues su venta no constituye el giro habitual del negocio
de estas empresas, en consecuencia, para determinar si los
envases de la recurrente pueden calificar como activo fijo, es
necesario determinar, adems, si su vida til supera un ao
().
A su vez, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 98-1-
2006 se indica:
Que conforme lo indicado en el prrafo 25 de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) N 16 () los desembol-
sos posteriores sobre inmuebles, maquinaria y equipo slo se
reconocen como un activo cuando mejoran la condicin del
activo fijo ms all de su rendimiento estndar originalmente
evaluado.
Estando a lo indicado, desde una perspectiva tributaria
en trminos generales podramos decir que un bien califi-
car como activo fijo en la medida que se cumplan las
condiciones establecidas en la normativa y doctrina conta-
ble, con las limitaciones para la deducibilidad de la depre-
ciacin expresamente establecidas en la LIR
(5)
.
2. Sobre la amortizacin de Activos Intangibles
El inciso g) del artculo 44 de la LIR dispone que para
efecto de establecer la renta neta de tercera categora no es
deducible la amortizacin de llaves, marcas, patentes, proce-
dimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangi-
bles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmen-
te en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT, previa opinin de
los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para de-
terminar el valor real de dichos intangibles, para efectos tri-
butarios, cuando considere que el precio consignado no co-
rresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considera-
do para determinar los resultados.
Por su parte, el inciso a) del artculo 25 del Reglamento
de la LIR establece que para la aplicacin de lo dispuesto
anteriormente se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la
LIR respecto del precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origi-
ne en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestacio-
nes pactadas por la concesin de uso o el uso de intangi-
bles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin
a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la LIR.
b) Se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su pro-
pia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y
los programas de instrucciones para computadoras (Soft-
ware).
No se considera activos intangibles de duracin limitada
las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
c) En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el
plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de
ejercicios gravables que al producirse la adquisicin res-
ten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo pla-
zo se computar a partir del ejercicio gravable en que
fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo
mximo de 10 aos.
d) El tratamiento al que alude el literal a) antes sealado
slo proceder cuando los intangibles se encuentren afec-
tados a la generacin de rentas gravadas de la tercera
categora.
De otro lado, el prrafo 9 de la NIC N 38 dispone que
con frecuencia las entidades emplean recursos, o incurren en
pasivos, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejo-
ra de sus recursos intangibles tales como el conocimiento cien-
tfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos
procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la
propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o mar-
cas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos edi-
toriales).
Aade la norma contable que otros ejemplos de partidas
que estn comprendidas en esta amplia denominacin son
los programas informativos, las patentes, los derechos de autor,
las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios
hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importa-
cin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o
(5) Cabe advertir que la LIR podra establecer un tratamiento diferenciado depen-
diendo de la poltica contable aplicada por cada empresa. Por ejemplo, puede
darse el caso que una empresa tenga como poltica contable registrar como
gasto todos aquellos desembolsos efectuados en la adquisicin de bienes del
activo fijo cuyo valor no exceda de US$ 1,000. Sin embargo, para efectos de la
LIR solamente podra considerarse como gasto la adquisicin de bienes del ac-
tivo fijo cuyo valor no exceda de 1/4 de UIT, es decir, S/. 900, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 23 del Reglamento de la LIR. Consecuentemente,
si bien debe verificarse el cumplimiento de las condiciones establecidas en la
NIC N 16 para determinar si un bien califica como un activo fijo, a su vez,
debe analizarse cada caso particular a fin de determinar si la LIR ha establecido
expresamente un tratamiento diferenciado.
JULIO 2010 24
INFORME TRIBUTARIO
proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado
y los derechos de comercializacin.
Ahora bien, la misma norma precisa que no todos los
activos anteriormente descritos cumplen la definicin de acti-
vo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el re-
curso en cuestin y existencia de beneficios econmicos futu-
ros. Si un elemento incluido en el alcance de dicha norma no
cumpliese la definicin de activo intangible, el importe deri-
vado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte
de la entidad, se reconocer como un gasto del ejercicio en el
que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese
adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar
parte del fondo de comercio reconocido en la fecha de ad-
quisicin.
De la normativa expuesta fluye que cuando las normas
que regulan el IR se refieren a los activos intangibles aluden
a las llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros activos intangibles similares, cuya amortiza-
cin no es permitida para efecto de determinar la renta neta
de tercera categora, salvo en el caso de los intangibles de
duracin limitada cuya vida til est limitada por ley o por
su propia naturaleza.
Consecuentemente, al igual que lo indicado para los ac-
tivos fijos, se advierte que el concepto de activo intangible
utilizado en dicha Ley resulta similar al contemplado por la
NIC N 38, por ende, resulta razonable interpretar que para
efectos impositivos califican como activo intangible aque-
llos bienes que renan las condiciones establecidas en la nor-
ma contable, con las limitaciones para la deducibilidad de la
amortizacin expresamente establecidas en la LIR
(6)
.
Incluso, cabe advertir que en el Informe N 140-2008/SU-
NAT/2B0000, la Administracin Tributaria tambin ha sea-
lado que: El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Regla-
mento no han definido qu debe entenderse por () activos
intangibles (), por lo que resultan aplicables las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), los Principios de Con-
tabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados
Unidos de Amrica (PCGA), as como la doctrina contable.
3. Sobre el tratamiento a los Bienes de la Concesin
El artculo 22 del D. S. N 59-96-PCM, que aprueba el
Texto nico Ordenado de las normas que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las obras pblicas de infra-
estructura y de servicios pblicos, modificado por la Ley N
27156, establece que el valor de transferencia de los bienes al
Estado durante o al trmino de la concesin o su renovacin
ser el valor contable de los bienes que no hayan sido total-
mente depreciados. La transferencia estar inafecta de todo
tributo creado o por crearse, incluso de aquellos que requieren
mencin especfica para su inafectacin o exoneracin.
Aade el segundo prrafo de la norma que el concesio-
nario podr depreciar anualmente los bienes materia de la
concesin de acuerdo a su vida til, no pudiendo exceder en
este caso la tasa anual de veinte por ciento (20%).
Asimismo, el tercer prrafo de la norma en mencin dis-
pone que, alternativamente, el concesionario podr depre-
ciar ntegramente dichos bienes durante el perodo que reste
para el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando para
tal efecto el mtodo lineal.
El ltimo prrafo del mismo artculo prev que lo esta-
blecido en el segundo y tercer prrafos es de aplicacin a
los activos intangibles de duracin limitada derivados del
derecho de uso sobre los activos transferidos al Estado. Para
estos efectos la tasa de amortizacin aplicable ser igual a
la tasa de depreciacin establecida para el bien transferido
al Estado.
De otro lado, los Contratos suscritos por el Estado Perua-
no para la concesin de servicios pblicos normalmente esta-
blecen clusulas similares como las que se indican a conti-
nuacin:
Definen a los Bienes de la Concesin como aquellos bie-
nes muebles e inmuebles que comprenden terrenos, edifi-
caciones, equipamiento, accesorios, servidumbres a cons-
tituirse conforme a las leyes aplicables, y en general todas
las obras, equipos e instalaciones, provistas por el Conce-
dente y/o la Sociedad Concesionaria, para la adecuada
ejecucin y operacin (), bajo los trminos del presente
contrato y para el cumplimiento del objeto de la Conce-
sin. En algunos casos se ha definido a los Bienes de la
Concesin como a los bienes inmuebles de los cuales es
propietario o titular el Estado () que son distintos a los
Bienes de la Sociedad Concesionaria, mientras que se
define a los Bienes de la Sociedad Concesionaria como
a los bienes y derechos que la Sociedad Concesionaria
construye o adquiere, que sirven para los fines del Con-
trato BOOT.
Definen al Valor Contable de los Bienes de la Concesin
o Valor Contable como sigue: Independientemente del
valor establecido para fines tributarios o para cualquier
otro fin, es el valor de los Bienes de la Concesin provistos
por la Sociedad Concesionaria depreciados bajo el mto-
do de lnea recta, calculado para un perodo de treinta
(30) aos, y siguiendo los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados en el Per de acuerdo a lo dispues-
to en la Ley N 26887 (Ley General de Sociedades) o la
que le sustituya. Este valor podr ser expresado en Dla-
res por la Sociedad Concesionaria, de acuerdo a los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados en el Per
y las Leyes Aplicables. La determinacin del Valor Conta-
ble estar a cargo de la sociedad de auditora externa
designada por la Sociedad Concesionaria, que deber
ser una firma de representacin internacional y con expe-
riencia en el sector.
Establecen que Durante el Plazo del Contrato de Conce-
sin, la Sociedad Concesionaria, ser la propietaria de
(6) Cabe advertir que la LIR podra establecer un tratamiento diferenciado en algu-
nos casos particulares como, por ejemplo, los gastos pre-operativos. En efecto,
dichos gastos no califican como un activo intangible segn la NIC N 38, no
obstante, tributariamente se permite su activacin para efecto de que sean amor-
tizados en un plazo mximo de 10 aos, de conformidad con lo dispuesto en el
inciso g) del artculo 37 de la LIR. Consecuentemente, si bien debe verificarse el
cumplimiento de las condiciones establecidas en la NIC N 38 para determinar
si un bien califica como un activo intangible, a su vez debe analizarse cada
caso particular a fin de determinar si la LIR ha establecido expresamente un
tratamiento diferenciado.
JULIO 2010 25
INFORME TRIBUTARIO
los Bienes de la Concesin provistos por la Sociedad Con-
cesionaria y usar los Bienes de la Concesin provistos
por el Concedente para la prestacin del Servicio. Al pro-
ducirse la Caducidad de la Concesin, la Sociedad Con-
cesionaria transferir todos los Bienes de la Concesin al
Estado, conforme a lo establecido en este contrato y en las
Leyes Aplicables.
Disponen que los Bienes de la Concesin se sujetan a lo
dispuesto en el artculo 22 del Decreto Supremo N 059-
96-PCM, que aprueba el Texto nico Ordenado de las
normas que regulan la entrega en concesin al sector pri-
vado de las obras pblicas de infraestructura y de servi-
cios pblicos.
Aaden que la Sociedad Concesionaria deber mante-
ner el inventario actualizado de los Bienes de la Conce-
sin, indicando sus caractersticas, ubicacin, estado de
conservacin, funcionamiento y rendimiento, y la docu-
mentacin contable que sustenta su activacin. Dicho in-
ventario debe ser entregado al Concedente el primer tri-
mestre de cada ao durante la vigencia de la Concesin.
Asimismo indican que vencido el Plazo del Contrato de
Concesin y tan pronto como sea posible, en un plazo no
mayor a tres (3) meses contado a partir de la fecha de
vencimiento del plazo del Contrato de Concesin, la So-
ciedad Concesionaria deber cumplir con entregar y trans-
ferir los Bienes de la Concesin al concedente, para lo
cual la Sociedad Concesionaria transferir la propiedad
de los Bienes de la Concesin al Estado o a quien ste
designe incluyendo la informacin necesaria para que se
contine con la prestacin del Servicio en forma ininte-
rrumpida, libre de toda carga, gravamen o derecho real
o de cualquier naturaleza.
En ese contexto, podemos advertir que a travs del artcu-
lo 22 del D. S. N 59-96-PCM anteriormente citado se ha
establecido un rgimen especial distinto al previsto en el rgi-
men general establecido por la LIR para los activos fijos y
activos intangibles indicados en los puntos 1 y 2 de la presen-
te seccin.
Dicho rgimen especial regula dos (2) situaciones clara-
mente diferenciadas para efecto de la recuperacin de la in-
versin en la adquisicin de bienes objeto de una concesin:
(i) Aquella en la que el concesionario realiza una obra o
proyecto con la finalidad de explotarlo durante un plazo
determinado, para transferirlo al Estado al vencimiento
del contrato de concesin. Dicha situacin implica que los
bienes adquiridos para la ejecucin de la obra o proyecto
se mantienen en propiedad del concesionario hasta el ven-
cimiento del contrato de concesin, por lo que para recu-
perar la inversin se considera tributariamente un activo
fijo depreciable segn las condiciones establecidas en la
referida norma.
(ii) Aquella en la que el Estado entrega diversa infraestructu-
ra preexistente al concesionario para que ste la explote,
en cuyo caso los bienes adquiridos por el concesionario
para el mejoramiento o ampliacin de dicha infraestruc-
tura es transferida inmediatamente al Estado y no al ven-
cimiento del contrato. Es decir, estos contratos no otorgan
ningn derecho de propiedad al concesionario sobre la
infraestructura entregada por el Estado o sobre los bienes
adquiridos en el mejoramiento o ampliacin de la misma.
Dicha situacin implica que para efecto de recuperar la
inversin en la adquisicin de los bienes el concesionario
considere tributariamente un activo intangible amorti-
zable segn las condiciones establecidas en la referida
norma.
Bajo esa premisa, respecto a los Contratos de Concesin
suscritos bajo la modalidad BOOT, resulta claro que les co-
rresponde aplicar el rgimen especial sealado en el punto (i)
anterior para efecto de recuperar la inversin realizada en la
obra o proyecto .
En efecto, de los trminos contractuales normalmente consi-
derados en dichos contratos se puede inferir vlidamente que
los bienes adquiridos por las sociedades concesionarias en la
ejecucin de los Contratos de Concesin son considerados para
efectos legales y tributarios como activo fijo sujetos al rgi-
men especial anteriormente indicado, lo cual se evidencia cuan-
do se indica que: (i) son propiedad del concesionario, (ii) que
la propiedad debe transferirse al Estado el trmino del plazo
del contrato, (iii) que su valor contable se determina aplicando
la depreciacin en lnea recta, (iv) que tanto la transferencia
como la depreciacin tributaria se sujeta a lo dispuesto en el
artculo 22 del D. S. N 59-96-PCM, entre otros.
III. SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS CONTRATOS
BOOT
As las cosas, de una interpretacin sistemtica de las nor-
mas contenidas en la LIR y las que regulan la entrega en con-
cesin al sector privado de las obras pblicas de infraestruc-
tura y de servicios pblicos se deduce que los bienes materia
de los contratos de concesin objeto del presente Informe se
consideran como activo fijo para efectos impositivos y, con-
secuentemente, la recuperacin de la inversin realizada en
la adquisicin de los mismos se efecta a travs de su depre-
ciacin.
Estando a lo indicado, consideramos que aun en el su-
puesto que las empresas concesionarias se encuentren obli-
gadas a registrar contablemente los bienes de la concesin
como un activo intangible, en aplicacin de la CINIIF N
12, para efectos del IR debern considerarlos como un acti-
vo fijo depreciable.
Advirtase que dicha situacin podra generar algunos
inconvenientes operativos, toda vez que el rgimen tributario
vigente prev que la depreciacin tributariamente aceptada
es aquella registrada en los libros contables.
No obstante, tal posibilidad podra desvirtuarse mediante
el Registro de Activo Fijo a travs del cual se pueda eviden-
ciar que el gasto cargado a resultados proviene de la depre-
ciacin calculada en funcin a las normas tributarias aplica-
bles, aun cuando en el Balance General se consigne como un
activo intangible solamente para propsitos de la revela-
cin de los Estados Financieros.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 26
Algunas reflexiones sobre
el costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta
Luis Castro Glvez (*)
(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en
tributacin. Socio de Lujecas S.A.C.
En este Informe se reflexiona sobre el concepto de costo
computable utilizado en nuestra legislacin del Impuesto a la
Renta (IR). Para estos efectos nos apoyaremos en conceptos
de contabilidad general, de contabilidad de costos, en Reso-
luciones del Tribunal Fiscal (RTF) y en la propia normatividad
vigente, de modo de realizar algunas reflexiones que consi-
deramos importantes.
I. ALCANCES DEL COSTO COMPUTABLE Y
COSTO DE VENTAS
Los conceptos de costo computable y costo de venta, si
bien en la prctica tienen mucha semejanza, conceptualmen-
te son distintos. A continuacin trataremos de desarrollar las
diferencias entre ellos:
1. El costo computable es un concepto tributario que alude al
costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley, tal como lo seala
el artculo 20 de la Ley del IR (LIR).
En tanto el costo de ventas es un concepto que hace referen-
cia a una cuenta contable en la cual se contabiliza el costo
de los bienes y servicios inherentes al giro del negocio.
En ese sentido, el costo de venta no refleja nunca el costo
de la venta de un activo fijo, porque dicha operacin no
es inherente al giro del negocio. En cambio, el concepto
de costo computable tambin se usa tributariamente para
la determinacin del resultado bruto de la venta de un
activo fijo.
2. La determinacin de la renta bruta tributaria es la dife-
rencia entre el ingreso afecto y el costo computable y
slo en el caso que la operacin sea va enajenacin de
bienes, caso contrario, la renta bruta ser slo la suma
de los ingresos afectos. En cambio, la utilidad bruta se
obtiene de restar los ingresos menos el costo de ventas,
independientemente de que se trate de enajenacin de
bienes o de prestacin de servicios.
Estas sencillas diferencias entre el costo computable y el
costo de ventas generan la necesidad de analizar el trata-
miento contable de los servicios no culminados. Es as que
si analizamos el prrafo 19 de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 2 - Existencias, esta nos seala que
en el caso de que un prestador de servicios tenga inven-
tarios, los medir por los costos que suponga su produc-
cin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano
de obra y otros costos del personal directamente involu-
crado en la prestacin del servicio, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
Los inventarios de un prestador de servicios se presentan
bsicamente cuando el servicio todava no ha sido termi-
nado pero ya se incurri en costos, como por ejemplo en
los hoteles durante la estada de los huspedes, en el que
se van acumulando los costos hasta el momento de la sa-
lida, de igual forma ocurre en el caso de los centros de
salud. Para estos supuestos, el Plan Contable General Em-
presarial ha previsto el concepto de Existencias de servi-
cios en proceso en su cuenta 235.
Como mencionamos anteriormente, el concepto de costo
computable no ha sido previsto para los servicios y en esa
medida la renta bruta se calcula sobre el total de los ingre-
sos afectos y obviamente las Existencias de servicios en
proceso que se han contabilizado sern un gasto deduci-
ble para obtener la renta neta.
En este punto, habr que preguntarse por el momento en
que dichos gastos tributarios se deben considerar como
parte de la renta neta. Una primera posibilidad nos sea-
la que deben formar parte de la renta neta en el momento
en que el ingreso relacionado se reconoce y una segunda
posibilidad nos seala que estos gastos tributarios se
deben reconocer inmediatamente se devenguen dado que
no tienen que esperar el ingreso relacionado porque no
son costos del producto sino gasto. Consideramos que es
esta ltima posicin la ms vlida y la que respeta la es-
tructura actual del IR.
EL AUTOR HACE UN REPASO POR DETERMINADOS TEMAS
VINCULADOS A LA NOCIN DE COSTO COMPUTABLE EN EL
IMPUESTO A LA RENTA, Y SU VINCULACIN CON LA CON-
TABILIDAD.
(Primera Parte)
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 27
En conclusin, si bien contablemente se tiene que registrar
Existencias de servicios en proceso, para efecto del IR
dichos costos se deben enviar a resultados, al no ser alcan-
zados por el concepto de costo computable. Sin perjuicio
de lo sealado en nuestra conclusin, es claro que las dis-
posiciones del IR no deberan originar una distincin entre
el costo de los servicios y el costo de los bienes, materia de
enajenaciones debiendo unificarse el tratamiento de di-
chas operaciones.
II. DIFERENCIAS ENTRE LOS CONCEPTOS DE COSTOS,
GASTOS Y COSTO COMPUTABLE
De acuerdo a Polimeni, el costo se define como "el va-
lor sacrificado para adquirir bienes o servicios que se mide
en dlares mediante la reduccin de activos o al incurrir en
pasivos en el momento en que se obtienen beneficios. En el
momento de la adquisicin, el costo en que se incurre es para
lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos
beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se
define como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios
futuros se clasifican como activos"
(1)
.
Como puede verse, desde la perspectiva de la contabili-
dad de costos, los conceptos se encuentran claramente defini-
dos, los costos no expirados son aquellos que se encuentran
en el activo (normalmente en existencias) y los costos expira-
dos se encuentran en resultados y a ellos se los denomina
conceptualmente como gastos, aun cuando uno de ellos reci-
ba el nombre de costo de venta.
El concepto tributario de costo computable est referido al
costo que debe tener un bien. La norma tributaria utiliza este
concepto para diferentes fines, por ejemplo, cuando quiere de-
terminar la renta bruta lo usa de manera similar a los costos
expirados o, cuando quiere determinar la valuacin de las exis-
tencias el concepto se asemeja al de los costos no expirados.
Las normas conexas al IR tampoco han sido estrictas en el
uso de los trminos, por ejemplo, en el artculo 8 de la Ley N
28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formaliza-
cin de la Economa, se establece que para efectos tributarios,
los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compen-
saciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios. En estricto, en el IR no existe la deduc-
cin de costos, dado que este trmino hace referencia a bienes
que se encuentran en el inventario, en la realidad lo que preten-
de la norma es que interpretemos que los bienes adquiridos sin
bancarizar no tienen costo computable. De igual forma ocurre
con las referencias que existen en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Lo interesante es que la aplicacin de una norma emi-
nentemente formal que conlleva a gravar los ingresos afec-
tos sin reconocerles ningn costo, se tiene que hacer sobre
la base de una interpretacin amplia, en la medida que
una interpretacin estricta nos llevara a la conclusin de
que dicha norma no es aplicable porque hace referencia a
activos.
III. COSTO DE PRODUCCIN O COSTO NORMAL
En el numeral 2 del artculo 20 de la LIR se define al
"costo de produccin o construccin" como "el costo incu-
rrido en la produccin o construccin del bien, el cual com-
prende: los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin".
Asimismo, la Primera Disposicin Final del D. S. N 134-
2004-EF estableci que entindase que la mencin a cos-
tos indirectos de fabricacin o construccin a que se refie-
re el numeral 3) del Artculo 20 de la Ley, corresponde al
concepto de gastos de produccin indirectos sealado en
la Norma Internacional de Contabilidad relacionada con las
Existencias.
Antes de pasar al anlisis sobre el costeo normal, vamos
a realizar un comentario previo de cmo interpretamos las
normas previamente citadas. La LIR menciona como elemento
del costo de produccin o construccin a los costos indirec-
tos de fabricacin o construccin en tanto la Primera Dispo-
sicin Final precitada nos seala que hay que entenderlo como
el concepto de gasto de produccin indirecto establecido
en la NIC relacionada a Existencias, aclaracin que era vli-
da hasta el ao 2006, en la medida que estuvo vigente la
NIC 2 anterior que haca referencia a los gastos de produc-
cin indirectos. En la actual NIC 2 - Existencias, aprobada
por Resolucin del CNC N 34-2005-EF/93.01, ya no existe
ms referencia a gastos de produccin indirectos, hacindo-
se referencia a los costos indirectos, variables o fijos. Sin em-
bargo, consideramos que dicho cambio es netamente formal
y ms an en la medida en que la actual norma contable
vuelve a tomar el concepto de costos indirectos como est
sealado en la LIR, de modo que se debe seguir consideran-
do dicho concepto como elemento del costo.
Si se coincide con el argumento anterior y se estima que
se ha superado el escollo formal sealado en el prrafo ante-
rior, ingresaremos al anlisis de la norma tributaria que indi-
ca como uno de los elementos del costo de produccin a los
costos indirectos de fabricacin sealados en la Norma Con-
table. Por este motivo resulta importante analizar cmo la
norma contable integra al costo del producto los costos indi-
rectos de fabricacin. En tal sentido, podemos verificar que lo
hace bajo un procedimiento denominado Costeo Normal,
es decir, lo que integra el costo del producto no es el costo
real, sino un costo aplicado que se obtiene de multiplicar una
tasa de aplicacin por un dato real (como puede ser horas
mquinas o costo del MOD).
En este momento, nuestra reflexin sigue el siguiente ca-
mino: Si la norma tributaria nos seala que los costos indirec-
tos deben ser los que establece la norma contable nos est
diciendo que tomemos el costeo normal para costear.
A continuacin ilustraremos lo que significa utilizar el cos-
to normal en comparacin con el costo histrico:
____
(1) POLIMENI, Ralph. Contabilidad de Costos. McGraw-Hill, Interamericana S.A. Bogot. 1994.
INFORME TRIBUTARIO
JULIO 2010 28
CASO 1: La empresa CC SAC ha incurrido en un
CIF equivalente a S/. 1000,000 para la fabricacin
de S/. 1000,000 de unidades que es el escenario nor-
mal de produccin. Asimismo, los costos unitarios de la
Materia Prima es de S/. 1 y de la Mano de Obra es de
S/. 2. Sin embargo, en pocas de baja produccin se
sigue incurriendo en S/. 1000,000 de CIF pero slo
elabora 10,000 unidades y en pocas de alta produc-
cin realiza con el mismo CIF la cantidad de 2000,000
de unidades.
El Cuadro N 1 muestra que cuando se aplica el costeo
histrico para determinar el costo unitario de produccin se
producen distorsiones significativas en el costo unitario, debi-
do a las alzas y bajas de produccin. Como podemos apre-
ciar el costo unitario del producto puede pasar de S/. 2.5 por
unidad a S/. 103, slo por el hecho de realizar cambios en
las cantidades producidas.
La norma contable en cambio nos dice que apliquemos el
costeo normal es decir no importa en qu escenario estemos
el costo unitario del CIF siempre ser S/. 1.
La contabilidad logra con esta metodologa disminuir
ostensiblemente las distorsiones en el costo unitario de la
empresa ante los cambios eventuales de los niveles de pro-
duccin.
Sin embargo, cuando realizamos el anlisis de la canti-
dad de CIF total que hemos aplicado bajo los dos sistemas
encontramos que existen diferencias significativas que las
detallamos en el cuadro N 3
Como podrn apreciar el CIF Total Real siempre ser el
mismo en cada escenario, en cambio el CIF Total Normal siem-
pre variar en funcin de las unidades.
Como se muestra en el Cuadro N 3, si se aplica el costeo
normal siempre se van a generar diferencias con el costeo
histrico, entonces las preguntas que surgen son, cmo tra-
tamos dichas diferencias?, las enviamos a resultados o ajus-
tamos los inventarios?
La doctrina contable de costos permite que las diferencias
se prorrateen entre el inventario y el resultado dejando la
base de dicho prorrateo a eleccin del operador contable,
pero tambin permite que se enven a resultados cuando es-
tas no son significativas.
En la legislacin tributaria en cambio no se encuentra
ninguna regla al respecto lo que, desde nuestro entendi-
miento, permite que los contribuyentes escojan el destino
de las diferencias, siempre que ello se realice dentro de la
tcnica contable.
IV. EL COSTO ESTNDAR
El artculo 35 del Reglamento de la LIR establece que en
el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios
podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a
su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del
impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al
costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el
informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la
aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido
por la SUNAT.
Lo primero que queremos hacer notar es que el costo es-
tndar no significa lo mismo que el costo normal que desa-
rrollamos en el acpite anterior. El primero de ellos, es decir
el costo estndar, establece una serie de parmetros cientfi-
camente determinados para cada uno de los elementos del
costo (materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin), en cambio el costeo normal slo establece par-
metros para la aplicacin de los costos indirectos de fabrica-
cin en funcin de la estimacin de la produccin normal de
la empresa.
Una vez diferenciado el costo estndar del costeo normal
es importante sealar que la norma exige para el costo estn-
dar que al finalizar el ejercicio el contribuyente deba valorar
sus existencias al costo real, lo cual nos lleva a reflexionar
sobre dos temas, el primero de ellos es acerca del significado
del costo real y el segundo sobre la necesidad de llevar un
doble registro.
En cuanto al primer tema de reflexin, consideramos que
la norma ha recogido lo sealado en la doctrina de la conta-
bilidad de costos que utiliza el trmino de costo real indistin-
tamente al de costos histricos, con lo cual la norma lo que
nos est diciendo es que al finalizar el ejercicio el contribu-
yente deber valuar sus existencias a costos histricos.
Con respecto al segundo punto, consideramos que la nor-
ma al solicitar que la valorizacin final se realice a costos
histricos en realidad est pidiendo que se lleven los dos re-
gistros en paralelo pues, de lo contrario no es posible llevar-
los a costos histricos.
1
2
0.5
2.5
Cuadro N 1
Determinacin del Costo de Produccin Unitario
Produccin normal Produccin Baja Produccin Alta
MP
MOD
CIF real
Costo Unitario
de Produccin
1
2
1
4
1
2
100
103
1
2
1
4
Cuadro N 2
Determinacin del Costo de Produccin Unitario
MP
MOD
CIF normal
Costo Unitario
de Produccin
1
2
1
4
1
2
1
4
1 000 000
2 000 000
(1 000 000)
Cuadro N 3
Diferencias entre los CIF reales totales y los CIF normales totales
CIF Real
CIF normal
Diferencias
1 000 000
1 000 000
0
1 000 000
10 000
990 000
JULIO 2010 29
INFORME CONTABLE
Liz Luyo Ramrez (*)
Plan Contable General Empresarial
Herramienta adecuada para
empresas del sector hidrocarburos?
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Con estudios de Maestra en Administracin de Empresas en Centrum Catlica.
Socia de Santivez Guarniz y Asociados.
LA AUTORA REFLEXIONA SOBRE LA APLICACIN DEL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EN LAS EMPRE-
SAS DEL SECTOR HIDROCARBUROS, SEALANDO LAS NOVE-
DADES QUE SERN TILES PARA DICHAS EMPRESAS Y PLAN-
TEANDO ALGUNOS TEMAS QUE DEBERN SER MATERIA DE
ULTERIOR DESARROLLO.
Como sabemos, en la actualidad nos encontramos en
un proceso de armonizacin y convergencia de normas con-
tables, proceso necesario por la globalizacin de los nego-
cios y mercados de capitales existentes y por la aceleracin
del uso de la tecnologa de informacin, lo que hace del
mundo actual un entorno altamente interrelacionado, don-
de es necesario e imprescindible el uso de un lenguaje con-
table y estndares comunes ya que la aplicacin de distin-
tas normas contables en los diferentes pases del mundo
hara difcil y costoso al inversionista la toma de decisiones
de manera informada y confiable y a las entidades regula-
doras asegurar la eficiencia de los mercados existentes.
En este sentido, la Contabilidad no puede permanecer
ajena a la influencia de la globalizacin, dado que su fun-
cin se encuentra dirigida a informar de la situacin finan-
ciera y econmica de las empresas, de acuerdo a las nece-
sidades de informacin de los usuarios, pero ya no con
carcter local sino internacional, por ello en concordancia
con lo establecido en al artculo 223 de la Ley N 26887,
Ley General de Sociedades (del 9 de setiembre de 1997),
los estados financieros se preparan y presentan de confor-
midad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el
pas, y conforme a la Resolucin N 13-98-EF/93.01 (del
17 de julio de 1998), del Consejo Normativo de Contabili-
dad, se precisa que los principios de contabilidad general-
mente aceptados en el Per comprenden sustancialmente
las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas
en el Per, y las normas establecidas por Organismos de
Supervisin y Control para las entidades de su rea siem-
pre que se encuentren dentro del Marco Terico en que se
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad. La
misma Resolucin establece que por excepcin y en aque-
llas circunstancias que determinados procedimientos ope-
rativos contables no estn establecidos en una Norma In-
ternacional de Contabilidad, supletoriamente, se podr
emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los
Estados Unidos de Amrica.
Actualmente las Normas Internacionales de Contabili-
dad comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF),
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y
c) Las Interpretaciones elaboradas por el Comit de Inter-
pretaciones de las Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpre-
taciones (SIC).
Estas normas deben formar parte del sistema contable
de las empresas y sus principios encontrarse reflejados en
las transacciones de las empresas de manera clara y trans-
parente.
A pesar de la vigencia de las normas de carcter inter-
nacional aplicadas en nuestro pas, las empresas en el Per
hemos seguido utilizando el Plan Contable General Revisa-
do cuyo origen data del ao 1984 y que fue oficializado en
el ao 1985 por la Comisin Nacional Supervisora de Em-
presas y Valores (CONASEV), como entidad encargada de
su emisin; no obstante, este Plan Contable no refleja los
grandes cambios que ha sufrido la normatividad en los lti-
mos aos.
Ante esta situacin el Consejo Normativo de Contabili-
dad, rgano del Sistema Nacional de Contabilidad, que
tiene como parte de sus atribuciones el estudio, anlisis y
JULIO 2010 30
INFORME CONTABLE
opinin sobre propuestas de normas relativas a la contabi-
lidad tanto de los sectores pblicos como privados, as como
la aprobacin de las normas de contabilidad para las enti-
dades del sector privado, ha emitido el Plan Contable Ge-
neral Empresarial (en adelante el PCGE) que contempla los
aspectos normativos estipulados en las NIC y que entrar
en vigencia a partir del 1 de enero de 2011, por lo que
todas las empresas del sector privado deben estar prepara-
das para su inclusin dentro de su sistema, como herra-
mienta del modelo contable adoptado en el Per, basado
en las NIIF.
Aunque es claro que el PCGE no un plan contable sec-
torial, este es la base con que se cuenta actualmente para
reflejar todas las transacciones de acuerdo a lo que esta-
blecen las normas de contabilidad vigentes en el Per.
En el caso particular de las empresas del sector hidro-
carburos, que comprenden las actividades de bsqueda de
hidrocarburos lquidos (petrleo crudo y lquidos de gas) e
hidrocarburos gaseosos (gas natural) y su posterior trans-
formacin para el consumo, el alcance de las Normas Iin-
ternacionales vigentes en el Per no contempla el tratamiento
y reconocimiento de algunas transacciones propias del sec-
tor, por ello, siguiendo lo contemplado en la Ley General de
Sociedades, en muchas ocasiones se recurre a la aplica-
cin de normas de Estados Unidos y/o en su defecto a las
prcticas habituales de la industria.
Esta ausencia de normatividad que se presenta en algu-
nas transacciones y valuaciones de partidas propias del
sector hidrocarburos se refleja tambin en el PCGE, no con-
templando ste en todos sus aspectos particulares algunas
de las principales transacciones que se dan en las empresas
del sector en mencin, aunque en trminos generales se
puede decir que el PCGE demuestra un gran avance res-
pecto al anterior, incluyendo muchos temas contables de las
empresas privadas existentes en el Per.
Los prrafos siguientes se centrarn en analizar cules
son los aspectos que se deben desarrollar ms en un futuro,
con la finalidad de que se contemplen las situaciones prin-
cipales que reflejan la realidad contable de las empresas
del sector hidrocarburos, sector que en los ltimos aos se
encuentra en un avance vertiginoso en el pas y ha logrado
aportar grandes beneficios a la economa.
1. El activo fijo inmovilizado, sin temor a equivocarse, es
uno de los rubros de mayor envergadura e importancia
dentro del balance general de una empresa del sector
hidrocarburos, ya que la inversin que se debe realizar
en este tipo de empresas es bastante considerable por
los grandes proyectos que involucra. En este sentido es
necesario controlar los diferentes tipos de activo fijo a
nivel de clases e incluso subclases diferenciadas en dis-
tintas cuentas contables. A este respecto, el PCGE no
contempla dentro del elemento activo inmovilizado las
cuentas especficas necesarias para mostrar las inver-
siones en: i) pozos de petrleo, pozos de gas y/o pozos
reinyectores, ii) inversiones en trabajos de ssmica con-
firmatorias de reservas, iii) instalaciones de despacho
de productos (terminales portuarios), iv) instalaciones
para refinacin de productos (solo se est considerando
instalaciones de produccin) y v) ductos y/o lneas que
son construidas para el transporte interno desde las uni-
dades de captacin primaria (pozos) hacia las bateras
o plantas de produccin, refinacin y/o desde las plan-
tas de refinacin hacia los terminales portuarios.
Se debe tener en cuenta que en el sector hidrocarburos
se distinguen las siguientes etapas: i) exploracin, ii) ex-
plotacin, iii) transporte y iv) refinacin (petrleo o l-
quidos de gas) o procesamiento (gas natural), teniendo
cada una de ellas activos particulares los cuales deben
ser considerados en la definicin de cuentas del activo
inmovilizado.
2. El uso que se les da a los materiales o suministros cons-
tituye tambin una caracterstica del sector en anlisis,
dado que este tipo de empresas conserva un stock de
materiales o suministros destinados a trabajos de man-
tenimiento rutinarios en pozos y trabajos de perfora-
cin, inversin en facilidades, entre otros, por lo que es
comn colocar una porcin de los materiales clasifica-
dos dentro del activo no corriente en el balance general.
El PCGE no contempla una cuenta especfica para este
tipo de exposicin, sin embargo en forma alternativa es
posible utilizar la cuenta Herramientas y unidades de
reemplazo, aunque sta no responda a la realidad de la
transaccin, dado que dicha subcuenta es utilizada para
el registro de aquellas unidades y/o repuestos de capi-
tal considerados crticos y que se encuentran en stock
para ser utilizados en reemplazo de otros.
3. El tema impositivo en las empresas del sector hidrocar-
buros tiene tambin sus propias particularidades, por
ejemplo se tiene el conocido fondo de estabilizacin de
precios de combustibles, creado por el Estado Peruano
con el propsito de evitar que la volatilidad de los pre-
cios de los lquidos de gas se traslade a los consumido-
res finales. Este fondo opera aportando a lo recaudado
de las empresas de hidrocarburos las diferencias entre
los precios de mercado y una banda de precios prede-
terminada que es publicada por el OSINERGMIN gene-
rando una cuenta por cobrar o pagar en los estados
financieros relacionadas con este fondo, la que debe
estar reflejada en una cuenta contable especfica.
4. Como es conocido, normalmente el dinero que se invier-
te en proyectos del sector hidrocarburos es bastante im-
portante y el riesgo asociado tambin, por lo que es
comn el asociarse a travs de consorcios y/o asocia-
ciones en participacin con la finalidad de compartir los
JULIO 2010 31
INFORME CONTABLE
riesgos y beneficios del negocio. Esta modalidad de ne-
gocio genera que se designe a una de las empresas in-
tegrantes del consorcio como socio operador el cual
recibe de los socios no operadores aportes dinerarios
peridicos para la ejecucin del proyecto con la obli-
gacin de rendirlos en forma tambin peridica (por lo
general mensualmente). Este tipo de asociaciones o con-
sorcios generan derechos y obligaciones financieras de
parte del socio operador y socios no operadores los cua-
les deberan ser controlados a travs de cuentas espec-
ficas del activo y pasivo en el PCGE.
En adicin se puede evaluar tambin la inclusin de cuen-
tas en el PCGE que refleje el traslado a los socios no
operadores de la porcin en la que estos participan del
negocio conjunto y que es administrado en su totalidad
por el socio operador.
5. La clase Servicios prestados por terceros del PCGE no
ha sufrido mayor variacin respecto a las subclases con-
templadas en el Plan de cuentas anterior, reflejando s-
tas operaciones de carcter general que se dan en las
empresas comerciales e industriales del Per. La mayor
parte de los gastos de esta naturaleza que se dan en las
empresas del sector hidrocarburos se registraran en las
divisionarias 638 - Servicios de contratistas y 639 - Otros
servicios prestados por terceros, para lo cual las com-
paas debern habilitar divisionarias adicionales con
la finalidad de identificar los tipos de servicios como:
alimentacin, alojamiento, supervisin, ingeniera, mo-
nitoreos ambientales, trabajos en pozos, entre otros. En
adicin, dado el enorme trabajo logstico que es nece-
sario para llevar a cabo las operaciones en zonas aleja-
das y mayormente agrestes, las empresas del sector hi-
drocarburos debern abrir divisionarias para mante-
ner una adecuada identificacin de los gastos por trans-
porte terrestre, fluvial y areo.
6. El PCGE no contempla cuenta de resultados especficos
para el registro de costos de exploracin que no son
activados o son enviados a resultados una vez que se
prueba que no han dado los resultados esperados.
A pesar de que los temas descritos en los prrafos pre-
cedentes, y como se ha sealado anteriormente, ser nece-
sario desarrollarlos ms en futuras revisiones del PCGE, no
se puede dejar de reconocer que este Plan demuestra una
gran iniciativa de contar con una herramienta til que per-
mita reflejar en forma adecuada las transacciones que es-
tn siendo registradas acorde con normas vigentes en el
Per. Ello se demuestra con los cambios que ha incorpora-
do, respecto a la versin anterior de 1985, y que para las
empresas de hidrocarburos representan un importante apor-
te. Algunos de estos principales cambios son los siguientes:
1. Incorpora dentro de su estructura el concepto de valor
presente, que es la base de muchas de las normas vi-
gentes hoy en da, para lo cual existen nuevas cuentas
como son: cuenta 66 - Prdida por medicin de activos
no financieros al valor razonable, sub cuenta 677 - Pr-
dida por medicin de activos y pasivos financieros al
valor razonable, sub cuenta 6792 - Gastos financieros
en medicin a valor descontado.
2. Considera dentro de la cuenta 65 - Otros gastos de ges-
tin, la subcuenta 658 - Gestin medioambiental, que
es un tipo de gasto sumamente significativo e importan-
te para las empresas del sector hidrocarburos hoy en
da, dado el gran compromiso que se tiene de resguar-
dar y proteger los recursos naturales y a las comunida-
des nativas aledaas a las zonas donde operan los lotes
de petrleo y gas.
3. Considera provisiones por desmantelamiento de activos,
el que constituye es un gasto significativo e importante
para las empresas del sector hidrocarburos ya que exis-
ten obligaciones presentes por desembolsos futuros a
incurrir como es el caso del taponamiento de pozos.
4. Incorpora clasificaciones para mercaderas de extrac-
cin y productos de extraccin terminados.
Como se ha observado, a lo largo del presente Informe
existe una variedad de situaciones propias del sector hidro-
carburos que amerita la apertura de cuentas y/o sub cuen-
tas especficas, entonces cabe la pregunta: No ser tiempo
de que el sector hidrocarburos cuente ya, con un Plan Con-
table Sectorial que sea diseado a su medida y contemple
todas sus particularidades? Se tiene en la actualidad a las
empresas del sector financiero (bancos y las AFP), empre-
sas del sector gubernamental y empresas de seguros que
poseen su propio Plan Contable, entonces se debe pensar
en que quizs el siguiente paso debera ser tener un Plan de
Cuentas para el sector hidrocarburos.
JULIO 2010 32
PORTAFOLIO
Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta por las rentas
de tercera categora
Como se sabe, los contribuyentes que obtengan rentas de terce-
ra categora deben abonar con carcter de pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta (IR) que en definitiva les corresponda por el ejerci-
cio gravable, cuotas mensuales determinadas bajo el sistema de co-
eficientes o el sistema de porcentajes, segn corresponda.
En ambos casos, es posible modificar el coeficiente o porcentaje
con el fin de calcular los pagos a cuenta sobre la base de los resulta-
dos que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable.
Para tal efecto deben presentarse los respectivos balances con el
carcter de declaracin jurada.
I. MODIFICACIN DEL COEFICIENTE EN LOS PAGOS
A CUENTA
Los contribuyentes que realicen sus pagos a cuenta mediante el
sistema de coeficientes podrn modificar dicho coeficiente a partir
del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, mediante la pre-
sentacin de una declaracin jurada que contenga el balance acu-
mulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso.
Dicha modificacin surte efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que
contenga el mencionado balance acumulado, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la decla-
racin jurada anual del IR que contenga el balance acumulado al
cierre del ejercicio anterior.
El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente manera:
Se determina el monto del Impuesto calculado que resulte de la
renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30
de junio.
Para establecer la renta imponible, los contribuyentes que tuvie-
ran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio an-
terior podrn deducir de la renta neta resultante del balance
acumulado al 30 de junio, los siguientes montos:
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema pre-
visto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del IR (LIR).
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta
el lmite del 50 por ciento de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 de la LIR.
El monto del Impuesto as determinado se divide entre los ingre-
sos netos que resulten del balance acumulado al 30 de junio. El
resultado se redondea considerando 4 decimales.
Finalmente, de no ser posible determinar el coeficiente de acuer-
do a lo indicado anteriormente por no existir renta imponible al 30
de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del coeficiente,
sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declara-
ciones juradas mensuales.
II. MODIFICACIN DEL PORCENTAJE EN LOS PAGOS
A CUENTA
Los contribuyentes que realicen sus pagos a cuenta mediante el sis-
tema de porcentajes pueden modificar el porcentaje a partir del pago a
cuenta del mes de julio, mediante la presentacin a la Administracin
Tributaria de una declaracin jurada que contenga el balance acumula-
do al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso.
Dicha modificacin surtir efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren ven-
cido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual
del IR que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio ante-
rior. Este ltimo requisito no es exigible a los contribuyentes que hubie-
ran iniciado actividades en el ejercicio.
El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
Se determina el monto del Impuesto calculado que resulte de la
renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30 de
junio. Para establecer la renta imponible, los contribuyentes que
tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio
anterior podrn deducir de la renta neta resultante del balance acu-
mulado al 30 de junio, los siguientes montos:
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema pre-
visto en el inciso a) del artculo 50 de la LIR.
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta
el lmite del 50 por ciento de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 de la LIR.
El Impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se mul-
tiplica por cien (100) y se redondea hasta en dos (2) decimales.
Asimismo, de no ser posible determinar el porcentaje de acuer-
do a lo indicado anteriormente, por no existir renta imponible al 30
de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del porcentaje,
sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declara-
ciones juradas mensuales.
APOSTILLA:
Modificacin del porcentaje en enero
Aquellos contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje durante el
primer semestre del ejercicio se encuentran obligados a presentar una nueva
declaracin jurada que contenga su balance acumulado al 30 de junio, sujetndose
a las disposiciones establecidas para la modificacin del porcentaje al mes de julio.
Si el contribuyente no presenta la referida declaracin, los pagos a cuenta se
calcularn aplicando el 2 por ciento sobre los ingresos netos, hasta que se regularice
la presentacin de la misma. En caso de regularizacin, el nuevo porcentaje se apli-
car nicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre que no hubieran vencido.
Modificacin desde julio de cada ao del coeficiente o porcentaje
RESEA BIBLIOGRFICA
JULIO 2010 33
Tribunal Fiscal de la Nacin:
A los 50 aos de su creacin
Urresti, Esteban (Coordinador)
Fondo Editorial Consejo (EDICON)
Buenos Aires, Argentina, 2010; 407
pgs. (Vol. I) y 662 pgs. (Vol. II).
La Obra, editada con el apoyo
institucional del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, congrega los
valiosos aportes de juristas de distintas
nacionalidades en el marco de las
celebraciones por el 50 Aniversario del
Tribunal Fiscal de la Nacin de Argenti-
na. Consta de dos volmenes y es fruto
de una comisin de estudios de la
misma institucin con el propsito de
editar un libro conmemorativo que
refleje su actuacin a lo largo de la
historia y las nuevas perspectivas
que se le presentan.
El Primer Volumen de la Obra rene el
archivo grfico y visual del Tribunal Fiscal de
la Nacin. El homenaje, segn se aprecia,
excede las formalidades de una celebracin
institucional, e implica, de un modo acerta-
do y plausible, la restitucin de una memo-
ria y de una tradicin jurdica valiosa.
El Segundo Volumen contiene artculos
de doctrina y, en estricto, consta de 5 ca-
ptulos. Los artculos exteriorizan preocu-
pacin respecto a los condicionantes en
la actuacin del Tribunal Fiscal, los que no
se circunscriben a la esfera poltica sino que
se ramifican en distintos aspectos (econ-
micos, estructurales, sociales, etc.) y mer-
man la imparcialidad, independencia y co-
herencia de los fallos en materia tributaria,
deslegitimando de esa manera su impor-
tancia y su rol en la sociedad.
El viejo problema de la independencia
de los rganos jurisdiccionales parece aso-
mar en la actuacin de los tribunales admi-
nistrativos en materia tributaria, mxime si
stos no gozan de una competencia juris-
diccional propiamente dicha, al provenir su
mandato y radio funcional de la potestad
administrativa del Poder Ejecutivo.
La solucin no es pacfica ni susceptible
de anlisis definitivo. Por un lado, siguien-
do el razonamiento expuesto por Jorge En-
rique Haddad, la independencia funcional
de los tribunales parte de garantizar una
(s)eleccin independiente de los magistra-
dos a travs de procesos que incorporen a
la sociedad civil y de preponderancia de
los criterios tcnicos de calificacin. Es ne-
cesario, igualmente, que se amplen las fa-
cultades administrativas de los tribunales y
sus recursos propios. Otro factor decisivo,
como acertadamente mencionan Vizcano,
Adorno y Durn, debera residir en la ac-
tuacin plena de los derechos constitucio-
nales del proceso jurisdiccional, en los pro-
cedimientos en sede administrativa.
Respecto a la estructura del libro, el primer
captulo resea la importancia del Tribunal Fis-
cal de la Nacin Argentina, y para tal efecto,
Ignacio Jos Buitrago, su presidente, escribe
un notable artculo-radiografa sobre la actua-
cin de esta institucin a lo largo de sus 50
aos de creacin. Del mismo modo, destacan
los aportes de Pal Winkler, Vicente scar Daz,
Laura Cristina Ceniceros y Teresa Gmez.
El segundo captulo aborda el tema de
la jurisdiccin y competencia del Tribunal
Fiscal. Para tal efecto, tanto Alicia Ins
Burastero, Viviana Graciela Pontiggia, Jor-
ge Enrique Haddad y Mara Eugenia Cant
revisan, deconstruyen y sitan las faculta-
des del Tribunal Fiscal otorgadas por la nor-
mativa interna argentina, en el contexto
aduanero, sancionatorio y constitucional.
Por otro lado, el tercer captulo est dedi-
cado al estudio de los procedimientos tributa-
rios en la legislacin tributaria argentina. Es
necesario destacar, en ese aspecto, la varie-
dad de registros y temas exhibidos. Un ejem-
plo de ello es el artculo sobre el carcter de la
prueba en materia aduanera, que con rigor y
oficio escribe Catalina Garca Vizcano. Del
mismo modo, el texto de Claudia Ins Cereijo
y Laura Amalia Guzmn es un acercamiento
certero y sistemtico a la tutela de legitimidad
de los actos de la administracin fiscal en el
procedimiento tributario. Por ltimo, recomen-
damos las apostillas de Flavia Irene Melzi so-
bre la prescripcin tributaria y su incidencia
en el derecho concursal.
Por cuarto captulo, a su vez, se tiene a
la seccin referida al Tribunal Fiscal y su si-
tuacin actual. Los artculos de Jos Hctor
Damarco y Adriana Adorno nos invitan a
penetrar en la parte axiolgica del Derecho
tributario, la misma que inspira por igual la
actuacin de la administracin tributaria y
los tribunales administrativos tributarios en
un Estado Constitucional. A ello, coadyuva
el texto de Carlos Mara Folco sobre el con-
trol de constitucionalidad frente a las trans-
formaciones del sistema. El solvente artculo
de Alberto Tarsitano, por su parte, aborda
el tema de la clusula general antielusiva y
cmo debe regir en la aplicacin a instan-
cias del Tribunal Fiscal.
El ltimo captulo tiene un cariz interna-
cional, en especial para resear los aspec-
tos ms importantes de la contienda tribu-
taria en diversos pases de Amrica Latina.
Por parte de Per tenemos los artculos de
Lourdes Chau Quispe sobre el sistema de
administracin de justicia tributaria y de Luis
Durn Rojo sobre la naturaleza del derecho
a probar. Adems, referimos las precisas
aproximaciones de Rafael Vergara Sandoval
y Francisco Cuevas Godnez sobre el siste-
ma contencioso tributario en Bolivia y Mxi-
co, respectivamente.
JULIO 2010 34
Comprobantes de Pago y
Guas de Remisin
COMPROBANTES DE PAGO Y
NOTAS DE CRDITO Y DBITO
OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO:
Caso de los servicios pblicos de telecomunicaciones
bajo el control del OSIPTEL
Oficio N 345-2010-SUNAT/200000 / 02.07.2010
Se pregunt, respecto a los comprobantes de pago que emi-
ten los operadores de servicio de telefona local (OL) en relacin
con el servicio prestado por los operadores del servicio portador
de larga distancia (OLD), si cuando en un mes el OL no emite un
comprobante de pago al abonado y el OLD s tiene servicios por
facturar a dicho abonado, ello no constituye un impedimento
para que el OL le haga llegar al mismo, el comprobante de pago
que corresponde al OLD, en tanto se trata de comprobantes dife-
rentes.
Al respecto, la SUNAT entendi que la consulta estaba orien-
tada a determinar si, en caso el OL no est obligado a emitir, en
un mes determinado, el comprobante de pago que le correspon-
da por los servicios que presta, se encuentra o no, en la obliga-
cin de emitir el respectivo comprobante de pago por los servi-
cios prestados por el OLD.
En este sentido, seal que habiendo previsto el Reglamento
de Comprobantes de Pago (RCP) la posibilidad de que el OL
emita el respectivo comprobante de pago por los servicios que
presta el OLD, conforme a lo establecido en las Resoluciones de
Consejo Directivo Ns. 61-2001-CD/OSIPTEL y 62-2001-CD/
OSIPTEL, corresponder al OSIPTEL determinar si el OL se en-
cuentra en la obligacin de emitir el respectivo comprobante por
los servicios prestados por el OLD en caso que, en un mes deter-
minado, el OL no est obligado a emitir el comprobante de pago
que le corresponda por los servicios que presta.
Caso de los servicios de operadores de comercio
exterior
Informe N 19-2010/2B0000 / 12.02.2010
Se consult si los operadores de comercio exterior como las
empresas portuarias, empresas navieras, agentes martimos, al-
macenes, transportistas, entre otros, pueden emitir comproban-
tes de pago a nombre de los operadores logsticos, en aquellos
casos en que estos ltimos brinden un servicio integral a los ex-
portadores e importadores actuando como sus intermediarios
ante los primeros, emitindoles posteriormente, por dicho con-
cepto, un comprobante de pago por el servicio prestado ms el
reembolso de los gastos asumidos por su cuenta.
La SUNAT respondi que corresponde que los operadores
de comercio exterior emitan la respectiva factura a los operado-
res logsticos, en aquellos casos en que, por la naturaleza de las
prestaciones que brinden estos ltimos, tengan la condicin de
usuarios del servicio que prestan los primeros, lo cual debe de-
terminarse en cada caso concreto.
Caso de la adquisicin de charqui y chuo sometidos a
proceso artesanal
Informe N 66-2009/2B0000 / 06.05.2009
Se formul la consulta relacionada a la procedencia de la
emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de char-
qui y chuo, considerando que el proceso al que son sometidos
es artesanal.
Sobre este punto, la SUNAT respondi que procede la emi-
sin de liquidaciones de compra por la adquisicin de charqui y
chuo sometidos a un proceso artesanal, siempre que las perso-
nas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes no
otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Caso de la acreditacin de la prestacin del servicio de
custodia de transporte de explosivos
Informe N 68-2009/2B0000 / 06.05.2009
Se consult si las empresas de transporte de explosivos pue-
den sustentar los desembolsos a favor de los efectivos policiales
que realizan la custodia de las unidades de transporte de explo-
sivos, con la documentacin emitida por la dependencia policial
que asigna a dicho personal.
Ante ello, la SUNAT respondi que a fin de sustentar gasto o
costo con efecto tributario, no es suficiente para las referidas
empresas acreditar los desembolsos realizados a favor de los
efectivos policiales que prestan el servicio de custodia para el
transporte de explosivos, insumos y conexos con la documenta-
cin emitida por la dependencia policial que asigna a dicho per-
sonal, pues deberan contar con los recibos por honorarios que
demuestren la prestacin de servicios recibida.
Sin embargo, si los custodios policiales, en aplicacin del
numeral 1.8 del artculo 7 del RCP, estuvieran exceptuados de
emitir comprobantes de pago, las empresas de transportes de
explosivos podran sustentar los desembolsos realizados con cual-
quier documento fehaciente.
JULIO 2010 35
AUTORIZACIN DE EMISIN DE COMPROBANTE
DE PAGO / BOLETO DE TRANSPORTE AREO POR
MEDIO ELECTRNICO: Caso de agente de ventas de
compaas de aviacin comercial que es Establecimien-
to Permanente
Informe N 92-2010-SUNAT/2B0000 / 30.06.2010
Se consult si el representante exclusivo en el Per de una
lnea area extranjera, que constituye un Establecimiento Perma-
nente de sta (agente general de ventas), puede solicitar ante
SUNAT y obtener la autorizacin de emisin de boletos genera-
dos por medio electrnico.
La SUNAT respondi que no es posible que los agentes de
ventas de las compaas de aviacin comercial soliciten y obten-
gan la autorizacin para emitir los boletos generados por me-
dios electrnicos, dado que slo las compaas de aviacin co-
mercial pueden solicitar y obtener dicha autorizacin.
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO / BOLETOS DE
VIAJE EN EL TRANSPORTE PBLICO NACIONAL DE
PASAJEROS: Vigencia del rgimen con ocasin del
establecimiento de la exoneracin del IGV al transporte
pblico terrestre de pasajeros
Informe N 210-2009/2B0000 / 13.10.2009
Se consult sobre la vigencia de la R. de S. N 156-2003/
SUNAT, a raz de la publicacin del D. S. N 36-2004-EF, que
restableci la exoneracin del numeral 2 del Apndice II de la
Ley del IGV e ISV (LIGV) al servicio de transporte pblico terres-
tre de pasajeros dentro del pas.
Sobre este punto, la SUNAT respondi que la R. de S. N
156-2003/SUNAT, normas sobre el boleto de viaje que emiten
las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasaje-
ros, se encuentra vigente.
VALIDEZ DEL COMPROBANTE DE PAGO: Documento
emitido por un sujeto no domiciliado por la venta de
libros importados
Informe N 155-2009/2B0000 / 04.08.2009
Con relacin a la venta de libros realizada por una empresa
no domiciliada en favor de una empresa editorial domiciliada
en el pas, en la que el no domiciliado encarga la impresin a un
tercero domiciliado en el pas quien, adems, entregar dichos
libros a la empresa editorial, se pregunt si a los comprobantes
de pago otorgados por no domiciliados, debe adjuntarse nece-
sariamente la pliza de importacin de los textos adquiridos.
Ante ello, la SUNAT respondi que para que los comproban-
tes de pago emitidos por la empresa no domiciliada tengan vali-
dez, deben ajustarse a las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el RCP, no debiendo adjuntarse pliza de impor-
tacin alguna.
VALIDEZ DEL COMPROBANTE DE PAGO: Recibos por
honorarios emitidos por personas contratadas bajo la
modalidad CAS
Informe N 3-2009-SUNAT/2B0000 / 09.01.2009
Se consult si las personas que prestan servicios bajo la mo-
dalidad de contrato administrativo de servicios (CAS) deben con-
signar en los recibos por honorarios las retenciones por aportes
previsionales, as como la reduccin proporcional de la contra-
prestacin considerando las tardanzas e inasistencias en que
incurran.
Al respecto, tomando en cuenta los requisitos mnimos sea-
lados en el artculo 8 del RCP, la SUNAT respondi que las per-
sonas contratadas bajo la modalidad CAS que resulten afiliadas
al Sistema Nacional de Pensiones deben consignar el monto y la
tasa de la retencin por el concepto de aporte a dicho sistema.
No obstante, no existe la obligacin de consignar los aportes al
Sistema Privado de Pensiones (SPP) debido a que no tienen natu-
raleza tributaria, ni las reducciones de las contraprestaciones
por tardanzas e inasistencias.
Finalmente, precisa que tanto los aportes al SPP como las
reducciones de las contraprestaciones por tardanzas e inasisten-
cias pueden consignarse en los recibos por honorarios dado que
no existe impedimento alguno para ello.
INFRACCIONES VINCULADAS A COMPROBANTES
DE PAGO: Alcances sobre la frecuencia de la comisin
de infracciones
Informe N 91-2010-SUNAT/2B0000 / 30.06.2010
Se consult si, cuando en el marco del programa de verifica-
cin de entrega de comprobantes de pago, se emite a un contri-
buyente, el mismo da y por primera vez, tres Actas Probatorias
por la misma infraccin en diferentes horas, debe considerarse a
las tres infracciones como cometidas o detectadas en una prime-
ra oportunidad y, de ser ese el caso, se pregunt si cabra la
presentacin de Actas de Reconocimiento por cada Acta Proba-
toria. Asimismo, en ese contexto, se consult si con posterioridad
a la fecha en que las infracciones queden firmes y consentidas,
se detecta nuevamente la comisin de una infraccin con la mis-
ma tipificacin, sta se considerar como una segunda o cuarta
oportunidad.
La SUNAT contest que, en el supuesto descrito y bajo el
anlisis de los artculos 5, 6 y 8 de la R. de S. N 63-2007/
SUNAT, se debe entender que las tres infracciones fueron come-
tidas o detectadas en una primera oportunidad, siempre y cuan-
do no existan infracciones con la misma tipificacin que cuenten
con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida me-
diante Acta de Reconocimiento. Adems, seal que slo proce-
de la presentacin del Acta de Reconocimiento por la primera
infraccin cometida o detectada, siendo que si su presentacin
se produce con anterioridad a la comisin o deteccin de las
otras dos infracciones, estas debern considerarse cometidas o
detectadas en una segunda oportunidad. Finalmente, expuso que
la cuarta infraccin constituir la cuarta oportunidad si, previa-
mente a su comisin, existen tres sanciones firmes y consentidas
en la va administrativa o dos sanciones firmes y consentidas y
una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
USO DE NOTAS DE CRDITO: Caso de rebaja integral
de la contraprestacin por servicio prestado
Informe N 250-2009/2B0000 / 22.12.2009
Se pregunt si cuando se emiten notas de crdito por el mis-
mo valor de la factura se considera un descuento o en puridad
estaramos ante una anulacin de la factura ya que extingue
todo su valor.
La SUNAT asumi que para efectos de contestar a la consul-
ta, se deba presumir que se emita un comprobante de pago a
un usuario por concepto de una prestacin de servicios ejecuta-
JULIO 2010 36
da y concurra una prctica comercial del prestador del servicio,
aplicable a una generalidad de clientes, que implique la reduc-
cin del valor total de la operacin.
De este modo, se contest que tratndose de una prestacin
de servicios ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad
posterior, se acuerda dejar sin efecto la obligacin de pago de la
retribucin, procede que se emita una nota de crdito por con-
cepto de descuento para consignar la rebaja integral del monto
de la contraprestacin anotado en el comprobante de pago que
acredita la prestacin del servicio.
USO DE NOTAS DE CRDITO: Caso de la anulacin
de facturas
Informe N 250-2009/2B0000 / 22.12.2009
Se consult cules eran los supuestos en los que se emiten
notas de crdito para anular facturas, y de ser afirmativa esta
respuesta, si stos deben sealar de manera expresa que son
por anulacin de factura.
La SUNAT respondi que el RCP nicamente contempla como
caso de anulacin de comprobantes de pago, el previsto en el
numeral 5 de su artculo 12, que est referido a documentos
que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos,
hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser
emitidos o durante su emisin; supuesto en el cual no correspon-
de la emisin de notas de crdito.
USO DE NOTAS DE CRDITO Y DBITO: Caso del
ajuste a las cartas de porte areo por el servicio de
transporte de carga internacional
Informe N 77-2009/2B0000 / 19.05.2009
Se solicit determinar si las normas contenidas en los captu-
los III y IV del RCP son aplicables a las notas de crdito y/o notas
de dbito emitidas por las aerolneas para sustentar los ajustes
hechos a las cartas de porte areo por el servicio de transporte
de carga internacional.
La SUNAT contest que no son aplicables a las notas de cr-
dito y de dbito emitidas por las aerolneas para sustentar los
ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de
transporte de carga internacional, las normas contenidas en los
captulos III y IV del RCP, a excepcin de las normas contenidas
en el numeral 11 del artculo 12 del mismo.
GUAS DE REMISIN
OBLIGACIN DE EMITIR GUA DE REMISIN: Caso
de venta de libros de un no domiciliado y transferencia
posterior en el pas
Informe N 155-2009/2B0000 / 04.08.2009
Respecto a la adquisicin de libros de un proveedor extranje-
ro no domiciliado, por parte de una empresa editorial, que sien-
do contribuyente domiciliado en el pas, encarga su impresin a
un tercero domiciliado en el pas quien, adems, entregar di-
chos libros a la empresa editorial, se pregunt si es suficiente la
gua de remisin emitida por la empresa nacional encargada de
la impresin de los textos o libros para validar el comprobante
de pago emitido por el proveedor extranjero.
Al respecto, la SUNAT contest que la empresa no domicilia-
da que efecta la venta de los libros debe emitir una gua de
remisin remitente, mientras que la empresa domiciliada en el
pas que imprime y entrega los libros al comprador, realizando
el transporte de los mismos, se encontrar obligada a emitir una
gua de remisin transportista.
OBLIGACIN DE EMITIR GUA DE REMISIN:
Caso de traslado del puerto o aeropuerto al depsito
aduanero
Informe N 154-2009/2B0000 / 04.08.2009
Se pregunt si cuando se trasladen mercancas extranjeras
desde el puerto o aeropuerto hasta el depsito aduanero, dicho
depsito se encontrara facultado a emitir gua de remisin al
amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del RCP.
Al respecto, la SUNAT seal que cuando se trasladen mer-
cancas extranjeras desde el puerto o aeropuerto hasta el dep-
sito aduanero, dicho depsito se encuentra obligado a emitir la
gua de remisin remitente al amparo del numeral 1.5 del art-
culo 18 del RCP.
OBLIGACIN DE EMITIR GUA DE REMISIN: Caso
de traslado del depsito temporal al depsito aduanero
Informe N 154-2009/2B0000 / 04.08.2009
Respecto a la situacin en la que se trasladen mercancas
extranjeras desde el depsito temporal hasta los recintos del de-
psito aduanero, se consult si este ltimo se encontrara faculta-
do a emitir gua de remisin al amparo del numeral 1.1 del art-
culo 18 del RCP, debindosele considerar poseedor de los bie-
nes ya que los mismos se le entregan legalmente para su traslado
y custodia.
En este punto, la SUNAT indic que en el caso que se trasla-
den mercancas extranjeras desde el depsito temporal hasta los
recintos del depsito aduanero, tal depsito aduanero no podr
emitir la gua de remisin remitente al amparo del numeral 1.1
del citado artculo 18 del RCP.
INFRACCIONES VINCULADAS A GUAS DE
REMISIN: Alcances se los supuestos sancionables
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000 / 18.06.2009
Se consult si la carencia de guas de remisin, defectos en
su llenado u omisin de tales documentos constituyen una infrac-
cin administrativa de carcter tributario, sujeta a la imposicin
de una multa.
Al respecto, la SUNAT respondi que cuando no se emita la
gua de remisin correspondiente, as como cuando sta no haya
sido impresa de acuerdo a lo establecido en el RCP o el remitente
o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio del traslado, se incurre en las infracciones tipificadas en
los numerales 4 y 8 del artculo 174 del Cdigo Tributaria (CT).
Del mismo modo, cuando la gua de remisin no consigna toda
la informacin impresa y no necesariamente impresa enumera-
da en el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP, se incurre en las
infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174
del CT. Adems, detall que las multas correspondientes a tales
infracciones se encuentran establecidas en las Tablas I, II y III de
Infracciones y Sanciones del CT.
JULIO 2010 37
Anlisis parcial de la Ley para
eliminar los sobrecostos, trabas y
restricciones a la Inversin Privada
SENTENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 23-2008-PI/TC
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: DEFENSORA DEL PUEBLO
En Lima, a los 26 das del mes de mayo
de 2010, el Tribunal Constitucional en se-
sin de Pleno Jurisdiccional, con la asisten-
cia de los magistrados Vergara Gotelli, Me-
sa Ramrez, Landa Arroyo, Beaumont Ca-
llirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez Mi-
randa, pronuncia la siguiente sentencia:
I. ASUNTO
Demanda de inconstitucionalidad inter-
puesta por la Defensora del Pueblo, actuan-
do como apoderada doa Beatriz Merino
Lucero, contra el artculo 3 de la Ley N
28996, Ley de Eliminacin de Sobrecostos,
Trabas y Restricciones a la Inversin Priva-
da, publicada en el diario oficial El Peruano
el 4 de abril de 2007, en el extremo que
modifica el cuarto prrafo del artculo 48
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
II. NORMA DEMANDADA DE INCONS-
TITUCIONALIDAD
La demanda en cuestin obedece al si-
guiente acpite del artculo 3 de la Ley N
28996, resaltado en negrita y subrayado:
Artculo 3.- Modificacin del artculo
48 de la Ley N 27444
Modifcanse el segundo, tercer y cuarto
prrafos del artculo 48 de la Ley N 27444,
de conformidad con la siguiente redaccin:
Artculo 48.- Cumplimiento de las nor-
mas del presente captulo
(...)
Cuando en un asunto de competencia de
la Comisin de Acceso al Mercado, la ba-
rrera burocrtica haya sido establecida por
un decreto supremo, una resolucin ministe-
rial o una norma municipal o regional de
carcter general, dicha Comisin se pronun-
ciar, mediante resolucin, disponiendo su
inaplicacin al caso concreto. La resolucin
de la Comisin podr ser impugnada ante
la Sala de Defensa de la Competencia del
Tribunal de Defensa de la Competencia y de
la Propiedad Intelectual del INDECOPI.
Sin perjuicio de la inaplicacin al caso
concreto, la resolucin ser notificada a la
entidad estatal que emiti la norma para que
pueda disponer su modificacin o deroga-
cin.
Asimismo, tratndose de procedimientos
iniciados de oficio por la Comisin de Acceso
al Mercado, el INDECOPI podr interponer
la demanda de accin popular contra barre-
ras burocrticas contenidas en decretos supre-
mos, a fin de lograr su modificacin o dero-
gacin y, con el mismo propsito, acudir a la
Defensora del Pueblo para que se interpon-
ga la demanda de inconstitucionalidad con-
tra barreras burocrticas contenidas en nor-
mas municipales y regionales de carcter ge-
neral, que tengan rango de ley.
III. DEMANDA Y CONTESTACIN DE LA
DEMANDA
Argumentos de la demanda
El 19 de septiembre de 2008, la Defen-
sora del Pueblo present ante el Tribunal
Constitucional una demanda de inconstitu-
cionalidad con el objeto de que se deje sin
efecto el artculo 3 de la Ley N 28996, de-
nominada Ley de Eliminacin de Sobrecos-
tos, Trabas y Restricciones a la Inversin Pri-
vada, en el extremo que modifica el cuarto
prrafo del artculo 48 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo Gene-
ral (fojas 1 a 16).
La entidad demandante sostiene que la
referida norma viola el carcter de rgano
constitucional autnomo de la Defensora del
Pueblo consagrado en el artculo 161 de la
Constitucin, al establecer una funcin que
desconoce el carcter discrecional y de per-
suasin inherente a su funcin (fojas 3).
En lo referente a los aspectos de forma,
la Defensora del Pueblo determina que de
acuerdo con el artculo 106 de la Constitu-
cin, sus funciones y atribuciones solamente
pueden ser modificadas a travs de una ley
orgnica. Por ende, al ser la Ley N 28996
una ley ordinaria, esta disposicin deviene
en inconstitucional. De forma complementa-
ria, se argumenta que la aplicacin del art-
culo 3 de la Ley N 28996 convertira a la
Defensora del Pueblo en una suerte de abo-
gado de oficio o procurador del Estado que
instaure todos los procesos de quienes lo so-
liciten (fojas 8), violando su autonoma cons-
titucional. Esto debido a que la ley determi-
na que la Defensora del Pueblo debe instau-
rar las acciones de inconstitucionalidad que
el Instituto Nacional de Defensa de la Com-
petencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual (INDECOPI) le remita, sin que esta
pueda hacer una valoracin jurdica propia.
De esta forma, la citada norma tambin afec-
tara el principio de separacin de poderes
reconocido en el artculo 43 de la Constitu-
cin (fojas 9).
Contestacin de la demanda
El 8 de enero de 2009, el Congreso de
la Repblica presenta ante el Tribunal Cons-
titucional, a travs de su apoderado, don
Jorge Campana Ros, el escrito de contesta-
cin de la demanda, solicitando que se de-
clare infundada la totalidad de la demanda
de inconstitucionalidad presentada por la
Defensora del Pueblo contra el artculo 3
de la Ley N 28996 (fojas 70 a 83).
El apoderado del Congreso sostiene que
la norma impugnada tiene como objeto elimi-
nar sobrecostos, trabas y restricciones a la in-
versin privada, con el fin de propiciar inver-
siones en el pas y con ello promover el bienes-
tar general y el desarrollo integral y equilibra-
do de la Nacin, en concordancia con los art-
culos 44, 58 y 59 de la Constitucin (fojas
72). En este sentido considera que la norma
impugnada es acorde con la Dcima Octava
Poltica del Estado, referida a la bsqueda de
competitividad, productividad y formalizacin
de la actividad econmica (fojas 73).
De forma complementaria, la parte de-
mandada argumenta que el presente es un
problema de mera interpretacin de su conte-
nido, la cual llevara a que la norma no gene-
ra un vicio de inconstitucionalidad en la me-
dida que sta sea correctamente interpretada
(fojas 76). Por ende, solicita que el artculo 3
de la Ley N 28996 sea aplicado en el senti-
do de que el Defensor del Pueblo interpondr
las demandas de inconstitucionalidad cuan-
do considere que exista mrito para ello (fo-
JULIO 2010 38
jas 78), tomando como base los principios:
(i) de conservacin de la ley, (ii) de decla-
racin de inconstitucionalidad como ultima
ratio; y (iii) de in dubio pro legislatore (fo-
jas 81).
Audiencia pblica
La audiencia pblica se realiz en la sede
del Tribunal Constitucional de Arequipa el 18
de febrero de 2009, en la cual las partes se
reafirmaron en los argumentos presentados
en sus escritos.
IV. FUNDAMENTOS
1. Delimitacin de la controversia
1. Teniendo en cuenta el objeto de la pre-
sente demanda, este Tribunal considera
que debe analizarse si la modificacin
realizada a la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General (Ley N 27444) por
el artculo 3 de la Ley N 28996, me-
diante la cual se faculta al INDECOPI a
acudir a la Defensora del Pueblo para
que sta interponga demandas de incons-
titucionalidad contra barreras burocrti-
cas contenidas en normas municipales y
regionales, constituye una alteracin a las
funciones y autonoma de la Defensora
del Pueblo, cuyo rgimen solamente pue-
de ser modificado a travs de una refor-
ma a su ley orgnica, contraviniendo lo
dispuesto en el artculo 106 de la Cons-
titucin Poltica.
2. Para adoptar una decisin, este Colegia-
do evaluar si la naturaleza de la obli-
gacin creada por el artculo 3 de la
Ley N 28996 desarrolla alguna de las
atribuciones de la Defensora del Pueblo,
definidas tanto en la Constitucin como
en su Ley Orgnica (Ley N 26520), o si
crea una nueva funcin.
3. Si bien la ley objeto de estudio es un paso
necesario hacia una administracin p-
blica ms dinmica y en beneficio del ciu-
dadano, lo que debe ser absuelto en este
caso es quin tiene la facultad de vigilar
el cumplimiento de estas normas de
acuerdo con la organizacin poltico-ju-
rdica reconocida en la Constitucin.
2. La naturaleza y reserva de las leyes
orgnicas
4. A pesar de que este Tribunal Constitucio-
nal se ha pronunciado en varias ocasio-
nes sobre la naturaleza y el contenido de
las leyes orgnicas, resulta necesario rei-
terar este criterio a fin de resolver la pre-
sente demanda de inconstitucionalidad.
5. El artculo 51 de la Constitucin consa-
gra el principio de jerarqua normativa y
supremaca de la Carta Poltica, dispo-
niendo que esta prevalece sobre toda nor-
ma legal y la ley sobre las normas de
inferior jerarqua. Del mismo modo, el
inciso 4) del artculo 200 de la Constitu-
cin establece las normas que, en el sis-
tema de fuentes normativas diseado por
ella, tienen rango de ley. Estas compren-
den las leyes propiamente dichas, los de-
cretos legislativos, los decretos de urgen-
cia, los tratados, el reglamento del Con-
greso, las normas regionales de carcter
general y las ordenanzas (Exp. N
00022-2004-AI/TC, de fecha 12 de
agosto de 2005, fundamento 13).
A su vez la Constitucin, de acuerdo con
la interpretacin del Tribunal Constitucio-
nal hecha en la STC N 00047-2004-AI/
TC, fundamento 16, reconoce los siguien-
tes tipos de leyes: (i) las leyes de reforma
constitucional; (ii) la ley de Presupuesto de
la Repblica; (iii) la ley de la Cuenta Ge-
neral de la Repblica; (iv) las leyes ordi-
narias; y (iv) las leyes orgnicas.
6. Si bien la Constitucin no reconoce una
superioridad jerrquica entre las leyes or-
gnicas y las leyes ordinarias, la impor-
tancia de las primeras se ve reflejada en
la posibilidad de condicionar la expedi-
cin de leyes al cumplimiento de ciertos
fines y principios, convirtindose en la
prctica en lmites al procedimiento le-
gislativo ordinario y a la regla de mayo-
ra simple que usualmente regula la ex-
pedicin de leyes ordinarias. De acuer-
do con el artculo 106 de la Constitu-
cin, el objeto de las leyes orgnicas es
el siguiente:
Artculo 106.- Leyes Orgnicas
Mediante leyes orgnicas se regulan la
estructura y el funcionamiento de las en-
tidades del Estado previstas en la Consti-
tucin, as como tambin las otras mate-
rias cuya regulacin por ley orgnica est
establecida en la Constitucin.
Los proyectos de ley orgnica se trami-
tan como cualquiera otra ley. Para su
aprobacin o modificacin, se requiere
el voto de ms de la mitad del nmero
legal de miembros del Congreso.
7. Como se puede observar, el artculo 106
no establece una jerarqua distinta a la
de la ley, sino que precisa dos requisitos
especiales para este tipo de leyes. En pri-
mer lugar, establece un orden material a
travs del cual se determinan las mate-
rias que sern objeto de regulacin ex-
clusiva y excluyente por parte de las le-
yes orgnicas. En segundo lugar, esta-
blece un requisito formal, referido al n-
mero de votos necesario para su apro-
bacin.
8. Con relacin a la naturaleza de las leyes
orgnicas, este Tribunal Constitucional ha
dejado en claro que el modelo previsto
en el artculo 106 de la Constitucin es
uno que preserva el principio de unidad
en la interpretacin de la Carta. En tal
sentido debe considerarse que dicha nor-
ma contempla dos rubros que deben re-
gularse mediante ley orgnica (STC N
00047-2004-AI/TC, fundamento 16): (i)
la estructura y funcionamiento de las en-
tidades del Estado previstas de forma ex-
presa por la Constitucin, as como aque-
llas que debido a su relevancia constitu-
cional, tambin gozan de tal calidad; y
(ii) las otras materias cuya regulacin por
ley orgnica est establecida en la Cons-
titucin, tales como los mecanismos de
participacin ciudadana (artculo 31),
la explotacin de los recursos naturales
(artculo 66) o las acciones de garan-
tas constitucionales (artculo 200).
9. La prerrogativa especial que revisten las
leyes orgnicas hace que, de forma com-
plementaria al debate y trmite legislati-
vo necesario para su aprobacin, stas
deban cumplir con los siguientes elemen-
tos adicionales: (i) la reserva material, (ii)
el qurum mnimo requerido y (iii) la in-
tencin del legislador a fin de garantizar
la transparencia y los mecanismos de con-
trol poltico en la adopcin, modificacin
o derogacin de una ley orgnica.
10. Estos requerimientos complementarios
son necesarios puesto que la ley orgni-
ca es una categora normativa cuyo uso
legislativo es excepcional, ya que, por un
lado, se aparta de la comn manifesta-
cin del principio democrtico en el m-
bito del procedimiento legislativo, soste-
nido en la preponderancia de las mayo-
ras simples sobre las minoras, para im-
poner una democracia basada en ma-
yoras cualificadas o reforzadas; y, por
otro, se ocupa de materias especficas y
directamente reservadas por la propia
Constitucin (STC N 00048-2004-AI/
TC, fundamento 39).
11. As, este Tribunal ha determinado que
no se genera, per se, un problema de
inconstitucionalidad cada vez que una ley
ordinaria colisione con una ley orgni-
ca. La eventual inconstitucionalidad se-
ra consecuencia de que la ley ordinaria
haya infringido directamente el artculo
106 de la Constitucin, en un doble sen-
tido (STC N 00007-2002-AI/TC, funda-
mento 7.2):
a) porque una ley ordinaria carece de
competencia para regular una mate-
ria sujeta a reserva de ley orgnica;
o,
b) porque pese a regular una materia
sujeta a reserva de ley orgnica, no
se aprob con la mayora exigida por
el artculo 106 de la Constitucin.
Por lo tanto, y como este Colegiado lo
ha establecido en anteriores ocasiones,
la ley orgnica debe comprenderse des-
de la perspectiva del principio de com-
petencia, en el contexto de las diferentes
fuentes del Derecho reconocidas en la
Constitucin.
12. Con base en lo anterior, se puede con-
cluir que las leyes orgnicas cuentan con
JULIO 2010 39
determinadas caractersticas que estable-
cen una prerrogativa especial, por la
materia y los rganos constitucionales
que deben ser regulados en desarrollo
del mandato constitucional.
13. En este orden de ideas, la Defensora del
Pueblo es un rgano constitucional aut-
nomo cuyas atribuciones se encuentran
reguladas en el Captulo XI del Ttulo IV
de la Carta Poltica, referido a la Estruc-
tura del Estado. El artculo 161 de la
Constitucin establece que su estructura
se establece mediante ley orgnica, la
cual fue adoptada por medio de la Ley
N 26520, publicada en el diario oficial
El Peruano el 8 de agosto de 1995.
Lo anterior ha sido confirmado por este
Tribunal al establecer que conforme al cri-
terio que consagra el principio de sobe-
rana jurdica de la Constitucin (artcu-
lo 51) y al deber estatal de garantizar
la vigencia de los derechos humanos (ar-
tculo 44), goza de reserva de ley org-
nica la regulacin de la estructura y fun-
cionamiento de la Defensora del Pueblo,
tal como lo establece el artculo 161 y
cuya funcin principal es defender los de-
rechos constitucionales y fundamentales
de la persona y de la comunidad (artcu-
lo 162) (STC N 00022-2004-AI/TC,
fundamento 25).
3. La Ley N 28996 y la eliminacin
de sobrecostos, trabas y restricciones a
la inversin privada
14. En el presente caso, la Ley N 28996,
objeto de la demanda, es una ley que
fue aprobada por el Congreso de la Re-
pblica con setenta y seis (76) votos, pero
no fue tramitada como una ley orgnica
a pesar de que cumple con el nmero
legal mnimo establecido en el segundo
prrafo del artculo 106 de la Constitu-
cin.
Como se ha establecido anteriormente,
de forma complementaria al nmero de
votos requeridos para su aprobacin, el
Congreso debe establecer de forma ex-
presa que una propuesta legislativa tie-
ne como objeto modificar una ley org-
nica, de acuerdo a lo dispuesto en el se-
gundo prrafo del artculo 106 de la
Constitucin. En el caso de la Ley N
28996, no se tiene indicacin alguna de
que sta es una ley orgnica, indepen-
dientemente del nmero de votos con los
que fue aprobada.
15. La reforma de los procedimientos admi-
nistrativos tiene como objeto eliminar los
requisitos o trmites contemplados en to-
dos los espectros de la Administracin
Pblica que representan una traba o so-
brecosto innecesario para el ejercicio de
la libertad de empresa consagrada en el
artculo 58 de la Constitucin, y que
vaya en desmedro de la competitividad
que se requiere para tener un esquema
de desarrollo sostenible.
16. Lo anterior implica una reestructuracin
del Estado que trasciende la concepcin
de la Administracin Pblica hacia una
que est al servicio del ciudadano. En lo
referido a las reformas legales de carc-
ter econmico, la adopcin de polticas
y programas para aumentar la competi-
tividad del pas comprende una obliga-
cin tanto positiva como negativa.
La obligacin positiva implica la imple-
mentacin de mecanismos internos que
haga ms expedita la realizacin, mien-
tras que la negativa se refiere a la dero-
gacin de cualquier disposicin que pue-
da constituirse en una traba para el ejer-
cicio de la libertad econmica y de la
competitividad del pas. En el caso con-
creto, la Ley N 28996 se encuentra en
esta ltima categora.
17. Esto cobra especial relevancia si se toma
en cuenta que desde mediados de la d-
cada de los 80 (Vase en De Soto, Her-
nando, El otro Sendero: La revolucin in-
formal. Bogot: Editorial Oveja Negra,
Sexta edicin, 1987), hasta los recientes
informes sobre el Per por parte de or-
ganismos internacionales tales como la
Corporacin Andina de Fomento (Cami-
no a la transformacin productiva en
Amrica Latina. Caracas: Reporte de Eco-
noma y Desarrollo, 2006), o el Foro Eco-
nmico Mundial (ndice de competitivi-
dad global del 2009-2010. Ginebra,
septiembre de 2009), entre otros, se ha
reiterado el concepto de que las trabas
burocrticas y administrativas constituyen
una de las principales dificultades para
la formalizacin de la economa y el de-
sarrollo de la libre empresa, as como
para fomentar la inversin extranjera y
aumentar la competitividad del pas, los
cuales estn reconocidos como principios
en los artculos 58, 59, 61 y 63 de la
Constitucin.
18. En este sentido, el ndice de Competiti-
vidad Global del Foro Econmico Mun-
dial 2009-2010 establece que el Per
se encuentra en el puesto 78 en un estu-
dio sobre las 133 economas ms com-
petitivas del planeta (ndice de Compe-
titividad Global del Foro Econmico Mun-
dial 2009-2010. En: http://www.
wef orum. org/pdf /GCR20092010
fulrankings.pdf), reconociendo que en los
ltimos aos se ha hecho un adecuado
manejo de la poltica macroeconmica y
de la estabilidad fiscal; sin embargo, los
cuatro principales problemas que an se
deben resolver para que las economas
sean ms competitivas son: (i) regulacio-
nes restrictivas en materia laboral; (ii)
burocracia ineficiente; (iii) dficit en in-
fraestructura; y (iv) corrupcin (ndice de
Compet it ividad Mundial www.//
weforum.org/document s/GCR09/
index.html).
19. Asimismo, se tiene el Informe Mundial
de Competitividad 2009 del IMD Centro
de Competitividad Global, en su repor-
te anual (ndice de Competitividad Mun-
dial 2009: El Per mantiene su Posicin
Relativa En: http://www.centrum.pucp.
edu.pe/centrumaldia informes_pdf/re-
sultados _IMD_2009.pdf), el cual inclu-
y por segunda vez a nuestro pas. En
este reporte, el Per fue catalogado en el
puesto 37 de 57 Estados analizados,
siendo considerado como la segunda
economa ms dinmica de Amrica La-
tina. Este informe se bas en los siguien-
tes rubros: (i) desempeo econmico; (ii)
eficiencia del gobierno; (iii) eficiencia de
las empresas; e (iv) infraestructura (Ib-
dem, pp. 4-7).
Como se puede observar, se resalta el ma-
nejo econmico pero sigue siendo de es-
pecial atencin las deficiencias en el mar-
co institucional y legislacin para los ne-
gocios, incluyendo el dficit en infraestruc-
tura, el cual es catalogado en el puesto
49 de 57. Bajo este rubro, se han consi-
derado que los principales vacos se en-
cuentran en el acceso a la infraestructura
tecnolgica, a la salud y a la educacin.
20. La implementacin de estas reformas tie-
ne una serie de efectos positivos, en lo
que concierne al desarrollo de la com-
petitividad en las economas receptoras,
al incremento de las exportaciones, al
perfeccionamiento tecnolgico y a la
PANORAMA DE LA COMPETITIVIDAD
DE PER 2009
Economa Domstica
Comercio Internacional
Inversin Extranjera
Empleo
Precios
15
45
33
36
8
Desempeo Econmico 22
Finanzas Pblicas
Poltica Fiscal
Marco Institucional
Legislacin para los Negocios
Marco Social
13
35
48
49
36
Eficiencia del Gobierno 41
Productividad y Eficiencia
Mercado Laboral
Finanzas
Prcticas Gerenciales
Actitudes y Valores
32
17
39
38
36
Eficiencia de las Empresas 33
Infraestructura Bsica
Infraestructura Tecnolgica
Infraestructura Cientfica
Salud y Medio Ambiente
Educacin
52
56
49
43
45
Infraestructura 49
JULIO 2010 40
transmisin de habilidades empresaria-
les y organizativas; lo que finalmente se
expresara en un crecimiento econmico
sostenido para el pas receptor (KELLEY,
Glen, Multilateral investment treaties: A
Balanced Approach to Multinational Cor-
porations. En: Columbia Journal of
Transnational Law, 39 Colum. J. Transnatl
L. 483, 2001).
21. Esta perspectiva general debera servir
de base para una visin promotora de
las inversiones y la competitividad eco-
nmica, basada en la necesidad de man-
tener el flujo de las mismas, mediante la
ejecucin de reformas jurdicas que es-
tn complementadas por una institucio-
nalidad operativa en los lugares donde
va a radicar la inversin, para lo cual se
necesita contar con capacidades en el
sector pblico y el privado.
22. Por ende, factores no menos importantes
y que usualmente son tomados en consi-
deracin para medir la competitividad del
pas son el nivel de educacin de los tra-
bajadores, especialmente de la educa-
cin secundaria y universitaria; la infra-
estructura del pas, tanto en transporte
como en energa y comunicaciones; y las
polticas nacionales hacia la inversin ex-
tranjera y el clima general de apertura y
receptividad a sta, que incorporan las
capacidades polticas referidas a la pro-
ductividad y acceso a las tecnologas.
23. Bajo este marco, cualquier tipo de refor-
ma que se realice debe tomar en cuenta
los principios de una economa social de
mercado, reconocidos en el artculo 58
de la Constitucin, enfatizando lo social,
lo cual tiene tres dimensiones (STC N
00048-2004-AI/TC, fundamento 16):
a. Como mecanismo para establecer le-
gtimamente algunas restricciones a
la actividad de los privados;
b. Como clusula que permite optimi-
zar el principio de solidaridad, co-
rrigiendo las posibles deformaciones
que pueda producir el mercado, per-
mitiendo la adopcin de mecanismos
que permitan al Estado cumplir con
las polticas sociales que procuren el
bienestar de todos los ciudadanos; y
c. Como frmula de promocin del uso
sostenible de los recursos naturales
para garantizar un ambiente equili-
brado y adecuado al desarrollo de
la vida.
24. Con base en lo anterior, este Colegiado
considera que la Constitucin otorga el
marco para la eliminacin de las dispo-
siciones que perjudican la inversin pri-
vada en el Per, a fin de promover la
formalizacin y la competitividad de la
actividad econmica, procurando la sim-
plificacin de los trmites administrativos
que fortalezcan una Administracin P-
blica ms oportuna, eficiente y eficaz.
25. En este sentido, se debe destacar que en
la interrelacin existente entre los dere-
chos fundamentales, la dignidad huma-
na y el desarrollo econmico, se parte
de una comprensin de las obligaciones
y responsabilidades del Estado, tanto las
de efecto inmediato como las de efecto
progresivo.
Para la efectiva vigencia del Estado de
Derecho, una poltica de desarrollo so-
cial aporta al marco institucional en la
medida que le permite incorporar los ins-
trumentos de exigibilidad contemplados
en normas nacionales e internacionales.
De esta forma, se vincula el criterio de
desarrollo humano a la idea de que otros
tienen el deber de facilitarlo y fortalecer-
lo, por ser un elemento esencial para la
efectiva vigencia de las libertades y ga-
rantas constitucionales.
4. Legitimidad para obrar activa en las
demandas de inconstitucionalidad y la
autonoma de la Defensora del Pueblo
26. El proceso de inconstitucionalidad es el
mecanismo a travs del cual se asegura
el principio de legalidad y el Estado Cons-
titucional de derecho, as como la cohe-
rencia de un ordenamiento jurdico. El
control del Tribunal tiene como objetivo
preservar la estructura y armona del or-
denamiento jurdico interno, una funcin
integradora del Derecho. De esta mane-
ra el control del ordenamiento es tanto
material como procedimental. Las senten-
cias de inconstitucionalidad poseen fuer-
za de ley (STC N 00053-2004-AI/TC),
tienen carcter de cosa juzgada y pro-
ducen efectos erga omnes a todos los
poderes pblicos (STC N 00005-2007-
AI/TC).
27. Para este Tribunal Constitucional, el pro-
ceso de inconstitucionalidad cumple con
las siguientes funciones (STC N 00054-
2004-AI/TC, fundamento 16):
a. De Valoracin de la disposicin so-
metida a enjuiciamiento, a partir del
canon constitucional, para declarar
su acomodamiento, o no, a ese ca-
non;
b. De Pacificacin, pues debe solucio-
nar controversias mediante decisio-
nes cuyos efectos deben ser modula-
dos de acuerdo a cada caso; y,
c. De Ordenacin, toda vez que sus de-
cisiones, ya sean estimatorias o des-
estimatorias, tienen una eficacia de
ordenacin general con efecto vin-
culante sobre los aplicadores del
Derecho en especial sobre los r-
ganos jurisdiccionales, y sobre los
ciudadanos en general.
28. Considerando que el proceso de incons-
titucionalidad en el Per es una facultad
sumamente restringida, puesto que eso
fue la voluntad del constituyente, la deli-
mitacin sobre quin puede obrar le de-
bera corresponder al legislador, a tra-
vs de un proceso de reforma constitu-
cional.
29. El artculo 162 de la Constitucin esta-
blece que la Defensora del Pueblo tiene
como atribucin la defensa de los dere-
chos constitucionales y fundamentales de
la persona y de la comunidad, as como
supervisar el cumplimiento de los debe-
res de la administracin estatal y la pres-
tacin de los servicios pblicos a la ciu-
dadana. A su vez, el inciso 5) del art-
culo 203 de la Constitucin Poltica y el
artculo 99 del Cdigo Procesal Consti-
tucional disponen que la Defensora del
Pueblo se encuentra facultada para in-
terponer una demanda de inconstitucio-
nalidad.
30. En este sentido se debe poner de mani-
fiesto que la Constitucin Poltica del Per
establece que la legitimidad para enta-
blar una demanda de inconstitucionali-
dad est en cabeza de determinadas ins-
tituciones y sobre los ciudadanos, siem-
pre que estos cumplan con determinados
requisitos establecidos por la Constitucin
y la ley. Es decir que en el modelo cons-
titucional peruano, la vigilancia de la
constitucionalidad de las normas es res-
tringida.
31. En el caso concreto, el artculo 3 de la
Ley N 28996 claramente establece que
el INDECOPI acudir a la Defensora del
Pueblo para demandar la inconstituciona-
lidad de las normas que tengan carcter
de ley, dado que INDECOPI carece de
competencia para interponer por s mis-
mo una demanda de inconstitucionalidad.
32. A efectos de analizar esta norma en su
totalidad, se debe tener en cuenta la re-
gulacin anterior, en la cual el artculo
48 de la Ley N 27444, del Procedimien-
to Administrativo General, fue modifica-
do por la Ley N 28032, de Eliminacin
de Barreras Burocrticas en favor de la
Competitividad de los Agentes Econmi-
cos, estableciendo el cuarto prrafo del
artculo 48 que:
Artculo 48.- Cumplimiento de las nor-
mas del presente captulo
()
Si el Consejo de Ministros, el Concejo Mu-
nicipal o el Consejo Regional resuelven
expresamente mantener la barrera bu-
rocrtica, el INDECOPI interpondr de-
manda de accin popular. En caso de
tratarse de barreras sustentadas en Or-
denanzas Municipales o normas regio-
nales de carcter general, la Comisin
remitir lo actuado a la Defensora del
Pueblo, organismo que proceder a in-
terponer la demanda de inconstituciona-
lidad correspondiente, de acuerdo con
sus funciones previstas en el inciso 2) del
artculo 9 de la Ley N 26520.
JULIO 2010 41
33. Una interpretacin plausible de la ante-
rior legislacin, es que en ella la Defen-
sora del Pueblo mantena la discrecio-
nalidad y excepcionalidad para entablar
las demandas de inconstitucionalidad que
considere necesarias, sobre la base de
los estudios o informes remitidos por el
INDECOPI a fin de determinar si era pro-
cedente entablar este tipo de demandas.
Este criterio interpretativo qued de ma-
nifiesto en el Oficio N 020-2007-DP/
ACC, del 23 de febrero de 2007, remiti-
do al INDECOPI (fojas 3).
34. Con la modificacin del artculo 48 de
la Ley del Procedimiento Administrativo
General a travs del artculo 3 de la
Ley N 28996, lo que estara estable-
ciendo es que el estudio de convenien-
cia y discrecionalidad sobre la inconsti-
tucionalidad de una norma le correspon-
de al INDECOPI, y que la Defensora del
Pueblo debe actuar en representacin
de tal entidad para, en caso lo decida
INDECOPI, interponer la demanda de
inconstitucionalidad; ello, sin duda, no
slo implicara una modificacin del r-
gimen de autonoma reconocido en el
artculo 161 de la Constitucin, sino
tambin de la Ley Orgnica de la De-
fensora.
35. Por este motivo, y siendo propia de este
Tribunal la labor de prevenir una situa-
cin por la cual la interpretacin y apli-
cacin de una norma viole el principio
de reserva de ley orgnica previsto en el
artculo 106 de la Constitucin, es que
la modificacin del cuarto prrafo del ar-
tculo 48 de la Ley N 27444 por parte
del artculo 3 de la Ley N 28996 debe-
ra ser declarada inconstitucional.
5. La Ley N 28996 y las sentencias
desestimativas por sentido interpretativo
36. Las sentencias desestimativas son aque-
llas que declaran, segn sea el caso, in-
admisibles, improcedentes o infundadas
las demandas de garanta, o resuelven
desfavorablemente las acciones de incons-
titucionalidad. En este ltimo caso la de-
negatoria impide una nueva interposicin
fundada en idntico precepto constitucio-
nal (peticin parcial y especfica referida
a una o varias normas contenidas o en
una ley); adems, el rechazo de un su-
puesto vicio formal no obsta para que esta
ley no pueda ser cuestionada ulteriormente
por razones de fondo.
Ahora bien la jurisprudencia constitu-
cional reconoce las siguientes formas y
contenidos sustantivos de una sentencia
desestimativa (STC N 00004-2004-
CC/TC, fundamento 4):
a) La desestimacin por rechazo simple.
En este caso el rgano de control de
la constitucionalidad resuelve decla-
rar infundada la demanda presenta-
da contra una parte o la integridad
de una ley o norma con rango de ley.
b) La desestimacin por sentido interpre-
tativo. En este caso el rgano de con-
trol de la constitucionalidad estable-
ce una manera creativa de interpre-
tar una ley parcial o totalmente im-
pugnada. Es decir, son aquellas en
donde el rgano de control de la
constitucionalidad declara la consti-
tucionalidad de una ley cuestionada,
en la medida que sea interpretada
en el sentido que ste considera ade-
cuado, armnico y coherente con el
texto fundamental.
En ese entendido, se desestima la de-
manda presentada contra una ley, o
norma con rango de ley, previo re-
chazo de algn o algunos sentidos
interpretativos considerados como in-
fraccionantes del texto demandado.
Por ende se establece la obligatorie-
dad de interpretar dicha norma de
acuerdo con la Constitucin, vale
decir de conformidad con la interpre-
tacin declarada como nica, exclu-
siva y excluyentemente vlida.
37. Este Tribunal Constitucional no puede des-
conocer que una reforma del Estado debe
conducir a que exista un mayor nivel de
coordinacin entre las distintas institucio-
nes que forman parte de la administra-
cin pblica, en concordancia con el prin-
cipio de separacin de poderes consagra-
do en el artculo 43 de la Constitucin.
38. El INDECOPI es, segn la Ley N 27789,
un organismo pblico descentralizado
adscrito a la Presidencia del Consejo de
Ministros. Bajo dicha estructura y con una
interpretacin literal del principio de se-
paracin de poderes, debera ser el Po-
der Ejecutivo el encargado de entablar
las demandas de inconstitucionalidad
pertinentes, de acuerdo con el inciso 1)
del artculo 203 de la Constitucin y el
artculo 99 del Cdigo Procesal Consti-
tucional.
39. Sin embargo la adopcin de esta posi-
cin significara evitar que frente al an-
lisis de las barreras burocrticas conte-
nidas en normas municipales y regiona-
les de carcter general que tengan ran-
go de ley, exista una evaluacin econ-
mica enfocada en los derechos humanos
por parte del INDECOPI y de la Defen-
sora del Pueblo.
40. Por este motivo, este Colegiado conside-
ra que una aplicacin del artculo 3 de
la Ley N 28996 es constitucional si es
interpretada de acuerdo con los princi-
pios de autonoma y discrecionalidad de
la Defensora del Pueblo para entablar
demandas de inconstitucionalidad, sien-
do sta una sentencia desestimativa por
sentido interpretativo.
41. En consecuencia, a travs de la presente
sentencia el Tribunal Constitucional de-
termina que la expresin () acudir a
la Defensora del Pueblo para que se in-
terponga la demanda de inconstitucio-
nalidad () del artculo 3 de la Ley N
28996 es constitucional en la medida que
se interprete que la decisin final para
interponer dichas acciones recae en la
Defensora del Pueblo, y que ello supone
que no est obligada a actuar segn los
informes presentados por el INDECOPI
o cualquier otro organismo regulador.
42. Como conclusin, el Tribunal Constitucio-
nal estima que si bien bajo el principio
de separacin de poderes no se puede
negar la mutua colaboracin y fiscaliza-
cin entre los poderes pblicos, ello im-
pone la ausencia de toda injerencia en
las funciones y atribuciones. En tal senti-
do, una ley ordinaria no puede restringir
la autonoma de la Defensora del Pue-
blo en el cumplimiento de las funciones
que la Constitucin le ha conferido, ni
tampoco limitar su principio de indepen-
dencia.
FALLO
Por estos fundamentos, el Tribunal Cons-
titucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda de
inconstitucionalidad, disponiendo que el ar-
tculo 3 de la Ley N 28996, Ley de Elimina-
cin de Sobrecostos, Trabas y Restricciones
a la Inversin Privada, en el extremo que
modifica el cuarto prrafo del artculo 48
de la Ley N 27444 referida a la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General, sea in-
terpretado de acuerdo con el fundamento 41
de la presente sentencia.
Publquese y notifquese.
SS.
VERGARA GOTELLI
MESA RAMREZ
LANDA ARROYO
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
JULIO 2010 42
COMENTARIO:
INTRODUCCIN
Es materia de comentario la Sentencia expedida el 26
de mayo de 2010 por el Pleno del Tribunal Constitucional
(TC) recada en el Expediente N 23-2008-PI/TC (en ade-
lante la Sentencia), en la que se analiza parcialmente la
Ley N 28996, Ley de Eliminacin de Sobrecostos, Trabas
y Restricciones a la Inversin Privada, publicada en el dia-
rio oficial El Peruano el 4 de abril de 2007 (en adelante la
Ley).
Como se recordar, la Ley ha sido objeto de severas
crticas desde la perspectiva constitucional, inclusive por
parte de las principales Administraciones Tributarias como
son la SUNAT y las municipalidades.
El TC conoci del caso por la presentacin de una de-
manda de Inconstitucionalidad interpuesta por la Defen-
sora del Pueblo contra el artculo 3 de la Ley, en el extre-
mo que modifica el cuarto prrafo del artculo 48 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo Ge-
neral (LPAG).
Finalmente, mediante la Sentencia se declara infunda-
da la demanda; no obstante, el TC considera que este pro-
nunciamiento es desestimativo por sentido interpretati-
vo, y en esa medida seala que la aplicacin del artculo
3 de la Ley es constitucional si es interpretada de acuerdo
con los principios de autonoma y discrecionalidad de la
Defensora del Pueblo para entablar demandas de Incons-
titucionalidad.
I. SOBRE ASPECTOS FORMALES
En este extremo debe destacarse la interpretacin dada
por el TC sobre el valor del trmite legislativo en la expe-
dicin de leyes orgnicas por parte del Congreso de la Re-
pblica. Se tom esta perspectiva para analizar si la Ley
podra ser considerada una ley orgnica que defini una
actuacin de la Defensora del Pueblo, la misma que est
regulada por su correspondiente ley orgnica.
El TC ha sealado que si bien la Constitucin Poltica
(CP) no reconoce una superioridad jerrquica entre las le-
yes orgnicas y las leyes ordinarias, la importancia de las
primeras se ve reflejada en la posibilidad de condicionar
la expedicin de leyes al cumplimiento de ciertos fines y
principios, convirtindose en la prctica en lmites al pro-
cedimiento legislativo ordinario y a la regla de mayora
simple que usualmente regula la expedicin de leyes ordi-
narias.
En la Sentencia se indica que la prerrogativa especial
que revisten las leyes orgnicas hace que de forma com-
plementaria al debate y trmite legislativo necesario para
su aprobacin, stas deban cumplir con los siguientes ele-
mentos adicionales: (i) la reserva material (estructura del
Estado primordialmente), (ii) el qurum mnimo requerido
(mayora calificada) y (iii) la intencin del legislador a fin
de garantizar la transparencia y los mecanismos de con-
trol poltico en la adopcin, modificacin o derogacin
de una ley orgnica.
En el caso concreto, se considera que la Ley es una
norma que fue aprobada por el Congreso de la Repblica
con 76 votos, pero no fue tramitada como una ley orgni-
ca a pesar de que cumple con el nmero legal mnimo
establecido en el segundo prrafo del artculo 106 de la
Constitucin.
Para el TC, el Congreso debe establecer de forma ex-
presa que una propuesta legislativa tiene como objeto
modificar una ley orgnica. En ese sentido se concluye
que en cuanto a la Ley no se tiene indicacin alguna de
que sta es una ley orgnica, independientemente del n-
mero de votos con los que fue aprobada.
II. SOBRE ASPECTOS SUSTANTIVOS
1. El tema medular de Ley N 28996
Como analizamos en otra oportunidad
(1)
, el asunto ms
controvertido de la Ley es el establecimiento de la funcin
de la Comisin de Acceso al Mercado (CAM) del INDE-
COPI para inaplicar al caso concreto determinadas nor-
mas (decretos supremos, resoluciones ministeriales y nor-
mas municipales o regionales de carcter general) en una
suerte de ejercicio de control difuso especial.
El Poder Judicial en su momento, en relacin a un rgi-
men similar, seal que las ordenanzas municipales no
pueden ser analizadas o inaplicadas por el INDECOPI
(2)
.
Sin embargo, el Tribunal de Defensa de la Competencia y
de la Propiedad Intelectual del INDECOPI ha validado la
prerrogativa dada a la CAM
(3)
.
La Defensora del Pueblo, lamentablemente, no cues-
tion ese aspecto de la Ley, sino solo el tema referido a su
autonoma para interponer demandas de Inconstituciona-
lidad.
Bajo un respetable punto de vista, haba la posibilidad
de que el TC se pronunciara al respecto, en procura de
efectuar un control amplio y real de la constitucionalidad
de una norma que est a instancias del supremo intrprete
de la CP
(4)
.
No ha ocurrido as por lo pronto, pues la Sentencia
materia de estos comentarios no ha vertido opinin algu-
na. Paradjicamente, el TC s ha desarrollado otros aspec-
tos, fundados en estudios econmicos antes que constitu-
cionales (informes o ensayos sobre la informalidad o do-
(1) Ver La inaplicacin de barreras burocrticas establecidas en normas tributarias:

En especial respecto a las Resoluciones de Superintedencia de la SUNAT y las
Ordenanzas Municipales. EN: Revista Anlisis Tributario, N 241, febrero de
2008, AELE, pgs. 15 a 17.
(2) Ob. cit. pg. 16.
(3) Ver INDECOPI: La competencia de la Comisin de Acceso al Mercado para
inaplicar Ordenanzas Municipales. EN: Revista Anlisis Tributario, N 269,
junio de 2010, AELE, pg. 7.
(4) Ver El Tribunal Constitucional y las barreras burocrticas. EN: Revista Anlisis
Tributario, N 254, marzo de 2009, AELE, pg. 4.
JULIO 2010 43
cumentos de organismos internacionales), que podran
entenderse que no formaron parte de la pretensin de la
demanda de la Defensora del Pueblo, aunque no dejan
de ser interesantes, como por ejemplo cuando seala que:
La CP otorga el marco para la eliminacin de las dispo-
siciones que perjudican la inversin privada en el Per,
a fin de promover la formalizacin y la competitividad
de la actividad econmica, procurando la simplificacin
de los trmites administrativos que fortalezcan una Ad-
ministracin Pblica ms oportuna, eficiente y eficaz.
La Ley es un paso necesario hacia una Administracin
Pblica ms dinmica y en beneficio del ciudadano.
La reforma de los procedimientos administrativos tiene
como objeto eliminar los requisitos o trmites contem-
plados en todos los espectros de la Administracin P-
blica que representan una traba o sobrecosto innece-
sario para el ejercicio de la libertad de empresa, y que
vaya en desmedro de la competitividad que se requie-
re para tener un esquema de desarrollo sostenible.
Una reestructuracin del Estado trasciende la concep-
cin de la Administracin Pblica hacia una que est
al servicio del ciudadano. En lo referido a las reformas
legales de carcter econmico, la adopcin de polti-
cas y programas para aumentar la competitividad del
pas comprende una obligacin tanto positiva como
negativa.
La obligacin positiva implica la implementacin de
mecanismos internos que haga ms expedita la reali-
zacin, mientras que la negativa se refiere a la deroga-
cin de cualquier disposicin que pueda constituirse
en una traba para el ejercicio de la libertad econmica
y de la competitividad del pas. En el caso concreto,
agrega el TC, la Ley se encuentra en esta ltima cate-
gora.
La perspectiva de reformas tiene como base una visin
promotora de las inversiones y la competitividad eco-
nmica, basada en la necesidad de mantener el flujo
de las mismas, mediante la ejecucin de reformas jur-
dicas que estn complementadas por una instituciona-
lidad operativa en los lugares donde va a radicar la
inversin, para lo cual se necesita contar con capaci-
dades en el sector pblico y el privado.
Por ende, dice el TC, factores no menos importantes y
que usualmente son tomados en consideracin para me-
dir la competitividad del pas son el nivel de educa-
cin de los trabajadores, especialmente de la educa-
cin secundaria y universitaria; la infraestructura del
pas, tanto en transporte como en energa y comunica-
ciones; y, las polticas nacionales hacia la inversin ex-
tranjera y el clima general de apertura y receptividad a
sta, que incorporan las capacidades polticas referi-
das a la productividad y acceso a las tecnologas.
En un extremo de la Sentencia se ha indicado que di-
chas reformas deben realizarse tomando en cuenta los prin-
cipios de una Economa Social de Mercado, reconocidos
en el artculo 58 de la CP, enfatizando lo social, lo cual
tiene tres dimensiones:
Como mecanismo para establecer legtimamente algu-
nas restricciones a la actividad de los privados;
Como clusula que permite optimizar el principio de
solidaridad, corrigiendo las posibles deformaciones que
pueda producir el mercado, permitiendo la adopcin
de mecanismos que permitan al Estado cumplir con las
polticas sociales que procuren el bienestar de todos
los ciudadanos; y
Como frmula de promocin del uso sostenible de los
recursos naturales para garantizar un ambiente equili-
brado y adecuado al desarrollo de la vida.
2. El tema analizado
La Defensora del Pueblo sostena que la norma cues-
tionada viola su carcter de rgano constitucional autno-
mo, consagrado en el artculo 161 de la CP, al establecer
una funcin que desconoce el carcter discrecional y de
persuasin inherente a su actuacin.
En la Sentencia se ha sealado que el artculo 3 de la
Ley es constitucional en la medida que se interprete que la
decisin final para interponer las acciones de inconstitu-
cionalidad recae en la Defensora del Pueblo, y que ello
supone que no est obligada a actuar segn los informes
presentados por el INDECOPI o cualquier otro organismo
regulador.
El TC ha indicado al respecto que si bien bajo el princi-
pio de separacin de poderes no se puede negar la mutua
colaboracin y fiscalizacin entre los poderes pblicos,
ello impone la ausencia de toda injerencia en las funcio-
nes y atribuciones. En tal sentido, concluye, una ley ordi-
naria no puede restringir la autonoma de la Defensora
del Pueblo en el cumplimiento de las funciones que la CP
le ha conferido, ni tampoco limitar su principio de inde-
pendencia.
As, se desestima la demanda presentada, pero se dis-
pone la obligatoriedad de interpretar la norma cuestiona-
da de acuerdo con la CP, vale decir de conformidad con
la interpretacin declarada como nica, exclusiva y ex-
cluyentemente vlida.
COLOFN: El prximo fallo
Actualmente existe en curso otro proceso constitucio-
nal interpuesto por una municipalidad en contra de la Ley.
Ojal que el TC se anime a fundamentar adecuadamente
en dicho pronunciamiento la constitucionalidad o incons-
titucionalidad de la prerrogativa de la CAM del INDECO-
PI antes mencionada, independientemente del sentido que
finalmente vaya a prevalecer.
JULIO 2010 44
Temas diversos sobre
Cdigo Tributario
ltimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal
(Tercera Parte
(*)
)
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Competencia de las Intendencias
Regionales
RTF N 4752-2-2009 / 21.05.2009
Las Intendencias Regionales de la SUNAT
tienen competencia para aplicar las san-
ciones de cierre en aquellos casos en que
se detecte las infracciones y para resolver
las reclamaciones formuladas al respecto.
Validez de la resolucin de
intendencia en un procedimiento
contencioso
RTF N 4752-2-2009 / 21.05.2009
No es nula la resolucin de intendencia que
declar infundada la reclamacin formu-
lada por el contribuyente, pese a haber sido
suscrita por un funcionario que actu por
delegacin de facultades, dado que dicho
acto administrativo fue emitido dentro de
un procedimiento contencioso, al que no
le resulta de aplicacin la restriccin pre-
vista por el numeral 72.1 del artculo 72
y el artculo 231 de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General (LPAG).
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Diferenciacin entre declarar y
pagar las deudas tributarias
RTF N 1189-3-2010 / 02.02.2010
Omitir la presentacin de la declaracin
correspondiente a una obligacin tributa-
ria, como es el caso de la declaracin de
retenciones por concepto de Aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones (SNP),
no impide que el contribuyente realice el
pago correspondiente a tales obligaciones
tributarias.
Supuesto de no exigibilidad de
declarar el Impuesto de Alcabala
RTF N: 7512-7-2009 / 04.08.2009
La Ley de Tributacin Municipal (LTM) no
exige al contribuyente la presentacin de
declaracin jurada determinativa alguna
de Impuesto de Alcabala (IA).
Particularidad de las declaraciones
en el Impuesto General a las Ventas
RTF N 2326-1-2009 / 13.03.2009
Slo tienen efecto las declaraciones determi-
nativas del IGV presentadas a partir del mes
siguiente al de las operaciones sujetas a de-
claracin, ello a fin de no distorsionar la li-
quidacin mensual dispuesta legalmente.
DEUDA TRIBUTARIA
La aplicacin de intereses
moratorios cuando est pendiente
de emitirse la resolucin de
cumplimiento del Tribunal Fiscal
RTF N 5132-3-2009 / 29.05.2009
La suspensin de la aplicacin de los intere-
ses moratorios dispuesta por el artculo 33
del Cdigo Tributario (CT) es conforme den-
tro de la etapa de reclamacin y no cuando
con posterioridad al pronunciamiento del Tri-
bunal Fiscal, se encuentre pendiente de emi-
sin la resolucin en virtud a la cual se da
cumplimiento a lo ordenado por dicho co-
legiado luego de resuelta la apelacin con-
forme al artculo 156 del CT.
El pago de la deuda tributaria
cuando el contribuyente est en un
procedimiento concursal
RTF N 4507-3-2009 / 15.05.2009
El hecho que el contribuyente se encuentre
en un estado de inexigibilidad y est in-
merso en un procedimiento de disolucin y
liquidacin al amparo de las normas del
Sistema Concursal, no conlleva que ste no
pueda realizar pagos voluntarios e impu-
tarlos a la deuda del tributo y perodo que
considere pertinente.
La obligacin de aceptar el pago
independientemente de que sea
parcial o no se hayan efectuado las
declaraciones correspondientes
RTF N 1189-3-2010 / 02.02.2010
Omitir la presentacin de la declaracin
correspondiente a una obligacin tributa-
ria, como es el caso de la declaracin de
retenciones por concepto de Aportaciones
al SNP, no impide que el contribuyente rea-
lice el pago correspondiente a tales obli-
gaciones tributarias, ya que de conformi-
dad con lo establecido por el artculo 37
del CT, el rgano competente para recibir
el pago no puede negarse a recibirlo, aun
cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria.
Una forma de acreditar la negativa
de la Administracin Tributaria a
recibir el pago de deuda tributaria
RTF N 4507-3-2009 / 15.05.2009
El Acta Extraprotocolar que extienda y/o
constate un Notario sobre hechos, actos y
circunstancias observadas, es un instrumento
pblico susceptible de acreditar la negativa
de la Administracin Tributaria en recibir el
pago de deuda tributaria por parte del con-
tribuyente.
(*) La primera y segunda parte de esta Sntesis fue-

ron publicadas en la Revista Anlisis Tributario,
N 269, junio de 2010, AELE, pgs. 43 y 44 y en
el Suplemento Mensual Informe Tributario, N 229,
junio de 2010, AELE, pgs. 10 y 11, respectiva-
mente.
JULIO 2010 45
Manera inadecuada de solicitar la
compensacin de la deuda tributaria
RTF N 8443-7-2009 / 27.08.2009
La solicitud de compensacin de deudas
presentada por un contribuyente que pide
la compensacin de un monto pagado in-
debidamente contra deudas futuras no
precisa el objeto de su pedido, al no especi-
ficar contra qu deuda se aplicara dicho
crdito, siendo que en caso de reconocerse
un crdito a su favor, no podra establecer-
se contra qu deuda compensarse.
PRESCRIPCIN
La declaracin de prescripcin
procede a pedido preciso
del contribuyente
RTF N 8333-7-2009 / 25.08.2009
En tanto solo procede declarar la prescrip-
cin a pedido de parte y la deuda tributa-
ria puede estar constituida por el tributo,
las multas y los intereses, el deudor tributa-
rio debe precisar cul es la deuda tributa-
ria por la cual solicita su prescripcin, no
pudiendo el rgano resolutor pronunciar-
se de oficio sobre la prescripcin de una
deuda que no ha sido solicitada clara e
inequvocamente por el deudor tributario.
Plazo aplicable de prescripcin
tratndose del Impuesto Predial
RTF N 10200-7-2009 / 05.10.2009
El plazo prescriptorio del Impuesto Predial (IP),
en caso se hayan emitido rdenes de pago,
ser de cuatro (4) aos, toda vez que en el
supuesto de los tributos administrados por los
gobiernos locales slo se podr emitir rde-
nes de pago al amparo de lo estipulado en
los numerales 1 y 3 del artculo 78 del CT,
esto es, cuando existen tributos autodetermi-
nados o errores materiales o de clculo.
tratndose del Impuesto de Alcabala
RTF N 7512-7-2009 / 04.08.2009
La LTM no exige al contribuyente la presen-
tacin de declaracin jurada determinativa
alguna de IA. Por ello, conforme al artculo
43 del CT, el plazo aplicable para la pres-
cripcin de la deuda por dicho impuesto es
de cuatro (4) aos. (Cf. RTF Ns. 1783-7-
2009, 5574-6-2003 y 1032-2-2003).
tratndose de la Licencia de
Funcionamiento
RTF N 306-7-2009 / 13.01.2009
La Tasa por Licencia de Funcionamiento es
un tributo que slo puede ser determinado
por la Administracin Tributaria, de ah que
le sea aplicable el plazo de prescripcin
de cuatro (4) aos establecido por el art-
culo 43 del CT.
Cmputo del plazo de prescripcin
tratndose del Impuesto de
Alcabala
RTF N 1783-7-2009 / 26.02.2009
El plazo prescriptorio del IA, al ser ste un
tributo determinado por el deudor tributa-
rio, en el que no se ha previsto la exigen-
cia de presentar declaracin jurada, de-
ber ser contabilizado, de acuerdo al nu-
meral 2 del artculo 44 del CT, el primero
de enero siguiente a la fecha en que la
obligacin del pago de dicho impuesto sea
exigible.
Cmputo del plazo de prescripcin
tratndose de devoluciones de
retenciones del Impuesto a la Renta
RTF N 4971-2-2009 / 26.05.2009
La prescripcin de la accin para solicitar la
devolucin de las retenciones aplicadas por
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
(IR) de Cuarta Categora, cuando el contri-
buyente no present su declaracin jurada
anual del IR, se contabiliza desde el 1 de
enero del ao siguiente de aquel en que de-
bi efectuar su declaracin.
La solicitud de exoneracin
tributaria no interrumpe el
plazo de prescripcin
RTF N 6020-7-2009 / 17.07.2009
La presentacin de una solicitud de exone-
racin no constituye un supuesto que origi-
ne la interrupcin del plazo de prescrip-
cin de la accin para solicitar la devolu-
cin, como s lo sera una solicitud de de-
volucin del pago indebido o en exceso.
La notificacin vlida del acto
administrativo en la interrupcin
del plazo de prescripcin
RTF N 4557-7-2009 / 19.05.2009
No se efecta la interrupcin del plazo de
prescripcin cuando el cargo de notifica-
cin de la Orden de Pago que interrumpi-
ra dicho plazo, est suscrito por una per-
sona que se identific con un documento
de 9 dgitos, pues dicho nmero no po-
dra corresponder a un DNI, no habin-
dose precisado el tipo de documento que
exhibi dicha persona, lo cual restara fe-
haciencia a la notificacin de la Orden
de Pago.
FISCALIZACIN Y VERIFICACIN
Alcances de la responsabilidad
en el cumplimiento de los
requerimientos
RTF N 5498-3-2009 / 10.06.2009
La responsabilidad del cumplimiento de los
requerimientos de la Administracin Tribu-
taria recae sobre el deudor tributario y no
sobre sus supuestos dependientes, salvo que
stos ltimos se hubiesen apropiado ilci-
tamente de la documentacin.
Alcances de la obligacin de
proporcionar informacin
RTF N 8174-7-2009 / 20.08.2009
La Administracin Tributaria en ejercicio de
su facultad de fiscalizacin podr requerir
a los deudores tributarios y terceros la
exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos e informacin rela-
cionada con hechos que determinen tribu-
tacin, toda vez que tratndose de terce-
ros tal facultad se encuentra destinada a
identificar a los clientes o consumidores.
Por ello, en caso de ser requerido por la
Administracin Tributaria para tal efecto, el
contribuyente que tiene como actividad prin-
cipal la venta de vehculos automotores se
encuentra obligado a presentar la relacin
de ventas de los vehculos que se comercia-
lizan a travs de su representacin.
Alcances sobre las dificultades para
presentar la informacin requerida
RTF N 8819-3-2009 / 08.09.2009
El hecho que un contribuyente se limite a
indicar que por la premura con la que se
le requiri la informacin se le haca difcil
presentarla, no es una razn debidamente
justificada que amerite la concesin de la
prrroga sealada en el penltimo prra-
fo del numeral 1 del artculo 62 del CT.
Alcances de los plazos para cumplir
con los requerimientos
RTF N 8819-3-2009 / 08.09.2009
El plazo otorgado para cumplir con el re-
querimiento de informacin debe guardar
coherencia con el volumen y el tipo de in-
formacin solicitada, conforme al principio
de razonabilidad y lo sealado en el inciso
a) del numeral 1 del artculo 62 del CT.
De ese modo, no resulta razonable que la
Administracin Tributaria solicite la exhibi-
cin inmediata a la notificacin del acto,
de diversa comunicacin contable y tributa-
ria vinculada al perodo objeto de la fiscali-
zacin, si la misma dada su complejidad y
JULIO 2010 46
cantidad requiere de un perodo mayor para
su exhibicin y/o presentacin.
Incidencia de las anotaciones en el
curso de la fiscalizacin
RTF N 8820-3-2009 / 08.09.2009
Los hechos y situaciones constatados en el
transcurso de un procedimiento de fiscali-
zacin, que se hicieron consignar en el re-
sultado de los requerimientos o en las ac-
tas de inspeccin levantadas para los efec-
tos pertinentes, no altera la determinacin
que pudiera haber efectuado el contribu-
yente en su declaracin jurada, constitu-
yendo slo un medio de prueba para la
probable emisin de un acto administrati-
vo (resolucin de determinacin y/o de
multa) que s generara consecuencias en
la esfera jurdica del contribuyente.
Alcances de la inspeccin
RTF N 6842-1-2009 / 15.07.2009
El ejercicio inspectivo de la Administracin
Tributaria conforme al artculo 62 del CT,
no est supeditado a que el contribuyente
realice operaciones comerciales efectivas
en la oportunidad de la intervencin del
fedatario fiscalizador.
Las inspecciones no son
obligatorias
RTF N 8820-3-2009 / 08.09.2009
Las inspecciones no son un requisito indis-
pensable para la validez de los procedimien-
tos de fiscalizacin, de modo que no puede
sealarse que su cumplimiento es obligato-
rio para la Administracin Tributaria.
Alcances de la validez de los
requerimientos
RTF N 2388-5-2009 / 17.03.2009
Conforme con el numeral 201.1) del artculo
201 de la LPAG, los errores de orden mate-
rial o aritmtico en los actos administrativos
pueden ser rectificados con efecto retroacti-
vo, siempre que no se altere lo sustancial de
su contenido ni el sentido de la decisin.
Por tanto, no es vlida la rectificacin de
un requerimiento que aluda a tributos y pe-
rodos fiscales que difieran de los que fue-
ron originalmente consignados en la Carta
de Presentacin remitida al contribuyente en
el inicio del procedimiento de fiscalizacin.
Alcances de la nulidad de un
requerimiento en los sucesivos
requerimientos
RTF N 8819-3-2009 / 08.09.2009
El hecho que el requerimiento devenga en
nulo al privar al contribuyente de un plazo
razonable en consideracin al volumen y
el tipo de informacin que la Administra-
cin Tributaria solicita, no conlleva la nuli-
dad de un requerimiento posterior que sub-
sane los vicios del primero, dado que si
bien son actos sucesorios emitidos en el
mismo procedimiento de fiscalizacin, no
guardan relacin de causalidad que haga
que la ilegalidad de uno afecte al otro.
Alcances de la nulidad de los
requerimientos por la vulneracin
del derecho al debido
procedimiento
RTF N 8458-5-2009 / 27.08.2009
Son nulos los requerimientos que se hayan
originado sobre la base de documentacin
previamente incautada en el marco de lo
sealado en el numeral 7 del artculo 62
del CT, si la misma ha sido devuelta de for-
ma incompleta, toda vez que no es posible
presumir que el contribuyente accedi a los
documentos que dieron lugar a los repa-
ros y a las observaciones efectuadas, ener-
vando de esa manera la posibilidad de que
ste exponga argumentos, y ofrezca y pro-
duzca pruebas que le permitan contrade-
cir los reparos planteados por la Adminis-
tracin Tributaria, vulnerando as derechos
inherentes al principio de debido procedi-
miento, en especial el derecho de defensa.
Alcances de la fiscalizacin de
las condiciones de los predios
RTF N 6907-7-2009 / 17.07.2009
Si bien es facultad de la Administracin
Tributaria efectuar fiscalizaciones sobre los
predios de los contribuyentes, los resulta-
dos de dicha verificacin o fiscalizacin no
deben ser utilizados para determinar las
condiciones que posea el predio con fe-
cha anterior a la realizacin de la inspec-
cin.
Alcances de la fiscalizacin
de la Regala Minera
RTF N 4304-1-2009 / 08.05.2009
Si bien la Regala Minera constituye una
contraprestacin de naturaleza no tributa-
ria, de conformidad con las normas sobre
la materia, corresponde a la SUNAT ejer-
cer las funciones asociadas con su pago,
entre las que se encuentra la facultad para
solicitar al contribuyente respectivo la ex-
hibicin y/o presentacin de sus libros,
registros y/o documentos que sustenten las
Regalas Mineras correspondientes a un
determinado ejercicio.
Alcances de la fiscalizacin
de la Regala Minera
RTF N 4304-1-2009 / 08.05.2009
Es vlido el requerimiento que al hacer re-
ferencia a obligaciones tributarias se re-
fiere al concepto de Regala Minera, pues-
to que la Segunda DCF de la Ley N 28969,
establece en su inciso f) que el trmino obli-
gacin tributaria debe entenderse como
la contraprestacin econmica que los ti-
tulares de las concesiones mineras pagan
al Estado por la explotacin de los recur-
sos minerales.
Alcances de la oportunidad de
iniciar la fiscalizacin o variar los
plazos establecidos
RTF N 4271-3-2009 / 08.05.2009
No existe disposicin legal que impida a
la Administracin Tributaria iniciar fiscali-
zaciones durante las campaas de presen-
tacin de la declaracin jurada anual del
IR, o que la obligue a prorrogar y/o am-
pliar un plazo otorgado cuando ste es
superior al plazo mnimo establecido por
el artculo 62 del CT. (Cf. RTF N 3751-3-
2009).
Alcances sobre el cierre
de los requerimientos
RTF N 1801-5-2009 / 26.02.2009
El cierre de uno o varios requerimientos no
implica necesariamente que la fiscalizacin
se encuentre concluida, toda vez que la
Administracin Tributaria, como conse-
cuencia del anlisis o evaluacin de la do-
cumentacin presentada y/o exhibida en
los requerimientos cerrados, podra pedir
nueva informacin o documentacin para
completar la solicitada dentro de la fiscali-
zacin que lleva a cabo. (Cf. RTF N 9725-
5-2004).
Alcances de la impugnacin
de los requerimientos
RTF N 105-5-2009 / 08.01.2009
La queja no es la va para cuestionar la
validez de un requerimiento en el que se
hayan consignado observaciones referidas
a omisiones en el Registro de Compras del
contribuyente, y que involucran una opi-
nin vertida por los funcionarios encarga-
dos de la fiscalizacin sobre la determina-
cin de la obligacin tributaria, ameritan-
do de esa forma un pronunciamiento so-
bre aspectos sustanciales que no son los
pertinentes en el mbito de la queja.
INDICADORES
JULIO 2010 47
(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta
Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una en
forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes conforme a los artculos 1 y 23
de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artculo 84de la LIR.
(3) Rentas de realizacin inmediata. Los artculos 72 y 84A de la LIR establecen las normas sobre retencin en
fuente o pago definitivo.
(4) Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipote-
carias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen
personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artculo 36de la LIR. Estn exoneradas hasta el 31.12.2011 las
ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18,000).
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas
(1)
A. DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
(ARRENDAMIENTOS)
(2)
RENTAS
Base de Clculo
Tasa
Crditos
Renta Bruta
Deducciones Permitidas
Renta Neta
Porcentaje
Pagos a Cuenta Realizados
PROCESO DE DETERMINACIN
RB
() 20% de RB
RN
6.25
PCR
B. DETERMINACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
1. Rgimen para Rentas de Capital
RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
A ARRENDAMIENTOS
Base de
Clculo
Tasa (%)
Renta Bruta
Deducciones
Permitidas
Renta Neta
PROCESO DE
DETERMINACIN
RB
(5)
() 20% de RB
RN
6.25
GANANCIAS
DE CAPITAL
EN
GENERAL
(3)
DIVIDENDOS
(3)
RB
() 20% de RB
RN
6.25
RB
RN
4.1
EN
GENERAL
(3)
VALORES
MOBILIARIOS
(4)
RB
(5)
() 20% de RB
RN
6.25
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera
(6)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB4C
(7)
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RNT
Parcial
() (ITF
(8)
+
GxD
(9)
)
(-) S/. 25,200 (7 UIT)
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA
Segn Fuente Productora
de Renta
Gastos para producir la renta y
mantener su fuente
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RNFE
(10)
C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
RNTFE = RNT + RNFE
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
RNTFE
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 97,200
Ms de S/. 97,200
Hasta S/. 194,400
Ms de S/. 194,400
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNTFE)
I = (0.21 x RNTFE) S/. 5,832
I = (0.30 x RNTFE) S/. 23,328
Ejercicio 2010
TASA
%
21
15
30
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2009 2010
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2009 2009
0,30
0,62
0,90
0,93
1,17
1,42
0,54
0,95
0,86
0,87
1,15
1,76
2010 2010
2009
Base 1994
2010
Base 2001 Base 1994
192,71
192,57
193,26
193,29
193,21
192,55
192,91
192,52
192,35
192,58
192,36
192,98
122,62
122,53
122,97
122,99
122,94
122,52
122,75
122,50
122,39
122,54
122,40
122,79
Base 2009
193,75
194,39
194,93
194,97
195,43
195,93
100,40
100,73
101,01
101,03
101,27
101,53
0,11
-0,07
0,36
0,02
-0,04
-0,34
0,19
-0,21
-0,09
0,12
-0,11
0,32
0,11
0,03
0,39
0,41
0,37
0,03
0,21
0,01
-0,08
0,04
-0,07
0,25
6,52
5,49
4,78
4,64
4,20
3,06
2,69
1,87
1,21
0,72
0,29
0,24
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2009 2008
2009 2010 2009 2010 2009 2010
2010
183,009600
185,064872
186,578131
187,110328
189,333395
192,538918
194,645831
197,361011
199,794703
200,421960
200,154431
198,540960
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
195,549204
192,522055
191,563075
190,213283
188,918423
188,201426
188,296305
187,504712
187,393666
187,694699
187,568035
188,507766
-1,51
-1,55
-0,50
-0,70
-0,68
-0,38
0,05
-0,42
-0,06
0,16
-0,07
0,50
-1,51
-3,03
-3,51
-4,19
-4,85
-5,21
-5,16
-5,56
-5,61
-5,46
-5,53
-5,05
6,85
4,03
2,67
1,66
-0,22
-2,25
-3,26
-4,99
-6,21
-6,35
-6,29
-5,05
0,30
0,32
0,28
0,03
0,24
0,25
190,045210
190,174578
190,672289
191,121650
192,662612
192,867899
0,82
0,07
0,26
0,24
0,81
0,11
0,82
0,88
1,15
1,39
2,20
2,31
-2,81
-1,22
-0,47
0,48
1,98
2,48
Sobre supuestos de retencin debe revisarse el artculo 72 de la LIR.
(5) Los artculos 20 y 21 de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenacin de bienes.
(6) Son rentas de periodicidad anual.
(7) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es de 24 UIT
(S/. 86,400).
(8) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la RN4C.
(9) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
(10) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
baja o nula imposicin.
INDICADORES
JULIO 2010 48
L
T
I
M
O

D
G
I
T
O

D
E
L

R
U
C

D
E
L

C
O
N
T
R
I
B
U
Y
E
N
T
E
(
1
)

R
i
g
e

t
a
m
b
i
n

p
a
r
a

e
l

I
S
C
;

s
a
l
v
o

q
u
e

s
e

a
p
l
i
q
u
e

u
n

c
a
l
e
n
d
a
r
i
o

e
s
p
e
c
i
a
l
,

c
o
m
o

e
n

e
l

c
a
s
o

d
e
l

I
S
C

q
u
e

a
f
e
c
t
a

a

l
o
s

c
o
m
b
u
s
t
i
b
l
e
s

(
v
e
r

C
r
o
n
o
g
r
a
m
a

e
n

p
g
i
n
a

4
9
)
.

(
2
)

S
a
l
v
o

q
u
e

s
e

t
r
a
t
e

d
e

c
o
n
t
r
i
b
u
y
e
n
t
e
s

c
o
n
s
i
d
e
r
a
d
o
s

c
o
m
o

B
u
e
n
o
s
C
o
n
t
r
i
b
u
y
e
n
t
e
s

(
v
e
r

C
a
l
e
n
d
a
r
i
o

e
n

p
g
i
n
a

.
.
.
)
.

(
3
)

L
o
s

p
l
a
z
o
s

p
a
r
a

l
a

p
r
e
s
e
n
t
a
c
i
n

y
/
o

p
a
g
o

e
n

e
s
t
e

c
a
s
o

s
o
n

l
o
s

m
i
s
m
o
s

q
u
e

p
a
r
a

l
o
s

t
r
i
b
u
t
o
s

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
d
o
s

p
o
r

l
a

S
U
N
A
T
.

(
4
)

D
o
c
e

p
r
i
m
e
r
o
s

d
a
s

h
b
i
l
e
s

d
e
l

m
e
s
.

(
5
)

T
r
e
s

p
r
i
m
e
r
o
s
d
a
s

h
b
i
l
e
s

d
e
l

m
e
s
.

(
6
)

C
i
n
c
o

p
r
i
m
e
r
o
s

d
a
s

h
b
i
l
e
s

d
e
l

m
e
s
.

(
7
)

D
i
e
z

d
a
s

h
b
i
l
e
s

s
i
g
u
i
e
n
t
e
s

l
u
e
g
o

d
e

p
r
e
s
e
n
t
a
r

l
a

D
e
c
l
a
r
a
c
i
n

s
i
n

P
a
g
o
;

e
n

e
s
t
e

c
a
s
o
,

s
e

r
e
d
u
c
e

e
n

5
0
%

e
l

p
a
g
o

d
e

i
n
t
e
r
e
s
e
s
.

(
8
)

Q
u
i
n
c
e

p
r
i
m
e
r
o
s

d
a
s

c
a
l
e
n
d
a
r
i
o
.
9
C
a
l
e
n
d
a
r
i
o

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o

y

d
e

o
t
r
o
s

C
o
n
c
e
p
t
o
s
R
.

d
e

S
.

N

2
7
6
-
2
0
0
9
/
S
U
N
A
T

(
2
9
.
1
2
.
2
0
0
9
)

y

n
o
r
m
a
s

e
s
p
e
c
i
a
l
e
s
0
1
2
3
4
5
6
7
8
C
O
N
C
E
P
T
O
1 2
D
e
c
l
a
r
a
c
i
n

J
u
r
a
d
a

y

P
a
g
o
d
e
l

I
G
V
,

I
V
A
P

e

I
S
C

(
1
)

(
2
)
E
S
S
A
L
U
D

(
2
)

d
e

S
e
g
u
r
i
d
g
i
m
e
n

G
e
n
e
r
a
l

(
3
)

G
r
u
p
o
s

E
s
p
e
c
i
a
l
e
s

(
3
)
O
N
P

(
2
)

(
3
)
P
a
g
o
s
a
C
u
e
n
t
a
y
R
e
t
e
n
c
i
o
n
e
s
d
e
l

I
m
p
u
e
s
t
o

a

l
a

R
e
n
t
a
,

i
n
-
c
l
u
y
e

R
E
R

(
2
)
R
e
t
e
n
c
i
o
n
e
s

d
e

C
E
P
A
P
D
.

L
.

N

2
0
5
3
0
S
E
N
C
I
C
O

(
2
)
S
E
N
A
T
I

(
4
)
A
P
O
R
T
E
S

A

L
A
S

A
F
P
:

E
n

C
h
e
q
u
e

(
5
)

E
n

E
f
e
c
t
i
v
o

(
6
)

D
e
c
l
a
r
a
c
i
n

s
i
n

p
a
g
o

(
6
)

P
a
g
o

d
e

l
a

d
e
u
d
a

h
a
s
t
a

(
7
)
R
.
U
.
S
.

(
2
)
C
O
N
A
F
O
V
I
C
E
R

(
8
)
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
J
U
N
.
J
U
L
.
1

P
E
R
O
D
O

A
L

Q
U
E

C
O
R
R
E
S
P
O
N
D
E

E
L

T
R
I
B
U
T
O
2

M
E
S

D
E

V
E
N
C
I
M
I
E
N
T
O

P
A
R
A

E
L

P
A
G
O
J
U
N
.
J
U
L
.
2
2
.
0
7
.
1
0
2
2
.
0
7
.
1
0
2
2
.
0
7
.
1
0
2
2
.
0
7
.
1
0
2
2
.
0
7
.
1
0
2
2
.
0
7
.
1
0
2
2
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
2
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
0
9
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
0
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
1
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
2
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
8
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
9
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
J
U
L
.
A
G
O
.
1
2
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
1
2
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
3
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
4
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
9
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
0
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
6
.
0
7
.
1
0
0
5
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
0
7
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
2
1
.
0
7
.
1
0
1
5
.
0
7
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
1
7
.
0
8
.
1
0
0
4
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
0
6
.
0
8
.
1
0
2
0
.
0
8
.
1
0
2
3
.
0
8
.
1
0
1
6
.
0
8
.
1
0
J
U
L
.
A
G
O
.
INDICADORES
JULIO 2010 49
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(2)
MARZO 2010
ABRIL 2010
MAYO 2010
JUNIO 2010
JULIO 2010
AGOSTO 2010
28 de Abril de 2010
25 de Mayo de 2010
24 de Junio de 2010
23 de Julio de 2010
23 de Setiembre de 2010
A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(1)
0 - 4 5 - 9
27 de Abril de 2010
26 de Mayo de 2010
23 de Junio de 2010
26 de Julio de 2010
(1) Segn R. de S. N 276-2009/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.
(3) Segn el D. S. N 53-97-PCM (modificado por D. S. N 63-97-PCM y D. S. N 48-98-PCM), la
R. M. N 83-2001-EF/10 y la R. de S. N 40-2010/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
30 de Abril de 2010
31 de Mayo de 2010
30 de Junio de 2010
30 de Julio de 2010
29 de Abril de 2010
28 de Mayo de 2010
28 de Junio de 2010
27 de Julio de 2010
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
B. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(3)
(4) Segn R. de S. N 276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO Del Al
C. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(4)
1 de Junio de 2010
16 de Junio de 2010
1 de Julio de 2010
16 de Julio de 2010
1 de Agosto de 2010
15 de Junio de 2010
30 de Junio de 2010
15 de Julio de 2010
31 de Julio de 2010
22 de Junio de 2010
7 de Julio de 2010
22 de Julio de 2010
6 de Agosto de 2010
(5) Segn R. de S. N 200-2010/SUNAT, publicada el 8 de julio de 2010.
LTIMO DGITO DEL N RUC
FECHAS DE
VENCIMIENTO
D. PARA LA DECLARACIN DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA 2009
(5)
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0-4
5-9
TIPO DE
DECLARACIN
15.01.2010
15.01.2010
01.04.2009
05.09.2005
01.11.2008
09.02.2010
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
26.11.2007
31.05.2010
01.01.2005
01.02.2009
18.01.2003
01.05.2005
07.04.2008
01.02.2008
01.02.2008
25.04.2008
01.01.2009
10.08.2009
06.04.2008
30.12.2005
22.03.2010
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.04.2010
24.05.2007
01.10.2007
15.11.2005
30.01.2006
Impuesto a la Renta Anual 2009 Personas Naturales Otras Rentas
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2009 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Planilla Electrnica
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 58-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Libre Desafiliacin de AFP.
Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes
PDT
663 versin 1.0
664 versin 1.0
648 versin 1.3
618 versin 1.1
621 versin 4.8
615 versin 2.3
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.6
601 versin 1.6
616 versin 1.3
617 versin 1.7
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.5
600 versin 4.9
610 versin 3.5
606 versin 1.0
3545 versin 1.0
3560 versin 1.2
625 versin 1.1
3500 versin 3.3
3520 versin 3.2
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.2
687 versin 1.3
689 versin 1.0
686 versin 1.2
1661 versin 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin
1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005, 657 versin 1.0 para 2006, 659 versin 1.0 para el 2007 y 669 versin 1.0 para el 2008.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0
para 2004, 656 versin 1.0 para 2005, 658 versin 1.0 para 2006, 660 versin 1.0 para el 2007 y 662 versin 1.0 para el 2008.
(3)
(4)
(3) Tmese en cuenta que conforme a la R. de S. N 120-2009/
SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario
Simplificado.
(4) A partir del 1 de agosto de 2010 se usar la versin 1.8.
CONTRIBUYENTE
TIPO
GENERAL
BUEN CONTRIBUYENTE
INDICADORES
JULIO 2010 50
ndice de Reajuste Diario
(*)
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa (90) das. No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar
el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Das Noviembre Diciembre
2009
Febrero Marzo Abril
7,05093
7,05159
7,05225
7,05291
7,05357
7,05423
7,05488
7,05554
7,05620
7,05686
7,05752
7,05818
7,05884
7,05950
7,06016
7,06082
7,06148
7,06214
7,06280
7,06346
7,06412
7,06478
7,06544
7,06610
7,06676
7,06743
7,06809
7,06875
7,06941
7,07007
----
Mayo
7,07013
7,07019
7,07024
7,07030
7,07036
7,07042
7,07047
7,07053
7,07059
7,07065
7,07071
7,07076
7,07082
7,07088
7,07094
7,07100
7,07105
7,07111
7,07117
7,07123
7,07128
7,07134
7,07140
7,07146
7,07152
7,07157
7,07163
7,07169
7,07175
7,07180
7,07186
Junio
7,07242
7,07298
7,07354
7,07410
7,07466
7,07522
7,07578
7,07634
7,07690
7,07746
7,07802
7,07858
7,07914
7,07970
7,08027
7,08083
7,08139
7,08195
7,08251
7,08307
7,08363
7,08419
7,08475
7,08531
7,08587
7,08644
7,08700
7,08756
7,08812
7,08868
----
Julio
7,08925
7,08983
7,09040
7,09097
7,09155
7,09212
7,09269
7,09326
7,09384
7,09441
7,09498
7,09556
7,09613
7,09671
7,09728
7,09785
7,09843
7,09900
7,09957
7,10015
7,10072
7,10129
7,10187
7,10244
7,10302
7,10359
7,10416
7,10474
7,10531
7,10589
7,10646
Agosto
6,99200
6,99242
6,99284
6,99326
6,99368
6,99410
6,99453
6,99495
6,99537
6,99579
6,99621
6,99663
6,99705
6,99747
6,99789
6,99831
6,99873
6,99916
6,99958
7,00000
7,00042
7,00084
7,00126
7,00168
7,00210
7,00253
7,00295
7,00337
7,00379
7,00421
7,00463
Setiembre
7,00415
7,00366
7,00318
7,00269
7,00221
7,00172
7,00124
7,00075
7,00027
6,99978
6,99930
6,99882
6,99833
6,99785
6,99736
6,99688
6,99639
6,99591
6,99543
6,99494
6,99446
6,99397
6,99349
6,99301
6,99252
6,99204
6,99155
6,99107
6,99059
6,99010
----
Octubre
6,98990
6,98971
6,98951
6,98931
6,98912
6,98892
6,98872
6,98853
6,98833
6,98813
6,98794
6,98774
6,98754
6,98735
6,98715
6,98695
6,98676
6,98656
6,98636
6,98617
6,98597
6,98577
6,98558
6,98538
6,98518
6,98499
6,98479
6,98460
6,98440
6,98420
6,98401
6,98430
6,98458
6,98487
6,98515
6,98544
6,98572
6,98601
6,98629
6,98658
6,98686
6,98715
6,98743
6,98772
6,98801
6,98829
6,98858
6,98886
6,98915
6,98943
6,98972
6,99000
6,99029
6,99057
6,99086
6,99115
6,99143
6,99172
6,99200
6,99229
6,99257
----
6,99232
6,99206
6,99181
6,99156
6,99131
6,99105
6,99080
6,99055
6,99029
6,99004
6,98979
6,98954
6,98928
6,98903
6,98878
6,98852
6,98827
6,98802
6,98777
6,98751
6,98726
6,98701
6,98676
6,98650
6,98625
6,98600
6,98574
6,98549
6,98524
6,98499
6,98473
2010
Enero
7,00762
7,00836
7,00910
7,00984
7,01058
7,01132
7,01206
7,01280
7,01354
7,01428
7,01502
7,01576
7,01650
7,01724
7,01798
7,01872
7,01946
7,02020
7,02094
7,02168
7,02243
7,02317
7,02391
7,02465
7,02539
7,02613
7,02687
7,02761
----
----
----
6,98544
6,98616
6,98687
6,98758
6,98830
6,98901
6,98973
6,99044
6,99115
6,99187
6,99258
6,99330
6,99401
6,99472
6,99544
6,99615
6,99687
6,99758
6,99830
6,99901
6,99973
7,00044
7,00116
7,00187
7,00259
7,00330
7,00402
7,00473
7,00545
7,00616
7,00688
7,02834
7,02907
7,02980
7,03053
7,03126
7,03199
7,03272
7,03345
7,03418
7,03491
7,03564
7,03637
7,03711
7,03784
7,03857
7,03930
7,04003
7,04076
7,04149
7,04222
7,04296
7,04369
7,04442
7,04515
7,04588
7,04661
7,04735
7,04808
7,04881
7,04954
7,05027
Lima Metropolitana
Ate
Barranco
Chaclacayo
Jess Mara
Lince
Magdalena
Miraflores
Pachacmac
Puente Piedra
Rmac
San Borja
San Isidro
San Juan de Lurigancho
San Juan de Miraflores
San Miguel
Santiago de Surco
Villa Mara del Triunfo
Provincial del Callao
Tasa de Inters Moratorio de Gobiernos Locales
(1)
MUNICIPALIDAD
Ordenanza N 1352
Ordenanza N 235-MDA
Ordenanza N 324-MDB
Ordenanza N 208
Ordenanza N 336-MDJM
Ordenanza N 267-MDL
Ordenanza N 427-MDMM
Ordenanza N 325-MM
Ordenanza N 73-2010-MDP/C
Ordenanza N 158-MDPP
Ordenanza N 220-2010-MDR
Ordenanza N 440-MSB
Ordenanza N 290-MSI
Ordenanza N 189
Ordenanza N 149-2010-MDSJM
Ordenanza N 195-MDSM
Ordenanza N 355 MSS
Ordenanza N 111/MVMT
Ordenanza N 14
1.20%
1.20%
1,20%
1.20%
1.00%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.00%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
01.03.2010
06.03.2010
30.04.2010
02.04.2010
(2)
01.03.2010
13.05.2010
01.03.2010
01.03.2010
05.05.2010
15.02.2010
04.06.2010
01.03.2010
08.03.2010
21.03.2010
02.04.2010
01.04.2010
01.03.2010
01.03.2010
04.03.2010
(2)
TASA DE INTERS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la TIM aplicable en
estos casos ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no po-
dr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Segn RTF N 4053-2-
2005, cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no
existe sustento legal para efectuar el clculo de inters en virtud a la tasa
establecida por SUNAT.
(2) Conforme a la Constitucin Poltica del Per, la norma rige desde el da
siguiente a su publicacin.
Tasas de Inters para Devoluciones
CONCEPTO
Resultado de
documento
emitido por la AT
Los dems
En General
En General
(4)
De Retenciones
y/o Percepciones
del IGV no
aplicadas
En Moneda
Nacional
En Moneda
Extranjera
(3)
En Moneda
Nacional
DEL 01.01.2009
AL 31.12.2009
DEL 01.01.2010
AL 28.02.2010
(1)
De pagos indebidos
o en exceso
Crditos por tributos
1.50%
0.05%
0.50%
0.01667%
0.30%
0.01%
0.50%
0.01667%
1.50%
0.05%
TIPO DE
DEVOLUCIN
MONEDA
APLICABLE
SUPUESTO
PERODO
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
1,50%
0,05%
0,60%
0,02%
0,34%
0,01133%
0,60%
0,02%
1,50%
0,05%
DEL 01.03.2010
AL 31.12.2010
(1)(2)
1.20%
0.04%
0.50%
0.01667%
0.30%
0.01%
0.50%
0.01667%
1.20%
0.04%
(3) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en
esa moneda.
(4) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das para atender la solicitud, entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido y la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin, o, (ii) en los dems casos, entre el 31 da hbil de presentada la solicitud de devolucin
y la fecha en que se ponga a disposicin.
AT = Administracin Tributaria
(1) Segn R. de S. N 289-2009/SUNAT.
(2) Segn R. de S. N 53-2010/SUNAT.
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 01.03.2010
A LA FECHA
(2)
DEL 01.02.2004
AL 28.02.2010
(3)
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT
(1)
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,2%
0,04%
0,60%
0,02%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la SUNAT fijar la
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera
a su cargo.
(2) Segn la R. de S. N 53-2010/SUNAT.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 25-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
APOSTILLA:
La aplicacin de los intereses moratorios se sus-
pender a partir del vencimiento de los plazos mxi-
mos establecidos en el artculo 142 del Cdigo Tri-
butario hasta la emisin de la resolucin que culmi-
ne el procedimiento de reclamacin ante la Admi-
nistracin Tributaria, siempre y cuando el vencimien-
to del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
fuera por causa imputable a sta. Durante el perio-
do de suspensin la deuda ser actualizada en fun-
cin del ndice de Precios al Consumidor. La sus-
pensin de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la trami-
tacin de la demanda contencioso-administrativa.
INDICADORES
JULIO 2010 51
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
01.06.10
02.06.10
03.06.10
04.06.10
05.06.10
06.06.10
07.06.10
08.06.10
09.06.10
10.06.10
11.06.10
12.06.10
13.06.10
14.06.10
15.06.10
16.06.10
17.06.10
18.06.10
19.06.10
20.06.10
21.06.10
22.06.10
23.06.10
24.06.10
25.06.10
26.06.10
27.06.10
28.06.10
29.06.10
30.06.10
01.07.10
02.07.10
03.07.10
04.07.10
05.07.10
06.07.10
07.07.10
08.07.10
09.07.10
10.07.10
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A FD FA(1) %A FD
TAMN
(Moneda Nacional)
0,00021
0,00022
0,00022
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00022
0,00022
0,00022
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
7,98
8,18
8,19
7,95
7,95
7,95
7,98
7,96
8,00
8,00
8,01
8,01
8,01
7,95
8,01
8,04
8,04
8,00
8,00
8,00
8,08
8,10
8,06
8,04
8,03
8,03
8,03
8,03
8,03
8,04
8,14
8,26
8,26
8,26
8,25
8,27
8,26
8,24
8,23
8,23
1088,73289
1089,26570
1089,79827
1090,32932
1090,86062
1091,39219
1091,92222
1092,45201
1092,98129
1093,51134
1094,04138
1094,57169
1095,10225
1095,63358
1096,16619
1096,69829
1097,23116
1097,76353
1098,29615
1098,82904
1099,36141
1099,89481
1100,42974
1100,96699
1101,50194
1102,03715
1102,57262
1103,10835
1103,64434
1104,18702
1104,72868
1105,24606
1105,76368
1106,28154
1106,79731
1107,31098
1107,82332
1108,33954
1108,85496
1109,37062
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00048
0,00048
0,00048
0,00048
0,00048
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00048
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00047
0,00047
0,00047
0,00047
0,00046
0,00046
0,00047
0,00047
0,00047
19,21
19,26
19,24
19,17
19,17
19,17
19,10
19,08
19,05
19,07
19,06
19,06
19,06
19,08
19,12
19,09
19,11
19,08
19,08
19,08
19,05
19,08
19,13
19,21
19,11
19,11
19,11
19,11
19,11
19,36
19,31
18,36
18,36
18,36
18,27
18,18
18,12
18,26
18,22
18,22
0,74
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,74
0,74
0,73
0,73
0,73
0,73
0,74
0,74
0,74
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,74
0,75
0,73
073
0,73
0,74
0,73
0,74
0,74
0,75
0,75
11,24555
11,24801
11,25047
11,25286
11,25525
11,25764
11,26004
11,26244
11,26484
11,26725
11,26966
11,27208
11,27449
11,27689
11,27930
11,28172
11,28415
11,28656
11,28897
11,29139
11,29382
11,29627
11,29870
11,30113
11,30355
11,30598
11,30840
11,31083
11,31326
11,31569
11,31815
11,32064
11,32314
11,32564
11,32813
11,33063
11,33313
11,33562
11,33811
11,34060
TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Circular B.C.R. N 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
1,38
1,36
1,38
1,36
1,36
1,36
1,38
1,37
1,38
1,38
1,37
1,37
1,37
1,39
1,39
1,40
1,40
1,40
1,40
1,40
1,40
1,40
1,41
1,42
1,41
1,41
1,41
1,41
1,41
1,41
1,40
1,37
1,37
1,37
1,43
1,40
1,41
1,43
1,44
1,44
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.06.2010 al 10.07.2010
DA FECHA
01.06.10
02.06.10
03.06.10
04.06.10
05.06.10
06.06.10
07.06.10
08.06.10
09.06.10
10.06.10
11.06.10
12.06.10
13.06.10
14.06.10
15.06.10
16.06.10
17.06.10
18.06.10
19.06.10
20.06.10
21.06.10
22.06.10
23.06.10
24.06.10
25.06.10
26.06.10
27.06.10
28.06.10
29.06.10
30.06.10
01.07.10
02.07.10
03.07.10
04.07.10
05.07.10
06.07.10
07.07.10
08.07.10
09.07.10
10.07.10
Del 01.06.2010 al 10.07.2010
0,536
0,538
0,538
0,537
N/P
N/P
0,537
0,537
0,537
0,536
0,537
N/P
N/P
0,537
0,539
0,539
0,539
0,538
N/P
N/P
0,538
0,538
0,538
0,537
0,535
N/P
N/P
0,533
0,533
0,534
0,533
0,534
N/P
N/P
0,531
0,531
0,530
0,528
0,527
N/P
0,761
0,754
0,753
0,749
N/P
N/P
0,757
0,754
0,751
0,749
0,746
N/P
N/P
0,750
0,755
0,755
0,755
0,751
N/P
N/P
0,750
0,747
0,749
0,752
0,753
N/P
N/P
0,747
0,751
0,753
0,751
0,750
N/P
N/P
0,743
0,742
0,742
0,737
0,733
N/P
1,209
1,206
1,205
1,197
N/P
N/P
1,206
1,197
1,191
1,183
1,180
N/P
N/P
1,186
1,192
1,189
1,190
1,183
N/P
N/P
1,184
1,175
1,179
1,179
1,183
N/P
N/P
1,176
1,174
1,173
1,173
1,172
N/P
N/P
1,164
1,163
1,162
1,154
1,146
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
0,351
0,351
0,351
0,350
N/P
N/P
0,350
0,350
0,350
0,350
0,350
N/P
N/P
0,350
0,350
0,348
0,348
0,347
N/P
N/P
0,347
0,347
0,347
0,347
0,347
N/P
N/P
0,347
0,346
0,348
0,347
0,348
N/P
N/P
0,346
0,346
0,345
0,343
0,341
N/P
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
Set.
0,944
0,958
0,973
0,978
0,985
0,992
0,996
0,995
0,999
1,000
Nov. Dic.
0,949
0,964
0,979
0,984
0,991
0,998
1,002
1,001
1,005
1,006
1,004
1,005
1,000
2009
Ene.
1,008
1,000
Feb.
1,009
1,001
1,000
Mar.
1,014
1,006
1,005
1,002
1,000
Abr.
1,001
1,003
1,003
1,000
May.
1,022
1,014
1,013
1,010
1,008
1,000
Jun.
1,023
1,015
1,014
1,012
1,009
1,001
1,000
Jul.
0,948
0,963
0,978
0,983
0,990
0,997
1,001
1,000
Ago.
0,944
0,959
0,974
0,979
0,986
0,993
0,996
0,996
1,000
Oct.
0,945
0,960
0,975
0,980
0,987
0,994
0,997
0,997
1,001
1,002
1,000
0,945
0,959
0,974
0,979
0,986
0,993
0,997
0,996
1,000
1,001
0,999
1,000
2010
INDICADORES
JULIO 2010 52
2
,
5
0
4
2
,
5
1
7
2
,
4
7
9
2
,
5
6
2
N
/
P
N
/
P
2
,
5
1
6
2
,
5
1
0
2
,
5
2
0
2
,
5
5
1
2
,
5
3
7
N
/
P
N
/
P
2
,
5
7
8
2
,
6
2
0
2
,
6
2
5
2
,
6
6
3
2
,
6
1
8
N
/
P
N
/
P
2
,
6
2
3
2
,
6
3
7
2
,
6
1
4
2
,
5
9
3
2
,
6
2
6
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
6
8
4
2
,
6
9
0
2
,
6
7
2
N
/
P
N
/
P
2
,
7
4
2
2
,
7
9
6
2
,
7
2
5
2
,
6
9
0
2
,
7
3
7
N
/
P
T
i
p
o

d
e

C
a
m
b
i
o

(
e
n

S
/
.
)
:
D
e
l

0
1
.
0
6
.
2
0
1
0

a
l

1
0
.
0
7
.
2
0
1
0
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l

C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o
a

l
a

f
e
c
h
a
d
e

p
u
b
l
i
c
a
c
i
n
(
1
)
C
V
C
V
L
i
b
r
e
a
l
C
i
e
r
r
e

d
e
O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
F
u
e
n
t
e
:

S
u
p
e
r
i
n
t
e
n
d
e
n
c
i
a

d
e

B
a
n
c
a

y

S
e
g
u
r
o
s

y

A
F
P
.

C

=

C
o
m
p
r
a
;

V

=

V
e
n
t
a
;

N
/
P

=

N
o

p
u
b
l
i
c
a
d
o
S
/
I

=

S
i
n

i
n
f
o
r
m
a
c
i
n
.
2
,
8
5
0
2
,
8
5
0
2
,
8
5
0
2
,
8
5
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
5
0
2
,
8
5
0
2
,
8
5
0
2
,
8
4
7
2
,
8
5
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
5
2
,
8
4
5
2
,
8
4
5
2
,
8
4
0
2
,
8
3
0
N
/
P
N
/
P
2
,
8
3
0
2
,
8
3
0
2
,
8
3
5
2
,
8
3
5
2
,
8
2
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
0
2
,
8
2
0
2
,
8
3
0
2
,
8
3
0
2
,
8
2
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
1
5
2
,
8
3
0
2
,
8
3
0
2
,
8
3
0
2
,
8
3
0
N
/
P
2
,
8
4
0
2
,
8
4
0
2
,
8
4
5
2
,
8
4
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
0
2
,
8
4
0
2
,
8
4
0
2
,
8
4
0
2
,
8
4
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
3
7
2
8
3
5
2
,
8
4
0
2
,
8
3
0
2
,
8
2
0
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
0
2
,
8
2
0
2
,
8
2
5
2
,
8
2
5
2
,
8
2
0
N
/
P
N
/
P
2
,
8
1
5
2
,
8
1
5
2
,
8
2
0
2
,
8
2
0
2
,
8
1
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
0
0
2
,
8
2
0
2
,
8
2
0
2
,
8
2
0
2
,
8
2
0
N
/
P
2
,
8
4
5
2
,
8
4
5
2
,
8
4
5
2
,
8
4
6
2
,
8
4
9
N
/
P
N
/
P
2
,
8
5
0
2
,
8
4
8
2
,
8
4
6
2
,
8
4
6
2
,
8
4
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
3
2
,
8
3
9
2
,
8
3
9
2
,
8
3
6
2
,
8
3
1
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
7
2
,
8
2
7
2
,
8
2
9
2
,
8
2
8
2
,
8
2
7
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
7
2
,
8
2
7
2
,
8
2
6
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
4
2
,
8
2
5
2
,
8
2
4
2
,
8
2
3
2
,
8
2
4
2
,
8
4
5
2
,
8
4
5
2
,
8
4
6
2
,
8
4
9
N
/
P
N
/
P
2
,
8
5
0
2
,
8
4
8
2
,
8
4
6
2
,
8
4
6
2
,
8
4
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
3
2
,
8
3
9
2
,
8
3
9
2
,
8
3
6
2
,
8
3
1
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
7
2
,
8
2
7
2
,
8
2
9
2
,
8
2
8
2
,
8
2
7
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
7
2
,
8
2
7
2
,
8
2
6
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
4
2
,
8
2
5
2
,
8
2
4
2
,
8
2
3
2
,
8
2
4
N
/
P
2
,
8
4
3
2
,
8
4
4
2
,
8
4
3
2
,
8
4
5
2
,
8
4
8
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
9
2
,
8
4
7
2
,
8
4
4
2
,
8
4
5
2
,
8
4
4
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
2
2
,
8
3
9
2
,
8
3
6
2
,
8
3
5
2
,
8
3
0
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
6
2
,
8
2
6
2
,
8
2
8
2
,
8
2
7
2
,
8
2
6
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
5
2
,
8
2
5
2
,
8
2
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
2
,
8
4
4
2
,
8
4
3
2
,
8
4
5
2
,
8
4
8
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
9
2
,
8
4
7
2
,
8
4
4
2
,
8
4
5
2
,
8
4
4
N
/
P
N
/
P
2
,
8
4
2
2
,
8
3
9
2
,
8
3
6
2
,
8
3
5
2
,
8
3
0
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
6
2
,
8
2
6
2
,
8
2
8
2
,
8
2
7
2
,
8
2
6
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
5
2
,
8
2
5
2
,
8
2
5
N
/
P
N
/
P
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
2
,
8
2
3
N
/
P
R
.
C
.

N

0
0
7
-
9
1
-
E
F
/
9
0
(
1
)
E
n

e
l

I
G
V
,

p
a
r
a

l
a

c
o
n
v
e
r
s
i
n

e
n

m
o
n
e
d
a

n
a
c
i
o
n
a
l

d
e

o
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s

r
e
a
l
i
z
a
d
a
s

e
n

m
o
n
e
d
a

e
x
t
r
a
n
j
e
r
a

s
e

u
t
i
l
i
z
a

e
l

t
i
p
o

d
e

c
a
m
b
i
o

p
r
o
m
e
d
i
o

p
o
n
d
e
r
a
d
o

v
e
n
t
a

p
u
b
l
i
c
a
d
o

c
o
r
r
e
s
p
o
n
d
i
e
n
t
e

a

l
a

f
e
c
h
a

d
e

n
a
c
i
m
i
e
n
t
o

d
e

l
a

o
b
l
i
g
a
c
i
n

t
r
i
b
u
t
a
r
i
a

(
n
u
m
e
r
a
l

1
7

d
e
l

a
r
t
c
u
l
o

5

d
e
l

R
e
g
l
a
m
e
n
t
o

d
e

l
a

L
e
y

d
e
l

I
G
V

e

I
S
C
)
.
D
L
A
R

N
O
R
T
E
A
M
E
R
I
C
A
N
O
E
U
R
O
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o
a

l
a

f
e
c
h
a
d
e

p
u
b
l
i
c
a
c
i
n
(
1
)
C
V
3
,
5
8
7
3
,
5
9
1
3
,
5
6
3
3
,
5
9
3
3
,
5
4
6
N
/
P
N
/
P
3
,
5
5
3
3
,
5
0
8
3
,
5
5
3
3
,
4
5
5
3
,
4
9
0
N
/
P
N
/
P
3
,
5
4
8
3
,
5
8
6
3
,
6
1
1
3
,
5
9
4
3
,
6
0
4
N
/
P
N
/
P
3
,
6
1
3
3
,
5
2
2
3
,
5
8
2
3
,
5
2
2
3
,
5
8
8
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
6
1
1
3
,
6
0
2
3
,
6
6
6
N
/
P
N
/
P
3
,
6
7
1
3
,
6
7
3
3
,
6
7
6
3
,
6
4
9
3
,
6
3
6
3
,
5
9
1
3
,
5
6
3
3
,
5
9
3
3
,
5
4
6
N
/
P
N
/
P
3
,
5
5
3
3
,
5
0
8
3
,
5
5
3
3
,
4
5
5
3
,
4
9
0
N
/
P
N
/
P
3
,
5
4
8
3
,
5
8
6
3
,
6
1
1
3
,
5
9
4
3
,
6
0
4
N
/
P
N
/
P
3
,
6
1
3
3
,
5
2
2
3
,
5
8
2
3
,
5
2
2
3
,
5
8
8
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
6
1
1
3
,
6
0
2
3
,
6
6
6
N
/
P
N
/
P
3
,
6
7
1
3
,
6
7
3
3
,
6
7
6
3
,
6
4
9
3
,
6
3
6
N
/
P
3
,
3
7
2
3
,
4
0
1
3
,
3
7
4
3
,
3
5
2
3
,
3
0
6
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
7
3
,
3
0
3
3
,
3
0
9
3
,
4
2
9
3
,
3
3
8
N
/
P
N
/
P
3
,
3
9
1
3
,
4
1
9
3
,
3
6
8
3
,
4
0
9
3
,
3
7
5
N
/
P
N
/
P
3
,
3
9
2
3
,
4
4
6
3
,
3
9
7
3
,
4
5
7
3
,
3
6
7
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
3
4
3
3
,
3
9
8
3
,
4
1
0
N
/
P
N
/
P
3
,
4
1
2
3
,
4
8
3
3
,
4
3
0
3
,
4
6
9
3
,
4
4
2
3
,
4
0
1
3
,
3
7
4
3
,
3
5
2
3
,
3
0
6
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
7
3
,
3
0
3
3
,
3
0
9
3
,
4
2
9
3
,
3
3
8
N
/
P
N
/
P
3
,
3
9
1
3
,
4
1
9
3
,
3
6
8
3
,
4
0
9
3
,
3
7
5
N
/
P
N
/
P
3
,
3
9
2
3
,
4
4
6
3
,
3
9
7
3
,
4
5
7
3
,
3
6
7
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
3
4
3
3
,
3
9
8
3
,
4
1
0
N
/
P
N
/
P
3
,
4
1
2
3
,
4
8
3
3
,
4
3
0
3
,
4
6
9
3
,
4
4
2
N
/
P
L
I
B
R
A

E
S
T
E
R
L
I
N
A
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
4
,
3
2
2
4
,
3
5
1
4
,
3
3
6
4
,
3
2
2
N
/
P
N
/
P
4
,
1
9
7
4
,
1
3
6
4
,
2
6
5
4
,
2
2
3
4
,
3
5
8
N
/
P
N
/
P
4
,
3
9
3
4
,
3
9
2
4
,
3
8
0
4
,
3
8
5
4
,
3
5
3
N
/
P
N
/
P
4
,
3
2
0
4
,
3
8
3
4
,
3
9
1
4
,
2
2
9
4
,
2
4
8
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
4
,
3
7
5
4
,
3
3
9
4
,
4
7
7
N
/
P
N
/
P
4
,
4
5
1
4
,
4
7
2
4
,
4
7
6
4
,
4
5
7
4
,
4
4
0
N
/
P
4
,
1
3
3
3
,
9
9
0
3
,
9
7
8
3
,
9
5
9
N
/
P
N
/
P
4
,
0
1
8
4
,
0
7
3
4
,
0
0
8
4
,
1
1
7
3
,
9
9
2
N
/
P
N
/
P
4
,
0
1
5
4
,
0
2
5
4
,
0
2
2
4
,
0
9
4
4
,
1
5
2
N
/
P
N
/
P
4
,
0
0
4
4
,
0
2
5
4
,
0
4
2
4
,
2
2
7
4
,
1
8
8
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
4
,
0
5
3
4
,
1
8
2
4
,
1
0
6
N
/
P
N
/
P
4
,
0
8
4
4
,
1
0
3
4
,
1
0
9
4
,
0
7
9
4
,
1
0
5
N
/
P
Y
E
N

J
A
P
O
N
S
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
0
,
0
3
1
0
,
0
3
2
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
0
,
0
3
1
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
2
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
2
0
,
0
3
3
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
4
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
4
0
,
0
3
3
0
,
0
3
3
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
N
/
P
0
,
0
3
1
0
,
0
3
0
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
2
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
2
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
1
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
0
,
0
3
2
N
/
P
F
R
A
N
C
O

S
U
I
Z
O
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
2
,
3
4
1
2
,
3
6
4
2
,
4
6
4
2
,
4
1
9
N
/
P
N
/
P
2
,
3
9
7
2
,
3
7
4
2
,
4
3
4
2
,
4
1
0
2
,
4
2
5
N
/
P
N
/
P
2
,
4
2
0
2
,
4
0
2
2
,
4
0
2
2
,
4
4
3
2
,
5
4
2
N
/
P
N
/
P
2
,
4
1
9
2
,
4
5
0
2
,
4
3
5
2
,
5
2
6
2
,
5
7
8
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
5
5
6
2
,
5
7
6
2
,
6
0
1
N
/
P
N
/
P
2
,
5
7
0
2
,
5
4
0
2
,
6
2
9
2
,
5
5
2
2
,
5
7
0
N
/
P

F
E
C
H
A
M
.
0
1
.
0
6
.
1
0
M
.
0
2
.
0
6
.
1
0
J
.
0
3
.
0
6
.
1
0
V
.
0
4
.
0
6
.
1
0
S
.
0
5
.
0
6
.
1
0
D
.
0
6
.
0
6
.
1
0
L
.
0
7
.
0
6
.
1
0
M
.
0
8
.
0
6
.
1
0
M
.
0
9
.
0
6
.
1
0
J
.
1
0
.
0
6
.
1
0
V
.
1
1
.
0
6
.
1
0
S
.
1
2
.
0
6
.
1
0
D
.
1
3
.
0
6
.
1
0
L
.
1
4
.
0
6
.
1
0
M
.
1
5
.
0
6
.
1
0
M
.
1
6
.
0
6
.
1
0
J
.
1
7
.
0
6
.
1
0
V
.
1
8
.
0
6
.
1
0
S
.
1
9
.
0
6
.
1
0
D
.
2
0
.
0
6
.
1
0
L
.
2
1
.
0
6
.
1
0
M
.
2
2
.
0
6
.
1
0
M
.
2
3
.
0
6
.
1
0
J
.
2
4
.
0
6
.
1
0
V
.
2
5
.
0
6
.
1
0
S
.
2
6
.
0
6
.
1
0
D
.
2
7
.
0
6
.
1
0
L
.
2
8
.
0
6
.
1
0
M
.
2
9
.
0
6
.
1
0
M
.
3
0
.
0
6
.
1
0
J
.
0
1
.
0
7
.
1
0
V
.
0
2
.
0
7
.
1
0
S
.
0
3
.
0
7
.
1
0
D
.
0
4
.
0
7
.
1
0
L
.
0
5
.
0
7
.
1
0
M
.
0
6
.
0
7
.
1
0
M
.
0
7
.
0
7
.
1
0
J
.
0
8
.
0
7
.
1
0
V
.
0
9
.
0
7
.
1
0
S
.
1
0
.
0
7
.
1
0
INDICADORES
JULIO 2010 53
ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable
en la enajenacin de inmuebles
(*)
(Segn artculo 21 de la LIR y 11 de su Reglamento)
2. Por enajenaciones realizadas desde el 6 de junio hasta el 4 de julio de 2010 (R. M. N 270-2010-EF/15)
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 5 de julio de 2010 (R. M. N 326-2010-EF/15)
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Aos/
Meses
Agosto Setiembre Noviembre Diciembre Enero
--
128,948,940.50
89,999,818.75
45,992,507.04
28,578,597.05
18,676,096.55
11,244,527.63
6,846,282.75
2,894,592.24
1,342,437.56
503,969.92
367,109.68
212,954.33
10,771.19
533.77
8.05
4.11
2.73
2.04
1.84
1.69
1.52
1.45
1.36
1.29
1.24
1.27
1.25
1.22
1.17
1.13
1.11
1.06
0.97
1.02
Febrero
183,052,362.95
123,107,100.32
82,528,426.64
43,731,299.26
27,516,547.70
16,966,906.09
10,879,054.29
6,347,922.18
2,717,814.55
1,177,856.72
491,661.72
353,345.67
194,718.35
5,990.10
440.30
7.08
4.03
2.65
2.02
1.82
1.67
1.51
1.43
1.36
1.29
1.24
1.27
1.25
1.22
1.16
1.11
1.11
1.05
0.99
1.01
Marzo
180,463,293.37
119,236,670.38
77,783,766.81
41,898,660.81
26,525,492.82
16,027,703.44
10,510,379.42
5,925,746.54
2,533,707.51
1,073,136.81
470,983.57
339,132.94
172,800.17
4,849.44
372.05
6.74
3.98
2.58
2.02
1.80
1.65
1.51
1.42
1.34
1.28
1.24
1.28
1.24
1.20
1.17
1.12
1.12
1.04
1.00
1.01
Abril
176,819,577.83
115,036,190.59
75,583,606.12
40,041,277.75
25,726,079.85
15,434,246.48
10,066,072.37
5,547,025.33
2,383,007.87
961,807.83
457,161.91
327,543.31
140,178.44
4,226.59
293.70
6.55
3.85
2.49
1.99
1.78
1.64
1.51
1.40
1.33
1.28
1.24
1.27
1.23
1.19
1.16
1.12
1.12
1.03
1.01
1.01
Mayo
176,722,263.80
114,055,536.35
73,014,216.09
38,742,506.79
25,054,307.26
14,826,701.86
9,770,900.29
5,084,640.25
2,241,735.70
882,197.23
449,852.41
312,063.81
117,326.56
3,368.57
213.97
6.37
3.75
2.39
1.97
1.76
1.63
1.51
1.40
1.33
1.27
1.24
1.27
1.24
1.18
1.16
1.11
1.11
1.03
1.01
1.01
Junio
174,814,093.10
112,346,266.25
64,695,302.89
37,548,013.49
24,323,937.53
14,143,074.05
9,375,172.72
4,749,502.33
2,101,965.80
772,032.08
441,477.95
299,145.90
111,014.51
2,581.15
155.46
5.76
3.56
2.32
1.97
1.75
1.62
1.49
1.39
1.32
1.27
1.24
1.27
1.24
1.17
1.16
1.12
1.10
1.02
1.02
1.00
Julio
172,358,751.12
106,173,598.59
59,657,102.34
36,605,603.44
23,724,877.41
13,841,400.93
9,006,503.14
4,390,330.10
1,932,155.95
690,280.29
432,623.33
292,491.52
106,775.72
2,122.98
103.42
5.31
3.48
2.27
1.96
1.74
1.60
1.48
1.39
1.32
1.27
1.24
1.27
1.24
1.17
1.16
1.11
1.09
1.00
1.02
147,736,072.39
102,491,016.07
57,127,535.06
34,451,408.54
23,227,194.71
13,509,944.18
8,656,659.42
4,010,737.87
1,787,768.36
618,804.69
416,666.73
279,733.17
87,779.90
1,839.70
58.71
5.05
3.38
2.24
1.94
1.74
1.59
1.48
1.38
1.31
1.26
1.25
1.26
1.25
1.17
1.16
1.12
1.08
0.99
1.02
137,675,155.07
99,505,532.49
55,137,831.84
32,951,804.75
22,181,587.21
12,935,846.16
8,326,459.34
3,660,212.63
1,676,259.94
554,204.06
411,566.10
268,641.57
71,175.12
1,521.45
13.53
4.85
3.25
2.19
1.88
1.73
1.57
1.47
1.37
1.31
1.26
1.25
1.26
1.24
1.17
1.15
1.11
1.07
0.98
1.03
Octubre
131,825,256.24
95,571,512.48
49,858,343.77
30,756,630.96
20,105,882.87
12,059,955.43
7,530,560.47
3,178,626.84
1,533,310.51
530,759.19
381,419.64
244,944.59
19,809.58
919.07
9.46
4.51
2.93
2.09
1.85
1.71
1.54
1.46
1.36
1.30
1.25
1.26
1.24
1.23
1.17
1.14
1.11
1.07
0.96
1.03
135,487,068.92
97,113,066.18
52,598,381.61
31,633,299.73
21,128,993.24
12,635,602.46
8,017,319.94
3,371,628.58
1,607,981.98
539,774.60
399,364.40
257,130.02
25,383.06
1,143.96
10.02
4.74
3.15
2.13
1.85
1.72
1.56
1.47
1.36
1.31
1.25
1.25
1.25
1.24
1.17
1.14
1.11
1.07
0.96
1.03
129,765,347.88
93,281,016.75
47,091,956.39
29,479,850.05
19,382,946.54
11,610,587.87
7,266,722.44
3,055,949.03
1,444,611.33
516,920.46
374,853.83
227,561.30
16,390.61
715.35
9.02
4.24
2.80
2.06
1.85
1.70
1.53
1.45
1.36
1.29
1.24
1.26
1.24
1.23
1.16
1.14
1.11
1.06
0.96
1.03
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Aos/
Meses
Enero
--
129,086,338.93
90,095,715.89
46,041,513.25
28,609,048.28
18,695,996.41
11,256,508.97
6,853,577.64
2,897,676.50
1,343,867.97
504,506.92
367,500.85
213,181.24
10,782.66
534.34
8.05
4.11
2.73
2.04
1.84
1.69
1.52
1.45
1.36
1.29
1.24
1.27
1.25
1.22
1.17
1.13
1.11
1.06
0.97
1.02
Agosto Setiembre Noviembre Diciembre Febrero
183,247,409.98
123,238,274.12
82,616,362.82
43,777,896.09
27,545,867.29
16,984,984.76
10,890,646.21
6,354,686.05
2,720,710.45
1,179,111.75
492,185.60
353,722.17
194,925.83
5,996.48
440.76
7.09
4.04
2.65
2.03
1.82
1.68
1.52
1.43
1.36
1.29
1.24
1.27
1.25
1.22
1.16
1.12
1.12
1.05
0.99
1.01
Marzo
180,655,581.68
119,363,720.14
77,866,647.42
41,943,304.92
26,553,756.42
16,044,781.38
10,521,578.50
5,932,060.57
2,536,407.24
1,074,280.26
471,485.42
339,494.30
172,984.29
4,854.61
372.45
6.75
3.98
2.59
2.02
1.80
1.65
1.52
1.42
1.34
1.28
1.24
1.28
1.25
1.20
1.17
1.12
1.12
1.04
1.00
1.01
Abril
177,007,983.66
115,158,764.63
75,664,142.41
40,083,942.76
25,753,491.65
15,450,692.07
10,076,798.03
5,552,935.83
2,385,547.03
962,832.66
457,649.03
327,892.31
140,327.81
4,231.10
294.01
6.56
3.85
2.50
2.00
1.78
1.64
1.51
1.40
1.33
1.28
1.24
1.28
1.24
1.19
1.16
1.12
1.12
1.03
1.01
1.01
Mayo
176,910,565.95
114,177,065.47
73,092,014.63
38,783,787.93
25,081,003.28
14,842,500.10
9,781,311.44
5,090,058.06
2,244,124.33
883,137.23
450,331.74
312,396.32
117,451.57
3,372.15
214.20
6.37
3.76
2.40
1.98
1.76
1.63
1.51
1.40
1.33
1.27
1.24
1.27
1.24
1.18
1.16
1.11
1.11
1.03
1.01
1.01
Junio
175,000,362.04
112,465,974.11
64,764,237.41
37,588,021.87
24,349,855.32
14,158,143.87
9,385,162.21
4,754,563.04
2,104,205.50
772,854.70
441,948.36
299,464.65
111,132.80
2,583.90
155.62
5.77
3.57
2.32
1.97
1.75
1.62
1.49
1.39
1.32
1.27
1.24
1.27
1.24
1.18
1.16
1.12
1.10
1.02
1.02
1.00
Julio
172,542,403.83
106,286,729.31
59,720,668.52
36,644,607.65
23,750,156.88
13,856,149.30
9,016,099.81
4,395,008.11
1,934,214.71
691,015.80
433,084.30
292,803.17
106,889.49
2,125.24
103.53
5.31
3.48
2.28
1.96
1.74
1.60
1.48
1.39
1.32
1.27
1.24
1.27
1.24
1.17
1.16
1.12
1.09
1.00
1.02
1.00
147,893,489.00
102,600,222.90
57,188,405.93
34,488,117.41
23,251,943.89
13,524,339.38
8,665,883.31
4,015,011.42
1,789,673.28
619,464.04
417,110.70
280,031.23
87,873.43
1,841.66
58.77
5.06
3.38
2.24
1.94
1.74
1.59
1.48
1.38
1.32
1.26
1.25
1.26
1.25
1.17
1.16
1.12
1.08
0.99
1.02
137,821,851.51
99,611,558.21
55,196,582.62
32,986,915.75
22,205,222.26
12,949,629.64
8,335,331.39
3,664,112.68
1,678,046.03
554,794.58
412,004.64
268,927.81
71,250.96
1,523.07
13.55
4.86
3.25
2.19
1.89
1.73
1.58
1.48
1.37
1.31
1.26
1.25
1.26
1.25
1.17
1.15
1.11
1.07
0.98
1.03
Octubre
131,965,719.47
95,673,346.40
49,911,469.13
30,789,402.95
20,127,306.21
12,072,805.63
7,538,584.47
3,182,013.75
1,534,944.29
531,324.72
381,826.05
245,205.58
19,830.69
920.05
9.47
4.52
2.94
2.09
1.86
1.71
1.54
1.47
1.36
1.30
1.25
1.26
1.24
1.23
1.17
1.14
1.11
1.07
0.96
1.03
135,631,433.90
97,216,542.67
52,654,426.55
31,667,005.83
21,151,506.73
12,649,066.02
8,025,862.60
3,375,221.14
1,609,695.33
540,349.74
399,789.93
257,404.00
25,410.11
1,145.18
10.03
4.74
3.15
2.14
1.86
1.72
1.56
1.47
1.36
1.31
1.25
1.25
1.25
1.24
1.17
1.14
1.11
1.07
0.97
1.03
129,903,616.22
93,380,410.09
47,142,134.09
29,511,261.59
19,403,599.57
11,622,959.26
7,274,465.32
3,059,205.22
1,446,150.60
517,471.25
375,253.25
227,803.77
16,408.08
716.11
9.03
4.24
2.81
2.06
1.85
1.70
1.53
1.45
1.36
1.30
1.24
1.26
1.24
1.23
1.16
1.14
1.11
1.06
0.96
1.03
PROYECTOS DE LEY
JULIO 2010 54
Principales Proyectos de Ley
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
NUEVO IMPUESTO A LAS GANANCIAS EXTRAORDINARIAS
EN LA MINERA
PROYECTO N 4143/2009-CR (MP) / 23.06.2010
PROPUESTA: Establecer el impuesto a las ganancias extraor-
dinarias a los productores de la minera metlica, por la ob-
tencin de utilidades extraordinarias generadas en virtud de
las cotizaciones excepcionalmente altas de los metales.
El nuevo impuesto, que estara vigente desde el 1 de enero de
2011, recaera sobre la porcin de la diferencia entre la utili-
dad neta y el Impuesto a la Renta generado por las empresas
productoras de la minera metlica, que corresponde al por-
centaje de la cotizacin promedio anual internacional de los
metales en que esta excede el precio base sobre el cual se
generaron las ganancias extraordinarias.
La alcuota del impuesto se establecera en 50 por ciento del
porcentaje de la cotizacin promedio anual de los metales,
cuando dicha cotizacin exceda el precio base.
CDIGO TRIBUTARIO
MODIFICACIONES DIVERSAS
PROYECTO N 4098/2009-CR (MP) / 15.06.2010
PROPUESTA: Modificar diversas normas del sistema tributario
para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los administrados y la labor de control de la Administra-
cin Tributaria.
Entre los cambios propuestos tenemos:
Restablecer la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario (CT), con un texto nuevo en el que se sealar
que las leyes que otorguen exoneracin o dispongan tra-
tamientos especiales respecto de tributos de periodicidad
anual vencern al cierre del perodo anual en que se cum-
pla el plazo previsto en ellas.
Modificar las normas sobre compensacin de la deuda tri-
butaria.
Disponer que la suspensin de los intereses moratorios tam-
bin sera aplicable en la etapa de apelacin ante el Tribu-
nal Fiscal (TF).
Regular el supuesto de suspensin de la fiscalizacin o ve-
rificacin tributaria.
Facultar a los administrados a interponer el recurso de queja
ante el inapropiado uso de las facultades discrecionales
de la Administracin Tributaria.
Determinar que la reclamacin ante la SUNAT no es requi-
sito previo para formular recurso de apelacin ante el TF.
Establecer el carcter vinculante de la jurisprudencia del
TF cuando el criterio interpretativo es recurrente en las sa-
las especializadas.
Sealar que la Administracin Tributaria no tiene legitimi-
dad para obrar en forma activa.
Modificar la normatividad de sanciones tributarias.
Nota: El 22 de junio de 2010 se emiti el Dictamen Favorable
Sustitutorio de la Comisin de Economa, Banca, Finanzas e
Inteligencia Financiera.
IMPUESTO A LA RENTA
PROYECTO N 4098/2009-CR (MP) / 15.06.2010
cin Tributaria.
Entre los cambios propuestos tenemos:
Modificar el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impues-
to a la Renta (LIR), a fin de establecer que no gozarn de
deduccin los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas es-
tablecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
salvo que se acredite la fehaciencia del gasto con otros
documentos.
Exceptuar de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos que prev el artculo 65 de la LIR, a aquellos cuyas
rentas provengan de Contratos Administrativos de Servi-
cios (CAS).
Modificar la normatividad sobre las retenciones por la distri-
bucin de la participacin de los trabajadores en las utili-
dades de su empresa empleadora.
Modificar el rgimen de obligaciones formales sobre con-
tabilidad a los perceptores de rentas por fondos y fideico-
misos.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
DEROGACIN DEL IMPUESTO
PROYECTO N 4139/2009-CR (GAP) / 22.06.2010
PROPUESTA: Derogar la Ley N 28424, Ley que regula el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos, y sus disposiciones com-
plementarias.
Dicha derogatoria entrara en vigencia el 1 de enero de 2011.
DETRACCIONES DE IMPUESTOS
FLEXIBILIZAR EL RGIMEN DE DETRACCIONES
PROYECTO N 4098/2009-CR (MP) / 15.06.2010
cin Tributaria.
PROYECTOS DE LEY
JULIO 2010 55
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
(*)
GAN = Grupo Parlamentario Alianza Nacional.
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
GBP = Grupo Parlamentario Bloque Popular.
GF = Grupo Parlamentario Fujimorista.
GN = Grupo Parlamentario Nacionalista.
GPA = Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
GUN = Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
MP = Multipartidario.
Entre los cambios propuestos se modificaran las normas del
Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central
(SPOT) o Rgimen de Detracciones de Impuestos, sobre el monto
del depsito, los sujetos obligados a efectuar el depsito, el
destino de los montos depositados, la solicitud de libre dispo-
sicin, el supuesto de ingreso como recaudacin y las infrac-
ciones y sanciones, entre otros temas.
PERCEPCIONES DE IMPUESTOS
MODIFICAR EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
PROYECTO N 4098/2009-CR (MP) / 15.06.2010
cin Tributaria.
Entre los cambios propuestos se modificaran las normas del
Rgimen de Percepciones del IGV, especialmente el nuevo su-
puesto de percepcin por la adquisicin de servicios, entre
otros temas.
TRIBUTACIN MUNICIPAL
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
PROYECTO N 4132/2009-CR (GAN) / 22.06.2010
PROPUESTA: Modificar el artculo 30 de la Ley de Tributacin
Municipal (LTM) a fin de precisar como supuesto gravado con
el Impuesto al Patrimonio Vehicular, la propiedad de todos los
vehculos automotores excepto aquellos con menos de cuatro
ruedas.
Tal modificacin tendra por objeto incorporar como vehculo
automotor gravado, entre otros, al tractocamin.
ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
PROYECTO N 4122/2009-CR (GUN) / 17.06.2010
PROPUESTA: Facultar a las Municipalidades Provinciales para
delegar a travs de ordenanzas la administracin del Impues-
to Predial a las Municipalidades de Centros Poblados, respec-
to de los predios ubicados dentro de su delimitacin territorial.
En ese sentido, se prev la modificacin del artculo 8 de la LTM.
PENAL TRIBUTARIO
PROYECTO N 4098/2009-CR (MP) / 15.06.2010
cin Tributaria.
Entre los cambios propuestos se modificaran las normas so-
bre tipificacin de actos preparatorios y establecimiento de
circunstancias agravantes, as como los estados de insolvencia
que imposibiliten el cobro de tributos.
CONTRIBUCIONES A ESSALUD
RECURSOS DE ESSALUD
PROYECTO N 4094/2009-CR (GPA) / 15.06.2010
PROPUESTA: Modificar en artculo 3 de la Ley N 29351,
Ley que reduce los costos laborales a los aguinaldos y gratifi-
caciones por Fiestas Patrias y Navidad, a efectos de precep-
tuar que las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSA-
LUD), con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de
cada ao que abonan los empleadores, permanezcan como
recursos de ESSALUD.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
TRANSPORTE DE PASAJEROS Y CARGA AREA A MADRE DE
DIOS
PROYECTO N 4112/2009-CR (MP) / 17.06.2010
PROPUESTA: Extender el mbito de aplicacin de los benefi-
cios tributarios otorgados a travs de la Ley N 29285, respec-
to de las empresas de transporte areo que prestan servicios
de transporte desde o hacia el aeropuerto Padre Jos Aldamiz
distrito y provincia de Tambopata, regin de Madre de Dios.
Del mismo modo, se busca exonerar al servicio de transporte de
carga area, desde o hacia el aeropuerto Padre Jos Aldamiz,
distrito y provincia de Tambopata, regin de Madre de Dios.
La vigencia de tales medidas sera por seis (6) aos.
ACTIVIDADES TURSTICAS EN EL DEPARTAMENTO DE PASCO
PROYECTO N 4106/2009-CR (GF) / 16.06.2010
PROPUESTA: Crear el marco normativo que coadyuve al desa-
rrollo turstico de la inversin en infraestructura turstica en el
departamento de Pasco.
Para tal efecto, los prestadores de servicios y de actividades
tursticas en la jurisdiccin del departamento que renan los
requisitos predeterminados por la ley, estaran exonerados de
los siguientes impuestos :
Impuesto a la Renta, una vez concluida la infraestructura
turstica y cuando hayan iniciado las operaciones.
Impuesto de Alcabala, por la transferencia de bienes in-
muebles siempre que estn destinados para los usos que
seale la ley.
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL
CONTRATOS ADMINISTRATIVOS DE SERVICIOS (CAS)
PROYECTO N 4101/2009-CR (GAP) / 15.06.2010
PROPUESTA: Modificar el artculo 6 del Dec. Leg. N 1057,
norma que regula el Rgimen Especial de Contratacin Admi-
nistrativa de Servicios, a fin de ampliar el radio de derechos
que comprende el Contrato Administrativo de Servicios en lo
siguiente:
Reconocer el derecho a una hora diaria de permiso de
lactancia materna, al trmino del perodo postnatal, por
espacio de un ao desde acaecido el nacimiento.
Reconocer el derecho de permiso por paternidad por cua-
tro (4) das hbiles consecutivos con contraprestacin, en
caso de alumbramiento de su cnyuge o conviviente.
(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que
tienen derecho a iniciativa en la formulacin de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son
conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actual-
mente el Congreso tiene nueve Grupos Parlamentarios.
LEGISLACIN
JULIO 2010 56
Principales Dispositivos Legales
NOMBRAN VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
(24.06.2010 421121)
RESOLUCIN SUPREMA N 81-2010-EF
Lima, 23 de junio de 2010
Vista la Carta de fecha 31 de mayo de 2010 de
la Comisin del Concurso N 1-TF-2010 - Con-
curso de Mritos Abierto al Pblico para selec-
cin de vocales y de secretarios relatores del Tri-
bunal Fiscal del Ministerio de Economa y Finan-
zas mediante la cual comunica la lista con los
nombres de los postulantes que han obtenido la
mayor puntuacin para ocupar las catorce (14)
plazas de Vocales del Tribunal Fiscal.
CONSIDERANDO:
Que, la Vigsima Quinta Disposicin Final de la
Ley N 29465, Ley de Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2010, prorrog, du-
rante el presente ao fiscal, la autorizacin efec-
tuada por Decreto de Urgencia N 031-2009
para el nombramiento de siete (7) vocales y dos
(2) secretarios relatores para implementar dos
(2) nuevas Salas Especializadas y cubrir una (1)
plaza vacante de vocal producida en el ao 2008
en el Tribunal Fiscal;
Que, mediante Decreto de Urgencia N 020-
2010, se incorpor, dentro de los alcances de la
citada Ley, el nombramiento de siete (7) vocales
y dos (2) secretarios relatores para implementar,
adicionalmente, dos (2) nuevas Salas Especiali-
zadas en el Tribunal Fiscal y cubrir una (1) plaza
vacante de vocal producida en el ao 2009;
Que, por Decreto Supremo N 097-2002-EF se
establece que en forma previa al nombramiento
de los secretarios relatores se efectuar proceso
de seleccin por concurso de mritos abierto al
pblico, que estar a cargo de una Comisin
conformada por un representante del Ministro
de Economa y Finanzas, quien la presidir y
tendr voto dirimente, el Presidente del Tribunal
Fiscal, los Decanos de la Facultad de Derecho
de las Universidades Nacional y Privada ms
antigua;
Que, conforme a la Carta del 31 de mayo de
2010 la Comisin de Seleccin de Vocales y
Secretarios Relatores del Tribunal Fiscal consti-
tuida en el marco del Decreto Supremo N 097-
2002-EF, comunica a la Ministra de Economa y
Finanzas la lista de postulantes seleccionados
para ocupar las catorce (14) plazas de Vocales;
De conformidad con lo dispuesto por la Ley N
27594, la Ley N 29465, el artculo 98 del Tex-
to nico Ordenado del Cdigo Tributario, apro-
bado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y el
Decreto Supremo N 097-2002-EF;
Estando a lo acordado;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Nombrar como Vocales I del Tribu-
nal Fiscal del Ministerio de Economa y Finan-
zas, a las personas que a continuacin se indi-
can:
MELNDEZ KOHATSU, Patricia Jaqueln.
VILLANUEVA AZNARN, Lily Ana.
RUIZ ABARCA, Roxana Zulema.
CAYO QUISPE, Luis Gabriel.
FUENTES BORDA, Jess Edwin.
AMICO DE LAS CASAS, Lorena Mara de los
ngeles.
FALCON SINCHE, Gary Roberto.
CASTAEDA ALTAMIRANO, Vctor Eduardo.
DE POMAR SHIROTA, Juan Miguel.
RAMREZ MO, Luis Alberto.
TERRY RAMOS, Carmen Ins.
VELSQUEZ LPEZ-RAYGADA, Pedro Enrique.
SARMIENTO DAZ, Jorge Orlando.
IZAGUIRRE LLAMPASI, Rossana.
Artculo 2.- La presente Resolucin Suprema ser
refrendada por la Ministra de Economa y Finan-
zas.
Regstrese, comunquese y publquese.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Economa y Finanzas
NOMBRAN SECRETARIOS RELATORES DEL TRIBUNAL
FISCAL (24.06.2010 421122)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 300-2010-EF/43
Vista: la Nota N 0019-2010-EF/41.01 de la
Presidenta del Tribunal Fiscal del Ministerio de
Economa y Finanzas mediante la cual propone
el nombramiento de cuatro (4) secretarios rela-
tores para dicho Tribunal.
CONSIDERANDO:
para el nombramiento de siete (7) vocales y dos
(2) secretarios relatores para implementar dos
(2) nuevas Salas Especializadas y cubrir una (1)
plaza vacante de vocal producida en el ao 2008
en el Tribunal Fiscal;
Que, por Decreto Supremo N 097-2002-EF se
establece que en forma previa al nombramiento
de los secretarios relatores se efectuar proceso
de seleccin por concurso de mritos abierto al
pblico, que estar a cargo de una Comisin
conformada por un representante del Ministro
de Economa y Finanzas, quien la presidir y
tendr voto dirimente, el Presidente del Tribunal
Fiscal, los Decanos de la Facultad de Derecho de
las Universidades Nacional y Privada ms anti-
gua;
Que, mediante Carta de fecha 3 de junio de
2010, la Comisin del Concurso N 1-TF-2010
Concurso de Mritos Abierto al Pblico para
seleccin de vocales y de secretarios relatores
del Tribunal Fiscal del Ministerio de Economa y
Finanzas constituida en el marco del Decreto
Supremo N 097-2002-EF, comunica que ha cul-
minado el proceso de seleccin para las cuatro
(4) plazas de secretarios relatores;
Que, el artculo 98 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF establece que correspon-
de al Presidente del Tribunal Fiscal proponer a
los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se
efectuar mediante Resolucin Ministerial;
27594, la Ley N 29465, el artculo 98 del Tex-
to nico Ordenado del Cdigo Tributario, apro-
bado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y el
Decreto Supremo N 097-2002-EF;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Nombrar como Secretarios Re-
latores del Tribunal Fiscal del Ministerio de Eco-
noma y Finanzas, a las personas que a conti-
nuacin se indican:
FLORES PINTO, Luis Enrique.
BARRERA VSQUEZ, Sarita Emperatriz.
SNCHEZ GMEZ, Silvana Ofelia.
TOLEDO SAGSTEGUI, Claudia Elizabeth.
LEGISLACIN
JULIO 2010 57
NOMBRAN SECRETARIOS RELATORES DEL TRIBUNAL
FISCAL (26.06.2010 421249)
N 305-2010-EF/43
Vista: la Nota N 0020-2010-EF/41.01 de la
Presidenta del Tribunal Fiscal del Ministerio de
Economa y Finanzas mediante la cual propone
el nombramiento de cinco (5) Secretarios Relato-
res para dicho Tribunal.
CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin Ministerial N 298-2010-
EF/43 publicada el 24 de junio de 2010 se acep-
t la renuncia a cinco (05) Secretarios Relatores
del Tribunal Fiscal;
para el nombramiento de siete (7) Vocales y dos
(2) Secretarios Relatores para implementar dos
(2) nuevas Salas Especializadas, y que se efec-
te los nombramientos de personal en las plazas
vacantes de Vocales y Secretarios Relatores del
Tribunal Fiscal que durante el Ao Fiscal 2010
pudieran generarse;
Que, mediante Carta de fecha 3 de junio de 2010,
la Comisin del Concurso N 1-TF-2010, Concur-
so de Mritos Abierto al Pblico para seleccin
de Vocales y de Secretarios Relatores del Tribunal
Fiscal del Ministerio de Economa y Finanzas, cons-
tituida en el marco del Decreto Supremo N 097-
2002-EF, remiti la lista con el cuadro de mritos
de los postulantes a Secretarios Relatores, ubica-
dos estrictamente segn orden de mrito;
Que, la Presidenta del Tribunal Fiscal propone
que las cinco (5) plazas de Secretarios Relatores
vacantes sean cubiertas por los postulantes a
Secretarios Relatores que aprobaron el Concur-
so N 1-TF-2010 pero que no alcanzaron va-
cantes, que se encuentran en la lista elaborada
por la citada Comisin, en estricto orden de m-
ritos, conforme dispone el artculo 33 del Re-
glamento de la Carrera Administrativa, aproba-
do por Decreto Supremo N 005-90-PCM;
Que, el artculo 98 del Texto nico del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF establece que corresponde al Presi-
dente del Tribunal Fiscal proponer a los Secre-
tarios Relatores, cuyo nombramiento se efectua-
r mediante Resolucin Ministerial;
27594, la Ley N 29465, el artculo 98 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-
EF y el Decreto Supremo N 097-2002-EF;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Nombrar como Director de Pro-
grama Sectorial II - Relator del Tribunal Fiscal
del Ministerio de Economa y Finanzas, a las
personas que a continuacin se indican:
JIMNEZ SUREZ, rika Isabel.
ROS DIESTRO, Rodolfo Martn.
QUINTANA AQUEHUA, Silvia.
HUERTA LLANOS, Marco Titov.
CHARCA HUASCUPE, Wlter Tito.
MODIFICAN DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTA-
CIN DEL LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS VINCU-
LADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS DE MANERA ELEC-
TRNICA (26.06.2010 421275)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 196-2010/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolucin de Superintenden-
cia N 286-2009/SUNAT se dictaron las dispo-
siciones para la implementacin del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios de manera electrnica;
Que resulta necesario ampliar el universo de
deudores tributarios que pueden afiliarse al Sis-
tema de llevado de Libros y Registros Electrni-
cos, a efecto que puedan acogerse al mismo su-
jetos distintos a los del Rgimen General y Espe-
cial del Impuesto a la Renta;
Que, asimismo, se ha visto por conveniente mo-
dificar la forma de afiliacin al Sistema antes
indicado, de manera que esta se produzca en
un momento diferente al de la generacin de al-
guno de los Libros y/o Registros Electrnicos, con
el objetivo que para efecto de dicha generacin
el deudor tributario cuente en todos los casos con
los plazos establecidos en el Anexo N 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT y normas modificatorias;
Que se adecan a esta modificacin los efectos
de la afiliacin al Sistema de llevado de Libros y
Registros Electrnicos, la afiliacin al menciona-
do Sistema por el ejercicio 2010 as como lo re-
ferente a la conservacin de los Libros y/o Re-
gistros Electrnicos;
Que, de otro lado, se ha considerado pertinente
establecer que el envo del Resumen de cada Li-
bro o Registro deber efectuarse una sola vez, a
fin de asegurar un adecuado control por parte
de la SUNAT;
Que, adicionalmente, para efecto de adecuar la
estructura de los Libros y/o Registros Electrni-
cos a la operatividad de las empresas, se ha pre-
visto sustituir el Anexo N 2 referido a la Estruc-
tura e informacin de los Libros y/o Registros
Electrnicos de la Resolucin de Superintenden-
cia N 286-2009/SUNAT;
Que, por su parte, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT y nor-
mas modificatorias, se establecieron las normas
referidas a libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios;
Que resulta necesario modificar el Anexo N 2
de la resolucin citada en el considerando pre-
cedente, a fin de establecer, entre otros, el plazo
mximo de atraso permitido respecto del Libro
de Inventarios y Balances en situaciones en las
que se produce la extincin, cierre o cese de los
sujetos obligados a llevarlo;
En uso de las facultades conferidas por el nume-
ral 16 del artculo 62 y los numerales 4 y 7 del
artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, apro-
bado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias; el artculo 65 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas mo-
dificatorias, los artculos 21, 22 y 35 del Re-
glamento de la referida Ley, aprobado por el De-
creto Supremo N 122-94-EF y normas modifica-
torias; el artculo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selecti-
vo al Consumo, aprobado por el Decreto Supre-
mo N 029-94-EF y normas modificatorias y el
inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Or-
ganizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Incorprese el inciso s) al artculo 1 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 286-2009/SU-
NAT y sustityase los incisos g) y l) del mencio-
nado artculo, por los siguientes textos:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entende-
r por:
()
g) Hash :A la secuencia de bits de longitud fija
obtenida como resultado de procesar un docu-
mento electrnico con un algoritmo, de tal ma-
nera que:
1) El documento electrnico produzca siempre el
mismo cdigo de verificacin cada vez que se le
aplique dicho algoritmo.
2) Sea improbable a travs de medios tcnicos,
que el documento electrnico pueda ser deriva-
do o reconstruido a partir del cdigo de verifica-
cin producido por el algoritmo.
3) Sea improbable que por medios tcnicos, se
pueda encontrar dos documentos electrnicos que
produzcan el mismo cdigo de verificacin al
usar el mismo algoritmo.
()
l) PLE :Al aplicativo desarrollado por la SUNAT
denominado Programa de Libros Electrnicos,
que permite efectuar las validaciones necesarias
de los Libros y/o Registros elaborados por el
Generador, a fin de generar el Resumen respec-
tivo; y obtener la Constancia de Recepcin de la
SUNAT.
Asimismo, el PLE permite al Generador contras-
tar si la informacin de los Libros y/o Registros
es aquella por la que se gener la Constancia de
Recepcin respectiva.
LEGISLACIN
JULIO 2010 58
La SUNAT facilitar una opcin, a travs de SU-
NAT Virtual, para que un tercero tambin pueda
contrastar si la informacin de los Libros y/o
Registros es aquella por la que se gener la Cons-
tancia de Recepcin respectiva.
()
s) Actividades u operaciones: A los hechos eco-
nmicos susceptibles de ser registrados conta-
blemente.
Artculo 2.- DE LAS CONDICIONES PARA LA
AFILIACIN AL SISTEMA
Sustityase el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT, por el
siguiente texto:
Artculo 4.- DE LAS CONDICIONES PARA LA
AFILIACIN AL SISTEMA
La afiliacin al Sistema es opcional y podr ser
realizada por el sujeto que cuente con Cdigo
Usuario y Clave SOL, siempre que cumpla con
las siguientes condiciones:
a) Est obligado a llevar algn libro y/o registro
sealado en el Anexo N 1 de la presente reso-
lucin.
b) Tenga en el RUC la condicin de domicilio
fiscal habido.
c) No se encuentre en estado de suspensin tem-
poral de actividades o de baja de inscripcin en
el RUC.
Artculo 3.- DE LA AFILIACIN AL SISTEMA
siguiente texto:
Artculo 5.- DE LA AFILIACIN AL SISTEMA
El sujeto que opte por afiliarse al Sistema deber
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, selec-
cionar la opcin que para tal efecto prevea el
sistema de la SUNAT y registrar su afiliacin,
luego de lo cual podr imprimir la constancia de
afiliacin respectiva.
La afiliacin al Sistema surtir efecto con su re-
gistro y tendr carcter definitivo, por lo que una
vez realizada no proceder la desafiliacin.
Artculo 4.- DE LOS EFECTOS DE LA AFILIACIN
AL SISTEMA
siguiente texto:
Artculo 6.- DE LOS EFECTOS DE LA AFILIA-
CIN AL SISTEMA
La afiliacin al Sistema determinar:
a) La obligacin por parte del Generador de lle-
var los Libros y/o Registros de manera electrni-
ca, incluyendo en ellos lo que corresponda re-
gistrar a partir del mes de la referida afiliacin o
del ejercicio en que dicha afiliacin tuvo lugar,
segn sea el caso.
b) La autorizacin a la SUNAT para que me-
diante el PLE se genere el Resumen.
c) La obligacin de los Generadores de cerrar
los Libros y/o Registros llevados en forma ma-
nual o en hojas sueltas o continuas, previo regis-
tro de lo que corresponda anotar en el mes ante-
rior al de su afiliacin al Sistema o, en el ejerci-
cio precedente a sta, segn sea el caso.
Cuando se modifique el coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el
Libro de Inventarios y Balances llevado en forma
manual o en hojas sueltas o continuas deber
ser cerrado previo registro del balance al 31 de
enero o al 30 de junio, segn corresponda, en
cuyo caso dicho balance no tendr que ser re-
gistrado en el Libro y/o Registro Electrnico res-
pectivo.
Artculo 5.- DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRNICOS
Sustityase el numeral 7.1 del artculo 7 de la
SUNAT e incorprase como numeral 7.3 del mis-
mo artculo, los siguientes textos:
Artculo 7.- DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRNICOS
7.1 Para generar los Libros y/o Registros Elec-
trnicos as como para registrar en ellos las acti-
vidades u operaciones del mes o ejercicio de la
afiliacin y por los meses o ejercicios siguientes,
el Generador utilizar el PLE y enviar el Resu-
men del Libro y/o Registro teniendo en cuenta
los plazos establecidos en el Anexo N 2 de la
SUNAT y normas modificatorias.
()
7.3 El envo del Resumen de cada Libro o Regis-
tro deber efectuarse una sola vez luego de ha-
ber finalizado el mes o ejercicio al cual corres-
ponde el registro de las actividades u operacio-
nes, segn sea el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no resulta de
aplicacin tratndose del Libro de Inventarios y
Balances, en cuyo caso el envo del Resumen se
realizar, adicionalmente, con ocasin de la
modificacin del coeficiente o porcentaje de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a fin de
registrar el balance al 31 de enero o al 30 de
junio, segn corresponda. Para dicho efecto de-
ber tenerse en cuenta el plazo establecido en el
Anexo N 2 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 234-2006/SUNAT y normas modificato-
rias.
Artculo 6.- DE LA FORMA DE LLEVADO
Sustityase el literal e) del artculo 8 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 286-2009/SU-
NAT por el siguiente texto:
Artculo 8.- DE LA FORMA DE LLEVADO
El registro de las operaciones deber realizarse
de la siguiente manera:
()
e) Incluyendo los registros o asientos de ajuste,
reclasificacin o rectificacin que correspondan
as como las actividades u operaciones que se
omitieron registrar en los meses o ejercicios res-
pecto de los cuales se hubiera enviado el Resu-
men.
Artculo 7.- De LA CONSERVACIN DE LOS LI-
BROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
Sustityase el segundo y cuarto prrafos del nu-
meral 10.2 del artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT, por los
siguientes textos:
Artculo 10.- DE LA CONSERVACIN DE LOS
LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
()
Si con posterioridad a la afiliacin al Sistema el
Generador es designado Principal Contribuyen-
te deber comunicar a la SUNAT la direccin
del establecimiento donde conservar el ejem-
plar adicional de los Libros y/o Registros Elec-
trnicos para lo cual deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario
y la Clave SOL, seleccionar la opcin que pre-
vea el sistema de la SUNAT y consignar los da-
tos que se le solicite. La comunicacin se deber
efectuar en el plazo de dos (2) meses contados
desde el da siguiente a aqul en que surte efec-
to su designacin como Principal Contribuyente.
()
El cambio del establecimiento donde se conser-
va el ejemplar de los Libros y/o Registros Elec-
trnicos deber ser comunicado a la SUNAT
para lo cual se deber ingresar a SUNAT Ope-
raciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la
Clave SOL, seleccionar la opcin que prevea el
sistema de la SUNAT y consignar los datos que
se le solicite. La comunicacin se deber efec-
tuar en el plazo de dos (2) meses contados des-
de el da siguiente a dicho cambio.
().
Artculo 8.- DE LA INFORMACIN DE LOS LI-
BROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
Sustityase los numerales 2.1 y 2.3 del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia N
286-2009/SUNAT, por el siguiente texto:
Artculo 13.- DE LA INFORMACIN DE LOS
LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
Sobre la informacin de los Libros y/o Regis-
tros Electrnicos, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
()
2.1 Este libro deber contener, al cierre de cada
ejercicio gravable, la informacin establecida en
el Anexo N 2, sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral 7.3 del artculo 7.
()
2.3 Los Generadores que cierren o cesen o se
encuentren en un proceso conducente a su extin-
cin debern registrar la informacin indicada
en los numerales 2.1 y 2.2.
().
Artculo 9.- INFORMACIN DE LOS LIBROS Y/
O REGISTROS ELECTRNICOS
Sustityase la Segunda Disposicin Complemen-
taria Final de la Resolucin de Superintendencia
N 286-2009/SUNAT, por el siguiente texto:
Segunda.- INFORMACIN DE LOS LIBROS Y/
O REGISTROS ELECTRNICOS
Los Libros y/o Registros Electrnicos slo podrn
comprender el registro de las actividades u ope-
raciones que correspondan al mes de julio de
2010 en adelante, o al ejercicio 2010 en ade-
lante, segn sea el caso. Sin embargo, se podr
registrar los asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan a meses anterio-
res a julio de 2010 o a ejercicios anteriores al
2010, segn sea el caso, as como las activida-
des u operaciones que se omitieron registrar en
dichos meses o ejercicios siempre que se hubie-
ra cerrado el Libro y/o Registro llevado en for-
ma manual o en hojas sueltas o continuas.
Artculo 10.- AFILIACIN AL SISTEMA POR EL
EJERCICIO 2010
Sustityase los incisos a) y b) de la nica Dispo-
sicin Complementaria Transitoria de la Resolu-
cin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT,
por los siguientes textos:
nica.- AFILIACIN AL SISTEMA POR EL EJER-
CICIO 2010
La afiliacin al Sistema que se produzca durante
el 2010 temporalmente no obligar al Genera-
dor a llevar todos los Libros y Registros de mane-
ra electrnica, sino que determinar:
a) La obligacin por parte del Generador de lle-
var de manera electrnica los Libros y/o Regis-
tros por los que se le emite la primera Constan-
cia de Recepcin, debiendo incluir en ellos lo que
LEGISLACIN
JULIO 2010 59
corresponda registrar a partir del mes respecto
del cual se emita dicha Constancia o del ejerci-
cio 2010, segn sea el caso.
b) Cerrar los Libros y/o Registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o continuas pre-
vio registro de lo que corresponda anotar en el
mes anterior a aqul respecto del cual se emite
la primera Constancia o del ejercicio 2009, se-
gn sea el caso.
().
Artculo 11.- MODIFICACIN DEL ANEXO N 2
ESTRUCTURA E INFORMACIN DE LOS LIBROS
Y/O REGISTROS ELECTRNICOS Y DEL ANEXO
N 3 TABLAS DE LA RESOLUCIN DE SUPER-
INTENDENCIA N 286-2009/SUNAT
1. Sustityase el Anexo N 2: Estructura e infor-
macin de los Libros y/o Registros Electrnicos
de la Resolucin de Superintendencia N 286-
2009/SUNAT, por el Anexo que ser publicado
en SUNAT Virtual en la misma fecha en que se
publique la presente resolucin.
2. Incorprese las Tablas 13 al 21 al Anexo N
3: Tablas de la Resolucin de Superintenden-
cia N 286-2009/SUNAT, las cuales sern pu-
blicadas en SUNAT Virtual en la misma fecha en
que se publique la presente resolucin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
nica.- DE LA FORMA DE LLEVADO, INFORMA-
CIN MNIMA Y PLAZOS DE ATRASO DE LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUN-
TOS TRIBUTARIOS, REGULADOS EN LA RESO-
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/
SUNAT E INCORPORACIN DE DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA FINAL
1.Sustityase el literal c) del artculo 6 de la Re-
solucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT, por el siguiente texto:
Artculo 6.- FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios que los deudores tributarios se encuentran
obligados a llevar, debern:
()
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, recla-
sificacin o rectificacin que correspondan as
como las operaciones que se omitieron registrar
en meses o ejercicios respecto de los cuales ya
se realiz la totalizacin correspondiente.
().
2.Sustityase el numeral 3.2 del artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006
y normas modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo 13.- DE LA INFORMACIN MNIMA
Y LOS FORMATOS
Los libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios debern contener, adicionalmente a lo es-
tablecido en el artculo 6, determinada infor-
macin mnima, y de ser el caso, estarn inte-
grados por formatos, de acuerdo a lo sealado
a continuacin:
()
3.INVENTARIOS Y BALANCES
()
3.2 Los deudores tributarios que cierren o cesen
o se encuentren en un proceso conducente a su
extincin debern registrar como mnimo la in-
formacin indicada en los numerales 3.4, 3.5 y
3.6 del presente artculo.
().
3.Sustityase los numerales 3, 12 y 13 del Anexo
N 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006 y normas modificatorias, por los si-
guientes textos:
ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRI-
BUTARIOS
()
(*) Si el contribuyente elabora un balance para
modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al
clculo de los pagos a cuenta del rgimen gene-
ral del Impuesto a la Renta, deber tener regis-
tradas las operaciones que lo sustenten con un
atraso no mayor a dos (2) meses contados des-
de el primer da hbil del mes siguiente a enero
o junio, segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del
artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres
(3) meses computado a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de
cancelacin de sucursales de empresas uniper-
sonales, sociedades o entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior o de pro-
ducido el cese de las actividades de las agencias
u otros establecimientos permanentes de las mis-
mas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o esci-
sin o dems formas de reorganizacin de so-
ciedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
4. Sustityase las Tablas 2, 3 y 10 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2006 y nor-
mas modificatorias, las cuales sern publicadas
en SUNAT Virtual en la misma fecha en que se
publique la presente resolucin.
5. Incorprese como Novena Disposicin Com-
plementaria Final de la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2006 y normas modificato-
rias, el siguiente texto:
Novena.- DEL REGISTRO DE OPERACIONES
Cuando en la presente Resolucin se hace men-
cin a operaciones, se considera como tales, a
los hechos econmicos susceptibles de ser regis-
trados contablemente.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
MODIFICAN Y PRORROGAN LA VIGENCIA DE
LOS APNDICES I Y II DE LA LEY DEL IGV E ISC
(29.06.2010 421472)
LEY N 29546
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Modificacin del numeral 4 del
Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo nm. 055-99-EF y normas modifica-
torias
Modifcase el texto del numeral 4 del Apndice II
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo nm.
055-99-EF y normas modificatorias, de la si-
guiente manera:
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, con-
ciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional, calificados como espec-
tculos pblicos culturales por una comisin in-
tegrada por el Director Nacional del Instituto
Nacional de Cultura, que la presidir, un repre-
sentante de la Universidad Pblica ms antigua
y un representante de la Universidad Privada ms
antigua.
Artculo 2.- Derogacin del numeral 6 del Apn-
dice II del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo, aprobado por Decreto Su-
premo nm. 055-99-EF y normas modificato-
rias
Dergase el numeral 6 del Apndice II del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo nm. 055-99-
EF y normas modificatorias.
Artculo 3.- Sustitucin del primer prrafo del
artculo 7 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo nm. 055-99-EF y normas modifica-
torias
()
3
LIBRO DE
INVENTARIOS
Y BALANCES
Tratndose de deudores tributa-
rios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Tres (3)
meses
(*) (**)
Desde el da hbil si-
guiente al cierre del
ejercicio gravable.
12
13
REGISTRO DE
INVENTARIO
PERMANENTE
EN UNIDADES
FSICAS
REGISTRO DE
INVENTARIO
PERMANENTE
VALORIZADO
Un (1)
mes
Tres (3)
meses
Desde el primer da
hbil del mes siguien-
te de realizadas las
operaciones relacio-
nadas con la entrada
o salida de bienes
Desde el primer da
hbil del mes siguien-
te de realizadas las
operaciones relacio-
nadas con la entrada
o salida de bienes.
()
CDIGO
LIBRO O
REGISTRO
VINCULADO
A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia
que determina el
inicio del plazo para
el mximo atraso
permitido
LEGISLACIN
JULIO 2010 60
Sustityese el primer prrafo del artculo 7 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por Decreto Supremo nm. 055-
99-EF y normas modificatorias, por el texto si-
guiente:
Artculo 7.- Vigencia y renuncia a la exone-
racin
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I
y II tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de
2012.
().
Comunquese al seor Presidente de la Repbli-
ca para su promulgacin.
En Lima, a los veintiocho das del mes de junio
de dos mil diez.
LUIS ALVA CASTRO
Presidente del Congreso de la Repblica
MICHAEL URTECHO MEDINA
Segundo Vicepresidente del Congreso de la Re-
pblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE
LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintiocho das del mes de junio del ao dos mil
diez.
ALAN GARCA PREZ
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Consejo de Ministros
APRUEBAN LOS RATIOS POR ACTIVIDAD PRODUCTI-
VA Y NIVEL DE VENTAS PARA EL DESARROLLO DE
ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS ALTOANDI-
NAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2011
(30.06.2010 421505)
DECRETO SUPREMO N 139-2010-EF
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 29482, Ley de Promocin
para el Desarrollo de Actividades Productivas
en Zonas Altoandinas, se han establecido exo-
neraciones tributarias con el objeto de promo-
ver y fomentar el desarrollo de actividades pro-
ductivas y de servicios, que generen valor agre-
gado y uso de mano de obra en zonas altoan-
dinas, para aliviar la pobreza;
Que, de acuerdo al penltimo prrafo del art-
culo 2 del Reglamento de la Ley N 29482, apro-
bado por Decreto Supremo N 051-2010-EF, en
aplicacin del artculo 1 de la Ley, en relacin a
la generacin de valor agregado y uso de mano
de obra en zonas altoandinas, para efecto de la
exoneracin del Impuesto a la Renta, a partir del
segundo ao de aplicacin de los beneficios es-
tablecidos en el artculo 3 de la Ley, las empre-
sas y unidades productivas debern cumplir con
el ratio que por actividad productiva y nivel de
ventas fije anualmente el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas mediante Decreto Supremo, se-
alando adems que el referido ratio tomar en
cuenta el nivel de ventas y el nmero de trabaja-
dores declarados a la Administracin Tributaria
en el cumplimiento de sus obligaciones tributa-
rias del ejercicio anterior;
Que, conforme a la nica Disposicin Comple-
mentaria Transitoria de la Ley N 29482, el ratio
a que se refiere el penltimo prrafo del artculo
2, correspondiente al ejercicio 2011, ser pu-
blicado durante el primer semestre del ejercicio
2010;
En uso de las atribuciones conferidas por el nu-
meral 8 del artculo 118 de la Constitucin Po-
ltica del Per y la Disposicin Final nica de la
Ley N 29482;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubese los Ratios mximos anua-
les de ventas por trabajador, por actividad pro-
ductiva y nivel de ventas, para las empresas y
unidades productivas ubicadas en Zonas Altoan-
dinas correspondiente al ejercicio 2011, que
como anexo forma parte integrante del presente
Decreto Supremo.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 9
del Decreto Supremo N 001-2009-JUS, el anexo
a que se refiere el prrafo anterior ser publica-
do en el Portal Electrnico del Ministerio de Eco-
noma y Finanzas (www.mef. gob.pe).
Artculo 2 .- El presente Decreto Supremo ser
refrendado por la Ministra de Economa y Fi-
nanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los trein-
ta das del mes de junio del ao dos mil diez.
ALAN GARCA PREZ
DESIGNAN JEFE DE OFICINA TCNICA DEL TRIBUNAL
FISCAL (01.07.2010 421515)
N 307-2010-EF/43
Vista la Nota N 0023-2010-EF/41.01 del Tri-
bunal Fiscal, sobre designacin de Directivo Su-
perior.
CONSIDERANDO:
Que, se encuentra vacante el cargo de Director
de Programa Sectorial II - Jefe de Oficina Tcni-
ca, Categora F-3 del Tribunal Fiscal del Ministe-
rio de Economa y Finanzas;
Que, por Resolucin Suprema N 079-2010-EF
se aprob el Cuadro para Asignacin de Perso-
nal del Ministerio de Economa y Finanzas, en el
que se establece que dicho cargo es clasificado
como Servidor Pblico Directivo Superior;
Metodologa para la elaboracin de los ratios mximos anua-
les de ventas por trabajador para Zonas Altoandinas
Para la elaboracin del ratio por actividad productiva y nivel de
ventas en relacin a la generacin de valor agregado y uso de
mano de obra, que las empresas y unidades productivas en Zo-
nas Altoandinas deben cumplir, se ha tomado en cuenta la infor-
macin a nivel nacional, remitida por la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria
(1)
, relativa a ventas netas y nme-
ro de trabajadores registrados, consignada en los casilleros N
100, 105 y 106 de los formularios 0119 y/o PDT 0621; casilleros
100 y 105 del formulario 0118; el casillero 507 del formulario 1611
y el casillero 720 del formulario virtual PDT 0601 de las Declara-
ciones Juradas anuales, segn Rgimen Tributario (Rgimen
General, Rgimen Especial y Rgimen nico Simplificado) y de
acuerdo a Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
correspondiente a las actividades sealadas en el Artculo 5
del Reglamento de la Ley N 29482, aprobado por Decreto Su-
premo N 051-2010-EF.
A partir de ello se seleccion de la informacin correspondiente
al ejercicio 2009, el nmero de trabajadores a considerarse para
cada uno de los regmenes antes especificados, tomndose como
dato el mayor resultante entre el nmero de contribuyentes y el
nmero de trabajadores registrados.
Dicha seleccin permite que se considere, por lo menos, un tra-
bajador por empresa existente.
Con base en dicha informacin, se procedi a realizar el clculo
de los ratios como resultado de la divisin simple de los niveles
de ventas entre el nmero de trabajadores seleccionados para
los tres regmenes tributarios.
As, tomando en cuenta los clculos realizados, se seleccionaron
los mayores ratios resultantes de los tres regmenes tributarios
del ejercicio 2009 para cada una de las actividades econmicas
especificadas, establecindose los montos obtenidos como los
valores de venta mximos a considerarse por cada trabajador.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0121
0122
0200
0500
1511
1513
1520
1531
1532
1549
CRA DE GANADO.
CRA DE ANIMALES
DOMSTICOS.
SILVICULTURA Y EXT. DE
MADERA.
PESCA- EXPLOT. CRIADEROS
DE PECES.
PRODUC. CARNE Y PROD.
CARNCOS.
ELAB. FRUTAS- LEG. Y
HORTALIZAS.
ELAB. DE PRODUCTOS
LCTEOS.
ELAB. DE PRODUCTOS DE
MOLINERA.
ELAB. DE ALMIDONES Y
DERIVADOS.
ELAB. DE OTROS PROD.
ALIMENTICIOS.
176,647
231,035
219,420
141,158
201,273
66,842
699,139
388,919
454,786
165,060
N CIIU DESCRIPCIN RATIO
Anexo
Ratios mximos anuales de ventas por trabajador por
actividad productiva y nivel de ventas para las empresas
y unidades productivas ubicadas en Zonas Altoandinas
correspondiente al ejercicio 2011
(En Nuevos Soles / Trabajador)
(1) Mediante Oficio N 277-2010-SUNAT/200000.

11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
1711
1712
1721
1722
1723
1729
1730
1810
1912
2691
3691
PREP. Y TEJ. DE FIBRAS
TEXTILES.
ACABADO DE PROD.
TEXTILES.
FAB. ART. CONFECCIONADOS.
FAB. DE TAPICES Y
ALFOMBRAS.
FAB. CUERDAS- CORDELES Y
REDES.
FAB. OTROS PROD. TEXTILES
NEOP.
FAB. TEJIDOS Y ART. DE
PUNTO.
FAB. DE PRENDAS DE VESTIR.
FAB. DE MALETAS Y OTROS.
FAB. PROD. CERMICA NO
REFRACT. N. EST.
FAB. JOYAS Y ARTCULOS
CONEXOS.
133,125
131,037
113,547
161,913
127,379
129,130
78,303
104,381
163,416
293,920
564,510
LEGISLACIN
JULIO 2010 61
Que, es necesario designar a la persona que
desempear el mencionado cargo;
De conformidad con lo dispuesto en el numeral
9.1 del artculo 9 de la Ley N 29465, Ley de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fis-
cal 2010, la Ley N 29158 Ley Orgnica del
Poder Ejecutivo, la Ley N 28175, Ley Marco del
Empleo Pblico, la Ley N 27594 Ley que re-
gula la participacin del Poder Ejecutivo en el
nombramiento y designacin de funcionarios
pblicos y el artculo 77 del Reglamento de la
Carrera Administrativa, aprobado por Decreto
Supremo N 005-90-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Designar a la Abogada rsula
Isabel Villanueva Arias en el cargo de Director
de Programa Sectorial II - Jefe de Oficina Tcni-
ca, Categora F-3 del Tribunal Fiscal del Ministe-
rio de Economa y Finanzas, cargo clasificado
como Servidor Pblico - Directivo Superior.
APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 29518,
LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA PROMOVER LA
FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE PBLICO INTER-
PROVINCIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA
(04.07.2010 421659)
DECRETO SUPREMO N 145-2010-EF
CONSIDERANDO:
Que, el numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley N
29518, Ley que establece medidas para promo-
ver la formalizacin del transporte pblico inter-
provincial de pasajeros y de carga, dispone que
se otorgue a los transportistas que presten el ser-
vicio de transporte terrestre pblico interprovin-
cial de pasajeros o el servicio de transporte p-
blico terrestre de carga, por el plazo de tres (3)
aos, contados desde la vigencia del reglamen-
to de dicha Ley, el beneficio de devolucin por el
equivalente al treinta por ciento (30%) del Im-
puesto Selectivo al Consumo que forme parte del
precio de venta del petrleo diesel;
Que, el artculo 2 de la Ley antes citada seala
que, en un plazo no mayor de treinta (30) das
calendario, contados a partir de la entrada en
vigencia de dicha Ley, mediante Decreto Supre-
mo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas y por el Ministro de Transportes y Co-
municaciones, se dictarn las normas reglamen-
tarias mediante las cuales se establecern el pro-
cedimiento, requisitos, plazos para la devolucin,
as como la forma para determinar el volumen
del combustible sujeto al beneficio, consideran-
do para ello ratios de consumo de aos anterio-
res, tipo de vehculo, rutas que desarrollan, kil-
metros recorridos e ingresos netos del mes por
concepto de servicios de transporte sujetos al be-
neficio, entre otros; as como los mecanismos que
eviten el traslado de dicho beneficio a sujetos no
comprendidos en los alcances de la Ley;
En uso de las facultades conferidas por el nume-
ral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per y el artculo 2 de la Ley N 29518;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprobacin del Reglamento
Aprobar el Reglamento de la Ley N 29518, Ley
que establece medidas para promover la forma-
lizacin del transporte pblico interprovincial de
pasajeros y de carga, que como anexo forma
parte integrante del presente Decreto Supremo,
el mismo que consta de doce (12) artculos, una
disposicin complementaria final y una disposi-
cin complementaria transitoria.
Artculo 2.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por
la Ministra de Economa y Finanzas y el Ministro
de Transportes y Comunicaciones.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
tres das del mes de julio del ao dos mil diez
ALAN GARCA PREZ
ENRIQUE CORNEJO RAMREZ
Ministro de Transportes y Comunicaciones
REGLAMENTO DE LA LEY N 29518, LEY QUE
ESTABLECE MEDIDAS PARA
PROMOVER LA FORMALIZACIN DEL
TRANSPORTE PBLICO INTERPROVINCIAL DE
PASAJEROS Y DE CARGA
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Reglamento se entende-
r por:
a) Autorizacin: Al acto administrativo median-
te el cual el Ministerio de Transportes y Comuni-
caciones autoriza a prestar el servicio de trans-
porte terrestre pblico interprovincial de pasaje-
ros, el servicio de transporte pblico terrestre de
carga a una persona natural o jurdica, al que
se refieren las normas sobre la materia.
b) Beneficio: A la devolucin a que se refiere el
artculo 1 de la Ley.
c) Cdigo Tributario: AI Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
d) Combustible: Al petrleo diesel comprendido
en las subpartidas nacionales de la 2710.
19.21.11 a la 2710.19.21.99 del Arancel de
Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N
017-2007-EF y normas modificatorias, que se
encuentre contenido en el Nuevo Apndice III de
la Ley del IGV e ISC.
e) Declaraciones: A las declaraciones juradas de-
terminativas que deben presentarse para efecto
de cumplir con la declaracin y pago de los tri-
butos administrados por la SUNAT, incluidos los
anticipos y pagos a cuenta.
f) Direccin General: A la Direccin General de
Transporte Terrestre del Ministerio de Transpor-
tes y Comunicaciones.
g) ISC: Al Impuesto Selectivo al Consumo.
h) Ley: A la Ley N 29518, Ley que establece medi-
das para promover la formalizacin del transporte
pblico interprovincial de pasajeros y de carga.
i) Ley del IGV e ISC: Al Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modi-
ficatorias.
j) Manifiesto de pasajeros: Al documento defi-
nido en la Resolucin de Superintendencia N
156-2003/SUNAT.
k) Proveedor: Al sujeto que tiene la calidad de
productor, distribuidor mayorista y/o estableci-
miento de venta al pblico de combustibles, de
acuerdo con las normas sobre la materia.
l) Registro Administrativo de Transporte: Al re-
gistro a cargo de la Direccin General en el que
se inscriben todos los actos relacionados al ser-
cial de pasajeros y al servicio de transporte p-
blico terrestre de carga, al que se refieren las
normas sobre la materia.
m) Registro de Hidrocarburos para la comercia-
lizacin de combustibles: Al Registro de Hidro-
carburos en el que se inscriben las personas que
desarrollan actividades en el Sub Sector Hidro-
carburos, el cual es administrado y regulado por
el OSINERGMIN, al que se refieren las normas
sobre la materia.
n) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes re-
gulado por el Decreto Legislativo N 943.
o) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
aprobado por la Resolucin de Superintenden-
cia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
p) Reglamento de Notas de Crdito Negociables:
Al aprobado por el Decreto Supremo N 126-
94-EF y normas modificatorias.
q) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria.
r) Transporte terrestre pblico interprovincial de
pasajeros: A aquel servicio de transporte que cla-
sifique como terrestre pblico, regular, de perso-
nas, de mbito nacional, conforme a lo estable-
cido en las normas sobre la materia.
s) Transporte pblico terrestre de carga: A aquel
servicio de transporte que clasifique como terres-
tre pblico de mercancas, de mbito nacional,
conforme a lo establecido en las normas sobre
la materia.
No se encuentra incluido el servicio de transpor-
te internacional de mercancas.
Se encuentra comprendido el transporte pblico
mixto de personas y mercancas en un vehculo
autorizado para este tipo de transporte, que se
presta en el mbito nacional, en vas de trocha
carrozable o no pavimentada, conforme a lo
establecido en las normas sobre la materia.
t) Transportista: A la persona natural o jurdica
que cuenta con autorizacin vigente para pres-
tar el servicio de transporte terrestre pblico in-
terprovincial de pasajeros, el servicio de trans-
porte pblico terrestre de carga o el servicio de
transporte pblico mixto.
u) Unidad de transporte habilitada: Al vehculo
ofertado por el transportista para prestar el ser-
cial de pasajeros, el servicio de transporte pbli-
co terrestre de carga o el servicio de transporte
pblico mixto, que ha sido autorizado por la
Direccin General como resultado del procedi-
miento de habilitacin vehicular a que se refie-
ren las normas de la materia.
Tratndose de los vehculos de hasta dos (2) to-
neladas mtricas de capacidad de carga til, slo
estn comprendidos aquellos cuya habilitacin
se hubiera obtenido como resultado del procedi-
miento mencionado en el prrafo precedente.
LEGISLACIN
JULIO 2010 62
v) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se haga mencin a un artculo sin citar
el dispositivo legal al cual corresponde, se en-
tender referido al presente reglamento. Asimis-
mo, cuando se mencione un numeral sin sealar
el artculo al cual pertenece, se entender referi-
do al artculo en el que se ubique.
Artculo 2.- Alcance
El presente reglamento regula el beneficio a que
se refiere el artculo 1 de la Ley, consistente en
la devolucin del equivalente al treinta por cien-
to (30%) del ISC que forme parte del precio de
venta del combustible, cuya adquisicin se efec-
te a un proveedor.
Artculo 3.- De los requisitos para acceder al
beneficio
Para efecto del goce del beneficio, se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
3.1 Del transportista:
a) Estar inscrito en el RUC y haber sealado como
actividad econmica la prestacin del servicio
de transporte terrestre pblico interprovincial de
pasajeros o del servicio de transporte pblico
terrestre de carga. A tal efecto, el nmero de RUC
no debe encontrarse en estado de baja o sus-
pensin temporal de actividades.
El cumplimiento de este requisito se verificar en
la fecha de emisin de cada comprobante de
pago o nota de dbito que sustente la adquisi-
cin de combustible, as como en la fecha de
presentacin de dicha solicitud.
b) Tener la condicin de habido en el RUC. El
cumplimiento de este requisito se verificar res-
pecto de cada uno de los meses comprendidos
en la solicitud de devolucin, as como en la fe-
cha de presentacin de dicha solicitud.
c) Encontrarse en el Rgimen General del Impues-
to a la Renta de acuerdo con el RUC. El cumpli-
miento de este requisito se verificar respecto de
cada uno de los meses comprendidos en la soli-
citud de devolucin.
d) Contar con autorizacin vigente para prestar
el servicio de transporte terrestre pblico inter-
provincial de pasajeros o el servicio de trans-
porte pblico terrestre de carga, en la fecha de
emisin de cada comprobante de pago o nota
de dbito que sustente la adquisicin de com-
bustible.
En caso:
i. Se suspenda la autorizacin, se podr gozar
del beneficio pero sin considerar las adquisicio-
nes de combustible cuyos comprobantes de pago
o notas de dbito se hubieran emitido en las fe-
chas comprendidas en dicha suspensin.
ii. Se cancele la autorizacin, slo se podr go-
zar del beneficio por las adquisiciones cuyos com-
probantes de pago o notas de dbito se hubieran
emitido con anterioridad a la fecha en que opere
dicha cancelacin. En el caso que esta ltima se
produzca por el vencimiento del plazo de vigen-
cia de la autorizacin, slo podr gozar del be-
neficio por las adquisiciones cuyos comprobantes
de pago o notas de dbito se hubieran emitido
con anterioridad a dicho vencimiento.
e) Haber presentado las declaraciones cuyo ven-
cimiento se hubiera producido en los ltimos doce
(12) meses anteriores a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin. El cumplimiento de
este requisito se verificar en la fecha de presen-
tacin de dicha solicitud.
El incumplimiento del requisito sealado en el
inciso a) del presente numeral implicar que no
se pueda gozar del beneficio por los compro-
bantes de pago o notas de dbito emitidos en las
fechas en que ste se produjo, mientras que el
incumplimiento de los requisitos sealados en los
incisos b) y c) determinar que no se pueda go-
zar del beneficio respecto de ninguno de los com-
probantes de pago o notas de dbito emitidos
en el mes del incumplimiento.
En todos los casos en que los requisitos previstos
en el presente numeral deban verificarse en la
fecha de presentacin de la solicitud, el incum-
plimiento implicar que no se pueda gozar del
beneficio por ninguna de las adquisiciones in-
cluidas en dicha solicitud.
3.2. De las adquisiciones:
3.2.1 Slo se podr gozar del beneficio por las
adquisiciones de combustible cuyos comproban-
tes de pago se hubieran emitido a partir de la
vigencia del presente Reglamento.
3.2.2 El combustible deber haber sido adquiri-
do a proveedores que a la fecha de emisin del
comprobante de pago o nota de dbito se en-
cuentren afectos en el RUC al Impuesto a la Ren-
ta de tercera categora, al Impuesto General a
las Ventas y al Impuesto de Promocin Munici-
pal, as como cuenten con constancia de inscrip-
cin vigente en el Registro de Hidrocarburos para
la comercializacin de combustibles.
No se considerar que el proveedor cuenta con
inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarbu-
ros, cuando aqulla se encuentre suspendida o
cancelada. En estos casos:
a) El transportista podr gozar del beneficio, pero
sin considerar las adquisiciones de combustible
cuyos comprobantes de pago o notas de dbito
se hubieran emitido en las fechas comprendidas
en dicha suspensin.
b) El transportista slo podr gozar del benefi-
cio por las adquisiciones cuyos comprobantes de
pago o notas de dbito se hubieran emitido con
anterioridad a la fecha en que opere la cancela-
cin.
3.2.3 Los comprobantes de pago y notas de d-
bito que sustenten la adquisicin de combustible
debern:
a) Haber sido emitidos por proveedores que a la
fecha de tal emisin:
i. Estn inscritos en el RUC y no se encuentren en
estado de baja o suspensin temporal de activi-
dades.
ii. Tengan la condicin de habido en el RUC.
iii. Cuenten con la autorizacin de impresin y/
o importacin de los indicados comprobantes de
pago y notas de dbito.
iv. No figuren en la relacin de productores, dis-
tribuidores mayoristas y/o establecimientos de
venta al pblico, excluidos como proveedores de
combustible, a que se refiere el artculo 11.
b) No haber sido declarados de baja de confor-
midad con el numeral 4 del artculo 12 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
3.2.4 Deben reunir los requisitos formales para
ejercer el derecho al crdito fiscal.
3.2.5 En las adquisiciones efectuadas a provee-
dores que sean sujetos del ISC, el monto de este
impuesto deber estar consignado por separa-
do en el comprobante de pago o nota de dbito.
3.3. De la solicitud de devolucin:
a) La solicitud de devolucin y la informacin a
que se refiere el numeral 5.1 del artculo 5 debe-
rn presentarse a la SUNAT en el plazo estable-
cido en el artculo 6.
b) El monto mnimo para solicitar la devolucin
es una (1) UIT por cada trimestre. Para tal efecto
se tomar en cuenta la UIT vigente en la fecha de
presentacin de la solicitud.
En caso que en un trimestre no se alcance el monto
mnimo a que se refiere el prrafo anterior, po-
dr acumularse tantos trimestres como sean ne-
cesarios para alcanzar dicho monto.
Artculo 4.- De la determinacin del volumen
de combustible sujeto al beneficio
Para efecto de determinar el monto a devolver se
deber, respecto de cada mes comprendido en
la solicitud:
4.1 Calcular el equivalente al treinta por ciento
(30%) del monto del ISC que forme parte del pre-
cio de venta que figure en los comprobantes de
pago o notas de dbito emitidos en el mes que
sustenten la adquisicin de combustible, de acuer-
do a lo siguiente:
a) Tratndose de adquisiciones de combustible a
proveedores que sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular sobre el ISC que le
hubieran trasladado en dicha adquisicin.
b) Tratndose de adquisiciones de combustible a
proveedores que no sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular sobre el monto que
resulte de aplicar al valor de venta que figure en
el comprobante de pago o nota de dbito, el
porcentaje que determine la SUNAT mediante
resolucin de superintendencia.
El referido porcentaje representar la participa-
cin del ISC sobre el precio por galn de com-
bustible y podr ser modificado por la SUNAT
de acuerdo a la variacin del precio del com-
bustible o del monto del ISC establecido en el
Nuevo Apndice III de la Ley del IGV e ISC. A tal
efecto, se entender como precio al precio de
venta menos el Impuesto General a las Ventas.
A la suma de los montos del ISC calculados con-
forme al prrafo anterior, se le deducir el equi-
valente al treinta por ciento (30%) del monto del
ISC correspondiente a las notas de crdito emiti-
das en el mes que sustenten la adquisicin de
combustible. Con tal fin:
i. En el caso de notas de crdito emitidas por
proveedores que sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular sobre el ISC que
corresponda a la diferencia del valor de venta o
el exceso de dicho impuesto, que figure en la
nota de crdito.
ii. En el caso de notas de crdito emitidas por
proveedores que no sean sujetos del ISC, el treinta
por ciento (30%) se calcular sobre el monto que
resulte de aplicar a la diferencia del valor de
venta que figura en la nota de crdito el porcen-
taje a que se refiere en el inciso b) del presente
numeral aplicable en el mes de emisin de dicho
documento.
Si producto de la deduccin indicada en el p-
rrafo anterior resultara un monto positivo, ste
se comparar con el lmite sealado en el nume-
ral 4.2 a fin de determinar el monto a devolver
por cada mes comprendido en la solicitud. Cuan-
do producto de dicha deduccin se obtenga un
monto negativo, ste se arrastrar a los meses
siguientes comprendidos en la solicitud o, de ser
el caso, a las siguientes solicitudes que presente
el transportista hasta agotarlo.
4.2 El monto obtenido en el numeral anterior
LEGISLACIN
JULIO 2010 63
estar sujeto a un lmite que se calcular de la
siguiente manera:
a) Se aplicar el siguiente coeficiente sobre los
ingresos netos del mes por concepto de los servi-
cios de transporte comprendidos en el beneficio,
el cual representa un estimado de la participa-
cin del costo del combustible en relacin a los
ingresos generados por dichos servicios:
i. Para el servicio de transporte terrestre pblico
interprovincial de pasajeros: 0.356; y,
ii. Para el servicio de transporte pblico terrestre
de carga: 0.253.
Para el caso del transporte pblico mixto de per-
sonas y mercancas, se considerar, que el lmi-
te antes sealado se calcular de la siguiente ma-
nera: Por la parte del ingreso por transporte de
personas se aplicar el coeficiente sealado en
el inciso i.; mientras que, por la parte del ingre-
so de transporte de mercancas se aplicar el
coeficiente sealado en el inciso ii., siendo la
suma de ambos rubros el lmite total.
A tal efecto, los ingresos netos del mes estarn
conformados por la retribucin por los menciona-
dos servicios de transporte consignada en los com-
probantes de pago emitidos en el mes, conside-
rando las notas de dbito y de crdito emitidas en
dicho mes. Los comprobantes de pago y las notas
de dbito y de crdito debern haber sido regis-
trados en el Registro de Ventas y declarados has-
ta la fecha de presentacin de la solicitud.
Asimismo, slo se considerarn para efecto de
los ingresos netos del mes los servicios de trans-
porte que hayan sido prestados en unidades de
transporte habilitadas a la fecha de dicha pres-
tacin y cuyos motores estn diseados para ser
abastecidos con el combustible.
Mediante Resolucin Ministerial del Ministerio de
Economa y Finanzas, se podr actualizar pe-
ridicamente los coeficientes antes mencionados
en base a la evaluacin tcnica del estudio que
presente el Ministerio de Transportes y Comuni-
caciones.
b) Al monto obtenido en el inciso anterior se le
aplicar el porcentaje sealado en el inciso b)
del primer prrafo del numeral 4.1.
c) El lmite mximo de devolucin del mes ser el
treinta por ciento (30%) del monto calculado en
el inciso precedente.
4.3 Los montos solicitados por cada mes que
superen el lmite calculado en base a lo seala-
do en el presente artculo, no sern objeto de
devolucin ni podrn ser arrastrados a los me-
ses posteriores.
Artculo 5.- De la forma de presentacin de
la solicitud de devolucin
5.1 Para solicitar la devolucin, el transportista
deber presentar ante la SUNAT, en la forma y
condiciones que sta seale pudiendo inclusive
establecerse la utilizacin de medios informti-
cos, lo siguiente:
a) La solicitud de devolucin en la que se consig-
nar el monto a devolver; y,
b) La informacin que se seala a continuacin:
i. Relacin detallada de los comprobantes de
pago que sustenten las adquisiciones de com-
bustible por las que se solicita la devolucin, as
como de las notas de dbito y de crdito emiti-
das en los meses comprendidos en la solicitud,
vinculadas a la adquisicin de combustible.
ii. Relacin detallada de los comprobantes de
pago que sustenten los servicios de transporte
pblico terrestre de carga prestados en los me-
ses por los que se solicita la devolucin, as como
de las notas de dbito y de crdito emitidas en
los meses comprendidos en la solicitud, vincula-
das a dichos servicios.
En la indicada relacin tambin se incluir la
informacin relativa a los nmeros de las placas
de rodaje que obren en las guas de remisin del
transportista vinculadas a los mencionados com-
probantes de pago.
iii. Relacin de los manifiestos de pasajeros refe-
ridos a los servicios de transporte terrestre pbli-
co interprovincial de pasajeros prestados en los
meses por los que se solicita la devolucin.
Las adquisiciones de combustible y los servicios
respecto de los cuales se presentar la informa-
cin antes indicada sern aquellos que cumplan
con los requisitos sealados en el artculo 3 y lo
dispuesto en el segundo y tercer prrafo del inci-
so a) del numeral 4.2 del artculo 4, respectiva-
mente.
5.2 El transportista podr modificar el monto
consignado en la solicitud de devolucin, en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT,
dentro del plazo establecido en el artculo 6, en
cuyo caso deber presentar la informacin se-
alada en el inciso b) del numeral 5.1 que co-
rresponda a tal monto.
5.3 El incumplimiento de lo dispuesto en este
artculo dar lugar a que la solicitud de devolu-
cin se tenga por no presentada, quedando a
salvo el derecho del transportista a presentar una
nueva solicitud en tanto se encuentre dentro del
plazo establecido en el artculo 6.
Artculo 6.- Del plazo para la presentacin de
la solicitud de devolucin
6.1 Las solicitudes de devolucin debern ser
presentadas conforme a lo siguiente:
6.2 Para establecer las adquisiciones realizadas
en el mes se tomar como referencia la fecha de
emisin de los comprobantes de pago que sus-
tentan la adquisicin del combustible, as como
de las notas de dbito y de crdito emitidas en
los meses comprendidos en la solicitud, vincula-
das a adquisiciones materia de beneficio.
6.3 Las solicitudes de devolucin y la informa-
cin a que se refiere el inciso b) del numeral 5.1
del artculo 5 debern ser presentadas a la SU-
NAT hasta el ltimo da hbil del mes de presen-
tacin.
Artculo 7.- De la documentacin sustentatoria
La SUNAT podr requerir al transportista la do-
cumentacin, informacin y registros contables
que sustenten la solicitud de devolucin, los cua-
les debern ser puestos a disposicin de dicha
entidad en la fecha y lugar que esta seale.
Artculo 8.- De la devolucin
La devolucin se efectuar mediante Notas de
Crdito Negociables, las cuales no podrn ser
redimidas.
A las referidas notas les ser de aplicacin, en
lo que corresponda, lo dispuesto en el artculo
19, con excepcin del inciso h), y en los artcu-
los 20 al 23 y 25 al 28 del Ttulo I del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables.
Artculo 9.- Del plazo para la devolucin
9.1 Las solicitudes de devolucin se resolvern
dentro del plazo de noventa (90) das calenda-
rio contados a partir de la fecha de su presenta-
cin.
9.2 La SUNAT entregar las Notas de Crdito
Negociables dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de presentacin de la solici-
tud de devolucin, a los transportistas que ga-
ranticen el monto cuya devolucin solicitan con
la presentacin de alguno de los siguientes do-
cumentos:
a) Carta Fianza otorgada por una empresa del
Sistema Financiero Nacional, la cual debe re-
unir las siguientes caractersticas:
i. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de
realizacin automtica.
ii. Ser emitida por un monto no inferior a aqul
por el que se solicita la devolucin
b) Pliza de Caucin emitida por una empresa
de seguros, que cumpla los requisitos y condi-
ciones establecidos en la resolucin a que se re-
fiere el segundo prrafo del artculo 13 del Ttu-
lo I del Reglamento de Notas de Crdito Nego-
ciables.
Los documentos de garanta antes sealados
debern ser adjuntados a la solicitud de devolu-
cin y tendrn una vigencia de noventa (90) das
calendario contados a partir de la fecha de pre-
sentacin de dicha solicitud. La SUNAT no po-
dr solicitar la renovacin de los referidos docu-
mentos.
A tales documentos de garanta les ser de apli-
cacin, en lo que corresponda, lo dispuesto en
el artculo 14 y el primer prrafo del artculo
15 del Ttulo I del Reglamento de Notas de Cr-
dito Negociable.
Artculo 10.- De la informacin a remitirse a la
SUNAT
10.1 La Direccin General deber comunicar a
la SUNAT, dentro de:
a) Los dos (2) das hbiles siguientes al trimestre
vencido segn lo sealado en el numeral 6.1 del
artculo 6, el perodo de la suspensin de la au-
torizacin o la cancelacin de sta.
b) Los primeros cinco (5) das hbiles de cada
mes, la siguiente informacin:
i. Relacin de transportistas; y,
ii. Relacin de unidades de transporte habilita-
das para prestar el servicio de transporte terres-
tre pblico interprovincial de pasajeros y el ser-
vicio de transporte pblico terrestre de carga.
Dicha informacin corresponder a la inscrita
en el Registro Administrativo de Transporte en el
mes inmediato anterior.
10.2 El OSINERGMIN proporcionar a la SU-
NAT:
a) La relacin de los proveedores que cuenten
ADQUISICIONES REALIZADAS EN
LOS MESES DE:
MES DE
PRESENTACIN
Octubre 2010
Enero 2011
Abril 2011
Julio 2011
Octubre 2011
Enero 2012
Abril 2012
Julio 2012
Octubre 2012
Enero 2013
Abril 2013
Julio 2013
LEGISLACIN
JULIO 2010 64
con la constancia de inscripcin en el Registro
de Hidrocarburos para la comercializacin de
combustibles vigente, dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a la fecha de publicacin de
la presente norma.
b) Los cambios que se hayan producido en di-
cho Registro, por efecto de la inclusin de nue-
vos proveedores o de la exclusin de los que se
encontraban inscritos, dentro de los primeros cin-
co (5) das hbiles del mes siguiente de produci-
dos dichos cambios.
10.3 El proveedor deber presentar a la SUNAT
la relacin de los comprobantes de pago y de
las notas de dbito y de crdito emitidos por la
venta de combustible a los transportistas.
10.4 La informacin a que se refiere el presente
artculo ser proporcionada en la forma y con-
diciones que seale la SUNAT, pudiendo inclusi-
ve establecerse la utilizacin de medios inform-
ticos.
Artculo 11.- Exclusin de proveedores
El productor, distribuidor mayorista o estableci-
miento de venta al pblico, ser excluido como
proveedor de combustible que otorgue derecho
al beneficio, cuando:
a) Haya incumplido con la obligacin estableci-
da en el numeral 10.3 del artculo 10.
b) Tenga sentencia condenatoria por delito tri-
butario o aduanero que se encuentre vigente.
c) Alguno de sus representantes, por haber ac-
tuado en calidad de tal, tenga sentencia conde-
natoria por delito tributario o aduanero que se
encuentre vigente.
La SUNAT, previa coordinacin con el OSINERG-
MIN, publicar en la forma y plazo que esta-
blezca, la relacin de proveedores excluidos.
Artculo 12.- De la facultad de la SUNAT
La SUNAT, mediante Resolucin de Superinten-
dencia, dictar las normas procedimentales que
sean necesarias para la mejor aplicacin y con-
trol de lo dispuesto en el presente Decreto Su-
premo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
nica.- Vigencia
El presente decreto entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
TRANSITORIA
nica.- Vehculos destinados al servicio de trans-
porte pblico terrestre de carga que cuenten con
Certificado de Habilitacin Vehicular
Para efecto de la presente norma, entindase que
la constancia de inscripcin vigente en el regis-
tro otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones emitida para prestar el servicio
de transporte pblico terrestre de carga, la cons-
tituye la Tarjeta nica de Circulacin. Temporal-
mente, se entender que la constancia de ins-
cripcin vigente en el registro para el servicio de
transporte pblico terrestre de carga, ser el
Certificado de Habilitacin Vehicular de Trans-
porte Terrestre de Mercancas en General, mien-
tras se culmine el proceso de canje de la Tarjeta
nica de Circulacin conforme lo establezca el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE
LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NA-
TURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
TALES (04.07.2010 421663)
N 326-2010-EF/15
(*)
Lima, 2 de julio de 2010
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Artculo 21 del Texto nico Or-
denado de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y nor-
mas modificatorias, se dispone que en el caso de
enajenacin de bienes inmuebles el costo compu-
table es el valor de adquisicin, construccin o de
ingreso al patrimonio reajustado por los ndices de
correccin monetaria que establece el Ministerio
de Economa y Finanzas en base a los ndices de
Precios al Por Mayor proporcionados por el Institu-
to Nacional de Estadstica e Informtica (INEI);
Que, conforme al artculo 11 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modifi-
catorias, los ndices de correccin monetaria se-
rn fijados mensualmente por Resolucin Ministe-
rial del Ministerio de Economa y Finanzas, la cual
ser publicada dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los referi-
dos ndices de correccin monetaria;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de inmue-
bles que las personas naturales, sucesiones indi-
visas o sociedades conyugales -que optaron por
tributar como tales- realicen desde el da siguien-
te de publicada la presente Resolucin hasta la
fecha de publicacin de la Resolucin Ministerial
mediante la cual se fijen los ndices de correccin
monetaria del siguiente mes, el valor de adquisi-
cin, de construccin o de ingreso al patrimonio,
segn sea el caso, se ajustar multiplicndolo por
el ndice de correccin monetaria correspondien-
te al mes y ao de adquisicin del inmueble, de
acuerdo al Anexo que forma parte de la presente
Resolucin.
El referido Anexo ser publicado en el portal
institucional del Ministerio de Economa y Finan-
zas (www.mef.gob.pe) en la misma fecha en que
sea publicada esta Resolucin.
ESTABLECEN PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARA-
CIN JURADA ANUAL INFORMATIVA DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
N 200-2010/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el primer prrafo del literal g) del artculo 32-
A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias, estable-
ce, para los contribuyentes sujetos al mbito de apli-
cacin de dicho artculo, la obligacin de presen-
tar anualmente, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT, una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con
sus partes vinculadas o con sujetos residentes en
territorios o pases de baja o nula imposicin;
Que mediante Resolucin de Superintendencia
N 167-2006/SUNAT y norma modificatoria, se
sealaron los contribuyentes que estn obliga-
dos al cumplimiento de las obligaciones forma-
les relacionadas, entre otros, con la presentacin
de la declaracin jurada anual informativa de
precios de transferencia;
Que, por otro lado, el artculo 88 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Su-
premo N 135-99-EF y normas modificatorias,
autoriza a la Administracin Tributaria a estable-
cer para determinados deudores la obligacin de
presentar la declaracin por medios magnticos,
en las condiciones que se seale para ello;
Que si bien la Resolucin de Superintendencia
N 169-2009/SUNAT regula el medio, condi-
ciones, forma y lugares para la presentacin de
la referida declaracin jurada -regulacin que
es aplicable para la declaracin del ejercicio
2008 y para los ejercicios posteriores-, el plazo
que estableci fue nicamente para la declara-
cin que corresponda al ejercicio 2008;
Que en ese sentido, resulta necesario aprobar
una resolucin de superintendencia que establez-
ca el plazo para presentar la aludida declara-
cin por el ejercicio 2009 y, adems, a efecto
que los contribuyentes tengan mayor certidum-
bre respecto del plazo que tendrn para cumplir
con dicha obligacin en los ejercicios siguientes,
que seale un plazo con carcter permanente;
De conformidad con lo dispuesto en el literal g)
del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, en el artculo 88
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
y en uso de las facultades conferidas por el art-
culo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inci-
so q) del artculo 19 del Reglamento de Orga-
nizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado
SE RESUELVE:
Artculo nico.- PLAZO PARA PRESENTAR LA
DECLARACIN JURADA ANUAL INFORMATIVA
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los sujetos obligados a presentar la declaracin
jurada anual informativa de precios de transfe-
rencia debern hacerlo de acuerdo con el cro-
nograma de vencimientos que se apruebe para
la declaracin y pago de tributos de liquidacin
mensual correspondientes al perodo tributario
mayo del ejercicio siguiente al que corresponda
la declaracin.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior que
hubieran sido incorporados en el Rgimen de
Buenos Contribuyentes debern considerar el pla-
zo que corresponda a dicho rgimen.
(*) El anexo se consigna en la seccin Indicadores, en la

pg. 53 de esta edicin
LEGISLACIN
JULIO 2010 65
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir
del 1 de agosto de 2010.
TRANSITORIA
nica.- PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARA-
CIN CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2009
Los sujetos obligados a presentar la declaracin
jurada anual informativa de precios de transfe-
rencia correspondiente al ejercicio 2009, lo ha-
rn de acuerdo con el cronograma de vencimien-
tos para las obligaciones tributarias del periodo
tributario julio de 2010, establecido en la tabla
contenida en el Anexo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 276-2009/SUNAT.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior
que hubieran sido incorporados en el Rgimen
de Buenos Contribuyentes debern considerar el
plazo que corresponda a dicho rgimen.
MODIFICAN LA EMISIN DE LOS CERTIFICADOS DE
RESIDENCIA PARA LA APLICACIN DE LOS CONVE-
NIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVE-
NIR LA EVASIN TRIBUTARIA (10.07.2010
422019)
N 203-2010/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia
N 230-2008-SUNAT se establecieron la forma,
plazo y condiciones en que se emitirn los certi-
ficados de residencia para la aplicacin de los
convenios para evitar la doble imposicin y pre-
venir la evasin tributaria, y se sealaron los
Estados que cuentan con sistemas de verifica-
cin en lnea con los cuales el Per ha celebrado
dichos convenios;
Que teniendo en cuenta que la SUNAT est abo-
cada al mejoramiento continuo de los servicios
al contribuyente, resulta conveniente modificar
la resolucin antes citada a efecto de reducir
los plazos de atencin de la solicitud de emi-
sin de los Certificados de Residencia;
En uso de las facultades conferidas por el artcu-
lo 3 del Decreto Supremo N 090-2008-EF, el
artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el
inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Or-
ganizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado
SE RESUELVE:
Artculo nico.- EVALUACIN DE LA SOLICITUD
Sustityase el primer y segundo prrafos del ar-
tculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 230-2008-SUNAT, por los siguientes textos:
Artculo 5.- EVALUACIN DE LA SOLICITUD
El acto que resuelve la solicitud de los sujetos
comprendidos en el artculo 2, deber ser noti-
ficado en el plazo de diez (10) das hbiles, con-
tados a partir del da siguiente de recibida dicha
solicitud.
Tratndose de contribuyentes personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y sucesiones indivisas, el referido pla-
zo ser de aplicacin, siempre que adjunten a la
solicitud el Certificado de Movimiento Migratorio
de la persona natural solicitante, del cnyuge do-
miciliado o del causante, segn corresponda.
En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la
solicitud el Certificado de Movimiento Migratorio,
el acto deber ser notificado en el plazo de vein-
ticinco (25) das hbiles contados desde el da si-
guiente de recibida la solicitud.
().
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin y se aplicar
a las solicitudes de emisin de Certificado de
Residencia que se presenten a partir de su vi-
gencia.
MODIFICAN DENOMINACIN DEL FORMULARIO PRE-
IMPRESO N 1073 BOLETA DE PAGO ESSALUD
ONP (10.07.2010 422019)
N 204-2010/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que la Resolucin de Superintendencia N 080-
99/SUNAT aprob el formulario preimpreso N
1073 Boleta de Pago ESSALUD ONP, a ser
utilizado por las entidades empleadoras consi-
deradas medianos y pequeos contribuyentes que
deseen realizar el pago de las contribuciones,
multas, fraccionamientos u otros conceptos rela-
cionados al Seguro Social de Salud (EsSalud) y
a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP);
Que, posteriormente, al amparo de los artculos
29 y 88 del Cdigo Tributario, se dicta la Re-
solucin de Superintendencia N 125-2003/
SUNAT y normas modificatorias que ampla las
disposiciones para la declaracin y/o pago de
obligaciones tributarias mediante el Sistema Pago
Fcil, el cual permite declarar y/o pagar las obli-
gaciones tributarias prescindiendo del uso de los
formularios preimpresos;
Que la citada resolucin, entre otros, dispuso que
continuaran empleando el formulario N 1073
Boleta de Pago ESSALUD ONP, slo los suje-
tos que de acuerdo a lo sealado en el inciso a)
del artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 059-2000/SUNAT deban cumplir sus
obligaciones tributarias utilizando un tipo de
documento distinto al nmero de RUC para efec-
tuar el pago de las contribuciones, multas, frac-
cionamientos u otros conceptos relacionados al
EsSalud y a la ONP;
Que, por su parte, las Resoluciones de Superin-
tendencia nmeros 019-2004/SUNAT, 019-
2005/SUNAT, 004-2006/SUNAT, 235-2006/
SUNAT, 002-2008/SUNAT, 001-2009/SUNAT
y 003-2010/SUNAT habilitaron el formulario N
1073 Boleta de Pago ESSALUD ONP para el
pago del Impuesto a la Renta de los contribuyen-
tes no domiciliados en el Per que obtengan ren-
tas de fuente peruana y sobre las cuales no se
hubiera realizado la retencin del Impuesto en
la fuente;
Que asimismo mediante la Resolucin de Super-
intendencia N 037-2010/SUNAT se establece
que los contribuyentes no domiciliados en el pas
que obtengan rentas de fuente peruana por las
cuales no proceda efectuar retenciones debern
utilizar el referido formulario N 1073 para el
pago del Impuesto a la Renta;
Que teniendo en cuenta los distintos usos que se
vienen dando al mencionado formulario, se ha
considerado conveniente modificar su denomi-
nacin;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14
del Reglamento que establece disposiciones rela-
tivas a la publicidad, publicacin de proyectos
normativos y difusin de normas legales de ca-
rcter general, aprobado por el Decreto Supremo
N 001-2009-JUS, no se prepublica la presente
resolucin por considerar que ello sera innecesa-
rio toda vez que nicamente se modifica la deno-
minacin de un formulario aprobado y actualmen-
te vigente;
En uso de las facultades conferidas por el artculo
29 del TUO del Cdigo Tributario, el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- MODIFICACIN DE LA DENO-
MINACIN DEL FORMULARIO N 1073-BOLE-
TA DE PAGO ESSALUD ONP
Modifcase la denominacin del formulario N
1073 Boleta de Pago ESSALUD ONP por la
de formulario N 1073 Boleta de Pago Otros.
A partir de la entrada en vigencia de la presente
resolucin todas las referencias efectuadas al
formulario N 1073 Boleta de Pago ESSALUD
ONP, se consideran realizadas al formulario
N 1073 Boleta de Pago Otros.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FNAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
TRANSITORIA
nica.- UTILIZACIN DEL FORMULARIO N
1073 BOLETA DE PAGO ESSALUD ONP
El formulario N 1073 con la denominacin Boleta
de Pago ESSALUD ONP podr continuar siendo
utilizado hasta que se agote su stock.
LEGISLACIN SUMILLADA
JULIO 2010 66
Legislacin Tributaria
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario

N 229, AELE, junio de 2010.
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria N 49, julio de 2010.
1. ADUANAS Disposiciones sobre
procedimientos (11.06.2010
420489).
Mediante R. de S. NAA N 353-2010/SU-
NAT/A se modifica el Procedimiento Ge-
neral Manifiesto de Carga INTA-PG.09
(versin 3).
2. DECLARACIONES TRIBUTARIAS De-
cl araciones Determinativas
(15.06.2010 420628)
(1)
.
Por R. de S. N 185-2010/SUNAT se
aprueba una nueva versin del PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617.
3. REGIONALIZACIN mbito de ac-
tuacin municipal (16.06.2010
420669).
Mediante R. D. N 6-2010-EF/68.01se
aprueban los formatos del Sistema Nacio-
nal de Inversin Pblica para las Manco-
munidades Municipales.
4. COMPROBANTES DE PAGO Dispo-
siciones reglamentarias (17.06.2010
420740)
(1)
.
Por R. de S. N 188-2010/SUNAT se esta-
blecen disposiciones para ampliar el siste-
ma de emisin electrnica a la Factura y
documentos vinculados a sta.
5. CONTRIBUCIONES SOCIALES Dis-
posiciones regl amentarias
(18.06.2010 420813)
(1)
.
Mediante R. de S. N 189-2010/SUNAT
se aprueba el Formulario Virtual N 1607
Asegura tu Pensin, que permitir que la
Aseguradora efecte la declaracin y el
pago de las aportaciones al Sistema Na-
cional de Pensiones de los asegurados cuya
relacin laboral se haya extinguido por cau-
sal no imputable a estos.
6. SISTEMA FINANCIERO Disposicio-
nes sobre Encaje (22.06.2010
420996).
Mediante Circulares Ns. 16-2010-BCRP y
17-2010-BCRP se establecen las disposi-
ciones de encaje en moneda nacional y en
moneda extranjera respectivamente.
7. IGV E IPM Exportacin de servi-
cios (22.06.2010 421014)
(1)
.
Por D. S. N 129-2010-EF se incluye el nu-
meral 15 al Apndice V de la Ley del IGV e
ISC para incorporar un nuevo supuesto de
exportacin de servicios.
8. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Disposiciones regl amentarias
(23.06.2010 421072).
Por R. de SBS N 6460-2010 se modifica
el Ttulo V del Compendio de Normas de
Superintendencia Reglamentarias del Sis-
tema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones.
9. HIDROCARBUROS Fondo de Esta-
bilizacin de Precios (23.06.2010
421084).
Mediante D. S. N 133-2010-EF se modifi-
ca el Reglamento del Decreto de Urgencia
N 010-2004, aprobado por el D. S. N
142-2004-EF.
10. TRIBUNAL FISCAL Estructura org-
nica (24.06.2010 421121)
(2)
.
Por R. S. N 81-2010-EF se nombran 14
nuevos vocales del Tribunal Fiscal. En tal
sentido, por R. M. N 298-2010-EF/43 se
acepta la renuncia de cinco de ellos al car-
go de Secretarios Relatores del Tribunal Fis-
cal, y mediante R. M. N 299-2010-EF/43
se da por concluida la designacin de una
de ellas al cargo de Jefa de la Oficina Tc-
nica del Tribunal Fiscal.
11. TRIBUNAL FISCAL Organizacin In-
terna (24.06.2010 421122)
(2)
.
Mediante R. M. N 300-2010-EF/43 se
nombran cuatro secretarios relatores del Tri-
bunal Fiscal.
12. HIDROCARBUROS Tarifas de Trans-
portes (24.06.2010 421123).
Por D. S. N 36-2010-EM se establecen las
disposiciones para la aplicacin de la Tari-
fa nica de Transporte de Gas Natural.
13. CDIGO TRIBUTARIO Infracciones y
Sanciones (24.06.2010 421135)
(1)
.
se precisa la aplicacin de la sancin de
cierre en el caso de la infraccin de no com-
parecer ante la Administracin Tributaria.
siciones sobre sorteo nacional
(25.06.2010 421181).
Por D. S. N 135-2010-EF se modifica el
D. S. N 178-2010-EF que autoriza la rea-
lizacin de Sorteo de Comprobantes de
Pago a nivel nacional.
15. TRIBUNAL FISCAL Organizacin in-
terna (26.06.2010 421249)
(2)
.
Mediante R. M. N 305-2010-EF/43 se
nombran 5 Secretarios Relatores del Tribu-
nal Fiscal.
16. CDIGO TRIBUTARIO Llevanza de
Libros y Registros (26.06.2010
421275)
(2)
.
Por R. de S. N 196-2010/SUNAT se mo-
difica la R. de S. N 286-2009/SUNAT por
la que se estableci la implementacin de
llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera
electrnica, a fin de facilitar el acceso a di-
cho sistema.
17. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Re-
glamento Interno (26.06.2010
421317).
Mediante Res. Adm. N 65-2010-P/TC se
agregan artculos al Reglamento Normati-
vo del Tribunal Constitucional.
18. ADUANAS Disposiciones regla-
mentarias (27.06.2010 421333)
(3)
.
Por D. S. N 137-2010-EF se sustituye el
artculo 5 del D. S. N 11-2009-EF y otras
disposiciones del Reglamento del Rgimen
Aduanero Especial de Envos de Entrega
Rpida.
LEGISLACIN SUMILLADA
JULIO 2010 67
NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las

de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
Peruano", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Con-
sejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del
Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia
de Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolucin de Secretara de
Descentralizacin
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente
Nacional de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo
de Contabilidad
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis

Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria N 49, julio de 2010.
19. IGV E IPM Exoneraciones del Im-
puesto (29.06.2010 421472)
(2)
.
Mediante Ley N 29546 se modifica y pro-
rroga la vigencia de los Apndices I y II de
la Ley del IGV e ISC.
20. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen
para Zonas Al toandinas
(30.06.2010 421505)
(2)
.
Por D. S. N 139-2010-EF se aprueban los
ratios por actividad productiva y nivel de
ventas para el desarrollo de actividades pro-
ductivas en zonas altoandinas correspon-
dientes al ejercicio 2011.
21. TRIBUNAL FISCAL Organizacin
interna (01.07.2010 421515)
(2)
.
Mediante R. M. N 307-2010-EF/43 se de-
signa Jefa de la Oficina Tcnica del Tribu-
nal Fiscal.
22. SUNAT Organizacin interna
(01.07.2010 421524)
(3)
.
Por R. de S. N 198-2010/SUNAT se des-
concentran en los Intendentes y Jefes de Ofi-
cina Zonal la facultad de autorizar la do-
nacin o destino de bienes muebles embar-
gados y abandonados y modifican el Re-
glamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT aprobado por R. de
S. N 216-2004/SUNAT.
siciones de promocin de su uso
(02.07.2010 421556)
(3)
.
se aprueba el cronograma de sorteos de
comprobantes de pago para personas na-
turales e instituciones educativas a nivel na-
cional correspondiente al ao 2010.
24. TRABAJO Disposiciones sobre be-
neficios sociales (03.07.2010
421602)
(3)
.
Por Ley N 29549 se modifica los artculos
9 y 18 de la Ley de Consolidacin de Be-
neficios Sociales, Dec. Leg. N 688, ley que
establece la obligacin de los empleadores
de contratar un seguro de vida para aque-
llos trabajadores que hayan cumplido cua-
tro (04) aos en el centro de labores.
25. TRIBUTACIN MUNICIPAL Tasas
municipal es (03.07.2010
421606)
(3)
.
Mediante Resolucin de Secretara de Ges-
tin Pblica N 1-2010-PCM-SGP se
aprueban mecanismo y plazo de imple-
mentacin de la nueva metodologa de
determinacin de costos para las munici-
palidades provinciales y distritales clasifi-
cadas como de Tipo A por el Programa
de Modernizacin Municipal.
26. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Devol ucin del Impuesto
(04.07.2010 421659)
(2)
.
Por D. S. N 145-2010-EF se aprueba el
Reglamento de la Ley que establece medi-
das para promover la formalizacin del
transporte pblico interprovincial de pasa-
jeros y de carga.
27. IMPUESTO A LA RENTA ndice de
Correccin Monetaria (04.07.2010
421663)
(2)
.
Mediante R. M. N 326-2010-EF/15 se fijan
ndices de correccin monetaria para efectos
de determinar el costo computable de los in-
muebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyuga-
les que optaron por tributar como tales.
28. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Inversin
en obras pblicas (05.07.2010
421691).
Por D. S. N 146-2010-EF se aprueban nor-
mas relativas a la participacin de la inver-
sin privada en procesos de promocin vin-
culados a obras pblicas de infraestructura
de servicios pblicos.
29. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Zo-
nas en Estado de Emergencia
(08.07.2010 421814).
Mediante D. S. N 72-2010-PCM se pro-
rroga el Estado de Emergencia en la zona
del cerro Tamboraque del distrito de san
Mateo de Huanchor, de la provincia de Hua-
rochir, del departamento de Lima.
30. DECLARACIONES TRIBUTARIAS De-
cl araciones Informativas
(08.07.2010 421847)
(2)
.
Por R. de S. N 200-2010/SUNAT se esta-
blece el plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual de Precios de
Transferencia.
31. ADUANAS Ventanilla nica de Co-
mercio Exterior (09.07.2010
421892)
(3)
.
Mediante D. S. N 10-2010-MINCETUR se
establecen disposiciones reglamentarias re-
feridas a la Ventanilla nica de Comercio
Exterior.
32. IMPUESTO A LA RENTA Operacio-
nes con No Domiciliados (10.07.2010
422019)
(2)
.
Por R. de S. N 203-2010/SUNAT se mo-
difica la R. de S. N 230-2008/SUNAT re-
ferida a la emisin de Certificados de Resi-
dencia para la aplicacin de los CDI.
33. ESSALUD Mecanismos de pago
(10.07.2010 422019)
(2)
.
se modifica la denominacin del Formula-
rio Preimpreso N 1073 Boleta de Pago
ESSALUD ONP.

10.07 at

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

10.07 at

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Anlisis Tributario / 3

(1) MEDRANO, Humberto. Propuestas de modificacio-

(4) Ver La exoneracin del Impuesto a la Renta a las

(1) Consignado en la seccin Indicadores en la pgina 53 de esta edicin.

(3) Tmese en cuenta que debe considerarse la UIT correspondiente al ejercicio de

(5) Por las que no se podr usar la Factura Electrnica.

(7) Con la emisin de la NC Electrnica, la Factura Electrnica se tendr por no

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Especialista en asuntos tributarios. Aso-

(1) Ver La inaplicacin de barreras burocrticas establecidas en normas tributarias:

(*) La primera y segunda parte de esta Sntesis fue-

(1) Mediante Oficio N 277-2010-SUNAT/200000.

(*) El anexo se consigna en la seccin Indicadores, en la

(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las

(2) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis

Vous aimerez peut-être aussi