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Premire partie : Norme gnrale comptable

Champ d'application
Caractres fondamentaux de la norme
Principes comptables fondamentaux
Organisation de la comptabilit
Caractristiques des Etats de synthse.
Mthodes d'aluation
2me partie : Plan comptable gnral des entreprises
Titre I : Etats de synthse
Titre II : Modalits d'application des rgles d'valuation
hapitre I : !cti" immobilis
Prambule ! Etats "inanciers
#mmobilisations en non aleur
#mmobilisations corporelles et incorporelles
#mmobilisations financires
hapitre II : !cti" circulant
$toc%s
Crances de l' actif circulant
&itres et aleurs de placement
hapitre III : #ettes du "inancement permanent et au passi" circulant
&rsorerie
'ettes du financement permanent et au passif circulant
hapitre I$ : Elments dont la valeur dpend des "luctuations de monnaie trangre
Elments dont la aleur dpend des fluctuations de monnaie trangre
Titre III : adre comptable et plan de comptes
Titre I$ : ontenu et modalits de "onctionnement des comptes
Titre $ : #ispositions diverses
hapitre I : %prations particulires
&enue de comptabilits autonomes des succursales et autres tablissements
#ntr(ts intercalaires allous aux associs
&enue des comptes d'inentaire permanent en comptabilit gnrale
)tilisation de biens en crdit * bail
Excution de contrats + terme ,prise en compte d'un bnfice + l' aancement des traaux-
Oprations faites pour le compte de tiers
hapitre II : omptabilit analyti&ue
hapitre III : omptes spciau'
hapitre I$ : onsolidation
Consolidation
hapitre $ : Terminologie
&erminologie comptable
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Premire partie: Norme gnrale comptable
hamp d'application
.e champ d'application de la prsente norme est gnral.
#l est prcis par les textes lgislatifs et rglementaires .
.a comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de /comptabilit normalise
Par facilit d'expression0 les entits conomiques soumises + la 1orme sont dsignes par le texte par le
terme gnrique /Entreprise
aractres "ondamentau' de la norme
.a 1orme 2nrale Comptable est con3ue de fa3on + satisfaire les deux ob4ectifs primordiaux de la
normalisation comptable qui sont !
* de serir de base + l'information et la gestion de l'entreprise 5
* de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente l' entreprise + tous les utilisateurs
des comptes0 pris ou publics.
Cette fonction d'information interne et d'information externe ise idemment une grande diersit de
destinataires ! l'entreprise elle*m(me0 ses partenaires directs0 tels les fournisseurs 0 clients0 salaris0
banquiers et pr(teurs0 associs et actionnaires0 et les Pouoirs Publics tant au nieau fiscal qu'au nieau
conomique ,comptabilit nationale- et financier ,contr6le du crdit-.
.e champ d'application de la 1orme 2nrale Comptable est trs aste puisqu'il concerne a priori la
ma4orit des agents conomiques quelle que soit leur taille ,des petites et moyennes aux plus grandes
entreprises0 leur secteur ,public ou pri-0 leur ob4et ,agricole0 industriel0 commercial ...- et leur forme
4uridique ,Etat0 tablissement public0 entreprise indiiduelle0 socit0 association ...-.
Cette trs grande diersit d'utilisateurs et d'assu4ettis implique la dfinition d'un modle d'analyse et d'un
langage communs + tous et qui doient constituer0 s'ils sont pertinents et fiables0 l'outil priilgi du
dialogue conomique et social.
#l a de soi qu'un ob4ectif et un champ aussi larges ne peuent (tre pleinement couerts0 quelle que soit
la qualit de l' outil0 qu'au prix de quelques drogations destines + rpondre + des situations
particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral 5 mais ces drogations restent l'
exception0 et la 1orme se caractrise par son aspect extr(mement gnral et polyalent.
Cette 1orme0 qui ise + l'exhaustiit0 ne prtend pas0 sur le plan international0 + l' originalit absolue 5
bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer + celle des principales normes
internationales0 permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue
mthodologique et + l' change d'informations conomiques et financires qui caractrisent le monde
moderne. Mais la 1orme prsente cependant des aspects originaux qui tiennent + la fois + une
ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus
possibles par la prise en considration d'expriences trangres rcentes.
Cette conception de la 1orme 2nrale Comptable peut (tre caractrise par !
* son ob4ectif d'information ! il s'agit de fournir + l' entreprise elle*m(me comme + tous les utilisateurs une
information conomique et financire pertinente et fiable 5
* le moyen qu'elle emploie ! prsenter un dispositif lgal cohrent quant au fond et quant + la forme de la
comptabilit normalise.
.es ides directrices prsentes ci*aprs concernent plus particulirement le modle dit / 1ormal / 5 elles
doient (tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un allgement pour le modle dit /
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$implifi / destin aux petites entreprises.
# * l'ob4ectif d'information ! )ne analyse conomique et financire pertinente et fiable
.a 1orme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de fa3on
fidle la ie conomique et financire de l'entreprise.
7 * Pertinence et fiabilit
.a comptabilit pourrait (tre une forme banale de l'illusion ou du mensonge si les informations qu'elle
prsente n'taient ni pertinentes0 ni fiables.
a * .a pertinence des informations tient + l'adquation existant entre leur contenu et leur ob4et ! une
information pertinente doit reprsenter conenablement0 fidlement0 les faits ou les concepts qu'elle
nonce 5 elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir
clairement et sans ambigu8t le contenu0 le contour0 les limites. .a 1orme 2nrale s'est attache +
dgager de telles informations0 qui puissent conenir + l' ensemble des utilisateurs. )n exemple peut (tre
fourni par le / chiffre d'affaires /0 dont les lments doient (tre parfaitement dfinis si l' on eut que son
montant prsente de l' intr(t pour les comparaisons dans le temps comme dans l' espace. ''autres
exemples0 plus significatifs0 parce que recourant des ralits plus complexes0 peuent (tre fournis par
les principaux soldes caractristiques de gestion0 tel le / rsultat courant /.
.' ob4ectif tant !
* de ne pas se tromper 5
* de ne pas tromper les tiers.
.a norme 2nrale s'est donc attache + dgager des informations pertinentes0 prsentant une
signification prcise pour tous les utilisateurs0 donc constituant des outils d'analyse srieux et efficaces.
b * (a "iabilit des informations tient0 elle0 daantage + leur caractre quantitatif 5 les montants qui
apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doient (tre s9rs0 ce qui implique tant une
trs bonne dfinition des mthodes d'aluation qu'une parfaite ma:trise des faits comptables et de la
cha:ne des traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse.
7insi0 ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la 1orme 2nrale qui garantissent + la
comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. #l a de soi que cette
garantie ne pourra (tre pleinement obtenue que par l'interention constante de professionnels
comptables qualifis tant en amont des tats de synthse ,conception du systme comptable- qu'en aal
,contr6le-.
; * <ualit de l'analyse conomique
.a norme propose un modle gnral d'analyse de la ie conomique de l' entreprise alable pour tous
les assu4ettis0 sous rsere d'adaptations relatiement limites pour quelques uns tels l'tat ou les
collectiits publiques par exemple.
Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux0 qui identifie et consere
distinctement tous les mouements de aleur ,ou flux- dans des comptes ou lments de comptes
distincts.
#l propose notamment ! deux tats de synthse classiques dans leur nature ,bilan 5 compte de produits et
charges- mais noateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification
conomique0 de leur / pertinence / 5 un troisime tat de synthse tout + fait noueau ,Etat des soldes de
gestion- qui fait appara:tre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour l' entreprise elle*m(me
que pour les utilisateurs externes.
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) * !nalyse de la situation : le bilan +,(-
.a 1orme 2nrale Comptable ne saurait idement en ce domaine0 apporter de bouleersements + une
conception et une prsentation qui sont asse= homognes au plan international.
Pour des raisons de tradition 4uridique et de textes0 la 1orme reste fidle au / primtre patrimonial / du
bilan0 + peu d'exceptions prs ! les biens inscrits + l' actif sont limits + ceux qui sont la proprit de l'
entreprise0 + l' exclusion de biens en location ou en crdit*bail.
En reanche des noations marquantes ont t introduites dans la structure de bilan0 dans les / emplois /
de l' actif comme dans les / ressources / ,ou origines- du passif0 afin de donner une plus grande
homognit et une meilleure signification conomique + chaque rubrique.
C'est ainsi que les / non*aleurs / ont t isoles dans une rubrique place en t(te de l' actif0 que les /
capitaux propres /incluent le rsultat net de l' exercice0 et que la trsorerie positie et ngatie a t mise
en idence.
En outre0 et conformment + la logique de l' analyse financire0 le classement des crances et des dettes
a t fait selon leur fonction conomique et financire et non selon leur chance ,indique par ailleurs-.
C'est dans l' tat des informations complmentaires ,E&#C-0 document 4oint de fa3on indissociable au
bilan et aux autres tats0 que l' on troue le tableau de ces chances0 comme nombre d'autres
informations indispensables + la comprhension du bilan et + l' obtention d'une image fidle de la
situation patrimoniale et financire de l' entreprise ,tableau des immobilisations0 des amortissements0 des
proisions0 informations sur tous les postes / sensibles / du bilan tels que non*aleurs0 titres0 etc...-.
Par la structure retenue0 par la typologie des postes choisis0 par l' information complmentaire donne
dans l' E&#C0 le lecteur dispose de donnes pertinentes en ue d'une analyse du patrimoine de l'
entreprise et de son olution0 analyse coordonne + celle de la gestion.
2 * analyse de la gestion : le compte de produits et charges +P- et l' tat des soldes de gestion
+E./-
a- !nalyse par nature des charges et produits
.a description de la formation du rsultat net repose sur l' analyse par nature des charges et produits 5
critique par une partie de l' cole de pense comptable0 parce que moins pertinente pour la prise de
dcisions de gestion que l' analyse dite / par fonction /0 cette mthode a pourtant t retenu pour les
nombreux aantages qu'elle prsente pour l' entreprise comme pour les tiers et pour l' Etat !
* simplicit0 fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle que soit l' entreprise0
quelle que soit sa structure 5
* facilit de l' imputation0 qui allge le traail des comptables et faorise leur mobilit d'une entreprise +
une autre0 ainsi que leur formation 5
* facilit de contr6le interne0 4uridique0 fiscal ...5
* signification et pertinence0 gnrales et communes + tous les utilisateurs et notamment aux
gestionnaires de l' entreprise comme aux comptables nationaux.
7 cet gard les grands progrs raliss depuis0 une dcennie dans le dcoupage / par nature / des
charges et des produits ont permis l' obtention de soldes rellement significatifs et utiles + l' analyse
comme + la gestion des entreprises0 tout en conserant les ertus d'une classification fiable
indispensable + l' administration fiscale comme + la comptabilit nationale ....
b- 0nicit du compte de gestion : le compte de produits et charges +P-
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Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complte des
composantes du rsultat net en / produits / et en / charges /.
c-Mise en vidence d'un rsultat courant
.e CPC fait clairement appara:tre trois nieaux de produits et charges0 homognes conomiquement0
complts par un nieau global ,imp6ts sur les rsultats- !
* le nieau E'ploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'actiit normale de l'
entreprise 5
* le nieau 1inancier0 nettement identifi ,intr(ts 5 reenus financiers 5 diffrences de change ...- et dont
les lments sont pour certains structurels et cycliques0 pour d'autres fortuits.
Ces deux premiers nieaux permettent d'obtenir le / rsultat courant / de l' entreprise ,simplification de
langage isant le / rsultat des oprations courantes /- dont l' utilit pour l' analyse est primordiale0 car
ce rsultat0 propos dans les normes internationales les plus rcentes0 prsente un caractre largement
cyclique et se pr(te aisment + la prision 5
* le nieau / non*courant / qui enregistre charges et produits ne se rattachant pas + des oprations
courantes.
d- Mise en vidence de soldes conomi&ues : valeur a2oute 3 e'cdent ou insu""isance brut +e-
d'e'ploitation
.e dcoupage des charges et des produits au nieau de l' tat des soldes de gestion ,E$2- permet
d'obtenir directement !
* (a marge brute +M,- essentielle dans les actiits de / ngoce / 5
* (a valeur a2oute +$!- produite par l' entreprise
Central dans l' analyse macro*conomique0 ce concept est galement intressant pour l' entreprise
notamment au nieau de l' analyse. .a aleur a4oute appara:t comme une diffrence entre la production
brute de l' entreprise et sa consommation de biens et de serices extrieurs ! elle mesure la ritable
production conomique de la firme0 son apport dans le circuit conomique.
;ien que sa dfinition ne soit pas identique0 l' introduction rcente de la / aleurs a4oute / dans le
systme fiscal marocain derait contribuer + rendre familire cette notion.
*l' e'cdent brut d'e'ploitation +E,E-4 principale tape ers la formation du rsultat ,aleur a4oute
moins charges de personnel et imp6ts courants nets des subentions d'exploitation- et qui reprsente la
ritable performance conomique de l' entreprise 0 aant dotation0 et charges financires.
Ces trois soldes conomiques sont extr(mement utiles aux gestionnaires et priilgient le / cycle
d'exploitation / de l' entreprise dont la fonction premire est bien la production conomique.
C * qualit de l' analyse financire !
7 un renforcement de l' analyse conomique0 ci*dessus oqu0 la 1orme 2nrale Comptable a4oute
une analyse financire labore qui troue principalement son support dans la comptabilit de flux prue
et son expression pour partie dans le ;. et l' E$20 pour partie dans le tableau de financement ,&"-.
)- la comptabilit de "lu'
.es mouements de aleurs de l' exercice sont0 dans l' organisation comptable0 spars des soldes +
noueau0 ce qui permet l' tablissement / comptable /0 c'est + dire par le seul 4eu des comptes0 d'un
tableau d'emplois et ressources.
5
)n exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations
5 les comptes de produits et charges doient distinctement enregistrer d'une part le prix de cession0
d'autre part la aleur comptable nette de l' lment cd0 et non pas seulement la plus*alue ou moins*
alue ralise ,diffrence de ces deux montants-
2- les prcisions "inancires du ,( et de l' E./
* . le ;. fait clairement appara:tre la trsorerie de l' entreprise par deux rubriques de l' actif et du passif 5
. .' E$2 permet l' obtention directe de la apacit d'auto"inancement +!1-4 + partir de l' E;E0 par
soustraction des autres charges dcaissables et addition des autres produits encaissables.
Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la C7" exprime l' aptitude de l' entreprise +
renoueler ses quipements et + nourrir financirement sa croissance0 sous rsere des distributions de
diidendes effectues dans l' exercice0 qui iennent amputer la C7" pour laisser l' autofinancement / ,7"-
de l' exercice.
>- le tableau de financement ,&"-
Cet tat de synthse traduit0 en / emplois / et en / ressources / les ariations du patrimoine de l'
entreprise au cours de l' exercice 5 document / dynamique /0 il pallie les inconnients du caractre
statique du bilan.
7fin de tenir compte de la diersit des conceptions et des utilisations possibles du &"0 la 1orme a pru
une prsentation aussi / neutre / que possible0 en deux olets ,ressources 5 emplois- qui laisse + chacun
la possibilit de dcoupages ou d'affectations de ressources aux emplois.
* flux de aleurs / stables / ,dont l' autofinancement 7"-
* mouements des actifs et passifs circulants
* mouements de trsorerie
.e &" est un document de premire importance pour l' entreprise0 notamment dans ses relations aec les
milieux financiers et les banques.
## .e moyen utilis ! un dispositif de fond et de forme cohrent
Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises0 dans des conditions
de dlai et de fiabilit dtermines0 la 1orme proit un dispositif gnral qui peut (tre prsent sous
deux aspects ! celui du fond et celui de la forme.
7 * le dispositif de fond
.es dispositions de fond de la 1orme sont celles qui contribuent + la qualit de l' information obtenue0 en
lui donnant sa pertinence 5 on peut les classer sous trois rubriques !
. l' nonc des principes comptables fondamentaux 5
5 l' expos des mthodes d'aluation 5
. la conception des tats de synthse.
? * les principes comptables fondamentaux
.a comptabilit normalise ne peut se satisfaire d'un cadre lgislatif et rglementaire qui prtendrait
rpondre + toutes les situations possibles et dont l' application stricte suffirait + fournir la bonne
information.
'es =ones de libert0 d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour courir les besoins de l'
ensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de l' conomie.
&outefois0 + l' intrieur de ces espaces de libert d'interprtation0 les choix des entreprises doient (tre
guids par des principes directeurs0 des lignes de force0 afin de leur permettre d'arr(ter la solution
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conforme + la / rgle du 4eu / communment admise 5 du reste ces principes directeurs sous*tendent l'
ensemble des textes lgislatifs et rglementaires.
#l importe donc que la 1orme indique0 en amont des dispositions techniques qu'elle proit0 les
fondements intellectuels de ces textes0 leur assise conentionnelle 5 elle*m(me0 en ue d'assurer l'
obtention d'une / image fidle /0 que des drogations + ces dispositions sont possibles dans des cas
exceptionnels.
a- les principes comptables "ondamentau' retenus
Cette assise conentionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la 1orme
constitue la base du langage commun qu'est / la comptabilit normalise /.
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout + la fois des normes gnrales
d'autorit telle la /prudence/0 et des conentions mthodologiques0 telles la /spcialisation des exercices/
ou la /continuit d'exploitation/.
.es principes comptables fondamentaux retenus par la 1orme 2nrale0 au nombre de sept0 sont tous
accepts par la communaut financire internationale !
* continuit d'exploitation 5
* permanence des mthodes 5
* co9t historique 5
* spcialisation des exercices 5
* prudence 5
* clart 5
* importance significatie.
''autres principes0 moins uniersellement accepts0 n'ont pas t retenus ! tel le /principe de
prminence de la ralit sur l' apparence/0 et le principe de /sincrit/0 dont l' intr(t conceptuel n'est
pas ident.
Cette affirmation explicite de principes doit (tre d'une porte pratique considrable car elle claire les
utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du C21C et sur les
solutions + retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions.
b- (' ob2ecti" d'image "idle
)ne finalit est assigne + la comptabilit normalise ! les tats de synthse doient donner une image
fidle du patrimoine0 de la situation financire et des rsultats de l' entreprise.
Cet ob4ectif d'image fidle0 est + l' instar de l' obligation de /true and fair ie@/ ou de /fair prsentation/
existant dans les comptabilits anglo*saxonnes uniersellement admis et largement adopt par les pays
europens + conomie librale.
.' image fidle appara:t ainsi non comme un principe comptable fondamental supplmentaire0 mais
comme la conergence des principes retenus.
.' originalit du concept d'image fidle tient + la fois + son absence de dfinition et aussi au fait qu'il
conient0 dans des cas exceptionnels0 de droger aux dispositions de la 1orme0 pour tenter d'atteindre
cette fidlit.
.e plus souent nanmoins0 il suffira de fournir dans l' E&#C des informations complmentaires 5 si celles*
ci ne sont pas suffisantes + l' obtention d'une image fidle0 alors il faudra droger aux dispositions de la
1orme ,donc + des rgles et procdures0 oire + des principes telle la permanence des mthodes-. 7 ce
nieau ce sont les critures m(mes0 donc les postes des tats de synthse qui sont modifis. 'e tels cas
de drogations deraient (tre tout + fait exceptionnels. .a 1orme est en effet con3ue de telle sorte que l'
application de ses rgles conduise et suffise a priori pour l' obtention d'une image fidle.
A * les mthodes d'aluation
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.es aluations constituent le coeur m(me de l' information comptable puisque la comptabilit est une
/pro4ection de l' entreprise/ sur le plan des aleurs et qu'elle s'exprime en montants montaires.
Pendant longtemps0 dans les comptabilits traditionnelles0 les aluations ont t ngliges au bnfice
du respect de dispositions purement formelles sans ritable intr(t.
.a 1orme 2nrale donne aux aluations une place priilgie0 en prcisant les diffrents modes
d'aluation + retenir en toutes circonstances que ce soit + l' entre des lments dans le patrimoine
,aleurs d'entre-0 + une date quelconque ,aleurs actuelles- et dans le bilan ,aleurs comptables nettes-.
On pourrait s'tonner0 en une priode qui conna:t d'initables tensions inflationnistes0 plus ou moins
marques en fonction de la con4oncture mondiale0 que ces aluations soient fondes sur le principe du
co9t historique 5 c'est que ce principe reste la rfrence internationale 5 de surcro:t son utilisation ite
sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux
comptabilits normalises. .e lecteur des tats de synthse doit idemment aoir prsente + l' esprit
cette conention
Malgr les ertus du /co9t direct/ pour le suii et le contr6le de gestion0 la 1orme a retenu le concept du
co9t complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des co9ts d'acquisition et
de production. &outefois ce co9t complet est expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut0 sauf cas
exceptionnels0 traiter comme charges consommes tels les frais financiers0 les frais d'administration
gnrale et les charges de sous actiit.
<uant aux biens fongibles0 ils ne font normalement l' ob4et que de deux mthodes de alorisation B
premier entr * premier sorti et co9t moyen pondr.
> * la conception des tats de synthse
.es options de fond de la 1orme ressortent galement de la nature et du contenu des tats de synthse0
ainsi qu'il a t dit dans la partie # de ce chapitre !
a- leur nature :
.' existence m(me d'un tableau de financement ,&"- et d'un tat d'informations complmentaires ,E&#C-
est rlatrice des choix oprs. $i le r6le du &" a t soulign plus haut0 celui de l' E&#C doit (tre ici
prcis ! il est de fournir aux lecteurs des tats de synthse * dont l' E&#C fait partie intgrante * la /rgle
du 4eu/ dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilan0 le
compte de produits et charges0 et le tableau de financement.
Comment en effet saoir0 par exemple0 quelle mthode a t retenue pour la alorisation des stoc%s0 si
on ne l' indique pas dans l' E&#C C
b- leur contenu :
#l a de soi que les dierses rubriques des tats de synthse sont adaptes + la nature des grandeurs
retenues dans le modle d'analyse ! le trac des tats de synthse est rlateur des choix oprs.
; * le dispositif de forme
.a 1orme s'attache + dcrire un dispositif formel destin + garantir la fiabilit et l' homognit des
informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse 5 ce dispositif concerne plus
particulirement !
* l' organisation comptable 5
* le plan de comptes 5
* la prsentation des tats de synthse 5
? * l' organisation comptable
)ne comptabilit ne peut prtendre + la fiabilit attendue de la comptabilit normalise que si elle remplit
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les obligations formelles dcrites dans la 1orme et qui concernent particulirement !
* l' identification0 la classification et la conseration des documents de base et des pices 4ustificaties 5
* l' exhaustiit de la saisie des informations 5
* la continuit de la cha:ne de traitement allant de l' enregistrement de base aux tats de synthse 5
* la description du systme comptable et des procdures 5
* le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des tats de synthse 5
* les corrections d'erreurs.
.a 1orme eille donc + ce que le passage des faits aux documents comptables 4usqu'aux tats de
synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.
A * le plan de comptes
.a comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le C21C0 qui peut (tre
subdiis en fonction des besoins de l' entreprise .
7fin de mettre en place une normalisation tout + la fois gnrale et souple !
* seul s'inscrit dans la 1orme 2nrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptes0
communs + toutes les entits conomiques 5
* seuls s'inscrient dans le Plan Comptable 2nral des Entreprises ,PC2E- les comptes correspondant
aux besoins usuels des entreprises.
Ces comptes sont + complter en fonction des besoins propres + chaque entreprise0 dans le respect des
nomenclatures officielles susceptibles d'(tre imposes par le lgislateur0 telles les nomenclatures de
biens et serices0 les nomenclatures des oprations financires.
> * les tats de synthse
.a 1orme 2nrale proit un contenu gnral des tats de synthse rpondant + la diersit des
situations particulires. .e Plan Comptable 2nral des Entreprises0 comme les Plan Comptables
Professionnels proposent des tracs normaliss.
$'agissant du /PC2E/ qui s'adresse + la trs grande ma4orit des entits conomiques0 il tait
indispensable de moduler les exigences de l' information en fonction de la taille des entreprises 5 deux
modles sont proposs !
D l' un de droit commun qui est pru pour toute entreprise ! c'est le /modle normal/ 5
D l' autre rser aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au modle normal ! c'est le
/modle simplifi/.
.e modle simplifi /embo:table/ dans le modle normal0 est considr comme suffisant aux besoins
d'information des petites entreprises et aussi incitatif ers des mthodes rationnelles de gestion.
.es critres de taille de l' entreprise pouant recourir au modle simplifi0 sont fonds sur un plusieurs
critres 0 qui pourraient (tre le chiffre d'affaires0 le total du bilan et l' effectif 5 les chiffres limites sont + fixer
par le lgislateur
7 * 7spects gnraux
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?* .es entreprises doient tablir + la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes +
donner une image fidle de leur patrimoine0 de leur situation financire et de leurs rsultats.
A * .a reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conentions de
base * constituties d'un langage commun * appeles principes comptables fondamentaux.
> * .orsque les oprations0 nements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des
principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code 2nral de la 1ormalisation
Comptable0 les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine0 de la situation
financire et des rsultats de l' entreprise.
E* 'ans le cas oF l' application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas + obtenir des tats
de synthse une image fidle0 l' entreprise doit obligatoirement fournir dans l' tat des informations
complmentaires ,E&#C-0 toutes indications permettant d'atteindre l' ob4ectif de l' image fidle.
G * 'ans le cas exceptionnel oF l' application stricte d'un principe ou d'une prescription se rle contraire
+ l' ob4ectif de l' image fidle0 l' entreprise doit obligatoirement y droger.
Cette drogation doit (tre mentionne dans l' E&#C et d9ment motie0 aec indication0 de son influence
sur le patrimoine0 la situation financire et les rsultats de l' entreprise.
H * .es principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept !
* .e principe de continuit d'exploitation 5
* .e principe de permanence des mthodes 5
* .e principe du co9t historique 5
* .e principe de spcialisation des exercices 5
* .e principe de prudence 5
* .e principe de clart 5
* .e principe d'importance significatie.
;* le principe de continuit d'exploitation
? * $elon le principe de Continuit d'exploitation0 l' entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la
perspectie d'une poursuite normale de ses actiits.
Par consquent0 en l' absence d'indication contraire0 elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'
intention ni l' obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l' tendue de ses actiits.
A * Ce principe conditionne l' application des autres principes0 mthodes et rgles comptables tels que
ceux*ci doient (tre respects par l' entreprise0 en particulier ceux relatifs + la permanence des mthodes
10
et aux rgles d'aluation et de prsentation des tats de synthse.
> * 'ans le cas oF les conditions d'une cessation d'actiit totale ou partielle sont runies0 l' hypothse de
continuit d'exploitation doit (tre abandonne au profit de l' hypothse de liquidation ou de cession.
En consquence0 les principes de permanence de mthodes0 du co9t historique et de spcialisation des
exercices sont remis en cause.
$eules des aleurs de liquidation ou de cession doient alors (tre retenues et la prsentation des tats
de synthse doit elle*m(me (tre faite en fonction de cette hypothse.
E * $elon ce m(me principe0 l' entreprise corrige + sa aleur de liquidation ou de cession tout lment
isol d'actif dont l' utilisation doit (tre dfinitiement abandonne.
C * .e principe de permanence des mthodes
?. En ertu du principe de permanence des mthodes0 l' entreprise tablit ses tats de synthse en
appliquant les m(mes rgles d'aluation et de prsentation d'un exercice + l' autre .
A* .' entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'aluation et de
prsentation que dans des cas exceptionnels.
'ans ces circonstances0 les modifications interenues dans les mthodes et rgles habituelles sont
prcises et 4ustifies0 dans l' tat des informations complmentaires0 aec indication de leur influence
sur le patrimoine0 la situation financire et les rsultats.
' * le principe du co9t historique
? * En ertu du principe du co9t historique0 la aleur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son
montant exprim en units montaires courantes + la date d'entre reste intangible quelle que soit l'
olution ultrieure du pouoir d'achat de la monnaie ou de la aleur actuelle de l' lment0 sous rsere
de l' application du principe de prudence.
A * Par drogation + ce principe0 l' entreprise peut dcider + la raluation de l' ensemble de ses
immobilisations corporelles et financires0 conformment aux prescriptions du C21C.
E * le principe de spcialisation des exercices
? * En raison du dcoupage de la ie de l' entreprise en exercices comptables0 les charges et les produits
doient (tre 0 en ertu du principe de spcialisation des exercices0 rattachs + l' exercice qui les concerne
11
effectiement et + celui*l+ seulement.
A * .es produits sont comptabiliss au fur et + mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et + mesure
qu'elles sont engages0 sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
> * &oute charge ou tout produit rattachable + l' exercice mais connu postrieurement + la date de cl6ture
et aant celle d'tablissement des tats de synthse0 doit (tre comptabilis parmi les charges et les
produits de l' exercice considr.
E * &oute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant + un exercice antrieur0
doit (tre inscrit parmi les charges ou les produits de l' exercice en cours.
G * &oute charge ou tout produit comptabilis au cours de l' exercice et se rattachant aux exercices
ultrieurs0 doit (tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l' exercice en cours et inscrit dans un
compte de rgularisation.
" * le principe de prudence
? * En ertu du principe de prudence0 les incertitudes prsentes susceptibles d'entra:ner un
accroissement des charges ou une diminution des produits de l' exercice doient (tre prises en
considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
Ce principe ite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits0
qui doient greer le rsultat de l' exercice prsent.
A * En application de ce principe0 les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
dfinitiement acquis + l' entreprise 5 en reanche0 les charges sont + prendre en compte ds lors qu'elles
sont probables.
> * $euls les bnfices raliss + la date de cl6ture d'un exercice peuent affecter les rsultats 5 par
exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non achee + la date de
cl6ture rpondant aux conditions fixes par le C21C.
E * .a plus*alue constate entre la aleur actuelle d'un lment d'actif et sa aleur d'entre n'est pas
comptabilise.
.a moins*alue doit tou4ours (tre inscrite en charges0 m(me si elle appara:t comme temporaire + la date
d'tablissement des tats de synthse.
G * &ous les risques et les charges ns en cours de l' exercice ou au cours d'un exercice antrieur doient
(tre inscrits dans les charges de l' exercice m(me s'ils ne sont connus qu'entre la date de la cl6ture de l'
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exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.
2 * le principe de clart
? * $elon le principe de clart !
* les oprations et informations doient (tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate0 aec la
bonne dnomination et sans compensation entre elles 5
* les lments d'actif et de passif doient (tre alus sparment 5
* les lments des tats de synthse doient (tre inscrits dans les postes adquats sans aucune
compensation entre ces postes.
A * En application de ce principe0 l' entreprise doit organiser sa comptabilit0 enregistrer ses oprations0
prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du C21C.
> * .es mthodes utilises doient (tre clairement indiques notamment dans les cas oF elles relent
d'options autorises par le C21C ou dans ceux oF elles constituent des drogations + caractre
exceptionnel.
E * 7 titre exceptionnel0 des oprations de m(me nature ralises en un m(me lieu0 le m(me 4our0
peuent (tre regroupes en ue de leur enregistrement selon les modalits prues par le C21C.
G * Par drogation aux dispositions du paragraphe ?0 des postes releant d'une m(me rubrique d'un tat
de synthse peuent exceptionnellement (tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au
regard de l' ob4ectif d'image fidle.
I * le principe d'importance significatie
? * $elon le principe d'importance significatie0 les tats de synthse doient rler tous les lments
dont l' importance peut affecter les aluations et les dcisions.
Est significatie toute information susceptible d'influencer l' opinion que les lecteurs des tats de synthse
peuent aoir sur le patrimoine0 la situation financire et les rsultats.
A * Ce principe troue essentiellement son application en matire d'aluation et en matire de
prsentation des tats de synthse.
#l ne a pas + l' encontre des rgles prescrites par le C21C concernant l' exhaustiit de la comptabilit0
la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.
13
> * 'ans les aluations ncessitant des estimations0 les mthodes par approximation ne sont admises
que si leurs incidences par rapport + des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants
significatifs au regard de l' ob4ectif de l' image fidle.
E * 'ans la prsentation de l' E&#C0 le principe d'importance significatie a pour consquence l' obligation
de ne faire appara:tre que les informations d'importance significatie
.' organisation de la comptabilit normalise est destine + garantir la fiabilit des informations fournies
et leur disponibilit en temps opportun.
7 * ob4ectifs de l' organisation comptable
.a comptabilit0 systme d'information de l' entreprise0 doit (tre organise de telle sorte qu'elle permettre
* de saisir0 classer et enregistrer les donnes de base chiffres 5
* d'tablir en temps opportun les tats prus ou requis 5
* de fournir priodiquement0 aprs traitement0 les tats de synthse 5
* de contr6ler l' exactitude des donnes et des procdures de traitement.
Pour (tre probante0 la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle*ci est fonde sur le
respect des principes et des prescriptions du C21C.
.' organisation de la comptabilit suppose l' adoption d'un plan de comptes0 le choix de supports et la
dfinition de procdures de traitement.
; * structures fondamentales de la comptabilit
&oute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suiantes de tenue de sa comptabilit !
* tenir la comptabilit en monnaie nationale 5
* employer la technique de la partie double garantissant l' galit arithmtique des mouements /dbit/ et
des mouement / crdit/ des comptes et des quilibres qui en dcoulent 5
* s'appuyer sur de pices 4ustificaties dates0 conseres0 classes dans un ordre dfini0 susceptibles de
serir comme moyen de preue et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit 5
* respecter l' enregistrement chronologique des oprations 5
* tenir des lires et supports permettant de gnrer les tats de synthse prus par le C21C 5
* permettre un contr6le comptable fiable contribuant + la prention des erreurs et des fraudes et + la
protection du patrimoine 5
* contr6ler par inentaire l' existence et la aleur des lments actifs et passifs 5
* permettre pour chaque enregistrement comptable d'en conna:tre l' origine0 le contenu0 l' imputation par
nature0 la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice 4ustificatie qui l' appuie.
14
C * plan de comptes
? * .e plan de comptes de l' entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes +
utiliser0 dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par
rfrence au P.C.2.E.
A * .e Plan Comptable 2nral des Entreprises ,P.C.2.E- et ses entuelles adaptations dans le cadre
de Plans Comptables professionnels0 comportent une architecture de comptes rpartis en catgories
homognes appeles /classes/.
.es classes comprennent !
* des classes de comptes de situation 5
* des classes de comptes de gestion 5
* des classes de comptes spciaux.
Chaque classe est subdiise en comptes faisant l' ob4et d'une classification dcimale.
.es comptes sont identifis par des numros + quatre chiffres ou plus0 selon leurs nieaux successifs0
dans le cadre d'une codification dcimale.
> * .e plan de comptes de chaque entreprise doit (tre suffisamment dtaill pour permettre l'
enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du C21C.
E * .orsque les comptes prus par le PC2E ne suffisent pas + l' entreprise pour enregistrer
distinctement toutes ses oprations0 elle peut ourir toutes subdiisions ncessaires.
G * #nersement0 si les comptes prus par le PC2E sont trop dtaills par rapport aux besoins de l'
entreprise0 celle*ci peut les regrouper dans un compte global de m(me nieau0 plus contract0
conformment aux possibilits offertes par le PC2E et + condition que le regroupement ainsi opr
puisse au moins permettre l' tablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le
C21C.
H * .es oprations sont inscrites dans les comptes dont l' intitul correspond + leur nature.
J * &oute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prue par le 21C.
' * lires et autres supports comptables
.es lires et autres supports de base de la comptabilit sont les suiants !
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? * )n manuel dcriant les procdures et l' organisation comptable lorsqu'il est ncessaire + la
comprhension du systme de traitement et + la ralisation des contr6les. Ce document est conser
aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte.
A * .e lire 4ournal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistres les
oprations soit 4our par 4our0 soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux de ces
oprations0 + condition de conserer0 dans ce cas0 tous documents permettant de les reconstituer 4our par
4our.
> * .e grand*lire form de l' ensemble des comptes indiiduels et collectifs0 qui permet le suii de ces
comptes. Chaque compte fait appara:tre distinctement le solde au dbut de l' exercice0 le cumul des
mouements /dbit/ et celui des mouements /crdit/ depuis le dbut de l' exercice ,non compris le solde
initial-0 ainsi que son solde en fin de priode.
.' tat rcapitulatif faisant appara:tre 0 pour chaque compte0 le solde dbiteur ou le solde crditeur au
dbut de l' exercice0 le cumul des mouements dbiteurs et le cumul des mouements crditeurs depuis
le dbut de l' exercice0 le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode0 forme la
/;alance/
.a balance constitue un instrument indispensable du contr6le comptable.
E * .e lire d'inentaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequel sont
transcrits le ;. et le CPC de chaque exercice.
.e lire 4ournal et le grand lire sont tablis et dtaills en autant de 4ournaux et lires auxiliaires ou
supports en tenant lieu0 que l' importance et les besoins de l' entreprise l' exigent.
'ans le cas oF les donnes sont enregistres dans des 4ournaux et des grands lires auxiliaires0 les
totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectiement centralises
dans le lire 4ournal et reportes dans le grand lire.
.es lires et documents comptables peuent (tre tenus par tous moyens ou procds appropris
confrant un caractre d'authenticit aux critures et comptables aec les ncessits du contr6le de la
comptabilit.
E * Procdures d'enregistrement
? * &oute opration comptable de l' entreprise est traduite par une criture affectant au moins deux
comptes dont l' un est dbit et l' autre est crdit d'une somme identique selon les conentions
suiantes !
16
* les comptes d'actif sont mouements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour
constater les diminutions 5
* les comptes de passif sont mouements en sens inerse des comptes d'actif 5
* les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations0 et exceptionnellement les diminutions
au crdit 5
* les comptes de produits sont mouements en sens inerse des comptes de charges.
.orsqu'une opration est enregistre0 le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des
sommes inscrites au crdit des comptes doient (tre gaux.
A * .es critures comptables sont enregistres sur le 4ournal dans un ordre chronologique.
.es enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand lire.
.e total des mouements du 4ournal doit (tre gal au total des mouements du grand lire.
> * .e grand lire doit pouoir isoler distinctement les mouements relatifs + l' exercice exclusion faite des
soldes correspondant + la reprise des comptes du bilan de l' exercice prcdent au dbut de l' exercice
en cours.
E * .e 4ournal doit (tre tenu sans blanc0 ni altration d'aucune sorte.
G * .es critures sont passes dans le 4ournal opration par opration et 4our par 4our.
&outefois0 les oprations de m(me nature ralises en un m(me lieu et au cours d'une m(me 4ourne
peuent (tre regroupes et enregistres en une m(me criture.
H * &oute correction d'erreur doit laisser lisible l' enregistrement initial erron.
.a comptabilit doit (tre organise0 pour ces corrections d'erreurs0 de fa3on + permettre de retrouer les
montants des mouements des comptes0 expurgs des consquences de ces erreurs ! corrections par
nombre ngatif ou par contre*passation.
.a comptabilisation en ngatif n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
J * .es critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le
systme du 4ournal unique0 le systme des 4ournaux partiels ou diisionnaires0 ou le systme
17
centralisateur ...
" * prparation des tats de synthse
? * .es comptes sont arr(ts + la fin de chaque exercice.
A * .e ;. et le CPC doient dcouler directement de l' arr(t des comptes dfinitif + la fin de l' exercice.
> * .a dure de l' exercice est de dou=e mois. Elle peut exceptionnellement0 pour un exercice dtermin0
tel que le premier exercice (tre diffrente sans pouoir pour autant excder ?A mois.
E * .a cl6ture de l' exercice peut (tre opre + n'importe quelle date 5 elle est en gnral fixe en fonction
du cycle d'actiit de l' entreprise.
G * .e changement de la date de cl6ture de l' exercice doit (tre d9ment moti dans l' E&#C.
H * .' tablissement des tats de synthse0 sauf circonstances exceptionnelles 4ustifies dans l' E&#C0 doit
se faire au plus tard dans les trois mois suiant la date de cl6ture de l' exercice.
J * .a date d'tablissement des tats de synthse doit (tre mentionne dans l' E&#C.
Cette date est prsume (tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de
synthse0 compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.
2 * procdures de traitement
? * .es procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l' entreprise pour que les
oprations ncessaires + la tenue des comptes et + l' obtention des tats prus et requis soient
effectues dans les meilleurs conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par l'
entreprise de ses obligations lgales et rglementaires.
A * .' organisation du traitement informatique doit !
* obir aux principes suiants !
D la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire 5
D l' irrersibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement
D la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conseration prescrites par
la loi 5
* garantir toutes les possibilits d'un contr6le et donner droit d'accs + la documentation relatie + l'
18
analyse0 + la programmation et aux procdures de traitement.
> * .es tats priodiques fournis par le systme de traitement doient (tre numrots et dats.
E * Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de
traitement0 doit (tre appuye d'une pice 4ustificatie probante
.a fonction d'information de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats
financiers de fin d'exercice0 appels dans la 1orme Comptable ! tats de synthse.
7 * "inalits et nature des tats de synthse
? * .es tats de synthse tablis au moins une fois par exercice0 + la fin de celui*ci0 sont l' expression
quasi exclusie de l' in"ormation comptable destine au' tiers0 et constituent le moyen priilgi
d'information des dirigeants eux*m(mes sur la situation et la gestion de l' entreprise.
A * Etablis selon les principes et rgles du Code 2nral de la 1ormalisation Comptable0 ils doivent
donner une image "idle du patrimoine4 de la situation "inancire et des rsultats de l' entreprise4
m(me au moyen * dans des cas exceptionnels + 4ustifier * de drogations + ces principes et rgles0 dans
l' hypothse oF l' application de ces rgles et principes ne permet pas l' obtenir cette image fidle.
> * .a reprsentation fidle du patrimoine0 de la situation * financire et de la formation des rsultats de l'
entreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable !
* le ;ilan ,;.- 5
* le Compte de Produits et Charges ,CPC- 5
* l' Etat des $oldes de 2estion ,E$2- 5
* le &ableau de "inancement ,&"- 5
* .' Etat des #nformations Complmentaires ,E&#C-
, * Etablissement des tats de synthse
? * .es tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont
prcisment pour but d'en assurer la pertinence0 la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l'
espace.
A * Parmi ces principes comptables fondamentaux0 la continuit d'exploitation0 la permanence des
mthodes0 la spcialisation des exercices0 la clart0 l' importance significatie 4ouent un r6le prpondrant
dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.
19
> * 'ans l' intr(t de l' entreprise0 pour sa propre information notamment0 les tats de synthse peuent
(tre tablis aec une priodicit semestrielle0 trimestrielle ou mensuelle 5 en tout tat de cause ils doient
(tre tablis au moins une fois par exercice0 + la fin de celui*ci.
E * .eur prsentation0 identique d'un exercice + l' autre0 doit (tre faite selon l' un des deux /modles/
proposs par le Code 2nral de la 1ormalisation Comptable !
* /Modle 1ormal/0 appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises 5
* /Modle $implifie/ 0 rser aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par
les textes 5 ces petites entreprises peuent0 + leur conenance0 ne pas user de cette possibilit et utiliser
le modle 1ormal.
G * .e ;.0 le CPC0 l' E$2 et le &" sont dtaills en autant de /postes/ que l' exigent les besoins de l'
information0 dans le cadre des principes de /clart/ et /d'importance significatie/.
Ces postes sont regroups en /rubriques/0 elles*m(mes regroupes en /masses/.
M(me si leur montant est nul0 les masses et les rubriques doient distinctement appara:tre dans les tats
de synthse.
H * .e ;.0 le CPC0 l' E$2 et le &" font systmatiquement mention0 pour chaque poste0 du montant net
correspondant de l' exercice prcdent.
C * le bilan ,;.-
? * C'est l' tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ,+ l' actif- et de ressources ,au
passif- la situation patrimoniale de l' entreprise !
* le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement ,en capitaux propres et capitaux
d'emprunts ou dettes- + la disposition de l' entreprise + la date considre 5
* l' actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits0 + la m(me date0 de ces capitaux ,emplois
en biens0 en titres0 en crances...K.
A * .e bilan est tabli + partir des /Comptes de situation/ arr(ts + la fin de l' exercice0 aprs les critures
d'inentaires telles que corrections de aleur par amortissements et proisions0 a4ustements pour
rattachement + l' exercice et rgularisations... #l reprend0 au passif0 le rsultat net de l' exercice0
bnficiaire ou dficitaire0 dtermin dans le compte de produits et charges.
> * .e C21C retient la rgle d'intangibilit du bilan/ selon laquelle le bilan d'ouerture d'un exercice est le
bilan de cl6ture de l' exercice prcdent 5 les soldes des comptes du bilan de cl6ture d'un exercice sont
systmatiquement repris + l' ouerture de l' exercice suiant0 sans qu'aucune correction ni modification
20
puisse (tre apporte + ces soldes.
E * .es /masses/ constituties du passif et de l' actif du bilan sont les suiantes !
P!..I1 *
* "inancement Permanent
* Passif Circulant hors trsorerie
* &rsorerie * Passif
!TI1
* 7ctif immobilis
* 7ctif circulant hors trsorerie
* &rsorerie * 7ctif
G * .a prsentation du bilan est faite en /tableau/ actif*passif selon l' un des deux modles prsents
dans la deuxime partie du C21C., cf liasses -
#l s'agit du bilan de fin d'exercice /aant rpartition du rsultat net/.
' * le compte de produits et charges ,C.P.C-
? * C'est l' tat de synthse dcriant0 en termes comptables de produits et de charges0 les composantes
du rsultat net final !
* / les produits/ sont forms principalement des entes de biens ou de serices ,production-0 des produits
financiers ,intr(ts0 diffrences de changes faorables0 de produits /calculs/ * telles les reprises de
proisions * et d'autres produits diers0 accessoires ou exceptionnels. #ls correspondent + un
enrichissement potentiel de l' entreprise 5 ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure oF le nieau
des charges correspondantes leur reste infrieur.
* / les charges/ sont formes principalement des achats consomms de biens et de serices utiliss dans
le cycle d'exploitation de l' entreprise ,consommation- ainsi que de la rmunration des diers facteurs de
production !imp6ts0 charges de personnel0 intr(ts0 ... Elles comprennent galement les charges
/calcules/ que sont les /dotations/ aux amortissements et aux proisions0 d'autres charges dierses
accessoires ou exceptionnelles ainsi que les imp6ts sur les rsultats. Elles correspondent + un
appaurissement potentiel de l' entreprise 5 elles sont gnratrices de pertes dans la mesure oF le nieau
des produits correspondants leur reste infrieur.
A * .e CPC est tabli + partir des /comptes de gestion/0 produits et charges0 tenus durant l' exercice et
corrigs0 en fin d'exercice0 par les dierses critures d'inentaire.
21
$on solde crditeur ,excdent des produits sur les charges- exprime un rsultat bnficiaire ,bnfice
net-0 son solde dbiteur ,excdent des charges sur les produits- un rsultat dficitaire ,perte nette-.
.e report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l' quilibre arithmtique de ce bilan illustrent la
mthode de /la partie double/ utilise par la comptabilit normalise.
> * .es rubriques constituties du CPC sont les suiantes !
P5%#0IT.
* Produits courants
D produits d'exploitation
D produits financiers
* Produits non*courants
6!5/E.
* Charges courantes
D Charges d'exploitation
D Charges financires
* Charges non * courantes
* #mp6ts sur les rsultats.
5sultats
* rsultat d'exploitation
* rsultat financier
* rsultat courant
* rsultat non courant
* rsultat aant imp6ts
* rsultat net
.a structure du CPC prsente donc trois nieaux partiels ,exploitation0 financier0 non*courant-0 complts
par un nieau global ,imp6ts sur les rsultats-.
CI7L2E$ CPC PLO')#&$
EMP.O#&7&#O1
"#171C#EL
1O1*CO)L71&
#MPO&$ $)L .E$ LE$).&7&$
E * .a prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime
partie du C21C., cf liasses-
22
G * .es produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs
selon la nature de ces lments.
E * .' E.$.2.
.' E$2 dcrit en deux tableaux /en cascade/ la formation du rsultat net et celle de l' autofinancement.
?- le tableau de formation des rsultats ,&"L-
.e &"L fait appara:tre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans l' ordre
suiant !
D marge brute sur entes en l' tat ,M;-
D aleur a4oute ,N7-
D excdent brut d'exploitation ,E;E-0 ou insuffisance brute ,#;E-
D rsultat d'exploitation ,LE-
D rsultat financier ,L"-
D rsultat courant ,LC-
D rsultat non courant ,L1C-
D rsultat net ,L1-
A- le tableau de dtermination de l' autofinancement
Ce tableau fait appara:tre les soldes caractristiques financiers suiants !
D capacit ou insuffisance d'autofinancement ,C7"-0 ou ,#7"-
D autofinancement ,7"-.
" * le tableau de financement ,&"-
? * C'est l' tat de synthse qui met en idence l' olution financire de l' entreprise au cours de l'
exercice0 en dcriant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. #l s'agit des
* ressources de financement de caractre stable ,tels l' autofinancement et les noueaux emprunts - ou
de caractre cyclique ou fortuit ,tels l' accroissement du passif circulant ou la rduction de l' actif circulant
* emplois financiers de caractre stable et dfinitif ,tels les inestissements raliss0 les remboursements
d'emprunts0 ou les distributions de diidendes- ou de caractre cyclique ou fortuit ,tels l' accroissement de
l' actif circulant ou la rduction du passif circulant-.
A * .e tableau de financement reprsente des mouements bruts ,ou flux- au nieau des emplois et des
23
ressources stables 5 au nieau des autres postes0 qui concernent les actifs et passif circulants ainsi que la
trsorerie0 la reprsentation se limite au mouement net des postes du bilan durant l' exercice ,ariations
annuelles-.
> * .e &" est gnr directement par la comptabilit + partir !
* de la capacit d'autofinancement dtermine au nieau de l' E$2 5 cette capacit diminue des
diidendes distribus de l' exercice forme l' autofinancement de l' exercice 5
* des mouements bruts de aleur ,ou flux- de ressources ou d'emplois stables figurant dans les comptes
de financement permanent et d'actif immobilis + la fin de l' exercice 5
* des ariations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie.
E * $tructure du tableau de financement !
5essources :
* ressources stables ! autofinancement0 cessions d'actifs immobiliss0 apports noueaux0 emprunts
noueaux...
* ressources sur actifs et passifs circulants ! accroissement du crdit fournisseurs et comptes de
rgularisation0 rduction des stoc%s0 des crances...
* ressources sur trsorerie ! rduction de la trsorerie.
Emplois :
* emplois stables ! inestissements0 non*aleurs0 remboursements d'emprunts...
* emplois en actifs et passifs circulants ! accroissement des stoc%s0 des rduction des crdits
fournisseurs...
* emplois en trsorerie ! accroissement de la trsorerie.
Cette structure appara:t dans les deux modules formant le &"!
* la synthse des masses du bilan qui met en relief la ariation du "onds de Loulement "onctionnel
,"L"- et celle du ;esoin de "inancement 2lobal ,;"2- 5
* le tableau d'emplois et ressources sui dtaille les flux de ressources stables de l' emplois stables de l'
exercice.
2 * l' tat des informations complmentaires ,E&#C-
? * l' Etat des informations complmentaires ou E&#C 0 complte et commente l' information donne par
les quatre autres tats de synthse0 dont il est indissociable.
A * .' E&#C doit comporter tous complments et prcisions ncessaires + l' obtention d'une image fidle
du patrimoine0 de la situation financire et des rsultats de l' entreprise0 + traers les tats de synthse
fournis.
24
Pour (tre pertinentes0 les informations de l' E&#C doient (tre d'une importance significatie0 c'est + dire
susceptibles d'influencer l' opinion que les lecteurs des tats de synthse peuent aoir sur la situation
patrimoniale et financire de l' entreprise et sur ses rsultats.
> * .' E&#C comporte0 en raison de sa nature m(me0 des informations qualitaties et des informations
qualitaties. #l importe de rechercher prcision et concision dans l' expression crite des informations
qualitaties.
.' E&#C ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi aec celles qui figurent dans les quatre
autres tats.
E * .es ensembles constitutifs de l' E&#C sont les suiants !
* Principes et Mthodes comptables ! indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le
C21C de solution unioque 5 drogations exceptionnellement pratiques au nom de l' ob4ectif d'obtention
d'une /image fidle/ 5 changements de mthodes ...
* Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges ! &ableaux des
immobilisations0 des amortissements0 des proisions 5 prcisions sur des postes particuliers tels que non*
aleurs 5 tableau des chances0 des crances et des dettes 5 engagements 5 crdit*bail...
* 7utres informations complmentaires 5 telles que l' affectation des rsultats0 la rpartition du capital
social0 les oprations en deises0 etc.
.es mthodes d'aluation courent les principes0 bases0 conentions0 rgles et procdures adopts pour
la dtermination de la aleur des lments inscrits en comptabilit.
Ces mthodes0 serent de base + l' enregistrement des oprations et + la prparation des tats de
synthse.
Elles trouent leur application au nieau des lments patrimoniaux et par rpercussion au nieau des
produits et des charges.
7 * principes d'aluation
.' aluation des lments patrimoniaux de l' entreprise doit se faire sur la base de principes gnraux.
?- Ealuation
? * .es mthodes d'aluation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et
notamment des principes de continuit d'exploitation0 de prudence et du co9t historique.
25
A * .' aluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du co9t historique0 la
raluation des comptes constitue une drogation + ce principe.
> * .a aleur d'un lment re(t trois formes distinctes !
* la aleur d'entre dans le patrimoine 5
* la aleur actuelle + une date quelconque et notamment + la date de l' inentaire 5
* la aleur comptable nette figurant au bilan.
E * .' entreprise procde + la fin de chaque exercice au recensement et + l' aluation de ses lments
patrimoniaux.
G * .es lments constitutifs de chacun des postes de l' actif et du passif doient (tre alus
sparment.
A- corrections de aleur
? * .e passage de la aleur d'entre + la aleur comptable nette0 lorsqu'elles sont diffrentes0 s'effectue
sous forme de corrections de aleur constitues en gnral par des amortissements ou des proisions
pour dprciation 5 dans ce cas la aleur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que
aleur brute.
A * .es corrections de aleur doient se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.
> * $i des lments font l' ob4et de corrections de aleur exceptionnelles pour la seule application de la
lgislation fiscale0 il y a lieu d'indiquer dans l' E&#C le montant d9ment moti de ces corrections.
>- drogations
'es drogations aux principes d'aluation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels 5
lorsqu'il est fait usage de ces drogations0 celles*ci doient (tre signales dans l' E&#C et d9ment
moties aec indication de leur influence sur le patrimoine0 la situation financire et les rsultats.
; * rgles gnrales d'aluation
?- * formes de la aleur
En comptabilit0 la aleur re(t trois formes ! aleur d'entre0 aleur actuelle et aleur comptable nette.
? * .a aleur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif0 dtermine en fonction de l' utilit
conomique prsume de cet lment0 est constitue !
* pour les lments acquis + titre onreux par la somme des co9ts mesurs en termes montaires que l'
entreprise a d9 supporter pour les acheter ou les produire 5
26
* pour les lments acquis + titre gratuit par la somme des co9ts mesurs en termes montaires que l'
entreprise derait supporter si elle deait alors les acheter ou les produire.
A * .a aleur actuelle d'un lment du patrimoine est une aleur d'estimation0 + la date considre0 en
fonction du march et de l' utilit conomique pour l' entreprise.
> * .a aleur comptable nette0 inscrite au bilan0 est gale + la aleur d'entre aprs correction le cas
chant0 dans le respect du principe de prudence et par comparaison aec la aleur actuelle.
A- * Ealuation + la date d'entre
.ors de leur entre dans le patrimoine0 les lments sont ports en comptabilit selon les rgles
gnrales d'aluation qui suient !
a- * ,iens et titres
.es biens et les titres sont inscrits en comptabilit !
* + leur co9t d'acquisition pour les biens acquis + titre onreux 5
* + leur prix d'achat pour les titres acquis + titre onreux 5
* + leur co9t de production pour les biens produits 5
* + leur aleur d'apport stipule dans l' acte d'apport pour les biens et titres apports 5
* + leur aleur actuelle pour les biens et titres acquis par oie d'change0 cette aleur tant dtermine
par la aleur de celui des deux lots dont l' estimation est la plus s9re5
* + leur co9t calcul pour les biens acquis con4ointement ou produits con4ointement pour un montant
global dtermin !
* pour les biens acquis0 par la entilation du co9t global d'acquisition proportionnellement + la aleur
relatie qui peut (tre attache + chacun des biens dans leur aleur totale0 ds qu'ils peuent (tre
indiidualiss 5
* pour les biens produits de fa3on lie et indissociable0 par la entilation du co9t de production global
selon la aleur attribue + chacun d'eux dans la aleur totale ds qu'ils peuent (tre indiidualiss.
b * Crances0 dettes et disponibilits
.es crances0 les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.
27
.es crances0 les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont conerties en
monnaie nationale + leur date d'entre.
>- * corrections de aleur
Pour l' arr(t des comptes0 la aleur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine
conformment aux rgles gnrales qui suient !
? * .a aleur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prues par le C21C notamment en
matire de crances0 dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes.
A * Cependant0 la aleur d'entre des lments de l' actif immobilis dans l' utilisation est limite dans le
temps doit faire l' ob4et de corrections de aleur sous forme d'amortissement.
.' amortissement consiste + taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure
prisionnelle d'utilisation par l' entreprise selon un plan d'amortissement.
.a aleur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la /aleur nette
d'amortissements/ de l' immobilisation.
> * 7 la date d'inentaire0 la aleur actuelle est compare + la aleur d'entre des lments ou pour les
immobilisations amortissables + leur aleur nette d'amortissements0 aprs amortissement de l' exercice.
E * $eules les moins*alues dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit !
* sous forme d'amortissements exceptionnels0 si elles ont un caractre dfinitif 5
* sous forme de proisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif.
G * .a aleur comptable nette des lments d'actif est !
* soit la aleur d'entre ou la /aleur nette d'amortissements /dfinies au paragraphe A si la aleur
actuelle leur est suprieure ou gale 5
* soit la aleur actuelle si elle leur est infrieure.
H * &outefois0 en ce qui concerne les immobilisations autres que financires0 et pour autant que leur
aleur actuelle n'est 4uge ni notablement ni durablement infrieure + leur aleur d'entre ou + leur aleur
nette d'amortissements0 celle*ci n'est pas corrige
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises Prambule : Etats 1inanciers
Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre #N de la 1orme 2nrale
28
Comptable0 les /Etats de $ynthse/ sont prsents selon deux modles !
* le modle normal qui comporte G tats formant un tout indissociable !
* ;ilan ,;.-
* Compte de Produits et Charges ,CPC-
* Etat des $oldes de 2estion ,E$2-
* &ableau de "inancement ,&"-
* Etat des #nformations Complmentaires ,E&#C-
* .e modle simpli"i qui ne comporte que E tats galement indissociables !
* ;ilan ,;.-
* Compte de Produits et Charges ,CPC-
* &ableau de "inancement ,&"-
* Etat des #nformations Complmentaires ,E&#C-
# * Caractres communs aux deux modles
.e ;ilan et le Compte de Produits et Charges sont obtenus directement de la comptabilit0 sans
retraitement extra comptable 5 aussi bien dans le modle normal que dans le modle simplifi.
.' tat des $oldes de 2estion et le &ableau de "inancement sont construits directement + partir des
lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut et de fin d'exercice.
.a plupart des /informations complmentaires/ de l' E&#C sont extraites de la comptabilit 5 nanmoins
certaines autres0 de par leur nature ou leur caractre qualitatif0 sont puises en dehors des comptes.
## * Modle normal
7- *;ilan ,;..-
Prsent sur deux feuillets ,actifOpassif-0 le ;ilan est con3u de fa3on + permettre une lecture /en tableau/
par 4uxtaposition latrale de l' actif et du passif.
.e ;ilan mentionne expressment la date de cl6ture de l' exercice.
.es masses0 les rubriques et les postes qui composent le ;ilan sont respectiement codifis par un0 deux
ou trois chiffres dans les classes ? + G du cadre comptable.
.a composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine0 de leur
naissance 4usqu'+ leur chance0 permet d'oprer l' analyse financire dite /fonctionnelle/ 5 c'est ainsi que
les crances et les dettes nes + plus d'un an et figurant respectiement dans l' actif immobilis et dans
29
les dettes de financement restent dans ces masses 4usqu'+ leur rglement finale.
Pour les m(mes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de l' entreprise0 les crances et les dettes
lies + l' exploitation sont et restent inscrites dans l' actif circulant et le passif circulant quelle que soit leur
chance + l' origine0 m(me suprieure + un an.
? - .' 7ctif
.' actif comporte dix rubriques regroupes en trois masses.
.es montants de l' exercice sont inscrits dans trois colonnes !
* celle des montants bruts00 aant amortissements et proisions pour dprciation 5
* celle des /amortissements et proisions pour dprciation/ dans laquelle s'inscrient les cumuls desdits
amortissements et proisions 5 cette colonne ne peut (tre serie en ce qui concerne les /carts de
conersion/ 5
* celle des /montants nets/. .es montants nets de l' exercice prcdent apparaissent0 pour comparaison0
dans la E me colonne.
#l est + noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'(tre ngatif.
'ans les crances de l' actif circulant0 les postes autres que /comptes de rgularisation *actif /incluent
chacun des /comptes rattachs /correspondant soit + des modes de financement de ces crances ,effets
+ receoir...-0 soit + des /quasi crances/ sur les tiers concerns ,produits + receoir0 factures + tablir-.
Cependant le poste /comptes de rgularisation * actif/ comprend outre les /charges constates
d'aance/0 les intr(ts courus et non chus sur l' ensemble des crances de l' actif0 qu'elles soient
immobilises0 circulantes ou sur les comptes de trsorerie.
A- .e Passif
.e Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . #l est prsent aant rpartition du
rsultat net de l' exercice.
.es montants de l' exercice sont inscrits dans une seule colonne. .es montants nets de l' exercice
prcdent apparaissent0 pour comparaison0 dans la deuxime colonne.
Certains postes peuent comporter des montants ngatifs !
* /7ctionnaires0 capital souscrit non appel/ ,montant retranch du /capital social/-
30
* Leport + noueau ,montant ngatif en cas de dficit -
* Lsultat nets en instance d'affectation ,montant ngatif en cas de dficit -
* Lsultat net de l' exercice ,montant ngatif en cas de dficit -
* Capital personnel ! montant ngatif dans le cas oF le compte est dbiteur.
.e signe moins doit clairement appara:tre soit sous forme d'un tiret0 soit sous forme d'une parenthse.
#l es fait mention0 dans la =one rsere aux intituls des rubriques et postes0 du montant du /capital
ers/ ,sous le poste /capital appel/-..
'ans les /dettes du passif circulant/ les postes autres que /comptes de rgularisation * passif/ incluent
des /comptes rattachs correspondant soit + des modes de financement de ces dettes ,effets + payer-0
soit + des /quasi dettes/ eners les tires concerns ,charges + payer...-
Cependant le poste /compte de rgularisation * passif/ comprend0 outre les /produits constats d'aance/
0 les intr(ts courus et non chus du passif circulant0 des comptes de trsorerie ou du financement
permanent.
;- compte de produits et charges ,C.P.C-
.e compte de produits et charges prsente0 en deux feuillets qui se lisent /en liste/ ,ou en cascade- les
produits et les charges de l' exercice0 tout en dgageant cinq rsultat intermdiaires !
* .e rsultat d'exploitation !
* .e rsultat financier 5
* .e rsultat courant ,somme des deux prcdents- 5
* .e rsultat non*courant 5
* .e rsultat aant imp6ts ,somme des deux prcdents-.
#l mentionne les dates de dbut et de fin d'exercice.
.es totaux de l' exercice ,colonne >- sont entils en deux sous*ensembles !
* .es montants rsultant d'oprations propres + l' exercice ,colonne ?-
* Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs ,colonne A-.
.es montants de l' exercice prcdent sont inscrits en colonne E.
Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs 5 il s'agit de !
31
* .a /Nariation de stoc%s de produits/0 en cas de diminution du stoc% entre le dbut et la fin de l' exercice.
* &outes les rubriques de rsultats.
.e signe moins doit clairement appara:tre soit sous forme d'un tiret0 soit sous forme d'une parenthse.
.e rsultat net est obtenu en fin de tableau + la fois !
* par /cascades/ ! rubrique M###
* par diffrence /produits charges/ ! rubrique MN#.
C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
C- * Etat des soldes de gestion ,E.$.2-
Cet tat comporte deux tableaux !
* .e tableau de formation des rsultats ,&.".L- qui analyse0 en cascade0 les tapes successies de la
formation des rsultats 5
* .e tableau de calcul de l' autofinancement ,7."- de l' exercice0 qui passe par la dtermination de la
capacit d'autofinancement ,C.7."-.
.' tat mentionne clairement en t(te les dates de dbut et de fin d'exercice.
?- * &ableau de formation des rsultats ,&.".L.-
.e &.".L. prsente0 par rapport au C.P.C0 l' originalit d'une analyse de la formation du rsultat
d'exploitation0 obtenu au moyen de deux ou trois soldes intermdiaires de gestion selon l' actiit de l'
entreprise !
* Marge brute sur entes en l' tat ! elle est dgage par les entreprises commerciales de ngoce et les
entreprises industrielles pour leur branche /ngoce/ 5
* Naleur a4oute ! elle est calcule par toutes les entreprises 5
* Excdent brut d'exploitation ,ou insuffisance brute si ce solde est ngatif- 5 elle est dtermine
galement par toutes les entreprises .
32
7ant dtermination de la aleur a4oute0 le &.".L. met en relief !
* la production de l' exercice de biens et serices5
* la consommation de l' exercice de biens et serices.
7prs obtention du rsultat d'exploitation0 le &.".L. reprend les autres rsultats partiels ainsi que les
imp6ts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de l' exercice.
A- * Capacit d'autofinancement et autofinancement
.e calcul de la capacit d'autofinancement est prsent suiant la mthode dite /additie/0 + partir du
rsultat net de l' exercice.
7 ce dernier !
* On a4oute toutes les dotations de l' exercice autres que celles relaties aux actifs et passifs circulants y
compris la trsorerie5 il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux proisions sur
actif immobilis0 des dotations aux proisions durables et aux proisions rglementes 5
* On retranche toutes les reprises sur amortissements0 sur proisions ,autres que celles relaties aux
actifs et passif s circulants y compris la trsorerie- et sur subentions d'inestissement 5
* On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des
cessions et en a4outant la aleur nette d'amortissements des immobilisations cdes ou retires de l'
actif.
.' autofinancement est obtenu en retranchant de la C.7.". les distributions ou retraits de bnficies
oprs durant l' exercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de l' exercice
7 titre d'analyse et de contr6le0 l' entreprise a aantage + calculer0 par ailleurs0 la C.7.". par mthode dite
/soustractie/0 + partir de l' E.;.E. la dmarche est la suiante !
C.7.". B Excdent brut d'exploitation ou #nsuffisance brute d'exploitation
,*- Moins charges /dcaissables/ ,autres charges d'exploitation0 charges financires0 charges non
courantes et imp6ts sur les rsultats0 + l' exclusion des dotations relaties + l' actif immobilis et au
financement permanent et de la aleur nette d'amortissements des immobilisations cdes- 5
,P- plus produits /encaissables/ ,autres produits d'exploitation0 transferts de charges0 produits financiers
et produits non courants + l' exclusion des reprises sur amortissements0 sur subentions
d'inestissement0 sur proisions durables et proisions rglementes et + l' exclusion du produit de
cession des immobilisations-.
33
'- * &ableau de financement ,&.".-
.e &.". fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. #l comporte deux tableaux !
* $ynthse des masses du bilan 5
* &ableau des emplois et ressources.
?- $ynthse des masses du bilan
Cette synthse est tablie directement + partir des montants nets figurant dans les bilans de dbut et de
fin d'exercice. .a prsentation /fonctionnelle / du bilan permet0 par simple diffrence0 de calculer !
* le fonds de roulement fonctionnel ,7- ,financement permanent moins actif immobilis- 5 en principe
positif0 ce fonds de roulement peut se rler ngatif0 dans le cas oF le total de l' actif immobilis excde
le total du financement permanent 5
* le besoin de financement global ,;- ,7ctif circulant hors trsorerie moins Passif circulant hors trsorerie-
5 en principe positie0 cette diffrence peut (tre ngatie dans le cas oF le passif circulant hors trsorerie
excde le total de l' actif circulant hors trsorerie. 'ans ce dernier cas0 la diffrence rle non /un
besoin/0 mais une /ressource de financement/ 5
* la trsorerie nette ! qui est gale + la &rsorerie*7ctif moins la &rsorerie*Passif.
)n contr6le /ertical/ permet de rifier que cette trsorerie nette0 obtenue + partir des deux masses
acties et passies du bilan est bien gale + la diffrence ,7- * ,;-0 en ertu de la formule d'quilibre
financires !
1onds de roulement "onctionnel * ,esoin de "inancement global 8 Trsorerie nette7
ou par abriation ! "L" * ;"2 B &1
7prs report des montants de l' exercice et de ceux de l' exercice prcdent dans les colonnes ,a- et ,b-0
sont inscrites dans les colonnes ,c- et ,d-0 selon leur nature0 les ariations constates entre le dbut et la
fin de l' exercice. .es diffrences entre les montants ,a- et les montants ,b- constituent !
* des emplois financiers ,colonne c-
* des ressources financires ,colonne d-
.e fonds de roulement augmente en /ressources/0 et diminue en /emplois/0 ce qui traduit0 en principe0
respectiement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.
34
.e besoin de financement global augmente en /emplois/0 diminue en /ressources/0 ce qui traduit0 en
principe0 respectiement un alourdissement ou une amlioration au nieau de ce /besoin/.
.a ariation de trsorerie nette0 obtenue /hori=ontalement/ dans le tableau0 est rifie erticalement ,7*
;- !
$ariation 151 *$ariation ,1/ 8 $ariation TN
A- * &ableau des emplois et ressources
Ce tableau prsente0 pour l' exercice comme pour le prcdent0 quatre masses successies !
* les deux premires en termes de flux de l' exercice ! /Lessources stables/ et /Emplois stables/ 5
* les deux dernires en termes de ariation nette globale ! /Nariation du ;"2/ et /Nariation de la
trsorerie/.
a- .es /flux/ de ressources et d'emplois stables sont obtenus !
* pour l' autofinancement ! + partir du module de calcul figurant dans l' E$2 5
* pour les autres flux ! directement + partir du grand lire ,mouements dbit et mouements crdit des
comptes relatifs aux postes concerns du &.".-.
&outefois0 dans le cas d'existence d'carts de conersion0 il conient d'annuler ces carts dans les
comptes correspondants. 'e m(me il y a lieu de neutraliser tous les mouements qui ne constituent pas
de flux0 tels les irements de compte + compte. )ne codification ou un reprage informatique particuliers
peuent permettre + l' entreprise d'obtenir directement les flux par oie comptable0 sans /retraitements /.
b- 7 la diffrence des deux premires masses0 les masses ### et #N sont calcules non pas en termes de
flux0 mais + partir des ariations des montants nets du bilan !
* Nariation du ;"2 obtenue + la ligne H0 de la /synthse des masses du bilan/ 5 constitue la somme
algbrique des ariations ,en augmentation ou en diminution- des diffrents postes composant l' actif et le
passif circulants ,hors trsorerie-. #l est recommand + l' entreprise0 pour une meilleure analyse de sa
gestion0 de dresser un tableau de ariation des AE postes ou rubriques concerns de l' actif et du passif
circulants hors trsorerie 5
* Nariation de la &rsorerie calcule + la ligne J du tableau /synthse des masses du bilan/0 reprsente la
somme algbrique des ariations de la trsorerie*actif et de la trsorerie*passif.
.e total gnral des emplois et celui des ressources0 obtenus en bas du tableau0 sont gaux.
E- * tat des informations complmentaires ,E&#C-
35
Cet tat comporte des informations qualitaties ,exemple ! mthodes comptables- et quantitaties0 pour la
plupart tires directement de la comptabilit.
.' utilisation de tableaux a t systmatise0 pour simplifier la tQche des entreprises.
.es informations d'importance non significatie par rapport + l' ob4ectif d'image fidle ne doient pas (tre
mentionnes.
### * modle simplifi
1e sont prsentes ci*aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi 5 pour les
lments communs0 il y a lieu de se reporter au modle normal.
a- * ;ilan ,;.-
.' actif et le passif sont prsents sur un seul feuillet0 l' un aprs l' autre.
.a date de cl6ture de l' exercice doit (tre clairement indique.
.es masses et rubriques sont celles du modle normal + l' exception des /carts de conersion/ qui
n'apparaissent pas dans le document5 nanmoins les entreprises qui auraient dans ce cas a4outer la ou
les rubriques correspondantes.
.e nombre de postes est rduit0 par rapport au modle normal 0
a- par l' utilisation de postes /diers/ 5
* immobilisations incorporelles dierses 5
* immobilisations corporelles dierses 5
* stoc%s diers 5
* dbiteurs diers 5
* rseres dierses 5
* cranciers diers 5
b- par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes !
* capitaux propres assimils 5
* dettes de financement 5
* proisions durables pour risques et charges 5
* immobilisations financires 5
c- par le regroupement de certains postes !
* Leport + noueau et rsultat net en instance d'affectation 5
* Crdit d'escompte et de trsorerie .
36
;O* compte de produits et charges +7P7-
#l est prsent sur un seul feuille. .a date de dbut et de cl6ture de l' exercice y sont expressment
indiques.
.e C.P.C. fait appara:tre !
* .a formation /en cascade/ du rsultat net en dgageant successiement le rsultat courant0 le rsultat
non courant0 le rsultat aant imp6ts 5
* .es /produits courants/ qui comportent les m(mes postes que les produits d'exploitation du modle
normal0 auxquels s'a4outent les /produits financiers/ 5
* .es /charges courantes/ qui comportent les sept postes figurant dans les /charges d'exploitation/ du
modle normal0 plus les /charges financires/.
'eux modules particuliers permettent !
* la mise en idence des totaux des produits et des charges 5
* le calcul de la /marge brute sur entes en l' tat/ ,entreprises de ngoce et entreprises industrielles ou
de serice pour leur branche /ngoce/- 5
* le calcul de la /aleur a4oute/ qui est gale + la somme algbrique de !
D la marge brute sur entes en l' tat 5
D la diffrence entre production et consommation de biens et serices.
C- * tableau de financement ,&."-
.e &" comporte deux modules !
* le premier permet de dterminer la capacit d'autofinancement de l' exercice 5
* le second prsente la synthse des masses du bilan et les ariations de ces masses0 et met en
idence !
* la ariation du fonds de roulement fonctionnel de l' entreprise qui correspond + une /ressource/ dans le
cas d'une augmentation du "L" et + un /emploi/ en cas de diminution du "L"5
* la ariation du besoin de financement global qui correspond + un /emploi/ dans le cas d'une
augmentation et + une /ressource/ dans le cas d'une diminution5
* la ariation de la trsorerie nette qui correspond + un /emploi/ dans le cas d'une augmentation et + une
/ressource/ dans le cas d'une diminution.
.' galit entre le total des ariations0 des /ressources/ et le total des ariations des /emplois/ est rifie
en bas du tableau .
37
'- * Etat 'es #nformations Complmentaires ,E&#C-
'ans le modle simplifi sont seuls + fournir sept tats numrots $? + $J 5 six d'entre eux sont
identiques + ceux du modle normal ,$A + $J- 5 en reanche l' tat $? est propre au modle simplifi0 il
s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui0 en dcriant les mouements de l'
exercice0 explique le passage du montant existant au dbut de l' exercice au montant constat en fin
d'exercice.
Modalits d'application des mthodes d'valuation de l' acti" immobilis :
Immobilisations en non valeur
.' immobilisation en non*aleurs de certains co9ts ,frais prliminaires0 charges + rpartir sur plusieurs
exercices0 primes de remboursement des obligations- prsente les particularits suiantes !
7 * aleur d'entre
.a aleur d'entre est constitue !
* par la somme des charges dont l' talement sur plusieurs exercices est opr en ertu de leur caractre
propre ,frais prliminaires- et en ertu d'une dcision exceptionnelle de gestion ,charges + rpartir 5
* par le montant total des primes de remboursement des obligations ,diffrence entre le montant futur +
rembourser hors intr(ts0 et le montant ers par le pr(teur-.
; * amortissement
.' amortissement de ces lments constitue l' talement par report sur plusieurs exercices ,dont le
premier- d'une charge d4+ subie ou consomme ! tel est par exemple le cas des frais de constitution
engags dans l' exercice0 rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de
gestion.
Cet talement par amortissement doit (tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cinq
exercices0 y compris celui de constatation de la charge0 + l' exception des primes de remboursement des
obligations dont les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre ###0 chapitre / contenu et
fonctionnement des comptes / .e plan d'amortissement doit0 en ertu du principe de prudence0 comporter
des amortissements annuels aec un minimum linaire de ARS + appliquer ds la fin du premier
exercice.
C * aleur actuelle
.a aleur actuelle d'une immobilisation en non aleurs est0 par prudence0 prsume nulle0 bien qu'elle
puisse dans certains cas ne pas l' (tre dans le cadre du principe de continuit d'exploitation.
$es lments ne peuent0 en consquence0 donner lieu + constatation de / proisions pour dprciation
.es postes d'immobilisation en non*aleurs figurent donc au bilan pour leur / aleur nette
38
d'amortissements /.
Modalits d'application des mthodes d'valuation de l' acti" immobilis :
Immobilisations corporelles et incorporelles
7 * Naleur ''entre : cas gnral
.es immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites + !
* leur co9t d'ac&uisition pour les immobilisations acquises + titre onreux 5
* leur co9t de production pour celles qui sont produites par l' entreprise pour elle*m(me.
)- (e co9t d'ac&uisition est "orm !
a- du prix d'achat augment des droits de douane et autres imp6ts et taxes non rcuprables et diminu
des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables 5
b- des charges accessoires d'achat y affrentes0 tels que !
* transports
* frais de transit
* frais de rception
* assurances * transport ...
+ l' exclusion des taxes lgalement rcuprables.
$ont cependant + exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les "rais d'ac&uisition
d'immobilisations qui consistent en !
* droits de mutation ,enregistrement- 5
* honoraires et commissions 5
* frais d'actes.
Ces frais sont + inscrire en / charges + rpartir sur plusieurs exercices /0 et amortir sur cinq exercices au
maximum.
c- des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien0 en tat d'utilisation + l' exclusion
des frais d'essais et de mise au point qui sont + classer dans les charges de l' exercice ou0 le cas
chant0 susceptibles d'(tre rpartis sur plusieurs exercices.
.es frais gnraux et les charges financires engags pour l' acquisition d'immobilisations sont exclus du
co9t d'acquisition de ces immobilisations.
&outefois0 dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur + un an0 les frais financiers
spcifiques de prfinancement se rapportant + cette priode peuent (tre inclus dans le co9t d'acquisition
de ces immobilisations 5 aec mention expresse dans l' E&#C ,7#-.
39
2- (e co9t de production des immobilisations est "orm de la somme :
* du co9t d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l' lment 5
* des charges directes de production tels les charges de personnel0 les serices extrieurs0 les
amortissements 5
* des charges indirectes de production dans la mesure oF elles peuent (tre raisonnablement rattaches
+ la production de l' immobilisation.
&outefois0 ce co9t de production rel et complet comprend pas0 sauf conditions spcifiques de l' actiit +
4ustifier dans l' E&#C ,7#- !
* les frais d'administration gnrale de l' entreprise 5
* les frais de stoc%age 5
* les frais de recherche et deloppement 5
* les charges financires.
1anmoins le co9t de production des immobilisations peut comprendre le montant des intr(ts relatifs
aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le / prfinancement / spcifique
4usqu'+ la date normale d'achement de l' immobilisation ou de sa mise en serice si elle est
exceptionnellement antrieure + cette date.
Mention doit (tre faite dans l' E&#C de cette inclusion de charges financires.
; * Naleur ''entre ! cas particuliers
)- Immobilisations ac&uises par voie d'change
.es immobilisations sont comptabilises + la aleur actuelle du bien cd0 prsume gale + celle du
bien acquis. &outefois lorsque l' une de ces deux aleurs actuelles est difficilement dterminable
,exemple ! aleur actuelle d'une / seritude / foncire-0 est retenue comme aleur d'entre la aleur
actuelle dont l' estimation est la plus s9re.
2- Immobilisations ac&uises : titre gratuit
.a aleur d'entre est gale + la aleur actuelle0 / aleur estime / + la date de l' entre en fonction du
march et de l' utilit conomique du bien pour l' entreprise.
;- Immobilisations ac&uises : titre d'apport
.a aleur d'entre est gale au montant stipul dans l' acte d'apport.
<- Immobilisations ac&uises au moyen de subventions d'investissement
Ces #mmobilisations sont + enregistrer + leur co9t d'acquisition ou + leur co9t de production0 sans
40
dduction de la subention ,porte au passif du bilan dans la rubrique / capitaux propres assimils /-.
=- Paiement : terme
.a aleur d'entre des biens0 fonde sur le prix conenu0 est indpendante des modalits futures de
rglement en cas de paiement diffr.
>- lause d'inde'ation de la dette
En cas de rglement diffr aec indexation de la dette0 les ariations de l' indice retenu restent sans
influence sur la aleur d'entre.
?- lauses de rvision de la dette
.orsque le prix n'est pas dfinitiement fix + la date d'entre de l' immobilisation0 la aleur d'entre est
modifie0 en hausse ou en baisse0 en fonction des stipulations du contrat0 4usqu'+ fixation du prix dfinitif.
@- Immobilisations obtenues en A crdit*bail A
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l' entreprise ne peuent figurer + l' actif de son bilan aussi
longtemps que n'est pas lee / l' option d'achat /.
En cas de lee de cette option0 le bien est inscrit en / immobilisations / pour le prix rsiduel fix dans le
contrat.
B- Ensembles immobiliers
.a aleur d'entre d'un ensemble immobilier0 tel un terrain construit ou un immeuble achet0 doit (tre
entils entre ses deux lments constitutifs !
* .a aleur d'entre du terrain 5
* .a aleur d'entre de la construction.
)C- Immobilisations ac&uises con2ointement ou produites con2ointement
.a aleur d'entre de ces immobilisations est dtermine + partir de leur co9t global d'achat ou de
production0 proportionnellement + la aleur relatie qui peut (tre attache + chacune de ces
immobilisations ds qu'elles peuent (tre indiidualises.
C* immobilisation amortissables ! aleur nette d'amortissements
)- Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de serices attendu s'amoindrit normalement aec le temps en raison !
* de phnomne d'usure ou de dsutude 5
* d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l' conomie ,obsolescence- 5
* de toute autre cause.
41
Ces amoindrissements de potentiel0 de caractre prisible et dfinitif ont pour consquence la
constatation d'une rduction progressie de la aleur de l' immobilisation0 tout au long de son utilisation0
4usqu'+ une / aleur rsiduelle / souent trs faible0 oire nulle0 + la fin de la dure d'utilisation de l'
immobilisation.
2- !mortissement des immobilisations
.' amortissement est la rpartition de la diffrence entre la aleur d'entre et la aleur rsiduelle0 ,ou
montant / amortissable / sur la dure d'utilisation de l' immobilisation.
Cette dure d'utilisation prisionnelle peut (tre !
* soit la / dure de ie / probable de l' immobilisation0 laquelle est apprcie en fonction de facteurs
physiques ,usure ...- ou conomiques ,obsolescence0 march ...- qui la conditionnent.
7 la fin de la / dure de ie / 0 la aleur rsiduelle prisionnelle est gnralement + considrer comme
nulle 5 le montant amortissable est alors gal + la aleur d'entre 5
* soit une / dure d'utilisation / propre + l' entreprise0 infrieure + la dure de ie0 et choisie en fonction de
sa politique ou de sa stratgie ,renouellement systmatique au bout de n annes ...-0 ou d'autres
facteurs ,exemple ! limites 4uridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...-
'ans cette hypothse0 la aleur rsiduelle prisionnelle est en principe relatiement importante 5 elle doit
faire l' ob4et d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprim en dirhams de
la date d'entre0 ramen le plus souent + un pourcentage de cette aleur d'entre 5 le montant
amortissable est alors gal + la diffrence entre la aleur d'entre et cette aleur rsiduelle.
;- Plan d'amortissement
la rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du
bien constitue le / plan d'amortissement / de l' immobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant appara:tre le montant des amortissements
successifs0 leur cumul + la fin de chaque exercice ainsi que la / aleur nette d'amortissements / en
rsultant.
'ans le cas particulier oF ce tableau ne peut (tre prtabli0 du fait que l' amortissement annuel est
calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique ,exemple ! nombre d'heures d'utilisation0
nombre d'unit physiques fabriques0 nombre de %ilomtres parcourus ...-0 la rgle retenue doit (tre
clairement mentionne dans le tableau d'amortissement ,mention du nombre d'units prtabli
correspondant au montant amortissable-.
42
.e mode de rpartition de l' amortissement sur les diffrents exercices doit (tre choisi sur la base de
considrations essentiellement conomiques ! il peut conduire + des amortissements annuels constants
,mthode de l' amortissement linaire-0 dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs.
E- 'but et fin du calcul de l' amortissement
.e calcul de l' amortissement est opr dans les conditions suiantes !
a- dbut du calcul ! l' amortissement est calcul + compter de la date de rception de l' immobilisation
acquise ou de la liraison + soi*m(me de l' immobilisation produite. .' entreprise peut diffrer le calcul de
l' amortissement 4usqu'+ la date effectie de mise en serice lorsque l' immobilisation ne se dprcie pas
notablement dans l' interalle.
b- 1in de calcul ! l' amortissement est calcul 4usqu'+ la date de sortie du patrimoine de l' immobilisation
dans la limite de la aleur d'entre 5
En cas de sortie de l' immobilisation en cours d'exercice0 il y a lieu de comptabiliser l' amortissement
couru depuis le dbut de l' exercice 4usqu'+ la date de sortie du bilan0 pour dterminer la aleur nette
d'amortissements de l' immobilisation + cette date.
.orsque le cumul des amortissements est gal + la aleur d'entre0 le calcul est arr(t0 et le bien figure
au bilan pour une aleur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas
cd ou retir du patrimoine.
G- 7mortissements drogatoires
'eant (tre 4ustifi exclusiement par des considrations d'ordre conomique0 l' amortissement
comptable ne co8ncide pas ncessairement aec l' amortissement fiscalement ou rglementairement
autoris !
* lorsque l' amortissement fiscal est infrieur + l' amortissement comptable0 ce dernier est maintenu en
critures0 la diffrence faisant l' ob4et d'une / rintgration / fiscale extra comptable 5
* lorsque l' amortissement fiscal0 suprieur + l' amortissement comptable0 doit (tre0 en ertu des textes
lgislatifs ou rglementaires0 enregistr dans les critures comptables , et non simplement dduit de
fa3on extra comptable-0 il y a lieu de porter dans les / proisions rglementes / l' excdent de l'
amortissement fiscal sur l' amortissement comptable dnomm / amortissement drogatoire /.
Cette rgle n'est toutefois + appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est significatif
dans les tats de synthse0 eu gard + l' ob4ectif d'obtention d'une / image fidle /.
43
>- Immobilisation en recherche et dveloppement
Cette immobilisation doit (tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq exercices.
7 titre exceptionnel0 ce dlai peut (tre suprieur0 dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs0 mention
de cette drogation deant (tre faite dans l' E&#C , 7?-.
En cas d'chec du pro4et de recherche deloppement0 la aleur nette d'amortissements doit
immdiatement (tre ramene + =ro.
?- In"ormations relatives au' amortissements
Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables ,correspondant + un / poste / du bilan0
ou0 pour les postes d'un montant important0 + des lments significatifs de ce poste- l' E&#C ,7?- doit
mentionner la mthode d'amortissement utilise.
.es mthodes d'amortissement retenues doient (tre appliques de fa3on constante d'un exercice + l'
autre0 + moins que des circonstances nouelles ne 4ustifient un changement ,exemple ! innoation
technologique deant rendre rapidement obsolte un quipement install-.
7 la fin de l' exercice au cours duquel interient la rision du plan d'amortissement0 il y a lieu de faire
mention de ce changement dans l' E&#C0 en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine0 la
situation financire et les rsultats. ,7>-.
' * aleur actuelle des immobilisations
Conformment aux mthodes daluation0 la aleur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou
corporelle est dtermine + partir du march et de l' utilit du bien pour l' entreprise.
.a rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l' immobilisation ,+ la date de l'
inentaire-0 ma4or des charges accessoires d'achat et d'installation0 ou le co9t actuel de production pour
les immobilisations produites par l' entreprise pour elle*m(me et n'ayant pas d'quialent sur le march 5
ces co9ts sont corrigs en baisse en fonction de l' usure ou de l' Qge de l' immobilisation.
.' utilit du bien pour l' entreprise doit (tre tout particulirement prise en considration car l'
immobilisation doit (tre alue dans l' tat et le lieu oF elle se troue en fonction de son utilisation future
par l' entreprise.
'ans cette aluation0 il est normalement suppos que l' entreprise restera en / continuit d'exploitation /
tout au long de la dure d'utilisation prue du bien.
&enant compte de ces rfrences0 la aleur actuelle de l' immobilisation peut (tre considr comme tant
le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur entuel de l' entreprise dans l' tat et le lieu oF elle se
44
troue.
.a aleur actuelle de l' immobilisation ne doit pas0 en consquence0 (tre confondue aec son prix actuel
de reente entuelle.
En reanche0 en l' absence de continuit d'exploitation0 la aleur actuelle doit tenir compte de la
perspectie plus ou moins proche de cession oire de liquidation de l' entreprise ou de la branche
d'entreprise concerne0 ou de celle de la cession de l' immobilisation 5 la rfrence de march deient
alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs + cette cession ,tels que dmontage0
transport ...-.
E- Naleur 7u ;ilan ! aleur comptable nette
.a aleur comptable nette deant figurer au bilan est !
* la aleur d'entre ,immobilisations non amortissables- ou la aleur nette d'amortissements
,immobilisations amortissables0 dans le cas gnral 5
* la aleur actuelle dans le cas oF celle*ci est notablement infrieure soit + la aleur d'entre soit + la
aleur nette d'amortissements rlant une moins*alue latente.
.es plus*alues latentes n'tant pas comptabilises en ertu du principe de prudence car non ralises0
sont conseres comme aleur comptable nette0 soit !
* la aleur d'entre pour les immobilisations non amortissables 5
* la aleur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
.es moins*alues latentes sur immobilisations0 si elles sont d'un montant relatif notable0 donnent lieu +
constatation de / proisions0 pour dprciation /0 ou0 dans le cas exceptionnel oF elles prsenteraient un
caractre dfinitif0 / d'amortissements exceptionnels /.
.' obseration d'carts importants entre la aleur actuelle et la aleur nette d'amortissements d'une
immobilisation est de nature + conduire + une rision du plan d'amortissement si les causes de ces
carts risquent de se maintenir durablement
Modalits d'application des mthodes d'valuation :
Immobilisations "inancires
!* rances immobilises
.es dispositions rgissant l' aluation des crances de l' actif circulant s'appliquent galement aux
crances immobilises ,cf. Chapitre ## ci*aprs-.
45
; * &itres de participation et autres titres immobiliss
?. Naleur d'entre ! cas gnral
<uels que soient leur nature et leur classement comptable ,titres de participation0 autres titres
immobilises ...- les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat + l' exclusion des frais
d'acquisition0 lesquels sont inscrits directement dans les charges de l' exercice.
A. Naleur d'entre ! cas particuliers
a. Actions gratuites
.' obtention d'actions dites 4uridiquement / gratuites / est sans influence sur la aleur globale d'entre des
titres correspondants dtenus dont le co9t unitaire moyen se troue diminu.
b. Droits de souscription ou d'attribution
.a cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la aleur globale d'entre du
montant du prix de cession et rduit en consquence le co9t unitaire moyen d'achat des titres
correspondants.
c. Titres de mme nature
.orsque des / sorties / de titres ont t opres ,+ la suite de cessions notamment-0 portant sur des
ensembles de titres de m(me nature confrant les m(me droits0 la aleur d'entre des titres restants est
dtermine par la mthode du / co9t d'achat moyen pondr / aprs chaque entre ou0 + dfaut0 par la
mthode du / premier entr 5 premier sorti / dite ".#.".O., en anglais / first in0 first out /
>. Naleur actuelle
a. Naleur actuelle des titres de participation
.es titres de participation doient (tre alus moins en fonction du march0 souent inexistant0 qu'en
fonction de l' utilit que la participation prsente pour l' entreprise 5 dans cette utilit0 il doit notamment
(tre tenu compte des perspecties de rentabilit des titres0 de la con4oncture conomique des capitaux
propres rels de la socit contr6le0 des effets de complmentarit technique0 commerciale ou
conomique susceptibles de rsulter de la participation selon le nieau de celle*ci.
.orsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le /contr6le/ de la socit0 soit la minorit de
blocage0 il doit en (tre tenu compte dans l' estimation de la /aleur actuelle/ ,cf. ci*dessous-.
Cette aleur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation ! c'est le /prix
qu'accepterait d'en donner un acqureur entuel de l' entreprise0 compte tenu de l' utilit de la
participation pour l' entreprise/.
b. Naleur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation
46
7 une date quelconque et en particulier + la date de l' inentaire0 les titres ont une aleur actuelle gale !
* au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots 5
* + leur aleur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots
Cette aleur probable de ngociation est + apprcier dans la perspectie d'une entuelle cession +
longue chance ,plus d'un an-.
E. Naleur au bilan
.a comparaison de la aleur d'entre et de la aleur actuelle fait appara:tre des plus*alues ou des
moins*alues par catgories homognes de titres ,m(me nature0 m(mes droits-.
.es plus*alues ne sont pas comptabilises 5 les moins*alues doient l' (tre0 sous forme de proisions
pour dprciation.
7ucune compensation n'est0 en principe0 pratique entre plus*alues et moins*alues 5 toutefois0
s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation0 l' entreprise peut0 sous la
responsabilit de ses dirigeants0 compenser les moins*alues rsultant d'une baisse des cours paraissant
anormale et momentane0 par les plus*alues constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus*
alues
Modalits d'application des mthodes d'valuation de l'acti" circulant :
.tocDs
7. Naleur ''entre ! cas gnral
Conformment aux mthodes d'aluation0 les stoc%s sont enregistrs !
* + leur co9t d'acquisition pour les biens acquis + titre onreux 5
* + leur co9t de production pour les biens produits par l' entreprise.
)n stoc% n'est 4amais alu au co9t de reient car celui*ci est dtermin au stade final ,aprs
distribution-.
Ces co9ts sont dtermins !
* lorsque leur composition est lmentaire0 directement + partir des documents de base ,factures0 ...- pour
les co9ts d'acquisition notamment 5
* lorsque leur composition est complexe0 + l' aide de la comptabilit analytique pour les co9ts de
production notamment0 ou + dfaut0 + partir de mthodes0 et de calculs permettant une approximation
satisfaisante.
47
#ls sont calculs !
* article par article0 ob4et par ob4et0 unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et
indiidualiss 5
* par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non indiidualiss dans le
systme comptable.
?- .e co9t d'acquisition des biens en stoc% est leur co9t rel d'achat form !
a) du prix d'achat factur :
* augment des droits de douane et autres imp6ts et taxes non rcuprables 5
* diminu des taxes lgalement rcuprables0 telle la &N7 /dductible/ ainsi que des rductions
commerciales obtenues ,rabais0 remises0 ristournes- ds lors que ces rductions commerciales peuent
(tre rattaches + chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significaties.
.es rductions de caractre financier ,escomptes de rglement obtenus- ne sont pas dduites du prix
d'achat0 mais inscrites dans les produits financiers 5
b) des charges accessoires d'achat engages 4usqu'+ l' entre en /magasin/ de stoc%age0 il s'agit
essentiellement des charges directes sur achats et approisionnements 5 toutefois0 l' entreprise peut
inclure dans le co9t d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'(tre raisonnablement
rattache + l' opration d'achat et d'approisionnement.
Ces charges accessoires d'achat consistent en co9ts externes ou internes0 tels que !
* transport 5
* frais de transit 5
* commissions et courtages 5
* frais de rception des marchandises0 matires ou fournitures ,dchargement0 manutention ...- 5
* assurances transport ....5
+ l' exclusion des taxes lgalement rcuprables.
.es frais gnraux d'approisionnement et les frais de stoc%age ne sont pas compris dans le co9t
d'acquisition sauf conditions spcifiques de l' exploitation + indiquer dans l' E&#C ,7?-.
.es pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du co9t d'acquisition.
&outefois0 dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approisionnement suprieur + un an0 les frais financiers
spcifiques se rapportant + ce cycle peuent (tre inclus dans le co9t d'acquisition aec mention expresse
dans l' E&#C ,7?-.
En cas de sous actiit notable obsere au nieau charges fixes unitaires rsultant de cette sous actiit
doit (tre exclue du co9t d'acquisition.
48
A- .e co9t de production des biens0 ou des serices en stoc% est form de la somme !
* des co9ts d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l' lment 5
* des charges directes de production telles les charges de personnel0 les serices extrieurs0 les
amortissements ...5
* des charges indirectes de production dans la mesure oF il est possible de les rattacher raisonnablement
+ la production de l' lment qui ont t engags pour amener les produits + l' endroit et dans l' tat oF ils
se trouent.
&outefois0 ce co9t de production0 rel et complet0 ne comprend pas0 sauf conditions spcifiques de l'
actiit + 4ustifier dans l' E&#C ,7?- !
* les frais d'administration gnrale de l' entreprise 5
* les frais de stoc%age des produits 5
* les frais de recherche et deloppement 5
* les charges financires.
1anmoins0 les charges financires relaties + des dettes contractes pour le financement spcifique de
production dont le cycle normal d'laboration est suprieur + dou=e mois peuent (tre incluses dans le
co9t de production.
$ont galement exclus du co9t de production !
* les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels 5
* la quote*part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous actiit caractrise de l'
entreprise par rapport + une capacit normale de production prtablie en fonction des caractristiques
techniques de l' quipement et conomiques de l' entreprise.
<uant au charges de distribution0 elles ne sauraient en aucun cas (tre portes dans les co9ts de
production.
;. aleur d'entre ! cas particuliers
)7 .tocDs ac&uis par voie d'change
.a aleur d'entre du bien acquis est en principe gale + la aleur actuelle du bien cd0 toutefois0 si
cette aleur actuelle n'est pas significatiement diffrente de la aleur comptable nette du bien cd0
cette dernire est retenue comme aleur d'entre du bien acquis.
27 .tocDs ac&uis : titre gratuit
la aleur d'entre est gale + la aleur actuelle0 /aleur estime/0 + la date de l' entre0 en fonction du
march et de l' utilit conomique du bien pour l' entreprise/.
49
;7 .tocDs ac&uis : titre d'apport
.a aleur d'entre est gale au montant stipul dans l' acte d'apport.
<7 Paiement : terme
.a aleur d'entre des biens0 dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le prix
conenu0 est indpendante !
* des modalits futures de rglement0 en cas de paiement diffr 5
* des ariations de l' index retenu0 en cas de rglements indexs.
=7 .tocDs ac&uis con2ointement ou produits con2ointement
.a aleur d'entre de ces biens est dtermine0 + partir de leur co9t global d'achat ou de production0
proportionnellement + la aleur relatie qui peut (tre attache + chacun de ces biens ds qu'ils peuent
(tre indiidualiss.
>7 Produits rsiduels
.es produits rsiduels0 tels les dchets et rebuts0 pour lesquels il n'a pu (tre calcul un co9t de
production0 sont + inscrire en stoc% pour leur aleur probable de ralisation ,cours du march s'il en
existe un- sous dduction des charges de distribution + engager.
?7 as e'ceptionnels
'ans les cas exceptionnels oF il n'est pas possible de calculer le co9t d'achat ou le co9t de production0
en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessies au nieau de l' organisation ou du calcul
des co9ts0 la aleur d'entre est dtermine !
* comme gale au co9t d'achat ou au co9t de production dans l' entreprise de biens quialents constat
ou estim + une date aussi proche que possible de la date d'entre 5
* + dfaut0 comme gale au prix de ent estim + la date du bilan sous dduction d'une marge normale
sur co9t d'acquisition ou sur co9t de production.
Mention doit (tre faite dans l' E&#C ,7?- de la 4ustification de l' emploi de cette mthode.
C. Naleur d'entre ! stoc%s de biens interchangeables
Pour les articles0 ob4ets ou catgorises indiidualiss0 et identifiables0 le co9t d'entre est dtermin par
article0 ob4et ou catgorie.
En reanche0 pour les articles ou ob4ets interchangeables0 et non identifis par unit aprs leur entre en
stoc%0 le co9t d'entre du stoc% obser + une date quelconque0 et notamment + l' inentaire0 est obtenu
par calcul selon l' une des deux mthodes suiantes !
50
* mthode du co9t moyen pondr0 qui comporte deux ariantes !
. mthode du co9t moyen pondr aprs chaque entre 5
. mthode du co9t moyen pondr de /priode de stoc%age/0
* mthode du /premier entr0 premier sorti/ dite "#"O ,?- , en anglais first in first out -
)- Mthode du co9t moyen pondr
a) Cot moyen pondr aprs chaque entre
.e co9t d'entre du stoc% + une date considre est gal au co9t du stoc% au dbut de l' exercice0
assimil + une entre !
* ma4or du co9t d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de l' exercice 5
* diminu du co9t des /sorties/ ,pour entes ou consommations- depuis le dbut de l' exercice.
.es co9t unitaire de sortie est gal au quotient des aleurs entres par les quantits entres.
Ce calcul est opr + chaque nouelle entre 5 le co9t unitaire ainsi dtermin tant utilis pour aloriser
les sorties 4usqu'+ l' entre suiante.
.e co9t unitaire d'entre du stoc% final0 + l' inentaire0 est ainsi celui qui a t obtenu aprs la dernire
entre0 + l' aide des calculs prcdents. 'ans le cas particulier d'un stoc% nul obser + la date de la
dernire entre0 le co9t moyen pondr est gal au co9t unitaire de cette dernire entre.
b) Cot moyen pondr de " priode de stockage"
.e co9t unitaire d'entre du stoc% + la date de l' inentaire est gal + la moyenne des derniers co9ts
unitaires d'entre obsere sur la / dure moyenne d'coulement / dudit stoc% 5 cette moyenne des
derniers co9ts tant pondre par les quantits entres
A. Mthode du / premier entr 5 premier sorti / ,"#"O- , en anglais first in first out-
'ans cette mthode0 il est prsum que le premier article sorti est le premier entr 5 toute sortie est en
consquence alorise au co9t d'entre le plus ancien 5 ds lors0 le stoc% final est alu aux co9ts
d'entre les plus rcents0 les quantits tant regroupes par / lots / homognes quant + leur date d'entre
et + leur aleur.
>. 7utres mthodes
''autres mthodes peuent (tre retenues dans la gestion des stoc%s de l' entreprise !
* mthode du / dernier entr 5 premier sorti /,dite .#"O- , en anglais last in last out -
* mthode de la / aleur de remplacement /0 appele parfois / 1#"O / , en anglais next in next out -
* mthode des co9ts approchs0 des co9ts standards ...
51
Ces mthodes ne sont pas acceptes pour l' laboration des tats de synthse 5 leur utilisation en gestion
et en comptabilit analytique implique donc des / retraitements / pour la alorisation des stoc%s deant
figurer au bilan.
'. Naleur actuelle + la date d'inentaire
#l conient de dterminer0 + la date de l' inentaire0 la aleur actuelle des lments en stoc% !
* article par article0 ob4et par ob4et0 catgorie par catgorie ,homogne- pour les biens identifiables 5
* catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
.a aleur actuelle des biens en stoc% est0 conformment aux mthodes d'aluation0 dtermine + partir
du march et de l' utilit du bien pour l' entreprise !
* .a rfrence au march s'effectue + partir des informations les mieux adaptes + la nature du bien ,prix
du march0 barmes0 mercuriales ...- et en utilisant des techniques adquates ,indices spcifiques0
dcotes0 etc ...-
* l' utilit du bien pour l' entreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une continuit de l'
exploitation 5 s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens0 oire pour la totalit0 il y aurait lieu de changer de
mthode d'aluation aec mention dans l' E&#C ,7A et 7>-.
Pour les matires premires et les fournitures0 la rfrence au march correspond le plus souent au prix
actuel d'achat0 ma4or des charges actuelles accessoires d'achat.
Pour les produits finis et les marchandises ,reentes en l' tat-0 la rfrence au march correspond
gnralement + leur prix de ente probable0 diminu du total des charges restant + engager pour raliser
la ente ,charges de distribution y compris charges postrieures + la ente telles celles relaties au co9t
des garanties ...-.
Pour les produits en*cours0 leur prix de ente probable ,+ l' tat de produit fini- doit (tre diminu des
charges de distribution mais aussi des co9ts de production restant + engager ,co9t d'achement-.
.e prix de ente probable doit tenir compte0 dans le respect du principe de prudence0 des perspecties de
ente et notamment !
* du / prix du march / s'il en existe un + son nieau actuel ,date de l' inentaire- ou futur ,en cas
d'olution + la baisse- 5
* des particularits des produits ou marchandises en stoc% et notamment de leur inadaptation aux
conditions nouelles du march ,cas des articles dmods ou obsoltes ...- ou de leur tat ,articles
52
dfra:chis ou ab:ms ...-.
'ans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas de cession
anticipe ou force du bien0 il y a lieu de retenir comme aleur actuelle le prix probable de cession dans
les conditions prues de cette cession ,liquidation plus ou moins rapide- et sous dduction des charges
+ engager pour raliser cette cession.
#l doit (tre fait mention dans l' E&#C ,7A et 7>- de cet abandon total ou partiel / de la continuit
d'exploitation.
E. aleur au bilan ,aleur comptable nette-
?. Cas gnral
En application du principe de prudence est retenue comme aleur comptable nette0 dans le bilan la aleur
d'entre ou si elle lui est infrieure la aleur actuelle.
$i la aleur actuelle est infrieure + la aleur d'entre0 il est appliqu + cette dernire une correction en
diminution sous forme d'une / proision pour dprciation / 5 le bilan deant tou4ours faire appara:tre
distinctement les trois lments !
* la aleur d'entre0 ,maintenue en critures en tant que aleur brute- 5
* la proision pour dprciation ,en diminution- 5
* la aleur comptable nette ,par diffrence-.
A * Cas particulier des / contrats de ente ferme /
.orsque le prix de ente stipul et considr comme s9r coure tout + la fois les co9ts d4+ engags sous
forme de produits finis 0 produits en cours ou matires premires0 fournitures0 marchandises et ceux
restant + supporter 4usqu'+ excution totale du contrat0 le co9t d'entre de ces biens est conser comme
aleur au bilan sans que soit constate une proision pour dprciation
Modalits d'application des mthodes d'valuation :
rances de l' acti" circulant
.es dispositions suiantes qui concernent les crances de l' actif circulant s'appliquent galement aux
crances immobilises0 sous rsere des rgles particulires relaties + celles qui sont libelles en
monnaie trangre.
7. aleur d'entre
)7 as gnral
En ertu du principe du co9t historique0 les crances sont inscrites en comptabilit pour leur montant
nominal.
53
.orsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des
intr(ts0 seul le montant principal est + inscrire en aleur d'entre de la crance.
27 $ariation de la crance
.' augmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou lgales
constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la aleur d'entre 5 la contrepartie
constitue une charge ou un produit selon sa nature.
;7 rances inde'es
'ans le cas des crances indexes0 la aleur d'entre est rectifie dans le bilan et l' cart inscrit dans les
m(mes conditions que les crances libelles en monnaie trangre. ,chapitre #N ci*aprs-.
;. aleur actuelle
.a aleur actuelle d'une crance est en principe gale + sa aleur nominale0 inscrite en aleur d'entre0 si
le rglement final pru parait certain.
C. aleur au bilan ,aleur comptable nette-
.a aleur au bilan des crances est gale + leur montant nominal sauf cas de dprciation des crances.
.orsque le rglement futur d'une crance para:t incertain0 notamment + la suite d'un litige aec le
dbiteur0 ou en raison de sa situation financire0 une proision pour dprciation doit (tre constitue
calcule sur la base de la perte probable future.
'ans des cas exceptionnels + 4ustifier dans l' E&#C ,7?-0 des crances importantes + long terme stipules
sans intr(t ou + un taux d'intr(t trs faible par rapport au taux normal du march0 peuent faire l' ob4et
d'une / proision pour actualisation / destine + ramener la aleur au bilan + la aleur actuelle de la
crance ! / prix qu'accepterait de dcaisser0 pour obtenir cette crance0 un acqureur de l' entreprise /.
En raison du principe de prudence0 cette exception n'est pas prue pour les dettes sans intr(t ou + trs
faible taux. &outefois0 si l' entreprise bnficie d'un tel aantage0 elle doit en tenir compte dans la fixation
de la dotation + la / proision pour actualisation /0 en limant celle*ci + l' excdent de la proision thorique
sur le montant de l' aantage acquis au titre de la dette sans intr(t ,ou + faible taux-.
Modalits d'application des mthodes d'valuation :
Titres et valeurs de placement
7. aleur d'entre
.a aleur d'entre des titres de placement est dtermine dans les m(mes conditions que celles des
titres de participation.
;. aleur actuelle des titres de placement
7 une date quelconque et en particulier + la date de l' inentaire0 les titres de placement ont une / aleur
54
actuelle / gale !
* au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots 5
* + leur aleur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.
Cette aleur probable de ngociation est + apprcier dans la perspectie d'une cession + bre chance
,+ moins d'un an-.
C. aleur au bilan ! aleur comptable nette
.a comparaison de la aleur d'entre et de la aleur actuelle fait appara:tre des plus*alues ou des
moins*alues par catgories homognes de titres ,m(me nature0 m(me droits-.
.es plus*alues ne sont pas comptabilises 5 les moins*alues doient l' (tre sous forme de proisions
pour dprciation.
7ucune compensation n'est en principe pratique entre plus*alues et moins*alues 5 toutefois l'
entreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins*alues rsultant d'une
baisse paraissant anormale et momentane par les plus*alues constates sur d'autres titres et dans la
limite de ces plus*alues
Modalits d'application des mthodes d'valuation :
Trsorerie
7. aleur d'entre
Conformment au principe du co9t historique0 les aoirs en espces et en banques sont inscrits en
comptabilit pour leur montant nominal.
;. aleur actuelle
.a aleur actuelle de ces aoirs est en principe gale + leur aleur nominale inscrite comme aleur
d'entre si la disponibilit de ces aoirs est certaine.
C. aleur au bilan ! aleur comptable nette
.a aleur au bilan des aoirs en espces et en banques est gale + leur montant nominal sauf cas de
dprciation ,comptes bancaires litigieux T-
Modalits d'application des mthodes d'valuation : dettes du "inancement permanent et au passi"
circulant
.es dispositions qui suient concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que soit leur
chance ou la masse + laquelle elles appartiennent.
55
7. aleur d'entre
)7 as gnral
En ertu du principe du co9t historique0 les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant
nominal.
.orsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des
intr(ts0 seul le montant principal est + inscrire en aleur d'entre de la dette.
27 $ariation de dette
.' augmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue un
complment ou une rduction de la dette modifiant la aleur d'entre 5 la contrepartie constitue une
charge ou un produit selon sa nature0 ou le cas chant une modification de la aleur d'entre d'une
immobilisation.
;7 #ettes inde'es
'ans le cas de dettes indexes0 la aleur d'entre est rectifie dans le bilan et l' cart inscrit dans les
m(mes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.
;. aleur actuelle
.a aleur actuelle d'une dette est prsume gale + sa aleur nominale.
C. aleur au bilan ! aleur comptable nette
.a aleur au bilan des dettes est gale + leur montant nominal ! aleur d'entre.
Elments dont la valeur dpend des "luctuations de monnaie trangre
# #mmobilisations corporelles et incorporelles
7.! aleur d'entre
.a aleur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre ou dont la production a t
labore + l' tranger ,co9t de production exprim en deises- est calcule par conersion en dirhams du
co9t en deises sur la base du cours de change du 4our de l' entre.
'ans le cas de ersement d'aances ou d'acomptes0 leur montant en monnaie trangre s'impute sur le
prix conenu 5 la aleur d'entre du bien en dirhams est gale + la somme de !
* la contre*aleur en dirhams des aances et acomptes erss conertis au cours de change du 4our de
leur paiement 5
* la contre*aleur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d9 + la date d'entre0 sur la base du
cours de change + cette date d'entre.
;. aleur au bilan
56
.a aleur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissements et les proisions pour
dprciation sont calculs sur cette aleur.
## * &itres
.es titres de participation0 les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en monnaie
trangre sont conertis en dirhams au cours de change + la date d'entre.
.es proisions pour dprciation sont + calculer par rapport + cette aleur sur la base !
* du cours du titre + l' tranger conerti au cours de change + la date d'inentaire pour les titres cots
seulement + l' tranger 5
* au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.
### * $toc%s
.es stoc%s dtenus + l' tranger et destins + y (tre endus et dont le co9t est exprim en deises font l'
ob4et d'une conersion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur la base du cours
moyen de change + leur date d'achat ou d'entre ,moyenne pondre des cours de change pendant la
priode d'achat ou d'entre- ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce cours
moyen. $i au 4our de l' inentaire0 le montant en dirhams calcul par conersion au cours de change + la
date d'inentaire de la aleur actuelle en deises d'un stoc% est infrieure + la aleur d'entre initiale0 une
proision pour dprciation est + constituer + hauteur de la diffrence constate.
#N * Crances et dettes libells en monnaie trangre
7. aleur d'entre
.es crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont conerties et comptabilises en
dirhams sur la base du cours de change du 4our de l' opration ! date de facturation en gnral0 date de l'
accord des parties0 ou date de paiement en ce qui concerne les aances et acomptes re3us ou donns.
&outefois 0 les crances ou dette nes d'oprations dites de / couerture de change / sont conerties en
dirhams sur la base du cours de change + terme figurant dans les contrats.
.orsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le m(me exercice0 les
carts constats par rapport aux aleurs d'entre en raison de la ariation des cours de change0
constituent des pertes ou des gains de change + inscrire respectiement dans les charges financires ou
les produits financiers de l' exercice.
;. aleur au bilan
.es crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont conerties et inscrites en comptabilit par
correction de l' enregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change + la date
d'inentaire.
57
)7 as gnral
.es diffrences entre les aleurs initialement inscrites dans les comptes ,aleurs / historiques /- et celles
rsultant de la conersion + la date de l' inentaire ma4orent ou diminuent les montants initiaux et
constituent !
* des pertes latentes dans le cas de ma4oration des dettes ou de minoration des crances 5
* des gains latents dans le cas de ma4oration des crances ou de minoration des dettes.
Ces diffrences ou / carts de conersion / sont inscrits en contrepartie des ariations des crances et
dettes !
* + l' actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques / Ecarts de conersion * 7ctif / de l' actif
immobilis et de l' actif circulant 5
* au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques / Ecarts de conersion * Passif / du
"inancement Permanent et du Passif Circulant.
En application des principe de clart et de prudence !
* il n'est pas opr de compensation0 sauf exception prue dans le C21C0 entre gains latents et pertes
latentes , les pertes et gains latents compenss par / couerture de charge / et figurant dans les
rubriques / Ecarts de conersion / doient (tre mentionns distinctement dans l' E&#C ,7?-.
* les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits0 car non encore raliss 5
* les pertes latentes0 reprsentant un risque de change + la date de l' inentaire0 entra:nent la constitution
de proisions pour risques et charges de caractre durable pour les crances et les dettes + plus d'un an
d'chance + la date du bilan0 ou de proisions pour risque et charges du passif circulant pour celles +
moins d'un an d'chance + la date du bilan.
27 as e'ceptionnels
a) constitution partielle de la proision pour risques de change
'ans les cas exceptionnels iss ci*dessous ,+ indiquer dans l' E&#C ,7?--0 et afin de donner une image
fidle du patrimoine0 de la situation financire et des rsultats de l' entreprise0 les pertes latentes ne sont
pas proisionnes ou sont partiellement proisionnes !
! "xistence d'une couerture de change
lorsque l' opration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine +
courir les consquences de la fluctuation de change0 la proision pour risques n'est + constituer qu'+
concurrence du risque non couert.
! #uasi couerture de change rsultant d'une position globale de change
lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances
sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une / position globale de change /0 le
58
montant de la dotation aux proisions peut (tre limit + l' excdent des pertes sur les gains 5 une telle
situation doit tenir compte notamment de la con4oncture montaire.
! "mprunt finan$ant des immobilisations % l' tranger
.a perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut (tre considre comme couerte
par la plus*alue latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situes dans
le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie. 1anmoins la proision pour risques de change peut
(tre constitue de fa3on tale0 en principe linaire0 sur la dure de l' emprunt ,ou sur la dure de ie de l'
#mmobilisation si elle est plus courte-. Cet talement ne peut (tre retenue que si la perte de change
semble raisonnablement ne pas deoir (tre rcurrente.
! Crances ou dettes % long terme
.orsque les pertes latentes sont attaches + une opration affectant plusieurs exercices0 l' entreprise
peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants procder + l' talement
de ces pertes sur lesdits exercices0 de fa3on dgressie si possible et au moins linaire. Cet talement
ne peut (tre retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas deoir (tre rcurrente.
! &a'ustement exceptionnel des aleurs d'entre
'ans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une grae dprciation de la
monnaie nationale affectant des dettes relaties + l' acquisition rcente de biens facturs en monnaie
trangre et encore en possession de l' entreprise0 celle*ci pour ra4uster en hausse la aleur d'entre de
ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la / aleur actuelle / du bien + la date du
bilan.
b) (roisions calcules sur lments dfinitifs
'ans le cas oF le rglement des crances ou des dettes interient entre la date de cl6ture et la date
d'tablissement des tats de synthse0 et que ds lors les pertes de change dfinities sont connues +
cette dernire date0 le montant de la proision pour risques de change peut (tre calcul en fonction de
ces lments dfinitifs 5 mention doit en (tre dans l' E&#C ,7?-.
N. disponibilits en deises
Ces disponibilits sont conerties en dirhams0 lors de leur acquisition0 au cours de change + la date de l'
opration 5 dans le bilan0 elles sont conerties sur la base du dernier cours de change et les carts
constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de l' exercice ,gains de change et
pertes de change
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises tenue de comptabilits autonomes
des succursales et autres tablissements
7. prsentation gnrale
?- .' tablissement est une diision de l' entreprise disposant d'une comptabilit autonome0 quel que soit
59
son degr d'intgration dans l' actiit de l' entreprise ! atelier0 usine0 succursale.
.' tablissement n'a pas de personnalit 4uridique distincte0 il ne constitue qu'un dmembrement
fonctionnel de l' ensemble que reprsente l' entreprise. .a succursale est la forme la plus indpendante
que peut prendre un tablissement ,cas d'entreprise + succursales multiples0 par exemple- sans qu'elle
puisse cependant se confondre aec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale. .' entreprise se
compose alors d'un sige et de succursales ,ou tablissements-.
A- .orsque l' entreprise tient directement la comptabilit de ses succursales ,ou tablissements-0 sa
comptabilit intgre toutes les oprations faites tant au sige que dans les succursales et ne diffre pas0
consquent0 de la comptabilit d'une entreprise unique.
>- .orsque chaque succursale ,ou chaque tablissement- tient une comptabilit autonome0 aucune
obligation lgale ne s'attache + son laboration et + sa prsentation. Mais il importe de sauegarder l'
unicit finale de la comptabilit de l' entreprise en instaurant un lien entre les oprations internes de
gestion par l' intermdiaire d'un compte de liaison aec le sige ,ou aec les autres succursales ou
tablissements-.
7 cet effet0 des comptes particuliers ont t ouerts dans la classe ?. Codifis par les numros ?HR? et
?HRG et intituls /comptes de liaison du sige/ et /comptes de liaison des tablissements/0 ils fonctionnent
comme des comptes courants et enregistrement toutes les oprations ralises entre le sige et les
succursales ou tablissements0 de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montants inscrits
au dbit et au crdit de chacun des comptes ouerts au nom du sige dans la comptabilit de chaque
succursale ou tablissement.
$elon le degr d'autonomie de l' tablissement0 le champ des oprations couertes par la comptabilit
distincte peut (tre total ,dans ce cas les comptes de liaison serent0 en quelque sorte0 de capital pour la
succursale ou l' tablissement- ou partiel ,limitation aux oprations de gestion et aux rapports aec les
clients et fournisseurs0 par exemple-.
E- 'ans le cas de cessions entre tablissements d'une m(me entreprise0 les mcanismes de
comptabilisation sont fonction de la nature des oprations + traiter !
a- * $i les cessions correspondent + des biens ou des serices qui peuent (tre affects directement
dans un compte de classe H ou de classe J ,cessions de marchandises d'un tablissement 7 + un
tablissement ;0 par exemple-0 elles sont comptabilises !
* par l' tablissement qui fournit0 au crdit du compte intress de la comptabilit gnrale par le dbit du
compte de liaison ouert au nom de l' tablissement client 5
* par l' tablissement qui re3oit0 au dbit du compte correspondant de la comptabilit gnrale0 par le
60
crdit du compte de liaison ouert au nom de l' tablissement fournisseur.
b- * $i les cessions correspondent + des biens ou des serices dont le co9t de reient comprend des
lments diers et doit (tre dtermin en comptabilit analytique ou0 + dfaut d'une telle comptabilit0 par
des calculs statistiques0 les tablissements intresss ourent les subdiisions ncessaires au nieau du
poste ?HR/ comptes de liaison des tablissements et succursales/.
.es cessions sont comptabilises !
. par l' tablissement qui fournit0 au crdit du compte de liaison par le dbit d'un autre compte de liaison
ouert au nom de l' tablissement client 5
. par l' tablissement qui re3oit0 au dbit du compte de liaison par le crdit d'un autre compte de liaison
ouert au nom de l' tablissement fournisseur.
.es entreprises peuent aluer les cessions internes soit au co9t du produit cd ou du serice fourni0
soit pour une aleur diffrente de ce co9t .Mais dans ce dernier cas0 les stoc%s de produits fabriqus par l'
tablissement cessionnaire aec des lments fournis par l' tablissement cdant sont alus au co9t
de production pour l' entreprise0 abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de cession de ces
lments.
c- * 'ans le cas oF l' entreprise tient une comptabilit gnrale unique et comptabilise les cessions entre
tablissements dans la comptabilit analytique de chacun de ses tablissements !
* la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites aec les tiers et ne constate pas les
cessions internes. .es comptes du poste ?HR ne sont pas utiliss.
* chaque tablissement oure dans sa comptabilit analytique deux comptes de liaisons internes qui
4ouent le m(me r6le que les comptes rflchis !
* UUHR ! cessions re3ues d'autres tablissements !
* UUJR ! cessions fournies + d'autres tablissements .
.' tablissement cdant enregistre le montant de la cession au dbit de son compte UUJR par le crdit
des comptes des rubriques U?0 UA0 U> ou UE selon le cas.
.' tablissement cessionnaire procde de la fa3on inerse ,crdit au compte UUHR par le dbit des
comptes intresss-.
.a somme algbrique de l' ensemble des comptes UUHR et UUJR des tablissements est nulle.
;O* $ituation comptable et compte de produits et charges de l' tablissement!
.a situation comptable de l' tablissement ,entuellement tendue 4usqu'au bilan- est tablie + partir de
la balance des comptes de situation ouerts dans l' tablissement.
61
.e compte de produits et charges0 entuellement rduit aux lments d'exploitation0 de chaque
tablissement s'obtient par la totalisation des diers postes des comptes de charges et de produits et des
comptes de liaison ouertes au nieau du poste ?HR.
CO * intgration des comptes de l' tablissement dans la comptabilit de l' entreprise
'ans la comptabilit de l' tablissement + la date d'intgration de ses comptes dans l' entreprise0 les
totaux de tous les comptes sont irs aux comptes de liaison aec le sige ,poste ?HR-.
Par ailleurs0 les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent ! les sommes portes au crdit
du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte de
liaison par les tablissements clients s'quilibrent entre eux.
'ans la comptabilit du sige0 le compte de liaison de l' tablissement est sold par des critures faisant
appara:tre les totaux des comptes de l' tablissement dans les comptes analogues ouerts au sige.
.es oprations internes se trouent ainsi annules et le rsultat proenant de l' actiit de l' tablissement
se troue compris dans le rsultat global de l' entreprise
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises
IntrEts intercalaires allous au' associs
.orsque des intr(ts sont allous en ertu d'une clause lgale ,garantie par l' Etat d'un diidende
minimal- aux apports des associs0 ces intr(ts sont en l' absence de bnfices inscrits au compte ??HU
/Leport + noueau/ .'ans ce cas0 il conient d'indiquer le montant de ces intr(ts par une mention porte
dans l' E&#C
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises : tenue des comptes d'inventaire permanent en
comptabilit gnrale
.es entreprises peuent tenir l' inentaire permanent dans les comptes de stoc%s correspondants de la
classe > ,rubrique >?*stoc%s- suiant les modalits dfinies ci*aprs !
)- En ce &ui concerne les stocDs ac&uis par l' entreprise : l' e'trieur :
* les achats de marchandises0 matires et fournitures consommables0 les comptes H??? et suiants ,sauf
H??E * ariation de stoc%s de marchandises-0 H?A? et suiants ,sauf H?AE * ariation des stoc%s de
matires et fournitures- sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes E et G.
* en cours d'exercice 0 les comptes de stoc%s de Marchandises et de Matires premires et fournitures
consommables fonctionnent comme des comptes de magasin !
. ils sont dbits des entres conscuties aux achats par le crdit des comptes H??E et H?AE 5
62
. ils sont crdits des sorties alorises en co9t par le dbit de ces m(mes comptes.
* en fin d'exercice0 les soldes des comptes issus des postes H?? et H?A reprsentent respectiement le
montant des achats reendus de marchandises ,achats de l' exercice corrigs de la ariation de stoc%s-
et le montant des achats consomms de matires et fournitures ,achats de l' exercice corrigs de la
ariation de stoc%s-.
2- En ce &ui concerne les stocDs produits par l' entreprise elle*mEme :
* en cours d'exercice0 les comptes de stoc%s de produits intermdiaires et de produits rsiduels et
produits finis fonctionnement comme des comptes de magasin !
. ils sont dbits des entres alorises en co9t de production par le crdit du compte J?>A * ariation
des stoc%s de biens produits 5
. ils sont crdits des sorties0 selon un co9t calcul conformment aux mthodes d'aluation utilises
par l' entreprise0 par le dbit du compte J?>A.
* En fin d'exercice0 le solde du compte J?>A reprsente la ariation des stoc%s produits au cours de l'
exercice.
;- En ce &ui concerne les produits en cours :
En fin d'exercice0 ils sont inscrits pour le montant de leur co9t au dbit du compte de stoc% des produits
en cours par le crdit des comptes * J?>? * ariation des stoc%s de produits en cours ,et J?>E * ariation
des stoc%s de serices en cours-. 'ans le m(me temps0 les produits en cours de l' exercice prcdent
sont crdits0 pour annulation0 par le dbit des comptes J?>? ,et ?J>E-.
E- .es soldes des comptes de stoc%s rsultant de l' inentaire permanent doient impratiement (tre
aligns sur les montants rsultant des oprations d'inentaire.
&oute diffrence constitue un gain ou une perte + inscrire en produit ou en charge non courant.
G- En ce qui concerne les stoc%s dont l' entreprise est d4+ propritaire mais qui sont en oie
d'acheminement ,non encore rceptionns- ou en ce qui concerne les stoc%s mis en dp6t ou en
consignation0 les comptes du poste >VR peuent (tre utiliss0 dans le cadre du systme de l' inentaire
permanent0 pour comptabiliser les stoc%s 4usqu'+ rception dans les magasins de l' entreprise ou dans
ceux du dpositaire ou consignataire.
's rception0 ils sont entils dans les comptes de stoc%s correspondant + leur nature.
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises utilisation de biens en crdit * bail
.e crdit*bail0 moyen de financement des immobilisations0 donne + l' utilisateur du bien !
* d'une part 0 un droit de 4ouissance
* d'autre part0 la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de contrat0 soit au terme de priodes
63
fixes + l' aance moyennant le paiement du prix conenu.
.es sommes erses par l' utilisateur du bien aant qu'il n'en deienne propritaire sont dnommes
/redeances /ou /loyers/.
a- * Comptabilit de l' utilisateur du bien donn en crdit bail
.e bien ne doit pas figurer + l' actif de l' entreprise utilisatrice tant que l' utilisateur n'a pas le l' option
d'achat.
'ans le comptes de produits et charges0 les sommes dues par l' utilisateur au titre de la priode de
4ouissance constituent des charges d'exploitation.
.es /redeances/ ou /loyers/ doient (tre enregistrs au dbit du compte H?>A/Ledeances de crdit*
bail/.
Pour l' tablissement de la situation patrimoniale0 les dettes attaches aux /redeances/ ou /loyers/ non
acquitts qui concernent la priode coule doient figurer dans les comptes de tiers concerns.
.e cas chant0 les /redeances/ ou /loyers/ qui concernent la priode d'utilisation postrieure + la date
de cl6ture du bilan font l' ob4et d'un rattachement + la priode + laquelle ils se rapportent.
.orsque l' utilisateur deient propritaire du bien en leant l' option d'achat dont il est titulaire0 il doit
inscrire cette immobilisation + l' actif de son bilan pour un montant tabli conformment aux rgles
applicables en matire de dtermination de la aleur d'entre.
b- * In"ormation des tiers
.es entreprises commerciales qui font appel + des oprations de crdit*bail pour se procurer des biens
d'quipements donnent dans l' E&#C les informations requises dans le tableau ; ?R.
Ces informations tendent + la reconstitution d'une situation comparable + celle qu'aurait ue l' entreprise
si elle aait acquis en toute proprit les biens pris en crdit bail0 compte tenu de ses modalits
particulires de paiement
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises
E'cution de contrats : terme
+prise en compte d'un bn"ice : l' avancement des travau'-
?- * Pour l' application des prsentes rgles0 on entend par contrat + terme0 le contrat portant sur la
ralisation d'un bien0 d'un serice0 ou d'un ensemble de biens ou de serices dont l' excution s'tale sur
plusieurs exercices. 1e sont pas concerns par cette application0 les contrats ,deux ou plus- pour
lesquels les serices rendus + l' arr(t des comptes peuent (tre facturs.
64
A- * Conformment + la rgle gnrale0 toute perte future probable doit (tre proisionne pour sa totalit0
ds lors que l' accord des parties est dfinitif0 m(me si l' excution du contrat n'a pas commenc.
>- * .a prise en compte d'un produit net au cours de l' excution d'un contrat + terme implique qu'un
bnfice global puisse (tre estim aec une scurit suffisante5 pour qu'il en soit ainsi il faut0 en rgle
gnrale0 que les conditions suiantes soient remplies au moment de l' arr(t des comptes !
* le prix de ente doit (tre connu aec suffisamment de certitude en tenant compte de toutes les
probabilits de baisse susceptibles d'interenir.
* l' aancement dans la ralisation du contrat est suffisant ,?- pour que des prisions raisonnables ,A-
puissent (tre sur la totalit des co9ts qui interiendront dans le co9t de reient final ,>- du produit lir ou
du serice rendu ,E-.
1;
,?- * Pour garantir le caractre raisonnable de ces prisions0 un budget propre + chaque contrat doit
permettre d'exercer les contr6les + cet effet.
,A- * .e point + partir duquel cet aancement est considr comme suffisant peut (tre dtermin par
rfrence + des clefs techniques particulires + chaque secteur professionnel.
,>- * Ce co9t de reient final comprend + la fois les co9t directs et les co9ts indirects 4usqu'au stade ultime
de l' excution.
,E- * .es co9ts sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse susceptibles
d'interenir sur les diers facteurs de production.
E- * 7ucun risque ne doit exister quand + l' aptitude de l' entreprise et du client d'excuter leurs
obligations contractuelles.
G- * 'ans les cas exceptionnels oF des garanties accordes0 soit par la puissance publique0 soit par le 4eu
des contrats permettent d'affirmer l' existence d'un bnfice final quelles que soient les circonstances0 le
bien*fond de la comptabilisation d'un produit net partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de
ces garanties ,traaux en rgie0 par exemple-.
H- * En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci*dessus d'un bnfice global0 les entreprises
peuent prendre en compte un produit net en fonction de l' excution des obligations contractuelles + la
date de l' arr(t des comptes.
.e montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du pourcentage
d'aancement retenu0 dont l' entreprise doit 4ustifier le bien*fond.
J- * 7 l' arr(t des comptes0 le produit net is ci*dessus est enregistr en classe V ,ou J-0 aec pour
contrepartie0 l' inscription d'un m(me montant + un compte de rgularisation d'actif 5 les traaux en cours0
correspondant + l' excution partielle du contrat0 tant inscrits dans les
65
en*cours.
.es produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits oire annuls dans le cas oF le
bnfice global prisionnel se troue lui*m(me ris en baisse.
7 la date de facturation de l' ensemble des traaux rsultant du contrat0 les produits nets partiels
comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.
V- * en tout tat de cause0 lorsque l' entreprise utilise une mthode de comptabilisation faisant ressortir
des produits nets partiels0 elle doit en faire tat dans les documents comptables qu'elle publie en donnant
toutes les explications utiles.
.' option retenue pour chaque contrat engage l' entreprise 4usqu'+ la ralisation complte de ce contrat
.es oprations traites par l' entreprise pour le compte de tiers peuent (tre faites !
* soit en son nom seul 5
* soit en qualit de mandataire.
.es premires doient (tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les produits de l'
entreprise 5 les secondes sont retraces che= le mandataire dans le compte du mandant et seule la
rmunration du mandataire appara:t dans les comptes correspondants ouerts dans la comptabilit.
#l appartient + l' entreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doient (tre classes
les oprations de l' espce qu'elle peut raliser.
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises
onsolidation
.e prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire d'laboration des
tats de synthse consolids.
#O * .e groupe * .es tats de synthse consolids
?. .a notion comptable et financire de /groupe/ s'entend de l' ensemble constitu par plusieurs
entreprise places sous l' autorit conomique et financire de l' une d'entre elles0 qui dfinit et contr6le
la politique et la gestion de l' ensemble.
.es tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine0 de la situation
financire et des rsultats du groupe0 dans le respect des principes comptables fondamentaux et des
dispositions du C.2.1.C.0 comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.
Ces tats de synthse0 qui forment un tout indissociable0 sont !
* le bilan consolid ,;.C- 5
66
* le compte de produits et charges consolid ,CPCC- 5
* le tableau de financement consolid ,&"C- 5
* l' tat des informations complmentaires de consolidation ,E&#CC-.
A. .es entreprises constituties du groupe sont gnralement des socits 5 elles peuent cependant
re(tir d'autres formes 4uridiques ,tablissements publics0 mutuelles0 coopraties0 entreprises
indiiduelles-. 'ans les textes relatifs + la consolidation0 les termes de /socit/ et /d'entreprise/ sont +
considrer comme quialents.
.a socit*mre est l' entreprise qui0 + la t(te du groupe0 exerce les pouoirs de direction et de contr6le
de l' ensemble.
.es autres entreprises du groupe sont dites /"iliales/ de la socit mre.
.es entreprises associes ne font pas partie du groupe.
>. )ne "iliale est une socit place sous le contrFle e'clusi" de la socit mre 5 ce dernier rsulte !
a- soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre0 de la ma4orit des droits de ote dans cette
socit0 ma4orit lui permettant de dsigner la ma4orit des membres des organes d'administration de la
filiale ,sans que0 paralllement0 une autre entit hors du groupe dispose du droit indiqu ci*dessous en c-.
b- soit de la dsignation0 pendant deux exercices successifs0 de la ma4orit des membres des organes
d'administration de la filiale ,$auf cas des socits sous contr6le con4oint-
c- soit du droit d'exercer sur la filiale0 en ertu d'un contrat ou de clauses statutaires0 une /influence
dominante/ lui donnant le pouoir de direction.
E. $ont appeles /entreprises associes/ ,ou /socits associes/- les entreprises qui0 n'appartenant pas
au groupe0 sont places sous /l' influence notable/ d'une entreprise du groupe.
'ans une socit associe0 le groupe !
* dtient une part importante des droits de ote 5
* entend conserer durablement ses intr(ts dans la participation 5
* exerce une influence notable sur la politique et la gestion0 par une participation aux dcisions
essentielles en ces domaines0 sans aller 4usqu'+ la ma:trise de ces dcisions.
.' influence notable peut s'exercer sous des formes dierses par exemple reprsentation au conseil
d'administration0 ou participation + l' laboration des politiques0 ou importantes oprations inter*socits0
ou change de personnel de direction...
.' influence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume lorsqu'une
67
socit dispose0 durablement ,directement ou indirectement-0 d'une fraction gale au moins + ingt pour
cent , AR S- des droits de ote des associs de cette entreprise sans en aoir le contr6le.
$i le groupe dtient moins de ingt pour cent , AR S- des droits de ote0 la socit est prsume n'(tre
pas /associe/ au groupe0 sauf + en apporter la preue contraire.
G. (a consolidation consiste en l' ensemble des oprations conduisant + l' tablissement des /tats de
synthse consolids/0 lesquels doient prsenter comme ceux d'une seule entreprise0 le patrimoine0 la
situation financire et les rsultats de la socit*mre et de toutes les filiales0 dans le cadre d'une
Aintgration globaleA mettant aussi en idence les AintrEts minoritairesA ,part des capitaux propres
et des rsultats nets des filiales attribus aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit mre ni par une
autre filiale-.
'ans ces tats de synthse0 le montant des /titres de participation/ correspondant aux socits
associes0 se oit substituer0 dans le bilan0 la part des /capitaux propres/ et0 dans le CPC0 la part du
rsultat net reenant au groupe0 dans le cadre de la mthode dite de /mise en quialence/.
#l en est de m(me des filiales dont l' actiit est si diffrente de celle des autres socits du groupe que
leur intgration serait de nature + emp(cher l' obtention d'un image fidle du groupe
'ans ces cas0 les filiales font simplement l' ob4et d'une /mise en quialence/.
H. $ont gnralement : e'clure de la consolidation les filiales dont le contr6le semble trs temporaire0
ou compromis ,par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...- ainsi que les socits dont
les titres ne sont dtenus qu'en ue de leur cession ultrieure.
)ne entreprise normalement passible de la consolidation0 peut (tre en dehors de celle*ci lorsqu'elle ne
prsente qu'un intr(t ngligeable au regard de l' ob4ectif d'image fidle du groupe0 et qu'il en est de
m(me0 le cas chant0 pour l' ensemble form par des entreprises releant de ce cas.
?7 Etablissement d'tats de synthse consolids :
a- en raison de son intr(t pour une meilleure information financire0 la consolidation constitue un outil +
la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine0 de leur situation
financire0 et de leurs rsultats.
b- si une socit*mre marocaine publie des tats de synthse consolids0 elle doit le faire en respectant
les dispositions du C.2.1.C.
c- le lgislateur peut proir l' obligation de publier des tats de synthse consolids0 eu gard
notamment + la taille du groupe ,selon des critres fixs par la loi-0 ou + la nature des entreprises du
68
groupe.
d- qu'elle soit optionnelle ou obligatoire0 la consolidation doit respecter les prescriptions de la 1.2.C. au
cas exceptionnel de drogation 4ustifi par l' ob4ectif d'image fidle et explicit dans l' E.&.#.C.C.
Cette obligation implique !
* un plan de consolidation conforme aux dispositions de la 1.2.C. 5
* l' enregistrement systmatique des critures de reclassement0 retraitement0 consolidation0
conformment aux dispositions de la 1.2.C.5
* la reprise systmatique d'un exercice + l' autre des soldes des comptes de bilan.
e- techniquement la consolidation peut (tre opre notamment !
* de fa3on /directe/ et globale au nieau de la socit*mre 5
* par paliers successifs0 chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres.
##O * modes d'tablissement des tats de synthse consolids
7. filiales
?. 'ans les tats de synthse consolids0 les postes d'actif0 de passif0 de produits et de charges de la
socit*mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne ,mthode dite d'intgration globale-.
A. .e bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine !
a- de la socit consolidante0 + l' exception des titres reprsentatifs de la socit consolide0 + la aleur
comptable nette desquels est substitu le patrimoine des filiales ,cf b- + hauteur des droits de la socit
consolidante dans ce patrimoine 5
b- des filiales0 + l' exception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre les intr(ts
du groupe et les /intr(ts minoritaires/ au prorata des droits respectifs dans le patrimoine des filiales 5
aprs limination des incidences des oprations interenues entre les socits du groupe ,cf E-.
>. .e compte de produits et charges ,CPC- consolid reprend les lments constitutifs !
* du rsultats net de la socit consolidante 5
* des rsultats nets des filiales 5
aprs limination des incidences des oprations interenues entre les socits du groupe ,cf E-.
69
.es rsultats nets des filiales font l' ob4et d'une entilation entre la part reenant au groupe et celle
reenant aux intr(ts minoritaires.
E. .' unicit comptable du groupe conduit + liminer !
a- les dettes et crances entre les entreprises consolides 5
b- les produits et les charges affrents + des oprations conclues entre entreprises consolides 5
c- par consquence directe du ,b- ci*dessus les profits ou les pertes inclus dans les aleurs comptables
des actifs consolids ,immobilisations0 stoc%s-0 ds lors qu'ils rsultent d'oprations effectues entre des
entreprises du groupe.
&outefois les corrections a0b0c0 ci*dessus peuent (tre omises si leur incidence doit (tre ngligeable sur
les tats de synthse.
En outre0 les corrections ,c- ci*dessus peuent (tre ngliges lorsque les oprations intra*groupe ont t
conclues conformment aux conditions normales du march0 mention deant en (tre faite dans l'
E.&.#.C.C.
G. .e tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des socits
du groupe0 corrigs des liminations ci*dessus ,oprations intra*groupe-.
H . .es tats de synthse consolids sont tablis + la m(me date que les comptes annuels de l'
entreprise*mre 5 cette date est appele /date de consolidation/.
&outefois0 ils peuent (tre tablis + une autre date0 pour tenir compte de la date de cl6ture du bilan des
entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes ,4ustification de ce choix doit (tre
prsente dans l' E.&.#.C.C-.5#l ya lieu en outre de faire mention des nements importants concernant le
patrimoine0 la situation financire ou les rsultats d'une entreprise comprise dans la consolidation
surenus entre la date de cl6ture du bilan de cette entreprise et la date de consolidation.
$i la date de cl6ture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois + la date de
consolidation0 cette entreprise est consolide sur la base de /Comptes intrimaires/ tablis + la date de
consolidation ,bilan0 CPC et tableau de financement intermdiaires-.
J. a- .es tats de synthse consolids doient (tre tablis0 + partir des comptes des socits du groupe0
sur la base des mthodes d'aluation et de prsentation de la socit*mre0 c'est + dire sur la base des
mthodes retenues par le P.C.2.E.
.orsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc0 l' homognit des mthodes est0
en principe0 assure par le respect du C.2.1.C.5 si tel n'tait pas le cas0 cette homognit doit (tre
70
obtenue0 par retraitement des points source de distorsion0 aec mention expresse dans l' E.&.#.C.C.
'e tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres0 dont les tats de
synthse sont souent tablis selon des mthodes d'aluation et de prsentation notablement
diffrentes de celles de la 1orme 2nrale Comptable.
b- 'ans des cas exceptionnels + 4ustifier dans l' E.&.#.C.C. 0 les tats de synthse consolids peuent (tre
tablis selon d'autres mthodes d'aluation et de prsentation que celles prues par le C.2.1.C. ! ces
cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemment + des financements sur des
places trangres. 'ans ces cas0 des informations complmentaires doient (tre donnes dans l' E.&.#.C.
afin de rtablir la comparabilit entre les documents prsents selon les dispositions du C.2.1.C. et ceux
prsents par ces groupes.
V. .ors de la premire consolidation d'une filiale0 la diffrence entuelle entre le co9t d'acquisition des
titres et la quote*part de capitaux propres reenant + la socit consolidante dans cette filiale0 sur la base
des mthodes de consolidation ,aprs reclassements et retraitements entuels-0 est appele /cart de
premire consolidation/.
Cet cart fait d'abord l' ob4et d'une rpartition entre certains lments identifiables ,tels les immobilisions
corporelles et incorporelles0 les stoc%s...- qui sont restims sur la base des aleurs de consolidation5 les
capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre les intr(ts du groupe et ceux des
/minoritaires/.
'ans le cas oF cette r estimation ne conduit pas + une somme ,algbrique- d'carts gale + l' cart de
premire consolidation0 la diffrence subsistant0 appele/ Ecart d'acquisition/ est0 selon son signe ,positif
ou ngatif- !
a- inscrite + l' actif du bilan ,co9t d'acquisition des titres suprieur au montant de la quote*part de capitaux
propres consolids ! cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles- 5 elle correspond dans
ce cas + la /prime/ paye par la socit pour acqurir les titres soit de fa3on consciente et olontaire
,/suraleur/- soit de fa3on inolontaire ,opration /malheureuse/-.
'ans le cas de constatation d'une suraleur0 l' cart d'acquisition est amorti selon un plan sur une dure
raisonnable qui ne saurait excder une di=aine d'annes sauf cas exceptionnels + 4ustifier dans l'
E.&.#.C.C. 5 cette dure est fonction de l' hori=on conomique durant lequel la filiale est cense dgager
une forte rentabilit ou0 pour le groupe0 des aantages importants 4ustifiant cette suraleur.
'ans le cas de constatation d'une /mauaise affaire/0 l' cart d'acquisition est immdiatement amorti.
b- reprise en /produits/ ,co9t d'acquisition des titres infrieur au montant de la quote*part de capitaux
propres consolids ! cart crditeur inscrit dans les /Proisions durables pour risques et charges/- !
71
* soit pour compenser une insuffisante rentabilit0 prue0 de la filiale 5 les /reprises/ tant opres au fur
et + mesure de la constatation des insuffisances de rsultats 5
* soit par talement prisionnel selon un plan de /reprise/.
U . .a consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit*mre0 sauf exceptions indiques en #O H.
.es mthodes de prsentation et d'aluation utilises au sein du groupe doient (tre homognes0 ou
homognises par des reclassements et retraitements appropris.
#l doit (tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la
consolidation entre la charge fiscale imputable + l' exercice et aux exercices antrieurs0 et la charge
fiscale d4+ paye ou + payer au titre de ces exercices0 dans la mesure oF il en rsultera pour une des
entreprises consolides une charge effectie dans un aenir prisible.
.es corrections de aleur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule application de
la lgislation fiscale doient normalement (tre limines en consolidation0 sauf drogation 4ustifie dans l'
E.&.#.C.C.
.es /impositions diffres/ rsultant des comptes des entreprises consolides0 ou rsultant des
retraitements de consolidation doient (tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors que leur
montant est significatif eu gard + l' ob4ectif d'image fidle.
?R. #ntgration des filiales trangres
a- * .es filiales trangres sont + consolider dans le cadre de la mthode dite /du co9t historique/ selon
laquelle !
* les lments non montaires du bilan sont conertis au cours ,historique- de change + leur date
d'entre dans le patrimoine de la filiale 5 il en est de m(me0 le cas chant0 de leurs amortissements et
proisions pour dprciation5
* les autres produits et les charges sont conertis0 si possible0 au cours de change de leur date de
surenance0 et0 par simplification tolre0 au cours moyen de l' exercice 5
* les lments montaires du bilan sont conertis au cours de change + la date de consolidation.
b- * .es carts de conersion constats !
* sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consolid0 poste
/Ecarts de conersion/ 5 toutefois les carts proenant d'lments montaires durables peuent (tre
tals sur une dure infrieure ou gale + celle des lments concerns 5
* sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid0 poste /Ecarts de conersion/.
72
;O entreprises associes
?. Pour ce qui concerne les entreprises associes0 sur lesquelles le groupe exercce une /influence
notable/0 les /titres de participation/ sont inscrits au bilan consolid sous un poste et selon des modalits
spcifiques0 et la fraction du rsultat net de l' entreprise associe attribuable au groupe est elle*m(me
inscrite sous un poste spcifique du CPCC dans le cadre de la mthode de /mise en quialence/.
A. .a mise en quialence consiste + !
* substituer0 dans le bilan0 + la aleur comptable des titres dtenus0 la quote*part des capitaux propres ,y
compris le rsultat net de l' exercice- dtermine d'aprs les rgles de consolidation5
* inscrite0 dans le CPCC la fraction du rsultat net ,dtermin selon les rgles de consolidation-
attribuable au groupe.
>. .es rgles gnrales de consolidation0 relaties + l' homognit des mthodes0 l' limination des
rsultats sur oprations /internes/0 la constatation des imp6ts diffrs s'appliquent pour aluer les
capitaux propres et les rsultats des entreprises associes pour les lments significatifs.
E. .' entuel /cart d'acquisition/ des titres calcul lors de la premire consolidation est inscrit0 selon son
sens ,positif ou ngatif- !
a- * soit + l' actif du bilan consolid en /Ecarts d'acquisition/ 5
b- * soit au passif0 au poste /Proisions durables pour risques et charges/ 5
#l est rapport au Compte de produits et charges consolid conformment + un plan d'amortissement ,cas
a5 cf ci*dessus 7 * V- ou de reprise de proisions ,cas b 5 cf 7 * V -.
G. .a contrepartie de l' cart constat entre la quote*part des capitaux propres attribuable au groupe et le
prix d'acquisition des titres est impute aux rseres et au rsultat net consolids ,en plus ou en mois-.
.orsque la quote*part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe dpasse le
montant de la participation0 cette dernire est retenue0 dans le bilan consolid0 pour une aleur nulle.
CO cas particulier des socits sous /contr6le con4oint /
?. .orsqu'une entreprise du groupe dirige0 con4ointement aec une ou plusieurs entreprises hors groupe0
une autre entreprise0 celle*ci peut (tre incluse dans les tats de synthse consolids au prorata des droits
dtenus dans son capital par le groupe ,intgration /proportionnelle/-.
Mention expresse doit en (tre faite dans l' E.&.#.C.C.
A. .' intgration proportionnelle consiste0 aprs limination des oprations rciproques et retraitements
entuels0 + intgrer dans les tats de synthse consolids les actifs0 passifs0 produits et charges au du
73
prorata des intr(ts groupe dans le capital de l' entreprise contr6le de fa3on con4ointe.
###O * tats de synthse consolids
$auf exception indique supra ,##0 70 J-0 les tats de synthse consolids comportent les rubriques
prues par le P.C.2.E. ainsi que les rubriques ou postes propres + la consolidation.
?. bilan consolid ,;.C-
#l comporte0 par rapport au ;. /modle normal/0 les complments suiants !
* dans la rubrique /#mmobilisations incorporelles/0 un premier poste /Ecarts d'acquisition/ ,solde dbiteur0
+ amortir 5 cf supra ##0 70 V a- 5
* aprs la rubrique /Capitaux propres/0 une rubrique spcifique /#ntr(ts minoritaires/0 subdiise en deux
postes !
. part dans les capitaux propres aant rsultat net 5
. part dans le rsultat net de l' exercice.
A. compte de produits et charges consolid ,C.P.C.C.-
#l comporte les postes spcifiques suiants !
* dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rsers aux /Ecarts de conersion/
* aprs la rubrique M## /imp6ts sur les rsultats/ les rubriques spcifiques suiantes !
M### ! Lsultat net du groupe ,y compris0 le cas chant0 les rsultats sur entreprises contr6les
con4ointement.-
M#N ! <uote*part du rsultat net des entreprises associs
MN ! Lsultat net consolide
MN# ! Lsultat net reenant aux intr(ts minoritaires
MN## ! Lsultat net reenant a la societe*mere
>O * &ableau de financement consolid ,&.".C.-
.' autofinancement comprend la part du rsultat net reenant aux intr(ts minoritaires0 ainsi que les
diidendes re3us des entreprises associes.
EO Etat des informations complmentaires de consolidation ,E.&.#.C.C-
.' E.&.#.C.C. comporte0 outre les informations prues dans .' E.&.#.C. du modle normal !
a- * des informations relaties au /primtre de consolidation/ ,filiales 5 entreprises sous contr6le
con4oint 5 entreprises associes-
b- * principes et modalits de consolidation !
74
c- * explicitation des postes spcifiques du bilan et du C.P.C. consolids et toutes informations
obligatoires prues dans le prsent chapitre
7/7N7 : Plan comptable gnral des entreprises
Terminologie comptable
* 7C&#"
$rie des /emplois nets /du bilan + la disposition de l' entreprise + la date de celui*ci 0 et constitue !
. des lments du patrimoine ayant une aleur conomique positie pour l' entreprise ,appels parfois
/actifs/- 5
. des emplois en /non*aleurs/.
* !TI1 I50(!NT +6%5. T5E.%5E5IE-
Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation ,stoc%s0 crances- quelle
que soit leur dure ou qui0 en raison de leur nature0 n'ont pas ocation + rester durablement dans l'
entreprise0 + l' exception des lments de trsorerie.
* !TI1 I50(!NT ! au sens large0 inclut la trsorerie * actif.
* !TI1 IMM%,I(I.E ! emplois de l' actif destins + rester de fa3on durable ,apprcie + leur date
d'entre- dans l' entreprise0 + l' exception des lments releant du cycle d'exploitation.
* !11ET!TI%N +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.-
#nscription directe0 sans calcul intermdiaire0 d'une charge + un compte de co9t ,affectation aux co9ts-.
.e mot affectation est galement employ lorsque des charges peuent (tre prises en compte par des
sections sans rpartition pralable ,affectation aux sections-.
* !11ET!TI%N #E. 5E.0(T!T.
Processus 4uridique ,socits- ou comptable ,entreprises indiiduelles- ayant pour ob4et soit la rpartition
du rsultat net entre les ayants*droit concerns et l' entreprise ,bnfice net- soit un report en attente de
compensation aec des bnfices futurs ,perte nette-.
* !M%5TI..EMENT +IMM%,I(I.!TI%N.-
Constatation comptable de l' talement sur la dure d'utilisation d'une immobilisation0 de la diffrence
entre sa aleur d'entre et sa aleur rsiduelle prisionnelle ,montant amortissable-.
Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. #l peut (tre calcul suiant dierses modalits
choisies sur la base de critres conomiquement 4ustifis.
En raison des difficults de la prision0 l' amortissement consiste gnralement dans l' talement sur
une dure probable de ie0 de la aleur des biens normalement amortissables.
75
* !M%5TI..EMENT. #E5%/!T%I5E.
7mortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas + l' ob4et normal d'un
amortissement pour dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers. .es
amortissements drogatoires font partie des proisions rglementes.
* !M%5TI..EMENT +#E. EMP50NT.-
Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t retenue par
le PC2E pour iter la confusion aec l' amortissement ,comptable- des immobilisations ,oir
/remboursement/-.
* !..%IE.
Pour l' application des dispositions du P.C.2.E0 sont rputs associs les membres des socits de
capitaux0 des socits de personnes0 des socits de fait0 des associations...
* !0T%1IN!NEMENT
$urplus montaire ,ressource- gnr par l' entreprise et conser durablement pour assurer le
financement de ses actiits.
* ,!TIMENT.
$ont considrs comme tels les fondations et leurs appuis0 les murs0 les planchers0 les toitures0 ainsi que
les amnagements faisant corps aec eux0 + l' exclusion de ceux qui peuent en (tre facilement dtachs
ou encore de ceux qui0 en raison de leur nature et de leur importance0 4ustifient une inscription distincte
en comptabilit.
* ,E.%IN #E 1IN!NEMENT /(%,!( +,717/7-
Montant d'actif circulant0 net du passif circulant ,hors trsorerie- que doit financer l' entreprise + la date du
bilan.
'ans certains cas ce montant peut se rler ngatif ,actif circulant infrieur au passif circulant0 hors
trsorerie- traduisant non un /besoin/ mais0 au contraire0 une /ressource de financement/ 5 en raison du
caractre peut frquent de cette situation0 on la dsigne par l' expression /besoin de financement global
ngatif/ ,ressource-.
'termin + partir des rubriques du bilan0 le ;"2 est mis en idence dans le tableau de financement.
* ,I(!N
Etat reprsentatif de la situation patrimoniale de l' entreprise + une date donne et dcriant !
* au passif0 les origines des capitaux utiliss ,ressources- 5
* + l' actif0 l' emploi qui en est fait.
* ,0#/ET
76
Prision chiffre de tous les lments correspondant + un programme dtermin. )n budget
d'exploitation donne pour une priode dtermine.
* !#5E %MPT!,(E
Lsum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies ? + R !
* la liste des rubriques et des postes du bilan ,classes ? + G- et du compte de produits et charges ,classes
H + V- 5
* la liste des rubriques de la comptabilit analytique ,classe U- et des /Comptes $pciaux/ ,classe R-.
* !P!ITE #'!0T%1IN!NEMENT #E (' EIE5IE
Lessource de financement gnre par l' actiit de l' exercice0 aant affectation du rsultat net0 et
calcule selon les dispositions indiques dans l' E$2.
* !PIT!( PE5.%NNE(
7 la cration de l' entreprise exploite sous la forme indiiduelle0 le capital initial est gal + la diffrence
entre la aleur des lments actifs et la aleur des lments passifs que l' exploitant0 + dfaut de rgle de
droit0 dcide d'inscrire au bilan de son entreprise.
.e capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par l' affectation des
rsultats 5 ces mouements tant enregistrs soit directement dans le compte de capital0 soit dans un
compte de l' exploitant intgr algbriquement au capital personnel dans le bilan de fin d'exercice.
* !PIT!0I P5%P5E.
Capitaux mis ou laisss durablement + la disposition de l' entreprise0 par les associs ou l' entrepreneur0
autrement qu'+ titre de dettes0 et y compris le rsultat net de l' exercice.
* !PIT!0I P5%P5E. !..IMI(E.
Capitaux restant + la disposition de l' entreprise en application des dispositions lgales ou
rglementaires. #l en est ainsi pour la rubrique de financement permanent comprenant les subentions
d'inestissement et les proisions rglementes0 assimiles + des capitaux propres en dpit d'une dette
latente d'imp6ts qu'elles sont censes incorporer.
* ENT5E #E %0T +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
2roupement de charges correspondant + un critre particulier ,une priode0 un atelier0 un chantier0 un
produit0 une commande ...-.
Ce groupement facilite notamment le rapprochement des ralisations aec les prisions.
* ENT5E #E P5%1IT +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Centre d'actiit pour lequel on est en mesure d'tablir un /compte d'exploitation analytique /rapprochant
les produits et les charges de ce centre.
77
* ENT5E #E 5E.P%N.!,I(ITE +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Centre de traail0 centre de co9t0 centre de profit con3us pour correspondre + un chelon de
responsabilit dans l' entreprise.
* ENT5E #E T5!$!I( +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
'iision de l' organigramme de l' entreprise tels que bureau0 serice0 atelier0 magasin... correspondant +
une /section/ de la COMP&7;#.#&E 717.W&#<)E 'E$ E1&LEPL#$E$.
On distingue gnralement du point de ue comptable les centres de traail en /centres oprationnels /et
/ centres de structure/.
.es centres oprationnels peuent eux*m(mes (tre distingus en /centres principaux/ et /centres
auxiliaires/.
* 6!5/E. %N.T!TEE. #'!$!NE
Charges enregistres au cours de l' exercice mais qui correspondent + des achats de biens0 ou serices
ou + des prestations dont la fourniture doit interenir ultrieurement ,comptes de rgularisation actif-.
7 ce titre0 l' entreprise dispose d'une crance en nature.
Ces charges reiennent au compte de m(me que celui d'oF elles ont t extraites.
* 6!5/E. #I11E5EE.
Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est dmontre 5
charges enregistres au cours de l' exercice0 mais qui0 se rapportant + des productions dtermines +
enir0 ont fait l' ob4et d'un talement sur plusieurs exercices ,charges + rpartir-.
* 6!5/E. #I5ETE. +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au co9t d'un produit
dtermin.
* 6!5/E. IN%5P%5!,(E. ET 6!5/E. N%N IN%5P%5!,(E. +%MPT!,I(ITE
!N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
.es charges peuent (tre distingues en charges /incorporables/ et charges /non incorporables/0 selon
que leur incorporation aux co9ts est0 ou non0 4uge raisonnable.
.es charges non incorporables sont traites comme des /diffrences d'incorporation/.
* 6!5/E. IN#I5ETE. +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux co9ts0 leur /rpartition/ suppose des calculs
intermdiaires en ue de leur imputation aux co9ts.
78
* 6!5/E. %PE5!TI%NNE((E. +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Charges lies au fonctionnement de l' entreprise.
.' olution de ces charges dpend troitement du degr d'utilisation de l' intensit et du rendement dans
l' emploi des capacits et moyens disponibles Ces charges sont0 le plus gnralement0 /ariables/ aec
le olume d'actiit sans que cette ariation lui soit ncessairement proportionnelle.
* 6!5/E. #E .T50T05E +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Charges lies + l' existence de l' entreprise et correspondant0 pour chaque priode de calcul0 + une
capacit de production dtermine. l' olution de ces charges aec le olume d'actiit est discontinue.
Ces charges sont relatiement /fixes/ lorsque le nieau d'actiit olue peu au cours de la priode de
calcul.
* 6!5/E. .0PP(ETI$E. +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMP&7;#.#&E
717.W&#<)E 'E$ E1&LEPL#$E$ pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion0 telles que !
. rmunration conentionnelle du traail non rmunr en tant que tel 5
. rmunration conentionnelle des capitaux propres.
* 6I115E #'!11!I5E.
Montant des entes de biens et de serices ralises par l' entreprise aec les tiers dans l' exercice de
son actiit professionnelle courante0 nettes des rductions commerciales ainsi que des taxes
rcuprables.
* %MM!N#E
Ordre par lequel est dclench un processus de mise + disposition de celui dont il mane de certains
produits dans des conditions dtermines.
.es transactions externes + l' entreprise ,commandes passes + un fournisseur0 commandes re3ues d'un
client- s'expriment en prix.
.es transactions internes + l' entreprise ,commandes internes passes entre centres de traail ou entre
tablissements- s'expriment en co9ts0 entuellement assortis d'carts.
&ransactions internes + l' entreprise ,commandes internes passes entre centres de traail ou entre
tablissements- s'expirent en co9ts0 entuellement assortis d'carts.
* %MPTE
)nit retenue pour le classement et l' enregistrement des lments de la nomenclature comptable.
79
* %MPTE #'EIP(%IT!TI%N E(EMENT!I5E +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges qui leur
correspondent. .a diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du co9t. 7 une actiit0
correspond un /compte d'exploitation lmentaire/.
* %MPTE #E 5E(!..EMENT +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
2roupement de charges ou de produits courants de natures dierses dont le contenu est homogne par
rapport au critre de classement choisi. Ce groupement est parfois utilis pour faciliter l' affectation ou la
rpartition des charges ou des produits courants dans le rseau d'analyse.
* %MPTE. #E5%/!T%I5E.
Comptes ouerts en application de lois ou de rglements et dont l' intitul0 le contenu ou le
fonctionnement ne sont pas conformes aux dispositions de la 1orme 2nrale Comptable.
Par exemple ! amortissements drogatoires.
* %MPTE. 5E1(E6I. +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Comptes pouant (tre utiliss pour assurer le contr6le de concordance entre la comptabilit analytique et
la comptabilit gnrale lorsque celles*ci sont tenues de fa3on autonome.
* %N.%(I#!TI%N
Ensemble des oprations conduisant + l' tablissement des tats de synthse consolids et comportant
notamment !
. l' homognisation des comptes des entreprises concernes 5
. l' limination des oprations rciproques5
. l' intgration globale des comptes des filiales 5
. l' intgration proportionnelle des entreprises sous contr6le con4oint 5
. la mise en quialence des entreprises associes.
* %N.%MM!TI%N #E (' EIE5IE
;iens et serices acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de l' exercice.
* %NT5%(E ,0#/ET!I5E
Mthode de gestion caractrise notamment par l' tablissement de prisions chiffres en aleur
,budgets- et la comparaison systmatique des ralisations et des prisions0 de fa3on + dclencher
rapidement toutes mesures correcties ncessaires.
* %05!NT J N%N %05!NT
80
.e terme courant coure toute opration lie + l' exploitation ou de caractre financier.
$ont /non courantes/ les oprations ne releant pas de l' actiit ordinaire de l' entreprise ,telles les
libralits re3ues ou accordes0 les amendes pnales et fiscales0...- ou qui modifient sa structure ,telles
les cessions d'lments d'actif 5 les oprations de restructuration...-.
Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces oprations.
* %0T
$omme de charges relaties + un lment dfini au sein du rseau comptable.
)n co9t est dfini par les trois caractristique suiantes !
. le /champ d'application/ du calcul ! un moyen d'exploitation0 un produit0 un stade d'laboration du produit
... 5
. le /contenu/ ! les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine 5
. le /moment de calcul/ ! antrieur ,co9t prtabli- ou postrieur ,co9t constat- + la priode considre.
* %0T !K%0TE +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t des actiits propres de l' entreprise a4out par celle*ci aux achats de biens et serices utiliss.
* %0T !PP5%6E +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en ue d'une
analyse de gestion. Ce co9t est obtenu par des moyens diers ,rfrence + la priode prcdente0 prix de
ente corrig par une rfaction forfaitaire...- $on caractre principal est de ne prsenter aec les co9ts
rels que des diffrences relatiement faibles.
* %0T #E E..I%N +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Naleur conentionnelle0 diffrente du co9t de production0 qui est choisie par l' entreprise pour cder des
produits ,biens et serices- d'un tablissement de l' entreprise + un autre.
* %0T %MP(ET +!7E7 -
Co9t constitu par la totalit des charges qui peuent lui (tre rapportes par tout traitement analytique
appropri ! affectation0 rpartition0 imputation...
* %0T #I5ET +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t constitu par !
* des charges qui lui sont directement affectes ! ce sont le plus souent des charges /oprationnelles/
,ou ariables- 5
* des charges qui peuent (tre rattaches + ce co9t sans ambigu8t m(me si elles transitent par des
sections 5 certaines de ces charges sont /oprationnelles /,ou ariables-0 d'autres sont de /structure/ ,ou
fixes-.
81
* %0T #E #I.T5I,0TI%N +7! E-
Co9t comprenant exclusiement les charges directes et indirectes affrentes + l' exercice de la fonction
de distribution.
* %0T ! #I56!M. %N.T!NT. +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t rsultant de l' application au co9t nominal d'un indice reprsentatif de la aleur du dirham + compter
d'une anne de rfrence.
* %0T M!5/IN!( +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t constitu par la diffrence entre l' ensemble des charges ncessaires + une production donne et l'
ensemble de celles qui sont ncessaires + cette m(me production ma4ore ou minore d'une unit.
* %0T N%MIN!( +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t exprim en dirhams courants .
* %0T P!5TIE( +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t constitu par des charges relaties + un stade d'analyse intermdiaire ou + une /tranche/
dtermine d'actiit. .es principaux co9ts partiels sont le co9t ariable et le co9t direct.
* %0T P5EET!,(I +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t alu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques0 soit pour permettre le contr6le de
gestion par l' analyse des carts.
)n co9t prtabli aec prcision par une analyse + la fois technique et conomique est dit /standard/5 il
prsente gnralement le caractre d'une norme.
* %0T #E P5%#0TI%N
Co9t d'un bien ou d'un serice produit par l' entreprise et non encore endu.
* %0T #E 5E$IENT
Co9t complet d'un bien ou d'un serice endu0 co9t de distribution inclus.
* %0T .T!N#!5#
Noir co9t prtabli.
* %0T $!5I!,(E +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Co9t constitu seulement par les charges qui arient aec le olume d'actiit de l' entreprise sans qu'il y
ait ncessairement exacte proportionnalit entre la ariation des charges et la ariation du olume des
produits obtenus.
* 5E!NE. #'EIP(%IT!TI%N
82
Crances nes + l' occasion du cycle d'exploitation et crances assimiles.
* 5E#IT ,!I(
recours + une technique de crdit dans laquelle le pr(teur offre + l' emprunteur la location d'un bien0
assortie d'une promesse unilatrale de ente0 qui peut se dnouer par le transfert de la proprit + l'
emprunteur au terme du contrat.
* G(E #'EIP(%IT!TI%N
Ensemble des oprations ncessaires + la ralisation de la production conomique de l' entreprise depuis
celles relaties aux achats de matires premires0 fournitures et marchandises 4usqu'+ celles de ente
des produits ou marchandises.
.a dure de ce cycle rptitif est trs ariable selon les branches d'actiit ,de quelques 4ours + quelques
annes-.
* #EP%T. ET !0TI%NNEMENT. +$E5.E. %0 5E0.-
$ommes erses + des tiers ,ou re3ues de tiers- + titre de garantie d'excution de contrats et
indisponibles 4usqu'+ la ralisation d'une condition suspensie.
.es titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les /dp6ts et cautionnements erss/0 mais
inscrits dans les immobilisations financires0 selon leur nature.
* #ETTE. #'EIP(%IT!TI%N
'ettes rsultant d'oprations d'exploitation et dettes assimiles.
* #ETTE. #E 1IN!NEMENT
'ettes autres que celles releant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus d'un an + l'
origine.
* #ETTE. P5%$I.I%NNEE. : $%I5 AH0!.I*#ETTE.A
* #I11E5ENE. #' IN%5P%5!TI%N
'iffrence constate !
. d'une part0 entre les charges figurant en comptabilit gnrale ,classe H- et les charges incorpores aux
co9ts en comptabilit analytique 5
d'autre part0 entre les produits figurant en comptabilit gnrale ,classe J- et les produits retenus en
comptabilit analytique.
* #05!,(E4 #05!,(EMENT
Cet ad4ectif0 cet aderbe0 appliqus aux lments de l' actif et du passif0 font rfrence + une dure
83
suprieure + un an + l' origine ,et par exception0 + la date du bilan en ce qui concerne les /proisions
durables/-.
* E!5T. #E %N$E5.I%N*!TI1 + * P!..I1-
Contrepartie + l' actif ,ou au passif- du bilan0 des diffrences constates + la date de cl6ture de l' exercice
sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et ayant pour origine des ariations de
change.
Ces diffrences constatent des !
. diminutions de crances et des augmentations de dettes ,actif- 5
. augmentations de crances et des diminutions de dettes ,passif- 5 tant dans l' actif immobilis et dans l'
actif circulant que dans le financement permanent et dans le passif circulant.
* E!5T #'!H0I.ITI%N +%N.%(I#!TI%N-
'iffrence positie ou ngatie entre le co9t d'acquisition pour un groupe de titres de participation dans
une socit et le montant de sa quote*part de capitaux propres consolids dans cette socit ,aprs
affectation de l' cart de premire consolidation entre les lments identifiables du bilan qui 4ustifient une
restimation-.
* E!5T #E 5EE$!(0!TI%N
Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la aleur comptable antrieure d'lments actifs ou de
corrections en baisse de la aleur comptable antrieure d'lments passifs.
* E(EMENT %MPT!,(E
)nit d'inentaire ou groupement d'units d'inentaire qui0 pour la alorisation au bilan0 est considre
comme indissociable. C'est au nieau de cet lment que s'opre la comparaison entre la aleur porte
en criture et la aleur d'inentaire.
* E(EMENT. M%NET!I5E. * E(EMENT. N%N M%NET!I5E.
?- .es lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entra:ne des gains ou des pertes
d'inflation !
. disponibilits 5
. dettes en dirhams non indexes ,et primes de remboursement correspondantes- 5
. crances en dirhams non indexes0 y compris aances sur commandes d'immobilisations.
A- * .es autres lments du bilan sont qualifis de /non*montaires/! immobilisations corporelles et
incorporelles0 titres0 stoc%s0 crances et dettes en monnaie trangre0 capitaux propres ... en principe
insensibles aux ariations du pouoir d'achat du dirhams.
84
Cette terminologie est galement applique en consolidation0 aux lments des bilans des filiales
trangres.
* EM,!((!/E.
Ob4ets destins + contenir les produits ou marchandises et lirs + la clientle en m(me temps que leur
contenu.
Par extension0 tous ob4ets employs dans le conditionnement de ce qui est lir.
* EM,!((!/E. PE5#0.
Emballages destins + (tre lirs aec leur contenu sans consignation ni reprise.
* EM,!((!/E. 5E0PE5!,(E.
Emballages susceptibles d'(tre proisoirement consers par les tiers et que le lireur s'engage +
reprendre dans des conditions dtermines.
Ces emballages constituent normalement des immobilisations.
&outefois0 lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit0 ils peuent compte tenu de
leur nature et des pratiques0 (tre assimils + des stoc%s 5 ils sont alors comptabiliss comme tels.
* EMP50NT.
Expression comptable de la dette rsultant de l' octroi de pr(ts remboursables + terme.
'ans une optique fonctionnelle0 les emprunts participent0 concurremment aec les capitaux propres0 + la
couerture des besoins de financement durables de l' entreprise.
* EN/!/EMENT.
'roits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonns + la
ralisation de conditions ,ex. cautions- ou d'oprations ultrieures ,ex. commandes-.
* ENT5EP5I.E !..%IEE +%N.%(I#!TI%N-
Entreprise qui0 bien que n'appartenant pas + un groupe0 est place sous son /influence notable/ et fait l'
ob4et d'une /mise en quialence/ dans les tats de synthse consolids.
* ET!T. #E .GNT6E.E %N.%(I#E.
.e bilan consolid ,;.C-0 le compte de produits et charges consolid ,CPCC-0 le tableau de financement
consolid ,&"C- et l' E&#C consolid ,E&#CC- formant les tats de synthse consolids ont pour but de
donner une image fidle du patrimoine0 de la situation financire et des rsultats d'un groupe0 comme si
ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.
85
* E$ENEMENT. P%.TE5IE05. ! (! (%T05E
Circonstances ayant une influence sur l' actiit de l' entreprise0 interenues aprs la cl6ture de l'
exercice0 connues aant la premire communication externe des tats de synthse0 et susceptibles
d'aoir des rpercussions faorables ou dfaorables sur le patrimoine0 la situation financire ou les
rsultats de l' exercice clos et des exercices suiants.
* EIE#ENT ,50T #'EIP(%IT!TI%N +E7,7E7- %0 IN.011I.!NE +I7,7E7-
$olde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation scrte par l' entreprise0
aprs aoir dduit de la /aleur a4oute/ de l' exercice les charges de personnel et les imp6ts et taxes
,nets des subentions d'exploitation-. ## constitue0 dans l' E$20 le premier lment de calcul de la
capacit d'autofinancement de l' exercice ,C.7.".-.
.orsque ce solde est ngatif0 il traduit non une ressource mais un /emploi/ d'exploitation ,#.;.E.-0
correspondant + une insuffisante performance conomique de l' entreprise ,rentabilit ngatie-.
* EIP(%IT!TI%N +%PE5!TI%N. #'-
Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches + celle*ci car entrant dans l'
actiit ordinaire et habituelle de l' entreprise.
* 1I(I!(E
Entreprise place0 directement ou indirectement0 sous le contr6le exclusif d'une socit*mre.
* 1IN!NEMENT PE5M!NENT
Ensemble des ressources d'une dure suprieure + un an + l' origine ,+ la date du bilan en ce qui
concerne les proisions /durables/-0 + l' exception des lments releant du cycle d'exploitation.
* 1(0I
&out mouement de aleur enregistr dans les comptes0 + l' exception des /irements comptables/ de
compte + compte0 pour corrections d'erreurs ou entilations0 regroupements... ,flux lmentaire-.
.es flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs0 pour chaque compte0
dans l' exercice.
'ans le tableau de financement0 ces flux sont dtermins poste par poste de ressources stables ou
d'emplois stables.
* 1%NTI%N.
$ubdiisions des actiits professionnelles ou non professionnelles selon le r6le qu'elles 4ouent dans l'
entreprise.
86
Exemple ! fonctions de production0 de distribution0 de recherche0 d'administration0 de financement0
d'approisionnement0 de gestion du personnel0 de gestion du matriel.
* 1%N#. %MME5I!(
.e fonds commercial est constitu par les lments incorporels * y compris le droit au bail * qui ne font
pas l' ob4et d'une aluation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui concourent au maintien ou
au deloppement du potentiel d'actiit de l' entreprise.
* 1%N#. #E 5%0(EMENT +15-
Lessource nette stable de l' entreprise forme de l' excdent du financement permanent sur l' actif
immobilis et susceptible de financer une partie de l' actif circulant.
Exceptionnellement0 le fonds de roulement peut (tre ngatif ,financement permanent infrieur + actif
immobilis- constituant non une ressource0 mais un emploi net de capitaux.
* 1%N#. #E 5%0(EMENT 1%NTI%NNE( +175717-
.e "L est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres selon leur
fonction ,financements ou emplois stables0 exploitation...- et sont maintenues dans leur compte
d'inscription initial 4usqu'+ leur rglement final.
.e "L fonctionnel est donc form de la diffrence de ressources et d'emplois ne rsultant pas
d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an + l' origine 5 c'est ce "L fonctionnel qui ressort
de l' tude du bilan du PC2E et qui est dtermin dans le /tableau de financement/.
* 1%N#. #E 5%0(EMENT A(IH0I#ITEA
1on retenu dans le PC2E mais classique dans l' analyse financire0 le "L * liquidit est obtenu par
diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement dans le bilan
des crances et des dettes en fonction de leur chance , + plus d'un an ou + moins d'un an-.
Par rapport au "L fonctionnel0 les diffrences sont en consquence les suiantes !
* exclusion des dettes et des crances arries + un an ou moins d'un an de leur chance0 dans le
financement permanent ,dettes- et dans l' actif immobilis ,crances- 5
* inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation + plus d'un an d'chance + l'
origine.
* 15!I.
&erme traditionnellement synonyme de /charges/.
87
* /E.TI%N
Mise en oeure des moyens de l' entreprise en ue d'atteindre les ob4ectifs pralablement fixs dans le
cadre d'une politique dtermine.
* /E.TI%N ,0#/ET!I5E
Mode de gestion consistant + traduire en programmes d'actions chiffrs0 appels /budgets/0 les dcisions
prises par la direction aec la participation des responsables.
* /E.TI%N P5E$I.I%NNE((E
Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des actiits futures de l' entreprise. Ce modle
exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les ob4ectifs fixs.
* /5%0PE
.a notion conomique0 comptable et financire de /groupe/ s'entend de l' ensemble d'entreprises form
par une /socit mre/ et une ou des /filiales/ qu'elle contr6le de fa3on /exclusie/.
* IMM%,I(I.!TI%N.
Elments de l' actif appartenant + l' entreprise et destins + (tre consers durablement par celle*ci ,hors
lments d'exploitation-.
* IMM%,I(I.!TI%N EN N%N*$!(E05.
#mmobilisation regroupant0 + la cl6ture de l' exercice0 des charges qui ont concouru + l' tablissement ou
au deloppement de l' entreprise et qui doient profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont
en principe aucune aleur de reente + des tiers en tant que telles.
* IMM%,I(I.!TI%N. %5P%5E((E.
#mmobilisations portant sur des biens physiques.
* IMM%,I(I.!TI%N. IN%5P%5E((E.
#mmobilisations regroupant des dpenses constituties de moyens d'actiit gnrateurs de reenus
futurs et susceptibles d'aoir une aleur de reente + des tiers en tant que tels.
* IMM%,I(I.!TI%N. 1IN!NIE5E.
#mmobilisations constitues par les sommes employes par l' entreprise en achat de titres ,durablement
consers- et en crances et pr(ts , ns + plus d'un an d'chance et non lis + l' exploitation-.
* IMP%T. ET T!IE.
Charges correspondant !
. d'une part0 + des ersements obligatoires + l' Etat et aux collectiits locales pour subenir aux
dpenses publiques 5
.d'autre part0 + des ersements institus par l' autorit publique notamment pour le financement d'actions
88
d'intr(t conomique ou social.
.es imp6ts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.
* IMP0T!TI%N
#nscription d'un mouement comptable + un compte0 dbit ou crdit.
* IMP0T!TI%N +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.-
#nscription des co9ts des sections aux co9ts de produits en proportion des units d'oeure des centres
consacrs + ces produits.
.' imputation est dite /rationnelle/ lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport + un nieau
d'actiit pralablement dfini comme /normal/.
* IN.011I.!NE ,50TE #'EIP(%IT!TI%N +I,E-
Noir excdent brut d'exploitation.
* INTE5ET. MIN%5IT!I5E. +%N.%(I#!TI%N-
Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales reenant aux titres qui
ne sont dtenus ni par la socit*mre ni par les filiales.
Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid.
* IN$ENT!I5E %MPT!,(E PE5M!NENT
Organisation des comptes qui0 par l' enregistrement des mouements permet de conna:tre de fa3on
constante0 en cours d'exercice0 les existants chiffrs en quantits et en aleurs 5 la mthode s'applique
plus particulirement aux stoc%s.
* IN$ENT!I5E INTE5MITTENT
'ans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les comptes
de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en aleurs.
* (IH0I#ITE.
Espces ou aleurs assimilables + des espces et0 d'une manire gnrale0 toutes aleurs qui0 en raison
de leur nature0 sont immdiatement conertibles en espces pour leur montant nominal ,disponibilits-.
$ont galement compris dans les liquidits les bons qui0 ds leur souscription0 sont remboursables + tout
moment0 ainsi que les comptes bancaires + terme lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation.
.es liquidits s'inscrient en /trsorerie *actif/ dans le bilan.
* M!56!N#I.E.
89
&out biens que l' entreprise achte pour reendre en l' tat0 sans transformation notable0 ni intgration +
d'autres biens et serices produits.
* M!5/E
'iffrence entre un prix de ente et un co9t.
)ne marge est gnralement qualifie + partir du co9t auquel elle correspond.
Exemple ! marge sur co9t d'achat0 marge sur co9t ariable0 marge sur co9t de production0 marge sur co9t
direct ... ,la marge sur co9t /direct/ est aussi une marge dite /contributie/-.
* M!TE5IE(
Ensemble des quipements et machines utiliss de fa3on durable pour !
. l' extraction0 la transformation0 le fa3onnage0 le conditionnement des matires ou fournitures 5
. les prestations de serices.
* M!TE5IE( #E ,05E!0 ET M!TE5IE( IN1%5M!TIH0E
Machines et instruments tels que machines + crire0 machines comptables ordinateurs... utiliss de fa3on
durable par les diffrents serices.
* ME5E +.%IETE %0 ENT5EP5I.E ME5E- +%N.%(I#!TI%N-
Entreprise qui0 + la t(te d'un groupe0 dispose du pouoir de contr6le exclusif d'une ou plusieurs filiales et
entuellement0 en outre0 d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi que du pouoir de
/contr6le con4oint/ sur d'autres socits ou entreprises.
* M%,I(IE5
Meubles et ob4ets tels que tables0 chaises0 classeurs et bureaux utiliss de fa3on durable dans l'
entreprise.
* N%MEN(!T05E %MPT!,(E
.iste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une suite de
catgories homognes0 elles*m(mes subdiises en catgories plus fines.
* %PE5!TI%N. P5%P5E. ! (' EIE5IE
Oprations qui trouent leur origine dans l' exercice.
* %PE5!TI%N. %NE5N!NT (E. EIE5IE. P5EE#ENT.
Oprations dont l' origine remonte + des exercices antrieurs. 'ans le compte de produits et charges0 ils
sont spars de ceux propres + l' exercice pour permettre une apprciation plus 4uste des performances
de l' entreprise0 affrentes + l' exercice.
90
* %0TI((!/E
#nstruments ,outils0 machines0 matrices0...-0 dont l' utilisation concurremment aec un matriel0 spcialise
ce matriel dans un emploi dtermin.
* P!..I1 I50(!NT +6%5. T5E.%5E5IE-
Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation0 quelle que soit leur
dure0 et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la dure est0 + l' origine0 infrieure + un an0 + l'
exception des dettes de trsorerie.
* P!..I1 I50(!NT :
au sens large0 inclut la trsorerie*passif
* PE5IMET5E #E %N.%(I#!TI%N
Expression dsignant la dfinition des entreprises releant des procdures de consolidation ! filiales
intgres globalement0 entreprises associes mises en quialence et0 le cas chant0 entreprises sous
contr6le con4oint intgres proportionnellement.
.es autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont /hors du
primtre de consolidation/ ,participations simples/-.
* PIEE. #E 5E6!N/E
Pices destines + l' entretien ou + la rparation des immobilisations de l' entreprise.
1ota ! les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stoc%s en fonction de
critres qui distinguent ces deux catgories.
* P(!N #'!M%5TI..EMENT #E. IMM%,I(I.!TI%N. +17 E$!(0!TI%N-7
* P%.TE
'ans les tats de synthse autres que l' E&#C chaque ligne identifiant un lment est appele /poste/. )n
poste peut correspondre + un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre + > chiffres.
.es postes sont regroups en /rubriques/ ,codifies + A chiffres-.
* P5IME. #'EMI..I%N7 #E 10.I%N4 #'!PP%5T777
Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social 5 par exemple la prime d'mission
est constitue par l' excdent du prix d'mission sur la aleur nominale des actions ou des parts sociales
attribues + l' apporteur.
* P5II
.e mot /prix/0 s'applique aux montants des transactions d'une entreprise aec l' extrieur ! /prix d'achat/0
91
/prix de ente/. )n prix implique une notion de rsultat0 son fondement est 4uridique et sa nature
/externe/0 par opposition au /co9t/ dont le fondement est conomique ,aleur calcule- et la nature
/interne/ + l' entreprise.
* P5%#0TI%N #E (' EIE5IE
Ensemble des biens et serices endus0 stoc%s ou immobiliss issus de l' actiit de l' entreprise qui les
a confectionns0 crs0 labors ou endus au cours de l' exercice.
Cette production n'est pas alue de fa3on homogne car elle est la somme de /prix/ ,de ente- pour les
biens et serices endus0 et de /co9t/ ,de production- pour les biens et serices stoc%s et pour les biens
produits immobiliss.
* P5%#0TI$ITE /(%,!(E +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
Lapport entre une production et l' ensemble des facteurs de production0 chacun d'eux tant pondr par l'
importance de sa participation dans les co9ts.
.e /surplus de productiit globale/ est la diffrence0 pour deux priodes donnes0 entre les excdents de
quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits tant alues en co9ts ,ou
prix- constants.
P5%#0IT.
.e terme /produits/ a traditionnellement deux acceptions trs diffrents !
* il dsigne l' ensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre l' entreprise et qui figurent
au crdit du CPC 5
* il dsigne galement les biens ou serices crs par l' entreprise et normalement destins + (tre endus
ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux stades d'laboration
suiants ! produits en cours0 produits intermdiaires0 produits finis et produits rsiduels.
P5%#0IT. %N.T!TE. #'!$!NE +compte de rgularisation * Passi"-
Produits per3us ou comptabiliss aant que les prestations et fournitures les 4ustifiant aient t effectus
ou fournies.
7 ce titre0 l' entreprise dera s'acquitter d'une dette en nature.
Ces produits reiennent au compte de m(me intitul que celui d'oF ils ont t extraits.
P5%#0IT. 1INI.
Produits qui ont atteint un stade d'achement dfinitif dans le cycle de production.
* P5%#0IT. INTE5ME#I!I5E.
Produits qui ont atteint un stade d'achement mais qui sont destins + entrer dans une nouelle phase
92
du cycle de production.
* P5%#0IT. ! 5EE$%I5
Produits acquis + l' entreprise mais dont le montant0 non dfinitiement arr(t0 n'a pas encore t inscrit
aux comptes de tiers dbiteurs.
* P5%#0IT. 5E.I#0E(.
'chets et rebuts de fabrication destins normalement + (tre endus.
* P5%$I.I%N P%05 #EP5EI!TI%N
Constatation comptable de l' existence0 pour un lment d'actif0 d'une aleur actuelle deenue infrieure
+ la aleur d'entre ou + la aleur nette d'amortissements.
* P5%$I.I%N. 5E/(EMENTEE.
Proisions ne correspondant pas + l' ob4et normal d'une proision et comptabilises en application de
dispositions lgales.
* P5%$I.I%N. P%05 5EN%0$E((EMENT #E. IMM%,I(I.!TI%N. +ENT5EP5I.E.
%NE..I%NN!I5E.-
Proisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues0 en ertu d'obligations
contractuelles0 d'assurer le renouellement des immobilisations.
* P5%$I.I%N. P%05 5I.H0E. ET 6!5/E.
Proisions alues + l' arr(t des comptes0 destines + courir des risques et des charges que des
nements surenus ou en cours rendent probables0 nettement prciss quant + leur ob4et mais dont la
ralisation est incertaine.
.orsque la date de surenance du risque ou de la charge est estime + plus d'un an + la date du bilan0 il
s'agit de /proisions durables pour risques et charges ,Lubrique ?G-. $inon0 il s'agit d'autres proisions
pour risques et charges ,Lubrique EG-.
* H0!.I * 5E!NE.4 H0!.I *#ETTE.
Crances ou dettes alues + l' inentaire0 nettement prcises quant + leur existence0 leur nature0 leur
ob4et0 mais dont le montant ,et parfois l' chance- n'est pas encore 4uridiquement dtermin ,ex. charges
+ payer0 produits + receoir...-.
* 5E(!..EMENT +%N.%(I#!TI%N-
Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse0 dans le cadre de l'
homognisation des comptes des socits consolides.
* 5E#0TI%N. %MME5I!(E. +5!,!I.4 5EMI.E.4 5I.T%05NE.-
93
'iminutions de prix accordes par les diers fournisseurs + leurs clients ! elles comprennent les rabais0
les remises et les ristournes hors factures.
* 5!,!I. :
rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de ente pralablement conenu pour tenir compte0
par exemple0 d'un dfaut de qualit ou de conformit des ob4ets endus.
* 5EMI.E. :
rductions pratiques habituellement sur le prix courant de ente en considration0 par exemple0 de l'
importance de la ente ou de la protection du client et gnralement calcules par application d'un
pourcentage au prix courant de ente.
* 5I.T%05NE. :
rductions de prix calcules sur l' ensemble des oprations faites aec le m(me tiers pour une priode
dtermine.
.orsqu'elles sont portes directement sur la facture de ente correspondante0 seul est + enregistrer le
/net commercial/ aprs ces rductions0 comme prix d'achat*ente. .orsqu'elles sont accordes /hors
facture/ donc a posteriori0 elles iennent en diminution des charges et des produits concerns0 inscrits
dans des comptes soustractifs + terminaison U ,pour les immobilisations0 cf. rgles d'aluation-.
* 5E#0TI%N. 1IN!NIE5E.
'iminution du montant + payer ,mais non du prix- accorde par un fournisseur pour paiement anticip
,par rapport + sa date normale- 5cette diminution est le plus souent appele /escompte de rglement/.
M(me porte sur la facture de ente0 cette rduction ne doit pas (tre dduite du prix de ente0 mais
porte en /charges financires/ che= le fournisseur qui l' accorde et en /produits financiers/ che= le client
qui en bnficie.
* 5E/0(!5I.!TI%N
.es rgularisation portant sur des /charges + payer/ et des /produits + receoir/ sont inscrites dans des
comptes rattachs aux comptes de tiers concerns ,clients0 fournisseurs...- . En reanche0 les /charges
constates d'aance/ et les /produits constats d'aance/ sont inscrits dans les comptes de rgularisation
qui apparaissent comme tels dans le bilan.
* 5EM,%05.EMENT #'EMP50NT.
Opration financire0 traditionnellement appele /amortissement/0 caractrise par une sortie de
trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la dette rsultant de l' octroi de pr(ts + l'
entreprise par des tiers pour une dure limite.
7 moins qu'ils ne soient remboursables /en bloc/0 les emprunts font l' ob4et d'un tableau prisionnel des
94
paiements futurs + oprer0 indiquant le montant et l' chance des annuits successies se dcomposant
en intr(ts0 et en remboursements du capital ,appels traditionnellement /amortissement/-.
* 5EP!5TITI%N +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
&raail de classement des charges aboutissant + l' inscription dans les comptes de reclassement et les
sections0 des lments qui ne peuent pas (tre affects faute de moyens de mesure. )ne rpartition
s'effectue + l' aide d'une /cl de rpartition/ fonde sur des raisonnements techniques et conomiques
appropris tays par des tudes statistiques dans toute la mesure du possible ,tudes de corrlation-.
* 5EP%5T ! N%0$E!0 ,ENE1II!I5E
;nfice dont l' affectation est renoye par l' assemble gnrale ordinaire0 statuant sur les comptes de
l' exercice0 + la dcision de l' assemble gnrale ordinaire appele + statuer sur les rsultats de l'
exercice suiant.
* 5EP%5T ! N%0$E!0 #E1IIT!I5E
Pertes constates + la cl6ture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des rseres ni
rsorbes par une rduction du capital social et qui deront (tre dduites du bnfice de l' exercice
suiant ou a4outes au dficit dudit exercice.
* 5E.E!0 #'!N!(G.E %MPT!,(E
Ensemble de comptes d'analyse de la COMP&7;#.#&E 717.W&#<)E 'E$ E1&LEPL#$E$. et leur
articulation.
* 5E.E5$E.
.es rseres sont0 en principe0 des bnfices affects durablement + l' entreprise 4usqu'+ dcision
contraire des organes comptents.
Elles peuent exceptionnellement aoir pour origine le irement d'un lment de la situation nette fait en
application de dispositions lgales0 rglementaires0 statutaires ou contractuelles.
Exemples :
. primes d'mission affectes0 susceptibles de reenir ultrieurement aux obligataires dans l' attente de la
conersion d'obligations en actions 5
. primes d'apports proprement dits en ue de la conersion d'actions amorties ,totalement ou
partiellement- en actions de capital.
* 5E.0(T!T +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
'iffrence entre un prix de ente et le co9t de reient correspondant.
* 5E.0(T!T NET #E (' EIE5IE
$omme algbrique des enrichissements et des appaurissements constats par l' entreprise sur les
95
oprations qu'elle a traites au cours de l' exercice.
#l est thoriquement gal !
* + la diffrence entre les produits et les charges 5
* + la ariation des capitaux propres entre le dbut et la fin de l' exercice 5 ariation brute diminue des
apports noueaux et augmente des rpartitions aux ayants*droit aux capitaux propres.
En fait0 parfois0 l' interention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans
transiter par le rsultat0 rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour la rification de
cette seconde galit.
* 5E.0(T!T NET 1I.!(
Lsultat dtermin conformment + la rglementation fiscale + partir du rsultat net comptable .a base
imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de l' imp6t sur les rsultats.
* 5ET5!ITEMENT +%N.%(I#!TI%N-
Modification opre dans l' analyse et l' enregistrement comptables d'une opration ,exemple ! crdit*bail
retrait comme /acquisition/-0 ou dans les mthodes et rgles d'aluation0 en ue d'assurer l'
homognit des comptes consolids.
* 50,5IH0E
'ans les tats de synthse autres que l' E&#C0 lment d'information regroupant un ou plusieurs postes.
'ans le bilan et le C.P.C0 les rubriques sont codifies par deux chiffres.
M(me le montant nul0 leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.
* .ETI%N. +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
'iision de l' unit comptable oF sont analyss des lments de charges /indirectes/ pralablement +
leur imputation aux co9ts de produits intresss.
.es oprations d'analyse comprennent !
* l' affectation des charges qui peuent (tre directement rattaches aux centres 5
* la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doient prendre en compte 5
* la cession de prestations entre centres 5
* .IT0!TI%N NETTE
Calcule aant ou aprs l' affectation du rsultat net0 la situation nette est gale + la diffrence entre le
total des /capitaux propres/ et des /capitaux propres assimils / d'une part et celui de la rubrique
/immobilisation en non*aleurs/ d'autre part.
96
* .%(4 .%0.*.%(4 .05*.%(
&ermes utiliss lorsque l' entreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs + une m(me
parcelle de terrain.
C'est ainsi que /sur*sol/ est le terme utilis lorsque l' entreprise a un droit de construction ou d'utilisation
de l' espace situ au*dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.
* .%0.*!TI$ITE
1ieau d'actiit de l' ensemble de l' entreprise0 ou d'un dpartement de l' entreprise0 infrieur au nieau
prisionnellement considr comme /normal/ compte tenu des facteurs techniques et conomiques.
* .T!,(E
<ualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suiis en termes de flux dans le tableau de
financement. #l correspond au caractre durable attach aux postes d'actif immobilis et de financement
permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les ariations.
* .T%L.
Ensemble des biens ou des serices0 proprit de l' entreprise0 qui interiennent dans le cycle
d'exploitation pour (tre !
* soit endus en l' tat ou au terme d'un processus de production + enir ou en cours 5
* soit consomms en gnral au premier usage.
* .0,$ENTI%N #'EH0I(I,5E
subention dont bnficie l' entreprise pour compenser0 en tout ou partie0 la perte globale qu'elle aurait
constate si cette subention ne lui aait pas t accorde.
* .0,$ENTI%N #'EIP(%IT!TI%N
$ubention dont bnficie l' entreprise pour lui permettre de compenser l' insuffisance de certains
produits d'exploitation ou de faire face + certaines charges d'exploitation.
* .0,$ENTI%N #'IN$E.TI..EMENT
$ubention dont bnficie l' entreprise en ue d'acqurir ou de crer des aleurs immobilises
,subention d'quipement- ou de financer des actiits + long terme.
* .05ETE. 5EE((E.
Concession de droits rels sur un bien + titre de garantie ,exemple ! hypothque0 gage...-.
* .05$!(E05 + %N.%(I#!TI%N-
Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix ,par rapport + leur aleur de
consolidation- consciemment pay pour acqurir des titres de participation0 compte tenu des aantages
attendus de cette prise de participation.
97
.a suraleur est + amortir sur une dure raisonnablement apprci0 n'excdant pas0 en principe0 dix
annes.
* T!,(E!0 #E 1IN!NEMENT
&ableau des emplois et des ressources qui explique les ariations du patrimoine et de la situation
financire de l' entreprise au cours de la priode de rfrence !
* en termes de /flux/ pour les ressources et les emplois stables 5
* en termes de simples /ariations nettes/ pour le besoin de financement global ,;.".2.- et pour la
trsorerie.
* TIT5E. #E P!5TIIP!TI%N
&itres dont la possession durable est estime utile + l' actiit de l' entreprise0 notamment parce qu'elle
permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contr6le.
* TIT5E. #E P(!EMENT
&itres acquis en ue de raliser un gain + bre chance et qui sont normalement consers moins d'un
an par 'entreprise.
* T5E.%5E5IE !TI1
Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des aleurs en numraire disponibles.
* T5E.%5E5IE P!..I1
Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan0 remboursables dans des dlais contractuellement
dfinis + court terme.
* T5E.%5E5IE NETTE
'ans le tableau de financement0 mesure de la trsorerie dgage au bilan par la diffrence entre le fonds
de roulement fonctionnel et le besoin de financement global. .a trsorerie nette est positie si le premier l'
emporte sur le second 5 elle est ngatie dans le cas contraire 5
Ce montant ainsi calcul est idement gal + la somme algbrique de la /trsorerie actif/ et de la
/trsorerie passif/ qui figurent dans le bilan.
* 0NITE %MPT!,(E #'!TI$ITE
)nit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de fa3on autonome ! ensemble de l' entreprise ou
diision d'entreprise ou diision d'entreprise ,tablissement par exemple-.
* 0NITE 1%NTI%NNE((E
'iision de l' unit comptable groupant l' ensemble des actiits de la COMP&7;#.#&E 717.W&#<)E
98
'E$ E1&LEPL#$E$ affrentes + une fonction conomique ,production0 distribution0 gestion du
personnel...-.
* 0NITE #'IN$ENT!I5E
Plus petite partie inentorie sous chaque article de la nomenclature de l' entreprise.
* 0NITE #'%E0$5E +%MPT!,I(ITE !N!(GTIH0E #E. ENT5EP5I.E.7-
)nit de mesure dans une section de la C7E serant notamment + imputer le co9t de ce centre aux co9ts
des produits.
* $!(E05 !K%0TEE
Elle exprime l' accroissement de aleur que l' entreprise apporte aux biens et serices en proenance des
tiers dans l' exercice de son actiit d'exploitation. Elle est mesure par la diffrence entre la production
de la priode ,augmente de la marge brute de la branche /ngoce/- et les consommations de biens et
serices fournis par des tiers pour cette production.
* $!(E05 !T0E((E
Naleur d'un lment d'actif + une date quelconque et0 en particulier0 + la date du bilan 5 elle rsulte d'une
estimation en fonction du march et de l' utilit de l' lment pour l' entreprise.
* $!(E05 #'ENT5EE
Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de son
entre dans le patrimoine.
C'est0 en rgle gnrale0 un co9t d'acquisition ou de production ,biens-0 parfois un prix d'achat ,titres-0
tou4ours une aleur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.
* $!(E05 NETTE #'!M%5TI..EMENT.
'ans le cas des immobilisations amortissables0 montant de la aleur d'entre diminu du total des
amortissements antrieurement pratiqus.
* $!5I!TI%N #E. .T%L.
.a ariation des stoc%s au cours de l' exercice est gale + la diffrence obsere entre le montant du
stoc% final ,$"- et celui du stoc% du dbut de l' exercice ,$'-.
Cette ariation est en consquence !
* positie en cas d'augmentation du stoc% ,$" suprieur + $'- 5
* ngatie dans le cas contraires ,$" infrieur + $'-.
.es ariations de stoc%s !
. des marchandises0 matires premires0 fournitures0 sont retranches ,aec leur signe- des achats pour
99
fournir le montant des /achats reendus/ et celui des /achats consomms/ figurant dans les charges
d'exploitation du C.P.C 5
. des produits ,en cours0 intermdiaires0 finis0 rsiduels- s'a4outent ,aec leur signe- aux entes et autres
produits d'exploitation du C.P.C.
* $ENTI(!TI%N
Opration comptable consistant0 aprs analyse0 + clater le contenu d'un compte entre deux ou plusieurs
autres.
100