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Guide de rfrence

sur les IFRS


dition 2013
Avant-propos 1
Avant-propos
Nous sommes heureux de vous prsenter ldition 2013 du Guide de rfrence
sur les IFRS, qui contient une mise jour des faits nouveaux survenus jusquau
premier trimestre de 2013. Vous y trouverez tous les sujets qui font, chaque
anne, la renomme de cette publication partout dans le monde, savoir des
informations gnrales sur la structure et le fonctionnement de lIASB, une analyse
sur lapplication des IFRS dans le monde, un rsum de toutes les normes et
interprtations actuelles, ainsi que les informations les plus rcentes sur les projets
de lIASB et de lIFRIC. Le Guide de rfrence sur les IFRS constitue le document idal
ainsi quun outil de rfrence cl pour les entits qui envisagent ladoption des IFRS
ou pour les habitus qui appliquent dj ces normes.
Lexercice coul a t marqu par le changement et le renforcement graduel du
processus de normalisation, malgr les difcults et les nombreuses controverses
qui ont entrav lavancement des travaux sur les projets les plus compliqus. Dans
la foule dune srie dexamens de la gouvernance et de revues de la stratgie,
la procdure de lIASB a t resserre. Par ailleurs, ce fut une anne pour faire
le point. Pour paraphraser les propos de Michel Prada, le nouveau prsident des
administrateurs de lIFRS Foundation, dans sa courte histoire, lIASB est pass
du stade de jeune organisme international innovant au rang de normalisateur
international dont les prises de position sont suivies la lettre par les lgislateurs
de tous les pays. Plus de la moiti des entreprises qui gurent au palmars Global
Fortune 500 prsentent dsormais leur information nancire selon les IFRS.
Soulignons galement la mise sur pied par lIASB cette anne du forum consultatif
sur la normalisation comptable (Accounting Standards Advisory Forum [ASAF]) en
vue dintensier le dialogue avec les normalisateurs du monde entier. Aprs avoir
travaill de manire individuelle avec les autres organismes de normalisation pendant
la premire dcennie, souligne le prsident du conseil de lIASB, Hans Hoogervorst,
nous suivons dsormais une dmarche plus inclusive, dans un cadre multilatral.
Tout a t mis en uvre pour acclrer les travaux lgard de certains des
principaux projets et de la publication dexposs-sondages sur la comptabilisation
des produits, les instruments nanciers, les contrats de location et les contrats
dassurance. Dans ce contexte, les efforts dploys en vue de la convergence avec
le normalisateur amricain, le FASB, ont t remis au centre de lattention. Au sujet
de la comptabilisation des produits en particulier, M. Hoogervorst a dclar tre
persuad quune norme pleinement en convergence serait le plus beau euron du
programme de convergence.
Quant aux amliorations plus gnralement axes sur linformation nancire, lIASB
a mis en place un mcanisme de tables rondes et a lanc dautres initiatives visant
mettre de lordre dans ce qui tait de plus en plus considr comme un vrai fouillis.
Le Conseil ragissait ainsi aux propos de M. Hoogervorst, qui se disait proccup par
le fait que les rapports nanciers sont truffs de dclarations non pertinentes et
dcousues. LIASB a aussi relanc le programme destin mettre jour et toffer
le Cadre conceptuel.
Nous esprons que tous les efforts dploys pour aplanir les difcults lgard de
certains des plus pres sujets de controverse de lhistoire de lIASB, conjugus une
collaboration plus troite et une meilleure comprhension partout dans le monde,
favoriseront la cause des IFRS.
Veronica Poole
Leader mondial
2
Notre site Web IAS Plus
Le site Web de Deloitte IAS Plus (www.iasplus.com) (en anglais seulement) est lune des
sources les plus compltes qui soient de nouvelles dans le domaine de linformation
nancire lchelle mondiale sur le Web. Le site se veut un rpertoire central de
linformation sur les Normes internationales dinformation nancire (IFRS) et sur les
activits de lInternational Accounting Standards Board (IASB). Le site, galement
disponible en allemand, comportera bientt des portails adapts pour le Royaume-Uni
et les tats-Unis, avec dans chaque cas beaucoup dinformation sur les PCGR locaux
et sur les exigences propres aux diffrents pays pour les entreprises en matire
dinformation nancire. Dautres portails viendront ventuellement sy ajouter.
Notre site Web IASPlus 3
IAS Plus prsente:
des nouvelles sur les faits rcents dans le domaine de linformation nancire
lchelle mondiale, prsentes de manire intuitive avec, entre autres, des
nouvelles, des publications et des vnements connexes;
des rsums de toutes les normes et interprtations et de tous les projets,
accompagns dhistoriques exhaustifs sur les diffrents dveloppements et les
discussions des normalisateurs, en plus des nouvelles et des publications connexes;
de linformation dtaille propre aux diffrents pays, prsentant le contexte et
les exigences en matire dinformation nancire, contenant des liens vers des
ressources nationales, des nouvelles et des publications connexes ainsi quun
historique complet consacr ladoption des IFRS dans le monde;
une vaste personnalisation du site, ce que lon peut constater en slectionnant des
sujets dintrt particuliers qui permettent daccder une version sur mesure;
des pages de ressources consacres la recherche et la formation, la
prsentation de linformation intgre et relative au dveloppement durable, aux
faits rcents dans le domaine de la comptabilit en Europe, la crise nancire
mondiale, la taxonomie XBRL et la comptabilit dans les pays islamiques;
des rappels au sujet des dates importantes pour les runions venir, chances,
etc. partout sur le site;
une bibliothque de publications relatives aux IFRS pouvant tre tlcharges et
auxquelles les utilisateurs peuvent sabonner, dont notre populaire bulletin Pleins
feux sur les IFRS et dautres publications;
des modles dtats nanciers tablis selon les IFRS et des listes de contrle, en
plusieurs versions, dveloppes sur mesure selon les pays;
une vaste bibliothque lectronique contenant des ressources relatives aux IFRS
tant mondiales que nationales;
des analyses pousses et des commentaires formuls par des experts de Deloitte
sous forme de webmissions, de baladodiffusions et dentrevues ainsi que des
analyses signes par le journaliste nancier Robert Bruce;
des modules dapprentissage en ligne sur la plupart des Normes comptables
internationales (IAS) et des IFRS;
une capacit de recherche amliore permettant un accs facile aux diffrents
sujets laide dune recherche par balise, catgorie ou en mode texte libre qui
donne des rsultats prsents de manire intuitive par catgories qui offrent leur
tour dautres options de ltrage;
les lettres de commentaires de Deloitte adresses lIASB et dautres organismes;
une libert daccder linformation au moyen du Web, dun appareil mobile, du
l de nouvelles RSS, de Twitter, etc.
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Page
Abrviations 5
Structure de lIASB 6
Membres de lIASB 9
Procdure ofcielle de lIASB 11
Coordonnes de lIASB 13
Comment obtenir les prises de position et les publications de lIASB 14
Historique de lIASB 15
Application des Normes internationales dinformation nancire (IFRS)
dans le monde
19
Prises de position rcentes 25
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 27
Projets actuellement au programme de lIASB 98
Interprtations 102
Points actuellement au programme du comit dinterprtation des IFRS 104
Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS 105
Modules dapprentissage en ligne portant sur les IFRS offerts
par Deloitte
106
Adresses de sites Web 107
Abonnement nos publications sur les IFRS 108
Personnes-ressources 109
Table des matires
Abrviations 5
Abrviations
AC Appel commentaires
AEMF Autorit europenne des marchs nanciers
CERVM Comit europen des rgulateurs des marchs des valeurs mobilires
DT Document de travail
EEE Espace conomique europen (28 pays de lUE + 3 pays)
EFRAG European Financial Reporting Advisory Group
ES Expos-sondage
FASB Financial Accounting Standards Board (tats-Unis)
FEE Fdration des Experts-comptables Europens
IAS Norme(s) comptable(s) internationale(s)
IASB International Accounting Standards Board
IASC International Accounting Standards Committee (prdcesseur de lIASB)
IASCF IFRS Foundation (prdcesseur de lIFRSF)
IFRIC IFRS Interpretations Committee (Comit dinterprtation des IFRS) (a
remplac lInternational Financial Reporting Interpretations Committee
of the IASB [Comit dinterprtation des Normes internationales
dinformation nancire de lIASB], et les interprtations publies par ce
Comit voir ci-aprs)
IFRS Norme(s) internationale(s) dinformation nancire
IFRSF IFRS Foundation, organisme duquel relve lIASB
OICV Organisation internationale des commissions de valeurs
PCGR Principes comptables gnralement reconnus
PDPC Participations ne donnant pas le contrle (auparavant intrts
minoritaires)
PI Projet dinterprtation
PME Petites et moyennes entits
SAC IFRS Advisory Council (auparavant, le Standards Advisory Council)
(Comit de normalisation de lIASB), charg de conseiller lIASB
SEC Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis
SIC Standing Interpretations Committee of the IASC (Comit permanent
dinterprtation de lIASC), et les interprtations publies par ce Comit
UE Union europenne (28 pays)
6
Structure de lIASB
Conseil de surveillance
Approuver la nomination des
administrateurs et les encadrer
Conseil
Dresser lordre du jour technique
Approuver les normes, les
exposs-sondages
et les interprtations
IFRS Interpretations Committee
Nomme
Se rapporte
Conseille
IFRS Advisory Council
IFRS Foundation
Nommer, encadrer, valuer
lefcacit et le nancement.
Conseil de surveillance
La principale fonction du Conseil de surveillance est de favoriser les changes entre
les autorits responsables des marchs nanciers quant la forme et au contenu
de linformation nancire et lIFRS Foundation (IFRSF). En particulier, le Conseil
de surveillance supervise la manire dont lIFRSF sacquitte de son obligation de
rendre des comptes, les administrateurs de cette dernire relevant directement de
ce conseil.
Les responsabilits du Conseil de surveillance sont les suivantes:
participer au processus de nomination des administrateurs et approuver leur
nomination en conformit avec les lignes directrices nonces dans les statuts
delIFRSF;
examiner les mesures prises par les administrateurs relativement au nancement
de lIASB pour voir si elles sont adquates et appropries;
Structure de lIASB 7
examiner le travail des administrateurs en matire de surveillance du processus
de normalisation de lIASB, en particulier relativement aux mesures portant sur la
procdure ofcielle;
sentretenir avec les administrateurs sur les responsabilits, portant en particulier
sur les faits nouveaux quant aux aspects rglementaires et juridiques et
llaboration de politiques qui sont pertinents dans le cadre du mandat de
surveillance de lIASB incombant lIFRS Foundation;
renvoyer les questions lies linformation nancire qui sont dintrt public
lIASB par lintermdiaire de lIFRS Foundation.
Au 30 juin 2013, le Conseil de surveillance tait constitu des membres pertinents de la
Commission europenne et des prsidents de lAgence des services nanciers du Japon,
de la Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis, de lEmerging Markets
Committee (Comit sur les marchs mergents) de lOrganisation internationale des
commissions des valeurs (OICV) et du prsident du Conseil de lOICV. Le Comit de Ble
sur le contrle bancaire agit titre dobservateur sans droit de vote.
En mai 2013, le Conseil de surveillance a entrepris une dmarche visant nommer
jusqu quatre autres membres. Les membres ventuels doivent tre des autorits
responsables de ltablissement de la forme et du contenu de linformation
nancire dans leur territoire, en plus de satisfaire certaines exigences sur
lutilisation des IFRS dans le territoire et de participer continuellement aux ententes
de nancement de lIFRS Foundation.
IFRS Foundation
Composition: 22 membres individuels, dont lun est nomm prsident et jusqu
deux vice-prsidents. Les administrateurs sont nomms pour un mandat de trois
ans, qui peut tre renouvel une fois. Un administrateur peut tre nomm titre de
prsident ou de vice-prsident pour une dure de trois ans, renouvelable une fois, et
cela sans tenir compte de ses mandats prcdents en tant quadministrateur, dans
la mesure o la dure totale des annes de service en tant quadministrateur ne
dpasse pas neuf ans.
quilibre gographique: six administrateurs dAsie/Ocanie, six dEurope,
sixdAmrique du Nord, un dAfrique, un dAmrique du Sud et deux de toute
zone gographique (dans la mesure de latteinte dune rpartition gographique
quilibre).
Expertise des administrateurs: aux termes des statuts de lIFRSF, la fondation
doit se composer, de faon quilibre, de membres ayant des comptences
professionnelles diverses, ce qui inclut des auditeurs, des prparateurs, des
utilisateurs et des universitaires, et dautres reprsentants ofciels protgeant lintrt
public. Deux administrateurs seront normalement des associs principaux de cabinets
dexperts-comptables de premier plan jouissant dun rayonnement international.
8
International Accounting Standards Board
Composition: 16 membres, parmi lesquels un prsident et jusqu deux vice-
prsidents sont nomms. Un maximum de trois membres peuvent ltre temps
partiel. Les membres de lIASB sont nomms pour un mandat initial de cinq ans, qui
peut tre renouvel pour une dure de trois ans. Le prsident et les vice-prsidents
peuvent accomplir un deuxime mandat de cinq ans, mais leur participation ne peut
dpasser dix ans.
quilibre gographique: pour favoriser une grande diversit internationale, il
devrait normalement y avoir quatre membres de la rgion Asie/Ocanie, quatre
dEurope, quatre dAmrique du Nord, un dAfrique et un dAmrique du Sud et
deux de toute zone gographique, dans la mesure de latteinte dune rpartition
gographique quilibre.
Expertise des membres du Conseil: le principal critre pour tre nomm au sein
de ce Conseil est la comptence professionnelle et lexprience pratique. Le groupe
doit runir des membres qui offrent la combinaison la plus diversie possible pour
ce qui est de lexpertise technique et de lexprience des affaires et des marchs dun
peu partout dans le monde.
Membres de lIASB 9
Membres de lIASB
Hans Hoogervorst, prsident, a auparavant occup le poste
de prsident du conseil de lautorit nerlandaise des marchs
nanciers et assum les fonctions de prsident du comit technique
de lOICV. Il a t nomm coprsident du Financial Crisis Advisory
Group (FCAG), un groupe constitu de dirigeants dentreprises
possdant une vaste exprience des marchs internationaux et
aptes conseiller lIASB et le FASB sur leur rponse conjointe
aux questions souleves par la crise nancire mondiale.
M.Hoogervorst a galement sig au comit de surveillance de
lIFRS Foundation, organe de surveillance de lIASB.
M. Hoogervorst a occup plusieurs postes au sein du
gouvernement nerlandais, dont celui de ministre des Finances,
entre 1998 et 2007. Son mandat prend n le 30juin2016.
Ian Mackintosh, vice-prsident, a auparavant assum les
fonctions de prsident de lAccounting Standards Board du
Royaume-Uni.
M. Mackintosh joue un rle actif dans le domaine de la
normalisation depuis 1983. Il a t membre, puis prsident adjoint
de lAustralian Accounting Standards Board, en plus den prsider
le groupe consacr aux questions urgentes (Urgent Issues Group).
Son mandat prend n le 30juin2016.
Stephen Cooper tait directeur gnral et chef de la recherche
en valuation et en comptabilit lUBS Investment Bank avant sa
nomination au sein du Conseil en 2007. Son mandat se termine le
31 juillet 2017.
Philippe Danjou tait auparavant directeur du service des affaires
comptables de lAutorit des marchs nanciers, soit lorganisme
de rglementation du commerce des valeurs mobilires en France.
Son mandat prend n le 30juin 2016.
Martin Edelmann a t membre du German Accounting
Standards Board de 2006 2011. Il a dj t la tte du groupe
responsable de la prsentation de linformation nancire la
Deutsche Bank AG. Son mandat prend n le 30juin2017.
Jan Engstrm a occup diverses hautes fonctions de direction
dans les domaines des nances et de lexploitation au sein du
Groupe Volvo, o il a notamment fait partie du conseil de gestion
et a agi en qualit de chef des nances; il a galement t chef de
la direction de Volvo Bus Corporation. Son mandat se termine le
30juin 2014.
10
Patrick Finnegan a t un des administrateurs du groupe charg
des politiques en matire de prsentation de linformation
nancire au sein du CFA Institute for Financial Market Integrity.
Son mandat se termine le 30juin 2014.
Amaro Luiz de Oliveira Gomes tait directeur du dpartement
de rglementation des systmes nanciers de la banque centrale
du Brsil avant sa nomination lIASB. Son mandat se termine le
30juin 2014.
Gary Kabureck tait chef de la comptabilit (et, depuis 2003,
vice-prsident) de Xerox Corporation. Son mandat se termine le
30juin 2017.
Prabhakar Kalavacherla (PK) tait associ daudit chez KPMG
LLP aux tats-Unis et, auparavant, en Inde, o il dirigeait la pratique
des PCGR amricains de KPMG, et en Europe. Il prendra sa retraite
le 31 dcembre 2013.
Patricia McConnell a exerc les fonctions de directrice gnrale
au sein du groupe Equity Research et danalyste des politiques
comptables et scales de Bear Stearns & Co. Son mandat se
termine le 30 juin 2014.
Takatsugu (Tak) Ochi a auparavant occup le poste de directeur
gnral adjoint du groupe Financial Resources Management Group
de Sumitomo Corporation. Son mandat prend n en juin 2016.
Darrell Scott a t directeur des nances du FirstRand Banking
Group, lune des principales institutions nancires dAfrique du
Sud. Son mandat prend n le 31octobre2015.
Mary Tokar a t pendant plus de dix ans leader mondial du
Groupe de la prsentation de linformation nancire de KPMG.
Son mandat prend n le 30 juin 2017.
Dr Chung Woo Suh a t conseiller auprs du Korea Accounting
Standards Board (KASB) et est professeur de comptabilit
luniversit Kookmin, Soul. Son mandat prend n le 30 juin
2017.
Zhang Wei-Guo a occup le poste de chef comptable de la China
Securities Regulatory Commission (CSRC) de 1997 2007. Son
mandat prend n le 30 juin 2017.
La nomination suivante a t annonce :
Sue Lloyd est actuellement directrice principale des activits
techniques pour lIASB. Son mandat commence le 1
er
janvier 2014
et prend n le 31 dcembre 2019.
Procdure ofcielle de lIASB 11
Procdure offcielle de lIASB
Dans le cadre de llaboration des IFRS (y compris les interprtations), lIASB suit
une procdure ofcielle globale et ouverte. Les principes fondateurs sur lesquels
cette procdure repose sont la transparence, un processus de consultation
exhaustif et quitable tenant compte du point de vue des parties touches
par les IFRS partout dans le monde et la reddition de comptes. Il incombe
aux administrateurs de lIFRS Foundation, par le truchement du comit de
surveillance (Due Process Oversight Committee), de superviser tous les aspects
de la procdure ofcielle de lIASB et de lInterpretations Committee (lIFRIC),
et de veiller ce que cette procdure rete les meilleures pratiques.
Le respect du principe de transparence est assur par la tenue de discussions
techniques publiques (et habituellement diffuses sur Internet), par laccs public
aux documents du personnel et par la garantie que lIASB et lIFRIC disposent
dune information sufsante pour pouvoir prendre des dcisions fondes sur
les recommandations du personnel. La version dnitive de toute norme ou
interprtation doit tre approuve par au moins 10 des 16 membres de lIASB.
Un processus de consultation exhaustif et quitable comporte obligatoirement les
tapes suivantes:
tous les trois ans, une consultation publique sur le programme technique de lIASB;
la tenue de discussions sur toute proposition de normalisation dans le cadre de
runions publiques;
la publication dun expos-sondage sur tout projet de norme, modication dune
norme ou proposition dinterprtation, accompagne de la base des conclusions
et des autres points de vue (avis dissidents), pour solliciter les commentaires du
public, compte tenu dune priode de commentaires assortie dun dlai minimum;
lexamen diligent des lettres de commentaires reues en rponse aux propositions
(ces lettres sont verses par la suite dans le dossier public);
la dcision quant savoir si les propositions doivent faire lobjet dun deuxime
expos-sondage;
la publication de la version dnitive des normes accompagne de la base des
conclusions et des avis dissidents, le cas chant;
la consultation du conseil consultatif au sujet du programme technique, des
principaux projets, des propositions de projet et des priorits du programme de
travail;
la ratication dune interprtation par lIASB.
12
En outre, lIASB sest engag effectuer des suivis aprs la mise en uvre de chaque
nouvelle norme ou modication importante dune norme existante.
Par ailleurs, et sous rserve du principe se conformer ou expliquer, les statuts de
lIFRS Foundation prvoient les tapes suivantes, qui sont facultatives:
la consultation du forum consultatif sur la normalisation comptable
1

au sujet des projets de grande envergure;
la publication dun document de travail ou dun document similaire avant
llaboration dun expos-sondage. Ce document comporte habituellement les
points de vue prliminaires de lIASB sur certains aspects du projet;
la mise sur pied de groupes consultatifs ou dun autre type de groupes consultatifs
dexperts;
la tenue daudiences publiques;
la ralisation de projets pilotes.
La reddition de comptes est assure par des moyens comme lanalyse des effets
et la base des conclusions (et les avis dissidents) accompagnant une IFRS.
1 Cet lment ne faisait pas partie des statuts de lIFRS Foundation au moment de la publication.
Le forum consultatif, qui a t mis sur pied en mars 2013, sera consult sur tous les projets de
grande envergure de lIASB.
Coordonnes de lIASB 13
Coordonnes de lIASB
International Accounting Standards Board
30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni
Renseignements gnraux
Tlphone: +44-20-7246-6410
Tlcopieur: +44-20-7246-6411
Courriel pour les renseignements gnraux: info@ifrs.org
Site Web: www.ifrs.org
Service des publications: commandes et renseignements
Tlphone: +44-20-7332-2730
Tlcopieur: +44-20-7332-2749
Site Web: http://shop.ifrs.org
Courriel du service des publications: publications@ifrs.org
Heures de bureau: du lundi au vendredi, de 9 h 30 17 h 30,
heure de Londres
14
Comment obtenir les prises de
position et les publications de lIASB
On peut acheter les prises de position ainsi que les publications de lIASB, sur support
imprim ou lectronique, sur le site Web de lIASB (www.ifrs.org). LIASB a afch sur
son site Web ses normes (y compris le guide dapplication faisant autorit, mais non
les commentaires de mise en uvre ni la base des conclusions) que les internautes
peuvent tlcharger gratuitement. LIFRS sur les PME ainsi que les commentaires de
mise en uvre et la base des conclusions connexes sont accessibles sans frais. Les
documents de travail et les exposs-sondages peuvent tre tlchargs du site Web
de lIASB, sans frais.
Historique de lIASB 15
Historique de lIASB
1973 Une entente dtablissement de lIASC est signe par des
reprsentants dorganismes comptables professionnels de
lAllemagne, de lAustralie, du Canada, des tats-Unis, de la France,
du Japon, du Mexique, des Pays-Bas et du Royaume-Uni/de la
rpublique dIrlande.
Les comits de direction chargs des trois premiers projets de lIASC
sont forms.
1975 Publication des deux premires normes dans leur version nale, soit
IAS1 (1975), Publication des mthodes comptables, et IAS2 (1975),
Valorisation et prsentation des stocks selon la mthode du cot
historique.
1982 Le Conseil de lIASC est largi pour comprendre jusqu
17membres, ce qui inclut 13 pays membres nomms par le conseil
de lInternational Federation of Accountants (IFAC) et jusqu quatre
reprsentants dorganisations qui ont un intrt dans la prsentation
de linformation nancire. LIFAC reconnat que lIASC constitue le
normalisateur comptable international.
1989 La Fdration des Experts-comptables Europens (FEE) appuie
lharmonisation internationale et une participation europenne
accrue dans lIASC. LIFAC adopte des lignes directrices visant le
secteur public pour exiger des entreprises gouvernementales quelles
suivent les IAS.
1994 tablissement de lIASC Advisory Council (Comit consultatif de
normalisation de lIASC) auquel sont cones les responsabilits de
surveillance et des nances.
1995 La Commission europenne (CE) appuie lentente intervenue entre
lIASC et lOICV en vue de ltablissement de normes principales,
et conclut que les multinationales de lUnion europenne devraient
appliquer les IAS.
1996 La Securities and Exchange Commission (SEC) des tats-Unis
annonce quelle appuie lobjectif de lIASC dlaborer, le plus
rapidement possible, des normes comptables pouvant servir la
prparation dtats nanciers dresss aux ns dmissions sur les
marchs internationaux.
1997 Le SIC (Comit permanent dinterprtation de lIASC) est cr et
compte 12 membres votants. Il a comme mission de rdiger des
interprtations des IAS soumettre lapprobation nale de lIASC.
Le Strategy Working Party est form et est charg de formuler des
recommandations au sujet de la structure et du fonctionnement
futurs de lIASC.
16
1998 Le nombre de membres de lIFAC/IASC saccrot et compte
140organismes comptables dans 101 pays.
LIASC termine les normes de base avec lapprobation dIAS39.
1999 Les ministres des Finances du G7 et le Fonds montaire international
insistent sur la ncessit dappuyer les IAS pour renforcer
larchitecture nancire internationale.
Le Conseil de lIASC approuve lunanimit la restructuration dun
conseil form de 14 membres (12 temps plein) relevant dun
conseil dadministration (trustees) indpendant.
2000 LOrganisation internationale des commissions de valeurs (OICV)
recommande ses membres de permettre aux metteurs
multinationaux dappliquer les normes de lIASC pour les missions
et les cotations effectues sur lesmarchs internationaux.
Un comit de nomination spcial est form et prsid par Arthur
Levitt, prsident de la SEC, pour nommer les administrateurs qui
superviseront la nouvelle structure delIASB.
Les organismes membres de lIASC approuvent la restructuration de
celui-ci et ses nouveaux statuts.
Le comit de nomination annonce qui seront les premiers
administrateurs.
Les administrateurs nomment Sir David Tweedie (prsident du
Conseil de lAccounting Standards Board du Royaume-Uni) titre de
premier prsident de lIASB restructur.
2001 Le nom des membres et la nouvelle appellation de lIASB sont
annoncs. LIASC Foundation est forme. Le 1
er
avril 2001, le
nouvel IASB prend en charge les responsabilits de normalisation
auparavant assumes par lIASC. Les Normes comptables
internationales (IAS) et les SIC actuelles sont adoptes par lIASB.
LIASB rencontre les prsidents des huit organismes de normalisation
comptable nationaux de liaison pour entreprendre les initiatives de
coordination et ltablissement des objectifs de convergence.
2002 Le SIC est renomm et devient lIFRIC, dont le mandat consiste, en
plus dinterprter les IAS et les IFRS existantes, fournir des lignes
directrices en temps opportun sur des questions qui ne sont pas
abordes dans les IAS ou les IFRS.
LEurope exige que les socits cotes appliquent les IFRS compter
de 2005.
LIASB et le FASB publient une entente conjointe sur la convergence.
Historique de lIASB 17
2003 La premire version nale dune IFRS et le premier bulletin
dinterprtation de lIFRIC sont publis.
2004 Dbut de la diffusion Web des runions de lIASB.
2005 Modications des statuts.
Le grand public peut maintenant assister aux runions des groupes
de travail.
2006 LIASB et le FASB mettent jour lentente sur la convergence.
LIASB publie une dclaration sur les relations de travail avec dautres
normalisateurs.
2007 LIFRIC passe de 12 14 membres.
Le Conseil propose des IFRS distinctes pour les petites et moyennes
entits (PME).
2008 En raction la crise nancire mondiale, lIASB a pris certaines
mesures; mentionnons ce chapitre les nouvelles indications sur
lvaluation de la juste valeur, la procdure acclre damendement
dIAS39, lacclration des projets sur lvaluation de la juste valeur
et la consolidation, les informations plus dtailles fournir sur les
instruments nanciers ainsi que la mise sur pied de deux groupes
consultatifs dexperts.
2009 Le nombre de membres de lIASB passe 16 (y compris un
maximum de trois membres temps partiel) et lquilibre
gographique est atteint.
LIASCF forme un Conseil de surveillance regroupant des organismes
publics.
La prise de mesures en raction la crise nancire mondiale se
poursuit, avec les projets portant sur le remplacement dIAS39, y
compris les pertes de valeur des prts.
2010 Les administrateurs achvent la deuxime partie de lexamen de
lacte constitutif 2008-2010 et donnent leur aval aux changements
de noms suivants: lIASFoundation devient lIFRS Foundation, lIFRIC
devient lIFRS Interpretations Committee et le Standards Advisory
Council devient lIFRS Advisory Council.
2011 Hans Hoogervorst assume la prsidence de lIASB aprs la n du
mandat de Sir David Tweedie.
LIASB publie un appel commentaires concernant la premire
consultation sur son programme de travail. Ces consultations seront
tenues aux trois ans.
18
2012 Le rapport des administrateurs sur la revue de la stratgie,
intitul IFRSs as the Global Standards: Setting a Strategy for the
Foundations Second Decade, est publi.
LIASB et le FASB ont x une nouvelle chance pour mener
bien les principaux projets de convergence restants dici la premire
moiti de 2013 dans leur rapport lintention du G20.
Les administrateurs ont termin leur revue sur lefcience et
lefcacit de lIFRIC.
LIFRSF a publi un appel commentaires sur la nouvelle procdure
ofcielle qui sera suivie par lIASB et lIFRIC ainsi que le comit de
surveillance (Due Process Oversight Committee [DPOC]) de lIFRSF.
Le premier bureau international situ lextrieur de Londres a t
ouvert, Tokyo.
2013
(au 30 juin
2013)
LIASB tablit lASAF, qui tient sa premire runion en avril.
Application des IFRS dans le monde 19
Application des Normes
internationales dinformation
fnancire (IFRS) dans le monde
Les IFRS sont maintenant largement utilises partout dans le monde pour la
prparation des rapports nanciers.
Nous tenons jour un sommaire des IFRS adoptes partout dans le monde sur le site
Web IAS Plus ladresse www.iasplus.com/country/useias.htm.
Ltat davancement des IFRS dans les principaux marchs nanciers fait lobjet dune
analyse, prsente ci-dessous.
Application des IFRS en Europe
Rglementation comptable europenne
Socits cotes: Dans le but de mettre en uvre la stratgie en matire
dinformation nancire adopte par la Commission europenne (CE) en juin 2000,
lUE a approuv en 2002 un rglement sur les normes comptables internationales
aux termes duquel toutes les socits de lUnion europenne dont les titres sont
ngocis sur un march rglement (soit environ 8 000 socits au total) sont
tenues dappliquer les IFRS dans le cadre de la prparation de leurs tats nanciers
consolids depuis 2005. En plus de sappliquer aux 28 tats membres de lUE,
lobligation dutiliser les IFRS concerne les trois tats de lEspace conomique
europen (EEE). La plupart des grandes socits en Suisse (qui nest pas membre de
lUE ni de lEEE) appliquent galement les IFRS.
Les socits dtats non membres de lUE dont les titres sont ngocis sur un
march rglement par lUE doivent dposer leurs tats nanciers prpars selon
les IFRS adoptes par lUE, selon les IFRS publies par lIASB ou selon des PCGR
dsigns par la CE comme tant lquivalent des IFRS. Cette directive sapplique aux
socits situes dans des territoires qui ont adopt les IFRS comme leurs pratiques
comptables locales, dans la mesure o ces socits font une dclaration sans rserve
de conformit aux IFRS dans leurs tats nanciers audits. Depuis juillet 2012, les
PCGR des tats-Unis, du Japon, du Canada, de la Chine et de la Core du Sud ont
t dsigns comme des quivalents des IFRS et les tats nanciers prpars selon
les PCGR de lInde sont accepts pour une priode de transition prenant n le
31dcembre 2014.
Socits non cotes en bourse et tats nanciers individuels de socits: Les
tats membres de lUnion europenne peuvent aussi imposer lapplication des IFRS
aux socits non cotes en bourse et aux tats nanciers individuels de socits.
Presque tous les tats membres permettent certaines socits non cotes en
bourse, voire toutes, dutiliser les IFRS pour tablir leurs tats nanciers consolids,
et une partie le permet pour les tats nanciers individuels.
20
Adoption des IFRS utiliser en Europe
Selon le rglement sur les normes comptables internationales de lUE, les IFRS
doivent tre adoptes individuellement pour tre utilises en Europe. Le processus
dadoption comprend les tapes suivantes:
LUE traduit les IFRS dans toutes les langues utilises en Europe;
LEuropean Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), un organisme priv,
donne la CE son avis dadoption;
Le Comit rglementaire comptable (ARC) de la CE fournit des recommandations
sur les propositions dadoption de normes; et
La CE prsente la proposition dadoption au Parlement europen et au conseil de
lUE. Ces deux instances doivent ne pas sopposer ladoption (ou dans certains
cas lapprouver) dans les trois mois qui suivent la prsentation de la proposition,
dfaut de quoi cette dernire est renvoye la CE en vue dun rexamen.
la n de juin 2013, lUE avait adopt toutes les IFRS et toutes les interprtations,
lexception de celles qui sont indiques ci-dessous:
Ladoption dIFRS9 a t reporte.
Les amendements IFRS10, IFRS12 et IAS27 relatifs aux entits dinvestissement
devraient tre approuvs au quatrime trimestre de2013.
Les amendements IAS36 relatifs aux informations fournir sur la valeur
recouvrable des actifs non nanciers sont prvus pour le quatrime trimestre
de2013.
Les amendements IAS39 relatifs la novation des drivs et au maintien de la
comptabilit de couverture sont prvus pour le premier trimestre de 2014.
Linterprtation IFRIC 21 Droits ou taxes est prvue pour le premier trimestre
de2014.
Application des IFRS en Europe
Les marchs des valeurs mobilires en Europe sont rglements par les tats
membres, sur une base individuelle, mais, depuis le 1
er
janvier 2011, il incombe aux
autorits de lUE de veiller ce que les rgles applicables au secteur nancier soient
mises en uvre adquatement an de protger la stabilit nancire et dassurer la
abilit du systme nancier europen dans son ensemble ainsi que de fournir une
protection sufsante aux consommateurs de services nanciers.
Ces autorits sont: lAutorit bancaire europenne, lAutorit europenne des
marchs nanciers et lAutorit europenne des assurances et des pensions
professionnelles. Le Parlement et le Conseil europens ont confr ces organismes
des pouvoirs qui leur permettent de rdiger des normes techniques ayant force
de rglement dans leur ressort de comptence et que la CE peut, lissue dune
procdure tablie, adopter an quelles soient appliques dans lensemble de lUE. La
CE doit transmettre tous les projets de normes techniques ayant force de rglement au
Parlement et au Conseil europens et faire rapport ces instances diffrentes tapes
du processus dadoption. Les autorits susmentionnes peuvent aussi annuler des
dcisions que les tats prennent et qui ne sont pas conformes aux rglements de lUE.
Application des IFRS dans le monde 21
Le Comit europen du risque systmique surveille et value les menaces potentielles
la stabilit nancire qui dcoulent de lvolution de la situation macroconomique
et de lvolution du systme nancier dans son ensemble.
Les rglements qui sappliquent lensemble de lUE englobent ce qui suit:
Les normes adoptes par le Comit europen des rgulateurs des marchs des
valeurs mobilires (CERVM), un consortium form dorganismes de rglementation
nationaux (remplac par lAutorit europenne des marchs nanciers). La
premire norme, Enforcement of Standards on Financial Information in Europe,
tablit 21 principes fondamentaux que les tats membres de lUE devraient
adopter dans le cadre de la mise en application des IFRS. La deuxime norme,
Coordination of Enforcement Activities, adopte des lignes directrices pour la mise
en uvre de la premire norme. Ces normes demeurent en vigueur.
La Directive concernant les contrles lgaux des comptes annuels et des comptes
consolids, qui a t publie en septembre 2006. Cette nouvelle directive
remplace la huitime directive et modie la quatrime et la septime directive.
Entre autres aspects, cette directive a adopt des normes daudit internationales
sappliquant lensemble de lUE et exige que les tats membres mettent sur pied
des organes de surveillance des cabinets daudit.
La Directive concernant la transparence a tabli un rgime dobligations
dinformation communes dans lensemble de lUE pour les metteurs de titres cots;
Des modications des directives de lUE qui tablissent la responsabilit collective des
membres des conseils dadministration lgard des tats nanciers dune socit.
En janvier 2011, la Commission europenne a adopt une premire dcision en
reconnaissant lquivalence des systmes de surveillance des audits dans 10 pays
tiers. Cette dcision permet une coopration renforce entre les tats membres
et les pays tiers dclars quivalents, qui pourront sappuyer mutuellement sur les
rsultats des inspections menes auprs des cabinets daudit. Les pays pour lesquels
lquivalence a t reconnue sont lAfrique du Sud, lAustralie, le Canada, la Chine,
la Core du Sud, la Croatie (alors un pays adhrent, maintenant un tat membre de
lUE), les tats-Unis dAmrique, le Japon, Singapour et la Suisse.
Application des IFRS aux tats-Unis
Reconnaissance des IFRS par la SEC
Depuis novembre 2007, la SEC permet aux metteurs privs trangers de prsenter
des tats nanciers prpars conformment aux IFRS publies par lIASB sans avoir
inclure un rapprochement des IFRS et des PCGR des tats-Unis.
En outre, la SEC sest penche sur la question de savoir sil est pertinent dintgrer
les IFRS dans le systme de prsentation de linformation nancire qui sapplique
aux metteurs amricains. La SEC a publi plusieurs documents de consultation,
notamment un document de rexion (aot 2007), et un projet de feuille de route
pour les IFRS (novembre 2008).
22
En fvrier 2010, la SEC a publi la dclaration intitule Statement in Support
of convergence of Global Accounting Standards, dans laquelle elle enjoint son
personnel dlaborer et de raliser un plan de travail an de lui permettre de prendre
une dcision au sujet de lintgration des IFRS dans le systme de prsentation de
linformation nancire qui sappliquera aux metteurs amricains. Dans le cadre de ce
plan de travail, la SEC a publi dautres documents de travail dont A Possible Method
of Incorporation (publi en mai 2011) et les documents intituls Comparison of US
GAAP and IFRS et An Analysis of IFRS Practice (publis en novembre 2011).
En juillet 2012, le personnel de la SEC a publi la version dnitive de son rapport
intitul Work Plan for the Consideration of Incorporating International Financial
Reporting Standards Into the Financial Reporting System for U.S. Issuers. Cette
version ne contenait pas de recommandation lintention de la Commission. En
date de juillet 2013, la SEC na pas prcis le moment auquel elle prendrait une
dcision stratgique concernant lintgration des IFRS dans le systme dinformation
nancire amricain, ni, le cas chant, comment et quand cela aurait lieu.
Application des IFRS au Canada
La plupart des entits qui prsentent leurs tats nanciers aux autorits de
rglementation canadiennes sont tenues de prparer des tats nanciers (autres
queles tats nanciers relatifs une acquisition) conformes aux IFRS.
Les socits assujetties la rglementation des tarifs et les socits de placement sont
tenues dappliquer les IFRS pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2014.
Les metteurs inscrits auprs de la SEC dposant leurs tats nanciers au Canada
peuvent les prparer en suivant les PCGR des tats-Unis.
Les metteurs trangers peuvent prparer leurs tats nanciers conformment
a)auxIFRS; b) aux PCGR des tats-Unis (sil sagit dun metteur tranger inscrit
auprs de la SEC); c) des principes comptables rpondant aux exigences de
prsentation sappliquant aux metteurs privs trangers prsentes dans la
Securities Exchange Act (1934); ou d) des principes comptables rpondant aux
exigences de prsentation sappliquant aux metteurs trangers du territoire
tranger vis auquel lmetteur est assujetti.
Les entits sans but lucratif et les rgimes de retraite sont exclus et ne seront pas
tenus dadopter les IFRS.
Utilisation des IFRS ailleurs en Amrique
Pratiquement tous les pays dAmrique du Sud exigent ou autorisent les IFRS (ou
sont en voie dintroduire ces exigences) pour tablir les tats nanciers. LArgentine a
adopt les IFRS pour toutes les socits (sauf les banques et les socits dassurance
qui continuent de se conformer aux exigences locales) en 2012. Le Brsil a adopt
les IFRS pour toutes les socits cotes et les banques en 2010. Le Chili a adopt
les IFRS pour toutes les socits ouvertes en 2012. Les IFRS ont t adoptes au
Mexique pour toutes les entits cotes, sauf les banques et les socits dassurance
qui appliquent les normes mexicaines dinformation nancire; dailleurs, un
projet de convergence est en cours an de supprimer toutes les divergences entre
ce rfrentiel et les IFRS. Les IFRS sont dj exiges dans plusieurs autres pays
dAmrique latine et des Carabes.
Application des IFRS dans le monde 23
Application des IFRS en Asie-Pacique
Les territoires de lAsie-Pacique adoptent diffrentes approches lgard de la
convergence des PCGR utiliss par les socits cotes de leur pays avec les IFRS.
Application des IFRS au Japon
LAccounting Standards Board of Japan (ASBJ) collabore avec lIASB pour harmoniser
les normes comptables vises par le protocole dentente daot 2007 appel
lAccord de Tokyo conclu par les deux organismes. En juin 2011, lIASB et lASBJ
ont annonc conjointement que les deux conseils avaient accompli de bons progrs
sur le plan de la convergence et quils sentendaient pour continuer sur cette voie.
Dans le cadre du projet de convergence toujours en cours, en dcembre 2009, la
Financial Services Agency of Japan a annonc que certaines socits cotes qui
remplissent des critres particuliers pouvaient appliquer les IFRS dans leurs tats
nanciers consolids compter de 2010. Depuis lors, le nombre de socits adoptant
volontairement (lorsque cela est permis) les IFRS est croissant et stablit environ
20socits sur les 3600inscrites la cote des bourses du pays. Cette tendance
devrait se maintenir, en particulier, parmi les grandes socits ouvertes dotes dune
importante capitalisation boursire et ayant des activits internationales.
En juin 2013, le Business Accounting Council du Japon a publi un rapport dans
lequel il recommande certaines mesures visant inciter les entreprises du pays
adopter volontairement les IFRS. Ces mesures, notamment lassouplissement des
critres dadmissibilit relatifs ladoption volontaire des IFRS, devraient tre inscrites
dans la rglementation pertinente du Japon en temps voulu.
Application des IFRS ailleurs en Asie-Pacique
Obligation dappliquer les IFRS au lieu des PCGR nationaux
La Mongolie impose lapplication des IFRS toutes les socits cotes dupays.
Libell de toutes les normes nationales peu prs identique
celui des IFRS
LAustralie, Hong Kong, la Core (entre en vigueur en 2011), la Malaisie, la
Nouvelle-Zlande et le Sri Lanka (entre en vigueur en 2011) misent sur cette
approche. Les dates prvues pour lentre en vigueur et les priodes de transition
peuvent diffrer de celles que lIASB a tablies pour les IFRS.
Libell de presque toutes les normes nationales identique
celui des IFRS
Les Philippines et Singapour ont adopt la plupart des IFRS textuellement, mais ont
effectu certaines modications importantes.
Libell de certaines normes nationales peu prs identique
celui des IFRS
LInde, le Pakistan et la Thalande ont adopt certaines IFRS peu prs intgralement,
mais dautres normes nationales demeurent trs diffrentes. Il existe galement un
certain retard dans ladoption des IFRS qui sont nouvelles ou qui ont t modies.
24
Prise en compte des IFRS dans llaboration de PCGR
nationaux
Les IFRS sont prises en compte des degrs divers en Indonsie, Tawan et
auVietnam.
En fvrier 2006, la Chine a adopt les normes comptables chinoises pour les
entreprises commerciales, qui concordent gnralement avec les IFRS, quelques
exceptions prs.
En mai 2009, la Financial Supervisory Commission (Commission de surveillance
nancire ou FSC) de Tawan a annonc sa feuille de route pour lentire adoption
des IFRS, qui se fera en deux phases compter de 2013. Ladoption anticipe est
permise pour certaines entreprises compter de 2012.
Application possible des IFRS par certaines socits nationales
dont les titres sont inscrits la cote de bourses de leur pays
Hong Kong (socits tablies Hong Kong, mais constitues ailleurs), le Laos et le
Myanmar autorisent lutilisation des IFRS par certaines socits nationales cotes.
Prises de position rcentes 25
Prises de position rcentes
En vigueur pour les exercices clos le 31 dcembre 2013
Nouvelles normes
IFRS 10 tats nanciers consolids
IFRS 11 Partenariats
IFRS 12 Informations fournir sur les intrts
dtenus dans dautres entits
IFRS 13 valuation de la juste valeur
Amendements
IFRS 1 Prts publics
IFRS 7 Informations fournir: Compensation
dactifs nanciers et de passifs nanciers
IAS 1 Prsentation des autres lments du
rsultat global
IAS 19 Avantages du personnel (2011)
IAS 27 tats nanciers individuels (2011)
IAS 28 Participations dans des entreprises
associes et des coentreprises (2011)
Divers Amliorations des IFRS publies en mai
2012 (voir la prcdente dition du Guide
de rfrence sur les IFRS)
Nouvelles interprtations
IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant
la phase dexploitation dune mine ciel
ouvert
26
Adoption anticipe permise pour les exercices clos
le 31dcembre 2013
Note: Les dispositions transitoires sont complexes, et des corrlations
existent entre les normes. Voir la rubrique sur les normes et
interprtations pour obtenir des prcisions. Les dispositions
transitoires sont prsentes ci-dessous pour les amendements
et les nouvelles normes dont la date dentre en vigueur est le
1
er
janvier 2013 ou une date ultrieure.
Amendements et nouvelles normes Sapplique aux
exercices ouverts
compter du
IFRS 1 Exemption de lobligation
de retraiter les informations
comparatives au titre dIFRS9
Simultanment
ladoption dIFRS 9
IFRS 9 Instruments nanciers:
classement et valuation
1
er
janvier 2015
Ajouts IFRS 9 concernant la
comptabilisation des passifs
nanciers
1
er
janvier 2015
IFRS 10 Entits dinvestissement:
exemption de lobligation de
consolidation
1
er
janvier 2014
IAS 32 Compensation dactifs nanciers
et de passifs nanciers
1
er
janvier 2014
IAS 36 Informations fournir sur la
valeur recouvrable des actifs non
nanciers
1
er
janvier 2014
IAS 39 Novation des drivs et maintien
de la comptabilit de couverture
1
er
janvier 2014
Nouvelles interprtations
IFRIC 21 Droits ou taxes 1
er
janvier 2014
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 27
Rsum des normes actuelles
et des interprtations connexes
Aux pages 27 97, nous prsentons des rsums des dispositions de toutes les
Normes internationales dinformation nancire publies au 30 juin 2013, ainsi
que de la prface aux Normes internationales dinformation nancire et du Cadre
conceptuel de linformation nancire.
Ces rsums ne contiennent que des renseignements gnraux et ne servent pas
remplacer la lecture de la Norme ou de linterprtation au complet.
La date dentre en vigueur signie la date dentre en vigueur de la dernire
rvision complte de la norme ou de linterprtation, et pas ncessairement la date
dentre en vigueur du texte original.
Prface aux Normes internationales dinformation fnancire
Adoption Adopte par lIASB en mai 2002, modie en 2007, 2008
et 2010.
Rsum Cette norme porte notamment sur ce qui suit:
les objectifs de lIASB;
le champ dapplication des IFRS;
le processus dlaboration des Normes et des
interprtations;
limportance gale des paragraphes en caractres gras
et en caractres ordinaires;
la politique relative aux dates dentre en vigueur;
lutilisation de langlais en tant que langue ofcielle.
28
Cadre conceptuel de linformation fnancire
Adoption Approuv par le Conseil de lIASC en avril 1989.
Adopt par lIASB en avril 2001.
Le Cadre conceptuel est en cours de rvision. En septembre
2010, lIASB a publi le chapitre1, Objectif de linformation
nancire usage gnral, et le chapitre 3, Les
caractristiques qualitatives dune information nancire utile.
Rsum Il dnit lobjectif de linformation nancire usage
gnral. Lobjectif est de fournir, au sujet de lentit qui la
prsente (lentit comptable), des informations nancires
utiles aux investisseurs, aux prteurs et aux autres
cranciers actuels et potentiels aux ns de leur prise de
dcisions sur la fourniture de ressources lentit.
Il identie les caractristiques qualitatives qui rendent
utile linformation nancire publie. Pour tre utile,
linformation nancire doit tre pertinente et donner
une image dle de ce quelle reprsente. Lutilit de
linformation est accrue lorsque celle-ci est comparable,
vriable, diffuse rapidement et comprhensible.
Il tablit les lments fondamentaux des tats nanciers et
les critres sur lesquels sappuie la comptabilisation de ces
lments des tats nanciers. Les lments directement
lis la situation nancire sont les actifs, les passifs et
les capitaux propres. Les lments directement lis la
performance sont les produits et les charges.
Il dnit les concepts de capital et de maintien du capital.
LIASB a relanc son projet sur llaboration du Cadre
conceptuel. Ce projet porte principalement sur lentit
comptable, les lments des tats nanciers (y compris la
comptabilisation et la dcomptabilisation), lvaluation, la
prsentation et les informations fournir. LIASB a publi
un document de travail sur ces questions en juillet 2013. La
priode de commentaires prend n le 14 janvier 2014.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 29
IFRS 1 Premire application des Normes internationales
dinformation fnancire
Date dentre
en vigueur
IFRS 1 (2008) publie en novembre 2008, pour remplacer IFRS1
(2003). IFRS 1 (2008) sapplique aux premiers tats nanciers
IFRS dune priode ouverte compter du 1
er
juillet 2009.
Les amendements (mars 2012) ajoutant une exception
lapplication rtrospective des directives IFRS pour les prts
publics des taux dintrt infrieurs ceux du march
entrent en vigueur compter du 1
er
janvier 2013 et une
application anticipe est permise.
Les amendements dcoulant des Amliorations aux IFRS
(mai 2012) visant lapplication rpte dIFRS 1 et les cots
demprunt incorpors selon les anciens PCGR entrent en
vigueur compter du 1
er
janvier 2013 et une application
anticipe est permise.
Objectif Prescrire les procdures suivre lorsquune entit adopte les
IFRS pour la premire fois an de prparer ses tats nanciers
usage gnral.
Rsum Vue densemble lintention dune entit qui adopte les
IFRS pour la premire fois (par une dclaration explicite et
sans rserve de conformit aux IFRS) pour prparer ses tats
nanciers annuels de lexercice clos le 31 dcembre 2013.
Choisir les mthodes comptables en se fondant sur les
IFRS en vigueur au 31 dcembre 2013 (avec lapplication
anticipe des nouvelles IFRS qui ne sont pas encore
obligatoires si celles-ci permettent une application anticipe).
Prparer des tats nanciers au moins pour 2013 et 2012
et procder au retraitement rtrospectif de ltat de la
situation nancire douverture en appliquant les IFRS en
vigueur au 31 dcembre 2013, sauf pour les questions
traites dans les exemptions spciques dIFRS1:
ltat de la situation nancire douverture est prpar
au plus tard au 1
er
janvier 2012 (mais il peut ltre
une date antrieure si lentit choisit de prsenter une
priode dinformations nancires comparatives de plus
de un an selon les IFRS);
ltat de la situation nancire douverture est prsent
dans les premiers tats nanciers IFRS de lentit (par
consquent, trois tats de la situation nancire);
si un adoptant au 31 dcembre 2013 prsente certaines
informations nancires (mais non un jeu complet
dtats nanciers) conformes aux IFRS pour des priodes
antrieures 2012, en plus de produire des jeux
complets dtats nanciers pour 2012 et 2013, la date
de ltat de la situation nancire douverture en IFRS
sera quand mme le 1
er
janvier 2012.
Interprtations Aucune.
30
IFRS 2 Paiement fond sur des actions
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif Prescrire le mode de comptabilisation des transactions par
lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou des services,
soit en contrepartie dinstruments de capitaux propres de
cette entit, soit en engageant des passifs dont le montant
est fond sur le prix des actions de lentit ou encore en
contrepartie de tout autre instrument de capitaux propres
de lentit.
Rsum Toutes les transactions dont le paiement est fond sur des
actions sont comptabilises dans les tats nanciers au
moyen dune mthode dvaluation de la juste valeur.
Une charge est comptabilise lorsque les biens ou les
services sont reus ou consomms.
IFRS 2 sapplique galement aux transactions dont le
paiement est fond sur des actions dans le cadre desquelles
il est gnralement impossible pour lentit didentier
expressment tout ou partie des biens ou services reus.
Les entits ouvertes et les entits fermes sont assujetties
IFRS2. Cependant, dans les rares cas o la juste valeur des
instruments de capitaux propres dentits fermes ne peut
tre value de manire able, il faut recourir lvaluation
la valeur intrinsque.
En principe, les transactions dans le cadre desquelles des
biens ou des services sont reus de tiers (autres que des
membres du personnel) en contrepartie dinstruments
de capitaux propres de lentit sont values la juste
valeur des biens ou des services reus. La juste valeur
des instruments de capitaux propres attribus est utilise
seulement sil est impossible dvaluer la juste valeur des
biens ou des services de faon able.
En ce qui concerne les transactions effectues avec des
membres du personnel et des tiers fournissant des services
similaires, lentit value la juste valeur des instruments de
capitaux propres attribus puisquil nest habituellement
pas possible destimer de manire able la juste valeur des
services reus de membres du personnel.
Quant aux transactions values par rfrence la juste
valeur des instruments de capitaux propres attribus
(comme les transactions effectues avec des membres du
personnel), la juste valeur est estime la date dattribution.
Pour les transactions values la juste valeur des biens
ou des services reus, la juste valeur est estime la date
laquelle ces biens ou services sont reus.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 31
La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus
est fonde sur les prix de march lorsquils sont disponibles,
et tient compte des caractristiques et conditions spciques
auxquelles ces instruments de capitaux propres ont t
attribus. En labsence de prix de march, la juste valeur est
estime en utilisant un modle dvaluation pour dterminer
ce quaurait t le prix de ces instruments de capitaux
propres la date dvaluation lors dune transaction conclue
dans des conditions de concurrence normale, entre parties
bien informes et consentantes. IFRS2 ne prcise pas le
modle dvaluation quil faut utiliser.
Les conditions dacquisition de droits sont soit des
conditions de service, soit des conditions de performance.
Les conditions de performance exigent lachvement dune
priode de service spcique en plus de latteinte de cibles
de performance spciques.
Pour les biens ou les services valus par rfrence la
juste valeur des instruments de capitaux propres attribus,
en gnral, les conditions dacquisition des droits, autres
que les conditions de march, ne sont pas prises en
compte lors de lestimation de la juste valeur des actions
ou des options la date dvaluation pertinente (tel quil
est prcis ci- dessus), mais sont prises en considration
ultrieurement en ajustant le nombre dinstruments de
capitaux propres compris dans lvaluation du montant de
la transaction.
Les conditions dacquisition bases sur le march et les
conditions accessoires lacquisition des droits sont prises
en compte dans lestimation de la juste valeur des actions
ou des options la date dvaluation pertinente et aucun
ajustement ultrieur nest apport relativement ces
conditions.
IFRS 2 comporte des directives prcises sur la comptabilisation
des transactions dont le paiement est fond sur des actions
qui sont conclues par les entits dun mme groupe.
Interprtations Aucune.
IFRS 3 Regroupements dentreprises
Date dentre
en vigueur
IFRS 3 (2008), publie en janvier 2008, remplace IFRS 3 (2004).
Sapplique aux regroupements dentreprises effectus au
cours de priodes ouvertes compter du 1
er
juillet 2009.
Principe
fondamental
Lacqureur dune activit comptabilise les actifs acquis et
les passifs repris leur juste valeur la date dacquisition
et fournit les informations qui permettent aux utilisateurs
dvaluer la nature et leffet nancier de lacquisition.
32
Rsum Un regroupement dentreprises est une transaction ou un
vnement dans le cadre duquel un acqureur obtient le
contrle dune ou de plusieurs entreprises. Une entreprise
est dnie comme un ensemble intgr dactivits et
dactifs pouvant tre exploit et gr dans le but de fournir
un rendement directement aux investisseurs ou dautres
dtenteurs, socitaires ou participants.
IFRS 3 ne sapplique pas la formation dune coentreprise,
aux regroupements dentits ou dentreprises sous
contrle commun, ni lacquisition dun actif ou dun
groupe dactifs qui ne constituent pas une entreprise.
La mthode de lacquisition est utilise pour tous les
regroupements dentreprises.
tapes suivre pour lapplication de la mthode de
lacquisition:
1. Identication de lacqureur lentit se regroupant
qui obtient le contrle de lentreprise acquise.
2. Dtermination de la date dacquisition la date
laquelle lacqureur obtient le contrle de lentreprise
acquise.
3. Comptabilisation et valuation des actifs acquis
identiables, des passifs repris et de toute participation
ne donnant pas le contrle dans lentreprise acquise.
4. Comptabilisation et valuation du goodwill ou dun
prot provenant dune acquisition des conditions
avantageuses.
Les actifs et passifs sont valus leur juste valeur
la date dacquisition (compte tenu dun nombre limit
dexceptions prcises). Une entit peut choisir dvaluer
les composantes des participations ne donnant pas le
contrle dans lentreprise acquise qui sont des titres
reprsentant des droits de proprit actuels qui donnent
droit leurs porteurs une quote-part de lactif net de
lentit en cas de liquidation a) soit la juste valeur, b)soit
pour la quote-part de lactif net identiable comptabilis
de lentreprise acquise laquelle donnent droit ces
titres reprsentant des droits de proprit actuels (cette
option doit tre value pour chaque transaction, prise
individuellement). Toutes les autres composantes des
participations ne donnant pas le contrle doivent tre
values leur juste valeur la date dacquisition, moins
que des IFRS imposent une autre base dvaluation.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 33
Le goodwill est valu comme la diffrence entre:
le total des lments suivants: a) la juste valeur la date
dacquisition de la contrepartie transfre, b) le montant
de toute participation ne donnant pas le contrle, et
c)dans le cas dun regroupement dentreprises ralis
par tapes (voir ci-dessous), la juste valeur la date
dacquisition de la participation prcdemment dtenue
par lacqureur dans lentreprise acquise;
le montant net, la date dacquisition, des actifs
identiables acquis et des passifs repris (valu selon
IFRS3).
Si la diffrence susmentionne est ngative, lexcdent
est comptabilis en rsultat en tant quacquisition des
conditions avantageuses.
Dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, si
lacqureur accrot sa participation de manire obtenir
le contrle de lentreprise acquise, il doit rvaluer la
participation quil dtenait prcdemment dans lentreprise
acquise la juste valeur la date dacquisition et
comptabiliser lventuel prot ou perte en rsultat net.
Si la comptabilisation initiale dun regroupement
dentreprises ne peut tre dtermine que provisoirement
la n de la premire priode aprs le regroupement,
la comptabilisation est effectue en utilisant les valeurs
provisoirement dtermines. Les ajustements de ces
valeurs provisoires sont apports dans un dlai de un an
relativement des faits et des circonstances qui prvalaient
la date dacquisition. Aprs ce dlai, aucun ajustement
ne peut tre apport, sauf sil sagit de corriger une erreur
selon IAS8.
La contrepartie de lacquisition comprend la juste valeur
la date dacquisition de la contrepartie ventuelle. Les
variations de la contrepartie ventuelle comptabilise en tant
que passif dcoulant dvnements survenus aprs la date
dacquisition sont gnralement comptabilises en rsultat.
Tous les cots lis lacquisition (par exemple les
commissions dapporteurs daffaires, les honoraires, les
honoraires de conseillers, les cots du service interne
charg des acquisitions) sont comptabiliss en rsultat,
sauf les cots dmission de titres demprunt ou de
capitaux propres, qui sont comptabiliss conformment
IFRS 9/IAS39 et IAS32, respectivement.
34
En outre, IFRS 3 fournit des directives supplmentaires
prcises sur certains aspects en particulier des
regroupements dentreprises, notamment:
les regroupements dentreprises raliss sans transfert
de contrepartie;
les acquisitions inverses;
lidentication des immobilisations incorporelles acquises;
les paiements fonds sur des actions non remplacs ou
volontairement remplacs;
les relations prexistantes entre lacqureur et
lentreprise acquise (par exemple les droits recouvrs);
la rvaluation des accords contractuels de lentreprise
acquise la date dacquisition.
Interprtations Aucune.
Publication
utile de
Deloitte
Regroupements dentreprises et changements dans
les participations: Guide portant sur la version
rvise dIFRS 3 et dIAS27
Publi en juillet 2008. Ce guide complte les indications
de lIASB pour lapplication de ces normes et aborde des
questions pratiques de mise en uvre. Ce document peut
tre tlcharg ladresse suivante: www.iasplus.com/guides
(en anglais seulement).
IFRS 4 Contrats dassurance
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif Prescrire linformation nancire pour les contrats dassurance
jusqu ce que lIASB achve la seconde phase de son projet
sur les contrats dassurance.
Rsum Cette norme exempte les assureurs de lapplication du
Cadre de lIASB et de certaines IFRS actuelles.
Les provisions pour risque de catastrophe et les provisions
pour galisation sont interdites.
Un test de sufsance des passifs dassurance comptabiliss
et un test de dprciation relatif aux actifs au titre de
cessions en rassurance sont exigs.
Les passifs dassurance ne peuvent tre compenss par des
actifs au titre des cessions en rassurance connexes.
Les changements de mthodes comptables sont restreints.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 35
De nouvelles informations fournir sont exiges.
Les contrats de garantie nancire entrent dans le champ
dapplication dIAS39, moins que lmetteur nait
prcdemment (avant ladoption initiale dIFRS 4) indiqu
expressment quil considre ces contrats comme des
contrats dassurance et appliqu le traitement comptable
rserv aux contrats dassurance. Dans ce cas, lmetteur
peut choisir dappliquer soit IAS39, soit IFRS 4.
Interprtations Aucune.
LIASB a entrepris un important projet de convergence
avec le FASB an dlaborer une norme IFRS exhaustive
sur les contrats dassurance, en remplacement dIFRS 4,
Contrats dassurance. LIASB a publi un ensemble rvis
de propositions en juin 2013: Expos-sondage Contrats
dassurance. La priode de commentaires prend n le
25octobre 2013.
IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits
abandonnes
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif Prescrire la comptabilisation dactifs non courants (actifs
long terme) dtenus en vue de la vente, et la prsentation et
les informations fournir sur les activits abandonnes.
Rsum Cette norme introduit la classication dtenus en vue de la
vente (disponibles en vue de la vente immdiate et sortie
dans les douze mois hautement probable) et le concept
dun groupe destin tre cd (soit un groupe dactifs
destins tre cds lors dune transaction unique, ce qui
inclut tous les passifs qui seront galement transfrs).
Les actifs non courants ou les groupes destins tre
cds dtenus en vue de la vente sont valus au montant
le plus bas entre leur valeur comptable et leur juste valeur
diminue des cots de la vente.
Ces actifs non courants dtenus en vue de la vente
(individuellement ou au sein dun groupe destin tre
cd) ne sont pas amortis.
36
Les actifs non courants classs comme dtenus en vue de
la vente ainsi que les actifs et les passifs inclus dans un
groupe destin tre cd sont prsents sparment
dans ltat de la situation nancire.
Les actifs et passifs dune liale doivent tre classs en tant
que dtenus en vue de la vente si la socit mre sest
engage dans un plan impliquant la perte de contrle de
la liale, indpendamment du fait que lentit conserve ou
non une participation ne donnant pas le contrle aprs la
vente.
Une activit abandonne est une composante dont lentit
sest spare ou qui est classe comme dtenue en vue de
la vente, et a) qui reprsente une ligne dactivit ou une
rgion gographique principale et distincte; b) fait partie
dun plan unique et coordonn pour se sparer dune
branche dactivit ou dune rgion gographique principale
et distincte; ou c)est une liale acquise exclusivement en
vue de la revente.
Une entit fournit en un seul montant dans ltat du
rsultat global le total de la perte ou du prot net (aprs
impt) des activits abandonnes pour la priode et la
perte ou le prot net (aprs impt) rsultant de la cession
des activits abandonnes (ou sur le reclassement des
actifs et des passifs des activits abandonnes dtenus en
vue de la vente). Par consquent, ltat du rsultat global
est divis en deux sections, lune portant sur les activits
poursuivies et lautre sur les activits abandonnes.
Les amendements davril 2009 conrment le fait quIFRS5
impose la prsentation dinformations fournir sur les
actifs non courants (ou les groupes destins tre cds)
classs comme dtenus en vue de la vente ou comme
activits abandonnes. Par consquent, les informations
fournir aux termes dautres IFRS ne sappliquent pas ces
actifs (ou groupes destins tre cds), sauf dans les cas
o ces autres IFRS exigent expressment des informations
fournir ou encore si les informations fournir portent
sur lvaluation des actifs et des passifs compris dans
un groupe destin tre cd qui nentrent pas dans le
champ dapplication des dispositions dIFRS 5 en matire
dvaluation.
Interprtations Aucune.
Publication
utile de
Deloitte
Assets held for sale and discontinued operations:
Aguide to IFRS 5
Document publi en mars 2008. Directives pour lapplication
dIFRS 5. Ce document peut tre tlcharg ladresse
suivante: www.iasplus.com/guides (en anglais seulement).
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 37
IFRS 6 Prospection et valuation de ressources minrales
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2006.
Objectif Prescrire linformation nancire relative lexploration et
lvaluation des ressources minrales jusqu ce que lIASB
achve un projet dtaill lgard de ce secteur.
Rsum IFRS 6 nimpose pas ou ninterdit pas de mthodes
comptables particulires pour la comptabilisation et
lvaluation des actifs de prospection et dvaluation. Les
entits peuvent continuer dappliquer leurs mthodes
comptables actuelles, dans la mesure o elles se conforment
aux dispositions du paragraphe10 dIAS8. En dautres
mots, ces mthodes doivent permettre dobtenir des
informations qui sont ables et qui sont pertinentes pour les
utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre.
La norme accorde une exemption temporaire de
lapplication des paragraphes 11 et 12 dIAS8 qui
prcisent la hirarchie des directives faisant autorit
utiliser en labsence dune IFRS spciquement applicable.
Cette norme exige lexcution dun test de dprciation
lorsque des indications suggrent que la valeur comptable
des actifs de prospection et dvaluation peut tre
suprieure la valeur recouvrable. Les actifs au titre de la
prospection et de lvaluation sont galement soumis
un test de dprciation avant leur reclassement parmi les
actifs gnrs par le dveloppement.
Cette norme permet de dterminer la perte de valeur un
niveau plus lev que lunit gnratrice de trsorerie
prcise dans IAS36, mais il faut valuer la perte de valeur
conformment IAS36 une fois quelle a t dtermine.
Elle impose la prsentation dinformations qui identient
et expliquent les montants gnrs par la prospection et
lvaluation de ressources minrales.
Interprtations Aucune.
IFRS 7 Instruments fnanciers : Informations fournir
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2007
Des amendements (dcembre 2011) apports aux exigences
en matire dinformations fournir pour les accords de
compensation entrent en vigueur compter du 1
er
janvier
2013 et une application anticipe est permise.
Objectif Prescrire les informations fournir de faon permettre aux
utilisateurs dvaluer limportance des instruments nanciers
dune entit, la nature et lampleur de leurs risques ainsi que
la faon dont lentit gre ces risques.
38
Rsum IFRS 7 exige la prsentation dinformations relatives
limportance des instruments nanciers au regard de la
situation nancire et de la performance nancire de
lentit. Celles-ci comprennent:
les informations fournir relatives la situation
nancire de lentit, y compris de linformation au
sujet des actifs nanciers et des passifs nanciers par
catgorie, des informations fournir particulires
lorsque loption de la juste valeur est utilise, les
reclassements, la dcomptabilisation, les actifs donns
en garantie, les drivs incorpors, les manquements
aux conditions de contrats et la compensation des actifs
nanciers et des passifs nanciers;
les informations fournir sur la performance de
lentit pour la priode, y compris de linformation
sur les produits, les charges, les prots et les pertes
comptabiliss, les intrts crditeurs et dbiteurs, les
produits de commissions et les pertes de valeur;
dautres informations fournir, y compris de linformation
sur les mthodes comptables, la comptabilit de
couverture et les justes valeurs de chaque catgorie
dactifs nanciers et de passifs nanciers.
IFRS 7 exige des informations fournir propos de
la nature et de lampleur des risques dcoulant des
instruments nanciers, soit:
des informations qualitatives au sujet de lexposition
chaque catgorie de risque et sur la faon dont ces
risques sont grs;
des informations quantitatives sur lexposition chaque
catgorie de risque. Ces informations doivent tre
prsentes sparment pour le risque de crdit, le
risque de liquidit et le risque de march (y compris les
analyses de sensibilit).
Interprtations Aucune.
Publication
utile de
Deloitte
iGAAP 2013 (Volume C): Financial instruments:
IAS39 and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes, y compris
des exemples titre dillustration et des interprtations.
De plus amples informations sont disponibles ladresse
suivante: www.iasplus.com/igaap (en anglais seulement).
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 39
IFRS 8 Secteurs oprationnels
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2009.
Principe
fondamental
Une entit doit fournir des informations qui permettent aux
utilisateurs de ses tats nanciers dvaluer la nature et les
effets nanciers des activits auxquelles elle se livre et des
environnements conomiques dans lesquels elle exerce ces
activits.
Rsum IFRS 8 sapplique aux tats nanciers consolids dun
groupe avec une socit mre (et aux tats nanciers
spars ou individuels dune entit):
dont les instruments demprunt ou de capitaux propres
sont ngocis sur un march organis; ou
qui dpose ou qui est sur le point de dposer ses
tats nanciers (consolids) auprs dune autorit de
rglementation des valeurs mobilires ou dune autre
autorit de rglementation aux ns dmettre des
instruments dune catgorie quelconque sur un march
organis.
Un secteur oprationnel est une composante dune entit:
qui se livre des activits ordinaires dont elle peut tirer
des produits et pour lesquelles elle peut engager des
charges (y compris des produits et des charges relatifs
des transactions avec dautres composantes de la mme
entit);
dont les rsultats oprationnels sont rgulirement
examins par le principal dcideur oprationnel
de lentit en vue de prendre des dcisions sur
les ressources affecter au secteur et dvaluer la
performance de celui-ci;
pour laquelle des informations nancires distinctes sont
disponibles.
Une activit en phase de dmarrage peut tre un secteur
oprationnel avant de commencer tirer des produits
dactivits ordinaires.
Cette norme fournit des indications pour dterminer quel
moment un secteur oprationnel doit tre prsent (seuils
de 10% en gnral pour les produits, la valeur absolue du
rsultat prsent pour le secteur et lactif).
Au moins 75 % des produits des activits ordinaires de
lentit doivent tre inclus dans des secteurs prsenter.
40
IFRS 8 ne dnit pas les notions de produits, de charges,
de rsultats, dactifs ou de passifs sectoriels et elle
nexige pas que de linformation sectorielle soit prpare
conformment aux mthodes comptables adoptes pour
les tats nanciers de lentit.
Certaines informations fournir doivent tre prsentes
pour lensemble de lentit, mme si celle-ci na quun
seul secteur oprationnel prsenter. Elles comprennent
linformation relative chacun des produits et services ou
groupes de produits et services, les zones gographiques
et les principaux clients (voir ci-dessous).
Des analyses des produits des activits ordinaires et de
certains actifs non courants par zone gographique est
exige de la part de toutes les entits des exigences plus
importantes sappliquent la prsentation des produits et
des actifs non courants, par pays tranger en particulier (sils
sont importants), peu importe lorganisation de lentit.
De linformation doit galement tre prsente
relativement aux oprations conclues avec des clients
externes importants (qui reprsentent au moins 10% des
produits des activits ordinaires de lentit).
Interprtations Aucune.
IFRS 9 (2010) Instruments fnanciers (partiellement acheve)
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2015,
lapplication anticipe tant permise. Remplace et modie
certaines parties dIAS39 compter de la date dapplication.
Cette norme contient des dispositions transitoires
spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.
Objectif La partie dIFRS 9 termine jusqu ce jour tablit
les exigences en matire de comptabilisation et de
dcomptabilisation, de classement et dvaluation des
actifs nanciers et des passifs nanciers. IFRS 9 deviendra
ventuellement une norme complte portant sur la
comptabilisation des instruments nanciers.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 41
Rsum IFRS 9 reprend les dispositions dIAS39 relatives la
comptabilisation et la dcomptabilisation des actifs
nanciers et des passifs nanciers (voir le rsum
concernant IAS39).
Les actifs nanciers comptabiliss (qui entrent actuellement
dans le champ dapplication dIAS39) seront valus au
cot amorti ou la juste valeur.
Un instrument demprunt 1) dont la dtention sinscrit
dans un modle conomique o lobjectif est de recevoir
des ux de trsorerie contractuels; et 2) dont les ux
de trsorerie contractuels correspondent uniquement
des remboursements de principal et des versements
dintrts sur le principal impay doit tre valu au cot
amorti sauf sil est dsign comme tant la juste valeur
par le biais du rsultat net (voir ci-aprs).
Tous les autres instruments demprunt doivent tre valus
la juste valeur par le biais du rsultat net.
Le recours loption de la juste valeur est galement offert
comme solution de rechange lvaluation au cot amorti
(dans la mesure o certaines conditions sont remplies),
cette option permettant de dsigner un instrument
demprunt comme tant la juste valeur par le biais du
rsultat net.
Tous les instruments de capitaux propres (par exemple, des
actions) doivent tre valus la juste valeur, les prots et
pertes tant alors comptabiliss par dfaut en rsultat net.
Si, et uniquement si, les instruments de capitaux propres
ne sont pas dtenus des ns de transaction, lentit
peut, lors de la comptabilisation initiale, faire le choix
irrvocable dvaluer ces instruments la juste valeur par
le biais du rsultat global, auquel cas seuls les dividendes
seront comptabiliss en rsultat net, et il ny a aucun
reclassement des prots ou pertes la cession.
En gnral, les passifs nanciers comptabiliss (qui entrent
actuellement dans le champ dapplication dIAS39) seront
valus au cot amorti, sauf certains passifs (par exemple,
les drivs), qui doivent tre valus la juste valeur, et les
passifs qui sont irrvocablement dsigns comme tant
valus la juste valeur par le biais du rsultat net au
moment de la comptabilisation initiale.
42
Dans le cas des passifs nanciers dsigns comme tant
la juste valeur par le biais du rsultat net, le montant de la
variation de la juste valeur qui est attribuable aux variations
du risque de crdit propre lentit doit tre comptabilis
dans les autres lments du rsultat global, le solde de la
variation tant port au rsultat net, sauf si le traitement
du risque de crdit cre ou accrot une non-concordance
comptable dans le rsultat net.
Tous les drivs, quils soient des actifs ou des passifs,
qui entrent dans le champ dapplication de cette norme
doivent tre valus la juste valeur.
Les drivs incorpors dans un actif nancier ne doivent
pas tre comptabiliss sparment de lactif nancier. Les
drivs qui ne sont pas troitement lis aux passifs nanciers
seront comptabiliss sparment la juste valeur dans le
cas des passifs nanciers qui ne sont pas dsigns la juste
valeur par le biais du rsultat net (comme dans IAS39).
Interprtations IFRIC 19, Extinction de passifs nanciers au moyen
dinstruments de capitaux propres (voir IAS39
Interprtations)
Publication
utile de
Deloitte
iGAAP 2013 (Volume B): Financial instruments: IFRS9
and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes, y compris
des exemples titre dillustration et des interprtations.
Information ladresse suivante: www.iasplus.com/igaap
(enanglais seulement).
IFRS 9 fait partie de limportant projet de convergence de
lIASB avec le FASB sur les instruments nanciers. LIASB a
publi des propositions en 2013 pour a) apporter un nombre
restreint de modications au classement et lvaluation;
b)introduire un modle des pertes attendues pour les
instruments nanciers. Les deux Conseils sont en voie de
reprendre les dlibrations sur ces propositions. Les nouvelles
dispositions sur la comptabilit de couverture gnrale
devraient tre nalises dici le quatrime trimestre de 2013
et tre incorpores IFRS 9. LIASB est en train de rdiger un
document de travail sur la comptabilit de macro-couverture.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 43
IFRS 10 tats fnanciers consolids
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2013.
Cette norme contient des dispositions transitoires dont il
faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation
de linformation en cours. IAS8 exige que les modications
apportes aux IFRS soient appliques de manire
rtrospective moins quune IFRS comporte des exigences
diffrentes.
Les amendements (octobre 2012) fournissent, aux entits qui
rpondent la dnition dentit dinvestissement, comme
certains fonds dinvestissement, une exemption de lobligation
de consolider leurs liales. Ainsi, ces entits peuvent valuer
leur participation dans des liales en particulier la juste
valeur par le biais du rsultat net conformment IFRS 9 ou
IAS39. Ces normes entrent en vigueur le 1
er
janvier 2014, et
lapplication anticipe est permise.
Objectif Prescrire un modle de consolidation unique fond sur le
contrle, et cela pour toutes les entits, peu importe la nature
de lentit mettrice (c.--d. si lentit est contrle par droit
de vote des investisseurs ou par dautres accords contractuels,
comme cest souvent le cas pour les entits ad hoc).
Rsum Une liale est une entit contrle par une autre entit,
soit la socit mre.
Pour que linvestisseur dtienne le contrle, il doit
1)dtenir le pouvoir sur lentit mettrice; 2)tre expos
ou avoir droit des rendements variables en raison de ses
liens avec lentit mettrice; 3) avoir la capacit dutiliser
son pouvoir sur lentit mettrice pour inuer sur les
rendements.
IFRS 10 contient des directives concernant lvaluation du
contrle ainsi que des indications relatives aux droits de
protection, au pouvoir dlgu, au contrle de fait et aux
relations mandataires de fait.
Les tats nanciers consolids sont les tats nanciers dun
groupe (qui inclut la socit mre et ses liales) prsents
comme ceux dune entit conomique unique.
Lorsquil existe une relation entre une socit mre et une
liale, il faut produire des tats nanciers consolids (sous
rserve de certaines exceptions particulires).
Les tats nanciers consolids incluent toutes les liales.
Aucune exemption nest accorde en ce qui concerne le
contrle temporaire, diffrents secteurs dactivit
ou une liale qui exerce ses activits en tant soumise
des restrictions svres et durables qui limitent sa capacit
de transfrer des fonds. Toutefois, si, au moment de
lacquisition, la liale satisfait aux critres lui permettant
dtre classe comme dtenue en vue de la vente selon
IFRS5, elle doit tre comptabilise selon cette norme.
44
La norme fournit aux entits qui rpondent la dnition
dentit dinvestissement, comme certains fonds
dinvestissement, une exemption de lobligation de
consolider leurs liales. Ainsi, ces entits peuvent valuer
leur participation dans des liales en particulier la juste
valeur par le biais du rsultat net conformment IFRS9
ou IAS39.
Les soldes, les transactions, les produits et les charges
intragroupe sont intgralement limins.
Toutes les entits du groupe appliquent les mmes
mthodes comptables et dans la mesure du possible ont la
mme date de clture.
Les participations ne donnant pas le contrle sont
prsentes en tant qulment des capitaux propres dans
ltat de la situation nancire, sparment des capitaux
propres des propritaires de la socit mre. Le rsultat
global total est rparti entre les participations ne donnant
pas le contrle et les propritaires de la socit mre,
mme si cela se traduit par un solde dcitaire pour les
participations ne donnant pas le contrle.
Lacquisition dune participation additionnelle dans une
liale sans changement de contrle est comptabilise
comme une transaction portant sur des capitaux propres,
et aucun prot, perte ou ajustement du goodwill nest
comptabilis.
La cession partielle dune participation dans une liale,
alors que le contrle est conserv, est comptabilise
comme une transaction portant sur des capitaux propres
avec les propritaires, et aucun prot ni aucune perte nest
comptabilis en rsultat net.
La cession partielle dune participation dans une
liale donnant lieu la perte du contrle dclenche la
rvaluation de la participation rsiduelle la juste valeur.
Tout cart entre la juste valeur et la valeur comptable
correspond un prot ou une perte dcoulant de la
cession, qui est comptabilis en rsultat net. Par la suite,
on applique IAS28, IFRS 11 ou IFRS9/IAS39, selon le cas,
la participation rsiduelle.
Interprtations Aucune.
IFRS 11 Partenariats
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2013.
Cette norme contient des dispositions transitoires dont il
faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation
de linformation en cours. IAS8 exige que les modications
apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective
moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 45
Objectif tablir des principes pour la prsentation de linformation
nancire par les entits qui ont des intrts dans des
partenariats.
Rsum Sapplique toutes les entits qui sont parties un
partenariat. Un partenariat est une entreprise sur laquelle
deux parties ou plus exercent un contrle conjoint.
Une entreprise commune est un partenariat dans lequel les
parties qui exercent un contrle conjoint sur lentreprise
ont des droits sur les actifs, et des obligations au titre des
passifs, relatifs celle-ci.
Une coentreprise est un partenariat dans lequel les parties
qui exercent un contrle conjoint sur lentreprise ont des
droits sur lactif net de celle-ci.
An de distinguer une entreprise commune dune
coentreprise il est ncessaire dvaluer la structure du
partenariat, la forme juridique du vhicule distinct, les
stipulations de laccord contractuel et, sil y a lieu, les
autres faits et circonstances.
Entreprises communes: le coparticipant comptabilise les
actifs quil contrle, les charges et passifs quil engage
et la quote-part des produits quil retire, tant dans ses
tats nanciers individuels que dans ses tats nanciers
consolids.
Coentreprises: les coentreprises appliquent la mthode
de la mise en quivalence, telle quelle est dcrite dans
IAS28, sauf si linvestisseur est un organisme de capital-
risque, un fonds commun ou une socit dinvestissement
capital variable, et quil choisit dvaluer ces
participations la juste valeur par le biais du rsultat net
conformment IFRS 9 ou IAS39 complt par certaines
informations fournir.
Les participations dans des entreprises communes et des
coentreprises qui sont classes comme dtenues en vue de
la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment
cette norme.
Mme si aucun tat nancier consolid nest prpar
(par exemple en raison du fait que le coentrepreneur
na pas de liale), il faut tout de mme suivre la
mthode de la mise en quivalence pour comptabiliser
les coentreprises. Toutefois, dans les tats nanciers
individuels du coentrepreneur tel quil est dni dans
IAS27, les participations dans les coentreprises doivent
tre comptabilises au cot ou titre dinvestissement
selon IFRS9 ou IAS39.
Interprtations Aucune.
46
IFRS 12 Informations fournir sur les intrts dtenus dans
dautres entits
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2013.
Cette norme contient des dispositions transitoires
spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.
Objectif Exiger dune entit quelle fournisse des informations
permettant aux utilisateurs de ses tats nanciers dvaluer
la fois la nature des intrts dtenus dans dautres entits
et les risques qui leur sont associs et les incidences de ces
intrts sur la situation nancire, la performance nancire
et les ux de trsorerie de lentit.
Rsum Il est ncessaire de fournir des informations dans les
catgories suivantes:
Les hypothses et jugements importants, notamment
sur la manire dont le contrle, le contrle conjoint et
linuence notable ont t dtermins;
Les intrts dans les liales, notamment les dtails sur
la composition du groupe, sur les risques associs aux
entits structures consolides, sur les restrictions
lgard de lutilisation des actifs et du rglement des
passifs; les changements dans le niveau de participation,
participations ne donnant pas le contrle au sein du
groupe, etc.;
Les intrts dtenus dans des partenariats et entreprises
associes la nature, ltendue et les incidences
nancires des intrts dans des partenariats et des
entreprises associes (y compris les noms, les dtails
et les informations nancires rsumes) ainsi que les
risques associs de telles entits;
Les intrts dans des entits structures non consolides
la nature, ltendue des intrts dans des entits
structures non consolides ainsi que la nature et
lvolution des risques associs ses intrts dans des
entits structures non consolides.
Interprtations Aucune.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 47
IFRS 13 valuation de la juste valeur
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2013.
Cette norme contient des dispositions transitoires
spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.
Objectif tablir une dnition de la juste valeur, donner des
indications sur la faon de dterminer la juste valeur et
prescrire les informations fournir sur les valuations de la
juste valeur. Cette norme ne prcise cependant pas quels
lments doivent tre valus ou prsents la juste valeur.
Rsum La prsente norme sapplique lorsquune autre IFRS
impose ou permet des valuations la juste valeur ou des
valuations fondes sur la juste valeur (telles que la juste
valeur diminue des cots de la vente).
La juste valeur est dnie comme le prix qui serait
reu pour la vente dun actif ou pay pour le transfert
dun passif lors dune transaction normale entre des
intervenants du march la date dvaluation.
Exige, sauf quelques exceptions, de classer les valuations
selon une hirarchie des justes valeurs selon la nature
des donnes dentre:
Niveau 1 cours du march sur des marchs actifs, pour
des actifs ou des passifs identiques auxquels lentit
peut avoir accs la date dvaluation;
Niveau 2 donnes concernant lactif ou le passif,
autres que les cours du march inclus dans les donnes
dentre de niveau 1, qui sont observables directement
ou indirectement;
Niveau 3 donnes non observables concernant lactif
ou le passif.
Exige la prsentation de diverses informations fournir
selon la nature de lvaluation de la juste valeur (p. ex. si
celle-ci a t comptabilise dans les tats nanciers ou
seulement prsente) et le niveau auquel elle a t classe.
Interprtations Aucune.
48
IAS 1 Prsentation des tats fnanciers
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2009.
Les amendements (juin 2011) exigeant: 1)que les lments
prsents dans les autres lments du rsultat global soient
regroups en fonction du fait quils sont susceptibles ou
non dtre reclasss ultrieurement en rsultat net et 2)que
lorsque les lments faisant partie des autres lments
du rsultat global sont prsents avant impt, ils soient
prsents sparment pour chacun des deux groupes,
entrent en vigueur le 1
er
juillet 2012.
Les amendements dcoulant des Amliorations des
IFRS (mai2012) qui clarient les exigences en matire
dinformation comparative complmentaire entrent en
vigueur le 1
er
janvier 2013.
Objectif tablir le cadre gnral pour la prsentation des tats
nanciers usage gnral, y compris les lignes directrices
concernant leur structure et leur contenu minimal.
Rsum Principes fondamentaux qui sous-tendent la prparation
des tats nanciers, dont lhypothse de la continuit
dexploitation, la permanence de la prsentation et la
classication, la mthode de la comptabilit dengagement
(comptabilit dexercice) et limportance relative.
Les actifs, passifs, produits et charges ne sont pas
compenss, sauf si cette compensation est impose ou
autorise par une autre IFRS.
Des informations comparatives relatives des priodes
antrieures sont prsentes pour les montants gurant
dans les tats nanciers et dans les notes.
Les tats nanciers sont gnralement prpars une fois
par an. Si la date de n dexercice change, et si des tats
nanciers sont prsents pour une priode dune dure
autre que de un an, des informations supplmentaires
cet gard sont exiges.
Un jeu complet dtats nanciers comprend:
un tat de la situation nancire;
un tat du rsultat net et des autres lments du rsultat
global;
un tat des variations des capitaux propres;
un tableau des ux de trsorerie;
des notes;
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 49
(seulement lorsquune mthode comptable a t
applique rtrospectivement ou que des postes des
tats nanciers ont t retraits ou reclasss) un tat de
la situation nancire en date du dbut de la priode
comparative la plus rcente. Par consquent, dans ces
circonstances limites, gnralement trois tats de la
situation nancire.
Les entits peuvent utiliser dautres titres pour les tats
nanciers individuels que ceux qui sont prsents ci-dessus.
IAS1 prcise les postes que lon doit retrouver au minimum
dans ltat de la situation nancire, dans ltat du rsultat
net et des autres lments du rsultat global et dans ltat
des variations des capitaux propres, et elle comporte des
indications pour lidentication de postes supplmentaires
prsenter. IAS7 donne des indications sur les lments
prsenter dans le tableau des ux de trsorerie.
Dans ltat de la situation nancire, il faut tablir une
distinction entre les actifs et les passifs courants et non
courants, sauf si la prsentation par ordre de liquidit
procure une information able et plus pertinente.
Ltat du rsultat net et des autres lments du rsultat
global comprend tous les postes de produits et de charges
(cest--dire toutes les variations des capitaux propres non
lies aux propritaires) y compris a) les composantes du
compte de rsultat et b) les autres lments du rsultat
tendu (cest--dire les postes de produits et de charges
qui ne sont pas comptabiliss en rsultat net comme
limposent ou lautorisent dautres IFRS). Ces postes
peuvent tre prsents:
soit en tant qulment dun tat unique de rsultat net
et des autres lments du rsultat global (dans lequel
gure un total partiel pour les rsultats);
soit dans un compte de rsultat net spar (prsentant
les composantes du rsultat) et dans un tat du
rsultat net et des autres lments du rsultat global
(en prsentant dabord le compte de rsultat et en
prsentant les composantes des autres lments du
rsultat global).
Les lments prsents dans les autres lments du rsultat
global doivent tre regroups en fonction du fait quils
sont susceptibles ou non dtre reclasss ultrieurement en
rsultat net.
Le rsultat peut comprendre une analyse des charges
comptabilises en rsultat net en utilisant une classication
reposant soit sur leur nature, soit sur leur fonction. Si la
classication par fonction est utilise, des informations
spciques selon la nature doivent tre prsentes dans
les notes.
50
Ltat des variations des capitaux propres comprend les
informations suivantes:
le rsultat global total de la priode;
pour chaque composante des capitaux propres,
les effets dune application rtrospective ou dun
retraitement rtrospectif comptabiliss selon IAS8;
pour chaque composante des capitaux propres, un
rapprochement entre les soldes douverture et les soldes
de clture, indiquant sparment chaque lment de
variation.
IAS1 prcise les informations fournir au minimum dans
les notes, qui doivent notamment indiquer:
les mthodes comptables suivies;
les jugements poss par la direction dans le processus
dapplication des mthodes comptables de lentit qui
ont lincidence la plus signicative sur les montants
comptabiliss dans les tats nanciers;
les sources dincertitude relative aux estimations;
les informations sur la gestion du capital et la
conformit aux exigences en matire de capital.
Le guide dapplication joint IAS1 (en anglais seulement)
inclut des exemples dtats nanciers autres que le tableau
des ux de trsorerie (voir IAS7).
Interprtations SIC 29, Accords de concession de services
Informations fournir
De linformation doit tre fournie si une entit passe un
accord pour loffre de service permettant au public davoir
accs des prestations conomiques ou sociales majeures.
Publications
utiles de
Deloitte
Modle dtats nanciers prpars en conformit
avec les IFRS
Liste de contrle sur la prsentation et les
informations fournir relativement aux Normes
internationales dinformation nancire
Ces documents illustrent la disposition des tats nanciers
ainsi que les exigences relatives la prsentation et aux
informations fournir selon les IFRS. Ces documents
peuvent tre tlchargs ladresse suivante:
www.iasplus.com/models.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 51
IAS2 Stocks
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif Prescrire le traitement comptable des stocks, y compris la
dtermination du cot et la comptabilisation en charges.
Rsum Les stocks doivent tre comptabiliss au plus faible du cot
et de la valeur nette de ralisation.
Les cots comprennent les cots dacquisition, les cots
de transformation (matires premires, main-duvre et
frais gnraux) et les autres cots engags pour amener les
stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent, mais non
les diffrences de conversion de monnaies trangres.
En ce qui concerne les lments des stocks qui ne sont
pas fongibles (interchangeables), les cots spciques sont
attribus des lments identis des stocks.
Quant aux lments fongibles, leur cot est dtermin en
utilisant la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS)
ou celle du cot moyen pondr. Le recours la mthode
du dernier entr, premier sorti (DEPS) nest pas autoris.
Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable doit
tre comptabilise en charges de la priode au cours de
laquelle les produits correspondants sont comptabiliss.
Les montants ramens la valeur nette de ralisation
sont comptabiliss en charges de la priode au cours
de laquelle la dprciation se produit. Les reprises de
dprciation dcoulant dune augmentation de la valeur
nette de ralisation doivent tre comptabilises comme une
rduction du montant des stocks comptabilis en charges
dans la priode au cours de laquelle la reprise se produit.
Interprtations Aucune.
52
IAS7 Tableau des fux de trsorerie
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 1994.
Le titre (en anglais) a t modi par IAS1(2007) et est en
vigueur depuis le 1
er
janvier 2009.
Objectif Imposer la fourniture dune information sur lhistorique des
volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie
dune entit au moyen dun tableau des ux de trsorerie
classant les ux de trsorerie de la priode en activits
oprationnelles, dinvestissement et de nancement.
Rsum Le tableau des ux de trsorerie fournit une analyse des
volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie
au cours de lexercice.
Les quivalents de trsorerie comprennent les placements
court terme (qui ont une chance infrieure ou gale
trois mois partir de la date dacquisition) qui sont
facilement convertibles en un montant connu de trsorerie
et qui sont soumis un risque ngligeable de changement
de valeur. Cela exclut gnralement les participations dans
des capitaux propres.
Les ux de trsorerie lis aux activits oprationnelles,
dinvestissement et de nancement sont prsents
sparment.
Les ux de trsorerie provenant des activits
oprationnelles doivent tre prsents en utilisant soit la
mthode directe (dont lapplication est recommande) ou
la mthode indirecte.
Les ux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat
doivent tre classs dans les activits oprationnelles,
moins quils puissent tre spciquement rattachs aux
activits de nancement ou dinvestissement.
Le taux de change utilis pour la conversion des oprations
libelles en monnaie trangre et des ux de trsorerie
dune liale trangre correspond au taux en vigueur la
date des ux de trsorerie.
Lensemble des ux de trsorerie ayant trait lobtention
ou la perte du contrle de liales ou dautres units
oprationnelles sont prsents sparment et classs dans
les activits dinvestissement. De plus, des informations
supplmentaires spciques doivent tre fournies.
Les transactions dinvestissement et de nancement qui ne
requirent pas de trsorerie sont exclues du tableau des
ux de trsorerie, et elles sont prsentes sparment.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 53
Seules les dpenses qui rsultent en un actif comptabilis
dans ltat de la situation nancire peuvent tre classes
en tant quactivit dinvestissement.
Les annexes dIAS7 comprennent des modles de tableaux
des ux de trsorerie.
Interprtations Aucune.
IAS8 Mthodes comptables, changements destimations
comptables et erreurs
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif tablir les critres de slection et de changement des
mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable
et linformation fournir relative aux changements de
mthodes comptables, aux changements destimations et
aux corrections derreurs.
Rsum Hirarchie pour le choix des mthodes comptables:
les normes et les interprtations de lIASB en prenant en
considration tous les guides dapplication pertinents
publis par lIASB;
en labsence dune IFRS directement applicable, il faut
rechercher les dispositions gurant dans les IFRS traitant
de questions similaires et lies; et les dnitions, les
critres de comptabilisation et les concepts dvaluation
des actifs, des passifs, des produits et des charges
noncs dans le Cadre conceptuel de linformation
nancire;
la direction peut galement considrer les positions
ofcielles les plus rcentes dautres organismes de
normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel
similaire pour laborer leurs normes comptables, dautres
documents portant sur la comptabilit et les pratiques
admises au sein du secteur dactivit.
Les mthodes comptables sont appliques avec cohrence
pour des oprations similaires.
Une mthode comptable nest change que si le
changement est impos par une IFRS, ou sil a pour rsultat
la prsentation dinformations ables et plus pertinentes.
Si le changement de mthode comptable est impos par
une IFRS, les dispositions transitoires de cette prise de
position sont suivies. En labsence de telles dispositions,
ou si le changement est volontaire, la nouvelle mthode
comptable est applique de manire rtrospective en
retraitant linformation des priodes antrieures.
54
Lorsquil est impraticable de dterminer les effets
spciquement lis la priode pour lapplication
rtrospective, lentit applique la nouvelle mthode
comptable au dbut de la premire priode pour laquelle
lapplication rtrospective est praticable; elle doit galement
effectuer un ajustement correspondant des soldes
douverture pour cette priode. Lentit applique la nouvelle
mthode comptable de manire prospective partir du
dbut de la priode la plus ancienne praticable lorsquelle
ne peut pas dterminer leffet cumul de lapplication de la
mthode toutes les priodes antrieures.
Les changements destimations comptables (par exemple,
un changement de la dure dutilit dun actif) sont
comptabiliss dans la priode en cours ou dans des
priodes futures, ou les deux (aucun retraitement).
Toutes les erreurs signicatives de priodes prcdentes
sont corriges au moyen dun retraitement des montants
comparatifs des priodes antrieures et, si lerreur est
intervenue avant la premire priode prsente, par
retraitement de ltat de la situation nancire douverture.
Interprtations Aucune.
IAS10 vnements postrieurs la date de clture
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif Prescrire:
quand une entit doit ajuster ses tats nanciers en
fonction dvnements postrieurs la date de clture;
les informations fournir concernant la date de
lautorisation de publication des tats nanciers et les
vnements postrieurs la date de clture.
Rsum Les vnements postrieurs la date de clture sont les
vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent
entre la date de clture et la date de lautorisation de
publication des tats nanciers.
vnements donnant lieu des ajustements les
montants des tats nanciers sont ajusts pour reter les
vnements qui contribuent conrmer des situations qui
existaient la n de la priode (comme le rglement, aprs
la n de la priode, dune action en justice).
vnements ne donnant pas lieu des ajustements les
montants des tats nanciers ne sont pas ajusts pour
reter des vnements postrieurs la date de clture
(comme une baisse de la valeur de march aprs la n de
la priode, qui ne change pas lvaluation des placements
la n de la priode). La nature et lincidence de ces
vnements sont prsentes.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 55
Les dividendes lgard des instruments de capitaux
propres qui sont proposs ou dclars aprs la date de
clture ne sont pas comptabiliss en tant que passifs la
n de la priode. Des informations doivent tre prsentes.
Les tats nanciers ne sont pas tablis sur une base de la
continuit de lexploitation si des vnements postrieurs
la date de clture indiquent que lhypothse de la
continuit de lexploitation nest pas approprie.
Une entit indique la date de lautorisation de publication
des tats nanciers.
Interprtations Aucune.
IAS11 Contrats de construction
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 1995.
Objectif Prescrire le traitement comptable des produits et des cots
relatifs aux contrats de construction dans les tats nanciers
de lentrepreneur.
Rsum Les produits du contrat comprennent le montant convenu
dans le contrat initial et les modications dans les travaux
du contrat, les rclamations et les primes de performance
dans la mesure o il est probable quelles donneront lieu
des produits et o elles peuvent tre values de faon
able.
Les cots du contrat comprennent les cots directement
lis au contrat concern, les cots attribuables lactivit
de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au
contrat de manire raisonnable, ainsi que tous les autres
cots qui peuvent tre spciquement imputs au client
selon les termes du contrat.
Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut
tre estim de faon able, les produits et les cots
sont comptabiliss en fonction du degr davancement
de lactivit du contrat (mthode de pourcentage
davancement).
Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne
peut tre estim de faon able, aucun bnce nest
comptabilis. Plutt, les produits du contrat ne sont
comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui
ont t engags et qui seront probablement recouvrables,
et les cots du contrat sont passs en charges au fur et
mesure quils sont engags.
Lorsquil est probable que le total des cots du contrat
sera suprieur au total des produits du contrat, la perte
attendue est immdiatement comptabilise.
56
Interprtations Se reporter IAS18 pour un rsum dIFRIC 15, Contrats de
construction de biens immobiliers.
Se reporter galement la case En chantier prsente la
suite dIAS18.
IAS12 Impts sur le rsultat
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 1998.
Objectif Prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat.
tablir les principes et fournir des indications sur la
comptabilisation des consquences scales actuelles et
futures:
du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur
comptable des actifs (passifs) comptabiliss dans ltat
de la situation nancire dune entit;
des transactions et autres vnements de la priode qui
sont comptabiliss dans les tats nanciers dune entit.
Rsum Les passifs et actifs dimpt exigible de la priode
antrieure ou considre sont valus en utilisant les taux
qui ont t adopts ou pratiquement adopts la n de la
priode de prsentation de linformation nancire.
Une diffrence temporelle est lcart entre la valeur
comptable dun actif et sa base scale.
Un passif dimpt diffr est comptabilis pour reter
les consquences scales futures de toutes les diffrences
temporelles imposables, sauf dans les trois cas suivants:
le passif dimpt diffr est gnr par la
comptabilisation initiale du goodwill;
la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif
dans une transaction qui nest pas un regroupement
dentreprises et qui, au moment de la transaction,
naffecte pas le bnce comptable ni le bnce
imposable;
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 57
les diffrences dcoulant des participations dans des
liales, des succursales, des entreprises associes
(satellites) et des coentreprises (p. ex. en raison de
bnces non distribus) lorsque lentit est capable
de contrler la date laquelle la diffrence temporelle
sinversera, et il est probable que la diffrence ne
sinversera pas dans un avenir prvisible.
Un actif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les
diffrences temporelles dductibles, les pertes scales
inutilises et les crdits dimpt inutiliss, dans la mesure
o il est probable quil y aura un bnce imposable sur
lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront
tre imputes, sauf dans les cas suivants:
un actif dimpt diffr est gnr par la comptabilisation
initiale dun actif ou dun passif dans une transaction
qui nest pas un regroupement dentreprises et qui,
au moment de la transaction, naffecte ni le bnce
comptable ni le bnce imposable;
les actifs dimpt diffr dcoulant de diffrences
temporelles dductibles lis des participations dans
des liales, des entreprises associes et des coentreprises
ainsi qu des investissements dans des succursales sont
comptabiliss dans la mesure o il est probable que
la diffrence temporelle se rsorbera dans un avenir
prvisible et quil y aura un bnce imposable sur
lequel cette diffrence pourra tre impute.
Les passifs (actifs) dimpt diffr sont valus aux taux
dimpt dont lapplication est attendue au moment du
rglement des passifs ou de la ralisation des actifs, sur la
base des taux dimpt (et des rglementations scales) qui
ont t adopts ou quasi adopts la n de la priode de
prsentation de linformation nancire.
Il est prsum que la valeur comptable dun actif valu
selon le modle de la juste valeur dni dans IAS40 sera
recouvre, normalement, par voie de vente.
Les actifs et les passifs dimpt diffr ne sont pas
actualiss.
Les impts exigibles et diffrs sont comptabiliss en
rsultats, sauf dans la mesure o limpt est gnr:
soit par une transaction ou un vnement comptabilis
hors rsultat (soit en autres lments du rsultat global,
soit en capitaux propres);
soit par un regroupement dentreprises.
Les actifs et les passifs dimpt diffr sont prsents
titre dlments non courants dans ltat de la situation
nancire.
58
Interprtations SIC 25, Impt sur le rsultat Changements de statut scal
dune entit ou de ses actionnaires
Les consquences sur limpt exigible et limpt diffr dun
changement de statut scal sont incluses dans le rsultat
net de la priode, moins que ces consquences naient
trait des transactions ou des vnements qui ont t
comptabiliss en dehors du rsultat.
IAS16 Immobilisations corporelles
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS
(mai 2012) qui clarient quand les pices de rechange, le
stock de pices de scurit et le matriel dentretien doivent
tre classs dans les immobilisations corporelles entrent en
vigueur le 1
er
janvier 2013.
Objectif Prescrire les principes suivre pour la comptabilisation
initiale et la comptabilisation ultrieure des immobilisations
corporelles.
Rsum Les lments des immobilisations corporelles sont
comptabiliss en tant quactif sil est probable que les
avantages conomiques futurs associs llment en
cause iront lentit, et si le cot de cet actif peut tre
valu de faon able.
La comptabilisation initiale est au cot, ce qui inclut tous
les cots ncessaires pour la prparation de lactif son
utilisation prvue. Si le paiement est diffr au-del des
conditions habituelles de crdit, des charges nancires
sont comptabilises, moins que ces charges ne soient
incorpores dans le cot de lactif selon IAS23.
Une fois lacquisition effectue, IAS16 permet de choisir
une mthode comptable parmi les suivantes:
modle du cot: limmobilisation doit tre
comptabilise son cot diminu de lamortissement
cumul et du cumul des pertes de valeur;
modle de rvaluation: limmobilisation doit tre
comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste
valeur la date de rvaluation, diminue du cumul de
lamortissement et des pertes de valeur ultrieures.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 59
Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations
sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations
dune catgorie donne sont rvalues.
Les augmentations dcoulant de la rvaluation sont
comptabilises dans les autres lments du rsultat
global et cumules dans les capitaux propres sous
la rubrique carts de rvaluation. Toutefois,
laugmentation doit tre comptabilise en rsultat
net, dans la mesure o elle compense une diminution
de rvaluation du mme actif, prcdemment
comptabilise en rsultat net.
Les diminutions dcoulant de la rvaluation sont
portes au rsultat net. Toutefois, la diminution de la
rvaluation doit tre comptabilise directement dans
lcart positif de rvaluation dans la limite de lcart de
rvaluation crditeur pour ce mme actif.
Lorsque lactif rvalu est sorti, lcart de rvaluation
compris dans les capitaux propres demeure dans les
capitaux propres et nest pas reclass dans le rsultat net.
Les composantes dun actif auquel sont associs diffrents
rythmes de consommation des avantages sont amorties
sparment.
Lamortissement est systmatiquement rparti sur la dure
dutilit de lactif. Le mode damortissement rend compte
du rythme de consommation des avantages. La valeur
rsiduelle est rvise au moins chaque n de priode
annuelle et elle est gale au montant que lentit recevrait
ce moment si lactif tait dj rendu lge et ltat
prvu la n de sa dure dutilit. La dure dutilit est
galement rvise la n de chaque priode annuelle. Si
lexploitation dune immobilisation corporelle (un avion
par exemple) ncessite la ralisation rgulire dinspections
majeures, chaque inspection majeure ralise, le cot
connexe est comptabilis dans la valeur comptable de
limmobilisation titre de remplacement, si les critres de
comptabilisation sont remplis.
Les immobilisations corporelles sont values pour
dprciation selon IAS36.
Tous les changes dimmobilisations corporelles
sont valus la juste valeur, y compris les changes
dimmobilisations similaires, sauf si lopration dchange
na pas de substance commerciale ou sil nest pas possible
dvaluer de manire able ni la juste valeur de lactif reu
ni celle de lactif cd.
60
Les entits qui vendent habituellement des immobilisations
corporelles dtenues en vue de la location doivent
transfrer ces actifs vers les stocks leur valeur comptable
lorsquils cessent dtre lous. Les produits de la vente
de ces actifs doivent tre comptabiliss en produits
conformment IAS18.
Interprtations Se reporter IAS18, qui contient un rsum dIFRIC 18
Transferts dactifs provenant de clients.
IFRIC 20, Frais de dcouverture engags pendant la
phase dexploitation dune mine ciel ouvert
IFRIC 20 traite de la comptabilisation des frais de
dcouverture lis la production sous forme dactif, ainsi que
de lvaluation (initiale et ultrieure) de lactif li lopration
de dcouverture.
IAS17 Contrats de location
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif tablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables
appropris et les informations fournir au titre des contrats
de location nancement et des contrats de location simple.
Rsum Un contrat de location (y compris un contrat de location
de terrains) est class en tant que contrat de location-
nancement sil transfre au preneur la quasi-totalit
des risques et des avantages inhrents la proprit.
Exemples:
le contrat de location porte sur la majeure partie de la
dure de vie de lactif;
la valeur actuelle des paiements au titre de la location
correspond la quasi-totalit de la juste valeur de lactif.
Tous les autres contrats de location sont classs titre de
contrats de location simple.
Un contrat de location qui comporte la fois des lments
terrain et constructions est divis en deux lments,
savoir llment terrain et llment constructions.
Toutefois, une valuation spare des lments terrain et
constructions nest pas requise lorsque la participation du
preneur dans le terrain et les constructions est classe en
tant quimmeuble de placement selon IAS40 et que le
modle de la juste valeur est adopt.
Contrats de location-nancement Comptabilisation par
le preneur:
lactif et le passif sont comptabiliss selon le moindre de
la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la
location et de la juste valeur de lactif;
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 61
la mthode damortissement est la mme que celle qui
sapplique aux actifs que possde lentit;
les paiements au titre de contrats de location-
nancement sont ventils entre la charge nancire et
lamortissement du solde de la dette.
Contrats de location-nancement Comptabilisation par
le bailleur:
lactif est comptabilis titre de crances pour un
montant gal linvestissement net dans le contrat de
location;
les produits nanciers sont comptabiliss sur la base
dune formule traduisant un taux de rentabilit
priodique constant sur lencours de linvestissement
net du bailleur;
les bailleurs fabricants/distributeurs comptabilisent les
prots ou les pertes sur les ventes selon les principes
retenus par lentit pour ses ventes fermes.
Contrats de location simple Comptabilisation par le
preneur:
les paiements au titre de la location sont comptabiliss
en charges dans le rsultat net sur une base linaire
pendant toute la dure du contrat de location moins
quune autre base systmatique soit plus reprsentative
de lchelonnement dans le temps des avantages.
Contrats de location simple Comptabilisation par le
bailleur:
les actifs faisant lobjet de contrats de location simple
sont prsents dans ltat de la situation nancire du
bailleur selon la nature de lactif et sont amortis selon les
principes damortissement retenus par lentit pour des
actifs similaires;
les revenus locatifs sont comptabiliss de faon
linaire sur la dure du contrat, moins quune autre
mthode systmatique soit plus reprsentative de
lchelonnement dans le temps des avantages.
Les bailleurs ajoutent les cots directs initiaux la valeur
comptable de lactif lou et les rpartissent sur la dure
du contrat de location (la comptabilisation en charges
immdiate est interdite).
Le mode de comptabilisation des oprations de cession-
bail diffre selon que ces oprations constituent
essentiellement des contrats de location-nancement ou
des contrats de location simple.
62
Interprtations SIC 15, Avantages dans les contrats de location simple
Les avantages incitatifs (comme une priode de location
gratuite) sont comptabiliss la fois par le bailleur et par le
preneur en tant que diminution des revenus locatifs et de la
charge locative, respectivement, sur la dure du contrat de
location.
SIC 27, valuation de la substance des transactions
impliquant la forme juridique dun contrat de location
Si une srie de transactions prend la forme juridique dun
contrat de location et ne peut tre comprise quen faisant
rfrence la srie comme un tout, la srie est alors
comptabilise comme une transaction unique.
IFRIC 4, Dterminer si un accord contient un contrat
de location
IFRIC 4 porte sur les accords qui nont pas la forme juridique
dun contrat de location, mais qui confrent un droit dutiliser
un actif en change dun paiement ou dune srie de
paiements. Un accord qui satisfait aux critres suivants est, ou
contient, un contrat de location comptabiliser selon IAS17,
tant du point de vue du preneur que de celui du bailleur:
lexcution de laccord dpend de lactif spcique
(identi explicitement ou implicitement dans laccord);
laccord confre le droit de contrler lutilisation de
lactif sous-jacent. IFRIC 4 fournit dautres indications
permettant de dterminer quand cette situation se pose.
LIASB et le FASB ont entrepris un important projet de
convergence sur la comptabilisation des contrats de location.
En mai 2013, les deux Conseils ont publi des exposs-
sondages contenant des propositions visant porter au bilan
tous les contrats de location (sauf ceux dont lchance
est infrieure douze mois). La priode de commentaires
prend n le 13 septembre 2013. La comptabilisation, pour
le preneur et le bailleur, est fonde sur la question de savoir
si une part importante des avantages conomiques lis
lactif est consomme pendant la dure du bail. Les Conseils
devraient reprendre leurs dlibrations sur le projet des
contrats de location au quatrime trimestre de 2013.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 63
IAS18 Produits des activits ordinaires
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 1995.
Objectif Prescrire le traitement comptable des produits des activits
ordinaires provenant de la vente de biens, de la prestation de
services ainsi que des intrts, redevances et dividendes.
Rsum Les produits des activits ordinaires sont valus la juste
valeur de la contrepartie reue ou recevoir.
Les produits des activits ordinaires sont gnralement
comptabiliss lorsquil est probable que des avantages
conomiques iront lentit, lorsque le montant peut tre
valu de faon able et lorsque les conditions suivantes
sont remplies:
des produits des activits ordinaires provenant de
la vente de biens: lorsque les risques et avantages
importants ont t transfrs lacheteur, le vendeur a
perdu le contrle effectif du bien cd et le cot peut
tre valu de faon able;
des produits des activits ordinaires provenant de
la prestation de services: mthode du pourcentage
davancement;
des produits des activits ordinaires provenant des
intrts, des redevances et des dividendes:
Intrts il faut utiliser la mthode du taux dintrt
effectif dcrite dans IAS39.
Redevances il faut les comptabiliser au fur et
mesure quelles sont acquises, selon la substance de
laccord.
Dividendes il faut les comptabiliser lorsque le droit
de lactionnaire percevoir le paiement est tabli.
Dans le cas dune transaction avec des composantes
multiples (par exemple, la vente de biens avec un
montant identiable pour le service ultrieur), les critres
de comptabilisation sappliquent sparment aux
composantes individuelles.
64
Interprtations SIC 31, Produit des activits ordinaires Oprations
de troc impliquant des services de publicit
Les produits provenant doprations de troc impliquant des
services de publicit sont comptabiliss seulement si lentit
tire galement dimportants produits autrement que dans le
cadre doprations de troc.
IFRIC 13, Programmes de dlisation de la clientle
Les avantages consentis aux clients dans le cadre dune
transaction de vente sont comptabiliss en tant que
composante sparment identiable de la transaction de
vente, et la contrepartie reue ou recevoir est rpartie entre
les avantages et les autres composantes de la vente.
IFRIC 15, Contrats de construction de biens immobiliers
Un contrat de construction de biens immobiliers se trouve
dans le champ dapplication dIAS11 seulement lorsque
lacqureur est en mesure de spcier les principaux lments
structurels de la conception des biens immobiliers avant le
dbut de la construction ou den spcier les principales
modications structurelles une fois que la construction est
en cours. Si le contrat ne rpond pas ce critre, les produits
devraient tre comptabiliss conformment IAS18.
FRIC 15 donne dautres indications qui permettent de
dterminer si lentit fournit des biens ou des services
conformment IAS18.
IFRIC 18, Transferts dactifs provenant de clients
IFRIC 18 aborde les circonstances dans le cadre desquelles
une entit reoit dun client un lment dimmobilisation
corporelle que lentit doit ensuite utiliser soit pour raccorder
le client un rseau, soit pour fournir au client un accs
continu une source de biens ou de services.
IFRIC 18 donne des indications sur le moment o le bnciaire
de tels actifs doit les comptabiliser dans ses tats nanciers.
Lorsque la comptabilisation est approprie, le cot prsum de
lactif correspond sa juste valeur la date du transfert.
IFRIC 18 donne galement des indications sur les tendances
que suit la comptabilisation des produits qui dcoulent du
transfert dun actif.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 65
LIASB et le FASB en sont aux dernires tapes de leur
projet de convergence sur la comptabilisation des produits.
La norme dnitive est prvue pour le troisime trimestre
de 2013 et elle remplacera IAS11 et IAS18 et toutes les
interprtations connexes.
La norme devrait dnir un modle global unique
lintention des entits pour la comptabilisation des produits
dcoulant des contrats avec les clients, et remplacer la
plupart des directives actuelles sur la comptabilisation des
produits.
Selon le principe fondamental prvu, une entit
comptabiliserait les produits de faon reprsenter le
transfert des biens ou services un montant qui rete
la contrepartie laquelle lentit sattend avoir droit en
change de ces biens ou services.
La nouvelle norme devrait entrer en vigueur pour les exercices
ouverts compter du 1
er
janvier 2017, et lapplication
anticipe serait permise. Son effet devrait tre rtroactif, mais
certaines mesures pratiques pourraient tre offertes titre
dallgement.
IAS19(2011) Avantages du personnel
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2013;
lapplication anticipe est permise. Cette norme annule et
remplace la version antrieure dIAS19 compter de la date
dapplication.
Les amendements de la version antrieure de la norme
lgard des rgimes prestations dnies:
liminent la mthode du corridor pour les carts
actuariels et exigent leur comptabilisation immdiate dans
les autres lments du rsultat global.
66
Introduisent une nouvelle approche pour la prsentation
des variations des actifs (passifs) au titre des prestations
dnies en les divisant en trois composantes:
Cot des services comptabiliss en rsultat net;
Intrts nets (c.--d. valeur temps) sur le dcit/
lexcdent net au titre des prestations dnies;
Rvaluations, qui comprennent a) les variations de
la juste valeur des actifs du rgime qui rsultent de
facteurs autres que la valeur temps et b) les carts
actuariels au titre des obligations, comptabiliss dans les
autres lments du rsultat global.
Cette norme contient des dispositions transitoires
spciques dont il faut tenir compte dans le cadre du cycle
de prsentation de linformation en cours. IAS8 exige que
les modications apportes aux IFRS soient appliques de
manire rtrospective moins quune IFRS comporte des
exigences diffrentes.
Objectif Prescrire la comptabilisation et la prsentation des avantages
du personnel, ce qui inclut les avantages court terme
(les salaires, les congs pays, les congs de maladie,
lintressement, les primes et les avantages non montaires);
les pensions, lassurance-vie et lassistance mdicale postrieure
lemploi; dautres avantages postrieurs lemploi (les
indemnits pour invalidit de longue dure, lincapacit, et
la rmunration diffre, lintressement et les primes long
terme); les indemnits de n de contrat de travail.
Rsum Principe sous-jacent: le cot associ loctroi davantages
au personnel est comptabilis dans la priode au cours de
laquelle lentit reoit des services de lemploy, et non
lorsque les avantages sont pays ou payer.
Les avantages court terme (si leur rglement intgral est
attendu dans les douze mois qui suivent la date de clture
de la priode annuelle au cours de laquelle les services ont
t rendus) sont comptabiliss titre de charge dans la
priode au cours de laquelle lemploy fournit le service. Le
passif au titre des prestations impayes est valu sur une
base non actualise.
Les paiements au titre de lintressement et des primes
sont comptabiliss uniquement lorsque lentit a une
obligation juridique ou implicite deffectuer ces paiements
et si une estimation able des cots peut tre effectue.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 67
Les rgimes davantages postrieurs lemploi (comme les
rgimes de retraite et lassistance mdicale) entrent soit
dans la catgorie des rgimes cotisations dnies, soit
dans la catgorie des rgimes prestations dnies.
Pour les rgimes cotisations dnies, les charges doivent
tre comptabilises dans la priode au cours de laquelle la
cotisation doit tre paye.
Pour les rgimes prestations dnies, un passif (ou un
actif) est comptabilis dans ltat de la situation nancire
au montant net:
de la valeur actuelle de lobligation au titre des
prestations dnies (la valeur actuelle des paiements
futurs dont on prvoit quils seront ncessaires pour
teindre lobligation rsultant des services rendus par
les salaris au cours de la priode considre et des
priodes antrieures);
de la juste valeur de tous les actifs du rgime la n de
la priode.
Les actifs du rgime comprennent des actifs tenus par
un fonds davantages du personnel long terme et des
contrats dassurance admissibles.
Lactif net au titre des prestations dnies est limit au plus
faible des deux montants suivants: lexcdent du rgime
prestations dnies et le plafond de lactif. Le plafond de
lactif est dni comme la valeur actualise des avantages
conomiques disponibles sous forme de remboursements
par le rgime ou sous forme de diminutions des cotisations
futures au rgime.
La variation du passif (ou de lexcdent) au titre des
prestations dnies se divise selon les composantes
suivantes:
a) cot des services comptabilis en rsultats net;
b) intrts nets (c.--d. valeur temps) sur le dcit/
lexcdent net au titre des prestations dnies,
comptabiliss en rsultat net;
c) rvaluations dont a) les variations de la juste valeur
des actifs du rgime qui rsultent de facteurs autres
que la valeur temps et b) les carts actuariels au
titre des obligations, comptabilises dans les autres
lments du rsultat global.
En ce qui concerne les rgimes de groupe, le cot net
est comptabilis dans les tats nanciers spars de
lemployeur qui est lgalement lemployeur promoteur
du rgime sauf sil existe un accord contractuel ou une
politique dclare concernant la rpartition du cot.
68
Les avantages long terme consentis au personnel
sont comptabiliss et valus de la mme faon que les
avantages postrieurs lemploi prvus dans un rgime
prestations dnies. Toutefois, contrairement ce qui est
fait dans les rgimes prestations dnies, les rvaluations
sont immdiatement comptabilises en rsultat net.
Les indemnits de n de contrat de travail sont
comptabilises la premire des deux dates suivantes: la
date o lentit ne peut plus retirer son offre dindemnits
et celle o elle comptabilise les cots dune restructuration
entrant dans le champ dapplication dIAS37 et prvoyant
le paiement de telles indemnits.
Interprtations IFRIC 14, IAS19 Le plafonnement de lactif au titre
des rgimes prestations dnies, les exigences de
nancement minimal et leur interaction
IFRIC 14 porte sur les trois aspects suivants:
le moment o lentit peut considrer que des
remboursements ou des diminutions de cotisations futures
sont disponibles dans le contexte du paragraphe 58 dIAS19;
la faon dont une exigence de nancement minimal
pourrait avoir une incidence sur la possibilit de rduire les
cotisations futures;
le moment auquel une exigence de nancement minimal
pourrait donner naissance un passif.
IFRIC 14 a t amende en novembre 2009 pour traiter les
cas dans lesquels une entit qui doit respecter des exigences
de nancement minimal effectue davance un paiement
de cotisations de nancement minimal pour satisfaire ces
exigences. Selon les amendements, lavantage dcoulant de
ce type de paiement doit tre comptabilis en tant quactif.
IAS20 Comptabilisation des subventions publiques et
informations fournir sur laide publique
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 1984.
Objectif Prescrire la comptabilisation et linformation fournir sur les
subventions publiques et linformation fournir sur les autres
formes daide publique.
Rsum Les subventions publiques sont comptabilises uniquement
lorsquil existe une assurance raisonnable que lentit se
conformera aux conditions attaches aux subventions,
et que les subventions seront reues. Les subventions
non montaires sont habituellement comptabilises la
juste valeur, bien que la comptabilisation dun montant
symbolique soit autorise.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 69
Les subventions sont comptabilises en rsultat net sur les
priodes ncessaires pour les rattacher aux cots lis.
Les subventions lies au rsultat sont prsentes
sparment en tant que crdit, ou en tant que dduction
des charges auxquelles elles sont lies.
Les subventions lies des actifs sont prsentes dans ltat
de la situation nancire en tant que produits diffrs, ou
dduites dans le calcul de la valeur comptable de lactif.
Le remboursement dune subvention publique est
comptabilis en tant que changement destimation
comptable et le traitement appliqu diffre pour les
subventions lies au rsultat et pour les subventions lies
aux actifs.
Lavantage tir dun emprunt public un taux dintrt
infrieur celui du march est trait comme une subvention
publique et correspond la diffrence entre la valeur
comptable initiale de lemprunt dtermine selon IAS39 et
les produits perus.
Interprtations SIC 10, Aide publique Absence de relation
spcique avec des activits oprationnelles
Laide publique aux entits qui a pour but lencouragement
ou le soutien long terme des activits commerciales, soit
dans certaines rgions, soit dans certains secteurs dactivit,
est traite comme une subvention publique aux termes
dIAS20.
IAS21 Effets des variations des cours des monnaies trangres
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif Prescrire le traitement comptable appliquer aux transactions
en monnaie trangre et aux tablissements ltranger
dune entit.
Rsum Tout dabord, la monnaie fonctionnelle de lentit est
dtermine (cest--dire la monnaie de lenvironnement
conomique principal dans lequel lentit exerce ses
activits).
Tous les lments libells en monnaie trangre sont alors
convertis dans la monnaie fonctionnelle:
les oprations sont comptabilises la date o
elles sont effectues en se fondant sur le taux de
change en vigueur la date de la transaction pour la
comptabilisation initiale et lvaluation;
chaque clture ultrieure:
70
les lments non montaires comptabiliss sur la base
du cot historique continuent dtre valus en se
fondant sur le taux de change en vigueur la date de
la transaction;
les lments montaires sont reconvertis en se
fondant sur le cours de clture;
les lments non montaires comptabiliss la juste
valeur sont convertis en utilisant le taux de change en
vigueur la date de lvaluation.
Les carts de change rsultant du rglement dlments
montaires ou de la conversion dlments montaires
des taux diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de la
comptabilisation initiale sont comptabiliss en rsultat net,
hormis le cas suivant. Les carts de change sur un lment
montaire faisant partie de linvestissement net de lentit
prsentant linformation nancire dans un tablissement
ltranger sont comptabiliss dans les tats nanciers
consolids qui incluent ltablissement ltranger dans
les autres lments du rsultat global. Ces carts sont
reclasss des capitaux propres en rsultat net lors de la
sortie de linvestissement net.
Les rsultats et la situation nancire dune entit dont
la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune
conomie hyperinationniste doivent tre convertis en
une autre monnaie de prsentation, selon les procdures
suivantes:
les actifs (y compris le goodwill dcoulant de
lacquisition dun tablissement ltranger) et les
passifs de chaque tat de la situation nancire prsent
(y compris titre comparatif) doivent tre convertis au
cours de clture la date de chacun de ces tats de la
situation nancire;
les produits et les charges de chaque priode prsente
(y compris titre comparatif) doivent tre convertis au
taux de change en vigueur aux dates des transactions;
tous les carts de change en dcoulant sont
comptabiliss dans les autres lments du rsultat
global, et le montant cumul des carts de change est
prsent dans une composante distincte des capitaux
propres jusqu la sortie de ltablissement ltranger.
Des rgles particulires sappliquent lgard de la
conversion, dans une monnaie de prsentation, des
rsultats et de la situation nancire dune entit dont la
monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie
hyperinationniste.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 71
Interprtations SIC 7, Introduction de leuro
Explications au sujet de la faon dont IAS21 a t applique
au moment de lintroduction de leuro, et sur lapplication
lors de lintgration de nouveaux membres de lUE dans la
zone euro.
Voir IAS39 pour un rsum dIFRIC 16, Couvertures dun
investissement net dans un tablissement ltranger.
IAS23 Cots demprunt
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2009.
Objectif Prescrire le traitement comptable des cots demprunt.
Rsum Les cots demprunt directement attribuables lacquisition,
la construction ou la production dun actif quali
sont inscrits comme un lment du cot de lactif, mais
uniquement lorsquil est probable que ces cots gnreront
des avantages conomiques futurs pour lentit, et que les
cots peuvent tre valus de faon able. Tous les autres
cots demprunt qui ne satisfont pas aux conditions exiges
pour tre inscrits dans le cot de lactif sont comptabiliss
en charges au fur et mesure quils sont engags.
Un actif quali est un actif qui exige une longue priode
de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Les
installations de fabrication, les immeubles de placement et
certains stocks en sont des exemples.
Dans la mesure o les fonds sont emprunts
spciquement en vue de lobtention dun actif quali, le
montant des cots demprunt incorporables dans le cot
de lactif correspond aux cots demprunt rels engags au
cours de la priode, diminus de tout produit obtenu du
placement temporaire de ces fonds emprunts.
Si des fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss
en vue de lobtention dun actif quali, le montant
des cots demprunt incorporables au cot de lactif
est dtermin en appliquant un taux de capitalisation
(moyenne pondre des cots demprunt applicables aux
emprunts en cours au titre de la priode) aux dpenses
relatives lactif qui ont t engages au cours de la
priode. Le montant des cots demprunt que lentit
incorpore au cot de lactif au cours dune priode donne
ne doit pas excder le montant total des cots demprunt
quelle a engags au cours de cette mme priode.
Interprtations Aucune.
72
IAS24 Information relative aux parties lies
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2011.
Objectif Assurer que les tats nanciers attirent lattention sur
la possibilit que la situation nancire et les rsultats
dexploitation puissent avoir t affects par lexistence de
parties lies.
Rsum Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie
lentit qui tablit ses tats nanciers.
a) Une personne ou un membre de la famille proche de
cette personne est li lentit prsentant linformation
nancire dans lun ou lautre des cas suivants:
i. la personne a le contrle ou participe au contrle
conjoint de lentit prsentant linformation
nancire;
ii. la personne exerce une inuence notable sur
lentit prsentant linformation nancire;
iii. la personne est lun des principaux dirigeants de
lentit prsentant linformation nancire ou
dune socit mre de celle-ci.
b) Une entit est lie lentit prsentant linformation
nancire si lune ou lautre des conditions suivantes
sapplique:
i. lentit et lentit prsentant linformation
nancire sont membres du mme groupe (ce qui
signie que chaque socit mre, liale et liale
apparente est lie aux autres);
ii. lune des entits est une entreprise associe ou
une coentreprise de lautre entit;
iii. les deux entits sont des coentreprises dune
mme tierce partie;
iv. lune des deux entits est une coentreprise dune
troisime entit et lautre est une entreprise
associe de cette troisime entit;
v. lune des entits est un rgime davantages
postrieurs lemploi au prot des membres du
personnel de lentit prsentant linformation
nancire ou dune entit qui lui est lie; dans
le cas o lentit prsentant linformation
nancire consiste elle-mme en un tel rgime, les
employeurs promoteurs du rgime lui sont lis;
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 73
vi. lune des personnes vises en a) a le contrle
de lentit ou participe au contrle conjoint de
celle-ci;
vii. lune des personnes vises en a)(i) exerce une
inuence notable sur lentit ou est lun des
principaux dirigeants de lentit (ou dune socit
mre de lentit).
La norme impose de fournir les informations suivantes:
les relations qui mettent en jeu un contrle, mme sil
ny a pas eu de transaction;
les oprations conclues avec des parties lies;
la rmunration des principaux dirigeants (y compris une
analyse par type de rmunration).
En ce qui concerne les transactions entre parties lies,
il faut prciser la nature de la relation et prsenter de
linformation sufsante ncessaire la comprhension de
lincidence potentielle des transactions.
La norme prvoit une exemption partielle pour les entits
du secteur public. Lobligation de communiquer de
linformation qui tait coteuse runir et qui prsentait
peu de valeur pour les utilisateurs a t limine.
Interprtations Aucune.
IAS26 Comptabilit et rapports fnanciers des rgimes de retraite
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 1998.
Objectif Prciser les principes relatifs lvaluation et aux informations
fournir pour les rapports nanciers des rgimes de retraite.
Rsum tablir les rgles de prsentation de linformation nancire
pour les rgimes cotisations dnies et les rgimes
prestations dnies, ce qui inclut un tat des actifs nets
affects au paiement des prestations et de linformation
sur la valeur actuelle actuarielle des prestations promises
(rpartie entre les prestations acquises et les prestations
non acquises).
La norme indique la ncessit deffectuer une valuation
actuarielle des prestations dnies et dutiliser la juste
valeur des placements dun rgime.
Interprtations Aucune.
74
IAS27(2011) tats fnanciers consolids et individuels
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2013.
Lapplication anticipe est permise, mais seulement si IFRS 10,
IFRS11 et IFRS 12 et IAS28(2011) sont appliques compter
de la mme date.
Les amendements apports la version antrieure de la
norme ont dplac toutes les dispositions concernant les
tats nanciers consolids dIAS27 IFRS 10.
Objectif Prescrire le mode de comptabilisation de participations dans
des liales, des coentreprises et des entreprises associes
dans des tats nanciers individuels.
Rsum Dans les tats nanciers individuels de la socit mre:
les participations dans des liales, des entreprises
associes et des coentreprises (autres que celles classes
comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5) sont
comptabilises soit au cot, soit en tant quinvestissement
selon IFRS 9 ou IAS39.
La socit mre doit prsenter une liste des participations
importantes et dcrire la mthode utilise pour
comptabiliser ces participations.
Interprtations Aucune.
IAS28(2011) Participations dans des entreprises associes
et des coentreprises
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2013.
Lapplication anticipe est permise, mais seulement si IFRS 10,
IFRS 11 et IFRS 12 et IAS27(2011) sont appliques compter
de la mme date.
Les amendements apports la version antrieure de la
norme uniformisent les dnitions et la terminologie avec les
IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12.
Cette norme contient des dispositions transitoires dont il
faut tenir compte dans le cadre du cycle de prsentation
de linformation en cours. IAS8 exige que les modications
apportes aux IFRS soient appliques de manire rtrospective
moins quune IFRS comporte des exigences diffrentes.
Objectif Dnir linuence notable lgard des participations
dans des entreprises associes et prescrire le mode de
comptabilisation par linvestisseur des participations dans des
entreprises associes et des coentreprises.
Rsum Cette norme sapplique toutes les participations dans
lesquelles linvestisseur exerce une inuence notable et
les coentreprises, sauf si linvestisseur est un organisme
de capital-risque, un fonds commun, une socit
dinvestissement capital variable ou une entit similaire,
et quil choisit dvaluer ces participations la juste valeur
par le biais du rsultat net selon IFRS 9 ou IAS39.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 75
Les participations dans des entreprises associes et des
coentreprises qui sont classes comme dtenues en vue de
la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment
cette norme.
Autrement, la mthode de la mise en quivalence est utilise
pour toutes les participations dans lesquelles linvestisseur
exerce une inuence notable et les coentreprises.
Il existe une prsomption rfutable dexercice dune
inuence notable si linvestisseur dtient, directement ou
indirectement, au moins 20 % des droits de vote dans
lentreprise dtenue.
Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation
est initialement comptabilise au cot. Elle est ensuite
ajuste pour prendre en compte les changements
postrieurs lacquisition de la quote-part de linvestisseur
dans lactif net de lentreprise dtenue.
Dans son tat du rsultat global, linvestisseur prend
en compte sa quote-part du rsultat net de lentreprise
dtenue aprs lacquisition.
Les mthodes comptables de lentreprise associe et
de la coentreprise doivent tre les mmes que celles
de linvestisseur pour des transactions et vnements
semblables se produisant dans des circonstances similaires.
Lcart entre la date de clture dune entreprise associe
ou dune coentreprise et celle de linvestisseur ne peut tre
suprieur trois mois.
Mme si aucun tat nancier consolid nest prpar
(par exemple en raison du fait que linvestisseur na pas
de liale), la mthode de la mise en quivalence est tout
de mme suivie. Toutefois, linvestisseur na pas utiliser
cette mthode lorsquil prsente des tats nanciers
individuels tels quils sont dnis dans IAS27. Plutt,
linvestisseur doit comptabiliser la participation au cot ou
titre dinvestissement selon IFRS 9 ou IAS39.
La dprciation est value selon IAS36. Les indicateurs
de dprciation prciss dans IAS39 sappliquent.
Une participation dans une entreprise associe ou une
coentreprise doit tre traite comme un actif unique des
ns de dprciation.
Lorsquune entit cesse dutiliser la mthode de la mise
en quivalence (par exemple, la suite dune modication
du pourcentage de dtention des titres de participation),
la participation conserve est rvalue sa juste valeur,
et le prot ou la perte est comptabilis en rsultat net. Par
la suite, on applique IFRS9 ou IAS39 la participation
rsiduelle, moins que la participation devienne une liale,
auquel cas la participation est comptabilise selon IFRS3.
Interprtations Aucune.
76
IAS29 Information fnancire dans les conomies hyperinfationnistes
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 1990.
Objectif Prescrire les normes spciques concernant les entits qui
prsentent des tats nanciers dans la monnaie dune
conomie hyperinationniste, an que linformation
nancire fournie soit utile.
Rsum Les tats nanciers dune entit dont la monnaie
fonctionnelle est la monnaie dune conomie
hyperinationniste sont tablis dans lunit de mesure
ayant cours la date de clture.
Le prot ou la perte sur la position montaire nette est
inclus dans le rsultat net.
Les montants comparatifs de priodes antrieures sont
retraits dans la mme unit de mesure en vigueur la
date de clture.
En gnral, une conomie est considre comme
hyperinationniste lorsque le taux cumul dination sur
trois ans approche ou dpasse 100 %.
Lorsquune conomie cesse dtre hyperinationniste, les
montants exprims dans lunit de mesure qui avait cours
la n de la priode de prsentation de linformation
nancire prcdente deviennent la base de la valeur
comptable dans les tats nanciers ultrieurs.
Interprtations IFRIC 7, Application de lapproche du retraitement
dans le cadre dIAS29
Lorsque lconomie laquelle appartient sa monnaie
fonctionnelle devient hyperinationniste, lentit applique les
dispositions dIAS29 comme si cette conomie avait toujours
t hyperinationniste.
IAS32 Instruments fnanciers: Prsentation
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Dispositions sur les informations fournir annules et
remplaces par ladoption dIFRS 7, compter du 1
er
janvier
2007.
Les amendements (dcembre 2011) clariant certains aspects
des exigences en matire de compensation entrent en
vigueur le 1
er
janvier 2014; lapplication anticipe est permise.
Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS
(mai 2012) et clariant que limpt relatif aux distributions et
aux cots de transaction doit tre comptabilis selon IAS32
entrent en vigueur le 1
er
janvier 2013, lapplication anticipe
tant permise.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 77
Objectif Prescrire les principes rgissant le classement et la
prsentation des instruments nanciers comme passifs ou
comme capitaux propres, ainsi que la compensation des
actifs nanciers et des passifs nanciers.
Rsum Classement par lmetteur dun instrument nancier titre
de passif ou de capitaux propres:
en se fondant sur la substance, et non sur la forme de
linstrument;
le classement est effectu au moment de lmission et
nest pas modi par la suite;
un instrument est un passif nancier si, par exemple,
lmetteur peut avoir lobligation de remettre un
montant de trsorerie ou un autre actif nancier ou si
le porteur a le droit dexiger un montant de trsorerie
ou un autre actif nancier. Les actions prfrentielles
rachat obligatoire en sont un exemple;
un instrument de capitaux propres est un instrument
mettant en vidence un intrt rsiduel dans les actifs
dune entit aprs dduction de tous ses passifs;
les intrts, les dividendes, les prots et les pertes
lis un instrument class en tant que passif sont
comptabiliss en tant que produit ou charge, selon le cas.
Les instruments remboursables au gr du porteur et les
instruments qui imposent lentit lobligation de remettre
une quote-part de lactif net seulement au moment de
la liquidation a) qui sont subordonns toutes les autres
catgories dinstruments et b) qui rpondent dautres
critres sont classs dans les instruments de capitaux
propres, mme sils correspondent autrement la
dnition de passif.
Au moment de lmission, lmetteur classe sparment
la composante dette et la composante capitaux propres
dun instrument compos unique, comme une dette
convertible.
Un actif nancier et un passif nancier sont compenss
et le montant net est comptabilis seulement lorsquune
entit dispose dun droit excutoire lgard de la
compensation des montants et quelle compte effectuer
un rglement net ou simultan.
Le cot des actions propres est dduit des capitaux
propres, et la revente des actions propres constitue une
transaction portant sur des capitaux propres.
Les cots lis lmission ou au rachat dinstruments de
capitaux propres sont comptabiliss en dduction des
capitaux propres, dduction faite de tout avantage dimpt
connexe.
78
Interprtations IFRIC 2, Parts sociales des entits coopratives et
instruments similaires
Il sagit de passifs, sauf si la cooprative a juridiquement le
droit de ne pas procder au remboursement vue.
Publication
utile de
Deloitte
iGAAP 2013: Financial instruments: IAS39 (Volume C)
and IFRS 9 (Volume B) and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes, y compris
des exemples titre dillustration et des interprtations. Pour
de plus amples informations: www.iasplus.com/igaap (en
anglais seulement).
IAS33 Rsultat par action
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005
Objectif Prescrire les principes de dtermination et de prsentation
du rsultat par action (RPA) de manire amliorer les
comparaisons de la performance entre entits diffrentes
pour un mme exercice et entre les diffrentes priodes
comptables pour la mme entit.
Rsum Cette norme sapplique aux entits dont les actions
sont cotes et aux entits qui sont dans un processus
dmission dactions, ainsi qu toute autre entit qui fait
le choix de prsenter le RPA.
Une entit cote ou dans un processus dmission prsente
le rsultat de base et le rsultat dilu par action:
pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie
dun droit diffrent une quote-part du bnce pour
lexercice;
avec la mme importance;
pour toutes les priodes prsentes.
Si une entit prsente seulement un tat du rsultat global,
le RPA est prsent dans cet tat. Si elle prsente les
lments de rsultat net dans un tat distinct, le RPA est
prsent seulement dans cet tat.
Le RPA est prsent pour le rsultat attribuable aux
porteurs de capitaux propres de lentit mre, pour le
rsultat des activits poursuivies attribuable aux porteurs
de capitaux propres de lentit mre et pour le rsultat des
activits abandonnes (dans ce dernier cas, le RPA peut
tre prsent dans les notes).
Dans les tats nanciers consolids, le RPA rete le
rsultat attribuable aux actionnaires de lentit mre.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 79
La dilution est une rduction du RPA ou une augmentation
de la perte par action rsultant de lhypothse de la
conversion dinstruments convertibles, de lexercice
doptions ou de bons de souscription dactions, ou
dmission dactions ordinaires si certaines conditions
spcies sont remplies.
Calcul du rsultat de base par action:
numrateur des rsultats: il correspond au montant
obtenu aprs dduction de toutes les charges, y compris
les impts, des participations ne donnant pas le contrle
et des dividendes prfrentiels;
dnominateur: nombre moyen pondr dactions en
circulation au cours de la priode.
Calcul du rsultat dilu par action:
numrateur: le bnce de lexercice attribuable aux
actions ordinaires est major du montant aprs impt
des dividendes et des intrts comptabiliss au cours
de lexercice au titre des actions ordinaires potentielles
dilutives (comme les options, les bons de souscription,
les titres convertibles et les contrats dassurance
ventuels), et ajust pour tenir compte de toute autre
variation des produits ou des charges qui rsulterait
de la conversion des actions ordinaires potentielles
dilutives;
dnominateur: il est ajust pour tenir compte du
nombre dactions qui seraient mises lors de la
conversion en actions ordinaires de toutes les actions
ordinaires potentielles dilutives;
les actions ordinaires potentielles antidilutives sont
exclues du calcul.
Interprtations Aucune.
IAS34 Information fnancire intermdiaire
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 1999.
Les amendements dcoulant des Amliorations des IFRS
(mai2012) clariant que le total des actifs et le total des
passifs doivent tre prsents sparment seulement si les
montants sont rgulirement fournis au principal dcideur
oprationnel et sil y a eu un changement signicatif par
rapport au montant prsent pour ce secteur dans les
derniers tats nanciers annuels, entrent en vigueur le
1
er
janvier 2013; lapplication anticipe est permise.
Objectif Prescrire le contenu minimal dun rapport nancier
intermdiaire et les principes de comptabilisation et
dvaluation appliquer un rapport nancier intermdiaire.
80
Rsum IAS34 sapplique seulement lorsquune entit est tenue de
publier un rapport nancier intermdiaire conformment
aux IFRS, ou si elle a choisi de le faire.
Les autorits de rglementation locales (et non IAS34)
prcisent:
quelles entits doivent publier des rapports nanciers
intermdiaires;
selon quelle frquence;
dans quel dlai compter de la n de la priode
intermdiaire.
Un rapport nancier intermdiaire est constitu dun jeu
complet ou dun jeu dtats nanciers rsums pour une
priode infrieure la priode annuelle complte dune
entit.
Un rapport nancier intermdiaire rsum doit comporter
au minimum:
un tat rsum de la situation nancire;
un tat rsum du rsultat global prsent soit sous
forme dtat unique rsum, soit sous forme de compte
de rsultat rsum spar et dun tat rsum du
rsultat global;
un tat rsum des variations des capitaux propres;
un tableau rsum des ux de trsorerie;
une slection de notes explicatives.
Prescrit les priodes comparatives pour lesquelles les tats
nanciers intermdiaires doivent tre prsents.
Limportance relative sapprcie par rapport aux donnes
nancires intermdiaires et non par rapport aux donnes
annuelles prvisionnelles.
Les notes du rapport nancier intermdiaire fournissent
des explications sur les vnements et les transactions
importants pour comprendre les changements survenus
depuis la date de production des tats nanciers annuels
les plus rcents.
Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les
tats nanciers annuels.
Les produits et les cots sont comptabiliss au fur et
mesure quils surviennent ou sont engags, et ne peuvent
pas tre anticips ou diffrs.
Changement de mthode comptable: un tel changement
ncessite le retraitement des tats nanciers prsents
pour les priodes intermdiaires prcdentes.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 81
Interprtations IFRIC 10, Information nancire intermdiaire et
dprciation
Si, au cours dune priode intermdiaire, une entit a
comptabilis une perte de valeur lgard du goodwill ou
dun investissement dans un instrument de capitaux propres
ou un actif nancier comptabilis au cot, cette perte de
valeur ne fait pas lobjet dune reprise dans des tats nanciers
intermdiaires ultrieurs ni dans des tats nanciers annuels.
IAS36 Dprciation dactifs
Date dentre
en vigueur
Cette norme sapplique aux goodwills et aux immobilisations
incorporelles acquis lors de regroupements dentreprises pour
lesquels la date de laccord est compter du 31 mars 2004
ainsi qu tous les autres actifs, de manire prospective, pour
les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004.
Les amendements (mai 2013) rectient certaines
consquences non voulues des modications corrlatives
dIAS36 dcoulant dIFRS 13. Les amendements ont pour
effet a) de faire correspondre les obligations dinformation
aux intentions de lIASB et de rduire les cas o la valeur
recouvrable des actifs ou des units gnratrices de trsorerie
doit tre prsente; b)dexiger la prsentation dinformations
supplmentaires sur lvaluation la juste valeur lorsque
la valeur recouvrable des actifs dprcis est fonde sur la
juste valeur diminue des cots de sortie; c) dintroduire une
obligation explicite de prsenter le taux dactualisation utilis
pour dterminer la perte de valeur (ou les reprises) lorsque
la valeur recouvrable, fonde sur la juste valeur diminue
des cots de sortie, est dtermine laide dune technique
dactualisation. Ces amendements sont en vigueur le 1
er
janvier
2014, et lapplication anticipe est permise pour toute priode
au cours de laquelle IFRS 13 sapplique galement.
Objectif Sassurer que les actifs sont comptabiliss selon une valeur
qui nexcde pas leur valeur recouvrable et prescrire le mode
de calcul de la valeur recouvrable, de la perte de valeur ou
de sa reprise.
Rsum IAS36 sapplique tous les actifs autres que: les
stocks (voir IAS2), les actifs gnrs par des contrats de
construction (voir IAS11), les actifs dimpt diffr (voir
IAS12), les actifs gnrs par des avantages du personnel
(voir IAS19), les actifs nanciers (voir IAS39 ou IFRS9),
les immeubles de placement valus la juste valeur
(voir IAS40), les actifs biologiques lis une activit
agricole valus la juste valeur diminue des cots de
la vente (voir IAS41), les cots dacquisition diffrs et
les immobilisations incorporelles rsultant de contrats
dassurance (voir IFRS 4) et les actifs non courants classs
comme dtenus en vue de la vente (voir IFRS 5).
82
Une perte de valeur est comptabilise lorsque la valeur
comptable dun actif excde sa valeur recouvrable.
Une perte de valeur est comptabilise en rsultat net pour
les actifs valus au cot, et si lactif est comptabilis
son montant rvalu, la perte est traite comme une
rvaluation ngative.
La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre la
juste valeur dun actif diminue des cots de la vente et sa
valeur dutilit.
La valeur dutilit est la valeur actuelle des ux de
trsorerie futurs estimatifs qui devraient tre gnrs par
lutilisation continue de lactif et par sa sortie la n de la
dure dutilit.
Le taux dactualisation utilis pour valuer la valeur dutilit
dun actif est le taux avant impts qui rete les apprciations
actuelles par le march de la valeur temps de largent et des
risques spciques lactif. Le taux dactualisation utilis
ne rete pas les risques pour lesquels les estimations des
ux de trsorerie ont t ajustes et il est gal au taux de
rendement quun investisseur demanderait sil avait choisir
un placement qui gnrerait des ux de trsorerie quivalents
ceux que lon sattend obtenir de lactif.
la n de chaque priode de prsentation de
linformation nancire, lactif est examin an de trouver
des indices rvlant quil peut stre dprci. Sil y a
dprciation, la valeur recouvrable est calcule.
Le goodwill et les autres immobilisations incorporelles
dune dure dutilit indtermine sont soumis un test de
dprciation au moins tous les ans, et la valeur recouvrable
est calcule.
Sil est impossible de dterminer la valeur recouvrable dun
actif pris individuellement, la valeur recouvrable de lunit
gnratrice de trsorerie laquelle lactif appartient est
dtermine. Le test de dprciation portant sur le goodwill
est effectu au niveau le plus bas dans lentit auquel le
goodwill fait lobjet dun suivi pour des besoins de gestion
interne, dans la mesure o lunit ou le groupe dunits
laquelle ou auquel le goodwill est affect nest pas plus
grand quun secteur oprationnel selon IFRS 8.
La reprise des pertes de valeur des priodes prcdentes
est exige dans certains cas (mais elle est interdite pour le
goodwill).
Interprtations Se reporter IAS34 pour un rsum dIFRIC10, Information
nancire intermdiaire et dprciation.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 83
IAS37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
juillet 1999.
Objectif Faire en sorte que les critres de comptabilisation et les bases
dvaluation appliques aux provisions, aux passifs ventuels
et aux actifs ventuels soient appropris et que les notes
fournissent sufsamment dinformations pour permettre aux
utilisateurs de comprendre la nature, lchance et le montant
de ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
Rsum Une provision est comptabilise uniquement lorsquun
vnement pass a donn lieu une obligation juridique ou
implicite, quune sortie de ressources est probable et que le
montant de lobligation peut tre estim de manire able.
Le montant comptabilis titre de provision doit tre la
meilleure estimation du montant engager pour teindre
lobligation la n de la priode de prsentation de
linformation nancire.
Les provisions sont revues chaque date de clture et
ajustes compte tenu des changements des estimations.
Les provisions ne sont utilises que pour le but x
lorigine.
Les contrats dcitaires, les restructurations, les garanties,
les remboursements et les remises en tat de sites
constituent des exemples dlments viss par des
provisions.
Les dpenses futures prvues, mme si elles sont
autorises par le conseil dadministration ou un organe de
direction quivalent, sont exclues de la comptabilisation,
tout comme les charges payer au titre des pertes
autoassures, des incertitudes gnrales et dautres
vnements qui nont pas encore eu lieu.
Il est question de passif ventuel dans les cas suivants:
lorsquil existe une obligation potentielle dont lexistence
sera conrme par un vnement futur qui nest pas
sous le contrle de lentit;
une obligation actuelle pourrait ncessiter une sortie de
ressources, bien que cela soit peu probable;
il est impossible destimer le montant de lobligation
actuelle avec une abilit sufsante (ce cas tant rare).
Un passif ventuel doit tre indiqu (mais non comptabilis).
Si le risque de sortie de ressources est faible, il na pas ltre.
Un actif ventuel survient lorsque lentre davantages
conomiques est probable, sans tre quasiment certaine,
et que la survenance dpend dun vnement qui nest pas
sous le contrle de lentit.
84
Lactif ventuel doit tre uniquement indiqu. Lorsque
la ralisation de produits est quasiment certaine, lactif
correspondant nest pas un actif ventuel et il convient
alors de le comptabiliser.
Interprtations IFRIC 1, Variation des passifs existants relatifs au
dmantlement, la remise en tat et similaires
Les provisions sont ajustes pour tenir compte des variations
du montant ou de lchancier des cots futurs ainsi que des
variations du taux dactualisation fond sur le march.
IFRIC 5, Droits aux intrts manant de fonds de
gestion ddis au dmantlement, la remise en
tat et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 5 porte sur la comptabilisation, dans les tats nanciers
du contributeur, qui sapplique aux fonds de gestion ddis
au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation
de lenvironnement tablis pour nancer une partie ou la
totalit des cots associs au dmantlement dactifs ou
pour entreprendre la rhabilitation de lenvironnement.
IFRIC 6, Passifs dcoulant de la participation
un march spcique Dchets dquipements
lectriques et lectroniques
IFRIC 6 contient des orientations concernant la
comptabilisation des passifs au titre des cots lis la gestion
des dchets. Elle traite particulirement du dclenchement
appropri de la comptabilisation de lobligation dassumer
une partie des cots lis llimination des dchets
dquipement fonde sur la part de march de lentit
au cours dune priode dvaluation. Cette interprtation
conclut que la part de march au cours de la priode
dvaluation constitue le fait gnrateur de lobligation de
comptabiliser un passif.
IFRIC 21, Droits ou taxes
IFRIC 21 donne des prcisions sur le moment o il faut
comptabiliser un passif au titre du droit ou de la taxe impos
par une autorit publique. Ces indications visent tant les
droits ou taxes comptabiliss selon IAS37, Provisions, passifs
ventuels et actifs ventuels que ceux pour lesquels le
moment et le montant sont certains:
Le fait gnrateur dobligation qui cre un passif au titre
dun droit ou dune taxe exigible est lactivit qui rend le
droit ou la taxe exigible.
Le passif est comptabilis progressivement si le fait
gnrateur dobligation se produit au l du temps.
Lorsque le fait gnrateur dobligation est dclench
quand un seuil minimum est atteint, le passif est
comptabilis lorsque ce seuil minimum est atteint.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 85
IAS38 Immobilisations incorporelles
Date dentre
en vigueur
Cette norme sapplique aux immobilisations incorporelles
acquises lors de regroupements dentreprises pour lesquels la
date de laccord est compter du 31 mars 2004, et, de faon
prospective, toutes les autres immobilisations incorporelles
pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars
2004.
Objectif Prescrire le traitement comptable en ce qui concerne
la comptabilisation, lvaluation et la prsentation des
immobilisations incorporelles qui ne sont pas spciquement
traites dans une autre norme.
Rsum Une immobilisation incorporelle, acquise ou cre, est
comptabilise:
sil est probable que les avantages conomiques futurs
attribuables lactif iront lentit; et que
le cot de cet actif peut tre valu de faon able.
La norme inclut des conditions supplmentaires lgard
de la comptabilisation des immobilisations incorporelles
gnres en interne.
Tous les frais de recherche sont comptabiliss en charges
au fur et mesure quils sont engags.
Les frais de dveloppement peuvent tre incorpors
dans le cot de lactif seulement aprs que la faisabilit
technique et la viabilit commerciale du produit ou du
service en dcoulant ont t tablies.
Les immobilisations incorporelles, y compris les projets
de recherche et de dveloppement en cours, acquises
lors dun regroupement dentreprises sont comptabilises
sparment du goodwill si elles rsultent de droits
contractuels ou dautres droits lgaux, ou si elles sont
sparables de lentit. Dans ces circonstances, les critres
de comptabilisation (probabilit dobtenir des avantages
conomiques futurs et des valuations ables voir
ci-dessus) sont toujours considrs comme tant remplis.
Le goodwill, les marques, les cartouches de titre, les
titres de publication, les listes de clients, les frais de
dmarrage ( moins quils soient inclus dans le cot
dune immobilisation corporelle selon IAS16), les frais de
formation, les frais de publicit et les frais de rinstallation
gnrs en interne ne sont jamais comptabiliss en tant
quimmobilisations incorporelles.
86
Si un lment incorporel ne satisfait pas la dnition ou
aux conditions de comptabilisation sappliquant une
immobilisation incorporelle, la dpense relative cet lment
doit tre comptabilise en charges lorsquelle est engage,
sauf si le cot est engag dans le cadre dun regroupement
dentreprises, auquel cas elle est incorpore au montant
comptabilis au goodwill la date dacquisition.
Une entit peut comptabiliser un paiement davance li
des dpenses de publicit et de promotion en tant quactif
lorsquun paiement au titre de la livraison de biens a t
effectu avant que lentit nobtienne un droit daccs
ces biens et lorsquun paiement au titre de la prestation
de services a t effectu avant que lentit ne reoive ces
services. Les catalogues de commande par correspondance
sont spciquement identis comme des activits de
publicit et de promotion.
Pour la comptabilisation ultrieure lacquisition initiale,
limmobilisation incorporelle est classe comme ayant une
dure dutilit dtermine ou indtermine conformment
aux dnitions suivantes:
dure dutilit indtermine: il ny a pas de limite
prvisible la priode au cours de laquelle on sattend
ce que lactif gnre pour lentit des entres nettes
de trsorerie ( noter que le terme indtermine ne
signie pas innie);
dure dutilit dtermine: la priode durant laquelle
lentit tirera des avantages est limite.
Les immobilisations incorporelles peuvent tre
comptabilises selon le modle du cot ou selon le modle
de rvaluation (dont lutilisation nest permise que dans
certains cas, comme il est indiqu ci-aprs). Selon le
modle du cot, les immobilisations sont comptabilises
au cot diminu du cumul des amortissements et du
cumul des pertes de valeur.
Si limmobilisation incorporelle a un prix cot sur un march
actif (ce qui est peu courant), lutilisation du modle de
rvaluation est autorise. Selon ce modle, limmobilisation
doit tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa
juste valeur la date de rvaluation, diminue de tous les
amortissements et pertes de valeur ultrieurs.
Le cot dune immobilisation incorporelle dune dure
dutilit dtermine (la valeur rsiduelle est habituellement
de zro) est amorti sur cette dure dutilit. Le test de
dprciation prvu dans IAS36 doit tre effectu ds quil y
a un indice rvlant que la valeur comptable est suprieure
la valeur recouvrable de limmobilisation incorporelle.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 87
Les immobilisations incorporelles dune dure dutilit
indtermine ne sont pas amorties, mais sont plutt
soumises un test de dprciation chaque anne. Si la
valeur recouvrable est infrieure la valeur comptable,
une perte de valeur est comptabilise. Lentit value
galement si la dure dutilit de llment incorporel
demeure indtermine.
Aux termes du modle de rvaluation, des rvaluations
sont effectues rgulirement. Toutes les immobilisations
dune catgorie donne sont rvalues ( moins quil
nexiste aucun march actif pour lactif particulier).
Les augmentations rsultant des rvaluations sont
comptabilises dans les autres lments du rsultat global
et sont cumules en capitaux propres. Les diminutions
rsultant des rvaluations sont dabord portes lcart
de rvaluation dans les capitaux propres se rapportant
lactif en cause, et tout excdent est port au rsultat
net. Lorsque lactif rvalu est cd ou sorti, lcart de
rvaluation demeure dans les capitaux propres et nest
pas reclass dans le rsultat net.
Habituellement, les dpenses ultrieures engages pour
une immobilisation incorporelle aprs sa date dacquisition
ou dachvement sont comptabilises titre de charge. Il
est rare que lon satisfasse aux critres de comptabilisation
de lactif.
Interprtations SIC 32, Immobilisations incorporelles Cots lis aux
sites Web
Certains cots associs au dveloppement de linfrastructure
et la conception graphique engags pour llaboration dun
site Web doivent tre incorpors dans le cot de lactif.
IAS39 Instruments fnanciers: comptabilisation et valuation
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005,
sauf en ce qui concerne les rvisions de 2004 et de 2005
relatives loption de juste valeur, la comptabilit de
couverture de ux de trsorerie de transactions intragroupe
prvues et les contrats de garantie nancire, qui sont en
vigueur compter du 1
er
janvier 2006.
Selon les amendements (juin 2013), il ne serait pas ncessaire
de cesser la comptabilit de couverture si le driv de
couverture a fait lobjet dune novation, la condition que
certains critres soient respects. Les amendements entrent en
vigueur le 1
er
janvier 2014, et lapplication anticipe est permise.
Objectif tablir les principes de comptabilisation, de
dcomptabilisation et dvaluation des actifs nanciers et des
passifs nanciers.
Rsum Tous les actifs nanciers et les passifs nanciers, y compris
tous les drivs et certains drivs incorpors, sont
comptabiliss dans ltat de la situation nancire.
88
Les instruments nanciers sont dabord valus la
juste valeur la date dacquisition ou dmission. Cette
valeur correspond habituellement au cot. Les cots de
transaction lis des actifs et des passifs nanciers
valus la juste valeur par le biais du rsultat net sont
comptabiliss directement en rsultat. Dans le cas dun
actif ou dun passif nancier qui nest pas valu la juste
valeur par le biais du rsultat net, les cots de transaction
qui sont directement imputables lacquisition ou
lmission de lactif ou du passif sont inclus dans le cot.
Une entit peut choisir de comptabiliser les achats ou les
ventes normaliss dactifs nanciers sur le march la
date de transaction ou la date de rglement en appliquant
ce choix uniformment. Dans les cas o la comptabilisation
la date de rglement est utilise, IAS39 exige que soient
comptabilises certaines variations des valeurs survenues
entre la date de transaction et celle du rglement.
Pour lvaluation dun actif nancier aprs sa
comptabilisation initiale, IAS39 classe les actifs nanciers
dans les quatre catgories suivantes:
1. Prts et crances, soit les actifs nanciers non drivs
assortis de paiements dtermins ou dterminables
qui ne sont pas cots sur un march actif,
lexception de ceux que lentit a lintention de vendre
immdiatement ou dans un avenir proche (qui doivent
tre classs comme dtenus des ns de transaction)
et ceux que lentit lors de leur comptabilisation initiale
dsigne comme tant la juste valeur par le biais du
rsultat net ou disponibles la vente.
2. Placements dtenus jusqu leur chance, comme
les titres demprunt et les actions prfrentielles
obligatoirement remboursables, que lentit veut
et peut conserver jusqu lchance. Si une entit
vend ou reclasse avant lchance une quantit
non ngligeable de placements dtenus jusqu
lchance (autrement que dans des circonstances
exceptionnelles), tous ses autres placements dtenus
jusqu lchance sont reclasss en tant que
placements disponibles la vente (soit la catgorie4
ci-aprs) et aucun actif nancier ne doit tre class
comme tant dtenu jusqu son chance pendant
la priode annuelle considre ou au cours des deux
priodes annuelles suivantes.
3. Actifs nanciers valus la juste valeur par le biais du
rsultat net, ce qui inclut ceux qui sont dtenus des
ns de transaction (pour un prot court terme) et
tout autre actif nancier dsign par lentit (loption
de la juste valeur). Les actifs drivs entrent toujours
dans cette catgorie sauf sils sont dsigns en tant
quinstruments de couverture.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 89
4. Actifs nanciers disponibles la vente tous les
actifs nanciers qui ne se situent pas dans lune des
trois autres catgories. Cette catgorie inclut tous les
investissements en capitaux propres qui ne sont pas
valus la juste valeur par le biais du rsultat net. De
plus, lentit peut dsigner tout prt ou toute crance
titre dactifs disponibles la vente.
Lutilisation de loption de la juste valeur (catgorie 3
ci-dessus) est restreinte aux instruments nanciers dsigns
au moment de la comptabilisation initiale qui rpondent
au moins un des critres suivants:
le cas o loption de la juste valeur limine la
non-concordance comptable qui dcoulerait de
lvaluation des actifs ou des passifs ou de la
comptabilisation des prots ou des pertes sur des bases
diffrentes;
les instruments qui font partie dun groupe dactifs
nanciers, de passifs nanciers, ou les deux, qui sont
grs et dont la performance est value par la direction
daprs la mthode de la juste valeur, conformment
une stratgie de gestion des risques ou dinvestissement
documente;
les instruments qui contiennent un ou plusieurs drivs
incorpors, sauf si le driv incorpor ne modie pas
de manire importante les ux de trsorerie connexes,
ou sil est vident, sans analyse approfondie, que la
sparation est interdite.
Dans certaines circonstances, il faut sparer le driv
incorpor du contrat hte. Sil nest pas possible de
dterminer la juste valeur du driv incorpor de faon
able, lintgralit du contrat hybride doit tre dsigne
comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net.
Les actifs nanciers non drivs peuvent tre reclasss hors
des catgories de la juste valeur par le biais du rsultat
net ou des actifs disponibles la vente dans quelques
rares situations, sauf sils ont t dsigns la juste valeur
par le biais du rsultat net.
Aprs la comptabilisation initiale:
tous les actifs nanciers des catgories 1 et 2 ci-dessus
sont comptabiliss au cot amorti sous rserve de
lexcution dun test de dprciation;
tous les actifs nanciers de la catgorie3 ci-dessus sont
comptabiliss la juste valeur, et les variations de juste
valeur sont comptabilises en rsultat;
90
tous les actifs nanciers de la catgorie 4 ci-dessus (soit
les actifs nanciers disponibles la vente) sont valus
la juste valeur dans ltat de la situation nancire, les
variations de valeur tant comptabilises dans les autres
lments du rsultat global lexception des pertes de
valeur, des intrts comptabiliss selon la mthode du
taux dintrt effectif, et pour les lments montaires,
des prots et pertes de change. Si la juste valeur dun
actif disponible la vente ne peut tre value de
manire able, lactif doit tre comptabilis au cot en
tenant compte de toute perte de valeur.
Aprs lacquisition, la plupart des passifs nanciers sont
valus au cot amorti. Les types suivants de passifs
nanciers sont valus la juste valeur, les variations de
valeur tant comptabilises en rsultat net:
les passifs drivs (sauf sils sont dsigns en tant
quinstrument de couverture dans une couverture
efcace);
les passifs dtenus des ns de transaction
(p.ex. ventes dcouvert);
tout passif que lentit dsigne, lmission, comme un
lment devant tre valu la juste valeur par le biais
du rsultat net (loption de la juste valeur voir
ci-dessus).
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait
tre chang ou un passif teint entre parties bien
informes, consentantes et agissant dans des conditions
de concurrence normale. Le niveau de hirarchie des justes
valeurs aux termes dIAS39 stablit comme suit:
les prix cots sur un march actif constituent la meilleure
indication de la juste valeur;
sil nexiste pas de march actif, lentit utilise une
technique dvaluation qui utilise le maximum de
donnes de march et tient compte de transactions
rcentes sur le march ralises dans des conditions de
concurrence normale, de la rfrence la juste valeur
actuelle dun autre instrument identique en substance,
de lanalyse des ux de trsorerie actualiss et des
modles de valorisation des options.
IAS39 tablit les conditions ncessaires pour dterminer
le moment o un actif nancier ou un passif nancier
doit tre supprim de ltat de la situation nancire (ou
dcomptabilis). La dcomptabilisation dun actif nancier
est interdite, dans la mesure o le cdant conserve 1)la
quasi-totalit des risques et avantages de lactif transfr
ou dune partie de lactif, ou 2)le contrle dun actif ou
dune partie dun actif pour lequel il na ni conserv ni
transfr la quasi-totalit des risques et avantages.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 91
Lutilisation de la comptabilit de couverture (soit la
comptabilisation des effets de sens inverse de linstrument
de couverture et de llment couvert dans le rsultat de
la mme priode) nest autorise que dans certains cas,
dans la mesure o la relation de couverture est clairement
dsigne et documente, quelle peut tre value et
quelle est rellement efcace. Voici les trois catgories de
couvertures tablies par IAS39:
la couverture de juste valeur: si lentit dcide de
couvrir une variation de la juste valeur dun actif ou
dun passif comptabilis ou dun engagement ferme, les
variations des justes valeurs de llment de couverture
et de llment couvert pour le risque dsign sont
comptabilises par le biais du rsultat net au moment o
elles surviennent;
la couverture de ux de trsorerie: si une entit couvre
les variations des ux de trsorerie futurs associs un
actif ou un passif comptabilis, ou une transaction
prvue hautement probable qui implique une partie
extrieure lentit, ou un engagement ferme
dans certains cas, la variation de la juste valeur de
linstrument de couverture est alors comptabilise dans
les autres lments du rsultat global, dans la mesure
o la couverture est efcace jusqu ce que ces ux de
trsorerie futurs couverts surviennent;
la couverture dun investissement net dans un
tablissement ltranger: cette couverture est traite
comme une couverture de ux de trsorerie.
La couverture du risque de change dun engagement
ferme peut tre comptabilise comme une couverture de
juste valeur ou une couverture de ux de trsorerie.
Le risque de change dune transaction intragroupe prvue
et hautement probable peut, dans des tats nanciers
consolids, remplir les conditions dlment couvert dans
une couverture de ux de trsorerie condition que la
transaction soit libelle dans une devise autre que la devise
fonctionnelle de lentit qui conclut la transaction et que
le risque de change affecte le rsultat consolid. De plus,
le risque de change sur un lment montaire intragroupe
hautement probable peut tre quali dlment couvert
dans les tats nanciers consolids sil entrane une
exposition des prots ou pertes de change qui ne sont
pas intgralement limins lors de la consolidation.
92
Si la couverture dune transaction intragroupe prvue
remplit les conditions de la comptabilit de couverture,
tout prot ou perte comptabilis en autres lments du
rsultat global conform ment aux rgles de couverture
prvues dans IAS39 est reclass de capitaux propres en
rsultat pour la ou les mmes priodes au cours desquelles
le risque de change de la transaction couverte affecte le
rsultat.
La couverture du risque de taux dintrt dun portefeuille
(couverture dun montant au lieu de la couverture dun
actif ou dun passif spcique) peut tre admise titre de
couverture de juste valeur si des conditions spciques
sont remplies.
Interprtations IFRIC 9, Rexamen de drivs incorpors
De manire gnrale, la dcision de comptabiliser un driv
incorpor sparment du contrat hte est prise lorsque
lentit devient partie au contrat pour la premire fois, et
cette dtermination nest pas rvalue par la suite.
Une entit qui applique les IFRS pour la premire fois procde
son valuation en fonction des conditions qui existaient la
date laquelle elle est devenue partie au contrat ou la date
laquelle un rexamen est requis (voir ci-dessous), si celle-ci
est postrieure, et non pas lorsquelle adopte les IFRS.
Lentit ne revoit son valuation que si les modalits du
contrat changent et si les ux de trsorerie futurs prvus
du driv incorpor, du contrat hte, ou des deux, sont
considrablement modis par rapport aux ux de trsorerie
attendus prcdemment sur le contrat.
Lors du reclassement dun actif nancier hors de la catgorie
de la juste valeur par le biais du rsultat net (comme le
permet IAS39 voir ci-dessus), linstrument reclass doit tre
rvalu an de dterminer sil y a lieu de sparer les drivs
incorpors du contrat hte.
En plus des regroupements dentreprises, les drivs compris
dans des contrats acquis dans le cadre de ltablissement
dune coentreprise ou dun regroupement dentits sous
contrle commun nentrent pas dans le champ dapplication
dIFRIC9.
IFRIC 16, Couvertures dun investissement net dans
un tablissement ltranger
La monnaie de prsentation nengendre pas dexposition au
risque laquelle une entit peut appliquer la comptabilit
de couverture. En consquence, une entit mre ne peut
dsigner comme risque couvert que les carts de change
provenant de la diffrence entre sa propre monnaie
fonctionnelle et celle de ses activits ltranger.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 93
Le ou les instruments de couverture visant couvrir un
investissement net dans un tablissement ltranger
peuvent tre dtenus par une ou des entits au sein
du groupe ds lors que sont respectes les conditions
requises en ce qui concerne la dsignation, lefcacit et la
documentation de la couverture dun investissement net.
Les amendements davril 2009 ont supprim la restriction
antrieure qui interdisait la dtention dun instrument de
couverture par un tablissement ltranger qui tait couvert.
Lors de la dcomptabilisation dun tablissement ltranger,
il faut appliquer IAS39 pour dterminer le montant des
carts de change relatif linstrument de couverture qui
doit tre reclass des carts de conversion des monnaies
trangres en rsultat net, tandis quIAS21 doit tre
applique pour llment couvert.
IFRIC 19, Extinction de passifs nanciers au moyen
dinstruments de capitaux propres
Un emprunteur peut conclure avec un prteur un contrat qui
porte sur lmission dinstruments de capitaux propres au
prot du prteur dans le but dteindre le passif nancier de
lemprunteur envers le prteur.
Les instruments de capitaux propres mis dans le but
dteindre un passif nancier en tout ou en partie constituent
une contrepartie paye. Une entit doit valuer de tels
instruments leur juste valeur la date laquelle le passif
est teint, sauf si cette juste valeur ne peut tre mesure
de faon able. (Dans ce cas, les instruments de capitaux
propres doivent tre valus de manire reter la juste
valeur du passif teint.)
Toute diffrence entre la valeur comptable du passif (ou de
la partie du passif) teint et la juste valeur des instruments de
capitaux propres mis est comptabilise en rsultat net. Dans
les cas o la contrepartie est partiellement affecte au passif
restant (cest--dire lorsque lentit dtermine quune partie
de la contrepartie est lie une modication du passif qui
demeure non rgl), celle-ci doit tre prise en compte dans
lvaluation effectuer pour dterminer sil y a eu extinction
ou si le passif restant a t modi substantiellement. Si le
passif restant a t modi substantiellement, lentit doit
comptabiliser la modication comme lextinction du passif
initial et la comptabilisation dun nouveau passif comme
limpose IAS39.
Guide
dapplication
de lIAS39
Un guide dapplication est inclus dans le volume annuel de
lIASB comportant les IFRS.
94
Publication
utile de
Deloitte
iGAAP 2013 (Volume C): Financial instruments: IAS39
and Related Standards
Directives dapplication de ces normes complexes, y compris
des exemples titre dillustration et des interprtations.
De plus amples informations sont disponibles ladresse
suivante: www.iasplus.com/igaap (en anglais seulement)
Se reporter galement la case En chantier prsente la
suite dIFRS 9.
IAS40 Immeubles de placement
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
janvier 2005.
Objectif Prescrire le traitement comptable des immeubles de
placement et les dispositions correspondantes en matire
dinformations fournir.
Rsum Un immeuble de placement est un terrain ou un btiment
(ou une partie de btiment), ou les deux, dtenu (par le
propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat
de location-nancement) pour en retirer des loyers ou pour
valoriser le capital, ou les deux.
IAS40 ne sapplique pas un bien immobilier occup
par son propritaire, ni un bien immobilier en cours
de construction ou damnagement pour le compte de
tiers, ni un bien immobilier dtenu en vue de sa vente
dans le cadre de lactivit ordinaire et ni un bien qui
est lou une autre entit dans le cadre dun contrat de
location-nancement.
Un bien immobilier usage mixte (une partie utilise par
le propritaire et une autre partie dtenue pour en retirer
des loyers ou pour valoriser le capital) doit tre divis
en composantes comptabilises sparment si ces deux
parties peuvent tre vendues sparment.
Un immeuble de placement est valu initialement son
cot. Les cots de transaction sont inclus dans lvaluation
initiale.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 95
Lentit choisit le modle de la juste valeur ou le modle du
cot aprs la comptabilisation initiale:
modle de la juste valeur: limmeuble de placement est
valu la juste valeur, et les variations de juste valeur
sont comptabilises en rsultat net;
modle du cot: limmeuble de placement est valu
au cot dprci, diminu du cumul des amortissements
et du cumul des pertes de valeur, sauf sil est class
comme actif non courant dtenu en vue de la vente
selon IFRS5. La prsentation de la juste valeur de
limmeuble de placement est ncessaire.
Le modle dvaluation choisi est appliqu tous les
immeubles de placement de lentit.
Si une entit qui utilise le modle de la juste valeur fait
lacquisition dun immeuble de placement donn, pour
lequel il est vident que lentit ne sera pas en mesure de
dterminer la juste valeur de faon continue, le modle du
cot doit tre appliqu cet immeuble de placement, et
cela jusqu sa sortie.
Le passage dun modle lautre est autoris si le
changement aboutit une prsentation plus approprie
(ce qui est hautement improbable en cas de passage du
modle de la juste valeur au modle du cot).
Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur
dans le cadre dun contrat de location simple peut tre
class comme un immeuble de placement dans la mesure
o le preneur applique le modle de la juste valeur
dIAS40. Dans un tel cas, ce preneur doit comptabiliser le
contrat de location comme sil sagissait dun contrat de
location-nancement.
Interprtations Aucune.
IAS41 Agriculture
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 2003.
Objectif Prescrire le traitement comptable li lactivit agricole la
gestion de la transformation biologique dactifs biologiques
(plantes et animaux) en produits agricoles.
Rsum Tous les actifs biologiques sont valus la juste valeur
diminue des cots de la vente, sauf si la juste valeur ne
peut tre value de manire able.
Le produit agricole est valu sa juste valeur diminue
des cots de la vente au moment de la rcolte. Comme le
produit agricole est une marchandise ngociable, il nexiste
pas dexception concernant lvaluation de manire
able du produit agricole.
96
Toute variation de la juste valeur des actifs biologiques au
cours dune priode est incluse dans le rsultat net.
Exception relative au modle de la juste valeur lgard
des actifs biologiques: sil nexiste pas de march actif au
moment de la comptabilisation dans les tats nanciers,
et sil ny a pas dautre mthode dvaluation able,
le modle du cot est appliqu uniquement lactif
biologique concern. Lactif biologique est valu au cot
amorti, diminu du cumul des pertes de valeur.
Le prix cot sur un march actif reprsente gnralement la
meilleure valuation de la juste valeur dun actif biologique
ou dun produit agricole. Sil nexiste pas de march actif,
IAS41 fournit des indications relatives au choix dun des
autres prix ou valeurs dtermins par le march.
Lorsque ces prix ou valeurs dtermins par le march ne
sont pas disponibles, lentit utilise la valeur actuelle des
ux nets de trsorerie attendus pour dterminer la juste
valeur. Les transformations biologiques supplmentaires
sont prises en compte lors du calcul de la juste valeur.
Lvaluation la juste valeur prend n au moment de la
rcolte. Par la suite, il faut appliquer IAS2.
Interprtations Aucune.
IFRIC 12 Accords de concession de services
Remarque: Cette interprtation contient des lments de
plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu
de sa complexit et de son importance.
Date dentre
en vigueur
Priodes ouvertes compter du 1
er
janvier 2008.
Objectif Cette interprtation aborde la comptabilisation effectuer
par les concessionnaires du secteur priv engags dans
la fourniture dinfrastructures et de services au secteur
public. Linterprtation ne fournit pas dindication sur la
comptabilisation qui concerne la participation de ltat (le
concdant) ces accords.
Rsum Pour tous les accords qui entrent dans le champ
dapplication de linterprtation (essentiellement les
accords dans le cadre desquels linfrastructure nest pas
contrle par le concessionnaire), linfrastructure nest
pas comptabilise en tant quimmobilisation corporelle du
concessionnaire. Plutt, selon les modalits de laccord, le
concessionnaire comptabilise soit:
un actif nancier lorsque le concessionnaire dispose
du droit inconditionnel de recevoir, au cours de la dure
de laccord, un montant de trsorerie ou un autre actif
nancier prcis;
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes 97
une immobilisation incorporelle lorsque les ux de
trsorerie futurs du concessionnaire ne sont pas prciss
(par exemple, quand ces ux varient en fonction de
lutilisation de linfrastructure);
un actif nancier et une immobilisation incorporelle si
le rendement obtenu par le concessionnaire provient
partiellement dun actif nancier et partiellement dune
immobilisation incorporelle.
Autre
interprtation
SIC 29, Accords de concession de services:
Informations fournir
Dispositions relatives aux informations fournir pour les
accords de concession de services.
Publication
utile de
Deloitte
IFRIC 12 Service concession arrangements A pocket
practical guide
Guide pratique dapplication dIFRIC 12, qui prsente une
analyse des dispositions dIFRIC12 ainsi que des indications
pratiques et des exemples qui portent sur quelques-unes
des questions les plus complexes concernant les accords de
concession de service.
Ce document peut tre tlcharg ladresse suivante:
www.iasplus.com/guides (en anglais seulement).
IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires
Remarque: Cette interprtation contient des lments de
plusieurs normes et elle est incluse sparment compte tenu
de sa complexit et de son importance.
Date dentre
en vigueur
Priodes annuelles ouvertes compter du 1
er
juillet 2009.
Objectif Cette interprtation aborde la comptabilisation dactifs non
montaires distribus aux propritaires.
Rsum Un dividende payer doit tre comptabilis ds quil a t
dment autoris et quil nest plus soumis la discrtion
de lentit.
Une entit doit valuer le dividende non montaire payer
la juste valeur des actifs distribuer. Le passif doit tre
rvalu chaque date de clture et les variations doivent
tre comptabilises directement en capitaux propres.
Lcart entre le dividende payer et la valeur comptable
des actifs distribus doit tre comptabilis en rsultat net.
98
Projets actuellement au programme
de lIASB
Notre site Web www.iasplus.com prsente linformation la plus rcente sur les
projets et les sujets de recherche au programme de lIASB et de lIFRS Interpretations
Committee, y compris des rsums des dcisions prises lors des runions de lIASB et
de lIFRS Interpretations Committee.
Voici un sommaire des projets au programme de lIASB au 30 juin 2013.
* Projets sur la convergence ou mens conjointement avec le FASB.
Sujet Principaux projets
sur les IFRS
tat davancement
Instruments
nanciers: projet
global*
La rvision dIAS39 est
axe sur lamlioration et
la simplication dIAS39
et sur son remplacement
ventuel et graduel par
IFRS 9.
Classement et valuation
des actifs nanciers:
une norme dnitive a
t publie en novembre
2009.
Expos-sondage
subsquent comportant
des modications
circonscrites publi en
novembre 2012.
Classement et valuation
des passifs nanciers:
une norme dnitive a t
publie en octobre 2010.
Dprciation un
deuxime expos-
sondage a t publi en
mars 2013.
Comptabilit de
couverture gnrale
lIFRS dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
Comptabilit de macro-
couverture un document
de travail est prvu pour
le quatrime trimestre de
2013.
Une norme complte
dnitive: lIASB na pas
encore x de date.
Projets actuellement au programme de lIASB 99
Sujet Principaux projets
sur les IFRS
tat davancement
Contrats
dassurance*
Phase II
Lobjectif de ce projet
est dlaborer une
norme exhaustive sur
la comptabilit lie aux
contrats dassurance.
Un deuxime expos-
sondage a t publi en
juin 2013.
Contrats de
location*
Lobjectif de ce projet
est damliorer la
comptabilisation des
contrats de location en
tablissant une dmarche
plus en accord avec les
dnitions des actifs et
des passifs dans le Cadre
conceptuel.
Un deuxime expos-
sondage a t publi en
mai 2013.
Activits tarifs
rglements
Lobjectif de cette
norme provisoire est de
permettre aux entits
qui comptabilisent
actuellement des actifs et
des passifs rglementaires
selon un rfrentiel
comptable antrieur, de
continuer comptabiliser
les effets de la
rglementation des tarifs
selon les IFRS jusqu ce
que le projet long terme
sur les activits tarifs
rglements soit termin.
Un expos-sondage a t
publi en avril 2013.
Les faits ressortant des
rponses lappel
commentaires serviront
laborer le document de
travail qui analysera les
caractristiques courantes
de la rglementation des
tarifs.
Appel commentaires
publi en mars 2013.
Document de travail
prvu pour le quatrime
trimestre de 2013
Comptabilisation
des produits*
Lobjectif du projet
est dlaborer des
principes gnraux pour
dterminer le moment
de la comptabilisation
des produits des activits
ordinaires dans les tats
nanciers.
Une norme dnitive est
prvue pour le troisime
trimestre de 2013.
100
Sujet Mise en uvre
modications circonscrites
aux normes existantes
tat davancement
Amliorations
annuelles
Amendements mineurs aux
IFRS: 2010-2012
Expos-sondage publi
en mai 2012. La norme
dnitive est prvue
pour le quatrime
trimestre de 2013.
Amliorations
annuelles
Amendements mineurs aux
IFRS: 2011-2013
Expos-sondage publi
en dcembre 2012. La
norme dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
Amliorations
annuelles
Amendements mineurs aux
IFRS: 2012-2014
La norme dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
IFRS 10 et IAS28 Vente ou apport dactifs
entre un investisseur et son
entreprise associe ou sa
coentreprise
La norme dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
IFRS 11 Acquisition dintrts dans
une entreprise commune
La norme dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
IFRS 13 valuation de la juste
valeur: unit de
comptabilisation
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS1 Obligations dinformation
sur lvaluation de la
continuit dexploitation
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS12 Comptabilisation dactifs
dimpt diffr au titre de
pertes latentes
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS16 et IAS38 Clarications sur les
modes damortissement
acceptables
La norme dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS19 Hypothses actuarielles:
taux dactualisation
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS19 Rgimes prestations
dnies: cotisations des
membres du personnel
La norme dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS27 tats nanciers individuels
(mthode de la mise en
quivalence)
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
Projets actuellement au programme de lIASB 101
Sujet Mise en uvre
modications circonscrites
aux normes existantes
tat davancement
IAS28 Mthode de la mise en
quivalence: quote-part
des autres variations de
lactif net
La norme dnitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS32 Options de vente mises
sur des participations ne
donnant pas le contrle
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS41 Plantes productrices Expos-sondage publi
en juin 2013. La norme
dnitive est prvue
pour 2014.
Consultation sur le programme de travail de lIASB
En juillet 2011, lIASB a lanc son premier processus de consultation publique
ofciel sur son programme de travail futur. La priode de commentaires a pris n
en novembre 2011 et lIASB a commenc ses dlibrations au sujet de son futur
programme lors de sa runion de mai 2012. Un compte rendu des commentaires a
t publi en dcembre 2012.
En rponse aux commentaires reus des parties prenantes, le Conseil a accord la
priorit au dveloppement de son Cadre conceptuel (dont un cadre dinformation
nancire). Le document de travail a t publi en juillet 2013.
Examens postrieurs la mise en uvre
LIASB a commenc son examen postrieur la mise en uvre dIFRS 8, Secteurs
oprationnels. En juillet 2012, le Conseil a publi un appel commentaires sur
lincidence de la mise en uvre de cette norme. Le personnel de lIASB est en train
de prparer un rapport sur lexamen postrieur, qui devrait tre publi au troisime
trimestre de 2013.
LIASB a commenc la premire phase de son examen dIFRS 3, Regroupements
dentreprises. Un appel commentaires devrait tre publi au quatrime trimestre
de 2013.
Commentaires de la direction
En dcembre 2010, lIASB a publi un nonc de pratique des IFRS sur les
commentaires de la direction. Cet nonc de pratique constitue un cadre de
rfrence dordre gnral, non excutoire, pour la prsentation des commentaires
de la direction qui portent sur des tats nanciers tablis selon les IFRS. Lnonc de
pratique ne constitue pas une IFRS. Par consquent, les entits ne sont pas tenues de
sy conformer, sauf si les autorits de leur pays les y obligent.
Projet de lIFRS Foundation
Sujet tat davancement
IFRS XBRL Taxonomy Visiter le site
http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm
102
Interprtations
Les interprtations des IASet des IFRS sont labores par lIFRS Interpretations
Committee, qui a remplac le Standing Interpretations Committee (SIC) en
2002. Les interprtations font partie des documents de lIASB qui font autorit.
Par consquent, pour que des tats nanciers soient considrs comme tant
conformes aux Normes internationales dinformation nancire, ils doivent
satisfaire toutes les exigences de chaque Norme et de chaque Interprtation qui
sappliquent.
Interprtations
Les interprtations ci-aprs ont t publies par lIFRS Interpretations Committee, de
2004 au 30 juin 2013.
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en
tat et similaires
IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires
IFRIC 3 retir
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un contrat de location
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au
dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation un march spcique dchets
dquipements lectriques et lectroniques
IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS29,
Information nancire dans les conomies hyperinationnistes
IFRIC 8 retir
IFRIC 9 retir
IFRIC 10 Information nancire intermdiaire et dprciation
IFRIC 11 retir
IFRIC 12 Accords de concession de services
IFRIC 13 Programmes de dlisation de la clientle
IFRIC 14 IAS19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes prestations
dnies, les exigences de nancement minimal et leur interaction
IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers
IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger
IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires
IFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients
IFRIC 19 Extinction de passifs nanciers au moyen dinstruments de capitaux
propres
IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune
mine ciel ouvert
IFRIC 21 Droits ou taxes
Interprtations 103
Interprtations du SIC
Les interprtations suivantes, publies par le Standing Interpretations Committee
(Comit permanent dinterprtation) (SIC) de 1997 2001, demeurent en vigueur.
Toutes les autres interprtations du SIC ont t annules et remplaces par les
modications des IASou par les nouvelles IFRS publies par lIASB:
SIC 7 Introduction de leuro
SIC 10 Aide publique absence de relation spcique avec des activits
oprationnelles
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de statut scal dune entit ou de ses
actionnaires
SIC 27 valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique
dun contrat de location
SIC 29 Accords de concession de services: Informations fournir
SIC 31 Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des
services de publicit
SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web
Aspects non inclus dans le programme de lIFRS
Interpretations Committee
Notre site www.iasplus.com contient une liste des points que lIFRS Interpretations
Committee (antrieurement, lIFRIC) avait envisag dajouter son programme,
mais quil a dcid de ne pas inclure. Dans chaque cas, le Comit prcise les raisons
lappui de ces dcisions. De par leur nature, les explications fournies procurent
dimportantes indications pour lapplication des IFRS. Vous pouvez consulter cette
liste ladresse: www.iasplus.com/ifricnotadded.
Procdure ofcielle de lIFRS Interpretations Committee
LIFRS Interpretations Committee approuve les projets dinterprtations et les
interprtations dnitives si au plus quatre des quatorze membres de cet organisme
expriment un vote dfavorable. Les interprtations dnitives doivent alors tre
approuves par lIASB (par au moins neuf votes afrmatifs).
Le manuel intitul Due Process Handbook (fvrier 2013) (en anglais seulement)
donne plus de dtails sur la procdure ofcielle de lIFRS Interpretations Committee
et il peut tre tlcharg partir du site Web de lIFRS Foundation au www.ifrs.org.
104
Points actuellement au programme
de lIFRS Interpretation Committee
Le tableau suivant renferme un rsum du calendrier des projets de lIFRS
Interpretation Committee, en date du 30 juin 2013.
Norme Sujet tat
davancement
IAS12 Impts sur le
rsultat
Comptabilisation dun impt
diffr pour une liale dtenant
un actif unique (corporate
wrapper)
Actif
IAS16
Immobilisations
corporelles et
IAS38 Actifs
incorporels
Paiements variables pour
une acquisition distincte
dimmobilisations corporelles et
incorporelles
Actif
IAS19 Avantages
du personnel
a) Rgimes davantages du
personnel avec une garantie
de rendement sur les
cotisations ou les cotisations
notionnelles
b) Hypothses actuarielles:
dtermination du taux
dactualisation
Actif
IAS40 Immeubles
de placement
Comptabilisation dune structure
qui ne semble pas avoir les
caractristiques physiques dun
immeuble
Actif
IFRS 2 Paiement
fond sur des
actions
Comptabilisation des
transactions dont le paiement
est fond sur des actions
dans lesquelles le mode de
rglement est conditionnel des
vnements futurs
Actif
Plusieurs sujets dactualit sont actuellement examins par lIFRS Interpretation
Committee. Pour plus de dtails, veuillez consulter notre site Web:
www.iasplus.com.
Ressources de Deloitte se rapportant aux IFRS 105
Ressources de Deloitte se rapportant
aux IFRS
En plus de la prsente publication, Deloitte Touche Tohmatsu a produit lventail
suivant doutils et de publications en vue de faciliter la mise en uvre des IFRS et la
prsentation de linformation conformment celles-ci:
www.iasplus.com Mis jour quotidiennement, le site iasplus.com vous
donne accs toute linformation dont vous avez besoin
au sujet des IFRS.
iGAAP Les publications iGAAP de Deloitte prsentent des
directives compltes lintention des entits qui
prsentent leur information nancire selon les IFRS et
de celles qui envisagent bientt un passage aux IFRS. Les
manuels iGAAP de Deloitte sont disponibles ladresse:
www1.lexisnexis.co.uk/deloitte.
Modles dtats
nanciers et de
listes de contrle
Des modles dtats nanciers IFRS, des listes de
contrle sur la prsentation et les informations fournir
relativement aux IFRS ainsi que sur la conformit aux
IFRS sont offerts en anglais et dans diffrentes langues
ladresse: www.iasplus.com/models.
Documentation
traduite
Le prsent Guide de rfrence sur les IFRS est
disponible dans diffrentes langues ladresse:
www.iasplus.com/pocket.
106
Modules dapprentissage en ligne
portant sur les IFRS offerts par
Deloitte
Deloitte est heureux de fournir gratuitement laccs, dans lintrt du public, des
modules dapprentissage en ligne sur les IFRS. Les modules, rgulirement mis jour,
sont offerts pour presque toutes les IASet les IFRS.
Chaque module est prsent dans des chiers autodcompactables de 4 6 Mo quil
faut tlcharger, pour ensuite extraire les chiers inclus et la structure de rpertoire,
et les importer dans un rpertoire de votre ordinateur.
Avant de procder au tlchargement, il vous sera demand de lire et daccepter un
avis de non-responsabilit. Les modules dapprentissage en ligne peuvent tre utiliss
et distribus gratuitement par les personnes qui sinscrivent sur le site. Le contenu
original de ces documents ne doit pas tre modi et il est assujetti aux modalits
relatives aux droits dauteur de Deloitte lgard de ce matriel.
Pour tlcharger les documents, veuillez accder ladresse: www.iasplus.com et
cliquer sur licne dapprentissage en ligne (Deloitte IFRS eLearning) gurant la
page daccueil.
Adresses de sites Web 107
Adresses de sites Web
Deloitte Touche Tohmatsu
www.deloitte.com
www.iasplus.com
IASB
www.ifrs.org
Certains organismes de normalisation nationaux
Australian Accounting Standards Board www.aasb.gov.au
Conseil des normes comptables du Canada www.frascanada.ca
China Accounting Standards Committee www.casc.gov.cn
Autorit des Normes Comptables (France) www.anc.gouv.fr
German Accounting Standards Board www.drsc.de
Accounting Standards Board of Japan www.asb.or.jp
Korea Accounting Standards Board eng.kasb.or.kr
New Zealand External Reporting Board www.xrb.govt.nz
Financial Reporting Council, Accounting Council
(United Kingdom)
www.frc.org.uk
Financial Accounting Standards Board (USA) www.fasb.org
Conseil des normes internationales daudit et dassurance
www.ifac.org/iaasb
International Federation of Accountants
www.ifac.org
International Organization of Securities Commissions
www.iosco.org
108
Abonnement nos publications
Deloitte publie plusieurs publications se rapportant aux IFRS, dont:
Bulletin Pleins feux sur les IFRS publi lorsque de nouvelles normes et
interprtations rvises, des exposs-sondages ou des documents de travail
sont publis, y compris des sommaires des documents et ltude des principales
modications ou propositions.
Bulletin IFRS Project Insights un aperu des principaux projets de lIASB, y
compris un sommaire sur ltat davancement, les dcisions et propositions cls,
les considrations cls pour les entits selon ltat davancement du projet et les
prochaines tapes de celui-ci.
Bulletin IFRS Industry Insights ces publications concises et informatives donnent
un aperu des incidences potentielles des prises de position rcentes dans des
secteurs particuliers, mettant laccent sur les principales consquences pratiques
dont il faut tenir compte.
Le point sur les IFRS une publication qui prsente les principaux faits rcents du
mois dans le domaine de linformation nancire.
Des versions lectroniques de nos publications sont disponibles ladresse:
www.iasplus.com/pubs.
Notre site web IASPlus permet galement aux visiteurs de sinscrire et de sabonner
aux diverses publications et de recevoir des courriels lorsque de nouvelles ditions
sont publies. Visitez simplement www.iasplus.com et slectionnez loption
login or register (sinscrire ou sabonner) en haut de lcran.
Nous offrons galement les alertes au moyen de notre l RSS abonnement
la page daccueil du site Web IASPlus. Vous pouvez galement vous tenir
au courant des dernires publications et des faits rcents dans le domaine de
linformation nancire en gnral, au moyen de notre l RSS (les liens sont
disponibles sur le site www.iasplus.com) et de Twitter (twitter.com/iasplus).
Personnes-ressources 109
Personnes-ressources
Bureau mondial des IFRS
Leader mondial IFRS
Veronica Poole
ifrsglobalofceuk@deloitte.co.uk
Communications mondiales IFRS
ifrsglobalofceuk@deloitte.co.uk
Centre dexcellence des IFRS
Canada
Karen Higgins
416-601-6238
ifrs@deloitte.ca
Leaders canadiens des IFRS
Qubec
Maryse Vendette
514-393-5163
mvendette@deloitte.ca
Nick Capanna
514-393-5137
ncapanna@deloitte.ca
Richard Simard
418-624-5364
risimard@deloitte.ca
Ontario
Clair Grindley
416-601-6034
clgrindley@deloitte.ca
Deloitte dsigne une ou plusieurs entits parmi Deloitte Touche Tohmatsu
Limited, socit ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni,
ainsi que son rseau de cabinets membres dont chacun constitue une entit
juridique distincte et indpendante. Pour obtenir une description dtaille de
la structure juridique de Deloitte Touche Tohmatsu Limited et de ses socits
membres, voir www.deloitte.com/about.
Deloitte est la marque sous laquelle des dizaines de milliersde
professionnels spcialiss dans des socits indpendantes du monde entier
collaborent pour fournir des services daudit, de consultation, de conseils
nanciers, de gestion des risques et de scalit des clients donns. Ces
socits font partie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), socit
ferme responsabilit limite par garanties du Royaume-Uni. Chaque socit
membre fournit des services dans une rgion particulire en observant les lois
et rglements professionnels propres aux pays o il exerce ses activits. DTTL
noffre lui-mme aucun service aux clients. DTTL et ses socits membres
constituent des entits juridiques distinctes qui nont pas le pouvoir de se
lier les unes aux autres. DTTL et chacune de ses socits membres sont
responsables uniquement de leurs propres actes et omissions et non de ceux
des autres. Chaque socit membre de DTTL a une structure diffrente tablie
en fonction des lois, rglements, usages et autres facteurs propres au pays et
il peut fournir des services professionnels sur son territoire par lentremise de
socits aflies ou dautres entits.
Les renseignements contenus dans la prsente publication sont dordre
gnral. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ses cabinets membres et leurs
socits aflies ne fournissent aucun conseil ou service dans les domaines
de la comptabilit, des affaires, des nances, du placement, du droit, de
la scalit ni aucun autre conseil ou service professionnel au moyen de la
prsente publication. Ce document ne remplace pas les services ou conseils
professionnels et ne devrait pas tre utilis pour prendre des dcisions ou
mettre en uvre des mesures susceptibles davoir une incidence sur vos
nances ou votre entreprise. Avant de prendre des dcisions ou des mesures
qui peuvent avoir une incidence sur votre entreprise ou sur vos nances, vous
devriez consulter un conseiller professionnel reconnu.
Ni Deloitte Touche Tohmatsu, ni aucun de ses cabinets membres ou leurs
socits aflies respectives, ne pourront tre tenus responsables lgard de
toute perte que pourrait subir une personne qui se e cette publication.
Le guide a t traduit par les Services linguistiques de Deloitte au Canada. Il
est disponible dans sa version originale anglaise sur le site Web de Deloitte
www.iasplus.com.
2013 Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Produit par Documents et services cratifs Deloitte, Montral. 2013-11