FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

DERECHO CONSTITUCIONAL Y TRIBUTARIO

(Plan de Estudio !"!#
DERECHO FISCAL Y ADMINISTRATI$O
1
De%e&'o (is&al ) ad*inist%ati+o
Unidad n,"- De%e&'o &onstitu&ional. Pa%te do/*ati&a (I#-
(P"#De%e&'o &onstitu&ional
Sistema de normas positivas (es una regla que rige imperativamente la conducta de los
hombres en sus relaciones sociales y cuya observancia (Cumplimiento exacto y puntual de lo
ordenado) garantiza el estado mediante sanciones) y de principios que rigen el ordenamiento
jurdico del estado constitucional o de derecho y cuya finalidad ltima es el amparo y la
garanta de la libertad y dignidad del hombre
!rganiza el poder y sus relaciones con las libertades "s una rama del derecho pblico para
reglar #) "l sistema de gobierno$ %) &a formaci'n de los poderes pblicos () Su estructura y
atribuciones
)ivisi'n del )erecho constitucional
)erecho constitucional *ormal + "s el que est, contenido en la constituci'n formal
escrita y codificada "s suprema y por su origen se diferencia del resto de las normas &ey
suprema$ escrita$ cerrada$ codificada$ cuyo origen es el poder constituyente
)erecho constitucional -aterial+ son las materias o contenidos constitucionales que
est,n fuera de la constituci'n "s la constituci'n que realmente se cumple aunque hieran la
C. "jemplo la jurisprudencia o normas que regulan la C. a favor o en contra
/gregado+ &a constituci'n formal puede coincidir con la constituci'n material esto significa
que todo est, vigente &a constituci'n formal puede no coincidir con la constituci'n material+
no hay vigencia de ciertas cosas 0odo estado est, constituido de alguna manera "l que no
tenga constituci'n no significa que no est1 constituido como estado un ejemplo claro de eso es
2nglaterra que no tiene constituci'n pero es un estado Siempre hay constituci'n material ya
que es m,s amplia aun en la hip'tesis de que la constituci'n formal est, vigente
-aterias del derecho constitucional+
3elativo al poder+ se refiere a los 'rganos y funciones del poder y las relaciones entre
sus 'rganos y funciones 4arte org,nica de la constituci'n
3elativos al status poltico del hombre en la comunidad+ son los derechos que tiene el
hombre en la C. 4arte dogmatica de la constituci'n
2
Pode% &onstitu)ente- "s el derecho que tiene un pueblo para establecer normas b,sicas que
formaran parte de su ley mayor$ el cual habilita a un 'rgano encargado de hacerlo 4oder
constituyente no es igual a gobierno (Somos todos nosotros)
(P# Fuentes del De%e&'o Constitu&ional-
5mbito en donde nacen las normas
# Constituci'n .acional+ fuente m,xima del derecho constitucional (formas ley escrita)
% 0ratados internacionales+ crean$ modifican o extinguen relaciones jurdicas entre % o 6
estados Compromisos que asume un pas frente a otros pases 0ienen jerarqua superior a las
leyes &os tratados internacionales son una fuente ya que siguieron los siguientes pasos+ #)
negociaci'n+ a cargo del poder ejecutivo$ %) firma del tratado+ a cargo del poder ejecutivo ()
aprobaci'n+ a cargo del poder legislativos y 7) ratificaci'n en sede internacional+ a cargo del
poder ejecutivo &a forma en que un pactado se incorpora al derecho interno de un estados
sigue % teoras+ -onista+ entiende que el orden jurdico es nico e incluye tanto al derecho
internacional como el derecho interno /plicaci'n autom,tica de los tratados es decir que el
derecho internacional se incorpora sin necesidad de norma de recepci'n y )ualista+ hay dos
'rdenes jurdicos+ a) normas internas$ b) normas internacionales .o existe conflicto entre
ambos por lo tanto para incorporar el derecho internacional es necesaria una norma interna
8ay dos 'rdenes jurdicos distintos
( 9urisprudencia: )erecho judicial+ "s la interpretaci'n que hacen los jueces de la C.
7 Costumbre + 4osee dos elementos a)repetici'n constante de actos uniformes (no es
necesaria la repetici'n de la conducta por parte de los titulares de los poderes estatales) y b)
conciencia de que lo que se hace debe hacerse
; &a &ey+ "s la manifestaci'n de la voluntad del "stado$ emitidas por los 'rganos a los
que la constituci'n confa la tarea legislativa y es la fuente inmediata de mayor importancia en
el derecho
< )octrina$ 9urisprudencia$ =sos y Costumbres y 4rincipios >enerales del )erecho
(P0#Siste*a &onstitu&ional
0ipos de constituciones
3
3acional normativa+ tiene la caracterstica de ser una planificaci'n racional con
pretensi'n de validez para todas las costumbres 4one t'nica en la constituci'n nacional
8istoricista+ entiende que la constituci'n nacional es un producto de la tradici'n$ uso y
costumbre )ebe fundarse en la historia
Sociol'gica+ solo interesa la vigencia actual$ no interesa el pasado "s la r1plica de la
situaci'n del hombre hoy$ aqu y ahora
.o escrita+ llamada as no solo la transmitida en forma oral $ sino la que se est,
dispersa o parcialmente escrita
"scrita
3igidez org,nica+ la constituci'n nacional solo puede formarse por un 'rgano distinto
del que dicta las leyes ordinarias
3igidez por procedimiento agravado+ son los que pueden ser reformados por el poder
legislativo ordinario pero siguiendo un procedimiento distinto al que se sigue para el dictado
de las leyes ordinarias
*lexible+ se modifica a trav1s del poder legislativo ordinario
41trea+ la que se modifica irreformable
(P1# ti2olo/3a de la &onstitu&i4n (o%*a A%/entina
&a constituci'n argentina de #?;( @ a la que llamamos constituci'n hist'rica o fundacional @
es escrita o codificada$ por lo que corresponde a la categora de constituci'n formalSurgi' en
#?;( de un acto constituyente originario y se complet' con otro de igual naturaleza en #?<A$
al integrarse la provincia de Buenos /ires a la federaci'n que$ en la primera fecha$ se form'
solamente con trece "s$ entonces$ una constituci'n nueva u originaria$ que dio nacimiento a la
3epblica /rgentina
0om' del tipo racionalCnormativo la pretensi'n de planificar hacia el futuro nuestro r1gimen
poltico$ pero el constituyente no la elabor' con puras abstracciones mentales ni con un
racionalismo apriorstico$ sino todo lo contrario 0uvo un sentido realista de compromiso con
todos los elementos de la estructura social de su 1poca+ cultura$ religi'n$ tradici'n$ ideologas$
creencias$ factores geogr,ficos y mesol'gicos$ etc
"s importante y necesario hacer historia poltica y constitucional de todo el proceso que
desemboc' en la constituci'n de #?;(C#?<A para comprender cu,l ha sido su Dporqu1E y su
Draz'n hist'ricaE y$ con ello$ dar por cierto que constituir un nuevo estado estuvo muy lejos de
crearlo de la nada y de prescindir de su g1nesis
4
&a constituci'n argentina amalgama tambi1n @por eso@algunos caracteres del tipo
tradicionalChistoricista$ porque plasm' contenidos que ya estaban afincados en la comunidad
social que la preexista$ y los legitim' a ttulo de la continuidad y permanencia que acusaban en
la estructura social )e todo un repertorio de ideas$ principios y realidades que la tradici'n
hist'rica prolongaba @por lo menos desde #?#A@$ nuestra constituci'n consolid'
implcitamente determinados contenidos a los que atribuimos car,cter p1treo
)ecir que hay contenidos p1treos en nuestra constituci'n significa afirmar que mientras se
mantenga la fisonoma de nuestra comunidad y mientras la estructura social subyacente siga
siendo fundamentalmente la misma$ dichos contenidos no podr,n ser v,lidamente alterados o
abolidos por ninguna reforma constitucional 4odr,n$ acaso$ ser objeto de modificaci'n y
reforma$ pero no de destrucci'n o supresi'n
"ntre los contenidos p1treos citamos+ a) la democracia como forma de estado$ basada en el
respeto y reconocimiento de la dignidad del hombre$ de su libertad y de sus derechosF b) el
federalismo como forma de estado$ que descentraliza al poder con base territorialF c) la
forma republicana de gobierno $ como opuesta al a monarquaF d) la confesionalidad del estado$
como reconocimiento de la 2glesia Cat'lica en cuanto persona de derecho pblico
(P5# Siste*a &onstitu&ional A%/entino-
*orma de gobierno+ representativo$ republicano y federal
Caracterstica de la 3epblica
Soberana popular + "l pueblo es el origen de todo poder y se materializa a trav1s del
sufragio
)istribuci'n de poderes + 4oder legislativo$ 4oder judicial y 4oder ejecutivo
*unciones temporarias + &os cargos duran un tiempo limitado
3esponsabilidad de los funcionarios pblicos + Si violan el orden jurdico
4ublicidad de los actos de gobierno + 4oner en conocimiento los actos realizados por los
gobernantes para hacer efectiva la responsabilidad
2gualdad ante la ley+ 2gual tratamiento a todos los que se hayan en la misma situaci'n
3epresentativo+ &os gobernantes gobiernan a partir del mandato dado por otros es decir los
gobernados (art%% de la C.)
*ederal+ )escentraliza territorialmente el poder poltico
5
*ormas de estado+ /) Segn la relaci'n poderCpoblaci'n+ 0otalitario$ democr,tico e internoF
b) Segn la relaci'n poderC territorio+ unitario$ federal e intermedio
31gimen *ederal de >obierno y 4oderes 0ributarios- Segn el /rt # C.$ nuestro pas adopta
la forma federal de gobierno$ lo cual implica que existen diversos entes estatales+ un "stado
nacional o central y estados provinciales o locales
&as provincias deben asegurar su r1gimen municipal$ por lo que surgen los municipios como un
tercer orden de ente estatal con poder tributario
&a .aci'n tiene poder tributario que le son propios y exclusivos$ pero tambi1n tiene
id1ntico poder sobre todos aquellos tributos respecto de los que tiene facultad concurrente o
le son delegados por las provincias (/rt G; inc %) 0iene a su cargo estos tributos en todos
sus aspectos$ ya sea legisl,ndolos o recaud,ndolos$ sin consulta alguna con las provincias
Cuenta su vez con 4oderes exclusivos como ser de intervenci'n federal$ relaciones
internacionales$ dictados del c'digo de fondo y con 4oderes excepcionales como ser dictar
impuesto directo cuando hay emergencia nacional
&as 4rovincias tienen en teora la generalidad de las facultades tributarias$ pues
conservan todo el poder no delegado por la C. al gobierno federal (/rt #%#)F mientras que la
naci'n s'lo tiene las facultades que resulten de la delegaci'n efectuada por la C. (/rt #%<)
Cuanta con 4oderes exclusivos como ser dictar su constituci'n$ c'digos procesales y
administrativos$ r1gimen municipal$ educaci'n$ impuesto y con 4oderes excepcionales como
dictar c'digos de fondos mientras el congreso no dicte /rmar buques de guerra o levar
ejercito en caso de invasi'n exterior
-unicipalidades+ Son entidades con autonoma restringida$ ya que est,n acotadas en su
alcance y contenido por las leyes y constituciones provinciales (/rt #%()
)istribuci'n de los poderes constitucionales
4oder ejecutivo+ "jerce un liderazgo entre los otros poderes "l estado no funciona sin
1l Como 'rgano institucional el 4oder "jecutivo y como 'rgano individual "l 4residente
/) "l poder ejecutivo posee las siguientes jefaturas+ es jefe de estado$ de gobierno$ es
responsable poltico de la administraci'n general del pas y el jefe de gabinete ejerce esa
administraci'n general
B) "l poder ejecutivo se expresa por medio de+H su facultad reglamentaria+ el presidente
expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecuci'n de las leyes de la
naci'n ()ecreto 3eglamentario)H3eglamento "jecutivo+ *acultad del titular del poder
ejecutivo para reglamentar las leyes dictadas por el congreso H3eglamentos /ut'nomos+
6
3eglamentan por la ley H3eglamento )elegado+ /ctos legislativos emanados del presidente
quien adquieren la competencia de
4oder &egislativo+ Congreso de la .aci'n Bicameral+ permite el doble estudio de los
proyectos legislativos favoreciendo el mayor conocimiento de la cuesti'n a tratar y que las
leyes que surjan en definitiva sean la expresi'n m,xima de un an,lisis m,s meditado "l
congreso est, formado por dos % c,maras que son el eco de las provincias y de la naci'n /s
las leyes son una combinaci'n de cada provincia en particular y de todas en general C,mara de
Senadores+ representa el gobierno de las provincias y C,mara de diputados+ representa al
pueblo organizado
4oder 9udicial + 9urisdicci'n+ aptitud de sentenciar v,lidamente a un pas *unci'n del
estado de administrar la justicia Competencia+ es la medida de la jurisdicci'n es decir
atribuciones para ejercer funciones (Dtodos los jueces tienen jurisdicci'n pero no
competenciaE)
"xisten dos clases de tribunales en el territorio argentino+ los federales y provinciales "l
poder judicial de la naci'n ser, ejercido por una corte suprema de justicia y por los dem,s
tribunales inferiores que el congreso estableciere en el territorio de la naci'n
Criterios para dividir el poder jurisdiccional+ sobre la bases de la materia (civil Comercial
&aboral)$ por razone de territorio (juez civil de Salta)$ en raz'n del monto (juez de mayor o
menor cuanta)$ por raz'n institucional (federal y ordinales) y por raz'n del grado (#I$%I y (I
instancia)
(P6# R7/i*en *uni&i2al
"s una persona de derecho pblico$ constituida por una comunidad humana$ asentada en un
territorio determinado$ que administra sus propios intereses y que depende siempre de una
entidad pblica superior$ el estado nacional o provincial
.aturaleza jurdica de las municipalidades
"ntidades de derecho pblico$ polticamente descentralizadas y aut'nomas
&a municipalidad como entidad de derecho pblico estatal$ tiene autonoma$ entendiendo como
tal la capacidad de dictar sus propias normas dentro del marco normativo general
7
4oseen potestades tributarias derivadas porque deben sujetarse a las prescripciones de las
normas provinciales
"scuela administrativa+ Bielsa sostena que los municipios dependen de la provincia para su
funcionamiento$ son de dependencia aut,rquicos
"scuela de los municipalitas+ los municipios son aut'nomos "l art #%( de la C. introduce la
palabra autonoma municipal+ H &a constituci'n reformada no puede reformar la parte
dogmatica de la C.$ que va desde el # al (; art de la C. Buscan ser salvaguardados los
principios$ declaraciones y garantas Hhay mecanismos especial para poder reformar la C.
Solo se puede cuando el congreso expresa la necesidad de la reforma /ll se establecen con
la comisi'n reformadora en una convenci'n lo que se dijo que debe ser reformado H como
consecuencia el art; no puede ser reformado$ se crea un nuevo capitulo de nuevos derechos y
garantas H para crear el ar; se debe crear el art #%( en el que hace referencia al asegurar
la autonoma de los municipios .o se puede ser optimistas o tomarlos aisladamente Se
reglamenta la autonomaF hay municipios coartados en sus atribuciones &os municipios tienen
muchas limitaciones mas all, de la carta org,nica provincial
31gimen municipal de las provincias
Se resumen en los siguientes principios+
# )istribuci'n del gobierno comunal en el 'rgano ejecutivo unipersonal y en un 'rgano
deliberativo colegiado
% "l sufragio calificado como base electoral$ en consideraci'n a la capacidad voluntativa
y la resistencia y arraigo en la comuna
( 3elaci'n de dependencia del gobierno provincial
7 "l intendente es designado por el pueblo o por el 'rgano deliberativo
/tribuciones impositivas de los municipios+
# *ijar todo impuesto por mayora de votos
% Contraer empr1stitos que no excedan el %AJsobre su renta
8
( Solicitar autorizaci'n para contraer empr1stitos que superen el %A J sobre su renta
7 Kotar anualmente el presupuesto municipal
; 4roveer a las ganancias comunales de una clasificaci'n en el presupuesto
9
Unidad - De%e&'o &onstitu&ional- Pa%te do/*ati&a (III#
(P"# De&la%a&i4n8 De%e&'os ) /a%ant3as- no&i4n
"lemento del bien comn$ incluido en el pre,mbulo de la C.+ considerar la paz interior
)eclaraciones+ son enunciados solemnes .o se otorgan ni crean sino se reconocen los
derechos "jemplo de gobierno estados
)erechos+ facultades reconocidas a todo hombre
>aranta+ sirve para hacer efectivo el goce de los derechos Seguridad y garanta que
ofrece la C. al pueblo /rgentino y a todos los hombres de que sus derechos generales han de
ser sostenidos y defendidos por las autoridades y por el pueblo mismo /30 #?+ estas
garantas est,n destinadas a todas las personas 0odos los hombres y mujeres por su sola
existencia$ deben ser respetados en su dignidad .adie puede ser condenado por un hecho al
que la ley no haya definido como delito 0ampoco pueden ser condenador por una pena mayor
que la establecida por la ley Si una persona comete un delito ni puede ser castigada de
inmediato "s necesario que antes sea juzgada por el juez al que las leyes le atribuyan la
facultad de juzgarla &a garanta del juez natural busca que los jueces sean imparciales y
acten con objetividad e independencia de criterios/30 7( contiene ( mecanismos
destinados a garantizar el ejercicio de los derechos "stas garantas tiene en comn que son
reacci'n inmediata frente a una violaci'n a un derecho humano y que son procesos abreviados
en las que se destaca la proximidad entre el juez y la persona lesionada
(P# De%e&'o de 2%o2iedad
)efinici'n constitucional+ la propiedad corresponde todos los intereses apreciables que la
persona puede tener fuera de s misma$ de su vida $ de su honor y de su libertad
4ropiedad comn+ (cosa mueble o inmueble) es inviolable$ exclusiva perpetua y amplia
4ropiedad intelectual+ (conocimiento y descubrimiento) es temporal y menos amplia
&a C. en su /30#7 ha reconocido el derecho de todos los habitantes de usar y disponer de su
propiedad y en el /30#G garantiza dicho derecho estableciendo que la propiedad es inviolable
y nadie puede ser privado de ella
&imitaciones y privaci'n de la propiedad+
"xisten % tipos de limitaciones+
10
# &imitaciones impuesta por la ley+ teniendo en cuenta el inter1s privado de las demos
particulares$ propietarios de inmuebles (se rigen por el c'digo civil)
% &imitaciones impuesta por el orden jurdico+ en atenci'n del inter1s pblico (se rige por
el derecho administrativo) son llamadas limitaciones administrativas de la propiedad privada
las siguientes+ /) distribuci'n administrativa+ imponen principalmente obligaciones de no
hacer y dejar de hacer 3ecaen generalmente sobre inmuebles B) servidumbre
administrativa+ derecho pblico reales constituido por una entidad estatal sobre un inmueble
ajeno )eben ser indemnizados Se constituyen por ley pero tambi1n pueden constituirse por
contrato por accesi'n y usucapien "jemplo ceder una parte del terreno para que pase por all
un electroducto C) ocupaci'n territoriana+ la administraci'n adquiere en forma provisional el
uso y goce de un inmueble "s temporal$ debe indemnizarse )eben estar fundad en razones
de emergencia )) expropiaci'n+ es cuando el estado extingue previo pago de una justa
indemnizaci'n el derecho de propiedad de una persona sobre un bien para destinarlo a un fin
de utilidad pblica &a causa de utilidad pblica que debe ser calificada por ley &a
indemnizaci'n debe ser previa$ justa e integral
(P0# Re&u%so de a*2a%o. Ha9eas &o%2us. Ha9eas data.
"l amparo es una garanta constitucional destinada a proteger el libre ejercicio de los
derechos constitucionales$ con excepci'n del de la libertad corporal o fsica que se halla
tutelado por el habeas corpus 0iene por finalidad que se dejen sin efecto actos u omisiones
que de una manera actual o inminente lesionen$ restrinjan o amenacen derechos y garantas
reconocidos
"l amparo es un medio r,pido de soluci'n de conflictos$ donde derechos fundamentales est,n
en consideraci'n$ y por esa causa$ necesitan una soluci'n r,pida ya que aguardar un
procedimiento judicial por las vas normales implicara un grave riesgo para quien lo padece
/mpro y habeas corpus se asemejan en cuanto ambos son acciones de transmisi'n procesal
sumaria$ que tiene naturaleza de garantas de la libertad$ pero difieren en cuanto el amparo
se endereza a los casos en que el acto impugnado es lesivo de los dem,s derechos y libertad
"l habeas corpus S!&! protege la libertad de locomoci'n$ no cualquier libertad "l amparo
protege el resto de la gama de los derechos y garantas constitucionales Luien inicia un
amparo tiene #; das habilidades para promoverlo )ebe explicar al juez cual es el acto lesivo
y cu,les son los derechos lesionados y demostrar que no existe otra forma m,s id'nea de
proteger sus derechos "l amparo protege todos los derechos distintos de la libertad de
tr,nsito
8abeas data+ permite tutelar los derechos de los individuos en cuanto a su privacidad
0iene como finalidad impedir que se registren o difundan datos relativos a las opiniones
11
polticas o gremiales de una persona$ sus creencias religiosas$ salud u orientaci'n sexual que
puedan hacerla objeto de discriminaci'n y persecuci'n
8abeas corpus+ protege la libertad fsica "sta garanta prohbe el arresto de las
personas sin orden escrita de una autoridad competente "n latn Deres dueMo de tu cuerpoE
"s una garanta una forma de accionar no un recurso 4rocede cuando se denuncie un acto de
autoridad pblica que implica privaci'n$ limitaci'n o amenaza de la libertad sin orden escrita
de una autoridad competente H Categoras+ reparador+ recuperar la libertad ante la detenci'n
emanada de una autoridad incompetenteF preventivo+ frena la amenaza para la libertad fsica$
correctivo+ corrige toda forma ilegitima que agrava a la persona privada de su libertad y
restringido+ contra molestias o atentados

&ibertad$ igualdad y el imperio de la ley

&ibertad poltica+ acepta la forma de gobierno representativo y republicano que
presupone la soberana del pueblo y que los poderes pblicos sean elegidos por los habitantes
&ibertad civil+ enunciando los derechos civiles del que gozan los habitantes de la naci'n
&a libertad civil es un fin$ la libertad poltica es un medio
2gualdad+ la C. consagra el principio de igualdad de todos los habitantes antes la ley
"s la base del impuesto y de las cargas pblicas &a igualdad ante la ley supone que todos
gozan de los mismos derechos$ est,n sujetos a los mismos deberes y tutelados por la misma
garanta
2mperio de la ley+ supremaca absoluta de la ley !bligaci'n de obediencia a la ley
12
Unidad n,0- De%e&'o &onstitu&ional. Pa%te O%/:ni&a
(P"# El 2ode% del estado. Las (un&iones del 2ode%.
"l poder es uno e indivisible$ aunque se reparte su ejecuci'n en ( autoridades+
&a legislativa+ establece las normas legales generales y primarias
&a ejecutiva+ las ejecuta
&a judicial+ es la recta aplicaci'n de la ley
(4%) Congreso de la naci'n+
"l congreso de la naci'n /rgentina es el 'rgano que ejercer el poder legislativo del gobierno
de la 3epublica /rgentina "s una asamblea bicameral$ formado por una c,mara de diputados y
un senado &a mayora de los proyectos de ley ingresan a la c,mara de diputados y despu1s
aprobados por este$ llega a la c,mara de senadores que si lo aprueba pasa al poder ejecutivo y
si este tambi1n lo aprueba$ lo sanciona con fuerza de ley &a sanci'n$ o promulgaci'n es un
acto que debe emitir expresa o t,citamente el presidente de la 3epublica /rgentina o el
gobernador cuando se trate de una ley provincial Cualquier diputado o senador puede
presentar un proyecto de ley
(4() 4oder ejecutivo
"s el presidente de la naci'n "jecuta la ley$ pero esta ejecuci'n no es siempre como la ley lo
quiere$ pues es posible que sea jurdicamente irregular "ntonces esa irregularidad jurdica$ al
igual que la arbitrariedad administrativa$ puede ser examinada por los tribunales$ y cuando
este se hace en virtud de impugnaci'n por recurso judicial$ se crea una contienda que se llama
Djuicio contencioso administrativoE "ste juicio es un medio que tiene el gobernado para que un
acto administrativo sea revisado por una autoridad diferente a la que lo emiti'$ a efecto que
se determine la legalidad del mismo y consecuentemente la validez o invalidez del propio acto
impugnado "l poder ejecutivo puede presentarse de diferente forma por medio de un sistema
presidencialista$ parlamentario ( hay una dependencia poltica institucional del 4" con
respecto al 4&) y colegiado ( cuando hay un 4" que se desenvuelve por distintas personas en
forma conjunta o alternada)
13
4romulgaci'n y veto de las leyes y facultad reglamentaria de las mismas+ el poder ejecutivo
realiza acto colegislativos cuando participa en la formaci'n de leyes$ inicia y promueve las
reformas legislativas$ ejecuta el derecho del veto$ hace anualmente la apertura del periodo de
sesiones del congreso y prorroga las sesiones ordinarias del congreso
(47) 4oder judicial de la naci'n +
"s multiorganico y es el nico extendido en todo el pas (descentralizado) Su competencia se
determina por la extensi'n de las atribuciones para dictar disposiciones$ decidir$ ejecutar$
prohibir$ reprimir sobre materias$ personas o cosas en lugares determinados *acultades+ el
poder judicial tiene competencia en juicio civil$ conoce y decide todo en cuesti'n de orden
patrimonial$ de propiedad privada o de la libertad personalF los tribunales judiciales son los
competentes en el recurso de habeas corpusF tambi1n conoce y decide en juicio contencioso
administrativoF otra facultad es el control de constitucionalidad de las leyes 9urisdicci'n+
consiste en la potestad de dictar actos jurisdiccionales
Control de constitucionalidad de las leyes+ concepto
"l control de constitucionalidad es el mecanismo jurdico por el cual para asegurar el
cumplimiento de las normas constitucionales se invalidan las normas de rango inferior que no
hayan sido dictadas de conformidad con aquellas
"l control de constitucionalidad tiene como fundamento el principio de supremaca
constitucional$ esto es que la constituci'n de un pai es la norma de mayor jerarqua a la cual
deben sujetarse las de valor inferior
"l control de constitucionalidad en el derecho argentino
/l sistema argentino se lo clasifica como sistema judicial pero no es excluyente porque
tambi1n compete a los 'rganos polticos y a los individuos
&o que hacen en realidad los jueces es ejercer una atribuci'n ordinaria+ es de decir cu,l es el
derecho aplicable a un determinada situaci'n jurdica concreta que se somete a su decisi'n
Supone que en caso de conflicto entre normas de distinta jerarqua$ los jueces deben aplicar
la norma de jerarqua superior y abstenerse de aplicar la inferior que la contradice
Caracterstica del control judicial en la /rgentina
14
H"l control corresponde a todos los jueces nacionales y provinciales$ pero la corte suprema es
la int1rprete final
H"l control se aplica no solo a las leyes sino tambi1n a los actos de los poderes pblicos
federales y provinciales$ a los tratados y a los actos particulares
H"l control no es exclusivo Na que hay algunas parte de la C. que est,n sometidas nicamente
a controles polticos
4roceso de formaci'n de leyes
# 2niciativa+ el proyecto ley puede ser presentado por+ el poder ejecutivo$ diputados y
senadores$ ciudadanos "n principio los proyectos pueden presentarse en cualquier c,mara
% Sanci'n+ c,mara donde empieza el tratamientoC c,mara de origen(empieza el
tratamiento)C c,mara revisora( analiza el proyecto)C sanci'n ( se sanciona la ley: la c,mara de
origen aprueba6 la c,mara revisora aprueba6 el 4" apruebaO ley)
( 4romulgaci'n y publicaci'n+ acto por el cual el 4" reconoce la validez del texto legal y
pone de manifiesto su intensi'n de cumplir y hacer cumplir esa norma
4romulgaci'n tacita+ cuando transcurrido los #A das h,biles de haber recibido el proyecto$ no
lo devuelve formul,ndole observaciones =na vez que la ley ha sido promulgada de forma
tacita$ expresa u obligada en el boletn oficial Cuando la ley no fija una fecha distinta para su
entrada en vigencia$ esta se produce a los ? das de su publicaci'n "l poder ejecutivo tiene la
facultad de vetar el proyecto de ley de forma parcial o total
15
Unidad n,1- De%e&'o Constitu&ional T%i9uta%io
(P"# P%in&i2io &onstitu&ionales de la t%i9uta&i4n
Son normas positivas cuyo destinatario son los poderes del estado y ninguno de ellos puede
infringirlos con pena de invalidez de sus actos
4otestad tributaria+ facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos con
destino a cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad que es atender las
necesidades pblicas "n materia tributaria$ la creaci'n y percepci'n de grav,menes est,n
sometidas al control judicial constitucional
4rincipios+
Le/alidad- &os tributos se deben establecer por ley emanadas del poder legislativo
Busca asegurar la conducta de los sujetos a quienes manda y de quienes mandan &a obediencia
es a la ley$ que marca cual es la conducta correcta .adie est, obligado a hacer lo que la ley
prohbe a lo que la ley no manda (es gen1rico) "ste principio halla su fundamento en la
necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad$ por cuanto los
tributos importan restricciones a ese derecho ya que en su virtud se sustrae a favor del
estado algo del patrimonio de los particulares
I/ualdad- =na de las implicancias de la capacidad contributiva$ era que el sistema
tributario deba estructurarse de tal manera$ que quienes tuviesen mayor capacidad
contributiva deban tener una participaci'n m,s alta en las rentas del "stado "l origen de
este principio suele remontarse a /rist'teles$ quien sostena que haba que tratar como igual
a los iguales y a los desiguales como desiguales "ste principio est, consagrado en el /rt #<
C. en su doble forma+ ;I/ualdad ante la le) ;+ igualdad de trato en igualdad de condiciones
Se refiere a la igualdad gen1rica que comprende por l'gica la igualdad en los tributos todos
tienen que tributar DI/ualdad en la le)<+ en la ley se busca contemplar las distintas
16
situaciones que se suceden entre los contribuyentes ;I/ualdad &o%no 9ase del i*2uesto )
de las &ai/as 2=9li&as<- igualdad fiscal 2mplica que la base del impuesto es la contribuci'n
de todos los habitantes segn su capacidad de contribuci'n ! sea que todos los ciudadanos
son iguales y$ por lo tanto$ la ley tributaria no debe hacer discriminaciones$ perjudicando o
beneficiando a determinados individuos o grupos de individuos 4ero es obvio que esta igualdad
de los contribuyentes frente a la ley no es una igualdad aritm1tica$ sino la igualdad de
tratamiento frente a igualdad de situaciones o circunstancias /dam Smith deca que los
sbditos deban contribuir al "stado en proporci'n a sus respectivas capacidades "s decir$
imponer la misma contribuci'n a quienes est,n en desigual situaci'n econ'mica es tan injusto
como que quienes tengan iguales medios sean gravados en forma distinta "l principio de
igualdad ha sido interpretado como un verdadero lmite al poder fiscal y a su ejercicio por
parte del 4&$ con la consecuencia de que si 1ste lo viola$ el 49$ como int1rprete de la C.$
puede invalidar la ley que infrinja este principio
"quidad+ la capacidad contributiva es el lmite material en cuanto a la norma
tributariarepresenta el fundamento de la justicia en las contribuciones .o basta$ con que la
norma se someta al principio de legalidad$ sino que ella adem,s debe ser justa para ser
constitucional "n este sentido la equidad se convierte en equivalente de la razonabilidad$
puesto que todo tributo irrazonable es injusto y$ por lo tanto$ inconstitucional &a capacidad
contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta apta
en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto despu1s de cubrir los gastos
mnimos Se vincula la normal con la situaci'n particular del contribuyente "s por ellos que &a
equidad opera en beneficio del contribuyente$ podra ser invocada por 1ste si se ve sometido
a una contribuci'n cuya falta de razonabilidad y equilibrio la trasforma en una exacci'n
(imposici'n) irritantemente injusta

4roporcionalidad+ un tributo es proporcional cuando la alcuota se mantiene constante
cualquiera sea la base imponible (es el monto a partir del cual se calcula un 2mpuesto
determinado+ 4or ejemplo la 9ase i*2oni9le$ en el impuesto sobre la 3enta$ es el 2ngreso
neto del contribuyente$ descontadas las deducciones legales) )e algn modo el principio
significa prohibir la progresividad &a progresividad es considerada como un mecanismo til
17
para fomentar la igualdad al permitir la redistribuci'n de la riqueza &os impuestos son
proporcionales cuando la alcuota es constante no vara cualquiera sea la magnitud de la base
imponible por ejemplo el impuesto inmobiliario &a alcuota progresiva es aquella que varia
conforme las variaciones de la base imponible "jemplo impuesto a las ganancias Con las
alcuotas progresivas hay equidad se hace tributar mas al que m,s tiene "n sntesis significa
que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funci'n de sus respectivas
capacidades econ'micas$ aportando una parte justa y adecuada de sus ingresos pero nunca una
cantidad tal que su contribuci'n represente pr,cticamente el total de ingresos netos que
hayan percibido Busca lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes
&a confiscatoriedad$ la retroactividad y la progresividad+ su tratamiento constitucional
Con(is&ato%iedad- 4ara que un tributo sea constitucional no debe constituir un despojo
y para ello debe respetar el derecho de propiedad "l principio exige que la tributaci'n se
adapte a la capacidad econ'mica de los contribuyentes 4or capacidad econ'mica ha de
entenderse la posibilidad de ser disminuida patrimonialmente$ pero sin destruirla y sin que
pierda la posibilidad de persistir generando la riqueza que es materia de la tributaci'n &a
confiscatoriedad originada en tributos se configura cuando la aplicaci'n del tributo excede la
capacidad contributiva del contribuyente$ disminuyendo su patrimonio e impidi1ndole ejercer
su actividad &a C. prohbe la confiscaci'n &a corte suprema de la naci'n ha desarrollado con
amplitud la teora de que las contribuciones no pueden ser confiscatorias Condena por
inconstitucionales todos los impuestos que en alguna forma impidan$ prohban el ejercicio de
industrias$ comercios o trabajos lcitos y amparados por la C. &a confiscatoriedad est,
eliminada de nuestra organizaci'n institucional pero permite la expropiaci'n
Confiscar+ cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta
&a confiscatoriedad por una suma de tributos+ se produce cuando el exceso se origina por un
conjunto de tributos "ste conjunto de tributos que recae sobre un contribuyente$ tiene un
lmite critico Superado 1ste$ surgen graves situaciones cuya directa derivaci'n es la violaci'n
de las garantas constitucionales "s una presi'n insoportable de grav,menes que excede su
capacidad de pago$ menoscaba su patrimonio y le impide ejercer su actividad .o solo puede
ser una superposici'n impositiva$ sino que se trata de la concurrencia de diversos grav,menes$
18
los cuales$ individualmente considerados$ pueden resultar inobjetables &o que ocurre es que
la suma de todos ellos directamente excluye al contribuyente del mercado &a suma de todos
ellos se transforma en imposible de soportar por el contribuyente$ porque el patrimonio
afectado es uno s'lo Si bien la capacidad contributiva se exterioriza de distintas formas$ y
ello da lugar a mltiples tributos$ esto no significa que se trate de capacidades plurales Si la
concurrencia va m,s all, de los lmites tolerables$ aniquila el derecho de propiedad .o
obstante$ la CS9. sostiene que en caso de acumulaci'n de diversos tributos$ el tope del (( J
puede ser sobrepasado
Ret%oa&ti+idad- en principio las leyes fiscales pueden ser retroactivas si se est,
dentro del periodo de pago 4ero no pueden ser retroactivas si el periodo de pago ya est,
vencido porque una vez pago el impuesto$ la persona queda librada de la obligaci'n fiscal y no
se puede por una nueva ley pretender el aumento del tributo estando el periodo de pago ya
vencido "s aplicable en materia tributaria el /rt ( CC$ segn el cual las leyes se aplicaran
desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes /grega esta
disposici'n que las leyes no tienen efecto retroactivo$ sean o no de orden pblico$ salvo
disposici'n en contrario Si el hecho imponible es de verificaci'n instant,nea (ejemplo+ gana
un premio en un concurso sujeto al impuesto nacional a los juegos y concursos) ninguna
legislaci'n posterior a ese hecho puede ser utilizada para modificar las obligaciones surgidas
Si el hecho imponible es de verificaci'n peri'dica ello significa que tal hecho generador es el
resultante de un conjunto de actos que se desarrollaron en un periodo temporal (ejemplo+ el
impuesto a las ganancias que grava los ingresos que se van produciendo durante el ejercicio)
"n este caso se tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro
del cu,l se computan los ingresos Si se produce una modificaci'n legislativa durante el curso
del ejercicio$ la alteraci'n es v,lida y no retroactiva puesto que el hecho imponible no se tuvo
por realizado
P%o/%esi+idad + permite que quienes ganan m,s paguen una tasa mayor de impuesto "s
un mecanismo que fomenta la igualdad al permitir la redistribuci'n de la riqueza 4uede ser +
/) 4or clases+ la base imponible se divide en clases y a cada una de ellas se impone una alcuota
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que va aumentando progresivamente $ B)4or deducci'n+ se aplica una tasa proporcional a los
distintos montos imponibles previa deducci'n de un monto no imponible por cada clase$ C) 4or
escala+ la base imponible se divide en escalas$ pagando por cada una de ellas una suma fijas 6
un porcentaje sobre el excedente del monto imponible
(P# Dist%i9u&i4n &onstitu&ional de los 2ode%es i*2ositi+os ent%e la na&i4n ) las 2%o+in&ias
Pode% (is&al+ *acultad o posibilidad jurdica que tiene el estado de exigir contribuciones a
las personas sometidas a su soberana )el poder tributario surge la potestad tributaria como
facultad estatal de crear$ modificar o suprimir unilateralmente tributos Se ejercer a trav1s
de 'rganos legislativos y sobre la base de leyes formales que contendr,n los elementos del
tributo y de la obligaci'n tributaria
4uede ser+
Pode%es o%i/ina%ios- es el otorgado directamente por la C. a un ente pblico
territorial pero sometido a disposiciones constitucionales y legales sobre la materiaF las
potestades tributarias de la naci'n y de las provincias surgen de la C.
Pode%es de%i+ados- aquel que posee un ente pblico por delegaci'n del ente pblico con
poder originario (municipios+ su potestad tributaria surge de las constituciones provinciales y
de las leyes municipales las cuales tienen una jerarqua menor a la de la C.)
)istribuci'n constitucional de poderes impositivos entre naci'n y provincias
/ntes de tratar la divisi'n de los poderes fiscales decidimos hacer un pequeMo resumen de los
siguientes t1rminos para su mayor comprensi'n y son+ I*2uesto indi%e&to es el impuesto que
grava el consumo Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un
contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto o mercanca "l impuesto
indirecto m,s importante es el impuesto al valor agregado o 2K/ el cual constituye una parte
importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo e I*2uesto di%e&to o
i*2osi&i4n di%e&ta que es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza$ la
propiedad o la renta "l impuesto directo m,s importante es el impuesto a las ganancias "n el
impuesto directo su pago no puede trasladarse es decir trasladar el peso del impuesto a otro
sujeto pero el impuesto indirecto si puede trasladarse por ejemplo 2K/ al sello
20
&uego de definir los tipos de impuesto podremos entender la divisi'n de los poderes fiscales+
1. Corresponde a la naci'n+ los derechos aduaneros en forma exclusiva y permanente (Son
impuestos indirectos externos Son los impuestos de importaci'n y exportaci'n$ tambi1n
llamados impuestos aduaneros$ que deben ser uniformes en todo el pas (arts 7$ P y G;)F
impuestos indirectos internos (con concurrencia con las provincias) e impuestos directos ("n
principio$ estos impuestos corresponden a las provincias y$ como excepci'n$ al >obierno
*ederal por tiempo determinado$ siempre que sea proporcionalmente igual en toda la .aci'n y
por razones de urgencia (defensa$ seguridad comn y bien general del "stado$ segn el art G;
inc %)
% Corresponde a las provincias+ impuestos indirecto interno (en concurrencia con la
naci'n)F impuestos directos+ en forma exclusiva y permanente$ salvo artG; inc%+ facultad de
imponer contribuciones directos por tiempo determinado y proporcional iguales en todos el
territorio de la naci'nF siempre que la defensa$ seguridad comn y bien general del estado lo
exijan
So9e%an3a8 Pode% T%i9uta%io ) Potestad T%i9uta%ia- &a conjunci'n de territorio$ poblaci'n y
gobierno$ denominada oficialmente .aci'n /rgentina es un "stado soberano que adopta para
su gobierno la forma representativa$ republicana y federal (/rt # C.) )e la soberana emana
el poder tributario$ que es la facultad o la posibilidad jurdica del "stado de exigir
contribuciones a las personas sometidas a su soberana Del 2ode% t%i9uta%io su%/e la
2otestad t%i9uta%ia$ que es la facultad estatal de crear$ modificar o suprimir tributos$
implica la posibilidad de dictar normas generadoras de contribuciones (para atender las
necesidades pblicas) que las personas deben entregar coactivamente (en la /rgentina$ el
ente central o .aci'n tiene poder tributario sobre los tributos que le son propios y
exclusivos$ como los aduaneros$ pero tambi1n tiene id1ntico poder sobre todos aquellos
tributos respecto de los que tiene facultad concurrente o le son delegados por las provincias
31gimen de coparticipaci'n+ como resultado de la concurrencia entre .aci'n y provincias en
materia de impuestos indirectos$ y de la atribuci'n al Congreso nacional de establecer
impuestos directos por tiempo determinado$ surgi' la superposici'n entre impuestos
nacionales y provinciales$ o por lo menos la posibilidad de superposici'n "llo motiv' a que se
iniciara un r1gimen de coordinaci'n mediante leyes convenios (r1gimen de coparticipaci'n) &a
21
reforma constitucional de #PP7 incorpor' el r1gimen de coparticipaci'n &a expresi'n leyes
convenio se refiere al hecho de que$ si bien la ley es dictada por el Congreso nacional$ se la
entiende como una propuesta a la cual las provincias deben adherirse por medio de las
legislaturas locales Como resultado de la adhesi'n$ el >obierno federal asume un poder
tributario absoluto y exclusivo sobre los tributos indirectos de facultades concurrentes y los
impuestos directos originariamente provinciales a los cuales renuncian los "stados
provinciales adherentes 4ara ser aceptadas en el r1gimen$ las adherentes se comprometen a
no sancionar tributos locales an,logos a los coparticipados &a renuncia es total y se refiere
tanto a la legislaci'n como a la recaudaci'n Como contrapartida a su renuncia$ los adherentes
adquieren el derecho a recibir en forma autom,tica los producidos de recaudaci'n$ en las
proporciones que establece la ley de coparticipaci'n 3esulta$ que la .aci'n puede establecer
impuestos indirectos$ en concurrencia con las provincias$ e impuestos directos en ciertas
condiciones N todas estas contribuciones$ exceptuados la parte o el total que tengan
asignaci'n especfica$ son coparticipables "s decir$ con los impuestos directos e indirectos
recaudados por la .aci'n se forma una masa de ingresos que resultar, distribuible$ conforme
a los par,metros que establezca la ley de coparticipaci'n (esta ley de coparticipaci'n ser,
sancionada por el Congreso Dsobre la base de acuerdos entre la .aci'n y las provinciasE$ la
c,mara de origen es el Senado$ requiere mayora absoluta de la totalidad de los miembros de
cada c,mara$ no puede ser modificada unilateralmente$ ni reglamentada por el 4" nacional$ y
necesitara la posterior aprobaci'n por parte de las provincias
"n fin$ tenemos que las potestades tributarias de la .aci'n y de las provincias segn la C. de
#PP7 art G; son+
Son solo de la .aci'n+ los impuestos a la importaci'n y a la exportaci'n
Son de la .aci'n y de las provincias (en concurrencia)$ los impuestos indirectos
Son solo de las provincias+ los impuestos directos (pero excepcionalmente y por tiempo
determinado puede percibirlos la .aci'n$ siempre que los coparticipe con las provincias)
Si se compara este texto con el de la C. de #?;( se ve que no hay diferencias$ excepto que
ahora la coparticipaci'n tiene rango constitucional &a reforma solo consolido la tendencia al
centralismo tributario$ al darle rango constitucional al r1gimen de coparticipaci'n "n los
hechos la .aci'n recauda los principales impuestos indirectos y directos (2K/$ impuesto a las
ganancias$ internos$ patrimonio neto$ etc)$ y los coparticipa con las provincias$ mientras que
1stas recaudan los impuestos de poca significaci'n econ'mica (inmobiliario$ automotor$ de
sellos$ ingresos brutos$ etc) "sta tendencia a la centralizaci'n de impuestos no es mala ni
buena en s misma (ello depende de c'mo se distribuya)$ pero se contradice con el r1gimen
federal consagrado tambi1n por la C.
(P0# Pode% T%i9uta%ias de los Muni&i2ios.
-ientras que la C. reconoce de manera directa las potestades tributarias de la .aci'n y de
las provincias (potestades originarias)$ las facultades de los municipios no surgen en forma
directa de la C.$ sino que esta se limita a disponer la obligaci'n para las constituciones
22
provinciales de establecer su r1gimen municipal (/rt ; C.) correspondi1ndoles asegurar+ Dla
autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional$ poltico$
administrativo$ econ'mico y financieroE (art #%( C.) &a referencia constitucional a la
autonoma financiera es demostrativa de que los entes municipales deben contar con el poder
tributario$ aunque$ segn la mayor parte de la doctrina$ sera un poder tributario derivado
&as provincias son aut'nomas porque se administran y dan sus normas de gobierno con
independencia de todo otro poder$ y su poder tributario es originario porque nace de la propia
C. &os municipios son tambi1n aut'nomos$ pero en forma restringida$ porque deben
sujetarse a las prescripciones de las normas provinciales$ y su poder tributario es derivado
porque no surge de la C.$ sino de lo que le reconozcan los "stados provinciales
0eora de la prohibici'n+ Sostiene que los municipios solo pueden ejercer los poderes
tributarios que explcitamente les otorguen las constituciones o leyes provinciales
0eora de la permisi'n+ "s la que prevalece Segn ella$ los municipios provinciales pueden
gravar libremente teniendo como lmite lo que les este expresamente vedado por la normativa
provincial o nacional (por ejemplo cuando la C. restringe todo poder tributario de jurisdicci'n
ajena sobre los tributos que corresponden en forma exclusiva y permanente a la .aci'n$ art 7
y G; inc # C.$ o dando lugar a que el Congreso dicte normas que prohban el ejercicio del
poder tributario a otras jurisdicciones$ cuando las normas nacionales prohben a las locales
interferir en el cumplimiento de los fines de los establecimientos de utilidad nacional (art G;
inc (A C.)
&a limitaci'n m,s grande surge de la ley de coparticipaci'n$ ya que prohbe la analoga de
tributos provinciales y municipales respecto a los grav,menes coparticipados segn el r1gimen
que impone esta ley convenio &as provincias se obligan a no aplicar por s$ y por los organismos
municipales de su jurisdicci'n$ grav,menes an,logos a los nacionales distribuidos por la ley (la
violaci'n de esta norma por parte de los municipios$ lleva a que se les suspenda la
coparticipaci'n en los impuestos nacionales y provinciales) 0e'ricamente$ conforme al art #%(
C. y a las constituciones provinciales$ estos entes tienen el poder fiscal para poder crear
impuestos Sin embargo$ en la realidad$ no quedan materias imponibles y no hay impuestos que
puedan escapar a la analoga con la ley de coparticipaci'n$ por lo cual los municipios prefieren
abstenerse de aplicar impuestos y siguen acudiendo a tasas que muchas veces aparecen como
desdibujadas
Li*ites a la Potestad T%i9uta%ia- en su origen el tributo significo violencia del "stado
frente al particular .o poda hablarse de garantas de los sbditos cuando la aprobaci'n se
otorgaba en forma gen1rica y sin normas fijas destinadas a regular los casos individuales =n
cambio fundamental se produce cuando aparece+
"l principio de legalidad$ como limite formal$ el poder tributario se convierte en la
facultad de dictar normas jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro
Se completa cuando aparecen las garantas materiales que constituyen lmites en cuanto al
contenido de la norma tributaria "stas garantas materiales son+ la capacidad contributiva$ la
generalidad$ la igualdad$ la proporcionabilidad$ la equidad$ la no confiscatoriedad y la
23
razonabilidad 8ay otros lmites que completan el estatuto de garantas del contribuyente$ y
que son el control jurisdiccional$ la seguridad jurdica y la libertad de circulaci'n territorial
24
Unidad n,5- Los T%i9utos
(P"# Los T%i9utos
Con&e2to >u%3di&o del T%i9uto- Son las prestaciones en dinero o en especie que el estado
exige en ejercicio de su poder de imperio$ en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
demanda la satisfacci'n de necesidades pblicas
4restaciones en dinero o especie+ "n nuestro pas las prestaciones tributarias son en
dinero$ sin embargo algunos pases admiten la prestaci'n en especie$ la valuaci'n es lo
importante
"xigidas en su poder de imperio+ &a prestaci'n que configura el tributo se exige mediante
la coacci'n o facultad de compeler al pago de la exacci'n requerida
"n virtud de una ley+ .o hay tributo sin ley previa que lo establezca$ con lo que se limita
formalmente la coacci'n y se respeta el principio de legalidad &a potestad tributaria consiste
en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de tributos
4ara cubrir los gastos que demanda la satisfacci'n de necesidades pblicas+ 3efiere a los
fines fiscales y extra fiscales (impuestos aduaneros protectores)
Clasi(i&a&i4n de los T%i9utos. "xiste una clasificaci'n que divide a los tributos en+
?$in&ulados- "l hecho o circunstancia que genera la obligaci'n de contribuir est,
estructurado en forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del "stado que de
alguna forma afecta al obligado o repercute en su patrimonio )ebe tenerse en cuenta la
actividad o el gasto estatal que beneficia al obligado$ "j+ la actividad que prestan los
servicios de automotores$ los organismos que velan por la salud pblica$ etc
?No $in&ulados- .o existe conexi'n del obligado con actividad estatal$ por ello$ su obligaci'n
nacer, de un hecho o situaci'n que segn la valoraci'n del legislador$ revela la capacidad de
contribuir al sostenimiento del "stado$ "j+ percibir una renta$ poseer un patrimonio$ realizar
un gasto$ etc
P%in&i2ios ) @a%ant3as Constitu&ionales.
Si bien la constituci'n no menciona expresamente el principio$ pensamos que la debida
interpretaci'n de sus cl,usulas permite concluir en su inclusi'n implcita
&a Constituci'n .acional$ al referirse a los tributos$ emplea una terminologa que permite
interpretar que su intenci'n es que los tributos sean pagados equitativamente segn la
capacidad econ'mica de los ciudadanos
25
/rt 7 C.+ D"l >obierno .acional$ provee a los gastos de la .aci'n con los fondosQ y de las
dem,s contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el congresoE
/rt #< C.+ D0odos los habitantes son iguales ante la leyQ la igualdad es la base del
impuestoE
/rt G; 2nc % C.+ DCorresponde al Congreso imponer contribucionesQ proporcionalmente
en todo el territorio de la .aci'nE
(P# EL I*2uesto
"s el tributo exigido por el "stado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la
ley como generadoras de la obligaci'n de tributar (hecho imponible) "sta caracterizado por
su naturaleza reveladora de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del
"stado
&os impuestos son tributos exigidos sin contraprestaci'n$ cuyo hecho imponible esta
constituido por negocios$ actos o hechos de naturaleza jurdica o econ'mica que demuestran
la capacidad contributiva del sujeto pasivo a consecuencia de la posesi'n de un patrimonio$ la
circulaci'n de bienes o la adquisici'n o gasto de la renta
Sus elementos propios son+
a) Su independencia entre la obligaci'n de pagarlo y la actividad que el estado
desarrolla con su producto
b) Su cobro debe hacerse a quienes est1n en las condiciones consideradas como
generadoras de la obligaci'n para tributar
c) )ichas consideraciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no
sean abstractamente id'neas para reflejar capacidad contributiva
d) "l impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor
aptitud econ'mica aporten en mayor medida
.aturaleza jurdica+ "l impuesto tiene su fundamento jurdico en la potestad tributaria del
"stado
Clasi(i&a&i4n de los I*2uestos-
a# Di%e&tos e Indi%e&tos- "sta clasificaci'n es la m,s importante en nuestro pas y es la
m,s antigua y divulgada 3especto de esta clasificaci'n han surgido criterios de distinci'n
diferentes+
4rimer Criterio+ 0oma en cuenta para diferenciar los impuestos directos de los indirectos$
la posibilidad de traslaci'n
26
"ntonces impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse$ recaen en cabeza de las
personas que tienen que tributar$ se exigen de la misma persona que se pretende que los
pague
&os indirectos son los trasladables$ se cobran a una persona que posteriormente se
indemnizara a expensas de alguna otra
Segundo Criterio+ 0oma en cuenta que los impuestos directos gravan situaciones que suelen
durar en el tiempo$ mientras que los impuestos indirectos gravan situaciones accidentales
como los consumos
0ercer Criterio+ 0oma en cuenta que los impuestos directos son los recaudados por las
provincias$ el indirecto es recaudado por la naci'n en concurrencia con las provincias
9# Reales- Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la
situaci'n personal del contribuyente "j+ impuesto inmobiliario
Pe%sonales- 0ienen en cuenta la principal situaci'n del contribuyente$ valorando los elementos
que integran su capacidad de pago "j+ impuesto a las ganancias
&# P%o2o%&ionales- Cuando mantiene una relaci'n constante entre su cuanta y el valor de
la riqueza gravada$ tiene una alcuota nica "j+ impuesto al consumo
P%o/%esi+o- "s cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada "s
aquel cuya alcuota aumenta a medida que crece el monto gravado "j+ impuesto a la renta
d# I*2uestos Pe%*anentes- Son aquellos cuya urgencia no tiene limites de tiempo$ rigen
mientras no se deroguen "j+ 2K/ 2mpuesto transitorio+ los que tienen un lapso determinado
de duraci'n$ transcurrido el cual$ supuestamente dejan de existir 4or ejemplo impuesto sobre
los bienes personales
T%asla&i4n e&on4*i&a de los I*2uestos.
&a transferencia de la carga impositiva se llama traslaci'n$ y a veces es prevista por el
legislador$ pero en otros casos se producen sin estar prevista por el "stado "n las modernas
imposiciones como es el 2K/$ la propia ley exige que se opere ese proceso de traslaci'n que en
consecuencia adquiere un car,cter jurdico$ a tal efecto$ la norma concede facultades legales
al sujeto pasivo para obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado "l ejemplo
tpico es el del productor que transfiere un impuesto al consumidor aumentando el precio del
artculo que le vende$ sin que ley alguna lo autorice a ese traspaso o se lo vede
(P0# Tasas
Tasas- Son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o
beneficia una actividad estatal &a tasa es un tributo caracterizado por la prestaci'n de un
servicio pblico individualizado hacia el sujeto pasivo
27
"ntre las tasas nacionales m,s importantes tenemos las portuarias$ las de servicios aduaneros
especiales$ por servicios aeron,uticos$ etc
"n el orden provincial para diversos actos jurdicos 2gualmente son importantes las tasas por
actuaci'n ante los poderes judiciales provinciales
"n materia municipal hay una gran variedad de tasas que cobran los numerosos municipios$ ya
que si bien pueden crear impuestos$ tal posibilidad se ve obstaculizada por la ley de
coparticipaci'n y el agotamiento de materias imponibles por .aci'n y 4rovincias "ntre las
principales$ podemos mencionar las recaudadas por alumbrado$ limpieza y otros servicios
sanitarios
(P1# Cont%i9u&iones Es2e&iales
Cont%i9u&iones Es2e&iales- Son tributos debidos en raz'n de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realizaci'n de obras o gastos pblicos o de especiales
actividades del "stado Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no
solo de la realizaci'n de una obra publica$ sino tambi1n de actividades o servicios estatales
especiales$ destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos grupos sociales
Cont%i9u&i4n de MeAo%as- Son contribuciones especiales en las que el beneficio del obligado
proviene de una obra pblica que presuntamente beneficia a dicho contribuyente al
incrementar el valor de su o sus inmuebles Caractersticas+
a) 4restaci'n 4ersonal+ &a deuda de esta contribuci'n pertenece al propietario del
inmueble presuntamente beneficiado con la obra &a obligaci'n de pagar la contribuci'n de
mejoras nace en ele momento en que se finaliza la obra publica beneficiante
b) Beneficio derivado de la !bra+ "l monto de beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al finalizar la obra con el que tena al comienzo
c) 4roporci'n 3azonable+ "l importe exigido debe ser proporcionado al presunto beneficio
obtenido
d) )estino del 4roducido+ Killegas reconoce que lo ideal es que los fondos de las
contribuciones se destinen a financiar las obras productoras del beneficio
Cont%i9u&iones Pa%a(is&ales. Son las prestaciones recabadas por ciertos entes pblicos para
asegurar su financiamiento aut'nomo$ raz'n por la cual generalmente$ su producido$ no ingresa
en la tesorera estatal o rentas generales$ sino en los entes recaudadores o administradores
de los fondos obtenidos Caractersticas+
a) .o se incluye su producto en los presupuestos de la .aci'n$ 4rovincias o -unicipios
b) .o son recaudadas por los organismos especficamente fiscales del estado ()>3)
c) &a recaudaci'n por la /*24 no interfiere en lo antes expresado$ en cuanto a que el
producido ingresa en los entes parafiscales$ intentando que se financien a si mismos
28
.aturaleza jurdica+ Son verdaderos tributos$ "j+ cuota sindical
PeaAe. "s la prestaci'n dineraria que se exige por circular en una va de comunicaci'n vial o
hidrogr,fica 4ara Killegas el peaje es gen1ricamente un tributo y especficamente esta
comprendido dentro de las contribuciones especiales
Constitucionalidad+ .uestra constituci'n consagra expresamente la libertad de circulaci'n
territorial "sta garanta puede ser violada$ si el peaje se convierte en un instrumento
obstaculizante del libre transito de personas y bienes por el territorio de la .aci'n "l peaje
debe reunir ciertas condiciones+
a) Lue el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable para los
usuarios
b) Lue el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos
comprendidos$ con prescindencia de otros aspectos relativos al contribuyente
c) Lue exista va accesible de comunicaci'n alternativa$ aunque no sea de la misma
calidad ni tan directa para quien no pueda pagar
A2o%tes ) Cont%i9u&iones so9%e la No*ina Sala%ial.
"st, constituido por los aportes de seguridad y previsi'n social que pagan patrones y
obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relaci'n de dependencia$
aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de trabajadores
independientes en general$ entre ellos los profesionales
"stos aportes se traducen en beneficios que reciben algunas de estas personas y que
consisten en jubilaciones$ subsidios por enfermedad$ accidentes$ maternidad$ etc
Se los puede definir como el conjunto de medidas adoptadas por el estado para
proteger a los ciudadanos contra aquellos riesgos de concreci'n individual que jam,s
dejaran de presentarse por 'ptimas que sea la situaci'n de la sociedad en que se vive
"n nuestro pas los importes en concepto de aportes y contribuciones del sistema de
seguridad social totalizan sumas que superan los montos de algunos de los m,s
importantes tributos nacionales
29
Unidad n,6- De%e&'o T%i9uta%ioB Autono*3a
(P"# El De%e&'o T%i9uta%io- &on&e2to ) de(ini&i4n
"l De%e&'o t%i9uta%io o De%e&'o (is&al es una rama del )erecho pblico$ dentro del )erecho
financiero$ que estudia las normas jurdicas a trav1s de las cuales el "stado ejerce su poder
tributario con el prop'sito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para afrontar el
gasto pblico en aras a la consecuci'n del bien comn "l contenido del )erecho tributario se
divide en una parte general que comprende los aspectos materiales y los de naturaleza formal
o procedimental$ entre los que se encuentran+ los principios tributarios constitucionales$ la
interpretaci'n de las normas$ la clasificaci'n de los tributos y sus caractersticas$ los
m1todos de determinaci'n de las bases tributarias$ las infracciones y sanciones tributarias$ la
extensi'n de la deuda$ los procedimientos de recaudaci'n$ inspecci'n y revisi'n de los actos
administrativos y el estudio de los 'rganos de la /dministraci'n tributaria
"n sntesis el derecho tributario formal contiene las normas que el fisco utiliza para
comprobar si corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y en su caso cual
ser, su importe Suministra reglas de c'mo debe proceder para que el tributo creado se
transforme en un tributo fiscalmente percibido (obligaci'n de dar o hacer) mientras que el
derecho tributario material se ocupa de decidir c'mo se origina la pretensi'n fiscal de cobrar
un importe tributario a una persona (obligaci'n de dar) en el cual existen por un lado
obligados$ que son los contribuyentes y por otro lado el estado "n las relaciones del derecho
tributario material existen siempre los DobligadosE de valores o responsables del tributo
frente al acreedor
"l derecho tributario formal es el complemento indispensable del derecho tributario material
(P# De%e&'o T%i9uta%io. De%e&'o (inan&ie%o ) &ien&ia de las (inanCas
"s un conjunto de disposiciones variadas$ sea de derecho pblico o privado$ con instituciones
muy diferentes entre s$ como lo son por un lado las instituciones relativas a los gastos y al
presupuesto$ y por otro lado las instituciones tributarias o de los recursos patrimoniales y del
cr1dito pblico
30
"l derecho financiero es por su naturaleza una materia heterog1nea y no se presta a ser
estudiada como tal "llo lleva a la necesidad de estudiarla como disciplina cientfica
"l derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera
del estado
/ctividad financiera del estado+ toda actividad financiera o econ'mica del estado tiene tres
grandes manifestaciones+
# 2ngresos o recursos + son los medios econ'micos con los que cuenta el estado para
poder cumplir sus fines (necesidades pblicas y de la comunidad) se obtienen de+ H 3ecursos
patrimoniales+ bienes de dominio pblico$ regidos por las normas del derecho privadoF H
3ecursos tributarios+ se dividen en impuestos (el estado lo impone segn la capacidad
contributiva)$ tasas (contraprestaci'n de un servicio que presta el estado) y contribuciones
(sujetos obligados a contribuir en forma especial para gozar de un servicio especial)F H )euda+
proviene va empr1stito
% >astos+ son recursos aplicados para satisfacer las necesidades publicas
( 4resupuesto+ actividad puente entre recursos y gastos Se calculan los recursos y
gastos (planificaci'n)
)erecho tributario constitucional (relacionado con la forma de estado)
"xisten necesariamente un conjunto de normas de car,cter constitucional que se refieren a la
materia tributaria y reciben el nombre de derecho constitucional Son normas
constitucionales porque se refieren a la organizaci'n de los poderes estatales$ a la coerci'n y
a la formaci'n de los distintos organismos del estado
4remisas constitucionales que gobiernan el ejercicio del poder fiscal+
/ )istribuci'n de potestades tributarias entre la naci'n y las provincias+ derechos
aduaneros son exclusivos de la naci'n$ impuestos indirectos son facultades concurrentes e
31
impuestos directos son exclusivos de las provincias (&os municipios tiene potestades
tributarias derivadas)
(P0# La Autono*3a del De%e&'o T%i9uta%io
(P# Autono*3a del de%e&'o t%i9uta%io
Cuesti'n previa+ se discute si el derecho tributario es aut'nomo en relaci'n a otras ramas del
derecho /utonoma para una parte del derecho significa+
=nidad de derecho+ no hay posibilidad de independencia absoluta entre las ramas del
derecho
/utonoma did,ctica+ normas jurdicas relacionadas con un igual objeto y que adquiere
un determinado volumen
/utonoma financiera+ conjunto de normas dotado de homogeneidad$
/utonoma cientfica+ lo nico cientficamente aut'nomo es el orden jurdico de un pas
0eora sobre la autonoma del derecho tributario
se niega todo tipo de autonoma del derecho tributario porque lo subordinan al derecho
financiero
el derecho tributario es una rama del derecho administrativo
el derecho tributario es dependiente del derecho privado
postura /rgentina+ el derecho tributario material es did,ctico y cientficamente
aut'nomo
32
Unidad n,D- De%e&'o T%i9uta%io E Fuentes e inte%2%eta&i4n
(4#) &as fuentes del )erecho 0ributario
# Constitu&i4n- de aqu surgen las potestades tributarias B,sicamente contiene dos
normas que tienen relaci'n directa con la materia tributaria+ /) )istribuci'n de las facultades
impositivas entre la naci'n y las provincias+ en el caso de los impuestos indirectos$ la naci'n
tiene la facultad de establecerlos en concurrencia con las provincias$ mientras que los
impuesto directos son de exclusiva competencia de las provincias$ siendo competencia de la
naci'n solo en situaciones especiales B) &imitaci'n de las facultades impositivas al estado+
este no es considerado omnipotente sino que debe respetar los principios de legalidad$
igualdad y equidad
% La le)- el tributo solo puede crearse por ley Cuando la ley establece tributos debe
establecer todos los elementos de la relaci'n jurdica tributaria para que se respete el
principio de legalidad "lementos de la relaci'n jurdica tributaria+ hecho imponible$
exenciones$ sujetos pasivos y alcuotas
( Le)es dele/adas- son normas jurdicas con rango legal aprobadas por el congreso .o
son propiamente leyes$ aunque tiene todos los efectos de estas$ ya que tienen valor$ rango y
fuerza de ley
7 De&%eto de ne&esidad ) u%/en&ia- Surgen con la reforma constitucional del P7 Sus
normas de car,cter general dictadas por el poder ejecutivo en materia que ataMe al poder
legislativo Solamente cuando circunstancias especiales hicieran imposible seguir los tramites
ordinario previsto por la C. N no se traten de normas que regulen la materia penal
; De&%eto le)es- solo se conciben en periodos de anormalidad institucional Son
normativas legales que dicta el poder ejecutivo
6. T%atados inte%na&ionales.
G A&ue%dos ) &on+enios inte%nos- nuestra constituci'n autoriza la celebraci'n de
tratados interprovinciales$ sobre materias que no sean de orden poltico$ con conocimiento del
congreso para evitar la doble imposici'n 4ara subsanar los problemas de doble imposici'n se
ha recurrido a los convenios &os encontramos en % ,mbitos+ coparticipaci'n federal+ quiere
33
dar soluci'n al problema de la doble imposici'n$ atribuy1ndole a la naci'n la facultad de
percibir el impuesto y hacer luego una especie de prorrateo$ para asegurar a cada provincia la
parte de coparticipaci'n que le corresponda Convenio multilateral+ "specficamente en el caso
del impuesto a los ingresos brutos$ que grava el ejercicio de actividades comerciales y de
servicios &as provincias se renen y preparan una leyC convenio y se las presentan a cada una
de las provincias para que se adhieran o no /qu ya no recauda la naci'n
? Re/la*entos dele/ados- instrumentos dictados por el poder legislativo delegando
facultades al poder ejecutivo en materias determinadas de administraci'n o de emergencia
publica con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegaci'n que el
congreso establezca
P Re/la*entos eAe&uti+os- son instrucciones y reglamentaciones que emite el poder
ejecutivo$ necesarias para la ejecuci'n de las leyes
Si las normas contenidas en las instrucciones se apartaran de la ley resultaran viciadas de
ilegalidad y no deberan aplicarse$ aun resultando favorables a los contribuyentes
(P# La Codi(i&a&i4n del De%e&'o t%i9uta%io
Clasificaci'n del derecho tributario
Se encuentran distintas t1cnicas en cuanto a las t1cnicas codificaci'n+
2 01cnica de codificaci'n limitada+ consiste en incluir dentro del c'digo los principios
generales que regulan las relaciones jurdicas tributarias &as normas aplicables a todos los
tributos
22 01cnica de codificaci'n amplia+ principios generales 6 tributos en particular$
excluy1ndose alcuotas y tasas
222 01cnicas de codificaci'n total+ principio generales 6 tributos en particular 6 alcuotas y
tasas
34
2K !rden nacional+ existe una ley de procedimiento (##<?() que abarca el ,mbito procesal
tributario
K !rden provincial y municipal+ todas las provincias tiene un c'digo tributario
(P0F1# La Inte%2%eta&i4n de la le) t%i9uta%ia
2nterpretar una ley es darle sentido y alcance a una norma jurdica$ es decir determinar que
quiere decir la norma y en qu1 caso se aplica .o existe un solo m1todo de interpretaci'n
Cada uno ofrece elementos de inter1s parcial
-1todo literal+ se limita a declarar el alcance manifiesto que surge de las palabras empleadas
en la ley sin restringir ni ampliar su alcance &os t1rminos legales son analizados mediante el
estudio gramatical$ etimol'gico$ de sinonimia$ etc "n fin de este m1todo es asegurar los
derechos de los particulares y respetar la seguridad jurdica
-1todo l'gico+ este sistema interpretativo quiere llegar a resolver el interrogante de que
quiso decir la ley puede ser+ "xtensiva+ cuando pretender interpretar la norma jurdica
d,ndole un mayor alcance de lo que la ley dice
3estrictiva+ cuando se da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus t1rminos
2nterpretaci'n autentica+ es la interpretaci'n que tiene el propio legislador$ de quien emana la
ley
Criterios especficos de interpretaci'n de la ley tributaria+
35
Criterio a favor del fisco+ sostiene que en caso de dudas en la interpretaci'n de la ley$ hay
que estar a favor del estado y en contra del contribuyente
Criterio a favor del contribuyente+ sostiene que en caso de duda en la interpretaci'n de la ley$
hay que estar a favor del contribuyente y en contra del estado
2nterpretaci'n segn la realidad econ'mica+ (art ##$ ley ##<?(C ley de procedimiento)
Se tendr, en cuenta los actos$ situaciones o relaciones que efectivamente realicen$ persigan o
establezcan los contribuyentes$ prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente
inadecuadas
-uchas veces se pueden encontrar diversas formas jurdicas para un mismo fin econ'mico
"n sntesis este criterio se asienta en que hay que tener en cuenta cuando se aplica la ley+ su
finalidad$ significaci'n econ'mica y el de las circunstancias
2nterpretaci'n jurdica+ es aquella que se dirige a alcanzar determinados efectos
jurdicos para la cual se encara este negocio dentro de una determinada figura de derecho
2nterpretaci'n funcional+ las normas deben interpretarse conforme a la funci'n y
naturaleza de la ley financiera y que en definitiva conduce a la investigaci'n de la capacidad
contributiva a efectuar$ como exacta va para la segura comprensi'n de la letra de ley
&a jurisprudencia nacional+ ha utilizado este criterio en los casos que los
contribuyentes exteriorizan dolosamente su prop'sito efectivo$ con apariencias formales
distintas a la apropiadas 4or ejemplo encubrir una compra y venta por donaci'n
2ntegraci'n de la ley tributaria : analoga + consiste en aplicar a una determinada
circunstancia no contemplada expresamente en la ley$ el tratamiento correspondiente a
hechos o figuras semejantes &a analoga no es v,lidamente aplicable$ tampoco admisible$ en el
derecho penal tributario =tilizar entonces la analoga significa aplicar a un caso concreto$ no
previsto por la ley$ una norma que rige en un caso semejante
36
-ediante la analoga no es posible crear tributos$ ni crear infracciones tributarias$ ni
penalidades
37
Unidad n,G- De%e&'o T%i9uta%io Sustanti+o o Mate%ial
(P"# La Rela&i4n >u%3di&a t%i9uta%ia
"s el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco (sujeto activo) que tiene la
pretensi'n de una prestaci'n pecuniaria a titulo de tributo (& a o bl i g a c i ' n p ec u n i a r i a
e s a q u el l a c u y o o bj e t o e s u n a p r e s t a c i ' n pecuniariaF el dinero$ como
instrumento de intermediaci'n en los cambios$ e s u n o de l o s m, s i mp o r t a n t e s
o bj et o s de l a s p r e s t a c i o n es ( s o n l a s prestaciones pecuniarias)F as$ el dinero
es el objeto de la prestaci'n de la obligaci'n del comprador en la compraventa$ que$
por tanto$ es obligaci'n pecuniaria) $ y un sujeto pasivo que est, obligado a la prestaci'n
"s una relaci'n de derecho de donde surgen derechos y obligaciones tanto para el fisco
(/*24) como para el contribuyente (aquellos que tienen que pagar algn tributo)
Caracteres y naturaleza jurdica
# "sta relaci'n nace de una ley que crea el tributo previamente .o existe el tributo sin
ley previa
% "s una relaci'n de derecho que vincula dos sujetos+ activos (estado) y pasivo
(contribuyente)
&a relaci'n jurdica tributaria no implica una relaci'n de poder en donde el estado tenga
supremaca /mbos sujetos est,n en un plano de igualdad "l estado dicta la ley estableciendo
el impuesto y lo hace unilateralmente$ en virtud de su poder de imperio$ pero all se agota esa
fuerza$ ya que dictada la ley tributaria$ da lugar a que se generen derechos y obligaciones que
est,n reguladas por la ley
&a relaci'n jurdica tributaria es una relaci'n principal$ que es aquella que se refiere al
derecho de cobro del tributo por el estado acreedor y la obligaci'n de pago del tributo por el
contribuyente deudor$ sin perjuicio de que existan otras relaciones jurdicas
( 3elaci'n personal que genera derechos y obligaciones a ambas partesF crea un derecho
obligacional crediticio y no real
7 "n algunas circunstancias representa una limitaci'n al derecho de propiedad
38
3elaci'n jurdica tributaria y la obligaci'n tributaria
&a relaci'n fundamental del derecho tributario consiste en el vinculo obligacional en virtud del
cual el estado tiene el derecho de exigir el impuestoF el contribuyente tiene una obligaci'n
dar que constituye la obligaci'n tributaria
"l contenido de la obligaci'n tributaria es una prestaci'n jurdica patrimonial constituyendo
exclusivamente una obligaci'n dar (dar una suma de dinero)
"l vnculo jurdico creado por la obligaci'n tributaria es de orden personal
*uente de la obligaci'n tributaria+ exposici'n
&a ley es la fuente nica de la obligaci'n tributaria .o existe el tributo sin ley previa "l
legislador al crear la ley define a los hechos imponibles que son supuestos facticos que $
cuando se cumplan en la realidad$ dan nacimiento a la obligaci'n del pago del tributoF por lo
tanto el hecho imponible debe ser claramente definido por el legislador
&os g1nesis del cr1dito fiscal+ la obligaci'n tributaria nace al producirse la situaci'n de hecho
prevista por la ley como determinante del gravamen
(4%) "l 8echo 2mponible
El He&'o I*2oni9le. As2e&tos.
"s la hip'tesis legal condicionante que da lugar al nacimiento de la obligaci'n fiscal "s un
acto$ conjunto de actos$ situaci'n$ actividad o acontecer que una vez sucedido en la realidad
origina el nacimiento de la obligaci'n tributaria y tipifica el tributo que ser, objeto de la
pretensi'n fiscal
&a creaci'n normativa de un tributo implica que su hecho imponible debe contener los
siguientes aspectos+
a) Mate%ial- Consiste en la descripci'n del hecho que el destinatario legal tributario realiza
o la situaci'n en que se halla "s el ncleo del hecho imponible "s el elemento descriptivo$ al
39
cual$ para completar el supuesto hipot1tico$ se le adicionan los restantes elementos (personal$
espacial y temporal)
"l aspecto material del hecho imponible es el acto$ conjunto de hechos$ negocio o situaci'n
que grava$ que caracteriza o cualifica el tributo
b) Pe%sonal- "ste elemento esta dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra
en la situaci'n que fue descripta al definir la ley el elemento material Killegas dice que este
realizador o encuadrado puede ser denominado Ddestinatario legal tributarioE
c) Es2a&ial- "s el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario
legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situaci'n descripta por el aspecto
material o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situaci'n
4ropias de la nacionalidad de domicilio o de residencia
Te*2o%al- "ste aspecto es el indicador del momento en que configura$ o el legislador tiene
por configurada la descripci'n del comportamiento objetivo contenido en el aspecto material
del hecho imponible
B# EHtensi4n ) l3*ites de la le) t%i9uta%ia en el tie*2o ) en el es2a&io-
"l estado tiene potestades para dictar leyes tributarias obligatorias dentro de su territorio
"sta potestad suprema y su limitaci'n solo pueden venir de la C. o a trav1s de tratados
internacionales
Kigencia de las normas tributarias en el espacio+ principio de territorialidad+
Segn el c'digo civil las leyes son obligatorias para todos los que habitan el territorio de la
republica$ sean ciudadanos o extranjeros
&a expresi'n territorio comprende la superficie terrestre$ el espacio a1reo$ el mar y el
subsuelo submarino de la plataforma continental
/ veces las normas tributarias tienen efecto m,s all, de la jurisdicci'n del estado$ lo cual
origina la problem,tica de la doble imposici'n internacional
40
&imitaciones+ "l punto de partida es reconocer RCu,l es el pas de origen merecedor del
tributoS
# Criterio de la fuente productora de la rentabilidad + la renta corresponde al pas donde
est, colocado o utilizando econ'micamente el capital "ste criterio es utilizado normalmente
en pases que necesitan del capital extranjero (la renta corresponde al pas donde fue colado
el capital)
% Criterio del domicilio del beneficiario de la renta + ser, pas de origen donde el
beneficiario de la renta reside Su fundamento es que la renta es el fruto de la actividad
empresarial$ que se presume coincide con el lugar de residencia "s el lugar donde se
encuentra la residencia efectiva de la empresa
( Criterio de la nacionalidad del beneficiaros de la renta + se grava a los individuos dentro
o fuera del estado
)oble imposici'n y los momentos de vinculaci'n+ estudio de su conexi'n
8ay momentos de vinculaci'n y criterio de atribuciones
&os momentos de vinculaci'n+ se refiere a la conexi'n o nexo entre el estado y el hecho
imponible 4or ejemplo el estado va a cobrar un impuesto aplicando el principio de
territorialidad o va a cobrarlos aplicando el principio del domicilio del beneficiario
&os criterios de atribuci'n+ se refiere al nexo entre el sujeto pasivo y el hecho imponible 4or
ejemplo en un impuesto a la renta se aplicara el criterio de la fuente
4roblemas de la doble imposici'n en el ,mbito interno e internacional
&a doble imposici'n tiene lugar cuando se establece un mismo impuesto por dos o m,s estados$
partiendo de igual hecho imponible y obligando a un sujeto pasivo
&a doble imposici'n puede ser+ jurdica en donde existen dos estados soberanos$ misma
materia imponible a igual sujeto pasivo y econ'mica misma renta grabada dos veces por
41
ejemplo se paga en el pas de la empresa los dividendo y en el pas de residencia del
accionista
Soluciones propuestas+
# "xenciones por rentas obtenida en el exterior+ se gravan las ventas en el pas y se
eximen total o parcialmente los obtenidos en el exterior
% Cr1ditos por impuestos pagados en el exterior+ en este caso el pas grava tanto dentro
como fuera de sus lmites$ pero en el caso de impuestos pagados en el exterior se permite que
sean descontados del total de impuestos
( "xenciones por impuestos exonerados+ en este caso no solo se descuentan los
impuestos efectivamente pagados en el pas en va de desarrollo$ sino tambi1n aquellos que
deban pagarse pagado y no se pagaron por la existencia de exenciones o disminuciones en
dicho pas
7 )escuentos por inversiones realizadas+ de la totalidad de impuestos a pagar en el pas
de los capitalistas$ se descuenta el porcentaje de inversi'n realizada en el pas de desarrollo
C )5mbito temporal de aplicaci'n de la ley tributaria+ concepto
Si las leyes no dicen nada respecto a cuando entran en vigencia$ es de aplicaci'n la norma del
artculo % del c'digo civil$ que prev1 que las leyes entraran en vigencia el octavo da despu1s al
de su publicaci'n en el boletn oficial
"sta en vigencia hasta su derogaci'n expresa o tacita$ por vigencia de una ley que se opone a
la anterior
Causales de cesaci'n de los efectos de la ley
"xpiraci'n del termino de vigencia
)erogaci'n expresa del legislador
)erogaci'n por formaci'n de nuevas disposici'n legislativa$ incompatible con la primera
42
&a retroactividad de las leyes tributarias en la interpretaci'n de la corte suprema de justicia
de la naci'n+ estudio de su jurisprudencia
2nterpretaci'n de la corte suprema de la naci'n+ estudio de su jurisprudencia+ ha establecido
que las leyes financieras puede tener efectos retroactivos
/lcance de la retroactividad+ en general la doctrina considera que la posibilidad de aplicar una
ley nueva con efecto retroactivo ser, v,lida o no segn sea si desde el dictado de la ley nueva
ya se haba verificado el hecho imponible o no
(P0# Ele*ento &uanti(i&a9le de la %ela&i4n Au%3di&a t%i9uta%ia
"l elemento cuantificable debe expresar hasta que limite patrimonial es razonable llevar la
obligaci'n tributaria$ conforme a la aptitud de pago publico que el legislador pens'
aprehender al construir un cierto hecho imponible &a base imponible es el elemento
cuantificable de la relaci'n jurdica tributaria principal que coincidir, casi siempre con el
precio de adquisici'n de los bienes y servicios comprados$ importe por el que figuran 1stos
contablemente "s una magnitud num1rica pecuniaria sobre la cual en algunos casos es factible
aplicar un porcentaje o tanto por ciento denominado alcuota
(P1# EHen&iones ) Bene(i&ios T%i9uta%ios
"xenciones objetivas y subjetivas+ la exenci'n es una desconexi'n entre la verificaci'n del
hecho imponible y la obligaci'n tributaria Son hechos o situaciones que disminuyen la eficacia
generadora del hecho imponible$ producen el efecto neutralizar la consecuencia jurdica
normal derivada de la configuraci'n del hecho imponible o sea de pagar el tributo
/contece el 82CCCCC(."T!)CCCCCnace el tributo (consecuencia) 0iene lugar+
=na hip'tesis legal condicionante tributaria (82)+ la consecuencia de su realizaci'n es
el precepto de pagar el exacto monto tributario que la ley ordena
43
=na hip'tesis legal neutralizante tributaria (exenciones)+ su consecuencia es impedir$
total o parcialmente$ que la realizaci'n del 82 se traduzca en el originario precepto
"l sujeto pasivo exento no es autentico sujeto pasivo tributario y por lo tanto no puede ser
considerado un evasor legar del tributo
&as exenciones son de car,cter taxativa$ es decir que son solo las redactadas en la ley$ son
perdurables y duran mientras dure la vigencia de la ley
"xenciones tributarias pueden ser+
Subjetiva+ son aquellas en que la circunstancia neutralizante est, directamente
relacionada a la persona (fsica o jurdica) del destinatario legal tributario (persona que
realiza el 82) 4or ejemplo entidades gremiales$ cientficas$ religiosas las cuales se consideren
de bien pblico
!bjetiva+ son aquellas en la que la circunstancia neutralizante est, directamente
relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible$ sin influencia alguna de la
persona del derecho legal tributario 4or ejemplo+ impuestos a las ganancias goza de exenci'n
los beneficios consistente en intereses provenientes de dep'sitos de caja de ahorro
Beneficios tributarios+ es la desconexi'n entre hip'tesis y mandato en forma parcial "jemplo+
franquicia$ desgravaciones$ amortizaciones aceleradas$ etc "xisten ( tipos de de beneficios y
son+
"n algunos casos la neutralizaci'n es cuantitativamente parcial del efecto$ derivado de
la realizaci'n del 82$ implica que el sujeto pasivo paga el tributo en menor cantidad a la que el
legislador previo originario
"n otros supuesto de neutralizaci'n es temporalmente parcial no se disminuye el monto
tributable$ pero se dispensa de pago por un cierto periodo de tiempo "jemplo zona de
emergencia econ'mica
&os beneficios tambi1n consisten en montos que el estado entrega a particulares en
caso excepcionales y por razones de incentivo fiscal "jemplo reintegro o subsidios
44
Unidad n, I- SuAetos de la Rela&i4n >u%3di&a T%i9uta%ia
(P"# Los suAetos de la Rela&i4n >u%3di&a T%i9uta%ia
3elaci'n jurdica tributaria+ principalC obligaci'n tributarias+ objeto y sujeto (paso+
contribuyente:responsablesF activo) F accesoriaC deberes formales
8ay dos tipos de sujetos+
i )e derecho+ es sobre quien se verifica el hecho imponible y esta expresado en la ley$
es el obligado al ingreso del tributo 4or ejemplo el comerciante
ii )e hecho+ es el que soporta el impuesto "xiste un aspecto financiero de traslaci'n
4or ejemplo+ nosotros (2K/)
&a relaci'n jurdica tributaria es una relaci'n de derecho que vincula a dos sujetos+
/ctivos+ acreedor del impuesto$ pretensor del impuesto o "stado
4asivo+ deudor o contribuyente
"n este vnculo lo m,s importante es el sujeto pasivo )eben estar perfectamente
determinados
Sujeto activo+ concepto+ el sujeto activo es a favor de quien se cumple la prestaci'n$ es quien
tiene un cr1dito a su favor (cr1dito que surge de la ley)
"s distinto del sujeto que establece los impuestosF as tenemos+ /) sujeto activo de potestad
de establecer tributo que es el estado (lo hace a trav1s del poder legislativo) y B) sujeto
activo de la obligaci'n tributaria$ quien tiene a su cargo el cobro$ fiscalizaci'n y aplicaci'n de
normas (/*24)
4osibles sujetos activos de la relaci'n jurdica tributaria+ el estado$ los organismos especiales
y los 'rganos supranacionales
45
"l estado+ siendo la obligaci'n tributaria consecuencia del ejercicio del poder
tributario$ el sujeto activo por excelencia es el estado en sus ( manifestaciones
( naci'n:provincias:municipios) tienen poderes originarios
!rganismos especiales+ el estado puede crear organismos especficos$ dotarlos de
recursos financieros y les concede la facultad de exigir directamente y en sus beneficios las
contribuciones respectivas "s el caso de los entres paraestatales (por ejemplo la junta
reguladora de ganancias$ colegio de abogado y procuradores) &o recaudado por estos es para
su funcionamiento 0ales organismos carecen de potestades tributarias "sas contribuciones
especiales son de naturaleza tributaria por lo cual sus titulares resisten el car,cter de
sujetos activos de la obligaci'n
!rganismos supranacionales+ son organismos internacionales donde existe una
contribuci'n para su funcionamiento (aporte de los estados miembros) y tiende a su
fiscalizaci'n y control
4otestad
"s un t1rmino jurdico que contiene un concepto hbrido entre poder$ derecho y deber &a
potestad supone una derivaci'n de la soberana y coloca a su titular en una posici'n de
superioridad$ lleva implcita una capacidad de fuerza
&a potestad es un derecho$ porque quien la ostenta puede ejercerla frente a ciertas
personas para que cumplan ciertos deberes &e faculta legalmente para hacer ciertas cosas
&a potestad es un poder$ porque quien la ostenta puede normalmente hacer uso de la
fuerza para ejercerla 4or ello se atribuye normalmente a alguna autoridad
&a potestad es un deber$ porque la persona que la ostenta est, obligada a ejercerla$ y
no se puede rechazar
&o habitual es que la potestad sea una caracterstica de entes de derecho pblico (la
administraci'n$ el ministerio pblico$ etc)$ pero tambi1n se utiliza el t1rmino en derecho
privado
"l sujeto pasivo de la relaci'n tributaria+ concepto
"l hecho imponible acarrea la consecuencia potencial de que un sujeto pasivo pague al fisco
correspondiente (el sujeto activo) la prestaci'n o tributo
46
&lamamos destinatario legal del tributo al poseedor de aptitudes de pago publicoF es a quien
est, dirigida la carga patrimonial de aquel tributo cuyo hecho imponible tuvo en cuenta su
capacidad contributiva
"l destinatario legal tributario es en consecuencia$ aquel personaje con respecto al cual el
hecho imponible se configura o quien queda encuadrado en el hecho imponible
"l hecho de que un individuo sea el destinatario legal del tributo$ no significa que sea
inexorablemente$ el sujeto pasivo de la relaci'n jurdica tributaria principal
Ser, sujeto pasivo+ si el mandato contenido en la norma tributaria lo obliga a pagar el tributo
(destinatario legal tributarioO contribuyente)
.o ser, sujeto pasivo+ si el mandato de la norma tributaria obliga a un tercero ajeno al hecho
imponible (el sustituto) a ejecutar el pago tributario "l destinatario legal tributario queda
entonces excluido de la relaci'n jurdica tributaria principal y el nico sujeto pasivo ser, el
sustituto
Clases+ D&a correlaci'n existente entre tributo y obligaci'n tributaria$ implica una circulaci'n
entre el sujeto pasivo del tributo ( persona sometida al poder tributario del estado) y el
sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria (persona que debe cumplir con la prestaci'n ) 4or lo
general el sujeto del tributo es el sujeto de la obligaci'n$ pero en ciertos casos la ley fiscal
atribuye que el sujeto obligado a realizar la prestaci'n sean personas distintas al
contribuyenteE
4or lo tanto el sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria es aquella persona individual o
colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestaci'n y que puede ser el
contribuyente o un tercero
Clasificaci'n Sujeto pasivo directo o principal+ noci'n y enumeraci'n
8ay dos sujetos pasivos+ /) contribuyente o sujeto pasivo por deuda propia+ es el es
destinatario legal que debe pagar el tributo "xisten siempre y cuando se verifique el hecho
imponible y B) responsable o sujeto pasivos por deuda ajena+ est,n obligados a pagar el
tributo con los recursos que administra$ perciben o disponen Son designados por la ley
47
3esponsable del cumplimiento de la deuda ajena+ no se verifica en ellos el hecho imponible$
pero si est,n obligados al pago del tributo
Son todos los mandatarios o representantes legales "st,n obligados a pagar el tributo al
fisco con los recursos que administran$ perciben o que disponen (bienes del contribuyente)
&os responsables de la deuda ajena+ por sustituci'n$ con responsabilidad solidaria$ con
responsabilidad objetiva o por garanta
4or sustituci'n+ el legislador incluye el sustito tributario cuando resuelve reemplazar al
destinatario legal del tributo por lo que surge una circulaci'n entre el sujeto activo y el
sujeto sustituto "l sustituto desplaza al realizador del hecho imponible por lo tanto el
sustituto queda obligado en lugar del destinatario legal del tributo y no junto a el 4or ejemplo
una residente local goza de un inmueble cuya titularidad corresponde a una sociedad radicada
en el exterior
Con responsabilidad solidaria+ no se excluye al destinatario legal del tributo pero se
asigna el car,cter de sujeto pasivo a un tercero ajeno a la producci'n del hecho imponible
quien recibe el nombre de responsable por lo tanto surge un doble vnculo obligacional con un
nico objeto (la prestaci'n tributaria) "jemplo+ el director de una sociedad es responsable
solidario junto con la sociedad que es la contribuyente
"lementos comunes a la responsabilidad solidaria y sustituci'n+
a Si el legislador los declara sujeto pasivos es porque tienen algn nexo econ'mico o
jurdico con el destinatario legal tributario
b 0anto responsable solidario como sustituto son totalmente ajenos al hecho imponible
que se produce$ configuran o realizan respecto al destinatario legal tributario
/gente de percepci'n+ es aquel con su profesi'n$ oficio$ actividad o funci'n$ est, en una
situaci'n tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco "l agente de percepci'n proporciona al contribuyente un
servicio o le transfiere o suministra un bien
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/gente de retenci'n+ es un deudor del contribuyente o alguien que por su funci'n pblica$
activad$ oficio se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente
3esumen+ el agente de percepci'n por lo general es un proveedor que cuando nos vende un
articulo o nos presta un servicio nos cobra en la factura adem,s del bien o servicio Del
impuestoE por el cual fue designado Dagente de percepci'nE y que 1l se encargara de
ingresarlo a la /*24 y que luego nosotros en nuestra declaraci'n jurada restaremos de lo que
nos d1 a pagar$ en cambio el agente de retenci'n por lo general es un cliente que cuando paga
el bien o servicio que le brindamos te descuenta el impuesto que 1l se encargara de depositar
y por el cual te otorgara un certificado de retenci'n que a su vez nosotros tambi1n
descontaremos en nuestra declaraci'n jurada del importe que nos d1 a pagar
/n,lisis crtico+ la solidaridad en las obligaciones tributarias
8ay obligaci'n solidaria tributaria cuando la ley prescribe que % o m,s sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento de la misma obligaci'n
&os vnculos de la obligaci'n son+ aut'nomos+ el fisco puede exigir indistintamente a cada uno
la totalidad de la deudaF interdependiente+ porque integran una sola relaci'n jurdica
tributaria por identidad de objeto
&a solidaridad se puede establecer antes distintas categoras de sujetos pasivos+
a &a solidaridad de contribuyentes entre si$ cuando son plurales Se trata de diversos
sujetos pasivos realizadores de hechos imponibles y por ende deudores "l estado ejecutara
la totalidad de la deuda en la persona contribuyente solidario que elija 4ero el contribuyente
solidario pagador tendr, derecho a resarcirse cobrando a cada uno de los obligados su parte
proporcional
b Solidaridad entre el contribuyente y el responsable solidario (tercero ajeno al hecho
imponible)
c Solidaridad entre diversos responsables solidarios entre si
"fectos de la solidaridad+
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#) el responsable solidario queda liberado de responsabilidad si demuestra que el
contribuyente lo coloco en la imposibildiad de cumplir la obligaci'n
%) si la deuda se extingue para uno de los sujetos pasivos solidarios la obligaci'n se
extingue para todos
() si fallece uno de los sujetos pasivos solidarios dejando m,s de un heredero$ cada uno
de los herederos solo est, obligado a pagar la cuota correspondiente en proporci'n a su haber
hereditario
7) cada uno de los sujetos pasivos solidarios$ en caso de ser demandado puede oponer al
fisco las excepciones que sean comunes a todos los sujetos solidarios
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Unidad n,"!- EHtin&i4n de la o9li/a&i4n T%i9uta%ia
(P"# eHtin&i4n de la o9li/a&i4n t%i9uta%ia- no&i4n ) enu*e%a&i4n
"xisten distintos modos de poner fin a la obligaci'n tributaria$ pero su cumplimiento es la
forma ordinaria de la extinci'n "l medio general de extinci'n es el pago
*ormas para extinguir la obligaci'n tributaria+
4ago
Compensaci'n
Condonaci'n y remisi'n
.ovaci'n
Confusi'n
4rescripci'n
"l pago+ concepto+ es el cumplimiento de la prestaci'n que hace al objeto de la obligaci'n
(390)
.aturaleza jurdica+ teoras : generalidades sobre el pago
"l pago es un acto jurdico (es el hecho$ humano$ voluntario o consciente y lcito$ que
tiene por fin inmediato establecer entre las personas relaciones jurdicas$ crear o extinguir
derechos y obligaciones )
"l pago es un hecho jurdico Segn el C'digo Civil /rgentino un hecho jurdico es un
acontecimiento que tiene trascendencia en el ,mbito del )erechoF es decir$ que es susceptible
de producir alguna adquisici'n$ modificaci'n$ transferencia o extinci'n de derechos y
obligaciones (artculo ?P< del C Civil)=n hecho jurdico es el antecedente o la causa de una
relaci'n jurdica &os 8echos 9urdicos son acciones con consecuencias jurdicas es decir que
como consecuencia de dicho hecho nace$ se modifica o extingue un derecho
"l pago tiene naturaleza contractual
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RLui1nes deben efectuar el pagoS "l pago de la deuda tributaria debe ser afectado por los
deudores tributarios o en su caso por su representante o por los terceros
# )eudores directo (sujeto pasivo)+ es quien genera el hecho jurdico y realiza el pago
por el adeudo propio en calidad de contribuyente
% )eudores responsables+ por ley est,n obligados al cumplimiento de la prestaci'n
tributaria Son los deudores solidarios$ ya sea en calidad de representantes$ sucesores a
titulo universal
( 4ago por terceros extraMos+ los terceros pueden asumir la carga tributaria$ realizando
el pago$ salvo oposici'n motivada del deudor tributario
-edios y formas de pago
"l pago de los tributos$ intereses y multas se har, mediante dep'sitos en las cuentas
especiales del banco naci'n /rgentina y de los bancos y otras entidades que la /*24 autorice
&ugar y tiempo de pago+
"l pago del tributo deber, hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el pas$ en el de
su representante en caso de ausencia "l pago del tributo retenido deber, efectuarse en el
lugar del domicilio del agente de retenci'n "l pago del tributo recibido por el agente de
percepci'n deber, efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente Cuando el domicilio
no pudiera determinarse$ la /*24 fijara lugar de pago "l pago fuera del lugar
correspondiente dar, lugar a una infracci'n y en consecuencia producir, una multa
0iempo
"l cumplimiento de la obligaci'n tributaria debe efectuarse en el tiempo indicado por el
ordenamiento legislativo
2mputaci'n del pago
"s aquella operaci'n dirigida a establecer a que periodo fiscal de impuestos y a qu1 impuesto
est, dirigido el pago Si el contribuyente al realizar el dep'sito omiti' fijar el periodo al que
imputa el pago$ el fisco lo determina en forma subsidiaria
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2mputaci'n de oficio U diversos supuestos
# )euda correspondiente a un solo tributo+ se imputa a la deuda m,s antigua por ser la
m,s onerosa
% Karios tributos+ el pago se imputa a la m,s remota y a la m,s onerosa "n caso de
igualdad de situaciones el importe debe prorratearse
( Karios conceptos+ #I intereses$ %I capital y (Imultas
"fecto del pago + es la extinci'n de la obligaci'n por lo tanto la liberaci'n del deudor que
tiene derecho a exigir del acreedor el reconocimiento de esta situaci'n y el otorgamiento del
recibo correspondiente 4ara que surta efecto liberatorio$ debe cumplir las condiciones+ que
el cobro haya sido efectuado por el estado y debe mediar buena fe de parte del
contribuyente
4ago por consignaci'n+ tiene aplicaci'n cuando el acreedor no pudiera recibir el pago ofrecido
por el deudor y es muy poco probable que el estado se rehus1 a aceptarlo
0iene escasa aplicaci'n en materia tributaria$ porque tiene aplicaci'n cuando el acreedor no
pudiera recibir el pago ofrecido por el deudor$ y es muyyy poco probable que el estado se
rehus1 a aceptarlo
8ay situaciones que exigen recurrir a este procedimiento+
"n tributo espont,neos+ en donde el deudor ingresa los fondos por cuentas bancarias
oficiales$ pero la administraci'n puede negar comprobantes del pago efectuado o rehusar la
autorizaci'n de ciertos actosF entonces no queda mas remedio que la acci'n judicial que
importara la consignaci'n 4erseguir que se declare extinguida la obligaci'n
"n cambio cuando el pago no puede tener lugar sin que la administraci'n otorgue un
documento que permite el ingreso de los fondos$ puede ser necesario un juicio de
consignaci'n
0ambi1n cuando dos o m,s entes se atribuyen el derecho de percepci'n del tributo$ en
cuyo caso el deudor debe proceder a consignar judicialmente el dinero
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4ago por subrogaci'n+ el pago con subrogaci'n tiene lugar cuando lo hace un tercero a quien se
transmite todos los derechos del acreedor$ ya sea por un acuerdo de las partes o por
disposici'n de la ley
&os intereses )isposiciones de la ley ##<?(+ en el derecho tributario$ por el pago fuera de
termino$ la mora es autonoma e implica una operaci'n en forma autom,tica de intereses sin
necesidad de interpelaci'n
"xisten dos clases de intereses+
3esarcitorios+ desde la fecha de vencimiento de la obligaci'n$ hasta la fecha de pago o
el da anterior a la interposici'n de la demanda
4unitorios+ cuando se inicia demanda judicial$ los intereses se devengan desde la
interposici'n de la demanda hasta el pago
(P# Ot%os *edios de eHtin&i4n
Compensaci'n+ permite al contribuyente que tenga saldo a favor de libre disponibilidad en un
impuesto$ utilizando para el pago de otro tributo
Segn la ley ##<?($ hay dos tipos de compensaci'n
4or el mismo deudor+ el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas
hacia el fisco nacional con sus saldos favorables
)e oficio+ la administraci'n puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente con los saldos deudores de impuestos "l efecto de la compensaci'n es la
extinci'n de ambas deudas hasta el importe de la menor$ quedando subsistente la mayor por
el saldo restante
Condonaci'n y remisi'n+ el poder legislativo puede dictar leyes de condonaci'n (perdonar la
deuda total o parcialmente) de tributos y sanciones fiscales pero la administraci'n no puede
efectuar remisi'n de deuda de esa ndole "n /rgentina est, permitida pero limitadamente
.ovaci'n+ consiste en la transformaci'n de una obligaci'n en otra al tiempo que queda
extinguida la primera
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Confusi'n+ ocurre cuando se rene en una misma persona por sucesi'n universal o por otra
causa$ la calidad de acreedor y deudor
(P0# P%es&%i2&i4n
4rescripci'n+ concepto y clasificaci'n+ se configura la prescripci'n cuando el deudor queda
liberado de su obligaci'n por la inacci'n del estado por cierto periodo de tiempo
&a prescripci'n tiene % sentidos+
4rescripci'n adquisitiva+ es la figura que implica la adquisici'n de un derecho
4rescripci'n liberatoria+ es la que implica la liberaci'n de una obligaci'n cuando se dan
los dos requisitos de la ley "sta es la que se da en materia tributaria
3equisitos
&a falta de ejercicio de un derecho por parte del titular del mismo
"l transcurso del tiempo (del plazo exigido por la ley)
la prescripci'n no es un medio de extinci'n$ sino que los efectos de la misma extinguen los
efectos judiciales que hubiera podido utilizarse para exigir el cumplimiento de la obligaci'n$ si
la misma no hubiera prescripto
Segn la ley ##<?( existen cuatros supuestos de prescripci'n+
# &a prescripci'n de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago del
impuesto
% &a prescripci'n de las acciones y poderes del fisco para aplicar las multas prevista en
dicha ley
( &a prescripci'n de las acciones y poderes del fisco para hacer efectivas las multas
7 &a prescripci'n de la acci'n de repetici'n del impuesto
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>eneralidades sobre la prescripci'n
# 0ermino de la prescripci'n+ las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el
pago de los impuestos y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ellas
previstas$ prescriben+ a) por el transcurso de ; aMos en el caso de contribuyente inscripto y
b) por el transcurso de #A aMos en el caso de contribuyentes no inscriptos &a acci'n de
repetici'n de impuestos prescribe por el transcurso de ; aMos
% *orma de computar el t1rmino+ no existe formalidad$ entonces deben examinarse los
distintos grav,menes Segn la ley ##<?( la facultad de determinar el impuesto y facultades
accesorias$ comienzan a prescribir el # de nero siguiente al aMo en que se produzca el
vencimiento de los plazos generales
Suspensi'n del termino de la prescripci'n+ &a suspensi'n inutiliza para la prescripci'n su
tiempo de duraci'n$ pero una vez desaparecida la circunstancia que la origina$ el tiempo
anterior a la suspensi'n se agrega al transcurrido con posterioridad "n la determinaci'n de
oficio o cuando media resoluci'n que aplica multas$ se suspende el curso de la prescripci'n de
la acci'n fiscal por el termino de # aMo$ contando desde la fecha de intimaci'n administrativa
de pago Sin embargo$ si se interpone recurso de apelaci'n ante el tribunal fiscal$ el termino
de suspensi'n se prolonga hasta PA das despu1s de notificada la sentencia del citado tribunal
que declare su incompetencia$ determine el tributo o apruebe la liquidaci'n practicada en su
consecuencia
2nterrupci'n de la prescripci'n+ la interrupci'n tiene como no trascurrido el plazo de la
prescripci'n que corri' con anterioridad al acontecimiento interruptorF desaparecido este$
vuelven las cosas al estado original y comienza una nueva prescripci'n
"fectos de la interrupci'n+ es tener como no sucedida la prescripci'n anterior$ 'sea que
empieza a contarse un nuevo periodo completo y su c'mputo se realizara inmediatamente
despu1s del acto interruptivo$ excepto en el caso de demanda$ en que se realizan despu1s de
sentencia definitiva
(47) 4rivilegios fiscales
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Consiste en el derecho dado por una ley a un acreedor para que sea pagado con preferencia
de otro acreedor "n el caso tributario$ privilegio puede definirse con los privilegios
otorgados al fisco en concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor 8ay
privilegios generales+ sobre los bienes muebles e inmuebles y privilegios especiales+ sobre
determinados bienes
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Unidad n,""- De%e&'o ad*inist%ati+o
(P"# De%e&'o Ad*inist%ati+o
"s la rama del derecho pblico que trata de la organizaci'n de las administraciones publicas y
de las relaciones de estas con los administradores .o puede decirse que haya estado y no
haya derecho administrativo "l estado tiene una funci'n administrativa (es toda actividad
que realizan los 'rganos administrativos y la que realizan los 'rganos legislativos y
jurisdiccionales Se manifiesta en actos y hechos) dada por el pueblo soberano
/cto administrativo+ definiciones y caracteres
&a actividad administrativa se cumple mediante hechos y actos de la administraci'n =n
hecho administrativo+ es todo aquel que es producido por la administraci'n para impulsar el
desenvolvimiento de esta y con ello la atenci'n de sus fines generales =n /cto
administrativo+ es la decisi'n o declaraci'n tomada por funcionarios pblicos en ejercicio de
sus facultades "s cuando la administraci'n pblica decide mediante disposiciones en ejercicio
de sus fines administrativos$ sobre algn hecho o inter1s "s la decisi'n tomada por
funcionarios pblicos$ en ejercicio de las facultades que la ley le confiere$ sobre cuesti'n
relativa a deberes o intereses de la administraci'n y del administrado "s una declaraci'n
unilateral de voluntad que ejerce efectos jurdicos individuales "l acto administrativo puede
estar exteriorizado en forma verbal$ necesariamente ser, escrito
Sus caractersticas son+ /) 4resunci'n de legitimidad+ el acto administrativo se presume
legitimo hasta que lo contrario sea resuelto por una autoridad competente Luien invoque la
nulidad del acto debe probarla y declarada judicialmente "l acto no puede ser invalidado de
oficio por el juez B) "s ejecutivo+ es un acto que debe ser cumplido Cuando se deja de
cumplir el acto administrativo$ la administraci'n no puede hacerlo cumplir$ sino que el poder
administrador debe ir al poder judicial para que lo haga cumplir
"s posible de ejecutoriedad+ es ejecutorio cuando la administraci'n tiene los medios
para hacerlo cumplir ella misma por coerci'n y no es ejecutorio cuando debe recurrir a la
justicia para lograr su cumplimiento &a ejecutoriedad puede ser otorgado por distintos
medios uno es la coerci'n directa+ el administrador puede forzar al administrado con el acto
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por ejemplo retirarse de un lugar cuyo acceso est, prohibido$ coerci'n indirecta+ se aplica
sanciones para forzar al administrado a cumplir con el acto por ejemplo multas y ejecuci'n por
la misma administraci'n C) "stabilidad+ es una garanta para el individuo .o habr, garanta si
el acto administrativo pudiera alterar derechos adquiridos por el individuo .o puede ser
dejado sin efecto por la administraci'n cuando se le antoje
(4%) 3esoluci'n de conflictos atinentes a la funci'n administrativa
&a materia contencioso administrativo
&a materia contencioso administrativo trato del conflicto suscitado entre el administrado y la
administraci'n pblica$ con motivo del acto administrativo que el administrado considero
violatorio de un determinado derecho que le pertenece "n nuestro pas son tramitadas en el
poder judicial con excepciones aisladas
9urisdicci'n y competencia en lo contencioso administrativo
/ 4uede haber jurisdicci'n judicial con competencia en lo contencioso administrativo y
observarse en ello el procedimiento judicial comn
B 4uede la jurisdicci'n ser judicial u ordinaria y el procedimiento ser tambi1n ordinario$
esto es juicio civil
9uicio contencioso administrativo+ caracteres+
/gotada la va administrativa se contina con el recurso o acci'n ante los jueces
"l particular se presenta invocando un derecho subjetivo o inter1s legitimo vulnerado o
desconocido$ un acto administrativo (positivo o negativo) y reclamaci'n por va administrativa
agotada
Cuando el particular determina que hay un acto administrativo que se aparta del derecho$ la
manera de hacer cumplir el derecho o impugnar ese acto administrativo es a trav1s de un
recurso judicialF ese recurso judicial es el acto de apertura de un juicio contencioso
administrativo+ el proceso consta de ; parte+ #) demanda$ %) contestaci'n de la demanda$ ()
prueba de actos$ 7) importancia segn el merito de las pruebas y ;) sentencia del juez de
primera instancia
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&a sentencia de lo contencioso administrativo+ estructura y contenido
&a sentencia se limita a tratar de discutir sobre la irregularidad del acto impugnado &a
sentencia resuelve la nulidad o la no nulidad del acto que cuestiona Si se hace lugar la nulidad$
segn los casos se deber,n devolver lo retenido indebidamente y se deber, indemnizar por
daMos y perjuicio ocasionados
&a sentencia puede impugnarse mediante el recurso de apelaci'n$ o sea que llevamos la
discusi'n a segunda instancia "fectos de esos recursos+ suspensivo+ cuando la sentencia se
suspende y devolutivo+ implica el cumplimiento de la sentencia
&os recursos en lo contencioso administrativo+ enunciado
&os recursos son medios de sentencia jurisdiccional por lo que se defienden un derecho
constitutivo o un inter1s legitimo 8ay tres clases+ los nuevos recursos$ los recursos
administrativos y los recursos contencioso administrativos
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Unidad n,"- De%e&'o T%i9uta%io Ad*inist%ati+o Fo%*al
(4#) )erecho tributario /dministrativo o formal
)erecho 0ributario sustantivo o material+ Conjunto de normas que definen los supuestos de
las obligaciones tributarias$ cuyo objeto es la prestaci'n del tributo y las obligaciones
accesorias$ como tambi1n la relaci'n que surge del pago indebido ()ino 9arach)
!bligaciones de dar "s la ley propiamente dicha
3egula la relaci'n tributaria propiamente dicha$ desde su creaci'n hasta su extinci'n
0eniendo en cuenta que esta obligaci'n es la que consiste en pagar los tributos y que estos
son prestaciones exigidas coactivamente por el estado$ que solo pueden tener lugar por
mandatos legales (reconocen como nica fuente la ley)
)erecho tributario formal o administrativo+ Conjunto de normas y principios que rigen la
actividad de la administraci'n pblica en lo referente a los tributos &as relaciones jurdicas
comprendidas en este derecho no son obligaciones de dar$ sino de hacer o no hacer o
soportar &os sujetos de estas relaciones son la administraci'n y los sbditos 3egula los
deberes y formalidades que deben cumplir los particulares$ as como las correlativas
facultades de los organismos administrativos a los cuales se les ha encomendado la percepci'n
de los tributos y el control del cumplimiento por aquellos de sus correspondientes
obligaciones tributarias (3econocen no s'lo como fuente la ley sino que tambi1n los decretos
reglamentarios e incluso las resoluciones dictadas por los propios 'rganos de la administraci'n
(-artn$ 3odriguez =s1)
&imites a la potestad tributaria
"n su origen el tributo signific' violencia del "stado frente al particular$ y an sigui'
teniendo ese car,cter cuando su aprobaci'n qued' confiada a Dlos consejos del reinoE$
Drepresentaciones corporativasE$ e incluso a las Dasambleas popularesE .o poda hablarse de
DgarantasE de los sbditos cuando la aprobaci'n se otorgaba en forma gen1rica y sin normas
fijas destinadas a regular los casos individuales
=n cambio fundamental se produce cuando aparece el principio de legalidad como lmite
formal )e tal manera$ el poder tributario se convierte en la facultad de dictar normas
jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro
"sta garanta formal se completa cuando aparecen las garantas materiales q constituyen
lmites en cuanto al contenido de la norma tributaria$ as como el principio de legalidad es el
lmite formal respecto al sistema de producci'n de las normas "stas garantas materiales son
la capacidad contributiva$ la generalidad$ la igualdad$ la proporcionalidad$ la equidad$ la no
confiscatoriedad y la razonabilidad
8ay otros lmites q completan el estatuto de garantas del contribuyente$ y q son el control
jurisdiccional$ la seguridad jurdica y la libertad de circulaci'n territorial
L3*ite (o%*al- 2%in&i2io de le/alidad
L3*ite *ate%ial- &a2a&idad &ont%i9uti+a.
61
(P# Dete%*ina&i4n de la O9li/a&i4n T%i9uta%ia
Consiste en el acto o conjunto de actor emanados de la administraci'n$ de los particulares o
de ambos coordinadamente$ destinados a establecer en cada caso particular$ la configuraci'n
del presupuesto de hecho$ la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligaci'n
/cto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria$
quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y cual es el importe de la deuda
.aturaleza jurdica+ se discute si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o
si$ al contrario nace en el momento de producirse la determinaci'nF teoras+
Car,cter constitutivo de la determinaci'n+ la deuda solo es exigible a partir del acto
administrativo de la determinaci'n
Car,cter declarativo de la determinaci'n+ la deuda tributaria nace al producirse el
hecho imponible
Clasificaci'n+
)eterminaci'n del sujeto pasivo+ (o declaraci'n jurada) tiene car,cter de norma
general en nuestro sistema legal tributario &as ))99 deben ser presentadas por los sujetos
pasivos y esta obligaci'n puede extenderse a otros terceros (contadores$ responsables
solidarios o sustitutos)
4rocedimiento+ #) los declarantes llenan los formularios especificando los elementos
relacionados con el hecho imponible$ %)pagar el tributo en organismos fiscales o bancos
designados$ ()presentar el formulario al organismos recaudador dentro del plazo previsto
)eterminaci'n de oficio+ es la determinaci'n de la obligaci'n que practica el fisco y proceden
en los siguientes casos+
"l procedimiento de determinaci'n de oficio se iniciara$ por el juez administrativo$ con una
vista al contribuyen o responsable de la actuaciones administrativa y de las impugnaciones a
62
cargo que se formulen$ proporcionando detallado fundamento de los mismos$ para que en el
termino de #; das$ que podr, ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez$ formule por
escrito su descargo y ofrezca a presente las pruebas que hagan a su derecho "vacuada la
vista o transcurrido el termino seMalado$ el juez administrativo dictara resoluciones fundada
determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de #; das
"n el supuesto que transcurrieran PA das desde la evacuaci'n de la vista o del vencimiento
del t1rmino establecido en el primer p,rrafo sin que se dictare la resoluci'n$ el contribuyente
o responsable podr, requerir pronto despacho 4asado los (A das de tal requerimiento sin que
la resoluci'n fuere dictada$ caducara el procedimiento
Base cierta+ cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma
directa y con certeza la existencia de la obligaci'n tributaria (el 82) y la magnitud econ'mica
de tal obligaci'n
&os elementos pueden ser proporcionado por el sujeto pasivo$ el tercero o por investigaci'n y
fiscalizaci'n
Base presunta+ cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos necesarios para
la determinaci'n cierta &a determinaci'n se realiza en funci'n de los hechos o circunstancias
conocido y que tiene relaci'n normal con las circunstancias que la ley describe como hecho
imponible y que permiten deducir la existencia y cuanta de la obligaci'n
)eterminaci'n mixta+ &a efecta la administraci'n con la cooperaci'n del sujeto pasivo$ el cual
aporta los elementos que el fisco solicita pero este es el ultimo quien fija el dinero a pagar
"jemplo en los impuestos aduaneros
63
Unidad n,"0- De%e&'o 2%o&esal T%i9uta%io (I#
(P"# De%e&'o P%o&esal T%i9uta%io
(P"# De%e&'o 2%o&esal t%i9uta%io- &on&e2to
3egula las controversias entre el fisco y los contribuyentes cuando hay conflicto de inter1s$
los cuales se suscitan en las siguientes situaciones+
/nte una ejecuci'n por falta de pago en termino con la posibilidad de los ejecutados de
discutir la legalidad del cobro
/nte la impugnaci'n por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas
que les imponen sanciones
/nte las reclamaciones de repetici'n por tributos que el presunto sujeto pasivo ha
credo haber pagado indebidamente
/nte la situaci'n de repetici'n por sanci'n
)e los 'rganos jurisdiccionales+ diversas clases
/*24+ la administraci'n federal de ingresos pblicos es una entidad aut,rquica en el
,mbito del ministerio de economa y obras y servicios pblicos &a /*24 tiene a su cargo la
percepci'n$ aplicaci'n y fiscalizaci'n de los tributos y accesorios dispuestos por las normas
legales respectivas >oza de alguna autonoma ya que sus resoluciones son recurribles ante el
poder judicial
"l director general de la /*24 tiene distintas funciones por ejemplo$ organizaci'n interna$
reglamentaci'n$ interpretaci'n generales obligatorias$ determinaci'n de oficio de la ley$ etc
"l tribunal fiscal de la naci'n depende del poder ejecutivo$ pero ejerce funci'n jurisdiccional
y tiene independencia funcional 0iene su cede en Cap *ederal pero puede sesionar en
cualquier lugar del pas /lgunas funciones son+ recurso de apelaci'n contra resoluciones de la
/*24$ recurso de amparo$ etc
9urisdicci'n y proceso tributario+ an,lisis de las cualidades y caracteres
"n los casos observados de conflicto de intereses las partes dirimen la controversia ante la
autoridad jurisdiccional y quedan sometidas a la decisi'n firme de esta
"l estado pone a su cargo un deber inexcusable$ proveer lo conducente para que los 'rganos
jurisdiccionales dirimidotes de conflictos ofrezcan las siguientes garantas de independencia$
imparcialidad e idoneidad
&egislaci'n nacional y legislaci'n comparada
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D Solve et repeteE es un principio o aforismo latino que se traduce literalmente como
Vpaga y reclamaW
#
Su significado transmite la idea segn la cual$ para poder recurrir$ o
reclamar el$ u ponerse al$ mandato de pago contenido en una determinada resoluci'n ejecutiva$
emanada del poder de un 'rgano competente de la /dministraci'n pblica$ antes de ello es
obligado pagar (o garantizar indefectiblemente el pago) a dicha /dministraci'n
&egislaci'n nacional + nuestro pas aplica el principio Dsolve et repeteE que significa que
cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta con el fisco la legalidad de un
tributo previamente debe pagarlo$ aunque la corte estableci' excepci'n a esta regla
&egislaci'n comparada + la regla Dsolve et repeteE no es generalmente aceptada en los
estados de derecho m,s avanzado y los particulares pueden discutir la legalidad del impuesto
sin pagarlo previamente Se dice que este principio es un medio frecuentemente utilizado para
encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente
)e la prueba en lo contencioso tributario+ generalidades
"l principio general es que quien afirma un hecho es al que le corresponde probarlo
Como los recursos son planteados por los contribuyentes a ellos les corresponde el cargo de la
prueba
"n el proceso contencioso tributario a veces las pruebas que aportan los organismos de
aplicaci'n o el contribuyente no son las suficientes al juez y este puede pedir otras pruebas
llamadas Dmedidas para mejor juzgarE
)e la sentencia en los procesos tributarios+ cosa juzgada
&a cosa juzgada se utiliza en el ,mbito administrativo como en el judicial propiamente
&a cosa juzgada administrativa tiene la caracterstica de ser inmutable (que no se puede
modificar)
&a cosa juzgada judicial tiene la caracterstica de ser irrefutable (que no se puede impugnar)
e ineludible (que no se puede evitar)
(P# Re&u%sos ante la auto%idad de a2li&a&i4n
Contra las resoluciones que imponga sanciones o determine tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva o se dicten en reclamos por repetici'n de tributos$ los sujetos pasivos o
infractores pueden interponer dentro de los #; das de notificado el recurso de
reconsideraci'n y recursos de apelaci'n
"stos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo ( no requiere el
principio de Dsolve et repeteE)
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/mbos recursos son excluyentes entre s e iniciado uno de ellos ya no se puede intentar el
otro
3ecurso de consideraci'n+
)ado que las multas son de naturaleza penal$ la Corte Suprema ha establecido que no rige en
este caso el denominado principio del solve et repete$ es decir del pague y luego reclame la
devoluci'n )e modo que lo que cabe es aprovechar los distintos procedimientos de apelaci'n
para evitar que las multas queden firmes y no haya entonces m,s remedio que pagarlas "llo$
claro est,$ si creemos que nos asiste raz'n
&as resoluciones administrativas que imponen multas pueden ser recurridas dentro de los #;
das h,biles administrativos de notificadas (art G< ley ##<?() mediante a) un recurso de
reconsideraci'n ante la misma autoridad que dict' la resoluci'n o b) un recurso de apelaci'n
ante el 0ribunal *iscal para montos superiores a X %;AAC /mbos recursos son excluyentes$
es decir que hay que escoger uno de los dos
"n el caso del recurso de reconsideraci'n$ deber, presentarse el escrito ante la autoridad de
aplicaci'n o enviarlo por correo certificado con aviso de retorno 0ambi1n deber, comunicarse
a dicha autoridad en el caso de haber interpuesto el recurso ante el 0ribunal *iscal
&a reconsideraci'n debe ser resuelta y comunicada al contribuyente por parte del juez
administrativo en un plazo de %A das h,biles administrativos con el detalle de los
fundamentos (art #AA de la ley citada)
&a denegatoria de la reconsideraci'n es factible de ser apelada ante el juez nacional
respectivo$ en el fuero Contencioso /dministrativo "xiste un mnimo de X %AAC para hacer
viable esta apelaci'n "l plazo es de #; das h,biles administrativos desde la notificaci'n de la
resoluci'n denegatoria del recurso de reconsideraci'n
"l juez pedir, los antecedentes a la /*24$ que tiene a su vez #; das para contestarle 0odo
mediante oficio Cuando el recurso es admitido corresponde correr traslado al 4rocurador
*iscal .acional$ o por c1dula al representante legal de la /*24 para que conteste dentro de
los (A das y oponga las defensas y excepciones que pudieran tener$ las que ser,n resueltas
conjuntamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva
/ su vez la sentencia de primera instancia podr, ser apelada ente la C,mara .acional en lo
Contencioso /dministrativo en un plazo de ; das siempre que el monto supere los X %AA
"l recurso ante el 0ribunal *iscal se interpondr, por escrito dentro de los #; das de
notificada la resoluci'n administrativa$ y comunicada a la /*24 "l apelante debe expresar
todos sus agravios$ oponer excepciones$ ofrecer pruebas y acompaMar el instrumental que
hiciere a su derecho )entro de los (A das se dar, traslado del recurso a la /*24 para que
conteste$ oponga excepciones$ acompaMe el expediente administrativo y ofrezca prueba
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=na vez cumplida la etapa probatoria podr,n efectuarse los alegatos de ambas partes y luego
se dictar, sentencia
&a sentencia podr, ser apelada ante la C,mara .acional en lo Contencioso /dministrativo
dentro de los (A das de notificada
Si no se interpusiera el recurso$ la sentencia queda firme y deber, cumplirse dentro de los #;
das
&a C,mara resolver, el fondo de la cuesti'n teniendo por v,lidas las conclusiones del 0ribunal
*iscal sobre las cuestiones probadas
"n los casos de repetici'n de impuestos$ las multas firmes pueden ser incluidas en el pedido
de repetici'n$ pero de manera proporcional al impuesto cuya repetici'n se persigue
3ecurso de apelaci'n+ procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen
tributos y accesorios$ o se dicten en reclamos por repetici'n de tributos
"n cuanto a la interposici'n$ este recurso se interpone por escrito ante el 0ribunal *iscal
dentro de los #; das de notificada la resoluci'n administrativa$ y el recurrente debe
comunicar a la )>2 o a la /dministraci'n .acional de /duanas (dentro del mismo t1rmino) que
lo ha interpuesto$ si no lo hace puede ser sancionado "n su interposici'n$ el recurrente debe
expresar todos sus agravios$ oponer excepciones$ ofrecer prueba y acompaMar la instrumental
que haga a su derecho &a sustanciaci'n del recurso suspende la intimaci'n de pago (mientras
la apelaci'n no quede resuelta por sentencia del 0ribunal *iscal$ el recurrente no puede ser
ejecutado por la suma resultante de la determinaci'n o por el importe de la multa aplicada
"n cuanto al traslado a la apelada$ se dar, traslado por (A das a la apelada ()>2 o
/dministraci'n .acional de /duanas) para que conteste el recurso$ oponga excepciones$
acompaMe el expediente administrativo y ofrezca su prueba "n caso de no contestaci'n$
corresponde declarar a la apelada en rebelda Sin embargo$ 1sta no altera la prosecuci'n del
proceso$ y si en algn momento cesa$ la sustanciaci'n continuara sin que pueda retrogradar
"n cuanto a las excepciones+ producida la contestaci'n de la apelada$ y en caso de que 1sta
opusiese excepciones$ el vocal instructor dar, vista por #A das al apelante para que las
conteste y ofrezca prueba sobre ellas &as ? excepciones que pueden oponer las partes como
de Dprevio y especial pronunciamientoE son+ incompetencia$ falta de personera$ falta de
legitimaci'n en el recurrente o la apelada$ litispendencia$ cosa juzgada$ defecto legal$
prescripci'n y nulidad Si el vocal estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de
previo y especial pronunciamiento$ dispondr,$ por resoluci'n inapelable$ que tal excepci'n se
resuelva junto con el fondo de la causa "l vocal tiene un plazo de #A das para resolver si las
excepciones son admisibles
"n cuanto a la admisibilidad y producci'n de prueba+ si no se plantearon excepciones$ o bien se
han resuelto las planteadas$ el vocal instructor debe decidir sobre la pertinencia y
admisibilidad de las pruebas Si resuelve sustanciarlas$ debe hacerlo en un plazo no superior a
los <A das$ aunque a pedido de las partes puede ampliar tal t1rmino hasta (A das m,s
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Clausura de prueba y alegatos+ una vez que vence el t1rmino de prueba$ el vocal declara su
clausura y eleva los autos a la sala$ la que por #A das los pone a disposici'n de las partes para
que aleguen Cuando la sala crea necesario un debate m,s amplio$ convocara a audiencia de
vista de causa por auto fundado
-edidas para mejor proveer+ hasta el momento de dictar sentencia$ el 0ribunal puede
decretar medidas para mejor proveer (o sea$ prueba adicional que resuelve recibir de oficio
para un mejor y m,s completo conocimiento de la causa)
&mites y facultades de la sentencia &a sentencia no puede declarar la inconstitucionalidad de
las leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones 4ero si la CS9. ha declarado este
tipo de inconstitucionalidades$ el 0ribunal puede aplicar esa jurisprudencia
4lazos para la sentencia+ son de #; das para resolver excepciones de previo y especial
pronunciamiento$ de (A das cuando se trate de sentencias definitivas y no se hubiera
producido prueba$ de <A das en caso de sentencia definitiva y prueba producida ante el
0ribunal
T%i9unal Fis&al de la Na&i4n- es el tribunal que resuelve conflictos de ndole impositiva "ste
organismo jurisdiccional fue creado por la &ey #;%<; del aMo ;P y entiende de los recursos
relacionados con los impuestos y sanciones aplicadas por la /*24
O%/aniCa&i4n- este organismo jurisdiccional que depende del 4".$ es un 'rgano administrativo
pero ejerce funci'n jurisdiccional y tiene independencia funcional 0iene su sede en Capital
*ederal$ pero puede sesionar en cualquier lugar de la 3epblica mediante delegaciones "st,
compuesto por %# vocales argentinos de (A o m,s aMos de edad y con 7 o m,s aMos de
ejercicio profesional Se divide en G salas$ 7 integradas por dos abogados y un contador
(competencia en materia impositiva no aduanera) y ( integradas cada una con ( abogados
(competencia exclusiva en asuntos aduaneros) 0iene un presidente que es designado de entre
los vocales por el 4" y dura ( aMos en sus funciones$ sin perjuicio de nueva designaci'n
ulterior &a vicepresidencia es desempeMada por el vocal m,s antiguo de competencia distinta
de la del presidente
/spectos relevantes+ en primer lugar$ tiene garanta de independencia$ la cual se intenta
lograr con las siguientes exigencias legales+
3etribuci'n fija equiparada a los camaristas federales
3emoci'n solo por causas que enumera la ley
9uzgamiento de esas causas por un jurado presidido por el procurador del 0esoro
"n cuanto a idoneidad$ los vocales son designados por el 4" previo concurso de antecedentes
que acrediten competencia en la materia (ya sea impositiva o aduanera)
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"n materia de imparcialidad se adoptan los siguientes recaudos+
=n estricto r1gimen de incompatibilidades$ semejante al que rige en el orden judicial
)eber de excusaci'n por las causales previstas en el C'digo procesal civil de la .aci'n$
art #;A (sin embargo$ los vocales no pueden ser recusados por dichas causales)
Co*2eten&ia. A&tua&iones ante el *is*o- el tribunal fiscal debe entender en las siguientes
cuestiones+
"n recursos de apelaci'n contra las determinaciones de oficio de la /*24$ por un importe
superior al que fija la ley
"n los recursos de apelaci'n contra las resoluciones de la /*24C)>2 que ajusten
quebrantos por un valor superior al que la ley establece
"n los recursos de apelaci'n contra resoluciones de la /*24C)>2 que impongan multas o
sanciones de cualquier otro tipo$ salvo la de arresto
"n los recursos de apelaci'n contra las resoluciones de la /*24C)>2 que denieguen
reclamaciones por repetici'n de impuestos y en las demandas por repetici'n que se entablen
directamente ante el tribunal$ siempre que se trate de importes superiores a los que fija la
ley (X#AA)
"n los recursos por retardo en la resoluci'n de causas radicadas ante la /*24C)>2
"n los recursos de amparo "ste recurso se origina en la demora excesiva de los empleados
de la )>2 o /duana en realizar un tr,mite o diligencia &uego de tramitar el recurso$ el
0ribunal *iscal puede ordenar la realizaci'n del tr,mite o liberar de 1l al particular
"n los recursos y demandas contra resoluciones de la /duana de la .aci'n que determinan
tributos$ recargos$ accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando)
/simismo en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de repetici'n de tributos y
accesorios recaudados por la /duana$ as como en los recursos a que los reclamos dan lugar
(4() )emanda por 3epetici'n
La repetici'n tributaria$ como relaci'n jurdica$ es aquella que surge cuando una persona
abona al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente
adeudado y pretende luego su restituci'n "l pago indebido y la consiguiente pretensi'n
repetitiva dan origen a un D+in&ulu* iu%is< entre el sujeto activo$ cuyos bienes reciben por va
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legal el detrimento ocasionado por el desembolso indebido$ y un sujeto pasivo$ que es el fisco$
enriquecido sin causa ante el mismo
*undamento
"n cuanto al fundamento tenemos que$ el pago de tributos no legtimamente adeudados
significa un enriquecimiento sin causa para el fisco y un empobrecimiento$ tambi1n sin causa$
para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes "n forma expresa o en forma
implcita$ las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin causa a costa de otro
Ca%a&te%e%es-
"s una relaci'n jurdica de car,cter obligacional
"s indispensable la existencia previa de una relaci'n jurdica principal$ pero en virtud
de la cual se ha hecho el pago cuya devoluci'n luego se requiere
&a suma de dinero que recorre la trayectoria DparticularCfiscoE$ lo hace con el car,cter
jurdico original de tributo 4ero cuando la suma dineraria recorre la trayectoria contraria
DfiscoCparticularE en virtud de la repetici'n$ deja de ser un tributo 4or tanto$ al perder el
sujeto activo su car,cter pblico$ el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho
subjetivo privado$ y no pblico /l no ser un tributo la prestaci'n respectiva$ la relaci'n
jurdica es sustancial de repetici'n tributaria debe ser regulada por el derecho civil$ salvo
disposici'n expresa en contra
Causas+
# Pa/o e%%4neo de un t%i9uto- el error consiste en creer verdadero algo que es
falso o creer falso algo que es verdadero o suponer una cosa que no es tal cuando uno
cree que existe
/rt G?7 CC+ D"l que por error de hecho o de derecho$ se creyere deudor y entregase alguna
cosa o cantidad en pago$ tiene derecho a repetirla del que la recibi'E "n derecho tributario
pueden existir varias situaciones de error de hecho o de derecho+
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H=n sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la adeudada$ en virtud de
una equivocada determinaci'n tributaria
H"l error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada con anterioridad o
a pagar una obligaci'n tributaria pendiente de una condici'n incumplida$ creyendo falsamente
que 1sta se halla cumplida$ o a pagar no obstante existir exenci'n objetiva o subjetiva
H=na falsa apreciaci'n de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia
de que es sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria a ttulo de contribuyente$ responsable
solidario o sustituto "sto puede suceder porque el pagador se considera err'neamente
realizador del hecho imponible$ o porque equivocadamente cree que est, comprendido en una
situaci'n de sujeci'n pasiva por sustituci'n o responsabilidad solidaria en cuanto a deuda
ajena$ sin que esa sujeci'n exista en la realidad (por ejemplo+ retenci'n e ingreso err'neo de
un impuesto)
% Pa/o de un t%i9uto Jue se &%ee in&onstitu&ional- en este caso no hay error de ningn
tipo y el sujeto pasivo paga lo que el fisco le exige Yste$ por su parte$ no incurre
aparentemente en extralimitaci'n$ dado que requiere el importe tributario que surge de la
aplicaci'n de la ley tributaria 4ero si esa ley no se ha sujetado a los principios jurdicos
superiores contenidos en la C.$ y que constituyen los lmites al ejercicio de la potestad
tributaria estatal$ pierden validez tanto la ley como la obligaci'n tributaria que de ella emana$
y es procedente la solicitud de repetici'n Como el tributo inconstitucional no es base legal
lcita de obligaci'n$ el sujeto pasivo que lo satisface tiene derecho de demandar al fisco la
repetici'n de lo pagado$ incumbi1ndole acreditar los extremos de hecho que justifiquen o
acrediten la inconstitucionalidad del tributo impugnado
( Pa/o de un t%i9uto eH&esi+o- en este caso el organismo fiscal acta en exceso de sus
facultades legales$ ya sea exigiendo la prestaci'n tributaria a quienes no se hallan en situaci'n
de sujeci'n pasiva o requiriendo importes tributarios en mayor medida de lo que la ley
determina "s decir$ el organismo fiscal se extralimita en relaci'n al cr1dito que la norma le
otorga$ dando derecho a repetici'n al perjudicado
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7 Pa/o inde9ido- es un pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un
tributo que luego no resulta adecuado o es adecuado en menor medida que lo retenido o
anticipado
Ca%/a de la 2%ue9a de inte%7s 2o% %e2eti% )Fo e*2o9%e&i*iento- se ha sostenido que
solamente puede ser sujeto activo de la repetici'n quien ha resultado empobrecido como
consecuencia de la indebida prestaci'n tributaria$ es decir$ que nicamente puede ser sujeto
activo de la relaci'n jurdica de repetici'n quien resulte tener un inter1s legitimo en la
restituci'n$ por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago indebido (doctrina
civilista)
&a CS9. ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionante$ o su falta de
acreditaci'n y cuanta$ implican descartar el inter1s legtimo para accionar en justicia
reclamando la devoluci'n ntegra de las sumas ingresadas por pagos de tributos que se
impugnen 4osteriormente la CS9. modific' el criterio$ estableciendo que no es necesaria la
prueba del empobrecimiento del accionante como condici'n para la viabilidad de la acci'n de
repetici'n de impuestos "l inter1s inmediato y actual del contribuyente que paga un tributo
existe con independencia de saber qui1n puede ser$ en definitiva$ la persona que soporta el
peso del tributo
"s sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n el destinatario legal tributario$ haya sido
designado sujeto pasivo de la obligaci'n tributaria principal a ttulo de contribuyente o haya
sido excluido de ella si fue objeto de sustituci'n "ste derecho es innegable$ porque el
destinatario legal tributario es el realizador del hecho imponible que sufre en sus bienes el
peso del tributo$ por disposici'n legal "l hecho de asignar al destinatario legal tributario el
car,cter de sujeto activo de la repetici'n$ tiene importancia porque demuestra que la relaci'n
jurdica de repetici'n no es siempre el rev1s de la relaci'n jurdica tributaria principal
Luien paga una deuda tributaria ajena (sustituto o responsable solidario)$ solo puede ser
sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n si de su pago indebido deriva un personal
perjuicio 4or ejemplo+ si el responsable solidario o el sustituto pagan una suma superior a la
adeudada por el contribuyente$ o que 1ste ya haba pagado$ o de la cual el contribuyente
72
estaba exento "n estos casos$ el perjuicio es propio$ porque no cabria acci'n de
resarcimiento contra el contribuyente
&a ley ##<?( ha suprimido el requisito de hacer el pago bajo protesta para iniciar juicio de
repetici'n
P%o&edi*iento Audi&ial de %e2eti&i4n- podr, interponerse demanda contra el *isco .acional$
ante el juez nacional respectivo$ siempre que se cuestione una suma mayor de X%AA$ contra
resoluciones dictadas en materia de repetici'n de tributos y sus reconsideraciones
3eclamo administrativo previo+ es requisito indispensable para la repetici'n "n la demanda
contenciosa por repetici'n de tributos no podr, el actor fundar sus pretensiones en hechos
no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en
dicha instancia$ con excepci'n de los hachos nuevos y de la prueba sobre los mismos
Competencia+ cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la demandada es la
naci'n$ el juicio puede iniciarse ante el juez federal Si la demanda es contra una provincia o
municipalidad es competente el tribunal provincial correspondiente
4artes 2ntervinientes+ solo puede ser actor de la acci'n de repetici'n quien tiene aptitud para
ser sujeto activo de la relaci'n jurdica de repetici'n Znicamente puede ser sujeto activo de
la relaci'n jurdica de repetici'n quien resulte tener un inter1s legtimo en la restituci'n$ por
haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago indebido "l sujeto pasivo es el
*isco
0r,mite+ &a ley establece % procedimientos distintos para la repetici'n+
Segn que el pago haya sido espont,neo + es el que se efectu' mediante determinaci'n
por el sujeto pasivo (declaraci'n jurada) 4osteriormente al pago que se estima indebido$ el
presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la /*24C)>2
fundamentando el derecho que se tiene (prueba+ pague dos veces el tributo y muestro los
comprobantes de pago)
Si esta repartici'n resuelve en contra de la pretensi'n del remitente$ 1ste$ dentro de los #;
das de notificado$ puede ejercitar cualquiera de las siguientes opciones
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4lantear recurso de reconsideraci'n$ ante la propia /*24C)>2 (artG?)+ 4rimera
instancia +("5 d3as# art ?% de la ley ##<?(C 4odr, interponerse demanda contra el *isco
.acional$ ante el 9uez .acional respectivo$ siempre que se cuestione una suma mayor de X%AA
contra las resoluciones dictadas en materia de repetici'n de tributos y sus reconsideraciones
(0! d3as# /rt ?< C&a C,mara .acional competente en raz'n de la materia cuestionada y$ en su
caso$ de la sede del tribunal fiscal de la naci'n interviniente$ lo ser, para entender siempre
que se cuestione una suma mayor X%AA en el caso de las apelaciones que se interpusieran
contra las sentencias de los jueces de primera instancia$ dictadas en materia de repetici'n de
grav,menes y aplicaci'n de sanciones (; das) ltima instancia la corte suprema de la .aci'n
4lantear la demanda contenciosa ante la justicia nacional de #[ instancia
4lantear recurso de apelaci'n ante el tribunal fiscal
Segn que el pago haya sido a requerimiento + "n este caso$ y para intentar la
repetici'n de lo que piensa est, indebidamente pagado$ el presunto sujeto pasivo tributario no
necesita hacer reclamo y puede optar por las siguientes opciones+
4lantear demanda contenciosa ante la justicia nacional de #[ instancia
4lantear demanda directa ante el tribunal fiscal
La %e/la Sol+e et Re2ete- esta regla significa que cualquier contribuyente que en contienda
tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo$ previamente debe pagarlo
Su origen se encuentra en el derecho romano$ cuando$ en tiempos de la 3epblica$ el edicto
del pretor invirti' el orden normal del procedimiento$ constituyendo a los contribuyentes en
actores$ para obtener la declaraci'n de ilegitimidad de la pignoris causa otorgada a los
publicanos )e all paso al derecho del 2mperio$ concret,ndose$ en la 1poca contempor,nea$ en
la ley italiana de #?<; sobre contencioso administrativo
.o se puede dar una clara fundamentaci'n jurdica a la regla solve et repete$ ya que su
finalidad es protectora de las arcas fiscales y consiste en impedir que mediante la
controversia se obstaculice la recaudaci'n$ constriMendo al particular al pago
&a mayora de los autores se manifiestan contrarios a ella "n cuanto al derecho comparado$
los "stados de derecho m,s avanzados demuestran que el principio no es generalmente
aceptado$ y que los particulares pueden discutir la legalidad del impuesto sin necesidad de
pagarlo previamente "special importancia tiene la expresa supresi'n de esta regla en el
-odelo de C'digo 0ributario para /m1rica &atina$ que establece que la acci'n de repetici'n
podr, interponerse y deber, fallarse sin que sea necesario el pago previo de los tributos o de
las sanciones /Made que el odioso solve et repete constituye un medio frecuentemente usado
para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente
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"n nuestro pas$ la regla fue creaci'n jurisprudencial$ siguiendo la jurisprudencia de la CS9.$
no obstante$ el alto tribunal estableci' excepciones a la regla )esde el punto de vista de la
legislaci'n$ la ley ##<?( dio vida legal a la regla$ aunque mediante la ley #;%<; se atemper' su
rigor$ al permitirse discutir los asuntos controvertidos en el recurso por ante el 0ribunal
*iscal$ oponible sin pago previo .o obstante$ el principio contina siendo aplicado con rigidez
extrema por los tribunales inferiores
/rt #77 C00uc+ DContra las decisiones definitivas del 0ribunal *iscal$ podr, interponerse
demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de 9usticia$ dentro de los lA das
contados desde la notificaci'n Ser, requisito previo para que el contribuyente o responsable
pueda promover demanda contenciosoCadministrativa$ el pago de las obligaciones tributarias$
no as de las multas o accesorio pudiendo exigirse el afianzamiento de importe de 1stasE
Unidad n,"1- *otocopia
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Unidad n, "5- De%e&'o Penal T%i9uta%io (II#
"s el conjunto de normas jurdicas que prev1n las infracciones tributarias y penalidades
correspondientes
.aturaleza jurdica+ teoras sobre su ubicaci'n cientfica
0eora auton'mica o teora de unidad del derecho tributario+ para *orougue el derecho
penal tributario es simplemente un capitulo del derecho tributario "l derecho penal comn no
se aplica al derecho tributario salvo que haya una norma que expresamente as lo diga "l
derecho tributario es aut'nomo y no admite divisiones
0eora penalista+ sostiene que el derecho penal tributario es parte integrante del
derecho penal comn &as normas tributarias son de igual car,cter que las normas penales
4artan de la base de que todas tenan la misma sanci'n$ ya que todas tienen en comn ser la
consecuencia jurdica de una conducta ilcita &as normas del derecho penal son aplicable al
derecho tributario salvo que haya una norma que exprese lo contrario
0eora administrativa (Killegas) o teora contravencional+ el derecho penal tributario
forma parte del derecho penal contravencional y no del derecho penal comn
)entro del derecho penal general podemos encontrar+ a) derecho penal comn+ regula las
infracciones que lesionan en forma directa los derechos del individuo y la sociedad y que son
aquellos que deben estar previsto en el c'digo civil B) derecho penal contravencional+ se
describen conductas que suponen una falta de colaboraci'n$ no hay una lesi'n directa al
derecho de los particulares &as infracciones tributarias (contravencionales) lesionan la
actividad financiera del estado y como el individuo vive en sociedad$ indirectamente va a
resultar perjudicado
"l ilcito tributario+ teoras + las infracciones tributarias es la violaci'n a las normas
jurdicas que establecen obligaciones sustanciales y formales /) una teora sostiene que las
infracciones tributarias no se diferencian del delito penal comn (no admite diferencia entre
delito y contravenci'n) =na falta o contravenci'n$ en )erecho penal$ es una conducta
antijurdica que pone en peligro algn bien jurdico protegible$ pero que es considerado de
menor gravedad y que$ por tanto$ no es tipificada como delito &as faltas cumplen con todos
76
los mismos requisitos que un delito (tipicidad$ antijuridicidad y culpabilidad) &a nica
diferencia es que la propia ley decide tipificarla como falta$ en lugar de hacerlo como delito$
atendiendo a su menor gravedad &as diferencias entre delito y contravenci'n seran+ en el
delito el daMo es efectivo$ en la contravenci'n es un simple peligroF en el delito hay intensi'n
manifiesta$ en la contravenci'n no hay mala intensi'n
(4%) )erecho penal contravencional+ infracciones a la ley ##<?(
2ncumplimiento de los deberes formales+ dentro de los deberes formales encontramos
(inscripci'n o empadronamiento de los contribuyentes$ registro de operaciones y sus
correspondientes comprobantes y conservaci'n de la documentaci'n por #A aMos)
# .o presentar la declaraci'n jurada (art(? de la ley ##<?()+ cuando hay obligaci'n$ su
omisi'n es sancionada con una multa que se eleva al doble para sociedades constituidas en el
pas 4ara ello es necesario la previa existencia de la materia imponible
% /302C=&! (P @ Ser,n sancionados con multas (X #;A) a (X %;AA) las violaciones a las
disposiciones de esta ley$ de las respectivas leyes tributarias$ de los decretos reglamentarios
dictados por el 4!)"3 "9"C=02K! ./C2!./& y por toda otra norma de cumplimiento
obligatorio$ que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a
determinar la obligaci'n tributaria$ a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan
los responsables "stas multas son acumulables con la del artculo anterior
( Clausura+ art 7A de la ley ##<?( @ Ser,n sancionados con multa de (X (AA) a (X
(AAAA) y clausura de 03"S (() a )2"\ (#A) das del establecimiento$ local$ oficina$ recinto
comercial$ industrial$ agropecuario o de prestaci'n de servicios$ siempre que el valor de los
bienes y:o servicios de que se trate exceda de (X #A)$ quienes +a) .o entregaren o no
emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o m,s operaciones comerciales$
industriales$ agropecuarias o de prestaci'n de servicios que realicen en las formas$ requisitos
y condiciones que establezca la /)-2.2S03/C2!. *")"3/& )" 2.>3"S!S 4=B&2C!S b)
.o llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas$ locaciones o prestaciones c) "ncarguen o transporten comercialmente mercaderas$
aunque no sean de su propiedad$ sin el respaldo documental que exige la /)-2.2S03/C2!.
*")"3/& )" 2.>3"S!S 4=B&2C!S d) .o se encontraren inscriptos como contribuyentes o
responsables ante la /)-2.2S03/C2!. *")"3/& )" 2.>3"S!S 4=B&2C!S cuando
estuvieren obligados a hacerlo
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura$ y cuando sea pertinente$ tambi1n se podr,
aplicar la suspensi'n en el uso de matrcula$ licencia o inscripci'n registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades$ cuando su otorgamiento
sea competencia del poder ejecutivo
(P0# De%e&'o Penal T%i9uta%io deli&tual. Ante&edente (+e% +ille/a#
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2lcitos impositivos y previsionales
"vasi'n simple - ser, reprimido con prisi'n de dos a seis aMos el obligado que mediante
declaraci'n engaMosa$ ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardido engaMo evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional$ siempre que el monto evadido excediere la
suma de X7AAAAA por cada tributo y por cada ejercicio anual
"vasi'n agravada + la pena ser, de tres aMos y seis meses a nueve aMos si el monto evadido
superare la suma de X7AAAAA$ si se hubiere intervenido persona para ocultar la identidad del
verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de X?AAAAA y si el obligado
utilizare fraudulentamente exenciones$ desgravaciones$ liberaciones$ reducciones o cualquier
otro tipo de beneficio fiscales$ y el monto evadido por tal concepto superare la suma de
X?AAAAA
/provechamiento indebido de subsidios+ ser, reprimido con prisi'n de tres aMos y seis meses
a nueva aMos el obligado que se aproveche indebidamente de reintegro$ recupero$ devoluciones
o cualquier otro subsidio nacional de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo
percibido supero la suma de X7AAAAA
Unidad n,"6- *otocopia
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