La verdad es que no debera existir ninguna diferencia ya que ambos trminos se refieren a la erogacin que debe realizarse con el fin de producir un ingreso. . Sin embargo, la contabilidad se ha apropiado para s de ellos con el fin de darles una connotacin especfica. Se tiende a asociar el trmino costo con las erogaciones relacionadas con la produccin de bienes, es decir, en la actividad manufacturera, estos costos sufren un proceso de acumulacin previo a su confrontacin con los ingresos, a travs de las diferentes cuentas de inventario que se utilizan para su registro. En el caso de los servicios, como estos no son acumulables en un inventario por ser intangibles, los costos en que se incurre para producirlos confrontan directamente con los ingresos del perodo. Ejemplos de servicios para los cuales se calcula un costo podran ser: el costo por da de una cama en un hospital, el costo por milla de una silla de un avin comercial, el costo de sincronizar el motor de un automvil, el costo de emitir una pliza de seguro, el costo de tramitar un crdito bancario, etc. Por gasto se debera entender , por lo tanto, cualquier otra erogacin diferente a las propuestas anteriormente. Se agrupan en esta categora los gastos de administracin, gastos de ventas y los gastos financieros. Sin embargo, cualquier mencin de la palabra costo para referirse a lo que en el prrafo anterior se denomin gasto no es necesariamente incorrecta. Prueba de ello es que a diario se oye al gerente financiero referirse a los costos financieros , o al de produccin referirse a los gastos indirectos de fabricacin, o al de mercadeo referirse a los altos costos de distribucin, etc. Dado el propsito acadmico de este texto, se tratar al mximo de mantener explicita la diferenciacin contable de ambos trminos. Es decir, que se tratar de mantener para el trmino costo su relacin con la produccin de un bien y servicio y para el trmino gasto su relacin con las actividades de administracin, ventas y financieras, aunque en algunos casos ser inevitable utilizar dichos trminos como si fueran sinnimos.
DIFERENTES CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS De acuerdo con el propsito que se tenga en la utilizacin de una determinada cifra relacionada con los costos, estos pueden tener diferentes clasificaciones. Igualmente , la comprensin de la forma como ellos se comportan facilita la toma de decisiones de corto y largo plazo.
Costos del producto y costos del perodo De la diferenciacin que se hizo entre Costo y Gasto surge esta primera clasificacin, que se relaciona con el momento en que los costos son confrontados con los ingresos. Costos del producto son aquellos susceptibles de capitalizar un inventario, es decir, corresponden a erogaciones que conforman el valor contable de algo tangible; un producto fsico. Los costos del perodo son aquellos que deben ser confrontados con los ingresos en el mismo perodo en que se incurren. Los costos correspondientes a la produccin de un servicio tambin deberan considerarse como un costo del perodo.
Costos directos y costos indirectos Tiene que ver esta clasificacin con la relacin que guarda una determinada erogacin de costo con el producto o servicio. Por costo directo se entender cualquier costo sobre el que pueda establecerse una relacin directa. Precisa o claramente medible con el producto del que se hace parte. Por ejemplo, en la fabricacin de una silla puede determinarse con claridad y mucha precisin la cantidad de madera y metal utilizada (materiales directos), lo mismo que la cantidad de horas invertidas para su elaboracin (mano de obra directa), mientras que sera muy complejo o costoso calcular con precisin la cantidad de tiempo de supervisor (mano de obra indirecta), pegantes (material indirecto), lubricantes para el mantenimiento de las mquinas, energa, depreciacin, impuesto predial, etc. (otros costos indirectos de fabricacin), que se consume cada unidad producida, por la relacin indirecta que tienen dichos rubros con el producto del que hacen parte. Es por ello que a los ltimos rubros mencionados se les denomina costos indirectos de fabricacin. El ejemplo que acaba de mencionarse sugiere que los costos del producto se clasifican en tres categoras: Material directo, mano de obra directa (MOD) y costos indirectos de fabricacin (CIF). Costos fijos y costos variables. Esta clasificacin se relaciona con el comportamiento que tienen los costos en relacin con las ventas o ingresos operacionales. Los variables, tambin llamados directos son aquellos que fluctan en relacin directa con el volumen de produccin, de forma que si ste aumenta, tambin lo hacen los variables. Ejemplos de este tipo de costos son la materia primas, la mano de obra directa y cualquier costo indirecto que de acuerdo con las caractersticas propias del proceso productivo flucte en forma directamente proporcional al volumen. Desde el punto de vista unitario, los costos variables son fijos por unidad. Los fijos son aquellos que permanecen constantes durante un perodo determinado y para una escala pertinente de produccin. Estn directamente relacionados con la capacidad instalada de la empresa, su incurrencia es fruto de decisiones especficas que toma la administracin y pueden variar dependiendo de dichas decisiones. Por ejemplo, la administracin puede decidir si para un volumen determinado de produccin utiliza 1 o 2 supervisores, 1 o 2 mecanismos, lubricantes de X o Y calidad, etc. Esto le da a algunos costos fijos el carcter de discrecionales, que al ser planeados o programados para mantener una determinada capacidad de producir y vender, adquieren el carcter de costos peridicos, que deberan confrontarse contra los ingresos del perodo en el que se incurren y no ser considerados como costos del producto susceptibles de capitalizar en forma de inventario, tal como lo hace el sistema tradicional del costeo total, tambin llamado costeo absorbente. Desde el punto de vista unitario, los costos fijos son variables por unidad. Debe tenerse en cuenta que puede darse el caso en que ciertos costos, por las caractersticas de la empresa y del proceso, pueden tener elementos de comportamiento tanto fijo como variable; se denominan costos mixtos. Por ejemplo, en un hotel el costo de mantenimiento puede tener una porcin fija que se incurre independientemente de que haya muchos o pocos huspedes y una porcin variable dependiendo de la ocupacin. Se relacionan con la capacidad de control que el responsable de una divisin o departamento pueda tener sobre un determinado costo fijo.
Costos fijos obligados y costos fijos direccionales Los obligados son aquellos en que forzosamente debe incurrir una entidad como consecuencia de la posesin de una determinada capacidad instalada. Entre ellos estn la depreciacin, el arrendamiento, y el impuesto predial. Contrariamente, los discrecionales son aquellos costos o gastos que la gerencia desea incurrir con el propsito de lograr ciertos objetivos. Entre ellos estn la publicidad, la promocin, investigacin y desarrollo y capacitacin.
Costos Controlables y no controlables Se relacionan con la capacidad de control que el responsable de una divisin o departamento pueda tener sobre un determinado costo (o gasto). Los controlables son costos sobre los que el funcionario responsable tiene poder de decisin, tanto para determinar si se incurre o no como el monto a incurrir. Los costos fijos que se asignan de otros departamentos no son controlables por el departamento al que se los asignan.
LOS SISTEMAS DE COSTOS Estos pueden clasificarse en sistemas para contabilizar costos y sistemas para analizar costos. Ambos pretenden calcular el costo final de un producto o servicio considerando diferentes criterios de acumulacin.
Sistemas para contabilizar costos Estn determinados por la forma como las leyes tributarias exigen que debe ser calculado el costo final del producto. En la mayora de los pases el sistema que se exige es el del costeo total. Que supone que el costo del producto absorbe o incluye la totalidad de los costos, es decir, tanto los directos como los indirectos mencionados antes. Los costos indirectos se asignan al costo final de acuerdo con algn mecanismo contable previamente establecido por el departamento de costos. Por el sistema de costeo total y dependiendo de las caractersticas de la empresa, la acumulacin puede hacerse por rdenes de produccin o por procesos, lo cual a su vez puede llevarse a cabo utilizando costos histricos o costos estndar.
Sistemas para analizar costos Estn concebidos con el propsito de presentar los datos sobre costos de forma que permitan su utilizacin en la evaluacin y toma de decisiones. El principal sistema para analizar los costos es el denominado sistema de costeo variable, que separa los costos en dos categoras, fijos y variables y supone que slo son con costos del producto los costos variables con lo que los costos fijos deberan ser considerados como costos del perodo. Desde finales de los aos 80 un nuevo sistema ha venido capturando la atencin de los empresarios: el sistema de costeo ABC, por sus iniciales en Ingls, Activity Based Costing o Costeo Basado en Actividades, cuyas caractersticas lo hacen apropiado para el anlisis de los costos indirectos de produccin de bienes y servicios, incluidos los gastos de administracin y ventas. Bajo el sistema de costeo tradicional los CIF se distribuyen o asignan a los diferentes procesos, departamentos o centros de costos lo que sugiere que los productos van consumiendo costos a medida que van transitando por los diferentes procesos. Bajo el sistema ABC los productos no consumen costos sino actividades, siendo las actividades las que consumen costos. Ejemplos de actividad son la preparacin de maquinaria, preparacin de rdenes de produccin, transporte de productos, etc. Las actividades son clasificadas entre aquellas que agregan y no agregan valor, de forma que al descomponer el costo del producto por actividades en vez de por procesos , se pueden detectar posibles ineficiencias que permiten a la administracin de la empresa enfocar sus esfuerzos en la disminucin o eliminacin de las actividades no generadoras de valor, logrndose, por lo tanto, disminuciones en los costos.
Sistemas de costos por rdenes de produccin Es el sistema recomendado para empresas en las que los elementos del costo que son absorbidos por cada orden especfica se pueden controlar sin dificultad. Aplica a actividades como la construccin, muebles, impresin, aeronaves, produccin de pelculas, maquinaria especializada y en general cualquier proceso productivo que se base en pedidos de productos hechos a la medida o nicos. El documento maestro utilizado en este sistema es la orden de trabajo, que acumula los diferentes elementos del costo para cada orden o lote especfico. Generalmente, la orden de trabajo adopta la forma de un archivo de computadora, dado que en la mayora de los casos la informacin es grabada en vez de anotada en un documento. Este documento o archivo se prepara para cada trabajo por separado y sirve para: 1. Acumular los costos de materiales, mano de obra y CIF imputables a dicha orden. 2. Calcular el costo unitario, dividiendo los costos totales por el nmero de unidades producidas. La orden de trabajo resume la informacin contenida en las requisiciones de materiales y en las tarjetas de tiempo. Igualmente muestrea los costos indirectos de fabricacin que se le han asignado de acuerdo con procedimientos establecidos por el departamento de contabilidad de costos. La requisicin de materiales especifica el tipo y cantidad de materiales que deben salir de la bodega de materias primas, e identifica el trabajo al cual dichos materiales deben ser cargados. Ello permite no slo el control del flujo de materiales, sino tambin la contabilizacin de los costos. Cuando en la empresa se producen permanentemente lotes de los mismos productos y se utiliza el sistema de costos por rdenes de produccin, como podra ser en la confeccin de prendas de vestir de moda, la requisicin de materiales adquiere la forma de ficha tcnica, la cual se ha preparado previamente para los diferentes productos. Esta ficha tcnica es simplemente una hoja de control que muestra el tipo y cantidad de cada tem de material que se requiere para completar una unidad de producto. Las tarjetas de tiempo registran el tiempo que utiliza cada trabajador directo en cada orden particular. Los cargos por mano de obra que no pueden ser relacionados directamente con una orden, o que pudindose relacionar implicara un gran esfuerzo administrativo, adems de la incurrencia de costos adicionales, se consideran como CIF. Para determinar el valor del inventario de productos en proceso al final del perodo, basta con totalizar los costos que aparecen en las rdenes de trabajo que no se hayan terminado. Lo que podra suponerse es un engorroso y costoso sistema de contabilizacin se convierte en un simple proceso de manejo de informacin si se recurre a la utilizacin de la tecnologa. Existen abundantes programas de software para la administracin y control de la produccin que incluye la contabilizacin de los costos. Infortunadamente, su costo es alto, lo que lo hace inaccesible a la mayora de las pequeas empresas.
Asignacin de los costos indirectos de fabricacin (CIF) El proceso de asignacin de los CIF a las unidades producidas es a menudo una tarea compleja porque incluyen tanto costos fijos como variables. En empresas donde la produccin flucta demasiado, debido principalmente a factores de tipo estacional, los CIF fijos, que por definicin tienden a permanecer constantes, causan fluctuaciones en los costos unitarios, evento que afecta ms a aquellas empresas donde stos representan una proporcin muy alta de los costos totales. La asignacin de CIF comienza con la determinacin de una base de actividad que sea comn para todos los productos o servicios, de forma que, de acuerdo con dicha base, a cada uno se le asigne una cantidad considerada apropiada. El problema radica en la determinacin de la base de actividad ms apropiada. Histricamente, las bases de actividad ms utilizadas son: Horas de mano de obra directa (MOD). Costo de MOD Horas de mquina Unidades producidas (cuando la empresa elabora un solo producto) La determinacin de la base de actividad, en combinacin con el monto de los CIF presupuestados, permite el clculo de la tasa predeterminada, la cual es usada para aplicarlos a las diferentes ordenes de trabajo.
Costeo por rdenes en empresas de servicios En este tipo de empresas, tales como firmas de abogados, hospitales, talleres automotrices, firmas de consultora, estudios de cine, radio y televisin, entre otras, el sistema de costos por rdenes de produccin es una excelente alternativa para el control de costos y la determinacin del precio de los servicios. En un estudio de televisin por ejemplo, cada programa producido (crnica, comercial publicitario, telenovela, documental, etc.), es una orden de produccin que consume materiales directos tales como vestuario y pelcula; y mano de obra directa representada en actores, directores y extras. Una parte proporcional de los CIF del estudio se carga a cada programa con base en el tiempo de cmara, o espacio y tiempo del estudio que se ocupe, u otra base que se considere apropiada.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Este sistema puede ser utilizado en tres tipos de empresas Industrias de produccin homognea; por ejemplo, ladrillos, cemento, harina, productos farmacuticos, procesadores de pollo, etc. Industrias de ensamble tales como automviles, aviones, computadoras, prendas de vestir, electrodomsticos, etc. Empresas de servicio que operen con base en procesos muy especficos o diferenciados, como son las de servicios pblicos de energa, telecomunicaciones, gas, agua y recoleccin de desechos slidos A diferencia del sistema de costos por rdenes de produccin, bajo este sistema los costos se acumulan por departamento en vez de serlo por orden. Dichos costos se asignan por igual a todas las unidades que pasan por cada departamento durante un perodo determinado. La acumulacin de costos se presenta en el denominado reporte de produccin, que muestra, para cada departamento, un resumen de las unidades que circularon a travs de ste, lo mismo que los costos unitarios resultantes de la incurrencia de costos en el perodo.
Unidades equivalentes de produccin Una vez que los materiales, mano de obra y CIF han sido acumulados en cada departamento, debe determinarse cuntas unidades fueron producidas, con el fin de poder obtener tanto el valor de los costos que se trasladan a los otros departamentos como el del inventario final de producto en proceso que queda al final. Lo que un departamento produce se tasa en trminos de unidades equivalentes de produccin. Las unidades equivalentes se pueden definir como el nmero de unidades que se hubieran producido en un perodo si todos los departamentos hubieran completado la parte que les corresponda. Las unidades equivalentes se computan aplicando a las unidades procesadas la proporcin de terminacin en que se encuentran. Por ejemplo, si una empresa termina el perodo con 1.000 unidades de producto en proceso que se consideran terminadas en un 65%, para propsito de valoracin del inventario final de productos en proceso, se dice que hay 650 unidades equivalentes terminadas.
BIBLIOGRAFA: Garca Serna (2009).Administracin Financiera Fundamentos y Aplicaciones. Cali: Ed. PRENSA MODERNA IMPRESORES S.A.
ACTIVIDAD SEMANA 6.
Para repasar este tema realizaremos la siguientes afirmaciones, donde el estudiante debe responder si la falso (F) o verdadero (V) dependiendo si el enunciado es correcto o incorrecto.
1-En estricto sentido, no debera existir diferencia alguna entre costo y gasto. ( )
2-Existe una sola clasificacin de los costos de acuerdo con el propsito del anlisis. ( )
3-Los costos del producto hacen parte de un inventario antes de confrontar los ingresos. Los costos del periodo confrontan directamente los ingresos del periodo en el que se incurren. ( )
4-Los costos directos tienen una relacin directa, precisa o claramente medible con el producto del que hacen parte. ( )
5-Los costos del producto son: materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. ( )
6-Los costos fijos fluctan en relacin directa con el volumen de actividad. Los costos variables tienden a permanecer iguales dentro de un determinado rango de actividad. ( )
7-Los costos mixtos tienen una parte fija y otra variable. ( )
8-Los costos fijos pueden ser obligados o discrecionales. ( )
9-Los costos controlables no suponen poder de decisin sobre ellos. ( )
10-Existen sistemas para contabilizar costos y sistemas para analizar costos. ( )
11-En el sistema de costeo total el costo del producto incluye algunos costos, directos e indirectos, variables y fijos. ( )
12-Los sistemas bsicos de contabilizacin de los costos son los de rdenes de produccin y costos por procesos. ( )
13-Los sistemas menos utilizados para analizar costos son el sistema de costeo variable y el sistema de costeo basado en actividades (costeo ABC. ( )
14-El sistema bsico de costos por rdenes de produccin es til en empresas que operan con base en pedidos de los clientes. ( )
15-La sigla CIF significa costos indirectos de fabricacin. ( )
16-La mano de obra directa se representa con la sigla MOD. ( )
17-En el sistema de costos por procesos los costos se acumulan por departamentos. ( )
18-El sistema de costos por procesos es til en las empresas de produccin homognea. ( )