Contabilidad I. Módulo I

U UN NI IV VE ER RS SI ID DA AD D D DE EL L Z ZU UL LI IA A
F FA AC CU UL LT TA AD D D DE E C CI IE EN NC CI IA AS S E EC CO ON N M MI IC CA AS S Y Y S SO OC CI IA AL LE ES S
E ES SC CU UE EL LA A D DE E A AD DM MI IN NI IS ST TR RA AC CI I N N Y Y C CO ON NT TA AD DU UR R A A P P B BL LI IC CA A
D DE EP PA AR RT TA AM ME EN NT TO O D DE E C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD D
A AS SI IG GN NA AT TU UR RA A I IN NT TR RO OD DU UC CC CI I N N A A L LA A C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD D
P PR RO OF FE ES SO OR RE ES S: :
A AL LV VA AR RE EZ Z, , R RO OM ME ER R C CH HA AV VE EZ Z, , B BE EL LK KI IS S
F FE ER RR RE ER R, , M MA A. . A AL LE EJ JA AN ND DR RA A G G M ME EZ Z, , O OD DA A
R RO OD DR RI IG GU UE EZ Z, , A AN ND DR RE EI IN NA A L LE EA AL L, , M MI IR RA AI ID DY Y
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CONTENIDO PROGRAMTICO

MDULO I. LA CONTABILIDAD

1. Las Organizaciones
1.1. Definicin
1.2. Caractersticas
1.3. Clasificacin
1.3.1. De acuerdo al Patrimonio
Pblica
Privada
1.3.2. De acuerdo a la Actividad
Comerciales
Industriales
De servicios
1.3.3. De acuerdo al Tamao
Pequeas y Medianas (Pymes)
Grandes
1.3.4. Segn el Rgimen Jurdico
Compaa Annima
Cooperativas
Sociedades de Responsabilidad Limitada
Sociedades Civiles
1.3.5. De acuerdo al Sector Productivo
Primaria
Secundaria
Terciaria
1.4. Relevancia de la Informacin Contable en el Proceso Administrativo
1.5. Relacin Organizacin Entorno

2. La Contabilidad
2.1. Definicin como Disciplina de Estudio
2.2. Evolucin Histrica de la Contabilidad
2.3. Clasificacin
2.4. El Sistema de Informacin Contable
2.4.1. Definicin
2.4.2. Elementos que integran el Sistema de Informacin Contable (SIC)
2.4.3. Etapas del SIC
2.4.4. Objetivos del SIC
2.5. Conceptos Bsicos de Contabilidad
2.5.1. La Cuenta
2.5.2. La Ecuacin Fundamental de la Contabilidad
2.5.3. Teora de la Partida Doble
2.5.4. Teora del Cargo y el Abono
3
2.5.5. Efectos de las transacciones en los grupos de la Ecuacin Fundamental de la
Contabilidad.
2.5.6. Clasificacin de las Cuentas Patrimoniales o Reales
2.5.7. Clasificacin de las Cuentas Nominales o de Resultados
2.5.8. Anlisis de Transacciones
2.6. Estados Financieros
2.6.1. Definicin
2.6.2. Estructura de los Estados Financieros Bsicos
2.6.2.1. Identificacin
2.6.2.2. Cuerpo principal
2.6.2.3. Notas a los Estados Financieros
2.6.3. Estados Financieros Bsicos
2.6.3.1. Balance General o Estado de Situacin Financiera
2.6.3.2. Estado Integral de Resultados
2.7. Cdigo de Cuentas
2.7.1. Caractersticas
2.7.2. Diseo

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1. LAS ORGANIZACIONES

Para comenzar el estudio de este mdulo, es importante definir el mbito en el cual se
aplica la Contabilidad, ya que no es posible comprender su origen y desarrollo sin vincularlo
a la actividad econmica.

La actividad econmica, es aquella actividad desarrollada por el hombre que,
partiendo de unos recursos escasos susceptibles de usos alternativos, busca la satisfaccin
de las necesidades humanas (Aguirre y col., 2010).

En todas las pocas, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin de
bienes y servicios tiles para el hombre; estas organizaciones consideradas en sentido
amplio y creadas por el hombre para el desarrollo eficiente de las actividades econmicas
son lo que tambin denominamos empresas.

1.1 DEFINICIN
Son un grupo social compuesto por personas, tareas y administracin, que forman
una estructura sistemtica de relaciones de interaccin, tendientes a producir bienes o
servicios para satisfacer las necesidades de una comunidad dentro de un entorno.

Es un ente social creado intencionalmente por una o ms personas con un
inters comn, para el desarrollo de una actividad o proyecto de negocios y el
logro de determinados objetivos mediante la combinacin ptima de recursos
humanos, tecnolgicos, materiales y financieros (Chvez, 2012)

1.2 CARACTERSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES
Con respecto a las organizaciones vamos a mencionar algunas de sus caractersticas que
influyen a su vez sobre la aplicacin de la contabilidad en estos entes:

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a. Son Sistemas Abiertos, ya que interactan con su entorno, es decir, se relacionan
con personas y organizaciones en el ambiente externo, recibiendo de estas insumos para el
desarrollo de la actividad seleccionada y enviando a estas los bienes, servicios o
contribuciones sociales que la organizacin ofrece. Esta interaccin tiene a su vez
relacin directa con la aplicacin de la contabilidad pues esos entes con los que cualquier
organizacin interacta se convierten, en momentos determinados y con objetivos
especficos, en usuarios de la informacin contable de la organizacin.

b. Son Dinmicas, es decir, estn en constante cambio y evolucionan en el tiempo, en
funcin a su vez de los cambios que se generan en el entorno, algunos tericos del rea
administrativa utilizan para explicar esta caracterstica la analoga de compararlas con un ser
humano en el sentido de que nacen, crecen, se reproducen y en un momento determinado
pueden morir. Debemos entender, entonces, que las organizaciones no se estancan sino
que por el contrario canalizan sus procesos siempre hacia el crecimiento y el cumplimiento de
etapas. Esta evolucin en el tiempo influye sobre la contabilidad que se aplica en la
organizacin pues el sistema de informacin contable tendr que adaptarse a los cambios
internos de la entidad y responder a las necesidades de informacin de quienes dirigen la
misma.

c. Tienen una Estructura interna estratificada de poder y control, ya que cada
miembro de la organizacin ocupa una posicin especfica en la estructura interna de la
entidad, es decir, cumple con una funcin que debidamente coordinada con la funcin de
cada uno de los otros miembros contribuye al logro de los objetivos de la organizacin como
un todo, y por supuesto, cada funcin tiene debidamente definidos su grado de
responsabilidad as como de autoridad y supervisin de los procesos. En este sentido los
procedimientos establecidos para la recopilacin de la informacin contable deben ajustarse a
esta estructura y a las diferentes funciones definidas en el organigrama de la organizacin.

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d. Poseen una Cultura propia, ya que cada organizacin tiene la libertad de definir su
propia misin, visin y adems sus polticas, normas y procedimientos, bsicamente en
funcin del estilo de gestin de quienes la dirigen. En relacin con esta caracterstica
debemos entender que las polticas, normas y procedimientos contables nacen a su vez a
partir de estos grandes criterios.

e. Las organizaciones definen Objetivos cambiantes o flexibles por cuanto estos se
relacionan directamente con los cambios, requerimientos y necesidades del entorno con el
cual interacta la organizacin. El entorno define en que medida la organizacin debe revisar
y ajustar sus metas peridicamente para responder a las exigencias del ambiente externo. A
medida que la organizacin reorienta sus objetivos los procedimientos contables deben
ajustarse a los cambios que se generen en los procesos de la entidad.

Es importante sealar, que estas caractersticas presentadas son slo algunas de las que
pueden sealarse con respecto a las organizaciones. En la asignatura del pensum de estudios
denominada Fundamentos de Administracin ubicada en el segundo semestre estudiarn con
mucho ms detalle este y otros temas vinculados a las organizaciones. Nuestro objetivo en este
primer mdulo instruccional de la ctedra Introduccin a la Contabilidad es efectuar un bosquejo
de lo que son las organizaciones como forma de iniciar el estudio de la teora contable.

1.3 CLASIFICACIN DE LAS ORGANIZACIONES

A las organizaciones las podemos clasificar en base a los siguientes criterios:

1.3.1 De acuerdo al patrimonio.
1.3.2 De acuerdo a la actividad.
1.3.3 De acuerdo al tamao
1.3.4 Segn el Rgimen Jurdico.
1.3.5 De acuerdo al sector productivo.

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1.3.1 De acuerdo al patrimonio:
Debemos entender por patrimonio el conjunto de recursos materiales y financieros con los
que la organizacin desarrolla sus actividades, entonces dependiendo de quin aporta esos
recursos para la constitucin de la organizacin, estas pueden ser:

1.3.2 De acuerdo a la actividad.

Es tal vez la diferenciacin ms conocida o ms mencionada cuando se habla de
organizaciones y est en funcin del tipo de proceso que desarrollan y del producto que ofrecen al
entorno, segn estos aspectos tenemos:

1.3.3 De acuerdo al tamao

Desde este punto de vista para definir el tamao de una organizacin se deben considerar
variables como el monto de su capital (patrimonio), el volumen de operaciones, el nmero de
EJEMPLOS:
ALCALDA
LUZ
CORPOELEC
EJEMPLOS:
MOVISTAR
DRCTV
URBE
SON AQUELLAS EN LAS QUE
EL PATRIMONIO ES
PROPIEDAD DEL ESTADO.
PBLICAS
PRIVADAS
SON AQUELLAS EN LAS QUE
EL PATRIMONIO ES PROPIEDAD
DE PARTICULARES.
EJEMPLOS:
CERVECERIA
REGIONAL
CEMENTOS
CATATUMBO

SON EMPRESAS QUE SE
DEDICAN A LA COMPRA Y
VENTA DE PRODUCTOS
TERMINADOS.
COMERCIALES
INDUSTRIALES
SON LAS QUE SE DEDICAN A
TRANSFORMAR LA MATERIA
PRIMA EN PRODUCTOS
TERMINADOS.
EJEMPLOS:
FARMATODO
MAKRO
LIBRERA EUROPA
DE SERVICIOS
SON LAS QUE BUSCAN
PRESTAR UN SERVICIO PARA
SATISFACER LAS
NECESIDADES DE LA
COMUNIDAD.
EJEMPLOS:
SEGUROS
CATATUMBO
TRANSPORTE DE
DOCUMENTOS Y
BIENES.
HIDROLAGO.

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personas que laboran en la misma e incluso el tamao de la infraestructura fsica donde se
desarrollan las actividades. En funcin de estos aspectos las organizaciones se dividen en:

1.3.4 Segn el Rgimen Jurdico

Compaa Annima
La compaa annima, es aquella en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por
un capital determinado y en la que los socios no estn obligados sino por el monto de su
accin. (Cdigo de Comercio Venezolano, 2009)

Cooperativas

Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la
Economa Social y Participativa, autnomas, de personas que se unen mediante un proceso
y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas,
sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por
medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas
democrticamente. Las cooperativas podrn conformarse y funcionar con un mnimo de cinco
asociados (LEY ESPECIAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS, 2001)

EJEMPLOS:
FERRETERIA URDANETA
PANADERIA LA CONGA
AUTOS LIBRES CATATUMBO
P PE EQ QU UE E A AS S M ME ED DI IA AN NA AS S G GR RA AN ND DE ES S
EJEMPLOS:
FARMACIAS SAS
TIENDAS ENNE
LIBRERA EUROPA
EJEMPLOS:
MICROSOFT
POLAR
MONACA
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Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL)

Segn Escoto (2004), es una entidad que tiene ms de un socio, su responsabilidad es
limitada, es decir, que sus dueos respondern nicamente con sus aportes. El aporte de los
socios se denomina cuotas de capital; para traspasarlas a otros deben estar de acuerdo el
100% de los socios.

Por su parte, el Cdigo de Comercio Venezolano establece que, una compaa de
responsabilidad limitada es aquella en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por
un capital determinado, dividido en cuotas de participacin, las cuales no podrn estar
representadas en ningn caso por acciones o ttulos negociables.

Sociedades Civiles

El contrato de sociedad es aquel por el cual dos o ms personas convienen en contribuir,
cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realizacin de
un fin econmico comn. Las sociedades civiles adquieren personalidad jurdica y tienen
efecto contra terceros desde que se protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna
de Registro Pblico de su domicilio (Cdigo Civil Venezolano, 1995).

1.3.5. De acuerdo al sector productivo

La actividad econmica de un pas se puede dividir en tres grandes sectores: primario,
secundario y terciario.

Sector Primario.
En este grupo de empresas se incluiran las empresas extractivas (mineras, pesqueras,
agrcolas, ganaderas y forestales).

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Sector Secundario.
En este sector se encuadra a todas las empresas que transforman los productos
obtenidos en el sector primario y tambin fabrican nuevos productos (textil, industria,
farmacutica, petroqumica, elctrica, siderrgica, etc.).

Sector Terciario.
En este sector se encuadran las empresas de servicios, tales como bancos,
compaas de seguros, hospitales, servicios pblicos y las empresas comerciales
dedicadas a la compraventa.

1.4 RELEVANCIA DE LA INFORMACIN CONTABLE EN EL PROCESO
ADMINISTRATIVO

Dentro de las organizaciones, surge un sin fin de informacin que debe ser manejada por
todos sus miembros, desde el nivel estratgico hasta el nivel operativo, para poder llevar el
proceso de toma de decisiones de una manera saludable. Dicha informacin puede generarse
de la interaccin que existe entre todos los elementos internos y externos que se interrelacionan
y que afectan a toda la organizacin.

Las organizaciones cuentan con recursos materiales e inmateriales, esfuerzo humano
(fsico e intelectual). La administracin, de alguna manera, intenta combinar esos elementos de
la mejor manera posible para lograr el cumplimiento de los objetivos de la organizacin,
pasando por cada una de las funciones del proceso administrativo que implica planificar,
organizar, ejecutar y controlar dichos recursos para optimizar su uso. Dicha combinacin
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genera una importante informacin contable y til para la alta gerencia y que servir de
apoyo a la toma de decisiones.

En tal sentido, segn Koontz (2004) la informacin contable cobra importancia en cada
una de las etapas del proceso administrativo, ya que los dirigentes deben enjuiciar las causas y
los efectos de la gestin de la empresa, como punto de partida para tomar numerosas
decisiones en el proceso de administrar los eventos de la entidad, de manera que sean
consecuentes con las tendencias de comportamiento en el futuro y que puedan predecir su
situacin econmica y financiera e incrementar los niveles de eficiencia, eficacia y productividad
dentro de la empresa.

A continuacin, se mencionan y explican brevemente cada una de las funciones del
proceso administrativo y como la informacin contable puede estar vinculada a cada una e
ellas.

La planeacin es la primera funcin administrativa porque sirve de base a las dems
funciones. Esta funcin determina por anticipado cuales son los objetivos que deben cumplirse
y que debe hacerse para alcanzarlos; por tanto, es un modelo terico para actuar en el futuro.
La planeacin comienza por establecer los objetivos y detallar los planes necesarios para
alcanzarlos de la mejor manera posible. Determina donde se pretende llegar, que debe
hacerse, como, cuando y que orden.
La organizacin como funcin de la gestin empresarial se refiere al acto de organizar,
integrar y estructurar los recursos y los rganos involucrados en su administracin; establecer
relaciones entre ellos y asignar las atribuciones de cada uno. La organizacin es una actividad
bsica de la administracin que sirve para agrupar y estructurar todos los recursos (humanos y
no humanos), con el fin de alcanzar los objetivos predeterminados.
La direccin, que sigue a la planeacin y a la organizacin, constituye la tercera funcin
de la gestin empresarial. El papel de la direccin es poner a funcionar la empresa y
dinamizarla. Se relaciona directamente con la manera de alcanzar los objetivos a travs de las
personas que conforman la organizacin empresarial; se refiere a las relaciones
interpersonales de los administradores en todos los niveles de la organizacin y de sus
respectivos subordinados.
El control es la funcin del ciclo administrativo que se encarga de medir y corregir el
desempeo con el fin de asegurar que se cumplan los objetivos de la empresa y los planes
diseados para alcanzarlos. La esencia del control radica en la verificacin de si la actividad
controlada est alcanzando o no los objetivos o resultados deseados.
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La toma de decisiones es una parte del proceso de solucin de problemas: la parte
que trata de seleccionar el mejor camino entre dos o ms opciones, la respuesta dada a un
problema determinado, la solucin adoptada ante un hecho o fenmeno, la accin de resolver o
solucionar una indeterminacin. Las decisiones abarcan un amplio espectro, donde se incluyen,
soluciones operativas, elaboracin de planes, preparacin de programas de accin, diseo de
polticas y establecimiento de objetivos, entre otros, por tanto la toma de decisiones dentro de
la gestin empresarial es un programa de acciones, expresado en forma de directivas para la
solucin de un problema presentado y precisamente uno de los elementos que intervienen en el
proceso de toma de decisiones es la Informacin. Los anlisis econmicos y financieros
constituyen una herramienta que permiten que las transacciones comerciales, econmicas y
financieras que realiza una empresa y que se encuentran plasmadas en la contabilidad, como
informacin financiera, sirva de base a la gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes
dentro de la gestin empresarial y en ello interviene la informacin que brindan los estados
financieros.
Veamos esquemticamente la relacin entre la informacin contable y las funciones del
proceso administrativo:

1.5 RELACIN ORGANIZACIN - ENTORNO

Es importante comprender que el entorno tiene una estrecha relacin con todo lo que se
hace en una organizacin, puesto que existen elementos tanto internos como externos que
afectan el proceso de toma decisiones, el proceso administrativo-contable, el diseo
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organizacional, el cambio organizacional, etc., ya que implica una continua adaptacin al
medio para aprovechar las oportunidades que ste presente, o bien, combatir las amenazas que
de l surjan.

Igualmente, el entorno donde se desenvuelven la gran mayora de las organizaciones
obliga a sus miembros a incrementar la flexibilidad operativa y adaptarse con rapidez a los
cambios con el fin de lograr sus objetivos eficientemente. Los grandes retos con que las
organizaciones se enfrentan exigen que los dirigentes empresariales se encuentren en una
constante bsqueda de nuevas maneras de administrar sus empresas en aras de enfrentar la
competencia y sintonizarse con la magnitud y velocidad de los cambios que en ella ocurren.
Cada vez que los administradores realizan planes en pro de la organizacin, deben considerar
las necesidades y deseos de los miembros de la sociedad externa a ella, as como las
necesidades de recursos materiales, tecnolgicos, humanos financieros y otros requerimientos
que provienen del ambiente que lo rodea.

Especficamente, toda la informacin contable generada dentro de una organizacin
referente al uso de sus recursos y la manera en que se obtienen, pueden afectar directa e
indirectamente a su entorno, como por ejemplo: proveedores, competencia, clientes, accionistas,
estado, inversionistas, comunidad, entidades bancarias, clientes.

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2. LA CONTABILIDAD

2.1. DEFINICIN COMO DISCIPLINA DE ESTUDIO

Debemos comenzar esta parte explicando que la contabilidad se puede estudiar desde dos
puntos de vista: Como disciplina del conocimiento y como sistema de informacin, el objetivo de
estudio de esta ctedra es el segundo por lo tanto con respecto al primero slo vamos a presentar el
siguiente cuadro que muestra la ubicacin de la contabilidad en el cuadro general de las disciplinas
del conocimiento:

D DI IS SC CI IP PL LI IN NA A D DE E E ES ST TU UD DI IO O
UBICACIN DE LA CONTABILIDAD DENTRO
DEL CUADRO GENERAL DE LAS DISCIPLINAS
S SI IS ST TE EM MA A D DE E I IN NF FO OR RM MA AC CI IO ON N
D DI IS SC CI IP PL LI IN NA AS S
D DE EL L
C CO ON NO OC CI IM MI IE EN NT TO O
F FI IL LO OS SO OF F A A (El saber de los fundamentos ltimos)
Fuente: Sistemas de Informacin Contable 2 Elsa de Fernndez

C CI IE EN NT TI IF FI IC CA AS S
F FO OR RM MA AL LE ES S

L L g gi ic ca a

M Ma at te em m t ti ic ca a
F FA AC CT TI IC CA AS S
B B S SI IC CA AS S

F F s si ic ca a

Q Qu u m mi ic ca a

B Bi io ol lo og g a a

N NO O
B B S SI IC CA AS S
Ciencias Tecnol Ciencias Tecnol Ciencias Tecnol Ciencias Tecnolgicas gicas gicas gicas
(CONTABILIDAD y otras) (CONTABILIDAD y otras) (CONTABILIDAD y otras) (CONTABILIDAD y otras)

C Ci ie en nc ci ia as s S So oc ci ia al le es s

C Ci ie en nc ci ia as s H Hu um ma an na as s
N NO O
C CI IE EN NT TI IF FI IC CA AS S
A Ar rt te es sa an na al le es s, , g gi im mn n s st ti ic ca as s, , a ar rt t s st ti ic ca as s, , m me ec c n ni ic ca as s
o o t t c cn ni ic ca as s s si im mi il la ar re es s. .
15
A continuacin podemos detallar algunas definiciones de La Contabilidad por diferentes
autores.

En primer trmino Aguirre y col. (2010), la definen como:

Una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y generalizar los mtodos contables,
al tiempo que investiga la consecucin de otros nuevos.

Igualmente, la definen como una tcnica que registra las operaciones realizadas por las
empresas a fin de reflejar una imagen fiel de su patrimonio, situacin financiera y de sus resultados
econmicos.

Por otra parte, Daz (2001) presenta la siguiente definicin:

La contabilidad puede definirse como el sistema de informacin que permite identificar,
clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar, en trminos monetarios, las
operaciones y transacciones de una empresa .

El INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS la define como:

El arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de
dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as
como el de interpretar sus resultados .

La definicin un poco ms amplia del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES
PUBLICOS, A. C., es la siguiente:

La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir
sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad.

Por ltimo la DECLARACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD No. 0 emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (actualmente derogada con la entrad
en vigencia de las normas internacionales de contabilidad), define a la contabilidad as:

La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio
como un sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica.
Cualquiera de las acepciones o descripciones que se adopte de la
contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen: 1) la
naturaleza econmica de la informacin 2) medida y comunicada
referente a 3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo,
presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en
la informacin y tomar decisiones sirvindose de dicha informacin.

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Entonces, podemos decir que, la contabilidad es:

Una tcnica que se utiliza para registrar, ordenar, clasificar y resumir todas las
transacciones o sucesos cuantitativos que afectan a una empresa,
expresadas en unidades monetarias.

2.2. EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD

La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la
agricultura y la industria. Desde que comenz el comercio de bienes, se busc la manera de
conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los
arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma
variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica constituyen un registro
de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilizacin de la moneda fue
importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una
economa de trueque.
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa desaparicin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero,
especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas.
De grandes rdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos
probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron
contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con profeca la
contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto
que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimonial,
ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repblicas comerciales italianas
y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que
la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural, la prctica contable ira
desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y sera sobre todas estas repblicas italianas donde
haba de surgir la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco
a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran nmero de anotaciones
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necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas
cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna caracterstica comn,
tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o bien a una misma persona. El modo de
llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo desarrollo
de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores
apareci en la zona de influencia econmica italiana el mtodo de la partida doble.
La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de Gnova del
ao 1340. En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una
tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos, Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que impuso,
gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna otra.
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik
en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia veneciana, llamada
Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando
I de Aragn. Enumera algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero
en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la
contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y conocido
muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la
palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional.
Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin, slo describe los
usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse
las pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli
aseguraba que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida
doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las cuentas del activo
(dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del pasivo y capital (dentro del
haber), as efectundose las normas de la partida doble.
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El estudio sistemtico de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas basadas en la
relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a
principios del XIX fueron las siguientes
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios
econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento
utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra
como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se
dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor:
Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales,
y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un
estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la divisin
del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera
de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no slo sobre temas contables.
Muri en el ao 1884.
La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi.
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista,
seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de
los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida
de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas
se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los
consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que
configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
La escuela Personalista de Giuseppe Cerboni:
En su obra "Primi saggi di logismografia", propona un nuevo sistema contable. La
logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero visto
desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin contable entre
personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas
19
implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econmica de
la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta:
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de Fabio Besta,
define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de
vista econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen el
patrimonio. Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control econmico. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu coincidir con
el concepto jurdico del patrimonio.
La escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa.
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi.
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio de los
fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con
relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las
generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medicin del
patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en
el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a su
correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja
adecuadamente la realidad econmica y suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a
los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad
econmica: el clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quien la recibe y por
qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor
medicin y representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la
regulacin Contable.

2.3. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD:

2.3.1. Macrocontabilidad

Segn Aguirre y col. (2010), se define como la contabilidad encaminada al conocimiento de
las magnitudes macroeconmicas, es decir, a la determinacin en cifras de la situacin econmica
20
de un pas. Tambin denominada contabilidad nacional y presenta tanto las medidas reales de las
variables macroeconmicas tales como la produccin y el ingreso, como un marco conceptual en el
que se relacionan unas magnitudes con otras. Igualmente, pone en manifiesto las relaciones
existentes entre tres variables macroeconmicas fundamentales: Produccin nacional, Ingreso
nacional y Gasto nacional.

2.3.2. Microcontabilidad

Se define como la contabilidad aplicada a unidades econmicas individuales, bien sean
personas fsicas o sociedades, tambin denominada contabilidad de empresas. (Aguirre y col, 2010).

La contabilidad de empresas desempea funciones que pueden estar agrupadas en tres tipos
principales:
1. Determinacin del patrimonio y resultados de la empresa, funcin a la cual corresponde a
la contabilidad financiera.
2. Anlisis de costos, que corresponde a la contabilidad administrativa o gerencial.
3. Elaboracin de presupuestos, propia de la contabilidad presupuestaria.

En esta asignatura, el enfoque est dirigido a la micro-contabilidad,
especficamente, al estudio de la contabilidad financiera aplicada en entidades
econmicas para el registro, clasificacin y resumen de las transacciones
econmicas realizadas en un periodo, as como la presentacin de la
informacin contable en los dos estados financieros principales.

Algunas diferencias entre la Macrocontabilidad y la Microcontabilidad son:

M MM M M MM MA AA A A AA AC CC C C CC CR RR R R RR RO OO O O OO OC CC C C CC CO OO O O OO ON NN N N NN NT TT T T TT TA AA A A AA AB BB B B BB BI II I I II IL LL L L LL LI II I I II ID DD D D DD DA AA A A AA AD DD D D DD D M MM M M MM MI II I I II IC CC C C CC CR RR R R RR RO OO O O OO OC CC C C CC CO OO O O OO ON NN N N NN NT TT T T TT TA AA A A AA AB BB B B BB BI II I I II IL LL L L LL LI II I I II ID DD D D DD DA AA A A AA AD DD D D DD D

Determina magnitudes econmicas muy
abstractas: Producto Nacional Bruto,
Consumo, Balanza Comercial.

Acumula hechos contables concretos fcilmente
reconocibles tales como: compras, ventas.

Atribuye muy poca importancia al estudio
patrimonial. Determina los flujos econmicos
financieros.

Determina tanto el patrimonio de la empresa
como los resultados obtenidos en un
determinado perodo de tiempo.

Establece sus clculos para perodos
generalmente anuales, por la complejidad de
sus fuentes estadsticas de informacin.

Estudia perodos de tiempo relativamente
cortos.

Fuente: Aguirre y col. (2010)

21
Grficamente, podemos observar la divisin de la Contabilidad de la siguiente manera:

Fuente: Aguirre y col. (2010)

La contabilidad conforme al uso de la informacin, los autores la clasifica en Contabilidad
Financiera y Contabilidad Administrativa, tal y como se muestra en el siguiente esquema:

A continuacin presentamos un cuadro comparativo de estos dos conceptos:

CONTABILIDAD CONTABILIDAD CONTABILIDAD CONTABILIDAD
MICRO-CONTABILIDAD MACRO-CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
NACIONAL Y
REGIONAL
CONTABILIDAD
DE BALANZA DE
PAGOS
CONTABILIDAD
DEL INPUT-
OUTPUT
CONTABILIDAD DE
FLUJO DE
FONDOS
CONTABILIDAD DE
EMPRESAS
CONTABILIDAD
FINANCIERA
PLANNING Y
PRESUPUESTOS
PERIDICOS
CONTABILIDAD
DE COSTOS
I IN NF FO OR RM MA AC CI IO ON N C CO ON NT TA AB BL LE E
C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD D
A AD DM MI IN NI IS ST TR RA AT TI IV VA A O O
G GE ER RE EN NC CI IA AL L
C CO ON NT TA AB BI IL LI ID DA AD D
F FI IN NA AN NC CI IE ER RA A
ES LA INFORMACION CONTABLE
GENERADA PARA USO EXCLUSIVO
DE LOS MIEMBROS DE LA
ORGANIZACIN, ES DECIR,
PARA USO INTERNO.
ES LA INFORMACION CONTABLE
GENERADA POR SOLICITUD DE
PERSONAS O ENTIDADES CON
LOS QUE LA ORGANIZACIN
INTERACTUA EN EL ENTORNO
ES DECIR PARA USO EXTERNO.
22
CONTABILIDAD
ASPECTOS FINANCIERA ADMINISTRATIVA
Respecto a la Ley En base a las NIIF
obligatorias

No se sigue normativa alguna

Anlisis de la empresa Global Detallado

Usuarios Externos (Directivos y
terceros)
Internos (Directivos y
responsables de la empresa)

Temporalidad Reporta hechos pasados Enfocada hacia el futuro

Caracterstica de la informacin Precisa y formal Rpida y aproximada

Reglas Rgidas Flexibles

Fuente: Contabilidad Analtica ( Jos lvarez Lpez)

Estos aspectos sern explicados en temas posteriores de manera que al finalizar el contenido
de la asignatura tendrs una visin ms amplia que te permitir entender con mayor claridad esta
comparacin.

2.4. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

2.4.1 Definicin.

Expresamos ya que el objeto de estudio de esta asignatura es la contabilidad estructurada
como un SISTEMA DE INFORMACIN en la organizacin, ahora bien debemos comenzar por
definir el trmino Sistema:

ES UN CONJUNTO DE ELEMENTOS, ENTIDADES O COMPONENTES
QUE SE CARACTERIZAN POR CIERTOS ATRIBUTOS IDENTIFICABLES
QUE TIENEN RELACION ENTRE SI, Y QUE FUNCIONAN PARA LOGRAR
UN OBJETIVO COMUN . C CA AT TA AC CO OR RA A ( (1 19 99 96 6) )
23
El concepto de sistema, segn seala CATACORA (1996), es ampliamente utilizado en
diversas situaciones relacionadas con los negocios, refirindose generalmente a todos aquellos
elementos que soportan y ayudan a la toma de decisiones acertadas en las organizaciones.

El mismo autor seala que una empresa u organizacin es considerada tambin un sistema
puesto que recibe y genera informacin que es procesada o utilizada por algunas personas o
entidades para el logro de sus objetivos y que los sistemas que soportan las decisiones de negocios
deben garantizar que las decisiones tomadas por los gerentes tengan un mnimo margen de error.

El Sistema de Informacin Contable (SIC) representa Aquel que suministra informacin
significativa sobre la riqueza de una unidad econmica en un momento determinado, y sobre la renta
que ha generado en un perodo, al objeto de facilitar la toma de decisiones. (Garca Castellv y col.
2008).

Asimismo, para M Me ei ig gs s y y M Me ei ig gs s ( (1995), un sistema d informacin contable es el conjunto de
mtodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para seguir la huella de las
actividades financieras y resumirlas en forma til para quienes toman las decisiones.

Por su parte, Alcarria (2009) define el sistema de informacin contable como un conjunto de
mtodos, procedimientos y recursos materiales y humanos que una entidad utiliza para llevar a cabo
el registro de sus actividades econmicos y para elaborar informacin detallada o sintetizada, de
manera que sea til a aquellos que tienen que tomar decisiones.

Podemos definir entonces al SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE (SIC) como:

El sistema de informacin contable (SIC) de cada organizacin puede tener caractersticas
particulares dependiendo de si est diseado especficamente para la entidad en funcin de su
estructura y del tipo de actividad que desarrolla, en este caso la organizacin debe tener la
posibilidad econmica de pagar por un diseo propio que obviamente se ajustar de manera ms
apropiada a sus necesidades de informacin. En otros casos las organizaciones, sobre todo las
Es el conjunto de elementos que se integra para la recopilacin,
procesamiento, almacenamiento y generacin de informacin cuantitativa
sobre las operaciones de una organizacin de manera resumida y til para
los diferentes usuarios con el objetivo de facilitar el proceso de
evaluacin de la entidad y la toma de decisiones. (Chvez, 2012)
24
pequeas que carecen de recursos financieros para esto, tienen la posibilidad de adquirir
paquetes computarizados estndar que comercializan las grandes firmas especializadas en el rea
de informtica y que son aplicables a cualquier tipo de empresa para la generacin de la informacin
cuantitativa bsica atendiendo a la teora en el rea contable que por supuesto debe ser la base para
el registro, procesamiento y generacin de informacin de este tipo. En cualquier caso el SIC de la
organizacin debe cubrir las necesidades bsicas de informacin de la gerencia.

2.4.2. Elementos del Sistema de Informacin Contable (SIC)

Todo sistema de informacin contable, se compone tanto de elementos humanos,
profesionales de la contabilidad y personal administrativo, como de elementos materiales tales como
las instalaciones, los equipos utilizados (despachos, ordenadores, impresoras, etc.). Tambin se
precisarn documentos fuentes justificativos de las operaciones contables (facturas, recibos,
resmenes bancarios, etc.) y disponer de mtodos y procedimientos para su captacin, anlisis,
registro y archivo.

Fuente: Alcarria Jos (2009)

Personal
Informes
Normativa Contable
Medios materiales
Justificantes
Procedimientos
SISTEMA DE
INFORMACIN
CONTABLE
El sistema de informacin contable (SIC) esta conformado por los conceptos,
principios, normas, procedimientos y formatos que se emplean en la
recopilacin y registro, los programas y equipos tecnolgicos que procesan
los datos, los convierten en informacin significativa y los distribuyen a los
diferentes interesados y el recurso humano que tiene definidas claras
responsabilidades durante todas las etapas del proceso. (Chvez, 2012)
25

A continuacin, grficamente, se muestra en trminos generales como opera un Sistema de
Informacin Contable:

2.4.3. Etapas del Sistema de Informacin Contable.

Es importante destacar que, en cualquier sistema se identifican tres etapas: Entrada, proceso
y salida. En el caso especfico del Sistema de Informacin Contable (SIC) vamos a describir que se
hace en cada una de estas:

Etapa de ENTRADA

En esta primera fase se alimenta al sistema, por medio del equipo automatizado que
apoya tcnicamente al proceso, con los datos correspondientes a las operaciones que la
organizacin realiz en un periodo determinado (da, semana, mes) estrictamente en orden
cronolgico, es decir, segn la fecha en la que se realiz cada transaccin. Para poder
verificar no slo la fecha sino todas las caractersticas de cada operacin es importante que
cada una genere un documento fuente, es decir, un documento que fsicamente evidencie
las transacciones realizadas y los valores monetarios relacionados con cada una de ellas,
pues esto, a su vez, es la base para efectuar el anlisis del efecto contable y la
determinacin del registro correspondiente. El registro se materializa en un documento
denominado Comprobante de Diario y para efectuar el registro se deben aplicar
conceptos que presentaremos en la siguiente unidad del programa (Mdulo II) : Cuentas y
teora de la partida doble. Debemos sealar adems que cuando se utilizan computadoras
para el procesamiento de los datos se debe considerar la limitacin que aun tienen estas
herramientas en cuanto al lenguaje que entiendeny les permite cumplir con su funcin, los
COMPROBANTES DE
DIARIO CON BASE EN LA
TEORIA DE LA PARTIDA
DOBLE Y CON EMPLEO
DE LAS CUENTAS.
ORGANIZACIN

OPERACIONES
ARITMETICAS

ALMACENAMIENTO

LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
MAYORES
AUXILIARES
ESTADOS FINANCIEROS
REPORTES ESPECIALES
S SA AL LI ID DA A
D DA AT TO OS S D DE E L LA AS S
T TR RA AN NS SA AC CC CI IO ON NE ES S: :
P PR RO OC CE ES SA AM MI IE EN NT TO O
D DE E L LO OS S D DA AT TO OS S: :
I IN NF FO OR RM MA AC CI IO ON N
C CO ON NT TA AB BL LE E: :
P PR RO OC CE ES SO O E EN NT TR RA AD DA A
26
equipos computarizados manejan y funcionan en base a lo que se denomina Lenguaje
Binario basado en la utilizacin de diferentes combinaciones de dgitos del 0 al 9. A estos
efectos cada una de las cuentas que se empleen en la organizacin para el registro
cuantitativo de las actividades que sta realiza debe estar identificada adems de con un
nombre, con un cdigo particular que la diferencie del resto de las cuentas y que permita
entonces al sistema la recepcin, procesamiento, almacenamiento y recuperacin de los
datos, este cdigo tambin debe presentarse en el comprobante de diario. Por ltimo
debemos explicar que cada comprobante de diario tiene que estar debidamente soportado
por el documento fuente que avala la operacin que se va a registrar.

Etapa de PROCESO

En esta fase el sistema, representado fsicamente por el equipo computarizado que se
utiliza en la empresa, se encarga de organizar los diferentes datos que ha recibido segn los
comprobantes de diario que se procesen y de efectuar operaciones aritmticas con los
valores monetarios correspondientes a cada registro contable que ingresa al sistema, lo que
implica que cada cuenta de las que se afectan en dichos registros aumentan o disminuyen su
valor segn las caractersticas de cada operacin. Finalmente el sistema debe tener la
capacidad de almacenar todos los datos y resultados brindando la facilidad con esos
archivos de generar los productos finales del SIC, de acuerdo a las necesidades de
informacin de quienes dirigen la organizacin y de quienes requieren en momentos
determinados evaluar la situacin financiera de la misma.

Etapa de SALIDA

En esta ltima fase el sistema de informacin contable genera los productos
finales, es decir, toda la informacin cuantitativa de cada periodo. Estos productos
tienen nombres y caractersticas de forma diferentes, en primer lugar, se generan los
principales registros contables denominados Libro Diario y Libro Mayor, a partir
de este segundo se generan los que se denominan Mayores Auxiliares. Luego con
la informacin registrada en los libros que hemos mencionado se preparan y generan
27
del sistema los que se denominan Estados Financieros, estos ltimos son los
productos que genera el SIC para uso externo es decir para las personas y entidades
del entorno con el que interactan la entidad cuando estos los solicitan para evaluar la
situacin financiera de la empresa. Los productos que mencionamos en primer lugar
as como cualquier reporte especial que la gerencia de la organizacin requiera para
medir el cumplimiento de la planificacin establecida, son bsicamente para uso
interno, es decir, para uso de miembros de la entidad en el propsito de dirigirla
hacia el xito.

2.4.4. Objetivos del Sistema de Informacin contable (SIC)

Los objetivos del Sistema de Informacin contable (SIC) estn estrechamente relacionados
con los usuarios de la informacin y la determinacin de las necesidades de informacin de dichos
usuarios. Estos son:

ASEGURAR LA INTEGRIDAD DE LOS DATOS.
Controlar el registro de todas y cada una de las operaciones de la organizacin y su
correspondiente presentacin en los estados financieros.

EFECTUAR EL ADECUADO REGISTRO Y PROCESAMIENTO DE LAS OPERACIONES.
Mediante el cumplimiento de normas y procedimientos aprobados por la gerencia de manera
que exista consistencia en el tratamiento contable de las situaciones recurrentes y de
caractersticas similares.

PRESENTAR LA INFORMACIN FINANCIERA EN FORMA CONFIABLE.
Los informes deben resumir de manera razonable la situacin de la organizacin para un
periodo a una fecha determinada en base a la aplicacin de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) o bien con base en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).

GARANTIZAR QUE LA INFORMACIN SEA TIL Y OPORTUNA.
Considerando que la informacin financiera es una de las principales herramientas que
conlleva a la efectividad y eficacia de las decisiones que se toman en relacin con la
organizacin.
28
2.5. CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD

2.5.1. LA CUENTA
En punto anterior se explic lo que representa la contabilidad como sistema de informacin y
las etapas en el funcionamiento de este sistema, es importante recordar que en la etapa de
ENTRADA, hicimos referencia a algunos elementos que permiten el ingreso de los datos de las
operaciones al sistema, uno de esos elementos mencionados fue precisamente LAS CUENTAS,
estas son las que permiten materializar el efecto contable de las diferentes transacciones que efecta
la organizacin y que tienen un efecto econmico sobre los recursos de la entidad, podemos definir
una cuenta de la siguiente manera :

Debemos entender por conceptos patrimoniales: Activo, Pasivo y Patrimonio, y por conceptos
econmicos se hace referencia a Ingresos y Egresos, todos estos trminos se definirn ms adelante
en este mismo mdulo. Toda organizacin emplea un conjunto de cuentas para el registro contable
del efecto econmico de las operaciones que realiza. No existe un nmero especfico de cuentas
para todas las organizaciones, en cada caso el nmero total de cuentas que emplea una entidad
depende de sus caractersticas en cuanto a: tamao, tipo de actividad, volumen de operaciones,
distribucin geogrfica, etc.

Continuando con la explicacin de La Cuenta, CATACORA (2009), menciona que
Podemos definir la cuenta como la mnima unidad de registro de la cual dispone una entidad para
reflejar los cambios en su situacin financiera o de resultados. La cuenta para la contabilidad
representa el medio con el cual se controlan todas las transacciones que genera una operacin. El
mismo autor explica que una transaccin es: todo intercambio de valores, en el cual se da y se recibe
algo, se asigna y se otorga algn valor a otra parte y que el estudio de todos los intercambios de
valores por medio de las cuentas es fundamental para entender la lgica del proceso contable.

E ES S E EL L F FO OR RM MA AT TO O E EN N E EL L Q QU UE E S SE E R RE EG GI IS ST TR RA AN N E EN N
F FO OR RM MA A C CL LA AR RA A, , O OR RD DE EN NA AD DA A Y Y C CO OM MP PR RE EN NS SI IB BL LE E
L LO OS S A AU UM ME EN NT TO OS S Y Y D DI IS SM MI IN NU UC CI IO ON NE ES S Q QU UE E S SU UF FR RE EN N
L LO OS S V VA AL LO OR RE ES S D DE E L LO OS S C CO ON NC CE EP PT TO OS S
P PA AT TR RI IM MO ON NI IA AL LE ES S O O E EC CO ON NO OM MI IC CO OS S, , E EN N C CA AD DA A
O OP PE ER RA AC CI I N N Q QU UE E L LA A O OR RG GA AN NI IZ ZA AC CI I N N R RE EA AL LI IZ ZA A. .
D DI IA AZ Z ( (2 20 00 01 1) )
TRANSACCION CONTABLE

ES TODA OPERACIN REALIZADA POR LA ORGANIZACIN
QUE TIENE UN EFECTO ECONMICO O FINANCIERO
DE AUMENTO O DISMINUCIN DEL VALOR DE LOS
RECURSOS DE LA ENTIDAD.
29
2.5.1.1. ESTRUCTURA
En cualquier cuenta pueden identificarse las siguientes partes o elementos :
a. Nombre o ttulo de la cuenta.
b. Columna o seccin del DEBE.
c. Columna o seccin del HABER.
d. Saldo operativo de la cuenta.

Grficamente se emplea el formato de una T para explicar la estructura de una cuenta,
CATACORA (2009), representa a una cuenta de la siguiente manera:

a. Nombre o Ttulo de la cuenta.

Toda cuenta debe tener un nombre que la identifique y la diferencie de las otras
cuentas utilizadas en el proceso contable de una organizacin. Este nombre adems se
relaciona con las caractersticas de las transacciones que a ella afectarn, por ejemplo: Hoy
en da es normal que las empresas utilicen los servicios de las entidades bancarias para el
resguardo del dinero en efectivo, por lo cual cada vez que la entidad recibe dinero, en una
operacin posterior se enva ese dinero al banco lo que se denomina: depsito bancario en la
cuenta de la empresa, y de igual manera cuando la organizacin tiene que hacer un pago
toma dinero del que est disponible en el banco, entregando a quien debe recibir el pago un
documento denominado Cheque que al presentarse ante el banco representa una orden de
pago que se convierte en efectivo para el beneficiario, debemos entender entonces que la
cantidad total de dinero que la empresa tiene depositada en la entidad bancaria cambia
(aumenta o disminuye) con cada operacin de depsito o pago de cheque, el nombre que
identifica, entonces, a la cuenta que registra estos movimientos en la cuenta corriente de la
empresa es BANCO.

NOMBRE DE LA CUENTA
D DE EB BE E H HA AB BE ER R
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX XXX
C CO OL LU UM MN NA A
D DE EL L
D DE EB BE E
C CO OL LU UM MN NA A
D DE EL L
H HA AB BE ER R
T TO OT TA AL L D DE E D DE EB BI IT TO OS S
T TO OT TA AL L D DE E C CR RE ED DI IT TO OS S
30
b. La Columna o Seccin del DEBE.
Es siempre el lado o seccin a la izquierda en el formato de T empleado para
representar grficamente la estructura de una cuenta, el trmino Debe proviene
histricamente de los primeros conceptos definidos en los orgenes de la contabilidad y se ha
mantenido en el tiempo, sin embargo, el significado inicial de este trmino que naci en
idioma italiano se ha quedado pequeo por los cambios que histricamente ha sufrido la
dinmica econmico-comercial a nivel mundial y el sistema de informacin contable de las
organizaciones actuales con estructuras y procesos mucho ms complejos que los de aquella
poca, por lo cual en la era actual este trmino Debe no tiene un significado exacto e
importante, simplemente se ha asumido y as debemos entenderlo, como el nombre que
identifica a la seccin izquierda en la estructura de una cuenta. En la seccin del Debe de
una cuenta se registran los valores monetarios de las transacciones que contablemente la
afectan, dependiendo de las caractersticas de las operaciones y del saldo por naturaleza de
la cuenta, concepto que explicaremos en siguiente punto de este tema.

Es importante explicar que a los valores monetarios registrados en la seccin del
DEBE, se les denomina indistintamente DEBITOS o CARGOS.

c. La Columna o Seccin del HABER.
Representa siempre la seccin a la derecha en el formato de la estructura de una
cuenta, al igual que en el caso del Debe, este trmino Haber no tiene un significado
exacto e importante, simplemente se ha asumido y as debemos entenderlo, como el nombre
que identifica a la seccin derecha en la estructura de una cuenta, en la cual se registran los
valores monetarios de las transacciones que afecten las cuentas segn las caractersticas de
las operaciones y el saldo por naturaleza de las mismas. A los valores monetarios
registrados en la seccin del HABER, se les denomina CREDITOS o ABONOS.

TERMINOS IMPORTANTES:
DEBITAR DEBITAR DEBITAR DEBITAR O CARGAR O CARGAR O CARGAR O CARGAR: Accin de registrar el valor monetario de una transaccin
en la columna del DEBE de una cuenta.
ACREDITAR O ABONAR: Accin de registrar el valor monetario de una
transaccin en la columna del HABER de una cuenta.

DEBE

HABER
31
d. Saldo Operativo de la cuenta.
El ltimo elemento en la estructura de una cuenta se denomina SALDO, y es el
producto de los valores monetarios de las transacciones, es decir, dbitos y crditos (cargos
y abonos) registrados en la cuenta en un periodo determinado, ms especficamente vamos a
definir este elemento como:

Para determinar el SALDO OPERATIVO de una cuenta el procedimiento a aplicar
es el siguiente :

S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O D DE E U UN NA A C CU UE EN NT TA A
E ES S L LA A D DI IF FE ER RE EN NC CI IA A E EN NT TR RE E L LA A S SU UM MA AT TO OR RI IA A T TO OT TA AL L D DE E L LO OS S
D DE EB BI IT TO OS S O O V VA AL LO OR RE ES S C CA AR RG GA AD DO OS S A A L LA A C CU UE EN NT TA A Y Y L LA A
S SU UM MA AT TO OR RI IA A T TO OT TA AL L D DE E L LO OS S C CR RE ED DI IT TO OS S O O V VA AL LO OR RE ES S
A AB BO ON NA AD DO OS S A A L LA A C CU UE EN NT TA A. .
P PR RO OC CE ED DI IM MI IE EN NT TO O P PA AR RA A D DE ET TE ER RM MI IN NA AR R E EL L S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O D DE E U UN NA A C CU UE EN NT TA A
1. CALCULAR Y REFLEJA AR R E EL L T TO OT TA AL L D DE E L LA A S SE EC CC CI IO ON N D DE EL L D DE EB BE E:
SUMANDO TODOS LOS VALORES DEBITADOS O CARGADOS
A LA CUENTA.
2. CALCULAR Y REFLEJA AR R E EL L T TO OT TA AL L D DE E L LA A S SE EC CC CI IO ON N D DE EL L H HA AB BE ER R:
SUMANDO TODOS LOS VALORES ACREDITADOS O ABONADOS
A LA CUENTA.
3. D DE ET TE ER RM MI IN NA AR R L LA A D DI IF FE ER RE EN NC CI IA A E EN NT TR RE E L LO OS S T TO OT TA AL LE ES S:
EFECTUANDO UNA RESTA ENTRE EL TOTAL DEL DEBE Y EL TOTAL
DEL HABER.
4. R RE EF FL LE EJ JA AR R L LA A D DI IF FE ER RE EN NC CI IA A E EN N L LA A S SE EC CC CI IO ON N C CO OR RR RE ES SP PO ON ND DI IE EN NT TE E:
COLOCANDO LA DIFERENCIA DEBAJO DEL MAYOR TOTAL
ENTRE AMBOS.
32
Tipos de Saldo Operativo.
Al aplicar este procedimiento podemos obtener tres resultados diferentes, pues
existen tres tipos de saldo operativo:

En este caso tal y como lo indica la definicin el total de los movimientos
registrados en la seccin del DEBE, es mayor al total de los movimientos o
transacciones registradas en la seccin del HABER, por lo tanto la diferencia se
refleja al final de la seccin del Debe pues a ella corresponde el mayor total
entre ambas, es decir:

En trminos generales al mayor valor se le resta el total de la
otra columna y la diferencia se refleja al final de la columna a la
que corresponde el valor ms alto como una diferencia que
queda disponible para ser revelada contablemente.

S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O D DE EU UD DO OR R
E ES S E EL L R RE ES SU UL LT TA AD DO O C CU UA AN ND DO O L LA A S SU UM MA AT TO OR RI IA A D DE E L LO OS S
D DE EB BI IT TO OS S O O C CA AR RG GO OS S E ES S M MA AY YO OR R A A L LA A S SU UM MA AT TO OR RI IA A D DE E
L LO OS S C CR RE ED DI IT TO OS S O O A AB BO ON NO OS S. .
Ejemplo:
:

C CU UE EN NT TA A A A
18.500
35.000
24.500
50.000
1.000

129.000

44.500
11.200
14.300
26.800
30.000
2.200

84.500
T TO OT TA AL L D DE E
D DE EB BI IT TO OS S
T TO OT TA AL L
D DE E
C CR RE ED DI IT TO OS S
S SA AL LD DO O
O OP PE ER RA AT TI IV VO O
D DE EU UD DO OR R
33

En este segundo caso, el total de los movimientos o transacciones registradas
en la columna o seccin del HABER, es mayor al total de los valores registrados en la
columna del DEBE, por lo tanto la diferencia corresponde a la columna del Haber, se
refleja al final de la misma y se dice que la cuenta tiene un saldo operativo Acreedor.

S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O A AC CR RE EE ED DO OR R
C CR RE ED DI IT TO OS S O O A AB BO ON NO OS S E ES S M MA AY YO OR R A A L LA A S SU UM MA AT TO OR RI IA A D DE E
L LO OS S C CA AR RG GO OS S O O D DE EB BI IT TO OS S. .
Ejemplo:

28.000
15.400
11.100
32.600
8.100

95.200
31.900
20.300
12.400
42.600
12.200

119.400

24.200
S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O
A AC CR RE EE ED DO OR R
34

En este ltimo ejemplo, el total de los movimientos o transacciones registradas
en la columna o seccin del DEBE, es igual al total de los valores o transacciones
registradas en la seccin del HABER, por lo tanto al aplicar el procedimiento ya
presentado, la diferencia entre ambas es 0, en este caso se coloca una doble lnea
debajo de los totales para indicar que la cuenta tiene saldo operativo cero o como
tambin se puede decir, la cuenta est SALDADA.

S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O C CE ER RO O
Ejemplo:
:
34.200
27.100
15.400
21.000
18.500

116.200
10.900
25.300
32.500
40.000
7.500

116.200
T TO OT TA AL L
D DE E
S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O C CE ER RO O

C CU UE EN NT TA A S SA AL LD DA AD DA A
D DE EB BI IT TO OS S O O C CA AR RG GO OS S E ES S I IG GU UA AL L A A L LA A S SU UM MA AT TO OR RI IA A D DE E
L LO OS S C CR RE ED DI IT TO OS S O O A AB BO ON NO OS S. .
35

Determine el saldo operativo de cada una de las siguientes cuentas, identificando el tipo de
saldo en cada caso:

12.300 19.100
8.200 21.400
26.500 14.300
30.000 42.700
19.600 25.000
22.200 33.300
DEBE HABER
10.550 13.800
21.280 38.300
56.420 19.700
5.100 20.080
35.690 21.500
12.840 28.500
DEBE HABER
C CU UE EN NT TA A B B
Tipo de Saldo ______________ Tipo de Saldo ______________
34.560 6.600
15.900 37.150
44.100 18.800
26.250 26.430
38.640 32.720
52.950 41.100
DEBE HABER
C CU UE EN NT TA A C C
Tipo de Saldo ______________
8.000 6.000
15.000 24.000
34.000 15.000
28.000 39.000
46.000 20.000
55.000 13.000
DEBE HABER
C CU UE EN NT TA A D D
Tipo de Saldo ______________
A AP PL LI IC CA AC CI I N N P PR R C CT TI IC CA A
36

22.500 37.350
46.650 29.210
31.420 18.670
17.300 3.500
12.200 55.800
8.400 47.750
5.200 34.400
14.100 41.950
DEBE HABER
C CU UE EN NT TA A E E
11.500 4.900
7.140 33.500
23.280 26.420
37.410 44.640
49.900 38.350
17.350 5.000
28.930 14.600
5.550 13.650
DEBE HABER
C CU UE EN NT TA A F F
31.300 43.870
47.280 24.700
26.560 36.600
34.420 28.840
19.940 35.960
22.750 41.950
18.470 39.600
25.000 24.830
DEBE HABER
C CU UE EN NT TA A G G
52.450 16.820
10.820 20.400
25.630 32.550
18.740 9.200
21.900 25.150
48.810 11.750
35.550 14.220
30.800 23.150
DEBE HABER
C CU UE EN NT TA A H H
37
2.5.1.2. SALDO POR NATURALEZA LAS CUENTAS
Este concepto est relacionado con el efecto de registrar las transacciones en
alguna de las dos secciones de una cuenta: Debe o Haber, hay que entender que no puede
ser igual, es decir, no puede tener el mismo efecto un registro en el Debe que un registro en
el Haber de cualquier cuenta, existen diferencias en el efecto que se logra por cada una de
las secciones o columnas y precisamente esa diferencia es la que explica este concepto:

Debemos entender que al definir por cual de las dos secciones el valor de la cuenta
AUMENTA, el efecto por la otra seccin es el contrario, es decir, de DISMINUCIN.

Ahora bien, a partir de este concepto se identifican dos grandes grupos de cuentas:

S SA AL LD DO O P PO OR R N NA AT TU UR RA AL LE EZ ZA A D DE E U UN NA A C CU UE EN NT TA A
E ES S E EL L Q QU UE E N NA AC CE E C CO ON N L LA A C CU UE EN NT TA A Y Y D DE ET TE ER RM MI IN NA A P PO OR R Q QU UE E
S SE EC CC CI IO ON N: : D DE EB BE E o o H HA AB BE ER R, , E EL L V VA AL LO OR R D DE E L LA A C CU UE EN NT TA A
A AU UM ME EN NT TA A. .
L LL L L LL LA AA A A AA AS SS S S SS S C CC C C CC CU UU U U UU UE EE E E EE EN NN N N NN NT TT T T TT TA AA A A AA AS SS S S SS S C CC C C CC CO OO O O OO ON NN N N NN N
S SS S S SS SA AA A A AA AL LL L L LL LD DD D D DD DO OO O O OO O O OO O O OO OR RR R R RR R
N NN N N NN NA AA A A AA AT TT T T TT TU UU U U UU UR RR R R RR RA AA A A AA AL LL L L LL LE EE E E EE E! !! ! ! !! !A AA A A AA A
D DD D D DD DE EE E E EE EU UU U U UU UD DD D D DD DO OO O O OO OR RR R R RR R
S SO ON N A AQ QU UE EL LL LA AS S C CU UY YO O V VA AL LO OR R A AU UM ME EN NT TA A C CU UA AN ND DO O
R RE EC CI IB BE EN N D DE EB BI IT TO OS S O O C CA AR RG GO OS S Y Y D DI IS SM MI IN NU UY YE E
C CU UA AN ND DO O R RE EC CI IB BE EN N C CR RE ED DI IT TO OS S O O A AB BO ON NO OS S. .
38

Antes de pasar al siguiente punto es importante sealar que el concepto de SALDO POR
NATURALEZA, es fundamental en el proceso de anlisis del efecto contable de las transacciones y
para la posterior determinacin del registro contable a efectuar como lo ejemplificaremos ms
adelante, por ahora, lo bsico es poder identificar las caractersticas de cada uno de los dos grupos
de cuentas.

RESUMEN
Una cuenta desde que nace pertenece a uno y slo a uno de estos dos grupos y
siempre tiene este comportamiento o caracterstica que hemos explicado, es
decir, que una cuenta con saldo por naturaleza deudor, jams va a aumentar
su valor al recibir abonos o crditos y una cuenta con saldo por naturaleza
acreedor, nunca aumentar su valor al recibir cargos o dbitos.

CUENTA CON SALDO OR NATURALE!A DEUDOR
Su valor aumenta por el DEBE y disminuye por el HABER.

CUENTA CON SALDO OR NATURALE!A ACREEDOR
Su valor aumenta por el HABER y disminuye por el DEBE.

L LA AS S C CU UE EN NT TA AS S C CO ON N
S SA AL LD DO O O OR R
N NA AT TU UR RA AL LE E! !A A
S SO ON N A AQ QU UE EL LL LA AS S Q QU UE E A AU UM ME EN NT TA AN N S SU U V VA AL LO OR R C CU UA AN ND DO O
R RE EC CI IB BE EN N C CR RE ED DI IT TO OS S O O A AB BO ON NO OS S Y Y D DI IS SM MI IN NU UY YE EN N S SU U
V VA AL LO OR R C CU UA AN ND DO O R RE EC CI IB BE EN N D DE EB BI IT TO OS S O O C CA AR RG GO OS S. .
39
2.5.1.3. TIPOS DE CUENTAS
Las cuentas que se emplean en el proceso contable de una organizacin se dividen en
varios grupos con caractersticas muy particulares que definiremos a partir de presentar la siguiente
clasificacin:

1. Cuentas Reales o Patrimoniales.
2. Cuentas Nominales o de Resultados.
3. Cuentas Complementarias o de Valuacin.
4. Cuentas de Orden.

1. Cuentas Patrimoniales o Reales.
Son aquellas que representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa,
determinando su patrimonio . . . que adems forman parte de la ecuacin contable, tienen
duracin permanente y su saldo (operativo) siempre representa un valor tangible . (DIAZ,
2001: 15).

Tienen la caracterstica especial de que su saldo final al cierre de cada
ejercicio contable, se traslada automticamente al siguiente como saldo inicial
de las cuentas para el ejercicio contable que comienza.

Estas cuentas se presentan como grupo en un mismo estado financiero que recibe el
nombre de B Ba al la an nc ce e G Ge en ne er ra al l o o E Es st ta ad do o d de e S Si it tu ua ac ci i n n F Fi in na an nc ci ie er ra a y ser definido
posteriormente. Se clasifican a su vez en:

C CU UE EN NT TA AS S R RE EA AL LE ES S O O P PA AT TR RI IM MO ON NI IA AL LE ES S
C CU UE EN NT TA AS S
D DE E
A AC CT TI IV VO O
D DE E
P PA AS SI IV VO O
D DE E
P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O
E ES ST TA AD DO O F FI IN NA AN NC CI IE ER RO O: :
B BA AL LA AN NC CE E G GE EN NE ER RA AL L O O E ES ST TA AD DO O D DE E S SI IT TU UA AC CI IO ON N F FI IN NA AN NC CI IE ER RA A
E"ERCICIO CONTABLE

ES EL PERIODO DE TIEMPO ESTABLECIDO PARA LA ACUMULACIN
DE LA INFORMACIN CUANTITATIVA DE LAS OPERACIONES
REALIZADAS POR LA ORGANIZACIN PARA LA DETERMINACIN, AL
CIERRE DEL MISMO, DEL RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES.
40
a. Cuentas de ACTIVO.
Segn CATACORA (2009), el ACTIVO representa el conjunto de todos los bienes y
derechos que posee una organizacin, se entiende por bienes a aquellos elementos tangibles
que pueden ser medidos, por ejemplo: efectivo en caja, efectivo en bancos, equipo de oficina,
edificaciones, vehculos, etc. y por derechos aquellos elementos propiedad de la empresa
que se generan en el desarrollo de su ciclo comercial de los cuales se espera algn beneficio
econmico como las cuentas por cobrar generadas en las ventas a crdito de bienes o
servicios que estn soportadas slo por la factura de venta emitida al cliente y los efectos por
cobrar que se generan tambin en las operaciones de ventas a crdito de bienes o servicios
pero que son derechos soportados por la factura emitida y adems por documentos de
exigibilidad legal como letras de cambio (giros) o pagares que el cliente firma a favor de la
organizacin y que ofrecen a esta una mayor garanta del cobro o conversin del derecho en
dinero.

El mismo autor plantea que Las partidas del Activo son la base sobre la cual se
sustenta la solidez financiera de una empresa. Dependiendo de su composicin, cuanta y su
relacin con los pasivos, se determina si una compaa tiene una buena o mala situacin
financiera. Las partidas del Activo contribuyen en forma individual y conjunta a la generacin
de ingresos.

Las cuentas de Activo tienen S SA AL LD DO O P PO OR R N NA AT TU UR RA AL LE EZ ZA A D DE EU UD DO OR R,
es decir que su valor a au um me en nt ta a por el DEBE y d di is sm mi in nu uy ye e por el
HABER.

AUMENTAN DISMINU#EN
DEBE HABER
41

b. Cuentas de PASIVO.
Las cuentas de Pasivo representan todas las deudas o compromisos contrados por la
organizacin y vigentes a una fecha determinada con terceras personas.
CATACORA (2009), expresa que Las cuentas de pasivo representan todas las
obligaciones reales o contingentes, las cuales exigen que en una fecha futura se pague una
suma de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien. Podemos mencionar como
ejemplos de pasivos las cuentas o efectos por pagar, los prstamos bancarios, las deudas
con los trabajadores por prestaciones sociales, vacaciones o utilidades y las acumulaciones
A AC CT TI IV VO O
Es el conjunto de
BIENES
DERECHOS
CUENTAS POR COBRAR
EFECTOS POR COBRAR
CUENTA POR COBRAR

F FA AC CT TU UR RA A D DE E V VE EN NT TA A
A A C CR RE ED DI IT TO O
EFECTO POR COBRAR

F FA AC CT TU UR RA A D DE E V VE EN NT TA A
A A C CR RE ED DI IT TO O
D DO OC CU UM ME EN NT TO O D DE E
E EX XI IG GI IB BI IL LI ID DA AD D L LE EG GA AL L
C CO ON NT TA AB BL LE EM ME EN NT TE E S SE E I ID DE EN NT TI IF FI IC CA A
C CO OM MO O C CU UE EN NT TA A P PO OR R C CO OB BR RA AR R A A
T TO OD DO O D DE ER RE EC CH HO O D DE E L LA A E EM MP PR RE ES SA A
Q QU UE E T TI IE EN NE E C CO OM MO O U UN NI IC CO O
S SO OP PO OR RT TE E U UN NA A F FA AC CT TU UR RA A N NO OR RM MA AL L
P PO OR R V VE EN NT TA A O O P PR RE ES ST TA AC CI IO ON N D DE E
S SE ER RV VI IC CI IO OS S A A C CR RE ED DI IT TO O. .
C CO ON NT TA AB BL LE EM ME EN NT TE E S SE E I ID DE EN NT TI IF FI IC CA A C CO OM MO O
E EF FE EC CT TO O P PO OR R C CO OB BR RA AR R A A T TO OD DO O D DE ER RE EC CH HO O
D DE E L LA A E EM MP PR RE ES SA A Q QU UE E T TI IE EN NE E C CO OM MO O S SO OP PO OR RT TE E
A AD DE EM MA AS S D DE E U UN NA A F FA AC CT TU UR RA A U UN N P PA AG GA AR RE E O O
L LE ET TR RA A D DE E C CA AM MB BI IO O ( (G GI IR RO O) ) E ES S D DE EC CI IR R U UN N
D DO OC CU UM ME EN NT TO O D DE E E EX XI IG GI IB BI IL LI ID DA AD D L LE EG GA AL L. .
42
de gastos efectuados por la empresa que aun no se han cancelado, es decir, que implican
una salida futura de efectivo.

Las cuentas de Pasivo tienen S SA AL LD DO O P PO OR R N NA AT TU UR RA AL LE EZ ZA A
A AC CR RE EE ED DO OR R, es decir que su valor a au um me en nt ta a por el HABER y
d di is sm mi in nu uy ye e por el DEBE.

C CU UE EN NT TA AS S D DE E P PA AS SI IV VO O
D DE EU UD DA AS S R RE EA AL LE ES S D DE EU UD DA AS S E ES ST TI IM MA AD DA AS S
C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R P PA AG GA AR R
E EF FE EC CT TO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R
P PR RE ES ST TA AM MO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R
P PA AS SI IV VO OS S L LA AB BO OR RA AL LE ES S: :
P PR RE ES ST TA AC CI IO ON NE ES S S SO OC CI IA AL LE ES S
V VA AC CA AC CI IO ON NE ES S
U UT TI IL LI ID DA AD DE ES S
C CO ON NT TA AB BL LE EM ME EN NT TE E S SE E I ID DE EN NT TI IF FI IC CA A
C CO OM MO O C CU UE EN NT TA A P PO OR R P PA AG GA AR R A A
T TO OD DA A D DE EU UD DA A D DE E L LA A E EM MP PR RE ES SA A
Q QU UE E T TI IE EN NE E C CO OM MO O U UN NI IC CO O S SO OP PO OR RT TE E
U UN NA A F FA AC CT TU UR RA A N NO OR RM MA AL L P PO OR R C CO OM MP PR RA A O O
R RE EC CE EP PC CI IO ON N D DE E S SE ER RV VI IC CI IO OS S A A C CR RE ED DI IT TO O. .
O OP PE ER RA AC CI IO ON NE ES S A A C CR RE ED DI IT TO O
A AB BI IE ER RT TO O
C CO ON NT TA AB BL LE EM ME EN NT TE E R RE EP PR RE ES SE EN NT TA A T TO OD DA A
T TO OD DA A D DE EU UD DA A D DE E L LA A E EM MP PR RE ES SA A Q QU UE E T TI IE EN NE E
C CO OM MO O S SO OP PO OR RT TE E A AD DE EM MA AS S D DE E U UN NA A
F FA AC CT TU UR RA A U UN N P PA AG GA AR RE E O O L LE ET TR RA A D DE E
C CA AM MB BI IO O ( (G GI IR RO O) ) E ES S D DE EC CI IR R U UN N D DO OC CU UM ME EN NT TO O
D DE E E EX XI IG GI IB BI IL LI ID DA AD D L LE EG GA AL L. .
O OP PE ER RA AC CI IO ON NE ES S A A
C CR RE ED DI IT TO O D DO OC CU UM ME EN NT TA AD DO O
C CU UE EN NT TA A P PO OR R P PA AG GA AR R E EF FE EC CT TO O P PO OR R P PA AG GA AR R

DISMINU#EN AUMENTAN
DEBE HABER
43
c. Cuentas de PATRIMONIO.

Por PATRIMONIO, debemos entender al conjunto de los siguientes tres conceptos:
C CA AP PI IT TA AL L S SO OC CI IA AL L, que se define como el valor de los bienes o recursos representados en
dinero o elementos materiales, aportados por los accionistas al constituir la organizacin, por
otra parte los R RE ES SU UL LT TA AD DO OS S, , positivos o negativos de las operaciones de la organizacin,
los resultados positivos se denominan contablemente U UT TI IL LI ID DA AD DE ES S y se obtienen cuando las
entradas de dinero o ingresos totales del ejercicio son mayores a las salidas de dinero o
egresos totales del mismo periodo. Los resultados negativos de las operaciones se
denominan P PE ER RD DI ID DA AS S y se producen cuando es mayor el total de los egresos del periodo
(salidas de dinero) al total de los ingresos registrados (entradas de dinero) para el ejercicio
contable en referencia, por ltimo de estos resultados, cuando son positivos, se generan
adems las R RE ES SE ER RV VA AS S, que representan separaciones de un parte de las utilidades de
cada perodo para propsitos especficos definidos previamente por los propietarios de la
organizacin.

GANANCIAS O PRDIDAS
OBTENIDAS POR LA
ORGANIZACIN EN LAS
OPERACIONES DE CADA
PERIODO CONTABLE.
E EL LE EM ME EN NT TO OS S D DE EL L P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O
C CA AP PI IT TA AL L
VALOR MONETARIO TOTAL DEL
CONJUNTO DE RECURSOS O
BIENES APORTADOS POR
LOS PROPIETARIOS AL
CONSTITUIR LA ENTIDAD.
R RE ES SE ER RV VA AS S
SEPARACIN DE UNA PARTE DE
LOS RESULTADOS POSITIVOS
(UTILIDADES) DE CADA
EJERCICIO CONTABLE PARA
PROPSITOS ESPECIFICOS
S SU UP PE ER RA AV VI IT T
I IN NG GR RE ES SO OS S E EG GR RE ES SO OS S
GANANCIAS AUN
NO DISTRIBUIDAS
O PAGADAS A
LOS ACCIONISTAS.
R RE ES SU UL LT TA AD DO OS S P PO OS SI IT TI IV VO O o o N NE EG GA AT TI IV VO O
44

Las cuentas de Patrimonio tienen S SA AL LD DO O P PO OR R N NA AT TU UR RA AL LE EZ ZA A
A AC CR RE EE ED DO OR R, es decir que su valor a au um me en nt ta a por el HABER y
d di is sm mi in nu uy ye e por el DEBE.

.2. Cuentas Nominales o de Resultados.
Estas cuentas son las que permiten presentar los diferentes conceptos de INGRESOS
(ENTRADAS DE DINERO) obtenidos o causados durante cada ejercicio contable y los conceptos de
EGRESOS (SALIDAS DE DINERO) efectuados o causados durante ese mismo lapso de tiempo,
para efectuar la comparacin entre el total de ambos y determinar el resultado de las operaciones de
la empresa para cada ejercicio contable, ese resultado puede ser POSITIVO, cuando el total de
Ingresos o entradas de dinero registradas contablemente es mayor al total de Egresos o salidas de
dinero, es NEGATIVO en caso contrario, es decir, cuando el total de Egresos es mayor al total de
Ingresos:

E EN NT TR RA AD DA AS S D DE E E EF FE EC CT TI IV VO O
O OB BT TE EN NI ID DA AS S O O C CA AU US SA AD DA AS S. .
S SA AL LI ID DA AS S D DE E E EF FE EC CT TI IV VO O
E EF FE EC CT TU UA AD DA AS S O O C CA AU US SA AD DA AS S. .
R RE ES SU UL LT TA AD DO O

DISMINU#EN AUMENTAN
DEBE HABER
U UT TI IL LI ID DA AD D P PE ER RD DI ID DA A
45

El siguiente autor expresa que las cuentas nominales Son las que tienen su origen en las
operaciones del negocio, determinando aumentos o disminuciones del patrimonio en razn de las
utilidades o prdidas generadas en el ejercicio correspondiente. (DIAZ, 2001: 15). Por otra parte y
de manera similar CATACORA (2009), plantea que estas cuentas son las que registran los
incrementos del patrimonio por efecto de los ingresos y las disminuciones ocasionadas por los costos
o egresos de cada periodo.

Las Cuentas Nominales poseen la caracterstica de que su saldo operativo final, al cierre
del ejercicio, debe quedar en cero, por lo cual en ese momento mediante un procedimiento
contable especfico se saldan todas las cuentas de ingresos y egresos de manera que al
inicio del siguiente ejercicio su saldo inicial es 0.

La razn para dar este tratamiento contable a las cuentas nominales es que ellas registran los
conceptos de ingresos y egresos que a su vez slo tienen como objetivo la determinacin del
resultado positivo o negativo en las operaciones de un ejercicio contable, es decir, que en cada
ejercicio se genera informacin particular y nica de ese periodo sobre los ingresos y egresos en las
operaciones de la organizacin que no tienen nada que ver con los conceptos generados en el
ejercicio anterior o los que se generarn en el siguiente.

En relacin con los ingresos es necesarios explicar que se pueden identificar entradas de
dinero de dos tipos:

U UT TI IL LI ID DA AD D
E ER RD DI ID DA A
E ES S E EL L R RE ES SU UL LT TA AD DO O C CU UA AN ND DO O
L LO OS S I IN NG GR RE ES SO OS S D DE EL L E EJ JE ER RC CI IC CI IO O
S SO ON N M MA AY YO OR RE ES S A A L LO OS S E EG GR RE ES SO OS S
S SO ON N M ME EN NO OR RE ES S A A L LO OS S E EG GR RE ES SO OS S
I IN NG GR RE ES SO OS S
P PR RI IN NC CI IP PA AL LE ES S
S SE EC CU UN ND DA AR RI IO OS S
ENTRADAS DE DINERO
GENERADAS POR LA
ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA
ORGANIZACIN
ENTRADAS DE DINERO
GENERADAS POR OTRAS
ACTIVIDADES REALIZADAS
POR LA ORGANIZACIN
46
EJEMPLOS:

En cuanto a los EGRESOS, se deben entender de forma general como SALIDAS DE
DINERO, pero de este concepto amplio se derivan contablemente dos ms especficos:

VENTAS DE BIENES O
SERVICIOS AL CONTADO
O A CRDITO

- ALQUILER DE INMUEBLES
- INTERESES RECIBIDOS POR
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
- INTERESES O BENEFICIOS
GENERADOS POR INVERSIONES

P PR RI IN NC CI IP PA AL LE ES S
S SE EC CU UN ND DA AR RI IO OS S
E EE E E EE EG GG G G GG GR RR R R RR RE EE E E EE ES SS S S SS SO OO O O OO OS SS S S SS S
G GG G G GG GA AA A A AA AS SS S S SS ST TT T T TT TO OO O O OO OS SS S S SS S C CC C C CC CO OO O O OO OS SS S S SS ST TT T T TT TO OO O O OO OS SS S S SS S
SALIDAS DE DINERO PARA LA
COMPRA DE BIENES Y/O
SERVICIOS QUE SE HAN
CONSUMIDO O SE VAN A
CONSUMIR EN UN CORTO
PERIODO DE TIEMPO POR
CONCEPTOS QUE NO SE
RELACIONAN DIRECTAMENTE
CON LOS INGRESOS
PRINCIPALES DE LA
ORGANIZACIN

DESEMBOLSOS EN LOS QUE
INCURRE LA ORGANIZACIN
PARA ADQUIRIR LOS BIENES
QUE COMERCIALIZA Y QUE
DIRECTAMENTE SE VAN A
REFLEJAR EN EL PRECIO DEL
PRODUCTO Y EN LA GENERACIN
DE LOS INGRESOS PRINCIPALES
ESTE VALOR SE RECUPERA CON
LA VENTA DE LOS BIENES A
LOS CLIENTES.
Alquileres
Publicidad
Sueldos y Salarios
Artculos de limpieza
Mantenimiento vehculos
Papelera y tiles de oficina
Materia prima
Mano de Obra
Gastos sobre compras
de materia prima
Mantenimiento maquinaria
47
Este conjunto de cuentas est conformado por los siguientes conceptos:

En un punto siguiente de este mismo mdulo se retomar el estudio de las CUENTAS
NOMINALES o DE RESULTADOS para explicar algunos aspectos con ms detalle.

3. Cuentas Complementarias o de Valuacin
Estas cuentas son las que reflejan el valor en libros de un bien u obligacin. REDONDO
(1998) lo explica de esta manera:

La contabilidad proporciona valores contables. Lo ideal sera que los
valores contables fuesen iguales a los valores reales, con lo cual la
informacin contable mostrara la situacin real de un ente en una fecha
determinada pero esto est en contraposicin con el principio contable del
costo, el cual sostiene: el costo ser la base para el registro de la
adquisicin de bienes, servicios o cualquier otro factor de produccin y ese
mismo costo deber ser la base para su valuacin mientras no se vendan,
consuman o de alguna otra forma pasen a poder de otra entidad diferente
a la que los adquiri.

Estas cuentas entonces segn explica CATACORA (1998) Representan una disminucin al
saldo de las cuentas a las cuales valan o complementan. Las de valuacin de utilizan para reflejar
el valor de realizacin de algn activo y las complementarias, para mostrar el valor segn libros o la
distribucin del costo histrico.

Aunque este ltimo autor citado slo hace referencia a las cuentas complementarias o de
valuacin de Activos, debemos sealar que los tres grupos de cuentas patrimoniales que
presentamos anteriormente pueden utilizar el concepto de cuentas complementarias o de valuacin,
de esta manera tendremos entonces :

C CU UE EN NT TA AS S N NO OM MI IN NA AL LE ES S O O D DE E R RE ES SU UL LT TA AD DO OS S
O OP PE ER RA AC CI IO ON NA AL LE ES S
C CO OS ST TO OS S
G GA AS ST TO OS S
O OP PE ER RA AC CI IO ON NA AL LE ES S
O OT TR RO OS S
48

Las cuentas Complementarias o de Valuacin tienen una caracterstica muy particular y es
que tienen saldo por naturaleza contrario al de la cuenta que complementan es decir que:

C CU UE EN NT TA AS S C CO OM MP PL LE EM ME EN NT TA AR RI IA AS S O O D DE E V VA AL LU UA AC CI IO ON N
C CO OM MP PL LE EM ME EN NT TA AR RI IA AS S
D DE E
A AC CT TI IV VO O
COMPLEMENTARIAS
D DE E
P PA AS SI IV VO O
D DE E
D DE E
A AC CT TI IV VO O
T TI IE EN NE EN N S SA AL LD DO O P PO OR R N NA AT TU UR RA AL LE EZ ZA A
A AU UM ME EN NT TA AN N P PO OR R E EL L H HA AB BE ER R
Y Y
D DI IS SM MI IN NU UY YE EN N P PO OR R E EL L D DE EB BE E
D DE E
P PA AS SI IV VO O
D DE EU UD DO OR R
A AU UM ME EN NT TA AN N P PO OR R E EL L D DE EB BE E
Y Y
D DI IS SM MI IN NU UY YE EN N P PO OR R E EL L H HA AB BE ER R
D DE E
D DE EU UD DO OR R
A AU UM ME EN NT TA AN N P PO OR R E EL L D DE EB BE E
Y Y
D DI IS SM MI IN NU UY YE EN N P PO OR R E EL L H HA AB BE ER R
49
Las cuentas de ACTIVO, tienen por naturaleza Saldo Deudor por lo tanto las cuentas
complementarias de activo tienen saldo por naturaleza contrario al de las cuentas de activo, es decir,
que tienen entonces Saldo por naturaleza Acreedor lo que significa que AUMENTAN por la seccin
del HABER y disminuyen por la seccin del DEBE.

Las cuentas de PASIVO y PATRIMONIO, tienen por naturaleza Saldo Acreedor de
manera que las cuentas complementarias de estos grupos tienen por naturaleza saldo contrario, es
decir, que tienen Saldo por naturaleza Deudor lo que significa que AUMENTAN por la seccin del
DEBE y disminuyen por la seccin del HABER.

Esta caracterstica explicada se debe a que estas cuentas tienen como propsito mostrar el
valor contable o valor en libros de algunas partidas cuando estas se presentan en la estructura del
estado financiero que hemos identificado con el nombre de Balance General o Estado de Situacin
Patrimonial. En este informe se reflejan las cuentas de activo, pasivo o patrimonio con sus
correspondientes complementarias de la siguiente manera :

CUENTA DE ACTIVO 1. XXXX
CUENTA COMPLEMENTARIA 2. (XXX) 3. XXXX

Los nmeros (1-3) se colocaron como referencia para la explicacin, en primer lugar
(1) se presenta el saldo operativo a una fecha determinada de la cuenta de activo, pasivo o
patrimonio, luego (2) inmediatamente debajo se presenta la cuenta complementaria de esta
partida de activo, pasivo o patrimonio, tal y como lo observan el saldo operativo de esta
cuenta se presenta entre parntesis debido a que el siguiente paso es efectuar una
operacin de resta entre el saldo de la cuenta y el saldo de su complementaria, la lnea
debajo del saldo de la complementaria indica la operacin aritmtica que se realiza entre
ambas, por ltimo (3) el resultado de esa sustraccin se refleja a nivel de la fila de la
cuenta complementaria en una segunda columna. En la siguiente unidad se explicarn
ejemplos concretos de cuentas de este tipo en cada uno de los grupos de cuentas
patrimoniales.

4. Cuentas de Orden
Segn lo define REDONDO (1998), estas cuentas son las que controlan operaciones que no
alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de la organizacin. Catacora, seala al
respecto :

50

Las cuentas de orden son aquellas cuentas que controlan ciertas
operaciones o transacciones que no afectan el activo, el pasivo, el
patrimonio o las operaciones del periodo, pero que de una u otra forma, las
transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la
empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control
sobre ellas. Las cuentas de orden son presentadas al pie del Balance
General, las deudoras debajo del total del Activo y las acreedoras debajo del
total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por
denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la
diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.
(CATACORA, 1998: 32)

2.5.2. LA ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
Tambin denominada E Ec cu ua ac ci i n n P Pa at tr ri im mo on ni ia al l es una expresin matemtica que representa
la estructura o posicin financiera de la organizacin en un momento dado, y segn seala
CATACORA (2009), Surgi como una herramienta necesaria para medir los cambios en los tres
elementos bsicos de los estados financieros: activos, pasivos y el patrimonio .

La Ecuacin fundamental de la Contabilidad en su forma ms simple se expresa:

Es importante mencionar que algunos autores en vez de utilizar el trmino Patrimonio
emplean como sinnimo el de Capital Contable para identificar al tercer elemento de esta ecuacin
considerando su misma composicin : Capital Social, Resultados y Reservas.

A AC CT TI IV VO O = = P PA AS SI IV VO O + + P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O
C CU UE EN NT TA AS S D DE E O OR RD DE EN N
D DE EU UD DO OR RA AS S
A AC CR RE EE ED DO OR RA AS S
S SE E R RE EF FL LE EJ JA AN N A AL L
F FI IN NA AL L D DE E L LA A S SE EC CC CI I N N
D DE EL L A AC CT TI IV VO O
S SE E R RE EF FL LE EJ JA AN N A AL L F FI IN NA AL L D DE E
L LA A S SE EC CC CI I N N
D DE E P PA AS SI IV VO O Y Y P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O
51
Sobre la ecuacin patrimonial DIAZ (2001) seala:

En el lado izquierdo de la ecuacin figuran todos los recursos o propiedades
que posee la empresa para el desarrollo de su objeto social y en el lado
derecho, la participacin de los proveedores, acreedores y los propietarios
del negocio. Debe existir un perfecto equilibrio entre las propiedades y los
derechos de los dueos y de terceros. El Activo representa todos los
recursos y propiedades que posee la empresa para el desarrollo de sus
operaciones; dinero en efectivo, terrenos, edificios, maquinarias y deudas a
favor de la empresa. El Pasivo est conformado por todas las obligaciones
que posee la empresa o negocio con terceros; cuentas por pagar,
documentos por pagar, impuestos por pagar, hipotecas por pagar, etc. El
Patrimonio representa el derecho que poseen los propietarios en los activos
de la empresa; es entonces la diferencia entre lo que se tiene y lo que se
debe, muestra lo que es de los dueos. (DIAZ, 2001: 40)

En la explicacin de este autor se debe destacar que la ecuacin fundamental de la
contabilidad debe reflejar en todo momento el equilibrio financiero de la organizacin representado
por la igualdad entre los dos lados o secciones de la expresin.

CATACORA (2009), identifica la primera expresin de la Ecuacin Patrimonial como la
Teora de la Entidad puesto que explica que los recursos de la entidad son independientes
de los recursos de sus dueos o propietarios y por ello se presenta la ecuacin en los trminos de la
dualidad econmica :

El mismo autor seala que dada la primera expresin de la Ecuacin Patrimonial se pueden
derivar de sta, dos ms:

Esta segunda expresin se relaciona con la Teora de la participacin propietaria que
destaca la participacin de los dueos o el total de los activos netos de la organizacin despus de
cubrir sus pasivos.

Esta tercera expresin slo representa una posibilidad desde el punto de vista matemtico
que resulta til para analizar las operaciones de la entidad.

P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O = = A AC CT TI IV VO O - - P PA AS SI IV VO O
P PA AS SI IV VO O = = A AC CT TI IV VO O - - P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O
R RE EC CU UR RS SO OS S = = F FU UE EN NT TE ES S
52

A continuacin se presenta un ejemplo con algunas cifras no muy elevadas:
ACTIVO = 15.200 Bs.
PASIVO = 8.250 Bs.
PATRIMONIO = 6.950 Bs.

La ecuacin patrimonial en este caso sera entonces:

15.200 = 8.250 + 6.950

Ahora se van a ejemplificar tres situaciones diferentes donde slo se dispone de dos de estos
datos:
a. Si dispone de los siguientes datos:
ACTIVO = ?
PASIVO = 8.250 Bs.

C C m mo o s se e p po od dr r a a d de et te er rm mi in na ar r e el l v va al lo or r d de el l A Ac ct ti iv vo o? ?

Tomando la ecuacin original y sumando el valor de los elementos que se conocen en el
ejemplo, el resultado sera entonces:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO = 8.250 + 6.950

ACTIVO = 15.200 Bs.

b. En esta situacin se conoce que :
ACTIVO = 15.200 Bs.
PASIVO = 8.250 Bs.
PATRIMONIO = ?

C C m mo o s se e d de et te er rm mi in na a e el l v va al lo or r d de el l P Pa at tr ri im mo on ni io o? ?
53

Despejando de la ecuacin original el elemento incgnita que en este caso es el patrimonio,
la ecuacin quedara expresada:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
PATRIMONIO = 15.200 - 8.250


c. En esta ltima situacin se presentan los siguientes datos :
ACTIVO = 15.200 Bs.
PASIVO = ?

C C m mo o s se e d de et te er rm mi in na a e el l v va al lo or r d de el l P Pa as si iv vo o? ?

Efectuando el despeje del elemento que se desconoce, la ecuacin sera:

PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
PASIVO = 15.200 - 6.950

PASIVO = 8.250 Bs.

Es importante sealar que estas operaciones pueden hacerse con los datos disponibles de
dos de los elementos partiendo del principio de que esta igualdad que expresa la ecuacin
patrimonial debe cumplirse en todo momento pues refleja el equilibrio en la estructura financiera de la
organizacin.

54

INTNTALO TU

En los siguientes casos determina el valor del elemento desconocido:

a. Si dispone de los siguientes datos:
ACTIVO = 15.000
PASIVO = 6.500 Bs.
PATRIMONIO = ?

C C m mo o s se e p po od dr r a a d de et te er rm mi in na ar r e el l v va al lo or r d de el l P Pa at tr ri im mo on ni io o? ?

=

=

b. Si dispone de los siguientes datos:
ACTIVO = 22.500
PASIVOO = ?

C C m mo o s se e p po od dr r a a d de et te er rm mi in na ar r e el l v va al lo or r d de el l P Pa as si iv vo o? ?

=

=

2.5.2.1. ELEMENTOS DE LA ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

Para comprender mejor la ecuacin se deben retomar los conceptos presentados en el
punto anterior sobre los conceptos de: ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO:

CONJUNTO
DE BIENES Y
DERECHOS
CONJUNTO
DE DEUDAS
REALES O
ESTIMADAS
CAPITAL
RESERVAS Y
RESULTADOS
55
Antes de pasar a la aplicacin prctica de identificacin de los elementos de la ecuacin, es
importante explicar un aspecto que normalmente confunde en relacin con los recursos que
conforman el concepto de CAPITAL, como elemento a su vez del PATRIMONIO.

EL CAPITAL ES EL CONJUNTO DE TODOS LOS APORTES RECIBIDOS DE LOS PROPIETARIOS
O ACCIONISTAS EXPRESADO EN SU VALOR MONETARIO TOTAL, NO SE PUEDE HABLAR DE
CAPITAL O PATRIMONIO SI VISUALIZAMOS CONTABLEMENTE ESOS ELEMENTOS DEL
CONJUNTO POR SEPARADO O INDIVIDUALMENTE..

CUANDO NOS REFERIMOS A UN ELEMENTO QUE FUE ENTREGADO A LA ORGANIZACIN
COMO APORTE DE CAPITAL DEBEMOS ENTENDER QUE INDIVIDUALMENTE ESE ELEMENTO
POR SUS CARACTERSTICAS VA A REPRESENTAR CONTABLEMENTE UN ACTIVO DE LA
ENTIDAD, PUES YA SE MENCION QUE LOS APORTES DEBEN SER EN DINERO O EN BIENES
MATERIALES QUE SE PUEDAN INCORPORAR A LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA. SOLO
QUE AL SER ENTREGADO COMO APORTE DE CAPITAL, SU VALOR MONETARIO SE SUMA AL

VALOR DE LOS OTROS RECURSOS QUE CONFORMAN EL CAPITAL QUE TENA HASTA ESE
MOMENTO LA ORGANIZACIN, PERO DESPES DE CONSIDERAR ESTE PROCEDIMIENTO,
DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, EL APORTE PASA A FORMAR PARTE DE LOS
ACTIVOS Y CUALQUIER CAMBIO O EFECTO DE AUMENTO O DISMINUCIN DE SU VALOR
DEBE REFLEJARSE CONTABLEMENTE COMO UN EFECTO SOBRE EL ACTIVO DE LA
EMPRESA.

V VA AL LO OR R
4 40 00 0. .0 00 00 0 B Bs s. .
A AP PO OR RT TE E D DE E
4 40 00 0. .0 00 00 0 B Bs s. .
4 40 00 0. .0 00 00 0 B Bs s. .
A AC CT TI IV VO O
E EL L V VA AL LO OR R D DE EL L
A AP PO OR RT TE E S SE E S SU UM MA A A AL L
E EL L B BI IE EN N A AP PO OR RT TA AD DO O
S SE E I IN NC CO OR RP PO OR RA A A AL L
56

Lea las siguientes situaciones enunciadas y clasifquelas contablemente marcando con una X,
segn su consideracin de que constituyen para la empresa B , ACTIVO, PASIVO o
PATRIMONIO :

No. DESCRIPCION ACTIVO PASIVO PATRIM.
1 Efectos por cobrar por ventas a crdito de
mercancas.

2 Aporte por Seguro Social Obligatorio pendiente de
pago al IVSS.

3 Fondo de efectivo disponible en el Banco A para el
pago de pensiones y jubilaciones al personal.

4 Deuda con el Banco B por intereses sobre
prstamos.

5 Valor del equipo de oficina propiedad de la
organizacin.

6 Monto de la Reserva Legal.
7 Acciones de participacin en el capital de otra
empresa.

8 Efectivo disponible en el fondo para desembolsos
menores (Caja chica).

9 Prstamo por pagar al Banco del Ro.
10 Nmina del mes pendiente de pago.
11 Monto de los aportes efectuados por los accionistas
al constituir la organizacin.

12 Existencia de productos en el almacn, disponibles
para la venta.

13 Anticipos sobre vacaciones solicitados por el
personal.

14 Estimacin del compromiso con el personal por
concepto de prestaciones sociales.

15 Prdida en operaciones en el ejercicio contable
pasado.

16 Cuentas por pagar con los proveedores de la
organizacin.

17 Monto del IVA cobrado por ventas de mercancas
pendiente de pago al Seniat.

18 Derechos por cobrar a los clientes por ventas de
mercancas a crdito.

19 Pliza de seguros cancelada por anticipado.
20 Vehculos propiedad de la entidad.
21 Utilidades acumuladas no distribuidas todava entre
los accionistas.

57
No. DESCRIPCION ACTIVO PASIVO PATRIM.
22 Casa vacacional propiedad de la empresa.
23 Efectivo disponible en cuenta corriente en el Banco
Zulia.

24 Efectos por pagar a proveedores por compras a
crdito de mercancas.

25 Utilidad en operaciones en el ejercicio contable
pasado.

A partir del siguiente listado de situaciones de la empresa EMCI, C. A , clasifique cada una
segn representen Activo (A), Pasivo (P), o Patrimonio (Pat) y luego construya la Ecuacin
Patrimonial verificando el cumplimiento de la igualdad:

No. SITUACIONES MONTO Bs. A P Pat
1 Valor total del mobiliario y equipo de
oficina disponible en la empresa.

25.650

2 Total de los aportes que efectuaron los
propietarios al constituir la empresa.

50.000

3 Monto que deben a la empresa sus
clientes por ventas a crdito soportadas
por facturas.

12.480

4 Deuda con las empresas de servicios
pblicos.

4.230

5 Dinero disponible en cuenta corriente en
el Banco Libertador.

22.500

6 Utilidades en operaciones de ejercicios
anteriores que no se han distribuido
entre los accionistas.

15.850

7 Impuestos por pagar a la fecha. 3.800
8 Derecho de cobertura de pliza de
seguros cancelada por anticipado.

4.220

9 Monto que la empresa debe a los
proveedores de mercancas.

11.980

10 Monto de la Reserva Legal a la fecha.

6.000
I IN NT T N NT TA AL LO O T TU U
58
No. SITUACIONES MONTO Bs. A P Pat
11 Mercanca almacenada en la empresa
disponible para la venta.

16.780

12 Efectivo disponible en las oficinas de la
empresa.

3.650

13 Total de lo adeudado por los clientes a la
empresa por ventas a crdito soportadas
con letras de cambio o giros.

5.460

14 Vehculos empleados por el gerente y el
vendedor de la empresa.

24.760

15 Prestaciones Sociales acumuladas a la
fecha.

8.620

16 Deuda con el Banco Millonario por
prstamo recibido.

10.400

17 Monto de Reserva Estatutaria. 2.500
18 Honorarios profesionales por pagar. 2.120

ECUACION PATRIMONIAL:

TOTAL ACTIVO =
TOTAL PASIVO =
TOTAL PATRIMONIO =


=

+

=

59
LA ECUACIN FUNDAMENTAL EN SU FORMA MAS COMPLETA
En la primera parte de este punto se present la ecuacin fundamental de la contabilidad o
ecuacin patrimonial en su forma original y ms sencilla, que expresa:

De esta expresin inicial se puede derivar otra ecuacin con cinco elementos en vez tres, de
la siguiente manera:

a. El primer paso es sustituir el elemento Patrimonio por sus tres componentes y la
expresin se convierte en :

b. Luego se sustituye el elemento Resultados por los dos conceptos que permiten
determinar este valor :

c. A continuacin el elemento Egresos que se expresa con signo negativo se debe
convertir en positivo pues cuando se registran contablemente conceptos considerados
como egresos no se registran como cifras negativas; se registran y acumulan como
valores positivos que al final del ejercicio se totalizan para confrontar con el total de los
ingresos y determinar si el resultado en las operaciones fue utilidad o prdida .

Para convertir este elemento en positivo se traslada a la seccin izquierda de la ecuacin:

d. Por ltimo se sustituyen los trminos Capital y Reservas por el concepto ms
amplio del grupo de cuentas que incluye a ambos: el grupo de Patrimonio
A AC CT TI IV VO O = = P PA AS SI IV VO O + + C CA AP PI IT TA AL L + + R RE ES SE ER RV VA AS S + + - - R RE ES SU UL LT TA AD DO OS S
A AC CT TI IV VO O = = P PA AS SI IV VO O + + C CA AP PI IT TA AL L + + R RE ES SE ER RV VA AS S + + I IN NG GR RE ES SO OS S - - E EG GR RE ES SO OS S
A AC CT TI IV VO O + + E EG GR RE ES SO OS S = = P PA AS SI IV VO O + + C CA AP PI IT TA AL L + + R RE ES SE ER RV VA AS S + + I IN NG GR RE ES SO OS S
60
De esta manera queda la expresin final y ms completa de la Ecuacin Fundamental
de la Contabilidad, en la que se presentan los cinco grandes grupos de cuentas que intervienen
en el proceso contable de cualquier organizacin:

Es importante explicar de manera general que en el proceso contable de toda organizacin se
manejan estos cinco grupos de cuentas: un grupo de cuentas de Activo y un grupo de cuentas de
Egresos que son los miembros de la seccin izquierda de la ecuacin y los grupos de cuentas de
Pasivo, Patrimonio e Ingresos que conforman la seccin derecha de la expresin.

El propsito de esta ecuacin ms amplia es el mismo explicado con la ecuacin en su forma
ms simple; demostrar el equilibrio en la estructura financiera de la organizacin mediante el
cumplimiento de la igualdad entre los elementos de ambos lados o secciones de la expresin.

A continuacin, para completar la presentacin de los elementos que integran la ecuacin
recordemos la explicacin de lo que representan los INGRESOS y los EGRESOS:

De igual manera en cuanto a los INGRESOS es importante explicar que:

NO TODA ENTRADA DE DINERO GENERA UN REGISTRO CONTABLE
CON EFECTO SOBRE LOS INGRESOS.

A AC CT TI IV VO O + + E EG GR RE ES SO OS S = = P PA AS SI IV VO O + + P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O + + I IN NG GR RE ES SO OS S
E EG GR RE ES SO OS S
61
En cada operacin donde se presente una entrada de dinero se debe analizar la situacin
o elemento que como contrapartida esta originando la recepcin de ese dinero en la organizacin.

Contablemente se registra un efecto de aumento sobre los INGRESOS de la organizacin
cuando se realiza una operacin en la que la empresa esta obteniendo efectivo o creando un
derecho de cobro posterior (cuenta por cobrar o efecto por cobrar) por una cantidad de dinero que ha
producido en su ciclo operativo, es decir, a travs del desarrollo de su actividad principal o bien en el
desarrollo de actividades secundarias, despus de cumplir con ciertos esfuerzos operativos y
financieros para concretar, por ejemplo, la venta a los clientes de los bienes que comercializa.

IMPORTANTE
SE ENTIENDE CONTABLEMENTE COMO INGRESO, EL DINERO QUE LA EMPRESA
PRODUCE EN EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL (VENTA DE
BIENES O SERVICIOS) O BIEN EN ACTIVIDADES SECUNDARIAS.

NO TODO DINERO QUE RECIBE LA ORGANIZACIN SE EXPLICA COMO UN
INGRESO YA QUE LA CAUSA DE LA OBTENCIN DE ESE DINERO PUEDE SER
OTRA DIFERENTE A LAS MENCIONADAS.

E EN NT TR RA AD DA A D DE E
D DI IN NE ER RO O
ANALISIS DEL EFECTO
CONTABLE DE LA
RECEPCIN DEL DINERO
CUANDO SE RECIBE
REPRESENTA CONTABLEMENTE
UN A AC CT TI IV VO O DE LA EMPRESA.
POR OTRO LADO SE DEBE EXPLICAR CONTABLEMENTE LA
RAZN POR LA CUAL SE ESTA RECIBIENDO EL DINERO
EJEMPLO: G GE EN NE ER RA AC CI I N N D DE E L LO OS S I IN NG GR RE ES SO OS S
P PR RI IN NC CI IP PA AL LE ES S O O S SE EC CU UN ND DA AR RI IO OS S D DE E L LA A O OR RG GA AN NI IZ ZA AC CI I N N. .
INGRESOS $ ENTRADA DE DINERO (ACTUAL O %UTURA)
ENTRADA DE DINERO NO SIEMRE RERESENTA INGRESO
62

Identifica marcando con una X cuales de las siguientes situaciones representan ejemplos de
conceptos de ingresos desde el punto de vista contable:

No. SITUACIONES INGRESOS
01 Dinero disponible en cuenta corriente del Banco Zulia.
02 Monto total de las ventas de mercancas a los clientes.
03 Monto registrado a la fecha por alquiler de un inmueble a otra
empresa

04 Cuentas por cobrar a los clientes por ventas a crdito.
05 Efectivo recibido por prstamo del Banco La Plata.
06 Dinero recibido como intereses sobre instrumentos financieros.
07 Dinero entregado como aporte por un nuevo accionista
08 Valor total de lo recibido por intereses sobre inversiones

De igual manera es importante explicar en cuanto a los EGRESOS que:

NO TODA SALIDA DE DINERO GENERA UN REGISTRO CONTABLE
CON EFECTO SOBRE LOS EGRESOS.

En cada operacin donde se presente una salida de dinero se debe analizar la situacin o
elemento que como contrapartida esta originando el desembolso de ese dinero para la organizacin.

S SA AL LI ID DA A
D DE E
D DI IN NE ER RO O
ANALISIS DEL EFECTO
CONTABLE DEL
DESEMBOLSO DE DINERO
CUANDO SE CANCELA
REPRESENTA
CONTABLEMENTE
UNA DISMINUCIN DEL
A AC CT TI IV VO O DE LA
EMPRESA.
POR OTRO LADO SE DEBE EXPLICAR
CONTABLEMENTE LA RAZN POR LA CUAL SE ESTA
CANCELANDO EL DINERO EJEMPLOS: PAGO DE
SERVICIOS PUBLICOS, COMPRA DE ARTICULOS DE
OFICINA, PAGO DE NOMINA, ETC.
EGRESOS $ SALIDA DE DINERO (ACTUAL O %UTURA)
SALIDA DE DINERO NO SIEMRE RERESENTA UN EGRESO
63
Contablemente se registra un efecto de aumento sobre los EGRESOS de la organizacin
cuando se realiza una operacin en la que la empresa esta desembolsando efectivo o creando un
compromiso de pago posterior (cuenta por pagar o efecto por pagar) por el valor de bienes o
servicios que requiere para el desarrollo de su actividad o ciclo operativo.

IMPORTANTE
SE ENTIENDEN CONTABLEMENTE COMO EGRESOS ALGUNOS CONCEPTOS QUE
EXPLICAN LAS SALIDAS DE DINERO QUE LA EMPRESA DEBE EFECTUAR PARA
EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL. NO TODAS LAS SALIDAS DE
DINERO GENERAN EFECTO CONTABLE SOBRE LOS EGRESOS, DEPENDE DE LAS
CARACTERISTICAS DE LA OPERACIN EN CADA CASO.

Identifica marcando con una X cuales de las siguientes situaciones de salida de dinero
representan ejemplos de conceptos de egresos:

No. SITUACIONES EGRESOS
01 Monto pagado a la fecha por artculos de limpieza.
02 Cancelacin de prstamo al Banco Millonario.
03 Monto pagado por alquiler de un inmueble.
04 Efectivo cancelado en compra al contado de un vehculo.
05 Pago de los sueldos y salarios al personal.
06 Valor de lo cancelado a la fecha por publicidad y propaganda.

07 Efectivo cancelado a un proveedor por deuda del mes pasado.

08 Total de lo cancelado por concepto de aportes al IVSS

64

A partir del siguiente listado de situaciones de ABC, C. A., construya la ecuacin
fundamental de la contabilidad clasificando inicialmente cada situacin segn representen para la
empresa: Activo (A), Pasivo (P), Patrimonio (Pat), Ingreso (I) Egreso (E):

No Situaciones Bs. A P Pat I E
1 Prstamo por pagar al Banco Milenium. 10.000
2 Monto cancelado a la fecha por
reparacin y mantenimiento de equipos
de oficina.

4.600

3 Total de las cuentas por cobrar a clientes
por ventas a crdito.
11.000
4 Utilidad del ejercicio contable anterior
aun no distribuidas entre los accionistas.
15.000
5 Monto total facturado a la fecha por los
servicios prestados a clientes.
45.000
6 Total de lo cancelado a la fecha por
servicios pblicos.
7.400
7 Fondo de efectivo disponible en el banco
para la cancelacin de pensiones y
jubilaciones al personal.

6.250

8 Sueldos por pagar al personal
administrativo.
2.500

9
Total del efectivo recibido por la
organizacin en alquiler de espacios
internos.

3.500

10 Reserva para la ampliacin de la
edificacin.
5.000
11 Valor del mobiliario propiedad de la
organizacin.
12.000
mantenimiento de reas verdes.
3.000
13 Prestaciones sociales acumuladas por el
personal.
7.500

14
Valor total de los aportes efectuados por
los accionistas al constituir la
organizacin.

60.000

15 Total cancelado por la publicidad y
propaganda.
5.000
16 Dinero depositado en las cuentas
bancarias de la organizacin.
40.000
17 Deuda pendiente con los proveedores. 6.500
intereses sobre prstamos.
2.250
19 Valor de la edificacin de la
organizacin.
65.000

65
No Situaciones Bs. A P Pat I E
20 Monto de lo que la organizacin ha
recibido por intereses moratorios
cobrados a clientes.

1.500

ECUACION PATRIMONIAL:

TOTAL ACTIVO =
TOTAL PASIVO =
TOTAL PATRIMONIO =
TOTAL EGRESOS =
TOTAL INGRESOS =

ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + PATRIM. + INGRESOS

+

=

+

+

=

RESUMEN
La Ecuacin Fundamental de la Contabilidad, se puede expresar de dos maneras, en su
forma ms simple:

Y en su forma ms completa, incluyendo los cinco grandes grupos de cuentas que se
emplean en el proceso contable de cualquier organizacin:

En cualquiera de los casos esta ecuacin representa la expresin matemtica del
equilibrio que, en todo momento, debe existir entre los elementos de la estructura
financiera de una organizacin, explicado matemticamente por el cumplimiento de la
igualdad entre los dos lados de la ecuacin.

La igualdad que expresa esta ecuacin siempre se debe cumplir y se cumple
automticamente cuando no se cometen errores en el anlisis y registro de las
transacciones realizadas por la organizacin. Cuando no se cumple esta igualdad es
necesario revisar el registro contable de todas las operaciones para identificar posible
errores y corregirlos.

66
2.5.3. LA TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE
Es una de las reglas bsicas para el registro contable de las transacciones que efecta la
organizacin y se orienta a mantener el equilibrio perfecto de la ecuacin patrimonial analizando el
efecto de aumento o disminucin que debe registrarse en las cuentas dependiendo, en cada caso,
de las caractersticas de la operacin.

Esta teora segn ROMERO (2010) establece que:

Esta explicacin hace referencia a los Registros Contables Simples donde las
caractersticas de la operacin ameritan slo el efecto sobre dos cuentas, en otros casos para
transacciones ms complejas que afectan ms de dos cuentas se habla de Registros Contables
Compuestos.

De acuerdo a lo que establece esta teora en cada operacin que la organizacin realiza se
deben identificar para su correspondiente registro contable esas dos cuentas (Operaciones Simples)
que representan la causa y el efecto de la transaccin en la estructura financiera de la empresa.
Tambin puede hablarse de E El l d do ob bl le e e ef fe ec ct to o d de e c ca ad da a t tr ra an ns sa ac cc ci i n n , para no complicar
conceptualmente la identificacin exacta de cual es la causa y cual el efecto.

Es importante entender que no se puede efectuar el registro contable de una operacin
afectando slo una cuenta, siempre se deben identificar cambios en por lo menos dos cuentas.
Esos cambios pueden ser de aumento en ambas, de disminucin en ambas o en una de aumento y
en la otra de disminucin, las caractersticas especficas de cada operacin definirn el tipo de
efecto en cada caso.
C CA AD DA A O OP PE ER RA AC CI I N N O O T TR RA AN NS SA AC CC CI I N N C CE EL LE EB BR RA AD DA A P PO OR R U UN NA A E EN NT TI ID DA AD D
D DE EB BE E R RE EG GI IS ST TR RA AR RS SE E C CO ON NS SI ID DE ER RA AN ND DO O T TA AN NT TO O L LA A C CA AU US SA A C CO OM MO O E EL L
E EF FE EC CT TO O, , P PO OR R L LO O T TA AN NT TO O S SE E A AF FE EC CT TA AN N C CU UA AN ND DO O M ME EN NO OS S D DO OS S
C CU UE EN NT TA AS S Q QU UE E P PU UE ED DE EN N A AU UM ME EN NT TA AR R O O D DI IS SM MI IN NU UI IR R S SE EG G N N L LA AS S
C CA AR RA AC CT TE ER RI IS ST TI IC CA AS S D DE E L LA A O OP PE ER RA AC CI I N N. .
T TE EO OR RI IA A D DE E L LA A P PA AR RT TI ID DA A D DO OB BL LE E
C CA AU US SA A
E EF FE EC CT TO O
CUENTA ! CUENTA "
# #
67

P O S I B I L I D A D E S
CUENTA 1 CUENTA 2
AUMENTA AUMENTA
DISMINUYE DISMINUYE
AUMENTA DISMINUYE
DISMINUYE AUMENTA

La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Para ejemplificar la aplicacin de la teora de la partida doble se deben recordar las
definiciones de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos presentadas anteriormente y luego
visualizar de nuevo la ecuacin fundamental de la contabilidad en su forma completa:

Adems, debido a que se comenzarn a presentar ejemplos de transacciones es necesario
adelantar la explicacin del criterio que se emplea para el registro contable de los ingresos y egresos,
denominado Base de la Causacin o Devengo.

E EF FE EC CT TO O 1 1
E EF FE EC CT TO O 2 2
CUENTA ! CUENTA "
# #
CARACTERISTICAS DE LA OPERACIN
68

En conclusin, independientemente de que la ENTRADA DEL DINERO o la SALIDA DEL
DINERO, se den en una operacin posterior, el concepto de INGRESO o de EGRESO se registra
contablemente cuando se concreta la operacin que lo causa y en el mismo registro se explica
contablemente mediante la contrapartida o cuenta que acompaa a la de ingreso o a la de egreso
que el dinero ser recibido o cancelado posteriormente, en una operacin futura.

Es necesario a continuacin para visualizar claramente la aplicacin de la TEORIA DE LA
PARTIDA DOBLE, retomar lo que se explic en el punto anterior:

No siempre que en una operacin hay entrada de dinero se afectan
contablemente los INGRESOS, el primer efecto de toda operacin en la
que la organizacin recibe dinero es AUMENTO DEL ACTIVO, el segundo
efecto va a depender de la razn por la que se esta recibiendo ese dinero.
REGISTRO CONTABLE DE LOS INGRESOS
Y EGRESOS
BASE DE CAUSACI BASE DE CAUSACI BASE DE CAUSACI BASE DE CAUSACI& && &N O DE'ENGO N O DE'ENGO N O DE'ENGO N O DE'ENGO
INGRESOS

SE REGISTRAN EN EL
MOMENTO EN QUE SE
CONCRETA LA OPERACIN
QUE DA ORIGEN A LA
RECEPCIN DEL DINERO O
A LA CREACIN DE UN
DERECHO PARA COBRO
POSTERIOR DEL EFECTIVO.
EGRESOS

SE REGISTRAN EN EL
MOMENTO EN QUE SE
CONCRETA LA OPERACIN
QUE DA ORIGEN A LA
SALIDA DEL DINERO O
LA CREACIN DE UN
COMPROMISO PARA PAGO
POSTERIOR DEL EFECTIVO.
EL REGISTRO SE EFECTA
EN EL MOMENTO EN QUE SE
CAUSA EL CONCEPTO
69

No siempre que en una operacin hay salida de dinero se afectan contablemente los
EGRESOS, el primer efecto de toda operacin en la que la organizacin desembolsa
dinero es DISMINUCIN DEL ACTIVO, el segundo efecto va a depender de la razn por
la que se esta desembolsando ese dinero.

AUMENTO DE ACTI'O
CAUSACI&N DE UN INGRESO
DISMINUCI&N DE ACTI'O
AUMENTO DE ASI'O
A
I

A

( (D DO O) ) E E% %E EC CT TO O
* *E ER R) ) E E% %E EC CT TO O
AUMENTO DE CAITAL
C
SE VENDEN MERCANCAS
AL CONTADO
SE RECIBE PAGO DE
CLIENTE
POR VENTA A
SE RECIBE DINERO EN
CALIDAD DE PRSTAMO
SE RECIBE APORTE DE
UN NUEVO ACCIONISTA

DISMINUCI&N DE ACTI'O
CAUSACI&N DE UN GASTO
AUMENTO DE ACTI'O
DISMINUCI&N DE ASI'O
A
G

A
( (D DO O) ) E E% %E EC CT TO O
* *E ER R) ) E E% %E EC CT TO O
SE COMPRAN AL CONTADO
ARTCULOS DE OFICINA Y
PAPELERA.
SE COMPRA AL CONTADO
EQUIPO DE COMPUTACIN.
SE CANCELA CON CHEQUE
DEUDA CON PROVEEDOR
70

A partir de estas explicaciones y de retomar los conceptos que integran la ecuacin
fundamental de la contabilidad podemos mencionar varios ejemplos de transacciones para tratar de
identificar en cada caso el doble efecto, reflejado claro est, en trminos generales, es decir, no
podemos an identificar las cuentas especificas que se afectan en cada operacin, pues este es un
tema de estudio posterior, pero si podemos identificar a nivel de que GRUPO de los que
conforman la ecuacin se refleja dicho efecto como punto de partida para entender la lgica con
la que opera la contabilidad para el registro de las transacciones.

NOTA
En esta primera parte no se considerar el valor monetario de la
operacin, slo se analizarn las caractersticas de la misma para
aprender a identificar los efectos econmicos en cada caso y dichos
efectos sern expresados sobre los GRUPOS de la ecuacin.

EJEMPLOS DE TRANSACCIONES:
En cada uno de los casos se sugiere identificar y subrayar las dos palabras claves que nos ayudarn
a determinar el doble efecto de la operacin:

a. . S Se e a ad dq qu ui ie er re e a a c cr r d di it to o 3 30 0 d d a as s u un n e eq qu ui ip po o d de e c co om mp pu ut ta ac ci i n n : :

Si se efecta la compra a CREDITO significa que la empresa esta asumiendo
una DEUDA, y los compromisos que asume la empresa con terceras
personas pasan a ser parte del PASIVO incrementando el total de deudas
que a la fecha tena la organizacin. El efecto entonces es:

PASIVO

Si lo que se compra es un EQUIPO DE COMPUTACIN, este representa un
bien tangible que la empresa va a utilizar en sus operaciones por un tiempo
indefinido, es decir, que va a formar parte de su ACTIVO, lo que significa
que el monto total del activo de la organizacin se incrementa cuando incorporamos
este nuevo elemento, de tal manera que el segundo efecto es :

ACTIVO
A AP PL LI IC CA AC CI I N N P PR R C CT TI IC CA A ! !
71
b. . S Se e r re ec ci ib be e a ap po or rt te e e en n e ef fe ec ct ti iv vo o d de e u un n n nu ue ev vo o a ac cc ci io on ni is st ta a d de e l la a e em mp pr re es sa a: :

En primer lugar identificamos el trmino APORTE, as denominamos a los bienes o
recursos que los accionistas o dueos entregan para conformar el CAPITAL de la
empresa y debemos recordar que el capital forma parte del elemento PATRIMONIO
en la ecuacin fundamental de la contabilidad, por lo tanto este nuevo aporte
aumenta el PATRIMONIO que tena hasta este momento la entidad, el efecto es :

PATRIMONIO

La segunda palabra clave es EFECTIVO, es decir, dinero en moneda de curso
legal, este efectivo que pasa a ser propiedad de la organizacin se convierte
en un bien para ella, o sea en un ACTIVO y como lo estamos recibiendo el efecto
es que aumenta la cantidad de dinero que la empresa tena hasta ese momento:

ACTIVO

c. . S Se e c co om mp pr ra an n a al l c co on nt ta ad do o, , a ar rt t c cu ul lo os s d de e p pa ap pe el le er r a a y y t ti il le es s d de e o of fi ic ci in na a. .

Debido a que la compra es de contado, significa que hay un desembolso de
Dinero, este es un elemento de ACTIVO, al efectuar el pago disminuye la cantidad
de efectivo propiedad de la organizacin:

ACTIVO

Se compran artculos de papelera y tiles de oficina, que aunque son bienes
materiales se consumen en cortos perodos de tiempo, de tal manera que
Considerando esta caracterstica se identifican y registran contablemente como
GASTOS (EGRESOS) de la organizacin.


d. S Se e r re ec ci ib be e e en n e ef fe ec ct ti iv vo o e el l p pa ag go o d de e l la a c cu uo ot ta a d de e a al lq qu ui il le er r d de e u un n i in nm mu ue eb bl le e a ar rr re en nd da ad do o a a o ot tr ra a e em mp pr re es sa a
( (N No o e ex xi is st te e r re eg gi is st tr ro o p pr re ev vi io o d de el l d de er re ec ch ho o) ): :

La entrada del dinero recibido por concepto de alquiler del inmueble incrementa
el monto del efectivo propiedad de la organizacin y el dinero que sta
posee es parte del grupo de ACTIVOS, por lo tanto el efecto es:

ACTIVO
72
Cuando la empresa alquila un inmueble que no utiliza en el desarrollo de su
actividad principal, esta desarrollando una actividad secundaria para la obtencin
de dinero adicional, el efectivo generado por esta va se registra como un INGRESO
y como no hay un registro previo en este momento se causa y se registra el efecto de:

INGRESOS

e. S Se e c ca an nc ce el la a c co on n c ch he eq qu ue e a a s su u v ve en nc ci im mi ie en nt to o l la a c co om mp pr ra a d de el l e eq qu ui ip po o d de e c co om mp pu ut ta ac ci i n n r re eg gi is st tr ra ad da a
e en n l la a t tr ra an ns sa ac cc ci i n n a a : :

Si la empresa esta CANCELANDO, es decir, pagando, debemos entender que
hay una salida de efectivo, el dinero ya lo identificamos como un elemento de
ACTIVO, al utilizar parte del dinero propiedad de la empresa para efectuar
un pago la cantidad total de efectivo disponible disminuye, el efecto es:

ACTIVO

En este caso la palabra VENCIMIENTO nos debe indicar que la empresa ya tiene
registrada una deuda o compromiso por este concepto, es decir, que tenemos
registrado un PASIVO, que en este momento al ser cancelado desaparece
y causa una disminucin del pasivo total de la organizacin, el efecto es:

PASIVO

f. . S Se e c co om mp pr ra a d de e c co on nt ta ad do o u un n l lo ot te e d de e m me er rc ca an nc c a as s p pa ar ra a s su u p po os st te er ri io or r v ve en nt ta a : :

Al efectuar una operacin de CONTADO la organizacin esta pagando al
momento el valor monetario de lo que adquiere e independientemente de lo
que esta comprando, esto representa una salida de efectivo, es decir, una
disminucin del dinero propiedad de la empresa, el efecto es :

ACTIVO

Las MERCANCAS, representan bienes para la organizacin que luego le
permitirn el desarrollo de su actividad principal de comercializacin de dichos
productos, cada vez que la empresa compra mercancas est incrementando
el valor total de sus ACTIVOS incorporando este elemento, el efecto es:
73

ACTIVO

En este ltimo ejemplo de transaccin debemos destacar que el efecto se relaciona slo con el grupo
de ACTIVO, con mayor grado de detalle en el anlisis tenemos que entender que se afectan dos
cuentas diferentes pero ambas pertenecen a este grupo y cuando esa es la situacin vamos a
adelantar que el efecto necesariamente tiene que ser que una cuenta de activo aumenta y la otra,
tambin de activo, disminuye, no pueden ambas cuentas afectarse en el mismo sentido, es decir,
que ambas aumenten o ambas disminuyan pues en ese caso estaramos afectando el equilibrio de
las dos secciones de la ecuacin fundamental de la contabilidad, ya que no se cumplira la igualdad
entre ambas. Ms adelante en este mismo mdulo profundizaremos en cuanto a los cambios que se
generan en la ecuacin por efecto del registro de las transacciones que la organizacin realiza.

g. S Se e v ve en nd de en n m me er rc ca an nc c a as s a a c cr r d di it to o s se eg g n n f fa ac ct tu ur ra a a a 3 30 0 d d a as s: :

Al efectuar una venta de mercancas la organizacin esta realizando su actividad
principal por lo tanto el valor de dinero que se causa en la operacin y que el cliente
pagar en una operacin posterior pasa desde este momento a formar parte de los
INGRESOS de la entidad, el efecto entonces es:

INGRESOS

Debido a que la operacin se efecta a crdito contablemente se registra una
cuenta por cobrar al cliente que representa un derecho para que la organizacin
reclame posteriormente el cobro del mismo, es decir, la conversin en dinero,
este derecho soportado por la factura de ventas emitida al cliente pasa a
formar parte del ACTIVO de la entidad, el efecto es:

ACTIVO

EN ESTE LTIMO EJEMPLO DE TRANSACCION ES IMPORTANTE EXPLICAR LOS SIGUIENTE:
LAS OPERACIONES DE VENTAS DE MERCANCAS NO SON OPERACIONES SIMPLES CON
EFECTO SOBRE DOS (02) CUENTAS, EN REALIDAD SON OPERACIONES COMPLEJAS CON
EFECTO SOBRE POR LO MENOS TRES (03) CUENTAS, ADEMAS EL REGISTRO Y LAS
CUENTAS QUE SE AFECTAN VARA SEGN EL SISTEMA DE INVENTARIO QUE EMPLEE LA
ORGANIZACIN, CONTENIDO QUE SE TRATAR EN UN PUNTO POSTERIOR. SIN EMBARGO
PARA COMENZAR DESDE ESTE MOMENTO A EJEMPLIFICAR EL MANEJO DEL CONCEPTO DE
74
INGRESOS PRINCIPALES, ESTE TIPO DE OPERACIONES SE VAN A SIMPLIFICAR Y POR
AHORA SOLO SE IDENTIFICARAN LOS SIGUIENTES EFECTOS:

VENTA DE MERCANCAS AL CONTADO:
AUMENTO DEL ACTI'O ACTI'O ACTI'O ACTI'O --------------- ENTRADA DE DINERO
AUMENTO DE LOS INGRESOS

VENTA DE MERCANCIAS A CRDITO:
AUMENTO DEL ACTI'O ---------- REGISTRO DE UNA CUENTA POR COBRAR
AUMENTO DE LOS INGRESOS

LA SALIDA DE LA MERCANCA DEL ALMACEN REPRESENTA UNA DISMINUCIN DEL
ACTIVO PUES CUANDO ESTOS PRODUCTOS SE COMPRAN A LOS FABRICANTES O
PROVEEDORES SE REGISTRAN COMO BIENES DE LA EMPRESA. ESTE EFECTO NO SE VA A
TOMAR EN CUENTA EN ESTA PRIMERA PARTE DEL CONTENIDO, SE CONSIDERAR
POSTERIORMENTE CUANDO SE PRESENTEN OTROS CONCEPTOS QUE SE MANEJAN EN EL
REGISTRO CONTABLE DE ESTAS SITUACIONES.

RESUMEN
Lo importante es entender que no se puede efectuar el registro contable de una
operacin afectando slo una cuenta, siempre se deben identificar cambios en
por lo menos dos cuentas. Esos cambios pueden ser de aumento en ambas, de
disminucin en ambas o en una de aumento y en la otra de disminucin, las
caractersticas especficas de cada operacin definirn el tipo de efecto en cada
caso.

75

En los ejemplos de transacciones presentados a continuacin determine segn la TEORA
DE LA PARTIDA DOBLE, que grupos de la ecuacin contable se afectan, indicando con una flecha
el tipo de efecto: AUMENTO o DISMINUCIN

TRANSACCIONES
1. Se adquieren equipos de oficina a crdito segn factura No. 43065.

ACTIVO EGRESOS = PASIVO PATRIMONIO INGRESOS

2. Se venden mercancas de contado, recibindose el pago en efectivo.


3. Se adquieren artculos de limpieza al contado, cancelando con cheque.


4. Se recibe en efectivo el aporte de un nuevo accionista.


5. Se cancela con cheque la deuda por la compra a crdito de equipos de oficina
(transaccin No. 1).


6. Se registra para su posterior pago el servicio elctrico del mes.


A AP PL LI IC CA AC CI I N N P PR R C CT TI IC CA A " "
76
7. Se adquiere de contado cancelando con cheque, una fotocopiadora.


8. Se venden mercancas a crdito 30 das segn factura No. 25100.


9. Se registra para su cobro posterior el alquiler de un local de la organizacin en el C.C
Maralago, arrendado a otra empresa.


10. Se compran a crdito artculos de oficina y papelera.


11. Se cancelan en efectivo a los accionistas las utilidades en operaciones del ejercicio pasado.


12. Una cuenta por pagar se convierte en un efecto por pagar con la firma de un giro a 60 das
por la deuda.


13. Un cliente cancela a la empresa su deuda por venta a crdito del mes pasado.


14. Se recibe con cheque el pago del alquiler del local en el C.C Maralago, previamente
registrado (transaccin No. 9).

77


15. Se entregan como donacin mercancas del inventario a la Fundacin de Amigos del Nio
con Cncer .


2.5.4. LA TEORIA DEL CARGO Y EL ABONO
Se debe comenzar por explicar que este concepto esta muy relacionado con L La a T Te eo or r a a d de e l la a
P Pa ar rt ti id da a D Do ob bl le e y en cierta forma es difcil encontrar el lmite entre ambas, se puede considerar que
la teora del cargo y el abono toma como punto de inicio la teora de la partida doble y la
complementa especificando de que manera se deben reflejar contablemente la causa y el efecto que
determina la primera, especficamente este teora establece que:

Se puede decir que la teora de la partida doble se aplica para el proceso de anlisis del
efecto de las transacciones y la del cargo y el abono para materializar contablemente el registro de
ese efecto en las cuentas correspondientes.

C CU UA AN ND DO O S SE E R RE EG GI IS ST TR RA A C CO ON NT TA AB BL LE EM ME EN NT TE E U UN NA A T TR RA AN NS SA AC CC CI IO ON N S SE E
A AF FE EC CT TA AN N P PO OR R L LO O M ME EN NO OS S D DO OS S C CU UE EN NT TA AS S: : U UN NA A S SE E D DE EB BI IT TA A O O C CA AR RG GA A Y Y
L LA A O OT TR RA A S SE E A AC CR RE ED DI IT TA A O O A AB BO ON NA A P PO OR R E EL L M MI IS SM MO O V VA AL LO OR R P PA AR RA A M MA AN NT TE EN NE ER R
E EL L E EQ QU UI IL LI IB BR RI IO O D DE E L LA A E EC CU UA AC CI IO ON N P PA AT TR RI IM MO ON NI IA AL L. .
T TE EO OR RI IA A D DE EL L C CA AR RG GO O Y Y E EL L A AB BO ON NO O
C CA AR RG GO O
A AB BO ON NO O
CUENTA ! CUENTA "
# #
78
Tambin es importante recalcar lo que establece la teora en el sentido de que nunca el
registro contable de una operacin simple puede combinar dos dbitos o cargos o bien dos
crditos o abonos, necesariamente debemos efectuar un movimiento de cada tipo: una
cuenta recibe un dbito y la otra recibe un crdito, por el mismo valor monetario para no afectar
la igualdad de las dos secciones de la ecuacin patrimonial.

Cuando se registran operaciones complejas que afectan ms de dos cuentas, lo
importante en funcin de esta teora es verificar que el valor total de los dbitos o cargos
es exactamente igual al valor total de los crditos o abonos.

En la determinacin del tipo de movimiento que cada cuenta debe recibir tenemos que
retomar el concepto de SALDO POR NATURALEZA, explicado en punto anterior de esta misma
unidad, dicho concepto nos permite establecer sin ninguna duda que cuenta recibe el DEBITO o
CARGO y que cuenta recibe el CREDITO o ABONO segn el anlisis previo del efecto, es decir de
si es AUMENTO o DISMINUCIN en el valor de la cuenta. Para visualizar la aplicacin de la
TEORA DEL CARGO Y EL ABONO sobre los grupos de la ecuacin contable es necesario explicar
el saldo por naturaleza de cada uno de los grupos de cuentas que la integran:

El siguiente cuadro resume el saldo por naturaleza de los cinco grupos de la ecuacin:

G GR RU UP PO O

A AC CT TI IV VO O

P PA AS SI IV VO O




S SA AL LD DO O P PO OR R
N NA AT TU UR RA AL LE EZ ZA A D DE EB BE E H HA AB BE ER R

DEUDOR

ACREEDOR

ACREEDOR

DEUDOR

ACREEDOR
TEORIA DEL CARGO # EL ABONO SALDO OR NATURALE!A
SALDO OR NATURALE!A
DEUDOR
SALDO OR NATURALE!A
ACREEDOR
79

Los mismos ejemplos de transacciones que presentamos para efectuar la APLICACIN
PRCTICA 1 de la teora de la partida doble vamos a retomarlos para visualizar el complemento del
anlisis, es decir, la determinacin del tipo de movimiento: DEBITO o CREDITO, que han de
recibir las cuentas de los grupos que se afectan una vez que en esa primera prctica ya identificamos
dichos efectos: Aumento o Disminucin.

EJEMPLOS DE TRANSACCIONES
a a. . S Se e a ad dq qu ui ie er re e a a c cr r d di it to o 3 30 0 d d a as s u un n e eq qu ui ip po o d de e c co om mp pu ut ta ac ci i n n. .
En este caso habamos determinado que el efecto es:

ACTIVO = PASIVO
Ahora debemos determinar para dar cumplimiento a la Teora del Cargo y el
Abono, cual de estos dos grupos recibe el Dbito y cual recibe el Crdito. Para esto
debemos analizar el saldo por naturaleza de cada uno:

Las cuentas del grupo de Activo tienen por naturaleza saldo Deudor esto significa
que:

Si en este caso el efecto que debemos registrar en el Activo es de AUMENTO, la
pregunta es, visualizando el esquema de cuenta anterior: D De eb be em mo os s r re eg gi is st tr ra ar r u un n D D b bi it to o o o u un n
C Cr r d di it to o ? ?, si observamos bien la flecha de aumento tal y como lo seala el crculo, esta
ubicada en la seccin del Debe, pues la caracterstica de las cuentas de saldo por naturaleza
deudor como las del grupo de Activo, es que los aumentos se registran por la seccin del
Debe y las disminuciones por la seccin del Haber. En este caso entonces:

ACTIVO RECIBE EL DEBITO

El segundo efecto que determinamos dando cumplimiento a la teora de la partida
doble es sobre el grupo de cuentas del PASIVO, que tiene por naturaleza saldo Acreedor,
es decir, que:

A AP PL LI IC CA AC CI I N N P PR RA AC CT TI IC CA A
80

Si el segundo efecto es de AUMENTO en el grupo de Pasivo, al visualizar el
esquema que grficamente explica el comportamiento de estas cuentas nos preguntamos :
D De eb be em mo os s r re eg gi is st tr ra ar r u un n D D b bi it to o o o u un n C Cr r d di it to o ? ?, tenemos que concluir que para registrar un
efecto de aumento debemos afectar la cuenta especfica de Pasivo por la seccin del
Haber, como lo identifica el crculo, pues la caracterstica de las cuentas con saldo por
naturaleza acreedor es que aumentan cuando reciben crditos o abonos. En este caso
entonces:

PASIVO RECIBE EL CREDITO

El anlisis completo del efecto de la primera transaccin y que es la base para la
materializacin del registro contable correspondiente es:

GRUPO EFECTO MOVIMIENTO TR.
No. A AC CT TI IV VO O P PA AS SI IV VO O A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
X X X
1
X X X

b. S Se e r re ec ci ib be e a ap po or rt te e e en n e ef fe ec ct ti iv vo o d de e u un n n nu ue ev vo o a ac cc ci io on ni is st ta a d de e l la a e em mp pr re es sa a.
En este caso habamos determinado que el efecto es :

ACTIVO = PATRIMONIO

Como ya lo mencionamos en el anlisis de la transaccin anterior las cuentas de
Activo, tienen por naturaleza saldo Deudor, es decir que:

81
En este segundo ejemplo de transaccin el primer efecto que determinamos fue de
AUMENTO en el Activo, aplicando el mismo procedimiento vamos a visualizar el esquema
anterior para determinar si en este caso la cuenta de activo debe recibir un Dbito o un
Crdito para lograr registrar contablemente el efecto de incremento en el valor de la cuenta,
como lo seala el crculo para registrar un efecto de aumento en una cuenta con saldo por
naturaleza Deudor, el registro debe efectuarse por la seccin del Debe, es decir, que
debemos debitar o cargar el valor monetario de la respectiva transaccin, o sea que:


En este caso el segundo efecto que determinamos es sobre el grupo de
PATRIMONIO, las cuentas de este grupo tienen por naturaleza saldo Acreedor, lo que
significa que :

El efecto de esta transaccin sobre el grupo de Patrimonio es un AUMENTO, por lo
tanto al observar el esquema podemos fcilmente determinar que la cuenta debemos
afectarla por la seccin del Haber para materializar el efecto de incremento que en las
cuentas de saldo por naturaleza acreedor causa el registro de Crditos o Abonos, de esta
manera tenemos que:

PATRIMONIO RECIBE EL CREDITO

El anlisis completo del efecto de la segunda transaccin y que es la base para la

No. A AC CT TI IV VO O P PA AT TR RI IM MO ON NI IO O A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
X X X
2 X X X

Despus de concluir el proceso de anlisis del efecto contable de cada transaccin se
sugiere verificar que hemos identificado un dbito o cargo y un crdito o abono, si se trata de
transacciones de registro contable simple como las que hemos ejemplificado, recordemos
82
que no podemos definir dos dbitos o dos crditos, necesariamente debemos identificar un
movimiento de cada tipo, esto nos permite estar seguros de que estamos cumpliendo con la
teora del cargo y el abono y por consiguiente de que no vamos a afectar el equilibrio de la
ecuacin patrimonial.

c c. . S Se e c co om mp pr ra an n a al l c co on nt ta ad do o a ar rt t c cu ul lo os s d de e p pa ap pe el le er r a a y y t ti il le es s d de e o of fi ic ci in na a. .


ACTIVO = EGRESOS

Como ya lo mencionamos en el anlisis de la transaccin anterior las cuentas de
Activo, tienen por naturaleza saldo Deudor, es decir que :

En este ejemplo de transaccin el primer efecto que determinamos fue de
DISMINUCIN en el Activo, aplicando el mismo procedimiento vamos a visualizar el
esquema anterior para determinar si en este caso la cuenta de activo debe recibir un Dbito o
un Crdito para lograr registrar contablemente el efecto de disminucin. Como lo seala el
crculo para registrar un efecto de disminucin en una cuenta con saldo por naturaleza
Deudor, el registro debe efectuarse por la seccin del HABER, es decir, que debemos
acreditar o abonar el valor monetario de la respectiva transaccin, o sea que:

ACTIVO RECIBE EL CREDITO

En este caso el segundo efecto que determinamos es sobre el grupo de EGRESOS,
las cuentas de este grupo tienen por naturaleza saldo Deudor, lo que significa que:

83
El efecto de esta transaccin sobre el grupo de Egresos es un AUMENTO, por lo
afectarla por la seccin del DEBE para materializar el efecto de incremento que en las
cuentas de saldo por naturaleza deudor causa el registro de Cargos o Debitos, de esta
manera tenemos que:

EGRESOS RECIBE EL DEBITO

El anlisis completo del efecto de esta transaccin y que es la base para la

No. A AC CT TI IV VO O E EG GR RE ES SO OS S A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
X X X
2 X X X

d d. . S Se e r re ec ci ib be e e en n e ef fe ec ct ti iv vo o e el l p pa ag go o d de e l la a c cu uo ot ta a d de e a al lq qu ui il le er r d de e u un n i in nm mu ue eb bl le e a ar rr re en nd da ad do o a a o ot tr ra a
e em mp pr re es sa a ( (N No o e ex xi is st te e r re eg gi is st tr ro o p pr re ev vi io o d de el l d de er re ec ch ho o) ): :


ACTIVO = INGRESOS

Como ya lo mencionamos en el anlisis de la transaccin anterior las cuentas de Activo,
tienen por naturaleza saldo Deudor, es decir que :

En este ejemplo de transaccin el primer efecto que determinamos fue de AUMENTO
en el Activo, aplicando el mismo procedimiento vamos a visualizar el esquema anterior para
determinar si en este caso la cuenta de activo debe recibir un Dbito o un Crdito para lograr
registrar contablemente el efecto de aumento. Como lo seala el crculo para registrar un
efecto de aumento en una cuenta con saldo por naturaleza Deudor, el registro debe
efectuarse por la seccin del DEBE, es decir, que debemos debitar o cargar el valor
monetario de la respectiva transaccin, o sea que :
84

En este caso el segundo efecto que determinamos es sobre el grupo de INGRESOS,
las cuentas de este grupo tienen por naturaleza saldo Acreedor, lo que significa que:

El efecto de esta transaccin sobre el grupo de Ingresos es un AUMENTO, por lo
afectarla por la seccin del HABER para materializar el efecto de incremento que en las
manera tenemos que:

INGRESOS RECIBE EL CREDITO


No. A AC CT TI IV VO O I IN NG GR RE ES SO OS S A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
X X X
2 X X X

e e. . S Se e c ca an nc ce el la a c co on n c ch he eq qu ue e a a s su u v ve en nc ci im mi ie en nt to o l la a c co om mp pr ra a d de el l e eq qu ui ip po o d de e
c co om mp pu ut ta ac ci i n n. .


ACTIVO = PASIVO

El primer efecto que podemos identificar es sobre el grupo de Activo y como ya hemos
sealado este grupo de cuentas tiene por naturaleza saldo Deudor, es decir que:

85
El efecto sobre el grupo de Activo es de DISMINUCIN y dado el comportamiento
de las cuentas con saldo por naturaleza deudor como es el caso de las cuentas de este
grupo, para registrar contablemente el efecto de disminucin del valor de la cuenta tal y como
lo podemos visualizar en el esquema debemos efectuar el registro por la seccin del Haber
, de tal manera que en este caso:

ACTIVO RECIBE EL CREDITO

El segundo efecto es sobre el grupo de Pasivo, recordemos entonces que las
cuentas de este grupo tienen por naturaleza saldo Acreedor, lo que significa que:

Identificamos que el efecto sobre el grupo de Pasivo es de DISMINUCIN y para
poder registrar contablemente este efecto debemos afectar la cuenta por la seccin del
Debe como nos permite visualizar el esquema anterior en funcin del comportamiento de
este tipo de cuentas que disminuyen su valor al recibir dbitos o cargos, es decir que en este
caso:

PASIVO RECIBE EL DEBITO

El anlisis completo del efecto de la transaccin y que es la base para la

No. A AC CT TI IV VO O P PA AS SI IV VO O A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
X X X
3 X X X

Es importante sealar que en el proceso de anlisis del efecto y registro de las
transacciones no es relevante el orden en que el se analicen las caractersticas de la
operacin, podemos comenzar indistintamente por cualquier grupo, lo realmente
fundamental es que se efecte correctamente el proceso de determinacin del grupo (y la
cuenta especifica como se estudiar en la siguiente unidad del programa) que se afecta, el
tipo de efecto y el tipo de movimiento que cada grupo recibe para registrar contablemente la
situacin que produce cada operacin en la estructura financiera de la organizacin. En la
siguiente asignatura del eje contable del pensum de estudios, Contabilidad II, se estudiarn
86
las caractersticas de forma a las que deben atender los registros contables de las
operaciones en el denominado Libro Diario en el cual si esta establecido tericamente el
orden de las cuentas al materializar el registro en funcin del movimiento que reciben: primero
se reflejan los dbitos y luego los crditos.

f. S Se e c co om mp pr ra a d de e c co on nt ta ad do o u un n l lo ot te e d de e m me er rc ca an nc c a as s p pa ar ra a s su u p po os st te er ri io or r v ve en nt ta a.


Ya habamos determinado que esta transaccin tiene la caracterstica particular de
que solo afecta al grupo de Activo, concretamente a dos cuentas diferentes pero ambas
pertenecientes a este mismo grupo y que tienen por naturaleza saldo Deudor, lo que
significan que se comportan de la siguiente manera:

En este caso debemos entender que una cuenta de activo AUMENTA y otra cuenta
tambin de activo DISMINUYE, visualizando el esquema del comportamiento de este tipo de
cuentas podemos concluir que tipo de movimiento debe recibir cada una:

LA CUENTA DE ACTIVO QUE AUMENTA

RECIBE EL DEBITO

LA CUENTA DE ACTIVO QUE DISMINUYE

RECIBE EL CREDITO

El anlisis completo del efecto de la transaccin y que es la base para la

87
No. A AC CT TI IV VO O A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
X X X
4 X X X

g. S Se e v ve en nd de en n m me er rc ca an nc c a as s a a c cr r d di it to o s se eg g n n f fa ac ct tu ur ra a a a 3 30 0 d d a as s: :

ACTIVO = INGRESOS

Las cuentas de Activo, tienen por naturaleza saldo Deudor, es decir que:

En este ejemplo de transaccin el primer efecto que determinamos fue de AUMENTO
en el Activo, aplicando el mismo procedimiento vamos a visualizar el esquema anterior para
determinar si en este caso la cuenta de activo debe recibir un Dbito o un Crdito para lograr
registrar contablemente el efecto de aumento. Como lo seala el crculo para registrar un
efecto de aumento en una cuenta con saldo por naturaleza Deudor, el registro debe
efectuarse por la seccin del DEBE, es decir, que debemos debitar o cargar el valor
monetario de la respectiva transaccin, o sea que :


En este caso el segundo efecto que determinamos es sobre el grupo de INGRESOS,
las cuentas de este grupo tienen por naturaleza saldo Acreedor, lo que significa que:

El efecto de esta transaccin sobre el grupo de Ingresos es un AUMENTO, por lo
afectarla por la seccin del HABER para materializar el efecto de incremento que en las
88
manera tenemos que:

INGRESOS RECIBE EL CREDITO


No.
A AC CT TI IV VO O I IN NG GR RE ES SO OS S A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
X X X
2 X X X

IMORTANTE
Se debe verificar despus de definir el efecto de cada operacin y las
caractersticas del registro contable, que se han combinado, en el caso de
operaciones simples, un dbito y un crdito dando cumplimiento a la
Teora del Cargo y el Abono. Tambin es importante revisar todo el
proceso de anlisis para estar seguros de haber interpretado
correctamente los datos de la transaccin y el efecto sobre la situacin
financiera de la organizacin.

Podemos resumir este proceso que hemos explicado y ejemplificado de la siguiente
manera:

1. Leer detenidamente los datos de la operacin.
2. Identificar dos palabras claves en la informacin de la transaccin.
3. Relacionar los conceptos con los grupos de la ecuacin.
4. Determinar que grupos de la ecuacin se afectan.
5. Determinar el tipo de efecto: Aumento o Disminucin.
6. Identificar el saldo por naturaleza de los grupos que se afectan.
7. Determinar el movimiento que debe recibir cada grupo: Dbito o Crdito.
8. Verificar el proceso y el cumplimiento de la Teora del Cargo y el Abono.

P PR RO OC CE ES SO O D DE E A AN NA AL LI IS SI IS S D DE EL L E EF FE EC CT TO O C CO ON NT TA AB BL LE E D DE E L LA AS S T TR RA AN NS SA AC CC CI IO ON NE ES S
89

A partir de las siguientes transacciones completa el cuadro que se presenta y en cada caso:

Analiza las transacciones.
Identifica los grupos de cuentas que se afectan.
Indica si el efecto es de aumento o disminucin.
Determina los movimientos que deben recibir los grupos de cuentas que se afectan : Dbito o
Crdito (Recuerda el cumplimiento de la teora de la partida doble).

Ejemplo: Se cancela con cheque factura de compra a crdito al proveedor B.

EFECTO REGISTRO
GRUPO DE CUENTAS AUMENTO DISMINUC. DEBITO CREDITO
Pasivo X X
Activo X X

OPERACIONES:
1. Se compran mercancas a crdito 30 das.
EFECTO REGISTRO

2. Se efecta venta de mercancas a crdito firmando el cliente un pagar.
EFECTO REGISTRO

3. Se cancela con cheque giro firmado por la empresa a favor de un proveedor.
EFECTO REGISTRO

4. Al vencimiento se cobra en efectivo a un cliente venta a crdito realizada el mes pasado.
EFECTO REGISTRO

5. Se calcula el monto de los sueldos y salarios del mes para su posterior pago.

EXPLICACIN PRCTICA
90
EFECTO REGISTRO

6. Se incorpora un nuevo socio entregando su aporte en efectivo.
EFECTO REGISTRO

7. Se venden mercancas al contado recibindose el pago en efectivo.
EFECTO REGISTRO

8. Se paga en efectivo la compra de artculos de limpieza.

EFECTO REGISTRO

9. Una cuenta por pagar se convierte en un giro a 45 das.

EFECTO REGISTRO

10. Las utilidades en operaciones acumuladas se emplean para aumentar el capital de la
organizacin.

EFECTO REGISTRO

91

En cada una de las siguientes transacciones efecte el proceso de anlisis del efecto
contable sobre los grupos de la ecuacin patrimonial:

TRANSACCIONES

1. Se adquieren mercancas a crdito segn letra de cambio a 60 das.

EFECTO MOVIMIENTO TR.
No.

GRUPO
A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O

1

2. Se recibe efectivo y dos vehculos como aporte de un nuevo accionista.

No.

GRUPO A AU UM ME EN NT TO O D DI IS SM MI IN NU UC C. . D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O

2

3. Se compran de contado artculos para el cafetn.

No.

GRUPO

3

4. Se cancela con cheque el servicio elctrico del mes pasado previamente registrado.

No.


4

5. Se venden mercancas al contado recibindose el pago en efectivo.

92
No.


5

6. Se depositan en la cuenta bancaria los cheques y el dinero disponible en la caja principal.

No.


6

7. Se compran a crdito papelera y tiles de oficina.

No.


7

8. Se registra para su posterior cobro la cuota de alquiler de un local comercial arrendado a otra
empresa.

No.

GRUPO

8

9. Se retira un accionista al que se le cancela con cheque el monto de su participacin (No existe
registro del compromiso).

No.


9

10. Se venden mercancas a crdito firmando el cliente un giro a 30 das.

No.


10

93
11. Se recibe dinero en calidad de prstamo por parte del Banco Amrica.

No.


11

12. Se cancelan con cheque a los accionistas las utilidades en operaciones acumuladas a la fecha
(No existe registro del compromiso).

No.


12

13. Se registra la nmina del mes para su posterior pago.

No.


13

14. Se cobra mediante transferencia bancaria la cuota de alquiler registrada en la transaccin No.8

No.


14

15. Se cancela de contado con cheque factura por mantenimiento de las reas verdes.

No.


15

16. Se recibe pago del cliente por la venta de mercancas registrada en la transaccin No. 10.

No.


16

94
17. Una cuenta por cobrar a un cliente se convierte a su vencimiento por solicitud de un nuevo
plazo de crdito en un giro a 45 das.

No.


17

18. Se crea una reserva tomando el 20% de las utilidades acumuladas a la fecha.

No.


18

19. Se cancela con cheque el valor de las mercancas compradas en la transaccin No. 1.

No.


19

20. Se registra para su posterior pago factura por reparacin del aire acondicionado central.

No.


20

95
2.5.5. EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES EN LOS GRUPOS DE LA ECUACIN
FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.

En un punto anterior de este mdulo se present la definicin de cada uno de los conceptos
que integran la ecuacin, es importante recordarlos para explicar a continuacin a partir de esta
expresin los efectos en la ecuacin fundamental de la contabilidad del registro contable de las
transacciones que efecta la organizacin, dependiendo en cada caso de las caractersticas
especficas de la operacin

Para explicar este punto debemos comenzar por recordar los conceptos que presentamos
anteriormente relacionados con la Teora de la Partida Doble y la Teora del Cargo y el Abono ,
puesto que ambas constituyen la base para la determinacin del registro contable de las
transacciones conjuntamente con el concepto de Saldo por naturaleza.

Ahora bien el efecto de las operaciones se refleja sobre algunos de los cinco grupos de
cuentas de la ecuacin fundamental de la contabilidad, de hecho se afectan en la mayora de los
casos dos de estos grupos y una cuenta en cada caso, es decir, por lo menos dos cuentas que
pueden aumentar o disminuir y donde una se debita o carga y la otra se acredita o abona por el
mismo valor para mantener el equilibrio de la ecuacin fundamental.

En esta oportunidad se explica como deben ser los efectos en los grupos de la ecuacin para
no alterar la igualdad entre sus dos lados:
T TE EO OR RI IA A D DE E L LA A A AR RT TI ID DA A
D DO OB BL LE E
T TE EO OR RI IA A D DE EL L C CA AR RG GO O
# # E EL L A AB BO ON NO O
S SA AL LD DO O O OR R N NA AT TU UR RA AL LE E! !A A
R RE EG GI IS ST TR RO O D DE E L LA AS S T TR RA AN NS SA AC CC CI IO ON NE ES S
96

Al momento de analizar el efecto de las transacciones en la ecuacin nos podemos encontrar
con tres posibles situaciones:

1. Que la transaccin solamente afecte a los grupos de cuentas que estn en la seccin
izquierda de la ecuacin fundamental.
2. Que la transaccin solo afecte a los grupos de cuentas que estn en la seccin derecha
de la ecuacin.
3. Que la transaccin afecte grupos de cuentas que estn a ambos lados de la ecuacin.

Vamos a analizar a continuacin cada una de esas situaciones por medio de algunos
ejemplos de transacciones:

EJEMPLOS:
Transaccin No. 1:
Se adquieren de contado artculos de limpieza cancelando con un cheque.

ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

DEBITO A LOS EGRESOS CREDITO AL ACTIVO

EFECTO REGISTRO
EGRESOS X X
ACTIVO X X

C CU UA AN ND DO O L LA A T TR RA AN NS SA AC CC CI I N N S SO OL LO O A AF FE EC CT TA A L LO OS S G GR RU UP PO OS S D DE E C CU UE EN NT TA AS S
Q QU UE E E ES ST TA AN N E EN N L LA A S SE EC CC CI IO ON N I IZ ZQ QU UI IE ER RD DA A D DE E L LA A E EC CU UA AC CI IO ON N
E EF FE EC CT TO O
97
Transaccin No. 2:
Se compra de contado un mquina fotocopiadora cancelando con un cheque.


DEBITO A LA CUENTA DE ACTIVO QUE AUMENTA
CREDITO A LA CUENTA DE ACTIVO QUE DISMINUYE

EFECTO REGISTRO
ACTIVO X X
ACTIVO X X

CONCLUSIN
Si observamos las flechas que nos indican el tipo de efecto en cada uno de los grupos
podemos concluir que este debe ser inverso entre las dos cuentas, es decir, que si
una cuenta aumenta la otra cuenta que se afecta, independientemente de a que
grupo pertenece, tiene necesariamente que disminuir para no afectar el valor
monetario total que se obtiene al sumar el valor total del Activo y el valor total de los
Egresos mantenindose de esta manera igual el valor de la seccin de la izquierda y
el equilibrio de sta con el valor total de la seccin de la derecha. La determinacin
del tipo de movimiento que cada una de las cuentas debe recibir recordemos que se
hace aplicando el concepto de saldo por naturaleza.

COMO DEBE SER EL EFECTO DE LAS CUENTAS SI LA OPERACIN SLO AFECTA EL
LADO IZQUIERDO DE LA ECUACIN?

U UN NA A C CU UE EN NT TA A A AU UM ME EN NT TA A
L LA A O OT TR RA A C CU UE EN NT TA A D DI IS SM MI IN NU UY YE E
E EF FE EC CT TO O
98

EJEMPLOS:
Transaccin No. 1:
Se decide el pago a los accionistas de las utilidades acumuladas a la fecha dentro de 3
meses.


DEBITO AL PATRIMONIO CREDITO AL PASIVO

EFECTO REGISTRO
PASIVO X X
PATRIMONIO X X

Transaccin No. 2:
Mediante transferencia bancaria se cancela a un accionista que se retira el monto equivalente
a su participacin en el capital de la organizacin.


DEBITO AL PATRIMONIO CREDITO AL ACTIVO

EFECTO REGISTRO
PATRIMONIO X X
ACTIVO X X

C CU UA AN ND DO O L LA A T TR RA AN NS SA AC CC CI I N N S SO OL LO O A AF FE EC CT TA A L LO OS S G GR RU UP PO OS S D DE E C CU UE EN NT TA AS S
Q QU UE E E ES ST TA AN N E EN N L LA A S SE EC CC CI IO ON N D DE ER RE EC CH HA A D DE E L LA A E EC CU UA AC CI IO ON N
E EF FE EC CT TO O
E EF FE EC CT TO O
99

CONCLUSIN
En este segundo caso cuando el efecto de la transaccin se refleja slo en los
grupos de cuentas que estn a la derecha de la ecuacin, tal y como lo indican
las flechas el efecto, igual que en la situacin explicada anteriormente, debe ser
inverso entre ambas cuentas, si una cuenta aumenta, el efecto en la otra cuenta
debe ser de disminucin para no alterar el valor total de la seccin de la derecha y
por consiguiente la igualdad con el valor total de la seccin de la izquierda de la
ecuacin.

COMO DEBE SER EL EFECTO DE LAS CUENTAS SI LA OPERACIN SLO AFECTA EL
LADO DERECHO DE LA ECUACIN?

EJEMPLOS:
Transaccin No. 1:
Se compra a crdito equipo de computacin para el departamento de Ventas.


C CU UA AN ND DO O L LA A T TR RA AN NS SA AC CC CI I N N A AF FE EC CT TA A G GR RU UP PO OS S D DE E C CU UE EN NT TA AS S Q QU UE E
E ES ST TA AN N E EN N A AM MB BA AS S S SE EC CC CI IO ON NE ES S O O L LA AD DO OS S D DE E L LA A E EC CU UA AC CI IO ON N
E EF FE EC CT TO O

U UN NA A C CU UE EN NT TA A A AU UM ME EN NT TA A
L LA A O OT TR RA A C CU UE EN NT TA A D DI IS SM MI IN NU UY YE E
100
DEBITO AL ACTIVO CREDITO AL PASIVO

EFECTO REGISTRO
ACTIVO X X
PASIVO X X

Transaccin No. 2:
Se venden mercancas a crdito 30 das segn factura No. 3322456.


DEBITO AL ACTIVO CREDITO A INGRESOS

EFECTO REGISTRO
ACTIVO X X
INGRESOS X X

Transaccin No. 3:
Se compran artculos de limpieza a crdito 30 das segn factura No. 890


DEBITO A EGRESOS CREDITO AL PASIVO

EFECTO REGISTRO
EGRESOS X X
PASIVO X X

E EF FE EC CT TO O
E EF FE EC CT TO O
101

CONCLUSIN
A travs de estos tres ejemplos de transacciones podemos visualizar que cuando
las operaciones afectan grupos de cuentas a ambos lados de la ecuacin el efecto
debe ser en el mismo sentido, es decir, que si la cuenta de la seccin izquierda
aumenta, la cuenta de la seccin derecha tambin debe aumentar para que el
nuevo valor total de ambos lados sea exactamente igual y se mantenga el
equilibrio de la ecuacin. De igual manera si la cuenta de la seccin izquierda
disminuye tambin debe ser de disminucin el efecto en la cuenta de la seccin
derecha para no alterar la igualdad entre ambas.

COMO DEBE SER EL EFECTO DE LAS CUENTAS SI LA OPERACIN AFECTA
AMBOS LADOS DE LA ECUACIN?

2.5.5.1. CAMBIOS EN LOS VALORES DE LA ECUACIN FUNDAMENTAL.
En el punto anterior se explic el efecto del registro de transacciones en la ecuacin
fundamental de la contabilidad sin considerar valores monetarios, a continuacin lo
presentaremos asignando como ejemplo valores no muy elevados a cada uno de los grupos
de la ecuacin y a las operaciones para visualizar con mayor precisin lo relacionado con los
cambios que se dan en la ecuacin despus del registro de cada operacin y constatar como
en cada caso despus de reflejar el efecto de la misma sobre los grupos debemos seguir
cumpliendo con la igualdad entre las dos secciones de la expresin.

PROCEDIMIENTO:
1. Consideramos una ecuacin inicial como ejemplo de la situacin financiera que servir de
punto de partida para el registro de cada transaccin.
2. Se presentar la informacin de cada transaccin para su anlisis y en funcin de las
caractersticas se determinarn los dos efectos.

LAS DOS CUENTAS AUMENTAN
O
LAS DOS DISMINUYEN
102
3. En el cuadro resumen del anlisis se reflejan los grupos que reciben los efectos de la
operacin.
4. Se identifican los movimientos (debito o crdito) a recibir por cada grupo y se sealan en
el cuadro resumen.
5. Se construye la nueva ecuacin contable que surge despus de registrar cada operacin
de la siguiente manera:
Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operacin.
Se calcula el nuevo valor total de los grupos que si se afectan, tomando el valor
de la ecuacin inicial y sumando el valor de la operacin si el efecto es de aumento
o restando el valor de la operacin al valor inicial si el efecto es de disminucin.
6. Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuacin sumando los dos valores de la
izquierda y los tres valores de la derecha.
.
EJEMPLO:

8.500 + 1.500 = 2.400 + 5.000 + 2.600
10.000 = 10.000

A partir de esta ecuacin ejemplo y de los valores para cada grupo de cuentas vamos
a ejemplificar el registro de algunas operaciones, para cada ejemplo vamos a tomar los
valores de la ecuacin inmediatamente anterior :

TRANSACCIN 1
Se adquieren de contado artculos de papelera por 800 Bs. cancelando con un cheque.

Se presentar la informacin de cada transaccin para su anlisis y en funcin de las
caractersticas se determinarn los dos efectos:

EFECTO: AUMENTO DE LOS EGRESOS (GASTOS)
DISMINUCIN DEL ACTIVO

COMO SE AFECTA SOLO EL LADO IZQUIERDO DE LA ECUACIN LOS EFECTOS DEBEN
SER UNO DE AUMENTO Y UNO DE DISMINUCIN PARA NO ALTERAR LA IGUALDAD DE
LA ECUACIN

En el cuadro resumen del anlisis se reflejan los grupos que reciben los efectos de la
operacin:

E EC CU UA AC CI I N N I IN NI IC CI IA AL L
103
Efecto / Grupos Activo Egresos = Pasivo Patrimon. Ingresos
AUMENTO X
DISMINUCIN X
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

Se identifican los movimientos (debito o crdito) a recibir por cada grupo y se sealan en
el cuadro resumen:

AUMENTO X
DISMINUCIN X
DEBITO X
CREDITO X
VALORES =
TOTALES =

Se construye la nueva ecuacin contable que surge despus de registrar cada operacin
Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operacin:

AUMENTO X
DISMINUCIN X
DEBITO X
CREDITO X
VALORES = 2.400 5.000 2.600
TOTALES = 10.000

de la ecuacin inicial y sumando el valor de la operacin si el efecto es de
aumento o restando el valor de la operacin al valor inicial si el efecto es de
disminucin:

EGRESOS = 1.500 Bs. + 800 Bs. = 2.300 Bs.
ACTIVO = 8.500 Bs. - 800 Bs. = 7.700 Bs.

104
AUMENTO X
DISMINUCIN X
DEBITO X
CREDITO X
VALORES 7.700 2.300 = 2.400 5.000 2.600
TOTALES

Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuacin sumando los dos valores de la
izquierda y los tres valores de la derecha:

AUMENTO X
DISMINUCIN X
DEBITO X
CREDITO X
VALORES 7.700 2.300 = 2.400 5.000 2.600
TOTALES 10.000 = 10.000

ES IMPORTANTE VISUALIZAR COMO DESPUS DE REGISTRAR
CONTABLEMENTE CADA OPERACIN CAMBIAN ALGUNOS VALORES DE LA
ECUACIN, ESPECIFICAMENTE EL VALOR TOTAL DE LOS GRUPOS QUE SE
AFECTAN, PERO LA IGUALDAD SIEMPRE SE DEBE CUMPLIR Y VERIFICAR.

TRANSACCIN 2:
Se compra a crdito una mquina fotocopiadora por 2.000 Bs.

Se presentar la informacin de cada transaccin para su anlisis y en funcin de las
caractersticas se determinarn los dos efectos:

EFECTO: AUMENTO DEL PASIVO
AUMENTO DEL ACTIVO

COMO SE AFECTAN AMBOS LADOS DE LA ECUACIN LOS EFECTOS DEBEN SER
IGUALES PARA NO ALTERAR LA IGUALDAD DE LA ECUACIN, EN ESTE CASO LOS
DOS SON DE AUMENTO.

105
En el cuadro resumen del anlisis se reflejan los grupos que reciben los efectos de la
operacin:

AUMENTO X X
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

Se identifican los movimientos (debito o crdito) a recibir por cada grupo y se sealan en
el cuadro resumen:

AUMENTO X X
DISMINUCIN
DEBITO X
CREDITO X
VALORES =
TOTALES =

ANTES DE CUMPLIR CON ESTE PASO ES NECESARIO ENTENDER QUE LA ECUACIN A
CONSIDERAR PARA LOS CAMBIOS EN LOS VALORES ES LA RESULTANTE DEL
REGISTRO DE LA TRANSACCIN ANTERIOR QUE REPRESENTA LA SITUACIN
FINANCIERA ACTUAL DE LA ORGANIZACIN:

7.700 + 2.300 = 2.400 + 5.000 + 2.600
10.000 = 10.000

Se construye la nueva ecuacin contable que surge despus de registrar cada operacin

Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operacin:

106
AUMENTO X X
DISMINUCIN
DEBITO X
CREDITO X
VALORES 2.300 = 5.000 2.600
TOTALES =

de la ecuacin inicial y sumando el valor de la operacin si el efecto es de
aumento o restando el valor de la operacin al valor inicial si el efecto es de
disminucin:

PASIVO = 2.400 Bs. + 2.000 Bs. = 4.400 Bs.
ACTIVO = 7.700 Bs. + 2.000Bs. = 9.700 Bs.

AUMENTO X X
DISMINUCIN
DEBITO X
CREDITO X
VALORES 9.700 2.300 = 4.400 5.000 2.600
TOTALES =

Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuacin sumando los dos valores de la
izquierda y los tres valores de la derecha:

AUMENTO X X
DISMINUCIN
DEBITO X
CREDITO X
VALORES 9.700 2.300 = 4.400 5.000 2.600
TOTALES 12.000 = 12.000

ES IMPORTANTE VISUALIZAR COMO DESPUS DE REGISTRAR CONTABLEMENTE
CADA OPERACIN CAMBIAN ALGUNOS VALORES DE LA ECUACIN,
ESPECIFICAMENTE EL VALOR TOTAL DE LOS GRUPOS QUE SE AFECTAN, PERO LA
IGUALDAD SIEMPRE SE DEBE CUMPLIR Y VERIFICAR.

107

A partir de la siguiente ecuacin contable, registre el efecto de cada una de las
transacciones ejemplificadas a continuacin, indicando que grupos de cuentas vara, el tipo
de movimiento que deben recibir (dbitos o crditos) y modificando los valores de la
ecuacin inicial segn el monto de cada operacin para la verificacin del cumplimiento de la
igualdad de la ecuacin:

10.000 + 3.800 = 3.400 + 6.200 + 4.200
13.800 = 13.800

TRANSACCIONES
1. Se recibe aporte en efectivo de un nuevo accionista por 5.000 Bs.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

2. Se venden mercancas al contado segn factura No. 1050 por 2.500 Bs., se recibe el
pago con cheque.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =
108
3. Se cobra en efectivo la deuda de un cliente de 1.400 Bs. por venta a crdito del mes
pasado.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

4. Se compran a crdito dos impresoras y un equipo de computacin por 4.000 Bs.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

5. Se cancela con cheque cuenta pendiente con un proveedor por 2.000 Bs.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

6. Se registra la nmina del periodo para su posterior pago por 3.500 Bs.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =
109
7. Se compran de contado mobiliario de oficina por 1.600 Bs., se cancela con cheque.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

8. Se cancela con cheque factura por mantenimiento del jardn por 600 Bs.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

10. Una cuenta por pagar por 2.800 Bs. se convierte en un efecto por pagar por solicitud al
proveedor de un nuevo plazo de crdito.

AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CREDITO
VALORES =
TOTALES =

Esperamos que la presentacin de estos ejemplos de transacciones y del efecto desde el
punto de vista contable sobre los grupos de cuentas de la ecuacin te proporcionen una idea muy
clara de la importancia de efectuar el proceso de anlisis de las operaciones de una manera muy
cuidadosa considerando todas las variables que hemos definido para efectuar correctamente el
registro contable correspondiente a cada una de estas situaciones en funcin de sus caractersticas y
en trminos generales, desarrollar el proceso contable de la organizacin con la efectividad que
requiere la cuantificacin de las actividades de la entidad para la posterior presentacin de la
informacin de manera clara y precisa a los usuarios tanto internos como externos.
110
2.5.2. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES O REALES
Esta clasificacin de la Cuentas Patrimoniales o Reales se basar en lo que establece
la NIC 1, referida a la Presentacin de Estados Financieros, en el mdulo II del contenido,
correspondiente a la Normativa Contable aplicable en Venezuela, se desarrollar con ms
detalle esta norma internacional, pero en este punto es la base para explicar la clasificacin
de este grupo de cuentas.

En un punto anterior se present la explicacin de lo que representa el conjunto de
cuentas Patrimoniales o Reales y los conceptos o grupos de cuentas que lo integran:

2.5.2.1. CUENTAS DE ACTIVO
Recordemos que este grupo de cuentas representa el conjunto de bienes y
derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del ente,
capaces de producir ingresos econmico-financieros, razonablemente esperados durante
el desarrollo de la gestin de la organizacin. La NIC 1, clasifica las cuentas de Activo en
dos subgrupos:

El ACTIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de bienes o derechos
que razonablemente pueden convertirse en dinero, venderse o que se han de consumir
en el ciclo normal de operaciones adems del efectivo del que dispone la organizacin.
Es importante explicar que el Ciclo de operaciones es el tiempo promedio de retorno
del efectivo invertido en los inventarios que al venderse se convierten en cuentas por
cobrar o derechos y que posteriormente se convierten en dinero. Normalmente este ciclo
C CU UE EN NT TA AS S A AT TR RI IM MO ON NI IA AL LE ES S O O R RE EA AL LE ES S
D DE E A AC CT TI I' 'O O
D DE E A AS SI I' 'O O
C CU UE EN NT TA AS S D DE E
A AT TR RI IM MO ON NI IO O
C CU UE EN NT TA AS S D DE E A AC CT TI I' 'O O
A AC CT TI I' 'O O C CO OR RR RI IE EN NT TE E
A AC CT TI I' 'O O N NO O C CO OR RR RI IE EN NT TE E
111
se relaciona con periodos de un ao, pero en algunas empresas puede tener una
mayor duracin y en estos casos la duracin del mismo ser la base para la clasificacin
de los activos en corriente o no corriente.

El ACTIVO NO CORRIENTE, se define como el conjunto de activos que se
incorporan al proceso productivo en un periodo superior a un ao y de difcil liquidacin en
el corto plazo. Hay activos que por su naturaleza, objetivos o destino son difciles de
convertir en dinero en plazos menores a un ao de tal manera que no definen la liquidez
de la organizacin.

a. CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE
A continuacin explicaremos las cuentas que corresponden al subgrupo de
Activo Corriente de acuerdo al orden de presentacin de las partidas en la estructura del
Balance General o Estado de Situacin Financiera que establece la NIC 1:

UN ACTIVO DEBE CLASIFICARSE COMO CORRIENTE CUANDO:

SE ESPERA REALIZAR, VENDER O CONSUMIR EN EL TRANSCURSO DEL CICLO
NORMAL DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD.

SE MANTIENE FUNDAMENTALMENTE CON FINES DE COMERCIALIZACION.

SE ESPERA REALIZAR DENTRO DEL PERIODO DE DOCE MESES DESPUS DE LA
FECHA DEL BALANCE.

SE TRATA DE EFECTIVO O EQUIVALENTE DE EFECTIVO Y SU USO NO ESTA SUJETO
A RESTRICCIN PARA SER INTERCAMBIADO O USADO PARA PAGAR UN PASIVO.
INCLUYE ACTIVOS LIGADOS A LA EMPRESA A LARGO PLAZO:

TANGIBLES..

INTANGIBLES.

OPERATIVOS.

FINANCIEROS.
D DE E A AC CT TI I' 'O O
E ES ST TR RU UC CT TU UR RA A D DE EL L
B BA AL LA AN NC CE E G GE EN NE ER RA AL L
O O
E ES ST TA AD DO O D DE E S SI IT TU UA AC CI I N N
% %I IN NA AN NC CI IE ER RA A
112
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE:

RENGLONES:
1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
2. Documentos y Cuentas por Cobrar Comerciales y otras
3. Inventarios
4. Otros Activos Corrientes

CUENTAS QUE INTEGRAN CADA RENGLN:
1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo:
1.1. Caja Principal
1.2. Caja Chica
1.3. Banco
1.4. Inversiones Temporales o a Corto Plazo

2. Documentos y Cuentas por Cobrar Comerciales y otras:
2.1. Efectos por Cobrar Comerciales o Clientes
2.2. Efectos por Cobrar Descontados (Complementaria)
2.3. Cuentas por Cobrar Comerciales o Clientes
2.4. Estimacin para Cuentas Incobrables (Complementaria)
2.5. Otras Cuentas por Cobrar:
2.5.1. IVA Crdito Fiscal
2.5.2. Otras Cuentas por Cobrar (conceptos varios)

3. Inventarios:
3.1. Inventario de Mercancas
3.2. Mercanca en trnsito

4. Otros Activos Corrientes:
4.1. Gastos Pagados por Anticipado o Prepagados (conceptos varios)

A continuacin se presenta la explicacin de lo que representa cada cuenta y de las
situaciones ms comunes que generan dbitos o crditos a cada una de ellas con
ejemplos de operaciones para visualizar el uso de las mismas en el registro contable de
las transacciones de una organizacin. En la segunda parte se presentan dos ejemplos
de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el
registro contable correspondiente.

113
RENGLON: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CAJA CTAS POR COB. CLIENT.
1.850 1.850

BANCO CAJA
1.850 1.850

1. Se cobra a un cliente venta del mes pasado por 2.000 Bs., cancela 1.500 con cheque y 500 en
efectivo:

2. Se efecta depsito bancario de lo disponible en caja principal: 1.600 Bs. en efectivo y 3.400 Bs.
en cheques:

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE SUFRE EL DINERO EN EFECTIVO O EQUIVA-
LENTES DE EFECTIVO, PROPIEDAD DE LA EMPRESA Y DISPONIBLE EN SUS OFICINAS, REPRESENTADO EN
MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA.
D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal del efectivo y cheques
recibidos en las oficinas de la empresa
en el desarrollo de sus actividades.
2. Por el valor nominal del efectivo y cheques
depositados en entidades bancarias.
Ejemplos:
1. Un cliente cancela en efectivo la factura No. 520 del mes pasado por Bs. 1.850
2. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo recibido del cobro de la factura No. 520.
C CA AJ JA A ( (P PR RI IN NC CI IP PA AL L) )

DEUDOR

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CORRIENTE

ACTIVO

SALDO POR NATURALEZA RENGLON SUBGRUPO GRUPO
114

CAJA CHICA BANCO

1.200 1.200

CAJA CHICA CAJA
200 200

Es importante destacar que los movimientos normales del efectivo del fondo empleado para cubrir los
desembolsos que se generan en el da a da de la entidad no afectan directamente a la cuenta Caja
Chica. El dinero utilizado se registra contablemente en las cuentas de gastos que correspondan segn
los conceptos que explican el uso del efectivo. En la siguiente asignatura del eje profesional se explicar
en detalle la dinmica normal en el manejo de este fondo y el registro contable que se realiza al reponer
peridicamente el monto del mismo.

1. Se crea un fondo para desembolsos menores por 2.000 Bs., se emite cheque No. 022765:

2. Se efecta depsito bancario de lo disponible en caja principal: 1.600 Bs. en efectivo y 3.400 Bs.
en cheques:

C CA AJ JA A C CH HI IC CA A
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL FONDO DE EFECTIVO DISPONIBLE PARA GASTOS
MENO- RES, ES DECIR, PARA DESEMBOLSOS POR PEQUEAS CANTIDADES DE DINERO QUE NO
JUSTIFICAN EL PROCESO DE EMISIN DE UN CHEQUE.
D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal del fondo al consti-
tuirse y por los incrementos que puedan
efectuarse posteriormente.
2. Por el valor nominal de las disminuciones
que se efecten al monto del fondo.
Ejemplos
:
1. Se crea un fondo fijo para gastos menores por Bs. 1.200. Se emite cheque a nombre del custodio o
responsable del fondo.
2. Se disminuye el fondo de caja chica en 200 Bs.. Se reintegra el efectivo a la Caja Principal
DEUDOR EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CORRIENTE ACTIVO

SALDO POR NATURALEZA RENGLON SUBGRUPO GRUPO
115

CAJA BANCO

6.450 6.450

CTAS POR PAG. PROV BANCO
3.500 3.500

1. Se depositan en la cuenta bancaria dos cheques por 6.200 Bs. y 5.800 Bs. en efectivo:

2. Se emite cheque por 1.000 Bs. para cancelar compra de mercancias del mes pasado:

B BA AN NC CO O
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL EFECTIVO PROPIEDAD DE LA
EMPRESA DEPOSITADO EN CUENTAS BANCARIAS DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
NACIONAL O EXTRANJERO.
D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal del efectivo o cheques
que se depositan en las cuentas bancarias
de la entidad.
2. Por el valor nominal del efectivo utilizado
por la empresa mediante la emisin de
cheques.
Ejemplos
:
1. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo disponible en caja de Bs. 6.450.
2. Se emite cheque No. 258101 para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por Bs. 3.500.
DEUDOR EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CORRIENTE ACTIVO

SALDO POR NATURALEZA RENGLON SUBGRUPO
GRUPO
116

GRUPO SUBGRUPO RENGLN SALDO POR NATURALEZA
ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO DEUDOR

INVERS. TEMPORALES BANCO
10.000 10.000

Cuando la organizacin procede con la venta de las inversiones la operacin puede
concretarse en uno de estos tres posibles escenarios:

A continuacin presentaremos con tres ejemplos de transacciones los registros contables que
corresponden en cada caso:
I IN NV VE ER RS SI IO ON NE ES S T TE EM MP PO OR RA AL LE ES S O O A A C CO OR RT TO O P PL LA AZ ZO O
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LAS INVERSIONES QUE CON CARCTER
TEMPORAL REALIZA LA EMPRESA YA SEA EN CASAS DE BOLSA O CUALQUIER OTRO ORGANISMO DEL
SISTEMA FINANCIERO NACIONAL, CON EL PROPOSITO DE OBTENER UN RENDIMIENTO O GANANCIA EN
BREVE TIEMPO (MENOS DE 12 MESES) DURANTE EL CUAL INVIERTE EL EFECTIVO QUE SOBREPASA LOS
REQUERIMIENTOS NORMALES DE OPERACION.
D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal o de compra de las
inversiones adquiridas con el propsito
de venderlas en el corto plazo.
2. Por el valor nominal o de compra de las
inversiones al momento de su venta.
Ejemplo
:
1. Cancelando con cheque, se adquieren Bonos por Bs. 10.000 para ser vendidos en 90 das.
I IN NV VE ER RS SI IO ON NE ES S
V VE EN NT TA A
A AL L V VA AL LO OR R
E EN N L LI IB BR RO OS S
P PO OR R E EN NC CI IM MA A D DE E
S SU U V VA AL LO OR R E EN N L LI IB BR RO OS S
P PO OR R D DE EB BA AJ JO O
D DE E S SU U V VA AL LO OR R
E EN N L LI IB BR RO OS S
L LA A D DI IF FE ER RE EN NC CI IA A S SE E
R RE EG GI IS ST TR RA A C CO OM MO O
U UN NA A G GA AN NA AN NC CI IA A
L LA A D DI IF FE ER RE EN NC CI IA A S SE E
R RE EG GI IS ST TR RA A C CO OM MO O
U UN NA A P PE ER RD DI ID DA A
N NO O S SE E R RE EG GI IS ST TR RA A
N NI I G GA AN NA AN NC CI IA A
N NI I P PE ER RD DI ID DA A
117
Los Bonos comprados y registrados en el ejemplo anterior por 10.000 Bs. se venden:

a. A la par o valor en libros (10.000 Bs.) el comprador cancela con cheque No. 09876512.

CAJA INVERS. TEMPORAL.
10.000 10.000

b. Sobre la par, un 20% por encima de su valor en libros (12.000 Bs.), el comprador deposita
esta cantidad en la cuenta bancaria de la empresa y entrega la planilla correspondiente.

BANCO

INVERS. TEMPORAL.
GANANCIA EN
VENTA INVERS.
12.000 10.000 2.000

c. Bajo la par, un 20% por debajo de su valor en libros (8.000 Bs,), el comprador cancela
mediante transferencia bancaria.

BANCO

INVERS. TEMPORAL.
PERDIDA EN
VENTA INVERS.
8.000 10.000 2.000

AL VENDERSE LA INVERSIN DEBE HACERSE UN REGISTRO EN LA CUENTA DE
INVERSIONES TEMPORALES PARA DESINCORPORAR EN ESTE CASO LOS BONOS
COMO ACTIVOS DE LA ENTIDAD, EL MOVIMIENTO EN LA CUENTA DEBE SER UN
CRDITO O ABONO PARA DISMINUIR SU VALOR Y DEBE HACERSE SIEMPRE
CONSIDERANDO EL MONTO DE COMPRA DE LA INVERSIN O VALOR EN LIBROS,
CUALQUIER DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE COMPRA Y EL VALOR DE VENTA
QUE GENERE GANANCIA O PRDIDA SE REGISTRA POR SEPARADO.

118

1. Se compran bonos por 15.000 Bs. para ser vendidos dentro de 6 meses, se cancela con cheque:

Los bonos comprados hace 6 meses se venden:

a. Bajo la par o valor en libros por 12.000 Bs., el comprador cancela 2.000 Bs en efectivo y el
resto con cheque No. 55982309.

b. A su valor en libros, el comprador cancela mediante transferencia bancaria.

c. En 20.000 Bs., el comprador cancela con el cheque No.9002345 del Banco A.

VERIFICAR EN LA PIZARRA:

119
RENGLON:
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS

ACTIVO CORRIENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES Y OTRAS
DEUDOR

EFECT. X COB. CLIENT

IVA DEBITO FISCAL INGRESOS POR VTAS.
5.600 600 5.000

CAJA
EFECT. X COB. CLIENT

5.600 5.600

Es necesario en este punto introducir dos cuentas que formalmente se definirn ms adelante
pero que son necesarias para el registro contable completo de las operaciones que dan origen a los
derechos de la organizacin:

E EF FE EC CT TO OS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R C CL LI IE EN NT TE ES S O O C CO OM ME ER RC CI IA AL LE ES S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DERECHOS DERIVADOS DE LA ACTIVIDAD
PRINCIPAL DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO
DOCUMENTADO, ES DECIR, SOPORTADOS POR TITULOS DE CREDITO, LETRAS DE CAMBIO O PAGARES A
FAVOR DE LA EMPRESA.

D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal de los documentos
emitidos a favor de la empresa en las
operaciones de venta o prestacin de
servicios a crdito.
cobrados a su vencimiento.
Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancas por Bs. 5.000 + % IVA a crdito 60 das segn factura No. 4125 firmando el cliente
el giro No. 0120 por el total de la operacin.
2. Se hace efectivo con cheque del Banco A el cobro del giro No. 0120.
INGRESOS POR VENTAS
R RE EG GI IS ST TR RA A E EL L D DI IN NE ER RO O Q QU UE E P PR RO OD DU UC CE E
L LA A E EN NT TI ID DA AD D E EN N E EL L D DE ES SA AR RR RO OL LL LO O D DE E
S SU U A AC CT TI IV VI ID DA AD D P PR RI IN NC CI IP PA AL L, , L LA A V VE EN NT TA A
D DE E M ME ER RC CA AN NC C A AS S V VA AL LO OR RA AD DA AS S E ES ST TA AS S
A AL L P PR RE EC CI IO O D DE E V VE EN NT TA A E ES ST TA AB BL LE EC CI ID DO O. .
CUENTA CON SALDO POR
NATURALEZA ACREEDOR
IVA DEBITO FISCAL
R RE EG GI IS ST TR RA A E EL L M MO ON NT TO O D DE EL L I IM MP PU UE ES ST TO O A AL L
V VA AL LO OR R A AG GR RE EG GA AD DO O Q QU UE E L LA A E EM MP PR RE ES SA A
D DE EB BE E R RE ET TE EN NE ER R A A L LO OS S C CL LI IE EN NT TE ES S E EN N
L LA AS S O OP PE ER RA AC CI IO ON NE ES S D DE E V VE EN NT TA A D DE E
M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S P PA AR RA A L LU UE EG GO O E EN NT TR RE EG GA AR R
A A L LA A A AD DM MI IN NI IS ST TR RA AC CI I N N D DE E R RE EN NT TA AS S. .
CUENTA DE PASIVO CON
SALDO POR NATURALEZA
ACREEDOR
120

El IVA se calcula aplicando la alcuota vigente al precio de la mercanca vendida. Este
monto no puede considerarse parte de los ingresos generados por la organizacin pues el
cliente es el contribuyente de este impuesto, es decir, quien debe cancelarlo a la
Administracin de Rentas (SENIAT). La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece
para simplificar el proceso de recaudacin de este impuesto, que el ente que vende debe
actuar como intermediario y cobrar al cliente lo que este debe cancelar por este concepto
y posteriormente rendir cuentas al organismo fiscal.

1. Se venden mercancas a crdito por 4.500 Bs. segn factura No. 0125, el cliente firma una letra
de cambio a 30 das.

2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque del Banco A.

C CL LI IE EN NT TE E E EM M R RE ES SA A
O OR RG GA AN NI IS SM MO O
R RE EC CA AU UD DA AD DO OR R
121

ACTIVO
(Complementaria)
CORRIENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES Y OTRAS
ACREEDOR

GTOS.COMISIONES BAN.

BANCO EFECT. X COB. DESCONT.
500 4.500 5.000

EFECT. X COBRAR
DESCONTADOS

EFECTOS POR
COBRAR CLIENTES

5.000 5.000

RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR
NATURALEZA ACREEDOR.

Esta cuenta permite llevar un control de los documentos que se han negociado con el
Banco y no estn en poder de la empresa para su cobro pero que son una responsabilidad de la
organizacin hasta que la entidad bancaria efecte el cobro del mismo. La cuenta que refleja
contablemente el derecho Efectos por Cobrar Clientes no se afecta hasta que recibimos la
informacin del cobro del documento descontado. En ese momento se desincorpora
contablemente tanto el derecho registrado como un efecto por cobrar como el registro que lo
explica como un efecto descontado.

EFECT. X COB. DESCONT.

EFECTOS POR
COBRAR CLIENTES
XXX XXX

E EF FE EC CT TO OS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R D DE ES SC CO ON NT TA AD DO OS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS ANTES DE SU
VENCIMIENTO EN ENTIDADES FINANCIERAS PERO CUYA RESPONSABILIDAD ES DE LA EMPRESA HASTA
TANTO EL BANCO HAGA EFECTIVO SU COBRO ANTE EL DEUDOR. ES UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE
ACTIVO CON SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR.
D E B E H A B E R
descontados que el banco cobra ante
los deudores o devuelve a la empresa
por imposibilidad de cobro.
emitidos a favor de la empresa que se
han descontado en entidades bancarias
antes de su vencimiento.
Ejemplos
1. Se descuenta en el Banco A el giro No. 0121 firmado por un cliente por Bs. 5.000, en la venta
segn factura No. 4125. La entidad cobra el 10 % de comisin por la operacin y de posita el resto en
la cuenta corriente de la empresa.

2. El banco nos participa el cobro ante el cliente del giro No. 0120.
122

ACTIVO

COMERCIALES Y OTRAS
DEUDOR

CTAS. X COB. CLIENTES

IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VENTAS
4.032 432 3.600

CAJA

CUENTAS POR
COBRAR CLIENTES
4.032 4.032

1. Se venden mercancas a crdito 30 das por 4.200 Bs. + %IVA segn factura No. 76245.

2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque por 4.000 Bs. y el
resto en efectivo

C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R C CL LI IE EN NT TE ES S O O C CO OM ME ER RC CI IA AL LE ES S
D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal de las operaciones
de venta a crdito soportadas solo por
la factura normal de venta emitida al
cliente.
2. Por el valor nominal de los derechos
cobrados ante los clientes a su venci-
miento.
PRINCIPAL DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO
ABIERTO, ES DECIR, SOPORTADOS UNICAMENTE CON LA FACTURA NORMAL UTILIZADA EN ESTE TIPO DE
OPERACIONES.
Ejemplos
1. Se efecta venta a crdito de mercancas por Bs. 3.600 + % IVA segn factura No. 1352 a 30 das . .
2. Se recibe en efectivo el pago de la factura No. 1352 del mes
123

ACTIVO
(Complementaria)
COMERCIALES Y OTRAS
ACREEDOR

PERDIDAS EN CTAS.
INCOBRABLES

ESTIMACIN PARA
CTAS. INCOBRABLES

6.000
6.000

CUENTAS POR
COBRAR CLIENTES

ESTIMACIN PARA
CTAS. INCOBRABLES

2.000
2.000

RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR
NATURALEZA ACREEDOR.

Cuando las organizaciones ofrecen sus bienes o servicios a crdito asumen el riesgo de
que uno o ms clientes no cancelen los compromisos que aceptan en estas situaciones, es
decir, que la empresa asume el riesgo de no poder convertir en dinero, algunas de sus
cuentas por cobrar. Ante esta situacin la teora contable establece la necesidad de estimar
el valor de estas posibles cuentas irrecuperables. Existen criterios tericos que guan este
proceso de estimacin y que se estudiarn en la siguiente asignatura del eje contable. Por
ahora lo importante es entender que cuentas se afectan cuando se registra la estimacin de
cada ejercicio contable y como se emplea la estimacin como contrapartida para registrar la
desincorporacin contable de una cuenta catalogada como incobrable y que debe saldarse
para sanear la informacin contable sobre los Activos de la organizacin.

Cuando se registra la estimacin de cada ejercicio contable en el proceso de cierre del
mismo se emplea como contrapartida en el registro la cuenta: PERDIDAS EN CUENTAS
INCOBRABLES, que es una cuenta nominal o de resultados con saldo por naturaleza
DEUDOR.

E ES ST TI IM MA AC CI I N N ( (A AP PA AR RT TA AD DO O) ) P PA AR RA A C CU UE EN NT TA AS S I IN NC CO OB BR RA AB BL LE ES S
D E B E H A B E R
2. Por el importe de las cuentas por cobrar
desincorporadas de los libros contables
al considerarse irrecuperables.
1. Por el importe de la estimacin obtenida
como resultado de un estudio de las
cuentas por cobrar clientes al cierre del
ejercicio con cargo a los resultados del
periodo.
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LA ESTIMACION QUE SE EFECTA CON EL FIN DE
DETERMINAR LAS PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN DE DIFICIL COBRO. ESTA CUENTA SE EMPLEA COMO
CONTRAPARTIDA EN EL REGISTRO PARA DESINCORPORAR CUENTAS IRRECUPERABLES.
Ejemplos:
1. Se crea al cierre del ejercicio una Estimacin para Cuentas Incobrables por Bs. 6.000

2. Se desincorpora por irrecuperable la deuda de un cliente por Bs. 2.000.
124

1. Al cierre del ejercicio se determina el monto de la estimacin para cuentas incobrables en 8.500
Bs.

2. Se desincorpora por irrecuperable la cuenta de un cliente por 2.800 Bs.

CUENTA
INCOBRABLE
DEBE SALDARSE
CONTRAPARTIDA EN
EL REGISTRO:
ESTIMACION PARA
CTAS. INCOBRABLES
125

ACTIVO

COMERCIALES Y OTRAS
DEUDOR

Ejemplos:
1. A crdito se compran mercancas para su posterior venta segn factura No. 440098 por 6.000 Bs. + IVA.

COMPRAS

IVA CREDITO FISCAL CTAS. X PAGAR PROVEED
6.000 720 6.720

2. De la compra anterior se devuelven al proveedor mercancas con precio de 1.500 Bs.

DEVOLUCIONES
EN COMPRAS

IVA CREDITO FISCAL
CUENTAS POR
PAGAR PROVEEDORES
1.500 180 1.680

En las operaciones de COMPRA de la mercanca que luego la empresa va a vender a sus clientes
en el desarrollo de su actividad principal, la entidad debe cancelar al proveedor de esos bienes el
monto del impuesto al valor agregado calculado sobre el precio de la mercanca. El monto a
cancelar debe registrarse en la cuenta de Activo IVA CREDITO FISCAL a efectos de declarar a la
administracin de renta el monto total registrado mensualmente por este concepto y efectuar la
conciliacin con la contrapartida del IVA DEBITO FISCAL.

La cuenta COMPRAS es una cuenta nominal con saldo por naturaleza DEUDOR y en ella se
registra el precio de las mercancas adquiridas para su posterior venta a los clientes de la
entidad.

La cuenta DEVOLUCIONES EN COMPRAS, es tambin una cuenta nominal pero con saldo por
naturaleza ACREEDOR, en la que se registra el precio de la mercanca que se devuelven de a
los proveedores.

O OT TR RA AS S C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R: :
I IV VA A C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC CA AL L
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE LA EMPRESA PAGA EN
LA COMPRA DE MERCANCIAS, BIENES O SERVICIOS, POR EL CUAL OBTIENE EL DERECHO DE ACREDITARLO
CONTRA EL IMPUESTO DE LA MISMA NATURALEZA RETENIDO A SUS CLIENTES EN LA VENTA DE MERCANCAS O
PRESTACION DE SERVICIOS. EL MONTO DEL IMPUESTO SE CALCULA MULTIPLICANDO EL PRECIO DE LA
MERCANCA POR LA
D E B E H A B E R
1. Por el importe del impuesto pagado
en las operaciones de compra de
bienes y servicios.
2. Por el importe del impuesto correspon-
diente a la mercanca devuelta a los
proveedores (Devoluciones en Compras)
126

1. Se compran mercancas al contado por 4.600 Bs. + IVA segn factura No. 33200, se cancela con
cheque del Banco A.

2. De la compra anterior se devuelven al proveedor mercancas con precio de 1.000 Bs. Se recibe el
reintegro con cheque.

I IV VA A C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC CA AL L
XXX XXX
COMRAS
DE'OLUCIONES
EN COMRAS
127
En este rengln despus de la cuenta del IVA Crdito Fiscal se presentan todas las otras
cuentas por cobrar de la organizacin por conceptos diferentes a las ventas de mercancas a
crdito abierto o documentado:

Independientemente de cual sea el concepto que da origen al registro de un derecho
diferente a los que se generan en las operaciones de venta de mercancas o prestacin de
servicios a crdito como actividad principal de la entidad. La cuenta se opera de la siguiente
manera:

OTRAS CUENTAS OR COBRAR

Para definir el nombre de la cuenta se debe considerar que es necesario identificar
primero el CONCEPTO que da origen al derecho y luego colocar la expresin
POR COBRAR para que se entienda claramente que representa un Activo para
la entidad.

C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R
P PO OR R D DI IV VE ER RS SO OS S C CO ON NC CE EP PT TO OS S
DERECHOS DERIVADOS PARA LA ORGANIZACIN
DE OPERACIONES QUE DIFIEREN DE SU
ACTIVIDAD PRINCIPAL. NORMALMENTE
CORRESPONDEN A CONCEPTOS DE INGRESOS
SECUNDARIOS CAUSADOS AN NO COBRADOS
Alquileres por cobrar
Intereses por cobrar
Dividendos por cobrar
Cuentas por cobrar a Empresas de
1. Se debita cuando se causa
el concepto de ingreso que
se convertir en una entra-
da de dinero en una opera-
cin futura.
2. Se acredita cuando el derecho
se cobra o convierte en una
entrada real de dinero para
la organizacin.

128
RENGLON: INVENTARIOS

La primera cuenta de este rengln es la cuenta INVENTARIO DE MERCANCAS pero antes
de explicar las caractersticas de esta cuenta vamos a presentar un esquema del ciclo de los bienes
que la organizacin adquiere para la venta y la generacin de los ingresos principales.

ACTIVO CORRIENTE INVENTARIOS DEUDOR

INVENTARIO
INICIAL
COMPRAS
DEL PERIODO
+ + G GA AS ST TO OS S
E EN N C CO OM MP PR RA AS S
- -- - D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S
R RE EB BA AJ JA AS S Y Y
D DE ES SC CU UE EN NT TO OS S
V VE EN NT TA AS S
D DE EL L P PE ER RI IO OD DO O
I IN NV VE EN NT TA AR RI IO O
F FI IN NA AL L
C CO OS ST TO O
D DE E V VE EN NT TA AS S
C CI IC CL LO O D DE E L LO OS S B BI IE EN NE ES S P PA AR RA A L LA A V VE EN NT TA A
EXISTENCIAS DE
MERCANCIAS
EN ALMACEN AL INICIO DEL
EJERCICIO CONTABLE
EXISTENCIAS DE
MERCANCIAS
EN ALMACEN AL CIERRE DEL
EJERCICIO CONTABLE
VALOR DE LAS
MERCANCAS
VENDIDAS DURANTE DEL
EJERCICIO CONTABLE
DESEMBOLSOS
ADICIONALES
RELACIONADOS CON LAS
COMPRAS DE MERCANCIAS.
- -- - D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S
R RE EB BA AJ JA AS S Y Y
D DE ES SC CU UE EN NT TO OS S
I IN NV VE EN NT TA AR RI IO O D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS BIENES O
PRODUCTOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA SU POSTERIOR VENTA (ACTIVIDAD
PRINCIPAL) Y CON EL OBJETIVO DE OBTENER GANANCIAS O BENEFICIOS ECONMICOS.
Existen dos S Si is st te em ma as s d de e I In nv ve en nt ta ar ri io o que determinan el tratamiento contable de esta partida en las
operaciones relacionadas con la compra y venta de estos bienes:
SISTEMA DE IN'ENTARIO ERIODICO ERIODICO ERIODICO ERIODICO)
SISTEMA DE IN'ENTARIO ERETUO O ERMANEN ERETUO O ERMANEN ERETUO O ERMANEN ERETUO O ERMANENTE TE TE TE)
129

S SS S S SS SI II I I II IS SS S S SS ST TT T T TT TE EE E E EE EM MM M M MM MA AA A A AA A D DD D D DD DE EE E E EE E I II I I II IN NN N N NN N' '' ' ' '' 'E EE E E EE EN NN N N NN NT TT T T TT TA AA A A AA AR RR R R RR RI II I I II IO OO O O OO O E EE E E EE ER RR R R RR RI II I I II IO OO O O OO OD DD D D DD DI II I I II IC CC C C CC CO OO O O OO O
En este sistema se utilizan para registrar el movimiento de las existencias durante el ejercicio
otras cuentas que se presentan en el estado integral de resultados como: c co om mp pr ra as s, , g ga as st to os s
s so ob br re e c co om mp pr ra as s, , d de ev vo ol lu uc ci io on ne es s e en n c co om mp pr ra as s, , r re eb ba aj ja as s y y d de es sc cu ue en nt to os s e en n c co om mp pr ra as s, que permiten
calcular el valor de las compras netas del periodo, para luego determinar el C CO OS ST TO O D DE E
V VE EN NT TA AS S del ejercicio.
C CO OS ST TO O D DE E V VE EN NT TA AS S
ES EL COSTO O VALOR CONTABLE DE LAS
MERCANCAS VENDIDAS DURANTE EL
EJERCICIO Y QUE GENERARON LOS
INGRESOS PRINCIPALES QUE SE
PRESENTAN EN EL ESTADO
INTEGRAL DE RESULTADOS.
D E B E H A B E R
1. Inventario Inicial de
Mercancas

3. Inventario Final de
Mercancas

2. Inventario Inicial de
Mercancas
EN EL PROCESO DE
CIERRE DEL EJERCICIO AL
EFECTUAR ESTE
REGISTRO LA CUENTA
QUEDA TEMPORALMENTE
SALDADA
ES EL ULTIMO MOVIMIENTO A
LA CUENTA AL CIERRE DEL
EJERCICIO. ES EL SALDO
FINAL DE LA CUENTA QUE SE
TRASLADA AL PERIODO
CONTABLE SIGUIENTE
SALDO INICIAL
PARALELAMENTE SE EMPLEAN PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES QUE TIENEN
QUE VER CON LA ADQUISICION DE MERCANCAS, LAS SIGUIENTES CUENTAS:
I IN NV VE EN NT TA AR RI IO O D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S ( (P PE ER RI I D DI IC CO O) )
COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N DEUDOR
GASTOS SOBRE COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N DEUDOR
DEVOLUCIONES EN COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N ACREEDOR
REBAJAS EN COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N ACREEDOR
DESCUENTOS EN COMPRAS CTA. NOMINAL DE S x N ACREEDOR
EL COSTO DE VENTAS SE DEBE CALCULAR CON LOS SALDOS DE ESTAS PARTIDAS Y
CONSIDERANDO EL INVENTARIO INICIAL Y FINAL DE MERCANCAS. ESTE SE
DETERMINA EN LA SECCIN DEL COSTO DE VENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
130

S SI IS ST TE EM MA A D DE E I IN N' 'E EN NT TA AR RI IO O E ER RI IO OD DI IC CO O
T TR RA AN NS SA AC CC CI IO ON NE ES S
1 1. . A AD DQ QU UI IS SI IC CI IO ON NE ES S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S P PA AR RA A S SU U P PO OS ST TE ER RI IO OR R V VE EN NT TA A. .
C CO OM MP PR RA AS S I IV VA A C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC C. . B BA AN NC CO O o o P PA AS SI IV VO O
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA MCIA. ___ % DEL PRECIO TOTAL DE LA OPERACION
2 2. . D DE ES SE EM MB BO OL LS SO OS S R RE EL LA AC CI IO ON NA AD DO OS S C CO ON N L LA AS S C CO OM MP PR RA AS S D DE E M MC CI IA AS S. .
G GA AS ST TO OS S S S/ /C CO OM MP PR RA AS S B BA AN NC CO O o o P PA AS SI IV VO O
XXXX XXXX
3 3. . D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S A AL L P PR RO OV VE EE ED DO OR R. .
D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S
E EN N C CO OM MP PR RA AS S
I IV VA A C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC C. .
C CA AJ JA A
B BA AN NC CO O o o P PA AS SI IV VO O
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA MCIA.
DEVUELTA
___ % DEL PRECIO DE
LA MCIA. DEVUELTA
PRECIO DE LA MCIA.
DEVUELTA + % IVA
POR EL VALOR DEL DESEMBOLSO
4 4. . V VE EN NT TA AS S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S A A L LO OS S C CL LI IE EN NT TE ES S
C CA AJ JA A, , B BA AN NC CO O
E EF FE EC CT TO OS S o o C CT TA AS S x x C CO OB B. .
I IV VA A D DE EB BI IT TO O F FI IS SC CA AL L I IN NG GR RE ES SO OS S X X V VT TA AS S. .
XXXX XXXX XXXX
131

En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS O
CUENTAS POR COBRAR BANCO O PASIVO, se debe entender que es necesario
identificar claramente las caractersticas de la operacin para definir la cuenta
especfica que debe recibir el dbito o crdito, pues depender de las condiciones de
la compra o de la venta; si es a crdito abierto o a crdito documentado y en caso de
ser una operacin al contado, la forma de pago o de cobro; efectivo, cheque, depsito
o transferencia bancaria.

5 5. . D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S D DE E L LO OS S C CL LI IE EN NT TE ES S
I IV VA A D DE EB BI IT TO O F FI IS SC C. .
XXX
X
XXX XXX
6 6. . D DE ET TE ER RM MI IN NA AC CI IO ON N D DE EL L C CO OS ST TO O D DE E V VE EN NT TA AS S E EN N E EL L E ES ST TA AD DO O D DE E
R RE ES SU UL LT TA AD DO OS S: :
INVENTARIO INICIAL DE MCIAS 1.000
COMPRAS 8.500
+ GASTOS SOBRE COMPRAS 1.500
C CO OM MP PR RA AS S B BR RU UT TA AS S 10.000
- DEVOLUCION. EN COMPRAS 1.000
REBAJAS EN COMPRAS 500
DESCUENTOS EN COMPRAS 300 (1.800)
C CO OM MP PR RA AS S N NE ET TA AS S 8.200
MCIA. DISPON. PARA LA VENTA 9.200
- INVENTARIO FINAL DE MCIAS. (2.400)
COSTO DE VENTAS 6.800
D DE EV VO OL LU UC C. . E EN N V VT TA AS S. .
132

En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable correspondiente al
Sistema de Inventario Peridico:

1. Se compran mercancas a crdito 30 das segn factura No. 250089 por 6.500 Bs. + IVA.

2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercanca comprada segn factura No. 250089
por 300 Bs.

3. Se devuelven al proveedor mercancas defectuosas con precio de 1.000 Bs. correspondientes a
la compra segn factura No. 250089.

4. Se venden mercancas a crdito 45 das segn factura No. 108824 por 4.200 Bs. + IVA.

5. Se recibe de un cliente devolucin de mercancas con precio de 1.200 Bs., de la venta segn
factura No. 108824.

133

Este sistema define que el efecto de las compras de mercancas, los gastos sobre compras y
las devoluciones en ventas se registran DIRECTAMENTE EN LA CUENTA DE INVENTARIO DE
MERCANCAS por la columna del debe. De igual manera las devoluciones, rebajas y descuentos en
compras as como las operaciones de venta de mercancas se registran DIRECTAMENTE EN LA
CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCAS por la columna del haber.

Al aplicar este sistema no existen contablemente las cuentas de: Compras, gastos sobre
compras, devoluciones, rebajas y descuentos en compras. El efecto de estos conceptos se registra
en la cuenta de INVENTARIO.

En este sistema se maneja una cuenta con el nombre de COSTO DE VENTAS y tiene saldo
por naturaleza DEUDOR, aumenta su valor cuando se registran ventas de mercancas y disminuye
su valor cuando se registran devoluciones en ventas. Al final de cada periodo contable, en
comparacin con el Sistema de Inventario Peridico, es ms sencillo el procedimiento de determinar
el valor del costo de ventas ya que solo es necesario calcular el saldo operativo de la cuenta y
trasladarlo a la estructura del estado integral de resultados.

D E B E H A B E R
Inventario Inicial de
Mercancas
EL SALDO DE LA CUENTA AL FINAL DEL
EJERCICIO REPRESENTA EL COSTO DE
VENTAS DEL PERIODO QUE SE PRESENTA
EN EL EDO DE RESULTADOS.
SALDO
INICIAL
I IN NV VE EN NT TA AR RI IO O D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S ( (P PE ER RM MA AN NE EN NT TE E) )
Durante el Ejercicio:
Compras
Gastos sobre Compras

Devoluciones en Ventas
Durante el Ejercicio:
Devoluciones en Compras
Rebajas en Compras
Descuentos en Compras

Ventas de Mercancas
AL COSTO O VALOR
CONTABLE
DE LA MERCANCIA
AL COSTO O VALOR
CONTABLE
DE LA MERCANCIA
D E B E H A B E R
Ventas de Mercancas Devoluciones en Ventas
SALDO OPERATIVO AL
FINAL DEL EJERCICIO
134

En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS O
CUENTAS POR COBRAR BANCO O PASIVO, se debe entender que es necesario
identificar claramente las caractersticas de la operacin para definir la cuenta
especfica que debe recibir el dbito o crdito, pues depender de las condiciones de
la compra o de la venta; si es a crdito abierto o a crdito documentado y en caso de
ser una operacin al contado, la forma de pago o de cobro; efectivo, cheque, depsito
o transferencia bancaria.

S SI IS ST TE EM MA A D DE E I IN N' 'E EN NT TA AR RI IO O E ER RM MA AN NE EN NT TE E
T TR RA AN NS SA AC CC CI IO ON NE ES S

1 1. . A AD DQ QU UI IS SI IC CI IO ON NE ES S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S P PA AR RA A S SU U P PO OS ST TE ER RI IO OR R V VE EN NT TA A. .
I IN NV VE EN NT T. . D DE E M MC CI IA AS S. . I IV VA A C CR RE ED D. . F FI IS SC C. . B BA AN NC CO O o o P PA AS SI IV VO O
XXXX XXXX XXXX
2 2. . D DE ES SE EM MB BO OL LS SO OS S R RE EL LA AC CI IO ON NA AD DO OS S C CO ON N L LA AS S C CO OM MP PR RA AS S D DE E M MC CI IA AS S. .
XXXX XXXX
3 3. . D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S A AL L P PR RO OV VE EE ED DO OR R. .
I IV VA A C CR RE ED D. . F FI IS SC C. .
C CA AJ JA A
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA
MERCANCIA
DEVUELTA
___ % DEL PRECIO DE
LA MCIA. DEVUELTA
PRECIO DE LA
MERCANCIA
DEVUELTA + % IVA
I IN NV VE EN NT T. . D DE E M MC CI IA AS S. .
135

Al aplicar este sistema es necesario conocer el costo o valor contable de la mercanca
vendida para el registro de las operaciones de venta y de devoluciones en venta afectando a ese
valor las cuentas de inventario de mercancas para desincorporar los bienes como activos de la
organizacin en el caso de operaciones de venta o para incorporarlos de nuevo a los activos cuando
se reciben devoluciones de los clientes. Por otra parte se afecta la cuenta costo de ventas para
aumentar el valor contable de las mercancas vendidas durante el ejercicio o para disminuir este
valor en caso de devoluciones de mercancas vendidas.
4 4. . V VE EN NT TA AS S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S A A L LO O C CL LI IE EN NT TE ES S
I IV VA A D DE EB BI IT TO O F FI IS SC C. . I IN NG GR RE ES S. . X X V VT TA AS S. .
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA MCIA. ___% DEL PRECIO TOTAL DE LA OPERACIN
PRECIO + IVA
5 5. . D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S D DE E M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S D DE E L LO OS S C CL LI IE EN NT TE ES S
XXXX XXXX
COSTO O VALOR CONTABLE DE LA MCIA. VENDIDA
B BA AN NC CO O
I IV VA A D DE EB BI IT TO O F FI IS SC C. . D DE EV VO OL L. . E EN N V VT TA AS S. .
XXXX XXXX XXXX
PRECIO DE LA MCIA. ___% DEL PRECIO TOTAL DE LA OPERACIN
PRECIO + IVA
XXXX XXXX
COSTO O VALOR CONTABLE DE LA MCIA. VENDIDA
E EL L S SA AL LD DO O O OP PE ER RA AT TI IV VO O D DE E E ES ST TA A
C CU UE EN NT TA A S SE E T TR RA AS SL LA AD DA A D DI IR RE EC C- -
T TA AM ME EN NT TE E A AL L E ES ST TA AD DO O D DE E R RE ES SU UL L
T TA AD DO OS S. .
E ES ST TA AD DO O
D DE E
R RE ES SU UL LT TA AD DO OS S
136

En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable correspondiente al
Sistema de Inventario Permanente:

1. Se compran mercancas a crdito 30 das segn factura No. 250089 por 6.500 Bs. + IVA.

2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercanca comprada segn factura No. 250089
por 300 Bs.

3. Se devuelven al proveedor mercancas defectuosas con precio de 1.000 Bs. correspondientes a
la compra segn factura No. 250089.

4. Se venden mercancas a crdito 45 das segn factura No. 108824 por 4.200 Bs. + IVA. (Costo de
la mercanca 50 % del precio de venta).

5. Se recibe de un cliente devolucin de mercancas con precio de 1.200 Bs., de la venta segn
factura No. 108824. (Costo de la mercanca 50 % del precio de venta).

137

ACTIVO

CORRIENTE INVENTARIOS DEUDOR

Ejemplos:
1. Se recibe notificacin de proveedor en Miami de despacho por va martima de mercancas compradas a
crdito segn factura No. 2500 por Bs. 10.000, que viajan por cuenta y riesgo de nuestra empresa.

MERCANCAS EN
TRANSITO

CTAS. POR PAGAR
PROVEEDORES

10.000 10.000

2. Se recibe en el almacn la mercanca procedente de Miami segn factura No. 2500 (Sistema de
Inventario Peridico)

COMPRAS

MERCANCAS EN
TRANSITO

10.000

10.000

Estos ejemplos de transacciones se presentan en trminos muy sencillos slo para visualizar los
movimientos que se efecta a la cuenta de mercancas en trnsito, es posible en muchos casos que en el
registro de este tipo de operaciones se afecten adems otros conceptos que no se van a incluir en esta
asignatura ya que se presentarn en otras mas avanzadas del plan de estudios.

UNA VEZ EXPLICADOS LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICAN EN CADA TIPO DE
SISTEMA DE INVENTARIO, A PARTIR DE ESTE MOMENTO EN LAS OPERACIONES
RELACIONADAS CON COMPRAS Y VENTAS SE IDENTIFICAR EL SISTEMA DE INVENTARIO
QUE DEBEN APLICAR PARA EFECTUAR EL REGISTRO CONTABLE CORRESPONDIENTE.

M ME ER RC CA AN NC CI IA AS S E EN N T TR RA AN NS SI IT TO O
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LAS MERCANCIAS COMPRADAS
FUERA DE PLAZA, ES DECIR, EN OTRAS CIUDADES O PAISES, LAS CUALES VIAJAN O SON
TRASLADADAS POR CUENTA Y RIESGO DE LA EMPRESA.
D E B E H A B E R
1. Por el importe del precio de costo de las
compras de mercancas fuera de plaza
transportadas por cuenta y riesgo de
la empresa.
2. Por el valor de las transferencias a la
cuenta Compras o Inventario una vez
que las mercancas son recibidas en
el almacn.
138

1. Se compran mercancas al contado a un proveedor en Puerto Ordaz por 12.500 Bs. + IVA segn
factura No. 019088, se cancela con cheque del Banco A, el proveedor despacha las mercancas
por va terrestre en servicio contratado por nuestra empresa.

2. Se recibe notificacin del almacn de recepcin de las mercancas compradas segn factura No.
019088. (Sistema de Inventario Peridico)

3. Se recibe notificacin del almacn de recepcin de las mercancas compradas segn factura No.
019088. (Sistema de Inventario Permanente)

139
RENGLON: OTROS ACTIVOS CORRIENTES

En trminos generales este es el tratamiento contable que se aplica para cualquier concepto
de gasto que la empresa cancele antes de su causacin desde el punto de vista contable como un
Egreso del ejercicio. Una vez que se causa contablemente el egreso la idea es saldar o disminuir
el valor de la cuenta de prepagado para trasladar dicho valor a la cuenta de gastos que corresponda
segn el concepto, de manera que, al determinar el resultado del ejercicio generado por las
operaciones de la entidad se consideren todos los gastos causados durante el respectivo periodo.

Los conceptos que ms comnmente generan el registro de un gasto pagado por adelantado
o por anticipado son: sueldos y salarios, alquileres, seguros, impuestos, etc.

A continuacin presentamos como ejemplo el concepto de SEGUROS PAGADOS POR
ANTICIPADO:

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO O PREPAGADOS
TRATAMIENTO CONTABLE
AL MOMENTO DE CANCELAR POR ADELANTADO EL CONCEPTO DE GASTO:
B BA AN NC CO O
G GA AS ST TO OS S P PA AG GA AD DO OS S
P PO OR R A AN NT TI IC CI IP PA AD DO O
X XX XX X X XX XX X
LA CUENTA DEBE
IDENTIFICAR EN SU
NOMBRE EL CONCEPTO
ESPECIFICO DE GASTO.
PARA TRASLADAR A LA CUENTA DE GASTOS DEL EJERCICIO LA PARTE CONSUMIDA O QUE
YA SE HA CAUSADO COMO EGRESO:
C CU UE EN NT TA A E ES SP PE EC C F FI IC CA A D DE E
G GA AS ST TO OS S
G GA AS ST TO O P PA AG GA AD DO OS S
P PO OR R A AN NT TI IC CI IP PA AD DO O
X XX XX X X XX XX X
SE DISMINUYE O SALDA LA
CUENTA Y SE TRASLADA
ESTE VALOR A LOS
GASTOS DEL EJERCICIO.
140

ACTIVO

CORRIENTE OTROS ACTIVOS CORRIENTES DEUDOR

Ejemplos:
1. Se adquiere pliza de seguros con vigencia de 1 ao, cancelando con cheque el monto de la prima por
15.000 Bs.
SEGUROS PAGADOS
POR ANTICIPADO

BANCO

15.000 15.000

2. Al cierre del ejercicio se registra la porcin consumida de la pliza de seguros equivalente a 7 meses.

GASTOS DE SEGUROS

SEGUROS PAGADOS
POR ANTICIPADO

8.750 8.750

Para determinar el valor monetario que representan los 7 meses vencidos de la pliza de seguros
efectuamos el siguiente clculo:

15.000 Bs. / 12 meses = 1.250 Bs./mes x 7 meses = 8.750 Bs.

Al disminuir este monto de la cuenta de prepagado el saldo que queda en la misma representa el
monto aun vigente de la pliza de seguros correspondiente a 5 meses:

SEGUROS PAGADOS
POR ANTICIPADO

15.000 8.750
6.250

El registro de la porcin que se consume al final de cada mes puede realizarse mensualmente o al
cierre del ejercicio como parte del proceso de Ajustes de la informacin contable, en este caso de
los prepagados. El criterio en cada caso depender de las polticas de generacin de informacin
contable en cada organizacin. En cualquier caso el registro contable es el mismo presentado
variando solamente el monto a registrar.
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LOS PAGOS EFECTUADOS POR LA
EMPRESA A LAS COMPAIAS DE SEGUROS EN LA CONTRATACIN DE POLIZAS QUE LAS PROTEJEN
CONTRA: INCENDIOS, ROBOS, ACCIDENTES, ETC.
D E B E H A B E R
1. Por el importe de las primas pagadas
a las compaas de seguros.
2. Por el valor de las partes que se consumen
con el tiempo de dichas plizas de seguros
con cargo a los gastos del ejercicio.
S SE EG GU UR RO OS S P PA AG GA AD DO OS S P PO OR R A AN NT TI IC CI IP PA AD DO O
141

1. Se adquiere pliza contra todo riesgo a la empresa Seguros Maracaibo, se cancela con cheque
la prima por Bs. 21.600.

2. Se decide el registro mensual del gasto correspondiente a la pliza de seguros por cada mes
vencido en la vigencia de la misma.

3. En el proceso de cierre del ejercicio se efecta el ajuste de los seguros pagados por anticipado
por los 5 meses ya vencidos de la pliza.

CALCULO DE LA PORCIN MENSUAL:

142
A continuacin desarrolle las actividades propuestas en la gua de prcticas de la asignatura
correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas del subgrupo de ACTIVO
CORRIENTE:

RECUERDA QUE EL DESARROLLO DE LAS PRCTICAS TE PERMITE ACLARAR LAS POSIBLES
DUDAS Y REFORZAR EL APRENDIZAJE DE LOS CONCEPTOS Y PROCEDIMIENTOS
EXPLICADOS.

143

144
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE:

RENGLONES:
1. Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
2. Inversiones para la Venta
3. Inversiones Permanentes o a Largo Plazo
4. Propiedad, Planta y Equipo
5. Intangibles
6. Otros Activos No Corrientes

1. Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo:
1.1. Efectos por Cobrar
1.2. Cuentas por Cobrar

2. Inversiones para la Venta:
2.1. Inversiones para la Venta (Largo Plazo)

3. Inversiones Permanentes o a Largo Plazo:
3.1. Inversiones Permanentes o a Largo Plazo

4. Propiedad, Planta y Equipo:
4.1. Terreno
4.2. Edificio
4.3. Depreciacin Acumulada Edificio
4.4. Maquinaria y Equipos
4.5. Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos
4.6. Vehculos
4.7. Depreciacin Acumulada Vehculos
4.8. Equipo de Reparto
4.9. Depreciacin Acumulada Equipo de Reparto
4.10. Equipo de Oficina
4.11. Depreciacin Acumulada Equipo de Oficina
4.12. Mobiliario
4.13. Depreciacin Acumulada Mobiliario

5. Intangibles:
5.1. Patentes
5.2. Amortizacin Acumulada Patentes
5.3. Derechos de Autor
5.4. Amortizacin Acumulada Derechos de Autor
145
6. Otros Activos No Corrientes:
6.1. Fondo de Pensiones y Jubilaciones
6.2. Depsitos entregados en Garanta
6.3. Activos Tangibles no utilizados en las operaciones:
6.3.1. Casa Vacacional
6.3.2. Depreciacin acumulada Casa Vacacional

las transacciones de una organizacin. En la segunda parte se presentan ejemplos de
operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el

146
RENGLON: EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

ACTIVO

NO CORRIENTE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P. DEUDOR

ACTIVO

NO CORRIENTE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P. DEUDOR

Estas cuentas no son comunes en todas las organizaciones, se manejan bsicamente en
aquellas que comercializan bienes que los clientes cancelan a plazos en periodos superiores a un
(01) ao. Ejemplo: la venta de artculos electrodomsticos, o mobiliario ofreciendo 24 o 36 meses
para la cancelacin del monto total.

LA CUENTA PRINCIPAL ES BASICAMENTE LA MISMA PRESENTADA EN EL SUBGRUPO DE
ACTIVO CORRIENTE, POR ESA RAZN EN EL NOMBRE DE LA CUENTA ESTAN ENTRE
PARENTESIS LOS TRMINOS A LARGO PLAZO. LOS REGISTROS AUXILIARES INDICARN EL
PLAZO DE VENCIMIENTO DE CADA DERECHO Y EN FUNCIN DE ESO SE DETERMINA EL
TOTAL DE LOS DERECHOS A PRESENTAR EN CADA SUBGRUPO; CORTO Y LARGO PLAZO.

E EF FE EC CT TO OS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R ( (A A L LA AR RG GO O P PL LA AZ ZO O) )
PRINCIPAL DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO,
SOPORTADOS POR TITULOS DE CREDITO O DOCUMENTOS DE EXIGIBILIDAD LEGAL; LETRAS DE CAMBIO
O PAGARES A FAVOR DE LA EMPRESA, CUYA FECHA DE VENCIMIENTO PARA SU CONVERSION EN
EFECTIVO ES MAYOR A UN (01) AO.
D E B E H A B E R
emitidos a favor de la empresa con
fecha de vencimiento mayor a 1 ao.
2. Por el valor nominal de los
documentos cobrados.
C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R C CO OB BR RA AR R ( (A A L LA AR RG GO O P PL LA AZ ZO O) )
1. Por el valor nominal de las ventas a crdito
con el nico soporte de la factura normal
de ventas y con fecha de vencimiento ma-
yor a un (01) ao.
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DERECHOS DERIVADOS DE LA ACTIVIDAD PRINCIPAL
DE LA EMPRESA: VENTA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS A CREDITO ABIERTO, ES DECIR,
SOPORTADOS UNICAMENTE CON LA FACTURA NORMAL UTILIZADA EN ESTE TIPO DE OPERACIONES, CUYA
FECHA DE EXIGIBILIDAD ES SUPERIOR A UN (01) AO.
D E B E H A B E R
2. Por el valor nominal de los derechos
cobrados.
147

ACTIVO

NO CORRIENTE INVERSIONES PARA LA VENTA (L. P.) DEUDOR

Ejemplos:
1. Se compran acciones de la empresa Mara Mvil, C. A. por 10.000 Bs. con el objetivo de comercializarlas
en 1 ao y medio, se cancela con cheque del Banco A.

INVERS. P/LA VENTA

BANCO
10.000 10.000

2. Se venden las acciones de Mara Mvil, C. A. por 12.500 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia
bancaria.

BANCO

INVERS. P/LA VENTA
GANANCIA EN VENTA
DE INVERSIONES
12.500 10.000 2.500

AL VENDERSE LA INVERSIN DEBE HACERSE UN REGISTRO EN LA CUENTA DE INVERSIONES PARA
LA VENTA PARA DESINCORPORAR EN ESTE CASO LAS ACCIONES COMO ACTIVOS DE LA ENTIDAD,
EL MOVIMIENTO EN LA CUENTA DEBE SER UN CRDITO O ABONO PARA DISMINUIR SU VALOR Y
DEBE HACERSE SIEMPRE CONSIDERANDO EL MONTO DE COMPRA DE LA INVERSIN O VALOR EN
LIBROS, CUALQUIER DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE COMPRA Y EL VALOR DE VENTA QUE
GENERE GANANCIA O PRDIDA SE REGISTRA POR SEPARADO.

1. Se compran acciones de la empresa ABC, C. A. por 20.000 Bs. con el objetivo de comercializarlas
en dos (02) aos, se cancela con cheque del Banco A.

2. Se venden las acciones de Mara Mvil, C. A. por 18.500 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia
bancaria.

I IN NV VE ER RS SI IO ON NE ES S P PA AR RA A L LA A V VE EN NT TA A ( (L L. . P P) )
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LOS TITULOS DE VALOR, ACCIONES O
INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE ADQUIERE LA EMPRESA CON LA INTENCION DE COMERCIALIZARLAS EN PERIODOS
MAYORES A 1 AO.
D E B E H A B E R
1. Por el precio de costo de las inversiones
adquiridas para ser vendidas a largo
plazo.
2. Por el valor nominal o contable de las inver-
siones al momento de su venta.
148

ACTIVO

NO CORRIENTE INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO DEUDOR

Ejemplos:
1. Se compran acciones de la empresa MGM, C. A. por 50.000 Bs. con el objetivo de participar en el capital
de esta entidad por tiempo indefinido, se cancela mediante transferencia bancaria.

INVERS. PERMANENTES

BANCO
50.000 50.000

2. Se venden las acciones de MGM, C. A. compradas hace 10 aos por 60.000 Bs. Se recibe el pago

BANCO

INVERS. PERMANENTES
GANANCIA EN VENTA
DE INVERSIONES
60.000 50.000 10.000

AL VENDERSE LA INVERSIN DEBE HACERSE UN REGISTRO EN LA CUENTA DE INVERSIONES
PERMANENTES O A LARGO PLAZO PARA DESINCORPORAR EN ESTE CASO LAS ACCIONES COMO
ACTIVOS DE LA ENTIDAD, EL MOVIMIENTO EN LA CUENTA DEBE SER UN CRDITO O ABONO PARA
DISMINUIR SU VALOR Y DEBE HACERSE SIEMPRE CONSIDERANDO EL MONTO DE COMPRA DE LA
INVERSIN O VALOR EN LIBROS, CUALQUIER DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE COMPRA Y EL
VALOR DE VENTA QUE GENERE GANANCIA O PRDIDA SE REGISTRA POR SEPARADO.

1. Se compran acciones de la empresa SPORT CLUB, C. A. por 40.000 Bs. con el objetivo de
permanecer con la propiedad por tiempo indefinido, se cancela mediante transferencia bancaria.

2. Despus de 5 aos se venden las acciones de SPORT CLUB, C. A. por 46.500 Bs. Se recibe el
pago mediante transferencia bancaria.

I IN NV VE ER RS SI IO ON NE ES S P PE ER RM MA AN NE EN NT TE ES S O O A A L LA AR RG GO O P PL LA AZ ZO O
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTAN LOS TITULOS DE VALOR, ACCIONES O
INSTRUMENTOS FINANCIEROS QUE ADQUIERE LA EMPRESA CON LA INTENCION DE PERMANECER CON LA PROPIEDAD
DE LOS MISMOS POR TIEMPO INDEFINIDO.
D E B E H A B E R
1. Por el precio de costo de las inversiones
adquiridas por tiempo indefinido.
2. Por el valor nominal o contable de las inver-
siones al momento de su venta.
149
RENGLON: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

En este rengln se presentan los bienes materiales o tangibles que emplea la entidad en el
desarrollo de sus actividades para la generacin de los ingresos principales de la entidad.

CUENTAS QUE INTEGRAN EL RENGLN:
TERRENO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los lotes de tierra propiedad de la empresa
valuados a precio de costo y empleados en las actividades de la entidad.

EDIFICIO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los inmuebles propiedad de la empresa
valuados a precio de costo empleados en las actividades de la entidad.

MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los equipos de trabajo propiedad de la
empresa valuados a precio de costo y empleados en la transformacin de materia prima en un
producto terminado o bien en la prestacin de un servicio.

VEHCULOS
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los medios automotores propiedad de la
empresa, empleados en actividades administrativas por los ejecutivos o empleados, valuados al
costo.

EQUIPO DE REPARTO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los medios automotores propiedad de la
empresa, empleados para el despacho de las mercancas vendidas a los clientes, valuados al costo.

EQUIPO DE OFICINA
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los equipos electrnicos empleados en las
actividades diarias de la organizacin como: fotocopiadora, computador, impresora, caja
registradora, fax, central telefnica, calculadora, video-beam, televisores, etc.

MOBILIARIO
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los muebles o enseres empleados en las
actividades diarias de la organizacin como: sillas, escritorios, mesas para computador,
archivadores, bibliotecas, mesn para sala de reuniones, juego de recibo, etc.

Los

150
Los dos ltimos conceptos de Equipo de Oficina y Mobiliario en algunos casos se
presentan en una misma cuenta como Mobiliario y Equipo de Oficina. Cada organizacin al
momento de disear su plan de cuentas define que criterio emplear.
Estos elementos de Activo a excepcin del Terreno estn sujetos al registro contable del
concepto de DEPRECIACIN, este concepto se registra y presenta mediante cuentas
complementarias o de valuacin para cada partida de Activo y con saldo por naturaleza acreedor que
se identifican con el nombre de Depreciacin Acumulada.
Desde el punto de vista contable la DEPRECIACIN es un concepto por medio del cual se
asigna el costo de las inversiones en activos tangibles a los resultados de los diferentes ejercicios en
los que se emplean estos bienes para el desarrollo de la actividad principal y la generacin de los
ingresos principales de la entidad. El procedimiento implica registrar anualmente una porcin del
valor del activo como un gasto del ejercicio considerando adems la vida til del activo, es decir,
el tiempo de productividad estimado en aos o el tiempo durante el cual el activo puede generar
ingresos para la organizacin, al final de este periodo el activo ya no estar en condiciones de ser
empleado en las actividades y deber ser reemplazado.
El propsito es representar en trminos monetarios, mediante la depreciacin el desgaste que
de forma normal se genera en los activos tangibles por efectos del uso, del tiempo y de la
obsolescencia

DERECIACI DERECIACI DERECIACI DERECIACIN NN N
VALOR DE
LOS
ACTIVOS
TANGIBLES
GASTOS DEL
EJERCICIO
DISTRIBUCION DEL VALOR DE UN
ACTIVO FIJO O TANGIBLE ENTRE LOS
PERIODOS DE SU VIDA UTIL
PRODUCTIVA, ASUMIENDO QUE ESTE
VALOR DISMINUYE CON EL TIEMPO Y
USO DEL MISMO
TERRENO
NO DERECIABLE NO DERECIABLE NO DERECIABLE NO DERECIABLE
151
Existen varios mtodos para la determinacin de la Depreciacin de los activos tangibles y
criterios para la consideracin de la vida til dependiendo de las caractersticas de estos elementos.
Estos aspectos sern estudiados en la siguiente asignatura del eje contable. En esta asignatura
bsicamente explicaremos el tratamiento contable de los activos tangibles y el registro de la
depreciacin.

DEPRECIACIN ACUMULADA
Registra los aumentos y disminuciones en la estimacin contable de la prdida de valor que sufren
los activos tangibles atendiendo al mtodo seleccionado para la determinacin de la misma. Es una
cuenta complementaria de activo con SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR y se utiliza una
cuenta para cada uno de los conceptos de activos tangibles depreciables:

DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS
DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPOS
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPO DE REPARTO
DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA
DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO

Edificios 500.000
Depreciacin Acumulada Edificios (50.000) 450.000

En la cuenta de DEPRECIACIN ACUMULADA, se va acreditando el monto anual que se
estima por este concepto para cada tipo de activo tangible de tal manera que su saldo va a ir
aumentando a medida que transcurren los ejercicios contables, al reflejar en el Balance General o
Estado de Situacin Financiera la informacin de las cuentas de activo con sus complementarias o
de valuacin y restar ambas cifras se puede observar que anualmente el valor en libros del activo va
disminuyendo.

Depreciacin Acumulada Saldo
1er. Ejercicio 2.000 2.000
2do. Ejercicio 2.000 4.000
3er. Ejercicio 2.000 6.000

EN LOS ANEXOS O NOTAS DEL BALANCE GENERAL DESPUES DE CADA CUENTA DE A AC CT TI IV VO O
TANGIBLE PRESENTADA A SU COSTO HISTORICO SE PRESENTA SU C CO OM MP PL LE EM ME EN NT TA AR RI IA A CON
LA DEPRECIACION HASTA LA FECHA RESTANDO EL VALOR HISTORICO DEL ACTIVO Y
DETERMINANDO SU V VA AL LO OR R E EN N L LI IB BR RO OS S PARA EL MOMENTO.
'ALOR EN LIBROS 'ALOR EN LIBROS 'ALOR EN LIBROS 'ALOR EN LIBROS
152
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN:

CUANDO SE EMPLEA UNA SOLA CUENTA DE ACTIVO TANGIBLE PARA LOS CONCEPTOS
DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA, SE EMPLEA TAMBIN UNA SOLA CUENTA DE
GASTOS Y UNA SOLA CUENTA DE DE VALUACIN PARA ESTOS CONCEPTOS.

Ejemplo:
Se registra la depreciacin del primer ejercicio de un vehiculo comprado hace 11 meses por 185.000
Bs., se estima en 5.000 Bs. la depreciacin del periodo:

EDIFICIO
MAQUINARIA Y EQUIPOS
VEHICULOS
EQUIPO DE REPARTO
EQUIPO DE OFICINA
MOBILIARIO
D DD D D DD DE EE E E EE E R RR R R RR RE EE E E EE EC CC C C CC CI II I I II IA AA A A AA AC CC C C CC CI II I I II IO OO O O OO ON NN N N NN N
DEBITO DEBITO DEBITO DEBITO
CUENTA DE GASTOS
CREDITO CREDITO CREDITO CREDITO
CUENTA DE VALUACION
DEPRECIACION EDIFICIO
DEPRECIACION MAQUINARIA
DEPRECIACION VEHICULO
DEPRECIACION EQ. DE RPTO.
DEPRECIACION EQ. DE OFICINA
DEPRECIACION MOBILIARIO
DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIO
DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULO
DEPRECIACION ACUMULADA EQ. DE RPTO.
DEPRECIACION ACUMULADA EQ. DE OFIC.
DEPRECIACION ACUMULADA MOBILIARIO
5.000 5.000
D DE EP PR RE EC C. . V VE EH HI IC CU UL LO OS S D DE EP PR RE EC C. . A AC CU UM M. . V VE EH HI IC CU UL LO OS S
ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL
PROP., PLANTA Y EQUIPO:
V VE EH HI IC CU UL LO OS S 1 18 85 5. .0 00 00 0
D DE EP PR RE EC C. . A AC CU UM M. . V VE EH HI IC CU UL LO OS S ( (5 5. .0 00 00 0) ) 1 18 80 0. .0 00 00 0
153
A continuacin se presentar la explicacin del procedimiento a seguir cuando la
organizacin vende un activo tangible que est en desuso, es decir, que ha dejado de emplearse en
las actividades de la organizacin:

CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR AL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO QUE SE VENDE, LA
DIFERENCIA SE REGISTRA COMO UNA GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES . EN CASO
CONTRARIO CUANDO EL VALOR EN LIBROS ES MAYOR QUE EL VALOR QUE SE NEGOCIA EN LA
VENTA, LA DIFERENCIA QUE DEJA DE RECUPERARSE SE REGISTRA COMO UNA PERDIDA EN
VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES .

Valor en libros = 1.500 900 = 600 Bs.
Valor de venta = 1.000 Valor en libros = 600 Bs.
Diferencia = 400 Bs. por encima del valor en libros = Ganancia

C CA AL LC CU UL LO O D DE EL L V VA AL LO OR R E EN N L LI IB BR RO OS S D DE E U UN N A AC CT TI IV VO O T TA AN NG GI IB BL LE E ( (F FI IJ JO O) )
VENTA DE UN ACTIVO FIJO
PROCEDIMIENTO:
DETERMINACION DEL VALOR EN LIBROS A LA FECHA.
COMPARACION DEL VALOR EN LIBROS CON EL PRECIO DE VENTA.
DETERMINACION DE LA GANANCIA O PRDIDA EN LA VENTA.
REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIN DE VENTA.
COSTO HISTRICO
-- DEPRECIACIN ACUMULADA DEL ACTIVO
= VALOR EN LIBROS A LA FECHA
Ejemplos:
1. Se vende al contado equipo de computacin en desuso por 1.000 Bs. Se recibe el pago
con cheque. Costo histrico Bs. 1.500, Depreciacin acumulada Bs. 900.
CAJA
MOBIL. Y EQUIPO
DE OFICINA
DEPREC. ACUMUL
MOB. Y EQ. OFICINA
GANANCIA EN VTA.
DE A. TANGIBLES
1.000 1.500 900 400
2. Se vende al contado fotocopiadora en desuso por 2.000 Bs. Se recibe el pago mediante
transferencia bancaria. Costo histrico Bs. 4.500, Depreciacin acumulada Bs. 2.000.
BANCO
MOBIL. Y EQUIPO
DE OFICINA
DEPREC. ACUMUL
MOB. Y EQ. OFICINA
PERDIDA EN VTA.
DE A. TANGIBLES
1.000 4.500 2.000 500
154
Valor en libros = 4.500 2.000 = 2.500 Bs.
Valor de venta = 2.000 Valor en libros = 2.500 Bs.
Diferencia = 500 Bs. menos del valor en libros del activo = Prdida

EN EL REGISTRO CONTABLE EN CUALQUIERA DE LOS CASOS, SE GENERE O NO DIFERENCIA ENTRE EL
VALOR EN LIBROS Y EL VALOR DE VENTA, SE DEBE DESINCORPORAR EL BIEN QUE SE VENDE YA QUE DEJA
DE SER UN ACTIVO DE LA ENTIDAD. CONTABLEMENTE SE TIENE QUE ACREDITAR EL COSTO HISTORICO EN LA
CUENTA DE ACTIVO QUE CORRESPONDA SEGN EL TIPO DE ACTIVO QUE SE VENDE.

CUENTA DE ACTIVO TANGIBLE

COSTO HISTORICO
DEL ACTIVO

DE IGUAL MANERA SE DEBE DESINCORPORAR LA DEPRECIACIN ACUMULADA DEL ELEMENTO DE
ACTIVO QUE SE VENDE, YA QUE DEJA DE SER UN ACTIVO DE LA ENTIDAD. CONTABLEMENTE SE DEBITA EL
VALOR DE LA DEPRECIACIN QUE EL ACTIVO TIENE ACUMULADA A LA FECHA, EN LA CUENTA
COMPLEMENTARIA.

DEPRECIACIN ACUMULADA

VALOR ACUMULADO
A LA FECHA

1. Se vende al contado vehculo en desuso por 100.000 Bs. El comprador cancela mediante
transferencia bancaria. Costo histrico 150.000 Bs., depreciacin acumulada 70.000 Bs.

2. Impresora daada se vende al contado por 500 Bs., el comprador cancela con cheque. Costo
histrico 1.600, depreciacin acumulada 900 Bs.

155
3. Se vende caja registradora por 1.000 Bs., se recibe el pago en efectivo. Costo histrico 2.500
Bs. depreciacin acumulada 1.500 Bs.

Todas las cuentas tanto de ACTIVO TANGIBLE como de DEPRECIACIN ACUMULADA
se operan de la misma manera, por lo tanto con uno de los conceptos como ejemplo
presentaremos la explicacin de las situaciones que conllevan a efectuar dbitos o crditos a
estas cuentas:

ACTIVO

NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEUDOR

Ejemplos:
1. Se compran dos computadoras y una impresora por 8.000 Bs., se cancela mediante transferencia bancaria.

MOBIL. Y EQ. OFICINA

BANCO
8.000 8.000

2. Se vende un scanner en desuso por 600 Bs., se recibe el pago con cheque. Costo histrico 1.500 Bs.,
depreciacin acumulada 1.000 Bs.

CAJA

DEPREC. ACUMULADA
600 1.500 1.000

GANANCIA EN VENTA
DE ACTIVOS TANGIBLES

100

M MO OB BI IL LI IA AR RI IO O Y Y E EQ QU UI IP PO O D DE E O OF FI IC CI IN NA A
D E B E H A B E R
1. Por el precio de costo de los muebles o equipos
de oficina comprados o recibidos como dona-
cin o aporte de capital.
2. Por el precio de costo de los activos
vendidos.
Tambin se debita el valor de cualquier desem-
bolso adicional que tenga que ver con la adqui-
sicin del activo.
RECORDAR COMPARAR EL
VALOR EN LIBROS CON EL
VALOR DE VENTA PARA
DETERMINAR SI TENEMOS
GANANCIA O PRDIDA.

156

ACTIVO

NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
(COMPLEMENTARIA)
DEUDOR

Ejemplos:
1. Se registra el gasto de depreciacin del ejercicio correspondiente al mobiliario y equipo de oficina
por Bs. 1.000 Bs.
DEPRECIACIN ACUMUL.
DEPREC.MOB Y EQ.OFIC.

MOBIL. Y EQ. DE OFICIN.
1.000 1.000

2. Se vende computadora daada por 1.200 Bs., se recibe el pago con cheque. Costo histrico
2.500 Bs., depreciacin acumulada 1.300 Bs.

CAJA

MOBIL. Y EQ.OFICINA
DEPREC. ACUMULADA
1.200 2.500 1.300

1. Se compran al contado vehculo para despacho de la mercanca a los clientes por 250.000 Bs.,
se cancela con cheque del Banco A.

2. Se registra la cuota de depreciacin del edificio por 1.000 Bs.

D DE EP PR RE EC CI IA AC CI IO ON N A AC CU UM MU UL LA AD DA A M MO OB BI IL LI IA AR RI IO O Y Y E EQ Q. . D DE E O OF FI IC CI IN NA A
D E B E H A B E R
2. Por el importe de la depreciacin acu-
mulada hasta el momento de la venta
del activo.
1. Por el importe de la cuota de deprecia-
cin del periodo de acuerdo al mtodo
seleccionado.
157
3. Se venden escritorios y sillas por 1.800 Bs., se recibe el pago mediante transferencia
bancaria. Costo histrico 3.500 Bs., depreciacin acumulada 1.500 Bs.

4. Se registra la depreciacin de los siguientes conceptos: vehculos 1.200 Bs., equipo de oficina
1.000 Bs., mobiliario 900 Bs.

RESUELVE LOS EJERCICIOS
DE LA GUA PRCTICA

158
RENGLON: INTANGIBLES

Los intangibles son aquellos activos inmateriales que representan derechos legales o
ventajas competitivas que contribuyen de manera importante en el desarrollo de la actividad
econmica de la empresa, en la generacin de los ingresos principales y por consiguiente en la
obtencin de los resultados esperados en trminos de utilidades.
Los activos intangibles pueden ser: las marcas comerciales, la identidad corporativa, la
comunicacin institucional, la imagen, el reconocimiento de los clientes, el conocimiento comercial,
operativo, cientfico o tecnolgico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercializacin;
las licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes, entre otros.
Los conceptos que pertenecen a los Activos INTANGIBLES tienen la caracterstica comn y
particular de recibir un tratamiento contable especial mediante el cual su valor original se traslada a
los resultados de varios perodos contables empleando el concepto de AMORTIZACION y dos
mtodos establecidos tericamente para cumplir con este procedimiento. A continuacin
presentaremos en primer lugar la definicin de los dos conceptos de intangibles que manejaremos
en esta asignatura, posteriormente explicaremos lo referido a la amortizacin y luego presentaremos
formalmente el esquema operativo de cada cuenta de intangible y sus correspondientes
complementarias.

PATENTES
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los pagos efectuados al gobierno por el registro
de inventos o desarrollo de nuevos productos, procedimientos tcnicos, compuestos qumicos,
servicios, etc., y mediante el cual se le otorgan los derechos a una persona natural o jurdica para la
explotacin exclusiva a nivel nacional o internacional.

Una patente es un conjunto de derechos exclusivos garantizados por un gobierno o
autoridad al inventor de un nuevo producto material o inmaterial susceptible de ser
explotado comercialmente para el bien del solicitante o creador de dicha invencin
durante un espacio limitado de tiempo. Este derecho permite al titular de la patente
impedir que terceros hagan uso de la tecnologa patentada. El titular de la patente es el
nico que puede hacer uso de la tecnologa definida en la patente o autorizar a terceros a
implementarla bajo las condiciones que el titular establezca.

DERECHOS DE AUTOR
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los desembolsos para el registro de una obra
tcnica, cientfica, cultural, literaria, musical, etc., y la obtencin del derecho exclusivo para publicar,
reproducir, difundir o vender dicha obra.

159

El derecho de autor es un conjunto de normas jurdicas y principios que regulan los
derechos morales y patrimoniales que la ley concede a los autores o creadores de una
obra literaria, artstica, musical, cientfica o didctica, est publicada o indita. Est
reconocido como uno de los derechos humanos fundamentales en la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos.

AMORTIZACIN
Este concepto tiene su origen en la aplicacin del principio contable de asociacin de ingresos y
egresos, que define la necesidad de relacionar con los ingresos generados los egresos que
previamente debi realizar la entidad para la obtencin de esas entradas de dinero, es decir, a cada
ingreso se le debe asociar con su respectivo gasto. De acuerdo a esto vamos a definir como
AMORTIZACIN:

El procedimiento que busca reconocer como gasto la contribucin que un activo
intangible ha hecho a la generacin de ingresos en cada ejercicio contable.

El monto del desembolso por un concepto de intangible se registra como un activo de la organizacin
y posteriormente, al final del ejercicio contable en el que se registra, comienza el proceso de
amortizacin para trasladar en cada periodo una parte del monto del intangible a una cuenta de
GASTOS a efectos de asociarlo con los ingresos de ese ejercicio e influir en la determinacin del
RESULTADO de las operaciones.

Para determinar la amortizacin de un intangible se deber considerar la duracin de la vigencia del
derecho o contrato de uso, es decir, que se determina la CUOTA DE AMORTIZACIN, dividiendo el
monto de la inversin entre el nmero de aos con derecho para su uso.

CUOTA DE AMORTIZACIN = Monto (Bs.) del intangible
Nmero de aos de vigencia del derecho

EJEMPLO:
Se cancela con un cheque el derecho de patente para fabricacin y comercializacin del producto X
por 100.000 Bs. El derecho tiene vigencia de 5 aos.

REGISTRO:
PATENTES BANCO
10.000 10.000

160

CUOTA DE AMORTIZACIN = 10.000 Bs. = 2.000 Bs. por cada ejercicio
5 aos

El monto del desembolso por 10.000 Bs. se distribuir en 5 ejercicios contables a razn de 2.000 Bs.
para cada periodo, este monto se registra al cierre de cada ejercicio en una cuenta de gastos para
disminuir el resultado de las operaciones.

Para completar la presentacin del tratamiento de la AMORTIZACIN es necesario explicar que
existen dos (2) mtodos para el registro de este concepto:
Mtodo Directo
Mtodo Indirecto

METODO DIRECTO:
Este mtodo define que la cuota de amortizacin de cada ejercicio se acredita en la cuenta de
intangible disminuyendo directamente el valor de la cuenta o concepto de activo. El saldo que refleja
la cuenta representa el valor que todava no se ha asociado con los ingresos y resultados de un
ejercicio.

PATENTES
10.000 2.000
8.000
CUOTA DE AMORTIZACIN
SALDO POR AMORTIZAR
DEL INTANGIBLE

M ME ET TO OD DO OS S
DIRECTO DIRECTO DIRECTO DIRECTO INDIRECTO INDIRECTO INDIRECTO INDIRECTO
AL CIERRE DE CADA EJERCICIO
CONTABLE SE RESTA DIRECTAMENTE
LA CUOTA DE AMORTIZACIN A LA
CUENTA DE ACTIVO. EL SALDO
SE PRESENTA EN EL BALANCE
GENERAL.
SE EMPLEA UNA CUENTA DE VALUACION
LLAMADA A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI IO ON N A AC CU UM MU UL LA AD DA A
EN LA CUAL CADA PERIODO SE ACREDITA LA
CUOTA CORRESPONDIENTE. ESTA CUENTA
SE PRESENTA EN EL BALANCE GENERAL
DISMINUYENDO EL VALOR DE LA CUENTA
DE ACTIVO CORRESPONDIENTE.
161
Al aplicar este mtodo el valor de la cuenta de intangible va disminuyendo despus del cierre de
cada ejercicio una vez que se acredita la cuota de amortizacin. Al registrarse la cuota del ltimo
ejercicio la cuenta de activo queda automticamente SALDADA pues se habr completado su
distribucin a los resultados de veinte (20) ejercicios.

PATENTES
2.000 2.000

ULTIMA CUOTA DE AMORTIZACIN
SALDO POR AMORTIZAR
DEL INTANGIBLE

REGISTRO DE LA AMORTIZACIN POR EL MTODO DIRECTO:

Ejemplo:
Se registra la cuota de amortizacin del primer ejercicio para el concepto de Patentes:

GASTOS AMORTIZACIN
PATENTES

PATENTES
2.000 2.000

Este es el registro contable que se efecta al cierre de cada uno de los 5 ejercicios seleccionados
para la amortizacin de los 10.000 Bs.
En el Balance General el saldo de la cuenta de activo intangible va a ir disminuyendo en cada
ejercicio a medida que se acrediten a la cuenta (disminuir) las cuotas de amortizacin de cada
periodo. Al concluir con la amortizacin del concepto la cuenta no se presenta en el Balance
General.

M ME ET TO OD DO O D DI IR RE EC CT TO O
D DE EB BI IT TO O
C CR RE ED DI IT TO O
C CU UE EN NT TA A D DE E G GA AS ST TO OS S C CU UE EN NT TA A D DE E I IN NT TA AN NG GI IB BL LE E
G GA AS ST TO OS S A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI I N N P PA AT TE EN NT TE ES S
G GA AS ST TO OS S A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI I N N D DE ER RE EC CH HO OS S D DE E A AU UT TO OR R
P PA AT TE EN NT TE ES S
D DE ER RE EC CH HO OS S D DE E A AU UT TO OR R
162
METODO INDIRECTO:
De acuerdo a lo que define este mtodo la cuota de amortizacin de cada ejercicio se registra en una
cuenta complementaria o de valuacin llamada AMORTIZACIN ACUMULADA agregando al
final el concepto de intangible correspondiente en cada caso. En esta cuenta se va acumulando el
valor de las cuotas de amortizacin cargadas a los diferentes ejercicios hasta completar el registro
de la ltima cuota segn el tiempo considerado para hacer la distribucin del monto del intangible.
Tomando el ejemplo planteado sera:

AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES

2.000 1 era. Cuota de Amortizacin

En el Balance General se presenta el saldo de esta cuenta inmediatamente despus de presentar el
saldo de la cuenta de activo intangible que ser siempre el valor histrico u original del desembolso,
estos valores se restan y la diferencia se presenta en la siguiente columna y representa lo que se
denomina Valor en libros:

INTANGIBLES
Patentes 10.000
Amortizacin Acumulada Patentes (2.000) 8.000

VALOR EN LIBROS

Ejemplo:
Se registra la cuota de amortizacin del primer ejercicio para el concepto de Patentes:

GASTOS AMORTIZACIN
PATENTES
AMORTIZAC. ACUMULADA
PATENTES
2.000 2.000

D DE EB BI IT TO O
C CU UE EN NT TA A D DE E G GA AS ST TO OS S C CU UE EN NT TA A C CO OM MP PL LE EM ME EN NT TA AR RI IA A
G GA AS ST TO OS S A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI I N N P PA AT TE EN NT TE ES S
G GA AS ST TO OS S A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI I N N D DE ER RE EC CH HO OS S D DE E A AU UT TO OR R
A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI I N N A AC CU UM MU UL LA AD DA A P PA AT TE EN NT TE ES S
A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI I N N A AC CU UM MU UL LA AD DA A D DE ER RE EC CH HO OS S D DE E A AU UT TO OR R
M ME ET TO OD DO O I IN ND DI IR RE EC CT TO O
163
Aplicando este mtodo cuando se registra la ltima cuota de amortizacin el saldo de la cuenta
de amortizacin acumulada va a ser el mismo valor registrado originalmente en la cuenta de
intangible, es decir, el monto original del desembolso que se decidi amortizar. Ambas tendrn un
saldo de 10.000 Bs. en este ejemplo que estamos presentando:

AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES

2.000 2 da. Cuota de Amortizacin
2.000 4 ta. Cuota de Amortizacin
2.000 5 ta. Cuota de Amortizacin
10.000

SALDO AL FINAL DEL PROCESO

Si estos valores se presentan en el Balance General el valor en libros ser cero

INTANGIBLES
Patentes 10.000
Amortizacin Acumulada Patentes (10.000) 0

En este caso, como ya se ha culminado el proceso de amortizacin no es necesario presentar estos
datos en la estructura del balance general. Por esa razn cuando se aplica el METODO INDIRECTO,
se debe efectuar un ltimo registro para saldar ambas cuentas: la cuenta de activo intangible y la
cuenta de amortizacin acumulada.

PATENTES
AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES
10.000 10.000 10.000 10.000

Ambos mtodos, aunque definen procedimientos diferentes, llegan al final del proceso de
amortizacin al mismo resultado y cumplen el mismo propsito de asociar los desembolsos por
conceptos de intangibles con los ingresos que generan esos derechos para la organizacin. La nica
diferencia evidente entre ambos mtodos es que el Indirecto es un poco ms explicativo para los
usuarios del Balance General ya que permite visualizar fcilmente el monto del intangible que ya se
ha amortizado y el monto que falta por amortizar, el Directo solo revela el monto pendiente de
amortizar. Cada organizacin decide cual de los mtodos aplicar en el tratamiento contable de los
intangibles. Las cuentas por estos dos conceptos se operan de igual manera as que con el
concepto de Patentes presentaremos la explicacin de las cuentas de intangibles y sus
complementarias.
164

ACTIVO

NO CORRIENTE INTANGIBLES DEUDOR

1. Se cancelan 50.000 Bs. mediante transferencia bancaria por derecho de patente para la
fabricacin y comercializacin de un nuevo producto. Se amortizar en 5 aos.

2. Se registra la cuota de amortizacin del ejercicio correspondiente a la patente. (M. Directo)

3. Se desincorpora el valor de la patente pues se completo su amortizacin (M. Indirecto)

P PA AT TE EN NT TE ES S
SS
D E B E
H A B E R
1. Por el valor de los pagos realizados para
el registro del derecho exclusivo de explo-
tacin de bienes o servicios desarrollados
por la empresa.
2. Por el precio de costo de las Patentes que se
han amortizado totalmente cuando se aplica
el mtodo INDIRECTO.

3. Por la cuota de amortizacin del perodo cuan-
do se aplica el mtodo DIRECTO.
Ejemplos
:
1. Se cancelan con cheque por Bs. 5.000, derechos de propiedad intelectual sobre compuesto qumico desarrollado por
la empresa. Se decide su amortizacin en 5 ejercicios contables.
3. Se desincorpora el valor cancelado anteriormente pues se complet su distribucin a los resultados de 5 ejercicios.
2. Se carga a los resultados del ejercicio la cuota de amortizacin de la patente por Bs. 1.000 (Mtodo Directo)
PATENTES BANCO
5.000 5.000
PATENTES

5.000
AMORT. ACUM. PATENTES
5.000

PATENTES
1.000 1.000
GTOS. AMORT. PATENTES
165

ACTIVO NO CORRIENTE INTANGIBLES (Complementaria) ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registra la cuota de amortizacin del ejercicio correspondiente a la patente por 1.000 Bs. (M. Indirecto)

GTOS. AMORT. PATENTE

AMORT. ACUM.PATENTE
1.000 1.000

2. Se desincorpora el valor de la patente pues se completo su amortizacin (M. Indirecto)

AMORT.ACUM.PATENTE

PATENTE

5.000 5.000

1. Se registra la amortizacin del ejercicio para Patentes por 4.000 Bs. (M. Indirecto)

2. Se desincorpora el valor de la patente ya amortizada por 20.000 Bs. (M. Indirecto)

A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI IO ON N A AC CU UM MU UL LA AD DA A P PA AT TE EN NT TE ES S
D E B E H A B E R
2. Por el importe de la amortizacin total del
valor del activo intangible para su desin-
corporacin una vez que ha concluido
el tiempo establecido para su distribu-
cin o al termino de su uso total.
1. Por el importe de la cuota de amor-
tizacin del periodo cuando se aplica
el Mtodo INDIRECTO.

166
RENGLON: OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

ACTIVO NO CORRIENTE OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES DEUDOR

Ejemplos:
1. Se realiza transferencia bancaria por 10.000 Bs. a la cuenta creada para el pago de pensiones y
jubilaciones al personal

FONDO PENS. Y JUBILAC.

BANCO

10.000 10.000

2. Se cancelan mediante transferencias bancarias las pensiones y jubilaciones del mes por 5.400 Bs.

GTOS. PENS. Y JUBILAC.

FONDO PENS. Y JUBILAC.

5.400 5.400

1. Se crea un fondo por 12.000 Bs. para el manejo del efectivo que se emplear en el pago de
pensiones y jubilaciones, se efecta transferencia bancaria.

2. Mediante transferencia se cancelan las pensiones y jubilaciones por 5.000 Bs.

F FO ON ND DO O D DE E P PE EN NS SI IO ON NE ES S Y Y J JU UB BI IL LA AC CI IO ON NE ES S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS SEPARACIONES DE EFECTIVO QUE
REALIZA LA EMPRESA CON LA FINALIDAD DE PAGAR A SUS TRABAJADORES QUE SE PENSIONEN
O SE JUBILEN LAS INDEMNIZACIONES CORRESPONDIENTES.
D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal de los fondos es-
tablecidos para pagar a sus trabajado-
res las pensiones y jubilaciones.
2. Por el valor nominal de los pagos efectuados
a los trabajadores por estos conceptos.

167

ACTIVO NO CORRIENTE OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES DEUDOR

Ejemplos:
1. Se contrata arrendamiento de un local comercial y se entrega como garanta la cantidad de 10.000 Bs.

DEPOSITOS ENTREGAD.
COMO GARANTA

BANCO

10.000 10.000

2. Finalizado el contrato de arrendamiento se recibe mediante transferencia el monto del depsito que se
haba entregado como garanta ms 2.500 Bs. de intereses.

BANCO

DEPOSITOS ENTREGAD.
COMO GARANTA
INGRESOS POR
INTERESES
12.500 10.000 2.500

LEY PARA LA REGULARIZACIN Y CONTROL DE LOS ARRENDAMIENTOS INMOBILIARIOS (2011)

CAPTULO II
De Las Garantas

Artculo 42. El arrendador y/o arrendadora podr exigir al arrendatario y/o arrendataria garantas reales o personales en
respaldo de las obligaciones asumidas por ste. En ningn caso, podrn coexistir ambos tipos de garantas.

Del Depsito
Artculo 43. Cuando se constituya depsito en dinero para garantizar el cumplimiento de las obligaciones derivadas del
contrato de arrendamiento, ste no podr exceder del equivalente a la suma de dos (2) mensualidades, cantidad sta que
no podr ser imputable al pago de los cnones de arrendamiento.

Colocacin Del Depsito en una Institucin Financiera
Artculo 44. En el caso de que se constituya depsito en dinero para garantizar las obligaciones derivadas del contrato de
arrendamiento, el arrendador y/o arrendadora, sea persona natural o jurdica, deber colocar dicha suma en una Cuenta
que mensualmente genere intereses en un ente regido por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Los
intereses y otros beneficios que se produzcan correspondern al arrendatario y/o arrendataria, y sern acumulados a la
cantidad dada en garanta, desde el mismo momento en que se recibe el depsito.

Depsitos no Colocados en una Institucin Financiera
Artculo 45. Si por cualquier circunstancia, el arrendador y/o arrendadora incumpliere la obligacin establecida en el
artculo precedente, quedar obligado a satisfacer al arrendatario y/o arrendataria intereses calculados a la tasa mensual
D DE EP PO OS SI IT TO OS S E EN NT TR RE EG GA AD DO OS S E EN N G GA AR RA AN NT TI IA A
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS CANTIDADES DE DINERO QUE LA EMPRESA
DESEMBOLSA Y ENTREGA COMO GARANTIA DEL PAGO POSTERIOR DEL VALOR DE BIENES Y
SERVICIOS CONTRATADOS.

D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal del efectivo entrega-
do como garanta del pago posterior del
valor de bienes o servicios contratados
por la empresa.
2. Por el valor nominal de los depsitos
devueltos a la empresa.
168
pasiva promedio de los seis principales entes financieros durante la vigencia de la relacin arrendaticia, conforme a la
informacin que suministre el Banco Central de Venezuela.

Restitucin Del Depsito
Artculo 46. El arrendador y/o arrendadora deber reintegrar al arrendatario, al trmino de la relacin arrendaticia la suma
recibida como garanta de las obligaciones del arrendatario y/o arrendataria, ms los intereses que se hubiesen causado
hasta ese momento, siempre que estuviere solvente respecto al cumplimiento de las obligaciones arrendaticias a su cargo.

1. Se firma contrato de arrendamiento del galpn A que ser utilizado como almacn, se entrega
como garanta la cantidad de 6.500 Bs. mediante cheque.

2. Se da por terminado el contrato de arrendamiento del galpn A, se recibe mediante
transferencia bancaria la devolucin del depsito entregado como garanta ms 3.000 Bs. de
intereses.

169

En este rengln se presentan los activos tangibles que no se estn utilizando en las operaciones por
estar daados u obsoletos y adems los que tienen propsitos diferentes a la generacin de los
ingresos principales de la organizacin, ya sea porque estn disponibles para ser vendidos a largo
plazo o porque son activos que se emplean con propsitos sociales o recreacionales. En el Balance
General las cuentas de activo se presentan acompaadas de sus correspondientes complementarias
de Depreciacin Acumulada.

VER EXPLICACIN DEL RENGLN DE PPE

A AC CT TI IV VO OS S T TA AN NG GI IB BL LE ES S N NO O U UT TI IL LI IZ ZA AD DO OS S E EN N L LA AS S O OP PE ER RA AC CI IO ON NE ES S D DE E L LA A E EM MP PR RE ES SA A. .
ESTA PARTIDA REPRESENTA A AQUELLOS ACTIVOS TANGIBLES QUE NO SE APLICAN A LA
GENERACIN DE LA RENTA (INGRESOS) YA SEA POR QUE ESTAN EN DESUSO O POR QUE
TIENEN PROPSITOS DIFERENTES A LA OBTENCION DE LOS INGRESOS PRINCIPALES DE LA
ORGANIZACIN, EJEMPLO: ACTIVOS TANGIBLES DISPONIBLES PARA LA VENTA A LARGO PLAZO,
CASA VACACIONAL UTILIZADA POR LOS DIRECTIVOS Y EMPLEADOS DE LA ORGANIZACION.

ESTAN SUJETOS A LA APLICACIN DEL CONCEPTO DE DEPRECIACIN CON EL MISMO
PROCEDIMIENTO ANTES EXPLICADO.

I IN NV VE EN NT TA AR RI IO O D DE E A AC CT TI IV VO OS S T TA AN NG GI IB BL LE ES S
U UT TI IL LI IZ ZA AD DO OS S E EN N L LA AS S O OP PE ER RA AC CI IO ON NE ES S
Y Y E EN N L LA A G GE EN NE ER RA AC CI I N N D DE E L LO OS S
I IN NG GR RE ES SO OS S P PR RI IN NC CI IP PA AL LE ES S. .
A AR RR RE EN ND DA AD DO OS S A A T TE ER RC CE ER RA AS S
P PE ER RS SO ON NA AS S. .
E EN N D DE ES SU US SO O. .
E EM MP PL LE EA AD DO OS S C CO ON N P PR RO OP PO OS SI IT TO OS S
D DI IF FE ER RE EN NT TE ES S A A L LA A O OB BT TE EN NC CI I N N
D DE E I IN NG GR RE ES SO OS S. .
S SI IT TU UA AC CI I N N D DE E
L LO OS S A AC CT TI IV VO OS S
T TA AN NG GI IB BL LE ES S
AL MOMENTO DE
ELABORAR
UN BALANCE
GENERAL SE
CLASIFICAN EN LOS
SUBGRUPOS
SEGN SU
SITUACIN.
P PR RO OP PI IE ED DA AD D, , P PL LA AN NT TA A
Y Y E EQ QU UI IP PO O
I IN NV VE ER RS SI IO ON NE ES S A A
C CO OR RT TO O
O O L LA AR RG GO O P PL LA AZ ZO O
O OT TR RO OS S A AC CT TI IV VO OS S
N NO O C CO OR RR RI IE EN NT TE ES S
R RE EN NG GL L N N
C CU UE EN NT TA AS S A AU UX XI IL LI IA AR RE ES S C CU UE EN NT TA AS S P PR RI IN NC CI IP PA AL LE ES S
TERRENOS
EDIFICIOS
MAQUINARIAS
VEHICULOS
EQUIPO DE REPARTO
MOBILIARIO Y EQ. OFIC.
D DI IS SP PO ON NI IB BL LE ES S P PA AR RA A L LA A V VE EN NT TA A
A A C CO OR RT TO O P PL LA AZ ZO O. .

O OT TR RO OS S A AC CT TI IV VO OS S
C CO OR RR RI IE EN NT TE ES S
D DI IS SP PO ON NI IB BL LE ES S P PA AR RA A L LA A V VE EN NT TA A
A A L LA AR RG GO O P PL LA AZ ZO O. .

170

Las cuentas de activos tangibles y sus complementarias se operan de la forma
explicada al presentar el rengln de propiedad, planta y equipo (PPE). Lo
diferente es la identificacin de la situacin en la que se encuentra cada elemento
que conforma el rengln de Propiedad, Planta y Equipo a efectos de separar las
cuentas en la estructura del Balance General explicando contablemente a los
usuarios de la informacin que se presenta en este informe, que concepto
representan estos bienes.

A continuacin desarrolle las actividades propuestas en la gua de prcticas de la asignatura
correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas del subgrupo de ACTIVO NO
CORRIENTE:

EXPLICADOS.

171

172
2.5.2.2. CUENTAS DE PASIVO
Recordemos que este grupo de cuentas representa las deudas reales o estimadas
pendientes de pago en un momento determinado o bien obligaciones que implican la
entrega de bienes o prestacin de servicios en el futuro.

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o
transacciones pasadas, tales como la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o
gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos para el financiamiento de
los bienes que constituyen el activo, cobros por anticipado de ventas futuras de bienes o
servicios, los compromisos laborales con el recurso humano de la organizacin.

La NIC 1, clasifica las cuentas de Pasivo en dos subgrupos:

El PASIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de deudas o compromisos
exigibles a corto plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organizacin en
periodos menores a doce (12) meses.

Algunos pasivos corrientes, como los comerciales, y otros pasivos devengados, ya
sea por costos de personal o por otros costos operativos, formarn parte del capital
circulante utilizado en el ciclo operativo normal de la entidad. Estas cuentas se
clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los
doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de explotacin se
aplicar a la clasificacin de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de
la explotacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce
meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la explotacin,
pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del balance o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son
ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la
NIC 39, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte corriente de los pasivos no
corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a
pagar no comerciales. Los prstamos que proporcionan financiacin a largo plazo (es
decir, no forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de la explotacin),
C CU UE EN NT TA AS S D DE E A AS SI I' 'O O
A AS SI I' 'O O C CO OR RR RI IE EN NT TE E
A AS SI I' 'O O N NO O C CO OR RR RI IE EN NT TE E
173
y que no deban liquidarse despus de los doce meses desde la fecha del balance, se
clasificarn como pasivos no corrientes, sujetos a condiciones.

De acuerdo a la NIC 1, un PASIVO debe clasificarse como CORRIENTE cuando:

El PASIVO NO CORRIENTE, representa el conjunto de deudas o compromisos
exigibles a largo plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organizacin en
periodos mayores a doce (12) meses a partir de la fecha en la cual estos compromisos se
informan a los usuarios en la estructura del Balance General o Estado de Situacin
Financiera.

A continuacin se presentarn las cuentas de PASIVO segn los criterios en el
orden de presentacin en el Balance General establecidos por las Normas Internacionales
de Contabilidad:

O O
SE ESPERA LIQUIDAR EN EL CICLO NORMAL DE OPERACIN DE LA ENTIDAD.

SE MANTIENE CON EL PROPSITO PRINCIPAL DE SER COMERCIALIZADO.

DEBE PAGARSE DENTRO DE DOCE MESES DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL CUAL
SE INFORMA.

LA ENTIDAD NO PUEDE APLAZAR LA CANCELACIN POR AL MENOS DOCE MESES
DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL CUAL SE INFORMA.
INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO:
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO.
IMPUESTOS DIFERIDOS
PASIVOS LABORALES
CREDITOS DIFERIDOS
174
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE:

RENGLONES:
1. Prstamos a Corto Plazo
2. Porcin Corriente de las Obligaciones Financieras
3. Documentos y Cuentas por Pagar Comerciales y Otras
4. Gastos Acumulados y Retenciones
5. Otros Pasivos Corrientes
6. Impuesto Sobre la Renta por Pagar

1. Prstamos a Corto Plazo:
1.1. Sobregiro Bancario
1.2. Efectos por Pagar Bancarios
1.3. Prstamos Bancarios a Corto Plazo

2. Porcin Corriente de las Obligaciones Financieras

3. Documentos y Cuentas por Pagar Comerciales y Otras:
3.1. Efectos por Pagar Comerciales o a Proveedores
3.2. Cuentas por Pagar Comerciales o a Proveedores
3.3. Otras Cuentas por Pagar

4. Gastos Acumulados y Retenciones:
4.1. Obligaciones Legales de la Empresa:
SSO por pagar
RPVH por pagar
RPE por pagar
INCES por pagar
4.2. Sueldos por pagar
4.3. Vacaciones por pagar
4.4. Utilidades por pagar
4.5. Alquileres por pagar
4.6. Publicidad por pagar
4.7. Servicios pblicos por pagar
4.11. Retenciones:
Retencin SSO por pagar
Retencin RPVH por pagar
Retencin RPE por pagar
Retencin INCES por pagar
175
Retencin ISLR por pagar
IVA Dbito Fiscal

5. Otros Pasivos Corrientes:
5.1. Crditos Diferidos:
Alquileres cobrados por anticipado
5.2. Dividendos por pagar

6. Impuesto Sobre la Renta por Pagar

las transacciones de una organizacin. En la segunda parte se presentan ejemplos de
operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el

176
RENGLON: PRSTAMOS A CORTO PLAZO

PASIVO CORRIENTE PRESTAMOS A CORTO PLAZO ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se emite cheque para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por 5.000 Bs., el banco cubre un
faltante en la cuenta por 400 Bs. para hacer efectivo el pago al beneficiario.

CTAS. X PAG. PROVEED.

SOBREGIRO BANCARIO

BANCO
5.000 400 4.600

2. Se recibe notificacin del banco por deduccin de la cuenta corriente del monto del sobregiro anterior.

SOBREGIRO BANCARIO

BANCO

400 400

1. Se emite cheque por 3.600 Bs. para cancelar deuda con el proveedor A, el banco cubre 500 Bs.
no disponibles en la cuenta corriente.

2. El banco notifica deduccin en la cuenta del monto del sobregiro.

D E B E H A B E R
S SO OB BR RE EG GI IR RO O B BA AN NC CA AR RI IO O
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS DEUDAS QUE SE GENERAN PARA LA
EMPRESA CON ENTIDADES BANCARIAS AL EMITIR CHEQUES POR CANTIDADES SUPERIORES A
LAS DISPONIBLES EN LA CUENTA CORRESPONDIENTE ASUMIENDO EL BANCO LA COLOCACION
TEMPORAL DEL MONTO FALTANTE.
1. Por el valor nominal del efectivo que
cubre temporalmente el banco al
pagar cheques por montos superiores
a la disponibilidad de la empresa..
2. Por el valor nominal de los sobregiros
cancelados por la empresa al banco.
177


Ejemplos:
1. Se recibe mediante transferencia bancaria la cantidad de 60.000 Bs. en calidad de prstamo del Banco A,
se firma pagar a 90 das.

BANCO

EFECTOS POR
PAGAR BANCARIOS

60.000 60.000

2. Mediante cheque se cancela a su vencimiento el monto del pagar anterior.
EFECTOS POR
PAGAR BANCARIOS

BANCO

60.000 60.000

1. El Banco A aprueba prstamo a la empresa por 50.000 Bs. y transfiere ese monto a la cuenta
corriente, se soporta el compromiso con un pagar a 120 das.

2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al Banco A el pagar anterior .

E EF FE EC CT TO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R B BA AN NC CA AR RI IO OS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS DEUDAS QUE SE GENERAN PARA LA EMPRESA CON
ENTIDADES BANCARIAS POR OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, ES DECIR, AL RECIBIR DE ESTAS
PRESTAMOS DE DINERO A CORTO PLAZO (MENOS DE 1 AO), SOPORTADOS CON LA FIRMA DE UN PAGARE O
UNA LETRA DE CAMBIO.
D E B E H A B E R
1. Por el valor nominal de las obligaciones que
asume la empresa con entidades bancarias
soportadas por pagars bancarios.
cancelados a las entidades bancarias.
178


Ejemplos:
1. Se recibe mediante transferencia bancaria la cantidad de 40.000 Bs. en calidad de prstamo del Banco A.

BANCO

PRESTAMOS BANCAR.
A CORTO PLAZO

40.000 40.000

2. Mediante cheque se cancela a su vencimiento el monto del prstamo anterior.
PRESTAMOS BANCAR.
A CORTO PLAZO

BANCO

40.000 40.000

1. El Banco A aprueba prstamo a la empresa por 25.000 Bs. y transfiere ese monto a la cuenta
corriente, se debe cancelar este compromiso en 90 das.

2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al Banco A el prstamo anterior.

P PR R S ST TA AM MO OS S B BA AN NC CA AR RI IO OS S A A C CO OR RT TO O P PL LA AZ ZO O
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS DEUDAS QUE SE GENERAN PARA LA EMPRESA CON
ENTIDADES BANCARIAS POR OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, ES DECIR, AL RECIBIR DE ESTAS
PRESTAMOS DE DINERO PARA SER CANCELADOS EN PERIODOS NO MAYORES A UN (01) AO, SIN LA
EXIGENCIA DE LA FIRMA DE UN DOCUMENTO DE EXIGIBILIDAD LEGAL.
D E B E H A B E R
por concepto de prstamos asume la
empresa con entidades bancarias con
vencimiento no mayor a un (01) ao.
2. Por el valor nominal de los prstamos
cancelados a las entidades bancarias.
179

En situaciones como la ejemplificada al momento de elaborar el Balance General o Estado de
Situacin Financiera debe revelarse la informacin a los usuarios de manera bien explicativa de
forma tal que entiendan sin ninguna duda los compromisos que la organizacin posee tanto en el
corto como en el largo plazo. Por esa razn se debe hacer esta diferenciacin en el monto a cancelar
segn las condiciones definidas para el pago y la(s) fecha(s) de vencimiento.

P PO OR RC CI IO ON N C CO OR RR RI IE EN NT TE E D DE E O OB BL LI IG GA AC CI IO ON NE ES S F FI IN NA AN NC CI IE ER RA AS S
REPRESENTA LA CUOTA QUE DEBE CANCELARSE EN PERIODOS MENORES A UN (01) AO EN RELACIN
CON PRSTAMOS, HIPOTECAS O BONOS EMITIDOS A LARGO PLAZO, EN AQUELLOS CASOS EN LOS QUE
LAS CONDICIONES DE DICHAS OBLIGACIONES ESTIPULEN PAGOS PARCIALES PARA LA CANCELACIN DEL
COMPROMISO.
EJEMPLO
LA EMPRESA TIENE REGISTRADA UNA HIPOTECA POR PAGAR POR 250.000 Bs. A CUATRO
(04) AOS. SEGN LAS CONDICIONES DEFINIDAS AL MOMENTO DE CONCRETAR LA
OPERACIN CON LA ENTIDAD BANCARIA, DENTRO DE 10 MESES A PARTIR DE ESTA
FECHA DEBEN CANCELARSE 50.000 Bs., EL RESTO AL TERMINO DEL PLAZO DE
VENCIMIENTO ESTABLECIDO.
PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
P PO OR RC CI I N N C CO OR RR RI IE EN NT TE E D DE E O OB BL LI IG GA AC CI IO ON NE ES S
F FI IN NA AN NC CI IE ER RA AS S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 50 0. .0 00 00 0 B Bs s. .
H HI IP P T TE EC CA A A A L L. . P P . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 20 00 0. .0 00 00 0 B Bs s. .
BALANCE GENERAL
180
RENGLON: DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS


PASIVO

CORRIENTE
DOCUMENTOS Y CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES Y OTRAS

ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se compran mercancas a crdito segn Factura No. 00321 por 4.000 Bs. + IVA, se firma el giro A-25
a 45 das. (Sistema de Inventario Peridico)

COMPRAS

IVA CRDITO FISCAL
EFECTOS X PAGAR
A PROVEEDORES

4.000 480 4.480

2. A su vencimiento se cancela el giro A-25 por la compra anterior, se emite cheque No. 9004562.
EFECTOS X PAGAR
A PROVEEDORES

BANCO

4.480 4.480

1. Se registra compra de mercancas a crdito por 5.200 Bs. + IVA, se soporta el compromiso con
una letra de cambio a 30 das. (Sistema de Inventario Permanente)

2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al proveedor la compra anterior.

E EF FE EC CT TO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R C CO OM ME ER RC CI IA AL LE ES S O O P PR RO OV VE EE ED DO OR RE ES S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS DEUDAS QUE SE GENERAN PARA LA EMPRESA
RELACIONADAS CON SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, ES DECIR, EN LAS OPERACIONES A CREDITO
DOCUMENTADO PARA LA COMPRA DE MERCANCIAS, MATERIA PRIMA O INSUMOS PARA LA PRESTACION DE
UN SERVICIO.
D E B E H A B E R
cancelados a los proveedores.
1. Por el valor nominal de las obligaciones
que asume la empresa con sus provee-
dores soportadas por letras de cambio.
181


PASIVO

CORRIENTE
COMERCIALES Y OTRAS

ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancas a crdito por 6.500 Bs. + IVA, segn factura No. 600458 a 30 das.
(Sistema de Inventario Permanente)

INVENT DE MERCANCIAS

IVA CRDITO FISCAL
CUENTAS POR
PAGAR PROVEEDOR.
6.500 780 7.280

2. A su vencimiento mediante transferencia bancaria se cancela la factura No. 600458.

CUENTAS POR
PAGAR PROVEEDOR.

BANCO

7.280 7.280

1. Se compran mercancas a crdito por 2.800 Bs. + % IVA, segn factura No. 123065 a 45 das.
(Sistema de Inventario Peridico)

2. A su vencimiento mediante cheque se cancela la compra segn factura No. 123065.

C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R P PA AG GA AR R C CO OM ME ER RC CI IA AL LE ES S O O P PR RO OV VE EE ED DO OR RE ES S
RELACIONADAS CON SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, ES DECIR, EN LAS OPERACIONES A CREDITO ABIERTO
(CON EL UNICO SOPORTE DE LA FACTURA QUE EMITE EL PROVEEDOR) POR LA COMPRA DE MERCANCIAS,
MATERIA PRIMA O INSUMOS PARA LA PRESTACION DE UN SERVICIO.
D E B E H A B E R
asume la empresa con sus proveedores
soportadas con la factura normal en este
tipo de operaciones.
2. Por el valor nominal de las deudas
canceladas a los proveedores.
182


PASIVO

CORRIENTE
COMERCIALES Y OTRAS

ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se compran dos computadoras por 8.000 Bs. a crdito 30 das segn factura No. 44506.

EQUIPO DE OFICINA

OTRAS CTAS. X PAGAR

8.000 8.000

2. A su vencimiento mediante cheque se cancela la compra segn factura No. 44506.

OTRAS CTAS. X PAGAR

BANCO
8.000 8.000

1. Se compra una fotocopiadora a crdito por 5.800 Bs., segn factura No. 823055 a 30 das.

2. Se cancela con cheque la factura No. 823055.

O OT TR RA AS S C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R P PA AG GA AR R
DE OPERACIONES A CREDITO ABIERTO QUE DIFIEREN DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, ES DECIR, POR LA
COMPRA DE BIENES DISTINTOS A LAS MERCANCAS, MATERIA PRIMA O INSUMOS.
D E B E
H A B E R
2. Por el valor nominal de las deudas
canceladas.
asume la empresa en operaciones que
difieren de la compra de bienes o insumos
para la realizacin de la actividad principal.
183

En el marco legal que las organizaciones deben cumplir podemos destacar cuatro (4) leyes
que tienen un efecto contable para la entidad ya que conllevan al registro de dos tipos de pasivos:

G GA AS ST TO OS S A AC CU UM MU UL LA AD DO OS S Y Y R RE ET TE EN NC CI IO ON NE ES S
GASTOS ACUMULADOS POR
DIVERSOS CONCEPTOS
RETENCIONES
IVA DBITO FISCAL
RETENCIONES A
LOS
TRABAJADORES
ESTE RENGLN ESTA CONFORMADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
GENERADO EN
LAS
OPERACIONES
DE VENTA
SEGURO SOCIAL
VIVIENDA Y
HABITAT
REGIMEN DE
EMPLEO
INCES, ISLR
SEGURO SOCIAL
VIVIENDA Y
HABITAT
REGIMEN DE
EMPLEO
INCES
DISPOSICIONES DE
LA LEY
DEL TRABAJO:
VACACIONES Y
UTILIDADES
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA
DISPOSICIONES LEGALES
O OB BL LI IG GA AC CI IO ON NE ES S D DE E
L LA A E EM MP PR RE ES SA A
R RE ET TE EN NC CI IO ON NE ES S A A L LO OS S
T TR RA AB BA AJ JA AD DO OR RE ES S
PASIVOS
S
LEY DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT
LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO
LEY DEL INCES
SS
O RPV
H
184
RENGLN: GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES

OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA:
En trminos generales representan las obligaciones derivadas para la organizacin del marco legal
en el que sta opera. Cuentas que integran este concepto:
S Se eg gu ur ro o S So oc ci ia al l O Ob bl li ig ga at to or ri io o ( (S SS SO O) ) p po or r p pa ag ga ar r
R R g gi im me en n P Pr re es st ta ac ci io on na al l d de e V Vi iv vi ie en nd da a y y H Ha ab bi it ta at t ( (R RP PV VH H) ) p po or r p pa ag ga ar r
R R g gi im me en n P Pr re es st ta ac ci io on na al l d de e E Em mp pl le eo o ( (R RP PE E) ) p po or r p pa ag ga ar r
I IN NC CE ES S p po or r p pa ag ga ar r

SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO (SSO) POR PAGAR
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS APORTES QUE
EFECTA LA EMPRESA AL INSTITUTO VENEZOLANO DE LOS SEGUROS SOCIALES (IVSS),
QUE ES UN ORGANISMO AUTONOMO CON PERSONALIDAD JURDICA Y PATRIMONIO
PROPIO, DISTINTO E INDEPENDIENTE DEL FISCO NACIONAL Y QUE OTORGA DE ACUERDO
A LAS DISPOSICIONES DE LEY:

- PRESTACIONES DE ASISTENCIA MDICA INTEGRAL
- PRESTACIONES EN DINERO PARA LOS CASOS DE INCAPACIDAD TEMPORAL
- PRESTACIONES EN DINERO EN CASO DE: VEJEZ, INVALIDEZ O INCAPACIDAD TEMPORAL

Artculo 66: La cotizacin para financiar el Seguro Social Obligatorio ser, al iniciarse la
aplicacin de esta Ley, de un once por ciento (11%) del salario a que se refiere el
artculo 59, para las empresas clasificadas en el riesgo mnimo; de un doce (12%) para
las clasificadas en el riesgo medio, y de un trece por ciento (13%) para las clasificadas
en riesgo mximo. El Reglamento determinar la distribucin de las empresas entre los
diferentes riesgos contemplados en este artculo. La cotizacin para financiar las
prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte y nupcias de las
personas indicadas en el artculo 3; ser al iniciarse la aplicacin de esta Ley, de cuatro y
tres cuartos por ciento (4 3/4%) del salario a que se refiere el artculo 59.
Artculo 67: La parte de cotizacin que corresponder al asegurado ser, al iniciarse la
aplicacin de esta Ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario sealado en el artculo
anterior.
Aspectos de la Ley del SSO
185
REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT (RPVH) POR PAGAR
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS APORTES QUE EFECTA LA
EMPRESA AL FONDO CREADO POR EL ESTADO CON EL APORTE DE TODAS LAS EMPRESAS
LEGALMENTE CONSTITUIDAS Y SUS TRABAJADORES PARA EL DESARROLLO DE
PROGRAMAS DE DOTACIN DE VIVIENDAS FAMILIARES A NIVEL NACIONAL.

El organismo que administra los recursos recaudados por la aplicacin de esta Ley es el Banco
Nacional de Vivienda y Habitat. Esta Ley busca garantizar el derecho a las personas dentro del
territorio nacional a acceder a las polticas, planes, programas, proyectos y acciones que el
Estado desarrolle en materia de vivienda y hbitat, dando prioridad a las familias de escasos
recursos y otros sujetos de atencin especial definidos en esta Ley y en la Ley Orgnica del
Sistema de Seguridad Social.
El financiamiento del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat se asegurar mediante:
1. Los aportes fiscales.
2. Los aportes parafiscales.
3. Los aportes obligatorios de los trabajadores dependientes y sus empleadores.
4. Los aportes voluntarios de los trabajadores dependientes y no dependientes.
5. Los remanentes netos de capital destinados a la seguridad social.
6. Las cantidades recaudadas por concepto de retraso en el pago de los aportes obligatorios
y de crditos otorgados con recursos previstos en esta Ley.
7. Los intereses, rentas, derechos y cualquier otro producto proveniente de las inversiones
efectuadas con recursos de esta Ley.
8. Las cantidades recaudadas por sanciones, multas y otras de naturaleza anloga.
9. Cualquier otro ingreso o fuente de financiamiento.

REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO (RPE) POR PAGAR
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS APORTES QUE DEBE EFECTUAR LA
EMPRESA AL IVSS EN EL MARCO DE LA LEY ORGNICA DE SEGURIDAD SOCIAL, PARA QUE
ESTE ORGANISMO DE CUMPLIMIENTO A LA LEY CON ESTE NOMBRE (2005) Y CANCELE A
LOS TRABAJADORES DESEMPLEADOS, UNA DETERMINADA INDEMNIZACIN EN DINERO DE
ACUERDO A LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA NORMATIVA LEGAL
CORRESPONDIENTE.

Aspectos de la Ley del RPVH
186

La cotizacin para financiar el rgimen prestacional de empleo ser equivalente al 2,50% del
salario normal devengado por el trabajador en el mes inmediatamente anterior a aqul en
que se caus la cotizacin. al empleador le corresponde el pago de 80% de la
cotizacin, es decir 2% del salario, y al trabajador el 20% restante, es decir 0,50% del
salario. la base contributiva para estas cotizaciones tiene como lmite inferior un salario
mnimo urbano y como lmite superior diez salarios mnimos urbanos.
En esta Ley se definen los siguientes objetivos:
(i) Regular la atencin integral de las personas que conforman la fuerza de trabajo
mientras se encuentren situacin de desempleo.
(ii) Asegurar al trabajador dependiente y cotizante al Rgimen Prestacional de
Empleo una prestacin dineraria en caso de prdida involuntaria del empleo o de
finalizacin del contrato de trabajo por tiempo u obra determinado.
(iii) Asegurar al trabajador por cuenta propia cotizante al Rgimen Prestacional de
Empleo una prestacin dineraria en caso de prdida de la ocupacin productiva.
(iv) Regular la organizacin y funcionamiento del Instituto Nacional de Empleo y los
mecanismos de adopcin e implementacin de sus polticas, programas y medidas
especiales.
(v) Favorecer la empleabilidad de la fuerza de trabajo y contribuir al fomento del
empleo.

INCES POR PAGAR
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS APORTES QUE DEBE EFECTUAR LA
EMPRESA AL INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIN EDUCATIVA SOCIALISTA, CREADO
POR EL ESTADO PARA ORGANIZAR CURSOS DE CAPACITACIN Y ESPECIALIZACIN DE
TRABAJADORES ADULTOS AS COMO PROGRAMAS DE APRENDIZAJE PARA JOVENES
ENTRE 14 Y 18 AOS QUE LOS CAPACITA EN UN DETERMINADO OFICIO PARA SU
INSERCIN EL MERCADO LABORAL. PARA CUMPLIR ESTE PROPSITO LAS EMPRESAS
LEGALMENTE CONSTITUIDAS Y CONCINCO (5) O MS TRABAJADORES DEBEN EFECTUAR
TRISMESTRALMENTEUN APORTE EN DINERO.

Aspectos de la Ley del RPE
Aspectos de la Ley del INCES
187
Toda persona natural o jurdica que en su empresa genere empleo para cinco (5) ms
trabajadores, est en la obligacin de aportar al INCES el equivalente a una alcuota del
2% del total pagado por sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier
especie.
Los trabajadores estn obligados a tributar al INCES con un aporte equivalente al
1/2% de sus utilidades pagadas por los patronos. La obligacin nace a partir de un
trabajador. El trabajador siempre est obligado a contribuir, sea cual fuere el nmero de
trabajadores de la empresa. Los Patronos, estn obligados a retener la referida contribucin
de los trabajadores y enterarlo (depositarlo) en las cuentas recaudadoras del INCES, de los
Bancos elegidos por el Instituto

LAS CUENTAS QUE REPRESENTAN LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA
EMPRESA POR ESTOS CONCEPTOS YA EXPLICADOS SE OPERAN TODAS DE LA
MISMA MANERA, POR LO TANTO CON UNO DE LOS CONCEPTOS
PRESENTAREMOS LA EXPLICACIN DE LOS MOVIMIENTOS QUE ESTAS RECIBEN.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PASIVOS POR DISPOSICIONES LEGALES
N NO OM MI IN NA A D DE EL L M ME ES S
REMUNERACIONES DE LOS TRABAJADORES
DEDUCCIONES DE LEY
MONTO NETO A RECIBIR COMO PAGO
ESTAS DEDUCCIONES REPRESENTAN LAS
RETENCIONES POR PAGAR

QUE SE REGISTRAN CONTABLEMENTE COMO PASIVOS
DE LA ORGANIZACIN PUESTO QUE ESTA SOLO
ACTUA COMO INTERMEDIARIO PARA LA
RECAUDACIN DE LOS APORTES QUE DEBEN
EFECTUAR LOS TRABAJADORES. ESTOS MONTOS SE
DEBEN CANCELAR POSTERIORMENTE AL ORGANISMO
ADMINISTRADOR DE CADA CONCEPTO.
SOBRE LA BASE DEL MONTO DE LA
NOMINA DE CADA MES SE DETERMINA EL
VALOR DEL COMPROMISO DE LA
EMPRESA PARA EL PAGO POSTERIOR DE
ESTOS CONCEPTOS A LOS ORGANISMOS
ESTOS COMPROMISOS SE REGISTRAN COMO:

OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA
188


PASIVO

CORRIENTE

GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES

ACREEDOR

GASTOS POR SSO SSO POR PAGAR
1.200 1.200

SSO POR PAGAR BANCO
1.200 1.200
D DE EB BI IT TO OS S C CR R D DI IT TO OS S
CUENTAS DE GASTOS
CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE
1. GTOS. OBLIGACIONES LEGALES

2. GASTOS POR SSO
GASTOS POR RPVH
GASTOS POR RPE
GASTOS INCES
(APORTE) SSO POR PAGAR
(APORTE) RPVH POR PAGAR
(APORTE) RPE POR PAGAR
(APORTE) INCES POR PAGAR
REGISTRO CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA
EJEMPLO:
SE REGISTRAN LAS OBLIGACIONES LEGALES DEL MES PARA SU POSTERIOR
PAGO: SSO 500 Bs., RPVH 300 Bs., RPE 200 Bs., INCES 200 Bs.
GTOS OBLIG.LEGALES
1 1. .2 20 00 0 5 50 00 0 3 30 00 0
2 20 00 0
RPVH X PAGAR
SSO X PAGAR
RPE X PAGAR INCES X PAGAR
2 20 00 0
S SS SO O P PO OR R P PA AG GA AR R
D E B E H A B E R
2. Por el valor de las deudas canceladas
1. Por el valor nominal del aporte que debe
efectuar mensualmente la empresa como
patrono.
Ejemplos:
1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes al SSO por la cantidad de 1.200 Bs.
2. Se emite cheque para cancelar el aporte al SSO registrado previamente.
189

1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes por SSO de 1.150 Bs.

2. Para su posterior pago se registra el aporte mensual por RPE de 900 Bs.

3. El aporte por RPVH de 1.000 Bs. e INCES de 800 Bs. se registran para su posterior pago.

4. Se emite cheque al IVSS para cancelar los conceptos de SSO y RPE, previamente registrados.

5. Se cancela el compromiso registrado por RPVH, se emite cheque a nombre del organismo
correspondiente.

6. Se emite cheque para cancelar el aporte al INCES, previamente registrado.

190

Dependiendo de las actividades de la organizacin son varios los conceptos de gastos
causados y pendientes de pago que pueden presentarse dentro de este rengln,.

OTROS GASTOS ACUMULADOS
AL CIERRE DE CADA MES SE RECOMIENDA LA VERIFICACIN DE LOS
CONCEPTOS DE GASTOS QUE SE HAN CAUSADO CONTABLEMENTE
PARA LA ORGANIZACIN Y QUE SE CANCELARAN POSTERIORMENTE A
EFECTO DE REGISTRAR LOS RESPECTIVOS COMPROMISOS,
CONSIDERANDO LA IMPORTANCIA DE INFORMAR A LOS USUARIOS,
POR MEDIO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, TANTO LOS DERECHOS
COMO LAS OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD.
GASTOS POR CONCEPTO
S SE E R RE EG GI IS ST TR RA A
E EL L M MO ON NT TO O
D DE EL L E EG GR RE ES SO O
D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO O
CUENTA DE GASTOS CUENTA DE PASIVO CORRIENTE
T TR RA AT TA AM MI IE EN NT TO O C CO ON NT TA AB BL LE E
CONCEPTO POR PAGAR
S SE E R RE EG GI IS ST TR RA A
E EL L M MO ON NT TO O
EL NOMBRE DE AMBAS CUENTAS DEBE IDENTIFICAR CLARAMENTE EL
CONCEPTO QUE DA ORIGEN CONTABLE AL EGRESO Y AL PASIVO.
EJEMPLOS:

PARA SU POSTERIOR PAGO SE REGISTRA LA CUOTA DE ALQUILER DEL MES POR 1.000 Bs. CORRESPONDIENTE
AL LOCAL QUE LA EMPRESA UTILIZA PARA VENTAS AL DETAL.

SE REGISTRA PARA SU PAGO POSTERIOR VALOR DE PROMOCIN PUBLICITARIA POR 1.200 Bs.

SE REGISTRA POR 1.000 Bs. LA ESTIMACIN MENSUAL DEL COMPROMISO POR PAGO DE VACACIONES.
1 1. .0 00 00 0
GASTOS POR ALQUILERES
1 1. .0 00 00 0
ALQUILERES X PAGAR
1 1. .0 00 00 0
GASTOS POR PUBLICIDAD
1 1. .0 00 00 0
PUBLICIDAD X PAGAR
1 1. .0 00 00 0
GASTOS X VACACIONES
1 1. .0 00 00 0
VACACIONES X PAGAR
191

1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 18.500 Bs.

2. Para su posterior pago se registra el monto del servicio elctrico del mes por 950 Bs.

3. Se registran por 1.200 Bs., los intereses sobre prstamos a cancelar dentro de 15 das.

4. Se compran artculos de oficina a crdito segn factura No. 0125 a 30 das.

5. Se recibe factura No. 1234 a 30 das por 850 Bs., correspondiente al mantenimiento del aire
acondicionado central.

192

REPRESENTAN LOS APORTES QUE LA EMPRESA, ACTUANDO COMO AGENTE DE
RETENCION (INTERMEDIARIO) DE LOS DIFERENTES ORGANISMOS, DESCUENTA DEL
PAGO A SUS TRABAJADORES CON LA OBLIGACION DE ENTREGARLOS A CADA UNA DE
LAS DEPENDENCIAS CORRESPONDIENTES DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE
CADA LEY.

CUENTAS QUE SE PRESENTAN DENTRO DE ESTE CONCEPTO DE RETENCIONES:
RETENCIN SSO POR PAGAR
RETENCIN RPVH POR PAGAR
RETENCIN RPE POR PAGAR
RETENCIN INCES POR PAGAR
RETENCIN ISLR POR PAGAR

DEFINICIONES:
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS
TRABAJADORES CORRESPONDIENTES AL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO QUE LA EMPRESA
DEBE DEDUCIR DE SU SUELDO Y ENTERAR EN EL ORGANISMO REGIONAL RESPECTIVO. VER
ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA.
DISPOSICIONES LEGALES
R RE ET TE EN NC CI IO ON NE ES S A A L LO OS S
T TR RA AB BA AJ JA AD DO OR RE ES S
PASIVOS
S
LEY DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT
LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO
LEY DEL INCES
LEY DEL ISLR (IMPUESTO SOBRE LA RENTA)
RETENCIONES
193

TRABAJADORES CORRESPONDIENTES A LA LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y
HABITAT Y QUE LA EMPRESA DEBE DEDUCIR DE SU SUELDO Y ENTERAR EN EL ORGANISMO
ADMINISTRADOR DE LOS RECURSOS. VER ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA.

TRABAJADORES AL IVSS PARA LA APLICACION DE LA DISPOSICION DEL REGIMEN PRESTACIONAL
DE EMPLEO. VER ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS OBLIGACIONES
LEGALES DE LA EMPRESA.

TRABAJADORES SOBRE EL MONTO DE LAS UTILIDADES AL INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACION
EDUCATIVA SOCIALISTA. VER ASPECTOS DE LA LEY EXPUESTOS EN EL PUNTO DE LAS
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA.

RETENCIN ISLR POR PAGAR
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL IMPUESTO RETENIDO POR LA EMPRESA A LOS
TRABAJADORES MENSUALMENTE COMO ANTICIPO A SU DECLARACION DEFINITIVA DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.

D DE EB BI IT TO O C CR RE ED DI IT TO OS S
CUENTA DE GASTOS CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE
GASTOS SUELDOS Y SALARIOS
Y
BANCO SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
REGISTRO CONTABLE DE LAS RETENCIONES A LOS TRABAJADORES
EL ASIENTO CONTABLE SE EFECTUA AL MOMENTO DE REGISTRAR LA
NMINA DE CADA MES
194

Todas las cuentas operan de la misma manera por consiguiente con uno de los
conceptos se explicar la forma de operarlas:


PASIVO

CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 15.500 Bs. y las
retenciones por concepto de SSO por 1.850 Bs.

GASTOS SUELDOS Y
SALARIOS

RETENCIN
SSO POR PAGAR

SUELDOS Y SALARIOS
POR PAGAR
15.500 1.850 13.650

2. Se emiten cheques para cancelar las retencin del SSO previamente registrada.

RETENCIN
SSO POR PAGAR

BANCO

1.850 1.850

GTOS SUELDOS Y
SALARIOS
1 10 0. .5 50 00 0
EJEMPLO:
SE REGISTRA PARA SU POSTERIOR PAGO LA NMINA DEL MES POR 10.500 Bs. RETENCIONES: SSO 300 Bs.
RPVH 150 Bs., RPE 50 Bs.
3 30 00 0
1 15 50 0
5 50 0
RETENCION
SSO POR PAGAR
RETENCION
RPVH POR PAGAR
RETENCION
RPE POR PAGAR
1 10 0. .0 00 00 0
SUELD. Y SALARIOS
POR PAGAR
R RE ET TE EN NC CI I N N S SS SO O P PO OR R P PA AG GA AR R
D E B E H A B E R
2. Por el valor de las retenciones cance-
ladas al organismo correspondiente.
1. Por el valor nominal de los aportes que deben
efectuar mensualmente los trabajadores por
este concepto y que la empresa deduce de
sus sueldos actuando segn la Ley como
agente de retencin.
195

1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 25.600 Bs. y las
retenciones por los siguientes conceptos: SSO 1.400 Bs., RPVH 1.100 Bs., RPE 900 Bs. e ISLR
1.600 Bs.

2. Por transferencia a las cuentas bancarias se cancela la nmina previamente registrada.

3. Se emite cheque para cancelar al IVSS las retenciones de SSO y RPE ya registradas.

4. Se cancelan las retenciones por RPVH, se emite cheque del banco A.

5. Se cancela al Seniat el monto de las retenciones por concepto de ISLR.

196


PASIVO

CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancas a crdito por 4.600 Bs. + % IVA, se recibe el pago del cliente con
cheque, se aplica el sistema de inventario permanente (Costo 50 % del precio de venta)


IVA DEBITO FISCAL INGRESOS POR VTAS.
5.152 552 4.600

COSTO DE VENTAS

INVENTARIO DE MCIAS.

2.300 2.300

2. De la venta anterior se registra una devolucin de mercancas con precio de 2.000 Bs.

DEVOLUC. EN VENTAS

IVA DEBITO FISCAL CTAS.X COB.CLIENTES
2.000 240 2.240

EL PUNTO No. 3 SE EXPLICAR CON MS DETALLE A CONTINUACIN DESPUS
DE PRESENTAR LA RELACIN ENTRE LAS DOS CUENTAS QUE REGISTRAN EL
VALOR DEL IVA COBRADO Y PAGADO.

I IV VA A D DE EB BI IT TO O F FI IS SC CA AL L
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE LA
EMPRESA RETIENE (COBRA) EN LA VENTA DE MERCANCIAS, BIENES O SERVICIOS, POR EL
CUAL OBTIENE EL DERECHO DE DEBITARLO CONTRA EL IMPUESTO DE LA MISMA NATURALEZA
PAGADO A SUS PROVEDORES EN LA COMPRA DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS
(IVA CREDITO FISCAL). SE CALCULA APLICANDO AL VALOR TOTAL DE LA VENTA LA ALICUOTA
VIGENTE.
RETENCIONES POR PAGAR
D E B E H A B E R
1. Por el valor de las retenciones
aplicables a los clientes en las
de venta de mercancas o
prestacin de servicios.
2. Por el valor de las mercancas devueltas
por los clientes y por los descuentos
aplicables a las operaciones de venta.

3. Por el valor del impuesto compensado
con el Crdito Fiscal al presentar la
declaracion mensual.
197

En este esquema se explica que el IVA pagado por la empresa en las operaciones de compra
de las mercancas que luego se van a vender a los clientes para realizar la actividad principal de la
organizacin, debe ser reintegrado por el Seniat a la empresa debido a que conceptualmente la Ley
(LIVA) establece que el contribuyente de este impuesto es el consumidor final de los bienes o
servicios, de tal manera que en este caso el consumidor final es el cliente a quien la empresa va a
vender estas mercancas. En funcin de esto la empresa debera recibir el reintegro del IVA
cancelado mensualmente a los proveedores en estas operaciones.

Por otro lado el IVA que la empresa cobra a los clientes en las operaciones de venta de
mercancas, actuando como intermediario segn lo establece la Ley, se debe pagar mensualmente a
la administracin de rentas (Seniat).
COMPRAS
IVA CREDITO FISCAL
xxx
ACTIVO CORRIENTE:

PREPAGADOS
C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC CA AL L
V VA AL LO OR R A A C CO OM MP PE EN NS SA AR R
C CO ON N L LO O R RE ET TE EN NI ID DO O P PO OR R
E ES ST TE E C CO ON NC CE EP PT TO O
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
xxx
PASIVO CORRIENTE:

RETENCIONES
D DE EB BI IT TO O F FI IS SC CA AL L
V VA AL LO OR R A A C CO OM MP PE EN NS SA AR R
C CO ON N L LO O P PA AG GA AD DO O P PO OR R
E ES ST TE E C CO ON NC CE EP PT TO O
CONCILIACIN:
PROCESO DE CRUCE DE LA INFORMACIN
PARA SIMPLIFICAR EL PROCEDIMIENTO DE
COBRO Y REINTEGRO DEL IVA DEL MES.
ESTE MONTO EL SENIAT
LO DEBE REINTEGRAR
A LA EMPRESA.
ESTE MONTO LA EMPRESA
DEBE CANCELARLO AL
SENIAT.
198
Es decir que el proceso natural de acuerdo a esto sera que al principio de cada mes las
empresas cancelarn al Seniat el monto registrado como Debito Fiscal en el mes anterior y a su vez
el Seniat reintegrar a las empresas lo registrado como Crdito Fiscal por las operaciones
realizadas el mes anterior. Este proceso obviamente resultara muy complejo si consideramos el
nmero de empresas registradas ante la administracin de rentas en cada estado del pas. El
propsito entonces del PROCESO DE CONCILIACIN, es simplificar este procedimiento de cobro y
pago del IVA de cada mes, la idea es cruzar la informacin para compensar estos dos conceptos.

Al aplicar este procedimiento se pueden generar tres (03) situaciones diferentes que
presentaremos a continuacin con valores para visualizar claramente el registro contable que debe
efectuarse en cada caso para concretar la compensacin de las cuentas:

Esta es la situacin menos comn de las tres posibles pero en caso de presentarse, el
registro contable por conciliacin de las cuentas implica saldar ambas partidas
efectuando movimiento contrario a cada una por el monto de su saldo al cierre del
mes.

1 1. . C CU UA AN ND DO O E EL L C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC CA AL L E ES S I IG GU UA AL L A AL L D DE EB BI IT TO O F FI IS SC CA AL L: :
Ejemplo:
IVA CREDITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL
1.250 1.250 (Saldo) (Saldo)
REGISTRO:
1.250 1.250 1.250 1.250
C CO ON NC CI IL LI IA AC CI IO ON N D DE E C CU UE EN NT TA AS S D DE EL L I IV VA A
2 2. . C CU UA AN ND DO O E EL L C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC CA AL L E ES S M MA AY YO OR R A AL L D DE EB BI IT TO O F FI IS SC CA AL L: :
Ejemplo:
1.860 1.500 (Saldo) (Saldo)
REGISTRO:
1.860 1.500 1.500 1.500
360
SALDO A FAVOR DE LA EMPRESA QUE SE TRASLADA AL SIGUIENTE MES
199

En este caso se genera una diferencia a favor de la empresa puesto que fue menor el
monto retenido a los clientes que el monto cancelado por este impuesto a los
proveedores, el registro contable por conciliacin de las cuentas implica saldar la
cuenta del DEBITO FISCAL efectuando movimiento contrario por el monto de su saldo
al cierre del mes y acreditar ese mismo monto en la cuenta del CREDITO FISCAL,
esta no queda saldada, el saldo que queda en la cuenta se traslada al siguiente mes
para ser compensado con el dbito fiscal de ese prximo periodo.

En este caso se genera una diferencia a favor de la administracin de rentas puesto
que fue mayor el monto retenido a los clientes que el monto cancelado por este
impuesto a los proveedores, el registro contable por conciliacin de las cuentas
implica saldar ambas partidas efectuando en cada una un movimiento contrario por el
monto de su saldo al cierre del mes y emitir un cheque por el monto del Dbito Fiscal
que no se puede compensar y que debe cancelarse al Seniat.

3 3. . C CU UA AN ND DO O E EL L D DE EB BI IT TO O F FI IS SC CA AL L E ES S M MA AY YO OR R A AL L C CR RE ED DI IT TO O F FI IS SC CA AL L: :
Ejemplo:
1.725 1.925 (Saldo) (Saldo)
REGISTRO:
IVA CREDITO FISCAL
IVA DEBITO FISCAL
1.725
1.925
1.725
1.925
VALOR DEL CHEQUE EMITIDO A LA ADMINISTRACION DE RENTAS POR EL EXCEDENTE
CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO PAGADO POR LOS CLIENTES.
BANCO
200
200

Se registra la conciliacin de las cuentas del IVA en los siguientes casos:

1. Monto del Crdito Fiscal 5.800 B., Dbito Fiscal 5.300 Bs.

2. Monto del Dbito Fiscal 6.200 Bs., Crdito Fiscal 5.800 Bs.

3. Monto del Crdito Fiscal 5.500 Bs., Dbito Fiscal 5.500 Bs.

201
RENGLN: OTROS PASIVOS CORRIENTES

El primer concepto a presentar en este rengln son los CRDITOS DIFERIDOS, que
representan entradas de dinero recibidas anticipadamente por la organizacin antes de su causacin
como INGRESOS desde el punto de vista contable, es decir, antes de que la empresa cumpla con la
contraparte que le corresponde en la negociacin y que justifica la recepcin del efectivo: entrega de
bienes o prestacin de servicios. Estos conceptos debido a su origen y naturaleza pueden influir
econmicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos a los resultados
de las operaciones.

El concepto que vamos a ejemplificar en este rengln para explicar el tratamiento contable es
el de Alquileres cobrados por anticipado.

Ejemplo: Se contrata arrendamiento de un local comercial a otra empresa y se solicita la cancelacin
por anticipado del primer ao de alquiler por la cantidad de 12.000 Bs. Se recibe cheque por este
monto al momento de concretar la negociacin el 01.07 del ao X1, la vigencia del contrato es hasta
el 30.06 del siguiente ao (X2).

TRATAMIENTO CONTABLE:

En el registro contable no se afecta la cuenta de INGRESOS POR ALQUILERES, debido a
que este monto an no se ha causado contablemente como ingreso, su causacin se dar
gradualmente a medida que transcurran cada uno de los doce (12) meses de vigencia del contrato de
arrendamiento en los cuales la empresa debe garantizar al arrendatario el uso del inmueble. De
hecho en este ejemplo la mitad de los 12.000 Bs. se deben registrar como ingreso del ejercicio X1 y
el resto como ingreso del siguiente ejercicio contable (X2).
CREDITOS DIFERIDOS
ALQUILER LOCAL
01.07.X1
RECEPCION DEL PAGO
30.06.X2
31.12.X1
CIERRE EJERCICIO X1 VIGENCIA FINAL
C CA AJ JA A
A AL LQ QU UI IL L C CO OB B. . P PO OR R
A AN NT TI IC CI IP PA AD DO O
12.000
12.000
202
El criterio contable entonces es el de crear una cuenta de crdito diferido que se puede
denominar ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO, para reflejar la cantidad de dinero
recibida y luego trasladar desde este partida hasta la cuenta de INGRESOS POR ALQUILERES las
cuotas de alquiler mensuales una vez causadas, en cuyo caso el registro contable sera:

Este procedimiento puede llevarse a cabo mensualmente (12 registros) saldndose la cuenta
al efectuar el ltimo registro o bien en dos momentos: al cierre del ejercicio X1 para registrar los seis
(6) meses ya vencidos o causados como ingresos hasta esa fecha y luego al 30.06.X2 cuando
culmine la vigencia del primer ao del contrato para trasladar a la cuenta de ingresos por alquileres,
los seis meses restantes.

AL CIERRE DEL EJERCICIO X1:

REGISTRO AL CIERRE DE CADA MES
12.000
I IN NG GR RE ES SO OS S P PO OR R
A AL LQ QU UI IL LE ER RE ES S
1 1. .0 00 00 0
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
RESULTADOS
CUOTA MENSUAL = 12.000 Bs. / 12 meses = 1.000 Bs. mensuales
11.000
1 1. .0 00 00 0
REGISTRO CONTABLE
12.000
6 6. .0 00 00 0
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
RESULTADOS

1.000 Bs. mensuales x 6 meses = 6.000 Bs. causados
6.000
6 6. .0 00 00 0
SALDO
203
AL 30.06 DEL EJERCICIO X2:

Al vencimiento del contrato de arrendamiento, el 30.06.X2 en el ejemplo, se repite el registro
para trasladar desde la cuenta de crdito diferido a la cuenta de ingresos la porcin del concepto de
alquiler que ya se ha causado. La cuenta de crdito diferido queda saldada despus de este
segundo registro

A continuacin presentamos formalmente la cuenta:


PASIVO

CORRIENTE

OTROS PASIVOS CORRIENTES

ACREEDOR

Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se reciben 7.200 Bs. correspondientes a 6 meses de alquiler cobrados por
anticipado.

BANCO
ALQUILERES COB.
POR ANTICIPADO

7.200 7.200

REGISTRO CONTABLE
6.000
6 6. .0 00 00 0
CUENTA SALDADA
ESTADO DE
RESULTADOS

1.000 Bs. mensuales x 6 meses = 6.000 Bs. causados
6 6. .0 00 00 0
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE ALQUILERES COBRADOS ANTES DE SU REAL
CAUSACIN COMO INGRESO DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE. DESDE ESTA CUENTA SE TRASLADA EL
MONTO DE LAS CUOTAS QUE AL FINAL DE CADA MES SE CONVIERTEN EN INGRESO PARA LA ENTIDAD A
LA PARTIDA CORRESPONDIENTE PARA PRESENTAR ESTE CONCEPTO DE INGRESO SECUNDARIO.
A AL LQ QU UI IL LE ER RE ES S C CO OB BR RA AD DO OS S P PO OR R A AN NT TI IC CI IP PA AD DO O
2. Por el importe del anticipo una vez
que se causa el ingreso por el con-
cepto respectivo.
1. Por el importe del efectivo recibido antici-
padamente como cuotas de arrendamien-
to de activos tangibles de la empresa.
D E B E H A B E R
204
2. Al cierre del ejercicio se registran 4 meses de los alquileres que ya se han causado como ingresos.

ALQUILERES COB.
POR ANTICIPADO
INGRESOS POR
ALQUILERES

4.800 4.800

Se registra la conciliacin de las cuentas del IVA en los siguientes casos:

1. Se registra el cobro por adelantado de 8 meses de alquileres, se recibe un cheque por 11.200 Bs.

2. Al cierre del primer mes se registra la cuota de alquiler que se ha causado como ingreso.

3. Al cierre del ejercicio se registran como ingresos 5 meses del alquiler cobrado por adelantado.

205


PASIVO

CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se decide el decreto de pago de dividendos dentro de 3 meses por 180.000 Bs.

UTILID. ACUMULADAS

DIVIDENDOS X PAG.

180.000 180.000

2. Mediante transferencia a las cuentas bancarias de los accionistas se cancelan los dividendos decretados.

DIVIDENDOS X PAG.

BANCO

180.000 180.000

1. Se decreta el pago de dividendos en efectivo dentro de 4 meses por 200.000 Bs.

2. Se cancela a los accionistas los dividendos decretados mediante transferencia bancaria.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LA OBLIGACION DE LA EMPRESA (SOCIEDAD
ANONIMA) DE CANCELAR DIVIDENDOS A SUS ACCIONISTAS EN FUNCION DE LOS RESULTADOS
DE OPERACIN DE CADA PERIODO CONTABLE.
D DI IV VI ID DE EN ND DO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R
2. Por el valor nominal de los dividendos
cancelados a los accionistas.
1. Por el valor nominal del monto de las
utilidades en operaciones acumuladas
que sern distribuidas (pagadas) entre
los accionistas de la organizacin en
una operacin futura.
D E B E H A B E R
206
RENGLN: IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR


PASIVO

CORRIENTE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registra para su posterior pago el impuesto sobre la renta del ejercicio por 15.000 Bs.

GASTOS DE ISLR

ISLR X PAG.

15.000 15.000

2. Se presenta la declaracin del ISLR cancelando con cheque el monto correspondiente.

ISLR X PAG.

BANCO

15.000 15.000

Segn Catacora (2009), el Impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas ms
importantes del pasivo al momento de elaborar el estado de situacin financiera para las empresas
contribuyentes de acuerdo con la Ley de ISLR. El clculo de este impuesto est sujeto a las normas
que establece la Ley en cuanto a la determinacin de la utilidad base para la determinacin del
monto a pagar ya que la metodologa es diferente a la empleada para efectos financieros en cuanto
a los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para efectos
tributarios.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Gaceta Oficial N38.628 de fecha 16 de febrero de 2007

TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIN Y DEL GRAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LA OBLIGACION DE LA EMPRESA DE CANCELAR
AL ESTADO EL TRIBUTO CONFERIDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN FUNCION DE
LOS RESULTADOS DE OPERACIN DE CADA PERIODO CUANDO ESTOS SON POSITIVOS.
I IM MP PU UE ES ST TO O S SO OB BR RE E L LA A R RE EN NT TA A P PO OR R P PA AG GA AR R
2. Por el valor del impuesto cancelado a
la Administracin de Rentas.
1. Por el valor nominal del monto de
este impuesto calculado sobre la
utilidad en operaciones de cada
ejercicio fiscal.
D E B E H A B E R
207

Artculo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artculo 8 de la presente ley, se gravar, salvo disposicin en contrario, con base
en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):

TARIFA N 1
1 Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 - 6,00%
2 Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 - 9,00%
8 Por la fraccin que exceda de 6.000,00 - 34,00%

Artculo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artculo 9 de esta ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con base en la
siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):

Tarifa N2
Gaceta Oficial N38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 - 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 - 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 - 34%

Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el
pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por
ciento (4,95%). A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones
financieras, aqullas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del
pas de su constitucin.

Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 de esta ley, se gravarn con un
impuesto proporcional del diez por ciento (10%).

208
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que
realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos
sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de
impuesto fijados en sus pargrafos. A las sociedades o corporaciones extranjeras,
cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo.

Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7, pagarn el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta
Ley.
Artculo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se
refieren los artculos 11 y 12 de esta Ley se gravarn, salvo disposicin en contrario, con
base en la siguiente Tarifa:

Tarifa N3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados en el
artculo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados en
el artculo 11.

Artculo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que
se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinacin y el transporte, o a la compra o adquisicin de hidrocarburos y derivados para la
explotacin, estarn sujetos al impuesto previsto en el literal b del artculo 53 de esta Ley por
todos los enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de
tales industrias.
Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las empresas que realicen
actividades integradas o no, de exploracin y explotacin del gas no asociado, de
procesamiento, transporte, distribucin, almacenamiento, comercializacin y exportacin del
gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinacin de hidrocarburos
o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.

Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, estarn sujetos
al impuesto previsto en el literal a del artculo 53 de esta Ley por las regalas y dems
participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesin de tales regalas y participaciones. Los contribuyentes distintos de las
personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la explotacin de minas, de
209
hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn sujetos al impuesto establecido
en el literal a del artculo 53 de esta Ley, por los enriquecimientos sealados en el
encabezamiento del presente artculo.

1. Se registra el impuesto sobre la renta del ejercicio para su posterior pago por 20.000 Bs.

2. Se cancela al Seniat el impuesto sobre la renta del ejercicio pasado, se emite cheque.

210

A continuacin desarrolle las actividades propuestas en la gua de prcticas de la
asignatura correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas del
subgrupo de PASIVO CORRIENTE:

EXPLICADOS.

211

212
El PASIVO NO CORRIENTE, representa el conjunto de deudas o compromisos exigibles
a largo plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organizacin en periodos mayores a doce
(12) meses a partir de la fecha en la cual estos compromisos se informan a los usuarios en la
estructura del Balance General o Estado de Situacin Financiera.

Segn Guajardo (2004), una de las funciones ms importantes de quien dirige una
organizacin es proveer los fondos necesarios para el desarrollo de las operaciones. Las
necesidades de recursos de una empresa se clasifican en: necesidades financieras a corto plazo,
como la inversin en capital de trabajo y en segundo lugar las necesidades financieras para el
desarrollo de planes a largo plazo, como la construccin de nuevas instalaciones productivas o la
adquisicin de nueva tecnologa. Los fondos necesarios para financiar este tipo de proyectos se
obtienen a travs de la contratacin de pasivo a largo plazo o de la emisin de acciones de capital
social. Al utilizar fuentes de recursos a largo plazo, la empresa cuenta con el tiempo necesario para
generar las utilidades suficientes para cubrir los compromisos financieros contrados.

A continuacin se presentarn las cuentas de PASIVO segn los criterios en el orden de
presentacin en el Balance General establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad:

N NO O C CO OR RR RI IE EN NT TE E
O O
INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO:
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO.
IMPUESTOS DIFERIDOS
PASIVOS LABORALES
CREDITOS DIFERIDOS
213
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PASIVO NO CORRIENTE:

RENGLONES:
1. Obligaciones a Largo Plazo
2. Impuesto Diferido
3. Pasivos Laborales
4. Otros Pasivos No Corrientes

1. Obligaciones a Largo Plazo:
1.1. Efectos por pagar
1.2. Cuentas por pagar
1.3. Prstamos por pagar
1.4. Hipoteca por pagar
1.5. Bonos por pagar

2. Impuesto Diferido

3. Pasivos Laborales:
3.1. Prestaciones Sociales por pagar
3.2. Anticipo sobre Prestaciones Sociales

4. Otros Pasivos No Corrientes:
4.1. Depsitos recibidos en Garanta
4.2. Provisin para Garantas

214
RENGLN: OBLIGACIONES A LARGO PLAZO


PASIVO

NO CORRIENTE

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

ACREEDOR


PASIVO

NO CORRIENTE


ACREEDOR

Estas cuentas quizs no son muy comunes hoy en da por la dinmica econmica que influye
sobre los ciclos de negocios en las organizaciones, sin embargo en los casos que aplica este
concepto, las cuentas se operan de la forma ya explicada en el Pasivo Corriente.

LA CUENTA ES BASICAMENTE LA MISMA PRESENTADA EN EL SUBGRUPO DE PASIVO
CORRIENTE, POR ESA RAZN EN EL NOMBRE DE LA CUENTA ESTAN ENTRE PARENTESIS
LOS TRMINOS A LARGO PLAZO. LOS REGISTROS AUXILIARES INDICARN EL PLAZO DE
VENCIMIENTO DE CADA COMPROMISO Y EN FUNCIN DE ESO SE DETERMINA EL TOTAL DE
LOS PASIVOS A PRESENTAR EN CADA SUBGRUPO; CORTO Y LARGO PLAZO, AL MOMENTO
DE ELABORAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CON
FECHA DE VENCIMIENTO MAYOR A 01 AO, SOPORTADAS POR DOCUMENTOS DE EXIGIBILIDAD
LEGAL: LETRAS DE CAMBIO O PAGARES.
E EF FE EC CT TO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R ( (L L. . P P) )
firmados a favor de terceros con venci-
miento mayor a 1 ao.
cancelados a su vencimiento.
D E B E
H A B E R
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CON
FECHA DE VENCIMIENTO MAYOR A 01 AO, QUE NO ESTAN SOPORTADAS POR DOCUMENTOS
DE EXIGIBILIDAD LEGAL.
C CU UE EN NT TA AS S P PO OR R P PA AG GA AR R ( (L L. . P P) )
1. Por el valor nominal de los compromisos
a favor de terceros con vencimiento en
periodos mayores a 1 ao.
2. Por el valor de los compromisos
cancelados a su vencimiento.
D E B E
H A B E R
215

Cuando la organizacin requiere de recursos adicionales a los que dispone para el financiamiento
de grandes proyectos, importantes para el presente y futuro de la entidad, se puede recurrir
bsicamente a dos fuentes: la emisin de nuevas acciones de capital que los accionistas cancelarn
preferiblemente en efectivo o bien pueden emplearse fuentes externas para la obtencin de esos
recursos por alguna de estas tres vas:

En cualquiera de estos tres casos, se genera adems para la organizacin, la
obligacin de cancelar intereses por el uso del dinero de terceros. El pago peridico de
estos intereses representan contablemente un Gasto para la organizacin y en algunos
casos como contrapartida pueden conllevar al registro de otra cuenta de pasivo por las
deudas que se generen a corto plazo por este concepto.

REQUERIMIENTOS DE EFECTIVO DE LA ORGANIZACIN
PRESTAMO HIPOTECA BONOS
EMISIN DE TTULOS DE
VALOR VENDIDOS A
TERCERAS PERSONAS
CUYO VALOR NOMINAL DE-
BE REINTEGRARSE AL
COMPRADOR A LA FECHA
DE VENCIMIENTO
ESTABLECIDA.
FINANCIAMIENTO EN
DINERO RECIBIDO DE
ENTIDADES BANCARIAS
TENIENDO COMO
SOPORTE LA BUENA FE
DE AMBAS PARTES
PARA EL CUMPLIMIENTO
DE LAS CONDICIONES
DEFINIDAS.
FINANCIAMIENTO EN
DINERO RECIBIDO DE
ENTIDADES BANCARIAS
ENTREGANDO COMO
GARANTA LA PRO-
PIEDAD DE UN ACTIVO
INTANGIBLE DE LA
ORGANIZACIN.
FINANCIAMIENTO EXTERNO
216


PASIVO

NO CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se recibe prstamo a 3 aos del Banco De La Plata por 150.000 Bs.

BANCO

PRESTAMOS X PAG.

150.000 150.000

2. Se cancela al Banco De La Plata el 50 % del prstamo recibido.

PRESTAMOS X PAG.

BANCO

75.000 75.000

1. Se recibe por transferencia bancaria prstamo del Banco A, por 100.000 Bs. a 30 meses.

2. Se cancela al Banco A el prstamo recibido hace 30 meses, se emite cheque.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS OBLIGACIONES CON VENCIMIENTO MAYOR A 01
AO, DERIVADAS DE LA OBTENCIN DE FINANCIAMIENTO EN DINERO DE ENTIDADES BANCARIAS CON
EL UNICO SOPORTE DE LA RESPONSABILIDAD DEMOSTRADA POR LA ORGANIZACIN COMO CLIENTE
EN DIFERENTES SITUACIONES Y MOMENTOS DE LA RELACIN COMERCIAL.
P PR RE ES ST TA AM MO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R ( (L L. . P P) )
1. Por el valor nominal de las cantidades
de dinero recibidas en calidad de
prestamo con vencimiento mayor a 1
ao y sin un soporte especial.
2. Por el valor nominal de los pagos
parciales o totales de la deuda.
D E B E H A B E R
217


PASIVO

NO CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se recibe prstamo a 4 aos del Banco Oro por 300.000 Bs. Se entrega
como garanta la propiedad de un terreno.

BANCO

HIPOTECA X PAG.

300.000 300.000

2. Se cancela al Banco Oro el total del prstamo recibido hace 4 aos.

HIPOTECA X PAG.

BANCO

300.000 300.000

1. Con la entrega como garanta de la propiedad de un inmueble, se recibe por transferencia
bancaria prstamo del Banco A, por 250.000 Bs., a 36 meses.

2. Se cancela al Banco A el prstamo recibido hace 36 meses, se emite cheque.

AO, DERIVADAS DE LA OBTENCIN DE FINANCIAMIENTO EN DINERO DE TERCEROS, CON EL
SOPORTE DE LA ENTREGA DE LA PROPIEDAD DE UN ACTIVO TANGIBLE COMO GARANTA DEL
CUMPLIMIENTO DEL REINTEGRO DEL EFECTIVO Y DEMAS CONDICIONES ESTABLECIDAS.
H HI IP PO OT TE EC CA A P PO OR R P PA AG GA AR R
de dinero recibidas en calidad de
prstamo con vencimiento mayor a 1
ao y con el soporte de la entrega de
la propiedad de un activo intangible.
D E B E H A B E R
218


PASIVO

NO CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Mediante transferencia bancaria se recibe el monto de la colocacin de bonos emitidos a 4 aos del por
500.000 Bs.

BANCO

BONOS POR PAGAR

500.000 500.000

2. Mediante transferencias se cancela a los inversionistas el valor de los bonos emitidos hace 4 aos.

BONOS POR PAGAR

BANCO

500.000 500.000

Segn Meigs, et al, (2000), la emisin de bonos por pagar es una tcnica para fraccionar un
prstamo muy grande en muchas unidades transferibles, llamadas bonos. Cada bono representa un
documento por pagar de largo plazo, generador de intereses. Los bonos se venden al pblico
inversionista, permitiendo a muchos inversionistas diferentes participar en el prstamo. Los bonos
son transferibles ya que los poseedores individuales puedes venderlos a otros inversionistas en
cualquier momento. La mayora de los bonos estipulan pagos semestrales de intereses a sus
poseedores, con el inters calculado a una tasa pactada especfica durante la vigencia del bono. Por
lo tanto los inversionistas describen con frecuencia los bonos como inversiones de ingreso fijo.
Cuando los bonos son emitidos, generalmente la organizacin utiliza los servicios de una entidad
bancaria de inversin para la colocacin o venta de los bonos, esta estrategia garantiza que la
emisin total de los bonos se vender sin demora y que el valor total del dinero obtenido estar
disponible en una fecha especfica.

AO, DERIVADAS DE LA EMISIN Y VENTA DE BONOS COMO TTULOS DE VALOR PARA LA OBTENCIN
DE FINANCIAMIENTO EN DINERO DE TERCERAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS.
B BO ON NO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R ( (L L. . P P) )
de dinero recibidas de terceras per-
sonas en la venta de bonos como ttu-
los de valor.
D E B E H A B E R
219

1. Se recibe mediante transferencia bancaria el monto de la colocacin de bonos emitidos a 3 aos
por 400.000 Bs..

2. Se reintegra el valor de los bonos emitidos hace 3 aos, mediante transferencia bancaria a las
cuentas de los inversionistas.

220
RENGLN: PASIVOS LABORALES


PASIVO

NO CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registra la estimacin del compromiso por prestaciones sociales por 5.000 Bs.

GASTOS PREST.
SOCIALES
PREST. SOCIALES
POR PAGAR

5.000 5.000

2. Mediante cheque por 4.000 Bs., se cancela a un trabajador el monto de sus prestaciones sociales .

PREST. SOCIALES
POR PAGAR

BANCO

4.000 4.000

1. Se registran 6.200 Bs. como estimacin por prestaciones sociales.

2. Se registra pago de prestaciones sociales a un trabajador por 5.000 Bs. transferidos a su cuenta
de nmina.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS OBLIGACIONES ESTIMADAS CON EL RECURSO
HUMANO DE LA ORGANIZACIN DERIVADAS DE LO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL TRABAJO EN CUANTO
A LA CANCELACIN DE UNA INDEMNIZACIN EN DINERO A LOS TRABAJADORES AL CUMPLIR CADA AO
DE SERVICIO ININTERRUMPIDO.
P PR RE ES ST TA AC CI IO ON NE ES S S SO OC CI IA AL LE ES S P PO OR R P PA AG GA AR R
1. Por el valor estimado del compromiso para
el pago de este concepto, determinado y
registrado de acuerdo a la LOTTT
D E B E H A B E R
221


PASIVO

NO CORRIENTE

PASIVOS LABORALES (COMPLEMENTARIA)

DEUDOR

Ejemplos:
1. Se registra anticipo sobre prestaciones sociales entregado a un trabajador por 4.000 Bs.

ANTICIPO SOBRE
PRESTAC. SOCIALES

BANCO

4.000 4.000

2. Mediante cheque por se cancela a un trabajador el monto que les corresponde por prestaciones sociales
de 10.000 Bs., considerando el anticipo anterior.

PREST. SOCIALES
POR PAGAR
ANTICIPO SOBRE
PRESTAC. SOCIALES

BANCO
10.000 4.000 6.000

1. Se registran 3.500 Bs. entregados con cheque a un trabajador como adelanto sobre prestaciones
sociales.

2. Se registra pago de prestaciones sociales a un trabajador por 8.000 Bs., considerando el adelanto
anterior, se emite cheque del Banco A.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS PAGOS EFECTUADOS A LOS
TRABAJADORES DE FORMA ANTICIPADA SOBRE EL COMPROMISO DE LA ORGANIZACIN POR
ESTE CONCEPTO. ES UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE LA PARTIDA PRESTACIONES
SOCIALES POR PAGAR.
A AN NT TI IC CI IP PO O D DE E P PR RE ES ST TA AC CI IO ON NE ES S S SO OC CI IA AL LE ES S
1. Por el importe de los anticipos deducidos
al efectuar la cancelacin del compromi-
so total por este concepto.
1. Por el importe de los adelantos
efectuados a los trabajadores
por este concepto.
D E B E H A B E R
222


PASIVO

NO CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. En la firma de contrato de arrendamiento se recibe cheque por 4.000 Bs. como depsito.

CAJA
DEPOSITOS RECIB.
EN GARANTA

4.000 4.000

2. Mediante transferencia bancaria se reintegra el depsito anterior ms 1.600 Bs. de intereses.

DEPOSITOS RECIB.
EN GARANTA
GASTOS POR
INTERESES

BANCO
4.000 1.600 5.600

1. Se registran 5.000 Bs. recibidos mediante cheque como deposito en la firma de un contrato de
arrendamiento.

2. Se reintegra el depsito anterior y 2.000 Bs. de intereses, se emite cheque del Banco A.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DEL DINERO QUE RECIBE LA
EMPRESA, COMO GARANTA DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES CONTRACTUALES, DE
SERVICIOS, EN LA FIRMA DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DE SU PROPIEDAD
DE LOS FONDOS PARA PROYECTOS, INVERSIONES ESPECFICAS Y OTRAS AFINES. UNA VEZ SE
HAYA CUMPLIDO CON LA OBLIGACIN QUE ORIGIN EL DEPSITO, ESTE DEBER SER
CANCELADO Y SUS RECURSOS ENTREGADOS A SU VERDADERO PROPIETARIO.
D DE EP PO OS SI IT TO OS S R RE EC CI IB BI ID DO OS S E EN N G GA AR RA AN NT T A A
1. Por el importe de las cantidades de
dinero, recibidas como garanta en
la firma de contratos de alquiler.
2. Por el importe de los depsitos
reintegrados o devueltos al
cesar los contratos de alquiler
D E B E H A B E R
223


PASIVO

NO CORRIENTE


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Sobre la base de las ventas del mes se registran 10.000 Bs. en la provisin para garantas

GASTOS ADMINIST.
DE GARANTAS
PROVISIN PARA
GARANTAS

10.000 10.000

2. Se reparan fallas tcnicas en un producto como respuesta a la garanta, la orden de reparacin se cancela
a la empresa que presta este servicio, con cheque por Bs. 1.000

PROVISIN PARA
GARANTAS

BANCO

1.000 1.000

Segn Daz (2007), En la actualidad las leyes y costumbres comerciales brindan proteccin
al consumidor final en lo referente a garanta de calidad sobre los bienes que adquiere. Esto genera
para los fabricantes y distribuidores un pasivo por las garantas que deban atender. Desde el punto
de vista contable, segn la hiptesis de la causacin, la garanta debe contabilizarse en el momento
de la venta pues ella queda pactada desde este momento.

1. Se registran 5.000 Bs. como estimacin en la provisin para garantas.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LA ESTIMACIN DETERMINADA
PARA RESPONDER RECLAMOS RECIBIDOS DE LOS CLIENTES EN EL PERIODO DE GARANTA
OTORGADO EN LAS OPERACIONES DE VENTA DE LOS BIENES QUE COMERCIALIZA LA
ORGANIZACIN.
P PR RO OV VI IS SI IO ON N P PA AR RA A G GA AR RA AN NT T A AS S
2. Por el importe de las cantidades de
dinero empleadas para responder
reclamos de los clientes en funcin
de la garanta de los bienes.
1. Por el importe de la estimacion regis-
trada para responder ante los recla-
mos de los clientes relacionados con
la garanta de los productos vendidos.
D E B E H A B E R
224
2. Se cancela por 800 Bs., la orden de reparacin de un producto en respuesta a la garanta, se
emite cheque del Banco A.

subgrupo de PASIVO NO CORRIENTE:

EXPLICADOS.

225

226

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO:

RENGLONES:
1. Capital Social
2. Supervit

1. Capital Social:
1.1. Capital Social
1.2. Cuota no pagada de Capital Social o Accionistas

2. Supervit:
3.1. Supervit de Capital:
Supervit Pagado
Supervit Donado
Supervit por Revaluacin
3.2. Supervit Ganado:
Supervit Reservado:
- Reserva Legal
- Reserva Estatutaria
- Reserva para Contingencias
Supervit No Aplicado:
- Utilidades (Dficit) Acumuladas (do)
- Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

227

RENGLN: CAPITAL SOCIAL


PATRIMONIO

---------

CAPITAL SOCIAL

ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se suscriben y pagan en efectivo, mediante depsito bancario, acciones a un valor total de 100.000 Bs

BANCO

CAPITAL SOCIAL

100.000 100.000

2. Se registra reintegro a un socio que se retira mediante transferencia bancaria por Bs. 25.000

CAPITAL SOCIAL

BANCO

25.000 25.000

1. Se registra por 80.000 Bs. incremento del capital cancelado en efectivo por los accionistas

2. Se cancela a un accionista que se retira su participacin en el capital por 50.000 Bs. mediante
cheque.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL VALOR INICIAL DE LOS ACTIVOS APORTADOS
POR LOS ACCIONISTAS AL MOMENTO DE CONSTITUIR LA ORGANIZACIN, ADEMS DE LOS
POSTERIORES AUMENTOS DEL MISMO REALIZADOS DURANTE LA VIDA DE LA ENTIDAD. EL
CAPITAL ESTA REPRESENTADO POR ACCIONES O PARTES SOCIALES EMITIDAS A FAVOR DE LOS
ACCIONISTAS O SOCIOS COMO EVIDENCIA DE SU PARTICIPACIN EN LA ENTIDAD.
C CA AP PI IT TA AL L S SO OC CI IA AL L
1. Por el valor total de las acciones suscritas por
los propietarios al momento de constituir la
empresa y cancelado en efectivo o bienes.

2. Por posteriores aumentos cancelados con
nuevos aportes o capitalizacin de utilidades.
3. Por el importe de reducciones del
capital ya sea por reintegro a los
socios o por amortizacin de
perdidas.
D E B E H A B E R
228


PATRIMONIO

---------

CAPITAL SOCIAL (COMPLEMENTARIA)

DEUDOR

Ejemplos:
1. Se decide un incremento de 100.000 Bs. en el capital, los accionistas cancelan 40.000 Bs. en efectivo
(transferencia bancaria), 20.000 Bs. en equipos de oficina, el resto lo cancelarn en 120 das.

BANCO

EQUIPO DE OFICINA
CUOTA NO PAGAD.
DE CAPITAL SOCIAL
40.000 20.000 40.000

CAPITAL SOCIAL

100.000

2. Se recibe mediante transferencia bancaria, el pago de los accionistas para completar los aportes por el
aumento del capital.

BANCO
CUOTA NO PAGAD.
DE CAPITAL SOCIAL

40.000 40.000

1. Se registra un incremento del capital por 100.000 Bs., los accionistas mediante transferencia
bancaria cancelan 80.000 Bs., el resto lo cancelarn en dos meses.

2. Los accionistas cancelan el resto del incremento de capital entregando muebles de oficina.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL % DE APORTES QUE NO SON CANCELADOS
POR LOS ACCIONISTAS AL MOMENTO DE CONSTITUIR EL CAPITAL INICIAL O EN POSTERIORES
SITUACIONES DE INCREMENTO DEL CAPITAL EXISTENTE Y QUE SE COMPROMETEN A ENTREGAR
EN UN LAPSO DETERMINADO. ES UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE LA PARTIDA C CA AP PI IT TA AL L
S SO OC CI IA AL L . .
C CU UO OT TA A N NO O P PA AG GA AD DA A D DE E C CA AP PI IT TA AL L S SO OC CI IA AL L o o A AC CC CI IO ON NI IS ST TA AS S
2. Por el valor de los aportes adeudados por los
accionistas en el momento de recibir la can-
celacion correspondiente.
1. Por el valor de los aportes no cancelados
por los accionistas al constituir o incre-
mentar el capital social.
D E B E H A B E R
229

RENGLN: SUPERAVIT

En este rengln no se van a definir todas las cuentas que lo integran y se presentan como
ejemplo en la estructura del Estado de Situacin Financiera, estas cuentas las estudiarn con ms
detalle en otra asignatura del eje de formacin profesional.

Las cuentas a definir son:
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas
Dficit Acumulado
Utilidad Neta del Ejercicio
Prdida Neta del Ejercicio

Antes de definir cada una de estas cuentas, presentaremos una explicacin del tratamiento
contable que se aplica para los resultados de cada ejercicio contable: Utilidad o Prdida Neta del
Ejercicio:

R RE ES SU UL LT TA AD DO O D DE E L LA AS S O OP PE ER RA AC CI IO ON NE ES S
U UT TI IL LI ID DA AD D N NE ET TA A D DE EL L
E EJ JE ER RC CI IC CI IO O
P PE ER RD DI ID DA A N NE ET TA A D DE EL L
E EJ JE ER RC CI IC CI IO O
R RE ES SE ER RV VA AS S
P PA AG GO O D DE E D DI IV VI ID DE EN ND DO OS S: :
D DI IV VI ID DE EN ND DO OS S P PO OR R P PA AG GA AR R
C CA AP PI IT TA AL LI IZ ZA AC CI IO ON N: :
C CA AP PI IT TA AL L S SO OC CI IA AL L
A AC CU UM MU UL LA AC CI IO ON N: :
A AC CU UM MU UL LA AD DA AS S
A AC CC CI IO ON NI IS ST TA AS S
D DE EF FI IC CI IT T A AC CU UM MU UL LA AD DO O
A AM MO OR RT TI IZ ZA AC CI IO ON N
S SO OC CI IA AL L
A AC CU UM MU UL LA AD DA AS S
Utilidades (Deficit) Acumuladas (do)
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
230

Cuando el resultado de las operaciones es positivo, es decir, que se registra utilidad, ese
resultado se presenta en el Estado de Situacin Financiera al cierre del ejercicio contable en la
cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, en este rengln de supervit del grupo de Patrimonio.

Al inicio del siguiente ejercicio contable, se convoca una Junta de Accionistas o Socios, en esta
reunin se presenta a los propietarios de la organizacin toda la informacin contable necesaria para
entender la situacin financiera de la entidad y los resultados generados por las actividades del
periodo anterior. Cuando el resultado presentado es positivo, en esta sesin los propietarios deben
decidir que proporcin de la utilidad se toma para el incremento de las Reservas, el resto de la
utilidad es la que queda a disposicin de ellos como propietarios y de igual manera deben tomar la
decisin de que hacer con esa utilidad, pueden tomar una de tres posibles decisiones:

1. Cobrar la parte que a cada uno le corresponde en funcin de su participacin en el capital, es
decir, decretar el pago de dividendos en efectivo en cuyo caso nace en ese momento un
pasivo que se registra contablemente con el nombre de DIVIDENDOS POR PAGAR, cuenta
que ya se present en seccin anterior.
2. Capitalizar esa utilidad, decretando el pago de dividendos en acciones, lo que causa un
efecto directo de incremento en la cuenta CAPITAL SOCIAL.
3. Acumular esa utilidad, es decir, no tocarla y presentarla como un elemento del Patrimonio de
la organizacin en la cuenta UTILIDADES ACUMULADAS.

Cuando el resultado de las operaciones es negativo, es decir, que se registra prdida, ese
resultado se presenta en el Estado de Situacin Financiera al cierre del ejercicio contable en la
cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, en este rengln de supervit del grupo de Patrimonio.

Despus de la junta de accionistas donde se revela la informacin financiera del ejercicio anterior
y el resultado de las operaciones, el resultado negativo se traslada de esta cuenta hasta la cuenta de
DEFICIT ACUMULADO, posteriormente si se considera que lo ms favorable para la imagen de la
organizacin ante su entorno, es no presentar en sus estados financieros este dficit acumulado, la
cuenta puede desincorporarse contablemente (amortizacin) afectando como contrapartidas: en
primer lugar posibles UTILIDADES ACUMULADAS de ejercicios anteriores, en caso de no existir
esta posibilidad inevitablemente el efecto recae sobre el CAPITAL SOCIAL de la entidad que absorbe
entonces ese dficit, disminuyendo por la cantidad correspondiente al mismo.

Antes de presentar la definicin de las cuentas especficas de este rengln, debemos presentar
otra cuenta relacionada con el registro contable del resultado de las operaciones en cada ejercicio
contable y es la cuenta nominal PERDIDAS Y GANANCIAS.

Esta cuenta es la que permite saldar la cuentas de ingresos y egresos del ejercicio y en el mismo
proceso determinar el resultado de las operaciones para trasladar este valor a la cuenta que
corresponda segn sea positivo o negativo.
231

Es necesario recordar que las cuentas nominales: ingresos y egresos tienen la caracterstica
particular de que su saldo en cada ejercicio inicia y termina en cero 0, para que esto se cumpla en
el proceso de cierre del ejercicio se lleva a cabo el siguiente procedimiento:
1. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de egresos y prdidas especficas, que
debe ser deudor atendiendo a su naturaleza.
2. Por el valor del saldo final se da movimiento acreedor a cada cuenta de egresos y como
contrapartida se debita a la cuenta Perdidas y Ganancias

Ejemplo:

GASTOS DE PUBLICIDAD PERDIDAS Y GANANCIAS
25.000 25.000 25.000
SALDO FINAL

Esto se hace con cada cuenta de costos, gastos y prdidas por conceptos especficos. Al
final del procedimiento todas estas cuentas quedan saldadas y el valor final de cada una se resume
en la columna del debe de la cuenta Perdidas y Ganancias.

PERDIDAS Y GANANCIAS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

3. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de ingresos, que debe ser acreedor
atendiendo a su naturaleza.
4. Por el valor del saldo final se da movimiento deudor a cada cuenta de ingresos y como
contrapartida se acredita a la cuenta Perdidas y Ganancias

Ejemplo:

INGRESOS POR VENTAS PERDIDAS Y GANANCIAS
1.825.000 1.825.000 1.825.000
SALDO FINAL

VALOR DE TODAS LAS
CUENTAS DE EGRESOS
Y PERDIDAS
232

Esto se hace con cada cuenta de ingresos y ganancias por conceptos especficos. Al final del
procedimiento todas las cuentas quedan saldadas y el valor final de cada una se resume en la
columna del haber de la cuenta Perdidas y Ganancias.

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Luego de saldar todas las cuentas nominales nos concentramos en la informacin registrada en la
cuenta Perdidas y Ganancias.

El siguiente paso es sumar los valores registrados en ambas columnas y determinar el total de
cargos o dbitos y el total de crditos o abonos:

XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXXX
TOTAL DEBITOS
XXXX
TOTAL CREDITOS

A continuacin se restan estos dos valores, es decir, se determina el saldo operativo de la
cuenta, el saldo final representar el resultado de las operaciones, ya que estamos comparando los
ingresos y ganancias con los egresos y prdidas del ejercicio.

Al determinar este saldo podemos obtener dos posibles resultados, veamos la representacin
a continuacin con algunos valores:

VALOR DE TODAS LAS
CUENTAS DE INGRESOS
Y GANANCIAS
233

XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
1.000.000 1.600.000
600.000

Cuando el total de crditos es MAYOR que el total de dbitos, el saldo operativo de la
cuenta Prdidas y Ganancias es ACREEDOR, lo que significa que el total de ingresos y
ganancias es mayor que el total de egresos y prdidas, por lo tanto el resultado de las
operaciones es POSITIVO, es decir, de UTILIDAD.

El siguiente paso es saldar la cuenta Prdidas y Ganancias, por su saldo operativo se le
da movimiento contrario, es decir, DEBITO para saldarla y el resultado se traslada a la
cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo por naturaleza acreedor:

PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
600.000 600.000 600.000
SALDO FINAL

XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
XXX XXX
1.200.000 1.000.000
200.000

MAYOR
RESULTADO POSITIVO
UTILIDAD
MAYOR
RESULTADO NEGATIVO
PERDIDA
234

Cuando el total de debitos es MAYOR que el total de crditos, el saldo operativo de la
cuenta Prdidas y Ganancias es DEUDOR, lo que significa que el total de egresos y
prdidas es mayor que el total de ingresos y ganancias, por lo tanto el resultado de las
operaciones es NEGATIVO, es decir, de PERDIDA.

El siguiente paso es saldar la cuenta Prdidas y Ganancias, por su saldo operativo se le
da movimiento contrario, es decir, CREDITO para saldarla y el resultado se traslada a la
cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo por naturaleza deudor:

PERDIDA NETA DEL EJERC. PERDIDAS Y GANANCIAS
200.000 200.000 200.000
SALDO FINAL

En resumen la cuenta de Prdidas y Ganancias, se opera de la siguiente manera:

P PE ER RD DI ID DA AS S Y Y G GA AN NA AN NC CI IA AS S
S SE E D DE EB BI IT TA AN N L LO OS S S SA AL LD DO OS S
F FI IN NA AL LE ES S D DE E L LA AS S C CU UE EN NT TA AS S D DE E: :

- - G GA AS ST TO OS S

- - C CO OS ST TO OS S

- - P PE ER RD DI ID DA AS S
S SE E A AC CR RE ED DI IT TA AN N L LO OS S S SA AL LD DO OS S

- - I IN NG GR RE ES SO OS S

- - G GA AN NA AN NC CI IA AS S
T TO OT TA AL L D DE E D DE EB BI IT TO OS S T TO OT TA AL L D DE E C CR RE ED DI IT TO OS S
XXX
XXX
UTILIDAD P PE ER RD DI ID DA A
MAYOR MAYOR
ESTA CUENTA DEBE SALDARSE REGISTRANDO MOVIMIENTO CONTRARIO POR SU
SALDO Y TRASLADANDO EL RESULTADO A LA CUENTA QUE CORRESPONDA:

- UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
- PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
235


PATRIMONIO

---------

SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, RESERVADO)

ACREEDOR

Ejemplos:
1. De la utilidad del ejercicio se trasladan 10.000 Bs. a la reserva legal.

UTILIDAD NETA
DEL EJERCICIO

RESERVA LEGAL

10.000 10.000

1. Con parte de la utilidad del ejercicio se decide incrementar en 15.000 Bs. la reserva legal.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL VALOR DE LA RESERVA QUE TODA EMPRESA
DEBE CREAR SEGN LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO No. 262 DEL CDIGO DE COMERCIO CON
EL PROPSITO DE CUBRIR SINO LA TOTALIDAD UNA PARTE IMPORTANTE DE LOS PASIVOS DE LA
ENTIDAD EN CASO DE QUIEBRA O LIQUIDACIN.
R RE ES SE ER RV VA A L LE EG GA AL L
1. Por el valor de la porcin aplicada de la
utilidad neta de cada ejercicio.
D E B E
H A B E R
236


PATRIMONIO

---------

SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO APLICADO)

ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se distribuye la utilidad del ejercicio por 150.000 Bs., de la siguiente manera: 15.000 Bs. a la reserva legal
y el resto se acumula por decisin de los accionistas.

UTILIDAD NETA
DEL EJERCICIO

RESERVA LEGAL

UTILID. ACUMULAD.
150.000 15.000 135.000

2. Con las utilidades acumuladas por 300.000 Bs., se decide capitalizar el 50% y con el resto, el pago de
dividendos en efectivo dentro de 3 meses

UTILID. ACUMULAD.

CAPITAL SOCIAL

DIVIDENDOS X PAG.
300.000 150.000 150.000

1. Despus de incrementar la reserva legal el resto de la utilidad del ejercicio por 120.000 Bs., se
distribuye: 80.000 Bs. a capital social y el resto se acumula.

2. Se incrementa el capital social tomando 150.000 Bs. del las utilidades acumuladas.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS GANANCIAS ACUMULADAS POR LA
EMPRESA EN EL DESARROLLO DE SUS OPERACIONES EN VARIOS EJERCICIOS CONTABLES.
U UT TI IL LI ID DA AD DE ES S A AC CU UM MU UL LA AD DA AS S
1. Por el valor de las ganancias de cada
ejercicio que los accionistas deciden
acumular.
2. Por el importe de las ganancias en-
tregadas a los accionistas cuando se
decide el pago de dividendos o su
capitalizacin.
D E B E H A B E R
237


PATRIMONIO

---------


DEUDOR

Ejemplos:
1. Se traslada el resultado negativo del ejercicio pasado por 50.000 Bs., a la cuenta que acumula estos
resultados.

DEFICIT ACUMULADO
PERDIDA NETA
DEL EJERCICIO

50.000 50.000

2. Se desincorpora el dficit acumulado por 85.000 Bs., afectando el capital social.

CAPITAL SOCIAL

DEFICIT ACUMULADO

85.000 85.000

1. Se registra en la cuenta que acumula estos resultados, la prdida en operaciones del ejercicio
pasado por 45.500 Bs.

2. El dficit acumulado por 85.500 Bs. se desincorpora disminuyendo el capital social.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LAS PRDIDAS OBTENIDAS POR LA
ORGANIZACIN EN EL DESARROLLO DE SUS OPERACIONES EN VARIOS EJERCICIOS CONTABLES.
D DE EF FI IC CI IT T A AC CU UM MU UL LA AD DO O
2. Por el monto de las prdidas amortizadas
contra el capital social.
1. Por el valor de las prdidas o resultados
negativos de las operaciones de la em-
presa acumuladas en varios ejercicios.
D E B E H A B E R
238


PATRIMONIO

---------


ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registra el resultado positivo en las operaciones del ejercicio por 125.000 Bs.

PERD. Y GANANCIAS
UTILIDAD NETA
DEL EJERCICIO

125.000 125.000

2. La utilidad del ejercicio registrada se distribuye de la siguiente manera: 10% a la reserva legal, 50% se
capitaliza y el resto se cancelar en efectivo a los accionistas en 2 meses.

UTILID. NETA DEL EJ. RESERVA LEGAL DIVIDENDOS X PAG.
125.000 12.500 50.000

CAPITAL SOCIAL

62.500

1. El saldo acreedor de la cuenta prdidas y ganancias por 95.000 Bs. se traslada a la cuenta de
resultados.

2. Se distribuye la utilidad registrada: 10.000 Bs. a reserva legal y el resto se acumula.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL RESULTADO POSITIVO DE LAS
OPERACIONES DE LA ORGANIZACIN EN CADA EJERCICIO CONTABLE.
U UT TI IL LI ID DA AD D N NE ET TA A D DE EL L E EJ JE ER RC CI IC CI IO O
1. Por el valor del resultado positivo en las
operaciones de cada ejercicio.
Por el importe de las ganancias
aplicadas a reser vas, al capital social,
dividendos por pagar o
utilidades no distribuidas.
D E B E H A B E R
239


PATRIMONIO

---------


DEUDOR

Ejemplos:
1. Se registra el resultado negativo en las operaciones del ejercicio por 30.000 Bs.

PERDIDA NETA
DEL EJERCICIO

PERD. Y GANANCIAS

30.000 30.000

2. La prdida del ejercicio por 30.000 Bs. se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.

PERD. ACUMULADAS
PERDIDA NETA
DEL EJERCICIO

30.000 30.000

1. El saldo deudor de la cuenta prdidas y ganancias por 15.000 Bs. se traslada a la cuenta de
resultados.

2. La prdida registrada previamente se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS RESULTADOS NEGATIVOS OBTENIDOS
POR LA EMPRESA EN EL DESARROLLO DE SUS OPERACIONES EN CADA EJERCICIO CONTABLE.
P P R RD DI ID DA A N NE ET TA A D DE EL L E EJ JE ER RC CI IC CI IO O
2. Por el monto de las prdidas transferidas
a la cuenta que refleja la acumulacin de
estos resultados.
1. Por el valor de las prdidas o resultados
negativos de las operaciones de la em-
presa en cada ejercicio contable.
D E B E H A B E R
240

subgrupo de PATRIMONIO:

EXPLICADOS.

241
2.5.7. Anlisis de Transacciones
Despus de la presentacin de las cuentas patrimoniales o reales ms comunes para
cualquier organizacin a continuacin se presenta una prctica que permite integrar todos los
conceptos bsicos aprendidos y el uso de las cuentas de este grupo en el registro de
ejemplos de transacciones.

Recuerda que debes relacionar y aplicar todos los conceptos que permiten de forma
lgica determinar el registro contable que corresponde en cada caso:

T TE EO OR RI IA A D DE E L LA A A AR RT TI ID DA A
D DO OB BL LE E
T TE EO OR RI IA A D DE EL L C CA AR RG GO O
# # E EL L A AB BO ON NO O
S SA AL LD DO O O OR R N NA AT TU UR RA AL LE E! !A A
I ID DE EN NT TI I% %I IC CA AC CI I& &N N D DE E
L LA A( (S S) ) C CU UE EN NT TA A( (S S) ) + +U UE E
R RE EC CI IB BE E( (N N) ) D DE EB BI IT TO O( (S S) )
I ID DE EN NT TI I% %I IC CA AC CI I& &N N D DE E
L LA A( (S S) ) C CU UE EN NT TA A( (S S) ) + +U UE E
R RE EC CI IB BE E( (N N) ) C CR RE ED DI IT TO O( (S S) )
' 'E ER RI I% %I IC CA AC CI I& &N N D DE EL L E E+ +U UI IL LI IB BR RI IO O
D DE EL L R RE EG GI IS ST TR RO O
R RE EG GI IS ST TR RO O D DE E L LA AS S T TR RA AN NS SA AC CC CI IO ON NE ES S
242

En los siguientes ejemplos de transacciones, determine las cuentas que reciben dbito(s) y crdito(s)
y refleje el registro contable correspondiente:

Transacciones:
1. Se constituye la empresa INVERSIONES BAMORAL, C. A:, con un capital de 1.000.000 Bs.:
efectivo en banco 350.000 Bs., local comercial 400.000 Bs., mobiliario y equipo de oficina
250.000 Bs.

2. Se compran a crdito 30 das, mercancas para la venta segn factura No. 03925 por 12.000 Bs.
+ IVA. (Sistema de Inventario Permanente)

3. Se crea un fondo para desembolsos menores por 1.000 Bs., se emite cheque del Banco A.

4. Se cancelan con cheque 300 Bs. por traslado de la mercanca comprada segn factura No.
03925.

5. Se venden mercancas al contado por 2.500 Bs. + IVA segn factura No. 00001, se recibe el
pago con cheque. Costo de la mercanca 1.800 Bs. (Sistema de Inventario Permanente)

PRACTICA INTEGRAL
243
6. Se compran a crdito artculos de oficina por 800 Bs. segn factura No. 11065 a 30 das.

7. Se venden a crdito 30 das mercancas con precio de 5.000 Bs. + IVA segn factura No.00002.
Costo de la mercanca 50 % del precio (Sistema de Inventario Permanente)

8. Se compran al contado, productos para limpieza y mantenimiento por 500 Bs., se emite cheque
del Banco A.

9. De la compra segn factura No. 03925, se devuelven al proveedor mercancas con precio de
2.000 Bs. (Sistema de Inventario Permanente)

10. Se registra para su posterior pago el servicio elctrico del mes por 300 Bs.

11. Se cancela con cheque del Banco A., la compra de mercancas segn factura No. 03925
considerando la devolucin registrada en la transaccin No. 9.

12. Segn factura No. 42088 se compran mercancas al contado cancelando mediante transferencia
bancaria, precio de la mercanca 8.500 Bs. + IVA. (Sistema de Inventario Permanente)

244

13. Se registra para su posterior pago la nmina del mes por 12.600 Bs., retenciones: SSO 400 Bs.,
RPVH 300 Bs., RPE 250 Bs.

14. De la venta segn factura No.00002, se recibe devolucin de mercancas con precio de 1.000 Bs.
Costo de la mercanca 60 % del precio (Sistema de Inventario Permanente)

15. Se registran para posterior pago, las obligaciones de la empresa por: SSO 800 Bs., RPVH 650
Bs., RPE 500 Bs.

16. Se recibe prstamo del Banco A por 50.000 Bs. mediante transferencia, se firma giro a 90 das.

17. Se cancela la nmina previamente registrada, mediante transferencia bancaria a las cuentas de
los empleados.

245
18. El cliente cancela la venta segn factura No. 00002 considerando la devolucin registrada en
la transaccin No. 14, entrega 2.000 en efectivo y el resto con cheque.

19. Se emite cheque para cancelar al IVSS el aporte de la empresa por SSO y la retencin por este
concepto segn registro previo.

20. Se registra compra de mercancas segn factura No. 22960 por 20.000 Bs. + IVA, se firma una
letra de cambio a 60 das. (Sistema de Inventario Peridico)

21. Se cancela con cheque el aporte de la empresa por RPVH y las retenciones por este concepto
(segn registro previo)

22. Se cancela con cheque por 400 Bs., el servicio de traslado de la mercanca comprada segn
factura No. 22960. (Sistema de Inventario Peridico)

23. Se venden mercancas al contado por 8.000 Bs. + IVA, segn factura No. 00003, se recibe el
pago con cheque. (Sistema de Inventario Peridico)

24. Se depositan en el banco el efectivo y cheques disponibles en caja principal: 2.000 Bs. en
efectivo y 14.240 Bs. en cheques.

246
25. Se registra la conciliacin mensual de las cuentas del IVA: Crdito Fiscal 3.500 Bs., Dbito
Fiscal 2.500 Bs.

26. Se compra caja registradora al contado por 5.200 Bs., se emite cheque del Banco A.

27. Se registra la estimacin mensual del compromiso por prestaciones sociales por 1.800 Bs. y
vacaciones 1.500 Bs.

28. Se contrata pliza de seguros contra todo riesgo se cancela con cheque el monto total de la
prima por 14.400 Bs.

29. Se registra la depreciacin de los activos tangibles: local comercial 1.000 Bs., mobiliario y equipo
de oficina 1.000 Bs.

30. Se venden mercancas a crdito por 6.500 Bs. + IVA segn factura No. 00004, el cliente firma un
giro a 45 das (Sistema de Inventario Peridico)

31. Se incrementa el capital social en 100.000 Bs., los accionistas aportan en efectivo 60.000 Bs.
depositados en la cuenta bancaria de la empresa, el resto lo cancelarn en 3 meses.
247

32. Se registra la estimacin para cuentas incobrables por 2.000 Bs.

33. Se compran acciones en el capital de la empresa ABC, S. A. con la intencin de permanecer
con la propiedad por un tiempo indefinido, se emite cheque por 10.000 Bs.

34. Se registra la provisin por garantas del mes por 5.000 Bs.

35. Se cancela a un trabajador despedido el monto de sus prestaciones sociales por 2.600 Bs.,
considerando un anticipo de 400 Bs., se emite cheque del Banco A.

36. Los accionistas cancelan el resto del incremento de capital mediante transferencia bancaria.

37. Mediante cheque se cobra el giro firmado en la venta segn factura No. 00004.

38. La cuenta por cobrar de un cliente por 1.800 Bs. se desincorpora por incobrable.

248
39. Se registra la conciliacin mensual de las cuentas del IVA: Crdito Fiscal 2.200 Bs., Dbito
Fiscal 2.850 Bs., se emite cheque del Banco A.

40. Se vende impresora daada por 400 Bs., costo histrico 800 Bs., depreciacin acumulada 500
Bs. Se recibe el pago en efectivo.

41. Se recibe mercanca comprada a crdito con valor de 15.000 Bs., despachada hace 15 das
desde Miami por va martima en servicio de traslado contratado por nuestra empresa.

42. Se venden de contado por 6.000 Bs., acciones compradas hace 6 meses en 5.000 Bs., se recibe
el pago mediante transferencia bancaria.

43. Se registra la amortizacin de la patente por 1.500 Bs. utilizando el mtodo indirecto.

44. Se registra el resultado positivo de las operaciones en el ejercicio por 500.000 Bs.

45. Se distribuye la utilidad del ejercicio: 10% a la reserva legal y el resto se cancelar a los
accionistas en efectivo dentro de 2 meses.

249

250
2.5.9. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS
Estas cuentas son las que permiten presentar los diferentes conceptos de
INGRESOS (ENTRADAS DE DINERO) obtenidos o causados durante cada ejercicio
contable y los conceptos de EGRESOS (SALIDAS DE DINERO) efectuados o
causados durante ese mismo lapso de tiempo, para efectuar la comparacin entre el
total de ambos y determinar el resultado de las operaciones de la empresa para cada
ejercicio contable, ese resultado puede ser POSITIVO, cuando el total de Ingresos o
entradas de dinero registradas contablemente es mayor al total de Egresos o salidas
de dinero, es NEGATIVO en caso contrario, es decir, cuando el total de Egresos es
mayor al total de Ingresos:

El siguiente autor expresa que las cuentas nominales Son las que tienen su origen en
las operaciones del negocio, determinando aumentos o disminuciones del patrimonio en
razn de las utilidades o prdidas generadas en el ejercicio correspondiente. (DIAZ, 2001:
15). Por otra parte y de manera similar CATACORA (2009), plantea que estas cuentas son
las que registran los incrementos del patrimonio por efecto de los ingresos y las
disminuciones ocasionadas por los costos o egresos de cada periodo.

Las Cuentas Nominales poseen la caracterstica de que su saldo operativo final, al cierre
del ejercicio, debe quedar en cero, por lo cual en ese momento mediante un
procedimiento contable especfico se saldan todas las cuentas de ingresos y egresos de
manera que al inicio del siguiente ejercicio su saldo inicial es 0.
R RE ES SU UL LT TA AD DO O
S SO ON N M MA AY YO OR RE ES S A A L LO OS S E EG GR RE ES SO OS S
S SO ON N M ME EN NO OR RE ES S A A L LO OS S E EG GR RE ES SO OS S
U UT TI IL LI ID DA AD D P PE ER RD DI ID DA A
251

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS

SUBGRUPOS:
1. Ingresos Operacionales
2. Costo de Ventas
3. Gastos Operacionales
4. Otros Ingresos Operacionales

CUENTAS QUE INTEGRAN CADA SUBGRUPO:
1. Ingresos Operacionales:
1.1. Ingresos por Ventas
1.2. Devoluciones en Ventas
1.3. Descuentos en Ventas
1.4. Rebajas en Ventas

2. Costo de Ventas:
Sistema de Inventario Permanente:
2.1. Costo de Ventas
Sistema de Inventario Peridico:
2.2. Compras
2.3. Gastos sobre Compras
2.4. Devoluciones en Compras
2.5. Descuentos en Compras
2.6. Rebajas en Compras

3. Gastos Operacionales:
Renglones:
3.1. Gastos de Ventas
3.2. Gastos de Administracin
3.3. Otros Gastos Operacionales
3.4. Gastos Financieros

4. Otros Ingresos Operacionales:
Rengln:
4.1. Otros Ingresos (Secundarios)

252
INGRESOS OPERACIONALES

CUENTA SUBGRUPO SALDO POR NATURALEZA
NOMINAL INGRESOS OPERACIONALES ACREEEDOR

Ejemplos:
1. Se venden mercancas a crdito segn factura No. 10452 por 6.000 Bs. + IVA, el cliente firma un giro a 45
das. Costo de la mercanca 60% del precio (Sistema de Inventario Permanente)

EFECTOS X COB. CLIENT

IVA DEBITO FISCAL

INGRESOS X VENTAS
6.720 720 6.000

COSTO DE VENTAS

INVENT. DE MCIAS.

3.600 3.600

2. Se venden mercancas al contado segn factura No. 10453 por 8.000 Bs. + IVA, el cliente cancela mediante
cheque (Sistema de Inventario Peridico)

CAJA

IVA DEBITO FISCAL

INGRESOS X VENTAS
8.960 960 8.000

1. Se registra venta de mercancas a crdito segn factura No. 88042 por 10.000 Bs. + IVA.

2. Se registra venta de mercancas al contado por 7.500 Bs. + IVA (factura No. 88043), el cliente
cancela con cheque. Costo de la mercanca 70% del precio (S. I. Permanente)

D E B E H A B E R
V VE EN NT TA AS S O O I IN NG GR RE ES SO OS S P PO OR R V VE EN NT TA AS S
1. Por el precio de venta de las mercancas
comercializadas al contado o a crdito.
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS INGRESOS DE LA EMPRESA DERIVADOS DE
SU ACTIVIDAD PRINCIPAL : VENTAS DE MERCANCIAS O PRESTACION DE SERVICIOS, YA SEA
AL CONTADO O A CREDITO (ABIERTO O DOCUMENTADO) REGISTRADOS AL PRECIO DE VENTA.
2. Por su saldo operativo al final del periodo
para saldarla en el proceso de cierre del
ejercicio contable.
253

NOMINAL INGRESOS OPERACIONALES DEUDOR

Ejemplos:
1. De la venta segn factura No. 10452 se recibe devolucin de mercancas con precio de 1.500 Bs. Costo de
la mercanca 60% del precio (Sistema de Inventario Permanente)

DEVOLUC. EN VENTAS

IVA DEBITO FISCAL

EFECTOS X COBRAR
CLIENTES
1.500 180 1.680

COSTO DE VENTAS

INVENT. DE MCIAS.

900 900

2. Se recibe devolucin de mercancas sobre la factura No. 10453 por 2.000 Bs., se emite cheque para
reintegro al cliente (Sistema de Inventario Peridico)

DEVOLUC. EN VENTAS

IVA DEBITO FISCAL

BANCO
2.000 240 2.240

1. Se registra devolucin de mercancas segn factura No. 88042 por 2.500 Bs. (S. I. Peridico)

2. De la venta de mercancas segn factura No. 88043 se recibe devolucin de mercancas con
precio de 1.200 Bs. se emite cheque. Costo de la mercanca 70% del precio (S. I. Permanente)

D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S E EN N V VE EN NT TA AS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL PRECIO DE VENTA DE LAS MERCANCIAS
CORRESPONDIENTES A VENTAS AL CONTADO O A CREDITO QUE LOS CLIENTES DEVUELVEN A
LA EMPRESA POR DEFECTOS DE CALIDAD O ESPECIFICACIONES.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe a precio de venta de
las mercancas que los clientes
devuelven a la empresa.
254


Para explicar los descuentos por pronto pago ofrecidos a los clientes se utiliza normalmente una
expresin como esta: 5/10, n/30
Con este ejemplo explicaremos el significado de estos valores:

n/30 PLAZO NORMAL DE CRDITO (30 das)

Al momento de registrar la operacin de venta en la que se ofrece al cliente el descuento por pronto
pago no se registra ningn efecto de esta situacin, ya que el cliente es quien decide si aprovecha o
no, el descuento por pronto pago. Al recibirse el pago del cliente, si este cancela dentro del plazo
para aplicacin del descuento, entonces se registra el valor del mismo en esta cuenta.

Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancas a crdito por 6.000 Bs. + IVA en condiciones 5/10, n/30. (S. I. Peridico)


IVA DEBITO FISCAL

INGRESOS X VENTAS
6.720 720 6.000

2. Se recibe cheque como pago de la venta anterior dentro del plazo para aplicacin del descuento por pronto
pago.

CAJA

IVA DEBITO FISCAL

DESCTOS. EN VENTAS
6.384 36 300


6.720

D DE ES SC CU UE EN NT TO OS S E EN N V VE EN NT TA AS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LOS DESCUENTOS POR
PRONTO PAGO (PAGO ANTES DE LA FECHA DE VENCIMIENTO DEL PLAZO NORMAL DE
CREDITO) CONCEDIDO A LOS CLIENTES SOBRE EL MONTO DE LAS VENTAS A CREDITO.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe de los descuentos por pronto
pago (Pago anticipado) que se conceden a
los clientes al cancelar sus deudas por ven
ta de mercancas o prestacin de servicios
antes de la fecha de vencimiento del plazo
de crdito normal otorgado.
PORCENTAJE (%) DE DESCUENTO (5%)
PLAZO EN DAS PARA APLICACIN DEL DESCUENTO (10 das)
5 /
10
255
CALCULOS PARA EL REGISTRO:
DESCUENTO = 6.000 Bs. X 5% = 300 Bs.
VALOR FINAL DE LA MERCANCA = 6.000 300 = 5.700 Bs.
AJUSTE AL IVA = 300 Bs. (Descuento) X 12% = 36 Bs.
MONTO DEL CHEQUE A RECIBIR = Valor final de la mercanca 5.700 Bs.
Valor final del IVA 684 Bs. (5.700 X 12%)
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.384 Bs.

1. Se registra ventas de mercancas a crdito por 8.500 Bs. + IVA, en condiciones 10/10, n/45 segn
factura No. 332245.

2. El cliente cancela la factura No. 332245 ocho das despus de la venta, cancela con cheque del
Banco A.

DESCUENTO =
VALOR FINAL DE LA MERCANCA =
AJUSTE AL IVA =
MONTO DEL CHEQUE A RECIBIR = Valor final de la mercanca
Valor final del IVA
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

256


Ejemplos:
1. Se registra venta de mercancas a crdito por 7.400 Bs. + IVA, se otorga al cliente una rebaja de 600 Bs.
(Sistema de Inventario Peridico)


IVA DEBITO FISCAL

INGRESOS X VENTAS
7.616 816 7.400

REBAJAS EN VENTAS

600

IVA = 7.400 600 (Rebaja) = 6.800 Bs. X 12% = 816 Bs.
CUENTAS POR COBRAR = 6.800 + 816 = 7.616 Bs.

1. Se registra venta de mercancas al conado por 9.500 Bs. + IVA, se otorga al cliente una rebaja de 900 Bs.
Se recibe el pago con cheque (Sistema de Inventario Peridico).

IVA =
MONTO A COBRAR =

R RE EB BA AJ JA AS S E EN N V VE EN NT TA AS S
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LAS BONIFICACIONES QUE
SOBRE EL PRECIO DE VENTA SE OFRECE A LOS CLIENTES EN LA VENTA DE MERCANCIAS AL
CONTADO O A CREDITO.
1. Por el importe de las rebajas o dismi-
nuciones en el precio original de las
mercancas vendidas a los clientes.
257
COSTO DE VENTAS

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

NOMINAL COSTO DE VENTAS DEUDOR

Ejemplos:
1. Se venden mercancas a crdito por 7.200 Bs. + IVA. Costo de la mercanca 60% del precio, se aplica el
sistema
de inventario permanente.

CUENTAS X COBRAR
CLIENTES

IVA DEBITO FISCAL

INGRESOS X VENTAS
8.064 864 7.200

COSTO DE VENTAS

INVENT. DE MCIAS.

4.320 4.320

2. Se recibe devolucin de mercancas de la venta anterior por 1.200 Bs.

DEVOLUC. EN VENTAS

IVA DEBITO FISCAL

CUENTAS X COBRAR
CLIENTES
1.200 144 1.344

COSTO DE VENTAS

INVENT. DE MCIAS.

720 720

REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL PRECIO DE COSTO DE LAS MERCANCIAS
VENDIDAS CUANDO SE APLICA EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE. SU SALDO
OPERATIVO FINAL AL CIERRE DEL EJERCICIO SE TRASLADA DIRECTAMENTE AL ESTADO
INTEGRAL DE RESULTADOS.
D E B E H A B E R
1. Por el importe del precio de costo de
las mercancas vendidas durante el
ejercicio.
2. Por el importe del costo de las mercan-
cas devueltas por los clientes a la
empresa.

ejercicio.
258

1. Se registra ventas de mercancas a crdito por 5.800 Bs. + IVA, el costo representa el 50% del
precio (Sistema de Inventario Permanente)

2. De la venta anterior se recibe devolucin de mercancas con precio de 1.800 Bs.

259
SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO


Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancas a crdito 30 das segn factura No.95021 por 9.500 Bs. + IVA.

COMPRAS

IVA CREDITO FISCAL

CUENTAS X PAGAR
PROVEEDORES
9.500 1.140 10.640

1. Se compran mercancas al contado por 12.500 Bs. + IVA segn factura No. 24066, se emite
cheque del Banco A.

C CO OM MP PR RA AS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS MERCANCIAS COMPRADAS AL
CONTADO O A CREDITO Y QUE CONSTITUYEN LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA EMPRESA,
REGISTRADAS A SU COSTO DE ADQUISICIN. ESTA CUENTA SOLO SE EMPLEA CUANDO SE
UTILIZA EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe del precio de costo de las
mercancas compradas por la empresa
al contado o a crdito para luego comer-
cializarlas en el desarrollo de su activi-
dad principal.
260


Ejemplos:
1. Se cancela con cheque por 600 Bs. factura No. 33409 por servicio de traslado de mercanca comprada a
proveedor en Puerto Ordaz.

GASTOS S/COMPRAS

BANCO

600 600

1. Se cancela flete sobre compra de mercancas segn factura No. 10028 por 1.000 Bs.

G GA AS ST TO OS S S SO OB BR RE E C CO OM MP PR RA AS S
ESTA CUENTA REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LOS
DESEMBOLSOS EFECTUADOS POR LA EMPRESA EN LA ADQUISICION DE MERCANCIAS QUE
LUEGO SERAN COMERCIALIZADAS, INCLUYE CONCEPTOS TALES COMO: FLETES, PERMISOS,
IMPUESTOS, DERECHOS DE ADUANA, SEGUROS, ETC.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe del costo de los gastos
efectuados o causados en las opera-
ciones de compra de mercancas.
261

NOMINAL COSTO DE VENTAS ACREEDOR

Ejemplos:
1. Se registra devolucin al proveedor de mercancas con precio de 3.000 Bs., compradas segn factura No.
88065 a crdito 30 das.

DEVOLUC. EN COMPRAS

IVA CRDITO FISCAL

CUENTAS POR PAG.
PROVEEDORES
3.000 360 3.360

1. Se registra devolucin de mercancas al proveedor con precio de 2.600 Bs. compradas a crdito
segn factura No. 460075.

D DE EV VO OL LU UC CI IO ON NE ES S E EN N C CO OM MP PR RA AS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE A PRECIO DE COSTO DE LAS
MERCANCIAS COMPRADAS QUE SON DEVUELTAS A LOS PROVEEDORES DEBIDO A PROBLEMAS
CON LAS ESPECIFICACIONES TECNICAS O CON LAS CONDICIONES DE CALIDAD.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe del precio de costo de
las mercancas que la empresa devuel-
ve a sus proveedores.
262


Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancas a crdito por 5.500 Bs. + IVA, en condiciones 10/15, n/60 segn factura
No. 25052.

COMPRAS

IVA CRDITO FISCAL

CUENTAS POR PAG.
PROVEEDORES
5.500 660 6.160

2. Se cancela con cheque la factura No. 25052 dentro del plazo para aplicacin del descuento por pronto pago.

DESCTOS. EN COMPRAS

IVA CRDITO FISCAL

CUENTAS POR PAG.
PROVEEDORES
550 66 6.160

BANCO

5.544

DESCUENTO = 5.500 Bs. X 10% = 550 Bs.
AJUSTE AL IVA = 550 Bs. (Descuento) X 12% = 66 Bs.
MONTO DEL CHEQUE A EMITIR = Valor final de la mercanca 4.950 Bs.
Valor final del IVA 594 Bs. (4.950 X 12%)
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.544 Bs.

D DE ES SC CU UE EN NT TO OS S E EN N C CO OM MP PR RA AS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LOS DESCUENTOS POR
PRONTO PAGO CONCEDIDOS A LA EMPRESA POR LOS PROVEEDORES AL CANCELAR EL VALOR
DE MERCANCIAS COMPRADAS A CREDITO ANTES DEL PLAZO ESTABLECIDO. OTRO CRITERIO
CONTABLE PERMITE LA PRESENTACION DE ESTOS DESCUENTOS COMO OTROS INGRESOS DEL
EJERCICIO.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe de los descuentos que por
pronto pago conceden los proveedores
en la cancelacin de compras a crdito,
antes del vencimiento del plazo normal
otorgado.
263

1. Se registra compra de mercancas a crdito por 7.600 Bs. + IVA segn factura No. 460075 en
condiciones 5/10, n/30.

2. Se cancela la compra segn factura No. 460075 dentro del plazo para aplicacin del descuento
por pronto pago, se emite cheque del Banco A.

DESCUENTO =
VALOR FINAL DE LA MERCANCA =
AJUSTE AL IVA =
MONTO DEL CHEQUE A EMITIR = Valor final de la mercanca
Valor final del IVA
Total . . . . . . . . . . . . . . . . .

264


Ejemplos:
1. Se registra compra de mercancas al contado por 8.200 Bs. + IVA, segn factura No. 1250, el proveedor
otorga una rebaja de 800 Bs. Se emite cheque del Banco A.

COMPRAS

IVA CRDITO FISCAL

BANCO
8.200 888 8.288

REBAJAS EN COMPRAS

800

REBAJA = 800 Bs.
IVA = 7.400 X 12% = 888 Bs.
MONTO DEL CHEQUE A EMITIR = Valor final de la mercanca 7.400 Bs.
Valor final del IVA 888 Bs.
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.288 Bs.

1. Se registra compra de mercancas a crdito por 7.800 Bs. + IVA segn factura No. 460075, se
recibe una rebaja de 600 Bs.

R RE EB BA AJ JA AS S E EN N C CO OM MP PR RA AS S
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL IMPORTE DE LAS BONIFICACIONES O
DISMINUCIONES QUE SOBRE EL PRECIO DE COSTO DE LAS MERCANCIAS COMPRADAS
CONCEDEN LOS PROVEEDORES A LA EMPRESA.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe de las disminuciones
sobre el precio de compra de las
mercancas que conceden a
la empresa los proveedores.
265
GASTOS OPERACIONALES

CUENTA RENGLN SALDO POR NATURALEZA
NOMINAL GASTOS OPERACIONALES DEUDOR

En este rengln de los Gastos Operacionales se identifican diversas partidas de egresos en los que
la organizacin incurre con el objetivo de aumentar el volumen de ventas de bienes o servicios y por
consiguiente sus ingresos principales.
A continuacin se presenta una breve definicin de las cuentas ms comunes que forman parte de
este concepto:

COMISIONES A VENDEDORES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS PAGOS QUE SE EFECTUAN AL PERSONAL DE
VENTAS EN FUNCIN DE SU PRODUCTIVIDAD EN EL PROCESO DE COMERCIALIZACIN DE LOS
PRODUCTOS DE LA EMPRESA.

DEPRECIACIN EQUIPO DE REPARTO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE SE REGISTRA EN CADA EJERCICIO
CONTABLE RELACIONADO CON LA ESTIMACIN DE LA PRDIDA DE VALOR QUE SUFREN LOS
MEDIOS DE TRANSPORTE UTILIZADOS PARA EL DESPACHO DE LAS MERCANCAS A LOS CLIENTES.

MANTENIMIENTO Y REPARACIN EQUIPO DE REPARTO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE REALIZAN POR
SERVICIOS DE REPARACIN Y MANTENIMIENTO DE LAS CONDICIONES OPTIMAS DE LOS MEDIOS DE
TRANSPORTE UTILIZADOS PARA EL DESPACHO DE LAS MERCANCAS A LOS CLIENTES.

SUELDOS DEPARTAMENTO DE VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LOS
SUELDOS Y SALARIOS CORRESPONDIENTES AL PERSONAL DE VENTAS.

PRESTACIONES SOCIALES PERSONAL DE VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LA ESTIMACIN REGISTRADA AL FINAL DE CADA
MES EN RELACIN CON LA INDEMNIZACIN QUE LA EMPRESA DEBE CANCELAR A LOS
TRABAJADORES POR ESTE CONCEPTO EN FUNCIN DE LO QUE ESTABLECE LA LEY DEL TRABAJO.
G GA AS ST TO OS S D DE E V VE EN NT TA AS S
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE
LOS DESEMBOLSOS QUE LA EMPRESA REALIZA CON LA FINALIDAD DE INCREMENTAR EL
VOLUMEN DE SUS VENTAS Y POR ENDE SUS INGRESOS PRINCIPALES Y SUS GANANACIAS.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe de las erogaciones
efectuadas por la empresa para
incrementar el volumen de sus
ventas.
266
VACACIONES PERSONAL DE VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LA ESTIMACIN REGISTRADA AL
FINAL DE CADA MES EN RELACIN CON EL EGRESO QUE REPRESENTA PARA LA EMPRESA EL PAGO
DE BONO VACACIONAL A SUS TRABAJADORES PARA EL DISFRUTE DE UN PERIODO DE DESCANSO
ANUAL.

UTILIDADES PERSONAL DE VENTAS
DE UTILIDADES A SUS TRABAJADORES DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL
TRABAJO.

OBLIGACIONES LEGALES (PERSONAL DE VENTAS)
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS APORTES DE LA
ORGANIZACIN PARA LOS CONCEPTOS DE SSO, RPVH, RPE , INCES, RELACIONADOS CON EL
PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE VENTAS Y EN FUNCIN DEL REGISTRO SEPARADO DE LA
NMINA CORRESPONDIENTE A ESTE PERSONAL. PUEDE EMPLEARSE UNA SOLA CUENTA DE
GASTOS PARA TODOS LOS CONCEPTOS O UNA CUENTA PARA CADA CONCEPTO.

PRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL MONTO DE LA ESTIMACIN REGISTRADA AL
CIERRE DE CADA EJERCICIO EN RELACIN CON LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA PUEDE NO
CONVERTIR EN EFECTIVO.

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE ASUME LA
ORGANIZACIN AL EMPLEAR DIFERENTES ESTRATEGIAS PARA DAR CONOCER SUS PRODUCTOS O
SERVICIOS ENTRE EL MERCADO DE CLIENTES O CONSUMIDORES.

GASTOS Y OBSEQUIOS DE PROMOCIN
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS DESEMBOLSOS ASUMIDOS EN
ACTIVIDADES ESPECFICAS Y DE LOS PREMIOS U OBSEQUIOS QUE SE DISTRIBUYEN ENTRE LOS
CLIENTES EN CONCURSOS O CAMPAAS DE PROMOCIN DE LOS PRODUCTOS DE LA EMPRESA.

FLETES SOBRE VENTAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS SERVICIOS DE TRASLADO DE
LA MERCANCA COMPRADA A LA ORGANIZACIN CUANDO SE OFRECE ESTE BENEFICIO A LOS
CLIENTES COMO ESTRATEGA DE VENTAS.

267
El tratamiento contable para registro de cualquiera de estos conceptos de GASTOS DE
VENTAS es el mismo, sobre la base de la causacin o devengo, tal y como se grafica a continuacin:

A continuacin se presentarn varios ejemplos de transacciones:

Ejemplos:
1. Se registran para su posterior pago las comisiones sobre ventas del mes por 6.500 Bs.

GASTOS COMISIONES
SOBRE VENTAS

COMISIONES SOBRE
VENTAS POR PAGAR

6.500 6.500

2. Se registran para su posterior pago la factura por publicidad del mes por 4.600 Bs.

GASTOS DE PUBLICIDAD

PUBLICIDAD
POR PAGAR

4.600 4.600

D DE EB BI IT TO O
CUENTAS DE GASTOS
SUBGRUPO GASTOS
OPERACIONALES
RENGLN GASTOS DE VENTA
CUENTA DE ACTIVO CORRIENTE:
BANCO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE VENTA
SI EL DESEMBOLSO SE EFECTA
EN LA MISMA OPERACIN:
SI EL DESEMBOLSO SE REALIZAR
EN UNA OPERACIN POSTERIOR:
CUENTA DE PASIVO CORRIENTE
RENGLN DE GASTOS
E EL L N NO OM MB BR RE E D DE E L LA A C CU UE EN NT TA A D DE EB BE E
I ID DE EN NT TI IF FI IC CA AR R E EL L C CO ON NC CE EP PT TO O D DE E E EG GR RE ES SO O Y Y
L LA A D DE EN NO OM MI IN NA AC CI I N N P PO OR R P PA AG GA AR R
268
3. Se registran para las obligaciones legales del mes correspondientes al Departamento de Ventas: SSO
1.200 Bs., RPVH 1.000 Bs., RPE 850 Bs.

GASTOS POR SSO

GASTOS POR RPVH

GASTOS POR RPE
1.200 1.000 850

SSO POR PAGAR

RPVH POR PAGAR

RPE POR PAGAR
1.200 1.000 850

4. Se cancela con cheque del Banco A., servicio de mantenimiento del equipo de reparto por 800 Bs.

REPARACION Y MANTEN
EQUIPO DE REPARTO

BANCO

800 800

5. Se registra la estimacin mensual del compromiso por: prestaciones sociales 1.600 Bs., vacaciones 1.200
Bs., utilidades 1.400 Bs., correspondientes al Departamento de Ventas

GASTOS POR
PRESTAC. SOCIALES

GASTOS POR
VACACIONES

GASTOS POR
UTILIDADES
1.600 1.200 1.400

PRESTAC. SOCIALES
POR PAGAR

VACACIONES X PAGAR

UTILIDADES X PAGAR
1.600 1.200 1.400

6. Se registra la depreciacin del equipo de reparto por 2.000 Bs.

DEPRECIACIN
EQUIPO DE REPARTO

DEPREC. ACUMULADA
EQUIPO DE REPARTO

2.000 2.000

269


A continuacin se presenta una breve definicin de las cuentas ms comunes que forman
parte de este concepto

GASTOS SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO (SSO)
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS PAGOS QUE LA EMPRESA DEBE EFECTUAR
CADA MES POR ESTE CONCEPTO DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA RESPECTIVA LEY PARA
EL CUMPLIMIENTO Y ADMINISTRACIN DE LOS SERVICIOS ASIGNADOS AL IVSS

GASTOS REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAD (RPVH)
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE LA ORGANIZACIN DEBE CANCELAR
MENSUALMENTE COMO APORTE PARA EL MANEJO DEL FONDO PARA DOTACIN DE VIVIENDAS
SEGN LAS DISPOSICIONES DE ESTA LEY.

GASTOS REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO (RPE)
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE REALIZAN PARA
CUMPLIR CON EL APORTE DE LA ENTIDAD SEGN LO ESTABLECIDO EN ESTA DISPOSICIN LEGAL.

GASTOS INCES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS PAGOS QUE SE REALIZAN COMO APORTE AL
INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIN EDUCATIVA SOCIALISTA PARA CONTRIBUIR AL
CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DEFINIDOS POR ESTA ORGANIZACIN Y DE ACUERDO A LO QUE
ESTABLECE LA RESPECTIVA LEY.

SUELDOS DE ADMINISTRACIN
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DESEMBOLSOS CORRESPONDIENTE AL
PAGO DE LAS REMUNERACIONES AL RECURSO HUMANO DE LA ORGANIZACIN QUE CUMPLE
FUNCIONES DIFERENTES A LAS ASIGNADAS AL PERSONAL DE VENTAS.
G GA AS ST TO OS S D DE E A AD DM MI IN NI IS ST TR RA AC CI IO ON N
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
efectuadas por la empresa para
el cumplimiento de las funciones
diferentes a la gestin de ventas.
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE
LOS DESEMBOLSOS QUE LA EMPRESA REALIZA CON LA FINALIDAD DE LOGRAR LOS
OBJETIVOS PARA LOS CUALES FUE CREADA, ES DECIR AQUELLOS GASTOS RELACIONADOS
CON LOS OTROS DEPARTAMENTOS Y FUNCIONES DE LA EMPRESA DIFERENTES A LA DE
VENTAS.
270
PRESTACIONES SOCIALES PERSONAL ADMINISTRATIVO
DE ESTE CONCEPTO A SUS TRABAJADORES DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA
DISPOSICIONES RESPECTIVAS.

VACACIONES PERSONAL ADMINISTRATIVO
DE BONO VACACIONAL A SUS TRABAJADORES PARA EL DISFRUTE DE UN PERIODO DE DESCANSO
ANUAL.

UTILIDADES PERSONAL ADMINISTRATIVO
DE UTILIDADES A SUS TRABAJADORES DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL
TRABAJO.

COMISIONES BANCARIAS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE GENERAN EN
OPERACIONES CON ENTIDADES BANCARIAS EN FUNCIN DE LAS TARIFAS Y CONCEPTOS
ESTABLECIDOS POR ESTAS ORGANIZACIONES.

GASTOS DE REPRESENTACIN
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON
ACTIVIDADES REALIZADAS POR EL PERSONAL DIRECTIVO ACTUANDO COMO REPRESENTANTES DE
LA ENTIDAD EN REUNIONES CON CLIENTES O PROVEEDORES.

DEPRECIACIN EDIFICIO
INMUEBLES PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIN. (VER RENGLN DE PPE)

DEPRECIACIN MAQUINARIA Y EQUIPOS
CONTABLE RELACIONADO CON LA ESTIMACIN DE LA PRDIDA DE VALOR QUE SUFREN LAS
MAQUINARIAS Y EQUIPOS PESADOS DE TRABAJO PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIN. (VER
RENGLN DE PPE)

DEPRECIACIN VEHCULOS
MEDIOS AUTOMOTORES PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIN EMPLEADOS PARA FUNCIONES
ADMINISTRATIVAS. (VER RENGLN DE PPE)
271
DEPRECIACIN MOBILARIO Y EQUIPO DE OFICINA
BIENES MUEBLES PROPIEDAD DE LA ORGANIZACIN.

EN RELACIN CON ESTA CUENTA ES NECESARIO EXPLICAR QUE DEPENDIENDO DEL
CRITERIO QUE SELECCIONE CADA ORGANIZACIN ESTOS DOS CONCEPTOS PUEDEN
MANEJARSE CONTABLEMENTE EN UNA SOLA PARTIDA, COMO SE EJEMPLIFICA EN ESTE
CASO, O BIEN, PUEDE EMPLEARSE UNA CUENTA PARA CADA CONCEPTO LO QUE SE
REFLEJAR EN LA ESTRUCTURA DEL RENGLN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EN
LA CUENTA DE GASTO DE DEPRECIACIN EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN.

AMORTIZACIN PATENTES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS CUOTAS QUE SE ASIGNAN A
LOS RESULTADOS DE CADA EJERCICIO CUANDO SE DECIDE LA DISTRIBUCIN ENTRE VARIOS
PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE PATENTES. (VER RENGLN DE
INTANGIBLES)

AMORTIZACIN DERECHOS DE AUTOR
PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE DERECHOS DE AUTOR. (VER
RENGLN DE INTANGIBLES)

AMORTIZACIN PLUSVALA
PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE PLUSVALA. (VER RENGLN
DE INTANGIBLES)
EQUIPO DE OFICINA

MOBILIARIO
DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA

DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE DEPRECIACIN EQUIPO DE OFICINA

GASTOS DE DEPRECIACIN MOBILIARIO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
272
GASTOS DE ADMINISTRACIN DE GARANTAS
PERIODOS DE LOS DESEMBOLSOS REALIZADOS POR CONCEPTO DE PLUSVALA. (VER RENGLN
DE INTANGIBLES)

SERVICIOS PBLICOS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LOS
SERVICIOS DE ELECTRICIDAD, AGUA, GAS, TELEFONO, ASEO URBANO, ETC.

ARTCULOS DE ASEO Y CAFETERA
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR CANCELADO EN LAS COMPRAS DE
PRODUCTOS PARA EL CAFETN Y LOS UTILIZADOS EN LAS LABORES DE ASEO DE LAS
INSTALACIONES U OFICINAS DE LA EMPRESA.

PAPELERA Y TILES DE OFICINA
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LA
ADQUISICIN DE LOS ARTCULOS DE OFICINA NECESARIOS PARA EL DESARROLLO DE LAS
ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DIARIAS EN LA ENTIDAD.

HONORARIOS PROFESIONALES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS PAGOS POR SERVICIOS PROFESIONALES
CONTRATADOS POR LA EMPRESA.

GASTOS LEGALES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE LOS DESEMBOLSOS GENERADOS PARA LA
ORGANIZACIN EN LA REALIZACIN DE DIFERENTES TRAMITES DE CARCTER LEGAL.

IMPUESTOS MUNICIPALES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS PAGOS QUE LA EMPRESA DEBE
REALIZAR EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS A NIVEL MUNICIPAL.

MANTENIMIENTO Y REPARACIN ACTIVOS TANGIBLES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS QUE SE REALIZAN POR
SERVICIOS DE REPARACIN Y MANTENIMIENTO DE LAS CONDICIONES OPTIMAS DE LOS ACTIVOS
MATERIALES O FIJOS DE LA ENTIDAD.

GASTOS POR ALQUILERES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LOS DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO PARA EL USO DE INMUEBLES REQUERIDOS POR LA EMPRESA
PARA SUS ACTIVIDADES.

273
GASTOS DE SEGUROS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS PRIMAS DE POLIZAS DE
SEGUROS ADQUIRIDAS POR LA EMPRESA PARA LA COBERTURA E INDEMNIZACIN EN EFECTIVO
ANTE POSIBLES SINIESTROS QUE AFECTEN SUS ACTIVOS.

PRDIDAS EN CUENTAS INCOBRABLES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR ESTIMADO DE LOS DERECHOS O
CUENTAS QUE LA EMPRESA ESTIMA NO PODER COBRAR O CONVERTIR EN EFECTIVO.

El tratamiento contable para registro de cualquiera de estos conceptos de GASTOS DE VENTAS es
el mismo, sobre la base de la causacin o devengo, tal y como se grafica a continuacin:

D DE EB BI IT TO O
CUENTAS DE GASTOS
SUBGRUPO GASTOS OPERACIONALES
RENGLN GASTOS DE ADMINISTRACIN
CUENTA DE ACTIVO CORRIENTE:
BANCO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN
SI EL DESEMBOLSO SE EFECTA
EN LA MISMA OPERACIN:
SI EL DESEMBOLSO SE REALIZAR
EN UNA OPERACIN POSTERIOR:
CUENTA DE PASIVO CORRIENTE
RENGLN DE GASTOS
E EL L N NO OM MB BR RE E D DE E L LA A C CU UE EN NT TA A D DE EB BE E
I ID DE EN NT TI IF FI IC CA AR R E EL L C CO ON NC CE EP PT TO O D DE E E EG GR RE ES SO O Y Y
L LA A D DE EN NO OM MI IN NA AC CI I N N P PO OR R P PA AG GA AR R
274
A continuacin se presentarn varios ejemplos de transacciones:

Ejemplos:
1. Segn nota de dbito del Banco se registran las comisiones del mes por 650 Bs.

GASTOS COMISIONES
BANCARIAS

BANCO

650 650

2. Se emite cheque para reintegrar al gerente valor de almuerzo con un cliente por 400 Bs.

GASTOS DE
REPRESENTACIN

BANCO

400 400

3. Se registran para la depreciacin de los activos tangibles: Edificio 1.500 Bs., vehculos 1.200 Bs., mobiliario
y equipo de oficina 1.250 Bs.

DEPRECIACIN
EDIFICIO

DEPREC. ACUMULADA
EDIFICIO

DEPRECIACIN
VEHICULOS
1.500 1.500 1.200

DEPREC. ACUMULADA
VEHICULOS

DEPRECIACIN

DEPREC. ACUMULADA
1.200 1.250 1.250

4. Se registra por el mtodo directo la amortizacin de la patente por 2.800 Bs.

AMORTIZAC. PATENTES

PATENTES

2.800 2.800

5. Se registra para su posterior pago el servicio elctrico del mes por 1.100 Bs.

GASTOS POR
SERVICIOS PUBLICOS

SERVICIOS PUBLICOS
POR PAGAR

1.100 1.100

6. Se registra para su posterior pago la cuota de alquiler del mes por 4.000 Bs.

GASTOS
POR ALQUILERES

ALQUILERES
POR PAGAR

4.000 4.000

275
OTROS GASTOS OPERACIONALES
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS
DESEMBOLSOS EVENTUALES O NO RECURRENTES GENERADOS PARA LA EMPRESA EN
OPERACIONES QUE NO SE RELACIONAN CON SU ACTIVIDAD PRINCIPAL.


parte de este concepto

DONACIONES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE DONACIONES EN EFECTIVO O
BIENES REALIZADAS POR LA ORGANIZACIN.

PRDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE LA ORGANIZACIN NO RECUPERA
DEL VALOR CONTABLE O DE AQUISICIN DE INVERSIONES O TITULOS DE VALOR EN EL MOMENTO
EN QUE LOS COMERCIALIZA.

PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL MONTO QUE LA ORGANIZACIN NO RECUPERA
DEL VALOR EN LIBROS DE ACTIVOS FIJOS O TANGIBLES EN EL MOMENTO EN QUE LOS VENDE.

PRDIDA POR ROBO
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE MERCANCIAS O ACTIVOS
TANGIBLES QUE SON ROBADOS A LA EMPRESA SIEMPRE Y CUANDO ESTOS NO SE ENCUENTREN
DEBIDAMENTE ASEGURADOS.

Ejemplos:
1. Se registra donacin de mercancas con valor de 2.850 Bs., a la Fundacin del Nio.

GASTOS X DONACIONES

INVENTARIO DE MCAS

2.850 2.850

D E B E H A B E R
ejercicio contable.
o prdidas generadas en operaciones
eventuales.
276
2. Se venden en 8.500 Bs., acciones compradas hace 10 meses por 9.500 Bs. Se recibe el pago

PERDIDA EN VENTA
DE INVERSIONES

BANCO

INVERS. TEMPORALES
1.000 8.500 9.500

3. Se registra venta de equipo de oficina por 4.500 Bs. recibidos con cheque, costo histrico 8.000 Bs.,
depreciacin acumulada 3.000 Bs.

PERDIDA EN VENTA
DE ACTIVOS TANGIBLES

EQUIPO DE OFICINA

DEPREC. ACUMULADA
EQUIPO DE OFICINA
500 8.000 3.000

CAJA

4.500

4. Se desincorpora del inventario un lote robado de mercancas con valor de 6.500 Bs. (No existe cobertura de
pliza de seguros)

PERDIDA POR ROBO

INVENTARIO DE MCAS

6.500 6.500

277
GASTOS FINANCIEROS
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS
DESEMBOLSOS QUE LA EMPRESA REALIZA CON LA FINALIDAD DE OBTENER FINANCIAMIENTO
DE TERCERAS PERSONAS.


parte de este concepto:

INTERESES SOBRE PRSTAMOS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LOS DESEMBOLSOS QUE LA
EMPRESA REALIZA PARA LA CANCELACIN DE LOS INTERESES GENERADOS POR LOS PRSTAMOS
RECIBIDOS POR LA ORGANIZACIN.

INTERESES SOBRE HIPOTECAS
EMPRESA REALIZA PARA LA CANCELACIN DE LOS INTERESES GENERADOS POR
FINANCIAMIENTOS CON SOPORTE DE PROPIEDADES DE LA ORGANIZACIN.

INTERESES SOBRE BONOS
EMPRESA REALIZA PARA LA CANCELACIN DE LOS INTERESES GENERADOS POR BONOS EMITIDOS
POR LA ORGANIZACIN COMO FUENTE PARA OBTENER FINANCIAMIENTO DE TERCERAS
PERSONAS.

Ejemplos:
1. Se registran para pago posterior los intereses sobre prstamo del Banco A, por 1.650 Bs.

GASTOS X INTERESES
SOBRE PRESTAMOS

INTERESES SOBRE
PRESTAMOS X PAGAR

1.650 1.650

D E B E H A B E R
ejercicio contable.
para pago de intereses sobre
prstamos, hipotecas o emisin de
bonos.
278
2. Se recibe nota de dbito del banco por deduccin en la cuenta corriente del monto de los intereses del
mes sobre la hipoteca vigente por 3.200 Bs. (No existe registro del compromiso)

GASTOS X INTERESES
SOBRE HIPOTECAS

BANCO

3.200 3.200

3. Por transferencia bancaria a las cuentas de los inversionistas se cancelan los intereses peridicos sobre los
bonos vigentes por un total de 5.000 Bs. (No existe registro del compromiso)

GASTOS X INTERESES
SOBRE BONOS

BANCO

5.000 5.000

1. Se registra la estimacin de los compromisos por: prestaciones sociales 2.600 Bs., vacaciones
2.000 Bs. y utilidades 2.200 Bs.

2. Se registra la cuota de amortizacin de la plusvala por 3.000 Bs. (Mtodo Indirecto)

3. Por un monto de 1.800 Bs., se registra la porcin consumida de la pliza de seguros,
cancelada por anticipado.

279
4. Se registran para su posterior pago, las obligaciones de la empresa por concepto de: SSO
2.900 Bs., RPVH 2.100 Bs., RPE 1.500 Bs., INCES 1.150 Bs.

5. Se registra la depreciacin del periodo para el equipo de reparto por 2.620 Bs.

6. Se compran de contado tiles de oficina y papelera por 1.280 Bs., se cancela con cheque.

7. Para su posterior pago se registra la cuota mensual de alquiler por 1.600 Bs.

8. Se venden en 15.000 Bs., acciones compradas hace 2 aos por 15.500 Bs. Se recibe el pago

9. Se registran las comisiones sobre ventas del mes por 4.800 Bs. Se cancelarn en 10 das.

10. Se registra deduccin en la cuenta corriente segn nota de dbito del banco por la cantidad de
1.240 Bs. correspondientes a intereses sobre hipoteca vigente.

280
11. Se registra la depreciacin de los siguientes conceptos: edificios 1.350 Bs., vehculos 1.420
Bs., mobiliario y equipo de oficina 1.180 Bs.

12. Se registra para su posterior pago, factura de publicidad del mes por 3.600 Bs.

13. Se registra la estimacin para cuentas incobrables del ejercicio por 4.500 Bs.

14. Se cancela con cheque factura No. 98076 por 5.750 Bs. correspondiente a los obsequios que se
entregarn a los clientes ganadores de concurso promocional de la empresa.

15. Se cancela con cheque por 1.640 Bs., factura de reparacin del vehculo empleado en el reparto
de mercancas a los clientes.

281
OTROS INGRESOS OPERACIONALES

OTROS INGRESOS
ESTE GRUPO DE CUENTAS REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS
GANANCIAS POR CONCEPTOS ESPECFICOS E INGRESOS EVENTUALES O NO RECURRENTES
GENERADOS PARA LA EMPRESA EN OPERACIONES QUE NO SE RELACIONAN DIRECTAMENTE CON
SU ACTIVIDAD PRINCIPAL.

NOMINAL OTROS INGRESOS OPERACIONALES ACREEDOR

parte de este concepto:

GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS TANGIBLES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS GANANCIAS OBTENIDAS
CUANDO SE VENDEN ACTIVOS TANGIBLES POR ENCIMA DE SU VALOR EN LIBROS.

DESCUENTOS POR PRONTO PAGO RECIBIDOS
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL MONTO DE LOS DESCUENTOS POR PRONTO
PAGO RECIBIDOS POR LOS PROVEEDORES EN LAS COMPRAS DE BIENES DIFERENTES A LA
MERCANCIA QUE POSTERIORMENTE SE VENDE A LOS CLIENTES.

INGRESOS POR INTERESES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL MONTO DE LOS INTERESES OBTENIDOS POR
LA EMPRESA A TRAVS DE PRESTAMOS CONCEDIDOS O INSTRUMENTOS FINANCIEROS.

INGRESOS POR ALQUILERES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS ENTRADAS SECUNDARIAS DE
EFECTIVO OBTENIDAS POR LA EMPRESA EN CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES O
INMUEBLES QUE NO UTILIZA PARA SUS ACTIVIDADES.

GANANCIA EN VENTA DE INVERSIONES
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DE LAS GANANCIAS OBTENIDAS EN LA
VENTA DE TITULOS DE VALOR COMO BONOS O ACCIONES POR ENCIMA DE SU VALOR CONTABLE O
DE ADQUISICIN.
D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe de las ganancias y
entradas de efectivo generadas en
operaciones eventuales que no se
relacionan con la actividad principal.
282
Ejemplos:
1. Se registra para su posterior cobro la cuota de alquiler de un inmueble arrendado a la empresa D&D, C.A.
por 3.200 Bs.

ALQUILERES X COBRAR

INGRESOS POR
ALQUILERES

3.200 3.200

2. Se vende fotocopiadora en desuso por 1.800 Bs., se recibe el pago mediante transferencia bancaria. Costo
histrico 6.000 Bs., depreciacin acumulada 5.000 Bs.

BANCO

DEPREC. ACUMULADA
1.800 6.000 5.000

GANANCIA EN VENTA
DE ACTIVOS TANGIB.

800

3. Se recibe nota de crdito del Banco A, por deposito en la cuenta de 2.850 Bs., correspondientes a los
intereses sobre instrumentos financieros. (No existe registro del derecho)

BANCO

INGRESOS POR
INTERESES

2.850 2.850

4. Acciones de la empresa X compradas hace 6 meses por 8.000 Bs., se venden por 10.000 Bs., se recibe el
pago con cheque

CAJA

INVERSIONES
TEMPORALES
GANANCIA EN VENTA
DE INVERSIONES
10.000 8.000 2.000

5. De los alquileres cobrados por anticipado, se registra la cuota causada en el mes por 2.000 Bs.

ALQUILERES
COBRADOS X ANTICIPA

INGRESOS POR
ALQUILERES

2.000 2.000

283

1. Se registran para su posterior cobro, los intereses sobre instrumentos financieros por 2.900 Bs.

2. Se venden por 20.000 Bs., acciones de la empresa TotalX, C.A. adquiridas hace 3 aos por
16.000 Bs. El comprador cancela 15.000 Bs. mediante transferencia bancaria y el resto con un
cheque.

3. Se vende mobiliario en desuso por 2.600 Bs., se recibe cheque por 2.000 Bs. y el resto en
efectivo. Costo histrico 4.500 Bs., depreciacin acumulada 2.500 Bs.

4. Se registra la cuota de alquiler del mes por 2.280 Bs., recibido hace 6 meses por anticipado.

284
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

GASTOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA
REGISTRA LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN EL VALOR DEL TRIBUTO QUE LA EMPRESA DEBE
CALCULAR Y PAGAR AL ESTADO EN FUNCIN DE LAS GANANCIAS EN OPERACIONES OBTENIDAS EN
CADA EJERCICIO FISCAL.

NOMINAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEUDOR

Ejemplos:
1. Se registra para su posterior pago el impuesto sobre la renta del ejercicio por 15.600 Bs.

GASTOS DE I.S.L.R

I.S.L.R POR PAGAR

15.600 15.600

1. Se registra la estimacin de los compromisos por: prestaciones sociales 2.600 Bs., vacaciones
2.000 Bs. y utilidades 2.200 Bs.

D E B E H A B E R
ejercicio contable.
1. Por el importe del tributo a cancelar
al Estado en funcin de las ganan-
cias obtenidas por la empresa en
sus operaciones en cada ejercicio
fiscal.
285
Para finalizar la explicacin de la Cuentas Nominales o de Resultados debemos presentar
de nuevo la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS que ya fue descrita en la seccin de las Cuentas
Patrimoniales o Reales para explicar el proceso de saldar las cuentas de ingresos, ganancias,
costos, gastos y prdidas y la consecuente determinacin del resultado del ejercicio, ya que esta
cuenta es la que permite, como contrapartida, el registro contable de ese resultado en la partida
correspondiente: Utilidad Neta del Ejercicio o Prdida Neta del Ejercicio.

PRDIDAS Y GANANCIAS
ESTA CUENTA REGISTRA EL CIERRE DE TODAS Y CADA UNA DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS:
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS, CON LA FINALIDAD DE OBTENER LA UTILIDAD O PERDIDA NETA
DEL EJERCICIO. ESPECIFICAMENTE SE DEBITAN TODOS LOS EGRESOS O PERDIDAS Y SE
ACREDITAN TODOS LOS INGRESOS O GANANCIAS. REPRESENTA UNA CUENTA TRAMPOLIN PARA
EL POSTERIOR REGISDEL RESULTADO DEL PERIODO CONTABLE EN LA CUENTA
CORRESPONDIENTE.

P PE ER RD DI ID DA AS S Y Y G GA AN NA AN NC CI IA AS S
S SE E D DE EB BI IT TA AN N L LO OS S S SA AL LD DO OS S

- - G GA AS ST TO OS S

- - C CO OS ST TO OS S

- - P PE ER RD DI ID DA AS S
S SE E A AC CR RE ED DI IT TA AN N L LO OS S S SA AL LD DO OS S

- - I IN NG GR RE ES SO OS S

- - G GA AN NA AN NC CI IA AS S
T TO OT TA AL L D DE E D DE EB BI IT TO OS S T TO OT TA AL L D DE E C CR RE ED DI IT TO OS S
XXX
XXX
UTILIDAD P PE ER RD DI ID DA A
MAYOR MAYOR
ESTA CUENTA DEBE SALDARSE REGISTRANDO MOVIMIENTO CONTRARIO POR SU
SALDO Y TRASLADANDO EL RESULTADO A LA CUENTA QUE CORRESPONDA:

- UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
- PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
286

asignatura correspondientes al registro de transacciones que afectan las cuentas
NOMINALES O DE RESULTADOS:

EXPLICADOS.


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