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TEMA 3 COSTE DE MATERIALES
Concepto de coste de materiales
Por materiales entendemos todos aquellos bienes tangibles, normalmente a corto
plazo, que la empresa adquiere del exterior y cuya finalidad puede ser:
*incorporarse al proceso de produccin para dar lugar a los productos
terminados o para el mantenimiento del inmovilizado productivo (por ejemplo, las
materias primas, las materias auxiliares, repuestos...), o bien
*ser vendidos sin previa transformacin (por ejemplo, los productos que vende
un supermercado).
Cuando hablamos de coste de materiales nos referimos al consumo de materiales que se
produce en la empresa al llevar a cabo su actividad productiva, es decir, nos referimos a
la cantidad de materiales que realmente se utiliza en el proceso productivo. No
confundir, por tanto, consumo de materiales con compra de materiales; son dos
conceptos diferentes.
El consumo de materiales lo podemos calcular de la siguiente manera:
Consumo de materiales = Existencias iniciales + Compras - Existencias finales
Clasificacin de los materiales
Los materiales los podemos clasificar segn dos criterios:
1. Criterio econmico
Atendiendo a este criterio podemos distinguir entre:
-Mercaderas: elementos adquiridos en el exterior y destinados a la venta sin
transformacin.
Por ejemplo, los productos que venden las empresas de tipo comercial (tiendas,
supermercados, hipermercados...).
-Materias primas: elementos que se transforman en el proceso productivo
pasando a formar parte de los productos terminados objeto de la explotacin de la
empresa.
Por ejemplo, la madera en el caso de una empresa que elabora muebles de
madera.
-Elementos y conjuntos incorporables: elementos adquiridos a otras empresas
para incorporarlos a los productos sin sufrir ningn tipo de transformacin.
Por ejemplo, los neumticos en una empresa dedicada a la fabricacin de coches.
-Materias auxiliares: elementos que no forman parte del producto terminado
pero que son necesarios en su proceso de elaboracin. Tambin se considera materia
auxiliar a aquel elemento que se incorpora al producto final pero cuya importancia
relativa respecto a la materia prima es escasa.
Por ejemplo, colas, aceites, etc.
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-Combustibles: materias energticas susceptibles de almacenamiento.
Por ejemplo, carbn, gasleo, etc.
-Repuestos: piezas que se montan en elementos de inmovilizado en sustitucin
de otras de semejantes caractersticas al efectuar una reparacin o las labores propias de
mantenimiento.
Por ejemplo, cuchillas para un torno.
-Envases y embalajes: se entiende por envase el recipiente que contiene el
producto y que normalmente se vende junto a ste. Por su parte un embalaje sera una
envoltura destinada a proteger el producto durante su transporte.
Por ejemplo, si la empresa vende agua embotellada, el envase sera la botella
mientras que el embalaje sera la caja de cartn en la que se transportan varias unidades.
2. Criterio contable
Segn este criterio de clasificacin hablaremos de los siguientes materiales:
-Materiales directos: aquellos que se asocian de manera clara con un
determinado producto o centro de coste.
Por ejemplo, una materia prima que se utiliza exclusivamente en la fabricacin
de un producto. Es un material directo a ese producto.
-Materiales indirectos: aquellos que se asocian a varios productos o centros de
coste, de forma que para imputar su coste se debe establecer algn criterio de reparto.
Por ejemplo, el agua que se emplea para enfriar las diferentes piezas que se
obtienen en una fundicin.
La funcin de aprovisionamiento
Como ya sabemos, durante el proceso productivo la empresa utiliza los
materiales que tiene en sus almacenes para obtener los productos terminados. Surge, por
tanto, la necesidad de reponer dichos materiales si no queremos que el proceso se
paralice.
La funcin de aprovisionamiento tiene por finalidad suministrar a la empresa los
materiales necesarios para el proceso productivo, en el momento oportuno y al mnimo
coste.
Segn se desprende del prrafo anterior, se trata de conciliar dos objetivos que son
contradictorios entre s:
-Objetivo tcnico: consistente en que las existencias de materiales sean lo ms
altas posibles para evitar que se produzca una parada en el proceso productivo por falta
de stocks. Esto supone unos elevados costes de almacenaje.
-Objetivo econmico-financiero: consistente en minimizar costes. Para tratar de
cumplir este objetivo los stocks en almacn han de ser mnimos, con el riesgo que ello
supone de que en un determinado momento la empresa no disponga de los materiales
necesarios para el proceso productivo.
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Por tanto, la empresa debe buscar un punto de equilibrio entre ambos objetivos, de
modo que el coste de los materiales (compra y almacenamiento) sea el menor posible y,
a la vez, no se produzca una parada del proceso productivo por falta de existencias.
El proceso de compra
Se denomina proceso de compra al conjunto de operaciones que transcurren
desde el momento en que se detectan las necesidades de adquirir materiales hasta que
stos entran en el almacn.
Las fases de que consta un proceso de compra son las siguientes:
1. Identificacin de la necesidad de comprar materiales por parte de los encargados del
almacn.
2. Solicitud de compra al departamento de compras.
3. El departamento de compras selecciona el/los proveedor/es y da curso al pedido.
Normalmente las empresas cuentan con una serie de proveedores habituales cuya
eleccin se efecta en base a criterios como el precio, la calidad, los plazos de entrega,
etc.
4. Recepcin de los materiales en la empresa.
5. El departamento de compras realiza un control fsico, tcnico, de calidad y contable
de los materiales recibidos para comprobar que se corresponden con lo solicitado.
6. Si el resultado del control es positivo, entrada al almacn y visto bueno para efectuar
el pago
El punto o momento de pedido
Un aspecto clave en el proceso de compra ser determinar el punto o momento
de pedido, cuya determinacin depender de dos factores:
El consumo diario de materiales.
El tiempo de aprovisionamiento, que corresponder a la suma de los siguientes
tiempos:
1. Tiempo que tarda en llegar la orden de pedido del almacn al departamento de
compras y de ste al proveedor.
2. Tiempo que tarda el proveedor en enviar el pedido.
3. Tiempo que tarda el material en llegar al almacn.
Si se quieren minimizar los costes de almacenamiento, el pedido se deber efectuar
cuando las existencias en almacn sean las necesarias para abastecer al proceso
productivo durante el tiempo de aprovisionamiento, lo cual implica el riesgo de que
cualquier retraso en el suministro de los materiales por parte de los proveedores paralice
la produccin (riesgo de ruptura de stocks). Para reducir este riesgo y tratar de evitar
que se produzcan rupturas de stocks, las empresas pueden mantener en el almacn un
stock de seguridad, con el consiguiente incremento de los costes de almacenamiento.
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De todas formas, establecer el punto o momento de pedido, y en general la poltica de
aprovisionamiento de la empresa (qu comprar, cunto, cundo, a quin...), depende no
slo del consumo diario de materiales y del tiempo de aprovisionamiento, sino tambin
de factores como son las caractersticas del proceso productivo, el grado de aversin al
riesgo por parte de la empresa, la poltica comercial de los proveedores (descuentos por
volumen de compra, plazos de entrega...), la tendencia del mercado, etc. As por
ejemplo, puede que la empresa haya acordado con los proveedores un
reaprovisionamiento sincronizado, puede que se anticipe el momento de pedido con el
fin de aprovechar un descuento del proveedor, etc.
El valor de las entradas en almacn
Si bien existen diversos criterios para determinar el valor que se debe asignar a
las existencias que entran en el almacn, nosotros slo haremos referencia al criterio
establecido por el Plan General de Contabilidad, que establece que las compras deben
valorarse segn su precio de adquisicin o coste de produccin.
El precio de adquisicin incluye el importe facturado por el proveedor y todos aquellos
gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn
(transportes, aranceles, seguros...).
El IVA (Impuesto sobre el Valor Aadido) soportado en la compra slo se incluir en el
precio de adquisicin cuando no sea deducible, es decir, cuando no sea recuperable
directamente de la Hacienda Pblica.
Los descuentos y bonificaciones concedidos por el proveedor supondrn un menor
precio de adquisicin.
El coste de produccin de las existencias fabricadas por la propia empresa incluye el
precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los costes de
fabricacin que son directamente imputables a dichas existencias y la parte que les
corresponda de los costes de fabricacin indirectos.
Ejemplo
La empresa A compra 600 kg. de materia prima a 62 u.m./kg. Sobre este precio
obtiene un descuento comercial del 4%. En dicha compra se han originado unos gastos
de transporte por importe de 8.000 u.m. y unos gastos de seguro de 284 u.m. En la
factura del proveedor se incluye IVA por importe de 5.000 u.m. que la empresa podr
deducirse en su prxima declaracin. Cul ser el valor de entrada de las materias
primas en el almacn?
Solucin:
Precio en factura ......................... 37.200 (= 600 kg. x 62 u.m./kg.)
- Descuento comercial ................... 1.488 (= 0,04 x 37.200 u.m.)
+ Gastos de transporte ................... 8.000
+ Gastos de seguro ........................ 284
= Precio de adquisicin................... 43.996 u.m.
Por tanto, el precio de adquisicin de cada kilogramo de materia prima ser:
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Precio de adquisicin unitario =Precio de adquisicin / kg. materia prima = 43.996 / 600
= 73,33 u.m./kg.
Hemos visto que las existencias, cuando entran en el almacn, se valoran por su
precio de adquisicin o coste de produccin. Pero cmo se valoran cuando salen para
ser consumidas en el proceso productivo o para ser vendidas si se han producido
entradas del mismo tipo de existencia a diferentes precios de coste? Es decir, cmo
valoro por ejemplo una salida del almacn de 2.000 kg. de la materia prima A si en el
almacn tenemos 1.000 kg. a 500 u.m./kg., 2.500 kg. a 560 u.m./kg. y 1.800 kg. a 610
u.m./kg.
Pueden darse dos casos:
Si se trata de existencias cuyo precio de adquisicin o coste de produccin es
identificable de forma individualizada (para cada unidad en concreto se conoce su
precio de adquisicin o coste de produccin), entonces cada unidad se valora por su
correspondiente precio de coste, es decir, por su precio especfico.
Si se trata de existencias cuyo precio de adquisicin o coste de produccin no es
identificable de forma individualizada, entonces nos encontramos con el dilema de qu
precio asignar a lo que sale del almacn, debiendo adoptar algn criterio o mtodo de
valoracin como el precio medio ponderado, FIFO, LIFO...
A continuacin vamos a ver diferentes alternativas para valorar las salidas del almacn.
Precio especfico
Segn el criterio del precio especfico, cada unidad que sale del almacn se
valora por su correspondiente precio de adquisicin o coste de produccin.
Por tanto, la empresa que adopte este criterio ha de tener identificado y registrado el
precio de coste de cada existencia que entra en el almacn, de modo que cuando sale del
mismo se le aplique dicho precio.
Se utiliza, por ejemplo, en empresas cuyas existencias tienen un elevado valor unitario.
Ejemplo
Una empresa industrial dedicada a la fabricacin de maquinaria pesada ha construido
una determinada mquina por encargo de otra empresa. Su coste de produccin ha sido
de 53.000.000 u.m. Si la empresa fabricante aplica el criterio del precio especfico, tanto
la entrada como la salida del almacn de la mencionada mquina se valorar por
53.000.000 u.m., independientemente del precio de coste del resto de mquinas que
tenga almacenadas.
Precio medio ponderado
El criterio del precio medio ponderado o coste medio ponderado consiste en
valorar la salida de un tipo concreto de existencias del almacn segn el precio medio
de las unidades de ese tipo que se encontraban en ese momento en dicho almacn. La
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media que se calcula no es una simple media aritmtica de los diferentes precios de
coste, sino que es una media ponderada de precios y cantidades.
Para obtener el precio medio ponderado de un determinado tipo de existencia
utilizaremos la siguiente expresin:
PMP = P1 x Q1 + ... + Pn x Qn
Q1 + ... + Qn
donde: Pi es el precio de coste (en unidades monetarias) correspondiente a cada entrada
en el almacn, y Qi es la cantidad (en unidades fsicas) correspondiente tambin a cada
entrada.
La aplicacin de este mtodo supone que cada vez que se produce la entrada en almacn
de un determinado tipo de existencia, la empresa debe calcular un nuevo precio medio
ponderado para ese tipo de existencia en concreto, el cual se aplicar a las salidas que se
produzcan desde ese momento hasta que tenga lugar una nueva entrada.
FIFO
El mtodo FIFO (first in first out), conocido tambin como PEPS (primera
entrada primera salida), establece, a efectos valorativos, que lo primero que entra es lo
primero que sale. Ello no quiere decir que fsicamente se produzca la salida de las
existencias en el mismo orden en que entraron (puede que s o puede que no), sino que a
las salidas del almacn se les aplica el valor de las existencias segn el orden en que
fueron entrando.
LIFO
El mtodo LIFO (last in first out), conocido tambin como UEPS (ltima entrada
primera salida), establece, a efectos valorativos, que lo ltimo que entra es lo primero
que sale. Al igual que ocurra con el FIFO esto no significa que fsicamente sea as, es
decir, no significa que las ltimas unidades fsicas en entrar son las primeras en salir
(puede que s o puede que no), sino que a las salidas del almacn se les aplican los
precios de coste en orden inverso a como se fueron produciendo las entradas.
Al aplicar a las salidas de almacn los precios ms recientes el consumo de existencias
aparece valorado tambin a los precios ms recientes, mientras que las existencias que
quedan estn valoradas a los precios ms antiguos. Si, como ocurre en general, los
precios ms recientes son los ms altos, tenemos que si aplicamos el mtodo LIFO el
consumo de existencias ser mayor (en unidades monetarias) que si aplicamos el
mtodo del precio medio ponderado o el mtodo FIFO, mientras que con las existencias
finales ocurrir justo lo contrario, es decir, sern menores (en unidades monetarias) que
si aplicamos el precio medio ponderado o el FIFO.
El mtodo LIFO se suele utilizar en pocas de inflacin con el fin de que el dato
correspondiente al consumo de existencias est actualizado y sea acorde a los ltimos
precios. En una situacin as, el valor que mostrara este mtodo para las existencias
finales no sera significativo.
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Caso prctico: Precio medio ponderado: Enunciado
Disponemos de la siguiente informacin relativa a los movimientos en almacn
de una determinada materia auxiliar durante el mes de enero:
01 de enero: las existencias iniciales ascienden a 10 unidades a 2,40
u.m./unidad.
04 de enero: entran 90 unidades a 2,50 u.m./unidad.
08 de enero: salen 60 unidades.
15 de enero: entran 80 unidades a 3,00 u.m./unidad.
17 de enero: salen 100 unidades.
21 de enero: entran 60 unidades a 2,95 u.m./unidad.
25 de enero: salen 70 unidades.

Sabiendo que la empresa aplica el mtodo de valoracin de existencias del precio
medio ponderado, elabora la hoja de almacn correspondiente a esta materia auxiliar
durante el mes de enero.
Caso prctico: LIFO Enunciado
Disponemos de la siguiente informacin relativa a los movimientos en almacn de un
determinado envase durante el mes de marzo:
01 de marzo: las existencias iniciales son de 250 unidades a 8,3 u.m./unidad.
08 de marzo: entran 400 unidades a 9,0 u.m./unidad.
17 de marzo: salen 500 unidades.
21 de marzo: entran 700 unidades a 9,1 u.m./unidad.
26 de marzo: salen 600 unidades.
28 de marzo: salen 200 unidades.
30 de marzo: entran 500 unidades a 9,1 u.m./unidad.
Sabiendo que la empresa valora las existencias segn el mtodo LIFO, elabora la hoja
de almacn correspondiente a este envase durante el mes de marzo.
Caso prctico: FIFO Enunciado
Los movimientos en almacn de una determinada materia prima durante el mes de
septiembre han sido los siguientes: (confeccionar hoja de almacn de Septiembre)
01 de Septiembre: las existencias inic. son de 2.500 unid. a 4,1 u.m./unidad.
05 de Septiembre: entran 2.000 unidades a 4,2 u.m./unidad.
07 de Septiembre: salen 4.000 unidades.
08 de Septiembre: entran 3.000 unidades a 4,25 u.m./unidad.
12 de Septiembre: salen 2.500 unidades.
23 de Septiembre: entran 1.500 unidades a 4.2 u.m./unidad.
25 de Septiembre: salen 2.200 unidades.
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Ejemplo P.M.P.
Una empresa aplica el criterio del precio medio ponderado para valorar las
salidas de existencias del almacn. Los movimientos relativos a la materia prima XC
durante el mes de abril han sido los siguientes:
1 de abril: se comienza el mes con unas existencias iniciales de 400 unidades a
2,47 u.m./unidad.
5 de abril: entran al almacn 500 unidades a 2,50 u.m./unidad.
8 de abril: salen del almacn 700 unidades para ser utilizadas en el proceso
productivo.
17 de abril: entran 300 unidades a 2,54 u.m./unidad.
24 de abril: salen del almacn 400 unidades.
Elabora la hoja de almacn correspondiente a la materia prima XC durante el mes de
abril