CENTRO EDUCATIVO DE RETALHULEU FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CONTADURIA Y AUDITORIA PUBLICA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA 1 LICDA. MIRIAM VICTORIA PREZ MAZARIEGOS
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
Introduccin. 3 Objetivo. 4 Alcance.. 4 Definiciones. 4 - 6 Polticas contables.... 6 Uniformidad de las polticas contables..... 6 - 7 Cambios en las polticas contables.... 7 Aplicacin de los cambios en polticas contables.... 7 Informacin a revelar. 8 - 9 Cambios en las estimaciones contables ... 9 - 11 Informacin a revelar. 11 Errores.... 11 Limitaciones a la reexpresin retroactiva 12 Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores.. 13 Impracticabilidad de la aplicacin y de la reexpresin retroactivas. 13 - 14 Anlisis de la norma..... 14 - 16 Ejemplo Prctico Nic 8. Polticas Contables, Cambios En Las Estimaciones Contables Y Errores ......... 17 - 21 Conclusin. 22 Bibliografa. 23
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INTRODUCCIN
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD n 8 (NIC8) Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. 2 Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Alcance 3 Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores. 4 El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas contables, se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelar la informacin requerida por esta Norma. Definiciones 5 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican: Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
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Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes. La aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si sta se hubiera aplicado siempre. La reexpresin retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable retroactivamente o realizar una reexpresin retroactiva para corregir un error si: (a) los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactiva no son determinables; (b) la aplicacin o la reexpresin retroactivas implican establecer suposiciones acerca de cules hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo; o (c) la aplicacin o la reexpresin retroactivas requieren estimaciones de importes significativos, y que sea imposible distinguir objetivamente informacin de tales estimaciones que:
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(i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en la fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente informacin; y (ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados de otro tipo de informacin. La aplicacin prospectiva de un cambio en una poltica contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimacin contable consiste, respectivamente, en: (a) la aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica; y (b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio. Polticas contables Seleccin y aplicacin de polticas contables 7 Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la NIIF concreta. 8 En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea: (a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros: (i) presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; (ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal; (iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; (iv) sean prudentes; y
Uniformidad de las polticas contables 13 Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF requiere o
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permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. Cambios en las polticas contables 14 La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: (a) Se requiere por una NIIF; o (b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. Aplicacin de los cambios en polticas contables 15 Con sujecin al prrafo 23: (a) la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales NIIF, si las hubiera; y (b) cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. 16 Para los propsitos de esta Norma, la aplicacin anticipada de una NIIF no se considerar un cambio voluntario en una poltica contable. 17 En ausencia de una NIIF especficamente aplicable a una transaccin u otros eventos o condiciones, la gerencia podr, de acuerdo con el prrafo 12, aplicar una poltica contable considerando los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificacin de tal pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una poltica contable, ese cambio se contabilizar, y se revelar como un cambio voluntario de una poltica contable. Aplicacin retroactiva 22 Con sujecin a la limitacin establecida en el prrafo 23, cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados (a) o (b) del prrafo 19, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior ms antiguo que se presente, revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre.
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Informacin a revelar 23 Cuando la aplicacin por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anteriorsalvo que fuera impracticable determinar el importe del ajusteo bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelar: (a) El ttulo de la NIIF; (b) en su caso, que el cambio en la poltica contable se ha efectuado de acuerdo con su disposicin transitoria; (c) la naturaleza del cambio en la poltica contable; (d) en su caso, una descripcin de la disposicin transitoria; (e) en su caso, la disposicin transitoria que podra tener efectos sobre periodos futuros; (f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste: (i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (ii) si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas; (g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y (h) si la aplicacin retroactiva, exigida por los apartados (a) o (b) del prrafo 19, fuera impracticable para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente informacin, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situacin y una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable. Esta informacin a revelar podr omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. 24 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente o en algn periodo anterior, o bien tendra efecto en ese periodo si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podra tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelar: (a) la naturaleza del cambio en la poltica contable; (b) las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable suministra informacin ms fiable y relevante; (c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
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(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (ii) para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad; (d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y (e) si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable. Esta informacin a revelar podr omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. 25 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que habiendo sido emitida todava no ha entrado en vigor, la entidad deber revelar: (a) este hecho; y (b) informacin relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de la nueva NIIF tendr sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez. 26 Para cumplir con el prrafo 30, la entidad revelar: (a) El ttulo de la nueva NIIF; (b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la poltica contable; (c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicacin de la NIIF; (d) la fecha a partir de la que est previsto aplicar la NIIF por primera vez; y (e) Una u otra de las siguientes informaciones: (i) una explicacin del impacto esperado, derivado de la aplicacin inicial de la NIIF, sobre los estados financieros de la entidad; o (ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaracin al efecto. Cambios en las estimaciones contables
32 Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin, sino slo estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin
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de juicios basados en la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra requerirse estimaciones para: (a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin; (b) la obsolescencia de los inventarios; (c) el valor razonable de activos o pasivos financieros; (d) la vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos depreciables; y (e) las obligaciones por garantas concedidas. 33 La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. 34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, es posible que sta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia. La revisin de la estimacin, por su propia naturaleza, no est relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una correccin de un error. 35 Un cambio en los criterios de medicin aplicados es un cambio en una poltica contable, y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como si fuera un cambio en una estimacin contable. 36 El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del: (a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta solo a ese periodo; o (b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos. 37 En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deber ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio. 38 El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimacin contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la estimacin. Un cambio en una estimacin contable podra afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de ste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones
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del importe de los clientes de dudoso cobro afectar slo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocer en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida til estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectar al gasto por depreciacin del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida til restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros. Informacin a revelar 39 La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto. 40 Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimacin es impracticable, la entidad revelar este hecho. Errores 41 Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corregirn en la informacin comparativa presentada en los estados financieros de los periodos siguientes (vanse los prrafos 42 a 47). 42 Con sujecin a lo establecido en prrafo 43, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto: (a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o
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(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo. Limitaciones a la reexpresin retroactiva 43 El error correspondiente a un periodo anterior se corregir mediante reexpresin retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error. 44 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, de un error sobre la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos ms antiguos en los cuales tal reexpresin retroactiva sea practicable (que podra tambin ser el propio periodo corriente). 45 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad reexpresar la informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha ms remota en que sea posible hacerlo. 46 El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir en el resultado del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea posible. 47 Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos previos (por ejemplo, una equivocacin al aplicar una poltica contable), la entidad, de acuerdo con el prrafo 45, reexpresar la informacin comparativa de forma prospectiva desde la fecha ms remota posible. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes de esa fecha. En los prrafos 50 a 53 se suministran guas sobre cundo resulta impracticable corregir un error para uno o ms periodos anteriores. 48 La correccin de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga conocimiento de informacin adicional. Por ejemplo, las prdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, no constituye correccin de un error.
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Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores 49 En aplicacin del prrafo 42, una entidad revelar la siguiente informacin: (a) la naturaleza del error del periodo anterior; (b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste: (i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (ii) para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad; (c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior ms antiguo sobre el que se presente informacin; y (d) si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un periodo anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha corregido el error. Esta informacin a revelar podr omitirse en los estados financieros de periodos posteriores. Impracticabilidad de la aplicacin y de la reexpresin retroactivas 50 En algunas circunstancias, cuando se desea conseguir la comparabilidad con el periodo corriente, el ajuste de la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores es impracticable. Por ejemplo, los datos podran no haberse obtenido, en el periodo o periodos anteriores, de forma que permitan la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable (incluyendo, para el propsito de los prrafos 51 a 53, su aplicacin prospectiva a periodos anteriores), o la reexpresin retroactiva para corregir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la reconstruccin de la informacin es impracticable. 51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una poltica contable a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y condiciones. La estimacin es subjetiva en s misma, y podra haberse realizado despus del periodo sobre el que se informa. El desarrollo de estimaciones puede ser todava ms difcil cuando se aplica retroactivamente una poltica contable, o cuando se efecta una reexpresin retroactiva para corregir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo que podra haber transcurrido desde que se produjo la transaccin afectada u ocurri el otro suceso o condicin objeto de la reexpresin. Sin embargo, el objetivo de
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una estimacin, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para las estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar las circunstancias existentes cuando la transaccin, suceso o condicin haya ocurrido. 52 En consecuencia, la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o la correccin de un error de un periodo anterior, exige diferenciar la informacin que: (a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en la que la transaccin, otro suceso o condicin haya ocurrido, y (b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados de otro tipo de informacin. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo una medicin del valor razonable que utiliza datos de entrada no observables significativos), es impracticable distinguir estos tipos de informacin. Cuando la aplicacin o la reexpresin retroactivas exijan efectuar estimaciones significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos tipos de informacin, resultar impracticable aplicar la nueva poltica contable o corregir el error del periodo previo de forma retroactiva. 53 Cuando se est aplicando una nueva poltica contable o se corrijan importes de un periodo anterior, no debe utilizarse la retrospectiva, ya consista en suposiciones acerca de las intenciones de la gerencia en un periodo previo o en estimaciones de los importes que se hubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo anterior. Por ejemplo, cuando una entidad corrija un error de un periodo anterior en el clculo de sus pasivos acumulados por ausencias retribuidas en caso de enfermedad de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, ignorar la informacin sobre una severa epidemia de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente periodo, si este dato ha estado disponible despus de que los estados financieros para el periodo anterior fueran autorizados para su emisin. El hecho de que frecuentemente se exija efectuar estimaciones significativas cuando se modifica la informacin comparativa presentada para periodos anteriores, no impide ajustar o corregir dicha informacin comparativa.
Anlisis de la norma La Norma Internacional de Contabilidad 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (NIC 8) est contenida en los prrafos 1 a 56. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC (Comit Internacional de Normas Contables) que tena cuando fue adoptada por el IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad). La NIC 8 debe ser
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entendida en el contexto de su objetivo y de los fundamentos de las Conclusiones, y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La Norma Internacional de Contabilidad n 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (NIC 8), sustituye a la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. La Norma tambin sustituye a las siguientes Interpretaciones: SIC-2 UniformidadCapitalizacin de los Costos por Intereses SIC-18 UniformidadMtodos Alternativos. SIC (Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad). El objetivo de esta norma radica en seleccionar y modificar las polticas contables, el tratamiento contable y la informacin a revelar de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. El alcance de la Norma NIC 8 se basa en la seleccin y aplicacin de polticas contables y la contabilizacin de:
Cambios en las polticas contables Cambios en las estimaciones contables y Correccin de errores de perodos anteriores
Esta norma toca tres aspectos del sistema contable y en funcin de eso, sus definiciones ms importantes son: Polticas Contables: Son los principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.
Cambio en una Estimacin Contable Significa un ajuste en: La cantidad registrada de un activo o pasivo. El cambio de una utilizacin peridica de un activo. El beneficio futuro esperado y obligaciones asociadas. con activos y pasivos.
Los cambios en estimaciones contables resultan de una nueva informacin o nuevo desarrollo y, por lo tanto, no son correcciones de errores.
Materialidad o Importancia relativa: Las omisiones o errores en las partidas, tienen importancia relativa si individualmente o en su conjunto, influyen en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
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Errores de perodos anteriores: Son omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms perodos anteriores, resultado del fallo al emplear o error al utilizar informacin fiable que: Estaba disponible al formular los estados financieros, o podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido.
Aplicacin Retroactiva: es la aplicacin de una nueva poltica contable a una transaccin, u otros hechos y condiciones como si la poltica se hubiera aplicado siempre.
Reexpresin Retroactiva: Es corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros como si el error en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.
Impracticable: Aplicar retroactivamente un cambio en una poltica contable o realizar una reexpresin retroactiva para corregir un error es. Es impracticable para un perodo anterior en particular si: Los efectos no son determinables. Implica establecer suposiciones de las intenciones de la gerencia en ese perodo. Requiere de estimaciones de importe significativo.
Aplicacin prospectiva: De un cambio en una poltica contable, consiste en la aplicacin a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en la que ocurri el cambio y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimacin contable, consiste en el reconocimiento del efecto para el perodo corriente y futuros afectados por dicho cambio Para seleccionar y aplicar las polticas contables: Para una transaccin, otro evento o condicin donde aplica especficamente una Norma o Interpretacin, la poltica contable se determina aplicando la norma o interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier gua de implementacin relevante.
Es importante saber que en ausencia de una norma, debe la Gerencia, en atencin a su buen juicio tomar la decisin ms acertada para ejecutar determinada poltica contable.
La entidad debe aplicar sus polticas contables de manera uniforme, a menos que una Norma o Interpretacin permita establecer categoras de partidas; para lo cual se seleccionar una poltica contable adecuada y se aplicar de manera uniforme a cada una.
Ejemplo: Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor, segn lo contempla la NIC 2 Inventarios.
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Las polticas contables se deben cambiar cuando: Es requerido por una Norma o Interpretacin: o Lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante.
En caso de la aplicacin por primera vez de una poltica que consista en una revaluacin de activos, se deben tratar: Segn NIC-16 Propiedad, Planta y Equipos o Segn NIC-38 Activos Intangibles, como corresponda.
La aplicacin anticipada de una NIIF o Interpretacin no se considera un cambio voluntario.
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EJEMPLO PRCTICO NIC 8. POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES.
POLTICAS CONTABLES
Se determinaron las siguientes transacciones para el ao terminado 2005. 1. El costo de venta incluye Q. 15,000.00 que corresponde a ajuste del valor de los Inventarios para medirlos a su valor neto de realizacin.
2. Al efectuar una revisin a las aplicaciones de la cuenta de otros ingresos operativos, se determin que se han registrado Q. 4,000.00 los cuales corresponden a ganancia en venta de Activo Fijo.
3. El 24 de Diciembre de 2005 la Comercial cancel Q. 7,000.00 en concepto de Litigios por una demanda impuesta por un proveedor, el importe cancelado se registr dentro de los costos de distribucin. Se requiere efectuar las reclasificaciones necesarias para poder presentar los resultados conforme lo requiere la NIC 8.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER Partida N 1 Inventarios Q. 15,000.00 Costo de Ventas Q. 15,000.00 Ajuste al valor de los Inventarios para medirlos a su valor neto de realizacin.
Pasan Q. 15,000.00 Q. 15,000.00 Vienen
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Partida N 2
Otros Ingresos de Operacin Q. 4,000.00 Ganancia en Venta de Activo Fijo Q. 4,000.00 Para registrar en Ganancia en Venta de Activo Fijo $ 4,000.00
Partida N 3 Costo de Distribucin. Q. 7,000.00 Efectivo y Equivalentes Q. 7,000.00 Por cancelacin en efectivo al proveedor que interpuso el Litigios.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES.
1. En el ao 2005 la Empresa La Cosecha S.A. de C.V realiz un anlisis de la vida til para el equipo de transporte que resulto en un incremento de Q. 9,000.00 en los Gastos de ventas.
En ese mismo ao decide registrar el ajuste del cambio en la estimacin contable en la cuenta de gastos administrativos.
2. Al liquidar el impuesto sobre la renta del ao 2004 se determin que existe un excedente en el valor estimado con relacin al neto a pagar, el excedente asciende al monto de Q. 6,000.00.
En el ao 2005 se corrigi al estimado contable, registrndolo en la cuenta de otros ingresos operativos.
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Se solicita efectuar las reclasificaciones necesarias.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER Partida N 1 Gastos de Ventas Q. 9,000.00 Gastos de Administracin Q. 9,000.00 Por incremento en el Gasto de Ventas
Partida N 2 Cuentas por Pagar Impuesto sobre la Renta
Q. 6,000.00
Otros Ingresos de Operacin Q. 6,000.00 Por registro del excedente del Impuesto Sobre la Renta
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ERRORES
Las ventas que se registraron en Enero del ao 2005 de la comercial La Cosecha S.A. de C.V, no fueron por el total exacto de las ventas realizadas en ese mes; por lo que el 20 de Diciembre del mismo ao se percataron de tal error y se procedi a la contabilizacin de la diferencia encontrada que resulto ser por un valor de Q. 1,000.00.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 20-12-05 Partida N 1 Efectivo y Equivalentes Q. 1,000.00 Debito Fiscal Q. 115.04 Ventas Q. 884.96 Por ajuste de error en las ventas. 20-12-05 Partida N 2 Costo de Ventas Q. 530.98 Inventario Q. 530.98 Por registro del 60% correspondiente al costo del inventario.
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CONCLUSIN
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BIBLIGRAFA
Folleto de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-08)...