31

3
SECCIN
CONTABILIDAD
Informe Contable
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2010
INFORME
Factoring: Consideraciones Contables y Tributarias ............................................................................................ 31
CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
Cuenta 21: Productos Terminados ...................................................................................................................... 35
NUEVOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Formalidades del Registro de Ventas e Ingresos .................................................................................................. 37
Factoring: Consideraciones Contables y Tributarias
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1
LPEZRODRGUEZ, Carlos Eduardo: FactorajeoFactoring. Pg. Web
www.derechocomercial.edu.uy/Bol11Factoring.htm. Montevideo, Uru-
guay2003(Ver acpiteII).
1. ANTECEDENTES
Toda empresa para realizar sus operacio-
nes, debe contar con el suficiente capital
de trabajo que le permita hacer frente sin
mayores problemas, con sus obligaciones
corrientes. Sin embargo, muchas veces ello
no es posible debido a una serie de factores
internos y externos.
Bajo ese panorama, las empresas buscan las
mejores alternativas para financiar ese capital
de trabajo, sin embargo esa bsqueda puede
resultar muy onerosa y tediosa, pues a los al-
tos intereses del sistema financiero, hay que
agregarle lo tedioso que resulta la aproba-
cin de un crdito. Y si a esto le adicionamos
la actual coyuntura originada por la crisis fi-
nanciera internacional, el panorama puede
resultar desalentador para las empresas.
Sin embargo, ante ese panorama surge
como alternativa, la suscripcin de contra-
tos de factoring. En efecto, a travs de la
suscripcin de este tipo de contratos, las
empresas pueden obtener la liquidez nece-
saria para realizar sus operaciones, ya sea
transfiriendo sus cuentas por cobrar o ce-
diendo la gestin de su cobro a empresas
especializadas.
En ese sentido, a travs del presente Infor-
me Contable se muestran los principales
aspectos tericos prcticos de este tipo de
contratos, as como la forma como est
regulado en el Per. Para estos efectos, se
consideran casos prcticos respectos de
las modalidades de factoring aplicables en
nuestro pas.
2. QU ES EL FACTORING?
El Factoring es un contrato que ha inten-
tado ser definido de muchas formas por
los diversos estudiosos, pues abarca tanto
operaciones de financiamiento como de
servicios adicionales. Sin embargo, una de-
finicin que nos parece resume de manera
esencial este contrato es aquella realizada
por el profesor uruguayo Carlos Eduardo
Lpez Rodrguez
1
para quien: El Factoring
(factoraje) es el contrato por el cual una
parte, denominado el factorado se obliga
a ceder los crditos actuales o futuros que
tenga sobre su clientela, y la otra parte, de-
nominado el factor, se obliga a intentar
su cobranza o a adquirirlos, anticipndole a
aqul, una parte del cobro como precio por
la cesin a cambio de una comisin.
Empresa
(Factorado)
Cliente
Empresa
Factoring
Vendebienes oprestaservicios
Emitelafacturaal crdito
Pagaalaempresa
deFactoring
Cedefacturas
Anticipode
facturas
En relacin a esta definicin slo faltara
agregar que adicionalmente a esto, el fac-
tor puede prestar servicios adicionales, que
coadyuven a este propsito, a cambio de
una retribucin o comisin.
3. CULES SON LOS SUJETOS QUE
PARTICIPAN EN EL FACTORING?
En las operaciones de Factoring participan
fundamentalmente tres (3) sujetos:
a) La Empresa de Factoring
La Empresa de Factoring, tambin denomi-
nada Factor, es una entidad, generalmente
una empresa especializada o un banco, de-
dicada a la adquisicin de instrumentos con
contenido crediticio: facturas, letras, entre
otros.
b) El Factorado
El Factorado es el sujeto que como produc-
to de sus actividades genera instrumentos de
crdito: facturas, letras, entre otros, las cuales
las cede a la Empresa de Factoring.
c) El Cliente
El Cliente es el sujeto que adquiere bienes
o recibe servicios del Factorado, y que en
virtud del Factoring, se obliga a cancelar sus
obligaciones a ste o a la Empresa de Facto-
ring, segn corresponda.
4. CULES SON LOS TIPOS DE FAC-
TORING?
Hay muchas modalidades por las que se
puede celebrar un Contrato de Factoring.
Sin embargo, consideramos que la clasifi-
cacin ms frecuente es aquella que las cla-
sifica de acuerdo a la asuncin del riesgo.
Segn esta clasificacin, el factoring podr
ser con recurso y sin recurso el cual
depender de que el factor asuma o no los
riesgos de incobrabilidad.
4.1 Factoring con recurso
En esta modalidad es el Factorado quien
asume el riesgo por la falta de pago del
deudor. Es decir, en este caso la empresa
de Factoring (Factor) no garantiza el riesgo
por la insolvencia del deudor cedido.
4.2 Factoring sin recurso
Por el contrario, aqu el Factor s garantiza
el riesgo por insolvencia del deudor, a no
ser que el incumplimiento se haya produci-
do por otras causas (como por ejemplo que
las mercancas se hayan encontrado defec-
tuosas o en mal estado, que sean diferentes
a las solicitadas, entre otras).
ASESOR EMPRESARIAL 32
SECCIN CONTABILIDAD
TIPOSDE FACTORING
Factoringcon
Recurso
El Factorado es quienasume
el riesgo por la falta de pago
del deudor
El Factor es quiengarantiza
el riesgo por insolvencia del
deudor
Factoringsin
Recurso
5. CULES SON SUS VENTAJAS Y
DESVENTAJAS?
El Factoring como instrumento de finan-
ciamiento, genera diversas ventajas para
las empresas Factoradas. As, entre stas
tenemos:
5.1 Obtencin de liquidez
Constituye un modo de obtener capital de
trabajo para las empresas, pues al poder lo-
grar anticipadamente la satisfaccin de los
crditos, se convierte en una perspectiva
de auxilio en momentos difciles. Esto con-
lleva adems, a obtener mejores precios en
la adquisicin de bienes o servicios.
5.2 Seguridad ante incumplimientos
Da seguridad al cliente factorado frente al
posible incumplimiento de sus deudores, tra-
tndose del Factoring sin Recurso.
5.3 Especializacin
Permite al Factorado dedicarse plenamente
a su actividad comercial o industrial, pues
la actividad de cobranza se traslada a la
Empresa de Factoring. En ese sentido, el
factoring promueve el ahorro de tiempo y
gastos en la administracin de las cuentas
por cobrar.
5.4 Menor tiempo en la obtencin del
financiamiento
Al ser los documentos de crdito, la base
sobre la cual opera esta operacin, las
Empresas de Factoring slo analizan estas
cuentas y no toda la estructura econmica
y financiera de la empresa, con lo cual se
logra reducir los plazos para la aprobacin
de la operacin.
5.5 Simplificacin de las labores contables
Simplifica la contabilidad, al poder el Fac-
torado suprimir las cuentas de cada uno de
sus clientes, sustituyndola por una nica
cuenta que llevar el nombre de la Empresa
de Factoring (Factor).
No obstante lo anterior, el Factoring tam-
bin genera una serie de desventajas, las
cuales las podramos resumir en:
a) Los costos financieros
En operaciones de Factoring, el costo finan-
ciero resulta mayor que en otras operacio-
nes financieras, como por ejemplo aquellos
que generan los prstamos bancarios.
b) El retorno del dinero recibido
As como el Factoring sin Recursos da segu-
ridad al cliente factorado frente al posible
incumplimiento de sus deudores, tratndo-
se de la suscripcin de un Factoring con Re-
curso, el Factorado est obligado a asumir
la deuda impaga de su cliente.
6. CULES SON LAS DIFERENCIAS
ENTRE EL FACTORING Y EL DES-
CUENTO COMERCIAL?
Aun cuando en el Factoring al igual que en
el Descuento de letras, el objetivo es finan-
ciar las actividades de la empresa tenien-
do como garanta, documentos crediticios,
existen sutiles diferencias, las cuales pode-
mos resumirlas en:
DIFERENCIAS ENTRE EL FACTORINGY
EL DESCUENTOCOMERCIAL
FACTORING DESCUENTO
Tratndose del Factoring
sin Recurso, el Factor es
quien garantiza el riesgo
por insolvencia del deudor
La cesin de los crdi-
tos se realiza sin asumir
riesgo de insolvencia
Implica adems del abono
de los crditos, la prestacin
de servicios adicionales
Slo implica el abono
de los crditos cedidos
El abono de los crditos
se realiza a opcin del
Factorado, en cualquier
momento
El abono de los crditos
se realiza en el momen-
to de la cesin
7. CUL ES LA REGULACIN DEL
FACTORING EN EL PER?
En nuestro pas, la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Or-
gnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros (Ley N 26702) ha reconocido de
manera expresa los contratos de Factoring.
Sin embargo, es a travs de la Resolucin
SBS N 1021-98 mediante la cual se han
regulado de manera especfica estas ope-
raciones. Adems de estas normas, cabe
mencionar que la legislacin tributaria
tambin la ha regulado, estableciendo los
criterios concretos para su tratamiento.
En ese sentido, podemos afirmar que en
nuestro pas, este tipo de contratos ha sido
regulado de manera especfica por las si-
guientes normas:
NORMALEGAL FECHA DETALLE
LeyN26702 09.12.1996
LeyGeneral del Sistema
Financieroydel Sistema
de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia
deBancaySeguros:
Inciso 10 del Artculo
221
Inciso 8 del Artculo
282
ResolucinSBS
N1021-98-SBS
01.10.1998
Reglamento de Facto-
ring, Descuento yEm-
presas de Factoring
DecretoSupremo
N219-2007-EF
30.12.2007
Modificaciones al Re-
glamento de la Leydel
Impuesto a la Renta
2 Disposicin Com-
plementaria FInal.
Decreto
Supremo
N055-99-EF
TextonicoOrdenado
delaLeydel IGVeISC
Artculo 75
Habiendo referido las normas legales que
regulan el contrato de Factoring en nuestro
pas, a continuacin presentamos sus prin-
cipales aspectos.
7.1 Definicin del Factoring para la le-
gislacin peruana
Segn el artculo 1 de la Resolucin SBS
N 1021-98, Reglamento de Factoring,
Descuento y Empresas de Factoring, se ha
definido al Factoring como la operacin
mediante la cual el Factor adquiere, a ttulo
oneroso, de una persona natural o jurdi-
ca, denominada Cliente, instrumentos de
contenido crediticio, prestando en algunos
casos servicios adicionales a cambio de una
retribucin. Y agrega que en esos casos,
el Factor asume el riesgo crediticio de los
deudores de los instrumentos adquiridos.
Cabe precisar que para estos efectos, la nor-
ma seala que los instrumentos con conteni-
do crediticio, objeto de factoring pueden ser
facturas, facturas conformadas y ttulos va-
lores representativos de deuda, as definidos
por las leyes y reglamentos de la materia.
Dichos instrumentos se transfieren mediante
endoso o por cualquier otra forma que per-
mita la transferencia en propiedad al Factor,
segn las leyes de la materia. Dicha transfe-
rencia comprende la transmisin de todos los
derechos accesorios, salvo pacto en contrario.
Como se observa de lo anterior, podemos
afirmar que nuestra legislacin sobre este
tipo de contratos, ha regulado nicamente
el Factoring sin Recurso (en donde, el fac-
tor s garantiza el riesgo por insolvencia del
deudor). No obstante, ello no implica que
el Factoring con recursos (el factorado es
quien asume el riesgo por la falta de pago
del deudor) no se pueda realizar.
7.2 Formalidades para el Factoring
Para nuestra legislacin, el Factoring se per-
fecciona mediante contrato escrito entre
el Factor y el Cliente. Para estos efectos, el
contrato deber contener como mnimo lo
siguiente:
Nombre, razn o denominacin social y
domicilio de las partes;
Identificacin de los instrumentos que
son objeto de factoring o, de ser el caso,
precisar los criterios que permitan iden-
tificar los instrumentos respectivos;
Precio a ser pagado por los instrumentos
y la forma de pago;
Retribucin correspondiente al Factor;
de ser el caso;
Responsable de realizar la cobranza a
los Deudores; y,
Momento a partir del cual el Factor asume
el riesgo crediticio de los Deudores.
7.3 Conocimiento del factoring por los
Deudores
En nuestro pas, para que una operacin
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2010 33
SECCIN CONTABILIDAD
en el resultado del perodo la diferencia
entre:
a) Su importe en libros; y,
b) La suma de:
La contraprestacin recibida (incluyendo
cualquier nuevo activo obtenido menos
cualquier pasivo asumido) y
Cualquier resultado acumulado que
haya sido reconocido directamente en
el patrimonio neto.
Resultado
Ejercicio
=

(
Contraprestacin
recibida
+Otros
) (
Importe
)
enlibros
Como se observa, una entidad debe dar de
baja una cuenta por cobrar (activo financie-
ro), si es que la misma transfiere dicho acti-
vo, lo que muy bien ocurre con el Factoring
sin Recurso. En esos casos, la citada norma
refiere que la diferencia de la transaccin (es
decir el monto que figura en libros menos el
monto recibido), deber ser reconocida en
el resultado del ejercicio. En estos casos, el
registro contable a efectuar sera:
Con el PCGR
XX
10 CAJAYBANCOS xxxx
104 Cuentas Corrientes
67 CARGASFINANCIERAS xxxx
679 Otras cargas financieras
12 CLIENTES xxxx
121 Facturas por cobrar
x/xPor la operacinde Factoring
sinRecurso realizada.
XX
Con el PCGE
XX
10 EFECTIVOYEQUIVALENTES
DE FECTIVO xxxx
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieros
1041 Cuentas corrientes
operativas
67 GASTOSFINANCIEROS xxxx
674 Gastos enoperaciones de
factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor
12 CUENTASPORCOBRAR
COMERCIALES TERCEROS xxxx
121 Facturas, boletas yotros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas encartera
x/xPor la operacinde factoring
sinrecurso realizada
XX
9. CUL ES SU TRATAMIENTO TRI-
BUTARIO?
9.1 Impuesto a la Renta
El tratamiento que corresponde a es-
tas operaciones respecto del Impuesto a
la Renta, se encuentra recogida funda-
mentalmente por la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Su-
premo N 219-2007-EF (31.12.2007), en
la que se han precisado los efectos de las
transferencias de crditos provenientes de
operaciones de factoring.
De acuerdo a esta norma, se ha sealado
2
Paraestos efectos, el prrafo18delaNIC39precisaqueunaentidad
habrtransferidounactivofinancierosi, ysolosi:
a) Hatransferidolos derechos contractuales arecibir los flujos deefec-
tivodeunactivofinanciero; o
b) Retienelos derechos contractuales arecibir los flujos deefectivodel
activofinanciero, peroasumelaobligacincontractual depagarlos a
unooms perceptores.
que las transferencias de crditos realizadas
a travs de operaciones de factoring, des-
cuento u otras operaciones reguladas por el
Cdigo Civil, por las cuales el factor, descon-
tante o adquirente adquiere a ttulo oneroso,
de una persona, empresa o entidad (cliente
o transferente), instrumentos con contenido
crediticio, tienen los siguientes efectos para
efectos del Impuesto a la Renta:
a) Pagos a cuenta
Para el clculo de los pagos a cuenta del
impuesto:
El cliente o transferente (o Factora-
do), slo considerar los ingresos
que se devenguen en la operacin
que dio origen al instrumento con
contenido crediticio transferido.
El monto percibido de la Empresa de
Factoring no formar parte de la base
de clculo de tales pagos a cuenta.
De acuerdo a lo anterior, slo se con-
sideran como ingresos gravados con el
impuesto, aquel que se deriv por la
operacin que gener la cuenta por co-
brar, ms no el dinero recibido, produc-
to de la operacin de factoring.
b) Tratamiento del Factoring sin Recurso
El tratamiento que corresponde a las
transferencias de crditos en las que la
Empresa de Factoring asume el riesgo
crediticio del deudor (Factoring sin Re-
curso) se regir por lo siguiente:
SUJETO DETALLE
ParalaEmpresa
defactoring(Fac-
tor oadquirente
del crdito)
La diferencia entre el valor no-
minal del crdito yel valor de
transferencia constituye un in-
greso por servicios, gravable con
el Impuesto a la Renta.
Parael Factorado
La transferencia del crdito le
genera un gasto deducible, de-
terminado por la diferencia entre
el valor nominal del crdito yel
valor de transferencia.
c) Tratamiento del Factoring con Recurso
El tratamiento que corresponde a las
transferencias de crditos en las que la
Empresa de Factoring no asume el ries-
go crediticio del deudor (Factoring con
Recurso) se regir por lo siguiente:
SUJETO DETALLE
Para la Empresa
defactoring(Fac-
tor o adquirente
del crdito)
La diferencia entre el valor nomi-
nal del crdito yel valor de trans-
ferencia constituir inters por
el servicio de financiamiento.
Parael Factorado
La diferencia entre el valor
nominal del crdito y el valor
de transferencia constituir
gasto deducible por concepto
de intereses por el servicio de
financiamiento.
d) Emisin de Comprobantes de Pago
Tratndose de operaciones de facto-
ring, exista una discusin si respecto
del mismo, se deba emitir comprobante
de pago o no por la transferencia de los
de factoring se cristalice, es requisito que la
misma deba realizarse con conocimiento de
los Deudores, a menos que por la natura-
leza de los instrumentos adquiridos, dicho
conocimiento no sea necesario.
En todo caso, se presumir que los Deudo-
res conocen del factoring cuando se tenga
evidencia de la recepcin de la notificacin
correspondiente en sus domicilios legales o
en aqullos sealados en los Instrumentos,
o cuando mediante cualquier otra forma se
evidencie indubitablemente que el Deudor
conoce del factoring.
7.4 Empresas facultadas para actuar
como Factores
Para nuestra legislacin, no todas las em-
presas estn facultadas a efectuar opera-
ciones de factoring, pues la normatividad
ha restringido esta facultad a determinadas
entidades. En efecto, de acuerdo a lo que
establece el artculo 6 de la Resolucin SBS
N 1021-98 se ha sealado que las empre-
sas facultadas para operar como Factores
son las siguientes:
Empresas de factoring que hayan sido
autorizadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros;
Empresas bancarias y otras empresas de
operaciones mltiples.
7.5 Servicios adicionales
Finalmente cabe indicar que la Resolucin
SBS N 1021-98 ha reconocido que en
este tipo de operaciones, el Factor puede
brindar al Cliente servicios adicionales a
la adquisicin de Instrumentos, los cuales
pueden consistir en investigacin e infor-
macin comercial, gestin y cobranza, ser-
vicios contables, estudios de mercado, ase-
sora integral y otros de naturaleza similar.
8. CUL ES SU TRATAMIENTO CON-
TABLE?
El tratamiento contable de una operacin
de factoring (principalmente del tipo sin
recurso), est previsto en la NIC 39 Instru-
mentos Financieros: Reconocimiento y Me-
dicin, norma que establece los principios
para el reconocimiento y la medicin de los
activos financieros, dentro de los cuales es-
tn las cuentas por cobrar.
Sobre el particular la citada NIC precisa que
una entidad dar de baja en cuentas un
activo financiero cuando, y slo cuando,
entre otros supuestos, se transfiera el acti-
vo financiero, y la transferencia cumpla con
los requisitos para la baja en cuentas
2
. Para
estos efectos, el prrafo 26 de la NIC 39 se-
ala que al dar de baja en cuentas un activo
financiero en su integridad, se reconocer
ASESOR EMPRESARIAL 34
SECCIN CONTABILIDAD
crditos cedidos. Esta discusin se gene-
raba pues el inciso b) del literal 16 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV sealaba que el transferente de
los crditos debera emitir un documen-
to en el cual conste el monto total del
crdito transferido en la fecha en que se
produzca la transferencia de los referi-
dos crditos.
Sin embargo, con la emisin de la Se-
gunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N 219-2007-EF
esa discusin ha terminado, pues con la
referida norma se ha sealado que para
efectos del Impuesto a la Renta las trans-
ferencias de crditos se sustentarn con
el contrato correspondiente, es decir para
efectos de estas operaciones, no se exige
la emisin de comprobantes de pago
3
.
9.2 Impuesto General a las Ventas
(IGV)
La normatividad que regula el IGV ha es-
tablecido un tratamiento particular, para
efectos de este tipo de contratos, el cual
depender del tipo de factoring del que se
trate. As tenemos:
a) Tratndose del Factoring sin Recurso
La transferencia de los crditos no
constituye venta de bienes ni pres-
tacin de servicios; siempre que la
Empresa de Factoring (Factor) est
facultada para actuar como tal.
Estas operaciones tienen el carcter
de prestacin de servicios financieros,
por parte de la Empresa de Factoring
hacia el facturado, los cuales no estn
gravados con el impuesto, en aten-
cin a lo sealado por el inciso r) del
artculo 2 de la Ley del IGV.
En todo caso, los servicios adicio-
nales a cambio de una retribucin,
que efecta la Empresa de Factoring
hacia el facturado, s se encuentran
gravados con el Impuesto.
b) Tratndose del Factoring con Recurso
El adquirente de los crditos presta
un servicio gravado con el Impuesto,
por el cual se debe emitir compro-
bante de pago.
El servicio de crdito se configura
a partir del momento en el que se
produzca la devolucin del crdito
al transferente o ste recomprara el
mismo al adquirente.
La base imponible es la diferencia
entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
El transferente de los crditos es
contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crdi-
tos transferidos al adquirente o factor.
APLICACIN PRCTICA
CASO
FACTORING SIN RECURSO
La empresa COMERCIAL LIMATAMBO
S.A.C. dedicada a la compra venta de ar-
tefactos elctricos, tiene 50 letras por
cobrar por un valor de S/. 1190,000 las
cuales tienen como fecha de vencimiento
30 das. Sobre el particular, nos comuni-
can que la empresa ha suscrito un contra-
to de factoring sin recurso con la empresa
PER FACTORING S.A.C., por el cual se
ha acordado transferir las letras por cobrar
antes sealadas. En relacin a esta opera-
cin, nos consultan acerca del tratamiento
contable y tributario, considerando que por
la misma la empresa de factoring, cobrar
entre intereses y comisiones la suma de S/.
185,000, abonando la diferencia en el mo-
mento del contrato.
SOLUCIN:
A efectos de determinar el tratamiento
de la transferencia de las letras por cobrar
por parte de la empresa COMERCIAL LI-
MATAMBO S.A.C. a favor de la empresa
PER FACTORING S.A.C., es preciso
considerar lo siguiente:
1. Tratamiento Contable
Para determinar el tratamiento contable
de esta operacin, es preciso realizar los
siguientes registros:
a) Por el registro de las operaciones de venta
Con el PCGR
XX
12 CLIENTES 1190,000
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOSPORPAGAR 190,000
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS 1000,000
701 Mercaderas
x/xPor la venta de mercaderas.
XX
Con el PCGE
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1190,000
121 Facturas, boletas yotros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas encartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
APORTESALSIST. DE PENS.
YDE SALUDPORPAGAR 190,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las ventas
40111 IGVCuentapropia
70 VENTAS 1000,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70111 Terceros
x/xPor laventadelas mercaderas.
XX
b) Por el canje de las facturas por cobrar
por letras por cobrar
Con el PCGR
XX
12 CLIENTES 1190,000
123 Letras por cobrar
12 CLIENTES 1190,000
121 Facturas por cobrar
x/xPor el canjedelas facturas por
cobrar por letras.
XX
Con el PCGE
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1190,000
121 Facturas, boletas yotros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas encartera
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1190,000
123 Letras por cobrar
1231 Encartera
x/xPor el canje de las facturas
por cobrar por letras.
XX
c) Por la suscripcin del contrato de factoring
Al suscribirse el contrato de factoring sin
recurso, la empresa se desprende de sus
cuentas por cobrar pues la Empresa de
Factoring asume el riesgo. En ese caso,
y considerado el tratamiento otorgado
por la NIC 39, el Factorado debera dar
de baja en libros, la cuenta por cobrar
(activo financiero) realizando el siguien-
te registro contable:
Con el PCGR
XX
10 CAJAYBANCOS 1005,000
101 Caja
67 CARGASFINANCIERAS 185,000
679 Otras cargas financieras
12 CLIENTES 1190,000
123 Letras por Cobrar
x/xPor la operacinde Factoring
realizadaalas letras por cobrar.
XX
Con el PCGE
XX
10 EFECTIVOYEQUIVALENTES
DE EFECTIVO 1005,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieros
1041 Cuentas corrientes
operativas
67 GASTOSFINANCIEROS 185,000
674 Gastos enoperaciones
de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor
valor
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1190,000
123 Letras por cobrar
1231 Encartera
x/xPor la operacin de factoring
sinrecursorealizadaalas letras
por cobrar.
XX
2. Tratamiento Tributario
En este caso, la transferencia de los crditos
por parte de la empresa COMERCIAL LIMA-
TAMBO S.A.C. a favor de la empresa PER
FACTORING S.A.C., genera un gasto dedu-
cible para la primera, el cual se determina por
la diferencia entre el valor nominal del crdito
y el valor de transferencia. En nuestro caso,
este monto sera de S/. 185,000.
Valor nominal de los crditos S/. 1190,000
(-) Valor de transferencia (S/. 1005,000)
Gasto Deducible S/. 185,000
3
Inclusoel propioReglamentodeComprobantes dePagohaconfirmado
estaposicinal sealar ensunumeral 1.11del artculo7queseex-
ceptadela obligacindeemitir yotorgar comprobantes depagoenla
transferenciadecrditos aqueserefiereel artculo75delaLeydel
IGV, seaqueel adquirenteasumael riesgocrediticiodel deudor dedichos
crditos ono, yenesteltimocasoinclusoenladevolucindel crdito
al transferenteosurecomprapor steal adquirente. Noobstanteesto,
dichoreglamentoprecisaqueestaexcepcinnoafectalaobligacindel
adquirentedeemitir yotorgar el comprobantedepagopor los servicios
decrditoy/uotros servicios queseanprestados por el factor.