EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

El hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o negocio que
resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de
la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.

El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria, pues la ley por s sola
no puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar
dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal razn es
que se sostiene del hecho imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y
la prestacin a que est obligado.

Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo jurdico que
nace de un hecho o acto al que la ley establece la obligacin de la
persona fsica o jurdica, de realizar el pago de una prestacin pecuniaria.

Elementos del Hecho Generador.

Elemento objetivo. Consiste en la descripcin del hecho concreto en la norma
tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la obligacin tributaria puede
realizar materialmente


Elemento subjetivo. Referido a los sujetos que intervienen en la obligacin
tributaria una vez que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a la
obligacin tributaria, el hecho imponible determina cul va a ser el sujeto activo de
dicha obligacin y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento, consiste en brindar
definiciones de los sujetos pasivos y activos que estn relacionados con las
circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal forma que surja para unos la
obligacin y para otros la pretensin del tributo.

Sujeto activo. Es el ente pblico acreedor del tributo, a quien la ley le ha
conferido dicha atribucin.

Sujeto pasivo. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya
sea en calidad de contribuyente o de responsable. Aqul obligado al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales.

Elemento espacial. Constituye la hiptesis legal establecida en la norma tributaria
que seala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el hecho que est
descrito en la misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a los
problemas de la doble tributacin.

Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el momento en el que se
realiza el hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el
momento en que se produzca el hecho generador es que nace la obligacin
tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su realizacin y en ese
sentido, todo lo referente a las exenciones o exoneraciones sern las existentes
en el momento de la realizacin del hecho generador.


Importancia del Hecho Generador.
El hecho generador va a determinar la verificacin de la relacin jurdico tributaria
y el nacimiento de la obligacin tributaria.

Va a permitirnos establecer quin es el
sujeto pasivo principal de la obligacin tributaria, independientemente de que
luego puedan existir algunos sujetos de carcter solidario o el supuesto de los
responsables a que hace mencin el Cdigo Tributario.

A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quin
es el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque slo tenga atribuida una mera
competencia tributaria.

El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no incidencia
y exencin.

El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a permitir conocer el rgimen
jurdico aplicable a la obligacin tributaria, es decir, que nos permite establecer
cual es la materia imponible, la base gravable, la cuota o alcuota del tributo y
todos los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como subjetivo.

Nos permite la determinacin de los casos concretos de evasin tributaria en
sentido estricto.

Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el rgano que
tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.

El Hecho Generador y la Hiptesis de Incidencia Tributaria. Diferencias.
El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es calificado
por la ley como apto para determinar el nacimiento de la obligacin tributaria. Por
otro lado, la hiptesis de incidencia es la descripcin legal de un hecho, es la
hiptesis de la ley tributaria. Tal es as que una hiptesis de incidencia puede
cubrir millones de hechos imponibles.

En la hiptesis de incidencia se prev que el sujeto pasivo ser una persona que
debe tener ciertas cualidades. Por su parte el hecho generador se configura
concretamente en un lugar y momento definidos y determinados, fijando a una
persona como sujeto pasivo, y le atribuye un dbito explcito o definido en cuanto
al monto.

Hecho Generador Hiptesis de Incidencia

Acontecimiento concreto de la vida
prctica, del mundo de los hechos,
que tiene consecuencias jurdicas
porque la ley (hiptesis de incidencia)

Proveniente de una entidad
conceptual, que se deriva de la
formulacin hipottica del legislador.

as lo dispuso.

Es un hecho efectivo, localizado
concretamente en tiempo y en
espacio, y con caractersticas
individuales y concretas.


Es la expresin de una voluntad legal,
que califica un hecho cualquiera
formulando una descripcin
anticipada, genrica e hipottica.






Hecho Generador
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL)
establece que El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
Debemos destacar que en la exposicin de motivos de este artculo del MCTAL se
seala que el aspecto terminolgico dio lugar a un atento examen de las
distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da
nacimiento a la obligacin. En efecto, la expresin hecho generador aceptada por
la Comisin sin discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal. Tambin
se emplean otras como hecho imponible (de uso en varios pases), hecho
gravable, hecho tributario, hecho gravado, presupuesto de hecho .
Como se mencion lneas arriba, la Comisin se decidi por hecho generador,
luego de analizar diversas expresiones, ya que estim que es la denominacin
que, por su amplia significacin, se ajusta mejor a la situacin que trata de
configurarse, adems de ser corriente de opinin en varios pases, incluso
latinoamericanos.

El MCTAL3 adems de definir el hecho generador en su artculo 38 trata respecto
de la ocurrencia de ese hecho, as prescribe Se considera ocurrido el hecho
generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el
momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para
que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2) En las situaciones
jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.


Finalmente, el MCTAL regula el hecho generador condicionado en el artculo 40:
Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se considerar
perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no el del cumplimiento de la
condicin. Se est reconociendo que el hecho generador en s mismo pueda
estar condicionado, como precisa la exposicin de motivos de este artculo, por
ejemplo, en el caso de establecimiento de exoneraciones condicionadas al destino
que ha de darse a determinado bien, en tal supuesto, se opta por considerar que
el presupuesto de hecho ocurri al producirse efectivamente los hechos que
habran dado lugar a la aplicacin de ley tributaria general, prescindiendo de la
fecha del cumplimiento de la condicin.

El artculo 14 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (el cdigo del CIAT)
seala que El hecho generador es el presupuesto, de naturaleza jurdica o
econmica, establecida por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin; con lo cual vemos que define al Hecho
Generador en forma coincidente con la mayora de la legislacin de los pases de
Amrica Latina. De lo hasta aqu expuesto podemos concluir que el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en el
MCTAL como en el Cdigo del CIAT, no obstante que a nivel de las diversas
legislaciones existentes el concepto toma diversas denominaciones.

Hecho Imponible
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho
imponible, debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas
abstracta e hipotticamente en la ley, esto es a la hiptesis de incidencia
tributaria4. En este sentido, entendemos que un hecho econmico acontecido
debe coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos
Hiptesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que
llamamos el hecho imponible.


III OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico5, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos
tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la
prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor
tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el
pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor
tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra
facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la
misma.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una
persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar
(aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado
(aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado,
en un momento tambin determinado.

El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de
la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano
establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en
la ley, como generador de dicha obligacin6.

El MCTAL seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre el
Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la Ley. Vemos como este artculo (tal como lo
seala la exposicin de motivos del MCTAL) pone de relieve el carcter personal
de la obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones que
aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos
aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la
relacin obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT
establece que La obligacin tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos
en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo
de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
con privilegios especiales. En el comentario de este artculo se seala que se
establece en forma explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria,
caracterizndola como una obligacin legal y personal.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario7: La Obligacin
Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento
de la obligacin, y tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del Cdigo Tributario
o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado
en el inciso e) de dicho artculo (tributos a la importacin) y ii) Cuando deba ser
determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin
de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente
al de su notificacin.

IV DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la
Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de
su pretensin.

Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o
presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este
mandato indeterminado (supuesto hipottico, abstracto) tiene su secuencia en una
operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se
individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que pueda hallarse
incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.

En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se concreta
y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este
procedimiento se denomina determinacin de la obligacin tributaria.

En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin que Liquidacin,
sobre esto, debemos precisar que, estamos ante conceptos jurdicos distintos, la
liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un sentido restringido, debido a que se
encuentra vinculado al aspecto final del proceso de determinacin de la
Obligacin, que tiene que ver con la cuantificacin de la obligacin, por lo tanto la
liquidacin es parte de la determinacin.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, debemos precisar que el MCTAL
precisa en la exposicin de motivos de los artculos 132 a 138 que " La
Comisin ha adoptado la expresin determinacin por ser corriente en diversos
pases, pero no desconoce que algunas veces se ha reemplazado por otras. As,
es frecuente el uso del vocablo liquidacin y tambin el de acertamiento, buscando
con esta ltima una equivalencia de la expresin italiana accertamento ".

En este mismo orden de ideas, el artculo 132 del MCTAL seala que ocurridos
los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, los
contribuyentes y dems responsables debern cumplir dicha obligacin por s
cuando no proceda la intervencin de la administracin. Si sta correspondiere,
debern denunciar los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la
determinacin del tributo.

El concepto de determinacin cuando es efectuado por la administracin tributaria
lo encontramos en el artculo 133 La determinacin por la administracin es el
acto que declara la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia; y
en el artculo 134 cuando se efecta por el contribuyente La determinacin se
efectuar de acuerdo con las declaraciones que presenten los contribuyentes y
responsables en el tiempo y condiciones que establezca la autoridad
administrativa, . En la exposicin de motivos del artculo 133 se da una
definicin del acto administrativo por el cual se determina la obligacin,
establecindose que es aqul que declara la existencia y cuanta de un crdito o
su inexistencia. El concepto incluye, no slo la nocin clsica de determinacin,
referente a la existencia o inexistencia de la obligacin y el carcter declarativo de
este pronunciamiento de la administracin, sino que agrega tambin el aspecto de
la fijacin de la cuanta del crdito tributario.

En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria
seala la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo8 .
De esta manera, La Determinacin est destinado a establecer: i) La configuracin
del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la
obligacin.
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda
lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de
una realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin
tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple
formalidad procesal, sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de
la obligacin misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con
el presupuesto del tributo, por esa razn la determinacin tiene siempre efecto
declarativo.

El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de determinacin de
la obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo. Por su parte, La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.

El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos: i) La Materia
Imponible es la manifestacin de riqueza considerada por el legislador, en forma
particular, al establecer el tributo, ii) La Base de Clculo, es el criterio establecido
por la ley para delimitar y medir la materia gravada, y iii) El Monto o Valor
Imponible, es la magnitud resultante de las bases de clculo y su reduccin a una
expresin numrica, mediante la formulacin de las operaciones aritmticas
necesarias, sobre la que recaer el porcentaje, tasa o alcuota tributaria.9

De lo indicado en el prrafo anterior, podemos concluir que, sealar la base
imponible, significa sealar la base de clculo, y sealar la cuanta del tributo
significa indicar el monto o valor imponible.

El Cdigo Tributario Peruano entiende que la determinacin supone la
individualizacin de los componentes de la obligacin tributaria, y se trata slo de
la verificacin de un hecho nacido por disposicin de la ley. En este sentido, la
legislacin peruana otorga carcter declarativo a la determinacin de la obligacin
tributaria.

No obstante lo sealado anteriormente, no necesariamente la determinacin
declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del sujeto deudor
ya que como seala el doctor Csar Talledo10 existen situaciones en que la
determinacin no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo: Si la
determinacin tiene lugar por el obligado para i) la declaracin de prdidas, ii) la
declaracin de patrimonio o ingresos exonerados, iii) la declaracin sin clculo
alguno por no haber realizado operaciones.... Es por ello, que el doctor Talledo
ensaya la siguiente definicin de la determinacin: La determinacin es el acto
por el que se define la situacin jurdica de un sujeto a consecuencia de la
aplicacin del tributo o del goce de un beneficio. Coincidimos con el parecer del
doctor Talledo, en el sentido que, el concepto de determinacin del artculo 59 del
Cdigo Tributario es aplicable en todos aquellos casos en que la situacin jurdica
objeto de la determinacin corresponda al nacimiento de la obligacin tributaria.
Esto significa que la determinacin no necesariamente tiene por finalidad declarar
la existencia y cuanta de la obligacin, pero por lo general de eso se trata.




La Declaracin Tributaria
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria
efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar
diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se
comunica con el administrado mediante actos administrativos, siento estos actos
administrativos declaraciones, esto es transmisin de informacin. En este
sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que La
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta
declaracin puede tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.

Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin asuntos
relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la declaracin
efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn que: i) Se
presente una declaracin por un perodo gravable debiendo corresponder a otro,
ii) Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido prdida neta, iii) Se
declare como gravados ingresos que se encuentren exonerados, iv) Se declare
ser contribuyente de un municipio cuando en realidad lo es de otro, v) Se incurra
en errores de clculo en la determinacin de la Obligacin Tributaria.

Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con plena
adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una solucin. En
esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin, el deudor
tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se est modificando. En
este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede ser de parte del propio
contribuyente11 o de parte de la Administracin Tributaria12. Si la modificacin
proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una declaracin determinativa
sustitutoria o rectificatoria.

As, el artculo 88 del Cdigo Tributario establece que la Declaracin referida a la
determinacin de la Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una declaracin
rectificatoria. La Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su presentacin
siempre que determinen igual o mayor obligacin; en caso contrario, surtir
efectos si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de
la declaracin rectificatoria, la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha
declaracin rectificatoria.

Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que Son actos administrativos, las
DECLARACIONES de las entidades que, en el marco de normas de derecho
pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.

Normatividad que regula :
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de
la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin
que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor
y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as
la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el
orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes
de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.



CONCLUSIONES
El hecho generador es el acto econmico o negocio que resulta afecto al
tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Los elementos del hecho generador son el elemento objetivo, elemento
subjetivo (donde se encuentran los sujetos activos y pasivos), elemento
espacial y elemento temporal.

El hecho generador es importante porque determina la verificacin de la
relacin jurdico-tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria,
establece a los sujetos que participan de la misma, permite conocer la base
gravable y todos los elementos cualitativos, permite determinar los casos
concretos de evasin tributaria y, finalmente, permite distinguir las
competencias tributarias.

El hecho generador se diferencia de la hiptesis de incidencia, en razn de
que el primero es el hecho que determina el nacimiento de una obligacin
tributaria, mientras que la segunda es la descripcin legal de un hecho.


El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho
Generador tanto en el MCTAL como en el CIAT, no obstante que a nivel de
las diversas legislaciones existentes el concepto se conozca con diversas
denominaciones.

El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria se da cuando un hecho
econmico acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto
hipottico de la norma, a la que se denomina Hiptesis de Incidencia
Tributaria.

La Obligacin Tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que
previamente debe ser determinada, sea por el contribuyente, o por la
Administracin Tributaria.
La Determinacin de la Obligacin Tributaria, consiste en el acto o conjunto
de actos que surgen tanto de la administracin, como de los particulares o
de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin.


REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.
Flores Polo, Pedro. (1992). Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima:
editorial Justo Valenzuela.
Chryssopoulos Sterloff, Alexander. Monografas.com. Legislacin Tributaria:
Hecho Generador de la Obligacin Tributaria. Recuperado el 03 de Julio de
2012. http://www.monografias.com/trabajos6/letri/letri.shtm
Pgina web Mi Tecnolgico. Hecho Generador de la Obligacin
Tributaria. Recuperado el 03 de Julio de
2012.http://www.mitecnologico.com/Main/HechoGeneradorObligacionTributaria
Sanabria Ortiz, Rubn. (1997). Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos
Tributarios. Lima: Editorial San Marcos