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SNTESIS HISTRICA DE LA CONTABILIDAD

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LA CONTABILIDAD EN EL PER
1.- En las culturas pre-incas: Caral
Los arquelogos en Per han encontrado un "quipu" en el sitio de la ciudad ms antigua de las
Amrica, lo que indica el dispositivo, un dispositivo sofisticado de nudos y cuerdas utilizadas
para transmitir la informacin detallada, se encontraba en el uso de miles de aos antes de lo
que se crea anteriormente.
Anteriormente los ms antiguos conocidos los quipus, a menudo asociados con los incas, cuyo
extenso imperio de Amrica del Sur fue conquistada por los espaoles en el siglo 16, fechada
alrededor del ao 650 d.c. Pero Ruth Shady, arqueloga que conduce las investigaciones sobre
la ciudad costera peruana de Caral, dijo que los quipus formaban parte de un tesoro oculto de
los artculos descubiertos en el sitio, que son alrededor de 5.000 aos de antigedad. "Este es
el ms antiguo quipu y nos demuestra que esta sociedad... tambin tena un sistema de"
escritura "(que) continuar travs de los siglos hasta que el imperio inca y que durara 4.500
aos", dijo Shady. Hablaba antes de la apertura hoy en Lima de una exposicin de los
artefactos que arrojan luz sobre Caral, que ella llam una de las civilizaciones ms antiguas del
mundo.
2. En el Incanato
En el Tahuantinsuyo existi una especie de Sistema Contable desarrollado a travs de los
quipus. Esta forma de control surgi como una necesidad imperiosa ante la complejidad de lo
que podramos denominar el sistema tributario incaico (mitas). Los quipus eran bsicamente
un conjunto de soguillas de distintos colores, anudadas de tal manera que pudieran
representar cantidades. Los Quipucamayocs, quienes operaban los quipus, eran
comparativamente hablando, los "contadores" de esa poca.
Consecuentemente, hicieron su aparicin los contralores de los Contables; es decir, los
encargados de supervisar que la contabilidad se lleve a cabo con toda correccin y exactitud.
Estos funcionarios fueron denominados los Tuckuricos, cuyas funciones, guardando distancias,
podran ser equiparadas a las que la Constitucin y la Ley encomiendan actualmente a la
Contralora General de la Repblica.
Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes, con
funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la informacin
contable.
2.1.- LA YUPANA
La Yupana (palabra quechua que significa "herramienta para contar"), es un dispositivo
usado por los Incas, presumiblemente como un tipo de calculadora.
Estos podan ser de piedra tallada o de barro, tenan casilleros o compartimentos que
correspondan a las unidades decimales y se contaba o sealaba con la ayuda de
piedrecitas o granos de maz o quinua. Se podan indicar unidades, decenas, centenas,
etc. de acuerdo a si estaban implcitas en cada operacin. Investigaciones recientes en
relacin a los yupanas sugieren que eran capaces de calcular cifras considerables
basndose en un sistema probablemente no decimal, sino basados en relacin al
nmero 40, y es capaz de sumar, restar, multiplicar y dividir y posiblemente tambin
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registrar textos, lo cual le hace tener esperanzas en descubrir finalmente cmo
funcionaban los quipus.
2.2.- EL QUIPU
Se origin en el horizonte medio o Wari, a mediados del primer milenio A.C., se utiliz
para llevar la contabilidad incaica, el control de la poblacin, posesin de tierras, el
trabajo y la produccin. Es un invento preincaico de cordeles colgados, antes hechos
de lana, pelos de auqunidos o algodn, algodn a los que tenan, de diferentes
colores. Consistan en un cordn grueso, en la parte superior del cual pendan
numerosos cordones verticales delgados y con diferentes nudos, con la posibilidad de
sujetar a otros cordeles anexos al cordn grueso. Los Quipus permitan guardar
informacin utilizando un complejo conjunto de percepciones visuales y tctiles; los
nudos que estaban en ella eran de diferentes.
2.2.2- TIPOS DE QUIPUS
a) El Quipu Estadstico: Conocido y usado por todos, desde el hombre simple
hasta el Quipucamayoc. La informacin permiti saber las condiciones
econmicas exactas de todas las regiones del imperio y las decisiones
adecuadas para actuar y prevenir las catstrofes, tales como, sequa y hambre.
b) El Quipu Ideogrfico de Personas Especializadas: Era propio de un nmero
reducido de personas, que haban estudiado en las escuelas especiales
regentadas por los viejos Quipucamayoc quienes dedicaban toda su vida al
estudio de los nudos, obligadas tambin a ensear a sus hijos.
c) El Quipu Ideogrfico de los Amautas: Estaba reservado para los amautas y
quipucamayocs, por sus conocimientos eran altos funcionarios.

3.- En la conquista:
Al llegar Francisco Pizarro a conquistar el Per, se produjo una serie de conflictos, entre ellos
tomaron prisionero al Inca Atahualpa para su posterior ejecucin por tener en su persona
mltiples delitos no bien visto para los Espaoles. Francisco Pizarro firmo el contrato o
Capitulacin de Toledo el 26 de Julio de 1529. Sin embargo antes el 15 de Mayo de 1529 se
nombr a don Antonio Navarro, como el Contador de las Nuevas Tierras (Primer Gobernador
de Piura). El Inca Atahualpa por su rescate y poder salvar su vida, ofreci dos cuartos llenos de
plata y uno de oro, pero la ambicin pudo ms, los saqueos y robos, entre luchas y batallas por
la resistencia, duro ms de 40 aos en la vida del antiguo Per.
Al Rey Carlos V, le toco un quinto del total.
A Francisco Pizarro le toco 57,222 pesos de oro y 2,350 marcos de plata. Adems de la silla de
oro macizo de Atahualpa, valuada en 25,000 pesos de oro.
A Hernando de Pizarro 31,800 pesos de oro y 2,350 marcos de plata. A Hernando de Soto
15,740 pesos de oro y 724 marcos de plata
A los 105 soldados de Infantera 4,440 pesos de oro y 180 marcos de plata. Para la Iglesia de
Cajamarca 2,220 pesos de oro.
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Todo esto lo distribuyo el Contador Antonio Navarro y lo verifico otro Contador, Alonso
Riquelme (1ra. Auditoria)

4.-En la Colonia
El contador espaol encargado de llevar la cuenta y los tributos de la Real Corona con el
Tesoro Real y de los Oficiales Reales, el Secretario de Virrey y los Oidores. Los contadores
primero eran los del Tribunal del Consulado, los
del Tribunal Real de Cuentas y los Contadores de las Cajas Reales. Una de susfunciones de este
ltimo era tener una de las 3 llaves que tena la Caja Real, en la que se pona el oro, la plata y la
moneda, que venan de parte de los tesorosos tributos, las otras llaves las tena el tesorero y el
administrador. Cada vez que
estos sacaban o guardaban algo en la caja tenan que estar presente 3Oficiales Reales. En el
tiempo de 1529, ya cerca al Virreinato, el Per ya tena contador, Don
Antonio Navarro. Luego es nombrado como thesorero de la provincia de Tumbez, Don
Alonso Riquelme y a Don Garca de Salcedo como
Factor.Los oficios eran ejercidos por gente del pueblo, que aprendan en algninstituto o por
la prctica con un profesional. Al inicio de la conquista el primer contador tuvo un sueldo de
478 pesos de plata de 8 reales cada uno, y de lo que ingresaba a la Caja real se le daba vivienda
donde guardar la caja. Reciba
tambin de parte del Virrey el mismo trato que los Oidores de la RealAudiencia.Los contadores
del Tribunal Mayor de Cuentas tenan las siguientes obligaciones:

El libro Comn tena que estar al da, multa de 100 000 mara veds.
No tratar ni contratar con mercadera llegada de Espaa, multa de 200000 maras veds.
Daba fianza de 200 000 mara veds, a estos deudores se le nombraba un Fiador, si el deudor
mora la deuda pasaba este Fiador o a su heredero.
No casarse con las hijas, hermanas o viudas de los Oficiales Reales. Sino estaran prohibidos
de ejercer este y cualquier oficio en cualquier parte

5.- En la Emancipacin
Producto de la escandalosa dilapidacin de los fondos por parte de algunos funcionarios. Don
Jos de Sam Martin mediante dispositivos legales contribuyendo al ordenamiento econmico-
financiero dando nacimiento a la funcin del servidor pblico. Para efecto de la recaudacin
surgen Instituciones Fiscalizadoras de las actividades privadas lo que motiva la necesidad de
fortalecer a estas nuevas Instituciones a fin de mantener un adecuado control de los
impuestos recaudados por medio de los ESCRIBADORES O CONTADORES permanentes.




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6.-En la Repblica
En la Repblica se dieron diversos dispositivos legales, desde la llegada de los Libertadores, se
fija la organizacin fiscal y se implanta una Tesorera General compuesta de un Contador, un
Tesorero y de los empleados correspondientes.
En la Repblica, a la contabilidad aplicada en el gobierno, se le llam: Contabilidad
Administrativa. En 1845, naci la Contabilidad oficialmente y el presupuesto en el gobierno de
Ramn Castilla. En la Republica se suscitaron hechos importantes como: Se expide la Ley de
Contabilidad (1985), se crea el Instituto de Contadores del Per (1900), se norman los estudios
para obtener el ttulo de Contador Mercantil en las Universidades y las Escuelas Superiores
(1936), se reconoce mediante Ley el nivel profesional del Contador y debe estar colegiado
(1959), con la reforma del Estado, se establece el Sistema de Contabilidad Gubernamental
(1968), se aprueba las Normas Bsicas para la Contabilizacin Integral de las Transacciones de
los Ministerios y sus Dependencias Regionales (1970), se establece el Plan de Cuentas
Gubernamental (1971), se promulga la Ley 24680 que crea el Sistema Nacional de Contabilidad
(1988).
Las Normas Internas de Contabilidad en el pas, estn determinadas bsicamente por la Ley
que crea el Sistema Nacional de Contabilidad, el Cdigo de Comercio, y dispositivos generados
por el Consejo Normativo de Contabilidad, la CONASEV y la SUNAT.
Las normas contables que se aplican en el Per, comprenden, en el sector pblico: NICSP,
Instructivos, Directivas, Nuevo Plan Contable Gubernamental y otros dispositivos emitidos por
la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica; en el sector privado: Normas de CONASEV,
Normas de SUNAT, Nuevo Plan Contable General Empresarial, NIIF, NIC, y otras normas del
Consejo Normativo de Contabilidad.












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PERIODO DE DESARROLLO DE LA CIENCIA CONTABLE

1.-PERIODO EMPRICO
Este periodo corresponde a la llamada "Prehistoria de la Contabilidad", y segn
testimonio se remonta a cuatro mil aos antes de Cristo. Esta etapa para algunos
investigadores se extiende hasta finales del siglo XIII, para otros hasta finales del siglo
XV. En este periodo se puede sealar una poca de relativo avance de la contabilidad
que coincide con las antiguas civilizaciones egipcio-heleno-romanas.

En su inicio, los registros contables se reducen a anotaciones tablas de arcilla, y
papiros reveladores de las modificaciones operadas en los bienes de la hacienda y en
las relaciones personales, para conocer los importes correspondientes a los deudores
y acreedores con quienes se negociaba, salvando as la fragilidad de la memoria.

En la Mesopotamia, en la poca que estaba poblada por los sumerios, se encuentra la
ms antigua documentacin: cuentas (con cargos y abonos) abiertas a animales y a
artculos alimenticios, ficheros de arcilla, inventarios, rendiciones de cuentas y
balances; pero la falta de una unidad de medida comn obliga a presentar el
patrimonio en cantidades heterogneas. Por esta razn las cuentas se llevaban en
cantidades expresadas en diversas medidas y los cambios se hacan en especie
(trueque). En las tablas de arcilla se indicaban pictogrficamente los objetos que
reflejaban las cuentas: trigo, cebada, ovejas, etc.
Los prstamos (que tambin se registraban en tablas de arcilla) llevaban impreso el
sello que serva de contrasea al cliente. Este sello estaba constituido por ciertos
signos o figuras grabadas en la matriz con la cual se haca la marca sobre la arcilla.
Dichas tablas podan ser transferidas de una persona a otra que tuviera cuenta en el
mismo templo o banco; ello daba lugar a juegos de escrituras o asientos.
En las ruinas de Nippur (Mesopotamia) se han encontrado sellos impresos en tablas
de arcilla cuya antigedad se remonta a ms de 3000 aos a.C.







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Los hebreos tuvieron un sistema completo de llevar las cuentas. Es as, que en la
Sagrada Escritura del Antiguo Testamento en el Libro del Eclesistico, Captulo XLII,
Versculo VII se lee: "Donde hay muchas manos o familia, echa todo por llave, y
apunta todo cuanto das y aquello que recibes". Existen varias traducciones, que
difieren en palabras ms, palabras menos, pero que en general tiene el mismo sentido.
Los escribas pertenecientes a la tribu de Lev, eran los encargados de los registros,
incluyendo los genealgicos y de reclutamiento; se ocupaban de la contabilidad
pblica, desempeaban otras funciones administrativas, como la confeccin del
calendario y la elaboracin de los censos.










En Egipto, el instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar
la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo,
llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de
descifrar para los estudios.
Es comn ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a
los contadores de aquella poca, realzando su labor contable.








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En Grecia, los negociantes y banqueros tenan la obligacin de contabilizar
adecuadamente los contratos que efectuaban y los depsitos que reciban. Las
principales ciudades que formaban parte de la Grecia antigua, y que competan entre
s, eran Atenas y Esparta, que tenan bien desarrollado el registro de las actividades
econmicas.
En Atenas, el Senado ejerca la administracin de la cosa pblica de acuerdo
con las leyes de Soln y estableca las normas para la conservacin y
erogacin del dinero del Estado. Los encargados de estas funciones eran los
cuestores, quienes deban dar cuenta de su gestin y eran sometidos al juicio
del Consejos o Senado. Los cuestores ofrecan fianza ante un funcionario, el
arconte, quien custodiaba las cauciones dadas.

En Esparta, por la ley Licurgo, ante el Senado existan cinco foros, especie de
peritos que ejercan el control sobre el funcionamiento de las instituciones y
que con el transcurso del tiempo se convirtieron en superintendentes de la
administracin del erario pblico, con funciones semejantes a las de los
modernos consultores tcnicos de las grandes empresas.









Los romanos utilizaron cierto nmero de registros; pues tenan la obligacin, igual que
en Atenas, de llevar contabilidad(los comerciantes y banqueros). Los principales libros
utilizados eran: el "Comentarius" o libro Borrador, "Adversaria" o Diario que recoga el
movimiento dinerario, "Codex accepti et expensi", para el registro de ingresos y
gastos, que sera el libro Caja; "Tabulae o Codice -Ratiorum", como libro Mayor;
"Calendarium", o libro de vencimiento;"Breviarium imperii et Rationarum, para
inventarios y balances.

Las cuentas (ratios) se abran para los cereales, forrajes, ganados, etc. y utilizaban el
papiro y el pergamino para sus anotaciones.



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A partir de la ltima etapa del Imperio Romano, transcurren varios siglos sin que se
produzca ningn adelanto notable en la Contabilidad.
Aparece el Feudalismo a partir del siglo IX, con su secuela de luchas y esclavitud,
condiciones poco aptas para el florecimiento del comercio. A medida que fue
desapareciendo el rgimen feudal, los hombres se dedicaron nuevamente al comercio,
al amparo del cristianismo.









Est claro que la evolucin de la tcnica contable es consecuencia del desarrollo de
los pueblos, pues, al recibir el comercio gran impulso con los grandes inventos y
descubrimientos, al descubrirse nuevos productos y la aparicin de grandes emporios
comerciales e industriales, el comercio terrestre y martimo va en auge; surge la
necesidad de perfeccionar el registro de las operaciones mercantiles, efectundose las
anotaciones en libros separados; se crean las cuentas, en un principio, para recordar a
su titular ciertos crditos o dbitos que por razn de su negocio tena contrados.

En consecuencia, la cuenta es el instrumento de representacin creado para el
registro de estas anotaciones. Las cuentas adquieren importancia a medida que los
negocios fueron creciendo y el nmero de operaciones aumentaba hasta surgir la
necesidad de subdividir la cuenta general en otras varias y de titulares concretos.
As aparece la Contabilidad por partida simple, consistente en el registro bajo ciertas
cuentas de las operaciones realizadas por el titular del negocio, pero sin ninguna
relacin entre ellas.
Este sistema de la partida simple fue utilizado hasta el siglo XV, en el que se publica
en Italia el primer tratado que sistematiza el mtodo de la Contabilidad por partida
doble, pudiendo considerarse este momento como la separacin en dos grandes
pocas de la Contabilidad: la "primera como un periodo de arte emprico" de registro, y
la "segunda, la estructuracin de la Contabilidad como mtodo", a partir de la cual
fueron desarrollndose varias teoras, escuelas, etc., divididas en periodos segn sus
caractersticas.

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PERIODO DE LA TENEDURA DE LIBROS

TENEDURA DE LIBROS, es el arte de llevar por escrito clara, ordenadamente y en
libros la historia de las combinaciones de cualquiera contabilidad.
Estas operaciones se asientan sin excepcin, llevndolas por Partida Doble, en dos
libros principales: el primero lleva el nombre de DIARIO o JORNAL, en el cual se
escriben con sus fechas sucesivas las operaciones que se van verificando, en
trminos precisos y claro, y con las circunstancias esenciales; a esto se le llama
Artculo, Asiento Partida o Escritura. Este libro se considera como el de la historia de la
Negociacin, Su disposicin se manifiesta en el siguiente ejemplo












Actualmente se ha introducido una innovacin con respecto al Diario, y consiste en no
escribir en l los asientos de Caja, constando dichos asientos solamente en el libro
respectivo del mismo nombre. Tal variacin proporciona economa del tiempo y trabajo
consiguiente a la omisin de las escrituras indicadas con referencia al expresado
Diario; pero en cambio hace perder el mrito de la reconcentracin de toda la historia
de los negocios en solo el repetido Diario, dando esto por resultado o consecuencia, la
dificultad de comprobar con prontitud las sumas de unos libros con otros. Adems, trae
esta prctica consigo algunas inconveniencias para los pases de los asientes del
Diario y la Caja al libro Mayor.
El Jornal se diferencia del Diario, en que en el primero se formulan los asientos,
reuniendo varias operaciones de uno o diversos das, bajo una sola fecha.
Oportunamente se expondr esta prctica. Tampoco cree conveniente el autor de esta
obra, la supresin absoluta del Diario, suplindolo con libros auxiliares, de los cuales
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pasan algunos Tenedores de Libros a las cuentas del libro Mayor. Tal innovacin
ocasiona generalmente grandes confusiones.

Estos dos libros (Diario y Mayor), son esenciales para la contabilidad por Partida
Doble, porque en ellos debe comprenderse absoluamente y sin excepcin cuanto se
practique con referencia a la misma contabilidad; sin embargo las leyes mercantiles
previenen, y bajo severas personas, que los libros que debe llevar todo negociante,
sean:
Borrador o Manual
Libro Mayor
Libro de Cargazones o Facturas
Libro Copiador de Cartas

Estos libros dern estar encuadernados y numerdos, empastados y foliados, pudiendo
carecer de esta ultima circunstacnia el Copiado de Cartas.
Todo esto por prevencin de las Ordenanzas de Bilbao, captulo 9, cuyas ordenanzas
son las que generalmente sirven de consulta en las cuestiones de derecho mercantil.
Segn estas mismas Ordenanzas, los libros ya mencionados son los indispensables
para las negociaciones por mayor, pues para las negociaciones por menos bastaba
llevar un libro encuadernado, foliado y con abecedario, en la forma de Libro Mayor,
para llevar en l las cuentas de compras y ventas que se vereficacen a plazo,
debiendo asentarse las partidas de cargo y abono de una manera especificada,
supuesto que en ella debe encontrarse el razonamient de deba contener el borrador o
manual. El libro referido es propiamente el que se dejo indicado como de cuentas
corrientes.
Por la ley que arregla la renta del papel sellado, y los usos de ste, decreata el 14 de
Febrero de 1856, en su artculo 19, prrafo 9 se previene que los libros principales,
Diario Mayor de Cuentas Corrientes y el de Caja o sus equivalentes de que hagan uso
los particulares, los administradores de bienes ajenos y las casas de comercio,
fbricas y talleres, cuyo capital por efecto, crdito o existencia sea de dos mil pesos en
adelante, deben sellarse por la oficina respectiva, a fin de que se vean validos y hagan
claro su juicio, siendo el sello 5 de actuaciones el que corresponde por la misma
prevencin en el presente caso, y cuyo valor de cinco centavos. Los libros sellados
para un bienio, sirven hasta la conclusin del mismo , debindolos presentar a la
oficina que los autorizo para que habilite los folios que no se hubieren ocupado al
comenzar nuevo bienio; lo que de no verificarse, causar una multa del cuadruplo del
valor de los sellos que no se habilitaron.

Atenindose de los negociantes a los expuesto anteriormente, respecto de la ley
citada, acostumbran generalmente para llevar sus libros por Partida Doble, sellar
solamente el Diario y el Mayor, en cuyos libros se comprenden, como ya se dijo al
tratar de ellos, todas las operaciones que se practican en la contabilidad y en
consecuencia, son equivalentes a cuantos otros se establezcan relativos a las misma
negociacin.
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Lo que se deja expuesto con respecto a las autorizaciones legales de los libros, lleva
por objeto instruir a los cursantes en las diversas disposiciones que sobre el particular
se han observado, a fin que cuando tengan que recurrir a los libros de contabilidad de
aquellas pocas, no desconozcan lo relativo a puntos tan interesantes.

En la actualidad rige, respecto de la legalizacin de los libro de la Ley del Timbre de
los Estados Unidos Mexicanos, promulgado el 15 de Septiembre de 1880; esta ley
dice en el captulo II, artculo 4, Letra L, prrafo 54:
Los particulares, colegios privados comerciantes, agentes mercantiles y
administradores de bienes propios o ajenos de cualquier empresa, compaa o
corporacin siempre que el capital en giro o en crdito ascienda a dos mil
pesos, tiene la obligacion de llevar su contabilidad por lo menos en un libro
timbrado, por cada hoja $0.05.
La misma ley en el mismo prrafo dice:
Cuando la contabilidad se lleve en dos o ms libros denominaos Diario, Mayor
y Caja, o sus equivalentes, debern timbrarse satisfaciendo por cada hoja
$0.05.
Existi mucho caos considerando en la repartida ley, por lo que llevagada a la vez,
ser conveniente consultarla; sobre todo deber consultarse el Codigo de Comercio de
los Estados Unidos de Mexico de 15 de Diciemnre de 1888.
Todos los otros libros que se pueden llevar, admes de los principales, en la Partida
Doble, se consideran como auxilaires; llevan este mismo nombre y sirven para la
aclaracin de los principales y adems para su comprobacin. El nmero de ellos y su
objeto es con relacin al giro a que se refiere; por lo mismo no se puede fijar
terminantemente ni uno ni otro; pero si se advierte que cada uno de dichos libros
contiene exacta y detalladamente todas las partidas que comprenda la cuenta a que
se refiera, abierta en el Libro Mayor, en la cual constatarn sin la especificacin que en
su auxiliar correspondiente. Por lo expuesto se deja de comprender que la cuenta y el
libro auxiliar relativo, debern producir resultados absolutamente iguales, por lo que
uno se comprobrar con el otro.
En la contabilidad mercantil si se pueden designar libros auxiliares necesarios, en
razn de que generalmente son los mismos negocios y cuentas porque se deben
sistematizar. As pues, los ms comunes son los siguientes:
BORRADOR: este libro sirve para asentar diariamente y por orden de fechas, todas
las operaciones que se verifiquen en las negociacin, por el mismo orden que se
indico respecto del Diario, con la sola diferencia, que en lo citado Borrador se pueden
corregir los errores que se cometan.
LIBRO DE CAJA: En l se apuntan bajo el mismo sistema que en el libro Mayor, todas
las partidas en efectivo que se reciban o entreguen, con explicacin detallada de sus
procedencias o distribuciones, con toda la extensin posible; por supuesto colocando
en el DEBE las que reciban y abonando en el HABER las que se entreguen.


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2.-PERIODO CIENTIFICO ADMINISTRATIVO

Se inicia a mediados del siglo XIX, este el periodo ms importante en la evolucin de
la contabilidad porque en el aparecen diversas ESCUELAS que estudian la doctrina
contable, sus fundamentos o principios cientficos as como sus mtodos.
Entre las principales escuelas podemos mencionar a la siguiente:

2.1.- Escuela Italiana: Esta escuela en realidad pertenece al segundo periodo y se
le considera como tal por que sirvi de nexo entre el periodo emprico y el
periodo cientfico. Lucas Pacciolo dio a conocer el procedimiento de la partida doble
como mtodo matemtico para conseguir la representacin numrica para el
cmputo y la registracin de los valores que intervienen en las operaciones
mercantiles y aunque el principio de la partida doble es el fundamento de esta ciencia
hasta nuestros das, le falto el punto de partida que es el balance que lo hara
conocer la escuela francesa.

2.2.-Escuelas Clsicas
Caractersticas:
El perodo clsico se extiende desde el nacimiento de las primeras escuelas de
pensamiento contable, en el siglo XVIII, hasta que surge el denominado
programa de investigacin econmica a comienzos del siglo XX.
La principal caracterstica de esta etapa es que su propsito esencial es
explicar el funcionamiento de las cuentas.
2.2.1. Escuela contista
La primera escuela de inters en la historia del pensamiento contable, tras Pacioli, es
la llamada contista, de la que suele considerarse como precursor al francs Ren
Delaporte, autor en 1685 del Trait de la science des negociants et teneurs de livres.
La Escuela Contista no pretende sino explicar y justificar las reglas que rigen los
movimientos de las cuentas. Por esto, Delaporte acua el principio de la personalidad
moral de la empresa, distinguindola de su propietario y, expresando un conjunto de
reglas, cuya sntesis es la siguiente:
1. En todos los actos y contratos toman parte continua necesariamente dos
personas: una que recibe o debe entregar un valor, y otra que entrega o debe
recibir un valor equivalente.
2. En cualquier operacin administrativa, el propietario figura siempre como una
de las partes contratantes, y como son diversas las causas por las que el
propietario puede ser deudor o acreedor, justo es que abran al mismo tiempo
tantas cuentas segn sean las causas principales de su dbito o de su crdito.
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3. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en cualquier
operacin administrativa, son las que tienen relaciones comerciales de inters
con el propietario, que sern deudores o acreedores suyos como personas
extraas a la empresa.

Este conjunto de reglas, acuadas en el perodo contista, constituye la esencia de la
partida doble, y tiene su expresin ms caracterstica en su norma bsica: quien recibe
un valor es siempre deudor del mismo, y quien lo entrega es acreedor. Adems, a este
perodo se debe la propuesta cinquecontista, sistema de llevar los registros utilizando
no ms de cinco cuentas del propietario.
2.2.2. Escuela del propietario
A finales del siglo XVIII destaca en Gran Bretaa la llamada teora del propietario, que
gira en torno a la aportacin de Huscraft Stephens quien, con el nombre de ownership
theory, expuso las siguientes reglas de funcionamiento de los movimientos de cuentas:
1. La empresa cualquiera que sea su forma y naturaleza jurdica, ha de ser
considerada como un ente con personalidad distinta a la del propietario de
aquella.
2. Desde el momento en que se admite que la empresa tiene personalidad
propia ha de admitirse tambin que posee un patrimonio, integrado por dos
grupos de elementos, a saber:
a) Bienes, derechos y acciones de toda clase que son propiedad de la
empresa o que resultan a favor de la misma, cuyo primer grupo se
designa con el nombre de Activo.
b) Crditos y obligaciones de toda clase en contra de la empresa,
designndose este segundo grupo con el nombre de Pasivo.
3. De ello resulta que el patrimonio de la empresa est formado por un activo a
su favor y un pasivo en su contra, y que los diversos elementos que integran el
activo y el pasivo han de ser clasificados segn sea su naturaleza, en grupos
llamados cuentas, teniendo el principio de que los valores incluidos en cada
cuenta presenten entre s la mxima homogeneidad contable.
La aportacin de Huscraft Stephens es importante por dos motivos. Por un lado, puede
apreciarse una mayor abstraccin en el tratamiento conceptual de los movimientos
contables. Por otro, es un claro antecedente de la denominada teora de la agencia,
muy utilizada en planteamientos actuales.
2.2.3. Escuela Lombarda
Francisco Villa es el principal representante de la llamada Escuela Lombarda. A l se
debe una construccin terica de la contabilidad que toma como punto de partida la
consideracin de que su objetivo es el control de la empresa, mostrando el resultado
de todas sus operaciones. Con ello, la contabilidad es para Villa una doctrina de orden
superior, destinada a interpretar la dinmica de las haciendas, para la cual son
necesarios los conocimientos administrativos y de rdenes varios, combinados con los
conceptos puramente contables, y una disciplina propia para la utilizacin de medios
instrumentales adecuados para poder realizar los fines previstos para la administracin
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econmica. En resumen, la contabilidad debe ser considerada como un complejo de
nociones econmico-administrativas aplicadas al arte de llevar las cuentas.



2.2.4. Escuela Personalista
La naturaleza econmica de la contabilidad, segn los puntos que caracterizan esta
escuela, puede apreciarse en la siguiente definicin de Cerboni, quien afirma que la
contabilidad es:
La ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas administrativas
de las haciendas abarca cuatro partes distintas que tratan respectivamente:
1. Del estudio de las funciones de la administracin econmica de las
empresas con el fin de determinar las leyes naturales y civiles segn el cual las
empresas se manifiestan y se regulan;
2. De la organizacin y de la disciplina interna de las empresas;
3. Del clculo, es decir, de la aplicacin de las matemticas a los hechos
administrativos y de su demostracin en el orden tabular, y
4. Del estudio del mtodo de registro, destinado a coordinar y a representar los
hechos administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos y sus
efectos especficos, jurdicos y econmicos, y mantenindolos todos reunidos
en una ecuacin.
2.2.5. Escuela Controlista o Materialista
Fabio Besta, creador de la Escuela Controlista o materialista, formula su postura como
una oposicin a las escuelas que personalizan las cuentas, poniendo tambin especial
nfasis en el carcter econmico de la disciplina contable, al centrarla en el estudio y
control de la hacienda, a travs del anlisis de sus diferentes valores a los que se les
abre una cuenta, y no a las personas subyacentes.
Besta distingue tres fases en la administracin hacendal: gestin, direccin y control.
Las funciones de la contabilidad se refieren a esta ltima etapa, por ser su
caracterstica el control de la riqueza hacendal.


LUCAS PACIOLO GIUSEPPE CERBONI FABIO BESTA





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3.-PERIODO CIENTIFICO ECONMICO ACTUAL


3.1. Las escuelas econmicas
.Caractersticas
El perfeccionamiento y expansin de la actividad econmica a finales del siglo XIX y
comienzos del XX, con el consiguiente incremento de la dimensin empresarial, as
como algunos hechos, tales como la inflacin inherente a la primera postguerra
mundial, contribuyeron a afianzar la dimensin econmica de la contabilidad.
Esta etapa surge especialmente en Centroeuropa y tiene sus principales seguidores
en Francia, Alemania e Italia. En sus orgenes, el perodo econmico se manifiesta a
travs de las llamadas escuelas neocontistas, cuyas caractersticas son las
siguientes:
1. Abandono del personalismo de las cuentas como justificacin de sus
movimientos;
2. Bsqueda de una concepcin ms sustantiva de nuestra disciplina, basada
especialmente en el concepto de valor econmico, de modo que la contabilidad
se orienta a la determinacin y anlisis de tal valor, a la vez que se la vincula a
la toma de decisiones econmicas.
3. Atencin importante al movimiento de las cuentas.
3.1.2. El neocontismo econmico centroeuropeo
El pensamiento de Leo Gomberg, ruso, nacionalizado en Suiza; se resume del
siguiente modo:
La contabilidad forma parte de la economologa, que tiene por objeto la actividad
econmica de la empresa, a fin de conocer las causas y las consecuencias del
funcionamiento de la misma.
La economologa estudia la actividad econmica antes, durante y despus de la
actuacin de la empresa. La contabilidad acta especialmente en las dos ltimas
fases, en las que las operaciones deben ser registradas de acuerdo con el plan
contable preestablecido, a la vez que los razonamientos cifrados que los libros nos
presentan son ordenados e interpretados, con objeto de que su estudio pueda servir
de base para la futura direccin de la empresa.
Ya en el mbito de la contabilidad, los movimientos de los elementos patrimoniales se
explican con una ptica que distingue sus causas y sus efectos. As, el capital
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entregado a la empresa es la causa de la constitucin de la misma y de su actividad,
mientras la inversin de este capital es un efecto.
En definitiva, el crdito o haber de una cuenta representar siempre la procedencia, el
origen, la causa de un hecho econmico, el dbito o debe representa el efecto. Las
cuentas que corresponden a causa siempre estarn en el pasivo; las de efecto, en el
activo.


3.1.3. El neocontismo econmico francs
Como representantes del neocontismo francs pueden citarse a Jean Bournisien
(Essai de philosophie comptable, 1919), Ren Delaporte (La comptabilit industrielle,
1922) y especialmente Jean Dumarchey (Therie positive de la comptabilit, 1919).
Al igual que otros autores de esta escuela, el concepto de valor es bsico en
Delaporte, de modo que:
La contabilidad, para este autor, es la ciencia de las cuentas, representando
los movimientos de los valores de cambio clasificados en sus funciones
principales y accesorias.
Nuestra disciplina trata de las concepciones, coordinaciones,
transformaciones y clasificaciones de todos los valores materiales o jurdicos,
servicios, desembolsos y otros que influyen en las situaciones de los
patrimonios privados o pblicos.
Las funciones de la contabilidad son: histrica, estadstica, econmica,
financiera, jurdica, de ordenacin, de comparacin y de control.
Finalmente, al igual que para Dumarchey el valor es la piedra angular de la
contabilidad. Este autor apoya decididamente su teora en la ecuacin algebraica del
balance, en la que el activo es igual al pasivo ms la situacin neta, y justifica los
movimientos de las cuentas partiendo de dicha ecuacin: la cuenta cuya variacin
entra en la ecuacin del balance con signo positivo ha de ser adeudada; la cuenta
cuya variacin entra en la ecuacin con signo negativo es acreditada.
3.1.4. La Escuela Alemana de la economa de la empresa
En ella aparece un tratamiento mucho ms evolucionado del concepto del valor y de
su significado en la empresa, circunstancias que aconsejan tratarla relativamente
como independiente del movimiento neocontista, aunque tenga evidentes relaciones
con este.
Su principal representante es Schmalenbach quien, con su Die Dynamische Bilanz
fund una slida tradicin alemana en la gestin de la economa de la empresa y de la
contabilidad, basada en el concepto del valor y en la determinacin econmica y, por
tanto, realista, del beneficio.

3.1.5. El perodo econmico en Italia: la economa hacendal y la Escuela
Patrimonialista
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Gino Zappa , discpulo de Besta, artfice de la Escuela de la Economa Hacendal,
vincula la contabilidad con la economa de la empresa, sus planteamientos son los
siguientes:
Considera que existe una ciencia nica de la administracin econmica
hacendal, que puede dividirse conceptualmente en disciplinas menores, tales
como la doctrina administrativa, la organizacin cientfica y la revelacin
hacendal (contabilidad propiamente dicha).
Si bien las tres ramas presentan una unidad lgica indisoluble, en
coexistencia armnica, de modo que ninguna de ellas puede ni presentarse
aisladamente, ni escindirse de las restantes.
Finalmente, el enfoque econmico cobra su total dimensin en la Escuela
Patrimonialista, encabezada por Vicenzo Masi, en sntesis, para l El objeto de la
contabilidad es el patrimonio hacendal, considerado en sus aspectos esttico y
dinmico, cualitativo y cuantitativo... y su fin es el gobierno oportuno, prudente,
conveniente, de tal patrimonio en las empresas y en los entes de cualquier naturaleza,
sea en situacin de constitucin, sea en situacin de gestin, sea en situacin de
transformacin, cesin, fusin o liquidacin
3.1.6. El Neocontismo en Estados Unidos
Existen aqu dos posibles direcciones, en torno a las que se agrupan los tratadistas
norteamericanos de la primera mitad del siglo:
La primera, de carcter eminentemente pragmtico, implica explicar la contabilidad por
referencia a la propia prctica de la misma: las reglas de nuestra disciplina son
producto de la experiencia, ms que de la lgica. Surgen as compilaciones de
principios y reglas contables, normalmente de carcter eminentemente inductivo y
basados en la observacin de lo que hacen los expertos en la prctica.
La segunda trata de establecer generalizaciones que justifiquen la prctica con mayor
o menor grado de utilizacin de inferencias deductivas.
3.1.7. La Escuela Econmico-Deductiva Norteamericana
Las caractersticas de esta escuela son las siguientes:
Se busca el sustento de la contabilidad en la teora econmica en general, y en las
normas en que se basa el clculo del beneficio en particular.
Se intenta la elaboracin de un conjunto adecuado de reglas contables, que obtengan
un nico beneficio, sin plantearse posibles alternativas para el mismo, en funcin de
las diferentes necesidades de los usuarios.
Se utilizan instrumentos lgicos, especialmente la deduccin, para la generalizacin de
los conceptos contables bsicos, en un intento de aplicar la lgica postulacional a
nuestra disciplina.
Estas construcciones no abordan una generalizacin completa de la totalidad de los
conocimientos contables sino, tan solo, de los relativos a la contabilidad de la
empresa, y ms concretamente, a la contabilidad financiera.
3.2. Escuelas de la Utilidad de la Informacin
3.2.1. Caractersticas
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La segunda mitad del siglo XX, se constituye en una etapa en la historia del
pensamiento Contable donde los Objetivos marcan su construccin terica, en lo que
se denomina por muchos Paradigma de Utilidad. En esta etapa no importa tanto la
medicin de la riqueza y de la renta; lo que prima ahora son los usuarios y los
objetivos de la informacin financiera. Este momento histrico del pensamiento
contable gira en torno a su regulacin legitimada por los centros de poder.



Enfoques:
1. La Inductivo Positivista: Estudia las prcticas ms comunes del ejercicio
contable, sin mayor esfuerzo, tratando de inferir desde stas: Principios.
2. Capacidad Predictiva: Esta escuela busca cual es la informacin ms
relevante en el sentido de que sea potencialmente predictiva.
3. Comportamiento agregado del mercado: Es practicada por pases que
cotizan en mercados burstiles y trata del impacto en stas como producto de
la informacin contable.
4. Anlisis de cifras: Este enfoque estudia el contenido de la informacin
cuando habla de beneficios, determinar las causas que las ocasionaron son de
su inters.
5. Inversor Individual: Analiza las causas-efecto que los datos contables
produce en los usuarios de la informacin contable.
6. Conducta de la Empresa: La empresa como generadora de la informacin,
obedece a un marco conductual soportado en la teora de la informacin.
7. Neopositivismo Inductivo: Analiza las relaciones dadas entre usuarios y la
incidencia que la informacin tiene sobre stas: Su incidencia e impacto en las
diferentes situaciones empresariales y desde all hacer nuevas inferencias.
8. La informacin y su valor econmico: utiliza el razonamiento analtico
(Estadstico y econmico) para el anlisis de informacin e inferencia de
alternativas. De corte Normativista.
3.2.2. Teora positiva
Niega los estudios normativos para la Contabilidad. Anuncia que toda construccin
terica en torno a la Contabilidad se debe de dar a partir de la observacin emprica de
la realidad donde sta acta.
Desde esta corriente se explica la regulacin a travs del modelo poltico dominante.
3.2.3. Escuelas formalizadoras de la contabilidad
Formalizacin Contable: Esta escuela tiene la finalidad de sustentar las proposiciones
que se hacen desde la Contabilidad desde referentes matemticos y clculos lgicos y
a travs de inferencias, explicar e interpretar semnticamente los resultados que al ser
contrastados elevar su condicin predictiva.
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El principal exponente de esta escuela es Richard Mattessich. Anlisis Circulatorio: Su
gestor Moiss Garca entiende la Contabilidad como anlisis circulatorio. Se
Constituye en un instrumento til para el anlisis de circulacin econmica en
cualquier organizacin.






4. Actualidad del pensamiento contable
4.1. Caractersticas
Se revitaliza la discusin entre positivismo y normativismo contable.
De un lado cuando se trata de construccin de una Teora General se busca las
caracterstica comunes a los sistemas contables; para ello se debe recurrir al
instrumental Positivista. Ahora, cuando las pretensiones consisten en determinar la
utilidad de la informacin, por los objetivos planteados, se debe de recurrir a
consideraciones Normativas.











5. Conclusiones
La ciencia contable no tendra futuro sin investigacin. A lo largo de la historia, el
conocimiento se ha construido gracias a los aportes de todas aquellas personas que
de alguna manera, han sentido ciertas inquietudes y han estado en una constante
bsqueda y se han preocupado en darle explicaciones.


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