Aula 1 Cont Custos

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PROFESSOR MORAES JUNIOR

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1.3. Terminologia em entidades no industriais

De acordo com Eliseu Martins, em seu livro de Contabilidade de Custos:

Pela prpria definio de custo, podemos entender, ainda mais sabendo da origem
histrica, por que se generalizou a idia de que Contabilidade de Custos se volta
predominantemente para a indstria. a que existe a produo de bens e onde a
necessidade de seu custeamento se torna presena obrigatria.

Em inmeras empresas de servios, todavia, passou-se a utilizar seus princpios e
suas tcnicas de maneira apropriada em funo da absoluta similaridade de situao,
principalmente nas entidades em que se trabalha por projeto (empresas de engenharia,
escritrios de auditoria, de planejamento, etc).

J em muitas outras empresas, tais como entidades comerciais e financeiras, utiliza-
se a mesma expresso Contabilidade de Custos, quando, primeira vista, s existem
despesas. Mas fcil entender que a generalizao desta terminologia se deve no s ao
uso das tcnicas daquela disciplina, como talvez principalmente idia de que tais
entidades so produtoras de utilidades, e assim possuem custos. So custos que
imediatamente se transformam em despesas, sem que haja a fase de Estocagem, como no
caso da indstria de bens, mas de qualquer forma no deixa de ser apropriada a
terminologia.

Portanto, perfeitamente idntica a terminologia nessas empresas. Por exemplo, o
servio de cmbio de um Banco faz aparecer gastos que se transformam em custo de um
servio que se torna imediatamente uma despesa.

Assim h nessas situaes certa sofisticao e refinamento da separao das
diversas fases.

A palavra custo tambm significa o preo original de aquisio de qualquer bem ou
servio, inclusive leigamente; da se falar em custo de uma obra, custo de um automvel
adquirido, custo de uma consulta, etc.

Contudo, quando se fala em Contabilidade de Custos, estamos nos referindo
apenas aos bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios.

(*
1
) Ponto de Equilbrio: representa o ponto correspondente ao nmero de unidades que devero
ser produzidas e vendidas para que os custos sejam iguais s receitas do perodo. o ponto onde o
lucro igual a zero.

Receita
Q
CT
RT
Lucro
Prej.
PE

RT = Receita Total
Q = Quantidade
CT = Custo Total = Custos Fixos (CF) + Custos Variveis (CV)

Relembrando da aula passada:

CVu = CV/Q

CFu = CF/Q

Onde:

CVu = Custo Varivel Unitrio
CFu = Custo Fixo Unitrio

PVu = Preo de Venda Unitrio = RT/Q

Margem de Contribuio Unitria = MCu = PVu CVu

Margem de Contribuio Total: corresponde diferena entre a receita total e os custos
variveis totais, ou seja, mostra o quanto sobra de receitas para cobrir os custos fixos.

Clculo do Ponto de Equilbrio:

RT = CT = CF + CV
PVu x Q = CF + CV () Q
PVu = CFu + CVu
CFu = PVu - CVu

Logo: MCu = PVu CVu = CFu MCu = CFu

Ponto de Equilbrio em Quantidades:

MCu = CFu = CF/Qpe Qpe = CF/MCu

Onde:

Qpe = Quantidade no Ponto de Equilbrio;
CF = Custos Fixos;
MCu = Margem de Contribuio Unitria

Ponto de Equilbrio em Unidades Monetrias:

UMpe = Qpe x PVu = (CF/MCu) x PVu

Exemplo:
Custos Fixos = 1.000.000
Custos Varivel Unitrio = 100
Preo de Venda Unitrio = 200

Qpe = CF/MCu = CF/(PVu CVu) = 1.000.000/(200 100) = 10.000 unidades

UMpe = Qpe x PVu = 10.000 x 200 = 2.000.000

Ou seja, preciso vender 10.000 unidades para cobrir os custos.

Ponto de Equilbrio Contbil: corresponde quantidade que equilibra a receita total com a
soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos.

Ponto de Equilbrio Econmico: corresponde quantidade que iguala a receita total com a
soma dos custos e despesas acrescidos de uma remunerao sobre o capital investido pela
empresa, que, normalmente, corresponde taxa de juros de mercado multiplicada pelo
capital (Custo de Oportunidade).

Ponto de Equilbrio Financeiro: corresponde quantidade que iguala a receita total com a
soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Por
exemplo, os encargos de depreciao so excludos do clculo do ponto de equilbrio
financeiro.

Exemplo: Empresa J4M2

Capital Empregado pela Empresa = R$ 400,00
Taxa de Juros de Mercado = 15%
Custo de Oportunidade = 400 x 15% = R$ 60,00
Encargos de Depreciao = R$ 20,00 (esto includos nos custos fixos de R$ 100,00)
Margem de Contribuio Unitria = R$ 5,00

Ponto de Equilbrio Contbil = CF/MCu = 100/5 = 20 unidades

Ponto de Equilbrio Econmico = (CF + Custo de Oportunidade)/MCu
Ponto de Equilbrio Econmico = (100 + 60)/5 = 32 unidades

Ponto de Equilbrio Financeiro = (CF Depreciao)/MCu
Ponto de Equilbrio Financeiro = (100 20)/5 = 16 unidades

Ou seja:

Ponto de Equilbrio Econmico Contbil Financeiro

Margem de Segurana: corresponde s unidades produzidas e vendidas acima do ponto de
equilbrio. No exemplo anterior, caso a empresa produza e venda 15.000 unidades, estar
trabalhando com uma margem de segurana de 5.000 unidades, ou seja, mesmo que ocorra
uma reduo da produo em 30% (30% x 15.000 unidades = 4.500 unidades), ainda assim a
empresa no entrar na faixa de prejuzo.


(*
2
) Diferenas entre Custos e Despesas:

Despesas Custos
1. Ocorrem fora do processo produtivo.
2. Visam obteno de receitas.
3. Imediatamente ocorrncia de seus
fatos geradores, so lanadas
diretamente no resultado do exerccio.
4. Reduzem de imediato o patrimnio
lquido das entidades.
1. Ocorrem dentro do processo
produtivo.
2. Visam obteno de outros bens.
3. Muitas vezes passam inicialmente pelo
ativo da companhia.
4. No reduzem o patrimnio lquido de
imediato, fato que s ocorre no
momento da venda dos produtos.

Aula 01

3. Mtodos de Custeio

3.1. Custeio por Absoro

Custeio por absoro mtodo de apropriao de custos cujo objetivo ratear todos os seus
elementos (custos fixos ou custos variveis) em cada fase da produo. Ou seja, no custeio por
absoro um custo ser apropriado quando for atribudo a um produto ou unidade de produo.
Deste modo, cada produto receber sua parte no custo at que todo o valor aplicado seja totalmente
absorvido pelo Custo dos Produtos Vendidos (CPV) ou pelos Estoques Finais (EF).

O custeio por absoro uma imposio do Regulamento do Imposto de Renda, que
determina que os produtos em fabricao e os produtos acabados sero avaliados pelo custo de
produo.

Para apurao por custeio por absoro deve-se adotar o seguinte procedimento:

1. Separao de custos e despesas;
2. Apropriao dos custos diretos e indiretos produo realizada no perodo;
3. Apurao do custo dos produtos acabados;
4. Apurao do custo dos produtos vendidos; e
5. Apurao do resultado.

Apurao da produo acabada, dos produtos em elaborao e dos produtos vendidos:

Estoque inicial de materiais diretos
(+) Custo de Aquisio das compras de materiais diretos (*)
(-) Estoque final de materiais diretos
(=) Materiais Diretos Consumidos (MD)
(+) Mo-de-Obra Direta (MOD)
(+) Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
(=) Custo de Produo do Perodo (CPP)
(+) Estoque inicial de produtos em elaborao
(-) Estoque final de produtos em elaborao
(=) Custo da Produo Acabada
(+) Estoque inicial de produtos acabados
(-) Estoque final de produtos acabados
Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

(*) Compras de materiais diretos:

(+) Valor da Compra
(-) Impostos Recuperveis
(+) Valor do frete suportado pelo adquirente (subtrado do ICMS recupervel
incidente na operao)
(+) Seguros
(+) Gastos com o Desembarao Aduaneiro (no caso de importao)
(-) Descontos Incondicionais Obtidos (Descontos Comerciais)
Custo de Aquisio da Compras de Materiais Diretos


(*) So exemplos de Custos Indiretos de Fabricao (CIF):

Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta
Energia eltrica
Combustveis
Manuteno de mquinas
Conta de telefone da fbrica
Aluguel da fbrica
Aluguel de equipamentos
Depreciao
Seguros da fbrica
Imposto predial

Representao em razonetes:

Custo de Produo do Perodo = MD + MOD + CIF

Apurao do Resultado

Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta (*)
(=) Receita Lquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
Materiais Diretos
Estoque Inicial
Compras
Sada de
Materiais para a
Produo
Estoque Final
Produtos em Elaborao
Estoque Inicial
Materiais Diretos
MOD
CIF
Sada de Produtos
Acabados (Custo
da Produo
Acabada)
Estoque Final

Produtos Acabados
Estoque Inicial
Custo da Produo
Acabada
Sada de Produtos
Vendidos (Custo
dos Produtos
Vendidos = CPV)
Estoque Final
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL
(+) Receitas No-operacionais
(-) Despesas No-operacionais
(-) Despesa com Proviso da CSLL (Contribuio Social sobre o Lquido)
(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda
(-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro
Participaes de Debntures
Participaes de Empregados
Participaes de Administradores
Participaes de Partes Beneficirias
(=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

(*) Vendas Lquidas (VL) = Vendas Brutas Dedues

Dedues (contas retificadoras da receita bruta):

- Devolues de Vendas;
- Abatimentos sobre Vendas;
- Descontos Incondicionais Concedidos;
- Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE); e
- Contribuies Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).

Vantagens e Desvantagens do Custeio por Absoro

Vantagens: incluso de todos os custos no resultado (custos fixos, custos variveis,
custos diretos e custos indiretos); atende ao princpio da competncia.

Desvantagem: incluso de custos indiretos por meio de rateio arbitrrio de seus
valores.

Apropriao de Custos:

Custos de Produo: custos diretos e custos indiretos

Custos Diretos: so alocados produo diretamente da conta em que esto
registrados para a conta da elaborao ou processamento. Exemplos: custos de
matria-prima, mo-de-obra direta, etc. Para uma apropriao correta, basta uma
mensurao precisa do consumo ou utilizao, ou seja, obedece a condies
objetivas.

Custos Indiretos de Fabricao: utilizam um procedimento de rateio e obedece a
condies subjetivas em relao ao processo de rateio adotado.

Rateio dos Custos Indiretos: as principais bases de rateio dos custos indiretos so:

- horas-mquina;
- consumo de materiais diretos;
- mo-de-obra direta aplicada;
- receita de vendas;
- quantidade produzida;
- outros.

Rateio dos Custos na Departamentalizao: um dos objetivos da departamentalizao
tornar mais preciso o critrio de rateio.

Departamentalizao: departamento uma unidade mnima que concentra custos e
desenvolve atividades homogneas. A departamentalizao representa um critrio
eficaz para apropriao de custos indiretos, onde cada departamento dividido em
um ou mais centros de custos. muito utilizada em empresa cujo processo produtivo
passa por fases de produo. Ex: Indstria de caf: as fases de produo so a seleo
de gros, torrefao, moagem e embalagem.

Centro de Custo: a menor frao de atividade ou rea de responsabilidade para a
qual realizada a acumulao de custos. Pode coincidir com departamento ou no.

Exemplo: A empresa industrial J4M2 Ltda produz trs produtos: ALFA, BRAVO e
FOXTROT que recebem a alocao dos seguintes custos diretos:

Produto R$ mil
ALFA 500
BRAVO 400
FOXTROT 300
Total 1.200

] Alm disso, a indstria apresenta os seguintes custos indiretos:

Depreciao de Mquinas 200
Manuteno 300
Energia Eltrica 400
Materiais Indiretos 100
Outros Custos Indiretos 100
Total 1.100

Supondo que a distribuio dos custos indiretos pelos produtos seja realizada com base nas
horas-mquina necessrias produo (descritas abaixo):

ALFA 300 horas-mquina (30%)
BRAVO 500 horas-mquina (50%)
FOXTROT 200 horas-mquina (20%)
Total 1.000 horas-mquina

Logo os custos totais por produtos seriam:

Custos Indiretos Custos Diretos Custo Total
ALFA 30% x 1.100 = 330 500 830
BRAVO 50% x 1.100 = 550 400 950
FOXTROT 20% x 1.100 = 220 300 520
Total 1.100 1.200 2.300

Vamos calcular os custos utilizando o conceito de departamentalizao.

Suponha, agora, que o produto ALFA consome 300 horas-mquina, distribudas nos setores
de seleo de gros, moagem e torrefao; enquanto que o produto BRAVO s utiliza o
setor de seleo de gros e o produto FOXTROT somente utiliza o setor de moagem e
torrefao. Deste modo, a distribuio das horas-mquina pelos departamentos ficaria da
seguinte forma:

Seleo de Gros Moagem Torrefao Total
ALFA 200 50 50 300
BRAVO 500 500
FOXTROT 100 100 200
Total 700 150 150 1.000

Alm disso, suponha que o gasto com os custos indiretos por departamentos seja
representado na tabela abaixo:

Depreciao de Mquinas 100 30 70 200
Manuteno 200 70 30 300
Energia Eltrica 60 140 200 400
Materiais Indiretos 50 20 30 100
Outros Custos Indiretos 40 30 30 100
Total 450 290 360 1.100
Custo Mdio por Hora Mquina =450/700 hm
= $ 0,64/hm
=290/150 hm
=$ 1,93/hm
=360/150 hm
= $ 2,4/hm

Fazendo o clculo dos custos por produto:

ALFA 200 x 0,64 = 130 50 x 1,93 = 97 50 x 2,4 = 120 347
BRAVO 500 x 0,64 = 320 320
FOXTROT 100 x 1,93 = 193 100 x 2,4 = 240 433
Total 450 290 340 1.100

Ou seja, percebe-se que os custos indiretos com departamentalizao so mais justos,
conforme pode ser visto no quadro comparativo abaixo:

Custos Indiretos sem
Departamentalizao
Custos Indiretos com
Departamentalizao
Diferena
ALFA 330 347 27
BRAVO 550 320 (230)
FOXTROT 220 433 213
Total 1.100 1.100

3.2. Custeio Direto ou Varivel

O custeio direto ou varivel corresponde ao mtodo de apropriao de custos que consiste
em apropriar aos produtos apenas os custos variveis (neste caso, custos ou despesas variveis).

Os custos fixos, neste mtodo de custeio so considerados despesas e so lanados
diretamente em conta de resultado, visto que, eles existem independentemente se houver produo
ou no. Logo, no so considerados custos de produo e sim despesas, sendo encerrados
diretamente em conta de reslutado.

H que se ressaltar que este mtodo de custeio vedado pela legislao do imposto de renda.
Contudo, considerado o mtodo mais adequado ao processo de tomada de deciso da
administrao da empresa.

Apurao da produo acabada, dos produtos em elaborao e dos produtos vendidos:

Estoque inicial de insumos
(+) Custo de Aquisio das compras de insumos (matria-prima, material secundrio e
embalagens)
(-) Estoque final de insumos
(=) Insumos Consumidos
(+) Outros Custos Variveis
(+) Estoque inicial de produtos em elaborao
(-) Estoque final de produtos em elaborao
(=) Custo da Produo Acabada
(+) Estoque inicial de produtos acabados
(-) Estoque final de produtos acabados
Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

Apurao do Resultado

Faturamento
(-) Imposto sobre Produtos Industrializados
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta (*)
(=) Receita Lquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Margem de Contribuio
(-) Custos Fixos
(-) Despesas Fixas
(=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

Margem de Contribuio ou Lucro Bruto: corresponde diferena entre o preo de venda
e as despesas variveis. o valor que sobre para fazer frente aos custos e despesas fixos.

(*) Vendas Lquidas (VL) = Vendas Brutas Dedues

Dedues (contas retificadoras da receita bruta):

- Devolues de Vendas;
- Abatimentos sobre Vendas;
- Descontos Incondicionais Concedidos;
- Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE); e
- Contribuies Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).

Comparao entre o Custeio Varivel e o Custeio por Absoro

A empresa J4M2 apresentou os seguintes dados contbeis para determinado
exerccio:

Produo: 1.000 unidades totalmente acabadas
Custos Variveis = R$ 20.000,00
Custos Fixos = R$ 12.000,00
Despesas Variveis = R$ 4.000,00
Despesas Fixas = R$ 6.000,00
No h estoques iniciais e finais de produtos em elaborao
No h estoques iniciais de produtos acabados
Vendas Lquidas: 800 unidades a R$ 60,00 cada uma no total de R$ 48.000,00

(I) Custeio por Absoro:

Custos Fixos 12.000
Custos Variveis 20.000
Custo da Produo do Perodo 32.000

Como no h estoques iniciais e finais de produtos em elaborao:

Custo da Produo Acabada no Perodo = Custo da Produo do Perodo
Custo da Produo Acabada no Perodo = 32.000

Custo dos Produtos Vendidos:

Custo Unitrio de Produo = 32.000/1.000 unidades = 32

Custo dos Produtos Vendidos = Unidades vendidas x Custo unitrio de
produo

Custo dos Produtos Vendidos = 800 unidades x 32 = 25.600

Estoque Final de produtos acabados:

Estoque Final de Produtos Acabados = 200 x 32 = 6.400

Demonstrao do Resultado do Perodo:

Vendas Lquidas 48.000
(-) CPV (25.600)
Resultado Industrial 22.400
(-) Despesas Variveis (4.000)
(-) Despesas Fixas (6.000)
Lucro Lquido 12.400

(II) Custeio Varivel:

Custos Variveis = Custos da Produo do Perodo = 20.000




produo





(-) CPV (16.000)
Margem de Contribuio 28.000
(-) Custos Fixos (12.000)
Lucro Lquido 10.000

Diferenas entre os dois mtodos de custeio:

Custeio por
Absoro
Custeio Varivel Diferena
Custo de Produo
do Perodo
32.000 20.000 12.000
Custo da Produo
Acabada no Perodo
32.000 20.000 12.000
Custo dos Produtos
Vendidos
25.600 16.000 9.600
Estoque Final dos
Produtos Acabados
6.400 4.000 2.400
Lucro Lquido 12.400 10.000 2.400

Observe que o custo de produo do perodo, no custeio por absoro, maior em R$
12.000,00, que corresponde ao valor dos custos fixos que, no custeio varivel no so
considerados custos e sim despesas do perodo.

J o custo de produtos vendidos, no custeio por absoro, maior em R$ 9.600,00,
diferena que corresponde ao valor dos custos fixos apropriados nas unidades
vendidas ([800 unidades/1.000 unidades] x 12.000 = 9.600).
O estoque final dos produtos acabados, no custeio por absoro, Mario em R$
2.400,00, diferena que corresponde ao valor dos custos fixos apropriados no estoque
final de produtos acabados ([200 unidades/1.000 unidades] x 12.000 = 2.400).

O estoque final do custeio varivel representado por:

Custo Varivel Unitrio = R$ 20.000,00/1.000 unidades
Custo Varivel Unitrio = R$ 20,00

Unidades em Estoque no Final do Perodo = 200 unidades

Valor do Estoque Final = 200 x R$ 20,00 = R$ 4.000,00

O estoque final do custeio por absoro representado por:

Custo Fixo Unitrio = R$ 12.000,00/1.000 unidades
Custo Fixo Unitrio = R$ 12,00

Custo Varivel Unitrio = R$ 20.000,00/1.000 unidades
Custo Varivel Unitrio = R$ 20,00

Custo Unitrio Total = Custos Fixos + Custos Variveis
Custo Unitrio Total = 12 + 20 = R$ 32,00

Unidades em Estoque no Final do Perodo = 200 unidades

Valor do Estoque Final = 200 x R$ 32,00 = R$ 6.400,00

Como o estoque final de produtos acabados, no custeio por absoro, maior em R$
2.400,00, o lucro do perodo do custeio por absoro, em relao ao custeio varivel,
tambm ser maior em R$ 2.400,00.

Vantagens e Desvantagens do Custeio Varivel

Vantagem 1: impede que eventuais aumentos de produo, que no correspondam a
aumentos de vendas, venham distorcer o resultado apurado, visto que os custos e
despesas fixas so apresentados aps a margem de contribuio.

Considerando o exemplo acima, suponha que o dono da J4M2 decida aumentar a sua
produo para 2.000 unidades, mesmo sabendo que as unidades vendidas
permaneceram em 800.

(I) Custeio por Absoro:

Custos Fixos 12.000 (no sofrem alterao)
Custos Variveis 40.000 (Custo Varivel Unitrio x 2.000 unid.)
Custo da Produo do Perodo 52.000

Como no h estoques iniciais e finais de produtos em elaborao:




produo





(-) CPV (20.800)
Resultado Industrial 27.200
Lucro Lquido 17.200

Ou seja, apesar de no ter ocorrido um aumento nas vendas, um aumento na
produo do perodo, aumentou o lucro lquido em R$ 4.800,00 (R$ 17.200,00 R$
12.400,00).

Isto ocorreu, pois o aumento da produo diminuiu os custos fixos unitrios
incorporados aos produtos vendidos. Quando a produo era de 1.000 unidades, os
custos fixos unitrios eram de R$ 12,00 (R$ 12.000,00/1.000 unidades). Entretanto,
com a produo de 2.000 unidades, os custos fixos unitrios passaram a R$ 6,00 (R$
12.000,00/2.000 unidades).

Ou seja, o aumento da produo, mesmo sem ocorrer um aumento nas vendas,
reduziu os custos fixos unitrios e aumentou o lucro da empresa.

(III) Custeio Varivel:

Custos Variveis = Custos da Produo do Perodo = 40.000 (R$ 20,00 x 2.000
unidades)




produo





(-) CPV (16.000)
Margem de Contribuio 28.000
(-) Custos Fixos (12.000)
Lucro Lquido 10.000

Ou seja, como os custos fixos so apropriados diretamente no resultado do perodo, o
aumento da produo sem aumento das vendas no proporciona qualquer alterao
nos lucros da empresa.

Vantagem 2: Corresponde a uma melhor ferramenta de tomada de deciso por parte
dos administradores da empresa em relao ao custeio por absoro, que pode
induzir a decises erradas sobre a produo.

Desvantagens: a apropriao dos custos fixos diretamente no resultado do exerccio,
sem passar pelos estoques produzidos, descumpre o princpio da competncia. O
administrador pode vir a desprezar custos peridicos no processo de estabelecimento
dos preos de venda.

Grau de Alavancagem Operacional: tem a finalidade de medir a eficincia operacional
alcanada no processo de gesto de custos e despesas fixos, de modo a aumentar a
rentabilidade.

G.A.O = (Variao Percentual do Lucro Operacional Lquido/Variao
Percentual de Vendas) - 1

Exemplo:

Produo de 5.000 unidades Produo de 8.000 unidades
Vendas Lquidas 20.000,00 25.000,00
Custos dos Produtos Vendidos (6.000,00) (8.000,00)
Despesas Variveis (4.000,00) (4.000,00)
Margem de Contribuio 10.000,00 13.000,00
Custos e Despesas Fixos (2.000,00) (2.000,00)
Lucro Operacional 8.000,00 11.000,00

Variao Percentual do Lucro Operacional = (11.000 8.000)/8.000 = 0,375 = 37,5%

Variao Percentual das Vendas Lquidas = (25.000 20.000)/20.000 = 0,25 = 25%

GAO = (0,375/0,25) - 1= 1,50 1 = 0,50 = 50%

Ou seja, um aumento de 30% na produo ([8.000-5.000]/5000) gerou um aumento do lucro
operacional de 50%, superior variao das vendas.

3.3. Custeio ABC Custeio Baseado por Atividades

No mtodo de custeio ABC, ou custeio baseado por atividades, o objetivo delinear as
atividades para determinar os sistemas de custos, ou seja, as atividades da empresa constituem,
neste mtodo, os objetos fundamentais para a determinao dos custos Estes custos por atividades
que sero apropriados aos produtos.

Para se utilizar o mtodo de custeio ABC necessria a definio das atividades relevantes
dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de custos que iro alocar os diversos
custos incorridos s atividades.

O principal objetivo do custeio ABC reduzir as distores causadas em virtude da
arbitrariedade da distribuio, via rateio, de custos indiretos de fabricao aos produtos. O custeio
ABC tambm pode ser aplicado aos custos diretos, como, por exemplo, a mo-de-obra direta, mas,
neste caso, no haver muita diferena em relao ao mtodo de custeio por absoro. Resumindo, a
diferena fundamental est no tratamento dado aos custos indiretos.

Normalmente, os custos obtidos pelo mtodo de custeio ABC incluem despesas
administrativas e com vendas, razo pela qual no aceito, para fins contbeis, para avaliao dos
estoques. Entretanto, este mtodo de custeio de grande utilidade para a tomada de deciso do
administrador da empresa.

A atribuio de custos s atividades pode ser realizada de trs maneiras:

Alocao Direta: quando existe uma identificao clara e direta dos custos com as
atividades. Exemplos: Salrios, Depreciao, Material de Consumo, etc.

Rastreamento: esta alocao se baseia na identificao da relao de causa e efeito
entre a ocorrncia das atividades e a gerao de custos. Normalmente, estabelecida
por direcionadores de custos.

Rateio: utilizado apenas quando no h possibilidade de utilizar a alocao direta ou
o rastreamento.

Direcionador de Custo: o fator que determina o custo de uma atividade. Para efeito do
custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira
como os produtos consomem as atividades. Ou seja, o direcionador de custos a base
utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos.

Exemplos de direcionadores de custos:

- nmero de empregados;
- rea ocupada;
- homem-hora;
- hora-mquina;
- quantidade de energia;
- estimativa do responsvel pela rea, etc.

Exemplo: Considere a industria J4M2

Produo Mensal em Unidades Preo de Venda Unitrio
Sapatos 20.000,00 20,00
Botas 10.000,00 30,00
Botinas 5.000,00 40,00

As horas trabalhadas na produo esto assim distribudas:

Departamento de Corte Departamento de Acabamento Total
Sapatos 150 h 50 h 200 h
Botas 200 h 50 h 250 h
Botinas 240 h 60 h 300 h
Total 590 h 160 h 750 h

As horas-mquina na produo esto assim distribudas:

Sapatos 300 h 20 h 320 h
Botas 350 h 30 h 380 h
Botinas 400 h 40 h 440 h
Total 1.050 h 90 h 1.140 h

Os custos diretos por unidade do produto foram:

Materiais Diretos Outros Materiais Diretos Mo-de-Obra Direta Total
Sapatos 5,00 2,00 5,00 12,00
Botas 8,00 2,00 10,00 20,00
Botinas 10,00 1,00 15,00 26,80
Total 23,00 5,00 30,00 58,00

Os custos indiretos foram:

Consumo de Energia Eltrica = R$ 75.000,00
Depreciao de Mquinas = R$ 68.400,00

Total dos Custos Indiretos = R$ 143.400,00

Energia eltrica: o direcionador de custos o nmero de horas trabalhadas para a
execuo da atividade.

Depreciao: o direcionados de custos o nmero de horas-mquina trabalhadas.

Atividades: os direcionadores de custos das atividades so:

- nmero de horas trabalhadas nas atividades de corte;
- nmero de horas trabalhadas nas atividades de acabamento;
- horas-mquina para as atividades de corte; e
- horas-mquina para as atividades de acabamento.

Clculo dos custos unitrios dos direcionadores:

Custo Unitrio do Direcionador = Custo da Atividade/Total do Direcionador

(I) Energia: o direcionador so as horas-trabalhadas

Custo Unitrio do Direcionador = Custo da Atividade/Nmero de Horas Trabalhadas
Custo Unitrio do Direcionador = 75.000/750 = R$ 100,00 a hora

Sapatos 150 h x 100 = 15.000 50 h x 100 = 5.000 20.000
Botas 200 h x 100 = 20.000 50 h x 100 = 5.000 25.000
Botinas 240 h x 100 = 24.000 60 h x 100 = 6.000 30.000
Total 59.000 16.000 75.000

(II) Depreciao: o direcionador so as horas-mquina

Custo Unitrio do Direcionador = Custo da Atividade/Nmero de Horas-Mquina
Custo Unitrio do Direcionador = 68.400/1.140 = R$ 60,00 a hora

Sapatos 300 h x 60 = 18.000 20 h x 60 = 1.200 19.200
Botas 350 h x 60 = 21.000 30 h x 60 = 1.800 22.800
Botinas 400 h x 60 = 24.000 40 h x 60 = 2.400 26.400
Total 63.000 5.400 68.400

Deste modo, os custos diretos e indiretos por produto ficaram da seguinte forma:

Energia Depreciao Custos Diretos Total
Sapatos 20.000 19.200 12 x 20.000 = 240.000 279.200
Botas 25.000 22.800 20 x 10.000 = 200.000 247.800
Botinas 30.000 26.400 26,80 x 5.000 = 134.000 190.400
Total 75.000 68.400 574.000 717.400

Os custos unitrios por produto seriam:

Custo Unitrio
Sapatos 279.200/20.000 = 13,96
Botas 247.800/10.000 = 24,78
Botinas 190.400/5.000 = 38,08


O resultado do perodo ficaria da seguinte forma:

Preo de Venda
Unitrio
Custo Unitrio Lucro Bruto
Unitrio
Margem de Lucro
Sapatos 20,00 (13,96) 6,04 6,04/20,00 = 30,20%
Botas 30,00 (24,78) 5,22 5,22/30,00 = 17,4%
Botinas 40,00 (38,08) 1,92 1,92/40,00 = 4,8%

Ou seja, pelo mtodo de custeio ABC possvel visualizar os custos pelas atividades
realizadas na produo.

Vantagens e Desvantagens do Custeio ABC

Vantagem: pelo mecanismo adotado pelo sistema de custeio ABC possvel obter
uma relao mais real dos custos com o departamento ou atividade, o que permite um
embasamento mais eficaz na hora da tomada de deciso (gesto de custos). O sistema
de custeio ABC permite uma melhor alocao dos custos indiretos aos diversos
produtos.

Desvantagem: no permitido pela legislao brasileira.

3.4. Equivalente de Produo

O conceito de equivalente de produo utilizado quando a produo contnua e, ao final
do perodo a indstria apresenta estoques de produtos acabados e produtos em elaborao. A
indstria, ento, determina qual o nvel de produo dos produtos em elaborao e,
conseqentemente, consegue chegar ao custo mdio dos produtos acabados.

Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 possua custos indiretos e diretos no perodo no total
de R$ 100.000,00. Alm disso, no perodo foram iniciadas e finalizadas 40.000 unidades e
outras 20.000 foram iniciadas, mas esto no meio do processo de fabricao (50%).

(I) Determinao do Equivalente de Produo:

Produtos Acabados 40.000
Produtos em Elaborao 20.000 x 50% Processados
Equivalente de Produo do Perodo 50.000 unidades

(II) Clculo do custo mdio por unidade acabada:

Custo Mdio = 100.000/50.000 unidades = R$ 2,00 por unidade

(III) Atribuio dos custos:

Produtos Acabados = 40.000 x 2,00 80.000
Produtos em Elaborao = 20.000 x 2,00 x 50% 20.000
Total do Custo 100.000


BIBLIOGRAFIA

FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (aplicvel s demais sociedades).
6
a
Edio. So Paulo. Editora Atlas. 2003.

Coleo Saraiva de Legislao. Lei das Sociedades Annimas. 8
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Edio. So Paulo. Editora
Saraiva. 2004.

MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fcil Para cursos de contabilidade e concursos em
geral. 4
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Edio. 4
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Tiragem (2005). So Paulo. Editora Saraiva. 2002.

LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral Srie Provas e Concursos. 5
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Edio. 3
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Tiragem.
Elsevier Editora. 2005.

VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvrio das. Contabilidade Avanada e Anlise
das Demonstraes Financeiras. 12
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Edio. So Paulo. Editora Frase. 2003.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avanada e Intermediria. Rio de Janeiro. Editora Ferreira.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Bsica. 3
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VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvrio das. Contabilidade de Custos. 7
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Edio.
So Paulo. Editora Frase. 2003.

FAGUNDES, Jair Antnio, Apostila de Contabilidade de Custos.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9
a
Edio. So Paulo. Editora Atlas. 2006.

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