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Rpublique Islamique

de Mauritanie


Projet dappui de la
profession dexpertise
comptable et daudit


Projet Banque Mondiale
IDF NTF 053981





GUIDE TECHNIQUE
D AUDIT

Avril 2006




Page ii sur 282



Table des matires
section page
1. INTRODUCTION 4
2. METHODOLOGIE D'AUDIT 5
2.1 PRESENTATION DE LA DEMARCHE GENERALE 6
2.1.1 - DEFINITION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT 6
2.1.2 - NOTION DE RISQUE 10
2.1.3 - SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE 13
2.1.4 - "PETITES ENTREPRISES" ET SYSTEMES SIMPLES 17
2.1.5 - ANNEXE 18
2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE DE LA MISSION 20
SOMMAIRE DETAILLE 20
2.2.1 - INTRODUCTION 20
2.2.2 - SCHEMA DE L'ETAPE 21
2.2.3 - CONNAITRE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE 23
2.2.4 - CONNAITRE L'ENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE 28
2.2.5 - COMPRENDRE LE SYSTEME COMPTABLE 31
2.2.6 - IDENTIFIER LES DOMAINES SIGNIFICATIFS POUR LA MISSION 32
2.2.7 - PLAN DE MISSION 39
2.2.8 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES 45
2.3 . ELABORATION DE L' APPROCHE DE L' AUDIT CONTROLES INTERNES ET
J UGEMENTS 48
2. 3.1 - SCHEMA DE L'ETAPE 48
2.3.2 - DONNEES REPETITIVES 48
2.3.3 - DONNEES NON REPETITIVES 62
2.3.4 - JUGEMENTS 64
2.3.5 - CONFIRMATION DES RISQUES AVEC LE CLIENT 71
2.3. 6 - PLAN D' APPROCHE 71
2.3.7 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES 76
2.4 . EXECUTION DES CONTROLES 87
2.4.1 - SCHEMA DE L' ETAPE 88
2.4.2 - VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES CONTROLES 90
2.4.3 - QUANTIFICATION DES ERREURS POTENTIELLES 98
2.4.4 - CONTROLE DES COMPTES 98
2.4.5 - EXAMEN DES COMPTES ANNUELS 106
2.4.6 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES 107
2.5 . TRAVAUX DE FIN DE MISSION 108
2.5.1 - EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN 108
2.5.2 - VERIFICATIONS SPECIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES 110
2.5.3 - LETTRE D'AFFIRMATION 110
2.5.4 - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION 110
2.5.5 - NOTE DE SYNTHESE 110
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2.5.6 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES 112
3. TECHNIQUES D AUDIT 113
3.1 DESCRIPTION DE SYSTEMES 113
3.1.1 - DESCRIPTION DU SYSTEME 113
3.1.2 - LES NARRATIFS 113
3.1.3 - LES DIAGRAMMES 114
3.2 CONFIRMATIONS EXTERNES 118
3.2.1 - PRINCIPE 119
3.2.2 - CAS DUTILISATION DE LA CONFIRMATION EXTERNE 119
3.2.3 - CONFIRMATION DES COMPTES A RECEVOIR 120
3.2.4 - DEMANDES D'INFORMATIONS CONCERNANT LES PROCES ET LES
CONTENTIEUX 121
3.3 INVENTAIRE PHYSIQUE 124
3.3.1 - OBJECTIF 124
3.3.2 - QUESTIONNAIRE DINVENTAIRE PHYSIQUE 128
4. GUIDES ET QUESTIONNAIRES 135
4.1 QUESTIONNAIRE DEVALUATION DU RISQUE INHERENT 135
4.2 QUESTIONNAIRE FRAUDES ET ERREURS 153
4.2.1 - QUESTIONNAIRE DAPPLICATION DE LA NORME 153
Runion de planification 153
4.2.2 - EXEMPLES DE FACTEURS DE RISQUE DANOMALIE PROVENANT DE FRAUDES 161
4.2.3 - QUESTIONNAIRE DEVALUATION DU RISQUE DE FRAUDE 171
4.3 Questionnaires de contr le inter ne 176
4.3.1 - QUESTIONNAIRE SUR LES VENTES 176
4.3.2 - QUESTIONNAIRE SUR LES ACHATS 190
4.3.3 - QUESTIONNAIRE SUR LES ENCAISSEMENTS 205
4.3.4 - QUESTIONNAIRE SUR LES DECAISSEMENTS 214
4.3.5 - QUESTIONNAIRE SUR LES ENCAISSEMENTS 223
4.3.6 - QUESTIONNAIRE SUR LA PAYE 233
4.4 QUESTIONNAIRE DE CONTROLE DES COMPTES 242
4.4.1 - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION 279
5. FEUILLES DE TRAVAIL 281
5.1 CONTROLE INTERNE 281
5.1.1 - ANALYSE DES CONTROLES 281
5.1.2 - INCIDENCE DES RISQUES IDENTIFIES 282

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1. INTRODUCTION


Le guide d'audit dcrit la mthode et les techniques d'audit
Ce guide n'est pas un manuel thorique vocation gnrale. Il
s'agit essentiellement d'un outil de travail s'adressant
aux associs et collaborateurs de cabinet.
Le guide d'audit comprend quatre parties principales
matrialises par des intercalaires distincts
- 1
re
partie, intitule " Mthode d'audit" (chapitre 2).
On y trouvera la description de l'approche
gnrale de l'audit adopte par le cabinet
ainsi que la mthode de travail retenue et
les principaux outils qui lui sont associs.
- 2
me
partie, intitule "Techniques d'audit" (chapitres
3 et 4). On y trouvera les principales
informations ncessaires la mise en
oeuvre des techniques d'audit.
- 3
me
partie, intitule "Questionnaires et guides"
(chapitres 5 et 6). On y trouvera les
principaux questionnaires et guides
utilisables lors de la ralisation des
travaux d'audit.
- 4
me
partie, intitule "Feuilles de travail" (chapitre
7). On y trouvera un spcimen des
diverses feuilles de travail spcialises
pour utilisation lors de la ralisation des
travaux d'audit.

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2. METHODOLOGIE D'AUDIT

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2.1 PRESENTATION DE LA DEMARCHE GENERALE

2.1.1 - DEFINITION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT
L'audit est l'examen auquel procde un professionnel comptent et
indpendant en vue d'exprimer une opinion justifie sur la rgularit et la
sincrit et l'image fidle des tats financiers d'une entreprise.
On verra ultrieurement que, selon le type de mission (lgale,
contractuelle,...), les objectifs de l'auditeur peuvent lgrement varier.
Nanmoins, il convient, avant d'examiner la mthode et la technique
utiliser pour procder un audit, de rappeler les cr i t res qui permettent
l'auditeur de juger si les comptes qui lui sont soumis sont sincres et
rguliers.

L'auditeur doit, en effet, garder prsent l'esprit tout au long de sa
mission que, pour atteindre son objectif final, il doit s'assurer que les
lments qui constituent les comptes annuels rpondent aux critres
regroups comme
suit

- Exhaustivit
- Existence
- Pr opri t
- Evaluation
- Comptabilisation
- Inf ormat i on

2.1.1.1 - Exhaustivit

Le critre d'exhaustivit signifie que :
- toutes les oprations ralises par l'entreprise sont refltes dans les
comptes annuels (ce qui sous-entend que chacune d'entre elles est
saisie, ds son origine, sur un document qui permettra
ultrieurement de la comptabiliser ; si ce document initial
n'existait pas, il serait impossible de contrler lexhaustivit des
enregistrements comptables) ;

- toutes les oprations de la priode sont refltes dans les comptes
annuels.


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L'exhaustivit couvre partiellement le critre d'valuation
dans la mesure o l'on peut dire qu'un montant sous-
valu quivaut la non-comptabilisation d'une partie
d'une opration.

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2.1.1.2 - Existence


Ce critre signifie :

- pour les lments matriels (immobilisations, stocks...), une ralit physique,

- pour les autres lments (actifs, passifs, charges et produits), la
traduction d'oprations relles de l'entreprise (par opposition des
oprations fictives).

- seules des oprations de la priode sont refltes dans les tats financiers.

L'existence couvre partiellement le critre d'valuation dans la mesure o
l'on peut dire qu'un montant survalu ne correspond pas une opration
relle concurrence de la survaluation.

2.1.1.3 - Proprit

Le critre de proprit signifie que les actifs qui apparaissent au bilan
de l'entreprise lui appartiennent vraiment (n'ont pas, par exemple, fait
l'objet d'un contrat de crdit-bail) ou correspondent des droits rellement
acquis.

Bien qu'il puisse paratre antinomique de parler de proprit des dettes,
ce critre s'applique aussi aux passifs qui doivent correspondre des
obligations effectives de l'entreprise une date donne.

Ce critre complte celui d'existence dans la mesure o l'on pourrait
imaginer que l'entreprise comptabilise, par exemple, des stocks qui
existent physiquement, mais qui ne lui appartiennent pas.


2.1.1.4 - Evaluation


Le critre d'valuation signifie que toutes les oprations comptabilises
sont values conformment aux principes comptables gnralement

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admis (plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable, par exemple)
appliqus de faon constante d'un exercice l'autre.


2.1.1.5 - Comptabilisation


Le critre de comptabilisation signifie que les oprations sont
correctement totalises, comptabilises et centralises conformment aux
rgles gnralement admises en la matire, appliques de faon constante
(imputations conformes aux rgles du plan comptable gnral, par exemple).

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2.1.1.6 - Information
Le critre d'information signifie que les tats financiers, dans l eur
ensembl e (bilan, compte de rsultats, annexe), prsentent, dans le
cadre d'une i mage f i dl e, toutes les informations :
- requises par les textes,
- ncessaires leur comprhension.

Ces informations doivent tre prsentes
conformment aux normes gnralement admises,
appliques de faon constante.
La connaissance approfondie de ces critres vitera
l'auditeur, le plus souvent, de procder des travaux de
contrles i nutil es dans l a mesure o ils ne contribuent
pas la construction de l'opinion finale.


2.1.2 - NOTION DE RISQUE


Lorsqu'il met une opinion finale sur les comptes annuels, l'auditeur
court le risque que l'un des critres prcdemment dfinis ne soit
pas (en totalit ou partiellement) rempli et qu'il en rsulte une erreur
significative non dcele.

Ce risque est d, d'une part aux particularits de chaque entreprise,
d'autre part l'auditeur lui-mme.

La mthode qui est dcrite dans la suite de ce guide est
essentiellement fonde sur une bonne adquation des moyens mis en
oeuvre pour les contrles aux risques encourus par chaque dossier. Pour bien
comprendre la mthode, il est donc important que chaque auditeur
comprenne les diffrents niveaux de risque qui existent dans une
entreprise, dans le cadre d'une mission d'audit.



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2.1.2.1 - Risques dus l'entreprise
On distingue :

- le degr gnral de risques qui est du, d'une part au secteur
auquel appartient l'entreprise (certains secteurs d'activit
comportent des risques plus grands inhrents la nature de
leur activit et/ou la complexit de leurs oprations ;
d'autre part, la situation gnrale de l'entreprise (la structure
plus ou moins toffe, l' attitude gnrale de la Direction et du
personnel face aux problmes de contrle, les difficults
financires... sont autant d'lments qui peuvent crer des
risques, plus ou moins grands, d'erreurs dans les comptes, car
ils influent sur toutes les oprations).


- l e ri sque potent i el propre chaque ci rcuit d'information
financire en raison de la nature, de la valeur et du volume des
oprations qui y transitent. En effet, une erreur de conception
dans un systme de traitement de l' information (omission d'un
point de contrle important, par exemple) peut avoir une
incidence sur chacune des oprations qui transitent par ce
systme. Le risque cumul d' erreurs sera d' autant plus grand
que les transactions individuelles sont nombreuses et de valeur
importante.

- Le risque rel qui est, en fait, la valeur finale des erreurs
commises dans les comptes de l'exercice. Ce risque peut tre
diffrent du prcdent dans la mesure o, mme si un
contrle n'est pas effectu, toutes les oprations concernes
ne sont pas ncessairement errones.

Si les deux premiers types de risques n'voluent qu'en cas de
modification importante de la nature et de l'organisation gnrale de
l'entreprise, le dernier est diffrent tous les ans. L'objectif de la
mthode dcrite ci-aprs est de fournir l'auditeur les moyens
d'valuer le risque rel en mettant en oeuvre des contrles adapts l'ampleur
du risque gnral et des risques potentiels.

2.1.2.2 - Risques dus l'auditeur

Outre les risques dus au fait que l'audit n'est pas un contrle de
toutes les oprations, les risques dus l ' audi teur sont ceux, tout
au l ong de sa mission, de commettre des erreurs techniques, de
jugement...

Ces risques sont limits par :

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- l'utilisation d'une mthode rigoureuse (voir ci-aprs),

- la formation qu'il reoit et qu'il acquiert par ses recherches
personnelles,

- les rgles de scurit mises en place par le cabinet
(supervision des dossiers, revue indpendante des rapports,
etc...).


2.1.2.3 - Risque final


Le risque final de l'audit est le rsultat de la conjonction des deux
facteurs, savoir lorsque ni les moyens mis en oeuvre par
l' entrepri se, ni ceux mis en oeuvre par l'auditeur ne permettent de
dceler les erreurs.


Toutes ces notions de risque doivent, par ailleurs, tre
pondres, en fonction de la valeur relative des erreurs
qui peuvent en dcouler (seules les erreurs
significatives sont recherches par l'auditeur), ou de
l'impact qu'elles peuvent avoir sur les relations avec
l'entreprise (fraude).

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2.1.3 - SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE

La dmarche gnrale dcrite dans ce guide suit le schma n
1, page suivante.

2.1.3.1 - Etapes

Chacune des tapes qui figurent sur ce schma sera dtaille
ultrieurement, mais il est important de comprendre au
dpart comment elles s'articulent.
Dans l'tape de prise de connaissance et d'orientation
gnrale, l'auditeur a pour objectif de runir toutes les
informations gnrales sur l'entreprise lui permettant

de comprendre les lments qui influent sur les chiffres
vrifier ;
d'valuer le degr gnral de risque auquel il sera
confront ;
d'identifier les transactions significatives sur
lesquelles il va faire porter ses efforts ;
de prparer le plan de mission ou plan dapproche.

La phase d'laboration de l'approche permet l'auditeur,
pour chaque type d'informations significatives

- de comprendre comment elles sont gnres et de quelle
manire elles aboutissent dans les comptes ;
- d'valuer les risques potentiels propres chaque
traitement d'informations ;
- de dfinir les moyens qu'il va mettre en oeuvre pour
excuter les contrles (plan d'approche).
Selon la nature des oprations et l'valuation prliminaire
qu'il a faite des systmes de l'entreprise, l'auditeur peut
dcider :

- de s'appuyer sur les contrles mis en place par
l'entreprise en vrifiant qu'ils fonctionnent,

- et/ou de procder, une validation plus ou moins tendue

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des comptes,

- et/ou de mettre en oeuvre certains contrles spcifiques
en raison du caractre occasionnel de certaines
oprations.


Dans la phase d'excution des contrles, l'auditeur ralise
les contrles qu'il a dcid d'effectuer. Ces contrles
peuvent tre rsums comme suit :

vrifier le fonctionnement des contrles manuels ou
informatiques sur lesquels il souhaite s'appuyer (un
contrle qui ne fonctionne pas quivaut une absence
de contrles) ;



SCHEMA N 1
SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE

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1. PRISE DE CONNAISSANCE ET
ORIENTATI ON GENERALE DE
LA MISSION
2. ELABORATION DE L'APPROCHE
DE L'AUDIT
- Contrles internes
- Jugements

3. EXECUTION DES CONTROLES
- Fonctionnement des contrles
- Contrle des comptes
- Examen des Comptes annuels

4. TRAVAUX DE FIN DE MISSION
ET R DACTION DU RAPPORT

PLAN DE
MISSION
PLAN
DAPPROCHE
RAPPORT




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- quantifier les erreurs potentielles qui rsultent des risques
qu'il a identifis ;

- vrifier les comptes de l'exercice (la nature et l'tendue des travaux
dpendent des conclusions des tapes prcdentes) ;

- quantifier les risques rels identifis prcdemment ;

- confirmer ses conclusions par un examen d'ensemble des comptes
annuels (cohrence avec la balance gnrale, informations dans l'annexe...).

Aprs avoir procd certains travaux de fin de
mission qui lui permettent d'tablir une synthse
rigoureuse de ses conclusions, l'auditeur est en mesure
d'mettre son rapport.

2.1.3.2 - Etalement dans le temps

Si l'on veut schmatiser l'talement dans le temps de ces tapes, on
distingue gnralement :
- une phase prliminaire (dite Intrim dans le jargon des
auditeurs) qui recouvre la prise de connaissance et
l' orientation de la mission, l' laboration de l'approche
de l'audit et la vrification du fonctionnement des contrles
mis en place par l'entreprise.Cette phase doit avoir lieu
suffisamment tt avant la date de clture pour permettre
la mise en oeuvre des oprations ncessaires la
correction de certaines anomalies, mais pas trop tt pour
que les conclusions tires puissent tre valables pour tout
l'exercice ;

- une intervention ponctuelle pour certains travaux
spcifiques de fin d'exercice (inventaires, confirmations...) ;

- la phase de contrle des comptes, proprement parler
(dite Final dans le jargon des auditeurs), qui se situe au
dbut de l'exercice suivant la clture, quand les comptes
annuels sont prts.

Cette distinction n'est toutefois pas toujours respecte dans la mesure o,
selon les missions

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- certaines tapes se trouvent regroupes :

- les travaux de contrle des comptes peuvent, au
moins en partie, tre anticips.

L'existence de systmes informatiss (mme trs
sophistiqus) ne change rien la dmarche gnrale de
l'audit telle que dcrite dans ce guide. Seuls certains
aspects techniques sont modifis et font l'objet d'un chapitre
particulier.

L'auditeur non spcialis doit nanmoins acqurir une
formation informatique suffisante pour :

- tre en mesure de discuter l'orientation et l'approche
de l'audit des systmes informatiss avec les
spcialistes ;

- dfinir clairement les informations et travaux qu'il
souhaite obtenir des informaticiens et les exploiter ;
- procder certains contrles priphriques aux
traitements informatiss en fonction des particularits
de ceux-ci.
2.1.4 - "PETITES ENTREPRISES" ET SYSTEMES SIMPLES

2.1.4.1 - Caractristiques
Les caractristiques de la petite entreprise sont un dirigeant
omniprsent dtenteur du capital, un effectif faible , des transactions
peu nombreuses des systmes simples peu de sparation des tches .
Il est toutefois important de prciser que cette dfinition s'applique non
seulement une entreprise dans son ensemble, mais aussi,
ventuellement, certaines fonctions dans une entreprise donne,
fonctions qui prsentent les mmes caractristiques.

2.1.4.2 - Prsentation de la dmarche
L'approche d'audit dcrite dans ce guide est applicable quelle que soit la taille
de l'entreprise ou la complexit des systmes. Elle s'applique donc aux
petites entreprises et aux systmes simples.

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Cependant, en raison des caractristiques de la petite entreprise, on
retiendra dans la dmarche de l'auditeur

1. L'importance de la phase de prise de connaissance et d'orientation
gnrale qui permet l'auditeur d'avoir une connaissance suffisante
de l'entreprise pour s'assurer qu'il aura les moyens de contrler les
comptes qui lui seront soumis et dterminer s'il n'existe pas de
risques si importants (notamment en ce qui concerne
l'exhaustivit des enregistrements et l'thique de la direction) que
la mission ne soit pas acceptable.

2. L'allgement de la documentation ncessaire pour raliser la phase
d'laboration de l'approche de l'audit (narratif au lieu de
diagramme de circulation de documents, non utilisation des feuilles
"analyses des contrles" et "incidence des risques identifis"...).
3. L'existence de contrles internes jugs trs souvent inefficaces par
l'auditeur, en raison essentiellement de l'absence de sparation des
tches, ne lui permettant pas de s'y appuyer pour limiter
l'tendue des sondages sur les comptes, mais qu'il doit
nanmoins considrer pour dterminer la nature, l'tendue et le
calendrier des contrles effectuer.

4. L'importance, en valeur relative, de la phase de contrle des comptes
par rapport une entreprise structure. En effet, il est essentiel de
prciser que les sondages sur les comptes doivent porter non
seulement sur les soldes au bilan, mais galement sur les mouvements
en capitaux et les oprations enregistres dans le compte de rsultat
(c'est la consquence de la frquente impossibilit pour l'auditeur
de s'appuyer sur le contrle interne).

Toutes ces particularits dans la dmarche de l'audit des
petites entreprises et des systmes simples sont traites
de faon dtaille au fur et mesure des chapitres qui
dcrivent la mthode.

2.1.5 ANNEXE

RESUME DES CRITERES AUXQUELS DOIVENT
REPONDRE

LES ELEMENTS QUI CONSTITUENT LES ETATS FINANCIERS

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2.1.5.1 Exhaustivit

Saisie des oprations ds l'origine
Enregistrement de toutes les oprations
Respect de la sparation des exercices
2.1.5.2 Existence
Existence physique
Ralit des oprations
Respect de la sparation des exercices
2.1.5.3 Proprit
Actifs (droits)
existence d'actes, titres, contrats...
identification des nantissements, hypothques...
Passifs (obligations)

dettes effectives de
l'entreprise
2.1.5.4 Evaluation
Plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable
Permanence des mthodes d'valuation
2.1.5.5 Comptabilisation
Imputation
Totalisation
Centralisation
Permanence des mthodes de comptabilisation
2.1.5.6 Information
Dtail des comptes et notes suffisantes et conformes aux normes
Permanence des modes de prsentation
Prsentation d'une image fidle de la situation patrimoniale de
l'entreprise

Page 20 sur 282


2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION
GENERALE DE LA MISSION
SOMMAIRE DETAILLE




2.2.1 Introduction

L'objectif principal de la phase de prise de
connaissance et d'orientation gnrale de la mission
est d'identifier les particularits de l'entreprise afin
d'adapter les travaux aux risques spcifiques qu'elles
supposent, et d'obtenir ainsi une meilleure efficacit.

Cette phase comprend les tapes suivantes :

prciser les raisons et objectifs de la
mission ;
connatre l'activit de l'entreprise ;
connatre l'environnement du contrle
interne ;
comprendre le systme comptable ;
identifier les domaines significatifs pour
la mission.
Les conclusions de ces tapes sont synthtises dans
le plan de mission.


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2.2.2 - SCHEMA DE L'ETAPE

Voir schma n 2, page suivante.

2.2.2.1 - OBJECTIF DE LA MISSION

L'objectif principal d'une mission d'audit est de formuler une opinion
motive sur les tats financiers. Il est toutefois important que l'auditeur
comprenne les motivations profondes de son client pour pouvoir
prciser cet objectif gnral. Il est difficile d'tablir la liste exhaustive
des types de missions qui peuvent tre assignes un auditeur ; on
peut toutefois illustrer leur diversit avec les exemples suivants :

Une mission d'audit lgal (commissariat aux comptes) exige
que l'auditeur met te en oeuvre l es procdures de
contr l e ncessai res pour respecter ses obl i gat i ons
spci f i ques. Les aspects l gaux et rgl ementai res
doi vent donc pr endr e une i mpor t ance accrue par
r appor t au pr ogr amme nor mal d' audi t contractuel.


SCHEMA N2

2.2.2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE DE LA
MISSION



Page 22 sur 282


PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE
DE LA MISSION















































DEFINITION DES RAISONS
ET OBJECTIFS DE LA MISSION
CONNAISSANCE DE LACTIVITE
DE LENTREPRISE


Facteurs externes Facteurs internes Politique gnrale
CONNAISSANCE DE
LENVIRONNEMENT DU CONTROLE
INTERNE
IDENTIFICATION DES DOMAINES
SIGNIFICATIFS POUR LA MISSION
PLAN DE MISSION
DONNES REPETITIVES
DONNES NON REPETITIVES
J
U
G
E
M
E
N
T
S


Page 23 sur 282


Dans le cadre d'une mission contractuelle, la nature et
l'tendue des travaux pourront tre diffrentes si :
l'opinion doit porter sur des comptes sociaux tablis
en accord avec les principes comptables
gnralement admis en Mauritanie ou sur des comptes
retraits en accord avec les principes internationaux,
par exemple ;
les comptes soumis au contrle sont ceux d'une
filiale dans le cadre d' une consolidation, ou ceux
d' une socit de mme taille, mai s indpendante
(le seuil de signification ne sera pas le mme).
les comptes doivent servir la dtermination d'un prix
de cession ou tre soumis pour approbation annuelle
aux actionnaires...

Certains clients attendent de l'auditeur qu'il examine plus
particulirement certains domaines, mme si ceux-ci n'ont
pas d'incidence directe ou significative sur la certification des
comptes (respect de certaines instructions, aspects
oprationnels...).

Par contre, certaines missions ont des objectifs plus
restreints qu'une certification de l'ensemble des comptes
annuels : respect des termes d'un contrat spcifique,
recherche de fraudes...


Une bonne comprhension des objectifs de la mission permet l'auditeur de
n'omettre aucun aspect important dans ses programmes de travail, et
de fournir au client un produit fini (certificat, rapport sur le contrle
interne...) rellement adapt ses besoins. L'efficacit de la mission
s'en trouve accrue. Cette comprhension est confirme par une lettre de
mission.

2.2.3 - CONNAITRE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE

La connaissance de l'activit de l'entreprise est fondamentale pour l'auditeur
car elle lui permet

- d'identifier les risques gnraux inhrents cette activit
(par exemple, problme dengagement en matire
environemental dans les socits minires,
d'valuation de la provision pour garantie dcennale,
dans les entreprises de construction immobilire) ;

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- de comprendre les lments de l'environnement qui influent
sur l'information financire en particuliers les facteurs de
pression identifis dans la norme MSA 240 suceptibles
de conduire tablir des tats financiers inexacts ;

- de dterminer les implications financires des dcisions
prises par la Direction en particuliers les facteurs de
conflits dinterts identifis dans la norme MSA 240
suceptibles de conduire tablir des tats financiers
inexacts ;

- de comprendre comment se forment le chiffre
d'affaires (fait gnrateur des ventes) et le rsultat ;
- d'identifier les oprations inhabituelles ;
- d'adapter ses contrles aux spcificits de l'entreprise
(contraintes rglementaires , environnementale etc).

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Les lments ncessaires cette connaissance
relvent de trois natures diffrentes :

- les facteurs externes,

- les facteurs internes,

- la politique gnrale de l'entreprise.

2.2.3.1 - Facteurs externes

Les facteurs externes qui affectent l'activit du client
sont :

- l'environnement conomique international, national et
rgional ;
croissance du pays,
taux dinflation,
politique du crdit,
taux de financement
- les particularits de l'industrie considre :
tendance du march ;

type de clientle ;
spcificits lgales, fiscales ou
comptables ;
condition de l'offre et de la demande
; statistiques financires ;
dure de vie des produits.;
- la place de l'entreprise dans cet environnement :

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rang par rapport la concurrence, carts par
rapport aux statistiques moyennes,.

Pour obtenir et tenir jour cette connaissance, l'auditeur se rfre
gnralement la presse spcialise et la documentation des
organisations professionnelles.


2.2.3.2 - Facteurs internes

Il s'agit ici des facteurs propres l'entreprise qui
influent sur son activit :
Composition du capital social
Exprience et thique des dirigeants
Comptence et implication de lorgane
dadministration
capacit de production,
localisation ( mono ou multi sites)
conventions syndicales,
possibilits de financement,
obligations statutaires particulires,
En fait, tous les lments qui, bien que propres
l'entreprise, s'imposent la Direction et peuvent
limiter sa libert d'action.


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223.3 - Politique gnrale

Les dcisions et les actions de la Direction se
traduisent directement sur les oprations et les
ressources de l'entreprise et doivent donc se reflter
dans les comptes. L'auditeur doit obtenir une
connaissance suffisante de la politique gnrale en
matire de :

thique
gestion des ressources humaines
marketing,
production,
recherche,
investissement,
financement,...
pour sassurer que la politique gnrale de lentreprise, les
objectifs fixs et les ressources alloues permettront de
produire des tats financiers fiables traduisants les
transactions ralises dans un environnement de contrle
interne qui maitrise les activits.
pour permettre d'analyser efficacement les comptes
(chiffres en contradiction avec les options prises), de
prvoir certains contrles spcifiques (un changement
frquent de catalogue pose ncessairement des
problmes de valorisation de stock, car il est prjudiciable
la vente...).

L'auditeur doit dvelopper, avec le personnel oprationnel
et la Direction, des relations de confiance qui lui
permettront d'tre inform, rgulirement et suffisamment
tt, de toute dcision de politique gnrale.


En rsum, cette connaissance de l'activit de
l'entreprise permet l'auditeur de comprendre la
signification des tats financiers qui lui sont soumis, de
poser les bonnes questions et de pouvoir apprcier la qualit
des rponses qui lui sont fourni es. Outre
l' aml ioration de la qual i t de l ' audit qui en rsulte,
cette connaissance permet d'enrichir le service rendu
au client.


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2.2.4 - CONNAITRE L'ENVIRONNEMENT DU CONTROLE
INTERNE


Il s' agit ce stade, pour l' auditeur, de comprendre
l' organisation gnrale de l'entreprise en matire de
saisie, enregistrement et contrle des donnes
financires afin de dterminer

- les mcanismes gnraux qui viennent renforcer la
qualit des contrles particuliers ;

- l'tat d'esprit manifest par le personnel de
l' entreprise (de la Direction au personnel excutant)
face aux problmes de contrle.


2.2.4.1 - Mcanismes gnraux

Ces mcanismes sont des lments de l'organisation
gnrale de l'entreprise qui contribuent assurer le bon
fonctionnement des contrles au niveau
des oprations quotidiennes.

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On peut citer :

organigrammes de l'entreprise et des services
accompagns de dfinition de fonctions,
sparations de fonctions,
manuel des procdures comptables et administratives
rgulirement mis jour et distribu,
plan comptable,
contrle budgtaire (socit, filiales),
service d' audit interne efficace,
documentation claire et contrlable,
slection d'un personnel comptent et stable,
dfinition de rgles prcises d'thique
professionnelle,
comi t d' audi t.. .
Dans une entreprise o les traitements de donnes
sont informatiss, ces mcanismes gnraux de contrle
concernent

l'organisation et l'administration du service informatique
(responsabilit, sparation de fonctions, accs la salle
informatique.) ;

les procdures de traitement (planning, accs au SI,
contrle sur les terminaux, protection de l'accs aux
fichiers et aux programmes, contrle de la table des
prrogatives) ;

le dveloppement et la maintenance des systmes.
2.2.4.2 - Etat d'esprit

La Direction et le personnel d'une entreprise peuvent tre plus ou
moins sensibiliss aux phnomnes de contrle. Cet aspect, trs
subjectif, permet nanmoins l'auditeur d'apprcier dans quelle mesure
les contrles prvus par les procdures risquent d'tre contourns : moins le
personnel sera sensibilis et plus l'auditeur devra tre vigilant.

Pour apprcier la qualit de cet tat d'esprit, l'auditeur
examine les lments suivants :

La rputation des dirigeants et des membres de lorgane
dadministration

la philosophie gnrale de l'entreprise (procdures
crites ou orales, attitude vis--vis du fisc et des

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organes de contrle...) ;

les ractions de la Direction face aux problmes
soulevs par les auditeurs internes ou externes ;

lexistence de risques de collusion internes ou externes

la pression mise sur la direction ou le personnel pour
respecter les prvisions (sanctions, bonus...) ;

les comparaisons entre le rel et le budget : fait-on
essentiellement ressortir les carts ou en recherche-t-on
les raisons ?

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L'auditeur recherche, en fait, les lments psychologiques qui
peuvent pousser la Direction ou le personnel tourner ou
respecter les rgles internes. Il se reportera pour cela la
normes MSA 240 Fraudes & erreurs pour identifier les
diffrents facteurs de fraudes.

2.2.4.3 - Incidence sur l'audit

L'existence d'un bon environnement ne garantit pas
l'efficacit des contrles du traitement des donnes.
Toutefois, l'absence d'un environnement satisfaisant peut
nuire l'efficacit des contrles et, en consquence, la
fiabilit des informations produites.

C'est pourquoi, outre l'valuation prliminaire de
l'environnement qui est faite dans la phase de prise de
connaissance gnrale de la mission, tous les membres de
l'quipe doivent garder cette notion prsente l'esprit pen-
dant toute la mission et porter l'attention de l'associ et/ou
du responsable de mission tout lment qui pourrait
remettre en cause l'valuation initiale. Ces lments doivent
faire l'objet d'un complment au PLan de mission et faire
l'objet des mmes approbations.

2.2.5 - COMPRENDRE LE SYSTEME COMPTABLE

Avant d'avancer plus avant dans la dfinition de sa stratgie daudit, l'audi-
teur doit comprendre l'organisation gnrale du systme comptable qui a une
incidence sur l'ensemble des oprations.
En particulier, l'auditeur examine :
- la conception mme du systme :

manuel ou informatique ?

centralis ou dcentralis ?

propre l'entreprise ou sous-traite ?



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- l'articulation du systme comptable dans l'ensemble
du systme d' information de l'entreprise :

d'o proviennent les donnes saisies ?

quelles sont les responsabilits d'ordre comptable
qui sont dlgues des services oprationnels ?

- les donnes produites et leur utilisation

statistiques,
rapports internes,

Cette comprhension gnrale du systme comptable permet
l'auditeur de dterminer :

- la ncessit d'avoir recours des spcialistes en
informatique (banques assurances etc) ;

- les systmes qui doivent tre analyss, c'est--
dire ceux qui sont significatifs (voir 226) et ceux
qui sont utiles pour l'audit.

2.2.6 - IDENTIFIER LES DOMAINES SIGNIFICATIFS POUR LA
MISSION

Aprs avoir identifie les raisons et objectifs de la mission,
pris connaissance de l'activit de l'entreprise et de son
organisation gnrale, l'auditeur procde une
analyse critique des informations recueillies afin
d'identifier celles qui sont significatives pour sa mission et
les classer selon leur nature.

2.2.6.1 - Domaines significatifs

Les domaines significatifs pour la mission peuvent tre
classes en trois catgories :

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les comptes ou groupes de comptes significatifs :
il s'agit des comptes ou groupes de comptes qui
peuvent, par leur valeur et/ou leur nature,
receler ou crer des erreurs significatives dans
les comptes ;

les erreurs qui, bien que non significatives en
valeur, pourraient nuire l'image de marque du
cabinet ou ses relations avec le client si elles
n'taient pas dtectes ;

les obligations lgales dont le respect doit tre
vrifi par l'auditeur

2.2.6.1.1 Les comptes ou groupes de comptes significatifs

Cette phase repose essentiellement sur l'analyse
comparative des comptes annuels (contrle indiciaire,
dtail par types d'informations...) et permet l'auditeur
de dterminer

les donnes sur lesquelles il va faire porter ses efforts,

les mthodes qu'il va utiliser pour contrler ces donnes.





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Les comptes ou groupes de comptes significatifs pour la
mission sont ceux qui reclent ou crent des risques d'erreurs
dans les tats financiers. Pour les dterminer, l'auditeur doit
prendre en considration de nombreux lments qui sont tous
intimement lis la notion de risque analyse prcdemment.
2.2.6.1.1.1 La valeur du solde (ou importance relative)

Tous les comptes (ou groupes de comptes) qui reprsentent en solde une part
importante des comptes annuels sont a priori significatifs car suceptibles de
recler une erreur significative qui si elle avait t connue de lutilisateur des
tats financiers laurait conduit changer sa dcision. L'auditeur a besoin de
s'assurer qu'ils sont correctement valus.
Cette valeur est gnralement calcule par rapport des
chiffres de rfrence tels que :

total actif,
rsultat,
situation nette,
chiffre d'affaires...

Par exemple : des stocks qui reprsentent 20 % de
l' acti f sont a priori signi ficatifs.
2.2.6.1.1.2 Le cumul des mouvements transitants par le compte

Certains comptes sont techniquement nivells et prsentent un solde faible mais
sont suceptibles de receler une erreur significative dans le cumul des
mouvements qui y transitent.
Cest le cas dans la grande distribution du compte caisse qui bien que nivell est
trs significatif car issu des processus ventes et encaissements.

2.2.6.1.1.3 - La probabilit d'erreurs

Certains comptes dont le solde est, premire vue, peu significatif en solde
et en mouvementb sont importants pour l'auditeur car ils reclent une plus
grande probabilit d'erreurs que les autres dont la correction sur les tats
financiers sera significative.

Relvent plus particulirement de cette catgorie :

les comptes par lesquels transitent issues dun
processus non rptitif (Ex. : compte de travaux en
cours dont le solde est mineur une date donne) ;

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les comptes qui sont fortement affects par un
processus de jugement (Ex. : provision pour garantie) ;

les comptes qui font appel des techniques
comptables complexes (Ex. : la valorisation des stocks
dans une entreprise cycle long de production)


les comptes qui par nature sont porteurs de risques
(comptes d'attente rgulariser, comptes affects par
un changement de lgislation en cours d'exercice...).
2.2.6.1.1.4 Les comptes suceptibles dinduire des engagements
significatifs
Cest le cas dune participation financire dans le
capital dune SNC dont la situation financire est
dfaillante

2.2.6.1.2 Les erreurs prjudiciable sur les relations avec
l'entreprise

Certaines erreurs, non significatives en valeur, sont
importantes pour l'auditeur parce que leur non-
dtection pourrait nuire l' image de marque du
cabinet.
Il s'agit par exemple :

du non-respect, par une filiale, des rgles de dlgation
de pouvoir dictes par le groupe (engagements
dinvestissements non approuvs au budget par la
socit mre);

de l'accord d'une augmentation de rmunration ou
d'une prime sans respecter les rgles dictes par la
maison mre ;

de l'existence de conflits d'intrts ou d'irrgularits ;

des possibilits d'conomie dtectes lors des
contrles (impts...)


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l'auditeur doit tre attentif ces types de problmes,
sans pour autant y affecter un temps disproportionn.

2.2.6.1.3 Obligations lgales

L'auditeur considre comme significatifs les comptes
qui sont soumis des obligations lgales, en raison
des risques que le non-respect de ces obligations pourrait
faire courir l'entreprise ou aux dirigeants.

Il s'agit par exemple :

du respect des rgles fiscales et douanires,
des rgles du droit social,
des conventions interdites,
du capital minimal...
des rgles et conditions dattribution dun agrment ou
dun droit de concession etc.

De plus, dans le cadre du commissariat aux comptes,
ces aspects relvent des obligations spcifiques de
contrle.

Aprs avoir identifi les comptes significatifs pour la mission,
l'auditeur analyse les donnes qui alimentent ces comptes en
fonction de leur nature.

On distingue trois types de donnes :

les donnes rptitives,
les donnes non rptitives,
les donnes rsultant de jugements.

L'approche de l'auditeur sera diffrente pour chacune
de ces donnes dans la mesure o elles reclent
gnralement des risques de natures diffrentes eu
gard la maitrise des traitements et des processus
dont elles sont issues.

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2.2.6.2 - Donnes rptitives

Certaines informations contenues dans les tats financiers rsultent du
traitement rgulier des donnes comptables de base (Ex. : le chiffre
d'affaires rsulte de l'enregistrement des factures de ventes).

Ces donnes sont gnralement caractrises par leur nombre important
et leur valeur unitaire relativement rduite. L'auditeur n'a pas la
possibilit de vrifier toutes ces donnes, il va donc chercher
s'appuyer sur la fiabilit des processus et sur les contrles mis en
place par l' entrepri se pour l imi ter ses travaux sur les comptes.

Ces donnes peuvent galement servir dans l'exercice de certains
jugements (Voir 226.4).

Dans les entreprises industrielles ou commerciales sont classiquement
identifies dans cette catgorie :

Les ventes clients
Les achats fournisseurs
Les encaissements clients
Les dcaissements fournisseurs

Dans dautres types dactivits les donnes rptitives peuvent etre :

Vente billetterie (association sportive)
Prt clients (banque)
Apports ccoprateurs (cooprative agricole)
Etc.


2.2.6.3 - Donnes non rptitives

Les donnes non rptitives sont celles qui rsultent ;

soit d'oprations cycliques, comme la dtermination
des quantits en stock par un inventaire physique de
fin d'exercice ;

soit d'oprations hors exploitation normale : fusion,
rvaluation, contrat spcifique.

Le caractre ponctuel de ces oprations peut conduire une maitrise
insuffisante du processus de traitement des donnes et induire des

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erreurs significatives .
Exemple calcul de dtermination du coefficient de frais
gnraux appliquer dans la valorisation dun stock de
clture.

Ce type de donnes exige de l'auditeur qu'il

value l'avance les principes et les procdures qui
seront appliqus par l'entreprise ;

planifie rigoureusement ses contrles sur ces
oprations.

2.2.6.4 - Jugements

Les jugements sont les nombreuses estimations, valuations, choix et
dcisions auxquels procde la direction et le personnel de l'entreprise
lors de la prparation des tats financiers (Ex. : valuation des durs
dutilisation des immobilisations, valuation des dprciations des
stocks rotation lente, des provisions pour crances douteuses, des
provisions pour risques et charges etc).

Ces jugements sont parfois purement subjectifs et ne sont gnralement
pas soumis, de la part de l'entreprise, un modle statistique de
cadence des risques et des contrles rigoureux. Pour vrifier les
donnes comptables qui rsultent de ces jugements, l'auditeur
distingue :

les principes (exemple, les taux utiliss pour calculer
la provision pour dprciation des comptes clients
sont-ils ralistes ?) ;

les donnes de bases utilises (exemple, les taux ci-
dessus sont-ils appliqus sur une balance par
anciennet de crances correctement tablie ?).

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Les donnes utilises sont souvent le rsultat de traitements
rptitifs (voir 226.2). L'auditeur doit s'assurer que ces traitements
sont inclus dans ses travaux sur les donnes rptitives.

L'ensemble des lments obtenus lors de cette prise de
connaissance de l'entreprise va permettre l'auditeur de prparer le
plan de mission et de planifier l'intervention.

2.2.7 PLAN DE MISSION

L'objectif du plan de mission est double :

synthtiser et justifier les options majeures prises pour
l'approche de la mission ;

communiquer l'ensemble de l'quipe les donnes
essentielles de la mission qui permettront chacun de
mieux comprendre les incidences du travail qui lui est
confi.

2.2.7.1 - Prparation et approbation


Ce document est prpar chaque anne avant le dbut de toute
excution des contrles et quelle que soit la taille de la mission.

Le contenu du Plan varie en fonction de chaque mission, mais tous
les chapitres, dfinis par l'annexe ci-jointe, doivent tre considrs et
leur absence justifie.

Ce plan est soumi s l'approbation de l'associ qui prendra soin de
s'assurer que son contenu est conforme la lettre de mission et
d' identi fier les lments confidentiels qui ne doivent pas tre
adresss au client si celui-ci demande une copie du Plan de mission.

Aprs approbation, le Plan de mission est distribu tous les
intervenants sur la mission (sans oublier les spcialistes fiscaux, en
informatique...).

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Tout lment dcouvert ultrieurement et remettant en cause les
hypothses de base supports de la stratgie daudit doit faire l'objet
d'une note complmentaire soumise aux mmes rgles d'approbation.

Dans le cas particulier de l'audit des comptes de groupe effectu par
des quipes ou des bureaux diffrents, les responsables de l'audit des
comptes de la socit mre prparent un Plan de mission couvrant
l'audit de l'ensemble du groupe. Les responsables de chaque filiale
prparent un complment ce Plan en se concentrant sur les
particularits de la filiale.

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2.2.7.2 - Aspects matriels

De nombreux aspects du Plan de mission sont, en
fait, la reprise d'lments qui sont dtaills dans le
dossier permanent, ou ne sont pas sujets des
modifications d'anne en anne.

L' audi teur qui le prpare doit donc mettre en oeuvre
tous les moyens qui vitent des recopies inutiles :

copie des feuilles de travail lectroniques qui sont
dans le dossier permanent ;

reprise du plan n-1 actualiser sous traitement de
texte permettant de simples mises jour ultrieures.

Dans tous les cas, les volutions par rapport aux
annes antrieures doi vent t r e cl ai rement mi ses en
vi dence.

Si le plan de mission peut paratre reprsenter un
investissement en temps, il est fondamental et, dans
la majeure partie des cas, il ne demande, ds la
deuxime anne, qu'un nombre limit de mises jour.

2.2.7.3 - Contenu indicatif du Plan de mission

- Prsentation du client

- dnomination sociale (y compris la forme juridique),
- code client,
- organisation gnrale :
appartenance a un groupe,
divisions,
dpartements,
filiales et participations ;
- historique,
- actionnaires,


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- description de l'activit et particularits,

- nom des principaux dirigeants et contacts,
- localisations (adresses, tlphones, tlex...),

- date de clture :
comptes sociaux,
comptes de groupe,

- Etendue de la mission
commissariat aux comptes,
audit contractuel,
revue d'informations financires trimestrielles,
limitation ventuelle des travaux.
En fait, tous les lments permettant de dfinir le
type de rapport mettre.

- Gnralits comptables

- principes et mthodes comptables utiliss :

pour les comptes sociaux,
pour les comptes de groupe,
retraitements effectuer pour passer des uns aux
autres,

- systme comptable

centralis/dcentralis,
manuel/informatique,

- contrle budgtaire et comptes intrimaires

prsentation,
fiabilit passe...

- Domaines sensibles


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- description des domaines sensibles et des difficults
comptables :
rencontrs les annes prcdentes (ventuellement
par les auditeurs prcdents),
spcifiques de l'anne en cours,
- consquences sur l'orientation de la mission,
- solutions proposes.
- Intervention de personnes extrieures au cabinet
co-auditeurs (co-commissaires aux comptes)

nom du cabinet et des responsables du dossier,
coordonnes,
tendue des travaux,
accords pris pour la revue des dossiers.

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- conseillers (juridiques, fiscaux, experts-comptables...) :

nom et coordonnes,
types de travaux effectus,

- spcialistes :

dans certains cas, il peut tre ncessaire d'avoir recours des experts pour la
mission ("Nez" dans les parfums).

- Intervention des spcialistes internes
- fiscalistes ou informaticiens

nature et tendue des travaux demands,
rapports ou notes internes mettre,
dates d'intervention et de remise de conclusions.

- Rapports mettre

- l iste,

- nombres d'exemplaires,

- distribution,

- date d'mission.
ANNEXES (1)

- Annexe I : Chiffres significatifs

- Annexe II : Budget

- Annexe III : Equipe d'audit et planning

(1) Ces documents tant obligatoirement modifis tous les ans, ils ont t reports en
annexe pour faciliter leur mise jour.


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2.2.8 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES

2.2.8.1 - Objectifs

L'objectif gnral de la phase "prise de connaissance et orientation
gnrale de la mission" dans une petite entreprise est le mme que dans une
entreprise structure, savoir : identifier les particularits de l'entreprise
afin d'adapter les travaux aux risques spcifiques qu'elles supposent, et obtenir
ainsi une meilleure scurit et une meilleure efficacit.



Cependant, il faut rappeler que c'est lors de ses premiers contacts avec l'entreprise
que l'auditeur dtermine si elle doit tre considre comme une petite entreprise pour
l'approche gnrale de la mission. Dans le cas d'une entreprise structure, la dcision
d'appliquer la dmarche petite entreprise une fonction donne est, par contre, prise
gnralement lors de la phase d'laboration de l'approche du systme concern. Dans
tous les cas, cette dcision doit tre dment motive.

2.2.8.2 - Prise de connaissance gnrale

La nature des informations recuei l l ir lors de cette phase de pri se de
connaissance et d'orientation gnrale de la mission est identique quelle que soit
l'entreprise.

Cependant dans une petite entreprise deux points prennent une importance toute
particulire : le rle exerc par la direction et les difficults lies au nombre limit de
personnes.

Il est clair que les risques ne seront pas les mmes pour l'auditeur s'il a en face de lui
des personnes dont l'honntet ne peut pas tre mise en doute et qui disposent d'une
comptence suffisante en matire de comptabilit, finance, gestion. ou si la direction et le
personnel considrent que ces aspects sont accessoires, que seules la production et la
vente sont importantes. En d'autres termes, l'auditeur devra porter une attention toute
particulire au suivi des oprations, sous leur aspect financier, effectu par le dirigeant
et la comptence et au srieux de la ou des personnes charges de la comptabilit.

De plus, il est frquent que la comptabilit soit supervise (ou tenue) par un expert-
comptable. L'auditeur doit donc prvoir de rencontrer ce dernier et, s'il envisage de
s'appuyer sur certains de ses travaux, examiner ses dossiers afin d'apprcier la qualit

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du travail effectu. L'auditeur applique alors les instructions dveloppes dans la
norme 620

2.2.8.3 - Identification des domaines significatifs

Comme dans les entreprises structures, l'identification des domaines significatifs a
notamment pour objectif de dterminer les comptes ou groupes de comptes qui peuvent,
par leur valeur et/ou leur nature, receler ou crer des erreurs significatives dans les
comptes.

Toutefois, dans une petite entreprise, l'auditeur doit tre particulirement vigilant aux
transactions qui devraient rsulter de l'activit (d'aprs la connaissance obtenue
prcdemment) et qui pourtant n'apparaissent pas dans les comptes (ventes de
dchets, par exemple). En effet, l'exhaustivit de l'enregistrement des oprations est
gnralement le point le plus dlicat dans les petites entreprises.

Bien que l'auditeur n'ait pas organiser son travail pour la recherche des fraudes, il
est vigilant au fait que le risque de dtournements est plus important dans ce type
d'entreprise du fait de l'absence de sparation des tches. L'auditeur doit donc exercer
son sens critique sur ce point.

ANNEXE N1 - CHIFFRES SIGNIFICATIFS
- Comparatifs sur plusieurs exercices
- Comparaisons par rapport la concurrence
- Comparaison par rapport au budget
- Objectif pour l'exercice
- Seuil de signification retenu
- Ratios

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- Analyse par secteur
Il appartient chaque responsable de mission de dfinir les chiffres retenir, mais on peut
citer :
- effectif
- total bilan
- situation nette
- chiffre d'affaires
- marge brute
- rsultat
- fonds de roulement

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2.3 . ELABORATION DE L'APPROCHE DE L'AUDIT CONTROLES
INTERNES ET JUGEMENTS
Aprs avoir pris connaissance de l'entreprise et slectionn les donnes
et jugements sur lesquels il fera porter ses contrles, l'auditeur va
chercher comprendre comment chacun de ces lments est gnr
par le systme d'information de l'entreprise.

Cette recherche doit lui permettre d'identifier les risques d'erreurs
inhrents chaque circuit d'information et d'adapter son programme de
contrle en consquence.


2.3.1 - SCHEMA DE L'ETAPE
Comme le montre le schma n 3, page suivante, les phases de cette tape varient
selon la nature des donnes slectionnes.


2.3.2 - DONNEES REPETITIVES

2.3.2.1 - Rappel des objectifs

Comme nous l'avons vu prcdemment, les donnes rptitives sont
gnralement caractrises par

- leur nombre important,
- leur valeur individuelle relativement faible par rapport au total des
donnes contrles.

L'auditeur ne peut envisager de les contrler toutes ; il va donc chercher s' appuyer
sur les contrles mis en place par l' entreprise pour assurer la fiabilit de son
systme de saisie et de traitement de l' information.

Autrement dit, au lieu de vrifier une par une les oprations de l'entreprise pour

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s'assurer qu'elles rpondent bien aux critres (voir chap. 211), l'auditeur va chercher
prouver que les contrles mis en pl ace par l' entreprise sont suffisamment
rigoureux pour empcher ou identifier (et corriger sur la bonne priode) certains types
d'anomalies. Seuls les types d'oprations pour lesquels les critres ne sont pas
remplis, ou pour lesquels l'auditeur ne compte pas faire de sondage sur les contrles
de l'entreprise (pas assez probants), ncessitent pour l'auditeur des travaux
approfondis de vrification des comptes correspondants.

SCHEMA N3


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ELABORATION DE L APPROCHE D AUDIT :
CONTROLES INTERNES ET JUGEMENTS






















































PLAN DE MISSION
Donnes
rptitives
Donnes non
rptitives
Jugements de
lentreprise
COMPREHENSION
DES SYSTEMES
ANALYSE DES
PRINCIPES ET
DONNEES UTILISES
A partir des donnes
rptitives ?
Oui
Non
DONNEES
Oui
APPRECIATION DES
RISQUES POTENTIELS
DERREURS
IDENTIFICATION
DES RISQUES
POTENTIELS
P
R
I
N
C
I
P
E
S
Existe-t-il des
contrles ?
Rpondent-ils
aux objectifs ?
Utiles pour
laudit ?
Oui
Oui
Oui
PLAN DAPPROCHE
Non
Non
Non
Programme de vrification Programme pour quantifier
du fonctionnement des contrles les erreurs potentielles
APPROCHE DU PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES
LIMITE ETENDU SPECIFIQUE


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A titre d'exemple, un des objectifs de l'audit est de dmontrer que toutes
les ventes sont factures (exhaustivit du chiffre d'affaires)
si l'entreprise effectue un rapprochement informatique des bons
d'expdition et des factures, et dite un listing des bons d'expdition non
facturs, l'auditeur peut, aprs avoir vrifi que le rapprochement est
correctement et rgulirement effectu, se limiter vrifier que les
anomalies dceles par le rapprochement ont t corriges (provision pour
factures tablir, par exemple). Si le rapprochement n'est pas fait par
l'entreprise, l'auditeur doit y procder lui-mme.


Il est donc important, avant d'aborder l'analyse et l'valuation des systmes dtaills, que
l'auditeur ait prsent l'esprit les critres que doivent remplir les lments qui
constituent les comptes annuels (Voir 211) et dfinisse comment les contrles mis
en place par l ' entreprise peuvent l ' aider s'assurer qu'ils les remplissent effectivement.

Les contrles mis en place par l'entreprise concernent :

- la scurit du traitement des donnes ;

- la protection des actifs sans lesquels il existerait des risques de pertes
non enregistres. Cette protection peut tre assure, soit par des
moyens physiques (cadenas, coffres...), soit par des mesures de
sauvegarde financire (relance des clients, contrle des factures...) ;

- la sparation des fonctions dont l'absence nuit l'efficacit des
contrles prcdents.


Lors de l'valuation de la qualit des contrles mis en place par l'entreprise, l' auditeur
doit garder prsent l'esprit que cette qualit est fortement dpendante de
l'affectation de la responsabilit de chaque contrle des personnes ayant toute la capacit
ncessaire pour le raliser :

par exemple, l'autorisation d'une opration telle qu'un achat d'immobilisation ne doit pas
tre donne par la secrtaire du service achats. Cette autorisation n'aurait aucune
valeur relle, car cette personne ne possde vraisemblablement pas les capacits
ncessaires donner une telle autorisation.

Pour valuer la qualit des contrles mis en place par l'entreprise, l'auditeur formule les

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objectifs qu'ils doivent remplir pour que les donnes traites rpondent effectivement
aux critres prcdemment dfinis : exhaustivit, existence, proprit, valuation,
comptabilisation et information.
La formulation de ces objecti fs dans l e cadre de l' identifi cation des erreurs
significatives pouvant exister dans le traitement des donnes est effectue comme
suit :

- toutes les oprations sont saisies et enregistres (exhaustivit)
- ces oprations enregistres sont :
relles (existence),
celles de l'entreprise (proprit),
comptabilises dans la bonne priode (exhaustivit) et
existence,
correctement values (valuation),
correctement comptabilises (comptabilisation),
correctement dcrites dans les comptes annuels (information).

2.3.2.2 Identification des systmes

Les donnes rptitives identifies lors de la phase de prise de connaissance sont
classes par grands systmes.

On distingue gnralement dans une entreprise industrielle ou commerciale:

- les ventes et comptes recevoir (y compris les retours et avoirs),
- les encaissements,
- les stocks et cot des marchandises vendues,
- les achats et comptes payer (y compris les retours et avoirs),
- les dcaissements,
- la paie,
- les immobilisations.



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Chacun des systmes jug significatif et produisant des donnes rptitives est
ensuite analys comme suit :
2.3.2.2.1 . Identification des sous-systmes
Les diffrents types de donnes traites par un systme (Ex. : systme ventes,
sous-systmes ventes locales et ventes export) sont identifis et l'auditeur
dtermine autant de sous-systmes qu'il existe de circuits diffrents.

Cette tape est gnralement partie intgrante de la prise de connaissance de l'entreprise
(domaines significatifs), mais peut tre affine avant la description.

2.3.2.2.2 Recherche des informations
L'auditeur identifie les documents, traitements et fichiers de chaque systme
et comprend le circuit suivi par la transaction depuis l'origine de l'opration
jusqu' sa centralisation au Grand Livre.

A titre d'exemple, un systme de ventes inclut :

le traitement des commandes reues,
le contrle crdit client
l'expdition des marchandises,
la facturation,
la comptabilisation dans le journal des ventes et les comptes clients,
la centralisation au Grand Livre.

L'auditeur comprend comment chacune de ces tapes s'articule avec la prcdente afin de
pouvoir ensuite s'assurer qu'il n'y a pas de rupture dans le traitement de l'information (tant en
nombre de donnes qu'en qualit).

La recherche d'informations sur les circuits de documents s'effectue, en rgle gnrale,
par entretiens avec les membres du personnel susceptibles de bien connatre le processus
global. Il est important, ce stade, de ne pas se laisser entraner dans une description exhaustive
de tous les dtails des oprations : il ne faut retenir que ce qui est utile pour comprendre le flux
des oprations.

Il ne faut pas, nanmoins, omettre de prendre en considration :
les oprations extra-comptables qui peuvent tre utiles pour l'audit,
les tapes des traitements informatiss.



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2.3.2.2.3 Description des systmes
Les informations recueillies prcdemment doivent pouvoir servir :

identifier les tapes du circuit o des contrles doivent tre mis en
place par l'entreprise pour viter ou dtecter les erreurs
significatives,
prparer des programmes de contrle adapts,
transmettre la connaissance du systme aux auditeurs qui
interviendront les annes suivantes.
Il est donc important qu'elles soient clairement documentes. Cette
documentation se fait l' aide de :
diagrammes de circulation de l'information qui permettent de
visualiser :
o les documents qui interviennent dans le systme (y
compris les comptes gnraux ou auxiliaires),
o le processus de traitement de l'information (y compris
l'informatique).
narratifs complmentaires aux diagrammes ;
copies des spcimen de documents utiliss ou crs par l'entreprise.
Les techniques prcises de documentation sont analyses ultrieurement.
2.3.2.3 - valuation prliminaire des systmes
L'objectif de cette tape est de dterminer :
comment les objectifs de contrle s'appliquent aux systmes tudis,
comment les contrles mis en place par l'entreprise permettent
d'atteindre ces objectifs,
si l'information collecte sur le systme est correcte,
l'efficacit thorique des contrles prvus et les risques inhrents aux
systmes du fait de l'absence de contrles qui rpondent aux objectifs.

2.3.2.3.1 Comment les objectifs de contrle s'appliquent aux systmes tudis
A partir de son diagramme et de sa comprhension du systme,
l' auditeur dtermine, pour chaque tape de la procdure, comment
les objectifs de contrle s'appliquent.



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Autrement dit, pour chaque objectif, l'auditeur utilise le diagramme de
circulation des documents pour identifier les points du circuit o des
erreurs pourraient tre commises. Il commence gnralement par la fin
du circuit (c'est--dire le Grand Livre qui doit faire l'objet du contrle
final) et remonte jusqu' l'origine.

Chacun des points de contrle jug ncessaire est dcrit dans la
premire colonne de la feuille "Analyse des contrles".


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2.3.2.3.2 Recherche des contrles mis en place par l'entreprise

Aprs avoir identifi les points du circuit o des contrles sont
ncessaires pour remplir les objectifs, l'auditeur recherche ceux
(manuels ou informatiss) qui ont t mis en place par le client ces
fins.

Deux cas peuvent se produire :

soit l'auditeur dispose, dans les informations qu'il a obtenues lors de sa prise de
connaissance du systme, des lments pour rpondre et il n'a pas besoin de
faire des recherches complmentaires ;

soit il ne dispose pas des lments et il doit alors s'adresser au personnel de
l'entreprise (niveau hirarchique suffisant pour avoir une vue d'ensemble du
systme, mais aussi une connaissance pratique du travail effectu) pour
obtenir des complments d'informations. Cette dmarche doit tre entreprise
pour toutes les tapes pour lesquelles l'auditeur n'a pas, a priori, les lments
pour dire qu'un contrle existe ; en effet, l'absence apparente de contrle peut
tre due une comprhension insuffisante du systme.

Les contrles ainsi identifis sont rsums dans la colonne II de la
feui l le "Analyse des contrles" et dtaills dans des narratifs annexs au
diagramme.


2.3.2.3.3 . Test dexistence


Lors de la premire mission, l'auditeur qui analyse et dcrit les
systmes court le risque :
soit d'avoir dform certaines informations ;
soit d'avoir obtenu des informations sur ce qui devrait tre et non pas sur ce qui
est.

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Les annes suivantes, il serait
-
inefficace d'ignorer les descriptions faites les annes
prcdentes, mais des modifications peuvent avoir t apportes aux systmes par
l'entreprise (en particulier, prise en considration des recommandations faites par les
auditeurs).
L'auditeur doi t donc s' assur er qu' i l n' y a pas eu de changement et, sinon, mettre
jour sa documentation.

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Dans les deux cas, l'auditeur effectue un test de confirmation de l'existence des procdures
(test d'existence) c'est--dire que, pour chaque systme dcrit, il slectionne une opration
reprsentative des diffrents types d'oprations qui sont traites et vrifie que les procdures
dcrites sur le diagramme sont le reflet de la ralit et que les contrles internes identifis
dans la feuille "analyse des contrles" existent effectivement.

Pour la ralisation matrielle de ce test, l'auditeur procde comme suit :

en partant du Grand Livre, pour tre sr de slectionner une opration qui a t entirement
traite, il remonte la description du systme en prenant, chaque tape, une copie du
document concern (Ex. : Grand Livre, journal des ventes, facture, compte client, bordereau
d'expdition, bon de commande).

Sur les copies de ces documents, l'auditeur identifie :
la matrialisation des contrles effectus ;
l'enchanement du systme (rfrence croise) ;
les classements et services desquels les documents ont t extraits.

Les documents ainsi obtenus, rfrencs, sont classs en annexe du diagramme,
permettant :

une visualisation claire du systme ;
la justification de la mise jour du dossier permanent (le test de l'exercice
prcdent est transfr dans le dossier de l'exercice auquel il correspond).

Si, au cours de son test, l'auditeur constate qu'un contrle qu'il avait dcrit n'est pas excut
(ou dcouvre un contrle important qu'il n'avait pas identifi), il examine, tout d'abord, les autres
documents qui en sont au mme stade de traitement pour s'assurer qu'il n'est pas en prsence
d'une exception. Si cet examen confirme l'anomalie ou la modification du systme, tous les
documents du dossier (diagramme, narratif, analyse des contrles...) sont mis jour, et le
raisonnement dcrit dans la suite du guide est refait pour ce point particulier.

2.3.2.3.4 . SEPARATION DES TACHES

Les tests d'existence tant raliss, l'auditeur procde alors l'valuation des contrles
manuels ou informatiques mis en place par l'entreprise. Mais avant de procder cette
valuation, il doit remplir, pour chaque systme tudi, la "grille de sparation des tches" (cf
partie 4 questionnaires de contrle interne) afin, lors de son valuation des contrles, de faciliter
l'identification de problmes de sparation de tches qui nuiraient leur efficacit. Rappelons
en effet quune personne charge dun contrle nest pas autorise effectuer des tches
denregistrement ou de conservation de valeur sans tre potentiellement en position de
conflit dintrt ce qui enlve toute crdibilit au contrle effectu.

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Les grilles de sparation des tches listent des oprations et des contrles types pour un
systme dtermin. Ces oprations et ces contrles ne peuvent tre reprsentatifs de
ceux qui peuvent exister en pratique. L'auditeur devra donc adapter et complter ces grilles
des oprations et des contrles faisant l'objet de son valuation.

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2.3.2.3.5 . EVALUATION DES CONTROLES

Lorsque l'auditeur identifie les contrles mis en place par le client, il doit se poser deux
questions :

1. Ces contrles permettent-ils d'atteindre les objectifs dfinis ?
2. Ces contrles peuvent-ils lui tre utiles ?

Pour juger de l'utilit des contrles dans le cadre de sa mission, l'auditeur doit se
demander si :

- ils mritent d'tre vrifis :

Certains contrles, par leur complexit, demandent l'auditeur un temps et
un volume de travail disproportionns par rapport la garantie acquise par la
vrification de leur bon fonctionnement. L'auditeur doit, dans ce cas, chercher
s'il n'existe pas un autre moyen plus efficace pour vrifier que l'objectif est
atteint.

certains contrles n'ont pas, par ailleurs, une force probante suffisante.

Par exemple, la seule existence du visa d'un employ sur un
document n'est pas ncessairement suffisante pour prouver qu'un
contrle a t effectu et bien effectu.

- ils sont vrifiables : un contrle non matrialis ne peut pas tre vrifi a
posteriori ;


2.3.2.3.6 . CONSEQUENCE DE L'EVALUATION DES CONTROLES

Lors de l'valuation des contrles, l'auditeur peut aboutir deux types de conclusions.

1. Les contrles existent, permettent d'atteindre les objectifs et sont utiles

Dans ce cas, l'auditeur va chercher s'assurer qu'ils fonctionnent rellement et qu'il peut
donc les utiliser pour limiter ses travaux de validation des comptes (Voir . 24 -
Excution des contrles). Le programme de vrification est rfrenc dans la colonne VI de
l'Analyse des contrles.(cf partie 5 feuilles de travail)


2. Les contrles n'existent pas, ne permettent pas d'atteindre les objectifs, ou ne sont pas
utiles l'audit

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Dans ce cas, il est clair que l'auditeur ne va pas chercher vrifier leur
fonctionnement. Toutefois, avant de procder un contrle approfondi des comptes
affects, il doit valuer l'incidence potentielle de cette "absence de contrles".

Pour procder cette valuation, l'auditeur utilise la feuille "Incidence des risques
identifis". (cf partie 5 feuille s de travail)
Dans la pr emi r e col onne de cette feuille, il doit indiquer clairement les raisons du
risque d'erreurs car la nature et l'tendue des tests effectuer en dpendent directement.

En effet, la nature et surtout l'tendue des tests effectuer seront diffrents selon que le
"risque" sera d l'absence de contrles internes ou l'existence de contrles internes ne
pouvant tre vrifis, car non matrialiss.

En fonction des diffrentes situations qui peuvent se produire, les raisons du risque
d'erreurs pourraient tre rdiges comme suit :

a. La raison est l'absence de contrle mis en place par l'entreprise.

Exemple : absence de contrle pour s'assurer de la transmission
exhaustive du service facturation la comptabi l it des factures
et avoi rs pour enregistrement au journal des ventes.

b. La raison est l'inefficacit d'un contrle.

Exemple : rapprochement de banque - contrle inefficace car effectu
par la personne (M. X) qui tient les journaux de trsorerie.

c. La raison est que le contrle a t jug inutile l' audi t.
Par exemple absence de matrialisation du rapprochement
effectu par la comptabilit gnrale entre la balance des comptes
individuels clients et le Grand Livre.

Dans la deuxime colonne, il indique le libell des comptes pouvant tre affects par le
risque d'erreurs.

Dans la troisime colonne, il indique l'impact potentiel du risque d'erreurs identifi sur
les comptes annuels faisant l'objet de la certification. Il ne faut pas dans cette colonne
rpter le risque d'erreurs mentionn dans la premire colonne de la feuille "Anal yse des
contrles" mais bien l' impact sur les comptes annuels. La formulation pourra tre par
exemple : "sous-valuation des stocks et des en-cours".


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2.3.3 - DONNEES NON REPETITIVES

2.3.3.1 - Rappel

Les donnes non rptitives sont celles qui rsultent :

- soit d'oprations cycliques ;
- soit d'oprations hors exploitation normale.

Le caractre ponctuel de ces oprations exige de l'auditeur qu'il :

value l'avance les principes et les procdures qui seront appliques par
l'entreprise ;
planifie rigoureusement ses contrles sur ces oprations.
233.2 - Oprations non rptitives ou cycliques

Les donnes financires qui sont le rsultat d'oprations non
rptitives ou cycliques font gnralement l'objet de procdures spcifiques :
Il sagit de l'inventaire physique de fin d'anne, de l'valuation annuelle des
stocks, du calcul de provisions pour garantie
Ces procdures, souvent moins formalises que celles qui concernent les donnes rptitives,
n'tant appliques que de faon sporadique (une fois par an), sont gnralement moins bien
assimiles par le personnel de l'entreprise et reclent donc plus de risques pour l'auditeur,
d'autant qu'elles sont souvent l'origine de donnes significatives dans les comptes annuels.

Il est donc important que l'auditeur s'assure l'avance de la fiabilit thorique de ces procdures
(comptence du personnel charg de les appliquer, contrles mis en place pour dtecter les
erreurs...), en procdant de la mme faon que pour les donnes rptitives.

La vrification du fonctionnement de ces procdures devra tre rigoureusement planifie dans la
mesure o ces procdures sont gnralement appliques une date intermdiaire entre celle
o il procde l'valuation du contrle interne et celle o il procde au contrle des
comptes.

Il faut rappeler, ce stade, que ces procdures servent souvent confirmer des donnes
rptitives (exemple, l'inventaire physique confirme l'inventaire permanent), l'auditeur doit donc
dcider laquelle des deux procdures est la plus probante (dans l'exemple prcdent, c'est
l'inventaire physique) et adapter son travail en consquence.


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Pour mieux comprendre la mthode suivre pour la vrification de ce type
d'opration, l'auditeur se reportera au chapitre "Inventaire physique".


233.3 - Oprations hors exploitation normale


L'activit d'une entreprise est priodiquement affecte par des oprations
hors exploitation normale et parfaitement ponctuelles : fusion,
rvaluation.

Ces oprations sont gnralement traites hors du systme normal, donc plus
sujettes des erreurs.

L'auditeur dcle ce type d'oprations lors de son analyse prliminaire (revue des comptes
intrimaires), mais il doit galement dvelopper des relations suffisantes avec les responsables
de l'entreprise afin d'tre inform, de prfrence l'avance, de ce type d'oprations.

Ds qu'il les a dceles ou qu'il en est inform, l'auditeur doit obtenir toutes les informations
ncessaires pour
- valuer l'impact sur les comptes de l'exercice ;
- juger du bien-fond de l'opration, si ncessaire ;

- dterminer ce qui, dans l'opration, relve de l'application d'une mcanique comptable
(Ex. : application systmatique d'un indice rvaluation) et ce qui relve du jugement de
l'entreprise (choix de l'indice) ;

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- valuer les risques ;


- laborer un programme de contrle spcifique.
2.3.4 - JUGEMENTS
2.3.4.1 - Rappel
Les jugements sont les nombreuses estimations, valuations, choix et
dcisions auxquels procde le personnel de l'entreprise lors de la
prparation des comptes annuels (Ex. : valuation des dures dutilisation
des immobilisations, des provisions pour risques et charges).
Ces jugements affectent plus ou moins tous les types de donnes qui
viennent d'tre examins.

L'audit des jugements implique :

- une comprhension du processus ;

- une approche diffrente des principes et des donnes auxquels ils
s'appliquent.


2.3.4.2 - Comprhension du processus

Les jugements exercs par les responsables de l'entreprise sont de
nature diffrente :

1. ceux qui relvent essentiellement du choix de politique gnrale
(choix des principes comptables suivre, d'informations rvler
dans les tats financiers..) ;

2. ceux qui sont appliqus pour valuer certains comptes en
particulier.

Pour vrifier le bien-fond des premiers, l'auditeur peut se rfrer aux
normes de la profession.


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Pour les seconds, il est fondamental que l'auditeur comprenne :
- l'objectif du jugement :
par exemple, valuer la provision pour dprciation des stocks
rotation lente ;

- les lments qui influent sur le chiffre final :
dans l'exemple prcdent, on peut citer la rotation actuelle des
produits, mai s aussi l es dci si ons qui peuvent modi f i er l a
r ot at i on f ut ur e ( ar r t de fabrication, lancement d'un produit
concurrent...) ;

- les hypothses faites sur ces lments :
part i r de quand un produit peut - i l t r e consi dr comme r ot at i on lente ? ce
produit peut-il quand mme tre vendu moyennant une dcote ?

- la faon dont tous ces lments sont pris en considration dans le raisonne-
ment suivi par l'entreprise ;

- les modalits pratiques d'application du raisonnement.


Au cours de cette phase d'analyse, l'auditeur distingue les lments du processus qui
relvent de donnes purement subjectives de celles qui relvent de donnes
ponctuelles.

2.3.4.3 - Evaluation des risques dus aux principes

L'auditeur cherche identifier les tapes du raisonnement ou les options prises qui
pourraient avoir une incidence significative sur les chiffres auxquels il aboutit et
dtermine si l'ensemble du raisonnement suivi permet d'obtenir une reprsentation
raisonnable , des circonstances actuelles, des tendances connues et des informations
disponibles (Image fidle).

Pour raliser cette tape, l'auditeur prend en considration les lments suivants :

- les bases des hypothses :

L'auditeur considre les raisons du choix des hypothses.

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Est-ce que la slection tait purement subjective ou soutenue par d'autres
informations (par exemple, statistiques financires, historiques, industrielles) ?
Est-ce que les hypothses reprsentent une interprtation raisonnable des
donnes de base ? Est - ce que des sour ces d' i nf or mat i on suf f i sant es et
appropries ont t prises en considration ?

- la possibilit d'hypothses alternatives :
L'auditeur considre si d'autres hypothses auraient t plus appropries et, dans ce
cas, comment les hypothses alternatives auraient-elles influenc les rsultats du
jugement.

Est -ce que l e cl i ent a envi sag un ensembl e d' hypothses ? Pourquoi les
hypothses alternatives ont-elles t rejetes ?

- la constance des hypothses :

L' auditeur value si les hypothses ont t appliques de faon
constante par rapport aux annes antrieures.

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Dans quelle mesure les modifications d'hypothses sont-elles justifies
par des changements dans les donnes ou les circonstances ? Les
hypothses devr ai ent - el l es t r e modi f i es en f onct i on de
changement s dans l es donnes ou l es ci r const ances ? Les
critiques mises prcdemment ont-elles t prises en considration ?
- Le degr de subjectivit
L'auditeur value le degr de subjectivit impliqu dans le "processus" de jugement.
Plus un jugement est subjectif, plus le risque pour l'auditeur est important. Pour les
jugements qui impliquent une part importante de subjectivit, l'auditeur examine avec
une attention particulire les pratiques que l'entreprise a mises en place pour
augmenter la probabilit que ces jugements soient raisonnablement prcis.
- Les pratiques du client pour augmenter le caractre raisonnable des juge-
ments

Alors que la sret des jugements ne peut tre contrle de la mme faon que la
prcision des donnes, il existe des pratiques qu'un client peut adopter pour accrotre
le caractre raisonnable des jugements. Les exemples des pratiques du client que
l'auditeur prend en considration quand il value la probabilit d'erreurs comprennent
La dsignation de personnel comptent pour porter ces jugements.

Le per sonnel dsi gn est - i l suf f i samment expr i ment et bi en
i nf or m pour por t er l es j ugement s ncessai r es ? Les rsultats de
ces jugements ont-ils une incidence quelconque sur l'valuation
personnelle ou la rmunration de la personne dsigne ?

La revue et l'approbation.
Le j ugement est - i l suj et r evue un ni veau hi r ar chi que appr opr i ? La
revue est-elle complte ?


La comparaison rgulire avec les ralisations ultrieures.

Le cl i ent compar e- t - i l l es rsul t at s r el s avec l es rsul t at s est i ms et, si
besoin est, raffine-t-il le "processus de jugement" ?

Les experts.

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Le cl i ent consul te- t- i l des exper t s quand l e j ugement i mpl ique
des domaines hautement techniques ou spcialiss ?

La justification des hypothses.
Le cl i ent exi ge- t - i l que l es bases des hypothses f ondament al es soi ent
document es et j ust i f i es en f onct i on de l ' i nf or mat i on di sponi bl e ?

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Les donnes appropries.
Le systme comptable fourni t- i l des donnes uti l es au
dvel oppement des hypothses ? Par exemple, le systme du client
fournit-il des donnes concer nant l es consommat i ons de st ocks
pouvant t r e expl oi t es en vue d'apprcier une obsolescence
ventuelle ?
Les instructions pour interprter les informations.
La di recti on f ourni t-el l e au personnel i mpl i qu dans l e
"processus de j ugement " l es i nstruct i ons ncessai res
l ' appl i cat i on des hypothses ? Par exemple, les critres
d'identification de l'obsolescence potentielle (tels que
consommations, quantits d'articles en stock) sont-ils communiqus
l a per sonne ef f ect uant l a r evue dt ai l l e des st ocks obsol t es
?


Enfin, l'auditeur prend en considration les motivations de la direction et voit s'il
existe des possibilits pour la direction de porter des jugements draisonnables. Il apprcie
galement l'exactitude des jugements prcdents du client. Dans la mesure o les valuations
antrieures ont t confirmes par les rsultats, on peut considrer qu'ils constituent des
lments dmontrant la fiabilit du processus de jugement.
2.3.4.4 - Evaluation des risques dus aux donnes utilises

L'auditeur doit valuer la fiabilit de toutes les donnes significatives utilises par
l'entreprise :
1. pour augmenter le caractre raisonnable des jugements ;
2. ou lors du calcul final des chiffres.


En effet, quelle que soit la rigueur du raisonnement, si les donnes de base
sont errones, les chiffres le seront aussi. Citons deux exemples :

- la provision pour garantie est calcule par application du pourcentage des cot s
de garant i e support s sur l es art i cl es si mi l ai res vendus antrieurement.
Si le pourcentage est calcul en comparant les cots de garantie de la priode
"n" au chiffre d'affaires de la mme priode, il y a de fortes chances pour que ce
pourcentage soit faux car le risque nest pas cadenc ;

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- La provi si on pour dprci at i on de compt es cl i ents est cal cul e par
appl i cat i on de pour cent ages de dpr ci at i on pr ogr essi f s en f onct i on de
l'antriorit des crances. Les pourcentages sont considrs comme
raisonnables par l'auditeur, mais la balance par antriorit de crances est
er r one ( l es avoi r s mi s sont consi dr s comme des cr ances
cour ant es au l i eu d' t r e i mputs sur l es f act ures qu' i l s annul ent ).

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L'auditeur doit donc s'assurer que toutes les donnes qui ont une incidence
significative sont incluses dans les donnes rptitives qu'il a analyses prcdemment
ou complter l'tendue de ses travaux.

Les risques ainsi identifis sont reports sur une feuille "Inci dence des
risques identifis" et font l'objet de la mme valuation que les autres.

Ayant ainsi dtermin l' avance les zones de risques inhrentes
chaque jugement, l'auditeur peut :
- discuter avec l'entreprise des mesures prendre pour les limiter et ventuellement
corriger les erreurs de conception ;
- btir son programme de contrle (sur les donnes et l'application des hypothses) qui
sera plus ou moins tendu selon l'ampleur des risques ;

- programmer l'excution de ces contrles.
2.3.5 - CONFIRMATION DES RISQUES AVEC LE CLIENT
A ce stade de la dmarche, l'auditeur a valu les risques potentiels d'erreurs dans
l es comptes dus l' absence ou l ' insuffi sance de contrl es, ou aux processus de
jugement.

La nature et l ' tendue de ces ri sques vont influer sur la nature, l ' tendue et le
calendrier de ses contrles. Il est donc essentiel que l'auditeur confirme la ralit de ces
risques avec le personnel responsable de l'entreprise. En effet, l' auditeur peut avoir omis,
ou n'avoir pas t inform de, l' existence de certains contrles ou de donnes
complmentaires qui viendraient rduire
les risques (donnes statistiques produites par un service oprationnel,
par exemple).
Cette confirmation est une scurit qui peut viter l'auditeur de faire des travaux inutiles.
Les informations complmentaires obtenues doivent, bien sr, faire l'objet de la mme
analyse que les autres.
2.3.6 - PLAN D'APPROCHE
2.3.6.1 - Objectifs
Le plan d'approche, tabli annuellement permet l'auditeur de synthtiser compte par
compte (ou groupe de comptes par groupe de comptes) :
- les lments qui influent sur la nature et l' tendue de ses travaux de contrle

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des comptes ;


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- les techniques d'audit choisies pour vrifier que ces comptes remplissent bien
les critres dfinis au 211. (Le choix de ces techniques est influenc par le
fait que certaines d'entre elles permettent de vrifier plusieurs critres en mme
temps et qu'il faut toujours opter pour celle qui est la plus efficace) ;

- le lien entre les diverses tapes de la mission.

Ce document permet, par ailleurs, de planifier rigoureusement les travaux effectuer
et de communiquer la stratgie gnrale des contrles aux membres de l'quipe.


2.3.6.2 - Contenu

Il n'y a pas de contenu type d'un plan d'approche car l'tendue des informations qui
doivent y figurer dpend de la mission, du compte, de la complexit du contrle...
Nanmoins, pour chaque compte ou groupe de comptes on doit au moins y trouver
les types d'informations dcrites ci-aprs.


2.3.6.2.1 . Caractristiques du compte

- Valeur la clture de l'exercice prcdent, dans les comptes intermdiaires,
et/ou prvue la fin de l' exercice.

- Taille de la population et rpartition.

- Donnes et jugements qui influent sur le compte.

- Exprience des annes antrieures.

- Evnement exceptionnel.

- Nouveaux types d'oprations.

- Changements de personnel ou de systme intervenus ou prvus.

- Liens avec d'autres comptes.

-
2.3.6.2.2 . Apprciation du risque

Il s' agi t, en fai t, i ci , de fai re la synthse des ri sques dcri ts sur l a feui ll e
"Incidence des risques identifis" et des risques gnraux (environnement du contrle

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interne, par exemple).

L'auditeur prend soin de lister ces risques par ordre dcroissant
d'importance.

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2.3.6.2.3 . Nature, tendue et calendrier des travaux entreprendre

En rgle gnrale, cette partie comprend :

- l' identification des contrles mis en place par l'entreprise et sur lesquels
l'auditeur compte s'appuyer ;

- la nature et l'tendue des travaux effectuer pour vrifier que ces contrles
fonctionnent effectivement ;

- la faon dont ces contrles seront utiliss en fin d'exercice pour valider les comptes ;

- les grandes lignes du programme de contrle des comptes ;

- les travaux ncessaires pour quantifier les risques identifis et l'impact de ces
risques sur le programme de contrle des comptes ;

- la nature et l'tendue des travaux spcifiques effectuer en fin d'anne sur l'application
des jugements ;

- la nature et l'tendue des travaux effectuer sur les donnes non rptitives.
Chacune de ces tapes est suivie de la date laquelle ces travaux doivent tre
effectus. Lors de la conception de cette approche, l' auditeur devra
tenir compte des inter-relations existant entre les diverses procdures et
entre les comptes pour viter de prvoir des travaux qui font double emploi: si
les quantits en stock la fin de l' exercice sont, par exemple,
saisies par un inventaire physique de fin d'exercice, il n'est pas
ncessairement utile de prvoir des sondages sur l'enregistrement des
mouvements de stock sur linventaire permanent.

2.3.6.3 - Prparation et approbation
Chaque auditeur responsable d'une partie de la phase d'laboration de l'appro-
che prpare un projet de plan d'approche pour les comptes qui le concernent.
L'ensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte
galement les spcialistes fiscaux, en informatique..., et qui formalise
l'ensemble du plan.
Le contenu du plan d'approche est discut avec l'associ qui approuve formel-
lement le plan dfinitif.
Un exemple de plan d'approche est fourni en annexe ce chapitre.

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2.3.7 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES
2.3.7.1 - Comprhension des systmes

Lorsque les comptes ou les groupes de comptes significatifs ont t dtermins, l'auditeur doit
imprativement comprendre comment les informations concernes sont saisies de leur origine
jusqu' leur comptabilisation effective.

Dans une entreprise structure, cette description des systmes est souvent longue et complexe.
Dans une petite entreprise, ce n'est pas le cas et le recours au diagramme de circulation, aux
feuilles "Analyses des contrles", et "Incidence des risques identifis" n'est souvent pas ncessaire.

Toutefois, cette description doit tre suffisante pour pouvoir identifier les points du circuit de
l'information o il pourrait y avoir dperdition d'information ou manipulation des donnes ; plus
gnralement, s'il existe des risques d'erreurs significatives par rapport aux critres
d'exhaustivit, d'existence, de proprit, d'valuation, de comptabilisation et d'information.

Dans la pratique, l'auditeur devra avoir un entretien avec la personne responsable de la
comptabilit afin de comprendre le traitement des principales oprations et directement avec
l'aide du guide d'valuation des contrles, identifier les risques d'erreurs considrer pour
l'laboration de son programme de travail. Il devra galement avoir un entretien avec le dirigeant
de l'entreprise afin d'identifier comment il contrle ses oprations ; cette information est
essentielle pour l'valuation globale des risques et plus spcifiquement pour apprhender le
risque de non-exhaustivit dans les enregistrements comptables.

2.3.7.2 - Approche du contrle

Dans les petites entreprises, il est rare que l'auditeur puisse identifier des contrles internes
l'entreprise sur lesquels il puisse s'appuyer. En effet, bien qu'il existe des contrles dans le
traitement des donnes, ceux-ci ne sont pas utiles l'audit en raison de problmes de sparation
des tches.

En consquence, il est rarement procd la vrification du fonctionnement des contrles
identifis et l'ventuelle limitation dans l'tendue du contrle des comptes qui peut en
dcouler. Le programme de travail prparer est donc trs souvent orient afin de quantifier
les erreurs potentielles ; c'est essentiellement un programme de contrle des comptes sur les
capitaux et sur les soldes tenant compte des risques d'erreurs significatives identifis lors de la
prise de connaissance du flux de traitement des oprations, sans ignorer l'existence de contrles
internes sur lesquels l'auditeur ne peut s'appuyer en raison de problmes de sparation des
tches.

Outre ces contrles sur les oprations et du fait de la relative simplicit des flux
d'information financire, l'examen analytique pourra gnralement tre utilis de faon
intensive pour identifier les anomalies apparentes les plus significatives : en effet, dans une
petite entreprise, les facteurs pouvant faire voluer de faon significative un compte par rapport
un autre ou par rapport l'anne prcdente sont assez faciles cerner (les effets
compensatoires sont moins frquents que dans une grande entreprise).

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2.3.7.3 - Plan d'approche

Le programme de contrle des comptes pouvant tre rdig
de faon dfinitive, il servira de plan d'approche pour la partie
concernant la nature, l'tendue et le calendrier des travaux
entreprendre, les parties caractristiques du compte et
apprciation du risque tant rdiges normalement.

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EXEMPLE DE PLAN D'APPROCHE POUR UNE SECTION
CLIENTS ET EFFETS A RECEVOIR

1. CARACTERISTIQUES DU COMPTE (En KMRO)
1.1 Taille et rpartition


Clients
Effets
recevoir
Total %
Ventes
> 90j TTC
Ratio
clients
31 dcembre 19n-1

- Mauritanie
7.800 65.400 73.200 14 % 266.200 99 j
- Export 25.000 8.700 33.700 10 % 154.000 79 j

32.800 74.100 106.900 13 % 420.200 92 j
- Clients douteux

3.200

- Provision (2.500)

107.600

30 septembre 19n

- Mauritanie 9.700 72.300 82.000 16 % 210.000 95 j
- Export 31.000 9.500 40.500 10 % 135.000 81 j

40.700
81.800 122.500 14 % 345.000 91 j
- Clients douteux

3.800

- Provisions (2.700)

123.600



Le chiffre d'affaires TTC de l'exercice est estim environ KMRO.460.000 et le total clients et effets
recevoir devrait s'lever au 31 dcembre 19n environ KMRO.130.000.
- Mauritanie Environ 240 clients dont 120 concessionnaires, 65 clients reprsentant 80
% du chiffre d'affaires, les soldes se situant en moyenne dans la fourchette KMRO.400
900.

Page 79 sur 282

- Export Environ 150 clients, principalement les agents, 30 clients reprsentant
80 % du chiffre d'affaires, les soldes se situant en moyenne dans la fourchette
KMRO.600 1.200.

Les comptes clients et effets recevoir reprsentent historiquement 20 25 % du total de l'actif, ce
pourcentage devrait tre identique cette anne.



1.2 Donnes comptables et jugements

Donnes rptitives : Enregistrement des ventes et avoirs, et des encaissements
Donnes non rptitives Balance par antriorit des soldes
Jugements Provision pour crances douteuses.

1.3 Autres informations

Aucun vnement exceptionnel ou nouveau type d'oprations n'a affect l'activit de
l'exercice.
De mme, le personnel en place est rest identique celui des exercices passs ;
l'implantation d'un nouveau systme informatique pour la comptabilit clients a t diffre et
ne devrait finalement avoir lieu qu'au cours de l'exercice prochain : en consquence,
l'exercice en cours ne sera pas affect par un changement de systme.
Nos procdures sur cette section seront effectues en liaison avec les procdures suivantes sur
des sections lies

- assistance la prise d'inventaire physique le 31 octobre (date identique celle des confirmations clients et
fournisseurs) et exploitation du rapprochement avec l'inventaire permanent informatique ; en consquence,
la csure sera contrle la fois cette date et au 31 dcembre,

- vrification des rapprochements bancaires, notamment pour la csure des encaissements, ainsi que dcrit
dans la section Banque de ce plan d'approche.

2. APPRECIATION DU RISQUE

L'environnement du contrle interne est satisfaisant (procdures crites, stabilit et comptence du
personnel) et l'audit les annes prcdentes, n'a pas dcel d'erreurs significatives.

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Les contrles mis en place par la socit permettent d'atteindre les six critres gnraux,
avec les exceptions suivantes
Pour les Ventes Mauritanie, nous avons relev un risque de retard dans la facturation des appareils
prlevs sur les stocks en dpt chez les tiers (critre d'exhaustivit).
Pour les Ventes Export, nous avons relev le risque de facturation anticipe par rapport la date
relle d'expdition (critre d'existence).
Par ailleurs, pour les deux types de ventes, la valorisation des factures et les conditions de
paiement sont alimentes directement partir des fichiers tarifs et remises, et nous n'avons pas
relev de contrles permettant de s'assurer que les conditions utilises sont bien les dernires
applicables (qu'en particulier les fichiers sont mis jour ponctuellement, avec les bonnes
informations, et que ce sont eux qui sont utiliss pour l'mission des factures). Nous ne pouvons
donc tre srs que les ventes sont correctement values, vu l'incertitude en dcoulant sur le
caractre adquat des prix de vente utiliss (critre d'valuation).


3. NATURE, ETENDUE ET CALENDRIER DES TRAVAUX A ENTREPRENDRE
a) Sondages sur le fonctionnement des contrles identifis
En plus du travail normal sur l'exploitation du rapprochement entre inventaire permanent
informatique et inventaire physique, nous procderons aux sondages suivants :

- Etat de rapprochement entre la balance individuelle des comptes clients et le solde du compte collectif du
grand livre :
s'assurer de son existence pour chaque mois de l'exercice,

le vrifier et tester sur quatre mois slectionns au hasard sur l'ensemble de l'exercice
s'assurer qu'il n'existe pas d'lments anciens ou anormaux,
tudier et apprcier les lments en rapprochement, et enquter sur leur apurement -
Octobre/Fvrier

- Etat d'analyse des marges par produit.
Identifier sur cet tat les lments anormaux par rapport au budget et/ou l'exercice pass et
enquter sur les raisons les motivant fournies par le service contrle de gestion -
Fvrier

- Etat de rapprochement, pour les Ventes Export, entre le journal des ventes, les statistiques de ventes
tenues par le dpartement Administration des Ventes Export et le registre manuel des Ventes Export.

s'assurer de son existence et de l'galit des lments pour les douze mois de
l'exercice - Octobre/Fvrier

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- Listings des bons de commande et des bons de livraison non facturs.

Pour quatre mois slectionns au hasard sur l'ensemble de l'exercice, revue de ces listings et analyse
critique du traitement de ces "exceptions" effectu par la socit - Octobre/Fvrier.

b) Sondages pour quantifier les erreurs potentielles

- Risque de retard de facturation sur les ventes Mauritanie :

Nos travaux sur la vrification de la csure des exercices seront tendus de la manire suivante

confirmation des stocks en dpt chez les tiers et rappro-
chement avec l'inventaire permanent. Du fait des risques
identifis, ces confirmations couvriront obligatoirement tous les
tiers concerns et seront imprativement effectues la date
de clture. Les procdures alternatives en cas de non-rponse
seront axes vers la vrification du respect de la csure -31
dcembre/Fvrier

tests sur les factures de ventes d'un montant suprieur
KMRO.60 mises durant le mois suivant la date de clture et
rapprochement avec les documents justificatifs de l'expdition
pour dtecter d'ventuels retards de facturation -Fvrier

dans le cadre de notre contrle normal de csure, relev des
informations permettant le contrle de la csure la date de
clture et exploitation de ces informations par rapprochement
avec les ventes comptabilises. Du fait des risques identifis, la
priode couverte par ce contrle sera les deux semaines
prcdant la clture - 31 dcembre

Risque de facturation anticipe par rapport la date relle
d'expdition des ventes export

revue des balances mensuelles par antriorit des soldes des
comptes clients sur la premire partie de l'exercice, pour
identifier d'ventuels retards de rglement qui seraient dus
des facturations anticipes Octobre

slection des factures d'un montant suprieur KMRO 60
mises en novembre et dcembre, et rapprochement avec les
documents justificatifs de l'expdition relle (bons de livraison,
documents douaniers, cahier des expditions) pour dtecter
d'ventuels dcalages pouvant avoir un impact au 31 dcembre
Fvrier


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en plus de l'assistance l'inventaire physique du 31 octobre,
visite sur place imprative le 31 dcembre pour relever au
magasin expditions, sur le cahier des expditions, les
informations relatives aux derniers mouvements de l'exercice
(dans le cadre de l'extension de nos procdures par rapport
un contrle de csure classique, le seuil sera descendu
KMRO.20 et la priode tendue la dernire semaine de
mouvements) et rapprochement avec les factures et documents
d'expdition pour s'assurer de la cohrence de ces documents -
31 dcembre/Fvrier
Contrle de la valorisation des factures et des conditions de paiement
accordes aux clients.
revue des avoirs suprieurs KMRO.50 mis durant l'anne afin
d'identifier d'ventuelles erreurs d'application des tarifs (ce test ne couvre
que le cas d'une erreur de tarif aboutissant une surfacturation).
Octobre/Fvrier
identification des diffrentes hausses tarifaires et modifications de
remises intervenues au cours de l'exercice et vrification des procdures
de correction de fichiers qui s'en sont suivies - Octobre/Fvrier
constitution d'un chantillon tir au hasard dans l'ensemble des factures
mises sur l'intgralit de la priode, et rapprochement avec les tarifs de
ventes et accords de remises par client. Si les rsultats des deux tapes
prcdentes sont satisfaisants, et si donc nous ne nous attendons pas
des anomalies, l'chantillon sera limit 50 lments. Dans le cas
contraire, il sera ncessaire d'envisager une approche statistique en
valeur afin de quantifier les erreurs potentielles - Octobre/Fvrier

revue des avoirs suprieurs KMRO.30 mis postrieurement la
clture (ce seuil pourra ventuellement tre modifi en fonction des
rsultats du test prcdent) pour dtecter d'ventuelles surfacturations
ayant gnr, aprs la clture, des rclamations des clients
Fvrier.

c) Travaux de contrle des comptes

- Utilisation de l a procdure de confirmation directe auprs des clients Mauritanie et
Export :

Date : 31 octobre, compte tenu de notre valuation favorable des
contrles internes.

Etendue : limite 40 Mauritanie France et 30 clients Export,
slectionns raison de 75 % en raison de leurs chiffres d'affaires et
soldes et 25 % au hasard parmi les autres clients, en raison de notre
valuation favorable des contrles internes. Si les rsultats des
procdures prcdentes devaient s'avrer ngatifs, il y aurait lieu
d'envisager d'tendre cette procdure et/ou de la complter au 31
dcembre Novembre

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- Obtention de la reconstitution des mouvements du compte collectif clients partir des diffrents journaux
auxiliaires entre le 31 octobre et 31 dcembre. Fvrier


d) Travaux spcifiques effectuer en fin d'anne sur les donnes non rptitives et l'application des jugements

- Vrification de la justification et de l'valuation des provisions pour clients douteux, par analyse de la
documentation et comparaison avec l'exercice n-1. Fvrier

- Vrification que toutes les crances potentiellement douteuses ont t identifies
tests sur la fiabilit de la balance par antriorit des soldes,

analyse critique de la balance par antriorit des soldes,

revue des extraits de comptes bancaires pour identification des impays
suprieurs KF.50 postrieurs la date de clture.Fvrier

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RESUME DES ETAPES DE L'APPROCHE DU CONTROLE DES
DONNEES REPETITIVES


COLLECTE DE L'INFORMATION Au moyen d'un entretien avec une personne
ayant une connaissance suffisante et globale du
systme et/ou consultation du manuel des
procdures internes l'entreprise.

DIAGRAMME Elaboration du diagramme de circulation
permettant de visualiser le circuit suivi par
une transaction financire de son origine sa
comptabilisation.

IDENTIFICATION DES RISQUES En remontant le diagramme partir du Grand
D'ERREURS Livre ;risques classs par objectifs et
mentionns dans la premire colonne de la feuille
"analyse des contrles".

CONTROLE AVEC LE GUIDE Vrification avec le guide d'valuation des
D'AUDIT contrles qu'il n'a pas t omis des risques
significatifs d'erreurs.


IDENTIFICATION DES CONTROLES Sur la base des notes prises lors de la collecte
MIS EN PLACE PAR L'ENTREPRISE de l'information sur le systme et/ou d'un
autre entretien avec la personne nous ayant
dcrit le systme. Contrles mentionns dans la
deuxime colonne de l a feuille "analyse des
contrles" en prcisant le nom de la personne
et/ou le service qui effectuent le contrle.

TESTS D'EXISTENCE Ralisation des tests de confirmation de
l'existence des procdures et des contrles
dcrits par le client.

GRILLE DE SEPARATION Complter les feuilles "grille de sparation des
DES TACHES tches" des procdures qui ne figurent pas
sur la grille et des contrles utiles
identifies, remplir la grille.

EVALUATION DES CONTROLES Jugement de la mesure dans laquelle les
MIS EN PLACE PAR L'ENTREPRISE contrles mis en place permettent d'viter ou
de dtecter un risque d'erreurs identifi ou
constat de l'absence de contrles. Considrer
pour cette valuation la sparation des tches
partir de la grille.

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Le contrle mrite-t-il d'tre
vrifi en termes d'efficacit
et est-il matrialis.

Pour tous les risques d'erreurs
significatives pour lesquels il
n'existe pas de contrles, ou les contrles ne
permettent pas d'atteindre les objectifs ou ils
ne sont pas utiles l' audit. Mention de la
rfrence de cette feuille dans la cinquime
colonne de l a feuille "analyse des contrles".

Indication dans les grandes lignes des tests qui
vont tre effectus sur le fonctionnement des
contrles, pour s' assurer qu'il n'y a pas
d' erreurs significatives et/ou pour quantifier
les erreurs potentiellement significatives et
leur impact sur le contrle des comptes au
final.

Pour les contrles utiles l'audit et mention de
la rfrence de ce programme dans la sixime
colonne de la feuille "analyse des contrles".


Pour les risques d'erreurs
pouvant avoir un impact
significatif sur les comptes
annuels, sur la base de la
feuille "incidence des risques
identifis".


Si le rsultat des tests est positif, confirmation
de l'approche de contrle des comptes au
final. Si le rsultat des tests est ngatif, tests
pour quantifier les erreurs potentielles et
modification de l'approche de contrle des
comptes au final.

Sur la base du plan d'approche et du rsultat de
l'excution des programmes de vrification du
fonctionnement des contrles' et de
EVALUATION DE L'UTILITE
DES CONTROLES JUGES EFFICACES
ETABLISSEMENT DE
LA FEUILLE
"INCIDENCE DES
RISQUES IDENTIFIES
REDACTION DU PLAN
D'APPROCHE
REDACTION DU
PROGRAMME
DETAILLE DE
VERIFICATION DU
FONCTIONNEMENT
DES CONTROLES
REDACTION DU
PROGRAMME DETAILLE
POUR S'ASSURER QU'IL
N'Y A PAS D'ERREURS
SIGNIFICATIVES ET/OU
POUR QUANTIFIER LES
ERREURS
POTENTIELLEMENT
SIGNIFICATIVES
EXECUTION DU
PROGRAMME DE
VERIFICATION DU
FONCTIONNEMENT
DES CONTROLES
REDACTION DU
PROGRAMME DETAILLE
DE CONTROLE DES
COMPTES AU FINAL ET
EXECUTION DE CE
PROGRAMME

Page 86 sur 282

quantification des erreurs potentielles.

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2.4 . EXECUTION DES CONTROLES


Page 88 sur 282

2.4.1 - SCHEMA DE L'ETAPE

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L' EXECUTION DES CONTROLES

DES CONTROLES

PLAN D' APPROCHE
VERIFICATION DU
FONCTIONNEMENT DS
CONTROLES
POSITIVE ?
Rvision
du plan
dapproche
QUANTIFIER
LES ERREURS
POTENTIELLES
Non
Oui
LIMITE ETENDU SPECIFIQUE

ARRETE DES PROGRAMMES DE CONTROLE DES COMPTES

REALISATION DU CONTROLE DES COMPTES
CONCLUSION
Donnes pour lesquelles
on souhaite s'appuyer
sur les contrles mis en
place par l'entreprise
Donnes pour lesquelles
on ne souhaite pas
s'appuyer sur les
contrles mis en place par
l'entreprise

Jugements de
l'entreprise
PLAN D' APPROCHE
Programme de vrification Programme pour
du fonctionnement quantifier les
des contrles erreurs potentielles
APPROCHE DU PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES

LIMITE ETENDU SPECIFIQUE

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Comme le montre le schma, l ' approche des
contrles varie selon que l' on peut, ou non,
s'appuyer sur les contrles mi s en pl ace par
l'entreprise.
2.4.2 - VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES CONTROLES

Lors de la phase d'laboration de l'approche de la
mission, l'auditeur a identifi les contrles mis en
place par l'entreprise et sur lesquels il compte
s' appuyer. Ces contrles sont ceux et uniquement
ceux qui lui paraissent

- permettre d'atteindre les objectifs
de contrle ;
- tre utiles sa mission.
Cette apprciation prliminaire, effectue sur la
base d'un descriptif du systme, est insuffisante :
l'auditeur doit s'assurer, tous les ans, mme si les
systmes n'ont pas chang, que ces contrles sont
correctement effectus tout au long de l'exercice.
La nature et l'tendue des travaux effectuer pour
vrifier le fonctionnement des contrles dpend
essentiellement :
- du contrle lui-mme (chaque entreprise utilise
des moyens qui lui sont propres pour assurer le
fonctionnement de son systme d' information finan-
cire) ;
- de l'objectif de l'auditeur (celui-ci dpend de la
confiance que l'auditeur souhai te accorder au
contrle mi s en place par l' entrepri se et du type
de risque qu'il entend contrler).
Il n'est donc pas possible d'tablir un programme
type de vrification du fonctionnement des
contrles. Les dveloppements qui suivent ont pour
objet d'aider l'auditeur dans le choix des techniques
de vrification et la dtermination de l'tendue des
sondages.

Page 91 sur 282

2.4.2.1 - Nature des contrles
On classe gnralement les contrles mis en place par les entreprises
en deux catgories :
- les contrles de prvention, c'est--dire ceux qui doivent empcher les
erreurs de se produire dans le traitement normal des oprations ;
- les contrles de dtection, c'est--dire ceux qui doivent permettre
d'identifier et de corriger les erreurs qui se seraient produites malgr
les contrles de prvention.
Pour illustrer ces deux notions, on peut prendre les exemples suivants :
Un employ de l'entreprise est charg de rapprocher les factures avec les
bons de commande et les bons de rception et matrialise ce contrle par
apposition de son visa sur chaque facture et mention de la date du
contrle (contrle de prvention pour viter la comptabilisation de
factures errones).

Un listing des bons de livraisons non facturs est dit par l'ordinateur,
exami n et annot rgul irement par l e chef comptabl e (contrl e
de dtection). Dans ce cas, l ' audi t eur vri f i e que l e l i st i ng produi t
est exact, s'assure que le chef comptable annote et date effectivement le
listing et que ses commentaires sont justifis.

Ces deux types de contrle n'ont pas, pour l'auditeur, la mme force
probante. En ef fet :

- Chaque contrle de prvention couvre une opration individuelle, alors que les
contrles de dtection couvrent un ensemble d'oprations (si, pour s'assurer qu'un objectif
est atteint, l'auditeur ne pouvait se fier qu' un contrle de prvention, il devrait,
pour obtenir le mme degr de confiance, vrifier un plus grand nombre de
transactions individuelles que s' il pouvait se fier un contrle de dtection).

- L'excution d'un contrle de prvention n'est gnralement matrialise que par
l'apposition d'une signature ou d'un tampon, alors que les contrles de dtection
ncessitent souvent la prparation d'un tat annexe (Ex. rapprochement de banque)
dont la seule existence prouve que le contrle a t fait (la seule prsence d'une
signature sur un document n'est pas suffisante pour prouver l' auditeur que le
contrle a t fait et bien fait).

Malgr la diffrence de force probante, l'auditeur ne peut se borner vrifier le
fonctionnement des contrles de dtection car leur fiabilit serait moins forte si les

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contrles de prvention n'existaient pas : en effet, les contrles de dtection sont
gnralement insuffisants pour mettre en vidence les successions d'erreurs mineures
et sont parfois fonction du jugement de l'entreprise (Ex. : une comparaison rel/budget).

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A l' inverse, si l' auditeur n' a identifi, pour un objectif dtermin, que des contrles
de prvention, il doit, avant de vrifier le fonctionnement de ces contrles, se poser la
question de savoir s' il ne serait pas plus efficace

pour lui, de procder directement la
validation des postes concerns (c'est--dire si la vrification du fonctionnement des
contrles lui apporte plus de scurit qu'une vrification approfondie des comptes).
Nous verrons ultrieurement que la rponse cette question modifie les critres de
choix des lments contrler.

Dans la prparation de son programme de vrification du fonctionnement des contrles,
l'auditeur doit donc gnralement vrifier les deux types de contrles.
L'importance qui est accorde chacun d'eux et le degr de confiance qui est recherch
dans le fonctionnement du contrle dpendent essentiellement de

- leur inter-relation ;

- leur force probante ;

- leur capacit dtecter les erreurs.


2.4.2.2 - Nature des sondages

Les sondages ont, pour objectif, de s'assurer que les contrles ont fonctionn pendant
toute la priode, sur toutes les donnes et que les erreurs dtectes ont t corriges.

La nature de ces sondages, dits "sondages sur les contrles internes,", effectus est
principalement fonction du systme lui-mme

Pour vr i f i er que t out es l es expdi t i ons sont f act ures, une
ent r epr i se peut , par exempl e, di t er un l i st i ng i nf or mat i que de
r approchement entre les numros des bons d'expditions et des
factures correspondantes ou utiliser un classement des bons
d'expditions en attente de facturation. Outre la diffrence de caractre
probant entre les deux procdur es, l a nature des sondages ef f ectus
par l ' audi t eur sera adapte chacune d'elles.

On peut toutefois classer les types de sondages sur les contrles internes que peut
raliser l'auditeur selon leur nature et dterminer quels objectifs ils peuvent
correspondre.

On distingue gnralement :


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- L'enqute qui consiste demander aux personnes charges de faire les
contrles comment elles procdent. Si ce type de contrle peut s'appliquer partout, il
n'a qu'une force probante limite.

- L'observation qui consiste regarder la ralisation matriel le d' un contrle. Si
ce type de contrl e est bi en adapt la vri fi cation de l 'exi stence physique de
certains moyens de protection. (Ex. : coffre-fort, grilles de protection des zones de
stockage...), il est peu probant pour dmontrer qu'un contrle est rgulirement et
correctement effectu. En effet, la seule prsence de l'auditeur pousse gnralement le
personnel apporter un soin particulier son travail.
- L'examen de l'vidence du contrle qui consiste s'assurer que l'lment qui
matrialise la ralisation du contrle (Ex. : signature ou tat de contrle) existe
effectivement. Si cet lment ne peut exister que si le contrle a t effectu (Ex. :
rapprochement de banque), sa seule prsence est probante.
par contre, si la ral isation du contrle n' entrane pas la crati on d' un document
particulier (Ex. : apposition d'une signature), la prsence de l' lment qui matrialise le
contrle ne sera pas suffisante pour prouver l'auditeur que le contrle a t
effectu. Il n'est qu'un lment de prsomption qui doit tre considr en fonction de
l'environnement du contrle interne et des autres lments probants obtenus. Ce type
de sondage ne doit toutefois pas tre ngl ig, car il prsente l' avantage de la
rapidit et de la facilit d'excution et permet de confirmer les autres.
- La rptition des contrles qui consiste refaire le travai l excut
par le personnel de l'entreprise pour vrifier que l'on arrive au mme
rsultat. Cette technique est de loin la plus probante, mais aussi la
plus onreuse.
Il convient galement de prciser que, selon la nature du contrle
auquel elle est applique, cette technique ne prouve pas la mme
chose :
Si, en refai sant un rapprochement de banque, l ' audi t eur about i t au mme
r sul tat que l ' empl oy de l ' ent repri se, i l aura dmont r que le contrle
est correctement effectu ;
par cont re, si, en ref ai sant l es cal cul s d' une f acture, l ' audi t eur ne trouve
pas d'erreur, il aura dmontr que cette facture est correctement calcule, mais pas
ncessairement que le calcul avait effectivement t vr i f i par l a per sonne
qui avai t appr ouv l a f act ur e ( l a prsence d'une erreur prouverait, quant
elle, que le contrle n'avait pas t effectu).

Lors de la prparation de son programme de contrle, l'auditeur doit donc util i ser avec
discernement ces di ffrentes techniques en foncti on de ce qu'il cherche prouver
2.4.2.3 - Rdaction du programme

Le programme de travail est rdig ainsi :

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Les tapes sont numrotes (Col. 1) pour permettre les inter-rfrences avec
l "Analyse des contrles" et l "Incidence des risques identifis".

Chaque tape est dtaille (Col. 2) de faon permettre une
dlgation des sondages aux auditeurs les moins expriments et une
utilisation aise les annes suivantes si le systme ne change pas.
Enfin, ce programme est revu par le responsable de la mission avant que les
sondages ne soient effectus.

2.4.2.4 - Ralisation des sondages
Pour la ralisation des sondages sur les contrles internes, l'auditeur
peut utiliser les mthodes empiriques ou les mthodes statistiques. Il
appartient, toutefois, celui qui rdige le programme de fixer
l' tendue des sondages effectuer et les priodes qui doivent tre
couvertes (Col. 3).
Le choix de la technique de sondage dpend, essentiellement, du degr de
confiance que l'auditeur veut obtenir dans les rsultats de ses sondages.

Il faut, toutefois, rappeler que pour la vrification du fonctionnement des contrles :
- la valeur unitaire des transactions vrifies n'a d'importance que si elle
implique un contrle particulier :
par exemple, le fonctionnement d'un contrle sur une facture de 100 MRO
est aussi probant que sur une facture de 10.000 MRO ;

- le sondage doit gnralement prouver que le contrle a fonctionn sur toute
l'anne, donc l'chantillon ne doit pas tre slectionn sur une priode limite.

L'auditeur qui est dlgue la ralisation de ces sondages,
documente ses travaux sur des feuilles de travail et il date, signe et
rfrence (Col. 4, 5 et 6) le programme pour justifier du travail
effectu et faciliter la supervision.
Les conclusions dtailles sur les feuilles de travail sont synthtises dans la colonne
"5" du programme.


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2.4.2.5 - Conclusions des sondages
L'auditeur peut se trouver confront aux situations
suivantes :
1. Le sondage ne rvle aucune anomalie :
Les conclusions de l'valuation prliminaire sont confirmes et
l'auditeur peut prparer son programme de contrle des comptes
dtaill selon les grandes lignes qu'il avait fixes dans le plan
d'approche.



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2. Le sondage rvle des anomalies :


L'auditeur se retrouve alors au mme stade que pour les contrles inexistants ou
inutiles pour sa mission. Il doit donc valuer l'incidence des dfaillances et modifier son
plan d'approche des comptes concerns.

Les modifications du plan d'approche doivent faire l'objet d'un document formel
soumis aux mmes rgles d'approbation que le plan initial.


2.4.2.6 - Rapport sur le contrle interne


pendant les phases prcdentes de sa mission, l'auditeur constate des problmes
qui ont une incidence directe sur sa mission, et/ou peuvent contribuer amliorer
l'efficacit de l'entreprise.
Il est important que ces constatations soient :

- discutes avec les responsables de la socit ;

- confirmes par crit, dans un rapport sur le contrle interne.

La qualit de ce rapport est trs importante car elle a un impact direct sur l' i mage du
cabinet.

Le rapport sur le contrle interne doit tre, de prfrence, envoy suffisamment tt
avant la fin de l'anne pour permettre au client d'engager une action corrective qui pourra
changer le travail de l'auditeur au moment de l'audit final des comptes.

Certaines circonstances amnent parfois l'auditeur envoyer un rapport sur le contrle
interne aprs l'audit des comptes. L'objectif du rapport reste le mme, mais
l'auditeur ne pourra escompter une intervention du client que pour le prochain
exercice.
Par contre, l'auditeur pourra complter ses constatations prliminaires par leurs
incidences relles sur les comptes de l'exercice, et ventuellement, y ajouter les
problmes nouveaux dcels lors du contrle final des comptes.



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2.4.3 - QUANTIFICATION DES ERREURS POTENTIELLES
L'auditeur a prcdemment identifi

- les objectifs de contrle pour lesquels les contrles mis en place par l'entre-
prise sont soit inexistants, soit insuffisants, soit sans utilit pour l'auditeur ;

- les contrles sur lesquels il comptait s'appuyer, mais dont le fonctionnement
s'est avr dfaillant.

Il doit donc, partir du plan d'approche et du rsultat des sondages sur les contrles,
prparer un programme lui permettant de quantifier les effets des erreurs potentielles.

L' objecti f de ce programme de travai l est de dfinir la nature et l ' tendue relle
des travaux de contrle des comptes qui seront ncessaires pour dceler les
anomalies qui rsultent de ces zones de risques (Voir exemple 232) et valuer leur
incidence sur l'opinion d'audit.

Le programme et les sondages doivent tre documents au mme titre que pour la
vrification du fonctionnement des contrles. Aprs la ralisation effective des
travaux, l'auditeur doit confronter ses conclusions avec celles qui avaient t tires
dans le plan d'approche et, si ncessaire, procder une modification de ce dernier.

Ces travaux peuvent se raliser en deux tapes :

- lors de l'intervention intrimaire, l'auditeur peut quantifier les erreurs commises dans
les derniers comptes disponibles de l'entreprise ; cette tape permet dj
d' avoir une bonne valuation du risque total sur l' exercice;
- lors du contrle des comptes (pour toute l'anne ou pour les mois couls
depuis l'intervention prcdente).


2.4.4 - CONTROLE DES COMPTES

L'auditeur dispose, ce stade, de tous les lments ncessaires la prparation (ou
finalisation) de son programme de contrle des comptes.



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2.4.4.1 Programme de contrle des comptes

2.4.4.1.1 . Gnralits

Le programme dtai l l du contrle des comptes est rdig partir du plan
d'approche et de la feuille " Incidence des risques identifis" , l'aide du guide de
contrle des comptes, et de toutes les informations obtenues, ce stade, par l'auditeur.

L'auditeur doit prendre garde :

- rdiger clairement les instructions de contle :

la dlgation des tches en sera facilite
- classer les contrles dans un ordre logique
l' efficacit des contrles en sera amliore

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- regrouper les contrles non pas dans l'ordre du plan comptable, mais en fonction des
inter-relations qui existent entre les comptes.
Par exemple, le programme de vrification des emprunts doit couvrir en
mme t emps l e l ong t er me, l e cour t t er me, l es i nt r t s passs
en charges, pays d'avance et restant payer.

- prvoir, avant tout contrle de dtail, une analyse critique des chiffres pour s'assurer
qu'aucun lment n'est intervenu pouvant remettre en cause les conclusions des phases
prcdentes de la mission.

2.4.4.1.2 . Nature et tendue des contrles de l'auditeur

L'auditeur doit obtenir les lments de preuve suffisants en qualit et en
quantit pour formuler son opinion sur les comptes annuels.

Pour atteindre cet objectif, l'auditeur dispose des techniques suivantes, par
ordre dcroissant de force probante :

- l'observation physique ;

- la confirmation directe ;

- l'examen des documents reus par l'entreprise ;

- l'examen des documents crs par l'entreprise ;

- les contrles arithmtiques ;

- les analyses, estimations, rapprochements et recoupements entre les
informations obtenues et les documents examins ;

- les comparaisons avec des donnes antrieures, postrieures et
prvisionnelles ou avec des donnes d'entreprises similaires ;

- les informations verbales obtenues des dirigeants et employs de
l'entreprise.


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L'auditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante dans
les meilleures conditions de temps.

Son choix, quant la nature des contrles qu'il va effectuer, dpend :
des caractristiques des comptes ;
de l'apprciation des risques ;
et doit lui permettre :
soit de confirmer qu'il n'y a pas d'erreurs dans les comptes,
soit d'valuer l'incidence relle des erreurs sur les comptes.

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FEUILLE DE TRAVAIL
PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES

Cf partie 4 programme de contrle des comptes


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Si l'auditeur est satisfait de l'efficacit des contrles dont il a vrifi le fonctionnement, i l
limite l ' tendue de ses travaux de contrle des comptes concerns, sans omettre de
s'assurer que les anomalies mises en vidence par les contrles effectus par le
personnel de l'entreprise ont bien t corriges.

Dans le cas d'une ent reprise qui ti ent un regi stre de rapprochement entre les
bordereaux d'expdition et les factures, en supposant que l'auditeur ait dmontr que le
regi st re est bi en t enu, pour vri f i er que l a spar at i on des exer ci ces a t
correctement ral i se, i l peut se limiter :

vri f i er que l a derni re expdi t i on de
l ' exerci ce a bi en mouvement les stocks et
fait l'objet d'une facture sur l'exercice,

vri f i er que tous l es bordereaux pour
l esquel s, d' aprs l e regi stre, aucune
f act ure n' a t mi se sur l ' exer ci ce, ont
bi en f ai t l ' obj et d'une provision pour facture
tablir.

Si l'auditeur n'est pas satisfait de la fiabilit des contrles, trois cas
peuvent se produire :

- Le risque d'erreur peut tre corrig par l'entreprise avant la fin de l'exercice, l'auditeur
doit alors convaincre son client de prendre les mesures qui s'imposent et
s'assurer de l'efficacit de ces mesures.

L' ent repri se prvoyai t de rel ever l es quant i ts en st ock l a f i n
de l ' exerci ce d' aprs l ' i nvent ai re permanent cont rl par des
i nvent ai res tournants.
L' i nvent ai r e permanent ne s' avre pas f i abl e, l ' audi teur doi t
obt eni r du cl i ent qu' i l procde un i nventai re physi que de f i n
d' exer ci ce et y assister.

- Seul un travail plus tendu de l'auditeur peut permettre de cerner l'incidence relle du
risque

L' audi teur a constat que l ' ent repr i se sai si t mal ses l i t i ges avec les cl ients ; il
peut prvoir, par exemple :
d' augment er l e nombre des demandes de
conf i rmat i on di r ecte qu' i l va envoyer et
pr ocder cet t e demande l a f i n de
l ' exer ci ce et non pas une date antrieure ;

tendre ses t ravaux sur l a bal ance par


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anci ennet de crances. . .
- L'auditeur est dans l'impossibilit de cerner l'incidence relle de l'anomalie et de la
fai re corri ger.
L' i nventai re physi que ne s' est pas droul dans de bonnes
condi ti ons et des doutes importants psent sur les quantits ;
l' entreprise n' ayant pas de systme d'inventaire permanent, l'auditeur
est dans l' impossibilit d' valuer les erreurs.

Il sait, et peut en informer son client l'avance, qu'il ne sera pas en mesure de certifier
les comptes sans rserve.

En ce qui concerne les jugements et les oprations hors exploitation normale, l'auditeur a
prcdemment examin les principes utiliss et l es donnes auxquelles ils s'appliquent,
son programme de contrle des comptes consistera vrifier que l'application s'est bien
droule.

Le programme dtaill est approuv par le responsable de la mission.

2.4.4.2 - Ralisation des sondages

L'objectif des sondages sur les comptes est de vrifier qu'aucune erreur significative n'existe
dans les comptes de l'exercice. L'tendue de ces sondages dpend de la confiance que
l' auditeur a obtenu dans les contrles mis en place par l'entreprise et des risques
qu'il a identifis.

2.4.4.2.1 . Choix de l'chantillon

Pour choisir l'chantillon sur lequel il va excuter ses contrles, l'auditeur :

- Identi fie tout d' abord si des lments de la population, par leur nature ou
leur valeur, exigent un contrle spcifique (lments clefs).
Par exemple : dans une balance clients, trois soldes reprsentent 40
% du compte ; il s seront vrifis systmatiquement ; les soldes
crditeurs doivent galement tre contrls.
- Dcide de l ' tendue des sondages qu' i l doi t effectuer sur l e reste de l a
population.



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Pour cette dernire tape, l'auditeur peut procder de faon :
- empirique
- ou statistique.

Quel que soit le mode de slection utili s, l' chantillon choisi doit tre contrl
intgralement pour que les rsultats obtenus puissent rpondre aux objectifs dfinis
prcdemment.

2.4.4.2.2 . Matrialisation des sondages effectus

Comme pour tous l es autres travaux effectus au cours de l a mi ssi on, l es sondages
sur les comptes sont documents sur des feuilles de travail qui sont classes dans le
dossier de l'exercice.

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2.4.4.3 - Conclusions des sondages
Si au cours de ses sondages sur les comptes, l'auditeur ne constate aucune
anomalie, il pourra conclure que son objectif est rempli et que les comptes sont
corrects.
Si, par contre, l'auditeur constate, dans son chantillon, des anomalies, il doit
tout d'abord s'interroger sur la nature de ces anomalies :

- purement isoles

- ou rvlatrices d'une rupture importante du systme qui n'avait pas t
dcele prcdemment.

Il value ensuite l'incidence de l'anomalie sur l'ensemble du/ou des comptes
concerns.
Chaque auditeur rcapitule l'incidence des diffrentes anomalies qu'il a cons-
tates sur un sommaire des ajustements proposs, le chef de mission dissociant
ceux que le client accepte de passer dans ses comptes dfinitifs et
ceux qui devront tre pris en compte lors de la discussion finale des
conclusions.

2.4.5 - EXAMEN DES COMPTES ANNUELS
Aprs le contrle des comptes, l'auditeur a acquis la conviction (avec
ventuellement des rserves) que le Grand Livre est correct.
Il lui faut, ce stade, s'assurer que les tats financiers dans leur ensemble :
refltent bien les comptes qu'il a vrifis (regroupements de
comptes...)
contiennent toutes les informations utiles et ncessaires dans l'annexe
sont cohrents ;
tiennent comptes des modifications demandes au cours de l'audit.

Les comptes annuels font donc l'objet d'un examen global et sont rfrencs
au dossier d'audit.



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2.4.6 PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES

Dans les petites entreprises, la simplicit des systmes et leur manque de
fiabilit rend gnralement inutile l'tape de vrification du
fonctionnement des contrles. Par contre, l'tendue des travaux de contrle
des comptes ne pourra pas tre rduite par une confiance dans les systmes de
contrle interne : les sondages devront tre proportionnellement plus tendus,
en particulier pour les comptes de charges et de produits.

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2.5 . TRAVAUX DE FIN DE MISSION

Aprs avoir procd au contrle des comptes, l'auditeur doit raliser les travaux de fin
de mission suivants

- recherche des vnements postrieurs au bilan ;

- ralisation des travaux spcifiques du commissaire aux comptes, si applicable ;

- obtention de la lettre d'affirmation ;

- signature du questionnaire de fin de mission ;

- prparation de la note de synthse de la mission ;

- rdaction des projets de rapports et prsentation l'approbation de l'associ.

2.5.1 - EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN
Le contrle des comptes se droule dans les mois qui suivent la date de
clture de l'exercice.
Entre la date de clture des comptes et la date de signature du rapport d'audit,
des vnements peuvent se produire qui ont une incidence significative
sur la situation financire et/ou les rsultats de l'entreprise.
On distingue gnralement :

- Les vnements qui trouvent leur origine avant la date de clture (par exemple : la faillite
dfinitive d'un client douteux), qui fournissent donc des lments
complmentaires pour l'valuation des comptes, et qui peuvent entraner des
ajustements.
- Les vnements spcifiques de l'exercice suivant (par exemple, incendie de l'usine)
qui pourraient faire l'objet d'une note, dans l'annexe.
Il appartient l'auditeur de rechercher ces vnements avant de finaliser
ses travaux.
Le questionnaire des vnements postrieurs au bilan doit donc tre rempli et la nature
et l'incidence de ces vnements analyses.

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L'auditeur doit poursuivre la recherche des vnements postrieurs au bilan jusqu' la
date de signature effective du rapport .

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2.5.2 VERIFICATIONS SPECIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Dans le cadre d'une mission lgale, la loi impose des contrles
spcifiques au commissaire aux comptes.

Ces contrles spcifiques, de nature essentiellement juridique, sont
dtaills dans le "Questionnaire des vrifications spcifiques du commissaire
aux comptes" qui doit tre rempli pour toute mission lgale ( galit des
actionnaires, conventions rglementes etc).

2.5.3 - LETTRE D'AFFIRMATION

Les conditions d'obtention et de forme de la lettre d'affirmation sont
dfinies dans la norme 580 Dclarations de la direction .

2.5.4 - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION

Le questionnaire de fin de mission a pour objectif de permettre
l'auditeur de s'assurer qu' il n'a oubli aucune tape importante de la
mission, c'est--dire qu'il a rempli toutes les diligences requises par
les normes de la Profession et du Cabinet, et qu' i l n' existe pas de
points en suspens qui feraient obstacle l'mission du rapport.

Il doit tre sign et soumis l'associ en mme temps que la note de
synthse et les projets de rapports.


2.5.5 - NOTE DE SYNTHESE

La note de synthse permet de rcapituler les lments significatifs
de la mission et les options prises.


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2.5.5.1 - Contenu

Cette note doit comprendre au minimum

- la description des vnements importants ayant marqu l'activit de l'entreprise
(nouveaux produits, nouvelle usine...). Si ces vnements ont dj t dcrits
dans le descriptif de mission ou le plan d'approche, une simple rfrence
ces documents sera suffisante ;

- la description des problmes rencontrs et des solutions adoptes. Cette partie peut
consister en une photocopie des feuilles de synthse de chaque section du
dossier. Il est important que cette section soit trs claire, car c' est el le qui j usti fie,
en grande part i e, l ' opini on mise et qui vi te les prises de position
contradictoires d'anne en anne ;
- la liste des points en suspens qui doivent tre rgls avant d'mettre le rapport
(Ex. : documents restant recevoir, confirmations attendues...) ;

- une conclusion gnrale.


2.5.5.2 - Format et approbation

La partie droi te de l a note de synthse est rserve l ' associ
qui doi t y porter son accord sur les solutions retenues ou y exposer les
solutions dfinitives retenues si la note fait ressortir plusieurs
possibilits.

Au moment de l'mission du rapport, l'associ signe et date la note de synthse pour
matrialiser son accord dfinitif.


2.5.5.3 - RAPPORTS


L'auditeur prpare les projets des diffrents rapports mettre en prenant en
considration

- la norme rapport applicable la mission considre ;

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- les problmes qu'il a relevs dans la note de synthse.

Ces projets sont discuts avec l'associ et sont, ensuite, soumis la procdure de
revue indpendante le cas chant.

Outre les rapports d'audit (opinion), les problmes rencontrs lors du
contrle des comptes peuvent faire l'objet d'un rapport sur le contrle
des comptes. Les mmes rgles que pour le rapport mis aprs
l'apprciation du contrle interne sont applicables , lobjectif de ces
communications tant dattirer lattention du gouvernement dentreprise sur
les dfaillances constates susceptibles dengager leur responsabilit.


2.5.6 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES


Les travaux de fin de mission s'appliquent intgralement aux petites entreprises.


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3. Techniques daudit
3.1 DESCRIPTION DE SYSTEMES
3.1.1 DESCRIPTION DU SYSTEME
Pour que l'investissement ralis dans la phase de prise de connaissance du systme
puisse tre pleinement exploit dans la suite de la mission et utilis les annes
suivantes (ne pas "gcher" l'investissement), il est ncessaire que le commissaire aux
comptes garde la trace des informations recueillies.
Pour documenter sa connaissance des systmes, le commissaire aux comptes peut
avoir recours aux techniques suivantes :
-- manuel des procdures annot pour mettre en vidence les lments importants ;
-- notes descriptives ;
-- diagrammes de circulation de l'information.
3.1.2 Les narratifs
La forme narrative est simple dans son principe, mais elle prsente souvent les
inconvnients de :
-- n'tre comprhensible que par son auteur (abrviations, qualit de l'criture, ...) ;
-- rendre difficile la vision d'ensemble du systme et la chronologie des oprations ;
-- ne permettre que difficilement de s'assurer que le descriptif est complet.
Elle est plus particulirement adapte aux systmes simples et certains aspects du
systme qu'il est difficile de schmatiser.
Exemple : s'il est relativement ais de schmatiser le systme de saisie des
mouvements de stocks, ce ne sera pas toujours le cas pour le systme de saisie des
cots de production.
L'exemple ci-aprs illustre la description narrative d'un systme paie.
SURLE CHANTIER : le chef de chantier tablit chaque mois, en trois exemplaires, le
relev individuel des heures des ouvriers :
. Le premier exemplaire va au service paie o il est archiv par ordre alphabtique.
. Le second va la comptabilit analytique, o il est archiv par chantier.
. Le chef de chantier conserve le troisime.

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AU SERVICE PAIE : l'employ qui tablit les paies consulte le dossier de l'ouvrier
pour connatre son indice, son taux horaire et diverses autres informations. Il tablit
alors le bulletin de paie en trois exemplaires :
. Le premier sera mis sous enveloppe et envoy la trsorerie.
. Le second servira tablir le livre de paie.
. Le troisime est remis dans le dossier de l'intress.
Le service paie archive le relev individuel des heures chronologiquement et par
chantier. Le livre de paie est sign par le chef comptable.
3.1.3 Les diagrammes
La technique du diagramme prsente de nombreux avantages :
-- donner un langage commun chacun des intervenants du cabinet ;
-- permettre une vue d'ensemble du systme et l'enchanement chronologique
des oprations ;
-- mettre rapidement en vidence les anomalies criantes de conception du
systme (nombreuses boucles dans la circulation des documents, rupture du flux
de l'information, absence ou excs de contrles, ...).
Par contre, elle prsente l'inconvnient de ncessiter un certain entranement
pour ne pas tre trop consommatrice de temps..
Celle propose par lONECRIM est expose ci-aprs.
3.1.3.1 Le trac des diagrammes
Les procdures d'un systme ou d'une fonction de l'entreprise sont dcrites dans
un ou plusieurs tableaux ou tracs : en effet, pour viter les descriptions trop
complexes, on peut utiliser pour un systme autant de tracs qu'il y a
d'oprations homognes lmentaires.
Exemple :
Le systme paie ci-dessus comprend les oprations suivantes :
1 : saisie des heures
2 : tablissement des bulletins de paie
3 : comptabilisation de la paie
4 : paiement des salaires.
Chaque trac est subdivis en colonnes reprsentant les services ou personnes
intervenant dans les procdures.
Exemple :
Les services intervenant dans le systme paie sont les suivants :

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. chantier,
. service paie,
. comptabilit,
. trsorerie.
Les grandes lignes schmatises de ce diagramme paie peuvent tre rsumes ainsi
:
ENTREPRISE : Z
FONCTION : PAIE
CHANTIER SERVICE PAIE COMPTABILIT TR SORERIE



Les flches reprsentent la circulation des documents.
Des diagrammes dtaills pour la saisie des heures et l'tablissement des
bulletins de paie figurent ci-aprs.
3.1.3.2 Les symboles
Les symboles refltent le langage commun entre les membres du cabinet ; il est
donc important que leur nombre soit rduit afin de limiter leur temps
d'apprentissage et de ne pas compliquer le diagramme.




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3.1.3.3 Exemple

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3.2 CONFIRMATIONS EXTERNES


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3.2.1 PRINCIPE
L'auditeur doit dterminer si I'utilisateur de la procdure de confirmations externes est
ncessaire l'obtention d'lments probants suffisants et adquats pour tayer certaines
assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers. A ce titre, l'auditeur doit prendre en
compte le caractre significatif des lments considrs, le rsultat de son valuation du risque
inhrent et du risque li au contrle, et la faon dont les lments obtenus par d'autres
procdures d'audit planifies rduiront le risque d'audit relatif l'assertion sous-tendant l'lment
examin un niveau acceptable faible.
En rgle gnrale, les lments probants obtenus de source externe (tiers indpendants) sont
plus fiables que ceux d'origine interne l'entit, et que des lments probants sous forme crite
sont plus fiables que des dclarations verbales. (Cf. ISA 500 "Elments Probants").
3.2.2 CAS DUTILISATION DE LA CONFIRMATION EXTERNE
Le plus souvent, les confirmations directes sont utilises en rapport avec les soldes de comptes
ou leurs composants, mais sont galement utilises notamment des confirmations externes :
-touchant aux clauses d'un contrat,
-relatives une transaction ralise par l'entit avec un tiers,
-par les banques des soldes de comptes et autres informations pertinentes,
-des comptes clients et dbiteurs,
-du stock en dpt, sous douane, ou en consignation,

- titres de proprit dtenus par des avocats ou dans des coffres d' tablissements financiers
pour des raisons de scurit,
- valeurs mobilires achetes par des intermdiaires financiers mais non encore livres la
date de clture,
- emprunts auprs des organismes prteurs,
- des comptes fournisseurs et crditeurs.


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3.2.3 CONFIRMATION DES COMPTES A RECEVOIR
Lorsque les comptes recevoir revtent une importance significative dans les tats financiers et
que l'auditeur estime que les dbiteurs rpondront ses demandes de confirmation, l'auditeur
doit planifier la confirmation directe des comptes recevoir ou des montants composant le solde
d'un compte.
La confirmation directe fournit un lment probant sur l'existence des dbiteurs et l'exactitude
des soldes correspondants. Toutefois, elle ne fournit pas en gnral d'lment probant sur la
possibilit de recouvrement des soldes ou sur l'existence de crances non enregistres.
Lorsque l'auditeur pense que les dbiteurs ne rpondront pas ses demandes de confirmation,
l'auditeur doit prvoir des procdures alternatives, telles que l'examen des encaissements
correspondant au solde de comptes spcifiques ou des lments composant le solde.
L'auditeur slectionne les comptes confirmer afin de s'assurer de l'existence et de l'exactitude
des comptes recevoir dans leur ensemble, en tenant compte des risques d'audit identifis et
des autres procdures prvues.
Les lettres de confirmation sont envoyes par l'auditeur qui demande aux dbiteurs de lui
rpondre directement. Ces lettres prcisent que la direction autorise le dbiteur donner les
informations l'auditeur.
La demande de confirmation de solde peut prendre une forme positive, auquel cas l'auditeur
demande au dbiteur de confirmer son accord ou de faire part de son dsaccord avec le solde
enregistr, ou une forme ngative, auquel cas la rponse n'est demande que dans l'ventualit
d'un dsaccord avec le solde enregistr.
Les confirmations positives fournissent des lments probants plus fiables que les confirmations
ngatives. Le choix du type de confirmation est dict par les circonstances et l'valuation des
risques inhrents et des risques lis au contrle. La confirmation positive est prfrable lorsque
les risques inhrents ou les risques lis au contrle sont levs, du fait que la confirmation
ngative n'impose une obligation de rponse qu'en cas de dsaccord avec le solde enregistr.

Il est possible d'associer les formes positive et ngative. Par exemple, lorsque le solde total des
comptes recevoir comprend un nombre limit de grands soldes et un nombre lev de petits
soldes, l'auditeur peut dcider de confirmer tout ou un chantillonnage des grands soldes par

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des demandes de confirmations positives, et un chantillonnage seulement de petits soldes par
des demandes de confirmations ngatives.
Lorsque la forme positive est employe, l'auditeur enverra en gnral une lettre de rappel aux
dbiteurs qui ne rpondent pas dans un dlai raisonnable. Les rponses peuvent parfois
comporter des exceptions qui feront l'objet d'un examen approfondi.
En cas d'absence de rponse une demande de confirmation positive, des procdures
alternatives doivent tre mises en oeuvre ou le solde non confirm devra tre considr comme
une erreur. Les procdures alternatives comportent par exemple l'examen des encaissements
ultrieurs ou les factures de vente et les documents d'expdition. Les lments n'ayant fait l'objet
d'aucune rponse et pour lesquels une procdure alternative n'a t mise en oeuvre seront
considrs comme des erreurs dans le cadre de l'valuation des lments probants fournis par
le sondage effectu.
Pour des raisons pratiques, lorsque le risque li au contrle est valu un niveau infrieur au
niveau lev, l'auditeur peut dcider de confirmer les soldes des comptes recevoir une date
autre que celle de fin d'exercice, par exemple, lorsque les conclusions de l'audit sont rendues
dans un dlai trs court aprs la date de clture. Dans ce cas, l'auditeur reverra et contrlera par
sondages les oprations intercalaires concernes si ceci est jug ncessaire.
Lorsque la direction demande l'auditeur de ne pas confirmer certains soldes de comptes
recevoir, l'auditeur doit juger si cette demande repose sur des raisons valables. C'est par
exemple le cas lorsque le compte en question fait l'objet d'un contentieux avec le dbiteur et
lorsqu'une correspondance directe avec l'auditeur risque de nuire aux ngociations entre l'entit
et le dbiteur. Avant d'accder cette demande, l'auditeur doit examiner les lments
disponibles qui justifient les explications de la direction. Dans ces circonstances, l'auditeur doit
appliquer des procdures alternatives aux soldes des comptes recevoir non confirms.

3.2.4 DEMANDES D'INFORMATIONS CONCERNANT LES PROCES ET LES
CONTENTIEUX
L'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures pour identifier des procs et des
contentieux impliquant l'entit et susceptibles d'avoir une incidence significative sur les
tats financiers. Ces procdures peuvent comporter les actions suivantes :
. Entretiens avec la direction et obtention de dclarations crites.
. Examen des procs-verbaux du conseil d'administration et de la correspondance

Page 122 sur 282

change avec les avocats de l'entit.
. Examen des comptes d'honoraires juridiques.
. Utilisation de toutes les informations relatives aux activits de l'entit, y compris
des informations provenant d'entretien avec le service juridique interne de l'entit.

Lorsque des procs ou des contentieux ont t identifis ou que l'auditeur souponne leur
existence, l'auditeur doit demander ce que des informations lui soient communiques
directement par les avocats de l'entit. Il est ainsi plus facile de runir des lments
probants suffisants et adquats au sujet de procs et de contentieux qui peuvent avoir un
effet significatif et de dterminer si les estimations de la direction quant leur incidence
financire, notamment en termes de cot, sont fiables.
La lettre, qui doit tre prpare par la direction et envoye par l'auditeur, doit demander
l'avocat de communiquer directement l'auditeur la rponse. Lorsqu'il est peut probable
que l'avocat rponde une demande gnrale, la lettre mentionne spcifiquement :
- Une liste des procs et des contentieux.
- L'valuation de la direction sur l'issue du procs ou du contentieux ainsi que son
estimation des implications financires et des cots concerns.

- Une demande l'attention de l'avocat pour qu'il confirme le caractre raisonnable des
valuations de la direction et fournisse l'auditeur des informations complmentaires s'il juge
la liste incomplte ou inexacte.
L'auditeur examine la situation de ces procdures juridiques jusqu' la date de la signature du
rapport d'audit. Dans certains cas, l'auditeur peut juger ncessaire d'obtenir des informations
actualises auprs des avocats.
Dans certaines circonstances, par exemple lorsque l'affaire est complexe ou en cas de
dsaccord entre la direction et l'avocat, il peut s'avrer ncessaire que l'auditeur rencontre
l'avocat pour s'entretenir de l'issue probable du procs et des contentieux. Ces runions ont lieu
avec l'accord de la direction et de prfrence en prsence de l'un de ses reprsentants.
Si la direction refuse d'autoriser l'auditeur communiquer avec les avocats de l'entit, ceci
constitue une limitation de l'tendue des travaux d'audit et doit se traduire, en rgle gnrale, par
une opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion. Lorsqu'un avocat refuse
de rpondre de manire satisfaisante et que l'auditeur ne parvient pas rassembler assez
d'lments probants en appliquant des procdures alternatives, l'auditeur dterminera si cela

Page 123 sur 282

constitue une limitation dans l'tendue des travaux d'audit pouvant entraner une opinion avec
rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion.
Client :
Exercice :
Fait par / Date :
RESULTATS DE LA CONFIRMATION
TOTAL DES CREANCES CONFIRMATION
DEMANDEE
CONFORME OU JUSTIFIE NON CONFOR. et NON JUSTIFIE
Nbre Montant Nbre Montant Nbre Montant Nbre
Montant total 0,00
TOTAL 0 0,00 0 0,00 0 0,00
POURCENTAGES #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0!
100% 100%
SYNTHESE DE LA CONFIRMATION DIRECTE CLIENTS
Rfrence : HH 1.3



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Client :
Exercice :
Fait par / Date :
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
-
0
0
0,00 0,00
0
0
0,00 0,00
-
-
TOTAL 0,00
Nom Client N Compte Code Solde Total
DEPOUILLEMENT DE LA CONFIRMATION DIRECTE
CLIENTS
Effets
recevoir
EENE ENVOI 1 Relance
Rfrence : HH 1.2
3.3 INVENTAIRE PHYSIQUE
3.3.1 Objectif




Existence et ralit des actifs
valuation
tat, qualit
Anciennet
Premption

Page 125 sur 282

Proprit
Plaques d'inalinabilit

Lorsque le stock revt une importance significative dans les tats financiers, l'auditeur doit runir
des lments probants suffisants et adquats sur son existence et sur son tat en assistant
l'inventaire physique, moins que ceci lui soit impossible.

Lors de sa prsence, l'auditeur peut :
- examiner les stocks,
- s'assurer du respect des procdures d'enregistrement et de contrle des rsultats du
comptage dfinies par la direction
- vrifier la fiabilit des procdures tablies par la direction.
Si l'auditeur ne peut pas tre prsent la date prvue en raison de circonstances imprvues, il
doit :
-effectuer des comptages physiques -ou y
assister une autre date
- et, le cas chant, pratiquer des contrles sur les mouvements intercalaires.

Page 126 sur 282

Lorsque l'auditeur est dans l'impossibil it d'assister aux oprations d'inventaire, par exemple
en raison de la nature et du lieu de celui-ci, l'auditeur doit dterminer s'il peut mettre en oeuvre
des procdures alternatives fournissant des lments probants suffisants et adquats sur
l'existence du stock et sur son tat lui permettant de ne pas avoir formuler une opinion avec
rserve pour limitation de l'tendue des travaux d'audit. Par exemple, les documents constatant
la vente d'articles produits ou achets avant la ralisation de l'inventaire peuvent fournir des
lments probants suffisants et adquats.


Tout lment physiquement identifiable
Immobilisations corporelles
Stocks et en cours
Effets en portefeuille
Valeurs et espces en caisse
Elments de passif
o Effets payer retourns par la banque
o Echancier matrialis par les factures


Lorsque les quantits sont dtermines par un inventaire physique auquel assiste l'auditeur ou
lorsque l'entit gre un systme d'inventaire permanent et que l'auditeur assiste un ou
plusieurs comptages au cours de l'anne, l'auditeur observera en gnral les procdures de
comptage et effectuera des contrles par sondages.
Si l'entit procde une valuation de la quantit en stock par estimation, par exemple pour
valuer le volume d'un tas de charbon, l'auditeur aura se satisfaire du caractre raisonnable de
l'estimation.
Lorsque l'inventaire est rparti sur plusieurs sites, l'auditeur dterminera les lieux o sa prsence
l'inventaire est ncessaire, en tenant compte du caractre significatif du stock et de l'valuation
des risques inhrents et des risques lis au contrle sur les diffrents sites.

L'auditeur prendra connaissance des instructions de la direction concernant :
. l'application des procdures de contrle, par exemple, la collecte des fiches de
comptage utilises, la comptabilisation des fiches non utilises ainsi que les procdures de
comptage et de vrification ;
. l'identification prcise de l'tat d'avancement des travaux en cours, des articles
rotation lente, obsoltes ou endommags et des stocks dtenus par un tiers, par exemple en

Page 127 sur 282

dpt ; et
. la dfinition de procdures appropries concernant les mouvements de stocks
entre diffrents sites et l'expdition ainsi que la rception et la livraison de stocks avant et aprs
la date d'inventaire.

Afin de s'assurer que les procdures de la direction sont correctement mises en uvre,
l'auditeur observera les procdures suivies par les employs et effectuera des comptages par
sondages. Au cours de ces comptages, l'auditeur testera l'exhaustivit et l'exactitude des relevs
de comptage en suivant la trace des articles slectionns partir de ces relevs dans le stock et
en suivant le parcours inverse pour des articles slectionns dans le stock physique aux relevs
de comptage. L'auditeur valuera l'opportunit de conserver des copies de ces relevs pour des
comparaisons et des contrles ultrieurs.
L'auditeur examinera galement les procdures de csure, notamment le dtail des
mouvements de stocks juste avant, pendant et aprs la prise d'inventaire afin de pouvoir vrifier
ultrieurement la comptabilisation de ces mouvements.
Pour des raisons pratiques, l'inventaire physique peut tre ralis une date autre que celle de
la clture. En gnral, cette pratique n'est applique que lorsque le risque li au contrle n'est
pas valu au niveau maximum. Dans ce cas, l'auditeur dterminera, au moyen de procdures
appropries, si les mouvements de stocks intervenus entre la date de l'inventaire et de fin
d'exercice sont correctement enregistrs.
Lorsque l'entit utilise un systme d'inventaire permanent qui permet de calculer le montant du
stock en fin d'exercice, l'auditeur dterminera si, en ralisant des procdures complmentaires,
les raisons des carts significatifs entre les comptages physiques et les fiches de stock ont t
expliques et si les fiches ont t rectifies en consquence.

L'auditeur vrifiera les listes finales d'inventaire pour dterminer si elles refltent correctement
les comptages effectus.
Lorsque l'inventaire est effectu sous la surveillance et le contrle d'un tiers, l'auditeur obtiendra
en gnral une confirmation directe de ce dernier quant aux quantits et l'tat des stocks
dtenus pour le compte de l'entit. L'auditeur considrera galement, selon le caractre
significatif des stocks en question :
L'intgrit et l'indpendance du tiers concern.

Page 128 sur 282

La ncessit de sa prsence ou de celle d'un autre auditeur aux oprations d'inventaire.
La ncessit d'obtenir un rapport d'un autre auditeur sur l'adquation des systmes comptables
et de contrle interne du tiers concern pour s'assurer que l'inventaire est exact et que les stocks
sont correctement sauvegards.
La ncessit d'examiner la documentation relative aux stocks dtenus par des tiers, notamment
les rcpisss d'entrept, ou l'obtention d'une confirmation d'autres tiers qui ces stocks ont t
donns en gage.

3.3.2 Questionnaire dinventaire physique


Client :
Exercice :

Fait par / Date :
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE DE
LINVENTAIRE PHYSIQUE DES STOCKS
Rfrence :


NOTE


1. Ce questionnaire doit tre rempli avant la prise d'inventaire pour ses parties planification et
valuation de l'organisation de l'inventaire, pendant la prise d'inventaire pour sa partie intervention du
rviseur et immdiatement aprs la prise d'inventaire pour sa partie conclusion.

2. Ce questionnaire couvre l'inventaire physique des matires premires, des travaux en cours et
des produits finis. Cependant, il peut tre opportun d'utiliser autant de questionnaires qu'il y a de
natures de stocks ou de lieux de stockage et, dans ce cas, la partie du stock couverte par un
questionnaire devra tre clairement identifie.

3. Il est plus important de s'assurer que la prise d'inventaire est correctement organise et ralise
que de procder de nombreux comptages matriels.

4. Si l'auditeur constate que le droulement de la prise d'inventaire est tel qu'il ne permettra par
un recensement fiable des stocks, il doit immdiatement contacter son responsable de mission.

5. Ce questionnaire comprend

A - planification de l'inventaire ;
B - valuation prliminaire des procdures d'inventaire
C - intervention de l'auditeur pendant l'inventa ire ;
D - conclusion.




Page 129 sur 282

A - PLANIFICATION DE L'INVENTAIRE




1. Revoir les dossiers de travail de l'exercice pr cdent.

2. Prendre en considration la description du systme de contrle
interne sur la saisie des mouvements de stocks.

3. Se faire communiquer les dates dinventaires physiques et les
informations suivantes :

- nature des stocks inventorier
- lieux de stockage
- valeur approximative par nature et par lieu.

4. S'assurer que des instructions crites d'inventaire seront mises
par un responsable qualifi de l'entreprise et diffuses tous les intresss.

5. Se faire communiquer ces instructions et valuer l'organisation de
l'inventaire physique l'aide du questionnaire ci -aprs " valuation de
l'organisation de l'inventaire".

6. Planifier l'envoi de demandes de confirmations directes si
ncessaire.

7. Informer le client des problmes potentiels d 'organisation de
l'inventaire -physique, faire corriger les instructions autant que faire se
peut.

8. Informer le client qu'une copie complte de l'inventaire physique
devra nous tre remise la fin de l'inventaire. Si cela est matriellement
impossible, voir question 19 de la partie "Intervention de l'auditeur
pendant l'inventaire"

9. Adapter le programme ci -aprs "Intervention de l'auditeur pendant
l'inventaire" aux spcificits de l'entreprise pour les collaborateurs qui
assisteront l'inventaire phy sique.
Rf. Effectu Date







































Page 130 sur 282

B - VALUATION PR LIMINAIRE DES PROC DURES D'INVENTAIRE

Les questions qui suivent ne couvrent que les procdures de contrle interne relatives l'organisation
de l'inventaire physique. La nature et l'tendue de l'intervention de l'auditeur lors de la pri se
d'inventaire devront tenir compte des rsultats de cette valuation.





1. Les instructions d'inventaire crites ont -elles t mises ?
et transmises ?

- au directeur financier et/ou au chef comptable ?
- au personnel participant l'inventaire ?
- aux auditeurs ?

2. En l'absence d'instructions crites, des dispositions ont-elles t prises
pour dfinir les procdures de comptage et les communiquer au personnel
participant l'inventaire ?

Rdiger une note dcrivant ces dispositions.

3.Vrifier que, crites ou orales, les instructions d'inventaires prvoient les
dispositions dcrites ci -aprs :

Arrt des mouvements durant l'inventaire

- Stockage part des rceptions
- Arrt de la production
- Absence de transfert de marchandises entre les magasins et les
ateliers, notamment si la production n'est pas arrte
- Absence d'expdition de marchandises
- Procdure suivre en cas de mouvement indispensable
- Rangement des stocks et dcoupage des lieux de stockage en
section (facilit de comptage)
- Identification claire des produits
- Dfinition prcise des units de mes ure utiliser
- Limitation de l'accs aux lieux de stockage
- Isolement des produits dtenus pour des tiers

quipe de comptage

- Rpartition des zones par quipe
- Indpendance du personnel de comptage vis --vis du suivi
journalier des produits en s tock
- Capacit identifier les produits
- Supervision d'un responsable
- Horaires respecter

Rponses
OUI NON N/A










































Page 131 sur 282

Scurit des comptages et de leur enregistrement



- talonnage des instruments de mesures (balances, compteurs....)
- Prlvements d'chantillon pour contrle de la qualit (produits ptroliers, vins, etc..)
- Vrification du contenu des emballages (quantit, qualit)
- Enregistrement indlbile des quantits comptes
- Double comptage
- Indication sur les fiches de comptages
de l'unit de mesure utilise
du stade d'avancement pour les travaux en cours
des articles qui paraissent usags, anci ens ou rotation lente
- Utilisation de feuilles (ou fiches attacher chaque lot) de comptage prnumrotes
- Contrle des squences numriques des feuilles utilises
- Signature des feuilles par les quipes de comptage
- Indication des comptages permettant de vrifier, la fin de l'inventaire, que tous les stocks
ont t compts
- Conservation des feuilles annules ou non utilises
- Rapprochement rapide des comptages avec les quantits thoriques permettant des recherches
en cas d'cart important

Sparation des exercices :

- Transmission aux services comptables des informations ncessaires une bonne sparation
des exercices
- Dernire rception
- Derniers transferts inter -magasins
- Dernire expdition
- Marchandises en transit


















Page 132 sur 282

C - INTERVENTION DE L'AUDITEUR PENDANT L'INVENTAIRE


N.B. : Si des anomalies importantes sont constates au cours de la prise d'inventaire, le chef de
mission doit tre inform de toute ur gence : la remise en cause de l'inventaire doit pouvoir tre faite
dans un dlai trs court pour prendre les mesures ncessaires.

Le programme de contrle destin aux collaborateurs qui assisteront la prise d'inventaire physique
comprendra les procdures de contrle listes ci -aprs, modifies ou compltes compte tenu de la
nature des stocks inventorier, de l'exprience passe et de l'valuation prliminaire de l'organisation
de l'inventaire physique. Le collaborateur doit tre prsent, au minimum, au dbut et la fin de
l'inventaire.



- Contrle du suivi des instructions :

1. S'assurer que les instructions d'inventaire sont connues du p ersonnel
participant au comptage et qu'il n'y a pas eu de modification de dernire
minute de ces instructions

2. Vrifier que les quipes sont au complet

3. Visiter les lieux de stockage et s'assurer que

les stocks sont correctement rangs,
la production est arrte,
des dispositions ont t prises pour stopper les mouvements
d'entre, de transfert et de sortie de stocks durant l'inventaire physique,
les zones de comptage dfinies dans les instructions couvrent bien
tous les stocks

4. Noter les numros de squence des feuilles de comptage ou des fiches
prnumrotes distribues chaque quipe de comptage

5. Si les instruments de mesure devaient tre tests par le client avant la
date d'inventaire, vrifier que cela a t fait

6. Suivre les quipes de comptage et s'assurer qu'elles procdent avec
mthode et conscience au recensement des stocks conformment aux
instructions mises

7. Vrifier, pour la dtermination des quantits retenir en cas de
diffrences entre le premier et le deuxime com ptage, l'application de la
procdure prvue (par exemple, troisime comptage)

8.Examiner les feuilles ou fiches de comptage remplies et s'assurer
qu'elles sont :

lisibles
compltes
signes
Rf. Effectu Date










































Page 133 sur 282


9. Vrifier que les stocks en dpt dans l'entreprise, mais qui ne sont pas sa proprit (marchandises de
clients, consignations, marchandises en rparation, dpts), font bien l'objet d'un recensement distinct
du reste de l'inventaire.

10. S'assurer que les stocks obsoltes, rotation lente ou endommags sont identifis en tant que tels
par les quipes de comptage. Sinon, identifier les articles les plus importants par observation de leur
tat physique et avec l'aide des magasiniers.

- Sondages

(N.B. : ces sondages doivent tre limits en nombre, et porter sur des rfrences reprsentant une
valeur significative des stocks)

11. Procder au comptage matriel de certains produits pris au hasard, partout o ils sont stocks
- rapprocher les quantits comptes avec celles figurant sur les feuilles ou fiches de comptage et
l'inventaire permanent, le cas chant

- inversement, partir des feuilles ou fiches de comptage et de l'inventaire permanent, le cas
chant, rechercher les stocks et vrifier le co mptage

- pour les travaux en cours, vrifier en particulier le stade d'avancement et sa mention sur les
feuilles ou fiches de comptage

12. Slectionner les produits emballs et vrifier que le contenu correspond, en quantit et en qualit,
l'tiquette d'identification

13. Effectuer des prlvements d'chantillon (produits ptroliers, vins, etc..) et faire analyser ces
produits pour contrl de la qualit

14. Relever toutes les anomalies apparentes ds produits inventoris (casse, anciennet...) et obt enir
ds explications

- Informations pour le contrle de la sparation des exercices

15. Obtenir une copie des derniers bons d rception, d transfert, d'expdition et d retour,
- ou noter les numros de ces bons, le nom des fournisseurs ou clients, l es quantits et les rfrences
des articles
- ou vrifier ces informations sur les relevs prpars par le client

- Contrle final de l'inventaire

16. A la fin de l'inventaire, faire une inspection des magasins en compagnie d'un responsable, pour
s'assurer que tous les stocks ont t inventoris (existence d'un volet de fich attach chaque lot ou
d'une marque attestant le comptage)

17. Dans le cas o l'inventaire est tabli par rcapitulation de fiches prnumrotes attaches chaque
lot, vrifier, l a fin de l'inventaire, que toutes les fiches ont t retires




Page 134 sur 282




18. Noter les numros des feuilles ou fiches annules ou non utilises.
Pour les feuilles de comptage partiellement utilises, s'assurer qu'il ne peut
tre effectu de rajouts


19. Obtenir une copie complte des feuilles d'inventaire mises. Si cela est
matriellement impossible, slectionner certaines fiches, les photocopier
ou noter toutes les informations concernant l'identification et les quantits
des marchandises comptes afin de s'assurer, ultrieurement, qu'elles n'ont
pas t modifies lors de la centralisation de l'inventaire physique

20. S'assurer que les quantits comptes sont ou seront rapproches de
celles figurant l'inventaire permanent et que l es diffrences significatives
sont ou seront expliques. Cette procdure est particulirement importante
si l'inventaire physique a lieu une date intrimaire. Obtenir la liste et les
explications des carts constats.
Rf. Effectu Date




















CONCLUSION


1. L'inventaire physique tait -il correctement organis ?

Si NON, noter les faiblesses constates et les consquences sur notre
intervention.

2. Compte tenu de l'organisation de l'inventaire, de son droulement et de notre
intervention, pouvons -nous conclure :

- que toutes les quantits en stock ont t correctement inventories ?

- que les informations releves sont suffisantes pour permettre la valoris ation des
stocks ?

Si. NON l'une des deux questions prcdentes, considrer la ncessit d'une
autre prise d'inventaire ou l'impact sur notre rapport de rvision.

- que les articles dprciables potentiellement ont t identifis

- que les informations releves pour contrler ultrieurement la csure des
exercices sont suffisantes

3. Avons-nous des recommandations formuler pour l'amlioration des
inventaires physiques lors des exercices suivants ?
Si OUI, lesquelles ?



OUI NON





























Page 135 sur 282

4. Guides et questionnaires
4.1 Questionnaire dvaluation du risque inhrent


NB : Ce questionnaire est complter de lannexe existante en fin de
document qui donne des prcisions sur les questions dont la numrotation est
souligne.

QUESTION COMMENTAIRES
(rfrences)
1
re
Partie : Risque inhrent au niveau des comptes pris dans leur ensemble
1. Intgrit de la direction
1.A. Ethique
Les dirigeants ont-ils dvelopp une
politique en matire dthique ?

1.B. Comportement de la direction
Les dirigeants et les cadres font-ils
toujours preuve dintgrit dans
leurs comportements ?

2. Exprience et connaissance
des dirigeants

2.A. Connaissance des dirigeants
Les dirigeants ont-ils les
connaissances appropries et une
bonne exprience pour un
tablissement correct des comptes
de lentit ?

2.B. Dure dexercice des fonctions
de direction
Y a-t-il une forte rotation au sein de


Page 136 sur 282

la direction gnrale, surtout au sein
de la direction financire ?
3. Circonstances dfavorables
3.A. Pressions inhabituelles
Existe-t-il des circonstances
(difficults du secteur, insuffisance
de fonds propres) pouvant conduire
les dirigeants subir des pressions
pouvant se traduire sur la
prsentation des comptes ?

3.B. Nouveau financement important
Lentreprise planifie-t-elle ou
ngocie-t-elle un nouveau
financement important, un
rapprochement avec une autre
entreprise ou toute autre opration
significative, dont les conditions
peuvent tre influences par les
rsultats financiers dclars ?
















Page 137 sur 282


QUESTION COMMENTAIRES
(rfrences)
4. Nature et conditions des
activits de lentit

4.A. Nature des activits
Les activits de lentit sont-elles
suffisamment matrises afin dviter
certains risques (obsolescence
technologique, complexit dans la
dtention du capital, importance des
parties lies, dispersion
gographique, risques fiscaux) ?

5. Conditions conomiques et
concurrentielles

5.A. Tendance et ratios financiers
Lvolution du chiffre daffaires et
lquilibre des ratios financiers de
lentit (marges, endettement, fond
de roulement, trsorerie) sont-ils
satisfaisants ?

5.B. Evolution du march
Lvolution du (ou des) march(s)
dans le(s)quel(s) se situe lentreprise
est-elle favorable ?

5.C. Pratiques comptables
Lactivit de lentreprise se situe-t-
elle dans un secteur prsentant des
pratiques comptables particulires ?

5.D. Risque inhrent par cycle
5.D1. Risque inhrent au cycle
ventes/clients

Quels sont les risques du cycle
ventes/clients ?
Est-ce un poste significatif ?



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Ratio du crdit clients s'est-il
dgrad ?

Risques importants de non-
recouvrement ?

Le pourcentage de crances
provisionnes a-t-il volu de faon
significative ?



















Page 139 sur 282


QUESTION COMMENTAIRES
(rfrences)
5.D2. Risque inhrent au cycle
stocks

Quels sont les risques du cycle
stocks ?
Est-ce un poste significatif ?



Les ratios de rotation des stocks se
sont-il dgrads ?

Les marges ont-elles vari de faon
significative par rapport l'exercice
prcdent ?

Le risque de coulage est-il
significatif ?

Y a-t-il risque de sous-activit ?
Existe-t-il des risques spcifiques de
dprciation lis au march ou la
nature de la production ?

Y a-t-il eu des modifications
significatives dans la mthode de
valorisation des stocks ?

5.D3. Risque inhrent au cycle
immobilisations corporelles et
incorporelles

Quels sont les risques ?
Est-ce un poste significatif ?



Constate-t-on une variation
importante des immobilisations
corporelles depuis l'exercice


Page 140 sur 282

prcdent ?
La productivit des immobilisations
corporelles parait-elle insuffisante ?

Y a-t-il absence ou dficience de la
politique d'investissement poursuivie
par l'entreprise ?

Y a-t-il des signes d'obsolescence
de l'outil de production ?

L'entreprise a-t-elle recours de
manire significative la location ou
au crdit bail ?

Y a-t-il des frais de recherche et de
dveloppement immobiliss ?


Page 141 sur 282


QUESTION COMMENTAIRES
(rfrences)
5.D4. Risque inhrent au cycle
trsorerie

Quels sont les risques ?
Est-ce un poste significatif ?

La socit est-elle en limite
d'utilisation de ses concours
bancaires court terme (dcouvert,
Dailly, etc.) ?

Existe-t-il des mouvements de fonds
importants non justifis
conomiquement ?

Les titres de placement dtenus
prsentent-ils un risque particulier ?

5.D5. Risque inhrent au cycle
immobilisations financires

Quels sont les risques ?
Constate-t-on une variation
importante des immobilisations
financires ?

5.D6. Risque inhrent au cycle
achats/fournisseurs

Quels sont les risques ?
Est-ce un poste significatif ?

Le ratio de dlai moyen de
rglement des crances
fournisseurs s'est-il dgrad ?

5.D7. Risque inhrent au cycle
personnel

Quels sont les risques ?
Est-ce un poste significatif ?

Les ratios ayant trait au personnel

Page 142 sur 282

font-ils apparatre une fragilit
particulire ?
L'entreprise a-t-elle connu des
problmes dans le cadre de
contrles sociaux ?

Les conflits collectifs ou individuels
sont-ils frquents ?

Existe-t-il des plans de
restructuration en cours ou prvus ?

Le contrle interne du cycle
personnel est-il priori dficient ?

Avez-vous connaissance d'autres
risques concernant le personnel,
notamment des litiges en cours ? (
prciser)


Page 143 sur 282


QUESTION COMMENTAIRES
(rfrences)
5.D8. Risque inhrent au cycle
emprunts et dettes financires

Y a-t-il une variation importante des
emprunts et dettes financires ?

Avez-vous connaissance de risques
particuliers concernant les emprunts
et dettes financires ? ( prciser)



5.D9. Risque inhrent au cycle
fonds propres

Y a-t-il une variation importante des
fonds propres ?

La socit a-t-elle perdu ou est-elle
prs de perdre la moiti de ses
capitaux propres ?

5.D10. Risque inhrent au cycle
devises

Quels sont les risques ?
Est-ce un poste significatif ?

5.D11. Risque inhrent au cycle
impts et taxes

L'entreprise a-t-elle connu des
problmes dans le cadre de
contrles fiscaux ?


Page 144 sur 282


QUESTION COMMENTAIRES
(rfrences)
5.D12. Risque inhrent au cycle
autres actifs

Y a-t-il une variation importante des
autres actifs?

L'entreprise a-t-elle tendance
optimiser le rsultat comptable par
activation ou talement de ses
charges ?

A-t-on not des insuffisances dans
les procdures d'arrt et de
contrle des autres actifs ?

Avez-vous connaissance d'autres
risques concernant les autres actifs
? ( prciser)

5.D13. Risque inhrent au cycle
autres passifs

Y a-t-il une variation importante des
autres passifs ?

Y a-t-il eu des vnements
susceptibles de donner lieu la
constitution de provisions pour
risques ?

Les audits prcdents ont-ils fait
apparatre des problmes de
coupure ou de non prise en compte
des provisions ncessaires ?

Avez-vous connaissance d'autres
risques concernant les autres
passifs ? ( prciser)

5.D14. Risque inhrent au cycle
autres produits et charges

Y a-t-il des variations importantes
des autres produits et charges ?



Page 145 sur 282


Avez-vous connaissance de risques
particuliers concernant les autres
produits et charges ? ( prciser)

5.D15. Risque inhrent au cycle
intercompagnies

Les crances ou engagements
concernant les socits lies sont-ils
importants ?

Y a-t-il des comptes courants
d'associs ?

Avez-vous connaissance de risques
particuliers concernant les
oprations ou postes
intercompagnies ? ( prciser)


Page 146 sur 282


QUESTION COMMENTAIRES
(rfrences)
2
me
Partie : Risque inhrent au niveau des soldes des comptes et des catgories
doprations
6. Comptes susceptibles de
comporter des anomalies

6.A. Ecritures de redressement
Existe-t-il des comptes pouvant
comporter des anomalies lies des
critures de redressement au titre
dexercices antrieurs ?

6.B. Ecritures reposant sur des
estimations
Existe-t-il des comptes pouvant
comporter des anomalies lies des
critures reposant en grande partie
sur des estimations ?

7. Complexit des oprations
7.A. Oprations complexes
Existe-t-il des oprations ou
vnements pouvant ncessiter
lintervention dun expert ?

8. Degr de jugement dans les
valeurs dinventaire

8.A. Valeur linventaire
Existe-t-il des comptes dont la valeur
linventaire ncessite un degr de
jugement important ?

9. Vulnrabilit des actifs
9.A. Risque important de perte de
certains actifs
Certains actifs comportent-il un
risque important de perte ?

9.B. Actifs vulnrables aux

Page 147 sur 282

dtournements
Certains actifs sont-ils trs
vulnrables aux dtournements ?
10. Enregistrement doprations
inhabituelles ou complexes

10.A. Oprations inhabituelles ou
complexes
Existe-t-il des oprations
inhabituelles ou complexes faisant
lobjet dun enregistrement la date
darrt ?

11. Oprations non soumises aux
traitements habituels

11.A. Oprations non soumises aux
traitements comptables habituels


Tableau de synthse de l' approche des risques inhrents
Nature des r isques
inhr ents
Risque inhr ent
lev/moyen/faible
Impact
possible sur
les comptes /
Consquences
sur l' analyse
du contr le
inter ne
Intgrit de la direction
Exprience et connaissance
des dirigeants

Circonstances dfavorables
Nature et conditions des
activits de lentit

Conditions conomiques et
concurrentielles

Cycle ventes/clients
Cycle stocks
Cycle immobilisations
corporelles et
incorporelles


Page 148 sur 282

Cycle trsorerie
Cycle immobilisations
financires

Cycle achats/fournisseurs
Cycle personnel
Cycle emprunts et dettes
financires

Cycle fonds propres
Cycle devises
Cycle impts et taxes
Cycle autres actifs
Cycle autres produits et
charges

Cycle intercompagnies
Comptes susceptibles de
comporter des anomalies

Complexit des oprations
Degr de jugement dans
les valeurs dinventaire

Vulnrabilit des actifs
Enregistrement
doprations inhabituelles
ou complexes

Oprations non soumises
aux traitements habituels


3
me
Partie : Conclusion sur le
risque inhrent



Page 149 sur 282


Annexe

Prcisions sur certaines questions ci-dessus



1.A.
Respect de la lgalit
Constate-t-on labsence de procdures tablies pour la prvention dactes
illgaux ?
Recherche de risques fiscaux
La direction a-t-elle tendance prendre des risques fiscaux ?

1.B.
Attitude des dirigeants lgard des travaux du commissaire aux
comptes ?
La direction est-elle rticente lgard des travaux du commissaire aux
comptes ?
Analyse de la rmunration des dirigeants
La rmunration de la direction est-elle fonction en grande partie des rsultats
de lentreprise ?
Intrt pour la qualit du contrle interne
La direction manifeste-t-elle un manque dintrt pour la qualit du contrle
interne ?
Intrt dans les procdures administratives
La direction manifeste-t-elle un manque dintrt dans les procdures
administratives et/ou leur mise jour ?
Changement de CAC
Sil sagit dun nouveau client, la dcision de changer de CAC est-elle associe
des circonstances inhabituelles ou controverses ?
Politiques appliques
La direction de lentreprise semble-t-elle dispose accepter des niveaux de
risque particulirement levs dans la prise de dcision sur des points majeurs
tels que :

Page 150 sur 282

- investissements,
- projets de R&D,
- financement,
- politique commerciale
Caractristiques gnrales de la politique dinformation externe ou
interne
Les caractristiques gnrales de la politique dinformation externe ou interne
impliquent-elles des risques supplmentaires : transparence, clart, dtail ?
Qualit de linformation financire
La qualit de linformation financire produite par la direction est-elle
discutable ?
Util isation future des rsultats de laudit
Les rsultats de notre audit seront-ils utiliss par dautres auditeurs ?
Analyse de la frquence des conflits sociaux
Les conflits sociaux, collectifs ou individuels sont-ils frquents ?
Retard dans le dpt et le paiement des impts et taxes
Existe-t-il des retards dans le dpt et le paiement des impts et taxes ?

4.A.
Activit rglementation spcifique
Lactivit de lentreprise est-elle soumise une rglementation spcifique ?
Secteur fort risque fiscal
Lentreprise appartient-elle un secteur fort risque fiscal ?
Innovations technologiques
Lactivit de lentreprise est-elle trs lie aux innovations technologiques ?
Existence de contrats long terme
Lentreprise est-elle lie par des contrats importants long terme ?

Page 151 sur 282

Rapidit des changements technologiques
Lactivit est-elle sujette de rapides changements technologiques ?
Risques lis la politiques de production
Existe-t-il des risques lis aux caractristiques gnrales de la politique de
production : type de fournisseurs (nombre, qualit), importance des frais de
R&D, cycle de production long terme, sous-activit ?
Entits dexploitation dcentralises
Lentreprise compte-t-elle un grand nombre dentits dexploitation
dcentralises ?
Structure du capital
Lentreprise fait-elle appel public lpargne ou doit-elle rendre des comptes
vis--vis dun large public ?
Existence de litiges importants
Existe-t-il des litiges importants (clients, fournisseurs, personnel, produits) ?
Plan de financement moyen et long terme
Y-a-t-il absence de plan moyen et long terme ?
Transactions intra-groupe
Dans le cas dun groupe de socits :
Les transactions intra-groupe sont-elles significatives ?
Situation financire des filiales
Dans le cas dun groupe de socits :
Existe-t-il des filiales en situation financire difficile ?
Risques fiscaux propres lentreprise
Existe-t-il des risques fiscaux propres lentreprise (IS, TVA, ) ?

5.A.
A-t-on des rfrences sectorielles qui permettent de comparer lentreprise
son secteur dactivit (donnes banque de France, DIANE, ORT, BIL,
Infogreffe, Euridile, Coface-SCRL) ?
Concurrence
Les ratios de lentreprise scartent-ils considrablement de ceux des
entreprises du mme secteur dactivits ?
Analyse de lexpansion

Page 152 sur 282

Lentreprise connat-elle une expansion rapide ?
Acquisition de nouvelles entits
Lentreprise a-t-elle acquis rcemment dautres entits ?
Vente de lentreprise ou de ses principaux secteurs
Est-il prvu que lentreprise ou lune de ses principales composantes soir
vendue ?
Risques de difficults financires
Lanalyse historique et lexamen analytique des comptes annuels et/ou des
derniers tats financiers intrimaires obtenus mettent-ils en vidence des
risques de difficults financires ?
Analyse des mode de financement
Lentreprise utilise-t-elle des modes de financement complexes ou
innovateurs ?
Perte de clientle
A-t-on perdu un client ou un groupe de clients importants ?
Examen analytique prliminaire
Est-ce quil y a eu des fluctuations importantes (en valeur absolue et/ou en %
du CA) par rapport lexercice prcdent et/ou au budget de lexercice ?
Si oui, expliquer.

5.B.
Risque de rduction dactivit
Lentreprise fait-elle partie dun secteur actuellement en difficult (risque de
rduction dactivit) ?
Volatilit du secteur
Lentreprise exerce-t-elle ses activits dans un secteur ou sur des marchs
volatiles : type de clientle (nombre, fragilit ), marchs (export, ), produits
(gamme, image de marque ) ?





Page 153 sur 282

4.2 Questionnaire Fraudes & erreurs

4.2.1 Questionnaire dapplication de la norme

Client :
Exercice :

Fait par / Date :
Questionnaire d'application de la
norme 240: Prise en considration
de la possibilit de fraudes et
d'erreurs lors de l'audit des
comptes
Rfrence :
Runion de planification
J'ai organis une runion de planification avec
les membres de l'quipe d'audit. Nous avons
discut du degr d'exposition des comptes de
l'entit des anomalies significatives provenant
de fraudes et d'erreurs.
Synt hse des suj et s voqus








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Er r eur s si gni f i cat i ves dcouver t es par l a
di r ect i on :
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Entretiens avec les personnes constituant le
gouvernement d'entreprise
Je me suis entretenu avec les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise (prciser
les personnes dans l'entit) et j'ai
recueilli leur avis, notamment sur l'adquation
des systmes comptables et de contrle interne
destins prvenir et dtecter les fraudes et
erreurs, sur le risque de fraudes et d'erreurs
ainsi que sur la comptence et l'intgrit des
dirigeants.

Comment ai r es r ecuei l l i s aupr s des per sonnes
const i t uant l e
gouver nement d' ent r epr i se :
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Identification des facteurs de risque de fraude
Sur la base des entretiens et discussions
documents ci-dessus et compte tenu de ma
connaissance de l'entit, les facteurs de risque
de fraude prendre en compte dans l'approche
d'audit sont les suivants :
(Cf. annexe 1 : Exemples de facteurs de risque
d'anomalies provenant de fraudes)


Page 155 sur 282

Adaptation de l'approche d'audit
Compte tenu des facteurs de risque de fraude
identifis ci dessus, l'approche d'audit retenue
est la suivante :
(cf. annexe 2 : Exemples d'adaptations des
procdures d'audit en cas de prsence de facteurs
de risque de fraudes)
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..................................................
....

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Dclarations de la direction

J'ai obtenu des dclarations crites de la
direction dans lesquelles
(a) elle reconnat sa responsabilit dans la
conception et la mise en oeuvre de systmes
comptable et de contrle interne destins
prvenir et dtecter les erreurs et les fraudes
;
(b) elle estime que les effets des anomalies
releves par le commissaire aux comptes lors de
son audit et qui n'ont pas t corriges, ne
sont pas, tant individuellement que
globalement, significatifs sur les comptes
pris dans leur ensemble. Un tat de ces
anomalies non corriges est joint cette
dclaration ;
(c) elle dclare avoir signal au commissaire aux
comptes tous les faits significatifs lis des
fraudes commises ou suspectes dont elle a eu
connaissance ; et
(d) elle confirme lui avoir communiqu son
apprciation sur le risque que les comptes
puissent comporter des anomalies significatives
rsultant de fraudes.


Page 157 sur 282

Communications (le cas chant)
1) Anomal i es r sul t ant de f r audes
J'ai communiqu ces anomalies
- la direction
- aux personnes constituant le gouvernement

Commentaires :
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2) Fai bl esses si gni f i cat i ves de cont r l e i nt er ne

J'ai communiqu ces anomalies
- la direction
- aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise

Commentaires :
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3) Communi cat i on des i r r gul ar i t s et i nexact i t udes
l ' assembl e gnr al e

J'ai communiqu les irrgularits et inexactitudes
conformment la norme 5-112.

Comment ai r es :
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4) Rvl at i on au Pr ocur eur de l a Rpubl i que

J'ai rvl les faits dlictueux au Procureur de la
Rpublique

Comment ai r es :
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5) I nf or mat i on des aut or i t s de cont r l e de
cer t ai nes ent i t s

J'ai inform les autorits de contrle.


Commentaires :
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Incidence sur l'opinion :

O Certification sans rserve

O Certification avec rserve

Comment ai r es :
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...

O Refus de certifier

Comment ai r es :
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Autres commentaires

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ANNEXES

4.2.2 Exemples de facteurs de risque d'anomalies provenant
de fraudes.

Les facteurs de risque de fraudes voqus dans la prsente annexe sont des exemples de cas habituellement
rencontrs par les commissaires aux comptes dans un certain nombre de situations.
Il convient toutefois de prciser que ces facteurs de risque ne constituent que des exemples non exhaustifs,
qui ne sont pas susceptibles d'tre prsents lors de chaque audit.
Il est rappel que le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel lorsqu'il prend en compte les
facteurs significatifs de risque de fraudes, individuels ou cumuls, prsents dans l'entit et les contrles mis
en place destins rduire ce risque.

Fact eur s de r i sque de f r audes r el at i f s l a
pr par at i on de compt es ne donnant vol ont ai r ement
pas une i mage f i dl e

Les facteurs de risque de fraudes relatifs la
prparation de comptes ne donnant volontairement pas
une image fidle peuvent tre regroups en trois
catgories :

1. Les facteurs de risque en rapport avec les caractristiques de
la direction et avec son pouvoir sur l'environnement de
contrle ;

Page 162 sur 282

2. Les facteurs de risque inhrents au secteur
d'activit de l'entit ;
3. Les facteurs de risque lis aux spcificits de l'entit
et la stabilit de sa structure financire.

Pour chacune de ces catgories, des exemples de facteurs de risque de fraudes relatifs la prparation de
comptes ne donnant volontairement pas une image fidle sont prsents ci-aprs.

1. Les facteurs de risque de fraudes lis aux
caractristiques de la direction et son pouvoir
sur l'environnement de contrle.

Ces facteurs de risque de fraudes dpendent du pouvoir, de la forme d'exercice et de l'attitude de la
direction, ainsi que de son degr d'influence sur le contrle interne et sur la procdure d'tablissement des
comptes.

Il existe une raison dterminante qui la pousse prparer
des comptes ne donnant pas une image fidle. Les points
suivants peuvent constituer des indicateurs particuliers :
- partie importante de la rmunration de la direction
compose de bonus, options d'achat d'actions ou
autres formes d'intressement, dont le montant dpend
de la ralisation d'objectifs particulirement
ambitieux en termes de rsultats, de performances
financires ou de trsorerie ;
- importance excessive apporte par la direction au
maintien ou l'augmentation de la valeur des titres
de l'entit ou des rsultats, par le recours des
mthodes comptables anormalement agressives ;
- engagement de la direction envers les analystes
financiers, les fournisseurs ou des tiers, respecter
des objectifs manifestement utopiques ou tenir des
prvisions irralistes ;
- intrt recourir des pratiques critiquables pour
minorer les rsultats publis pour des raisons
fiscales.

La direction ne manifeste pas un comportement appropri en
matire de contrle interne et de procdure d'laboration des
comptes. Les points suivants peuvent en constituer des
indicateurs :
- communication inefficace sur les valeurs et sur l'thique de l'entit ou communication de
valeurs et d'une thique inappropries ;
- direction assure par une seule personne, ou un petit groupe de personnes, sans contre
pouvoir tel qu'une supervision efficace par les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise ;
- absence de mise en oeuvre de faon adquate de contrles significatifs par la direction ;
- absence de correction en temps utile des faiblesses significatives identifies en matire de
contrle interne ;
- fixation d'objectifs inutilement agressifs au personnel oprationnel de l'entit par la
direction ;

Page 163 sur 282

- ddain manifest par la direction pour les rgles dictes par les rgulateurs;
- maintien par la direction de personnel incomptent la comptabilit, l'informatique ou
l'audit interne.


Les dirigeants non financiers participent excessivement au
choix des principes comptables et la dtermination des
estimations significatives.

Il existe une rotation importante parmi les membres de la
direction, du directoire ou du conseil d'administration.

Il existe des relations tendues entre la direction et le
commissaire aux comptes en fonction ou son prdcesseur. Les
points suivants en constituent des indicateurs :
- frquents dsaccords sur des questions comptables, d'audit ou de prsentation des
comptes ;
- demandes irralistes de la direction au commissaire aux comptes, y compris des
contraintes de dlai sur la finalisation de l'audit ou l'mission du rapport ;
- restrictions formelles ou informelles qui limitent de faon inapproprie l'accs du
commissaire aux comptes au personnel ou l'information, ou qui limitent la possibilit
de communiquer efficacement avec les personnes charges du gouvernement d'entreprise;
- comportement dominateur de la direction vis--vis du commissaire aux comptes, tentant
notamment d'influencer l'tendue de ses travaux.

L'entit a, par le pass, mconnu le droit des socits,
ou fait l'objet d'actions menes contre elle ou ses
dirigeants, pour irrgularits ou fraudes supposes
Le gouvernement d'entreprise est peu structur et inefficace,
ce qui peut tre mis en vidence par le :

- manque de membres indpendants de la direction,
- peu d'attention apport aux comptes, ainsi qu'aux
systmes comptable et de contrle interne.

2. Les facteurs de risque de fraudes lis au secteur
d'activit.

Ces facteurs concernent l'environnement conomique et
rglementaire dans lequel l'entit volue :
nouvelles rgles comptables, lgales ou statutaires, qui auraient une incidence ngative sur l'quilibre
financier ou la profitabilit de l'entit,
vive concurrence ou march satur conduisant une chute des marges commerciales,
secteur d'activit en dclin, accompagn de nombreuses dfaillances d'entreprises et d'une baisse

Page 164 sur 282

significative des commandes,
changements rapides dans le secteur d'activit, susceptibles d'entraner une vulnrabilit de l'entit
ou une obsolescence de sa production.

3. Les facteurs de risque de fraudes lis aux
oprations de l'entit et sa structure
financire.

Ces facteurs sont lis la nature et la complexit
de la structure de l'entit, de ses oprations, sa
situation financire et sa profitabilit :
inaptitude gnrer de la trsorerie alors que les comptes font apparatre des bnfices, ou une
augmentation des bnfices,
pression importante pour obtenir des financements
complmentaires pour rester comptitif compte tenu de la
situation financire (y compris les besoins de
financement pour les projets de recherche et
dveloppement et les investissements),
actifs, dettes, produits ou charges reposant sur des
estimations significatives qui supposent des jugements
subjectifs, ou prsentent des incertitudes, ou qui sont
susceptibles de changer fondamentalement court terme d'une
faon qui peut avoir une incidence financire ngative
pour l'entit (par exemple : la recouvrabilit finale des
crances, l'chancement de la reconnaissance des produits,
la liquidit d'instruments financiers, sont fonds sur la
valorisation base de critres hautement subjectifs de
l'lment sous-jacent ou sur une contrepartie la
solvabilit incertaine, ou encore sur un dcalage
significatif de cots),
transactions significatives avec des parties lies, inhabituelles en regard de l'activit,
transactions significatives avec des parties lies non audites ou audites par un utre auditeur,
transactions significatives, inhabituelles ou trs complexes (particulirement en fin d'anne) qui
posent problme au regard de la prminence du fond sur la forme,
comptes bancaires importants, filiales ou succursales dans des paradis fiscaux sans justification
oprationnelle claire,
structure organisationnelle trs complexe comprenant un nombre important ou inhabituel
d' entits juridiques, de niveaux d' autorit au sein de la direction, ou d'accords contractuels
sans rapport apparent avec les besoins de l'activit,
difficult dterminer l'organisation ou les personnes qui contrlent la gestion de l'entit,
croissance ou profitabilit non usuelle, particulirement par comparaison avec les autres entits du
mme secteur d'activit,
forte vulnrabilit aux fluctuations des taux d'intrt,
endettement anormalement lourd et capacit de remboursement fragile, ou existence de clauses
restrictives difficiles maintenir,
contrats d'intressement sur des objectifs irralistes de ventes ou de profits,

Page 165 sur 282

menace de dpt de bilan, de saisie immobilire ou de prise de contrle hostile,
consquences ngatives de transactions significatives en cours (comme la ralisation d' une
fusion ou l' obtention d'un contrat) en cas d'annonce de mauvaises performances financires,
situation financire fragile ou se dtriorant alors que la direction a personnellement garanti des
dettes significative de l'entit.

Fact eur s de r i sque de f r audes r el at i f s des
dt our nement s d' act i f s.

Ces facteurs de risque, qui concernent les anomalies
rsultant de dtournements d'actifs, peuvent tre
regroups en deux catgories :

1. Probabilit de dtournement attache aux actifs
concerns,
2. Contrles.

Pour chacune de ces deux catgories, des exemples de facteurs de risque de fraudes sont dcrits ci-
dessous. La prise en compte des facteurs de risques de fraude de la seconde catgorie par le
commissaire aux comptes dpend de la prsence de facteurs de risques de fraudes de la premire
catgorie.

1. Les facteurs de risque de fraudes concernant le
degr d'exposition des actifs aux risques de
dtournement.

Ces facteurs de risque sont fonction de la nature
des actifs de l'entit et de leur exposition au
dtournement ou au vol :
importantes sommes en espces en caisse ou utilises,
nature des stocks tels que articles de petite taille
associs une valeur unitaire importante et une forte
demande,
actifs trs liquides, tels que les titres au porteur, les
diamants ou les composants informatiques,
caractristiques des immobilisations, telles que biens de
petite taille, facilement ngociables et sans identification
de propritaire,
2. Les facteurs de risque de fraudes lis aux
contrles.
Ces facteurs de risque concernent essentiellement
l'absence de contrles destins prvenir ou
dtecter les dtournements d'actifs :

Page 166 sur 282

manque de surveillance par la direction (par exemple, supervision ou pilotages inadquats de
sites loigns),
absence de procdure de slection des candidats aux postes o le personnel a accs aux actifs
susceptibles d'tre dtourns,
suivi comptable insuffisant des actifs susceptibles d'tre dtourns,
sparation des tches insuffisante ou absence de contrle indpendant des oprations,
absence de systme d'autorisation pralable et d'approbation des oprations (par exemple : achat),
faible protection des espces, titres, stocks, ou immobilisations,
absence d'une documentation approprie des oprations (par exemple : avoirs pour retours de
marchandises),
absence de prise de congs des employs qui remplissent des tches de contrle cl.

Page 167 sur 282

Annexe 2 : Exempl es d' adapt at i ons des pr ocdur es d' audi t en cas de
pr sence de f act eur s de r i sque de f r audes,

Les exemples donns ci-aprs constituent une rponse possible du
commissaire aux comptes son apprciation du risque d'anomalies
significatives provenant, soit de comptes prpars pour ne pas donner
une image fidle, soit de dtournements d'actifs. Le commissaire aux
comptes exerce son jugement dans le choix des procdures d'audit les
plus appropries eu gard aux circonstances. Les procdures d'audit
possibles peuvent s'avrer ne pas tre les plus appropries ou
indispensables en toutes circonstances.

Gnr al i t s

L'apprciation du risque d'anomalies significatives provenant de
fraudes peut affecter l'audit dans les domaines suivants :

L'esprit critique. La mise en oeuvre de ce concept conduit (i) a une sensibilit accrue dans le choix de la
nature et de l'tendue des documents examiner pour les transactions significatives, et (ii) la reconnaissance de
la ncessit de corroborer les explications et les dclarations de la direction sur les sujets importants.

La dsignation des membres de l'quipe audit. Le savoir-faire, la comptence et la qualification des membres
de l'quipe ayant un rle important dans l'audit doivent tre en rapport avec l'apprciation du commissaire
aux comptes sur le niveau de risque de la mission. En outre, le degr de supervision ncessaire est li, d'une
part, au risque d'anomalies significatives provenant de fraudes et, d'autre part, la qualification des membres
de l'quipe en charge des travaux.

Les principes et politiques comptables. Le commissaire aux comptes peut dcider de prendre davantage en
compte le choix, par la direction, et la mise en oeuvre des procdures comptables significatives, notamment celles
qui concernent la reconnaissance du chiffre d'affaires, l'valuation des actifs ou le caractre immobilisable
ou non des dpenses.

Les contrles. L'aptitude du commissaire aux comptes apprcier un
risque li au contrle un niveau infrieur un niveau lev peut
tre limite. Cependant, cette situation ne le dispense pas
d'acqurir une connaissance des composantes du contrle interne
de l'entit suffisante pour planifier l'audit. En fait, une telle
connaissance peut tre trs utile pour mieux comprendre et

Page 168 sur 282

prendre en compte les contrles (ou leur absence) mis en place
dans l'entit pour rpondre aux facteurs de risque de fraudes
identifis. Il convient toutefois de prter une attention
particulire la facult qu' la direction d'outrepasser ces
contrles.
La nature, le calendrier et l'tendue des procdures peuvent devoir
tre modifies comme suit :

La nature des procdures d'audit mises en oeuvre peut tre change afin d'obtenir des lments probants plus
fiables ou des confirmations supplmentaires. Par exemple, davantage d'lments probants provenant d'une
source indpendante, externe l'entit, peuvent apparatre ncessaires.

Le calendrier des procdures d'audit mises en oeuvre peut ncessiter un ajustement pour tre rapproch de la
fin de l'exercice, ou mme de la date de clture. Par exemple, en prsence d'incitations inhabituelles pour la
direction pour prparer des compt es ne donnant volontairement pas une image fidle, le
commissaire aux comptes peut conclure qu'il convient de raliser les contrles substantifs la clture de
l'exercice, ou une date proche, considrant qu'il n'est pas possible de matriser l'augmentation du risque
d'audit rsultant de ce facteur de risque de fraudes.

L'tendue des procdures mises en oeuvre devra tre en adquation avec l'apprciation du niveau de risque
d'anomalies significatives provenant de fraudes. Par exemple, un accroissement des chantillons lors des
sondages, ou des procdures analytiques plus tendues, peuvent tre appropris.


Le commissaire aux comptes analyse s'il est plus adapt de changer la nature des procdures d'audit plutt que leur
tendue pour rpondre aux facteurs de risque de fraudes identifis.
Sol des compt abl es, cat gor i es de t r ansact i ons et asser t i ons
sous- t endant l es compt es
Les rponses particulires l'valuation, par le
commissaire aux comptes, du risque d'anomalies
significatives provenant de fraudes, varient en fonction
des catgories ou de la combinaison des facteurs de risque
ou des circonstances, ainsi que des comptes, des
catgories d'oprations et des assertions qu'ils peuvent
affecter. Si ces facteurs ou circonstances mettent en
vidence un risque particulier pouvant affecter une
catgorie de comptes ou certaines transactions, les
procdures d'audit les concernant devraient tre
celles qui, selon le jugement professionnel du commissaire
aux comptes, rduisent le risque un niveau appropri
compte tenu des facteurs de risque de fraudes ou des
circonstances identifis.

Page 169 sur 282


Les procdures suivantes constituent des exemples de
rponses particulires :

Intervention inopine dans des tablissements ou ralisation de tests par surprise. Par exemple, assistance
un inventaire physique sur un site o la prsence du commissaire aux comptes n'tait pas prvue, comptage
surprise des espces en caisse une date donne.
Demander qu'un inventaire physique soit effectu une date plus proche de la fin de l'exercice.
Modifier l'approche d'audit de l'anne en cours. Par exemple, contacter les clients et les fournisseurs les plus
importants par tlphone en complment de l'envoi de confirmations directes crites, envoyer des demandes de
confirmation directes un responsable particulier au sein d'une organisation, ou demander plus d'informations ou
des informations diffrentes.
Effectuer un examen dtaill des critures de clture trimestrielles ou annuelles et analyser celles qui
apparaissent inhabituelles quant leur nature ou leur montant.
Pour les transactions significatives et inhabituelles, notamment celles de fin d'anne, rechercher la possibilit
qu'elles soient tayes par une partie lie et analyser les sources de financement.
Effectuer des procdures analytiques dtailles sur les comptes. Par exemple, comparer les ventes et le
cot des ventes par tablissement et par ligne de produit par rapport aux chiffres attendus par le
commissaire aux comptes.
Mener des entretiens avec le personnel impliqu dans des domaines dans lesquels il y a des interrogations sur
le risque d'anomalies significatives provenant de fraudes, afin d'obtenir leur point de vue sur ce risque et s'il
existe des contrles pour le couvrir, et comment.
Lorsque d'autres professionnels indpendants auditent les comptes d'une ou plusieurs filiales, divisions ou
succursales, envisager la possibilit de s'entretenir avec eux de l'tendue des travaux ncessaires pour s'assurer
que le risque d'anomalies significatives provenant de fraudes dans les oprations ou l'activit de ces entits
est correctement couvert.
Lorsque l' avis d' un expert devient particulirement important sur des lments des comptes
pour lesquels le risque d'anomalies rsultant de fraudes est lev, mettre en oeuvre des analyses
complmentaires sur tout ou partie des hypothses, mthodes ou conclusions de l'expert, pour s'assurer que
ces conclusions ne sont pas draisonnables, ou recourir cet effet un autre expert.
Effectuer des contrles sur le bilan d'ouverture pour suivre l'volution sur l'exercice de certaines rubriques
comptables et apprcier, avec un recul suffisant, comment certains lments impliquant des estimations
comptables et des jugements, comme par exemple une provision pour retours de marchandises, se dont
dnous.
Effectuer des contrles sur des comptes ou des rapprochements prpars par l'entit, y compris pour ceux
effectus sur des priodes intermdiaires.
Recourir des techniques informatiques telles que le data mining pour tester les anomalies d'une
population.
Rester l'intgrit des enregistrements et des transactions informatiques.
Rechercher des lments probants additionnels d'origine externe l'entit audite.

Compt es pr par s pour ne pas donner une i mage f i dl e

Page 170 sur 282


Des exemples de rponse l'apprciation du commissaire
aux comptes sur le risque d'anomalies significatives
rsultant de comptes prpars pour ne pas donner une image
fidle peuvent tre les suivants

Reconnaissance des produits. S'il existe un risque d'anomalies
significatives provenant de fraudes qui implique, ou a pour
consquence, une mauvaise reconnaissance des produits, il peut
tre appropri de confirmer directement avec les clients
certains termes des contrats ou l'absence de contre-lettre, car
la correcte comptabilisation des produits est frquemment
altre par de telles clauses ou accords.
Quantits en stock. S'il existe un risque d'anomalies
significatives provenant de fraudes sur les quantits en stock,
l'examen des feuilles de comptage peut permettre d'identifier
les sites, les secteurs ou les articles ncessitant une
attention particulire lors de l'inventaire physique ou aprs
celui-ci. Cet examen peut, par exemple, conduire assister
l'inventaire physique de certains sites de faon inopine, ou
demander ce que les comptages de tous les sites soient
effectus une mme date.
critures comptables particulires. S'il existe un risque
d'anomalies significatives rsultant de comptes prpars pour ne
pas donner une image fidle, la ralisation de tests sur les
critures comptables particulires, pour s'assurer qu'elles sont
normalement justifies et refltent les oprations et les
vnements sous-jacents, peut aider identifier certaines
critures fictives, traduisant des pratiques comptables
`agressives'. Bien qu'il n'existe pas de dfinition des
critures comptables particulires , celles-ci dsignent en
gnral des critures manuelles ou informatises ou des
modifications de prsentation des comptes, qui sont
normalement passes l'initiative de la direction et qui
n'entrent pas dans le processus de traitement normal des
oprations.
Dt our nement d' act i f s.
Des situations diffrentes ncessitent par principe des
rponses diffrentes. En rgle gnrale, les procdures
d'audit destines rpondre un risque d'anomalies
significatives rsultant de fraudes lies des
dtournements d'actifs, seront orientes sur les

Page 171 sur 282

soldes de comptes particuliers ou sur des catgories de
transactions.

Certaines adaptations des procdures d'audit mentionnes
pour les deux catgories prcdentes peuvent trouver
s'appliquer dans de telles circonstances. Toutefois,
l'tendue des travaux doit tre adapt aux
caractristiques particulires du risque de dtournement
qui a t identifi. Par exemple, lorsqu'un actif
particulier est hautement susceptible d'tre dtourn,
avec des consquences significatives sur les comptes, il
peut tre utile au commissaire aux comptes d'analyser
les procdures de contrle mises en place pour prvenir
et dtecter un tel dtournement, et de tester leur
fonctionnement.
4.2.3 Questionnaire dvaluation du risque de fraude

Client :
Exercice:
EVALUATION DU RISQUE D ANOMALIES
Fait par / Date : SIGNIFICATIVES PROVENANT DE FRAUDES

(NORME 2-105 rvis du
11/06/2003) A 6.4.1


POUR CHAQUE QUESTION CI-DESSOUS, RENSEIGNEZ LE RISQUE ET LE COEFFICIENT


APPRECIATION DES RISQUES (de 1 9) :

niveau
1 ou 2 ou
3 FAIBLE 0 33%

r isque faible
niveau
4 ou 5 ou
6 MOYEN 34% 66%

r isque moyen
niveau
7 ou 8 ou
9 FORT 67% 100%

r isque for t


POSSIBILITE D' AFFECTER DES COEFFICIENTS PAR QUESTION (de 0
5)


Par dfaut coefficient
de 1

Page 172 sur 282



A CHAQUE QUESTION, INDIQUEZ LE COEFFICIENT (gauche) ET LE RISQUE
(dr oite)






APPUYER SUR BOUTON POUR INITIALISER LE QUESTIONNAIRE ET LE RESULTAT














0
1
2
3
4
5
6
7
8
9


COEF r isques
DIRECTION ET ENVIRONNT DE CONTR LE 11,11% FAIBLE 11 99

Partie importante de la rmunration 1 1 1
de la direction lie au rsultat

Importance excessive accorde la 1 1 1
valeur de l'entit ou son rsultat

Engagement vis vis des tiers tenir 1 1 1
des prvisions irralistes

Tendance minorer les rsultats publis 1 1 1
pour des raisons fiscales


INITIALISA
TION

Page 173 sur 282

Communication inefficace sur les valeurs 1 1 1
et sur l'thique

Absence de mise en uvre de contrles 1 1 1
significatifs par la direction

Absence de correction en temps utile de 1 1 1
faiblesses significatives de contrle interne

Personnel non motiv ou incomptent 1 1 1
dans des fonctions-cls de l'entreprise

Participation excessive des dirigeants 1 1 1
non financiers aux choix comptables

Relations tendues entre la direction et le 1 1 1
Commissaire aux comptes

Gouvernement d'entreprise peu structur, 1 1 1
inefficace ou sans contre-pouvoir


11
SECTEUR D' ACTIVITE DE L' ENTITE 11,11% FAIBLE 3 27

Vive concurrence ou march conduisant 1 1 1
une chute des marges commerciales

Secteur d'activit en dclin 1 1 1

Changements dans le secteur d'activit 1 1 1
entrainant vulnrabilit ou obsolescence


3
OPERATIONS ET STRUCTURE FINANCIERE 11,11% FAIBLE 4 36

Pression importante pour obtenir 1 1 1
des financements complmentaires

Estimations significatives bases sur 1 1 1
des jugements subjectifs ou des incertitudes

Transactions significatives avec des 0 1 0
parties lies inhabituelles ou non audites

Page 174 sur 282


Endettement anormalement lourd et 1 1 1
capacit de remboursement fragile

Situation financire fragile alors que la 1 1 1
direction a personnellement garanti des
dettes significatives de l'entit
4


DEGRE D' EXPO DES ACTIFS AUX RISQUES 11,11% FAIBLE 3 27
DE DETOURNEMENT

Importantes sommes en espces en caisse 1 1 1
ou utilises

Nature des stocks tels que articles de petite 0 1 0
taille associs une valeur importante et
une forte demande

Existence d'actifs trs liquides 1 1 1

Immobilisations constitus de biens de petite 1 1 1
taille, facilement ngociable et sans identification
de propritaire


3
FRAUDES LIEES AUX CONTROLES 11,11% FAIBLE 8 72

Manque de surveillance de la direction 1 1 1

Absence de slection des candidats aux 1 1 1
postes ayant accs aux actifs sensibles

Suivi comptable insuffisant des actifs 1 1 1
susceptibles d'etre dtourns

Sparation des taches insuffisantes 1 1 1

Absence de systme d'autorisation pralable 1 1 1
et d'approbation des oprations

Faible protection des espces, titres, 1 1 1
stocks ou immobilisations

Absence d'une doc approprie des oprations 1 1 1

Absence de prise de congs des employs 1 1 1
qui remplissent des taches de contrle-cl

Page 175 sur 282



8







SYNTHESE DES RISQUES ERREURS & FRAUDES






% r isque remarques SCORE MAXI

DIRECTION ET ENVIRONNT CONTR LE 11% FAIBLE 11 99

SECTEUR ACTIVITE DE L ENTITE 11% FAIBLE 3 27

OPERATIONS STRUCTURE FINANCIERE 11% FAIBLE 4 36

DEGRE EXPO ACTIFS AUX DETOURNEMT 11% FAIBLE 3 27

FRAUDES LIEES AUX CONTROLES 11% FAIBLE 8 72








TOTAUX
DES RISQUES: 11% 29 261



RISQUE
GLOBAL: FAIBLE

Conclusion sur l' appr oche
d' audit



Page 176 sur 282





4.3 Questionnaires de contrle interne


4.3.1 Questionnaire sur les ventes

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES VENTES


OBJECTIF DE CONTR LE :
A Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit).
C S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence).
D S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values.
E S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode.
F S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises.


tablissement et mi se jour :Supervision :
tabli par : ______le _______ par le
Mis jour par ____le _______ par le
Mis jour par ____le _______ par le
Mis jour par ____le _______ par le


Page 177 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
A - S'assurer que l es sparati ons de foncti ons sont suffisantes

Foncti ons Personnel concern

1 Traitement des commandes
2 Examen de la solvabilit des clients
3 Facturation
4 Contrle bon de livraison - facture
5 Contrle commande - facture
6 Tenue du journal des ventes
7 Vrification de la continuit
des numros de
factures comptabilises
8 Liste des bons de sortie non facturs
9 Tenue des comptes clients
10 tablissement de la balance clients
11 Etablissement de la balance
clients par
anciennet de solde
12 Rapprochement balance clients - compte collectif
13 Centralisation des ventes
14 Dtermination des conditions de paiement
15 Relev des chques reus au courrier
16 Dtention des effets recevoir
17 Tenue du journal des effets recevoir
18 Inventaire des effets recevoir
19 Accs la comptabilit gnrale
20 Tenue du journal de trsorerie

Page 178 sur 282

21 mission d'avoirs
22 Approbation des avoirs
23 tablissement des relevs clients
24 Envoi des relevs aux clients
25 Comparaison des relevs avec les comptes
26 Comparaison de la balance clients avec les
comptes individuels
27 Confirmation des comptes clients
28 Relance des clients
29 Prolongation des conditions de paiement
30 Accord d'escomptes
31 Autorisation de passer en pertes des crances
32 Dtention de la liste des clients passs en perte
33 Tenue des comptes dbiteurs divers
34 Expdition des produits finis
35 Surveillance des stocks

CONCLUSIONS :




OBJECTIF DE CONTR LE :
B - S'assurer que toutes les ventes (retours) sont sai si es et enregi stres (exhausti vi t).

QUESTIONS COMMENTAIRES
L'accs aux zones de
stockage et d'expdition


Page 179 sur 282

est-il suffisamment
protg pour viter des :
a) expditions sans bon de livraison ?
b) retours sans bon de retour ?
..................................
Les bons d'expdition
sont-ils :

a) tablis sur des formulaires standard ?
b) prnumrots ?
..................................
Les bons de retour sont-ils
:

a) tablis sur des formulaires standard ?
b) prnumrots ?
..................................
Le service facturation
vrifie-t-il la squence
numrique :

a) des bons de livraison ?
b) des bons de retour ?
pour s'assurer qu'il les
reoit tous.

..................................
Les factures et avoirs
sont-ils des documents
prnumrots ?

..................................
Le numro des bons de
livraison est-il
rapproch des
numros de factures
pour s'assurer qu'il sont
tous facturs ?

..................................
Le numro des bons de
retour est-il rapproch
des numros d'avoirs ?

..................................
Les bons de livraison
sans facture et les
bons de retour sans
avoir font-ils l'objet d'un
examen rgulier et de
recherches ?

..................................
Les quantits reues
sont-elles rapproches
des quantits factures
pour viter les
facturations partielles ?

..................................
Les quantits retournes
sont-elles rapproches
des avoirs mis pour
viter les avoirs partiels ?

..................................

Page 180 sur 282


QUESTIONS COMMENTAIRES
Le service comptable
vrifie-t-il la squence
numrique des
factures pour
s'assurer, avant
comptabilisation, qu'il
les a toutes reues ?

.................................
Le service comptable
vrifie-t-il la squence
numrique des avoirs
pour s'assurer qu'il les
a tous reus ?

.................................
Les listings
danomalies font-ils
lobjet dun suivi pour
sassurer quelles sont
toutes retraites ?

.................................


























Page 181 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
C - S'assurer que toutes les ventes (retours) enregi stres sont rell es (exi stence).

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les expditions ne
peuvent-elles tre faites
qu'au vu d'un bon de
commande accept ?

.................................
S'assure-t-on de la
concordance entre :

a) les bons d'expdition et les marchandises
expdies ?

b) les bons de retour et les marchandises
retournes ?

.................................
Toute facture, pour tre
mise, doit-elle tre
prcde par un bon de
livraison ?

.................................
Tout avoir, pour tre
mis, doit-il

a) tre prcd par un bon de retour ou un
bon de rclamation ?

b) tre soumis l'autorisation d'un
responsable ?

.................................
Vrifie-t-on qu'il n'est
pas mis :

a) plusieurs factures pour la mme
livraison ?

b) plusieurs avoirs pour le mme retour ou
la mme rclamation ?

.................................
Vrifie-t-on que :
a) la mme facture n'est pas enregistre
plusieurs fois ?

b) le mme avoir n'est pas enregistr
plusieurs fois ?

.................................
Les oprations diverses
sur le journal des


Page 182 sur 282

ventes et les comptes
clients doivent-elles tre
:
a) appuyes par des justificatifs ?
b) approuves par une
personne autorise ?




Page 183 sur 282


QUESTIONS COMMENTAIRES
Les factures et avoirs
sont-ils expdis
directement aux
clients par le service
facturation ?

.................................
La cration dun
nouveau code client
est-elle autorise ?

.................................
Le fichier client est-il
priodiquement
vrifi ?

.................................
Les anomalies
dtectes par
lordinateur sont-elles
rgulirement
analyses pour
sassurer quelles sont
correctement
retraites ?

.................................




















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Page 185 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
D - S'assurer que toutes les ventes (avoi rs) enregi stres sont correctement values.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les tarifs prix sont-ils
?

a) approuvs ?
b) rgulirement mis jour ?
c) diffuss tous les intervenants dans le
processus de facturation ?

d) correctement incorpors dans le fichier
permanent ?

.................................

Les conditions de
remises, ristournes et
autres rabais sont-
elles :

a) approuves ?
b) rgulirement mises jour ?
c) diffuses tous les intervenants dans
le processus de facturation ?

d) correctement incorpores dans le
fichier permanent ?

.................................

L'accs au fichier prix
:

a) manuel
b) informatique
est-il protg ?

.................................

Les calculs des
factures et avoirs
sont-ils vrifis (ou le
logiciel rgulirement
test) ?

.................................

Les taux de T.V.A.
utiliss sont-ils vrifis
?

.................................

Les comptes clients
sont-ils rgulirement
lettrs et les carts


Page 186 sur 282

analyss ?
.................................

Les clients mauvais
payeurs sont-ils :

a) rgulirement identifis ?
b) signals aux intervenants dans le
processus de vente pour viter des
expditions qui ne pourront pas tre
encaisses ?

c) relancs de faon systmatique ?
d) remis au contentieux sur une base
rgulire ?

e) sortis (ou bloqus) du fichier
informatique ?


QUESTIONS COMMENTAIRES
Existe-t-il une
procdure de fixation de
plafond de crdit ?

Si oui, ces plafonds
sont-ils :

a) rgulirement actualiss ?
b) incorpors aux fichiers informa-tiques ?
c) compars avec les encours (y compris
effets et commandes non livres) avant
acceptation des commandes ?

.................................

Est-il interdit de faire
des expditions sans
commandes pour viter
le refus de livraison et
les factures impayes ?

.................................

L'insertion d'un nouveau
client dans le fichier est-
elle ?

a) autorise ?
b) justifie par un document officiel prouvant
l'existence du client ?

c) vrifie aprs saisie dans le fichier
informatique ?

.................................
Les modifications du
fichier client
(notamment
changement d'adresse)
sont-elles :

a) autorises ?

Page 187 sur 282

b) appuyes par des documents officiels du
client ?

.................................
Une balance par
anciennet de crance
est-elle :

a) rgulirement tablie ?
b) exploite pour dterminer les provisions
pour clients douteux ?

.................................
La politique
d'tablissement des
crances douteuses
est-elle :

a) clairement dfinie ?
b) suffisamment prudente ?
.................................
Les crances passes
en perte sont-elles
soumises
l'autorisation d'un
responsable ?

.................................
Lorsque des ventes
sont effectues en
devises trangres :

a) les personnes charges de la
comptabilisation sont-elles rgulirement
informes des taux utiliser ?

b) les montants concerns sont-ils
facilement identifiables pour permettre
l'actualisation des taux en fin de priode
?


OBJECTIF DE CONTR LE :
E - S'assurer que toutes les ventes (avoi rs) sont enregi stres sur l a bonne pri ode.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Le service facturation
s'assure-t-il qu'il reoit
sans dlai :

a) tous les bons de livraison ?
b) tous les bons de retour ?
.................................
Les factures et avoirs
sont-ils mis sans


Page 188 sur 282

dlais aprs rception
des bons d'expdition
et de retour ?
.................................
La comptabilit
s'assure-t-elle que les
factures et avoirs mis
lui sont transmis sans
dlai ?

.................................
Les factures et avoirs
sont-ils comptabiliss
sans dlai ?

.................................
Les contrles raliss
en 2 et 3 ci-dessus
permettent-ils de
s'assurer, en fin de
priode, que les
expditions, les
facturations et le
journal des ventes
sont arrts la
mme date ?

.................................
Si certains de ces
contrles sont raliss
par informatique, les
listings danomalies
sont-ils rgulirement
analyss ?

.................................









Page 189 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
F - S'assurer que toutes les ventes (avoi rs) enregi stres sont correctement imputes, total ises et
centralises.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Le service comptable
dispose-t-il d'une liste
jour des codes clients ?

Cette liste est-elle
cohrente avec le
fichier informatique ?

.................................

Les imputations portes
sur les factures et
avoirs sont-elles
vrifies ?

Y compris les
imputations dans les
statistiques ncessaires
la prparation de
l'annexe (analyse du
chiffre d'affaires) et au
calcul des charges
connexes.

.................................

Les comptes clients
sont-ils rgulirement
lettrs ?

.................................

Les anomalies
d'imputation
ventuellement
dtectes sont-elles
(par informatique ou
manuellement) :

a) analyses ?
b) soumises un responsable ?
c) corriges ?
.................................

La totalisation des
journaux et balances
est-elle vrifie ?

.................................

Les balances auxiliaires
sont-elles rapproches
des journaux pour


Page 190 sur 282

dtecter les ventuelles
erreurs de centralisation
?
.................................

Envoie-t-on des relevs
mensuels aux clients ?

.................................

Si oui, les rclamations
des clients sont-elles
soumises une
personne indpendante
?

.................................




4.3.2 Questionnaire sur les achats

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES ACHATS

OBJECTIF DE CONTR LE :
A Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
C S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de l'entreprise.
D S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.
E S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrs dans la bonne priode.
F S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement imputs, totaliss et
centraliss.

tablissement et mi se jour :Supervision :

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tabli par : ______le _______ par le
Mis jour par ____le _______ par le
Mis jour par ____le _______ par le
Mis jour par ____le _______ par le


Page 192 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions
Personnel concern

1 Demandeurs d'achats
2 tablissement des commandes
3 Autorisation des commandes
4 Rception
5 Comparaison commande-facture
6 Comparaison bon de rception-facture
7 Imputation comptable
8 Vrification de l'imputation comptable
9 Bon payer
10 Tenue du journal des achats
11 Tenue des comptes fournisseurs
12 Rapprochement des relevs fournisseurs
avec les comptes
13 Rapprochement de la balance fournisseurs
avec le compte collectif
14 Centralisation des achats
15 Signature des chques
16 Envoi des chques
17 Acceptation des traites
18 Tenue du journal des effets payer
19 Tenue du journal de trsorerie
20 Annulation des pices justificatives
21 Accs la comptabilit gnrale
22 Suivi des avoirs



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CONCLUSIONS :




























Page 194 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
B - S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).

QUESTIONS COMMENTAIRES
Toutes les
marchandises reues
sont-elles enregistres :

a) sur des documents standard ?

b) prnumrots ?

.................................

Tous les services reus
sont-ils enregistrs :

a) sur des documents standard ?

b) prnumrots ?

.................................

Toutes les
marchandises
retournes et les
rclamations effectues
sont enregistres sur
des documents :

a) standard ?

b) prnumrots ?

.................................

Le service comptable
vrifie-t-il la squence
numrique des :

a) bons de rception ?

b) bons de retour ou de rclamation pour
s'assurer qu'il les reoit tous ?

.................................

Le service comptable


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tient-il un registre des
rceptions et des
retours ou rclamations
pour lesquels les
factures et avoirs n'ont
pas t reus ?
.................................

Ce registre :

a) fait-il l'objet d'une revue particulire pour
identifier la cause des retards ?

b) sert-il valuer les provisions pour
factures et avoirs recevoir ?

.................................

Le journal des achats
est-il rapproch de la
liste des rception
retours ou
rclamations pour
s'assurer que toutes
les factures et tous les
avoirs sont
comptabiliss ?

.................................














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QUESTIONS COMMENTAIRES
Les produits affrents
aux achats
(ristournes) sont-ils
identifis au fur et
mesure des
rceptions pour
permettre de vrifier
que :

a) les avoirs sont reus ?
b) les avoirs sont comptabilits ?
.................................
Les charges
affrentes aux achats
(frais de transport)
sont-elles identifies
au fur et mesure des
rceptions pour
permettre de vrifier
que :

a) les factures sont reues ?
b) les factures sont comptabilises ?
.................................
Lorsque les factures
et avoirs sont envoys
dans les services pour
contrle, le service
comptable garde-t-il la
trace de ces envois ?

a) pour suivre les retours ?
b) identifier les factures non enregistres ?
.................................
Les comptes
fournisseurs sont-ils
rgulirement
rapprochs :

a) du compte gnral ?
b) des relevs fournisseurs ?
.................................
Lorsque le systme
prvoit le rejet
d'oprations non
conformes, ces rejets
sont-ils :


Page 197 sur 282

a) lists ?
b) suivis pour vrifier qu'ils sont tous
recycls ?

.................................



























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OBJECTIF DE CONTR LE :
C - S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de
l'entreprise.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les factures et avoirs
reus ne peuvent-ils
tre enregistrs que s'ils
sont rapprochs d'un
bon de rception, retour
ou rclamation ? (ou
autre justificatif pour les
services).

.................................

Les bons de rception,
retour ou rclamation
sont-ils accrochs aux
factures et avoirs pour
viter leur utilisation
multiple ?

.................................

Les factures et avoirs
enregistrs sont-ils
annuls pour viter leur
enregistrement multiple
?

.................................

Les doubles de factures
et avoirs sont-ils
identifis ds rception
pour viter leur
comptabilisation ?

.................................

La comptabilisation de
duplicata est-elle
interdite ou soumise
autorisation particulire
?

.................................

Les factures et avoirs
sont-ils rapprochs des
bons de livraison, de
retour ou rclamation et
des bons de commande
pour viter les erreurs
de facturation ?

.................................


Page 199 sur 282

La liste des fournisseurs
autoriss est-elle
rgulirement mise
jour et contrle ?

.................................

Le fichier fournisseur
est-il rgulirement
rapproch de la liste
tablie en 7 ?

.................................

L'ouverture d'un
nouveau compte
fournisseur est-elle
soumise autorisation ?

.................................

Existe-t-il une liste des
personnes habilites
engager la socit
(ventuellement avec
des plafonds) ?

.................................

Les oprations diverses
relatives aux oprations
d'achat sont-elles
soumises autorisation
avant enregistrement ?

.................................



OBJECTIF DE CONTR LE :
D - S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les factures et avoirs
reus sont-ils vrifis
quant aux :

a) quantits ?

b) prix unitaires ?

c) calculs ?

d) TVA ?

e) autres dductions ou charges ?

.................................


Page 200 sur 282

Si ces contrles sont
faits par informatique,
les rejets font-ils lobjet
dun suivi ?

.................................

L'valuation des
provisions pour factures
et avoirs recevoir est-
elle :

a) vrifie par une personne indpendante
de celle qui l'tablit ?

b) rapprochs des factures et avoirs rels
ultrieurement ?

.................................

Lorsque des achats
sont effectus en
devises trangres :

a) les personnes charges de la
comptabilisation sont-elles rgulirement
informes des taux utiliser ?

b) les montants concerns sont-ils
facilement identifiables pour permettre
l'actualisation des taux en fin de priode
?

.................................

Les bons de commande
non honors sont-ils :

a) chiffrs ?

b) totaliss ?

pour valuer les
engagements de la
socit.
























Page 201 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
E - S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes, sont enregistrs
dans la bonne priode

QUESTIONS COMMENTAIRES
En fin de priode, la
comptabilit utilise-t-elle
:

a) la liste des bons de livraison non facturs
?

b) la liste des bons de retour et de
rclamation dans avoir ?

c) la liste des factures connexes (frais de
transport) ?

d) la liste des produits affrents aux achats
(voir B8) ?

pour valuer les
provisions pour factures
et avoirs recevoir.

.................................

La comptabilit est-elle
informe des derniers
numros de squence
des documents ci-
dessus pour pouvoir
vrifier la cohrence
des dates d'arrts ?

.................................

L'apurement des
provisions ainsi
constates d'une
priode sur l'autre est-
elle vrifie par une
personne indpendante
?

.................................

Pour les charges
rcurrentes (loyers,
assurances...) sassure-
t-on que le montant
pass en charge
correspond la priode
?

.................................

Pour les charges
spcifiques (publicit,
honoraires...) la


Page 202 sur 282

comptabilit a-t-elle les
moyens :
a) d'obtenir les informations ncessaires
l'valuation des provisions ?

b) au contrle du bien-fond des montants
concerns ?

.................................






























Page 203 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
F - S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement
imputs, totaliss et centraliss.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les personnes
charges d'imputer les
factures disposent-elles

a) d'une liste des codes fournisseurs ?
b) d'un plan comptable ?
c) de rgles d'imputation prcises
(notamment pour ce qui concerne la
distinction entre charges et
immobilisations et la rcupration de la
TVA) ?

.................................
Ces documents sont-ils
rgulirement mis jour
?

.................................
Vrifie-t-on que ces
mises jours sont
diffuses et utilises par
les personnes charges
des imputations ?

.................................
Les imputations
donnes sur les
factures et avoirs sont-
elles vrifies de faon
indpendante ? Y
compris les imputations
en comptabilit
analytique et celles
servant aux analyses
ncessaires la
prparation de l'annexe
et au calcul de charges
et produits connexes.


Page 204 sur 282

.................................
Si ces contrles sont
faits par informatique, le
retraitement des rejets
est-il vrifi ?

.................................
Les relevs reus des
fournisseurs sont-ils
rgulirement
rapprochs des
comptes individuels ?

Si oui, les carts
identifis sont-ils :

a) analyss ?
b) corrigs ?
.................................
Les comptes
fournisseurs sont-ils
rgulirement lettrs et
analyss pour identifier
les erreurs d'imputation
ventuelles ?

.................................
Les erreurs dceles
sont-elles :

a) soumises un contrle indpendant ?
b) corriges ?
.................................
La totalisation des
journaux d'achats est-
elle rgulirement
vrifie (ou le logiciel
test) ?

.................................
La balance fournisseur
est-elle rgulirement
rapproche du Grand-
Livre ?

Si des carts sont
constats, sont-ils
immdiatement
analyss et corrigs ?



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4.3.3 Questionnaire sur les encaissements

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE RECETTES


OBJECTIF DE CONTR LE :
A Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit).
C S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de l'entreprise.
D S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode.
E S'assurer que les recettes enregistres sont correctement values.
F S'assurer que toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et centralises.


tablissement et mise jour :Super vision :
tabli par : _______ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le


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OBJECTIF DE CONTR LE :
A - S' assur er que les spar ations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions Per sonnel concer n

1 Tenue de la caisse
2 Dtention de titres
3 Dtention des chques reus des clients
4 Autorisation d'avance aux employs
5 Dtention des carnets de chques
6 Prparation des chques
7 Approbation des pices justificatives
8 Signature des chques
9 Annulation des pices justificatives
10 Envoi des chques
11 Tenue du journal de trsorerie
12 Liste des chques reus au courrier
13 Dpts en banque des chques ou espces
14 Tenue des comptes clients
15 Tenue des comptes fournisseurs
16 mission d'avoirs
17 Approbation des avoirs
18 Rception des relevs bancaires
19 Prparation des rapprochements de banque
20 Comparaison de la liste des chques reus au
courrier avec les bordereaux de remise en banque
et avec le journal de trsorerie
21 Accs la comptabilit gnrale
22 Tenue du journal des ventes
23 Prparation des factures clients




Page 207 sur 282

CONCLUSIONS :


























Page 208 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
B - S' assur er que toutes les r ecettes de l' entr epr ise sont enr egistr es et encaisses (exhaustivit).

QUESTIONS COMMENTAIRES
L'ouverture du courrier,
les titres de paiement reus
sont-ils :

a) isols du reste du courrier ?

b) enregistrs ?

c) transmis directement au service trsorerie ?

.....................................

Les rglements sont-ils
enregistrs dans les
comptes clients partir
des avis de paiement et
non des titres de paiement
eux-mmes ?

.....................................

Les titres de paiement
reus sont-ils remis en
banque quotidiennement ?

.....................................

Le montant des titres de
paiement remis la
banque est-il
rgulirement rapproch ?

a) du total enregistr en 1 ?

b) du total des rglements enregistrs au crdit
des comptes clients ?

.....................................

Pour les recettes en
espces, sont-elles :

a) enregistres sur des pices de caisse standard
et prnumrotes ?


Page 209 sur 282

b) enregistres au fur et mesure dans le journal
de caisse ?

c) rapproches des espces en caisse ?

.....................................

Les anomalies dtectes
lors des rapprochements
de banques sont-elles :

a) analyses ?

b) soumises autorisation ?

c) corriges ?

.....................................

Les soldes des clients en
retard de paiement font-ils
l'objet de recherches
rgulires afin de vrifier
que ces retards ne sont pas
dus au non-enregistrement
de recettes ?

.....................................

Les effets remis
l'escompte sont-ils :

a) comptabiliss ?

b) rapprochs rgulirement avec la
banque ?

.....................................










Page 210 sur 282


QUESTIONS COMMENTAIRES
Les chques et effets sans
bnficiaires sont-ils, ds
l'ouverture du courrier,
complts au nom de
l'entreprise ?

.....................................
Lorsque des encaissements
sont effectus par des
reprsentants, livreurs... ,
ces personnes sont-elles
tenues :

a) d'tablir des reus prnumrots ?
b) de transmettre ces recettes immdiatement
la socit ou la
banque ?

.....................................
Des contrles sont-ils
priodiquement raliss
pour s'assurer que les
fonds collects en 10 sont
rgulirement remis en
banque.

.....................................
























Page 211 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
C - S' assur er que toutes les r ecettes enr egistr es cor r espondent des r ecettes r elles de l' entr eprise.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les oprations diverses
passes au crdit des
comptes clients sont-elles :

a) soumises autorisation avant
comptabilisation ?

b) revues par une personne indpendante ?
.....................................
Les avis de paiement sont-
ils annuls aprs
comptabilisation pour
viter les enregistrements
multiples ?

.....................................
Les rglements enregistrs
au crdit des comptes
clients sont-ils rapprochs
des montants
effectivement encaisss
par la banque ?

.....................................
L'chancier des effets
recevoir est-il :

a) rgulirement rapproch du montant pass au
crdit des comptes clients ?

b) analys par identifier les dates d'chances
anormales ?

Ces dates font-elles l'objet
d'explication ?

.....................................
Les effets retournes
impays sont-ils :

a) immdiatement redbits au compte client ?
b) soumis un responsable ?
.....................................






Page 212 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
D - S' assur er que toutes les r ecettes sont enr egistr es dans la bonne priode.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les virements de fonds
sont-ils enregistrs
simultanment sur les
comptes concerns ?

Sinon, vrifie-t-on que le
compte virements de fonds
est rgulirement apur ?

.....................................
Les recettes sont-elles
comptabilises au jour le
jour ?

.....................................
En fin de priode, la
comptabilit s'assure-t-elle
qu'elle a enregistr :

a) tous les rglements reus dans la priode ?
b) uniquement ceux-l ?
.....................................
Les recettes enregistres
par la banque et non par la
socit, dceles par les
rapprochements de
banque, sont-elles
enregistres sur la priode
?

.....................................
Les reports d'chance
sont-ils :

a) autoriss par une personne ind-pendante ?
b) communiqus la comptabilit ?
c) enregistrs sur l'chancier ds qu'ils sont
accords ?

.....................................





Page 213 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
E - S' assur er que toutes les r ecettes enregistr es sont cor r ectement values.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les carts constats entre
les rglements reus et les
factures sont-ils :

a) analyss ?
b) corrigs rapidement ?
c) soumis autorisation ?
.....................................
Les effets en portefeuille
sont-ils rgulirement
totaliss et rapprochs :

a) de l'chancier ?
b) du compte gnral ?
.....................................
Les rglements reus en
devis sont-ils rapprochs
des montants
effectivement encaisss
par la banque ?

Les diffrences de change
ventuelles sont-elles
immdiatement
enregistres ?

.....................................












Page 214 sur 282






4.3.4 Questionnaire sur les dcaissements

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE DEPENSES

OBJECTIF DE CONTR LE :
A Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit).
C S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l'entreprise.
D S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode.
E S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values.
F S'assurer que toutes les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises.


tablissement et mise jour :Super vision :
tabli par : _______ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le


Page 215 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
A - S' assur er que les spar ations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions Per sonnel concer n

1 Tenue de la caisse
2 Dtention de titres
3 Dtention des chques reus des clients
4 Autorisation d'avance aux employs
5 Dtention des carnets de chques
6 Prparation des chques
7 Approbation des pices justificatives
8 Signature des chques
9 Annulation des pices justificatives
10 Envoi des chques
11 Tenue du journal de trsorerie
12 Liste des chques reus au courrier
13 Dpts en banque des chques ou espces
14 Tenue des comptes clients
15 Tenue des comptes fournisseurs
16 mission d'avoirs
17 Approbation des avoirs
18 Rception des relevs bancaires
19 Prparation des rapprochements de banque
20 Comparaison de la liste des chques reus au
courrier avec les bordereaux de remise en banque
21 Accs la comptabilit gnrale
22 Tenue du journal des ventes
23 Prparation des factures clients
24 Mise jour du fichier permanent


CONCLUSIONS :



Page 216 sur 282



OBJECTIF DE CONTR LE :
B - S' assur er que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit).

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les titres de paiement
mis sont-ils prnumrots
:

a) chques ?

b) traites ?

c) autres ?

....................................

Les titres de paiement
vierges (y compris les
supports informatiques)
sont-ils correctement
protgs ?

....................................

La mise en service des
liasses de titres de
paiement est-elle (liasses
manuelles ou
informatiques) :

a) enregistre ?

b) rapproches des journaux correspondants ?

....................................

Les titres de paiements
mis sont-ils
comptabiliss dans l'ordre
numrique ?

....................................

La squence numrique
des titres de paiement sur
le journal de trsorerie est-


Page 217 sur 282

elle vrifie ?
....................................

Les prlvements
automatiques sont-ils
enregistrs ds leur
chance ?

....................................

Les paiements en espces
sont-ils :

a) saisis sur des pices de caisse prnumrotes
?

b) enregistrs dans l'ordre de ces pices ?

....................................

Pour les fournisseurs qui
envoient des relevs, les
rglements mis sont-ils
rapprochs des relevs ?

Les carts sont-ils :

a) analyss ?

b) corrigs ?

....................................

Si des tats danomalies
sont produits par
linformatique, sont-ils
rgulirement analyss par
une personne
indpendante ?

....................................


Page 218 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
C - S' assur er que les r glements comptabiliss cor r espondent des dpenses r elles de l' entr epr ise.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les duplicatas de titres
de paiement sont-ils
systmatiquement
annuls pour viter les
doubles
comptabilisations.

.....................................
Les pices justificatives
des titres de paiement
sont-elles annules aprs
paiement pour viter les
doubles rglements.?

par le signataire ?
.....................................
Les titres de paiement
sont-ils transmis aux
bnficiaires directement
par le signataire (et non
le demandeur) ?

.....................................
Les signataires
s'assurent-ils, au moins
pas sondage, que les
titres de paiement
correspondent aux
pices justificatives
jointes ?

.....................................
Les journaux de
trsorerie sont-ils
contrls pour identifier
les doubles
comptabilisations ?

.....................................
Les soldes de comptes
fournisseurs sont-ils
analyss rgulirement
pour identifier les
doubles rglements ?

.....................................
Les oprations diverses
passes au dbit des
comptes fournisseurs ou
sur le journal de


Page 219 sur 282

trsorerie sont elles :
a) accompagnes de pices justificatives ?
b) soumises l'autorisation d'un responsable ?
.....................................
Les tats danomalies
produits par
linformatique sont-ils
rgulirement analyss
par une personne
indpendante ?

.....................................
























Page 220 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
D - S' assur er que tous les paiements r aliss sont enregistr s sur la bonne priode.

QUESTIONS COMMENTAIRES
En fin de priode, la
comptabilit est-elle
informe des derniers
numros de titres de
paiement utiliss ?

.....................................
La comptabilit s'assure-t-
elle que tous les titres de
paiements mis sur la
priode ont t
comptabiliss ?

.....................................
Les rapprochements de
banque sont-ils revus par
un responsable pour
s'assurer que toutes les
critures significatives
passes par la banque et
pas par l'entreprise sont
apures avant la clture
des comptes ?

.....................................
La comptabilit est-elle
informe des derniers
numros de pices de
caisse de la priode ?

.....................................
La comptabilit vrifie-t-
elle que toutes les pices
de caisse de la priode ont
t saisies ?

.....................................
Les espces en caisse sont-
elles physiquement
contrles et rapproches
du livre de caisse en fin de
priode ?

.....................................
Les comptes bancaires
sont-ils crdits :


Page 221 sur 282

a) au jour de l'chance pour les effets ?
b) au jour de leur mission pour les chques ?
.....................................


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OBJECTIF DE CONTR LE :
E - S' assur er que les dpenses r alises sont cor rectement values.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les souches des titres de
paiement sont-elles
rapproches par une
personne indpendante de
celle qui les a mis :

a) des justificatifs ?
b) de l'original ?
.....................................
Les dductions effectues
lors du paiement (acompte,
escompte...) sont-elles :

a) signales la comptabilit ?
b) comptabilises immdiatement ?
.....................................
Les personnes charges
d'enregistrer les paiements
en devises disposent-elles
de listes de taux de change
jour ?

.....................................
Les diffrences de change
sur rglement sont-elles
rgulirement enregistres
?

.....................................











Page 223 sur 282






4.3.5 Questionnaire sur les stocks

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES STOCKS



OBJECTIF DE CONTR LE :
A Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
C S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit).
D S'assurer que les stocks enregistrs sont correctement valus.


tablissement et mise jour :Super vision :
tabli par : _______ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le


Page 224 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
A - S' assur er que les spar ations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions
Per sonnel concer n

1 Magasin
2 Rception
3 Expdition
4 Tenue de fiches de stocks en quantits
5 Tenue de l'inventaire permanent
6 Responsable de l'inventaire physique
7 Rapprochement inventaire physique - inventaire
permanent
8 Approbation des ajustements aprs inventaire
9 Rapport sur les stocks obsoltes, inutilisables,
etc.
10 Autorisation de cession des stocks dtriors ou
inutiliss
11 Rapprochement comptabilit gnrale/
analytique
12 Dfinition des prix de revient
13 Comparaison prix de revient/prix de vente





CONCLUSIONS :








Page 225 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
B - S' assur er que tous les mouvements de stocks sont saisis et enr egistr s (exhaustivit).

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les mouvements de stocks
suivants sont-ils saisis sur
des documents standards
au moment o ils ont lieu :

a) rception ?

b) transferts vers la production ?

c) transferts inter-ateliers ?

d) transferts de la production vers les magasins
de produits finis ?

e) expditions ?

f) autres mouvements ( prciser) ?

.....................................

S'ils existent :

a) ces documents sont-ils prnumrots ?

b) sont-ils utiliss pour mettre jour les fiches
de stocks ?

c) sont-ils utiliss pour mouvementer le stock
thorique ?

.....................................

La squence numrique de
ces documents est-elle
utilise pour :

a) vrifier s'ils sont tous transmis aux personnes
charges d'enregistrer les mouvements ?

b) vrifier que tous les mouvements sont
enregistrs ?

.....................................


Page 226 sur 282

Les quantits en stocks
figurant :

La comptabilit :

a) sur les fiches de stock ?

b) dans le stock thorique sont-elles
rgulirement rapproches des existants
physiques ?

.....................................

Les stocks suivants sont-ils
identifis rgulirement :

a) stocks dtriors ?

b) stocks prims ?

.....................................

Si oui, les informations
correspondantes sont-elles
saisies immdiatement :

a) sur les fiches de stocks ?

b) dans le stock thorique ?

.....................................

Si les contrles ci-dessus
sont faits par informatique,
les rapports danomalies
font-ils lobjet dun
contrle permettant de
sassurer quelles sont
toutes retraites ?

.....................................










Page 227 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
C - S' assur er que les stocks enregistr s existent et appartiennent l' entr eprise (ralit).

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les conditions de stockage
permettent-elles d'viter :

a) les dtriorations ?
b) l'accs par des personnes non autorises ?
.....................................

Les stocks suivants sont-
ils compts physiquement
au moins une fois par an ?

a) matires premires et fournitures ?
b) travaux en cours ?
c) produits finis ?
d) autres stocks ( prciser ) ?
.....................................

Si l'inventaire est ralis
en une seule fois, les
procdures d'inventaire
sont-elles fiables (voir
questionnaire spcial) ?

.....................................

Si des inventaires
tournants sont effectus :

a) existe-t-il un programme qui permet de suivre
l'avancement des comptages ?

b) les procdures utilises permettent-elles de
s'assurer que tous les stocks d'un mme
produit sont compts en une seule fois ?

c) les mouvements physiques et comptables
sont-ils arrts simultanment pour chaque
produit compt ?


Page 228 sur 282

.....................................

Les quantits comptes
sont-elle rapproches des
quantits thoriques ?

.....................................

Les carts ventuels sont-
ils :

a) expliqus ?
b) enregistrs sur les fiches de stocks aprs
autorisation par un responsable ?

.....................................

Les stocks dtenus par des
tiers sont-ils :

a) suivis sur des fiches de stocks distinctes ?
b) contrls rgulirement ?
.....................................

Les stocks dtenus pour le
compte de tiers sont-ils :

a) isols ?
b) confirms rgulirement avec les tiers ?
.....................................

Page 229 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
D - S' assur er que les stocks enregistr s sont cor rectement valus.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Des fiches de production
sont-elles utilises pour
suivre et contrler le stade
d'avancement des travaux
en cours ?

.....................................

Les cots de production de
stocks incorporent-ils :

a) les charges directes ?

b) les charges indirectes ?

.....................................

Si les charges indirectes
sont imputes :

a) sont-elles justifies ?

b) les clefs de rpartition utilises sont-elle
ralistes ?

.....................................

Les charges imputes la
production sont-elles
rapproches de la
comptabilit gnrale ?

.....................................

Cots standar d

Les cots standard sont-ils
:

a) dtermins sur la base des formules de
fabrication ?

b) tablis en tenant compte de conditions
normales d'activit ?


Page 230 sur 282

c) compars avec les fiches de fabrication
(surtout pour les nouveaux produits) ?

d) mis jour annuellement ?

.....................................

Les carts entre cots
standards et cots rels
sont-ils :

a) saisis rgulirement ?

b) analyss ?

c) communiqus la direction ?

d) rintgrs, si ncessaire, la valeur des stocks
pour obtenir le cot de production rel ?

.....................................



















Page 231 sur 282



QUESTIONS COMMENTAIRES
Autr es mthodes

Les cots de production et
d'acquisition utiliss sont-
ils :

a) dtermins sur des documents vrifiables ?

b) vrifis rgulirement par une personne
indpendante ?

.....................................

Toutes mthodes

Des contrles de
cohrence sont-ils
rgulirement effectus
sur les donnes suivantes :

a) marge brute par produit ou famille de produits
?

b) valeur relative des diffrentes composantes du
cot de production ou d'acquisition ?

.....................................

Les anomalies ventuelles
dtectes lors de ces
contrles de cohrence,
sont-elles :

a) analyses ?

b) corriges aprs accord d'un responsable ?

.....................................

Dpr ciations

La politique de
dprciation des stocks
est-elle :

a) clairement dfinie ?


Page 232 sur 282

b) raliste compte tenu des conditions
d'exploitation des stocks ?

.....................................

Cette politique couvre-t-
elle :

a) les stocks dtriors ?

b) les stocks rotation lente ?

c) les stocks marge insuffisante ?

.....................................

Le systme de suivi des
stocks permet-il
d'identifier rgulirement :

a) les stocks dtriors ?

b) les stocks rotation lente ?

c) les stocks marge insuffisante ?

.....................................

Autr es

Le systme de suivi des
stocks permet-il
d'identifier les stocks en
provenance d'autres
socits du groupe ?











Page 233 sur 282

4.3.6 Questionnaire sur la paye

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE PAIE - PERSONNEL


OBJECTIF DE CONTR LE :
A Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit).
C S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.
D S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus.
E S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et centraliss.


tablissement et mise jour :Super vision :
tabli par : _______ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le
Mis jour par _____ le ________ par le


Page 234 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions
Personnel concern

1 Approbation des entres ou sorties de personnel
2 Dtermination des niveaux de rmunrations
3 Autorisation des primes
4 Mise jour du fichier permanent
5 Approbation des heures travailles
6 Prparation de la paie
7 Vrification des calculs
8 Approbation finale de la paie aprs sa
prparation
9 Prparation des enveloppes de paie
10 Distribution des enveloppes
11 Signature des chques ou virements de salaires
12 Rapprochement de banque du compte bancaire
rserv aux salaires
13 Centralisation de la paie
14 Dtention des dossiers individuels du personnel
15 Comparaison priodique du journal de paie avec
les dossiers individuels
16 Autorisation d'acomptes ou avances



CONCLUSIONS :







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OBJECTIF DE CONTR LE :
B - S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit).

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les salaires sont-ils rgls
sur un compte bancaire
distinct ?

Si oui, l'apurement de ce
compte est-il
rgulirement vrifi par
une personne indpendante
de la paie ?

.....................................

Existe-t-il une liste :

a) des diffrentes retenues effectuer sur les
salaires (rgimes sociaux) ?

b) des primes et avantages divers accords au
personnel ?

Si oui, ces listes prcisent-
elles la priodicit des
rglements ?

Sont-elles utilises pour
provisionner les charges
correspondantes ?

.....................................

Si ces donnes sont
incluses dans le fichier
permanent informatique, le
fichier est-il rgulirement
mis jour ?

.....................................

Les diffrentes charges
sont-elles rapproches des
bases rgulirement ?

.....................................


Page 236 sur 282

Le total du journal des
salaires est-il rapproch
avec celui du mois
prcdent et l'cart
expliqu ?

.....................................

Lorsque l'entreprise se
substitue aux rgimes
sociaux pour le paiement
de prestations, celles-ci
sont-elles identifies afin
de permettre le suivi de
leur rcupration ?

.....................................

S'assure-t-on que toutes les
modifications aux donnes
permanentes de la paie
sont saisies ?

.....................................

Les informations
ncessaires pour le calcul
des congs pays restant :

a) sur la priode antrieure

b) sur la priode en cours

sont-elles tenues par le
service paie ?

.....................................

Le service paie a-t-il les
moyens de vrifier :

a) qu'il est inform de toutes les absences ?

b) qu'elles sont toutes rpercutes sur les
salaires ?

.....................................


Page 237 sur 282


OBJECTIF DE CONTR LE :
C - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Existe-t-il un fichier du
personnel contenant, pour
chaque employ :

a) photo ?

b) spcimen de signature ?

c) situation de famille ?

d) date d'engagement ?

e) dtail des rmunrations et retenues
effectuer ?

f) contrat de travail ?

g) pensions et indemnits dues ?

.....................................

Les oprations suivantes
sont-elles soumises
l'autorisation d'un
responsable :

a) embauche ?

b) renvoi ?

c) modification de salaire ?

d) octroi de prt ?

.....................................

Les donnes permanentes
du fichier informatique
paie sont-elles
rgulirement rapproches
du fichier individuel ?

.....................................


Page 238 sur 282

L'accs au fichier du
personnel est-il protg :

a) fichier manuel ?

b) rapprochs de la liste du personne ?

.....................................

Les modifications au
fichier servant la
prparation de la paie
sont-elles :

a) identifies ?

b) approuves par un responsable ?

.....................................

Les donnes variables,
telles que les heures
supplmentaires, les
commissions... sont-elles
approuves par un
responsable avant :

a) saisie ?

b) paiement ?


QUESTIONS COMMENTAIRES
Le total des heures payes
est-il rapproch avec le
total des heures travailles
?

.....................................
Les comptes d'avances,
prts... sont-ils
rgulirement :

a) confirms avec les bnficiaires ?
b) rapprochs de la liste du personne ?
particulier ?
.....................................
Lorsque des salaires sont
pays en espces :


Page 239 sur 282

a) vrifie-t-on l'identit du bnficiaire ?
b) les salaires non rclams font-ils l'objet d'un
contrle ?

.....................................
Lorsque les salaires sont
pays par virement, exige-
t-on un relev d'identit
bancaire pour toute
modification des
coordonnes bancaires ?

.....................................
Si des salaires sont pays
des tiers autres que
l'employ, exige-t-on une
procuration crite ?

.....................................























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OBJECTIF DE CONTR LE :
D - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus.

QUESTIONS COMMENTAIRES
Les fiches de paie font-
elles l'objet d'un contrle
indpendant, au moins par
sondage, permettant de
vrifier que les bases et
taux utiliss sont corrects
de mme que les calculs ?

.....................................
Les charges connexes aux
salaires sont-elles
priodiquement
rapproches des bases ?

.....................................
Le chiffre d'affaires
servant de base aux
commissions est-il
rapproch du chiffre
d'affaires comptable ?

.....................................
Les provisions pour
charges payer sur
salaires sont-elles
rapproches des charges
relles ?

.....................................
Si des comparaisons sont
faites par ordinateur, les
variations anormales
dtectes font-elles lobjet
de recherches et de
correction ?

.....................................







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OBJECTIF DE CONTR LE :
E - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et
centraliss.

QUESTIONS COMMENTAIRES
L'imputation des critures
de charges et produits
relatifs la paie fait-elle
l'objet d'un contrle
indpendant ?

.....................................
Ce contrle porte-t-il sur
les imputations en :

a) comptabilit gnrale ?
b) comptabilit analytique ?
.....................................
La totalisation du journal
de paie est-elle
priodiquement contrle
ou le logiciel test ?

.....................................
Les livres suivants sont-ils
tenus jour :

a) livre de paie cot et paraph ?
b) livre d'entres et sorties de personnel ?
c) livre de main-d'uvre trangre ?
.....................................
Si les contrles sont faits
par informatique, les rejets
font-ils lobjet dun suivi
pour vrifier leur
retraitement ?

.....................................





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4.4 Questionnaire de contrle des comptes

COMPTE DE RESULTAT - CHARGES (SECTION C)
Diligences "Examen" et "Audit"
Revue analytique n-1/n
__
Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice prcdent
des charges figurant dans le compte de rsultat (exploitation, hors achats
consomms, et financier). Enquter sur les comptes qui prsentent une variation
suprieure KMRO. ou %. Comparer galement chaque catgorie de
charges en fonction du pourcentage des ventes et enquter sur les variations
inattendues (ou l'absence de variations attendues).

Revue analytique n/budget
__
S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par rapport
au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs.

Analyse des postes
__
Si la revue analytique fait ressortir des carts inexpliqus sur les charges
externes, prparer ou obtenir une analyse des comptes suivants et obtenir le cas
chant les documents justificatifs pour les lments dont les montants sont
suprieurs ceux spcifis (pour les charges d'impt et taxes, de personnel et
financires, cf sections R et T/ pour les dpenses immobilisables, cf section D et
E)):
a. Honoraires - suprieurs KMRO.
b. Loyers - suprieurs KMRO.
c. Cotisations - suprieures KMRO.
d. Publicit - montants suprieurs KMRO.. Vrifier que le rattachement
aux campagnes a t correctement ralis.
e.

Ventilation du rsultat
__ Vrifier que la distinction est correctement opre entre charges d'exploitation,
financires et exceptionnelles.

__ Pour les charges exceptionnelles suprieures KMRO....., prparer ou obtenir
une analyse des comptes, et obtenir le documents justificatifs

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :



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COMPTE DE RESULTAT : PRODUITS (SECTION C)
Diligences "Examen" et "Audit"
Revue analytique n-1/n
__
Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice prcdent
des ventes (par ligne de produits, famille, etc.) et des autres comptes de produits.
Enquter sur les comptes dont les variations sont suprieures KMRO. ou
%.


Revue analytique n/budget
__
S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par
rapport au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs.


Produits exceptionnels
__
Examiner les pices justificatives des produits exceptionnels suprieurs
KMRO. et vrifier le bien-fond de la constatation du profit.


Subvention
__
Pour les montants suprieurs KMRO....,vrifier le bien-fond de la
constatation du profit (clause suspensive, corrlation avec la charge
engage....).

Attentes spcifiques du client

__ Effectuer les contrles suivants sur les produits de l'exercice :


Pour mmoire : les ristournes clients et l'volution de la marge sont traits en section
G


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IMMOBILISATIONS INCORPORELLES : (SECTION D)

Diligences "Examen"
Tableau des mouvements
__
Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes
d'immobilisations incorporelles et des amortissements correspondants.


Frais d'tablissement
__
Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs
KMRO......) des frais d'tablissement. Noter la politique de capitalisation et
d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence des mthodes.
Vrifier que ces frais ne comprennent que des frais de constitution, de premier
tablissement et d'augmentation ou de transformation du capital. Vrifier que les
frais sont amortis sur un dlai qui n'excde pas cinq ans.


Frais de recherche et de dveloppement
__
Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs
KMRO......) des frais de recherche et dveloppement. Noter la politique de
capitalisation et d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence des
mthodes. Vrifier que les projets en cause sont nettement individualiss, leur
cot distinctement tabli, et qu'ils ont de srieuses chances de russite technique
et de rentabilit commerciale. Vrifier que les frais sont amortis sur un dlai qui
n'excde pas cinq ans.


Fonds de commerce - (Cession - Acquisition)
__
Vrifier que les montants suprieurs KMRO..... comptabiliss en fonds de
commerce au cours de l'exercice sont appropris. Juger du bien-fond d'un
amortissement, notamment si le fonds commercial ne bnficie pas d'une
protection juridique lui donnant une valeur certaine.
__
En cas de cession, examiner pour les montants suprieurs KMRO..... l'acte de
cession et vrifier l'inexistence de clauses (jouissance, transfert de proprit, ...)
s'opposant au dgagement sur l'exercice du rsultat de cession.


Logiciels
__
Vrifier, au titre de l'exercice, que seules les dpenses de logiciels relatives des
logiciels usage interne (ou usage externe utiliss comme moyen
d'exploitation) sont enregistres en immobilisations incorporelles, et cela pour
les montants suprieurs KMRO...... Vrifier le respect des conditions
d'inscription l'actif. Pointer avec les pices justificatives. Vrifier le calcul des
amortissements d'un point de vue comptable et fiscal.




Brevets marques
__
Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs de l'exercice
(suprieurs KMRO......) des brevets, marques, etc. S'ils incorporents les frais
de dpt, apprcier le risque fiscal eu gard la jurisprudence.


Page 245 sur 282

__
Comparer les valeurs nettes comptables suprieures KMRO..... avec les
prvisions de revenus correspondantes. Juger du bien-fond du rythme
d'amortissement choisi et envisager les provisions ncessaires.


Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"
Distribution de dividendes
__
Vrifier que les frais de constitution sont amortis avant toute distribution de
dividende.
De mme, vrifier qu'il n'est pas procd une distribution de dividendes tant
que les "frais de premier tablissement", "frais d'augmentation de capital", "frais
de recherche et de dveloppement", ne sont pas apurs, sauf s'il existe des
rserves libres suffisantes pour couvrir le montant non encore amorti.

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IMMOBILISATIONS CORPORELLES (SECTION E)

Diligences "Examen"
Tableau des mouvements
__
Prparer ou obtenir un tableau des immobilisations corporelles et des
amortissements comprenant (par catgorie) les lments suivants :
a. Valeurs brutes : soldes de dbut et de fin d'exercice.
b. Acquisitions.
c. Cessions et retraits.
d. Autres mouvements (par exemple, transferts).
e. Cumul des amortissements l'ouverture et la clture (et des provisions
pour dprciation le cas chant).
f. Dotations aux amortissements (et aux provisions pour dprciation le cas
chant).
g. Reprises sur amortissements (et provisions pour dprciation le cas
chant) du fait des retraits et cessions.
__
S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux
inscrits sur le compte du grand livre.


Acquisitions
__
Pour les acquisitions dont le montant est suprieur KMRO et les
acquisitions qui ont les caractristiques suivantes : ,
examiner les pices justificatives (contrats d'acquisition, factures de
fournisseurs) et s'assurer que les montants sont immobiliss en conformit avec
les principes comptables gnralement admis. Juger si les dures de vie estimes
attribues aux acquisitions sont appropries.


Production d'immobilisations
__
S'assurer que l'entreprise immobilise ses productions d'immobilisations.Pour les
montants suprieurs KMRO......., s'assurer que les cots imputs sont corrects
et en particulier, le cas chant, les frais financiers.


Retraits et cessions
__
Pour les retraits et cessions d'immobilisations dont la valeur nette comptable est
suprieure KMRO. et les mouvements qui ont les caractristiques
suivantes : , examiner les pices justificatives (factures de vente,
contrats, procs-verbaux de destruction) et vrifier les critures comptables
correspondantes.

__
Vrifier le calcul des plus et moins-values et notamment qu'en cas de cession
d'une construction, le terrain est bien sorti de l'actif.




Page 247 sur 282

Charges d'entretien - Elments constitutifs du prix de
revient
__
Examiner les justificatifs des montants figurant dans les comptes de charges
d'entretien et rparations suprieurs KMRO. dans le but de
vrifier si certains montants n'auraient pas d tre immobiliss. Comparer les
soldes des comptes d'entretien et de rparations de l'exercice avec ceux de
l'exercice prcdent et enquter sur les variations inattendues (ou sur l'absence
de variations attendues).
__
Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du
prix de revient des immobilisations (revue des honoraires d'architecte suprieurs
KMRO......., des taxes locales d'quipement suprieures KMRO......, des
dpenses de logiciels suprieures KMRO.......).

Immobilisations en cours
__
S'assurer pour les montants suprieurs KMRO........ que les actifs ne sont pas
mis en service. Comparer les cots avec les budgets.

Dotations aux amortissements/permanence mthode
__
Effectuer des procdures d'examen analytique pour vrifier les dotations aux
amortissements :

a. Comparer les amortissements et dotations aux amortissements par rapport
aux immobilisations brutes et vrifier qu'il n'y a pas de changements par
rapport l'exercice prcdent.

b. Vrifier le caractre raisonnable des comptes d'amortissements en tenant
compte des soldes de l'exercice prcdent, de l'incidence des acquisitions et
cessions et des taux par catgorie.

Amortissements drogatoires
__
Vrifier que le calcul des amortissements drogatoires est conforme la
lgislation fiscale et que les montants correspondants sont enregistrs en
provisions rglementes.


Fiscalit
__
S'assurer par test du respect de la lgislation fiscale en matire de rcupration
de T.V.A., amortissements, cession, et plus et moins-values par revue d'
oprations individuelles de chaque nature suprieures KMRO.......

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :


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Diligences complmentaires "Audit"

Contrle physique
__
Envisager des contrles physiques pour certaines immobilisations significatives
slectionnes et s'assurer que leur valeur comptable n'est pas infrieure leur
valeur actuelle.


Privilges, nantissements
__
Examiner les procs-verbaux, conventions et autres documents (par exemple,
confirmations des banques et des organismes financiers) pour mettre en
vidence d'ventuels privilges, engagements, hypothques, garanties, et
limitations aux droits de proprit ou d'utilisation sur les immobilisations
corporelles.


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IMMOBILISATIONS FINANCIERES (SECTION F)
Diligences "Examen"
Mouvements
__
Comparer les soldes de l'exercice avec ceux de l'exercice prcdent et enquter
sur les variations inattendues (ou sur l'absence de variations attendues).


Classification des titres
__
Vrifier la correcte classification entre titres de participation, titres immobiliss
de l'activit de portefeuille, autres titres immobiliss et valeurs mobilires de
placement.


Prts
__
Slectionner les octrois de prts de l'exercice suprieurs KMRO. ou qui
prsentent les caractristiques suivantes : et les rapprocher des contrats
et autres pices justificatives.


Risques sur les filiales
__
Slectionner les titres suprieurs KMRO. pour vrifier l'estimation de
leur valeur d'usage et juger du bien-fond d'une provision pour dprciation en
effectuant les travaux suivants :
a. Etablir un tableau regroupant l'engagement total vis--vis de la filiale
(titres, avances, prts, comptes recevoir ou payer, cautions ou garanties
donnes).
b. Obtenir les comptes annuels les plus rcents et copie des rapports des
commissaires aux comptes.
c. Calculer la valeur mathmatique de l'action. Tenir compte le cas chant
des non-valeurs.
d. Obtenir la valeur boursire pour les titres cots, si le march est significatif.
e. A partir de ces informations et d'autres informations sur le futur de la
filiale, juger de la ncessit d'une provision pour dprciation.
f. S'il existe des cautions ou garanties donnes ou si la responsabilit n'est pas
limite la mise en capital, juger du bien-fond de la comptabilisation
d'une provision pour risques.


Conversion en devises
__
S'assurer que les crances et prts libells en devises sont convertis au taux de
clture et que les risques latents sont provisionns.





Revenu des titres

Page 250 sur 282

__
Vrifier, par rapprochement avec les AG des socits concernes, que tous les
revenus de titres ont t comptabiliss (montants individuels suprieurs
KMRO....), et ce sur le bon exercice en fonction de leur fait gnrateur
(dividendes, quote-part de rsultat dans une socit de personnes).


Lgislation fiscale
__
S'assurer que la lgislation fiscale est respecte :
Vrifier le respect des rgles fiscales concernant les taux d'intrts.
Vrifier la rintgration dans la dtermination du rsultat fiscal du profit de
change non ralis dans le cas d'une hausse des cours des devises, pour les
crances et les prts effectus en devises trangres.
Vrifier que les moins-values long terme sont portes sur l'imprim 2059C.
Vrifier que la dclaration 2561 des revenus de capitaux mobiliers a t
effectue.

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"
Confirmation
__
Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en
compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.


Conventions rglementes
__
Relever les oprations (caution, garantie, compte-courant, ...) pouvant tre
incluses dans le champ d'application des conventions rglementes


Tableau des filiales et participations
__
S'assurer que linformation requise par les textes est satisfaisante.

Rapport gnral/de gestion
Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans le rapport
gnral et de gestion.
pour mmoire : Confirmation rciprocit comptes Groupe (section M).

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STOCKS ET EN COURS (SECTION G)

1. INVENTAIRE PHYSIQUE/COMPILATION
Diligences "Examen"
Mode de dtermination des stocks
__
Prendre connaissance des mthodes de dtermination des quantits en stock la
clture de l'exercice (inventaire permanent ou inventaire physique).


Arithmtique
__
Vrifier par test l'exactitude arithmtique de la compilation des stocks en
contrlant les multiplications et les additions.

Diligences complmentaires "Audit"

Instructions d'inventaire

__
Revoir et apprcier le caractre adquat des instructions et autres
documentations relatives aux comptages des stocks et l'enregistrement des
mouvements de stocks aux alentours de la date d'inventaire.


Assistance inventaire
__
Au , assister la prise d'inventaire des stocks afin de s'assurer que :
a. le personnel du client applique les instructions d'inventaire physique ;
b. les produits exclure de l'inventaire (produits sans valeur, produits ne
correspondant pas des stocks, produits appartenant des tiers) sont soit
exclus des comptages, soit compts et enregistrs avec prcision, avec une
mention claire de leur statut ;
c. les produits appartenant au client ou des tiers, mais dont le client est
responsable, sont compts et relevs avec prcision ;
d. les tiquettes, feuilles ou cartes de comptage sont correctement contrles.

Test comptage
__
Effectuer des tests sur les comptages du client (du physique vers les
enregistrements des comptages et vice versa) sur au moins (concentrer les
sondages sur les lments de forte valeur). Relever des informations suffisantes
pour pouvoir ultrieurement rapprocher les tests de comptage de la compilation
des stocks. Enregistrer des informations relatives aux tiquettes, feuilles ou
cartes utilises, partiellement utilises, inutilises ou annules, afin d'tre en
mesure de dtecter des lments ventuellement ajouts sur l'tat final des
stocks.


Documents sur sparation exercice
__
Examiner les bons d'expdition, de rception et les stocks concerns, le cas
chant, afin d'identifier les numros des derniers documents utiliss et de
relever les autres informations ncessaires pour le contrle ultrieur de la

Page 252 sur 282

sparation des exercices dans les comptes (obtenir copie des documents si
ncessaire).


Confirmation stocks
__
Confirmer, la date de l'inventaire physique, les stocks dtenus par des tiers et
ceux dtenus par le client pour le compte de tiers. Assister la prise d'inventaire
des stocks dtenus par les tiers si ces stocks sont significatifs.


Dtection stocks obsoltes, rotations lentes, ...
__
Par enqute et observation, documenter l'existence possible de stocks obsoltes,
endommags, rotation lente ou excdentaires.


Questionnaire inventaire physique
__
Remplir le questionnaire de contrle de l'inventaire physique.


Rapprochement tests comptage/compilation
__
Rapprocher de la compilation des stocks les tests de comptage, les
confirmations et, si ncessaire, les enregistrements des comptages faits par le
client (par exemple, les tiquettes, les feuilles ou les cartes de comptage).


Justification des quantits
__
Pour les lments suprieurs KMRO. figurant sur l'tat final des stocks et
pour les lments avec les caractristiques suivantes : .............................
.................................................. (et lments complmentaires si
appropri), rapprocher les quantits des tiquettes d'inventaire ou des autres
documents supports des comptages.

Inventaire physique/inventaire permanent
__
Revoir le rapprochement de la compilation de l'inventaire physique avec les
comptes du grand-livre et, le cas chant, avec l'inventaire permanent. Enquter
sur les diffrences importantes (suprieures F.) et sur les lments
inhabituels. S'assurer que les comptes du grand-livre et l'inventaire permanent
ont t correctement ajusts pour correspondre l'inventaire physique.


Inventaire dcal
__
Si l'inventaire physique a lieu une date antrieure celle de la clture, faire le
suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de clture de la faon
suivante :
__
a. Revoir le suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de clture et
enquter sur les lments inhabituels.
__
b. Envisager des comptages des stocks nouveaux dont la valeur est suprieure
KMRO. et de ceux qui ont connu entre les dates d'inventaire et de
clture une variation suprieure F. ou %.
__
c. Tester les documents justificatifs pour les achats dont le montant est
suprieur KMRO (et faire des tests complmentaires pour
autres achats si appropri) comptabiliss entre les dates d'inventaire et de
clture.

Page 253 sur 282

__
d. Tester les documents justificatifs des sorties de stock suprieures
KMRO. (et faire des tests complmentaires pour autres sorties de
stock si appropri) intervenues entre les dates d'inventaire et de clture.
__
e. ...
__
f. ...

2. SEPARATION DES EXERCICES (clients, fournisseurs,
stocks)
Diligences "Examen" et "Audit"
En liaison avec le contrle de la sortie, et de l'entre effective en stocks, vrifier la
correcte sparation des exercices pour :

Ventes
Les ...... dernires livraisons de l'exercice
Les ...... premires livraisons de l'exercice suivant.
Les factures du mois de ........ et de ........ suprieures KMRO.........

Achats
Les ..... derniers bons de rception de l'exercice.
Les ..... derniers bons de retour.
Les ..... premires rceptions de l'exercice suivant.
Les factures du mois de ..... et de ..... suprieures KMRO ........


Avoirs - Rabais/remises/ristournes clients
__
Vrifier l'exercice d'imputation des avoirs mis aprs la date de clture en
examinant ceux dont les montants sont suprieurs KMRO. mis au cours
de la priode allant de la date de clture au , ainsi que les avoirs qui ont les
caractristiques suivantes : .....................................................................

__
S'informer de l'existence ventuelle d'avoirs non mis concernant l'exercice
examin.

__
S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender l'ensemble
des rabais/remises et ristournes accords par les clients. Effectuer une revue
analytique des remises accordes durant l'exercice et des remises restant des
la cloture (individuel par client et global). Contrler, pour les montants restants
ds suprieurs KMRO..... la correcte valuation de la ristourne payer.


Avoirs - Rabais/remises/ristournes Fournisseurs

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__
Revoir les avoirs suprieurs KMRO........... reus aprs la clture.

__
S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender l'ensemble
des rabais/remises et ristournes accords par les fournisseurs.


3. COUT D'ENTREE
Diligences "Examen" et "Audit"
Arithmtique compilation
__
Vrifier, le cas chant, les calculs et les additions des tats des stocks.


Revue analytique : catgorie stock
__
Rcapituler les stocks par catgorie et faire une comparaison avec les exercices
prcdents. Enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de
changements attendus).

Revue analytique marge et taux de rotation

a. Comparer les marges brutes de l'exercice (par mois, par tablissement et
par ligne de produits....) avec celles de l'exercice prcdent et expliquer les
variations.
b. Calculer la rotation des stocks. La comparer avec celle des exercices
prcdents et expliquer les variations.

Test cot d'entre
__
Valider, par entretien, que la mthode de valorisation des stocks dcrite dans le
dossier permanent est celle applique la cloture de l'exercice.

__
Vrifier par sondage que la mthode de valorisation utilise est cohrente avec
la politique du client et la mthode utilise l'exercice prcdent et qu'elle est
conforme aux principes comptables gnralement admis :
a) Pour les matires premires, controler........
b) Pour les En cours ......
c) Pour les Produits finis.........

Diligences optionnelles "Examen" et "Audit"
Revue analytique cot unitaire

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__
Comparer les cots unitaires des lments en stocks avec ceux des exercices
prcdents. Enquter sur tout changement important et/ou tendance inhabituelle.

Revue analytique coefficient frais gnraux

__
Comparer les rapports entre la main d'uvre directe et les frais gnraux de
production et les matires premires utilises en production au cours de
l'exercice avec les mmes rapports dans les stocks de clture. Comparer
galement ces lments avec ceux de l'exercice prcdent.


Ecart standard/rel
__
Examiner les comptes d'carts sur standard dont les soldes sont suprieurs
KMRO....... Apprcier la ncessit d'ajuster les calculs et les additions des tats
des stocks.

4. DEPRECIATION DES STOCKS
Diligences "Examen" et "Audit"
Valeur de march
Vrifier, pour les montants individuels suprieurs KMRO..... ou prsentant les
caractristiques suivantes.............. que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus
de leur valeur de ralisation :
a) matires : comparer avec le prix de remplacement
b) produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot
de transformation
c) produits finis : comparer le prix de vente prvisionnel ou rel de l'exercice
suivant

Exhaustivit
__
Apprcier le caractre adquat des provisions pour dprciation des stocks
excdentaires, obsoltes, rotation lente ou endommags en effectuant les
travaux suivants :

a. Rapprocher les lments identifis lors de l'inventaire physique comme
tant excdentaires, obsoltes ou rotation lente de l'tat des stocks
dprcis prpar par le client.
b. Slectionner les lments en stocks de valeur suprieure KMRO.
et/ou les stocks ayant les caractristiques suivantes : ...................................
partir de l'tat des stocks de clture, pour identifier des stocks
ventuellement excdentaires, obsoltes ou rotation lente. Comparer les
quantits en stocks avec les lments suivants, selon leur disponibilit :
1) Quantits vendues ou consommes au cours de l'exercice.
2) Quantits produites au cours de l'exercice.
3) Prvisions de ventes en quantits.
4) Autres : ...

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c. Dterminer si des stocks potentiellement excdentaires et/ou obsoltes ont
t vendus aprs la clture, et quelles conditions ces ventes ont t
ralises.
d. S'assurer que les produits dprcis l'exercice prcdent, et qui sont
toujours en stocks, sont inclus dans la provision pour dprciation de fin
d'exercice.
e. Comparer par rapport l'exercice prcdent les provisions sur stocks, les
mises au rebut et les charges correspondantes. Comparer les mises au rebut
de l'exercice, en pourcentage des stocks et en pourcentage du cot des
ventes, celles de l'exercice prcdent. Enquter sur les variations
inattendues.

Obligations fiscales
__
S'assurer que la lgislation fiscale est respecte,

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CLIENTS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION H)
Diligences "Examen"
Classification/non compensation

__
Obtenir la balance des comptes clients et enquter sur les soldes inhabituels, les
soldes crditeurs et les comptes qui pourraient ne pas tre des crances
d'exploitation, ou dont la classification en crances clients peut ne pas tre
correcte (par exemple, crances sur le personnel).


Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale
__
Pointer le solde de la balance auxiliaire des comptes clients avec le solde du
compte collectif clients du grand-livre.


Crances douteuses
__
Obtenir ou tablir un tableau de variation des provisions pour crances
douteuses au cours de l'exercice. Obtenir les documents justificatifs pour les
montants suprieurs KMRO. comptabiliss en pertes sur crances
irrcouvrables au cours de l'exercice, en vrifier le bien-fond ainsi que celui de
la reprise ventuelle de provision.
__
Comparer les ratios de rotation des comptes clients et/ou de dure moyenne de
recouvrement avec ceux des exercices prcdents.
__
Evaluer le caractre adquat des provisions pour crances douteuses en
procdant de la manire suivante :
a. Slectionner, sur la balance par anciennet des crances, les crances
suprieures KMRO ainsi que celles suprieures KMRO. qui
sont chues depuis plus de jours, ainsi que les comptes prsentant les
caractristiques suivantes : .................
b. Slectionner galement tout compte prsentant un risque lev d'erreur (en
fonction de l'exprience des annes antrieures).
c. Pour ces comptes slectionns, discuter de leur recouvrabilit avec le
responsable du crdit clients ou avec tout autre responsable et vrifier leurs
dires en examinant les dossiers des clients ou les autres pices
justificatives.
d. Conclure sur le caractre adquat de la provision.






Analyse des comptes individuels
__
Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une analyse de
leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de livraison....-
sur les factures impayes).

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Effets recevoir
__
Vrifier le solde avec l'inventaire du portefeuille.
__
Si les effets recevoir n'ont pas t inclus dans la procdure de confirmation
directe, vrifier qu'ils ont t honors par la suite partir des relevs bancaires
pour les montants suprieurs KMRO.......
__
Evaluer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays.


Conversion en devises
__
Vrifier que les crances libelles en devises sont converties, sauf couverture, en
francs au taux de clture et contrler les comptes d'carts de conversion.


Lgislation fiscale
__
S'assurer que la lgislation fiscale est respecte en matire de provisions pour
crances douteuses, de rcupration de la T.V.A. sur les crances irrcuprables,
d'carts de conversion.

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :


Diligences complmentaires "Audit"
Circularisation
__
Au .......... procder la confirmation directe des soldes clients, effets recevoir
et effets escompts non chus de la faon suivante :
a. Slectionner les lments cls
b. Slectionner un chantillon reprsentatif d'autres comptes l'aide de la
table de risque d'audit
c. Vrifier les informations sur les demandes de confirmation avec les
comptes auxiliaires. Envoyer les demandes et prparer les statistiques des
confirmations.
d. Rapprocher les rponses aux confirmations avec la balance et demander au
client de justifier les diffrences. Enquter sur les justifications de montants
suprieurs KMRO......... et sur d'ventuelles justifications inhabituelles.
e. Envoyer des relances pour toutes les demandes de confirmation directe
restes sans rponse.
f. Examiner les encaissements postrieurs, les bons d'expdition, les contrats
de vente et les autres pices justificatives pour vrifier la validit des
crances sans rponse la demande de confirmation ou avec des rponses
insatisfaisantes.

Page 259 sur 282

g. Rcapituler les rsultats de la procdure de confirmation.
h. Au cas o la circularisation a t faite avant la clture, examiner la
cohrence de l'volution du compte collectif clients avec les flux de vente
et d'encaissements et s'assurer qu'il n'existe pas de nouveaux comptes
significatifs.



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AUTRES CREANCES : (SECTION I)

Diligences "Examen" et "Audit"
Variations
__
Comparer les soldes de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et enquter
sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements attendus).

Analyse
__
Si la revue analytique fait apparatre des carts inexpliqus, analyser les
montants suprieurs KMRO........ composant le solde et les valider l'aide des
justificatifs.

Recouvrabilit
___
Vrifier que les provisions pour dprciation des dbiteurs divers couvrent de
faon adquate les risques de non-recouvrement des crances :
Obtenir les mouvements au cours de l'exercice de la provision pour
dprciation des dbiteurs divers. Vrifier, l'aide de pices justificatives
(bordereau de production la masse, avis de redressement judiciaire), le
caractre opportun de la provision. Vrifier les calculs et s'assurer que le
taux de provision est suffisant.
Rechercher les montants anciens, soit par une revue de la balance par
anciennet des crances ou par retard de rglement, soit par une revue des
comptes individuels suprieurs KMRO....... S'assurer qu'il n'y a pas
d'autres montants qui auraient d tre provisionns.
S'assurer que les montants provisionns sont bien hors taxes.


Avances au personnel
__
S'assurer que les avances individuelles suprieures KMRO..... ont t
attribues du personnel toujours employ.


Conversion en devises
__
Pour les crances libelles en devises, s'assurer que celles-ci sont correctement
converties en francs franais au taux de clture.

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :

Pour mmoire
T.V.A. rcuprable (section T)
Crances groupe (section M)
Compte courant dbiteur (section M)

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DISPONIBILITES : (SECTION J)

Diligences "Examen"
Rapprochements bancaires
__
Obtenir du client les tats de rapprochement bancaires et effectuer les travaux
suivants :
a. Pointer le solde selon le client avec le solde du grand-livre.
b. Pointer le solde selon la banque avec la confirmation et le relev bancaire.
c. Pour les lments comptabiliss par la socit et non par la banque, vrifier
l'apurement sur les relevs postrieurs (montants suprieurs
KMRO.).
d. Pour les lments comptabiliss par la banque et non par la socit
(montants suprieurs KMRO....), rechercher les raisons de la non-
comptabilisation ainsi que les contreparties, et proposer les ajustements ou
reclassifications ncessaires.
e. Analyser les montants anciens (suprieurs KMRO ..... et plus de ...
jours) et l'apurement postrieur des mouvements rcents et importants
(suprieurs KMRO.....) ou inhabituels en rapprochement.
f. Tester l'exactitude arithmtique des tats de rapprochement.


Non compensation
__
Vrifier qu'il n'y a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes
crditeurs pour les comptes pour lesquels il n'existe pas d'accord de
compensation, et que les soldes crditeurs sont regroups avec les concours
bancaires courants dans le poste "Emprunts et dettes auprs des tablissements
de crdit".


Caisse
__
S'assurer par test que le solde de caisse n'a pas t crditeur durant l'exercice.
__
S'assurer de l'inexistence d'un solde anormalement lev.


Virements internes
__
S'assurer que ces comptes sont solds en fin d'exercice.


Confirmation (diligence optionnelle)
__
Procder une demande de confirmation des disponibilits au ......



Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :

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Diligences complmentaires "Audit"
Intrim
__
Vrifier que les tats de rapprochements bancaires sont tablis priodiquement.
__
Tester leur exactitude.
__
S'interroger sur les consquences rsultant, le cas chant, de l'autorisation de
signature accorde au responsable comptable.


Final
__
Obtenir confirmation des signataires autoriss, intrts ou autres frais
concernant l'exercice et non encore dbits.



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VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT : (SECTION J)

Diligences "Examen"
Classification
__
Vrifier la classification entre titres de participation et valeurs mobilires de
placement.


Tableau des mouvements
__
Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice.


Valeur l'arrt des comptes
__
Pour les lignes suprieures KMRO....., s'assurer que les moins-values latentes
ont t comptabilises et qu' contrario les plus-values latentes n'ont pas t
constates.


Cession
__
Sur l'chantillon suivant....................vrifier si la rgle utilise (FIFO, cot
moyen pondr) est conforme aux principes comptables adopts prcdemment
par l'entreprise.


Obligations fiscales
__
S'assurer que pour les titres d'OPCVM, les plus-values latentes ont t retenues
dans le rsultat fiscal.
__
S'assurer que les produits de placement revenus fixes sont imposs selon la
rgle des intrts courus.

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :



Diligences complmentaires "Audit"
Circularisation
__
Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en
compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.

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COMPTE DE REGULARISATION ACTIF : (SECTIONS K )

Diligences "Examen"
Charges rpartir
__
Vrifier que les montants suprieurs KMRO....... enregistrs dans ce compte
correspondent soit des charges diffres, c'est--dire enregistres au cours de
l'exercice mais qui se rapportent des productions dtermines venir et
rentables, soit des frais d'acquisition des immobilisations (droits de mutation,
honoraires, frais d'actes), soit des frais d'mission d'emprunts, soit enfin
exceptionnellement l'talement d'une charge exceptionnelle dans le temps.
Juger du bien-fond de l'talement dans le temps de ces charges. Vrifier que la
politique suivie est applique de faon constante. Vrifier que leur
amortissement direct est aussi rapide que possible et, dans tous les cas, effectu
en cinq ans maximum.


Charges constates d'avance
__
Pour les comptes suprieurs KMRO. et pour ceux qui ont vari de plus de
KMRO. ou de % par rapport l'exercice prcdent, vrifier les calculs
des montants figurant en comptes de rgularisation actif (et examiner les
documents justificatifs si ncessaire).

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :



Ecarts de conversion
__
Les diligences sont incluses dans les sections concernes.

Diligences complmentaires "Audit"
__

__


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GROUPE ET ASSOCIES : (SECTION M)
Diligences "Examen"
1. DIRIGEANTS
Rmunrations
__
Vrifier la conformit des rmunrations des dirigeants avec les dcisions du
conseil ou de l'assemble.
__
S'assurer si un versement de dividendes n'est pas plus favorable qu'un
complment de salaires.

Dduction des charges sociales


Comptes courants d'associs
__
S'assurer de l'accord de l'associ sur la position de son compte.
__
Vrifier le calcul des intrts pour les montants individuels suprieurs
KMRO......
__
Vrifier la dductibilit fiscale des intrts.

Compte courant dbiteurs
__
S'assurer qu'il n'y a pas dans les dbiteurs divers des membres du conseil
d'administration ou du directoire et des directeurs gnraux.

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :

2. GROUPE
__
Obtenir les accords de rciprocit des crances rattachs, autres crances, dettes
financires, comptes clients et fournisseurs.
Diligences complmentaires "Audit"
Compte courant dbiteur
__
Apprcier l'opportunit de rvler le fait au Procureur.

Conventions rglementes
__ Relever les facturations pour les socits du Groupe (redevances, tudes, frais
de sige, ...)

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RELEVE DES ENGAGEMENTS HORS BILAN : (SECTION 0)
Diligences "Examen"
Conseils d'administration
__
Examiner les procs-verbaux des assembles et conseils et relever les :
Cautions,
Abandons de crance avec clause de retour meilleure fortune.



Crdit-bail
__
Examiner les contrats de crdit-bail


Effets escompts non chus
__
Vrifier le montant des effets escompts non chus (confirmation bancaire).


Engagements de retraite
__
Vrifier le montant des engagements de retraite : utiliser la feuille de travail
spcialise ( faire prparer par l'entreprise).


Interview
__
S'informer auprs de la Direction de l'existence ventuelle d'autres engagements
reus ou donns.

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :



Diligences complmentaires "Audit"

__
Contrler l'exhaustivit des oprations en examinant les procs-verbaux des
assembles et conseils.

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CAPITAUX PROPRES : (SECTION P)
Diligences "Examen"
Mouvements
__
Obtenir un tableau des mouvements des comptes de capitaux propres au cours
de l'exercice. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de
l'exercice prcdent et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes
annuels.


Procs-verbaux d'assemble
__
Revoir les procs-verbaux et autres documents justificatifs des oprations et les
descriptions des oprations qui ont affect les comptes de capitaux propres au
cours de l'exercice. Vrifier en particulier l'affectation du rsultat de l'exercice
prcdent avec le procs-verbal de l'assemble gnrale ordinaire et s'assurer
que cette affectation est conforme aux dispositions lgales et statutaires.


Subventions
__
Pour les subventions, pointer celles reues suprieures KMRO...... avec les
dcisions d'attribution et titres de paiement. S'assurer de la permanence des
mthodes quant leurs modalits de rintgration en rsultat.
__
S'assurer du respect des obligations mises la charge des entreprises en
contrepartie.
__
Examiner les consquences de la cession des immobilisations finances par des
subventions.


Provisions rglementes
__
Obtenir un tableau des mouvements des provisions rglementes par nature.
Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent
et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels. Pointer les
dotations et les reprises avec le compte de rsultat. Vrifier que les provisions
ont t constitues en conformit avec les rgles fiscales. S'assurer que la socit
remplit les conditions ouvrant droit la constitution de ces provisions. Vrifier
leur mode de calcul et leurs modalits de rintgration.


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Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :




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PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : (SECTION Q)
Diligences "Examen"
Mouvements
__
Obtenir un tableau des mouvements de l'exercice. Pointer les soldes d'ouverture
avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent, les soldes de clture et les
mouvements avec le grand-livre et les comptes annuels.


Exhaustivit risque
__
Procder un entretien avec la direction sur l'existence de litiges ou de risques
en cours.
__
Rconcilier les honoraires d'avocat avec les dossiers concerns et les provisions
constitues.
__
S'assurer, en liaison avec les travaux raliss dans d'autres sections, que tous les
risques ont fait l'objet d'une provision (provisions pour pertes terminaison ,
pour pertes sur contrats signs restant excuter, provisions pour pertes de
change, provisions pour redressements fiscaux, contentieux personnel,
provisions pour pertes sur engagements contracts avec des clients ou des
fournisseurs ...). Vrifier les lments de base ayant servi l'valuation des
provisions et porter une apprciation sur les jugements du client.


Provision garantie
__
Examiner avec le client les politiques et procdures utilises en matire de
garantie. Evaluer le caractre adquat du modle d'estimation de la provision
pour garantie utilis par le client et s'assurer par tests de l'exactitude de son
application.


Provision retraite
__
Pour les provisions pour pensions et retraites, vrifier leur calcul en fonction des
obligations lgales ou contractuelles de la socit. Apprcier le mode de calcul
et les hypothses retenues pour la dtermination de la provision.


Provision restructuration
__
Dtecter partir des procs-verbaux des conseils d'administration et comits
d'entreprise de l'exercice les provisions devant tre comptabilises.

Obligations fiscales

__
Apprcier le caractre dductible des provisions constitues.


Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :



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Diligences complmentaires "Audit"
Circularisation
__
Procder une demande de renseignements auprs des avocats et conseils
extrieurs relative aux affaires qui leur sont confies (nature, valuation du
risque, honoraires, etc.). Juger le bien-fond des valuations des provisions
comptabilises en fonction des rponses reues.

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DETTES FINANCIERES : (SECTION R)

Diligences "Examen"
Mouvements
__
Prparer ou obtenir un tableau des mouvements des dettes financires au cours
de l'exercice, comportant une description des dettes financires (date d'origine,
nature des dettes, chance, valeur nominale, taux d'intrt, modalits de
remboursement) et une analyse des mouvements en principal et intrts
concerns (solde d'ouverture, augmentation, remboursement ou paiement, solde
de clture). Rapprocher avec les tableaux de remboursement.


Nouveaux contrats d'emprunts
__
Obtenir et examiner les copies des nouveaux contrats d'emprunt ainsi que de
ceux en cours pour lesquels nous n'avons pas de copie dans nos dossiers.
Vrifier les montants, conditions, engagements, garanties et autres clauses
pertinentes relatives aux dettes financires.


Indexation/taux variable
__
S'assurer que l'indexation du taux a t applique et faite en conformit avec le
contrat : vrifier les calculs.


Charges payer
__
Tester le calcul des intrts pays et provisionns pour les montants individuels
suprieurs KMRO...... et rapprocher les montants de la balance gnrale.
Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des charges financires en
multipliant le taux d'intrt moyen par le niveau moyen d'endettement.


Conversion en devises
__
S'assurer que l'emprunt a t comptabilis au taux de clture.
__
S'assurer qu'une provision a t comptabilise pour tenir compte des pertes
latentes.


Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :


Diligences complmentaires "Audit"
Confirmation banques
__
Procder une demande de confirmation auprs des organismes bancaires et
exploiter les rponses reues.
conformit de soldes

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existence garantie affecte aux emprunts


Emission d'obligations
__
S'assurer que les conditions d'mission d'obligations sont respectes.


Pour mmoire
__
Dettes groupes (section M)
__
Comptes courants d'associ (section M)

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FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION S)
Diligences "Examen"
Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale
__
Pointer le solde de clture des comptes fournisseurs et comptes rattachs avec le
grand-livre et les comptes annuels. Pointer le solde des comptes fournisseurs et
effets payer figurant au bilan avec la balance fournisseurs ou, ventuellement,
avec le total de l'chancier fournisseurs et celui des effets payer.


Non compensation
__
S'assurer de la non-compensation des soldes dbiteurs et crditeurs dans la
prsentation du bilan.


Exhaustivit passif
__
Comparer le ratio de rotation de l'exercice avec celui des exercices prcdents.
Commenter les carts constats.

__
Effectuer une recherche des passifs non enregistrs sur la priode allant de la
date de clture ........... Pour effectuer la recherche des passifs non enregistrs,
examiner les dcaissements postrieurs la clture suprieurs KMROet
mouvementant les comptes d'achats et fournisseurs


Fournisseurs dbiteurs
__
Enquter sur les soldes dbiteurs suprieurs KMRO....... et apprcier la
ncessit de les dprcier.


Charges payer
__
Obtenir un tat des factures non parvenues. Faire une revue analytique n/n-1.
Contrler par test les lignes suprieures ....................
__
Faire le lien avec l'inclusion de ces charges aux stocks.


Conversion en devises
__
S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et vrifier
la comptabilisation des diffrences de change en comptes d'carts de conversion.





Analyse des comptes individuels
__
Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une analyse de
leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de livraison....-
sur les factures impayes).


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Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"
Confirmation
__
Au ................, procder une confirmation directe des soldes fournisseurs et
effets payer (y compris les fournisseurs d'immobilisations) suprieurs
KMRO.............. et des comptes qui ont les caractristiques suivantes :
.......................................................................
__
Demander au client de rapprocher les rponses des soldes des comptes
auxiliaires. Enquter sur les justifications pour les montants en rapprochement
suprieurs KMRO........... ainsi que sur les justifications qui semblent
inhabituelles.

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DETTES FISCALES, SOCIALES ET AUTRES DETTES : (SECTION T)

Diligences "Examen"

DADS/salaires
__
Pour les charges de personnel, obtenir le rapprochement entre le montant des
salaires enregistrs en comptabilit gnrale pendant l'anne civile, celui
figurant sur la dclaration annuelle des salaires et celui figurant sur le livre de
paie, et le contrler. Corroborer l'volution de la masse salariale avec l'volution
des effectifs et les augmentations de salaires.


Commission, honoraires, ...
__
Rapprocher les comptes de commissions, honoraires avec les sommes dclares

Revue analytique
__
Faire une feuille de travail rcapitulative des dettes fiscales, sociales et autres
dettes, ainsi que des charges fiscales et sociales. La pointer au grand-livre et aux
comptes annuels. Comparer les soldes de l'exercice avec ceux des exercices
prcdents et enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de
changements attendus).Pour les anomalies releves, appliquer la suite du
programme de travail.


Organismes sociaux
__
Pour les variations inexpliques par la revue analytique, rapprocher les montants
dus aux organismes sociaux des dclarations.
a. Vrifier avec les pices justificatives les montants suprieurs
KMRO. et en vrifier l'apurement sur l'exercice suivant.
b. Vrifier que des montants anormalement anciens ne figurent pas en compte.
Demander des explications sur les retards de paiements et valuer les
intrts de retard.
c. S'assurer que les principaux types de charges rptitives de par leur nature
ont fait l'objet, le cas chant, d'une provision en charges payer.
d. Faire une revue des dcaissements postrieurs la clture de l'exercice et
des factures reues postrieurement la clture et d'un montant suprieur
KMRO. afin de s'assurer qu'il n'existe pas de charges payer qui
auraient d tre comptabilises la clture de l'exercice.






Dettes fiscales


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__
Pour les variations inexpliques par la revue analytique obtenir les diffrents avis
bordereaux ou dclarations - S'assurer du respect des obligations fiscales.

__
S'assurer en matire de taxe professionnelle que le plafonnement en fonction de
la valeur ajoute a t appliqu.

Congs pays
__
Vrifier par vraisemblance le calcul de la provision pour congs pays et des
charges sociales sur congs pays. S'assurer qu'il a t tenu compte des congs
pays non pris, que la provision ne prend pas en compte du personnel parti, des
mandataires sociaux, que le taux de charges sociales est cohrent.


Primes/commissions sur salaires
__
Vrifier les calculs des commissions payer pour les montants individuels
suprieurs KMRO....... Les rapprocher des plans de commissions et pointer les
bases utilises avec la comptabilit.
__
Vrifier si des primes verses sur l'exercice suivant concernent l'exercice.


Participation
__
Vrifier, si l'entreprise entre dans le champ d'application des textes rglementant
la participation, les bases et calculs de la participation.


Intressement
__
Examiner la convention collective ou, le cas chant, l'accord d'entreprise ou
l'accord d'intressement afin de dterminer les droits des salaris, en matire
d'intressement.

Calcul impt socit
__
Examiner le rapprochement du rsultat comptable et du rsultat fiscal pour le
calcul de l'impt sur les socits. (Voir diligences en section X) et contrler l'IS
avec le bordereau avis.


Obligations fiscales
__
Vrifier que les dclarations fiscales obligatoires ont t dposes dans les
dlais.




Contrle fiscal
__
Si la socit a subi un contrle fiscal au cours de l'exercice ou si un contrle
fiscal est en cours, vrifier les provisions ventuellement constitues et
dterminer s'il y a lieu de constituer des provisions complmentaires (pnalits,
intrts de retard, redressements contests).


Dficits fiscaux

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__
En cas de rsultat fiscal dficitaire, vrifier les possibilits d'utilisation de report
en arrire et report en avant. Vrifier les calculs correspondants.


T.V.A.
__
Obtenir ou effectuer un rapprochement entre les dclarations de TVA et la
comptabilit sur l'exercice.
__
S'assurer que la socit respecte la rglementation en vigueur en matire de
T.V.A. (rgle de dduction, prorata d'assujettissement, rgles de territorialit).
__
Pointer le montant de la TVA due avec la dclaration du dernier mois de
l'exercice.

Attentes spcifiques du client
__ Effectuer les contrles suivants :


Diligences complmentaires "Audit"
Privilges, nantissements
__
Vrifier que les inscriptions du Trsor Public, de la CNSS correspondent des
dettes comptabilises par l'entreprise.


Non dclaration T.V.A.
__
Au cas o le solde du compte T.V.A. collecte correspond la non dclaration
volontaire de T.V.A., apprcier l'opportunit de rvler le fait .





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DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL : (SECTION X)

__
Procder la dtermination du rsultat fiscal en rassemblant sous cette section,
et l'appui du calcul, le dtail justifi des rintgrations et dductions
effectues, notamment sans que cette liste soit exhaustive :


__
S'assurer que l'entreprise utilise les encouragements fiscaux dont elle peut
bnficier, par exemple et sans que cette liste soit exhaustive :


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4.4.1 Questionnaire de fin de mission



Client :
Exercice :

Fait par / Date :
QUESTIONNAIRE DE FIN DE
MISSION
Rfrence :


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1. Une note de synthse gnrale de la mission a t tablie reprenant :

a. Les vnements importants de l'activit.
b. Les faits marquants de la mission.
c. Les points restant voquer avec le client.
d. Les conseils proposer (organisation et informatique, outils de gestion, conseils juridiques,
fiscaux ou sociaux, perspectives moyen terme, ...).


2. Tous les points en suspens sont boucls et il a t rpondu toutes les notes de revue.


3. Les dcisions prises lors du rendez-vous avec le client et les dernires critures sont
documentes au dossier et approuves par l'associ.


4. Nous avons vrifi la concordance :

entre nos feuilles de travail et la plaquette,
entre la plaquette et la liasse fiscale.


5. Une lecture finale des comptes annuels par examen critique de leur cohrence a t effectue
et nous sommes en mesure d'expliquer les volutions par rapport l'exercice prcdent et/ou
au budget.


6. Pour les cycles significatifs, nous avons examin les procdures de contrle et
d'enregistrement comptable des oprations et n'avons pas dcel de risque lev susceptible de
mettre en question la rgularit et l'exhaustivit des enregistrements comptables (achats,
ventes, trsorerie, paye, ...).


7. Nous n'avons pas dcel d'lments remettant en cause :

la permanence des mthodes,
la continuit d'exploitation,
l'indpendance des exercices,
le principe de prudence.


8. Nous avons discut avec le client des perspectives de l'exercice suivant et de son budget
N + 1 et n'avons pas dtect d'vnements importants postrieurs la clture de
l'exercice et qui pourraient remettre en question la physionomie des comptes annuels
et/ou la continuit d'exploitation.

9. L'Annexe contient les informations significatives strictement ncessaires pour complter
l'image fidle des comptes annuels (utiliser le questionnaire de conformit comme une
checklist documentaire. Il n'est pas ncessaire de remplir formellement ce questionnaire).


10. Notre dossier de travail contient les lments pour rpondre sans difficult un contrle
fiscal ou social, au minimum :

11. le contrle des bases dclares pour la T.V.A. et la taxe sur les salaires,
12. les taux et bases utiliss pour les charges sociales

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5. Feuilles de travail

5.1 Contrle interne
5.1.1 Analyse des contrles
Risque potentiel Contrle identifi
Le contrle est utile laudit

Objectif daudit
OUI NON
Matrialis
OUI NON
Exhaustivit






Existence








Rattachement









1
Toute rponse "Non" doit faire l'objet d'un commentaire annexe.

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5.1.2 Incidence des risques identifis

Faiblesse identifie Risque potentiel Incidence sur les comptes
annuels
Procdure de contrle
compensatoire

Centres d'intérêt liés