NEC 2: Revelacin en los estados financieros de bancos y otras instituciones financieras

similares
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 30,
reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, debe ser le!da en el conte"to de la #u!a de
implantaci$n de esta Norma. No se intenta %ue las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apli%uen a
partidas inmateriales.
Alcance
1. Esta Norma se debe aplicar a los estados financieros de los bancos e instituciones financieras
&posteriormente llamadas bancos'.
2. Para los fines de esta Norma, el trmino "banco" incluye todas las instituciones financieras, una de
cuyas principales actividades es aceptar depsitos y prstamos con el fin de prestar e invertir, y
que estn dentro del alcance de la legislacin bancaria o similar. Esta Norma es relevante a dicas
empresas aun cuando no incluya la palabra "banco" en su nombre.
!. "os bancos representan un sector importante que influye en los negocios mundialmente. "a mayor#a
de los individuos y organi$aciones acen uso de bancos, ya sea como depositantes o prestatarios.
"os bancos desempe%an un papel muy importante al mantener confian$a en el sistema monetario a
travs de su relacin estreca con las autoridades reguladoras y los gobiernos. Por tanto e&iste
considerable y e&tendido inters por el bienestar de los bancos, particularmente en lo que se refiere
a su solvencia y liquide$ y el grado relativo de riesgo que est relacionado con los diferentes
aspectos de su operacin. "as operaciones de los bancos, y por tanto sus principios de contabilidad
e informacin son diferentes de los de otras empresas comerciales. Esta Norma reconoce sus
necesidades especiales. 'ambin se recomienda la presentacin de comentarios sobre los estados
financieros relacionados con eventos tales como administracin y control de la liquide$ y el riesgo.
(. Esta Norma complementa otras Normas Ecuatorianas de )ontabilidad que tambin son aplicables a
bancos, a menos que estn espec#ficamente e&centas en una Norma.
*. Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros consolidados
de un banco. En los casos en que un grupo lleve a cabo operaciones bancarias, esta Norma es
aplicable respecto a las operaciones sobre la base de consolidacin.
Explicacin
+. "os usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin relevante, confiable y
comparable que les ayude a evaluar la situacin financiera y la actuacin del banco y que les sea
,til para tomar decisiones econmicas. 'ambin necesitan informacin que les proporcione un
me-or entendimiento de las caracter#sticas especiales de las operaciones de un banco. "os usuarios
necesitan dica informacin aun cuando el banco est su-eto a supervisin y proporcione a las
autoridades reglamentarias cierta informacin que no siempre est disponible al p,blico. Por tanto
las revelaciones en los estados financieros de un banco necesitan ser lo suficientemente claras para
satisfacer las necesidades de los usuarios, dentro del consenso de lo que ra$onablemente se puede
requerir de la administracin.
.. "os usuarios de estados financieros de un banco estn interesados en su liquide$ y solvencia, as#
como en los riesgos relacionados con los activos y pasivos refle-ados en su balance general y en
sus partidas fuera del balance. "a liquide$ se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes para
satisfacer los retiros de depsitos y otros compromisos financieros a su vencimiento. "a solvencia
se refiere al e&ceso del activo sobre el pasivo, y por tanto a lo adecuado del capital del banco. /n
banco est e&puesto a riesgo de liquide$ as# como a riesgos originados por fluctuaciones en la
moneda, movimientos en las tasas de inters, cambios en los precios del mercado, y por
incumplimiento de las contrapartes. 0icos riesgos pueden refle-arse en los estados financieros,
pero los usuarios obtienen un me-or entendimiento si la administracin proporciona un comentario
sobre los estados financieros que describa la manera como mane-a y controla los riesgos asociados
con las operaciones del banco.
Polticas Contables
1. "os bancos usan diferentes mtodos para el reconocimiento y medicin de las partidas en sus estados
financieros. 2un cuando la armon#a de estos mtodos es deseable, va ms all del alcance de esta
Norma. Para cumplir con la Norma Ecuatoriana de )ontabilidad NE) No. 3, Presentacin de
Estados 4inancieros, y por lo tanto permitir que los usuarios entiendan las bases sobre las cuales se
preparan los estados financieros de un banco, puede ser necesario revelar las pol#ticas contables
relacionadas con las siguientes partidas5
a6 el reconocimiento de los principales tipos de ingresos 7ver prrafos 38 a 3369
b6 la valuacin de inversiones y valores negociables 7ver prrafos 2( a 2*69
c6 la distincin entre esas transacciones y otros eventos que resultan en el reconocimiento de
activos y pasivos en el balance general y aquellas operaciones y otros eventos que slo dan
origen a contingencias y compromisos 7ver prrafos 2+ a 2:65
d6 los criterios utili$ados para determinar prdidas sobre prstamos y anticipos para cancelar
prstamos y anticipos no cobrables 7ver prrafos (! a (:69 y
e6 la base para determinar los cargos por los riesgos generales del banco y el tratamiento
contable de dicos cargos 7ver prrafos *8 y *26.
2lgunos de estos asuntos son el tema de algunas Normas Ecuatorianas de )ontabilidad e&istentes,
mientras que otros podrn tratarse en una feca futura.
Estado de Resultados
9. El banco debe presentar un estado de resultados %ue a#rupe los in#resos #astos por su naturale(a
revele los montos de los principales tipos de in#resos #astos.
10. )dem*s de los re%uerimientos de otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad, las revelaciones en
los estados de resultados o las notas a los estados financieros deben incluir, sin estar limitados a
las si#uientes partidas de in#resos #astos+
Intereses otros in#resos similares
,astos por intereses car#os similares
In#resos por dividendos
In#resos por honorarios comisiones
,astos por honorarios comisiones
,anancias menos p-rdidas ori#inadas por valores ne#ociables
,anancias menos p-rdidas ori#inadas por valores de inversi$n
,anancias menos p-rdidas ori#inadas por operaciones en moneda
e"tran.era
/tros in#resos de operaci$n
0-rdidas sobre pr-stamos anticipos
,astos #enerales de administraci$n,
/tros #astos operativos
33. "os principales tipos de ingresos derivados de las operaciones de un banco incluyen intereses,
onorarios por servicios, comisiones y resultados de las operaciones. )ada tipo de ingreso se
revela por separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la actuacin de un banco.
32. "os principales tipos de gastos originados por las operaciones de un banco incluyen intereses,
comisiones, prdidas en prstamos y anticipos, cargos relativos a la reduccin en el valor en libros
de las inversiones y los gastos administrativos generales. )ada tipo de gastos se revela por
separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la actuacin de un banco.
13. Las partidas de in#resos #astos no deben compensarse e"cepto a%uellas relacionadas con
coberturas con activos pasivos %ue haan sido compensados de acuerdo con el p*rrafo 13.
3(. "as partidas de ingresos y gastos no se compensan en el estado de resultados e&cepto por aquellas
relacionadas con coberturas y con activos y pasivos que ayan sido compensados, como se
describe en el prrafo 2!. "a compensacin en otros casos no permite que los usuarios
identifiquen la actuacin de las actividades separadas de un banco y el rendimiento que obtiene en
algunas clases espec#ficas de activos.
3*. "as ganancias y prdidas derivadas de cada uno de los siguientes casos normalmente se informan
sobre una base neta5
a6 disposicin y cambios en el monto en libros de los valores negociables9
b6 disposicin de valores de inversin9 y
c6 operaciones en moneda e&tran-era.
3+. El ingreso por intereses y los gastos por intereses se revelan por separado con el ob-eto de dar un
me-or entendimiento de la composicin y las ra$ones de los cambios en el inters neto.
3.. El inters neto es un producto tanto de las tasas de inters como los montos de los crditos y
prstamos. Es deseable que la gerencia proporcione un comentario sobre las tasas promedio de
inters, el promedio de activos que devengan intereses y el promedio de pasivos que devengan
intereses por el per#odo. En los casos en que el gobierno proporcione ayuda a los bancos aciendo
disponibles ciertos depsitos y otras facilidades crediticias a tasas de inters que son
sustancialmente menores que las tasas del mercado, la administracin debe revelar el monto de
dicos depsitos y facilidades crediticias y su efecto sobre el ingreso neto.
Balance General
31. El banco debe presentar un balance #eneral %ue a#rupe los activos pasivos por su naturale(a
los liste en un orden %ue refle.e su li%uide( relativa.
3:. )dem*s de los re%uerimientos de otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad, las revelaciones en
el balance o las notas a los estados financieros deben incluir, sin estar limitados a los si#uientes
activos pasivos+
Activos
Efectivo saldos con el 2anco Central
Certificados de tesorer!a otros instrumentos ele#ibles para redescuento
con el 2anco Central.
3alores del #obierno otros mantenidos para fines de ne#ocios
Colocaci$n con, pr-stamos anticipos a otros bancos
/tras colocaciones en el mercado de dinero
0r-stamos anticipos a clientes
3alores de inversi$n
Pasivos
4ep$sitos de otros bancos
/tros dep$sitos en el mercado de dinero
5ontos a favor de otros depositantes
Certificados de dep$sito
0a#ar-s otras obli#aciones evidenciados por papeles
/tros fondos obtenidos en pr-stamo
28. El enfoque ms ,til para la clasificacin del activo y pasivo de un banco es agruparlos por su
naturale$a y listarlos en el orden de su liquide$9 esto puede ser ms o menos igual que sus
vencimientos. "as partidas corrientes y no corrientes no se presentan por separado porque la
mayor#a de los activos y pasivos de un banco pueden reali$arse o liquidarse en un futuro cercano.
23. "a distincin entre saldos con otros bancos y saldos con otras partes del mercado de dinero y de otros
depositantes es informacin relevante porque nos da un entendimiento de las relaciones del banco
con y la dependencia sobre otros bancos y el mercado de dinero. Por tanto, un banco revela
separadamente5
a6 saldos con el ;anco )entral9
b6 colocaciones con otros bancos9
c6 otras inversiones en el mercado de dinero9
d6 depsitos de otros bancos9
e6 otros depsitos en el mercado de dinero9 y
f6 otros depsitos
22. <eneralmente un banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depsito porque
usualmente se negocian en un mercado abierto. Por ello los bancos revelan separadamente los
depsitos que se an obtenido a travs de la emisin de sus propios certificados de depsito u
otros papeles negociables.
13. El monto al %ue cual%uier activo o pasivo est- mostrado en el balance #eneral no debe ser
compensado por la deducci$n de otro pasivo o activo a menos %ue e"ista el derecho le#al para
compensar dicha compensaci$n represente la e"pectativa en cuanto a la reali(aci$n o
li%uidaci$n del activo o pasivo,
14. El banco debe revelar el valor de mercado de los valores ne#ociables los valores de reali(aci$n
inmediata si dichos valores son diferentes de los montos en libros mostrados en los estados
financieros.
2*. Es importante distinguir entre los valores negociables de los de inversin y de otras inversiones. "os
valores negociables son aquellos que an sido adquiridos y mantenidos con la intencin de
revenderlos a corto pla$o. "os valores de inversin se adquieren y son mantenidos con fines de
rendimiento o incremento del capital y usualmente se mantienen asta su vencimiento. =i los
valores de mercado de los valores negociables y los valores de inversin negociables son
diferentes de los montos en libros que se muestran en los estados financieros, tales valores deben
ser revelados de acuerdo con la Norma referente a )ontabili$acin sobre las >nversiones. No es
apropiado mostrar como inversiones en los estados financieros de un banco los prstamos,
anticipos y otras transacciones similares.
Contingencias y Compromisos Incluyendo Partidas Fuera del Balance
16. El banco debe revelar las si#uientes contin#encias compromisos &ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contin#encias 7ucesos %ue /curren 4espu-s de la
8echa del 2alance'+
a' la naturale(a monto de los compromisos para e"tender los cr-ditos %ue son irrevocables
por%ue no pueden ser retirados a discreci$n del banco sin el ries#o de incurrir en multas o
#astos si#nificativos9
b' la naturale(a monto de las contin#encias el monto de los compromisos incluidos en
partidas fuera del balance por e.emplo+
&i' avales incluendo #arant!as #enerales de endeudamiento, #arant!as de aceptaciones
bancarias cartas de cr-dito pendientes %ue sirven como #arant!as financieras para
pr-stamos valores9
&ii' contin#encias relativas a ciertas transacciones incluendo #arant!as cartas de
cr-dito pendientes relativas a transacciones particulares9
&iii' contin#encias a corto pla(o auto:li%uidables relacionadas con el comercio derivadas
por el movimiento de bienes, tales como cr-ditos documentales en donde el
embar%ue relativo se usa como #arant!a9
&iv' los contratos de venta recompra no reconocidos en el balance #eneral9
&v' partidas relacionadas con intereses tipos de cambios de divisas incluendo los
intercambios de deuda por capital &s;aps', opciones operaciones a futuro9
&vi' otros compromisos facilidades de emisi$n de documentos.
2.. "a Norma Ecuatoriana de )ontabilidad NE) No. ( relacionada con )ontingencias y =ucesos que
?curren 0espus de la 4eca del ;alance, trata sobre la contabili$acin y revelacin de
contingencias. 0ica Norma es de relevancia particular para los bancos puesto que a menudo los
bancos se involucran en mucos tipos de contingencias y compromisos, algunos revocables y
otros irrevocables, que con frecuencia son importantes en monto y sustancialmente ms
cuantiosos que los de otras empresas comerciales.
21. @ucos bancos tambin llevan a cabo transacciones que no an sido reconocidas como activos o
pasivos a la feca del balance, pero dan origen a contingencias o compromisos9 tales partidas
fuera del balance a menudo representan una parte importante del negocio de un banco y tal ve$
tengan una influencia significativa sobre el nivel de riesgo al cual est e&puesto el banco. Esas
partidas tambin pueden aumentar o reducir otros riesgos, por e-emplo, al establecer cobertura de
activos o pasivos en el balance. "as partidas fuera del balance pueden originarse por transacciones
que se llevan a cabo en nombre de clientes o por la posicin comercial del propio banco.
2:. "os usuarios de estados financieros necesitan estar informados sobre las contingencias y
compromisos irrevocables de un banco, debido a las demandas que pudieran afectar su liquide$ y
solvencia y a la posibilidad inerente de prdidas potenciales. "os usuarios tambin requieren
informacin adecuada acerca de la naturale$a y monto de las transacciones fuera del balance que
lleva a cabo un banco.
encimiento de Activos y Pasivos
30. El banco debe revelar un an*lisis de los activos pasivos en a#rupaciones de vencimientos
relevantes basados en el per!odo remanente a la fecha del balance, con la fecha de vencimiento
contratado.
!3. "a correspondencia y falta de correspondencia controlada de los vencimientos y tasas de intereses
del activo es fundamental para la administracin de un banco. No es usual para los bancos estar
totalmente correspondidos puesto que las operaciones llevadas a cabo a menudo son por per#odos
inciertos y de diferentes tipos. /na posicin no correspondida potencialmente acrecenta la utilidad
pero tambin puede aumentar el riesgo de prdidas.
!2. "os vencimientos de los activos y pasivos y la capacidad para reponer a un costo aceptable los
pasivos que devenguen intereses a medida que vencen, son factores importantes para determinar
la liquide$ de un banco y su e&posicin a fluctuacin en las tasas de inters y tipos de cambio.
Para proporcionar informacin que sea relevante para la evaluacin de su liquide$, un banco
revela cuando menos, un anlisis de los activos y pasivos en agrupaciones de vencimientos
relevantes.
!!. "as agrupaciones de vencimiento que se aplican a los activos y pasivos individuales atendiendo a su
vencimiento, difieren de acuerdo a los criterios utili$ados por cada banco y a las caracter#sticas de
los activos y pasivos en particular. 2lgunos e-emplos de los per#odos usados incluyen los
siguientes5
a6 asta 3 mes9
b6 de 3 mes a ! meses9
c6 de ! meses a 3 a%o9
d6 de 3 a%o a * a%os9
e6 de * a%os o ms.
4recuentemente los per#odos se combinan, por e-emplo, en el caso de prstamos y anticipos, al
agrupar los que son a un a%o y aquellos que son por ms de un a%o. )uando el pago se distribuye
durante un per#odo, cada amorti$acin se asigna al per#odo que es convenido o esperado
contractualmente pagado o cobrado.
!(. Es esencial que los per#odos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos para los activos
y pasivos. Esto define el grado asta el cual son correspondidos los vencimientos y la dependencia
consecuente del banco sobre otras fuentes de liquide$.
!*. "os vencimientos pueden e&presarse en trminos de5
a6 El per#odo remanente asta la feca de pago9
b6 el per#odo original asta la feca de pago9 o
c6 el per#odo remanente asta la siguiente feca en la cual pudieran cambiar las tasas de inters.
El anlisis de los activos y pasivos por sus per#odos remanentes asta la feca de pago proporciona
la me-or base para evaluar la liquide$ de un banco. /n banco tambin puede revelar los
vencimientos del pago basndose en el per#odo original asta la feca de pago a fin de
proporcionar datos sobre su captacin y estrategia de negocios. 2dems un banco puede revelar
agrupaciones de vencimiento basndose en el per#odo remanente asta la siguiente feca en la cual
pudieran cambiar las tasas de inters a fin de demostrar su e&posicin a los riesgos de tasas de
inters. En sus comentarios a los estados financieros, la administracin tambin puede
proporcionar informacin acerca de la e&posicin a tasas de inters y sobre la manera en que
mane-a y controla dicas e&posiciones.
!+. "os depsitos ecos en un banco pueden retirarse a la vista y los anticipos otorgados por el banco
pueden ser pagaderos a la vista. =in embargo, en la prctica estos depsitos y anticipos a menudo
se mantienen por largos per#odos sin ser retirados o pagados, por tanto la feca efectiva del pago
ser posterior a la feca contratada. 0e cualquier manera el banco revela un anlisis e&presado en
trminos de vencimientos contratados aun cuando el per#odo contratado para el pago a menudo no
sea el per#odo efectivo porque las fecas contratadas refle-an los riesgos de liquide$ relacionados
con los activos y pasivos del banco.
!.. 2lgunos activos del banco no tienen feca de vencimiento contratada. El per#odo en el que se supone
que vencern dicos activos usualmente se toma como la feca en que se espera que los activos
sern reali$ados.
!1. "a evaluacin de los usuarios acerca de la liquide$ de un banco seg,n su revelacin de las
agrupaciones de vencimientos se ace en el conte&to de las prcticas bancarias locales, incluyendo
la disponibilidad de fondos para los bancos. "os fondos a corto pla$o en el curso normal de las
operaciones provienen del mercado de dinero o en una emergencia del ;anco )entral.
!:. )on el fin de proporcionar a los usuarios un amplio entendimiento de las agrupaciones de
vencimientos, las revelaciones en los estados financieros pueden complementarse con informacin
acerca de la posibilidad de pago dentro del per#odo remanente. Por ello la administracin puede
proporcionar en sus comentarios sobre los estados financieros, informacin acerca de los per#odos
efectivos y sobre la manera en que mane-a y controla los riesgos y e&posiciones asociados con los
diferentes perfiles de vencimiento y tasas de inters.
Concentracin de Activos! Pasivos y Partidas Fuera del Balance
40. El banco debe revelar cual%uier concentraci$n si#nificativa de sus activos, pasivos partidas fuera
del balance. <ales revelaciones deben hacerse en t-rminos de *reas #eo#r*ficas, #rupos de
clientes o de industrias u otras concentraciones de ries#os. El banco tambi-n debe revelar el
monto de las e"posiciones de divisas e"tran.eras netas si#nificativas.
(3. El banco revela concentraciones significativas en la distribucin de sus activos y en la fuente de sus
pasivos porque es una indicacin ,til de los riesgos potenciales inerentes en la reali$acin de los
activos y los fondos disponibles para el banco. 0icas revelaciones se acen en trminos de reas
geogrficas, grupos de clientes o industrias u otras concentraciones de riesgo que sean apropiadas
en las circunstancias del banco. 'ambin es importante un anlisis similar y la e&plicacin de las
partidas fuera del balance. "as reas geogrficas pueden comprender pa#ses individuales, grupos
de pa#ses o regiones dentro de un pa#s9 las revelaciones de clientes pueden tratar con sectores tales
como gobiernos, autoridades p,blicas y empresas comerciales y de negocios. 0icas revelaciones
se acen adems de cualquier informacin segmentada requerida por la Norma Ecuatoriana de
)ontabilidad relacionada con >nformacin 4inanciera por segmentos.
(2. "a revelacin de e&posiciones significativas de moneda e&tran-era neta tambin es una indicacin
,til del riesgo de prdidas derivadas de fluctuaciones en el tipo de cambio.
P"rdidas en Pr"stamos y Anticipos
43. El banco debe revelar lo si#uiente+
a' la pol!tica contable %ue describe la base sobre la cual se reconocen como #astos se
car#an a resultados los pr-stamos anticipos no recuperables9
b' los detalles de los movimientos en la estimaci$n para p-rdidas en pr-stamos anticipos
durante el per!odo. 4ebe revelar por separado el monto car#ado a resultados en el per!odo
por las p-rdidas en pr-stamos anticipos no recuperables, el monto car#ado en el per!odo
por pr-stamos anticipos llevados a resultados el monto acreditado en el per!odo por
pr-stamos anticipos previamente acreditados a resultados %ue haan sido recuperados9
c' el monto total de la estimaci$n para p-rdidas en pr-stamos anticipos a la fecha del
balance9
d' el monto total incluido en el balance #eneral para los pr-stamos anticipos sobre los cuales
no se est*n acumulando intereses la base usada para determinar el monto en libros de
tales pr-stamos anticipos.
44. Cual%uier cantidad provisionada respecto de las p-rdidas en pr-stamos anticipos adem*s de
a%uellas p-rdidas %ue haan sido espec!ficamente identificadas, o las p-rdidas potenciales cua
e"periencia indica est*n presentes en la cartera de pr-stamos anticipos, deben contabili(arse
como traspasos de las utilidades retenidas. Cual%uier cr-dito resultante por la reducci$n de tales
montos ori#inan un incremento en las utilidades retenidas no se incluen en la determinaci$n de
la utilidad o p-rdida neta del per!odo.
(*. Es inevitable que en el curso normal de las operaciones los bancos sufran prdidas en prstamos,
anticipos y otros tipos de crdito al convertirse parcial o totalmente incobrables. El monto de las
prdidas que a sido espec#ficamente identificado se reconoce como un gasto el cual se carga a
resultados y se deduce del monto en libros de la categor#a apropiada de prstamos y anticipos
como una provisin para prdidas en prstamos y anticipos. El monto de las prdidas potenciales
que no se aya identificado espec#ficamente pero cuya e&periencia indica estn presentes en la
cartera de prstamos y anticipos, tambin se reconoce como un gasto y se carga a resultados,
deducindolo del total del valor en libros de los prstamos y anticipos. "a evaluacin de estas
prdidas depende del -uicio de la administracin, sin embargo es esencial que sta aplique sus
determinaciones de una manera consistente de un per#odo a otro.
(+. "as circunstancias pueden requerir o permitir que un banco aga cargos contra resultados por
prdidas en prstamos y anticipos en adicin de las prdidas que ayan sido espec#ficamente
identificadas y las prdidas potenciales cuya e&periencia indica que estn presentes en la cartera de
prstamos y anticipos. )ualquiera de esos cargos representa aplicaciones de utilidades retenidas y
no gastos al determinar el ingreso neto por el per#odo. 0e manera seme-ante cualquier crdito
resultante de la reduccin de dicos cargos origina un aumento de las utilidades retenidas y no se
incluye en la determinacin de la utilidad o prdida neta.
(.. "os usuarios de los estados financieros de un banco necesitan saber el impacto que an tenido las
prdidas en prstamos y anticipos sobre la situacin financiera y las operaciones del banco9 esto
les ayuda a -u$gar la efectividad con la cual el banco a empleado sus recursos. Por tanto el banco
revela el monto total de la provisin para prdidas en prstamos y anticipos a la feca del balance
y los movimientos en la provisin durante el periodo. "os movimientos en la provisin se
muestran por separado, incluyendo los montos dados de ba-a que se an recuperado durante el
periodo.
(1. El banco puede estar obligado a decidir no acumular los intereses sobre un prstamo o anticipo, por
e-emplo, cuando el prestatario esta atrasado ms que en un per#odo en particular respecto al pago
de intereses o capital. El banco revela el monto total de los prstamos y anticipos a la feca del
balance en el cual no se estn acumulando los intereses y la base usada para determinar el monto
en libros de tales prstamos y anticipos. 'ambin es deseable que el banco revele si reconoce los
ingresos por intereses sobre tales prstamos y anticipos y el impacto que tiene la no acumulacin
de inters sobre su estado de resultados.
(:. )uando no pueden recuperarse, los prstamos y anticipos son castigados y cargados contra la
provisin respectiva. En algunos casos no son castigados asta que todos los procedimientos
legales necesarios se ayan completado y el monto de la prdida sea finalmente determinada. En
otros casos son castigados, por e-emplo, cuando el prestatario no a pagado inters alguno ni el
capital que venci en un per#odo espec#fico. )omo difiere el momento en el cual se mandan a
resultados los prstamos y anticipos no recuperables, el monto bruto de los prstamos y anticipos y
de las provisiones para prdidas puede variar considerablemente en circunstancias similares. )omo
resultado el banco revela su pol#tica para castigar los prstamos y anticipos no recuperables.
Riesgos de la Banca en General
=0. Cual%uier monto provisionado respecto a los ries#os de la banca en #eneral, incluendo las
p-rdidas futuras otros ries#os no anticipados o contin#encias adem*s de a%uellas por las %ue
debe hacerse una estimaci$n de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contin#encias 7ucesos %ue /curren 4espu-s de la 8echa del 2alance, deben
revelarse por separado como traspasos de las utilidades retenidas. Cual%uier cr-dito resul tante
de la reducci$n de dichos montos ori#inan un incremento en las utilidades retenidas no se
incluen en la determinaci$n de la utilidad o p-rdida neta.
*3. "as circunstancias pueden requerir o permitir que un banco aga cargos contra resultados por los
riesgos de los bancos en general, incluyendo las prdidas futuras u otros riesgos no previsibles,
adems de los cargos por prdidas sobre prstamos y anticipos determinados de acuerdo con el
prrafo (*. 'al ve$ el banco deba o se le permita acer cargos contra resultados por contingencia
adems de aquellas por las que se requiere acumular seg,n la Norma Ecuatoriana de )ontabilidad
NE) No. ( relacionada con )ontingencias y =ucesos que ?curren 0espus de la 4eca del
;alance. Estos cargos pueden dar como resultado una sobreestimacin del pasivo, subestimacin
del activo o acumulaciones y provisiones no reveladas.
*2. El estado de resultados no puede presentar informacin relevante y confiable acerca del desempe%o
de un banco si la utilidad o prdida neta incluye provisiones no reveladas para los riesgos en
general u otras contingencias, o crditos no revelados que resultan al reversar dicas provisiones.
0e la misma forma el balance general no puede proporcionar informacin relevante y confiable
acerca de la situacin financiera del banco si el balance general incluye pasivos sobreestimados,
activos subestimados o acumulaciones y provisiones no reveladas.
Activos #ados en Garanta
=3. El banco debe revelar el monto total de los pasivos #aranti(ados la naturale(a del monto en libros
de los activos pi#norados como #arant!a.
*(. En los casos que requiera que los bancos otorguen en prenda activos como garant#a para soportar
ciertos depsitos y otros pasivos, los montos involucrados con frecuencia son sustanciales as# que
tal ve$ tengan un impacto importante sobre la evaluacin de la situacin financiera del banco.
Actividades de Fideicomiso
**. Normalmente los bancos act,an como fiduciarios y en otras capacidades fiduciarias que resultan en
la tenencia o colocacin de activos a nombre de personas f#sicas, fideicomisos, planes de
beneficios por retiro y otras instituciones. =iempre y cuando el fideicomisario u otra relacin
similar est legalmente amparado, estos activos no sern activos del banco y, por tanto, no se
incluyen en su balance general. =i el banco esta dedicado a actividades de fideicomiso
significativas, la revelacin de ese eco y la indicacin de la e&tensin de dicas actividades se
ace en los estados financieros, debido al pasivo potencial si fallara en sus funciones fiduciarias.
Para este propsito las actividades de fideicomiso no abarcan las funciones de una custodia segura.
$ransacciones con Partes Relacionadas
*+. "a Norma Ecuatoriana de )ontabilidad NE) No. + sobre Aevelaciones de Partes Aelacionadas, trata
generalmente con las revelaciones de relaciones entre partes relacionadas y las transacciones entre
una empresa informante y sus partes relacionadas. Esta Norma es de particular relevancia en la
presentacin de los estados financieros de un banco.
*.. )iertas circunstancias entre partes relacionadas pueden efectuarse en trminos diferentes de las
transacciones con partes relacionadas. Por e-emplo, el banco puede anticipar una fuerte suma o
cargar menores tasas de inters a una parte relacionada que de otra manera lo ar#a en
circunstancias idnticas a una parte no relacionada9 los anticipos o depsitos pueden moverse entre
las partes relacionadas ms rpidamente y con menos formalidad que lo que es posible cuando
estn involucradas partes no relacionadas. 2un cuando las transacciones entre partes relacionadas
se originan en el curso normal de los negocios del banco, la informacin sobre dicas
transacciones es relevante para las necesidades de los usuarios y su revelacin es requerida por la
Norma Ecuatoriana de )ontabilidad NE) No. + relacionada con Aevelaciones de Partes
Aelacionadas.
*1. )uando el banco a entrado en transacciones con partes relacionadas es apropiado revelar la
naturale$a de la relacin entre las partes relacionadas, los tipos de transacciones, y los elementos
de las transacciones necesarios para un entendimiento de los estados financieros del banco. "os
elementos que normalmente sern revelados para estar de conformidad con la Norma Ecuatoriana
de )ontabilidad NE) No. + relacionada con Aevelaciones de Partes Aelacionadas, incluyen la
pol#tica de prstamos del banco acia partes relacionadas y, respecto de las transacciones de partes
relacionadas, el monto incluido en o la proporcin de5
a6 cada una de las revelaciones de prstamos y anticipos, depsitos y aceptaciones y pagars,
pueden incluir los montos totales pendientes al principio y final del per#odo, as# como los
anticipos, depsitos, reembolsos y otros cambios durante el periodo9
b6 cada uno de los principales tipos de ingresos, gastos por intereses y comisiones pagadas9
c6 el monto cargado contra resultados en el periodo por prdidas sobre prstamos y anticipos y
el monto de la provisin a la feca del balance9 y
d6 compromisos irrevocables y contingencias y compromisos originados por partidas fuera del
balance.
Fec%a E&ectiva
*:. Esta Norma es efectiva para los estados financieros de bancos cuyos per#odos empie$an en o despus
del 3 de enero de 3:::. =e incentiva su aplicacin en feca ms temprana.