REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO

SOBRE LA RENTA


TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
De Las Declaraco!es
Secc"! I
De la Declarac"! De#!t$a
Artculo %&' Toda persona natural o herencia yacente que de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 1 y siguientes de la Ley, obtenga un enriquecimiento global
neto anual y disponible que exceda de cincuenta salarios mnimos urbanos mensuales o
ingresos brutos por ms de quinientos mil bolvares (s! "##!###$, deber declararlos
ba%o %uramento ante el funcionario u oficina de la &dministraci'n de (acienda con
%urisdicci'n en su domicilio fiscal o por ante la instituci'n u oficina que la
&dministraci'n Tributaria se)ale!
Par()ra#o *!co+ Las personas naturales no residentes en el pas estarn obligadas a
declarar cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos o p*rdidas, salvo que
aquellos hayan sido ob%eto de retenci'n total de impuesto!
Artculo ,&' Las compa)as an'nimas y sus asimiladas, tales como las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles irregulares o de hecho
que revistan la forma de compa)a an'nima, de sociedad de responsabilidad limitada o
de sociedad en comandita por acciones+ las sociedades de personas, los consorcios, las
comunidades y todas las dems entidades se)aladas en las letras c$ y e$ del artculo " de
la Ley, debern presentar declaraci'n cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o
p*rdidas!
Artculo -&' ,n los casos de contratos de cuentas en participaci'n, el asociante y los
asociados debern incluir en las declaraciones de sus respectivos e%ercicios anuales, la
parte de enriquecimiento o p*rdida que les haya correspondido en los resultados
peri'dicos de las operaciones de la cuenta!
Par()ra#o *!co+ ,l asociante tiene la obligaci'n de determinar los ingresos, costos,
deducciones y enriquecimientos netos o p*rdidas de la cuenta en participaci'n! -eber
asimismo cerrar los resultados de la cuenta de acuerdo con su a)o gravable y demostrar
la forma en que se distribuyeron los enriquecimientos o p*rdidas obtenidos!
.gualmente deber identificar a los asociados de la cuenta con su correspondiente
n/mero de 0egistro de .nformaci'n 1iscal!
Artculo .&' Las personas naturales, socios o comuneros de las sociedades de personas
o comunidades a que se refiere el artculo 2 de la Ley, as como las personas %urdicas
integrantes de los consorcios, debern incluir en las declaraciones de sus respectivos
e%ercicios gravables, las participaciones o cuotas que les correspondan en los
enriquecimientos obtenidos o p*rdidas netas sufridas por las sociedades, comunidades o
consorcios de los cuales formen parte! ,n tal virtud, tales participaciones debern ser
declaradas por sus titulares dentro de los correspondientes e%ercicios gravables en que
fueron obtenidas!
Artculo /&' Los c'nyuges no separados de bienes debern declarar con%untamente sus
enriquecimientos o perdidas, excepto los derivados del traba%o obtenidos por la mu%er, a
que se contraen los literales a$ y b$ del artculo "3 de la Ley, los cuales podrn ser
declarados por separado! Los c'nyuges que hayan celebrado capitulaciones
matrimoniales o estn separados de bienes por sentencia o declaraci'n %udicial,
declararn por separado sus respectivos enriquecimientos o p*rdidas!
Artculo 0&' Los contribuyentes y responsables obligados a presentar declaraci'n,
podrn cumplir con dicho deber formal por medio de apoderado constituido por
documento p/blico o privado!
,n los casos de no presentes y de presuntos ausentes que no hayan constituido
apoderado, la &dministraci'n Tributaria pedir al %ue4 competente con %urisdicci'n en el
/ltimo domicilio del contribuyente o responsable, que les nombre representante para
que presente la declaraci'n y provea todo lo concerniente al cumplimiento de las
obligaciones principales y sus accesorios, sanciones y dems deberes f'rmales
establecidos en la Ley y este 0eglamento o en cualquier disposici'n normativa de igual
rango!
Artculo 1&' ,n los casos de representaci'n legal, harn la declaraci'n5
1!6 ,l padre o la madre en representaci'n de sus hi%os menores, por las rentas que no
constituyan usufructo legal!
7!6 Los tutores en representaci'n de sus pupilos o entredichos y los curadores en nombre
de los inhbiles!
8!6 Los directores, gerentes y representantes legales o estatutarios de las personas
%urdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida, en representaci'n de
estas!
9!6 Los que diri%an o administren las comunidades, y a falta de *stos har la declaraci'n
cualquiera de los comuneros!
"!6 :ualquiera de los c'nyuges, por los enriquecimientos o p*rdidas de la comunidad
conyugal, a menos que declaren por separado conforme a la previsi'n contenida en el
artculo "3 de la Ley!
;!6 Los herederos que se encuentren en posesi'n de los bienes, en los casos de herencias
aceptadas a beneficio de inventario! <ientras no haya sido aceptada la herencia, la
declaraci'n de las rentas por los bienes hereditarios la harn los herederos que e%ecuten
actos conservatorios de la herencia o el albacea cuando por disposici'n del testador est*
en posesi'n de todos los bienes!
3!6 Los sndicos y liquidadores de las quiebras y los liquidadores de sociedades!
2!6 Los depositarios de los bienes embargados o secuestrados por los enriquecimientos o
p*rdidas que produ4can tales bienes!
=!6 Los gestores de negocios, por los enriquecimientos o p*rdidas de negocios cuya
gesti'n han asumido+ y
1#!6 Los curadores de herencias yacentes por los enriquecimientos o p*rdidas
producidos por ellas!
Artculo 2&' & todos lo fines de la Ley se consideran enriquecimientos obtenidos en
especie, los constituidos por bienes distintos de dinero!
Artculo 3&' Las ganancias fortuitas a que se refiere el ttulo > de la Ley, obtenidas en
especie debern ser declaradas al precio de mercado para la fecha de su obtenci'n!
Artculo %4' La declaraci'n de rentas deber comprender todos los enriquecimientos
gravables obtenidos y las p*rdidas sufridas en el perodo a que la misma se contrae,
incluidos los sometidos a retenci'n total o parcial de impuesto, sin per%uicio de lo
dispuesto en el ?argrafo /nico del artculo 1 de este 0eglamento!
Artculo %%' Las declaraciones de enriquecimientos presentadas podrn ser sustituidas o
complementadas por los contribuyentes o responsables! ,n los casos en que dichas
declaraciones se)alen enriquecimientos menores a los originalmente acusados, la
&dministraci'n deber aceptarlas y proceder a su verificaci'n!
Artculo %,' Las declaraciones de enriquecimientos o p*rdidas a que se refieren los
artculos 1 y 7 debern ser presentadas dentro de los tres meses siguientes a la
terminaci'n del e%ercicio gravable del contribuyente, ello sin per%uicio de las pr'rrogas
que otorgue la &dministraci'n Tributaria!
Par()ra#o *!co+ :uando el /ltimo ida del lapso fi%ado para presentar la declaraci'n
sea feriado, el t*rmino vencer el da hbil siguiente!
Artculo %-' ,l e%ercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al
contribuyente!
@uienes se dediquen a reali4ar actividades comerciales, industriales o de servicios
podrn optar entre el a)o civil u otro perodo de doce meses elegido como e%ercicio
gravable! ,l e%ercicio de tales contribuyentes puede empe4ar en cualquier da del a)o,
pero una ve4 fi%ado no podr variarse sin previa autori4aci'n del funcionario competente
de la &dministraci'n de (acienda del domicilio del contribuyente! ,l primer e%ercicio
podr ser menor de un a)o!
,n todos los dems casos, los obligados a presentar declaraci'n tendrn por e%ercicio
gravable el a)o civil!
Artculo %.' ,l <inisterio de (acienda, mediante 0esoluci'n, podr conceder mayor
pla4o al previsto en el artculo 17 para presentar la declaraci'n, sin per%uicio del sistema
oportuno de pagos previsto en el ttulo > de este 0eglamento!
:uando se soliciten prorrogas individuales, su autori4aci'n corresponder al
&dministrador de (acienda del domicilio fiscal del contribuyente!
Artculo %/' ,n los casos de personas %urdicas o de comunidades que cesen en sus
negocios y dems actividades por venta, permuta, cesi'n de su activo, negocio o fondo
de comercio, fusi'n o cualquier otra causa distinta a la disoluci'n, se entender
terminado el e%ercicio tributario el da de la cesaci'n! :uando se trate de disoluci'n, el
e%ercicio o e%ercicios que transcurran durante dicha fase, se entendern terminados, con
el /ltimo acto de liquidaci'n, sin per%uicio de la anualidad del impuesto!
:uando se trate de personas naturales que se dediquen a reali4ar actividades
comprendidas en el artculo 18 de este 0eglamento, se entender terminado el e%ercicio
tributario anual el da en que de%en de reali4ar las referidas actividades por las causas
se)aladas en el encabe4amiento de este artculo, a menos que sean titulares de otros
enriquecimientos gravables, en cuyo caso el e%ercicio que estuviere en curso se regir
por el a)o gravable previamente escogido por el contribuyente!
Artculo %0' ,n los casos de transformaci'n de sociedades, las empresas quedarn
sometidas al respectivo r*gimen impositivo que corresponda a cada perodo gravable,
seg/n la forma y naturale4a %urdica adoptada en cada uno de ellos! ,n consecuencia, se
entender terminado el e%ercicio gravable el da de la transformaci'n! .gual tratamiento
se aplicar a las empresas absorbidas en casos de fusi'n de sociedades!
Artculo %1' La muerte del contribuyente produce la terminaci'n de su e%ercicio
gravable y, sus herederos, estn obligados a presentar por el causante las declaraciones
pendientes, dentro del pla4o establecido en el artculo 17!
Artculo %2' La &dministraci'n Tributaria podr exigir a cualquier persona no residente
pr'xima a salir del pas, que presente declaraci'n de sus enriquecimientos obtenidos
hasta el momento de la salida, a los fines de la liquidaci'n y pago del impuesto, multas
e intereses moratorios a que hubiere lugar!
Artculo %3' La declaraci'n a que se contrae la Aecci'n . de este captulo se har en los
formularios editados y autori4ados al efecto por el <inisterio de (acienda y se
acompa)ar de los anexos exigidos! -eber ser firmada por el contribuyente o
responsable y, en su defecto, por el representante legal o mandatario! Tambi*n deber
firmar la persona que elabor' la declaraci'n!
,l funcionario u oficina indicada por la &dministraci'n Tributaria que reciba la
declaraci'n de rentas devolver copia sellada, fechada y firmada al presentante! ,ste
e%emplo y sus anexos debern ser conservados mientras no se hayan extinguido las
correspondientes obligaciones tributarias!
Par()ra#o Pr5ero+ Las declaraciones de las comunidades debern presentarse ante la
respectiva &dministraci'n de (acienda con %urisdicci'n en el domicilio fiscal de
elecci'n de tales su%etos! -e no existir domicilio fiscal de elecci'n, la declaraci'n podr
presentarse, a opci'n de los administradores, ante la oficina de la &dministraci'n de
(acienda de la %urisdicci'n donde est*n situados todos o parte de los bienes o donde
tenga su asiento la administraci'n de la comunidad!
,n todo caso, el declarante deber participar la opci'n hecha a cada una de las oficinas
competentes! :ualquier cambio de %urisdicci'n deber ser previamente autori4ado por la
&dministraci'n elegida!
Par()ra#o Se)u!6o+ Los depositarios de bienes embargados o secuestrados y los
apoderados de personas no residentes o no domiciliadas en el pas, debern presentar la
declaraci'n de enriquecimientos o p*rdidas ante la &dministraci'n de (acienda
correspondiente a su domicilio fiscal!
Par()ra#o Tercero+ La declaraci'n podr enviarse por certificado postal cuando en la
ciudad o lugar de residencia del contribuyente no exista funcionario u oficina encargado
de su recepci'n! ,n este caso, el sobre que la contenga se entregar abierto en la oficina
de correos! ,l funcionario receptor sellar, firmar, se identificar y anotar la fecha de
recibo de la declaraci'n, de la cual devolver la copia que corresponde al interesado! ,l
sobre contentivo de los otros e%emplares y sus anexos ser cerrado por el funcionario
receptor en presencia de qui*n lo haya consignado y deber remitirlo a la
&dministraci'n de (acienda del domicilio fiscal del contribuyente!
Par()ra#o Cuarto+ La declaraci'n tambi*n podr ser presentada en las oficinas de los
consulados de >ene4uela en el exterior! ,l funcionario receptor sellar, firmar, se
identificar y anotar la fecha de recibo de la declaraci'n y devolver la copia que
corresponde al interesado! ,l consulado respectivo deber enviar a la brevedad al
<inisterio de (acienda los documentos recibidos, utili4ndola va ms rpida!
Secc"! II
De La Declarac"! Est5a6a
Artculo ,4' Los contribuyentes se)alados en los literales a$, b$, c$ y e$ del artculo "
de la Ley, que se dediquen a reali4ar actividades econ'micas distintas de la explotaci'n
de minas, de hidrocarburos y conexas, y no sean perceptores de regalas derivadas de
dichas explotaciones, ni se dediquen a la compra o adquisici'n de minerales o
hidrocarburos y sus derivados para la exportaci'n, que dentro del a)o inmediatamente
anterior al e%ercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a
quinientos mil bolvares (s!"##!###,##$, debern presentar declaraci'n estimada de
todos sus enriquecimientos correspondientes al a)o gravable en curso! .gual obligaci'n
tendrn los contribuyentes en referencia que hubiesen obtenido enriquecimientos
superiores a quinientos mil bolvares (s!"##!###,##$, cuando su e%ercicio
inmediatamente anterior haya sido menor de un a)o!
Par()ra#o Pr5ero+ Las personas naturales debern presentar declaraci'n estimada
solo cuando dentro del e%ercicio inmediatamente anterior al e%ercicio anual en curso
hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a quinientos mil bolvares
(s!"##!###,##$ provenientes5 a$ de actividades mercantiles o crediticias+ b$ del libre
e%ercicio de profesiones no mercantiles+ c$ del arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles o inmuebles, y d$ de la participaci'n en las utilidades netas de las
sociedades de las sociedades de personas o comunidades no su%etas al pago de impuesto
establecido en la Ley ob%eto de esta reglamentaci'n!
Par()ra#o Se)u!6o+ Ae except/an de la obligaci'n de presentar declaraci'n estimada a
las sociedades de personas y las comunidades, cuando sus enriquecimientos sean
gravables en cabe4a de sus socios de comuneros!
Artculo ,%' ,l monto de los enriquecimientos ob%eto de la declaraci'n estimada no
podr ser inferior al ochenta por ciento (2#B$ del enriquecimiento global neto obtenido
en el e%ercicio inmediatamente anterior al a)o gravable en curso, salvo %ustificaci'n
admitida por la &dministraci'n Tributaria! &s mismo, el monto de las inversiones
estimadas que se)ale el contribuyente a los fines de las reba%as de impuesto previstas, en
la Ley, si las hubiere, no podr ser mayor del ochenta por ciento(2#B$ del costo de las
inversiones declaradas para iguales prop'sitos en la declaraci'n definitiva del a)o
anterior, a menos que el contribuyente demuestre, a satisfacci'n de la &dministraci'n
Tributaria, que sus inversiones sern superiores!
Los enriquecimientos e inversiones determinados conforme a las reglas establecidas por
este artculo, se a%ustarn con los enriquecimientos e inversiones que resulten de la
declaraci'n anual definitiva se)alada en el artculo 31 de la ley!
Artculo ,,' La declaraci'n a que se contrae el artculo 7#, deber ser presentada por
las personas naturales dentro de la segunda quincena del noveno mes del e%ercicio anual
y por las personas %urdicas dentro de la segunda quincena del sexto mes del e%ercicio
anual!
Artculo ,-' Los contribuyentes que se dediquen a reali4ar actividades mineras o de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinaci'n y el transporte, sean perceptores de
regalas derivadas de dichas explotaciones u obtengan enriquecimientos provenientes de
la exportaci'n de minerales, hidrocarburos o sus derivados, que dentro del a)o
inmediatamente anterior al e%ercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a los quinientos mil bolvares (s!"##!###,##$, debern presentar declaraci'n
estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al a)o gravable en curso! .gual
obligaci'n tendrn los contribuyentes en referencia que hubieren obtenido
enriquecimientos superiores a quinientos mil bolvares (s!"##!###,##$, cuando su
e%ercicio inmediatamente anterior haya sido menor de un a)o!
Los enriquecimientos determinados conforme a las reglas establecidas, y las inversiones
calculadas conforme a lo dispuesto en el captulo ., del Ttulo .> de la Ley, se a%ustarn
con los enriquecimientos en inversiones que resulten de la declaraci'n anual definitiva
prescrita en el artculo 31 de la Ley!
Artculo ,.' ,l monto de los ingresos correspondientes a ventas de exportaci'n ser el
que resulte de multiplicar los vol/menes de exportaci'n ser el que resulte de
multiplicar los vol/menes de exportaci'n previstos en los programas de ventas
aprobados por el <inisterio de ,nerga y <inas para el respectivo a)o gravable, por los
valores de exportaci'n fi%ados por el ,%ecutivo Cacional para el correspondiente
e%ercicio, todo sin per%uicio de lo dispuesto en el ?argrafo Dnico del artculo 87 de la
Ley! & tal efecto los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior debern
presentar al <inisterio de ,nerga y <inas, sus programas en materia de producci'n y
de ventas, de acuerdo con las disposiciones dictadas por ese <inisterio!
Artculo ,/' La declaraci'n estimada a que se refiere el artculo 78 deber ser
presentada dentro de los primeros cuarenta y cinco (9"$ das continuos de cada e%ercicio
anual!
Tal declaraci'n deber contener los diferentes rubros de ingresos, costos, deducciones,
reba%as de impuestos y dems especificaciones que se exi%an en los dems formularios
oficiales!
Artculo ,0' :uando el /ltimo da del lapso fi%ado para presentar la declaraci'n
estimada sea feriado, el t*rmino vencer el da hbil siguiente!
Artculo ,1' ,l <inisterio de (acienda, mediante 0esoluci'n podr conceder mayores
pla4os de los previstos en esta Aecci'n para presentar las declaraciones estimadas, sin
per%uicio del sistema oportuno de pagos anticipados establecido el Ttulo > de este
0eglamento! :uando se solicitan prorrogas individuales, su autori4aci'n corresponder
al administrador de (acienda del domicilio fiscal del contribuyente!
Artculo ,2' Las declaraciones a que se contraen los artculos 7# y 78 podrn ser
sustituidas o modificadas, siempre que las alteraciones efectuadas estn enmarcadas
dentro de la normativa legal y reglamentaria establecida sobre la materia!
Artculo ,3' Ai durante el transcurso del e%ercicio ob%eto de las declaraciones estimadas
a que se contrae esta Aecci'n, se presentaren evidencias o fundados indicios de que el
enriquecimiento gravable exceder o disminuir del monto del enriquecimiento
estimado, el <inisterio de (acienda podr exigir la presentaci'n de declaraciones
complementarias, dentro de los pla4os que al efecto fi%e! ,n caso de que el
enriquecimiento fuere menor del estimado, el contribuyente o responsable podr
presentar declaraci'n sustitutiva!
Artculo -4' Las declaraciones de que trata la Aecci'n .. de este :aptulo debern
elaborarse en los formularios oficiales que se editen o autoricen al efecto+ se presentarn
ante el funcionario, u oficina de la &dministraci'n de (acienda con %urisdicci'n en el
domicilio fiscal del contribuyente o responsable, o por ante la instituci'n que la
&dministraci'n Tributaria se)ale!
Captulo II
De las Re!tas E7e!tas 8 sus Be!e#caros
Artculo -%' & los solos fines de la ley se entender por5

a$ .nstituciones ben*ficas, las que sin fines de lucro tengan por ob%eto prestar servicios
m*dicos, docentes o suministrar alimentos, vestidos y albergues a los desvalidos, o
suministrar fondos para los mismos ob%etivos, en el pas!
b$ .nstituciones de asistencia social, las que sin fines de lucro, tengan por ob%eto reali4ar
actividades en el pas dirigidas a la prevenci'n o disminuci'n de enfermedades, la
miseria, el vicio y otros males sociales, o a suministrar fondos para estos mismos fines!

Par()ra#o Pr5ero+ Las instituciones ben*ficas o de asistencia social debern
demostrar su carcter de tales ante la -irecci'n Eeneral Aectorial de 0entas del
<inisterio de (acienda, y al efecto dirigir a *sta una representaci'n acompa)ada de
copia de su acta constitutiva, reglamento interno, estatutos y de cualquier otro
documento similar!

Par()ra#o Se)u!6o+ & los efectos de verificar si las instituciones a que se refiere este
artculo cumplen los fines que le son propios, estas sern ob%eto de fiscali4aci'n y
quedan obligadas a participar a la -irecci'n Eeneral Aectorial de 0entas del <inisterio
de (acienda cualquier modificaci'n que efect/en al acta constitutiva, estatutos y dems
reglamentos o documentos inherentes a su constituci'n y funcionamiento!
Par()ra#o Tercero+ Las instituciones ben*ficas y de asistencia social llevarn y
tendrn siempre a disposici'n de los funcionarios fiscales los libros de contabilidad y
registros donde apare4can sus operaciones, as como los comprobantes
correspondientes!
Captulo III
De los Co!tr9u8e!tes 8 6e las Perso!as So5et6as a la Le8
Artculo -,' Las personas naturales y las herencias yacentes pagarn impuesto con sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa C 1 y los dems gravmenes previstos en
el ?argrafo Aegundo del artculo "8 de la Ley, salvo por los enriquecimientos
derivados de las regalas mineras, hidrocarburos y la cesi'n de tales regalas y
participaciones, las cuales estarn su%etas a los impuestos previstos en los literales a$ y
b$ del artculo "; de la Ley!

Los contribuyentes distintos de las personas naturales y sus asimilados, que n o se
dediquen a la explotaci'n de minas, hidrocarburos y actividades conexas, tambi*n
estarn su%etos a los impuestos establecidos en los literales a$ y b$ del artculo "; de la
Ley por los enriquecimientos que obtenga en virtud de regalas y dems participaciones
anlogas provenientes de la explotaci'n de minas, de hidrocarburos por los
enriquecimientos derivados de la cesi'n de tales regalas y participaciones!

Artculo --' Las compa)as an'nimas y sus asimiladas, sociedades o corporaciones
extran%eras, cualquiera que sea la forma que revistan, y las personas %urdicas y dems
entidades econ'micas a que se refiere el literal e$ del artculo " de la Ley, que realicen
actividades econ'micas distintas a las se)aladas en el artculo = e%usdem, pagarn su
impuesto en base a lo establecido en el artculo "" salvo que se trate de fundaciones o
asociaciones sin fines de lucro, las cuales pagaran en base en el artculo "8, cuando se
obtengan enriquecimientos que se aparten de sus fines, distribuyendo ganancias o
beneficios de cualquier ndole a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen
pagos a ttulo de repartici'n de utilidades!

Artculo -.' Los contribuyentes distintos de las personas naturales y sus asimilados que
se dediquen a la explotaci'n de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como
refinaci'n y transporte, o a la compra y adquisici'n de hidrocarburos y sus derivados
para la exportaci'n estarn su%etos al impuesto previsto en el literal b$ del artculo "; de
la Ley, por todos sus enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades
distintas a las de tales industrias!

Co obstante, se gravaran con el impuesto previsto en el artculo "" de la Ley, los
enriquecimientos provenientes de las nuevas actividades que para e%ecuci'n de
proyectos en materia de explotaci'n y refinaci'n de crudos pesados, extrapesados, y de
explotaci'n y procesamiento de gas natural libre, se realicen ba%o convenios de
asociaciones celebrados conforme a la Ley Frgnica que 0eserva al ,stado la .ndustria
y el :omercio de los (idrocarburos, mediante contratos de inter*s nacional celebrados
conforme a la :onstituci'n de la 0ep/blica!

Artculo -/' Las sociedades y comunidades nacionales comprendidas en el literal c$ del
artculo " de la Ley, que realicen actividades distintas de las se)aladas en el artculo
anterior, no estarn su%etas al pago de impuesto por sus enriquecimientos netos en ra4'n
de que el gravamen se cobrara en cabe4a de sus socios o comuneros, en cuanto les sea
aplicable!

Artculo -0' La porci'n de enriquecimiento gravable de cabe4a del socio o comunero,
proveniente de una sociedad o comunidad, derivada de regalas mineras, o de la cesi'n
de tales regalas o participaciones, estar su%eta al impuesto previsto en el literal a$ del
artculo "; de la Ley!

Artculo -1' Aolo a los contribuyentes que se dediquen a la explotaci'n de minas o
hidrocarburos les sern atribuibles las actividades conexas, tales como el tratamiento de
minerales, la refinaci'n y el transporte por oleoductos y otras vas especiales!
TTULO II
DE LA DETERMINACI:N DEL ENRI;UECIMIENTO NETO
Captulo I
De Los I!)resos Brutos
Secc"! *!ca
Dsposco!es Ge!erales
Artculo -2' ,l ingreso bruto global de los contribuyentes a que se refiere el artculo "
de la Ley estar constituido por el monto de las ventas de bienes y prestaciones de
servicios en general, de los arrendamientos de bienes y de cualesquiera otros proventos,
regulares o accidentales, tales como los producidos por el traba%o ba%o relaci'n de
dependencia o por el libre e%ercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de
regalas o participaciones anlogas, salvo disposici'n en contrario establecida en la Ley!

Par()ra#o Pr5ero+ 1ormar parte del ingreso bruto global el resultado que se obtenga
de aplicar el precio de mercado a los bienes que se adquieran por permuta o daci'n en
pago! .gual procedimiento se utili4ar cuando los pagos se efect/en con prestaci'n de
servicios!

Par()ra#o Se)u!6o+ Los ingresos a que se refiere este artculo, que se obtengan en
moneda extran%era, debern convertirse a bolvares al tipo de cambio aplicable para la
fecha en que sean disponibles los enriquecimientos derivados de tales ingresos!

Par()ra#o Tercero+ Los impuestos retenidos y las cantidades reba%adas de los ingresos
del contribuyente por cualquier concepto, as como lo efectivamente percibido u
obtenido por este, son elementos constitutivos del ingreso bruto global computable a los
fines de la determinaci'n del enriquecimiento o p*rdida!

Artculo -3' Los bienes exportados a que se refiere el ?argrafo ?rimero del artculo 19
de la Ley, que el propio contribuyente retorne a su empresa o negocio en el pas, dentro
del semestre siguiente a la fecha en que se efectu' la exportaci'n, de%arn de
considerarse como ventas, si el exportador dispone de la documentaci'n aduanera que
demuestre la devoluci'n oportuna de tales bienes!

Artculo .4' Las personas naturales que pretendan go4ar del beneficio de exenci'n de
impuesto contemplado en el artculo 1" de la Ley, debern cumplir estrictamente las
normas que al respecto establecen la Ley y este 0eglamento!

Artculo .%' La notificaci'n requerida en el ?argrafo Aegundo del artculo 1" de la
Ley, referente a la ena%enaci'n de la vivienda principal con el nimo de sustituirla por
una nueva, deber anexarse oportunamente a la declaraci'n definitiva de rentas o
p*rdidas correspondiente al a)o gravable en que se efectu' la ena%enaci'n! Ai el
ena%enante no estuviere obligado a presentar declaraci'n, la notificaci'n ante la
&dministraci'n Tributaria deber presentarse dentro de los tres primeros meses del a)o
civil siguiente a aqu*l en que se efectu' la ena%enaci'n!

Artculo .,' :uando se efect/e cualquier pago a cuenta de capital e intereses deber
determinarse la cantidad correspondiente a estos /ltimos en el comprobante que expida
el acreedor! Ai no se hiciere discriminaci'n entre capital e intereses, el total pago
efectuado se presumir imputado /nicamente a los intereses, salvo prueba en contrario!

Artculo .-' :uando en un contrato de arrendamiento se estipule que el arrendatario
har por su cuenta determinadas me%oras al bien dado en arrendamiento, el costo de esta
se considerar como parte del canon de arrendamiento y deber ser declarado como tal
por el arrendador!

Ae considerara como ingreso del subarrendador la diferencia favorable entre la cantidad
que reciba y la que pague por concepto del bien dado en arrendamiento!

Artculo ..' :uando sea necesario reducir las reservas de una empresa de seguro o de
capitali4aci'n, se incluir como ingreso bruto global el monto del a%uste correspondiente
a la reserva liberada!

Artculo ./' Ae entiende por honorarios profesionales no mercantil el pago o
contraprestaci'n que reciben las personas naturales o %urdicas en virtud de actividades
civiles de carcter cientfico, t*cnico, artstico o docente reali4adas por ellas en nombre
propio o por profesionales ba%o su dependencia, tales como los servicios prestados por
m*dicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont'logos, psic'logos, economistas
contadores, administradores comerciales, farmac*uticos, laboratorista, maestros,
profesores, ge'logos, agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios
similares!

Par()ra#o *!co+ Ae excluyen del concepto expresado en este artculo los ingresos que
se obtengan en ra4'n de servicios artesanales tales como los de carpintera, herrera,
latonera, pintura, mecnica, electricidad, alba)ilera, plomera, %ardinera, 4apatera o de
otros oficios de naturale4a manual!

Artculo .0' & los solos fines de la Ley se consideran como honorarios profesionales no
<ercantiles5

a!6 Los ingresos que obtengan los escritores o compositores, o sus herederos, por la
cesi'n de los derechos de la propiedad intelectual, incluso cuando tales ingresos asuman
las forma de regalas!

b!6 Los ingresos que en calidad de artistas contratados obtengan los pintores, escultores,
grabadores y dems artistas similares que act/an en nombre propio!

c!6 Los ingresos que obtengan los m/sicos, cantantes, dan4antes, actor de teatro, de cine,
de radio, de televisi'n y dems profesionales de ocupaciones similares, siempre que
act/en en nombre propio!

d!6 -e los ingresos que obtengan los boxeadores, toreros, futbolistas, beisbolistas,
basGetbolistas, %inetes y dems personas que e%er4an profesiones deportivas en nombre
propio!

e!6 Los premios que obtengan los titulares de los ingresos a que se refieren en el
presente artculo y el anterior, obtenidos en virtud de alguna de las actividades all
se)aladas!

Artculo .1' Los honorarios profesionales perdern su condici'n de tales, a partir del
momento que sus perceptores o beneficiarios pasen a prestar sus servicios ba%o relaci'n
de dependencia y mediante el pago de un sueldo u otra remuneraci'n equivalente de
carcter peri'dico!

Artculo .2' :onstituye ingreso del e%ercicio gravable el monto de las deudas
recuperadas en el mismo, que hayan sido deducidas como perdidas en e%ercicios
anteriores!

Artculo .3' Las participaciones en los enriquecimientos o perdidas netas provenientes
de las operaciones de cuentas en participaci'n, o de las actividades de los consorcios,
sociedades de personas y comunidades, debern ser incluidas por los respectivo
asociantes, asociados, consorcios, socios o comuneros, a los fines de la determinaci'n
del correspondiente ingreso bruto global!
Artculo /4' Los valores de exportaci'n a que se contrae el artculo 87 de la Ley,
podrn ser utili4ados en aquellos casos en que haya lugar a estimaci'n de oficio de
contribuyentes que se dediquen a la explotaci'n de minas, de hidrocarburos y
actividades conexas o a la compra para la exportaci'n de minerales, hidrocarburos y sus
derivados!
Captulo II
De Los Costos 8 6e La Re!ta Bruta
Artculo /%' La renta bruta proveniente de la venta de bienes y de la prestaci'n de
servicios en general y de cualquier otra actividad econ'mica, se determinara restando el
ingreso bruto global del e%ercicio gravable los costos de los productos ena%enados y de
los servicios prestados, siempre que los costos en referencia se hayan efectuado en el
pas o se consideren como tales de acuerdo con lo establecido en la Ley!

Artculo /,' ?ara determinar el costo de los bienes ena%enados se sumar al valor de las
existencias al principio del a)o gravable, el costo de los productos o bienes extrados,
manufacturados o adquiridos durante el mismo periodo y de esta suma se restara el
valor de las existencias al final del e%ercicio!

&rtculo "8! ,l costo de los bienes adquiridos o producidos por el contribuyente ser
determinado as5

1!6 ,l de los bienes muebles ser igual al precio neto de adquisici'n mas los gastos de
transporte y seguro, los gastos necesarios de agentes y comisionistas, los derechos
consulares, los impuestos de importaci'n y dems gastos y contribuciones directamente
imputables al costo de los bienes adquiridos!

7!6 ,l de los bienes inmuebles ser igual a su precio al incorporarse al patrimonio del
contribuyente conforme al respectivo documento, mas el mosto de las me%oras
efectuadas, as como los derechos de registro pagados por el contribuyente! Ae excluyen
los intereses y dems gastos financieros y de cualquier otra ndole!

8!6 ,l de los bienes producidos ser igual a la suma de los costos del material directo
utili4ado y de la mano de obra directa mas los gastos indirectos de producci'n! ,l costo
del material directo se determinar conforme a lo dispuesto en los ordinales 1 y 9 de
este artculo, seg/n el caso!

9!6 ,l costo de adquisici'n atribuible a los bienes recibidos en operaciones tales como
permuta o daci'n en pago ser igual al precio de mercado de esos bienes para el
momento de la negociaci'n!

Par()ra#o Pr5ero+ ,n los casos de ventas de inmuebles a cr*dito solo se tomara como
costo del e%ercicio tributario, una parte proporcional tanto del importe del bien al
incorporarse al patrimonio del contribuyente como del monto de las me%oras efectuadas
debidamente comprobadas, y de los derechos de registro pagados por el contribuyente!

La proporci'n declarada como costo por tales conceptos deber ser igual a la proporci'n
del ingreso realmente percibido en el a)o tributario con respecto al precio de venta o
ena%enaci'n pactado!

Par()ra#o Se)u!6o+ ,l costo total previsto por el contribuyente para cada una de las
obras a que se refiere el artculo 13 de la Ley deber ser se)alado por este en un anexo a
su declaraci'n de rentas correspondiente al e%ercicio gravable dentro del cual se inicio la
construcci'n! & falta de tal informaci'n se presumir que dicho costo es igual a una
cantidad equivalente al sesenta por ciento del precio pactado por la obra de
construcci'n!

Par()ra#o Tercero+ :uando se trate de la construcci'n de obras contratadas para
reali4arse en periodo mayor de un a)o, el costo aplicable al e%ercicio ser igual a la
suma empleada en la parte construida dentro del periodo gravable tomando en
consideraci'n las reglas generales determinantes del costo!

Los a%ustes por ra4'n de variaci'n en el costo se aplicaran en su totalidad a los saldos de
costos de los e%ercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos a%ustes!

Par()ra#o Cuarto+ Los costos de las obras en construcci'n que se inicien y terminen
dentro de un lapso no mayor de un a)o que comprenda parte de dos e%ercicios gravables,
podrn ser aplicados en su totalidad al e%ercicio en que terminen las obras, si el
contribuyente opta por declarar en el mismo e%ercicio la totalidad de los ingresos!
&simismo, el contribuyente podr optar por declarar los costos aplicables seg/n el
?argrafo anterior, si en cada uno de los e%ercicios gravables declara ingresos en
proporci'n a lo construido!

Par()ra#o ;u!to+ ,l costo de los terrenos urbani4ados se determinara conforme a las
reglas establecidas en el ?argrafo tercero del artculo 78 de la Ley! Los a%ustes por
ra4'n de variaciones en los costos de urbani4aci'n se aplicaran en su totalidad a los
e%ercicios futuros, a partir de aquel e%ercicio en que se determinen dichos a%ustes!

Artculo /.' Ae considerara que las empresas a que se contrae el literal c$ del artculo
8" de la Ley efectuaron una actividad econ'mica con capacidad ra4onable, cuando
dentro de los dos e%ercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu'
la ena%enaci'n de las acciones o cuotas de capital, las empresas en referencia obtuvieron
enriquecimientos netos o bien sufrieron perdidas no mayores de las soportadas en el
e%ercicio dentro del cual el accionista o socio ena%eno las acciones o cuota de capital!

Artculo //' :uando se ena%enen activos de carcter permanente destinados a la
producci'n del enriquecimiento, el monto de los costos de dichos activos, se disminuir
en atenci'n al total de la depreciaci'n o amorti4aci'n acumulada hasta la fecha de la
ena%enaci'n!

Par()ra#o *!co+ Aon activos de carcter permanente destinados a la producci'n del
enriquecimiento, los bienes corporales e incorporales adquiridos o producidos para el
uso de la propia empresa, no se)alados para la venta y situados en el pas, tales como
los inmuebles, maquinarias, equipos y unidades de transporte+ los bienes construidos o
instalados con el mismo fin, como refineras, plantas el*ctricas y dems instalaciones
similares y los valores pagados o asumidos representativos de plusvalas, marcas,
patentes de inversi'n y dems bienes intangibles seme%antes que tengan el carcter de
inversiones!

&simismo, se consideraran como activos de carcter permanente los bienes muebles del
contribuyente no se)alados para la venta, destinados a la traducci'n de enriquecimientos
en virtud de uso o goce por terceros!

Los inmuebles, en todo caso, debern estar destinados a la actividad productiva del
contribuyente!

& los costos de los bienes a que se contrae este artculo, construidos o instalados en el
pas, se le sumaran las partidas correspondientes ala planificaci'n, dise)o, mano de obra
y otros gastos necesarios para la construcci'n e instalaci'n!

Artculo /0' Los bienes cuyo costo individual no sea posible determinar, se les atribuir
el de otros bienes de igual naturale4a, adquiridos o producidos en la misma *poca!

Artculo /1' ,l costo de los servicios prestados a que se refiere el artculo 71 de la Ley,
estar representado por el monto de todos aquellos egresos aplicables al e%ercicio que,
de manera directa, sean necesarios para su prestaci'n!

Artculo /2' La renta bruta de las empresas de seguros domiciliadas en el pas, se
determinara restando de los ingresos brutos del e%ercicio anual gravable el monto de las
partidas se)aladas en el ?argrafo sexto del artculo 78 de la Ley!

Artculo /3' Las bases para el calculo de la amorti4aci'n por agotamiento del costo de
las concesiones mineras en producci'n a que se refiere el artculo 7" de la Ley, son las
siguientes5

a!6 La parte no amorti4ada del costo de la adquisici'n que terminado conforme al
numeral 1 del artculo 7; de la Ley!

b!6 La reserva recuperable de minerales estimada en el rea probada+ y

c!6 La producci'n del campo en explotaci'n durante el e%ercicio!

:uando se trate de empresas que no sean concesionarias de explotaci'n de minerales o
asignatarias de explotaci'n de hidrocarburos, el m*todo para calcular la amorti4aci'n
podr ser el de lnea recta o el de la unidad de producci'n! La &dministraci'n podr
admitir otros m*todos igualmente adecuados!

Artculo 04' Aon gastos directos de exploraci'n los reali4ados para reconocer la
existencia de minerales o de hidrocarburos en nuevas reas, e incluye5

a!6 Traba%os geol'gicos, sismogrficos y los reali4ados por cualquier otro m*todo para
los mismos fines+

b!6 carreteras de acceso a los campos de exploraci'n+

c!6 perforaci'n de po4os estructurales y de exploraci'n+

d!6 construcciones en campos de exploraci'n+ y

e!6 gastos de levantamientos topogrficos directamente relacionados con los traba%os de
exploraci'n!

Artculo 0%' La cantidad ra4onable para amorti4ar los gastos directos de exploraci'n
capitali4ados conforme a lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 7; de la Ley ser
determinada mediante el sistema de agotamiento!

Artculo 0,' Las bases para el calculo de la amorti4aci'n por agotamiento de los gastos
directos de exploraci'n son los siguientes5

a!6 ,l costo no amorti4ado de las inversiones a que se refiere el artculo ;# de este
reglamente!

b!6 ,l total de las reservas recuperables de las reas probadas+ y

c!6 La producci'n total de la empresa!

Artculo 0-' ,l contribuyente deber llevar cuentas y subcuentas separadas para
registrar los gastos de exploraci'n efectuados en distintas reas que permitan conocer en
detalle cada uno de los tipos de gastos que componen el monto total de los gastos de
exploraci'n su%etos a amorti4aci'n!

Artculo 0.' Los gastos indirectos efectuados en las distintas operaciones de los
campos, correspondientes a gastos capitali4ados conforme a los dispuestos en el
numeral 8 del artculo 7; de la Ley, debern ser distribuidos en cuotas ra4onables entre
las respectivas unidades, y su amorti4aci'n se regir por el sistema empleado para la
unidad!

Par()ra#o *!co+ La distribuci'n de los gastos indirectos entre las operaciones de
producci'n y desarrollo, as como su aplicaci'n a las diferentes unidades amorti4ables,
podr hacerse mediante cualquier m*todo ra4onable de uso com/n en la industria y que
se adapten a principios generalmente aceptados!

Artculo 0/' La amorti4aci'n de los gastos de perforaci'n de po4os de explotaci'n y
otros gastos de desarrollo, tangibles o intangibles, ser determinada mediante sistema de
agotamiento!

Par()ra#o Pr5ero+ Las bases para el calculo de la amorti4aci'n de las inversiones a
que se refiere este artculo, son las siguientes5

a!6 ,l costo no amorti4ado de las inversiones+

b!6 Las reservas recuperables estimadas del rea en explotaci'n+ y

c!6 La producci'n del rea en explotaci'n!

La unidad para la amorti4aci'n a que se refiere este ?argrafo puede ser el po4o o el
con%unto de po4os del rea en explotaci'n, pero cualquiera que sea la unidad escogida,
deber demostrarse en la contabilidad el costo de la inversi'n de cada unida!

Par()ra#o Se)u!6o+ Hna ve4 elegida la unidad para la amorti4aci'n, no podr ser
variada sin la autori4aci'n previa de la -irecci'n de :ontrol 1iscal de la -irecci'n
Eeneral Aectorial de 0entas del <inisterio de (acienda!

Par()ra#o Tercero+ Ai determinada la perforaci'n de un po4o este resultare seco, la
inversi'n podr capitali4arse o considerarse como perdida del e%ercicio, a elecci'n del
contribuyente, pero una ve4 escogido un sistema, no podr ser variado sin la
autori4aci'n previa a que se refiere el ?argrafo anterior!

Artculo 00' Las normas determinantes de los costos a que se contrae este captulo
producirn todos sus efectos, sin per%uicio de lo establecido al respecto por la Ley y este
0eglamento en materia de a%ustes por efecto de la inflaci'n!
Captulo III
De Las De6ucco!es 8 6el E!r<uec5e!to Neto
Artculo 01' ?ara obtener el enriquecimiento neto se harn a la renta bruta las
deducciones autori4adas por el artculo 73 de la Ley, las cuales, salvo disposiciones
legales en contrario, debern corresponder a egresos causados o pagados, seg/n el caso,
y a gastos normales y necesarios hechos en el pas con el ob%eto de producir el
enriquecimiento!

:uando haya egresos comunes, esto es, correspondientes y aplicables tanto parla
determinaci'n de enriquecimientos disponibles en la oportunidad en que las operaciones
se realicen, como parla determinaci'n de los enriquecimientos disponibles para el
momento en que se perciban o se devenguen, a los fines de la cuantificaci'n de las
cantidades deducibles, los egresos comunes causados y pagados dentro del e%ercicio
gravable, debern prorratearse en relaci'n a los correspondientes ingresos brutos del
e%ercicio tributario del contribuyente! Ae incluirn para el prorrateo las partidas previstas
en los numerales " y ; del artculo 73 de la Ley, cuando sea procedente!

,n los casos de egresos comunes causados en el e%ercicio gravable y no pagados en el
mismo, las cantidades deducibles en concepto de egresos causados se determinarn de
acuerdo con el procedimiento de prorrateo indicado en el aparte anterior! ,l saldo as
resultante de los egresos causados se determinarn de acuerdo con el procedimiento de
prorrateo indicado en el aparte anterior! ,l saldo as resultante de los egresos causados y
no pagados en el e%ercicio gravable se deducir en el e%ercicio en que efectivamente se
pague, sin que sea ob%eto de nuevo prorrateo %unto con otros egresos!

Artculo 02' Los gastos de representaci'n deducibles, sern los causados en el e%ercicio
tributario que hayan de pagarse s'lo a los directores, administradores, gerentes y dems
directivos de la empresa que por su categora o funciones la representen ante terceros,
sobre la base de que tales egresos cumplan con los requisitos de normalidad y necesidad
previstos en la Ley!

Artculo 03' La cantidad total admisible como deducci'n por todos los sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios de las sociedades en comandita
simple y a los directores, gerentes y administradores de compa)as an'nimas y
contribuyentes asimilados a *stas, as como a sus c'nyuges y descendientes menores, en
ning/n caso podr exceder del quince por ciento (1"B= de la renta bruta obtenida por la
empresa en el e%ercicio gravable, determinada de acuerdo con las normas establecidas
en la Ley, y en los dos primeros :aptulos de este Ttulo! Ae admitir la deducci'n
mxima a que se contrae este artculo en todos aquellos casos en que la renta bruta del
e%ercicio no exceda el cincuenta por ciento ("#B$ de los ingresos brutos del mismo!

Par()ra#o Pr5ero+ :uando la renta a que se refiere este artculo sea superior al
cincuenta por ciento ("#B$ del ingreso bruto global determinado conforme al :aptulo .
de este Ttulo, el monto deducible por los conceptos se)alados en el encabe4amiento del
presente artculo no podr ser mayor de la cantidad representativa del siete y medio por
ciento (3 I B$ del ingreso bruto global en referencia!

Par()ra#o Se)u!6o+ Los fines de este artculo, las empresas de servicio determinarn
su renta bruta restando del ingreso bruto global del e%ercicio gravable el costo directo
del servicio prestado en el citado e%ercicio!

Par()ra#o Tercero+ & falta de renta bruta se tomar como tal un quince por ciento
(1"B$ del ingreso bruto global de la empresa! Ai tampoco existiera ingreso bruto global
se tomarn como puntos de referencia las correspondientes al e%ercicio inmediatamente
anterior y, en su defecto los aplicables a empresas similares!

Par()ra#o Cuarto+ Ae entender por directores, gerentes y administradores a los fines
de este artculo, quienes sean designados como tales conforme a lo establecido en el
:'digo de :omercio y las dems personas que tengan a su cargo la direcci'n o gesti'n
general de los negocios de la sociedad! .gualmente se considerarn como gerentes o
administradores las personas que desempe)en funciones gerenciales en la empresa y
obtengan una remuneraci'n anual superior al setenta y cinco por ciento (3"B$ de la
obtenida por igual concepto por cualesquiera de los directores, gerentes o
administradores generales de la misma sociedad!

Artculo 14' Aon tributos deducibles los pagos que por tales conceptos el contribuyente
efect/e dentro del e%ercicio gravable en ra4'n de sus actividades econ'micas o de sus
bienes destinados a la producci'n de enriquecimientos, con excepci'n de los
establecidos por la Ley, as como de aquellos que sean capitali4ables conforme a las
disposiciones del :aptulo .. del Ttulo .. de la Ley!

,n los casos de tributos al consumo y cuando conforme a las leyes tributarias
respectivas el contribuyente no los pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sean
reembolsables, lo pagado por tales tributos ser imputable por el contribuyente como
elementos del costo de los bienes adquiridos o de los servicios recibidos!

Artculo 1%' Ae entiende por depreciaci'n a los fines previstos en el numeral " del
artculo 73 de la Ley, la p*rdida de valor /til a que estn sometidos en el e%ercicio
gravable los activos permanentes corporales, destinados a la producci'n del
enriquecimiento, causada por obsolencia, desgaste o por deterioro debido al uso, al
desuso y a la acci'n del tiempo y de los elementos!

& estos efectos podrn agruparse bienes afines de una misma duraci'n probable!

La cantidad admisible como deducci'n por depreciaci'n del e%ercicio gravable es la
cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en
que est*n disponibles para ser usados en la producci'n del enriquecimiento, sin
per%uicio de lo dispuesto en el artculo 3; y lo previsto en materia de a%ustes por efectos
de la inflaci'n! Las depreciaciones aplicables a los costos podrn ser determinadas de
acuerdo con lo establecido en este artculo!

Par()ra#o *!co+ Aolamente sern deducibles las depreciaciones de los bienes
corporales situados en el pas, las depreciaciones aplicables sufridas por las naves o
aeronaves propiedad del contribuyente, destinadas al cabota%e o transporte internacional
de mercancas ob%eto del trfico de su negocio, las aplicables que deriven de bienes de
las empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en >ene4uela,
cualquiera sea el pas donde se encuentre el activo permanente y las cuotas
correspondientes a las de los activos permanentes situados en el exterior por las
empresas exportadoras de bienes o de prestaci'n de servicios de fuente vene4olana!

&dems en los casos de inmuebles cedidos en arrendamiento, s'lo se admitir como
deducci'n por el concepto previsto en este artculo, la depreciaci'n correspondiente a
los bienes dados en arrendamiento a los traba%adores de la empresa!

Artculo 1,' ,l m*todo para calcular la depreciaci'n a que se contrae el artculo
anterior podr ser el de lnea recta o el de unidad de producci'n, seg/n la naturale4a del
negocio! La &dministraci'n Tributaria podr admitir otros m*todos igualmente
adecuados!

Artculo 1-' :uando el contribuyente haya elegido el m*todo de depreciaci'n, las bases
de este y la unidad depreciable no podrn ser variadas sin la aprobaci'n previa de la
&dministraci'n Tributaria!

Artculo 1.' ,n los casos en que el contribuyente presuma que los activos permanentes
depreciables tendrn una duraci'n distinta de la tomada originalmente como base, podr
solicitar de la &dministraci'n con %urisdicci'n en su domicilio fiscal, la modificaci'n de
la cuota de depreciaci'n que corresponda tanto al e%ercicio en curso como a los
siguientes!

Artculo 1/' La amorti4aci'n a que se refiere el numeral " del artculo 73 de la Ley,
consiste en la disminuci'n de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en
activos fi%os incorporales y en otros elementos invertidos en la producci'n del
enriquecimiento, todo sin per%uicio de lo dispuesto en materia de a%ustes por efectos de
la inflaci'n!

?ara amorti4ar el costo de las inversiones a que se contrae este artculo, se utili4arn, en
cuanto sean aplicables, las reglas contenidas en los tres artculos anteriores!

Artculo 10' ,n casos concretos y tomando en cuenta consideraciones econ'micas de
estricto inter*s nacional, el ,%ecutivo Cacional mediante decreto, podr previo estudio
de sus efectos, autori4ar la depreciaci'n o amorti4aci'n acelerada de los costos de los
activos permanentes y dems elementos invertidos en la producci'n de la renta a que se
refiere el numeral " del artculo 73 de la Ley, y particularmente cuando se trate de
empresas que se dediquen al procesamiento del petr'leo pesado, extrapesado o gas
natural!

Artculo 11' Las cuotas de depreciaci'n y las de amorti4aci'n s'lo podrn deducirse o
imputarse al costo e el e%ercicio en que se causen, sin per%uicio de lo dispuesto en el
artculo anterior de este 0eglamento

Artculo 12' Co podrn deducirse ni imputarse al costo cuotas de depreciaci'n o de
amorti4aci'n derivadas de la revalori4aci'n de bienes corporales e incorporales del
contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o amorti4aciones se refieran a las
situaciones previstas en el Ttulo .J de la Ley!

Artculo 13' Las p*rdidas sufridas en el e%ercicio gravable en los bienes destinados a la
producci'n del enriquecimiento gravable, tales como las ocurridas por destrucci'n
rotura, consunci'n, desuso y sustracci'n, sern deducibles cuando no hayan sido
compensadas por seguros u otra indemni4aci'n y no se hayan imputado al costo de las
mercancas vendidas o de los servicios prestados!

Par()ra#o Pr5ero+ Co podrn deducirse ni imputarse al costo, a los fines de la
determinaci'n del enriquecimiento gravable, las p*rdidas sufridas en los bienes
destinados a la producci'n de enriquecimientos exentos o exonerados!

Par()ra#o Se)u!6o+ Los activos fi%os ya destinados por el contribuyente a la
producci'n de enriquecimientos exentos o exonerados, en la oportunidad en que se
destinen a la producci'n de enriquecimientos gravables, se incorporarn con su costo
original, menos la depreciaci'n o amorti4aci'n acumulada hasta la fecha!

Par()ra#o Tercero+ :uando la compensaci'n o indemni4aci'n a que se refiere este
artculo, no sea percibida en el e%ercicio en que ocurri' la p*rdida, esta podr ser
deducida, pero la indemni4aci'n correspondiente deber ser declarada como ingreso en
el e%ercicio tributario en que se reciba!

Tambi*n deber declararse como ingreso a los fines de su gravamen, el exceso que
resulte al restar del monto obtenido por concepto de indemni4aci'n a la p*rdida
realmente sufrida en los bienes destinados a la producci'n del enriquecimiento, habida
consideraci'n de la depreciaci'n o amorti4aci'n acumulada!

Par()ra#o Cuarto+ ,l retiro por destrucci'n de mercancas y de otros bienes utili4ados
por el contribuyente en el ob%eto o giro de su negocio, deber ser previamente
autori4ado por la &dministraci'n Tributaria!

Artculo 24' Los contribuyentes que en el e%ercicio de su actividad industrial, o de
envasar o empacar productos, utilicen gaveras, botellas, ca%as u otros envases
retornables no imputables al costo por no estar destinados a la venta, tendrn derecho a
deducir en el e%ercicio gravable las perdidas que se produ4can de dichos activos, no
compensadas por seguros u otra indemni4aci'n, de la manera siguiente5

a!6 Los envases perdidos dentro de la empresa por destrucci'n, rotura, consunci'n,
desuso o sustracci'n sern deducidos a su costo promedio unitario de adquisici'n!

b!6 Los envases entregados a los clientes y no devueltos por *stos dentro del mismo
e%ercicio gravable determinarn p*rdidas deducibles, las cuales se calcularn
multiplicando el n/mero de unidades no devueltas a la empresa por la diferencia entre
su costo promedio unitario menos el importe del dep'sito o garanta recibido sobre
dichos envases si los hubiere!

-e existir un saldo acreedor al cierre del e%ercicio como consecuencia de los envases
entregados y devueltos en el citado e%ercicio, dicho saldo determinar ingresos
gravables, los cuales se calcularn multiplicando el excedente de unidades de envases
recuperados en el e%ercicio por la diferencia entre su costo promedio unitario menos el
dep'sito o garanta devuelto al cliente, si lo hubo!

Par()ra#o Pr5ero+ & los fines de la determinaci'n del costo promedio unitario a que
se refieren los literales a$ y b$ de este artculo, se computarn los costos de adquisici'n
de todas las unidades retornables adquiridas por la empresa tanto en el a)o gravable
como en los dos a)os anteriores, siempre que previamente no se hayan deducido ni
imputado a los costos de ventas!

,l costo total as determinado dividido por el numero de unidades adquiridas en los tres
a)os se)alados, determinar el costo promedio unitario aplicable al e%ercicio! ,n caso de
que la empresa no este dentro del supuesto antes se)alado, se tomarn como base de
determinaci'n los elementos del propio a)o o e%ercicio gravable y los del e%ercicio o
e%ercicios que hayan quedado comprendidos dentro de dicho perodo de dos a)os, si los
hubo!

Par()ra#o Se)u!6o+ Los bienes a que se refiere este artculo no podrn ser ob%eto de
depreciaci'n!

Artculo 2%' La deducci'n por concepto de gastos de traslado de nuevos empleados,
incluidos los gastos de su c'nyuge e hi%os menores, desde el /ltimo puerto de embarco
hasta >ene4uela y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matri4,
filial o conexa, comprendern tanto el importe de los pasa%es y fletes de equipa%es, como
los gastos de embala%e y seguro de los efectos personales, los desembolsos por traslado
al puerto y los gastos del hotel y alimentaci'n hechos fuera del domicilio de tales
empleados!

,n los dems casos de gastos de traslado entre el exterior y >ene4uela o viceversa, se
admitir la deducci'n de todos los gastos hechos en el pas y solo un cincuenta por
ciento ("#B$ de los egresos correspondientes a pasa%es y fletes de equipa%es del propio
empleado, director, gerente o administrador, siempre que tales gastos sean normales y
necesarios para producir el enriquecimiento!

Par()ra#o *!co+ :uando las personas a que se refiere el numeral 3 del artculo 73 de
la Ley, se hayan detenido en lugares intermedios entre el puerto extran%ero de salida y
>ene4uela, se considerar como puerto de embarco aqu*l /ltimo donde tales personas
permanecieron por mas de cinco das! ,n los casos de retorno se considerara como lugar
de destino aquel donde las referidas personas permane4can por mas de cinco das
despu*s de su salida del pas

Artculo 2,' La cantidad deducible a que se refiere el numeral = del artculo 73 de la
Ley, ser igual al monto mnimo de las reservas que en el e%ercicio gravable las
empresas de seguros y de capitali4aci'n domiciliadas en el pas, deben establecer de
conformidad con las leyes de la materia
:uando sea necesario aumentar las reservas, la cantidad deducible ser el monto de
dicho aumento!

Artculo 2-' ,n los casos de los bienes inmuebles dados en arrendamiento por el
contribuyente, los gastos de conservaci'n deducibles a que se contrae el numeral 11 del
artculo 73 de la Ley, debern comprender todas aquellas cantidades realmente pagadas
por el contribuyente durante el e%ercicio gravable en concepto de gastos necesarios para
conservar en buen estado los bienes arrendados!

Artculo 2.' La deducci'n por concepto de gastos de administraci'n de inmuebles
dados en arrendamiento comprender los siguientes egresos pagados dentro del e%ercicio
gravable5

a!6 Aueldos, salarios y dems remuneraciones similares!

b!6 Eastos de traslado de nuevos empleados, determinados de acuerdo con lo previsto en
el artculo 21 de este 0eglamento!

c!6 0emuneraciones a empresas o agencias de administraci'n!

d!6 (onorarios por servicios %urdicos o contables y los gastos de propaganda+ y

e!6 :ualquier otro gasto normal y necesario de administraci'n!

Los egresos a que se refiere este artculo debern corresponder a inmuebles cedidos en
arrendamiento por el contribuyente y en ning/n caso el total deducible podr ser
superior al die4 por ciento (1#B$ del monto de los ingresos brutos percibidos en el
e%ercicio gravable por tales arrendamientos!

Artculo 2/' Aon reparaciones ordinarias aquellas que tienen por ob%eto mantener en
buen estado los bienes destinados a la producci'n del enriquecimiento sin que
prolonguen apreciablemente la vida de dichos bienes ni impliquen una ampliaci'n de su
estructura de los mismos, todo sin per%uicio de lo dispuesto en el artculo 28!

Artculo 20' ,n los casos de regalas y dems participaciones anlogas, los
beneficiarios domiciliados en el pas /nicamente podrn deducir una cantidad
equivalente al cinco por ciento ("B$ de sus ingresos brutos percibidos por tales
conceptos, como gastos de administraci'n realmente pagados en el e%ercicio gravable,
siempre que estos sean normales y necesarios para la obtenci'n de dichos ingresos, y
una cantidad ra4onable para amorti4ar el costo de obtenci'n de la regala o
participaci'n! Los gastos de administraci'n deducibles estarn constituidos por los
egresos se)alados en el artculo 29! & los fines de la amorti4aci'n aqu prevista se
utili4arn las reglas establecidas en los artculo ;" y ;3 de este 0eglamento, en cuanto
sean aplicables!

Artculo 21' ,n los casos de liberalidades o de donaciones representadas en activos
fi%os del contribuyente, las cantidades deducibles autori4adas en el ?argrafo
decimotercero del artculo 73 de la Ley, se determinaran restando del costo de
adquisici'n de tales activos fi%os el total de la depreciaci'n u amorti4aci'n acumulada
hasta la fecha de efectuarse la liberalidad o donaci'n! Tambi*n sern deducibles los
gastos accesorios hechos por el contribuyente con tales prop'sitos!

Artculo 22' Co sern deducibles ni imputables al costo, sin previa autori4aci'n del
,%ecutivo Cacional, las p*rdidas sufridas en la ena%enaci'n o renuncia de concesiones
mineras, cuando dichas perdidas provengan de concesiones adquiridas de comunidades
o de personas distintas del ,stado >ene4olano!

Artculo 23' ?ara go4ar de las deducciones de los gastos normales y necesarios hechos
en el exterior a que se refiere el ?argrafo octavo del artculo 73 de la Ley, ser
indispensable que el contribuyente disponga en el pas de los comprobantes que
respaldan su derecho a la deducci'n de tales gastos!

Artculo 34' Las perdidas provenientes de la ena%enaci'n de acciones o cuotas de
participaci'n en el capital social, as como las derivadas de la liquidaci'n o reducci'n
del capital de compa)as an'nimas o contribuyentes asimilados a que se refiere el
artculo 8" de la ley, se aplicaran a los e%ercicios de los accionistas o socios dentro de
los cuales tales perdidas se produ4can!

Artculo 3%' Ain per%uicio de lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley, numerales 8 y 11
y ?argrafo decimotercero, las deducciones autori4adas en el citado artculo debern
corresponder a egresos causados durante el a)o gravable, cuando se trate de
enriquecimientos disponibles para la oportunidad en que la operaci'n se realice o el
ingreso se devengue!

:uando se trate de ingresos que deriven enriquecimientos disponibles en la oportunidad
de su pago conforme a lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley, las respectivas
deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el e%ercicio
gravable, sin per%uicio de que se reba%en las partidas previstas y aplicables autori4adas
en los numerales " y ; del artculo 73 de la Ley, as como los pagos que correspondan a
ingresos ya declarados en e%ercicios anteriores!

Artculo 3,' ?ara determinar los enriquecimientos obtenidos por los contribuyentes a
que se refieren los artculos 1=, 7#, 7= y 81 de la Ley, se aplicaran las reglas contenidas
en sus disposiciones y las establecidas en este 0eglamento, relativas al ingreso bruto
global, los costos y las deducciones! ,n consecuencia, ciertos ingresos y egresos de tales
contribuyentes, se consideraran como obtenido o reali4ados en >ene4uela!

Artculo 3-' Los contribuyentes en general, debern determinar por separado los
enriquecimientos que obtengan en virtud de regalas y dems participaciones anlogas
provenientes de la explotaci'n minera o de hidrocarburos, as como los
enriquecimientos derivados de la cesi'n de tales regalas o participaciones!
Captulo I=
De las Dsposco!es Co5u!es
Artculo 3.' Ae aplicarn al e%ercicio gravable los a%ustes que se produ4can dentro de
dicho e%ercicio, por cr*ditos y d*bitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones
de los dos a)os inmediatamente anteriores, siempre que en el a)o en el cual se causo el
ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del
respectivo ingreso, costo o deducci'n!

Ain per%uicio de lo dispuesto en el presente 0eglamento, las reglas establecidas en esta
disposici'n solo debern referirse a ingresos, costos y deducciones derivados de las
operaciones productoras de los enriquecimientos disponibles, en la oportunidad en que
se reali4an las operaciones que los producen o cuando estos se devengan! Ae excluyen
los a%ustes referentes a las deducciones previstas en el artculo 73 de la Ley, numerales 8
y 11 y ?argrafo decimotercero!

Artculo 3/' Los enriquecimientos provenientes de los cr*ditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de cr*ditos, as como por cualquier otro
contribuyente distinto a una persona natural, se consideraran disponibles sobre la base
de los ingresos devengados en el e%ercicio tributario!
-isponibilidad de los enriquecimientos derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de los bienes muebles!
Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
mueble, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
e%ercicio tributario, cualquiera que sea su titular!
Artculo 30' Los abonos en cuenta a que se refiere el artculo 8 de la Ley, estarn
constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en su
contabilidad o registro, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores por
tratarse de cr*ditos exigibles %urdicamente a la fecha del asiento! Tales hechos debern
notificarse a los beneficiarios mediante notas de cr*dito suscritas por los deudores,
dentro de los cinco das hbiles de su registro!
Captulo =
Del Rea>uste Re)ular por I!#lac"!
Artculo 31' Los contribuyentes su%etos a la normativa referente al rea%uste regular por
efectos de la inflaci'n a que se contrae el :aptulo .. del Ttulo .J de la Ley, son los
comerciantes, industriales y quienes se dediquen a reali4ar actividades bancarias,
financieras, de seguros, reaseguros o a la explotaci'n de minas o hidrocarburos y
actividades conexas, tales como la refinaci'n y el transporte!

Tambi*n estarn su%etos a la normativa a que se refiere el :aptulo .. del Ttulo .J de la
Ley, los contribuyentes que decidan acogerse a ella, siempre que habitualmente realicen
actividades empresariales no mercantiles, lleven debidamente sus libros y registros de
contabilidad y se sometan a las mismas condiciones establecidas por la Ley y este
0eglamento para los obligados!
Hna ve4 que los contribuyentes en referencia hayan declarado sus enriquecimientos con
arreglo al sistema integral establecido en dicho :aptulo y este 0eglamento, ya no
podrn sustraerse de dicho sistema, cualquiera sea su actividad empresarial!

Par()ra#o Pr5ero+ ,l rea%uste regular por efectos de la inflaci'n a que se contrae este
artculo, es a los solos fines de la aplicaci'n de la Ley que se reglamenta y /nicamente
deber practicarse al cierre de los e%ercicios tributarios que finalicen con posterioridad al
da en que conforme a este 0eglamento deba reali4arse el a%uste inicial por inflaci'n!

Par()ra#o Se)u!6o+ Los a%ustes y rea%ustes previos hechos a las partidas de los activos
y pasivos no monetarios, as como a las del patrimonio neto del contribuyente,
derivados de la aplicaci'n de las normas establecidas en los :aptulos . y .. del Ttulo
.J de la Ley y este 0eglamento, debern tomarse en cuenta, en cuanto procedan, al
momento de practicarse los posteriores rea%ustes regulares de cierre del e%ercicio
tributario!

Par()ra#o Tercero+ ,l mayor o menor valor que se produ4ca al actuali4ar el
patrimonio neto, as como los activos y pasivos no monetarios computables, sern
acumulados en una cuenta o partida de conciliaci'n que se denominar K0ea%uste por
.nflaci'nL, la cual se tomara en consideraci'n a los efectos de la determinaci'n del
enriquecimiento neto gravable, en la forma y condiciones que establecen la Ley y este
0eglamento!

Artculo 32' Los rea%ustes de cierre de e%ercicio a que se refiere el artculo anterior,
afectaran las cuentas de activos y pasivos no monetarios distintas de los ttulos valores,
y las que integran el patrimonio neto del contribuyente!

Par()ra#o Pr5ero+ & estos fines se consideran como activos y pasivos no monetarios,
seg/n el caso, aquellas partidas del alance Eeneral del contribuyente que por su
naturale4a o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflaci'n, y en tal virtud
generalmente representan valores reales superiores a los hist'ricos con los que aparecen
en los libros y registros de contabilidad del contribuyente!

Par()ra#o Se)u!6o+ Ae consideran como activos y pasivos monetarios, seg/n el caso,
las partidas del alance Eeneral del contribuyente que representan valores nominales en
moneda nacional o que al momento de liquidarse se hacen por el mismo valor hist'rico
con los que estn registrados!

Par()ra#o Tercero+ & estos efectos se entiende por patrimonio neto la diferencia entre
el total del activo y el pasivo actuali4ados del contribuyente, con exclusi'n de los ttulos
valores monetarios y no monetarios y de aquellos otros valores intangibles no pagados
ni asumidos, nominales, transitorios o de orden que no representen inversiones
efectivas!

Par()ra#o Cuarto+ 1ormaran parte del patrimonio las partidas representativas de
valores materiales o inversiones aportados al negocio por el contribuyente persona
natural, o por los socios o comuneros en los casos de sociedades de personas y
comunidades!

Par()ra#o ;u!to+ La desincorporaci'n de ciertos activos y pasivos no monetarios,
tales como los ttulos valores+ los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente y las revalori4aciones o actuali4aciones de bienes no autori4adas por la
Ley, consiguientemente debern, seg/n el caso, determinar una disminuci'n o aumento
del monto del patrimonio neto del contribuyente!

Par()ra#o Se7to+ -ebern excluirse a los fines de la determinaci'n del patrimonio neto
computable del contribuyente, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la producci'n de enriquecimientos presuntos, exentos o no su%etos a
impuesto por la Ley que se reglamenta!

,n los casos de personas naturales tambi*n debern excluirse los bienes, derechos,
deudas y obligaciones que no est*n en funci'n del ob%eto, giro o actividad empresarial
del contribuyente!

Par()ra#o S?pt5o+ & los fines de la aplicaci'n de las normas establecidas en el Ttulo
.J de la Ley de .mpuesto sobre la 0enta, se entiende por ttulos valores las inversiones
del activo del contribuyente representativas de acciones de sociedades, bonos y dems
ttulos adquiridos que se hayan emitido en masa y posean iguales caractersticas y
otorguen los mismos derechos dentro de su clase, salvo los cheques, billetes de banco,
pagares, letras de cambio, certificados de ahorro, de participaciones o de inversiones y
otros similares! ,n consecuencia, no existen ttulos valores en las cuentas del pasivo del
contribuyente, por cuanto este s'lo est constituido por deudas y obligaciones!

,l <inisterio de (acienda, por 'rgano de la -irecci'n Eeneral Aectorial de 0entas,
previa consulta a la :omisi'n Cacional de >alores, decidir en caso de duda, lo que
debe entenderse por ttulos valores a los fines del Ttulo .J de la Ley ob%eto de estas
normas reglamentarias!

Artculo 33' Ae cargar a la cuenta de K0ea%ustes por .nflaci'nL y abonar a la cuenta
de K0evalori4aci'n de ?atrimonioL, el aumento de valor que resulte de actuali4ar
anualmente el patrimonio neto del contribuyente al inicio del e%ercicio tributario, seg/n
el porcenta%e de variaci'n experimentado por el Mndice de ?recios al :onsumidor (.?:$
del rea <etropolitana de :aracas, elaborado por el anco :entral de >ene4uela,
correspondiente al e%ercicio gravable!

,l asiento contable indicado en el prrafo anterior, tambi*n deber registrarse en los
casos de aumento de patrimonio ocurridos dentro del e%ercicio tributario, todo en
funci'n de los respectivos porcenta%es de variaci'n que experimente el Mndice de ?recios
al :onsumidor (.?:$ entre el mes de cada aumento y el de cierre del e%ercicio tributario!

Par()ra#o *!co+ Co obstante lo expresado en el primer prrafo de este artculo,
cuando al inicio del e%ercicio gravable el contribuyente tenga un patrimonio neto
tributario negativo, tal patrimonio negativo no deber ser ob%eto de ning/n rea%uste
conforme a lo previsto en el artculo 117 de la Ley!

Artculo %44' Ae cargar a la cuenta K0evalori4aci'n de ?atrimonioL y abonar a la de
K0ea%ustes por inflaci'n K, como una disminuci'n de las p*rdidas provenientes de la
revalori4aci'n del patrimonio neto del inicio del e%ercicio gravable, la diferencia que
resulte de actuali4ar las disminuciones de patrimonio ocurridas dentro del e%ercicio
tributario, seg/n los respectivos porcenta%es de variaci'n del Mndice de ?recios al
:onsumidor del Nrea <etropolitana de :aracas, correspondientes a los lapsos
comprendidos entre el mes de la disminuci'n de patrimonio y el mes de cierre del
e%ercicio!

Par()ra#o *!co+ & estos fines se considerarn como disminuciones del patrimonio
neto del contribuyente y en tal virtud rea%ustables en la forma indicada en el prrafo
anterior, los retiros personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista+ los
pr*stamos que a estos conceda la empresa, salvo que el pr*stamo sea concedido por una
instituci'n bancaria o financiera+ los dividendos, utilidades y participaciones anlogas
pagados dentro del e%ercicio tributario por la empresa+ los egresos que no sean normales
o necesarios para producir el enriquecimiento+ y toda otra cantidad que los propietarios
del establecimiento o negocio retiren dentro del e%ercicio gravable en detrimento del
monto del patrimonio neto de la empresa!

Artculo %4%' Ae cargar a la cuenta de activo fi%o correspondiente y abonar a la de
O0ea%ustes por .nflaci'nO, como un aumento del enriquecimiento, el incremento de
valor que resulte de revalori4ar el valor neto actuali4ado de los activos fi%os existentes al
cierre del e%ercicio tributario, seg/n la variaci'n anual experimentada por el Mndice de
?recios al :onsumidor del Nrea <etropolitana de :aracas, elaborado por el anco
:entral de >ene4uela, si tales activos provienen del e%ercicio gravable anterior, o bien
desde el mes de su adquisici'n, si han sido incorporados en el transcurso del e%ercicio
tributario!

,l incremento de valor de los activos fi%os as revalori4ados, ser ob%eto de depreciaci'n
o amorti4aci'n en el resto de la vida /til de tales activos! ,sta depreciaci'n o
amorti4aci'n se cargar a la partida O0ea%ustes por .nflaci'nO o a la del activo
correspondiente, como una disminuci'n del enriquecimiento o un aumento del valor de
activo, seg/n el caso, con abono a la cuenta de depreciaci'n o amorti4aci'n acumulada!

Los activos fi%os adquiridos con cr*dito en moneda extran%era, tambi*n se rea%ustarn
con base en la variaci'n del ndice de precios al consumidor a que se refiere el primer
prrafo de este artculo!

Par()ra#o *!co+ Ae entiende por valor neto actuali4ado de un activo fi%o, lo que
resulta de restar al nuevo valor ya revalori4ado del costo neto o valor seg/n libros de
tales bienes, la depreciaci'n o amorti4aci'n tambi*n revalori4ada correspondiente al
e%ercicio gravable respectivo, determinados conforme a lo previsto en este artculo!

Artculo %4,' Ae cargar a la cuenta de activo correspondiente y abonar a la de
O0ea%ustes por .nflaci'nO, como un aumento del enriquecimiento, el incremento de
valor que resulte de rea%ustar los inventarios de mercaderas a la fecha de cierre del
e%ercicio tributario, todo de acuerdo con las reglas que al respecto establece el artculo
== de la Ley!

Artculo %4-' Los desembolsos o pagos reali4ados por aquellas mercancas ob%eto del
trfico del negocio, que est*n en trnsito para la fecha de cierre del e%ercicio gravable
del contribuyente, se rea%ustarn de acuerdo con el porcenta%e de inflaci'n acumulado
en el a)o, si tales mercancas fueron pagadas dentro del primer mes del e%ercicio anual,
o de acuerdo al porcenta%e de inflaci'n acumulado durando un perodo menor de un a)o,
si fueron pagadas despu*s del primero mes del e%ercicio anual del contribuyente! Los
efectos de tales rea%ustes se cargarn a las respectivas cuentas del activo y abonarn a la
de O0ea%ustes por .nflaci'nO como un aumento del enriquecimiento!

Artculo %4.' Ae cargar a las cuentas de activo correspondiente y abonar a la de
O0ea%uste por .nflaci'nO, como un aumento del enriquecimiento, el incremento del
valor, que de acuerdo a las reglas establecidas en el artculo 1## de la Ley,
experimenten las partidas de inventarios de productos en proceso, terminados,
fabricados transformados por el contribuyente, existentes al cierre de e%ercicio
tributario!

& los fines de la determinaci'n del enriquecimiento gravable tambi*n debern aplicarse
las dems reglas establecidas en el artculo 1## de la Ley!

Par()ra#o *!co+ Los contribuyentes que puedan determinar con exactitud el valor de
sus inventarios de productos en proceso debern utili4ar estos valores a los efectos de la
aplicaci'n de las normas a que se refiere este artculo!

Artculo %4/' Ae cargar a la cuenta de activos correspondiente y abonar a la de
O0ea%ustes por .nflaci'nO como un aumento del enriquecimiento, el incremento del
valor que resulte de actuali4ar las inversiones o acreencias en moneda extran%era o
pactadas con clusulas de rea%ustabilidad, existentes en el activo al cierre del e%ercicio
tributario, seg/n la coti4aci'n para la compra de la respectiva moneda extran%era a la
fecha del balance, o en su caso, la clusula de rea%ustabilidad pactada! Ai la coti4aci'n
diere un resultado negativo, se producir un asiento con cargo a la cuenta de O0ea%ustes
por .nflaci'nO y abono a la cuenta de activo correspondiente!

Artculo %40' ,l valor de las existencias en moneda extran%era se actuali4ar seg/n los
respectivos valores de coti4aci'n para la compra en el mercado cambiario en la fecha de
cierre del e%ercicio tributario! ,sta actuali4aci'n se registrar con cargo a la respectiva
cuenta de activo y abono a la de O0ea%ustes por .nflaci'nO, cuando existiere un
incremento de valor! Ai el resultado fuere negativo, el asiento a registrar ser con cargo
a la cuenta de O0ea%ustes por .nflaci'nO y abono a la respectiva cuenta de activo!

Par()ra#o *!co+ & los fines de este artculo, el contribuyente deber registrar en su
contabilidad un estado que refle%e el movimiento de la posici'n en moneda extran%era,
sea *sta deudora o acreedora!

Artculo %41' Ae cargar a la respectiva cuenta de activo y abonar a la de O0ea%ustes
por .nflaci'nO, como un aumento del enriquecimiento, el incremento de valor que
resulte de actuali4ar, seg/n el porcenta%e de variaci'n del Mndice de ?recios al
:onsumidor del Nrea <etropolitana de :aracas, elaborado por el anco :entral de
>ene4uela, los dems activos no monetarios del contribuyente, tales como5

a!6 :oncesiones mineras, derechos de fabricaci'n, derechos de marcas, patentes de
invenci'n y derechos de usufructo+

b!6 los inventarios de artculos distintos de las mercancas ob%eto del trfico del negocio
del contribuyente+

c!6 las obras materiales en construcci'n+ y

d!6 las otras inversiones y capitali4aciones representadas en activos no monetarios
distintos de ttulos valores y gastos de organi4aci'n, aplicados por el contribuyente en el
ob%eto, giro o actividad productiva de sus negocios!

& los efectos de este artculo se debern excluir los activos fi%os intangibles no pagados
o no asumidos con deudas u obligaciones por el contribuyente!

Par()ra#o *!co+ ,l porcenta%e de variaci'n del Mndice de ?recios al :onsumidor a que
se refiere el encabe4amiento de este artculo, ser, seg/n el caso, el experimentado
durante el e%ercicio anual o el correspondiente a un perodo menor cuando se trate de
activos adquiridos en el transcurso del e%ercicio tributario+ en cuyo caso la variaci'n se
computar a partir de la fecha de su adquisici'n!

Artculo %42' Ae cargar a la cuenta de O0ea%ustes por .nflaci'nO y abonar a la cuenta
de pasivo correspondiente, como una disminuci'n del enriquecimiento, el aumento de
valor que resulte de actuali4ar las deudas u obligaciones en moneda extran%era o
pactadas con clusula de rea%ustabilidad, existentes al cierre del e%ercicio tributario,
seg/n la coti4aci'n para la compra de la respectiva moneda extran%era en el mercado
cambiario para la fecha del balance del cierre, o seg/n el rea%uste pactado!

La disminuci'n de valor que resulte de actuali4ar tales deudas u obligaciones, se cargar
a la cuenta de pasivo que corresponda y abonar a la cuenta de O0ea%ustes por
.nflaci'nO!

Artculo %43! Los activos fi%os totalmente depreciados o amorti4ados, que se apliquen
en el ob%eto, giro o actividad de contribuyentes regidos por el :aptulo .. del Ttulo .J
de la Ley, a los fines meramente contables, podrn revaluarse y refle%arse en los
balances de la empresa, pero en ning/n caso ser ob%eto de ulteriores depreciaciones o
amorti4aciones a los fines de la Ley! Aus nuevos valores debern excluirse en la
oportunidad en que se determine el patrimonio neto del contribuyente a los efectos de
los a%ustes y rea%ustes por inflaci'n!

Tambi*n debern excluirse del patrimonio neto tributario, los incrementos de valor
asignados a los bienes y derechos del contribuyente, cuando estas deriven de
revalori4aciones distintas de las expresamente autori4adas por la Ley!

Artculo %%4' :onforme a lo dispuesto en el artculo 111 de la Ley, en los casos en que
en un e%ercicio tributario el valor a%ustado del activo supere en ms de un cincuenta por
ciento ("#B$ a su valor de mercado, el contribuyente, previa autori4aci'n de la
&dministraci'n Tributaria, podr no efectuar el rea%uste por inflaci'n correspondiente al
e%ercicio gravable!
Artculo %%%' ,l saldo de la cuenta denominada O0ea%ustes por .nflaci'nO, una ve4
practicadas las operaciones se)aladas en este :aptulo, refle%ar el aumento o
disminuci'n de los enriquecimientos o p*rdidas previamente determinados por el
contribuyente a los fines de la Ley! -eber cancelarse con abono o d*bito, seg/n el
caso, a la cuenta de O0evalori4aci'n del ?atrimonioO, la cual se considerar como parte
del patrimonio neto tributario del contribuyente a partir del primer da del e%ercicio
tributario siguiente! Tal saldo, seg/n el caso, deber aumentar o disminuir los
enriquecimientos o p*rdidas del e%ercicio gravable!
Artculo %%,' Ae excluirn del sistema de rea%ustes por inflaci'n a que se contrae este
:aptulo, los enriquecimientos presuntos establecidos en la Ley, no obstante formar
parte del enriquecimiento global del contribuyente! .gual exclusi'n se har con respecto
al patrimonio neto aplicado a la producci'n de los enriquecimientos presuntos en
referencia!
Artculo %%-' ,l porcenta%e de variaci'n experimentado por el Mndice de ?recios al
:onsumidor de un determinado perodo, se puede determinar mediante la aplicaci'n de
los siguientes clculos matemticos5
a$ &umento experimentado entre los puntos del ndice al cierre del perodo y el ndice
inicial, dividido entre el n/mero de puntos del referido ndice, multiplicado por ciento
(1##$5
>ariaci'n ?orcentual del Mndice de ?recios P
Q (Mndice 1inal 6 Mndice .nicial$ R Mndice .nicial S T 1##
o bien5
b$ ?untos del ndice final del perodo determinado dividido entre el n/mero de puntos
del ndice inicial, multiplicado por ciento (1##$ menos cien (1##$5
>ariaci'n ?orcentual del Mndice de ?recios P
Q (Mndice 1inal R Mndice .nicial$ x 1## S 6 1##
Par()ra#o *!co+ ,l procedimiento matemtico a que se contrae este artculo debe
tomar como referencia el n/mero de puntos que registre el Mndice de ?recios al
:onsumidor del mes inmediatamente anterior en que se inicia el perodo cuya variaci'n
se trata de determinar, y los puntos vigentes del ndice para el /ltimo da del mes en que
finalice el referido perodo!
,l porcenta%e final se deber expresar con un solo decimal!
Artculo %%.' -e conformidad con lo dispuesto en el artculo 118 de la Ley, el anco
:entral de >ene4uela deber publicar e dos de los diarios de mayor circulaci'n del pas,
en los primeros die4 (1#$ das de cada mes, la variaci'n del mes anterior del Mndice de
?recios al :onsumidor del Nrea <etropolitana de :aracas!
Par()ra#o *!co+ :uando por alguna circunstancia el organismo competente no
publique oportunamente la variaci'n del Mndice de ?recios al :onsumidor
correspondiente al mes anterior en referencia, que sirva de base al e%ercicio tributario
ob%eto de declaraci'n por el contribuyente, se deber tomar como referencia la variaci'n
de tal ndice con un atraso de un mes en relaci'n con el perodo efectivo que se trata de
medir, tanto el inicio como al final del e%ercicio gravable!
Artculo %%/' Los contribuyentes su%etos al sistema integral de a%ustes y rea%ustes por
efectos de la inflaci'n a que se refiere el Ttulo .J de la Ley, cuando menos debern
llevar un libro adicional y los dems registros que sean necesarios, para de%ar constancia
en ellos de5
a!6 Los bienes revalori4ados conforme a lo dispuesto en la Ley+
b!6 los asientos de a%uste y de rea%uste previstos en el Ttulo .J de la Ley+
c!6 los estados financieros de la empresa, correspondientes al e%ercicio tributario+
d!6 las bases de clculo utili4adas para practicar cada operaci'n descrita+ y
e!6 :ualquier otra informaci'n que fuere necesaria para demostrar la valide4 de la
informaci'n registrada!
& los solos fines de la Ley, los contribuyentes a que se refiere el artculo =3 de este
0eglamento, crearn para su utili4aci'n en el libro adicional se)alado en el
encabe4amiento de este artculo, las cuentas o partidas siguientes5
6 Las de activos no monetarios+
6 las de pasivos no monetarios+
6 la de 0evalori4aci'n de ?atrimonio+
6 la de 0ea%ustes por .nflaci'n+
6 las de depreciaci'n y amorti4aci'n acumulada, referidas a las revalori4aciones de
activos fi%os+ y
6 cualquier otra cuenta que seg/n el caso fuere necesaria!
Captulo =I
De los Otros A>ustes por E#ectos 6e la I!#lac"!
Artculo %%0' Las sociedades de personas no mercantiles y las personas naturales no
comerciantes, que ena%enen bienes susceptibles de generar enriquecimientos, para los
efectos de su determinaci'n tendrn derecho a actuali4ar los costos de adquisici'n de
tales bienes, as como de sus me%oras, con base a los porcenta%es de variaci'n
experimentados por el Mndice de ?recios al :onsumidor (.?:$ del Nrea <etropolitana
de :aracas, elaborado por el anco :entral de >ene4uela para los lapsos comprendidos
entre el mes de la adquisici'n del bien o de la me%ora y el de la ena%enaci'n! Ai la
adquisici'n del bien o de la me%ora y el de la ena%enaci'n! Ai la adquisici'n hubiese sido
anterior al primero de enero de 1="#, a los efectos de este :aptulo, se considerar que
se efectu' en el mes de enero de 1="#!

Par()ra#o Pr5ero+ :uando los bienes ob%eto de ena%enaci'n sean activos fi%os del
contribuyente, la actuali4aci'n prevista en este artculo tomar como base de clculo los
costos netos de tales bienes para la fecha de la ena%enaci'n!

Par()ra#o Se)u!6o+ & los fines de la determinaci'n de la renta obtenida en la
ena%enaci'n de los bienes a que se contrae este artculo, s'lo se admitir como
incremento de valor por actuali4aci'n de los costos una cantidad que sumada a *stos no
exceda del monto pactado por la ena%enaci'n! -espu*s de efectuada la determinaci'n de
rentas a que se refiere este artculo, se aplicarn las deducciones procedentes previstas
en la Ley!

Par()ra#o Tercero+ Los bienes, valores y operaciones no su%etos al sistema integral de
rea%ustes por exposici'n a la inflaci'n a que se contrae el :aptulo > del Ttulo .. de
este 0eglamento, sern ob%eto de las actuali4aciones previstas en su :aptulo >., aunque
correspondan a contribuyentes tambi*n regidos por las normas del :aptulo > del citado
Ttulo!

Artculo %%1' ,l porcenta%e de variaci'n experimentado por el Mndice de ?recios al
:onsumidor de un determinado perodo, se puede determinar mediante la aplicaci'n de
los siguientes clculos matemticos5

a!6 &umento experimentado entre los puntos del ndice al cierre del perodo y el ndice
inicial, dividido entre el n/mero de puntos del referido ndice, multiplicado por cien
(1##$5

>ariaci'n ?orcentual del Mndice de ?recios P

Q (Mndice 1inal 6 Mndice .nicial$ R Mndice .nicial S T 1##

o bien5

b!6 ?untos del Mndice 1inal del perodo determinado dividido entre el n/mero de puntos
del Mndice .nicial, multiplicado por cien (1##$, menos cien (1##$5

>ariaci'n ?orcentual del Mndice de ?recios P

Q (Mndice 1inal R Mndice .nicial$ x 1## S 6 1##

Par()ra#o *!co+ ,l procedimiento matemtico a que se contrae este artculo debe
tomar como referencia el n/mero de puntos que registre el Mndice de ?recios al
:onsumidor del mes inmediatamente anterior en que se inicia el perodo cuya variaci'n
se trata de determinar, y los puntos vigentes del ndice para el /ltimo da del mes en que
finalice el referido perodo!

,l porcenta%e final se deber expresar con un solo decimal!

Artculo %%2' -e conformidad con lo dispuesto en el artculo 11; de la Ley, el anco
:entral de >ene4uela deber publicar en la Eaceta Fficial de la 0ep/blica de
>ene4uela, una ve4 al a)o, en los primeros die4 (1#$ das del mes de enero, la serie de
los Mndices de ?recios al :onsumidor (.?:$ del Nrea <etropolitana de :aracas, desde el
primero de enero de 1="# hasta el 81 de diciembre del a)o inmediatamente anterior!
TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACI:N
Artculo %%3' & los fines de la aplicaci'n de las tarifas n/meros 1, 7 y 8 previstas,
respectivamente, en los artculos "8, "" y "; de la Ley, previamente debern efectuarse,
en cuanto procedan, las operaciones que se expresan a continuaci'n, en el orden
indicado en este artculo5

1U!6 Hbicar por separado los enriquecimientos netos correspondientes a las respectivas
tarifas de la Ley!

7U!6 :ompensar las p*rdidas netas sufridas en el e%ercicio gravable con los
enriquecimientos netos del mismo, todo de acuerdo al procedimiento establecido en el
artculo 171 de este 0eglamento!

8U!6 &plicar al enriquecimiento global neto los correspondientes desgravmenes
previstos en los artculos ;" y ;; de la Ley, tomando en consideraci'n lo dispuesto en el
:aptulo Dnico del Ttulo .> del presente 0eglamento!

9U!6 :ompensar las p*rdidas de explotaci'n de a)os anteriores a que se refiere el artculo
"2 de la Ley, de acuerdo con el procedimiento se)alado en el artculo 179 de este
0eglamento!

Par()ra#o Pr5ero+ Los enriquecimientos gravables con impuestos proporcionales
distintos de los establecidos en los literales a$ y b$ del artculo "; de la Ley, se excluirn
de las compensaciones y traslados de p*rdidas a que se refieren los ordinales 7U y 9U de
este artculo!

Par()ra#o Se)u!6o+ Las p*rdidas derivadas de actividades econ'micas o de bienes
cuyos enriquecimientos est*n exentos o exonerados del impuesto, se excluirn a los
fines de este Ttulo!

Artculo %,4' Los costos de los bienes ena%enados y de los servicios prestados, ms la
deducciones y a%ustes autori4ados por la Ley, que no se pueda reba%ar por falta de
ingresos o de renta bruta del e%ercicio gravable, ocasionarn p*rdidas compensables!

Artculo %,%' Las p*rdidas globales netas del e%ercicio, derivadas de actividades o
bienes cuyos enriquecimientos son gravables con las tarifas n/meros 1 ' 7 establecidas
en los artculos "8 y "" de la Ley, respectivamente, se compensarn en primer t*rmino
con los enriquecimientos gravables conforme al literal a$ del artculo "; de la Ley, y el
saldo, si lo hubiere, con los enriquecimientos gravables de acuerdo al literal b$ del
mismo artculo!

Las eventuales p*rdidas globales netas derivadas de actividades bienes cuyos
enriquecimientos son gravables conforme a los literales a$ y b$ del artculo "; de la Ley,
se compensarn en primer t*rmino con los enriquecimientos gravables por el otro literal
del mismo artculo "; de la Ley, si los hubiere, y el saldo con los enriquecimientos
gravables con las tarifas n/meros 1 ' 7 de la Ley, seg/n sea el caso!

Artculo %,,' ,n los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales
residentes en el pas, las tarifas n/meros 1 y 8 establecidas en el Ttulo ... de la Ley,
s'lo se aplicarn cuando el enriquecimiento global neto anual del contribuyente exceda
de la cantidad representativa de cincuenta ("#$ salarios mnimos mensuales urbanos,
antes de reba%ar los desgravmenes y las p*rdidas de explotaci'n de a)os anteriores!

Los contribuyentes personas %urdicas o comunidades, as como las personas naturales
no residentes en el pas su%etos al pago del impuesto, no go4arn de la exenci'n de base
a que se contrae este artculo, salvo cuando el contribuyente sea una fundaci'n o
asociaci'n sin fines de lucro!

Artculo %,-' Las p*rdidas sufridas por personas %urdicas o comunidades no se
tomarn en cuenta para la determinaci'n del enriquecimiento global neto anual de sus
respectivos accionistas, socios o comuneros, salvo que se trate de p*rdidas netas
sufridas por sociedades de personas o comunidades no su%etas al pago del impuesto,
conforme a lo previsto en el :aptulo .. Ttulo . de la Ley, en cuyos casos los socios o
comuneros computarn sus cuotas partes de p*rdidas en los e%ercicios dentro de los
cuales *stas se produ4can!

Artculo %,.' Las p*rdidas de explotaci'n no compensadas, sern traspasables
totalmente hasta los e%ercicios comprendidos dentro de los tres a)os siguientes al
e%ercicio en que se sufrieron! Ae compensarn en primer t*rmino con los
enriquecimientos de su misma categora obtenidos en el e%ercicio gravable, todo seg/n
el tipo de contribuyente y el origen de los enriquecimientos obtenidos y de las p*rdidas
sufridas! ,l saldo de p*rdidas no compensado se aplicar en primer t*rmino a los
enriquecimientos del contribuyente gravable con la otra tarifa aplicable!

,n consecuencia, las p*rdidas traspasables derivadas de actividades o bienes cuyos
enriquecimientos son gravables con las tarifas n/meros 1 ' 7, en primer t*rmino se
compensarn con los enriquecimientos gravables por dichas tarifas y el saldo con los
enriquecimientos gravables por dichas tarifas y el saldo con los enriquecimientos
gravables por los literales a$ y b$ del artculo ";! & la recproca, las p*rdidas
traspasables derivadas de las actividades o bienes cuyos enriquecimientos son gravables
conforme a los literales a$ y b$ del artculo ";, en primer t*rmino se aplicarn a los otros
enriquecimientos gravables conforme al citado artculo y el saldo se compensar con los
enriquecimientos gravables por las tarifas n/meros 1 ' 7, seg/n sea el caso!

Los socios y comuneros de las sociedades de personas o comunidades a que se refiere el
literal c$ del artculo "U de la Ley, tambi*n podrn traspasar hasta los tres a)os
siguientes, las cuotas partes de p*rdidas no compensadas, sufridas en su condici'n de
socios o comuneros de tales sociedades de personas o comunidades no su%etas al pago
de impuesto!

.gual derecho tendrn las personas %urdicas integrantes de consorcios por las cuotas
partes de p*rdidas no compensadas sufridas en los consorcios de que formen parte y a
los integrantes de las cuentas en participaci'n!
TTULO I=
Captulo *!co
De los Des)ra$(5e!es 8 De las Re9a>as 6e I5puestos a las Perso!as Naturales
Artculo %,/! A'lo sern admisibles como desgravmenes autori4ados por los artculos
;" y ;; de la Ley, las cantidades realmente pagadas dentro del e%ercicio gravable por las
personas naturales residentes en el pas, sin per%uicio de lo dispuesto en el pargrafo
tercero del artculo ;" de la Ley!

Artculo %,0' ,l monto del desgravamen previsto en el numeral 1 del artculo ;" de la
Ley, deber ser igual al total que el contribuyente haya pagado en el e%ercicio tributario
en virtud de la Ley del Aeguro Aocial Fbligatorio o de pagos substitutivos de *sta! Co
proceder el desgravamen en referencia cuando su monto se haya deducido a los fines
de la determinaci'n del enriquecimiento!

Artculo %,1' ,l c'nyuge que declare por separado tendr derecho a go4ar
individualmente de los desgravmenes previstos en la Ley! Aolo proceder aquellos
desgravmenes que representen gastos efectivamente asumidos y pagados por el
c'nyuge que lo solicite!

Artculo %,2' & los fines de la determinaci'n del monto del desgravamen previsto en el
numeral 11 del artculo ;" de la Ley, se reba%ar la cantidad retirada en el a)o gravable
por el contribuyente, salvo aquella porci'n del retiro que corresponda a ahorros de la
misma naturale4a, disponible para la fechas de cierre del e%ercicio anterior!

Artculo %,3' Los desgravmenes previstos en los artculos ;" y ;; de la Ley, se
prorratearn en relaci'n a los montos de los enriquecimientos gravables conforme a las
tarifas n/meros 1 y 8 establecidas en los artculos "8 y "; de la Ley! Co obstante, los
desgravmenes establecidos en los numerales 1 y 11 del artculo ;" de la Ley, as como
en el numeral 3 del citado artculo, en cuanto se refiere a lo pagado por los funcionarios
dependientes del <inisterio de ,ducaci'n, se aplicarn en su totalidad a los
enriquecimientos gravables con la tarifa 1 de la Ley!

&s mismo, cuando el contribuyente tenga en el e%ercicio enriquecimientos gravables
con las tarifas 1 y 8 de la Ley, las reba%as de impuesto previstas en el artculo ;3 de la
Ley, se prorratearn y distribuirn en proporci'n a los montos de los respectivos
impuestos!

Artculo %-4' :uando los c'nyuges declaren por separado, las reba%as previstas en el
numeral 7 del artculo ;3 de la Ley, se concedern a aqu*l que efectivamente tenga a su
cargo las personas a que se refiere dicho numeral! Co obstante, las reba%as se dividirn
entre los contribuyentes que concurran al sostenimiento de las personas a que se refiere
este artculo!

TTULO =
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATI=O PARA LA LI;UIDACI:N Y
RECAUDACI:N DEL IMPUESTO

Captulo *!co
De la L<u6ac"! 8 Recau6ac"!

Artculo %-%' Tanto para la liquidaci'n de los impuestos y multas, como en la revisi'n
de dichos actos, la &dministraci'n proceder5

1!6 & revisar las declaraciones de rentas recibidas, para determinar si han sido
correctamente formuladas! Ai observare incorrecciones de forma u omisiones podr
hacer el declarante las indicaciones necesarias a fin de que en el pla4o de quince (1"$
das hbiles proceda a subsanarlos!!!

7!6 & efectuar a%ustes a las declaraciones presentadas, as como a las planillas de
impuestos liquidadas, en cuyo caso har la debida notificaci'n al contribuyente, todo sin
per%uicio de que practique una liquidaci'n en aquellos casos en que sea procedente!

8!6 & emitir las liquidaciones complementarias a que hubiere lugar como resultado de su
acci'n fiscali4adora! Tales liquidaciones debern ser emitidas mediante acto
administrativo motivado que se le notificar al contribuyente %unto con la
correspondiente planilla de liquidaci'n!

Artculo %-,' Los impuestos y multas que deriven de las declaraciones estimadas o
definitivas, debern pagarse en las oficinas receptoras de fondos nacionales en la forma
y oportunidad que mediante 0esoluci'n se)ale el <inisterio de (acienda, de
conformidad con lo establecido en los artculos 188 y 18" de este 0eglamento!

Artculo %--' :uando se trate de la declaraci'n estimada que se refiere el artculo 7# de
este 0eglamento, el contribuyente deber pagar a ttulo de anticipo el saldo que resulte
de reba%ar del setenta y cinco por ciento (3"B$ del monto del impuesto derivado de la
declaraci'n estimada prevista en dicho artculo, el total de los impuestos que hayan sido
retenidos hasta el mes anterior al del pla4o para presentar la declaraci'n! ,l monto de
este impuesto, salvo disposici'n en contrario basada en el artculo 18", podr ser
pagado hasta en seis (;$ porciones iguales, mensuales consecutivas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales! Tales pla4os son improrrogables!

,n los casos de declaraciones estimadas presentadas en conformidad con lo previsto en
el artculo 78, contribuyente deber pagar a ttulo de anticipo el saldo que resulte de
reba%ar del noventa y seis por ciento (=;B$ del monto del impuesto derivado de la
declaraci'n estimada prevista en dicho artculo, el total de los impuestos que le hayan
sido retenidos hasta el mes anterior al del pla4o para presentar la declaraci'n! ,l monto
de este impuesto, salvo disposici'n en contrario basada en el artculo 18", se pagar en
doce (17$ porciones iguales, mensuales y consecutivas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales! Los pla4os son improrrogables!

Artculo %-.' Los a%ustes que pudieren resultar de las declaraciones estimadas a que se
refieren los artculos 7# y 78 del presente 0eglamento y las declaraciones definitivas de
enriquecimientos, podrn tramitarse de oficio o a petici'n de parte, en la oportunidad en
que la &dministraci'n liquide o verifique las declaraciones definitivas, sin per%uicio de
que el contribuyente e%er4a los derechos que le concede la Ley!

Par()ra#o *!co+ Los a%ustes que efect/en los contribuyentes en la oportunidad de
autoliquidar sus impuestos, debern ser verificados por la &dministraci'n e
incorporados en los registros contables correspondientes!

Artculo %-/' ,l <inisterio de (acienda de conformidad con lo establecido en el
artculo 3; de la Ley, mediante 0esoluci'n podr modificar los pla4os, n/mero de
porciones y las normas de procedimiento establecidas en los dos artculos anteriores!

Artculo %-0' ,l contribuyente, o en su defecto la &dministraci'n, liquidarn con
carcter prioritario los impuestos correspondientes a las declaraciones por perodos
tributarios menores de un a)o se)alados en los artculos 1;, 13, 12 y 183 de este
0eglamento!

Artculo %-1' La liquidaci'n y el pago del anticipo de impuesto que deriven de la
declaraci'n especial a que se refiere el aparte /nico del artculo 39 de la Ley, debern
procesarse en los formularios que edite o autorice la -irecci'n Eeneral Aectorial de
0entas del <inisterio de (acienda, teniendo en cuenta el cumplimiento de las
instrucciones que al respecto imparta la citada -irecci'n mediante ?rovidencia
&dministrativa!
TTULO =I
DE LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACI:N
Captulo I
De los I!$e!taros 8 6e Certos Re)stros@ Docu5e!tos e I!#or5aco!es

Artculo %-2' Los contribuyentes que de acuerdo a la naturale4a de sus negocios
muevan inventario, levantarn al comien4o de sus actividades y al cierre de cada
e%ercicio tributario, inventario de todos los bienes destinados a la venta! ,l inventario de
cierre ser el inicial del e%ercicio gravable siguiente!

Par()ra#o Pr5ero+ La valuaci'n de los bienes inventariados se har al precio de costo
determinado conforme al artculo "8 de este 0eglamento! ?odr tambi*n hacerse al
precio de mercado al por mayor, cuando *ste sea inferior al costo, todo sin per%uicio de
lo establecido al respecto por la Ley y este 0eglamento en materia de a%ustes por efectos
de la inflaci'n!

Par()ra#o Se)u!6o+ Los inventarios se registrarn en el libro respectivo conforme a
las disposiciones del :'digo de :omercio, con la debida garanta de exactitud y
comprobaci'n!

Artculo %-3' :uando una misma persona o comunidad sea titular de diversos
enriquecimientos, deber ordenar y consolidar la contabilidad de todos sus negocios en
un solo e%ercicio anual peri'dico!

Artculo %.4' Las instituciones de ahorro y previsi'n social, los fondos de ahorro, las
sociedades cooperativas, as como las instituciones y asociaciones a que se refieren los
numerales 8 y 11 del artculo 17 de la ley, debern llevar libros y registros de
contabilidad para de%ar constancias de sus operaciones! Tales libros y registros deben
ser previamente habilitados por la administraci'n de hacienda con %urisdicci'n en el
domicilio de las referidas instituciones y contener informaci'n acerca del origen,
administraci'n e inversi'n de los ingresos!

Artculo %.%' Las personas naturales o %urdicas que se dediquen a reali4ar actividades
profesionales no mercantiles, cuando menos debern llevar un registro sellado y foliado
por la &dministraci'n de (acienda de su %urisdicci'n, en donde anotarn diariamente,
sin de%ar espacios en blanco ni haber enmendaduras, los ingresos en una columna y en la
otra los egresos!

Las anotaciones que se basan en los libros y registros a que se refiere este artculo y el
anterior, debern estar apoyadas en los comprobantes correspondientes y s'lo de la fe
que *stos mere4can surgir el valor probatorio de tales anotaciones!

Artculo %.,' Las agencias o empresas de transporte internacional a que se contrae el
artculo 8= de la Ley, debern presentar %unto con su declaraci'n definitiva de
enriquecimientos, una demostraci'n en la cual queden determinados con exactitud los
ingresos brutos a que se refiere el citado artculo! -icho documento deber estar
certificado por contadores p/blicos y en el caso de ser otorgada dicha certificaci'n en el
exterior, tales documentos debern ser legali4ados ante la autoridad consular vene4olana
del pas donde se haya constituido la agencia o empresa de transporte!

Artculo %.-' Los &dministradores de (acienda dentro del primer semestre de cada a)o
debern solicitar a las &lcaldas de los <unicipios, por 'rgano de las unidades
encargadas de la administraci'n de las rentas municipales, un listado de las personas
naturales o %urdicas su%etas al pago de los tributos municipales en el a)o inmediato
anterior, con expresi'n del nombre y apellido, ra4'n social, n/mero de la c*dula de
identidad, n/mero de cuenta, licencia o patente municipal, el n/mero de 0egistro de
.nformaci'n 1iscal, clase de negocio, o descripci'n de la actividad que reali4a,
direcci'n, monto del gravamen del e%ercicio correspondiente y la base que se haya
tomado para su fi%aci'n!

Artculo %..' Las personas y comunidades que registren sus operaciones econ'micas
mediante el sistema automati4ado de procesamiento de datos, conservarn en forma
ordenada, mientras no est* prescrita la obligaci'n de declarar y pagar el impuesto y sus
accesorios, los medios magn*ticos (cintas, discos y similares$ u otros como tar%etas
perforadas y similares, que hayan utili4ado como medios del proceso para producir los
registros en cuesti'n!

& los fines previstos en el artculo 18 de la Ley, los beneficiarios de enriquecimientos
exentos o exonerados y gravables, debern llevar s contabilidad en forma discriminada
en todo cuanto se refiera a costos y gastos comunes parcialmente atribuibles a la
determinaci'n de sus enriquecimientos exentos, exonerados o gravables!

Artculo %./' @uienes ena%enen bienes inmuebles o derechos sobre los mismos a ttulo
oneroso, debern elaborar una notificaci'n en el formulario que al efecto edite o
autorice el <inisterio de (acienda, la cual deber ser presentada previamente a la
operaci'n ante la &dministraci'n de (acienda del domicilio del ena%enante! :opia de la
notificaci'n deber ser consignada por el ena%enante ante el respectivo Vue4, Cotario o
0egistrador, como requisito previo al correspondiente otorgamiento! .gualmente, el
ena%enante deber anexar copia de la notificaci'n a su declaraci'n definitiva de rentas
del e%ercicio en el cual se reali4' la operaci'n! -e no reali4arse la ena%enaci'n, el
interesado deber solicitar la anulaci'n de la notificaci'n en referencia, tanto a la
&dministraci'n de (acienda, como al Tribunal, Cotara o 0egistro, seg/n el caso!

Artculo %.0' Los registradores, notarios y %ueces debern enviar a la &dministraci'n de
(acienda de su %urisdicci'n, dentro de la primera quincena de cada mes, la relaci'n de
las notificaciones a que se refiere el artculo 2# de la Ley, consignadas en sus
respectivas oficinas durante el mes inmediato anterior por los ena%enantes de bienes
inmuebles o de derechos sobre los mismos! ,n dicha relaci'n deber indicarse, entre
otros datos, el n/mero de registro de informaci'n fiscal (0.1$ del ena%enante y del
comprador del inmueble!

La -irecci'n Eeneral Aectorial de 0entas del <inisterio de (acienda establecer las
medidas de control que al respecto %u4gue necesarias!
Captulo II
Del Re)stro I!5o9laro
Artculo %.1' & los fines previstos en el literal a$ del artculo 1" de la Ley, en cada
&dministraci'n de (acienda se mantendr abierto un registro destinado a la inscripci'n
del inmueble que sirva de vivienda principal a su propietario!

Artculo %.2' ,l pla4o para solicitar la inscripci'n en el registro a que se contrae este
:aptulo ser de un a)o, contado a partir de la fechas en que el propietario habite el
inmueble como vivienda principal!

Artculo %.3' La solicitud de registro se har ante la &dministraci'n de (acienda con
%urisdicci'n en el lugar donde se encuentre el inmueble! & tales fines, el propietario
deber suministrar la informaci'n y documentos que le sean requeridos en el formulario
que se edite o se autorice al efecto!

Par()ra#o *!co+ A'lo podr solicitarse y registrarse en el pas un inmueble como
vivienda principal!

Artculo %/4' La solicitud a que se refiere el artculo anterior deber contener los
siguientes datos5

a!6 Hbicaci'n precisa del inmueble y datos del documento que prueba la propiedad o
copropiedad!

b!6 Combre e identificaci'n del propietario o copropietarios que habiten el inmueble!

c!6 1orma, fecha y costo o valor de adquisici'n del inmueble!

d!6 1echa y costo de las me%oras efectuadas

e!6 :ualquiera otra informaci'n y documentos que requiera la &dministraci'n
Tributaria!

Par()ra#o *!co+ ,l <inisterio de (acienda determinar la oficina que deber
coordinar y supervisar todo lo relativo al funcionamiento y operatividad de los datos a
que se refiere este 0eglamento!

Artculo %/%' ,l propietario o copropietario de un inmueble registrado, que adquiera
otra vivienda para ser utili4ada como principal sin haber ena%enado la inscrita, deber
notificar por escrito este hecho a la &dministraci'n de (acienda correspondiente, a los
fines de un nuevo registro y la anulaci'n del anterior!

Tal notificaci'n deber hacerse dentro de los noventa (=#$ das siguientes a la fecha en
que el propietario ocupe la nueva vivienda!

Artculo %/,' La inversi'n en otro inmueble que sustituya el bien vendido como
vivienda principal a que se refiere el literal b$ del artculo 1" de la Ley, deber
efectuarse dentro del perodo comprendido entre el a)o anterior a la fecha de
ena%enaci'n del inmueble y el cierre de los dos a)os siguientes al da de dicha
ena%enaci'n! ,n la oportunidad en que la &dministraci'n as lo requiera, el propietario
del nuevo inmueble deber demostrar de manera fehaciente el monto de la inversi'n
reali4ada en *ste dentro del perodo se)alado en el encabe4amiento del presente artculo!

Artculo %/-' La &dministraci'n de (acienda correspondiente deber expedir la
respectiva constancia de inscripci'n luego de que el propietario o copropietario la haya
registrado como su vivienda principal, de conformidad con las normas establecidas en
este :aptulo!
Captulo III
Del Re)stro 6e I!#or5ac"! Fscal para F!es 6e Co!trol Tr9utaro
Artculo %/.' ,n cada &dministraci'n de (acienda deber mantenerse abierto el
0egistro de .nformaci'n 1iscal de la %urisdicci'n, destinado al control tributario de las
personas naturales o %urdicas, las comunidades y las entidades o agrupaciones sin
personalidad %urdica, susceptibles en ra4'n de sus bienes o actividades, de ser
contribuyentes o responsables del impuesto sobre la renta, as como de los agentes de
retenci'n!

1acultad de la &dministraci'n Tributaria para atribuir competencia a otras dependencias
o unidades administrativas!

La &dministraci'n Tributaria queda facultada para ordenar, cuando lo considere
conveniente para el cumplimiento de sus funciones, el que el 0egistro previsto en este
artculo y su respectivo control fiscal en los casos de determinada categora del
contribuyente, sea llevado y se mantenga por una de sus dependencias o unidades
administrativas distintas a aquellas que corresponda al domicilio fiscal de tales
contribuyentes en ra4'n de sus bienes o actividades!

Artculo %//' ,l registro a que se refiere el artculo anterior deber contener los datos
siguientes5

a!6 Combre completo y n/mero de la c*dula de identidad de la persona natural inscrita!

b!6 C/mero de 0egistro asignado!

c!6 ,stado :ivil!

d!6 Cacionalidad!

e!6 -enominaci'n o ra4'n social de la persona %urdica, comunidad, entidad o
agrupaci'n, as como sus datos de registro!

f!6 :lase y tipo de sociedad o entidad!

g!6 1echa de inscripci'n!

h!6 -omicilio

i!6 -irecci'n

%!6 C/meros de tel*fonos y apartado postal!

G!6 &ctividad econ'mica o negocio principal a que se dedica el inscrito!

l!6 1echas de iniciaci'n y cierre del e%ercicio tributario!

m!6 Tipo de agente de retenci'n5 Aector p/blico o privado! Ai el agente de retenci'n es
del sector p/blico5 Combre completo de la entidad de carcter p/blico o instituto
aut'nomo!

n!6 :ualquiera otra informaci'n que requiera la &dministraci'n Tributaria!

Artculo %/0' ,l <inisterio de (acienda determinar la oficina que deber coordinar y
supervisar todo lo relativo al funcionamiento y operatividad de los datos de registro a
que se refiere este 0eglamento!

Artculo %/1' ,stn obligados a solicitar su inscripci'n en el 0egistro de .nformaci'n
1iscal todos los contribuyentes y las dems personas descritas en el artculo "U que est*n
sometidos al r*gimen impositivo previsto en la Ley y las personas naturales o herencias
yacentes no contribuyentes, que est*n obligadas a dar cumplimiento a lo previsto en los
artculos 78 pargrafo primero, artculo ;" pargrafo segundo, artculo ;; pargrafo
/nico, artculos 2# y 27 de la Ley, que realicen actividades econ'micas en >ene4uela o
posean bienes situados en el pas, as como los agentes de retenci'n del impuesto sobre
la renta!

Los obligados a inscribirse en el 0egistro que realicen sus actividades en ms de un
establecimiento, estn obligados a informar a la Fficina de 0egistro de la
&dministraci'n el n/mero de ellos y la ubicaci'n de cada uno de los establecimientos!

Artculo %/2' Ain per%uicio de lo establecido en el aparte /nico del artculo 1"9 de este
0eglamento, quienes est*n obligados a inscribirse en el 0egistro de .nformaci'n 1iscal,
debern presentar su solicitud ante la &dministraci'n de (acienda de su %urisdicci'n!
:uando se trate de personas, entidades o agrupaciones no domiciliadas ni residenciadas
en el pas, debern solicitar su inscripci'n en la Fficina de 0egistro de la
&dministraci'n de (acienda con %urisdicci'n en la localidad donde posean la mayor
suma de bienes o realicen sus actividades econ'micas de mayor importancia!

Las solicitudes en referencia se harn en los formularios que edite o autorice el
<inisterio de (acienda y debern presentarse %unto con los documentos que exi%a la
&dministraci'n!

Artculo %/3' Los inscritos en el 0egistro de .nformaci'n 1iscal debern notificar a la
&dministraci'n de (acienda de su %urisdicci'n, dentro de los veinte (7#$ das siguientes
a la fecha en que ocurran los cambios de los datos que se enumeran a continuaci'n5

a!6 Combre, denominaci'n o ra4'n social!

b!6 0esidencia, sede social, establecimiento principal o domicilio!

c!6 La fecha de cese de actividades!

d!6 La fecha de cese como agente de retenci'n, si es del sector p/blico!

e!6 :ualquiera otra modificaci'n en los datos consignados en la solicitud de inscripci'n!

?ara tales fines debern utili4ar los formularios que edite o autorice el <inisterio de
(acienda!

Artculo %04' Ain per%uicio de las sanciones aplicables, las &dministraciones de
(acienda debern inscribir de oficio en el 0egistro de .nformaci'n 1iscal, a todas
aquellas personas, comunidades y dems entidades o agrupaciones y agentes de
retenci'n de su respectiva %urisdicci'n, que estando obligadas no presenten
oportunamente sus solicitudes de inscripci'n!

Par()ra#o *!co+ Los agentes de retenci'n suministrarn peri'dicamente informaci'n
necesaria a la &dministraci'n de (acienda de su %urisdicci'n para inscribir en el
0egistro de .nformaci'n 1iscal a los contribuyentes a quienes est*n obligados a retener
impuesto sobre la renta, cuanto *stos no hubieren suministrado el n/mero del 0egistro
de .nformaci'n 1iscal! ?ara tala fin, debern utili4ar los formularios que edite o autorice
el <inisterio de (acienda!

Artculo %0%' Los obligados a inscribirse en el 0egistro a que se refiere este
0eglamento, debern solicitar su inscripci'n dentro de los lapsos siguientes5

1!6 Las personas naturales y herencias yacentes, durante el primer semestre del a)o civil
o e%ercicio gravable, o del inicio de las actividades econ'micas!

7!6 Las personas %urdicas, comunidades, entidades o agrupaciones sin personalidad
%urdica, durante el primer mes contado a partir de la fecha de su constituci'n o inicio de
las actividades de su primer e%ercicio gravable!

8!6 Los agentes de retenci'n, personas naturales o %urdicas, las comunidades,
agrupaciones sin personalidad %urdica, dentro del primer mes de estar obligado a
efectuar la primera retenci'n de impuesto sobre la renta, siempre que no hayan
solicitado su inscripci'n en el 0egistro con anterioridad y no hubieren manifestado que
act/an con tal carcter!

Par()ra#o Pr5ero+ ,n los casos en que la obligaci'n de inscribirse en el 0egistro de
.nformaci'n 1iscal na4ca con posterioridad a la entrada en vigencia del presente
0eglamento, el pla4o para solicitar la inscripci'n correspondiente ser de veinticinco
(7"$ das continuos, contados a partir de la fecha en que ocurra el hecho que de origen a
tal obligaci'n!

Par()ra#o Se)u!6o+ La &dministraci'n Tributaria, en cualquier momento, podr
ordenar que los inscritos en el 0egistro de .nformaci'n 1iscal actualicen los datos
suministrados en la solicitud de inscripci'n, o en la declaraci'n de rentas que sirvi' de
base para la inscripci'n!

Artculo %0,' La &dministraci'n de (acienda de cada %urisdicci'n o en su defecto la
dependencia o unidad administrativa competente de conformidad con lo establecido en
el artculo 1"9 de este 0eglamento, deber expedir certificado a los inscritos en el
0egistros de .nformaci'n 1iscal que cumplieron con las normas establecidas en este
0eglamento al momento de solicitar la inscripci'n, a quienes no se les pueda expedir de
inmediato debern solicitarlo dentro de los cinco ("$ das hbiles siguientes a la
correspondiente inscripci'n! ,l certificado deber contener el n/mero y los datos
necesarios para la identificaci'n!

Artculo %0-' Las personas, comunidades, entidades, agrupaciones y agentes de
retenci'n inscritos en el 0egistro a que se refiere este 0eglamento tendrn la obligaci'n
de5

1!6 ,xhibir en lugar visible de sus oficinas o establecimientos, el certificado de
inscripci'n a que se refiere el artculo anterior!

7!6 -e%ar constancia del n/mero de su inscripci'n en los recibos o similares, guas,
facturas o documentos substitutivos y contratos que expidan o suscriban!

8!6 -e%ar constancia del n/mero de su inscripci'n en las solicitudes o documentos en
general que diri%an a los organismos oficiales de la 0ep/blica, ,stados o <unicipios!

9!6 -e%ar constancia del n/mero de su inscripci'n en los libros de contabilidad exigidos
por la Ley, en las marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de publicidad!

"!6 -e%ar constancia del n/mero de inscripci'n en todos los dems casos que determine
la &dministraci'n Tributaria!

TTULO =II
DE LAS RECLAMACIONES POR ERRORES MATERIALES

Artculo %0.' Las reclamaciones por errores materiales cometidos por el contribuyente
o la &dministraci'n, se tramitarn y resolvern en las respectivas &dministraciones
donde se originen o a las cuales correspondan!
Artculo %0/' Ae consideran errores materiales5
a!6 Las equivocaciones cometidas en la identificaci'n del contribuyente en lo que
respecta a su nombre, apellidos, n/mero de la c*dula de identidad personal y n/mero de
0egistro de .nformaci'n 1iscal!
b!6 ,quivocaciones en la indicaci'n del e%ercicio gravable!
c!6 :lculos matemticos incorrectos aplicados en la elaboraci'n de la declaraci'n, en la
liquidaci'n del impuesto o en la determinaci'n de los intereses moratorias!
d!6 Htili4aci'n en la liquidaci'n de una tarifa no aplicable!
e!6 ?*rdida liquidada como enriquecimiento!
f!6 0epetici'n de una misma liquidaci'n!
g!6 Fmisi'n en la liquidaci'n de los impuestos retenidos aplicables al e%ercicio gravable
o de los impuestos previamente liquidados derivados de declaraciones estimadas!
h!6 Fmisi'n de las reba%as de impuesto aplicables al e%ercicio gravable!
i!6 Fmisi'n de desgravmenes procedentes!
%!6 Fmisi'n de costos o de deducciones procedentes!
G!6 Fmisi'n en la liquidaci'n del traspaso de las p*rdidas de explotaci'n de a)os
anteriores!
l!6 Todo otro error derivado de una acci'n u omisi'n de ndole material incurrido por el
contribuyente o la &dministraci'n, distinto de aqu*llos a que se refieren los literales de
este artculo, que traiga como consecuencia la determinaci'n de un impuesto mayor del
debido por encima del veinte por ciento (7#B$!
Par()ra#o *!co+ :uando la reclamaci'n por errores materiales verse sobre impuestos
pagaderos en varias porciones, se considerar como t*rmino del pla4o para e%ercer dicha
reclamaci'n el concedido o aplicable a la /ltima porci'n!
TTULO =III
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Captulo I
Dsposco!es =aras
Artculo %00' & los fines de la determinaci'n de aquellos enriquecimientos que a/n
gocen de exoneraciones del impuesto sobre la renta, se aplicarn las normas de la Ley
determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimiento gravables!
Los costos y deducciones comunes, aplicable a los ingresos cuya rentas resulten
gravables y exentas o exoneradas se distribuirn en forma proporcional a los respectivos
ingresos brutos generadores de tales enriquecimientos!
Artculo %01' Los contribuyentes titulares de los enriquecimientos exonerados, que en
el e%ercicio tributario a/n disfruten de tal beneficio, debern presentar, con fines
estadsticos y de control, una declaraci'n %urada anual de los enriquecimientos ob%eto de
exoneraci'n, dentro de los seis (;$ primeros meses siguientes al cierre de su e%ercicio
anual! La declaraci'n en referencia deber ser presentada ante el funcionario u oficina
de la administraci'n de hacienda del domicilio fiscal del titular de los enriquecimientos!
Artculo %02' Las reba%as de impuestos a que se refieren los artculos ;#, ;1 y ;7 de ley,
que no puedan ser aplicadas contra los impuestos correspondientes al e%ercicio tributario
en que se efectuaron las inversiones generadoras de tales reba%as, podrn traspasarse
totalmente hasta los e%ercicios comprendido en los tres (8$ a)os subsiguientes al cierre
del e%ercicio en que se originaron!
Captulo II
Del A>uste I!cal por la I!#lac"!
Secc"! I
Del Su>eto 8 6e la Deter5!ac"! 6el A>uste
Artculo %03' Los contribuyentes su%etos a la normativa referente al a%uste inicial por
efectos de la inflaci'n a que se contrae el captulo . del ttulo .J de la Ley, son los
comerciantes, industriales y quienes se dediquen a reali4ar actividades bancarias,
financieras, de seguros, reaseguros o a la explotaci'n de minas o hidrocarburos y
actividades conexas tales como la refinaci'n y el transporte!
Tambi*n estarn su%etos a la normativa a que se refiere este captulo, lo contribuyentes y
que se aco%an al sistema de rea%uste regular por inflaci'n, siempre que habitualmente
realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven debidamente sus libros y
registros de contabilidad! Hna ve4 que lo contribuyentes en referencia hayan declarado
sus enriquecimientos con arreglos al sistema de rea%uste por inflaci'n, no podrn
sustraerse de *l, cualquiera que sea actividad empresarial!
Artculo %14' Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, debern a los
solos efectos de la Ley que reglamenta, reali4ar una actuali4aci'n o revalori4aci'n
extraordinaria de sus activos y pasivos no monetarios, salvo de los ttulos valores, al da
81 de diciembre de 1==7, la cual les servir como punto inicial de referencia al sistema
integral de rea%ustes por efectos de la inflaci'n y les traer como consecuencia una
variaci'n en el monto del patrimonio neto a la fecha!
&quellos contribuyentes que tengan como e%ercicio tributario un perodo comprendido
entre los a)os 1==7 y 1==8 debern reali4ar la actuali4aci'n extraordinaria a que contrae
este artculo, el da de cierre del e%ercicio gravable!
Par()ra#o Pr5ero+ Co obstante, los contribuyentes se)alados en el segundo prrafo
del artculo anterior, que despu*s del 81 de diciembre de 1==7, decidan acogerse al
sistema de rea%uste regular por inflaci'n previsto en el :aptulo .. del Ttulo .J de la
Ley, debern someterse a la normativa establecida en este :aptulo .., y en tal virtud
reali4ar la actuali4aci'n de sus activos y pasivos monetarios ya indicados, el da de
cierre del e%ercicio tributario anterior a aqu*l en que se inicien con el sistema rea%uste!
Par()ra#o Se)u!6o+ Los ttulos valores a que se contrae el presente artculo son
aquellos a que se refiere el ?argrafo A*ptimo del artculo =2 de este 0eglamento!
Artculo %1%' ,l a%uste inicial por efectos de la inflaci'n se reali4ar tomando como
base de clculo la variaci'n ocurrida en el Mndice de ?recios al :onsumidor (.?:$ Nrea
<etropolitana de :aracas, elaborado por el anco :entral de >ene4uela, entre el mes
de la adquisici'n del bien y el mes correspondiente a la revalori4aci'n o actuali4aci'n!
Ai la adquisici'n del bien ob%eto de actuali4aci'n hubiese sido anterior al primero de
enero de 1="#, a los efectos de el :aptulo se considerar que se efectu' en el mes de
enero de 1="#!
,l procedimiento descrito en el prrafo anterior ser aplicable en los casos de
actuali4aci'n de los costos netos valor seg/n libros de los activos fi%os del contribuyente
los desembolsos por las mercancas y otros bienes en trnsito para la fecha de la
revalori4aci'n y en la actuali4aci'n de costos de otros activos no monetarios, distintos
de los ttulos valores, tales como5
a!6 :oncesiones mineras, derechos de fabricaci'n, derechos de marcas y patentes de
invenci'n, derechos de usufructos construcciones y bienes inmuebles,
b!6 inventarios de bienes distintos de las mercaderas+ y
c!6 otras inversiones representadas en activos no monetarias tangibles o intangibles,
pagadas o asumidas por contribuyente no se)aladas especficamente tratamiento distinto
en el presente :aptulo!
Ain embargo, cuando se trate de deudas u obligaciones en moneda extran%era o bien
pactadas con clusula de rea%ustabilidad, la actuali4aci'n de tales pasivos monetarios se
calcular con base en la coti4aci'n para compra de la respectiva moneda extran%era para
la fecha de a%uste inicial o seg/n el rea%uste pactada!
Las inversiones y acreencias a favor del contribuyente moneda extran%era o pactadas
con clusula rea%ustabilidad, existentes para la fecha de la actuali4aci'n extraordinaria,
tambi*n se revalori4arn con base a coti4aci'n para la compra de la respectiva moneda
extran%era para la fecha del a%uste, o seg/n la clusula de rea%ustabilidad pactada! &s
mismo se utili4ar el precio de coti4aci'n para la compra, en el mercado nacional, en los
casos de inversiones en oro o en otros metales o piedras preciosas!
Par()ra#o Pr5ero+ & los fines de este :aptulo se entiende por costo neto o valor
seg/n libros de los activos fi%os, el monto del costo hist'rico de tales bienes, menos la
suma de las depreciaciones o amorti4aciones acumuladas procedentes hasta la fecha del
a%uste inicial por efectos de la inflaci'n!
Par()ra#o Se)u!6o+ ,n ning/n caso se podrn imputar a otras fechas o e%ercicios
tributarios, los aumentos o disminuciones correspondientes a la fecha de la actuali4aci'n
de los activos y pasivos no monetarios, practicada conforme a lo dispuesto en el
:aptulo . del Ttulo .J de la Ley y este 0eglamento!
Par()ra#o Tercero+ & los fines de la Ley que se reglamenta, s'lo tendrn efectos
tributarios las revalori4aciones de activos y pasivos no monetarios efectuadas de
acuerdo con la normativa establecida en el Ttulo .J de la Ley y este 0eglamento! ,n
consecuencia, se excluye toda otra revalori4aci'n reali4ada anteriormente, no autori4ada
por la Ley!
Artculo %1,' Los aumentos de valor que como consecuencia del a%uste inicial por
inflaci'n experimentan los activos no monetarios, a los fines tributarios, debern
cargarse a sus respectivas cuentas con cr*dito a una cuenta denominada O0evalori4aci'n
del ?atrimonioO! & la recproca, los aumentos de valor que experimenten las cuentas de
pasivos no monetarios, se cargarn a la cuenta de O0evalori4aci'n de ?atrimonioO con
abono a las respectivas cuentas del pasivo!
,l incremento de valor que resulte de aplicar tales d*bitos y cr*ditos en la cuenta de
O0evalori4aci'n de ?atrimonioO, se considerar como parte del patrimonio neto del
contribuyente, s'lo a los fines tributarios, sin que el saldo por s mismo determine
enriquecimientos gravables o p*rdidas del e%ercicio!
Artculo %1-' -e conformidad con lo dispuesto en el artculo =9 de la Ley, el nuevo
valor resultante de la revalori4aci'n extraordinaria de los activos fi%os, deber
depreciarse o amorti4arse en el perodo originalmente previsto para los mismos y s'lo
se admitirn para el clculo de la determinaci'n del enriquecimiento, cuotas de
depreciaci'n o amorti4aci'n por los a)os faltantes, hasta concluir la vida /til de tales
activos! ,n tal virtud, a los fines tributarios, se le cargarn a las respectivas cuentas del
activo fi%o los valores de las revalori4aciones extraordinarias, con abono a las cuentas de
depreciaci'n o amorti4aci'n acumulada, por la parte de la depreciaci'n y amorti4aci'n
ya transcurrida, y el resto a la cuenta de O0evalori4aci'n de ?atrimonioO! ,l saldo
resultante del nuevo valor de los activos fi%os, menos la suma de la depreciaciones y
amorti4aciones acumuladas, ser el valor neto ob%eto de depreciaci'n o amorti4aci'n en
los a)os faltantes, por efectos de la revalori4aci'n!
Artculo %1.' Los valores de las mercancas ob%eto del trfico del negocio del
contribuyente, en existencia para el 81 de diciembre de 1==7 o para la fecha de cierre
del e%ercicio respectivo, se vern aumentados como consecuencia del a%uste inicial por
inflaci'n, lo cual s'lo deber incidir en el monto del patrimonio neto del cierre de
e%ercicio y en los costos de ventas del e%ercicio que se inicia al da siguiente! :on tales
prop'sitos cada tipo de bien que forme parte del inventario final del a)o civil de 1==7, y
en su caso, del cierre del e%ercicio en que se practique la revalori4aci'n extraordinaria,
se calcular a precio promedio por unidad del inventario inicial! ,n caso de artculos
que no tengan inventario inicial, sus unidades fsicas se valorarn al costo promedio del
e%ercicio! Aobre estas bases se aplicar la revalori4aci'n en referencia, tomando como
factor el porcenta%e de variaci'n del Mndice de ?recios al :onsumidor del Nrea
<etropolitana de :aracas del e%ercicio anual, si se trata de valores de mercancas del
tipo de las existentes para el da del inventario inicial, o el correspondiente a un perodo
menor, en los casos del segundo supuesto previsto en este artculo!
?ara la determinaci'n de los valores de los inventarios de productos terminados,
fabricados, transformados o en proceso para la fecha del a%uste inicial por inflaci'n, se
utili4arn, en cuanto sean aplicables, las reglas conceptuales establecidas en el artculo
1## de la Ley!
Aobre los valores as obtenidos, se aplicar la correspondiente variaci'n del Mndice de
?recios al :onsumidor del Nrea <etropolitana de :aracas!
Artculo %1/' ,n los casos en que se ena%enen activos fi%os despreciables que hayan
sido ob%eto de la revalori4aci'n extraordinaria de que trata el a%uste inicial por inflaci'n,
el costo de venta de tales activos no deber incluir el incremento no depreciado de dicho
a%uste inicial, a la fecha de la ena%enaci'n!
&s mismo, en los casos de ena%enaci'n de activos no monetarios, distintos de los
activos fi%os despreciables y de los inventarios destinados a la venta, los valores
derivados del a%uste inicial y de las revalori4aciones anuales autori4adas por la Ley,
debern excluirse a los efectos de la determinaci'n del beneficio o p*rdida causado por
tales operaciones!
Par()ra#o Pr5ero+ Las limitaciones legales se)aladas en este artculo, no sern
aplicables en los casos de liquidaci'n de compa)as o empresas! ,n tal situaci'n el
incremento no depreciado o amorti4ado proveniente del a%uste inicial por inflaci'n,
formar parte del costo del activo ob%eto de la venta!
Par()ra#o Se)u!6o+ La aplicaci'n de las reglas previstas en los dos primeros prrafos
de este artculo, determinar reducciones del patrimonio neto del contribuyente para la
fecha de la ena%enaci'n de los activos fi%os o de los otros activos no monetarios distintos
de los inventarios destinados a la venta!
,n consecuencia, a los efectos tributarios deber registrarse un asiento con cargo a las
cuentas de O0evalori4aci'n de ?atrimonioO y O-epreciaci'n o &morti4aci'n
&cumuladaO, con abono a las de los activos fi%os o de los otros activos no monetarios
ena%enados, para as cancelar los saldos correspondientes de tales cuentas para la fecha,
si los hubiere!
Artculo %10' Hna ve4 practicada la revalori4aci'n inicial de los activos y pasivos no
monetarios procedentes, el alance Eeneral &%ustado servir como punto inicial de
referencia del rea%uste regular por inflaci'n previsto en el :aptulo .. del Ttulo .J de la
Ley!
Secc"! II
De la Declarac"! 8 Pa)o 6el Tr9uto
Artculo %11' Los contribuyentes su%etos a la obligaci'n de practicar la actuali4aci'n
extraordinaria prevista en el :aptulo . del Ttulo .J de la Ley, y en su caso los
responsables, debern presentar en un solo documento la solicitud de inscripci'n en el
0egistro de &ctivos 0evaluados a que se refiere el artculo 12# de este 0eglamento, y la
correspondiente declaraci'n especial donde consten, las partidas de los activos y pasivos
no monetarios revalori4adas, el monto del patrimonio neto y los incrementos de valor
asignados!
,l referido documento deber elaborarse en los formularios que al efecto edite o
autorice el <inisterio de (acienda, y ser presentado ante la &dministraci'n de (acienda
del domicilio fiscal del contribuyente o ante las oficinas que se)ale la &dministraci'n
Tributaria, dentro del lapso reglamentario para declarar los enriquecimientos o p*rdidas
correspondientes al a)o civil de 1==7, y en su caso, del a)o tributario comprendido entre
1==7 y 1==8, o e%ercicio posterior, si se trata de los contribuyentes a que se refiere el
pargrafo /nico del artculo 13# de este 0eglamento!
,n todo caso, la &dministraci'n Tributaria podr requerir de cierta categora de
contribuyentes la presentaci'n de los documentos donde especifica y detalladamente se
evidencien los clculos de la revalori4aci'n efectuada y de la variaci'n del patrimonio
neto como consecuencia de la misma!
Artculo %12' ,n el libro adicional de contabilidad a que se refiere el artculo 11" de
este 0eglamento, entre otros, debern registrarse los siguientes datos referentes al
&%uste .nicial por .nflaci'n5
&$ 0ubros de los activos fi%os revalori4ados despreciables, as como de los
amorti4ables, con indicaci'n de5
a$ sus costos de adquisici'n+
b$ fechas de adquisici'n+
c$ costos de las me%oras y de las capitali4aciones+
d$ fechas de las me%oras y de las capitali4aciones+
e$ m*todos de depreciaci'n utili4ados+
f$ a)os de vida /til originalmente asignados a tales activos+
g$ monto de la depreciaci'n o amorti4aci'n acumulada de cada rubro de los activos+
h$ valor seg/n libros de cada rubro+
i$ monto de valor en cada revalori4aci'n efectuada+
%$ base tomada para efectuar la revalori4aci'n+ y
G$ factor de a%uste aplicado para cada activo seg/n la variaci'n del Mndice de ?recios al
:onsumidor aplicada al perodo!
:uando se trate de activos no monetarios distintos de los activos fi%os, la informaci'n se
limitar a5
a$ los rubros de los activos
b$ sus costos de adquisici'n
c$ costo de las me%oras!
d$ el monto de las acreencias a favor del contribuyente con clusula de rea%ustabilidad, o
expresadas en moneda extran%era!
e$ <onto de valor de cada revalori4aci'n efectuada+ y
f$ la base tomada para efectuar la revalori4aci'n!
$ 0ubros de los pasivos no monetarios revalori4ados, con indicaci'n de los
incrementos de valor y de las bases tomadas para la revalori4aciones+ y
:$ <onto del incremento del patrimonio neto y las bases tomadas para su
revalori4aci'n!
Los datos y dems anotaciones a que se refiere este artculo debern estar apoyados en
los comprobantes correspondientes!
Artculo %13' ,l monto del tributo que resulte de aplicar la tasa o alcuota impositiva
prevista en el artculo =1 de la Ley, se pagar en tres (8$ porciones anuales, iguales y
consecutivas, a partir del da en que el contribuyente, dentro del pla4o reglamentario,
solicite la inscripci'n de sus activos no monetarios revaluados!
Par()ra#o *!co+ La tasa o alcuota impositiva fi%ada en el artculo =1 de la Ley, se
aplicar s'lo sobre la porci'n de incremento de valor de los activos fi%os corporales,
su%eta a depreciaci'n en los a)os faltantes conforme a la Ley y este 0eglamento!
& los efectos de este artculo, se entiende por incremento de valor la cantidad que
resulte de restar al nuevo valor del activo revalori4ado, el valor del mismo seg/n libros!
Secc"! III
Del Re)stro 6e Act$os Re$alua6os
Artculo %24' -e conformidad con lo previsto en el artculo =1 de la Ley, se crea un
registro destinado a la inscripci'n de los activos no monetarios que se revaloricen
conforme a las reglas y en la oportunidad que se se)alan en este :aptulo!
,l nuevo valor del activo revalori4ado es el resultado de multiplicar el valor seg/n
libros, por la variaci'n del ndice de precio al consumidor, calculado conforme a lo
establecido en el artculo 131 de este 0eglamento!
Artculo %2%' ,l registro a que se refiere el artculo anterior se abrir a partir del da 81
de diciembre de 1==7! ,l pla4o para que en *l se solicite la inscripci'n de los activos no
monetarios vencer el /ltimo da del lapso reglamentario para presentar la declaraci'n
de enriquecimientos correspondiente al a)o civil de 1==7, y en su caso del a)o tributario
comprendido entre 1==7 y 1==8 o e%ercicio posterior, si se trata de los contribuyentes a
que se refiere el pargrafo /nico del artculo 13#!
Artculo %2,' Los contribuyentes obligados a solicitar la inscripci'n en el 0egistro, de
sus activos no monetarios revaluados, son todos aquellos que conforme a la Aecci'n . de
este :aptulo est*n su%etos a la normativa referente al a%uste inicial por inflaci'n!
Artculo %2-' La solicitud de inscripci'n en el 0egistro, la har el contribuyente y, en
su caso, el responsable, ante la &dministraci'n de (acienda con %urisdicci'n en su
domicilio fiscal o ante las oficinas que se)ale la &dministraci'n Tributaria!
& tales fines el contribuyente deber suministrar la informaci'n que le sea requerida en
los formularios oficiales que al efecto se editen o autoricen!
,l funcionario u oficina que reciba la solicitud de inscripci'n, devolver al presentante
copia sellada, fechada y firmada, la cual servir como constancia de la inscripci'n en el
0egistro de &ctivos 0evaluados! ,sta copia deber ser conservada por cinco a)os
mientras no se hayan extinguido las correspondientes obligaciones tributarias!
Par()ra#o *!co+ La informaci'n suministrada a que se refiere este artculo, deber ser
tomada por el contribuyente de los libros y registros especiales destinados a la
contabili4aci'n de las operaciones referentes al sistema integral de a%ustes por inflaci'n
a que se contrae el artculo 11" de este 0eglamento!
Captulo III
De las Dsposco!es F!ales
Artculo %2.' Ae deroga el 0eglamento de la Ley de .mpuesto Aobre la 0enta contenido
en el -ecreto Cro! 1#;7 del 71 de febrero de 1=;2 y los -ecretos 0eglamentarios
n/meros 727;, 1=8, 1"79, 121=, y 7#=9, de fechas 7= de agosto de 1=32, #7 de %ulio de
1=3=, 13 de %unio de 1=27, 8# de agosto de 1==1 y 18 de febrero de 1==7
respectivamente, as como cualesquiera otras disposiciones reglamentarias que se
opongan o colidan con las normas de este 0eglamento!
Artculo %2/' La disposici'n a que se refiere la reforma del artculo 77, en cuanto a la
obligaci'n de presentar la declaraci'n estimada por parte de las personas %urdicas, ser
aplicable a aquellas cuyos e%ercicios gravables culminen a partir del 8# de -iciembre de
1==7!
Artculo %20' ,ste 0eglamento entrar en vigencia a partir de su publicaci'n en la
Eaceta Fficial de la 0ep/blica de >ene4uela!