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Mdulo II



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Sumrio
Unidade 3 - Escriturao Contbil................................................................................ 4
3.1 Patrimnio sob o aspecto contbil..................................................................... 5
3.2 Princpios fundamentais da contabilidade ....................................................... 11
3.3 Mtodo das Partidas Dobradas........................................................................ 15
3.4 Contas Contbeis............................................................................................ 17
3.4.1.Contas Patrimoniais.................................................................................... 18
3.4.2. Contas de Resultados................................................................................. 19
3.4.3. REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS....................................... 21
3.4.4. PLANO DE CONTAS............................................................................... 21
3.5 Lanamentos Contbeis.................................................................................. 34
3.5.1. Como realizar um Lanamento .................................................................. 39
3.6 Livros Contbeis ............................................................................................ 40
3.6.1. Livro Dirio............................................................................................... 41
3.6.2. Livro Razo............................................................................................... 45
3.6.3. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).............................................. 47
3.7 Balancete de Verificao................................................................................ 49
3.7.1. Erros no detectveis pelo Balancete de Verificao.................................. 51
3.7.2. Apresentao do Balancete........................................................................ 52
3.8 Erros de escriturao ...................................................................................... 53
3.9 Encerramento do Exerccio............................................................................. 55
3.10 Tributao .................................................................................................... 56
3.10.1. Classificao dos tributos ........................................................................ 56
3.10.2. Tipos de tributos...................................................................................... 57
3.10.3. Tributos cobrados de empresas ................................................................ 58
3.10.4. Imposto de Renda .................................................................................... 59
Unidade 4 Relatrios Contbeis ............................................................................... 72
4.1 O que so Relatrios Contbeis?..................................................................... 73
4.2 Balano Patrimonial ....................................................................................... 74
4.2.1. Classificao de contas do Grupo Ativo..................................................... 75
4.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)............................................ 80



4.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) .......................... 87
4.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) ........................ 90
4.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos (DOAR)..................... 92
Chegamos ao fim da Unidade 4! Nesta Unidade voc aprendeu que:.......................... 95
Concluso do Curso.................................................................................................... 96
Bibliografia................................................................................................................. 97



























4


Unidade 3 - Escriturao Contbil
Ol,

Seja bem vindo Unidade 3!

Existem vrias tcnicas usadas pela contabilidade para que ela possa atingir os
seus objetivos, sendo as escrituraes os principais meios.

Nesta unidade, voc ter contato com a parte prtica da contabilidade, com
destaque para a definio de patrimnio, sem o qual no existe contabilidade, os
princpios que regem a atividade e devem ser obedecidos e o mtodo de partidas
dobradas.

Voc ver tambm, o que so contas contbeis, os livros, lanamentos contbeis
e como deve ser feito um balancete de verificao. Por fim, aprender sobre a
importncia do encerramento de exerccio e informaes sobre tributao, com destaque
para a declarao de Imposto de Renda, tanto para pessoas fsicas quanto jurdicas.

Bom estudo!













5


3.1 Patrimnio sob o aspecto contbil

Podemos definir patrimnio como um conjunto de BENS, DIREITOS e
OBRIGAES vinculados a uma pessoa, fsica ou jurdica, num determinado
momento, susceptvel de avaliao econmica, ou seja, podem ser avaliados em moeda.

Podemos caracterizar como bens, todo item material de posse da entidade como
dinheiro, estoques, maquinrios, entre outros.

Como direitos, caracterizam-se os itens incorpreos (imateriais), mas que
podem ser mensurveis (medidos), cuja realizao poder se tornar um bem. Neste caso,
podemos destacar contas a receber, duplicatas a serem descontadas, seguros a realizar,
entre outros.

J as obrigaes, so as dvidas que devero ser pagas em curto ou longo prazo,
sendo caracterizadas por contas a pagar, emprstimos, financiamentos, entre outros.

Vale reforar que, do ponto de vista contbil, bens, direitos e obrigaes como a
vida, o carter, a amizade e a liberdade, no so de competncia do contabilista, uma
vez que no podem ser avaliados economicamente.

Neste sentido, podemos considerar ainda que o patrimnio formado por
elementos positivos e negativos, nos quais os bens e direitos se constituem como
elementos positivos, enquanto as obrigaes se constituem em elementos negativos.
importante saber que, mesmo que as dvidas sejam maiores que os bens e os direitos, o
patrimnio continua a existir.

Os itens acima discutidos do origem a novos conceitos na contabilidade:

A) Os bens e direitos passam a formar o ATIVO

B) As obrigaes passam a formar o PASSIVO EXIGVEL

6


C) A relao entre estes dois elementos geram o PATRIMNIO LQUIDO.

Ou seja: ATIVO PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO

De forma conceitual, podemos definir o patrimnio lquido como o registro de
valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. Ou seja, podemos
considerar que o valor inicial investido (capital) para abrir um negcio, representa o
patrimnio lquido da empresa.

Porm, isto pode causar uma dvida muito comum para quem est recebendo
esta informao pela primeira vez e que acabou de aprender que os bens de uma
empresa representam seu patrimnio: Por que o valor que os scios aplicaram no
negcio chamado de patrimnio lquido e no patrimnio?

A resposta simples e pode ser dada atravs de um exemplo muito prtico.
Acompanhe ento o exemplo dado pelo professor Nelson Gouveia:

Vamos supor que voc decida comprar um
veculo. Porm, uma parte da compra dever ser
financiada. Assim, teremos:

Valor do veculo - R$ 20.000,00
Valor pago vista - R$ 8.000,00
Valor a pagar - R$ 12.000,00

A posse do veculo representa para voc um patrimnio, chamado de ativo. Ao
mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e,
consequentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc tem um patrimnio no
valor de R$ 20.000,00 mas ainda est devendo R$ 12.000,00 referente sua compra, o
valor lquido de seu ativo R$ 8.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio
lquido monta em R$ 8.000,00, como representado abaixo:


7


Valor total do patrimnio (ativo) - R$ 20.000,00

Valor da obrigao assumida na compra
do patrimnio (passivo exigvel) - R$ 12.000,00

Valor lquido do patrimnio, ou patrimnio lquido - R$ 8.000,00

Depois de transmitidos os conceitos de ativo, passivo exigvel e patrimnio
lquido, que formam o que os especialistas chamam de Componentes Bsicos da
Contabilidade, cabe-nos fechar esse tpico, apresentando a equao bsica da
contabilidade:

ATIVO = PASSIVO EXIGVEL + PATRIMNIO LQUIDO

Embora aparentemente simples, esta equao fundamental no aprendizado da
contabilidade, uma vez que provoca reflexos na situao econmico-financeira das
empresas.

Para fixao dessa equao veremos, atravs de exemplos, possveis variaes
que algumas negociaes podem provocar no ativo (A), passivo exigvel (PE) e
patrimnio lquido (PL):

1. Negociao: Duas pessoas decidem abrir uma empresa com capital inicial no valor
de R$ 20.000,00, disponibilizando cada uma, o valor de R$ 10.000,00. O dinheiro
depositado no banco.

Variaes:






8



No ativo (A) O dinheiro no banco representa um bem da empresa. Logo, o
dinheiro um ativo.
No Passivo
Exigvel (PE)
Desde que a criao da empresa no tenha contrado dvidas, no
houve variao no passivo exigvel.
No Patrimnio
Lquido (PL)
A empresa criada teve um aumento em seu ativo atravs da
aplicao de capital inicial pelos scios, provocando um
aumento no patrimnio lquido.


A equao:

A PE PL
Dinheiro R$ 20.000,00
=
Sem movimento R$ 0,00
+
Capital R$ 20.000,00

2. Negociao: Para funcionar, a empresa compra mveis no valor de R$ 2.000,00 para
pagamento prazo.

Variaes:

No ativo (A) Os mveis tornam-se bens da empresa. Portanto, so ativos.
Como a empresa j possua um ativo (dinheiro) de R$ 20.000,00,
a compra dos mveis provocou um aumento no ativo total que
passou a ser de R$ 22.000,00.
No Passivo
Exigvel (PE)
Por outro lado, como a compra dos mveis foi a prazo, a
empresa contraiu uma dvida de R$ 2.000,00, alterando seu
passivo exigvel de zero para R$ 2.000,00.
No Patrimnio
Lquido (PL)
Como no houve nenhuma compra a vista ou outro
investimento, o patrimnio lquido no sofreu alteraes.



9


A equao:

A PE PL
Dinheiro R$ 20.000,00
=
Sem movimento R$ 0,00
+
Capital R$ 20.000,00
Mveis R$ 2.000,00

Contas a pagar R$ 2.000,00

Sem alterao R$ 0,00





Totais R$ 22.000,00

R$ 2.000,00

R$ 20.000,00

3. Negociao: Para montar seu estoque, a empresa adquiriu vista, mercadorias no
valor de R$ 6.000,00.

Variaes:

No ativo (A) Assim como os mveis, mercadorias so bens da empresa, ou
seja, ativos. Assim, houve um aumento do ativo no valor de R$
6.000,00. Porm, surgiu uma nova circunstncia com o
pagamento vista da mercadoria, realizada com dinheiro. Desta
forma, o ato de pagar a compra, representa uma diminuio no
ativo dinheiro. Portanto, uma mesma transao, provocou duas
variaes no ativo: um aumento em mercadorias e uma
diminuio em dinheiro.
No Passivo
Exigvel (PE)
No houve variao.
No Patrimnio
Lquido (PL)
No houve variao.








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A equao:

A PE PL
Dinheiro R$ 14.000,00
=
Sem movimento R$ 0,00
+
Capital R$ 20.000,00
Mveis R$ 2.000,00

Contas a pagar R$ 2.000,00

Sem alterao R$ 0,00
Mercadorias R$ 6.000,00

Sem alterao

Sem alterao





Totais R$ 22.000,00

R$ 2.000,00

R$ 20.000,00

4. Negociao: O prazo para pagamento dos mveis venceu e a empresa pagou os R$
2.000,00 que estava devendo.

Variaes:

No ativo (A) Nesta negociao a empresa pagou os R$ 2.000,00 em dinheiro,
causando uma diminuio no total em dinheiro que a empresa
possua.
No Passivo
Exigvel (PE)
Com o pagamento da dvida, a empresa diminuiu suas
obrigaes e consequentemente, o seu passivo exigvel.
No Patrimnio
Lquido (PL)
No houve variao.

A equao:

A PE PL
Dinheiro R$ 12.000,00
=
Sem movimento R$ 0,00
+
Capital R$ 20.000,00
Mveis R$ 2.000,00

Contas a pagar R$ 0,00

Sem alterao R$ 0,00
Mercadorias R$ 6.000,00

Sem alterao

Sem alterao





Totais R$ 20.000,00

R$ 0,00

R$ 20.000,00


11

Esta equao conhecida como equao de balano, pois visa balancear o total do
ativo com o total obtido pela soma do passivo exigvel mais o patrimnio lquido.

3.2 Princpios fundamentais da contabilidade

O contabilista deve seguir algumas regras para que suas informaes sejam
tratadas de maneira uniforme e sirvam de guia para um exame de seus relatrios
contbeis. Tais regras orientam os procedimentos e prticas de sua atividade.

Elas se manifestam atravs de princpios contbeis que permitem ao usurio dar
mais credibilidade nas informaes em funo dos critrios adotados para a elaborao
das demonstraes financeiras.

Os estudiosos da contabilidade distinguem trs grupos de princpios: os
postulados, os princpios bsicos e as convenes.

Postulados So axiomas, dogmas, mximas e proposies cuja aceitao como
verdadeiras indiscutvel.

Princpios So preceitos bsicos, mutveis e sujeitos a discusso, que devem orientar
os registros contbeis.

Convenes So restries e delimitaes aplicao dos princpios contbeis. Para
deixar mais claro, podemos usar o exemplo de Jos Carlos Marion que diz: Os
Princpios representam uma estrada que segue rumo a uma cidade. J as convenes
seriam sinais ou placas que indicam, com mais especificidades, o caminho a seguir.

Para efeito de aprendizado, destacaremos o previsto na Resoluo n. 750/93 do
Conselho Federal de Contabilidade que estabelece a obrigatoriedade no exerccio da
profisso, da observncia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade. Tais
princpios representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da

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Contabilidade e procuram reunir e condensar em sete princpios fundamentais, todos
os Postulados, Princpios e Convenes j existentes e que continuam a existir. So eles:

1. O da Entidade

2. O da Continuidade

3. O da Oportunidade

4. O do Registro pelo Valor Original

5. O da Atualizao Monetria

6. O da Competncia

7. O da Prudncia

1) PRINCPIO DA ENTIDADE

a) O patrimnio da empresa no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou
proprietrio individual. Ou seja, o patrimnio da empresa, no se confunde com o da
pessoa fsica.

b) A contabilidade voltada para a empresa como uma entidade identificada,
registrando os fatos que afetam o seu patrimnio e no o de seus titulares, scios ou
acionistas.

c) Este princpio reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma que este
no se confunde com aqueles de seu scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou
instituies.




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2) PRINCPIO DA CONTINUIDADE

a) A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem
ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes (mudanas)
patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

b) Pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade at
que surjam evidncias ou indcios muito fortes que digam o contrrio. As
demonstraes contbeis so estticas e, portanto, no podem ser desvinculadas de
perodos anteriores e subsequentes. Deve-se tomar muito cuidado na observncia deste
princpio, pois, uma informao no fundamentada, pode trazer graves consequncias
para a empresa.

3) PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

a) Refere-se ao momento em que so registradas as variaes patrimoniais,
determinando que estas sejam registradas de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas as originaram.

b) Reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-
se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a
possibilidade de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o
liberalismo por parte das pessoas.

4) PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

a) Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos sobre valor presente na moeda do Pas, que
sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.



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5) PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA

a) Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis
atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.

b) Indica a necessidade de reconhecimento da perda do poder
aquisitivo da moeda sobre os valores que integram as demonstraes financeiras.

c) O objetivo do princpio da atualizao monetria o de eliminar das demonstraes
financeiras da entidade as distores causadas pela desvalorizao da moeda.

6) PRINCPIO DA COMPETNCIA

a) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.

b) As receitas e as despesas so atribudas aos perodos de acordo com a real ocorrncia
dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador e no quando so recebidos ou
pagos.

7) PRINCPIO DA PRUDNCIA

a) Na preparao dos registros contbeis de uma empresa podem haver variaes nos
valores do Ativo e do Passivo. Tais variaes so resultantes de fatos como um cliente
que atrasa para fazer um pagamento ou uma conta que tem o seu valor aumentado. O
princpio da prudncia tem como objetivo assegurar que, mesmo na ocorrncia destas
variaes, a empresa ter um patrimnio lquido mnimo garantido. Para isso, este
princpio determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior
valor para os componentes do Passivo.

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Fonte: http://www.algosobre.com.br/contabilidade-geral/principios-fundamentais-de-contabilidade.html

3.3 Mtodo das Partidas Dobradas

No ano de 1494, talvez tentando controlar, organizar, orientar e padronizar os
processos administrativos, um matemtico e telogo chamado Frei Lucca Paccioli, com
autoridade, escreveu a sua Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalita tornando-se o propulsor do mtodo das partidas dobradas. Afirma-
se que ele no foi o criador de tal mtodo, uma vez que h indcios de seu uso, 300 anos
antes. Porm, foi a pessoa que melhor conseguiu desenvolv-lo.

Este mtodo transformou-se no sistema universal padro para as empresas e
demais organizaes registrarem suas transaes financeiras. O professor Nelson
Gouveia entende que o conceito do mtodo de partidas dobradas surpreende por sua
simplicidade: para cada lanamento de dbito efetuado, deve corresponder um
lanamento de crdito, de forma que o valor total de dbitos seja sempre igual ao valor
total de crditos em cada lanamento.

Esta a razo pela qual, na contabilidade, a soma de todos os valores debitados
sempre igual soma de todos os valores creditados. Funciona da mesma forma no
Balano Patrimonial, onde o total do Ativo sempre igual ao total do Passivo.

Para tentar deixar mais claro, vamos utilizar um exemplo do professor Nelson
Gouveia:

Transao no. 1: Duas pessoas fsicas formam uma
sociedade, cada uma entregando o valor de R$
5.000,00 ao responsvel pela empresa, que deposita
o valor em um banco.





16


Variaes:

No ativo (A) A empresa passa a ser proprietria de R$ 10.000,00, aumentando
seu ativo. O ativo, sempre aumenta por dbito, logo, a conta
Contas de movimento vai ser debitada em R$ 10.000,00.
No Passivo
Exigvel (PE)
No h alterao, mas ressalte-se que o PE sempre aumenta por
crdito.
No Patrimnio
Lquido (PL)
O valor investido pelos scios deve ser registrado pela empresa,
o que representa um aumento no patrimnio lquido. O PL
sempre aumenta por crdito, logo, a conta Capital social ser
creditada em R$ 10.000,00.

Transao no. 2: A empresa compra os mveis prazo, no valor de R$ 2.000,00.
Variaes:

No ativo (A) Foi aumentado o ativo da empresa. Da conta Mveis, ser
debitado o valor de R$ 2.000,00.
No Passivo
Exigvel (PE)
A empresa constituiu uma dvida, aumentando seu passivo
exigvel, que como dissemos, aumenta por crdito, logo, a conta
Contas a pagar ser creditada em R$ 2.000,00.
No Patrimnio
Lquido (PL)
No houve alterao.

Note que tanto na transao n. 1 quanto na transao n. 2, o total de dbito
exatamente igual ao total de crdito, atendendo assim, aos princpios do mtodo das
partidas dobradas.







17

3.4 Contas Contbeis

As contas contbeis so consideradas a essncia da contabilidade, que um dia, j
foi conhecida como a Cincia das Contas. Tais contas so representaes
escrituradas do patrimnio de uma empresa.

Tem por finalidade registrar as movimentaes do
livro dirio, de forma monetria, transportando cada
fato contbil para sua respectiva conta como datas,
histricos e valores.

Como j foi dito, as contas contbeis devem ser expressas com ttulos de acordo
com os fatos e atos administrativos provocados, representando facilmente a operao
realizada pela empresa. Assim, se a empresa realiza a compra de mveis, tal
movimentao ser lanada na conta Mveis ou se adquire um veculo, a
movimentao lanada na conta Veculo e assim por diante.

Atravs dessas contas, a contabilidade consegue registrar e controlar todos os
acontecimentos econmico-financeiro que ocorrem na empresa. Portanto, conclumos
que todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela administrao
do patrimnio, so registrados em livros prprios por meio de contas.
Para elucidar, citamos abaixo alguns exemplos de contas:

Caixa a conta responsvel pela movimentao de numerrio (dinheiro) dentro da
empresa.

Conta de Movimento a conta relacionada com movimentos bancrios. Banco X:
todas as transaes bancrias como depsitos, cheques, emprstimos, realizados pela a
empresa junto ao Banco X.

Duplicatas a Receber a conta para valores relativos contrapartida dos crditos de
vendas.


18

Produtos Acabados Conta responsvel pela movimentao dos produtos fabricados.

Capital Social Conta que cuida do montante aportado pelo titular, scios ou
acionistas de uma empresa, para formao do respectivo capital.

Salrios Diretos Conta que registra as remuneraes de empregados aplicados na
fabricao de produtos.

Existem vrios critrios que podem servir para classificar uma conta. Porm,
para facilitar o entendimento, destacaremos as contas em dois grupos:

1) Contas Patrimoniais

2) Contas de Resultados

3.4.1.Contas Patrimoniais

So as contas que representam os bens, direitos e obrigaes. Dividem-se em
Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido. Como veremos mais adiante, estas contas
representam o patrimnio da empresa no Balano Patrimonial.

Assim, as contas se dividem conforme o exemplo abaixo:












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BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Bens

Caixa
Veculos

Direitos

Duplicatas a Receber
Promissrias a Receber


Obrigaes

Fornecedores
Duplicatas a Pagar

Patrimnio Lquido

Capital
Lucros Acumulados




3.4.2. Contas de Resultados

So as contas que no fazem parte do Balano Patrimonial, mas so de suma
importncia para a contabilidade, uma vez que decorrem do exerccio social. Dividem-
se em Contas de Despesas e Contas de Receitas e por meio delas que a empresa avalia
se apresentou lucro ou prejuzo em suas atividades.

Contas de Despesas As despesas para uma empresa decorrem do consumo de bens e
servios, como a energia eltrica, materiais de limpeza, materiais de expediente, at
mesmo o cafezinho que servido, entra nas contas de despesas.

Outros exemplos de despesas:



20

- gua e Esgoto

- Fretes e Carretos

- Impostos

- Juros Passivos

- Contribuies de Previdncia

- Despesas Bancrias

- Prmios de Seguro

Contas de Receitas Por outro lado, as receitas decorrem das vendas de bens e
servios oferecidos pela empresa. Geralmente, se apresentam em nmero menor que as
despesas, podendo ser representadas pelas seguintes contas:

- Aluguis Ativos

- Descontos Obtidos

- Juros Ativos

- Receitas de Servios

- Vendas de Mercadorias







21

3.4.3. REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS

A conta a representao grfica da relao dbito e crdito de um determinado
fato administrativo. Esta representao chamada de Conta em T ou Razonete.


Em contabilidade, Conta em T ou Razonete, uma representao grfica em
forma de T bastante utilizada pelos contadores. um instrumento didtico para
desenvolver o raciocnio contbil e realizar os registros contbeis individuais por conta.

A representao grfica abaixo ilustra melhor os dois instrumentos:

Razonete
Balano Patrimonial Ttulo da Conta
Ativo Passivo Dbitos Crditos



O Razonete muito utilizado junto com o livro razo, apesar de no ser exigido
pela legislao. Por ser muito eficiente, indispensvel em qualquer tipo de empresa.
Do ponto de vista contbil, um livro imprescindvel.

Veremos o Livro Razo com mais detalhes em tpico prprio.

3.4.4. PLANO DE CONTAS

Assim como em qualquer profisso, a contabilidade tambm exige que se
estabelea um plano de aes para que nenhuma informao seja esquecida. Este plano
prvio chama-se Plano de Contas e definido como um elenco de todas as contas
previstas pelo contabilista como necessrias aos seus registros contbeis. Alm de
nortear todo o trabalho de registro de atos e fatos inerentes empresa, tambm servir
de parmetro para a elaborao de futuras demonstraes contbeis.


22

Segundo o Conselho Federal de Contabilidade: plano de Contas a estrutura bsica da
escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com
informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais como: Dirio,
Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados e Anlises, alm
de outros. (CFC, 2002:31).

importante ressaltar que este plano de contas personalizado, ou seja, cada
empresa deve criar o seu plano, uma vez que seus usurios podero necessitar de mais
detalhes especficos que um plano geral no poder oferecer. Ao preparar um projeto
para a elaborao de seu plano de contas, a empresa deve avaliar todas as possibilidades
e necessidades de relatrios gerencias tanto para usos interno quanto externo.

Independente do projeto ou modelo escolhido, um plano de contas deve seguir
algumas orientaes e apresentar caractersticas em comum, como:

1) preciso levar em considerao que se trata de uma matriz destinada a orientar a
execuo de servios contbeis e que busca uma padronizao de procedimentos e
racionalizao de tarefas.

2) Deve estar claro que o plano de contas estabelece previamente a conduta a ser
adotada na escriturao.

3) Relaciona as contas em que so registrados os fatos contbeis pertinentes s
atividades de cada empresa, contendo, alm dos ttulos, as respectivas funes e as
regras de funcionamento.

4) Deve ser estruturado agrupando as contas para que seja vivel realizar anlises
setoriais e ser flexvel para permitir dilataes e redues sem prejuzo do conjunto.

5) Deve considerar que a base para a construo de banco de dados que alimenta
relatrios gerenciais e para uso externo.

Abaixo, segue um modelo de plano de contas, baseado na Lei 11.638/07:


23


1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 DISPONVEL
1.1.1.1 CAIXA
1.1.1.1.01 Caixa Geral
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.2.01 Banco A
1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS
1.1.1.3.01 Banco A
1.1.2 CONTAS A RECEBER
1.1.2.1 CLIENTES
1.1.2.1.01 Cliente A
1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
1.1.2.2.01 Banco A
1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER
1.1.2.9.01 Conta A
1.1.3 ESTOQUES
1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA
1.1.3.1.01 Estoque Inicial
1.1.3.1.02 Compras
1.1.3.1.03 Fretes e Carretos
1.1.3.1.04 ICMS Substituio Tributria
1.1.3.1.05 ICMS Antecipado
1.1.3.1.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.1.11 (-) ICMS sobre Compras
1.1.3.1.12 (-) COFINS sobre Compras
1.1.3.1.13 (-) PIS sobre Compras
1.1.3.1.19 (-) Custo das Mercadorias Vendidas
1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS
1.1.3.2.01 Estoque Inicial
1.1.3.2.02 Produo

24

1.1.3.2.09 (-) Custo dos Produtos Vendidos
1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS
1.1.3.3.01 Estoque Inicial
1.1.3.3.02 Compras
1.1.3.3.03 Fretes e Carretos
1.1.3.3.04 ICMS Substituio Tributria
1.1.3.3.05 ICMS Antecipado
1.1.3.3.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.3.11 (-) ICMS sobre Compras
1.1.3.3.12 (-) COFINS sobre Compras
1.1.3.3.13 (-) PIS sobre Compras
1.1.3.3.19 (-) Transferncia para Consumo
1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM
1.1.3.4.01 Estoque Inicial
1.1.3.4.02 Compras
1.1.3.4.03 Fretes e Carretos
1.1.3.4.04 ICMS Substituio Tributria
1.1.3.4.05 ICMS Antecipado
1.1.3.4.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.4.11 (-) ICMS sobre Compras
1.1.3.4.12 (-) COFINS sobre Compras
1.1.3.4.13 (-) PIS sobre Compras
1.1.3.4.19 (-) Transferncia para Consumo
1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO
1.1.3.9.01 Estoque Inicial
1.1.3.9.02 Compras
1.1.3.9.03 Fretes e Carretos
1.1.3.9.04 ICMS Antecipado
1.1.3.9.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.9.19 (-) Transferncia para Consumo
1.1.4 OUTROS CRDITOS
1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR

25

1.1.4.1.01 IPI
1.1.4.1.02 ICMS
1.1.4.1.03 ICMS Antecipado
1.1.4.1.04 COFINS
1.1.4.1.05 PIS
1.1.4.1.06 IRPJ
1.1.4.1.07 CSLL
1.1.4.1.08 IRF
1.1.4.1.09 ISSF
1.1.9 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
1.1.9.1 DESPESAS ANTECIPADAS
1.1.9.1.01 Seguros a Apropriar
1.1.9.1.02 Encargos a Apropriar
1.1.9.1.03 IPTU a Apropriar
1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 APLICAES FINANCEIRAS DE LONGO PRAZO
1.2.1.1 APLICAES FINANCEIRAS
1.2.1.1.01 Banco A
1.2.2 CONTAS A RECEBER
1.2.2.1 CLIENTES
1.2.2.1.01 Cliente A
1.3 ATIVO PERMANENTE
1.3.1 INVESTIMENTOS
1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS
1.3.1.1.01 Consrcio Simples A
1.3.1.1.02 Cooperativa de Crdito A
1.3.2 IMOBILIZADO
1.3.2.1 BENS EM OPERAO
1.3.2.1.01 Terrenos
1.3.2.1.02 Construes e Benfeitorias
1.3.2.1.03 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.3.2.1.04 Ferramentas

26

1.3.2.1.05 Matrizes
1.3.2.1.06 Mveis & Utenslios
1.3.2.1.07 Equipamentos de Informtica
1.3.2.1.08 Instalaes Comerciais
1.3.2.1.09 Veculos e Acessrios
1.3.2.9 (-) DEPRECIAES ACUMULADAS
1.3.2.9.01 Construes e Benfeitorias
1.3.2.9.02 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.3.2.9.03 Ferramentas
1.3.2.9.04 Matrizes
1.3.2.9.05 Mveis & Utenslios
1.3.2.9.06 Equipamentos de Informtica
1.3.2.9.07 Instalaes Comerciais
1.3.2.9.08 Veculos e Acessrios
1.3.3 INTANGVEL
1.3.3.1 BENS INCORPREOS
1.3.3.1.01 Marcas e Patentes
1.3.3.1.02 Sistemas Aplicativos (softwares)
1.3.3.9 (-) AMORTIZAES ACUMULADAS
1.3.3.9.01 Marcas e Patentes
1.3.3.9.02 Sistemas Aplicativos (softwares)
1.3.4 DIFERIDO
1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS
1.3.4.1.01 Gastos de Organizao e Administrao
1.3.4.1.02 Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos
1.3.4.9 (-) AMORTIZAES ACUMULADAS
1.3.4.9.01 Gastos de Organizao e Administrao
1.3.4.9.02 Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos

2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 CONTAS A PAGAR

27

2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR
2.1.1.1.01 Salrios
2.1.1.1.02 Frias a Pagar
2.1.1.1.03 13 Salrio a Pagar
2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.1.2.01 INSS a Recolher
2.1.1.2.02 FGTS a Recolher
2.1.1.2.03 Contribuio Sindical a Recolher
2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1.1.3.01 Simples Nacional a Recolher
2.1.1.3.02 IPI a Recolher
2.1.1.3.03 ICMS a Recolher
2.1.1.3.04 COFINS a Recolher
2.1.1.3.05 PIS a Recolher
2.1.1.3.06 IRPJ a Recolher
2.1.1.3.07 CSLL a Recolher
2.1.1.3.08 ISS a Recolher
2.1.1.3.09 IRF a Recolher
2.1.1.3.10 ISSF a Recolher
2.1.1.3.11 ICMS Substituio Tributria a Recolher
2.1.1.4 FORNECEDORES
2.1.1.4.01 Fornecedor A
2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS
2.1.1.5.01 Banco A
2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER
2.1.1.6.01 Juros Passivos
2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR
2.1.1.9.01 Aluguis a Pagar
2.1.1.9.02 Energia Eltrica a Pagar
2.1.1.9.03 Telefone a Pagar
2.1.1.9.04 gua e Esgotos a Pagar
2.1.1.9.05 Pr-labore a Pagar

28

2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 CONTAS A PAGAR
2.2.1.1 FINANCIAMENTOS BANCRIOS
2.2.1.1.01 Banco A

2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.1 RESULTADOS DIFERIDOS
2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS
2.3.1.1.01 Receitas de Obras em Andamento
2.3.1.2 (-) CUSTOS DIFERIDOS
2.3.1.2.01 Custos de Obras em Andamento
2.3.1.3 (-) DESPESAS DIFERIDAS
2.3.1.3.01 Despesas de Obras em Andamento
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 CAPITAL SOCIAL REALIZADO
2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO
2.4.1.1.01 Capital Nacional
2.4.1.2 (-) CAPITAL SOCIAL A REALIZAR
2.4.1.2.01 Scio A
2.4.2 RESERVAS
2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL
2.4.2.1.01 Reserva de Incentivos Fiscais
2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
2.4.2.2.01 Variaes de Elementos Ativos
2.4.2.2.02 Variaes de Elementos Passivos
2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS
2.4.2.3.01 Retenes de Lucros
2.4.2.3.02 Lucros a Realizar
2.4.3 QUOTAS EM TESOURARIA
2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA
2.4.3.1.01 Quotas de Capital Realizado
2.4.4 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS

29

2.4.4.1 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
2.4.4.1.01 Lucros Acumulados
2.4.4.1.02 Prejuzos Acumulados

3 CUSTOS
3.1 CUSTOS DE PRODUO
3.1.1 CUSTOS INDUSTRIAIS
3.1.1.1 INSUMOS
3.1.1.1.01 Matrias-primas
3.1.1.1.02 Materiais de embalagem
3.1.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.1.2.01 Salrios
3.1.1.2.02 Encargos Sociais
3.1.1.2.03 Vale Transporte
3.1.1.2.04 Refeies
3.1.1.2.05 Uniformes
3.1.1.2.06 Assistncia Mdica
3.1.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
3.1.1.3.01 Materiais de consumo
3.1.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
3.1.1.9.01 Salrios
3.1.1.9.02 Encargos Sociais
3.1.1.9.03 Vale Transporte
3.1.1.9.04 Refeies
3.1.1.9.05 Uniformes
3.1.1.9.06 Assistncia Mdica
3.1.1.9.10 Energia eltrica
3.1.1.9.11 Manuteno
3.1.1.9.12 Aluguel de bens imveis
3.1.1.9.13 Locao de bens mveis
3.1.1.9.14 gua e Esgoto
3.1.1.9.15 Materiais de consumo

30

3.1.1.9.90 Prmios de Seguro
3.1.1.9.91 Depreciao e Amortizao
3.1.2 CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS
3.1.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS
3.1.2.1.01 Materiais Aplicados
3.1.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.2.2.01 Salrios
3.1.2.2.02 Encargos Sociais
3.1.2.2.03 Vale Transporte
3.1.2.2.04 Refeies
3.1.2.2.05 Uniformes
3.1.2.2.06 Assistncia Mdica
3.1.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
3.1.2.3.01 Materiais de consumo
3.1.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS
3.1.2.9.01 Salrios
3.1.2.9.02 Encargos Sociais
3.1.2.9.03 Vale Transporte
3.1.2.9.04 Refeies
3.1.2.9.05 Uniformes
3.1.2.9.06 Assistncia Mdica
3.1.2.9.10 Energia eltrica
3.1.2.9.11 Manuteno
3.1.2.9.12 Aluguel de bens imveis
3.1.2.9.13 Locao de bens mveis
3.1.2.9.14 gua e Esgoto
3.1.2.9.15 Materiais de consumo
3.1.2.9.16 Ferramentas
3.1.2.9.90 Prmios de Seguro
3.1.2.9.91 Depreciao e Amortizao

4 PRODUO

31

4.1 PRODUO
4.1.1 PRODUO
4.1.1.1 PRODUO
4.1.1.1.01 De Bens
4.1.1.1.02 De Servios

5 DESPESAS
5.1 DESPESAS DIVERSAS
5.1.1 DESPESAS OPERACIONAIS
5.1.1.1 CUSTO DAS VENDAS
5.1.1.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
5.1.1.1.02 Custo dos Produtos Vendidos
5.1.1.1.03 Custo dos Servios Prestados
5.1.1.2 DESPESAS COM PESSOAL
5.1.1.2.01 Salrios
5.1.1.2.02 Encargos Sociais
5.1.1.2.03 Vale Transporte
5.1.1.2.04 Refeies
5.1.1.2.05 Uniformes
5.1.1.2.06 Assistncia Mdica
5.1.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
5.1.1.3.01 Pr-labore
5.1.1.3.02 Aluguel de Imveis
5.1.1.3.03 Locao de Bens
5.1.1.3.04 Energia Eltrica
5.1.1.3.05 Telefone e Internet
5.1.1.3.06 gua e Esgoto
5.1.1.3.07 Tarifas Bancrias
5.1.1.3.08 Material de Consumo
5.1.1.3.09 Material de Expediente
5.1.1.3.10 Correios
5.1.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO

32

5.1.1.4.01 Fretes e Carretos
5.1.1.4.02 Comisses e Corretagens
5.1.1.4.03 Despesas de Viagens e Estadas
5.1.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS
5.1.1.5.01 IPTU
5.1.1.5.02 IPVA
5.1.1.5.03 IOF
5.1.1.5.04 Multas Fiscais
5.1.1.5.05 COFINS s/Outras Receitas
5.1.1.5.06 PIS s/Outras Receitas
5.1.1.5.07 IRPJ s/Aplicaes Financeiras
5.1.1.5.08 Impostos e Taxas Diversas
5.1.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS
5.1.1.6.01 Juros Passivos
5.1.1.6.02 Juros de Mora
5.1.1.6.03 Descontos Concedidos
5.1.1.6.04 Variaes Monetrias Passivas
5.1.1.6.05 Variaes Cambiais Passivas
5.1.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO
5.1.1.7.01 Depreciao
5.1.1.7.02 Amortizao
5.1.1.8 PERDAS DIVERSAS
5.1.1.8.01 Perdas por Insolvncia
5.1.2 DESPESAS NO OPERACIONAIS
5.1.2.1 DESPESAS DIVERSAS
5.1.2.1.01 Multas de Trnsito
5.1.2.1.02 Multas Fiscais
5.1.2.1.03 Gastos com Festividades

6 RECEITAS
6.1 RECEITAS DIVERSAS
6.1.1 RECEITAS OPERACIONAIS

33

6.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS
6.1.1.1.01 Vendas de Mercadorias
6.1.1.1.02 Vendas de Mercadorias com Substituio Tributria
6.1.1.1.03 Vendas de Mercadorias para o Exterior
6.1.1.1.10 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria
6.1.1.1.11 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Substituio
Tributria
6.1.1.1.12 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria para o Exterior
6.1.1.1.20 Vendas de Servios Prestados
6.1.1.1.21 Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria
6.1.1.1.22 Vendas de Servios Prestados para o Exterior
6.1.1.2 (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
6.1.1.2.01 Simples Nacional
6.1.1.2.02 ISS Substituio Tributria
6.1.1.2.03 ICMS
6.1.1.2.04 ISS
6.1.1.2.05 COFINS
6.1.1.2.06 PIS
6.1.1.2.09 Devolues de Vendas
6.1.1.3 RECEITAS FINANCEIRAS
6.1.1.3.01 Juros Ativos
6.1.1.3.02 Rendimentos de Aplicaes Financeiras
6.1.1.4 RECEITAS DIVERSAS
6.1.1.4.01 Recuperao de Despesas
6.1.2 RECEITAS NO OPERACIONAIS
6.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS
6.1.2.1.01 Ganhos de Capital
6.1.2.1.02 Outras Receitas

7 CONTAS DE APURAO
7.1 CONTAS DIVERSAS
7.1.1 BALANO

34

7.1.1.1 BALANO DE ABERTURA
7.1.1.1.01 Ativo
7.1.1.1.02 (-) Passivo
7.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO
7.1.1.2.01 Ativo
7.1.1.2.01 (-) Passivo
7.1.2 RESULTADO
7.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO
7.1.2.1.01 Resultado Final de Exerccio
Fonte: http://www.crcsp.org.br

3.5 Lanamentos Contbeis

Toda vez que uma empresa realiza uma transao comercial, como comprar
equipamentos, vender produtos ou servios, pagar seus empregados ou qualquer outra
transao, ela est realizando operaes que devero ser analisadas contabilmente sob
dois aspectos: o primeiro entender onde se originaram os recursos e o segundo,
entender onde esses recursos foram aplicados. Para exemplificar, vamos utilizar a
compra de um computador com pagamento vista, no valor de R$ 2.000,00. Desta
forma, so gerados os dois aspectos:

A) Onde foi aplicado o recurso de R$ 2.000,00? Na compra do computador.

B) Qual a origem desse recurso? Conta bancria ou dinheiro no bolso.

Com esse exemplo, chegamos ao foco de nosso tpico, ou seja, ao lanamento
contbil. Lanamento, nada mais do que o registro dos fatos contbeis, neste caso, a
compra de um computador, realizado de acordo com o mtodo das partidas dobradas,
que j conhecemos anteriormente.

Deve ser realizado em ordem cronolgica e obedecendo a determinadas tcnicas
que veremos a seguir.


35

Todo lanamento deve ser feito nas Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo
Exigvel e Patrimnio Lquido) e nas Contas de Resultados (Receitas e Despesas). Neste
ponto preciso ter muita ateno, pois muitos profissionais saem dos cursos, tanto
superiores quanto tcnicos, sem conseguir identificar o que crdito e o que dbito.

Componentes Aumenta por Diminui por

ATIVO (bens e direitos) Dbitos Crditos
PASSIVO EXIGVEL (obrigaes) Crditos Dbitos
PATRIMNIO LQUIDO Crditos Dbitos

RECEITAS Crditos Dbitos
DESPESAS Dbitos Crditos

Ativo Por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas
por CRDITO.

Passivo Exigvel Por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por
CRDITO e diminudas por DBITO.

Patrimnio Lquido Por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por
CRDITO e diminudas por DBITO.

Receitas Um aumento nas receitas representa um aumento no Patrimnio Lquido,
portanto, as contas de Receitas aumentam por CRDITO.

Despesas Um aumento nas contas de Despesas representa uma diminuio no
Patrimnio Lquido, portanto, aumentam por DBITO.

Neste ponto importante abrirmos um parnteses para tentar deixar o mais claro
possvel, os conceitos de DBITO e CRDITO.


36

Como dissemos, muitos alunos deixam o curso de contabilidade sem entender
este conceito, uma vez que no conseguem compreender porque o dinheiro ou bens que
entram para a empresa, na forma de ativos considerado dbito.

A pergunta que sempre fazem : Se o patrimnio da empresa est aumentando,
ento no deveria ser crdito?.

A questo que o raciocnio que adotam, baseia-se pela tica da movimentao
financeira e no por uma movimentao contbil. Sem dvidas, se pensarmos em uma
conta bancria, todo dinheiro que entra crdito e todo dinheiro que sai dbito.

Voltando ao conceito de dbito e crdito dos lanamentos contbeis, torna-se
muito difcil tentar conceituar de forma didtica seus significados. Tanto isso verdade
que o professor Jos Carlos Marion, um dos maiores especialistas em contabilidade
empresarial, define este tema em sua obra Contabilidade Empresarial (12 Edio),
como sendo o fantasma do dbito e do crdito (pg. 201).

Ele entende que as demonstraes (dbito e crdito) so meras convenes
contbeis. Como vimos no tpico anterior quando aprendemos sobre os razonetes, seu
lado esquerdo denomina-se dbito e seu lado direito denomina-se crdito.


Dbito Crdito


Neste sentido podemos compreender seus significados, uma vez que no
lanamento contbil, os ativos ficam do lado esquerdo e o passivo exigvel e patrimnio
lquido do lado direito.

Assim, utilizando-se do mtodo das partidas dobradas de Frei Luca Pacioli, os
aumentos de uma conta so registrados de um lado e as diminuies registradas no
outro lado. Se for uma conta de ATIVO, os aumentos so lanados no lado esquerdo
(dbito) e as diminuies no lado direito (crdito). Se for uma conta de PASSIVO

37

EXIGVEL ou PATRIMNIO LQUIDO, os aumentos so lanados no lado direito
(crdito) e as diminuies no lado esquerdo (dbito).

Sugerimos o exemplo do prprio professor Jos Carlos Marion para demonstrar
como funciona a relao dbito e crdito:

Vamos admitir que a Cia. ngelo tenha em seu Patrimnio Lquido um capital
de $ 1.5000.000 totalmente aplicados no caixa.

ATIVO PASSIVO e PL
Circulante
Caixa 1.500.000
PL
Capital 1.5000.000



D Caixa C D Capital C
1.500.000 1.500.000


Compra de Mquinas e Equipamentos, a vista, por $ 900.000

Nessa operao, teremos uma nova conta Mquina e Equipamento (aumenta
uma conta de Ativo) e uma reduo do caixa pelo pagamento a vista (diminui uma conta
de Ativo).

Pela regra, quando aumenta uma conta de Ativo, debitamos a conta aumentada
(Mquina e Equipamento), e quando diminui uma conta de Ativo, creditamos a conta
diminuda (Caixa).

D Caixa C D Mquinas e equipamentos C
1.500.000 900.000 900.000



38

Portanto, debitamos a conta Mquinas e Equipamentos por $ 900.000 e
creditamos a conta Caixa por idntico valor (Partidas dobradas: haver um dbito e um
crdito de igual valor).
Observao: O saldo do Caixa de $ 600.000, a maior no lado de dbito, portanto
saldo devedor.

O professor Marion ressalta ainda que no teria problema algum, esses lados
receberam outras nomenclaturas como o lado esquerdo ser chamado de sol e o lado
direito ser chamado de lua, por tratar-se apenas de conveno entre os profissionais de
contabilidade.

Neste sentido, alguns pases como a China se preocuparam em desenvolver um
novo sistema contbil onde os termos dbito e crdito foram substitudos por termos
como adio e subtrao.

No Brasil, alguns profissionais preferem pensar que o valor recebido por uma
empresa caracteriza-se como um DBITO com a sociedade (populao) enquanto que
um valor desembolsado para pagamentos de dvidas ou contas, representa um
CRDITO com a mesma sociedade (populao).

A verdade que cada profissional de contabilidade dever buscar um melhor
entendimento sobre o assunto ou a maneira que melhor lhe convm compreender tal
conveno.

Para que um lanamento seja realizado com sucesso, deve apresentar cinco elementos:

1) Local e data preciso informar corretamente qual o
local da empresa e o dia, ms e ano da ocorrncia do
registro.

2) Conta devedora a conta debitada. Vem sempre
em primeiro lugar.


39

3) Conta credora a conta creditada, que vem acompanhada da preposio acidental
a.

4) Histrico a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas
identificando bem a operao. Geralmente, se inicia com as seguintes expresses:

a) Pago quando a conta credora for Caixa

b) Recebido quando a conta devedora for Caixa

c) Valor ou Importe quando o lanamento no envolver a conta Caixa. o
denominado LANAMENTO EXTRA-CAIXA.

5) Importncia ou quantia o valor das operaes expresso em unidades monetrias.

3.5.1. Como realizar um Lanamento

Como dissemos, para realizar um lanamento de um fato contbil, preciso
seguir algumas regras e procedimentos, como veremos a seguir:

Exemplo: Compra de um computador vista em dinheiro no valor total de R$
2.000,00.

1 passo O contador deve identificar as contas envolvidas no fato.

Conta Caixa A compra foi realizada em dinheiro
Conta Equipamento Aquisio de um bem

2 passo Deve identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem.

Ativo (A)
Passivo(PE)
Patrimnio Lquido (PL)

40

Receitas (R) ou Despesas (D).

Em nosso exemplo:

Conta Caixa Pertence ao Ativo (A)
Conta Equipamento Pertence ao Ativo (A)

3 passo Deve identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o
saldo aumentar ou diminuir.

Conta Caixa (A) O saldo diminuir (-)
Conta Equipamento (A) O saldo aumentar (+)

4 passo O contador deve efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das
partidas dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e
crdito, da seguinte forma:

DBITO = APLICAO DE RECURSO

CRDITO = ORIGEM DO RECURSO

3.6 Livros Contbeis

Depois que voc aprendeu sobre lanamentos contbeis, preciso conhecer as
formas de escritur-los nos livros contbeis que se dividem basicamente em dois: o
Livro Dirio, o Livro Razo e o Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).








41


3.6.1. Livro Dirio
Livro Dirio, como o prprio nome j
identifica, o livro que registra todos os fatos
contbeis, includos os de natureza aleatria e
quaisquer outros que provoquem variaes
patrimoniais, em partidas dobradas na ordem
rigorosamente cronolgica do dia, ms e ano.
um livro exigido por lei, que obrigatoriamente
deve estar presente em todas as empresas.

Cumprindo estes requisitos, admite-se:

1) A escriturao do livro por meio de partidas mensais.

2) A escriturao resumida ou sinttica, com valores totais que no excedam a
operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros
auxiliares.

3) No caso de a entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os
formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e
encadernados em forma de livro.

Um inconveniente deste livro o fato de, devido ordem cronolgica que deve
seguir, as contas costumam ficar todas misturadas, dificultando com isso, o exame
individualizado das mesmas.

Como j dissemos, os lanamentos no Livro Dirio devem ser realizados de
forma clara e concisa, compondo-se em cinco partes importantes:

1) A conta debitada

2) A conta creditada

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3) A data em que se realizou a operao

4) O histrico da movimentao

5) O valor referente movimentao.

Veja o modelo:

DIRIO GERAL
Empresa: Comercial Jc.Leite Ltda. Ms: Janeiro/2001 Pg. 002
Conta debitada Conta creditada Dia Histrico Valor
2.1.1.001.003 1.1.1.001.001 03 Pgto da Guia INSS 12/2000 272,00
1.1.1.001.001 3.1.1.001.001 05 Venda vista conf NF 65 380,00
2.1.1.002.001 1.1.1.001.001 07 Pgto Assist Contbil 12/00 130,00
2.1.1.002.002 1.1.1.001.001 07 Pgto Pro-Labore ms 12/00 1.230,00
1.1.1.001.001 3.1.1.001.001 08 Venda vista conf NF 66 1.700,00
1.1.1.001.001 3.1.1.001.001 09 Venda vista conf NF 67 735,00
2.1.1.001.002 1.1.1.001.001 14 Pgto da Guia Cofins ms 12/00 283,03
1.1.1.001.001 3.1.1.001.001 14 Venda vista conf NF 68 357,00
2.1.1.001.001 1.1.1.001.001 14 Pgto da Guia PIS ms 12/00 61,32
1.1.1.001.001 3.1.1.001.001 21 Venda vista conf NF 69 7.889,00
111.001.001 3.1.1.001.001 24 Venda vista conf NF 70 279,00
3.1.2.001.001 2.1.1.001.001 31 Vr PIS-Faturamento 01/01 73,71
3.1.2.001.002 2.1.1.001.002 31 Vr Cofins ms 01/01 340,20
3.1.2.001.003 2.1.1.001.003 31 Vr INSS ms 01/2001 272,00
3.3.1.001.003 1.1.1.001.001 31 Pgto Guia Contr. Sindical 29,60
2.1.1.001.005 1.1.1.001.001 31 Pgto Guia Contr. Social 12/00 108,29
2.1.1.001.005 1.1.1.001.001 31 Pgto Guia IRPJ 12/00 871,33
3.3.1.001.001 2.1.1.002.002 31 Pro-Labore ms 01/01 1.230,00
3.3.1.001.002 2.1.1.002.001 31 Vr Assist. Contbil ms 01/01 130,00
Fonte: http://www.contabilizando.com/os.livros.cont.html

O livro dirio deve seguir algumas formalidades:




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Formalidades Extrnsecas:

- Encadernao: os livros devem ser encadernados mantendo aparncia de limpeza e
higiene.

- Autenticao: devero ser autenticados pelo rgo competente do registro do
comrcio. Quando for Sociedade Simples ou sem fins lucrativos, dever ser autenticado
no Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede.

- Termo de Abertura e Encerramento: de acordo com a lei, o Livro Dirio dever conter
respectivamente, na primeira e na ltima pgina os termos de abertura e encerramento
tipograficamente numerados. Importante ressaltar que tanto o termo de abertura quanto
o termo de encerramento, devero ser datados e assinados pelo comerciante ou seu
procurador e por um contabilista habilitado para tal.

No termo de abertura dever constar:

- A finalidade do livro

- O nmero de ordem

- O nmero de folhas

- O nome da sociedade a que pertena

- O local da sede ou estabelecimento

- O nmero e data do arquivamento dos atos constitutivos no rgo de registro

- O nmero de registro no CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas).

J nos termos de encerramento, dever constar:


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- O fim a que se destinou o livro

- O nmero de ordem

- O nmero de folhas

- E respectiva firma individual ou sociedade mercantil.

Formalidades Intrnsecas:

- Lanamentos: Os lanamentos devem ser feitos sem rasuras, raspaduras ou borres,
em moeda e idioma nacionais.

Neste ponto, h um fato curioso que vale a pena destacarmos. Por muitos anos,
os livros Dirios foram escriturados a mo, com canetas tinteiros, com uma caligrafia
que, na maioria das vezes era impecvel.

Depois de 1970, aproximadamente, o
Livro Dirio passou a ser escriturado em uma
mquina de datilografar, com um adaptador que
permitia as escrituraes do Dirio e do Razo,
simultaneamente. Na verdade, no era o livro que
ia para a mquina de datilografar, mas formulrios
que eram vendidos em papelarias e vinham com
um carbono especial que permitia copiar a
segunda via para os livros, atravs de placas ou rolos de gelatinas. Este processo era
muito parecido com as figurinhas de chiclete ou tatuagens que, para tirar o desenho, era
preciso molhar o brao e segurar a imagem por algum tempo.

Por volta de 1980, surgiram as mquinas eletrnicas que facilitaram em muito a
vida dos contabilistas. Tal mquina, medida que se realizavam os lanamentos, j
executava as operaes de adio e subtrao. Porm, estes equipamentos no tiveram
vida longa, pois logo chegaram ao mercado os microcomputadores. Assim, nos dias

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atuais, existe uma srie de softwares de contabilidade que facilitam demais a vida e o
trabalho dos contabilistas que, alm de fornecer todas as informaes para a rea
contbil, podem ser interligados com outras reas da empresa para que o lanamento
contbil seja automtico.

3.6.2. Livro Razo

Ainda que seja facultativo por lei, o Livro Razo indispensvel no
processamento das informaes contbeis. Trata-se de um agrupamento de valores em
contas de mesma natureza e de forma racional. Ou seja, o registro neste livro
acompanha as posies de cada uma das contas que formam o sistema escritural de um
patrimnio, o que proporciona um controle maior por conta.

Por estar organizado por contas, muito mais fcil analisar os impactos gerados
para cada transao.

Neste livro, cada conta ter uma pgina individualizada e os lanamentos, assim
como no Livro Dirio, devero ser realizados em ordem cronolgica dentro de cada
conta. O razo pode ser escriturado em fichas, utilizando a mesma forma do livro, ou
seja, cada conta em sua prpria ficha.

Ainda que seu registro no seja obrigatrio, caso venha a ser utilizado, preciso
conter o termo de abertura e encerramento com as respectivas assinaturas do contabilista
e do responsvel pela empresa.

A princpio, o razo s existia em forma de livros. Com o passar do tempo, para
facilitar e agilizar o trabalho, o livro foi sendo substitudo por folhas avulsas que
receberam o nome de fichas. Hoje, dado o aspecto prtico da contabilidade
informatizada, muito comum o uso de tais fichas. Ressaltamos ainda que a partir
desse livro ou fichas que se levantam os balancetes de verificao da posio das
contas, para posterior encerramento do Balano.



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Veja o modelo:

Empresa: Comercial Jc.Leite Ltda. Jan a Dez/2001
RAZO ANALTICO Pgina. 01
Conta: 3.1.1.001.001 - Vendas vista
Data Histrico Dbito Crdito Saldo
05/01 Venda vista conf NF 65 380,00 380,00 C
08/01 Venda vista conf NF 66 1.700,00 2.080,00 C
09/01 Venda vista conf NF 67 735,00 2.815,00 C
14/01 Venda vista conf NF 68 357,00 3.172,00 C
21/01 Venda vista conf NF 69 7.889,00 11.061,00 C
24/01 Venda vista conf NF 70 279,00 11.340,00 C
Fonte: http://www.contabilizando.com/os.livros.cont.html

Quando o livro abrange a conta em sua totalidade, denomina-se Razo
Sinttico. Quando h o desdobramento dessas contas para realizar um controle mais
efetivo, denomina-se Razo Analtico.

















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Assim:

Razo Sinttico Razo Analtico


Estoques
- Estoque de mercadorias
- Estoque de produtos acabados
- Estoque de matria prima

Duplicatas a Receber
- Cia. nacional de siderurgia
- Lojas Felicidades
- Depsito Santa-f

Bancos Conta Movimento
- Banco do Brasil
- Banco Bradesco
- Banco Real

Fornecedores
- Comrcio de ferragens Santa Luzia
- Pedreira So Mateus
- Castor & Andrade Ltda

Emprstimos a Pagar
- Banco do Brasil
- Financeira Credial
- Banco Unioeste

3.6.3. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

O Livro de Apurao do Lucro Real, tambm conhecido por sua sigla
LALUR um livro fiscal obrigatrio para empresas que declaram seu Imposto de
Renda pela modalidade de LUCRO REAL.

O Lucro Real o lucro lquido, referente ao perodo que est sendo apurado,
com os ajustes referentes a adies, excluses ou compensaes.

A funo desse livro realizar um ajuste dos demonstrativos contbeis com a
declarao do imposto de renda, com adies e excluses ao lucro lquido do perodo
base. Esse ajuste dever apurar a base de clculo do imposto de renda do perodo base e

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controlar valores que possam influenciar a determinao do lucro real de perodos base
futuros e que no constem da escriturao comercial.

O LALUR um livro dividido em duas partes, com folhas numeradas
tipograficamente e reunidas em um s volume encadernado.

A primeira parte, chamada de Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes
do lucro lquido do perodo. Tais informaes, como despesas indedutveis e valores
excludos, devero estar organizadas por data, tendo como fecho a demonstrao do
lucro real.

A segunda parte, chamada de Parte B destinada exclusivamente ao controle
dos valores que no constam da escriturao comercial, mas que afetam a determinao
do lucro real em perodos base futuros. Como exemplo, podemos citar prejuzos a
compensar, depreciao acelerada, lucro inflacionrio acumulado, entre outros.

Parte A

A escriturao dever ser realizada em ordem cronolgica, folha aps folha, sem
intervalos e nem entrelinhas. Deve ser encerrada perodo aps perodo com a transcrio
da demonstrao do lucro real. Cada perodo deve ser assinado pelo responsvel da
empresa e pelo contabilista legalmente habilitado.

Parte B

Na sua parte B, utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira
controle individualizado, sero mantidos os registros de controle de valores que, pela
sua caracterstica, integram a tributao de perodos subsequentes, quer como adio,
excluso ou compensao.

Veja o modelo:



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Parte A


Parte B


Fonte: http://www.g-10.net/12_27.htm

3.7 Balancete de Verificao

Trabalhar com nmeros requer muita concentrao e foco no que se est fazendo
para que as informaes no sejam trocadas ou lanadas com valores errados.

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Infelizmente, muito difcil um profissional ser eficiente cem por cento do tempo e
falhas acabam acontecendo.

O balancete de verificao uma tcnica muito eficiente para verificar se os
lanamentos contbeis de determinado perodo foram realizados com sucesso.
importante ressaltar que esta tcnica tambm no apresenta cem por cento de eficincia
e pode deixar de detectar alguns erros de maior amplitude.

Esta tcnica tem por base o mtodo
das partidas dobradas que, como vimos
anteriormente, conceitua que no h dbito
sem crdito correspondente. Assim, ao somar
todos os valores de dbitos e todos os valores
de crditos, estes devero ser iguais.

Se houver qualquer diferena de valores entre dbito e crdito e este resultado
no tiver como causa um erro de soma das colunas do balancete, certamente os registros
contbeis no esto corretos. Neste caso preciso parar todo o processo contbil e
averiguar onde est o erro. O contabilista dever realizar um trabalho de pesquisa dos
lanamentos contbeis j realizados para localizar a falha.

Por este motivo, a periodicidade do balancete de averiguao deve ser curta,
uma vez que, quanto menor o perodo de abrangncia do balancete, mais eficiente ser a
contabilidade. Para elucidar essa periodicidade, os bancos costumam realizar esse
balancete diariamente em razo da grande quantidade de lanamentos que costumam
realizar. Isso evita que um erro passe de um dia para o outro, dificultando ainda mais
essa verificao.

O balancete de verificao ser montado conforme a necessidade da empresa e
poder conter uma srie de colunas. Quanto mais colunas existirem, maior ser a
quantidade de informaes oferecidas ao usurio.
Modelos de balancetes de verificao:


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Balancete Mensal de Verificao. ABR/09
Contas Natureza Dbito Crdito
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Mercadorias
Imobilizado
Fornecedores
Emprstimos e Financiamentos
Capital Social
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
AC
AC
AC
AC
ANC
PC
PC
PL
PL
4800
10200
6000
9400
32000
-
-
-
-
-
-
-
-
-
17800
10100
28000
6500
Total 62400 62400
Legenda:
AC = Ativo Circulante / ANC = Ativo no Circulante
PC = Passivo Circulante / PL = Patrimnio Liquido
Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/balancete-de-verificacao.htm

3.7.1. Erros no detectveis pelo Balancete de Verificao

1) Quando o contador se distrai e debita uma determinada compra em uma conta
diferente da conta de origem. Neste caso, os lanamentos, para efeito de verificao,
estariam corretos. No entanto, o dbito foi realizado em conta errada.

2) Outro erro no detectvel pelo balancete, a inverso de lanamentos. Ou seja, o
contador lana um crdito como dbito e um dbito como crdito, simultaneamente. Por
exemplo: o contador deveria debitar caixa e creditar receita, mas inverte, creditando
caixa e debitando receita. Os totais, para efeito de balancete, sero os mesmos, mas os
lanamentos estaro invertidos.



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3.7.2. Apresentao do Balancete

O balancete, por ser uma ferramenta que pode servir de instrumento para tomada
de deciso, uma vez que analisa os dbitos e crditos das movimentaes financeiras de
uma empresa, deve ser apresentado de forma clara para que o usurio consiga
interpretar adequadamente as informaes nele constantes.

Como j vimos tambm, o balancete comporta as contas de patrimoniais que
representam o ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido e as contas de resultados que
representam as receitas e despesas. Se o contador lanar todas as informaes em
sequncia como na figura abaixo, poder gerar um material de difcil anlise.

Figura 1



Entretanto, se adotar o cuidado de separar as duas contas (patrimoniais e de
resultados) em dois grupos, poder trazer mais clareza para interpretao das
informaes.

Note a diferena entre a figura 1 e a figura 2. Trata-se de um balancete
semelhante, com a diferena de que na figura 1 est montado em uma sequncia e na
figura 2, est organizado em grupos.

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Figura 2


Organizado como a figura 2, poder inclusive servir de base para a preparao
da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) como veremos em tpico prprio.

3.8 Erros de escriturao

O contador um ser humano e, como tal, passvel de erro. Neste sentido,
destacaremos os erros mais comuns cometidos durante a escriturao e quais os meios
utilizados para sua correo.

Erros de redao: Costuma acontecer quando o contabilista inverte os lanamentos, ou
seja, em uma conta de crdito, quando deveria lanar em uma conta de dbito. Neste
caso, deve usar o Estorno para corrigir o erro.

Borres, rasuras, registros nas entrelinhas: Neste tipo de acidente, o contabilista
dever ressalvar, datar e assinar a ressalva na prpria escriturao. Exemplo:
Ressalva: O valor correto do cheque nmero 982.433 de R$ 10.000,00. Por engano
lanamos R$ 100.000,00. Portanto, ficou rasurado o lanamento.




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Salto de linhas ou de pginas: Quando o contabilista se distrai e causa um salto de
linha, dever corrigir o erro, preenchendo o espao com traos horizontais e ressalvando
com data e assinatura do profissional. Se o salto for de pgina inteira, o procedimento
o mesmo, apenas os traos que deixam de ser na horizontal e passam a ser na diagonal.

Valores lanados a maior: Neste caso, o contabilista pode agir de duas formas. Realiza
a correo da diferena com um lanamento de retificao, ou anula e lana os valores
novamente. Exemplo: Histrico: Estorno de parte do lanamento efetuado a maior, em
.../..../..., referente ao pagamento de imposto predial do primeiro trimestre.

Valores lanados a menor: Neste caso, a correo pode ser feita com o estorno do
lanamento e um novo lanamento, agora com o valor correto ou apenas efetuar um
lanamento complementar. Exemplo: Histrico: Complemento do lanamento efetuado
a menor em../../.., referente ao pagamento do imposto predial deste trimestre.

Troca de uma conta por outra: Este um erro muito comum entre os profissionais de
contabilidade. Quando ocorre a troca de conta, o contabilista deve fazer a correo por
estorno do lanamento e lanar corretamente ou estornar somente a conta errada e
debitar a conta correta. Exemplo:

Histrico: Transferncia que se processa da 1 para a 2 conta, tendo em vista
lanamento indevido em.../.../..., referente compra de um automvel, conforme Nota
Fiscal n 000.

Inverso de contas: Na inverso de contas, o profissional deve realizar a correo por
estorno do lanamento e lanando corretamente, ou, invertendo as contas e lanar a
importncia duas vezes. Exemplo: Histrico: Estorno do lanamento de../../.., referente
compra de um automvel. Compra de um automvel.

Omisso de lanamentos: Geralmente, esta omisso ocorre pelo esquecimento do
contabilista em efetuar o registro de um fato na data oportuna. Neste caso, basta
proceder ao registro do fato no dia em que verificou a omisso, mencionando, no

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histrico, o motivo e a data correta do evento. Se a omisso implicar em falta de
recolhimento de impostos, a empresa dever providenciar os respectivos recolhimentos,
espontaneamente, acrescidos dos encargos correspondentes.

Lanamento em duplicata: Quando notada tal ocorrncia, basta que se proceda ao
estorno do lanamento que estiver a mais.

3.9 Encerramento do Exerccio

A gesto administrativa das empresas contnua, porm, necessrio
estabelecer determinados perodos para obter informaes sobre a situao patrimonial,
econmica e financeira, como por exemplo, se a empresa obteve lucro ou prejuzo.
Geralmente, esse perodo tem durao de um ano, coincidindo com o ano civil.

Como exemplo, podemos avaliar a legislao para declarao de imposto de
renda que determina que os balanos apresentados com base no pagamento do imposto,
devem compreender um perodo de doze meses, encerrando-se no dia 31 de dezembro
do ano corrente. J o Banco Central determina que os bancos apresentem balanos a
cada seis meses, embora os exerccios sociais permaneam por doze meses.

Ao final desse perodo, chamamos de encerramento do exerccio. A
contabilidade dever encerrar as Contas de Resultados, que compreende as Contas de
Despesas e Receitas, transferindo seus saldos para uma nova Conta chamada de
Resultado do Exerccio.

Depois de conhecido o resultado do exerccio e montado de forma ordenada,
para um fcil entendimento, sero elaborados os relatrios contbeis, dentro os quais,
destacamos:

- Balano Patrimonial

- Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE)


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- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

Tais demonstraes, veremos com mais detalhes na prxima Unidade.

3.10 Tributao

Segundo o Cdigo Tributrio Nacional Brasileiro, em seu art. 3, Tributo
"toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada".

A palavra tributo parte do radical latino tribuire que significa distribuir, no
sentido de repartir entre os entes da comunidade os nus da satisfao das necessidades
coletivas. Em outras palavras, so valores pagos Unio, Estados e Municpios, em
moeda corrente (dinheiro), de forma compulsria, ou seja, sem disposio de vontade
do contribuinte, por pessoas fsicas e jurdicas, para atender os custos de manuteno do
Estado.

3.10.1. Classificao dos tributos

Os tributos podem ser classificados da seguinte forma:

Tributo Direto So aqueles em que o contribuinte o nico responsvel pelo
pagamento do tributo, ou seja, uma nica pessoa responsvel pelo cumprimento de
todas as obrigaes tributrias previstas em lei. Exemplo: Imposto de Renda por
declarao.

Tributo Indireto Trata-se da relao jurdico-tributria que se estabelece entre o
Estado e o contribuinte, no qual este paga o tributo correspondente e pode se ressarcir
cobrando de terceiros, atravs da incluso do valor pago de imposto, no preo final de
seu produto ou servio. Exemplo: IPI e ICMS.


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Tributo Real o tributo que incide sobre bens e servios. Exemplo: IPVA e ISS.

Tributos Proporcionais So caracterizados pela incidncia de uma nica
percentagem sobre o valor da matria. Exemplo: ITBI

Tributos Progressivos So caracterizados pelos impostos de alquotas fixadas em
percentagens variveis e crescentes. Exemplo: IRPF

3.10.2. Tipos de tributos

Muitas pessoas generalizam e denominam os tributos de impostos. Contudo, o
tributo gnero do qual o imposto espcie. De forma simplificada, o imposto apenas
um tipo de tributo, como veremos a seguir:

Impostos Trata-se de um tributo no vinculado, ou seja, devido pelo contribuinte e
deve ser pago de forma compulsria independente de qualquer contraprestao por parte
do Estado. Exemplo: O pagamento do IPVA que um imposto sobre a posse de
automvel, no garante que este valor seja revertido para melhorias das ruas ou
rodovias.

Taxas So tributos pagos em contrapartida a execuo de servios pblicos prestados
ou colocados disposio do contribuinte. As taxas tambm esto relacionadas ao poder
de polcia exercido pela administrao pblica. Exemplo: taxa de bombeiro ou taxa de
iluminao pblica cobradas em alguns municpios.

Contribuies Sociais Trata-se de contribuies que tem por finalidade garantir a
seguridade social. Exemplo: PIS, COFINS, CSLL.

Contribuies de Melhoria So tributos cobrados de contribuintes que, em razo de
obras e servios pblicos, acarretem uma valorizao de seus imveis. Em outras
palavras, trata-se de uma contribuio para custear obras pblicas que venham a
valorizar os imveis daquela regio.

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Emprstimo Compulsrio So valores cobrados de contribuintes, mediante lei
complementar para a realizao de obras de carter emergencial decorrentes de
calamidade pblica ou guerra externa, que demande relevante interesse nacional.

3.10.3. Tributos cobrados de empresas

Destacamos aqui, os tributos mais comuns cobrados das
empresas no Brasil:
1) Contribuio para o PIS uma contribuio social que
deve ser paga pelas empresas com o objetivo de financiar o
pagamento do seguro-desemprego e do abono salarial para os
trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos.

2) Contribuio para o financiamento da seguridade social COFINS uma
contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas
em geral, destinada a financiar a seguridade social.

3) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) um imposto federal cobrado sobre mercadorias industrializadas,
estrangeiras e nacionais.

4) Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS O Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios, um imposto de competncia
estadual que incide sobre a circulao de mercadorias, prestaes de servios de
transporte interestadual, ou intermunicipal, de comunicaes, de energia eltrica.
Tambm sobre a entrada de mercadorias importadas e servios prestados no exterior.

5) Imposto de Renda Pessoa jurdica IRPJ um tributo federal pago por todas as
pessoas jurdicas estabelecidas no Brasil, desde que estas no sejam isentas de
pagamento.

6) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL uma contribuio que
incide sobre as pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao do Imposto de

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Renda e se destina ao financiamento da Seguridade Social, estando disciplinado pela lei
n. 7.689/88.

7) Simples - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte o nome fantasia dado ao sistema de
tributao simplificada criado em 1996, chamado de Simples Federal. Porm, foi
extinto em 30/06/2007 e substitudo na data seguinte 01/07/2007 pelo Simples
Nacional criado pela Lei Complementar 123/06, com o objetivo de facilitar o
recolhimento de contribuies das micro e mdias empresas, tanto no mbito federal
(como era o Simples Federal) quanto no estadual, atravs do (ICMS) e municipal
(atravs do ISS).

Vale ressaltar aqui, que a carga tributria cobrada das empresas muito maior
que estes simples sete impostos. Alm de impostos como IOF, ISS, IE e outros que no
foram mencionados, h tambm uma srie de contribuies que devem ser analisadas
em um curso prprio, uma vez que sua complexidade muito grande para ser definida
em poucas linhas.

3.10.4. Imposto de Renda

Quem nunca ouviu falar do famoso leo do
imposto de renda? Ou ainda, quem nunca pegou seu
holerite no final do ms e viu que faltava uma parte do
salrio? Justamente ela foi mordida por tal leo!

Pois , poucas pessoas so isentas do pagamento de tal imposto. Mesmo aqueles
que no possuem carteira assinada, como profissionais liberais ou autnomos, no
conseguem se isentar de tal obrigao. Ou seja, este imposto incide sobre quase todas as
pessoas, fsicas ou jurdicas, que possuem algum rendimento, deixando de fora apenas
aquelas que ganham at o limite da iseno, como veremos mais a frente.

No entanto, existem regras e princpios que devem ser observados pelo fisco
(parte da administrao pblica responsvel pela cobrana dos impostos) para exercer

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esta cobrana. Um exemplo o princpio da progressividade, que determina saltos na
alquota, conforme o aumento do rendimento de uma pessoa.

A seguir, veremos com mais detalhes sobre este imposto que assombra tanto aos
trabalhadores como os donos de empresas.

O que o Imposto de Renda?

O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, popularmente
conhecido como Imposto de Renda ou apenas IR um tributo federal, de competncia
exclusiva da Unio, que incide sobre o produto do capital e/ou do trabalho das pessoas.

Este tributo pode ser enquadrado na modalidade de homologao, ou seja, o
contribuinte quem vai dizer quanto deve pagar de imposto, atravs de uma declarao
anual e os valores sero homologados ou no pela autoridade competente, neste caso, a
Receita Federal.

Voltamos a lembrar que tal imposto no se limita apenas a salrios, seja de
celetistas (profissionais com carteira assinada), seja de profissionais autnomos ou
liberais. Qualquer rendimento que uma pessoa tenha e que possa ser tributado, como por
exemplo, renda de aluguel de imveis, torna-se uma contribuinte e deve pagar Imposto
de Renda.

No podemos esquecer tambm das empresas, incluindo as micro e pequenas
empresas que so obrigadas a recolher o Imposto de Renda como Pessoa Jurdica.

Principais caractersticas:

Fato Gerador O Cdigo Tributrio Nacional define o fato gerador do Imposto de
Renda como sendo a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda. De
Renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais. Em
outras palavras, fato gerador o motivo que gera a sua ocorrncia, significando na

61

prtica, qualquer tipo de rendimento ou proventos, podendo ser salrios, rendas de
aluguis, heranas, entre outros.

Contribuintes Equiparados Alm das pessoas fsicas (IRPF) e das pessoas jurdicas
(IRPJ), existe ainda um grupo de contribuintes conhecidos como equiparados a pessoas
jurdicas. Esta equiparao se deve ao fato de apesar de serem pessoas fsicas para o
ramo do direito privado, para o direito tributrio, possuem status de pessoa jurdica.
Neste sentido, a tributao feita como pessoa jurdica e no pessoa fsica. Como
exemplo, podemos citar as firmas individuais, atualmente conhecidas como
empresrios individuais.

Modalidades:

PESSOA FSICA

Imposto de Renda retido na fonte Trata-se de uma antecipao do imposto, ou seja,
o contribuinte vai gerando rendimentos e recolhendo o imposto durante o ano. Ao final
do ano, vai declarar o que j recolheu e o que de fato era devido. Assim, pode ser gerada
uma restituio, que veremos com mais detalhes, logo a seguir.

Outra maneira de se cobrar o imposto de renda na fonte, a atravs da cobrana
exclusiva na fonte. Trata-se de uma tributao sobre a gratificao de natal. Neste caso,
o contribuinte perde o direito restituio, porm, o clculo do imposto permite uma
tributao menor, diferente se esta gratificao fosse somada ao salrio do ms o que
causaria um aumento do imposto devido progressividade da tabela.









62


PESSOA JURDICA

Imposto de Renda sobre o lucro real anual e
estimativa Trata-se de uma forma de recolhimento
do imposto de renda de pessoa jurdica que se faz de
forma antecipada com base em percentuais sobre a
receita bruta ou balancetes mensais. No final do
exerccio, apura-se o lucro real anual e qual o imposto
devido, deduzindo as antecipaes que j foram
recolhidas durante o ano.

Imposto de Renda sobre o lucro real trimestral Os impostos de pessoas jurdicas
so recolhidos com base em balanos trimestrais, ou seja, neste caso, no deve ser
considerado como uma antecipao, mas o imposto efetivamente devido.

Imposto de Renda sobre o lucro presumido uma forma mais simples de se
calcular e recolher o imposto de renda, uma vez que no necessita da manuteno de um
sistema contbil e de um profissional de contabilidade. um imposto recolhido
trimestralmente com base nas receitas escrituradas ou em um livro caixa expandido
(relatrio criado para auxiliar no fechamento dirio de todas as operaes financeiras).

Base de clculo:

Em Direito Tributrio, base de clculo o montante real, arbitrado ou
presumido sobre o qual se aplica a alquota para calcular o valor do imposto que deve
ser recolhido, ou seja, o valor em dinheiro sobre o qual se aplica determinado imposto.
Por exemplo, na venda de um imvel, a base de clculo do Imposto de Renda a
diferena entre o valor da venda e o valor declarado do imvel.

Alquota o percentual ou o valor fixo que ser aplicado sobre a base de
clculo para o clculo do valor de um tributo.


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Pessoa Fsica A base de clculo para cobrana do Imposto de Renda de
pessoas fsicas so todos os seus rendimentos, ou seja, tudo aquilo que recebeu durante
o ano. No entanto, h alguns tipos de despesas que podem ser abatidos, como despesas
com sade, despesas com educao e dependentes.

Pessoa Jurdica A base de clculo para cobrana do Imposto de Renda de
pessoas jurdicas so os lucros gerados por ela. Na prtica, somente empresas de grande
porte trabalham com esta apurao. A maioria das empresas menores apuram seus
impostos pelo lucro presumido.

Alquotas:

PESSOA FSICA

Como dissemos, o Imposto de Renda no Brasil, segue o princpio da
progressividade, ou seja, quem ganha mais, paga mais. Para oficializar quanto cada
contribuinte deveria pagar, a Receita Federal criou uma tabela, que sofre alteraes
constantes, contendo faixas de contribuio e cada faixa com seu respectivo redutor,
como veremos a seguir:

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Fsica a
partir do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.

Base de clculo mensal em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$
At 1.710,78 - -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15,0 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58


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Primeira faixa: Vamos imaginar que seu salrio seja de R$ 1.300,00. Nesse
caso, voc no obrigado a recolher o Imposto de Renda, uma vez que se encontra
abaixo do limite da primeira faixa, que isenta de recolhimento.

- salrio: R$ 1.300,00
- alquota: isento (0%)
- desconto: R$ 0,00
- redutor da faixa: no h
- IR a recolher (desconto - redutor da faixa): R$ 0,00

Segunda faixa: Imagine agora que voc tenha sido promovido e seu salrio
tenha subido para R$ 2.000,00. Por se encontrar na segunda faixa de contribuio, a
alquota de 7,5%, o que totaliza R$ 150,00. Deste valor, subtrai-se o redutor da faixa
(R$ 128,31), obtendo-se o valor devido de IR. Neste caso, o recolhimento de R$
21,69.


- salrio: R$ 2.000,00
- alquota: 7,5%
- desconto: R$ 150,00
- redutor da faixa: R$ 128,31
- IR a recolher (desconto - redutor da faixa): R$ 21,69


Terceira faixa: Considere agora que seu salrio seja R$ 3.000,00. Ele encontra-
se na terceira faixa de contribuio, cuja alquota de 15%, o que corresponde a R$
375,00. Subtrai-se deste valor o redutor da faixa (R$ 320,60) e tem-
se o total a ser recolhido: R$ 54,40
- salrio: R$ 3.000,00
- alquota: 15%
- desconto: R$ 375,00
- redutor da faixa: R$ 320,60

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- IR a recolher (desconto - redutor da faixa): R$ 54,40

Quarta faixa: Considere seu salrio como sendo de R$ 3.500,00. Ele est na quarta
faixa de contribuio, cuja alquota de 22,5%, o que corresponde a R$ 742,50.
Subtrai-se deste valor o redutor da faixa (R$ 577,00) e tem-se o total a ser recolhido: R$
165,50.

- salrio: R$ 3.500,00
- alquota: 22,5%
- desconto: R$ 742,50
- redutor da faixa: R$ 577,00
- IR a recolher (desconto - redutor da faixa): R$ 165,50
Quinta faixa: Considere agora seu salrio como sendo de R$
5.500,00. Ele est na quinta e ltima faixa de contribuio, cuja alquota de 27,5%, o
que corresponde a R$ 1.512,50. Subtrai-se deste valor o redutor da faixa (R$790,58) e
tem-se o total a ser recolhido: R$721,92


- salrio: R$ 4.000,00
- alquota: 27,5%
- desconto: R$ 1.512,50
- redutor da faixa: R$ 790,58
- IR a recolher (desconto - redutor da faixa): R$ 721,92


PESSOA JURDICA

A pessoa jurdica, seja ela comercial ou civil, pagar o imposto de renda com
base na alquota de 15% sobre o lucro real ou presumido, conforme regulamento. Ser
gerado um imposto adicional de 10% sobre o montante que ultrapassar R$ 20.000,00 ao
ms, resultando em um limite mximo de alquota de 25%.


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Existem excees como, por exemplo, iseno ou redues de impostos para
incentivar a instalao de empresas em determinadas regies do Brasil. Outra exceo
a figura dos juros sobre capital prprio que serve para distribuir parcela de lucro a
scios (pessoas fsicas) com apenas a reteno na fonte de 15% e mais nenhuma outra
incidncia.

importante ressaltar que, com o objetivo de legalizar pequenos e
microempresrios, o governo criou a figura do Simples Nacional. Trata-se de uma
tributao diferenciada e que engloba praticamente todos os tributos federais, estaduais
e municipais, sendo pago sobre uma porcentagem das receitas que varia conforme o
tamanho da empresa.

Quem deve declarar:

Seguem abaixo as situaes que obrigam o contribuinte a declarar o imposto de
renda para o ano de 2014, como exemplo de operacionalizao do pagamento do
imposto.

1) Contribuintes que receberam, durante o ano de 2013, rendimentos brutos
tributveis sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma anual foi superior a R$ 10
milhes, rendimentos isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10
milhes, rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior
a R$ 10 milhes, realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas,
quando constituam deduo na declarao, ou a pessoas fsicas, quando
constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$ 10
milhes, em cada caso ou no total, deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual
com a utilizao de certificado digital.

2) Contribuintes que receberam rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na
declarao, cuja soma anual foi superior a R$ 25.661,70 e rendimentos isentos,
no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a
R$ 40.000,00.


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3) Contribuintes que obtiveram, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de
bens ou direitos, sujeito incidncia do imposto, ou realizou operaes em
bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;

Optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital
auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado
aplicao na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de
180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos
termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.

4) Contribuintes que tiveram a posse ou a propriedade, em 31 de dezembro de
2013, de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$
300.000,00.

5) Contribuintes que passaram condio de residente no Brasil em qualquer ms e
nessa condio se encontravam em 31 de dezembro de 2013.

6) Indivduos com receita bruta superior a R$ 128.308,50 atravs de atividade
rural, ou que pretendam compensar no ano-calendrio de 2013 ou posteriores,
prejuzos de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013.

Como fazer a declarao:

Houve um tempo em que para fazer a
declarao do imposto de renda, era necessrio
retirar um formulrio na Receita Federal, preench-
lo a mo e entreg-lo, enfrentando filas
interminveis, nas agncias da prpria Receita
Federal, Caixa Econmica Federal ou Correios.

Com a chegada da tecnologia, tudo melhorou. Dos volumes enormes de papel, o
contribuinte passou a entregar um disquete contendo sua declarao, mas ainda era
obrigado a enfrentar filas, at que surgiu a internet e tudo ficou mais fcil ainda.

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Atualmente, as declaraes exigidas pela Receita Federal, devem ser realizadas
por computadores, com o recurso da internet atravs do site da unidade
(www.receita.fazenda.gov.br).

Pela Internet O contribuinte deve baixar em seu computador o programa
Receitanet, fazer o preenchimento eletrnico com as informaes solicitadas, fazer a
transmisso dos dados, pelo prprio sistema, para a Receita Federal.

As entregas por meio de mdias removveis, como CD e pendrive, podero ser utilizadas
em caso de declarao em atraso, em unidades da Receita Federal, exceto para esse
caso.

Restituio e recolhimento:

Depois de entregue a declarao, ser apurado se ter imposto a restituir, ou seja,
se o governo dever devolver algum valor que foi recolhido a mais ou se ainda ter de
complementar o recolhimento com um valor referente a alguma informao (bem) que
no foi declarada.

Tudo vai depender dos rendimentos (rendimentos tributveis, no tributveis,
isentos e tributados na fonte) e de suas despesas (valor que pode ser dedutvel do IR e
que poder gerar um valor a ser restitudo).

Na prtica, a restituio ocorre quando as despesas dedutveis no so
computadas durante o perodo anual, ou seja, ao longo do ano, teve gastos com
educao e despesas mdicas que s sero considerados quando fizer a declarao, s
assim, saber se vai receber algum valor de volta. Essa restituio dever ser paga na
conta corrente ou poupana do contribuinte, indicada por ele para esse fim, reduzindo
com isso o risco de fraudes. Esses pagamentos so divididos por lotes, e os
contribuintes so pagos pela ordem em que fizeram suas declaraes, ou seja, quem fez
primeiro, recebe primeiro e vice-versa.


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J o recolhimento ocorre quando o contribuinte fica devendo ao fisco, ou seja,
deixa de declarar alguma coisa que apurada na homologao da declarao. Neste
caso, o contribuinte poder recolher o valor que faltou vista ou parcelado.

importante destacar que a restituio somente ocorre para as pessoas fsicas.
Isto porque, a pessoa jurdica que no apresenta lucro ao final do exerccio social no
efetua o recolhimento do imposto devido ao fato de no apresentar ganhos ou rendas e
sim prejuzo.

Malha fina:

Todo contribuinte, ao entregar sua declarao, est sujeito a uma fiscalizao
realizada pela Receita Federal. Essa ao gera dois resultados: ou a declarao do
contribuinte homologada, sinal de que est correta ou cair na malha fina, que se trata
de uma segunda instncia de fiscalizao em que o contribuinte dever esclarecer os
problemas identificados em sua declarao. Por ser mais rigorosa, podem ser pedidas
novas informaes sobre os rendimentos e, quando necessrio, poder ser encaminhada
para analistas especializados.


CHEGAMOS AO FIM DA UNIDADE 3! NESTA UNIDADE VOC APRENDEU
QUE:

O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes ligados a uma pessoa
fsica ou jurdica que pode ser avaliado economicamente;

Os bens e direitos so elementos positivos e as obrigaes so elementos
negativos;

Ativo Passvel = Patrimnio Lquido;

Os princpios da contabilidade se dividem em trs grupos: postulados, princpios
e convenes;

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So princpios da contabilidade: o da entidade, o da continuidade, o da
oportunidade, o do registro pelo valor original, o da atualizao monetria, o da
competncia e o da prudncia;

O mtodo das partidas dobradas estabelece que, para cada lanamento de dbito
efetuado, deve corresponder um lanamento de crdito, de forma que o valor
total de dbitos seja sempre igual ao valor total de crditos em cada lanamento;

As contas contbeis so representaes escrituradas do patrimnio de uma
empresa. Elas tm a finalidade de registrar, de forma monetria, todas as
movimentaes e suas respectivas particularidades como datas, histrico e
valores. Podem ser classificadas em patrimoniais ou de resultados;

O plano de contas um elenco de todas as contas previstas pelo contabilista
como necessrias aos seus registros contbeis;

Os lanamentos contbeis so os registros dos fatos contbeis. Todos eles devem
ter: local e data, conta devedora, conta credora, histrico e quantia;

Os lanamentos contbeis devem ser registrados em livros contbeis, que se
dividem em Livro Dirio, Livro Razo e Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR);

O balancete de verificao uma tcnica que serve exatamente para verificar se
os lanamentos contbeis de determinado perodo foram realizados com sucesso;

Os tributos so valores pagos Unio, Estados e Municpios, em moeda corrente
(dinheiro) para atender os custos de manuteno do Estado. Eles podem ser
classificados em: diretos, indiretos, reais, proporcionais e progressivos;


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So tipos de tributos: impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de
melhoria e emprstimo compulsrio;

O Imposto de Renda um tributo referente ao produto do trabalho do capital das
pessoas fsicas, jurdicas e cidados equiparados s pessoas jurdicas;

O clculo do imposto de renda feito com base nos rendimentos das pessoas;

A declarao do imposto feita pelas pessoas fiscalizada pela receita federal e
pela malha fina, que verificam se o contribuinte pagou a mais ou a menos do
valor devido a ele.






















72

Unidade 4 Relatrios Contbeis

Ol,

Chegamos ltima unidade do nosso curso.

Nesta unidade voc vai aprender sobre a importncia dos relatrios contbeis e
como eles devem ser usados estrategicamente pelas empresas.

Conhecer tambm a estrutura de um Balano Comercial e os demais
demonstrativos que compem estes relatrios.

Bom estudo!




















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4.1 O que so Relatrios Contbeis?


Segundo o Professor Jos Carlos Marion:
Relatrio Contbil a exposio resumida e
ordenada de dados colhidos pela contabilidade com o
objetivo de relatar s pessoas que se utilizam da
contabilidade os principais fatos registrados por ela
em determinado perodo.

Tambm conhecidos como Informes Contbeis, estes relatrios recebem o nome,
pela Lei das Sociedades por Aes, de demonstraes financeiras, mas os contadores
preferem cham-los por demonstraes contbeis.

importante destacar tambm que, alm das demonstraes contbeis que
devem ser elaboradas no encerramento de cada perodo social e que geralmente tem
durao de doze meses, preciso elaborar tambm as chamadas Notas Explicativas.
Trata-se de um complemento s demonstraes, dispostas no rodap das demonstraes
contbeis.

Estas Notas Explicativas referem-se a informaes detalhadas e que esclarecem
determinados lanamentos constantes dos demonstrativos. Para maior elucidao,
podemos citar, como exemplo, as garantias oferecidas aos bancos em caso de
emprstimos, mudanas de critrio contbil, taxas de juros, entre outros.

No seguimento de nosso curso, daremos destaques s principais demonstraes,
quais so:

1) Balano Patrimonial

2) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

3) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

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4) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

5) Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos (DOAR)

4.2 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial pode ser considerado a
principal demonstrao contbil de uma empresa. Se
pensarmos em balano como a busca do equilbrio,
podemos compar-lo a uma balana de dois pratos, onde
o lado esquerdo, denominado ATIVO, representa os
elementos positivos (bens e direitos), enquanto o lado
direito, denominado PASSIVO, representa os elementos negativos (obrigaes).
importante ressaltar tambm que, do lado direito, encontra-se a representao do
PATRIMNIO LQUIDO.

O objetivo do balano patrimonial evidenciar, tanto qualitativa com
quantitativamente, num determinado perodo (geralmente anual), a posio financeira
de uma empresa. O balano permite fazer uma radiografia de todos os bens, valores a
receber e valores a pagar em uma determinada data.

O balano patrimonial, como dissemos dividido em duas colunas, nas quais
estaro as contas do ativo (lado esquerdo) e passivo e patrimnio lquido (lado direito).
Eles devero ser classificados e agrupados de modo a facilitar a anlise e o
entendimento da situao financeira da empresa naquele perodo. Assim, destacamos
abaixo, uma representao grfica de um balano patrimonial com suas contas e
subcontas:






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BALANO PATRIMONIAL
Ativo Passivo e Patrimnio Lquido

Ativo Circulante
- Disponvel
- Realizvel a curto prazo
- Estoques
- Despesas Antecipadas
Passivo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo Passivo Exigvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
- Investimento
- Imobilizado
- Diferido

Patrimnio Lquido
- Capital Social
- Reservas de Capital
- Lucros ou Prejuzos Acumulados

Para melhor compreenso, descreveremos a finalidade de cada conta e subconta
do balano patrimonial.

4.2.1. Classificao de contas do Grupo Ativo

O Ativo Circulante considerado o item mais lquido do balano, uma vez que
se trata dos bens e direitos que podem ser revertidos em dinheiro a curto prazo de, no
mximo, 12 meses. A Liquidez um conceito econmico que considera a facilidade
com que um ativo pode ser convertido em um meio de troca da economia, ou seja, a
facilidade em que ele pode ser revertido em dinheiro.






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O grupo do Ativo Circulante subdivide-se em:

Disponvel Conta que apresenta exigibilidade imediata. representada pelas
contas de caixa, banco conta movimento, cheques para cobrana e outras.
Realizvel a curto prazo Representa os direitos a receber no prazo de at 12 meses,
como impostos a recuperar, duplicatas a receber e outras.

Estoques Representam os produtos destinados venda e que variam de acordo
com a atividade da empresa. Podemos destacar os produtos acabados, produtos em
desenvolvimento, mercadorias e outras.

Despesas Antecipadas Compreende as despesas pagas antecipadamente e que
sero consideradas como custo ou despesa no decorrer do exerccio seguinte. So elas:
os seguros a vencer, aluguis a vencer e outras.

Ativo Realizvel a Longo Prazo um item que tem menor liquidez que o
Circulante. Este grupo de contas composto pelos direitos que sero recebidos aps o
perodo de 12 meses.

J o Ativo Permanente trata-se dos ativos que dificilmente sero vendidos, uma
vez que praticamente no possuem liquidez. o grupo de contas que compreende os
bens fixos necessrios para que a empresa realize seus objetivos. Este grupo subdivide-
se em:

Investimento So as aplicaes de recursos que no se caracterizam como
objetivo da empresa. Podemos destacar a renda com aluguel de imveis, terrenos para
expanso, aes de outras empresas, entre outras.

Imobilizado a aplicao de recursos em bens instrumentais que permitem
empresa atingir seus objetivos. So eles os veculos, mquinas e equipamentos, marcas
e patentes, entre outros.


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Diferido Representa as aplicaes de recursos em despesas, que iro
influenciar o resultado de outro exerccio, como gastos de implantao, gastos pr-
operacionais e outros.

Classificao de contas do Grupo Passivo

Passivo Circulante So as obrigaes que se renovam constantemente. o
grupo de contas composto pelas obrigaes com prazo para vencimento em at 12
meses. Como exemplo, podemos citar os salrios a pagar, provises para impostos,
emprstimos bancrios, entre outros.

Passivo Exigvel a Longo Prazo Neste caso, as obrigaes possuem
vencimento aps os 12 meses. Podemos citar os emprstimo e os financiamentos.

Classificao do Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido pode ser considerado como
sendo a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos.
Tambm representa o investimento dos scios no negcio.
Subdivide-se em uma srie de contas dentre as quais
destacamos:

Capital Social Discrimina o valor subscrito e o valor que ainda est por ser
realizado pelos scios ou acionistas.

Reservas de Capital So as contas que registram o recebimento de eventuais
doaes pela empresa.

Lucros ou Prejuzos Acumulados Registra os resultados da empresa, antes da
distribuio aos scios ou acionistas.




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MODELO DE BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
DISPONVEL Fornecedores
Caixa Obrigaes Fiscais
Bancos c/ movimento Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Bancos c/ aplicao Outras Contas a pagar
CRDITOS
Duplicatas a receber EXIGVEL A LONGO PRAZO
(-)Duplicatas descontadas Fornecedores a pagar
Adiantamentos a fornecedores Emprstimos bancrios
Adiantamentos a empregados Outras Contas a pagar
Adiantamentos a scios
Impostos a recuperar RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Outras contas a receber Aluguis Ativos a vencer
ESTOQUES Outras receitas a vencer
Mercadorias
Matrias primas PATRIMNIO LQUIDO
Produtos acabados Capital Social
DESPESAS DO EXERCCIO
SEGUINTE
Lucro do Exerccio
Prmios de Seguros a apropriar Lucros Acumulados
Juros Passivos a apropriar (-) Prejuzos acumulados
Reservas de Lucros
REALIZVEL A LONGO PRAZO Reserva Legal
Emprstimos a scios
Investimentos temporrios a longo prazo =
Despesas antecipadas
Outras contas a receber =

PERMANENTE =

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INVESTIMENTOS
Participaes permanentes em outras
empresas
=
Participaes em fundos de investimentos
Outros investimentos =
IMOBILIZADO
Imveis =
Mveis e Utenslios
Maquinrios =
Veculos
Equipamentos de informtica =
Instalaes
Construo em andamento =
Terrenos
(-) Depreciao acumulada

=
DIFERIDO
Despesas pr-operacionais

TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
Fonte: http://www.contabilizando.com/

Modelo de Balano Patrimonial preenchido:

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4.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

Como vimos, para efeito contbil, o exerccio social
de uma empresa tem a durao de um ano e a cada exerccio
fechado, dever ser apurado o resultado do exerccio para que
se verifique se a empresa obteve lucro ou prejuzo.

Dentre os vrios demonstrativos que a contabilidade
da empresa deve elaborar, destaca-se a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
como um poderoso indicador de eficincia da empresa e uma ferramenta essencial para
tomadas de deciso. Isso porque a DRE apresenta dados relativos performance da
empresa atravs de dados acumulados das contas de receitas, custos e despesas.

Para o professor Jos Carlos Marion, a DRE extremamente relevante para
avaliar o desempenho da empresa e a eficincia dos gestores em obter resultado
positivo. O lucro o objetivo principal das empresas.

Vale destacar aqui a importncia da terminologia lucro, que est em constante
evidncia na apresentao da DRE. O professor Marion entende que, de forma
inadequada, a palavra RESULTADO substituda pela palavra LUCRO, uma vez que
grande parte das empresas obtm lucro em seus resultados e no prejuzos. Porm, a

81

palavra LUCRO tem uma terminologia bastante ampla, dentre elas as terminologias que
usaremos no estudo da DRE. So elas:

1) Lucro Bruto

2) Lucro Operacional

3) Lucro antes do Imposto de Renda

4) Lucro depois do Imposto de Renda

5) Lucro Lquido

O objetivo principal desse demonstrativo informar aos leitores e usurios como
foi obtido o resultado do exerccio. Deve ser ordenado de tal forma que permita uma
avaliao gerencial, como a anlise de custos, despesas e projees de ganhos, quanto
para uma avaliao fiscal que permita visualizar rapidamente os impostos devidos e
recolhidos durante o exerccio.

Durante o exerccio, a empresa utiliza uma conta, chamada conta de resultado,
que apura todas as despesas e receitas que fizeram parte de sua movimentao
financeira. No final do exerccio essas despesas e receitas so transferidas para a
Demonstrao de Resultado do Exerccio. importante ressaltar que estas despesas e
receitas no se acumulam de um perodo para o outro. No exerccio seguinte, a
contabilidade vai fazer nova apurao partindo do valor zero.

Ao lanar todas estas despesas e receitas no demonstrativo, este dever seguir
um determinado padro que hoje, apresenta-se na forma vertical ou dedutvel, como
veremos a seguir:





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RECEITA BRUTA (de vendas / servios)
(-) Dedues, descontos concedidos, devolues
(-) Impostos sobre vendas
RECEITA LQUIDA
(-)Custo dos produtos vendidos
LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS:
De vendas,
Administrativas
Financeiras
Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
LUCRO OPERACIONAL
(-) Despesas No Operacionais
(+) Receitas No Operacionais
() Resultado da Correo Monetria
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)
(-) Proviso Para Imposto de Renda
LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Contribuies
(-) Participaes
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
LUCRO POR AO

Lucro Bruto
RECEITA BRUTA (de vendas / servios)
(-) Dedues, descontos concedidos, devolues
(-) Impostos sobre vendas
RECEITA LQUIDA
(-)Custo dos produtos vendidos
LUCRO BRUTO


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Podemos conceituar lucro bruto como sendo a diferena entre a Receita Lquida
das vendas realizadas pela empresa e o custo dos produtos vendidos. Para as empresas
prestadoras de servio, o conceito o mesmo.

O Lucro Bruto, aps cobrir os custos de fabricao do produto ou a prestao
do servio, ser destinado remunerao das despesas de vendas, administrativas e
financeiras, alm do pagamento de impostos e remunerao dos scios. Assim, destaca-
se a sua importncia, uma vez que, quanto maior for a sua fatia na empresa, maior
poder ser a remunerao dos colaboradores como diretores, administradores e scios.

Em funo disso, tambm h uma grande preocupao com o controle de custos
da empresa, dado que, quanto mais baixos e controlados forem os custos, maior ser a
fatia do Lucro Bruto.

Lucro Operacional

LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS:
De vendas,
Administrativas
Financeiras
Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
LUCRO OPERACIONAL

Pode ser conceituado como o resultado das atividades principais ou acessrias
que constituam objeto da pessoa jurdica. Ou seja, o lucro resultante da atividade
operacional da empresa.

Mas note que no conceito, fica claro que se trata do lucro resultante da atividade
presente no objeto social da empresa. Assim, se o objeto social da empresa vender
canos de PVC, ento, todo o lucro resultante dessa operao de venda, ser operacional.

84

Tal lucro obtido por meio da diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas
Operacionais, que se caracterizam como sendo as despesas necessrias para vender o
produto, administrar a empresa e financiar as operaes.

Despesas de vendas Despesa com o pessoal da rea de vendas, comisses,
divulgao do produto, entre outros.

Despesas Administrativas Salrios e encargos do pessoal administrativo,
aluguis de escritrios, materiais de escritrio, entre outros.

Despesas Financeiras Juros pagos, comisses bancrias, juros de mora, entre
outros.

Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)

LUCRO OPERACIONAL
(-) Despesas No Operacionais
(+) Receitas No Operacionais
() Resultado da Correo Monetria
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)


O LAIR a diferena entre o Lucro Operacional e as despesas no operacionais.
Estas despesas no possuem relao direta com o objetivo do negcio. Geralmente so
ganhos ou perdas aleatrias, como a venda de um veculo da empresa ou um
equipamento. Da mesma forma, podem ocorrer perdas com geadas ou chuvas
torrenciais, entre outros.

Vale ressaltar que o LAIR apura a forma como a empresa se relaciona com o
mercado financeiro. Assim, se a empresa tiver supervit, o LAIR medir os ganhos
obtidos com a empresa na forma de juros e se a empresa for deficitria, o LAIR
apontar como o pagamento de juros vai refletir no lucro da empresa.


85

Lucro depois do Imposto de Renda

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)
(-) Proviso Para Imposto de Renda
LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA

Antes de tudo, importante saber que o Imposto de Renda incide sobre o lucro
da empresa. Como vimos tambm, ele cobrado atravs de alquotas que podem ser
mudadas ano a ano. Portanto, no vamos nos preocupar com a apurao do valor desse
tipo de lucro, mas com sua conceituao.

Esse lucro calculado sobre uma proviso para IR, ou seja, calcula-se um
determinado valor a pagar de Imposto de Renda, sendo esse valor deduzido do LAIR.
Essa proviso importante para que a empresa no seja pega de surpresa com um valor
de IR inesperado que possa causar danos na sade financeira da empresa.

Lucro Lquido

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Contribuies
(-) Participaes
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

Aps o provisionamento de valores para pagamento do IR, o que gerou o Lucro
depois do Imposto de Renda, ser preciso deduzir participaes, que devem estar
previstas nos estatutos da empresa. Essas participaes referem-se a debntures,
empregados e partes beneficirias. Tambm ser deduzido o valor de contribuies para
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.

Realizando todas estas dedues, ser encontrado o valor do lucro lquido, que
o valor disponvel para scios e acionistas. Estes decidiro o que ser dividido entre eles
(dividendos) e o que ficar retido para reinvestimento no negcio.


86

Legenda:

Debntures So emprstimos, formalizados pela emisso de ttulos a longo
prazo, que as empresas solicitam ao pblico em geral, pagando juros peridicos e
concedendo amortizaes regulares. Poder ainda assegurar a seu titular, alm de juros e
correes, participao no lucro da empresa.

Participao de Empregados e Administradores Trata-se de um complemento
remunerao desses colaboradores, representada pela participao nos lucros e
resultados da empresa.

Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
empregados So todas as doaes com o objetivo de assistir seu quadro de
empregados, s previdncias privadas, no sentido de complementar a aposentadoria.
Devem ser definidas em estatutos, sendo calculadas e deduzidas como uma participao
nos lucros anuais da empresa.

DEMONSTRAES DO RESULTADO PARA OS EXERCCIOS FINDOS EM
31 DE DEZEMBRO DE 20xx

(Em milhares de reais, exceto o lucro lquido por ao, apresentado em reais)
Receita operacional bruta 1.537.873
Dedues (401.439)
Receita operacional lquida 1.136.434
Custos das vendas (618.409)
Lucro bruto 518.025
(Despesas) receitas operacionais
Vendas (290.724)
Administrativas e gerais (104.722)
Remunerao dos administradores (3.116)
Tributrias (15.358)
Amortizao de gio (2.865)

87

Depreciaes e amortizaes (30.867)
Outras receitas operacionais lquidas 35.374
Resultado de equivalncia patrimonial 1.977
Despesas extraordinrias (18.563)
Receitas (despesas) financeiras, lquidas 20.590
Total das despesas operacionais, lquidas (408.274)
Lucro operacional 109.751
Resultado no operacional (593)
Lucro antes do imposto de renda,
contribuio social e participaes

109.158
Imposto de renda e contribuio social (25.789)
Participaes estatutrias (3.078)
Lucro lquido do exerccio 80.291
Lucro lquido por ao - R$ 3,31
Quantidade de aes ao final do
exerccio (em milhares)

24.292

4.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

Geralmente, as empresas distribuem para seus scios, parte de seu lucro lquido
em forma de dividendos. Porm, grande parte do lucro, fica na prpria empresa de
forma a ser reinvestido no negcio. Tanto a distribuio de dividendos quanto o
reinvestimento do lucro, sero evidenciados na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, tambm conhecida como DLPA.

A DLPA est intimamente ligada ao Balano Patrimonial e Demonstrao do
Resultado do Exerccio, uma vez que apurado o lucro lquido na DRE, este ser
imediatamente transportado para a DLPA, para que seja feita a sua distribuio. O que
ficar retido na empresa ser transportado para o Balano Patrimonial, no grupo
Patrimnio Lquido. O mesmo acontece para o prejuzo.
Para ficar mais claro:


88

1) O saldo da conta de lucros acumulados constante do balano patrimonial do ano 1
deve coincidir com o saldo inicial da DLPA do ano 2.

2) O saldo final da conta de lucros acumulados constante do balano patrimonial do ano
2 deve coincidir com o saldo final da DLPA do ano 2.

3) E o valor do lucro lquido do exerccio constante da DLPA do ano 2 deve ser o
mesmo valor apresentado na DRE do ano 2.

importante ressaltar ainda que essa demonstrao poder ser substituda pela
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), que veremos a seguir.

Vamos fazer um exerccio para compreender essa demonstrao:

Imagine que a empresa XYZ obteve lucro no final dos exerccios de 2007 e
2008. A DLPA da empresa ficaria da seguinte forma:


















89

DLPA da XYZ Ltda (em R$)

Saldo em 31/12/2007 ..21.000
(+) Ajustes de exerccios anteriores ......zero
(+) Lucro Lquido ..29.000
(-) Reserva legal ..(1.500)
(-) Reserva estatutria ..(3.000)
(-) Reservas para contingncia ..(3.000)
(-) Dividendos .(10.500)
(-) Parcela para aumento do Cap.Social ..(5.763)
(=) Lucros Acumulados 31/12/2008 ..26.237


Vamos supor que no exerccio social de 2008, a XYZ Ltda tenha enfrentado um
Prejuzo de 12.800 Reais. Nesse caso, a DLPA fica assim:












90

DLPA da XYZ Ltda (em R$)

Saldo em 31/12/2008 ..26.237
(-) Prejuzo Lquido .(12.800)
(+) Reserva legal .....1.500
(+) Reserva estatutria .....3.000
(+) Reserva para contingncia .....3.000
(-) Dividendos .(10.500)
(=) Lucros Acumulados 31/12/2009 .......10.437

4.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

Ao contrrio da DLPA, que fornece a movimentao de uma conta especfica do
Patrimnio Lquido (lucro ou prejuzo acumulado), a DMPL evidencia a movimentao
de diversas contas do Patrimnio Lquido ocorridas durante o perodo. Desta forma,
possvel concluir que todo acrscimo ou diminuio do PL avaliado por este
demonstrativo.

Embora seja facultativa, a DMPL mais completa e abrangente que a DLPA,
por isso dissemos que esta pode ser substituda por aquela.

muito simples elaborar a DMPL, uma vez que seus componentes em linha
vertical so os mesmos da DLPA. J na linha horizontal, sero consignados os
elementos componentes do patrimnio lquido.





91

Modelo de DMPL:
CIA. NACIONAL - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.X2 EM MILHARES DE R$
RESERVAS DE
CAPITAL
RESERVAS DE LUCROS
Histrico
Capital
Realizado
gio na
Emisso
de Aes
Sub-venes
para Inves-
timentos
Reserva Para
Contingncia
Reserva
Estatutria
Reserva
Legal
Lucros
Acumulados
Total
Saldo em 31.12.x1
Ajustes de Exerccios
Anteriores:

efeitos de mudana de
critrios contbeis

retificao de erros de
exerccios anteriores

Aumento de Capital:

com lucros e reservas

por subscrio realizada

Reverses de Reservas:

de contingncias

de lucros a realizar

Lucro Lquido do
Exerccio:

Proposta da Administrao
de Destinao do Lucro:

Transferncias para
reservas

Reserva legal

Reserva estatutria

Reserva de lucros para
expanso

Reserva de lucros a realizar

Dividendos a distribuir (R$
... por ao)

Saldo em 31.12.X2

Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br

92


4.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos (DOAR)

Segundo o professor Marion, DOAR explica a variao do Capital Circulante
Lquido (Capital de Giro Prprio ou Capital de Giro Lquido) ocorrida de um ano para
outro. Ajuda-nos a compreender como e por que a Posio Financeira mudou de um
exerccio para outro.

A DOAR tem por finalidade apresentar as informaes relativas s operaes de
financiamento e investimento da empresa durante determinado exerccio. Deve ainda:

1) Identificar as fontes de recursos responsveis por alteraes no capital de giro.

2) Completar a informao sobre a posio financeira e resultados das operaes dentro
de um mesmo perodo.

3) Orientar os profissionais que a utilizam para tomada de deciso de ordem econmica
e financeira.

Assim como a DLPA, a DOAR tambm est ligada ao Balano Patrimonial e
DRE, pois, aponta os rumos que a administrao financeira est seguindo, as fontes para
financiar atividades, a velocidade e as tendncias futuras da empresa. Enquanto o
Balano apresenta uma posio financeira esttica, a DRE demonstra o lucro lquido e a
DOAR faz todos os ajustes para demonstrar o que isto representou em termos de
Recursos Financeiros.

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
EXERCCIO FINDOS EM 31.12.20XX (em R$):

ORIGENS DE RECURSOS: Valor R$ Soma:
DAS OPERAES:
Lucro Lquido do Exerccio 46.000,00

93

Mais: Depreciao e amortizao

68.000,00

Variaes monetrias de emprstimo a longo prazo

41.500,00

Menos: Participao de R$ 8.000 no lucro da controlada, menos
dividendos recebidos no valor de R$ 1.500

(6.500,00)

Lucro na venda de imobilizado

(29.300,00)
SOMA DAS OPERAES 119.700,00
DOS ACIONISTAS:
Integralizao de capital


91.000,00

SOMA DOS ACIONISTAS 91.000,00
DE TERCEIROS:
Ingresso de novos emprstimos

50.000,00

Baixa do imobilizado (valor de venda)

50.000,00

Venda de investimentos

2.000,00

Resgate de ttulos a longo prazo

6.000,00

SOMA DE TERCEIROS 108.000,00
TOTAL DAS ORIGENS 318.700,00
APLICAES DE RECURSOS: Valor R$ Soma:
Aquisio de imobilizado

203.700,00

Adies ao custo no ativo diferido

21.000,00

Integralizao de novos investimentos

5.500,00

Aumento em emprstimos compulsrios

1.000,00
231.200,00
Transferncia para o passivo circulante dos emprstimos a longo
prazo

56.500,00
56.500,00
Dividendos propostos e pagos 10.000,00

94

10.000,00
TOTAL DAS APLICAES 297.700,00
VARIAO NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO 21.000,00

Demonstrao do Aumento no Capital Circulante Lquido (em R$):

Saldos em 31.12.2002 31.12.2003 Variao
Ativo Circulante 60.000,00 100.000,00 40.000,00
Passivo Circulante 36.000,00 55.000,00 (19.000,00)
Capital Circulante Lquido 24.000,00 45.000,00 21.000,00
Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstorigaplirecursos.htm



















95


Chegamos ao fim da Unidade 4!
Nesta Unidade voc aprendeu que:

Relatrios contbeis so exposies resumidas e ordenadas de dados que tem
como objetivo relatar para as pessoas interessadas pela contabilidade os
principais fatos registrados por ela em determinado perodo;

Todas as demonstraes contbeis devem ser acompanhadas de notas
explicativas;

Os principais relatrios contbeis so: balano patrimonial, demonstrao do
resultado do exerccio, demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados,
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e demonstrao das origens e
aplicaes dos recursos.

















96


Concluso do Curso
Ol,

Encerramos nosso curso com a certeza de que conseguimos transmitir uma boa
noo do que a Contabilidade.

Torcemos para que, com as informaes que recebeu, possa avaliar os prs e
contras da profisso, analisando de forma racional o seu perfil e analisando se suas
caractersticas pessoais atendem ao perfil necessrio para o exerccio desta profisso.

Lembramos que este curso no capacita ou habilita seus alunos ao exerccio da
profisso, constituindo apenas um apanhado geral sobre os principais aspectos que
envolvem a profisso.

Sinta-se livre para fazer a avaliao quando estiver preparado(a). Assim que for
aprovado, voc poder visualizar uma cpia de seu certificado. O original ser postado
nos correios num prazo de dois a oito dias a contar do dia da concluso do curso.


Sucesso e Boa Sorte!











97


Bibliografia

- MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 12. Edio. So Paulo. Editora
Atlas S.A., 2006

- GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. Edio. So Paulo. Editora McGraw-Hill do
Brasil Ltda.

- S PINTO, Larissa Cavalcanti de, A formao acadmica do contador para o mercado
atual. Disponvel em:<
http://www.facape.br/socrates/Trabalhos/A%20forma%E7%E3o%20acad%EAmica%2
0do%20Contador.htm>. Acesso em 27 de abril de 2010.

- Site Contabilizando, 2001, Os livros contbeis. Disponvel em:<
http://www.contabilizando.com/os.livros.cont.html>. Acesso em 27 de abril de 2010.

- Site Conselho Federal de Contabilidade, Caduceu. Disponvel em:<
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- Portal Wikipdia. Disponvel em:< http://pt.wikipedia.org>. Acesso em 27 de abril de
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http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/contascontabeis.htm>. Acesso em 27 de
abril de 2010.

- Site Aprendiz, 2004, Crescem as oportunidades para os novos contadores. Disponvel
em:<
http://www2.uol.com.br/aprendiz/guiadeempregos/estagios/noticias/ge110204.htm#1>.
Acesso em 28 de abril de 2010.


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- MORO, Ari, O contador pea importante na sociedade. Disponvel em:<
http://www.cursoaprovacao.com.br/pesquisa/entrevistas/entrevista_carreira/anderson_p
ereira.htm>. Acesso em 28 de abril de 2010.

- Site JusBrasil, Decreto-lei 9295/46 | Decreto-lei N 9.295, de 27 de maio de 1946.
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http://www.algosobre.com.br/contabilidade-geral/escrituracao-contabil-lancamento-
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http://www.cafedocomercio.com/empreendedorismo/dlpa.php>. Acesso em 30 de abril
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http://www.webartigos.com/articles/26988/1/Historia-da-Contabilidade-no-
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- Site Algo Sobre, Princpios fundamentais da contabilidade. Disponvel em:<
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- Site Professor Leo, Cursos Contabilidade. Disponvel em:<
http://www.professorleo.com.br/cursos/contabilidade/Cap_6.htm>. Acesso em 05 de
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- Blog Teoria Contbil, 2009, O objetivo da contabilidade. Disponvel em:<
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