El sistema de Costo Basados en Actividades (ABC - Activity Based Costing), consiste
en atribuir metdicamente todos los costos indirectos de una empresa a las actividades que los hacen necesarios y luego distribuir los costos de las actividades entre los productos que hacen necesarias a las actividades En otras palabras, estos sistemas permiten la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para el resto de las reas de las empresas, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.
La gestin de los costos que posibilitan los sistemas ABC permiten obtener informacin sobre:
Costos de productos acertados, facilitando la toma de decisiones estratgicas relacionadas con:
Determinacin de precios de productos Combinacin de productos Evaluacin de compras e inversiones
El anlisis que estos sistemas de costos permiten:
Concentrarse en la gestin de cada actividad, mejorando su eficiencia (con mayor nfasis en las de mayor costo). Identificar actividades que no agregan valor. Asignar costos generales de manera confiable y con criterio.
El sistema ABC se presenta como herramienta til de anlisis del consumo de recursos y seguimiento de las actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestin empresarial.
ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC
Dicen Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no han supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la Contabilidad de Costos. Esta aseveracin se fundamenta en que la Contabilidad de Costos naci cientficamente, pareja a la revolucin Industrial y como consecuencia de que la produccin empez a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo la supervisin directa del empresario. La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin. La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios tcnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase cada vez menos de las actividades como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes partes de la organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestin. Justificndose as el auge tradicional de los costos por Departamentos.
VISIN GENERAL.
En lneas generales podemos mencionar que todos los costos de la empresa, incluyendo los costos comerciales y administrativos, se van a ver orientados al costo de las actividades y a su capacidad de aumentar el valor del producto o servicio. De este enunciado podemos concluir que los costos estn basados en la actividad, mas no en el volumen de produccin. De este sistema podemos inferir dos grandes verdades: En primer lugar en este sistema ABC se aprecia que, no son los productos sino las actividades las que originan los costos. En segundo lugar, son los productos lo que consume las actividades. Por lo tanto llegamos a la conclusin de que as como se enlazan los costos por medio de las actividades con los productos, las cuales son la causa de los primeros y son consumidos por los segundos.
CONCEPTO
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna. Dos defectos especialmente importantes son: 1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud. 2. La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la empresa a los efectos del control de las operaciones. Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman decisiones importantes sobre determinacin de precios, composicin de productos y tecnologa de procesos basndose en una informacin de costos inexacta e inadecuada. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar costos indirectos. Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay una relacin directa entre volumen de produccin y consumo de costos. En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
ACTIVIDADES.
El objetivo principal del costeo basado en actividades, es fundamentalmente identificar todas las actividades de una produccin, de esta manera sabremos al detalle los recursos que consumen cada actividad. Diferenciando los costos directos de los indirectos, podemos poner como ejemplo: Dos empresas que realizan actividades similares, pero llevan diferentes sistemas de control. La primera supervisa su control de calidad con su propio operador de planta; la segunda empresa supervisa el control de calidad con supervisores externos, estos ya no vendran a ser costos directos, en cambio en la primera empresa usa mano de obra directa.
Podemos mencionar que la gran diferencia entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades, es que la primera, se basa en la cantidad producida en un periodo de tiempo, tal como la mano de obra (horas o costo) como nico generador para designar costos; mientras que la segunda, utiliza la jerarqua de las actividades para realizar la asignacin de los costos y tambin utiliza generadores de costos que estn relacionados o no con el volumen de la produccin. La razn fundamental de las actividades radica en que los costos que se consumen se constituyen en costos directos de esa actividad; por ejemplo, en las actividades como: (mantenimiento, control de calidad, almacenamiento, transporte interno, etc.), se hallan una serie de actuaciones los que constituyen en s la existencia del costos, y cuyas acciones se generan en distintos centros de responsabilidad en los que se divida o se subdivida la empresa.
Definicin de actividad
Podemos definir a la actividad como aquella realizacin de una accin o conjunto acciones orientadas a dar valor a un producto o servicio.
Clasificacin de actividades
Teniendo en consideracin que no existe empresa en marcha que no realice actividad alguna, debemos clasificar estas actividades de la siguiente manera:
Actividades fundamentales
Actividades Imprescindibles llamadas tambin fundamentales, las cuales deben existir si o si en el proceso de produccin de manera irrefutable, estas no van a presentar dudas de su existencia y funcin. Ejemplo:
Administracin Control de calidad Control de almacn Contabilidad Preparacin de maquinarias, etc. Actividades discrecionales
Actividades necesarias (no son imprescindibles), estas tambin son llamadas discrecionales, debido a que pueden ser necesarias pero no indispensables. Ejemplo: Planificacin de medios de pago Relaciones pblicas Verificacin Ciertos aspectos de control de gestin Formacin interna Relaciones internas, etc.
ACTIVIDADES Aaden valor No aaden valor Primarias Secundarias Nivel unitarios Nivel lote Nivel sostenimie nto del producto Nivel sostenimie nto de planta INDUCTORES
El inductor de costos es aquella unidad de medida y control que establece la relacin entre las actividades y el costo de los productos o servicios. Como podemos ver hasta ahora todas las empresas para producir generan varias actividades y estas actividades consumen recursos, toda esta cadena hace que se incurra en costos. En el costeo basado en actividades se diferencia por la capacidad de asociar los costos que se producen en las actividades. En este costeo basado en actividades enfoca su atencin en el control de los recursos que se utilizan o mejor dicho se consumen en una empresa para un determinado servicio o producto. Ejemplo: La actividad de Control de Calidad. Un generador o inductor de costo, puede ser el nmero de desplazamientos que han empleado los supervisores en controlar los procesos de produccin, ya que esta actividad (de controlar) ha sido lo que realmente ha ocasionado esos costos. Para la eleccin de los inductores de costos, es siempre la empresa quien elige tanto el nmero como las caractersticas, de los generadores de costos. Pero son tres requisitos fundamentales para que esta eleccin sea rigurosa: Que sean fciles de observar y medir. Que sean representativos de las funciones habituales que realiza la empresa Que puedan poner de manifiesto la relacin de causalidad existente entre los costos, actividades y productos y servicios.
El nmero de generadores de costos depender del nivel de precisin y complejidad que exija el grado de conocimiento del costo del producto.
Objetivos
Los objetivos fundamentales del costeo basado en las actividades son las que se detallan a continuacin. actividades en un negocio o entidad. de los fondos lquidos contabilidad gerencial, en el momento oportuno; para la toma de decisiones. n y eliminar el desperdicio de las actividades operativas. control y reduccin de los costos y tomas de decisiones estratgicas. costos de los productos y/o servicios.
Los beneficios
fallas en las asignaciones de los recursos, que fueron aplicados, por lo tanto, de costos.
para soportar decisiones estratgicas. ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la diversidad de los Costos, surgiendo la interaccin de reas.
cuanto reas y Niveles de Responsabilidad dela Organizacin. La importancia del sistema de costeo ABC es un modelo Gerencial y no contable. consumidos por los objetos de costos (resultado).
onjunto de actividades y/o procesos y no como una jerarqua departamental. consumo de actividades.
Ventajas
ctividades y a su vez los costos.
de costo total. histricos como a los costos estndar.
impacto que las mismas podran al llevarse a trmino. real de la competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso frente a la competencia. Desventajas del ABC 1. Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e implementacin. 2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad. 3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de problemas es en la definicin de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo de actividades. 4. Por ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompaado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.
METODOLOGA DE COSTO Constituye una herramienta efectiva, utilizada para determinar los costos precisos de productos, servicios y/o clientes. En la teora de costos directos es relativamente sencillo asignar los costos del producto o servicio, pero en cambio de la metodologa de costo ABC, se centra en la asignacin de los costos indirectos, refinando la asignacin de estos a las diferentes actividades y luego a los objetos de costos considerando, en la medida de lo posible, una relacin causa-efecto. La implementacin de la metodologa de Costo ABC, permite pasar de un sistema de costos esttico a un sistema dinmico, la cual permite incorporar los diferentes cambios que se presentan en las organizaciones en el da a da de la ejecucin de las actividades. La metodologa de costos ABC, es aplicable a todas las empresas industriales, sin embargo, es particularmente til en empresas donde: Los costos indirectos tienen un peso significativo: en empresas de servicios se tiene que prcticamente todos los costos son indirectos, mientras que en las empresas industriales o productivas los costos indirectos han ido aumentando en importancia. La amplia gama de productos y servicios con procesos de fabricacin diferentes o que comparten consumo de recursos: se ha hace difcil identificar la proporcin de cada recurso que utiliza cada producto o servicio. La cantidad de clientes: cuando existen clientes con diferentes precios, volmenes de venta y a los que les prestan distintos servicios, los costos de atencin o servicios difieren considerablemente entre ellos.
En la medida que aumenta la cantidad de productos y de clientes, junto con los costos indirectos en una empresa, los criterios de distribucin de costos indirectos que utilizan los sistemas tradicionales, generalmente unidades fsicas como horas hombre, horas mquina o costos directos, ha llevado a serias distorsiones respecto al costo real de los productos/servicios y clientes. Por lo tanto, la informacin entregada por los sistemas tradicionales, si bien es suficiente para cumplir normas tributarias, no entregan informacin real ni confiable para la toma de decisiones.
6.1. Etapas de la metodologa
6.1.1. Agrupacin de tareas
y desagregarlos en etapas o procesos. Para lograr ste objetivo es conveniente utilizar el diagrama de bloques y el correspondiente diagrama de flujo.
rnos a fin de poder cubrir todos los procesos productivos sin faltar ninguno.
parte de las mismas. Es conveniente en esta parte utilizar diagramas de flujos como la matriz de responsabilidades del proceso productivo.
de las que se asignarn los costos. Esta decisin es de suma importancia, dado que se definir hasta que nivel del sistema considera una actividad.
controlar los inductores de la actividad versus el beneficio esperado.
6.1.2. Costeo de las actividades
s por la realizacin de las actividades. Es recomendable realizar esta tarea con personas que conozcan ampliamente el proceso productivo y el sistema contable.
aparentemente intangibles como los referidos de la administracin depreciacin o costos financieros.
ubicacin y distribucin de costos a los proceso y luego a las actividades.
establezca el nivel de detalle que la informacin contable requiera.
6.1.3. Diseo de asignacin
efinir el modelo de asignacin de los recursos a las actividades estableciendo los inductores ms adecuados, que reflejen apropiadamente la relacin causa-efecto entre el uso de cada actividad y los objetivos de costos correspondientes.
tema para recolectar la informacin del inductor en el proceso diario para que la asignacin responda a la realidad de la empresa.
calidad de informacin contable que requiera la empresa.
Para ejemplificar la asignacin de gastos a las actividades, se muestran en el siguiente cuadro las principales cuentas del balance financiero y estados de resultados de una empresa industrial:
Remuneraciones: Se asignan o distribuyen a las actividades que desarrollan las personas. Considera no slo la remuneracin del personal sino que se deben incluir gastos como provisin de indemnizaciones, colaciones, reemplazos y uniformes, entre otros. La asignacin a las actividades se realiza en base al tiempo que cada persona o grupo de personas destina a cada una de ellas. Cuando una persona o grupo de personas dedican su tiempo a ms de una actividad es necesario determinar cunto tiempo dedica a cada una. Esto se realiza mediante encuestas, entrevistas, registros, mediciones u otras formas de acuerdo a las caractersticas especficas del trabajo realizado. Energa: se asigna o distribuye a los equipos que la emplean, generalmente de acuerdo a la potencia de estos ponderada por el tiempo utilizacin y a las actividades que utilizan estos equipos en forma proporcional al tiempo dedicado a cada actividad. Cuentas incobrables: Se asigna a costo de servir a clientes, segn el riesgo de no pago de estos. Este riesgo determina segn categoras de clientes, en funcin de su conducta histrica. En empresas que aseguran sus crditos mediante el pago de una prima a una compaa de seguros, stas primas reemplazan al costo de incobrables. Depreciacin: Es necesario disponer de una lista de los activos y el monto de la depreciacin mensual (real, no contable) de cada uno de ellos. Segn el uso que se desee hacer de los costos que se estn calculando, esta depreciacin mensual puede estar calculada sobre el valor de adquisicin o el valor de liquidacin de los activos. El monto de la depreciacin mensual se asigna o distribuye a las actividades que utilizan el activo de acuerdo al inductor de gasto que se defina, buscando mantener la relacin causa-efecto. Ejemplo: El uso de los computadores el inductor a utilizar suele ser el tiempo dedicado a cada actividad, lo que se determina de acuerdo a la distribucin de tiempo de la persona que utiliza dicho equipo. Si existe capacidad no utilizada en algunos activos, la depreciacin correspondiente a la proporcin no utilizada del activo se registra como costo de la capacidad no utilizada y no se asignan a las actividades. De este modo, los costos de los productos no incorporan los excesos de capacidad que pueda existir. Costo mensual de cuentas por cobrar: se asignan directamente a los clientes, segn los montos promedios adeudados por cada uno de ellos. Costo mensual del inventario de materias primas: se asigna a cada una de ellos, segn el inventario promedio mantenido durante el mes y se agrega al costo de materias primas que aparecen en las cuentas de resultados. Costo mensual del inventario de productos terminados: se asigna a cada uno de los productos, segn el inventario promedio mantenido durante el mes y se agrega al costo calculado de cada producto. Costo mensual del inventario de maquinarias y equipos: se asigna a cada uno de las maquinarias y equipos, segn su valor. El monto obtenido se asigna a las actividades en que emplean. El costo mensual de maquinaria y equipos no utilizados se asigna a costo de la capacidad no utilizada. Costo mensual de los edificios: se asigna a cada edificio segn su valor. El monto obtenido se asigna a las actividades segn la proporcin en que lo usan. El costo mensual de los edificios no utilizado se asigna a costo de la capacidad no utilizada. Terminada esta etapa se obtienen como resultado el diseo modelo de asignacin de recursos a actividades y a los costos totales por actividad, desglosados de acuerdo a las clasificaciones que hayan definido. Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los costos totales. Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costos indirectos. Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos. En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria. Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de produccin de los productos. Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia. Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de produccin, en las que adems, los volmenes de produccin varan sensiblemente. Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos. Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos. Empresas en la que existe un gran numero de canales de distribucin y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades deventas muy diferenciadas. Empresas en que se demuestre que existe insatisfaccin con el sistema de costos existente. Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en costos". CONCLUSION
Concluida la monografa, el grupo llego a las siguientes conclusiones: Se puede notar que en el sistema tradicional, la empresa engloba todos los costos indirectos, en cambio con el sistema ABC se puede distinguir las actividades que intervienen en cada uno de los productos, as como la rentabilidad de cada uno de ellos. Con el costo por actividades, la empresa tiene la gran ventaja de hacer un mejor control de las actividades que se realicen e inclusive eliminar aquellas que no generan valor, logrando as la disminucin de costos. Otro punto importante que se logra con este sistema de costos es que va logrando que los presupuestos sean cada vez ms exactos o lo ms cercano a los costos reales que vaya teniendo la empresa. Ya que con esto se proporciona un informacin mucho ms confiable para la gerencia al momento de la toma de decisiones. Podramos tambin decir que la implementacin de los costos ABC; aunque sea un proceso largo y costoso, son ms los beneficios obtenidos.