Impuesto a la Renta de 3

Categora. Ingresos Afectos

Silvia Len Pinedo
CATEGORIZACIN
DE LAS RENTAS
Consiste en la clasificacin de las rentas, en
funcin a su fuente:
---CAPITAL
---TRABAJO
---EMPRESA (Capital + Trabajo)
Categorizacin
CATEGORIZACIN
EN EL PER
---Slo aplicable a RENTAS DE
FUENTE PERUANA
Categorizacin
Rentas del Capital:
--- 1 CATEGORA: ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO
Y CESIN TEMPORAL DE BIENES (MUEBLES O INMUEBLES).
--- 2 CATEGORA: RENTA DE OTROS CAPITALES
Rentas Empresariales:
--- 3 CATEGORA: RENTA DE EMPRESAS
Rentas del Trabajo:
--- 4 CATEGORA: RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE
--- 5 CATEGORA: RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE Y
OTRAS
Categorizacin
--- EN IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
(SIN NEGOCIO), el criterio general del legislador para darle a
determinado ingreso el carcter de renta, en todas las categoras,
es el de Renta Producto (segn el cual es renta el ingreso
peridico de fuente durable puesta en estado de explotacin).
--- Sin embargo, tambin se incluyen como renta, en algunas
categoras, conceptos propios de la Teora del Flujo de Riqueza
(segn el cual es renta todo ingreso proveniente de terceros, como
por Ej. Ganancias de Capital) o de la Teora del Consumo + / -
Incremento Patrimonial (segn el cual es renta toda ganancia, sin
importar su periodicidad o que provenga de terceros)
RENTA BRUTA
Y
RENTA NETA
La RENTA BRUTA (RB) viene a ser el
conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la
Renta, obtenidos por el sujeto, en un determinado
periodo. No representa el objeto de gravamen del
IR.
El IR grava la RENTA NETA (RN), que
tericamente resulta de deducir de la
RB,principalmente, los gastos necesarios
para producirla y mantener la fuente.
CAUSALIDAD
---Principio rector para determinar los
gastos deducibles a fin de llegar de la Renta
Bruta a la Renta Neta.
---En virtud de este principio, slo son
deducibles los gastos necesarios en que se
haya incurrido para generar renta y/o
mantener la fuente productora.
TERCERA
CATEGORA:
Rentas Empresariales
La Tercera Categora se
refiere a Rentas del
Comercio, industria y
otras expresamente
establecidas en la ley
Aspecto Personal
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta por rentas
de tercera categora, entre otros entes:
a) sociedades annimas, comerciales de responsabilidad
limitada, colectivas, civiles constituidas en el pas;
b) las asociaciones de hecho de profesionales;
c) las empresas individuales de responsabilidad limitada;
d) las personas naturales con negocio unipersonal
e) las sucursales de empresas constituidas en el exterior;
f) las asociaciones
g) los joint venture con contabilidad independiente
h) los Notarios
Aspecto Personal
PERSONAS NATURALES EMPRESAS UNIPERSONALES:
Resulta particularmente importante analizar el caso de las
personas naturales, pues respecto de ellas pueden darse las
siguientes situaciones:
---Que la persona natural tenga un negocio
unipersonal (empresa unipersonal)
---Que la persona natural desarrolle actividad
empresarial mediante una EIRL
Aspecto Personal
La EMPRESA UNIPERSONAL o NEGOCIO UNIPERSONAL no es
una persona jurdica distinta a la persona natural.
La legislacin tributaria los menciona refirindose no a la conocida
EIRL (o empresa individual de responsabilidad limitada, que s es
una persona jurdica distinta a la persona natural que la ha
constituido, y que es su titular), sino a los supuestos en que una
persona natural desarrolla actividad empresarial (donde se
combina capital + trabajo), aunque sin haber constituido una
persona jurdica para tal fin, lo que implica que tiene una
responsabilidad patrimonial ilimitada respecto de los actos que
realice, a diferencia de las EIRL o de otras personas jurdicas
(S.A.C., etc), donde la responsabilidad patrimonial es limitada).
Aspecto Personal
Cuando nos referimos a las EMPRESAS UNIPERSONALES
estamos refirindonos a que la persona natural desarrolla
actividad empresarial, organizadamente (aunque no a travs
de una persona jurdica), llevando una contabilidad, en un
establecimiento determinado, con diversos trabajadores a su
cargo, entre otras caractersticas.
En el caso de personas naturales que cuentan con una
EMPRESA UNIPERSONAL, el contribuyente del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora es la persona natural. La
Empresa Unipersonal no tiene personera jurdica para el
derecho comn ni tampoco para el Derecho Tributario.
Aspecto Personal
RTF N 07819-2-2005
Si bien a la empresa unipersonal se le reconoce como
una entidad contable para diferenciarlas de la persona
que lleva a cabo la actividad empresarial, jurdicamente
dichas empresas no poseen un patrimonio propio,
independiente del que posee el titular.
Al no constituirse como una persona jurdica, distinta al
titular, el patrimonio destinado a tales negocios continan
formando parte del patrimonio de la persona natural que
realiza la actividad empresarial.
Aspecto Personal
RTF N 07819-2-2005
Al llevarse la contabilidad de la empresa unipersonal
deber afectarse a dicha actividad la parte del patrimonio
del titular que est involucrada en el negocio y ello
encontrarse reflejado en el balance general o similar de
la empresa. No obstante, para determinar si un bien o
derecho forma parte del activo de este tipo de empresas,
resulta imprescindible verificar su utilizacin o empleo
efectivos en el desarrollo de las actividades de la citada
empresa.
IMPUESTO A LA RENTA
(Aspecto Objetivo o Material)
Persigue gravar la renta, la cual
constituye una expresin directa e
inmediata de capacidad
contributiva
IMPUESTO A LA RENTA
Constituye una ganancia, beneficio, utilidad
ASPECTO MATERIAL: Qu grava el
Impuesto a la Renta en el caso de
Empresas?
El IR grava todas las rentas que obtenga la
empresa (fuente productora)incluyendo las
provenientes de operaciones con terceros
(incluye bienes realizados).

EMPRESA
Aspecto Material
Las rentas provenientes de la aplicacin
conjunta de capital y trabajo, que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Las ganancias de capital.
Otros ingresos que provengan de terceros
establecidos por la ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta ley.
Aspecto Material
GANANCIA DE CAPITAL
Enajenacin de bienes de capital
Activos fijos,
inversiones en valores, etc.
Bienes no destinados a ser comercializados en
el giro del negocio o de la empresa.
Aspecto Material
Entre otras operaciones que constituyen
Ganancias de Capital, se encuentran:
Enajenacin de acciones y participaciones
representativas del capital.
Enajenacin de bienes de cualquier naturaleza
que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de
establecimientos permanentes (sucursales) de
empresas del exterior.
Aspecto Material
Otros ingresos provenientes de terceros
Las indemnizaciones a favor de empresas por
seguros de su personal y aquellas que no
impliquen la reparacin de un dao, as como las
sumas que se entregan a los asegurados, que
excedan el valor actualizado de las primas, al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos de
seguros de vida .
Las indemnizaciones destinadas a reponer un
bien del activo de la empresa, en la parte que
excedan del costo computable del bien.
Aspecto Material
ltimo prrafo del Art. 3 de la LIR
En general, constituye renta gravada de
las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con
terceros*, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado
conforme a la legislacin vigente**.
____________
* Criterio Flujo de Riqueza.
** Criterio de Consumo e Incremento de Patrimonio.
Aspecto Material
Reglamento de la LIR (art.1, inc. g)
El ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR, se refiere a la
ganancia o ingreso obtenido en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para
una empresa, la proveniente de actividades accidentales,
de transferencias a ttulo gratuito as como de ingresos
eventuales.
Aspecto Material
RTF N 616-4-99
No constituyen renta gravada, los ingresos
extraordinarios producto de la condonacin de deudas
tributarias acogidas a un beneficio tributario otorgado
por ley (precedente de observancia obligatoria).
RTF N 00601-5-2003
No califican como renta gravada, los intereses
abonados por la Administracin al devolver el pago
indebido realizado por el contribuyente. Dichos
intereses se encuentran vinculados a una obligacin
legal al estar prevista en el Cdigo Tributario.
Aspecto Material
RTF N 03205-4-2005
No califica como renta gravada, los ingresos
extraordinarios que obtienen los contribuyentes por el
Rgimen del Drawback, en tanto no se basan en la
restitucin de derechos arancelarios, es ms bien una
transferencia de recursos financieros por parte del
Estado, luego que se cumplan con determinados
requisitos establecidos por ley. Constituyendo un
beneficio que nace de un mandato legal.
Aspecto Temporal
(el periodo de tiempo)
El concepto de RENTA tiene una importante connotacin temporal:
cualquiera que sea la concepcin que se tenga sobre lo que es
renta, ella es siempre un fenmeno ubicado en una secuencia
cronolgica.
En un esquema terico de renta como consumo ms incremento de
patrimonio, quizs podra decirse que el ideal consistira en gravar la
renta percibida por una persona a lo largo de toda su vida, en un
solo gravamen que contemplara el resultado neto de sus variaciones
patrimoniales y consumos realizados; SOLO ESA SERIA SU
EXACTA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
Aspecto Temporal
(el periodo de tiempo)
- Como tal sistema es impracticable, surge la necesidad de
seccionar el tiempo en periodos menores, lo cual da origen al
concepto de EJERCICIO, como lapso en el cual se calcula la
renta de la persona.
- As, para que un enriquecimiento determine obligacin
impositiva en un cierto momento, no bastar con que encuadre en el
concepto abstracto de renta sealado por la ley, ni con que tenga
con el pas de que se trata el punto de conexin adoptado como
principio jurisdiccional; ser necesario adems que sea RENTA DEL
EJERCICIO.
Aspecto Temporal
(Imputacin de la renta
a un periodo)
El EJERCICIO que contempla la Ley del Impuesto a la Renta es
ANUAL (coincide con el AO CALENDARIO, esto es, va del 1 de
enero hasta el 31 de diciembre).
No basta con establecer los lmites del Ejercicio para resolver todos
los problemas; siendo la renta un ingreso, o un flujo de ellos, que se
incorpora al patrimonio del contribuyente, existen por lo menos 2
MOMENTOS QUE PUEDEN SER TRASCENDENTES A EFECTOS
DE DECIDIR SI ESA INCORPORACION SE PRODUJO EN ESTE O
EN AQUEL EJERCICIO.
Los 2 momentos relevantes lo constituyen el instante en que
se adquiere el derecho a un ingreso (nacimiento del crdito) y
el momento en que se le percibe. Ellos dan lugar a 2
SISTEMAS DE IMPUTACION de un cierto ingreso a un
periodo, conocidos con los nombres de DE LO
DEVENGADO y DE LO PERCIBIDO.
Aspecto Temporal
(Imputacin de la renta
a un periodo)
Sistema de lo DEVENGADO, tambin llamado
causado: En l se atiende slo al momento en que
nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho
efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un
ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente
de que sea exigible o no, lleva a considerarla como
devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio.
Tratndose de gastos, el principio de lo devengado se
aplica considerndoselos imputables (deducibles)
cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se
hayan pagado.
Aspecto Temporal
(Imputacin de la renta
a un periodo)
. Sistema de lo PERCIBIDO: Atiende al momento
de percepcin del ingreso (o de cancelacin del
gasto). Por percepcin, sin embargo, no debe
entenderse siempre contacto material con la renta
(percepcin efectiva), sino el hecho de entrar la
renta en la esfera de disponibilidad del beneficiario.
Por tal razn, el concepto fiscal de percepcin
comprende no slo la percepcin efectiva del dinero,
sino otras hiptesis cercanas, como cuando el
ingreso se ha acreditado en cuenta del titular.
Aspecto Temporal
(Imputacin de la renta
a un periodo)
Impuesto a la Renta grava las rentas obtenidas durante
el ejercicio, el cual comienza el 1 de enero de cada ao y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas de las personas jurdicas y empresas
unipersonales, se considerarn del ejercicio gravable en
que cierran el ejercicio comercial.
Aspecto Temporal
(Imputacin de la renta
a un periodo)
Las Rentas de Tercera Categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen (derecho
de crdito).
Aspecto Temporal
(Imputacin de la renta
a un periodo)
Aspecto Temporal
Imputacin de las
Rentas
Las normas antes sealadas, sern de
aplicacin para la imputacin de los
gastos.
Aspecto Temporal
Imputacin de las
Rentas
RTF N 8534-5-2001
Seala que resulta apropiada la utilizacin
de la definicin contable del principio de lo
devengado, a efecto de establecer la
oportunidad en la que deben imputarse los
ingresos y los gastos a un ejercicio
determinado.
Aspecto Temporal
Imputacin de las
Rentas
RTF 03557-2-2004
La NIC 1 precisa que de acuerdo con el criterio de lo
devengado, los ingresos y los costos y gastos se
reconocen cuando se ganan o se incurren y no
cuando se cobran o se pagan.
Normalmente, los procedimientos adoptados para
reconocer los ingresos se refieren a que stos
deben ser ganados. As, en los lineamientos
particulares establecidos por la NIC 18 (ingresos), se
seal que los ingresos en la venta de productos
deben ser reconocidos cuando todas las siguientes
condiciones han sido satisfechas:
Aspecto Temporal
Imputacin de las
Rentas
RTF 03557-2-2004
La empresa ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos,
La empresa no retiene ni la continuidad de la administracin en
un grado que est asociado a la propiedad, ni el control efectivo
de los productos vendidos.
El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa y,
Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la
transferencia pueden ser medidos confiablemente.
La referida NIC precisa que mayormente la transferencia de los
riesgos y los beneficios de propiedad coinciden con la transferencia
del ttulo legal o la transferencia de la posesin a los compradores.
RENTA BRUTA
Es el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto a la Renta (IR), obtenidos por el
sujeto, en un determinado periodo. No
representa el objeto de gravamen del IR.
Renta Bruta
Renta Bruta Anual
Conjunto de ingresos
afectos al impuesto
obtenidos en el ejercicio
Diferencia entre el ingreso neto total
y el costo computable de los bienes,
en la enajenacin de bienes
Renta Bruta
Ingreso neto total = Ing.Bruto Devol, bonif, dctos, y
conceptos similares, segn costumbres de la plaza.
En la enajenacin de bienes depreciables o
amortizables, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones/amortizaciones admitidas.
Se entiende por costo computable de los bienes
enajenados, el costo de adquisicin, produccin o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor del ltimo
inventario.
Renta Bruta
Califica como renta bruta de tercera categora:
Las provenientes de actividades del comercio, industria y
explotacin de recursos naturales.
La prestacin de servicios comerciales, industriales o de
cualquier ndole como hoteles, transportes, sanatorios,
comunicaciones, bancos, reparaciones, construcciones,
etc.
En general, cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, o
disposicin de bienes (artculos 3 y 4 de la Ley).
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas.
Renta Bruta
Tambin califica como renta bruta de tercera categora:
Las rentas del Notario.
Las rentas obtenidas por el ejercicio prestado a travs de
sociedades civiles o asociaciones de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
Las derivadas de los agentes mediadores de comercio y
similares.
Las rentas obtenidas por las instituciones educativas
particulares.
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
Actividades de cuarta categora complementadas con
explotaciones comerciales o viceversa.
CAUSALIDAD
---Principio rector para determinar los gastos
deducibles a fin de llegar de la Renta Bruta a la
Renta Neta.
---En virtud de este principio, slo son
deducibles los gastos necesarios en que se
haya incurrido para generar renta y/o mantener
la fuente productora.
Artculo 37 de la Ley del IR,
aprobado por D.S. 179-2004-EF
A fin de establecer la renta neta de tercera categora,
se deducir de la renta bruta (salvo que su deduccin
est expresamente prohibida):
---Los gastos necesarios para producir la renta
---Los gastos necesarios para mantener la fuente
productora de renta
---Los gastos vinculados con la generacin de
ganancias de capital
Artculo 37 del TUO de la Ley del IR,
aprobado por D.S. 179-2004-EF
El artculo 37 de la LIR no contiene relacin
taxativa sino enunciativa.
Pueden deducirse otros conceptos, distintos a
los expresamente sealados en el art. 37,
siempre que se cumpla con principio de
causalidad, se encuentren debidamente
sustentados y no se trate de deducciones
expresamente prohibidas.
Artculo 37 de la Ley del IR, aprobado
por D.S. 179-2004-EF
---En general, para ser deducibles, los gastos deben
estar sustentados, cuando correspondan, en
comprobantes de pago, emitidos de acuerdo con el
reglamento que regula dichos documentos (Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT).
DETERMINACIN
Ingresos Brutos Totales
( - ) Costo Computable
----------------------------
RENTA BRUTA
( - ) Gastos
(----------------------------
RENTA NETA
( + ) Adiciones
( - ) Deducciones
( - ) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
----------------------------
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
( x ) Tasa del impuesto
---------------------------
IMPUESTO RESULTANTE
( - ) Crditos
----------------------------
SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR
GASTOS NECESARIOS
Artculo 37 LIR, ltimo prrafo
() Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, stos
debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a favor del
personal ( incisos l) y ll) de este artculo, entre otros.
Gastos necesarios para obtener la renta
y/o mantener la fuente productora:
No debe interpretarse que deben ser gastos
indispensables para generar renta o
mantener su fuente productora, pero deben
cumplir requisitos de:
( * ) Normalidad
( * ) Criterios de:---Razonabilidad
---Generalidad (para gst. de personal)
---Otros (Ej.: estacionalidad)
Normalidad
Gastos deben ser normales para la actividad
que genera la renta gravada.
Por ejemplo: Compra de juguetes es un
gasto normal en las personas jurdicas que
se dedican a prestar servicios de Educacin
Inicial (Nidos).
Si el mismo gasto lo efecta empresa del
Sector Hidrocarburos, no sera normal.
Segn el criterio de razonabilidad, los gastos
deben ser razonables en relacin con los
ingresos del contribuyente (TF hablaba de
razonabilidad y proporcionalidad).
Por ejemplo: Es razonable que empresa con
ingresos anuales de S/. 100000,000, tenga
gastos de publicidad por S/. 300,000, mas no que
empresa con ingresos de S/. 300,000 tenga
gastos de publicidad por el mismo monto.
Razonabilidad
RTF N 2411-4-96
Entre los gastos y la produccin de la renta y/o
mantenimiento de su fuente debe existir una relacin
de causalidad directa, a fin de aceptar una
deduccin de los mismos, para cuyo efecto, dicha
relacin de causalidad deber estar sustentada,
entre otros, con (1) C/P (2) Documentos que
acrediten fehacientemente el destino del gasto y de
ser el caso, su beneficiario (3) Si el monto del gasto
corresponde al volumen de operaciones del negocio,
es decir, su proporcionalidad y razonabilidad.
Razonabilidad
RTF N 753-3-99
Los gastos deducibles que se expresan en los
incisos que contiene el artculo 37 son de carcter
enunciativo y no taxativo, desde que pueden
existir otros gastos que por el principio de
causalidad son plausibles de ser deducidos para
determinar la renta neta; para tal fin, debe merituarse
si el monto del gasto corresponde al volumen de las
operaciones del negocio para lo cual corresponde
examinar la proporcionalidad y razonabilidad de
la deduccin, as como el modus operandi de
la empresa.
Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN)
Silvia Len Pinedo
Ley N 28424
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Grava el valor de los activos netos
consignados en el balance general,
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago.
Sujetos del Impuesto
Los contribuyentes, generadores de
rentas de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la
Renta.
Estn incluidos:
Las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas o entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Sujetos Exonerados
1)Sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas.
2)Aquellos que las inicien a partir del 1 de enero
del ejercicio en que corresponde el pago. En
este caso, la obligacin surgir el ao siguiente
de iniciada las operaciones.
Sujetos Exonerados
3) Las empresas que se encuentren en
proceso de liquidacin* o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero
de cada ejercicio.
*Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidacin a partir de la declaracin o convenio de
liquidacin.
Sujetos Exonerados
5) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas de
tercera categora a que se refiere el inciso j)
del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Sujetos Exonerados
6) Las instituciones educativas particulares.
* Se excluye a las academias de preparacin
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Educacin.)
7) Las entidades inafectas o exoneradas del
IR, segn lo dispuesto en los artculos 18 y
19 de la LIR.
Base Imponible
Est constituida por el valor de los activos
netos consignados en el balance general*
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
* Ajustado segn el Decreto Legislativo N 797,
cuando corresponda.
Deducciones en la Base
Imponible
No se considerar en la base imponible:
a) Las acciones, participaciones o derechos
de capital de otras empresas sujetas al
ITAN, excepto las que se encuentran
exoneradas de ste.
Deducciones en la Base
Imponible
Ejemplo:
La empresa A tiene el 50% de acciones de B.
A y B vienen operando desde junio de 2009.
Cmo calcula A su base imponible?
A B
Activo Pasivo Activo Pasivo
-Otros activos
-Inversiones:
50% B
Deducciones en la Base
Imponible
b) El valor de las maquinarias y equipos que
no tengan una antigedad superior a los tres
(3) aos.
La antigedad de la maquinaria y equipos se
contar:
Maquinarias y equipos adquiridos en el pas: desde
la fecha del comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante.
Maquinarias y equipos importados: desde la fecha
de la Declaracin nica de Aduanas.
Deducciones en la Base
Imponible
c) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por
Cobrar Producto de Operaciones de
Exportacin, en el caso de las empresas
exportadoras.
Deducciones en la Base
Imponible
d) Las acciones, participaciones o derechos de
capital de empresas con Convenio de
Estabilidad del Impuesto a la Renta, que incluya
el Impuesto Mnimo a la Renta, firmado con
anterioridad a la vigencia de la ley del ITAN, con
excepcin de las empresas exoneradas de este
ltimo.
Tasa
Tasa progresiva Acumulativa
Tasa Activos Netos
0% hasta S/. 1000 000
0.4%* por el exceso de S/. 1000 000
* Tasa vigente a partir del ao 2009. D.Leg. N 976.
Declaracin y Pago
Los contribuyentes estn obligados a presentar su DJ
dentro de los 12 primeros das hbiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago.
El Impuesto podr cancelarse al contado o en forma
fraccionada hasta en 9 cuotas mensuales sucesivas.
Pago al contado con la presentacin de la DJ.
Pago fraccionado: la 1 cuota ser equivalente a la
novena parte del Impuesto total resultante y deber
pagarse conjuntamente con la DJ, cada una de las 8
cuotas mensuales restantes ser equivalente a la
novena parte del Impuesto determinado.
Crdito contra el
Impuesto a la Renta
El monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del ITAN podr
utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del IR de los perodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el
cual se pag el ITAN, y siempre que se acredite
el impuesto hasta la fecha de vencimiento de
cada uno de los pagos a cuenta.
Crdito contra el
Impuesto a la Renta
b) Contra el pago de regularizacin del IR del
ejercicio gravable al que corresponda.
c) Slo se podr utilizar como crdito, el ITAN
pagado total o parcialmente durante el ejercicio
al que corresponde el pago.
Crdito contra el
Impuesto a la Renta
En caso que se opte por la devolucin, este derecho
nicamente se generar con la presentacin de la DJ
anual del IR del ao correspondiente.
Para solicitar la devolucin el contribuyente deber
sustentar la prdida tributaria o el menor ITAN obtenido
sobre la base de las normas del rgimen general.
La devolucin deber efectuarse en un plazo no mayor
de 60 das de presentada la solicitud. Vencido dicho
plazo se podr considerar aprobada la solicitud.
Reorganizacin de
Sociedades
En el caso de Reorganizacin de
Sociedades, no estn exonerados del ITAN,
si cualquiera de las empresas intervinientes
o la empresa que se escinda inici sus
operaciones con anterioridad al 1 de enero
del ao gravable en curso.
Reorganizacin de
Sociedades
La determinacin y pago del Impuesto se
realizar por cada una de las empresas que
se extingan y ser de cargo, segn sea el
caso, de la empresa absorbente, la empresa
constituida o las empresas que surjan de la
escisin.
Reorganizacin de
Sociedades
Casos de Reorganizacin de Sociedades
En el caso de la escisin, la determinacin y
pago del Impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas.
Lo sealado no resulta aplicable en los
casos de reorganizacin simple.
Reorganizacin de
Sociedades
La empresa A que viene operando desde el
15/05/2009, a fin de tener una mayor ventaja
competitiva, el 30/04/2010 se fusiona con la
empresa B, la cual inici sus actividades el 2 de
enero de 2010.
Pregunta: La empresa C, resultado de la fusin
de A y B, est afecta al ITAN del ao 2010?
Sentencia del Tribunal
Constitucional
Declara infundada la accin de amparo
interpuesta porque el ITAN, como alcance de la
capacidad impositiva del Estado, constituye
tambin una manifestacin del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de
manera implcita en el artculo 43 de la
Constitucin .
Se trata de reglas de orden pblico tributario que
todos los contribuyentes deben de obedecer, por
cuanto conducen a fines completamente
legtimos. (Exp 6167-2006-PA/TC)