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Audi t

comptabl e et fi nanci er
1
Pr of es s eur : Mme Kaout ar El Menz hi
Facult des Sciences Juridiques, Economiques
et Sociales Rabat
Objectifs
2
Prof. K. EL MENZHI
Matriser les notions daudit et de contrle interne
Cerner les objectifs de laudit comptable et
financier
Prsenter et analyser les normes pour la pratique
professionnelle de laudit comptable et financier
Etre capable de raliser une mission daudit
comptable au sein dune entreprise.
Acqurir une meilleure connaissance du milieu
professionnel travers des tudes de cas.
Cours daudit comptable et financier
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1. Le commissariat aux comptes au Maroc
2. Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons
3. Les normes de laudit comptable et financier
4. Le systme de contrle interne : COSO 1 et COSO2
5. La sarbannes oxley act aux USA et la loi de scurit financire en France
6. Analyse des risques en audit
7. Analyse du cycle achats-fournisseurs
8. Analyse du cycle ventes clients
9. Analyse du cycle trsorerie
10. Les techniques et outils de laudit
11. La phase prliminaire de laudit
12. Lvaluation du contrle interne
13. Le contrle des comptes
14. Les travaux de fin de mission
15. Les normes IAS/IFRS
16. Les cabinets daudit dans le monde
17. Laudit informatique
Bibliographie
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M. Fridrich, G. Langlois, R. Bonnault et A. Burlaud :
Comptabilit et audit, DSCG 4 SupFoucher, 2007
R. Obert et M.P. Mairesse : Comptabilit et audit, DSCG 4,
Dunod, 2009
B. Pig : Audit et contrle interne, Litec, 1997
Dahir 1.92.139 du 14 rejeb 1413 (8janvier 1993) portant
promulgation de la loi 15/89.
Droit commercial marocain (lois sur les socits
marocaines)
www.oecmaroc.com
Code pnal marocain
Contenu
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I- Gnralits
1. Dfinition de laudit
2. Le pourquoi de laudit
3. Qualits requises pour exercer le mtier daudit
4. Le statut de lauditeur
5. Les diffrents types daudit
II- Les objectifs de laudit financier
1. Dfinition de laudit financier
2. La fiabilisation de linformation comptable et
financire
3. Les principes comptables fondamentaux
4. Nature de linformation audite
5. Types de missions
Contenusuite 1
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III- Les normes de laudit financier
1. Les normes gnrales
2. Les normes de travail
3. Les normes de rapport
IV- Mthodologie gnrale de laudit
financier
1. Phase prliminaire
2. Evaluation du contrle interne
3. Contrle des comptes
4. Examen des comptes annuels
5. Travaux de fin dexercice
6. Rdaction dun rapport daudit
V- Introduction laudit de consolidation
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Liste de travaux faire
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1. Lire la Sarbannes Oxley Act et la Loi de
Scurit Financire, en faire un rsum pour
tout ce qui se rapporte laudit et au systme
de contrle interne.
2. Tlcharger sur le site de la bourse de casa
les tats de synthse de la socit Eaux
minrales de Oulms des exercices 2009,
2010 et 2011 pour en faire lexamen
analytique en vue de la vrification du
principe de continuit dexploitation.
3. laborer une partie de la note dorientation
gnrale dune socit ou dun groupe de
socits de votre choix.
Ce que lon dit propos de laudit
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Laudit, cest comme lodeur du gaz :
cest rarement agrable, mais cela peut
souvent viter lexplosion
Il vaut mieux penser les changements
que changer les pansements
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Conceptions multiples
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Contrle politique
Contrle administratif
Contrle juridictionnel
Contrle a posteriori
Contrle de rgularit
Contrle dinspection
Contrle interne
Contrle externe
Contrle sur pice
Contrle sur place
Contrle de gestion
Contrle conventionnel
Contrle dopportunit
Contrle pralable
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Gnralits
sur laudit
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Audit, dfinition
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une dmarche dinvestigation et dvaluation
motive et indpendante dun systme, partir dun
rfrentiel, incluant un diagnostic et conduisant
ventuellement des recommandations
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Audit, mots cls
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Lauditeur est une personne comptente,
exprimente qui met un jugement.
Il ne se contente pas de prendre une
photographie de lexistant.
Il donne son opinion sur la ralit quil dcrit.
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Evaluation
Lauditeur doit prouver ce quil avance par la
collecte de preuves.
Motive
Lauditeur doit se prmunir contre toute
pression, ingrence, corruption.
Il doit tre honnte et objectif.
Indpendante
Audit, mots cls suite 1
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o comptes annuels, semestriels ou autres
o branche dactivit, unit de production,
fonction dans lentreprise
o processus (ensemble dactivits), procdure
(ensemble de rgles de fonctionnement)
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Systme ou objet de lexamen
Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence
de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.
Il ne met pas en cause laudit.
Il incombe la direction de rechercher les
responsabilits et de tirer les consquences des
dysfonctionnements mis en lumire par laudit.
Audit, mots cls suite 2
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Internes (politique de lentreprise) ou externes
(rglementation).
Rfrentiel
Examen et analyse de faits, de situations et
dinformations, et ce par le recours une
approche rigoureuse et par lapplication dune
mthodologie scientifique.
Diagnostic
Lauditeur doit avoir pour objectif final, la
proposition de recommandations et de solutions
devant permettre de pallier aux risques courus
par lentreprise.
Recommandations
Audit, ce quil faut retenir
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Laudit consiste donc :
1. valuer la ralit sur la base dune rfrence
2. dgager les points forts et les points faibles
3. tablir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de faire
autrement et partant de faire mieux
Audit, concrtement
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Audit, concrtement, suite
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Le pourquoi de laudit
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dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire
mieux ?)
actionnaires actuels (rsultats, situation
financire, peut-on faire mieux ?)
actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
salaris (quels sont les rsultats auxquels
nous sommes intresss ?)
fournisseurs (serai-je pay ?)
clients (serai-je servi durablement ?)
Etat (rsultat fiscal)
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Qualits morales des auditeurs
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Intgrit
Objectivit et
sens de la
mesure
courage
Qualits intellectuelles des auditeurs
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Discernement
Esprit de
synthse
Esprit critique
Facults
danalyse,
dobservation,
de dduction
Sang froid
Comptences et professionnalisme
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Domaines de comptences
o Risques
o Processus et procdures
o Systmes dinformation
o Logique opratoire
o Conception et
fonctionnement de dispositifs et
mcanismes de pilotage, de
surveillance et de contrle
Manifestation du
professionnalisme
o Organisation et conduite
de laudit
o Structuration et matrise
de la mission
Audit, statut de lauditeur
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Auditeur
interne
Auditeur
externe
Salari ou
fonctionnaire
de
lorganisation
Professionnel
exerant
titre libral
titre lgal
CAC
titre
contractuel
Cabinets
daudit
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Fonction audit interne, structure centralise
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Fonction audit interne, organisation dcentralise
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Qui Expert comptable inscrit lordre
des experts comptables
Dsign par Assemble gnrale ordinaire ou
statuts lors de la constitution
Dure du
mandat
3 ans renouvelables quand dsign par
AGO
1 an quand dsign par Statuts
Obligatoire
dans
SA et SA simplifies
SARL et socits de personnes partir
dun CA = 50 millions dhs
Nombre de CAC 1 pour SA ne faisant pas appel public
lpargne
Au minimum 2 pour SA faisant appel
public lpargne
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Missions Contrle des comptes (mission
permanente)
contrler la conformit de la
comptabilit aux rgles en vigueur
Certification des tats de synthse
certifier la fiabilit des tats de
synthse
Vrification du rapport des organes de
direction
vrifier la sincrit et la
concordance du contenu de ces
documents avec les tats de synthses
Garantie de lgalit entre
actionnaires
vrifier le respect du droit de vote,
la juste rpartition des dividendes, etc.
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Rapports Rapport spcial
Faits de nature compromettre
lexploitation de la socit (procdure
dalerte)
Conventions rglementes passes par la
socit
Oprations de transformation, fusion,
scission
Achat par la socit dun bien
appartenant un actionnaire
Rapport gnral
Rapport dactivit du CAC
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Pouvoirs Accs toute linformation financire
interne et externe.
Participation toutes les runions des
organes de gestion.
Obligation Au secret professionnel.
Article 177 de la loi sur SA
Les commissaires aux comptes, ainsi que
leurs collaborateurs et experts, sont tenus au
secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance raison de leurs fonctions
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Devoir Divulgation des irrgularits et
inexactitudes.
Article 169 de la Loi sur SA
les commissaires aux comptes doivent porter
la connaissance du conseil d'administration ou
du directoire et conseil de surveillance les faits
qui leur apparaissent dlictueux dont ils ont eu
connaissance dans l'exercice de leur mission
Procdure dalerte
signaler des faits, des situations,
des informations compromettre
la continuit dexploitation
La violation des
lois sur les
socits
commerciales
La violation de
tout autre texte
lgal ou
rglementaire
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lments dfavorables au maintien de la continuit
Dordre commercial : perte totale ou importante des
parts de march, grandes difficults dapprovisionnement
en matires premires.
Dordre industriel : techniques de production devenues
obsoltes avec impossibilit pour lentreprise dadopter
de nouvelles mthodes de fabrications.
Dordre social : conflits sociaux importants et rpts
Dordre politique : vnements survenus dans un pays
o lentreprise avait conclut des contrats importants.
Dordre financier : risque de cessation de paiement
Dordre naturel : tremblement de terre, inondation,
cyclone
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Avant la procdure dalerte
Recherche de validit de
l'hypothse de
continuit de
l'exploitation
La continuit de
l'exploitation est-
elle compromise ?
Entretien avec
les dirigeants
La continuit de
l'exploitation est-
elle compromise ?
Fin
non
oui
oui
Dclenchement
de la procdure
non
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La procdure dalerte
Information du
prsident du conseil
dadministration
La rponse des
dirigeants permet-
elle d'esprer un
redressement ?
convocation du
conseil
d'administration
Les dcisions du
CA permettent-
elles d'esprer un
redressement ?
Fin
oui
non
non
Poursuite de
la procdure
1
oui
(dlai 15 j)
(dlai 8 j)
2
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La procdure dalerte
Convocation de
l'assemble gnrale
Les dcisions
de lAG permettent-
elles d'esprer un
redressement ?
Information du
prsident du tribunal
de commerce
Fin
non
3
oui
4
(dlai 8 j)
(Runion selon statuts)
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Rmunration Honoraires la charge de la socit, fixs
librement entre la socit et le CAC sur la
base dun programme de travail.
Responsabilits
et sanctions
Civile loccasion de faute ou de
ngligence involontaire.
Insuffisance de contrle due une ngligence ou une
incomptence technique;
Apprciation inexacte ou injustifie concernant les
comptes et les renseignements donnes par les dirigeants
aux associs sur la situation de la socit;
Immixtion dans la gestion;
Dtournements de fonds non dcels.
Des procdures d'alerte dclenches tardivement
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Responsabilits
et sanctions
Pnale en cas dinfractions relatives au
statut ou lexercice de la fonction.
Usage illicite du titre (Emprisonnement de trois mois deux
ans et une amende de 120 DH 5 000 DH ou lune de ces deux
peines seulement)
Exercice illgal (Emprisonnement de trois mois 5 ans et une
amende de 1 000 DH 40 000 DH ou lune de ces deux peines
seulement
Violation des incompatibilits lgales et des
interdictions (emprisonnement de un six mois et/ou une
amende de 8 000 40 000)
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Commissaire aux comptes,auditeur lgal
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Incompatibilits lgales
(article 161 de la loi 17-95)
1) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages
particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de
surveillance ou du directoire de la socit ou de lune de ses filiales ;
2) les conjoints, parents et allis jusquau 2me degr inclusivement
des personnes vises au paragraphe prcdent ;
4) les socits dexperts-comptables dont lun des associs se
trouve dans lune des situations prvues aux paragraphes
prcdents .
3) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-
dessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque
raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur
indpendance ;
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Commissaire aux comptes,auditeur lgal
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Interdictions
(article 162 de la loi 17-95)
Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme
administrateurs, directeurs gnraux ou membres du directoire des
socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5 ans
compter de la fin de leurs fonctions.
Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans
une socit dtenant 10% ou plus du capital de la socit dont ils
contrlent les comptes.
Les personnes ayant t dirigeants ou salaris d'une personne ou
entit ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de
cette personne ou entit moins de cinq annes aprs la cessation
de leurs fonctions.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes
commissaires aux comptes des personnes ou entits possdant
au moins 10 % du capital de la personne ou de l'entit dans
laquelle elles exeraient leurs fonctions, ou dont celle-ci possdait
au moins 10 % du capital lors de la cessation de leurs fonctions.
Commissaire aux comptes,auditeur lgal
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1- Monsieur A
Le cabinet daudit, dont Monsieur A est associ, est titulaire
du mandat d'une socit devant publier des comptes
consolids, c'est--dire tant dans l'obligation de nommer
deux commissaires aux comptes.
Par simplification, le cabinet daudit propose de nommer
Monsieur A en tant que co-commissaire titulaire.
2- Monsieur B
Monsieur B est le commissaire aux comptes de la SA FRIMA.
Sa femme, qui est mdecin radiologue, procde une fois par
an des examens sur le personnel de l'entreprise. Elle reoit
une rmunration ce titre.
TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?
Source DSCG 4
Commissaire aux comptes,auditeur lgal
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TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?
3- Monsieur C
Monsieur C est commissaire aux comptes d'une socit filiale
dont la socit-mre est dirige par son beau-frre. La
participation dans la filiale n'excde pas 50 % du capital.
4- Monsieur D
Monsieur D est membre d'un cabinet qui organise des
sessions de formation la comptabilit pour les employs des
socits dont il est commissaire aux comptes. Ces cours sont
effectus titre onreux et facturs sparment.
Source DSCG 4
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TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilits ou interdictions?
5- Monsieur E
Monsieur E est nomm commissaire aux comptes d'une
socit dont la comptabilit est suivie par un stagiaire
autoris dont il est le matre de stage.
6- Monsieur F
Monsieur F est nomm commissaire aux comptes de la Socit
Anonyme X dans laquelle il dtient une certaine part du capital
social.
Source DSCG 4
Commissaire aux comptes,auditeur lgal
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Responsabilits
et sanctions
Pnale en cas dinfractions relatives au
statut ou lexercice de la fonction.
Violation du secret professionnel (Emprisonnement d1 mois
6 mois et une amende de 1 200 DH 20 000 DH)
Communication dinformations mensongres (peine
demprisonnement de six mois deux ans et dune amende de
10 000 100 000 dirhams ou de lune de ces deux peines
seulement)
Non rvlation de faits dlictueux (Emprisonnement de 6
mois 2 ans et/ou amende de 10 000 100 000 dhs)
Commissaire aux comptes,auditeur lgal
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Responsabilits
et sanctions
Disciplinaire en cas dinfractions aux lois,
rglements et rgles professionnels, toute
ngligence grave, tout fait contraire la
probit ou lhonneur commis par un
commissaire aux comptes, personnes
physique ou socit
Violation des rgles dontologiques de la profession
(La peine du blme et de l'avertissement peut tre assortie
d'une amende de 10.000 DH 100.000 DH
La peine de la radiation du tableau de l'Ordre de tous les
associs experts comptables entrane la dissolution de la
socit et sa liquidation)
Expert comptable,auditeur contractuel
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Assistance Missions comptables
Surveillance de la comptabilit
tablissement des tats financiers
Mise en place dun systme comptable
adapt aux besoins de lentreprise
Missions dorganisation
Aide la dfinition des structures et des
fonctions
Rle de formateur
Missions juridiques et fiscales
Rsolution de problmes juridiques et
fiscaux
tablissement des dclarations fiscales et
sociales
Expert comptable,auditeur contractuel
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Conseil Aide au niveau des gestions quotidienne et
prvisionnelle
Expertise
judiciaire
Commis par les tribunaux pour vrifier un
compte litigieux notamment
Rvision Contrle de la saisie des informations
Contrle des procdures administratives
et comptables
Contrle de ltablissement des tats
financiers
Avis sur la fiabilit des tats financiers
Audit,diffrents types
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Selon lvolution des pratiques daudit
Audit de
rgularit ou de
conformit
Audit defficacit
Audit de
management
Vrification de la bonne
application des rgles internes
de lorganisation
Veille lapplication correcte
des dispositions lgales et
rglementaires
Apprciation de la qualit des
rgles et procdures mises en
place
analyse des rsultats par
rapport aux objectifs
examen du cot des rsultats
obtenus
examen de la qualit des
rsultats obtenus
examen de la politique de
lorganisation
vrification de la cohrence
entre la politique et les moyens
mis en uvre
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Selon le champ couvert
Audit
financier
Audit
oprationnel
Audit
stratgique
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Audit,diffrents types
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Audit oprationnel
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Audit,diffrents types
Examen systmatique des activits dune organisation en
fonction de ses finalits et objectifs, en vue de :
- sassurer de la qualit et du degr dactualisation de la
documentation
- tester la qualit, la fluidit et le bon fonctionnement
des circuits de collecte, de cheminement et de
traitement de linformation
- contrler la bonne application des procdures (dont la
matrialisation et la traabilit des oprations) et le
fonctionnement des mesures prventives et des
scurits
-valuer les performances (qualit, scurit, efficacit
et efficience)
48
Audit oprationnel
Champ
couvert
Audit des ressources
humaines
Audit des assurances
Audit juridique
Audit fiscal
Audit commercial
Audit des achats
Audit informatique
Audit de scurit
Audit marketing
Audit des finances
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Audit,diffrents types
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Audit oprationnel
Proccupations
organisation de lentit :
- organisation des services
- systme de contrle interne
- procdures de travail
- dfinition des fonctions
- relations avec lenvironnement
externe
gestion de lentit : apprciation des
performances et valuation des
mthodes et instruments de gestion
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Audit,diffrents types
50
Audit oprationnel
Dfaillances
mises en
vidence
Absence de
formalisation des
finalits de
lorganisation
Difficile
comprhension de la
politique de la
direction par ceux qui
lexcute
Impossibilit de faire
concider les objectifs
et les ralisations
suite lirralisme des
objectifs
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Audit,diffrents types
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Audit stratgique
value la pertinence de la stratgie eu gard
diffrents facteurs tels lvolution de
lenvironnement externe, ltat de lorganisation
interne ou les ressources disponibles
Audit : diffrents types
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Audit stratgique
tude rtrospective sur une longue priode des rsultats
obtenus partir des politiques mises en uvre
apprciation de la cohrence et du maintien des
politiques long terme
confrontation des valuations quantitatives et leurs
probabilits respectives
Audit : diffrents types
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Les objectifs de
laudit financier
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Examen auquel procde un professionnel comptent
et indpendant en vue dexprimer une opinion motive
sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec
laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa
situation financire, en tenant compte du droit et des
usages du pays o lentit a son sige.
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Audit financier,dfinition
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Rgularit
Sincrit
Image
fidle
Conformit aux rgles et aux
normes comptables
valuation correcte et juste
des valeurs comptables et
apprciation raisonnable des
risques et des dprciations
Principe respecter lorsque la
rgle ou le principe
gnralement admis nexiste
pas ou est insuffisant pour
traduire la ralit
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Audit financier,mots cls
56
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Audit financier,fiabilit de linformation comptable et financire
Exemple :
Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie,
a t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de
son exercice comptable largement bnficiaire.
Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit
avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif
na t constate concernant la destruction de lusine, fait
dj connu au moment o les comptes sont matriellement
clturs.
Le rsultat dgag sur lexercice clos nest nullement affect
par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprs la
clture dans la vie de la socit.
Les tats de synthse tels que clturs au 31-12 de
lexercice refltent-ils la fiabilit de la situation
financire de lentreprise ?
57
Exerc dans
le cadre de
Son champ
dapplication
peut-tre
Se rfre
dispositions lgales : commissariat
aux comptes, inspection gnrale
des finances, Cour des comptes,
etc.
contrat demand par les
dirigeants, ou tiers intresss :
cabinets daudits
aux principes comptables
gnralement admis
limit un aspect ou gnral
aux normes daudit gnralement
acceptes
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Audit financier,caractristiques
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Principes comptables gnralement admis,rappel
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Groupes de principes
Les sept principes comptables
fondamentaux
Principes rgissant les
conditions de la
conduite de la
comptabilit dans le
temps
1. Principe de continuit
dexploitation
2. Principe de permanence des
mthodes
3. Principe du cot historique
4. Principe de spcialisation des
exercices
Principes rgissant les
conditions de mise en
uvre de linformation
comptable
5. Principe de prudence
6. Principe de clart
7. Principe dimportance
significative
59
Principes comptables gnralement admis, rappel
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Principe de continuit dexploitation
Lentreprise est prsume tablir ses
tats de synthse dans la perspective
dune poursuite normale de ses activits
Exemple de dcisions prises en faveur dune
poursuite normale de lactivit :
Plan de renouvellement des immobilisations
Plan dinvestissement triennal ou quinquennal
Embauche du personnel
Recherche et dcouverte de nouveaux procds
de fabrications
Dveloppement de la stratgie commerciale
Etc.
60
Principes comptables gnralement admis, rappel
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A. SECTEUR DACTIVIT ET CLIENTLE
La SA ABC est une socit industrielle. Elle fabrique et vend des
chariots des professionnels des secteurs de lindustrie, de la
distribution, de lhtellerie, des hpitaux, etc. Elle a un catalogue
de produits standard et ralise galement des commandes sur
mesure.
La clientle est rpartie sur tout le territoire et elle est compose
de quelques grosses entreprises qui reprsentent 45 % de son
chiffre daffaires et de 55 % de PME dont certaines ne dpassent
pas une dizaine de salaris.
Application au cas ABC
Source DSCG 4
61
Principes comptables gnralement admis, rappel
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B. COMPOSITION DU CAPITAL
Le capital est dtenu 60 % par le PDG et sa femme, 20 %
des actions sont entre les mains de leurs enfants, 6 % sont
dtenus par le chef datelier et les 14 % restants par
diverses personnes proches du PDG et de sa famille.
Le conseil dadministration est compos du PDG, de son
pouse et de 3 autres administrateurs.
Source DSCG 4
62
Principes comptables gnralement admis, rappel
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C. Situation financire (rsum)
2008 2009 2010
Total Bilan 409 118 490 403 454 303
Immobilisations nettes 126 951 157 486 153 414
Capital social 110 000 110 000 110 000
Capitaux propres 275 004 321 456 267 630
Marge brute 67% 69% 72%
Rsultat 8 150 26 482 (6 273)
Total des produits 960 186 911 820 806 313
Total des charges 952 036 884 977 812 586
Salaires et charges
sociales
378 446 337 817 385 259
Rsultat non courant -1 500 +800 -25 800
Source DSCG 4
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Principes comptables gnralement admis, rappel
Prof. K. EL MENZHI
o La baisse des capitaux propres entre 2009 et 2010
correspond une distribution de dividendes.
o Le rsultat exceptionnel en 2010 correspond
principalement aux pnalits payes suite un contrle
fiscal.
TAF :
1. Faites une analyse rapide de la situation financire laide
des informations dont vous disposez.
2. En fonction de la connaissance que vous avez de la
socit ABC, quels vnements pourraient remettre en
cause la continuit dexploitation ?
3. Dans quelles circonstances, la procdure dalerte doit-elle
tre engage ?
Source DSCG 4
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Principes comptables gnralement admis, rappel
Prof. K. EL MENZHI
Principe de permanence des mthodes
Lentreprise est cense tablir ses tats de
synthse en appliquant les mmes mthodes
dvaluation et le mmes rgles de
prsentation dun exercice lautre
Exemple :
Si un stock de produits finis est valu lanne
2004 selon la mthode CUMP fin de priode, puis
lanne 2005 selon la mthode dernier entr
premier sorti, la comparaison des rsultats
obtenus selon ces deux mthodes perd toute
signification
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Principes comptables gnralement admis, rappel
Prof. K. EL MENZHI
Principe du cot historique
Lentreprise comptabilise toutes ses
oprations actives et passives en units
montaires courantes exprimant, au
moment de leur entre en patrimoine, soit
le cot dacquisition pour les biens acquis
titre onreux, soit le cot de production
pour les biens crs par lentreprise, soit la
valeur actuelle pour les biens reus
gratuitement.
Exemple :
Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste
inscrit la mme valeur dentre dans le bilan au
31-12-2011
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Principes comptables gnralement admis, rappel
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Principe de spcialisation des exercices
Les charges et les produits doivent tre rattachs
lexercice qui les concerne effectivement et
celui-l seulement sans quil soit tenu compte de
leur date de paiement ou dencaissement. Ce
principe dcoule du dcoupage de la vie de
lentreprise en exercices comptables.
Exemple :
Voir srie dexercices.
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Principes comptables gnralement admis, rappel
Prof. K. EL MENZHI
Principe de prudence
Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute
dprciation dactif ou risque de passif qui pse sur
lentreprise, et de retarder la constatation de tout
produit ou plus-value jusqu sa ralisation dfinitive.
Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait
lobjet dune offre dachat pour un prix de 600.000
dhs. Au bilan de lentreprise, cet immeuble est
comptabilis pour un prix de 200.000 dhs.
Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960
100.000 dhs. Elle arrte son bilan au 31-12-03. La
valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000
dhs.
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Principes comptables gnralement admis, rappel
Prof. K. EL MENZHI
Principe de clart
Les oprations et les informations doivent
tre inscrites dans les comptes sous la
bonne rubrique, avec la bonne dnomination
et sans compensation entre elles.
Exemple :
Lentreprise a acquis des matires premires auprs
dun fournisseur et en change elle lui a adress un
lot de produits finis.
Il faut respecter le principe de clart : la vente doit
tre comptabilise dans un compte de produit et
lachat dans un compte de charge.
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Principes comptables gnralement admis, rappel
Prof. K. EL MENZHI
Principe de limportance significative
Les tats de synthse doivent rvler tous les
lments dont limportance peut affecter les
valuations et les dcisions.
Exemple :
Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs
accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire
figurer dans lETIC une information sur cette caution si
cette information est significative.
Le principe de limportance significative sapplique ici :
vu sa faible importance la mention de cette caution
peut tre omise.
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Nature de linformation audite
Prof. K. EL MENZHI
Donnes rptitives
Oprations de routine (achats, ventes, salaire)
Donnes ponctuelles
Oprations complmentaires aux donnes
rptitives (inventaire physique)
Donnes exceptionnelles
Oprations ne rsultant pas de lexploitation
normale de lentreprise (fusion, scission,
augmentation du capital)
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Types de missions, audit largi
Prof. K. EL MENZHI
Nature de lassurance : raisonnable
Expression de lassurance : forme positive
Formulation de lopinion :
nous certifions ...... art225-235
notre avis,prsentent sincrement dans
tous ses aspects significatifs,
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Types de missions, examen limit
Prof. K. EL MENZHI
Nature de lassurance : modre
Expression de lassurance : forme ngative
Formulation de lopinion :
nous navons pas relev dlments de nature
remettre en cause ......
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Types de missions, autres interventions
Prof. K. EL MENZHI
Nature de lassurance : dfinie dans le rapport pour
chaque intervention
Expression de lassurance : forme adapte aux
objectifs de lintervention
Formulation de lopinion :
nous navons pas dobservation formuler sur ...
appellent de notre part les observations suivantes (ex:
rapport sur CI, comptes prvisionnels)
nous portons votre connaissance ....
Communication dun constat
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Cas gnral
Prof. K. EL MENZHI
Le cabinet daudit ABC vient dtre nomm par lassemble
ayant statu sur les comptes de N, le 1
er
juin N+1, CAC de
la SARL Alpha, socit cre en N-2 et dont le chiffre
daffaires est en constante augmentation. Cette socit
navait pas dsign pour les exercices N-2 N de CAC. Dans
le cadre de cette mission daudit, vous dcidez dabord de
raliser un examen analytique des comptes des exercices N-
2 N. Cet examen fait ressortir les observations ci-aprs :
Source DSCG 4
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Cas gnral
Prof. K. EL MENZHI
o La rmunration du grant majoritaire associ de la SARL tait
de 350 000 en N-2, de 525 000 en N-1 et sest leve 700 000
en N. Vous navez pas trouv de dcision de lAG relative cette
rmunration.
o La voiture de la socit, une BMW acquise pour 400 000 en
juillet N-2, a t vendue au grant de la socit pour 80 000 en
dcembre N.
Source DSCG 4
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Cas gnral
Prof. K. EL MENZHI
TAF :
1. Quelles sont les raisons qui ont pouss cette SARL
nommer un commissaire aux comptes?
2. A votre avis, quest ce quun examen analytique? Cette
notion est-elle diffrente dun examen limit?
3. Quelles sont les obligations du CAC? Doit-il faire un
audit des comptes des exercices N-2 N?
4. Quelles dcisions doit prendre le CAC suite aux
observations cites?
Source DSCG 4