Ol amigos,

Impostos federais um dos itens do programa do concurso de Auditor da Receita

Federal.
A dificuldade em estudar esse assunto saber selecionar, diante do mar de
informaes, aquelas mais relevantes para o concurso.
Obviamente no teria sentido estudar para prova de AFRF! todo o regulamento
aduaneiro, todo o regulamento do I"I e assim por diante, uma ve# que esses
regulamentos so compostos de centenas de artigos.
"or outro lado, seria um risco restringir o estudo apenas aos aspectos
constitucionais ou as informaes contidas no $%&.
Alm dos te'tos escritos, veicularei v(deos)aulas no $urso $ompleto sobre os
impostos federais.
*sse resumo consumiu muitas +oras de trabal+o.
Aguardo comentrios sobre a aula de +o,e.
-eicularei no pr.'imo encontro, provavelmente aman+ ou segunda feira, uma lista
de e'erc(cios da */AF sobre esse tema e uma complementao do resumo.
!ons estudos
0u(s de 1on#aga
I2"O/%O /O!R* "RO34%O/
I&34/%RIA0I5A3O/
67 $ARA$%*R8/I%$A/ $O&/%I%4$IO&AI/
$O&/%I%4I9:O
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte
do imposto, na forma da lei. (Includo pela !menda "onstitucional n# $%, de &'.&%.%(()*
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
1
I"I I$2/
+ seletivo ,oder ser seletivo
! no-cumulativo + no-cumulativo
-o incide nas exporta.es -o incide nas exporta.es
Observem que o IPI e o ICMS so o cumu!at"vos
1
. O IPI # obr"$ator"amete se!et"vo e o
ICMS po%er& ser se!et"vo 'apesar %e a Cost"tu"(o o "mpor a se!et"v"%a%e %o ICMS) to%os
os esta%os e o *+ a%otaram o cr"t#r"o %a se!et"v"%a%e,. - se!et"v"%a%e cos"ste a var"a(o %a
a!.quota %e acor%o com a essec"a!"%a%e %o pro%uto
/
. Com base esse cr"t#r"o quato ma"s
essec"a! 0or um pro%uto meor %ever& ser sua a!.quota. -ss"m) por e1emp!o) com base a
se!et"v"%a%e) os c"$arros apresetam uma a!.quota %e IPI ma"s e!eva%a %o que os rem#%"os.
2a mesma !"ha %e rac"oc."o) os 0o$os %e art"0.c"os) os per0umes e os u.sques apresetam
uma a!.quota ma"s e!eva%a %e ICMS %o que a care.
Outra caracter.st"ca comum %o IPI e %o ICMS # que ambos o "c"%em as e1porta(3es.
Cabe a"%a e0at"4ar) em re!a(o ao IPI) que a 5C 6///778 "cumb"u a uma !e" or%"&r"a
0e%era! estabe!ecer cr"t#r"os para re%u(o %o 9us tr"but&r"o a aqu"s"(o %e bes.: ;e1to e
$r&0"co e1tra.%o %o !"vro O-< quest3es cometa%as. =u.s %e >o4a$a. 5%"tora Campus
?ur.%"ca. 5!sev"er.
1
O ICMS, o IPI e o imposto criado pela Unio no exerccio da competncia residual (Imposto Residual) so
ori!atoriamente no cumulati"os# $ no%cumulati"idade consiste na possiilidade de compensar o &ue 'or de"ido em
cada opera(o com o montante corado nas anteriores#
)
Os impostos sore consumo so concentradores de renda# O pore, em re!ra, consome toda a sua renda e o rico apenas
um percentual de sua renda# $ssim, &uando se triuta o consumo est* se triutando a totalidade da renda do pore e
apenas um percentual da renda do rico# $ seleti"idade + um crit+rio &ue procura sua"i,ar a tendncia concentradora do
imposto sore o consumo, uma "e, &ue diminui o -nus triut*rio dos produtos mais essenciais e os produtos mais
essenciais participam em um percentual muito maior na renda do pore# $ssim, produtos como iates, ./ias, us&ues,
per'umes so como re!ra !eral consumidos por pessoas de ele"ada capacidade contriuti"a# $o contr*rio disso,
produtos como arro,, 'ei.o, 'arin0a de mandioca, /leo diesel e carne participam de maneira mais expressi"a da cesta de
ens de pessoas com aixa capacidade contriuti"a#
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
/
A&O%A9;*/ /O!R* A &:O)$4240A%I-I3A3* 3O I"I
&* !xiste o direito a cr/dito da aquisio de insumos isentos.
%* -o existe direito a cr/dito na aquisio de insumos su0eitos a alquota zero ou no
tributado.
&O $A/O 3O I$2/ A $O&/%I%4I9:O *<"0I$I%O4 A R*1RA
1 iseno ou no-incid2ncia, salvo determinao em contrrio da le3islao4
a* no implicar cr/dito para compensao com o montante devido nas opera.es ou
presta.es se3uintes;
b* acarretar a anulao do cr/dito relativo 5s opera.es anteriores
3*$R*%O &= >.?>>, @AB6@BC@
1rt. $6. 7 imposto / seletivo em funo da essencialidade dos produtos.
1rt. $'. 7 imposto / no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido
resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos
produtos sados do estabelecimento e o pa3o relativamente aos produtos nele entrados.
,ar3rafo 8nico. 7 saldo verificado, em determinado perodo, em favor do
contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos se3uintes.
I24&I3A3*/
Art. 6D. /o imunes da incidEncia do impostoF
I - os livros, 0ornais, peri9dicos e o papel destinado 5 sua impresso ("onstituio,
art. &:(, inciso VI, alnea d*;
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
8
II - os produtos industrializados destinados ao exterior ("onstituio, art. &:), ; )#,
inciso III*;
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial
("onstituio, art. &:), ; :#*; e
IV - a ener3ia el/trica, derivados de petr9leo, combustveis e minerais do ,as
("onstituio, art. &::, ; )#*.
1-7<1=>!?4 @isp.e o ;)# do art. &:: da "A4
; )# B exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste arti3o e o art.
&:), I e II, nenCum outro imposto poder incidir sobre opera.es relativas a ener3ia
el/trica, servios de telecomunica.es, derivados de petr9leo, combustveis e minerais do
,as.(Dedao dada pela !menda "onstitucional n# )), de %((&*
operaes relativas aF "O3*2 I&$I3IR
ener3ia el/trica,------------------------------------------II, I!, I"E?
servios de telecomunica.es,----------------------II, I!, I"E?
derivados de petr9leo,---------------------------------II, I!, I"E?
combustveis e minerais do ,as.------------------II,I!, I"E?
*<$04/:O 3O I"I 3A !A/* 3* $G0$40O 3O I$2/
@isp.e o art. &::, ;%, inciso FI da "A4
FI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre
produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a
produto destinado 5 industrializao ou 5 comercializao, confi3ure fato 3erador dos dois
impostos;
1ssim o I,I no inte3rar a Gase de "lculo do I"E? quando verificar-se a situao
se3uinte4
&* 1 operao / realizada entre contribuintes do I"E? e
%* 7 produto for destinado 5 industrializao e comercializao. e
)* "onfi3ure fato 3erador do I,I e do I"E?.
1companCe um exemplo que o I,I no faz parte da G" do I"E?4
Hma ind8stria vende por DI %.(((,(( um produto, com alquota de &(J, a um
comerciante.
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
6
Valor do produto............................................%.((((,((
I,IK&(J-------------------------------------------------%((,((
!ase de $lculo do I$2/))))))))))))))))))))))))@.CCC,CC
Ima3ine a3ora uma outra situao em que a ind8stria vende para um consumidor final.
"onsiderando os mesmos valores, teramos que4
Valor do produto............................................%.((((,((
I,IK&(J-------------------------------------------------%((,((
!ase de $lculo do I$2/))))))))))))))))))))))))@.@CC,CC
7bserve que quando a ind8stria vendeu o produto para o consumidor final o I,I
inte3rou a Gase de "lculo do I"E?.
@7 */%43O/ 3O $%& * 3O R*140A2*&%O 3O I"I
@.67 3A I&$I3H&$IA) 3I/"O/I9:O "R*0I2I&AR
1rt. %# 7 imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estran3eiros,
obedecidas as especifica.es constantes da <abela de Incid2ncia do Imposto sobre
,rodutos Industrializados - <I,I (Lei n # $.:(%, de )( de novembro de &'M$, art. & # , e
@ecreto-lei n# )$, de &6 de novembro de &'MM, art. &#*.
,ar3rafo 8nico. 7 campo de incid2ncia do imposto abran3e todos os produtos com
alquota, ainda que zero, relacionados na <I,I, observadas as disposi.es contidas nas
respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao N-<N
(no-tributado*
$A2"O 3* I&$I3H&$IA
Todos os produtos com alquota relacionados na TIPI, ainda que a alquota seja zero,
excludos aqueles com a notao NT.
&:O I&$I3*
- os produtos constantes da TIPI com a sila NT !no-tri"utado#
-os produtos excludos do conceito de industrializao$
- os produtos imunes.
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
@
1rt. )# ,roduto industrializado / o resultante de qualquer operao definida neste
De3ulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.
@.@7 3A I&34/%RIA0I5A9:O I$ARA$%*R8/%I$A/ *
2O3A0I3A3*/
1rt. $# "aracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo, tal como (Lei n # $.:(%, de &'M$, art. ) # , par3rafo 8nico , e Lei
n # :.&O%, de %: de outubro de &'MM, art. $M, par3rafo 8nico* 4
2O3A0I3A3*/ 3* I&34/%RIA0I5A9:OF
- <D1-?A7DE1=P7
- G!-!AI"I1E!-<7
- E7-<1Q!E
) 1"7-@I"I7-1E!-<7 7H D!1"7-@I"I7-1E!-<7
D!-7V1=P7 7H D!"7-@I"I7-1E!-<7.
%RA&/FOR2A9:O
I ) a que, e'ercida sobre matrias)primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova Jtransformao7K
1=P74 sobre mat/ria prima ou produto intermedirio
D!?HL<1@74 esp/cie nova (a esp/cie resultante apresenta nova classificao fiscal*
!xemplos4
&* 1 Aabricao de uma mesa de madeira
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
A
%* 1 fabricao de ferramentas 5 base de diamante industrial (brocas, coroas
diamantadas etc.* e fieira (ferramenta de preciso*, na qual o diamante / utilizado
fra3mentado, mesmo que em bruto. (P1 234567%3)8
)* 7 preparo de sorvetes (,- $6)RO(-:*; produtos alimentares (refei.es* em resid2ncias,
bares, etc., quando destinados a revendedores (,- $(MRO&*; tintas para sinalizao de
estradas, mesmo quando realizado no local de sua aplicao (,- ':RO:*;
$* 1 transformao do couro em um sapato
!*&*FI$IA2*&%O
II ) a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utili#ao, o acabamento ou a aparEncia do produto
Jbeneficiamento7K
-(o: sobre pro%uto ovo.
Besu!ta%o: o mesmo pro%uto mo%"0"ca%o ou aper0e"(oa%o) com a mesma c!ass"0"ca(o 0"sca!.
51.: - empresa C: 0abr"ca um baco %e ma%e"ra 'tras0orma(o, e o ve%e a empresa D:.
5sta) por sua ve4) ever"4a e 0orm"ca o baco e o reve%e. - opera(o rea!"4a%a pe!a
empresa D: # "%ustr"a!"4a(o %o t"po bee0"c"ameto.
Ea!e ressa!tar que o bee0"c"ameto sF po%e ser cos"%era%o "%ustr"a!"4a(o qua%o o
pro%uto bee0"c"a%o %est"arGse a com#rc"o ou a ova "%ustr"a!"4a(o. Portato) o e1emp!o
ac"ma) se a empresa D: %est"asse o baco para o seu re0e"tFr"o o haver"a %e se 0a!ar em
"%ustr"a!"4a(o %o t"po bee0"c"ameto.: 51pe%"to ;erce"ro) -ota(3es sobre o IPI
T%&N'()%*&+,) -.N.(I/I&*.NT)
C!ass"0"ca(o 0"sca! ova Mesma c!ass"0"ca(o 0"sca!
2a tras0orma(o GGGGGGo pro%uto 0"a! "%ustr"a!"4a%o apreseta c!ass"0"ca(o
0"sca! %"st"ta %a c!ass"0"ca(o %os "sumos.
2o bee0"c"ameto GGGGGo pro%uto 0"a! "%ustr"a!"4a%o tem a mesma c!ass"0"ca(o
+"sca!
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
H
51emp!os: EeIa os e1emp!os e1tra.%os %os se$u"tes Pareceres 2ormat"vos e presetes a
obra %o BaJmu%o Mascarehas) ;K*O sobre o IPI:.
G- co!oca(o em cam"h3es) %e uma pe(a %eom"a%a terce"ro e"1o trucL) %e 0abr"ca(o
prFpr"a ou a%qu"r"%a %e terce"ros) sem tra(o as ro%as e que tem por 0"a!"%a%e %ar aos
ve.cu!os pesa%os ma"or capac"%a%e %e car$aMcomo tamb#m a a%apta(o %e chass" para
receber reboque ou a sua coverso em cava!o mecN"co ou a"%a as opera(3es e1ecuta%as
em sem"Greboques) carro(ar"as e cava!os mecN"cos com o 0"m %e aper0e"(oaG!os para a
0"a!"%a%e a que se %est"am 'P2 17//H1,M
) a colocao de fec+aduras, pu'adores e porta)etiquetas, de fabricao pr.pria do
estabelecimento, ou de terceiros, em armrios, fic+rios e arquivos adquiridos
semi)acabados de terceirosK no caso os produtos semi)acabados so
complementados com os acess.rios citados, resultando mel+orados em seu
funcionamento e aparEncia e'terior J"& 6?>B7K7K
) o bordado feito em toal+as, guardanapos, centros de mesa J"& >DLBMC)>7K
2O&%A1*2
III ) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um
novo produto ou unidade autNnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal
Jmontagem7K
1o4 reunio de produtos, partes ou peas.
Desultado4 novo produto ou unidade autSnoma.
!x.4 fabricao de um televisor, de um autom9vel.
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
O
1note-se inicialmente que somente ficar caracterizada a industrializao, para
efeito da le3islao do I,I, se o bem resultante da monta3em, em face das re3ras de classificao
fiscal vi3ente, puder ser classificado como um todo.
) a colocao de carroarias em c+assi de camin+o, ou outros ve(culos, nas suas
vrias modalidadesF 6=7 o estabelecimento fabrica e efetua a sua montagem em
c+assi por ele adquirido de terceirosK @=7 o estabelecimento fabrica e efetua a sua
montagem em c+assi recebido do pr.prio adquirente Jencomendante7K L=7 o
estabelecimento adquire a carroaria e o c+assi monta o ve(culo para revenda ou
sob encomenda de terceiros J"& @CABMC e 6C@BM67K Je'tra(do do livro R.2ascaren+as,
, citado7
)a montagem de elevador fora do estabelecimento industrial J" $/% AD@BD@7K
e'tra(do do livro R.2ascaren+as, , citado7
A$O&3I$IO&A2*&%O O4 R*A$O&3I$IO&A2*&%O
I- ) a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria Jacondicionamento ou
reacondicionamento7K ou
-(o: pro%uto "%ustr"a!"4a%o.
Besu!ta%o: o mesmo pro%uto com ova apreseta(o.
51.: - empresa C a%qu"re caetas %a empresa D e as co!oca em estoIos %e couro obre e
%est"aGas a ve%a.
Observe que a "%ustr"a!"4a(o o 0"car& caracter"4a%a qua%o a emba!a$em se %est"e
apeas ao trasporte %a merca%or"a. O art. AP %"0erec"a o aco%"c"oameto para trasporte
%o aco%"c"oameto %e apreseta(o e estabe!ece as co%"(3es que %evem ser cumpr"%as
para se caracter"4ar o aco%"c"oameto %e apreseta(o:
&/)N0I/I)N&*.NT) !%1#
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
Q
P&%& &P%.'.NT&+,) P&%& T%&N'P)%T.
Mo%a!"%a%e %e "%ustr"a!"4a(o 2o caracter"4a a "%ustr"a!"4a(o
1rt. M# Tuando a incid2ncia do imposto estiver condicionada 5 forma de embala3em do
produto, entender-se- (Lei n # $.:(%, de &'M$, art. ) # , par3rafo 8nico, inciso II* 4
I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a tal
fim; e
II - como acondicionamento de apresentao, o que no estiver compreendido no
inciso I.
; &# ,ara os efeitos do inciso I, o acondicionamento dever atender,
cumulativamente, Os seguintes condiesF
I - ser feito em caixas, caixotes, en3radados, barricas, latas, tambores, sacos,
embrulCos e semelCantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e que
no ob0etive valorizar o produto em razo da qualidade do material nele empre3ado, da
perfeio do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e
II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior 5quela em que o produto /
comumente vendido, no vare0o, aos consumidores.
; %# -o se aplica o disposto no inciso II aos casos em que a natureza do
acondicionamento e as caractersticas do r9tulo atendam, apenas, a exi32ncias t/cnicas
ou outras constantes de leis e atos administrativos.
R 8P ) acondicionamento do produto, ou a sua 2orma de apresentao, ser3
irrele4ante quando a incid5ncia do imposto esti4er condicionada ao peso de sua
unidade.
51emp!os:
G +"ca caracter"4a%a a opera(o %e aco%"c"oameto/reaco%"c"oameto sempre que se
e$arra0ar) emba!ar) etc. qua"squer pro%utos tr"buta%os em u"%a%es) a"%a que sem %"4eres
promoc"oa"s) ete%e%oGse como u"%a%e) a meor quat"%a%e que "so!a%amete possa ser
apreseta%a a cosumo. 51cetuaGse) cotu%o) co0orme a parte 0"a! %o %"spos"t"vo
re$u!ametar) os casos em que a opera(o se %est"e apeas ao trasporte %a merca%or"a
'P2 1QQ/H7) 6A7/H7) 6H//H7) 6O//H7) @8O/H7) 1A7/H1) 87A/H1) /8O/H/) 1A@/H8 e 1HH/H8,M
GO e$arra0ameto %e v"ho 'ou outras beb"%as, 'P2 1A7/H1,M
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
17
G- co!oca(o %e castahas '%o Par& ou %e caIu, %a pos"(o 7O71 %a ;IPI/QA em !atas %e
0o!has %e 0!a%res "te"ramete so!%a%as ou apeas so!%a%as em %eterm"a%os potos) %e
0orma a me!hor coso!"%ar o 0echameto 'P2 AA1/H1 e OH8/H1,M
G- co!oca(o %e choco!ate ou outros pro%utos seme!hates) qua%o reaco%"c"oa%os em
pequeos sacos p!&st"cos) com ome e e%ere(o %o reaco%"c"oa%or 'P2 /8O/H/,. ;o%os os
e1emp!os esto a obra %e B.Mascarehaas,
R*&O-A9:O O4 R*$O&3I$IO&A2*&%O
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado
ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou
recondicionamento*.
,ar3rafo 8nico. ?o irrelevantes, para caracterizar a operao como
industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e
condi.es das instala.es ou equipamentos empre3ados.
-(o: pro%uto usado.
Besu!ta%o: mesmo pro%uto reova%o.
9x#: recauc0uta!em de pneus, &uando a empresa &ue 'e, a recauc0uta!em destina%o para com+rcio
a* 1 renovao s9 se processa sobre produtos usados, diferentemente do
beneficiamento que tem por ob0eto bens sem uso ou semi-acabados (,- $)ORO( e
&(%RO&*;
b* 1s reformas e servios executados em semi-reboques, carroarias e cavalos mecUnicos
usados, com o fim de aperfeio-los para a finalidade a que se prop.em (,- &(%RO&*;
&O%AF O processo utili#ado para obteno do produto e a locali#ao das instalaes
ou equipamentos empregados so irrelevantes
para todas as modalidades de industriali#ao.
@.L7 *<$04/;*/ AO $O&$*I%O 3* I&34/%RIA0I5A9:O
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
11
7 art. :# do "<- relaciona uma s/rie de opera.es que no devem ser
consideradas industrializao. 7bserve que tais opera.es foram excludas do conceito de
industrializao por opo do le3islador e poderiam estar enquadradas se o le3islador no as
tivessem excludas.
Art. ?= &o se considera industriali#aoF
I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embala3em de
apresentao4
a* na resid2ncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias,
padarias, quitandas e semelCantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a
consumidor; ou
b* em cozinCas industriais, quando destinados a venda direta a corpora.es, empresas e
outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empre3ados ou diri3entes;
II - o preparo de refrigerantes, 5 base de extrato concentrado, por meio de mquinas,
automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda
direta a consumidor (@ecreto-lei n# &.M6M, de %M de 0unCo de &'O', art. :#, ; %#*;
III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. O#;
7G?.4 "onsoante estabelece o art. O# do DI,IR%((% produto de artesanato / o proveniente
de trabalCo manual realizado por pessoa natural, nas se3uintes condi.es4
a* quando o trabalCo no conte com o auxlio ou participao de terceiros assalariados; e
b* quando o produto se0a vendido a consumidor, diretamente ou por interm/dio de
entidade de que o arteso faa parte ou se0a assistido.
IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em
oficina ou na resid2ncia do confeccionador;
V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na
resid2ncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, se0a
preponderante o trabalCo profissional;
"onforme ensina DaVmundo EascarenCas, nos incisos IV e V, / condio indispensvel
que o produto se0a vendido diretamente ao consumidor final, no podendo, portanto, ser
ne3ociado com estabelecimento comercial revendedor.
7G?.4 7 art. O# do DI,IR%((% tamb/m define o que se0a oficina e trabalCo preponderante4
a* oficina / o estabelecimento que empre3ar, no mximo, cinco operrios e, caso utilize
fora motriz, no dispuser de pot2ncia superior a cinco quiloWatts; e
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
1/
b* trabalCo preponderante / o que contribuir no preparo do produto, para formao de seu
valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com sessenta por cento.
VI ) a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos
oficinais e ma3istrais, mediante receita mdica (Lei n# $.:(%, de &'M$, art. )#, par3rafo
8nico, inciso III, e @ecreto-lei n# &.&'', de %O de dezembro de &'O&, art. :#, alterao %X*;
VII - a moa3em de caf/ torrado, realizada por comerciante vare0ista como atividade
acess9ria (@ecreto-lei n# $((, de )( de dezembro de &'M6, art. 6#*;
VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de
produtos, peas ou partes e de que resulte4
a* edificao (casas, edifcios, pontes, Can3ares, 3alp.es e semelCantes, e suas
coberturas*;
b* instalao de oleodutos, usinas Cidrel/tricas, torres de refri3erao, esta.es e centrais
telefSnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, esta.es, usinas e redes
de distribuio de ener3ia el/trica e semelCantes; ou
c* fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
7G?.4 7 disposto no inciso VIII no exclui a incid2ncia do imposto sobre os produtos,
partes ou peas utilizados nas opera.es nele referidas.
IF - a montagem de .culos, mediante receita mdica (Lei n# $.:(%, de &'M$, art. )#,
par3rafo 8nico, inciso III, e @ecreto-lei n# &.&'', de &'O&, art. :#, alterao %X*;
7G?.4 "onforme o ,- &%ORO$ no / necessrio o estabelecimento reter a receita m/dica,
basta escritur-la no livro de receitas.
F - o acondicionamento de produtos classificados nos "aptulos &M a %% da <I,I,
adquiridos de terceiros, em embala3ens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e
semelCantes (@ecreto-lei n# $((, de &'M6, art. '#*;
FI ) o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos
casos em que se destinem ao uso da pr.pria empresa e'ecutora ou quando essas
opera.es se0am executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o
comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou
recondicionador, de partes ou peas empre3adas exclusiva e especificamente naquelas
opera.es (Lei n# $.:(%, de &'M$, art. )#, par3rafo 8nico, inciso I*;
FII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio
de partes e peas, quando a operao for executada 3ratuitamente, ainda que por
concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante (Lei n#
$.:(%, de &'M$, art. )#, par3rafo 8nico, inciso I*;
FIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com
empre3o de mquinas de costura; e
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
18
FIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pi3mentos, sob encomenda do
consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento vare0ista, efetuada por mquina
automtica ou manual, desde que fabricante e vare0ista no se0am empresas
interdependentes, controladora, controlada ou coli3adas (Lei n# $.:(%, de &'M$, art. )#,
par3rafo 8nico, inciso IV, e Lei n# '.$'), de &''O, art. &6*.
@.>7 FA%O 1*RA3OR 3O I"I
$%&) 3ispe o art. >A do $%&F
1rt. $M. 7 imposto, de compet2ncia da Hnio, sobre produtos industriali#ados tem como
fato geradorF
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de proced2ncia estran3eira;
II - a sua sa(da dos estabelecimentos a que se refere o par3rafo 8nico do arti3o
:&;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
,ar3rafo 8nico. ,ara os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenCa sido submetido a qualquer operao que lCe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
3*$R*%O &= >.?>>B@CC@
Art. L>. Fato gerador do imposto J0ei n= >.?C@, de 6PA>, art. @=7F
I - o desembarao aduaneiro de produto de proced2ncia estran3eira; ou
II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
O!/F O Regulamento aduaneiro no insere a arrematao como fato gerador do
I"I. 7 ,- M)RO' e o 1@- &(R6& deixaram de considerar tal Cip9tese como de ocorr2ncia
do fato 3erador
ANOTAES SOBRE O FATO GERADOR
Y1 sada do produto do estabelecimento industrial, relativamente aos
produtos su0eitos 5 incid2ncia do imposto, que tenCam sido industrializados pelo
estabelecimento que estiver promovendo a sada, / a Cip9tese, por excel2ncia, que
constitui o fato 3erador do imposto, sendo irrelevante o fato dos produtos destinarem-se a
anlise eRou testes em outro estabelecimento da mesma empresa ou de terceiros. 7
consumo de produto no pr9prio recinto do estabelecimento industrial no constitui fato
3erador do I,I, pois no Couve sada do mesmo.
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
16
-as sadas dos produtos dos estabelecimentos equiparados a industrial, o
fato 3erador ocorre, com relao aos produtos su0eitos 5 incid2ncia do imposto, em cada
uma das situa.es a que se refere a equiparao.Z 1nota.es, !xpedito <erceiro.
Art. LM. &o constituem fato geradorF
I ) o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao !rasil, nos
seguintes casos J3ecreto)lei n= >P6, de ? de maro de 6PAP, art. 667F
a* quando enviado em consi3nao para o exterior e no vendido nos prazos
autorizados;
b* por defeito t/cnico que exi0a sua devoluo, para reparo ou substituio;
c* em virtude de modifica.es na sistemtica de importao do ,as importador;
d* por motivo de 3uerra ou calamidade p8blica; e
e* por quaisquer outros fatores alCeios 5 vontade do exportador;
II - as sadas de produtos subseq[entes 5 primeira4
a* nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a
nova industrializao; ou
b* quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo
pr9prio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados 5 execuo de
servios pela pr9pria firma remetente;
III - a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, ap9s cinco anos de sua
incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenCa
industrializado ou importado; ou
IV - a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.
IrrelevQncia dos Aspectos Rur(dicos
Con'orme explica Ra;mundo Mascaren0as os 'atos !eradores ocorrem, como re!ra, em todas as
sadas de produto do estaelecimento industrial ou e&uiparado, se.a a ttulo de "enda, loca(o,
arrendamento, comodato, doa(o, cesso a ttulo !ratuito etc# (Ra;mundo Mascaren0as, <udo sore
IPI, captulo 2)#
!A/* 3* $G0$40O 3O I"I
$%&) $S3I1O %RI!4%GRIO &A$IO&A0
1rt. $O. A base de clculo do imposto F
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
1@
I - no caso do inciso I J3*/*2!ARA9O A34A&*IRO7 do arti3o
anterior, o preo normal, como definido no inciso II do arti3o %(, acrescido
do montante4
a* do imposto sobre a importao;
b* das taxas exi3idas para entrada do produto no ,as;
c* dos encar3os cambiais efetivamente pa3os pelo importador ou dele exi3veis;
II ) no caso do inciso II J/A83A 3O */%A!*0*$I2*&%O7 do artigo
anteriorF
a* o valor da operao de que decorrer a sa(da da mercadoriaK
b* na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da mercadoria,
ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;
III - no caso do inciso III JARR*2A%A9:O7 do artigo anterior, o
preo da arrematao.
R*/42O 3A !A/* 3* $G0$40O 3O I"I 3* A$OR3O $O2 O 3I/"O/%O &O $%&
F1)
3*/*2!ARA9O
A34A&*IRO
F1)/A83A 3O
*/%A!*0*$I2*&%
O
F1)ARR*2A%A9:O
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
1A
!$ T O preo normal
que o produto, ou seu
similar, alcanaria, ao
tempo da importao, em
uma venda em condi.es
de livre concorr2ncia,
para entre3a no porto ou
lu3ar de entrada do
produto no ,as;
U Imposto de
importao
U %a'as
U 3espesas $ambiais
!$T o valor da operao
de que decorrer a sada
da mercadoria
-a falta desse valor da
operao a Gase de
"lculo ser o preo
corrente da mercadoria,
ou sua similar, no
mercado atacadista da
praa do remetente.
!$T 7 preo da
arrematao
3*$R*%O &= >.?>>, @AB6@B@CC@
3a !ase de $lculo) -alor %ributvel
1rt. &)&. ?alvo disposio em contrrio deste De3ulamento, constitui valor tributvel4
I ) dos produtos de procedEncia estrangeiraF
a* o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros,
por ocasio do despacCo de importao, acrescido do montante desses tributos e dos
encar3os cambiais efetivamente pa3os pelo importador ou dele exi3veis (Lei n# $.:(%, de
&'M$, art. &$, inciso I, alnea b*; e
b* o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado
a industrial (Lei n# $.:(%, de &'M$, art. &6*; e
II ) dos produtos nacionais, e Lei n# O.O'6, de &'6' o valor total da operao de
que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n#
$.:(%, de &'M$, art. &$, inciso II, e Lei n# O.O'6, de &'6', art. &:*.
; &# 7 valor da operao referido nos incisos I, alnea b e II, compreende o preo do
produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acess9rias, cobradas ou
debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio (Lei n# $.:(%, de &'M$, art. &$, ;
&#, @ecreto-lei n# &.:'), de &'OO, art. %O, e Lei n# O.O'6, de &'6', art. &:*.
; %# ?er tamb/m considerado como cobrado ou debitado pelo contribuinte, ao
comprador ou destinatrio, para efeitos do disposto no ; &#, o valor do frete, quando o
transporte for realizado ou cobrado por firma coli3ada, controlada ou controladora (Lei n#
M.$($, de &'O$* ou interli3ada (@ecreto-lei n# &.':(, de &'6%* do estabelecimento
contribuinte ou por firma com a qual este tenCa relao de interdepend2ncia, mesmo
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
1H
quando o frete se0a subcontratado (Lei n# $.:(%, de &'M$, art. &$, ; )#, e Lei n# O.O'6, de
&'6', art. &:*.
; )# -o podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou
abatimentos, concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente (Lei n# $.:(%, de
&'M$, art. &$, ; %#, @ecreto-lei n# &.:'), de &'OO, art. %O,, art. &:*.
; $# -as sadas de produtos a ttulo de consi3nao mercantil, o valor da operao
referido nos incisos I, alnea b e II, ser o preo de venda do consi3natrio, estabelecido
pelo consi3nante.
&O%AF O regulamento do I"I no considerou a arrematao como fato
gerador do I"I e portanto no fi'ou a !ase de $lculo do I"I nesta
+ip.tese.
*<"0I$A9;*/ /O!R* A !A/* 3* $G0$40O
a7 Vuando da Importao I 3esembarao Aduaneiro
,ode-se simplificar dizendo que o valor tributvel do I"I nesse caso / composto dos
se3uintes itens4
\ Gase de "lculo do imposto de importao
] Imposto de importao
] taxa exi3ida na entrada do produto no pas
] despesas cambiais pa3as ou exi3idas do importador.
1-7<1=>!?4
&* 1 <axa de EelCoramento dos ,ortos-<E, no comp.e a base de clculo do I,I 0 que
no se trata de tributo aduaneiro.
%* -a Cip9tese de produto importado ser ob0eto de iseno ou reduo do II, a parte
referente a iseno ou reduo no compor a base de clculo do I,I, conforme
estabelece o ,- :M:RO(.
)* 1 fixao do valor tributvel do produto importado, em cada operao, independe do
valor fixado nas opera.es anteriores e posteriores relativas ao mesmo produto,
ressalvados os limites le3ais, acauteladores do subfaturamento ( ,- :M6RO&*. 1ssim, no
/ vedado que o valor tributvel na sada do estabelecimento equiparado a industrial se0a
inferior ao valor tributvel no despacCo de importao.
$O&%RI!4I&%*
3ispe o art. ?6 do $%&
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
1O
1rt. :&. "ontribuinte do imposto /4
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos su0eitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes
definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
,ar3rafo 8nico. ,ara os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autSnomo
qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.
"RI&$I"AI/ $ARA$%*R8/I%$A/ 3O I"I
67 W no cumulativo
@7 W seletivo
L7 &o incide nas e'portaes
>7 ter redu#ido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital
pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.
?7 W de competEncia da 4nio
A7 O lanamento do I"I normalmente feito por +omologao
M7 $onstitui uma e'ceo ao princ(pio da legalidade no sentido de
que a facultado ao "oder *'ecutivo, atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei, alterar suas al(quotas.
D7 $onstitui uma e'ceo ao princ(pio da anterioridade.
P7 Obedece ao princ(pio da noventena.
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
1Q
6C7 $onstitui e'ceo a regra do X@ do art. A@ abai'o transcritoF
X @= 2edida provis.ria que implique instituio ou ma,orao de
impostos, e'ceto os previstos nos arts. 6?L, I, II, I-, -, e 6?>, II, s.
produ#ir efeitos no e'erc(cio financeiro seguinte se +ouver sido
convertida em lei at o Yltimo dia daquele em que foi editada.
JInclu(do pela *menda $onstitucional n= L@, de @CC67
&a pr.'ima aula veicularei questes da */AF sobre o I"I e terminarei o
estudo te.rico do imposto.
4m abrao a todos
0u(s de 1on#aga
luisZeuvoupassar.com.br
http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
/7