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SECCIN
TRIBUTARIA
Informe Tributario
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2010
INFORME
Anlisis de los Regmenes Especiales de Depreciacin - Primera Parte ............................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Gastos no deducibles para la Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora .......................................... 9
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Cundo una Sociedad Conyugal puede ejercer su derecho a tributar como tal? ................................................ 13
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Aspectos a tener en cuenta para efectos de la Prescripcin de la Deuda Tributaria ............................................. 15
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Beneficios Tributarios a los Establecimientos de Hospedaje ............................................................................... 18
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ................................................................................................................... 20
INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................................................. 27
Anlisis de los Regmenes Especiales de Depreciacin
A propsito de la depreciacin acelerada de edicios
(Primera Parte)
1. ASPECTOS PREVIOS
El reconocimiento de la depreciacin es un
aspecto muy importante que deben consi-
derar las empresas, por que de su deter-
minacin depender que los activos fijos
reflejen un valor estimado ms o menos ra-
zonable a una determinada fecha. Por ello,
efectuar un anlisis de los elementos que
intervienen en el clculo de la misma es de
naturaleza fundamental. No obstante, mu-
chas veces efectuamos la depreciacin de
un activo sin tomar en cuenta los criterios
establecidos en las normas contables para
su determinacin, imposibilitando que se
logre efectuar una estimacin correcta de
la misma.
Para efectos tributarios, las reglas para la
depreciacin no van de la mano del tra-
tamiento contable, sino que en principio
admiten una depreciacin limitada a deter-
minados porcentajes mximos segn lo es-
tablecido en el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta. An ms,
debemos recordar que la legislacin tribu-
taria ha contemplado paralelamente a estas
reglas, diversos regmenes de depreciacin
acelerada, los cuales evidentemente ge-
neran un distanciamiento del tratamiento
contable. Tal es el caso de la depreciacin
acelerada para las pequeas empresas, la
depreciacin acelerada en los contratos de
arrendamiento financiero y la depreciacin
acelerada de edificios cuya construccin se
hubiera iniciado a partir del ejercicio 2009.
Sobre el particular, a travs del presente
Informe Tributario efectuaremos un repaso
de los principales criterios establecidos en la
normatividad contable, para efectuar la de-
preciacin. Asimismo, se analizar cada uno
de los regmenes especiales de depreciacin
previstos en nuestra legislacin tributaria.
2. ASPECTOS CONTABLES DE LA DE-
PRECIACIN
a) Definicin
La Depreciacin puede ser definida como
la distribucin sistemtica del importe de-
preciable de un activo a lo largo de su vida
til. Es decir:
Depreciacin =
Importe Depreciable

Vida til
En donde:
Importe
depreciable
Es el costo de un activo o el importe
que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Valor residual
Es el importe estimado que la empre-
sa podra obtener actualmente por
vender el activo, despus de deducir
los costos estimados de tal venta,
si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad ylas dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Vidatil
Es:
El perodo durante el cual se
espera utilizar el activo depreciable
por parte de la entidad; o bien
El nmero de unidades de produc-
cin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la
entidad.
De lo expuesto, podemos resumir la si-
guiente frmula:
Depreciacin =
Costo del activo Valor residual

Vida til
Es importante mencionar que tanto el va-
lor residual como la vida til de un activo
se deben revisar, como mnimo, al trmino
de cada ejercicio anual y, si las expectati-
vas difieren o cambian de las estimaciones
inicialmente efectuadas, los cambios se
contabilizarn como un cambio en una es-
timacin contable.
Es decir, si fruto de la revisin anterior, sur-
gen nuevos elementos que hacen prever
un cambio en las estimaciones reconocidas
inicialmente, la depreciacin ser ajustada
en los ejercicios futuros.
b) Factores para determinar la vida til
Para determinar la vida til de un bien per-
teneciente al rubro Inmuebles, maquinaria
y equipo, se deben tomar en cuenta, los
factores siguientes:
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
ASESOR EMPRESARIAL 6
SECCIN TRIBUTARIA
La utilizacin prevista del activo, el
cual debe estimarse por referencia a la
capacidad o al rendimiento fsico que se
espere del mismo;
El deterioro natural esperado, que
depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en
los que se utilizar el activo, el progra-
ma de reparaciones y mantenimiento,
as como el grado de cuidado y conser-
vacin mientras el activo no est siendo
utilizado;
La obsolescencia tcnica o comercial
derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los productos
o servicios que se obtienen con el acti-
vo; y,
Los lmites legales o restricciones simi-
lares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos
de servicio relacionados con el activo.
No obstante lo anterior, para determinar
la vida til de un activo tambin se debe
tomar en cuenta, la poltica de gestin de
activos que lleva la empresa, la cual podra
implicar por ejemplo, la venta o enajena-
cin de los activos despus de un perodo
especifico de utilizacin, o en todo caso,
tras haber consumido una cierta propor-
cin de las utilidades econmicas del bien.
En resumen, podramos afirmar que para
determinar la vida til de un activo, se de-
ben tener en cuenta, factores de utilidad
del activo que se espere aporte a la empre-
sa, as como tambin las polticas internas
de la empresa. No obstante, la estimacin
de la vida til de un activo, es una cuestin
de criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares.
c) Mtodos de Depreciacin
Pueden utilizarse diversos mtodos de de-
preciacin para distribuir el importe depre-
ciable de un activo de forma sistemtica
a lo largo de su vida til. As tenemos, el
mtodo lineal, el mtodo de amortizacin
decreciente y el mtodo de las unidades de
produccin.
Mtodo lineal
Bajo este mtodo, la depreciacin se de-
terminar en funcin a un cargo cons-
tante a lo largo de la vida til del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
Mtodo de amortizacin decreciente
El mtodo de depreciacin decreciente
implica el reconocer un cargo por de-
preciacin que ir disminuyendo a lo
largo de su vida til.
Mtodo de las unidades de produccin
El mtodo de las unidades de produc-
cin reconoce un cargo por deprecia-
cin basado en la utilizacin o produc-
cin esperada.
Respecto de los tres mtodos y otros que
se puedan considerar, es conveniente con-
siderar que la empresa debe elegir el m-
todo que ms fielmente refleje el patrn
esperado de consumo de las utilidades
econmicas futuras incorporadas al activo.
MTODO
LINEAL
Se caracteriza por
tener una depre-
ciacin constante
La depreciacin ir
disminuyendo a lo
largo de la vida til
La depreciacin se basa
de acuerdo a la utiliza-
cin o produccin
MTODO
AMORTIZACIN
DECRECIENTE
MTODO
UNIDADES DE
PRODUCCIN
OTROS
MTODOS
MTODOS DE DEPRECIACIN
PARTE
SIGNIFICATIVA
PARTE
SIGNIFICATIVA
PARTE
SIGNIFICATIVA
PARTE
SIGNIFICATIVA
PARTE
SIGNIFICATIVA
DEPRECIACININDEPENDIENTE POR CADAPARTE SIGNIFICATIVA
Cabe agregar que al elegir un determinado
mtodo, ste se aplicar uniformemente en
todos los ejercicios, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn espera-
do de consumo de dichas utilidades econ-
micas futuras.
d) Tratamiento aplicable a los terrenos y
a los edificios
Para efectos contables, los terrenos y los
edificios son activos independientes, y se
contabilizan por separado, incluso si han sido
adquiridos de forma conjunta. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida ili-
mitada y por tanto no se amortizan, en tan-
to que los edificios tienen una vida limitada,
por lo que, son activos depreciables. En el
caso que se produzca un incremento en el
valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio, ste no afectar a la determinacin
del importe depreciable del edificio.
e) Debo depreciar el activo en su con-
junto o de forma separada?
De manera general un activo debe depre-
ciarse de forma conjunta. Sin embargo,
tratndose de partes que tengan un cos-
to significativo con relacin al costo total
del activo, la depreciacin se efectuar de
forma independiente por cada parte de un
activo.
Para tal efecto, la empresa debe distribuir el
importe inicialmente reconocido del activo
entre sus partes significativas y depreciar
de forma independiente cada una de estas
partes. Un ejemplo de lo expuesto, consis-
te en la conveniencia de depreciar por se-
parado la estructura y los motores de un
avin, tanto si se tiene en propiedad como
si se tiene en arrendamiento financiero, por
cuanto por las caractersticas propias de
esos elementos, la vida til y los elementos
que se tomen para depreciar, variarn para
cada uno de ellos.
No obstante lo anterior, si una parte signifi-
cativa de un activo tiene una vida til y un
mtodo de depreciacin que coincidan con
la vida y el mtodo utilizados para otra par-
te significativa del mismo elemento, ambas
partes pueden agruparse para determinar
el cargo por depreciacin.
Asimismo, y en la medida que la empresa
deprecie de forma independiente algunas
partes de un activo, tambin depreciar de
forma separada el resto del mismo, el que
estar integrado por las partes del activo
que individualmente no sean significativas.
f) Siempre se debe reconocer la depre-
ciacin como gasto del perodo?
De manera general, el cargo por depre-
ciacin de un ejercicio debe reconocerse
habitualmente en el resultado del mismo.
No obstante agrega que en ocasiones las
utilidades econmicas futuras incorporadas
a un activo se incorporan a la produccin
de otros activos, por lo que en este caso,
el cargo por depreciacin formar parte
del costo del otro activo y se incluir en su
importe en libros. Es decir, en principio el
cargo por depreciacin debe reconocerse
en el resultado del ejercicio, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de
otro activo.
Un ejemplo de lo expuesto anteriormente
ocurre en el caso de la depreciacin de las
maquinarias y equipo de una planta indus-
trial que se incluye en los costos de pro-
duccin de las existencias. De forma similar,
la depreciacin del activo fijo utilizado para
actividades de desarrollo podr incluirse en
el costo de un activo intangible reconocido.
SEGUNDA QUINCENA - DICIEMBRE 2010 7
SECCIN TRIBUTARIA
CARGOPOR
DEPRECIACIN
GASTO
ES
ES
GASTO
RECONOCIMIENTODE LADEPRECIACIN
Si tiene como destino las activida-
des operativas de la empresa
Si tiene como destino la produccin
de otros bienes
g) Inicio del cmputo de la depreciacin
Para efectos contables, la depreciacin
de un activo comienza cuando el mis-
mo est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y
en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por
la direccin.
h) Termino de la depreciacin
La depreciacin de un activo cesa en
la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo (baja contable).
De lo anteriormente sealado podemos
afirmar que la depreciacin no cesa
cuando el activo est sin utilizar o se
haya retirado del uso activo, a menos
que se encuentre depreciado por com-
pleto.
No obstante esto, es pertinente consi-
derar que si se utilizan mtodos de de-
preciacin en funcin del uso, como por
ejemplo, el mtodo de las unidades de
produccin, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.
DEPRECIACIN
DEL ACTIVO
INICIOYCESE DE LADEPRECIACIN
Cuando est dispo-
nible para su uso,
esto es, cuando se
encuentre enla ubica-
cinyenlas condicio-
nes necesarias para
ser capazde operar
Cuando se produzca
la baja enlibros
Seinicia
Cesa
3. RGIMEN TRIBUTARIO DE LA DE-
PRECIACIN
Respecto de el tratamiento que nuestra le-
gislacin tributaria le otorga a la deprecia-
cin, es pertinente considerar en principio
que el inciso f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que la misma
es deducible para estos efectos, en tanto
cumpla con el principio de causalidad pre-
visto en el referido artculo. De la misma
forma, el artculo 38 de la referida norma
confirma lo sealado anteriormente, al es-
tablecer que, el desgaste o agotamiento
que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, indus-
tria, profesin u otras actividades produc-
toras de rentas gravadas de tercera catego-
ra, se compensar mediante la deduccin
de las depreciaciones admitidas en la Ley.
No obstante lo anterior, la norma establece
que cuando los bienes del activo fijo slo
se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en
la proporcin correspondiente.
Otro aspecto que debe considerarse en re-
lacin a la depreciacin, es que tributaria-
mente stas se computan anualmente, sin
que en ningn caso puedan hacerse incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones co-
rrespondientes a ejercicios anteriores. Des-
critas estas consideraciones, a continuacin
se presentan algunos aspectos importan-
tes de la depreciacin que se efecta para
efectos tributarios.
a) Para efectos tributarios, existe vida
til?
Con excepcin de los edificios y construc-
ciones, los cuales se deprecian en lnea rec-
ta a razn del 5% anual, el resto de activos
fijos no est sujeto a condicionamientos
respecto de los mtodos de depreciacin
o plazos de vida til, pues la ley tributa-
ria slo se limita a establecer los siguientes
porcentajes mximos de depreciacin:
BIENES
PorcentajeAnual
deDepreciacion
hastaun
mximode:
1. Ganado de trabajo y reproduc-
cin; redes de pesca
25%
2. Vehculos de transporte terres-
tre (excepto ferrocarriles); hor-
nos en general
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera, pe-
trolera yde construccin; excep-
to muebles, enseres yequipos
de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de
datos
25%
5. Maquinaria yequipo adquirido a
partir del 01.01.91
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
b) Qu requisitos se debe cumplir para
que la depreciacin sea deducible?
Para que la depreciacin sea aceptada
tributariamente se debe cumplir con lo
siguiente:
Debe encontrarse contabilizada den-
tro del ejercicio gravable en los libros
y registros contables,
No debe exceder el porcentaje mximo
establecido en la tabla anterior para cada
unidad del activo fijo, no importando en
este caso, el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En relacin a este punto, es pertinente
tener en cuenta que la norma tributaria
indica que en ningn caso se puede ad-
mitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar
el porcentaje de depreciacin aplicable
a ejercicios gravables futuros.
c) A partir de qu momento se inicia el
computo de la depreciacin?
A diferencia de lo que sucede con la nor-
ma contable en donde la depreciacin
se inicia cuando el activo est disponible
para su uso, esto es, cuando se encuen-
tre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de
la forma prevista por la direccin, para
la norma tributaria la depreciacin se
inicia a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de ren-
tas gravadas.
Cabe sealar que la aplicacin de estos
criterios, podra traer como consecuen-
cia la generacin de diferencias tempo-
rales, que la empresa deber reconocer
contablemente.
d) Sobre qu valor se calcula la depre-
ciacin tributaria?
A diferencia de la depreciacin conta-
ble, la que se realiza sobre el importe
depreciable (costo del activo menos su
valor residual), para efectos tributarios,
la depreciacin se calcula sobre el cos-
to computable, entendindose por ste
al costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio.
De acuerdo a lo anterior, podran surgir
diferencias entre la depreciacin contable
y la tributaria, las que generarn de ser el
caso, un Impuesto a la Renta diferido.
IMPORTANTE
Se entiende por Costo de adquisicin a la
contraprestacin pagada por el bien adqui-
rido, incrementada en las mejoras incorpo-
radas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las paga-
das por el enajenante con motivo de la ad-
quisicin o enajenacin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que re-
sulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente. En nin-
gn caso los intereses formarn parte del
costo de adquisicin.
ASESOR EMPRESARIAL 8
SECCIN TRIBUTARIA
e) Es posible la depreciacin de terre-
nos agrcolas?
En las explotaciones forestales y planta-
cin de productos agrcolas de carcter
permanente que den lugar a la depre-
ciacin del valor del inmueble o a la re-
duccin de su rendimiento econmico,
se admite tributariamente una deprecia-
cin del costo de adquisicin, calculada
en proporcin al agotamiento sufrido.
En este caso, y a solicitud del interesado,
la SUNAT puede autorizar la aplicacin
de otros sistemas de depreciacin refe-
ridos al valor del bien agotable, en tanto
sean tcnicamente justificables.
f) Qu tratamiento tiene la deprecia-
cin de activos revaluados?
El artculo 44 de la LIR establece que
no son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera catego-
ra, entre otros gastos, el monto de la
depreciacin correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos,
sean con motivo de una reorganizacin
de empresas o sociedades o fuera de es-
tos actos, salvo que se trate de Revalua-
ciones con efectos tributarios (supuesto
previsto en el numeral 1 del Artculo
104 de la LIR).
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
INICIO DE LA DEPRECIACIN
Con fecha 02.02.2011 la empresa EL
CISNE S.A. ha adquirido una mquina
para la produccin desembolsando un
importe de S/. 50,000. Nos comentan
que desde su fecha de adquisicin la
mquina est en condiciones de ser usa-
da, no obstante recin es utilizada por la
empresa desde el 2 de abril de 2011. Al
respecto, nos piden determinar el monto
de la depreciacin contable y tributaria
para el ejercicio 2011, considerando que
contablemente la mquina no tiene va-
lor residual y que la vida til es de 10
aos, en tanto que para efectos tributa-
rios la empresa decide depreciar con el
porcentaje del 10% anual.
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado anteriormente,
para efectos contables la depreciacin se
inicia cuando el bien est disponible para
su uso, esto es, cuando se encuentre en
la ubicacin y en las condiciones necesa-
rias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la direccin, no obstante para
efectos tributarios, sta se inicia a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
Por ello, en el caso de la empresa a fin de
determinar la depreciacin contable y la
depreciacin tributaria, debemos efectuar
el siguiente procedimiento:
Depreciacin Contable:
Inicio de la depre-
ciacin
02.02.2011 (fecha des-
de que est en condi-
ciones de ser usado)
Porcentaje de de-
preciacin
10%
Costo de la mquina S/. 50,000
Valor residual 00
Depreciacin anual (S/. 50,000 0) / 10
Depreciacin anual S/. 5,000
Depreciacin 2011 S/. 5,000 / 12*11
Depreciacin 2011 S/. 4,583.33
Depreciacin Tributaria Mxima:
Inicio de la depre-
ciacin
02.04.2011 (fecha
desde la que se est
utilizando el bien)
Porcentaje de de-
preciacin
10%
Costo de la mquina S/. 50,000
Depreciacin 2011 (S/. 50,000 * 10%
/12*9)
Depreciacin 2011 S/. 3,750
Depreciacin aceptada
tributariamente : S/. 3,750
De los clculos efectuados, tenemos que
aplicando el mismo porcentaje de depre-
ciacin, la determinada contablemente
resulta S/. 4,583.33, en tanto que la de-
terminada para efectos tributarios equivale
S/. 3,750. Cabe observar que esta diferen-
cia obedece a las diferentes fechas en que
se inicia la depreciacin para ambos su-
puestos, pues contablemente sta se inicia
el 02.02.2011 en tanto que la tributaria se
inicia el 02.04.2011.
De otra parte, al resultar una depreciacin
tributaria menor que la efectuada para
efectos contables, esta diferencia generar
una diferencia temporal, la que se deducir
en ejercicios futuros.
CASO N 2
DETERMINACIN DE LA DEPRECIACIN
La empresa de transportes LOS DELFI-
NES S.A. con fecha 02.01.2011 ha ad-
quirido un bus para su actividad pagando
un importe de S/. 300,000. De acuerdo a
las polticas de gestin que lleva la em-
presa, el activo slo ser usado para un
perodo de 5 aos, pues despus de ese
perodo el bien ser enajenado, para ello
considera que el valor que podr obte-
ner actualmente por vender el activo,
despus de deducir los costos estimados
de la venta, si el activo ya hubiera alcan-
zado la antigedad y las dems condi-
ciones esperadas al trmino de su vida
til (valor residual) es de S/. 50,000. En
tal sentido, nos pide que determinemos
el importe de la depreciacin anual, con-
siderando que el activo est en condi-
ciones de ser usado desde el da de su
adquisicin, y que el mtodo de depre-
ciacin a utilizar es el lineal.
SOLUCIN:
ENFOQUE CONTABLE
Como se ha sealado previamente, a fin de
de determinar la depreciacin se debe con-
siderar la siguiente frmula:
Depreciacin =
Costo del activo Valor residual
Vida til
En donde, en nuestro caso:
Costo del activo : S/. 300,000
Valor Residual : S/. 50,000
Vida til : 5 aos
Reemplazando:
Depreciacin = 300,000 50,000
5 aos
Depreciacin = 50,000
DEPRECIACINCONTABLE
2011 2012 2013 2014 2015 Total
Depreciacinanual 20% 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
DEPRECIACIN
2011 2012 2013 2014 2015 Total
Depreciacin Contable 20%anual 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciacin tributaria 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Diferencia 0 0 0 0 0
En tal sentido, considerando el mtodo
lineal, y en tanto no se modifiquen los
supuestos para determinar la deprecia-
cin, la empresa depreciar anualmente
S/. 50,000.
Tratamiento Tributario
En cuanto al supuesto que nos plantea la
empresa de transportes LOS DELFINES
S.A., es preciso indicar que para efectos
tributarios, y al igual que para efectos con-
tables, el bien ser depreciado a partir del
02.01.2011, pues a partir de ese momento
ser utilizado en la generacin de rentas.
De otra parte, en cuanto a monto de la de-
preciacin anual, cabe advertir que la ley tri-
butaria permitira deducir hasta un mximo
de S/. 60,000 anuales (S/. 300,000 * 20%),
sin embargo, como slo est contabiliza-
do S/. 50,000, la depreciacin tributaria a
deducir tambin sera S/. 50,000. En ese
sentido, en este caso no habra diferencias
entre la depreciacin contable y la depre-
ciacin tributaria.