ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS

O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de
competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a
chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e
102/2000.

INCIDNCIAS
O imposto incide sobre:
I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e
bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de
pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao,
a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre
servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente
o sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda
quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento;
VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.

NO INCIDNCIAS
O imposto no incide sobre:
I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;
IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na
prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei
complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios,
ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada
pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;
IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados
de sinistro para companhias seguradoras.
Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim
especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

CONTRIBUINTE
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou
em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:
I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente
do estabelecimento;
II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior,
III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer
ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a
condio de substituto tributrio.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma
ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e servios ao consumidor final localizado em outro
Estado, que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios
previstos em lei de cada Estado.
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto
pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no
se realizar.

DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR PRESUMIDO QUE NO SE REALIZAR
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa
dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do
pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo (pargrafo
1 do art. 10 da Lei Complementar 87/96).
Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de
quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm
devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO
O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e
definio do estabelecimento responsvel, :
I tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria importada do
exterior e apreendida;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados,
quando no destinados industrializao ou comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;
II tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a
legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subsequente;
III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da
gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto ou
assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subsequente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de
satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos.
IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do
domiclio do destinatrio.

OCORRNCIA DO FATO GERADOR
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito
fechado, no Estado do transmitente;
IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a
mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de
qualquer natureza;
VI do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de
incidncia do imposto da competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel,
IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou
abandonadas;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao;
XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro
Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente.

NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
O imposto NO CUMULATIVO, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por
outro Estado.
assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente
cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no
estabelecimento.
Exemplo:
Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00
Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$
10.000,00.
Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00.

VEDAO DE CRDITO
No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios
resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio,
presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal.
vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao
de servios a ele feita:
I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a
sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se
de sada para o exterior;
II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente
no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior.

ESTORNO DE CRDITO
O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado
sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de
operaes ou prestaes destinadas ao exterior.
PRESCRIO DO CRDITO
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da
data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96).

LIQUIDAO DAS OBRIGAES
As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos
escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for
o caso.
Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para
o perodo seguinte.

SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS
A Lei estadual poder, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que:
I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado;
II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado.

Fonte: portaltributario.com.br
IPVA IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES
Duas questes merecem ser examinadas neste artigo. A base de clculo do IPVA e o
seu fato gerador.

BASE DE CLCULO
A base de clculo um dos elementos quantitativos do fato gerador da obrigao
tributria. Em relao a veculos usados os Estados costumam lanar mo da pauta fiscal onde
esto relacionados o valor venal dos veculos tendo em vista a espcie, o modelo, a marca e o
ano de fabricao. Nem sempre os valores constantes das tabelas editadas pelo Executivo
correspondem aos preos de mercado, como aconteceu, por exemplo, nas tabelas de 2009
elaboradas com base nas pesquisas de mercado feitas em setembro de 2009, antes dos efeitos
da crise financeira iniciada nos Estados Unidos, que atingiram a economia brasileira a partir de
outubro do mesmo ano, quando os preos dos veculos caram vertiginosamente. Alguns
Estados refizeram as tabelas em obedincia aos princpios insertos no art. 37, da CF.
Em caso de exasperao do valor expresso na tabela, sem correspondncia no
mercado, o contribuinte pode ir a juzo para impugnar esse valor. A Smula 431 do STJ
assegura esse direito, quando prescreve:
ilegal a cobrana do ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao regime de pauta
fiscal.
Como o veculo usado igualmente submetido ao regime de pauta fiscal para efeito de
IPVA perfeitamente aplicvel a Smula em questo.

FATO GERADOR DO IPVA
O fato gerador do IPVA a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie.
Veculo automotor significa veculo autopropulsionado, ou seja, aquele que se locomove com
seus prprios meios, o que envolve as aeronaves e as embarcaes martimas, alm dos
veculos terrestres.
Contudo, a jurisprudncia do STF no sentido da no incidncia do IPVA sobre as
embarcaes [1]. Dessa forma, embarcaes de alto luxo, como os iates, no pagam o IPVA,
enquanto o proprietrio de um veculo terrestre modesto deve arcar com esse imposto, o que,
no mnimo, desatende aos princpios da isonomia e da capacidade contributiva.
A explicao simples. A jurisprudncia da Corte Suprema apoia o conceito de veculo
automotor na definio constante do anexo I, do Cdigo de Trnsito Brasileiro, Lei n 9.503, de
23-1-1997. De acordo com essa definio legal, veculo automotor significa todo veculo a
motor de propulso que circule por seus prprios meios, e que serve normalmente para o
transporte virio de pessoas e coisas, ou para trao viria de veculos utilizados para o
transporte de pessoas e coisas. O termo compreende os veculos conectados a uma linha
eltrica e que no circulam sobre trilhos (nibus eltrico).
A definio de veculo aeroespacial, ou de veculo martimo no poderiam estarem
contidas no Cdigo de Trnsito Brasileiro. Nem por isso esses veculos destinados a voar ou a
navegar por meios de propulso prprios deveriam ficar excludos do campo de incidncia do
fato gerador do IPVA, a menos que houvesse expressa ressalva na respectiva lei instituidora do
imposto. A Constituio Federal, tambm, no previu qualquer restrio a esse respeito, sendo
certo que a entidade poltica competente tem a faculdade de instituir ou no o IPVA sobre os
veculos aeroespaciais e as embarcaes, pois o exerccio da competncia tributria plena no
compulsrio.
Fonte: Kiyoshi Harada, mbito Jurdico. Com.br
ITCMD Imposto sobre transmisso causa mortis e doao
A Constituio de 1988 cindiu o antigo imposto sobre a transmisso de bens imveis e
de direitos a eles relativos que era de competncia impositiva estadual. Ficou inserida na
competncia tributria dos Municpios a transmisso inter vivos e a ttulo oneroso de bens
imveis e de direitos a eles relativos, sem a tradicional limitao de alquota mxima pelo
Senado Federal. Outrossim, foi atribuda competncia impositiva aos Estados-membros o
imposto sobre a transmisso causa mortis, bem como sobre a transmisso inter vivos, a ttulo
gracioso, de quaisquer bens ou direitos, conferindo-se competncia ao Senado Federal para
fixao de alquotas mximas.
No que se refere ao imposto estadual houve ntida ampliao de sua base de
incidncia, pois passou a incidir sobre a transmisso causa mortis de bens de qualquer
natureza, assim como sobre a transmisso inter vivos, a ttulo gratuito, desses bens, tudo
conforme dispe o art. 155, I, da CF.
O Senado Federal fixou a alquota mxima desse imposto em 8%, conforme Resoluo
n 9, de 5-5-1991, diante da competncia que lhe foi conferida pelo art. 155, 1, IV, da CF.
O objetivo desse artigo o de saber se em face do disposto no 1, do art. 145, da CF,
da Resoluo n 9 do Senado Federal e da jurisprudncia o ITCMD pode ou no ter alquotas
progressivas.
Em tese, a progressividade pode fundar-se, tanto no valor do quinho que cada
herdeiro receber, como em relao distncia das vocaes hereditrias, de sorte a onerar
com alquotas maiores os herdeiros mais distantes dessa vocao hereditria.
Passemos ao exame do tema.
Dispe o 1, do art. 145 da CF:
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
luz da doutrina clssica, que adotava a diviso de impostos em impostos de natureza
real e de natureza pessoal, firmou-se a jurisprudncia no sentido de que imposto de natureza
real no pode variar em razo da presumvel capacidade contributiva do sujeito passivo (RE n
234.105, Rel. Min. Carlos Velloso, Informativo STF, de 14-4-1999). No que tange ao ITBI, o STF
editou a Smula 656 considerando inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas
com base no valor venal do imvel.
No exame desse tema preciso atentar para os seguintes fatos:
a) No h lei classificando os impostos em reais e pessoais;
b) No h mais nitidez na classificao da doutrina antiga que elegia como prottipos de
imposto de natureza real o IPTU e o ITR, ao passo que, o imposto de renda das pessoas fsicas
era tido como prottipo de imposto de natureza pessoal. O exame das legislaes tributrias
federal e municipal revela que o legislador no mais se atm classificao doutrinria. A
prpria Smula 539 do STF[1] indicativa de que a legislao do IPTU pode levar em conta os
aspectos subjetivos do contribuinte para atenuar a carga tributria.
c) Imposto de natureza real ou pessoal pouco importa, o fato que a obrigao de pagar o
imposto sempre de natureza pessoal. Por isso, a Constituio Federal faz aluso
a capacidade econmica do contribuinte que outra coisa no seno aquilo que a doutrina
chama de capacidade contributiva.
O Senado Federal, tambm, entendeu no haver vedao constitucional tributao
progressiva do ITCMD ao fixar a alquota mxima em 8% e facultar legislao estadual a
instituio de alquotas progressivas em funo do quinho que cada herdeiro receber (arts. 1
e 2, da Resoluo n 9, de 5-5-1991).
O mais importante, contudo, que o STF est sinalizando mudana de entendimento
nessa matria, ou seja, de que nos impostos de natureza real no so relevantes os aspectos
subjetivos do contribuinte para dosar a carga tributria.
Alis, apenas o exame detido de todos os aspectos do fato gerador da obrigao
tributria possibilitar a identificao da natureza real ou pessoal do imposto.
A Corte Suprema est julgando atualmente o RE n 562.045/RS, Rel. Min. Ricardo
Lewandowski no qual foi reconhecida a existncia de repercusso geral[2]. Contra o voto do
Relator que entendia descabvel a progressividade do ITCMD quatro votos j foram proferidos
em sentido contrrio (Ministros Eros Grau, Menezes de Direito, Carmen Lucia e Joaquim
Barbosa), encontrando os autos com vista para o Min. Carlos Britto.
A classificao doutrinria em impostos reais e pessoais tem o sentido de mera
recomendao ao legislador que de h muito a desprezou, tendo em vista que os impostos
deixaram a neutralidade, servindo como instrumento de distribuio da justia social e de
interveno estatal.

Notas:
[1] constitucional a lei do Municpio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel
ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro.
[2] DJe de 29-2-2008.
Kiyoshi Harada