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OTROS BENEFICIOS
Podrn importarse, con goce de los benecios, toda clase de mercancas extranjeras necesarias para sus procesos productivos
o de prestacin de servicios, materias primas, artculos a media elaboracin y partes y, o piezas que se incorporen o consuman
en dichos procesos.
Adems, podrn importarse, de igual forma, las maquinarias y equipos destinados a efectuar esos procesos, o al transporte
y manipulacin de las mercancas de dichas empresas, como tambin los combustibles, lubricantes y repuestos necesarios
para su mantenimiento.
La importacin de las mercancas, no estar afecta al pago de derechos, impuestos, tasas y dems gravmenes que se
cobren por las Aduanas, incluso la tasa de despacho establecida en el artculo 190 de la Ley N 16.464, como asimismo, de
los impuestos establecidos en el D.L.825. No obstante, las mercancas debern sujetarse en todo a la legislacin aplicable a
la importacin desde zona franca cuando se trasladen al territorio de la zona de extensin no comprendida en el territorio de
las comunas determinadas en el artculo 1, ni en aquel al cual se reere la Ley N 18.392; o al rgimen general, cuando se
importen al resto del pas.
NO PODRN IMPORTARSE
Armas o sus partes o municiones,
Especie que atente contra la seguridad nacional, la moral, la salud, las buenas costumbres y la sanidad vegetal y
animal.
Naves al amparo de las franquicias, con excepcin de transbordadores de pasajeros y carga que sean utilizados en
benecio de las comunas favorecidas por esta ley.
MERCANCIAS PRODUCIDAS DENTRO DE LA ZONA DE REGIMEN
Las mercancas que produzcan las empresas sealadas con partes o piezas de origen extranjero, importadas en conformidad a
las normas del artculo anterior o del artculo 21 del D.L.N 341, de 1977, podrn salir de la zona descrita en el artculo 1 de esta
ley, para ser exportadas o internadas al resto del pas bajo rgimen general o especial. En caso de importacin pagarn slo los
derechos e impuestos que las afecten, incluidos los impuestos del decreto ley N 825, de 1974, en cuanto a partes o piezas de
origen extranjero, y solamente los impuestos del citado decreto ley respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas
en el resto del pas que formen parte del producto nal y que fueron ingresadas a dicha zona exenta de este tributo.
A las mercancas que produzcan estas empresas, slo con partes o piezas nacionales o nacionalizadas en el resto del pas, les
ser aplicable lo dispuesto en el ltimo inciso del artculo 9 de la Ley N 19.149, es decir, estas mercancas nacionales
o nacionalizadas podrn ser reingresadas al resto del pas, sujetndose, en todo caso, a las normas
aduaneras que rigen para el ingreso de mercancas importadas, exceptuando aquellas que obligan al
pago de derechos o impuestos aduaneros. Este reingreso devengar los impuestos establecidos en el
decreto ley N 825, de 1974
Podrn abonarse al pago de los impuestos del IVA, las sumas recargadas por concepto de los mismos impuestos en las ventas
al resto del pas de las mismas mercancas, en la forma y condiciones que establezca el SII.
OTROS BENEFICIOS
Las ventas de las mercancas, que se efecten desde la Zona Franca de Punta Arenas a las empresas que desarrollen
exclusivamente actividades industriales, agroindustriales, agrcolas, ganaderas, mineras, de explotacin de las riquezas del
mar, de transporte y de turismo, que se instalen fsicamente en terrenos ubicados dentro de los deslindes administrativos de
las comunas de Porvenir y Primavera de la provincia de Tierra del Fuego, domiciliadas en la zona territorial sealada en el
mismo artculo, estarn exentas del impuesto establecido en el artculo 11 de la Ley N 18.211 y de los impuestos contenidos
en el D.L. N 825, de 1974.
Las ventas que hagan a las, empresas antes mencionadas, de mercancas nacionales o nacionalizadas necesarias para el
desarrollo de sus actividades, procesos y ampliaciones y que ingresen al territorio de las Porvenir y Primavera de la provincia
de Tierra del Fuego, se considerarn exportacin exclusivamente para los efectos tributarios previstos en el decreto ley N
825, de 1974, pero con una devolucin del crdito scal de hasta el porcentaje equivalente a la tasa del impuesto respectivo
sobre el monto de las citadas ventas. (Res.Ex. N 62 Enero 1993).
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Los servicios que realicen o presten en general las empresas domiciliadas en la zona territorial indicada en el artculo 1 de
la Ley N19.149, es decir en Porvenir y Primavera de la provincia de Tierra del Fuego, a empresas que realicen actividades
industriales, agroindustriales, agrcola, etc. , y que se encuentren tambin domiciliadas en dicha zona y recaigan sobre bienes
situados en ella o servicios prestados y, o utilizados en la referida zona territorial, estarn exentos, durante el plazo de 44 aos,
de los impuestos establecidos en el D.L. N 825, de 1974.
Asimismo y por igual perodo, los bienes races destinados al giro de las empresas autorizadas para su instalacin en la zona
territorial indicada en el artculo 1 de la Ley N 19.149 y ubicados en ella, gozarn de la exencin total del impuesto territorial
establecido en la ley N 17.235.
CONTROL DEL INGRESO DE MERCANCIAS
El ingreso de las referidas mercancas a dicho territorio deber vericarse y certicarse por el Servicio Nacional de Aduanas,
en la forma y condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos, como asimismo, acreditarse de acuerdo a las
normas que je dicho Servicio.
Estas mercancas nacionales o nacionalizadas podrn ser reingresadas al resto del pas, sujetndose, en todo caso, a las
normas aduaneras que rigen para el ingreso de mercancas importadas, exceptuando aquellas que obligan al pago de derechos
o impuestos aduaneros. Este reingreso devengar los impuestos establecidos en el decreto ley N 825, de 1974. (Res.
Ex.2229 13 de abril de 1993).
EJERCICIOS
BONIFICACIN DE LA MANO DE OBRA
Objetivo
Analizar el efecto que tiene en la Renta Lquida Imponible, el ingreso proveniente de la bonicacin a la contratacin de mano
de obra en las Regiones I, XI, XII y provincias de Chilo y Palena.
Antecedentes de Derecho
La Empresa EXODO Ltda. inicia actividades el 01 de Diciembre de 2008 en la comuna Castro, en la Provincia de Chilo,
teniendo a su haber 10 trabajadores que residen permanentemente en dicha ciudad, Los cuales presentan la siguiente liquidacin
de sueldo al mes de Diciembre de 2008.
Sueldo base 250.000
Total Imponible 250.000
Cotizacin AFP (12.25%) 30.625
Cotizacin FONASA 17.500
Seguro Cesanta 1.500
Liquido a Pagar 200.375
A su vez, la empresa presenta la siguiente informacin para determinar su Renta Lquida:
Utilidad Segn Balance $ 30.000.0000
Provisin deuda incobrable $ 5.000.000
Retiro realizado de la Sociedad Alfa en Diciembre $ 2.000.000
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MAYO
Normativa Aplicable
Ley N 19.853 de.2006 Crea una Bonicacin a la contratacin de mano de obra en las regiones I, XI, XII y provincias de
Chilo y Palena.
El artculo 10 de la Ley N 19.946 del ao 2004 establece que a contar del ao 2006 la bonicacin ser considerada ingreso
afecto a primera categora.
Circular 27 del ao 2004 del SII, establece el tratamiento tributario de la Bonicacin de la Mano de Obra.
Desarrollo
Clculo de la Bonicacin de la mano de Obra.
Total Imponible por trabajador: $ 250.000, el cual es mayor al tope que asciende a $ 171.216 (Para el ao 2009 esta cantidad
asciende a $ 176.524)
Bonicacin por cada trabajador: $ 171.216 * 17% = $ 29.107
Por el Total de trabajadores tenemos el siguiente clculo $ 29.107 * 10 = $ 291.070
Esta bonicacin se entiende devengada en el mes en que se tiene derecho a solicitar su devolucin, esto es diciembre de
2008.
Tomando en cuenta los antecedentes, tenemos que la Renta Lquida Imponible queda como sigue:
Utilidad segn balance 30.000.000
Se agrega
EDI 5.000.000
Bonicacin mano de obra 291.070
Se deduce
RLI 35.291.070
El FUT, por tanto, queda como sigue:
Detalle Control Utilidad c/c Utilidad s/c Incremento Crdito
RLI 29.291.588 38.663.171 5.999.481 5.999.481 5.999.481
Conclusiones
1. La Bonicacin de la Mano de Obra es Ingreso constitutivo de Renta.
2. Ingresa al FUT, va Renta lquida Imponible.
3. La Bonicacin a la mano de obra, se entiende devengada en el momento en que se tiene derecho a solicitar su
devolucin.
4. El valor por la Bonicacin de mano de Obra en el ao 2009 asciende a $ 176.524.
LEY NAVARINO
Objetivo
Analizar y mostrar el Efecto en la Renta Lquida Imponible y en el FUT, de las utilidades obtenidas por las empresas que se
instalen en la zona delimitada por la Ley Navarino.
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Antecedentes
Lpez Ltda. Empresa dedicada a la confeccin de jeans, ubicada en la comuna de Navarino, presenta los siguientes antecedentes,
para el clculo de sus Renta Lquida Imponible, y registro FUT del ao 2008
Resultado segn Balance: $ 200.000.000
Provisin Aos de Servicio $ 2.000.000
Gastos no documentados $ 3.000.000
Multa Municipal $ 300.000
El registro FUT posee un remanente ascendiente a $ 100.000.000 correspondientes a utilidades originadas el ao 2007
Para el desarrollo de este ejercicio no se considera correccin monetaria.
Normativa Aplicable
Ley N18.392 establece rgimen preferencial y tributario para la zona territorial que indica.
Circular 48 de 1986 de Franquicias regionales para empresas que se instalen en el territorio de la XII Regin de Magallanes
y Antrtica Chilena
Ocio 2354 de 2007, establece cuales son los territorios beneciados.
Ocio 122 12.01.89 Concepto de empresa para efectos de las franquicias tributarias establecidas en la Ley.
Desarrollo
Determinacin de la Renta Lquida Imponible
Resultado segn Balance 200.000.000
Se agrega
PIAS 2.000.000
Multa Municipal 300.000
Gastos no documentados 3.000.000
Renta Lquida 205.300.000
En este caso no se debe calcular el Impuesto nico del artculo 21, dado que la Ley 18.392 exime a las sociedades annimas
de este impuesto.
De lo anterior, el FUT queda como sigue:
Detalle Control FUT Crdito
Remanente 100.000.000 100.000.000 17.000.000
RLI ao 2008 205.300.000 205.300.000 34.901.000
Gastos no documentados (3.000.000) (3.000.000) (510.000)
Remanente FUT ejercicio siguiente 302.300.000 302.300.000 51.391.000
Conclusiones
1. No se debe calcular Impuesto nico del artculo 21, dado que la ley en comento, exime a las sociedades annimas de
dicho tributo
2. El crdito que consumen los dividendos, es sin derecho a devolucin.
3. Se aplica el mismo criterio del punto anterior para el crdito consumido por los gastos rechazados.
4. La Renta Lquida Imponible determinada esta exenta del Impuesto de Primera categora.
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MAYO
ZONAS FRANCAS
Objetivo
Mostrar el efecto que posee en la Renta Lquida, la generacin de ingresos en las Zonas Francas
Antecedentes
La empresa 4 B cuya casa Matriz se encuentra en la ciudad de San Antonio, posee una sucursal en la Zona Franca de Punta Arenas.
4 B presenta la siguiente informacin para la determinacin de su Renta Lquida Imponible.
De la casa Matriz:
Prdida segn Balance: $ 82.000.000.
Sueldo Hijo menor de 18 aos no emancipado: $ 12.000.000.
Gastos no documentados $ 3.000.000.
De la sucursal
Utilidad segn Balance $ 90.000.000.
Estimacin deuda Incobrable $ 20.000.000.
Normativa Aplicable
Decreto Ley N 341, de 1977, Ley de Zonas Francas.
Circular N 95 de 1978, tributacin que afecta a las empresas que se instalen en Zonas Francas y con actividades dentro y
fuera de las Zonas Francas. Obligacin de llevar Contabilidad.
Desarrollo
Determinacin de la Renta Lquida Imponible
De la Casa Matriz
Prdida segn Balance - 82.000.000
Se Agrega
Sueldo hijo menor de 18 aos 12.000.000
Gastos No documentados 3.000.000
Prdida Tributaria (97.000.000)
De la Sucursal
Utilidad segn Balance 90.000.000
Se Agrega
EDI 20.000.000
Renta Lquida Imponible 110.000.000
Consolidacin resultados
Resultado Casa Matriz (97.000.000)
Ms/menos
Resultado sucursal 110.000.000
Renta Lquida Imponible 13.000.000
Conclusiones
1. Se debe consolidar los resultados tributarios de la zona franca y de la casa matriz.
2. La utilidad de $ 13.000.000 esta exenta de primera categora.
3. En el FUT de esta utilidad debe es sin crdito.
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Ley Arica
Objetivo
Mostrar y analizar y mostrar el efecto en la Renta Lquida, la aplicacin del crdito de la Ley Arica.
Antecedentes
La empresa Industrial Garca Caviedes Ltda. de la ciudad de Arica realizo las siguientes operaciones durante el ao 2007.
1. El 15 de Febrero de 2008 adquiri maquinaria nueva en $ 90.000.000 neta, con una vida til normal de 7 aos, la cual
forma parte de un proyecto de inversin superior a 2.000 UTM.
2. El da 01 de mayo celebro un contrato de arrendamiento con opcin de compra por un torno. El contrato es a 36 meses,
cada cuota asciende a $ 600.000, venciendo la primera el 30 de Junio de 2008.
La empresa registro un resultado del ejercicio por la suma de $ 600.000.000, de la cual se conoce lo siguiente:
1. Registra en gasto la depreciacin de los bienes en leasing por la suma de $ 2.700.000.
2. No ha calculado la depreciacin de los bienes adquiridos en el ao 2007.
Normativa Aplicable
DFL N 1 de 2001, incentivos para el desarrollo econmico de las provincias de Arica y Parinacota
Ley N 20.268 de 2008, Modica el DFL N 1 de 2001, del ministerio de hacienda, que aprueba el texto refundido, coordinado
y sistematizado de la ley N 19.420.
Circular N 50 de 1995 Crdito Tributario por inversiones en Provincias de Arica y Parinacota.
Circular N 46 de 2000. Instrucciones sobre modicaciones introducidas a la Ley N 19420.
Ocio N 371 de 13.02.2007. Impuesto de Primera Categora al cual debe imputarse el crdito en la Ley N 19.420, sobre
Ley Arica.
Desarrollo
Clculo del Crdito del artculo 33 Bis de la LIR.
Valor de Adquisicin 90.000.000
Correccin monetaria 8,4% 7.560.000
Valor corregido 97.560.000
8% 33 Bis 7.804.800
Valor de Contrato a mayo
de 2008 (36 cuotas a $ 600.000) 21.600.000
Correccin monetaria 6,7% 1.447.200
Valor corregido 23.047.200
8% 33 Bis 1.843.776
Crdito por adquisicin maquinarias 7.804.800
Crdito leasing 1.843.776
Total Crdito 9.648.576
Tope 650 UTM 24.473.800
Crdito a Aplicar 9.648.576
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MAYO
Clculo del Crdito de la Ley Arica y de la nueva depreciacin
Valor de adquisicin 90.000.000
Correccin monetaria 8,4% 7.560.000
Valor corregido 97.560.000
8% 33 Bis (7.804.800)
30% Ley Arica (29.268.000)
Valor Neto a Depreciar 60.487.200
Bien Valor de Compra % C.M Valor corregido Valor sujeto a depreciacin Depreciacin
Maquinaria 2/08 90.000.000 8,4% 97.560.000 60.487.000 7.920.917
Total Depreciacin 7.920.917
Clculo de la Renta Lquida Imponible y del Impuesto a la Renta a Pagar
Resultado segn Balance 600.000.000
Menos ajuste por depreciacin de Bienes del Activo (7.920.917)
Resultado ajustado 592.079.083
Se agrega
Depreciacin Bienes leasing 2.700.000
Cuotas de leasing maquinaria - Cuotas pagadas o adeudadas dentro del
ejercicio $4.800.000 Crdito art. 33 bis 1.843.776 (2.956.224)
Renta Lquida Determinada 591.822.859
Impuesto Determinado 17% 100.609.886
Rebaja Crdito 33 Bis (7.804.800)
Crdito Ley Arica (29.268.000)
Impuesto a Pagar 63.537.086
Conclusiones
1. Este Crdito es compatible con el del artculo 33 BIS de la LIR.
2. El crdito determinado rebaja la base de clculo de la depreciacin del bien.
3. El remanente de este crdito, si quedase, podr ser ocupado en los ejercicios siguientes reajustado.
Ley Austral
Objetivo
Analizar y mostrar el efecto en la Renta Lquida, la aplicacin del crdito de la Ley 19.606 de 1999.
Antecedentes
La empresa Industrial Alfaro Ltda. realizo las siguientes operaciones durante el ao 2007.
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1. El 10 de Mayo de 2008 adquiri maquinaria nueva en $ 80.000.000 neta, con una vida til normal de 7 aos, la cual forma
parte de un proyecto de inversin ascendiente a 3.000 UTM.
La empresa registro una resultado del ejercicio por la suma de $300.000.000, de la cual se conoce lo siguiente:
2. No ha calculado la depreciacin de los bienes adquiridos en el ao 2008.
Normativa Aplicable
Ley N 19.606 de 1999. Establece incentivos para el desarrollo econmico de las regiones de Aysen y de Magallanes, y de
la provincia de Palena
Circular N 66 de 1999. Crdito tributario por inversiones efectuadas en las regiones de Aysn y de Magallanes y de la provincia
de Palena establecido por la ley.
Circular 47 de 2004. Instrucciones sobre modicaciones introducidas a la ley N 19.606, de 1999, por la ley N 19.946, de
2004
Ocio N 816 de 10.04.07. Resuelve consultas relacionadas con la Ley .
Desarrollo
Determinacin del Crdito artculo 33 Bis
Valor de adquisicin 80.000.000
Correccin monetaria 6,7% 5.360.000
Valor corregido 85.360.000
8% 33 Bis (6.828.800)
Crdito por adquisicin maquinarias 6.828.800
Total Crdito 6.828.800
Tope 650 UTM 22.244.300
Crdito a Aplicar 6.828.800
Determinacin del Crdito de la Ley Austral y de la Depreciacin de los Bienes del Activo Fijo
Valor de adquisicin 80.000.000
Correccin monetaria 6,7% 5.360.000
Valor corregido 85.360.000
8% 33 Bis (6.828.800)
32% Crdito Ley Austral (27.315.200)
Valor Neto a Depreciar 51.216.000
Bien Valor de Compra % C.M Valor corregido Valor sujeto a depreciacin Depreciacin
Maquinaria 5/2008 80.000.000 6,7% 85.360.000 51.216.000 4.877.714
Total Depreciacin 4.877.714
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MAYO
Determinacin de la Renta Lquida Imponible
Resultado segn Balance 300.000.000
Menos ajuste por depreciacin de Bienes del Activo (4.877.714)
Resultado ajustado
Se agrega 295.122.286
Renta Lquida Determinada 295.122.286
Impuesto Determinado 17% 50.170.789
Rebaja Crdito 33 Bis (6.828.800)
Crdito Ley Austral (27.315.200)
Impuesto a Pagar 16.026.789
Conclusiones
1. EL Crdito de la Ley Austral es compatible con el crdito del artculo 33 bis del DL 824.
2. Este crdito se calcula sobre la base del bien corregido monetariamente.
3. Para los efectos de calcular la depreciacin del perodo, este crdito debe ser descontado del valor libro del bien.
4. En el evento que quedase un remanente de crdito, podr ser ocupado en los ejercicios posteriores.
Tierra del Fuego
Objetivo
Mostrar el calculo en la Renta lquida Imponible y en el FUT, la obtencin de rentas en el territorio delimitado en la Ley 19.149.
Antecedentes
Ocho Bolas Ltda. se dedica a la confeccin de instrumentos musicales, esta ubicada en la comuna de porvenir, y posee los
siguientes antecedentes para la confeccin de su Renta Lquida Imponible y FUT al 31 de Diciembre de 2008.
Resultado del ejercicio $ 300.000.000
Sueldo de cnyuge $ 15.000.000
Al 01 de enero de 2008, el FUT presenta un remanente de 10.000.000, con utilidades con un crdito de un 17%.
En el mes de Diciembre se realizan retiros por la suma de $ 15.000.000
Para el desarrollo de este ejercicio no se considera correccin monetaria.
Normativa Aplicable
Ley N 19.149 de 1992 Establece rgimen preferencial aduanero y tributario para las comunas de Porvenir y Primavera y
Antrtica Chilena.
Circular N 36 de 1992 Franquicias regionales para las Comunas de Porvenir y Primavera y Antrtica Chilena en virtud de la
Ley N 19149 de 1992.
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Desarrollo
Clculo de la Renta Lquida Imponible:
Resultado segn Balance 300.000.000
Se agrega
Sueldo cnyuge 15.000.000
Se deduce
Renta Lquida 315.000.000
De lo anterior, el FUT queda como sigue:
Detalle Control FUT Crdito
Remanente 10.000.000 10.000.000 1.700.000
RLI ao 2008 315.000.000 315.000.000 53.550.000
Sueldo cnyuge (15.000.000) (15.000.000) (2..550.000)
Retiros del ejercicio (15.000.000) (15.000.000) (2.550.000)
Remanente FUT ejercicio siguiente 285.000.000 285.000.000 50.150.000
Conclusiones
1. La Renta Lquida determinada esta exenta del Impuesto de Primera Categora.
2. El crdito que se consumen a travs de los retiros, es sin derecho a devolucin
3. Si la renta corresponde a una sociedad annima, queda afecta a Impuesto nico del artculo 21.
EMPRESAS INSTALADAS EN LA
ZONA FRANCA INDUSTRIAL DE TOCOPILLA
Objetivo
Mostrar el efecto en la determinacin de la Renta Lquida Imponible y en el FUT, por la obtencin de utilidades de empresas
que se instalen en la zona franca industrial de Tocopilla.
Antecedentes
La empresa AGNUS DEI Ltda. la cual se dedica al mantenimiento de maquinaria para la minera, posee su casa matriz en la
ciudad de Tocopilla, la cual posee la siguiente informacin para la determinacin de su renta lquida Imponible.
Resultado segn Balance $ 50.000.000
Gasto No documentado diciembre $ 6.000.000
La Empresa posee un FUT, que solo esta compuesto por utilidades del ao 2007 ascendiente a $ 25.000.000.
El socio x realiza en el mes de diciembre, retiros por $ 10.000.000, de los cuales $ 5.000.000, estn destinados a ser reinvertidos
en una empresa ubicada en la ciudad de Salamanca.
Para el desarrollo de este ejemplo no se considera correccin monetaria