Impuesto A La Salida de Divisas

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ISD
Administracin Tributaria II Pgina I

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA II
Ing. Benjamn Osorio

Tema.
Impuesto a la Salida de Divisas ISD
Nombre.
Fabricio M. Andrade Vallejo
Curso.
CA 8-6
Aula.
5 IEA
Fecha.
Jueves, 28 de noviembre de 2013

Semestre Lectivo
Septiembre - Enero
Quito-Ecuador

Administracin Tributaria II Pgina II

NDICE
NDICE ........................................................................................................................... II
NDICE DE ILUSTRACIONES ................................................................................. III
INTRODUCCIN ........................................................................................................ IV
CAPITULO I .................................................................................................................. 1
1 EL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ..................................................... 1
1.1 DEFINICIN ..................................................................................................... 1
1.2 OBJETO ............................................................................................................. 1
1.3 HECHO GENERADOR .................................................................................... 1
1.4 SUJETO ............................................................................................................. 2
1.5 TARIFA ............................................................................................................. 2
1.6 BASE IMPONIBLE ........................................................................................... 2
1.7 DESTINO .......................................................................................................... 3
2 BASE LEGAL ......................................................................................................... 3
3 EXENCIONES ........................................................................................................ 3
4 DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO ..................................................... 4
4.1 DECLARACIN AL ISD FORM. 109.............................................................. 6
4.2 ENVO DE PAQUETES, ENCOMIENDAS O SOBRES CERRADOS ........... 7
4.3 DECLARACIN DE TRANSACCIONES EXENTAS DEL IMPUESTO A LA
SALIDA DE DIVISAS ................................................................................................. 8
4.4 TRANSFERENCIAS EFECTUADAS POR INSTITUCIONES DEL
SISTEMA FINANCIERO ............................................................................................ 9
4.5 MODELO DECLARACIN PREVIA AL ENVO DE DIVISAS POR
CONCEPTO DE DIVIDENDOS ................................................................................ 10
5 CRDITO TRIBUTARIO ................................................................................... 10
6 CONTABILIZACIN .......................................................................................... 11
6.1 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES ............................................... 11
6.1.1 CONCILIACIN TRIBUTARIA ................................................................... 12
6.2 GASTOS DEDUCIBLES ................................................................................ 13
7 APLICACIN DE EJERCICIO SOBRE EL ISD ............................................. 14
7.1 TRANSACCIONES ........................................................................................ 14
7.2 CLCULOS DE VALORES EXENTOS Y GRAVADOS ............................. 14
7.3 REGISTRO CONTABLE ................................................................................ 14
VOCABULARIO .......................................................................................................... 15


Administracin Tributaria II Pgina III

NDICE DE ILUSTRACIONES
1 FORMULARIO 109 ........................................................................................................... 6
2 DECLARACIN INFORMATIVA DEL ISD CUANDO SE ENVIA DIVISAS AL EXTERIOR .......... 7
3 FORMULARIO DE TRANSACCIONES EXENTAS ................................................................... 8
4 FORMULARIO TRANSACCIONES EFECTUADAS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS ............ 9
5 MODELO A SALIDA DE DIVIDENDOS .............................................................................. 10
6 PLAN DE CUENTAS CRDITO TRIBUTARIO ...................................................................... 11
7 FORMULARIO 101 Y 102 ............................................................................................... 11
8 DECLARACIN IR FORM 101 ........................................................................................ 12
9 GASTOS DEDUCIBLES .................................................................................................... 13
10 FORMULARIO 101 GASTOS DEDUCIBLES ...................................................................... 13


Administracin Tributaria II Pgina IV

INTRODUCCIN

El 29 de diciembre del ao 2007, el Presidente de la Repblica, Ec. Rafael Correa, cre
el impuesto de salida de divisas de capital al exterior en el tercer suplemento del
Registro Oficial 242 en el Titulo Cuarto, Captulo I, Artculo 155.
El ISD (Impuesto de salida de divisas) debe ser pagado por todas las personas naturales,
sucesiones indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras.
El ISD grava el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se
realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones del sistema financiero; o,
sobre el valor de los pagos efectuados desde cuentas del exterior por concepto de
importaciones realizadas al Ecuador con el objeto de comercializar los bienes
importados, este impuesto se puso en vigencia por primera vez hace aproximadamente
seis aos con la tarifa inicial del 0,5%, luego fue incrementada al 1%, despus al 2%
finalmente a partir del 1 de diciembre del ao 2011 se estableci en un 5%.
El Ecuador es un pas con un comercio dinmico en el cual es normal la entrada y
salidas de divisas por la inversin extranjera y la adquisicin e importacin de bienes de
capital, materias primas, e insumos.


Administracin Tributaria II Pgina 1

CAPITULO I

1 EL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ISD
1.1 DEFINICIN
El Impuesto a la Salida de Divisas es un impuesto regulatorio creado a partir del ao
2007 con el propsito especfico de que no disminuya el circulante en la economa y se
mantenga la dolarizacin siendo as q comenz con un porcentaje del 0.5% a al 2011 se
estableci al 5% este impuesto se grava sobre la salida de divisas que se efecta por
pagos o transferencias realizadas en el exterior.
Como todo Impuesto este est conformado por:
Objeto
Hecho Generador
Sujeto
Tarifa
Base Imponible y
Destino

1.2 OBJETO
El ISD se cre como un impuesto regulatorio para gravar las operaciones y
transacciones monetarias que se realicen al exterior en efectivo o a travs de giro de
cheques, transferencias, envos o retiros o pagos de cualquier naturaleza con o sin
intervencin del sistema financiero para regular la salida de capital.
1.3 HECHO GENERADOR
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envo o traslado de
divisas que se efecten al exterior, sea en efectivo o a travs del giro de cheques,
transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza, inclusive compensaciones
internacionales, sea que dicha operacin se realice o no con la intervencin de las
instituciones que integran el sistema financiero.
1

Cuando el hecho generador se produzca con intervencin de las instituciones del
sistema financiero, ser constitutivo del mismo el dbito a cualquiera de las cuentas de
las instituciones financieras nacionales e internacionales domiciliadas en el Ecuador que
tenga por objeto transferir los recursos financieros hacia el exterior
2
.

1
http://www.sri.gob.ec/web/guest/ISD/consult
2
Titulo Cuarto Captulo I Art. 156 de la Ley de Equidad Tributaria y Creacin del ISD


1.4 SUJETO
El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas, y
sociedades privadas, nacionales y extranjeras., segn lo dispuesto en el ordenamiento
jurdico vigente.
Las Instituciones Financieras (IFIS), as como el Banco Central se constituyen en
agentes de retencin del impuesto cuando transfieran divisas al exterior por disposicin
de terceros.
Las empresas de courier que enven divisas al exterior por orden de sus clientes, se
constituyen en agentes de percepcin.
Las entidades que integran el Sistema Financiero Nacional se constituyen
obligatoriamente en agentes de retencin de este impuesto por las transferencias que
realicen por disposicin de sus clientes.
3

Las entidades y organismos del Estado, empresas pblicas, organismos internacionales,
sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el pas, misiones diplomticas,
oficinas consulares, as como funcionarios extranjeros de estas entidades, no estn
sujetos al pago del ISD en las transferencias, envos o traslados que efecten al exterior.
A fin de no ser objeto de retencin, las transferencias efectuadas al exterior por los
sujetos sealados en este prrafo deben estar acompaadas del formulario
de Declaracin de transaccin exentas / no sujetas del Impuesto a la Salida de
Divisas, mismo que se llenar nicamente a travs de internet.
1.5 TARIFA
El 29 de diciembre de 2007 se publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial
242 la creacin del Impuesto a la Salida de Divisas ponindolo as en vigencia por
primera vez hace aproximadamente seis aos con la tarifa inicial del 0,5%, luego fue
incrementada al 1%, despus al 2% finalmente a partir del 1 de diciembre del ao 2011
se estableci en un 5%.
1.6 BASE IMPONIBLE
El Impuesto a la Salida de Divisas grava el valor de todas las operaciones y
transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las
instituciones del sistema financiero.
Tambin causan ISD los pagos efectuados desde el exterior por concepto de
amortizacin de capital, intereses y comisiones generados en crdito externos gravados
con el impuesto, as como aquellos relacionados al pago de importaciones de bienes,
servicios e intangibles, an cuando los pagos no se hagan por transferencias, sino con
recursos financieros en el exterior del sujeto pasivo o de terceros.
Para el caso de importaciones de bienes canceladas total o parcialmente desde el
exterior, el Impuesto a la Salida de Divisas se declarar y pagar sobre la parte pagada

3
Art. 158 prrafo segundo de la ley de equidad tributaria, creacin del ISD


desde el exterior, el mismo da de la nacionalizacin de los bienes; los importadores
debern pagar el impuesto mediante formulario 106, consignando el cdigo 4580 en
el campo Cdigo del impuesto.
Por otra parte, se presume haberse efectuado la salida de divisas, causndose el
correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados
en el Ecuador, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas
exportaciones no ingresen al Ecuador en el plazo de 180 das calendario de efectuadas.
En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podr descontar el
valor del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde el
exterior, referidos en el prrafo anterior.
El pago del ISD definido en este prrafo, se efectuar de manera anual, en la forma,
plazos y dems requisitos que mediante resolucin de carcter general establezca el
Servicio de Rentas Internas.

1.7 DESTINO
El producto de este impuesto se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas
en el Banco Central del Ecuador. Una vez efectuados los respectivos registros contables,
los valores correspondientes se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta
Corriente nica del Tesoro Nacional, para el financiamiento del Presupuesto General
del Estado
4
.
2 BASE LEGAL
Mediante Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador publicada en el
Tercer Suplemento del Registro Oficial N 242 de diciembre 29 del 2007, se crea el
Impuesto a la Salida de Divisas sobre el valor de todas las operaciones y transacciones
monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones que
integran el sistema financiero.
3 EXENCIONES
Para fines de la determinacin y liquidacin del Impuesto a la Salida de Divisas (lSD)
estn exoneradas exclusivamente las siguientes transacciones:
5

a. Los pagos por concepto de Importaciones;
b. La repatriacin de utilidades obtenidas por sucursales o filiales de empresas
extranjeras domiciliadas en el Ecuador siempre que el destino inmediato no sean
parasos fiscales, de conformidad a lo que se seale el Servicio de Rentas
Internas en la Resolucin que emita y publique para este efecto;

4
Tercer Suplemento del Registro Oficial 242 en el Titulo Cuarto, Captulo I, Articulo 163
5
Tercer Suplemento del Registro Oficial 242 en el Titulo Cuarto, Captulo I, Articulo 159


c. Los pagos de capital e intereses por concepto de crditos externos que estn
debidamente registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que el destino
inmediato no sean parasos fiscales, de conformidad a lo que se seale el
Servicio de Rentas Internas en la Resolucin que emita y publique para este
efecto;
d. Pagos por concepto de primas de compaas de reaseguros; y,
e. Los consumos realizados en el exterior por medio de tarjetas de crdito emitidas
en el pas, cuyo titular sea una persona natural.
f. Los traslados de efectivo de hasta una fraccin bsica desgravada de Impuesto a
la Renta de personas naturales (USD. 10.180). En caso de traslados superiores a
este valor, el impuesto recae sobre el excedente y debe cancelarse a travs de un
formulario 106, consignando el cdigo 4580 en el campo Cdigo del
impuesto.
g. Las transferencias de hasta USD 1.000 acumulados en un perodo quincenal (1-
15 de cada mes o del 16 al ltimo da de cada mes), que no supongan la
utilizacin de tarjetas de crdito o dbito.
h. Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las
Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), por concepto de
importaciones de bienes y servicios.
i. Los pagos realizados al exterior para la amortizacin de capital e intereses
generados sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales.
j. Los pagos que se efecten al exterior por concepto de dividendos, distribuidos
por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a favor de
otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
k. En virtud de lo dispuesto en el Decreto ejecutivo No. 1180, y conforme consta
en las Resoluciones No. NAC-DGERCGC12-00413 y NAC-DGERCGC12-
00529, se encuentran suspensas del ISD, aquellas importaciones realizadas bajo
los regmenes de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado,
admisin temporal para perfeccionamiento activo, almacenes libres, ferias
internacionales, almacenes especiales y transformacin bajo control
aduanero.
4 DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Los sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas declararn y pagarn el
impuesto de la manera siguiente:
6

a) En los casos en que la salida de capitales, como producto de transferencias hacia el
exterior, fuese efectuada por personas naturales y sociedades, diferentes de
instituciones financieras, el Impuesto a la Salida de Divisas ser retenido por la
institucin financiera a travs de la cual se realiz la operacin.
Esta entidad acreditar los impuestos retenidos en una cuenta nica de donde los
recursos no podrn ser retirados sino hasta cuando deban ser transferidos a la cuenta

6
Art. 161 del Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas


respectiva en el Banco Central del Ecuador mensualmente, de acuerdo al calendario
de pago de retenciones en la fuente establecido en el Reglamento para la Aplicacin
de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas. Los mismos plazos se
aplicarn para la declaracin del impuesto ante el Servicio de Rentas Internas.
En el caso de no darse la transferencia deliberada del impuesto retenido segn lo
establecido, este hecho ser considerado como defraudacin tributaria al fisco por
parte de la institucin financiera implicada, recayendo sobre el representante legal
las sanciones civiles y penales pertinentes, segn lo establecido en la legislacin
ecuatoriana;
b) Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero debern declarar y pagar el
impuesto dentro de los dos das siguientes a la operacin, en cualquiera de las
instituciones financieras, en la forma que se establezca en el Reglamento; y,
c) En el caso de que instituciones financieras nacionales o extranjeras domiciliadas en
el Ecuador sean las que retiren divisas hacia el exterior, el Banco Central del
Ecuador efectivizar la salida de los recursos monetarios al exterior previo al pago
del impuesto y entregar al Servicio de Rentas Internas diariamente la informacin
asociada a estas transacciones. El impuesto deber ser acreditado dentro de los dos
das hbiles siguientes por parte de la institucin financiera a la cuenta respectiva en
el Banco Central del Ecuador y declarado mensualmente al Servicio de Rentas
Internas de acuerdo al calendario de pago de retenciones en la fuente establecido en
el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
De igual manera que en el caso anterior, el no pago de este impuesto por parte de
cualquier institucin financiera ser considerado como defraudacin tributaria por parte
de la institucin financiera implicada segn lo establecido en el literal a.
Esta declaracin se la efectuar nicamente a travs de Internet, utilizando el formulario
establecido para tal efecto (formulario 109).



4.1 DECLARACIN AL ISD FORM. 109
1 Formulario 109

100 IDENTIFICACINDELA DECLARACIN
VALORES A DECLARARCOMO AGENTEDERETENCIN/ AGENTEDEPERCEPCIN
VALORES A DECLARARPORPRESUNCINDETODO PAGO EFECTUADO DESDEEL EXTERIOR
VALORES A DECLARARPORPRESUNCINSALIDA DEDIVISAS GENERADAS ENEXPORTACIONES
CONSOLIDACINVALORES A PAGAR
312
FIRMA SUJETO PASIVO O REPRESENTANTELEGAL
N/CNo.
913 USD 915
DETALLE/ CONCEPTO
424
198 Cdula de Identidad o No. de Pasaporte
TOTAL PAGOS QUEYA
CAUSARONY
PAGARONISD
BASEIMPONIBLE
402 403
902
INTERESES PORMORA 903
USD
N/CNo. N/CNo. 912
201
599
502
TOTAL IMPUESTO GENERADO PORPRESUNCIONDETODO PAGO
EFECTUADO DESDEEL EXTERIOR
411
No DEOPERACIONES
DEL MES
422
IMPUESTO A LA SALIDA DE
DIVISAS GENERADO
EXPORTACIONES CUYAS
DIVISAS NO INGRESARON
AL PAS
EXPORTACIONES CUYAS
DIVISAS INGRESARONAL
PAS
TOTAL EXPORTACIONES
NETAS
501
DETALLE/ CONCEPTO
TOTAL PAGOS
DIVISAS GENERADO
08 09 10
1 0 0
USD 911
TOTAL PAGADO (902+903+904) 999
MEDIANTECHEQUE, DBITO BANCARIO, EFECTIVO UOTRAS FORMAS DEPAGO 905
MEDIANTENOTAS DECRDITO 907
TOTAL IMPUESTO A PAGAR (799-898)
12 101 MES 01 02
No.
Resolucin No.
NAC-DGERCGC13-00008
202
303
200 IDENTIFICACINDEL SUJETO PASIVO
RAZNSOCIAL, DENOMINACINO APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS DEL SUJETO PASIVO
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DEDIVISAS
03 04 05 06 PERIODICIDAD
302
07
RUCSEL SUJETO PASIVO
0 0 1
11
104
(303+313-323) 399
301
311 313
323
N. DEFORMULARIO QUESUSTITUYE
105
MENSUAL ANUAL
102 AO
DECLARO QUELOS DATOS PROPORCIONADOS ENESTA DECLARACINSONEXACTOS Y VERDADEROS, PORLO QUEASUMO LA RESPONSABILIDADLEGAL QUEDEELLA SEDERIVEN
(ARTCULO 101 DELA LEY DERGIMENTRIBUTARIO INTERNO)
USD 909
910
FIRMA CONTADOR
(Slo para obligados a llevar contabilidad)
414 415
421
DETALLEDEIMPUTACINAL PAGO (Para declaraciones sustitutivas)
VALORES A PAGARY FORMA DEPAGO (luego de imputacin al pago en declaraciones sustitutivas)
USD 897 INTERS
499 (405+415+425-435)
EXPORTACIONES DEBIENES 503 504
514
799 TOTAL CONSOLIDADO DEIMPUESTO A LA SALIDA DEDIVISAS DEL PERODO (399+499) o (599)
PAGO PREVIO (INFORMATIVO) 890
IMPUESTO 898 USD MULTA 899 USD
MULTAS 904
401 404
RUCNo. 199
DETALLEDENOTAS DECRDITO CARTULARES DETALLEDENOTAS DE
CRDITO DESMATERIALIZADAS
ISDPAGADO PORCONCEPTO DELA PRESUNCINDETODO PAGO EFECTUADO DESDEEL
EXTERIOR.
TOTAL IMPUESTO GENERADO ENDIVISAS NO RETORNADAS AL PAS (504+514-524)
524
512 511 513 EXPORTACIONES DESERVICIOS
908
IMPORTACIONES DEBIENES
AMORTIZACINDECAPITAL Y PAGO DEINTERESES Y COMISIONES
GENERADOS ENCRDITOS EXTERNOS
SERVICIOS EINTANGIBLES
PAGOS PREVIOS EFECTUADOS A TRAVS DEF-106 COMO REQUISITO PARA DESADUANIZACINO NACIONALIZACINDEIMPORTACIONES DEBIENES PAGADAS DESDEEL
EXTERIOR
DIVISAS GENERADO
TOTAL DETRANSFERENCIAS / ENVIOS
EFECTUADOS
BASEIMPONIBLEGENERADA DETALLE/ CONCEPTO
PORSOLICITUDDEDEPOSITANTES / CLIENTES
POROPERACIONES PROPIAS DEL AGENTEDERETENCIN/ PERCEPCIN
IMPUESTO PAGADO PORLAS OPERACIONES PROPIAS REALIZADAS POREL AGENTEDE
RETENCIN/ AGENTEDEPERCEPCIN
TOTAL IMPUESTO GENERADO AGENTEDERETENCIN/ AGENTEDEPERCEPCIN
425
435
423
412 413
405


4.2 ENVO DE PAQUETES, ENCOMIENDAS O SOBRES CERRADOS
Cuando se enven paquetes, encomiendas o sobres cerrados por medio de couriers,
empresas de mensajera expresa o correos rpidos, stas receptarn de sus clientes de
manera obligatoria, un formulario de declaracin, en el que se indique que no se estn
enviando divisas al exterior.

2 Declaracin Informativa del ISD cuando se envia divisas al exterior


4.3 DECLARACIN DE TRANSACCIONES EXENTAS DEL IMPUESTO A
LA SALIDA DE DIVISAS

3 Formulario de transacciones exentas



4.4 TRANSFERENCIAS EFECTUADAS POR INSTITUCIONES DEL
SISTEMA FINANCIERO
Las Instituciones Financieras y las empresas de Courier, que utilicen los servicios de
otros agentes de retencin o percepcin del ISD para el envo de divisas al exterior
por solicitud de sus clientes, deben presentar la Declaracin informativa de envo
de divisas ordenado por Ifis y Courier a fin de no ser objetos de retencin del ISD
sobre los valores que enven a nombre de sus clientes y que se encuentren exentos.

4 Formulario transacciones efectuadas por instituciones financieras


4.5 MODELO DECLARACIN PREVIA AL ENVO DE DIVISAS POR
CONCEPTO DE DIVIDENDOS

5 Modelo a salida de dividendos

5 CRDITO TRIBUTARIO
Aquellos pagos de ISD, realizados a partir del 01 de enero de 2013, susceptibles de ser
considerados como crdito tributario de Impuesto a la Renta, que no hayan sido
utilizados como tal respecto del ejercicio fiscal en que se generaron o respecto de los
cuatro ejercicios fiscales posteriores, podrn ser objeto de devolucin por parte del
Servicio de Rentas Internas, previa solicitud del sujeto pasivo.
Para aplicarlo como crdito tributario dentro del plan de cuentas en la parte de crdito
tributario por anticipo de impuesto a la renta debe abrir una cuenta que diga
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS. Esto se puede aplicar como las retenciones
en la fuente en la declaracin anual. Incluso en el anticipo del impuesto a la renta en los
meses de Julio y Septiembre tambin puede deducirse este valor, sea del ao en que se
efecta as como de los cuatro aos posteriores.
Aquellos valores que a partir del 01 de enero del 2013 considerados como crdito
tributario y que no fueron utilizados en los cuatro aos posteriores podrn ser objeto de
devolucin por parte del SRI previa solicitacin.


6 CONTABILIZACIN
El ISD tiene dos tratamientos contables dentro los cuales tenemos utilizarlo como
crdito tributario o como gasto deducible para lo cual analizaremos ambas.
6.1 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
Para aplicarlo como crdito tributario dentro del plan de cuentas dado por la
Superintendencia de cuentas tenemos la cuenta 1.1.05 que corresponde a Activos Por
Impuestos Corrientes
7
, donde se registraran todas las transacciones referentes a la salida
de divisas como se presenta a continuacin.

6 Plan de cuentas crdito tributario
Para su declaracin lo ejecutaremos en la conciliacin tributaria en el formulario 101
del IR en el casillero 322 y851 como se presenta a continuacin.

7 Formulario 101 y 102

7
Instructivo para la presentacin de Estados Financieros Superintendencia de Compaias
1.1.05 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
1.1.05.01 CRDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA (IVA)
1.1.05.01.01 IVA EN COMPRAS
1.1.05.01.02 IVA EN COMPRAS DE ACTIVOS FIJOS
1.1.05.01.03 IVA IMPORTACIN BIENES
1.1.05.01.04 IVA IMPORTACION ACTIVOS FIJOS
1.1.05.01.05 RETENCIONES DE IVA
1.1.05.01.06 CRDITO TRIBUTARIO IVA
1.1.05.02 CRDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA (I.R.)
1.1.05.02.01 RETENCIONES EN LA FUENTE AO CORRIENTE
1.1.05.02.02 CRDITO TRIBUTARIO AOS ANTERIORES
1.1.05.02.02.01 RETENCIONES FUENTE AO 2005
1.1.05.03 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
1.1.05.03.01 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
1.1.05.03.02 IMPUESTO SALIDA DIVISAS


6.1.1 CONCILIACIN TRIBUTARIA

8 Declaracin IR Form 101



6.2 GASTOS DEDUCIBLES
Para aplicarlo como gasto se debe abrir una cuenta en el cdigo 5.2.02 que corresponde
a gastos deducibles

9 Gastos deducibles
Para su declaracin de Personas Jurdicas se lo har en el formulario 101casillero 777 y
de personas naturales en el formulario 102 y el casillero 776

10 Formulario 101 gastos deducibles

5.2.02.05 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
5.2.02.05.01 IMPUESTOS MUNICIPALES
5.2.02.05.02 CONTRIBUCIONES SUPERINTENDENCIA CIAS.
5.2.02.05.03 IMPUESTO SALIDA DIVISAS


7 APLICACIN DE EJERCICIO SOBRE EL ISD
7.1 TRANSACCIONES

1 Se transfiere al exterior un valor de $1000

2 Se transfiere al exterior un valor de $1200

3
Se transfiere al exterior un valor de $800 y despus de tres das $1500

7.2 CLCULOS DE VALORES EXENTOS Y GRAVADOS

7.3 REGISTRO CONTABLE

ISD
No Cliente Fecha Valor Exenta 5%
1 ABC 14/12/2013 1.000,00 $ 1.000,00 $ - $ 0
2 ABC 17/12/2013 1.200,00 $ 1.000,00 $ 200,00 $ 10
3 ABC 20/12/2013 800,00 $ 800,00 $ - $ 0
ABC 23/12/2013 1.500,00 $ 200,00 $ 1.300,00 $ 65
Base
Imponible
Cuenta Debe Haber
1.1.05.03.02 200,00 $
200,00 $
200,00 $
5.2.02.05.03 - $
- $
- $
Cuenta Debe Haber
1.1.05.03.02 1.300,00 $
1.300,00 $
1.300,00 $
5.2.02.05.03 IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS 1.300,00 $
1.300,00 $
1.300,00 $
BANCOS
CAJA
3
Transferencia de divisas como activo de impuestos corrientes
3
Transferencia de divisas como gasto deducible
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
CAJA
BANCOS
CAJA
BANCOS
Detalle
2
2
Transferencia de divisas como activo de impuestos corrientes
Transferencia de divisas como gasto deducible
Detalle
BANCOS
CAJA


VOCABULARIO
Para entender todo el contexto de esta investigacin es necesario conocer algunos
trminos muy cotidianos en este impuestos referentes a terminologas y procesos por lo
cual es de inters conocer los mismos.
Divisas
8
: Para efectos de la aplicacin de este impuesto entindase por divisa cualquier
medio de pago, cifrado en una moneda, aceptado internacionalmente como tal.
Courier
9
: Las empresas de Courier, para efectos de la aplicacin de esta ley se dividen
en dos tipos:
1. Mensajera expresa o correos rpidos: Son sociedades reguladas por la
Superintendencia de Compaas, que prestan el servicio de envo o traslado de
encomiendas, paquetes o sobres al exterior.
2. Courier propiamente dichos: Son sociedades reguladas por la Superintendencia
de Compaas, que prestan el servicio de transferencias, traslado o envo, y recepcin de
divisas, paquetes, encomiendas y sobres, desde y hacia el exterior.
Retiros de divisas desde el exterior
10
: Entindase por retiros de divisas desde el
exterior, aquellos que se efectan por medio de tarjetas de crdito o dbito emitidas en
el pas, para consumo o avances de efectivo realizados en el exterior, que se definen a
continuacin:
a) Consumos en el exterior con tarjetas de crdito: Los pagos realizados con tarjetas
de crdito emitidas en el pas, por la adquisicin de bienes o prestacin de servicios;
b) Avances de efectivo realizados en el exterior con tarjetas de crdito: Obtencin
de dinero en numerario mediante la utilizacin de cajeros automticos o por
ventanilla, con cargo a tarjetas de crdito emitidas en el pas;
c) Retiro de dinero con tarjetas de dbito desde el exterior: Obtencin de dinero en
numerario mediante la utilizacin de tarjetas de dbito, con cargo a cuentas
nacionales; y,
d) Consumos en el exterior con tarjetas de dbito: Los pagos realizados
directamente con tarjeras de dbito emitidas en el pas, por la adquisicin de bienes
o prestacin de servicios.
Saldo neto transferido o enviado al exterior
11
: Entindase por saldo neto transferido o
enviado al exterior, la diferencia entre el valor total de los montos enviados y recibidos
en el exterior, por las Instituciones del Sistema Financiero, emisoras o administradoras
de tarjetas de crdito y empresas de courier.
Fondos propios
12
: Entindase por fondos propios de las Instituciones Financieras,
empresas emisoras o administradoras de tarjetas de crdito y empresas de Courier,

8
Art 1 del Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas
9
10
11
12


aquellos valores enviados al exterior por cuenta y orden de stas con la finalidad de
realizar transacciones diferentes a las ordenadas por sus clientes.

Agentes de Recaudacin
Frecuentemente la Administracin a fin de optimizar su recaudacin establece un
pequeo universo de contribuyentes que retienen y/o perciben el impuesto
correspondiente de aquellos sujetos que comercian con estos. Por tanto la funcin del
Agente de Recaudacin es tanto retener, percibir e informar, o sea no es solamente la
Recaudacin y deposito del impuesto, sino tambin informar sobre el universo de
sujetos pasivos.
Agente De Retencin
La direccin general de rentas delega en determinados sujetos una carga pblica, tal es
la de actuar como agentes de retencin, creando una obligacin de hacer, colocando a
un sujeto en la posicin en que por expresa disposicin legal y revistiendo la calidad de
deudor del contribuyente debe retener una suma de dinero en concepto de impuesto
cuando procede a efectuar los pagos a su acreedor.
Se define a los agentes de retencin, aquellos sujetos a los que la ley les atribuyo el
deber de practicar retenciones por deudas tributarias de terceros sobre los fondos de que
dispone.
El agente de retencin es normalmente deudor del contribuyente y cuando le paga le
descuenta la suma que debe retener en beneficio del fisco, con la consecuencia de
derecho comn que cancela la deuda que pudiera tener hacia el contribuyente con su
pago parcial ms la constancia de retencin.
Agente De Percepcin
El agente de percepcin es el que se haya en la situacin de recibir del contribuyente
una suma a cuyo monto originario debe adicionarse el tributo que luego ingresara al
fisco.
El agente de percepcin, generalmente recibe del contribuyente una determinada suma
de dinero, a la cual debe adicionar, por facultad legal, el monto tributario que luego
ingresar a las arcas fiscales. Esta situacin surge porque el perceptor proporciona al
contribuyente un servicio, o le transfiere o suministra un bien lo cual lo coloca en el
carcter de acreedor de ese contribuyente y en consecuencia un pago determinado.
El agente de percepcin no es originariamente deudor sino acreedor del contribuyente,
al cobrar su deuda, cobra adems el impuesto cuya percepcin ha sido puesta a su
cargo.

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