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Gastos deducibles sujetos a lmites. Aplicacin Prctica
NOVEDADES WEB
En el presente apunte tributario desarrollamos la determinacin del
importe deducible de aquellos gastos que con mayor frecuencia se
incurren en las empresas y que se encuentran sujetos a lmites.
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
(Numeral m) Artculo 37 TUO LIR)

Montos por sesin
Enunciado
En el ejercicio 2011 Metalurgia Gonzales S.A.C segn acuerdo, ha
retribuido a sus directores, en funcin a lo siguiente:
Asignacin por sesin (importe anual) = S/. 210,200
Adems, se sabe que la utilidad contable de la empresa asciende
a S/. 3'100,000.
Cul es el importe mximo aceptable por Remuneracin al Direc-
torio de la empresa Metalurgia Gonzales S.A.C para efectos de deter-
minar la renta neta del ejercicio?

Solucin
El artculo 166 de la Ley General de Sociedades, regula que el
cargo de Director es retribuido, disponiendo al respecto que si el es-
tatuto no prev el monto de la retribucin, corresponde determinarlo
a la junta obligatoria anual.
La participacin de utilidades para el Directorio slo puede ser
detrada de las utilidades lquidas y, en su caso despus de la detrac-
cin de la Reserva Legal correspondiente al ejercicio.
En consecuencia, a efectos de determinar el importe deducible
solo debe ser considerada la Remuneracin al Directorio fjada en
funcin a la Asignacin por sesin, dado que slo este concepto se
registra como gasto del ejercicio. Situacin que no ocurre con la parti-
cipacin de las utilidades que es calculada incluso despus de reserva
legal, es decir luego de calculado el Impuesto a la Renta.
A nivel tributario, como sabemos a efectos de determinar la Ren-
ta Neta de Tercera Categora se deben deducir de la Renta Bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no se encuentre expresamente prohibida por Ley. Es decir,
se debe cumplir con el Principio de Causalidad. De otro lado respecto
a la deduciblidad de las Remuneraciones al Directorio, el inciso m)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que sern deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en
la parte que en conjunto no exceda el 6% de la Utilidad Comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
En concordancia con ello, el inciso l) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el exceso de las
retribuciones asignadas a los directores, fjado de acuerdo a lo seala-
do por el artculo 166 de LGS no ser deducible a efecto de la deter-
minacin del Impuesto a la Renta que deba tributar la sociedad.
En virtud a lo antes sealado, el importe mximo deducible de la
Remuneracin al Directorio se determina de la forma siguiente:
Determinacin de la Utilidad Comercial
Utilidad Contable S/. 3'100,000
Remuneracin al Directorio
Asignacin por sesin 210,200

Utilidad Comercial S/. 3'310,200
Determinacin del Importe Deducible
Remuneracin al Directorio S/. 210,200
Lmite deducible
(6% de S/. 3'310,200) ( 198,612)

Exceso no deducible S/. 11,588
El exceso de la retribucin al directorio realizado durante el ejer-
cicio debe ser adicionado va Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del presente ejercicio. Advirtase que de conformidad con
la RTF N 06887-4-2005 en caso de no existir Utilidad Comercial el
importe del gasto en su totalidad ser reparado.
Se debe tener en consideracin que en virtud del criterio fjado
por la RTF N 07719-4-2005 (14.01.2006), jurisprudencia de observan-
cia obligatoria, no es requisito para la deduccin del importe que no
supera el lmite, el pago de la renta hasta la fecha de vencimiento o
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el gasto.
Finalmente, procede referir que el importe abonado a los di-
rectores, constituye Renta de Cuarta Categora para stos en su
integridad.
VITICOS (Numeral r) Artculo 37 TUO LIR)

Viajes al interior del pas

Enunciado
A fn de poder supervisar las obras de remodelacin de su local
anexo ubicado en la ciudad de Cajamarca, por acuerdo de los accio-
nistas, se decidi que el Sr. Andrs Cavero Salas, funcionario de la em-
presa "KAYLA S.A.", realice un viaje a dicha ciudad desde el 12 al 15 de
diciembre del 2011. La realizacin del viaje se sustenta en los boletos
de transporte areo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 940.
Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/. 1,450 con cargo a rendir
cuenta, para cubrir los gastos durante el viaje.
De acuerdo a la documentacin presentada y la rendicin de
cuentas de la trabajadora, se efectuaron los siguientes gastos:
Concepto Importe
Gastos de hospedaje (*) S/. 610
Alimentacin (*) S/. 430
Otros gastos (sin sustento)
Movilidad (Local) S/. 92
Llamadas telefnicas y fax S/. 70
Otros gastos S/. 65
Total gastos efectuados S/. 1,267
(*) Sustentado con comprobantes de pago, que cumplen los requisitos estable-
cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y que incluyen IGV.
Determinar el importe mximo deducible por concepto de viticos.
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Solucin
1. Acreditacin de la necesidad del viaje
En virtud al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje por
concepto de transporte y viticos (alojamiento, alimentacin y mo-
vilidad) se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al
cual los gastos sern deducibles en la medida que sean necesarios
para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora de
rentas. De esta manera, como primer aspecto a observar a fn que
los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (alojamien-
to, alimentacin y movilidad) contemplados en el inciso r) del refe-
rido artculo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje
con la documentacin pertinente indicando la duracin del mismo.
En el caso planteado, la necesidad del viaje adems del acuerdo adop-
tado por los accionistas, deber acreditarse fehacientemente a travs
de la documentacin complementaria, tal como sera el informe emi-
tido por el funcionario, respecto a la supervisin realizada. Una vez
acreditada la necesidad de dicho viaje, se deber sustentar los gas-
tos realizados durante su permanencia en la ciudad de Cajamarca, tal
como sera, entre otros, con los respectivos comprobantes de pago.
2. Viticos
Para la deduccin de los gastos por viticos en mencin, el legisla-
dor a impuesto un lmite mximo diario tanto para viajes al interior
como al exterior del pas, el cual no podr exceder del doble del
monto que por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Siendo as, para el caso de los viajes al interior del pas, se debe
aplicar el lmite referencial fjado a travs del Decreto Supremo N
028-2009-EF, correspondiente a la escala b) que resulta aplicable a
los funcionarios de mayor jerarqua y que asciende a S/. 210.00

2.1. Clculo del lmite mximo diario deducible tributariamente
A efectos de determinar el lmite mximo diario para la deduccin
de los gastos por viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad)
efectuados al interior del pas se deber aplicar el siguiente clculo:
Lmite mximo deducible = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles
2.2. Determinacin del monto aceptable de los gastos por viticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se debe-
r efectuar una comparacin entre el monto mximo deducible
calculado en base al lmite diario multiplicado por los das de
duracin del viaje y los gastos desembolsados por viticos que
se encuentran debidamente sustentados:

Lmite

Das

Monto mximo
Gasto incurrido Exceso de

Diario

deducible
por viticos (*) gastos
(valor sin IGV) (Reparable)
S/. 420.00 4 S/.1,680,00 S/. 881.36 S/.0.00
(*) Alojamiento y alimentacin.
3. Determinacin del importe de los gastos reparables
Gastos sin sustento:
Movilidad (Local)
(*)
92.00
Llamadas telefnicas y fax 70.00
Otros gastos 65.00

Total gastos reparables S/. 227.00

(**)

(*) La movilidad incurrida que es parte de los viticos no puede susten-

tarse para efectos tributarios con la Planilla de Movilidad, en virtud al
ltimo prrafo inciso v) artculo 21 RLIR.
(**) Importe de gastos que deben ser reparados tributariamente dado que no
cuentan con el comprobante de pago que sustentan dichos desembolsos.
Viajes al exterior
Enunciado
El da 19 de noviembre 2011, la empresa Industrial GRASS S.A,
identifcada con N de RUC 20405678989 ha decidido evaluar nuevos
productos a comercializar. Para tal efecto, se ha acordado el viaje de
uno de sus funcionarios, el Sr. Paredes - Gerente de Comercializacin,
a la ciudad de New York.
Segn consta en el boleto de avin, el viaje se realiz los das 12
al 17 de diciembre 2011.
A efectos de poder cubrir sus gastos de estada en dicha ciudad,
Industrial GRASS S.A. hizo entrega al trabajador de US$ 5,020 para la
realizacin de sus gastos, con cargo a rendir cuenta.
De acuerdo a la documentacin presentada y la rendicin de
cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Gastos de viticos y otros Dlares
Hospedaje
(*)
2,100
Alimentacin
(*)
890
Movilidad
(**)
250
Gastos de telfono
(*)
125
Varios
(**)
240

Total gastos de viticos y otros $ 3,605
(*) Sustentados con el documento respectivo emitido de conformidad con el
artculo 51 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(**) Los documentos no contienen todos los requisitos fjados en el artculo
51 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se pide:
Efectuar la determinacin del importe mximo deducible de vi-
ticos as como tambin de los gastos efectuados durante el viaje y el
importe reparable.
Solucin
Al igual que en el caso anterior (Gastos por viajes al interior del
pas), sern deducibles como gastos aquellos que cumplan con el cri-
terio de causalidad, es decir, que resulten necesarios para producir la
renta gravada y/o mantener la fuente productora, segn lo previsto en
el primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. As, debe acreditarse la necesidad del viaje y su vinculacin con
las actividades del negocio.
Asimismo, el inciso r) del mencionado artculo 37 establece que los
viticos comprenden alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Procede indicar que los viticos deben sustentarse con Compro-
bantes de Pago emitidos en este caso por no domiciliados. Al respecto,
el artculo 51-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gas-
tos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposi-
ciones legales del pas respectivo, siempre que en ellos conste por lo
menos: (i) el nombre, denominacin o razn social, (ii) el domicilio del
transferente o prestador del servicio, (iii) la naturaleza u objeto de la
operacin; y, (iv) la fecha y el monto de la misma.
No obstante, en forma opcional se permite que los viticos por
alimentacin y movilidad incurridos en el exterior puedan sustentarse
con una declaracin jurada del benefciario de los viticos.
Cabe mencionar que el inciso n) del artculo 21 de la norma re-
glamentaria establece que con ocasin de cada viaje se podr sus-
tentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad respecto
de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas
(documento emitido por el sujeto no domiciliado o Declaracin Jura-
da, es decir en forma excluyente).
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El lmite diario deducible para efectos tributarios as como el
mximo deducible con Declaracin Jurada corresponde a:
IMPORTE POR VITICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE
(*)

Lmite mximo
Mximo deducible
(***)

diario (LMD)
(**)
Alimentacin y Movilidad

Zona

(US$)
(30% del LMD)
(US$)

Africa, Amrica Central y

Amrica del Sur 400 120

Amrica del Norte 440 132

Caribe y Oceana 480 144

Europa y Asia 520 156

(*) Mediante el Decreto Supremo N 047-2002-PCM (06.06.2002) se estableci la
escala de viticos que perciben los funcionarios del Sector Pblico que viajen
al Exterior de acuerdo al rea geogrfca donde presten sus servicios.
(**) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de ca-
rrera del Sector Pblico de mayor jerarqua.
(***) Lmite aplicable cuando los gastos por alimentacin y movilidad, se sus-
tenten con una declaracin jurada.
Concordando lo expuesto con el presente caso prctico, se apre-
cia que la empresa deduce los gastos de alimentacin incurridos con
los documentos emitidos por los no domiciliados. Por lo cual, ya no
podr utilizarse como sustento de los gastos de alimentacin y movili-
dad, la Declaracin Jurada, puesto que son opciones excluyentes.
En virtud a lo antes sealado, procederemos a determinar el lmite
mximo deducible por viticos:
Lmite mximo deducible por viticos
En el presente caso se deber tener en cuenta el lmite para viajes
realizados a Amrica del Norte.
Zona geogrfca Importe diario aceptado

Amrica del Norte $ 440

De acuerdo a la informacin proporcionada, se han efectuado los si-
guientes gastos por viticos que se encuentran debidamente sustentados:
Hospedaje 2,100
Alimentacin 890

Total de viticos desembolsados $ 2,990

Comparacin con el lmite mximo deducible
Lmite
Das
Monto Monto Monto
diario deducible desembolsado reparable

$ 440 6 $ 2,640 $ 2,990 $ 350

Otros gastos incurridos en el viaje
En cuanto a los gastos de telfono ascendentes a US$ 125, en tan-
to guarden relacin con el viaje efectuado (Principio de Causalidad),
sern deducibles en su totalidad siempre y cuando stos se encuen-
tren sustentados con los respectivos documentos que contengan los
requisitos referidos en el artculo 51-A.
Detalle de los gastos no deducibles

Concepto
Importe
Observaciones

(US$)

Gastos de alojamiento
y alimentacin
350 Exceso del lmite

Gastos de movilidad 250 Sin sustento documentario de acuerdo a

las exigencias tributarias

Otros gastos de 240 Sin sustento documentario de acuerdo a

viticos las exigencias tributarias

TOTAL REPARABLE US$ 840

El importe reparable en moneda nacional se establecer en fun-
cin al tipo de cambio venta vigente en la oportunidad en que se
ha incurrido en los respectivos gastos o en su defecto, al culminar el
mismo si no se tuviese otra referencia.
REMUNERACIONES
Valor de Mercado
Enunciado
El Sr. Omar Crdova Leiva, gerente de produccin de la empresa
JESCOR S.A.C., nos comenta que en la mencionada entidad trabajan
las personas que a continuacin se detalla:
i) Alberto Torres Daz, gerente general de la empresa, no vinculado, per-
cibiendo una remuneracin mensual correspondiente a S/. 6,450.
ii) El consultante, accionista con una participacin del 50% del refe-
rido capital y un sueldo mensual de S/. 11,550. Adems, se refere
que no ha percibido otros conceptos que califquen como renta de
quinta categora.

Adicionalmente, nos indica que tambin laboran obreros no vincu-
lados, correspondindole a uno de ellos el mayor salario ascendente a
S/. 1,550 mensuales.
En ese contexto, el Sr. Crdova Leiva, nos solicita determinar el
valor de mercado de su remuneracin.
Para un adecuado anlisis, acompaa un organigrama de la citada
empresa.
ORGANIGRAMA DE JESCOR S.A.C
(No vinculado)
Gerente General
Gerente de Produccin

Obreros
Datos:


Cargo Situacin Sueldo Mensual

Gerente General No vinculado S/. 6,450

Gerente de Produccin Accionista vinculado S/. 11,550

Obrero No vinculado S/. 1,550

Solucin
Los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participa-
cionista y en general a los socios o asociados de personas jurdicas
que califquen como parte vinculada con el empleador en razn a su
participacin en el control, la administracin o el capital de la empre-
sa, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio; as como el cnyu-
gue, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afnidad de las personas referidas, no podrn exceder
el valor de mercado.
Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor
de Mercado, no constituir gasto deducible y adems califcar como
dividendo para el perceptor de dicha renta.
Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
artculo 37 de la LIR regulado por el inciso b) del artculo 19 - A de
su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parmetros que se
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Geren-
te de
Produc-
cin
4TA.
REGLA
1RA.
REGLA
2DA.
REGLA
3RA.
REGLA
Alguien dentro de
de Categora, nivel
o grado superior?
Alguien con fun-
cin similar?
Alguien dentro del
grado, categora o
nivel mejor remu-
nerado?
Alguien dentro del
grado, categora
o nivel o jerarqua
inferior?
SUPERIOR
FUNCIN
GRADO
APLI-
CABLE
NO APLI-
CABLE
NO APLI-
CABLE
NO APLICABLE dado que
no existe dicho nivel en la
empresa (as no existe un
asistente de gerencia))
emplearn tanto sobre la remuneracin de mercado como del traba-
jador que ser usado como referente.
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneracin
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el lmite, que stas tie-
nen un orden de prelacin y son excluyentes entre s. Esto signifca que
la aplicacin de las mismas se efectuar en el orden que ha previsto la
norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante
que se debe observar respecto al trabajador referente es que ste no
debe guardar parentesco (no vinculado) en relacin con el sujeto que
se verifca el lmite y que debe haber laborado en la empresa durante el
mismo lapso de tiempo, que aqul por el cual se verifca el lmite.
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indi-
camos lo siguiente:

1. Valor de Mercado de la remuneracin del Gerente de Produccin
Para determinar el valor de mercado de la remuneracin del referi-
do funcionario se aplicarn las reglas previstas en el artculo 19-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES


Cabe sealar que el hecho que existan obreros en el escalafn de
la unidad empresarial, no signifca que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se dara,
toda vez que lo que sta (la norma) busca es tener parmetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifca el
lmite y a partir de all su vinculacin con la correspondiente remu-
neracin. Esta circunstancia explicara la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no
existir referentes segn las reglas precedentes, pues de no ser as y
ante la existencia de un trabajador que efecta labores manuales,
la aplicacin de la mencionada regla no se dara en la prctica.
De acuerdo al anlisis efectuado en el grfco precedente, el tra-
bajador referente para el Gerente de Produccin sera el Gerente
General, aplicndose la cuarta regla. En funcin a ello, a continua-
cin se procede a determinar el Valor de Mercado del Gerente de
Produccin.
Remuneracin Clculos Resultado

Remuneracin real S/. 11,550 x 14 S/. 161,700

Remuneracin aceptada
tributariamente S/. 6,450 x 14 S/. 90,300

Exceso S/. 161,700 S/. 90,300 S/. 71,400

La empresa deber
tributar (va reparo) 30% de S/. 71,400 S/. 21,420
El exceso antes sealado ser catalogado como dividendo y se en-
contrar afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
de produccin), tal como se muestra a continuacin:

Gerente de Produccin 4.1% de S/. 71,400 S/. 2,927

En relacin con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado
de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifca el
lmite, originar los efectos siguientes:

EFECTO EN LA EMPRESA "JESCOR S.A.C" ( 30%)

Trabajador Gasto Reparable Impuesto a la Renta

Gerente de Produccin 71,400 21,420

Nota: De acuerdo con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se deber adicionar la suma de S/. 71,400 va declaracin Jurada Anual.

EFECTO EN ACCIONISTAS ( 4.1%)

Trabajador Dividendo
Retencin
IR (4.1%)

Gerente de Produccin 71,400 2,927

Nota: Se debe retener y pagar al fsco dentro del plazo de vencimiento del
perodo tributario - diciembre.

2. Clculo de la Retencin de Quinta Categora en Exceso
Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciem-
bre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
remuneraciones el cual constituye dividendos, se debern efectuar
los clculos respectivos a fn de determinar si no procede que se
efecte retencin de quinta categora en dicho perodo por lo que
para determinar el exceso solo se debe considerar el importe rete-
nido al mes de noviembre.
Impuesto a la Renta sobre remuneracin tope
Valor de Mercado de Remuneraciones S/. 90,300
() 7 UIT ( 25,200 )
Renta Neta S/. 65,100
Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT) 9,765
Retencin
=
Impuesto

Retencin sobre tope

en exceso retenido de remuneraciones
Retencin en exceso = S/. 18,940
(**)
9,765
Retencin en exceso = S/. 9,175
(**) Retencin acumulada al mes de noviembre.
Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 11,550 x 14 = S/. 161,700
() 7 UIT = ( 25,200 )

Renta Neta S/. 136,500
Impuesto Anual S/. 20,662
Retencin a noviembre
(20,662 / 12) x 11 S/. 18,940
La retencin en exceso deber ser devuelta y/o compensada por la
empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.

3. Efecto Neto
Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
fsco sera:
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INCIDENCIA PARA EL FISCO

Efecto para la Empresa S/. 21,420

Efecto en Accionistas 2,927
Devolucin o compensacin de retencin
en exceso del accionista ( 9,175 )

Incidencia Neta S/. 15,172
GASTOS INCURRIDOS EN VEHCULOS
(Numeral w) Artculo 37 TUO LIR)
Vehculos de las categoras A2, A3, y A4
Enunciado
La empresa ESPERANZA S.A. desea conocer cul es el tratamien-
to aplicable para el ejercicio 2011 respecto a la deducibilidad de los
gastos para efectos del Impuesto a la Renta sabiendo que se realiz la
identifcacin en el ejercicio 2009, resultando aceptable como nmero
de vehculos 3 unidades.
ESPERANZA S.A. nos presenta la siguiente informacin de los ve-
hculos que posee, los mismos que se encuentran asignados a activi-
dades de direccin, representacin y administracin:

Datos del Vehculo
Gastos Depre-

Placa
Valor de fun- ciacin

de
Cate-
Destino

Situacin
en ciona- Ejercicio

rodaje
gora Libros miento 2011
S/.

JES 401 A2 Direccin Identifcado 97,170 17,120 10,600

ZAL 405 A2 Administracin No identifcado 82,200 14,900 10,320

CAV 256 A3 Administracin Identifcado 63,446 11,310 7,420

DEU 105 A3 Representacin No identifcado 100,210 12,420 11,330

ZIM 515 A4 Representacin Identifcado 94,565 17,400 15,075

Total 73,150 54,745

Solucin
a. Consideraciones a observar
Los requisitos para la deduccin de gastos incurridos en los veh-
culos de las categoras A2, A3 y A4, se encuentra regulado por el
inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
as como en el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento, en el cual
limitan el nmero mximo permitido de dichos vehculos destinados
a actividades de Direccin, Representacin y Administracin.

b. Gastos incurridos en vehculos no identifcados
Considerando la informacin proporcionada, debemos sealar que
los gastos incurridos en los vehculos que no han sido identifca-
dos, no sern deducibles para efectos de determinar la Renta Neta
de Tercera Categora.
Adems, tampoco ser deducible la depreciacin de dichos vehcu-
los, considerando que se trata de vehculos propios.
c. Gastos incurridos en vehculos identifcados
En nuestro caso, se tiene identicado tres (3) vehculos (JES 401, CAV
256, ZIM 515), por ende respecto de ellos, se debe determinar el
importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos
del Impuesto a la Renta.
Para este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el nume-
ral 5 del inciso r) del artculo 21 del reglamento, en el cual se esta-
blece un segundo lmite con relacin a los gastos incurridos en los
vehculos comprendidos en la tabla, por concepto de retribucin
por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento, a fn de
evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a
los otros vehculos no comprendidos en la tabla. Debe sealarse,
que en este segundo lmite no se incluye a la depreciacin, puesto
que la misma tiene un mximo aceptado en funcin al porcentaje
fjado en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento.
El lmite antes referido y que para efectos del Impuesto a la Renta
se calcula al fnal del ejercicio, se determina en funcin al siguiente
procedimiento:
c.1. Porcentaje que representan los vehculos identifcados:
Nmero de vehculos identifcados
x 100
Nmero total de vehculos

3
Porcentaje =
Porcentaje = 60%
5
c.2 Aplicacin del porcentaje obtenido
En el presente caso, a efectos, de establecer el lmite mximo
deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos
en los vehculos identifcados, se debe aplicar el porcentaje antes
obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos con-
ceptos en la totalidad de vehculos.
Siendo ello as, el importe anual de gastos incurridos sera el
siguiente:
Gastos de funcionamiento = S/. 73,150
Lmite mximo deducible
73,150 x 60% = S/. 43,890
c.3 Comparacin del lmite obtenido con el total de gastos incu-
rridos en los vehculos identifcados
A continuacin, se procede a determinar el importe de los gastos
no deducibles.
Gastos incurridos en los vehculos identifcados = S/. 45,830.00
JES 401 17,120
CAV 256 11,310
ZIM 515 17,400
Lmite Mximo deducible = (43,890.00)

Importe no deducible = S/. 1,940.00
d. Resumen de conceptos reparables
1. Depreciacin de Vehculos no
identifcados (10,320 + 11,330) = S/. 21,650.00
2. Gasto de funcionamiento de vehiculos
no identifcados (14,900 + 12,400) = 27,320.00
3. Importe no deducible de vehculos identifcados = 1,940.00

Total gasto reparable = 50,910.00
Destinados a actividades de Direccin, Representacin
y Administracin.
Se consideran tanto vehculos propios como aquellos
cedidos por terceros.
Tipos de Gasto: (i) Cesin en uso, (ii) Funcionamiento y
(iii) Depreciacin.
La identifcacin de los vehculos permitidos se efecta a
travs de la Declaracin Jurada Anual y tiene una vigencia
de 4 aos.
Lmites:
Nmero Mximo de Vehculos
En funcin al nivel de ingresos, segn tabla regulada
en el inciso r) del artculo 21 Reglamento de la LIR
Importe Global, no aplicable a depreciacin
Proporcional al total de gastos incurridos en todos
los vehculos utilizados por la empresa.
Gastos
incurri-
dos en
vehculos
de las
catego-
ras A2,
A3 y A4
sujetos al
lmite