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INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
NIC 18
Norma Internacional de Contabilidad 18
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
Instrucciones de Ubicacin
NIC: Encontrar la informacin referente al contenido de la NIC 18 (Norma
Internacional de Contabilidad 18). Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE
!roceda a grabar el contenido del CD en el disco duro de su com!utador.
"#tulo de la obra$ Ingresos: NIC 18
Co!%rig&t ' ())1 International Accounting tandards Co!!ittee "oundation #IAC"$
%riginal en ingl&s: International Accounting tandard 'oard
Edicin$ ())1
ase le!al"
*egistros %+iciales No: (,) del )--).-... / (,0 del ).-).-..
*esoluciones: "NCE-)1-).-.( / "NCE-),-)8-.. #"ederacin Nacional de Contadores$
1'-..-12( #uperintendencia de 'ancos3 aplicacin NEC-NIC-NIA-A$
..-1-0-0 #uperintendencia de Co!pa4as3 aplicacin NEC$
15)-(,-)8-.. #ervicio de *entas Internas3 aplicacin NEC$
)(. 6.ICI .))( #uperintendencia de Co!pa4as: aplicacin NEC$ *.% 255 del (8-)0-())(
)(. 6.ICI.))1 #uperintendencia de Co!pa4as: aplicacin NEA$ *.%.212 del .-)5-())(
7A*C% 8E C%NCE9:% 9A*A LA 9*E9A*ACI;N < 9*EEN:ACI;N 8E E:A8% "INANCIE*%:
A9LICACI;N 8E LA N%*7A IN:E*NACI%NALE 8E C%N:A'ILI8A8: En el caso de =ue no e>ista
una Nor!a Ecuatoriana de Contabilidad espec+ica para el trata!iento de ciertas transacciones o partidas
de los estados +inancieros se reco!ienda aplicar los linea!ientos contenidos en las Nor!as Internacionales
de Contabilidad ?asta =ue se e!ita una Nor!a Ecuatoriana de Contabilidad.
LE< 8E 9*%9IE8A8 IN:ELEC:@AL: LI'*% I3 :I:@L% I3 CA9I:@L% I3 ECCI;N II3 A*:. 1).3
LI:E*ALE a / b. *.%. 0() del 1.A)2A1..8
' Actualizacin Contable
Revisin y Edicin 2002: Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
"ira*e$ 1))) e*em!lares Im!reso en Ecuador
Derec&os reser+ados. ,ro&ibida la re!roduccin total o !arcial de la -bra !or cual.uier medio$
fotomecnico informtico o audio+isual sin la autori/acin escrita de los !ro!ietarios de los Derec&os
Intelectuales.
IS0N122381241))214 5egistro Nacional de Derec&os de 6utor$ ))24)8
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
Norma Internacional de Contabilidad n 18
Ingresos de 6cti+idades -rdinarias
Esta versin inclu/e las !odi+icaciones resultantes de las NII" e!itidas s
?asta el 01 de dicie!bre de ())-.
7a NIC 18 Ingresos de Actividades %rdinarias fue emitida !or el Comit8 de
Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1229. 5eem!la/ a
la NIC 18 5econocimiento de los Ingresos (emitida en diciembre de 128().
:odificaciones limitadas a la NIC 18 fueron &ec&as como consecuencia de
la NIC 92 (en 1228) NIC 1) (en 1222) % NIC ;1 (en enero de ())1).
En abril de ())1 el Conse*o de Normas Internaciones de Contabilidad
(I6S0) decidi .ue todas las Normas e Inter!retaciones emitidas ba*o
Constituciones anteriores continuaran siendo a!licables a menos % &asta .ue
fueran modificadas o retiradas.
Desde entonces la NIC 18 &a sido modificada !or los siguientes
!ronunciamientos$
< NIC 92 Instru!entos "inancieros: *econoci!iento / 7edicin
(emitida en diciembre de ())9)
< NII= ; Contratos de eguro (emitida en mar/o de ());).
7as siguientes Inter!retaciones SIC tienen relacin con la NIC 18
< SIC119 Entidades Controladas ConBunta!enteCAportaciones no
7onetarias de los 9articipantes (emitida en diciembre de 1228
modificada en diciembre de ())9)
< SIC1(3 Evaluacin de la Esencia de las :ransacciones =ue Adoptan
la "or!a Legal de un Arrenda!iento (emitida en diciembre de ())9)
< SIC191 Ingresos de Actividades %rdinariasC9er!utas de evicios
de 9ublicidad (emitida en diciembre de ())1)
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
< CINII= 1( Acuerdos de Concesin de ervicios (emitida en
no+iembre de ())>).
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
NDICE
9Drra+os
N!R"A IN#ERNACI!NA$ %E C!N#A&I$I%A% N
18
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
!&'E#I(!
A$CANCE 1)*
%E+INICI!NE, -)8
"E%ICI.N %E $!, IN/RE,!, %E AC#I(I%A%E,
!R%INARIA, 0)12
I%EN#I+ICACI.N %E $A #RAN,ACCI.N 11
(EN#A %E &IENE, 12)10
3RE,#ACI.N %E ,ER(ICI!, 20)28
IN#ERE,E,4 RE/A$5A, 6 %I(I%EN%!, 20)12
IN+!R"ACI.N A RE(E$AR 17)1*
+EC8A %E (I/ENCIA 1-
A39N%ICE
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
7a Norma Internacional de Contabilidad 18 Ingresos de Actividades
%rdinarias (NIC 18) est contenida en los !rrafos 1 a 93 % en el 6!8ndice
6. "odos los !rrafos tienen igual +alor normati+o si bien la Norma
conser+a el formato I6SC .ue ten#a cuando fue ado!tada !or el I6S0. 7a
NIC 18 debe ser entendida en el conte?to de su ob*eti+o del 9rlogo a las
Nor!as Internacionales de In+or!acin "inanciera % del 7arco
Conceptual para la 9reparacin / 9resentacin de los Estados
"inancieros. 7a NIC 8 9olticas Contables3 Ca!bios en las Esti!aciones
Contables / Errores suministra las bases !ara seleccionar % a!licar las
!ol#ticas contables .ue no cuenten con gu#as es!ec#ficas.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
Norma Internacional de Contabilidad n 18
In!resos de Acti#idades Ordinarias
!b:etivo
7os ingresos son definidos en el 7arco Conceptual para la 9reparacin /
9resentacin de Estados "inancieros como incrementos en los beneficios
econmicos !roducidos a lo largo del !eriodo contable en forma de
entradas o incrementos de +alor de los acti+os o bien como disminuciones
de los !asi+os .ue dan como resultado aumentos del !atrimonio neto % no
estn relacionados con las a!ortaciones de los !ro!ietarios de la entidad. El
conce!to de ingreso com!rende tanto los ingresos de acti+idades ordinarias
en s# como las ganancias. 7os ingresos de acti+idades ordinarias
!ro!iamente dic&os surgen en el curso de las acti+idades ordinarias de la
entidad % ado!tan una gran +ariedad de nombres tales como +entas
comisiones intereses di+idendos % regal#as. El ob*eti+o de esta Norma es
establecer el tratamiento contable de los ingresos de acti+idades ordinarias
.ue surgen de ciertos ti!os de transacciones % otros e+entos.
7a !rinci!al !reocu!acin en la contabili/acin de ingresos de acti+idades
ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es
reconocido cuando es !robable .ue los beneficios econmicos futuros flu%an
a la entidad % estos beneficios !uedan ser medidos con fiabilidad. Esta
Norma identifica las circunstancias en las cuales se cum!len estos criterios
!ara .ue los ingresos de acti+idades ordinarias sean reconocidos. "ambi8n
!ro+ee gu#as !rcticas !ara la a!licacin de estos criterios.
Alcance
1 Esta Norma debe ser a;licada al contabilizar ingresos
;rocedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
<a= la venta de ;roductos>
<b= la ;restacin de servicios> y
<c= el uso4 ;or ;arte de terceros4 de activos de la entidad ?ue
;roduzcan intereses4 regal@as y dividendosA
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
( Esta Norma deroga la anterior NIC 18 *econoci!iento de los
Ingresos a!robada en 128(.
9 El t8rmino @!roductosA inclu%e tanto los !roducidos !or la entidad
!ara ser +endidos como los ad.uiridos !ara su re+enta tales como las
mercader#as de los comercios al !or menor o los terrenos u otras
!ro!iedades .ue se tienen !ara re+enderlas a terceros.
; 7a !restacin de ser+icios im!lica normalmente la e*ecucin !or
!arte de la entidad de un con*unto de tareas acordadas en un contrato
con una duracin determinada en el tiem!o. 7os ser+icios !ueden
!restarse en el transcurso de un Bnico !eriodo o a lo largo de +arios
!eriodos contables. 6lgunos contratos !ara la !restacin de ser+icios
se relacionan directamente con contratos de construccin !or e*em!lo
a.u8llos .ue reali/an los ar.uitectos o la gerencia de los !ro%ectos.
7os ingresos deri+ados de tales contratos no son abordados en esta
Norma sino .ue se contabili/an de acuerdo con los re.uisitos .ue
!ara los contratos de construccin se es!ecifican en la NIC 11
Contratos de Construccin.
4 El uso !or !arte de terceros de acti+os de la entidad da lugar a
ingresos .ue ado!tan la forma de$
(a) interesesCcargos !or el uso de efecti+o de otros medios
e.ui+alentes al efecti+o o !or el mantenimiento de deudas !ara
con la entidadD
(b) regal#asCcargos !or el uso de acti+os a largo !la/o de la
entidad tales como !atentes marcas derec&os de autor o
a!licaciones informticasD %
(c) di+idendosCdistribuciones de ganancias a los !oseedores de
!artici!aciones en la !ro!iedad de las entidades en !ro!orcin
al !orcenta*e .ue su!ongan sobre el ca!ital o sobre una clase
!articular del mismo.
> Esta Norma no trata de los ingresos de acti+idades ordinarias
!rocedentes de$
(a) contratos de arrendamiento financiero (+8ase la NIC 13
Arrenda!ientos)D
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
(b) di+idendos !roducto de in+ersiones financieras lle+adas !or el
m8todo de la !artici!acin (+8ase la NIC (8 ContabiliEacin
de Inversiones en Entidades Asociadas)D
(c) contratos de seguro ba*o el alcance de la NII= ; Contratos de
egurosD
(d) cambios en el +alor ra/onable de acti+os % !asi+os financieros
o !roductos deri+ados de su +enta (+8ase la NIC 92
Instru!entos "inancieros :*econoci!iento / 7edicin)D
(e) cambios en el +alor de otros acti+os corrientesD
(f) reconocimiento inicial % cambios en el +alor ra/onable de los
acti+os biolgicos relacionados con la acti+idad agr#cola (+8ase
la NIC ;1 Agricultura)D
(g) reconocimiento inicial de los !roductos agr#colas (+8ase la NIC
;1 Agricultura) %
(&) e?traccin de minerales en %acimientos.
%eBiniciones
- $os siguientes tCrminos se em;lean4 en la ;resente Norma4 con el
signiBicado ?ue a continuacin se es;eciBica:
In!reso ordinario es la entrada bruta de beneBicios econmicos4
durante el ;eriodo4 surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad4 siem;re ?ue tal entrada de lugar a un
aumento en el ;atrimonio neto4 ?ue no estC relacionado con las
a;ortaciones de los ;ro;ietarios de ese ;atrimonioA
Valor ra$onable es el im;orte ;or el cual ;uede ser intercambiado
un activo4 o cancelado un ;asivo4 entre un com;rador y un
vendedor interesados y debidamente inBormados4 ?ue realizan
una transaccin libreA
8 7os ingresos de acti+idades ordinarias com!renden solamente las
entradas brutas de beneficios econmicos recibidos % !or recibir !or
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
!arte de la entidad !or cuenta !ro!ia. 7as cantidades recibidas !or
cuenta de terceros tales como im!uestos sobre las +entas sobre
!roductos o ser+icios o sobre el +alor aEadido no constitu%en
entradas de beneficios econmicos !ara la entidad % no !roducen
aumentos en su !atrimonio neto. ,or tanto tales entradas se e?cluirn
de los ingresos de acti+idades ordinarias. De la misma forma en una
relacin de comisin entre un !rinci!al % un comisionista las
entradas brutas de beneficios econmicos del comisionista inclu%en
im!ortes recibidos !or cuenta del !rinci!al .ue no su!onen aumentos
en el !atrimonio neto de la entidad. 7os im!ortes recibidos !or cuenta
del !rinci!al no constituirn ingresos de acti+idades ordinarias .ue
.uedarn limitados en tal caso a los im!ortes de las comisiones.
"edicin de los ingresos de actividades ordinarias
0 $a medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe
Dacerse utilizando el valor razonable de la contra;artida4 recibida
o ;or recibir4 derivada de los mismosA
E
1) El im!orte de los ingresos de acti+idades ordinarias deri+ados de una
transaccin se determina normalmente !or acuerdo entre la entidad %
el +endedor o usuario del acti+o. Se medirn al +alor ra/onable de la
contra!artida recibida o !or recibir teniendo en cuenta el im!orte de
cual.uier descuento bonificacin o reba*a comercial .ue la entidad
!ueda otorgar.
11 En la ma%or#a de los casos la contra!artida re+estir la forma de
efecti+o u otros medios e.ui+alentes al efecti+o % !or tanto el ingreso
se mide !or la cantidad de efecti+o u otros medios e.ui+alentes
recibidos o !or recibir. No obstante cuando la entrada de efecti+o u
otros medios e.ui+alentes se difiera en el tiem!o el +alor ra/onable
de la contra!artida !uede ser menor .ue la cantidad nominal de
efecti+o cobrada o !or cobrar. ,or e*em!lo la entidad !uede conceder
al cliente un cr8dito sin intereses o acordar la rece!cin de un efecto
comercial cargando una tasa de inter8s menor .ue la del mercado
como contra!artida de la +enta de bienes. Cuando el acuerdo
constitu%e efecti+amente una transaccin financiera el +alor
ra/onable de la contra!artida se determinar !or medio del descuento
*
F8as e tambi 8n la SIC191 Ingresos de Actividades Ordinarias
Permutas de Servicios de Publicidad.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
de todos los cobros futuros utili/ando una tasa de inter8s im!utada
!ara la actuali/acin. 7a tasa de inter8s im!utada a la o!eracin ser
de entre las dos siguientes la .ue me*or se !ueda determinar$
(a) o bien la tasa +igente !ara un instrumento similar cu%a
calificacin crediticia sea !arecida a la .ue tiene el cliente .ue
lo ace!taD
(b) o bien la tasa de inter8s .ue iguala el nominal del instrumento
utili/ado debidamente descontado al !recio al contado de los
bienes o ser+icios +endidos. 7a diferencia entre el +alor
ra/onable % el im!orte nominal de la contra!artida se reconoce
como ingreso financiero !or intereses de acuerdo con los
!rrafos (2 % 9) de esta Norma % de acuerdo con la NIC 92.
1( Cuando se intercambien o !ermuten bienes o ser+icios !or otros
bienes o ser+icios de naturale/a similar tal cambio no se considerar
como una transaccin .ue !roduce ingresos de acti+idades ordinarias.
Con frecuencia este es el caso de mercader#as como el aceite o la
lec&e en las .ue los !ro+eedores intercambian o !ermutan in+entarios
en di+ersos lugares con el fin de satisfacer !edidos en un determinado
lugar. Cuando los bienes se +endan o los ser+icios se !resten
recibiendo en contra!artida bienes o ser+icios de naturale/a diferente
el intercambio se considera como una transaccin .ue !roduce
ingresos de acti+idades ordinarias. "ales ingresos de acti+idades
ordinarias se miden !or el +alor ra/onable de los bienes o ser+icios
recibidos a*ustado !or cual.uier e+entual cantidad de efecti+o u otros
medios e.ui+alentes transferidos en la o!eracin. En el caso de no
!oder medir con fiabilidad el +alor de los bienes o ser+icios recibidos
los ingresos de acti+idades ordinarias se medirn segBn el +alor
ra/onable de los bienes o ser+icios entregados a*ustado igualmente
!or cual.uier e+entual im!orte de efecti+o u otros medios
e.ui+alentes al efecti+o transferidos en la o!eracin.
IdentiBicacin de la transaccin
19 Normalmente el criterio usado !ara el reconocimiento de ingresos de
acti+idades ordinarias en esta Norma se a!licar !or se!arado a cada
transaccin. No obstante en determinadas circunstancias es necesario
a!licar tal criterio de reconocimiento !or se!arado a los
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
com!onentes identificables de una Bnica transaccin con el fin de
refle*ar la sustancia de la o!eracin. ,or e*em!lo cuando el !recio de
+enta de un !roducto inclu%e una cantidad identificable a cambio de
algBn ser+icio futuro tal im!orte se diferir % reconocer como
ingreso en el inter+alo de tiem!o durante el .ue tal ser+icio ser
e*ecutado. 6 la in+ersa el criterio de reconocimiento ser de
a!licacin a dos o ms transacciones con*untamente cuando las
mismas estn ligadas de manera .ue el efecto comercial no !uede ser
entendido sin referencia al con*unto com!leto de transacciones. ,or
e*em!lo una entidad !uede +ender bienes % al mismo tiem!o &acer
un contrato !ara recom!rar esos bienes ms tarde con lo .ue se niega
el efecto sustanti+o de la o!eracin en cu%o caso las dos
transacciones &an de ser contabili/adas de forma con*unta.
(enta de bienes
12 $os ingresos de actividades ordinarias ;rocedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
Binancieros cuando se cum;len todas y cada una de las siguientes
condiciones:
<a= la entidad Da transBerido al com;rador los riesgos y
venta:as4 de ti;o signiBicativo4 derivados de la ;ro;iedad de
los bienes>
<b= la entidad no conserva ;ara s@ ninguna im;licacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos4 en el grado
usualmente asociado con la ;ro;iedad4 ni retiene el control
eBectivo sobre los mismos>
<c= el im;orte de los ingresos de actividades ordinarias ;uede
ser medido con Biabilidad>
<d= es ;robable ?ue la entidad reciba los beneBicios econmicos
asociados con la transaccin> y
<e= los costos incurridos4 o ;or incurrir4 en relacin con la
transaccin ;ueden ser medidos con BiabilidadA
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
14 El !roceso de e+aluacin de cundo una entidad &a transferido al
com!rador los riesgos % +enta*as significati+os .ue im!lica la
!ro!iedad re.uiere un e?amen de las circunstancias de la transaccin.
En la ma%or#a de los casos la transferencia de los riesgos % +enta*as
de la !ro!iedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal o
el tras!aso de la !osesin al com!rador. Este es el caso en la ma%or
!arte de las +entas al !or menor. En otros casos !or el contrario la
transferencia de los riesgos % las +enta*as de la !ro!iedad tendr lugar
en un momento diferente del corres!ondiente a la transferencia de la
titularidad legal o el tras!aso de la !osesin de los bienes.
1> Si la entidad retiene de forma significati+a riesgos de la !ro!iedad la
transaccin no ser una +enta % !or tanto no se reconocern los
ingresos de acti+idades ordinarias. Gna entidad !uede retener riesgos
significati+os de diferentes formas. E*em!los de situaciones en las .ue
la entidad !uede conser+ar riesgos % +enta*as significati+as
corres!ondientes a la !ro!iedad son los siguientes$
(a) cuando la entidad asume obligaciones deri+adas del
funcionamiento insatisfactorio de los !roductos .ue no entran
en las condiciones normales de garant#aD
(b) cuando la rece!cin de los ingresos de acti+idades ordinarias de
una determinada +enta es de naturale/a contingente !or.ue
de!ende de la obtencin !or !arte del com!rador de ingresos
de acti+idades ordinarias deri+ados de la +enta !osterior de los
bienesD
(c) cuando los bienes se +enden *unto con la instalacin de los
mismos % la instalacin es una !arte sustancial del contrato
siem!re .ue 8sta no &a%a sido toda+#a com!letada !or !arte de
la entidadD %
(d) cuando el com!rador tiene el derec&o de rescindir la o!eracin
!or una ra/n es!ecificada en el contrato de +enta % la entidad
tiene incertidumbre acerca de la !robabilidad de de+olucin.
13 Si una entidad conser+a slo una !arte insignificante de los riesgos %
las +enta*as deri+ados de la !ro!iedad la transaccin es una +enta %
!or tanto se !roceder a reconocer los ingresos de acti+idades
ordinarias. ,or e*em!lo un +endedor !uede retener con el Bnico
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
!ro!sito de asegurar el cobro de la deuda la titularidad legal de los
bienes. En tal caso si la entidad &a transferido los riesgos % +enta*as
significati+os deri+ados de la !ro!iedad la transaccin es una +enta %
se !rocede a reconocer los ingresos de acti+idades ordinarias
deri+ados de la misma. -tro e*em!lo de una entidad .ue retiene slo
una !arte insignificante del riesgo .ue com!orta la !ro!iedad !uede
ser la +enta al !or menor cuando se garanti/a la de+olucin del
im!orte si el consumidor no .ueda satisfec&o. En tales casos los
ingresos de acti+idades ordinarias se reconocen en el momento de la
+enta siem!re .ue el +endedor !ueda estimar con fiabilidad las
de+oluciones futuras % recono/ca una deuda !or los reembolsos a
efectuar basndose en su e?!eriencia !re+ia o en otros factores
rele+antes.
18 7os ingresos de acti+idades ordinarias se reconocern slo cuando sea
!robable .ue los beneficios econmicos asociados con la transaccin
flu%an a la entidad. En algunos casos esto !uede no ser !robable
&asta .ue se reciba la contra!restacin o &asta .ue desa!are/ca una
determinada incertidumbre. ,or e*em!lo en una +enta a un !a#s
e?tran*ero !uede e?istir incertidumbre sobre si el gobierno e?tran*ero
conceder !ermiso !ara .ue la contra!artida sea remitida. Cuando tal
!ermiso se conceda la incertidumbre desa!arecer % se !roceder
entonces al reconocimiento del ingreso. No obstante cuando a!arece
una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido
!re+iamente entre los ingresos de acti+idades ordinarias la cantidad
incobrable o la cantidad res!ecto a la cual el cobro &a de*ado de ser
!robable se reconocer como un gasto en lugar de a*ustar el im!orte
del ingreso originalmente reconocido.
12 7os ingresos de acti+idades ordinarias % los gastos relacionados con
una misma transaccin o e+ento se reconocern de forma simultnea.
Este !roceso se denomina &abitualmente con el nombre de correlacin
de gastos con ingresos. 7os gastos *unto con las garant#as % otros
costos a incurrir tras la entrega de los bienes !odrn ser medidos con
fiabilidad cuando las otras condiciones !ara el reconocimiento de los
ingresos de acti+idades ordinarias &a%an sido cum!lidas. No obstante
los ingresos de acti+idades ordinarias no !ueden reconocerse cuando
los gastos correlacionados no !uedan ser medidos con fiabilidadD en
tales casos cual.uier contra!restacin %a recibida !or la +enta de los
bienes se registrar como un !asi+o.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
3restacin de servicios
20 Cuando el resultado de una transaccin4 ?ue su;onga la
;restacin de servicios4 ;ueda ser estimado con Biabilidad4 los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la o;eracin
deben reconocerse4 considerando el grado de terminacin de la
;restacin a la BecDa del balanceA El resultado de una transaccin
;uede ser estimado con Biabilidad cuando se cum;len todas y
cada una de las siguientes condiciones:
<a= el im;orte de los ingresos de actividades ordinarias ;ueda
medirse con Biabilidad>
<b= es ;robable ?ue la entidad reciba los beneBicios econmicos
derivados de la transaccin>
<c= el grado de terminacin de la transaccin4 en la BecDa del
balance4 ;ueda ser medido con Biabilidad> y
<d= los costos ya incurridos en la ;restacin4 as@ como los ?ue
?uedan ;or incurrir Dasta com;letarla4 ;uedan ser medidos
con BiabilidadA
E
(1 El reconocimiento de los ingresos de acti+idades ordinarias !or
referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina
&abitualmente con el nombre de m8todo del !orcenta*e de
terminacin. 0a*o este m8todo los ingresos de acti+idades ordinarias
se reconocen en los !eriodos contables en los cuales tiene lugar la
!restacin del ser+icio. El reconocimiento de los ingresos de
acti+idades ordinarias con esta base suministrar informacin Btil
sobre la medida de la acti+idad de ser+icio % su e*ecucin en un
determinado !eriodo. 7a NIC 11 e?ige tambi8n la utili/acin de esta
base de reconocimiento de los ingresos de acti+idades ordinarias. 7os
re.uisitos de esa Norma son !or lo general a!licables al
reconocimiento de los ingresos de acti+idades ordinarias % gastos
asociados con una o!eracin .ue im!li.ue !restacin de ser+icios.
*
Feas8 tamb# en la SIC1(3 Evaluacin de la Esencia de las
Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento % la SIC191 Ingresos OrdinarioPermutas de
Servicios de Publicidad.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
(( 7os ingresos de acti+idades ordinarias se reconocen slo cuando es
!robable .ue la entidad reciba los beneficios econmicos deri+ados
de la transaccin. No obstante cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recu!erabilidad de un saldo %a incluido entre los
ingresos de acti+idades ordinarias la cantidad incobrable o la
cantidad res!ecto a la cual el cobro &a de*ado de ser !robable se
!rocede a reconocerlo como un gasto en lugar de a*ustar el im!orte
del ingreso originalmente reconocido.
(9 Gna entidad ser !or lo general ca!a/ de &acer estimaciones fiables
des!u8s de .ue &a acordado con las otras !artes de la o!eracin los
siguientes e?tremos$
(a) los derec&os e?igibles !or cada uno de los im!licados acerca
del ser+icio .ue las !artes &an de suministrar o recibirD
(b) la contra!artida del intercambioD %
(c) la forma % los t8rminos del !ago.
Normalmente es tambi8n necesario !ara la entidad dis!oner de un
sistema !resu!uestario financiero % un sistema de informacin .ue
sean efecti+os. 7a entidad re+isar % si es necesario modificar las
estimaciones del ingreso !or recibir a medida .ue el ser+icio se +a
!restando. 7a necesidad de tales re+isiones no indica necesariamente
.ue el desenlace de la o!eracin de !restacin no !ueda ser estimado
con fiabilidad.
(; El !orcenta*e de terminacin de una transaccin !uede determinarse
mediante +arios m8todos. Cada entidad usa el m8todo .ue mide con
ms fiabilidad los ser+icios e*ecutados. Entre los m8todos a em!lear
se encuentran de!endiendo de la naturale/a de la o!eracin$
(a) la ins!eccin de los traba*os e*ecutadosD
(b) la !ro!orcin .ue los ser+icios e*ecutados &asta la fec&a como
!orcenta*e del total de ser+icios a !restarD o
(c) la !ro!orcin .ue los costos incurridos &asta la fec&a su!onen
sobre el costo total estimado de la o!eracin calculada de
manera .ue slo los costos .ue refle*en ser+icios %a e*ecutados
se inclu%an entre los costos incurridos &asta la fec&a % slo los
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
costos .ue refle*an ser+icios e*ecutados o !or e*ecutar se
inclu%an en la estimacin de los costos totales de la o!eracin.
Ni los !agos a cuenta ni los antici!os recibidos de los clientes
refle*an for/osamente el !orcenta*e del ser+icio !restado &asta la
fec&a.
(4 6 efectos !rcticos en el caso de .ue los ser+icios se !resten a tra+8s
de un nBmero indeterminado de actos a lo largo de un !eriodo de
tiem!o es!ecificado los ingresos se !odrn reconocer de forma lineal
a lo largo del inter+alo de tiem!o citado a menos .ue &a%a e+idencia
de .ue otro m8todo re!resenta me*or el !orcenta*e de terminacin en
cada momento. Cuando un acto es!ec#fico sea muc&o ms
significati+o .ue el resto de los actos el reconocimiento de los
ingresos de acti+idades ordinarias se !os!ondr &asta .ue el mismo
&a%a sido e*ecutado.
2* Cuando el resultado de una transaccin4 ?ue im;li?ue la
;restacin de servicios4 no ;ueda ser estimado de Borma Biable4
los ingresos de actividades ordinarias corres;ondientes deben ser
reconocidos como tales slo en la cuant@a de los gastos
reconocidos ?ue se consideren recu;erablesA
(3 Durante los !rimeros momentos de una transaccin .ue im!li.ue
!restacin de ser+icios se da a menudo el caso de .ue el desenlace de
la misma no !uede ser estimado de forma fiable. No obstante !uede
ser !robable .ue la entidad recu!ere los costos incurridos en la
o!eracin. En tal caso se reconocern los ingresos de acti+idades
ordinarias slo en la cuant#a de los costos incurridos .ue se es!ere
recu!erar. Dado .ue el desenlace de la transaccin no !uede
estimarse de forma fiable no se reconocer ganancia alguna
!rocedente de la misma.
(8 Cuando el resultado final de una transaccin no !ueda estimarse de
forma fiable % no sea !robable .ue se recu!eren tam!oco los costos
incurridos en la misma no se reconocern ingresos de acti+idades
ordinarias !ero se !roceder a reconocer los costos incurridos como
gastos del !eriodo. Cuando desa!are/can las incertidumbres .ue
im!ed#an la estimacin fiable del correcto desenlace del contrato se
!roceder a reconocer los ingresos de acti+idades ordinarias
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
deri+ados !ero utili/ando lo !re+isto en el !rrafo () en lugar de lo
establecido en el !rrafo (>.
Intereses4 regal@as y dividendos
20 $os ingresos de actividades ordinarias derivados del uso4 ;or
;arte de terceros4 de activos de la entidad ?ue ;roducen intereses4
regal@as y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las
bases establecidas en el ;FrraBo 104 siem;re ?ue:
<a= sea ;robable ?ue la entidad reciba los beneBicios
econmicos asociados con la transaccin> y
<b= el im;orte de los ingresos de actividades ordinarias ;ueda
ser medido de Borma BiableA
10 $os ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de
acuerdo con las siguientes bases:
<a= los intereses deben reconocerse utilizando el mCtodo del ti;o
de interCs eBectivo4 como se establece en la NIC 104 ;FrraBos
0 y /A7)/A8>
<b= las regal@as deben ser reconocidas utilizando la base de
acumulacin <o devengo=4 de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en ?ue se basan> y
<c= los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el
derecDo a recibirlos ;or ;arte del accionistaA
91 HEliminadoI
9( Cuando se cobran los intereses de una determinada in+ersin % !arte
de los mismos se &an acumulado (o de+engado) con anterioridad a su
ad.uisicin se !roceder a distribuir el inter8s total entre los !eriodos
!re % !ost ad.uisicin !rocediendo a reconocer como ingresos de
acti+idades ordinarias slo los .ue corres!onden al !eriodo !osterior
a la ad.uisicin. Cuando los di+idendos de las acciones !rocedan de
ganancias netas obtenidas antes de la ad.uisicin de los t#tulos tales
di+idendos se deducirn del costo de las mismas. Si resultase dif#cil
se!arar la !arte de di+idendos .ue corres!onde a beneficios anteriores
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
a la ad.uisicin sal+o .ue se em!lee un criterio arbitrario se
!roceder a reconocer los di+idendos como ingresos de acti+idades
ordinarias del !eriodo a menos .ue claramente re!resenten la
recu!eracin de una !arte del costo del t#tulo.
99 7as regal#as se consideran acumuladas (o de+engadas) de acuerdo con
los t8rminos del acuerdo en .ue se basan % son reconocidas como
tales con este criterio a menos .ue considerando la sustancia del
susodic&o acuerdo sea ms a!ro!iado reconocer los ingresos de
acti+idades ordinarias deri+ados utili/ando otro criterio ms
sistemtico % racional.
9; 7os ingresos de acti+idades ordinarias se reconocen slo cuando sea
!robable .ue la entidad obtenga los beneficios asociados con la
transaccin. No obstante cuando surge algBn ti!o de incertidumbre
acerca de los im!ortes %a incluidos como ingresos de acti+idades
ordinarias la cuant#a incobrable o el im!orte res!ecto del cual &a
de*ado de ser !robable la recu!erabilidad se reconocen como gastos
en lugar de a*ustar los im!ortes originalmente reconocidos como
ingresos de acti+idades ordinarias.
InBormacin a revelar
17 $a entidad debe revelar la siguiente inBormacin en sus estados
Binancieros:
<a= las ;ol@ticas contables ado;tadas ;ara el reconocimiento de
los ingresos de actividades ordinarias4 incluyendo los
mCtodos utilizados ;ara determinar el ;orcenta:e de
terminacin de las o;eraciones de ;restacin de servicios>
<b= la cuant@a de cada categor@a signiBicativa de ingresos de
actividades ordinarias4 reconocida durante el ;eriodo4 con
indicacin eG;resa de los ingresos ;rocedentes de:
<i= venta de bienes>
<ii= ;restacin de servicios>
<iii= intereses>
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
<iv= regal@as>
<v= dividendos> y
<c= el im;orte de los ingresos de actividades ordinarias
;roducidos ;or intercambios de bienes o servicios incluidos
en cada una de las categor@as anteriores de ingresosA
9> 7a entidad re+elar en sus estados financieros cual.uier ti!o de
acti+os contingentes % !asi+os contingentes de acuerdo con la NIC
93 9rovisiones3 Activos Contingentes / 9asivos Contingentes. 7os
acti+os % !asi+os de ti!o contingente !ueden surgir de !artidas tales
como costos de garant#as reclamaciones multas o !8rdidas
e+entuales.
+ecDa de vigencia
1- Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrF vigencia ;ara
los estados Binancieros ?ue cubran ;eriodos ?ue comiencen a
;artir del 1 de enero de 1007A
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
A;Cndice
Este Ap&ndice no +or!a parte de la NIC 18. Los eBe!plos se centran en
aspectos particulares de una transaccin3 sin una discusin co!pre?ensiva
de todos los +actores relevantes =ue pudieran in+luir en el reconoci!iento
de los ingresos de actividades ordinarias. Feneral!ente3 en los eBe!plos
se asu!e =ue el i!porte de los ingresos de actividades ordinarias puede
ser !edido con +iabilidad3 =ue es probable =ue la entidad consiga los
bene+icios econ!icos / =ue los costos incurridos o por incurrir pueden
ser obBeto de !edicin +iable.
(enta de bienes
Las le/es de los di+erentes pases pueden suponer =ue las polticas para el
reconoci!iento de ingresos de actividades ordinarias de esta Nor!a se
cu!plen en !o!entos di+erentes del tie!po. En particular3 las le/es
pueden +iBar el !o!ento preciso en =ue la entidad trans+iere los riesgos /
ventaBas =ue i!plica la propiedad. 9or tanto3 los eBe!plos de esta seccin
del Ap&ndice deben ser entendidos en el conte>to de las le/es3 relativas a
la venta de bienes3 en el pas donde tiene lugar la transaccin.
1 Gentas del tipo H+acturacin sin entregaI3 en las cuales la entrega
se pospone a voluntad del co!prador3 =ue sin e!bargo ad=uiere la
titularidad de los bienes / acepta la +acturacin.
7os ingresos de acti+idades ordinarias se reconocern cuando el
com!rador ad.uiera la titularidad siem!re .ue$
(a) sea !robable .ue se efectuar la entregaD
(b) la !artida est dis!onible !erfectamente identificada %
dis!uesta !ara la entrega al com!rador en el momento de
reconocer la +entaD
(c) el com!rador recono/ca es!ec#ficamente las condiciones de
entrega diferidaD %
(d) se a!li.uen las condiciones usuales de !ago.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
No se reconocer ningBn ti!o de ingreso cuando e?iste sim!lemente la
intencin de ad.uirir o manufacturar los bienes a tiem!o !ara la
entrega.
( Gentas de bienes suBetas a condicin.
(a) instalacin e inspeccin.
7os ingresos de acti+idades ordinarias normalmente se
reconocern cuando el com!rador ace!ta la entrega una +e/ se
&an com!letado la instalacin e ins!eccin. No obstante el
ingreso deri+ado se reconoce inmediatamente tras la mera
ace!tacin del com!rador cuando$
(i) el !roceso de instalacin es !or su naturale/a sim!le !or
e*em!lo la instalacin de un rece!tor de tele+isin !robado en
la fbrica .ue slo necesita desem!a.uetado % cone?iones a la
red % a la antenaD o
(ii) la ins!eccin se e*ecuta slo con el !ro!sito de determinar los
!recios finales del contrato como !or e*em!lo en los
cargamentos de mineral de &ierro a/Bcar o &aba de so*a.
(b) aprobacin3 cuando el co!prador ?a negociado un derec?o
li!itado de devolucin.
Si e?iste incertidumbre acerca de la !osibilidad de de+olucin
los ingresos de acti+idades ordinarias se reconocern cuando la
remesa &a sido ace!tada formalmente !or el com!rador o los
bienes &an sido entregados % el !la/o !ara su de+olucin &a
transcurrido.
(c) ventas en consignacin baBo las cuales un co!prador
#consignatario$ to!a productos del vendedor para venderlos
por cuenta de a=uel.
El ingreso es reconocido !or el +endedor cuando los !roductos
son +endidos !or el com!rador a terceras !ersonas.
(d) ventas cobradas a la entrega.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
El ingreso se reconocer cuando se &ace la entrega % se recibe
el cobro !or !arte del +endedor o su agente.
9 Gentas con custodia3 en las =ue los bienes se entregan slo cuando
el co!prador realiEa el pago +inal de una serie de plaEos.
El ingreso de tales +entas se reconocer cuando los bienes sean
entregados. No obstante si la e?!eriencia indica .ue la ma%or#a de
esas +entas llegan a buen fin los ingresos de acti+idades ordinarias
!ueden ser reconocidos cuando se &a recibido un de!sito
significati+o siem!re .ue los bienes est8n dis!onibles identificados %
dis!uestos !ara su entrega al com!rador.
; ;rdenes cu/os pagos #totales o parciales$ se reciben con
anterioridad a la entrega de los bienes3 de los =ue no se dispone
todava en e>istencia3 por eBe!plo si los bienes ?an de ser aJn
!anu+acturados o serDn entregados directa!ente al consu!idor por
un tercero.
7os ingresos de acti+idades ordinarias se reconocern cuando los
bienes se entregan efecti+amente al com!rador.
4 Contratos de venta / reco!pra posterior #distintos de las per!utas$3
en los cuales el vendedor si!ultDnea!ente acuerda reco!prar los
!is!os artculos en una +ec?a posterior3 o cuando el vendedor tiene
una opcin de co!pra sobre los bienes en poder del co!prador3 o el
co!prador tiene una opcin de venta =ue le per!ite e>igir la
reco!pra de los bienes por parte del vendedor.
Es !reciso anali/ar las condiciones del contrato !ara concluir si en
sustancia el +endedor &a transferido los riesgos % las +enta*as de la
!ro!iedad al com!rador % !or tanto si se !uede reconocer la +enta.
Cuando el +endedor retiene los riesgos % +enta*as de la !ro!iedad
incluso si la titularidad legal &a sido transferida la transaccin es una
o!eracin financiera % no dar lugar a reconocimiento de ingresos !or
+enta. ,or contratos de +enta % recom!ra de acti+os financieros +ease
la NIC 92 Instru!entos "inancieros3 *econoci!iento / 7edicin
> Gentas a inter!ediarios3 tales co!o distribuidores3 concesionarios u
otros para reventa.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
7os ingresos de acti+idades ordinarias !or tales +entas se
reconocern generalmente cuando los riesgos % las +enta*as de la
!ro!iedad se &an transferido. No obstante cuando el com!rador est
actuando sustancialmente como un agente la o!eracin se tratar
como si fuera una +enta en consignacin.
3 uscripciones a publicaciones / otras partidas si!ilares.
Cuando las !artidas im!licadas tienen un +alor similar en cada
inter+alo de tiem!o los ingresos de acti+idades ordinarias se
reconocern linealmente sobre el inter+alo de tiem!o .ue cubre la
suscri!cin. Cuando los +alores de las !artidas +ar#en segBn el
!eriodo los ingresos de acti+idades ordinarias se reconocern sobre la
base del +alor de las +entas de los art#culos entregados con relacin
al total del +alor estimado de +enta de todos los art#culos cubiertos
!or la suscri!cin.
8 Gentas a plaEos3 donde la contraprestacin se recibe +raccionada en
varios pagos. 7os ingresos de acti+idades ordinarias im!utables al
!recio de +enta e?clu%endo los intereses de la o!eracin se
reconocen en el momento de la +enta. El !recio de +enta es el +alor
!resente de la contra!restacin determinado !or medio del descuento
de los !la/os a recibir utili/ando una tasa de inter8s im!utada. El
com!onente de inter8s se reconocer a medida .ue se +a ganando
tomando como base la !ro!orcin de tiem!o transcurrido % teniendo
en cuenta la tasa de inter8s im!utada.
2 Gentas de bienes in!uebles.
7os ingresos de acti+idades ordinarias se reconocern normalmente
cuando la titularidad legal !asa al com!rador. No obstante algunas
*urisdicciones reconocen derec&os del com!rador sobre el bien
incluso antes de .ue se le tras!ase la !ro!iedad en cu%o caso los
riesgos % +enta*as de la !ro!iedad &an de considerarse transferidos en
ese momento. En tales casos su!oniendo .ue al +endedor no le
.uedan actuaciones sustanciales !ara com!letar su com!romiso
!uede ser a!ro!iado reconocer el ingreso. En otro caso si el +endedor
esta obligado a reali/ar actuaciones sustanciales tras el tras!aso de los
derec&os o la titularidad al com!rador el ingreso no se reconocer
&asta .ue tales actos se &an e*ecutado. Gn e*em!lo es el edificio u
otro acti+o !roducti+o cu%a construccin no &a sido terminada.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
En algunos casos los bienes inmuebles !ueden +enderse con un cierto
grado de !artici!acin continua o com!romiso del +endedor tras la
+enta de manera .ue los riesgos % +enta*as de la !ro!iedad no &an
sido transferidos aBn. Son e*em!los de estas situaciones los acuerdos
de +enta con recom!ra !osterior .ue inclu%an o!ciones de +enta o de
com!ra as# como los contratos donde el +endedor garantice la
ocu!acin de los inmuebles !or un !eriodo de tiem!o es!ec#fico o
garantice el rendimiento de la in+ersin del com!rador durante un
!eriodo de tiem!o !refi*ado. En tales casos la naturale/a % e?tensin
de la !artici!acin continua del +endedor tras la +enta determinar el
tratamiento contable de la transaccin. ,uede ser contabili/ada como
una +enta o como una o!eracin financiera un arrendamiento
financiero u otro acuerdo de !artici!acin en las ganancias. Si se
contabili/a como una +enta la !artici!acin continua o com!romiso
del +endedor !uede diferir el reconocimiento de los ingresos de
acti+idades ordinarias.
El +endedor debe asimismo considerar los medios de !ago % la
e+idencia .ue tenga sobre el com!romiso del com!rador !ara
com!letar la contra!restacin !rometida. ,or e*em!lo cuando la suma
de los cobros recibidos % la entrada inicial o los cobros !eridicos
recibidos del com!rador no suministran e+idencia suficiente sobre el
com!romiso del +endedor !ara com!letar los !agos restantes los
ingresos de acti+idades ordinarias se reconocen slo en la medida de
los cobros .ue se &an ido recibiendo.
3restacin de servicios
1) Konorarios por instalaciones.
7os &onorarios !or instalaciones se reconocen como ingresos de
acti+idades ordinarias !or referencia al estado de terminacin de la
instalacin a menos .ue +a%an asociados como obligaciones
menores a la +enta de un !roducto en cu%o caso se reconocen
cuando el art#culo se +ende.
11 Konorarios de servicio incluidos en el precio de los productos.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
Cuando en el !recio de +enta de un !roducto se inclu%a un im!orte
es!ec#fico !or ser+icios subsiguientes (!or e*em!lo a%uda !ost +enta
o actuali/aciones en la +enta de !rogramas informticos) tal im!orte
se diferir % reconocer como ingreso a lo largo del !eriodo durante el
cual se e*ecuta el ser+icio com!rometido. El im!orte diferido es el .ue
!ermita cubrir los costos es!erados de los ser+icios a !restar segBn el
acuerdo *unto con una !orcin ra/onable de beneficio !or tales
ser+icios.
1( Co!isiones de publicidad.
7as comisiones de los medios !ublicitarios se reconocern a medida
.ue los anuncios comerciales o la !ublicidad a!are/can ante el
!Bblico. 7as comisiones de !roduccin se reconocern !or referencia
al estado de terminacin del !ro%ecto.
19 Co!isiones de agentes de seguros.
7as comisiones de agentes de seguros %a sean recibidas o !or recibir
.ue no !recisan !or !arte de 8stos la !restacin de ser+icios
adicionales se reconocern en la fec&a del comien/o efecti+o o la
reno+acin de las !li/as corres!ondientes. No obstante cuando es
!robable .ue el agente sea re.uerido !ara !ro!orcionar ser+icios
adicionales durante la +ida de la !li/a la comisin o la !arte de la
misma se difiere % reconoce como ingreso a lo largo del !eriodo en el
.ue la !li/a est +igente.
1; Co!isiones por servicios +inancieros.
El reconocimiento de ingresos de acti+idades ordinarias !or
comisiones deri+adas de ser+icios financieros de!ende de las
finalidades !or las cuales se e+alBan tales comisiones as# como de la
base de contabili/acin del instrumento financiero asociado a las
mismas. 7a descri!cin de las comisiones !or ser+icios financieros
!uede no ser indicati+a de la naturale/a % sustancia de los ser+icios
suministrados. ,or tanto es necesario distinguir entre las comisiones
.ue son !arte integrante del rendimiento efecti+o de un instrumento
financiero las comisiones .ue se acumulan (o de+engan) a medida
.ue se suministran los ser+icios % a.uellas otras .ue se ganan tras la
e*ecucin de un acto significati+o.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
(a) Co!isiones =ue son parte integrante del rendi!iento e+ectivo
de un instru!ento +inanciero.
"ales comisiones se tratarn generalmente como un a*uste al
rendimiento efecti+o. No obstante cuando el instrumento
financiero en un momento !osterior a su reconocimiento
inicial se tenga de medir segBn su +alor ra/onable las
comisiones se reconocern como ingresos de acti+idades
ordinarias en el mismo momento .ue el instrumento sea
reconocido inicialmente.
(i) Co!isiones de +or!aliEacin3 recibidas por la entidad /
relacionadas con la creacin o ad=uisicin de un
instru!ento +inanciero distinto del =ue la NIC 0.
clasi+ica co!o activo +inanciero a valor raEonable con
ca!bios en resultados del periodo.
Estas comisiones !ueden incluir com!ensacin !or
acti+idades tales como la e+aluacin de la !osicin
financiera del tomador del !r8stamo e+aluacin % registro
de garant#as a+ales u otros instrumentos de garant#a
negociacin de las condiciones relati+as al instrumento
!re!aracin % !rocesamiento de documentos %
cancelacin de la o!eracin. Estas comisiones son !arte
integrante de la acti+idad lle+ada a cabo !ara la
generacin del instrumento financiero resultante % *unto
con los costos directos relacionados con el mismo se
diferir como un a*uste en el rendimiento efecti+o.
(ii) Co!isiones de co!pro!iso3 recibidas por la entidad por
conceder o co!prar un pr&sta!o cuando el co!pro!iso
se ?alla +uera del D!bito de la NIC 0..
Si es !robable .ue la entidad +a%a a entrar en un acuerdo
es!ec#fico de !r8stamo la comisin recibida se
considerar como com!ensacin !or la acti+idad lle+ada
a cabo res!ecto a la ad.uisicin de un instrumento
financiero % *unto con los costos directos relacionados
se diferir % reconocer como un a*uste en el rendimiento
efecti+o. Si el com!romiso e?!irase sin .ue la entidad
&a%a concedido o com!rado el !r8stamo la comisin se
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
reconocer como ingreso en el momento .ue e?!ire el
!eriodo establecido. 7os com!romisos de !r8stamo
dentro del mbito de la NIC 92 se contabili/arn como
deri+ados % se medirn a +alor ra/onable.
(iii) Co!isiones de +or!aliEacin recibidas por la e!isin de
obligaciones !edidas a coso a!ortiEado.
Estas comisiones son una !arte integral de la acti+idad
lle+ada acabo !ara la generacin de la obligacin.
Cuando una obligacin no es clasificada como @+alor
ra/onableA las comisiones de formali/acin son
incluidas con la relacin de costos de transaccin
incurridos en el im!orte en libros inicial de la obligacin
% reconocido como un a*uste en el rendimiento efecti+o.
Gna entidad distingue entre comisiones % costos .ue son
!arte integral del rendimiento efecti+o de la obligacin de
las comisiones de formali/acin % costos de transaccin
relacionados con el derec&o suministrar ser+icios como
la in+ersin en ser+icios de gestin.
(b) Co!isiones acu!uladas #o devengadas$ a !edida =ue se
su!inistran los servicios.
(i) Co!isiones cargadas por el servicio de pr&sta!o.
7as comisiones cargadas a otra entidad !or el ser+icio de
!r8stamo se reconocern como ingresos de acti+idades
ordinarias a medida .ue los ser+icios se suministran.
(ii) Co!isiones de co!pro!iso por conceder o co!prar un
pr&sta!o cuando el co!pro!iso de pr&sta!o estD +uera
del D!bito de la NIC 0..
Si es im!robable .ue se +a%a a !roducir un acuerdo
es!ec#fico de !r8stamo % el com!romiso de !r8stamo no
est en el mbito de la NIC 92 la comisin de
com!romiso es reconocida como un ingreso ordinario
tomando como base la !ro!orcin de tiem!o transcurrido
con relacin al !eriodo cubierto !or el com!romiso. 7os
com!romisos de !r8stamo en el mbito de la NIC 92 son
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
contabili/ados como deri+ados % se +aloraran a +alor
ra/onable.
(iii) Co!isiones de gestin de la inversin.
Comisiones cargadas !or gestionar las in+ersiones son
reconocidas como ingreso ordinarios a medida .ue los
ser+icios se suministran. 7os costos incrementales .ue
son directamente atribuibles a garanti/ar un contrato de
gestin de in+ersin son reconocidos como un acti+os si
!ueden ser identificados se!aradamente % medidos
fiablemente % si es !robable .ue sean recu!erados. Como
en la NIC 92 un coste incremental es uno en el .ue no se
&ubiese incurrido si la entidad no &ubieses garanti/ado el
contrato de gestin de la in+ersin. El acti+o re!resenta el
derec&o contractual de la entidad a beneficiarse de
suministro de ser+icios de gestin de la in+ersin % es
amorti/ado a medida .ue la entidad reconoce el ingreso
relacionado. Si la entidad tiene una cartera de contratos
de gestin de in+ersin !uede calcular la recu!erabilidad
en base a la cartera. 6lgunos contratos de ser+icios
financieros im!lican tanto la creacin de uno o ms
instrumentos financieros como la !ro+isions de ser+icios
de gestin financiera. Gn e*em!lo es un contrato a largo
!la/o de a&orro mensual unido a la gestin de un fondo
de !artici!aciones de !ro!iedad. El !ro+eedor del
contrato distingue entre los costos de transaccin
relacionados con la creacin del instrumento financieros
de los costos de garanti/ar el derec&o a suministrar
ser+icios de gestin financiera.
(c) Co!isiones acu!uladas #o devengadas$ por la eBecucin de
un acto concreto signi+icativo.
7as comisiones corres!ondientes se reconocern como ingresos
de acti+idades ordinarias cuando el acto significati+o &a tenido
lugar como se describe en los e*em!los .ue siguen.
(i) Co!isiones por la colocacin de acciones a un cliente.
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
7a comisin se reconocer como ingreso cuando las
acciones &an sido colocadas.
(ii) Co!isin de inter!ediacin3 por !ediar en un pr&sta!o
entre un inversionista / un to!ador de los +ondos.
7a comisin se reconoce como ingreso cuando se &a
llegado al acuerdo de !r8stamo entre las !artes.
(iii) Co!isin por sindicacin de pr&sta!os.
Gna comisin de sindicacin recibida !or una entidad .ue
inter+iene !ara conseguir el !r8stamo sindicado a otra .ue
necesita los fondos !ero .ue no retiene una !arte del
!r8stamo !ara s# (o retiene una !arte del rendimiento
efecti+o tomando un riesgo com!arable al de los otros
!artici!antes) es una mera com!ensacin !or el ser+icio
de sindicacin. "al comisin se reconocer como ingreso
cuando la labor de sindicacin &a terminado.
14 Konorarios de ad!isin.
7os ingresos de acti+idades ordinarias !or actuaciones art#sticas
ban.uetes % otros e+entos es!eciales se reconocern a medida .ue
dic&os actos +an teniendo lugar. Cuando se +ende una suscri!cin
!ara +arios e+entos la cuota se distribuir entre los mismos utili/ando
una forma de re!arto .ue refle*e la !orcin del ser+icio .ue se &a
e*ecutado en cada uno de ellos.
1> Konorarios por ense4anEa.
El ingreso debe reconocerse re!arti8ndolo a lo largo de todo el
!eriodo .ue cubra la docencia acordada.
13 Iniciacin3 ingreso / cuota de pertenencia.
El reconocimiento de los ingresos de acti+idades ordinarias
!rocedentes de estas fuentes de!ender de la naturale/a de los
ser+icios suministrados. Si la cuota !ermite slo la !ertenencia como
miembro % todos los dems ser+icios % !roductos se !agan !or
se!arado o si e?iste una suscri!cin anual se!arada del resto la cuota
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
se reconocer como ingreso siem!re .ue no e?istan incertidumbres
significati+as acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros
!ara recibir los ser+icios o !ublicaciones suministradas durante el
!eriodo de !ertenencia o a com!rar bienes o ser+icios a !recios
menores .ue los .ue se cargan a no miembros la cuota se reconocer
utili/ando un criterio .ue refle*e el calendario naturale/a % +alor de
los ser+icios suministrados.
18 Konorarios / co!isiones por +ran=uicia.
7os &onorarios o comisiones !or fran.uicia !ueden cubrir el
suministro de ser+icios %a sea al inicio o !osteriormente as# como
e.ui!o % otros acti+os materiales adems de !ermitir com!artir los
!rocedimientos de actuacin .ue im!lica la !ro!ia fran.uicia. De
acuerdo con ello los &onorarios de fran.uicia se reconocern como
ingresos de acti+idades ordinarias utili/ando una base .ue refle*e el
!ro!sito !ara el .ue tales &onorarios fueron cargados al
fran.uiciado. 7os siguientes m8todos son a!ro!iados !ara reconocer
como ingresos de acti+idades ordinarias los &onorarios !or fran.uicia$
(a) u!inistro de e=uipo / otros activos !ateriales.
El im!orte .ue &a de basarse en el +alor ra/onable de los
bienes +endidos se reconocer como ingreso cuando se
entreguen los bienes o se tras!ase la titularidad de los mismos.
(b) u!inistro de servicios3 al inicio o posterior!ente.
7os &onorarios !or el suministro de ser+icios de forma
continuada %a sean !arte de los &onorarios in#ciales o una
cuota se!arada se reconocern como ingresos de acti+idades
ordinarias a medida .ue se lle+a a cabo su !restacin. Cuando
ocurra .ue la cuota se!arada !or ser+icios continuados no cubra
el costo de la !restacin de los ser+icios *unto con un beneficio
ra/onable se diferir una !arte del &onorario inicial .ue sea
suficiente !ara cubrir los costos de los ser+icios continuados %
dar un margen ra/onable de beneficio !or tales ser+icios % se
!roceder a reconocerlo a medida .ue se +an !restando los
ser+icios com!rometidos.
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
El contrato de fran.uicia !uede im!licar !ara el fran.uiciador
el suministro de e.ui!o in+entarios u otros acti+os materiales a
un !recio menor .ue el .ue se carga a terceros o bien .ue no
!ermita al fran.uiciador obtener un margen ra/onable de
beneficio sobre tales +entas. En tales circunstancias !arte del
&onorario inicial suficiente !ara cubrir los costos estimados en
e?ceso del !recio !actado % !ara dar un margen ra/onable de
beneficio sobre dic&as +entas se diferir % reconocer como
ingreso a lo largo del !eriodo en .ue los bienes se tendrn .ue
suministrar al fran.uiciado. El saldo de la cuota inicial se
reconocer como ingreso cuando se &a%an e*ecutado
sustancialmente todos los ser+icios iniciales % las dems
obligaciones .ue recaen sobre el fran.uiciador (tales como
asistencia en la eleccin de em!la/amiento formacin del
!ersonal financiacin % !ublicidad).
7os ser+icios in#ciales % dems obligaciones deri+adas de un
contrato de fran.uicia sobre un rea !ueden de!ender del
nBmero de establecimientos .ue se &a%an abierto en la misma.
En este caso las cuotas corres!ondientes a los ser+icios
in#ciales se reconocern como ingresos de acti+idades
ordinarias en !ro!orcin al nBmero de establecimientos en los
.ue se &an terminado sustancialmente los ser+icios in#ciales
com!rometidos.
Si el !ago de la cuota inicial se re!arte en !la/os a lo largo de
un !eriodo de tiem!o % e?iste una incertidumbre significati+a
sobre la total recu!erabilidad tal cuota se reconocer como
ingreso a medida .ue se +an recibiendo los !la/os.
(c) Konorarios peridicos por +ran=uicia.
7os &onorarios cargados !or el uso continuo de los derec&os
del contrato de fran.uicia o !or otros ser+icios suministrados
durante el !eriodo del acuerdo se reconocern como ingresos
de acti+idades ordinarias a medida .ue los citados ser+icios se
+an !restando o conforme se usan los derec&os
corres!ondientes.
(d) %peraciones en co!isin.
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
,ueden tener lugar en una fran.uicia o!eraciones entre las
!artes im!licadas .ue en esencia su!ongan .ue el
fran.uiciador actBa como agente !ara el fran.uiciado. ,or
e*em!lo el fran.uiciador !uede encargar los suministros !ara el
fran.uiciado inclu%endo la entrega de las mismos todo ello sin
cargo !ara 8ste. "ales transacciones no darn lugar a
reconocimiento de ingresos de acti+idades ordinarias.
12 Konorarios por el desarrollo de aplicaciones in+or!Dticas
adaptadas al cliente. 7os &onorarios !or el desarrollo de a!licaciones
informticas ada!tadas al cliente se reconocern como ingresos de
acti+idades ordinarias !or referencia al estado de terminacin del
desarrollo corres!ondiente teniendo en cuenta .ue !ueden cubrir
tambi8n ser+icios de a!o%o !osteriores a la entrega de la a!licacin.
Intereses4 regal@as y dividendos
() Cuotas por licencias / regalas.
7as cuotas % regal#as !agadas !or el uso de acti+os em!resariales
(tales como marcas !atentes a!licaciones informticas !atentes
musicales ma.uetas de registros audio+isuales % !el#culas
cinematogrficas) se reconocern normalmente de acuerdo con la
sustancia de los acuerdos res!ecti+os. En muc&os casos una !auta
lineal de im!utacin a lo largo de la +ida Btil del acuerdo !uede
res!onder de manera !rctica a la realidad !or e*em!lo cuando una
entidad a .uien se &a dado licencia tiene el derec&o de usar cierta
tecnolog#a !or un !eriodo es!ecificado de tiem!o.
7a concesin de derec&os !or una comisin fi*a o una fian/a no
reembolsable en el seno de un contrato no re+ocable .ue !ermita al
.ue &a obtenido la licencia o!erar tales derec&os libremente sin .ue
el !ro!ietario de los derec&os tenga obligaciones adicionales .ue
e*ecutar es en esencia una +enta. Gn e*em!lo es el acuerdo de
licencia !ara el uso de una a!licacin informtica cuando el
!ro!ietario de la misma no tiene obligaciones !osteriores a la entrega.
-tro e*em!lo es la concesin de derec&os de e?&ibicin de una
!el#cula cinematogrfica en mercados donde el !ro!ietario no tiene
control sobre el distribuidor % no es!era recibir ms ingresos de
acti+idades ordinarias de la cuota de ta.uilla. En tales casos los
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NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
ingresos de acti+idades ordinarias se reconocen como tales en el
momento de la +enta.
En algunos casos los cobros de cuotas de licencias o regal#as estn
condicionados !or la ocurrencia o no de un suceso futuro. En tales
casos el ingreso corres!ondiente se reconocer slo cuando es
!robable .ue se reciban los im!ortes de las cuotas o los derec&os lo
.ue normalmente ocurre cuando el suceso es!erado &a tenido %a
lugar.
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